Pajak Pertambahan Nilai (PPN) bersifat tidak langsung, termasuk dalam harga pokok barang, pekerjaan, jasa, hak milik dan disajikan untuk pembayaran kepada pembeli. Apakah perlu memasukkan PPN dalam perjanjian dengan pelanggan dan bagaimana menghindari situasi kontroversial dengan pihak lawan, kata Elena Vozhova, penasihat hukum senior di Pusat Layanan Hukum.
Dalam membentuk syarat-syarat suatu perjanjian pembayaran, semuanya tergantung pada sistem perpajakan yang digunakan para pihak dalam perjanjian (STS, OSN, rezim khusus lainnya), kebenarannya laporan keuangan dan kesadaran para pihak terhadap aturan dan tata cara pembayaran pajak, serta indikasi yang jelas dalam kontrak mengenai tanggung jawab para pihak mengenai pembayaran PPN. Berdasarkan hal tersebut, ditemukan opsi kontrak berikut.
Pilihan 1. PPN dalam kontrak dihitung secara terpisah dan ditunjukkan dalam teks bersama dengan harga pokok barang, pekerjaan, jasa, hak milik. PPN disorot dalam kontrak. Dalam hal ini, kedua belah pihak menggunakan sistem umum perpajakan. Oleh karena itu, pembeli dan penjual menyepakati terlebih dahulu semua syarat pembayaran, pelaksanaan perjanjian dan kewajiban mereka mengenai perpajakan. Dalam keadaan seperti itu, pembeli mengetahui jumlah PPN dan akan membayar pajak berdasarkan faktur yang diberikan kepadanya.
Opsi 2. Situasi ketika salah satu pihak dalam perjanjian menerapkan rezim perpajakan khusus, misalnya sistem perpajakan yang disederhanakan. Kemudian kontrak tersebut mengacu pada fakta ini. Dalam kebanyakan kasus, dalam transaksi tersebut tidak ada konflik atau isu kontroversial, karena pada awalnya semuanya sudah jelas: tidak ada kewajiban untuk menghitung PPN, undang-undang perpajakan tidak mengatur persyaratan untuk mengalokasikan PPN sebagai bagian dari harga kontrak (lihat, untuk misalnya surat Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 1 Juni 2016 No. 03-11-11/38624).
Opsi 3. Kehadiran salah satu pihak dalam perjanjian berhak menerima manfaat pajak (Pasal 145 Kode Pajak Federasi Rusia - pembebasan dari memenuhi tugas wajib pajak; Pasal 149 Kode Pajak Federasi Rusia Federasi Rusia - melakukan transaksi yang tidak dikenakan pajak) juga menyiratkan konsekuensi hukum yang ditetapkan dalam opsi 2 Kontrak juga mengacu pada keadaan preferensial, tetapi menunjukkan harga kontrak secara keseluruhan. Selain itu, disarankan untuk meminta bukti dokumenter dari pihak yang memiliki rezim perpajakan preferensial (sertifikat pendaftaran negara badan hukum, piagam dengan jenis kegiatan organisasi, dokumen lain yang menegaskan hak untuk menerima manfaat pajak, pembebasan pajak). Namun, tidak jarang kontrak tidak memiliki baris tersendiri yang menunjukkan penghitungan PPN dan besarannya.
Kontrak tanpa PPN
Kebetulan PPN sama sekali tidak disebutkan dalam kontrak. Dalam hal ini, penjual tetap berkewajiban untuk menyerahkan PPN kepada pembeli dan membayarnya (klausul 1 Pasal 168, ayat 1 Pasal 173 Kode Pajak Federasi Rusia). Namun, di sini Anda perlu menghitung pajak dengan benar dan mengetahui apakah jumlah PPN sudah termasuk dalam kontrak atau tidak. Tergantung kesepakatan para pihak, rumus penghitungan pajaknya akan berbeda-beda.
Jika perusahaan memutuskan bahwa pajak sudah termasuk dalam harga kontrak, maka rumusnya adalah:
Jumlah kontrak × 20/120 (atau 10/110 - tergantung tarif pajak - Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia) = PPN.
Apabila pajak dihitung melebihi biaya perjanjian, maka harus digunakan rumus yang berbeda untuk menghitungnya:
Jumlah kontrak × 20% (atau 10% - tergantung tarif pajak - Pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia) = PPN.
Oleh karena itu, dalam menghitung dan menyajikan PPN untuk pembayaran, perlu dianalisis syarat-syarat suatu perjanjian tertentu. Untuk menghindari ambiguitas dalam penafsiran kontrak, disarankan juga untuk merumuskan secara jelas syarat-syarat penyertaan atau tidak pencantuman PPN dalam kontrak pada tahap penyusunan rancangannya. Awalnya, perusahaan harus memutuskan dengan jelas apakah akan memasukkan PPN ke dalam harga kontrak atau membayar pajak di atas harga, dan juga menjabarkan ketentuan ini secara rinci dalam kontrak. Setelah pembayaran PPN, penjual dapat menerbitkan faktur tambahan kepada pembeli sejumlah PPN yang melebihi harga kontrak. Terkadang perusahaan mengadakan perjanjian tambahan, yang dengannya dimungkinkan untuk menyelesaikan situasi kontroversial mengenai pencantuman PPN dalam kontrak dan pembayarannya oleh pembeli.
catatan
Untuk menghindari ambiguitas dalam penafsiran kontrak, disarankan juga untuk merumuskan secara jelas syarat-syarat mengenai penyertaan atau tidak pencantuman PPN dalam harga kontrak pada tahap penyusunan rancangannya.
Elena Orlova, spesialis di departemen hukum Sigma LLC, mengatakan: “Sebelum departemen kami dibentuk di perusahaan, manajer penjualan bertanggung jawab untuk menyusun kontrak. Dalam hal ini, kontrak dengan pembeli semuanya tidak konsisten. Jika istilah komersial dibaca dan dikoreksi, maka tidak ada yang memperhatikan nuansa akuntansi. Hasilnya, setelah beberapa waktu, kepala akuntan menerima kontrak asli yang ditandatangani, di mana klien menulis apa pun yang mereka inginkan. Hal ini menyebabkan masalah dalam akuntansi, pembaruan deklarasi dan perselisihan dengan departemen akuntansi rekanan. Sekarang, sebelum menandatangani kontrak, kami memastikan untuk menyerahkannya untuk disetujui ke departemen akuntansi sehingga akuntan memiliki kesempatan untuk melakukan perubahan terhadap ketentuan perpajakan.”
Keadaan harga
Saya ingin mencatat secara khusus bahwa surat Kementerian Keuangan dan Layanan Pajak Federal tertanggal 5 Oktober 2016 No. SD-4-3/18862@ memberikan klarifikasi tentang masalah penghitungan PPN jika harga kontrak dibentuk tanpa alokasi pajak. Menurut posisi para pejabat, “keadaan pembentukan harga kontrak harus ditetapkan dalam setiap kasus tertentu berdasarkan bukti dalam keseluruhan dan hubungannya.” Dengan kata lain, instansi pemerintah pada posisinya menegaskan perlunya pengaturan yang jelas mengenai tata cara penghitungan dan pembayaran PPN pada saat membuat perjanjian. Sebagai berikut dari paragraf 17 keputusan Pleno Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia tanggal 30 Mei 2014 No. 33, ketika menghitung jumlah PPN yang harus dibayar, perlu diperhatikan bahwa, dalam arti dari ketentuan sub-ayat 1 dan 4 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak yang dibebankan kepada pembeli ketika menjual barang (pekerjaan, jasa), pengalihan hak milik, harus diperhitungkan ketika menentukan jumlah akhir dari harga yang ditentukan dalam kontrak dan disorot dalam penyelesaian dan dokumen akuntansi utama, faktur sebagai baris terpisah. Sementara itu, beban untuk menjamin dipenuhinya persyaratan-persyaratan tersebut ada pada penjual sebagai wajib pajak, yang wajib memperhitungkan operasi penjualan tersebut ketika membentuk dasar pengenaan pajak dan menghitung pajak yang terutang ke anggaran berdasarkan hasil. periode yang sesuai.
Dalam hal ini, jika kontrak tidak secara langsung menunjukkan bahwa harga yang ditetapkan di dalamnya tidak termasuk jumlah pajak, dan sebaliknya tidak mengikuti keadaan sebelum berakhirnya perjanjian atau syarat-syarat lain dari kontrak, maka pengadilan harus melanjutkan dari fakta bahwa penjual yang disajikan mengalokasikan kepada pembeli jumlah pajak terakhir dari harga yang ditentukan dalam kontrak, yang ditentukan dengan metode perhitungan
(klausul 4 pasal 164 Kode Pajak Federasi Rusia). Dengan demikian, menurut kesimpulan pengadilan, jika berdasarkan syarat-syarat kontrak dan keadaan-keadaan lain yang berkaitan dengan penutupan kontrak, maka harga yang tertera di dalamnya dibentuk tanpa memperhitungkan pajak, penerapan perkiraan tarif pajak yang diatur dalam ayat 4 Pasal 164 Kitab Undang-undang Pajak tidak berdasar.
Organisasi ini terlibat dalam perdagangan grosir dan pembelian secara berkala tiket pesawat elektronik untuk transportasi karyawan ke tempat perjalanan bisnis dan kembali. Perusahaan penyedia tiket dan merupakan agen dari maskapai penerbangan telah menerbitkan invoice yang mencantumkan PPN sebagai baris tersendiri, namun pada tiket elektronik itu sendiri jumlah PPN tidak disorot sebagai baris tersendiri.
Bagaimana transaksi ini tercermin dalam akuntansi dan akuntansi pajak? Yang entri akuntansi Harus dilakukan?
Setelah mempertimbangkan masalah ini, kami sampai pada kesimpulan berikut:
Jika tiket pesawat elektronik yang dibeli untuk penerbangan karyawan ke dan dari perjalanan bisnis tidak menyertakan jumlah PPN sebagai jalur terpisah, maka seluruh jumlah yang tertera pada tiket ini termasuk dalam biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan.
Alasan kesimpulannya:
akuntansi pajak
Sebagaimana ditetapkan dalam pasal 18 Peraturan Pemeliharaan Buku Pembelian yang Digunakan dalam Perhitungan Pajak Pertambahan Nilai, disetujui dengan Keputusan Pemerintah Federasi Rusia tanggal 26 Desember 2011 N 1137, ketika membeli layanan untuk mengangkut karyawan ke tempat perjalanan bisnis dan kembali, formulir pelaporan ketat (atau salinannya) yang diisi dengan cara yang ditentukan dengan jalur terpisah khusus didaftarkan dalam buku pembelian yang dimaksudkan untuk menentukan besarnya PPN yang akan dipotong dari jumlah pajak yang dikeluarkan kepada pegawai dan dicantumkannya dalam laporan perjalanan dinas. Sementara itu, pendaftaran dalam buku pembelian faktur yang diterbitkan oleh agen yang menjual tiket pesawat atas nama perusahaan angkutan tidak diatur oleh ketentuan resolusi ini.
Menurut klausul 2 Perintah Kementerian Perhubungan Rusia tanggal 8 November 2006 N 134 “Tentang penetapan bentuk tiket penumpang elektronik dan tanda terima bagasi dalam penerbangan sipil,” rute/tanda terima tiket penumpang elektronik dan tanda terima bagasi (ekstrak dari sistem informasi otomatis untuk registrasi transportasi udara) adalah dokumen pelaporan yang ketat dan digunakan untuk implementasi oleh organisasi dan pengusaha perorangan pembayaran tunai dan (atau) pembayaran dengan menggunakan kartu pembayaran tanpa menggunakan peralatan mesin kasir.
Oleh karena itu, menurut Kementerian Keuangan Rusia, ketika membeli layanan transportasi udara penumpang dalam perjalanan bisnis yang diterbitkan dengan tiket elektronik, ketika menghitung pajak pertambahan nilai yang harus dibayar ke anggaran, jumlah pajak dialokasikan sebagai jalur terpisah. dalam rute/tanda terima tiket elektronik diambil untuk dipotong.tiket penumpang disusun secara otomatis sistem Informasi registrasi angkutan udara dan dicetak di atas kertas.
Sementara itu, apabila pada saat membeli jasa angkutan udara penumpang ke tempat perjalanan dinas dan pulang pergi, jumlah pajak pertambahan nilai tidak dialokasikan sebagai baris tersendiri dalam tiket elektronik yang diterbitkan, maka seluruh jumlah yang tertera dalam ini tiket termasuk dalam biaya lain yang terkait dengan produksi dan penjualan, berdasarkan paragraf. 12 ayat 1 seni. 264 Kode Pajak Federasi Rusia (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 10/01/2013 N 03-07-11/01, tertanggal 28/03/2013 N 03-07-11/9920, tertanggal 01 /12/2011 N 07-03-11/08).
Dalam situasi ini, tiket pesawat elektronik dibeli dari perusahaan yang menjual tiket pesawat berdasarkan perjanjian keagenan.
Selain itu, pakar dari departemen keuangan dan pajak menjelaskan bahwa maskapai penerbangan dan agen maskapai penerbangan, ketika menjual tiket pesawat yang diterbitkan untuk pelancong bisnis ke organisasi, tidak boleh menerbitkan faktur sama sekali. Dasar pemotongan jumlah PPN adalah, sebagaimana telah disebutkan, dokumen perjalanan (tiket), di mana jumlah PPN disorot dalam baris terpisah (surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 12/10/2010 N 03-07- 09/45, tanggal 10/03/2009 N 03 -07-09/06, tanggal 16/05/2005 N 03-04-11/112, Layanan Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 31/08/2009 N 16- 15/090448.1, tanggal 10/01/2008 N 19-11/603).
Artinya, jika invoice diterbitkan oleh agen dengan alokasi jumlah PPN, namun jumlah PPN tersebut tidak dialokasikan pada tiket perjalanan, maka pembeli tidak berhak memotong pajaknya.
Akuntansi
Sesuai dengan Petunjuk penggunaan Bagan Akun akuntansi kegiatan keuangan dan ekonomi organisasi (selanjutnya disebut Instruksi), disetujui atas perintah Kementerian Keuangan Rusia tanggal 31 Oktober 2000 N 94n, dokumen moneter termasuk, khususnya, tiket pesawat berbayar.
Di mana peraturan mengatur tata cara akuntansi tidak memuat daftar lengkap harta benda yang merupakan dokumen moneter, juga tidak memuat tanda-tanda dokumen moneter.
Kami berpendapat bahwa ciri-ciri dokumen moneter adalah:
Sertifikasi hak untuk menerima produk (layanan) tertentu dengan jumlah tertentu, dan, sebagai suatu peraturan, hak tanpa syarat;
Dokumen tersebut harus menunjukkan berapa jumlah dalam istilah moneter (denominasi dokumen moneter) produk (layanan) dapat dibeli (ini adalah ciri pembeda utama dari dokumen moneter);
Setelah penyerahan dokumen moneter, sebagai suatu peraturan, suatu produk (layanan) diberikan untuk seluruh nilai nominalnya, yang menunjukkan pembelian dari produk ini(layanan), yaitu, kita dapat berbicara tentang “sekali pakai” dokumen moneter.
Dalam hal ini, kami percaya bahwa tiket pesawat, termasuk tiket pesawat elektronik, harus diperhitungkan dalam akun 50-3 “Dokumen tunai”.
Selain opsi akuntansi ini, ada beberapa cara lain untuk mencerminkan transaksi tersebut dalam akuntansi. Misalnya, beberapa ahli percaya bahwa tiket elektronik dapat dipertanggungjawabkan dalam sub-rekening “Penyelesaian tiket elektronik” yang dibuka ke akun “Penyelesaian dengan berbagai debitur dan kreditur”.
Dokumen tunai dicatat pada akun sebesar biaya perolehan sebenarnya. Akuntansi analitik dokumen moneter dilakukan berdasarkan jenisnya. Debit rekening mencerminkan penerimaan dana dan dokumen moneter ke meja kas organisasi. Kredit akun mencerminkan pembayaran dana dan penerbitan dokumen moneter dari meja kas organisasi (Instruksi).
Klausul 1 Seni. 10 Hukum Federal tanggal 06.12.2011 N 402-FZ “Tentang Akuntansi” (selanjutnya disebut Undang-undang N 402-FZ) menetapkan bahwa data yang terkandung dalam dokumen akuntansi utama harus didaftarkan dan diakumulasikan secara tepat waktu dalam register akuntansi. Oleh karena itu, penting untuk mencerminkan tiket yang dibeli di akun pada saat penerimaan sebenarnya oleh organisasi.
Adapun tanggal pengakuan dalam akuntansi biaya pembelian tiket, sesuai dengan klausul 18 PBU 10/99 “Beban Organisasi” (selanjutnya disebut PBU 10/99), beban diakui pada periode pelaporan di mana hal itu terjadi, terlepas dari waktu sebenarnya pembayaran dana dan bentuk pelaksanaan lainnya. Sementara itu, pasal 16 PBU 10/99 menetapkan bahwa beban diakui dalam akuntansi jika kondisi berikut terpenuhi:
Pengeluaran dilakukan sesuai dengan perjanjian tertentu, persyaratan undang-undang dan peraturan, dan kebiasaan bisnis;
Besarnya pengeluaran dapat ditentukan;
Terdapat kepastian bahwa suatu transaksi tertentu akan mengakibatkan pengurangan manfaat ekonomi entitas. Terdapat kepastian bahwa suatu transaksi tertentu akan mengakibatkan pengurangan manfaat ekonomi entitas ketika entitas telah mentransfer suatu aset atau tidak terdapat ketidakpastian mengenai pengalihan aset tersebut.
Jika setidaknya salah satu kondisi di atas tidak terpenuhi sehubungan dengan biaya apa pun yang dikeluarkan oleh organisasi, maka hal itu diakui dalam catatan akuntansi organisasi.
Pada saat pembelian tiket, organisasi tidak dapat memastikan bahwa akibat dari transaksi tersebut akan terjadi penurunan manfaat ekonomi (tiket dapat diserahkan). Pada saat pembelian tiket, juga tidak dapat dikatakan bahwa jumlah biaya ini ditentukan dengan jelas (tiket dapat dikembalikan, tetapi organisasi, sebagai suatu peraturan, mendapatkan pengembalian dana. uang tunai dikurangi biaya dan denda).
Selain itu, pada saat pembelian tiket, jasa pengangkutan dianggap belum tersedia, yaitu pembelian tiket belum menunjukkan pemberian jasa, melainkan hanya penandatanganan kontrak pengangkutan (Pasal 786 UU KUH Perdata Federasi Rusia, ayat 1 Pasal 103, ayat 1 Pasal 105 VK RF).
Dengan demikian, biaya pembelian tiket pesawat (dan lain-lain) dalam akuntansi termasuk dalam biaya kegiatan biasa (klausul 5 PBU 10/99) sejak tanggal persetujuan laporan awal.
Dalam akuntansi, transaksi harus tercermin sebagai berikut:
Biaya tiket elektronik tercermin dalam pengeluaran.
Setiap fakta kehidupan ekonomi harus didaftarkan sebagai dokumen akuntansi utama yang menjadi dasar pemeliharaannya (klausul 1 pasal 9 UU No. 402-FZ).
Oleh karena itu, penerbitan dari mesin kasir tiket elektronik harus didokumentasikan dengan baik, misalnya Anda dapat membuat jurnal (pernyataan, register) untuk mencatat pergerakan dokumen moneter, yang penerbitan tiketnya tercermin dalam tanda tangan kasir dan penanggung jawab.
Saat ini belum ada bentuk terpadu untuk jurnal semacam itu. Oleh karena itu, organisasi, berdasarkan klausul 4 PBU 1/2008 “Kebijakan Akuntansi Organisasi”, berhak untuk secara mandiri mengembangkan dan menyetujui bentuk dokumen tersebut. Bentuk dokumen utama yang dikembangkan harus berisi semua perincian yang diperlukan yang disebutkan dalam paragraf 2 Seni. 9 UU No.402-FZ.
Ensiklopedia solusi. Pengurangan pajak untuk PPN atas biaya perjalanan.
Jawaban yang disiapkan:
Tenaga Ahli Jasa Konsultasi Hukum GARANT
akuntan profesional Molchanov Valery
Jawabannya sudah lolos quality control
Materi disusun berdasarkan konsultasi tertulis individu yang diberikan sebagai bagian dari layanan Konsultasi Hukum.
Untuk melindungi diri Anda dari kemungkinan perselisihan dengan kantor pajak, lebih baik untuk menunjukkan dalam kontrak tarif PPN atau jumlah PPN yang dihitung secara spesifik.
Norma peraturan perundang-undangan yang berlaku saat ini (perdata, perpajakan) pada prinsipnya tidak mewajibkan para pihak untuk mencantumkan besaran PPN dalam perjanjian, demikian pula tidak mengatur tata cara penunjukannya – menunjukkan besaran PPN tertentu atau hanya tarifnya. .
Pada saat yang sama, tidak adanya indikasi PPN dalam jumlah kontrak dapat menimbulkan konsekuensi perpajakan. Oleh karena itu, dari sudut pandang praktis, lebih tepat untuk mencantumkan PPN dalam kontrak. Selain itu, sama sahnya untuk menunjukkan jumlah PPN tertentu (sudah dihitung) atau untuk menunjukkan bahwa harga kontrak sudah termasuk PPN pada tarif tertentu.
Alasan untuk posisi ini diberikan di bawah ini dalam materi versi vip Sistem Glavbukh.
1. Artikel: Bahasa kontrak apa yang memungkinkan Anda menghemat pajak dalam transaksi biasa?
Lebih aman untuk menunjukkan dalam kontrak apakah harga barang sudah termasuk PPN atau apakah pajak dibayar di atas harga tersebut
Dalam banyak jenis kontrak, harga bukanlah syarat yang esensial dan dapat ditentukan berdasarkan biaya yang biasanya dibebankan dalam keadaan yang sebanding untuk barang, pekerjaan atau jasa yang serupa (klausul 3 Pasal 424 KUH Perdata Federasi Rusia). Namun dari sisi perpajakan, kondisi besaran harga dapat menjadi alat perencanaan pajak yang utama.
Dasar pengenaan pajak PPN dan pajak penghasilan akan bergantung pada harga kontrak baik bagi penjual maupun pembeli. Oleh karena itu, jika harga tidak ditentukan dalam kontrak, para pihak harus menentukan dasarnya dengan menerapkan metode khusus yang ditetapkan dalam Pasal 105.7 Kode Pajak Federasi Rusia. Akibatnya, Anda akan sulit merencanakan kewajiban perpajakan Anda.
Juga dalam praktiknya ada situasi ketika PPN tidak termasuk dalam harga kontrak. Misalnya, penjual menerapkan rezim khusus atau para pihak lupa mencantumkan besaran pajak dalam perjanjian. Dalam hal ini, para pihak berisiko terlibat perselisihan, baik satu sama lain maupun dengan otoritas pajak.
Menurut Presidium Mahkamah Arbitrase Tertinggi Federasi Rusia, jika para pihak tidak secara terpisah menunjukkan jumlah PPN dalam kontrak, maka penjual berhak, selain harga berdasarkan kontrak, untuk menyerahkan PPN kepada pembeli untuk pembayaran (Keputusan No. 7090/10 tanggal 29 September 2010).* Dan jika pembeli menolak, ia berhak memperolehnya kembali dalam batas waktu umum. Jangka waktu pembatasan dimulai pada akhir jangka waktu pemenuhan kewajiban berdasarkan kontrak (peraturan federal pengadilan arbitrase Povolzhsky tanggal 03.08.11 No. A65-336/2011, tanggal 23.06.11 No. A65-19420/2010, Siberia Timur tanggal 14.09.11 No. A10-4322/2010, tanggal 14.09.11 No. , Barat Laut tanggal 10.08.11 No. A05-5565/2010 kabupaten).
Oleh karena itu, jika saat pencantuman PPN dalam harga tidak disepakati sebelumnya, maka jika dinaikkan secara tidak sah, pembeli berisiko berselisih dengan fiskus mengenai sah tidaknya pemotongan PPN. Bagi pemasok, hal ini dapat mengakibatkan kelebihan pembayaran PPN dan pengayaan yang tidak adil atas jumlah PPN yang dibebankan secara tidak wajar.*
G.Izotova
Kepala Penasihat Hukum perusahaan audit MKPTSN
2. Artikel: DI DALAM perjanjian tidak perlu menyorot TONG
Apakah perlu perjanjian harus dialokasikan jumlah PPN? Kontraktor membawa kami perjanjian , yang hanya menyatakan: “Biaya pekerjaan adalah 1.550,00 rubel.”
Majalah “Akuntansi Konstruksi” No. 2 triwulan II 2007
ADALAH. EGOROVA, pengacara di AKG Interekspertiza
3.Artikel: Perjanjian dengan pihak lawan: nuansa akuntansi apa yang harus Anda perhatikan?
Harga kontrak. Para pihak bebas untuk menunjukkan biaya apa pun untuk memenuhi kewajiban kontrak, kecuali jika harga yang diterapkan ditetapkan atau diatur oleh badan negara yang berwenang atau pemerintah daerah. Namun, ketika menetapkan harga kontrak, mitra terkadang lupa bahwa itu harus sudah termasuk PPN* (klausul 1 Pasal 168 Kode Pajak Federasi Rusia). Biasanya, pengacara melakukan kesalahan ini dengan alasan bahwa hukum perdata tidak mengatur kewajiban untuk memasukkan pajak ke dalam harga.
Izinkan kami mengingatkan Anda bahwa fakta bahwa PPN tidak termasuk dalam harga kontrak tidak membebaskan penjual dari kewajiban membayar PPN ke anggaran jika transaksi yang dilakukan dikenakan pajak (Pasal 146 Kode Pajak Rusia Federasi). Namun persyaratan tersebut tidak berlaku bagi pembeli. Oleh karena itu, penjual harus membayar PPN ke anggaran dari dananya sendiri*.
Selain itu, penjual tidak dapat memasukkan jumlah PPN yang dibayarkan sebagai bagian dari beban pajak. Bagaimanapun, situasi seperti itu tidak ditentukan dalam Art. 170 Kode Pajak Federasi Rusia, yang mengatur prosedur penetapan jumlah pajak untuk biaya produksi dan penjualan barang, pekerjaan dan jasa.
O.E.Cherevadskaya
Direktur Audit CJSC “Pengendalian dan Audit Keuangan”,
Pemenang kompetisi All-Rusia
"Auditor terbaik di Rusia"
"Kurir Pajak Rusia", 2011, No.19
Hormat kami, Victoria Rybalkina,
Pakar terkemuka dari Hotline Pengacara Sistem
Jawaban disetujui oleh Natalia Kolosova,
pakar terkemuka dari Hotline Sistem Glavbukh
Resiko apa yang dihadapi Perusahaan jika Surat Keterangan Penerimaan Pekerjaan Selesai (Formulir No. KS-2) tidak memuat PPN yang dikenakan atas jumlah biaya?
Deskripsi situasinya:
Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 11 November 1999 No. 100 “Atas persetujuan bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama untuk akuntansi pekerjaan dalam konstruksi modal dan pekerjaan perbaikan dan konstruksi” menyetujui formulir No. KS-2 “Tindakan penerimaan pekerjaan yang telah selesai.” Tidak disediakan alokasi besaran PPN pada Formulir No. KS-2.
Sementara itu, dalam “Sertifikat biaya pekerjaan yang dilakukan dan biaya” (formulir No. KS-Z), baris “Total” mencerminkan jumlah total pekerjaan dan biaya tidak termasuk PPN, jumlah PPN ditunjukkan dalam baris terpisah, baris "Total" menunjukkan biaya pekerjaan yang dilakukan dan biaya termasuk PPN.
Sesuai dengan paragraf 4 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia dalam dokumen pembayaran, termasuk dalam daftar cek dan daftar penerimaan dana dari letter of credit, dokumen akuntansi utama dan faktur, jumlah pajak yang sesuai disorot pada baris terpisah.
Sesuai dengan Bagian 1 Seni. 9 Undang-Undang Federal 6 Desember 2011 No. 402-FZ “Tentang Akuntansi”, setiap fakta kehidupan ekonomi harus didaftarkan sebagai dokumen akuntansi utama.
Menurut klausul 12 Perintah Kementerian Keuangan Federasi Rusia tanggal 29 Juli 1998 No. 34n (sebagaimana diubah pada 24 Desember 2010) “Atas persetujuan Peraturan tentang akuntansi dan pelaporan keuangan di Federasi Rusia,” semua transaksi bisnis yang dilakukan oleh organisasi harus didokumentasikan dengan dokumen pendukung. Dokumen-dokumen ini berfungsi sebagai dokumen akuntansi utama yang menjadi dasar pelaksanaan akuntansi.
Saat mendokumentasikan pekerjaan yang dilakukan (layanan yang diberikan), suatu organisasi dapat menggunakan bentuk tindakan terpadu atau bentuk tindakan yang dikembangkan secara independen dan disetujui oleh kebijakan akuntansi.
Jadi, dalam konstruksi modal, bentuk standar dokumen utama yang disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 11 November 1999 No. 100 “Atas persetujuan bentuk terpadu dari dokumentasi akuntansi utama untuk mencatat pekerjaan dalam konstruksi modal dan perbaikan dan konstruksi pekerjaan” dapat digunakan untuk mendokumentasikan pekerjaan yang telah selesai, yaitu “Surat Keterangan Penerimaan Pekerjaan” (Formulir No. KS-2) dan “Surat Keterangan biaya pekerjaan yang dilakukan dan pengeluarannya” (Formulir No. KS-3).
Tata cara penerapan pengurangan pajak diatur dalam Art. Seni. 171 dan 172 Kode Pajak Federasi Rusia.
Sesuai dengan paragraf 6 Seni. 171 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak yang disajikan kepada wajib pajak oleh organisasi kontraktor (pelanggan-pengembang) ketika mereka melakukan konstruksi modal, perakitan (pemasangan) aset tetap dikenakan pengurangan. Menurut paragraf 5 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia, pengurangan jumlah pajak ini dilakukan dengan cara yang ditentukan oleh paragraf. 1 dan 2 paragraf 1 seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia.
Klausul 1 Seni. 172 Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa pengurangan pajak dilakukan berdasarkan faktur yang diterbitkan oleh penjual ketika wajib pajak membeli barang (pekerjaan, jasa), hak milik, atau berdasarkan dokumen lain dalam kasus yang ditentukan dalam paragraf 3, 6 - 8 Seni. 171 Kode Pajak Federasi Rusia. Jumlah pajak yang disajikan kepada wajib pajak setelah pendaftaran barang yang dibeli (pekerjaan, jasa), hak milik dapat dipotong jika ada dokumen utama yang relevan.
Sesuai dengan paragraf 1 Seni. 168 Kode Pajak Federasi Rusia, ketika menjual barang (pekerjaan, jasa), pengalihan hak milik, penjual, selain harga (tarif) barang (pekerjaan, jasa) yang dijual, pengalihan hak milik, berkewajiban untuk menyajikan jumlah pajak yang sesuai untuk pembayaran kepada pembeli. Menurut paragraf 4 Seni. 168 dari Kode Pajak Federasi Rusia, jumlah pajak harus disorot sebagai baris terpisah dalam dokumen penyelesaian, dokumen akuntansi utama, dan faktur.
Perlu dicatat bahwa formulir No. KS-2 “Undang-undang tentang penerimaan pekerjaan yang telah selesai”, disetujui oleh Resolusi Komite Statistik Negara Rusia tanggal 11 November 1999 No. 100, tidak mengatur alokasi PPN. Untuk pembayaran atas pekerjaan yang dilakukan, digunakan formulir terpadu No. KS-3 “Sertifikat biaya pekerjaan yang dilakukan dan pengeluaran”, yang disetujui oleh Resolusi yang sama.
Sementara itu, dalam “Sertifikat biaya pekerjaan yang dilakukan dan pengeluaran” (formulir KS-3), baris “Total” mencerminkan jumlah total pekerjaan dan pengeluaran tidak termasuk PPN, jumlah PPN ditunjukkan secara terpisah. baris, dan biaya pekerjaan yang dilakukan serta pengeluaran ditunjukkan pada baris "Total" termasuk PPN. Sertifikat digunakan untuk penyelesaian dengan pelanggan atas pekerjaan yang dilakukan. Satu salinan dibuat untuk kontraktor, yang kedua - untuk pelanggan (pengembang, kontraktor umum).
Dengan demikian, peraturan perundang-undangan tidak mengharuskan jumlah PPN dicantumkan sebagai baris tersendiri dalam sertifikat penerimaan pekerjaan yang telah diselesaikan. Oleh karena itu, tidak dicantumkannya besaran PPN sebagai baris tersendiri dalam akta Formulir Nomor KS-2 tidak dapat dijadikan dasar untuk menolak wajib pajak menerapkan pengurangan pajak.
Dengan demikian, dalam Keputusan Layanan Antimonopoli Federal Distrik Moskow tanggal 29 November 2006 No. KA-A40/11617-06, pengadilan tidak menerima argumen pemeriksa pajak tentang tidak menyoroti Formulir PPN No. KS-2 dalam penyerahan akta pekerjaan yang telah selesai, karena Formulir No. KS-2 “Sertifikat Penerimaan” pekerjaan selesai" digunakan untuk penerimaan kontrak pekerjaan konstruksi dan instalasi yang telah selesai, dan alokasi besaran PPN dalam formulir No. KS-2 tidak disediakan, asalkan wajib pajak mematuhi prosedur penerapan pengurangan pajak yang ditetapkan oleh Kode Pajak Federasi Rusia.
