Як ми вже писали раніше, перед складанням річної бухгалтерської (бюджетної) звітності необхідно провести . Але провести інвентаризацію – півсправи, ще потрібно правильно оформити та відобразити результати інвентаризації в обліку.
У цій статті розберемося, як правильно це зробити.
Де відображати результати інвентаризації?
Згідно Наказом Мінфіну Росії від 30 березня 2015 р. №52н відображати результати інвентаризації слід у інвентаризаційних описах:
- інвентаризаційний опис цінних паперів (форма 0504081 ) використовується для інвентаризації цінних паперів та інших фінансових вкладень установи;
- інвентаризаційний опис залишків на рахунках обліку коштів (форма 0504082 ) призначена для інвентаризації коштів установи на рахунках у підрозділах ЦБ РФ та інших кредитних організаціях;
- інвентаризаційний опис заборгованості за кредитами, позиками (позиками) (форма 0504083 ) необхідно оформлювати для інвентаризації заборгованості установи за кредитами, позиками та позиками;
- інвентаризаційний опис (змінна відомість) бланків суворої звітності та грошових документів (форма 0504086 ) призначена для інвентаризації бланків суворої звітності та грошових документів;
- інвентаризаційний опис (змінна відомість) по об'єктах нефінансових активів (форма 0504087 ) використовується для інвентаризації об'єктів нефінансових активів: основних засобів, нематеріальних активів, невироблених активів, матеріальних запасів, майна державної (муніципальної) скарбниці та інших матеріальних цінностей;
- інвентаризаційний опис готівкових коштів (форма 0504088 ) призначена для інвентаризації готівкових коштів у касі установи;
- інвентаризаційний опис розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами (форма 0504089) застосовується для інвентаризації дебіторських та кредиторських заборгованостей покупців, постачальників, інших дебіторів та кредиторів (за винятком розрахунків за борговими зобов'язаннями, за якими складаються окремі інвентаризаційні описи);
- інвентаризаційний опис розрахунків за надходженнями (форма 0504091 ) застосовується для відображення результатів проведеної інвентаризації розрахунків за доходами (прибутковими надходженнями) до бюджету.
Як оформити результати інвентаризації?
Якщо процесі інвентаризації було виявлено розбіжності, необхідно скласти Відомість розбіжностей (форма 0504092), у якій фіксуються встановлені розбіжності з даними бухгалтерського обліку: недостачі або надлишки по кожному об'єкту обліку у кількісному та вартісному вираженні. Відомість слід додати до Акту про результати інвентаризації (форма 0504835).
Порядок обліку різниць, виявлених під час інвентаризації, залежить від багатьох факторів, наприклад:
- виявлено чи винуватці недостачі чи ні;
- в якому розмірі виникла недостача (у межах норм природних втрат або понад неї);
- за яким саме майном виявлено недостачі чи надлишки.
Як відобразити надлишки?
Згідно з Інструкцією №157н , основні засоби, матеріальні запаси та інше невраховане майно, виявлене під час інвентаризації, необхідно прийняти до обліку. Його враховують за поточною оцінною вартістю на дату проведення інвентаризації та включають до складу доходів установи поточного року.
Щоб правильно відобразити невраховані об'єкти, слід з'ясувати причини їх виникнення. Якщо надлишки утворилися через пересортицю, то надлишок та нестачу можна анулювати за рахунок взаємозамінності. При помилках обліку необхідно виправити помилкові облікові дані.
Якщо інвентаризація виявила невраховані об'єкти нефінансових активів, це слід відобразити, згідно з рішенням керівника установи на підставі Акту про результати інвентаризації (форма 0504835 ) за кредитом рахунку 040110180 «Інші доходи» та дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 010000000 «Нефінансові активи».
Якщо за результатами інвентаризації виявлено невраховані об'єкти нефінансових активів, слід це відобразити наступним проведенням: Дебет відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 10000000 «Нефінансові активи» - кредит рахунка 40110180 «Інші доходи».
Як відобразити нестачу?
Виявлені при інвентаризації нестачі матеріальних цінностей відносяться до винних осіб(Пункт 220 Інструкції №157н) . У цьому випадку слід зробити проведення Дебет рахунку 209 00 000 «Розрахунки зі шкоди майну» - Кредит рахунку 401 10 000 «Доходи поточного фінансового року».
Балансову вартість відсутніх матеріальних запасів у межах норм природних втрат включають у поточні витрати установи. Цю операцію відображають за дебетом рахунка 0 401 20 000 «Витрати поточного фінансового року» (аналітичний рахунок 0 401 20 272 «Витрата матеріальних запасів») або відповідних аналітичних рахунків рахунка 0 109 00 000 «Витрати, у кореспонденції з рахунком 010500000 «Матеріальні запаси» (за відповідними аналітичними рахунками).
Вартість недостатніх цінностей понад норми природних втрат списують на зменшення фінансового результату поточного фінансового року в дебет рахунку 0 401 10 000 «Доходи поточного фінансового року» (аналітичний рахунок 0 401 10 172 «Доходи від операцій з активами») у кореспонденції з рахунком 000 "Матеріальні запаси" (за відповідними аналітичними рахунками).
Якщо за тим чи іншим видом цінностей норми природних втрат немає, всю недостачу вважають наднормативною. У цьому установа має стягнути з винного суму збитків – тобто ринкову вартість втраченого имущества.
Суму, пред'явлену до стягнення, відображають за дебетом рахунка 0 209 00 000 «Розрахунки зі шкоди майну» (відповідні аналітичні рахунки) та кредитом рахунку 0 401 10 000 «Доходи поточного фінансового року» (о1 активами»).
Якщо винуватця недостачі не встановлено або суд уточнив суму, що стягується, то в обліку роблять зворотне проведення.
Статтю підготовлено
Якщо у вас виникли питання на цю тему, обговоріть їх з нашим експертом за безкоштовним номером 8-800-250-8837. Ознайомитись зі списком наших послуг можна на сайті УчетвБГУ.рф. Також ви можете, щоб першими дізнаватися про нові корисні публікації.
Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку та звітності того місяця, коли було закінчено інвентаризацію, а щодо річної інвентаризації у річному бухгалтерському звіті. Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичного наявності коштів із даними бухгалтерського обліку регулюються так:
Надлишки основних засобів, матеріальних цінностей, коштів та іншого майна підлягають оприбуткуванню та зарахуванню відповідно на фінансові результати організації з подальшим встановленням причин виникнення надлишку та винних осіб;
Нестача цінностей у межах норм природних втрат списується за розпорядженням керівника організації на витрати або витрати на продаж. Норми втрат застосовуються лише при виявленні недостач. Зменшення цінностей у межах норм визначається після заліку недостач цінностей надлишками по пересортиці;
Нестача цінностей понад норми природних втрат відноситься на винних осіб. Причому недостача утримується з винних осіб за обліковими цінами, а, по ринковим.
За результатами інвентаризації складається наступна кореспонденція рахунків:
Оприбутковано надлишки, виявлені при інвентаризації:
Д-т рах. 01 «Основні засоби»
Д-т рах. 10 «Матеріали»
Д-т рах. 41 «Товари»
Д-т рах. 43 «Готова продукція»
Д-т рах. 50 «Каса»
2. Внаслідок інвентаризації отримано недостачу:
К-т рах. 01 «Основні засоби»
К-т рах. 10 «Матеріали»
К-т рах. 41 «Товари»
К-т рах. 43 «Готова продукція»
К-т рах. 50 «Каса»
3. Списано недостачу в межах норм природних втрат:
Д-т рах. 20 «Основне виробництво»
Д-т рах. 23 «Допоміжні виробництва»
Д-т рах. 25 «Загальновиробничі витрати»
Д-т рах. 26 «Загальногосподарські витрати»
Д-т рах. 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства»
Д-т рах. 44 «Витрати продаж»
4. Нарахований ПДВ на суму нестачі активів понад норми природних втрат:
Д-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»
К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів»
5. Списано суму недостачі на винну особу за обліковими цінами, включаючи ПДВ:
К-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»
6 . Списана на винну особу різниця між ринковою та обліковою вартістю цінностей, що відсутні:
Д-т рах. 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків»
К-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю недостача цінностей»
7. Відшкодовано суму недостачі винною особою за ринковими цінами:
Д-т рах. 50 «Каса»
Д-т рах. 70 «Розрахунки з персоналом з праці»
К-т рах. 73 «Розрахунки з персоналом з інших операцій» субрахунок 2 «Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків»
8. Віднесено суму доходів майбутніх періодів на інші доходи звітного періоду при погашенні суми недостачі винною особою:
Д-т рах. 98 «Доходи майбутніх періодів» субрахунок 4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю недостача цінностей»
К-т рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 1 «Інші доходи»
9. Списано недостачу на фінансові результати, винуватці якої за рішенням суду не встановлені:
Д-т рах. 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 2 «Інші витрати»
К-т рах. 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»
Результати інвентаризації розглядаються на засіданні інвентаризаційної комісії для виявлення причин, що зумовили необхідність внесення уточнюючих записів до регістрів бухгалтерського обліку та встановлення способів регулювання та відображення в обліку результатів інвентаризації. Інвентаризаційна комісія встановлює наявність в організації матеріально відповідальних осіб та рівень їхньої відповідальності, причини недостач та надлишків. За фактами утворення надлишків чи нестач комісія потребує докладних пояснень від матеріально відповідальних осіб.
Для об'єктів, які не придатні до подальшої експлуатації та не підлягають відновленню, складається спеціальний опис із зазначенням часу введення в експлуатацію, причин непридатності та пропозицій варіантів їх списання.
Після завершення інвентаризації у книзі контролю виконання наказів проведення інвентаризації робляться підсумкові записи, у яких вказується:
- - дата закінчення інвентаризації за наказом та фактично;
- - остаточні суми недостач та надлишків;
- - Дата затвердження керівництвом результатів інвентаризації;
- - дата вжиття заходів щодо недостач: погашення чи передачі справи до суду;
- - Позначка про погашення недостач або оприбуткування надлишків.
Після підбиття підсумків інвентаризації складається зведена відомість її результатів, що містить найменування та номери рахунків, за якими виявлено недостачі та надлишки, їх суми, суми встановлених норм втрат та джерела їх списання.
Засідання інвентаризаційної комісії оформляється протоколом, у якому фіксуються висновки, рішення та пропозиції за результатами проведеної інвентаризації, перевірки стану складського господарства та забезпечення збереження товарно-матеріальних цінностей. У протоколі наводяться також відомості про цінності, які стали непридатними, із зазначенням причин псування і винних у цьому осіб. На засіданні інвентаризаційної комісії затверджується заключний акт інвентаризації.
Заключним етапом інвентаризації є відображення її результатів в обліку та звітності того місяця, в якому інвентаризація була закінчена, а результати річної інвентаризації – у річному бухгалтерському звіті організації.
Виявлені при інвентаризації розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюють відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність у Російській Федерації, Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкції щодо його застосування.
Чинним податковим законодавством встановлено, що при обчисленні податку на прибуток вартість надлишків товарно-матеріальних цінностей, виявлених під час інвентаризації, відноситься до інших доходів та відображається у бухгалтерському обліку в такий спосіб.
Надлишки основних засобів, матеріальних цінностей та коштів відображаються проводкою:
ДЕБЕТ 07 "Обладнання для встановлення"
- - 08 "Вкладення у необоротні активи";
- - 10 Матеріали";
- - 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі";
- - 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей";
- - 20 "Основне виробництво";
- - 21 "Напівфабрикати власного виробництва";
- - 23 "Допоміжні виробництва" та ін;
КРЕДИТ 91 "Інші доходи та витрати" (ст. 250 НК РФ).
Нестачі матеріальних цінностей, коштів та іншого майна незалежно від причин виникнення відображаються проводкою:
ДЕБЕТ 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей";
КРЕДИТ 01 "Основні кошти", 03 "Прибуткові вкладення у матеріальні цінності", 07 "Обладнання до встановлення", 08 "Вкладення у необоротні активи", 10 Матеріали", 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей, 50 "Каса" та ін.
Залежно від причини нестачі, їх суми будуть враховані у витратах, перенесені на винних осіб або списані на фінансовий результат. Нестачі не більше норм природних втрат у бухгалтерському обліку відносять витрати виробництва чи Витрати продаж. З цією метою організації користуються нормами природних втрат, затвердженими галузевими міністерствами та відомствами і списують:
Нестачі цінностей у межах норм природних втрат:
ДЕБЕТ 08 "Вкладення у необоротні активи", 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 44 "Витрати на продаж", Кредит 9 "Нестачі та втрати від псування цінностей" та ін.
Нестачі понад норми природних втрат відносять на винних осіб або списують на фінансові результати. Списання недостач і втрат понад норми природних втрат, а також перевищення вартості цінностей над надлишками, що виникають при пересортиці, відносять на винних осіб:
ДЕБЕТ 73.2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків" - ринкову вартість;
КРЕДИТ 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" - облікова вартість;
КРЕДИТ 98 Доходи майбутніх періодів" - різницю між ринковою та обліковою вартістю відсутніх та зіпсованих матеріальних цінностей.
Відшкодування матеріальних збитків винними особами відображається в обліку як утримання суми нестачі із заробітної плати працівників організації:
ДЕБЕТ 50 "Каса" - при внесенні суми відшкодування до каси організації; 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - при утриманні суми нестачі із заробітної плати на підставі заяви винної матеріально відповідальної особи;
КРЕДИТ 73/2 "Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків".
Після погашення загальної суми заборгованості різниця між ринковою та обліковою вартістю відсутніх та зіпсованих матеріальних цінностей списується записом:
ДЕБЕТ 98 "Доходи майбутніх періодів";
КРЕДИТ 91 "Інші доходи та витрати" субрахунок 2 "Інші доходи".
Віднесення суми недостачі на інші витрати здійснюється за відсутності винуватців та (або) відмови суду у стягненні внаслідок необґрунтованості позову:
ДЕБЕТ 91 "Інші доходи та витрати";
КРЕДИТ 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
Списання нестач і втрат, які є результатами стихійних лих:
ДЕБЕТ 99 "Інші доходи та витрати"; КРЕДИТ 01, 03, 07, 08, 10, 11, 50 та ін.
Результати інвентаризації можуть бути враховані при складанні річної бухгалтерської звітності тільки за її проведення не раніше 1 жовтня звітного року.
Однією з основних завдань бухгалтерського обліку є формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан.
На основі даних бухгалтерського обліку організації складають проміжну та річну бухгалтерську звітність.
Для забезпечення достовірності даних обліку та звітності перед складанням річної бухгалтерської звітності всі організації повинні провести інвентаризацію майна та зобов'язань (ст. 12 Федерального закону від 21.11.96 N 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", далі – Закон N 129-ФЗ).
Нагадаємо, що перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризація повинна проводитися не раніше 1 жовтня звітного року (п. 27 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 N 34н).
Проведення інвентаризації можна вважати закінченим після занесення в інвентаризаційні описи даних про все майно та зобов'язання організації. Однак це лише частина всього комплексу робіт.
Наступним етапом буде звіряння результатів інвентаризації з даними обліку, складання звіряльних відомостей та відображення результатів інвентаризації в бухгалтерському обліку.
Пропонована до уваги читачів стаття буде присвячена відображенню результатів інвентаризації в обліку.
При виявленні розбіжностей результатів інвентаризації з даними обліку складаються звірювальні відомості за формами ІНВ-18 "Змінна відомість результатів інвентаризації основних засобів" та ІНВ-19 "Змінна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей", які затверджені Постановою 88. .
Узагальнені дані результатів всіх проведених у звітному році інвентаризацій відображаються у Відомості обліку результатів, виявлених інвентаризацією за формою ІНВ-26, затвердженої Постановою Держкомстату України від 27.03.2000 р. N 26.
За загальним правилом результати інвентаризації підлягають відображенню в обліку та звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а при проведенні річної інвентаризації вони мають бути відображені у річному бухгалтерському звіті, тобто. виявлені надлишки чи недостачі повинні бути відображені у бухгалтерському обліку проводками за грудень звітного року (п. 5.5 Методичних вказівок щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 13.06.95 N 49, далі – Методичні вказівки щодо інвентаризації).
Відображення в обліку надлишків
Бувають випадки, коли за інвентаризації виявляються надлишки, тобто. перевищення фактичної кількості майна над обліковими даними. Така ситуація можлива, наприклад, для виявлення раніше не врахованого майна.
Виявлені надлишки основних засобів, матеріальних цінностей, коштів та іншого майна відповідно до п. 3 ст. 12 Закону N 129-ФЗ (а також відповідно до п. 5.1 Методичних вказівок щодо інвентаризації) підлягають оприбуткуванню та зарахуванню на фінансові результати.
При виявленні надлишків в організації можуть виникнути питання про порядок їх відображення у складі доходів та визначення вартості, за якою "зайві" цінності необхідно оприбуткувати.
Відповідь перше запитання міститься у п. 77 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 N 60н. Відповідно до цього пункту прийняття до обліку майна, яке опинилося у надлишку за результатами інвентаризації, провадиться за статтею "Позареалізаційні доходи" у складі інших надходжень.
Виникнення питання про визначення вартості оприбуткування цінностей пов'язане найчастіше з тим, що п. 4.1 Методичних вказівок щодо інвентаризації передбачено відображення суми надлишків та нестач товарно-матеріальних цінностей у звірювальних відомостях відповідно до їх оцінки у бухгалтерському обліку.
Проте пізніші нормативні акти свідчать, що надлишки майна, виявлені під час інвентаризації, слід оприбуткувати за ринковими цінами.
Так, у п. 29 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку матеріально-виробничих запасів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.12.01 N 119н, та у п. 34 Методичних вказівок з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 20.07.98 N 33н , Викладено вимогу приймати до бухгалтерського обліку надлишки матеріальних цінностей, виявлених під час інвентаризації, за ринковою вартістю.
Слід звернути увагу, що суми оприбуткованих за результатами інвентаризації надлишків матеріальних цінностей при обчисленні податку на прибуток також підлягають зарахуванню до позареалізаційних доходів (п. 20 ст. 250 НК РФ).
У цьому п. 5 ст. 274 НК РФ передбачено, що позареалізаційні доходи, отримані у натуральній формі, щодо податкової бази враховуються з урахуванням положень ст. 40 НК РФ.
Таким чином, надлишки, виявлені під час інвентаризації, припадають у бухгалтерському обліку за ринковою вартістю за дебетом відповідного рахунку обліку матеріальних цінностей та кредитом рахунку 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи".
При оприбуткуванні об'єктів основних засобів, які опинилися у надлишках під час інвентаризації, слід застосовувати, на нашу думку, рахунок 08 "Вкладення у необоротні активи".
Це випливає з Інструкції щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н.
Згідно з цією Інструкцією прийняття до бухгалтерського обліку основних засобів відображається за дебетом рахунку 01 "Основні засоби" у кореспонденції з рахунком 08 "Вкладення у необоротні активи". При цьому з опису до рахунку 08 випливає, що він призначений для узагальнення інформації про витрати організації в об'єкти, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку як основні засоби.
Крім того, у списках допустимих кореспонденцій рахунків, наведених в описах рахунків, лише дебет рахунка 08 кореспондується з кредитом рахунка 91 "Інші доходи та витрати".
Отже, об'єкти основних засобів, що опинилися за результатами інвентаризації у надлишках, припадають у бухгалтерському обліку такими записами:
1. Дебет рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи" Кредит рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи"
- Основний засіб оприбутковано в оцінці за ринковою вартістю.
2. Дебет рахунка 01 "Основні кошти" Кредит рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи"
- прийняте в експлуатацію та оформлене в установленому порядку основний засіб оприбутковано за остаточно сформованою первісною вартістю.
Відображення в обліку нестачі
Значно частіше, ніж надлишки, при інвентаризації виявляються недостачі.
Порядок відображення нестач у бухгалтерському обліку визначено п. 3 ст. 12 Закону N 129-ФЗ та п. 28 Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.
Ці документи передбачають списання нестач майна у межах норм природних втрат на витрати виробництва або звернення, а понад норми - за рахунок винних осіб. У випадках коли винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні з них збитків, збитки від нестачі майна списуються на фінансові результати.
Відповідно до п. 5.4 Методичних вказівок щодо інвентаризації пропозиції щодо регулювання всіх виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичної наявності цінностей із даними бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про списання нестачі на фінансові результати або на рахунки винних осіб приймає керівник організації.
Як бачимо, відображення в обліку нестачі цінностей залежить від величини нестачі конкретного майна організації, від того, чи є за цим видом майна встановлені норми природних втрат, а також чи конкретні винні особи.
Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків загальним для всіх випадків буде початкове відображення виявлених недоліків на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
На підставі звіряльних відомостей і залежно від того, на якому рахунку враховувалося майно, що бракує, у бухгалтерському обліку робляться записи по дебету рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" у кореспонденції з рахунками їх обліку (наприклад, 01 "Основні засоби", 10 "Матеріали", 41 "Товари", 43 "Готова продукція" тощо).
Відсутні товарно-матеріальні цінності відбиваються за фактичною собівартістю, а кошти - по залишкової.
ВІДЗНАЧЕННЯ НЕДОСТАЧ У МЕЖЕ природного втрат
Як ми вже зазначили, списання виявлених нестач товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат проводиться на витрати виробництва або обігу.
Звертаємо увагу, що застосування норм природних втрат можливо тільки в тому випадку, якщо такі норми затверджені нормативними актами відповідних міністерств та відомств (наприклад, Норми природних втрат лікарських засобів та виробів медичного призначення в аптечних організаціях незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, затверджені Наказом МОЗ Росії від 20.07.01 N 284). У разі відсутності затверджених Норм природних втрат виявлена при інвентаризації недостача розглядається як спад понад норми і підлягає віднесенню на винних осіб у повному розмірі.
Суми недостач, враховані спочатку на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", в межах природних втрат списуються за фактичною собівартістю в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж), наприклад, в дебет рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 29 "Обслуговуючі виробництва та господарства", 44 "Витрати на продаж".
ПРИКЛАД 1 В результаті інвентаризації в рецептурно-виробничому відділі аптеки виявлено недостачу етилового спирту в кількості 150 мл на суму 75 руб.
Нестача утворилася внаслідок індивідуального виготовлення лікарських засобів.
Відповідно до Наказу МОЗ Росії від 20.07.01 N 284 норма природних втрат встановлено в розмірі 1,9% до реалізованої кількості спирту за міжінвентаризаційний період.
Для визначення кількості спирту, що підлягає списанню на витрати виробництва чи обігу, необхідно скласти наступний розрахунок:
1. З моменту попередньої інвентаризації по поточну використано для виготовлення ліків 10 л спирту.
2. Визначаємо кількість спирту, яке можна списати на витрати: 10 л х 1,9% = 0,190 л.
Як бачимо з розрахунку, недостача спирту в розмірі 150 мл у повному обсязі може бути віднесена до витрат.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити наступний запис:
Дебет 20 (44) Кредит 94
- 75 руб. - списані витрати.
Застосування норм природних втрат у бухгалтерському обліку й у цілей оподаткування 2002 р. значно відрізняється.
Ця відмінність пов'язані з набранням чинності з січня 2002 р. глави 25 " податку прибуток організацій " Податкового кодексу РФ.
Підпунктом 2 п. 7 ст. 254 НК РФ передбачено, що втрати від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей у межах норм природних втрат прирівнюються до матеріальних витрат. Однак цим же підпунктом зроблено застереження, що такі норми мають бути затверджені у порядку, встановленому Урядом РФ.
Мінфін Росії у відповіді на запитання платника податків листом від 28.02.02 N 04-02-06/1/35 роз'яснив, що норми природних втрат товарно-матеріальних цінностей при їх реалізації, зберіганні та транспортуванні, затверджені нормативними актами відповідних міністерств та відомств 1 січня 2002 р., у зв'язку з набранням чинності глави 25 НК РФ визнані такими, що втратили чинність.
До затвердження Урядом РФ порядку погодження, затвердження, перегляду та застосування норм природного убутку в частині втрат від недостачі та (або) псування при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей по галузях економіки витрати, пов'язані з такими втратами товарно-матеріальних цінностей у межах норм природної втрат, не можуть бути прирівняні до матеріальних витрат з метою оподаткування і повинні списуватися за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні організації після оподаткування.
Порядок затвердження норм природних втрат при зберіганні та транспортуванні товарно-матеріальних цінностей відповідно до ст. 254 НК РФ встановлено лише 12 листопада 2002 р. Постановою Уряду РФ N 814.
Причому п. 5 цієї Постанови федеральним органам виконавчої запропоновано затвердити ці норми до 1 січня 2003 р.
Таким чином, протягом усього 2002 р., на думку Мінфіну Росії та МНС Росії, що приєднався до нього, з метою оподаткування всі раніше затверджені міністерствами і відомствами норми природного убутку не застосовуються.
ВІДШКОДУВАННЯ НЕДОСТАЧ ЗА РАХУНОК ВИННИХ ОСІБ
Суми виявлених при інвентаризації нестачі понад норми природних втрат, а також за відсутності затверджених в установленому порядку норм відносяться на винних осіб.
Відповідно до Інструкції щодо застосування Плану рахунків суми, що підлягають стягненню з винного працівника, відображаються у бухгалтерському обліку організації з дебету рахунку 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків", у кореспонденції рахунки 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей".
Суми, що утримуються із заробітної плати працівника на відшкодування недостач, відображаються за кредитом субрахунку 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" у кореспонденції з дебетом рахунку 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці".
Звернемо увагу, що суми податку на додану вартість за недостатнім майном підлягають відновленню (якщо вони раніше були пред'явлені до відрахування) і також підлягають стягненню з винних осіб.
Цей висновок, на нашу думку, випливає із формулювання п. 2 ст. 171 НК РФ, який визначає, що відрахуванням підлягають суми ПДВ за товарами, придбаними реалізації операцій, визнаних об'єктами оподаткування. У разі нестачі таке майно вже не може бути використане для здійснення оподатковуваних операцій, тому ПДВ підлягає відновленню.
ПРИКЛАД 2 У результаті інвентаризації на складі організації було виявлено недостачу паперу письма формату А3 в кількості 8 пачок на суму 1600 руб. (За обліковими цінами).
За розпорядженням керівника недостача загальну суму 1920 крб. (1600 руб. + (1600 руб. х 20%)), спочатку врахована на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", була віднесена на винну особу - комірника, який відшкодовує нестачу в добровільному порядку. Суму недостачі утримано з його заробітної плати.
1. Дебет 73-2 Кредит 94
- 1920 руб. - Списано недостачу на винну особу.
2. Дебет 70 Кредит 73-2
- 1920 руб.
При оформленні відшкодування нестач майна з допомогою винних осіб потрібно керуватися також положеннями Трудового кодексу РФ.
Так, ст. 238 ТК РФ встановлено обов'язок працівника відшкодовувати заподіяний роботодавцю прямий дійсний збиток.
Працівник несе матеріальну відповідальність як за пряму дійсну шкоду, безпосередньо заподіяну ним роботодавцю, так і за шкоду, що виникла у роботодавця внаслідок відшкодування їм шкоди іншим особам.
За загальним правилом, передбаченим ст. 241 ТК РФ, за заподіяну шкоду працівник несе матеріальну відповідальність у межах свого середнього місячного заробітку. Однак у випадках, передбачених ТК РФ або іншими федеральними законами, на працівника може покладатися матеріальна відповідальність у повному розмірі заподіяної шкоди.
Випадки покладання на працівників обов'язку відшкодовувати заподіяну шкоду у повному розмірі передбачені ст. 243 ТК РФ.
Відшкодування збитків у повному розмірі передбачено, наприклад, у випадках, коли відповідно до ТК РФ або федеральних законів на працівника покладено матеріальну відповідальність у повному розмірі за шкоду, заподіяну роботодавцю при виконанні працівником трудових обов'язків, у разі нестачі цінностей, довірених йому на підставі спеціального письмового договору або отриманих ним за разовим документом, при умисному заподіянні шкоди, при заподіянні шкоди у стані алкогольного, наркотичного чи токсичного сп'яніння, при заподіянні шкоди внаслідок злочинних дій, встановлених вироком суду, у разі заподіяння шкоди внаслідок адміністративної провини, якщо такої встановлено відповідним державним органом, в результаті розголошення відомостей, що становлять таємницю, що охороняється законом (службову, комерційну або іншу), у випадках, передбачених федеральними законами, а також у разі заподіяння шкоди не при виконанні працівником трудових обов'язків.
Розмір шкоди при втраті або псуванні майна повинен відповідати фактичним втрат виходячи з ринкових цін, що діють у цій місцевості на день заподіяння шкоди, але не може бути нижчим від вартості втраченого майна за даними бухгалтерського обліку (з урахуванням зносу) (ст. 246 ТК РФ).
При стягненні сум заподіяної нестачею майна збитків необхідно враховувати також положення ст. 248 ТК України.
Стягнення суми збитків у розмірі трохи більше середнього місячного заробітку може здійснюватися за розпорядженням роботодавця. При цьому таке розпорядження має бути зроблене не пізніше ніж за один місяць з дня остаточного встановлення розміру шкоди.
Якщо цей строк минув або працівник не згоден добровільно відшкодувати завдані збитки, а сума завданих збитків, що підлягає стягненню з працівника, перевищує його середній місячний заробіток, то стягнення здійснюється у судовому порядку.
Працівник може добровільно відшкодувати нестачу повністю чи частково. За згодою сторін допускається також відшкодування збитків із розстроченням платежу. У цьому випадку працівник повинен дати письмове зобов'язання про відшкодування збитків із зазначенням конкретних строків платежів. У разі звільнення такого працівника, якщо він відмовляється відшкодувати заподіяну шкоду, непогашена заборгованість стягується в судовому порядку.
З іншого боку, ст. 138 ТК РФ обмежений загальний розмір всіх утримань при кожній виплаті заробітної плати: утримання не можуть перевищувати 20%, а при утриманні із заробітної плати за декількома виконавчими документами за працівником має бути збережено 50% його заробітку.
СПИСАННЯ НЕДОСТАЧ ПРИ ВІДСУТНІ ВИНОВНИХ ОСІБ
Законом N 129-ФЗ передбачено списання збитків від нестачі майна на фінансові результати організації у випадках, коли винних осіб не встановлено або суд відмовив у стягненні з них збитків.
У таких випадках згідно з Методичними вказівками щодо інвентаризації у документах, що подаються для оформлення списання нестач цінностей, мають бути рішення слідчих органів, що підтверджують відсутність винних осіб, або має бути відмова суду у стягненні збитків з винних осіб.
У бухгалтерському обліку на підставі зазначених документів суми нестач, враховані спочатку на рахунку 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей", списуються в дебет рахунка 91 "Інші доходи та витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати".
При документальному підтвердженні факту відсутності винних осіб відповідним органом такі збитки визнаються позареалізаційними витратами під час обчислення прибуток (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).
При цьому відповідно до ст. 240 ТК РФ роботодавець має право з урахуванням конкретних обставин, за яких було завдано шкоди, повністю або частково відмовитися від його стягнення з винного працівника.
Якщо роботодавець відмовився стягувати нестачу з працівника, то цьому випадку при обчисленні податку на прибуток суми недостач, що списуються, будуть ставитися за рахунок нерозподіленого прибутку організації після сплати податку на прибуток.
ЗАЛІК НЕДОСТАЧ НАДЛИШКАМИ (ПЕРЕСОРТИЦЯ)
При проведенні інвентаризації можливі випадки одночасного виявлення надлишків та нестач в однієї й тієї ж відповідальної особи.
У таких випадках згідно з п. 5.3 Методичних вказівок щодо інвентаризації передбачено взаємний залік надлишків та недостач у результаті пересортиці. Такий залік можливий лише як виняток за той самий період, що перевіряється, в однієї й тієї ж відповідальної особи, щодо цінностей однієї й тієї ж назви та в тотожних кількостях.
Рішення про залік недостач надлишками приймає керівник організації на підставі пропозицій, поданих йому головою інвентаризаційної комісії, та пояснень відповідальної особи про причини пересортування.
Можливо, що при заліку недостач надлишками цінностей, що бракують, буде більше, ніж цінностей, що опинилися в надлишках. У цьому випадку не покрита надлишками різниця відноситься до винних осіб.
ПРИКЛАД 3 В результаті інвентаризації на складі організації було виявлено нестачу паперу "MegaCopy" у кількості 8 пачок за ціною 150 руб. на загальну суму 1200 руб. та надлишок 5 пачок паперу "SvetoCopy" за ціною 130 руб. на загальну суму 650 руб. (За обліковими цінами).
За розпорядженням керівника здійснено залік недостач надлишками, а недостача, що залишається після перезаліку, відноситься на винну особу - комірника, який погодився відшкодувати недостачу добровільно. Сума недостачі утримується із його заробітної плати.
Внаслідок заліку недостачі 5 пачок паперу за ціною 150 руб. надлишками 5 пачок паперу за ціною 130 руб. визначено перевищення облікової вартості недостатнього паперу над вартістю надлишку у сумі 100 руб. (5 пачок х (150 руб. – 130 руб.)), яке віднесено на винну особу.
Остаточна нестача паперу в кількості 3 пачок на загальну суму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) також відноситься до винної особи.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
2. Дебет 94 Кредит 10 – 450 руб.
- Відбито недостача паперу після заліку її надлишками.
3. Дебет 94 Кредит 68 – 110 руб.
- відновлено ПДВ із загальної суми недостачі
4. Дебет 73-2 Кредит 94 – 660 руб.
5. Дебет 70 Кредит 73-2 – 660 руб.
- утримано із зарплати на погашення недостачі.
Можлива ситуація, коли цінностей, що опинилися у надлишках, буде більше, ніж відсутніх. У цьому випадку цінності, що залишилися в надлишках (після заліку), припадають і їх вартість зараховується до позареалізаційних доходів за ринковою вартістю за тими самими правилами, які наведені раніше.
ПРИКЛАД 4 Змінимо умови прикладу 3.
В результаті інвентаризації на складі організації було виявлено нестачу паперу "MegaCopy" у кількості 5 пачок за ціною 150 руб. загальну суму 750 руб. та надлишок 8 пачок паперу "SvetoCopy" за ціною 130 руб. загальну суму 1040 руб. (За обліковими цінами).
За розпорядженням керівника проводиться залік недостач надлишками. При цьому остаточний надлишок припадає за ринковою ціною – 135 руб.
Внаслідок заліку недостачі 5 пачок паперу за ціною 150 руб. надлишками 5 пачок паперу за ціною 130 руб. визначено перевищення облікової вартості недостатнього паперу над вартістю надлишку у сумі 100 руб. (5 пачок х (150 руб. – 130 руб.)), яка підлягає віднесенню на винну особу.
Остаточний надлишок паперу в кількості 3 пачок на загальну суму 405 руб. (3 пачки х 135 руб.) Підлягає оприбуткуванню.
У бухгалтерському обліку необхідно зробити такі записи:
1. Дебет 94 Кредит 10 – 100 руб.
- Відбито перевищення вартості паперу, що бракує, над обліковою вартістю її надлишку.
2. Дебет 10 Кредит 91-1 – 405 руб.
- оприбутковані остаточні надлишки.
3. Дебет 73-2 Кредит 94 – 100 руб.
- Нестача віднесена на винну особу.
4. Дебет 70 Кредит 73-2 – 100 руб.
- утримано із зарплати на погашення недостачі.
І. ЧВИКІВ,
АКДІ "Економіка та життя"
p align="justify"> Важливим етапом проведення інвентаризації у фірмі є підбиття її підсумків, складання заключного акта, а потім відображення результатів даної процедури в документах бухгалтерського обліку. Поговоримо про це докладніше.
Засідання інвентаризаційної комісії
Нагадаємо, обов'язкове проведення інвентаризації встановлюється законодавством нашої країни, зокрема статтями Федерального закону №402-ФЗ «Про бухгалтерський облік», Положенням щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ, затвердженим наказом Мінфіну Росії №34н, а порядок проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань організації та оформлення її результатів визначено у Методичних вказівках, затверджених наказом Мінфіну Росії №49. Уніфіковані форми документів для оформлення підсумків інвентаризації затверджено постановами Держкомстату України №88 та №26. Використовуючи всі ці документи, платник податків, а також бухгалтер підприємства зможе оформити всю необхідну в рамках проведення інвентаризації документацію правильно та в рамках чинного законодавства.
Важливий етап інвентаризації – це, безумовно, підбиття її підсумків. За відсутності можливостей використання електронних програм для підведення обліків інвентаризації аналізують її результати бухгалтер чи керівництво підприємства шляхом заповнення первинних облікових документів. До них належить «Змінна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей» за формою ІНВ-19. Цей документ використовують бухгалтери для відображення результатів інвентаризації, якими виявлено відхилення даних бухгалтерського обліку. Заповнюється форма ІНВ-19 на основі опису фактичної наявності цінностей за формою ІНВ-3, яку заповнювали члени інвентаризаційної комісії під час облікової процедури. Одна з копій цієї заповненої форми ІНВ-3 передається до бухгалтерії.
Підсумкові дані інвентаризації у звітному періоді після їх звірки з обліковими бухгалтерськими даними узагальнюються у відомості формою ІНВ-26"Відомість обліку результатів, виявлених інвентаризацією". Складається дана відомість у двох примірниках – один передається керівнику фірми для ознайомлення, а другий залишається у бухгалтерії. У кожен із десяти граф таблиці даної відомості заносяться дані, кожному листі відомості повинні бути проставлені печатки та підписи бухгалтера.
Після того, як усі документи за формою ІНВ-19 та ІНВ-26 будуть заповнені працівниками бухгалтерії, а відбутися це має не пізніше двох днів після інвентаризації, необхідно провести засідання за підсумками процедури. У ньому беруть участь матеріально відповідальні особи, члени та голова інвентаризаційної комісії. На засіданні всі розбіжності, виявлені внаслідок порівняння фактичної наявності ТМЦ та облікових документів, мають бути проаналізовані. Учасники засідання мають запропонувати способи усунення розбіжностей, якщо такі є допустимими. Також під час засідання можуть прийматися рішення щодо поліпшення якості роботи складів та безпеки ТМЦ.
За словами фахівців, найкраще оформити підсумки засідання протоколом – у ньому необхідно зафіксувати всі підсумки, висновки, пропозиції та рішення інвентаризаційної комісії. Вносяться до протоколу та відомості про знижені в ціні товари, зіпсоване майно, пересортицю та причини псування, а також список осіб до цього причетних. На засіданні приймається рішення про розмірі відповідальності матеріально відповідальних осіб, якщо в процесі інвентаризації були виявлені недостачі, то мають бути запропоновані варіанти відображення їх у бухгалтерському обліку фірми. Іншими словами, протокол засідання інвентаризаційних комісій – це якийсь зведений документ, що підтверджує та узагальнює підсумки роботи комісії, що фіксує висновки та рішення, і складати цей документ варто не лише у разі розбіжностей між даними бухгалтерських документів та фактичними даними наявності ТМЦ. Також на засіданні має бути затверджено акт про результати інвентаризації.
Акт про результати інвентаризації
Уніфікована форма Акту про результати інвентаризації затверджено Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації №173-н. Цей документ щодо організації затверджує керівник. В окремих графах акта проставляється назва підприємства, посада та ім'я матеріально відповідальної особи фірми, а також дані про склад інвентаризаційної комісії, яка була призначена наказом. В акті присутнє наступне формулювання: «Комісія у складі (посада, прізвище, ініціали), призначена наказом від (дата, номер наказу), склала цей акт у тому, що за період (дати проведення перевірки) було проведено інвентаризацію (що саме перевірялося: нефінансові активи, розрахунки, ТМЦ), які перебувають на відповідальному зберіганні (посада, ПІБ, матеріально відповідальної особи). На підставі інвентаризаційних описів (змінних відомостей) № (номери документів, дати їх складання) було складено Відомість розбіжностей та встановлено наступне (далі йдуть підсумки засідання інвентаризаційної комісії). Відомість розбіжностей за наслідками інвентаризації (номер, дата, кількість листів) додається». Далі свої підписи на документі проставляють усі члени та голова інвентаризаційної комісії.
Але, за словами фахівців, сьогодні складання цього акту про результати інвентаризації не є обов'язковим – рішення щодо необхідності його створення ухвалює керівник організації.
Облік результатів інвентаризації
Усі надлишки товарів, недостачі, а також інші розбіжності між наявністю майна за фактом та даними бухобліку, вивалені в ході інвентаризації, повинні обов'язково відображатись у рахунках бухгалтерського обліку – порядок їх відображення регулюється спеціальними нормативними документами.
Так, згідно з Наказом Мінфіну РФ N34н «Про затвердження Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації», надлишки майна, виявлені в ході інвентаризації, припадають за ринковою вартістю на дату проведення інвентаризації та відповідна сума зараховується на фінансові результати компанії або на збільшення доходів, якщо організація некомерційна.
Якщо буде доведено, що недостача майна та її псування виникла межах норм природних втрат, то бухгалтерському обліку недостача належить витрати виробництва чи звернення – тобто витрати організації. У разі якщо буде доведено, що недостача або псування майна з'явилася понад норми природного убутку, то відшкодування сум має йти за рахунок винних осіб. Якщо винних осіб не встановлено або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі майна та його псування списуються на фінансові результати підприємства або збільшення витрат для некомерційної організації.
Необхідно відзначити, що надлишки майна також будуть в результаті оподатковуваними доходами організації, а, отже, за них необхідно буде сплатити податок на прибуток.
Надлишки, які були виявлені у процесі інвентаризації, мають бути відображені у бухгалтерському обліку за рахунком «Інші доходи». За дебетом відповідного рахунку обліку ТМЦ вони будуть враховані як 01 «Основні засоби», 10 «Матеріали», 41 «Товари», 43 «Готова продукція», 50 «Каса» та кредит рахунка 91-1 «Інші доходи».
Нестачі матеріальних цінностей списуються на рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» за фактичною собівартістю, а за частково зіпсованими матеріалами – у сумі втрат, що визначилися. На суму нестачі та псування цінностей складається бухгалтерська проводка:дебет 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» кредит 10 «Матеріали». Списання недостач у межах норм природної відображається записами:дебет 26 «Загальногосподарські витрати», 44 «Витрати на продаж» кредит 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей».
Примітка
Шановні читачі! Для представників малого та середнього бізнесу в галузі торгівлі та послуг ми розробили спеціальну програму "Бізнес.Ру", яка дозволяє вести повноцінний складський облік, торговий облік, фінансовий облік, а також має вбудовану систему CRM. Є як безкоштовний, і платні тарифи.
У цілому нині, інвентаризація допомагає перевірити правильність ведення бухгалтерського обліку фірмі, його повноту і достовірність. Інакше кажучи, інвентаризація – це «індикатор» якості роботи всіх відділів організації та окремих її співробітників – бухгалтерів, матеріально відповідальних осіб, охоронців, касирів тощо.
