Zdaňovacím obdobím dane z pozemkov je kalendárny rok. Daň z pozemkov za rok 2016 teda zaplatíte až v roku 2017. Daň z pozemkov je však miestna. A v obci môže miestny zákon ustanoviť vykazovacie obdobia - I., II. a III. štvrťrok.
Potom v priebehu roku 2016 bude musieť inštitúcia vypočítať a previesť do rozpočtu preddavky na daň z pôdy (článok 393 daňového poriadku Ruskej federácie). Náš článok vám pomôže rozhodnúť sa, či vôbec musíte platiť daň z pôdy a ak áno, ako ju vypočítať.
T1M23S Výpočet pozemkovej dane v inštitúcii 2016-10-17 pravda
Kto musí zaplatiť daň z pozemkov v roku 2016
Platiteľmi dane z pozemkov sú všetky organizácie, ktoré vlastnia pozemok na základe vlastníckeho práva a trvalého (večného) užívania. V prípade pozemkov s právom bezodplatného používania alebo prenájmu na dobu určitú nie je potrebné vypočítať a zaplatiť daň z pôdy (články 388, 389 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pozor: vlastníctvo pôdy a právo na trvalé (neobmedzené) užívanie pôdy podliehajú štátnej registrácii (článok 25 zákona o pôde Ruskej federácie). Platiteľom dane z pôdy je teda osoba, ktorá je v Jednotnom štátnom registri práv na nehnuteľnosti a transakcie s ňou uvedená ako osoba, ktorá má vlastnícke právo alebo právo na trvalé (trvalé) užívanie príslušného pozemku. Povinnosť platiť daň z pozemkov vzniká zápisom jedného z vymenovaných práv k pozemku, teda zápisom do registra. A končí odo dňa vykonania zápisu do registra o práve osoby na príslušný pozemok.
Keďže majetok v rozpočtových inštitúciách spravidla nemožno vlastniť (iba v rámci práva operatívneho riadenia), potom vo vzťahu k inštitúciám hovoríme najmä o práve trvalého (večného) užívania. Pozemky sa poskytujú štátnym a obecným inštitúciám do trvalého (neurčitého) užívania. Najmä pozemky nachádzajúce sa v štátnej pokladnici (ktorých vlastníkom je Ruská federácia, zakladajúci subjekt Ruskej federácie alebo obecný subjekt), ktoré neboli prevedené na inštitúciu na použitie s príslušnými právami, nepodliehajú dani z pôdy. .
Čo potrebujete na výpočet dane z pozemkov
Ak chcete vypočítať daň z pôdy, musíte urobiť nasledovné:
- určiť predmet zdanenia;
- zistite, či je možné vo vašej konkrétnej situácii uplatniť daňové výhody;
- určiť základ dane;
- zistiť sadzbu dane;
- priamo vypočítať výšku dane;
- dokončite výpočet pomocou účtovného osvedčenia (f. 0504833).
Čo sa uznáva za predmet zdanenia pri dani z pozemkov
Predmetom zdanenia pozemkovej dane sú pozemky nachádzajúce sa na území obce (mestá Moskva a Petrohrad), na území ktorých bola táto daň zavedená (článok 389 daňového poriadku Ruskej federácie).
Oblasti uvedené v odseku 2 článku 389 daňového poriadku Ruskej federácie sa neuznávajú ako predmety zdaňovania. Ide najmä o:
pozemky stiahnuté z obehu (uvedené v článku 27 ods. 4 Pozemkového zákonníka Ruskej federácie) (napríklad pozemky, ktoré zaberajú budovy, stavby a stavby vo federálnom vlastníctve, v ktorých sa nachádzajú ozbrojené sily Ruskej federácie a vojenské súdy pre trvalé činnosti);
pozemky s obmedzeným pohybom (pozemky, na ktorých sa nachádzajú obzvlášť cenné predmety kultúrneho dedičstva národov Ruska, predmety zo zoznamu svetového dedičstva, historické a kultúrne rezervácie, predmety archeologického dedičstva);
plochy z pozemkov lesného fondu;
plochy, ktoré zaberajú vodné útvary vo vlastníctve štátu ako súčasť vodného fondu.
Je potrebné poznamenať: skutočnosť, že vznikol zdaniteľný predmet (pozemok), nesúvisí s účtovnými údajmi. Inštitúcia teda nesmie mať v súvahe pozemok (bude uvedený len s právom trvalého (večného) užívania), ale byť platiteľom dane z pozemkov.
Kto môže uplatniť výhody dane z pozemkov
Niektoré organizácie sú úplne oslobodené od platenia pozemkových daní. Patria sem napríklad:
vytvorenie trestného systému Ministerstva spravodlivosti Ruska vo vzťahu k oblastiam poskytovaným na výkon pridelených funkcií;
organizácie - vo vzťahu k územiam, ktoré zaberajú verejné štátne diaľnice.
Úplný zoznam príjemcov je uvedený v článku 395 daňového poriadku Ruskej federácie. Zoznam je pomerne rozsiahly.
Miestne právne predpisy môžu tiež stanoviť ďalšie kategórie platiteľov, ktorí môžu byť oslobodení od dane z pôdy v tej či onej forme (článok 2 článku 387 daňového poriadku Ruskej federácie).
Takže napríklad podľa moskovského zákona č. 74 z 24. novembra 2004 sú pozemky rozpočtových inštitúcií v meste Moskva oslobodené od dane, ak sa poskytujú na poskytovanie služieb v oblasti:
školstvo, zdravotníctvo, kultúra;
sociálne zabezpečenie;
telesnej kultúry a športu.
Na uplatnenie výhod v každom prípade musíte mať príslušné podporné dokumenty.
Ako určiť základ pre výpočet dane z pozemkov
Základ dane pre daň z pozemkov sa určí ako katastrálna hodnota pozemku zistená k 1. januáru účtovného roka. V situácii, keď sa pozemok vytvorí počas vykazovaného roka, je potrebné na výpočet vziať katastrálnu hodnotu ku dňu zápisu tohto pozemku do katastra (článok 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie , list Ministerstva financií Ruska z 30. novembra 2011 č. 03-05-05- 02/61).
V prípadoch, keď nie je stanovená katastrálna hodnota pozemku, možno použiť štandardnú cenu pozemku (článok 13 článku 3 federálneho zákona č. 137-FZ z 25. októbra 2001).
Ak pozemok nemá určenú katastrálnu ani normovú hodnotu, tak vo vzťahu k takémuto pozemku nevzniká základ dane pre výpočet dane z pozemkov.
Inštitúcia musí nezávisle určiť katastrálnu hodnotu na výpočet pozemkovej dane (článok 3 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie).
Katastrálnu hodnotu zistíte na oficiálnej stránke Rosreestr. Alebo podajte oficiálnu žiadosť (osobne, poštou alebo prostredníctvom webovej stránky Rosreestr) na teritoriálny úrad ministerstva (žiadosť na Federálnu katastrálnu komoru Federálnej služby pre štátnu registráciu, kataster a kartografiu). Takto dostanete list katastra. Okrem toho sa informácie zvyčajne vyžadujú k dátumu žiadosti, a nie k 1. januáru vykazovaného roku. Daňoví úradníci sa s tým nehádajú.
Ak vlastníkmi budovy sú súčasne viaceré inštitúcie a (alebo) štátne podniky, potom katastrálnu hodnotu určuje inštitúcia (podnik), ktorá vlastní veľké územie. V tomto prípade bude právo trvalého (neobmedzeného) užívania patriť inštitúcii (podniku), ktorá vlastní veľkú plochu budovy. Ostatné inštitúcie (podniky) majú právo len na obmedzené užívanie pozemku.
Ak sú vlastníkmi budovy inštitúcia aj obchodná spoločnosť, tak katastrálnu hodnotu určuje ona. Povedzme, že budova patrí obchodnej spoločnosti s vlastníckymi právami a inštitúcii s právami prevádzkového manažmentu. Takže v tomto prípade má inštitúcia obmedzené právo na užívanie pozemku. A preto nie je uznaný za platiteľa dane z pozemkov. Katastrálnu hodnotu potom musí určiť len obchodná organizácia a zaplatiť z nej daň z pôdy (články 3, 4 článku 36 zákona o pôde Ruskej federácie, článok 1 článku 388 daňového poriadku Ruskej federácie).
Sú situácie, keď sa pozemok nachádza na území viacerých obcí naraz. V takýchto prípadoch sa musí katastrálna hodnota určiť samostatne pre každú časť pozemku (článok 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie). A základ dane vo vzťahu k podielu pozemku nachádzajúceho sa v hraniciach príslušného komunálneho subjektu (federálne mestá Moskva a Petrohrad) sa určuje ako podiel na katastrálnej hodnote celého pozemku v pomere k určený podiel na pozemku.
Akou sadzbou sa má vypočítať daň z pozemkov v roku 2016?
Sadzby dane z pozemkov sú stanovené na miestnej úrovni. V tomto prípade tarify nemôžu prekročiť:
0,3 % - vo vzťahu k pozemkom obývaným bytovým fondom a bytovými a komunálnymi zariadeniami, poľnohospodárskym pozemkom, ako aj pozemkom s obmedzeným obehom z dôvodu ich využitia na účely obrany, bezpečnosti a colnej správy;
1,5 % – vo vzťahu k ostatným pozemkom.
Ak miestne predpisy nestanovujú sadzby, daň sa vypočíta podľa uvedených sadzieb.
Majte tiež na pamäti, že miestne orgány môžu zvýšiť alebo znížiť daňové sadzby v závislosti od kategórie pôdy a typu ich povoleného použitia (článok 394 daňového poriadku Ruskej federácie). To znamená, že je povolené stanoviť diferencované sadzby dane v závislosti od kategórií pôdy a (alebo) povoleného využitia pozemku.
Kalkulačka dane z pozemkov
Ak vo vašej oblasti nie sú stanovené daňové obdobia, potom stačí vypočítať samotnú daň na základe výsledkov za vykazovaný rok. Za týmto účelom vynásobte katastrálnu hodnotu pozemku sadzbou dane stanovenou pre vašu inštitúciu. Nezabudnite na výhody, ak sú poskytované.
Ak sú vykazovacie obdobia, tak v skutočnosti budete daň z pozemkov počítať štyrikrát: trikrát v priebehu roka, na konci štvrťrokov budete musieť počítať preddavky a raz na konci roka daň. samotnú sumu.
Na výpočet zálohy vynásobte katastrálnu hodnotu pozemku sadzbou dane stanovenou pre vašu inštitúciu. Výsledok vydeľte 4. Alebo vynásobte ¼. Výsledkom bude výška zálohovej platby. Len nezabudnite na výhody, ak sú pre vás poskytované.
Daň z pozemkov za rok sa vypočíta ako súčin katastrálnej hodnoty a sadzby dane. Ale splatná daň: to je rozdiel medzi výslednou ročnou sumou a celkovou sumou zálohových platieb splatných počas vykazovaného roka.
Tento postup výpočtu je stanovený odsekmi 5, 6 a 9 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie.
Pozor: ak právo k pozemku vznikne alebo zanikne v priebehu roka, potom sa daň z pozemku (preddavky naň) vypočíta s prihliadnutím na koeficient Kv, ktorý je uvedený v § 396 ods. Ruská federácia. Koeficient je definovaný ako pomer počtu celých mesiacov, počas ktorých daný pozemok patril inštitúcii s príslušným vlastníckym právom, k počtu kalendárnych mesiacov v tomto zdaňovacom (vykazovacom) období. V tomto prípade sa za ukončené (prípadne zaniknuté v období od 16. do posledného dňa vrátane) považujú tie mesiace, v ktorých vzniklo vecné právo k parcele v období od 1. do 15. dňa vrátane. A ak vlastnícke právo vzniklo po 16. dni v mesiaci, takýto mesiac sa nepovažuje za úplný.
Daň z pozemkov v regiónoch: sadzby, výhody a platobné podmienky
Aktuálne informácie o sadzbách, výhodách a platobných podmienkach pozemková daň si môžete pozrieť na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska. Ak to chcete urobiť, nájdite svoj región v tabuľke a prejdite na jeho stránku na internete. Potom vyberte:
- daň z pozemkov;
- zdaňovacie obdobie – rok;
- obec (toto pole nie je povinné vyplniť).
Kliknite na tlačidlo „Nájsť“. Ak chcete získať podrobné informácie o daňových sadzbách a výhodách v samostatnom subjekte Ruska, v pravom stĺpci zostaveného zoznamu kliknite na odkaz „Viac podrobností“.
| Kód regiónu | Predmet Ruskej federácie | Kód regiónu | Predmet Ruskej federácie |
| 01 | Adygejská republika (Adygea) | 44 | Kostromská oblasť |
| 02 | Baškirská republika | 45 | Región Kurgan |
| 03 | Burjatská republika | 46 | Región Kursk |
| 04 | Altajská republika | 47 | Leningradská oblasť |
| 05 | Dagestanská republika | 48 | Lipetská oblasť |
| 06 | Ingušská republika | 49 | Magadanská oblasť |
| 07 | Kabardsko-balkarska republika | 50 | Moskovská oblasť |
| 08 | Kalmycká republika | 51 | Murmanská oblasť |
| 09 | Karačajsko-čerkesská republika | 52 | Región Nižný Novgorod |
| 10 | Karelijská republika | 53 | Novgorodská oblasť |
| 11 | republika Komi | 54 | Novosibirská oblasť |
| 12 | Republika Mari El | 55 | Omská oblasť |
| 13 | Mordovská republika | 56 | Orenburgská oblasť |
| 14 | Republika Sakha (Jakutsko) | 57 | Región Oryol |
| 15 | Severné Osetsko-Alania | 58 | Región Penza |
| 16 | Tatarská republika (Tatarstan) | 59 | Permská oblasť |
| 17 | Tyvská republika | 60 | Región Pskov |
| 18 | Udmurtská republika | 61 | Rostovský región |
| 19 | Chakaská republika | 62 | Ryazanská oblasť |
| 20 | Čečenská republika | 63 | Región Samara |
| 21 | Čuvašská republika – Čuvašsko | 64 | Saratovský región |
| 22 | Altajský región | 65 | Sachalinská oblasť |
| 23 | Krasnodarský kraj | 66 | Sverdlovská oblasť |
| 24 | Krasnojarský kraj | 67 | Smolenská oblasť |
| 25 | Prímorský kraj | 68 | Tambovský región |
| 26 |
|
Rozpočtové inštitúcie - príjemcovia rozpočtových prostriedkov, operácie na akruálne (prevod) pozemkovej dane sa premietajú do účtovníctva spôsobom stanoveným pre vládne inštitúcie (článok 4 vyhlášky Ministerstva financií Ruska zo 6. decembra 2010 č. 162n). V účtovníctve pre rozpočtovú inštitúciu, ktorá dostáva dotácie z rozpočtu (v súlade s článkom 78.1 článku 78.1 rozpočtového zákonníka Ruskej federácie), zohľadnite náklady na platenie daní podľa článku KOSGU 290 „Ostatné výdavky“ (oddiel V pokyny schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 21. decembra 2011 č. 180n). Vo svojom účtovníctve urobte nasledujúce záznamy. Zohľadnite časové rozlíšenie dane z pôdy zaúčtovaním: Debet 0.401.20.0, 0.109.80.290...) Kredit 0.303.13.730 Tento postup je ustanovený odsekmi 60 – 61, 65, 131, 153 pokynu č. 174n, pokynu k Jednotnej účtovej osnove č. 157n (účty 109,00, 303,00, 401,20). Debet 0.303.13.830 Kredit 0.201.11.610 Kredit 18(kód KOSGU) Tento postup ustanovuje 73, 133 Pokynu č. 174n Pokyn k Jednotnej účtovej osnove č. 157n (účty 201.01, 303.00, podsúvahový účet 18). V účtovníctve autonómnych inštitúcií Nadobudnite daň z pôdy pomocou nasledujúceho účtovania: Debet 0.401.20.0, 0.109.70.290...) Kredit 0.303.13.000 Tento postup je ustanovený odsekmi 60–61, 159, 181 pokynu č. 183n, pokynu k Jednotnej účtovej osnove č. 157n (účty 109,00, 303,00, 401,20). Premietnite prevod pozemkovej dane do rozpočtu nasledujúcimi položkami: Debet 0.303.13.000 Kredit 0.201.11.0) Kredit 18(kód druhu likvidácie) V 24–26 čísliciach čísla účtu uveďte kód úbytkov (výdavky, výdavky) zodpovedajúci štruktúre údajov schválenej Plánom finančnej a hospodárskej činnosti. Tento postup je ustanovený odsekmi 3, 73, 78, 161 pokynu č. 183n, pokynu k Jednotnej účtovej osnove č. 157n (účty 201.01, 303.00, podsúvahový účet 18). Postup zohľadnenia pozemkovej dane pri výpočte daní závisí od toho, aký daňový systém inštitúcia používa. Inštitúcia uplatňuje všeobecný daňový systém Moment, v ktorom sa pri výpočte dane z príjmov zohľadňujú výdavky na zaplatenie pozemkovej dane, závisí od toho, aký spôsob vykazovania výdavkov inštitúcia použije. Ak inštitúcia používa akruálnu metódu, potom náklady na zaplatenie dane z pôdy zahrňte do základu dane z príjmov v čase jej časového rozlíšenia (odsek 1, odsek 7, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie). Preddavky odpísať do výdavkov na konci 1., 2. a 3. štvrťroka, daň z pozemkov - na konci roka. Tento postup premietnutia výdavkov by sa mal uplatňovať aj napriek tomu, že inštitúcie (organizácie) od roku 2011 nepredkladajú výpočty preddavkov na daň z pozemkov. Podobný názor zdieľa aj ruské ministerstvo financií vo svojom liste z 20. apríla 2011 č. /1/254. Ak inštitúcia používa hotovostnú metódu, potom náklady na zaplatenie dane z pôdy zahrňte do základu dane z príjmov v čase jej platby do rozpočtu (odsek 3, odsek 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie). Príklad, ako sa výdavky na platenie dane z pozemkov premietajú do účtovníctva a zdaňovania. Inštitúcia využíva pôdu na činnosti generujúce príjem a z prostriedkov z týchto činností platí dane Rozpočtová inštitúcia "Alpha" má právo na trvalé a neobmedzené užívanie pozemku. Na pozemku sa nachádzajú výrobné dielne, ktoré sa využívajú ako súčasť zárobkovej činnosti. Katastrálna hodnota pozemku prineseného do zriadenia k 1. januáru 2012 predstavovala 3 425 000 rubľov. Sadzba dane z pozemkov stanovená miestnou legislatívou vo vzťahu k tejto kategórii pozemkov je 1,5 percenta. Miestna legislatíva tiež stanovuje vykazovacie obdobia pre daň z pozemkov, takže inštitúcia na ňu musí vypočítať a zaplatiť preddavky.
Kredit 18(kód KOSGU) Debet 2 109 80 290 Kredit 2 303 13 730 Debet 2.303.13.830 Kredit 2.201.11.610 Kredit 18(kód KOSGU) Príklad premietnutia nákladov na platenie pozemkovej dane na úkor rozpočtových prostriedkov v rozpočtovom účtovníctve a zdaňovaní Štátna inštitúcia "Alpha" má právo na trvalé, neobmedzené užívanie pozemku. Na pozemku sa nachádza administratívna budova, ktorá je zapísaná s právom prevádzkového vedenia. Katastrálna hodnota pozemku prineseného do zriadenia k 1. januáru 2012 predstavovala 4 425 000 rubľov. Sadzba dane z pozemkov stanovená miestnou legislatívou vo vzťahu k tejto kategórii pozemkov je 1,5 percenta. Miestna legislatíva tiež stanovuje vykazovacie obdobia pre daň z pozemkov, takže inštitúcia na ňu musí vypočítať a zaplatiť preddavky. Účtovníčka inštitúcie vypočítala preddavky na daň z pozemkov za rok 2012 nasledovne:
Účtovníčka inštitúcie odviedla preddavky na daň z pozemkov na rok 2012 do rozpočtu v týchto termínoch:
Účtovníčka inštitúcie premietla časové rozlíšenie a úhradu preddavkov na daň za prvý štvrťrok 2012 nasledovne.
Účtovníčka pri výpočte a platení preddavkov na daň urobila rovnaké zápisy:
Daň z pôdy na rok 2012 je 66 375 rubľov. (4 425 000 RUB × 1,5 %). Pri výpočte a zaplatení pozemkovej dane za rok 2012 účtovník inštitúcie urobil nasledujúce záznamy. Debet KRB.1.401.20.290 Kredit KRB.1.303.13.730 Debet KRB.1.303.13.830 Kredit KRB.1.304.05.290 Inštitúcia platí UTII Platba dane z pôdy nemá vplyv na výšku UTII, pretože pri určovaní jednotnej dane sa nezohľadňujú výdavky inštitúcie (článok 346.29 daňového poriadku Ruskej federácie). Inštitúcia uplatňuje všeobecný daňový systém a platí UTII Ak inštitúcia uplatňuje všeobecný daňový systém a platí UTII a pozemok sa používa na oba typy činností inštitúcie, musí sa rozdeliť výška dane z pôdy (článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie) . Je to spôsobené tým, že pri výpočte dane z príjmov nemožno brať do úvahy výdavky súvisiace s činnosťou na UTII. Ako súčasť výdavkov na výpočet dane z príjmu zahrňte tú časť dane z pôdy, ktorá sa týka činností inštitúcie vo všeobecnom daňovom systéme (článok 9 článku 274 daňového poriadku Ruskej federácie). Autonómna inštitúcia uplatňuje zjednodušenie Ak si autonómna inštitúcia využívajúca zjednodušený systém zvolila za predmet zdanenia príjem znížený o sumu výdavkov, pri výpočte jednotnej dane zahrňte do nákladov sumu pozemkovej dane (odsek 22, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruská federácia). Zahrnúť výdavky na zaplatenie pozemkovej dane do základu pre jednu daň v čase jej platby do rozpočtu (odsek 3, odsek 2, článok 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak autonómna inštitúcia stavia budovu alebo stavbu na pozemku, výška dane nahromadenej počas obdobia výstavby sa pripočíta k zvýšeniu počiatočných nákladov na objekt. Robte to dovtedy, kým sa budova nezapíše do investičného majetku. Tento postup je stanovený v odseku 9 odseku 3 článku 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie. Náklady na zaplatenie dane z pozemkov by sa mali prejaviť v I. oddiele knihy príjmov a výdavkov. Ak si autonómna inštitúcia vybrala príjem ako predmet zdanenia zjednodušeným spôsobom, potom pri výpočte jednotnej dane neberte do úvahy daň z pôdy. Toto neustanovuje odsek 3 článku 346.21 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripravené na základe materiálov z BSS "System Glavbukh" |
Vážení odborníci, naša organizácia vlastní nežiaduce priestory na prízemí bytového domu. Prosím, povedzte mi, máme zaplatiť daň z pozemkov a podať priznanie na daňový úrad?
Vaša organizácia je platcom dane z pozemkov. Na výpočet dane určíte katastrálnu hodnotu časti pozemku vo vlastníctve organizácie v pomere k jej podielu na spoločnej nehnuteľnosti. Taktiež je potrebné podať priznanie k tejto dani na daňový úrad v mieste pozemku.
Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch systému Glavbukh .
daňových poplatníkov
Daň z pôdy platia organizácie a občania, ktorí vlastnia pozemok uznaný ako predmet zdaňovania v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie, na základe vlastníckeho práva, práva trvalého (trvalého) užívania alebo práva na doživotné dedičstvo. držba. Nie je potrebné platiť daň z pozemkov, na ktoré sa vzťahuje právo bezodplatného dočasného užívania alebo nájmu. Takéto pravidlá stanovuje daňový poriadok Ruskej federácie. *
Daň z pozemkov navyše nie je potrebné platiť z pozemkov, ktoré sú v štátnej (obecnej) pokladnici (t. j. z pozemkov, ktoré sa neprevádzajú do užívania (vlastníctvo, majetok) organizáciám alebo občanom) (listy ministerstva of Finance of Russia zo dňa 21. februára 2012 č. 03-05-06-02/15, zo dňa 31. augusta 2011 č. 03-05-04-02/88, zo dňa 11. apríla 2011 č. 03-05-04- 32. 2.).
Pozor: do 1. júla 2012 musia organizácie (okrem štátnych a obecných inštitúcií, štátnych podnikov, ako aj orgánov štátnej správy a samosprávy) prepísať svoje doterajšie právo trvalého (večného) užívania pozemkov do práva nájmu alebo tieto pozemky nadobudnúť do vlastníctva. Táto požiadavka je obsiahnutá v odseku 2 článku 3 zákona č. 137-FZ z 25. októbra 2001.
Od 1. januára 2013 bude za nesplnenie tejto požiadavky stanovená administratívna zodpovednosť vo forme pokuty, ktorej výška sa bude pohybovať od 20 000 do 100 000 rubľov. Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 6 a článku 7 zákona č. 212-FZ z 24. júla 2007.
- katastrálna hodnota pozemku;
- Sadzba dane. *
Takéto pravidlá sú obsiahnuté v článkoch , A Daňový poriadok Ruskej federácie.
Katastrálna hodnota
Pri výpočte dane z pozemkov použite katastrálnu hodnotu každého pozemku zriadeného k 1. januáru roka, ktorý je zdaňovacím obdobím (odsek 1, odsek 1, článok 391 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak bol pozemok vytvorený počas zdaňovacieho obdobia, použite katastrálnu hodnotu stanovenú v deň registrácie takéhoto pozemku na registráciu katastra (odsek 2, odsek 1, článok 391 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Informácie o tom, či je potrebné vypočítať daň z pozemkov, ak nie je určená katastrálna hodnota pozemku, viď.
situácia: ako zistiť katastrálnu hodnotu pozemku na výpočet dane z pozemkov (mod = 112, id = 53783)
Na získanie takýchto informácií sú možné nasledujúce možnosti.
Najprv sa môžete obrátiť (osobne alebo poštou) na územné pracovisko Rosreestr s písomnou žiadosťou o informácie o katastrálnej hodnote. Svoju žiadosť môžete poslať aj elektronicky vyplnením formulára na webovej stránke Rosreestr. Vyplýva to z ustanovení odseku 14 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie, článku 14 zákona č. 221-FZ z 24. júla 2007 a odseku 50 vyhlášky č. 292 Ministerstva hospodárskeho rozvoja Ruska zo dňa 18. mája 2012. Informácie sa poskytujú bezplatne do piatich pracovných dní odo dňa prijatia žiadosti oddelením Rosreestr. Toto je uvedené v paragrafoch a článku 14 zákona č. 221-FZ z 24. júla 2007.
Po druhé, katastrálnu hodnotu pozemku možno nájsť na interaktívnej mape na oficiálnej webovej stránke Rosreestr. Uvádza sa to v odseku 6 článku 14 zákona č. 221-FZ z 24. júla 2007 a vo vyhláške vlády Ruskej federácie zo 7. februára 2008 č. 52.
Pozor: Organizácia musí nezávisle určiť výšku katastrálnej hodnoty potrebnej na výpočet pozemkovej dane (článok 3 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto, aby ste sa vyhli chybám, sledujte zmeny v katastrálnej hodnote na oficiálnej webovej stránke Rosreestr (www.rosreestr.ru). *
Ak je pozemok v bezpodielovom spoluvlastníctve, určí sa katastrálna hodnota časti pozemku vo vlastníctve organizácie v pomere k jej podielu na spoločnej nehnuteľnosti. Ak to chcete urobiť, použite vzorec: *
Takéto pravidlá stanovuje odsek 1 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak je pozemok v spoločnom vlastníctve, potom sa katastrálna hodnota podielu vo vlastníctve organizácie určuje rovnakým dielom (článok 2 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie). Napríklad, ak sú vlastníkmi pozemku tri organizácie, potom každá z nich vlastní 1/3 tohto pozemku. To znamená, že katastrálna hodnota podielu vo vlastníctve každej organizácie sa bude rovnať 1/3 katastrálnej hodnoty celého pozemku.
Ak organizácia nadobudne stavbu a prejde na ňu vlastníctvo tej časti pozemku, ktorú zaberá táto nehnuteľnosť, určí sa katastrálna hodnota v pomere k podielu organizácie na vlastníctve tohto pozemku (ods. 1 ods. 3, článok 392 daňového poriadku Ruskej federácie).
Ak je vlastníkmi budovy niekoľko organizácií (občanov), určte katastrálnu hodnotu v pomere k podielu vlastníctva (na ploche) tejto budovy (odsek 2, odsek 3, článok 392 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Ak sú vlastníkmi budovy obchodná organizácia aj štátna (obecná) inštitúcia, tak katastrálnu hodnotu určuje obchodná organizácia. Podobné pravidlo platí, ak sú vlastníkmi budovy komerčná organizácia aj štátny podnik. V tomto prípade štátny podnik neurčuje katastrálnu hodnotu. Napríklad, ak budova súčasne patrí obchodnej organizácii o vlastníckom práve, štátnej inštitúcii a štátnemu podniku o práve prevádzkového hospodárenia, potom štátna inštitúcia a štátny podnik v tomto prípade majú obmedzený právo užívať pozemok (). V dôsledku toho musí obchodná organizácia určiť katastrálnu hodnotu a zaplatiť daň z pôdy, pretože inštitúcia (podnik), ktorá má právo na obmedzené užívanie, nie je uznaná ako platiteľ dane z pôdy ().
Ak sú vlastníkmi budovy štátny podnik aj štátna (obecná) inštitúcia, potom katastrálnu hodnotu určuje ten, ktorý vlastní najväčšiu plochu budovy (). Napríklad, ak stavba patrí trom štátnym podnikom, potom katastrálnu hodnotu a daň z pozemkov určí ten, ktorému pozemok patrí v rámci práva trvalého (večného) užívania (). V tomto prípade bude právo trvalého (neurčitého) užívania patriť podniku, ktorý vlastní veľkú plochu budovy (článok 4 článku 36 zákona o krajine Ruskej federácie). Zvyšné podniky majú len právo na obmedzené využívanie pôdy.
Príklad výpočet katastrálnej hodnoty časti pozemku, ktorú zaberá stavba. Obchodná organizácia vlastní časť tejto budovy na základe vlastníckeho práva
Organizácia vlastní 150 m2. m budovy. Celková plocha budovy je 1500 m2. Katastrálna hodnota celého pozemku, ktorý je v spoločnom podielovom vlastníctve, je 335 000 rubľov. Katastrálna hodnota časti pozemku vo vlastníctve organizácie:
335 000 RUB ? 150 štvorcových m: 1500 štvorcových m = 33 500 rub.
V štátnych (mestských) inštitúciách
Ak vlastníkmi budovy sú súčasne viaceré štátne (obecné) inštitúcie a (alebo) štátne podniky, potom katastrálnu hodnotu určuje inštitúcia (podnik), ktorá vlastní veľkú plochu budovy (čl. 4 čl. 36 Zemského zákonníka Ruskej federácie). Napríklad, ak stavba patrí dvom štátnym (obecným) inštitúciám a jednému vládnemu podniku, potom katastrálnu hodnotu a daň z pozemkov určí inštitúcia (podnik), ktorej pozemok patrí na základe práva trvalého (večného) užívania. (). V tomto prípade bude právo trvalého (neurčitého) používania patriť inštitúcii (podniku), ktorá vlastní veľkú časť budovy (článok 4 článku 36 Krajinského zákonníka Ruskej federácie). Ostatné inštitúcie (podniky) majú právo len na obmedzené užívanie pozemku.
Ak sú vlastníkmi budovy štátna (obecná) inštitúcia aj obchodná organizácia, tak katastrálnu hodnotu určuje obchodná organizácia. Napríklad, ak budova patrí súčasne obchodnej organizácii s právom vlastníctva a štátnej (obecnej) inštitúcii s právom prevádzkového riadenia, potom má inštitúcia v tomto prípade obmedzené právo užívať pozemok (doložka 3 článku 36 Zemského zákonníka Ruskej federácie). V dôsledku toho musí obchodná organizácia určiť katastrálnu hodnotu a zaplatiť daň z pôdy, pretože organizácia s obmedzeným užívacím právom nie je uznávaná ako platiteľ dane z pôdy ().
situácia: ako sa určí katastrálna hodnota pozemku, ak obchodná organizácia vlastní časť nebytových priestorov v bytovom dome, ktorý sa na tomto pozemku nachádza (mod = 112, id = 53784)
Určte katastrálnu hodnotu pozemku v pomere k ploche priestorov vo vlastníctve organizácie k celkovej ploche priestorov v dome. *
Organizácia, ktorá má nebytové priestory v bytovom dome, vlastní na základe práva spoločného spoločného vlastníctva pozemok, na ktorom sa tento dom nachádza (doložka 1, článok 36 Zákona o bývaní Ruskej federácie). Ďalšie informácie nájdete v téme Kto by mal platiť daň z pôdy. To znamená, že katastrálna hodnota časti pozemku vo vlastníctve organizácie by sa mala určiť v pomere k jej podielu na celkovom spoločnom vlastníctve tejto budovy (článok 1 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Na výpočet katastrálnej hodnoty časti pozemku použite vzorec: *
Takéto pravidlá výpočtu sú ustanovené odsekom 1 článku 392 daňového poriadku Ruskej federácie a zákonom z 29. decembra 2004 č. 189-FZ. Titulný dokument potvrdzujúci veľkosť priestorov vo vlastníctve organizácie je osvedčenie o vlastníctve.
Ruské ministerstvo financií odporúča použiť rovnaký postup výpočtu (listy z 31. augusta 2006 č. 03-06-02-04/125 a zo 4. októbra 2006 č. 03-06-02-04/142).
Ak sa pozemok nachádza na území viacerých obcí, tak katastrálnu hodnotu určte samostatne pre každú časť pozemku. Na výpočet použite vzorec:
Tento postup je stanovený v odseku 1 článku 391 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak chcete získať informácie o výmere pozemkov spadajúcich do územia konkrétnej obce, kontaktujte územnú kanceláriu Rosreestr.
Daňové sadzby
Sadzby dane z pozemkov (v rámci stanovených limitov) sú určené miestnymi regulačnými právnymi aktmi, ktorými sa daň z pozemkov zavádza na území konkrétnej obce (článok 2 článku 387 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Sadzby dane z pozemkov stanovené miestnymi právnymi predpismi nemôžu prekročiť:
- 0,3 percenta vo vzťahu k pozemkom poskytnutým (nadobudnutým) na bytovú výstavbu, k pozemkom osobnej starostlivosti, záhradkárstvu, zeleninárstvu, chovu hospodárskych zvierat, chalupárčenie a obývaným bytovým fondom a bytovými a komunálnymi zariadeniami, poľnohospodárskym pozemkom, ako aj pozemkom s obmedzeným pohybom v dôsledku použitia na obranné, bezpečnostné a colné potreby;
- 1,5 percenta pre ostatné pozemky.
Sadzby dane môžu byť diferencované v závislosti od kategórie pozemku a druhu povoleného využitia pozemku.
Takéto pravidlá sú stanovené v daňovom zákonníku Ruskej federácie.
Zároveň nevybudovanie pozemku nadobudnutého (poskytnutého) na bytovú výstavbu nie je dôvodom na odmietnutie uplatnenia zníženej sadzby dane z pôdy ustanovenej v článku 394 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie (odsek 8 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 23. júla 2009 č. 54).
Takéto pravidlá sú stanovené v odseku 1 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak miestne právne predpisy stanovujú vykazovacie obdobia pre daň z pôdy (štvrťroky I, II a III kalendárneho roka (článok 2 článku 393 daňového poriadku Ruskej federácie), organizácia musí v priebehu roka vypočítať zálohové platby. *
Na výpočet zálohy použite vzorec: *
Ak nie sú stanovené vykazovacie obdobia, nie je potrebné prevádzať zálohové platby. *
Tento postup vyplýva z ustanovení odsekov a článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vypočítajte daň z pozemkov splatnú na konci kalendárneho roka podľa vzorca: *
Tento postup je určený odsekom 5 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie. Uplatňujte ho len vtedy, keď sú obdobia na vykazovanie daní ustanovené miestnym zákonom.
Daň z pôdy vypočítajte podľa vzorca:
Na výpočet preddavkov na daň z pôdy použite vzorec:
Tento postup vyplýva z ustanovení odseku 7 článku 396 daňového poriadku Ruskej federácie, odsekov 5.17 – 5.19 schváleného postupu.
Sergey Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky ruského ministerstva financií
Po skončení zdaňovacieho obdobia k dani z pozemkov vyhotovte daňové priznanie. Zdaňovacím obdobím pre daň z pôdy je kalendárny rok (článok 1, článok 393 daňového poriadku Ruskej federácie). *
Kto podáva priznanie
Daňové priznania podávajú len daňovníci. Organizácie, ktoré nemajú zdaniteľné predmety, nie sú uznané za platiteľov dane, preto nemusia podávať priznania. Tento záver vyplýva z ustanovení). *
Pozor: Nepodanie daňového priznania k dani z pozemkov včas je priestupkom (,), za ktorý je ustanovená daňová a správna zodpovednosť.
Okrem toho, za nepredloženie (oneskorené podanie) daňového priznania na výzvu daňového inšpektorátu môže súd vyvodiť administratívnu zodpovednosť funkcionárov organizácie (napríklad jej vedúceho) vo forme upozornenia alebo pokuty. vo výške 300 až 500 rubľov. ().
Formulár vyhlásenia
Formulár daňového priznania k dani z pozemkov, jeho elektronický formát, ako aj postup pri ich vypĺňaní boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. októbra 2011 č. ММВ-7-11/696. Tento príkaz by sa mal dodržiavať počnúc podaním daňového priznania za rok 2011 (bod 2 príkazu Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. októbra 2011 č. ММВ-7-11/696). *
Spôsoby doručenia
Organizácia môže podať daňové priznanie k dani z pôdy inšpektorátu:
- na papieri prostredníctvom zákonného alebo oprávneného zástupcu alebo podľa Postupu schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 28. októbra 2011 č. ММВ-7-11/696.
Pozor: Daňová povinnosť vzniká za nedodržanie ustanoveného spôsobu podávania daňových priznaní v elektronickej forme. Pokuta je 200 rubľov. za každé porušenie. Toto je uvedené v daňovom zákonníku Ruskej federácie.
Sergey Razgulin, zástupca riaditeľa odboru daňovej a colnej politiky ruského ministerstva financií
s pozdravom
expertka na systém Glavbukh Ekaterina Manurina.
Odpoveď schválená:
Popredný odborník horúcej linky systému Glavbukh
Rodionov Alexander_____________________________
Odpoveď na vašu otázku je uvedená v súlade s prevádzkovým poriadkom „Horúcej linky“ systému Glavbukh, ktorý nájdete na:
Je to jeden z troch typov štátnych (mestských) inštitúcií vytvorených Ruskou federáciou, zakladajúcou jednotkou Ruskej federácie a komunálnymi subjektmi. Právne postavenie vládnych inštitúcií a znaky ich fungovania sú ustanovené v čl. 161 Rozpočtového zákona Ruskej federácie.
Vládna inštitúcia je štátna (obecná) inštitúcia, ktorá poskytuje štátne (obecné) služby, vykonáva práce a (alebo) plní štátne (obecné) funkcie s cieľom zabezpečiť výkon pôsobnosti štátnych orgánov (štátnych orgánov) alebo orgánov územnej samosprávy. ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie, ktorých finančná podpora činností sa vykonáva na náklady zodpovedajúceho rozpočtu na základe rozpočtového odhadu. Vládna inštitúcia môže vykonávať činnosti generujúce príjem, len ak je takéto právo ustanovené v jej zakladajúcich dokumentoch. Príjem z týchto činností ide do zodpovedajúceho rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie. Problematika zdaňovania vládnych inštitúcií je veľmi aktuálna, pričom hlavné problémy vznikajú pri vysporiadaní sa s rozpočtom a daňou z príjmu.
Reforma rozpočtového sektora spojená s nadobudnutím účinnosti federálneho zákona z 8. mája 2010 N 83-FZ<1>, viedli k vytvoreniu troch typov štátnych (obecných) inštitúcií. V aktuálnom vydaní Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Občiansky zákonník Ruskej federácie)<2>(článok 120 v znení federálneho zákona z 5.8.2010 N 83-FZ) sa stanovuje, že inštitúcia je uznaná ako nezisková organizácia vytvorená vlastníkom na vykonávanie manažérskych, sociokultúrnych alebo iných funkcií nekomerčný charakter a zároveň štátna alebo obecná inštitúcia môže byť autonómna, rozpočtová alebo vládna inštitúcia.
——————————–
<1>Federálny zákon z 5.8.2010 N 83-FZ „O zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie v súvislosti so zlepšením právneho postavenia štátnych (obecných) inštitúcií“ // SZ RF. 05/10/2010. N 19. Čl. 2291.
<2>Občiansky zákonník Ruskej federácie (prvá časť) z 30. novembra 1994 N 51-FZ.
Upozorňujeme, že v súlade s federálnym zákonom zo dňa 05.05.2014 N 99-FZ<3>, ktorý nadobudne účinnosť 1. septembra 2014, sa mení pojem právnická osoba. V novom vydaní je teda pojem právnická osoba (v časti týkajúcej sa štátnych inštitúcií) uvedený takto:
„Článok 48. Pojem právnická osoba
1. Právnická osoba je organizácia, ktorá má samostatný majetok a zodpovedá za svoje záväzky, môže vo vlastnom mene nadobúdať a vykonávať občianske práva a znášať občianske povinnosti a byť žalobcom a žalovaným na súde.
2. Právnická osoba musí byť zaregistrovaná v Jednotnom štátnom registri právnických osôb v jednej z organizačných a právnych foriem ustanovených týmto kódexom.
3. Právnické osoby, ku ktorých majetku majú vlastnícke práva ich zakladatelia, sú štátne a obecné obchodné podniky, ako aj inštitúcie.“
——————————–
<3>Federálny zákon z 05.05.2014 N 99-FZ „O zmenách a doplneniach kapitoly 4 časti 1 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie ao uznaní platnosti niektorých ustanovení legislatívnych aktov Ruskej federácie“.
Ak verzia Občianskeho zákonníka Ruskej federácie platná pred 1. septembrom 2014 stanovila, že právnické osoby, ktoré sú neziskovými organizáciami, môžu byť vytvorené vo forme spotrebiteľských družstiev, verejných alebo cirkevných organizácií (združení), inštitúcií, charitatívnych a iných fondov, ako aj v iných formách ustanovených zákonom<4>, následne sa v novom vydaní zoznam neziskových organizácií uzatvára a výrazne spresňuje.
——————————–
<4>Ustanovenie 3 čl. 50 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (v znení federálneho zákona z 3. novembra 2006 N 175-FZ).
Od 1. septembra 2014 môžu podľa nového vydania právnické osoby, ktoré sú neziskovými organizáciami, vznikať v jednej z jedenástich typov organizačných a právnych foriem vrátane (položka inštitúcie, medzi ktoré patria orgány štátnej správy (vrátane štátnych akadémií vied) , obecných inštitúcií a súkromných (vrátane verejných) inštitúcií.
Zároveň v súlade s novým vydaním odseku 4 čl. 50 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie môžu neziskové organizácie vykonávať činnosti generujúce príjem, ak to stanovujú ich stanovy, iba ak to slúži na dosiahnutie cieľov, pre ktoré boli vytvorené, a ak to zodpovedá k takýmto cieľom.
Tabuľka 1 uvádza údaje o počte štátnych (mestských) inštitúcií pôsobiacich v Ruskej federácii.
stôl 1
Štátne (mestské) inštitúcie<6>
|
Federálny dištrikt |
Typ štátnej (mestskej) inštitúcie |
|||
|
úradník |
rozpočtu |
autonómny |
||
|
Centrálne |
||||
|
Ďaleký východ |
||||
|
Privolžskij |
||||
|
Severozápadný |
||||
|
Severný Kaukaz |
||||
|
sibírsky |
||||
|
Ural |
||||
Štátna inštitúcia v súlade s čl. 9.1 federálneho zákona č. 7-FZ z 12. januára 1996 „O neziskových organizáciách“, zavedený aj federálnym zákonom č. 83-FZ, je jedným z troch typov štátnych (obecných) inštitúcií vytvorených Ruskou federáciou, zakladajúci subjekt Ruskej federácie a obcí. Právne postavenie vládnych inštitúcií a znaky ich fungovania sú ustanovené v čl. 161 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie (ďalej len Rozpočtový zákonník Ruskej federácie). Celoruský klasifikátor organizačných a právnych foriem OK 028-2012<5>vládne inštitúcie majú priradený kód 2 09 04. Údaje o vládnych inštitúciách v Ruskej federácii sú uvedené v tabuľke 2.
——————————–
<5>Príkaz Rosstandartu zo 16. októbra 2012 N 505-st „O prijatí a implementácii celoruského klasifikátora organizačných a právnych foriem OK 028-2012“.
tabuľka 2
Štátne inštitúcie
|
Federálny dištrikt |
Počítajúc do toho |
|||
|
federálna UK |
UK subjektu federácie |
komunálnych CU |
||
|
Centrálne |
||||
|
Ďaleký východ |
||||
|
Privolžskij |
||||
|
Severozápadný |
||||
|
Severný Kaukaz |
||||
|
sibírsky |
||||
|
Ural |
||||
Vládna inštitúcia je štátna (obecná) inštitúcia, ktorá poskytuje štátne (obecné) služby, vykonáva práce a (alebo) plní štátne (obecné) funkcie s cieľom zabezpečiť výkon pôsobnosti štátnych orgánov (štátnych orgánov) alebo orgánov územnej samosprávy. ustanovené právnymi predpismi Ruskej federácie, ktorých finančná podpora činností sa vykonáva na náklady zodpovedajúceho rozpočtu na základe rozpočtového odhadu.
Uvažujme o znakoch právneho postavenia vládnych inštitúcií, definovaných v čl. 161 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie o daňových otázkach:
– Finančná podpora činnosti vládnej inštitúcie sa vykonáva na náklady zodpovedajúceho rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie a na základe rozpočtových odhadov.
– Vládna inštitúcia môže vykonávať činnosti generujúce príjem, len ak je takéto právo ustanovené v jej zakladajúcich dokumentoch. Príjem z týchto činností ide do zodpovedajúceho rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie.
– Vládna inštitúcia vykonáva operácie s rozpočtovými prostriedkami prostredníctvom osobných účtov, ktoré má zriadené v súlade s rozpočtovým kódexom Ruskej federácie.
– Štátna inštitúcia samostatne vystupuje na súde ako žalobca a žalovaný.
– Štátna inštitúcia zabezpečuje plnenie peňažných záväzkov uvedených vo vykonávacom dokumente v súlade s rozpočtovým kódexom Ruskej federácie.
– Vládna inštitúcia nemá právo poskytovať a prijímať úvery (pôžičky) ani nakupovať cenné papiere. Dotácie a rozpočtové pôžičky sa neposkytujú štátnym inštitúciám.
– Štátna inštitúcia má na základe zmluvy (dohody) právo preniesť na inú organizáciu (centralizované účtovníctvo) právomoc viesť rozpočtové účtovníctvo a vytvárať rozpočtové výkazy.
Je potrebné poznamenať, že zmeny v Občianskom zákonníku Ruskej federácie zavedené vyššie uvedeným federálnym zákonom N 99-FZ neviedli k zmenám rozpočtového zákonníka týkajúcich sa vládnych inštitúcií.
Podľa novej verzie čl. 56 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie právnická osoba zodpovedá za svoje záväzky celým majetkom, ktorý jej patrí, a zodpovednosť vládnej inštitúcie za jej záväzky je určená pravidlami uvedenými v tabuľke 3.
Tabuľka 3
Zodpovednosť štátnych inštitúcií v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie
|
Zodpovednosť |
|
|
Článok 123.21 |
Zakladateľ je vlastníkom majetku inštitúcie, ktorú vytvoril. Majetok, ktorý vlastník pridelil inštitúcii a ktorý inštitúcia získala z iných dôvodov, získava právo prevádzkového riadenia v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie. |
|
Článok 123.22 |
Štátna inštitúcia a obecná inštitúcia |
Popri financovaní z príslušného rozpočtu podľa odhadu, ako aj pri realizácii, v súlade so zakladajúcimi dokumentmi, príjmových činností, môžu byť prijímateľmi grantov aj vládne inštitúcie. V moderných podmienkach sa rozšírili granty poskytované (spravidla ako výsledok súťažného výberu) na realizáciu konkrétnych projektov v oblasti vedy, kultúry, vzdelávania a pod. Pokiaľ ide o vládne inštitúcie, legislatíva Ruskej federácie neobmedzuje práva právnickej osoby zúčastniť sa súťaže o grant.<7>, a ak sa určí víťaz súťaže, finančná podpora na realizáciu cieľov, na ktoré sa grant poskytuje, sa musí uskutočniť v rámci rozpočtových prostriedkov ustanovených čl. 70 Rozpočtového kódexu Ruskej federácie a na základe odhadu rozpočtu, berúc do úvahy obmedzenia uvedené v čl. 161 pred Kristom RF. Granty môže udeľovať prezident Ruskej federácie, ruské alebo zahraničné organizácie, občania na vykonávanie rôznych programov, podujatí, výskumu, pričom postup a podmienky prideľovania grantov upravujú ustanovenia schválené na príslušnej úrovni.
——————————–
<7>Pozri list Ministerstva financií Ruska z 30. augusta 2013 N 02-13-09/35843.
Ak je víťaz súťaže o dotáciu v kompetencii hlavného správcu rozpočtových prostriedkov (GRBS), ktorý je organizátorom súťaže, tento hlavný správca rozpočtových prostriedkov zabezpečuje, aby príslušné limity rozpočtových záväzkov boli dodržané. inštitúcie. Ak GRBS nie je organizátorom súťaže, potom musia byť príslušné rozpočtové prostriedky prevedené spôsobom stanoveným rozpočtovou legislatívou z GRBS organizátora súťaže na GRBS, ktorý má na starosti vládnu inštitúciu, aby sa jej priniesli zodpovedajúce limity rozpočtových záväzkov. Navyše v súlade s odsekom 3 čl. 217 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie je možné vykonať zmeny v konsolidovanom rozpočtovom zozname, ktoré zvýšia rozpočtové prídely poskytované príslušným vládnym inštitúciám - prijímateľom rozpočtových prostriedkov, vo výške prijatých dotácií.<8>.
——————————–
<8>List Ministerstva financií Ruska zo 16. mája 2012 N 06-03-07/2.
Štátne inštitúcie sú v súčasnosti platiteľmi (a v niektorých prípadoch a/alebo daňovými agentmi) daní a poplatkov ustanovených v čl. čl. 13 – 15 daňového poriadku Ruskej federácie a rozdelené na federálne, regionálne a miestne, ktorých postup výpočtu a platby upravujú normy daňového poriadku Ruskej federácie.
Federálne dane a poplatky platené vládnymi agentúrami zahŕňajú:
- daň z pridanej hodnoty;
– spotrebné dane;
– daň z príjmu fyzických osôb (ako daňový agent);
– daň z príjmu právnických osôb;
– daň z ťažby nerastov;
– daň z vody;
– poplatky za používanie predmetov živočíšneho sveta a za používanie predmetov vodných biologických zdrojov;
- Národná daň.
Regionálne dane platené štátnymi inštitúciami zahŕňajú:
– daň z majetku organizácií;
- daň z dopravy.
Miestne dane, ktoré platia štátne inštitúcie, zahŕňajú daň z pôdy.
Treba tiež poznamenať, že vládne inštitúcie sú tiež platiteľmi povinných príspevkov na poistenie (tieto platby v súčasnosti nie sú daňovými platbami, t. j. ich platenie nie je ustanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie):
– na povinné dôchodkové poistenie;
– na povinné zdravotné poistenie;
– na povinné sociálne poistenie v prípade dočasnej invalidity av súvislosti s materstvom;
– na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania.
Predtým boli prvé tri z uvedených typov poistných odvodov súčasťou jednotnej sociálnej dane (JZD), ktorej výpočet a platenie upravovali normy kap. 24 Daňového poriadku Ruskej federácie<9>.
——————————–
<9>Kapitola 24 daňového poriadku Ruskej federácie stratila platnosť 1. januára 2010 v súlade s federálnym zákonom z 24. júla 2009 N 213-FZ „O zmene a doplnení niektorých právnych predpisov Ruskej federácie a uznaní niektorých právnych predpisov za neplatné“. legislatívne akty (ustanovenia legislatívnych aktov) Ruskej federácie v súvislosti s prijatím federálneho zákona „o poistných príspevkoch do dôchodkového fondu Ruskej federácie, fondu sociálneho poistenia Ruskej federácie, federálneho fondu povinného zdravotného poistenia a územné fondy povinného zdravotného poistenia“.
V súčasnosti sa výpočet a platenie týchto poistných príspevkov vládnymi inštitúciami vykonáva spôsobom stanoveným federálnym zákonom z 24. júla 2009 N 212-FZ „O príspevkoch na poistenie do dôchodkového fondu Ruskej federácie, Fond sociálneho poistenia Ruskej federácie, Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“ a federálneho zákona z 24. júla 1998 N 125-FZ „O povinnom sociálnom poistení proti pracovným úrazom a chorobám z povolania“, v uvedenom poradí.
Ruský daňový systém tiež stanovuje osobitné daňové režimy, ale daňový poriadok Ruskej federácie priamo stanovuje nemožnosť aplikovať niektoré z nich na vládne inštitúcie.
Napríklad: v zmysle Jednotnej poľnohospodárskej dane – paragrafy. 4 ods. 6 čl. 346,2; v časti – odseky. 17 odsek 3 čl. 346,12.
Pokiaľ však ide o UTII, daňový poriadok priamo neustanovuje nemožnosť jeho použitia štátnymi inštitúciami.
Žiaľ, daňové štatistiky a analýzy prezentované na webovej stránke daňových úradov neumožňujú identifikovať výšku daňových príjmov od vládnych agentúr. Je to spôsobené tým, že formulár 1-NOM zohľadňuje časové rozlíšenie a príjem daní a poplatkov v kontexte hlavných druhov ekonomickej činnosti a vládne inštitúcie na jednej strane možno zaradiť pod kód 1400 „Verejná správa a zabezpečenie vojenskej bezpečnosti, povinné sociálne zabezpečenie“ a na druhej strane štátne inštitúcie poskytujú služby a vykonávajú práce súvisiace s rôznymi oblasťami činnosti<10>.
——————————–
<10>Na webovej stránke www.bus.gov.ru v časti „Analytics by Institutions“ môžete získať podrobné informácie o typoch činností inštitúcií.
Vládne inštitúcie sú zároveň povinné každoročne potvrdzovať hlavný druh skutočne vykonávanej činnosti<11>, v závislosti od toho sa určuje riziko úrazu pracovníkov a zodpovedajúce poistné krytie, ktoré je regulované veľkosťou tarify v závislosti od tried profesijného rizika pre rôzne druhy činností.
——————————–
<11>Podľa uznesenia FAS VSO zo dňa 30.04.2013 N A33-12934/2012 hlavný druh činnosti nemožno určiť len na základe dokumentov, ktoré poskytujú všeobecné informácie o druhoch ekonomických činností organizácie (inštitúcie).
Štátne inštitúcie vedú účtovnú evidenciu podľa Účtovnej osnovy a pokynov na jej uplatňovanie<12>, na ktorom je na zúčtovanie platieb do rozpočtov poskytnutý účet 0 303 00 000. Tento účet odráža sumy daní a príspevkov, ktoré inštitúcia nazbierala v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie a ktoré má zaplatiť ako daňovník (platiteľ príspevkov ). Tento účet zohľadňuje aj daňové výpočty inštitúcie, ktoré sa prenášajú do rozpočtu ako daňový agent (napríklad).
——————————–
<12>Príkaz Ministerstva financií Ruskej federácie zo 6. decembra 2010 N 162n „O schválení Účtovnej osnovy pre rozpočtové účtovníctvo a pokynov na jej uplatňovanie“ (v znení z 24. decembra 2012).
Podľa bodu 103 pokynu č. 162n sa účtovanie platieb do rozpočtov vykonáva na týchto účtoch:
0 303 01 000 „Výpočty dane z príjmu fyzických osôb“;
0 303 02 000 „Výpočty poistného na povinné sociálne poistenie v prípade dočasnej invalidity av súvislosti s materstvom“;
0 303 03 000 „Výpočty dane z príjmov právnických osôb“;
0 303 04 000 „Výpočty dane z pridanej hodnoty“;
0 303 05 000 „Výpočty ostatných platieb do rozpočtu“;
0 303 06 000 „Výpočty poistného na povinné sociálne poistenie pre prípad pracovných úrazov a chorôb z povolania“;
0 303 07 000 „Výpočty poistného na povinné zdravotné poistenie do Federálneho fondu povinného zdravotného poistenia“;
0 303 08 000 „Výpočty poistného na povinné zdravotné poistenie do územného fondu povinného zdravotného poistenia“ (do roku 2012);
0 303 09 000 „Výpočty na doplnkové poistenie na dôchodkové poistenie“;
0 303 10 000 „Výpočty poistného na povinné dôchodkové poistenie na úhradu poistnej časti práce“;
0 303 11 000 „Výpočty poistného na povinné dôchodkové poistenie na úhradu financovanej časti práce“ (do roku 2014);
0 303 12 000 „Výpočty dane z majetku právnických osôb“;
0 303 13 000 "Výpočty dane z pozemkov."
Orgán štátnej správy musí schváliť účtovnú politiku tak na účely účtovníctva v súlade s čl. 8 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „o účtovníctve“ a na daňové účely. Vo vzťahu k vládnym inštitúciám sa otázkami, ktoré majú byť zakotvené v nariadení o účtovných zásadách týkajúcich sa zdaňovania, zaoberala S. Valová<13>.
——————————–
<13>Valova S. Účtovná politika pre daňové účely // Štátne inštitúcie: účtovníctvo a dane. 2014. N 1. S. 20. – 27.
Najdôležitejšie pri zvažovaní problematiky zdaňovania štátnych inštitúcií sú otázky súvisiace s daňou z príjmov. Všimnime si, že štátne inštitúcie, ktoré sú zamestnávateľmi, vykonávajú povinnosti daňového agenta čiastočne a nie sú tu žiadne špecifické znaky. Špecifiká zdaňovania dane z pridanej hodnoty sú uvedené v kap. 21 Daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň vo vzťahu k vládnym inštitúciám v čl. 143 daňového poriadku Ruskej federácie nehovorí, že vládne inštitúcie nie sú platiteľmi, avšak v súlade s odsekmi. 4.1 odsek 2 čl. 146 neuznáva za predmet zdanenia výkon práce (poskytovanie služieb) štátnymi inštitúciami. Podľa stanoviska pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie vyjadreného v uznesení č.33 z 30.5.2014<14>, štátne a obecné inštitúcie môžu byť platiteľmi za finančné a hospodárske transakcie, ak konajú vo vlastnom záujme ako samostatné hospodárske subjekty a nevykonávajú verejnoprávne funkcie príslušnej verejnoprávnej právnickej osoby a nevystupujú v jej mene v občianskoprávnych vzťahoch spôsobom uvedeným v čl. 125 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
——————————–
<14>Uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30. mája 2014 N 33 „K niektorým otázkam, ktoré sa vynárajú na rozhodcovských súdoch pri posudzovaní prípadov súvisiacich s výberom dane z pridanej hodnoty“ (uverejnené na webovej stránke Najvyššieho rozhodcovského súdu Súd Ruskej federácie 24. júna 2014).
V prípade, že má príjem od protistrany vo forme pokuty (pokuty, penále) za nesplnenie (nesprávne plnenie) povinností zo štátnej (obecnej) zmluvy, tento príjem sa nezahŕňa do základu dane nie sú uvedené v zozname transakcií uznaných ako podliehajúce zdaneniu)., ktorý je definovaný v článku 146 ods.
Platiteľmi v prípade predaja dlhodobého majetku sú štátne inštitúcie. Zároveň podľa bodu 3 čl. 154 Daňového poriadku Ruskej federácie základ dane pri predaji predmetu, v cene ktorého sa zohľadnil, je definovaný ako rozdiel medzi predajnou (trhovou) cenou s prihliadnutím na daň a zostatkovou cenou, a na tento základ dane sa použije vypočítaná sadzba 18/118 v súlade s odsekom 4 čl. 164 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Platiteľom bude aj v prípade vystavenia pracovnej knihy zamestnancovi, ktorý uzatvára zmluvu prvýkrát.<15>. V prípade prepustenia zamestnanca vládnej inštitúcie a odpočítania náhrady nákladov na pracovný odev zo mzdy, M. Alekseeva poznamenáva nejednoznačnosť stanovísk Ministerstva financií Ruska (odškodnenie podlieha zdaneniu) a súdnych orgánov. (kompenzácia nepodlieha zdaneniu)<16>.
——————————–
<15>Pozri list Ministerstva financií Ruska zo 16. augusta 2013 N 03-03-05/33508.
<16>Alekseeva M. Otázky a odpovede // Vládne inštitúcie: účtovníctvo a dane. 2014. N 2. S. 75 – 76.
Ak štátna inštitúcia uskutočňuje transakcie, ktoré podliehajú zdaneniu, a transakcie, ktoré nie sú predmetom dane (oslobodené od dane) čiastočne v súlade s čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie je potrebné viesť samostatné záznamy o takýchto operáciách (článok 4 článku 149 daňového poriadku Ruskej federácie).
V súlade s ods. 1 odsek 5 čl. 174 ods. 3 čl. 80 Daňového poriadku Ruskej federácie od 1. januára 2014 sú štátne inštitúcie - platitelia povinní podávať priznania k dani z pridanej hodnoty len v elektronickej forme prostredníctvom telekomunikačných kanálov prostredníctvom prevádzkovateľa elektronickej správy dokumentov.<17>. Vládne inštitúcie, ktoré sú platiteľmi, musia zároveň postupovať v súlade s odsekom 3 čl. 160 daňového poriadku Ruskej federácie, všeobecne stanoveným spôsobom, denníky prijatých a vydaných faktúr, ako aj nákupná kniha a predajná kniha, pravidlá vedenia, ktoré sú ustanovené nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 26.12.2011 N 1137. Od 1. januára 2015 však nebudú mať štátne inštitúcie - daňovníci povinnosť viesť evidenciu prijatých a vystavených faktúr podľa ust. „a“ odsek 4 čl. 1, časť 2 čl. 3 federálneho zákona č. 81-FZ z 20. apríla 2014 „o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie“.
——————————–
<17>Pozri list Ministerstva financií Ruska zo dňa 10.08.2013 N 03-07-15/41875, Informáciu Federálnej daňovej služby Ruska „O podaní daňového priznania v elektronickej forme“, List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 18.02.2014 N ГД-4-3/2712.
Zdaňovanie ziskov organizácií vrátane štátnych inštitúcií sa vykonáva v súlade s ustanoveniami kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie. V súlade s odsekom 1 čl. 247 zisk je prebytok sumy prijatých príjmov nad sumou vynaložených výdavkov, ktoré sa určujú podľa pravidiel kap. 25 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Z hľadiska dane z príjmov zoznam príjmov nezohľadňovaných na účely zdaňovania ziskov právnických osôb ustanovuje čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie. Na základe paragrafov. 33.1 odsek 1 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie takéto príjmy zahŕňajú príjmy vo forme finančných prostriedkov získaných z poskytovania štátnych (komunálnych) služieb štátnymi inštitúciami (výkon práce), ako aj z ich výkonu iného štátu ( komunálne) funkcie. Na účely dane zo zisku sa pri určovaní výšky dane nezohľadňujú príjmy poberané štátnymi inštitúciami z poskytovania štátnych (komunálnych) služieb, z výkonu funkcií štátu (komunity), ako aj výdavky spojené s ich poskytovaním (výkonom). základ dane v súlade s ods. 33.1 odsek 1 čl. 251 a ods. 48.11 čl. 270 Daňového poriadku Ruskej federácie<18>.
——————————–
<18>Pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 8.2.2012 N 02-03-09/3040, zo dňa 30.1.2013 N 03-03-05/1758, zo dňa 30.1.2013 N 03-03- 04.06.1760, zo dňa 08.12.2013 N 03-03-06/4/32634, zo dňa 08.12.2013 N 03-03-06/4/32650, zo dňa 20.05.2014 N 03-03 -06/4/23877.
Štátnym inštitúciám sa udeľuje právo vykonávať činnosti generujúce príjem, ak je to uvedené v zakladajúcom dokumente a zakotvené v charte. Od 1. januára 2012 príjmy prijaté štátnymi inštitúciami z činností generujúcich príjmy idú do zodpovedajúceho rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie (článok 3 článku 161 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie, odsek 2 článku 4 zákona č. článok 298 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, časti 7, 8 Článok 33 federálneho zákona z 5. 8. 2010 N 83-FZ). Zároveň nekoná v mene Ruskej federácie, subjektu Ruskej federácie alebo komunálneho subjektu, ale iba vo svojom mene, pričom neuzatvára štátnu (obecnú), ale občiansku zmluvu.
Príjmy štátnych inštitúcií z činností generujúcich príjem, ktoré prijímajú štátne inštitúcie, vrátane neprevádzkových príjmov, podliehajú dani z príjmu všeobecne ustanoveným spôsobom (článok 1 článku 247, odsek 1 článku 248 daňového poriadku Ruskej federácie ). Zároveň sa na účely dane zo zisku v súlade s ods. 3 str. 14 odsek 1 čl. 251, odsek 1, čl. 252 Daňového poriadku Ruskej federácie<19>.
——————————–
<19>Pozri tiež list Ministerstva financií Ruska z 27. mája 2013 N 03-03-06/4/18915.
V prípade, že štátne inštitúcie dostanú peňažné prostriedky vo forme penále (pokuty, penále) prijatej od dodávateľov (vykonateľov, zhotoviteľov) za nesplnenie (nesprávne splnenie) povinností stanovených štátnou (obecnou) zmluvou, tieto prostriedky sa priznajú ako príjem zodpovedajúcej verejnej právnickej osoby a nezohľadňujú sa ako súčasť zdaniteľných príjmov, pretože Ruská federácia a iné verejnoprávne právnické osoby nie sú platiteľmi dane z príjmov na základe čl. 246 Daňový poriadok Ruskej federácie. V súlade s tým tieto prostriedky štátna inštitúcia (štátny (komunálny) odberateľ) pri tvorbe základu dane z príjmov nezohľadňuje.<20>.
——————————–
<20>Pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 28.08.2013 N 03-03-06/4/35325, zo dňa 27.02.2013 N 03-03-06/4/5745, zo dňa 07.09.2012 N 03-03-06/4/70, zo dňa 05.12.2012 N 03-03-06/4/112.
Štátne inštitúcie môžu dostávať finančné prostriedky alebo majetok vo forme darov. Zároveň v súlade s čl. 582 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ako aj doložka 2 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie pri prijímaní majetku vo forme darov musí byť zabezpečené samostatné účtovníctvo. Za podmienok uvedených v odseku 2 čl. 251 daňového poriadku Ruskej federácie sa dary nezohľadňujú pri stanovení základu dane pre daň z príjmov právnických osôb<21>, pri vypĺňaní daňového priznania k dani z príjmov však musíte vyplniť list 07<22>.
——————————–
<21>Pozri list Ministerstva financií Ruska zo 14. decembra 2012 N 03-03-06/4/115.
<22>Pozrite si vysvetlenia Federálnej daňovej služby Ruska pre Moskvu uvedené v liste zo dňa 09.03.2012 N 16-15/082383@.
V súlade s ustanovením čl. 41 Rozpočtového zákonníka Ruskej federácie sú dary od fyzických a právnických osôb príjmom zodpovedajúceho rozpočtu rozpočtového systému Ruskej federácie, a ak bol prijatý dar od právnickej osoby alebo fyzickej osoby vo forme finančných prostriedkov, potom podliehajú prevodu do rozpočtu a zmeny v súpise konsolidovaného rozpočtu možno vykonávať bez zmeny zákona (rozhodnutia) o rozpočte. V súlade s tým môžu byť limity rozpočtových záväzkov pre vládnu inštitúciu zvýšené o sumu peňažných príjmov<23>.
——————————–
<23>Pozri list Ministerstva financií Ruska zo 17. mája 2011 N 02-03-09/2016.
Vládne inštitúcie často odpisujú fixný majetok. Na účely dane zo zisku sa pri odpisovaní dlhodobého majetku náklady na materiál získaný počas demontáže predmetov uznávajú ako neprevádzkový príjem inštitúcie (článok 13 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie).
Pri predaji šrotu zo železných a neželezných kovov nevzniká vládnym inštitúciám povinnosť platiť na základe paragrafov. 25 odsek 2 čl. 149 Daňového poriadku Ruskej federácie, avšak z hľadiska dane z príjmov na základe doložky 1 čl. 249 daňového poriadku Ruskej federácie sa príjem z predaja kovového šrotu vykazuje na účely dane zo zisku ako príjem z predaja. Avšak podľa paragrafov. 2 s. 1 čl. 268 daňového poriadku Ruskej federácie má inštitúcia právo znížiť príjem získaný z predaja zásob (najmä kovového šrotu) o náklady na predaj určené spôsobom stanoveným v odseku. 2 s. 2 čl. 254 Daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak orgán štátnej správy inventarizáciou zistí prebytočné zásoby a iný majetok, pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov sa zohľadní príjem vo výške trhovej hodnoty majetku ako súčasť neprevádzkových príjmov.<24>. To platí aj pre prebytočné finančné prostriedky zistené pri inventarizácii v pokladni štátnej inštitúcie. V tomto prípade sú príjmy prijaté vládnou inštitúciou z identifikovaných prebytkov zahrnuté v článku 180 „Ostatné príjmy“ KOSGU.<25>.
——————————–
<24>Pozri list Ministerstva financií Ruska zo 14. februára 2012 N 03-03-05/11.
<25>Pokyny k postupu pri uplatňovaní rozpočtovej klasifikácie Ruskej federácie na rok 2013 a na plánovacie obdobie rokov 2014 a 2015, schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 21. decembra 2012 N 171n.
Nezohľadnili sme úplný zoznam príjmov, po prijatí ktorých sú vládne inštitúcie povinné zaplatiť daň z príjmu. Najmä T.V. Lipkina identifikuje 13 druhov takýchto príjmov<26>.
——————————–
<26>Lipkina T. Daňové účtovníctvo štátnych inštitúcií // Daňové účtovníctvo pre účtovníka. 2013. N 12. s. 11 – 15.
Štátny poplatok je federálny poplatok. Štátne inštitúcie sú oslobodené od platenia štátnej dane iba za právo používať názvy „Rusko“, „Ruská federácia“ a slová a frázy vytvorené na ich základe v ich menách (odsek 1, odsek 1, článok 333.35 daňového poriadku Ruská federácia). Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje iné výhody vo vzťahu k štátnym inštitúciám.
Daň z dopravy je regionálnou daňou a podľa čl. 356 Daňového poriadku Ruskej federácie má zákonodarná právomoc zakladajúcich subjektov Ruskej federácie právo stanoviť daň a dôvody pre ne pri stanovení dane z dopravy.<27>. Neexistujú žiadne osobitné výhody pre vládne inštitúcie na platenie dane z dopravy. Podľa časti 1 čl. 357 daňového poriadku Ruskej federácie sú platiteľmi dane z dopravy osoby, ktoré sú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie registrované s vozidlami uznanými za predmet zdanenia v súlade s čl. 358 Daňový poriadok Ruskej federácie. Zoznam vozidiel, ktoré nie sú predmetom dane z prepravy, je uvedený v odseku 2 čl. 358 Daňový poriadok Ruskej federácie.
——————————–
<27>Pozri vysvetlenia Ministerstva financií Ruska uvedené v liste zo dňa 21.4.2009 N 03-05-04-01/16.
Štátna agentúra je povinná účtovať daň z prepravy od okamihu registrácie vozidla. V súlade s odsekom 3 čl. 362 Daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade registrácie vozidla alebo jeho odhlásenia počas zdaňovacieho obdobia sa výpočet výšky dane (výška preddavku na daň) vykoná tak, že zohľadňuje koeficient definovaný ako pomer počtu celých mesiacov, počas ktorých bolo toto vozidlo evidované u platiteľa dane, k počtu kalendárnych mesiacov v zdaňovacom (vykazovacom) období.
V tomto prípade sa mesiac prihlásenia vozidla, ako aj mesiac jeho vyradenia z evidencie berie ako celý mesiac. V prípade prihlásenia a odhlásenia vozidla do jedného kalendárneho mesiaca sa uvedený mesiac berie ako jeden celý mesiac<28>. Je dôležité zvážiť, že ak je auto dlhodobo v oprave a nepoužíva sa, nie je oslobodené od výpočtu a platenia prepravnej dane.<29>. Ak je však vozidlo vedené ako odcudzené a táto skutočnosť je riadne zdokumentovaná, orgán štátnej správy je počas doby jeho pátrania oslobodený od platenia prepravnej dane (po predložení daňovému úradu doklad potvrdzujúci skutočnosť krádeže (krádeže) v r. v súlade s odsekom 7 odseku 2 článku 358 daňového poriadku Ruskej federácie.
——————————–
<28>Pozri list Ministerstva financií Ruska z 19. augusta 2013 N 03-05-06-04/33827.
<29>Pozri list Ministerstva financií Ruska z 18. februára 2009 N 03-05-05-04/01.
Daň z majetku právnických osôb je regionálnou daňou. Neexistujú žiadne špeciálne výhody pre vládne inštitúcie na platenie daní z nehnuteľností. Sú však zahrnuté v zozname ustanovenom v čl. 381, ktorý možno aplikovať na vládne inštitúcie. Treba brať do úvahy, že 1. januára 2013 novonadobudnuté vozidlá, ktoré sú hnuteľným majetkom štátnej inštitúcie, z titulu paragrafov. 8 odsek 4 čl. 374 daňového poriadku Ruskej federácie nie sú uznané ako predmet dane z nehnuteľností (predtým boli motorové vozidlá zahrnuté do výpočtu priemernej ročnej hodnoty majetku a základu pre výpočet dane z nehnuteľností).
Daň z pozemkov je miestnou daňou a postup pri jej výpočte a platení upravujú ustanovenia kap. 31 „Daň z pôdy“ Daňového poriadku Ruskej federácie a regulačné právne akty zastupiteľských orgánov obcí a zákonodarných (zastupiteľských) orgánov štátnej moci federálnych miest Moskva a Petrohrad prijatých v súlade s ním (odsek 1 ods. článok 387 daňového poriadku Ruskej federácie).
Platitelia dane z pôdy sú inštitúcie, ktoré vlastnia pozemky na základe vlastníckeho práva, práva na trvalé (trvalé) užívanie (článok 1 článku 388 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak má inštitúcia pozemky v rámci práva na bezplatné užívanie na dobu určitú alebo v rámci práva nájmu, potom v súlade s odsekom 2 čl. 388 daňového poriadku Ruskej federácie, nie je platiteľom dane z pôdy.
V tomto článku sme sa nezaoberali daniami a poplatkami, ktoré platia štátne inštitúcie v súvislosti s realizáciou konkrétnych typov činností.
Súhlas s názorom L.S. Smirnova<30>o nespravodlivosti neschopnosti štátnych inštitúcií znížiť príjmy o výšku výdavkov pri zdaňovaní zisku, považujeme za vhodné vylúčiť štátne inštitúcie zo zoznamov platiteľov daní a poplatkov.
——————————–
<30>Smirnova L.S. Komentár k listu Ministerstva financií Ruska z 12. augusta 2013 N 03-03-06/4/32634 [O platení dane z príjmu vládnymi inštitúciami pri vykonávaní činností, ktoré nie sú štátnymi službami] // Normatívne akty pre účtovníkov. 2013. N 18. S. 15.
Je to odôvodnené skutočnosťou, že financovanie štátnych inštitúcií sa uskutočňuje na základe odhadov, všetky príjmy štátnych inštitúcií sú príjmom zodpovedajúceho rozpočtu, preto pri zdaňovaní príjmov a majetku v skutočnosti dochádza k „presunu finančných prostriedkov“. z jedného vrecka do druhého." Inštitúcie federálnej vlády teda budú platiť dane z nehnuteľností a daň z dopravy do regionálneho rozpočtu, daň z pôdy do miestneho rozpočtu a daň z príjmu v súlade so stanoveným rozdelením. Daňové výdavky štátnych inštitúcií teda tvoria daňové príjmy toho istého rozpočtu alebo rozpočtov inej úrovne. Vyradenie štátnych inštitúcií zo zoznamu daňovníkov povedie k tomu, že štátne inštitúcie nebudú mať povinnosť viesť daňovú evidenciu a podávať daňové priznanie. Zároveň sa výrazne zníži pracnosť účtovníctva vo vládnych inštitúciách, objem prác na operáciách spojených s povoľovaním výdavkov, limity rozpočtových záväzkov, zaťaženie federálnej pokladnice a daňových úradov. znížiť.
Účtovníctvo a zdaňovanie musia byť efektívne, ale aj inteligentné a nákladovo efektívne. Prostriedky, ktoré dostávajú rozpočty rôznych úrovní ako daňové príjmy od štátnych inštitúcií, podľa nášho názoru nepokrývajú náklady na ich účtovníctvo a správu. Na to je však potrebné vykonať podrobnú analýzu daňových príjmov prichádzajúcich do rozpočtov všetkých úrovní od vládnych agentúr.
