Керівники організацій та фінансові працівники, зазвичай, приділяють більше уваги першої складової фінансових результатів, тобто. фінансових результатів від продажу продукції, товарів (робіт, послуг) Тим часом інші доходи та витрати істотно впливають на фінансове становище організацій, їх платоспроможність, ліквідність та на їх зобов'язання перед бюджетом з точки зору виконання вимог податкового законодавства.
У практиці господарської діяльностіорганізації часто стикаються з питаннями бухгалтерського обліку та оподаткування інших доходів та витрат, які чітко законодавчо не врегульовані. У результаті організації або намагаються по можливості відмовитися від інших доходів і витрат, або, вважаючи їх одним із способів реального зниження оподаткування, широко використовують, порушуючи при цьому встановлені законодавством норми та правила.
Для правильної організації обліку інших доходів та витрат організації повинні керуватися у своїй роботі ПБО 9/99 «Доходи організації», ПБУ 10/99 «Витрати організації» та главою 25 другої частини Податкового кодексу РФ.
В основу чинного порядку формування інших доходів та витрат покладено підрозділ загальних понятьпро доходи та витрати, не пов'язані з предметом діяльності організації. Оскільки поняття «предмету діяльності організації» у нормативних документах не визначено, організації вважають звичайними їм видами діяльності ті, які передбачені їх статутами, систематично здійснюються і приносять дохід.
Інші доходи та витрати, що включаються до загального фінансового результату підприємства, враховуються протягом звітного року на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».
До складу інших доходів організації включаються:
Надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації за договором оренди;
Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
Надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій (включаючи відсотки та інші доходи за цінними паперами);
Прибуток, отриманий організацією внаслідок спільної діяльності (за договором простого товариства);
Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів(крім іноземної валюти), продукції, товарів;
Відсотки, отримані за надання у користування коштів організації, а також відсотки за використання банком коштів, що знаходяться на рахунку організації в цьому банку;
Активи, одержані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
Надходження у відшкодування заподіяних організації збитків;
Прибуток минулих років, виявлений у звітному році;
суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими минув термін позовної давності;
Курсові різниці;
Сума дооцінки активів;
Інші доходи .
До інших доходів організації також включають надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності. Однак слід пам'ятати, що далеко не всі обставини можуть бути визнані надзвичайними.
Так, згідно з ЦК РФ, надзвичайними обставинами не є:
Порушення обов'язків із боку контрагентів боржника;
Відсутність над ринком необхідні виконання товарів (сировини та ін.);
Відсутність у боржника необхідних коштів (ст. 401 частини 1 ЦК України).
До надзвичайних та невідворотних обставин належать пожежі, стихійні лиха, аварії, епідемії, погрози нападу та інші обставини, що мають надзвичайний характер.
Доходами, що виникають як наслідки надзвичайних обставин, можна вважати:
Страхове відшкодування знищеного майна;
Вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів, тощо. (П. 9 ПБО 9/99).
Щодо трьох перших надходжень, то вони визнаються іншими доходами, якщо такі види діяльності не зазначені у статуті організації як основні (звичайні).
Деякі інші доходи приймаються до бухгалтерського обліку аналогічно до доходів за звичайними видами діяльності, тобто. у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій чи іншій формі та (або) величині дебіторської заборгованості.
Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів, а також відшкодування заподіяних організації збитків приймаються до бухгалтерського обліку у сумах, присуджених судом або визнаних боржником, та визнаються доходами у звітному періоді, в якому судом винесено рішення про їх стягнення або вони визнані боржником.
Активи, одержані безоплатно, приймаються до бухгалтерського обліку за ринковою вартістю. Ринкова вартість активів визначається організацією на основі діючих на дату прийняття до бухгалтерського обліку цін на даний або аналогічний вид активів. Дані про ціни, що діють на дату прийняття до бухгалтерського обліку, мають бути підтверджені документально або шляхом проведення експертизи.
Кредиторська і депонентська заборгованості, якими термін позовної давності минув, входять у дохід звітний період організації у сумі, де ці заборгованості відбито у бухгалтерському обліку організації.
Суми дооцінки активів визначають на дату, станом на яку проведено переоцінку та відповідно до правил, установлених для проведення переоцінки активів у звітному періоді.
Інші надходження приймаються до бухгалтерського обліку принаймні освіти (виявлення) у фактичних сумах, крім випадків, коли правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок.
Другими витратами організації є:
Витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації за договором оренди;
Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають із патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
Витрати, пов'язані з участю статутних капіталах інших організацій;
Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
Відсотки, що сплачуються організацією за надання їй користування коштів (кредитів, позик);
Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
Відрахування на оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви за сумнівними боргами, під знецінення вкладень у цінних паперів та інших.), і навіть резерви, створювані у зв'язку з визнанням умовних фактів господарську діяльність;
Штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів;
Відшкодування заподіяних організацією збитків;
Збитки минулих років, визнані у звітному році;
Суми дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення;
Курсові різниці;
Сума уцінки активів;
Перерахування коштів (внесків, виплат тощо), пов'язаних із благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
Інші витрати.
Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).
Що вважати надзвичайними видатками, у ПБО 10/99 не прописано. Можна припустити, що до витрат підприємства, що виникли як наслідки надзвичайних обставин, будуть відноситися втрати, що не компенсуються (збитки), спричинені екстремальними умовами, а також витрати, пов'язані з запобіганням або ліквідацією наслідків стихійних лих або надзвичайних ситуацій.
Для цілей бухгалтерського обліку величина інших витрат визначається такому порядку.
Величина витрат, пов'язаних із продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції, а також за участю у статутних капіталах інших організацій, з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності (коли це не є предметом діяльності організації), відсотків, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів, а також витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, визначаються аналогічно до витрат за звичайними видами діяльності.
Штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, і навіть відшкодування заподіяних організацією збитків приймаються до бухгалтерського обліку у сумах, присуджених судом чи визнаних організацією.
Дебіторська заборгованість, через яку термін позовної давності минув, інші борги, нереальні для стягнення, входять у витрати організації у сумі, де заборгованість відбито у бухгалтерському обліку організації.
Суми уцінки активів визначаються відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.
Інші витрати підлягають зарахуванню з цього приводу прибутків і збитків організації, крім випадків, коли законодавством чи правилами бухгалтерського обліку встановлено інший порядок .
У складі інших витрат враховуються відсотки, що сплачуються організацією за надання їй користування коштів (кредитів, позик).
Однак у бухгалтерському обліку відсотки за позиковими коштами відбиваються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» далеко не завжди. Адже порядок бухгалтерського обліку відсотків визначається напрямом використання позикових коштів.
У податковому обліку відсотки по позикових коштах завжди входять у склад позареалізаційних витрат незалежно від цього, які цілі використовуються організацією отримані позикові кошти (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
До рахунку 91 «Інші доходи та витрати» можуть бути відкриті субрахунки:
91/1 "Інші доходи";
91/2 «Інші витрати»;
91/9 «Сальдо інших доходів та витрат».
На субрахунку 91/1 «Інші доходи» враховуються надходження активів, які визнаються іншими доходами.
На субрахунку 91/2 "Інші витрати" враховуються здійснені організацією інші витрати.
Субрахунок 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат» призначений для виявлення сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.
Записи по субрахунках 91/1 «Інші доходи» та 91/2 «Інші витрати» проводяться протягом звітного року накопичувально. Щомісяця зіставленням дебетового обороту за субрахунком 91/2 «Інші витрати» та кредитового обороту за субрахунком 91/1 «Інші доходи» визначається сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць. Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списується з субрахунку 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат» на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Після закінчення звітного року субрахунки 91/1 «Інші доходи» та 91/2 «Інші витрати» закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/9 «Сальдо інших доходів та витрат». Після зазначеної процедури всі субрахунки рахунка 91 «Інші доходи та витрати» не повинні мати сальдо )
