Повернення надмірно утриманої комісії банку проведення. Врахування витрат на банківські послуги. Ми у банку завіряли картки з підписами та копії документів, у виписці окремо зазначено суму ПДВ та окремо суму без ПДВ. Як проводити в банку і які проводки буду

Наприкінці місяця чи місяці, наступного за звітним, банк надає організації рахунок-фактуру з ПДВ щодо операції списання коштів з розрахункового рахунки (можна зробити відшкодування ПДВ з бюджету). Як коректно відобразити виділення ПДВ на рахунку, чи можна виділити його з використанням рахунку 91.01?

Правила формування в бухгалтерському обліку організацій інформації про розрахунки з бюджетом з податків і зборів, що сплачуються організацією, встановлені Планом рахунків бухгалтерського обліку та інструкцією щодо його застосування, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі – План рахунків). Так, для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом з податків призначено рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів". Аналітичний облік ведеться за видами податків.

Відображення сум ПДВ, пред'явлених платнику податків при придбанні товарів (робіт, послуг) на території РФ і які підлягають відрахуванню, відповідно до Плану рахунків, здійснюється за дебетом рахунку, субрахунок "Розрахунки з ПДВ", у кореспонденції з рахунком 19 "Податок на додану вартість за набутим цінностям". За дебетом рахунку та відкритим до нього відповідним субрахунками враховуються суми ПДВ, виділені в розрахункових документах, у кореспонденції з відповідними рахунками обліку розрахунків (зокрема 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами") узагальнення інформації про всі види розрахунків організації з різними юридичними та фізичними особами, з бюджетом, а також внутрішньогосподарські розрахунки. Відповідно до п. 11 ПБО 10/99 витрати на оплату послуг банку відображаються у складі інших витрат (як інші витрати, пов'язані з оплатою послуг, які надають кредитні організації).

Дані витрати, згідно з Планом рахунків, відображаються за дебетом рахунку, субрахунок "Інші витрати", у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків. У ситуації, виходячи з рекомендацій Плану рахунків та ПБО, запропоновану господарську операцію слід відобразити такими проводками (суми умовні):

Дебет, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 118 руб. - утримана банком сума комісії за зняття готівки (витяг банку);

Дебет, субрахунок "Інші витрати", Кредит, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 100 руб. - сума комісії без ПДВ відображена у складі інших витрат;

Дебет Кредит, субрахунок "Розрахунки з банком"
- 18 руб. - відображено ПДВ із суми комісії на підставі рахунку-фактури;

Дебет , субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 18 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ на підставі рахунку-фактури банку.

Відображення витрат у момент оплати послуг банку проведенням по дебету рахунки некоректно, оскільки виписка банку свідчить лише у тому, що банку сплачено деяку суму (списано з розрахункового рахунки), а чи не у тому, що послуги надані. За методом нарахування витрати визнаються незалежно від дати оплати у період їх виникнення (п. 18 ПБО 10/99). Витрати у бухгалтерському обліку визнаються лише за дотримання умов, перелічених у п. 16 ПБО 10/99. Якщо хоча б одне з них не виконано, то в обліку визнається . У даному випадку документи від банку, що підтверджують вироблені витрати (до таких можна віднести, наприклад, меморіальний ордер), будуть отримані тільки наприкінці місяця і тільки в цей момент можуть бути визнані витрати.

При відображенні операції у рекомендований нами спосіб відпадає необхідність у складанні запропонованої проводки за дебетом рахунку в кореспонденції з кредитом рахунку. Крім того, проведення: Дебет Кредит, субрахунок "Інші доходи" - використовується в тому випадку, коли сума ПДВ, раніше прийнята до вирахування, підлягає відновленню. У ситуації мова про відновлення не йде, тому така проводка складена бути не може.

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
член Палати податкових консультантів Титова Олена

Відповідь перевірив:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
професійний Волкова Юлія
Компанія "Гарант", м.Москва

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг». Для отримання детальної інформації про послугу зверніться до менеджера, який Вас обслуговує.

Комісія банку, проведення з обліку якої ми наводимо у статті, — це платіж, який виплачується організацією за надання певних видів послуг. Операційне обслуговування передбачає укладання договору між кредитною організацією та клієнтом. Серед обов'язкових умов такої угоди є комісійні платежі, їх тариф та порядок сплати (ст. 29 № 395-1-ФЗ).

Угода про обслуговування підписується по кожному виду послуг, що надаються кредитною установою. Під час укладання договору банківського обслуговування потрібно прописати і формат комісійних виплат — одноразовий, періодичний чи авансовий платіж. Серед послуг, за якими стягується винагорода банку, виділяють:

• РКО - розрахунково-касове обслуговування;
• операції із валютою;
• інкасація;
• кредитування та супровід кредитів;
• використання лізингового майна, і навіть довірче управління майновими об'єктами;
• оренда осередків;
• дистанційне обслуговування клієнта;
• видача готівки тощо.

Комісійний платіж, що сплачується за видачу клієнту готівки, визначається у відсотковому співвідношенні від суми, що видається. Більшість послуг, що надаються банком за винагороду, не обкладаються податком на додану вартість, тому бухгалтерські записи робляться безпосередньо з обліку коштів. Якщо операція оподатковується ПДВ, то проводок використовується рахунок вироблених витрат.

Бухгалтерський облік

Бухоблік банківської винагороди для некомерційних організацій ведеться за рахунком 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 91.2 «Інші витрати» (п. 11 ПБО 10/99). Якщо здійснюється повернення комісії банку, проведення формуються на рахунку 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

Бюджетний облік ведеться відповідно до Інструкції №174н.

Представимо основні проводки для некомерційних та бюджетних організацій у таблиці:

Жоден банк не надає свої послуги безплатно. Завжди є низка платних послуг, таких як обслуговування розрахункового рахунку, проведення платіжного доручення, надання завіреної за період та інше. Також за деякі операції стягується комісія банку. Наприклад, за перерахунок готівки.

При цьому банк не виставляє рахунок за свої послуги, а одразу списує суму з розрахункового рахунку в рамках укладеного договору. Про списану суму ми дізнаємося, лише отримавши банківську виписку. Тому встановлювати відсоток комісії банку у налаштуваннях 1С не потрібно. Давайте розберемося, як правильно відобразити послуги банку в програмі 1С 8.3 Бухгалтерія.

Покрокова інструкція

Отже, ми отримали виписку банку у друкованому чи електронному вигляді. У першому випадку нам потрібно зробити її вручну. У другому потрібно скористатися обробкою завантаження виписки з файлу, отриманого із системи ««, або іншим шляхом.

Пропоную розглядати випадок, коли виписка вже завантажена, оскільки нині вже мало хто розносить її руками. Крім того, принцип відображення послуг банку в обох випадках однаковий.

Завантаживши в 1С виписку, в якій є списання деякої суми банківської комісії, ми отримуємо документ. Знаходиться він у меню «Банк та каса», далі за посиланням «Банківські виписки»:

Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:

Спочатку вид документа буде встановлено «Оплата постачальнику», оскільки програма не знає, що контрагент – це банк (реквізит «Одержувач» заповнюється з довідника «Контрагенти», тобто банк – це для нас звичайний контрагент):

За послуги клієнту кредитної організації банк стягує з нього певну комісію. Її розмір та умови сплати обумовлюються угодою на банківське обслуговування (ст. 29 Закону про банки № 395-1 від 02.12.1990). Як правило, банк нараховує комісійну винагороду за виконання різних операцій: виконання платежів, ведення розрахункових рахунків, інкасація, супровід зарплатних проектів, дистанційне банківське обслуговування, зняття коштів за чеками, перерахунок готівки при поповненні рахунків тощо.

На кожен вид банківських послуг із клієнтом укладається окремий договір, де прописуються умови їх надання та обсяг, а також основні критерії сплати банку комісійної винагороди – періодичність платежів, відсоток відрахувань, необхідність авансових перерахувань тощо. Розберемося в тонкощах обліку комісій банку, звернувши особливу увагу на операції щодо їх повернення клієнту.

Комісія банку – проведення

Незважаючи на вигляд банківської комісії, витрати на оплату послуг банку фіксуються в бухгалтерському обліку у структурі інших витрат компанії на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» (п. 11 ПБО 10/99). Якщо комісія банку не оподатковується ПДВ, то бухгалтерські записи доцільніше робити безпосередньо з рахунків обліку коштів проведенням Д/т 91/2 К/т 51.

Зазвичай банки самі списують винагороду з рахунку клієнта, бухгалтер фіксує операцію згідно з отриманою випискою на момент її здійснення, попутно перевіряючи відповідність сум комісії укладеним договорам.

Списання грошових сум для відображення комісій банку, оподатковуваних ПДВ, провадиться за дебетом рахунків розрахунків (76/5, 60). Вибір рахунку, на якому враховуватимуться ці витрати, слід закріпити в обліковій політиці. Проведення з обліку операцій із комісією банку такі:

Для пред'явлення ПДВ та віднесення на витрати понесених витрат від банку необхідно отримати рахунок-фактуру.

Повернення комісії банку: проведення

У практичній діяльності виникають різні ситуації. Буває, що комісія нарахована банком неправильно чи незаконно. Подібні випадки нерідкі, але надміру суми, що стягуються, можна повернути, пред'явивши банку обґрунтовані розрахунки. При поверненні комісії за сумами винагород, врахованими в інших витратах, доходу у компанії не виникає, тому проводки на повернені суми будуть зворотними записами за нарахуванням – Д/т 51 К/т 91/2.

Розглянемо приклади.

Приклад 1: одноразова сплата комісії за надання кредиту

Компанія оформила кредитний договір та сплатила комісію у розмірі 120 000 руб. Згодом кредитною установою комісія була повернута фірмі. Бухгалтерський супровід цих операцій буде таким:

Приклад 2: операції з обліку комісії за інкасацію (з урахуванням ПДВ)

Компанії банком пред'явлено рахунок-фактура з послуг інкасації на 11800 руб. (З ПДВ), у якій бухгалтером після оплати було встановлено зайву суму – 1300 крб., зокрема. ПДВ. Переглянувши суму, банк повернув комісію у розмірі надміру нарахованої суми. Проведення:

Будь-яка організація незалежно від виду своєї діяльності та режиму оподаткування, що застосовується, сплачує банку комісію за його "повсякденні" послуги. Наприклад, за ведення розрахункового рахунку, за видачу готівки, за інкасацію, за видачу чекової книжки. Але, незважаючи на буденність і звичність цих платежів, у бухгалтерів все ж таки виникають питання, пов'язані з їх правильним відображенням у бухгалтерському обліку.

Банківські комісії – це інші витрати

Витрати на банківські послуги у бухобліку є іншими витратами(Пункти 4, 11 ПБО 10/99 "Витрати організації", затв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 N 33н (далі - ПБО 10/99)). При цьому слід пам'ятати, що вони визнаються незалежно від дати оплати. Тобто, у тому звітному періоді, в якому послуги надані банком (Пункт 18 ПБО 10/99).
Правда, якщо ваша організація - суб'єкт малого підприємництва (Частина 1 ст. 4 Федерального закону від 24.07.2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого та середнього підприємництва в Російській Федерації"; п. 1 Постанови Уряду РФ від 22.07.2008 N 556) і ви ведете бухгалтерський облік касовим методом, то банківські витрати ви повинні визнавати на дату їх оплати (Пункт 18 ПБО 10/99; п. 20 Типових рекомендацій щодо суб'єктів малого підприємництва, затв. Наказом Мінфіну Росії від 21.12.1998 N 64н).

Складаємо бухгалтерські проводки з банківських витрат

Банківські послуги повинні відображатися за дебетом рахунку 91-2 "Інші витрати"у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, тобто з рахунком 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" або 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами" (Інструкція із застосування бухгалтерського обліку, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н). Хоча багато хто звикли списувати сплачені банку суми з кредиту рахунка 51 "Розрахункові рахунки" відразу в дебет рахунка 91-2, минаючи рахунки обліку розрахунків. Адже, як правило, банк надає послугу та стягує плату за неї шляхом списання потрібної суми з рахунку за один день. І в цьому випадку справді можна відображати банківські комісії саме так – жодної помилки не буде. Але в деяких ситуаціях дата визнання витрати, наприклад, комісії за виготовлення банком зарплатних пластикових карток, може і не збігтися з датою її оплати. І тоді виникне заборгованість, яку вам треба показати саме з використанням рахунків 60 або 76.
Якщо ж вам надано послуги, що оподатковуються ПДВ (наприклад, оформлення банківської картки із зразками підписів (Листи Мінфіну Росії від 01.11.2008 N 03-07-05/43, від 13.03.2007 N 03-07-05/10), інкасація готівки грошей (Підпункт 3 п. 3 ст. 149 НК РФ), оформлення паспортів угод за зовнішньоекономічними контрактами (Лист Мінфіну Росії від 23.10.2009 N 03-07-11/261)), то вхідний податок ви зможете прийняти до відрахування за наявності рахунку -фактури від банку (якщо тільки ваша компанія - не спецрежимник) (Підпункти 3, 3.1 п. 3 ст. 149, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; ст. 5 Федерального закону від 02.12.1990 N 395-1 "Про банки та банківську діяльність"). І тоді також зручніше робити проведення з використанням рахунку 60 або 76.

У будь-якому випадку оштрафувати вас податківці не зможуть, оскільки неправильне відображення банківських витрат у бухгалтерському обліку не призведе до помилок у звітності (Стаття 120 НК РФ; Постанова ФАС ЗСО від 30.03.2006 N . Максимум, що вам загрожує, це те, що аудитори можуть вказати на порушення методології бухгалтерського обліку таких операцій.