Los gerentes organizacionales y los trabajadores financieros, por regla general, prestan más atención al primer componente de los resultados financieros, es decir. resultados financieros de la venta de productos, bienes (obras, servicios). Mientras tanto, otros ingresos y gastos tienen un impacto significativo en la situación financiera de las organizaciones, su solvencia, liquidez y sus obligaciones con el presupuesto en términos de cumplimiento de los requisitos de la legislación fiscal.
En la práctica actividad económica Las organizaciones a menudo enfrentan problemas de contabilidad y tributación de otros ingresos y gastos que no están claramente regulados por la ley. Como resultado de esto, las organizaciones intentan, si es posible, rechazar otros ingresos y gastos o, considerándolos una de las formas de reducir realmente los impuestos, los utilizan ampliamente, violando las normas y reglas establecidas por la ley.
Para organizar adecuadamente la contabilidad de otros ingresos y gastos, las organizaciones deben guiarse en su trabajo por PBU 9/99 "Ingresos de la organización", PBU 10/99 "Gastos de la organización" y el Capítulo 25 de la segunda parte del Impuesto. Código de la Federación de Rusia.
El procedimiento actual para la formación de otros ingresos y gastos se basa en la división conceptos generales sobre ingresos y gastos no relacionados con el tema de las actividades de la organización. Dado que el concepto de “objeto de actividad de una organización” no está definido en los documentos reglamentarios, las organizaciones consideran que sus actividades habituales son aquellas que están previstas en sus estatutos, se llevan a cabo sistemáticamente y generan ingresos.
Otros ingresos y gastos incluidos en el resultado financiero general de la empresa se tienen en cuenta durante el año del informe en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos".
Otros ingresos de la organización incluyen:
Recibos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización en virtud de un contrato de arrendamiento;
Recibos relacionados con la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invención, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual;
Ingresos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones (incluidos intereses y otros ingresos sobre valores);
Beneficio recibido por la organización como resultado de actividades conjuntas (bajo un simple acuerdo de asociación);
Producto de la venta de activos fijos y otros activos distintos de Dinero(excepto moneda extranjera), productos, bienes;
Intereses recibidos por la provisión de fondos de una organización para su uso, así como intereses por el uso por parte del banco de los fondos mantenidos en la cuenta de la organización en este banco;
Activos recibidos de forma gratuita, incluso en virtud de un acuerdo de donación;
Ingresos para compensar las pérdidas causadas a la organización;
Beneficio de años anteriores identificado en el año de informe;
Montos de cuentas por pagar y depositantes cuyo plazo de prescripción haya prescrito;
Diferencias de cambio;
El monto de la revaluación de los activos;
Otros ingresos.
Otros ingresos de una organización también incluyen los ingresos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica. Sin embargo, conviene recordar que no todas las circunstancias pueden considerarse extraordinarias.
Así, según el Código Civil de la Federación de Rusia, las circunstancias de emergencia no son:
Violación de obligaciones por parte de las contrapartes del deudor;
Falta de bienes (materias primas, etc.) necesarios para la ejecución en el mercado;
El deudor carece de los fondos necesarios (artículo 401, parte 1 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Las circunstancias de emergencia e inevitables incluyen incendios, desastres naturales, accidentes, epidemias, amenazas de ataque y otras circunstancias de carácter de emergencia.
Se pueden considerar ingresos surgidos como consecuencia de circunstancias extraordinarias:
Compensación de seguro por propiedad destruida;
El costo de los activos materiales que quedan de la cancelación de activos no aptos para restauración y uso posterior, etc. (cláusula 9 de PBU 9/99).
En cuanto a los primeros tres ingresos, se reconocen como otros ingresos si dichos tipos de actividades no están designadas en los estatutos de la organización como principales (ordinarias).
Algunos otros ingresos se aceptan para contabilidad de la misma manera que los ingresos de actividades ordinarias, es decir, por un monto igual al monto del pago en efectivo u otra forma y (o) el monto de las cuentas por cobrar.
Las multas, sanciones, sanciones por violaciones de los términos del contrato, así como la compensación por pérdidas causadas a la organización, se aceptan para contabilización en los montos otorgados por el tribunal o reconocidos por el deudor, y se reconocen como ingresos en el período del informe en el que el tribunal tomó decisión sobre su cobro o fueron reconocidos por el deudor.
Los activos recibidos gratuitamente se aceptan para contabilizar a valor de mercado. El valor de mercado de los activos lo determina la organización sobre la base de los precios de este o un tipo similar de activo válidos en la fecha de su aceptación para contabilidad. Los datos sobre los precios válidos en la fecha de aceptación para la contabilidad deben confirmarse mediante documentos o mediante un examen.
Las cuentas por pagar y las deudas de depósito para las cuales el plazo de prescripción ha expirado se incluyen en los ingresos del período del informe de la organización en la cantidad en la que estas deudas se reflejaron en los registros contables de la organización.
Los montos de revaluación de activos se determinan a partir de la fecha en que se realizó la revaluación y de acuerdo con las reglas establecidas para la revaluación de activos en el período sobre el que se informa.
Otros recibos se aceptan para contabilidad tal como se generan (identifican) en montos reales, excepto en los casos en que las normas contables establezcan un procedimiento diferente.
Otros gastos de la organización son:
Costos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización en virtud de un contrato de arrendamiento;
Costos asociados a la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual;
Gastos asociados a la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones;
Gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes, productos;
Intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso;
Gastos asociados al pago de servicios prestados por entidades de crédito;
Deducciones a las reservas de valoración creadas de acuerdo con las normas contables (reservas para deudas de cobro dudoso, para depreciación de inversiones en valores, etc.), así como a las reservas creadas en relación con el reconocimiento de hechos contingentes de la actividad económica;
Multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos del contrato;
Compensación por pérdidas causadas por la organización;
Pérdidas de años anteriores reconocidas en el año de informe;
Montos de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista;
Diferencias de cambio;
Monto de la amortización de activos;
Transferencia de fondos (contribuciones, pagos, etc.) relacionados con actividades caritativas, costos de implementación. eventos deportivos, eventos recreativos, de entretenimiento, culturales y educativos y otros eventos similares;
Otros gastos.
Otros gastos también son gastos que surgen como consecuencia de circunstancias de emergencia de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.).
Lo que se considera gastos extraordinarios no se especifica en PBU 10/99. Se puede suponer que los gastos de una empresa que surjan como consecuencia de circunstancias de emergencia incluirán pérdidas (daños) no compensados causados por condiciones extremas, así como los costos asociados con la prevención o eliminación de las consecuencias de desastres naturales o situaciones de emergencia.
A efectos contables, el monto de otros gastos se determina en el siguiente orden.
El monto de los gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo (excepto moneda extranjera), bienes, productos, así como la participación en el capital autorizado de otras organizaciones, con provisión para un tarifa por el uso temporal (propiedad y uso temporal) de los activos de la organización, derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual (cuando este no es el objeto de las actividades de la organización), intereses pagados por la organización por proporcionar con fondos para su uso, así como los gastos asociados con los pagos por servicios prestados por las instituciones de crédito se determinan de manera similar a los gastos de actividades ordinarias.
Se aceptan multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos de los contratos, así como compensaciones por pérdidas causadas por la organización en montos otorgados por el tribunal o reconocidos por la organización.
Las cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas que no son realistas de cobrar se incluyen en los gastos de la organización en el monto en el que la deuda se reflejó en los registros contables de la organización.
Los montos de depreciación de los activos se determinan de acuerdo con las reglas establecidas para la revaluación de activos.
Los demás gastos están sujetos a abono en la cuenta de pérdidas y ganancias de la organización, salvo que la ley o las normas contables establezcan un procedimiento diferente.
Otros gastos incluyen los intereses pagados por la organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso.
Sin embargo, en contabilidad, los intereses de los fondos prestados no siempre se reflejan en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Después de todo, el procedimiento contable para los intereses está determinado por la dirección de uso de los fondos prestados.
En la contabilidad fiscal, los intereses sobre los fondos prestados siempre se incluyen en los gastos no operativos, independientemente de los fines para los cuales la organización utiliza los fondos prestados (cláusula 2, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Se pueden abrir subcuentas en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”:
91/1 “Otros ingresos”;
91/2 “Otros gastos”;
91/9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.
La subcuenta 91/1 “Otros ingresos” tiene en cuenta los recibos de activos reconocidos como otros ingresos.
La subcuenta 91/2 “Otros gastos” tiene en cuenta otros gastos incurridos por la organización.
La subcuenta 91/9 “Saldo de otros ingresos y gastos” tiene como objetivo identificar el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe.
Los asientos en las subcuentas 91/1 “Otros ingresos” y 91/2 “Otros gastos” se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mediante la comparación mensual de la facturación del débito en la subcuenta 91/2 "Otros gastos" y la facturación del crédito en la subcuenta 91/1 "Otros ingresos", se determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes del informe. Este saldo se da de baja mensualmente (con facturación final) de la subcuenta 91/9 “Saldo de otros ingresos y gastos” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”.
Al final del año de informe, las subcuentas 91/1 “Otros ingresos” y 91/2 “Otros gastos” se cierran con entradas internas en la subcuenta 91/9 “Saldo de otros ingresos y gastos”. Después de este procedimiento, todas las subcuentas de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” no deberían tener saldo)
