Забалансовий рахунок 26 у державній установі. Забалансові рахунки установи. Списання до складу собівартості продукції

В результаті вивчення глави 22 студент має:

знати

перелік позабалансових рахунків, порядок обліку на позабалансових рахунках, сутність простого запису;
перелік первинних документів щодо оформлення операцій з руху матеріальних цінностей, інших активів та зобов'язань, що враховуються на позабалансових рахунках;

вміти

оформити інвентаризацію матеріальних цінностей, інших активів та зобов'язань, що враховуються на позабалансових рахунках;
відбивати на позабалансових рахунках операції з обліку руху матеріальних цінностей, активів та зобов'язань;

володіти

Навичками розкриття інформації про облік на позабалансових рахунках у бухгалтерській звітності.

Облік цінностей, що тимчасово перебувають в установі та не належать йому, а також бланків суворої звітності, путівок до будинків відпочинку, санаторії

У процесі діяльності установи приймають зобов'язання, здійснюють операції, пов'язані з прийомом, використанням, вибуттям майна та інших активів, які йому не належать. Облік таких операцій відбивається на позабалансових рахунках.

На позабалансових рахунках в установах враховуються:

– матеріальні цінності, що у установи, але з закріплені його на праві оперативного управления;
– матеріальні цінності, облік яких згідно з Інструкцією № 157н передбачено поза балансовими рахунками;
– зобов'язання, які очікують на виконання;
– додаткові аналітичні дані про інші об'єкти обліку та проведені з ними операції, необхідні для розкриття відомостей про діяльність установи у звітності, що формується ним.

Облік на позабалансових рахунках ведеться за простою системою.Це означає, що при прийнятті до обліку майна та зобов'язань вони відображаються за дебетом позабалансового рахунку у прийнятій обліковою політикою оцінці, а при їх вибутті – списуються з кредиту того самого рахунку. Подвійна система бухгалтерського обліку у разі не застосовується.

Усі матеріальні цінності, інші активи та зобов'язання, що враховуються на позабалансових рахунках, інвентаризуються в порядку та у строки, встановлені для об'єктів, що враховуються на балансі. Установи під час проведення інвентаризації активів на позабалансових рахунках мають керуватися Методичними вказівками з інвентаризації, затвердженими Мінфіном Росії.

Установам дозволяється запроваджувати додаткові позабалансові рахунки для збору інформації з метою забезпечення управлінського обліку. Установи у межах формування облікової політики мають передбачити, у якій оцінці здійснювати облік тих чи інших активів: в умовної чи вартості придбання, надходження.

Інструкцією № 162н затверджено 26 позабалансових рахунків, кожен із яких призначений для обліку певних матеріальних цінностей, а також інших активів та зобов'язань.

На позабалансовому рахунку 01 "Майно, отримане у користування"враховуються об'єкти рухомого та нерухомого майна (основні засоби, нематеріальні активи, невироблені активи), одержаного установою у користування, у тому числі земельні ділянки, закріплені за установою на праві постійного (безстрокового) користування.

Майно може надійти до установи:

– у безоплатне користування без закріплення права оперативного управління на підставі договору безоплатного користування (договору позички);
– у відплатне користування – за договором оренди.

Винятком є фінансова оренда (лізинг), коли об'єкт нефінансових активів відповідно до умов договору враховується на балансі лізингоодержувача (установи).

Крім того, на позабалансовому рахунку 01 враховується нерухоме майно протягом часу оформлення державної реєстрації прав на нього (до моменту прийняття його до балансового обліку)

Аналітичний облік за рахунком 01 ведеться у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі орендодавців та (або) власників майна по кожному об'єкту нефінансових активів.

Орендований (отриманий у безоплатне користування) об'єкт майна значиться в обліку установи під інвентарним (обліковим) номером, присвоєним йому власником.

Майно, отримане установою у користування, приймається до обліку на позабалансовий рахунок 01 за вартістю, зазначеною (визначеною) передавальною стороною (власником) в Акті про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд), Акте про прийом-передачу будівлі (споруди) ) або іншому документі, що підтверджує отримання майна та (або) права його користування.

Земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування, обліковуються на позабалансовому рахунку 01 за кадастровою вартістю на підставі документа (свідоцтва), що підтверджує право користування цими ділянками. Цей документ має бути оформлений відповідно до вимог, що висуваються до первинних документів Законом про бухгалтерський облік.

Об'єкти нефінансових активів, які перебувають біля установи у користуванні, їм не переоцінюються. Водночас вартість такого майна, відображена на рахунку 01, підлягає коригуванню у разі проведення балансоутримувачем переоцінки переданого ним в оренду або у безоплатне користування об'єкта основних засобів. Підставою для такого коригування є Довідка (витяг з Акту переоцінки) балансоутримувача майна.

Внутрішнє переміщення майна, що знаходиться в установі у користуванні, відображається за рахунком 01 шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання на підставі Накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів.

Передача даного майна суборендарю або іншому користувачеві відображається за позабалансовим рахунком 01 на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд), Акту про прийом-передачу будівлі (споруди). Одночасно на вартість переданого майна здійснюється запис на відповідному позабалансовому рахунку 25 "Майно, передане у відплатне користування (оренду)" або забалансовому рахунку 26 "Майно, передане у безоплатне користування".

При поверненні майна балансоутримувачу його вартість списується із позабалансового рахунку 01. Вибуття майна відображається на підставі Акту про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) або Акту про приймання-передачу будівлі (споруди), що підтверджує прийняття балансоутримувачем (власником) об'єкта.

На позабалансовому рахунку 02 "Матеріальні цінності, прийняті для зберігання"в обліку установ відображаються:

– товарно-матеріальні цінності, прийняті установою на відповідальне зберігання за договором зберігання, правовідносини сторін за яким регламентує гол. 47 "Зберігання" ДК РФ;
– матеріальні цінності, прийняті до обліку досі звернення їх у власність держави та передачі зазначеного майна органу, який здійснює щодо нього повноваження власника. До такого майна належить, зокрема, безгосподарне майно та майно, отримане як дар;
– матеріальні цінності, вилучені у відшкодування заподіяної шкоди (за винятком матеріальних цінностей, які є речовими доказами та враховуються відокремлено, матеріальних цінностей, вилучених (затриманих) митними органами та не поміщених на склад тимчасового зберігання митного органу);
– сировину та матеріали, прийняті установою у переробку.

Аналітичний облік матеріальних цінностей, прийнятих на зберігання (у переробку), ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей за організаціями-власниками (замовниками), за видами, сортами матеріальних цінностей та місцями їх знаходження (зберігання).

Матеріальні цінності, прийняті за договором зберігання та в переробку, приймаються до обліку за вартістю, зазначеною в документі стороною, що передає, а у разі одностороннього оформлення акта установою – в умовній оцінці: 1 руб. за один об'єкт.

Внутрішнє переміщення зазначених цінностей між матеріально відповідальними особами відображається за позабалансовим рахунком 02 шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання на підставі Накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів, вимоги-накладної, інших виправдувальних первинних документів.

Вибуття матеріальних цінностей із рахунку 02 відбивається за вартістю, за якою вони були прийняті до позабалансового обліку.

Забалансовий рахунок 03 "Бланки суворої звітності"призначений для обліку закладів бланків суворої звітності, що перебувають на зберіганні та видаються в рамках господарської діяльності.

Як бланки суворої звітності на рахунку 03 можуть враховуватися: бланки цінних паперів, квитанції, атестати, свідоцтва, дипломи, бланки посвідчень, бланки трудових книжок (вкладишів до них), бланки лікарняних листів, пластикові картки ПММ, квитки, абонементи, путівки бланки суворої звітності.

Оплата договорів на придбання та виготовлення бланків суворої звітності здійснюється за статтею 226 "Інші роботи, послуги" КОСГУ.

Бланки суворої звітності повинні виготовлятися друкарським способом або формуватися за допомогою автоматизованих систем. На виготовлених друкарським способом бланках повинні міститися відомості про виробника (скорочене найменування, ІПН, місце знаходження, номер замовлення та рік його виконання, тираж). Автоматизовані системи, призначені для формування бланків, повинні мати захист від несанкціонованого доступу, ідентифікувати, фіксувати та зберігати всі операції з бланками протягом не менше 5 років. При заповненні бланка та випуску документа автоматизованою системою повинні зберігатися унікальний номер та серія його бланка (п. 4,11 Положення про здійснення готівкових грошових розрахунків та (або) розрахунків з використанням платіжних карток без застосування контрольно-касової техніки, затвердженого постановою Уряду РФ від 6 травня 2008 р. № 359).

Аналітичний облік бланків суворої звітності ведеться за кожним видом бланків та місцем їх зберігання у Книзі обліку бланків суворої звітності. У цій Книзі зазначаються види, серії та номери бланків, дати їх отримання (видачі), ціна, кількість та підписи осіб, які їх одержали.

Слід зазначити, що Книги обліку бланків суворої звітності мають бути пронумеровані та скинуті, щоб унеможливити внесення виправлень та змін.

Надходження бланків суворої звітності відображається записом на позабалансовий рахунок 03 в умовній оцінці 1 руб. за 1 бланк або за вартістю придбання бланків (порядок оцінки встановлюється установою в обліковій політиці). Облік бланків суворої звітності ведеться в розрізі відповідальних за їх зберігання та видачу осіб та місць зберігання.

Внутрішнє переміщення бланків суворої звітності в установі відображається шляхом зміни відповідальної особи та (або) місця зберігання на підставі виправдувальних первинних документів.

Вибуття бланків суворої звітності відбивається за вартістю, за якою вони раніше були прийняті до обліку.

Витрачені, зіпсовані та відсутні бланки суворої звітності списуються із позабалансового обліку на підставі Акту про списання бланків суворої звітності. Вибуття бланків суворої звітності за її передачі іншим установам провадиться виходячи з Акта приема-передачи бланків суворої звітності.

На позабалансовому рахунку 04 "Заборгованість неплатоспроможних дебіторів"враховується списана з балансу заборгованість неплатоспроможних боржників. Зазначена заборгованість враховується на рахунку 04 протягом 5 років (іншого строку, встановленого законодавством) з моменту її списання з балансового обліку установи з метою спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників.

Якщо процедура стягнення заборгованості дебітора поновлюється або якщо надійшли кошти на погашення заборгованості неплатоспроможних дебіторів, то на дату поновлення стягнень або на дату зарахування на рахунки установ зазначених надходжень заборгованість списується із позабалансового рахунку 04.

Аналітичний облік заборгованості неплатоспроможних дебіторів ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків із зазначенням прізвища, імені та по батькові боржника, повних найменувань юридичних осіб та реквізитів, необхідні визначення дебітора з метою можливого стягнення заборгованості.

Аналітичний облік за рахунком організується у межах видів надходжень (виплат), якими на балансі установи враховувалася заборгованість дебіторів.

Відображення суми заборгованості неплатоспроможних дебіторів за рахунком 04 провадиться при списанні сум зазначеної заборгованості з балансового обліку. При погашенні чи ухваленні рішення про списання сум заборгованості неплатоспроможних дебіторів провадиться їх списання із позабалансового обліку.

На рахунку 05 "Матеріальні цінності, оплачені з централізованого постачання"враховуються матеріальні цінності, оплачені вищою установою, уповноваженим на централізоване укладання державного (муніципального) контракту (замовником), та відвантажені установам-вантажоодержувачам у рамках централізованої закупівлі.

Аналітичний облік за рахунком 05 ведеться у Книзі обліку матеріальних цінностей, оплачених у централізованому порядку, по кожній установі-вантажоодержувачу та виду матеріальних цінностей.

Прийняття вищою установою-замовником до обліку на позабалансовий рахунок 05 матеріальних цінностей відображається на підставі первинних документів, що підтверджують їхнє відвантаження на користь установи-вантажоодержувача у сумі виплат на їх придбання.

Списання вартості зазначених матеріальних цінностей із позабалансового обліку замовника провадиться на підставі сповіщень установ-вантажоодержувачів з відмітками про прийняття ними до обліку отриманих з централізованого постачання матеріальних цінностей.

На позабалансовому рахунку 06 "Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності" відображаються зобов'язання учнів та студентів щодо повернення виданого ним обмундирування, білизни, інструментів та іншого майна.

Аналітичний облік за рахунком 06 ведеться в розрізі видів надходжень щодо кожного учня та студента та виду матеріальних цінностей у Картці обліку коштів та розрахунків.

Заборгованість учнів та студентів за не повернене ними майно приймається до обліку на позабалансовий рахунок 06. При цьому розмір заборгованості, що підлягає відшкодуванню учнями та студентами, визначається у сумі витрат установи, необхідної для придбання аналогічного майна. Сума зазначеної заборгованості списується із позабалансового рахунку 06 при її погашенні учнями, студентами.

На позабалансовому рахунку 07 "Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри" враховуються:

1) матеріальні цінності, засновані різними організаціями та отримані від них для нагородження команд-переможців, у тому числі: - призи; прапори; кубки.

Нагороди, призи, кубки обліковуються на рахунку 07 в умовній оцінці 1 руб. за 1 предмет протягом період їх перебування у установі;

2) матеріальні цінності, придбані установою для нагородження (дарування), зокрема: цінні подарунки; сувеніри.

Цінні подарунки, сувеніри враховуються на позабалансовому рахунку 07 щодо вартості їх придбання.

Витрати придбання сувенірної продукції, призначеної дарування, у бюджетному обліку ставляться на ст. 290 КОСГУ та відображаються на рахунку 040120290 "Інші витрати".

Аналітичний облік за рахунком 07 ведеться у розрізі матеріально відповідальних осіб та місць зберігання з кожного предмета майна в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.

При отриманні від інших організацій нагород (призів, кубків), а також при придбанні установою цінних подарунків та сувенірів з метою їх дарування дані матеріальні цінності відображаються на рахунку 07. Зазначені цінності списуються із позабалансового обліку в міру їхнього вручення (дарування).

На позабалансовому рахунку 08 "Путівки неоплачені"враховуються путівки, одержані установою безоплатно від громадських, профспілкових та інших організацій.

Путівки, одержані безоплатно, повинні зберігатися в касі установи нарівні з грошовими документами.

Працівник після повернення із санаторію повинен подати до бухгалтерії відривний талон до санаторно-курортної путівки, що підтверджує лікування працівника у цьому санаторії.

На позабалансовому рахунку 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених" можуть враховуватись двигуни, акумулятори, шини, покришки та інші запасні частини, видані для ремонту транспортних засобів.

Тимчасові норми експлуатаційного пробігу шин автотранспортних засобів (РД 3112199-1085-02) затверджено наказом Мінтрансу Росії від 4 квітня 2002 р.

Аналітичний облік за рахунком 09 ведеться у кількісному вираженні в Картці кількісно-сумового обліку в розрізі осіб, які отримали матеріальні цінності, із зазначенням їх посади, прізвища, імені, по батькові та транспортних засобів за видами матеріальних цінностей. При цьому в картках кількісно-сумового обліку зазначаються заводські номери виданих запчастин (за наявності), а також дата їх видачі для проведення ремонту.

Забалансовий рахунок 10 "Забезпечення виконання зобов'язань" призначений для обліку майна (за винятком коштів), отриманого установою як забезпечення зобов'язань.

Виконання зобов'язань може забезпечуватись: заставою; порукою; банківською гарантією.

Аналітичний облік за рахунком 10 ведеться в багатографній картці в розрізі зобов'язань за видами майна, його кількістю, місцями його зберігання.

Прийняття майна з цього приводу 10 провадиться у сумі зобов'язання, забезпечення якого отримано майно, виходячи з договору заставу, банківської гарантії, поруки та інших документів. При виконанні зобов'язання, на забезпечення якого було отримано майно, провадиться списання суми забезпечення із позабалансового рахунку 10.

Забалансовий рахунок 11 "Державні та муніципальні гарантії" призначений для обліку сум наданих державних та муніципальних гарантій.

Державна (муніципальна) гарантія - це вид боргового зобов'язання, в силу якого гарант в особі Російської Федерації, суб'єкта РФ або муніципальної освіти зобов'язаний при настанні передбаченої в гарантії події сплатити особі, на користь якої надана гарантія (бенефіціару), на її письмову вимогу визначену в зобов'язання про суму за рахунок коштів відповідного бюджету за виконання третьою особою (принципалом) її зобов'язань перед бенефіціаром.

Державні та муніципальні гарантії надаються лише у письмовій формі

Набуття чинності державними та муніципальними гарантіями визначається календарною датою або настанням події, передбаченої гарантією.

Зобов'язання гаранта перед бенефіціаром щодо гарантії припиняються:

– при сплаті гарантом бенефіціару суми, визначеної гарантією;
- при закінченні терміну, на який видано гарантію;
– у разі виконання у повному обсязі принципалом або третіми особами зобов'язань, забезпечених гарантією;
– внаслідок відмови бенефіціара від своїх прав щодо гарантії шляхом повернення її гаранту або шляхом подання письмової заяви про звільнення гаранта від його зобов'язань;
- Якщо зобов'язання принципала, на забезпечення якого надана гарантія, не виникло.

Аналітичний облік за рахунком 11 ведеться в Картці обліку коштів та розрахунків у розрізі суб'єктів цивільних прав та зобов'язань, щодо яких надані державні та муніципальні гарантії.

Забалансовий рахунок 12 "Спецобладнання для виконання науково-дослідних робіт за договорами із замовниками" призначений для обліку установою-виконавцем отриманого від замовника спецобладнання, придбаного та переданого замовником установі-виконавцю для виконання НДДКР з відповідної теми. При цьому на позабалансовому рахунку 12 вартість зазначеного спецобладнання відображається в момент його передачі зі складу установи до наукового підрозділу для виконання договірних робіт.

Після виконання НДДКР це обладнання відповідно до умов договору може бути повернено замовнику або прийнято на баланс установи-виконавця за ринковою вартістю на дату прийняття до бюджетного обліку.

Аналітичний облік за рахунком 12 ведеться в Картці кількісносумового обліку матеріальних цінностей у розрізі замовників (тим НДДКР), матеріально відповідальних осіб та місць зберігання, за видом (найменуванням) обладнання та його кількістю.

Спецобладнання, надане замовником для виконання НДДКР, приймається до позабалансового обліку за вартістю, зазначеною замовником у документах на його передачу. Спецобладнання, передане до наукового підрозділу установи, приймається до обліку на підставі виправдувальних первинних документів, що підтверджують його передачу за фактичною вартістю об'єкта.

Списання вартості обладнання із позабалансового рахунку 12 провадиться при його передачі (поверненні) замовнику або при прийнятті його на балансовий облік для використання як об'єкт нефінансових активів (відповідно до умов договору).

На позабалансовому рахунку 13 "Експериментальні пристрої"ведеться облік досі проведення демонтажу експериментальних пристроїв, необхідні під час проведення НДДКР, основних засобів та інших матеріальних цінностей.

Аналітичний облік за рахунком 13 ведеться в розрізі матеріально відповідальних осіб та місць зберігання за видами матеріальних цінностей, їх кількістю та вартістю у Картці кількісно-сумового обліку.

Матеріальні цінності, використані під час виготовлення експериментальних пристроїв, відбиваються на рахунку 13 вартості цих цінностей, віднесених збільшення витрат за виконуваним НДДКР. Зазначені матеріальні цінності списуються із позабалансового рахунку 13 після проведення демонтажу експериментальних пристроїв. При цьому придатні для використання матеріальні цінності відбиваються на балансових рахунках за ринковою вартістю на дату прийняття їх до балансового обліку.

Забалансовий рахунок 16 "Переплати пенсій та допомоги внаслідок неправильного застосування законодавства про пенсії та допомогу, рахункових помилок"призначений для обліку установою сум переплат пенсій та допомоги, що виникли внаслідок неправильного застосування чинного законодавства про пенсії та допомогу та лічильні помилки. Підставою відображення таких сум в обліку є акти ревізій, перевірок та інші документи.

Нагадаємо, що відповідно до ст. 1109 ДК РФ не підлягають поверненню як безпідставне збагачення зайво виплачені суми пенсій, допомог, крім випадків несумлінності з боку громадянина та допущеної лічильної помилки.

Аналітичний облік за рахунком 16 ведеться у Картці обліку коштів та розрахунків у порядку, встановленому установою у рамках формування облікової політики.

Прийняття на позабалансовий облік за рахунком 16 сум переплат пенсій та допомоги здійснюється у випадках, якщо переплата виникла:

– внаслідок неправильного застосування норм законодавства (за умови відсутності лічильної помилки з боку співробітника установи);
- з вини співробітника установи, що допустив переплату, в тому числі внаслідок лічильної помилки;
- з вини громадянина, який отримує пенсію (допомога).

Суми виявлених переплат пенсій та допомоги громадянам враховуються на рахунку 16 шляхом його збільшення.

Списання із позабалансового обліку сум переплат пенсій та допомоги здійснюється:

– при встановленні (відсутності) винних осіб за фактами здійснених переплат пенсій та допомоги;
– при винесенні судом відповідно до цивільного законодавства рішення, що свідчить про відсутність обов'язку працівника установи відшкодувати суми виявлених переплат пенсій, допомоги;
– при добровільному відшкодуванні співробітником установи зазначеної переплати до доходу бюджету;
– при добровільному відшкодуванні переплати громадянином, який отримав пенсію (допомога);
– при утриманні сум переплат, що утворилися через лічильну помилку, з пенсій та допомоги.

Переплати пенсій та допомоги списуються із позабалансового рахунку 16 шляхом його зменшення. Суми зазначених переплат обліковуються на рахунку 16 до повного погашення чи списання.

Забалансовий рахунок 17 "Надходження коштів на рахунки установи" призначений для обліку коштів установи:

– установи, що надійшли на банківські рахунки (у розрізі КДБ та КІФ), а також повернення зазначених надходжень;
- надходжень (їх повернень) бюджетних коштів від головних розпорядників (розпорядників) бюджетних коштів підвідомчим їм установам на здійснення виплат (у розрізі КРБ та КІФ);
– невияснених надходжень, що вимагають уточнення (операції з уточнення відображаються за рахунком 17 через уточнення кодів доходів або джерел фінансування дефіциту бюджету).

Записи по позабалансовому рахунку 17 провадяться одночасно з відображенням надходжень коштів та їх повернень на рахунках:

- Про 20121000 "Кошти на рахунках установи в кредитній організації";
– 0 20123 000 "Кошти установи в кредитній організації в дорозі";
- 0201 27000 "Кошти установи в іноземній валюті на рахунках в кредитній організації".

Залишки за позабалансовим рахунком 17 за відповідним КПК після завершення поточного фінансового року на наступний фінансовий рік не переносяться. Висновок показників по рахунку відбивається записом зі знаком "мінус".

На позабалансовому рахунку 18 "Вибуття коштів з рахунків установи" враховуються кошти установи, які вибули з банківських рахунків установи на оплату прийнятих зобов'язань (у межах КРБ і КІФ), і навіть відновлення зазначених виплат.

Аналітичний облік за рахунком 18 може вестись у Багатографній картці або у Картці обліку коштів та розрахунків.

Записи за позабалансовим рахунком 18 проводяться одночасно з відображенням вибуття коштів, а також відновлення цих вибутків на рахунках:

– 0 20121000 "Кошти на рахунках установи в кредитній організації";
- 020123000 "Кошти установи в кредитній організації в дорозі";
- 020127000 "Кошти установи в іноземній валюті на рахунках у кредитній організації".

Залишки за позабалансовим рахунком 18 за відповідним КПК після завершення поточного фінансового року на наступний фінансовий рік не переносяться. Висновок показників по рахунку відбивається записом зі знаком "мінус".

На позабалансовому рахунку 19 "Нез'ясовані надходження бюджету минулих років" адміністраторами доходів бюджету враховуються суми нез'ясованих надходжень минулих звітних періодів, списаних заключними оборотами на фінансовий результат минулих звітних періодів, що підлягають уточненню наступного фінансового року.

Аналітичний облік за рахунком 19 ведеться у Відомості обліку нез'ясованих надходжень із зазначенням дати зарахування нез'ясованих надходжень та дати їх уточнення.

Суми нез'ясованих надходжень, за якими протягом фінансового року адміністратором доходів бюджету не здійснено уточнення платежу, списані заключними оборотами на фінансовий результат минулих звітних періодів, приймаються до обліку на рахунок 19. При уточненні зазначених сум у наступному фінансовому році провадиться їх списання із позабалансового рахунку .

На позабалансовому рахунку 20 "Заборгованість, не затребувана кредиторами" обліковуються суми кредиторської заборгованості, не затребуваної кредиторами (зокрема суми заборгованості, не підтверджені кредиторами за результатами інвентаризації), списані з балансового обліку протягом строку позовної давности.

Аналітичний облік за рахунком 20 здійснюється у Картці обліку коштів та розрахунків у розрізі видів виплат (надходжень), за якими заборгованість враховувалася на балансовому обліку. Аналітичний облік ведеться за кредиторами із зазначенням їх повного найменування, інших реквізитів, необхідні визначення кредитора з метою реєстрації прийнятого грошового зобов'язання та її оплати.

Порядок списання з балансу заборгованості, не затребуваної кредиторами, встановлюється головним розпорядником бюджетних коштів (головним адміністратором джерела фінансування дефіциту бюджету). Заборгованість установи, не затребувана кредитором, приймається до обліку з цього приводу 20 сумі заборгованості, списаної з балансового обліку.

Списання суми заборгованості установи, не затребуваної кредиторами, із позабалансового рахунку 20 провадиться на підставі рішення комісії (інвентаризаційної комісії). Якщо кредитор пред'явив свої вимоги, то раніше списана з балансу заборгованість установи, не затребувана кредитором, списується із позабалансового обліку та відображається у балансовому обліку на відповідних аналітичних рахунках обліку зобов'язань.

На позабалансовому рахунку 21 "Основні кошти вартістю до 3000 руб. включно в експлуатації" враховуються об'єкти основних засобів, що перебувають в установі в експлуатації, вартість яких не перевищує 3000 руб., З метою забезпечення належного контролю за їх рухом. Нагадаємо, що витрати на придбання таких об'єктів основних засобів списуються одноразово при передачі в експлуатацію.

Не враховуються на рахунку 21, незалежно від вартості: об'єкти бібліотечного фонду; об'єкти нерухомого майна.

Аналітичний облік за рахунком 21 ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у порядку, встановленому установою в рамках формування облікової політики.

Прийняття на позабалансовий облік за рахунком 21 об'єктів основних засобів, вартість яких не перевищує 3000 руб., Проводиться одночасно з передачею цих об'єктів в експлуатацію та списанням їх вартості з балансового рахунку 010100000 "Основні засоби".

Об'єкти основних засобів приймаються до позабалансового обліку в умовній оцінці 1 руб. за 1 об'єкт або за балансовою вартістю введеного в експлуатацію об'єкта (якщо це передбачено обліковою політикою установи).

Внутрішнє переміщення основних засобів відображається за рахунком 21 шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання на підставі Накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів.

Передача цього майна у відплатне або безоплатне користування відображається за рахунком 21 шляхом зміни матеріально відповідальної особи. Одночасно на вартість переданого майна провадиться запис на відповідному позабалансовому рахунку 25 "Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)" або 26 "Майно, передане у безоплатне користування".

Об'єкти основних засобів вартістю до 3000 руб. включно, що перебувають в експлуатації, можуть списуватися із позабалансового рахунку 21 у зв'язку з виявленням псування, розкрадання, недостачі, а також при ухваленні рішення про їх списання чи знищення.

Списання або вибуття об'єктів основних засобів з рахунку 21 здійснюється на підставі Акту про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) або Акту про приймання-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель та споруд). Порядок списання об'єктів основних засобів із позабалансового обліку встановлюється обліковою політикою установи.

Забалансовий рахунок 22 "Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання" призначений для обліку установами-вантажоодержувачами отриманих від постачальника матеріальних цінностей до моменту отримання від замовника Повідомлення та копій відвантажувальних документів постачальника.

Користування майном до одержання установою зазначених документів допускається лише за наявності дозволу уповноваженого органу виконавчої влади, головного розпорядника бюджетних коштів.

Аналітичний облік за рахунком 22 ведеться у порядку, встановленому установою у межах формування облікової політики.

Для обліку матеріальних цінностей, отриманих по централізованому постачанню, до отримання повідомлення від замовника установа-вантажоодержувач може використовувати картку кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.

p align="justify"> Прийняття на позабалансовий облік за рахунком 22 матеріальних цінностей, що надійшли на адресу установи-вантажоодержувача в рамках централізованого постачання, здійснюється на підставі супровідних документів постачальника. Після отримання від замовника Повідомлення з документами, що додаються, матеріальні цінності списуються з позабалансового рахунку 22 і приймаються до обліку на баланс.

На позабалансовому рахунку 23 "Періодичні видання для користування" обліковуються придбані установою газети, журнали та інші періодичні видання, що використовуються для комплектування бібліотечного фонду установи.

Періодичні видання на рахунку 23 обліковуються в умовній одиниці 1 руб. за 1 об'єкт обліку. Як об'єкт обліку приймаються:

- номер журналу;
- Річний комплект газети.

При цьому витрати на придбання періодичних видань у бюджетному обліку відносяться на статтю 226 КОСГУ та відображаються на рахунку 040120226 "Інші роботи, послуги".

Аналітичний облік за рахунком 23 ведеться за об'єктами обліку у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей.

Придбані установою періодичні видання, призначені для комплектування бібліотечного фонду, приймаються на позабалансовий рахунок 23.

Видання зі складу бібліотечного фонду видання списуються із зазначеного рахунку. Вибуття періодичних видань відбивається виходячи з рішення комісії установи надходження і вибуття активів і оформляється Актом про списання виключеної з бібліотеки літератури, Актом приема-передачи, іншим актом.

На позабалансовому рахунку 24 "Майно, передане в довірче управління" враховується майно, передане установою у довірче управління у порядку, передбаченому гол. 53 ДК РФ, з метою забезпечення належного контролю над його рухом.

За договором довірчого управління майном одна сторона (засновник управління) передає іншій стороні (довірчого управителя) на певний термін майно довірче управління. У цьому довірчий управляючий зобов'язується здійснювати управління цим майном у сфері засновника управління чи зазначеного їм особи (вигодонабувача). Об'єктами довірчого управління може бути об'єкти нерухомого майна, цінних паперів та інше майно.

Згідно з Інструкцією № 162н об'єкти основних засобів, передані в довірче управління, списуються з рахунку 010100000 "Основні засоби". Одночасно ці об'єкти приймаються на позабалансовий облік за рахунком 24.

Аналітичний облік майна, переданого в довірче управління, ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у межах керуючих майном, місць його перебування, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна.

На рахунку 24 майно, передане в довірче управління, відображається на підставі Акту про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд), Акту про приймання-передачу будівлі (споруди) за зазначеною у них вартістю.

Списання вартості об'єктів майна із позабалансового обліку може здійснюватися на підставі:

- Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд);
- Акту про прийом-передачу будівлі (споруди);
– Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів).

На позабалансовому рахунку 25 "Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)" враховується майно, передане установою у відплатне користування за договорами оренди у порядку, передбаченому гол. 34 ЦК України.

За договором оренди (майнового найму) орендодавець (наймодавець) зобов'язується надати орендарю (наймачеві) майно за плату у тимчасове володіння та користування або у тимчасове користування. У цьому орендар зобов'язаний своєчасно вносити плату користування майном (орендну плату). Порядок, умови та строки внесення орендної плати визначаються договором оренди.

Установою в оренду можуть бути: земельні ділянки; будівлі; споруди; обладнання; транспортні засоби; інше майно.

Майно, передане за договорами оренди, враховується на позабалансовому рахунку 25 з метою забезпечення належного контролю над його безпекою, цільовим використанням і рухом.

Аналітичний облік за рахунком 25 ведеться в Картці кількісносумового обліку матеріальних цінностей у розрізі орендарів, місць знаходження, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна, його кількості та вартості.

На позабалансовому рахунку 25 майно, передане у відплатне користування, відображається на підставі акта приймання-передачі майна за вартістю, зазначеною в акті.

Списання вартості об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться при поверненні його орендарем (субарендатором) на підставі Акту про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд), Акту про приймання-передачу будівлі (споруди), а також при його списанні на підставі Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів); Акту про списання автотранспортних засобів.

На позабалансовому рахунку 26 "Майно, передане у безоплатне користування" враховується майно, передане установою у безоплатне користування за договорами безоплатного користування (позички), у порядку, передбаченому гол. 36 ЦК України.

За договором безоплатного користування (договору позички) одна сторона (позичальник) передає майно у безоплатне користування іншій стороні (позичальнику). Позичкоодержувач, своєю чергою, зобов'язується повернути майно у тому стані, у якому він його отримав, з урахуванням нормального зносу чи стані, обумовленому договором.

До договору безоплатного користування відповідно застосовуються правила, аналогічні до правил договору оренди.

Майно, передане за договорами безоплатного користування (позички), враховується на позабалансовому рахунку 26 з метою забезпечення належного контролю за його безпекою, цільовим використанням та рухом.

Аналітичний облік за рахунком 26 ведеться в Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей у розрізі користувачів, місць знаходження, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна, його кількості та вартості.

Прийняття до обліку об'єктів майна на позабалансовий рахунок 26 здійснюється на підставі Акту про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд), Акту про приймання-передачу будівлі (споруди) за вартістю, зазначеною в акті.

Списання вартості об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться при поверненні його користувачем на підставі Акту приймання-передачі, а також на підставі Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів), Акту про списання автотранспортних засобів.

Загальна характеристика позабалансових рахунків та застосовувані форми аналітичного обліку представлені в табл. 22.1.

Таблиця 22.1.Характеристика позабалансових рахунків

Загальна характеристика позабалансових рахунків			Аналітичний облік
Рахунок 01 "Майно, отримане у користування"
Призначений для обліку об'єктів рухомого та нерухомого майна, отриманого установою у безоплатне користування без закріплення права оперативного управління, а також на відшкодування, крім фінансової оренди, якщо об'єкт майна знаходиться на балансі лізингоодержувача. Зверніть увагу: відповідно до змін, внесених до п. 333 Інструкції № 157н, з 1 січня 2013 р. на рахунку 01 враховуються: – земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (зокрема, розташовані під об'єктами нерухомості); - Нерухоме майно протягом часу оформлення його державної реєстрації з відображенням витрат за змістом об'єкта, понесених відповідно до законодавства РФ до отримання державної реєстрації (до моменту прийняття до обліку нерухомого майна), на відповідних рахунках балансового рахунку 40120000 "Витрати поточного фінансового року". 1. Надходження – на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акту про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030) або іншого документа, що підтверджує отримання майна та прав його користування. Зверніть увагу: земельні ділянки, які використовуються установами на праві постійного (безстрокового) користування (у тому числі розташовані під об'єктами нерухомості), приймаються до позабалансового обліку на підставі документа (свідоцтва), що підтверджує право користування земельною ділянкою за їхньою кадастровою вартістю.			У розрізі орендодавців та (або) власників майна по кожному об'єкту нефінансових активів
2. Внутрішнє переміщення – на підставі Накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф. 0306032) шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання. 3. Передача майна суборендарю чи іншому користувачеві – на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акту про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030). Одночасно вартість переданого майна відображається на позабалансовому рахунку 25 "Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)" або позабалансовому рахунку 26 "Майно, передане у безоплатне користування". 4. Списання – на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акта про приймання-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030) або іншого документа, що підтверджує прийняття балансоутримувачем (власником) об'єкта
Рахунок 02 "Матеріальні цінності, прийняті для зберігання"
Призначений для обліку матеріальних цінностей, прийнятих установою на зберігання, в переробку, матеріальних цінностей, вилучених у відшкодування завданих збитків, за винятком матеріальних цінностей, що є відповідно до законодавства РФ речовими доказами та обліковуються окремо, а також матеріальних цінностей, отриманих (прийнятих до обліку) установою до моменту звернення майна у власність держави та передачі зазначеного майна органу, який здійснює щодо зазначеного майна повноваження власника (майно, отримане як дар, безгосподарне майно тощо). 1. Надходження - приймаються до обліку за вартістю, зазначеною в документі стороною, що передає (за вартістю, передбаченою договором), при односторонньому оформленні - в умовній оцінці 1 руб. за один об'єкт. 2. Внутрішнє переміщення – на підставі Накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф. 0306032), Вимоги-накладної (ф. 0315006), інших виправдувальних первинних документів шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання. 3. Списання - відбивається за вартістю, раніше прийнятою до обліку			Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) за організаціями-власниками (замовниками), за видами, сортами матеріальних цінностей та місцями їх знаходження (зберігання)
Рахунок 03 "Бланки суворої звітності"
Призначений для обліку закладів бланків суворої звітності, що перебувають на зберіганні та видаються в рамках господарської діяльності. 1. Надходження - приймаються в розрізі відповідальних за їх зберігання та (або) видачу осіб, місць зберігання в умовній оцінці 1 руб. за 1 бланк, а у випадках, встановлених установою в рамках формування облікової політики – за вартістю придбання бланків. 2. Внутрішнє переміщення – виходячи з виправдувальних первинних документів у разі зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання. 3. Списання - відбивається за вартістю, раніше прийнятої до обліку. Витрачені, зіпсовані та відсутні бланки суворої звітності списуються на підставі Акту про списання бланків суворої звітності (Ф. 0504816). Вибуття бланків суворої звітності при їх передачі іншим установам здійснюється на підставі Акту приймання-передачі бланків суворої звітності			Книга обліку бланків суворої звітності (ф. 0504045): у ній зазначаються види, серії та номери бланків, дати їх отримання (видачі), ціна, кількість та підписи осіб, які їх отримали
Рахунок 04 "Заборгованість неплатоспроможних дебіторів"
Призначений для обліку заборгованості неплатоспроможних дебіторів з моменту визнання її у порядку, встановленому законодавством, нереальною до стягнення та списання з балансового обліку установи для спостереження протягом 5 років (іншого строку, встановленого законодавством) за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржників. 1. Прийняття до обліку – під час визнання дебіторську заборгованість нереальною для стягнення. 2. Списання – відображається при поновленні процедури стягнення заборгованості дебіторів або надходженні коштів на погашення заборгованості неплатоспроможних дебіторів на дату поновлення стягнення або на дату зарахування на рахунки (особові рахунки) установ зазначених надходжень			Картка обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051) із зазначенням прізвища, імені та по батькові боржника, повних найменувань юридичних осіб та реквізитів, необхідні визначення дебітора з метою можливого стягнення заборгованості. Облік організується у межах видів надходжень (виплат), якими на балансі установи враховувалася заборгованість дебіторів
Рахунок 05 "Матеріальні цінності, оплачені за централізованим постачання"
Призначений для обліку матеріальних цінностей, оплачених вищою установою, уповноваженим на централізоване укладання державного (муніципального) контракту (замовником), та відвантажених установ-вантажоодержувачів у рамках централізованої закупівлі. 1. Надходження - приймаються до обліку на підставі первинних документів, що підтверджують відвантаження матеріальних цінностей на користь установи (вантажоодержувача), у сумі виплат на їх придбання. 2. Списання – на підставі сповіщень (ф. 0504805) установ-вантажоодержувачів з відмітками про прийняття ними до обліку отриманих з централізованого постачання матеріальних цінностей			Книга обліку матеріальних цінностей (ф. 0504042) по кожній установі-вантажоодержувачу та виду матеріальних цінностей
Рахунок 06 "Заборгованість учнів та студентів за неповернені матеріальні цінності"
Призначений для обліку заборгованості учнів та (або) студентів за не повернене ними обмундирування, білизну, інструменти та інше майно. 1. Прийняття до обліку – у разі виникнення заборгованості, що підлягає відшкодуванню учнями та студентами, у сумі витрат установи, необхідної для придбання аналогічного майна. 2. Списання – при погашенні заборгованості учнями та студентами			Картка обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051) щодо кожного учня, студента та виду матеріальних цінностей
Рахунок 07 "Нагороди, призи, кубки та цінні подарунки, сувеніри"
Призначений для обліку перехідних призів, прапорів, кубків, заснованих різними організаціями та одержуваних від них для нагородження команд-переможців, а також матеріальних цінностей, які купуються з метою нагородження (дарування), у тому числі цінних подарунків та сувенірів. Призи, прапори, кубки враховуються протягом усього періоду їх перебування у цій установі. 1. Надходження - перехідні нагороди, призи, кубки враховуються в умовній оцінці 1 руб. за 1 предмет. Матеріальні цінності, придбані з метою вручення (нагородження), дарування, зокрема цінні подарунки, сувеніри, враховуються за вартістю їх придбання. 2. Списання – у міру вручення чи дарування			Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі матеріально відповідальних осіб, місць зберігання по кожному предмету майна
Рахунок 08 "Путівки неоплачені"
Призначений для обліку путівок, одержаних безоплатно від громадських, профспілкових та інших організацій. Вони підлягають зберіганню у касі установи нарівні з фінансовими документами. 1. Надходження – виходячи з первинних документів за номінальною вартістю, зазначеної у путівці, а разі її відсутності – в умовної оцінці 1 крб. за 1 путівку. 2. Списання – після подання працівником відривного талону до путівки, що підтверджує його лікування			Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі відповідальних за їх зберігання та видачу осіб, місць зберігання за видами путівок, їх кількістю та номінальною вартістю (або умовною оцінкою)
Рахунок 09 "Запасні частини до транспортних засобів, видані замість зношених"
Призначений для обліку матеріальних цінностей, виданих на транспортні засоби замість зношених, з метою контролю за їх використанням. Перелік матеріальних цінностей, що враховуються на позабалансовому рахунку (двигуни, акумулятори, шини та покришки тощо), встановлюється обліковою політикою установи. 1. Надходження – у момент вибуття запасних частин з балансового обліку щодо ремонту транспортних засобів, враховуються протягом періоду їх використання у складі транспортного засобу. 2. Списання – на підставі Акту приймання-здачі виконаних робіт, що підтверджує їх заміну на нові запасні частини			Картка кількісно-сумового обліку (ф. 0504041) у розрізі осіб, які отримали матеріальні цінності, із зазначенням їх посади, прізвища, імені, по батькові та транспортних засобів за видами матеріальних цінностей. У картці вказуються заводські номери виданих запчастин (за наявності), а також дата їх видачі для проведення ремонту
Рахунок 10 "Забезпечення виконання зобов'язань"
Призначений для обліку майна, крім коштів, отриманих установою як забезпечення зобов'язань (запорука, порука, банківська гарантія, завдаток, інші забезпечення). 1. Прийняття до обліку – виходячи з виправдувальних первинних документів у сумі зобов'язання, забезпечення якого отримано майно. 2. Списання – у виконанні зобов'язання, забезпечення якого було отримано майно		Багатографна картка (ф. 0504054) у розрізі зобов'язань за видами майна, його кількістю, місцями його зберігання
Рахунок 11 "Державні та муніципальні гарантії"
Призначений для обліку сум наданих державних та муніципальних гарантій		Картка обліку коштів та розрахунків у розрізі суб'єктів цивільних прав та зобов'язань, щодо яких надані державні (муніципальні) гарантії за видами гарантій та їх сумою
Рахунок 12 "Спецобладнання для виконання науково-дослідних робіт за договорами із замовниками"
Призначений для обліку спецобладнання (обладнання), придбаного замовником для виконання НДДКР, отриманого установою під час виконання ним робіт з відповідної теми, а також спецобладнання установи, переданої до наукового підрозділу для виконання НДДКР на конкретну тему замовника. 1. Надходження – на підставі Вимоги-накладної (ф. 0315006), що підтверджує її отримання установою за вартістю, зазначеною замовником. 2. Списання – відображається за вартістю, раніше прийнятою до обліку: за фактом повернення відповідно до умов договору замовнику наданого їм спецобладнання (обладнання); при прийнятті спецобладнання (обладнання) до складу об'єктів нефінансових активів установи для використання їх у його діяльності з одночасним відображенням об'єктів на відповідних балансових рахунках обліку нефінансових активів		Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі замовників (тим НДДКР, матеріально відповідальних осіб та місць зберігання, за видом (найменуванням) обладнання та його кількістю)
Рахунок 13 "Експериментальні пристрої"
Призначений для обліку матеріальних цінностей, використаних під час виготовлення експериментальних пристроїв, необхідні під час проведення НДДКР, до проведення демонтажу цих устройств. 1. Надходження – за вартістю об'єктів, віднесених збільшення витрат за виконуваним НДДКР. 2. Списання після проведення демонтажу експериментальних пристроїв. Можливі для використання установою матеріальні цінності відбиваються на відповідних балансових рахунках обліку нефінансових активів за ринковою вартістю на дату прийняття до балансового обліку		Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041)
Рахунок 14 "Розрахункові документи, які чекають на виконання"
Призначений для обліку отриманих та неоплачених документів фінансовим органом	Картка обліку розрахункових документів, що очікують на виконання, у розрізі рахунків бюджетів за кожним документом
Рахунок 15 "Розрахункові документи, не оплачені вчасно через відсутність коштів на рахунку державної (муніципальної) установи"
Призначений для обліку органом, що здійснює касове обслуговування, та установою пред'явлених платіжних доручень, інкасових доручень з платежів до бюджетів бюджетної системи РФ, судовим виконавчим листам, оформленим в установленому порядку уповноваженими органами виконавчої влади та не сплачених у строк, через відсутність коштів на рахунку державного (муніципального) установи	Картка обліку розрахункових документів, що очікують на виконання, у розрізі рахунків установи за кожним документом
Рахунок 16 "Переплати пенсій та допомоги внаслідок неправильного застосування законодавства про пенсії та допомогу, лічильних помилок"
Призначений для обліку сум переплат пенсій та допомоги, що виникли внаслідок неправильного застосування чинного законодавства про пенсії та допомогу та рахункових помилок, на підставі актів ревізій, перевірок та інших відповідних документів	Картка обліку коштів та розрахунків
Рахунок 17 "Надходження коштів на рахунки установи"
Призначений для обліку надходжень коштів (повернення зазначених надходжень) на банківські рахунки установи, на особовий рахунок установи, одержувача бюджетних коштів, відкритий йому органом Федерального казначейства з обліку коштів від діяльності, що приносить дохід. А також для обліку установою – одержувачем бюджетних коштів операцій з надходження на її банківські рахунки бюджетних коштів (їх повернень), наданих головним розпорядником (розпорядником) бюджетних коштів, на здійснення підвідомчим розпорядником (отримувачем) бюджетних коштів виплат за видатками та (або) джерелами фінансування дефіциту бюджету Операція щодо уточнення нез'ясованих надходжень відображається за рахунком через уточнення видів надходжень (доходів (джерел фінансування дефіциту бюджету)). Після завершення поточного фінансового року показники (залишки) рахунку на наступний фінансовий рік не переносяться. Висновок показників по рахунку відбивається зі знаком "мінус"
Рахунок 18 "Вибуття коштів з рахунків установи"
Призначений для обліку коштів, що вибули з банківських рахунків установи на оплату прийнятих зобов'язань, а також відновлення зазначених виплат. Після завершення поточного фінансового року показники (залишки) рахунку за відповідними видами виплат наступного фінансового року не переносяться. Висновок показників по рахунку відбивається зі знаком "мінус"	Багатографна картка (ф. 0504054) Картка обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051)
Рахунок 19 "Нез'ясовані надходження бюджету минулих років"
Призначений для обліку адміністраторами нез'ясованих надходжень, фінансовими органами сум нез'ясованих надходжень минулих звітних періодів, списаних заключними оборотами на фінансовий результат минулих звітних періодів, що підлягають уточненню наступного фінансового року. Списання здійснюється на підставі показників нез'ясованих надходжень під час їх уточнення	Відомість обліку нез'ясованих надходжень із зазначенням дати зарахування нез'ясованих надходжень та дати їх уточнень
Рахунок 20 "Заборгованість, не затребувана кредиторами"
Призначений для обліку сум не пред'явлених кредиторами вимог, які з умов договору, договору, зокрема сум кредиторську заборгованість, не підтверджених за результатами інвентаризації кредитором. 1. Ухвалення до обліку. Зверніть увагу: відповідно до змін, внесених до п. 371 Інструкції № 157н, з 1 січня 2013 р. заборгованість приймається до обліку для спостереження протягом строку позовної давності у сумі заборгованості, списаної з балансового обліку. 2. Списання – виходячи з рішення комісії (інвентаризаційної комісії) установи, для казенних установ – головним розпорядником бюджетних коштів (головним адміністратором джерел фінансування дефіциту бюджету). Що стосується реєстрації установою грошового зобов'язання на вимогу, пред'явленому кредитором гаразд, встановленому законодавством РФ, заборгованість установи, не затребувана кредитором, підлягає списанню і відбитку відповідних аналітичних балансових рахунках обліку зобов'язань	Картка обліку коштів та розрахунків (ф. 0504051) у розрізі видів виплат (надходжень), за якими заборгованість враховувалася на балансі, ведеться за кредиторами із зазначенням їх повного найменування, інших реквізитів, необхідних для ідентифікації кредитора з метою реєстрації прийнятого грошового зобов'язання та його оплати
Рахунок 21 "Основні кошти вартістю до 3000 руб. Включно в експлуатації"
Призначений для обліку об'єктів основних засобів вартістю до 3000 руб. включно, за винятком об'єктів бібліотечного фонду та об'єктів нерухомого майна з метою забезпечення належного контролю за їх рухом. 1. Надходження – провадиться одночасно з передачею об'єктів в експлуатацію та списанням їх вартості з балансового обліку. Приймаються до обліку в умовній оцінці 1 руб. за 1 об'єкт або за балансовою вартістю введеного в експлуатацію об'єкта (якщо це передбачено обліковою політикою установи). 2. Внутрішнє переміщення – відображається на підставі Накладної на внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів (ф. 0306032) шляхом зміни матеріально відповідальної особи та (або) місця зберігання. 3. Передача майна у відплатне чи безоплатне користування – відображається шляхом зміни матеріально відповідальної особи. Одночасно вартість переданого майна відображається на відповідному позабалансовому рахунку 25 "Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)" або на рахунку 26 "Майно, передане у безоплатне користування". 4. Списання – у зв'язку з виявленням псування, розкрадання, недостачі, а також при ухваленні рішення про їх списання чи знищення. Списання здійснюється на підставі Акту про списання груп об'єктів основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306033); Акта про прийом-передачу груп об'єктів основних засобів (крім будівель та споруд) (ф. 0306031). Порядок списання об'єктів основних засобів із позабалансового обліку встановлюється обліковою політикою установи	Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у порядку, встановленому установою у рамках формування облікової політики
Рахунок 22 "Матеріальні цінності, отримані з централізованого постачання"
Призначений для обліку установою отриманих від постачальника матеріальних цінностей до моменту одержання ним Повідомлення (ф. 0504805) та копій документів постачальника на відправлені цінності, при цьому користування майном до отримання зазначених документів допускається державною установою за наявності дозволу уповноваженого органу виконавчої влади, головного розпорядника ; відокремленим підрозділом (філією) бюджетної установи (автономної установи) – за наявності дозволу установи, що її створила. 1. Надходження – виходячи з супровідних документів постачальника. 2. Списання – після отримання від замовника Повідомлення з документами, що додаються.	Облік ведеться у порядку, встановленому установою у межах формування облікової політики. Може вестись у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041)
Рахунок 23 "Періодичні видання для користування"
Призначений для обліку періодичних видань (газет, журналів тощо), які набувають установа для комплектації бібліотечного фонду. 1. Надходження – придбані установою періодичні видання, призначені для комплектування бібліотечного фонду, враховуються в умовній оцінці 1 об'єкт (номер журналу, річний комплект газети) за 1 руб. 2. Списання – на підставі рішення комісії установи щодо надходження та вибуття активів, оформленого Актом про списання виключених об'єктів бібліотечного фонду (ф. 0504144), Актом приймання-передачі іншим актом	Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041)
Рахунок 24 "Майно, передане у довірче управління"
Призначений для обліку майна, переданого установою довірче управління, з метою забезпечення належного контролю над їх рухом. 1. Надходження – відображається на підставі Акту про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акту про приймання-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030) за вказаною в них вартістю. 2. Списання – за вартістю, за якою об'єкти були раніше прийняті до позабалансового обліку, на підставі Акту про приймання-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), акта про приймання-передачу будівлі (споруди) (ф .0306030), акта про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003)	Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі керуючих майном, місць його знаходження, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна
Рахунок 25 "Майно, передане у відшкодувальне користування (оренду)"
Призначений для обліку майна, переданого установою на відшкодування (за договором оренди), з метою забезпечення належного контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом. 1. Надходження – відображається на підставі Акту приймання-передачі майна за вартістю, вказаною 2. Списання – при поверненні майна його орендарем (субарендатором) на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акту про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030), а також при його списанні на підставі Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), Акта про списання автотранспортних засобів (ф. 0306004)	Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі орендарів, місць знаходження, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна
Рахунок 26 "Майно, передане у безоплатне користування"
Призначений для обліку майна, переданого установою у безоплатне користування, з метою забезпечення належного контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом. 1. Надходження – на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акту про прийом-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030) за вартістю, зазначеною в акті. 2. Списання – при поверненні майна користувачем на підставі Акту приймання-передачі, а також при його списанні – на підставі Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), Акта про списання автотранспортних засобів (ф.0306004)	Картка кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі користувачів, місць знаходження, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна

Розкриття інформації про облік на позабалансових рахунках у бухгалтерській звітності

Дані, сформовані на позабалансових рахунках, використовуються при складанні річної бухгалтерської звітності. Відповідно до вимог Інструкції № 191н у складі Балансу (ф. 0503130) формується Довідка про наявність майна та зобов'язань на позабалансових рахунках.

Довідка до Балансу формується територіальним органом Федерального казначейства лише у складі річного Балансу з урахуванням проведених заключних оборотів за рахунками бюджетного обліку відповідно до Інструкції № 191н на підставі показників з обліку нез'ясованих надходжень минулих звітних періодів, що підлягають уточненню на надходження років" щодо бюджетної діяльності на початок року (гр. 4) та кінець звітного періоду (гр. 5). Показники відбиваються у розбивці за роками нез'ясованих надходжень єдиний рахунок федерального бюджету.

Показники відображаються у Довідці у складі Балансу у розрізі показників на початок року (гр. 4) та кінець звітного періоду (гр. 5).

Перелік додаткових аналітичних показників у рядках встановлюється головним розпорядником (розпорядником) бюджетних коштів, фінансовим органом.

Відомості про рух нефінансових активів у розд. 3 "Рух матеріальних цінностей на позабалансових рахунках" Додатки містять показники, відображені на позабалансових рахунках, зазначених у гр. 2 розд. 3 Додатка, на початок звітного року та кінець звітного фінансового року (гр. 4, 7 відповідно), а також збільшення та зменшення показників, відображених на позабалансових рахунках установи (гр. 5, 6 відповідно).

Для ведення бухобліку передбачені балансові та позабалансові рахунки. Перші ведуться для відображення готівкових та безготівкових грошей, залучених коштів, розрахунків, доходів та витрат, прибутків та збитків.

Забалансові рахунки у бюджетних установах відкриваються для обліку:

матеріальних цінностей (МЦ), які є їх власністю, а які у тимчасовому користуванні (наприклад, кошти, взяті у найм чи безоплатно; об'єкти, взяті у переробку чи відповідального зберігання та інших.);
БСО, путівок у санаторії, будинки відпочинку;
зобов'язань, які перебувають у стадії очікування виконання.

Забалансові рахунки у бюджеті: загальні положення

Бюджетний облік МЦ за балансом здійснюється у простий спосіб: надходження підлягає відображенню за дебетом рахунків, вибуття – за кредитом. Кореспондуючі записи при використанні не застосовуються. Бюджетні організації можуть відкривати додаткові позабалансові рахунки, щоб збирати інформацію, необхідну для управлінського обліку та внутрішнього контролю безпеки майна.

Облік майнових об'єктів за балансом провадиться за тими ж первинними документами та регістрів, які використовуються в обліку МЦ на балансі. Інвентаризація позабалансових коштів проводиться так само, як у об'єктах на балансових рахунках.

Забалансовий рахунок 01 у бюджетному обліку

Використовується для обліку основних засобів (ОС), які одержуються за договорами оренди або безоплатно з правом експлуатації без закріплення в оперативне управління.

Для проведення свята Установа культури взяла напрокат костюми. Згідно з контрактом, орендодавець передав у двомісячне користування 5 костюмів. Сума орендної плати становила 12 500 руб. Після свята костюми повернуто. В обліку використовувався позабалансовий рахунок 01:

майнові об'єкти отримані у найм - Дп 01 (12 500 крб.);
здійснено повернення майна, взятого в оренду - Кт 01 (12500 руб.).

Підставами щодо операцій стали орендний договір і приемопередаточный акт.

Забалансовий рахунок 04 у бюджетній установі

Бюджетні організації можуть списувати заборгованості, визнані нереальними до стягнення, відбиваючи їх за балансом. Для обліку такого роду боргів застосовується позабалансовий рахунок 04, списана заборгованість неплатоспроможних дебіторів (п.339 Інструкції № 157н). Він необхідний спостереження можливістю повернення боргів. Якщо відновиться стягнення чи рахунок погашення боргу надійдуть кошти, заборгованість списується.

Розглянемо практичний приклад.

Позовна давність із заборгованості у вигляді 4 570 крб. закінчується 25.11.2017 р. За наказом директора її необхідно списати на підставі документів, що підтверджують визнання дебітора неплатоспроможним. В обліку необхідно зробити наступні записи, використовуючи позабалансовий рахунок 04:

списання боргу, визнаного нереальним до стягнення - Дп 240120273 Кт 2206 31000 (4570 руб.);

одночасно облік заборгованості за балансом - Дп 04 (4570 руб.);

закриття рахунку - Дп 2401 30000 Кт 2401 20273 (4570 руб.).

Припустимо, у грудні 2017 року дебітор здійснив повернення грошей, виданих йому авансом за постачання матеріалів. Відновити заборгованість слід так:

відновлення боргу на рахунках - Дп 2401 20273 Кт 2206 31000 (4570 руб.);

одночасно списання заборгованості - Кт 04 (4570 руб.)

Забалансовий рахунок 07 у бюджетному обліку

По ньому ведеться облік двох видів МЦ:

призів, кубків, прапорів, призначених для нагородження переможців протягом усього часу їх перебування у бюджетній організації за умовною оцінкою;
сувенірів та цінних подарунків за вартістю їх придбання.

Розглянемо практичний приклад.

Спортивний заклад купив цінні подарунки для використання як призи переможцям змагань за 26 500 руб. За результатами змагань спортсмени здобули подарунки. Операції з їх купівлі та вручення слід відобразити так:

витрати на придбання – Дп 4 401 10 290 Кт 4 302 29 000 (26 500 руб.);
вартість цінностей за балансом - Дп 07 (26500 руб.);
оплата куплених МЦ для подарунків - Дт 4302 29000 Кт 4201 11000 (26500 руб.);
списання із позабалансового рахунку подарованих призів - Кт 07 (26 500 руб.).

09 позабалансовий рахунок у бюджеті

Рахунок використовується для обліку запчастин на транспорт, що видаються замість зношених деталей. Так здійснюється контроль використання запасних частин (п.349 Інструкції №157н). Конкретний перелік МЦ визначається облікової політики організації.

На рахунку деталі вказуються на момент їх вибуття з балансу на ремонтні роботи з транспорту. Облік ведеться по всьому періоді їх експлуатації у складі ТЗ. Вибуття здійснюється за приймально-передавальним актом проведених ремонтних робіт.

17 та 18 позабалансові рахунки

Ці позабалансові рахунки в бюджетних установах застосовуються під час надходження та вибуття грошей на рахунках.

Забалансовий рахунок 17 призначений для обліку надходжень від:

бюджету (федерального, регіонального, муніципального);
ГРБС.

Рахунок 18 використовується для вибуття даних коштів і відновлення таких вибутків.

Забалансовий рахунок 20 у бюджетному обліку

Призначений для обліку сум, за якими не висувались вимоги і які не підтверджені інвентаризацією протягом строку позовної давності з часу списання боргів.

Списання провадиться за рішенням інвентаризаційної комісії у порядку, визначеному ДРБС.

Забалансовий рахунок 21

Застосовується при калькуляції ОС вартістю, що не перевищує 3 000 руб., Окрім нерухомості та об'єктів бібліотечного фонду (п.373 Інструкції № 157н).

Основні кошти на позабалансовому рахунку в бюджеті беруться до обліку за первинним документом, яким підтверджено їх введення за умовною оцінкою або балансовою вартістю залежно від порядку, передбаченого обліковою політикою бюджетної організації.

Переміщення в межах установи ОЗ на позабалансових рахунках показується за первинною документацією. З цією метою змінюється матеріально відповідальна особа та (або) склад.

Вибуття ОЗ здійснюється за приймально-передавальним актом або актом списання за вартістю прийняття їх на позабалансовий облік.

Забалансовий рахунок 22

Використовується при надходженні МЦ від постачальника до отримання повідомлення та ксерокопій документації на них. Експлуатувати майно, що надійшло, можна тільки за дозволом уповноваженого виконавчого органу влади, ДРБС.

Бюджетні установи використовують та інші позабалансові рахунки бюджетного обліку: 2-6, 8, 11-16.

На позабалансовому рахунку 26 «Майно, передане у безоплатне користування» обліковується майно, передане установою (органом виконавчої влади) у безоплатне користування за договорами безоплатного користування (позички) у порядку, передбаченому гол.

36 ЦК України.

Відповідно до п. 1 ст. 689 ГК РФ за договором безоплатного користування (договору позички) одна сторона (позичальник) передає майно в безоплатне користування іншій стороні (позичальнику). Позичкоодержувач, своєю чергою, зобов'язується повернути майно у тому стані, у якому він його отримав, з урахуванням нормального зносу чи стані, обумовленому договором.

Право передачі речі у безоплатне користування належить її власнику та іншим особам, уповноваженим те що законом чи власником.

Майно, передане за договорами безоплатного користування (позички), обліковується на позабалансовому рахунку 26 з метою забезпечення належного контролю за його збереженням, цільовим використанням та рухом (таблиця 193).

Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 26 ведеться у Картці кількісно-сумового обліку матеріальних цінностей (ф. 0504041) у розрізі користувачів, місць знаходження, за видами майна у структурі аналітичних груп обліку об'єктів майна, передбачених п. 37 Інструкції № 157н, його кількості та вартості .

Прийняття до обліку об'єктів майна на позабалансовий рахунок 26 здійснюється на підставі Акту про прийом-передачу об'єкта основних засобів (крім будівель, споруд) (ф. 0306001), Акту про приймання-передачу будівлі (споруди) (ф. 0306030) за вартістю, вказаною в акті.

Списання вартості об'єктів майна із позабалансового обліку провадиться при поверненні його користувачем на підставі акта приймання-передачі, а також при його списанні – на підставі Акту про списання об'єкта основних засобів (крім автотранспортних засобів) (ф. 0306003), Акта про списання автотранспортних засобів ( ф. 0306004).

Таблиця 193

Бухгалтерські записи

з обліку майна, переданого у безоплатне користування

Ще на тему 18.24. Майно, передане у безоплатне користування (рахунок 26):

Поточні рахунки освіти, розподілу, перерозподілу та використання доходів
Страхування майна, переданого в заставу кредитній спілкі
2.2. Правове значення системи державної реєстрації прав на нерухоме майно та правочинів з ним для захисту інтересів учасників іпотечного житлового кредитування.

Організації повсякденно стикаються з ситуаціями, коли відобразити майно на балансових рахунках неможливо. У бухгалтерському обліку для відображення операцій з цінностями, що не є об'єктами балансового обліку, використовуються позабалансові рахунки. Слід звернути увагу, що інформація за позабалансового обліку так само, як і за балансовим, відображається у звітності (довідка за позабалансовими рахунками ф.050730, ф.0503130 та ф. 050830), у зв'язку з чим необхідно дотримуватися коректності даних, що вводяться, щоб не спотворити звітність.

Як працюють позабалансові рахунки

Інструкцією 157н передбачено тридцять один позабалансовий рахунок. Нагадуємо, що суб'єкт обліку має право застосовувати додаткові позабалансові рахунки. Для використання додаткових рахунків їх слід включити до робочого плану рахунків та затвердити під час формування Облікової політики.

Рух за позабалансовими рахунками відбивається так - дебету враховується збільшення цінностей по рахунку, а, по кредиту - зменшення, оскільки всі рахунки є активними. Запис на рахунках на відміну від балансових простий, для формування проводки не потрібен кореспондуючий рахунок.

Основні господарські ситуації, у яких установі відповідно до чинного законодавства необхідно виконувати записи на позабалансових рахунках.

Оренда нефінансових активів

До набрання чинності зміною Інструкції 157н від 31.03.2018 р. облік і орендованого майна, та майна, отриманого у безоплатне користування, вівся на рахунку 01 «Майно, отримане у користування». В останній редакції Інструкції 157н призначення рахунка 01 трактується інакше: «Рахунок призначений для обліку майна, отриманого установою у користування, яке не є об'єктами оренди». Ці зміни пов'язані з введенням в облік рахунку 111.40 «Права користування нефінансовими активами», на якому наразі враховуються права користування нефінансовими активами відповідно до умов договору оренди.

Важливо врахувати відмінності обліку на рахунках 01 та 111.40:

1. На рахунку 01 враховувався кожен окремий об'єкт нефінансових активів з інвентарним номером, привласненим балансоутримувачем та зазначеним в акті приймання-передачі. При цьому оцінка об'єкта обліку здійснювалася за його вартістю, вказаною балансоутримувачем. У разі відсутності вартісної оцінки об'єктів допускається облік в умовній оцінці – 1 об'єкт = 1 рубль.

2. На рахунку 111.40 враховується вартість оренди, а чи не вартість самого об'єкта. Для відображення в обліку зміни в законодавстві щодо операцій оренди, зроблених у міжрозрахунковий період слід зробити такі дії:

прийняти до обліку на рахунок 111.40 у кореспонденції з 401.30 сумовий вираз вартості оренди за майном, одержаним в оренду (операція оформляється бухгалтерською довідкою);
списати залишок із рахунку 01 щодо орендованого майна.

Важливо, що за новими правилами, якщо договір оренди укладено щодо окремих об'єктів нефінансових активів, то необхідності відображати їх на 01 рахунку немає. Однак, якщо в оренду передається майновий комплекс, що включає різне обладнання, у договорі оренди буде вказано загальну суму договору без розбивки по об'єктах. У цьому випадку для забезпечення збереження майна та проведення інвентаризації рекомендується окремі об'єкти нефінансових активів все ж таки враховувати на рахунку 01.

Для відображення у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8» ред. 2.0, майна, одержаного в оренду передбачено документ « Прийняття до обліку ОС, НМА, НПА» зі спеціалізованим видом операції « Надходження на рахунок 01,02».

У документі необхідно зазначити:

дані про МОЛ, відповідальний за нефінансовий актив;
інформації про орендодавця та договір оренди;
інформацію про об'єкт основних засобів.

Отримання невиключних прав використання програмних продуктів

Розглянемо відображення невиключних прав користування результати інтелектуальної діяльності в обліку установи. Відповідно до пункту 66 Інструкції 157н нематеріальні активи, отримані у користування установою (ліцензіатом) підлягають обліку на позабалансовому рахунку 01 «Майно, отримане у користування» за вартістю, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої у договорі.

Для обліку у програмі «1С: Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0. невиключних прав користування програмними продуктами передбачено документ «Прийняття до обліку об'єктів ОЗ (крім будівель та споруд) (ОС-1) (Наказ 173-н)» з видом операції «Надходження на рахунок 101 (102, 103), 01, 02».

Форма документа «Прийняття до обліку об'єктів ОЗ (крім будівель та споруд) (ОС-1) (Наказ 173-н)»

У документі необхідно заповнити інформацію про організацію здавача та одержувача, дані про об'єкт, рахунок обліку та інвентарний номер, а також місце зберігання.

На вкладці « Амортизація» слід вказати суму переданої амортизації, параметри амортизації та рахунок витрат, що використовується установою. В результаті проведення документа установа отримує збільшення обороту за дебетом рахунку 01.31 «Інше рухоме майно у користуванні за договорами безоплатного користування» із зазначенням суми невиключного права користування програмним продуктом.

Облік переданого у користування майна

Передача у користування майна передбачає два варіанти - передача у відшкодувальне користування (оренду) з використанням рахунку 25 «Майно, передане у відплатне користування (оренду)» та передача у безоплатне користування з рахунком 26 «Майно, передане у безоплатне користування». Якщо операції з обліку на рахунку 01, наведені вище, відображаються у сторони, що отримує, то рахунки 25 і 26 використовує передавальна сторона.

Відповідно до актуальної редакції Інструкції № 157н рахунки 25 та 26 тепер призначені також для обліку операційної оренди, яка передбачає передачу об'єктів нефінансових активів у безоплатне користування із утриманням майна користувачем. Облік операційної оренди регламентований пунктом 24 Федерального стандарту бухгалтерського обліку для організацій державного сектора «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.12.2016 № 258, який полягає в тому, що передача об'єкта обліку операційної оренди користувачу відображається як внутрішнє переміщення об'єкта його вибуття. Паралельно із цим відображається надходження на позабалансовий рахунок переданого у користування майна.

Внаслідок передачі об'єкта нефінансового активу у користування в Інвентарній картці (ф. 0504031) має бути зроблено запис про передачу об'єкта (частини об'єкта) у користування іншій юридичній особі. При цьому відповідальним за збереження переданих цінностей призначається керівник або уповноважена ним особа, яка прийняла об'єкт (частину об'єкта) у користування.

Прийняття до обліку об'єктів нефінансових активів складає підставі акта приема-передачи за вартістю, зазначеної у ньому.

Якщо попередньої редакції програми обліку операцій із передачі нефінансових об'єктів у користування було передбачено лише бухгалтерські операції, то «1С:Бухгалтерія державної установи 8», ред. 2.0 для цього передбачені типові документи передачі об'єктів ОС, НМА, НПА. Документам для обліку інформації щодо описаних ситуацій передбачено види операцій « Передача ОС, НМА, НПА в аренду (25)» та « Передача ОС, НМА, НПА у безоплатне користування (26)».

Форма документа "Передача об'єктів ОЗ, НМА, НПА"

Необхідно заповнити інформацію про поточний МОЛ, МОЛ та контрагент одержувача, а також договір, на підставі якого проводиться передача. На вкладці "Основні кошти" вся інформація про об'єкт нефінансового активу заповнюється автоматично.

На підставі проведеного документа формується таке проведення:

Дп 101.11.310 Кт 101.11.310 – зміна матеріально-відповідальної особи;
Дт 25.11 (26.11) - відображення передачі об'єкта НФА в оренду/безоплатне користування.

Після закінчення договору користування майном для того, щоб зафіксувати в обліку повернення об'єкта нефінансових активів, необхідно створити документ «Прийняття до обліку ОЗ НМА, НПА» з видом операцій «Припинення договору оренди (25)» або «Припинення договору безоплатного користування (26)», під час проведення якого буде оформлено внутрішнє переміщення основного засобу та закриття позабалансового рахунку користування майном.

Слід звернути увагу, що зміна обліку та запровадження нових рахунків ЄПСБУ відповідно до Інструкції № 157н реалізована, починаючи з релізу 2.0.56.38. Однак користувачі, що проведення операцій можуть зіткнутися зі службовим повідомленням про те, що період дії рахунку не відповідає даті проведення. У цьому випадку необхідно на робочому столі програми перейти за вкладкою зміни законодавства до «Застосовуваних редакцій Плану рахунків», створити новий запис та вказати, з якої дати установою застосовується нова редакція Плану рахунків.

Створення запису з датою переходу до нових правил обліку

Матеріали, бюджетний випуск

26 рахунок бухгалтерського обліку - це загальногосподарські витрати чи непрямі витрати, використовується практично кожному підприємстві, крім державних бюджетних і кредитних организаций. У цій статті розглянемо основні нюанси даного рахунку, його властивості, типові проводки та приклади використання у бухгалтерському обліку.

Визначення загальногосподарських витрат

До загальногосподарських витрат відносять всі витрати на управлінські потреби, які не пов'язані безпосередньо з виробництвом, наданням послуг або виконанням робіт, але відносяться на основний вид діяльності.

Перелік загальногосподарських витрат залежить від профілю організації та є не закритим, згідно з рекомендаціями щодо використання плану рахунків.

Можна виділити основні загальногосподарські витрати:

Адміністративно-управлінські витрати

Відрядження;
Заробітна плата адміністрації, бухгалтерії, управлінського персоналу, маркетингу тощо;
Представницькі витрати;
Послуги з охорони, зв'язку;
Консультації сторонніх спеціалістів (IT, аудиторів тощо);
Поштові послуги та канцелярія.

Ремонт та амортизація не виробничихОсновних коштів;
Оренда невиробничих приміщень;
Бюджетні платежі (податки, штрафи, пені);
Інші:

Організації, не пов'язані з виробництвом (дилери, агенти тощо) на 26 рахунку збирають усі витрати і надалі списують їх на рахунок обліку продажів (рахунок 90).

Важливо! Торгові організації можуть використовувати рахунок 26, а всі витрати відносити на рахунок 44 «Витрати продаж».

Основні властивості 26 рахунки

Розглянемо основні властивості рахунку 26 «Загальногосподарські витрати»:

Належить до активних рахунків, отже, він може бути негативного результату (кредитового сальдо);
Є операційним рахунком і фігурує у балансі. Наприкінці кожного звітного періоду обов'язково має бути закрито (на кінець місяця не повинно бути залишку);
Аналітичний облік ведеться за статтями витрат (статтям кошторисів), місцем виникнення (підрозділами) та іншими ознаками.

Типові проводки

Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» кореспондує з такими рахунками:

Таблиця 1. За дебетом рахунки 26:

Дт	Кт	Опис проводки
26	02	Нарахування амортизації за невиробничими ОС
26	05	Нарахування амортизації за невиробничими НМА
26	10	Списання матеріалів, інвентарю, спецодяг на загальногосподарські потреби
26	16	Відхилення вартості списаних загальногосподарських матеріалів
26	21	Списання напівфабрикатів на загальногосподарські цілі
26	20	Віднесення витрат (робіт, послуг) основного виробництва на загальногосподарські потреби
26	23	Віднесення витрат (робіт, послуг) допоміжного виробництва на загальногосподарські потреби
26	29	Віднесення витрат (робіт, послуг) обслуговуючого виробництва на загальногосподарські потреби
26	43	Списання готової продукції на загальногосподарські цілі (досліди, дослідження, аналізи)
26	50	Списання поштових марок
26	55	Оплата витрат (дрібних робіт, послуг) із спеціальних банківських рахунків
26	60	Оплата робіт, послуг сторонніх організацій для загальногосподарських потреб
26	68	Нарахування сум платежів податків, зборів, пені
26	69	Відрахування на соціальні потреби
26	70	Нарахування сум заробітної плати адміністративно-управлінського та загальногосподарського персоналу
26	71	Нарахування витрат на відрядження, а також підзвітні витрати на дрібні загальногосподарські потреби
26	76	Загальногосподарські витрати пов'язані з іншими кредиторами
26	79	Загальногосподарські витрати пов'язані з підрозділами організації на окремому балансі
26	94	Списання нестач без винних осіб, крім стихійних лих
26	96	Віднесення загальногосподарських витрат у резерв на майбутні витрати та платежі
26	97	Списання частки майбутніх витрат на загальногосподарські витрати

Таблиця 2. За кредитом рахунки 26:

Дт	Кт	Опис проводки
08	26	Віднесення загальногосподарських витрат на капітальне будівництво
10	26	Оприбуткування зворотних відходів та не використаних матеріалів списаних на загальногосподарські витрати
Списання загальногосподарських витратпри закритті місяця, тобто куди списується 26 рахунок
20	26	На основне виробництво
21	26	На виробництво напівфабрикатів
29	26	На обслуговуючі виробництва
90.02	26	Виконані роботи та послуги для сторонніх організацій
90.08	26	На собівартість продажів під час використання методу директ-костинг

Закриття 26 рахунки

Закриття 26 рахунка, тобто списання всіх загальногосподарських витрат, виконується кількома способами:

Включаються до складу собівартості продукції через виробничі рахунки, якщо виробляється продукція;
Належать до собівартість продажів під час надання послуг чи работ;
Належать на поточні витрати звітного місяця методом директ-костинг:

Важливо! Спосіб списання, а також база розподілу загальногосподарських витрат мають бути закріплені в обліковій політиці організації.

Списання до складу собівартості продукції

У цьому випадку загальногосподарські витрати списуються частками з урахуванням бази розподілу на виробничі рахунки і можуть залишитися на рахунках собівартості продукції (наприклад, при випуску продукції за рахунком 43 «Готова продукція») або виробничих рахунках (наприклад, незавершене виробництво за рахунком 20 «Основне виробництво» ) наприкінці звітного періоду.

Основні види баз розподілу витрат:

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Виторг
Обсяг випуску продукції
Планова собівартість продукції
Матеріальні витрати
Прямі витрати
Оплата праці і таке інше

При закритті місяця формуються такі проводки, наприклад:

Загальногосподарські витрати розподіляються на собівартість продукції (виробничі рахунки) відповідно до зазначеної бази розподілу та аналітичного обліку:

Отже, списання загальногосподарських витрат провадиться:

У обсязі – якщо випускається одна продукція (немає аналітики);
Розподіляється за всіма видами продукції пропорційно обраній базі – якщо виробляється кілька видів продукції і на розрізі аналітики.

приклад

ТОВ «Роги та копита» виробляє головні убори та взуття, випуск якого проводиться за плановою собівартістю. У організації прямі витрати відбиваються за рахунком 20 «Основне виробництво», а непрямі за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».

Основа розподілу – матеріальні витрати.

У листопаді 2016 року прямі витрати становили 51 040,00 руб.:

По головним уборам - 28 020,00 руб. з них:
Матеріальні витрати - 15 000,00 руб.
На виробництво взуття - 23020,00 руб. з них:
Матеріальні витрати - 10 000,00 руб.

непрямі витрати - 18020 руб.

3/п адміністративного персоналу - 10 000,00 руб.
Страхові внески - 3020,00 руб.
Оренда приміщення – 5000,00 руб.

Відповідно до бази розподілу за матеріальними витратами:

Проведення при закритті 26 рахунки

Важливо! Також в обліковій політиці можна вказати загальногосподарські витрати, що не розподіляються, які будуть списуватися відразу на поточні витрати в Дт рахунку 90.08.

Списання на собівартість продажів

Якщо в обліковій політиці вказано метод списання «на собівартість продажів», то закриття періоду враховуються такі проводки:

У разі витрати також можуть враховуватися у межах аналітики.

Списання методом директ-костинг

Якщо в обліковій політиці вказано метод списання «директ-костинг», то загальногосподарські витрати враховуються як умовно-постійні і при закритті періоду відображаються такими проводками:

Дт	Кт	Опис проводки
90.08	26	Списано загальногосподарські витрати на собівартість продажів

При цьому сума витрат списується у повному обсязі у кожному звітному періоді.

Приклади використання рахунку 26 "Загальногосподарські витрати"

Розглянемо вищезгадані проводки на прикладах.

Приклад 1. Закриття рахунку на собівартість продукції за плановою собівартістю, один вид продукції

ТОВ «Роги та копита» виробляє продукцію, випуск якої виробляється за плановою собівартістю. У організації прямі витрати відбиваються за рахунком 20 «Основне виробництво», а непрямі за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».

В обліковій політиці закріплено:

Списання загальногосподарських витрат виробляється собівартість продукції.
Основа розподілу – планова собівартість.

3/п виробничим працівникам - 20 000,00 руб.
Страхові внески - 6040,00 руб.

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	сума, руб.	Опис проводки	Документ-основа
Випуск продукції
16.11.2016	43	40	85 000
16.11.2016	20	10	62 000	Списання матеріалів	Вимога-накладна

30.11.2016	20	70	20 000	Нараховано з/п
30.11.2016	70	68	2 600	Утримано ПДФО
30.11.2016	20	69	6 040	Нараховано страхові внески

30.11.2016	26	70	10 000	Нараховано з/п	Табель обліку часу, розрахункова відомість
30.11.2016	70	68	1 300	Утримано ПДФО
30.11.2016	26	69	3 020	Нараховано страхові внески
Закриття місяця
30.11.2016	20	26	10 000
30.11.2016	20	26	3 020
30.11.2016	40	20	101 060
30.11.2016	43	40	16 060

Важливо! Якщо використовується ПБО, і загальногосподарські витрати в податковому обліку враховуються як непрямі витрати (встановлено в обліковій політиці), то виникають ще тимчасові різниці (ВР):

ВР/НУ	Рахунок Дт	Рахунок Кт	сума, руб.	Опис проводки
ВР	20	26	10 000	Закриття рахунку 26 (оплата праці)
НУ	90.08	26	10 000
ВР	90.08	26	-10 000
ВР	20	26	3 020	Закриття рахунку 26 (страхові внески)
НУ	90.08	26	3 020
ВР	90.08	26	-3 020
НУ	40	20	88 040	Списання фактичної собівартості випуску
ВР	40	20	13 020	Списання фактичної собівартості випуску
НУ	43	40	3 040	Коригування вартості продукції до фактичної
ВР	43	40	13 020	Коригування вартості продукції до фактичної

Приклад 2. Закриття рахунку на собівартість продажу під час надання послуг

ТОВ «Роги та копита» надає послуги охорони. Загальногосподарські витрати списуються одночасно собівартість охоронних послуг.

У листопаді 2016 року загальногосподарські витрати становили 23 020 руб.

3/п персоналу - 10 000,00 руб.;
Страхові внески - 3020,00 руб.;
Оренда приміщення - 10 000,00 руб.

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	сума, руб.	Опис проводки	Документ-основа
24.11.2016	26	60	10 000	Нараховано оренду	Акт про надання послуг
26.11.2016	62	90.01	30 000	Облік виручки	Акт про надання послуг
26.11.2016	90.03	68	5 400	Нараховано ПДВ	Акт про надання послуг
30.11.2016	26	70	10 000	Нараховано з/п	Табель обліку часу, розрахункова відомість
30.11.2016	70	68	1 300	Утримано ПДФО
30.11.2016	26	69	3 020	Нараховано страхові внески
Закриття місяця
30.11.2016	90.02	26	23 020	Списання загальногосподарських витрат на собівартість продажів

Приклад 3. Закриття рахунку методом директ-костинг

ТОВ «Роги та копита» виробляє продукцію. У організації прямі витрати відбиваються за рахунком 20 «Основне виробництво», а непрямі за рахунком 26 «Загальногосподарські витрати».

В обліковій політиці закріплено:

Списання загальногосподарських витрат проводиться шляхом «директ-костинг».

У листопаді 2016 року прямі витрати становили 88 040 руб.:

3/п виробничим працівникам - 20 000,00 руб.;
Страхові внески - 6040,00 руб.;
Матеріальні витрати - 62 000,00 руб.

Непрямі витрати - 13 020 руб.:

3/п адміністративного персоналу - 10 000,00 руб.;
Страхові внески - 3020,00 руб.:

Дата	Рахунок Дт	Рахунок Кт	сума, руб.	Опис проводки	Документ-основа
Випуск продукції
16.11.2016	43	40	85 000	Випуск готової продукції (за плановою собівартістю)	Звіт про виробництво, накладна про приймання продукції на склад
16.11.2016	20	10	62 000	Списання матеріалів	Вимога-накладна
Нарахування заробітної плати виробничим робітникам
30.11.2016	20	70	20 000	Нараховано з/п	Табель обліку часу, розрахункова відомість
30.11.2016	70	68	2 600	Утримано ПДФО
30.11.2016	20	69	6 040	Нараховано страхові внески
Нарахування заробітної плати адміністративно-управлінському персоналу
30.11.2016	26	70	10 000	Нараховано з/п	Табель обліку часу, розрахункова відомість
30.11.2016	70	68	1 300	Утримано ПДФО
30.11.2016	26	69	3 020	Нараховано страхові внески
Закриття місяця
30.11.2016	90.08	26	10 000	Закриття рахунку 26 (оплата праці)
30.11.2016	90.08	26	3 020	Закриття рахунку 26 (страхові внески)
30.11.2016	40	20	88 040	Списання фактичної собівартості випуску (26 040,00 (Оплата праці) + 62 000,00 (Матеріальні витрати)+ 13 020,00 (Загальногосподарські витрати))
30.11.2016	43	40	3 040	Коригування вартості продукції до фактичної