Поняття фінансового результату

Фінансовий результат у бухгалтерському обліку формується на 99 рахунку «Прибутки та збитки», що є активно-пасивним. Цей рахунок має сальдо або за кредитом, або за дебетом. Наростаючим підсумком протягом року за дебетом 99 рахунки «Прибутки та збитки» ведеться облік збитків та втрат, а за кредитом, відповідно, прибутків та доходів. Зіставленням оборотів за дебетом та кредитом рахунка 99 визначається підсумковий фінансовий результат діяльності підприємства за звітний період. Сальдо за кредитом 99 рахунки «Прибутки та збитки» - це прибуток, а дебетове сальдо - це збиток.

Підсумковий фінансовий результат, тобто чистий прибуток або збиток, складається протягом року на 99 рахунку «Прибутки та збитки» з наступних складових:

• прибутку чи збитків від звичайної діяльності;
• інших витрат та доходів;
• втрат, доходів та витрат, обумовлених надзвичайними обставинами діяльності;
• сум умовної витрати нарахованого з податку на прибуток, постійних зобов'язань, платежів з перерахунків з податку на прибуток із фактичного прибутку, суми податкових санкцій.

Готові роботи на аналогічну тему

• Курсова робота Облік фінансових результатів 440 руб.
• Реферат Облік фінансових результатів 220 руб.
• Контрольна робота Облік фінансових результатів 220 руб.

Зауваження 1

Більшість прибутку чи збитку підприємство отримує від реалізації готової продукції, товарів, послуг і работ. Фінансовий результат від реалізації визначається як різниця між виручкою від реалізації без урахування податку на додану вартість, акцизів, мит та інших відрахувань та витратами на виробництво та продаж. Витрати, зумовлені виробництвом та реалізацією продукції, впливають на собівартість та їх список регламентовано.

Торгові, збутові, постачальницькі компанії розраховують результат від реалізації товарів відніманням із продажної вартості покупної вартості та витрат на реалізацію, що належать до проданих товарів за звітний період.

Особливості врахування фінансових результатів

Вартість продажів відображають на активно-пасивному рахунку 90 «Продажі». До дебету цього рахунку відносять фактичну собівартість реалізованої продукції, покупну вартість товару, витрати, ПДВ та інші витрати. За кредитом зазначеного рахунку фіксується прибуток від реалізації продукції, товарів, послуг, робіт. В результаті порівняння оборотів за дебетом та кредитом 90 рахунки «Продажі» визначається результат, який щомісяця списується з 90 рахунку «Продажі» на 99 рахунок «Прибутки та збитки».

Якщо отримано прибуток, робиться бухгалтерський запис:

• Дебет 90 «Продаж»
• Кредит 99 «Прибутки та збитки».

Якщо отримано збиток, цей результат відбивається записом:

• Дебет 99 «Прибутки та збитки»
• Кредит 90 «Продаж».

Рахунок 90 "Продажі" закривається і не має сальдо.

Усі операційні та позареалізаційні доходи, а також витрати відображаються на 91 рахунку «Інші доходи та витрати». Аналітичний облік за 91 рахунком ведеться за видами позареалізаційних та операційних доходів та витрат.

Операційні витрати та доходи, облік яких ведеться на 91 рахунку «Інші доходи та витрати» відповідно до ПБО9/99 та ПБУ10/99 є:

• результати від основних засобів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів, іноземної валюти;
• надходження, зумовлені участю у статутних капіталах сторонніх організацій;
• доходи та витрати від здачі в оренду майна;
• прибуток, отримана внаслідок спільної діяльності.

Результат продажу або іншого вибуття основних засобів як прибуток або збиток відображається на 91 рахунку «Інші доходи та витрати». При цьому за дебетом 91 рахунку субрахунку «Інші витрати» вказується залишкова вартість основних засобів, що вибули та витрати, пов'язані з вибуттям, сума ПДВ, отримана у складі виручки під час реалізації основних засобів. За кредитом 91 рахунки субрахунку «Інші доходи» вказується сама виручка від основних засобів. Результат переноситься на 99 рахунок «Прибутки та збитки». Якщо отримано прибуток, робиться запис:

• , субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат»
• Кредит 99 «Прибутки та збитки».

Отриманий збиток в обліку відображається проведенням:

• Дебет 99 «Прибутки та збитки»
• Кредит 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок «Сальдо інших доходів та витрат».

Зауваження 2

Слід зазначити, що збиток, утворений внаслідок вибуття основних засобів оподатковуваний прибуток не зменшує.

У бухгалтерському обліку аналогічно відображаються результати, одержані від продажу іншого майна підприємства. Доходи від участі в інших компаніях виникають при отриманні підприємством частини прибутку інших компаній та дивідендів за акціями, що належать організації-акціонеру.

На сьогоднішній день можливе використання двох варіанів відображення доходів від участі в інших компаніях:

• за фактичним надходженням грошових коштів;
• за попереднім нарахуванням на рахунках доходів.

У момент надходження коштів здійснюються бухгалтерські проводки:

• Дебет 51 «Розрахункові рахунки» або 52 «Валютні рахунки»

Наприкінці місяця робиться запис:

• Дебет 91 «Інші доходи та витрати»
• Кредит 99 «Прибутки та збитки».

Сума доходів до отримання від вкладів у статутний капітал підприємств та дивіденди відображаються проводкою:

• Дебет 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами»
• Кредит 91 «Інші доходи та витрати».

Наприкінці місяця здійснюється проведення:

• Дебет 91 «Інші доходи та витрати»
• Кредит 99 «Прибутки та збитки».

Платежі за доходами відбиваються проводкою:

• Дебет 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки»
• Кредит 76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами».

До операційних витрат відносяться суми до сплати податків і зборів. Нарахування податків і зборів відображається бухгалтерським проведенням:

• Дебет 91 «Інші доходи та витрати»
• Кредит 68 «Розрахунки з податків та зборів» (за субрахунками).

Доходи, які отримані у вигляді штрафів, пені, неустойки відображаються записом:

• Дебет 51 «Розрахунковий рахунок»
• Кредит 91 «Інші доходи та витрати».

Нараховані підприємству суми штрафів, пені, неустойки за порушення умов господарських договорів відображаються записом:

• Дебет 91 «Інші доходи та витрати»
• Кредит 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

Примітка 3

Слід зазначити, що суми санкцій не включаються до складу позареалізаційних витрат, зменшують прибуток підприємства та відображаються бухгалтерським проведенням:

• Дебет 99 «Використання прибутку»
• Кредит 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Позитивні чи негативні курсові валютні різниці виникають у результаті перерахунку за чинним курсом ЦБ РФ валюти у банку на рахунках підприємства міста і розрахунків, що здійснюються в конвертованій валюті.

До надзвичайних доходів та витрат відносяться надходження або витрати, що виникають внаслідок надзвичайних обставин господарської діяльностіпідприємства. Вони враховуються на 99 рахунку «Прибутки та збитки».

Наприкінці звітного року підсумковими записами грудня є перенесення суми чистого прибутку чи збитку на 84 рахунок «Нерозподілений прибуток чи непокритий збиток». Рахунок «Прибутки та збитки» станом на 1 січня, наступного за звітним роком, сальдо не має.

Сума чистого прибутку звітного року оформляється проведенням:

• Дебет 99 «Прибутки та збитки»
• Кредит 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Сума чистого збитку звітного року оформляється проведенням:

• Дебет 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
• Кредит 99 «Прибутки та збитки».

У наступному звітному році чистий прибуток розподіляється виходячи з рішення загальних зборів акціонерів чи учасників. Чистий прибуток може бути використаний на виплату дивідендів, на відшкодування збитків попередніх років та на інші цілі.

Відповідно до п. 79 Положення з бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностіу РФ бухгалтерський прибуток (збиток) є кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період виходячи з бухгалтерського обліку всіх господарських операцій та оцінки статей бухгалтерського балансу.

Прибуток складається з прибутку від основної діяльності та результатів від іншої діяльності.

Фінансовим результатом організації від основної діяльності є прибуток, отриманий організацією від продажу продукції, робіт та послуг.

Прибуток від основної діяльності визначається як різниця між доходами від реалізації продукції, робіт та послуг та витратами, пов'язаними з виготовленням та продажем продукції, придбанням та продажем товарів.

Доходом від продукції є прибуток від продажу продукції, а витратою фактична повна собівартість реалізованої продукції.

Прибуток від продажу продукції визначається за такою формулою:

де: Пп - прибуток від продажу продукції;

У- Виторг від продажу продукції;

ПДВ- податок на додану вартість;

Зп – повна фактична собівартість реалізованої продукції.

Виручка від продажу продукції є доходом від звичайних видів діяльності, оскільки згідно з ПБО 9/99 «Доходи організації» (Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 32н), доходами організації визнається збільшення економічних вигод у результаті надходження активів (грошових коштів, іншого) майна) та (або) погашення зобов'язань, що призводить до збільшення капіталу цієї організації, за винятком вкладів учасників (власників).

Не визнаються доходами організації надходження від інших юридичних та фізичних осіб, зокрема:

• сума податку на додану вартість, акцизів, податку з продажу, експортного мита та інших аналогічних обов'язкових платежів;
• надходження за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
• надходження у порядку попередньої оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
• надходження авансів у рахунок оплати продукції, товарів, робіт, послуг;
• суми завдатку;
• надходження у заставу, якщо договором передбачено передачу закладеного майна заставоутримувачу;
• на погашення кредиту, позики, наданої позичальнику.

Виручка приймається до бухгалтерського обліку у сумі, обчисленій у грошовому вираженні, що дорівнює величині надходження коштів та іншого майна та (або) величині дебіторської заборгованості.

Собівартість реалізованої продукції є витратою за звичайними видами діяльності, оскільки згідно з ПБО 10/99 «Витрати організації» (Наказ Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 33н) витратами організації визнається зменшення економічних вигод у результаті вибуття активів (коштів, іншого майна) ) та (або) виникнення зобов'язань, що призводить до зменшення капіталу цієї організації, за винятком зменшення вкладів за рішенням учасників (власників товариства).

Не визнається витратами організації на вибуття активів:

• у зв'язку з придбанням (створенням) необоротних активів (основних коштів, незавершеного будівництва, нематеріальних активів тощо);
• вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій, придбання акцій та інших цінних паперів не з метою перепродажу (продажу);
• за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітента, принципала тощо;
• у порядку попередньої оплати;
• у вигляді авансів, завдатку;
• на погашення кредиту, позики, отриманих організацією.

У податковому обліку відповідно до ст. 41 НК РФ доходом визнається економічна вигода у грошовому та натуральному вираженні, що враховується у разі можливості її оцінки в тій мірі, в якій таку вигоду можна оцінити.

Відповідно до ст. 248 НК РФ доходи, що враховуються при визначенні прибутку, поділяються на дві групи:

• доходи від;
• позареалізаційні доходи.

У податковому обліку відповідно до п. 2 ст. 252 НК РФ витрати в залежності від їх характеру, а також умов здійснення та напрямів діяльності платника податків поділяються на дві групи:

• витрати, пов'язані з виробництвом та реалізацією:
• позареалізаційні витрати.

17.2. Бухгалтерський облік фінансових результатів від основної діяльності

У бухгалтерському обліку кінцевий фінансовий результат визначається на активно-пасивному рахунку 99 «Прибутки та збитки». Сальдо рахунку характеризує фінансовий результат діяльності організації з початку звітного періоду (дебетове – збиток, кредитове – прибуток).

На рахунку 99 «Прибутки та збитки» господарські операції відбиваються наростаючим підсумком протягом року. Кінцевий фінансовий результат складається з:

• прибутку (збитку) від традиційних видів діяльності;
• сальдо інших доходів та витрат;
• податку на прибуток, сум належних податкових санкцій.

Облік доходів і витрат, пов'язаних із звичайними видами діяльності, та визначення фінансового результату за ними ведеться на рахунку 90 «Продажі» за субрахунками:

90.1 "Виручка";

90.2 «Собівартість продажів»;

90.3 "Податок на додану вартість";

90.4 "Акцизи";

90.5 "Податок з продажу";

90.6 "Експортні мита";

90.9 «Прибуток/збиток від продажу».

Протягом року записи по субрахунках рахунки 90 ведуться наростаючим підсумком.

Наприкінці місяця на рахунку 90 «Продажі» визначається фінансовий результат шляхом зіставлення кредитового обороту за субрахунком 90.1 «Виручка» із загальним дебетовим оборотом за субрахунками 90.2 «Собівартість продажів», 90.3 «Податок на додану вартість», 90.4 «Акцизи». з продажу», 90.6 «Експортне мито». Отриманий результат щомісяця списується із субрахунку 90.9 «Прибуток/збиток від продажу» на рахунок 99 «Прибутки та збитки». При цьому робиться запис:

Д-т рах. 90.9 «Прибуток/збиток від продажу»

Отже, протягом року субрахунки, відкриті до рахунку 90 «Продажі» на звітну дату, мають сальдо, а синтетичний рахунок 90 «Продажі» — сальдо немає.

Після закінчення звітного року субрахунки до рахунку 90 закриваються внутрішніми записами:

Дебе-т рах. 90.1 К-т рах. 90.9 - виторг

Д-т рах. 90.9 К-т рах. 90.2 - собівартість продажів

Д-т рах. 90.9 К-т рах. 90.3 – ПДВ

Д-т рах. 90.9 К-т рах. 90.4 – акцизи

Д-т рах. 90.9 К-т рах. 90.5 - податок з продажу

Д-т рах. 90.9 К-т рах. 90.6 - експортні мита та ін.

Типові бухгалтерські проводки з обліку прибутків та збитків від звичайних видів діяльності наведені у табл. 17.1.

Таблиця 17.1

Типові бухгалтерські проводки з обліку прибутків та збитків від звичайних видів діяльності

17.3. Порядок визначення фінансових результатів від іншої діяльності

Фінансовий результат від іншої діяльності визначається за формулою

де: Ппр - прибуток від іншої діяльності;

Дпр – інші доходи;

Рін - інші витрати.

До інших доходів згідно з ПБО 9/99 «Доходи організації» відносяться: надходження від продажу майна, відсотки, отримані за надання в користування коштів організації, доходи від участі у статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації);

• штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організації збитків;
• одержані безоплатно активи в оцінці за ринковою вартістю.

Ринкова вартість зазначених активів визначається організацією на основі діючих на дату їх прийняття до обліку цін на даний чи аналогічний вид активів. Дані щодо цін мають бути підтверджені документально або отримані шляхом проведення експертизи;

• кредиторська заборгованість, через яку минув термін позовної давності, у сумі, де вона була відбито у бухгалтерському обліку організації;
• суми дооцінки активів відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів;
• інші надходження.

До інших витрат згідно з п. 14 ПБО 10/99 «Витрати організації у бухгалтерському обліку належать:

• витрати, пов'язані з продажем, вибуттям майна, зі здаванням об'єктів в оренду, наданням прав на нематеріальні активи, участю у статутних капіталах інших організацій (коли це не є предметом діяльності організації), сплатою відсотків за кредитами та позиками, витрати, пов'язані з послугами кредитних організацій, - у сумі, що дорівнює величині оплати у грошовій чи іншій формі чи величині кредиторської заборгованості;
• штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, відшкодування заподіяних організацією збитків — у сумах, присуджених судом;
• дебіторська заборгованість, через яку минув термін позовної давності, - у сумі, де вона була відбито у бухгалтерському обліку організації;
• суми уцінки активів - відповідно до правил, встановлених для проведення переоцінки активів.

Починаючи зі звітності за 2007 р. до інших доходів та витрат організації належать надзвичайні доходи та витрати.

Надзвичайні доходи - це надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо): страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних для відновлення та подальшого використання активів, тощо .п.

Надзвичайні витрати – це витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо).

17.4. Бухгалтерський облік фінансових результатів від іншої діяльності

Фінансовий результат від іншої діяльності визначається на рахунку 91 «Інші доходи та витрати», до якого відкриваються такі субрахунки:

91.1 "Інші доходи";

91.2 "Інші витрати";

91.9 «Сальдо інших доходів та витрат».

Протягом року записи по субрахунках рахунки 91 «Інші доходи та витрати» ведуться наростаючим підсумком. За кредитом субрахунку 91.1 "Інші доходи" відображаються надходження активів, що визнаються іншими доходами; за дебетом субрахунку 91.2 "Інші витрати" відображаються інші витрати. Склад інших доходів та витрат розглянутий у попередньому параграфі.

Наприкінці місяця на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» визначається фінансовий результат шляхом зіставлення кредитового обороту за субрахунком 91.1 «Інші доходи» з дебетовим оборотом за субрахунком 91.2 «Інші витрати». Отриманий результат щомісяця списується з субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів та витрат" на рахунок 99 "Прибутки та збитки". При цьому робиться запис:

Д-т рах. 91.9 «Сальдо інших доходів та витрат»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки».

Таким чином, протягом року субрахунки 91.1, 91.2 рахунки 91 на звітну дату мають сальдо, а синтетичний рахунок 91 не має сальдо.

Після закінчення звітного року субрахунки 91.1, 91.2 закриваються внутрішніми оборотами:

Д-т рах. 91.1 К-т рах. 91.9 - інші доходи

Д-т рах. 91,9 К-т рах. 91.2 – інші витрати.

Типові бухгалтерські проведення з урахування фінансових результатів від іншої діяльності наведено у табл. 17.2.

Таблиця 17.2

17.5. Бухгалтерський облік фінансових результатів діяльності організації

Фінансовий результат є приріст (зменшення) власного капіталу організації за звітний період внаслідок її фінансово-господарської діяльності.

Фінансовий результат діяльності організації складається з прибутку від продажу продукції, робіт і послуг та прибутку від іншої діяльності, тобто.

де: П- Прибуток організації;

Пп - прибуток від продажів;

Ппр - прибуток від іншої діяльності.

Бухгалтерський облік прибутку здійснюється на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

За кредитом рахунки відбивається прибуток організації, а, по дебету – збитки, нараховані платежі прибуток, і навіть суми належних податкових санкцій порушення фінансової дисципліни. При цьому робляться записи:

1. Д-т рах. 90.9

К-т рах. 99 - прибуток від продажів.

2. Д-т рах. 91.9

К-т рах. 99 - прибуток від іншої діяльності.

3. Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

Після закінчення року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається списанням одержаного на кінець року фінансового результату на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відбивається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку податків та платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.

Типові бухгалтерські проведення з обліку фінансових результатів діяльності організації та розрахунків з податку на прибуток наведено у табл. 17.3

Таблиця 17.3

Типові бухгалтерські проведення з урахування фінансових результатів від іншої діяльності

17.6. Облік розрахунків з податку на прибуток

У податковому обліку прибуток визначається згідно з главою 25 НК РФ і визнається не як показник фінансової діяльності, а як показник, сформований спеціально для цілей оподаткування за даними податкового обліку.

Прибуток як об'єкт оподаткування визначається по-різному для трьох категорій платників податків:

• для іноземних організацій, які здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва до;
• для інших іноземних організацій, які здійснюють діяльність через постійні представництва до;
• для російських організацій.

Прибутком іноземних організацій, здійснюють діяльність у РФ через постійні представництва до, є отриманий через ці представництва дохід, зменшений величину вироблених цими представництвами витрат, визначених главою 25 НК РФ. Податкова база для цієї категорії платників податків обчислюється так:

Податкова база = Дохід представництва – Витрата представництва.

Прибутком інших іноземних організацій, які здійснюють діяльність через постійні представництва до, є дохід, отриманий джерел у РФ, визначений відповідно до ст. 309 НК РФ. Податкова база обчислюється так:

Податкова база = сума доходів, отриманих джерел у РФ.

У цьому види доходів, отримані іноземної організацією, регламентуються ст. 309 НК РФ.

Прибутком для російських організацій є отриманий дохід, зменшений на величину вироблених витрат, що визначаються відповідно до глави 25 НК РФ. Податкова база російських організацій розраховується за таким алгоритмом:

де: НБ- податкова база;

Др – доходи від реалізації;

Рр – витрати від реалізації;

Унд - позареалізаційні доходи;

УНР - позареалізаційні витрати.

Відповідно до п. 7 ст. 272 НК РФ у податковому обліку за методу нарахування датою здійснення позареалізаційних та інших витрат визнається, якщо інше не встановлено ст. 261, 262, 266 та 267 НК РФ.

1. Дата нарахування податків (зборів) - для видатків у вигляді сум податків (авансових платежів з податків), зборів та інших обов'язкових платежів.
2. Дата нарахування - для витрат у вигляді сум відрахувань до резервів, що визнаються витратою відповідно до ПК Р.;
3. Дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платнику податків документів, що є підставою для проведення розрахунків, або останній день звітного (податкового) періоду - для витрат у вигляді:

• сум комісійних зборів,
• витрат на оплату стороннім організаціям за виконані ними роботи (надані послуги),
• орендних (лізингових) платежів за майно, що орендується (прийняте в лізинг);
• інших подібних витрат.

Дата перерахування коштів з розрахункового рахунку (виплати з каси) платника податків — для видатків у вигляді:

• сум виплачених підйомних,
• компенсації за використання для особистих поїздок легкових автомобілівта мотоциклів.

Дата затвердження авансового звіту – для витрат на:

• відрядження,
• утримання службового транспорту,
• представницькі витрати,
• інші такі витрати.

Дата переходу права власності на іноземну валюту та дорогоцінні метали при здійсненні операцій з іноземною валютою та дорогоцінними металами, а також останній день поточного місяця за витратами у вигляді негативної курсової різниці за майном та вимогами (зобов'язаннями), вартість яких виражена в іноземній валюті, та негативною переоцінки вартості дорогоцінних металів.

Дата реалізації чи іншого вибуття цінних паперів – за витратами, що з придбанням цінних паперів, включаючи їх вартість.

Дата визнання боржником або дата набрання законної сили рішенням суду – за видатками у вигляді сум штрафів, пені та (або) інших санкцій за порушення договірних або боргових зобов'язань, а також у вигляді сум відшкодування збитків (збитків).

Дата переходу права власності на іноземну валюту для видатків від продажу (купівлі) іноземної валюти.

Податок з прибутку визначається за правилами податкового обліку та підлягає відображенню в системі бухгалтерського обліку, як і будь-який господарський факт, що відноситься до діяльності економічного суб'єкта. З 1 січня 2003 р. ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» розкриває порядок розрахунків із бюджетом з податку на прибуток.

Відповідно до Положення підприємство обчислюють такі економічні показники:

1. Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток.
2. Постійне податкове зобов'язання.
3. Відстрочений податковий актив.
4. Відстрочене податкове зобов'язання.
5. Поточний податок на прибуток.

Умовний витрата з податку прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток бухгалтерського прибутку, сформованого у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ.

На суму умовної витрати з податку на прибуток робиться запис:

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Постійне податкове зобов'язання визначається як добуток постійної різниці, що виникає у звітному періоді на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ.

Під постійними різницями розуміються витрати та доходи, що формують бухгалтерський прибуток звітного періоду та виключені з розрахунку податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів у результаті:

• перевищення фактичних витрат, що враховуються при формуванні бухгалтерського прибутку, над витратами, що приймаються для цілей оподаткування, за якими передбачені обмеження (норми) щодо витрат;
• невизнання з метою оподаткування витрат, пов'язаних із передачею на безоплатній основі майна у сумі вартості майна та витрат, пов'язаних з цією передачею;
• невизнання для цілей оподаткування збитку, пов'язаного з появою різниці між оцінною вартістю майна при внесенні його до статутного капіталу іншої організації та вартістю, за якою це майно відображено у балансі у сторони, що передає;
• утворення збитків, перенесених на майбутнє.

На суму постійного податкового зобов'язання робиться запис:

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки», субрахунок «Постійне податкове зобов'язання»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Відповідно до ПБО 18/02 організація самостійно визначає порядок формування інформації про постійні різниці. Звісно ж, що з формування інформації про які виникають доходи і витрати, формують постійне податкове зобов'язання, слід використовувати систему субрахунків до рахунків обліку доходів і витрат. Так, до рахунків обліку доходів 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати», 99 «Прибутки та збитки» та витрат 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати» , 44 «Витрати продаж» та інших рахунках Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність доцільно відкрити такі субрахунки другого порядку:

1. «Доходи, які обліковуються з метою оподаткування»;
2. «Доходи, які не враховуються для цілей оподаткування»;
3. "Витрати, що враховуються для цілей оподаткування";
4. «Витрати, які не враховуються для цілей оподаткування».

Введення спеціальних субрахунків для обліку постійних різниць викликано тією обставиною, що після закінчення певного часу вони підлягають списанню з рахунків обліку доходів та витрат через необхідність підбиття підсумків діяльності суб'єкта господарювання за звітний період. При цьому інформація про постійні різниці може бути втрачена, що є небажаним як для прийняття управлінських рішень, так і для підготовки звітних даних для зацікавлених користувачів.

Відкладений податковий актив визначається як добуток тимчасових різниць, що віднімаються, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ.

Від'ємні часові різниці утворюються в результаті:

• застосування різних способів визнання комерційних та управлінських витрат у собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг у звітному періоді для цілей бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
• надмірно сплаченого податку, суму якого не повернено в організацію, а прийнято до заліку при формуванні оподатковуваного прибутку в наступному за звітним та наступних звітних періодах;
• збитків, перенесених на майбутнє, не використаних для зменшення податку на прибуток у звітному періоді, але які будуть прийняті з метою оподаткування у наступних звітних періодах, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федераціїпро податки та збори;
• застосування у разі продажу об'єктів основних засобів, різних правил визнання з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування залишкової вартості об'єктів основних засобів та витрат, пов'язаних з їх продажем;
• наявності кредиторської заборгованості за придбані товари (роботи, послуги) при використанні касового методу визначення доходів та витрат з метою оподаткування, а з метою бухгалтерського обліку - виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності;
• інших аналогічних відмінностей.

Відстрочені податкові активи відображаються у бухгалтерському обліку записом:

Д-т рах. 09 «Відстрочений податковий актив»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць, що віднімаються, зменшуватимуться або повністю погашатимуться відстрочені податкові активи. При цьому робиться запис:

При вибутті активу відстрочений податковий актив списується записом:

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 09 «Відстрочений податковий актив».

Відкладене податкове зобов'язання дорівнює величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ.

Оподатковані тимчасові різниці при формуванні оподатковуваного прибутку (збитку) призводять до утворення відкладеного податку на прибуток, який має збільшити суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодів.

Оподаткові тимчасові різниці утворюються в результаті:

• застосування різних способів розрахунку амортизації з метою бухгалтерського обліку та цілей визначення податку на прибуток;
• визнання виручки від продажу продукції (товарів, робіт, послуг) у вигляді доходів від звичайних видів діяльності звітного періоду, а також визнання відсоткових доходів для цілей бухгалтерського обліку, виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, а з оподаткування — за касовим методом;
• відстрочення або розстрочення зі сплати податку на прибуток;
• застосування різних правил відображення відсотків, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик) з метою бухгалтерського обліку та цілей оподаткування;
• інших аналогічних відмінностей.

На суму нарахованого відстроченого податкового зобов'язання робиться запис:

Д-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів»

К-т рах. 77 «Відстрочене податкове зобов'язання».

В аналітичному обліку відстрочені податкові зобов'язання враховуються диференційовано за видами активів та зобов'язань, в оцінці яких виникла тимчасова різниця, що оподатковується.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць оподатковуваних будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. При вибутті об'єкта активу чи виду зобов'язання, яким воно було нараховано у бухгалтерському обліку, робиться запис:

Д-т рах. 77 «Відстрочене податкове зобов'язання»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки».

Поточний податок на прибуток обчислюється за такою формулою:

де: ТНП- Поточний податок на прибуток;

УРНП- Умовний витрата з податку на прибуток;

ПНО- Постійне податкове зобов'язання;

ВОНА– відстрочений податковий актив;

ВОНО- Відкладене податкове зобов'язання.

Таким чином буде сформовано податок на прибуток, який підлягає сплаті до бюджету за звітний період відповідно до податкової декларації.

У разі цілей оподаткування збитку податкову базу з податку з прибутку вважається рівної нулю, а отриманий збиток утворює відкладений податковий актив.

Величина постійних податкових зобов'язань, відстрочені податкові активи та зобов'язання, що коригують показник умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток відображаються у поясненнях до бухгалтерського балансута звіту про прибутки та збитки. Відповідно до п. 25 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» у поясненнях розкривається:

• умовна витрата (умовний дохід) з податку на прибуток;
• постійні та тимчасові різниці, що виникли у звітному періоді та спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток з метою визначення поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку);
• постійні та тимчасові різниці, що виникли у минулих звітних періодах, але спричинили коригування умовної витрати (умовного доходу) з податку на прибуток звітного періоду;
• суми постійного податкового зобов'язання, відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання;
• причини змін застосовуваних податкових ставок порівняно з попереднім звітним періодом;
• суми відстроченого податкового активу та відстроченого податкового зобов'язання, списані на рахунок обліку прибутків та збитків у зв'язку з вибуттям об'єкта активу (продажем, передачею на безоплатній основі або ліквідацією) або виду зобов'язання.

Типові бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з податку на прибуток наведено у табл. 17.4

Таблиця 17.4

Типові бухгалтерські проведення з обліку розрахунків з податку на прибуток

17.7. Облік використання прибутку

Відповідно до законодавства розподілу підлягає прибуток, що залишився після сплати податку на прибуток та штрафних санкцій за порушення фінансової дисципліни, тобто нерозподілений прибуток. Нерозподілений прибуток - це накопичена сума чистого прибутку організації, отримана від початку діяльності.

Для обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку) застосовується рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Сума чистого прибутку звітного року списується з рахунку 99 «Прибутки та збитки» заключними оборотами грудня до кредиту рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». При цьому робиться запис:

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 84. «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Сума чистого збитку звітного року списується до дебету рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»:

Д-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

К-т рах. 99 «Прибутки та збитки».

Нерозподілений прибуток звітного року може бути спрямований на виплату доходів засновникам організації.

Акціонери або учасники можуть приймати рішення про розподіл прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів. Основними нормативними документами, що визначають порядок нарахування дивідендів, є ФЗ від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства» та ФЗ від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю» та ін.

Необхідною умовою при вирішенні питання про направлення прибутку на виплату дивідендів є наявність в організації прибутку за підсумками звітного періоду та прибутку, отриманого за попередні роки. Рішення про виплату дивідендів приймається загальними зборами акціонерів (учасників) 2/3 голосів. Як правило, таке рішення ухвалюється після затвердження річного звіту. Однак акціонери (учасники) можуть приймати рішення про розподіл прибутку (виплати дивідендів) щокварталу або раз на півроку.

Величина прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів, визначається загальними зборами на підставі відомостей, поданих радою директорів або керівником організації.

Доходи, що сплачуються акціонерам (учасникам) організації, є об'єктом оподаткування. У організацій дивіденди входять у податкову базу з податку прибуток, у фізичних осіб утворюють дохід, оподатковуваний з доходів фізичних осіб.

У всіх випадках за правильне обчислення, утримання та перерахування до бюджету податку з доходів у вигляді дивідендів несе відповідальність організація, що виплачує доходи.

При виплаті дивідендів іноземним організаціям слід брати до уваги міжурядові угоди, щоб уникнути подвійного оподаткування. З більшістю держав у Росії укладено угоди, відповідно до яких доходи від капіталу (дивіденди) підлягають оподаткуванню у державі, що є джерелом виплати. Таким чином, податки з дивідендів російські організації, як правило, утримують та сплачують відповідно до податкового законодавства Росії.

При оподаткуванні дивідендів, що виплачуються російським організаціям, податок сплачується з різниці між сумою дивідендів, що виплачуються, і сумою дивідендів, отриманих організацією в податковому періоді.

Податок з доходів фізичних осіб становить 9 % і перераховується до бюджету пізніше дня, у якому виплачуються дивіденди. Податок з прибутку перераховується до бюджету протягом 10 днів із моменту виплати доходу.

Необхідно пам'ятати, що податковий агент, який виплачує дивіденди, утримує податку з прибутку в одержувача доходів лише тому випадку, якщо одержувач доходів (акціонер, учасник) є платником прибуток. Якщо російська організація - одержувач доходів переведена на спрощену систему оподаткування, обчислювати та утримувати податок на прибуток не слід. Звільнення від оподаткування дивідендів здійснюється на підставі повідомлення, отриманого від акціонера (приватника) щодо застосування ним спрощеної системи оподаткування. І тут виплата дивідендів здійснюється у повній сумі, без утримання податків.

У бухгалтерському обліку у сумі нарахованих дивідендів робиться запис:

К-т рах. 75 "Розрахунки з засновниками" субрахунок, "Розрахунки з виплати доходів".

Утримання податку на доходи фізичних осіб (дивідендів) відображається записом:

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Відомості про виплачені доходи за формою 2-ПДФО подаються до податкового органу у строк до 1 квітня року, наступного за роком, у якому виплачено дохід.

При утриманні податку на прибуток із сум, що належать до виплати акціонерам (учасникам) — юридичним особам, робиться запис:

Д-т рах. 75 «Розрахунки із засновниками»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та зборів».

У податковий орган представляється розрахунок прибуток з доходів як дивідендів (доходів від пайової участі інших організаціях, створених біля РФ), утримуваного податковим агентом.

Про суми виплачених доходів організації подають до податкового органу податкові декларації (з податку на прибуток) або відомості (з податку на доходи фізичних осіб).

Відомості про доходи, що виплачуються фізичній особі, надаються у строк до 1 квітня року, наступного за роком виплати дивідендів, за формою ПДФО-2. Якщо акціонер є одночасно працівником підприємства, то відомості подаються один раз, одночасно із відомостями про заробітну плату та іншими доходами.

Інформація про доходи, виплачені російським організаціям та фізичним особам, подається в строк не пізніше 28 днів після закінчення звітного періоду, в якому виплачено дохід, та за підсумками року - не пізніше 28 березня. До декларації додається розшифровка (реєстр) нарахованих сум дивідендів за кожною російської організаціїіз зазначенням повного найменування, юридичної адреси, ІПН, прізвища керівника, контактного телефону, суми доходу та суми утриманого податку.

Збиток звітного року може бути списаний зменшення статутного капіталу при доведенні статутного капіталу до величини чистих активів. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 80 «Статутний капітал»

К-т рах. 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

За рішенням зборів акціонерів прибуток може бути спрямований на:

• Збільшення статутного капіталу з одночасним збільшенням частки кожного засновника у статутному капіталі. При цьому робиться запис:

К-т рах. 75 «Розрахунки із засновниками»

Д-т рах. 75 «Розрахунки із засновниками»

К-т рах. 80 "Статутний капітал".

• збільшення резервного капіталу. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)»

К-т рах. 82 "Резервний капітал".

• На покриття збитків минулих літ. При цьому робиться запис:

Д-т рах. 84 «Нерозподілений прибуток»

К-т рах. 84 «Непокритий збиток».

Типові бухгалтерські проведення з обліку використання прибутку наведено у табл. 17.5.

Таблиця 17.5

Типові бухгалтерські проводки з обліку використання прибутку

17.8. Звітність про прибутки та збитки

Відповідно до чинного Положення суб'єкти господарювання складають звіт про прибутки та збитки за формою № 2 «Звіт про прибутки та збитки».

При складанні звіту про прибутки та збитки необхідно керуватися наступним.

1. За статтею «Виручка (нетто) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів та аналогічних обов'язкових платежів)» показується виторг від реалізації готової продукції (робіт, послуг), від продажу товарів тощо ., що враховується на рахунку 90 «Продажі», виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності.
2. За статтею «Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг» відображаються витрати організації, зайнятої виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг (без урахування сум, що відображаються за статтею «Управлінські витрати»), що належать до реалізованої продукції (робіт, послуг). Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», сума перевищення фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції, зданих робіт та послуг над нормативною (плановою) їх собівартістю, списана відповідно до встановленого порядку дебет рахунку 90 «Продажі», входить у собівартість проданих товарів, продукції, робіт. У разі коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової) собівартості, сума даного відхилення зменшує дані за даним показником.
3. Показник «Валовий прибуток» є різницею між виручкою та собівартістю проданих товарів, продукції, робіт і послуг.
4. За статтею «Комерційні витрати» організації, зайняті виробництвом продукції, виконанням робіт та наданням послуг, — відображають витрати на продаж, що враховуються на рахунку 44 «Витрати на продаж» і які стосуються реалізованої продукції (робіт, послуг).
5. За статтею «Управлінські витрати» відображаються суми, враховані на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» відповідно до встановленого порядку та списуються безпосередньо на дебет рахунка 90 «Продажі» відповідно до Облікової політики. Якщо облікової політики організації не передбачено порядок списання загальногосподарських витрат безпосередньо на дебет рахунки 90 «Продажі», частка їх, що належить до реалізованої продукції (робіт, послуг), відбивається за статтею «Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг».
6. Показник «Прибуток (збиток) від продажу» розраховується як різниця між валовим прибутком (збитком) та сумою комерційних та управлінських витрат.
7. За статтею «Відсотки до отримання» відображаються суми належних до отримання відповідно до договорів, дивідендів (відсотків) за облігаціями, депозитами тощо та суми, що належать від кредитних організацій за користування залишками коштів, що знаходяться на розрахункових рахунках у цій кредитній організації .
8. За статтею «Відсотки до сплати» показуються відсотки, які підлягають сплаті організацією користування позиками і кредитами, нараховані незалежно від часу їх фактичної сплати.
9. За статтею «Доходи від участі в інших організаціях» відображаються доходи, що підлягають отриманню від участі у спільній діяльності без освіти юридичного лиця(за договором простого товариства), а також доходи, що підлягають отриманню за акціями у випадках, якщо організація має фінансові вкладення в цінні папери інших організацій.
10. Відповідно до Наказів МФ РФ від 18.09.2006 р. № 115н. і 116н за статтями «Інші доходи» та «Інші витрати» відображаються дані щодо операцій, пов'язаних з рухом майна організації (основних коштів, запасів, коштів, цінних паперів тощо). До них, зокрема, відносяться: реалізація основних засобів та іншого майна, списання основних засобів з балансу внаслідок морального зносу, доходи від здачі майна в оренду, витрати на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, витрати на анульовані виробничі замовлення (договори), витрати на виробництво, що не дало продукції.

При цьому доходи, належні за цими операціями, та витрати, пов'язані з отриманням цих доходів, показуються за рядками 090 та 100 розгорнуто (не сальдуються). У разі компенсації витрат на утримання законсервованих виробничих потужностей та об'єктів за анульованими виробничими замовленнями (договорами), припиненим виробництвом, яке не дало продукцію, відповідні суми відображаються у складі «Інші доходи».

У складі інших доходів та витрат також відображаються результати переоцінки майна та зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті ( курсові різниці), що виробляється відповідно до чинного порядку, а також доходи (витрати), отримані від продажу іноземної валюти.

Дані щодо інших доходів показуються за мінусом сум податку на додану вартість та інших аналогічних обов'язкових платежів, відображених на рахунку 91 «Інші доходи та витрати».

Крім того, у складі інших доходів та витрат відображаються:

• кредиторська та депонентська заборгованість, через яку минули терміни позовної давності;
• суми, що надійшли для погашення дебіторської заборгованості, списаної в минулі роки на збиток як безнадійні до отримання;
• присуджені чи визнані боржником штрафи, пені, неустойки та інші види санкцій порушення договорів, і навіть суми, належні до відшкодування заподіяних збитків;
• суми страхового відшкодування та покриття збитків від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних подій;
• прибуток минулих років, виявлений у звітному році;
• зараховане на баланс майно, що опинилося у надлишку за результатами інвентаризації.

Показник «Прибуток (збиток) до оподаткування» (бухгалтерський прибуток) розраховується як сума прибутку від продажу та інших доходів за мінусом інших витрат.

Показник «Відстрочені податкові активи» розраховується відповідно до п.14 ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток», затв. Наказом МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н. Відкладені податкові активи дорівнюють величині, яка визначається як добуток віднімаються тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ.

Для обліку відстрочених податкових активів використовується активний балансовий рахунок 09 «Відстрочені податкові активи». Відстрочені податкові активи, нараховані у звітному періоді, показуються у «звіті про прибутки та збитки» за вирахуванням суми, списаної до дебету рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Показник «Відстрочені податкові зобов'язання» розраховується також відповідно до п.14 ПБО 18/02 «Облік розрахунку з податку на прибуток», затв. Наказом МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н. Відкладені податкові зобов'язання дорівнюють величині, яка визначається як добуток оподатковуваних тимчасових різниць, що виникли у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ.

Відстрочені податкові зобов'язання відбиваються на пасивному балансовому рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання». Відстрочені податкові зобов'язання, нараховані у звітному періоді, відображаються у звіті про прибутки та збитки за вирахуванням сум, списаних у звітному періоді у кредит рахунку 68 «Розрахунки з податків та зборів».

Постійні податкові зобов'язання визначаються відповідно до п.4 ПБО 18/02 «Облік розрахунку з податку на прибуток», затв. Наказом МФ РФ від 19.11.2002 р. № 114н.

Під постійними різницями розуміються доходи та витрати, що формують бухгалтерський прибуток (збиток) звітного періоду та виключені з розрахунку податкової бази з податку на прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів.

Постійні податкові зобов'язання дорівнюють величині, що визначається як добуток постійної різниці, що виникла у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки та збори та діючу на звітну дату.

Постійні податкові зобов'язання відображаються у бухгалтерському обліку на рахунку прибутків та збитків, субрахунок «Постійне податкове зобов'язання» у кореспонденції з кредитом рахунку «Облік розрахунків із податків та зборів».

Чистий прибуток (збиток) звітного року визначається за такою формулою:

де: НП- чистий прибуток;

ПД- Прибуток до оподаткування;

ВОНА- відкладені податкові активи;

ВОНО– відстрочені податкові зобов'язання;

ТНП- Поточний податок на прибуток.

Довідково до форми № 2 «Звіт про прибутки та збитки» наводяться дані:

• про постійні податкові зобов'язання;
• про прибутковість на акцію, що розраховується згідно з Методичними рекомендаціями МФ РФ від 21.09.2000 р. № 29н « Методичні рекомендаціїщодо розкриття інформації, що припадає на одну акцію».

Постійні податкові зобов'язання розраховуються згідно з п. 4-7 ПБО 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток".

При визначенні прибутковості на акцію обчислюються показники базового прибутку (збиток) на акцію та розбавленого прибутку (збиток) на акцію.

Базовий прибуток (збиток) на акцію визначається як відношення базового прибутку (збитку) звітного року до середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають у обігу протягом звітного періоду.

Базовий прибуток (збиток) звітного періоду визначається шляхом зменшення прибутку звітного періоду, що залишаються у розпорядженні організацій після оподаткування, на суму дивідендів за привілейованими акціями, нарахованими їх власникам за звітний період.

Середньозважена кількість звичайних та привілейованих акцій, що знаходяться в обігу, визначається шляхом підсумовування кількості даних акцій на перше число кожного календарного місяця звітного періоду та поділ отриманої суми на число календарних місяців у звітному періоді.

Розмір розбавленого прибутку на акцію визначається як ставлення базового прибутку до середньозваженої кількості акцій за умови, що всі вони прості.

Висновки

Фінансовим результатом детальності організації є прибуток, що складається з прибутку від реалізації продукції, робіт, послуг та прибутку від іншої діяльності. Прибуток від реалізації продукції, робіт, послуг визначається як різниця між доходами та витратами з виробництва та реалізації продукції.

Доходом від реалізації продукції виступає виторг від її продажу за мінусом ПДВ, а витратами — фактична повна собівартість реалізованої продукції.

Прибуток від іншої діяльності обчислюється як різниця між іншими доходами та витратами.

Економічний зміст доходів та витрат організації розкрито у ПБО 9/99 «Доходи організації» та 10/99 «Витрати організації».

Прибуток від продажу продукції визначається за даними рахунка 90 "Продажі", а прибуток від іншої діяльності на рахунку 91 - "Інші доходи та витрати".

Фінансовий результат формується на рахунку 99 «Прибутки та збитки».

Прибуток є основою сплати прибуток. Податок на прибуток визначається за правилами, викладеними у ПБО 18/02т «Облік розрахунків з податку на прибуток». Ставка прибуток становить 24 %. На суму нарахованого податку на прибуток робиться запис:

Д-т рах. 99 «Прибутки та збитки»

К-т рах. 68 «Розрахунки з податків та платежів».

Прибуток, що залишається у розпорядженні підприємства після сплати на прибуток та штрафних санкцій за порушення фінансової дисципліни, називається нерозподіленим прибутком. Для обліку нерозподіленого прибутку використовується рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Нерозподілений прибуток використовується на виплату дивідендів, збільшення статутного, резервного капіталів та покриття збитків минулих років.

Запитання для самоперевірки

1. Що таке прибутки організації?
2. Що таке витрати організації?
3. Які нормативні актирегулюють утримання та порядок розрахунку доходів та витрат організації?
4. Як розрахувати фінансовий результат від основної діяльності?
5. Як розрахувати фінансовий результат від іншої діяльності?
6. На якому рахунку визначається фінансовий результат основної діяльності?
7. На якому рахунку визначається фінансовий результат іншої діяльності?
8. Як визначається поточний прибуток?
9. Відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов'язання: порядок розрахунку та відображення у звітності.
10. Який зміст та порядок складання звіту про прибутки та збитки?
11. Валовий прибуток організації: економічний зміст та порядок розрахунку.
12. Чистий прибуток звітного періоду та порядок її розрахунку.
13. Інші доходи та витрати організації: склад, структура та відображення у бухгалтерській фінансової звітності.
14. Базова та розбавлений прибуток на акцію: порядок розрахунку та відображення у звітності.

Бібліографія

1. Цивільний кодекс Російської Федерації.
2. Податковий кодекс Російської Федерації.
3. Трудовий кодекс Російської Федерації.
4. Федеральний закон від 26.12.1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».
5. Федеральний закон від 08.02.1998 р. № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю».
6. Федеральний закон РФ від 21.11.1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».
7. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації: Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н.
8. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та інструкція щодо його застосування, затв. Наказом Мінфіну РФ від 30.10.2000 р. № 94н.
9. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» (ПБО 9/99), затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № 32н.
10. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБО 10/99), утв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 р. № ЗЗн.
11. Положення з бухгалтерського обліку «Облікова політика підприємства» (ПБО № 1) 1998: Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 09.12.1998 № 60-н.
12. Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБО № 4) 1999: Наказ Міністерства Фінансів Російської Федерації від 06.07.1999 № 43-н.
13. «Методичні рекомендації про прибуток, що припадає однією акцію»: МФ РФ від 21.03.2000 р. № 29н.
14. Єрофєєва Ст А., Клушанцева Г. Ст, Кемтер Ст Б.Бухгалтерський облік із елементами оподаткування. СПб.: Юридичний центр Прес, 2006.
15. Кондраков Н. П."Бухгалтерський облік". М.: "Інфра-М", 2000.

Версія для друку

Хрестоматія

Назва роботи	Анотація

Практикуми

Назва практикуму	Анотація

Презентації

Назва презентації	Анотація

Облік фінансових результатів – це дуже важливий процес, тому що саме з коректно заповнених бухгалтерських форм надалі власники компанії та її управлінці отримують необхідні дані для прийняття важливих економічних рішень. Прибуток оподатковується, що є значним джерелом формування державного бюджету. Нарешті, саме вона є базою, на підставі якої можуть бути здійснені інвестиції в подальший розвиток підприємства.

Якщо в бухгалтерському обліку будуть зроблені невірні проводки або прибуток буде розрахований неправильно, це може загрожувати компанії певними санкціями з боку наглядових органів. Крім того, таке спотворення інформації може призвести до того, що значні управлінські рішення прийматимуться неправильно.

Як визначаються фінансові результати діяльності?

Фінансовий результат – це дельта між доходами та витратами компанії у звітному періоді. Якщо в процесі цього розрахунку виходить позитивне значення, то це означає, що організація отримала прибуток, який вона може використовувати на свій розсуд, у тому числі і на збільшення власного капіталу. Якщо значення вийшло негативним, то підприємство зазнало збитків.

Цей розрахунок має дуже важливе значення для оцінки ефективності функціонування організації загалом. Зниження прибутку чи його негативне значення – це тривожний сигнал, що свідчить, щось йде негаразд. Можливо, фірмі необхідно:

• скоротити виробництво;
• Переглянути свою маркетингову політику;
• Змінити склад управлінців тощо.

У будь-якому випадку, це важливий стимул і для менеджменту, і для власників розробки заходів, що дозволяють скоротити втрати.

З іншого боку, високий прибуток – це позитивний знак, який може стимулювати комерційну організацію розширення діяльності. Кошти можуть бути використані для інвестицій у виробництво (згідно зі статистикою, у розвинених країнах на ці цілі спрямовується до 70% прибутку) та соціальний розвиток, саме з них виплачуються дивіденди власникам цінних паперів. Це основа оновлення виробничих фондів та подальшого вдосконалення продукції, яка з часом може морально застарівати.

Прибуток можна умовно поділити на два типи:

• Бухгалтерську;
• Економічна.

Перше поняття використовується у нашій країні з 1999 року. Це фінансовий результат, розрахований на основі всіх даних бухгалтерського обліку. Дане визначенняхарактеризується деякою вузькістю та не враховує велику кількість альтернатив щодо використання власних коштів компанії.

Економічний прибуток – це приріст вартості підприємства. Вона має принципово інший зміст. Наприклад, якщо компанія направила 100 тис. рублів у розвиток нової лінійки продукції та отримала виручку 110 тис. рублів протягом місяця, то її місячний бухгалтерський прибуток дорівнює 10 тис. руб. З іншого боку, просто вклавши цю суму до банку, компанія могла отримати зверху 12 тис. рублів. Це означає, що її економічний прибуток негативний, адже фірма не скористалася найвигіднішою з усіх можливих альтернатив використання коштів.

Обидва наведені визначення відображають фінансовий результат організації абстрактно. Коли йдеться про процес планування чи господарського аналізу для підприємства, розраховуються конкретні показники, наприклад, валовий прибуток, прибуток до оподаткування тощо. Саме такі дані дозволяють судити про те, наскільки успішною є компанія у своїй сфері діяльності.

Які функції прибутку на ринковій економіці?

Прибуток без перебільшення можна назвати найважливішою економічною категорією, оскільки вона виконує низку значимих функций:

• Вона показує, наскільки ефективна діяльність компанії у вибраному напрямі. Це є основою для оцінки власниками професіоналізму менеджменту, а також для формування позитивного ставлення до комерційної організації з боку споживачів її продукції;
• Вона стає базою подальшого розширення виробництва, вдосконалення бізнес-процесів, поліпшення умов роботи персоналу, вдосконалення товарів чи послуг;
• Прибуток – це одне із джерел, що наповнюють державний бюджет (податок на прибуток). Саме з нього черпаються гроші на проведення федеральних та регіональних програм, розвиток інфраструктури та багато інших важливих потреб;
• Вона стимулює розвиток компанії. Коли організація отримує хороший фінансовий результат, це дає її управлінського складу зрозуміти, що в обраному напрямку можна досягти ще більших успіхів. Як наслідок, відбувається розширення, охоплення суміжних галузей тощо.

Коректний облік фінансових результатів дуже важливий, адже саме завдяки йому можуть ухвалюватися правильні управлінські рішення, які призведуть компанію до процвітання.

Яка структура фінансового результату фірми?

Фінансовий результат діяльності будь-якої організації може бути розбитий на два відносно незалежні блоки:

1. Прибуток, отриманий від основної діяльності. Це ті гроші, які компанія отримує від того, заради чого вона, власне, і створювалася: від продажу продукції (надання послуг);
2. Прибуток, не пов'язаний з основною діяльністю: від здачі майна в оренду або суборенду, від реалізації активів, що належать компанії, від продажу патентів і ліцензій, від вкладення коштів на депозит або в статутний капітал інших організацій і т.д.

Друга частина прибутку – це інший фінансовий результат, який складається із позареалізаційного та операційного прибутку та не пов'язаний з основною діяльністю.

Якщо в певному періоді фірма не отримала прибутку від реалізації свого товару, то її сукупний фінансовий результат дорівнюватиме іншому. Якщо прибуток від основної діяльності було отримано, потрібно скласти його з іншими доходами і відняти з цієї суми інші витрати.

Основними нормативно-правовими актами, що регулюють облік фінансових результатів, є:

• 25 глава Податкового Кодексу РФ «Податок з прибутку організацій»;
• ПБО «Витрати організації» (№10/99);
• ПБО «Доходи організації» (№9/99);
• ПБО «Бухгалтерська звітність підприємства» (№4/99).

Ці документи вводять такі визначення:

• Доходи організації – це збільшення її економічних вигод у результаті надходження активів та зменшення її зобов'язань;
• Витрати компанії – це зменшення економічних вигод, пов'язане з вибуттям активів та збільшенням зобов'язань;
• Положення про бухгалтерський облік визначають перелік критеріїв, яким має відповідати та чи інша економічна операція, щоб бути віднесеною до доходів чи витрат.

Яким критеріям мають відповідати витрати організації?

Згідно з чинним законодавством, витрати мають такі характеристики:

• Підставою для виплати є договір, вимоги законодавства чи звичаї ділового обороту;
• Вибуття має грошове обчислення;
• Підприємство може бути абсолютно впевненим у тому, що та чи інша операція призведе до зменшення його економічних вигод, інакше кажучи, спричинить скорочення його активів.

Якщо хоча б одне з цих умов не виконується, то виплата може бути відбито у бухгалтерському обліку підприємства як витрата. Вона проводиться як дебіторська заборгованість.

Якщо операція відповідає названим критеріям, вона обов'язково має знайти свій відбиток на відповідних рахунках бухгалтерської звітності. Цей факт не залежить від того, чи планує організація в тому ж періоді отримати виручку від основної, позареалізаційної чи фінансової діяльності, а також від того, в якій конкретно формі було здійснено виплату (у натуральній, грошовій чи будь-якій іншій).

Існують ситуації, у яких вибуття активів може бути розцінено як витрати підприємства. Це такі випадки, коли:

• Гроші були спрямовані на купівлю основних засобів чи нематеріальних активів;
• Було здійснено попередню оплату за договором поставки;
• Було здійснено вклад у статутний капітал іншої організації з метою подальшого отримання прибутку;
• Компанія загасила раніше отриманий нею кредит чи позику;
• Фірма здійснює виплати, що випливають з договору комісії або агентської угоди.

Амортизація також проводиться у бухгалтерській звітності як витрати. Конкретна сума кожного періоду обчислюється з вартості основних засобів (чи нематеріальних активів), передбачуваного терміну їхньої служби, і навіть облікової політики, визначальною спосіб розрахунку амортизаційних відрахувань.

Усі витрати можна розділити на дві великі групи відповідно до їх економічної сутності:

• За основною діяльністю – це всі витрати, що супроводжують виробництво та реалізацію продукції, а також амортизація;
• Інші – це витрати, пов'язані з здаванням майна у найм і з участю діяльності інших підприємств, відсотки за кредитами і позик, штрафи і пені порушення умов договорів тощо.

Витрати відбиваються у тому періоді, коли вони були нараховані, незалежно від цього, коли безпосередньо належить виплата й у формі (грошової, натуральної тощо.) вона буде проведена.

Що таке прибутки підприємства?

Поточне законодавство визначає доходи організації як збільшення її економічних вигод, пов'язане з надходженням активів у грошовій, майновій або будь-якій іншій формі, а також з погашенням пасивів, що існують у неї.

До доходів не можуть бути віднесені такі надходження:

• Попередня оплата товарів, робіт та послуг;
• Суми ПДВ, одержані від контрагентів;
• Кошти, що надходять за агентськими або комісійними договорами на користь третіх осіб;
• Аванси та задатки;
• Застави, якщо за умовами договору вони переходять у володіння заставоутримувача;
• Суми, що спрямовуються на погашення раніше наданих підприємством договорів позики.

Усі доходи фірми можна умовно розділити на великі групи: надходження від основний діяльності (виручку) та інші доходи. Перші у бухгалтерській звітності відбиваються за рахунком 90 – «Продажі». Другі поділяються ще на три категорії:

• Операційні - пов'язані зі здаванням майна в оренду, а також наданням третім особам права використання нематеріальних активів (патенти, права на винаходи та інше). Виняток становлять ті організації, котрим орендна діяльність вважається основний;
• Позареалізаційні - це активи, подаровані організації або передані їй безоплатно, надходження в рахунок відшкодування завданих раніше збитків, отримані штрафи та неустойки, курсові різниці, прибуток минулих років, виявлений у поточному періоді тощо;
• Надзвичайні – це надходження, які виникають у результаті настання надзвичайних обставин, наприклад, страхові відшкодування.

Відповідно до чинного законодавства, і доходи, і витрати підприємства визнаються відповідно до одного з двох методів:

• Касовим – надходження і виплати враховуються у тому періоді, у якому вони були зроблено, тобто. тоді, коли гроші залишили розрахунковий рахунок чи касу (чи прийшли туди);
• Методом нарахувань – доходи та витрати проводять у тому періоді, коли вони були фактично визнані організацією, тобто. коли були нараховані нею.

Підвищення обсягу доходів – це одне з найважливіших цілей діяльності будь-якої фірми. Їх зростання стає основою для збільшення прибутку, який витрачається на подальше розширення та вдосконалення виробництва.

Що таке виторг організації?

Виручка – це сума грошей, яку підприємство отримало (або має отримати) від своїх контрагентів за реалізовані товари, виконані роботи та послуги. Вона може виникати у результаті продажу продукції, а й за інших угодах, наприклад, бартерних, у разі має не грошовий, а майновий формат.

Згідно з чинними законодавчими нормами та рекомендаціями, виручка визнається компанією та відображається за відповідними рахунками бухобліку тільки в тому випадку, якщо вона відповідає п'яти критеріям:

1. Право організації отримання коштів у певному розмірі прописано у тексті договору з контрагентом, випливає з деяких неписаних, але загальновизнаних норм чи має інше досить вагоме підставу;
2. Надходження можуть мати конкретне грошове обчислення;
3. Організація має повну упевненість у цьому, що це економічна операція призведе до підвищення її вигод, тобто. має бути відсутня невизначеність щодо зростання її активів;
4. Укладена угода призвела до того, що право власності на продукцію перестало належати продавцю та перейшло до покупця;
5. Економічні операції супроводжують певні витрати, які можуть бути визначені в грошах.

Якщо щодо будь-яких надходжень, отриманих організацією як у формі коштів, так і у вигляді матеріальних або нематеріальних активів, не дотримується хоча б один із наведених п'яти сутнісних критеріїв, то сума не може бути відображена у бухгалтерській звітності як виручка. І тут вона проводиться як кредиторська заборгованість.

Важливою особливістю обліку надходжень і те, що вони можуть бути відбиті як виручка. Яскравим прикладом цього є комісійна торгівля, коли продавець отримує велику суму, але залишає собі лише маленьку її частину, а все інше передає комісіонеру.

Виручка може визначатися з моменту готовності товару (роботи, послуги), якщо є можливість чітко визначити цей момент. Особливо це користуються організації з довгим циклом.

Найчастіше виручка визнається у звітності підприємства методом нарахувань, тобто. безвідносно на момент фактичного надходження коштів у розрахунковий рахунок чи касу. Однак малих підприємств мають право користуватися касовим методом, коли прив'язка робиться саме на момент фактичного приходу грошей.

Існує широкий перелік випадків, коли виручка має бути відображена у бухгалтерській звітності по-особливому:

• Якщо відбулася бартерна угода;
• Якщо покупцю було надано комерційний кредит;
• Якщо покупець отримав знижки чи бонуси;
• Якщо товар згодом повернули.

Відповідно до положень ПБО №9/99, в тому самому періоді підприємство може використовувати різні способивизначення виручки щодо різних операцій. Якщо її сума може бути точно розрахована, то її величину визнається розмір відповідних витрат, які у подальшому будуть відшкодовані організації.

Як формується фінансовий результат?

Облік фінансових результатів дозволяє відобразити зміни у власному капіталі організації, що у результаті фінансово-господарську діяльність за певний час. Відповідні дані збираються на рахунку 99 «Прибутки та збитки». За його дебетом відбито збиток, за кредитом – прибуток.

Усі господарські операції знаходять свій відбиток цьому рахунку наростаючим результатом початку звітного періоду. Сальдо рахунки є одностороннім, інакше кажучи, якщо значення виходить за дебетом, це означає, що у конкретному періоді фірма зазнала збитків, якщо з кредиту – вона заробила прибуток.

На розмір кінцевого фінансового результату впливають суми доходів і витрат як за основною, так і за іншими видами діяльності. Різниця полягає лише в тому, що перші відображаються за рахунком 90 «Продажі», а другі – за рахунком 91 «Інші доходи та витрати». І ті, й інші наприкінці місяця (року, квартал) списуються на 99 рахунок.

Єдиний виняток із цього правила — надзвичайні доходи та витрати, які не проходять через проміжний етап і одразу «падають» на рахунок 99. Аналогічно, там же одразу відображаються податкові санкції до отримання даною організацією та результати перерахунку податку на прибуток. Кореспондуючий рахунок – 68.

Алгоритм дій бухгалтера щодо фінансових результатів такий:

• Спочатку він розраховує розмір виторгу. Це можна робити двома способами: з урахуванням розміру ПДВ або без урахування. Слід сказати, що набагато частіше використовується перший метод, він передбачає формування двох проводок: Д 62 – До 90.3 (для вартості товарів) та Д 90.3 – До 68 (для відображення ПДВ);
• З накладних списує собівартість відвантаженої продукції. Це може робитись, наприклад, такими проводками: Д 90.2 - До 20 або Д 90.2 - До 26;
• Отримане сальдо за 90 та 91 рахунками списується на 99 рахунок та визначається розмір прибутку та збитку, який підприємство зазнало у поточному періоді.

Наприкінці періоду рахунок 99 має бути закритий. Прибуток чи збиток, отриманий у процесі фінансово-господарську діяльність, списується з цього приводу 84 «Нерозподілений прибуток».

Якщо до кінця кварталу чи року компанія зазнала збитків, це означає, що вона витрачає свої ресурси неекономно, а управлінські рішення, які її керівництво приймають, неправильні. Потрібно шукати вихід із ситуації: змінювати менеджерський склад, скорочувати виробництво, трансформувати бізнес-процеси і т.д.

Якщо на рахунку 84 сформувався нерозподілений прибуток, то це добрий знак: організація може вкластися у свій розвиток і поліпшення умов праці свого персоналу. Має можливість виплатити дивіденди своїм учасникам. Наявність прибутку – показник ефективності діяльності фірми.

Що таке «Звіт про прибутки та збитки»?

Для аналізу фінансових результатів діяльності організації існує «Звіт про прибутки та збитки». Це обов'язкова форма бухгалтерської звітності, що має назву Форма №2 і здається разом із балансом. У ній відбиваються всі результати роботи компанії наростаючим підсумком початку року. Форму звіту затверджено законодавчо: він складається вертикально брутто-методом (за оборотами).

У звіті знаходять своє відображення такі важливі моменти:

• Доходи та витрати від основної діяльності – тобто надходження та виплати по тій діяльності, яка закріплена у статутних документах юридичної особи. Це виручка та витрати, пов'язані з виробництвом та продажем продукції (або наданням послуг);
• Інші доходи та витрати – надходження та виплати, не пов'язані з основною діяльністю (операційні, позареалізаційні та надзвичайні);
• Розмір прибутку до оподаткування – прибуток від продажу, скоригована обсяг інших доходів і витрат;
• Величина чистого прибутку - тобто кошти, що залишаються у розпорядженні організації після сплати податків, зборів та інших обов'язкових платежів. Це основа збільшення обсягу власного капіталу, інвестицій у розвиток виробництва та виплати дивідендів.

Інформація, подана у Формі 2, дозволяє оцінити зміну доходів і витрат компанії, їх динаміку по відношенню до минулих періодів, зрозуміти, як формується валовий і чистий прибуток і які фактори впливають на них.

З аналізу форми можна зробити висновки про:

• значення рентабельності;
• розмір виручки та показник собівартості;
• Величині різних видівприбутку;
• Фактори, що впливають на ці показники;
• Можливості зміни ситуації, що склалася на краще.

Зрештою, дані звіту, подані у вигляді таблиці, дозволяють зацікавленим користувачам дійти невтішного висновку у тому, якою мірою ефективна діяльність організації та були доцільними ті чи інші вкладення її активи.

Як проводиться аналіз фінансових результатів?

Точний та коректний облік фінансових результатів необхідний для того, щоб усі користувачі отримували неспотворену інформацію, що дозволяє їм приймати грамотні та виважені економічні рішення. Допомогти їм може аналіз.

Фінансовий аналіз – це процес вивчення фінансових результатів та стану підприємства, основною метою якого є побудова прогнозів його подальшого розвитку та розробка ефективних пропозицій щодо підвищення його ринкової вартості.

Основними етапами такого аналізу є:

• Вибір коефіцієнтів;

Існує велике коефіцієнтів, які з тієї чи іншої сторони можуть описати поточний стан справ у компанії. З них необхідно вибрати кілька найбільш значних, наприклад платоспроможність, прибутковість, фінансова стійкість і т.д. Конкретні переваги залежить від галузевої специфіки, особливостей роботи фірми.

Необхідно розрахувати значення відібраних коефіцієнтів на певну дату (для цього будуть необхідні значення витрат, прибутку та виручки), а також підготувати базу для порівняння, дізнавшись рекомендовані або середньогалузеві показники за певний період.

• Експрес-аналіз;

Це швидка та наочна оцінка фінансового стану компанії. Вона має на увазі три етапи: підготовчий, вивчення бухгалтерських даних та постановка «діагнозу». У процесі роботи бухгалтер (або аналітик) вивчає пояснювальну записку до балансу, щоб зрозуміти тенденції зміни основних показників та причини таких змін. На підставі дослідження робиться аналітичний висновок з різним ступенем деталізації.

• Постановка діагнозу;

Вивчивши фінансові результати та основні коефіцієнти, аналітик має оцінити економічний стан компанії, вказати на її вразливі місця та перспективи розвитку, висунути пропозиції щодо напрямів подальшого розвитку.

• Вироблення фінансових рішень.

На основі проведеної діагностики та виявлених проблем відповідальні особи компанії повинні розробити управлінські рішення, що дозволяють боротися з існуючими вадами, підвищувати фінансову стійкість та прибутковість.

Грамотне відображення фінансових результатів діяльності компанії та правильна їх інтерпретація – це основа ефективного управлінняорганізацією. Тільки коректна та неспотворена інформація може стати основою для прийняття правильних рішень, які призведуть фірму до розвитку та процвітання.

Найважливішими результатами фінансово-господарської діяльності будь-якого підприємства, що характеризують ефективність його роботи, прийнято вважати величину доходів та витрат. Вони ж формують фінансовий результат, який може бути як позитивним, так і негативним, залежно від того, наскільки ефективно спрацювало підприємство. Аудит, інвентаризація та бухгалтерський облік фінансового результату дозволяє організації контролювати поточну роботу та планувати подальшу діяльність.

Що таке фінансовий результат підприємства

За підсумками зіставлення дебетового і кредитового оборотів за окремо взятий звітний період можна визначити фінансовий результат діяльності компанії – чисту вигоду чи збиток. У простому розумінні фінансовий результат – це підсумки роботи підприємства за окремий період. Щоб зрозуміти, наскільки ефективно функціонує організація, проводиться облік прибутків і збитків. Фінансовий результат визначається за організацією в цілому, причому в облік входить ряд даних:

• реалізація виробленої продукції, робіт чи послуг;
• операційна діяльність;
• позареалізаційні операції.

Сюди ж враховуються нараховані податки, збори, а також штрафи, виплачені з прибутку.

Нормативно-правова база

На сьогоднішній день у Російській Федерації діє великий перелік стандартів, нормативно-правових актів, які так чи інакше впливають саму бухгалтерську діяльність, облік та аналіз фінансових результатів. По-перше, це Податковий кодекс РФ, де особливу увагу приділено оподатковуваного прибутку та федеральний закон «Про бухгалтерський облік». Крім цього, існує й низка інших документів:

• ПБО «Витрати організації» (№10/99);
• ПБО «Доходи організації» (№9/99);
• Кореспонденція рахунків;
• ПБО «Бухгалтерська звітність підприємства» (№4/99);
• плани рахунків;
• ПБО «Облікова політика організації» (№1/2008);
• Міжнародні стандартифінансової звітності;
• ПБО «Інформація щодо сегментів» (№12/2010) та ін.

Прибуток у бухгалтерському обліку – поняття та її види

Бухгалтерським прибутком називають різницю між доходами та витратами організації. Вона може бути позитивною або нульовою. У першому випадку має місце перевищення доходів над витратами. У другий випадок той показник дорівнює нулю. Важливо, що негативного бухгалтерського прибутку не може, оскільки це вже вважатиметься збитком.

Прибуток несе у собі дві функції:

• Оціночна. Нею визначаються ефективність діяльності підприємства, куди входять продуктивність праці, якість матеріальних і виробничих ресурсів.
• Стимулююча. Показує задоволення співробітників своєю роботою, чи відбувається виплата дивідендів, чи здійснюється благодійність.

Бухгалтерський облік фінансових результатів розглядає п'ять видів виручки:

• валовий прибуток;

• що виникає як результат продажу;
• до обчислення податку;
• від традиційних активностей;
• чистий прибуток.

Від основної діяльності

Прибуток від основної діяльності підприємства - це вигода від реалізації товарів (продукції), робіт чи послуг. Це фінрезультат, який визначається окремо щодо кожного виду діяльності компанії. Він дорівнює різниці від реалізації товару та витратами на її виробництво. Прибуток – це виручка організації з відрахуванням ПДВ, акцизів, націнок, собівартості самої продукції і на експортних тарифів, якщо такі є.

Інші види прибутку

Якщо прибуток не можна зарахувати до основної діяльності підприємства, то його відносять до так званих інших видів:

• доходи, отримані від здавання майна в оренду;
• вигоди з цінних паперів чи інших вкладень;
• прибуток від реалізації своїх активів;
• безоплатні економічні вигоди;
• покладені штрафи, пені, неустойки, відшкодування збитків;
• позитивні курсові різниці;
• списання кредиторської заборгованості після закінчення терміну давності;
• інвентаризаційні надлишки.

Що включають прибутки компанії

Якщо не враховувати благодійність, то вся діяльність підприємства має на меті отримання доходу. У бухобліку це поняття має на увазі всі кошти, що впливають на зростання активів за винятком матеріальної підтримки засновників. Як правило, це кошти, отримані внаслідок перерахування їх покупцями товарів чи послуг. Не вважаються прибутками:

• задатки;
• аванси;
• суми ПДВ, одержані від контрагентів;
• кошти, створені задля погашення раніше отриманих запозичень;
• гроші, що надходять за комісійними чи агентськими договорами на користь третіх осіб;
• застави, що переходять у володіння заставоутримувача за умовами угод.

Операційні

У класифікації доходів операційними прийнято вважати надходження, отримання яких пов'язані з здійсненням основний вид діяльності. Вони відбиваються за кредитом субрахунку 91/1. До них відносяться доходи, отримані від здачі майна в оренду, якщо це не є профілем організації. Крім цього, сюди можна віднести вигоди, які отримують від відплатної передачі патентів, промислових зразків. Участь підприємства у капіталі сторонніх компаній – продаж основних засобів, відсотки за виданими позиками – все це операційні доходи.

Позареалізаційні

Позареалізаційні доходи, як і зрозуміти з назви, мають інше походження. До них відносять прибуток, виручений від курсових різниць, активи, отримані організацією на безоплатній основі, прибуток минулих років, який було виявлено лише у поточному періоді. Сюди відносять всілякі платежі у вигляді штрафів, пені за невиконання укладених договорів.

Облік витрат підприємства

Будь-яка організація у процесі своєї діяльності має певні витрати, які можуть бути пов'язані, наприклад, з оплатою праці співробітників, закупівля матеріалів для виробництва продукції. Якщо звернутися до Положення з бухобліку 10/99, то можна побачити, що витратами підприємства прийнято вважати зменшення економічно вигод внаслідок вибуття коштів та інших активів. Крім цього сюди відносяться зобов'язання, що призвели до зменшення капіталу компанії, якщо тільки це не було викликано рішенням учасників.

При врахуванні фінансових результатів необхідно дотримуватися головного принципу, який полягає в тому, що всі витрати визнаються у звітному періоді, коли вони були використані на користь організації. Усі передплачені витрати та ті, що були визнані, але не сплачені, враховуються на рахунках кредиторської заборгованості. Якщо витрати прив'язані до якогось певного періоду, наприклад заробітня платаабо оренда, вони враховуються безпосередньо у звітному місяці, хоч виплата їх може статися й іншим часом.

Які витрати можна включати у собівартість продукції

Якщо говорити про повну собівартість продукції, робіт чи послуг, то сюди включаються всі витрати, безпосередньо пов'язані з технологічними та організаційними особливостями виробництва та некапітального характеру. Сюди відносять раціоналізацію, охорону довкілля, забезпечення працівників належними умовами праці, управління виробництвом Витрати, понесені внаслідок підготовки кадрів, та відрахування на соціальну сферу також відносять на собівартість продукції.

Крім цього, до обчислення собівартості слід включати:

• втрати, отримані внаслідок простою виробництва;
• витрати, пов'язані з гарантійним ремонтом чи обслуговуванням;
• покладені працівникам виплати за скорочення штату.

Відображення прибутку на бухгалтерському обліку – проводки

Прибуток за даними бухгалтерського обліку фінансових результатів перераховується із методу нарахувань на касовий метод шляхом коригування. Для відображення прибутку в бухобліку використовується рахунок 99, причому за дебетом відображають прибуток, а за кредитом збитки. До аналітичних рахунків відносяться:

• 99.1 - прибутки та збитки;
• 99.2 – податок на прибуток;
• 99.3 – надзвичайні доходи (витрати);
• 99.6 – податкові санкції;
• 99.9 - інші збитки та прибутки.

За потреби підприємства мають право самостійно створювати додатково субрахунки третього та четвертого рівня через специфіку діяльності. При завершенні звітного року рахунок 99 закривається на 84, у якому відбивається нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Причому на 99 не повинно залишатись жодних коштів.

Врахування фінансових результатів від звичайної діяльності підприємства

Фінансовий результат у бухгалтерському обліку відбивається на наступних рахунках:

• 90 «Продаж». Використовується для обліку доходів та витрат від основних видів діяльності.
• 91 «Інші доходи та витрати». Застосовують, щоб врахувати доходи та витрати, що виникли від інших операцій.
• 99 «Прибутки та збитки». Використовується для узагальнення даних щодо формування кінцевого фінансово-економічного підсумку діяльності підприємства у звітному році.

Особливу увагу варто приділити 90 рахунку, оскільки за підсумками звітного місяця, згідно з дебетом та кредитом, за ним можна дізнатися результат, отриманий від продажів, адже цей показник вкрай важливий для ефективної роботиорганізації. Типові проводкипо ньому виглядають так:

Як відображаються в обліку інші результати

Облік фінансових результатів, що стосується інших витрат та доходів від фінансової та інвестиційної діяльності(за винятком надзвичайних) та які не пов'язані з основним виробництвом, відображаються на рахунку 91:

• субрахунок 91.01 - доходи від оренди, передачі прав на об'єкти інтелектуальної власності, купівля частки у статутних капіталах інших організацій;
• субрахунок 91.02 – витрати на відсотки за кредитами, утримання об'єктів ОЗ на консервації, штрафи, пені.

Основні проведення за доходами:

Для обліку фінансових результатів за витратами можна скористатися такими проводками:

Облік надзвичайних доходів та витрат

Для відображення надлишків чи втрат основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей, що виникли внаслідок пожеж, аварій, націоналізації тощо, застосовується рахунок 99.

Можна скористатися такими проводками:

		Опис
		Вартість об'єкта ОС відображена у складі надзвичайних витрат
		Втрати обладнання до встановлення
		Втрати інвестицій у позаоборотні активи
		Вартість матеріалів відображена у складі надзвичайних витрат
		Виявлено надлишки матеріалів

Якщо втрати або надлишки були виявлені в касі або на розрахунковому рахунку внаслідок надзвичайних ситуацій, можна використовувати такі проводки:

Як розрахувати фінансовий результат за звітний період

Якщо за певний період, за яким підбивається підсумок, сума виручки та всіх доходів більша за витрати, можна говорити про позитивний фінансовий результат. Інакше він вважається негативним. Слід розуміти, що визначення фінансового результату в бухгалтерському, податковому та управлінському обліку має свої особливості, тому їх показники завжди відрізняються. Аналітичний та синтетичний облік фінансових результатів у бухобліку ведеться з використання спецрахунків 90, 91, 99.

За своєю структурою фінрезультат складається з:

• підсумків, одержаних від основної діяльності організації;
• підсумків, обчислених від іншої діяльності;
• надзвичайних надходжень та розтрат;
• нарахованого прибуток.

Податок на прибуток – порядок розрахунку та відображення на рахунках

Якщо організація не застосовує у своїй роботі ПБО 18/02 для розрахунку податку на прибуток, всі витрати та доходи в обліку фінансових результатів поділяються на такі, що обліковуються та не враховуються. Для перевірки правильності нарахування прибуток потрібно лише звірити податкові бухгалтерські регістри. Для нарахування податку застосовують Дп 99 Кт 68.04.1, причому одразу відносять на субрахунок обліку розрахунків із бюджетом.

При використанні ПБО 18/02 справи по-іншому. Для того, щоб сформувати в бухобліку суму податку на прибуток використовується проведення за участю субрахунку 68.04.2. Зрештою, на субрахунку 68.04.2 при нарахуванні податку до сплати утворюється сума, відображена в декларації. Після підсумкову суму субрахунку 68.04.2 закривають повністю на субрахунок 68.04.1, де податку розподіляється по бюджетам. На ньому ж обліковуються подальші розрахунки з бюджетом за нарахованою до сплати сумою.

Облік нерозподіленого прибутку та його використання

За нормального функціонування компанії після виплати всіх податків та інших витрат залишаються вільні гроші – так званий нерозподілений прибуток. Облік фінансових результатів за нею здійснюється перенесенням сальдо з рахунку 99 останньою проводкою за рік на рахунок 84. Прибуток буде відображено записом Дп 99 Кт 84, а збиток – Дп 84 Кт 99. Як розпорядитися цими коштами, власники вирішують уже наступного звітного періоду.

Поповнення резервного капіталу

Створюваний резервний капітал у компанії використовується для компенсації збитків під час виробничо-фінансової діяльності. За нестачі прибутку за звітний період, кошти з фонду спрямовуються на виплати інвесторам та покриття кредиторської заборгованості. Утворення резервного капіталу за проводками має такий вигляд:

Погашення збитків минулих років

Цього року потрібно за всіма правилами здійснити облік фінансових результатів за наявними збитками та прибутки за попередні роки. Усі вони акумулюються на бухгалтерському рахунку 99, а вже за підсумками фінансового року закриваються на таких рахунках:

• 82 – резервний капітал;
• 84 – додатковий капітал;
• 84 – нерозподілений прибуток.

Якщо підприємство має достатнім доходом у цей звітний період, то наявні збитки переносяться з 99 рахунки на 97 – Витрати майбутніх періодів.

Виплата дивідендів засновникам

Частина отриманого прибутку організації, яка враховується за рахунком 84, може бути спрямована на розподіл між учасниками, засновниками та іншими акціонерами, що визначається як дивіденди. Для обліку розрахунків, пов'язаних з їх виплатою, застосовують рахунок 75.02, але тільки якщо засновники не є штатними співробітниками підприємства. В іншому випадку застосовують рахунок 70.

Відображення збитків у бухгалтерському обліку

За певних обставин організація може зазнати від своєї фінансово-господарської діяльності збитків. Усі вони враховуються за дебетом рахунки 99, що кореспондується з рахунками 90 і 91. У деяких випадках втрати можуть бути віднесені на 97 рахунок як витрати майбутніх періодів, проте таке проведення використовується не завжди. Покриття збитків може бути здійснено кількома способами:

Якщо резерв за сумнівними боргами не створювався, дебіторська заборгованість списується до позареалізаційних витрат. При створенні оцінного резерву – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без створення оцінного резерву – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Інші позареалізаційні витрати та втрати їх з дебету чи кредиту відповідних рахунків з цього приводу 91.

Форма 2 «Звіт про фінансові результати»

Документальне оформлення обліку фінансових результатів знаходить своє відображення у фінансовій звітності. Виконавчі органи компанії подають власникам звіт про прибутки та збитки компанії за підсумками виробничо-економічної діяльності. Він відображається у законодавчо встановленій формі бухгалтерської звітності №2 і здається разом із балансом. Складається накопичувальним шляхом та містить інформацію всього звітного періоду, починаючи з 1 січня і закінчуючи 31 грудня. У звіті відображаються:

• доходи та витрати, отримані внаслідок основної діяльності організації;
• позареалізаційні, операційні, надзвичайні доходи та витрати;
• величина доходу досі оподаткування;
• чистий прибуток.

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

Облік фінансових результатів потрібно прийняття управлінських рішень із збільшення прибутковості підприємства. Він включає горизонтальний, вертикальний та трендовий аналіз показників плюс визначення причин та обставин зміни показників прибутку та їх кількісну оцінку. Фінаналіз включає аналіз фізичних показників виробництва та розгляд грошових потоківорганізації, що базуються на її вартості. Тільки поєднання цих двох складових здатне дати реальну оцінку стану організації.

Аналітичні методи

Кожна компанія вибирає ті методи аналізу, які повніше відповідають специфіці праці та галузі, у якій веде свою діяльність підприємство. Серед поширених методів варто виділити такі:

• порівняльний. Він передбачає зіставлення тих самих значень за рівні проміжки часу, виявляє різницю з-поміж них у більшу чи меншу сторону.
• структурний. Відбувається визначення структури підсумкових фінпоказників. З'ясовується, наскільки кожен із них впливає на результат господарської діяльності.
• факторний. Визначається вплив кожного чинника економічний результат діяльності організації.

Рентабельність продажу та виробництва продукції

Рентабельністю прийнято вважати таке використання коштів, унаслідок чого фірма як покриває величину витрат, але ще має прибуток. Ефективність роботи підприємства безпосередньо впливає рівень рентабельності. Виділяють рентабельність:

• активів. Відбиває прибуток, отриманий організацій за кожен витрачений карбованець, і обчислюється по формуле:

(Прибуток/Середньорічна величина активів) х 100%;

• Основні виробничі фонди. Показує доходність, яка була отримана під час використання основних засобів. Формула її така:

(Прибуток/Середньорічна вартість основних засобів) х 100%;

• продажів. Повідомляє про частину прибутку, що відноситься до виручки. Обчислюється в такий спосіб:

(Прибуток/Виручка) х 100%.

Відео

Фінансовим результатом є результат господарську діяльність організації та її підрозділів, виражений як фінансових показників, як-от прибуток (збитки), зміна вартості власного капіталу, дебіторська і кредиторська заборгованість, дохід.

При веденні бухгалтерського обліку інформація про доходи та витрати організації, а також кінцевий фінансовий результат її діяльності за звітний період відображаються на рахунках, передбачених для цього Планом рахунків та Інструкцією щодо його застосування.

Для узагальнення інформації про доходи та витрати організації, а також виявлення кінцевого фінансового результату діяльності за звітний період згідно з Планом рахунків застосовуються рахунки:

• - 90 "Продаж";
• - 91 "Інші доходи та витрати";
• - 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей";
• - 96 "Резерви майбутніх витрат";
• - 97 "Витрати майбутніх періодів";
• - 98 "Доходи майбутніх періодів";
• - 99 "Прибутки та збитки".

Рахунок 90 "Продажі" використовується для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також визначення фінансового результату щодо них.

На цьому рахунку можуть відбиватися, зокрема, виручка та собівартість:

• - з готової продукції та напівфабрикатів власного виробництва;
• - покупним виробам (придбаним для комплектації);
• - товарам;
• - послуг з перевезення вантажів та пасажирів;
• - послуг зв'язку;
• - Участь у статутних капіталах інших організацій (коли це є предметом діяльності) і т.п.

Суму виручки від продажу товарів, продукції, виконання робіт, надання послуг та ін відображають за кредитом рахунки 90 та дебетом рахунку 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками". Одночасно собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг та ін. списують із кредиту рахунків 43" Готова продукція", 41 "Товари", 44 "Витрати на продаж", 20 "Основне виробництво" у дебет рахунку 90.

У організаціях, зайнятих виробництвом сільськогосподарської продукції, за кредитом рахунки 90 відбивають виручку від продажу продукції кореспонденції з рахунком 62. У дебет рахунки 90 списують фактичну собівартість продукції з кредиту рахунків обліку продукції.

У галузях, де фактичну собівартість проданої продукції визначають наприкінці року, протягом року з цього приводу 90 списують планову собівартість продукції. Після закінчення року визначають різницю між плановою та фактичною собівартістю проданої продукції та суму різниць списують у дебет рахунки 90 (або сторнують) у кореспонденції з рахунками, на яких враховувалася ця продукція.

В організаціях, які здійснюють роздрібну торгівлюта провідних облік товарів за продажними цінами, за кредитом рахунка 90 відображається продажна вартість проданих товарів (у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів та розрахунків), а за дебетом - їх облікова вартість (у кореспонденції з рахунком 41 "Товари") з одночасним сторнуванням сум знижок (накидок), що належать до проданих товарів (у кореспонденції з рахунком 42 "Торгова націнка").

До рахунку 90 можуть бути відкриті субрахунки:

• - 90/1 "Виручка";
• - 90/2 "Собівартість продажів";
• - 90/3 "Податок на додану вартість";
• - 90/4 "Акцизи";
• - 90/9 "Прибуток/збиток від продажу".

Організації - платники експортних мит можуть відкривати до рахунку 90 субрахунок 90/5 "Експортні мита" для врахування їх сум.

Субрахунок 90/9 призначений виявлення фінансового результату (прибуток чи збиток) від продажу за звітний місяць.

Записи по субрахунках 90/1 – 90/4 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням сукупного дебетового обороту за субрахунками 90/2 - 90/4 та кредитового обороту за субрахунком 90/1 визначають фінансовий результат (прибуток чи збиток) від продажу за звітний місяць.

Цей фінансовий результат щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунку 90/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Отже, синтетичний рахунок 90 сальдо на звітну дату немає.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 90 (крім субрахунку 90/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 90/9.

Аналітичний облік за рахунком 90 ведеться за кожним видом проданих товарів, продукції, виконуваних робіт, послуг, а при необхідності - і за іншими напрямками (по регіонах продажу тощо).

Виручка - це сума коштів, яку організація отримала або повинна отримати від покупців (замовників) за продані товари (продукцію, виконані роботи, надані послуги). Сума виручки відбивається на субрахунку 90/1, якщо вона отримана від традиційних видів діяльності організації, тобто. від продажу продукції та товарів, виконання робіт чи надання послуг. Для обліку інших доходів використовується субрахунок 91/1 "Інші доходи" рахунки 91 "Інші доходи та витрати".

Як правило, звичайні види діяльності організації зазначені у її статуті (у розділі "Види діяльності"). Проте часто у цьому розділі статуту буває записано, що організація може здійснювати "будь-яку діяльність, не заборонену законодавством".

У такому разі доходи вважаються отриманими від звичайних видів діяльності, якщо організація отримує їх регулярно та їхня сума перевищує 5% загальної суми виручки за звітний період.

При відображенні в обліку виручки від звичайних видів діяльності слід зробити наступний запис:

Д-т 62 К-т 90/1 - визнано суму виручки від продажу товарів (продукції, виконання робіт, надання послуг).

Відобразити виручку в обліку необхідно відразу після того, як право власності на товари (продукцію), що продаються вашою організацією, перейшло до покупця (робота прийнята замовником, послуга надана).

Зазвичай, це відбувається у момент відвантаження товарів (продукції) чи момент передачі замовнику результатів виконаних робіт (наданих послуг).

Одночасно з відображенням виручки слід списати собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг) до дебету субрахунку 90/2:

Д-т 90/2 К-т 41 (43, 45, 20) - списано собівартість проданих товарів (продукції, виконаних робіт, наданих послуг).

По дебету субрахунку 90/2 треба зазначити собівартість лише товарів (продукції, робіт, послуг), прибуток від продажу яких враховано за кредитом субрахунка 90/1.

У договорі купівлі-продажу можна передбачити, що право власності переходить до покупця не в момент відвантаження товару, а пізніше (наприклад, після оплати товару). Договір, що містить таку умову, називають ще договором з особливим переходомправа власності. У цьому випадку слід відобразити виторг лише після отримання грошей від покупця. А товари, передані покупцю за таким договором, досі їх оплати враховуються на рахунку 45 "Товари відвантажені". При цьому в обліку проводиться проводка:

Д-т 45 К-т 41 (43) – відвантажені товари (готова продукція) за договором з особливим переходом права власності.

Рахунок 91 "Інші доходи та витрати" призначений для узагальнення інформації про інші доходи та витрати звітного періоду.

За кредитом цього рахунку протягом звітного періоду відображаються:

• - надходження, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
• - надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислових зразків та інших видів інтелектуальної власності; - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
• - надходження, пов'язані з участю у статутних капіталах інших організацій, а також відсотки та інші доходи за цінними паперами – у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - прибуток, отриманий організацією за договором простого товариства, - у кореспонденції з рахунком 76 (субрахунок "Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами");
• - надходження, пов'язані з продажем та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів у російській валюті, продукції, товарів, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
• - надходження від операцій з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку тари та розрахунків;
• - відсотки, отримані (що підлягають отриманню) за надання у користування коштів організації, а також за використання кредитною організацією коштів, що знаходяться на рахунку організації, - у кореспонденції з рахунками обліку фінансових вкладень або коштів;
• - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, отримані чи визнані для отримання, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
• - надходження, пов'язані з безоплатним отриманням активів; - у кореспонденції з рахунком обліку доходів майбутніх періодів;
• - надходження на відшкодування заподіяних організації збитків - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - прибуток минулих років, виявлений у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - суми кредиторської заборгованості, якими минув термін позовної давності, - у кореспонденції з рахунками обліку кредиторську заборгованість;
• - інші доходи.

За дебетом рахунки 91 протягом звітного періоду відображаються:

• - витрати, пов'язані з наданням за плату у тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) активів організації, прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності, а також за участю у статутних капіталах інших організацій, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - залишкова вартість активів, за якими нараховується амортизація, та фактична собівартість інших активів, що списуються організацією, - у кореспонденції з рахунками обліку відповідних активів;
• - Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від коштів у російській валюті, товарів, продукції, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - Витрати по операціях з тарою - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - відсотки, що сплачуються організацією за надання їй у користування грошових коштів (кредитів, позик), - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
• - Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - штрафи, пені, неустойки порушення умов договорів, сплачені чи визнані до сплати, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків чи коштів;
• - Витрати утримання виробничих потужностей та об'єктів, що є консервації, - у кореспонденції з рахунками обліку витрат;
• - відшкодування заподіяних організацією збитків - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - збитки минулих років, визнані у звітному році, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків, нарахувань амортизації та ін;
• - відрахування до резервів під знецінення вкладень у цінні папери, під зниження вартості матеріальних цінностей, за сумнівними боргами – у кореспонденції з рахунками обліку цих резервів;
• - суми дебіторську заборгованість, якими минув термін позовної давності, інших боргів, нереальних стягнення, - у кореспонденції з рахунками обліку дебіторську заборгованість;
• - курсові різниці - у кореспонденції з рахунками обліку коштів, фінансових вкладень, розрахунків та ін;
• - Витрати, пов'язані з розглядом справ у судах, - у кореспонденції з рахунками обліку розрахунків;
• - Інші витрати.

До рахунку 91 можуть бути відкриті субрахунки:

• - 91/1 "Інші доходи";
• - 91/2 "Інші витрати";
• - 91/9 "Сальдо інших доходів та витрат".

Записи по субрахунках 91/1 та 91/2 виробляють накопичувально протягом звітного року. Щомісяця зіставленням дебетового обороту по субрахунку 91/2 та кредитового обороту по субрахунку 91/1 визначають сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць.

Це сальдо щомісяця (заключними оборотами) списують із субрахунку 91/9 на рахунок 99 "Прибутки та збитки". Таким чином, на звітну дату синтетичний рахунок 91 не має сальдо.

Після закінчення звітного року всі субрахунки, відкриті до рахунку 91 (крім субрахунку 91/9), закриваються внутрішніми записами на субрахунок 91/9.

Аналітичний облік за рахунком 91 ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової чи господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату щодо кожної операції.

Рахунок 94 "Нестачі та втрати від псування цінностей" застосовується для узагальнення інформації про суми нестачі та втрат від псування матеріальних та інших цінностей (включаючи кошти), виявлених у процесі їх заготівлі, зберігання та продажу, незалежно від того, підлягають вони віднесенню на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) чи винних осіб. Втрати цінностей, що виникли внаслідок стихійного лиха, відносять на рахунок 99 як збитки звітного року (некомпенсовані втрати від стихійних лих).

За дебетом рахунки 94 відображають:

• - за відсутністю або повністю зіпсованим товарно-матеріальним цінностям - їх фактичну собівартість;
• - за відсутніми або повністю зіпсованими основними засобами - їх залишкову вартість (первісну вартість за мінусом суми нарахованої амортизації);
• - за частково зіпсованими матеріальними цінностями - суму втрат, що визначилися, тощо.

За недостачами та псування цінностей записи виробляють за дебетом рахунки 94 з кредиту рахунків обліку названих цінностей.

Коли покупець при прийманні цінностей, що надійшли від постачальників, виявляє нестачу або псування, то суму нестачі в межах передбачених у договорі величин він відносить при оприбуткуванні цінностей до дебету рахунка 94 з кредиту рахунка 60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками". Суму втрат понад передбачені у договорі величин покупець пред'являє постачальнику чи транспортної організації та враховує за дебетом рахунки 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями") та кредитом рахунки 60.

При відмові судом у стягненні сум втрат з постачальників чи транспортних організацій сума, що раніше віднесена до дебету рахунку 76 (субрахунок "Розрахунки за претензіями"), списується на рахунок 94.

Якщо суд прийняв рішення про стягнення з постачальника сум нестач і втрат цінностей понад передбачені в договорі величини, у бухгалтерському обліку постачальника суму продажу, раніше відображену за дебетом рахунків 62 "Розрахунки з покупцями та замовниками" або 51 "Розрахункові рахунки", 52 "Валютні рахунки" " і кредиту рахунки 90 " Продажі " , сторнируют на стягнуту покупцем суму недостач і втрат.

Одночасно зазначену суму відображають звичайним записом за дебетом рахунків 62 або 51, 52 та кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами". При перерахуванні сум покупцю рахунок 76 дебетується в кореспонденції з рахунком 51. Постачальник також повинен сторнувати обороти з дебету рахунка 90 та кредиту рахунка 43 "Готова продукція". Відновлена ​​таким чином на рахунку 43 сума списується потім дебет рахунки 94.

За кредитом рахунка 94 відображається списання:

• - нестачі та псування цінностей у межах передбачених у договорі величин - на рахунки обліку матеріальних цінностей (коли вони виявлені при заготівлі);
• - нестачі та псування цінностей у межах норм природних втрат - на рахунки обліку витрат на виробництво та витрат на продаж (коли вони виявлені при зберіганні або продажу);
• - недостач цінностей понад величини (норм) втрат, втрат від псування - в дебет рахунки 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків");
• - нестачу цінностей понад величини (норм) втрат і втрат від псування цінностей за відсутності конкретних винуватців, а також нестачі товарно-матеріальних цінностей, у стягненні яких відмовлено судом внаслідок необґрунтованості позовів, - на рахунок 91.

За кредитом рахунки 94 відображаються суми у розмірах та величинах, прийнятих на облік за дебетом зазначеного рахунку. При цьому на рахунки обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) списуються недостатні або зіпсовані матеріальні цінності за їхньою фактичною собівартістю.

При стягненні з винних осіб вартості цінностей, що відсутні, різниця між їх вартістю, зарахованою на рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", та вартістю, відображеною на рахунку 94, враховується на рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

У міру стягнення з винної особи належної суми зазначена різниця списується до дебету рахунку 98 та кредиту рахунку 91.

Нестачі цінностей, виявлені у звітному році, але пов'язані з минулими звітними періодами, визнані матеріально відповідальними особами або на які є рішення суду про стягнення з винних осіб, відображають за дебетом рахунки 94 та кредитом рахунки 98.

Одночасно на ці суми дебетують рахунок 73 (субрахунок "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків") та кредитують рахунок 94. У міру погашення заборгованості дебетують рахунок 98 та кредитують рахунок 91.

Рахунок 96 "Резерви майбутніх витрат" використовується для узагальнення інформації про стан та рух сум, зарезервованих з метою рівномірного включення витрат у витрати на виробництво та витрати на продаж. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені суми:

• - майбутньої оплати відпусток (включаючи платежі на соціальне страхування та забезпечення) працівникам організації;
• - на виплату щорічної винагороди за вислугу років;
• - виробничих витрат на підготовчі роботи у зв'язку з сезонним характером виробництва;
• - на ремонт основних засобів;
• - майбутніх витрат на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
• - на гарантійний ремонт та гарантійне обслуговування.

Резервування тих чи інших сум відображають за кредитом рахунки 96 у кореспонденції з рахунками обліку витрат на виробництво та витрат на продаж.

Фактичні витрати, на які було раніше утворено резерв, відносять до дебету рахунки 96 у кореспонденції, зокрема, з рахунками:

• - 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суми оплати праці працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років;
• - 23 "Допоміжні виробництва" - на вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації.

Правильність освіти та використання сум за тим чи іншим резервом періодично (а на кінець року - обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків та за необхідності коригується.

Аналітичний облік за рахунком 96 ведеться за окремими резервами.

Рахунок 97 "Витрати майбутніх періодів" застосовується для узагальнення інформації про витрати, вироблені у цьому, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Зокрема, на цьому рахунку можуть бути відображені витрати, пов'язані з гірничо-підготовчими роботами, роботами з підготовки до виробництва у зв'язку з їх сезонним характером, освоєнням нових виробництв, установок та агрегатів, рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів, які нерівномірно проводяться протягом року ремонтом основних засобів (коли організацією не створюється відповідного резерву чи фонду) тощо.

Враховані на рахунку 97 витрати списують до дебету рахунків 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати", 44 "Витрати на продаж" та ін.

Аналітичний облік за рахунком 97 ведеться за видами витрат.

Рахунок 98 "Доходи майбутніх періодів" призначений для узагальнення інформації про доходи, отримані (нараховані) у звітному, але що відносяться до майбутніх звітних періодів, а також майбутні надходження заборгованості за недоліками, виявленими у звітному періоді за минулі роки, та різниці між сумою, що підлягає стягнення з винних осіб, та вартістю цінностей, прийнятої до бухгалтерського обліку при виявленні недостачі та псування.

До рахунку 98 можуть бути відкриті субрахунки:

• - 98/1 "Доходи, одержані у рахунок майбутніх періодів";
• - 98/2 "Безкоштовні надходження";
• - 98/3 "Майбутні надходження заборгованості через недостачі, виявлені за минулі роки";
• - 98/4 "Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей" та ін.

На субрахунку 98/1 враховують доходи, одержані у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів: орендну або квартирну плату, плату за комунальні послуги, виручку за вантажні перевезення, перевезення пасажирів за місячними та квартальними квитками, абонементну плату за користування засобами зв'язку тощо.

За кредитом рахунки 98 у кореспонденції з рахунками обліку коштів або розрахунків з дебіторами та кредиторами відображають суми доходів, що належать до майбутніх звітних періодів, а за дебетом - суми доходів, перераховані на відповідні рахунки у разі настання звітного періоду, до якого ці доходи відносяться.

Кінцевий фінансовий результат (чистий прибуток або чистий збиток) складається з фінансового результату звичайних видів діяльності, а також з інших доходів і витрат. По дебету рахунки 99 відбивають збитки (втрати, витрати), а, по кредиту - прибуток (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду. На рахунку 99 протягом звітного року відображають:

• - прибуток або збиток від звичайних видів діяльності – у кореспонденції з рахунком 90 "Продажі";
• - сальдо інших доходів та витрат за звітний місяць - у кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи та витрати";
• - суми нарахованої умовної витрати з податку на прибуток, постійних зобов'язань та платежі з перерахунків з цього податку з фактичного прибутку, а також суми належних податкових санкцій - у кореспонденції з рахунком 68 "Розрахунки з податків та зборів".

Після закінчення звітного року під час складання річний бухгалтерської звітності рахунок 99 закривають. Заключним записом грудня суму чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 у кредит (дебет) рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки