Organizacioni menadžeri i finansijski radnici po pravilu više pažnje posvećuju prvoj komponenti finansijskog rezultata, tj. finansijski rezultati od prodaje proizvoda, robe (radova, usluga). U međuvremenu, ostali prihodi i rashodi imaju značajan uticaj na finansijski položaj organizacija, njihovu solventnost, likvidnost i obaveze prema budžetu u smislu ispunjavanja zahtjeva poreskog zakonodavstva.
U praksi ekonomska aktivnost Organizacije se često suočavaju sa problemima računovodstva i oporezivanja drugih prihoda i rashoda koji nisu jasno regulisani zakonom. Kao rezultat toga, organizacije ili pokušavaju, ako je moguće, odbiti druge prihode i rashode, ili ih, smatrajući ih jednim od načina stvarnog smanjenja oporezivanja, naširoko koriste, kršeći norme i pravila utvrđena zakonom.
Da bi pravilno organizovale računovodstvo ostalih prihoda i rashoda, organizacije se u svom radu moraju rukovoditi PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ i Poglavljem 25 drugog dela poreza. Kod Ruske Federacije.
Važeća procedura za formiranje ostalih prihoda i rashoda zasniva se na podjelu opšti koncepti o prihodima i rashodima koji nisu u vezi sa predmetom delatnosti organizacije. Budući da pojam „predmet djelatnosti organizacije” nije definiran u regulatornim dokumentima, organizacije smatraju da su njihove uobičajene aktivnosti one koje su predviđene njihovim statutima, koje se sistematski obavljaju i ostvaruju prihod.
Ostali prihodi i rashodi koji su uključeni u ukupan finansijski rezultat preduzeća evidentiraju se tokom izvještajne godine na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Ostali prihodi organizacije uključuju:
Potvrde povezane s obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije prema ugovoru o zakupu;
Potvrde vezane za obezbjeđenje naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualnog vlasništva;
Primici u vezi sa učešćem u kapitalu drugih organizacija (uključujući kamate i druge prihode od hartija od vrednosti);
Dobit koju organizacija dobije kao rezultat zajedničkih aktivnosti (prema jednostavnom partnerskom ugovoru);
Prihodi od prodaje osnovnih sredstava i ostalih sredstava osim Novac(osim deviza), proizvodi, roba;
Kamata primljena za davanje sredstava organizacije na korišćenje, kao i kamata za korišćenje sredstava banke na računu organizacije kod ove banke;
Imovina primljena bez naknade, uključujući i na osnovu ugovora o poklonu;
Prihodi za kompenzaciju gubitaka prouzrokovanih organizaciji;
Dobit iz prethodnih godina utvrđena u izvještajnoj godini;
Iznosi dugovanja i deponenata za koje je istekao rok zastare;
Tečajne razlike;
Iznos revalorizacije imovine;
Drugi prihodi .
Ostali prihodi organizacije obuhvataju i prihode koji su nastali kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti. Međutim, treba imati na umu da se sve okolnosti ne mogu smatrati izvanrednim.
Dakle, prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, vanredne okolnosti nisu:
Kršenje obaveza od strane dužnikovih strana;
Nedostatak robe (sirovine i sl.) potrebne za izvršenje na tržištu;
Dužnik nema potrebna sredstva (član 401, dio 1 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Vanredne situacije i okolnosti koje se ne mogu spriječiti uključuju požare, prirodne katastrofe, nesreće, epidemije, prijetnje napadom i druge okolnosti vanredne prirode.
Prihodima nastalim kao posledica vanrednih okolnosti mogu se smatrati:
Osiguravajuća naknada za uništenu imovinu;
Troškovi materijalnih sredstava koja su preostala od otpisa imovine nepodobnih za restauraciju i dalju upotrebu itd. (klauzula 9 PBU 9/99).
Što se tiče prva tri prihoda, oni se priznaju kao ostali prihodi ako takve vrste djelatnosti nisu u statutu organizacije označene kao glavne (redovne).
Neki drugi prihodi se prihvataju u računovodstvo na isti način kao i prihodi od redovnih aktivnosti, tj. u iznosu jednakom iznosu plaćanja u gotovini ili drugom obliku i (ili) iznosu potraživanja.
Novčane kazne, penali, kazne za kršenje uslova ugovora, kao i naknade za gubitke prouzrokovane organizaciji, prihvataju se u računovodstvo u iznosima koje je sud dosudio ili priznao dužnik, a priznaju se kao prihod u izvještajnom periodu u kojem je sud donijela odluku o njihovoj naplati ili ih je dužnik priznao.
Sredstva primljena bez naknade se prihvataju u računovodstvo po tržišnoj vrijednosti. Tržišnu vrijednost imovine utvrđuje organizacija na osnovu cijena za ovu ili sličnu vrstu imovine koja važi na dan njihovog prijema u računovodstvo. Podaci o cijenama važećim na dan prijema u računovodstvo moraju biti potvrđeni dokumentima ili pregledom.
Obaveze prema dobavljačima i depozitni dugovi za koje je nastupila zastarelost uključuju se u prihod izvještajnog perioda organizacije u iznosu u kojem su ta dugovanja iskazana u računovodstvenim evidencijama organizacije.
Iznosi revalorizacije imovine utvrđuju se na dan na koji je izvršena revalorizacija iu skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine u izvještajnom periodu.
Ostali primici se prihvataju za računovodstvo jer su generisani (identifikovani) u stvarnim iznosima, osim u slučajevima kada računovodstvena pravila utvrđuju drugačiji postupak.
Ostali troškovi organizacije su:
Troškovi povezani sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije prema ugovoru o zakupu;
Troškovi u vezi sa obezbjeđivanjem naknade za prava koja proizlaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualnog vlasništva;
Troškovi u vezi sa učešćem u odobrenom kapitalu drugih organizacija;
Troškovi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim deviza), robe, proizvoda;
Kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava (kredita, zajmova) za korištenje;
Troškovi povezani s plaćanjem usluga kreditnih institucija;
Odbici od procenih rezervi stvorenih u skladu sa računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjive dugove, za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti i sl.), kao i rezerve stvorene u vezi sa priznavanjem nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti;
Novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora;
Naknada za gubitke uzrokovane od strane organizacije;
Gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;
Iznosi potraživanja za koje je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu;
Tečajne razlike;
Iznos otpisa imovine;
Transfer sredstava (prilozi, uplate, itd.) vezanih za dobrotvorne aktivnosti, troškovi implementacije sportskih događaja, rekreacijske, zabavne, kulturne i obrazovne manifestacije i druge slične manifestacije;
Ostali troškovi.
Ostali rashodi su i rashodi koji nastaju kao posljedica vanrednih okolnosti privredne djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i dr.).
Što se smatra vanrednim troškovima nije navedeno u PBU 10/99. Može se pretpostaviti da će troškovi preduzeća koji nastaju kao posledica vanrednih okolnosti uključivati nenadoknađene gubitke (štete) uzrokovane ekstremnim uslovima, kao i troškove u vezi sa sprečavanjem ili otklanjanjem posledica elementarnih nepogoda ili vanredne situacije.
Za potrebe računovodstva, iznos ostalih rashoda utvrđuje se sljedećim redoslijedom.
Iznos troškova u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine (osim deviza), robe, proizvoda, kao i učešće u osnovnom kapitalu drugih organizacija, sa rezervom za naknada za privremeno korišćenje (privremeno vlasništvo i korišćenje) imovine organizacije, prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijski dizajn i druge vrste intelektualne svojine (kada to nije predmet delatnosti organizacije), kamate koje plaća organizacija za obezbeđivanje ona sa sredstvima za korišćenje, kao i troškovi u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija utvrđuju se slično kao i rashodi za redovnu delatnost.
Novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, kao i nadoknada za gubitke uzrokovane od strane organizacije, prihvataju se za računovodstvo u iznosima koje je dosudio sud ili priznala organizacija.
Potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja nisu realna za naplatu uključuju se u rashode organizacije u iznosu u kojem je dug iskazan u računovodstvenim evidencijama organizacije.
Iznosi amortizacije sredstava utvrđuju se u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.
Ostali rashodi podliježu knjiženju u korist računa dobiti i gubitka organizacije, osim ako zakonom ili računovodstvenim pravilima nije utvrđen drugačiji postupak.
Ostali rashodi uključuju kamatu koju organizacija plaća za davanje sredstava (krediti, pozajmice) za korišćenje.
Međutim, u računovodstvu se kamata na pozajmljena sredstva ne odražava uvijek na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Uostalom, obračunski postupak za kamatu je određen pravcem upotrebe pozajmljenih sredstava.
U poreskom računovodstvu kamata na pozajmljena sredstva uvijek se uključuje u neposlovne troškove, bez obzira na svrhe za koje organizacija koristi pozajmljena sredstva (klauzula 2, tačka 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ mogu se otvoriti podračuni:
91/1 “Ostali prihodi”;
91/2 “Ostali troškovi”;
91/9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda.”
Podračun 91/1 “Ostali prihodi” uzima u obzir primitke imovine priznate kao ostali prihodi.
Podračun 91/2 „Ostali rashodi“ uzima u obzir ostale troškove organizacije.
Podračun 91/9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” je namijenjen za identifikaciju stanja ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec.
U izvještajnoj godini kumulativno se vrše knjiženja na podračunima 91/1 “Ostali prihodi” i 91/2 “Ostali rashodi”. Mjesečnim poređenjem prometa po zaduženju na podračunu 91/2 “Ostali rashodi” i prometa na kreditu na podračunu 91/1 “Ostali prihodi” utvrđuje se stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec. Ovo stanje se mjesečno (sa konačnim prometom) otpisuje sa podračuna 91/9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“ na račun 99 „Dobici i gubici“.
Na kraju izvještajne godine, podračuni 91/1 „Ostali prihodi“ i 91/2 „Ostali rashodi“ zatvaraju se internim knjiženjima na podračunu 91/9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“. Nakon ovog postupka svi podračuni računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ ne bi trebali imati stanje)
