O.V. Kulagina, odborník na dane

Tok dokumentov: staviame ho „podľa účtovníctva“

Dokumenty sa vytvárajú v rámci organizácie a prijímajú sa zvonka. Leví podiel dokumentov je primárny, ktorý musí nevyhnutne prejsť účtovným oddelením. A niekedy musí účtovník tieto doklady z iných oddelení doslova „vytriasať“. Povieme vám, ako zorganizovať tok dokumentov, aby sa dokumenty dostali na účtovné oddelenie včas.

Čo je tok dokumentov a prečo je to potrebné?

Počas svojej „životnej“ cesty dokument prechádza niekoľkými fázami: vytvorením, spracovaním, odovzdaním na uloženie a zničením. Toto je tok dokumentov. Tento proces je možné regulovať pomocou plánu toku dokumentov, pokynov toku dokumentov, predpisov toku dokumentov atď. Väčšina organizácií však používa rozvrh toku dokumentov Predpisy o dokladoch a toku dokladov v účtovníctve, schválené. Ministerstvo financií ZSSR 29.07.83 č.105.

POVIEME MANAŽÉROVI

Harmonogram toku dokumentov je jedným z prvkov systému vnútornej kontroly(SVK) odsek 41 federálneho pravidla (štandard) auditu č. 8, schválený. Vládne nariadenie zo dňa 23.9.2002 č.696. Čím vyššia je spoľahlivosť systému vnútornej kontroly, tým vyššia je pravdepodobnosť získania audítorskej správy s minimálnym počtom pripomienok.

Účtovníctvo sa viac ako ktorékoľvek iné oddelenie zaujíma o dostupnosť takéhoto dokumentu a dodržiavanie pravidiel ním stanovených, pretože z dôvodu predčasného prijatia prvotných účtovných transakcií sa neodráža v období, v ktorom boli vykonané, a niekedy dokonca vznikajú chyby, ktoré je potrebné opraviť podľa pravidiel PBU 22 /2010. Napríklad, ak vodič špedície nepredložil faktúry účtovnému oddeleniu včas, bude to musieť byť následne opravené ako chyba, pretože vo všeobecnosti to nie je nová informácia pre organizáciu a je nová iba pre účtovníka. ktorý dostal dokument neskoro. Navyše na odpočítanie DPH z faktúr prijatých organizáciou včas, ktoré však končia v účtovníctve až v ďalšom štvrťroku, je podľa daňových úradov potrebné podať aktualizáciu z r. List Federálnej daňovej služby z 30. marca 2012 č. ED-3-3/1057@.

Pomocou harmonogramu toku dokumentov môžete určiť osoby zodpovedné za prípravu a prenos dokumentov, ako aj určiť konkrétne termíny prenosu primárnych dokumentov do účtovného oddelenia. To umožní účtovníkovi prijímať dokumenty včas. Účtovníčka navyše nebude musieť každému zamestnancovi vysvetľovať, aké doklady a kedy treba odovzdať do účtovníctva.

Mimochodom, harmonogram toku dokumentov je súčasťou systému vnútornej kontroly a každá organizácia musí zaviesť vnútornú kontrolu obchodných aktivít. Vyžaduje to nový zákon o účtovníctve čl. 19 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ.

Vypracujeme harmonogram toku dokumentov

Neexistuje jednotná forma harmonogramu – každá organizácia si ho musí vypracovať samostatne. A čím väčšia je organizácia, tým viac druhov aktivít má, tým podrobnejší by mal byť harmonogram.

Rozhodovanie o dokumentoch

V prvej fáze musíte načrtnúť rozsah dokumentov, ktoré sa generujú v procese aktivít organizácie. Okrem dennej primárnej pokladne, inventárnej a personálnej evidencie zahrňte do rozvrhu aj doklady o operáciách, ktoré sa vyskytujú zriedkavo (napríklad zábavné podujatia a propagačné akcie). Správne vyhotovenie týchto dokumentov je nevyhnutné pre uznanie nákladov.

V rozvrhu musí byť opísaný aj proces pohybu dokladov potvrdzujúcich niektoré skutočnosti hospodárskeho života, ktorých výskyt nemusí účtovník poznať, ale musia sa premietnuť do účtovníctva.

Vysvetlíme si to na príklade. V účtovníctve a daňovom účtovníctve musia byť záväzky voči likvidovanému dodávateľovi odpísané ako príjem ku dňu zápisu do Jednotného štátneho registra právnických osôb o jeho likvidácii. doložka 6 PBU 4/99; doložka 16 PBU 9/99; subp. 18. storočie 250 Daňového poriadku Ruskej federácie. Účtovník však nie je povinný sledovať proces likvidácie protistrany len preto, že to nie je jeho úlohou. To znamená, že zamestnanec, do ktorého kompetencie patrí práca s účtami, musí nahlásiť likvidáciu. A takýchto situácií je veľa. Takéto informácie je možné predložiť účtovnému oddeleniu vo forme certifikátov alebo poznámok, ktoré musia byť tiež zahrnuté v harmonograme toku dokumentov. V našom príklade musí zodpovedný pracovník predložiť výpis z Jednotného štátneho registra právnických osôb.

Menujeme zodpovedné osoby

Všetko je jednoduché s primárnymi dokumentmi. Za jej správne vyhotovenie zodpovedajú zamestnanci, ktorých náplňou práce je vypracovanie primárnej správy odsek 6 časť 2 čl. 9 zákona zo 6. decembra 2011 č. 402-FZ. Tí istí zamestnanci by mali byť menovaní zodpovední za prenos dokumentov do účtovného oddelenia. Čím menej sprostredkovateľov medzi spracovateľom dokladov a účtovným oddelením, tým väčšia šanca, že sa doklad nestratí a príde včas.

Ak chcete rozdeliť zodpovednosť za prípravu a prenos úradných poznámok alebo osvedčení, vymenujte zodpovednú osobu v rámci každého oddelenia. Napríklad:

• problémoví dlžníci – senior manažér predaja;
• rozhodnutia porady účastníkov organizácie - senior právny poradca;
• stanovenie trhovej hodnoty majetku – vedúci špecialista oddelenia marketingu po dohode s vedúcim výrobno-technického úseku;
• údaje o riadnych dovolenkách pre výpočet výšky zodpovedajúceho odhadovaného záväzku (rezervy) - vedúci personálneho oddelenia;
• stanovenie doby životnosti dlhodobého majetku - vedúci špecialista výrobno-technického úseku.

Ak nevymenujete zodpovedného úradníka, tak pri strate dokumentu alebo zmeškaní termínu na jeho predloženie sa nebude koho pýtať. To znamená, že účtovník nedosiahne svoje ciele.

Stanovenie termínov

V harmonograme toku dokladov je azda najdôležitejší termín, do ktorého musí konkrétny zamestnanec odovzdať doklady účtovnému oddeleniu. Toto obdobie je možné nastaviť ako určitý deň v mesiaci alebo ako počet dní, ktoré uplynuli od dátumu prípravy alebo vyhotovenia dokumentu. Je potrebné počítať aj s tým, že účtovník môže potrebovať viac ako jeden deň na spracovanie prijatých dokladov a prenos údajov z nich do registra. Napríklad v organizácii je výplatný deň stanovený na 7. deň. Účtovníčka účtovnej skupiny vypočíta mzdy pre všetky oddelenia a všetky podklady pre evidenciu pracovného času je potrebné spracovať napríklad do 5. dňa v mesiaci. Pracovné výkazy, príkazy na odmeny a pod. musia teda účtovné oddelenie dostať najneskôr 1. deň v mesiaci.

Nezabudnite v harmonograme osobitne uviesť termíny na zasielanie dokladov na služobné cesty. Nie je žiadnym tajomstvom, že niektorí zamestnanci majú vo zvyku odkladať si doklady do poslednej chvíle a hlásiť sa neskoro, a to ani netušia, že lehota na podanie hlásenia je stanovená zákonom. Do harmonogramu toku dokladov im preto zapíšte povinnosť hlásiť sa do troch dní po skončení pracovných ciest a bod 26 nariadenia vlády č.749 z 13.10.2008.

Takže je pripravený zoznam dokumentov, stanovené termíny prechodu cez oddelenia a určené zodpovedné osoby. Prejdime k dizajnu.

Výber metódy dizajnu

Plán toku dokumentov môže byť prezentovaný vo forme textu, tabuliek alebo diagramov. Ak je organizácia malá a dokumentov je málo, potom je vhodná textová forma. Niektorí účtovníci radšej zostavujú vývojový diagram pre každý dokument, pretože je jasný, jednoduchý a informatívny. Ale klasický spôsob, ako navrhnúť graf, je tabuľka, kde každý riadok obsahuje informácie o jednom dokumente. Je lepšie vytvoriť graf v programe Excel, pretože pri spracovaní údajov je vhodné použiť niektoré z jeho funkcií.

Bez ohľadu na spôsob, ktorý si vyberiete, informácie musia byť prezentované takým spôsobom, aby bol rozvrh ľahko čitateľný pre vašich zamestnancov zodpovedných za pohyb dokumentov. Preto musia byť dokumenty v rozvrhu usporiadané podľa určitého princípu, napríklad v abecednom poradí, potom je možné ľahko nájsť akýkoľvek dokument.

Táto možnosť dizajnu je výhodná, pretože tabuľka pokrýva celý zoznam dokumentov a využijú ju všetci zamestnanci. Ak však existuje veľa dokumentov, rozvrh bude ťažkopádny a ťažko pochopiteľný. Preto je táto forma optimálna pre malé organizácie.

Harmonogram toku dokumentov (podľa formulárov dokumentov) môže vyzerať takto.

Názov dokumentu	Počet kópií	Vytvorenie dokumentu		Prezentácia dokumentu				Čas použiteľnosti	Skladovanie
				SZO	Komu	Kedy?
Platobný príkaz	1	Hlavný účtovník		Hlavný účtovník	Bankový pokladník	Každý deň, najneskôr do 15.00 hod	Hlavný účtovník
Príjmový príkaz M-4	1	Skladník	Skladník, skladník alebo zástupca dodávateľa	Skladník	Účtovník pre sekciu ropných a plynárenských zariadení	10., 20. a 30. deň v mesiaci	Účtovník pre sekciu ropných a plynárenských zariadení	5 rokov odo dňa odpísania majetku, ktorý je na ňom aktivovaný
Príjem pokladničného príkazu KO-1	1	Pokladník	Hlavná účtovníčka, pokladníčka	Pokladník	Hlavný účtovník	Každý deň na konci pracovného dňa	Hlavný účtovník	5 rokov od 1. januára roku nasledujúceho po roku zostavenia
Nákladný list kamiónu	1	Logistický manažér	Manažér logistiky, mechanik	Vodič	Účtovník pre sekciu ropných a plynárenských zariadení	Denne	Účtovník pre sekciu ropných a plynárenských zariadení

Ďalšou možnosťou je usporiadať dokumenty pomocou kotvy:

• <или>k obchodnej transakcii;
• <или>na pozície a profesie;
• <или>na štrukturálne členenia.

Ku každej obchodnej transakcii je napríklad popísaný blok dokumentov, ktoré je potrebné zostaviť, ich pohyb, zodpovedné osoby, termíny a miesta uloženia. Samotné dokumenty v rámci bloku môžu byť usporiadané v poradí, v akom boli zostavené. Táto tabuľka je ľahko čitateľná, pretože všetky potrebné informácie pre konkrétneho zamestnanca alebo štrukturálnu jednotku sú zoskupené na jednom mieste. Nevýhodou takejto prezentácie informácií je opakované opakovanie tých istých prvotných dokladov pre rôzne operácie, napríklad hotovostné príkazy, platobné príkazy, účtovné výkazy, faktúry. Vypracovanie takéhoto harmonogramu preto zaberie viac času, ale je ľahké z neho urobiť výpis pre konkrétneho zamestnanca. Tento graf môžete použiť ako ukážku.

názov operácie	Názov dokumentu	Počet kópií	Vytvorenie dokumentu		Prezentácia dokumentu			Zodpovedá za spracovanie dokumentov	Čas použiteľnosti	Skladovanie
			Kto je zodpovedný za tvorbu a dizajn	Kto schvaľuje (schvaľuje, podpisuje)	SZO	Komu	Kedy?
Úhrada faktúr vystavených dodávateľmi	Faktúra na zaplatenie	1	Manažér divízie obstarávania	Vedúci oddelenia nákupu	Manažér divízie obstarávania	Hlavný účtovník	V deň udelenia víz vedúcim oddelenia obstarávania	-	5 rokov od 1. januára roku nasledujúceho po roku výplaty	Pred koncom kalendárneho roka - izba. 301, potom - izba. 308
	Zoznam plánovaných platieb	1	Hlavný účtovník	Dozorca	Hlavný účtovník	Hlavný účtovník	Každý deň, najneskôr do 12.00 hod	Hlavný účtovník	1 rok od dátumu zostavenia
	Platobný príkaz	1	Hlavný účtovník	Manažér, hlavný účtovník	Hlavný účtovník	Bankový pokladník	Každý deň, najneskôr do 15.00 hod	Hlavný účtovník	5 rokov od 1. januára roku nasledujúceho po roku zostavenia

Hotový harmonogram musí schváliť a uviesť do platnosti manažér na jeho príkaz.

Uviedli sme to do praxe

Teraz prejdeme do fázy „oznámenia“. Každý zamestnanec zapojený do toku dokumentov musí vedieť, čo, ako a kedy je povinný urobiť. Sú dve možnosti:

• <или>vypracovať dodatočný list k harmonogramu toku dokumentov, kde zamestnanci zanechajú svoje podpisy, ktoré naznačujú oboznámenie sa s harmonogramom.

Náklady na prácu účtovníka pri tejto možnosti sú minimálne, ale pre zamestnanca bude ťažké zapamätať si, čo, komu a v akom časovom rámci musí previesť;

• <или>robiť výpisy z rozvrhu pre každého zamestnanca a distribuovať ich proti podpisu. Funkcia Excelu „Údaje - Filter - Automatický filter“ vám pomôže rýchlo urobiť výpis z rozvrhu pre zamestnanca. Dokumenty, ktoré sa vzťahujú na všetkých zamestnancov naraz, napríklad nemocenská dovolenka, výkazy výdavkov, musia byť tiež zahrnuté do výkazu umiestnením niekoľkých filtrov s podmienkou „alebo“.

Výpis z harmonogramu toku dokumentov s použitím súčasne dvoch filtrov „špecialista servisného oddelenia“ a „zamestnanec“ s podmienkou „alebo“ v programe v stĺpci „Odoslanie dokumentu → Kto“ vyzerá takto.

Ale to nestačí, dokument musia prísne dodržiavať všetky oddelenia. Pre úspešnú implementáciu inovácií:

• <или>vykonať zmeny v popisoch práce zamestnancov: poskytnúť prepojenie na harmonogram toku dokumentov, zahrnúť do povinností dodržiavanie termínov na predkladanie dokumentov. Napríklad popis práce skladníka po vykonaní zmien môže vyzerať takto (zmeny sú uvedené kurzívou).

POPIS PRÁCE
skladníka

2. Pracovné povinnosti:

Akceptuje materiálne hodnoty;

- kontroluje súlad materiálov prijatých na uskladnenie so sprievodnými dokumentmi;

- vyhotovuje doklady v súlade s harmonogramom toku dokladov pre príjem a odpis materiálov;

Vedie evidenciu dostupnosti materiálov na sklade a vedie reportovaciu dokumentáciu o ich pohybe;

Podieľa sa na inventarizácii.

Skladovateľ je povinný:

Na pracovisku noste špeciálne oblečenie;

dodržiavať interné pracovné predpisy;

- dodržiavať termíny predkladania dokumentov stanovené harmonogramom toku dokumentov.

• <или>ustanoviť povinnosť dodržiavať lehoty na odovzdávanie dokumentov príkazom organizácie, ak nemáte popis práce.

S cieľom organizovať racionálny tok dokumentov

OBJEDNÁVAM:

1. Všetci zamestnanci spoločnosti Kalinka LLC sa pri zostavovaní, prijímaní, spracovávaní a prenose dokumentov musia riadiť harmonogramom toku dokumentov.

2. Dôsledne dodržiavať termíny prenosu dokumentov stanovené harmonogramom toku dokumentov.

3. Zverte kontrolu nad vykonaním príkazu hlavnému účtovníkovi.

Do bonusového poriadku je možné zahrnúť podmienku zníženia výšky bonusu alebo odpisu pri porušení lehôt na prevod dokladov. Toto je extrémne opatrenie, ale trest v rubľoch je zvyčajne najúčinnejší.

VÝMENA SKÚSENOSTÍ

Hlavný účtovník MM Industry LLC

“ Ďalším problémom pri implementácii harmonogramu toku dokumentov je, že nie všetci zamestnanci sú pripravení ho dodržiavať. Jedným z účinných spôsobov, ako zaviazať zamestnancov k dodržiavaniu harmonogramu, je zmena výšky bonusu. Napríklad v našej spoločnosti pravidlá odmeňovania stanovujú postup výpočtu odmien v závislosti od dosiahnutých výsledkov. A definuje aj prípady, kedy a o koľko je možné poistné znížiť. Ako jeden z dôvodov na zníženie výšky bonusu sme uviedli najmä nasledovné: „Porušenie lehôt stanovených príkazmi a pokynmi správy pri predkladaní finančných dokladov účtovnému oddeleniu.“ Toto opatrenie umožnilo do 15. dňa v mesiaci a dosiahnuť 100 % prevod faktúr do účtovníctva.“

Pri použití harmonogramu toku dokumentov sa často odhalí nevyváženosť niektorých termínov. Napríklad dokument je už dlho v schvaľovaní a lehota na jeho predloženie už uplynula. Bežná situácia: objavujú sa nové typy činností, pri ktorých sa dokumenty nezohľadňujú v pláne toku dokumentov. Napríklad organizácia začala pracovať so zmenkami alebo elektronickými peniazmi. Nie je možné predvídať všetky nuansy vopred, ale nie je na tom nič zlé: v rozvrhu môžete robiť zmeny a postupne ho zlepšovať.

Tok dokumentov (dodatok 1) je pohyb dokumentov v organizácii od okamihu ich vytvorenia alebo prijatia až po ukončenie vykonania: odoslanie a (alebo) postúpenie prípadu.

Existuje päť hlavných fáz toku dokumentov v účtovníctve:

• 1. Vyhotovenie dokladu v čase obchodnej transakcie.
• 2. Odovzdanie dokladu účtovnému oddeleniu.
• 3. Overenie prijatých dokladov účtovníkom vo forme, obsahu a aritmetickom overení.
• 4. Spracovanie dokladov v účtovníctve, ktoré zahŕňa: zdanenie (cena), zoskupenie, priradenie účtu (označenie zhody účtov v primárnom doklade)
• 5. Odovzdanie dokumentov na uloženie do archívu

Právny základ pre účtovanie a kontrolu zúčtovania s dodávateľmi, dodávateľmi a zákazníkmi

Podniky môžu mať zúčtovacie vzťahy s rôznymi organizáciami (zväzy, združenia) pre rôzne platby. Zúčtovacie vzťahy medzi výrobcami komodít sú teda značne rôznorodé. Zahŕňajú vyrovnania s dodávateľmi, dodávateľmi, nákupcami, zákazníkmi, ako aj s inými organizáciami a finančnými úradmi.

Účtovníctvo, vrátane účtovania zúčtovacích vzťahov s dodávateľmi a odberateľmi v podnikoch, je preto organizované na základe jednotného regulačného rámca Ruskej federácie, ktorý právne definuje základné hranice štátnej regulácie a samoregulácie účtovníctva a jeho organizácie, ako aj kontrola v podnikoch Ruskej federácie.

Všeobecné právne a metodické riadenie účtovníctva v Ruskej federácii vykonáva vláda Ruskej federácie, ako aj Ministerstvo financií Ruskej federácie, ktoré upravuje všetky otázky súvisiace s metodikou a organizáciou účtovníctva v Ruskej federácii. .

V súčasnosti sa v súlade s IFRS neustále pracuje na zlepšovaní systému právneho a metodického účtovníctva, založeného na udržiavaní štvorstupňového systému regulačných dokumentov.

Prvú úroveň systému tvoria kódexy Ruskej federácie, legislatívne akty prijaté Štátnou dumou, dekréty prezidenta Ruskej federácie a uznesenia vlády Ruskej federácie, ktoré priamo alebo nepriamo upravujú organizáciu účtovníctva v organizácie, kontrolu a audit jej činnosti a mnohé ďalšie.

Základným normatívnym dokumentom v Ruskej federácii je Ústava Ruskej federácie, ktorá má najvyššiu právnu silu, priamy účinok a uplatňuje sa na celom území Ruskej federácie. Všetky zákony, ako aj predpisy uplatňované v Rusku, nesmú byť v rozpore s Ústavou Ruskej federácie.

Všetky právne vzťahy vznikajúce medzi hospodárskymi subjektmi všetkých foriem vlastníctva upravuje predovšetkým Občiansky zákonník Ruskej federácie. Tento dokument upravuje vzťahy vznikajúce v procese hospodárskej činnosti a inej majetkovoprávnej činnosti.

Trestné činy súvisiace s realizáciou vyrovnávacích vzťahov podnikmi s protistranami, ako aj opatrenia a metódy na odstránenie takýchto porušení upravuje Daňový poriadok Ruskej federácie, Trestný zákon Ruskej federácie, Kódex správnych deliktov Ruskej federácie. federácie, ktoré sa týkajú aj dokumentov prvého stupňa.

V súlade s článkom 71 Ústavy Ruskej federácie je účtovníctvo v jurisdikcii Ruskej federácie, a preto bol vypracovaný federálny zákon „O účtovníctve“ z 21. novembra 1996. č. 129-FZ, ktorý je hlavným regulačným dokumentom prvého stupňa upravujúcim organizáciu účtovníctva a výkazníctva. Tento zákon ustanovuje jednotné ustanovenia a všeobecné zásady na usporiadanie a vedenie účtovných záznamov, práva a povinnosti, ako aj zodpovednosti právnických osôb, riadiacich pracovníkov, opatrenia na zabezpečenie spoľahlivosti účtovných informácií, postup pri zverejňovaní účtovnej závierky a štátnu reguláciu účtovnej závierky. celý účtovný systém.

Základné princípy účtovania zúčtovania s dodávateľmi a odberateľmi sú v zákone zakotvené aj vo federálnom zákone č. 129-FZ.

Prvá úroveň regulačnej regulácie zahŕňa aj federálny zákon č. 119 zo 7. augusta 2001. Ide o priamo uplatniteľný zákon, ktorý zahŕňa 22 článkov, ktoré odrážajú základné pojmy a aspekty audítorských činností, služieb súvisiacich s auditom, koncepcie individuálny audítor a audítorská organizácia.

Dokument vymedzujúci postup udeľovania licencií na audítorské činnosti vykonávané na území Ruskej federácie audítorskými organizáciami a jednotlivými audítormi, a to podmienky udeľovania licencií im, licenčné požiadavky pri výkone audítorských činností, kontrolu nad nimi licenčným orgánom, je nariadenie vlády „o udeľovaní povolení na výkon audítorskej činnosti“ zo dňa 29.3.2002

Hotovostné platby na území Ruskej federácie upravuje federálny zákon „O používaní pokladničného zariadenia pri hotovostných platbách a/alebo platbách plastovými kartami“ z 22. mája 2003. č. 54-FZ, ako aj federálny zákon č. 86 z 10. júla 2002. Rovnaký zákon upravuje bezhotovostné platby.

Jednou z perspektívnych foriem bezhotovostných platieb je zmenkový spôsob platby, ktorý v súčasnosti upravuje federálny zákon „O zmenkách a zmenkách“ z 11. marca 1997. č. 48-FZ.

Všetky zúčtovacie vzťahy súvisiace s platbou za tovar (prácu, služby) v cudzej mene, napríklad dovoz alebo vývoz tovaru (práca, služby), upravuje federálny zákon „O menovej regulácii a kontrole meny“ z 10. decembra 2003. č. 173-FZ.

Hlavným platobným dokladom u dodávateľov a odberateľov za tovar je spravidla faktúra. Preto je tomuto dokumentu venovaná mimoriadna pozornosť, ako zo strany odborníkov, tak aj zo strany štátu. Takže napríklad podľa nariadenia vlády Ruskej federácie z 2. decembra 2000. č. 914 boli schválené Pravidlá vedenia evidencie prijatých a vystavených faktúr, nákupných kníh a predajných kníh pre výpočet DPH. A v roku 2004 Posledné zmeny v týchto pravidlách boli vykonané v súlade s nariadením vlády Ruskej federácie zo 16. februára 2004. č. 84.

Po nadobudnutí účinnosti federálneho zákona z 29. mája 2002. č.57-FZ boli vykonané zmeny a doplnenia článku 169 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého od 1.1.2002. Neexistuje povinnosť osvedčovať faktúry plombou.

Ďalším regulačným dokumentom, ktorý patrí do prvej úrovne, je Koncepcia rozvoja účtovníctva a výkazníctva v Ruskej federácii v strednodobom horizonte. Táto koncepcia definuje základ pre budovanie účtovného systému v novom ekonomickom prostredí vznikajúcom v krajine, základ systému regulačnej úpravy účtovníctva pre organizácie vo všetkých odvetviach hospodárstva, druhy činností a organizačné a právne formy.

Táto úroveň zahŕňa aj federálne pravidlá (štandardy) pre audit.

Druhú úroveň systému tvoria ruské štandardy – účtovné predpisy (PBU), stanovujúce zásady, základné pravidlá vedenia účtovnej evidencie jednotlivých objektov a v jej jednotlivých častiach, možné techniky účtovania bez zverejnenia konkrétneho mechanizmu ich aplikácie na určitý typ činnosti, postup pri zostavovaní a predkladaní účtovných výkazov. Na tejto úrovni je hlavným regulačným orgánom Ministerstvo financií Ruskej federácie.

• 1. V súčasnosti je v Ruskej federácii prijatých 20 PBU. V súvislosti so skúmanou témou zvážte nasledovné:
• 2. Vyhláška Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. júla 1998 N 34n (v znení z 26. marca 2007) „O schválení predpisov o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruskej federácii“ (registrovaná na ministerstve sudca Ruskej federácie 27. augusta 1998 N 1598). Tento PBU určuje postup pri organizovaní a vedení účtovných záznamov, zostavovaní a predkladaní účtovných závierok právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie bez ohľadu na ich organizačnú a právnu formu, ako aj vzťahy s externými spotrebiteľmi informácií.
• 3. Predpisy o účtovníctve „Účtovná politika organizácie“ (PBU 1/98). Tento PBU vytvára základ pre tvorbu a zverejňovanie (zverejňovanie) účtovných zásad organizácií, ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie.
• 4. Predpisy o účtovníctve „Účtovné výkazy organizácie“ (PBU 4/99). Toto nariadenie ustanovuje zloženie, obsah a metodický základ pre zostavovanie účtovnej závierky organizácie.
• 5. Predpisy o účtovníctve „Účtovanie zásob“ (PBU 5/01). Týmto nariadením sa ustanovujú pravidlá tvorby účtovných informácií o zásobách organizácie.
• 6. Predpisy o účtovníctve „Príjmy organizácie“ (PBU 9/99). Toto nariadenie ustanovuje pravidlá na vytváranie účtovných informácií o príjmoch obchodných organizácií (okrem úverových a poisťovacích organizácií), ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie.
• 7. Predpisy o účtovníctve „Výdavky organizácie“ (PBU 10/99). Toto nariadenie ustanovuje pravidlá na vytváranie účtovných informácií o výdavkoch obchodných organizácií (okrem úverových a poisťovacích organizácií), ktoré sú právnickými osobami podľa právnych predpisov Ruskej federácie.

Tretiu úroveň systému tvoria metodické odporúčania pre účtovníctvo, pokyny, pokyny a pod. Môže ich vypracovať každý, kto má záujem o výklad a spresnenie ustanovení regulačných právnych aktov prvej a druhej úrovne (Ministerstvo financií Ruskej federácie, Ministerstvo daní Ruskej federácie atď.)

K najdôležitejším dokumentom tejto úrovne patrí Účtová osnova účtovnej finančnej a hospodárskej činnosti a Návod na jej používanie.

Do rovnakej úrovne patria Metodické odporúčania pre inventarizáciu majetku a finančných záväzkov. Tieto metodické odporúčania ustanovujú postup vykonávania inventarizácie majetkových a finančných záväzkov a zaznamenávania jej výsledkov.

Patria sem aj Metodické pokyny k účtovaniu zásob, ktoré určujú postup organizácie účtovania zásob podľa PBU 5/01 „Účtovanie zásob“, ako aj Pokyny k postupu pri vykonávaní auditov a inšpekcií kontrolnými a audítorskými orgánmi. Metodické odporúčania pre používanie účtovných foriem účtovníctva v agropodnikoch. Odporúčajú a upresňujú všeobecné ustanovenia štandardnej objednávkovej formy účtovníctva, ktorá obsahuje vyše 90 registrov na organizáciu odvetvia, pokyny na ich vedenie, schému zápisov do registrov, ako aj schému zosúlaďovania registrov.

Okrem federálneho zákona je v platnosti aj nariadenie „O pravidlách organizácie peňažného obehu na území Ruskej federácie“ z 5. januára 1998. č. 14-P.

Limity pre hotovostné platby sú zohľadnené vo vyhláške Centrálnej banky Ruskej federácie zo 14. novembra 2001. č. 1050-U "O stanovení limitov pre hotovostné platby v Ruskej federácii medzi právnickými osobami."

Zúčtovanie vo forme bezhotovostných platieb sa riadi predpismi Centrálnej banky Ruskej federácie zo dňa 3. októbra 2002. č. 2-P "O bezhotovostných platbách v Ruskej federácii". Premietnutie do účtovníctva transakcií súvisiacich s obehom zmeniek sa vykonáva v súlade s listom Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 1994. 142 „O postupe pri zaznamenávaní transakcií so zmenkami používanými pri zúčtovaní s organizáciami na dodávku tovaru (práce, služby)“. Postup evidencie barterových obchodov je definovaný v Liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. októbra 1992. č. 16-05/n "O postupe premietnutia obchodov na komoditnej burze uskutočňovaných na bartrovej báze v účtovníctve."

Rovnaká úroveň zahŕňa také dokumenty, ako je list Ministerstva financií Ruskej federácie z 5. januára 2004. č. 16-00-17/2 „O používaní pokladničného zariadenia“, list Ministerstva financií Ruskej federácie z 10. marca 2005. č. 03-03-01-04/1/103 „O účtovaní nákladov na dopravu“, List Ministerstva daní a daní Ruskej federácie z 10. októbra 2003. 03-1-08/296311-AL268 „O postupe pri vystavovaní faktúr a odpočítaní dane pri dani z pridanej hodnoty“ (v súvislosti s prijatím federálneho zákona č. 54-FZ z 22. marca 2003), ako aj č. List Ministerstva financií Ruskej federácie a Ministerstva daní a daní Ruskej federácie z 27. januára 2004. OS-6-03/86 „O osobitostiach vedenia nákupných kníh a predajných kníh pri výpočte dane z pridanej hodnoty“ (v súvislosti so zmenou sadzby DPH od 1. januára 2004).

Ku koncu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, či už je to mesiac, štvrťrok, rok alebo iné obdobie, je každý podnik povinný zostaviť a predložiť účtovnú závierku. Túto skutočnosť upravujú Metodické odporúčania k postupu pri tvorbe ukazovateľov finančného výkazníctva. Tieto metodické odporúčania stanovujú postup zostavovania účtovnej závierky organizácie, ktorá je právnickou osobou podľa právnych predpisov Ruskej federácie (okrem úverových, poisťovacích a rozpočtových organizácií).

Štvrtú úroveň systému tvoria takzvané pracovné dokumenty organizácií, v ktorých na základe všeobecne stanovených pravidiel a princípov formulujú účtovné zásady a ich prístupy k zverejňovaniu účtovných informácií v reportoch poskytovaných zainteresovaným používateľom.

Ak zhrnieme túto časť, treba poznamenať, že študované regulačné dokumenty celkom jasne upravujú zúčtovacie vzťahy s dodávateľmi a odberateľmi. Netreba však zabúdať, že tieto vzťahy sú pomerne zložité, každým rokom sa menia a komplikujú, preto je v prípade potreby potrebné urýchlene doplniť a doplniť existujúci regulačný rámec pre účtovníctvo (z hľadiska kalkulácií).

Najdôležitejšou časťou práce účtovníctva je účtovanie dlhových záväzkov. Dlh, ktorý sú kupujúci a zákazníci povinní zaplatiť podniku, výrazne ovplyvňuje finančnú situáciu organizácie, použitie finančných prostriedkov v obehu a výšku zisku skutočne prijatého vo vykazovanom období.

Podniky majú často dobré účty, ale pri náraste pohľadávok, nedostatočne prehľadnom riadení vyrovnaní s odberateľmi a zákazníkmi a neefektívnej kontrole stavu pohľadávok môžu utrpieť straty, ktorým sa dalo predísť. V dôsledku toho neúmerne rastie dôležitosť správneho účtovania vyrovnaní s dlžníkmi.

V oblasti účtovania vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi sa premietnu a zhrnú tie ekonomické záväzky, ktoré je možné rozpoznať a posúdiť. Medzi hlavné typy ekonomických záväzkov patria pohľadávky.

Účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Pohľadávka je suma odložených platieb splatných organizácii od kupujúcich v dôsledku prevodu vlastníctva zaslaných produktov z predávajúceho na kupujúceho a vznikajúca v dôsledku oneskorenia v čase odoslania a platby za dodané produkty. tovar pred ukončením vysporiadania o vzájomných záväzkoch, alebo inak povedané odklon prevádzkového kapitálu od organizácie – predávajúceho a jeho využitie inými organizáciami – kupujúcimi.

V tomto smere zohráva významnú úlohu účtovníctvo zúčtovania s odberateľmi a odberateľmi, ako aj riadenie a kontrola pohľadávok. Toto priamo rieši účtovné oddelenie podniku. Úlohy tejto časti účtovníctva sú znázornené na obrázku.

Úlohy účtovania vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Na dokončenie týchto úloh budete potrebovať nasledovné:

• organizácia presných, úplných a včasných transakcií pre ich pohyb v rámci zúčtovania;
• určenie štruktúry pohľadávok podľa doby splatnosti, podľa druhu dlhu, podľa miery oprávnenosti dlhu;
• určenie zloženia a štruktúry pohľadávok po lehote splatnosti, jej podiel na celkovom objeme pohľadávok;
• určenie správnosti vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi, určenie rezerv na splatenie existujúceho dlhu, ako aj možnosti vymáhania dlhu (aj súdnou cestou) od dlžníkov.

Dlh kupujúcich a zákazníkov je odklonom prostriedkov z obehu, menej efektívnym využívaním týchto prostriedkov, čo môže mať za následok napätú finančnú situáciu podniku. A preto je potrebné skrátiť čas jej prijatia a na reguláciu pohľadávok je potrebné vykonať jej analýzu a audit.

Dlh kupujúcich a odberateľov z ekonomických, zúčtovacích a právnych dôvodov je rozdelený podľa dĺžky trvania, zloženia dlhu, meny dlhu a obsahu záväzkov.

Podľa lehôt sa rozlišujú:

• dlhodobý dlh, ktorého doba splácania presahuje 12 mesiacov,
• krátkodobý dlh so splatnosťou kratšou ako 12 mesiacov.

Zároveň pri krátkodobom aj dlhodobom dlhu dlh nepremlčaný (neuplynula lehota na splnenie zmluvných podmienok), premlčaný (uplynula lehota na vykonanie) a odložený (lehota na splnenie zmluvných podmienok). exekúcia bola predĺžená) sa rozlišujú.

Zoskupovanie a skladba pohľadávok

S cieľom zvýšiť predajný trh pre svoje produkty podnik zámerne zvyšuje pohľadávky pri vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi, pričom preberá všetky riziká v prípade oneskorenej platby za odoslané produkty, odvádza svoje vlastné prostriedky z obehu, čo si vyžaduje zvýšenú pozornosť a audit až po vyrovnanie s kupujúcimi a zákazníkmi.

Syntetické a analytické účtovníctvo zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi

zodpovedná osoba mu vydané peňažné prostriedky nevrátila

Zúčtovanie s personálom pre ostatné prevádzky

vznik dlhu zamestnanca na poskytnutých úveroch, náhrada vecnej škody a pod.

Vyrovnania so zakladateľmi

vznik dlhu zakladateľov na vkladoch do schváleného základného imania

Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi

pri nedoplatkoch na náhrade škody v dôsledku poistnej udalosti; vyrovnanie nárokov v prospech organizácie; vyrovnanie splatných dividend

V oblasti účtovania zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi vznikajú pohľadávky pri predaji tovaru, prác a služieb za následnú platbu.

Postupom času musí byť tento dlh organizácii zaplatený a ak dlžník dlh splatí, tieto transakcie sa premietnu do účtovných záznamov takto:

• Debet 51 „Bežné účty“
• Kredit 62 „Vyrovnania s kupujúcimi a zákazníkmi“

Na účte 62 je možné otvoriť niekoľko podúčtov:

1. Podúčet 1 – pre účtovanie kalkulácií vo všeobecnom prípade;
2. Podúčet 2 – pre účtovanie prijatých záloh.

Analytické účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi sa vykonáva v dvoch smeroch:

1. Za každú faktúru vystavenú kupujúcim a zákazníkom;
2. Pre každého kupujúceho a zákazníka.

Takéto analytické účtovníctvo umožňuje získať objektívne informácie o kupujúcich a zákazníkoch, a to aj prostredníctvom faktúr, o zaplatených a neuhradených faktúrach. Zároveň je možné zvýrazniť neuhradené faktúry, ktorých termín splatnosti ešte nenastal.

Pohľadávky v priebehu finančnej a hospodárskej činnosti podniku sú prirodzeným a objektívnym procesom. Vyskytuje sa hlavne za nasledujúcich okolností:

1. Obchodné zapožičanie dodávateľom kupujúcemu, t.j. pri odklade platby
2. Oneskorená platba, t.j. v prípade oneskorenej platby

Účtovanie pohľadávok sa vykonáva v týchto oblastiach:

• podľa načasovania výskytu: 0–45 dní, od 45 do 90 dní, viac ako 90 dní (v súlade s kapitolou 25 daňového poriadku Ruskej federácie);
• podľa zoznamu dlžníkov podľa jeho veľkosti na každého dlžníka (viac ako 14 % z celkového dlhu, od 7 do 12 %),
• podľa zoznamu dlžníkov podľa druhu pohľadávok (tie s odloženou splátkou, po lehote splatnosti,);
• o obrate pohľadávok tak všeobecne, ako aj u jednotlivých dlžníkov.

Dokumentácia vyúčtovania zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi

Formuláre hlásenia odrážajú:

• informácie o pohľadávkach a záväzkoch - v súvahe (tlačivo č. 1);
• informácie o pohybe pohľadávok a záväzkov (teda stav na začiatku a na konci roka) - v časti „Pohľadávky a záväzky“ Prílohy k súvahe (tlačivo č. 5).

Podľa odseku 11 PBU 10/99 sa v účtovníctve účtujú sumy pohľadávok, ktoré sú nereálne na vymáhanie, na účet 91, podúčet 91-2 „Ostatné náklady“.

Do piatich rokov odo dňa odpisu sa výška odpísaného dlhu zohľadní v súvahe na účte 007 „Dlh insolventných dlžníkov odpísaný so stratou“, ktorý má zhrnúť informácie o stave pohľadávky odpísané z dôvodu platobnej neschopnosti dlžníkov.

Analýza vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi

Stabilita a efektívnosť podniku priamo závisí od jeho schopnosti splácať svoje záväzky voči dodávateľom a rozpočtu, ako aj od včasného prijatia finančných prostriedkov z predaja vlastných výrobkov na nepretržitú údržbu výrobného cyklu. úlohy auditu pohľadávok súvisiace s udržiavaním optimálneho objemu a štruktúry obežných aktív a zdrojov ich krytia, jednej z nevyhnutných zložiek zabezpečenia stabilnej a efektívnej prevádzky podniku.

Analýza stavu vysporiadania s kupujúcimi a zákazníkmi sa vykonáva v troch etapách:

1. Analýza dynamiky a štruktúry pohľadávok;
2. Analýza obratu pohľadávok;
3. Analýza ukazovateľov solventnosti a finančnej stability.

Analýza dynamiky dlhu sa vykonáva za posledných niekoľko období s cieľom identifikovať trendy a možné štrukturálne zmeny.

Hlavnými ukazovateľmi obratu sú obrat v dňoch a obratový pomer.

Vzorce na analýzu obratu dlhu kupujúcich a zákazníkov

Index
Ukazovateľ obratu pohľadávok	K odz = VR / DZ sr K odz – ukazovateľ obratu pohľadávok (obrat); VR – výnos (mínus DPH); D3 av – priemerné pohľadávky;
Priemerné pohľadávky	D3 av = (ZDn + DZk) / 2 DZ n – pohľadávky na začiatku obdobia, DZ k – pohľadávky na konci obdobia.
Zvýhodnenie jedného obratu v dňoch alebo dobe splácania	Oz = T/Kz О з – obrat dlhu v dňoch; T – počet dní analyzovaného obdobia; Koz – pomer obratu dlhu

Účtovné údaje poskytujú spoločnosti najúplnejší obraz o stave jej pohľadávok.

Je potrebné poznamenať, že podniky venujú veľkú pozornosť pohľadávkam podľa typu dlžníka a načasovania pohľadávok.

Na základe výsledkov analýzy a účtovných údajov o dlžníkoch sa rozhoduje o tom, ako naliehavo je potrebné voči niektorým dlžníkom zakročiť.

Obrat pohľadávok za jednotlivých dlžníkov sa vypočíta nasledovne.

Priemerný obrat pohľadávok u tohto dlžníka je teda 27 dní (8297/307).

Napríklad, ak je lehota na vyrovnanie podľa zmluvy 30 dní, potom porovnaním získaného výsledku dospejte k záveru, že Iskra LLC si plní svoje zmluvné záväzky.

Účtovanie pohľadávok podľa veku umožňuje spoločnosti:

• vytvoriť optimálnu politiku pre správu pohľadávok vrátane odkladu platieb
• presnejšie predpovedať príjem peňazí na zaplatenie tohto dlhu
• získať predstavu o kvalite pohľadávok

Aj keď je spoločnosť stabilná, ale viac ako polovicu všetkých pohľadávok, ako je to v uvedenom príklade, tvoria dlhy splatné do 45 dní (väčšina z nich je urgentných), je to dôvod konať. Zároveň treba poznamenať, že dlh nad 90 dní, ktorý predstavuje 6,8 % z celkovej sumy, je alarmujúci a podnik musí akceptovať prísnejšie požiadavky na dlžníkov, dokonca sa obrátiť na arbitrážny súd.

Príklad účtovania pohľadávok podľa zoznamu dlžníkov podľa ich veľkosti na každého dlžníka je uvedený v tabuľke.

Účtovanie pohľadávok podľa zoznamu dlžníkov s prihliadnutím na načasovanie dlhu

Spoločnosti dlžníkov	Pohľadávky
			počítajúc do toho
							viac ako 90 dní
1. Podiel každej osoby je viac ako 14 % z celkového dlhu
1. LLC "Vysota" 2. LLC "Mir" 3. LLC "Luch"
II. Každý podiel predstavuje až 12 % z celkového dlhu
1. LLC "Iskra" 2. LLC "Finik" 3. Yabloko LLC 4. LLC "Dielok" 5. JSC "Lampochka"
III. Ostatní dlžníci

Účtovné údaje nám umožňujú vyvodiť nasledujúce závery. Podiel prvých troch dlžníkov je pomerne vysoký – 46,6 %. Čo je však najdôležitejšie, podiel ich dlhu nad 90 dní je 98,8 %. Ide o veľa, preto je potrebné situáciu úplne objasniť a načrtnúť potrebné opatrenia. Dlžníci, z ktorých každý má dlh 7 až 12 %, nemajú výrazné odchýlky. Zároveň je však potrebná kontrola nad každým z nich. Pokiaľ ide o zvyšných dlžníkov, ktorých podiel je 4,1 % z celkového dlhu, je potrebné objasniť správanie každého z nich. V závislosti od toho by sa mali vypracovať vhodné opatrenia. Podiel pohľadávok so splatnosťou nad 90 dní je relatívne malý, no alarmujúci je najmä pre Vysota sro, Mir sro, Luch sro, aj tieto podniky sú dlhoročnými partnermi.

Hlavné smery na zlepšenie účtovania vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi

Prioritným opatrením je zvýšenie efektívnosti kontroly platieb, keďže problém znižovania výšky pohľadávok je jedným z najdôležitejších.

Je potrebné striktne rozdeliť zodpovednosť za audit a sledovanie pohľadávok, najmä pokiaľ ide o vyrovnanie s kupujúcimi a zákazníkmi, medzi obchodné, finančné a právne služby.

Na implementáciu plánov znižovania dlhu sa navrhuje nasledujúci pracovný algoritmus:

1. Organizovanie zberu analytických častí informácií (okrem existujúcich) na účely štruktúrovania údajov a tvorby prognóz budúceho stavu majetku.
2. Segmentová a komplexná analýza pohľadávok.
3. Praktická implementácia opatrení na zníženie objemu pohľadávok na základe využitia nových prvkov práce s klientmi popri tých, ktoré už v podniku existujú.
4. Analýza výsledkov získaných po udalostiach.

Nedokonalosť zmluvných vzťahov a nedostatok odborných skúseností zamestnancov pri práci so zákazníkmi do značnej miery prispieva k vysokej úrovni pohľadávok, no pri riešení týchto problémov sa otvára nový potenciál pre prácu na manažérskej, finančnej a právnej úrovni.

Dlh kupujúcich a zákazníkov sú aktíva podniku a vhodnou prácou je možné vytvárať efektívne finančné nástroje a využívať ich v prospech podniku.

Jedným z týchto nástrojov je teda schéma, v ktorej sa dlh kupujúcich a zákazníkov odpíše zo súvahy podniku, oddelí sa od zvyšku majetku a prevedie sa na špeciálne vytvoreného finančného sprostredkovateľa a potom sa refinancuje na kapitálovom trhu. . Refinancovanie sa uskutočňuje buď vydaním zabezpečených cenných papierov, alebo získaním syndikovaného úveru. Zároveň sa nelikvidné aktíva transformujú na prvotriedne, likvidné a obchodovateľné cenné papiere vysokej kreditnej kvality. Charakteristiky platobných tokov týchto cenných papierov sa môžu výrazne líšiť od charakteristík generovaných primárnymi aktívami. Tento nástroj je široko používaný v USA a Európe.

V súčasnosti používané metódy správy pohľadávok naznačujú pomerne úzku základnú sadu nástrojov. Derivátové finančné nástroje, ako je faktoring a obeh účtov, sa tiež veľmi nevyužívajú.

V súvislosti s ruskými podmienkami sa navrhujú tieto opatrenia na zlepšenie systému účtovania zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi:

• vylúčenie vysokorizikových podnikov zo zoznamu partnerov;
• pravidelné preskúmanie maximálnej výšky obchodného úveru;
• využitie možnosti prijímať zmenky a cenné papiere ako úhradu pohľadávok s ich následným predajom;
• stanovenie zásad vysporiadania podniku s protistranami na najbližšie obdobie;
• určenie možnej výšky obežných aktív prevedených na pohľadávky za obchodný úver, ako aj za vydané zálohy;
• vytvorenie podmienok na zabezpečenie vymáhania pohľadávok;
• vytvorenie systému pokút za neskoré splnenie záväzkov protistranami;
• využívanie moderných foriem refinancovania dlhu;
• diverzifikácia klientov s cieľom znížiť riziko nezaplatenia monopolným zákazníkom.

Používanie nových nástrojov spolu s existujúcimi nástrojmi môže mať pozitívny vplyv na efektívnosť auditu a správy pohľadávok. Samozrejme, pri rozhodovaní o použití určitých schém a metód práce s pohľadávkami a použití finančných nástrojov súvisiacich s týmto aktívom je potrebné brať do úvahy všetky daňové, právne, manažérske a iné riziká.

Rozhodnutie použiť niektoré nástroje musí byť vyvážené a opodstatnené a akékoľvek inovatívne spôsoby správy pohľadávok musia byť opodstatnené predovšetkým z ekonomického hľadiska.

Vo všeobecnosti sa existujúce účtovníctvo organizácie o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi vykonáva v súlade s platnou legislatívou, ktorá je zakotvená v účtovnej politike organizácie. Neboli zistené žiadne hrubé porušenia pri vedení záznamov o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi. Je však potrebné vyzdvihnúť množstvo pripomienok a ponúknuť odporúčania, ktoré by mali pomôcť zlepšiť úroveň účtovania zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi v tejto spoločnosti (pozri tabuľku 10).

Tabuľka 10 – Zlepšenie účtovníctva zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi v spoločnosti Temp LLC

1. Nedostatok účtovných informácií na papieri	Zaviesť kontrolu nad účtovníctvom, tlačiť registre
2. Absencia mien úradníkov vo faktúrach	Zaviesť kontrolu nad dokončením primárnych dokumentov
3. Nedostatočný tok dokumentov pre účtovanie vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi	Schválenie harmonogramu toku dokumentov, implementácia a kontrola (príloha 2)
4. Veľký podiel pohľadávok po lehote splatnosti	Tvorba rezervy na pochybné pohľadávky, účet 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“
5. Výsledky inventarizácie zúčtovania s kupujúcimi a odberateľmi sa nedokladajú	Zaviesť kontrolu nad registráciou výsledkov inventarizácie zúčtovania s kupujúcimi a zákazníkmi (formulár INV-17)
6. Nízka úroveň kontroly	Vstup do služby interného auditu
7. Absencia oddielov zabezpečenia záväzkov v dohodách o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi	Uzatvorenie dohody o vysporiadaní s kupujúcimi a zákazníkmi spôsoby zabezpečenia záväzkov: banková záruka, ručenie, záložné právo, záloha

Organizácia používa automatizovaný účtovný systém, ale netlačí potrebné účtovné informácie na papier. Ide najmä o evidenciu vystavených faktúr a faktúr, ktoré je potrebné vytlačiť na konci každého vykazovacieho mesiaca.

Spoločnosť porušuje požiadavku odseku 2 čl. 9 federálneho zákona „o účtovníctve“, že všetky primárne účtovné doklady sú akceptované na účtovanie, ak sú vyhotovené vo forme a obsahujú povinné údaje, najmä mená pozícií osôb zodpovedných za uskutočnenie obchodnej transakcie. Faktúra (formulár č. 116-a) veľmi často tieto náležitosti neobsahuje.

Analýza finančných ukazovateľov spoločnosti za posledné tri roky naznačuje, že pohľadávky v celkovom objeme obežných aktív sú masívne, čo znamená, že neprijatie podielu na príjmoch organizácie je veľmi dôležité, preto je potrebné, aby sro vytvárať rezervu na pochybné pohľadávky, ktorá sa účtuje na účte 63 „Rezerva na pochybné pohľadávky“, čo síce vopred znižuje zisk organizácie, ale zároveň znižuje riziko odpisu pohľadávok, ktoré sú nereálne na inkaso nákladom na zisk bežného roka.

Podľa účtovnej politiky organizácie sa raz mesačne vykonáva inventarizácia vyrovnaní a vypracúvajú sa akty o vyrovnaní s kupujúcimi a zákazníkmi. Inventarizácia výpočtov zahŕňa vypracovanie nielen zosúlaďovacích správ, ale na ich základe aj zostavenie súpisu výpočtov v jednotnom formulári č. 17-INV, čo sa v organizácii nerobí.

Väčšina zistených nedostatkov súvisí s chýbajúcim vnútorným auditom v organizácii. Preto navrhujeme vytvoriť službu interného auditu. K tomu je potrebné zabezpečiť si v personálnej tabuľke pozíciu interného audítora, ktorý bude vykonávať audit:

Súlad systému organizačných aspektov činnosti Spoločnosti s platnými predpismi a zakladajúcimi dokumentmi;

správnosť prípravy a realizácie obchodných zmlúv, prvotných dokumentov a aktuálnych právnych aktov;

včasné zavedenie dane z pridanej hodnoty a iných daní do rozpočtu;

Metodiky a techniky účtovníctva všeobecne.

V trhovej ekonomike nastáva situácia, keď nízka platobná schopnosť organizácií spôsobuje tvorbu veľkých objemov pohľadávok na súvahe výrobcov. Aby ste predišli takejto situácii v spoločnosti Temp LLC, odporúčame vám, aby ste už vo fáze uzatvárania dohody premýšľali o tom, ako môžete povzbudiť dlžníka, aby splnil povinnosti, ktoré mu boli pridelené na vyrovnanie. To znamená, zahrnúť do zmluvy jeden z nasledujúcich spôsobov zabezpečenia záväzkov: banková záruka, ručenie, záložné právo, záloha a premietnutie do ďalších podmienok.