Generalizacija i računovodstvo finansijskih rezultata. Računovodstvo finansijskih rezultata i korišćenje dobiti. Koji troškovi mogu biti uključeni u troškove proizvodnje?

Koncept finansijskog rezultata

Finansijski rezultat u računovodstvu se formira na računu 99 „Dobit i gubitak“ koji je aktivno-pasivan. Ovaj račun ima stanje kredita ili zaduženja. Po obračunskoj osnovi u toku godine, na zaduženju 99 računa „Dobit i gubitak“ evidentiraju se gubici, a na kreditu, respektivno, dobit i prihod. Poređenjem prometa na teretu i potraživanju računa 99 utvrđuje se konačni finansijski rezultat poslovanja preduzeća za izvještajni period. Stanje na kreditu 99 računa bilansa uspjeha je dobit, a dugovanje je gubitak.

Konačni finansijski rezultat, odnosno neto dobit ili gubitak, formira se u toku godine na računu 99 „Dobit i gubitak“ od sledećih komponenti:

dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti;
ostali rashodi i prihodi;
gubitke, prihode i rashode uzrokovane vanrednim okolnostima poslovanja;
iznose uslovnih rashoda obračunatih za porez na dohodak, stalne obaveze, uplate za preračunavanje poreza na dobit iz stvarne dobiti, iznos poreskih sankcija.

Završeni radovi na sličnu temu

Rad na kursu Računovodstvo finansijskih rezultata 440 rub.
Esej Računovodstvo finansijskih rezultata 220 rub.
Test Računovodstvo finansijskih rezultata 220 rub.

Napomena 1

Preduzeće najveći deo dobiti ili gubitka ostvaruje prodajom gotovih proizvoda, robe, usluga i radova. Finansijski rezultat od prodaje definira se kao razlika između prihoda od prodaje bez poreza na dodanu vrijednost, akciza, carina i drugih odbitaka, te troškova proizvodnje i prodaje. Troškovi vezani za proizvodnju i prodaju proizvoda utiču na cenu koštanja i njihova lista je regulisana.

Trgovačka, prodajna i snabdjevačka preduzeća obračunavaju rezultat od prodaje robe tako što od prodajne cijene oduzmu nabavnu cijenu i rashode prodaje koji se odnose na prodatu robu u izvještajnom periodu.

Karakteristike računovodstva finansijskih rezultata

Trošak prodaje se odražava na aktivno-pasivnom računu 90 „Prodaja“. Na teret ovog računa uključeni su stvarni trošak prodatih proizvoda, nabavna cijena robe, rashodi, PDV i drugi troškovi. U dobrobit navedenog računa evidentira se prihod od prodaje proizvoda, robe, usluga i radova. Kao rezultat poređenja prometa na teret i na teret računa 90 “Prodaja”, utvrđuje se rezultat koji se mjesečno zadužuje sa računa 90 “Prodaja” na račun 99 “Dobit i gubitak”.

Ako je ostvarena dobit, vrši se računovodstveni unos:

Debit 90 “Prodaja”
Kredit 99 “Dobit i gubici”.

Ako se primi gubitak, ovaj rezultat se odražava u unosu:

Zaduživanje 99 “Dobici i gubici”
Kredit 90 “Prodaja”.

Račun 90 “Prodaja” je zatvoren i nema stanje.

Svi poslovni i neposlovni prihodi, kao i rashodi, iskazani su na 91 računu „Ostali prihodi i rashodi“. Analitičko računovodstvo za 91 račun vrši se po vrstama neposlovnih i poslovnih prihoda i rashoda.

Poslovni rashodi i prihodi, koji se evidentiraju na 91 računu “Ostali prihodi i rashodi” u skladu sa PBU9/99 i PBU10/99 su:

rezultati od prodaje osnovnih sredstava, materijalne imovine, nematerijalne imovine, deviza;
prihod zbog učešća u odobrenom kapitalu trećih organizacija;
prihodi i rashodi od iznajmljivanja imovine;
dobit ostvaren kao rezultat zajedničkih aktivnosti.

Rezultat prodaje ili drugog otuđenja osnovnih sredstava kao dobitak ili gubitak iskazuje se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Istovremeno, na zaduženju 91 podračuna „Ostali rashodi“ iskazuje se preostala vrijednost otuđenih osnovnih sredstava i troškovi u vezi sa otuđenjem, iznos PDV-a primljen kao dio prihoda od prodaje osnovnih sredstava. imovine. Na kreditu 91 podračuna „Ostali prihodi“ iskazuju se prihodi od prodaje osnovnih sredstava. Rezultat se prenosi na račun 99 „Dobit i gubitak“. Ako se ostvari profit, onda se pravi sljedeći unos:

, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda”
Kredit 99 “Dobit i gubici”.

Nastali gubitak se odražava u računovodstvu knjiženjem:

Zaduživanje 99 “Dobici i gubici”
Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Stanje ostalih prihoda i rashoda”.

Napomena 2

Treba napomenuti da gubitak nastao otuđenjem osnovnih sredstava ne umanjuje oporezivu dobit.

Računovodstvene evidencije na sličan način odražavaju rezultate dobijene prodajom druge imovine preduzeća. Prihod od učešća u drugim društvima nastaje kada preduzeće primi dio dobiti drugih društava i dividende na akcije koje pripadaju akcionarskoj organizaciji.

Danas je moguće koristiti dvije opcije za odraz prihoda od učešća u drugim kompanijama:

prema stvarnom prijemu Novac;
prema preliminarnom obračunu na računima prihoda.

U trenutku prijema sredstava, knjigovodstveni zapisi:

Debett 51 “Valutni računi” ili 52 “Valutni računi”

Na kraju mjeseca vrši se unos:

Zaduživanje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
Kredit 99 “Dobit i gubici”.

Visina prihoda po osnovu doprinosa u osnovni kapital preduzeća i dividendi se odražava knjiženjem:

Debit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima”
Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi.”

Na kraju mjeseca se objavljuje sljedeće:

Zaduživanje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
Kredit 99 “Dobit i gubici”.

Isplate prihoda se odražavaju knjiženjem:

Zaduživanje 51 “Valutni računi”, 52 “Valutni računi”
Kredit 76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima.”

Poslovni rashodi uključuju iznose koji se plaćaju za poreze i naknade. Obračun poreza i naknada se odražava u računovodstvenim knjiženjima:

Zaduživanje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
Kredit 68 “Obračun poreza i naknada” (prema podračunima).

Prihodi primljeni u obliku novčanih kazni, kazni, kazni se odražavaju u unosu:

Debit 51 “Tekućeg računa”
Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi.”

Iznosi novčanih kazni, penala, penala naplaćenih preduzeću za kršenje uslova poslovnih ugovora odražavaju se unosom:

Zaduživanje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
Kredit 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima.”

Napomena 3

Treba napomenuti da iznosi sankcija nisu uključeni u vanposlovne rashode, umanjuju dobit preduzeća, a odražavaju se u računovodstvenim knjiženjima:

Zaduživanje 99 “Upotreba dobiti”
Kredit 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Pozitivne ili negativne kursne razlike nastaju kao rezultat preračunavanja po tekućem kursu Centralne banke Ruske Federacije valute u banci na računima preduzeća i obračuna koji se sprovode u konvertibilnoj valuti.

Vanredni prihodi i rashodi uključuju primitke ili rashode koji nastaju kao rezultat vanrednih okolnosti ekonomska aktivnost preduzeća. Oni se evidentiraju na računu 99 “Dobit i gubitak”.

Na kraju izvještajne godine posljednji unos u decembru je prenos iznosa neto dobiti ili gubitka na račun 84 „Zadržana dobit ili nepokriveni gubitak“. Na računu dobiti i gubitka od 1. januara naredne godine nema salda.

Iznos neto dobiti izvještajne godine evidentira se knjiženjem:

Zaduživanje 99 “Dobici i gubici”
Kredit 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

Iznos neto gubitka za izvještajnu godinu evidentira se knjiženjem:

Debit 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
Kredit 99 “Dobit i gubici”.

U godini koja slijedi nakon izvještajne godine, neto dobit se raspoređuje na osnovu odluke skupštine akcionara ili učesnika. Neto dobit se može koristiti za isplatu dividendi, nadoknadu gubitaka iz prethodnih godina i za druge svrhe.

Prema tački 79. Pravilnika o računovodstvo I finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji, računovodstvena dobit (gubitak) je konačni finansijski rezultat utvrđen za izvještajni period na osnovu računovodstva svih poslovnih transakcija i procjene bilansnih stavki.

Dobit se sastoji od dobiti iz osnovne djelatnosti i rezultata iz drugih djelatnosti.

Finansijski rezultat organizacije iz njene osnovne djelatnosti je dobit koju organizacija dobije prodajom proizvoda, radova i usluga.

Dobit iz osnovne djelatnosti definira se kao razlika između prihoda od prodaje proizvoda, radova i usluga i troškova vezanih za proizvodnju i prodaju proizvoda, nabavku i prodaju robe.

Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od prodaje proizvoda, a rashodi su stvarni puni trošak prodatih proizvoda.

Dobit od prodaje proizvoda određuje se po formuli:

gdje: P n - dobit od prodaje proizvoda;

IN- prihod od prodaje proizvoda;

PDV- porez na dodatu vrijednost;

WITH n je ukupna stvarna cijena prodanih proizvoda.

Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od redovnih aktivnosti, jer prema PBU 9/99 „Prihodi organizacije“ (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n), prihodi organizacija je povećanje ekonomskih koristi kao rezultat prijema imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obaveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom doprinosa učesnika (vlasnika) .

Prihodi od drugih pravnih i fizičkih lica ne priznaju se kao prihod organizacije, a posebno:

iznos poreza na dodatu vrijednost, akciza, poreza na promet, izvoznih dažbina i drugih sličnih obaveznih plaćanja;
primanja po ugovorima o proviziji, zastupništvu i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
potvrde avansa za proizvode, robu, radove, usluge;
prijem avansa za plaćanje proizvoda, robe, radova, usluga;
iznos depozita;
priznanice kao kolateral, ako je ugovorom predviđen prenos založene imovine na zalogoprimca;
u otplati kredita odobrenog zajmoprimcu.

Prihodi se prihvataju u računovodstvo u iznosu koji je u novčanom smislu jednak iznosu primitaka gotovine i druge imovine i (ili) iznosu potraživanja od računa.

Trošak prodatih proizvoda je trošak za redovne aktivnosti, jer prema PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n), troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, ostala imovina) i (ili) nastanka obaveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom smanjenja doprinosa za odluka učesnika (vlasnika kompanije).

Sljedeća imovina se ne priznaje kao rashod organizacije:

u vezi sa nabavkom (stvaranjem) dugotrajne imovine (osnovna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna ulaganja i dr.);
ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija, sticanje akcija i drugih hartija od vrijednosti ne u svrhu preprodaje (prodaje);
po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
avansno plaćanje;
u obliku avansa, depozita;
za otplatu kredita koji je primila organizacija.

U poreskom računovodstvu u skladu sa čl. 41 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod se priznaje kao ekonomska korist u novčanom i naturskom smislu, uzimajući u obzir ako ga je moguće procijeniti u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti.

U skladu sa čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod koji se uzima u obzir pri utvrđivanju dobiti podijeljen je u dvije grupe:

prihod od prodaje;
neposlovni prihodi.

U poreskom računovodstvu u skladu sa tačkom 2. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova za implementaciju i oblasti delatnosti poreskog obveznika, podeljeni su u dve grupe:

troškovi vezani za proizvodnju i prodaju:
neposlovni rashodi.

17.2. Računovodstvo finansijskih rezultata iz osnovne delatnosti

U računovodstvu se konačni finansijski rezultat utvrđuje na aktivno-pasivnom računu 99 „Dobici i gubici“. Stanje računa karakteriše finansijski rezultat aktivnosti organizacije od početka izvještajnog perioda (zaduženje - gubitak, kredit - dobit).

Na računu 99 “Dobici i gubici” poslovne transakcije se iskazuju po obračunskoj osnovi za godinu. Konačan finansijski rezultat se sastoji od:

dobit (gubitak) iz redovnih aktivnosti;
stanje ostalih prihoda i rashoda;
porez na dohodak, iznose dospjelih poreskih kazni.

Obračun prihoda i rashoda u vezi sa redovnim aktivnostima i utvrđivanje finansijskog rezultata za njih vrši se na računu 90 „Prodaja“ prema podračunima:

90.1 “Prihodi”;

90.2 “Troškovi prodaje”;

90.3 “Porez na dodatu vrijednost”;

90.4 “Akcize”;

90.5 “Porez na promet”;

90.6 “Izvozne carine”;

90.9 “Dobit/gubitak od prodaje”.

U toku godine, knjiženja na podračunima računa 90 vode se po obračunskom principu.

Na kraju mjeseca, na računu 90 „Prodaja“, finansijski rezultat se utvrđuje upoređivanjem prometa po kreditima na podračunu 90.1 „Prihodi“ sa ukupnim dugom prometa na podračunima 90.2 „Troškovi prodaje“, 90.3 „Porez na dodatu vrijednost“ , 90.4 “Takcize”, 90.5 “Porez” na promet”, 90.6 “Izvozne carine”. Dobijeni rezultat se mjesečno zadužuje sa podračuna 90.9 “Dobit/gubitak od prodaje” na račun 99 “Dobici i gubici”. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 90.9 “Dobit/gubitak od prodaje”

Tako u toku godine podračuni otvoreni na računu 90 „Prodaja” na datum izvještavanja imaju stanje, ali sintetički račun 90 „Prodaja” nema stanje.

Na kraju izvještajne godine, podračuni na računu 90 se zatvaraju internom evidencijom:

Debe-t račun 90.1 Skup računa 90,9 - prihod

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.2 - trošak prodaje

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.3 - PDV

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.4 - akcize

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90,5 - porez na promet

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.6 - izvozne carine, itd.

Uobičajeni računovodstveni unosi za računovodstvo dobiti i gubitaka iz redovnih aktivnosti dati su u tabeli. 17.1.

Tabela 17.1

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo dobiti i gubitaka iz redovnih aktivnosti

17.3. Postupak utvrđivanja finansijskih rezultata iz drugih djelatnosti

Finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti utvrđuje se formulom

gdje: P pr - dobit od ostalih aktivnosti;

D pr - ostali prihodi;

R pr - ostali troškovi.

Ostali prihodi prema PBU 9/99 "Prihodi organizacije" uključuju: prihode od prodaje imovine, kamate primljene za davanje sredstava organizacije na korištenje, prihode od učešća u odobrenom kapitalu drugih organizacija (kada to nije predmet aktivnosti organizacije);

novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, nadoknada za gubitke prouzrokovane organizaciji;
imovina primljena bez naknade, procenjena po tržišnoj vrednosti.

Tržišnu vrijednost ove imovine utvrđuje organizacija na osnovu cijena koje su bile na snazi na dan njihovog prijema u računovodstvo za ovu ili sličnu vrstu imovine. Podaci o cijenama moraju biti dokumentirani ili dobiveni ispitivanjem;

dugovanja za koje je nastupila zastarelost, u iznosu u kojem je prikazana u računovodstvenim evidencijama organizacije;
iznos revalorizacije imovine u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine;
drugi prihodi.

Ostali rashodi u skladu sa klauzulom 14 PBU 10/99 „Rashodi organizacije u računovodstvu uključuju:

troškovi u vezi sa prodajom, raspolaganjem imovinom, zakupom objekata, davanjem prava na nematerijalnu imovinu, učešćem u odobrenom kapitalu drugih organizacija (kada to nije predmet aktivnosti organizacije), plaćanjem kamata na kredite i pozajmice, troškovi povezane sa kreditnim uslužnim organizacijama - u iznosu jednakom iznosu plaćanja u gotovini ili drugom obliku ili iznosu obaveze prema računu;
novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, nadoknada za gubitke prouzrokovane od strane organizacije - u iznosima koje je dosudio sud;
potraživanja za koja je nastupila zastara - u iznosu u kojem je prikazano u računovodstvenim evidencijama organizacije;
iznos amortizacije sredstava - u skladu sa pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.

Počev od izvještaja za 2007. godinu, ostali prihodi i rashodi organizacije uključuju vanredne prihode i rashode.

Vanredni prihodi su prihodi nastali kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.): naknada od osiguranja, troškovi materijalne imovine preostale od otpisa imovine nepodobne za obnovu i dalju upotrebu, itd.. P.

Vanredni rashodi su rashodi koji nastaju kao posljedica vanrednih okolnosti privredne djelatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.).

17.4. Računovodstvo finansijskih rezultata iz drugih aktivnosti

Finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti utvrđuje se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ na koji se otvaraju sljedeći podračuni:

91.1 “Ostali prihodi”;

91.2 “Ostali troškovi”;

91.9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda.”

U toku godine, knjiženja na podračunima računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ vode se po obračunskom principu. Potraživanje podračuna 91.1 “Ostali prihodi” odražava prijem sredstava priznatih kao ostali prihodi; na teretu podračuna 91.2 “Ostali rashodi” iskazuju se ostali rashodi. Sastav ostalih prihoda i rashoda razmatran je u prethodnom stavu.

Na kraju mjeseca, na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ finansijski rezultat utvrđuje se upoređivanjem prometa po kreditu na podračunu 91.1 „Ostali prihodi“ sa prometom po zaduženju na podračunu 91.2 „Ostali rashodi“. Dobijeni rezultat se mjesečno otpisuje sa podračuna 91.9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“ na račun 99 „Dobici i gubici“. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 91.9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”

K-t sch. 99 "Profit i gubici."

Tako u toku godine podračuni 91.1, 91.2 računa 91 imaju stanje na dan izvještaja, ali sintetički račun 91 nema stanje.

Na kraju izvještajne godine, podračuni 91.1, 91.2 se zatvaraju sa internim prometom:

Dt sch. 91.1 Skup računa 91.9 - ostali prihodi

Dt sch. 91.9 Broj setova. 91.2 - ostali rashodi.

Uobičajeni računovodstveni zapisi za računovodstvo finansijskih rezultata iz ostalih djelatnosti dati su u tabeli. 17.2.

Tabela 17.2

17.5. Računovodstvo finansijskih rezultata organizacije

Finansijski rezultat predstavlja povećanje (smanjenje) osnovnog kapitala organizacije tokom izvještajnog perioda kao rezultat njenih finansijskih i ekonomskih aktivnosti.

Finansijski rezultat poslovanja organizacije čine dobit od prodaje proizvoda, radova i usluga i dobit od ostalih aktivnosti, tj.

gdje: P– dobit organizacije;

P p – dobit od prodaje;

P pr – dobit od ostalih aktivnosti.

Obračun dobiti vodi se na kontu 99 „Dobici i gubici“.

Potraživanje računa odražava dobit organizacije, a zaduženje prikazuje gubitke, obračunate uplate poreza na dobit, kao i iznos poreskih kazni zbog kršenja finansijske discipline. Vrše se sljedeći upisi:

Dt sch. 90.9

K-t sch. 99 - dobit od prodaje.

Dt sch. 91.9

K-t sch. 99 – dobit od ostalih aktivnosti.

Dt sch. 99 "Dobit i gubici"

Na kraju godine, račun 99 “Dobici i gubici” se zatvara otpisom finansijskog rezultata ostvarenog na kraju godine na račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.

U bilansu stanja, finansijski rezultat izvještajnog perioda se odražava kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), odnosno konačni finansijski rezultat identificiran za izvještajni period, umanjen za poreze i dospjela plaćanja iz dobiti, uključujući sankcije za nepoštivanje poreza pravila.

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo finansijskih rezultata aktivnosti organizacije i obračun poreza na dobit su dati u tabeli. 17.3

Tabela 17.3

Tipični računovodstveni zapisi za računovodstvo finansijskih rezultata iz drugih aktivnosti

17.6. Računovodstvo obračuna poreza na dobit

U poreskom računovodstvu, dobit se utvrđuje u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije i ne priznaje se kao pokazatelj finansijske aktivnosti, već kao indikator formiran posebno za poreske svrhe na osnovu podataka poresko računovodstvo.

Dobit kao predmet oporezivanja različito se utvrđuje za tri kategorije poreskih obveznika:

za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji;
za druge strane organizacije koje ne posluju preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji;
za ruske organizacije.

Dobit stranih organizacija koje posluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji je prihod ostvaren preko ovih predstavništava, umanjen za iznos troškova ovih predstavništava, utvrđen Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. . Poreska osnovica za ovu kategoriju poreskih obveznika se obračunava na sljedeći način:

Poreska osnovica = Prihodi predstavništva - Troškovi predstavništva.

Dobit za druge strane organizacije koje ne posluju preko stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji je prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji, utvrđen u skladu sa čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska osnovica se obračunava na sljedeći način:

Poreska osnovica = iznos prihoda primljen iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Istovremeno, vrste prihoda koje prima strana organizacija regulisane su čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dobit za ruske organizacije je primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova, utvrđen u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska osnovica ruskih organizacija izračunava se prema sljedećem algoritmu:

gdje: NB- poresku osnovicu;

D p - prihod od prodaje;

R p - troškovi prodaje;

IN nd - neposlovni prihodi;

IN br - neposlovni rashodi.

Prema stavu 7 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije u poreskom računovodstvu metodom obračuna, priznaje se datum neposlovnih i drugih rashoda, osim ako nije drugačije određeno čl. 261, 262, 266 i 267 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Datum obračunavanja poreza (naknada) - za rashode u vidu iznosa poreza (akontacija za poreze), taksi i drugih obaveznih plaćanja.
Datum obračuna - za troškove u obliku iznosa odbitka u rezerve koji su priznati kao rashodi u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije;
Datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izvršenje obračuna, odnosno poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove u vidu:

iznose provizija,
troškovi plaćanja trećim licima za obavljeni rad (pružene usluge),
plaćanja zakupa (leasinga) za iznajmljenu (iznajmljenu) imovinu;
drugi slični troškovi.

Datum prenosa sredstava sa tekućeg računa (uplata iz blagajne) poreskog obveznika - za troškove u vidu:

iznose isplaćenih naknada,
naknada za korišćenje ličnih sredstava za službena putovanja putnička vozila i motocikle.

Datum odobrenja avansnog izvještaja - za troškove za:

poslovna putovanja,
održavanje službenog prevoza,
troškovi zabave,
drugi slični troškovi.

Datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i poslednji dan u tekućem mesecu za rashode u vidu negativnih kursnih razlika po imovini i potraživanjima (obavezama) , čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, i negativnu revalorizaciju vrijednosti plemenitih metala.

Datum prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti - za troškove vezane za sticanje hartija od vrednosti, uključujući njihovu cenu.

Datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu iznosa novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u oblik iznosa naknade za gubitke (štete).

Datum prenosa vlasništva deviza za troškove od prodaje (kupovine) deviza.

Porez na dobit utvrđuje se prema pravilima poreskog računovodstva i podliježe odrazu u računovodstvenom sistemu, kao i svaka ekonomska činjenica vezana za djelatnost privrednog subjekta. Od 1. januara 2003. godine, PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dohodak” otkriva postupak obračuna poreza na dohodak sa budžetom.

Prema Pravilniku, preduzeće izračunava sledeće ekonomske pokazatelje:

Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak.
Stalna poreska obaveza.
Odloženo poresko sredstvo.
Odgođena poreska obaveza.
Tekući porez na dobit.

Uslovni trošak poreza na dobit jednak je vrijednosti utvrđenoj kao proizvod računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Upisuje se iznos rashoda uslovnog poreza na dobit:

Dt sch. 99 "Dobit i gubici"

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Trajna poreska obaveza se definiše kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Pod trajnim razlikama podrazumijevaju se rashodi i prihodi koji čine računovodstvenu dobit izvještajnog perioda i isključeni su iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period kao rezultat:

višak stvarnih troškova uzetih u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti nad rashodima prihvaćenim za porezne svrhe, za koje su predviđena ograničenja (standardi) troškova;
nepriznavanje za poreske svrhe troškova vezanih za prenos imovine bez naknade u iznosu troška imovine i troškova u vezi sa ovim prenosom;
nepriznavanje u poreske svrhe gubitka povezanog s pojavom razlike između procijenjene vrijednosti imovine kada je uložena u odobreni kapital druge organizacije i vrijednosti po kojoj je ta imovina prikazana u bilansu stanja prenosioca ;
formiranje gubitka koji se prenosi u budućnost.

Upisuje se iznos stalne poreske obaveze:

Dt sch. 99 “Dobici i gubici”, podračun “Stalna poreska obaveza”

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

U skladu sa PBU 18/02, organizacija samostalno utvrđuje postupak generiranja informacija o trajnim razlikama. Čini se da bi se za generisanje informacija o nastalim prihodima i rashodima koji čine stalnu poresku obavezu trebalo koristiti sistem podračuna na računima prihoda i rashoda. Dakle, na račune prihoda 90 „Prodaja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“, 99 „Dobici i gubici“ i rashodi 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći rashodi proizvodnje“, 26 „Opći rashodi ” , 44 “Troškovi prodaje” i drugim računima Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti, preporučljivo je otvoriti sljedeće podračune drugog reda:

“Prihodi uzeti u obzir za potrebe poreza”;
“Prihodi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza”;
“Troškovi uzeti u obzir za poreske svrhe”;
“Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza.”

Uvođenje posebnih podračuna za obračun trajnih razlika uzrokovano je činjenicom da su nakon određenog vremena podložni otpisu sa računa prihoda i rashoda zbog potrebe da se sumiraju aktivnosti privrednog subjekta za izvještajni period. U tom slučaju može doći do gubitka informacija o trajnim razlikama koje su nastale, što je nepoželjno kako za donošenje upravljačkih odluka, tako i za pripremu izvještajnih podataka za zainteresovane korisnike.

Odgođena porezna imovina utvrđuje se kao proizvod odbitnih privremenih razlika po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Odbitne privremene razlike proizlaze iz:

primjena različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, dobara, radova, usluga u izvještajnom periodu za računovodstvene i poreske svrhe;
preplaćeni porez, čiji iznos nije vraćen organizaciji, ali je primljen u kredit prilikom formiranja oporezive dobiti u narednim i narednim izvještajnim periodima;
preneseni gubitak, koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom periodu, ali će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim periodima, osim ako zakonom nije drugačije određeno Ruska Federacija o porezima i naknadama;
primjena u slučaju prodaje osnovnih sredstava, različitih pravila za računovodstveno i poresko priznavanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava i rashoda u vezi sa njihovom prodajom;
prisustvo dugova za kupljenu robu (rad, usluge) pri korišćenju gotovinske metode utvrđivanja prihoda i rashoda za poreske svrhe, a za računovodstvene svrhe - na osnovu pretpostavke o privremenim izvesnostima činjenica privredne delatnosti;
druge slične razlike.

Odložena poreska sredstva se u računovodstvenim evidencijama iskazuju na sljedeći način:

Dt sch. 09 “Odloženo poresko sredstvo”

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti namirene, odgođena porezna sredstva će se smanjiti ili u potpunosti namiriti. Ovo bilježi sljedeće:

Kada se sredstvo otuđi, odloženo poresko sredstvo se otpisuje evidentiranjem:

Dt sch. 99 "Dobit i gubici"

K-t sch. 09 “Odložena poreska sredstva”.

Odgođena poreska obaveza jednaka je iznosu utvrđenom kao proizvod oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, koji treba da poveća iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.

Oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat:

primjena različitih metoda za obračun amortizacije za računovodstvene svrhe i svrhe utvrđivanja poreza na dobit;
priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnih aktivnosti izvještajnog perioda, kao i priznavanje prihoda od kamata za računovodstvene svrhe, na osnovu pretpostavke privremene sigurnosti činjenica o privrednu djelatnost, a za poreske svrhe - na gotovinskoj osnovi;
odgode ili rate za plaćanje poreza na dohodak;
primjena različitih pravila za odraz kamate koju plaća organizacija za obezbjeđivanje sredstava (kredita, pozajmica) za korištenje u računovodstvene i porezne svrhe;
druge slične razlike.

Upisuje se iznos obračunate odložene poreske obaveze:

Dt sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade”

K-t sch. 77 “Odložena poreska obaveza”.

U analitičkom računovodstvu, odložene poreske obaveze se uzimaju u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obaveza u čijoj je procjeni nastala oporeziva privremena razlika.

Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obaveze će se smanjiti ili u potpunosti podmiriti. Kada se sredstvo ili vrsta obaveze za koju je nastalo otuđi u računovodstvu, vrši se unos:

Dt sch. 77 “Odložena poreska obaveza”

K-t sch. 99 "Profit i gubici."

Tekući porez na dobit se obračunava po sljedećoj formuli:

gdje: roba široke potrošnje- Tekući porez na dobit;

URNP– uslovni rashod poreza na dobit;

PNO– stalna poreska obaveza;

ONA– odloženo poresko sredstvo;

IT– odgođena poreska obaveza.

Na taj način će se generisati porez na dohodak koji se plaća u budžet za izvještajni period u skladu sa poreskom prijavom.

Kada dođe do gubitka za potrebe oporezivanja, osnovica poreza na dobit se smatra jednakom nuli, a rezultirajući gubitak čini odgođeno porezno sredstvo.

Iznos trajnih poreskih obaveza, odloženih poreskih sredstava i obaveza koji usklađuju pokazatelj uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit prikazan je u bilješkama uz bilans i bilans uspjeha. Prema klauzuli 25 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, objašnjenja otkrivaju:

uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak;
stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i rezultirale usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit u cilju utvrđivanja tekućeg poreza na dobit (tekući poreski gubitak);
stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda;
iznos trajne poreske obaveze, odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze;
razlozi za promjenu primijenjenih poreskih stopa u odnosu na prethodni izvještajni period;
iznose odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze otpisane na račun dobiti i gubitka u vezi sa otuđenjem nekog sredstva (prodaja, prenos bez naknade ili likvidacija) ili vrste obaveze.

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo obračuna poreza na dobit su dati u tabeli. 17.4

Tabela 17.4

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo obračuna poreza na dobit

17.7. Računovodstvo korišćenja dobiti

Prema zakonu, dobit koja ostane nakon plaćanja poreza na dohodak i kazni za kršenje finansijske discipline, odnosno neraspoređena dobit, podliježe raspodjeli. Zadržana dobit je akumulirani iznos neto dobiti organizacije primljen od početka poslovanja.

Za obračun zadržane dobiti (nepokriveni gubitak) koristi se račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“.

Iznos neto dobiti izvještajne godine otpisuje se sa računa 99 “Dobici i gubici” sa konačnim prometom decembra u korist računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 99 "Dobit i gubici"

K-t sch. 84. “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

Iznos neto gubitka izvještajne godine otpisuje se na teret računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:

Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

K-t sch. 99 "Profit i gubici."

Zadržana dobit iz izvještajne godine može se koristiti za isplatu prihoda osnivačima organizacije.

Dioničari ili učesnici mogu odlučiti o raspodjeli dobiti koja se koristi za isplatu dividendi. Glavni regulatorni dokumenti koji definišu postupak izračunavanja dividendi su Savezni zakon br. 208-FZ od 26. decembra 1995. godine „O akcionarskim društvima“ i Federalni zakon br. 14-FZ od 8. februara 1998. godine „O društvima sa ograničenom odgovornošću“, itd.

Neophodan uslov pri odlučivanju da li će se dobiti alocirati za isplatu dividendi je da organizacija ima dobit na osnovu rezultata izvještajnog perioda i dobiti ostvarene za prethodne godine. Odluku o isplati dividendi donosi skupština akcionara (učesnika) sa 2/3 glasova. Takva odluka se po pravilu donosi nakon usvajanja godišnjeg izvještaja. Međutim, dioničari (učesnici) mogu odlučiti da raspodijele dobit (isplate dividende) tromjesečno ili polugodišnje.

Visinu dobiti koja se izdvaja za isplatu dividendi utvrđuje skupština na osnovu informacija koje daje upravni odbor ili rukovodilac organizacije.

Prihodi isplaćeni dioničarima (učesnicima) organizacije podliježu oporezivanju. Za organizacije dividende su uključene u poresku osnovicu poreza na dohodak, za fizička lica čine prihod koji podliježe porezu na dohodak građana.

U svim slučajevima, organizacija koja isplaćuje prihod je odgovorna za tačan obračun, zadržavanje i prenos u budžet poreza na prihod u obliku dividende.

Prilikom isplate dividendi stranim organizacijama treba uzeti u obzir međudržavne sporazume kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje. Rusija je sa većinom država sklopila sporazume prema kojima prihod od kapitala (dividende) podliježe oporezivanju u državi koja je izvor plaćanja. Dakle, ruske organizacije, po pravilu, zadržavaju i plaćaju porez na dividende u skladu sa ruskim poreskim zakonodavstvom.

Prilikom oporezivanja dividendi isplaćenih ruskim organizacijama, porez se plaća na razliku između iznosa isplaćenih dividendi i iznosa dividendi koje je organizacija primila u poreskom periodu.

Porez na dohodak fizičkih lica iznosi 9% i prenosi se u budžet najkasnije na dan isplate dividende. Porez na dohodak se prenosi u budžet u roku od 10 dana od dana isplate prihoda.

Mora se imati na umu da poreski agent koji plaća dividende zadržava porez na dohodak od primaoca prihoda samo ako je primalac prihoda (akcionar, učesnik) obveznik poreza na dohodak. Ako je ruska organizacija koja je primatelj prihoda prebačena na pojednostavljeni sistem oporezivanja, nema potrebe za obračunom i zadržavanjem poreza na dohodak. Oslobađanje od oporezivanja dividende vrši se na osnovu obavještenja akcionara (privatnog vlasnika) o primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja. U ovom slučaju dividende se isplaćuju u cijelosti, bez poreza po odbitku.

Za iznos obračunate dividende u računovodstvene evidencije vrši se sljedeći unos:

K-t sch. 75 Podračun “Poravnanja sa osnivačima”, “Poravnanja za isplatu prihoda”.

Porez po odbitku na dohodak fizičkih lica (dividende) odražava se unosom:

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Podaci o isplaćenim prihodima na Obrascu 2-NDFL dostavljaju se poreskom organu do 1. aprila naredne godine nakon godine u kojoj je prihod isplaćen.

Prilikom odbitka poreza na dohodak na iznose koji dospevaju za isplatu akcionarima (učesnicima) - pravnim licima, vrši se upis:

Dt sch. 75 “Nagodbe sa osnivačima”

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Obračun poreza na dohodak na prihod u obliku dividende (prihod od učešća u kapitalu u drugim organizacijama osnovanim na teritoriji Ruske Federacije) koji zadržava poreski agent podnosi se poreskoj upravi.

Organizacije podnose poresku prijavu (za porez na dohodak) ili podatke (za porez na dohodak građana) poreskoj upravi o iznosima isplaćenih prihoda.

Podaci o isplaćenim primanjima licu dostavljaju se do 1. aprila naredne godine nakon godine isplate dividende, na Obrascu poreza na dohodak-2. Ako je akcionar ujedno i zaposlenik preduzeća, tada se podaci dostavljaju jednokratno, istovremeno sa podacima o platama i drugim prihodima.

Informacije o prihodima isplaćenim ruskim organizacijama i pojedinci, dostavlja se najkasnije u roku od 28 dana po isteku izvještajnog perioda u kojem je prihod isplaćen, a na kraju godine - najkasnije do 28. marta. Uz izjavu se prilaže prepis (registar) obračunatih iznosa dividendi za svaku ruska organizacija sa navođenjem punog imena, pravne adrese, PIB-a, prezimena direktora, kontakt telefon, iznos prihoda i iznos poreza po odbitku.

Gubitak izvještajne godine može se otpisati kao smanjenje odobrenog kapitala kada se odobreni kapital dovede do vrijednosti neto imovine. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 80 “Ovlašteni kapital”

K-t sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

Odlukom skupštine akcionara dobit se može usmjeriti na:

Povećanje osnovnog kapitala uz istovremeno povećanje udjela svakog osnivača u odobrenom kapitalu. Ovo bilježi sljedeće:

K-t sch. 75 “Nagodbe sa osnivačima”

Dt sch. 75 “Nagodbe sa osnivačima”

K-t sch. 80 “Ovlašteni kapital”.

Povećanje rezervnog kapitala. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

K-t sch. 82 “Rezervni kapital”.

Za pokrivanje gubitaka iz prethodnih godina. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 84 “Zadržana dobit”

K-t sch. 84 “Nepokriveni gubitak”.

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo korišćenja dobiti su dati u tabeli. 17.5.

Tabela 17.5

Tipični računovodstveni unosi za računovodstvo korišćenja dobiti

17.8. Izvještavanje o dobiti i gubitku

U skladu sa važećim pravilnikom, privredni subjekti sastavljaju bilans uspjeha na Obrascu broj 2 „Bilans uspjeha“.

Prilikom sastavljanja izvještaja o dobiti i gubitku morate se rukovoditi sljedećim.

U članku „Prihodi (neto) od prodaje roba, proizvoda, radova, usluga (minus porez na dodatu vrijednost, akcize i slična obavezna plaćanja)“ prikazani su prihodi od prodaje gotovih proizvoda (radova, usluga), od prodaje robe, itd., uzete u obzir na računu 90 „Prodaja“, na osnovu pretpostavke o privremenim izvjesnostima činjenica ekonomske aktivnosti.
Članak „Troškovi prodatih roba, proizvoda, radova, usluga” odražava troškove organizacije koja se bavi proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova, pružanjem usluga (bez uzimanja u obzir iznosa prikazanih u članku „Administrativni troškovi”) vezano za prodate proizvode (radove, usluge). Ako organizacija koristi račun 40 „Proizvodnja proizvoda (radovi, usluge)” za obračun troškova proizvodnje, iznos viška stvarnih troškova proizvodnje proizvoda oslobođenih iz proizvodnje, isporučenih radova i pruženih usluga nad njihovim standardnim (planiranim) troškom, otpisan po utvrđenom postupku na teret računa 90 „Prodaja“ uračunava se u nabavnu vrednost prodatih dobara, proizvoda i radova. U slučaju kada je stvarni trošak proizvodnje manji od standardnog (planskog) troška, iznos ovog odstupanja umanjuje podatke za ovaj pokazatelj.
Pokazatelj „Bruto profit“ predstavlja razliku između prihoda i troškova prodatih roba, proizvoda, radova i usluga.
Pod stavkom „Komercijalni rashodi“ organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga iskazuju troškove prodaje evidentirane na računu 44 „Troškovi prodaje“ i odnose se na prodate proizvode (radove, usluge).
Na poziciji „Administrativni rashodi“ iskazuju se iznosi evidentirani na računu 26 „Opšti troškovi poslovanja“ u skladu sa utvrđenom procedurom i otpisani direktno na teret računa 90 „Prodaja“ u skladu sa računovodstvenom politikom. Ako računovodstvena politika organizacije ne predviđa postupak otpisa općih troškova poslovanja direktno na teret računa 90 „Prodaja“, tada se njihov udio u vezi s prodanim proizvodima (radovima, uslugama) odražava u članku „Troškovi prodaja robe, proizvoda, radova, usluga”.
Pokazatelj “Dobit (gubitak) od prodaje” izračunava se kao razlika između bruto dobiti (gubitaka) i iznosa komercijalnih i administrativnih troškova.
Stavka „Potraživanje za kamatu“ odražava iznose koji se dospijevaju u skladu sa ugovorima, dividende (kamate) na obveznice, depozite i sl. i iznose dugovanja od kreditnih institucija za korištenje sredstava koja se nalaze na tekućim računima u ovoj kreditnoj instituciji. .
Stavka „Plaćene kamate“ prikazuje kamatu koju organizacija plaća za korišćenje zajmova i kredita, nastalu bez obzira na vrijeme njihove stvarne isplate.
Članak „Prihodi od učešća u drugim organizacijama“ odražava prihode koji se dobijaju od učešća u zajedničkim aktivnostima bez obrazovanja pravno lice(prema jednostavnom ortačkom ugovoru), kao i prihodi po osnovu akcija u slučajevima kada organizacija ima finansijska ulaganja u hartije od vrednosti drugih organizacija.
U skladu sa naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. septembra 2006. br. 115n. i 116n u člancima „Ostali prihodi“ i „Ostali rashodi“ prikazuju se podaci o transakcijama koje se odnose na kretanje imovine organizacije (osnovna sredstva, zalihe, gotovina, hartije od vrednosti itd.). To posebno uključuje: prodaju osnovnih sredstava i druge imovine, otpis osnovnih sredstava iz bilansa stanja zbog zastarelosti, prihode od iznajmljivanja imovine, troškove održavanja zatvorenih proizvodnih objekata i objekata, troškove otkazanih proizvodnih narudžbi (ugovora ), troškovi proizvodnje koji nisu proizvodili proizvode.

Istovremeno, prihodi od ovih poslova i troškovi vezani za ostvarivanje ovih prihoda prikazani su u redovima 090 i 100 prošireno (neuravnoteženo). U slučaju naknade troškova održavanja zatvorenih proizvodnih kapaciteta i objekata, za otkazane proizvodne narudžbe (ugovore), obustavljenu proizvodnju koja nije proizvodila proizvode, odgovarajući iznosi se iskazuju u „Ostali prihodi“.

Ostali prihodi i rashodi takođe odražavaju rezultate revalorizacije imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti ( kursne razlike), proizvedene po važećem postupku, kao i prihodi (rashodi) ostvareni prodajom deviza.

Podaci o ostalim prihodima iskazuju se umanjeni za iznose poreza na dodatu vrijednost i drugih sličnih obaveznih plaćanja iskazanih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Osim toga, ostali prihodi i rashodi uključuju:

obaveze i deponente za koje je nastupila zastarelost;
iznose primljene na ime otplate potraživanja u prethodnim godinama sa gubitkom kao nenaplativo;
novčane kazne, penale, penale i druge vrste sankcija koje je dužnik dosudio ili priznao za kršenje ugovora, kao i iznose dospjelih za naknadu nastalih gubitaka;
iznose naknade iz osiguranja i pokrića šteta od elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih vanrednih događaja;
dobit iz prethodnih godina identifikovana u izvještajnoj godini;
imovine uknjižene u bilans stanja za koje se čini da je višak kao rezultat popisa.

Pokazatelj „Dobit (gubitak) prije oporezivanja“ (računovodstvena dobit) izračunava se kao zbir dobiti od prodaje i ostalih prihoda umanjenih za ostale rashode.

Pokazatelj „Odgođena porezna sredstva“ izračunava se u skladu sa klauzulom 14 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n. Odgođena poreska sredstva jednaka su iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Za obračun odloženih poreskih sredstava koristi se aktivni bilansni račun 09 „Odložena poreska sredstva“. Odgođena poreska sredstva obračunata u izvještajnom periodu iskazuju se u bilansu uspjeha umanjena za iznos koji je otpisan na teret konta 68 „Obračuni poreza i naknada“.

Pokazatelj “Odložene porezne obaveze” se također izračunava u skladu sa klauzulom 14 PBU 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit”, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n. Odgođene poreske obaveze jednake su iznosu utvrđenom kao proizvod oporezivih privremenih razlika koje su nastale u izvještajnom periodu po stopi poreza na dobit utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije.

Odložene poreske obaveze iskazuju se na pasivnom računu bilansa stanja 77 „Odložene poreske obaveze“. Odložene poreske obaveze obračunate u izvještajnom periodu iskazuju se u bilansu uspjeha umanjene za otpisane iznose u izvještajnom periodu na računu 68 „Obračun poreza i dažbina“.

Stalne poreske obaveze utvrđuju se u skladu sa tačkom 4 PBU 18/02 „Obračun obračuna poreza na dobit“, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. br. 114n.

Pod trajnim razlikama podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog perioda i isključeni su iz obračuna porezne osnovice za porez na dobit za izvještajni i naredni izvještajni period.

Stalne poreske obaveze jednake su vrijednosti utvrđenoj kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama koje je na snazi na datum izvještaja.

Stalne poreske obaveze iskazuju se u računovodstvu na računu dobiti i gubitka, podračunu „Stalne poreske obaveze“ u korespondenciji sa odobrenjem računa „Obračun obračuna poreza i naknada“.

Neto dobit (gubitak) izvještajne godine utvrđuje se po sljedećoj formuli:

gdje: Hitno- neto profit;

PD– dobit prije oporezivanja;

ONA- odložena poreska sredstva;

IT– odložene poreske obaveze;

roba široke potrošnje- Tekući porez na dobit.

Za referencu, obrazac br. 2 „Izvještaj o dobiti i gubitku” daje sljedeće podatke:

o stalnim poreskim obavezama;
o dobiti po akciji, izračunatoj u skladu sa Metodološkim preporukama Ministarstva finansija Ruske Federacije od 21. septembra 2000. godine br. 29n “ Smjernice o objavljivanju informacija po dionici."

Stalne poreske obaveze obračunavaju se u skladu sa klauzulama 4-7 PBU 18/02 „Obračun obračuna poreza na dobit“.

Prilikom utvrđivanja zarade po dionici izračunava se osnovna zarada (gubitak) po dionici i razrijeđena zarada (gubitak) po dionici.

Osnovna zarada (gubitak) po akciji utvrđuje se kao omjer osnovne zarade (gubitka) za izvještajnu godinu i ponderisanog prosječnog broja običnih dionica u prometu tokom izvještajnog perioda.

Osnovna dobit (gubitak) izvještajnog perioda utvrđuje se tako što se dobit izvještajnog perioda koja ostaje na raspolaganju organizacijama nakon oporezivanja umanji za iznos dividendi na povlaštene dionice pripisane njihovim vlasnicima za izvještajni period.

Ponderisani prosječni broj običnih i prioritetnih dionica u prometu utvrđuje se sumiranjem broja ovih dionica prvog dana svakog kalendarskog mjeseca izvještajnog perioda i dijeljenjem dobijenog iznosa sa brojem kalendarskih mjeseci u izvještajnom periodu.

Razrijeđena zarada po dionici utvrđuje se kao omjer osnovne zarade i ponderiranog prosječnog broja dionica, pod pretpostavkom da su sve obične dionice.

zaključci

Finansijski rezultat detalja organizacije je dobit, koju čini dobit od prodaje proizvoda, radova, usluga i dobit od drugih aktivnosti. Dobit od prodaje proizvoda, radova i usluga definira se kao razlika između prihoda i rashoda za proizvodnju i prodaju proizvoda.

Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od njihove prodaje umanjeni za PDV, a rashodi su stvarni puni trošak prodatih proizvoda.

Dobit iz ostalih djelatnosti obračunava se kao razlika između ostalih prihoda i rashoda.

Ekonomski sadržaj prihoda i rashoda organizacije prikazan je u PBU 9/99 „Prihodi organizacije” i 10/99 „Rashodi organizacije”.

Dobit od prodaje proizvoda utvrđuje se na računu 90 “Prodaja”, a dobit od ostalih djelatnosti utvrđuje se na računu 91- “Ostali prihodi i rashodi”.

Finansijski rezultat se formira na kontu 99 Dobit i gubitak."

Dobit je osnova za plaćanje poreza na dohodak. Porez na dohodak utvrđuje se prema pravilima utvrđenim u PBU 18/02t „Obračun obračuna poreza na dobit“. Stopa poreza na dobit iznosi 24%. Za iznos obračunatog poreza na dohodak vrši se sljedeći unos:

Dt sch. 99 "Dobit i gubici"

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i plaćanja.”

Dobit koja ostaje na raspolaganju preduzeću nakon isplate dobiti i kazni za kršenje finansijske discipline naziva se zadržana dobit. Za obračun zadržane dobiti koristi se račun 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Zadržana dobit se koristi za isplatu dividendi, povećanje odobrenog i rezervnog kapitala i pokriće gubitaka iz prethodnih godina.

Pitanja za samotestiranje

Koliki je prihod organizacije?
Šta su organizacioni troškovi?
Koji pravila regulisati sadržaj i postupak obračuna prihoda i rashoda organizacije?
Kako izračunati finansijski rezultat iz osnovne djelatnosti?
Kako izračunati finansijski rezultat iz drugih aktivnosti?
Na kom računu se utvrđuje finansijski rezultat iz osnovne djelatnosti?
Na kom računu se utvrđuje finansijski rezultat iz ostalih aktivnosti?
Kako se utvrđuje tekući porez na dobit?
Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obaveze: postupak obračuna i izvještavanja.
Koji je sadržaj i postupak sastavljanja bilansa uspjeha?
Bruto dobit organizacije: ekonomski sadržaj i postupak obračuna.
Neto dobit izvještajnog perioda i postupak njenog obračuna.
Ostali prihodi i rashodi organizacije: sastav, struktura i odraz u računovodstvu finansijski izvještaji.
Osnovna i razrijeđena zarada po akciji: postupak obračuna i izvještavanja.

Bibliografija

Građanski zakonik Ruske Federacije.
Porezni zakonik Ruske Federacije.
Zakon o radu Ruske Federacije.
Savezni zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ „O akcionarskim društvima“.
Federalni zakon od 02.08.1998. br. 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću”.
Federalni zakon Ruske Federacije od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”.
Propisi o vođenju računovodstvenih evidencija i finansijskih izvještaja u Ruskoj Federaciji: Odobreni Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n.
Odobren kontni plan za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i uputstvo za njegovo korišćenje. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. oktobra 2000. br. 94n.
Pravilnik o računovodstvu “Prihodi organizacije” (PBU 9/99), odobren. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n.
Računovodstveni propisi “Troškovi organizacije” (PBU 10/99), odobren. Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. ZZn.
Računovodstveni propisi “Računovodstvena politika preduzeća” (PBU br. 1) 1998: Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 9. decembra 1998. br. 60-n.
Računovodstveni propisi “Računovodstveni izvještaji organizacije” (PBU br. 4) 1999: Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. jula 1999. br. 43-n.
“Metodološke preporuke o dobiti po akciji”: Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 21. marta 2000. godine, br. 29n.
Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Računovodstvo sa elementima oporezivanja. Sankt Peterburg: Pravni centar Press, 2006.
Kondrakov N. P."Računovodstvo". M.: „Infra-M“, 2000.

verzija za štampanje

Reader

Naziv posla	anotacija

Radionice

Naziv radionice	anotacija

Prezentacije

Naslov prezentacije	anotacija

Računovodstvo finansijskih rezultata je veoma važan proces, jer upravo iz pravilno popunjenih računovodstvenih obrazaca vlasnici preduzeća i njegovi menadžeri naknadno dobijaju podatke koji su im potrebni za donošenje važnih ekonomskih odluka. Dobit se oporezuje, što je značajan izvor državnog budžeta. Konačno, upravo to je osnova na kojoj se mogu ulagati u dalji razvoj preduzeća.

Ukoliko se izvrše pogrešna računovodstvena knjiženja ili se dobit pogrešno izračuna, to može izložiti kompaniju određenim sankcijama od strane nadzornih organa. Osim toga, takvo izobličenje informacija može dovesti do pogrešnog donošenja značajnih upravljačkih odluka.

Kako se utvrđuju rezultati finansijskog učinka?

Finansijski rezultat je delta između prihoda i rashoda kompanije u izvještajnom periodu. Ako se tokom ovog obračuna dobije pozitivna vrijednost, to znači da je organizacija primila dobit, koju može koristiti po svom nahođenju, uključujući i povećanje vlastitog kapitala. Ako je vrijednost negativna, kompanija je pretrpjela gubitke.

Ova kalkulacija je veoma važna za procenu efektivnosti organizacije u celini. Smanjenje profita ili njegova negativna vrijednost je alarmantan signal da nešto ide po zlu. Možda kompaniji treba:

Smanjiti proizvodnju;
Pregledajte svoju marketinšku politiku;
Promijenite sastav menadžera itd.

U svakom slučaju, ovo je važan poticaj i za menadžment i za vlasnike da razviju mjere za smanjenje gubitaka.

S druge strane, visoka dobit je pozitivan znak koji može potaknuti komercijalnu organizaciju da proširi svoje aktivnosti. Sredstva se mogu koristiti za ulaganje u proizvodnju (prema statistici, u razvijenim zemljama se u te svrhe izdvaja i do 70% dobiti) i društveni razvoj, od kojih se isplaćuju dividende vlasnicima hartija od vrijednosti. Ovo je osnova za ažuriranje proizvodnih sredstava i dalje poboljšanje proizvoda, koji vremenom mogu postati zastarjeli.

Profit se može podijeliti u dvije vrste:

Računovodstvo;
Ekonomski.

Prvi koncept se kod nas koristi od 1999. godine. Ovo je finansijski rezultat izračunat na osnovu svih računovodstvenih podataka. Ova definicija karakteriše određena skučenost i ne uzima u obzir veliki broj alternativa za korišćenje sopstvenih sredstava kompanije.

Ekonomski profit je povećanje vrednosti preduzeća. Ima suštinski drugačije značenje. Na primjer, ako je kompanija izdvojila 100 hiljada rubalja za razvoj nove linije proizvoda i primila prihod od 110 hiljada rubalja tokom meseca, onda je njen mesečni računovodstveni profit jednak 10 hiljada rubalja. S druge strane, jednostavnim ulaganjem ovog iznosa u banku, kompanija bi mogla dobiti još 12 hiljada rubalja. To znači da je njena ekonomska dobit negativna, jer kompanija nije iskoristila najisplativiju od svih mogućih alternativa za korišćenje sredstava.

Obje gore navedene definicije apstraktno odražavaju finansijski rezultat organizacije. Kada je u pitanju proces planiranja ili ekonomske analize u preduzeću, izračunavaju se specifični pokazatelji, na primjer, bruto dobit, dobit prije oporezivanja itd. Upravo takvi podaci nam omogućavaju da procenimo koliko je kompanija uspešna u svom polju delatnosti.

Koje su funkcije profita u tržišnoj ekonomiji?

Profit se, bez pretjerivanja, može nazvati najvažnijom ekonomskom kategorijom, jer obavlja niz značajnih funkcija:

Pokazuje koliko su aktivnosti kompanije efikasne u odabranom pravcu. Ovo služi kao osnova da vlasnici procene profesionalnost menadžmenta, kao i za formiranje pozitivnog stava prema komercijalnoj organizaciji kod potrošača njenih proizvoda;
Postaje osnova za dalje širenje proizvodnje, unapređenje poslovnih procesa, poboljšanje uslova rada osoblja, unapređenje roba ili usluga;
Dobit je jedan od izvora kojim se puni državni budžet (porez na dohodak). Iz njega se crpi novac za federalne i regionalne programe, razvoj infrastrukture i mnoge druge važne potrebe;
To stimuliše dalji razvoj kompanije. Kada organizacija dobije dobar finansijski rezultat, njen menadžerski tim razume da se u izabranom pravcu može postići još veći uspeh. Kao rezultat, dolazi do ekspanzije, pokrivanja srodnih industrija itd.

Ispravno obračunavanje finansijskih rezultata je veoma važno, jer se zahvaljujući njemu mogu donijeti ispravne upravljačke odluke koje će dovesti kompaniju do prosperiteta.

Kakva je struktura finansijskih rezultata kompanije?

Finansijski rezultat svake organizacije može se podijeliti u dva relativno nezavisna bloka:

Dobit ostvarena od osnovne djelatnosti. To je novac koji kompanija dobija od onoga za šta je, u stvari, stvorena: od prodaje svojih proizvoda (pružanja usluga);
Dobit koja nije vezana za osnovnu djelatnost: od davanja u zakup ili podzakup imovine, od prodaje imovine u vlasništvu kompanije, od prodaje patenata i licenci, od ulaganja sredstava u depozit ili u osnovni kapital drugih organizacija itd.

Drugi dio dobiti je ostali finansijski rezultat, koji se sastoji od neposlovne i poslovne dobiti i nije vezan za osnovnu djelatnost.

Ako u određenom periodu preduzeće nije ostvarilo dobit od prodaje svoje robe, tada će njen ukupan finansijski rezultat biti jednak ostatku. Ako je ostvarena dobit od glavne djelatnosti, potrebno je sabrati je sa ostalim prihodima i od ovog iznosa oduzeti ostale rashode.

Glavni pravni akti koji uređuju računovodstvo finansijskog rezultata su:

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Porez na dobit organizacija“;
PBU “Organizacioni troškovi” (br. 10/99);
PBU “Prihodi organizacije” (br. 9/99);
PBU “Računovodstveni izvještaji preduzeća” (br. 4/99).

Ovi dokumenti uvode sljedeće definicije:

Prihod organizacije je povećanje njenih ekonomskih koristi kao rezultat prijema sredstava i smanjenja njenih obaveza;
Troškovi preduzeća su smanjenje ekonomskih koristi povezanih sa otuđenjem imovine i povećanje obaveza;
Računovodstveni propisi definišu listu kriterijuma koje određena ekonomska transakcija mora ispuniti da bi bila klasifikovana kao prihod ili rashod.

Koje kriterijume moraju zadovoljiti troškovi organizacije?

Prema važećem zakonodavstvu, troškovi imaju sljedeće karakteristike:

Osnov za plaćanje je ugovor, zakonski uslovi ili poslovni običaji;
Odlaganje ima novčanu vrijednost;
Preduzeće može biti potpuno sigurno da će određena operacija dovesti do smanjenja njegovih ekonomskih koristi, drugim riječima, uzrokovati će smanjenje njegove imovine.

Ako barem jedan od ova tri uslova nije ispunjen, tada se isplata ne može prikazati u računovodstvenim evidencijama preduzeća kao trošak. Knjiži se kao potraživanja.

Ako operacija ispunjava gore navedene kriterije, onda se to mora odraziti na odgovarajućim računima finansijskih izvještaja. Ova činjenica ne zavisi od toga da li organizacija planira da u istom periodu ostvaruje prihod od osnovnih, neposlovnih ili finansijskih aktivnosti, kao ni od specifičnog oblika u kome je izvršeno plaćanje (u naturi, gotovini ili bilo kom drugom).

Postoje situacije u kojima se otuđenje imovine ne može smatrati troškom kompanije. Ovo su slučajevi kada:

Novac je korišten za kupovinu osnovnih sredstava ili nematerijalne imovine;
Izvršeno je avansno plaćanje prema ugovoru o nabavci;
Dat je doprinos u odobreni kapital druge organizacije u svrhu daljeg profita;
Preduzeće je otplatilo prethodno primljeni kredit ili zajam;
Kompanija vrši plaćanja koja proizilaze iz ugovora o proviziji ili agencijskom ugovoru.

Amortizacija je takođe uključena u finansijske izvještaje kao rashod. Konkretni iznos za svaki period izračunava se na osnovu troška osnovnih sredstava (ili nematerijalne imovine), njihovog očekivanog vijeka trajanja i računovodstvenih politika koje određuju metodu obračuna troškova amortizacije.

Svi troškovi se mogu podeliti u dve velike grupe u skladu sa njihovom ekonomskom suštinom:

Za osnovne djelatnosti, to su svi troškovi koji prate proizvodnju i prodaju proizvoda, kao i amortizacija;
Ostali su oni troškovi koji se odnose na davanje imovine u zakup i učešće u aktivnostima drugih kompanija, kamate na kredite i pozajmice, novčane kazne i kazne za kršenje uslova ugovora itd.

Troškovi se odražavaju u periodu u kojem su nastali, bez obzira na to kada tačno dospijeva uplata i u kom obliku (gotovina, u naturi, itd.) će biti izvršena.

Šta je prihod preduzeća?

Važeće zakonodavstvo definiše prihod organizacije kao povećanje njenih ekonomskih koristi povezanih sa prijemom sredstava u gotovini, imovini ili bilo kom drugom obliku, kao i sa otplatom njenih postojećih obaveza.

Sljedeća primanja se ne mogu klasificirati kao prihod:

Plaćanje unaprijed za robu, radove i usluge;
Iznosi PDV-a primljeni od ugovornih strana;
Sredstva primljena po ugovorima o posredovanju ili proviziji u korist trećih lica;
Predujmovi i depoziti;
Zaloge, ako prema uslovima ugovora prelaze u posjed zalogoprimca;
Iznosi koji se koriste za otplatu ugovora o zajmu koje je prethodno obezbijedilo preduzeće.

Svi prihodi preduzeća mogu se podijeliti u dvije velike grupe: prihodi od osnovne djelatnosti (prihodi) i ostali prihodi. Prvi su prikazani na računu 90 – „Prodaja“ u finansijskim izvještajima. Potonji su podijeljeni u još tri kategorije:

Operativni – povezan sa davanjem imovine u zakup, kao i davanjem prava trećim licima na korišćenje nematerijalne imovine (patenti, prava na pronalaske, itd.). Jedini izuzeci su one organizacije za koje se djelatnosti iznajmljivanja smatraju glavnom djelatnošću;
Neposlovna imovina je imovina koja je donirana organizaciji ili joj je prebačena bez naknade, prihodi za nadoknadu prethodno prouzrokovanih gubitaka, primljene kazne i kazne, kursne razlike, dobit iz prethodnih godina utvrđena u tekućem periodu itd.;
Vanredni su oni prihodi koji nastaju usled nastupanja vanrednih okolnosti, na primer, naknada od osiguranja.

Prema važećem zakonodavstvu, i prihodi i rashodi preduzeća se priznaju na jedan od dva načina:

Gotovina - primanja i uplate se uzimaju u obzir u periodu u kojem su stvarno izvršene, tj. kada je novac napustio tekući račun ili kasu (ili stigao tamo);
Metod obračuna - prihodi i rashodi se provode u periodu u kojem ih je organizacija stvarno priznala, tj. kada ih je ona prikupila.

Povećanje prihoda jedan je od najvažnijih ciljeva svake kompanije. Njihov rast postaje osnova za povećanje profita koji se troši na dalje širenje i unapređenje proizvodnje.

Koliki je prihod organizacije?

Prihod je iznos novca koji je preduzeće primilo (ili će dobiti) od svojih ugovornih strana za prodatu robu, obavljene radove i usluge. Može nastati ne samo kao rezultat prodaje proizvoda, već iu drugim transakcijama, na primjer, trampa, u kom slučaju nije u novčanom, već u imovinskom formatu.

Prema važećim zakonskim normama i preporukama, prihod se priznaje od strane kompanije i odražava na relevantnim računovodstvenim računima samo ako ispunjava pet kriterijuma:

Pravo organizacije da dobije sredstva u određenom iznosu je navedeno u tekstu ugovora sa drugom stranom, proizilazi iz određenih nepisanih ali opšteprihvaćenih normi ili ima drugu dovoljno ubedljivu osnovu;
Računi mogu imati određenu novčanu vrijednost;
Organizacija ima puno povjerenje da će ova ekonomska transakcija dovesti do povećanja njenih koristi, tj. ne smije biti neizvjesnosti u pogledu rasta imovine;
Zaključena transakcija dovela je do toga da je vlasništvo nad proizvodima prestalo da pripada prodavcu i prešlo na kupca;
Ekonomska transakcija uključuje određene troškove koji se mogu definisati u monetarnom smislu.

Ako, s obzirom na bilo koji prihod koji je organizacija primila, kako u obliku gotovine tako iu obliku materijalne ili nematerijalne imovine, nije ispunjen barem jedan od pet bitnih kriterija, tada se iznos ne može odraziti u financijskom izjave kao prihod. U ovom slučaju se knjiži kao obaveze prema dobavljačima.

Važna karakteristika računovodstva prihoda je da se svi oni ne mogu prikazati kao prihod. Upečatljiv primjer za to je komisiono trgovanje, kada prodavac prima veliku svotu, ali samo mali dio zadržava za sebe, a ostatak prenosi komisionarima.

Prihod se može odrediti prema trenutku kada je proizvod (rad, usluga) spreman, ako je moguće jasno odrediti taj trenutak. Organizacije sa dugim ciklusima koriste ovo posebno često.

Prihodi se najčešće priznaju u finansijskim izvještajima preduzeća metodom obračuna, tj. bez obzira na vrijeme stvarnog prijema sredstava na tekući račun ili kasu. Međutim, mala preduzeća imaju pravo da koriste gotovinski metod, kada je veza napravljena upravo do trenutka stvarnog prijema novca.

Postoji širok spektar slučajeva kada prihod treba da se prikaže u finansijskim izveštajima na poseban način:

Ako dođe do barter transakcije;
Ako je kupcu odobren komercijalni zajam;
Ako je kupac dobio popuste ili bonuse;
Ukoliko se predmet naknadno vrati.

Prema odredbama PBU br. 9/99, u istom periodu preduzeće može koristiti Različiti putevi utvrđivanje prihoda za različite operacije. Ako se njegov iznos ne može tačno izračunati, tada se njegova vrijednost priznaje kao iznos odgovarajućih troškova, koji će biti nadoknađeni organizaciji u budućnosti.

Kako se formira finansijski rezultat?

Računovodstvo finansijskih rezultata vam omogućava da prikažete promene u kapitalu organizacije koje su nastale kao rezultat finansijskih i ekonomskih aktivnosti tokom određenog vremenskog perioda. Relevantni podaci se prikupljaju na računu 99 „Dobici i gubici“. Njegovo zaduženje pokazuje gubitak, a njegovo kreditno dobit.

Sve poslovne transakcije se iskazuju na ovom računu po obračunskoj osnovi od početka izvještajnog perioda. Stanje na računu je jednostrano, drugim riječima, ako se vrijednost dobije po zaduženju, to znači da je u određenom periodu kompanija pretrpjela gubitke, ako kreditno, onda je ostvarila dobit.

Na veličinu konačnog finansijskog rezultata utiče visina prihoda i rashoda kako za osnovnu tako i za ostale djelatnosti. Jedina razlika je što se prvi iskazuju na računu 90 „Prodaja”, a drugi – na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi”. Oba se na kraju mjeseca (godina, kvartal) otpisuju na račun 99.

Jedini izuzetak od ovog pravila su vanredni prihodi i rashodi, koji ne prolaze srednju fazu i odmah „padaju“ u račun 99. Slično tome, poreske sankcije koje prima ova organizacija i rezultati ponovnog obračuna poreza na dohodak se odmah odražavaju tamo. . Korespondentni račun – 68.

Algoritam računovođe za utvrđivanje finansijskih rezultata je sljedeći:

Prvo, on izračunava iznos prihoda. To se može učiniti na dva načina: uzimajući u obzir iznos PDV-a ili bez uzimanja u obzir. Mora se reći da se prvi metod koristi mnogo češće, on uključuje formiranje dva unosa: D 62 - K 90.3 (za trošak robe) i D 90.3 - K 68 (za PDV);
Na osnovu faktura, otpisuje trošak otpremljenih proizvoda. To se može učiniti, na primjer, sa sljedećim ožičenjem: D 90.2 - K 20 ili D 90.2 - K 26;
Rezultirajuće stanje na računima 90 i 91 otpisuje se na račun 99 i utvrđuje se iznos dobiti i gubitka koji je društvo ostvarilo u tekućem periodu.

Na kraju perioda, račun 99 se mora zatvoriti. Dobit ili gubitak ostvaren u procesu finansijskih i ekonomskih aktivnosti otpisuje se na račun 84 „Neraspoređena dobit“.

Ako je do kraja kvartala ili godine kompanija pretrpjela gubitke, to znači da neekonomično troši svoje resurse, a odluke menadžmenta koje donosi njegovo rukovodstvo su netačne. Moramo tražiti izlaz iz ove situacije: promijeniti upravljački tim, smanjiti proizvodnju, transformirati poslovne procese itd.

Ako je na računu 84 formirana zadržana dobit, onda ovo dobar znak: Organizacija može ulagati u svoj dalji razvoj i poboljšanje uslova rada za svoje osoblje. Ima mogućnost da isplati dividende svojim članovima. Prisustvo profita je pokazatelj efikasnosti kompanije.

Šta je “Izvještaj o dobiti i gubitku”?

Za analizu finansijskih rezultata organizacije postoji „Izvještaj o dobiti i gubitku“. Ovo je obavezan oblik računovodstvenog izvještavanja, koji se zove Obrazac broj 2 i dostavlja se uz bilans stanja. Odražava sve rezultate rada kompanije na obračunskoj osnovi od početka godine. Forma izvještaja je odobrena zakonom: sastavlja se vertikalno po bruto metodi (prema prometu).

Izvještaj odražava sljedeće važne tačke:

Prihodi i rashodi od osnovne delatnosti - odnosno primanja i uplate za one delatnosti koje su utvrđene statutarnim aktima pravnog lica. Ovo su prihodi i rashodi povezani sa proizvodnjom i prodajom proizvoda (ili pružanjem usluga);
Ostali prihodi i rashodi - primanja i plaćanja koji se ne odnose na osnovnu djelatnost (poslovne, neposlovne i hitne);
Dobit prije oporezivanja – dobit od prodaje usklađena sa iznosom ostalih prihoda i rashoda;
Iznos neto dobiti su sredstva koja ostaju na raspolaganju organizaciji nakon plaćanja poreza, naknada i drugih obaveznih plaćanja. To je osnova za povećanje iznosa vlasničkog kapitala, ulaganje u razvoj proizvodnje i isplatu dividendi.

Informacije predstavljene u Obrascu 2 omogućavaju vam da procijenite promjene u prihodima i rashodima kompanije, njihovu dinamiku u odnosu na prethodne periode, shvatite kako se formira bruto i neto dobit i koji faktori na njih utiču.

Na osnovu analize obrasca možemo izvući zaključke o:

Vrijednost profitabilnosti;
Pokazatelj iznosa prihoda i troškova;
Veličina različite vrste stigao;
Faktori koji utiču na ove indikatore;
Mogućnosti da se trenutna situacija promijeni na bolje.

Na kraju, podaci iz izvještaja, predstavljeni u obliku tabele, omogućavaju zainteresiranim korisnicima da izvuku zaključak o tome u kojoj mjeri su aktivnosti organizacije efikasne i da li su određena ulaganja u njenu imovinu bila primjerena.

Kako se analiziraju finansijski rezultati?

Tačno i korektno računovodstvo finansijskih rezultata neophodno je kako bi svi korisnici dobili neiskrivljene informacije koje im omogućavaju da donose kompetentne i informirane ekonomske odluke. U tome im može pomoći analiza.

Finansijska analiza je proces proučavanja finansijskih rezultata i stanja preduzeća, čija je osnovna svrha izgradnja predviđanja njegovog daljeg razvoja i razvoj efikasnih predloga za povećanje njegove tržišne vrednosti.

Glavne faze takve analize su:

Izbor kvota;

Postoji veliki broj koeficijenata koji, na ovaj ili onaj način, mogu opisati trenutno stanje u kompaniji. Od njih je potrebno izdvojiti nekoliko najznačajnijih, na primjer, solventnost, profitabilnost, finansijska stabilnost itd. Specifične preferencije zavise od specifičnosti industrije i karakteristika kompanije.

Potrebno je izračunati vrijednosti odabranih koeficijenata za određeni datum (za to će vam trebati vrijednosti rashoda, dobiti i prihoda), a također pripremiti osnovu za poređenje pronalaženjem preporučene ili industrije prosječni pokazatelji za određeni period.

Ekspresna analiza;

Ovo je brza i jasna procjena finansijske pozicije kompanije. Uključuje tri faze: pripremnu, proučavanje računovodstvenih podataka i postavljanje „dijagnoze“. U procesu rada, računovođa (ili analitičar) proučava objašnjenje bilansa stanja kako bi razumio trendove promjena ključnih pokazatelja i razloge za takve promjene. Na osnovu studije izvlači se analitički zaključak sa različitim stepenom detalja.

Postavljanje dijagnoze";

Proučivši finansijske rezultate i glavne koeficijente, analitičar mora procijeniti ekonomsko stanje kompanije, ukazati na njene ranjivosti i perspektive razvoja, te iznijeti prijedloge u pogledu pravca daljeg razvoja.

Razvoj finansijskih rješenja.

Na osnovu provedene dijagnostike i uočenih problema, odgovorne osobe kompanije moraju razviti upravljačka rješenja za suzbijanje postojećih nedostataka i povećanje finansijske stabilnosti i profitabilnosti.

Osnova je kompetentno odražavanje finansijskih rezultata kompanije i njihovo ispravno tumačenje efektivno upravljanje organizacija. Samo tačne i neiskrivljene informacije mogu postati osnova za donošenje ispravnih odluka koje će dovesti kompaniju do razvoja i prosperiteta.

Najvažniji rezultati finansijskih i ekonomskih aktivnosti svakog preduzeća, koji karakterišu efikasnost njegovog rada, smatraju se iznosom prihoda i rashoda. Oni takođe formiraju finansijski rezultat, koji može biti pozitivan ili negativan u zavisnosti od toga koliko je preduzeće efikasno radilo. Revizija, inventarizacija i računovodstvo finansijskih rezultata omogućavaju organizaciji da kontroliše tekući rad i planira buduće aktivnosti.

Šta je finansijski rezultat preduzeća

Na osnovu poređenja dugova i kreditnog prometa za pojedini izvještajni period moguće je utvrditi finansijski rezultat poslovanja preduzeća – neto dobit ili gubitak. U jednostavnom smislu, finansijski rezultat je rezultat rada preduzeća za određeni period. Da bi se razumjelo koliko efikasno organizacija funkcionira, provodi se računovodstvo dobiti i gubitka. Finansijski rezultat utvrđuje se za organizaciju u cjelini, a računovodstvo uključuje niz podataka:

prodaja proizvedenih proizvoda, radova ili usluga;
poslovne aktivnosti;
neoperativne operacije.

Ovo također uzima u obzir obračunate poreze, naknade i kazne koje su plaćene iz dobiti.

Regulatorni okvir

Danas u Ruskoj Federaciji postoji velika lista standarda, propisa, koji na ovaj ili onaj način utiču na same računovodstvene aktivnosti, računovodstvo i analizu finansijskih rezultata. Prvo, ovo je Poreski zakonik Ruske Federacije, gdje se posebna pažnja poklanja oporezivoj dobiti i federalnom zakonu „O računovodstvu“. Osim toga, postoji niz drugih dokumenata:

PBU “Organizacioni troškovi” (br. 10/99);
PBU “Prihodi organizacije” (br. 9/99);
Korespondencija računa;
PBU “Računovodstveni izvještaji preduzeća” (br. 4/99);
Kontni plan;
PBU “Računovodstvena politika organizacije” (br. 1/2008);
Međunarodni standardi finansijski izvještaji;
PBU “Informacije po segmentima” (br. 12/2010) itd.

Profit u računovodstvu – pojam i njegove vrste

Računovodstveni profit je razlika između prihoda i rashoda organizacije. Može biti pozitivan ili nula. U prvom slučaju postoji višak prihoda nad rashodima. U drugom slučaju, taj indikator je nula. Važno je napomenuti da ne može biti negativne računovodstvene dobiti, jer bi se to već smatralo gubitkom.

Profit ima dvije funkcije:

Procijenjeno. On određuje efikasnost preduzeća, što uključuje produktivnost rada, kvalitet materijala i proizvodnih resursa.
Stimulirajuće. Pokazuje zadovoljstvo zaposlenih njihovim radom, da li se isplaćuju dividende, da li se radi u dobrotvorne svrhe.

Računovodstvo finansijskog učinka razmatra pet vrsta prihoda:

bruto dobit;

koji nastaju kao rezultat prodaje;
prije obračuna poreza;
od normalnih aktivnosti;
neto profit.

Od glavne djelatnosti

Dobit od osnovne djelatnosti preduzeća je korist od prodaje robe (proizvoda), radova ili usluga. To je finansijski rezultat koji se utvrđuje posebno za svaku vrstu djelatnosti preduzeća. Ona je jednaka razlici od prodaje robe i troškova njene proizvodnje. Profit je prihod organizacije umanjen za PDV, akcize, marže, trošak samog proizvoda i izvozne tarife, ako ih ima.

Druge vrste profita

Ako se profit ne može pripisati glavnoj aktivnosti preduzeća, onda se klasifikuje u tzv. druge vrste:

prihodi od davanja imovine u zakup;
koristi od vrijednosnih papira ili drugih ulaganja;
prihodi od prodaje sopstvene imovine;
besplatne ekonomske koristi;
propisane novčane kazne, kazne, penali, naknade za gubitke;
pozitivne kursne razlike;
otpis obaveza po isteku roka zastarelosti;
višak zaliha.

Šta uključuje prihod kompanije?

Ako ne uzmete u obzir dobrotvorne svrhe, onda su sve aktivnosti preduzeća usmjerene na stvaranje prihoda. U računovodstvu, ovaj koncept podrazumijeva sva sredstva koja utiču na rast imovine sa izuzetkom materijalne podrške osnivačima. Po pravilu, to su sredstva koja su primljena kao rezultat prenosa robe ili usluga od strane njihovih kupaca. Ne smatraju se prihodima:

stvaranje;
avansi;
Iznosi PDV-a primljeni od ugovornih strana;
sredstva koja se koriste za otplatu ranije primljenih kredita;
novac primljen na osnovu ugovora o proviziji ili posredovanju u korist trećih lica;
zaloge koje prelaze u posjed zalogoprimca prema uslovima ugovora.

Operating

U klasifikaciji prihoda poslovnim prihodima smatraju se prihodi čiji se prihod ne odnosi na obavljanje glavne vrste djelatnosti. One se ogledaju u kreditu podračuna 91/1. To uključuje prihode od izdavanja imovine, ako to nije profil organizacije. Pored toga, ovo uključuje beneficije koje se dobijaju od plaćenog prenosa patenata i industrijskih dizajna. Učešće preduzeća u kapitalu trećih kompanija, prodaja osnovnih sredstava, kamate na date kredite - sve je to poslovni prihod.

Ne radi

Neoperativni prihodi, kao što samo ime govori, imaju drugačije porijeklo. Ovo uključuje dobit zarađenu od kursnih razlika, sredstva koju je organizacija primila bez naknade i dobit iz prethodnih godina koja je identifikovana samo u tekućem periodu. Ovo uključuje sve vrste plaćanja u vidu novčanih kazni i kazni za neispunjavanje zaključenih ugovora.

Računovodstvo troškova preduzeća

Svaka organizacija u toku svojih aktivnosti ima određene troškove koji mogu biti povezani, na primjer, s plaćanjem zaposlenih, kupovinom materijala za proizvodnju. Ako pogledate Uredbu o računovodstvu 10/99, možete vidjeti da se troškovi poduzeća općenito smatraju smanjenjem ekonomskih koristi zbog otuđenja gotovine i druge imovine. Osim toga, ovo uključuje obaveze koje su nastale a koje su dovele do smanjenja kapitala društva, osim ako je to uzrokovano odlukom učesnika.

Prilikom obračuna finansijskih rezultata potrebno je pridržavati se glavnog principa, a to je da se svi rashodi priznaju u izvještajnom periodu kada su korišteni u korist organizacije. Svi unaprijed plaćeni troškovi i oni koji su priznati ali nisu plaćeni evidentiraju se na računima obaveza. Ako su troškovi vezani za određeni period, kao npr nadnica ili zakupnine, uzimaju se u obzir direktno u izvještajnom mjesecu, iako se njihova isplata može desiti u neko drugo vrijeme.

Koji troškovi mogu biti uključeni u troškove proizvodnje?

Ako govorimo o punom trošku proizvoda, radova ili usluga, onda to uključuje sve troškove direktno vezane za tehnološke i organizacione karakteristike proizvodnje i nekapitalne prirode. To uključuje inovacije, zaštitu okruženje, obezbjeđivanje radnika odgovarajućih uslova za rad, upravljanje proizvodnjom. Troškovi nastali kao rezultat obuke osoblja i socijalnih doprinosa također su uključeni u troškove proizvodnje.

Osim toga, kalkulacija troškova treba uključivati:

gubici koji nastaju zbog zastoja u proizvodnji;
troškovi povezani sa popravkom ili održavanjem u garanciji;
plaćanja zaposlenima u slučaju smanjenja broja zaposlenih.

Odraz dobiti u računovodstvu - knjiženja

Dobit prema računovodstvenim podacima finansijskog rezultata preračunava se sa obračunske metode na gotovinsku metodom usklađivanjem. Za obračun dobiti u računovodstvu koristi se račun 99, pri čemu se dugovanja odražavaju na dobit, a krediti na gubitke. Analitički računi uključuju:

99.1 - dobici i gubici;
99.2 - porez na dohodak;
99.3 - vanredni prihodi (rashodi);
99.6 - poreske sankcije;
99.9 - ostali gubici i dobici.

Ukoliko je potrebno, preduzeća imaju pravo da samostalno kreiraju dodatne podračune trećeg i četvrtog nivoa zbog specifičnosti svoje delatnosti. Na kraju izvještajne godine, račun 99 je zatvoren na 84, što odražava zadržanu dobit (nepokriveni gubitak). Štaviše, za 99 ne bi trebalo ostati sredstava.

Računovodstvo finansijskih rezultata iz redovnih aktivnosti preduzeća

Finansijski rezultat u računovodstvu se odražava na sljedećim računima:

90 "Prodaja". Koristi se za evidentiranje prihoda i rashoda iz glavnih djelatnosti.
91 “Ostali prihodi i rashodi.” Koristi se za uzimanje u obzir prihoda i rashoda koji proizlaze iz drugih operacija.
99 "Profit i gubici." Koristi se za sumiranje podataka o formiranju konačnog finansijskog i ekonomskog rezultata poslovanja preduzeća u izvještajnoj godini.

Posebnu pažnju treba obratiti na račun 90, jer na kraju izvještajnog mjeseca, po zaduženju i kreditu, pomoću njega možete saznati ukupno dobijeno od prodaje, jer je ovaj pokazatelj izuzetno važan za efikasan rad organizacije. Tipično ožičenje izgleda ovako:

Kako se ostali rezultati odražavaju u računovodstvu?

Računovodstvo finansijskog učinka koji se odnosi na ostale rashode i prihode od finansijskih i investicione aktivnosti(osim hitnih) i koji nisu vezani za glavnu proizvodnju iskazuju se na računu 91:

podračun 91.01 - prihodi od zakupnine, prenosa prava intelektualne svojine, kupovine udela u osnovnom kapitalu drugih organizacija;
podračun 91.02 - rashodi za kamate na kredite, održavanje osnovnih sredstava za konzervaciju, kazne, penali.

Glavni unos prihoda:

Za evidentiranje finansijskih rezultata za troškove možete koristiti sljedeće unose:

Računovodstvo vanrednih prihoda i rashoda

Za iskazivanje viškova ili gubitaka osnovnih sredstava ili zaliha koji su nastali kao posljedica požara, nesreća, nacionalizacije i sl. koristi se račun 99.

Možete koristiti sljedeće ožičenje:

		Opis
		Nabavna vrijednost osnovnog sredstva se odražava kao dio vanrednih troškova
		Gubici opreme za ugradnju
		Gubici ulaganja u dugotrajna sredstva
		Troškovi materijala su uključeni u vanredne troškove
		Identifikovan višak materijala

Ukoliko su u kasi ili tekućem računu otkriveni gubici ili viškovi zbog vanredne situacije, možete koristiti sljedeće ožičenje:

Kako izračunati finansijski rezultat za izvještajni period

Ako je za određeni period za koji se sumira iznos prihoda i svih prihoda veći od rashoda, možemo govoriti o pozitivnom finansijskom rezultatu. Inače se smatra negativnim. Treba shvatiti da definicija finansijskih rezultata u računovodstvenom, poreskom i upravljačkom računovodstvu ima svoje karakteristike, pa se njihovi pokazatelji uvijek razlikuju. Analitičko i sintetičko računovodstvo finansijskih rezultata u računovodstvu vrši se pomoću posebnih računa 90, 91, 99.

Po svojoj strukturi finansijski rezultat čine:

rezultati dobijeni iz glavnih aktivnosti organizacije;
rezultati izračunati iz drugih aktivnosti;
hitni računi i otpad;
obračunati porez na dobit.

Porez na dohodak - postupak obračuna i obračuna na računima

Ako organizacija ne primjenjuje PBU 18/02 u svom radu za obračun poreza na dobit, svi rashodi i prihodi u računovodstvu finansijskih rezultata dijele se na obračunate i neobračunate. Da biste provjerili ispravnost obračuna poreza na dohodak, potrebno je samo provjeriti registre poreznog računovodstva. Za obračun poreza koristi se Dt 99 Kt 68.04.1, koji se odmah pripisuje podračunu za računovodstvena obračuna sa budžetom.

Kada se koristi PBU 18/02, stvari su drugačije. Za obračunavanje iznosa poreza na dobit u računovodstvu koristi se knjiženje na podračunu 68.04.2. Na kraju, na podračunu 68.04.2, kada se obračunava porez, formira se iznos iskazan u prijavi. Potom se ukupan iznos podračuna 68.04.2 u potpunosti zatvara na podračun 68.04.1, gdje se porez raspoređuje između budžeta. Takođe uzima u obzir dalja poravnanja sa budžetom na osnovu iznosa obračunatog za plaćanje.

Računovodstvo zadržane dobiti i njeno korištenje

Tokom normalnog funkcionisanja preduzeća, nakon plaćanja svih poreza i drugih troškova, ostaje slobodan novac - tzv. zadržana dobit. Obračun finansijskih rezultata vrši se prenosom stanja sa računa 99 sa zadnjim unosom za godinu na konto 84. Dobit će se iskazati knjiženjem Dt 99 Kt 84, a gubitak - Dt 84 Kt 99. Vlasnici odlučuju kako upravljati ovim sredstvima u narednom izvještajnom periodu.

Dopuna rezervnog kapitala

Stvoreni rezervni kapital u preduzeću se koristi za nadoknadu gubitaka pri obavljanju proizvodnih i finansijskih aktivnosti. U slučaju izostanka dobiti za izvještajni period, sredstva iz fonda se koriste za isplatu investitora i pokriće obaveza. Formiranje rezervnog kapitala knjiženjem ima sljedeći oblik:

Otplata gubitaka iz prethodnih godina

Ove godine je potrebno, po svim pravilima, voditi računa o finansijskim rezultatima postojećih gubitaka i dobiti za prethodne godine. Svi se akumuliraju na računovodstvenom računu 99, a na kraju poslovne godine zatvaraju se na sljedećim računima:

82 – rezervni kapital;
84 – dodatni kapital;
84 – neraspoređena dobit.

Ukoliko preduzeće nema dovoljan prihod u ovom izvještajnom periodu, postojeći gubici se prenose sa računa 99 na račun 97 - Odloženi rashodi.

Isplata dividende osnivačima

Dio dobiti organizacije, koji se obračunava na računu 84, može se usmjeriti za raspodjelu među učesnicima, osnivačima i drugim dioničarima i definira se kao dividende. Za obračun obračuna u vezi sa njihovom isplatom koristi se račun 75.02, ali samo ako osnivači nisu stalno zaposleni u preduzeću. U suprotnom se koristi broj 70.

Odraz gubitaka u računovodstvu

Pod određenim okolnostima, organizacija može pretrpjeti gubitke iz svojih finansijskih i ekonomskih aktivnosti. Svi se knjiže na teret računa 99, što odgovara računima 90 i 91. U nekim slučajevima, gubici se mogu pripisati računu 97 kao odgođeni rashodi, ali se takvo knjiženje ne koristi uvijek. Pokrivanje gubitaka može se postići na nekoliko načina:

Ukoliko nije stvorena rezerva za sumnjiva potraživanja, potraživanja se otpisuju kao neposlovni rashodi. Pri formiranju procene rezerve - Db 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Bez kreiranja procene rezerve - Db 91.2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Ostali neposlovni rashodi i gubici su otpisuju u trenutku njihovog nastanka sa zaduženja ili odobrenja pripadajućih računa računa 91.

Obrazac 2 “Izvještaj o finansijskim rezultatima”

Dokumentacija o računovodstvu finansijskih rezultata odražava se u finansijskim izvještajima. Izvršni organi društva podnose vlasnicima izvještaj o dobiti i gubicima društva po osnovu rezultata proizvodno-privredne djelatnosti. Odraženo je u zakonom utvrđenom obliku finansijskih izvještaja broj 2 i dostavlja se uz bilans stanja. Sastavlja se kumulativno i sadrži podatke za cijeli izvještajni period, počevši od 1. januara do 31. decembra. Izvještaj odražava:

prihodi i rashodi ostvareni kao rezultat glavnih aktivnosti organizacije;
neposlovni, poslovni, vanredni prihodi i rashodi;
iznos prihoda prije oporezivanja;
neto profit.

Analiza finansijskih rezultata preduzeća

Računovodstvo finansijskih rezultata potrebno je za donošenje upravljačkih odluka u cilju povećanja profitabilnosti preduzeća. Uključuje horizontalnu, vertikalnu i trend analizu indikatora, plus utvrđivanje razloga i okolnosti promjene pokazatelja profita i njihovu kvantitativnu procjenu. Finansijska analiza uključuje analizu fizičkih pokazatelja proizvodnje i razmatranja tok novca organizacije koje se zasnivaju na njegovoj vrednosti. Samo kombinacija ove dvije komponente može dati pravu procjenu stanja organizacije.

Analitičke metode

Svaka kompanija bira one metode analize koje potpunije odgovaraju specifičnostima posla i djelatnosti u kojoj kompanija posluje. Među uobičajenim metodama vrijedi istaknuti sljedeće:

komparativni. To uključuje poređenje istih vrijednosti u jednakim vremenskim periodima, otkrivajući razliku između njih, gore ili dolje.
strukturalni. Utvrđuje se struktura konačnih finansijskih pokazatelja. Pokazalo se koliko svaka od njih utiče na ishod ekonomske aktivnosti.
faktorijel. Utvrđuje se uticaj svakog faktora na ekonomski rezultat aktivnosti organizacije.

Profitabilnost prodaje i proizvodnje proizvoda

Profitabilnost se smatra takvom upotrebom sredstava, usled koje preduzeće ne samo da pokriva iznos troškova, već i ostvaruje profit. Efikasnost preduzeća direktno utiče na nivo profitabilnosti. Istaknuta je profitabilnost:

Imovina. Odražava dobit koju su organizacije primile za svaku potrošenu rublju i izračunava se pomoću formule:

(Dobit / Prosječna godišnja imovina) x 100%;

Osnovna proizvodna sredstva. Prikazuje profitabilnost koja se dobija korišćenjem osnovnih sredstava. Njegova formula je:

(Dobit / Prosječni godišnji trošak osnovnih sredstava) x 100%;

prodaja Obavještava o dijelu dobiti koji se odnosi na prihod. Izračunato na sljedeći način:

(Profit / Prihod) x 100%.

Video

Finansijski rezultat je rezultat ekonomskih aktivnosti organizacije i njenih odjeljenja, izražen u obliku finansijskih pokazatelja, kao što su dobit (gubitak), promjena vrijednosti vlasničkog kapitala, potraživanja i obaveze, prihod.

Prilikom vođenja računovodstvenih evidencija, podaci o prihodima i rashodima organizacije, kao i konačnom finansijskom rezultatu njenih aktivnosti za izvještajni period, odražavaju se na računima predviđenim za to Kontnim planom i Uputstvom za njegovu primjenu.

Za sumiranje informacija o prihodima i rashodima organizacije, kao i za utvrđivanje konačnog finansijskog rezultata aktivnosti za izvještajni period prema Kontnom planu, koriste se sljedeći računi:

- 90 "Prodaja";
- 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
- 94 “Nedostaci i gubici od oštećenja vrijednih stvari”;
- 96 “Rezerve za buduće troškove”;
- 97 "Budući troškovi";
- 98 “Odgođeni prihodi”;
- 99 "Dobit i gubici."

Račun 90 „Prodaja“ služi za sumiranje informacija o prihodima i rashodima u vezi sa redovnim aktivnostima organizacije, kao i za utvrđivanje finansijskog rezultata za njih.

Ovaj račun može odražavati, posebno, prihode i troškove:

- za gotove proizvode i poluproizvode vlastite proizvodnje;
- kupljeni proizvodi (kupljeni za završetak);
- roba;
- usluge prevoza robe i putnika;
- komunikacijske usluge;
- učešće u odobrenom kapitalu drugih organizacija (kada je to predmet djelatnosti) itd.

Iznos prihoda od prodaje robe, proizvoda, obavljanja poslova, pružanja usluga i sl. iskazan je u korist računa 90 i dugova računa 62 „Razračuna sa kupcima i kupcima“. Istovremeno se trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga i sl. otpisuje sa kredita računa 43" Gotovi proizvodi“, 41 „Roba“, 44 „Troškovi prodaje“, 20 „Glavna proizvodnja“ na teret računa 90.

U organizacijama koje se bave proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda, na dobrom računu 90 iskazuju se prihodi od prodaje proizvoda u korespondenciji sa računom 62. Na dugovanju računa 90 otpisuje se stvarni trošak proizvodnje sa odobrenja računa računovodstva proizvoda.

U djelatnostima u kojima se stvarni trošak prodatih proizvoda utvrđuje na kraju godine, u toku godine se planirani trošak proizvodnje otpisuje na konto 90. Na kraju godine utvrđuje se razlika između planirane i stvarne cijene prodatih proizvoda i iznos razlike knjiži na teret računa 90 (ili stornira) u korespondenciji sa računima na kojima su ti proizvodi evidentirani.

U organizacijama koje izvode trgovina na malo i vođenja evidencije robe po prodajnim cijenama, na dobrom računu 90 iskazuje se prodajna vrijednost prodate robe (u korespondenciji sa računima gotovine i obračuna), a na dugom - njihova knjigovodstvena vrijednost (u korespondenciji sa računom 41 "Roba") kod simultano storniranje iznosa popusta (pribitka) koji se odnose na prodatu robu (u korespondenciji sa računom 42 „Trgovačka marža“).

Podračuni se mogu otvoriti za račun 90:

- 90/1 "Prihodi";
- 90/2 “Troškovi prodaje”;
- 90/3 “Porez na dodatu vrijednost”;
- 90/4 "Takcize";
- 90/9 "Dobit/gubitak od prodaje".

Organizacije koje plaćaju izvozne dažbine mogu otvoriti podračun 90/5 „Izvozne dažbine” na račun 90 za evidentiranje svojih iznosa.

Podračun 90/9 je namenjen za identifikaciju finansijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za izveštajni mesec.

Unosi za podračune 90/1 - 90/4 se vrše kumulativno u izvještajnoj godini. Mjesečnim poređenjem ukupnog prometa po zaduženju na podračunima 90/2 - 90/4 i prometa na kreditu na podračunu 90/1 utvrđuje se finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.

Ovaj finansijski rezultat se mjesečno (sa konačnim prometom) otpisuje sa podračuna 90/9 na račun 99 „Dobici i gubici“. Dakle, sintetički račun 90 nema stanje na datum izvještavanja.

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 90 (osim podračuna 90/9) zatvaraju se internim unosima na podračun 90/9.

Analitičko knjigovodstvo za konto 90 vodi se za svaku vrstu prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, pruženih usluga, a po potrebi i u drugim oblastima (po prodajnim regijama i sl.).

Prihod je iznos novca koji je organizacija primila ili bi trebala dobiti od kupaca (kupaca) za robu koja im je prodata (proizvodi, obavljeni radovi, pružene usluge). Iznos prihoda se iskazuje na podračunu 90/1 ako je ostvaren iz redovnih aktivnosti organizacije, tj. od prodaje proizvoda i robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga. Za obračun ostalih prihoda koristi se podračun 91/1 „Ostali prihodi“ računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Uobičajene aktivnosti organizacije su po pravilu navedene u njenom statutu (u odeljku „Vrste aktivnosti“). Međutim, ovaj dio povelje često navodi da organizacija može obavljati “bilo koju aktivnost koja nije zabranjena zakonom”.

U ovom slučaju se smatra da je prihod od redovnih aktivnosti primljen ako ga organizacija redovno prima i njegov iznos prelazi 5% ukupnog prihoda za izvještajni period.

Prilikom evidentiranja prihoda od redovnih aktivnosti potrebno je izvršiti sljedeći unos:

D-t 62 K-t 90/1 - priznaje se iznos prihoda od prodaje robe (proizvoda, radova, pružanja usluga).

Prihode je potrebno odraziti u računovodstvu odmah nakon što vlasništvo nad robom (proizvodima) koje je prodala vaša organizacija pređe na kupca (rad prihvata kupac, pruža uslugu).

To se u pravilu događa u trenutku otpreme robe (proizvoda) ili u trenutku prijenosa rezultata obavljenog posla (pruženih usluga) kupcu.

Istovremeno sa odrazom prihoda, trošak prodate robe (proizvodi, obavljeni radovi, pružene usluge) treba otpisati na teret podračuna 90/2:

D-t 90/2 K-t 41 (43, 45, 20) - trošak prodane robe (proizvodi, obavljeni radovi, pružene usluge) se otpisuje.

Na teretu podračuna 90/2 potrebno je navesti trošak samo onih dobara (proizvoda, radova, usluga), čiji se prihodi od prodaje obračunavaju na teret podračuna 90/1.

Ugovorom o kupoprodaji može se predvidjeti da vlasništvo prelazi na kupca ne u trenutku otpreme robe, već kasnije (na primjer, nakon plaćanja robe). Sporazum koji sadrži takav uslov naziva se i sporazum sa posebna tranzicija vlasništvo. U ovom slučaju, prihod treba da evidentirate tek nakon što primite novac od kupca. A roba koja je po takvom ugovoru prenesena na kupca, do izvršenja plaćanja, evidentira se na računu 45 „Roba otpremljena“. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:

D-t 45 K-t 41 (43) - roba (gotovi proizvodi) je otpremljena po ugovoru sa posebnim prijenosom vlasništva.

Račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“ je namijenjen za sumiranje podataka o ostalim prihodima i rashodima izvještajnog perioda.

Na kreditu ovog računa tokom izvještajnog perioda se odražava sljedeće:

- priznanice vezane za obezbjeđenje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije - u korespondenciji sa računima obračuna ili gotovinom;
- potvrde u vezi sa obezbeđivanjem naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine - u korespondenciji sa računima obračuna ili gotovinom;
- primanja u vezi sa učešćem u kapitalu drugih organizacija, kao i kamate i drugi prihodi od hartija od vrednosti - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- dobit koju organizacija dobije po prostom ortačkom ugovoru - u korespondenciji sa računom 76 (podračun „Obračun dospelih dividendi i drugih prihoda“);
- primanja u vezi sa prodajom i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine u ruskoj valuti, proizvoda, robe - u korespondenciji sa računima obračuna ili gotovine;
- primanja iz poslovanja sa kontejnerima - u korespondenciji sa kontejnerskim računovodstvom i računima obračuna;
- kamate primljene (potraživanja) za davanje sredstava organizaciji na korišćenje, kao i za korišćenje sredstava kreditne organizacije na računu organizacije - u korespondenciji sa računima finansijskih ulaganja ili sredstava;
- novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, primljene ili priznate za prijem - u korespondenciji sa računima obračuna ili gotovine;
- primanja u vezi sa besplatnim prijemom sredstava - u korespondenciji sa računovodstvenim računom za odgođene prihode;
- priznanice za nadoknadu gubitaka prouzrokovanih organizaciji - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini, - u korespondenciji sa računima obračuna;
- iznosi obaveza za koje je nastupila zastarelost - u korespondenciji sa računima obaveza;
- Drugi prihodi.

Na zaduženju računa 91 u izvještajnom periodu iskazuju se:

- troškovi u vezi sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije, prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine, kao i učešće u odobrenom kapitalu drugih organizacija - u korespondenciji sa računima troškova;
- rezidualna vrijednost imovine za koju se obračunava amortizacija i stvarni trošak ostalih sredstava koje je organizacija otpisala - u skladu sa računima relevantne imovine;
- troškovi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava osim gotovine u ruskoj valuti, robe, proizvoda - u korespondenciji sa računima troškova;
- troškovi poslovanja sa kontejnerima - u korespondenciji sa računima troškova;
- kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava (kredita, pozajmica) na korišćenje - u korespondenciji sa računima obračuna ili sredstava;
- troškovi u vezi sa plaćanjem usluga kreditnih institucija - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uslova ugovora, plaćene ili priznate za plaćanje, - u korespondenciji sa računima obračuna ili sredstava;
- troškovi održavanja proizvodnih i konzerviranih objekata - u skladu sa računima troškova;
- naknada za gubitke prouzrokovane od strane organizacije - u korespondenciji sa računima za poravnanje;
- gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini - u korespondenciji sa računima obračuna, amortizacije i sl.;
- odbitke u rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti, za smanjenje vrijednosti materijalne imovine, za sumnjiva dugovanja - u korespondenciji sa računima ovih rezervi;
- iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost i drugih dugovanja koja su nerealna za naplatu - u korespondenciji sa računima potraživanja;
- kursne razlike - u korespondenciji sa računima za gotovinu, finansijska ulaganja, obračune i sl.;
- troškovi u vezi sa razmatranjem predmeta u sudovima - u korespondenciji sa obračunima;
- ostali troškovi.

Podračuni se mogu otvoriti za račun 91:

- 91/1 “Ostali prihodi”;
- 91/2 "Ostali troškovi";
- 91/9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda."

Evidentiranje podračuna 91/1 i 91/2 vrši se kumulativno u izvještajnoj godini. Na mjesečnom nivou, upoređivanjem prometa po zaduženju na podračunu 91/2 i prometa na kreditu na podračunu 91/1, utvrđuje se stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec.

Ovo stanje se mjesečno (sa konačnim prometom) otpisuje sa podračuna 91/9 na račun 99 „Dobici i gubici“. Dakle, na dan izvještaja sintetički račun 91 nema stanje.

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 91 (osim podračuna 91/9) zatvaraju se internim unosima na podračun 91/9.

Za svaku vrstu ostalih prihoda i rashoda vodi se analitičko računovodstvo za konto 91. Istovremeno, izgradnja analitičkog računovodstva ostalih prihoda i rashoda koji se odnose na istu finansijsku ili poslovnu transakciju treba da obezbijedi mogućnost identifikacije finansijskog rezultata za svaku operaciju.

Račun 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” služi za sumiranje podataka o iznosima nestašica i gubitaka od oštećenja materijalne i druge imovine (uključujući novac) utvrđenih u postupku njihove nabavke, skladištenja i prodaje, bez obzira da li su podliježu uključivanju u računovodstvene račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) ili odgovornih. Gubici vrijednih stvari nastali od elementarnih nepogoda iskazuju se na računu 99 kao gubici izvještajne godine (nenadoknađeni gubici od elementarnih nepogoda).

Na zaduženju računa 94 iskazuju se:

- za nedostajuće ili potpuno oštećene artikle inventara - njihov stvarni trošak;
- za nedostajuća ili potpuno oštećena osnovna sredstva - njihovu preostalu vrijednost (početni trošak umanjen za iznos obračunate amortizacije);
- za djelimično oštećenu materijalnu imovinu - iznos utvrđenih gubitaka i dr.

Za nestašice i oštećenja vrijednih stvari, knjiženja se vrše na teret računa 94 u korist računa navedenih dragocjenosti.

Kada kupac po prijemu dragocjenosti primljenih od dobavljača utvrdi manjak ili štetu, tada se iznos manjka u granicama predviđenim ugovorom pripisuje prilikom kapitalizacije vrijednosti na teret računa 94 sa potraživanja računa 60. “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”. Kupac isporučiocu ili transportnoj organizaciji iskazuje iznos gubitaka iznad iznosa predviđenih ugovorom i knjiži se na teret računa 76 (podračun “Obračun potraživanja”) i u korist računa 60.

Ako sud odbije da naplati gubitke od dobavljača ili transportnih organizacija, iznos koji je prethodno bio zadužen na računu 76 (podračun “Obračun potraživanja”) otpisuje se na račun 94.

Ako je sud odlučio da od dobavljača nadoknadi iznose nestašica i gubitaka vrijednih stvari koje prelaze iznose predviđene ugovorom, u računovodstvu dobavljača iznos prodaje prethodno iskazan na teretu računa 62 „Poravnanja sa kupcima i kupcima” ili 51 “Računi za poravnanje”, 52 “Valutni računi” i kreditni račun 90 “Prodaja”, storniraju iznos nestašica i gubitaka koje je naplatio kupac.

Istovremeno, navedeni iznos se odražava redovnim knjiženjem na teret računa 62 ili 51, 52 i u korist računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“. Prilikom prenosa iznosa kupcu, račun 76 se zadužuje u korespondenciji sa računom 51. Dobavljač takođe mora stornirati promet na teret računa 90 i na teret računa 43 „Gotovi proizvodi“. Tako vraćeni iznos na račun 43 se zatim otpisuje na teret računa 94.

Na kreditu računa 94 otpis se ogleda:

- nestašice i oštećenja vrijednih stvari u granicama predviđenim ugovorom - na računima materijalnih sredstava (kada se utvrde prilikom nabavke);
- nestašice i oštećenja vrijednih stvari u granicama prirodnog gubitka - na račune troškova proizvodnje i troškova prodaje (kada se utvrde prilikom skladištenja ili prodaje);
- manjak dragocjenosti iznad vrijednosti (normi) gubitka, gubitaka od štete - na teret računa 73 (podračun “Obračuni za naknadu materijalne štete”);
- manjak vrijednih stvari iznad vrijednosti (norme) gubitka i gubitaka od oštećenja dragocjenosti u odsustvu konkretnih krivaca, kao i manjka inventara čiji je povraćaj sud odbio zbog neosnovanosti potraživanja - na račun 91.

U potvrđivanju računa 94 iskazuju se iznosi u iznosima i vrijednostima prihvaćenim za obračun na teretu navedenog računa. Istovremeno, nedostajuća ili oštećena materijalna sredstva otpisuju se na račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) po njihovoj stvarnoj nabavnoj vrijednosti.

Prilikom naplate od izvršilaca troškova nestalih dragocjenosti, razlika između njihove vrijednosti iskazane u korist računa 73 „Razračuna sa osobljem za druge poslove“ i vrijednosti iskazane na računu 94 uzima se u obzir na računu 98 „Odgođeni prihodi“.

Kako se dospjeli iznos naplati od okrivljenog, navedena razlika se otpisuje na teret računa 98 i na teret računa 91.

Nedostaci vrijednih stvari utvrđeni u izvještajnoj godini, a koji se odnose na prethodne izvještajne periode, koje su priznala materijalno odgovorna lica ili za koje postoji sudska odluka o naplati od okrivljenih, iskazuju se na teret računa 94 i u korist računa 98.

Istovremeno, ovim iznosima se zadužuje račun 73 (podračun „Obračuni naknade materijalne štete“) i odobrava se račun 94. Kako se dug otplaćuje, zadužuje se račun 98 i odobrava račun 91.

Račun 96 „Rezerve za buduće rashode“ služi za sumiranje informacija o stanju i kretanju iznosa rezervisanih radi jednoobraznog uključivanja troškova u troškove proizvodnje i rashode prodaje. Konkretno, ovaj račun može odražavati sljedeće iznose:

- predstojeće isplate godišnjih odmora (uključujući uplate za socijalno osiguranje i osiguranje) zaposlenima u organizaciji;
- za isplatu godišnje naknade za radni staž;
- troškovi proizvodnje za pripremne radove zbog sezonske prirode proizvodnje;
- za popravke osnovnih sredstava;
- predstojeći troškovi rekultivacije zemljišta i implementacije drugih mjera zaštite životne sredine;
- za garancijske popravke i garantni servis.

Rezervisanje određenih iznosa se odražava na odobrenje računa 96 u korespondenciji sa računima troškova proizvodnje i troškova prodaje.

Stvarni rashodi za koje je prethodno stvorena rezerva knjiže se na teret računa 96 u korespondenciji, posebno sa računima:

- 70 “Računi sa osobljem za naknade” - za visinu naknade zaposlenima za vrijeme godišnjeg odmora i godišnje naknade za radni staž;
- 23 “Pomoćna proizvodnja” - za troškove popravki osnovnih sredstava koje vrši odjel organizacije.

Ispravnost formiranja i korištenja iznosa za određenu rezervu se periodično (a na kraju godine - obavezno) provjerava prema procjenama, proračunima i po potrebi koriguje.

Analitičko računovodstvo za konto 96 vrši se za posebne rezerve.

Račun 97 "Rashodi budućih perioda" koristi se za sumiranje informacija o troškovima nastalim u datom periodu, a koji se odnose na buduće izvještajne periode. Na ovom računu posebno se mogu iskazivati troškovi vezani za rudarske i pripremne radove, radove na pripremi proizvodnje zbog njihove sezonske prirode, razvoj novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica, rekultivaciju zemljišta i provođenje drugih mjera zaštite okoliša koje se sprovode neravnomjerno tokom godine popravkom osnovnih sredstava (kada organizacija ne stvori odgovarajuću rezervu ili fond) itd.

Rashodi evidentirani na kontu 97 otpisuju se na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći rashodi proizvodnje“, 26 „Opšti troškovi poslovanja“, 44 „Troškovi prodaje“ itd.

Analitičko računovodstvo za konto 97 vodi se po vrsti rashoda.

Račun 98 „Odgođeni prihodi“ je namijenjen za sumiranje informacija o prihodima primljenim (obračunatim) u izvještajnom periodu, ali koji se odnose na buduće izvještajne periode, kao i nadolazeća primanja duga za nedostatke identifikovane u izvještajnom periodu za prethodne godine i razlike između iznosa dospjelih nadoknada od krivaca i vrijednosti vrijednosti primljenih na računovodstvo kada se utvrde nestašice i šteta.

Podračuni se mogu otvoriti za račun 98:

- 98/1 “Primanja za buduće periode”;
- 98/2 “Besplatni primici”;
- 98/3 “Predstojeća primanja duga za nedostatke identifikovane u prethodnim godinama”;
- 98/4 „Razlika između iznosa koji se naplaćuje od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti za manjak dragocjenosti“ itd.

Podračun 98/1 uzima u obzir prihode ostvarene u izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće izvještajne periode: plaćanja kirije ili stana, naknade za javna komunalna preduzeća, prihodi od prevoza tereta, prevoza putnika na mesečnim i tromesečnim kartama, pretplate za korišćenje komunikacione opreme i dr.

Na kreditnoj strani, na računima 98, u korespondenciji sa novčanim računima ili obračunima sa dužnicima i povjeriocima, iskazuju se iznosi prihoda koji se odnose na buduće izvještajne periode, a na strani dugovanja iznosi prihoda prebačeni na odgovarajuće račune po početku izvještajnog perioda na koji se ti prihodi odnose.

Konačni finansijski rezultat (neto dobit ili neto gubitak) se sastoji od finansijskog rezultata redovnih aktivnosti, kao i ostalih prihoda i rashoda. Na dugovnoj strani na računu 99 iskazuju se gubici (gubici, rashodi), a na kreditnoj strani dobit (prihodi) organizacije. Poređenje prometa po zaduženjima i kreditima za izvještajni period pokazuje konačni finansijski rezultat izvještajnog perioda. Na računu 99 u izvještajnoj godini iskazuju se:

- dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti - u korespondenciji sa računom 90 “Prodaja”;
- stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec - u korespondenciji sa računom 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
- iznos obračunatog uslovnog rashoda poreza na dohodak, stalnih obaveza i uplata za preračunavanje ovog poreza iz stvarne dobiti, kao i iznos dospjelih poreskih kazni - u korespondenciji sa računom 68 „Obračuni za poreze i naknade“.

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, račun 99 se zatvara. Konačnim unosom u decembru, iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine otpisuje se sa računa 99 u korist (duženje) računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“. Izgradnja analitičkog računovodstva za račun 99 treba da obezbedi generisanje podataka neophodnih za sastavljanje bilansa uspeha