Stopa poreza na dobit u 2017. Kako se obračunava porez na dohodak, koji su uslovi plaćanja poreza na dohodak.
Porez na dohodak u Rusiji
Porez na dohodak se primjenjuje u svim progresivnim zemljama. Ima nekoliko osnovnih funkcija:
Za kompaniju, stope poreza na dohodak su jedan od najdokazanijih pokazatelja uspješnosti kompanije: ona predstavlja prosječnu vrijednost poreskog opterećenja koje se nameće na sav prihod kompanije. Ako zamislimo porez na dohodak kao matematički razlomak, tada će brojilac biti ukupan iznos svih poreza, a imenilac ukupan prihod od svih vrsta djelatnosti preduzeća.
Uzimajući u obzir složenost ruskog poreskog zakonodavstva, koristeći efektivnu stopu poreza na dohodak, može se razumjeti efikasnost rada organizacije i objektivno procijeniti njenu profitabilnost.
Stopa poreza na dobit u 2017
Stopa poreza na dobit je razlika između dobiti i gubitka organizacije, dobit preduzeća umanjena za iznos utvrđenih odbitaka.
Predmet oporezivanja, prema čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije, dobit preduzeća za izvještajni period priznaje se bez uzimanja u obzir akciza i poreza na dodatu vrijednost. Ne uzima se u obzir pri utvrđivanju prihoda, prema čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije:
Zauzvrat, dobit se definiše kao razlika između primljenih prihoda i rashoda nastalih u istom periodu. Istovremeno, svi troškovi moraju biti ne samo dokumentovani dokazi, već i opravdani sa stanovišta ekonomije preduzeća.
Obveznici poreza na dohodak su (član 246 Poreskog zakona Ruske Federacije):
Porez na dohodak kao predmet podrazumeva dobit koju je poreski obveznik primio (minus iznos proizvodnih, komercijalnih i transportnih troškova):
Koliki je postotak poreza na dobit u 2017. godini? Kao i prethodne godine - 20%. Međutim, u 2017. godini promijenio se odnos između federalnog i regionalnog budžeta. U 2016. godini odbici su raspoređeni: regionalni - 2%, federalni - 18%. U 2017. godini - 3% i 17% respektivno. Nove stope su usvojene za period od 2017. do 2020. godine.
Istovremeno, jedan broj kompanija u 2017. godini može ostvariti pravo na nultu stopu na dobit. To su preduzeća specijalizovana za društvene, industrijske, naučne delatnosti, kao i za pružanje usluga u domaćinstvu stanovništvu.
Istovremeno, ne treba zaboraviti da je za ostvarivanje poreskih olakšica potrebno ispuniti niz strogih uslova tokom čitavog izvještajnog perioda. U slučaju najmanjeg odstupanja, finansijski rezultat podliježe stopi od punih dvadeset posto.
Prema regionalnom zakonodavstvu, stopa u 2017. godini može se smanjiti na 12,5% - ovo je minimalna moguća stopa navedena u stavu 1. čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Metodologija za obračun profitne stope u poreskoj 2017. godini
Obračun stope poreza na dohodak je moguć na više načina (vidi sliku 1). Jedna od najčešćih opcija: 
Slika 1 - Metoda obračuna poreza na dohodak
Istovremeno, potrebno je shvatiti da prihodi i rashodi moraju biti jasno vezani za određeni vremenski period za koji se podnosi izvještaj. Pitanje je da li je preduzetnik spreman da ih prepozna u ovom konkretnom vremenskom periodu. Art. 271-273 Poreskog zakona Ruske Federacije definiraju dvije opcije za ovu situaciju: 
Slika 2 – Neposlovni prihodi
Kada treba podnijeti deklaraciju
Poreski period je vremenski period za koji se formira poreska osnovica i iznos uplate. Mnoge organizacije plaćaju mjesečne akontacije poreza na dohodak. U čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži spisak onih koji to rade na kvartalnoj osnovi.
Poreska prijava se podnosi na propisanom obrascu u skladu sa naredbom Federalne poreske službe od 22. marta 2012. godine broj MMV-7-3/174 regionalnoj kancelariji na lokaciji organizacije ili njenog posebnog odjeljenja.
Od 2015. godine promijenjen je obrazac za podnošenje prijave poreza na dobit. Podnosi se Federalnoj poreskoj službi u roku od 28 dana nakon završetka poreskog perioda. Za neke kategorije izvještaje možete podnijeti u roku od četiri, šest, devet mjeseci ili mjesečno.
Napominjemo da je od 1. januara 2017. godine povećan iznos kazni za kašnjenje u plaćanju poreza i doprinosa. U slučaju kašnjenja u prvih 30 dana, Federalna poreska služba će, kao i do sada, obračunati kamatu po stopi od 1/300 stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, počev od 31. dana, stopa će iznositi 1/150 stope refinansiranja.
Da li je moguće smanjiti poresku osnovicu
Član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi vrste troškova koji se ne mogu koristiti za smanjenje oporezive osnovice:
Dividende koje je primio vlasnik organizacije na sopstvene hartije od vrednosti;
Kazne i druga plaćanja neophodna za uplatu u državni budžet;
Ulozi u osnovni kapital, ulozi u različita ortačka društva.
Naravno, takve radnje kao što su neizdavanje prodajnih i gotovinskih računa, unovčavanje novca, minimiziranje PDV-a, korištenje ofšor zona (za organizacije koje obavljaju vanjsku ekonomsku djelatnost) su također „zabranjene“ - izričito se ne preporučuju, jer gotovo nikada ne izbjegnu pogled poreskih organa.
Među popularnim zakonskim načinima smanjenja porezne osnovice:
Osposobljavanje i prekvalifikacija zaposlenih;
Troškovi korporativne odjeće;
Precjenjivanje troškova za iznajmljivanje, popravke, održavanje;
Amortizacija i likvidacija osnovnih sredstava;
Troškovi povezani sa zaštitnim znakom kompanije.
Svako preduzeće, bez obzira na oblik vlasništva, traži načine da zakonski smanji poresku osnovicu. Ne preći tanku granicu zakona je glavni zadatak u ovom slučaju, jer postoji mnogo legitimnih opcija.
U 2017. godini izmijenjena je procedura otpisa gubitaka prethodnih godina. Ranije se profit mogao svesti na nulu potpunim otpisom gubitaka iz prethodnih godina. Sada su zakonodavci uklonili ograničenje od 10 godina, ali iznos gubitka ne može smanjiti profit za više od polovine. Nova procedura za prenos gubitaka prethodnih godina za porez na dobit odnosi se na poreske periode 2017-2020. Za posljednju, 2016. godinu, obveznici imaju pravo na nastavak smanjenja poreske osnovice za cjelokupan iznos gubitka ostvarenog u prethodnim periodima.
Materijale su pripremili revizori Pravovest Audit WiseAdvice Consulting Group
Karakteristike popunjavanja nove prijave poreza na dohodak
Novi kontrolni omjeri za prijavu poreza na dohodakNaredba Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. N MMV-7-3/ [email protected] Odobren je obrazac poreske prijave za porez na dobit pravnih lica, postupak njenog popunjavanja, kao i format za njeno podnošenje u elektronskom obliku. Poreska služba je preporučila korišćenje novog obrasca deklaracije prilikom sastavljanja izveštaja za 2014. U isto vreme, ostavljajući organizaciji pravo da izveštava iu novom i u starom obrascu (pismo Federalne poreske službe Rusije od 05.02.2015. N GD-4-3 / [email protected]).
Počevši od izveštavanja za 1. kvartal 2015. godine, obveznici su dužni da primenjuju novi obrazac prijave.
Kontrolni pokazatelji za novu prijavu poreza na dohodak objavljeni su dopisom Federalne poreske službe od 14. jula 2015. godine broj ED-4-3 / [email protected]"O koeficijentu kontrole pokazatelja poreske prijave za porez na dobit"
Tabela kontrolnih koeficijenata za indikatore poreskih i računovodstvenih izvještajnih obrazaca sadrži formule za kontrolne pokazatelje u kojima se navode dokumenti, redovi i listovi deklaracije.
U slučaju nepoštivanja kontrolnih omjera, tabela sadrži opis mogućeg kršenja zakonodavstva Ruske Federacije s pozivanjem na član Poreznog zakona Ruske Federacije i radnje inspektora kada je ovo kršenje otkriveno.
Tabela sadrži omjere intradokumentarne kontrole i one međudokumentarne.
Na primjer, kada se provjerava list 03 prijave poreza na dobit, postoji međudokumentarni odnos poreskih i finansijskih izvještaja.
Izvorni dokumenti - prijava poreza na dobit
za poreski period, obrazac 4 Izvještaj o novčanim tokovima godišnjih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja.
Formula kontrolnog omjera:
Ako je red 4 Obrasca 4 „za isplatu dividende“ u izvještajnom poreskom periodu veći od nule, tada je zbir redova 110 i 120 lista 03 „Obračun poreza na dobit na prihode po odbitku od strane poreskog agenta (izvor isplata prihoda)” takođe mora biti veća od nule. Ako ovaj kontrolni koeficijent nije zadovoljen, onda je moguće potcijeniti porez na prihod u obliku dividende.
Postupci inspektora u ovom slučaju su da u roku od pet radnih dana poreskom obvezniku uputi zahtjev za davanje objašnjenja ili odgovarajuće ispravke. Ako se nakon razmatranja dostavljenih objašnjenja i dokumenata, ili u nedostatku objašnjenja poreskog obveznika, utvrdi činjenica kršenja zakona o porezima i taksama, sastavlja se revizorski izvještaj u skladu sa čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Primjer intradokumentarnog omjera:
Ako je razlika između reda 180 "Ukupno obračunatog poreza" prijave i reda 180 "Ukupno obračunatog poreza" prijave iz prethodnog izvještajnog perioda veća od nule, onda se u redak 290 "Iznos mjesečnih akontacija plativo u kvartalu nakon tekućeg izvještajnog perioda“ jednaka je ovoj razlici. Nepoštivanje ovog kontrolnog omjera može rezultirati netačnim obračunom iznosa mjesečne akontacije.
Postupanje inspektora u slučaju kršenja kontrolnog omjera je da prilikom interne poreske kontrole poreske prijave za prethodni izvještajni period provjeri da li se iznos obračunatog poreza promijenio. Ako, uzimajući u obzir rezultate uredske poreske revizije, kontrolni omjer nije ispunjen, tada, u skladu sa članom 88. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pošaljite poreznom obvezniku zahtjev da pruži objašnjenja ili izvrši odgovarajuće ispravke u roku od pet radni dani. Ako se nakon razmatranja dostavljenih objašnjenja i dokumenata, ili u nedostatku objašnjenja poreskog obveznika, utvrdi činjenica kršenja zakona o porezima i taksama, sastavlja se revizorski izvještaj u skladu sa čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Odraz grešaka iz prethodnih godina u poreskom izveštavanju
U poreskoj prijavi odobrenoj Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. N MMV-7-3 / [email protected] u Prilogu 2 listu 02 uvedene su linije za prikaz iznosa usklađivanja poreske osnovice u vezi sa identifikacijom grešaka (izobličenja) koje se odnose na prethodne periode. Dakle, prema klauzuli 7.3 Procedure za popunjavanje deklaracije, red 400 odražava usklađivanje poreske osnovice kada poreski obveznik iskoristi pravo dato prema stavu 2 tačke 1 člana 54 Poreskog zakona Ruske Federacije na ponovni obračun poresku osnovicu i iznos poreza za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja) koje se odnose na prethodne poreske (izvještajne) periode, u slučajevima kada su učinjene greške (izobličenja) dovele do prekomjernog plaćanja poreza.Redovi 401-403 daju raščlanjenu liniju 400 indikatora za prethodne poreske periode, koji uključuju identifikovane greške (izobličenja).
Redovi 400-403 ne uključuju iznose prihoda i gubitaka iz prošlih poreskih perioda koji su identifikovani u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu i prikazani u liniji 101 Dodatka N 1 na listu 02 iu redu 301 u dodatku N 2 na listu 02 od Deklaraciju.
Indikator reda 400 uzima se u obzir prilikom formiranja indikatora na liniji 100. lista 02 Deklaracije.
Postupak ispravljanja grešaka u poreskom računovodstvu uređen je čl. 54 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem, ako se otkriju greške (izobličenja) u obračunu porezne osnovice koja se odnosi na prošle porezne (izvještajne) periode, u tekućem poreznom (izvještajnom) periodu, porezna osnovica i iznos poreza se preračunava za period u kojem su ove greške počinjene (iskrivljenje).
Istovremeno, treći stav stava 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da ako je nemoguće utvrditi period grešaka (izobličenja), porezna osnovica i iznos poreza se preračunavaju za porezni (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja). . Poreski obveznik ima pravo na ponovni obračun poreske osnovice i iznosa poreza za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (iskrivljenja) u odnosu na prethodne poreske (izvještajne) periode, kao iu slučajevima kada su učinjene greške (izobličenja) dovele do na prekomjerno plaćanje poreza.
Ministarstvo finansija Rusije objašnjava da, u skladu sa ovom odredbom, poreski obveznik ima pravo da ponovo obračuna poresku osnovicu i iznos poreza za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (iskrivljenja), kada su greške ( izobličenja) dovela do prekomjernog plaćanja poreza (bez obzira da li je moguće ili ne odrediti period njihovog izvršenja) (dopisi od 17.10.2013. N 03-03-06/1/43299, od 01/ 23/2012 N 03-03-06/1/24, od 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).
Istovremeno, treba uzeti u obzir da Porezni zakonik Ruske Federacije ne ograničava period za ponovni obračun poreske osnovice u slučaju grešaka (izobličenja) koje su dovele do povećanja poreske osnovice i iznosa poreske osnovice. porez (pismo Ministarstva finansija Rusije od 05.10.2010. N 03-03-06/1/627).
Međutim, u ovom slučaju, mora se imati u vidu da primena trećeg stava 1. čl. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije zakonit je samo ako, nakon rezultata poreskog perioda koji podliježe usklađivanju, organizacija nije primila gubitak i blagovremeno uplatila porez na prihod u budžet (vidi pisma Ministarstva Finansije Rusije od 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, od 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, od 05.07.2010 N 03-02-07/1- 225, od 23.04.2010. godine N 03-02-07/1-188, od 27.04.2010. godine N 03-02-07/1-193).
Pitanje mogućnosti priznavanja troškova u kasnijem periodu je i dalje sporno. Pokušaji da se troškovi jednostavno „odlože“ za kasniji period bez opravdavanja razloga koji su onemogućili pravovremeno priznavanje ovih troškova i dalje nailaze na otpor poreskih organa i ne podstiču ih uvijek sudovi.
Važno je napomenuti da Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži koncept "greške". Za potrebe primjene člana 54. Poreskog zakona Ruske Federacije, ovaj koncept ima isto značenje kao u PBU 22/2010 „Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju“ (vidi stav 1. člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija, pisma Ministarstva finansija Rusije od 30.01.2015. N 03-03-06/1/3583, od 04.11.2014. N 03-03-06/1/62348, od 17.10.2013. 03-03-06/1/43299).
Prema PBU 22/2010, greška je netačan odraz (neodraz) činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i (ili) finansijskim izvještajima organizacije. Do greške može doći zbog:
- pogrešna primjena zakona Ruske Federacije o računovodstvu i (ili) regulatornih pravnih akata o računovodstvu;
- netačna primjena računovodstvenih politika organizacije;
- netačnosti u proračunima;
- netačna kvalifikacija ili procjena činjenica ekonomske djelatnosti;
- netačna upotreba informacija dostupnih na dan potpisivanja finansijskih izvještaja;
- nepošteni postupci službenika organizacije.
O sastavu izmijenjene prijave poreza na dohodak
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 25.06.2015. N GD-4-3 / [email protected] razjašnjeno pitanje sastava izmijenjene prijave poreza na dohodak za podnošenje poreskim organima u slučaju da se navodi samo prijava i obračun poreza na dohodak (bez navođenja Priloga br. 2. prijavi).Prema stavu 6 člana 81 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako poreski agent otkrije u obračunu koji je podneo poreskom organu činjenicu da informacije nisu prikazane ili nepotpuno prikazane, kao i greške koje dovode do umanjivanje ili precenjivanje iznosa poreza koji se prenosi, poreski agent je dužan da izvrši potrebne promene i dostavi poreskom organu navedeni obračun na način propisan ovim članom Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ispravljeni obračun koji poreski agent dostavlja poreskom organu mora sadržavati podatke samo za one obveznike kod kojih se utvrde činjenice neprijavljivanja ili nepotpunog prikaza informacija, kao i greške koje dovode do potcjenjivanja iznosa poreza .
U skladu sa stavovima 1.7 i 1.8 Procedure za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit preduzeća, odobrenog naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. N MMV-7-3 / [email protected], organizacije - obveznici poreza na dohodak, koji djeluju kao poreski agenti za porez na dohodak organizacija, uključuju u poresku prijavu obračun poreza koji se sastoji od pododjeljka 1.3 Odjeljka 1 i Tabela 03 „Obračun poreza na dobit pravnih lica na prihod po odbitku od strane poreskog agenta ( izvor prihoda od plaćanja).
Organizacije koje djeluju kao poreski agenti za obračun, zadržavanje i prijenos u budžetski sistem Ruske Federacije poreza na dohodak građana, u skladu sa stavom 4 člana 230 Poreskog zakonika Ruske Federacije, podnose poreznim vlastima Dodatak br. 2 na poresku prijavu „Podaci o prihodima pojedinca koje mu je isplatio agent po odbitku“. Istovremeno, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak u sastav poreske prijave uključuju Prilog br. 2. poreskoj prijavi.
Podstavom 2. stav 3.2. Procedure definisan je postupak za podnošenje, odvojeno od poreske prijave, ažuriranog obračuna poreza koji sadrži podatke samo o onim poreskim obveznicima kod kojih su utvrđene činjenice neprijavljivanja ili nepotpunog prikaza informacija, kao i greške koje dovode do potcjenjivanja ili precjenjivanja iznosa poreza.
Slično pravilo u pogledu dostavljanja poreskom organu samo ažuriranih podataka o prihodima fizičkog lica koje mu isplaćuje poreski agent sadržano je u tački 17.1.
Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa podnošenje poreskoj upravi izmijenjene porezne deklaracije uz uključivanje samo onih listova i priloga u kojima se otkrivaju lažne informacije ili greške. Shodno tome, izmijenjena poreska prijava se podnosi poreskom organu u cijelosti, kako je utvrđeno u Postupku.
Što se tiče podnošenja poreskom organu izmijenjene poreske prijave bez obračuna poreza koji je u nju uključen i podataka o prihodima fizičkog lica koje mu je isplatio poreski agent, ovo pitanje će se razmotriti prilikom pripreme izmjena poreske prijave za pravna lica. porez na prihod.
Dužnosti poreskog agenta i stopa poreza na dobit prilikom isplate dividendi, uključujući i strane učesnike
Od 1. januara 2015. porezna stopa na prihode od dividendi isplaćenih rezidentima povećana je sa 9% na 13%.Povećana stopa se odnosi na prihode isplaćene članovima od 1. januara 2015. godine.
U slučaju da je tokom 2014. godine rezident primio privremene tromjesečne dividende, oni su bili obveznici poreza na dohodak i poreza na dohodak fizičkih lica po stopi od 9% (klauzula 5, član 286 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali dividende obračunate na osnovu godišnje dobiti i isplaćene u 2015. godini biće oporezovane po stopi od 13%.
Prilikom popunjavanja lista 03 Porezne prijave poreza na dohodak u vezi sa isplatom dividendi, potrebno je uzeti u obzir sljedeće karakteristike.
Obratite pažnju na pismo Federalne poreske službe Rusije od 26. februara 2015. N GD-4-3 / [email protected]
"O stopi poreza na dobit preduzeća na prihod u obliku dividendi" (zajedno sa dopisom> Ministarstva finansija Rusije od 9. februara 2015. N 03-03-10/5145)
Ovaj dokument je objavljen na službenoj web stranici Federalne poreske službe Rusije (http://www.nalog.ru) u odjeljku „Objašnjenja Federalne porezne službe koja su obavezna za korištenje od strane poreskih vlasti“.
Obrazac poreske prijave za porez na dobit preduzeća (u daljem tekstu deklaracija), odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. N MMV-7-3 / [email protected](registrovano od strane Ministarstva pravde Rusije 17. decembra 2014. godine, registracija N 35255), ne uzima u obzir promene navedene poreske stope.
S tim u vezi, prije izmjena obrasca navedene poreske prijave, prilikom popunjavanja Odjeljka A "Obračun poreza na prihod u obliku dividendi (prihodi od učešća u kapitalu drugih organizacija osnovanih u Ruskoj Federaciji)" List 03 od deklaracije, potrebno je poći od sledećeg.
Iznosi dividendi koji se raspodeljuju ruskim organizacijama navedeni u podstavu 2 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i iznosi dividendi na koje se porez obračunava po poreskoj stopi od 13 procenata, su prikazano u redovima 023 i 091.
Ako je odluka o raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja donesena prije 1. januara 2015. godine i djelimično isplaćene dividende u 2014. godini uz oporezivanje po poreskoj stopi od 9 posto, onda prilikom podnošenja prijava za izvještajne (poreske) periode 2015. godine:
- dividende koje su distribuirane ruskim organizacijama i isplaćene u 2014. podložne oporezivanju po stopi od 9 posto su navedene u redu 022;
- Dividende koje su distribuirane ruskim organizacijama i isplaćene u 2015. podložne oporezivanju po stopi od 13 posto su navedene u redu 023.
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 09.02.2015. N 03-03-10/5145
Članak 1. člana 250. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se prihodi iz poslovanja priznaju kao prihodi od učešća u kapitalu u drugim organizacijama, s izuzetkom prihoda usmjerenih na plaćanje dodatnih dionica (dionica) stavljenih među dioničare (učesnike) organizacije.
Federalnim zakonom br. 366-FZ od 24. novembra 2014. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije“ izmijenjen je član 284. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: kao Poreski zakonik RF), koji je stupio na snagu od 1. januara 2015.
Dakle, prema podstavu 2 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama navedenim Federalnim zakonom), od 1. januara 2015. godine, na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih i stranih organizacija od strane Ruske organizacije koje nisu navedene u podstavu 1 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i prihod u obliku dividendi primljenih na dionice, prava na koja su potvrđena depozitarnim potvrdama, poreska stopa od 13 posto se primjenjuje na poresku osnovicu.
U skladu sa podstavom 2 stava 4 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije za prihode u obliku dividendi od učešća u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija za neposlovne prihode, datum prijema prihoda je datum prijema sredstava na račun za poravnanje (gotovina) poreskog obveznika.
Tako bi dividende primljene od 1. januara 2015. godine trebalo da podliježu poreznoj stopi od 13 posto. Istovremeno, na dividende stvarno primljene u 2014. godini, od kojih je ruska organizacija dužna da samostalno obračuna i plati porez na dobit preduzeća zbog ne zadržavanja od strane poreskog agenta, potrebno je primijeniti poresku stopu koja je bila na snazi. u 2014. godini, odnosno poreska stopa od 9 posto.
„O smjernici za informacije i korištenje u radu pisma Odjeljenja za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. januara 2015. N 03-04-07 / 3263 o pružanju informacija o prihodima fizičkih lica pri ostvarivanju prihoda od transakcija sa hartijama od vrednosti"
Prema stavu 4 člana 230 Poreskog zakona Ruske Federacije, lica priznata kao poreski agenti u skladu sa članom 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije podnose poreskoj upravi na mestu svoje registracije podatke o prihodima u u odnosu na koji su obračunali i obustavili porez, o licima koja su primaoci ovih prihoda (ako su relevantni podaci dostupni), te o iznosima poreza koji su obračunati, zadržani i prebačeni u budžetski sistem Ruske Federacije za ovaj poreski period u obrazac, na način iu rokovima utvrđenim članom 289. Poreskog zakona Ruske Federacije za podnošenje obračuna poreza od strane poreskih agenata za porez na dobit preduzeća.
Podatke o prihodima pojedinaca, predviđene stavom 4. člana 230. Poreskog zakona Ruske Federacije, dostavljaju porezni agenti lično za svakog pojedinca - primaoca prihoda.
Istovremeno, u pogledu prihoda od poslovanja sa hartijama od vrednosti i plaćanja po hartijama od vrednosti (kuponi, dividende na akcije Ruske organizacije), za koje se podaci o prihodima daju u skladu sa Dodatkom br. 2 poreskoj prijavi poreza na dohodak, nije potrebno dostavljanje informacija o takvim prihodima u skladu sa stavom 2. člana 230. Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 1. člana 43. Poreskog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (učesnik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na povlaštene dionice). ) na akcije (udele) u vlasništvu akcionara (učesnika) srazmerno udelima akcionara (učesnika) u ovlašćenom (akcionarskom) kapitalu ove organizacije.
Ako isplatu prihoda od vrijednosnih papira izvrši organizacija koja nije priznata kao poreski agent prema članu 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, ali je poreski agent na osnovu člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije Federacije, podatke o prihodima pojedinaca ova organizacija dostavlja u obliku i na način utvrđen članom 230. člana 2. Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve organizacije posebno uključuju organizacije koje isplaćuju dividende koje se ne odnose na dividende na dionice ruskih organizacija.
U skladu sa stavom 14. člana 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako je nemoguće zadržati porez na dohodak fizičkih lica obračunat na prihode od transakcija vrijednosnih papira i dividende na dionice ruskih organizacija, tada će organizacija poreznog agenta obavijestiti poreskog agenta pisanim putem do 1. marta naredne godine organ u mjestu registracije o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku i visini duga poreskog obveznika. U tom slučaju, poruka o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu poreza može se dostaviti u obliku i na način propisan stavom 5. člana 226. Poreskog zakonika Ruske Federacije.
U skladu sa odredbama stava 3. člana 230. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski agenti izdaju fizičkim licima, na njihov zahtjev, uvjerenja o prihodima koje primaju pojedinci i poreznim iznosima po odbitku.
Što se tiče informacija o prihodima koje porezni agenti dostavljaju poreznim vlastima u skladu sa stavom 4. člana 230. Poreskog zakona Ruske Federacije, na zahtjev zaposlenika, može mu se izdati potvrda o takvom prihodu i porezu. iznosi zadržani na obrascu 2-NDFL „Potvrda o prihodima fizičkog lica za 20__ godinu.
Iz ovih pojašnjenja Ministarstva finansija može se izvesti sljedeći zaključak: obaveza dostavljanja poreskom organu podataka o prihodima fizičkih lica u formi Priloga br. 2. prijavi poreza na dohodak imaju samo organizacije koje plaćaju prihode fizičkih lica od hartija od vrednosti ili transakcija sa hartijama od vrednosti. Akcije u DOO nisu hartije od vrednosti, pa se pri raspodeli dobiti između učesnika (tj. prilikom isplate dividendi) priznaju kao poreski agenti na osnovu čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, a ne na osnovu čl. 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ukoliko poreski obveznik (DOO koje primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja i isplaćuje dividende samo fizičkim licima) nema obavezu dostavljanja podataka o prihodima fizičkih lica u formi Priloga br. 2 poreskoj prijavi poreza na dohodak, takođe nema imaju obavezu da poreskom organu dostave obračun poreza na dobit organizacija od prihoda po odbitku od poreskog agenta (list 03 deklaracije).
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 25. juna 2015. N GD-4-3 / 11052 "O oporezivanju prihoda od učešća u kapitalu drugih organizacija" (zajedno sa<Письмом>Ministarstvo finansija Rusije od 14. maja 2015. N 03-03-10 / 27550) razjasnilo je da je prilikom isplate prihoda od učešća u kapitalu LLC preduzeća dozvoljeno koristiti formulu za izračunavanje dividendi iz stava 5. člana 275. Kod Ruske Federacije
Odjeljenja Federalne poreske službe Rusije za konstitutivne entitete Ruske Federacije zadužuju se da ovo pismo dostave nižim poreskim organima, kao i poreskim obveznicima.
Stav 1 člana 28 Saveznog zakona od 08.02.1998. N 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću” utvrđuje da društvo ima pravo da kvartalno, svakih šest mjeseci ili jednom godišnje donese odluku o raspodjeli svoje neto dobit među učesnicima kompanije.
U skladu sa stavom 1 člana 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti se priznaju kao lica koja su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odgovorna za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza na budžetski sistem Ruske Federacije.
Ruske organizacije koje poreskim obveznicima isplaćuju prihod u vidu dividendi određuju iznos poreza posebno za svakog takvog poreskog obveznika u odnosu na svaku isplatu navedenog prihoda (tačka 5 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Karakteristike utvrđivanja poreske osnovice za prihode dobijene od učešća u kapitalu drugih organizacija utvrđene su članom 275. Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 5 člana 275 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji treba da se zadrži od prihoda poreskog obveznika - primaoca dividende, koji nije naveden u stavu 6 člana 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije Ruske Federacije, obračunava poreski agent u skladu sa stavom 4. člana 275. Poreskog zakona Ruske Federacije prema formuli definisanoj u stavu 5. člana 275. NK RF.
Istovremeno, u skladu sa stavom 1. člana 43. Poreskog zakonika Ruske Federacije, svaki prihod koji je dioničar (učesnik) primio od organizacije u raspodjeli dobiti koja ostaje nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na preferencijalne akcije) na akcije u vlasništvu akcionara (učesnika) priznaje se kao dividenda (akcije) srazmerno udelima aukcionara (učesnika) u ovlašćenom (akcionarskom) kapitalu ove organizacije.
Shodno tome, odredba stava 1. člana 43. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koja utvrđuje definiciju dividende za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosi se na dividende kao takve ne samo na prihode koje je deoničar primio od organizacija u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja na akcije u vlasništvu akcionara, ali i slične prihode koje je ostvario dioničar prema njegovim udjelima.
S tim u vezi, smatramo da prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja preko udjela u vlasništvu učesnika u društvu sa ograničenom odgovornošću, lice priznato u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije kao poreski agent u odnosu na prihod u obliku dividende, potrebno je utvrditi iznos poreza na način i prema formuli definisanoj u stavu 5 člana 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Postupak iskazivanja primljenih dividendi u prijavi poreza na dobit.
Iznos dividende koju je poreski obveznik primio, prema podacima poreskog računovodstva, iskazuje se kao deo prihoda iz poslovanja u red 100. Priloga br. 1. lista 02 i u redu 020. lista 02. Tada već kao prihod isključen iz dobit, isti iznos se iskazuje u redu 070. Tabela 02 (tačke 6.2, 5.2, 5.3 Procedure za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit pravnih lica). Dakle, dividende, od kojih je porez na dohodak zadržao poreski agent, ne čine poresku osnovicu od koje se obračunava iznos poreza na dobit (red 180. Tabela 02). Isti redosled odraza u deklaraciji o primljenim dividendama primenjivan je i ranije.O obavezi poreskog agenta prilikom isplate prihoda stranim organizacijama
Od 1. januara 2015. godine u članu 7 Poreskog zakonika Ruske Federacije "Međunarodni ugovori o poreskim pitanjima" pojavio se novi koncept - osoba koja ima stvarno pravo na prihod. Pogledajmo kako je ova inovacija uticala na obaveze poreskih agenata za porez na dohodak.Podsjetimo da obaveze poreskog agenta za porez na dohodak u odnosu na strane organizacije nastaju za ruske porezne obveznike kada ovim organizacijama isplaćuju prihode navedene u članu 309. Poreskog zakonika Ruske Federacije, to su takozvani pasivni prihodi - kamate na dužničke obaveze, dividende, autorske naknade, plaćanja licenci i lizinga, kazne itd.
Član 310 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje stope koje se primjenjuju na prihode koji se isplaćuju stranim organizacijama iz izvora u Ruskoj Federaciji. Istovremeno, povlaštene stope mogu se primijeniti na prihode isplaćene stranim organizacijama ili prihodi uopće ne mogu biti podložni oporezivanju na teritoriji Ruske Federacije, ako je to predviđeno međunarodnim ugovorima (sporazumima) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanje.
Do 1. januara 2015. godine, radi primjene sniženih stopa ili potpunog oslobađanja prihoda od poreza na dohodak, bilo je dovoljno da strana organizacija prije isplate prihoda poreznom agentu predoči potvrdu da ova strana organizacija ima stalno sjedište u država sa kojom Ruska Federacija ima ugovor o dvostrukom oporezivanju. Ova potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog organa relevantne strane države i prevedena na ruski jezik.
Od 1. januara 2015. godine, radi pravilne primjene odredbi međunarodnih ugovora, pored pribavljanja potvrde o poreznom rezidentstvu strane organizacije u državi sa kojom Ruska Federacija ima ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, porez agent koji isplaćuje prihod ima pravo da zatraži potvrdu od strane organizacije da ova organizacija ima stvarno pravo na primanje odgovarajućih prihoda.
S jedne strane, Poreski zakonik Ruske Federacije propisuje pravo, a ne obavezu, poreskog agenta da traži podatke o korisniku, s druge strane, ako poreski agent ne koristi ovo pravo, onda pod određenim okolnosti takvog zanemarivanja njegovih prava mogu mu doći poprečno.
Na primjer, poreski organi će moći da identifikuju korisnika u toku razmjene informacija u okviru pristupanja Ruske Federacije Konvenciji o međusobnoj administrativnoj pomoći u poreznim pitanjima (Strazbur, 25. januara 1988.) ETS N 127 (sa izmjenama i dopunama Protokola od 27. maja 2010.) Ruska Federacija je pristupila Konvenciji i ratifikovala je Saveznim zakonom od 4. novembra 2014. godine, a za Rusku Federaciju je stupio na snagu 1. jula 2015. godine.
Napominjemo, pozivajući se na Uredbu Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57 „O nekim pitanjima koja proizilaze iz prijave Arbitražni sudovi prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije "u pismu od 14. aprila 2014. N 03-08-RZ / 16905, Ministarstvo finansija Ruske Federacije podsjeća da je poreski agent odgovoran za ispravan obračun i zadržavanje porez.
Prema stavu Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, regulatorni organi imaju pravo da prinudno povrate od poreskog agenta iznos poreza koji nije zadržan prilikom isplate prihoda stranoj organizaciji (klauzula 2 Rezolucije od Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57). Ovakav stav se zasniva na činjenici da strana lica koja primaju prihod nisu registrovana u poreskim organima Ruske Federacije, pa je njihova poreska administracija nemoguća. Istovremeno, porez i penali nastali do trenutka ispunjenja obaveze plaćanja poreza mogu se naplatiti od poreskog agenta (stav 7. tačka 2. Rešenja br. 57 od 30. jula 2013. godine, Rešenje Prezidijuma Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije br. 5317/11 od 20. septembra 2011. godine).
Iz najnovijih pojašnjenja Ministarstva finansija i Federalne porezne službe možemo zaključiti da regulatorni organi snažno preporučuju da poreski agent, prije primjene povlaštenog oporezivanja na isplaćeni prihod, provjeri da li osoba na koju se prihod prenosi i lice koje ima pravo samostalnog raspolaganja takvim prihodima je jedno te isto lice (stvarni vlasnik).
Na primjer, u pismu Federalne poreske službe od 13. aprila 2015. N OA-4-17 / [email protected] zaključeno je da ako strana organizacija kojoj se isplaćuje prihod ne traži primjenu sniženih stopa u skladu sa odredbama međunarodnog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ne daje podatke o licu koje je stvarni primatelj prihoda , tada se oporezivanje provodi u skladu s normama ruskog zakonodavstva o porezima i naknadama. Odnosno, ne primenjuje se povlašćeno oporezivanje, a prilikom isplate prihoda stranoj organizaciji primenjuju se poreske stope iz čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, prema stavovima 1.p.1 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od kamata u obliku dužničkih obaveza podliježe oporezivanju po stopi od 20%. Prema stavu 3. stav 3. čl. 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije na prihode koje prima strana organizacija u obliku dividendi na dionice ruskih organizacija, kao i dividende od učešća u kapitalu organizacije u drugom obliku, stopa je 15% .
Istovremeno, u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. februara 2015. N 03-08-05 / 3841, objašnjava se da ako poreski agent koji isplaćuje prihod nije primijenio odredbe međunarodnog Ugovora Ruske Federacije i zadržao porez na prihod strane organizacije u cijelosti, ili je porez na prihod strane organizacije obračunat i zadržan tokom događaja poreska kontrola, lice koje ima stvarno pravo na ovaj prihod ima pravo da podnese zahtev za povraćaj poreza uz dostavljanje dokumenata navedenih u ovom članu poreskom organu po mestu poreskog agenta na osnovu stava 4. čl. 312 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Promjene u postupku obračuna kamata na dužničke obaveze, uključujući i kontrolisani dug
Opšta pravila od 01.01.2015
Za potrebe poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dužničke obaveze se smatraju zajmovima, robnim i komercijalnim kreditima, zajmovima, bankarskim depozitima, bankovnim računima ili drugim pozajmicama, bez obzira na način njihovog izvršenja.Kamate na dužničke obaveze uključuju se u neposlovne rashode na osnovu tač. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir karakteristike predviđene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos kamate na kredit prikazan je u redovima 200. i 201. Priloga br. 2. Listu 02. prijave poreza na dobit (tačka 7.2. Procedura za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit pravnih lica (odobrena naredbom federalnog Poreska služba Rusije od 26. novembra 2014. br. MMV-7-3 / [email protected])).
Član 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti obračuna kamata na dužničke obaveze u poreske svrhe.
Od 01.01.2015. godine na dužničke obaveze bilo koje vrste koje proizlaze iz transakcija koje su u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznate kao kontrolisane transakcije, kamata se priznaje kao prihod (rashod) obračunat na osnovu stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, osim ako nije drugačije utvrđeno navedenim članom.
Intervali za ograničavanje kamatnih stopa na dužničke obaveze definisani su u stavu 1.2 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije.
| Priroda transakcije | Prihodi se priznaju | Troškovi se priznaju | |
| 1 | Dug nije priznat kao kontrolisana transakcija | Po stvarnoj stopi utvrđenoj u ugovoru | |
| 2 | Kontrolirana transakcija ako je stopa u rasponu graničnih vrijednosti | Po stvarnoj stopi utvrđenoj u ugovoru, ako je veća od minimalne vrijednosti raspona graničnih vrijednosti | Po stvarnoj stopi utvrđenoj u ugovoru, ako je manja od maksimalne vrijednosti intervala granične vrijednosti |
| 3 | Kontrolisana transakcija ako stopa prelazi granice raspona graničnih vrijednosti | Na osnovu tržišne stope, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije |
Istovremeno, klauzula 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da za dužničku obavezu koja je nastala kao rezultat transakcije koja je u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznata kao kontrolisana transakcija, poreski obveznik ima pravo da prizna kao prihod (rashod) kamatu obračunatu na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze, u okviru utvrđenih intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze.
Ako je dužnička obaveza nastala prije uvođenja ključne stope od strane Centralne banke Ruske Federacije ... (tj. prije 13.09.2013.)
Dopis br. 03-03-RZ/33795 Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. godine razjasnio je pitanje primjene ključne stope (stope refinansiranja) Banke Rusije prilikom izračunavanja raspona graničnih vrijednosti za kamatu. stope na dužničke obaveze u rubljama sa fiksnom stopom koja proizilazi iz kontrolisanih transakcija za potrebe poreza na dobit.
Od 01.01.2015. na obaveze bilo koje vrste, kamata obračunata na osnovu stvarne stope priznaje se kao prihod (rashod), osim ako nije drugačije propisano članom 269 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Stav 3. tačke 1. člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se kamata obračunava na osnovu stvarne stope koja podliježe odredbama Odjeljka V.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, osim ako je drugačije propisano članom 269. Porezni zakonik Ruske Federacije.
Istovremeno, klauzula 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da za dužničku obavezu koja je nastala kao rezultat transakcije koja je u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznata kao kontrolisana transakcija, poreski obveznik ima pravo da prizna kao prihod (rashod) kamatu obračunatu na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze, u okviru utvrđenih intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze.
Granični intervali za kamatne stope na dužničke obaveze izdate u rubljama, definirani su u stavu 1.2 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije kako slijedi:
- za dužničku obavezu koja proizilazi iz transakcije priznate kao kontrolisane u skladu sa stavom 2. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije - od 0 do 180 posto (za period od 1. januara do 31. decembra 2015.), od 75 do 125 posto (od 1. januara 2016. godine) ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije;
- za dužničku obavezu koja nije navedena u prethodnom stavu — od 75 posto stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije do 180 posto ključne stope Centralne banke Ruske Federacije (za period od 1. januara do decembra 31. 2015.), sa 75 na 125 posto (od 1. januara 2016.) ključne stope Centralne banke Ruske Federacije.
Na osnovu gore navedenog, prilikom utvrđivanja raspona gornje granice kamatnih stopa na način propisan stavom 1.2 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, za dužničke obaveze navedene u podstavu 1 stava 1.3 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, treba se rukovoditi odgovarajućom ključnom stopom Centralne banke Ruske Federacije koja je na snazi na dan zaključenja ugovora, uključujući i po ugovorima zaključenim prije 01.01.2015.
Istovremeno, smatramo da ako je dužnička obaveza nastala prije uvođenja ključne stope od strane Centralne banke Ruske Federacije (prije 13. septembra 2013.), tada raspon graničnih vrijednosti za kamatne stope na dužničke obaveze navedeno u stavu 1.1 člana 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se na osnovu odgovarajuće stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je na snazi na dan zaključenja ugovora.
Istovremeno, imajte na umu da, u skladu sa stavom 2. člana 5. Poreskog zakonika Ruske Federacije, promjene u zakonodavstvu o porezima i naknadama koje pogoršavaju položaj poreznih obveznika nemaju retroaktivno dejstvo, te stoga pri obračunu raspona graničnih vrijednosti kamatnih stopa po ugovorima zaključenim prije 01.01.2015., ako je ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije na dan sklapanja ugovora bila manja od odgovarajuće stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, treba se rukovoditi stopom refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije Ruske Federacije na snazi na dan zaključenja sporazuma.
Ako se kredit izdaje u tranšama...
Ako će zajam biti izdat u tranšama, onda, prema objašnjenjima Ministarstva finansija Ruske Federacije u pismu od 06.09.2015. N 03-03-06 / 33237 na osnovu podstava 1. stava 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije za dužničke obaveze s izdavanjem pozajmljenih sredstava u tranšama predviđenim sporazumom, veličina ključne stope će biti određena odgovarajućom ključnom stopom Centralne banke Ruske Federacije na snazi na dan zaključenja ugovora, u odnosu na svaku tranšu. One. svaka tranša će se tretirati kao poseban zajam.
O poreznim rizicima po kreditima povezanih lica
Tačka 1.2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje intervale za ograničavanje kamatnih stopa za transakcije koje se priznaju kao kontrolirane. Ako ugovor o zajmu nije kontrolirana transakcija, tada Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja primjene kamatnih stopa u porezne svrhe.Kako proizilazi iz stava 1. čl. 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, za ugovore o kreditu koji nisu kontrolirane transakcije, kamata izračunata na osnovu stvarne stope, odnosno od stope predviđene ugovorom, priznaje se kao prihod (rashod) .
Bilješka! Prilikom sklapanja ugovora o zajmu sa povezanim licima, čak i ako, prema kriterijima iz člana 105.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije, takvi ugovori o zajmu ne ispunjavaju koncept kontrolirane transakcije, mogu se pojaviti porezni rizici. Takav zaključak se može izvesti iz izjava Ministarstva finansija Rusije, u pismu od 12.08.2014 N 03-01-18 / 40266. Tamo se posebno izražava mišljenje da se mogu primijeniti karakteristike obračuna kamata na dužničke obaveze za porezne svrhe, predviđene stavovima jedan, dva i tri stava 1.1 člana 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije. povezanim licima, uključujući slučajeve kada takve transakcije nisu priznate kao kontrolisane u skladu sa članom 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Drugim rečima, u poslovima sa dužničkim obavezama između povezanih lica preporučljivo je pridržavati se intervala kamatnih ograničenja utvrđenih u čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije ili budite spremni da opravdate tržišni nivo kamatne stope.
Povećan je normalizovani iznos rashoda po dužničkim obavezama denominiranim u rubljama za decembar 2014. godine.
Stav 2. čl. 2 Zakona br. 32-FZ od 08.03.2015., maksimalni iznos kamate koji se uključuje u rashode poreza na dobit u periodu od 1. decembra do 31. decembra 2014. uzima se jednakim kamatnoj stopi utvrđenoj sporazumom strana. , ali ne prelazeći stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije povećanu za 3,5 puta, prilikom registracije dužničke obaveze u rubljama. Dakle, organizacije imaju priliku da usklade poresku osnovicu, da priznaju više rashoda za obaveze u rubljama za decembar 2014. godine za potrebe poreza na dobit kao rezultat povećanja koeficijenta koji se primenjuje na stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije. (granične veličine za decembar 2014: iznosila je - 8,25% x 1,8 = 14,85%, postala je - 8,25% x 3,5 = 28,875%).
Obračun kamata na kontrolisani dug
ruske organizacije stranoj organizaciji u tu svrhulei poreza na dohodak objašnjen je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 21.04.2015 N 03-03-06/1/22602, od 26.03.2015 N 03-08-05/16608U skladu sa odredbama stava 2. člana 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pri isplati prihoda od kamata od strane ruskih organizacija koje imaju neizmireni dug primjenjuje se poseban postupak poreskog računovodstva:
- po dužničkoj obavezi prema stranoj organizaciji koja direktno ili indirektno posjeduje više od 20% odobrenog (dioničkog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije;
- o dužničkoj obvezi prema ruskoj organizaciji priznatoj u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije kao podružnica gore navedene strane organizacije;
- pod dužničkom obavezom u odnosu na koju gore pomenuto povezano lice i (ili) direktno ova gore navedena strana organizacija deluje kao jemac, jemac ili se na drugi način obavezuje da obezbedi ispunjenje dužničke obaveze ruske organizacije.
Prema članu 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako ruska organizacija poreskog obveznika ima neizmireni dug prema dužničkoj obavezi prema ruskoj organizaciji koja je priznata u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije kao podružnica strane organizacije koja direktno ili indirektno posjeduje više od 20 posto odobrenog (dioničkog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije (u daljem tekstu – kontrolisani dug prema stranoj organizaciji), a ako je iznos kontrolisanog duga prema stranoj organizaciji veći od 3 puta (za banke, kao i za organizacije koje se bave isključivo poslovima lizinga - više od 12,5 puta) premašuje razliku između iznosa imovine i iznosa obaveza poreskog obveznika-ruske organizacije na zadnji dan izvještajnog (poreskog) perioda, pri određivanju maksimalnog iznosa kamate koji se uključuje u troškove, uzimajući u obzir odredbe stava 1. člana 269. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pravila iz stava 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dakle, u prisustvu uslova utvrđenih članom 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, dug ruske organizacije-zajmoprimca i prema stranoj organizaciji i prema ruskoj organizaciji po dužničkoj obvezi može se priznati kao kontrolisani dug. stranoj organizaciji.
Organizacija zajmoprimca utvrđuje maksimalni iznos kontrolisanog duga i ima pravo da prizna kao rashode za smanjenje poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica iznos kamate obračunate po ugovoru o kreditu (ugovoru o kreditu) na način propisan članom 269. Poreskog zakonika. Ruske Federacije. Istovremeno, pozitivna razlika između iznosa obračunate kamate i iznosa granične kamate izračunate na osnovu klauzule 2 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije izjednačava se za porezne svrhe sa dividendama isplaćenim stranim organizacijama, i ne uzima ga u obzir ruska pozajmljivačka organizacija kao dio troškova koji umanjuju poreznu osnovicu poreza na dobit organizacija. Oporezivanje isplaćenih dividendi vrši ruska organizacija u obliku poreza po odbitku na izvoru.
Tačka 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da se poreska stopa od 15 procenata primjenjuje na poresku osnovicu utvrđenu prihodima dobijenim u obliku dividendi od ruskih organizacija od strane stranih organizacija.
Bilješka: u odluci Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. septembra 2013. br. 3745/13: pravila utvrđena stavom 2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, isključuju mogućnost određivanja granične vrijednosti kamate na obračunskoj osnovi. Ukoliko se odnos kontrolisanog duga i kapitala organizacije promeni u narednom izveštajnom periodu u odnosu na prethodni, ne vrši se preračunavanje rashoda u vidu kamate za prethodni izveštajni period. Procentualno ograničenje se mora izračunati diskretno.
Iznos kamate na kontrolisani dug uključen u rashode poreza na dobit u periodu od 1. jula 2014. do 31. decembra 2015. godine je korigovan. Pravila se primjenjuju na dužničke obaveze koje su nastale prije 1. oktobra 2014. (klauzula 1, član 2 Zakona od 8. marta 2015. br. 32-FZ).
prvo, Iznos kontrolisanog duga denominiran u stranoj valuti utvrđuje se po kursu Centralne banke Ruske Federacije na datum posljednjeg izvještaja relevantnog izvještajnog (poreskog) perioda, ali ne više od stope koju je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije. Ruska Federacija od 1. jula 2014. godine; Podsjetimo da je 1. jula 2014. tečaj američkog dolara bio postavljen na 33,8434 rublja. za 1 dolar, euro - 46,1827 rubalja. za 1 euro.
drugo, iznos kapitala na zadnji dan svakog izvještajnog (poreskog) perioda utvrđuje se bez uzimanja u obzir odgovarajućih pozitivnih (negativnih) kursnih razlika koje proizlaze iz revalorizacije potraživanja (obaveza) denominiranih u stranoj valuti zbog promjene službenih kursevi stranih valuta prema rublji Ruske Federacije koje je utvrdila Centralna banka RF, od 1. jula 2014. do posljednjeg datuma izvještajnog (poreskog) perioda za koji se utvrđuje koeficijent kapitalizacije.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. juna 2015. N 03-03-06 / 2 / 34579 pojašnjava da za primjenu st. 2 str.1 čl. 2 Zakona od 08.03.2015. N 32-FZ, treba se rukovoditi konceptom i postupkom za odražavanje kursnih razlika u računovodstvu, koje su date u Uredbi o računovodstvu „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti " (PBU 3/2006), odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 27. novembra 2006. N 154n.
Otpis nabavne vrijednosti imovine koja nije klasifikovana kao amortizirana
Poreski obveznik može otpisati vrijednost imovine koja se ne amortizira tokom više od jednog izvještajnog perioda (klauzula 3, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).Trošak takve imovine uključen je u sastav materijalnih troškova u cijelosti kako je puštena u rad. Da bi otpisao vrijednost imovine navedene u ovom podstavu, tokom više od jednog izvještajnog perioda, poreski obveznik ima pravo da samostalno utvrdi postupak priznavanja materijalnih troškova u obliku troška takve imovine, uzimajući u obzir period njegovog korišćenja ili drugi ekonomski opravdani pokazatelji;
Budući da je zakonodavac predvideo pravo, a ne obavezu, da se djelimično otpiše zaliha, ovaj momenat je element poresko računovodstvene politike. A ako organizacija želi da koristi novi metod otpisa, treba ga promijeniti.
Korišćenje metode delimičnog otpisa nabavne vrednosti zaliha omogućiće vođenje poreske evidencije na način sličan postupku utvrđenom Metodološkim uputstvom za računovodstvo specijalnog alata, specijalnih uređaja, posebne opreme i posebne odeće (odobreno od Naredba Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2002. N 135n). Shodno tome, više neće postojati nikakve razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva.
Osim toga, ovakva konvergencija računovodstva će smanjiti iznos poreznih rashoda tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda i pomoći će organizacijama koje iz nekog razloga ne žele da u svojoj prijavi poreza na dohodak prikažu gubitak ili manjak dobiti, „razmazati“ vrijednost male vrijednosti u izvještajnim i poreskim periodima.
Bilješka! Od 01.01.2016 iznos vrijednosti imovine koja je priznata kao amortizovana za potrebe poreza na dobit će se promijeniti. Federalni zakon br. 150-FZ od 08.06.2015. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i člana 3. Federalnog zakona „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije (u pogledu oporezivanja dobiti kontrolisanih stranih kompanija i prihoda stranih organizacija)" povećan je početni trošak imovine koja se priznaje kao amortizovana - više od 100.000 rubalja. Navedeni trošak se odnosi na imovinu koja se amortizira puštena u rad od 1. januara 2016. (klauzula 7, član 5 Zakona od 8. juna 2015. br. 150-FZ).
Imovina rekonstruisana duže od 12 meseci, korišćena u proizvodnim delatnostima, može se amortizovati
Od 1. januara 2015. godine dopunjen je stav 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije, koji navodi imovinu koja ne podliježe amortizaciji. Do 2015. godine iz imovine koja je odlukom menadžmenta organizacije bila u rekonstrukciji i modernizaciji više od 12 mjeseci isključena je imovina koja se amortizira. Od 2015. godine ovo pravilo je revidirano. Sada, ako odlukom rukovodstva organizacije za rekonstrukciju i modernizaciju duže od 12 mjeseci, osnovna sredstva nastave da se koriste u djelatnostima za ostvarivanje prihoda, mogu se amortizirati.
Od 1. januara 2015. LIFO metoda se ne primjenjuje za oporezivanje (odgovarajuće izmjene su unete u stav 8 člana 254, stav 3 stav 1 člana 268, dio 3 člana 329 Poreskog zakona Ruske Federacije );
Od 2008. godine LIFO metoda je isključena iz PBU 5/01 i ne koristi se za otpis zaliha u računovodstvu. Od 2015. godine od stav 8 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije takođe je izbačen. Ova promjena je prilično formalna, jer one organizacije koje su nastojale da minimiziraju razlike između poreske i računovodstvene evidencije već duže vrijeme ne koriste LIFO metodu.Ako je 2014. godine neka organizacija koristila LIFO metodu u poreskom računovodstvu, treba odlučiti koju metodu će koristiti u budućnosti će procjenjivati robu, sirovine i zalihe. Vaš izbor treba fiksirati u računovodstvenoj politici za poreske svrhe najkasnije do 31. decembra 2014. godine. Očigledno je da je u cilju konvergiranja računa u njima preporučljivo uspostaviti iste metode. Od 2015. godine postojaće tri takve metode: vrednovanje po trošku svake jedinice rezervi, po prosečnoj ceni i po FIFO metodi.
Procedura za obračun imovine primljena bez naknade
Prihod od prodaje imovine primljen bez naknade može se umanjiti za tržišnu vrijednost takve imovine, utvrđenu na dan njenog prijema (klauzula 2, tačka 1, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 2, klauzula 2, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije)Počev od 1. januara 2015. godine, organizacije mogu prihvatiti u poresko računovodstvo imovinu primljenu bez naknade i koja se ne može amortizovati po tržišnoj vrednosti utvrđenoj na dan njenog prijema.
Od navedenog datuma, u novom izdanju, st. 2 str.2 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije. Predviđeno je da se vrijednost ove imovine utvrđuje kao iznos prihoda koji poreski obveznik uzima u obzir na način propisan stavom 8. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo da se relevantni prihodi uzimaju u obzir na osnovu tržišnih cijena.
U vezi sa ovim izmjenama, riješena je kontroverzna situacija koja je povezana sa smanjenjem prihoda od prodaje druge imovine primljene bez naknade. Takvi prihodi mogu se umanjiti za iznos prihoda koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dohodak prilikom dobijanja imovine bez naknade u skladu sa stavom 8. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Po prijemu imovine (radova, usluga) bez naknade, procjena prihoda se vrši na osnovu tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od ostatka vrijednost utvrđena u skladu sa ovom glavom - za imovinu koja se amortizira i nije niža od troškova proizvodnje (nabavke) - za ostalu imovinu (izvršeni radovi, pružene usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreskog obveznika – primaoca imovine (radova, usluga) dokumentovano ili vršenjem nezavisne procjene;
Prema paragrafima. 2 str.1 čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje druge imovine (osim vrijednosnih papira, proizvoda vlastite proizvodnje, kupljene robe) može se umanjiti za kupoprodajnu cijenu (stvaranje) ove imovine i za iznos od troškovi navedeni u st. 2 str.2 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije. S obzirom na to da prethodno nije precizirao kako se može utvrditi vrijednost imovine primljene bez naknade, došlo je do sporova.
Budući da se u računovodstvu vrijednost primljene besplatne imovine odražava i na prihode i na materijalne troškove, više neće postojati trajne razlike u poreznom računovodstvu.
Važno je napomenuti da unesene izmjene ne utiču na postupak poreskog obračuna imovine primljene bez naknade od majke ili podružnica ili pojedinačni osnivač s udjelom u odobrenom kapitalu većem od 50% (podklauzula 11, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije), kao i imovinu koju su prenijeli učesnici ili dioničari organizacije kako bi povećali svoju neto imovinu (klauzula 3.4 tačka 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom obračuna poreza na dobit, vrijednost ove imovine nije uključena u vanposlovne prihode, pa se ova vrijednost ne uzima u obzir u rashodima.
Prilikom prijenosa imovine bez naknade obratite pažnju na sljedeće promjene! Od 1. januara 2015. godine izvršene su izmjene u podstavu 11 stava 1 čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije
Podstav 11. stava 1. čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, utvrđeno je da se pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak prihod u obliku imovine koju ruska organizacija dobije besplatno od organizacije ne uzima u obzir ako je odobreni kapital prenosilac se sastoji od više od 50 posto udjela (udjela) organizacije primaoca i na dan prenosa imovine, organizacija primateljica posjeduje navedeni ulog (udjele) u odobrenom kapitalu po osnovu prava vlasništva.
Prema stavu 9 čl. 2 Federalnog zakona br. 376-FZ od 24. novembra 2014. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije (u vezi sa oporezivanjem dobiti kontrolisanih stranih kompanija i prihoda stranih organizacija)“, par. . 3 str. 11 str.1 čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije dopunjen je odredbom da se, ako je organizacija koja prenosi strana organizacija, prihod naveden u ovom podstavu ne uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak samo ako je država Stalna lokacija prenosne organizacije nije uključena u listu država i teritorija, koju je odobrilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije u skladu sa st. 1 str.3 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa st. 1 str.3 čl. 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. novembra 2007. N 108n, Spisak država i teritorija koje predstavljaju preferencijalne poreski režim oporezivanja i (ili) neobezbeđivanja i pružanja informacija prilikom obavljanja finansijskih transakcija (ofšor zone).
Obračun obaveza u stranoj valuti, kursne razlike
Od 1. januara 2015. pojam „razlike u zbroju“ i posebna procedura za njihovo računovodstvo isključeni su iz Poreskog zakona Ruske Federacije. Razlike u iznosu postali su dio kursnih razlika i sada se obračunavaju po istim pravilima kao i oni. Ovo se odnosi i na periodičnu preispitivanje potraživanja i obaveza.Imajte na umu da prema dijelu 3 čl. 3 Saveznog zakona od 20. aprila 2014. N 81-F 3 zbirne razlike koje poreski obveznik ima po transakcijama zaključenim prije 1. januara 2015. godine uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija na način utvrđen prije dana stupanja na snagu navedenog zakona. Dakle, nova računovodstvena pravila primjenjuju se na one razlike u iznosima koje nastaju po osnovu transakcija sklopljenih počevši od 1. januara 2015. godine.
Pitanje o obračunu poreza na dobit razlike u iznosima po transakcijama zaključenim prije 01.01.2015., čije izvršenje nastupa nakon 01.01.2015. u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. marta 2015. N 03-03-06 / 1/17387 Poreskog zakona Ruske Federacije nisu utvrđene karakteristike upotrebe termina "transakcija" u poreske svrhe.
U skladu sa stavom 1. člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, koncepti i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Kodeksu primjenjuju se u značenju u kojem su koji se koriste u ovim granama zakonodavstva, osim ako Kodeksom nije drugačije određeno.
S obzirom na gore navedeno, Poreski zakonik Ruske Federacije koristi koncept "transakcije" u smislu u kojem ovaj koncept primjenjuje građansko zakonodavstvo Ruske Federacije, u skladu s kojim radnje građana i pravna lica usmjeren na uspostavljanje, promjenu ili prestanak građanskih prava i obaveza (član 153. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Dakle, za transakcije zaključene prije 1. januara 2015. godine, čije izvršenje nastupa nakon 1. januara 2015. godine, organizacija od 1. januara 2015. godine mora se uzeti u obzir u prihodima (rashodima) za potrebe poreza prihodi (rashodi) u obliku razliku u iznosu.
Ako su transakcije izvršene nakon 1. januara 2015. godine, onda se razlike nastale revalorizacijom (smanjenjem) potraživanja i obaveza obračunavaju kao tečajna razlika. Istovremeno, Ministarstvo finansija Ruske Federacije je objasnilo da se treba voditi datumima nastanka obaveza i potraživanja.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. maja 2015. N 03-03-10 / 27647 pojašnjava se primjena odredaba člana 3. Federalnog zakona od 20. aprila 2014. N 81-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije"
Dopisom Federalne poreske službe Rusije od 26. juna 2015. N GD-4-3 / 11191 poslano je na znanje i korištenje u radu.
U vezi sa dopisom od 09.04.2015. N GD-4-3/ [email protected] o primjeni odredaba člana 3. Federalnog zakona od 20. aprila 2014. N 81-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije" (u daljem tekstu - Federalni zakon N 81-FZ) izvještava sljedeće .
Prema stavu 11.1 člana 250 i podstavu 5.1 stava 1 člana 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije) (sa izmjenama i dopunama do 2015. godine), neposlovni prihodi (rashodi ) se priznaje kao prihod (rashod) u vidu razlike u iznosu koji proizilazi iz poreskog obveznika, ako je iznos nastalih obaveza i potraživanja obračunat po kursu konvencionalnih novčanih jedinica utvrđenim sporazumom strana na dan prodaja (knjiženje) robe (radova, usluga), imovinskih prava, ne odgovara stvarno primljenom (plaćenom) iznosu u rubljama.
Postupak za priznavanje prihoda (rashoda) u obliku razlike u iznosu utvrđen je u stavu 7 člana 271 i stavu 9 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Istovremeno, u skladu sa stavom 3. člana 3. Federalnog zakona N 81-FZ, prihodi (rashodi) u obliku razlike u iznosu koji je poreski obveznik imao od transakcija zaključenih prije 1. januara 2015. godine uzimaju se u obzir za svrhe oporezivanja dobiti organizacija na način utvrđen prije dana stupanja na snagu Federalnog zakona N 81-FZ.
Porezni zakonik Ruske Federacije ne utvrđuje specifičnosti upotrebe termina "transakcija" u poreske svrhe.
U skladu sa stavom 1. člana 11. Poreskog zakonika Ruske Federacije, institucije, koncepti i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju se u značenje u kojem se koriste u ovim granama zakonodavstva, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.
Prema članu 153 Građanskog zakonika Ruske Federacije, transakcije se priznaju kao radnje građana i pravnih lica koje imaju za cilj uspostavljanje, promjenu ili prestanak građanskih prava i obaveza.
Sa stanovišta građanskopravnih odnosa, transakcija je i zaključivanje ugovora (dobavljač ima obavezu da isporuči robu, a kupac ima pravo da zahteva isporuku robe) i otpremu (dobavljač ima pravo da zahteva plaćanje robe, a kupac ima obavezu da plati).
Uzimajući u obzir da zbirne razlike (tečajne razlike) nastaju samo za obaveze i potraživanja koja su već nastala, prilikom određivanja datuma zaključenja transakcije, radi primjene normi stava 3. člana 3. Saveznog zakona od 20.04. nastaju ova potraživanja i obaveze (obveze i potraživanja).
Dakle, ako su transakcije koje rezultiraju potraživanjima i obavezama (obveze i potraživanja) završene prije 1. januara 2015. godine, onda se razlike nastale revalorizacijom (smanjenjem) potraživanja i obaveza moraju obračunati kao razlika u iznosu.
Ako su transakcije koje rezultiraju potraživanjima i obavezama (obveze i potraživanja) izvršene nakon 1. januara 2015. godine, onda se razlike nastale revalorizacijom (smanjenjem) potraživanja i obaveza moraju obračunati kao tečajna razlika.
Slično gledište iznelo je Ministarstvo finansija Rusije u brojnim pismima: od 29. maja 2015. N 03-03-06/1/31100, od 25. maja 2015. godine N 03-03-06/1/ 29921 od 21.05.2015. godine broj 03-03-06/1/29152 i dr.
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 17. jula 2014. N GD-4-3 / [email protected]“O računovodstvu negativnih kursnih razlika kao rashoda”
Ovaj dokument je objavljen na službenoj web stranici Federalne poreske službe Rusije (http://www.nalog.ru) u odjeljku "Objašnjenja Federalne porezne službe, obavezna za korištenje od strane poreskih vlasti"
troškovi u vezi sa isplatom dividendi u vidu negativnih kursnih razlika u slučaju da se donese odluka o raspodeli primljene dobiti i obaveze plaćanja dividendi u stranoj valuti po kursu Banke Rusije od dan donošenja takve odluke, može se uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija kao dio vanposlovnih rashoda.
Sličan stav je iznesen u odluci Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. maja 2012. godine N 16335/11.
Istovremeno, ako rashodi nisu nastali u okviru djelatnosti koja ima za cilj ostvarivanje prihoda, ili obaveza njihovog snošenja nije propisana zakonom, onda se tečajne razlike nastale takvim poslovima ne uzimaju u obzir pri formiranju poreza. osnovicu za porez na dobit pravnih lica. Na primjer, tečajne razlike koje proizlaze iz prijenosa i (ili) prijema donacija u stranoj valuti.
Gubitak od ustupanja prava potraživanja duga (Prilog br. 3 listu 02)
Od 1. januara 2015. godine gubici od ustupanja poreskog obveznika - prodavca dobara (radova, usluga) prava potraživanja duga prema trećem licu, za koji je nastupio period plaćanja, uključuju se u vanposlovne troškove. u cijelosti na dan ustupanja prava potraživanja (član 279 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Od 2015. godine, prilikom ustupanja prava potraživanja, prijava poreza na dohodak se popunjava drugačije.
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 25.06.2015. N GD-4-3 / [email protected] razjašnjeno pitanje popunjavanja poreske prijave od 01.01.2015. godine kada prodavac robe (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga prema trećem licu nakon dospelosti plaćanja
Tačka 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama na snazi od 01.01.2015.) utvrđuje da kada prodavac robe (radova, usluga) ustupi pravo potraživanja duga prema trećem licu nakon roka dospijeća za plaćanje predviđeno ugovorom o prodaji dobara (radova, usluga), negativna razlika između prihoda od prodaje prava potraživanja duga i vrijednosti prodate robe (radova, usluga) priznaje se kao gubitak u transakcija za ustupanje prava potraživanja na dan ustupanja prava potraživanja (tj. u jednom trenutku). Ranije, prije 01.01.2015., gubitak po transakciji ustupanja prava potraživanja je prihvaćen za poreske svrhe u skladu sa postupkom utvrđenim ovim članom Poreskog zakona Ruske Federacije.
U poreskoj prijavi za porez na dobit preduzeća u Dodatku br. 3. Listu 02, podliježu refleksiji poslovanja za koje Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje posebnu proceduru za priznavanje (ili nepriznavanje) gubitaka za poreske svrhe.
U vezi sa izmjenama i dopunama stava 2 člana 279 Poreskog zakonika Ruske Federacije, od 01.01.2015. godine, operacije ustupanja prava potraživanja duga nakon roka za plaćanje ne podliježu odrazu u Dodatku br. 3 do lista 02 poreske prijave.
Počevši od prvog izvještajnog perioda 2015. godine u poreskoj prijavi za porez na dobit preduzeća (obrazac, formati i postupak popunjavanja koji su odobreni naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. N MMV-7-3 / [email protected]) prihod od prodaje prava potraživanja duga nakon dospijeća plaćanja iskazuje se u red 013 Priloga 1. lista 02., a trošak prodate robe (radova, usluga) - u red 059. Priloga N 2. List 02 poreske prijave. Dakle, prihodi i rashodi od ustupanja prava potraživanja duga nakon roka dospijeća uzimaju se u porezne svrhe, bez obzira na ostvareni finansijski rezultat.
Istovremeno, gubitak (negativna razlika između prihoda od ostvarivanja prava na potraživanje Duga i troška prodatih dobara (radova, usluga)) nije potrebno iskazivati posebno na liniji 300 Priloga br. 2 do lista 02 poreske prijave.
Otpremnine su uključene u trošak
Izmjene su učinjene u stavu 9 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Od 2015. godine svaka naknada isplaćena zaposlenom prilikom otpuštanja može se uključiti u rashode dobiti. Konkretno, otpremnine koje je poslodavac izvršio po prestanku ugovora o radu, predviđene ugovorima o radu i (ili) posebnim sporazumima strana u ugovoru o radu, uključujući sporazume o otkazu ugovora o radu, kao i kolektivne ugovore, sporazumi i lokalni propisi koji sadrže norme radnog prava .
Podsjetimo, ranije je postojala neizvjesnost u pogledu naknade koja se isplaćuje radniku pri otkazu po dogovoru stranaka. Tako je Ministarstvo finansija dozvolilo da se ove isplate uključe u rashode (dopis od 09.10.2014. N 03-03-06 / 1/50735). A evo iz pisma Federalne poreske službe od 28.07.2014. N GD-4-3 / 14565 slijedi da je za uračunavanje naknade u trošak potrebno da ona bude proizvodne prirode.
Izmjenama i dopunama utvrđeno je da se u trošak može uračunati naknada po otpuštanju, koja je sadržana u bilo kojim ugovorima i sporazumima koji sadrže norme radnog prava.
Još jedna vrsta rezerve pojavila se u Poreznom zakoniku Ruske Federacije - za isplatu bonusa na osnovu rezultata rada za godinu
Stav 24 člana 255 Poreskog zakona Ruske Federacije je dopunjen. Poreski obveznici će od 2015. godine moći da formiraju ne samo rezerve za predstojeću isplatu godišnjih odmora zaposlenima i (ili) za isplatu godišnje naknade za radni staž, već i rezervu po osnovu rezultata rada za godinu. (za godišnji bonus). Ako organizacija namjerava da formira ovu rezervu, potrebno je da napravi odgovarajuće odredbe u poreskoj računovodstvenoj politici.
O potvrdi o putnim troškovima
O dokumentovanim dokazima za potrebe poreza na dohodak o periodu boravka na službenom putu i korišćenju ličnog prevoza od strane zaposlenog (auto, motocikl) za putovanje do mesta službenog puta i nazad. Dopis od 20.04.2015. godine N 03-03-06/22368.U stavu 7 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 13. oktobra 2008. N 749 „O posebnostima upućivanja zaposlenih na službena putovanja” navodi se da se stvarni period boravka zaposlenog u mjestu službenog putovanja utvrđuje putnim ispravama. dostavlja zaposleni po povratku sa službenog puta. službena putovanja i (ili) nazad do mjesta rada ličnim prevozom ( putnički automobil, motocikl) stvarni period boravka u mjestu službenog putovanja naveden je u dopisu, koji zaposleni po povratku sa službenog puta dostavlja poslodavcu uz prateću dokumentaciju koja potvrđuje korištenje navedenog prevoza za putovanje do mjesto službenog puta i nazad (putni list, fakture, priznanice, računi i sl.).
Kako navode u Odjeljenju, ako zaposleni putuje do službenog puta i nazad do mjesta rada ličnim prevozom, s obzirom na to da spisak pratećih dokumenata nije zatvoren, svi primarni dokumenti izdati od strane državnog organa u skladu sa zakonskom regulativom Ruske Federacije o računovodstvu, koji ukazuju na stvarnu lokaciju zaposlenika na putu do mjesta službenog putovanja i nazad. Smatramo da dopis nije prateći dokument kojim se potvrđuje korištenje ličnog prevoza za putovanje do mjesta službenog puta i nazad.
Istovremeno, obavještavamo vas da Ministarstvo rada Rusije priprema nacrt rezolucije Vlade Ruske Federacije „O izmjenama i dopunama Pravilnika o posebnostima upućivanja zaposlenih na službena putovanja“, odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. oktobra 2008. N 749 „O posebnostima upućivanja zaposlenih na službena putovanja“.
Porez na dohodak: kako potvrditi putne troškove ako se izgubi karta za ukrcavanje?
Dopis Ministarstva finansija od 18.05.2015 N 03-03-06/2/28296Dokumentarna potvrda o putnim troškovima radi oporezivanja dobiti je avansna prijava zaposlenog sa priloženom propisno izvršenom pratećom dokumentacijom, posebno avionske ili željezničke karte, hotelski račun i sl., kao i nalog za slanje na službenom putu, potpisan od strane čelnih organizacija.
Dakle, ako je avio karta kupljena u nedokumentarnom obliku ( e-karta), zatim prateći dokumenti koji potvrđuju troškove njegovog pribavljanja za potrebe poreza su:
- formiran automatizovanim informacioni sistem izdavanje rute avio prevoza/primanje elektronske karte na papiru, na kojoj je naznačena cena leta,
- bording kartu koja potvrđuje let odgovorne osobe na navedeno elektronska karta ruta.
U nedostatku ukrcajne karte ili potvrde koja potvrđuje da je zaposlenik koristio kartu kupljenu za njega, trošak putovanja do mjesta službenog putovanja i (ili) nazad ne priznaje se za potrebe poreza na dohodak.
Beznačajne greške u primarnom dokumentu, potvrda troškova primarnim dokumentima
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 12. februara 2015. N GD-4-3 / [email protected]"O slanju pisma Ministarstva finansija Rusije od 04.02.2015. N 03-03-10 / 4547 o beznačajnosti grešaka u primarnim računovodstvenim dokumentima" Odeljenja Federalne poreske službe Rusije za sastavne entitete Rusije Zadužuje se Federacija da ovaj dopis dostavi nižim poreskim organima, kao i poreskim obveznicima.Prema stavu 1 člana 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dokumentiranim troškovima smatraju se troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sastavljenim u skladu sa poslovnim običajima koji se primjenjuju u strana država na čijoj teritoriji su izvršeni odgovarajući troškovi, i (ili) dokumenti koji posredno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izveštaj o obavljenom poslu u skladu sa ugovorom).
Član 313. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je potvrda poreskih računovodstvenih podataka, između ostalog, primarna knjigovodstvena dokumentacija (uključujući potvrdu računovođe).
U skladu sa članom 9. Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ "O računovodstvu" (u daljem tekstu - Zakon N 402-FZ), svaka činjenica podliježe registraciji kao primarni računovodstveni dokument ekonomski život organizacije.
Stav 4. člana 9. Zakona N 402-FZ predviđa da oblike primarnih računovodstvenih isprava utvrđuje rukovodilac privrednog subjekta na predlog službenika kome je povereno vođenje računovodstvo.
Prema stavu 2 člana 9 Zakona N 402-FZ, obavezni detalji primarne računovodstvene isprave su:
- Naslov dokumenta;
- datum pripreme dokumenta;
- naziv privrednog subjekta koji je izradio dokument;
- sadržaj činjenice ekonomskog života;
- vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice ekonomskog života, sa naznakom mjernih jedinica;
- naziv pozicije osobe (osoba) koja je izvršila (izvršila) transakciju, rad i odgovorna (odgovorna) za njenu registraciju, ili naziv pozicije osobe (osoba) odgovorne (odgovorne) za registraciju događaj;
- potpise lica iz prethodnog stava, sa navođenjem njihovih prezimena i inicijala ili drugih podataka neophodnih za identifikaciju ovih lica.
Dakle, svaki poreski obveznik samostalno utvrđuje svoje oblike primarnih računovodstvenih isprava. Ovi dokumenti se mogu izraditi na osnovu obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata sadržanih u albumima jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije. Primarna računovodstvena dokumentacija koju je izradio poreski obveznik može se sastojati od obaveznih detalja i obaveznih i dodatnih detalja.
Greške u primarnim knjigovodstvenim dokumentima koje ne sprečavaju poreske organe tokom poreske kontrole da identifikuju prodavca, kupca robe (radova, usluga), imovinsko pravo, naziv robe (radova, usluga), imovinska prava, njihovu cenu i drugo okolnosti dokumentovane činjenice privrednog života, koje prouzrokuju primjenu odgovarajućeg poreskog postupka, nisu osnov za odbijanje prihvatanja pripadajućih izdataka za smanjenje poreske osnovice za porez na dohodak.
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 27. maja 2015. N GD-4-3 / 8963 razjasnilo je pitanje korišćenja UPD sa statusom "1", tovarnog lista i računa u okviru jednog ugovora o snabdevanju za primenu Odbici PDV-a i obračun troškova nabavljene robe za potrebe poreza na dobit.
Obrazac UPD zasniva se na obrascu fakture i kombinuje obavezne detalje primarnih računovodstvenih dokumenata i informacije o računu navedene u stavu 2 člana 9 Saveznog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu - Zakon N 402-FZ) - fakture predviđene Poglavljem 21 Poreznog zakonika Ruske Federacije i Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koristi se za obračun poreza na dodatu vrijednost“ (u daljem tekstu – Uredba N 1137).
Popunjavanje svih detalja UPD-a utvrđenih člankom 9. Zakona N 402-FZ kao obaveznog za primarne dokumente i detalja utvrđenih članom 169. Poreznog zakona Ruske Federacije - za fakture omogućava vam da ga istovremeno koristite za svrhu obračuna poreza na dobit i obračuna sa porezom na dodatu vrijednost budžeta (u daljem tekstu: PDV).
Obrazac UPD je savjetodavne prirode i ne ograničava prava privrednih subjekata na korištenje drugih oblika primarnih računovodstvenih isprava koji su u skladu sa uslovima iz člana 9. Zakona N 402-FZ (iz prethodnih albuma objedinjenog obrasca ili samostalno razvijenih) i obrazac fakture utvrđen Rezolucijom br. 1137, uključujući i isti ugovor.
Upotreba tovarnog lista za prijem i prijenos jedne pošiljke robe i UTD-a za registraciju transakcija za prodaju druge pošiljke robe u okviru jednog ugovora o snabdijevanju nije prepreka za obračunavanje relevantnih troškova poreza na dohodak svrhe. Upotreba računa i UPD-a sa statusom "1" u okviru jednog ugovora o snabdijevanju takođe nije prepreka za prihvatanje iznosa PDV-a na odbitak.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 2. juna 2015. N 03-01-13/01/31906 razjašnjeno je pitanje upotrebe elektronskog potpisa u primarnim računovodstvenim dokumentima za potrebe poreza na dobit.
Zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa mogućnost sastavljanja primarne računovodstvene isprave u obliku elektronski dokument potpisan elektronskim potpisom (klauzula 5 člana 9 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ "O računovodstvu"; u daljem tekstu - Federalni zakon N 402-FZ).
Istovremeno, treba napomenuti da su u skladu sa odredbama člana 21. Federalnog zakona N 402-FZ, vrste elektronskih potpisa koje se koriste za potpisivanje računovodstvenih dokumenata, uključujući primarne računovodstvene dokumente, utvrđene saveznim računovodstvenim standardima.
S tim u vezi, prije usvajanja relevantnog federalnog računovodstvenog standarda, po našem mišljenju, prilikom izdavanja primarnih računovodstvenih dokumenata u elektronskom obliku, organizacija može koristiti bilo koju predviđenu Federalnim zakonom br. 63-FZ od 6. aprila 2011. „O elektronskim Potpis" 63-FZ) vrsta elektronskog potpisa.
Istovremeno, želimo da skrenemo vašu pažnju na činjenicu da u skladu sa delom 3 člana 19 Federalnog zakona N 63-FZ, u slučajevima kada savezni zakoni i drugi regulatorni pravni akti, koji je stupio na snagu prije 1. jula 2013. godine, predviđa korištenje elektronskih digitalni potpis, koristi se poboljšani kvalifikovani elektronski potpis u skladu sa navedenim federalnim zakonom.
O dokumentarnoj potvrdi troškova nastalih u stranoj državi, ispravama u elektronskoj formi, za potrebe poreza na dohodak. Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. aprila 2015. N 03-03-06 / 20808
U skladu sa odredbama Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, svaka činjenica ekonomskog života podliježe registraciji u primarnoj računovodstvenoj ispravi. Prema stavu 2 člana 9, Federalni zakon N 402-FZ utvrđuje listu obaveznih detalja primarnog računovodstvenog dokumenta, i to: naziv dokumenta; datum pripreme dokumenta; naziv privrednog subjekta koji je sastavio dokument; sadržaj činjenice ekonomskog života; vrijednost prirodnog i (ili) monetarnog mjerenja činjenice ekonomskog života, sa naznakom mjernih jedinica; naziv pozicije osobe (osoba) koja je izvršila (izvršila) transakciju, rad i odgovorna (odgovorna) za njenu registraciju, ili naziv pozicije osobe (osoba) odgovorne (odgovorne) za registraciju događaj; lični potpisi navedenih lica.
Dokumente kojima se formaliziraju poslovne transakcije s gotovinom potpisuju rukovodilac organizacije i glavni računovođa ili osobe koje oni ovlaste.
Dakle, faksimil, elektronska kopija ili na drugi način reprodukcija potpisa rukovodioca po prijemu dokumenata koji imaju finansijske posledice, prema Ministarstvu finansija Rusije, nisu prateći dokumenti za potrebe obračuna poreza na dobit preduzeća. Sličan stav se ogleda u odluci Saveznog arbitražnog suda Volškog okruga od 20. juna 2012. N A12-13422 / 2011.
U Uredbi Arbitražnog suda Moskovske oblasti od 04.06.2015 N F05-3258 / 2015 u predmetu N A40-4051 / 14, napominje se da se upotreba faksimila ne odnosi na pravilan način obrade primarne i poreske knjigovodstvene isprave.
Dopis br. 03-03-06/1/35869 Ministarstva finansija Rusije od 22. juna 2015. godine razjasnio je pitanje dokumentarne potvrde troškova u pružanju usluga transportne ekspedicije za potrebe poreza na dohodak.
Postupak za obavljanje špedicije - pružanje usluga organizacije prevoza robe, izvršenje prevoznih isprava, isprava za carinske svrhe, drugih usluga u vezi sa prevozom robe, regulisan je Poglavljem 41 "Špedicija" Građanski zakonik Ruske Federacije i Federalni zakon od 30.06.2003. N 87- Federalni zakon "O špediciji" (u daljem tekstu - Zakon N 87-FZ).
U skladu sa stavom 1. člana 801. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o transportnoj ekspediciji, jedna strana (špediter) se obavezuje, uz naknadu i o trošku druge strane (klijenta - pošiljaoca ili primaoca), da izvrši ili organizuje obavljanje usluga navedenih u ugovoru o ekspediciji u vezi sa prevozom tereta.
U skladu sa Uredbom Vlade Ruske Federacije od 08.09.2006. N 554 „O odobravanju Pravila za špediciju” i Naredbom Ministarstva saobraćaja Ruske Federacije od 11.02.2008. N 23 „O odobravanju postupka za obradu i forme otpremnih dokumenata”, utvrđuju se oblici otpremnih dokumenata. Dakle, prilikom pružanja usluga transportne ekspedicije za potvrdu troškova prema Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije dovoljan je akt o obavljenom poslu (usluga) i otpremna dokumentacija, kao i sve dokumente koji potvrđuju stvarno pružanje usluga.
Pojašnjenja Ministarstva finansija o spornim i kontroverznim pitanjima, sudska praksa
Šta učiniti ako je loš dug nastao kao rezultat zajma ili ustupanja prava potraživanja objašnjeno je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 24.4.2015. N 03-03-06 / 1 / 23763U skladu sa stavom 2. člana 266. Poreskog zakonika Ruske Federacije, loši dugovi (nerealno naplativi dugovi) su ona dugovanja prema poreskom obvezniku za koja je istekao utvrđeni rok zastarelosti, kao i oni dugovi za koje je: u skladu sa građanskim pravom, obaveza je prestala zbog nemogućnosti njenog izvršenja, na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.
Član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da je ukupni rok zastare tri godine od datuma utvrđenog u skladu sa članom 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa iscrpnu listu osnova prema kojima se obaveze po ugovorima o zajmu priznaju kao nenaplative za potrebe oporezivanja dobiti preduzeća.
Iznos duga po kamatonosnim i beskamatnim ugovorima o zajmu priznaje se kao nenaplativ dug za potrebe oporezivanja dobiti preduzeća i uključuje se u rashode iz poslovanja, u skladu sa tačkom 2. stav 2. člana 265. Poreske uprave. Kod Ruske Federacije.
Što se tiče iznosa po ugovoru o ustupanju duga, rusko Ministarstvo finansija obavještava da navedeni iznos nije loš dug na osnovu stava 3. člana 279. Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Ministarstvo finansija Rusije podsjetilo je na proceduru priznavanja prihoda i rashoda u proizvodnji sa dugim tehnološkim ciklusom
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 4. februara 2015. N 03-03-06/1/4381
Proizvodnju sa dugim ciklusom za potrebe obračuna poreza na dohodak treba shvatiti kao proizvodnju čiji datum početka i završetka pada na različite poreske periode, bez obzira na broj dana proizvodnje. Navedeno se odnosi samo na slučajeve sklapanja ugovora koji ne predviđa faznu isporuku radova, usluga (bez obzira na trajanje faza).
U skladu sa stavom 2. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije za industrije sa dugim (više od jednog poreskog perioda) tehnološkim ciklusom, ako uslovi zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga) , prihod od prodaje ovih radova (usluga) poreski obveznik raspoređuje samostalno u skladu sa principom formiranja rashoda za navedene radove (usluge).
Istovremeno, stav 1. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako uslovi ugovora predviđaju primanje prihoda tokom više od jednog izvještajnog perioda i ne predviđaju faznu isporuku robe (radova). , usluge), troškove poreski obveznik raspoređuje samostalno, vodeći računa o principu jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.
Karakteristike priznavanja u svrhu oporezivanja prihoda i rashoda za proizvodnju sa dugim ciklusom, utvrđene stavom 2 člana 271, stavom 1 člana 272 i članom 316 Poreskog zakonika Ruske Federacije, primjenjuju se na slučajeve kada organizacija kako jedna strana po ugovoru pruža usluge, izvodi radove, uključujući i proizvodnju proizvoda (imovine) po nalogu druge strane. Konkretno, norme ovih članova primjenjuju se na operacije koje se obavljaju u okviru odnosa između strana koji proizlaze iz zaključivanja ugovora pod uslovima predviđenim u poglavljima 37-39 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Istovremeno, Ministarstvo finansija Rusije skrenulo je pažnju na činjenicu da ako organizacija koristi obračunsku metodu u svrhu obračuna poreza na dohodak, postupak obračuna strana po ugovoru ne utiče na postupak priznavanja prihoda za poreske svrhe.
Načela i metode u skladu sa kojima se raspoređuje prihod od prodaje mora odobriti poreski obveznik u računovodstvenoj politici za poreske svrhe (član 316 Poreskog zakona Ruske Federacije).
O oporezivanju pri nadoknadi zaposleniku troškova nastave u teretani. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2015 N 03-03-06/1/33416
U pismu se bavilo pitanjem obračuna poreza na dobit troškova finansiranja od strane poslodavca u skladu sa radnim zakonodavstvom mjera za poboljšanje uslova rada i zaštite rada.
Troškovi osiguranja normalnih uslova rada i sigurnosnih mjera predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije odnose se na druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju.
Tipična lista mera koje poslodavac godišnje sprovodi u cilju poboljšanja uslova rada i zaštite rada i smanjenja nivoa profesionalnih rizika utvrđena je Naredbom Ministarstva zdravlja i socijalnog razvoja Rusije od 1. marta 2012. N 181n. Ukazuje na mjere usmjerene na razvoj fizičke kulture i sporta u radnim kolektivima, uključujući naknade zaposlenima za plaćanje sporta u klubovima i sekcijama.
Članak 29. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa da se troškovi plaćanja nastave u sportskim sekcijama, kružocima ili klubovima, kao i drugi slični troškovi nastali u korist zaposlenih, ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit. . Što se tiče poreza na dohodak, navodi se sljedeće. Prihodi se priznaju kao ekonomska korist u novcu ili u naturi, uzimaju se u obzir ako je to moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti i utvrđuje u skladu sa Poglavljem 23 „Porez na dohodak fizičkih lica“. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak fizičkih lica uzimaju se u obzir svi prihodi poreskog obveznika koje je primio u novcu i u naturi, odnosno pravo raspolaganja kojim je nastao, kao i prihodi u vidu materijalne koristi. račun. Nema osnova za oslobađanje od oporezivanja iznosa naknada koje organizacije isplaćuju zaposlenima za sport u klubovima i odjeljcima Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, ovi iznosi podliježu porezu na dohodak.
Prilikom plaćanja naknade za garanciju stranoj kompaniji nema potrebe za zadržavanjem poreza na dobit
Ruske organizacije i strane organizacije koje posluju u Ruskoj Federaciji preko stalnih predstavništava i (ili) primaju prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji priznaju se kao obveznici poreza na dobit preduzeća.
Dobit stranih organizacija koje ne posluju u Rusiji preko stalne jedinice priznaje se kao prihod iz izvora u Rusiji. Vrste prihoda koje prima strana organizacija koji nisu povezani sa njom preduzetničku aktivnost u Rusiji i podliježu porezu po odbitku navedeni su u stavu 1 člana 309 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Dakle, plaćanje naknade od strane ruske organizacije rezidentu strane države za davanje garancije za kreditne obaveze ne primjenjuje se na prihode navedene u članu 309. Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, ne postoji obaveza zadržavanja poreza na prihod ove strane kompanije.
Troškovi merchandisinga prilikom obračuna poreza na dobit uzimaju se u obzir kao normirani troškovi oglašavanja.
Ako je svrha sklapanja refundiranog ugovora o pružanju merchandising usluga radnja izvođača (kupca – organizacije maloprodaja) s ciljem privlačenja pažnje potencijalnih kupaca na robu kupca (dobavljača-prodavača) korištenjem posebnih tehnologija za prikazivanje robe, stoga se takve radnje mogu smatrati uslugama oglašavanja.
Rashodi poreskog obveznika po ugovoru o pružanju merchandising usluga, ako su propisno dokumentovani, podležu računovodstvu za potrebe oporezivanja dobiti organizacija u okviru standarda koji se obračunava od iznosa prihoda utvrđenog stavom 4. člana 264. Porezni zakonik Ruske Federacije
Prilikom izdavanja radnih knjižica zaposleni moraju obračunati PDV i porez na dohodak
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 23. juna 2015. N GD-4-3 / [email protected]Izdavanje od strane poslodavca zaposlenicima radnih knjižica ili uložaka u njih, uključujući i trošak njihovog sticanja, je operacija prodaje dobara i, shodno tome, predmet oporezivanja PDV-om. Dakle, prilikom izdavanja radnih knjižica i priloga svojim zaposlenima, PDV se mora obračunati.
Uplata koju poslodavac naplati prilikom izdavanja radne knjižice ili priloga zaposlenom uzima se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica.
Istovremeno, troškovi poslodavca za nabavku ovih obrazaca su razumni i uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak.
Ako prihod u vidu isplata koje poslodavac primi od zaposlenog u vidu plaćanja za obrasce radnih knjižica (uložaka u njima) ne prelazi troškove nabavke ovih obrazaca, onda poslodavac ne ostvaruje oporezivu dobit.
Visina naknade za godišnji odmor se uračunava u troškove srazmjerno danima godišnjeg odmora koji spadaju u svaki izvještajni period
Dopis Ministarstva finansija od 12.05.2015 N 03-03-06/27129Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak, troškovi rada uključuju rashode u vidu prosječne zarade koju zaposleni zadržavaju za vrijeme narednog godišnjeg odmora.
Za potrebe oporezivanja, rashodi se kao takvi priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugog oblika plaćanja.
Troškovi rada se priznaju kao rashod na mjesečnom nivou na osnovu iznosa obračunatih troškova. Prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica, iznos obračunatog regresa za godišnji plaćeni odmor uključuje se u rashode srazmjerno danima godišnjeg odmora koji pripadaju svakom izvještajnom periodu.
Kako obračunati plaćanja po ugovoru o licenci u troškovima?
Razumni i dokumentovani troškovi (iu slučajevima predviđenim članom 265. Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je nastao (nastali) poreski obveznik priznaju se kao rashodi za potrebe oporezivanja dobiti.
Opravdanim troškovima smatraju se ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.
Dokumentirani troškovi su troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, ili dokumentima sastavljenim u skladu s poslovnim običajima koji se primjenjuju u stranoj državi na čijoj su teritoriji nastali odgovarajući troškovi, i (ili) dokumentima indirektno potvrđivanje nastalih troškova.
Periodične (tekuće) plaćanja za korišćenje prava na rezultate intelektualne delatnosti i sredstava individualizacije (posebno prava koja proizilaze iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine) uključuju se u ostale troškove (klauzula 37 tačka 1). član 264 Poreskog zakona RF). Dakle, potvrđuju se plaćanja licence za davanje prava na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti, uključujući i ugovor o licenci zaključenim u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Nepoštivanje pismenog obrasca ili zahtjeva za državnu registraciju povlači ništavost ugovora o licenci.
Shodno tome, poreski obveznik ima pravo da obračuna iznose plaćanja prema ugovoru o licenci za davanje prava na korišćenje rezultata intelektualne aktivnosti, zaključenog u skladu sa normama Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao deo drugih troškova. , pod uslovom da su u skladu sa zahtjevima člana 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Kako naplatiti PDV i porez na dohodak prilikom vraćanja neispravnog OS-a? Dopis Ministarstva finansija Rusije od 03.06.2015 N 03-07-11/31971
Prilikom vraćanja osnovnih sredstava, prethodno registrovanih od strane kupca - obveznika PDV-a, obračunava se PDV. U tom slučaju, računi se evidentiraju u knjizi prodaje.
Prilikom zamjene neispravnog OS-a ispravnim pod garancijom, ova operacija se ne priznaje kao zasebna transakcija, već se provodi u okviru originalnog ugovora o nabavci, stoga nema grešaka (izobličenja) u računovodstvu organizacije , za potrebe poreza na dobit ne nastaju prihodi i rashodi. Prema tome, organizacija ne treba da vraća amortizaciju i bonus amortizacije prethodno obračunate za neispravna osnovna sredstva kao dio prihoda.
Troškovi pregovora sa individualnim klijentima uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit. Dopis Ministarstva finansija Rusije od 5. juna 2015. N 03-03-06/2/32859
Troškovi reprezentacije se odnose na ostale rashode u vezi sa proizvodnjom i prodajom u iznosu koji ne prelazi 4% rashoda poreskog obveznika za zarade za ovaj izvještajni (poreski) period.
Troškovi reprezentacije obuhvataju troškove organizacije za službeni prijem i (ili) uslugu predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne saradnje, kao i učesnika koji su dolazili na sjednice upravnog odbora. (upravni odbor) ili drugi organ upravljanja poreskog obveznika, bez obzira na lokaciju ovih događaja.
Troškovi reprezentacije obuhvataju troškove održavanja zvaničnog prijema (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) za ova lica, kao i službena lica poreske organizacije koja učestvuje u pregovorima, transportnu podršku za dostavljanje ovih lica do mesta održavanja reprezentativnog događaja. i (ili) sastanak upravnog organa i obrnuto, bife usluga tokom pregovora, plaćanje usluga prevodilaca koji nisu u osoblju poreskog obveznika za pružanje prevoda tokom reprezentativnih događaja.
Navedena odredba odnosi se na troškove gostoprimstva za službeni doček i (ili) uslugu predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne saradnje.
Međutim, troškovi reprezentacije mogu uključivati i troškove pregovora sa pojedincima koji su i stvarni i potencijalni klijenti organizacije.
Arbitražna praksa
U kom slučaju plate proizvodnog osoblja i doprinosi za njih nisu uključeni u direktne troškove?Tokom revizije na licu mjesta, IFTS je utvrdio da je organizacija nezakonito, u nedostatku ekonomske opravdanosti, suzila listu direktnih troškova za potrebe poreza na dobit. Preduzeće je izvršilo promjene u svojoj računovodstvenoj politici u svrhu oporezivanja, te su plate osoblja uključenog u proces proizvodnje i premije osiguranja iz ovih plaćanja isključene iz direktnih troškova. Na osnovu rezultata inspekcijskog nadzora, inspekcija je kompaniji odredila dodatni porez na dobit, kazne i novčanu kaznu.
Tristepeni sudovi su odluku inspekcije proglasili nevažećim.
Iznos indirektnih troškova proizvodnje i prodaje u cijelosti se odnosi na troškove tekućeg izvještajnog perioda. Direktni troškovi se odnose na troškove tekućeg izvještajnog perioda kao prodaje proizvoda, radova, usluga, u čiju nabavnu vrijednost su uzeti u obzir. U tom slučaju poreski obveznik samostalno utvrđuje listu direktnih rashoda u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Poglavlje 25. Poreskog zakonika ne sadrži odredbe koje direktno ograničavaju poreskog obveznika da određene troškove klasifikuje kao direktne ili indirektne.
Kasacioni sud je primetio da poresko zakonodavstvo ne koristi koncept „ekonomske svrsishodnosti“ i ne reguliše postupak obavljanja finansijskih i privrednih aktivnosti poreskih obveznika.
Istovremeno, organizacija je pružila dokaze koji onemogućavaju nedvosmisleno pripisivanje razmatranih troškova direktnim troškovima.
Konkretno, ciklus proizvodnje u više faza gotovih proizvoda, izmjena plana proizvodnje, zaustavljanje pojedinih jedinica i instalacija, izvođenje remontnih radova, interna kretanja i promjene u načinu rada osoblja, učešće u proizvodnom procesu zaposlenih različitih internih odjeljenja, privremena obustava rada radionica.
Da li je moguće otpisati gorivo i maziva bez tovarnog lista?
Entitet je priznao troškove nabavke goriva i maziva za vozilo Lexus u čijem je vlasništvu, kao i putne troškove za generalnog direktora.
Na osnovu rezultata poreske kontrole na licu mesta, IFTS je dodatno naplatio porez na dohodak, penale i novčanu kaznu, navodeći odsustvo informacija o određenom odredištu u tovarnom listu (bez osporavanja činjenice kupovine i korišćenja goriva i maziva), kao i nedostatak ekonomske isplativosti službenog putovanja.
Tristepeni sudovi su poništili rješenje inspekcije, ukazujući na mjesečne izvještaje direktora preduzeća o radu automobila, iz kojih se vide konkretne rute automobila. Sudovi su ovo smatrali dovoljnim dokazom da je automobil korišten u proizvodne svrhe.
Sudovi su poništili i rješenje inspekcije o otpisu putnih troškova. Budući da je svrha putovanja pregovaranje o investicionim programima u hotelski posao, kao i ugovaranje nabavke hotela, zaključivanje ugovora sa izvođačima radova. Sudovi su kao dovoljan dokaz priznali dokumente koje je dostavila organizacija: službene zadatke, prethodne izvještaje, željezničke karte, avionske karte, hotelske račune.
Kako odrediti period priznavanja u rashodima lošeg duga?
Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga br. A41-67765/2013 od 31.03.2015.
Arbitražni sud Moskovskog okruga razmatrao je poreski spor po pitanju utvrđivanja roka za priznavanje dospjelih potraživanja u rashodima poreza na dobit.
Sud je pojasnio da je proizvoljan izbor perioda u kojem se odnosni iznosi potraživanja uzimaju u obzir kao rashodi u suprotnosti sa odredbama poreskog zakonodavstva, te je stoga neprihvatljiv. Potraživanja za koja je istekao rok zastare knjiže se u korist računa rezerve za sumnjiva dugovanja ili finansijski rezultati od komercijalne organizacije, ili za povećanje troškova od neprofitne organizacije. Istek roka zastare za određeno potraživanje je samostalan osnov za priznavanje duga kao nenaplativog. Popis potraživanja vrši se poslednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda na osnovu naloga za popis (obrazac N INV-22) i sastavlja se aktom o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima. i povjerioci u obrascu N INV-17, sastavljenom u dva primjerka, i pom.
Da bi dug priznao kao nenaplativ zbog proteka roka zastarelosti, poreski obveznik mora imati dokumente koji vam omogućavaju da utvrdite datum nastanka potraživanja. Takvi dokumenti su ugovor, faktura za plaćanje, akt o prijemu radova, pružanje usluga.
Dakle, da bi se potvrdilo da u trenutku otpisa duga nije otplaćeno, potrebno je imati akte popisa potraživanja na kraju izvještajnog (poreskog) perioda, nalog rukovodioca za otpis potraživanja. , kao i sporazum i primarni dokumenti koji potvrđuju formiranje duga.
Budući da u predmetu koji se razmatra, organizacija nije navela razloge koji sprečavaju da se iznosi potraživanja priznaju kao rashodi za odgovarajući period, njene radnje da ove iznose uključi u rashode koji se priznaju kao rashodi koji umanjuju poresku osnovicu u kasniji period su u suprotnosti sa zakonom.
Naknade članovima komisije za reviziju AD ne ulaze u rashode dobiti
Akcionarsko društvo je prilikom obračuna poreza na dobit uzelo u obzir naknade članova komisije za reviziju u rashodima. Preduzeće je smatralo da se ove isplate odnose na ostale troškove proizvodnje i distribucije, kao rashode za upravljanje kompanijom. Troškovi isplate naknade članovima Komisije za reviziju nastaju zbog potrebe poštovanja prava akcionara i stoga predstavljaju razumne troškove.
Međutim, prema rezultatima kontrole na licu mjesta, IFTS je ove isplate isključio iz rashoda, ukazujući da je u nadležnost skupštine dioničara utvrđivanje iznosa ove uplate, a ne njenog izvora (dobit prije ili nakon oporezivanja). AO su dodatno obračunati porez na dohodak, kazne i novčane kazne.
Prvostepeni sud je potvrdio stav kompanije.
Žalba i Okružni arbitražni sud su preinačili njegovu odluku, ukazujući da je stavom 21. člana 270. Poreskog zakonika zabranjeno obračunavanje naknada koje se isplaćuju rukovodstvu ili zaposlenima, osim naknada koje se isplaćuju po osnovu ugovora (ugovora) o radu, u okviru troškova. Međutim, u ovom slučaju kompanija nije imala ugovori o radu ili ugovore građanskopravne prirode sa članovima komisije za reviziju.
Takođe je nemoguće ove troškove na osnovu podstav 18. stava 1. člana 264. Poreskog zakonika obračunati kao rashode za upravljanje organizacijom, jer su aktivnosti revizorske komisije bile kontrolne, a ne rukovodeće.
Vrhovni sud se saglasio sa zaključcima sudova, naznačivši da nije predviđena isplata naknade članovima revizorske komisije iz dobiti prije njenog oporezivanja.
Prema kojem će od 1. januara 2020. godine amortizovana imovina uključivati rezultate intelektualne aktivnosti i druge objekte intelektualne svojine početne vrijednosti veće od 100.000 rubalja.
Ranije poreznike nije zanimao trošak, već su obraćali pažnju na to da se radi o izvorno nematerijalnoj imovini (IA). Troškove sticanja ili stvaranja nematerijalne imovine bilo je potrebno otpisati samo kroz mehanizam amortizacije. U njemu se izričito navodi da se „nabavna vrijednost nematerijalne imovine priznaje za potrebe oporezivanja dobiti putem mehanizma amortizacije, bez obzira na trošak“.
Od 1. januara 2020. godine situacija će se promeniti, a kroz mehanizam amortizacije nematerijalnih ulaganja, intelektualna delatnost će biti otpisana, kao i za osnovna sredstva, u zavisnosti od korisnog veka trajanja, koji je duži od 12 meseci, i početne cene veće od 100.000 rubalja.
Dakle, ako su ranije porezne vlasti bile kategorički protiv otpisa nematerijalne imovine male vrijednosti odmah kao rashoda, od nove godine će se pojaviti ova prilika, a vi ćete morati obratiti pažnju na trošak kako biste razumjeli da li da pišete nematerijalna ulaganja odmah ili putem mehanizma amortizacije.
Novo pravilo amortizacije za očuvanje osnovnih sredstava
Izmjene od 1. januara 2020. godine će uticati na ona osnovna sredstva koja su na konzervaciji. U osnovi, konzervaciju osnovnih sredstava za period duži od 3 mjeseca koriste organizacije čije aktivnosti zavise od sezone. Obične organizacije, po pravilu, ne pribjegavaju ovome.
Ali ako se morate baviti konzervacijom 2020. godine, onda morate biti svjesni promjena koje se planiraju u tom pravcu.
Sada jasno stoji da je „ustanovljena lista osnovnih sredstava isključenih iz sastava imovine koja se amortizuje. Istovremeno, ove odredbe ne predviđaju obavezu prestanka obračunavanja amortizacije ako u bilo kom vremenskom periodu nema prihoda od korišćenja imovine koja se amortizuje. Korisni vijek trajanja takvog osnovnog sredstva povećava se za period konzervacije.
Od 1. januara 2020. godine važi suprotno pravilo. U slučaju da je osnovno sredstvo ukinuto, u svakom slučaju, vijek trajanja se neće produžiti. Odnosno, period koji je prvobitno postavljen, konzervacija se ni na koji način neće produžiti, pa će, shodno tome, i vijek trajanja isteći kada je određen.
Nova pravila za prelazak sa linearne na nelinearnu metodu
Na snazi od 1. januara 2020 novo izdanje, prema kojem se metoda amortizacije može mijenjati najviše jednom u 5 godina.
Ranije je tranzicija bila ograničena na pet godina, ali se ograničenje odnosilo samo na prijelaz s nelinearne na linearnu metodu. Sada neće biti razlike na koji način i na koji se prelazite - ograničenje od 5 godina će se primjenjivati bez greške.
Period se računa od trenutka primjene metode. Posebno se kaže kako se računa petogodišnji period: „oni koji su od 1. januara 2009. godine izabrali nelinearnu metodu obračuna amortizacije, utvrđenu čl. 259.2 Kodeksa, ima pravo da pređe na pravolinijski metod amortizacije najkasnije do 1. januara 2014. godine”. Shodno tome, po analogiji, ispada da ako koristite, na primjer, linearnu metodu iz 2020., tada se možete prebaciti na drugu - nelinearnu metodu - tek 2025. godine.
Prenesite gubitke u sljedeću godinu
Promjene su se ticale ukidanja 10-godišnjeg perioda tokom kojeg je bilo moguće prenijeti gubitke u naredne godine za porez na dobit. Pretpostavljalo se da je dozvoljeno proporcionalno otpisati samo 50%, odnosno 50% poreske osnovice, koja se dobija od poreza na dohodak na prijavi. Ovo ograničenje je trebalo da važi do 31. decembra 2020.
Dakle, stoji da se „u izvještajnim (poreskim) periodima, počev od 1. januara 2017. godine do 31. decembra 2020. godine, porezna osnovica za porez na dobit pravnih lica za tekući izvještajni (poreski) period, obračunata u skladu sa čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne može se smanjiti za više od 50% za iznos gubitaka primljenih u prethodnim poreskim periodima.
Prihodi od boravišne takse i utvrđivanje osnovice poreza na dohodak
U nekim konstitutivnim entitetima Ruske Federacije, brojne organizacije i individualni poduzetnici koji pružaju hotelske usluge ili usluge privremenog smještaja primaju odmarališnu naknadu od turista. Poreski zakonik do određenog vremena nije precizirao da li operater treba da uračuna primljene naknade u prihode radi obračuna poreza na dohodak.
B pojašnjava da operater ne ostvaruje prihode koji podliježu porezu na dohodak, jer ne predviđa da operater ostvaruje ekonomske koristi u vezi sa ispunjenjem obaveza za obračun, naplatu i prijenos boravišne naknade.
Pojaviće se Poreski zakonik prema kojem se pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak ne uzimaju u obzir prihodi u vidu odmarališta koje naplaćuju operateri.
Prihod od povećanja nominalne vrijednosti udjela u DOO
Od 1. januara 2020. godine, prema novoj formulaciji, prilikom povećanja osnovnog kapitala DOO (bez promene akcionara (učesnika) u ovom DOO), razlika između nominalne vrednosti novih i početnih akcija učesnika neće se biti uključeni u prihod koji podliježe porezu na dohodak.
Prema važećim normama, prihod u obliku vrijednosti dodatnih akcija koje je dioničar primio ili u obliku razlike između vrijednosti novih dionica koje je primio umjesto prvobitnih nakon povećanja osnovnog kapitala (bez promjene udio učešća) i vrijednost početnih udjela ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak.
Prijava poreza na dohodak: novi obrazac
Odobren ne samo novi obrazac za prijavu poreza na dohodak, već i postupak njegovog popunjavanja, format prezentacije.
Budući da se novi obrazac mora predati već za izvještaj za 2019. godinu, važno je provjeriti da li se nalazi u računovodstvenom programu s kojim podnosite prijavu poreznoj upravi.
Šta se promijenilo u novom obliku:
- Iz rubrika su isključeni redovi koji sadrže podatke o iznosima avansa obračunatih za izvještajne periode. Tako je uzeto u obzir ukidanje obaveze tromjesečnog dostavljanja obračuna za akontaciju poreza na imovinu organizacija u skladu sa.
- Obrazac sadrži identifikatore pomorskih i aviona, kao i plovila unutrašnje plovidbe.
- Deklaracija sadrži šifre za nove poreske olakšice za objekte visoke energetske efikasnosti, imovinu koja se nalazi u unutrašnjosti morske vode, u teritorijalnom moru i na epikontinentalnom pojasu Ruske Federacije, koji se koristi za razvoj nalazišta ugljovodonika na moru.
- Obrascu su dodate šifre novih poreskih olakšica za organizacije priznate kao fondovi, društva za upravljanje, podružnice društava za upravljanje u skladu sa Inovacionim naučno-tehnološkim centrima.
Preduzeća od 1. januara nemaju pravo na otpis dobara i materijala u poreskom računovodstvu LIFO metodom. Preostala su samo tri načina: FIFO, po prosječnoj cijeni i po cijeni jedinice zaliha (klauzula 8 člana 254 i podstav 3 klauzule 1 člana 268 Poreskog zakonika Ruske Federacije sa izmjenama i dopunama Federalnog Zakon od 20. aprila 2014. br. 81-FZ) . Zakonodavci su uveli ovaj amandman kako bi poresko računovodstvo približili računovodstvu. Zaista, u računovodstvu je LIFO metoda odavno ukinuta. Kompanije koje su koristile LIFO metodu u poreskom računovodstvu moraće da predvide drugu metodu u svojim računovodstvenim politikama. Nije potrebno preračunavati vrijednost stanja dobara evidentiranih u poreskom računovodstvu na dan 01.01.2015. U 2015. godini mora biti otpisan po novim pravilima.
Određivanje kamata na kredite i pozajmice
Prema novim pravilima, kamate na kredite i pozajmice mogu se uračunati u rashode u potpunosti, bez racioniranja. Ali pod uslovom da strane u sporazumu nisu međusobno zavisne (član 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije sa izmenama i dopunama Saveznog zakona od 28. decembra 2013. br. 420-FZ). U Zakonu br. 420-FZ nema prelaznih odredbi. Stoga, čak i ako su strane sklopile sporazum prije 2015. godine, kamate obračunate nakon 1. januara ne moraju se normalizirati.
Otpis radne odjeće i opreme
Imovina koja se ne amortizira sada se može otpisivati ne samo odjednom, već i postepeno - tokom svog vijeka trajanja (nova verzija podstava 3, stav 1, član 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). To su kombinezoni, uređaji, uređaji, inventar. Odnosno, imovina koja "ne zadovoljava" osnovno sredstvo, na primjer, korisni vijek je više od godinu dana, ali košta 40.000 rubalja. ili manje.
Nova metoda će pomoći da se računovodstvo i porezno računovodstvo zbliže. U računovodstvu je uvek bilo moguće otpisati inventar i radnu odeću u isto vreme ili tokom radnog veka ( Smjernice, odobreno Naredba Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2002. br. 135n). Ova metoda može biti korisna za kompaniju koja želi ravnomjerno rasporediti troškove (kako ne bi prikazivala gubitke). Možete odabrati postepeni otpis ako je nekretnina puštena u funkciju od 2015. godine.
Primjer
Vega LLC kupila je mašinu za 35.000 rubalja. (bez PDV-a). Budući da je vrijednost imovine manja od 40.000 rubalja, ona se ne amortizira u poreznom računovodstvu. Računovodstvo je odlučilo da će mašinu otpisivati postepeno tokom životnog veka mašine. To je jednako tri godine. Računovodstvo će otpisivati troškove kupovine imovine svakog mjeseca u iznosu od 972,22 rubalja. (35.000 rubalja : 36 meseci).
Porez na prodaju poklonjene imovine
Kompanija je dobila imovinu besplatno i uključila njenu tržišnu vrijednost u prihod (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). Tada je odlučeno da se imovina proda. Od 2015. godine, u takvoj situaciji, prihod od prodaje može se smanjiti za vrijednost po kojoj se imovina odražava u poreznom računovodstvu (nove verzije člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije i člana 1. člana 268. Poreskog zakona Ruska Federacija). Jednostavno rečeno, postalo je moguće uključiti u rashode iznos koji je uzet u obzir u prihodima. Nekada je to bilo opasno raditi. Zvaničnici su smatrali da, pošto je imovina primljena besplatno, kompanija nije imala troškove za njenu kupovinu (pismo ruskog Ministarstva finansija od 26. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1/590).
Primjer
DOO „Vega“ je u decembru 2014. godine besplatno dobilo računar od zakupodavca. Kompanija je ovu imovinu uključila u neposlovne prihode po tržišnoj vrijednosti od 38.000 rubalja. U januaru je menadžment kompanije odlučio da proda računar po ceni od 45.000 rubalja. Od datuma prodaje, Vega je uključivala 45.000 rubalja. prihoda i 38.000 rubalja. - u troškovima. Porez se mora platiti od 7000 rubalja. (45.000 − 38.000).
Otpis gubitka prethodnih godina
Nova pravila omogućavaju kompaniji da uzme u obzir gubitke iz prethodnih godina ne samo pri obračunu poreza na dobit za godinu, već i pri izračunavanju avansa (klauzula 2, član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Primjer
DOO "Vega" isplaćuje mesečne akontacije u izveštajnom periodu po osnovu dobiti iz prethodnog kvartala. U 2010. godini, Vega LLC je dobila gubitak od 200.000 rubalja. Kompanija je otpisala dio gubitka po rezultatima 2011-2013. Tri godine kompanija je uzela u obzir gubitak u iznosu od 100.000 rubalja u troškovima. Na kraju 2014. godine dobit kompanije je 50.000 rubalja.
Kao rezultat toga, kompanija u martu ne mora ništa da uplati u budžet, jer je saldo gubitka iz 2010. veći od primljene dobiti. Ostatak gubitka u 2010. do aprila iznosio je 50.000 rubalja. (100.000 - 50.000). Za ovaj iznos kompanija će umanjiti avans za prvi kvartal 2015. godine. Ali napredak u periodu januar-mart sigurniji je da se ne smanji gubitak.
Ministarstvo finansija Rusije je ranije dozvolilo uzimanje u obzir gubitaka iz prethodnih godina na osnovu rezultata izvještajnih perioda (pismo od 3. avgusta 2012. godine br. 03-03-06/1/382). Sada postoji direktno pravilo u kodu
Iznos razlike je postao kurs
U poreskom računovodstvu više nema razlika u iznosu. Ako je trošak robe, radova, usluga izražen u konvencionalnim jedinicama, formiraju se kursne razlike. Moraju se utvrditi na kraju svakog mjeseca. Ali postoji prelazni period: za transakcije zaključene prije 2015. godine potrebno je uzeti u obzir razliku u iznosima. Oni nastaju na dan plaćanja
Sve promjene poreza na dohodak koje stupaju na snagu 2015. godine saželi smo u jednu tabelu:
|
Kako je bilo prije 2015 |
|
|
Otpis zaliha i druge imovine koja se ne amortizira |
|
|
Trošak imovine koja se ne amortizira (inventar, alat, kombinezon i sl.), prilikom obračuna poreza na dobit, mogao se uzeti u obzir samo u jednom trenutku - nakon puštanja u rad. |
Preduzeće ima pravo da bira kako će otpisati troškove nabavke alata, inventara, radne odjeće itd. Takve troškove možete prepoznati odjednom, a možete ih i postupno priznavati tokom vijeka trajanja kompanije. Posljednja opcija je zgodna ako kompanija na isti način otpisuje troškove zaliha u računovodstvu. I takođe ako je u izvještajnom periodu potrebno uzeti u obzir manje troškove, na primjer, za smanjenje iznosa gubitaka (podtačka 3, stav 1, član 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). |
|
Prihod od prodaje imovine bez naknade |
|
|
Prilikom prodaje imovine primljene bez naknade, bilo je opasno umanjiti prihod za vrijednost po kojoj je primljena u računovodstvo. Ranije nije bilo jasnog pravila za ovaj slučaj. |
Zakon izričito navodi da preduzeće ima pravo da prihod od prodaje imovine dobijene bez naknade umanji za vrijednost po kojoj je upisano (odnosno, uzeto je u obzir u poreskim prihodima). To znači da će sada u takvoj situaciji porez biti manji (klauzula 2, član 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). |
|
LIFO metoda |
|
|
Materijali, kupljena dobra i hartije od vrijednosti mogu se obračunati na trošak korištenjem LIFO metode (trošak posljednje kupljene robe). |
Materijali i roba se mogu otpisati pomoću jedne od tri metode: FIFO (prva kupljena roba), prosječna cijena ili cijena jedinice zaliha. A za vrijednosne papire preostala su dva načina - FIFO i po jediničnoj vrijednosti (stav 8 člana 254, podstav 3 stav 1 člana 268, član 329 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Iznos razlike je postao kurs |
|
|
Za transakcije u odnosno kompanije su imale razlike u poreskom računovodstvu. One su uzete u obzir na dan plaćanja, ako je otprema robe izvršena ranije. |
Za transakcije u Odnosno, morate uzeti u obzir kursne razlike. Nastaju na dan uplate, kao i na kraju svakog mjeseca (bez obzira koji izvještajni period za porez na dobit je predviđen računovodstvenom politikom društva). Za transakcije zaključene prije 2015. godine važe prelazne odredbe - za njih je, kao i do sada, potrebno uzeti u obzir razlike u iznosu. I određuju se na dan plaćanja, ako se pošiljka dogodila prije nego što je novac primljen (klauzula 11, član 250 i podstav 5, stav 1, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Otpremnina pri otpuštanju radnika po dogovoru stranaka |
|
|
Rizično je bilo otpisati u poreskom računovodstvu naknadu predviđenu sporazumom stranaka. Zvaničnici ih nisu priznavali kao plate. |
Isplate obračunate zaposlenima koji su otpušteni po dogovoru stranaka direktno su uključeni u listu troškova rada (klauzula 9, član 255 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Osnovna sredstva se mogu amortizovati tokom rekonstrukcije ili modernizacije |
|
|
Preduzeća su morala da isključe iz sastava imovine koja se amortizuje sva osnovna sredstva koja su rekonstruisana ili modernizovana po nalogu rukovodioca duže od 12 meseci. |
Ako kompanija nastavi da koristi imovinu koja se rekonstruiše ili modernizuje više od godinu dana, tada amortizacija ne mora biti obustavljena (član 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Kamate na kredite i pozajmice |
|
|
Kompanije su otpisivale kamate u granicama normativa ili u potpunosti ako troškovi nisu prelazili prosječni nivo za uporedive primljene dužničke obaveze (krediti i zajmovi). |
Kamate na kredite i pozajmice, uključujući i prošlogodišnje, mogu se u potpunosti priznati u rashodima. Sada samo međuzavisne kompanije treba da normalizuju ove troškove (član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Spisak troškova koji se ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak |
|
|
U poreskom računovodstvu ranije je bilo nemoguće pripisati poreze koji se iznose kupcu, kao što su PDV, akcize, troškovima. |
|
|
Gubitak od ustupanja prava potraživanja duga |
|
|
Gubitak od ustupanja prava potraživanja duga u poreskom računovodstvu otpisan je u dvije rate. Polovina na dan dodjele, a preostalih 50 posto nakon 45 dana. |
Kompanija ima pravo da uzme u obzir gubitak od ustupanja prava na potraživanje duga u jednom trenutku - od datuma takvog ustupanja (klauzula 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Postupak priznavanja gubitaka iz prethodnih godina |
|
|
Nije bilo jasno da li se gubici iz prethodnih godina kompanije mogu uzeti u obzir u izvještajnim periodima. Službenici u pismima dozvoljavaju da ne čekaju kraj godine i otpišu gubitak prethodnih godina na osnovu rezultata izvještajnih perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. januara 2013. br. 03-03-06 / 2/3). |
U Poreski zakonik Ruske Federacije uvedeno je pravilo da se gubici iz prethodnih godina mogu uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit za izvještajni period. Sada je jasno da kompanija ne mora čekati do kraja godine da prizna prošlogodišnje gubitke (klauzula 2, član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Prelazak sa predujmova sa stvarne dobiti na avanse iz dobiti iz posljednjeg kvartala |
|
|
U zakonu nije bilo jasnih pravila. Zvaničnici savjetuju da se prije početka godine prijave za prelazak na drugi obračun avansa. A avansi za januar-mart određuju se na osnovu avansa u četvrtom kvartalu (pismo Ministarstva finansija Rusije od 12. aprila 2012. br. 03-03-06 / 1/196). |
Porezni zakonik Ruske Federacije sada jasno kaže da je moguće podnijeti zahtjev za prelazak na isplatu avansa po osnovu dobiti posljednjeg kvartala samo do kraja prethodne godine. A predujmovi januar-mart moraju se odrediti na osnovu dobiti za 9 mjeseci i pola godine (klauzula 2, član 286 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
|
Povećana stopa poreza na dobit na dividende |
|
|
Dohodak kompanija u vidu dividendi oporezovan je po stopi od 9 posto. |
Prihod kompanije dobijen u vidu dividendi sada podliježe porezu na dobit po stopi od 13 posto. Čak i ako je takav prihod nastao u 2015. za 2014. i ranije poreske periode (podtačka 2, tačka 3, član 284 Poreskog zakona Ruske Federacije). |
Dužan je primijeniti novi obrazac deklaracije.
Kontrolni koeficijenti za novu prijavu poreza na dohodak objavljeni su dopisom Federalne poreske službe od 14. jula 2015. godine broj ED-4-3 / „O kontrolnim omjerima pokazatelja poreske prijave za porez na dobit“
Tabela kontrolnih koeficijenata indikatora poreskih obrazaca i sadrži formule za kontrolne omjere sa naznakom dokumenata, redova i listova deklaracije.
U slučaju nepoštivanja kontrolnih omjera, tabela sadrži opis mogućeg kršenja zakonodavstva Ruske Federacije s pozivanjem na član Poreznog zakona Ruske Federacije i radnje inspektora kada je ovo kršenje otkriveno.
Tabela sadrži omjere intradokumentarne kontrole i one međudokumentarne.
Na primjer, kada se provjerava list 03 prijave poreza na dobit, postoji međudokumentarni odnos poreskih i finansijskih izvještaja.
Redovi 401-403 daju raščlanjenu liniju 400 indikatora za prethodne poreske periode, koji uključuju identifikovane greške (izobličenja).
Redovi 400-403 ne uključuju iznose prihoda i gubitaka iz prošlih poreskih perioda koji su identifikovani u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu i prikazani u liniji 101 Dodatka N 1 na listu 02 iu redu 301 u dodatku N 2 na listu 02 od Deklaraciju.
Indikator reda 400 uzima se u obzir prilikom formiranja indikatora na liniji 100. lista 02 Deklaracije.
Postupak ispravljanja grešaka u poreskom računovodstvu uređen je čl. 54 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem, ako se otkriju greške (izobličenja) u obračunu porezne osnovice koja se odnosi na prošle porezne (izvještajne) periode, u tekućem poreznom (izvještajnom) periodu, porezna osnovica i iznos poreza se preračunava za period u kojem su ove greške počinjene (iskrivljenje).
Istovremeno, treći stav stava 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa da ako je nemoguće utvrditi period grešaka (izobličenja), porezna osnovica i iznos poreza se preračunavaju za porezni (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja). . Poreski obveznik ima pravo na ponovni obračun poreske osnovice i iznosa poreza za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (iskrivljenja) u odnosu na prethodne poreske (izvještajne) periode, kao iu slučajevima kada su učinjene greške (izobličenja) dovele do na prekomjerno plaćanje poreza.
"O stopi poreza na dobit preduzeća na prihod u obliku dividendi" (zajedno sa dopisom> Ministarstva finansija Rusije od 9. februara 2015. N 03-03-10/5145)
Ovaj dokument je objavljen na Federalnoj poreskoj službi Rusije (http://www.nalog.ru) u odeljku "Objašnjenja Federalne poreske službe, obavezna za upotrebu od strane poreskih organa."
Obrazac poreske prijave za porez na dobit preduzeća (u daljem tekstu deklaracija), odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. N MMV-7-3 / (registrovano od strane Ministarstva pravde Rusije 17. decembra 2014. godine, registracija N 35255), ne uzima u obzir promjene navedene poreske stope.
S tim u vezi, prije izmjena obrasca navedene poreske prijave, prilikom popunjavanja Odjeljka A "Obračun poreza na prihod u obliku dividendi (prihodi od učešća u kapitalu drugih organizacija osnovanih u Ruskoj Federaciji)" List 03 od deklaracije, potrebno je poći od sledećeg.
Iznosi dividendi koji se raspodeljuju ruskim organizacijama navedeni u podstavu 2 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i iznosi dividendi na koje se porez obračunava po poreskoj stopi od 13 procenata, su prikazano u redovima 023 i 091.
Ako je odluka o raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja donesena prije 1. januara 2015. godine i djelimično isplaćene dividende u 2014. godini uz oporezivanje po poreskoj stopi od 9 posto, onda prilikom podnošenja prijava za izvještajne (poreske) periode 2015. godine:
- dividende koje su distribuirane ruskim organizacijama i isplaćene u 2014. podložne oporezivanju po stopi od 9 posto su navedene u redu 022;
- Dividende koje su distribuirane ruskim organizacijama i isplaćene u 2015. podložne oporezivanju po stopi od 13 posto su navedene u redu 023.
U red 091 ispisuje se ukupan iznos dividendi (uzimajući u obzir umanjenje po utvrđenom postupku za iznos dividendi koje je primila organizacija koja raspodjeljuje dobit), na koju se porez zadržava po stopama od 9 i 13 posto. Porez obračunat po navedenim poreskim stopama prikazuje se u redu 100 kao ukupan iznos.
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 09.02.2015. N 03-03-10/5145
Članak 1. člana 250. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se prihodi iz poslovanja priznaju kao prihodi od učešća u kapitalu u drugim organizacijama, s izuzetkom prihoda usmjerenih na plaćanje dodatnih dionica (dionica) stavljenih među dioničare (učesnike) organizacije.
Federalnim zakonom br. 366-FZ od 24. novembra 2014. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije“ izmijenjen je član 284. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: kao Poreski zakonik RF), koji je stupio na snagu od 1. januara 2015.
Dakle, prema podstavu 2 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama navedenim Federalnim zakonom), od 1. januara 2015. godine, na prihode primljene u obliku dividendi od ruskih i stranih organizacija od strane Ruske organizacije koje nisu navedene u podstavu 1 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao i prihod u obliku dividendi primljenih na dionice, prava na koja su potvrđena depozitarnim potvrdama, poreska stopa od 13 posto se primjenjuje na poresku osnovicu.
U skladu sa podstavom 2 stava 4 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije za prihode u obliku dividendi od učešća u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija za neposlovne prihode, datum prijema prihoda je datum prijema sredstava na račun za poravnanje (gotovina) poreskog obveznika.
Tako bi dividende primljene od 1. januara 2015. godine trebalo da podliježu poreznoj stopi od 13 posto. Istovremeno, na dividende stvarno primljene u 2014. godini, od kojih je ruska organizacija dužna da samostalno obračuna i plati porez na dobit preduzeća zbog ne zadržavanja od strane poreskog agenta, potrebno je primijeniti poresku stopu koja je bila na snazi. u 2014. godini, odnosno poreska stopa od 9 posto.
Dopis Federalne poreske službe od 2. februara 2015. N BS-4-11 /
"O slanju na znanje i korištenje u radu pisma Odjeljenja za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva Ruske Federacije od 29. januara 2015. N 03-04-07 / 3263 o pružanju informacija o prihodima fizičkih lica kada ostvaruju prihode od transakcija sa hartijama od vrednosti”
Prema stavu 4 člana 230 Poreskog zakona Ruske Federacije, lica priznata kao poreski agenti u skladu sa članom 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije podnose poreskoj upravi na mestu svoje registracije podatke o prihodima u u odnosu na koji su obračunali i obustavili porez, o licima koja su primaoci ovih prihoda (ako su relevantni podaci dostupni), te o iznosima poreza koji su obračunati, zadržani i prebačeni u budžetski sistem Ruske Federacije za ovaj poreski period u obrazac, na način iu rokovima utvrđenim članom 289. Poreskog zakona Ruske Federacije za podnošenje obračuna poreza od strane poreskih agenata za porez na dobit preduzeća.
Podatke o prihodima pojedinaca, predviđene stavom 4. člana 230. Poreskog zakona Ruske Federacije, dostavljaju porezni agenti lično za svakog pojedinca - primaoca prihoda.
Istovremeno, u pogledu prihoda od poslovanja i plaćanja po hartijama od vrijednosti (kuponi, dividende na dionice ruskih organizacija), za koje se podaci o prihodima daju u skladu sa Dodatkom br. podaci o takvim prihodima u skladu sa stavom 2 člana 230 Poreskog zakona Ruske Federacije nisu potrebni.
U skladu sa stavom 1. člana 43. Poreskog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (učesnik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na povlaštene dionice). ) na akcije (udele) u vlasništvu akcionara (učesnika) srazmerno udelima akcionara (učesnika) u ovlašćenom (akcionarskom) kapitalu ove organizacije.
Ako isplatu prihoda od vrijednosnih papira izvrši organizacija koja nije priznata kao poreski agent prema članu 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, ali je poreski agent na osnovu člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije Federacije, podatke o prihodima pojedinaca ova organizacija dostavlja u obliku i na način utvrđen članom 230. člana 2. Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve organizacije posebno uključuju organizacije koje isplaćuju dividende koje se ne odnose na dividende na dionice ruskih organizacija.
U skladu sa stavom 14. člana 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako je nemoguće zadržati porez na dohodak fizičkih lica obračunat na prihode od transakcija vrijednosnih papira i dividende na dionice ruskih organizacija, tada će organizacija poreznog agenta obavijestiti poreskog agenta pisanim putem do 1. marta naredne godine organ u mjestu registracije o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku i visini duga poreskog obveznika. U tom slučaju, poruka o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu poreza može se dostaviti u obliku i na način propisan stavom 5. člana 226. Poreskog zakonika Ruske Federacije.
U skladu sa odredbama stava 3. člana 230. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski agenti izdaju fizičkim licima, na njihov zahtjev, uvjerenja o prihodima koje primaju pojedinci i poreznim iznosima po odbitku.
Što se tiče informacija o prihodima koje porezni agenti dostavljaju poreznim vlastima u skladu sa stavom 4. člana 230. Poreskog zakona Ruske Federacije, na zahtjev zaposlenika, može mu se izdati potvrda o takvom prihodu i porezu. iznosi zadržani na obrascu 2-NDFL „Potvrda o prihodima fizičkog lica za 20__ godinu.
Iz ovih pojašnjenja Ministarstva finansija može se izvesti sljedeći zaključak: obaveza dostavljanja poreskom organu podataka o prihodima fizičkih lica u formi Priloga br. 2. prijavi poreza na dohodak imaju samo organizacije koje plaćaju prihode fizičkih lica od hartija od vrednosti ili transakcija sa hartijama od vrednosti. Akcije u DOO nisu hartije od vrednosti, pa se pri raspodeli dobiti između učesnika (tj. prilikom isplate dividendi) priznaju kao poreski agenti na osnovu čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, a ne na osnovu čl. 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ukoliko poreski obveznik (doo, koji primenjuje pojednostavljenu i isplaćuje dividende samo fizičkim licima) nema obavezu dostavljanja podataka o prihodima fizičkih lica u formi Priloga br. 2 poreskoj prijavi poreza na dohodak, takođe nema obaveza dostavljanja obračuna poreza na dohodak organizacijama poreskog organa od prihoda po odbitku od poreskog agenta (list 03 deklaracije).
Pismo Federalne poreske službe Rusije od 25. juna 2015. N GD-4-3 / 11052 "O oporezivanju prihoda od učešća u kapitalu drugih organizacija" (zajedno sa<Письмом>Ministarstvo finansija Rusije od 14. maja 2015. N 03-03-10 / 27550) razjasnilo je da je prilikom isplate prihoda od učešća u kapitalu LLC preduzeća dozvoljeno koristiti formulu za izračunavanje dividendi iz stava 5. člana 275. Kod Ruske Federacije
Odjeljenja Federalne poreske službe Rusije za konstitutivne entitete Ruske Federacije zadužuju se da ovo pismo dostave nižim poreskim organima, kao i poreskim obveznicima.
Stav 1 člana 28 Saveznog zakona od 08.02.1998. N 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću” utvrđuje da društvo ima pravo da kvartalno, svakih šest mjeseci ili jednom godišnje donese odluku o raspodjeli svoje neto dobit među učesnicima kompanije.
U skladu sa stavom 1 člana 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti se priznaju kao lica koja su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odgovorna za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza na budžetski sistem Ruske Federacije.
Ruske organizacije koje poreskim obveznicima isplaćuju prihod u vidu dividendi određuju iznos poreza posebno za svakog takvog poreskog obveznika u odnosu na svaku isplatu navedenog prihoda (tačka 5 člana 286 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Karakteristike utvrđivanja poreske osnovice za prihode dobijene od učešća u kapitalu drugih organizacija utvrđene su članom 275. Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa stavom 5 člana 275 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji treba da se zadrži od prihoda poreskog obveznika - primaoca dividende, koji nije naveden u stavu 6 člana 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije Ruske Federacije, obračunava poreski agent u skladu sa stavom 4. člana 275. Poreskog zakona Ruske Federacije prema formuli definisanoj u stavu 5. člana 275. NK RF.
Istovremeno, u skladu sa stavom 1. člana 43. Poreskog zakonika Ruske Federacije, svaki prihod koji je dioničar (učesnik) primio od organizacije u raspodjeli dobiti koja ostaje nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na preferencijalne akcije) na akcije u vlasništvu akcionara (učesnika) priznaje se kao dividenda (akcije) srazmerno udelima aukcionara (učesnika) u ovlašćenom (akcionarskom) kapitalu ove organizacije.
Shodno tome, odredba stava 1. člana 43. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koja utvrđuje definiciju dividende za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosi se na dividende kao takve ne samo na prihode koje je deoničar primio od organizacija u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja na akcije u vlasništvu akcionara, ali i slične prihode koje je ostvario dioničar prema njegovim udjelima.
S tim u vezi, smatramo da prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja za učesnika društva sa ograničenim udjelom, lice koje je u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznato kao poreski agent u odnosu na prihod u obliku dividende, potrebno je utvrditi iznos poreza na način i prema formuli definisanoj u stavu 5 člana 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Postupak iskazivanja primljenih dividendi u prijavi poreza na dobit.
Iznos dividende koju je poreski obveznik primio, prema podacima poreskog računovodstva, iskazuje se kao deo prihoda iz poslovanja u red 100. Priloga br. 1. lista 02 i u redu 020. lista 02. Tada već kao prihod isključen iz dobit, isti iznos se iskazuje u redu 070. Tabela 02 (tačke 6.2, 5.2, 5.3 Procedure za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit pravnih lica). Dakle, dividende, od kojih je porez na dohodak zadržao poreski agent, ne čine poresku osnovicu od koje se obračunava iznos poreza na dobit (red 180. Tabela 02). Isti redosled odraza u deklaraciji o primljenim dividendama primenjivan je i ranije.
O obavezi poreskog agenta prilikom isplate prihoda stranim organizacijama
Od 1. januara 2015. godine u članu 7 Poreskog zakonika Ruske Federacije "Međunarodni ugovori o poreskim pitanjima" pojavio se novi koncept - osoba koja ima stvarno pravo na prihod. Pogledajmo kako je ova inovacija uticala na obaveze poreskih agenata za porez na dohodak.
Podsjetimo da obaveze poreskog agenta za porez na dohodak u odnosu na strane organizacije nastaju za ruske porezne obveznike kada ovim organizacijama isplaćuju prihode navedene u članu 309. Poreskog zakonika Ruske Federacije, to su takozvani pasivni prihodi - kamate na dužničke obaveze, dividende, autorske naknade, plaćanja licenci i lizinga, kazne itd.
Član 310 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje stope koje se primjenjuju na prihode koji se isplaćuju stranim organizacijama iz izvora u Ruskoj Federaciji. Istovremeno, povlaštene stope mogu se primijeniti na prihode isplaćene stranim organizacijama ili prihodi uopće ne mogu biti podložni oporezivanju na teritoriji Ruske Federacije, ako je to predviđeno međunarodnim ugovorima (sporazumima) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanje.
Do 1. januara 2015. godine, za primjenu sniženih stopa ili potpuno oslobađanje prihoda od poreza na dohodak, bilo je dovoljno da strana organizacija predoči poreskom agentu, prije trenutka isplate prihoda, potvrdu da ta strana organizacija ima stalna lokacija u državi sa kojom Ruska Federacija ima ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ova potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog organa relevantne strane države i prevedena na ruski jezik.
Od 1. januara 2015. godine, radi pravilne primjene odredbi međunarodnih ugovora, pored pribavljanja potvrde o poreznom rezidentstvu strane organizacije u državi sa kojom Ruska Federacija ima ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, porez agent koji isplaćuje prihod ima pravo da zatraži potvrdu od strane organizacije da ova organizacija ima stvarno pravo na primanje odgovarajućih prihoda.
S jedne strane, Poreski zakonik Ruske Federacije propisuje pravo, a ne obavezu, poreskog agenta da traži podatke o korisniku, s druge strane, ako poreski agent ne koristi ovo pravo, onda pod određenim okolnosti takvog zanemarivanja njegovih prava mogu mu doći poprečno.
Na primjer, poreski organi će moći da identifikuju korisnika u toku razmjene informacija u okviru pristupanja Ruske Federacije Konvenciji o međusobnoj administrativnoj pomoći u poreznim pitanjima (Strazbur, 25. januara 1988.) ETS N 127 (sa izmjenama i dopunama Protokola od 27. maja 2010.) Ruska Federacija je pristupila Konvenciji i ratifikovala je Saveznim zakonom od 4. novembra 2014. godine, a za Rusku Federaciju je stupio na snagu 1. jula 2015. godine.
Napominjemo, pozivajući se na Odluku Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57 „O nekim pitanjima koja proizilaze iz primjene prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije od strane arbitražnih sudova Federacija” u pismu od 14. aprila 2014. N 03-08-RZ / 16905, Ministarstvo finansija Ruske Federacije podsjeća da je odgovornost za ispravan obračun i zadržavanje poreza na poreznom agentu.
Prema stavu Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, on ima pravo da prinudno povrati od poreskog agenta iznos poreza koji nije zadržan prilikom isplate prihoda stranoj organizaciji (klauzula 2 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57). Ovakav stav se zasniva na činjenici da strana lica koja primaju prihod nisu registrovana u poreskim organima Ruske Federacije, pa je njihova poreska administracija nemoguća. Istovremeno, porez i penali nastali do trenutka ispunjenja obaveze plaćanja poreza mogu se naplatiti od poreskog agenta (stav 7. tačka 2. Rešenja br. 57 od 30. jula 2013. godine, Rešenje Prezidijuma Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije br. 5317/11 od 20. septembra 2011. godine).
Iz najnovijih pojašnjenja Ministarstva finansija i Federalne porezne službe možemo zaključiti da regulatorni organi snažno preporučuju da poreski agent, prije primjene povlaštenog oporezivanja na isplaćeni prihod, provjeri da li osoba na koju se prihod prenosi i lice koje ima pravo samostalnog raspolaganja takvim prihodima je jedno te isto lice (stvarni vlasnik).
Na primjer, u dopisu Federalne porezne službe od 13. aprila 2015. godine N OA-4-17 / zaključeno je da ako strana organizacija kojoj se isplaćuje prihod ne podnese zahtjev za korištenje sniženih stopa u skladu sa odredbama međunarodnog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ne daje podatke o licu - stvarnom primaocu prihoda, onda se oporezivanje vrši u skladu sa normama ruskog zakonodavstva o porezima i taksama. Odnosno, ne primenjuje se povlašćeno oporezivanje, a prilikom isplate prihoda stranoj organizaciji primenjuju se poreske stope iz čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, prema stavovima 1.p.1 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od kamata u obliku dužničkih obaveza podliježe oporezivanju po stopi od 20%. Prema stavu 3. stav 3. čl. 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije na prihode koje prima strana organizacija u obliku dividendi na dionice ruskih organizacija, kao i dividende od učešća u kapitalu organizacije u drugom obliku, stopa je 15% .
Istovremeno, u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. februara 2015. N 03-08-05 / 3841, objašnjava se da ako poreski agent koji isplaćuje prihod nije primijenio odredbe međunarodnog ugovorom Ruske Federacije i zadržao porez na prihod strane organizacije u cijelosti, ili je porez na prihod strane organizacije obračunat i zadržan u toku mjera poreske kontrole, a lice koje ima stvarno pravo na primanje ovog prihoda ima pravo da podnese zahtev za povraćaj poreza uz dostavu dokumenata iz ovog člana poreskom organu po mestu poreskog agenta na osnovu stava 4. čl. 312 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Izmjene u postupku obračuna kamata na dužničke obaveze, uključujući dug
Opšta pravila od 01.01.2015
Za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, dužničke obaveze se smatraju robnim i komercijalnim zajmovima, zajmovima, depozitima, bankovnim računima ili drugim pozajmicama, bez obzira na način njihove registracije.
Kamate na dužničke obaveze uključuju se u neposlovne rashode na osnovu tač. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir karakteristike predviđene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos kamate na kredit prikazan je u redovima 200. i 201. Priloga br. 2. Listu 02. prijave poreza na dobit (tačka 7.2. Procedura za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit pravnih lica (odobrena naredbom federalnog Poreska služba Rusije od 26. novembra 2014. br. MMV-7-3 /)).
Član 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje specifičnosti obračuna kamata na dužničke obaveze u poreske svrhe.
Od 01.01.2015. godine na dužničke obaveze bilo koje vrste koje proizlaze iz transakcija koje su u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznate kao kontrolisane transakcije, kamata se priznaje kao prihod (rashod) obračunat na osnovu stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, osim ako nije drugačije utvrđeno navedenim članom.
Istovremeno, klauzula 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da za dužničku obavezu koja je nastala kao rezultat transakcije koja je u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznata kao kontrolisana transakcija, poreski obveznik ima pravo da prizna kao prihod (rashod) kamatu obračunatu na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze, u okviru utvrđenih intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze.
Intervali za ograničavanje kamatnih stopa na dužničke obaveze definisani su u stavu 1.2 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije.
|
Priroda transakcije |
Prihodi se priznaju |
Troškovi se priznaju |
|
|
Dug nije priznat kao kontrolisana transakcija |
Po stvarnoj stopi utvrđenoj u ugovoru |
||
|
Kontrolirana transakcija ako je stopa u rasponu graničnih vrijednosti |
Po stvarnoj stopi utvrđenoj u ugovoru, ako je veća od minimalne vrijednosti raspona graničnih vrijednosti |
Po stvarnoj stopi utvrđenoj u ugovoru, ako je manja od maksimalne vrijednosti intervala granične vrijednosti |
|
|
Kontrolisana transakcija ako stopa prelazi granice raspona graničnih vrijednosti |
Na osnovu tržišne stope, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije |
Ako je dužnička obaveza nastala prije uvođenja stope Centralne banke Ruske Federacije ... (tj. prije 13.09.2013.)
Dopis br. 03-03-RZ/33795 Ministarstva finansija Rusije od 11. juna 2015. godine razjasnio je pitanje primjene ključne stope (stope refinansiranja) prilikom izračunavanja raspona graničnih vrijednosti za kamatne stope na dužničke obaveze u rubalja sa fiksnom stopom koja proizilazi iz kontrolisanih transakcija za potrebe oporezivanja dobiti.
Od 01.01.2015. na obaveze bilo koje vrste, kamata obračunata na osnovu stvarne stope priznaje se kao prihod (rashod), osim ako nije drugačije propisano članom 269 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U trećem stavu klauzule 1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi se da prihodi (rashodi) po dužničkim obavezama bilo koje vrste koji proizlaze iz transakcija itd.
