El período impositivo del impuesto territorial es un año calendario. Por lo tanto, el impuesto territorial de 2016 se pagará solo en 2017. Sin embargo, el impuesto territorial es local. Y en un municipio, la legislación local puede establecer períodos de presentación de informes: I, II y III trimestres.

Luego, durante 2016, la institución deberá calcular y transferir al presupuesto los pagos anticipados del impuesto territorial (artículo 393 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Nuestro artículo le ayudará a decidir si necesita pagar algún impuesto territorial y, de ser así, cómo calcularlo.

T1M23S Cálculo del impuesto territorial en una institución. 2016-10-17 cierto

¿Quién debe pagar el impuesto territorial en 2016?

Los contribuyentes del impuesto territorial son todas las organizaciones que poseen un terreno por derecho de propiedad y uso permanente (perpetuo). Para las parcelas con derecho de uso o arrendamiento gratuito a plazo fijo, no es necesario calcular ni pagar el impuesto territorial (artículos 388, 389 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Atención: la propiedad de la tierra y el derecho de uso permanente (indefinido) de la tierra están sujetos a registro estatal (artículo 25 del Código de Tierras de la Federación de Rusia). En consecuencia, el pagador del impuesto territorial es una persona que está indicada en el Registro Estatal Unificado de Derechos sobre Bienes Raíces y Transacciones con ellos como poseedora del derecho de propiedad o del derecho de uso permanente (perpetuo) del terreno correspondiente. La obligación de pagar el impuesto territorial surge desde el momento de la inscripción de uno de los derechos mencionados sobre un terreno, es decir, de la inscripción en el registro. Y termina a partir del día en que se hace una inscripción en el registro sobre el derecho de una persona a la parcela de tierra correspondiente.

Dado que, por regla general, la propiedad en las instituciones presupuestarias no puede ser propiedad (solo bajo el derecho de gestión operativa), en relación con las instituciones estamos hablando principalmente del derecho de uso permanente (perpetuo). Se proporcionan terrenos a instituciones estatales y municipales para uso permanente (indefinido). En particular, los terrenos ubicados en la tesorería (cuyo propietario es la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia o una entidad municipal), no transferidos a una institución para su uso con los derechos correspondientes, no están sujetos al impuesto sobre la tierra. .

Lo que necesitas para calcular el impuesto territorial.

Para calcular el impuesto territorial, debe hacer lo siguiente:

• determinar el objeto de tributación;
• averiguar si es posible aplicar beneficios fiscales en su situación específica;
• determinar la base imponible;
• averiguar la tasa impositiva;
• calcular directamente el monto del impuesto;
• completar el cálculo mediante certificado contable (f. 0504833).

Lo que se reconoce como objeto de tributación por impuesto territorial

El objeto del impuesto sobre la tierra son los terrenos ubicados dentro del municipio (las ciudades de Moscú y San Petersburgo), en cuyo territorio se introdujo este impuesto (artículo 389 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Las áreas especificadas en el párrafo 2 del artículo 389 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconocen como objetos de tributación. En particular, estos son:

terrenos retirados de la circulación (enumerados en el párrafo 4 del artículo 27 del Código de Tierras de la Federación de Rusia) (por ejemplo, terrenos ocupados por edificios, estructuras y estructuras de propiedad federal en las que se encuentran las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia y los tribunales militares para actividades permanentes);

terrenos de circulación limitada (parcelas ocupadas por objetos particularmente valiosos del patrimonio cultural de los pueblos de Rusia, objetos de la Lista del Patrimonio Mundial, reservas históricas y culturales, objetos del patrimonio arqueológico);

áreas de tierras del fondo forestal;

áreas ocupadas por cuerpos de agua de propiedad estatal como parte del fondo de agua.

Cabe señalar: el hecho de la aparición de un objeto imponible (terreno) no está relacionado con los datos contables. Por lo tanto, una institución no puede tener un terreno en su balance (se incluirá solo con el derecho de uso permanente (perpetuo)), pero debe pagar el impuesto territorial.

¿Quién puede aplicar los beneficios del impuesto territorial?

Algunas organizaciones están completamente exentas del pago de impuestos territoriales. Estos incluyen, por ejemplo:

establecimiento del sistema penal del Ministerio de Justicia de Rusia en relación con las áreas previstas para el desempeño de las funciones asignadas;

organizaciones - en relación con áreas ocupadas por carreteras públicas estatales.

La lista completa de beneficiarios figura en el artículo 395 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista es bastante extensa.

La legislación local también puede estipular otras categorías de contribuyentes que pueden estar exentos del impuesto territorial de una forma u otra (cláusula 2 del artículo 387 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Así, por ejemplo, de acuerdo con la Ley de Moscú No. 74 del 24 de noviembre de 2004, los terrenos de las instituciones presupuestarias dentro de la ciudad de Moscú están exentos de impuestos si se proporcionan para la prestación de servicios en el campo de:

educación, salud, cultura;

seguridad Social;

cultura física y deportes.

Para aplicar los beneficios en cualquier caso, deberá contar con los documentos acreditativos correspondientes.

Cómo determinar la base para calcular el impuesto territorial.

La base imponible del impuesto territorial se determina como el valor catastral del terreno, establecido a partir del 1 de enero del año de informe. En una situación en la que se forma un terreno durante el año del informe, para el cálculo es necesario tomar el valor catastral a la fecha de inscripción de este terreno para el registro catastral (cláusula 1 del artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). , carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de noviembre de 2011 No. 03-05-05-02/61).

En los casos en que no se haya determinado el valor catastral del terreno, se podrá aplicar el precio estándar del terreno (cláusula 13 del artículo 3 de la Ley Federal de 25 de octubre de 2001 No. 137-FZ).

Si un terreno no tiene ni un valor catastral ni un valor estándar determinado, entonces, en relación con dicho terreno, no existe una base imponible para calcular el impuesto territorial.

La institución debe determinar de forma independiente el valor catastral para calcular el impuesto territorial (cláusula 3 del artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Puede averiguar el valor catastral en el sitio web oficial de Rosreestr. O realizar una solicitud oficial (personalmente, por correo o a través del sitio web de Rosreestr) a la oficina territorial del departamento (solicitud a la Cámara Catastral Federal del Servicio Federal de Registro Estatal, Catastro y Cartografía). Así recibirás un certificado catastral. Además, la información generalmente se solicita a partir de la fecha de la solicitud y no a partir del 1 de enero del año del informe. Los funcionarios fiscales no discuten esto.

Si los propietarios de un edificio son simultáneamente varias instituciones y (o) empresas de propiedad estatal, entonces el valor catastral lo determina la institución (empresa) propietaria de la gran superficie. En este caso, el derecho de uso permanente (ilimitado) pertenecerá a la institución (empresa) propietaria de una gran superficie del edificio. Otras instituciones (empresas) sólo tienen derecho a un uso limitado del terreno.

Si los propietarios del edificio son tanto una institución como una empresa comercial, entonces el valor catastral lo determina ella. Digamos que un edificio pertenece a una empresa comercial con derechos de propiedad y a una institución con derechos de gestión operativa. Entonces, en este caso, la institución tiene un derecho limitado a utilizar el terreno. Y, por tanto, no se le reconoce como pagador del impuesto territorial. Entonces, solo una organización comercial debe determinar el valor catastral y pagar el impuesto territorial (cláusulas 3, 4 del artículo 36 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, cláusula 1 del artículo 388 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Hay situaciones en las que el terreno está ubicado en el territorio de varios municipios a la vez. En tales casos, el valor catastral debe determinarse por separado para cada parte del terreno (cláusula 1 del artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y la base imponible en relación con la proporción de un terreno ubicado dentro de los límites de la entidad municipal correspondiente (ciudades federales de Moscú y San Petersburgo) se determina como una parte del valor catastral de todo el terreno, proporcional al parte especificada de la parcela de tierra.

¿A qué tasa se debe calcular el impuesto territorial en 2016?

Las tasas del impuesto territorial se fijan a nivel local. En este caso, las tarifas no pueden exceder:

0,3% - en relación con las tierras ocupadas por parque de viviendas y viviendas e instalaciones comunales, tierras agrícolas, así como tierras de circulación limitada por su uso para necesidades de defensa, seguridad y aduanas;

1,5% – en relación con otros terrenos.

Si las regulaciones locales no establecen tarifas, el impuesto se calcula a las tarifas especificadas.

También tenga en cuenta que las autoridades locales pueden aumentar o disminuir las tasas impositivas según la categoría de terreno y el tipo de uso permitido (artículo 394 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, se permite establecer tipos impositivos diferenciados según las categorías de terreno y (o) el uso permitido del terreno.

Calculadora de impuestos territoriales

Si no se han establecido períodos de declaración de impuestos en su área, entonces solo necesita calcular el impuesto en función de los resultados del año de declaración. Para ello, multiplique el valor catastral del terreno por el tipo impositivo establecido para su institución. No se olvide de los beneficios, si los proporciona.

Si hay períodos de declaración, entonces, de hecho, calculará el impuesto territorial cuatro veces: tres veces durante el año, al final de los trimestres, tendrá que contar los pagos por adelantado y una vez, al final del año, el impuesto. cantidad misma.

Para calcular el anticipo, multiplique el valor catastral del terreno por la tasa impositiva establecida para su institución. Divide el resultado por 4. O multiplica por ¼. El resultado será el importe del anticipo. Simplemente no se olvide de los beneficios, si se los proporcionan.

El impuesto territorial del año se calcula como el producto del valor catastral y la tasa impositiva. Pero el impuesto a pagar: esta es la diferencia entre el monto anual resultante y el monto total de los anticipos pagaderos durante el año del informe.

Este procedimiento de cálculo se establece en los párrafos 5, 6 y 9 del artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Atención: si el derecho a un terreno surge o termina durante el año, entonces el impuesto territorial (pagos anticipados) se calcula teniendo en cuenta el coeficiente Kv, que se establece en el párrafo 7 del artículo 396 del Código Tributario de la Federación Rusa. El coeficiente se define como la relación entre el número de meses completos durante los cuales el terreno en cuestión perteneció a la institución con el derecho de propiedad correspondiente y el número de meses calendario en este período fiscal (de declaración). En este caso, se consideran completos (o extinguidos en el período comprendido entre el 16 y el último día inclusive) aquellos meses en que el derecho real sobre la parcela surgió en el período comprendido entre el 1 y el 15 inclusive. Y si el derecho de propiedad surgió después del día 16 del mes, dicho mes no se considera completo.

Impuesto territorial en las regiones: tasas, beneficios y condiciones de pago.

Información actualizada sobre tarifas, beneficios y condiciones de pago. impuesto a la tierra se puede ver en el sitio web oficial del Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Para hacer esto, busque su región en la tabla y vaya a su página en Internet. Luego seleccione:

• impuesto a la tierra;
• período impositivo – año;
• municipio (este campo no es obligatorio cumplimentarlo).

Haga clic en el botón "Buscar". Para obtener información detallada sobre las tasas impositivas y los beneficios en una entidad constitutiva separada de Rusia, en la columna derecha de la lista construida, haga clic en el enlace "Más detalles".

Código de región	El tema de la Federación Rusa.	Código de región	El tema de la Federación Rusa.
01	República de Adygea (Adygea)	44	Región de Kostromá
02	República de Bashkortostán	45	Región de Kurgán
03	La República de Buriatia	46	región de kursk
04	República de Altái	47	Región de Leningrado
05	La República de Daguestán	48	Región de Lípetsk
06	La República de Ingusetia	49	Región de Magadán
07	República Kabardino-Balkarian	50	región de Moscú
08	República de Kalmukia	51	Región de Múrmansk
09	República de Karachay-Cherkess	52	Región de Nizhni Nóvgorod
10	República de Carelia	53	región de novgorod
11	República de Komi	54	región de novosibirsk
12	República de Mari El	55	región de omsk
13	La República de Mordovia	56	Región de Oremburgo
14	La República de Sajá (Yakutia)	57	Región de Oriol
15	República de Osetia del Norte-Alania	58	región de penza
16	República de Tartaristán (Tatarstán)	59	región permanente
17	República de Tuvá	60	Región de Pskov
18	república de udmurtia	61	Región de Rostov
19	La República de Jakasia	62	Óblast de Riazán
20	República chechena	63	Región de Samara
21	República de Chuvasia - Chuvasia	64	región de saratov
22	Región de Altái	65	Región de Sajalín
23	región de krasnodar	66	región de sverdlovsk
24	Región de Krasnoyarsk	67	región de smolensk
25	Krai de Primorie	68	Región de Tambov
26

Instituciones presupuestarias: destinatarios de fondos presupuestarios, las operaciones de acumulación (transferencia) del impuesto territorial se reflejan en la contabilidad en la forma prescrita para las instituciones gubernamentales (cláusula 4 de la Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de diciembre de 2010 No. 162n). Al contabilizar una institución presupuestaria que recibe subsidios del presupuesto (de conformidad con la cláusula 1 del artículo 78.1 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia), refleje los costos de pago de impuestos en virtud del artículo KOSGU 290 "Otros gastos" (Sección V del instrucciones aprobadas por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de diciembre de 2011 No. 180n). Realice los siguientes asientos en su contabilidad. Refleje la acumulación del impuesto territorial publicando: Débito 0.401.20.0, 0.109.80.290...) Crédito 0.303.13.730 – se ha cobrado el impuesto territorial. Este procedimiento está establecido en los párrafos 60 a 61, 65, 131, 153 de la Instrucción No. 174n, Instrucción al Plan Unificado de Cuentas No. 157n (cuentas 109.00, 303.00, 401.20). Débito 0.303.13.830 Crédito 0.201.11.610 – el impuesto territorial se transfiere al presupuesto; Crédito 18(código KOSGU) Este procedimiento está establecido por 73, 133 de la Instrucción No. 174n, Instrucción al Plan Unificado de Cuentas No. 157n (cuentas 201.01, 303.00, cuenta fuera de balance 18). En la contabilidad de las instituciones autónomas Acumule el impuesto territorial utilizando la siguiente contabilización: Débito 0.401.20.0, 0.109.70.290...) Crédito 0.303.13.000 – se ha devengado el impuesto territorial (pago anticipado del impuesto). Este procedimiento está establecido en los párrafos 60 a 61, 159, 181 de la Instrucción No. 183n, Instrucción al Plan Unificado de Cuentas No. 157n (cuentas 109.00, 303.00, 401.20). Refleje la transferencia del impuesto territorial al presupuesto con las siguientes partidas: Débito 0.303.13.000 Crédito 0.201.11.0) – se ha pagado el impuesto territorial (pago anticipado del impuesto); Crédito 18(código de tipo de eliminación) – se refleja el retiro de fondos de la cuenta de la institución. En 24 a 26 dígitos del número de cuenta, indique el código de enajenaciones (gastos, gastos) correspondiente a la estructura de datos aprobada por el Plan de Actividades Económicas y Financieras. Este procedimiento está establecido en los párrafos 3, 73, 78, 161 de la Instrucción No. 183n, Instrucción al Plan Unificado de Cuentas No. 157n (cuentas 201.01, 303.00, cuenta fuera de balance 18). El procedimiento para reflejar el impuesto territorial al calcular los impuestos depende del sistema tributario que utilice la institución. La institución aplica un sistema tributario general. El momento en que se tienen en cuenta los gastos por el pago del impuesto territorial al calcular el impuesto sobre la renta depende del método de reconocimiento de gastos que utilice la institución. Si la institución utiliza el método de acumulación, incluya los costos de pago del impuesto territorial en la base del impuesto sobre la renta en el momento de su acumulación (subcláusula 1, cláusula 7, artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Cancele los pagos anticipados como gastos al final del primer, segundo y tercer trimestre, el impuesto territorial, al final del año. Este procedimiento para reflejar los gastos debe aplicarse a pesar de que las instituciones (organizaciones) no han presentado cálculos de pagos anticipados del impuesto territorial desde 2011. Un punto de vista similar lo comparte el Ministerio de Finanzas de Rusia en su carta del 20 de abril de 2011 No. /1/254. Si la institución utiliza el método de efectivo, incluya los costos de pago del impuesto territorial en la base del impuesto sobre la renta en el momento de su pago al presupuesto (subcláusula 3, cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Un ejemplo de cómo los gastos de pago del impuesto territorial se reflejan en la contabilidad y los impuestos. La institución utiliza la tierra en actividades generadoras de ingresos y paga impuestos con los fondos de estas actividades. La institución presupuestaria "Alpha" tiene derecho al uso permanente e ilimitado del terreno. El terreno está ocupado por talleres de producción, que se utilizan como parte de actividades generadoras de ingresos. El valor catastral del terreno aportado al establecimiento al 1 de enero de 2012 ascendía a 3.425.000 rublos. La tasa del impuesto territorial establecida por la legislación local en relación con esta categoría de terreno es del 1,5 por ciento. Además, la legislación local establece períodos de declaración del impuesto territorial, por lo que la institución debe calcularlo y pagar los anticipos. para el primer trimestre – 12.844 rublos. (3.425.000 rublos × 1,5% × 1/4); para el segundo trimestre – 12.844 rublos. (3.425.000 rublos × 1,5% × 1/4); para el tercer trimestre – 12.844 rublos. (3.425.000 rublos × 1,5% × 1/4). para el primer trimestre – 27 de abril de 2012; para el segundo trimestre – 27 de julio de 2012; para el tercer trimestre – 26 de octubre de 2012. – 12.844 rublos. – se devengó el pago anticipado del impuesto territorial correspondiente al primer trimestre de 2012. – 12.844 rublos. – el pago anticipado del impuesto territorial se transfirió al presupuesto para el primer trimestre de 2012; Crédito 18(código KOSGU) – 12.844 rublos. – se refleja el retiro de fondos de la cuenta de la institución. Débito 2.109.80.290 Crédito 2.303.13.730 – 12.843 rublos. – impuesto territorial devengado para 2012. Débito 2.303.13.830 Crédito 2.201.11.610 – 12.843 rublos. – el impuesto territorial se transfirió al presupuesto de 2012; Crédito 18(código KOSGU) – 12.843 rublos. – se refleja el retiro de fondos de la cuenta de la institución. Un ejemplo de cómo reflejar en la contabilidad y los impuestos presupuestarios los costos de pagar el impuesto territorial a expensas de la financiación presupuestaria. La institución estatal "Alpha" tiene derecho al uso permanente e ilimitado del terreno. El terreno está ocupado por un edificio administrativo, que está registrado con el derecho de gestión operativa. El valor catastral del terreno aportado al establecimiento al 1 de enero de 2012 ascendía a 4.425.000 rublos. La tasa del impuesto territorial establecida por la legislación local en relación con esta categoría de terreno es del 1,5 por ciento. Además, la legislación local establece períodos de declaración del impuesto territorial, por lo que la institución debe calcularlo y pagar los anticipos. El contador de la institución calculó los anticipos del impuesto territorial para 2012 de la siguiente manera: para el primer trimestre – 16.594 rublos. (4.425.000 rublos × 1,5% × 1/4); para el segundo trimestre – 16.594 rublos. (4.425.000 rublos × 1,5% × 1/4); para el tercer trimestre – 16.594 rublos. (4.425.000 rublos × 1,5% × 1/4). El contador de la institución transfirió al presupuesto los anticipos del impuesto territorial para 2012 en los siguientes términos: para el primer trimestre – 27 de abril de 2012; para el segundo trimestre – 27 de julio de 2012; para el tercer trimestre – 26 de octubre de 2012. El contador de la institución reflejó el devengo y pago de anticipos de impuestos para el primer trimestre de 2012 de la siguiente manera. – 16.594 rublos. – se tuvo en cuenta en los gastos el pago anticipado del impuesto territorial correspondiente al primer trimestre de 2012. – 16.594 rublos. – se transfirió el pago anticipado del impuesto territorial al presupuesto del primer trimestre de 2012. El contador realizó los mismos asientos al calcular y pagar los pagos anticipados de impuestos: para el segundo trimestre: 30 de junio y 27 de julio, respectivamente; para el tercer trimestre: 30 de septiembre y 26 de octubre, respectivamente. El impuesto territorial para 2012 es de 66.375 rublos. (4.425.000 rublos × 1,5%). El importe del impuesto que debe transferirse al presupuesto a finales de 2012 es de 16.593 rublos. (66.375 rublos – 16.594 rublos – 16.594 rublos – 16.594 rublos). Al calcular y pagar el impuesto territorial para 2012, el contador de la institución realizó los siguientes asientos. Débito KRB.1.401.20.290 Crédito KRB.1.303.13.730 – 16.593 rublos. – impuesto territorial devengado para 2012. Débito KRB.1.303.13.830 Crédito KRB.1.304.05.290 – 16.593 rublos. – el impuesto territorial se transfirió al presupuesto de 2012. La institución paga UTII. El pago del impuesto territorial no afecta el monto de UTII, ya que al determinar el impuesto único no se tienen en cuenta los gastos de la institución (artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La institución aplica el sistema tributario general y paga UTII. Si una institución aplica un sistema tributario general y paga UTII, y el terreno se utiliza en ambos tipos de actividades de la institución, el monto del impuesto territorial debe distribuirse (cláusula 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) . Esto se debe al hecho de que al calcular el impuesto sobre la renta no se pueden tener en cuenta los gastos relacionados con las actividades en UTII. Como parte de los gastos para calcular el impuesto sobre la renta, incluya la parte del impuesto territorial que se relaciona con las actividades de la institución en el sistema tributario general (cláusula 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Institución autónoma aplica simplificación Si una institución autónoma que utiliza un sistema simplificado ha elegido como objeto de tributación los ingresos reducidos por el monto de los gastos, al calcular el impuesto único incluirá el monto del impuesto territorial en los gastos (inciso 22, inciso 1, artículo 346.16 del Código Tributario de La Federación Rusa). Incluir los gastos de pago del impuesto territorial en la base del impuesto único en el momento de su pago al presupuesto (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si una institución autónoma construye un edificio o estructura en un terreno, el monto del impuesto devengado durante el período de construcción se atribuirá al aumento en el costo inicial del objeto. Haga esto hasta que el edificio esté registrado como parte de los activos fijos. Este procedimiento se establece en el párrafo 9 del párrafo 3 del artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los costos del pago del impuesto predial deberán reflejarse en la sección I del libro de ingresos y gastos. Si una institución autónoma ha elegido la renta como objeto de tributación de forma simplificada, no tendrá en cuenta el impuesto territorial al calcular el impuesto único. Esto no está previsto en la cláusula 3 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Elaborado a partir de materiales del BSS "System Glavbukh"

Estimados expertos, nuestra organización posee un local no deseado en la planta baja de un edificio de apartamentos. Por favor dígame, ¿deberíamos pagar el impuesto territorial y presentar una declaración a la oficina de impuestos?

Su organización paga el impuesto territorial. Para calcular el impuesto, determine el valor catastral de la parte del terreno propiedad de la organización en proporción a su participación en la propiedad común. Además, se debe presentar una declaración de este impuesto en la oficina de impuestos del lugar de ubicación del terreno.

El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh. .

Contribuyentes

El impuesto territorial lo pagan las organizaciones y los ciudadanos que poseen un terreno reconocido como objeto de impuestos de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, sobre el derecho de propiedad, el derecho de uso permanente (perpetuo) o el derecho de herencia de por vida. posesión. No es necesario pagar impuestos sobre los terrenos que se encuentran bajo derecho de uso temporal o arrendamiento gratuito. Estas normas están establecidas por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. *

Además, no es necesario pagar el impuesto territorial sobre las parcelas que se encuentran en la tesorería estatal (municipal) (es decir, sobre las parcelas que no se transfieren para su uso (propiedad, propiedad) a organizaciones o ciudadanos) (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de febrero de 2012 No. 03-05-06-02/15, de 31 de agosto de 2011 No. 03-05-04-02/88, de 11 de abril de 2011 No. 03-05-04- 32/02).

Atención: antes del 1 de julio de 2012, las organizaciones (excepto las instituciones estatales y municipales, las empresas de propiedad estatal, así como los órganos de gobierno estatal y local) deben volver a registrar su derecho existente de uso permanente (perpetuo) de terrenos al derecho de arrendamiento. o adquirir dichas parcelas en propiedad. Este requisito está contenido en el párrafo 2 del artículo 3 de la Ley de 25 de octubre de 2001 No. 137-FZ.

A partir del 1 de enero de 2013, en caso de incumplimiento de este requisito, la responsabilidad administrativa se establecerá en forma de multa, cuyo importe oscilará entre 20.000 y 100.000 rublos. Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 6 y en el artículo 7 de la Ley de 24 de julio de 2007 No. 212-FZ.

• valor catastral del terreno;
• tasa de impuesto. *

Estas normas están contenidas en artículos , Y Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Valor catastral

Al calcular el impuesto territorial, utilice el valor catastral de cada terreno establecido a partir del 1 de enero del año, que es el período impositivo (párrafo 1, cláusula 1, artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si el terreno se formó durante el período impositivo, se utilizará el valor catastral establecido en la fecha de registro de dicho terreno para el registro catastral (párrafo 2, cláusula 1, artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). *

Para obtener información sobre si es necesario calcular el impuesto territorial si no se determina el valor catastral del terreno, consulte.

Situación: cómo averiguar el valor catastral de un terreno para calcular el impuesto territorial (mod = 112, id = 53783)

Son posibles las siguientes opciones para obtener dicha información.

Primero, puede comunicarse (en persona o por correo) con la oficina territorial de Rosreestr con una solicitud por escrito de información sobre el valor catastral. También puede enviar su solicitud electrónicamente completando un formulario en el sitio web de Rosreestr. Así se desprende de lo dispuesto en el párrafo 14 del artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el artículo 14 de la Ley No. 221-FZ de 24 de julio de 2007 y el párrafo 50 de la Orden No. 292 del Ministerio de Desarrollo Económico de Rusia. de fecha 18 de mayo de 2012. La información se proporciona de forma gratuita dentro de los cinco días hábiles a partir de la fecha de recepción de la solicitud por parte del departamento de Rosreestr. Así se establece en los párrafos y el artículo 14 de la Ley de 24 de julio de 2007 No. 221-FZ.

En segundo lugar, el valor catastral de un terreno se puede encontrar en el mapa interactivo del sitio web oficial de Rosreestr. Así se establece en el párrafo 6 del artículo 14 de la Ley No. 221-FZ de 24 de julio de 2007 y el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 7 de febrero de 2008 No. 52.

Atención: La organización debe determinar de forma independiente el monto del valor catastral necesario para calcular el impuesto territorial (cláusula 3 del artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, para evitar errores, controle los cambios en el valor catastral en el sitio web oficial de Rosreestr (www.rosreestr.ru). *

Si el terreno es de propiedad común compartida, entonces el valor catastral de la parte del terreno propiedad de la organización se determina en proporción a su participación en la propiedad común. Para hacer esto, use la fórmula: *

Dichas reglas están establecidas en el párrafo 1 del artículo 392 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si el terreno es de propiedad conjunta, el valor catastral de la acción propiedad de la organización se determina en partes iguales (cláusula 2 del artículo 392 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, si los propietarios de un terreno son tres organizaciones, cada una de ellas posee 1/3 de este terreno. Esto significa que el valor catastral de la participación propiedad de cada organización será igual a 1/3 del valor catastral de toda la parcela.

Si una organización adquiere un edificio y se le transfiere la propiedad de la parte del terreno que está ocupada por este inmueble, determine el valor catastral en proporción a la participación de la organización en la propiedad de este terreno (párrafo 1, cláusula 3, artículo 392 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Si los propietarios del edificio son varias organizaciones (ciudadanos), entonces se determina el valor catastral en proporción a la participación en la propiedad (en superficie) de este edificio (párrafo 2, párrafo 3, artículo 392 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). .

Si los propietarios del edificio son tanto una organización comercial como una institución estatal (municipal), el valor catastral lo determina la organización comercial. Se aplica una regla similar si los propietarios del edificio son tanto una organización comercial como una empresa gubernamental. En este caso, la empresa estatal no determina el valor catastral. Por ejemplo, si un edificio pertenece simultáneamente a una organización comercial por derecho de propiedad, a una institución estatal y a una empresa de propiedad estatal por derecho de gestión operativa, entonces la institución estatal y la empresa de propiedad estatal en este caso tienen una propiedad limitada. derecho a utilizar el terreno (). En consecuencia, una organización comercial debe determinar el valor catastral y pagar el impuesto territorial, ya que una institución (empresa) que tiene derecho de uso limitado no es reconocida como pagador del impuesto territorial ().

Si los propietarios del edificio son tanto una empresa gubernamental como una institución estatal (municipal), entonces el valor catastral lo determina aquel que posee la mayor superficie del edificio (). Por ejemplo, si un edificio pertenece a tres empresas estatales, entonces el valor catastral y el impuesto territorial serán determinados por aquella a la que pertenece el terreno bajo el derecho de uso permanente (perpetuo) (). En este caso, el derecho de uso permanente (indefinido) pertenecerá a la empresa propietaria de una gran superficie del edificio (cláusula 4 del artículo 36 del Código de Tierras de la Federación de Rusia). Las empresas restantes sólo tienen derecho a un uso limitado de la tierra.

Ejemplo calcular el valor catastral de la parte del terreno ocupada por el edificio. Una organización comercial posee parte de este edificio por derecho de propiedad.

La organización posee 150 m2. m de construcción. La superficie total del edificio es de 1500 metros cuadrados. m) El valor catastral de todo el terreno, que es de propiedad común y compartida, es de 335.000 rublos. Valor catastral de parte del terreno propiedad de la organización:
335.000 rublos ? 150 metros cuadrados. m: 1500 m2 m = 33.500 frotar.

En instituciones estatales (municipales)

Si los propietarios de un edificio son simultáneamente varias instituciones estatales (municipales) y (o) empresas de propiedad estatal, entonces el valor catastral lo determina la institución (empresa) propietaria de una gran superficie del edificio (Cláusula 4 del artículo 36 del Código de Tierras de la Federación de Rusia). Por ejemplo, si un edificio pertenece a dos instituciones estatales (municipales) y una empresa gubernamental, entonces el valor catastral y el impuesto territorial serán determinados por la institución (empresa) a la que pertenece el terreno bajo el derecho de uso permanente (perpetuo). (). En este caso, el derecho de uso permanente (indefinido) pertenecerá a la institución (empresa) propietaria de una gran superficie del edificio (cláusula 4 del artículo 36 del Código de Tierras de la Federación de Rusia). Otras instituciones (empresas) sólo tienen derecho a un uso limitado del terreno.

Si los propietarios del edificio son tanto una institución estatal (municipal) como una organización comercial, el valor catastral lo determina la organización comercial. Por ejemplo, si un edificio pertenece simultáneamente a una organización comercial por derecho de propiedad y a una institución estatal (municipal) por derecho de gestión operativa, entonces la institución en este caso tiene un derecho limitado a utilizar el terreno (cláusula 3 del artículo 36 del Código de Tierras de la Federación de Rusia). En consecuencia, una organización comercial debe determinar el valor catastral y pagar el impuesto territorial, ya que una organización con un derecho de uso limitado no es reconocida como pagador del impuesto territorial ().

Situación: cómo determinar el valor catastral de un terreno si una organización comercial posee parte de los locales no residenciales en un edificio de apartamentos ubicado en este terreno (mod = 112, id = 53784)

Determinar el valor catastral de un terreno en proporción al área del local propiedad de la organización en el área total de locales de la casa. *

Una organización que tiene locales no residenciales en un edificio de apartamentos posee, por derecho de propiedad común compartida, el terreno en el que se encuentra esta casa (Cláusula 1, artículo 36 del Código de Vivienda de la Federación de Rusia). Para obtener más información sobre esto, consulte Quién debe pagar el impuesto territorial. Esto significa que el valor catastral de una parte de una parcela propiedad de una organización debe determinarse en proporción a su participación en la propiedad total compartida de este edificio (cláusula 1 del artículo 392 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). *

Para calcular el valor catastral de una parte de un terreno, utilice la fórmula: *

Dichas reglas de cálculo están establecidas en el párrafo 1 del artículo 392 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y la Ley de 29 de diciembre de 2004 No. 189-FZ. El documento de título que confirma el tamaño del local propiedad de la organización es el certificado de propiedad del mismo.

El Ministerio de Finanzas de Rusia recomienda utilizar el mismo procedimiento de cálculo (cartas del 31 de agosto de 2006 No. 03-06-02-04/125 y del 4 de octubre de 2006 No. 03-06-02-04/142).

Si el terreno está ubicado en el territorio de varios municipios, entonces determine el valor catastral por separado para cada parte del terreno. Para calcular, use la fórmula:

Este procedimiento está previsto en el párrafo 1 del artículo 391 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Para obtener información sobre la superficie de terreno que se encuentra dentro del territorio de un municipio en particular, comuníquese con la oficina territorial de Rosreestr.

Las tasas de impuestos

Las tasas impositivas del impuesto territorial (dentro de los límites establecidos) están determinadas por los actos legales reglamentarios locales mediante los cuales se introduce el impuesto territorial en el territorio de un municipio en particular (cláusula 2 del artículo 387 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). *

Las tasas impositivas del impuesto territorial establecidas por la legislación local no pueden exceder:

• 0,3 por ciento en relación con las tierras proporcionadas (adquiridas) para la construcción de viviendas, parcelas subsidiarias personales, jardinería, cultivo de hortalizas, ganadería, casas de veraneo y ocupadas por viviendas y viviendas e instalaciones comunales, tierras agrícolas, así como tierras de circulación limitada. debido a su uso para necesidades de defensa, seguridad y aduanas;
• 1,5 por ciento para otros terrenos.

Los tipos impositivos se pueden diferenciar según la categoría de terreno y el tipo de uso permitido del mismo.

Estas normas están previstas en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Al mismo tiempo, la falta de desarrollo de un terreno adquirido (proporcionado) para la construcción de viviendas no es motivo para negarse a aplicar la tasa reducida del impuesto territorial prevista en el párrafo 1 del artículo 394 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 8 de la resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 23 de julio de 2009 No. 54 ).

Dichas reglas se establecen en el párrafo 1 del artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Si la legislación local establece períodos de presentación de informes para el impuesto territorial (I, II y III trimestres del año calendario (cláusula 2 del artículo 393 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), durante el año la organización debe calcular los pagos por adelantado. *

Para calcular el pago inicial, utilice la fórmula: *

Si no se establecen períodos de presentación de informes, no es necesario transferir pagos anticipados. *

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en los párrafos y el artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Calcule el impuesto territorial pagadero al final del año calendario utilizando la fórmula: *

Este procedimiento está determinado por el párrafo 5 del artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Aplicarlo sólo cuando los períodos de declaración de impuestos estén establecidos por la ley local.

Calcule el impuesto territorial usando la fórmula:

Para calcular los pagos anticipados del impuesto territorial, utilice la fórmula:

Este procedimiento se deriva de lo dispuesto en el párrafo 7 del artículo 396 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafos 5.17 a 5.19 del Procedimiento aprobado.

Sergey Razgulin, Director Adjunto del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

Elaborar una declaración de impuestos una vez finalizado el período impositivo del impuesto territorial. El período impositivo para el impuesto territorial es un año calendario (Cláusula 1, artículo 393 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). *

¿Quién presenta la declaración?

Sólo los contribuyentes presentan declaraciones de impuestos. Las organizaciones que no tienen objetos imponibles no son reconocidas como contribuyentes, por lo que no están obligadas a presentar declaraciones. Esta conclusión se desprende de las disposiciones). *

Atención: No presentar a tiempo la declaración del impuesto territorial es un delito (,), por el que se prevé responsabilidad fiscal y administrativa.

Además, por no presentar (presentación tardía) una declaración de impuestos a solicitud de la inspección fiscal, el tribunal puede imponer responsabilidad administrativa a los funcionarios de la organización (por ejemplo, su director) en forma de advertencia o multa. por un monto de 300 a 500 rublos. ().

Formulario de declaración

El formulario de declaración del impuesto territorial, su formato electrónico, así como el procedimiento para completarlos, fueron aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 28 de octubre de 2011 No. ММВ-7-11/696. Este orden debe seguirse a partir de la presentación de la declaración de impuestos de 2011 (cláusula 2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 28 de octubre de 2011 No. ММВ-7-11/696). *

métodos de entrega

Una organización puede presentar una declaración de impuesto territorial a la inspección:

• en papel a través de un representante legal o autorizado, o según el Procedimiento aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 28 de octubre de 2011 No. ММВ-7-11/696.

  Atención: Se prevé responsabilidad tributaria por incumplimiento del método establecido para la presentación de informes fiscales en formato electrónico. La multa es de 200 rublos. por cada infracción. Así se establece en el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

  Sergey Razgulin, Director Adjunto del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia

  Atentamente,

  experta del Sistema Glavbukh Ekaterina Manurina.

  Respuesta aprobada:
  Experto líder de la línea directa del sistema Glavbukh
  Rodionov Alejandro

  _____________________________

  La respuesta a su pregunta se da de acuerdo con las reglas de funcionamiento de la "Línea directa" del sistema Glavbukh, que puede encontrar en:

Es uno de los tres tipos de instituciones estatales (municipales) creadas por la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia y entidades municipales. El estatus jurídico de las instituciones gubernamentales y las características de su funcionamiento se establecen en el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia.

Una institución gubernamental es una institución estatal (municipal) que brinda servicios estatales (municipales), realiza trabajos y (o) desempeña funciones estatales (municipales) para garantizar la implementación de los poderes de las autoridades estatales (órganos estatales) o de los órganos de gobierno local. previsto por la legislación de la Federación de Rusia, cuyo apoyo financiero se realiza a expensas del presupuesto correspondiente sobre la base de la estimación presupuestaria. Una institución gubernamental puede realizar actividades generadoras de ingresos sólo si ese derecho está previsto en sus documentos constitutivos. Los ingresos recibidos de estas actividades van al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia. Las cuestiones de tributación de las instituciones gubernamentales son muy relevantes, y los principales problemas surgen en los acuerdos con el presupuesto y el impuesto sobre la renta.

Reforma del sector presupuestario asociada a la entrada en vigor de la Ley Federal de 8 de mayo de 2010 N 83-FZ<1>, condujo a la creación de tres tipos de instituciones estatales (municipales). En la edición actual del Código Civil de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Civil de la Federación de Rusia)<2>(Artículo 120 modificado por la Ley Federal del 08/05/2010 N 83-FZ) se establece que una institución es reconocida como una organización sin fines de lucro creada por el propietario para llevar a cabo funciones de gestión, socioculturales o de otro tipo de tiene carácter no comercial, y al mismo tiempo una institución estatal o municipal puede ser una institución autónoma, presupuestaria o gubernamental.
——————————–
<1>Ley Federal de 08/05/2010 N 83-FZ “Sobre enmiendas a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la mejora del estatus legal de las instituciones estatales (municipales)” // SZ RF. 10/05/2010. N 19. Arte. 2291.
<2>Código Civil de la Federación de Rusia (primera parte) de 30 de noviembre de 1994 N 51-FZ.

Tenga en cuenta que de acuerdo con la Ley Federal de 05.05.2014 N 99-FZ<3>, que entra en vigor el 1 de septiembre de 2014, cambia el concepto de persona jurídica. Así, en la nueva edición, el concepto de persona jurídica (en la parte relacionada con las instituciones gubernamentales) queda expresado de la siguiente manera:
"Artículo 48. Concepto de persona jurídica
1. Una persona jurídica es una organización que tiene propiedad separada y es responsable de sus obligaciones, puede, por sí misma, adquirir y ejercer derechos civiles y asumir obligaciones civiles, y ser demandante y demandado ante los tribunales.
2. Una persona jurídica deberá estar inscrita en el Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas en alguna de las formas organizativas y jurídicas previstas en este Código.
3. Las personas jurídicas sobre cuyos bienes sus fundadores tienen derechos de propiedad incluyen las empresas unitarias estatales y municipales, así como las instituciones”.
——————————–
<3>Ley Federal de 5 de mayo de 2014 N 99-FZ "Sobre las modificaciones del Capítulo 4 de la Parte 1 del Código Civil de la Federación de Rusia y sobre el reconocimiento como inválidas de determinadas disposiciones de los actos legislativos de la Federación de Rusia".

Si la versión del Código Civil de la Federación de Rusia vigente antes del 1 de septiembre de 2014 estipulaba que se pueden crear personas jurídicas que sean organizaciones sin fines de lucro en forma de cooperativas de consumidores, organizaciones (asociaciones) públicas o religiosas, instituciones, organizaciones benéficas y otros fondos, así como en otras formas previstas por la ley<4>Luego, en la nueva edición, la lista de organizaciones sin fines de lucro se cierra y se aclara significativamente.
——————————–
<4>Cláusula 3 del art. 50 del Código Civil de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal de 3 de noviembre de 2006 N 175-FZ).

A partir del 1 de septiembre de 2014, según la nueva edición, las personas jurídicas que sean organizaciones sin fines de lucro pueden crearse en uno de los once tipos de formas organizativas y jurídicas, incluidas (artículo instituciones, que incluyen agencias gubernamentales (incluidas las academias estatales de ciencias) , instituciones municipales e instituciones privadas (incluidas las públicas).
Al mismo tiempo, de acuerdo con la nueva edición del apartado 4 del art. 50 del Código Civil de la Federación de Rusia, las organizaciones sin fines de lucro pueden realizar actividades generadoras de ingresos, si así lo prevén sus estatutos, solo en la medida en que sirva para lograr los objetivos para los cuales fueron creadas, y si corresponde a tales objetivos.
El cuadro 1 presenta datos sobre el número de instituciones estatales (municipales) que operan en la Federación de Rusia.

tabla 1

Instituciones estatales (municipales)<6>

Distrito Federal	Tipo de institución estatal (municipal)
	gobierno	presupuesto	autónomo
Central
Lejano este
Privolzhsky
Noroeste
Cáucaso del norte
siberiano
Urales

Institución estatal, de conformidad con el art. 9.1 de la Ley Federal No. 7-FZ del 12 de enero de 1996 "Sobre Organizaciones sin Fines de Lucro", también introducida por la Ley Federal No. 83-FZ, es uno de los tres tipos de instituciones estatales (municipales) creadas por la Federación de Rusia. una entidad constitutiva de la Federación de Rusia y municipios. El estatus jurídico de las instituciones gubernamentales y las características de su funcionamiento se establecen en el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia (en adelante, el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia). Clasificador de formas organizativas y jurídicas de toda Rusia OK 028-2012<5>A las instituciones gubernamentales se les asigna el código 2 09 04. Los datos sobre las instituciones gubernamentales en la Federación de Rusia se presentan en el Cuadro 2.
——————————–
<5>Orden de Rosstandart de 16 de octubre de 2012 N 505-st "Sobre la adopción e implementación del Clasificador de formas organizativas y jurídicas de toda Rusia OK 028-2012".

Tabla 2

Instituciones del Estado

Distrito Federal		Incluido
		UC federal	CU de un sujeto de la Federación	UC municipales
Central
Lejano este
Privolzhsky
Noroeste
Cáucaso del norte
siberiano
Urales

Una institución gubernamental es una institución estatal (municipal) que brinda servicios estatales (municipales), realiza trabajos y (o) desempeña funciones estatales (municipales) para garantizar la implementación de los poderes de las autoridades estatales (órganos estatales) o de los órganos de gobierno local. previsto por la legislación de la Federación de Rusia, cuyo apoyo financiero se realiza a expensas del presupuesto correspondiente sobre la base de la estimación presupuestaria.
Consideremos las características del estatus legal de las instituciones gubernamentales, definidas en el art. 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia sobre cuestiones fiscales:
– El apoyo financiero a las actividades de una institución gubernamental se realiza con cargo al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia y sobre la base de estimaciones presupuestarias.
– Una institución gubernamental puede realizar actividades generadoras de ingresos sólo si ese derecho está previsto en sus documentos constitutivos. Los ingresos recibidos de estas actividades van al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia.
– Una institución estatal realiza operaciones con fondos presupuestarios a través de cuentas personales abiertas a ella de conformidad con el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia.
– La institución estatal actúa de forma independiente ante los tribunales como demandante y demandado.
– La institución estatal garantiza el cumplimiento de las obligaciones monetarias especificadas en el documento ejecutivo de conformidad con el Código de Presupuesto de la Federación de Rusia.
– Una institución gubernamental no tiene derecho a otorgar y recibir créditos (préstamos) o comprar valores. No se conceden subvenciones ni préstamos presupuestarios a las instituciones gubernamentales.
– Una institución gubernamental, sobre la base de un contrato (acuerdo), tiene derecho a transferir a otra organización (contabilidad centralizada) la autoridad para mantener la contabilidad presupuestaria y generar informes presupuestarios.
Cabe señalar que los cambios en el Código Civil de la Federación de Rusia introducidos por la Ley Federal N 99-FZ antes mencionada no dieron lugar a cambios en el Código de Presupuesto en lo que respecta a las instituciones gubernamentales.
Según la nueva versión del art. 56 del Código Civil de la Federación de Rusia, una entidad jurídica es responsable de sus obligaciones con todos los bienes que le pertenecen, y la responsabilidad de una institución gubernamental por sus obligaciones está determinada por las reglas que figuran en la Tabla 3.

Tabla 3

Responsabilidad de las instituciones estatales de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia.

	Responsabilidad
Artículo 123.21	El fundador es propietario de los bienes de la institución que creó. Para los bienes cedidos por el propietario a una institución y adquiridos por la institución por otros motivos, adquiere el derecho de gestión operativa de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia. Una institución puede ser creada por la Federación de Rusia, una entidad constitutiva de la Federación de Rusia, una entidad municipal (institución estatal, institución municipal). Al crear una institución no se permite la cofundación por varias personas. La institución es responsable de sus obligaciones con los fondos de que dispone y, en los casos previstos por la ley, también con otros bienes. Si los fondos o bienes especificados son insuficientes, la responsabilidad subsidiaria por las obligaciones de la institución en los casos previstos en los párrafos 4 a 6 del art. 123.22 y apartado 2 del art. 123.23 del Código Civil de la Federación de Rusia, corre a cargo del propietario de la propiedad correspondiente. El fundador de la institución nombra a su titular, que es el órgano de la institución. En los casos y en la forma prescritos por la ley, el jefe de una institución estatal o municipal podrá ser elegido por su órgano colegiado y aprobado por su fundador. Por decisión del fundador, podrán crearse en la institución órganos colegiados que dependan del fundador. La competencia de los órganos colegiados de la institución, el procedimiento para su creación y la adopción de decisiones por ellos están determinados por la ley y los estatutos de la institución.
Artículo 123.22	Institución estatal e institución municipal. 1. Una institución estatal o municipal puede ser una institución de propiedad estatal, presupuestaria o autónoma. 2. El procedimiento de apoyo financiero a las actividades de las instituciones estatales y municipales está determinado por la ley. 3. Las instituciones estatales y municipales no responden de las obligaciones de los propietarios de sus bienes. 4. Una institución gubernamental responde de sus obligaciones con los fondos de que dispone. Si no hay fondos suficientes, el propietario de su propiedad asume la responsabilidad subsidiaria de las obligaciones de una institución gubernamental.

Además de la financiación con cargo al presupuesto correspondiente según la estimación, así como la ejecución, de conformidad con los documentos constitutivos, de actividades generadoras de ingresos, las instituciones gubernamentales pueden ser beneficiarias de subvenciones. En las condiciones modernas, se han generalizado las subvenciones otorgadas (por regla general, como resultado de una selección competitiva) para la implementación de proyectos específicos en el campo de la ciencia, la cultura, la educación, etc. En cuanto a las instituciones gubernamentales, la legislación de la Federación de Rusia no limita los derechos de una entidad jurídica a participar en un concurso para obtener una subvención.<7>, y si se determina el ganador del concurso, el apoyo financiero para la implementación de los objetivos para los cuales se otorga la subvención deberá realizarse dentro de las asignaciones presupuestarias establecidas por el art. 70 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, y sobre la base de la estimación presupuestaria, teniendo en cuenta las restricciones previstas en el art. 161 aC RF. Las subvenciones pueden ser establecidas por el Presidente de la Federación de Rusia, organizaciones rusas o extranjeras y ciudadanos para la realización de diversos programas, eventos e investigaciones, mientras que el procedimiento y las condiciones para la asignación de subvenciones se regulan por las disposiciones aprobadas al nivel correspondiente.
——————————–
<7>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de agosto de 2013 N 02-13-09/35843.

Si el ganador del concurso para una subvención está bajo la autoridad del administrador principal de fondos presupuestarios (GRBS), que es el organizador del concurso, este administrador principal de fondos presupuestarios garantiza que los límites correspondientes de las obligaciones presupuestarias se lleven a la institución. Si el GRBS no es el organizador del concurso, las asignaciones presupuestarias correspondientes deben transferirse en la forma prescrita por la legislación presupuestaria del GRBS del organizador del concurso al GRBS a cargo de la institución gubernamental, con el fin de llevarle el límites correspondientes de las obligaciones presupuestarias. Además, de conformidad con el apartado 3 del art. 217 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, se pueden realizar cambios en la lista presupuestaria consolidada que aumentan las asignaciones presupuestarias proporcionadas para las instituciones gubernamentales pertinentes, receptoras de fondos presupuestarios, en el monto de las subvenciones recibidas.<8>.
——————————–
<8>Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de mayo de 2012 N 06-03-07/2.

Las instituciones del Estado son actualmente pagadores (y en algunos casos y/o agentes tributarios) de los impuestos y tasas establecidos en el art. Arte. 13 – 15 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se dividen en federales, regionales y locales, cuyo procedimiento de cálculo y pago está regulado por las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Los impuestos y tarifas federales pagados por las agencias gubernamentales incluyen:
– impuesto sobre el valor añadido;
- los impuestos sobre consumos específicos;
– impuesto sobre la renta personal (como agente fiscal);
- Impuesto sobre Sociedades;
– impuesto a la extracción de minerales;
– impuesto sobre el agua;
– tarifas por el uso de objetos del mundo animal y por el uso de objetos de recursos biológicos acuáticos;
- Impuesto nacional.
Los impuestos regionales pagados por las instituciones estatales incluyen:
– impuesto sobre la propiedad de las organizaciones;
- impuesto de transporte.
Los impuestos locales pagados por las instituciones estatales incluyen el impuesto territorial.
También cabe señalar que las instituciones gubernamentales también pagan contribuciones al seguro obligatorio (estos pagos actualmente no son pagos de impuestos, es decir, su pago no está establecido por el Código Fiscal de la Federación de Rusia):
– para el seguro de pensiones obligatorio;
– para el seguro médico obligatorio;
– para el seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad;
– para el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.
Anteriormente, los tres primeros tipos de cotizaciones al seguro enumerados formaban parte del impuesto social unificado (UST), cuyo cálculo y pago estaban regulados por las normas del capítulo. 24 Código Fiscal de la Federación de Rusia<9>.
——————————–
<9>El Capítulo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia dejó de estar en vigor el 1 de enero de 2010 de conformidad con la Ley Federal del 24 de julio de 2009 N 213-FZ “Sobre las modificaciones de determinados actos legislativos de la Federación de Rusia y el reconocimiento como inválidos de determinados actos legislativos (disposiciones de actos legislativos) de la Federación de Rusia en relación con la adopción de la Ley federal "sobre contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y Cajas territoriales de seguro médico obligatorio."

Actualmente, el cálculo y pago de estas cotizaciones al seguro por parte de las instituciones gubernamentales se realiza en la forma prescrita por la Ley Federal del 24 de julio de 2009 N 212-FZ "Sobre las cotizaciones al seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo del Seguro Social de la Federación de Rusia, el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio" y la Ley Federal de 24 de julio de 1998 N 125-FZ "Sobre el seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales", respectivamente.
El sistema fiscal ruso también prevé regímenes fiscales especiales, pero el Código Fiscal de la Federación de Rusia establece directamente la imposibilidad de aplicar algunos de ellos a las instituciones gubernamentales.
Por ejemplo: en términos del Impuesto Agrícola Unificado – párrafos. 4 apartado 6 del art. 346,2; en parte – párrafos. 17 cláusula 3 art. 346.12.
Sin embargo, en lo que respecta a UTII, el Código Tributario no establece directamente la imposibilidad de su uso por parte de instituciones gubernamentales.
Desafortunadamente, las estadísticas y análisis tributarios presentados en el sitio web de las autoridades tributarias no permiten identificar la cantidad de ingresos tributarios de las agencias gubernamentales. Esto se debe a que el formulario 1-NOM considera la acumulación y percepción de impuestos y tasas en el contexto de los principales tipos de actividad económica, y las instituciones gubernamentales, por un lado, pueden clasificarse en el código 1400 “Administración pública y garantizar la seguridad militar; seguridad social obligatoria”, y por otro lado, las instituciones gubernamentales brindan servicios y realizan trabajos relacionados con diversas áreas de actividad.<10>.
——————————–
<10>En el sitio web www.bus.gov.ru, en la sección "Análisis por instituciones", puede obtener información detallada sobre los tipos de actividades de las instituciones.

Al mismo tiempo, las instituciones gubernamentales están obligadas a confirmar anualmente el principal tipo de actividad realmente realizada.<11>, en función del cual se determina el riesgo de lesiones de los trabajadores y la correspondiente cobertura de seguro, que se regula por el tamaño de la tarifa, en función de las clases de riesgo profesional para los distintos tipos de actividades.
——————————–
<11>Según la Resolución FAS VSO de 30 de abril de 2013 N A33-12934/2012, el tipo principal de actividad no puede determinarse únicamente sobre la base de documentos que brinden información general sobre los tipos de actividades económicas de la organización (institución).

Las instituciones del Estado mantienen registros contables de acuerdo al Plan de Cuentas e Instrucciones para su aplicación<12>, en la que se prevé la cuenta 0 303 00 000 para liquidaciones de pagos a presupuestos. Esta cuenta refleja los montos de impuestos y contribuciones devengados por la institución de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia y pagaderos por ella como contribuyente (pagador de contribuciones ). Esta cuenta también tiene en cuenta los cálculos de impuestos de la institución, que se transfieren al presupuesto como agente fiscal (por ejemplo).
——————————–
<12>Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 6 de diciembre de 2010 N 162n “Sobre la aprobación del Plan de Cuentas para la Contabilidad Presupuestaria y las Instrucciones para su Aplicación” (modificada el 24 de diciembre de 2012).

De acuerdo con el inciso 103 de la Instrucción No. 162n, la contabilización de los pagos a los presupuestos se realiza en las siguientes cuentas:
0 303 01 000 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las personas físicas”;
0 303 02 000 “Cálculos de las cotizaciones al seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con la maternidad”;
0 303 03 000 “Cálculos del impuesto sobre la renta de las sociedades”;
0 303 04 000 “Cálculos del impuesto al valor agregado”;
0 303 05 000 “Cálculos para otros pagos al presupuesto”;
0 303 06 000 “Cálculos de las cotizaciones al seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales”;
0 303 07 000 “Cálculos de primas de seguros para el seguro médico obligatorio al Fondo Federal del Seguro Médico Obligatorio”;
0 303 08 000 “Cálculos de primas de seguros para el seguro médico obligatorio a la Caja territorial del Seguro Médico Obligatorio” (hasta 2012);
0 303 09 000 “Cálculos de cotizaciones adicionales al seguro de pensiones”;
0 303 10 000 "Cálculos de cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio para el pago de la parte del seguro del trabajo";
0 303 11 000 "Cálculos de cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio para el pago de la parte financiada del trabajo" (hasta 2014);
0 303 12 000 “Cálculos del impuesto a la propiedad corporativa”;
0 303 13 000 "Cálculos del impuesto territorial".
La agencia gubernamental deberá aprobar la política contable tanto a efectos contables de conformidad con el art. 8 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, y para efectos tributarios. En relación con las instituciones gubernamentales, S. Valova examinó las cuestiones que deben fijarse en la orden sobre políticas contables en materia fiscal.<13>.
——————————–
<13>Valova S. Política contable a efectos tributarios // Instituciones gubernamentales: contabilidad y tributación. 2014. N 1. P. 20 – 27.

Las más importantes al considerar la cuestión de la tributación de las instituciones gubernamentales son las cuestiones relacionadas con el impuesto sobre la renta. Tengamos en cuenta que las instituciones gubernamentales, que son empleadores, desempeñan las funciones de agente fiscal en parte y no hay características específicas aquí. Las particularidades de la tributación del Impuesto al Valor Agregado se establecen en el Capítulo. 21 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, en relación con las instituciones gubernamentales en el art. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no dice que las instituciones gubernamentales no sean pagadores, sin embargo, de conformidad con los párrafos. 4.1 cláusula 2 art. 146 no reconoce como objeto de tributación la realización de trabajos (prestación de servicios) por parte de instituciones estatales. Según la posición del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia, expresada en la Resolución No. 33 de 30 de mayo de 2014<14>, las instituciones estatales y municipales pueden ser pagadores de transacciones financieras y económicas si actúan en sus propios intereses como entidades económicas independientes y no implementan las funciones jurídicas públicas de la entidad jurídica pública correspondiente y no actúan en su nombre en las relaciones jurídicas civiles. en la forma prevista en el art. 125 del Código Civil de la Federación de Rusia.
——————————–
<14>Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de mayo de 2014 N 33 “Sobre algunas cuestiones que surgen en los tribunales de arbitraje al considerar casos relacionados con la recaudación del impuesto al valor agregado” (publicada en el sitio web de la Corte Suprema de Arbitraje Tribunal de la Federación de Rusia el 24 de junio de 2014).

En el caso de que reciba ingresos de una contraparte en forma de sanción (multa, sanción) por incumplimiento (cumplimiento indebido) de obligaciones derivadas de un contrato estatal (municipal), estos ingresos no se incluyen en la base imponible (ellos no se mencionan en la lista de transacciones reconocidas como sujetas a impuestos), que se define en el párrafo 1 del artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las instituciones estatales son pagadores en el caso de la venta de activos fijos. Al mismo tiempo, según el inciso 3 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la base imponible para la venta de un objeto cuyo costo se tuvo en cuenta se define como la diferencia entre el precio de venta (de mercado) teniendo en cuenta el impuesto y el valor residual, y a esta base imponible se aplica el tipo calculado 18/118 de conformidad con el inciso 4 del art. 164 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El pagador también lo será en el caso de expedir un libro de trabajo a un empleado que celebra un contrato por primera vez.<15>. En caso de despido de un empleado de una institución gubernamental y deducción de los salarios de la compensación por el costo de la ropa de trabajo, M. Alekseeva señala la ambigüedad de las posiciones del Ministerio de Finanzas de Rusia (la compensación está sujeta a impuestos) y las autoridades judiciales. (la compensación no está sujeta a impuestos)<16>.
——————————–
<15>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de agosto de 2013 N 03-03-05/33508.
<16>Alekseeva M. Preguntas y respuestas // Instituciones gubernamentales: contabilidad y tributación. 2014. N 2. P. 75 - 76.

Si una institución gubernamental realiza transacciones sujetas a impuestos y transacciones que no están sujetas a impuestos (exentas de impuestos) en parte de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es necesario llevar registros separados de dichas operaciones (cláusula 4 del artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
De conformidad con el párrafo. 1 cláusula 5 art. 174, párrafo 3 del art. 80 del Código Fiscal de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2014, instituciones gubernamentales: los pagadores deben presentar declaraciones del impuesto al valor agregado solo en formato electrónico a través de canales de telecomunicaciones a través de un operador de gestión de documentos electrónicos<17>. Al mismo tiempo, las instituciones gubernamentales que son pagadores deben actuar de conformidad con el párrafo 3 del art. 160 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en la forma generalmente establecida, los diarios de facturas recibidas y emitidas, así como un libro de compras y un libro de ventas, cuyas reglas de mantenimiento están establecidas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia. de 26 de diciembre de 2011 N 1137. Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2015, las instituciones gubernamentales - los contribuyentes no estarán obligados a llevar registros de las facturas recibidas y emitidas de acuerdo con los párrafos. "a" cláusula 4 art. 1, parte 2 art. 3 de la Ley Federal N° 81-FZ de 20 de abril de 2014 “Sobre enmiendas a la Segunda Parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia”.
——————————–
<17>Véase Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 08/10/2013 N 03-07-15/41875, Información del Servicio Federal de Impuestos de Rusia "Sobre la presentación de una declaración en formato electrónico", Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 18/02/2014 N ГД-4-3/2712.

La tributación de los beneficios de las organizaciones, incluidas las instituciones gubernamentales, se lleva a cabo de conformidad con lo dispuesto en el capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia. De conformidad con el apartado 1 del art. 247, la ganancia es el exceso del monto de los ingresos recibidos sobre el monto de los gastos incurridos, que se determinan según las reglas del Capítulo. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En materia de impuesto sobre la renta, la lista de rentas que no se tienen en cuenta a efectos de tributación de los beneficios sociales la establece el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Basado en párrafos. 33.1 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichos ingresos incluyen ingresos en forma de fondos recibidos de la prestación de servicios estatales (municipales) por parte de instituciones estatales (realización de trabajos), así como del desempeño por parte de otras instituciones estatales ( funciones municipales). Para efectos del impuesto a las ganancias, los ingresos que reciben las instituciones estatales por la prestación de servicios estatales (municipales), por el desempeño de funciones estatales (municipales), así como los gastos asociados con su prestación (ejecución), no se tienen en cuenta al determinar el base imponible de conformidad con los párrafos. 33.1 cláusula 1 art. 251 y párrafo 48.11 del art. 270 Código Fiscal de la Federación de Rusia<18>.
——————————–
<18>Ver Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02/08/2012 N 02-03-09/3040, de fecha 30/01/2013 N 03-03-05/1758, de fecha 30/01/2013 N 03-03- 4/06/1760, de 12/08/2013 N 03-03-06/4/32634, de 12/08/2013 N 03-03-06/4/32650, de 20/05/2014 N 03-03 -4/06/23877.

A las instituciones estatales se les concede el derecho a realizar actividades generadoras de ingresos si así lo establece el documento constitutivo y está consagrado en la carta. Desde el 1 de enero de 2012, los ingresos recibidos por las instituciones estatales de actividades generadoras de ingresos van al presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia (cláusula 3 del artículo 161 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, párrafo 2 del párrafo 4 de artículo 298 del Código Civil de la Federación de Rusia, partes 7, 8, artículo 33 de la Ley Federal de 08/05/2010 N 83-FZ). Al mismo tiempo, no actúa en nombre de la Federación de Rusia, un sujeto de la Federación de Rusia o una entidad municipal, sino solo en su propio nombre, celebrando no un contrato estatal (municipal), sino un contrato civil.
Los ingresos de las instituciones estatales provenientes de actividades generadoras de ingresos recibidos por instituciones estatales, incluidos los ingresos no operativos, están sujetos al impuesto sobre la renta en la forma generalmente establecida (cláusula 1 del artículo 247, cláusula 1 del artículo 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Al mismo tiempo, los gastos efectivamente incurridos por las instituciones en relación con la realización de actividades comerciales no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias de conformidad con el párrafo. 3 págs. 14 cláusula 1 art. 251, apartado 1, art. 252 Código Fiscal de la Federación de Rusia<19>.
——————————–
<19>Véase también Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de mayo de 2013 N 03-03-06/4/18915.

En el caso de que las instituciones gubernamentales reciban fondos en forma de multa (multa, multa) recibida de proveedores (artistas, contratistas) por incumplimiento (cumplimiento inadecuado) de obligaciones estipuladas en el contrato estatal (municipal), estos fondos se reconocen. como renta de la persona jurídica pública correspondiente y no se computan como parte de la renta imponible, porque La Federación de Rusia y otras entidades jurídicas públicas no pagan impuesto sobre la renta sobre la base del art. 246 Código Fiscal de la Federación de Rusia. En consecuencia, una institución gubernamental (cliente estatal (municipal)) no tiene en cuenta dichos fondos al formar la base del impuesto sobre la renta.<20>.
——————————–
<20>Ver Cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 28/08/2013 N 03-03-06/4/35325, de fecha 27/02/2013 N 03-03-06/4/5745, de fecha 09/07/2012 N 03-03-06/4/70, de 12.05.2012 N 03-03-06/4/112.

Las instituciones estatales pueden recibir fondos o bienes en forma de donaciones. Al mismo tiempo, de conformidad con el art. 582 del Código Civil de la Federación de Rusia, así como el párrafo 2 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al recibir propiedades en forma de donaciones, se debe garantizar una contabilidad separada. Sujeto a las condiciones enumeradas en el párrafo 2 del art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las donaciones no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades<21>, sin embargo, al momento de llenar la declaración del impuesto sobre la renta, se debe llenar la hoja 07<22>.
——————————–
<21>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de diciembre de 2012 N 03-03-06/4/115.
<22>Véanse las explicaciones del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para Moscú, presentadas en Carta de fecha 03/09/2012 N 16-15/082383@.

De conformidad con lo dispuesto en el art. 41 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia, las donaciones de personas físicas y jurídicas son ingresos del presupuesto correspondiente del sistema presupuestario de la Federación de Rusia, y si se ha recibido una donación de una entidad jurídica o de una persona física en forma de fondos, luego están sujetos a transferencia al presupuesto y se pueden realizar cambios en la lista presupuestaria consolidada sin realizar cambios en la ley (decisión) sobre el presupuesto. En consecuencia, los límites de las obligaciones presupuestarias presentadas a la institución gubernamental pueden incrementarse por el monto de los ingresos en efectivo.<23>.
——————————–
<23>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 17 de mayo de 2011 N 02-03-09/2016.

A menudo, las instituciones gubernamentales amortizan activos fijos. A efectos del impuesto sobre las ganancias, al cancelar activos fijos, el costo de los materiales recibidos durante el desmantelamiento de los objetos se reconoce como ingreso no operativo de la institución (cláusula 13 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al vender chatarra de metales ferrosos y no ferrosos, las instituciones gubernamentales no tienen la obligación de pagar según los párrafos. 25 inciso 2 art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sin embargo, en términos de impuesto sobre la renta en virtud del párrafo 1 del art. 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos recibidos por la venta de chatarra se reconocen a efectos del impuesto sobre las ganancias como ingresos recibidos de las ventas. Sin embargo, según los párrafos. 2 págs.1 art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la institución tiene derecho a reducir los ingresos recibidos por la venta de inventarios (en particular, chatarra) por el costo de la venta, determinado en la forma prescrita en el párrafo. 2 págs.2 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si una agencia gubernamental identifica inventarios excedentes y otras propiedades como resultado de un inventario, los ingresos equivalentes al valor de mercado de la propiedad se tendrán en cuenta al determinar la base imponible para el impuesto sobre la renta como parte de los ingresos no operativos.<24>. Esto también se aplica a los fondos excedentes identificados durante el inventario en la caja registradora de una institución gubernamental. En este caso, los ingresos recibidos por una institución gubernamental a partir de excedentes identificados se incluyen en el artículo 180 "Otros ingresos" de KOSGU.<25>.
——————————–
<24>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de febrero de 2012 N 03-03-05/11.
<25>Instrucciones sobre el procedimiento para aplicar la clasificación presupuestaria de la Federación de Rusia para 2013 y para el período de planificación de 2014 y 2015, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 21 de diciembre de 2012 N 171n.

No consideramos la lista completa de ingresos, al recibirlos, las instituciones gubernamentales están obligadas a pagar el impuesto sobre la renta. En particular, T.V. Lipkina identifica 13 tipos de ingresos<26>.
——————————–
<26>Lipkina T. Contabilidad fiscal de instituciones gubernamentales // Contabilidad fiscal para un contador. 2013. N 12. págs. 11 – 15.

La tarifa estatal es una tarifa federal. Las instituciones estatales están exentas del pago de derechos estatales únicamente por el derecho a utilizar en sus nombres los nombres "Rusia", "Federación de Rusia" y las palabras y frases formadas en base a ellos (cláusula 1, cláusula 1, artículo 333.35 del Código Fiscal de la Federación Rusa). El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé otros beneficios en relación con las instituciones de propiedad estatal.
La tasa de transporte es un impuesto regional y, según el art. 356 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el poder legislativo de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tiene el derecho de establecer impuestos y sus fundamentos al establecer un impuesto al transporte.<27>. No existen beneficios especiales para las instituciones gubernamentales por el pago del impuesto de transporte. Según la parte 1 del art. 357 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los contribuyentes del impuesto de transporte son personas que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, están matriculadas con vehículos reconocidos como objeto de tributación de conformidad con el art. 358 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista de vehículos que no están sujetos al impuesto de transporte figura en el apartado 2 del art. 358 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
——————————–
<27>Véanse las explicaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia presentadas en Carta de fecha 21/04/2009 N 03-05-04-01/16.

La agencia gubernamental está obligada a cobrar el impuesto de transporte desde el momento de la matriculación del vehículo. De conformidad con el apartado 3 del art. 362 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el caso de matriculación o baja de un vehículo durante el período fiscal (de declaración), el cálculo del importe del impuesto (el importe del pago anticipado del impuesto) se realiza tomando en cuenta un coeficiente definido como la relación entre el número de meses completos durante los cuales este vehículo estuvo registrado con el contribuyente y el número de meses calendario en el período impositivo (de declaración).
En este caso, se toma como mes completo el mes de matriculación del vehículo, así como el mes de su baja. En caso de matriculación y baja de un vehículo dentro de un mes natural, el mes especificado se considerará un mes completo.<28>. Es importante tener en cuenta que si un coche lleva mucho tiempo en reparación y no se utiliza, no está exento del cálculo y pago del impuesto de transporte.<29>. Sin embargo, si el vehículo figura como robado y este hecho está debidamente documentado, durante el período de su búsqueda la agencia gubernamental está exenta del pago del impuesto de transporte (previa presentación a la autoridad fiscal de un documento que confirme el hecho del robo (robo) en de conformidad con el párrafo 7 del párrafo 2 del Art. 358 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
——————————–
<28>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de agosto de 2013 N 03-05-06-04/33827.
<29>Ver Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 18 de febrero de 2009 N 03-05-05-04/01.

El impuesto a la propiedad corporativa es un impuesto regional. No existen beneficios especiales para las instituciones gubernamentales por el pago de impuestos a la propiedad. Sin embargo, están incluidos en la lista establecida en el art. 381, que puede aplicarse a instituciones gubernamentales. Debe tenerse en cuenta que a partir del 1 de enero de 2013, los vehículos de nueva adquisición, que sean bienes muebles de una institución estatal, en virtud de los incisos. 8 cláusula 4 art. 374 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no se reconocen como sujetos al impuesto a la propiedad (anteriormente, los vehículos de motor se incluían en el cálculo del valor promedio anual de la propiedad y la base para calcular el impuesto a la propiedad).
El impuesto territorial es un impuesto local y el procedimiento para su cálculo y pago se regula por las disposiciones del Capítulo. 31 "Impuesto territorial" del Código Fiscal de la Federación de Rusia y los actos jurídicos reglamentarios de los órganos representativos de los municipios y los órganos legislativos (representantes) del poder estatal de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo adoptados de conformidad con él (cláusula 1 de Artículo 387 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los contribuyentes del impuesto territorial son instituciones que poseen terrenos con derecho de propiedad, derecho de uso permanente (perpetuo) (cláusula 1 del artículo 388 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si una institución tiene terrenos con derecho de uso gratuito a plazo fijo o con derecho de arrendamiento, entonces, de conformidad con el inciso 2 del art. 388 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no paga el impuesto territorial.
En este artículo, no consideramos los impuestos y tasas pagados por las instituciones gubernamentales en relación con la implementación de tipos específicos de actividades.
De acuerdo con la opinión de L.S. Smirnova<30>Sobre la injusticia de la incapacidad de las instituciones estatales para reducir los ingresos por el monto de los gastos al gravar las ganancias, consideramos aconsejable excluir a las instituciones estatales de las listas de contribuyentes de impuestos y tasas.
——————————–
<30>Smirnova L.S. Comentario a la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 12 de agosto de 2013 N 03-03-06/4/32634 [Sobre el pago del impuesto sobre la renta por parte de instituciones gubernamentales al realizar actividades que no son servicios gubernamentales] // Actos normativos para contadores. 2013. N 18. Pág. 15.

Esto se justifica por el hecho de que el financiamiento de las instituciones estatales se realiza sobre la base de estimaciones, todos los ingresos de las instituciones estatales son ingresos del presupuesto correspondiente, por lo que al gravar los ingresos y la propiedad, en realidad se produce un "desplazamiento de fondos". de un bolsillo a otro”. Así, las instituciones del gobierno federal pagarán impuestos a la propiedad y al transporte al presupuesto regional, impuestos a la tierra al presupuesto local y impuestos a la renta de acuerdo con la distribución establecida. Por tanto, los gastos tributarios de las instituciones estatales forman ingresos tributarios del mismo presupuesto o presupuestos de diferente nivel. La exclusión de las instituciones estatales de la lista de contribuyentes conducirá al hecho de que las instituciones estatales no tendrán la obligación de llevar registros fiscales y presentar una declaración de impuestos. Al mismo tiempo, se reducirá significativamente la intensidad laboral de la contabilidad en las instituciones gubernamentales, así como el volumen de trabajo en operaciones relacionadas con la autorización de gastos, los límites a las obligaciones presupuestarias y la carga sobre el Tesoro Federal y las autoridades fiscales. ser reducido.
La contabilidad y los impuestos deben ser eficientes, pero también inteligentes y rentables. Los fondos recibidos por los presupuestos de diferentes niveles como ingresos fiscales de las instituciones gubernamentales, en nuestra opinión, no cubren los costos de su contabilidad y administración. Sin embargo, para ello es necesario realizar un análisis detallado de los ingresos fiscales que llegan a los presupuestos de todos los niveles desde las agencias gubernamentales.