V dôsledku preštudovania kapitoly 22 by študent mal:
vedieť
- zoznam podsúvahových účtov, postup účtovania na podsúvahových účtoch, podstata jednoduchého zápisu;
- zoznam prvotných dokladov pre evidenciu transakcií pre pohyb hmotného majetku, iného majetku a záväzkov evidovaných na podsúvahových účtoch;
byť schopný
- vyhotoviť súpis hmotného majetku, ostatného majetku a záväzkov evidovaných na podsúvahových účtoch;
- odrážať na podsúvahových účtoch transakcie účtujúce pohyb hmotného majetku, majetku a záväzkov;
vlastné
Zručnosti pri zverejňovaní informácií o účtovaní podsúvahových účtov vo finančných výkazoch.
Účtovanie cenností dočasne umiestnených v ústave a nepatriacich do ústavu, ako aj prísne ohlasovacie formuláre, poukážky do domovov dôchodcov a sanatórií
Inštitúcie v rámci svojej činnosti prijímajú záväzky a vykonávajú operácie súvisiace s prijímaním, užívaním, nakladaním s majetkom a iným majetkom, ktorý im nepatrí. Účtovanie takýchto transakcií sa premieta do podsúvahových účtov.
Na podsúvahových účtoch v inštitúciách sa účtujú:
- – materiálne aktíva nachádzajúce sa v inštitúcii, ale nie sú jej pridelené na základe práva prevádzkového riadenia;
- – hmotný majetok, o ktorom sa podľa Pokynu č. 157n účtuje mimo súvahových účtov;
- – záväzky čakajúce na splnenie;
- – dodatočné analytické údaje o iných účtovných objektoch a transakciách uskutočnených s nimi, potrebné na zverejnenie informácií o činnosti inštitúcie v správach, ktoré vytvára.
Účtovníctvo sa vedie na podsúvahových účtoch podľa jednoduchého systému. To znamená, že pri prijatí majetku a záväzkov do účtovníctva sa premietnu na ťarchu podsúvahového účtu v odhade prijatom účtovnou zásadou a pri vyradení sa odpíšu z kreditu rovnaký účet. Systém podvojného účtovníctva sa v tomto prípade nepoužíva.
Všetok hmotný majetok, ostatný majetok a záväzky evidované na podsúvahových účtoch sa inventarizuje spôsobom av lehotách ustanovených pre predmety evidované v súvahe. Pri inventarizácii majetku na podsúvahových účtoch sa inštitúcie musia riadiť Inventúrnymi pokynmi schválenými ruským ministerstvom financií.
Inštitúcie môžu zaviesť dodatočné podsúvahové účty na zhromažďovanie informácií na účely manažérskeho účtovníctva. Inštitúcie v rámci tvorby účtovných zásad musia zabezpečiť, v akom hodnotení účtovať určité aktíva: podmienečne alebo za cenu obstarania, príjem.
Pokynom č. 162n bolo schválených 26 podsúvahových účtov, z ktorých každý je určený na účtovanie určitého hmotného majetku, ako aj iného majetku a záväzkov.
Na podsúvahovom účte 01 "Majetok prijatý do užívania" zohľadňujú sa predmety hnuteľného a nehnuteľného majetku (fixné aktíva, nehmotné aktíva, nevyrobené aktíva), ktoré inštitúcia dostala do užívania, vrátane pozemkov pridelených inštitúcii s právom trvalého (večného) užívania.
Inštitúcia môže získať majetok:
- – na bezodplatné užívanie bez zabezpečenia práva prevádzkového riadenia na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (zmluva o pôžičke);
- – na platené užívanie – na základe nájomnej zmluvy.
Výnimkou je finančný prenájom (lízing), kedy je predmet nefinančného majetku v súlade s podmienkami zmluvy zohľadnený v súvahe nájomcu (inštitúcie).
Okrem toho sa na podsúvahovom účte 01 eviduje nehnuteľnosť počas obdobia štátnej registrácie práv k nej (až do jej prijatia do súvahového účtovníctva)
Analytické účtovanie účtu 01 sa vykonáva na karte kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku v kontexte prenajímateľov a (alebo) vlastníkov nehnuteľností pre každý predmet nefinančného majetku.
Majetok v nájme (prijatý do bezplatného užívania) je vedený v evidencii inštitúcie pod súpisným (účtovým) číslom, ktoré mu pridelil vlastník.
Majetok prijatý inštitúciou do používania je prijatý na účtovanie na podsúvahovom účte 01 v nákladoch, ktoré (určitá) prevádzajúca strana (vlastník) uvedie v osvedčení o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb), osvedčenie o prevzatí a prevode budovy (stavby) alebo iný dokument potvrdzujúci prevzatie majetku a (alebo) právo na jeho užívanie.
Pozemky užívané inštitúciami s právom trvalého (večného) užívania sa účtujú na podsúvahovom účte 01 v katastrálnej hodnote na základe dokladu (osvedčenia) potvrdzujúceho užívacie právo k týmto pozemkom. Tento doklad musí byť vyhotovený v súlade s požiadavkami na prvotné doklady podľa zákona o účtovníctve.
Predmety nefinančných aktív, ktoré inštitúcia používa, nepreceňuje. Ocenenie takéhoto majetku premietnuté na účte 01 zároveň podlieha úprave v prípade, že majiteľ súvahy preceňuje dlhodobý majetok, ktorý mu bol prevedený do prenájmu alebo do bezplatného užívania. Podkladom pre takúto úpravu je Osvedčenie (výpis zo Správy o precenení) majiteľa súvahy majetku.
Vnútorný pohyb majetku v užívaní inštitúciou sa premietne na účte 01 zmenou finančne zodpovednej osoby a (alebo) miesta skladu na základe Faktúry za vnútorný pohyb dlhodobého majetku.
Prevod tohto majetku na podnájomníka alebo iného užívateľa sa premieta na podsúvahový účet 01 na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb), Potvrdenia o prevzatí a prevode budovy. (štruktúra). Zároveň sa vykoná zápis hodnoty prevádzaného majetku na príslušný podsúvahový účet 25 „Majetok prevedený za úplatu (nájomné)“ alebo podsúvahový účet 26 „Nehnuteľný majetok odovzdaný do bezodplatného užívania“.
Pri vrátení majetku držiteľovi súvahy sa jeho hodnota odpíše z podsúvahového účtu 01. Vyradenie majetku sa premietne na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode predmetu dlhodobého majetku (okrem budov, stavby) alebo Preberací a prevodný list budovy (stavby), ktorý potvrdzuje prevzatie súvahou (vlastníkom) objektu.
Na podsúvahovom účte 02 "Hmotný majetok prijatý na uskladnenie" Záznamy inštitúcií odrážajú:
- – inventárne položky prijaté inštitúciou do úschovy na základe zmluvy o skladovaní, pričom právne vzťahy strán upravuje kap. 47 „Skladovanie“ Občianskeho zákonníka Ruskej federácie;
- – hmotný majetok prijatý do účtovníctva, kým neprejde do vlastníctva štátu a neprejde na orgán, ktorý vo vzťahu k nemu vykonáva pôsobnosť vlastníka. Takýto majetok zahŕňa najmä majetok bez vlastníka a majetok získaný darom;
- – hmotný majetok zaistený na náhradu spôsobenej škody (s výnimkou hmotného majetku, ktorý je vecným dôkazom a o ktorom sa účtuje oddelene, hmotného majetku zaisteného (zadržaného) colnými orgánmi a neumiestneného v dočasnom sklade colného orgánu);
- – suroviny a materiály prijaté inštitúciou na spracovanie.
Analytické účtovníctvo hmotného majetku prijatého na sklad (na spracovanie) je vedené na Karte kvantitatívneho a úhrnného účtovania hmotného majetku podľa organizácií vlastníkov (odberateľov), podľa druhov, tried hmotného majetku a jeho umiestnenia (skladovania).
Hmotný majetok prijatý na základe zmluvy o skladovaní a spracovaní sa prijíma na účtovanie za cenu uvedenú v dokumente odovzdávajúcou stranou av prípade jednostranného vykonania aktu inštitúciou - v podmienenom ocenení: 1 rub. pre 1 objekt.
Vnútorný pohyb týchto cenín medzi hmotne zodpovednými osobami sa na podsúvahovom účte 02 premietne zmenou hmotne zodpovednej osoby a (alebo) skladovacieho miesta na základe Faktúry za vnútorný pohyb dlhodobého majetku, Požiadavky-faktúry, Požiadavky-faktúry, Zm. a ďalšie podporné primárne dokumenty.
Vyradenie hmotného majetku z účtu 02 sa premietne v obstarávacej cene, v ktorej bol prijatý do podsúvahy.
Podsúvahový účet 03 "Prísne ohlasovacie formuláre" je určený na evidenciu prísnych výkazov uchovávaných a vydávaných v rámci ekonomických aktivít inštitúcie.
Do úvahy možno brať tieto formy prísneho vykazovania na účte 03: tlačivá cenných papierov, potvrdenia, osvedčenia, osvedčenia, diplomy, tlačivá osvedčení, tlačivá pracovných zošitov (prílohy k nim), tlačivá práceneschopnosti, plastové karty pohonných hmôt a lubrikanty, lístky, predplatné, poukážky, iné prísne výkazy.
Platba za zmluvy na nákup a výrobu prísnych výkazov sa uskutočňuje podľa podčlánku 226 „Ostatné práce, služby“ KOSGU.
Prísne formuláre hlásení musia byť vytlačené alebo generované pomocou automatizovaných systémov. Tlačivá musia obsahovať údaje o výrobcovi (skrátený názov, daňové identifikačné číslo, miesto, číslo objednávky a rok vyhotovenia, obeh). Automatizované systémy určené na generovanie formulárov musia byť chránené pred neoprávneným prístupom, identifikovať, evidovať a uchovávať všetky operácie s formulármi minimálne 5 rokov. Pri vypĺňaní formulára a vydávaní dokladu automatizovaným systémom je potrebné uložiť jedinečné číslo a sériu jeho formulára (odsek 4.11 Predpisov o vykonávaní platieb v hotovosti a (alebo) úhrad pomocou platobných kariet bez použitia hotovosti. registračné zariadenie, schválené nariadením vlády Ruskej federácie zo 6. mája 2008 č. 359).
Analytické účtovanie prísnych tlačív sa vykonáva pre každý typ tlačív a miesto ich uloženia v Knihe účtovníctva prísnych tlačív. V tejto knihe sú uvedené druhy, série a čísla tlačív, dátumy ich prijatia (vydania), cena, množstvo a podpisy osôb, ktoré ich dostali.
Treba poznamenať, že knihy evidencie prísnych tlačív musia byť očíslované a zviazané, aby sa vylúčila možnosť vykonávania opráv a zmien.
Prijatie prísnych výkazov sa prejavuje zápisom na podsúvahovom účte 03 v podmienenej hodnote 1 rub. za 1 tlačivo alebo na náklady nákupu tlačív (postup hodnotenia si inštitúcia ustanoví vo svojich účtovných zásadách). Registrácia prísnych ohlasovacích formulárov sa vykonáva v kontexte osôb zodpovedných za ich skladovanie a vydávanie a miesta skladovania.
Vnútorný pohyb prísnych formulárov hlásení v inštitúcii sa prejavuje zmenou zodpovednej osoby a (alebo) miesta uloženia na základe podporných primárnych dokumentov.
Likvidácia prísnych výkazov sa odráža v nákladoch, za ktoré boli predtým prijaté do účtovníctva.
Použité, poškodené a chýbajúce prísne výkazy sa odpisujú z podsúvahového účtovníctva na základe zákona o odpise prísnych výkazov. Likvidácia prísnych ohlasovacích formulárov pri ich prevode do iných inštitúcií sa vykonáva na základe Potvrdenia o prijatí a prevode prísnych ohlasovacích formulárov.
Na podsúvahovom účte 04 „Dlh insolventných dlžníkov“ zohľadňuje sa dlh insolventných dlžníkov odpísaný zo súvahy. Uvedený dlh sa účtuje na účte 04 po dobu 5 rokov (iné obdobie ustanovené zákonom) od jeho odpísania zo súvahy inštitúcie, aby sa sledovala možnosť jeho inkasa v prípade zmeny majetku. postavenie dlžníkov.
Ak sa obnoví postup vymáhania dlhu dlžníka alebo ak boli prijaté prostriedky na splatenie dlhu nesolventných dlžníkov, potom dňom obnovenia inkasa alebo dňom pripísania určených príjmov na účty inštitúcií sa dlh sa odpisuje z podsúvahového účtu 04.
Analytické účtovanie dlhu insolventných dlžníkov je vedené v Účtovnej karte fondov a vyrovnaní s uvedením priezviska, mena a priezviska dlžníka, úplných mien právnických osôb a údajov potrebných na identifikáciu dlžníka za účelom prípadného vymáhania pohľadávky.
Analytické účtovníctvo účtu je organizované v kontexte typov príjmov (platieb), pri ktorých bol dlh dlžníkov zohľadnený v súvahe inštitúcie.
Výška dlhu voči insolventným dlžníkom na účte 04 sa premietne pri odpísaní súm tohto dlhu zo súvahy. Pri splácaní alebo rozhodnutí o odpise dlžných súm platobne neschopných dlžníkov sa tieto odpisujú z podsúvahového účtovníctva.
Na účte 05 "Materiálne aktíva platené prostredníctvom centralizovaného zásobovania" Zohľadňuje sa hmotný majetok zaplatený vyššou inštitúciou oprávnenou centrálne uzatvárať štátnu (obecnú) zmluvu (odberateľ) a zaslaný prijímajúcim inštitúciám v rámci centralizovaného obstarávania.
Analytické účtovníctvo pre účet 05 sa vedie v knihe účtovníctva pre hmotný majetok uhrádzaný centrálne pre každú prijímajúcu inštitúciu a druh hmotného majetku.
Prevzatie odberateľskou inštitúciou vyššieho stupňa na zaúčtovanie hmotného majetku na podsúvahovom účte 05 sa premietne na základe prvotných dokladov potvrdzujúcich ich odoslanie v prospech prijímajúcej inštitúcie vo výške úhrad za ich obstaranie.
Náklady na špecifikovaný materiálový majetok sa odpisujú z podsúvahového účtovníctva odberateľa na základe Oznámení od príjemcovských inštitúcií s poznámkami o ich prevzatí do účtovníctva hmotného majetku prijatého prostredníctvom centralizovaného zásobovania.
Na podsúvahovom účte 06 „Dlh žiakov a študentov za nevrátený hmotný majetok“ odzrkadľuje sa povinnosť študentov vrátiť im vydané uniformy, bielizeň, náradie a iný majetok.
Analytické účtovanie na účte 06 sa vykonáva podľa druhu príjmu pre každého študenta a študenta a druhu hmotného majetku na karte účtovníctva fondov a zúčtovaní.
Dlh žiakov a študentov za nimi nevrátený majetok sa zohľadňuje na podsúvahovom účte 06. V tomto prípade sa výška dlhu, ktorú majú uhradiť žiaci a študenti, určí vo výške výdavkov inštitúcie potrebných na zabezpečenie likvidácie majetku. nadobudnutie podobného majetku. Suma určeného dlhu sa odpisuje z podsúvahového účtu 06 pri jeho splatení študentmi.
Na podsúvahovom účte 07 "Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry" vziať do úvahy:
1) materiálne aktíva zriadené rôznymi organizáciami a získané od nich na odmeňovanie víťazných tímov vrátane: cien; bannery; poháre.
Ocenenia, ceny, poháre sa berú do úvahy na účte 07 v podmienenej hodnote 1 rub. za 1 položku počas celej doby pobytu v ústave;
2) hmotný majetok získaný inštitúciou za odmeňovanie (darovanie), vrátane: hodnotných darov; suveníry.
Cenné dary a suveníry sa účtujú na podsúvahovom účte 07 v cene ich obstarania.
Náklady na nákup suvenírov určených na darovanie sú zahrnuté v rozpočtovom účtovníctve podľa čl. 290 KOSGU a sú premietnuté na účte 040120290 „Ostatné náklady“.
Analytické účtovanie na účte 07 sa vykonáva v rámci hmotne zodpovedných osôb a skladových miest pre každú položku majetku na karte kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku.
Pri preberaní ocenení (ceny, poháre) od iných organizácií, ako aj pri nákupe hodnotných darčekov a suvenírov za účelom ich darovania sa tento hmotný majetok premieta na účet 07. Tento majetok sa odpisuje v podsúvahe ako sú prezentované (darované).
Na podsúvahovom účte 08 "Neplatené zájazdy" berú sa do úvahy poukážky prijaté inštitúciou bezplatne od verejných, odborových a iných organizácií.
Bezplatne prijaté poukážky musia byť uložené v pokladni inštitúcie spolu s peňažnými dokladmi.
Po návrate zo sanatória je zamestnanec povinný predložiť účtovnému oddeleniu odtrhový kupón na poukaz sanatória-rezort, ktorý potvrdzuje ošetrenie zamestnanca v tomto sanatóriu.
Na podsúvahovom účte 09 „Náhradné diely na vozidlá vydávané ako náhrada za opotrebované“ Do úvahy sa môžu brať motory, batérie, pneumatiky, pneumatiky a iné náhradné diely vydané na opravu vozidla.
Dočasné normy pre prevádzkový počet najazdených kilometrov pneumatík vozidiel (RD 3112199-1085-02) boli schválené nariadením Ministerstva dopravy Ruska zo 4. apríla 2002.
Analytické účtovanie účtu 09 sa vykonáva v kvantitatívnom vyjadrení na karte kvantitatívneho a úhrnného účtovníctva v súvislosti s osobami, ktoré prijali hmotný majetok, s uvedením ich funkcie, priezviska, mena, priezviska a vozidiel podľa druhu hmotného majetku. Zároveň kvantitatívne a celkové účtovné karty uvádzajú sériové čísla vydaných náhradných dielov (ak existujú), ako aj dátum ich vydania na opravu.
Podsúvahový účet 10 „Zabezpečenie plnenia záväzkov“ je určený na vyúčtovanie majetku (okrem finančných prostriedkov), ktorý inštitúcia prijala ako zábezpeku za záväzky.
Plnenie záväzkov je možné zabezpečiť: kolaterálom; záruka; banková záruka.
Analytické účtovníctvo účtu 10 je vedené na Multigrafickej karte v rámci záväzkov podľa druhu majetku, jeho množstva a miesta skladovania.
Prijatie majetku na účet 10 sa vykonáva vo výške záväzku zabezpečiť majetok, a to na základe záložnej zmluvy, bankovej záruky, ručenia a iných dokladov. Pri splnení záväzku, za ktorý bol majetok prijatý, sa suma zábezpeky odpíše z podsúvahového účtu 10.
Podsúvahový účet 11 „Štátne a obecné záruky“ je určená na evidenciu súm poskytnutých štátnych a obecných záruk.
Štátna (mestská) záruka je druh dlhového záväzku, na základe ktorého je ručiteľ, zastúpený Ruskou federáciou, subjektom Ruskej federácie alebo komunálnym subjektom, povinný pri výskyte udalosti ustanovenej v ručiť, zaplatiť osobe, v prospech ktorej sa záruka poskytuje (príjemcovi), na jeho písomnú žiadosť určenú v záväzkovej výške na náklady zodpovedajúceho rozpočtu na splnenie jeho záväzkov voči príjemcovi treťou osobou (príkaznou osobou). .
Štátne a obecné záruky sa poskytujú len písomne
Nadobudnutie platnosti štátnych a obecných záruk je určené kalendárnym dátumom alebo vznikom udalosti, ktorú záruka predpokladá.
Záväzky ručiteľa voči príjemcovi zo záruky zanikajú:
- – keď ručiteľ zaplatí príjemcovi sumu špecifikovanú v záruke;
- – uplynutím doby, na ktorú bola záruka vystavená;
- – v prípade úplného splnenia záväzkov zabezpečených zárukou zo strany príkazcu alebo tretích strán;
- – v dôsledku toho, že sa príjemca vzdá svojich práv zo záruky jej vrátením ručiteľovi alebo podaním písomnej žiadosti o oslobodenie ručiteľa od jeho záväzkov;
- – ak záväzok príkazcu, na zabezpečenie ktorého sa záruka poskytuje, nevznikol.
Analytické účtovníctvo na účte 11 je vedené v Účtovnej karte fondov a zúčtovaní v rámci subjektov občianskych práv a povinností, za ktoré sa poskytujú štátne a obecné záruky.
Podsúvahový účet 12 "Špeciálne vybavenie na vykonávanie výskumných prác na základe zmlúv so zákazníkmi" je určená na zaúčtovanie špeciálneho vybavenia prijatého od zákazníka, ktoré zákazník zakúpil a odovzdal ho realizátorovi na vykonanie výskumu a vývoja na príslušnú tému. V tomto prípade sa na podsúvahovom účte 12 premietajú náklady na špecifikované špeciálne vybavenie v čase jeho presunu zo skladu inštitúcie do vedeckého oddelenia na vykonávanie zmluvných prác.
Po dokončení výskumu a vývoja môže byť toto zariadenie v súlade s podmienkami zmluvy vrátené zákazníkovi alebo akceptované v súvahe výkonného orgánu v trhovej hodnote v deň prijatia do rozpočtového účtovníctva.
Analytické účtovníctvo pre účet 12 je vedené na karte kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku v kontexte odberateľov (témy VaV), finančne zodpovedných osôb a skladových miest podľa druhu (názvu) zariadenia a jeho množstva.
Špeciálne vybavenie poskytnuté zákazníkom na výskum a vývoj je akceptované na podsúvahové účtovanie za cenu uvedenú zákazníkom v dokladoch na jeho prevod. Špeciálne vybavenie prevedené na vedeckú divíziu inštitúcie sa prijíma do účtovníctva na základe podporných primárnych dokumentov potvrdzujúcich jeho prevod v skutočných nákladoch na objekt.
Obstarávacia cena zariadenia sa odpisuje z podsúvahového účtu 12 pri jeho prevode (vrátení) zákazníkovi alebo pri jeho prijatí do súvahového účtovníctva na použitie ako predmet nefinančného majetku (v súlade s podmienkami súhlas).
Na podsúvahovom účte 13 "experimentálnych zariadení" Evidencia sa uchováva až do demontáže experimentálnych zariadení potrebných pre výskum a vývoj, dlhodobého majetku a iného hmotného majetku.
Analytické účtovníctvo na účte 13 sa vykonáva v rámci finančne zodpovedných osôb a skladových miest podľa druhu hmotného majetku, jeho množstva a hodnoty v Množstevnej a Účtovnej karte.
Materiálové aktíva použité pri výrobe experimentálnych zariadení sa účtujú na účte 13 v obstarávacej cene tohto majetku, čo súvisí so zvýšením nákladov na vykonaný výskum a vývoj. Uvedený hmotný majetok sa odpisuje z podsúvahového účtu 13 po demontáži experimentálnych zariadení. V tomto prípade sa materiálny majetok vhodný na použitie premieta na súvahových účtoch v trhovej hodnote ku dňu jeho prijatia do súvahového účtovníctva.
Podsúvahový účet 16 „Preplatky dôchodkov a dávok z dôvodu nesprávneho uplatňovania právnych predpisov o dôchodkoch a dávkach, účtovné chyby“ je určená inštitúcii na zohľadnenie súm preplatkov dôchodkov a dávok, ktoré vznikli v dôsledku nesprávnej aplikácie platnej právnej úpravy dôchodkov a dávok a chýb v účtovníctve. Základom pre zohľadnenie takýchto súm v účtovníctve sú úkony auditov, inšpekcií a iné dokumenty.
Pripomeňme, že v súlade s čl. 1109 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, preplatky dôchodkov a dávok nepodliehajú vráteniu ako bezdôvodné obohatenie, s výnimkou prípadov nepoctivosti zo strany občana a chyby vo výpočte.
Analytické účtovníctvo na účte 16 sa vedie na karte účtovníctva fondov a zúčtovaní spôsobom stanoveným inštitúciou v rámci tvorby účtovných zásad.
Prevzatie súm preplatkov dôchodkov a dávok na podsúvahové účtovanie na účte 16 sa vykonáva v prípadoch, keď preplatok vznikol:
- – z dôvodu nesprávnej aplikácie právnych noriem (za predpokladu, že nedošlo k chybe pri počítaní zo strany zamestnanca inštitúcie);
- – zavinením zamestnanca inštitúcie, ktorý preplatil, vrátane chyby vo výpočte;
- – zavinením občana poberajúceho dôchodok (dávky).
Sumy zistených preplatkov dôchodkov a dávok občanom sa zohľadňujú na účte 16 jeho zvýšením.
Sumy preplatkov dôchodkov a dávok sa odpisujú z podsúvahového účtovníctva:
- – pri zisťovaní (neprítomnosti) vinníkov v prípadoch preplatkov dôchodkov a dávok;
- – ak súd v súlade s občianskym právom rozhodne, že zamestnanec inštitúcie nemá povinnosť vrátiť sumy zistených preplatkov dôchodkov a dávok;
- – po dobrovoľnom uhradení určeného preplatku do rozpočtu zamestnancom inštitúcie;
- – pri dobrovoľnom vyrovnaní preplatku občanom, ktorý poberal dôchodok (dávky);
- – pri odpočítaní súm preplatkov v dôsledku chyby v počítaní od dôchodkov a dávok.
Preplatky dôchodkov a dávok sa odpisujú z podsúvahového účtu 16 jeho znížením. Sumy týchto preplatkov sa účtujú na účte 16 až do ich úplného splatenia alebo odpísania.
Podsúvahový účet 17 "Príjmy finančných prostriedkov na účty inštitúcie" je určený na účtovanie prostriedkov inštitúcie:
- – prijaté na bankové účty inštitúcie (v kontexte KDB a CIF), ako aj vrátenie týchto príjmov;
- – príjmy (ich výnosy) rozpočtových prostriedkov od hlavných správcov (manažérov) rozpočtových prostriedkov im podriadeným inštitúciám na realizáciu platieb (v kontexte KRB a CIF);
- – požiadavka na objasnenie nezúčtovaných príjmov (vyjasňovacie operácie sú premietnuté na účte 17 prostredníctvom objasnenia príjmových kódov alebo zdrojov financovania rozpočtového deficitu).
Zápisy na podsúvahovom účte 17 sa vykonávajú súčasne s premietnutím peňažných príjmov a ich výnosov na účtoch:
- – O 20121000 „Peniaze na účtoch inštitúcie v úverovej inštitúcii“;
- – 0 20123 000 „Finančné prostriedky inštitúcie v úverovej inštitúcii sú na ceste“;
- – 0201 27000 „Inštitucionálne prostriedky v cudzej mene na účtoch v úverovej inštitúcii“.
Zostatky na podsúvahovom účte 17 pre príslušné BCC na konci bežného finančného roka sa neprenášajú do nasledujúceho finančného roka. Záver ukazovateľov účtu sa prejaví zápisom so znamienkom mínus.
Na podsúvahovom účte 18 „Odstránenie finančných prostriedkov z účtov inštitúcie“ berie do úvahy prostriedky inštitúcie, ktoré odišli z bankových účtov inštitúcie pri úhrade prijatých záväzkov (v kontexte KRB a CIF), ako aj pri obnove týchto platieb.
Analytické účtovníctvo pre účet 18 je možné viesť na Multigrafickej karte alebo na Karte účtovníctva fondov a zúčtovaní.
Zápisy na podsúvahovom účte 18 sa vykonávajú súčasne s premietnutím peňažných tokov, ako aj s obnovením týchto odlevov na účtoch:
- – 0 20121000 „Peniaze na účtoch inštitúcie v úverovej inštitúcii“;
- – 020123000 „Finančné prostriedky inštitúcie sú na ceste do úverovej inštitúcie“;
- – 020127000 „Inštitucionálne prostriedky v cudzej mene na účtoch v úverovej inštitúcii“.
Zostatky na podsúvahovom účte 18 pre príslušné BCC na konci bežného účtovného roka sa neprenášajú do nasledujúceho účtovného roka. Záver ukazovateľov účtu sa prejaví zápisom so znamienkom mínus.
Na podsúvahovom účte 19 „Nezistené príjmy rozpočtu minulých rokov“ správcovia rozpočtových príjmov zohľadňujú sumy nezúčtovaných príjmov z predchádzajúcich účtovných období, odpísané konečným obratom k výsledkom hospodárenia za predchádzajúce účtovné obdobia, avšak s výhradou upresnenia v nasledujúcom rozpočtovom roku.
Analytické účtovníctvo na účte 19 sa vedie vo Výkaze o účtovaní nezistených príjmov s uvedením dátumu pripísania neuhradených príjmov a dátumu ich objasnenia.
Sumy nevysvetlených príjmov, ku ktorým správca príjmov rozpočtu neobjasnil platbu v priebehu rozpočtového roka, odpísané v konečnom obrate k výsledku hospodárenia za predchádzajúce účtovné obdobia, sa zohľadňujú v 19. Pri objasnení určených súm v v nasledujúcom účtovnom roku sa odpíšu z podsúvahového účtu 19 .
Na podsúvahovom účte 20 „Dlh nevyžiadaný veriteľmi“ Účtujú sa sumy splatných záväzkov, ktoré si veritelia nenárokovali (vrátane súm dlhov, ktoré neboli potvrdené veriteľmi na základe výsledkov inventarizácie) odpísaných zo súvahy počas premlčacej doby.
Analytické účtovanie účtu 20 sa vykonáva na karte účtov fondov a zúčtovaní v kontexte druhov platieb (príjmov), pri ktorých bol dlh zaznamenaný v súvahe. Pre veriteľov sa vedú analytické záznamy s uvedením ich úplných mien a ďalších údajov potrebných na identifikáciu veriteľa na účely registrácie prijatého peňažného záväzku a jeho úhrady.
Postup pri odpisovaní dlhu, ktorý si veritelia neuplatňujú zo súvahy, stanovuje hlavný správca rozpočtových prostriedkov (hlavný správca zdrojov financovania schodku rozpočtu). Dlh inštitúcie, ktorý si veriteľ neuplatňuje, sa zohľadňuje na účte 20 vo výške dlhu odpísaného zo súvahy.
Veriteľmi neuplatnená suma dlhu inštitúcie sa odpisuje z podsúvahového účtu 20 na základe rozhodnutia komisie (inventarizačnej komisie). Ak veriteľ predložil svoje pohľadávky, dlh inštitúcie, ktorý bol predtým odpísaný zo súvahy a veriteľ si ho nenárokoval, sa odpíše z podsúvahového účtovníctva a premietne sa do súvahy na zodpovedajúcich analytických účtoch pasív.
Na podsúvahovom účte 21 "Stále aktíva v hodnote do 3 000 rubľov vrátane v prevádzke" Zohľadňujú sa fixné aktíva v prevádzke v inštitúcii, ktorých náklady nepresahujú 3 000 rubľov, aby sa zabezpečila správna kontrola nad ich pohybom. Pripomeňme, že náklady na obstaranie takéhoto investičného majetku sa odpisujú v čase jeho uvedenia do prevádzky.
Na účte 21 sa bez ohľadu na náklady nezohľadňujú: predmety knižničného fondu; nehnuteľnosti.
Analytické účtovníctvo pre účet 21 je vedené na Karte kvantitatívneho a úhrnného účtovania hmotného majetku spôsobom stanoveným inštitúciou v rámci tvorby účtovných zásad.
Prijatie do podsúvahového účtovníctva na účte 21 dlhodobého majetku, ktorého cena nepresahuje 3 000 rubľov, sa vykonáva súčasne s prevodom týchto predmetov do prevádzky a ich cena sa odpíše zo súvahového účtu 010100000 „Pevné Aktíva".
Predmety dlhodobého majetku sa prijímajú na podsúvahové účtovanie s podmieneným ocenením 1 rub. za 1 predmet alebo za účtovnú hodnotu objednaného predmetu (ak to umožňuje účtovná zásada inštitúcie).
Vnútorný pohyb dlhodobého majetku sa na účte 21 premietne zmenou finančne zodpovednej osoby a (alebo) miesta skladu na základe Faktúry za vnútorný pohyb dlhodobého majetku.
Prevod tohto majetku na úplatné alebo bezodplatné užívanie sa premietne na účte 21 zmenou finančne zodpovednej osoby. Zároveň sa vykoná zápis hodnoty prevádzaného majetku na príslušný podsúvahový účet 25 „Majetok odovzdaný za úhradu (nájomné)“ alebo 26 „Nehnuteľný majetok odovzdaný do bezplatného užívania“.
Fixné aktíva v hodnote do 3 000 rubľov. vrátane prevádzkových možno odpisovať z podsúvahového účtu 21 v súvislosti so zistením poškodenia, krádeže, manka, ako aj pri rozhodnutí o ich odpísaní alebo zničení.
Odpis alebo vyradenie dlhodobého majetku z účtu 21 sa vykonáva na základe zákona o odpisoch skupín dlhodobého majetku (okrem vozidiel) alebo zákona o prevzatí a prevode skupín dlhodobého majetku ( okrem budov a stavieb). Postup pri odpisovaní dlhodobého majetku z podsúvahového účtovníctva je stanovený účtovnou zásadou inštitúcie.
Podsúvahový účet 22 "Materiálne aktíva prijaté prostredníctvom centralizovaného zásobovania" je určený na účtovanie materiálnych aktív prijatých od dodávateľa prijímateľskými inštitúciami, kým od zákazníka neobdržia Oznámenie a kópie prepravných dokladov dodávateľa.
Použitie majetku predtým, ako inštitúcia dostane špecifikované dokumenty, je povolené len so súhlasom oprávneného výkonného orgánu, hlavného správcu rozpočtových prostriedkov.
Analytické účtovanie na účte 22 sa vykonáva spôsobom stanoveným inštitúciou v rámci tvorby účtovných zásad.
Na zaúčtovanie hmotného majetku prijatého prostredníctvom centralizovaného zásobovania môže inštitúcia príjemcu pred prijatím oznámenia od zákazníka použiť účtovnú kartu množstva a celkového majetku pre hmotný majetok.
Prevzatie hmotného majetku prijatého prijímajúcou inštitúciou v rámci centralizovaného zásobovania do podsúvahového účtovania na účte 22 sa vykonáva na základe sprievodných dokladov dodávateľa. Po obdržaní Oznámenia s priloženými dokladmi od odberateľa je hmotný majetok odpísaný z podsúvahového účtu 22 a prijatý na účtovanie v súvahe.
Na podsúvahovom účte 23 "Periodiká na použitie" prihliada sa na noviny, časopisy a iné periodiká zakúpené inštitúciou, ktoré slúžia na doplnenie knižničného fondu inštitúcie.
Periodiká na účte 23 sa účtujú v konvenčnej jednotke 1 rubeľ. na 1 účtovný objekt. Ako účtovné objekty sú akceptované:
- – číslo denníka;
- – ročníkový súbor novín.
V tomto prípade sú náklady na nákup periodík v rozpočtovom účtovníctve zahrnuté v podčlánku 226 KOSGU a sú zohľadnené na účte 040120226 „Ostatné práce, služby“.
Analytické účtovanie na účte 23 sa vykonáva podľa účtovných predmetov na karte kvantitatívneho a úhrnného účtovania hmotného majetku.
Na podsúvahový účet 23 sa prijímajú periodiká zakúpené inštitúciou a určené na doplnenie knižničného fondu.
Publikácie odstránené z knižničného fondu sa odpisujú z určeného účtu. Vyradenie periodickej tlače sa premieta na základe rozhodnutia komisie inštitúcie o prevzatí a vyradení majetku a je zdokumentované v zákone o odpise literatúry vyradenej z knižnice, v zákone o preberaní a prevode, prípadne v inom zákone. .
Na podsúvahovom účte 24 "Nehnuteľnosť prevedená do správy trustu" majetok prevedený inštitúciou na správu trustu spôsobom predpísaným v kapitole. 53 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, aby sa zabezpečila riadna kontrola jeho pohybu.
Na základe zmluvy o správe majetkového trustu jedna strana (zakladateľ správy) prevedie majetok do správy trustu na určitý čas druhej strane (správcovi). Správca sa zároveň zaväzuje spravovať tento majetok v záujme zriaďovateľa hospodárenia alebo ním označenej osoby (oprávnenej osoby). Predmetom správy trustu môžu byť nehnuteľnosti, cenné papiere a iný majetok.
Podľa pokynu č. 162n sa dlhodobý majetok prevedený do správy zvereneckého majetku odpisuje z účtu 010100000 Dlhodobý majetok. Zároveň sa tieto predmety prijímajú na podsúvahové účtovanie na účet 24.
Analytické účtovanie majetku prevedeného do správy zvereneckého majetku sa vykonáva na karte kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku v kontexte správcov majetku, lokality, podľa druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie majetkových predmetov.
Na účte 24 sa majetok prevedený do správy zvereneckého majetku premietne na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb), Potvrdenia o prevzatí a prevode budovy (stavby) v cene v ňom uvedenej. .
Hodnotu položiek majetku je možné odpísať z podsúvahového účtovníctva na základe:
- – Zákon o prevzatí a prevode investičného majetku (okrem budov, stavieb);
- – osvedčenie o prevzatí a odovzdaní budovy (stavby);
- – Zákon o odpisoch dlhodobého majetku (okrem vozidiel).
Na podsúvahovom účte 25 "Nehnuteľnosť prevedená na platené užívanie (nájomné)" majetok prevedený inštitúciou na platené užívanie podľa nájomných zmlúv sa zohľadňuje spôsobom predpísaným v kapitole. 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Nájomnou zmluvou (prenájom nehnuteľnosti) sa prenajímateľ (prenajímateľ) zaväzuje poskytnúť nájomcovi (nájomcovi) majetok za odplatu do dočasnej držby a užívania alebo do dočasného užívania. V tomto prípade je nájomca povinný urýchlene zaplatiť poplatky za užívanie nehnuteľnosti (nájomné). Postup, podmienky a termíny platenia nájomného určuje nájomná zmluva.
Inštitúcia si môže prenajať: pozemky; budovanie; štruktúry; vybavenie; vozidlá; iný majetok.
Majetok prevedený na základe nájomných zmlúv sa účtuje na podsúvahovom účte 25, aby sa zabezpečila riadna kontrola jeho bezpečnosti, účelu použitia a pohybu.
Analytické účtovanie pre účet 25 sa vykonáva na karte kvantitatívneho a úhrnného účtovania hmotného majetku v kontexte nájomcov, lokalít, podľa druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie predmetov majetku, jeho množstva a hodnoty.
Na podsúvahovom účte 25 sa účtuje majetok odovzdaný do náhradného užívania na základe aktu o prevzatí a odovzdaní majetku v obstarávacej cene uvedenej v zákone.
Obstarávacia cena majetku sa odpisuje z podsúvahového účtovníctva pri jej vrátení nájomcom (podnájomcom) na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb), Potvrdenia o prevzatí resp. prevodu stavby (stavby), ako aj pri jej odpise na základe Potvrdenia o odpise dlhodobého majetku (okrem motorových vozidiel), zákona o odpise motorových vozidiel.
Na podsúvahovom účte 26 "Nehnuteľnosť prevedená na bezplatné užívanie" majetok prevedený inštitúciou na bezplatné užívanie na základe zmlúv o bezplatnom užívaní (pôžičky) sa zohľadňuje spôsobom predpísaným v kapitole. 36 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
Na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (zmluva o pôžičke) jedna strana (veriteľ) prevedie majetok na bezodplatné užívanie druhej strane (dlžníkovi). Dlžník sa zas zaväzuje vrátiť nehnuteľnosť v stave, v akom ju prevzal, s prihliadnutím na bežné opotrebenie alebo v stave stanovenom zmluvou.
V súlade s tým sa na zmluvu o bezodplatnom užívaní vzťahujú pravidlá podobné pravidlám nájomnej zmluvy.
Majetok prevedený na základe zmlúv o bezodplatnom užívaní (úvery) sa účtuje na podsúvahovom účte 26, aby sa zabezpečila riadna kontrola jeho bezpečnosti, účelu použitia a pohybu.
Analytické účtovníctvo pre účet 26 je vedené na Karte kvantitatívneho a úhrnného účtovania hmotného majetku v kontexte užívateľov, lokalít, podľa druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie predmetov majetku, jeho množstva a hodnoty.
Prevzatie majetkových predmetov na podsúvahový účet 26 sa vykonáva na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb), Potvrdenia o prevzatí a prevode budovy (stavby) v obstarávacej cene. uvedené v certifikáte.
Obstarávacia cena majetku sa odpisuje z podsúvahového účtovníctva pri jej vrátení užívateľom na základe Potvrdenia o prevzatí a odovzdaní, ako aj na základe zákona o odpisoch dlhodobého majetku (okrem pre motorové vozidlá), zákon o odpisoch motorových vozidiel.
Všeobecná charakteristika podsúvahových účtov a používané formy analytického účtovníctva sú uvedené v tabuľke. 22.1.
Tabuľka 22.1. Charakteristika podsúvahových účtov
|
Všeobecná charakteristika podsúvahových účtov |
Analytické účtovníctvo |
|||
|
Účet 01 "Majetok prijatý do užívania" |
||||
|
Určené na účtovanie predmetov hnuteľného a nehnuteľného majetku prijatého inštitúciou na bezplatné používanie bez zabezpečenia práva prevádzkového riadenia, ako aj na platené použitie, s výnimkou finančného prenájmu, ak je majetok v súvahe nájomcu. Upozornenie: v súlade so zmenami vykonanými v bode 333 pokynu č. 157n sa od 1. januára 2013 na účte 01 zohľadňuje: – pozemky využívané inštitúciami o práve trvalého (neobmedzeného) užívania (vrátane tých, ktoré sa nachádzajú pod nehnuteľnosťami);
|
Prenajímateľmi a (alebo) vlastníkmi nehnuteľností pre každú položku nefinančného majetku |
|||
|
||||
|
Účet 02 "Hmotný majetok prijatý na sklad" |
||||
|
Určené na evidenciu hmotného majetku prijatého inštitúciou na uskladnenie, spracovanie, hmotného majetku zaisteného na náhradu spôsobenej škody, s výnimkou hmotného majetku, ktorý je podľa právnych predpisov Ruskej federácie hmotným dôkazom a účtuje sa oddelene, ako aj hmotný majetok prijatý (prijatý do účtovníctva) inštitúciou, kým sa majetok nestane majetkom štátu a uvedený majetok neprejde na orgán vykonávajúci pôsobnosť vlastníka vo vzťahu k uvedenému majetku (majetok získaný darom , majetok bez vlastníka a pod.).
|
Karta kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) podľa organizácií vlastníkov (odberateľov), podľa druhov, druhov hmotného majetku a jeho umiestnenia (skladovanie) |
|||
|
Účet 03 "Prísne oznamovacie formuláre" |
||||
|
Navrhnuté na zaznamenávanie prísnych formulárov hlásení, ktoré sa uchovávajú a vydávajú ako súčasť obchodných aktivít inštitúcie.
|
Kniha evidencie prísnych tlačív (f. 0504045): uvádza druhy, série a čísla tlačív, dátumy ich prijatia (vydania), cenu, množstvo a podpisy osôb, ktoré ich dostali |
|||
|
Účet 04 "Dlh insolventných dlžníkov" |
||||
|
Určené na účtovanie dlhu insolventných dlžníkov od momentu, keď je zákonom stanoveným spôsobom uznaný ako nereálny na vymáhanie a odpísaný zo súvahy inštitúcie, aby po dobu 5 rokov (ďalšie obdobie ustanovené zákonom) sledoval možnosť jeho vymáhanie v prípade zmeny majetkových pomerov dlžníkov.
|
Karta na evidenciu finančných prostriedkov a vyrovnaní (f. 0504051) s uvedením priezviska, mena a priezviska dlžníka, úplných mien právnických osôb a údajov potrebných na identifikáciu dlžníka na účely prípadného vymáhania pohľadávky. Účtovníctvo je organizované z hľadiska druhov príjmov (platieb), pri ktorých bol dlh dlžníkov zohľadnený v súvahe inštitúcie |
|||
|
Faktúra 05 „Hmotný majetok platený cez central zásoba" |
||||
|
Určené na účtovanie hmotného majetku zaplateného vyššou inštitúciou oprávnenou centrálne uzatvárať štátnu (obecnú) zmluvu (zákazník) a zasielané prijímajúcim inštitúciám v rámci centralizovaného obstarávania.
|
Kniha účtovníctva hmotného majetku (f. 0504042) pre každú inštitúciu príjemcu a druh hmotného majetku |
|||
|
Účet 06 "Dlh študentov za nevrátený hmotný majetok" |
||||
|
Určené na vyúčtovanie dlhu študentov a (alebo) študentov za uniformy, bielizeň, náradie a iný majetok, ktorý im nevrátili.
|
Karta fondov a zúčtovania (f. 0504051) pre každého študenta a druh hmotného majetku |
|||
|
Účet 07 "Ocenenia, ceny, poháre a hodnotné darčeky, suveníry" |
||||
|
Navrhnuté tak, aby zodpovedali výzvovým cenám, transparentom, pohárom, ktoré zriadili rôzne organizácie a ktoré od nich získali na odmeňovanie víťazných tímov, ako aj materiálnemu majetku získanému za účelom odmeňovania (darovania), vrátane hodnotných darčekov a suvenírov. Ceny, transparenty, poháre sa berú do úvahy počas celej doby ich pobytu v tejto inštitúcii.
|
Karta množstevného a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) v kontexte finančne zodpovedných osôb, miesta skladu, pre každú položku majetku |
|||
|
Účet 08 "Nezaplatené poukážky" |
||||
|
Určené na zúčtovanie poukážok prijatých bezplatne od verejných, odborových a iných organizácií. Sú uložené v pokladni inštitúcie spolu s peňažnými dokladmi.
|
Karta množstevného a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) v kontexte osôb zodpovedných za ich skladovanie a výdaj, miesta skladovania podľa druhu poukážok, ich množstva a nominálnej hodnoty (prípadne podmieneného ocenenia) |
|||
|
Účet 09 "Náhradné diely na vozidlá vydané na výmenu opotrebovaných" |
||||
|
Určené na evidenciu hmotných aktív vydaných k vozidlám, ktoré nahradia opotrebované, za účelom kontroly ich používania. Zoznam hmotného majetku evidovaného na podsúvahovom účte (motory, batérie, pneumatiky a pod.) ustanovuje účtovný postup inštitúcie. 1. Príjem – v čase likvidácie náhradných dielov zo súvahového účtovania opráv vozidiel, sa berú do úvahy počas doby ich používania ako súčasti vozidla. 2. Odpis - na základe Preberacieho listu vykonanej práce, potvrdzujúceho ich výmenu za nové náhradné diely |
Karta kvantitatívneho a celkového účtovníctva (f. 0504041) v súvislosti s osobami, ktoré prijali hmotný majetok, s uvedením ich funkcie, priezviska, mena, priezviska a vozidiel podľa druhu hmotného majetku. Na karte sú uvedené sériové čísla vydaných náhradných dielov (ak existujú), ako aj dátum ich vydania na opravu. |
|||
|
Účet 10 "Zabezpečenie plnenia záväzkov" |
||||
|
Určené na účtovanie majetku, s výnimkou finančných prostriedkov prijatých inštitúciou ako zabezpečenie záväzkov (záloha, ručenie, banková záruka, záloha, iné zabezpečenie).
|
Multigrafická karta (f. 0504054) v rámci záväzkov podľa druhu majetku, jeho množstva, miesta uskladnenia |
|||
|
Účet 11 „Štátne a obecné záruky“ |
||||
|
Určené na evidenciu súm poskytnutých štátnych a komunálnych záruk |
Karta na evidenciu peňažných prostriedkov a úhrad subjektov občianskych práv a povinností, za ktoré boli poskytnuté štátne (mestské) záruky podľa druhu záruky a ich výšky |
|||
|
Účet 12 "Špeciálne vybavenie na vykonávanie výskumných prác na základe zmlúv so zákazníkmi" |
||||
|
Určené na účtovanie špeciálneho vybavenia (zariadenia) zakúpeného zákazníkom na vykonávanie výskumu a vývoja, ktoré dostala inštitúcia pri vykonávaní práce na relevantnej téme, ako aj špeciálne vybavenie inštitúcie prevedené na vedecké oddelenie na vykonávanie výskumu a vývoja na konkrétnu tému zákazníka.
|
Karta kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) podľa odberateľa (témy výskumu a vývoja, finančne zodpovedné osoby a skladové miesta, podľa typu (názvu) zariadenia a jeho množstva) |
|||
|
Účet 13 "Experimentálne zariadenia" |
||||
|
Navrhnuté tak, aby zodpovedali materiálovým aktívam používaným pri výrobe experimentálnych zariadení potrebných pre výskum a vývoj až do demontáže týchto zariadení.
do súvahového účtovníctva |
Karta pre kvantitatívne a celkové účtovanie hmotného majetku (f. 0504041) |
|||
|
Účet 14 "Zúčtovacie doklady čakajúce na vykonanie" |
||||
|
Určené na evidenciu prijatých a nezaplatených dokumentov finančným úradom |
Karta pre účtovanie zúčtovacích dokladov čakajúcich na vyhotovenie, v členení podľa rozpočtových účtov pre každý doklad |
|||
|
Účet 15 „Včas neuhradené zúčtovacie doklady pre nedostatok finančných prostriedkov na účte štátneho (obecného) ústavu“ |
||||
|
Určené na účtovníctvo orgánom poskytujúcim hotovostné služby a inštitúciou predložených platobných príkazov, inkasných príkazov na platby do rozpočtov rozpočtového systému Ruskej federácie, súdnych exekučných titulov, vydané predpísaným spôsobom oprávnenými výkonnými orgánmi a nezaplatené včas z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov na účte štátnej (obecnej) inštitúcie |
Karta na zaúčtovanie zúčtovacích dokladov čakajúcich na vykonanie, v členení podľa účtov inštitúcie pre každý doklad |
|||
|
Účet 16 „Preplatky dôchodkov a dávok z dôvodu nesprávneho uplatňovania právnych predpisov o dôchodkoch a dávkach, účtovné chyby“ |
||||
|
Určené na zúčtovanie súm preplatkov dôchodkov a dávok vyplývajúcich z nesprávnej aplikácie platnej legislatívy o dôchodkoch a dávkach a chýb v účtovníctve na základe revíznych správ, kontrol a iných relevantných dokladov. |
Karta fondov a vyrovnania |
|||
|
Účet 17 "Príjmy peňažných prostriedkov na účty inštitúcie" |
||||
|
Určené na zaznamenávanie príjmov finančných prostriedkov (vrátenie uvedených príjmov) na bankové účty inštitúcie, na osobný účet inštitúcie, príjemcu rozpočtových prostriedkov, ktorý jej otvoril orgán federálnej pokladnice na účtovanie prostriedkov z vytvárania príjmov. činnosti. A tiež za vyúčtovanie zo strany inštitúcie – prijímateľa rozpočtových prostriedkov operácií za príjem rozpočtových prostriedkov (ich vratiek) na jej bankové účty, ktoré zabezpečuje hlavný správca (správca) rozpočtových prostriedkov, na realizáciu správcom (príjemcom). ) jemu podriadených rozpočtových prostriedkov úhrad výdavkov a (alebo) zdrojov financujúcich schodok rozpočtu. Operácia na objasnenie nezúčtovaných príjmov sa premietne do účtu prostredníctvom objasnenia druhov príjmov (príjmy (zdroje financovania rozpočtového deficitu)). Na konci bežného finančného roka sa účtovné ukazovatele (zostatky) neprenášajú do ďalšieho finančného roka. Záver ukazovateľov účtu sa odráža so znamienkom mínus. |
||||
|
Účet 18 "Vyčerpanie prostriedkov z účtov inštitúcie" |
||||
|
Určené na účtovanie finančných prostriedkov stiahnutých z bankových účtov inštitúcie pri platbe prijatých záväzkov, ako aj na obnovenie týchto platieb. Na konci bežného finančného roka sa účtovné ukazovatele (zostatky) pre príslušné typy platieb neprenášajú do nasledujúceho finančného roka. Záver ukazovateľov účtu sa odráža so znamienkom mínus. |
Multigrafická karta (f. 0504054) Karta fondov a vyrovnaní (f. 0504051) |
|||
|
Účet 19 "Nezistené príjmy rozpočtu minulých rokov" |
||||
|
Určené na účtovanie správcom nezúčtovaných výnosov, finančným orgánom o sumách nezúčtovaných výnosov minulých účtovných období, odpísaných konečným obratom k výsledku hospodárenia za predchádzajúce účtovné obdobia, avšak s výhradou upresnenia v nasledujúcom účtovnom období. Odpisy sa vykonávajú na základe ukazovateľov nezúčtovaných príjmov pri ich objasňovaní |
Výkaz zaúčtovania neuhradených príjmov s uvedením dátumu pripísania neuhradených príjmov a dátumu ich objasnenia |
|||
|
Účet 20 "Dlh neuplatnený veriteľmi" |
||||
|
Určené na zaznamenávanie súm pohľadávok nepredložených veriteľmi vyplývajúcich z podmienok dohody, zmluvy, vrátane súm splatných účtov, ktoré neboli potvrdené výsledkami inventarizácie veriteľa.
|
Karta na zaznamenávanie finančných prostriedkov a vyrovnaní (f. 0504051) v súvislosti s druhmi platieb (potvrdení), pre ktoré bol dlh zaznamenaný v súvahe, sa uchováva pre veriteľov s uvedením ich celého mena, ďalších údajov potrebných na identifikáciu veriteľa v príkaz na registráciu prijatého peňažného záväzku a jeho úhradu |
|||
|
Účet 21 "Dlhodobý majetok v hodnote do 3 000 RUB vrátane v prevádzke" |
||||
|
Navrhnuté na zúčtovanie fixných aktív v prevádzke inštitúciou v hodnote do 3 000 rubľov. vrátane, s výnimkou knižničných fondov a nehnuteľností s cieľom zabezpečiť riadnu kontrolu nad ich pohybom.
na základe zákona o odpisoch skupín dlhodobého majetku (okrem vozidiel) (f. 0306033); Zákon o preberaní a prevode skupín dlhodobého majetku (okrem budov a stavieb) (f. 0306031). Postup pri odpisovaní dlhodobého majetku z podsúvahového účtovníctva je stanovený účtovnou zásadou inštitúcie |
Karta pre kvantitatívne a celkové účtovanie hmotného majetku (f. 0504041) spôsobom stanoveným inštitúciou v rámci tvorby účtovných zásad |
|||
|
Účet 22 "Hmotný majetok prijatý prostredníctvom centralizovaného zásobovania" |
||||
|
Navrhnuté pre inštitúciu na zaznamenávanie hmotného majetku prijatého od dodávateľa, kým nedostane Oznámenie (f. 0504805) a kópie dokumentov dodávateľa k odoslaným cennostiam, pričom použitie majetku až do prijatia týchto dokumentov je povolené vládnou inštitúciou. s povolením oprávneného výkonného orgánu, hlavný správca rozpočtových prostriedkov ; samostatné oddelenie (pobočka) rozpočtovej inštitúcie (autonómna inštitúcia) - s povolením inštitúcie, ktorá ju vytvorila.
|
Účtovníctvo sa vedie spôsobom stanoveným inštitúciou v rámci tvorby jej účtovných zásad. Možno viesť na karte kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) |
|||
|
Účet 23 "Periodiká na použitie" |
||||
|
Určené na evidenciu periodík (noviny, časopisy a pod.) zakúpených inštitúciou na doplnenie knižničného fondu.
|
Karta pre kvantitatívne a celkové účtovanie hmotného majetku (f. 0504041) |
|||
|
Účet 24 "Majetok prevedený do správy zvereneckého majetku" |
||||
|
Navrhnuté na zúčtovanie majetku prevedeného inštitúciou do správy trustu s cieľom zabezpečiť riadnu kontrolu nad jeho pohybom.
|
Karta kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) v kontexte správcov majetku, jeho umiestnenie, podľa druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie majetku majetku |
|||
|
Účet 25 "Nehnuteľnosť prevedená na platené užívanie (nájomné)" |
||||
|
Navrhnuté na účtovanie majetku prevedeného inštitúciou na platené použitie (na základe nájomnej zmluvy), aby sa zabezpečila správna kontrola nad jeho bezpečnosťou, zamýšľaným použitím a pohybom. 1. Potvrdenie – premietnuté na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode majetku za uvedenú cenu 2. Odpis - pri vrátení nehnuteľnosti nájomcom (podnájomcom) na základe Potvrdenia o prevzatí a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb) (formulár 0306001), Potvrdenia o prevzatí a prevode budovy (stavby) (tlačivo 0306030), a tiež pri jej odpise na základe zákona o odpisoch dlhodobého majetku (okrem motorových vozidiel) (tlačivo 0306003), zákona o odpise motorových vozidiel vozidlá (formulár 0306004) |
Karta kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) podľa nájomcu, lokality, druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie objektov majetku |
|||
|
Účet 26 „Prevedený majetok na bezplatné použitie“ |
||||
|
Navrhnuté na účtovanie majetku prevedeného inštitúciou na bezplatné použitie s cieľom zabezpečiť riadnu kontrolu nad jeho bezpečnosťou, zamýšľaným použitím a pohybom.
|
Karta kvantitatívneho a celkového účtovania hmotného majetku (f. 0504041) podľa užívateľov, lokality, podľa druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie objektov majetku |
|||
Zverejňovanie informácií o účtovaní podsúvahových účtov v účtovnej závierke
Údaje vygenerované na podsúvahových účtoch sa využívajú pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky. V súlade s požiadavkami pokynu č. 191n sa ako súčasť súvahy generuje Potvrdenie o prítomnosti majetku a záväzkov na podsúvahových účtoch (formulár 0503130).
Osvedčenie o súvahe generuje územný orgán federálnej pokladnice len ako súčasť ročnej súvahy s prihliadnutím na konečný obrat na účtoch rozpočtového účtovníctva v súlade s pokynom č. 191n na základe ukazovateľov pre účtovanie nezúčtované príjmy minulých účtovných období s uvedením na podsúvahovom účte 19 "Nezúčtované príjmy rozpočtu minulých rokov" za rozpočtovú činnosť na začiatku roka (4. stĺpec) a ku koncu vykazovaného obdobia (5. stĺpec). Ukazovatele sa odrážajú v členení podľa rokov nezúčtovaných príjmov na jednotný účet federálneho rozpočtu.
Ukazovatele sú premietnuté do Certifikátu ako súčasť súvahy v kontexte ukazovateľov na začiatku roka (stĺpec 4) a na konci vykazovaného obdobia (stĺpec 5).
Zoznam doplnkových analytických ukazovateľov podľa jednotlivých položiek zostavuje hlavný správca (správca) rozpočtových prostriedkov, finančný orgán.
Informácie o pohybe nefinančného majetku v odd. 3 „Pohyb hmotného majetku na podsúvahových účtoch“ Prílohy obsahujú ukazovatele premietnuté na podsúvahových účtoch uvedené v sk. Sekcia 2 3 prílohy, na začiatku vykazovaného roka a na konci vykazovaného finančného roka (stĺpce 4, resp. 7), ako aj zvýšenie a zníženie ukazovateľov vyjadrené v podsúvahových účtoch inštitúcie ( stĺpce 5, 6).
Na účely účtovníctva sa uvádzajú súvahové a podsúvahové účty. Prvé sú udržiavané tak, aby odrážali hotovostné a bezhotovostné peniaze, požičané prostriedky, vyrovnania, príjmy a výdavky, zisky a straty.
Podsúvahové účty v rozpočtových inštitúciách sú otvorené na účely účtovania:
- hmotný majetok (MT), ktorý nie je ich vlastníctvom, ale je v dočasnom užívaní (napríklad dlhodobý majetok prenajatý alebo bezplatne; predmety odobraté na spracovanie alebo do úschovy atď.);
- BSO, poukážky do sanatórií, dovolenkových domov;
- záväzky až do splnenia.
Podsúvahové účty v rozpočte: všeobecné ustanovenia
Rozpočtové účtovanie MC na súvahe sa vykonáva jednoduchým spôsobom: príjmy sú predmetom reflexie na debetnej strane účtov, úbytky - na kreditnej strane. Pri ich používaní sa nepoužívajú zodpovedajúce záznamy. Rozpočtové organizácie môžu otvárať ďalšie podsúvahové účty na zhromažďovanie informácií potrebných pre manažérske účtovníctvo a vnútornú kontrolu bezpečnosti majetku.
Účtovanie majetku v súvahe sa vykonáva pomocou tých istých prvotných dokladov a evidencií, aké sa používajú pri účtovaní MK v súvahe. Inventarizácia podsúvahových prostriedkov sa vykonáva rovnako ako pri objektoch na súvahových účtoch.
Podsúvahový účet 01 v rozpočtovom účtovníctve
Používa sa na účtovanie dlhodobého majetku (dlhodobého majetku) prijatého na základe nájomných zmlúv alebo bezodplatne s právom prevádzky bez zaradenia do operatívneho riadenia.
Na slávnosť kultúrna inštitúcia zapožičala kostýmy. Prenajímateľ dal podľa zmluvy 5 oblekov na dvojmesačné užívanie. Výška prenájmu bola 12 500 rubľov. Po sviatku sa kroje vrátili. V účtovníctve bol použitý podsúvahový účet 01:
- nehnuteľnosti boli prijaté do prenájmu - Dt 01 (12 500 RUB);
- bola vrátená prenajatá nehnuteľnosť - 01 Kt (12 500 RUB).
Podkladom pre prevádzku bola nájomná zmluva a kolaudačný list.
Podsúvahový účet 04 v rozpočtovej inštitúcii
Rozpočtové organizácie môžu odpísať pohľadávky uznané za nereálne na vymáhanie, pričom ich premietnu do súvahy. Na účtovanie tohto druhu dlhu sa používa podsúvahový účet 04 odpísaný dlh insolventných dlžníkov (bod 339 Pokynu č. 157n). Je potrebné sledovať možnosť splácania dlhu. Ak sa obnoví inkaso alebo sa prijmú prostriedky na splatenie dlhu, dlh sa odpíše.
Pozrime sa na praktický príklad.
Premlčacia lehota na dlh vo výške 4 570 RUB. zaniká 25. novembra 2017. Nariadením riaditeľa musí byť odpísaná na základe dokladov potvrdzujúcich uznanie dlžníka za platobne neschopného. Na podsúvahovom účte 04 je potrebné vykonať v účtovníctve tieto zápisy:
- odpis dlhu uznaný ako nereálny na inkaso - Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (4 570 RUB);
- súčasné účtovanie dlhu v súvahe - Dt 04 (4 570 RUB);
- zrušenie účtu – Dt 2 401 30 000 Kt 2 401 20 273 (4 570 RUB).
Povedzme, že v decembri 2017 dlžník vrátil peniaze, ktoré mu boli poskytnuté vopred za dodávku materiálu. Dlh by sa mal obnoviť takto:
- obnovenie dlhu na účtoch – Dt 2 401 20 273 Kt 2 206 31 000 (4 570 RUB);
- súčasné odpísanie dlhu – 04 Kt (4 570 RUB)
Podsúvahový účet 07 v rozpočtovom účtovníctve
Zaznamenáva dva typy MC:
- ceny, poháre, transparenty určené na odmeňovanie víťazov počas celého obdobia ich pobytu v rozpočtovej organizácii podľa podmieneného hodnotenia;
- suveníry a hodnotné darčeky za cenu ich získania.
Pozrime sa na praktický príklad.
Športová inštitúcia zakúpila hodnotné darčeky, ktoré sa použijú ako ceny pre víťazov súťaže za 26 500 RUB. Na základe výsledkov súťaže dostali športovci darčeky. Transakcie pri ich nákupe a doručení by sa mali prejaviť takto:
- obstarávacie náklady – Dt 4 401 10 290 Kt 4 302 29 000 (26 500 RUB);
- cena cenností v súvahe – Dt 07 (26 500 RUB);
- platba za zakúpené MC za darčeky - Dt 4 302 29 000 Kt 4 201 11 000 (26 500 RUB);
- odpísaním darovaných cien z podsúvahového účtu – 07 Kt (26 500 RUB).
09 podsúvahový účet v rozpočte
Na účte sa účtujú náhradné diely na vozidlá vydané namiesto opotrebovaných dielov. Takto sa sleduje používanie náhradných dielov (odsek 349 pokynu č. 157n). Konkrétny zoznam MC je stanovený v účtovných zásadách organizácie.
Diely sú uvedené na účte v čase, keď sú vyradené zo súvahy na opravu pri preprave. Účtovníctvo je vedené počas celej doby ich prevádzky ako súčasti vozidla. Likvidácia sa vykonáva podľa preberacieho listu o vykonanej oprave.
17 a 18 podsúvahových účtov
Tieto podsúvahové účty v rozpočtových inštitúciách sa používajú, keď peniaze vstupujú na účty a odchádzajú z nich.
Podsúvahový účet 17 je určený na účtovanie príjmov z:
- rozpočet (federálny, regionálny, komunálny);
- GRBS.
Účet 18 sa používa na nakladanie s týmito prostriedkami a na obnovu takéhoto vyradenia.
Podsúvahový účet 20 v rozpočtovom účtovníctve
Navrhnuté na účtovanie súm, na ktoré neboli uplatnené nároky a ktoré nie sú potvrdené inventúrou počas premlčacej doby od odpísania dlhov.
Odpis sa vykonáva rozhodnutím inventarizačnej komisie spôsobom určeným GRBS.
Podsúvahový účet 21
Používa sa pri výpočte dlhodobého majetku s hodnotou nepresahujúcou 3 000 rubľov, s výnimkou nehnuteľností a knižničných predmetov (odsek 373 pokynu č. 157n).
Dlhodobý majetok na podsúvahovom účte v rozpočte sa zohľadňuje podľa prvotného dokladu, ktorý potvrdzuje jeho zaúčtovanie v podmienenom ocenení alebo v účtovnej hodnote podľa postupu stanoveného účtovnou zásadou rozpočtovej organizácie.
Pohyb v rámci inštitútu dlhodobého majetku na podsúvahových účtoch sa zobrazuje podľa prvotnej dokumentácie. Na tieto účely sa mení finančne zodpovedná osoba a (alebo) sklad.
Vyradenie dlhodobého majetku sa uskutočňuje podľa preberacieho listu alebo odpisového úkonu za cenu jeho prevzatia do podsúvahového účtovníctva.
Podsúvahový účet 22
Používa sa, keď sa MC dostane od dodávateľa pred prijatím oznámenia a fotokópií dokumentácie k nemu. Prevzatý majetok je možné použiť len s povolením oprávneného výkonného orgánu GRBS.
Rozpočtové inštitúcie používajú aj iné podsúvahové rozpočtové účtovné účty: 2-6, 8, 11-16.
Na podsúvahovom účte 26 „Bezplatný prevod majetku“ sa zohľadňuje majetok, ktorý inštitúcia (výkonný orgán) bezodplatne prevádza na základe zmlúv o bezodplatnom užívaní (úvery) spôsobom ustanoveným v kapitole.
36 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.
V súlade s odsekom 1 čl. 689 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie na základe zmluvy o bezodplatnom užívaní (zmluva o pôžičke) jedna strana (veriteľ) prevádza majetok na bezodplatné použitie druhej strane (dlžníkovi). Dlžník sa zas zaväzuje vrátiť nehnuteľnosť v stave, v akom ju prevzal, s prihliadnutím na bežné opotrebenie alebo v stave stanovenom zmluvou.
V súlade s tým sa na zmluvu o bezodplatnom užívaní vzťahujú pravidlá podobné pravidlám nájomnej zmluvy.
Právo previesť vec do bezplatného užívania má jej vlastník a ďalšie osoby na to oprávnené zákonom alebo vlastníkom.
Majetok prevedený na základe zmlúv o bezodplatnom použití (pôžičky) sa účtuje na podsúvahovom účte 26, aby sa zabezpečila riadna kontrola jeho bezpečnosti, zamýšľaného použitia a pohybu (tabuľka 193).
Analytické účtovníctvo pre podsúvahový účet 26 je vedené na Karte kvantitatívneho a úhrnného účtovania hmotného majetku (f. 0504041) v kontexte užívateľov, lokalít, podľa druhu majetku v štruktúre analytických skupín pre účtovanie majetkových predmetov. podľa bodu 37 Pokynu č. 157n, jeho množstvo a hodnotu.
Prijímanie majetkových predmetov na podsúvahový účet 26 sa vykonáva na základe zákona o prijímaní a prevode dlhodobého majetku (okrem budov, stavieb) (f. 0306001), zákona o prijímaní a prevode dlhodobého majetku. budova (stavba) (f. 0306030) v cene uvedenej v zákone.
Hodnota položiek majetku sa z podsúvahového účtovníctva odpisuje pri jej vrátení užívateľom na základe preberacieho potvrdenia, ako aj pri jej odpise - na základe zákona o odpise dlhodobý majetok (okrem motorových vozidiel) (f. 0306003), zákon o odpisoch motorových vozidiel (f. 0306004).
Tabuľka 193
Účtovné záznamy
na účtovanie majetku odovzdaného do bezplatného užívania
Viac k téme 18.24. Majetok prevedený na bezplatné používanie (účet 26):
- Bežné účty vzdelávania, rozdelenia, prerozdelenia a použitia dôchodkov
- Poistenie majetku založeného v úverovej družstve
- 2.2. Právny význam systému štátnej registrácie práv k nehnuteľnostiam a transakcií s nimi na ochranu záujmov účastníkov hypotekárnych úverov na bývanie.
Organizácie denne čelia situáciám, kedy nie je možné premietnuť majetok na súvahových účtoch. V účtovníctve sa na podsúvahových účtoch zohľadňujú transakcie s ceninami, ktoré nie sú predmetom súvahového účtovníctva. Je potrebné poznamenať, že informácie pre podsúvahové účtovníctvo, rovnako ako pre účtovníctvo súvahové, sa odrážajú vo výkazoch (potvrdenie o podsúvahových účtoch f. 050730, f. 0503130 a f. 050830), a preto je potrebné zachovať správnosť zadávaných údajov, aby nedošlo k skresleniu vykazovania.
Ako fungujú podsúvahové účty
Pokyn 157n stanovuje tridsaťjeden podsúvahových účtov. Pripomíname, že účtovná jednotka má právo používať ďalšie podsúvahové účty. Ak chcete použiť ďalšie účty, musia byť zahrnuté v pracovnej účtovej osnove a schválené pri tvorbe účtovnej politiky.Pohyb na podsúvahových účtoch sa prejavuje nasledovne - debet zohľadňuje zvýšenie hodnoty účtu a kredit - pokles, pretože všetky účty sú aktívne. Evidencia na účtoch, na rozdiel od súvahových účtov, nie je na generovanie účtovania potrebná;
Hlavné obchodné situácie, v ktorých musí inštitúcia v súlade s platnou legislatívou vykonávať zápisy na podsúvahových účtoch.
Prenájom nefinančného majetku
Pred nadobudnutím účinnosti novely pokynu 157n zo dňa 31.03.2018 sa účtovanie o prenajatom majetku aj o majetku prevzatom do bezplatného užívania viedlo na účte 01 „Majetok prijatý do užívania“. V najnovšom vydaní Pokynu 157n sa účel účtu 01 vykladá inak: „Účet je určený na účtovanie majetku prijatého inštitúciou na používanie, ktorý nie je prenajatý.“ Tieto zmeny sú spojené so zavedením účtu 111.40 „Práva na použitie nefinančného majetku“, na ktorom sa v súčasnosti účtuje o právach na použitie nefinančného majetku v súlade s podmienkami nájomných zmlúv.Je dôležité vziať do úvahy rozdiely v účtovaní na účtoch 01 a 111.40:
1. Na účte 01 sa účtoval každý jednotlivý predmet nefinančného majetku s inventárnymi číslami pridelenými majiteľom súvahy a uvedenými v prevodnom a akceptačnom liste. V tomto prípade bol účtovný predmet ocenený v hodnote uvedenej majiteľom súvahy. Ak neexistuje ocenenie objektov, je povolené vziať do úvahy podmienené ocenenie - 1 objekt = 1 rubeľ.
2. Na účte 111,40 sa zohľadňujú náklady na prenájom, a nie náklady na samotný objekt. Na zohľadnenie zmien v legislatíve o lízingových transakciách uskutočnených počas obdobia medzi vysporiadaním by sa mali prijať tieto opatrenia:
- prijať do účtovníctva na účet 111,40 súvzťažne s 401,30 súčtové vyjadrenie nákladov na nájomné za majetok prijatý do prenájmu (operácia je zdokumentovaná v účtovnom doklade);
- odpísať zostatok z účtu 01 vo vzťahu k prenajatému majetku.
Na zamyslenie v programe „1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8“ ed. 2.0, majetok prijatý do prenájmu je uvedený v dokumente „ Prijímanie na účtovanie dlhodobého majetku, nehmotného majetku, právne úkony"so špecializovaným typom operácie" Príjem na účet 01.02».
V dokumente musí byť uvedené:
- informácie o MOL zodpovednom za nefinančné aktívum;
- údaje o prenajímateľovi a nájomnej zmluve;
- informácie o samotnom investičnom majetku.
Získanie nevýhradných práv na používanie softvérových produktov
Uvažujme o premietnutí nevýhradných užívacích práv k výsledkom duševnej činnosti v účtovníctve inštitúcie. V súlade s odsekom 66 Pokynu 157n sa nehmotný majetok prijatý do užívania inštitúciou (držiteľom licencie) účtuje na podsúvahovom účte 01 Majetok prijatý do užívania v obstarávacej cene určenej na základe výšky odmeny ustanovenej v dohoda.Pre účtovníctvo v programe „1C: Účtovníctvo verejnej inštitúcie 8“, vyd. 2.0. nevýhradné práva na používanie softvérových produktov sú upravené v dokumente „Prevzatie účtovania dlhodobého majetku (okrem budov a stavieb) (OS-1) (Príkaz 173-)“ s druhom operácie „Príjem k účtu 101 (102 , 103), 01, 02“.
Formulár dokumentu „Akceptácia účtovania dlhodobého majetku (okrem budov a stavieb) (OS-1) (Príkaz 173-n)“
Doklad musí obsahovať údaje o organizácii odosielateľa a príjemcu, údaje o predmete, účtovnom účte a inventárne číslo, ako aj miesto uloženia.
Na " Odpisy» Mala by sa uviesť výška prevedených odpisov, parametre odpisov a nákladový účet používaný inštitúciou. V dôsledku dokumentu dostane inštitúcia zvýšenie obratu na ťarchu účtu 01.31 „Ostatný hnuteľný majetok v užívaní na základe zmlúv o bezodplatnom užívaní“ s uvedením výšky nevýlučného práva na používanie softvérového produktu.
Účtovanie majetku odovzdaného do užívania
Prevod majetku do užívania má dve možnosti - prevod na úplatný spôsob užívania (nájomné) prostredníctvom účtu 25 „Nehnuteľnosť prevedená na platené užívanie (nájom)“ a prevod do bezplatného užívania s účtom 26 „Nehnuteľnosť prevedená na bezplatné užívanie“. Ak vyššie uvedené účtovné operácie na účte 01 premietne prijímajúca strana, potom účty 25 a 26 použije prevádzajúca strana.V súlade s aktuálnym vydaním Pokynu č. 157n sú účty 25 a 26 po novom určené aj na účtovanie operatívneho lízingu, ktorý zahŕňa prevod nefinančného majetku do bezplatného užívania s údržbou majetku užívateľom. Účtovanie o operatívnom lízingu upravuje článok 24 Federálneho účtovného štandardu pre organizácie verejného sektora „Prenájom“, schválený výnosom Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31. decembra 2016 č. 258, v ktorom sa uvádza, že prevod účtovný objekt operatívneho lízingu sa užívateľovi premietne ako vnútorný pohyb dlhodobého majetku bez zohľadnenia jeho vyradenia. Paralelne s tým sa zohľadňuje príjem majetku prevedeného do užívania na podsúvahový účet.
V dôsledku prevodu nefinančného majetku do užívania je potrebné vykonať zápis do inventárnej karty (f. 0504031) o prevode predmetu (časti predmetu) do užívania inej právnickej osobe. Za bezpečnosť odovzdaných cenín je v tomto prípade určený správca alebo ním poverená osoba, ktorá prevzala predmet (časť predmetu) do užívania.
Prevzatie nefinančného majetku do účtovníctva sa vykonáva na základe akceptačného certifikátu za cenu v ňom uvedenú.
Ak v predchádzajúcom vydaní programu boli na účtovanie transakcií prevodu nefinančných predmetov na použitie poskytnuté iba účtovné transakcie, potom v „1C: Účtovníctvo štátnej inštitúcie 8“, vyd. 2.0 sa na tento účel poskytujú štandardné doklady na prevod predmetov dlhodobého majetku, nehmotného majetku, právnych úkonov. V dokumentoch na zaznamenávanie informácií o opísaných situáciách sú uvedené typy operácií „ Prevod dlhodobého majetku, nehmotného majetku, právnych úkonov za prenájom (25)"A" Prevod dlhodobého majetku, nehmotného majetku, právnych úkonov do bezplatného užívania (26)».
Formulár dokumentu „Prevod dlhodobého majetku, nehmotného majetku, právne úkony“
Je potrebné vyplniť údaje o aktuálnej MOL, MOL a prijímajúcej protistrane, ako aj zmluvu, na základe ktorej sa prevod uskutočňuje. Na záložke „Dlhodobý majetok“ sa automaticky vyplnia všetky informácie o nefinančnom majetku.
Na základe zaúčtovaného dokladu sa vygeneruje nasledovné zaúčtovanie:
- Dt 101.11.310 Kt 101.11.310 - zmena finančne zodpovednej osoby;
- Dt 25.11 (26.11) - premietnutie prevodu objektu NFA do prenájmu/bezodplatného užívania.
Je potrebné poznamenať, že zmeny v účtovníctve a zavedenie nových účtov EPSBU v súlade s pokynom č. 157n boli implementované počnúc vydaním 2.0.56.38. Používatelia, ktorí vykonávajú transakcie, sa však môžu stretnúť so správou služby, že doba platnosti účtu nezodpovedá dátumu zaúčtovania. V takom prípade musíte prejsť na kartu zmien v legislatíve na pracovnej ploche programu na „Platné vydania Účtovnej osnovy“, vytvoriť nový záznam a uviesť, od ktorého dátumu inštitúcia používa nové vydanie Účtovnej osnovy. .
Vytvorenie záznamu s dátumom prechodu na nové účtovné pravidlá
Materiály, otázka rozpočtu
Účtovný účet 26 sú všeobecné prevádzkové náklady alebo nepriame náklady, používané takmer v každom podniku s výnimkou štátnych rozpočtových a úverových organizácií. V tomto článku sa pozrieme na hlavné nuansy tohto účtu, jeho vlastnosti, typické transakcie a príklady použitia v účtovníctve.
Stanovenie všeobecných obchodných nákladov
Všeobecné obchodné náklady zahŕňajú všetky náklady na administratívne potreby, ktoré priamo nesúvisia s výrobou, poskytovaním služieb alebo vykonávaním práce, ale súvisia s hlavným druhom činnosti.
Zoznam všeobecných obchodných nákladov závisí od profilu organizácie a nie je uzavretý podľa odporúčaní na používanie účtovej osnovy.
Hlavné všeobecné prevádzkové náklady možno identifikovať:
- Administratívne a riadiace výdavky
- Pracovné cesty;
- Platy v administratíve, účtovníctve, manažmente, marketingu atď.;
- Náklady na zábavu;
- Bezpečnostné, komunikačné služby;
- Konzultácie s odborníkmi tretích strán (IT, audítori atď.);
- Poštové služby a kancelária.
- Oprava a odpisy nevýroba dlhodobý majetok;
- Prenájom nepriemyselných priestorov;
- Rozpočtové platby (dane, pokuty, penále);
- Iné:
Organizácie nesúvisiace s výrobou (obchodníci, agenti a pod.) zhromažďujú všetky náklady na účet 26 a následne ich odpisujú na účet predaja (účet 90).
Dôležité! Živnostenské organizácie nemôžu použiť účet 26, ale všetky výdavky priradiť k účtu 44 „Náklady na predaj“.
Základné vlastnosti 26 účtov
Pozrime sa na hlavné vlastnosti účtu 26 „Všeobecné obchodné náklady“:
- Vzťahuje sa na aktívne účty, preto nemôže mať negatívny výsledok (kreditný zostatok);
- Je to transakčný účet a neobjavuje sa v súvahe. Na konci každého vykazovaného obdobia sa musí uzavrieť (na konci mesiaca by nemal byť zostatok);
- Analytické účtovníctvo sa vykonáva podľa nákladových položiek (rozpočtových položiek), miesta pôvodu (oddielov) a iných charakteristík.
Typické zapojenie
Účet 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ zodpovedá týmto účtom:
Tabuľka 1. Na ťarchu účtu 26:
| Dt | CT | Popis zapojenia |
| 26 | 02 | Výpočet odpisov pre nevýrobný dlhodobý majetok |
| 26 | 05 | Výpočet odpisov nevýrobného nehmotného majetku |
| 26 | 10 | Odpis materiálu, zásob, pracovných odevov pre všeobecné obchodné potreby |
| 26 | 16 | Rozdiely v nákladoch na odpísané všeobecné obchodné materiály |
| 26 | 21 | Odpis polotovarov na všeobecné obchodné účely |
| 26 | 20 | Priradenie nákladov (práca, služby) hlavnej výroby všeobecným ekonomickým potrebám |
| 26 | 23 | Priradenie nákladov (práca, služby) pomocnej výroby k všeobecným ekonomickým potrebám |
| 26 | 29 | Priradenie nákladov (práca, služby) na produkciu služieb všeobecným ekonomickým potrebám |
| 26 | 43 | Odpis hotových výrobkov na všeobecné obchodné účely (experimenty, výskumy, analýzy) |
| 26 | 50 | Vyraďovanie poštových známok |
| 26 | 55 | Úhrada výdavkov (drobné práce, služby) zo špeciálnych bankových účtov |
| 26 | 60 | Platba za prácu a služby tretích strán pre všeobecné obchodné potreby |
| 26 | 68 | Výpočet platieb daní, poplatkov, penále |
| 26 | 69 | Odpočet na sociálne potreby |
| 26 | 70 | Výpočet miezd pre administratívny, riadiaci a všeobecný obchodný personál |
| 26 | 71 | Časové rozlíšenie cestovných výdavkov, ako aj zúčtovateľné výdavky pre malé všeobecné obchodné potreby |
| 26 | 76 | Všeobecné obchodné náklady súvisiace s inými veriteľmi |
| 26 | 79 | Všeobecné obchodné náklady spojené s divíziami organizácie v samostatnej súvahe |
| 26 | 94 | Odpísanie manka bez zavinenia osôb, s výnimkou prírodných katastrof |
| 26 | 96 | Priradenie všeobecných obchodných nákladov do rezervy na budúce výdavky a platby |
| 26 | 97 | Odpis podielu budúcich nákladov na všeobecné obchodné náklady |
Tabuľka 2. Pre kredit účtu 26:
| Dt | CT | Popis zapojenia |
| 08 | 26 | Priradenie všeobecných obchodných nákladov investičnej výstavbe |
| 10 | 26 | Aktivácia vratného odpadu a nepoužitého materiálu odpísaného ako všeobecné obchodné náklady |
| Odpis všeobecných obchodných nákladov na konci mesiaca, teda tam, kde sa odpisuje 26. faktúra | ||
| 20 | 26 | Pre hlavnú výrobu |
| 21 | 26 | Na výrobu polotovarov |
| 29 | 26 | Na výrobu služieb |
| 90.02 | 26 | Vykonávané práce a služby pre tretie strany |
| 90.08 | 26 | Na náklady predaja pri použití metódy priamej kalkulácie |
Uzavretie 26 účtov
Uzávierka účtu 26, teda odpis všetkých všeobecných obchodných nákladov, sa vykonáva niekoľkými spôsobmi:
- Zahrnuté do výrobných nákladov prostredníctvom výrobných účtov, ak sa produkty vyrábajú;
- Pri poskytovaní služieb alebo práce sa označujú ako náklady na predaj;
- Vzťahuje sa na bežné výdavky za vykazovaný mesiac pomocou metódy priamych nákladov:
Dôležité! Metóda odpisu, ako aj základ pre rozdelenie všeobecných obchodných nákladov musia byť stanovené v účtovných zásadách organizácie.
Odpis ako súčasť výrobných nákladov
V tomto prípade sa všeobecné obchodné náklady odpisujú v podieloch, berúc do úvahy distribučnú základňu, na výrobné účty a môžu zostať na účtoch výrobných nákladov (napríklad pri výrobe výrobkov na účte 43 „Hotové výrobky“) alebo výrobných účtoch (napr. napríklad nedokončená výroba na účte 20 „Hlavná výroba“) ku koncu vykazovaného obdobia.
Hlavné typy základne rozdelenia nákladov:
Získajte 267 video lekcií na 1C zadarmo:
- Výnosy
- Výstupný objem produktu
- Plánované výrobné náklady
- Materiálové náklady
- Priame náklady
- Plat a pod
Pri uzatváraní mesiaca sa vygenerujú napríklad tieto transakcie:
Všeobecné obchodné náklady sú rozdelené do výrobných nákladov (výrobné účty) podľa špecifikovanej distribučnej a analytickej účtovnej základne:
Preto sa všeobecné obchodné náklady odpisujú:
- Úplne - ak sa vyrába jeden produkt (bez analýzy);
- Distribuované medzi všetky typy produktov v pomere k zvolenému základu - ak sa vyrába a počíta niekoľko typov produktov v kontexte analytiky.
Príklad
LLC "Rohy and Hooves" vyrába klobúky a topánky, ktorých výroba sa uskutočňuje s plánovanými nákladmi. V organizácii sa priame náklady zohľadňujú na účte 20 „Hlavná výroba“ a nepriame náklady na účte 26 „Všeobecné obchodné náklady“.
- Distribučný základ tvoria materiálové náklady.
V novembri 2016 dosiahli priame výdavky 51 040,00 RUB:
- Pre pokrývky hlavy – 28 020,00 RUB. z nich:
- Materiálové náklady – 15 000,00 RUB.
- Na výrobu obuvi - 23 020,00 RUB. z nich:
- Materiálové náklady – 10 000,00 RUB.
nepriame náklady - 18 020 rubľov.
- 3/p administratívni pracovníci – 10 000,00 RUB.
- Poistné – 3 020,00 RUB.
- Prenájom priestorov – 5 000,00 RUB.
Podľa distribučnej základne pre materiálové náklady:
Účtovanie pri zrušení účtu 26
Dôležité! V účtovnom postupe môžete uviesť aj nerozložiteľné všeobecné obchodné náklady, ktoré sa okamžite odpíšu do bežných nákladov na účte 90.08.
Odpis do nákladov na predaj
Ak účtovná zásada špecifikuje metódu odpisu „do nákladov na predaj“, potom sa pri uzatváraní obdobia berú do úvahy tieto transakcie:
V tomto prípade možno náklady zohľadniť aj z hľadiska analytiky.
Odpis metódou priamych nákladov
Ak účtovná zásada špecifikuje metódu odpisu „priame kalkulácie“, potom sa všeobecné obchodné náklady berú do úvahy ako polofixné a pri uzávierke obdobia sa premietnu do nasledujúcich záznamov:
| Dt | CT | Popis zapojenia |
| 90.08 | 26 | Všeobecné obchodné náklady sa odpisujú ako náklady na predaj |
V tomto prípade sa výška nákladov v každom účtovnom období odpíše v plnej výške.
Príklady použitia účtu 26 „Všeobecné obchodné náklady“
Pozrime sa na vyššie uvedené zapojenie pomocou príkladov.
Príklad 1. Uzavretie účtu pre výrobné náklady v plánovaných nákladoch, jeden druh výrobku
LLC "Rohy a kopytá" vyrába produkty, ktorých výroba sa vykonáva za plánované náklady. V organizácii sa priame náklady zohľadňujú na účte 20 „Hlavná výroba“ a nepriame náklady na účte 26 „Všeobecné obchodné náklady“.
V účtovných zásadách sa uvádza:
- Všeobecné obchodné náklady sa odpisujú oproti výrobným nákladom.
- Distribučnou základňou sú plánované náklady.
- 3/p výrobných zamestnancov – 20 000,00 RUB.
- Poistné – 6 040,00 RUB.
| dátum | Účet Dt | Kt účet | Množstvo, trieť. | Popis zapojenia | Základňa dokumentov |
| Výkon | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | ||
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Odpis materiálov | Žiadosť-faktúra |
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Vzniknutý plat | |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Zrazená daň z príjmu fyzických osôb | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Naakumulované poistné | |
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Vzniknutý plat | Pracovný list, výplatná páska |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Zrazená daň z príjmu fyzických osôb | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Naakumulované poistné | |
| Uzavretie mesiaca | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 10 000 | ||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 3 020 | ||
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 101 060 | ||
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 16 060 | ||
Dôležité! Ak sa použije PBU a všeobecné obchodné náklady sa zohľadnia v daňovom účtovníctve ako nepriame náklady (stanovené v účtovnej politike), potom vznikajú aj dočasné rozdiely (TD):
| VR/NU | Účet Dt | Kt účet | Množstvo, trieť. | Popis zapojenia |
| VR | 20 | 26 | 10 000 | Záverečný účet 26 (platy) |
| NO | 90.08 | 26 | 10 000 | |
| VR | 90.08 | 26 | -10 000 | |
| VR | 20 | 26 | 3 020 | Záverečný účet 26 (poistné) |
| NO | 90.08 | 26 | 3 020 | |
| VR | 90.08 | 26 | -3 020 | |
| NO | 40 | 20 | 88 040 | Odpis skutočných výrobných nákladov |
| VR | 40 | 20 | 13 020 | |
| NO | 43 | 40 | 3 040 | Úprava ceny produktu na skutočnú hodnotu |
| VR | 43 | 40 | 13 020 |
Príklad 2. Uzavretie účtu nákladov na predaj pri poskytovaní služieb
Horns and Hooves LLC poskytuje bezpečnostné služby. Všeobecné obchodné náklady sú okamžite odpísané do nákladov na bezpečnostné služby.
V novembri 2016 dosiahli všeobecné obchodné náklady 23 020 RUB.
- 3/p personál – 10 000,00 RUB;
- Poistné – 3 020,00 RUB;
- Prenájom priestorov – 10 000,00 RUB:
| dátum | Účet Dt | Kt účet | Množstvo, trieť. | Popis zapojenia | Základňa dokumentov |
| 24.11.2016 | 26 | 60 | 10 000 | Naakumulované nájomné | Akt poskytovania služieb |
| 26.11.2016 | 62 | 90.01 | 30 000 | Účtovanie výnosov | Akt poskytovania služieb |
| 90.03 | 68 | 5 400 | účtovaná DPH | ||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Vzniknutý plat | Pracovný list, výplatná páska |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Zrazená daň z príjmu fyzických osôb | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Naakumulované poistné | |
| Uzavretie mesiaca | |||||
| 30.11.2016 | 90.02 | 26 | 23 020 | Odpis všeobecných obchodných nákladov do nákladov na zaúčtovanie predaja | |
Príklad 3. Zrušenie účtu metódou priamej kalkulácie
LLC "Rohy a kopytá" vyrába produkty. V organizácii sa priame náklady zohľadňujú na účte 20 „Hlavná výroba“ a nepriame náklady na účte 26 „Všeobecné obchodné náklady“.
V účtovných zásadách sa uvádza:
- Všeobecné obchodné náklady sa odpisujú metódou priamych nákladov.
V novembri 2016 dosiahli priame výdavky 88 040 RUB:
- 3/p výrobných zamestnancov – 20 000,00 RUB;
- Poistné - 6 040,00 rubľov;
- Materiálové náklady – 62 000,00 RUB.
Nepriame náklady – 13 020 RUB:
- 3/p administratívni pracovníci – 10 000,00 RUB;
- Poistné – 3 020,00 RUB:
| dátum | Účet Dt | Kt účet | Množstvo, trieť. | Popis zapojenia | Základňa dokumentov |
| Výkon | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | Uvoľnenie hotových výrobkov (za plánované náklady) | Výrobná správa, faktúra o prijatí výrobkov na sklad |
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Odpis materiálov | Žiadosť-faktúra |
| Mzdy pre výrobných pracovníkov | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Vzniknutý plat | Pracovný list, výplatná páska |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Zrazená daň z príjmu fyzických osôb | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Naakumulované poistné | |
| Mzdy pre administratívnych a riadiacich pracovníkov | |||||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Vzniknutý plat | Pracovný list, výplatná páska |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Zrazená daň z príjmu fyzických osôb | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Naakumulované poistné | |
| Uzavretie mesiaca | |||||
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 10 000 | Záverečný účet 26 (platy) | |
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 3 020 | Záverečný účet 26 (poistné) | |
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 88 040 | Odpis skutočných výrobných nákladov (26 040,00 (Práca) + 62 000,00 (Materiálové náklady) + 13 020,00 (Všeobecné náklady)) | |
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 3 040 | Úprava ceny produktu na skutočnú hodnotu | |
