Урахування фінансових результатів звіт. Фінансовий результат у бухгалтерському обліку: проводки та приклад. Що таке фінансовий результат

Фінансовий результат є приріст або зменшення вартості власного капіталу організації, що утворився в процесі її підприємницької діяльностіза звітний період. У бухгалтерському обліку він визначається показником прибутку чи збитку.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського облікуі бухгалтерської звітностів Російської Федерації«Бухгалтерський прибуток (збиток) є кінцевим фінансовим результатом (прибуток або збиток), виявлений за звітний період на основі бухгалтерського обліку всіх господарських операцій організації та оцінки статей бухгалтерського балансу».

Основними показниками прибутку (збитків) є:

Валовий прибуток, що визначається як різниця між виручкою від продажу товарів, продукції (робіт, послуг) (за мінусом ПДВ, акцизів та інших обов'язкових платежів) та собівартістю проданих товарів, продукції (робіт, послуг);

Прибуток (збиток) від продажу, що визначається як різниця між валовим прибутком та управлінськими витратами та витратами на продаж;

Прибуток (збиток) до оподаткування, що визначається як сума прибутку (збитків) від продажу та інших доходів, зменшених на суму інших витрат;

Чистий прибуток (збиток) звітного періоду, що визначається як різниця між прибутком (збитком) до оподаткування та податковими та іншими обов'язковими платежами з прибутку.

Всі ці показники містяться у формі № 2 «Звіт про прибутки та збитки».

У бухгалтерський балансфінансовий результат звітного періоду як самостійний показник не відображається, а є складовою показника нерозподіленого прибутку (непокритий збиток), розрахованого за весь період діяльності організації.

Для формування фінансових результатівдіяльності організації використовуються рахунки 90, 91, 99.

Рахунок 90 «Продажі» призначений для обліку доходів та витрат від звичайних видів діяльності.

Рахунок 91 «Інші доходи та витрати» використовується для обліку доходів та витрат від інших операцій.

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" застосовується для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації у звітному році.

Цей результат складається з наступних показників:

Фінансового результату від звичайних видів діяльності у кореспонденції з рахунком 90;

Фінансового результату інших доходів та витрат у кореспонденції з рахунком 91;

Нарахованого умовного податку на прибуток (постійних податкових активів та зобов'язань), а також сум належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунками 68 «Розрахунки з податків та зборів» та 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення».

За дебетом рахунки 99 протягом звітного року відображаються збитки (втрати, витрати), за кредитом - прибутки (доходи) організації. Зіставлення дебетового та кредитового оборотів рахунку 99 за звітний період показує кінцевий фінансовий результат звітного періоду.

Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається. Заключним записом грудня суму чистого прибутку (збитку) звітного року списують з рахунку 99 на рахунок 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)».

Побудова аналітичного обліку за рахунком 99 має забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.

Наведемо схему рахунка 99.

Рахунок 99 «Прибутки та збитки»

Збитки від продажу (з кредиту субрахунку 90-9 «Продажі»)

Збиток від інших доходів та витрат (з кредиту субрахунку 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат»)

Умовні витрати з податку на прибуток, постійне податкове зобов'язання (з кредиту рахунка 68 «Розрахунки з податків та зборів») Податкові санкції за порушення чинного законодавства (з кредиту рахунків 68 та 69 «Розрахунки із соціального страхування та забезпечення»)

Сальдо - непокриті збитки

Прибуток від продажу (з дебету субрахунку 90-9)

Прибуток від інших доходів та витрат (з дебету субрахунку 91-9)

Умовний дохід з податку на прибуток, постійний податковий актив (з дебету рахунка 68)

Сальдо - чистий прибуток

Приклад 1. Організація за аналізований період отримала прибуток від продажу продукції розмірі 30 000 крб.; виявлено надлишки матеріалів при інвентаризації -3500 руб.; оплата послуг банку становила 13 800 руб.; списана депонентська заборгованість із минулим терміном позовної давності у сумі 1300 руб.

Буде зроблено такі бухгалтерські проводки.

Фінансовий результат звітного періоду - прибуток до оподаткування, що дорівнює 21 000 руб.

Облік доходів майбутніх періодів

Доходи, отримані у звітному періоді, але які стосуються наступних звітних періодів, відбиваються у бухгалтерському балансі як доходи майбутніх періодів. Вони списуються на фінансові результати у разі настання звітного періоду, до якого ставляться.

Для обліку доходів, отриманих (нарахованих) у звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів, призначено рахунок 98 «Доходи майбутніх періодів». До цього рахунку можна відкрити такі субсчета.

Субрахунок 98-1 "Доходи, отримані в рахунок майбутніх періодів". За кредитом субрахунку у кореспонденції з рахунками обліку грошових коштівабо розрахунків з дебіторами та кредиторами відображаються орендна або квартирна плата, плата за комунальні послуги, абонентська плата за користування засобами зв'язку, виручка за перевезення пасажирів за місячними та квартальними квитками та інші доходи, отримані у звітному періоді, але які стосуються майбутніх періодів.

Субрахунок 98-2 «Безкоштовні надходження». За кредитом субрахунку відбивається ринкова вартість активів, отриманих безоплатно.

Суми, враховані на цьому субрахунку, списуються в кредит рахунка 91 «Інші доходи та витрати»:

За безоплатно отриманими основними засобами та нематеріальними активами - у міру нарахування амортизації;

По іншим безоплатно отриманим матеріальним цінностям - зі списання на рахунки обліку витрат за виробництво (витрат на продаж).

Субрахунок 98-3 «Майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки». За кредитом субрахунка у кореспонденції з рахунком 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» відображаються суми нестач, виявлені за минулі звітні періоди (до звітного року), визнані винними особами, або суми, присуджені до стягнення судом. Одночасно на ці суми кредитується рахунок 94 у кореспонденції із субрахунком 73-2 «Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків».

У міру погашення заборгованості по недостачах кредитується субрахунок 73-2 у кореспонденції з рахунками обліку коштів при одночасному відображенні сум, що надійшли за кредитом рахунка 91 (прибутки минулих років, виявлені у звітному році) та дебету субрахунку 98-3.

Субрахунок 98-4 «Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та вартістю недостача цінностей». За кредитом субрахунка в кореспонденції з субрахунком 73-2 відображають різницю між стягуваною з винних осіб сумою за брак матеріальних та інших цінностей і вартістю, що значиться в бухгалтерському обліку організації. У міру погашення заборгованості відповідні різниці списують із субрахунку 98-4 у кредит рахунка 91.

Типові проводкиз обліку фінансових результатів наведено у табл. 1.

Таблиця 1. Кореспонденція рахунків з обліку фінансових результатів

5. Списано доходи майбутніх періодів на доходи звітного періоду
6. Виявлено у звітному році суми нестач за минулі роки: -одночасно в міру погашення заборгованості;
7. Відбито різницю між сумою, що стягується з винної особи за нестачу або псування майна, та її балансовою вартістю у міру погашення заборгованості: -одночасно
8. Відноситься щомісяця сума прибутку від інших доходів та витрат, виявлена на кінець звітного місяця, на рахунок прибутків та збитків
9. Відноситься щомісячно сума збитків від інших доходів та витрат, виявлена на кінець звітного місяця, на рахунок прибутків та збитків
10. Закрито субрахунки з обліку загальних доходів та витрат заключними проводками наприкінці звітного року: - списано обороти з обліку інших доходів - списано обороти з обліку інших витрат
11. Нараховано постійне податкове зобов'язання
12. Нараховано постійний податковий актив
13. Нараховано умовну витрату з податку на прибуток, податкові санкції за порушення чинного законодавства
14. Нараховано умовний дохід з податку на прибуток
15. Закрито рахунок 99 «Прибутки та збитки» заключними проводками наприкінці звітного року у розмірі:-чистого прибутку-збитку

Використовувана література: Бочкарьова І. І., Левіна Г. Г.
Бухгалтерський фінансовий облік: підручник/І. І. Бочкарьова, Г. Г. Левіна;
за ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Магістр, 2010. - 413 с.

Щоб виявити, чи має організація прибуток чи за підсумками звітного періоду отримано збиток, необхідно визначити фінансовий результат. У статті ми докладно розповімо, що має на увазі поняття «фінансовий результат», яка методика його визначення та якими проводками він відображається в обліку.

Поняття фінансового результату

Під фінансовим результатом розуміють показник, яких характеризує результати діяльності підприємства, а саме отримано прибуток або зазнали збитків. Періодом визначення фінансового результату є календарний місяць.

На значення фінансового результату впливають такі показники, як величина, дохід від позареалізаційних угод, а також витрати, понесені у зв'язку з виготовленням, придбанням та реалізацією продукції.

Фінансовий результат визначається як різниця між прибутком від реалізованої продукції (товари, послуги, роботи) та витратами на її виробництво (купівлю). Також показник фінансового результату виявляється за мінусом податків та зборів, що підлягають сплаті до бюджету, а також витрат, пов'язаних із реалізацією (доставка товару до роздрібної мережі, зарплата продавцям, витрати на зберігання та інше).

Фінансовий результат в обліку

Для виявлення значення фінансового результату в обліку проводиться аналіз даних:

фінансового результату за основними видами діяльності;
показників інших доходів та витрат;
нарахування з податків для сплати до бюджету та акцизних зборів.

Визначення фінансового результату здійснюється шляхом закриття звітного періоду (місяця). Для цього згортаються залишки за рахунками 90 і 91. Даною операцією бухгалтер виявляє загальний результат від основних видів діяльності (рахунок «Продажі») та інших операцій (рахунок «Інші доходи і витрати»).

Процедура відображення фінансового результату включає наступні етапи:

Списання суми видатків. Усі витрати з виробництва (придбання) та реалізації товарів (робіт, послуг) списуються на рахунок реалізованої продукції.
Аналіз залишків за рахунками 90 та 91.
Зарахування прибутку на Кт 99 чи зарахування збитку Дт 99.

Показники фінансового результату мають накопичувальний характер, його значення за звітний період підсумовується значеннями за попередні місяці (квартали).

Приклад відображення фінансового результату в обліку

ТОВ «Флагман» за підсумками лютого 2016 року реалізувало продукцію (керамічну посуд) на суму 951 000 руб., ПДВ 145 068 руб. при собівартості 674 000 руб. Витрати реалізації посуду склали 34 300 крб. Станом на .02.2016 виторг у рахунок оплати склав 911 000 руб., ПДВ 138 966 руб.

Допустимо, перехід права власності на товар переходить до покупця в момент відвантаження.

Бухгалтер ТОВ «Флагман» відобразить операції в обліку таким чином:

Дт	Кт	Опис	Сума	Документ
62	90	Відображено виторг від реалізації керамічного посуду	951 000 руб.	Товарна накладна
90	68 ПДВ	Враховано суму ПДВ	145068 руб.	Товарна накладна
90			674 000 руб.	Калькуляція собівартості
90	44		34300 руб.	Звіт про витрати
	62		911 000 руб.	Банківська виписка
90	99	Враховано фінансовий результат за підсумками лютого 2016 року (прибуток) 951 000 руб. - 145 068 руб. - 674 000 руб. - 34 300 руб.	97632 руб.

Змінимо умови: покупець одержує право власності на товар у момент оплати. Також припустимо, що витрати на реалізацію підлягає списанню в рахунок собівартості товару, який був реалізований у лютому 2016 року.

За змінених умов облік операції з відображення фінансового результату ТОВ «Флагман» виглядатиме так:

Дт	Кт	Опис	Сума	Документ
45		Відображено собівартість керамічного посуду	674 000 руб.	Калькуляція собівартості
	62	Зарахування оплати, що надійшла, за реалізацію керамічного посуду	911 000 руб.	Банківська виписка
62	90	Визнано в обліку прибуток від реалізації	911 000 руб.
90	68 ПДВ	Враховано суму ПДВ	138966 руб.	Банківська виписка, товарна накладна
90	45	Відображено собівартість керамічного посуду, сума від реалізації якого була визнана в обліку (674 000 руб. * 911 000 руб. / 951 000 руб.)	645650 руб.	Калькуляція собівартості, банківська виписка, товарна накладна
90	44	Відображено витрати на реалізацію	34300 руб.	Звіт про витрати
90	99	Враховано фінансовий результат за підсумками лютого 2016 року (прибуток) 911 000 руб. - 138 966 руб. - 645 650 руб. - 34 300 руб.	92084 руб.	Зворотно-сальдова відомість, звіт про фінансові результати

Нестеров А.К. Облік фінансових результатів // Енциклопедія Нестерових

Облік фінансових результатів має здійснюватися відповідно до чинного законодавства та норм бухгалтерського обліку. Для правильного, коректного та своєчасного обліку фінансових результатів, у тому числі з метою оцінки ефективності економічної діяльності підприємства, на підприємствах має бути відповідним чином налагоджено обліковий процес.

Завдання бухгалтерського обліку фінансових результатів

Облік фінансових результатів

Система обліку ґрунтується на систематичних спостереженнях та реєстрації господарських операцій. Головні завдання бухгалтерського обліку представлені на схемі:

Завдання бухгалтерського обліку

Господарські операції, пов'язані з фінансовими результатами діяльності підприємства, потребують особливої уваги з боку бухгалтерії підприємства, будучи одним із показників діяльності підприємства. важливий і з погляду організації внутрішнього обліку пов'язаних показників, що впливають на процес формування фінансового результату та підсумкової оцінки рентабельності господарської діяльностіпідприємства.

На даній ділянці обліку збирається бухгалтерська інформація про факти господарської діяльності для отримання достовірних відомостей про фінансові результати, що залежать від визначення фактичних обсягів. Водночас необхідність визначення фінансового результату передбачає врахування залежності господарських операцій від їх утримання та конкретних фактів, що відповідають звичайним та іншим доходам та витратам у комплексі господарської діяльності підприємства.

Найважливішими результатами фінансово-господарської діяльності будь-якого підприємства, що характеризують ефективність його роботи, прийнято вважати величину доходів та витрат. Вони ж формують фінансовий результат, який може бути як позитивним, так і негативним, залежно від того, наскільки ефективно спрацювало підприємство. Аудит, інвентаризація та бухгалтерський облік фінансового результату дозволяє організації контролювати поточну роботу та планувати подальшу діяльність.

Що таке фінансовий результат підприємства

За підсумками зіставлення дебетового і кредитового оборотів за окремо взятий звітний період можна визначити фінансовий результат діяльності компанії – чисту вигоду чи збиток. У простому розумінні фінансовий результат – це підсумки роботи підприємства за окремий період. Щоб зрозуміти, наскільки ефективно функціонує організація, проводиться облік прибутків і збитків. Фінансовий результат визначається за організацією в цілому, причому в облік входить ряд даних:

реалізація виробленої продукції, робіт чи послуг;
операційна діяльність;
позареалізаційні операції.

Сюди ж враховуються нараховані податки, збори, а також штрафи, виплачені з прибутку.

Нормативно-правова база

На сьогоднішній день у Російській Федерації діє великий перелік стандартів, нормативно-правових актів, які так чи інакше впливають саму бухгалтерську діяльність, облік та аналіз фінансових результатів. По-перше, це Податковий кодекс РФ, де особливу увагу приділено оподатковуваного прибутку та Федеральний закон"Про бухгалтерський облік". Крім цього, існує й низка інших документів:

ПБО «Витрати організації» (№10/99);
ПБО «Доходи організації» (№9/99);
Кореспонденція рахунків;
ПБО «Бухгалтерська звітність підприємства» (№4/99);
плани рахунків;
ПБО «Облікова політика організації» (№1/2008);
Міжнародні стандарти фінансової звітності;
ПБО «Інформація щодо сегментів» (№12/2010) та ін.

Прибуток у бухгалтерському обліку – поняття та її види

Бухгалтерським прибутком називають різницю між доходами та витратами організації. Вона може бути позитивною або нульовою. У першому випадку має місце перевищення доходів над витратами. У другий випадок той показник дорівнює нулю. Важливо, що негативного бухгалтерського прибутку не може, оскільки це вже вважатиметься збитком.

Прибуток несе у собі дві функції:

Оціночна. Нею визначаються ефективність діяльності підприємства, куди входять продуктивність праці, якість матеріальних і виробничих ресурсів.
Стимулююча. Показує задоволення співробітників своєю роботою, чи відбувається виплата дивідендів, чи здійснюється благодійність.

Бухгалтерський облік фінансових результатів розглядає п'ять видів виручки:

валовий прибуток;

що виникає як результат продажу;
до обчислення податку;
від традиційних активностей;
чистий прибуток.

Від основної діяльності

Прибуток від основної діяльності підприємства - це вигода від реалізації товарів (продукції), робіт чи послуг. Це фінрезультат, який визначається окремо щодо кожного виду діяльності компанії. Він дорівнює різниці від реалізації товару та витратами на її виробництво. Прибуток – це виручка організації з відрахуванням ПДВ, акцизів, націнок, собівартості самої продукції і на експортних тарифів, якщо такі є.

Інші види прибутку

Якщо прибуток не можна зарахувати до основної діяльності підприємства, то його відносять до так званих інших видів:

доходи, отримані від здавання майна в оренду;
вигоди з цінних паперів чи інших вкладень;
прибуток від реалізації своїх активів;
безоплатні економічні вигоди;
покладені штрафи, пені, неустойки, відшкодування збитків;
позитивні курсові різниці;
списання кредиторської заборгованості після закінчення терміну давності;
інвентаризаційні надлишки.

Що включають прибутки компанії

Якщо не враховувати благодійність, то вся діяльність підприємства має на меті отримання доходу. У бухобліку це поняття має на увазі всі кошти, що впливають на зростання активів за винятком матеріальної підтримки засновників. Як правило, це кошти, отримані внаслідок перерахування їх покупцями товарів чи послуг. Не вважаються прибутками:

задатки;
аванси;
суми ПДВ, одержані від контрагентів;
кошти, створені задля погашення раніше отриманих запозичень;
гроші, що надходять за комісійними чи агентськими договорами на користь третіх осіб;
застави, що переходять у володіння заставоутримувача за умовами угод.

Операційні

У класифікації доходів операційними прийнято вважати надходження, отримання яких пов'язані з здійсненням основний вид діяльності. Вони відбиваються за кредитом субрахунку 91/1. До них відносяться доходи, отримані від здачі майна в оренду, якщо це не є профілем організації. Крім цього, сюди можна віднести вигоди, які отримують від відплатної передачі патентів, промислових зразків. Участь підприємства у капіталі сторонніх компаній – продаж основних засобів, відсотки за виданими позиками – все це операційні доходи.

Позареалізаційні

Позареалізаційні доходи, як і зрозуміти з назви, мають інше походження. До них відносять прибуток, виручений від курсових різниць, активи, отримані організацією на безоплатній основі, прибуток минулих років, яка була виявлена лише у поточному періоді. Сюди відносять всілякі платежі у вигляді штрафів, пені за невиконання укладених договорів.

Облік витрат підприємства

Будь-яка організація у процесі своєї діяльності має певні витрати, які можуть бути пов'язані, наприклад, з оплатою праці співробітників, закупівля матеріалів для виробництва продукції. Якщо звернутися до Положення з бухобліку 10/99, то можна побачити, що витратами підприємства прийнято вважати зменшення економічно вигод внаслідок вибуття коштів та інших активів. Крім цього сюди відносяться зобов'язання, що призвели до зменшення капіталу компанії, якщо тільки це не було викликано рішенням учасників.

При врахуванні фінансових результатів необхідно дотримуватися головного принципу, який полягає в тому, що всі витрати визнаються у звітному періоді, коли вони були використані на користь організації. Усі передплачені витрати та ті, що були визнані, але не сплачені, враховуються на рахунках кредиторської заборгованості. Якщо витрати прив'язані до якогось певного періоду, наприклад заробітня платаабо оренда, вони враховуються безпосередньо у звітному місяці, хоч виплата їх може статися й іншим часом.

Які витрати можна включати у собівартість продукції

Якщо говорити про повну собівартість продукції, робіт чи послуг, то сюди включаються всі витрати, безпосередньо пов'язані з технологічними та організаційними особливостями виробництва та некапітального характеру. Сюди відносять раціоналізацію, охорону довкілля, забезпечення працівників належними умовами праці, управління виробництвом Витрати, понесені внаслідок підготовки кадрів, та відрахування на соціальну сферу також відносять на собівартість продукції.

Крім цього, до обчислення собівартості слід включати:

втрати, отримані внаслідок простою виробництва;
витрати, пов'язані з гарантійним ремонтом чи обслуговуванням;
покладені працівникам виплати за скорочення штату.

Відображення прибутку на бухгалтерському обліку – проводки

Прибуток за даними бухгалтерського обліку фінансових результатів перераховується із методу нарахувань на касовий метод шляхом коригування. Для відображення прибутку в бухобліку використовується рахунок 99, причому за дебетом відображають прибуток, а за кредитом збитки. До аналітичних рахунків відносяться:

99.1 - прибутки та збитки;
99.2 – податок на прибуток;
99.3 – надзвичайні доходи (витрати);
99.6 – податкові санкції;
99.9 - інші збитки та прибутки.

За потреби підприємства мають право самостійно створювати додатково субрахунки третього та четвертого рівня через специфіку діяльності. При завершенні звітного року рахунок 99 закривається на 84, у якому відбивається нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Причому на 99 не повинно залишатись жодних коштів.

Врахування фінансових результатів від звичайної діяльності підприємства

Фінансовий результат у бухгалтерському обліку відбивається на наступних рахунках:

90 «Продаж». Використовується для обліку доходів та витрат від основних видів діяльності.
91 «Інші доходи та витрати». Застосовують, щоб врахувати доходи та витрати, що виникли від інших операцій.
99 «Прибутки та збитки». Використовується для узагальнення даних щодо формування кінцевого фінансово-економічного підсумку діяльності підприємства у звітному році.

Особливу увагу варто приділити 90 рахунку, оскільки за підсумками звітного місяця, згідно з дебетом та кредитом, за ним можна дізнатися результат, отриманий від продажів, адже цей показник вкрай важливий для ефективної роботиорганізації. Типові проводки по ньому виглядають так:

Як відображаються в обліку інші результати

Облік фінансових результатів, що стосується інших витрат та доходів від фінансової та інвестиційної діяльності(за винятком надзвичайних) та які не пов'язані з основним виробництвом, відображаються на рахунку 91:

субрахунок 91.01 - доходи від оренди, передачі прав на об'єкти інтелектуальної власності, купівля частки у статутних капіталах інших організацій;
субрахунок 91.02 – витрати на відсотки за кредитами, утримання об'єктів ОЗ на консервації, штрафи, пені.

Основні проведення за доходами:

Для обліку фінансових результатів за витратами можна скористатися такими проводками:

Облік надзвичайних доходів та витрат

Для відображення надлишків чи втрат основних засобів чи товарно-матеріальних цінностей, що виникли внаслідок пожеж, аварій, націоналізації тощо, застосовується рахунок 99.

Можна скористатися такими проводками:

		Опис
		Вартість об'єкта ОС відображена у складі надзвичайних витрат
		Втрати обладнання до встановлення
		Втрати інвестицій у позаоборотні активи
		Вартість матеріалів відображена у складі надзвичайних витрат
		Виявлено надлишки матеріалів

Якщо втрати або надлишки були виявлені в касі або на розрахунковому рахунку внаслідок надзвичайних ситуацій, можна використовувати такі проводки:

Як розрахувати фінансовий результат за звітний період

Якщо за певний період, за яким підбивається підсумок, сума виручки та всіх доходів більша за витрати, можна говорити про позитивний фінансовий результат. Інакше він вважається негативним. Слід розуміти, що визначення фінансового результату в бухгалтерському, податковому та управлінському обліку має свої особливості, тому їх показники завжди відрізняються. Аналітичний та синтетичний облік фінансових результатів у бухобліку ведеться з використання спецрахунків 90, 91, 99.

За своєю структурою фінрезультат складається з:

підсумків, одержаних від основної діяльності організації;
підсумків, обчислених від іншої діяльності;
надзвичайних надходжень та розтрат;
нарахованого прибуток.

Податок на прибуток – порядок розрахунку та відображення на рахунках

Якщо організація не застосовує у своїй роботі ПБО 18/02 для розрахунку податку на прибуток, всі витрати та доходи в обліку фінансових результатів поділяються на такі, що обліковуються та не враховуються. Для перевірки правильності нарахування прибуток потрібно лише звірити податкові бухгалтерські регістри. Для нарахування податку застосовують Дп 99 Кт 68.04.1, причому одразу відносять на субрахунок обліку розрахунків із бюджетом.

При використанні ПБО 18/02 справи по-іншому. Для того, щоб сформувати в бухобліку суму податку на прибуток використовується проведення за участю субрахунку 68.04.2. Зрештою, на субрахунку 68.04.2 при нарахуванні податку до сплати утворюється сума, відображена в декларації. Після підсумкову суму субрахунку 68.04.2 закривають повністю на субрахунок 68.04.1, де податку розподіляється по бюджетам. На ньому ж обліковуються подальші розрахунки з бюджетом за нарахованою до сплати сумою.

Облік нерозподіленого прибутку та його використання

За нормального функціонування компанії після виплати всіх податків та інших витрат залишаються вільні гроші – так званий нерозподілений прибуток. Облік фінансових результатів за нею здійснюється перенесенням сальдо з рахунку 99 останньою проводкою за рік на рахунок 84. Прибуток буде відображено записом Дп 99 Кт 84, а збиток – Дп 84 Кт 99. Як розпорядитися цими коштами, власники вирішують уже наступного звітного періоду.

Поповнення резервного капіталу

Створюваний резервний капітал у компанії використовується для компенсації збитків під час виробничо-фінансової діяльності. За нестачі прибутку за звітний період, кошти з фонду спрямовуються на виплати інвесторам та покриття кредиторської заборгованості. Утворення резервного капіталу за проводками має такий вигляд:

Погашення збитків минулих років

Цього року потрібно за всіма правилами здійснити облік фінансових результатів за наявними збитками та прибутки за попередні роки. Усі вони акумулюються на бухгалтерському рахунку 99, а вже за підсумками фінансового року закриваються на таких рахунках:

82 – резервний капітал;
84 – додатковий капітал;
84 – нерозподілений прибуток.

Якщо підприємство має достатнім доходом у цей звітний період, то наявні збитки переносяться з 99 рахунки на 97 – Витрати майбутніх періодів.

Виплата дивідендів засновникам

Частина отриманого прибутку організації, яка враховується за рахунком 84, може бути спрямована на розподіл між учасниками, засновниками та іншими акціонерами, що визначається як дивіденди. Для обліку розрахунків, пов'язаних з їх виплатою, застосовують рахунок 75.02, але тільки якщо засновники не є штатними співробітниками підприємства. В іншому випадку застосовують рахунок 70.

Відображення збитків у бухгалтерському обліку

За певних обставин організація може зазнати від своєї фінансово-господарської діяльності збитків. Усі вони враховуються за дебетом рахунки 99, що кореспондується з рахунками 90 і 91. У деяких випадках втрати можуть бути віднесені на 97 рахунок як витрати майбутніх періодів, проте таке проведення використовується не завжди. Покриття збитків може бути здійснено кількома способами:

Якщо резерв за сумнівними боргами не створювався, дебіторська заборгованість списується до позареалізаційних витрат. При створенні оцінного резерву – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без створення оцінного резерву – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Інші позареалізаційні витрати та втрати їх з дебету чи кредиту відповідних рахунків з цього приводу 91.

Форма 2 «Звіт про фінансові результати»

Документальне оформлення обліку фінансових результатів знаходить своє відображення у фінансовій звітності. Виконавчі органи компанії подають власникам звіт про прибутки та збитки компанії за підсумками виробничо-економічної діяльності. Він відображається у законодавчо встановленій формі бухгалтерської звітності №2 і здається разом із балансом. Складається накопичувальним шляхом та містить інформацію всього звітного періоду, починаючи з 1 січня і закінчуючи 31 грудня. У звіті відображаються:

доходи та витрати, отримані внаслідок основної діяльності організації;
позареалізаційні, операційні, надзвичайні доходи та витрати;
величина доходу досі оподаткування;
чистий прибуток.

Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства

Облік фінансових результатів потрібно прийняття управлінських рішень із збільшення прибутковості підприємства. Він включає горизонтальний, вертикальний та трендовий аналіз показників плюс визначення причин та обставин зміни показників прибутку та їх кількісну оцінку. Фінаналіз включає аналіз фізичних показників виробництва та розгляд грошових потоківорганізації, що базуються на її вартості. Тільки поєднання цих двох складових здатне дати реальну оцінку стану організації.

Аналітичні методи

Кожна компанія вибирає ті методи аналізу, які повніше відповідають специфіці праці та галузі, у якій веде свою діяльність підприємство. Серед поширених методів варто виділити такі:

порівняльний. Він передбачає зіставлення тих самих значень за рівні проміжки часу, виявляє різницю з-поміж них у більшу чи меншу сторону.
структурний. Відбувається визначення структури підсумкових фінпоказників. З'ясовується, наскільки кожен із них впливає на результат господарської діяльності.
факторний. Визначається вплив кожного чинника економічний результат діяльності організації.

Рентабельність продажу та виробництва продукції

Рентабельністю прийнято вважати таке використання коштів, унаслідок чого фірма як покриває величину витрат, але ще має прибуток. Ефективність роботи підприємства безпосередньо впливає рівень рентабельності. Виділяють рентабельність:

активів. Відбиває прибуток, отриманий організацій за кожен витрачений карбованець, і обчислюється по формуле:

(Прибуток/Середньорічна величина активів) х 100%;

Основні виробничі фонди. Показує доходність, яка була отримана під час використання основних засобів. Формула її така:

(Прибуток/Середньорічна вартість основних засобів) х 100%;

продажів. Повідомляє про частину прибутку, що відноситься до виручки. Обчислюється в такий спосіб:

(Прибуток/Виручка) х 100%.

Відео

Завершальною операцією за звітний період у бухгалтерії вважається визначення фінансового результату, від якого завжди залежить життєздатність підприємства. У математичному сенсі він представляється результатом, отриманим від різниці між доходами і витратами фірми, і може бути як позитивним значенням, тобто прибутком, так і негативним, тобто збитком. Розберемося, як розраховується фінансовий результат практично.

Яким буває результат роботи фірми

Цей показник залежить від обсягу реалізації товарів/послуг, продуктивності майна фірми, доходів від угод, не пов'язаних із продажами та багатьох інших показників. Фінансовий результат може бути виражений так: підприємство отримує або дохід, або збитки. Тому діяльність підприємства розглядається як:

прибуткова, якщо отримані доходи покривають понесені витрати;
Збиткова, коли витрати (виробничі та інші) перевищують доходи.

Проте аналізувати діяльність компанії починають вже отримавши підсумки роботи. Ми розглянемо, як порахувати фінансовий результат.

Фінансовий результат: формула

Підсумок роботи фірми в аналізованому періоді відображається як прибуток від реалізації виробленого продукту, а кінцевий фінансовий результат - як прибуток і чистий прибуток. Саме на розмір чистого прибутку, що є остаточним результатом, орієнтується економіст. Розрахунок здійснюється поетапно, оскільки прибуток - поняття неоднозначне і існує кілька її видів:

Валова;
від реалізації;
До оподаткування;
Чиста.

Приступаючи до розрахунку, бухгалтер оперує такими формулами:

Валова прибуток (ВП) = В пр - З рт, де В пр - прибуток від реалізації, З рт - собівартість реалізованих товарів;
Прибуток від (П р) = ВП – КР – УР, де КР і УР – комерційні/управлінські витрати;
Прибуток до оподаткування (П дон) = П р + Д в - Р в, де Д в і Р в - операційні / позареалізаційні витрати та доходи;
Чистий прибуток (ПП) = П дон - Н, де Н - податки та податкові зобов'язання.

Як визначити фінансовий результат у бухобліку

У розрахунку задіяні рахунки продажу (90), інших доходів і витрат (91). Бухгалтер щомісяця здійснює розрахунки підсумкових значень, узагальнюючи обороти за цими рахунками та переносячи їх на результативний рахунок прибутків та збитків – 99.

Рахунок 90 застосовується обліку підсумків, отриманих від основний діяльності фірми. Усі операції генеруються на ньому за певними субрахунками. Виручка акумулюється за кредитом рах. 90/01. Ця сума зменшується на узагальнені витрати:

Собівартості реалізованих продуктів (рах. 90/02);
Витрат від (сч.90.07);
управлінських витрат (90.08);
ПДВ/акцизів (90.03);
Митних зборів, якщо компанія здійснює експортні операції (90.05).

Підсумки розрахунків виводяться на субрахунку 90.09. При закритті місячного періоду сума кореспондується із рах. 99, а на кінець року весь рахунок обнулюється.

Бухгалтерський облік результатів, отриманих фірмою від іншої діяльності, складає рах. 91. Подібні доходи акумулюються за К-ти рах. 91/01. Наприклад, це можуть бути:

Надходження від переданого у найм майна;
Відсотки, одержані за вкладами, розміщеними у банках;
Надійшли на рахунки компанії штрафи, сплачені партнерами по різного роду зобов'язань та ін.

По Д-ту рах. 91/02 фіксують інші витрати невиробничого спрямування: нараховані контролюючими органами штрафи, пені, податки, виплачені контрагентам суми штрафних санкцій та інші витрати.

Після закінчення місяця обчислюють результат від перерахованих операцій та відображають його на субрахунку 91/09, а потім кореспондують з рах. 99 рахунок. Наприкінці року рахунок закривають.

на рах. 99 чистий прибуток розраховується, як кінцевий результат з усіх видів діяльності протягом року. По К/ту рахунки відбивають прибуток, по Д/ту – сумарний збиток. Крім цього, рахунок 99 використовують для відображення надзвичайних доходів та витрат, а також санкцій податківців та податку на прибуток.

Узагальнені дані щомісяця генеруються на рах. 99. Зіставленням його оборотів обчислюється величина прибутку або збитку, тобто фінансового результату. Кредитове сальдо відбиває обсяг прибутку, а дебетове – збитку. Після закінчення року обчислене сальдо за рах. 99 переходить з цього приводу нерозподіленого прибутку - 84, і всі зазначені рахунки (90,91,99) закриваються. Ця операція зветься реформації балансу.

Основні бухгалтерські проводки будуть такими:

Операції
Від основної діяльності фірми:
отримано прибуток
допущено збиток
Від інших операцій:
отримано прибуток
допущено збиток
Після закінчення року під час реформації балансу виведено результат:
чистий прибуток
чистий збиток