Ставка податку на прибуток організації у 2017 році. Як розрахувати податок з прибутку, які терміни сплати податків з прибутку.
Податок на прибуток у Росії
Податок на прибуток застосовується у всіх прогресивних країнах. Він містить у собі кілька основних функцій:
Для компанії податок на прибуток ставки – один із найбільш перевірених показників ефективності роботи підприємства: він є усередненим значенням податкового обтяження, яке накладається на всі доходи підприємства. Якщо уявити податок з прибутку як математичної дробу, то чисельнику перебуватиме сумарна кількість всіх податків, а знаменнику – сумарний прибуток від усіх видів діяльності підприємства.
З урахуванням складності російського податкового законодавства, з допомогою ефективної ставки прибуток можна зрозуміти ККД роботи організації, об'єктивно оцінити його рентабельність.
Ставка податку на прибуток у 2017 році
Ставка з податку на прибуток – це різниця між прибутком та збитками організації, прибуток підприємства за мінусом суми встановлених відрахувань.
Об'єктом оподаткування згідно зі ст. 274 НК РФ, визнається прибуток підприємства за звітний період без урахування акцизів та податку на додану вартість. Не враховуються у визначенні доходу, згідно зі ст. 251 НК РФ:
У свою чергу прибуток визначається як різниця між отриманими доходами та виробленими у тому ж періоді витратами. При цьому всі витрати повинні мати документальне підтвердження, а й бути обґрунтованими з точки зору економіки підприємства.
Платники прибуток є (ст. 246 НК РФ):
Податок на прибуток передбачає як об'єкт прибуток, отриманий платником податків (за мінусом суми виробничих, комерційних та транспортних витрат):
Скільки відсотків становить ставка податку на прибуток у 2017 році? Як і попереднього року – 20%. Однак у 2017 році змінилося співвідношення між федеральним та регіональним бюджетами. У 2016 році відрахування розподілялися: регіональний – 2%, федеральний – 18%. У 2017 році – 3% та 17% відповідно. Нові ставки прийняті на період із 2017 р. по 2020 р.
Водночас низка компаній у 2017 році може скористатися правом нульової ставки на прибуток. Це підприємства, що спеціалізуються на соціальній, виробничій, науковій діяльності, а також надають побутові послуги населенню.
При цьому не варто забувати, що для отримання пільги з податку потрібно дотриматись цілої низки жорстких умов протягом усього звітного періоду. За найменшого відступу фінансовий результат оподатковуватиметься повноцінною двадцятивідсотковою ставкою.
Регіональним законодавством ставка у 2017 році може бути знижена до 12,5% – такою є мінімально можлива ставка, обумовлена в п. 1 ст. 284 НК РФ.
Методика розрахунку ставки на прибуток у 2017 податковому році
Розрахунок ставки прибуток можливий декількома способами (див. рис. 1). Один із найпоширеніших варіантів: 
Рисунок 1 – Метод розрахунку податку на прибуток
При цьому необхідно розуміти, що доходи та витрати мають бути чітко прив'язані до певного часового періоду, за який здається звітність. Питання в тому, чи підприємець готовий їх визнати саме в цей відрізок часу. Ст. 271-273 НК РФ визначено два варіанти для цієї ситуації: 
Рисунок 2 - Позареалізаційні доходи
Коли складати декларацію
Податковий період - це тимчасовий відрізок, за який формується база оподаткування і сума сплати. Багато організацій роблять щомісячні авансові платежі з податку прибуток. У ст. 286 НК РФ вказано перелік тих, хто робить це поквартально.
Декларація з податку має подаватися за встановленою формою згідно з наказом ФНП від 22.03.12 №ММВ-7-3/174 до регіонального відділення за місцем знаходження організації або його відокремленого підрозділу.
З 2015 року змінено форму подання податкової декларації на прибуток. Вона здається до ФНП протягом 28 днів після закриття податкового періоду. Для деяких категорій можна звітувати протягом чотирьох, шести, дев'яти місяців, або щомісяця.
Зверніть увагу, що з 1 січня 2017 року збільшився розмір пені за несвоєчасну сплату податків та внесків. При прострочення перші 30 днів ФНП, як і раніше, нараховуватиме пені за ставкою 1/300 ставки рефінансування ЦБ РФ, починаючи з 31-го дня, розмір ставки становитиме 1/150 ставки рефінансування.
Чи можна зменшити базу оподаткування
У статті 270 НК РФ зазначені види витрат, за допомогою яких не можна зменшувати базу оподаткування:
Дивіденди, одержані власником організації на власні цінні папери;
Штрафи та інші платежі, необхідні для сплати державного бюджету;
Внески до статутного капіталу, вклади у різні товариства.
Зрозуміло, також «поза законом» такі дії, як невидача товарних і касових чеків, переведення в готівку грошей, мінімізація ПДВ, використання офшорних зон (для організацій, які ведуть зовнішньоекономічну діяльність) – настійно не рекомендуються, оскільки практично ніколи не вислизають від пильного погляду податкових органів .
Серед популярних законних способів зменшення бази оподаткування:
Навчання та перенавчання співробітників;
Витрати на корпоративний одяг;
Завищення витрат на орендну плату, ремонт, утримання;
Амортизація та ліквідація основних засобів;
Витрати, пов'язані із товарним знаком компанії.
Кожне підприємство незалежно від форми власності шукає способи легально зменшити базу оподаткування. Не переступити тонку межу закону – основне завдання у цьому випадку, адже легітимних варіантів є чимало.
2017 року змінився порядок списання збитків минулих років. Раніше прибуток можна було зменшити до нульової позначки за рахунок списання збитків минулих років. Тепер законодавці прибрали обмеження строком на 10 років, натомість сума збитку не може зменшувати прибуток більш ніж наполовину. Новий порядок перенесення збитків минулих років з податку на прибуток стосується податкових періодів 2017 – 2020 років. За минулий, 2016 рік, платники податків мають право, як і раніше, зменшити податкову базу на всю суму збитку, отриманого у попередні періоди.
Матеріали підготовлені аудиторами компанії «Правовест Аудит» WiseAdvice Consulting Group
Особливості заповнення нової декларації з податку на прибуток
Нові контрольні співвідношення для декларації з податку на прибутокНаказом ФНП Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ [email protected]затверджено форму податкової декларації з податку на прибуток організацій, порядок її заповнення, а також формат її подання в електронній формі. Податкова служба рекомендувала використовувати нову форму декларації при складанні звітності за 2014 рік. [email protected]).
Починаючи зі звітності за 1 квартал 2015 року, платники податків зобов'язані застосовувати нову форму декларації.
Контрольні співвідношення для нової декларації з податку на прибуток оприлюднено Листом ФНП від 14 липня 2015 р. № ЄД-4-3/ [email protected]«Про контрольні співвідношення показників податкової декларації з податку на прибуток організацій»
Таблиця контрольних співвідношень показників форм податкової та бухгалтерської звітності містить формули контрольних співвідношень із зазначенням документів, рядків та листів декларації.
У разі невиконання контрольних співвідношень у таблиці є опис можливого порушення законодавства РФ з посиланням на статтю НК РФ та наведено дії перевіряючого при виявленні цього порушення.
Таблиця містить внутрішньодокументарні контрольні співвідношення, так і міждокументарні.
Наприклад, під час перевірки Листа 03 декларації з податку прибуток є міждокументарне співвідношення податкової та бухгалтерської звітності.
Вихідні документи - декларація з податку на прибуток організацій
за податковий період, форма 4 Звіт про рух коштів річної бухгалтерської (фінансової) звітності.
Формула контрольного співвідношення:
Якщо Рядок форми 4 «на виплату дивідендів» у звітному податковому періоді більший за нуль, то сума рядків 110 та 120 листа 03 «Розрахунок податку на прибуток організацій з доходів, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)» також має бути більшою за нуль. Якщо це контрольне співвідношення не виконується, можливо заниження податку доходи як дивідендів.
Дії того, хто перевіряє в цьому випадку, — направити платнику податків вимогу про подання протягом п'яти робочих днів пояснень або внесення відповідних виправлень. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків встановлено факт порушення законодавства про податки та збори, складається акт перевірки відповідно до ст. 100 НК РФ.
Приклад внутрішньодокументарного співвідношення:
Якщо різниця рядка 180 «сума обчисленого податку всього» декларації та рядка 180 «сума обчисленого податку всього» декларації попереднього звітного періоду більша за нуль, то рядок 290 «Сума щомісячних авансових платежів підлягають сплаті у кварталі, наступному за поточним звітом. У разі невиконання цього контрольного співвідношення можливе неправильне обчислення суми щомісячного авансового платежу.
Дії перевіряючого у разі виявлення порушення контрольного співвідношення — перевірити, чи змінювалася сума обчисленого податку за камеральної податкової перевірки податкової декларації за попередній звітний період. Якщо з урахуванням результатів камеральної податкової перевірки контрольне співвідношення не виконується, то відповідно до статті 88 НК РФ направити платнику податків вимогу про подання протягом п'яти робочих днів пояснень або внесення відповідних виправлень. Якщо після розгляду поданих пояснень та документів або за відсутності пояснень платника податків встановлено факт порушення законодавства про податки та збори, складається акт перевірки відповідно до ст. 100 НК РФ.
Відображення у податковій звітності помилок минулих років
У декларації з податку на прибуток, затвердженої Наказом ФНП Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ [email protected]у Додатку 2 до листа 02 введено рядки для відображення сум коригування податкової бази у зв'язку з виявленням помилок (спотворень), що належать до минулих періодів. Так, згідно з пунктом 7.3 Порядку заповнення декларації, за рядком 400 відображається коригування податкової бази при реалізації платником податків наданого абзацом другим пункту 1 статті 54 НК РФ права перерахунку податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки пов'язані з минулими податковими (звітними) періодами, у тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку.За рядками 401-403 наводиться розшифровка показника рядка 400 за минулими податковими періодами, до яких належать виявлені помилки (спотворення).
У рядки 400-403 не включаються суми доходів та збитків минулих податкових періодів, виявлені у поточному звітному (податковому) періоді, та відображені за рядком 101 Додатка N 1 до Листа 02 та за рядком 301 Додатка N 2 до Листа 02 Декларації.
Показник рядка 400 враховується для формування показника за рядком 100 Листа 02 Декларації.
Порядок виправлення помилок у податковому обліку регламентовано ст. 54 НК РФ, згідно з якою при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому були скоєні зазначені помилки ( спотворення).
При цьому абзацом третім п. 1 ст. 54 НК РФ передбачено, що у разі неможливості визначення періоду скоєння помилок (спотворень) перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право зробити перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що стосуються минулих податкових (звітних) періодів, а також у тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .
Мінфін Росії роз'яснює, що відповідно до зазначеної норми платник податків має право зробити перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку (незалежно від того , можливо чи ні визначити період їх вчинення) (листа від 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299, від 23.01.2012 N 03-03-06/1/24, від 26.08.2011 N 03-03- 06/1/526).
При цьому слід враховувати, що НК РФ не обмежує термін перерахунку податкової бази у разі виявлення помилок (спотворень), що призвели до збільшення податкової бази та суми податку (лист Мінфіну Росії від 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).
Однак у цьому випадку слід пам'ятати, що застосування абзацу третього п. 1 ст. 54 НК РФ правомірно тільки в тому випадку, якщо за підсумками податкового періоду, що підлягає коригуванню, організація не отримала збитків і своєчасно сплачувала податок на прибуток до бюджету (див. листи Мінфіну Росії від 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, від 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, від 07.05.2010 N 03-02-07/1-225, від 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, від 27.04.20 03-02-07/1-193).
Питання можливості визнання витрат у пізнішому періоді досі залишається спірним. Спроби простого «перенесення» витрат на пізніший період без обґрунтування причин, які завадили визнати ці витрати своєчасно, як і раніше, зустрічають опір податкових органів і не завжди заохочуються судами.
Важливо зауважити, що НК РФ не містить поняття «помилка». З метою застосування статті 54 НК РФ зазначене поняття має те саме значення, що й у ПБО 22/2010 «Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності» (див. п. 1 ст. 11 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, від 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, від 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).
Згідно з ПБО 22/2010 помилка — це неправильне відображення (невідображення) фактів господарської діяльності у бухгалтерському обліку та (або) бухгалтерської звітності організації. Помилка може бути обумовлена:
- неправильним застосуванням законодавства РФ про бухгалтерський облік та (або) нормативних правових актів з бухгалтерського обліку;
- неправильним застосуванням облікової політики організації;
- неточностями у обчисленнях;
- неправильною кваліфікацією чи оцінкою фактів господарської діяльності;
- неправильним використанням інформації, що є на дату підписання бухгалтерської звітності;
- несумлінними діями посадових осіб організації.
Про склад уточненої декларації з податку на прибуток
Листом ФНП Росії від 25.06.2015 N ГД-4-3/ [email protected]роз'яснено питання про склад уточненої податкової декларації з податку на прибуток для подання до податкових органів у разі, якщо уточнюються лише декларація та розрахунок з податку на прибуток (без уточнення Додатка N 2 до декларації).Відповідно до пункту 6 статті 81 НК РФ при виявленні податковим агентом у поданому ним до податкового органу розрахунку факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження або завищення суми податку, що підлягає перерахуванню, податковий агент зобов'язаний внести необхідні зміни та подати до податкового орган уточнений розрахунок у порядку, встановленому цією статтею НК РФ.
Уточнений розрахунок, який подається податковим агентом до податкового органу, повинен містити дані лише щодо тих платників податків, щодо яких виявлено факти неподання або неповноти відображення відомостей, а також помилки, що призводять до заниження суми податку.
Відповідно до пунктів 1.7 та 1.8 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій, затвердженого наказом ФНП Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ [email protected], організації - платники податку на прибуток, що виконують обов'язки податкових агентів з податку на прибуток організацій, включають до складу податкової декларації податковий розрахунок, що складається з підрозділу 1.3 Розділу 1 та Листа 03 «Розрахунок податку на прибуток організацій з доходів, що утримується податковим агентом (джерелом виплати доходів)».
Організації, що виконують обов'язки податкових агентів з обчислення, утримання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації податку на доходи фізичних осіб, відповідно до пункту 4 статті 230 НК РФ, подають до податкових органів Додаток N 2 до податкової декларації «Відомості про доходи фізичної особи, виплачених йому податковим агентом». При цьому організації-платники податку на прибуток включають Додаток N 2 до податкової декларації до складу податкової декларації.
У підпункті 2 пункту 3.2 Порядку визначено порядок подання окремо від податкової декларації уточненого податкового розрахунку, що містить дані лише про тих платників податків, щодо яких виявлено факти неподання чи неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження чи завищення суми податку.
Аналогічна норма щодо подання до податкового органу лише уточнених Відомостей про доходи фізичної особи, виплачені їй податковим агентом, міститься у пункті 17.1 Порядку.
Подання до податкового органу уточненої податкової декларації з включенням до неї лише тих листів та додатків до них, у яких виявлено недостовірні відомості чи помилки, НК РФ не передбачає. Відповідно, уточнена податкова декларація подається до податкового органу в повному обсязі, визначеному в Порядку.
Щодо подання до податкового органу уточненої податкової декларації без вхідних до її складу податкового розрахунку та Відомостей про доходи фізичної особи, виплачених їй податковим агентом, то це питання буде розглянуте під час підготовки змін до податкової декларації з податку на прибуток організацій.
Обов'язки податкового агента та ставка податку на прибуток при виплаті дивідендів, у тому числі іноземним учасникам
З 1 січня 2015 року збільшилася ставка податку на доходи за дивідендами, які виплачуються резидентам з 9 до 13 %.Підвищена ставка застосовується до доходів, сплачених учасникам, починаючи з 1 січня 2015 року.
У тому випадку, якщо протягом 2014 року резидент отримував проміжні щоквартальні дивіденди, вони оподатковувалися на прибуток та ПДФО за ставкою 9% (п. 5 ст. 286 НК РФ). А ось дивіденди, розраховані виходячи з річного прибутку та виплачуються у 2015 році, оподатковуватимуться вже за ставкою 13%.
При заповненні Листа 03 Декларації з податку прибуток у зв'язку з виплатою дивідендів необхідно враховувати такі особливості.
Зверніть увагу на лист ФНП Росії від 26.02.2015 N ГД-4-3/ [email protected]
«Про ставку податку на прибуток організацій за доходами у вигляді дивідендів» (разом з Листом>Мінфіну Росії від 09.02.2015 N 03-03-10/5145)
Цей документ розміщено на офіційному сайті ФНП Росії (http://www.nalog. ru) у розділі «Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами».
Форма податкової декларації з податку на прибуток організацій (далі – декларація), затверджена наказом ФНП Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ [email protected](зареєстрований Мін'юстом Росії 17.12.2014, реєстраційний N 35255), не враховує зміну вказаної податкової ставки.
У цьому до внесення змін у форму названої податкової декларації при заповненні Розділу А «Розрахунок податку з доходів у вигляді дивідендів (доходів від пайової участі в інших організаціях, створених на території Російської Федерації)» Листа 03 декларації необхідно виходити з наступного.
Суми дивідендів, що підлягають розподілу російським організаціям, зазначеним у підпункті 2 пункту 3 статті 284 НК РФ, а також суми дивідендів, з яких податок обчислюється за податковою ставкою 13 відсотків, відображаються відповідно за рядками 023 і 091.
Якщо рішення про розподіл прибутку, що залишається після оподаткування, ухвалено до 1 січня 2015 року та частково дивіденди виплачені у 2014 році з оподаткуванням їх за податковою ставкою 9 відсотків, то при поданні декларацій за звітні (податковий) періоди 2015 року:
- дивіденди, розподілені російським організаціям та виплачені у 2014 році з обчисленням податку за ставкою 9 відсотків, зазначаються за рядком 022;
- дивіденди, розподілені російським організаціям та виплачені у 2015 році з обчисленням податку за ставкою 13 відсотків, зазначаються за рядком 023.
Лист Мінфіну Росії від 09.02.2015 N 03-03-10/5145
Пунктом 1 статті 250 НК РФ визначено, що позареалізаційними доходами визнаються доходи від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації.
Федеральним законом від 24.11.2014 N 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремих законодавчих актів Російської Федерації» до статті 284 Податкового кодексу Російської Федерації (далі — ПК РФ) було внесено зміни, що набули чинності з 1 січня 2015 року.
Так, згідно з підпунктом 2 пункту 3 статті 284 НК РФ (у редакції вищезгаданого Федерального закону) з 1 січня 2015 року за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських та іноземних організацій російськими організаціями, не зазначеними у підпункті 1 пункту 3 статті 284 НК РФ, а також щодо доходів у вигляді дивідендів, отриманих за акціями, права на які засвідчені депозитарними розписками, до податкової бази застосовується податкова ставка у розмірі 13 відсотків.
Відповідно до підпункту 2 пункту 4 статті 271 НК РФ для доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків.
Таким чином до дивідендів, отриманих починаючи з 1 січня 2015 року, необхідно застосовувати податкову ставку у розмірі 13 відсотків. При цьому до фактично отриманих у 2014 році дивідендів, з яких російська організація зобов'язана самостійно обчислити та сплатити податок на прибуток організацій через неутримання його податковим агентом, необхідно застосовувати податкову ставку, яка діяла у 2014 році, тобто податкову ставку у розмірі 9 відсотків.
«Про направлення для зведення та використання у роботі листа Департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства фінансів Російської Федерації від 29.01.2015 N 03-04-07/3263 про подання відомостей про доходи фізичних осіб при отриманні доходу за операціями з цінними паперами»
Відповідно до пункту 4 статті 230 НК РФ особи, які визнаються податковими агентами відповідно до статті 226.1 НК РФ, подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи, щодо яких ними було обчислено та утримано податок, про осіб, які є одержувачами цих доходів ( за наявності відповідної інформації), та про суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації за цей податковий період податків за формою, у порядку та строки, які встановлені статтею 289 НК РФ для подання податкових розрахунків податковими агентами з податку на прибуток організацій.
Відомості про доходи фізичних осіб, передбачені пунктом 4 статті 230 НК РФ, надаються податковими агентами персонально по кожній фізичній особі - одержувачу доходів.
При цьому щодо доходів від операцій з цінними паперами та виплат за цінними паперами (купони, дивіденди з акцій російських організацій), якими представлені відомості про доходи відповідно до додатку N 2 до податкової декларації з податку на прибуток, подання відомостей про такі доходи відповідно до пункту 2 статті 230 НК РФ не вимагається.
Відповідно до пункту 1 статті 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за акціями (частками), що належать акціонеру (учаснику) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
У разі якщо виплату доходів за цінними паперами здійснює організація, яка не визнана податковим агентом у рамках статті 226.1 НК РФ, але є податковим агентом на підставі статті 226 НК РФ, відомості про доходи фізичних осіб надаються зазначеною організацією за формою та у порядку, встановленому пунктом 2 Статті 230 НК РФ. До таких організацій, зокрема, відносяться організації, що виплачують дивіденди, що не належать до дивідендів щодо акцій російських організацій.
Відповідно до пункту 14 статті 226.1 НК РФ у разі якщо податок на доходи фізичних осіб, обчислений з доходів від операцій з цінними паперами та дивідендів по акціях російських організацій неможливо утримати, то організація-податковий агент до 1 березня наступного року у письмовій формі повідомляє податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримання податку та суму заборгованості платника податків. У такому разі повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку може бути подане за формою та в порядку, передбаченому пунктом 5 статті 226 НК РФ.
Відповідно до положень пункту 3 статті 230 НК РФ податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку.
Щодо відомостей про доходи, які подають податкові агенти до податкових органів відповідно до пункту 4 статті 230 НК РФ, за заявою працівника йому може бути видана довідка про такі отримані доходи та утримані суми податку за формою 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за 20__ рік».
Із зазначених роз'яснень Мінфіну можна зробити такий висновок: обов'язок подавати до податкового органу відомості про доходи фізичних осіб у вигляді Додатка № 2 до декларації з податку на прибуток покладено лише на організації, які виплачують фізичним особам доходи за цінними паперами чи операції з цінними паперами. Частки у ТОВ є цінними паперами, тому за розподілі прибутку між учасниками (тобто. при виплаті дивідендів) вони визнаються податковими агентами виходячи з ст. 226 НК РФ, а чи не виходячи з ст. 226.1 НК РФ. За відсутності у платника податків (ТОВ, який застосовує спрощену систему оподаткування та виплачує дивіденди лише фізичним особам) обов'язки подавати відомості про доходи фізичних осіб у вигляді Додатка № 2 до декларації з податку на прибуток, у нього не виникає і обов'язку щодо здачі до податкового органу розрахунку податку на прибуток організацій з доходів, що утримується податковим агентом (лист 03 декларації).
Листом ФНП Росії від 25.06.2015 N ГД-4-3/11052 «Про оподаткування доходів від пайової участі в інших організаціях» (разом з<Письмом>Мінфіну Росії від 14.05.2015 N 03-03-10/27550) роз'яснено, що при виплаті доходів від пайової участі в ТОВ допускається застосування формули для розрахунку дивідендів із пункту 5 статті 275 НК РФ
Управлінням ФНС Росії за суб'єктами Російської Федерації доручається довести цей лист до нижчестоящих податкових органів, і навіть до платників податків.
Пунктом 1 статті 28 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» визначено, що суспільство має право щокварталу, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства.
Відповідно до пункту 1 статті 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.
Російські організації, які виплачують платникам податків доходи як дивідендів, визначають суму податку окремо в кожному такому платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів (пункт 5 статті 286 НК РФ).
Особливості визначення податкової бази за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях, встановлені у статті 275 НК РФ.
Відповідно до пункту 5 статті 275 НК РФ сума податку, що підлягає утриманню з доходів платника податків — одержувача дивідендів, не зазначеного у пункті 6 статті 275 НК РФ, обчислюється податковим агентом відповідно до пункту 4 статті 275 НК РФ за формулою, визначеною у пункті 5 НК РФ.
Разом з тим відповідно до пункту 1 статті 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за акціями, що належать акціонеру (учаснику) (часткам) пропорційно часткам аукціонерів (учасників) у статутному (складковому) капіталі цієї організації.
Отже, положення пункту 1 статті 43 НК РФ, що встановлює визначення дивідендів для цілей НК РФ, до дивідендів як таких відносить не тільки дохід, отриманий акціонером від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями, що належать акціонеру, а й аналогічний дохід, отриманий учасником за належними йому частками.
У зв'язку з цим вважаємо, що при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за частиною, що належить учаснику товариства з обмеженою відповідальністю, особі, яка визнається відповідно до ПК РФ податковим агентом щодо доходів у вигляді дивідендів, необхідно визначати суму податку в порядку і за формулою , визначеної у пункті 5 статті 275 НК РФ
Порядок відображення у декларації з податку на прибуток організацій отриманих дивідендів.
Сума отриманих платником податків дивідендів за даними податкового обліку вказується у складі позареалізаційних доходів за рядком 100 Додатка № 1 до Аркуша 02 та за рядком 020 Листа 02. Потім, вже як дохід, що виключається з прибутку, ця ж сума відображається за рядком 070 Листа 02 ( 6.2, 5.2, 5.3 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій). Таким чином, дивіденди, податок на прибуток з яких було утримано податковим агентом, не формують податкової бази, з якої розраховується сума податку на прибуток (рядок 180 Листа 02). Такий самий порядок відображення у декларації отриманих дивідендів застосовувався раніше.Про обов'язок податкового агента при виплаті доходу іноземним організаціям
З 1 січня 2015 року у статті 7 ПК РФ «Міжнародні договори з питань оподаткування» з'явилося нове поняття – особа, яка має фактичне право на доходи. Розберемося, як це нововведення вплинуло на обов'язки податкових агентів з податку на прибуток.Нагадаємо, обов'язки податкового агента з податку на прибуток щодо іноземних організацій виникають у російських платників податків при виплаті цим організаціям доходів, перерахованих у статті 309 НК РФ, це так звані пасивні доходи — відсотки за борговими зобов'язаннями, дивіденди, роялті, ліцензійні та орендні платежі , штрафи тощо.
У статті 310 НК РФ встановлено ставки, що застосовуються до доходів, що виплачуються іноземним організаціям від джерел у РФ. При цьому до доходів, що виплачуються іноземним організаціям можуть застосовуватися пільгові ставки або доходи можуть не підлягати оподаткуванню на території РФ, якщо це передбачено міжнародними договорами (угодами) про уникнення подвійного оподаткування.
До 1 січня 2015 року іноземної організації для застосування знижених ставок або повного звільнення доходу від податку на прибуток достатньо було пред'явити податковому агенту до моменту виплати доходу підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження у тій державі, з якою Російська Федераціямає угоду про уникнення подвійного оподаткування. Це підтвердження має бути засвідчене компетентним органом відповідної іноземної держави та перекладено російською мовою.
З 1 січня 2015 року для того, щоб коректно застосувати положення міжнародних договорів, окрім отримання підтвердження податкового резиденства іноземної організації в державі, з якою в РФ укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, податковий агент, який виплачує дохід, має право запросити в іноземної організації підтвердження, що ця організація має фактичне право отримання відповідного доходу .
З одного боку в НК РФ прописано право, а не обов'язок податкового агента запитати відомості про бенефіціара, з іншого боку, якщо податковий агент не скористається цим правом, то за певних обставин йому може стати боком така зневага своїми правами.
Наприклад, податкові органи зможуть встановити бенефіціара в порядку інформаційного обміну в рамках приєднання РФ до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах (Страсбург, 25 січня 1988 р.) ETS N 127 (у редакції Протоколу від 27 травня 2010 р.) Росія до Конвенції та ратифікувала її Федеральним Законом від 4 листопада 2014 р., для РФ вона набула чинності з 1 липня 2015 року.
Зверніть увагу з посиланням на Постанову Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57 «Про деякі питання, що виникають при застосуванні Арбітражними судамичастини першої НК РФ» у листі від 14 квітня 2014 р. N 03-08-РЗ/16905 Мінфін РФ нагадує, що відповідальність за правильність обчислення та утримання податку несе податковий агент.
Згідно з позицією Пленуму ВАС РФ контролюючі органи мають право в примусовому порядку стягнути з податкового агента суму податку, не утриману при виплаті доходу іноземної організації (п. 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57). Ця позиція заснована на тому, що іноземні особи, які отримують доходи, не перебувають на обліку в податкових органах РФ, тому їхнє податкове адміністрування неможливе. При цьому з податкового агента можуть бути стягнуті як податок, так і пені, що нараховуються до моменту виконання обов'язку щодо сплати податку (абз. 7 п. 2 Постанови від 30.07.2013 N 57, постанова Президії ВАС РФ від 20.09.2011 N 53 ).
Зі свіжих роз'яснень Мінфіну та ФНП можна зробити висновок, що контролюючі органи настійно рекомендують податковому агенту перед тим як застосовувати до виплачуваних доходів пільгове оподаткування переконатися, що особа, якій перераховується дохід і особа, яка має право самостійно розпоряджатися таким доходом, — це одне й те саме особа (бенефіціарний власник).
Наприклад, у Листі ФНП від 13 квітня 2015 р. N ОА-4-17/ [email protected]зроблено висновок, якщо іноземна організація, якій виплачується дохід, не претендує на застосування знижених ставок відповідно до положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування та не повідомляє інформацію про особу — фактичного одержувача доходу, то оподаткування здійснюється відповідно до норм російського законодавства про податки та зборах. Тобто пільгове оподаткування не застосовується, а для виплати доходу іноземної організації застосовуються ставки податку зі ст. 284 НК РФ. Так, згідно з пп.1.п.1 ст. 284 НК РФ відсоткові доходи як боргових зобов'язань підлягають оподаткуванню за ставкою 20%. Відповідно до пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ за доходами, отриманими іноземною організацією як дивідендів з акцій російських організацій, і навіть дивідендів від участі у капіталі організації у іншій формі встановлено ставку 15%.
При цьому у листі Мінфіну РФ від 2 лютого 2015 р. N 03-08-05/3841 пояснюється, що у разі, якщо податковий агент, який виплачує дохід, не застосував положення міжнародного договору РФ та утримав податок з доходу іноземної організації в повному обсязі, або податок з доходу іноземної організації було обчислено та утримано під час проведення заходів податкового контролю, особа, яка має фактичне право на отримання цього доходу, має право звернутися за відшкодуванням податку з наданням документів, зазначених у цій статті, до податкового органу за місцезнаходженням податкового агента на підставі п. 4 ст. 312 НК РФ.
Зміни у порядку обліку відсотків за борговими зобов'язаннями, у тому числі щодо контрольованої заборгованості
Загальні правила з 1 січня 2015
З метою глави 25 НК РФ під борговими зобов'язаннями розуміються кредити, товарні та комерційні кредити, позики, банківські вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від їх оформлення.Відсотки за борговими зобов'язаннями включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених ст. 269 НК РФ. Сума відсотків за кредитом відображається за рядками 200 та 201 Додатка № 2 до Аркуша 02 декларації з податку на прибуток (п. 7.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (утв. наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3) / [email protected])).
У статті 269 НК РФ встановлено особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування.
З 01.01.2015 за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод, що визнаються відповідно до ПК РФ контрольованими угодами, доходом (витратою) визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ, якщо інше не встановлено зазначеною статтею.
Інтервали граничних значень відсоткові ставки за борговими зобов'язаннями, визначені у пункті 1.2 статті 269 НК РФ.
| Характер угоди | Доходи зізнаються | Витрати зізнаються | |
| 1 | Боргове зобов'язання, яке не визнається контрольованою угодою | За фактичною ставкою, встановленою у договорі | |
| 2 | Контрольована угода, якщо ставка перебуває в інтервалі граничних значень | За фактичною ставкою, встановленою в договорі, якщо вона більша за мінімальне значення інтервалу граничних значень | За фактичною ставкою, встановленою в договорі, якщо вона менша за максимальне значення інтервалу граничних значень |
| 3 | Контрольована угода, якщо ставка виходить за межі інтервалу граничних значень | З ринкової ставки з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ |
При цьому пунктом 1.1 статті 269 НК РФ встановлено, що за борговим зобов'язанням, що виник у результаті угоди, що визнана відповідно до НК РФ контрольованою угодою, платник податків має право визнати доходом (витратою) відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, у межах встановлених інтервалів граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями.
Якщо боргове зобов'язання виникло до запровадження ЦБ РФ ключової ставки…(тобто до 13.09.2013)
Листом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795 роз'яснено питання про застосування ключової ставки (ставки рефінансування) Банку Росії при розрахунку інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями в рублях з фіксованою ставкою, що виникла за контрольованими угодами податку з прибутку.
З 01.01.2015 за борговими зобов'язаннями будь-якого виду доходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені виходячи з фактичної ставки, якщо інше не встановлено статтею 269 НК РФ.
В абзаці третьому пункту 1 статті 269 ПК РФ зазначено, що доходом (витратою) за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод, що визнані згідно з НК РФ контрольованими угодами, визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V.1 ПК РФ, якщо інше встановлено статтею 269 НК РФ.
При цьому пунктом 1.1 статті 269 НК РФ встановлено, що за борговим зобов'язанням, що виник у результаті угоди, що визнана відповідно до НК РФ контрольованою угодою, платник податків має право визнати доходом (витратою) відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, у межах встановлених інтервалів граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями.
Інтервали граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, оформленими в рублях, визначено у пункті 1.2 статті 269 НК РФ наступним чином:
- за борговим зобов'язанням, що виник у результаті угоди, що визнається контрольованою відповідно до пункту 2 статті 105.14 НК РФ, — від 0 до 180 відсотків (на період з 1 січня по 31 грудня 2015 року), від 75 до 125 відсотків (починаючи з 1 січня 2016) ключової ставки ЦБ РФ;
- за борговим зобов'язанням, не зазначеним у попередньому абзаці, — від 75 відсотків ставки рефінансування ЦП РФ до 180 відсотків ключової ставки ЦП РФ (на період з 1 січня до 31 грудня 2015 року), від 75 до 125 відсотків (починаючи з 1 січня 2016) ключової ставки ЦБ РФ.
На підставі вищевикладеного при визначенні інтервалу граничних значень відсоткових ставок у порядку, встановленому пунктом 1.2 статті 269 КНК РФ, для боргових зобов'язань, зазначених у підпункті 1 пункту 1.3 статті 269 НК РФ, слід керуватися відповідною ключовою ставкою ЦБ РФ, що діяла на дату зокрема, за договорами, укладеними до 01.01.2015.
Водночас вважаємо, що якщо боргове зобов'язання виникло до введення ЦП РФ ключової ставки (до 13.09.2013), то інтервал граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями, зазначеними у пункті 1.1 статті 269 ПК РФ, визначається на підставі відповідної ставки рефінансування ЦП РФ що діяла на дату укладання договору.
Одночасно звертаємо увагу, що відповідно до пункту 2 статті 5 ПК РФ зміни законодавства про податки та збори, що погіршують становище платників податків, зворотної сили не мають, у зв'язку з чим при розрахунку інтервалу граничних значень процентних ставок за договорами, укладеними до 01.01.2015, якщо ключова ставка ЦБ РФ на дату укладання договору була меншою за відповідну ставку рефінансування ЦБ РФ, слід керуватися ставкою рефінансування ЦБ РФ, що діяла на дату укладання договору.
Якщо позика видається траншами.
Якщо позика видаватиметься траншами, то за роз'ясненнями Мінфіну РФ у листі від 09.06.2015 N 03-03-06/33237 на підставі пп.1 п. 1 ст. 269 НК РФ за борговими зобов'язання з передбаченою у договорі видачею позикових коштів траншами розмір ключової ставки визначатиметься відповідною ключовою ставкою ЦБ РФ, що діяла на дату укладання договору, стосовно кожного траншу. Тобто. кожен транш розглядатиметься як окрема позика.
Про податкові ризики щодо позик взаємозалежних осіб
Пункт 1.2 ст. 269 НК РФ встановлює інтервали граничних значень відсоткових ставок для операцій, які визнаються контрольованими. Якщо ж договір позики контрольованої угодою перестав бути, то будь-яких обмежень до застосування відсоткові ставки з метою оподаткування НК РФ не передбачає.Як це випливає із п. 1 ст. 269 НК РФ, для договорів позики, які є контрольованими угодами, доходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені виходячи з фактичної ставки, тобто зі ставки, яка передбачена договором.
Зверніть увагу! При укладанні договорів позики із взаємозалежними особами, навіть якщо згідно з критеріями статті 105.14 НК РФ такі договори позики не відповідатимуть поняттю контрольована угода, можуть виникнути податкові ризики. Такий висновок можна зробити із висловлювань Мінфіну Росії, у листі від 12.08.2014 N 03-01-18/40266. Там, зокрема висловлено думку, що особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування, передбачені абзацами першим, другим і третім пункту 1.1 статті 269 НК РФ щодо взаємозалежних осіб, можна застосовувати у тому числі у випадках, якщо такі угоди не визнаються контрольованими в відповідно до статті 105.14 НК РФ.
Іншими словами, в угодах із борговими зобов'язаннями між взаємозалежними особами доцільно дотримуватися інтервалів граничних значень відсотків, встановлених у ст. 269 НК РФ або бути готовим довести ринковий рівень процентної ставки.
Збільшено нормований розмір видатків за рублевими борговими зобов'язаннями на грудень 2014 року.
Пунктом 2 ст. 2 Закону від 08.03.2015 № 32-ФЗ гранична величина відсотків, що підлягають включенню до складу витрат з податку на прибуток організацій у період з 1 грудня по 31 грудня 2014 року, приймається рівною ставкою відсотка, встановленою угодою сторін, але не перевищує ставку рефінансування ЦБ РФ збільшену в 3,5 рази при оформленні боргового зобов'язання в рублях. Таким чином, організації мають можливість скоригувати податкову базу, за рублевими зобов'язаннями визнати за грудень 2014 року більше витрат з метою оподаткування прибутку в результаті підвищення коефіцієнта, що застосовується до ставки рефінансування ЦБ РФ. (граничні розміри на грудень 2014 року: було - 8,25% х 1,8 = 14,85%, стало - 8,25% х 3,5 = 28,875%.).
Про облік відсотків за контрольованою заборгованістю
російської організації перед іноземною організацією для цьоголей податку на прибуток роз'яснюється у листах Мінфіну Росії від 21.04.2015 N 03-03-06/1/22602, від 26.03.2015 N 03-08-05/16608Відповідно до положень пункту 2 статті 269 НК РФ особливий порядок податкового обліку застосовується при виплаті відсоткових доходів російськими організаціями, які мають непогашену заборгованість:
- за борговим зобов'язанням перед іноземною організацією, що прямо чи опосередковано володіє більш ніж 20% статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації;
- за борговим зобов'язанням перед російською організацією, що визнана відповідно до законодавства Російської Федерації афілійованою особою зазначеної вище іноземної організації;
- за борговим зобов'язанням, щодо якого така зазначена вище афілійована особа та (або) безпосередньо ця зазначена вище іноземна організація виступають поручителем, гарантом або іншим чином зобов'язуються забезпечити виконання боргового зобов'язання російської організації.
Відповідно до статті 269 НК РФ якщо платник податків-російська організація має непогашену заборгованість за борговим зобов'язанням перед російською організацією, що визнана відповідно до законодавства Російської Федерації афілійованою особою іноземної організації, що прямо або опосередковано володіє більш ніж 20 відсотками статутного (складеного) капіталу (фонду) цієї російської організації організації (далі - контрольована заборгованість перед іноземною організацією), і якщо розмір контрольованої заборгованості перед іноземною організацією більш ніж у 3 рази (для банків, а також для організацій, що займаються виключно лізинговою діяльністю, - більш ніж у 12,5 рази) перевищує різницю між сумою активів та величиною зобов'язань платника податків-російської організації на останнє число звітного (податкового) періоду, при визначенні граничного розміру відсотків, що підлягають включенню до складу витрат, з урахуванням положень пункту 1 статті 269 ПК РФ застосовуються правила пункту 2 ьі 269 НК РФ.
Таким чином, за наявності встановлених статтею 269 НК РФ умов заборгованість російської організації-позичальника як перед іноземною організацією, так і перед російською організацією за борговим зобов'язанням може бути визнана контрольованою заборгованістю перед іноземною організацією.
Організація-позичальник визначає граничну величину контрольованої заборгованості і вправі визнати як витрати, що зменшують податкову базу з податку на прибуток організацій, суму нарахованих за договором позики (кредитного договору) відсотків у порядку, передбаченому статтею 269 НК РФ. При цьому позитивна різниця між сумою нарахованих відсотків та сумою граничних відсотків, обчисленою на підставі пункту 2 статті 269 НК РФ, прирівнюється з метою оподаткування до дивідендів, що виплачуються іноземним організаціям, і не враховується російською організацією-позичальником у складі витрат, що зменшують податкову на прибуток організацій. Оподаткування дивідендів, що виплачуються, проводиться російською організацією у вигляді утримання податку біля джерела.
Пунктом 3 статті 284 НК РФ передбачено, що до податкової бази, яка визначається за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських організацій іноземними організаціями, застосовується податкова ставка 15 відсотків.
Зверніть увагу:у постанові Президії ВАС РФ від 17.09.2013 № 3745/13: правила, встановлені п. 2 ст. 269 НК РФ, виключають можливість визначення граничної величини відсотків наростаючим результатом. При зміні співвідношення контрольованої заборгованості та власного капіталу організації у наступному звітному періоді порівняно з попереднім перерахунок витрат у вигляді процентів за попередній звітний період не провадиться. Гранична величина відсотків має розраховуватись дискретно.
Кориговано розмір відсотків за контрольованою заборгованістю, що включаються до складу витрат з податку на прибуток у період з 1 липня 2014 року до 31 грудня 2015 року. Правила застосовуються щодо боргових зобов'язань, що виникли до 1 жовтня 2014 року (п. 1 ст. 2 Закону від 08.03.2015 р. № 32-ФЗ).
По перше,величина контрольованої заборгованості, виражена в іноземній валюті, визначається за курсом ЦБ РФ на останню звітну дату відповідного звітного (податкового) періоду, але не вище за курс, установлений ЦБ РФ станом на 1 липня 2014 року; Нагадаємо, на 1 липня 2014 року курс долара США було встановлено - 33.8434 руб. за 1 долар, євро - 46.1827 руб. за євро.
По-друге,величина власного капіталу на останнє число кожного звітного (податкового) періоду визначається без урахування відповідних позитивних (негативних) курсових різниць, що виникли внаслідок переоцінки вимог (зобов'язань), виражених в іноземній валюті, у зв'язку зі зміною офіційних курсів іноземних валют до рубля РФ, встановлених ЦБ РФ, з 1 липня 2014 року до останнього числа звітного (податкового) періоду, на яке визначається коефіцієнт капіталізації.
У листі Мінфіну Росії від 16.06.2015 N 03-03-06/2/34579пояснюється, що для застосування пп. 2 п. 1 ст. 2 Закону від 08.03.2015 N 32-ФЗ слід керуватися поняттям та порядком відображення курсових різниць у бухгалтерському обліку, які наведені у Положенні з бухгалтерського обліку «Облік активів та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» (ПБО 3/2006), затвердженому наказом Мінфіну РФ від 27.11.2006 N 154н.
Списання вартості майна, що не відноситься до амортизованого
Платник податків може списувати вартість майна, що не амортизується, протягом більш ніж одного звітного періоду (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).Вартість такого майна включається до складу матеріальних витрат у повній сумі з введенням його в експлуатацію. З метою списання вартості майна, зазначеного у цьому підпункті, протягом більше одного звітного періоду платник податків має право самостійно визначити порядок визнання матеріальних витрат у вигляді вартості такого майна з урахуванням строку його використання чи інших економічно обґрунтованих показників;
Оскільки законодавець передбачив право, а чи не обов'язок часткове списання МПЗ, цей час є елементом податкової облікової політики. І якщо організація захоче скористатися новим методом списання, до неї необхідно змінити.
Використання методу часткового списання вартості МПЗ дозволить вести податковий облік аналогічно порядку, встановленому Методичними вказівками з бухгалтерського обліку спеціального інструменту, спеціальних пристроїв, спеціального обладнання та спеціального одягу (утв. наказом Мінфіну від 26.12.2002 N 135н). Відповідно різниць між бухгалтерським та податковим обліком більше не виникне.
Крім того, таке зближення обліків, зменшить розмір податкових витрат поточного звітного (податкового) періоду та допоможе організаціям, які не хочуть з якихось міркувань показувати у податковій декларації з податку на прибуток збиток чи відсутність прибутку, «розмазати» вартість малоцінки за звітними та податкових періодів.
Зверніть увагу! З 1 січня 2016 рокузміниться розмір вартості майна, визнаного амортизованим з метою оподаткування прибутку. Федеральним законом від 08.06.2015 N 150-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації та статтю 3 Федерального закону «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації (у частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній та доходів іноземних організацій)» підвищена первісна вартість майна, що визнано амортизується - більше 100 000 рублів. Вказана вартість застосовується до об'єктів майна, що амортизується, введеного в експлуатацію з 1 січня 2016 року (п. 7 ст. 5 Закону від 08.06.2015 № 150-ФЗ).
Майно, що реконструюється понад 12 місяців, що використовується у виробничій діяльності, можна амортизувати
З 1 січня 2015 року доповнено пункт 3 статті 256 НК РФ, де перераховано майно, яке не підлягає амортизації. До 2015 року зі складу амортизованого виключалося майно, яке перебуває за рішенням керівництва організації на реконструкцію та модернізацію тривалістю понад 12 місяців. З 2015 року цю норму було уточнено. Тепер, якщо основні організації, що перебувають за рішенням керівництва організації на реконструкцію та модернізацію тривалістю понад 12 місяців, продовжують використовуватися в діяльності, спрямованій на отримання доходу, вони можуть амортизуватися.
З 1 січня 2015 року при оподаткуванні не застосовується метод ЛІФО (внесені відповідні зміни до п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 ПК РФ);
З 2008 року метод ЛІФО виключено з ПБО 5/01 і не використовується для списання МПЗ у бухобліку. З 2015 року з пункту 8 статті 254 НК РФйого також виключили. Ця зміна є досить формальною, оскільки ті організації, які прагнули мінімізувати відмінності між податковим та бухгалтерським обліком, метод ЛІФО давно не застосовують. вона оцінюватиме товари, сировину та матеріали. Свій вибір слід закріпити в обліковій політиці для оподаткування не пізніше 31 грудня 2014 року. Вочевидь, що зближення обліків у яких доцільно встановити однакові методи. Таких методів з 2015 року залишиться три: оцінка вартості кожної одиниці запасів, середньої вартості та методу ФІФО.
Порядок обліку безоплатно одержаного майна
Дохід від реалізації отриманого безоплатного майна можна зменшити на ринкову вартість такого майна, визначену на дату його отримання (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ)З 1 січня 2015 р. організації можуть приймати до податкового обліку безоплатно отримане майно, що не є амортизованим, за ринковою вартістю, визначеною на дату його отримання.
З вказаної дати у новій редакції викладено абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. У ньому передбачено, що вартість цього майна визначається як сума доходу, що врахований платником податків у порядку, передбаченому п. 8 ст. 250 НК РФ. Нагадаємо, що відповідні доходи враховуються, виходячи з ринкових цін.
У зв'язку з цими змінами вирішилася спірна ситуація, яка пов'язана із зменшенням доходу від реалізації іншого майна, одержаного безоплатно. Такий дохід можна зменшувати на суму доходу, враховану з метою податку на прибуток за безоплатного отримання майна відповідно до п. 8 ст. 250 НК РФ.
При отриманні майна (робіт, послуг) безоплатно оцінка доходів здійснюється виходячи з ринкових цін, що визначаються з урахуванням положень статті 105.3 НК РФ, але не нижче визначеної відповідно до цієї глави залишкової вартості - за майном, що амортизується, і не нижче витрат на виробництво (придбання) - з іншого майна (виконаних робіт, наданих послуг). Інформація про ціни має бути підтверджена платником податків – одержувачем майна (робіт, послуг) документально або шляхом проведення незалежної оцінки;
Відповідно до пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ дохід від реалізації іншого майна (за винятком цінних паперів, продукції власного виробництва, покупних товарів) можна зменшити на ціну придбання (створення) цього майна та на суму витрат, зазначених в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Оскільки в ньому раніше не уточнювалося, як визначити вартість отриманого безоплатного майна, виникали суперечки.
Оскільки в бухобліку вартість безоплатно отриманих активів відображається і в доходах, і в матеріальних витратах, постійних різниць із податковим обліком більше не буде.
Важливо зауважити, що внесені поправки не торкаються порядку податкового обліку майна, безоплатно отриманого від материнської або дочірньої компаніїабо засновника-фізособи з часткою участі у статутному капіталі понад 50% (підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), а також майна, переданого учасниками чи акціонерами організації для збільшення її чистих активів (п. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
При розрахунку прибуток вартість зазначених активів у позареалізаційні доходи не включається, тому й у витратах ця вартість не враховується.
При безоплатній передачі майна зверніть увагу на такі зміни! З 1 січня 2015 року внесено зміни до пп.11 п. 1 ст. 251 НК РФ
Підпунктом 11 п. 1 ст. 251 НК РФ визначено, що при визначенні податкової бази з податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді майна, отриманого російською організацією безоплатно від організації, якщо статутний капітал передавальної сторони більш ніж на 50 відсотків складається зі вкладу (частки) одержуючої організації та на день передачі майна одержує організація має право власності зазначеним вкладом (часткою) у статутному капіталі.
Відповідно до п. 9 ст. 2 Федерального закону від 24.11.2014 N 376-ФЗ «Про внесення змін до частини першої та другої Податкового кодексу Російської Федерації (у частині оподаткування прибутку контрольованих іноземних компаній та доходів іноземних організацій)» абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ доповнено положенням, що, якщо передавальна майно організація є іноземною організацією, доходи, зазначені у цьому підпункті, не враховуються щодо податкової бази з податку прибуток тільки у тому разі, якщо держава постійного місцезнаходження передавальної організації включено до списку держав та територій, що затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
Відповідно до пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ Наказом Мінфіну Росії від 13.11.2007 N 108н затверджено Перелік держав та територій, що представляють пільговий податковий режимоподаткування та (або) які не передбачають розкриття та надання інформації при проведенні фінансових операцій (офшорні зони).
Облік зобов'язань у валюті, курсових різниць
З 1 січня 2015 р. із ПК РФ виключено поняття «сумові різниці» та спеціальний порядок їх обліку. Сумові різницістали частиною курсових різниць і тепер враховуються за єдиними правилами. Це стосується й періодичної переоцінки вимог та зобов'язань.Зверніть увагу, що згідно з ч. 3 ст. 3 Федерального закону від 20.04.2014 N 81-ФЗ сумові різниці, що виникли у платника податків за угодами, укладеними до 1 січня 2015 р., враховуються з метою оподаткування прибутку організацій у порядку, встановленому до дня набрання чинності зазначеним законом. Таким чином, нові правила обліку застосовуються до тих сумових різниць, які виникають щодо угод, укладених, починаючи з 1 січня 2015 року.
Питанняпро врахування з метою податку на прибуток сумової різниці за укладеними до 01.01.2015 угод, виконання яких виникає після 01.01.2015 у листі Мінфіну РФ від 30 березня 2015 р. N 03-03-06/1/17387 НК РФне встановлено особливостей застосування терміну «угода» для цілей оподаткування.
Відповідно до пункту 1 статті 11 НК РФ інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Кодексом.
Враховуючи викладене, поняття «угода» використовується НК РФ у значенні, в якому зазначене поняття застосовується цивільним законодавством Російської Федерації, відповідно до якого угодами визнаються дії громадян та юридичних осіб, Спрямовані на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків (стаття 153 Цивільного кодексу Російської Федерації).
Таким чином, за укладеними до 1 січня 2015 року угодами, виконання яких виникає після 1 січня 2015 року, організації з 1 січня 2015 року необхідно враховувати у доходах (витратах) з метою оподаткування доходи (витрати) у вигляді сумової різниці.
Якщо угоди здійснено після 1 січня 2015 року, то різниці, що виникають при дооцінці (уцінці) вимог та зобов'язань, необхідно враховувати у вигляді курсової різниці. При цьому Мінфін РФ роз'яснив, що слід орієнтуватися за датами виникнення кредиторської та дебіторської заборгованості.
У листі Мінфіну Росії від 14.05.2015 N 03-03-10/27647 надано роз'яснення з питання застосування положень статті 3 Федерального закону від 20.04.2014 N 81-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації»
Листом ФНП Росії від 26.06.2015 N ГД-4-3/11191 воно направлено для відомостей та використання в роботі.
У зв'язку із листом від 09.04.2015 N ГД-4-3/ [email protected]з питання застосування положень статті 3 Федерального закону від 20.04.2014 N 81-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації» (далі – Федеральний закон N 81-ФЗ) повідомляє таке.
Відповідно до пункту 11.1 статті 250 і підпункту 5.1 пункту 1 статті 265 Податкового кодексу Російської Федерації (далі - НК РФ) (у редакції, що діяла до 2015 року) позареалізаційними доходами (витратами) визнаються доходи (витрати) у вигляді сумової різниці, що виникає якщо сума виниклих зобов'язань і вимог, обчислена за встановленим угодою сторін курсу умовних грошових одиниць на дату реалізації (оприбуткування) товарів (робіт, послуг), майнових прав, не відповідає сумі, що фактично надійшла (сплаченої) в рублях.
Порядок визнання доходів (витрат) як сумової різниці встановлено пункті 7 статті 271 і пункті 9 статті 272 НК РФ.
При цьому згідно з пунктом 3 статті 3 Федерального закону N 81-ФЗ доходи (витрати) у вигляді сумової різниці, що виникли у платника податків за угодами, укладеними до 1 січня 2015 року, враховуються з метою оподаткування прибутку організацій у порядку, встановленому до дня набрання чинності Федерального закону N 81-ФЗ.
НК РФ не встановлено особливостей застосування терміна «угода» для цілей оподаткування.
Відповідно до пунктом 1 статті 11 НК РФ інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства Російської Федерації, що використовуються в НК РФ, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено НК РФ.
Відповідно до статті 153 Цивільного кодексу Російської Федерації угодами визнаються дії громадян, і юридичних, створені задля встановлення, зміна чи припинення цивільних правий і обов'язків.
З погляду цивільно-правових відносин угодою є як укладання угоди (у постачальника виникає зобов'язання щодо поставки товару, а у покупця — право вимагати поставити товар), так і відвантаження (у постачальника виникає право вимагати сплатити товар, а у покупця — обов'язок з оплати ).
Враховуючи, що сумові різниці (курсові різниці) виникають лише за вже виниклими зобов'язаннями та вимогами щодо дати укладання угоди для застосування норм пункту 3 статті 3 Федерального закону від 20.04.2014 N 81-ФЗ слід орієнтуватися на дату вчинення, операцій, внаслідок якої виникають ці вимоги та зобов'язання (кредиторська та дебіторська заборгованості).
Таким чином, якщо угоди, внаслідок яких виникають вимоги та зобов'язання (кредиторська та дебіторська заборгованості), вчинені до 1 січня 2015 року, то різниці, що виникають при дооцінці (уцінці) вимог та зобов'язань, необхідно враховувати у вигляді сумової різниці.
У разі якщо угоди, внаслідок яких виникають вимоги та зобов'язання (кредиторська та дебіторська заборгованості), вчинено після 1 січня 2015 року, то різниці, що виникають при дооцінці (уцінці) вимог та зобов'язань, необхідно враховувати у вигляді курсової різниці.
Аналогічна точка зору висловлена Мінфіном Росії ще в низці листів: від 29 травня 2015 р. N 03-03-06/1/31100, від 25 травня 2015 р. N 03-03-06/1/29921 від 21 травня 2015 р. .N 03-03-06/1/29152 та ін.
Лист ФНП Росії від 17.07.2014 N ГД-4-3/ [email protected]"Про облік у складі витрат негативних курсових різниць"
Цей документ розміщено на офіційному сайті ФНП Росії (http://www.nalog.ru) у розділі «Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами»
Витрати, пов'язані з виплатою дивідендів, у вигляді негативних курсових різниць у разі прийняття рішення про розподіл суми отриманого прибутку та встановлення обов'язку з виплати дивідендів в іноземній валюті за курсом Банку Росії на день прийняття такого рішення, можуть бути враховані з метою оподаткування прибутку організацій у складі позареалізаційних витрат.
Аналогічну позицію викладено у постанові Президії Вищого Арбітражного Суду Російської Федерації від 29.05.2012 N 16335/11.
Разом з тим, якщо витрати здійснені не в рамках діяльності, спрямованої на отримання доходу, або обов'язок щодо їх несення не обумовлений законом, то курсові різниці, що виникають за такими операціями, не враховуються при формуванні податкової бази з податку на прибуток організацій. Наприклад, курсові різниці, що виникають при передачі та (або) отриманні пожертвувань в іноземній валюті.
Збиток від відступлення права вимоги боргу (Додаток № 3 до Листа 02)
З 1 січня 2015 року збитки при відступленні платником податків - продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі, термін платежу за яким настав, включаються до позареалізаційних витрат у повному обсязі на дату відступлення права вимоги (ст. 279 НК РФ).
З 2015 року при відступленні права вимоги декларація з податку на прибуток заповнюється інакше.
Листом ФНП Росії від 25.06.2015 N ГД-4-3/ [email protected]роз'яснено питання про заповнення з 01.01.2015 декларації з податку на прибуток під час поступки продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі після настання строку платежу
Пунктом 2 статті 279 НК РФ (у редакції, що діє з 01.01.2015) встановлено, що при відступленні продавцем товару (робіт, послуг) права вимоги боргу третій особі після настання передбаченого договором про реалізацію товарів (робіт, послуг) строку платежу негативна різниця між доходом від реалізації права вимоги боргу та вартістю реалізованого товару (робіт, послуг) визнається збитком по угоді відступлення права вимоги на дату відступлення права вимоги (тобто одноразово). Раніше, до 01.01.2015, збиток за правочином відступлення права вимоги приймався з метою оподаткування в установленому цією статтею НК РФ порядку.
У податкової декларації з податку прибуток організацій у Додатку N 3 до Листа 02 підлягають відображенню операції, якими НК РФм встановлено спеціальний порядок визнання (чи невизнання) збитків з оподаткування.
У зв'язку із внесеними змінами до пункту 2 статті 279 НК РФ з 01.01.2015 операції зі відступлення права вимоги боргу після настання строку платежу відображенню у Додатку N 3 до Листа 02 податкової декларації не підлягають.
Починаючи з першого звітного періоду 2015 року у податковій декларації з податку на прибуток організацій (форма, формати та порядок заповнення якої затверджено наказом ФНП Росії від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ [email protected]) виручка від реалізації права вимоги боргу після настання строку платежу відображається за рядком 013 Додатка 1 до Листа 02, а вартість реалізованого товару (робіт, послуг) - за рядком 059 Додатка N 2 до Листа 02 податкової декларації. Таким чином, доходи та витрати від поступки права вимоги боргу після настання строку платежу враховуються з метою оподаткування незалежно від отриманого фінансового результату.
При цьому відображати збиток (негативну різницю між доходом від права вимоги Боргу та вартістю реалізованого товару (робіт, послуг)) відокремлено за рядком 300 Додатка N 2 до Листа 02 податкової декларації не потрібно.
Компенсації при звільненні включаються до витрат
Внесено поправки до пункту 9 статті 255 НК РФ.
З 2015 року до витрат на прибуток можна віднести будь-які компенсації, що виплачуються працівникові при звільненні. Зокрема, вихідна допомога, що виробляється роботодавцем при припиненні трудового договору, передбачені трудовими договорами та (або) окремими угодами сторін трудового договору, у тому числі угодами про розірвання трудового договору, а також колективними договорами, угодами та локальними нормативними актами, що містять норми трудового права .
Нагадаємо, що раніше існувала невизначеність щодо компенсації, яка виплачується працівникові при звільненні за згодою сторін. Так, Мінфін дозволяв включати дані виплати у витрату (лист від 09.10.2014 р. N 03-03-06/1/50735). А ось із листа ФНП від 28.07.2014р. N ГД-4-3/14565 випливало, що для включення компенсації у витрату необхідно, щоб вона мала виробничий характер.
Внесеними поправками встановлено, що компенсації під час звільнення, закріплені будь-якими договорами та угодами, що містять норми трудового права, можна включати до витрат.
У ПК РФ з'явився ще один вид резерву - на виплату премії за підсумками роботи за рік
Доповнено пункт 24 статті 255 НК РФ. З 2015 року платники податків зможуть формувати не лише резерви на майбутню оплату відпусток працівникам та (або) на виплату щорічної винагороди за вислугу років, а також резерв за підсумками роботи за рік (під річну премію). Якщо організація має намір формувати цей резерв, їй необхідно внести відповідні положення до податкової облікової політики.
Про підтвердження витрат на відрядження
Про документальне підтвердження з метою податку на прибуток строку перебування у службовому відрядженні та використання працівником особистого транспорту (легкового автомобіля, мотоцикла) для проїзду до місця відрядження та назад. Лист від 20 квітня 2015 р. N 03-03-06/22368.У пункті 7 Постанови Уряду Російської Федерації від 13.10.2008 N 749 «Про особливості направлення працівників у службові відрядження» сказано, що фактичний термін перебування працівника у місці відрядження визначається за проїзними документами, що подаються працівником після повернення зі службового відрядження У разі проїзду працівника відрядження та (або) назад до місця роботи на особистому транспорті ( легковий автомобіль, мотоциклі) фактичний термін перебування на місці відрядження вказується у службовій записці, яка представляється працівником після повернення із службового відрядження роботодавцю одночасно з виправдувальними документами, що підтверджують використання зазначеного транспорту для проїзду до місця відрядження та назад (шляховий лист, рахунки, квитанції, каси) ін).
На думку Департаменту, у разі проїзду працівника до місця відрядження та назад до місця роботи на особистому транспорті, враховуючи, що перелік виправдувальних документів не закрито, підтвердженням фактичного терміну перебування працівника у службовому відрядженні, а також використання особистого транспорту можуть бути будь-які первинні документи, оформлені відповідно до законодавства Російської Федерації про бухгалтерський облік, які свідчать про фактичне знаходження працівника на шляху до місця відрядження та назад. Вважаємо, що службова записка не є виправдувальним документом, що підтверджує використання особистого транспорту для проїзду до місця відрядження та назад.
Одночасно повідомляємо, що Мінпраця Росії готує проект постанови Уряду Російської Федерації «Про внесення змін до Положення про особливості направлення працівників до службових відряджень, затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 13 жовтня 2008 р. N 749 «Про особливості направлення працівників у службові».
Податок на прибуток: як підтвердити витрати на відрядження, якщо посадковий талон втрачено?
Лист Мінфіну від 18 травня 2015р. N 03-03-06/2/28296Документальним підтвердженням витрат на відрядження з метою оподаткування прибутку є авансовий звіт працівника з доданими до нього належним чином оформленими виправдувальними документами, зокрема, авіа- або залізничними квитками, рахунком з готелю тощо, а також наказ про направлення у відрядження, підписаний керівником організації.
Таким чином, якщо авіаквиток придбано у бездокументарній формі ( електронний квиток), то виправдувальними документами, що підтверджують витрати на його придбання з метою оподаткування, є:
- сформована автоматизованою інформаційною системоюоформлення повітряних перевезень маршрут/квитанція електронного авіаквитка на паперовому носії, в якому вказано вартість перельоту,
- посадковий талон, що підтверджує переліт підзвітної особи за вказаним у електронному авіаквиткумаршруту.
За відсутності посадкового талону або довідки, що підтверджує, що працівник скористався придбаним для нього авіаквитком, витрати на проїзд до місця відрядження та (або) назад не визнаються з метою оподаткування прибутку.
Несуттєві помилки у первинному документі, підтвердження витрат первинними документами
Листом ФНП Росії від 12.02.2015 N ГД-4-3/ [email protected]«Про направлення листа Мінфіну Росії від 04.02.2015 N 03-03-10/4547 про несуттєвість помилок у первинних облікових документах» Управлінням ФНП Росії щодо суб'єктів РФ доручається довести цей лист до нижчестоящих податкових органів, а також до платників податків.Відповідно до пункту 1 статті 252 НК РФ під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства Російської Федерації, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують виконані витрати (у тому числі митною декларацією, наказом про відрядження, проїзними документами, звітом про виконану роботу відповідно до договору).
Статтею 313 НК РФ визначено, що підтвердженням даних податкового обліку є зокрема первинні облікові документи (включаючи довідку бухгалтера).
Відповідно до статті 9 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі — Закон N 402-ФЗ) оформленню первинним обліковим документом підлягає кожен факт господарського життяорганізації.
Пунктом 4 статті 9 Закону N 402-ФЗ передбачено, що форми первинних облікових документів визначає керівник економічного суб'єкта за поданням посадової особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку.
Відповідно до пункту 2 статті 9 Закону N 402-ФЗ обов'язковими реквізитами первинного облікового документа є:
- Назва документу;
- дата складання документа;
- найменування економічного суб'єкта, який склав документ;
- зміст факту господарського життя;
- величина натурального та (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру;
- найменування посади особи (осіб), яка вчинила (вчинила) угоду, операцію та відповідальної (відповідальних) за її оформлення, або найменування посади особи (осіб), відповідальної (відповідальних) за оформлення долі;
- підписи осіб, передбачених вищевказаним пунктом, із зазначенням їх прізвищ та ініціалів чи інших реквізитів, необхідні ідентифікації цих осіб.
Таким чином, кожен платник податків визначає свої форми первинних облікових документів самостійно. Зазначені документи може бути розроблено з урахуванням форм первинних облікових документів, які у альбомах уніфікованих форм первинної облікової документації. Розроблені платником податків первинні облікові документи можуть складатися як з обов'язкових реквізитів, і з обов'язкових і додаткових реквізитів.
Помилки в первинних облікових документах, які не перешкоджають податковим органам під час проведення податкової перевірки ідентифікувати продавця, покупця товарів (робіт, послуг), майнових прав, найменування товарів (робіт, послуг), майнових прав, їх вартість та інші обставини документованого факту господарського життя, що зумовлюють застосування відповідного порядку оподаткування не є підставою для відмови у прийнятті відповідних витрат на зменшення податкової бази з податку на прибуток.
Листом ФНП Росії від 27.05.2015 N ГД-4-3/8963 роз'яснено питання про використання УПД зі статусом «1», товарної накладної та рахунки-фактури в рамках одного договору поставки для застосування відрахувань з ПДВ та обліку вартості придбаних товарів для цілей податку на прибуток.
Форма УПД заснована на формі рахунку-фактури та поєднує в собі зазначені у пункті 2 статті 9 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» (далі — Закон N 402-ФЗ) обов'язкові реквізити первинних облікових документів та інформацію рахунків -фактур, передбачених главою 21 НК РФ та Постановою Уряду Російської Федерації від 26.12.2011 N 1137 «Про форми та правила заповнення (ведення) документів, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість» (далі - Постанова N 1137).
Заповнення всіх реквізитів УПД, встановлених статтею 9 Закону N 402-ФЗ як обов'язкові для первинних документів, і реквізитів, встановлених статтею 169 НК РФ, — для рахунків-фактур дозволяє використовувати його одночасно з метою обчислення податку на прибуток та розрахунків з бюджетом з податку на додану вартість (далі - ПДВ).
Форма УПД носить рекомендаційний характер і не обмежує права суб'єктів господарювання на використання інших відповідних умов статті 9 Закону N 402-ФЗ форм первинних облікових документів (із чинних раніше альбомів уніфікованих форм або самостійно розроблених) та форми рахунку-фактури, встановленої Постановою N 1137, в тому числі у межах одного договору.
Використання товарної накладної для прийому-передачі однієї партії товару та УПД для оформлення операцій з реалізації іншої партії товару в рамках одного договору поставки не є на заваді обліку відповідних витрат з метою оподаткування податком на прибуток. Використання рахунку-фактури та УПД зі статусом «1» у рамках одного договору поставки також не є перешкодою для прийняття сум ПДВ до вирахування.
Листом Мінфіну Росії від 2 червня 2015 р. N 03-01-13/01/31906 роз'яснено питання щодо застосування електронного підпису у первинних облікових документах з метою податку на прибуток.
Законодавством Російської Федерації передбачена можливість складання первинного облікового документа у вигляді електронного документа, підписаного електронним підписом (пункт 5 статті 9 Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік"; далі - Федеральний закон N 402-ФЗ).
При цьому необхідно зазначити, що відповідно до положень статті 21 Федерального закону N 402-ФЗ види електронних підписів, що використовуються для підписання документів бухгалтерського обліку, зокрема первинних облікових документів, встановлюються федеральними стандартами бухгалтерського обліку.
У зв'язку з цим до прийняття відповідного федерального стандарту бухгалтерського обліку, на нашу думку, при оформленні первинних облікових документів в електронному вигляді організація може використовувати будь-який передбачений Федеральним законом від 06.04.2011 N 63-ФЗ "Про електронний підпис" (далі - Федеральний закон N 63-ФЗ) вид електронного підпису.
Одночасно звертаємо увагу, що відповідно до частини 3 статті 19 Федерального закону N 63-ФЗ у випадках, якщо федеральними законами та іншими нормативними правовими актами, які набрали чинності до 1 липня 2013 року, передбачено використання електронної цифровий підпис, використовується посилений кваліфікований електронний підпис відповідно до зазначеного Федерального закону.
Про документальне підтвердження витрат, вироблених іноземній державі, документами, оформленими електронному вигляді, з метою прибуток. Лист Мінфіну РФ від 13 квітня 2015 р. N 03-03-06/20808
Відповідно до положень Федерального закону від 06.12.2011 N 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» кожен факт господарського життя підлягає оформленню первинним обліковим документом. Відповідно до пункту 2 статті 9 Федеральним законом N 402-ФЗ встановлено перелік обов'язкових реквізитів первинного облікового документа, саме: найменування документа; дата складання документа; найменування економічного суб'єкта, який склав документ; зміст факту господарського життя; величина натурального та (або) грошового виміру факту господарського життя із зазначенням одиниць виміру; найменування посади особи (осіб), яка вчинила (вчинила) угоду, операцію та відповідальної (відповідальних) за її оформлення, або найменування посади особи (осіб), відповідальної (відповідальних) за оформлення долі; особисті підписи вказаних осіб.
Документи, якими оформлюються господарські операції з грошима, підписуються керівником організації та головним бухгалтером або уповноваженими ними на те особами.
Таким чином, факсимільна, електронна копія, або іншим чином відтворення підпису керівника при надходженні документів, що мають фінансові наслідки, на думку Мінфіну Росії, не є виправдувальними документами для обліку з податку на прибуток організацій. Аналогічна позиція відображена в ухвалі Федерального арбітражного суду Поволзького округу від 20.06.2012 N А12-13422/2011.
У Постанові АС МО від 06.04.2015 N Ф05-3258/2015 у справі N А40-4051/14 зазначено, що використання факсиміле не належить до належного способу оформлення документів первинного та податкового обліку.
Листом Мінфіну Росії від 22.06.2015 N 03-03-06/1/35869 роз'яснено питання про документальне підтвердження витрат при наданні послуг транспортної експедиції з метою податку на прибуток.
Порядок здійснення транспортно-експедиційної діяльності - надання послуг з організації перевезень вантажів, оформлення перевізних документів, документів для митних цілей, інших послуг, пов'язаних з перевезенням вантажів, регулюється главою 41 "Транспортна експедиція" ДК РФ та Федеральним законом від 30.06.2003 N 87- ФЗ «Про транспортно-експедиційну діяльність» (далі – Закон N 87-ФЗ).
Відповідно до пункту 1 статті 801 ДК РФ за договором транспортної експедиції одна сторона (експедитор) зобов'язується за винагороду та за рахунок іншої сторони (клієнта - відправника вантажу або вантажоодержувача) виконати або організувати виконання визначених договором експедиції послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.
Відповідно до Постанови Уряду РФ від 08.09.2006 N 554 "Про затвердження Правил транспортно-експедиційної діяльності" та Наказом Міністерства транспорту РФ від 11.02.2008 N 23 "Про затвердження Порядку оформлення та форм експедиторських документів" встановлено форми експедиторських документів. Таким чином, при наданні послуг транспортної експедиції на підтвердження витрат у рамках глави 25 НК РФ достатньо акту виконаних робіт (послуг) та експедиторських документів, а також будь-які документи, що підтверджують фактичне надання послуг.
Роз'яснення Мінфіну з спірних та неоднозначних питань, судова практика
Як вчинити, якщо безнадійна заборгованість виникла внаслідок позики чи відступлення права вимоги роз'яснюється у листі Мінфіну Росії від 24.04.2015 N 03-03-06/1/23763Відповідно до пункту 2 статті 266 НК РФ безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються ті борги перед платником податків, якими закінчився встановлений термін позовної давності, і навіть ті борги, якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припинено внаслідок неможливості його виконання , виходячи з акта державного органу чи ліквідації організації.
Статтею 196 ЦК України встановлено, що загальний строк позовної давності становить три роки з дня, що визначається відповідно до статті 200 ЦК України.
Таким чином, НК РФ передбачено вичерпний перелік підстав, відповідно до яких зобов'язання за договорами позики визнаються безнадійними з метою оподаткування прибутку організацій.
Сума боргу за договорами відсоткової та безвідсоткової позики визнається безнадійним боргом з метою оподаткування прибутку організацій та включається до складу позареалізаційних витрат, відповідно до підпункту 2 пункту 2 статті 265 НК РФ.
Що стосується суми за договором відступлення права вимоги боргу, Мінфін Росії повідомляє, що зазначена сума не є безнадійною заборгованістю через пункт 3 статті 279 НК РФ.
Мінфін Росії нагадав про порядок визнання доходів та витрат під час виробництва з тривалим технологічним циклом
Лист Мінфіну Росії від 04.02.2015 N 03-03-06/1/4381
Під виробництвом із тривалим циклом з метою обчислення податку на прибуток слід розуміти виробництво, терміни початку та закінчення якого припадають на різні податкові періоди незалежно від кількості днів здійснення виробництва. Зазначене поширюється лише на випадки укладання договору, який не передбачає поетапного складання робіт, послуг (незалежно від тривалості етапів).
Відповідно до пункту 2 статті 271 НК РФ з виробництва з тривалим (більше одного податкового періоду) технологічним циклом у разі, якщо умовами укладених договорів не передбачено поетапне здавання робіт (послуг), дохід від реалізації зазначених робіт (послуг) розподіляється платником податків самостійно відповідно з принципом формування витрат на зазначені роботи (послуги).
Одночасно пунктом 1 статті 272 НК РФ встановлено, що, якщо умовами договору передбачено отримання доходів протягом більш ніж одного звітного періоду і не передбачено поетапне здавання товарів (робіт, послуг), витрати розподіляються платником податків самостійно з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів та витрат.
Особливості визнання з метою оподаткування доходів і витрат з виробництвам з тривалим циклом, встановлені пунктом 2 статті 271, пунктом 1 статті 272 та статтею 316 НК РФ, поширюються на випадки надання організацією як однією стороною за договором послуг, виконання робіт, у тому числі виготовлення виробів (майна) на замовлення іншої сторони. Зокрема, норми зазначених статей поширюються на операції, вироблені рамках відносин сторін, що виникають під час укладання договорів за умов, передбачених главами 37-39 ДК РФ.
При цьому Мінфін Росії звернув увагу, що у разі застосування організацією з метою обчислення податку на прибуток методу нарахування порядок розрахунків сторін за договором не впливає на порядок визнання виручки з метою оподаткування.
Принципи та методи, відповідно до яких розподіляється прибуток від реалізації, повинні бути затверджені платником податків в обліковій політиці з метою оподаткування (стаття 316 НК РФ).
Про оподаткування під час відшкодування працівникові вартості занять у спортзалі. Лист Мінфіну Росії від 09 червня 2015р. N 03-03-06/1/33416
У листі розглянуто питання обліку з метою оподаткування прибутку витрат на фінансування роботодавцем відповідно до трудового законодавства заходів щодо покращення умов та охорони праці.
Витрати забезпечення нормальних умов праці та заходів з техніки безпеки, передбачених законодавством РФ відповідно до НК РФ ставляться до інших витрат, що з виробництвом і реалізацією.
Типовий перелік заходів щороку реалізуються роботодавцем щодо поліпшення умов і охорони праці та зниження рівнів професійних ризиків встановлений Наказом Мінздоровсоцрозвитку Росії від 01.03.2012 N 181н. Там зазначені заходи, спрямовані на розвиток фізичної культури та спорту у трудових колективах, у тому числі компенсація працівникам оплати занять спортом у клубах та секціях.
Пунктом 29 статті 270 НК РФ передбачено, що витрати на оплату занять у спортивних секціях, гуртках або клубах, а також інші аналогічні витрати, зроблені на користь працівників, з метою оподаткування прибутку не враховуються. Щодо ПДФО повідомляється таке. Доходом визнається економічна вигода у грошовій чи натуральній формі, яка враховується у разі можливості її оцінки і тією мірою, в якій таку вигоду можна оцінити, та визначається відповідно до глави 23 «ПДФО». При визначенні податкової бази з ПДФО враховуються всі доходи платника податків, одержані ним як у грошовій, так і в натуральній формах, або право на розпорядження якими у нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди. Підстав для звільнення від оподаткування сум компенсацій організаціями працівникам оплати занять спортом у клубах та секціях НК РФ не містить. Отже, зазначені суми оподатковуються ПДФО.
При виплаті іноземній фірмі винагороди за поруку податок на прибуток утримувати не потрібно
Російські організації та іноземні організації, які здійснюють свою діяльність у РФ через постійні представництва та (або) одержують доходи від джерел у РФ, визнаються платниками податку на прибуток організацій.
Прибутком для іноземних організацій, які здійснюють діяльність у Росії через постійне представництво, визнаються доходи, отримані джерел у Росії. Види доходів, одержані іноземною організацією, не пов'язані з її підприємницькою діяльністюу Росії підлягають оподаткуванню, утримуваним біля джерела виплати доходів, перелічені у пункті 1 статті 309 НК РФ.
Таким чином, виплата винагороди російською організацією резиденту іноземної держави за надання поруки за кредитними зобов'язаннями не належить до доходів, зазначених у статті 309 ПК РФ. Тому обов'язків щодо утримання податку з доходів цієї іноземної компанії не виникає.
Витрати на мерчандайзинг при розрахунку податку на прибуток враховуються як нормовані рекламні витрати Лист Мінфіну Росії від 22.04.2015 N 03-03-06/22913
Якщо метою укладання возмездного договору про надання послуг мерчандайзингу є дії виконавця (покупця — організації) роздрібної торгівлі), спрямовані на привернення уваги потенційних покупців до товарів замовника (постачальника-продавця) шляхом застосування спеціальних технологій викладення товару, отже такі дії можуть розглядатися як послуги з реклами.
Витрати платника податків за договором про надання послуг мерчандайзингу за її належного документального підтвердження підлягають обліку з метою оподаткування прибутку організацій межах обчислюваного від обсягу виручки нормативу, встановленого пунктом 4 статті 264 НК РФ
При видачі трудових книжок працівникам необхідно нарахувати ПДВ та податок на прибуток
Лист ФНП Росії від 23 червня 2015 р. N ГД-4-3/ [email protected]Видача роботодавцем працівникам трудових книжок або вкладишів у них, у тому числі за вартістю їх придбання є операцією з реалізації товарів і, відповідно, об'єктом оподаткування ПДВ. Отже, при видачі своїм співробітникам трудових книжок та вкладишів у них необхідно нарахувати ПДВ.
Оплата, що стягується роботодавцем при видачі працівникові трудової книжки або вкладиша до неї, враховується щодо податкової бази з податку прибуток організацій.
При цьому витрати роботодавця на придбання зазначених бланків є обґрунтованими та враховуються при визначенні податкової бази з податку на прибуток.
Якщо доходи у вигляді сум плати, отриманої роботодавцем з працівника на оплату бланків трудових книжок (вкладишів у яких), вбирається у витрати на придбання зазначених бланків, то роботодавця оподатковуваного прибутку немає.
Сума відпускних враховується у витратах пропорційно дням відпустки, які припадають на кожен звітний період
Лист Мінфіну від 12 травня 2015р. N 03-03-06/27129До витрат за оплату праці щодо податкової бази з податку на прибуток відносяться витрати у вигляді середнього заробітку, що зберігається працівникам на час чергової відпустки.
З метою оподаткування витрати визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів та (або) іншої форми їх оплати.
Витрати на оплату праці визнаються як витрата щомісяця виходячи з суми нарахованих витрат. При визначенні податкової бази з податку на прибуток організацій сума нарахованих відпускних за щорічну оплачувану відпустку включається до складу витрат пропорційно дням відпустки, що припадають на кожний звітний період.
Як врахувати у видатках платежі за ліцензійним договором?
Витратами для цілей оподаткування прибутку визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати (а у випадках, передбачених у статті 265 НК РФ, збитки), здійснені (понесені) платником податків.
Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі.
Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ, або документами, оформленими відповідно до звичаїв ділового обороту, що застосовуються в іноземній державі, на території якої було здійснено відповідні витрати, та (або) документами, що побічно підтверджують вироблені Витрати.
Періодичні (поточні) платежі за користування правами на результати інтелектуальної діяльності та засобами індивідуалізації (зокрема правами, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інші види інтелектуальної власності) відносяться до інших витрат (пп. 37 п. 1 ст. 264 НК) РФ). Отже, ліцензійні платежі надання права використання результату інтелектуальної діяльності підтверджуються, зокрема ліцензійним договором, укладеним відповідно до ДК РФ. Недотримання письмової форми або вимоги про державну реєстрацію тягне за собою недійсність ліцензійного договору.
Отже, платник податків має право врахувати суми платежів за ліцензійним договором на надання права використання результату інтелектуальної діяльності, укладеного відповідно до норм ДК РФ, у складі інших витрат, за умови їх відповідності вимогам статті 252 НК РФ.
Як нарахувати ПДВ та податок на прибуток при поверненні бракованого ОЗ? Лист Мінфіну Росії від 03 червня 2015р. N 03-07-11/31971
При поверненні ОЗ, раніше прийнятого на облік покупцем - платником податку на додану вартість, слід обчислити ПДВ. При цьому рахунки-фактури реєструються у книзі продажу.
При заміні за гарантією бракованого ОЗ на справне, ця операція не визнається окремою угодою, а здійснюється в рамках первісного договору поставки, тому в обліку організації не відбувається помилок (спотворень), немає доходів і витрат з метою оподаткування прибутку. Тому відновлювати у складі доходів нараховану раніше за бракованим ОС амортизацію та амортизаційну премію організації не потрібно.
Витрати переговори з клієнтами фізособами враховуються з метою прибуток. Лист Мінфіну Росії від 05 червня 2015 р. N 03-03-06/2/32859
Представницькі витрати відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом та реалізацією у розмірі, що не перевищує 4% від витрат платника податків на оплату праці за цей звітний (податковий) період.
До представницьких витрат відносяться витрати організації на офіційний прийом та (або) обслуговування представників інших організацій, які беруть участь у переговорах, з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці, а також учасників, які прибули на засідання ради директорів (правління) або іншого керівного органу платника податків незалежно від місця проведення зазначених заходів.
До представницьких витрат відносяться витрати на проведення офіційного прийому (сніданку, обіду або іншого аналогічного заходу) для зазначених осіб, а також офіційних осіб організації-платника податків, які беруть участь у переговорах, транспортне забезпечення доставки цих осіб до місця проведення представницького заходу та (або) засідання керівного органу та назад, буфетне обслуговування під час переговорів, оплата послуг перекладачів, які не перебувають у штаті платника податків, щодо забезпечення переказу під час проведення представницьких заходів.
Вищезазначене положення відноситься до представницьких витрат на офіційний прийом та (або) обслуговування представників інших організацій, які беруть участь у переговорах з метою встановлення та (або) підтримки взаємної співпраці.
Однак до представницьких витрат також можуть бути віднесені витрати на проведення переговорів із фізичними особами, які є як фактичними, так і потенційними клієнтами організації.
Судова практика
У якому разі заробітна плата виробничого персоналу та внески на неї не включаються до прямих витрат?При виїзній перевірці ІФНС встановила, що організацією неправомірно за відсутності економічного обґрунтування звужено перелік прямих витрат з метою оподаткування прибутку. Компанією було внесено зміни до облікової політики для цілей оподаткування, зі складу прямих витрат виключено зарплату персоналу, який бере участь у процесі виробництва, та страхові внески з цих виплат. За результатами перевірки інспекція донарахувала компанії податок на прибуток, пені та штраф.
Суди трьох інстанцій визнали рішення інспекції недійсним.
Сума непрямих витрат на виробництво та реалізацію у повному обсязі відноситься до витрат поточного звітного періоду. Прямі витрати відносяться до витрат поточного звітного періоду принаймні реалізації продукції, робіт, послуг, вартості яких вони враховані. При цьому платник податків самостійно визначає в обліковій політиці з метою оподаткування перелік прямих витрат. Глава 25 ПК не містить положень, що безпосередньо обмежують платника податків у віднесенні тих чи інших витрат до прямих чи непрямих.
Судом касаційної інстанції зазначено, що податкове законодавство не використовує поняття «економічна доцільність» та не регулює порядок ведення платниками податків фінансово-господарської діяльності.
При цьому організація надала докази, що перешкоджають однозначному віднесенню розглянутих витрат до складу прямих витрат.
Зокрема, багатоетапність технологічного циклу виготовлення готової продукції, Зміна плану виробництва продукції, зупинка окремих агрегатів та установок, проведення ремонтних робіт, внутрішні переміщення та зміни режиму роботи персоналу, участь у процесі виробництва співробітників різних внутрішніх підрозділів, тимчасова зупинка діяльності цехів.
Чи можна списати ПММ без дорожнього листа?
Організація визнала витрати на купівлю ПММ для автомобіля Lexus, що перебуває у її власності, а також витрати на відрядження генерального директора.
За підсумками виїзної податкової перевірки ІФНС донарахувала податок на прибуток, пені та штраф, пославшись на відсутність у дорожньому листі інформації про конкретне місце проходження (не заперечуючи факт придбання та використання ПММ), а також на відсутність економічної доцільності відрядження.
Суди трьох інстанцій визнали недійсним рішення інспекції, вказавши на щомісячні звіти директора компанії з експлуатації автомобіля, з яких вбачаються конкретні маршрути проходження автомобіля. Суди вважали це достатнім доказом використання автомобіля у виробничих цілях.
Суди також визнали недійсним рішення інспекції щодо списання витрат на відрядження. Оскільки мета поїздки - проведення переговорів щодо інвестиційних програм у готельній справі, а також проведення переговорів щодо постачання готелю, укладання договорів із контрагентами. Суди визнали достатніми доказами подані організацією документи: службові завдання, авансові звіти, залізничні квитки, авіаквитки, рахунки готелів.
Як визначити період визнання у видатках безнадійного боргу?
Постанова ФАС Московського округу № А41-67765/2013 від 31.03.2015р.
В АС Московського округу розглянуто податкову суперечку щодо визначення періоду визнання у витратах з податку на прибуток простроченої дебіторської заборгованості.
Суд пояснив, що довільний вибір періоду, коли відповідні суми дебіторської заборгованості враховуються у складі витрат, суперечить положенням податкового законодавства, тому неприпустимий. Дебіторська заборгованість, через яку минув термін позовної давності, належить рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результатиу комерційної організації, або збільшення витрат у некомерційної організації. Закінчення строку позовної давності за тією чи іншою дебіторською заборгованістю є самостійною підставою для визнання боргу безнадійним. Інвентаризація дебіторської заборгованості проводиться на останній день звітного (податкового) періоду на підставі наказу про проведення інвентаризації (форма N ІНВ-22) та оформляється актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами за формою N ІНВ-17, складеному у , та довідкою.
Для визнання боргу безнадійним у зв'язку із закінченням строку позовної давності, платник податків повинен мати у своєму розпорядженні документи, які дозволяють встановити дату виникнення дебіторської заборгованості. Такими документами є договір, рахунок на оплату, акт здачі-приймання робіт, надання послуг.
Таким чином, для підтвердження того, що на момент списання заборгованість не погашена, необхідно мати акти інвентаризації дебіторської заборгованості на кінець звітного (податкового) періоду, наказ керівника про списання дебіторської заборгованості, а також договір та первинні документи, що підтверджують утворення заборгованості.
Оскільки в даному випадку організація не вказала підстав, які завадили визнати суми дебіторської заборгованості у складі витрат за підсумками відповідного періоду, її дії щодо включення даних сум до складу витрат, що враховуються у складі витрат, що зменшують податкову базу в пізнішому періоді, суперечать закону.
Винагороди членам ревізійної комісії АТ у витратах на прибуток не враховуються
АТ врахувало у витратах при обчисленні податку на прибуток винагороди членам ревізійної комісії. Компанія вважала, що зазначені виплати відносяться до інших витрат, пов'язаних із виробництвом та реалізацією, як витрати на управління компанією. Витрати на виплату винагород членам ревізійної комісії зумовлені необхідністю дотримання прав акціонерів і тому є обґрунтованими видатками.
Проте, за результатами виїзної перевірки ІФНС, виключила дані виплати з видатків, вказавши, що до компетенції зборів акціонерів входить встановлення розміру цієї виплати, а не її джерела (прибуток до або після оподаткування). АТ було донараховано податку з прибутку, пені та штраф.
Суд першої інстанції підтримав позицію компанії.
Апеляція та окружний арбітражний суд скасували його рішення, вказавши, що пункт 21 статті 270 ПК забороняє облік у витратах винагород, що надаються керівництву або працівникам, крім винагород, що виплачуються на підставі трудових договорів (контрактів). Однак у даному випадку у компанії були відсутні трудові договориабо договори цивільно-правового характеру із членами ревізійної комісії.
Також неможливо врахувати ці витрати на підставі підпункту 18 пункту 1 статті 264 ПК як витрати на управління організацією, оскільки діяльність ревізійної комісії була контролюючою, а не керуючою.
Верховний Суд погодився з висновками судів, зазначивши, що виплати винагороди членам ревізійної комісії з прибутку до її оподаткування не передбачено.
Згідно з якими з 1 січня 2020 року до майна, що амортизується, будуть відноситися результати інтелектуальної діяльності та інші об'єкти інтелектуальної власності первісною вартістю більше 100 000 руб.
Раніше податківців вартість не цікавила, вони звертали увагу на те, що це спочатку нематеріальні активи (НМА). Списувати витрати на придбання чи створення НМА потрібно було лише через механізм амортизації. У прямо говориться про те, що «ціна НМА визнається з метою оподаткування прибутку через механізм амортизації незалежно від вартості».
З 1 січня 2020 року ситуація зміниться, і через механізм амортизації НМА списуватиметься, як і за основними засобами, інтелектуальна діяльність, залежно від терміну корисного використання, що перевищує 12 місяців, та первісної вартості понад 100 000 руб.
Таким чином, якщо раніше податківці виступали категорично проти того, щоб НМА з маленькою вартістю одразу списували у витрату, то з нового року ця можливість з'явиться, і на вартість доведеться звертати увагу, щоб зрозуміти, чи списувати НМА одразу чи через механізм амортизації.
Нове правило амортизації при консервації основних засобів
Зміни з 1 січня 2020 року торкнуться тих об'єктів основних засобів, які перебувають на консервації. Здебільшого консервацію основних засобів терміном понад 3-х місяців використовують організації, чия діяльність залежить від сезону. Звичайні організації, зазвичай, цього не вдаються.
Але якщо вам належить займатися консервацією у 2020 році, то потрібно обов'язково знати про зміни, які плануються у цьому напрямку.
Зараз чітко говорить, що «перелік основних засобів, що виключаються зі складу майна, що амортизується, встановлено. При цьому зазначені положення не передбачають вимоги про припинення нарахування амортизації у разі відсутності доходу від використання майна, що амортизується, у будь-який проміжок часу». Термін корисного використання такого основного засобу зростав на період консервації.
З 1 січня 2020 діє зворотне правило. Якщо основний засіб був на консервації, у будь-якому разі термін корисного використання не продовжуватиметься. Тобто той термін, який був встановлений спочатку, консервація ніяк не продовжить, і, відповідно, термін корисного використання закінчиться тоді, коли його було визначено.
Нові правила переходу з лінійного на нелінійний метод
З 1 січня 2020 року діє Нова редакція, згідно з якою метод нарахування амортизації можна змінювати не частіше одного разу на 5 років.
Раніше перехід був обмежений п'ятьма роками, проте обмеження поширювалося лише на перехід із нелінійного на лінійний метод. Тепер не буде різниці, з якого методу і на який ви здійснюєте перехід — обмеження 5 років застосовуватиметься в обов'язковому порядку.
Термін обчислюється з застосування методу. У тому числі йдеться про те, як обчислюється п'ятирічний термін: «обрали з 1 січня 2009 р. нелінійний метод нарахування амортизації, встановлений ст. 259.2 Кодексу, має право перейти на лінійний метод нарахування амортизації не раніше 1 січня 2014 р.». Відповідно, за аналогією виходить, що якщо ви з 2020 року застосовуватимете, наприклад, лінійний метод, то на інший – нелінійний метод – зможете перейти лише у 2025 році.
Перенесення збитків на наступний рік
Зміни зачепили скасування 10-річного терміну, протягом якого можна було переносити збитки на наступні роки з податку на прибуток. Передбачалося, що допустимо пропорційно списувати лише 50 %, причому 50 % від податкової бази, яка вийшла з податку прибуток на декларації. Це обмеження мало діяти до 31 грудня 2020 року.
Так, говориться, що «у звітні (податкові) періоди, починаючи з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2020 року, податкова база з податку на прибуток організацій за поточний звітний (податковий) період, обчислена відповідно до ст. 274 НК РФ, не може бути зменшена на суму збитків, отриманих у попередніх податкових періодах, більш ніж на 50%».
Дохід у вигляді курортного збору та визначення податкової бази з податку на прибуток
В окремих суб'єктах РФ низку організацій та ІП, які надають готельні послуги чи послуги із забезпечення тимчасового проживання, одержують із відпочиваючих курортний збір. До певного часу Податковий кодекс не уточнював, чи оператор повинен включати отримані суми збору в доходи з метою обчислення податку на прибуток.
Надається роз'яснення, що з оператора немає доходу, оподатковуваного прибуток, оскільки передбачає, що оператор отримує економічну вигоду у зв'язку з виконанням обов'язків з обчисленню, стягування і перерахування курортного збору.
У Податковому кодексі з'явиться , згідно з яким щодо податкової бази з податку на прибуток не враховуються доходи у вигляді плати курортного збору, що стягується операторами.
Дохід зі збільшенням номінальної вартості частки у ТОВ
З 1 січня 2020 року, згідно з новою редакцією, при збільшенні статутного капіталу ТОВ (без зміни частки участі акціонера (учасника) у цьому ТОВ) різниці між номінальною вартістю нових та початкових часток учасника до доходів, що оподатковуються на прибуток, не включатимуться.
За діючими нормами доходи у вигляді вартості додатково отриманих акціонером акцій або у вигляді різниці між вартістю нових акцій, отриманих замість початкових зі збільшенням статутного капіталу (без зміни частки участі), і вартістю початкових акцій не враховуються щодо податкової бази з податку на прибуток.
Декларація з податку на прибуток: нова форма
Затвердив не лише нову форму декларації з податку на прибуток, а й порядок її заповнення, формат подання.
Оскільки нова форма має бути здана вже за звітом за 2019 рік, важливо перевірити, чи є вона у бухгалтерській програмі, за допомогою якої ви передаєте декларацію податківцям.
Що змінилося у новій формі:
- З розділів виключено рядки, які містять інформацію про суми авансових платежів, обчислених за звітні періоди. Таким чином було враховано скасування обов'язку щокварталу подавати розрахунки за авансовими платежами з податку на майно організацій відповідно до .
- У форму внесено ідентифікатори морських і визнаних об'єктами оподаткування повітряних суден, і навіть судів внутрішнього плавання.
- У декларації з'явилися коди нових податкових пільг для об'єктів високої енергетичної ефективності, майна, розташованого у внутрішніх морських водах, у територіальному морі та на континентальному шельфі РФ, яке використовується при розробці морських родовищ вуглеводневої сировини.
- У форму додали коди нових податкових пільг для організацій, що визнані фондами, керуючими компаніями, дочірніми товариствами керуючих компаній відповідно до інноваційних науково-технологічних центрів.
З січня компанії немає права списувати товари та у податковому обліку шляхом ЛІФО. Залишилося лише три способи: ФІФО, за середньою собівартістю та за ціною одиниці запасів (п. 8 ст. 254 та підп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ у ред. Федерального закону від 20 квітня 2014 р. № 81-ФЗ) . Законодавці внесли цю поправку, щоб зблизити податковий облік із бухгалтерським. Адже в бухобліку метод ЛІФО скасовано вже давно. Компаніям, які у податковому обліку застосовували метод ЛІФО, знадобиться передбачити в обліковій політиці інший спосіб. Вартість залишків товару, які перебувають у податковому обліку на 1 січня 2015 року, перераховувати не потрібно. 2015 року її потрібно списувати вже за новими правилами.
Нормування відсотків за кредитами та позиками
За новими правилами відсотки за кредитами та позиками можна включати до витрат повністю, не нормуючи. Але за умови, що сторони договору не є взаємозалежними (ст. 269 НК РФ у ред. Федерального закону від 28 грудня 2013 р. № 420-ФЗ). Перехідних положень у Законі №420-ФЗ немає. Тому навіть якщо сторони уклали договір до 2015 року, нараховані після 1 січня відсотки нормувати не треба.
Списання спецодягу та інвентарю
Майно, яке не відноситься до амортизується, можна тепер списувати не тільки одноразово, а й поступово – протягом терміну служби (нова редакція підп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Це спецодяг, пристрої, прилади, інвентар. Тобто майно, яке "не дотягує" до основного засобу, наприклад, термін корисного використання більше року, але коштує 40 000 руб. чи менше.
Новий спосіб допоможе зблизити бухгалтерський та податковий облік. У бухобліку завжди можна було списувати інвентар та спецодяг одноразово або протягом терміну служби ( Методичні вказівки, Затв. наказом Мінфіну Росії від 26 грудня 2002 р. № 135н). Цей спосіб може стати в нагоді компанії, яка хоче рівномірно розподілити витрати (щоб не показувати збитки). Вибрати поступове списання можна, якщо майно введено в експлуатацію з 2015 року.
приклад
ТОВ "Вега" придбало верстат за 35 000 руб. (без урахування ПДВ). Оскільки майно коштує дешевше 40 000 руб., Воно не є в податковому обліку амортизується. Бухгалтерія ухвалила рішення, що списуватиме верстат поступово протягом терміну служби. Він дорівнює трьом рокам. Бухгалтерія списуватиме витрати на купівлю майна щомісяця у розмірі 972,22 руб. (35 000 руб.: 36 міс.).
Податок під час продажу безоплатно отриманого майна
Компанія отримала майно безоплатно і включила його ринкову вартість доходи (ст. 250 НК РФ). Потім це майно вирішили продати. З 2015 року у такій ситуації доходи від реалізації можна зменшувати на вартість, за якою майно відображено у податковому обліку (нові редакції ст. 254 НК РФ та п. 1 ст. 268 НК РФ). Простіше кажучи, з'явилася можливість включити до витрат ту суму, яку було враховано у доходах. Раніше чинити так було небезпечно. Чиновники вважали, що якщо майно отримано безоплатно, то компанія не має витрат на його купівлю (лист Мінфіну Росії від 26 вересня 2011 р. № 03-03-06/1/590).
приклад
ТОВ «Вега» у грудні 2014 року отримало безоплатно від орендодавця комп'ютер. Це майно компанія включила до позареалізаційних доходів за ринковою вартістю, що дорівнює 38 000 руб. У січні керівництво компанії вирішило продати комп'ютер за вартістю 45 000 руб. На дату продажу "Вега" включила 45 000 руб. у доходи, а 38 000 руб. - у витрати. Податок треба сплатити з 7000 руб. (45 000 – 38 000).
Списання збитків минулих років
Нові правила дозволяють компанії враховувати збитки минулих років при розрахунку податку з прибутку протягом року, а й у розрахунку авансових платежів (п. 2 ст. 283 НК РФ).
приклад
ТОВ «Вега» сплачує щомісячні аванси у звітному періоді виходячи із прибутку минулого кварталу. У 2010 році ТОВ «Вега» зазнало збитків у розмірі 200 000 руб. Частину збитків компанія списала за підсумками 2011-2013 років. За три роки у витратах компанія врахувала збиток у сумі 100 000 руб. За підсумками 2014 року прибуток компанії дорівнює 50 000 руб.
У результаті компанії не треба нічого платити до бюджету в березні, тому що залишок збитку 2010 року більший за отриманий прибуток. Залишок збитку 2010 року до квітня становив 50 000 руб. (100 000 – 50 000). На цю суму компанія зменшить аванс до сплати за підсумками першого кварталу 2015 року. А ось аванси січня-березня безпечніше на збитки не зменшувати.
Мінфін Росії і раніше дозволяв враховувати збитки минулих років за підсумками звітних періодів (лист від 3 серпня 2012 р. № 03-03-06/1/382). Тепер у кодексі з'явилося пряме правило
Сумові різниці стали курсовими
У податковому обліку більше немає сумових різниць. Якщо ціна товарів, робіт, послуг виражена в умовних одиницях, то утворюються курсові різниці. Їх треба визначати наприкінці кожного місяця. Але є перехідний період: за угодами, укладеними до 2015 року, треба враховувати сумові різниці. Вони виникають на дату сплати
Усі зміни з податку на прибуток, що набирають чинності з 2015 року, ми звели до однієї таблиці:
|
Як було до 2015 року |
|
|
Списання інвентарю та іншого не амортизованого майна |
|
|
Вартість майна, яке не є амортизованим (інвентарю, інструментів, спецодягу тощо), при розрахунку податку на прибуток можна було врахувати лише одноразово – після введення в експлуатацію. |
Компанія має право вибрати, як списувати витрати на придбання інструментів, інвентарю, спецодягу тощо. буд. Можна визнати такі витрати одноразово, а можна поступово протягом терміну служби. Останній варіант зручний, якщо компанія у такому порядку списує вартість інвентарю в бухобліку. А також якщо у звітному періоді потрібно врахувати менше витрат, наприклад зниження суми збитків (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). |
|
Доходи від реалізації безоплатно одержаного майна |
|
|
При продажу майна, одержаного безоплатно, було небезпечно зменшувати доходи на вартість, за якою його прийняли до обліку. Раніше не було чіткого правила щодо цього випадку. |
У законі прямо сказано, що доходи від реалізації безоплатно отриманого майна компанія має право зменшити на вартість, за якою воно було прийнято на облік (тобто враховано у податкових доходах). А отже, тепер у такій ситуації податок буде меншим (п. 2 ст. 254 НК РФ). |
|
Метод ЛІФО |
|
|
Матеріали, покупні товари та цінні папери можна було списати у витрати методом ЛІФО (за вартістю останніх придбаних товарів). |
Матеріали та товари можна списати одним із трьох методів: ФІФО (за вартістю перших придбаних товарів), за середньою вартістю або за ціною одиниці запасів. А для цінних паперів залишилося два способи - ФІФО та за вартістю одиниці (п. 8 ст. 254, підп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 329 НК РФ). |
|
Сумові різниці стали курсовими |
|
|
За угодами у. е. у компаній виникали сумові різниці в податковому обліку. Їх враховували на дату оплати, якщо відвантаження товарів відбулося раніше. |
За угодами у. е. потрібно враховувати курсові різниці. Вони виникають на день оплати, а також на кінець кожного місяця (незалежно від того, який звітний період з податку на прибуток передбачено в обліковій політиці компанії). Для угод, укладених до 2015 року, діють перехідні положення – за ними, як і раніше, треба враховувати сумові різниці. А їх визначають на дату оплати, якщо відвантаження відбулося раніше, ніж отримані гроші (п. 11 ст. 250 та підп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). |
|
Вихідна допомога при звільненні працівника за згодою сторін |
|
|
Було ризиковано списувати у податковому обліку відступні, передбачені угодою сторін. Чиновники не визнавали їхньою зарплатою. |
Виплати, нараховані працівникам, звільненим за згодою сторін, прямо включені до переліку витрат на оплату праці (п. 9 ст. 255 НК РФ). |
|
Основні засоби можна амортизувати під час реконструкції чи модернізації |
|
|
Зі складу майна, що амортизується, компаніям треба було виключати всі основні засоби, які реконструюють або модернізують за наказом керівника довше 12 місяців. |
Якщо майно, яке реконструюють чи модернізують довше року, компанія продовжує використовувати, то амортизацію припиняти не треба (п. 3 ст. 256 НК РФ). |
|
Відсотки за кредитами та позиками |
|
|
Компанії списували відсотки в межах нормативів або у повній сумі, якщо витрати не перевищували середній рівень за отриманими порівнянними борговими зобов'язаннями (кредитами та позиками). |
Відсотки за кредитами та позиками, у тому числі торішніми, можна визнати у витратах повністю. Нормувати ці витрати тепер мають лише взаємозалежні підприємства (ст. 269 НК РФ). |
|
Перелік витрат, які не враховуються при розрахунку податку на прибуток |
|
|
У податковому обліку раніше не можна було віднести до витрат податки, які пред'являли покупцю, наприклад ПДВ, акцизи. |
|
|
Збитки від поступки права вимоги боргу |
|
|
Збитки від поступки права вимоги боргу податковому обліку списували двома частинами. Половину на дату поступки, а решта 50 відсотків – через 45 днів. |
Компанія вправі одночасно врахувати збитки від поступки права вимоги боргу - на дату такої поступки (п. 2 ст. 279 НК РФ). |
|
Порядок визнання збитків минулих років |
|
|
Було незрозуміло, чи можна збитки минулих років компанії врахувати у звітних періодах. Чиновники у листах дозволяли не чекати закінчення року та списувати збитки минулих років за підсумками звітних періодів (лист Мінфіну Росії від 16 січня 2013 р. № 03-03-06/2/3). |
У Податковий кодекс РФ внесли правило про те, що збитки минулих років можна врахувати при розрахунку прибуток за звітний період. Тепер точно ясно, що компанії не треба чекати закінчення року, щоб визнати минулорічні збитки (п. 2 ст. 283 НК РФ). |
|
Перехід з авансів із фактичного прибутку, на аванси із прибутку минулого кварталу |
|
|
У законі не було чітких правил. Чиновники радили подати заяву про перехід на інший розрахунок авансів на початок року. А авансів за січень-березень визначатиме виходячи з авансів IV кварталу (лист Мінфіну Росії від 12 квітня 2012 р. № 03-03-06/1/196). |
У Податковому кодексі РФ тепер чітко сказано, що подати заяву про перехід на сплату авансів, виходячи з прибутку минулого кварталу, можна лише до кінця попереднього року. А аванси січня-березня треба визначати виходячи з прибутку за 9 місяців та півріччя (п. 2 ст. 286 НК РФ). |
|
Зросла ставка податку на прибуток з дивідендів |
|
|
Доходи компаній у вигляді дивідендів оподатковувалися за ставкою 9%. |
Доходи компаній, отримані у вигляді дивідендів, тепер оподатковуються на прибуток за ставкою 13 відсотків. Навіть якщо такі доходи нараховані в 2015 році за 2014 рік і раніше податкові періоди (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). |
Зобов'язані застосовувати нову форму декларації.
Контрольні співвідношення для нової декларації з податку на прибуток оприлюднено Листом ФНП від 14 липня 2015 р. № ЕД-4-3/ «Про контрольні співвідношення показників податкової декларації з податку на прибуток організацій»
Таблиця контрольних співвідношень показників форм податкової та містить формули контрольних співвідношень із зазначенням документів, рядків та листів декларації.
У разі невиконання контрольних співвідношень у таблиці є опис можливого порушення законодавства РФ з посиланням на статтю НК РФ та наведено дії перевіряючого при виявленні цього порушення.
Таблиця містить внутрішньодокументарні контрольні співвідношення, так і міждокументарні.
Наприклад, під час перевірки Листа 03 декларації з податку прибуток є міждокументарне співвідношення податкової та бухгалтерської звітності.
За рядками 401-403 наводиться розшифровка показника рядка 400 за минулими податковими періодами, до яких належать виявлені помилки (спотворення).
У рядки 400-403 не включаються суми доходів та збитків минулих податкових періодів, виявлені у поточному звітному (податковому) періоді, та відображені за рядком 101 Додатка N 1 до Листа 02 та за рядком 301 Додатка N 2 до Листа 02 Декларації.
Показник рядка 400 враховується для формування показника за рядком 100 Листа 02 Декларації.
Порядок виправлення помилок у податковому обліку регламентовано ст. 54 НК РФ, згідно з якою при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому були скоєні зазначені помилки ( спотворення).
При цьому абзацом третім п. 1 ст. 54 НК РФ передбачено, що у разі неможливості визначення періоду скоєння помилок (спотворень) перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право зробити перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, у якому виявлено помилки (спотворення), що стосуються минулих податкових (звітних) періодів, а також у тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .
«Про ставку податку на прибуток організацій за доходами у вигляді дивідендів» (разом з Листом>Мінфіну Росії від 09.02.2015 N 03-03-10/5145)
Цей документ розміщено на ФНП Росії (http://www.nalog. ru) у розділі «Роз'яснення ФНП, обов'язкові для застосування податковими органами».
Форма податкової декларації з податку на прибуток організацій (далі - декларація), затверджена наказом ФНП України від 26.11.2014 N ММВ-7-3/ (зареєстрований Мін'юстом Росії 17.12.2014, реєстраційний N 35255), не враховує зміну зазначеної податкової податкової декларації.
У цьому до внесення змін у форму названої податкової декларації при заповненні Розділу А «Розрахунок податку з доходів у вигляді дивідендів (доходів від пайової участі в інших організаціях, створених на території Російської Федерації)» Листа 03 декларації необхідно виходити з наступного.
Суми дивідендів, що підлягають розподілу російським організаціям, зазначеним у підпункті 2 пункту 3 статті 284 НК РФ, а також суми дивідендів, з яких податок обчислюється за податковою ставкою 13 відсотків, відображаються відповідно за рядками 023 і 091.
Якщо рішення про розподіл прибутку, що залишається після оподаткування, ухвалено до 1 січня 2015 року та частково дивіденди виплачені у 2014 році з оподаткуванням їх за податковою ставкою 9 відсотків, то при поданні декларацій за звітні (податковий) періоди 2015 року:
- дивіденди, розподілені російським організаціям та виплачені у 2014 році з обчисленням податку за ставкою 9 відсотків, зазначаються за рядком 022;
- дивіденди, розподілені російським організаціям та виплачені у 2015 році з обчисленням податку за ставкою 13 відсотків, зазначаються за рядком 023.
По рядку 091 наводиться загальна сума дивідендів (з урахуванням зменшення в установленому порядку на суми отриманих дивідендів самою організацією, що розподіляє прибуток), податок з яких утриманий за ставками 9 та 13 відсотків. Податок, обчислений за вказаними податковими ставками, відображається за рядком 100 загальною сумою.
Лист Мінфіну Росії від 09.02.2015 N 03-03-10/5145
Пунктом 1 статті 250 НК РФ визначено, що позареалізаційними доходами визнаються доходи від пайової участі в інших організаціях, за винятком доходу, що спрямовується на оплату додаткових акцій (часток), що розміщуються серед акціонерів (учасників) організації.
Федеральним законом від 24.11.2014 N 366-ФЗ «Про внесення змін до частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та окремих законодавчих актів Російської Федерації» до статті 284 Податкового кодексу Російської Федерації (далі — ПК РФ) було внесено зміни, що набули чинності з 1 січня 2015 року.
Так, згідно з підпунктом 2 пункту 3 статті 284 НК РФ (у редакції вищезгаданого Федерального закону) з 1 січня 2015 року за доходами, отриманими у вигляді дивідендів від російських та іноземних організацій російськими організаціями, не зазначеними у підпункті 1 пункту 3 статті 284 НК РФ, а також щодо доходів у вигляді дивідендів, отриманих за акціями, права на які засвідчені депозитарними розписками, до податкової бази застосовується податкова ставка у розмірі 13 відсотків.
Відповідно до підпункту 2 пункту 4 статті 271 НК РФ для доходів у вигляді дивідендів від пайової участі в діяльності інших організацій для позареалізаційних доходів датою отримання доходу визнається дата надходження коштів на розрахунковий рахунок (до каси) платника податків.
Таким чином до дивідендів, отриманих починаючи з 1 січня 2015 року, необхідно застосовувати податкову ставку у розмірі 13 відсотків. При цьому до фактично отриманих у 2014 році дивідендів, з яких російська організація зобов'язана самостійно обчислити та сплатити податок на прибуток організацій через неутримання його податковим агентом, необхідно застосовувати податкову ставку, яка діяла у 2014 році, тобто податкову ставку у розмірі 9 відсотків.
Лист ФНП від 2 лютого 2015 р. N БС-4-11/
«Про направлення для зведення та використання у роботі листа Департаменту податкової та митно-тарифної політики Міністерства Російської Федерації від 29.01.2015 N 03-04-07/3263 про подання відомостей про доходи фізичних осіб при отриманні доходу за операціями з цінними паперами»
Відповідно до пункту 4 статті 230 НК РФ особи, які визнаються податковими агентами відповідно до статті 226.1 НК РФ, подають до податкового органу за місцем свого обліку відомості про доходи, щодо яких ними було обчислено та утримано податок, про осіб, які є одержувачами цих доходів ( за наявності відповідної інформації), та про суми нарахованих, утриманих та перерахованих до бюджетної системи Російської Федерації за цей податковий період податків за формою, у порядку та строки, які встановлені статтею 289 НК РФ для подання податкових розрахунків податковими агентами з податку на прибуток організацій.
Відомості про доходи фізичних осіб, передбачені пунктом 4 статті 230 НК РФ, надаються податковими агентами персонально по кожній фізичній особі - одержувачу доходів.
При цьому щодо доходів від операцій з та виплат за цінними паперами (купони, дивіденди з акцій російських організацій), за якими подано відомості про доходи відповідно до додатка N 2 до податкової декларації з податку на прибуток, подання відомостей про такі доходи відповідно із пунктом 2 статті 230 НК РФ не потрібно.
Відповідно до пункту 1 статті 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за акціями (частками), що належать акціонеру (учаснику) пропорційно часткам акціонерів (учасників) у статутному (складеному) капіталі цієї організації.
У разі якщо виплату доходів за цінними паперами здійснює організація, яка не визнана податковим агентом у рамках статті 226.1 НК РФ, але є податковим агентом на підставі статті 226 НК РФ, відомості про доходи фізичних осіб надаються зазначеною організацією за формою та у порядку, встановленому пунктом 2 Статті 230 НК РФ. До таких організацій, зокрема, відносяться організації, що виплачують дивіденди, що не належать до дивідендів щодо акцій російських організацій.
Відповідно до пункту 14 статті 226.1 НК РФ у разі якщо податок на доходи фізичних осіб, обчислений з доходів від операцій з цінними паперами та дивідендів по акціях російських організацій неможливо утримати, то організація-податковий агент до 1 березня наступного року у письмовій формі повідомляє податковий орган за місцем свого обліку про неможливість утримання податку та суму заборгованості платника податків. У такому разі повідомлення про неможливість утримати податок та суму податку може бути подане за формою та в порядку, передбаченому пунктом 5 статті 226 НК РФ.
Відповідно до положень пункту 3 статті 230 НК РФ податкові агенти видають фізичним особам за їх заявами довідки про отримані фізичними особами доходи та утримані суми податку.
Щодо відомостей про доходи, які подають податкові агенти до податкових органів відповідно до пункту 4 статті 230 НК РФ, за заявою працівника йому може бути видана довідка про такі отримані доходи та утримані суми податку за формою 2-ПДФО «Довідка про доходи фізичної особи за 20__ рік».
Із зазначених роз'яснень Мінфіну можна зробити такий висновок: обов'язок подавати до податкового органу відомості про доходи фізичних осіб у вигляді Додатка № 2 до декларації з податку на прибуток покладено лише на організації, які виплачують фізичним особам доходи за цінними паперами чи операції з цінними паперами. Частки у ТОВ є цінними паперами, тому за розподілі прибутку між учасниками (тобто. при виплаті дивідендів) вони визнаються податковими агентами виходячи з ст. 226 НК РФ, а чи не виходячи з ст. 226.1 НК РФ. За відсутності у платника податків (ТОВ, який застосовує спрощену та виплачує дивіденди лише фізичним особам) обов'язки подавати відомості про доходи фізичних осіб у вигляді Додатка № 2 до декларації з податку на прибуток, у нього не виникає й обов'язку щодо здачі до податкового органу розрахунку податку на прибуток організацій з доходів, що утримується податковим агентом (лист 03 декларації).
Листом ФНП Росії від 25.06.2015 N ГД-4-3/11052 «Про оподаткування доходів від пайової участі в інших організаціях» (разом з<Письмом>Мінфіну Росії від 14.05.2015 N 03-03-10/27550) роз'яснено, що при виплаті доходів від пайової участі в ТОВ допускається застосування формули для розрахунку дивідендів із пункту 5 статті 275 НК РФ
Управлінням ФНС Росії за суб'єктами Російської Федерації доручається довести цей лист до нижчестоящих податкових органів, і навіть до платників податків.
Пунктом 1 статті 28 Федерального закону від 08.02.1998 N 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» визначено, що суспільство має право щокварталу, раз на півроку або раз на рік приймати рішення про розподіл свого чистого прибутку між учасниками товариства.
Відповідно до пункту 1 статті 24 НК РФ податковими агентами визнаються особи, на яких відповідно до НК РФ покладено обов'язки з обчислення, утримання у платника податків та перерахування податків до бюджетної системи Російської Федерації.
Російські організації, які виплачують платникам податків доходи як дивідендів, визначають суму податку окремо в кожному такому платнику податків стосовно кожної виплати зазначених доходів (пункт 5 статті 286 НК РФ).
Особливості визначення податкової бази за доходами, отриманими від пайової участі в інших організаціях, встановлені у статті 275 НК РФ.
Відповідно до пункту 5 статті 275 НК РФ сума податку, що підлягає утриманню з доходів платника податків — одержувача дивідендів, не зазначеного у пункті 6 статті 275 НК РФ, обчислюється податковим агентом відповідно до пункту 4 статті 275 НК РФ за формулою, визначеною у пункті 5 НК РФ.
Разом з тим відповідно до пункту 1 статті 43 НК РФ дивідендом визнається будь-який дохід, отриманий акціонером (учасником) від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування (у тому числі у вигляді відсотків за привілейованими акціями), за акціями, що належать акціонеру (учаснику) (часткам) пропорційно часткам аукціонерів (учасників) у статутному (складковому) капіталі цієї організації.
Отже, положення пункту 1 статті 43 НК РФ, що встановлює визначення дивідендів для цілей НК РФ, до дивідендів як таких відносить не тільки дохід, отриманий акціонером від організації при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування за акціями, що належать акціонеру, а й аналогічний дохід, отриманий учасником за належними йому частками.
У зв'язку з цим вважаємо, що при розподілі прибутку, що залишається після оподаткування, за належною учаснику товариства з обмеженою часткою, особі, яка визнається відповідно до ПК РФ податковим агентом щодо доходів у вигляді дивідендів, необхідно визначати суму податку в порядку та за формулою, визначеної у пункті 5 статті 275 НК РФ.
Порядок відображення у декларації з податку на прибуток організацій отриманих дивідендів.
Сума отриманих платником податків дивідендів за даними податкового обліку вказується у складі позареалізаційних доходів за рядком 100 Додатка № 1 до Аркуша 02 та за рядком 020 Листа 02. Потім, вже як дохід, що виключається з прибутку, ця ж сума відображається за рядком 070 Листа 02 ( 6.2, 5.2, 5.3 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій). Таким чином, дивіденди, податок на прибуток з яких було утримано податковим агентом, не формують податкової бази, з якої розраховується сума податку на прибуток (рядок 180 Листа 02). Такий самий порядок відображення у декларації отриманих дивідендів застосовувався раніше.
Про обов'язок податкового агента при виплаті доходу іноземним організаціям
З 1 січня 2015 року у статті 7 ПК РФ «Міжнародні договори з питань оподаткування» з'явилося нове поняття – особа, яка має фактичне право на доходи. Розберемося, як це нововведення вплинуло на обов'язки податкових агентів з податку на прибуток.
Нагадаємо, обов'язки податкового агента з податку на прибуток щодо іноземних організацій виникають у російських платників податків при виплаті цим організаціям доходів, перерахованих у статті 309 НК РФ, це так звані пасивні доходи — відсотки за борговими зобов'язаннями, дивіденди, роялті, ліцензійні та орендні платежі , штрафи тощо.
У статті 310 НК РФ встановлено ставки, що застосовуються до доходів, що виплачуються іноземним організаціям від джерел у РФ. При цьому до доходів, що виплачуються іноземним організаціям можуть застосовуватися пільгові ставки або доходи можуть не підлягати оподаткуванню на території РФ, якщо це передбачено міжнародними договорами (угодами) про уникнення подвійного оподаткування.
До 1 січня 2015 року іноземної організації для застосування знижених ставок або повного звільнення доходу від податку на прибуток достатньо було пред'явити податковому агенту до моменту виплати доходу підтвердження того, що ця іноземна організація має постійне місцезнаходження в тій державі, з якою Росія має угоду про уникнення подвійного оподаткування. Це підтвердження має бути засвідчене компетентним органом відповідної іноземної держави та перекладено російською мовою.
З 1 січня 2015 року для того, щоб коректно застосувати положення міжнародних договорів, окрім отримання підтвердження податкового резиденства іноземної організації в державі, з якою в РФ укладено угоду про уникнення подвійного оподаткування, податковий агент, який виплачує дохід, має право запросити в іноземної організації підтвердження, що ця організація має фактичне право отримання відповідного доходу .
З одного боку в НК РФ прописано право, а не обов'язок податкового агента запитати відомості про бенефіціара, з іншого боку, якщо податковий агент не скористається цим правом, то за певних обставин йому може стати боком така зневага своїми правами.
Наприклад, податкові органи зможуть встановити бенефіціара в порядку інформаційного обміну в рамках приєднання РФ до Конвенції про взаємну адміністративну допомогу у податкових справах (Страсбург, 25 січня 1988 р.) ETS N 127 (у редакції Протоколу від 27 травня 2010 р.) Росія до Конвенції та ратифікувала її Федеральним Законом від 4 листопада 2014 р., для РФ вона набула чинності з 1 липня 2015 року.
Зверніть увагу, з посиланням на Постанову Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57 «Про деякі питання, що виникають при застосуванні Арбітражними судами частини першої НК РФ» у листі від 14 квітня 2014 р. N 03-08-РЗ/16905 Мінфін РФ нагадує , що відповідальність за правильність обчислення та утримання податку несе податковий агент.
Відповідно до позиції Пленуму ВАС РФ вправі у примусовому порядку стягнути з податкового агента суму, не утриману при виплаті доходу іноземної організації (п. 2 постанови Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 N 57). Ця позиція заснована на тому, що іноземні особи, які отримують доходи, не перебувають на обліку в податкових органах РФ, тому їхнє податкове адміністрування неможливе. При цьому з податкового агента можуть бути стягнуті як податок, так і пені, що нараховуються до моменту виконання обов'язку щодо сплати податку (абз. 7 п. 2 Постанови від 30.07.2013 N 57, постанова Президії ВАС РФ від 20.09.2011 N 53 ).
Зі свіжих роз'яснень Мінфіну та ФНП можна зробити висновок, що контролюючі органи настійно рекомендують податковому агенту перед тим як застосовувати до виплачуваних доходів пільгове оподаткування переконатися, що особа, якій перераховується дохід і особа, яка має право самостійно розпоряджатися таким доходом, — це одне й те саме особа (бенефіціарний власник).
Наприклад, у Листі ФНП від 13 квітня 2015 р. N ОА-4-17/ зроблено висновок, якщо іноземна організація, якій виплачується дохід, не претендує на застосування знижених ставок відповідно до положень міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування та не повідомляє інформацію про особі - фактичному одержувачі доходу, то оподаткування здійснюється відповідно до норм російського законодавства про податки та збори. Тобто пільгове оподаткування не застосовується, а для виплати доходу іноземної організації застосовуються ставки податку зі ст. 284 НК РФ. Так, згідно з пп.1.п.1 ст. 284 НК РФ відсоткові доходи як боргових зобов'язань підлягають оподаткуванню за ставкою 20%. Відповідно до пп.3 п.3 ст. 284 НК РФ за доходами, отриманими іноземною організацією як дивідендів з акцій російських організацій, і навіть дивідендів від участі у капіталі організації у іншій формі встановлено ставку 15%.
При цьому у листі Мінфіну РФ від 2 лютого 2015 р. N 03-08-05/3841 пояснюється, що у разі, якщо податковий агент, який виплачує дохід, не застосував положення міжнародного договору РФ та утримав податок з доходу іноземної організації в повному обсязі, або податок з доходу іноземної організації було обчислено та утримано під час проведення заходів податкового контролю, особа, яка має фактичне право на отримання цього доходу, має право звернутися за відшкодуванням податку з наданням документів, зазначених у цій статті, до податкового органу за місцезнаходженням податкового агента на на підставі п. 4 ст. 312 НК РФ.
Зміни у порядку обліку відсотків за борговими зобов'язаннями, у тому числі заборгованості
Загальні правила з 1 січня 2015
З метою глави 25 НК РФ під борговими зобов'язаннями розуміються товарні та комерційні кредити, позики, вклади, банківські рахунки чи інші запозичення незалежно від їх оформлення.
Відсотки за борговими зобов'язаннями включаються до складу позареалізаційних витрат на підставі підп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ з урахуванням особливостей, передбачених ст. 269 НК РФ. Сума відсотків за кредитом відображається за рядками 200 та 201 Додатка № 2 до Аркуша 02 декларації з податку на прибуток (п. 7.2 Порядку заповнення податкової декларації з податку на прибуток організацій (утв. наказом ФНП Росії від 26.11.2014 № ММВ-7-3) /)).
У статті 269 НК РФ встановлено особливості обліку відсотків за борговими зобов'язаннями з метою оподаткування.
З 01.01.2015 за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод, що визнаються відповідно до ПК РФ контрольованими угодами, доходом (витратою) визнається відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ, якщо інше не встановлено зазначеною статтею.
При цьому пунктом 1.1 статті 269 НК РФ встановлено, що за борговим зобов'язанням, що виник у результаті угоди, що визнана відповідно до НК РФ контрольованою угодою, платник податків має право визнати доходом (витратою) відсоток, обчислений виходячи з фактичної ставки за такими борговими зобов'язаннями, у межах встановлених інтервалів граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями.
Інтервали граничних значень відсоткові ставки за борговими зобов'язаннями, визначені у пункті 1.2 статті 269 НК РФ.
|
Характер угоди |
Доходи зізнаються |
Витрати зізнаються |
|
|
Боргове зобов'язання, яке не визнається контрольованою угодою |
За фактичною ставкою, встановленою у договорі |
||
|
Контрольована угода, якщо ставка перебуває в інтервалі граничних значень |
За фактичною ставкою, встановленою в договорі, якщо вона більша за мінімальне значення інтервалу граничних значень |
За фактичною ставкою, встановленою в договорі, якщо вона менша за максимальне значення інтервалу граничних значень |
|
|
Контрольована угода, якщо ставка виходить за межі інтервалу граничних значень |
З ринкової ставки з урахуванням положень розділу V.1 НК РФ |
Якщо боргове зобов'язання виникло до запровадження ЦБ РФ ставки…(тобто до 13.09.2013)
Листом Мінфіну Росії від 11.06.2015 N 03-03-РЗ/33795 роз'яснено питання про застосування ключової ставки (ставки рефінансування) при розрахунку інтервалу граничних значень відсоткових ставок за борговими зобов'язаннями в рублях з фіксованою ставкою, що виникла за контрольованими угодами, для цілей прибуток.
З 01.01.2015 за борговими зобов'язаннями будь-якого виду доходом (витратою) визнаються відсотки, обчислені виходячи з фактичної ставки, якщо інше не встановлено статтею 269 НК РФ.
В абзаці третьому пункту 1 статті 269 НК РФ зазначено, що доходом (витратою) за борговими зобов'язаннями будь-якого виду, що виникли в результаті угод,
