Бухгалтерський баланс як основна форма бухгалтерської звітності. I. Бухгалтерський баланс як основна форма бухгалтерської звітності Бухгалтерський баланс основний фінансовий документ організації

Бухгалтерський баланс є головним документом бухгалтерської звітності. Він допомагає розглянути фінансові показники роботи фірми з різних сторін, у загальній динаміці, а також на підставі цієї документації скласти прогнози на короткий та віддалений час. За цільовим призначенням виділяють безліч видів бухгалтерського балансу, з прикладами яких ми намагатимемося розібратися у цій статті.

Приналежність конкретного до одного з його видів визначають на підставі певних ознак, аналізуючи які можна позначити мету складання цього документа. Це можуть бути:

• Тимчасовий показник.
• Джерела, які застосовуються при складанні.
• Обсяг інформації, відображений у балансі.
• Характер діяльності, для характеристики якої складається звітність.
• Форма власності підприємства
• Об'єкти, що знаходять відображення.
• Способи очищення, що застосовуються.

Саме за такими ознаками відбувається підрозділ балансів різновиду. Кожен різновид балансу складається для того, щоб показати певні дані, які цікавлять тих осіб, для яких складається звітність. Наприклад, засновників підприємства для достовірної та об'єктивної оцінки результатів, отриманих від його діяльності, може цікавити одразу кілька видів балансів у бухгалтерському обліку.

Для правильного розуміння, що відображається і яким чином у даному балансі необхідно поступово ознайомитися з усіма видами, представленими в класифікації.

Коротка інформація про кожен вид балансу

Тимчасовий показник

Види виділяються з урахуванням того часу, протягом якого складається звітність. Вступним називається баланс, який формують на момент діяльності. Поточним – формується на підставі конкретної звітної дати. Санований – баланс, створений під час реорганізації підприємства, що може збанкрутувати. Ліквідаційним називають такий баланс, який утворюють при зникненні підприємства, тобто при припиненні його діяльності. Розділовим називають баланс, який становлять при розпаді однієї організації на кілька фірм, а об'єднавчим - у разі об'єднання кількох фірм з метою створення одного виробництва.

За джерелами, що використовуються для складання

Баланс може бути генеральним, тобто таким, для складання якого використовували облікові дані, і отримані при проведенні інвентаризаційного процесу. Інвентарним називають баланс, що є більш спрощеною самостійною формою балансу і що складається на базі даних, отриманих у результаті інвентаризаційного опису. Він доречний у разі виникнення нового підприємства на підставі того майна, яке вже використовувалося подібним підприємством. Книжковим називається тип балансу, складений бухгалтером лише з урахуванням тих облікових документів, які є. Додаткова інвентаризаційна перевірка у разі не проводиться.

За обсягом інформації

Баланс буває індивідуальним – це такий, що складається з урахуванням облікових документів з діяльності, що у рамках єдиної організації. А також зведеним – актуальним для підприємств, які мають дочірні організації. Важливим нюансому складанні цього виду звітності є те, що відображаються лише суми, отримані в результаті взаємодії з компаніями, які не мають відношення до цієї спільноти, а за всіма статтями балансу показують ті суми, які утворюються шляхом сумового узагальнення, а також загальних статей щодо кожного дочірнього. підприємству.

Класифікація за видами діяльності

Визначає такі типи: баланс основного та неосновного виду діяльності. Так, основним називають вид діяльності, що відповідає зазначеному в установчих документах та професійному профілю компанії. Інша діяльність компанії окреслюється неосновна.

За формою власності

Вирізняють муніципальні, приватні, кооперативні, спільні, змішані баланси та інших.

За ознакою об'єкта відображення

Самостійні та окремі. Самостійний вид балансу призначений для тих організацій, які зареєстровані у формі юридичного лиця. Окремий баланс оформляється складовими частинами однієї організації, розрахований на певний відрізок часу та має функціональне значення для проведення аналізу роботи підприємства та складання загальної бухгалтерської звітної документації з усіх його структурних частин.

За способом очищення

Першим прикладом є баланс-брутто. Валюта цього балансу складається з деяких статей типу, що регулює. У балансі знаходять відображення лише суми, що мають фактичне значення. Так, для визначення суми, яку показує стаття необоротного активу, необхідно із загальної статті зробити відрахування на амортизацію.

Баланс-нетто вміщує регулюючого типу статті, амортизації не буде. Тому даний вид балансу легше сприйняття і зрозуміліший при складанні звітності.

БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС ЯК ОСНОВНА ФОРМА БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ЗВІТНОСТІ (ЧАСТИНА 1)

О. В. МАМОШИНА

У статті дається докладна характеристика бухгалтерського балансу як однієї з основних форм бухгалтерської звітності, його види та значення в управлінні фінансами підприємства. Розглянуто зміни, внесені відповідно до нового наказу Міністерства Фінансів РФ. У статті також викладається економічна сутність активу, пасиву, кожного з його розділів та статей.

Ключові слова: бухгалтерський баланс, актив та пасив, власний та позиковий капітал, розділи та статті балансу.

Однією з основних форм фінансової звітностіє бухгалтерський баланс.

Бухгалтерський баланс - таблиця, у якій згруповані статичні об'єкти обліку зі своїми чисельними значеннями. Відповідно до розгляду об'єктів обліку з двох точок зору: майно та джерела фінансування цього майна. Баланс складається з двох частин: активу, де показується майно за видами та групами, і пасиву, де показується власний капітал та зобов'язання організації.

Бухгалтерський баланс характеризує майновий та фінансовий стан організації у грошовій оцінці на звітну дату.

Основними вимогами, що висуваються до бухгалтерського балансу, є правдивість, реальність, єдність, наступність та ясність.

Правдивість балансу забезпечується повнотою і якістю документів, виходячи з яких складається. Якщо не всі факти господарської діяльності звітного періоду своєчасно оформлені документально або неправильно оформлені, то баланс не відображає фактичний підсумок роботи підприємства. Кожна стаття бухгалтерського балансу має бути підтверджена документально, записами на бухгалтерських рахунках, бухгалтерськими розрахунками та інвентаризацією. Умисне спотворення даних бухгалтерського балансу називається його вуалюванням.

Вуалювання балансу може бути навмисним з метою приховування порушень або для прикрашання окремих сторін діяльності та ненавмисним як результат незнання окремих положень щодо складання балансу.

Реальність балансу означає відповідність оцінок статей об'єктивної реальності. Не слід змішувати поняття «правдивість» та «реальність» балансу. Баланс може бути правдивим, але не реальним, тобто дані балансу складені на підставі документів і показують дійсну наявність коштів, але деякі статті не показують реального становища, наприклад, основні засоби, фактично морально застарілі, дебіторська заборгованість непотрібна і т.д. п.

Єдність балансу означає складання балансу за єдиними принципами обліку та оцінки, тобто застосування у всіх структурних підрозділах підприємства та галузях єдиної номенклатури рахунків бухгалтерського обліку, однакового змісту рахунків, їхньої кореспонденції тощо.

У Російської Федераціїдосягнуто єдності балансів, оскільки прийнято єдину форму бухгалтерського балансу, затверджена Міністерством фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 р., застосовується єдиний план рахунків. Усі форми фінансової звітності складаються на основі «Вказівок щодо заповнення форм квартального та річного фінансового звіту підприємств», що затверджуються Міністерством фінансів РФ.

Наступність балансу виявляється у тому, кожен наступний баланс повинен випливати з попереднього балансу. Наприклад, заключний баланс минулого року (дані на кінець року)

має бути початковим балансом звітного року (дані початку року), оскільки звітний рік є продовженням минулого року.

Ясність балансу - це його доступність розуміння осіб, його складових, і його читають і аналізуючих.

Форми бухгалтерської звітності заповнюються після того, як:

Усі господарські операції протягом року відображені відповідно до правил обліку;

Інвентаризацією підтверджено наявність активів та зобов'язань організації;

За синтетичними та аналітичними рахунками сформовані обороти;

Обчислені сальдо за рахунками відбивають реальне фінансове становище організації.

У першій графі балансу «Пояснення» вказується номер відповідного пояснення до бухгалтерського балансу, тобто де надається розшифровка або підтверджується наявність цієї статті бухгалтерського балансу.

Інформація, відображена в цій графі, покликана допомогти користувачам звітності знайти у поданих додатках необхідні розшифровки щодо даних, відображених у тому чи іншому конкретному рядку балансу.

До пояснень (додатків) до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки належать:

Звіт про зміни капіталу;

Звіт про рух коштів;

Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки;

Пояснювальна записка.

Форма балансу, що застосовується з 2011 р., передбачає відображення показників мінімум за два попередні роки. Тому в новому балансі не дві графи, як раніше (на початок року та на кінець звітного періоду), а три:

на поточну звітну дату (тобто кінець звітний період);

У новій формі балансу немає рядків для відображення інформації про позабалансові рахунки.

Ця інформація тепер наводиться у поясненнях до балансу.

При заповненні балансу показники деяких статей активу та пасиву наводяться загальною сумою з розкриттям у поясненнях до бухгалтерського балансу. Наприклад, "Запаси", "Дебіторська заборгованість", "Кредиторська заборгованість" та деякі інші статті.

Якщо показники суттєві, організація може доповнити баланс новими рядками, де розшифровуються дані про ці статті активу і пасиву балансу. При цьому ці доповнені рядки не кодуються.

У бухгалтерському балансі (як та інших формах звітності) віднімається чи негативна сума відображається у круглих дужках.

Бухгалтерський баланс складається з двох рівних частин: активу та пасиву. В активі показуються склад та розміщення капіталу підприємства, у пасиві - джерела утворення цих активів, тобто власний капітал та зобов'язання, тимчасово залучених коштів інших підприємств або фізичних осіб.

Економічно однорідний вид майна в активі або джерела пасиву називається статтею балансу. Укрупнене групування статей балансу називається розділами.

Бухгалтерський баланс включає такі елементи:

1. Активи, що відбивають те, чим володіє підприємство.

2. Власний капітал (фінансові ресурси), що у розпорядженні підприємства.

3. Зобов'язання (заборгованість), що виникли внаслідок придбання, утворення активів, які слід надалі повернути за призначенням.

Статті в бухгалтерському балансі підприємств Російської Федерації розташовані в такий спосіб.

В активі - за ступенем зростання передбачуваної ліквідності, тобто легкості, з якої активи можуть бути перетворені на готівку. Спочатку наведено показники найважчих за ліквідністю активів, а потім оборотні активи та готівку грошові кошти, що є найбільш ліквідними активами

У пасиві бухгалтерського балансу розділи та статті розташовані за рівнем погашення. Власники (акціонери, підприємці та приватні власники), на відміну від кредиторів, мають лише право залишкового позову, оскільки при ліквідації організації власникам капіталу дістається тільки те, що залишається після платежів за зобов'язаннями організації.

Зобов'язання організації у балансі розташовуються за терміновістю їх повернення.

Залежно від джерел освіти, капітал поділяється на власний та позиковий. Власний капітал утворюється в результаті отримання фінансових ресурсів від інвесторів (статутний - складальний та додатковий капітал),

а також коштів, утворених в результаті капіталізації чистого прибутку – це нерозподілений прибуток та резервний капітал.

Позиковий капітал утворюється в результаті залучення коштів від фізичних та юридичних осіб у вигляді довгострокових та короткострокових кредитів і позик, а також заборгованості господарської діяльності, що утворилася в результаті господарської діяльності постачальникам, працівникам підприємства, бюджету з податків і зборів, позабюджетним фондам.

В активі балансу кошти розподілені за двома розділами:

Розділ 1. «Позаоборотні активи».

Розділ 2. «Оборотні активи».

У пасиві балансу джерела коштів розподілені за трьома розділами:

Розділ 3. «Капітал та резерви».

Розділ 4. "Довгострокові зобов'язання".

Розділ 5. «Короткострокові зобов'язання.

Баланс є формою вертикального балансу, оскільки пасив розташований після активу, на відміну від горизонтального, коли розділи та статті активу і пасиву розташовані навпроти один одного.

Розглянемо докладніше кожен розділ та статтю активу та пасиву бухгалтерського балансу.

Актив балансу - система показників, що відображає склад, розміщення та використання засобів господарювання, згрупованих у якісно однорідні групи.

В активі балансу показуються сукупність майна, що належить юридичній особі чи підприємцю.

Згідно з визначенням міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) «активи - це ресурси, контрольовані компанією, що виникли в результаті минулих подій, від яких компанія очікує економічної вигоди в майбутньому».

Усередині активу однорідні об'єкти обліку групуються за розділами з урахуванням ознак оборотності коштів, тобто актив балансу і двох розділів.

У розділі 1 активу балансу «Необоротні активи» показуються активи, які мають характер тривалого користування (матеріально-реальні кошти, цінні папери, довгострокові інвестиції).

Це активи, які приносять підприємству прибутки протягом більше одного звітного періоду. З цим визначенням пов'язана концепція, яка стверджує, що витрати, вироблені для придбання таких активів, поступово відносяться до витрат протягом терміну їхньої корисної експлуатації.

У балансі вони згруповані за такими статтями:

Нематеріальні активи;

Результати досліджень та розробок;

Основні засоби;

Прибуткові вкладення матеріальних цінностей;

Фінансові вкладення;

Відкладені податкові активи;

Інші необоротні активи.

Розглянемо кожну із цих статей.

Нематеріальні активи (код 1110). Нематеріальними активами вважаються:

Виняткові права на об'єкти інтелектуальної власності (винаходи, промислові зразки, корисні моделі, комп'ютерні програми, бази даних, товарні знаки тощо);

Організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи та визнані вкладом засновників у статутний капітал);

Ділова репутація організації.

Крім того, у складі нематеріальних активів показуються і результати науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт (НДДКР).

У балансі вони показуються за залишковою вартістю (за винятком тих нематеріальних активів, за якими відповідно до встановленого порядку погашення вартості не проводиться).

Нематеріальний актив може бути придбано компанією у різний спосіб: куплено за плату у сторонньої організації, створено силами самої компанії, отримано як вклад у статутний капітал, придбано безоплатно, отримано в рамках товарообмінної угоди. У кожному з цих випадків є певні особливості формування його первісної вартості.

Очікуваний термін корисного використання нематеріальних активів (НМА) компанія має право встановити самостійно. Він має бути закріплений наказом керівника або визначено у наказі про введення НМА в експлуатацію. При цьому цей термін не повинен бути меншим за 12 місяців. Інакше придбаний актив нематеріальним не вважатиметься.

До нематеріальних активів, за якими надано право компаніям самостійно встановлювати термін корисного використання, належать:

Виключне право власника патенту на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

Виключне право патентовласника на селекційні здобутки;

Володіння «ноу-хау», секретною формулою чи процесом, інформацією щодо промислового, комерційного чи наукового досвіду.

Розшифрування складу нематеріальних активів наводяться у формі «Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки».

Результати досліджень та розробок (код 1120).

По рядку «Результати досліджень та розробок» відображається інформація про витрати на завершені науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи (НДДКР):

До складу витрат на виконання науково-дослідних, дослідно-конструкторських та технологічних робіт включаються:

Вартість матеріально-виробничих запасів та послуг сторонніх організацій та осіб, які використовуються під час виконання зазначених робіт;

Витрати на заробітну плату та інші виплати працівникам, безпосередньо зайнятим під час виконання зазначених робіт з трудового договору;

відрахування на соціальні потреби (зокрема єдиний соціальний податок);

Вартість спецобладнання та спеціального оснащення, призначених для використання як об'єкти випробувань та досліджень;

Амортизація об'єктів основних засобів та нематеріальних активів, що використовуються при виконанні зазначених робіт;

Витрати на утримання та експлуатацію науково-дослідного обладнання, установок та споруд, інших об'єктів основних засобів та іншого майна;

Загальногосподарські витрати, якщо вони безпосередньо пов'язані з виконанням даних робіт;

Інші витрати безпосередньо пов'язані з виконанням науково-дослідних, дослідно-конструкторських і технологічних робіт, включаючи витрати з проведення випробувань.

Основні засоби (код 1130).

Основні засоби - це матеріально-речові цінності, що діють у незмінній формі протягом тривалого часу (більше року) вартістю понад встановлений ліміт за одиницю,

що втрачають свою вартість частинами. У балансі вони показуються за залишковою вартістю.

З 2011 р. у бухгалтерському обліку мінімальний розмір вартості віднесення основних засобів до МПЗ дорівнює 40 000 руб. за одиницю.

У цьому встановлення ліміту є правом, а чи не обов'язком. Рішення про встановлення ліміту віднесення майна до матеріально-виробничих запасів має бути відображено у наказі про облікову політику з метою бухгалтерського обліку.

У принципі не заборонено враховувати всі об'єкти, що відповідають критеріям віднесення до основних засобів, незалежно від їх вартості, але при цьому необхідно буде нараховувати за ними амортизацію в загальновстановленому порядку протягом строку їх експлуатації та сплачувати за ними податок на майно.

Встановлення у бухгалтерському обліку ліміту віднесення активів до матеріально-виробничих запасів (МПЗ) у вигляді 40000 крб. дозволяє:

1) вивести всі активи вартістю трохи більше 40000 крб. з-під оподаткування майно;

2) максимально зблизити дані бухгалтерського та податкового обліку, оскільки у податковому обліку діє такий самий ліміт.

Розшифрування руху основних засобів протягом звітного року, а також їх склад на кінець звітного року наводяться у формі «Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки».

З 2011 р. у бухгалтерському балансі стаття «Незавершене будівництво» відсутня. Дані про незавершене будівництво слід відображати за статтею «Основні засоби».

Незавершене будівництво - вартість незавершеного будівництва, що здійснюється господарським чи підрядним способом, а також витрати на формування основного стада, на геологорозвідувальні роботи та суми авансів та коштів, наданих у тимчасове користування у вигляді авансів, виданих підприємством на ці цілі.

При необхідності підприємство може запровадити до статті «Основні засоби» додатковий розшифрувальний рядок «у ​​тому числі об'єкти незавершеного будівництва».

Деталізація інформації щодо груп об'єктів незавершене будівництво здійснюється у поясненнях до балансу та звіту про прибутки та збитки.

Прибуткові вкладення матеріальних цінностей (код 1140).

Прибуткові вкладення в матеріальні цінності - це майно, яке фірма збирається вико-

вати для здачі в оренду, лізинг або прокат. По цьому рядку показується вартість такого майна за вирахуванням нарахованої амортизації.

Фінансові вкладення (код 1150). По цьому рядку показуються довгострокові (на термін більше року) інвестиції організації в доходні активи (цінні папери) інших організацій, статутні капітали інших організацій, створених на території Російської Федерації або за її межами, державні цінні папери (облігації та інші боргові зобов'язання), а також надані організацією іншим організаціям позики.

До фінансових вкладень відносяться:

Отримані цінні папери;

Вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій;

Позики, надані іншим організаціям;

Дебіторська заборгованість, придбана на підставі відступлення права вимоги;

Вклади організації-товариша за договором простого товариства.

Компанія вправі переводити ті чи інші фінансові вкладення з довгострокових активів до короткострокових (наприклад, якщо на момент формування балансу термін їх обігу (погашення), що залишився, становить менше 12 міс.) і навпаки. Право на такий переклад має бути закріплено як положення бухгалтерської облікової політики фірми.

У формі «Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки» у розділі «Фінансові вкладення» подаються докладні дані про наявність, рух та використання фінансових вкладень.

Відстрочені податкові активи (код 1160). Під відстроченим податковим активом розуміється та частина відстроченого податку на прибуток, яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету наступного за звітним або наступних звітних періодах.

Організація визнає відстрочені податкові активи у тому звітному періоді, коли виникають тимчасові різниці, що віднімаються, за умови існування ймовірності того, що вона отримає оподатковуваний прибуток у наступних звітних періодах.

За цією статтею відображаються:

Сума амортизації, яка нарахована за бухгалтерським обліком у звітному періоді, що перевищує ту, що розрахована за правилами податкового обліку;

Сума, що перевищує за розрахунками податкового обліку, що утворилася при нарахуванні комерційних та управлінських витрат на бухгалтерський облік;

Збиток, який буде списаний у майбутньому періоді та зменшить оподатковувані доходи у наступних звітних періодах;

Переплата з податку на прибуток,

Витрати матеріалів, які ще не оплачені при застосуванні касового методу.

За статтею «Інші необоротні активи» (код 1170) відображається інформація:

1) про вкладення на створення нематеріальних активів та витрати на проведення НДДКР;

2) про вартість обладнання, що потребує монтажу;

3) про враховані у складі витрат майбутніх періодів суми платежів за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, що виробляються у вигляді фіксованого разового платежу.

Інформація про те, які саме активи знайшли своє відображення за статтею «Інші необоротні активи», повинна бути обов'язково розшифрована, або шляхом введення розшифрувальних рядків у саму форму балансу, або в поясненнях до балансу.

Оборотні активи. Розділ 2 активу балансу називається «Оборотні активи».

До оборотних активів відносяться активи, що використовуються (витрачаються) у процесі повсякденної господарської діяльності. Наприклад, матеріальні запаси, дебіторська заборгованість, кошти тощо.

У бухгалтерському балансі оборотні кошти згруповані у такі статті:

1. Запаси (код 1210).

2. Податок на додану вартість за придбаними цінностями (код 1220).

3. Дебіторська заборгованість (код 1230).

4. Фінансові вкладення, крім грошових еквівалентів (код 1240).

5. Кошти та фінансові еквіваленти (1250).

6. Інші оборотні активи (1260).

За статтею «Запаси» показується загальна сума матеріально-виробничих запасів за залишковою вартістю початку і поклала край попереднього і поклала край звітного року.

У балансі інформація про запаси наводиться єдиною статтею без розшифровки щодо окремих видів запасів.

Дані про рух запасів за видами та групами розшифровуються в поясненнях до балансу.

У формі «Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки», показуються залишки запасів сировини, основних та допоміжних матеріалів, палива, покупних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, запасних частин, тари та інших матеріальних цінностей (за залишковою вартістю), їх наявність та рух за звітний період, а також запаси, що перебувають у заставі.

За статтею «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» відображається сума податку на додану вартість за придбаними матеріальними ресурсами, основних засобів, нематеріальних активів та інших цінностей, робіт та послуг, що підлягають віднесенню в установленому порядку за рахунок зменшення сум сплати до бюджету податку або зменшення відповідних джерел їхнього покриття (фінансування).

За цією статтею відображається інформація про суми «вхідного» ПДВ, не пред'явлені до відрахування на кінець року.

Суму «вхідного» ПДВ з придбаних товарів (робіт, послуг) можна пред'явити до відрахування за одночасного виконання таких умов:

1) придбані товари (роботи, послуги) призначені для здійснення операцій, що оподатковуються ПДВ;

2) товари (роботи, послуги) прийняті до обліку;

3) є належним чином оформлений рахунок-фактура постачальника товарів (робіт, послуг)

У випадку відрахування ПДВ надається незалежно від факту оплати придбаних товарів (робіт, послуг), майнових прав постачальнику.

Деталізацію сум «вхідного» ПДВ (наприклад, податок за основними засобами, нематеріальними активами, матеріально-виробничими запасами тощо) компанія може призвести до розшифрування окремих показників бухгалтерського балансу.

Дебіторська заборгованість у бухгалтерському балансі є загальною сумою.

За цим рядком форми відображають дебіторську заборгованість перед компанією, яка сформувалася на 31 грудня. При цьому цей рядок вписують борги, термін погашення яких дорівнює або менше 12 місяців. Якщо строк погашення заборгованості перевищує 12 місяців, то її суму вказують у складі необоротних активів за рядком 1170 «Інші необоротні активи». Тут же зазначають і суми авансів, перерахованих підрядникам у рахунок майбутніх робіт, пов'язаних із проведенням капітального будівництва.

Дебіторська заборгованість може бути показана з розшифровкою за такими видами:

Покупці та замовники;

Векселі для отримання;

Заборгованість дочірніх та залежних товариств;

Заборгованість учасників (засновників) із внесків до статутного капіталу;

Аванси видані;

інші дебітори.

Детальна характеристика за їх видами представлена ​​у формі «Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки» розділ «Дебіторська та кредиторська заборгованість», з розбивкою на довгострокову, короткострокову та прострочену заборгованість.

З 1 січня 2011 р. за дебіторською заборгованістю, пов'язаною з розрахунками за поставлені товари, роботи чи послуги, яка не погашена у строки, встановлені договором, та не забезпечена відповідними гарантіями, компанія зобов'язана створити спеціальний резерв. Це передбачено Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності.

Якщо такий резерв створено, то балансі вказують дебіторську заборгованість з відрахуванням суми резерву. Раніше подібний резерв створювався у бухгалтерському обліку у добровільному порядку.

У бухгалтерському балансі дебіторську та кредиторську заборгованості вказують розгорнуто, тобто ці заборгованості не сальдують. Навіть за умови, що за аналітичними рахунками того самого рахунку виникло як дебетове, так і кредитове сальдо.

Фінансові вкладення. У цьому рядку балансу вказують суму короткострокових фінансових вкладень компанії (акцій, векселів, облігацій, наданих позик тощо), що сформувалася станом на 31 грудня 2011 р. До таких відносять ті з них, термін обігу (погашення) яких не перевищує 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи та зобов'язання вважаються довгостроковими.

При цьому залежно від дати настання терміну погашення вкладень компанія має право переводити довгострокові вкладення до складу короткострокових. Без такого переказу бухгалтерська звітність компанії не буде відповідати вимогам достовірності. Порядок такого перекладу компанія може закріпити як елемент бухгалтерської облікової політики.

Короткострокові фінансові вкладення відображають у балансі за вирахуванням суми резерву під їх знецінення (якщо такий створювався відповідно до облікової політики компанії).

Розшифровка складу короткострокових та довгострокових фінансових вкладень наводиться у формі «Пояснення до бухгалтерського балансу та звіту про прибутки та збитки».

Для цього призначено розділ 3 «Фінансові вкладення» підрозділи 3.1 «Наявність та рух фінансових вкладень» та 3.2 «Інше використання фінансових вкладень».

Кошти та грошові еквіваленти. По даному рядку показується сума готівкових і безготівкових коштів підприємства, які у касі, на розрахункових, валютних і спеціальних рахунках за станом 31 грудня. Тут наводять дебетове сальдо за такими рахунками:

50 «Каса» у частині фінансових документів та готівкових коштів, що у касі підприємства, як і рублях, і у іноземній валюті;

51 «Розрахунковий рахунок» у частині безготівкових коштів, що числяться на розрахункових рахунках;

52 «Валютний рахунок» у частині безготівкових коштів, які на валютних рахунках;

55 «Спеціальні рахунки в банках» у частині грошових коштів, що числяться в акредитивах, позичкових рахунках, безвідсоткових депозитах (гроші, розміщені на депозитних рахунках, за якими нараховують дохід, відображають у складі фінансових вкладень за рядком 1150 або 1240 уніфікованої форми бухгалтерського балансу) ;

57 «Перекази в дорозі» у частині коштів, зданих інкасаторам для зарахування на розрахунковий рахунок та не зарахованих на дату складання звітності.

Грошові еквіваленти - це високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому суму коштів і які схильні до незначного ризику зміни вартості.

Як приклад грошовими еквівалентами вважаються відкриті в кредитних організаціях депозити до запитання та безвідсоткові банківські векселі, придбані організацією за номіналом з метою розрахунків з контрагентами. Для чіткого нормативного регулювання цього питання організаціям слід зазначити в обліковій політиці, що вважатимуться грошовими еквівалентами.

По рядку «Інші оборотні активи» можуть відображатися такі дані:

Вартість відсутніх або зіпсованих матеріальних цінностей, щодо яких

не прийнято рішення про їх списання до складу витрат на виробництво (витрат на продаж) або на винних осіб, що відображаються за дебетом рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»;

Суми ПДВ, обчислені при відвантаженні товарів (продукції), виторг від продажу яких певний час не може бути визнаний у бухгалтерському обліку;

Суми ПДВ та акцизів, нараховані за непідтвердженим експортом і які підлягають згодом відшкодуванню з бюджету (якщо організація вчасно не змогла підтвердити правомірність нульової ставки, але має намір зробити це у найближчій перспективі);

Не пред'явлений до оплати нарахований виторг за договорами будівельного підряду відповідно до вимог ПБО 2/2008;

Власні акції (частки), викуплені в акціонерів (учасників) з метою перепродажу.

Вивчення бухгалтерського балансу починається з ознайомлення даних, наведених у розділах та статтях бухгалтерського балансу, тобто з читання інформації, що міститься в балансі.

Методику читання інформації, що міститься в бухгалтерському балансі, викладено у наступній статті.

Література

1. Абдукарімов І. Т., Беспалов М. В. Аналіз фінансового стану та фінансових результатів підприємницьких структур: навч. допомога. М., 2011.

2. Абдукарімов І. Т., Беспалов М. В. Фінансово-економічний аналіз господарської діяльності комерційних організацій: навч. допомога. М., 2012.

3. Савицька Г. В. Аналіз господарської діяльності підприємства: підручник. М., 2011.

BALANCE SHEET AS MAIN FORM OF ACCOUNTING REPORTS

У матеріалі є конкретні характеристики балансу площини як одна з основних форм аккаунту, її типи і значення в управлінні підприємствами finance is given. Зміни brought according до нового ордера міністерства finance of Російська Федерація вважаються. У матеріалі економічна основа акцій, а також, певна його секції і статей є також.

Key words: balance sheet, asset and pasive, own and loan capital, sections and balance articles.

Баланс- це метод бухгалтерського обліку, що дозволяє в грошовій оцінці та на певний момент часу зобразити стан засобів організації та джерела їх формування.

Бухгалтерський баланс дозволяє визначити забезпеченість організації власними оборотними коштами, відповідність запасів товароматеріальних цінностей встановленим нормативам, стан платіжної дисципліни тощо, а також дати загальну оцінку фінансового стану організації.

В умовах ринкової економіки значення балансу настільки велике, що його часто виділяють у самостійну звітну одиницю, доповненням до якої є сукупність решти форм бухгалтерської звітності.

Роль інших форм бухгалтерської звітності полягає у розшифровці даних, які у балансі. Якщо у зазначених звітних формах відображаються показники, що характеризують той чи інший бік діяльності організації, то балансі представлено стан всіх коштів організації. В економіці будь-якої держави баланс виконує важливі функції (Захар'їн В.Р. Теорія бухгалтерського обліку: Підручник.-М.: ІНФРА-М: 338 ФОРУМ, 2003. – 304 с.):

* баланс знайомить власників, менеджерів та інших осіб, що з управлінням, з майновим станом організації. З балансу вони дізнаються, що власник володіє, тобто. в якому кількісному та якісному співвідношенні знаходиться той запас матеріальних засобів, яким організація здатна розпоряджатися;

* За балансом визначають, чи здатна організація виконати свої зобов'язання перед третіми особами або їй загрожують фінансові труднощі;

* за балансом визначають кінцевий фінансовий результат діяльності організації у вигляді нарощування власного капіталу за звітний період, за яким судять про здатність керівників зберегти та примножити довірені їм матеріальні та грошові ресурси;

* на показниках, наведених у балансі, будується оперативне фінансове планування будь-якої організації, здійснюється контроль за рухом коштів;

* Дані балансу широко використовуються податковими службами, кредитними установами та органами державного управління.

* основна форма звітності;

* Контрольна функція;

* база фінансово-господарську діяльність організації.

Вимоги до складання бухгалтерського балансу

Бухгалтерський баланс є однією з найважливіших частин бухгалтерської звітності організації, тому Загальні вимогидо складання бухгалтерського балансу викладено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/99.Утв. наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 р. №43н):

Бухгалтерська звітність повинна давати достовірне та повне уявлення про фінансове становище організації, фінансові результати її діяльності та зміни у її фінансовому становищі. Достовірною та повною вважається бухгалтерська звітність, сформована виходячи з правил, встановлених нормативними актамиз бухгалтерського обліку.

p align="justify"> При формуванні бухгалтерської звітності організацією повинна бути забезпечена нейтральність інформації, що міститься в ній, тобто. виключено одностороннє задоволення інтересів одних груп користувачів бухгалтерської звітності над іншими. Інформація не є нейтральною, якщо за допомогою відбору або форми подання вона впливає на рішення та оцінки користувачів з метою досягнення певних результатів чи наслідків.

Бухгалтерська звітність організації повинна включати показники діяльності всіх філій, представництв та інших підрозділів (включаючи виділені окремі баланси).

Організація повинна при складанні бухгалтерського балансу... дотримуватись прийнятих нею їх змісту та форми послідовно від одного звітного періоду до іншого.

За кожним числовим показником бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути наведені дані мінімум за два роки - звітний та попередній звітному. Якщо дані за період, що передує звітному, непорівнянні з даними за звітний період, то перші з названих підлягають коригуванню, виходячи з правил, встановлених нормативними актами бухгалтерського обліку. Кожне суттєве коригування має бути розкрите у поясненнях до бухгалтерського балансу... разом із зазначенням причин, що спричинили це коригування.

* Статті бухгалтерського балансу..., які відповідно до положень з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю та за якими відсутні числові значення активів, зобов'язань, доходів, витрат та інших показників, прокреслюються (у типових формах).

* Бухгалтерський баланс повинен характеризувати фінансове становище організації за станом звітну дату.

* У бухгалтерському балансі активи та зобов'язання повинні подаватися з підрозділом залежно від терміну звернення (погашення) на короткострокові та довгострокові. Активи та зобов'язання надаються як короткострокові, якщо термін звернення (погашення) за ними не більше 12 місяців після звітної дати або тривалості операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців. Всі інші активи та зобов'язання видаються як довгострокові.

* Дані представленої бухгалтерської звітності наводяться у тисячах рублів без десяткових знаків. Організація, що має суттєві обороти продажів, зобов'язань і т.п., може наводити дані в бухгалтерській звітності в мільйонах рублів без десяткових знаків (Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 N 67н).

* Бухгалтерський баланс повинен містити такі числові показники:

Таблиця 4 - Вимоги до змісту балансу

	Група статей
Необоротні активи	Нематеріальні активи	Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власності
Патенти, ліцензії, торгові знаки, знаки обслуговування, інші аналогічні права та активи
Організаційні витрати
Основні засоби	Земельні ділянки та об'єкти природокористування
Будинки, машини, обладнання та інші основні засоби
незавершене будівництво
Прибуткові вкладення матеріальних цінностей	Майно для передачі в лізинг
Майно, що надається за договором прокату
Фінансові вкладення	Інвестиції у дочірні товариства
Інвестиції у залежні суспільства
Інвестиції в інші організації
Позики, надані організаціям терміном понад 12 місяців
Інші фінансові вкладення
Оборотні активи		Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності
Витрати у незавершеному виробництві (витрати звернення)
Готова продукція, товари для перепродажу та товари відвантажені
Витрати майбутніх періодів
Податок на додану вартість за придбаними цінностями
Дебіторська заборгованість	Покупці та замовники
Векселі для отримання
Заборгованість дочірніх та залежних товариств
Заборгованість учасників (засновників) за вкладами до Статутного капіталу
	Група статей
Оборотні активи	Дебіторська заборгованість	Аванси видані
Інші дебітори
Фінансові вкладення	Позики, надані організаціям терміном менше 12 місяців
Власні акції, викуплені в акціонерів
Інші фінансові вкладення
Грошові кошти	Розрахункові рахунки
Валютні рахунки
Інші кошти
Капітал та резерви	Статутний капітал
Додатковий капітал
Резервний капітал	Резерви, утворені відповідно до законодавства
Резерви, утворені відповідно до установчих документів
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток - віднімається)
Довгострокові зобов'язання	Позикові кошти	Кредити, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати
Позики, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати
Інші зобов'язання
Короткострокові зобов'язання	Позикові кошти	Кредити, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
Позики, що підлягають погашенню протягом 12 місяців після звітної дати
Кредиторська заборгованість	Постачальники та підрядники
Векселі для сплати
Заборгованість перед дочірніми та залежними товариствами
Заборгованість перед персоналом організації
Заборгованість перед бюджетом та державними позабюджетними фондами
Заборгованість учасникам (засновниками) щодо виплати доходів
Аванси отримані
Інші кредитори
Доходи майбутніх періодів
Резерви майбутніх витрат та платежів

Бухгалтерський баланс складається формою № 1 по ОКУД 0710001, затвердженої наказом Міністерства фінансів РФ від 22.07.03 № 67н. Ця формамає такі реквізити (Додаток А):

* Вказівка ​​звітної дати або звітного періоду, за який складено баланс («на 200», «за 200»).

Організація (зазначається повне найменування юридичної особи відповідно до установчих документів, зареєстрованих у встановленому порядку).

Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) – зазначається присвоєним податковим органом у встановленому порядку ідентифікаційний номер платника податків.

Вид діяльності - вказується вид діяльності, який визнається відповідно до вимог нормативних документів, які затверджуються державним комітетом РФ зі статистики.

Організаційно-правова форма/форма власності - зазначається організаційно-правова форма організації згідно

Класифікатору організаційно-правових форм суб'єктів господарювання (КОПФ) та код власності за Класифікатором форм власності (КФС).

Одиниця виміру - вказується формат подання числових показників: тис. руб. - Код за ОКЕЇ 384, млн. руб. - Код ОКЕЇ 385.

Місцезнаходження (адреса) - вказується повністю поштова адреса організації.

Дата затвердження – зазначається встановлена ​​дата для бухгалтерського балансу.

Дата надсилання/прийняття - вказується конкретна дата поштового відправлення бухгалтерської звітності або дата її фактичної передачі за належністю.

Реквізити керівник та Головний бухгалтер заповнюються підписами з їх розшифровкою.

Підписи скріплюються печаткою організації.

Вказується дата складання балансу («Про форми бухгалтерської звітності організації». Наказ Мінфіну РФ від 22.07.2003 р. № 67н).

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала вимогам, що висуваються до неї, при складанні бухгалтерського балансу має бути забезпечене дотримання наступних умов: повне відображення за звітний період усіх господарських операцій та результатів інвентаризації всіх виробничих ресурсів, готової продукціїта розрахунків; повний збіг даних синтетичного та аналітичного обліку, а також показників балансу з даними синтетичного та аналітичного обліку; здійснення запису господарських операцій у бухгалтерському обліку лише на підставі належно оформлених виправдувальних документів або прирівняних до них технічних носіїв інформації, правильної оцінки статей балансу.

При складанні бухгалтерського балансу використовуються переважно дані Головної книги. Порядок складання звітних форм докладно викладено у Методичні рекомендаціїпро порядок формування показників бухгалтерської звітності (Утв. наказом Мінфіну РФ від 28.06.2000 р. № 60н).

Звітним роком для всіх організацій є календарний рік – з 1 січня до 31 грудня включно. Для новоствореної (або реорганізованої) організації першим звітним роком вважається період з дня її державної реєстрації до 31 грудня включно, а для організації, створеної після 1 жовтня (включно з 1 жовтня), - з дати державної реєстрації речових до 31 грудня наступного року включно.

Річна бухгалтерська звітність надається протягом 90 днів після закінчення року, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації. Конкретна дата подання звітності встановлюється засновниками (учасниками) організації або загальними зборами. При цьому річна звітність подається не раніше 60 днів після закінчення звітного року.

Днем подання бухгалтерської звітності є день її фактичної передачі за належністю, дата її поштового відправлення чи відправлення по телекомунікаційним каналам связи. Якщо дата подання посідає неробочий день, то терміном подання звітності вважається перший, наступний його робочий день.

Усі організації, за винятком бюджетних, подають річну бухгалтерську звітність засновникам (учасникам організації або власникам її майна), а також територіальним органам державної статистики за місцем їх реєстрації; державні та муніципальні унітарні підприємства - органам, уповноваженим керувати державним майном. В інші адреси бухгалтерська звітність подається відповідно до законодавства Російської Федерації (Нове у складанні річної звітності / / Головбух, 2004. - № 1. - С.22).

2.2.1. Структура та зміст бухгалтерського балансу. Характеристика його розділів та статей

Бухгалтерська звітність - єдина системаданих про майнове та фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами. Вона складається з бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, додатків до них, пояснювальної записки, аудиторського висновку (якщо звітність підлягає обов'язковому аудиту).

Бухгалтерський баланс (форма N 1) – основна найважливіша форма бухгалтерської звітності, є основним джерелом інформації про майнове становище організації, стан її коштів у грошової оцінці певну дату.

Основне завдання бухгалтерського балансу як форми звітності – показати власнику, чим він володіє або який капітал знаходиться під його контролем, дозволяє отримати уявлення про величину матеріальних цінностей, їх запаси, про стан розрахунків, про розміри інвестицій, а також дати достовірне та повне уявлення про фінансовий стан організації.

Основними складовими бухгалтерського балансу є активи, зобов'язання та капітал.

У вітчизняній економічній літературі дається такі визначення цих понять:

1) активи – це господарські кошти, контроль над якими організація отримала в результаті фактів її господарської діяльності, що відбулися, і які повинні принести їй економічні вигоди в майбутньому;

2) зобов'язаннями – вважається існуюча на звітну дату заборгованість організації, яка утворилася внаслідок здійснення проектів її господарської діяльності та розрахунки, за якою мають призвести до відтоку активів;

3) капітал – вкладення власників і прибуток, накопичена весь час діяльності організації.

Точніше визначення цих понять дається міжнародною системою фінансової звітності (МСФЗ):

активи – це ресурси, контрольовані компанією в результаті подій минулих років, від яких компанія очікує на економічні вигоди в майбутньому;

зобов'язання - це поточна заборгованість компанії, що виникає з подій минулих періодів, врегулювання якої призведе до відтоку з компанії ресурсів, що містять економічну вигоду;

капітал - це частка в активах компанії, що залишається після відрахування всіх її зобов'язань.

Наведені формулювання дозволяють більш змістовно уявити баланс і основи його побудови.

Актив визнається в балансі, коли існує можливість припливу майбутніх економічних вигод в організацію. Він може бути надійно оцінений та має вартість. Майбутні економічні вигоди, укладені в активі, прямо чи опосередковано увійдуть до потоку коштів чи його еквівалентів. Важливо враховувати, що активи контролюються організацією, а зовсім не обов'язково належать їй на праві власності (наприклад, основні засоби, що довгостроково орендуються).

Дані у балансі групуються за розділами, що відбивають їх зміст та утворюють його структуру.

Головним критерієм угруповання виступають участь коштів у обороті організації та виконувані ними функції.

Відповідно до класифікації, за участю в обороті кошти в активі балансу об'єднуються у розділи «Необоротні активи» (термін обігу понад 12 місяців) та «Оборотні активи» (термін обігу не більше 12 місяців); у пасиві балансу джерела коштів поєднуються у розділи: «Капітал і резерви», «Довгострокові зобов'язання», «Короткострокові зобов'язання». (таб. 3)

Таблиця 3

Формат статичного балансу організації

Відповідно до функцій, що виконуються, дані розділів групуються за статтями, кожна з яких являє собою показник балансу, що має грошовий (вартісний) вираз, що розташовується на окремому рядку (див. Додаток 3).

Статті балансу розташовуються окремо за рядками, рядки нумеруються (кодуються) для зручності роботи з балансом. Сума, що відбивається по рядку, в динаміці: початку і поклала край звітний період. Для цього запроваджуються графи. У Додатку 3 до навчального посібникадана форма N1 бухгалтерського балансу, затверджена Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н «Про форми бухгалтерської звітності організацій» (далі – Наказ Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. N 67н)

Охарактеризуємо докладно основні розділи та статті балансу російських організацій.

Актив балансу

1. Необоротні активи.

Цей розділ наведено такими балансовими статтями:

нематеріальні активи;

основні засоби;

незавершене будівництво;

доходні вкладення матеріальних цінностей;

довгострокові фінансові вкладення;

відкладені податкові активи;

Інші необоротні активи.

Об'єднує ці активи те, що, виникнувши у створенні матеріально-речовинної формі, як наслідок конкретних угод, вони перебувають у цій формі понад рік.

Нематеріальні активи (рядок 110) відповідно до п. 4 ПБО 14/2000 – це об'єкти інтелектуальної власності, виключне право на результати інтелектуальної діяльності:

патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;

виключне право власника на товарний знак та знак обслуговування, найменування місця походження товарів тощо.

У складі нематеріальних активів враховуються також ділова репутація організації та організаційні витрати (витрати, пов'язані з утворенням юридичної особи, визнані відповідно до установчих документів частиною вкладу учасників (засновників) до статутного (складеного) капіталу організації).

Для прийняття об'єктів як нематеріальні активи до обліку необхідно одноразове виконання наступних умов:

відсутність у них матеріально-речовинної (фізичної структури);

можливість їхньої ідентифікації (виділення зі складу майна організації);

використання у виробництві чи управлінні;

використання протягом тривалого часу (понад 12 місяців або звичайного операційного циклу, якщо організацією не передбачається подальший перепродаж цього активу;

здатність приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому;

наявність належно оформлених документів, що підтверджують існування самого активу та виняткового права в організації на результати інтелектуальної діяльності (патенти, свідоцтва, інші охоронні документи, договір відступлення (придбання) патенту, товарного знаку тощо)

Основні засоби (рядок 120) являють собою сукупність матеріально-речових цінностей, що використовуються як засоби праці та діють у натуральній формі протягом тривалого часу, як у сфері матеріального виробництва, так і в невиробничій сфері.

До основних засобів відносяться – будівлі, споруди, передавальні пристрої, робочі та силові машини та обладнання, вимірювальні та регулюючі прилади та пристрої, обчислювальна техніка, транспортні засоби, інструмент, виробничий та господарський інвентар та приладдя, робоча, продуктивна та племінна худоба, багаторічні насадження , внутрішньогосподарські дороги та інші відповідні об'єкти

До основних засобів відносяться також капітальні вкладення на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та ін. роботи) та в орендовані будівлі, споруди, обладнання та інші об'єкти, що належать до основних засобів.

Правила формування та обліку основних засобів встановлені ПБО 6/01. Відповідно до п. 4 цього положення до активів як основні засоби відносяться кошти, що використовуються у виробництві продукції, при виконанні робіт або наданні послуг протягом тривалого часу (понад 12 місяців, або звичайного операційного циклу, якщо він перевищує 12 місяців). Вони не підлягають подальшому перепродажу, здатні приносити організації економічні вигоди (дохід) у майбутньому.

Вартість основних засобів (за винятком земельних ділянок) погашається шляхом нарахування зносу (амортизації) та списання сум амортизованої вартості на витрати виробництва або обігу протягом нормативного терміну їх експлуатації за нормами, затвердженими в установленому законодавством порядку.

За групою статей кошти наводяться: кошти як діючі, і перебувають у реконструкції, модернізації, відновленні, консервації (за залишковою вартістю, з відрахуванням амортизації).

До складу статті "Незавершене будівництво" (рядок 130) включаються витрати на будівельно-монтажні роботи, придбання обладнання, інструменту, інвентарю, інші капітальні роботи та витрати. Інші капітальні роботи та витрати здійснюються також для підготовки будівельно-монтажних робіт. Це проектно-вишукувальні, геологорозвідувальні та бурові роботи, витрати на відведення земельних ділянок та переселення у зв'язку з будівництвом, витрати на підготовку кадрів для підприємств, що будуються, та інші.

У статті «Прибуткові вкладення матеріальні цінності» (рядок 135) відображаються вкладення організації у матеріальні цінності: частина майна, будівлі, приміщення, устаткування та інші цінності, мають матеріально-речову форму, що надаються організацією в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) з метою одержання доходу.

Відповідно до ст. 607 ГК РФ у тимчасове користування можуть бути передані земельні ділянки та інші відокремлені природні об'єкти, підприємства та інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання.

Ці матеріальні цінності відбиваються в обліку відповідно до договору оренди, лізингу (фінансової оренди), договору прокату.

«Довгострокові фінансові вкладення» (рядок 140). Фінансові вкладення надаються як довгострокові, якщо термін звернення (погашення) за ними понад 12 місяців після звітної дати.

До фінансових вкладень організації відносяться державні та муніципальні цінні папери, цінні папери інших організацій, у тому числі боргові цінні папери, у яких дата та вартість погашення визначені (облігації, векселі); вклади до статутних (складених) капіталів інших організацій (у тому числі дочірніх та залежних господарських товариств); надані іншим організаціям позики; дебіторська заборгованість, придбана виходячи з поступки права вимоги та ін. Вклади організації-товариша за договором простого товариства також враховуються у складі фінансових вливань.

У бухгалтерському обліку довгострокові (терміном понад 12 місяців) і короткострокові (терміном менше 12 місяців) фінансові вкладення обліковуються одному 58 рахунку «Фінансові вкладення». Аналітичний облік з цього рахунку забезпечує можливість отримання даних про довгострокові та короткострокові вкладення.

«Відстрочені податкові активи» (рядок 145) (показник введений у бухгалтерський баланс наказом МФ РФ то 22 липня 2003 р. N 67н.) виникають у результаті того, що між бухгалтерським прибутком (збитком) та оподатковуваним прибутком (збитком) звітного періоду утворюється різниця , що виникає через застосування різних правил визнання доходів та витрат, встановлених у нормативних документах з бухгалтерського та податковому обліку. Різниця ця складається з постійних та тимчасових різниць.

У бухгалтерський баланс запроваджено рядок «Відстрочені податкові активи» (рядок 145) за яким відображається сума відстрочених податкових активів, яка визначається множенням вирахуваної тимчасової різниці на ставку податку на прибуток. Для узагальнення інформації про наявність та рух відстрочених податкових активів у плані рахунків відведено рахунок 09 «Відстрочені податкові активи». У ПБО 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» докладно на прикладах показано порядок розрахунків відстрочених податкових активів (і відстрочених податкових зобов'язань), їх визнання та відображення у бухгалтерському обліку.

Сума перерахованих статей відображається в результаті розділу I Актива балансу (рядок 190).

ІІ. Оборотні активи

Цей розділ балансу представлений докладнішою деталізацією кожної групи оборотних засобів. На відміну від необоротних активів, вони дуже динамічні.

Оборотні активи (поточні активи) – це кошти організації, які протягом нормально протікаючого виробничого циклу чи період року, якщо цикл коротше, ніж рік, мають знову звернутися у готівку.

Нормальний виробничий цикл – середній час, який необхідно у тому, щоб вкладені у матеріальні активи кошти знову звернулися в готівку.

До оборотних активів належать такі об'єкти бухгалтерського обліку:

запаси (рядок 210);

податок на додану вартість за придбаними цінностями (рядок 220);

дебіторська заборгованість (рядок 240);

короткострокові фінансові вкладення (рядок 250);

кошти (рядок 260);

інші оборотні активи (рядок 270).

Запаси представлені у балансі групою статей:

сировину, матеріали та інші аналогічні цінності;

тварини на вирощуванні та відгодівлі;

витрати на незавершеному виробництві;

готова продукція та товари для перепродажу;

товари відвантажені;

витрати майбутніх періодів;

інші запаси та витрати.

У статті «Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності» показуються вартісні дані (фактична собівартість) про залишки сировини, матеріалів за сумою фактичних витрат на їх придбання за одним із методів оцінки (ФІФО, ЛІФО, середньозваженою собівартістю) відповідно до обраного методу, закріпленого в обліковій політиці.

Стаття «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» є типовою для сільськогосподарських організацій. У цьому посібнику не розглядається.

"Витрати в незавершеному виробництві" показують вкладення (витрати) в продукцію, за якою виробничий процес не завершено. Їхня величина залежить від складу витрат, що включаються до собівартості продукції або послуг, від способу розподілу непрямих витрат, а також від тривалості виробничого циклу.

Стаття «Готова продукція та витрати на перепродаж» відображає частину матеріально-виробничих запасів. Вона є кінцевим результатом виробничого циклу – готові вироби, закінчені обробкою (комплектацією) технічні та якісні характеристики яких відповідають умовам договору або вимогам інших документів, у випадках встановлених законодавством. У балансі відображається залишок готової продукції на однойменному рахунку за фактичною виробничою собівартістю.

Стаття «Товари відвантажені» містить дані фактичну виробничу собівартість продукції, відправленої покупцю. Ця стаття з'являється лише в тому випадку, якщо договором поставки обумовлений відмінний від загального порядку момент, переходу від цієї організації до покупця право володіння, користування та розпорядження продукцією та ризику її випадкової загибелі під час транспортування.

Відповідно до нормативних документів загальним порядком переходу продукції до покупця є оголошення обсягу реалізації та фінансових результатів покупцю за фактом відвантаження продукції та передачі йому розрахункових документів.

Поява статті «Товари відвантажені», можлива в організації, яка визначає виручку від реалізації на момент оплати, якщо відповідно до договору поставки передбачено перехід права власності під час надходження коштів. Товари, відправлені покупцю, залишаються власністю продавця та його залишки показуються у його балансі досі оплати.

Стаття «Витрати майбутніх періодів» відображає інформацію про витрати, вироблені в даному звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Ця сума витрат визнаних у бухгалтерському обліку відповідно до встановленого порядку, але не мають відношення до формування собівартості звітного періоду.

До витрат майбутніх періодів можуть належати витрати, пов'язані з гірничопідготовчими роботами, підготовчими роботами для сезонного виробництва, освоєнням нових виробництв, установок і агрегатів, рекультивацією земель та здійсненням інших природоохоронних заходів, які нерівномірно проводяться протягом року, ремонтом основних засобів, коли організацією не створюється відповідний ремонтний фонд та ін.

Ці витрати оплачуються повною сумою одноразово, а погашаються протягом періоду, до якого вони відносяться.

Організація може списувати такі витрати рівномірно, пропорційно до обсягу продукції (послуг) чи іншим способом залежно від специфіки діяльності та характеру витрат.

У статті «Інші запаси та витрати» показуються запаси та витрати, що не знайшли відображення в попередніх статтях цього розділу балансу.

У статті «Податок на додану вартість» (рядок 220) показується ПДВ, сплачений при купівлі товарів чи отриманні послуг, оскільки він не відноситься на собівартість цих товарів (послуг) до моменту його списання у зменшення заборгованості бюджету за розрахунками ПДВ; відображається сума ПДВ за придбаними цінностями (основними засобами, запасами сировини та матеріалів, нематеріальними активами, виконаними роботами та наданими послугами), які ще не представлені бюджету до заліку.

«Дебіторська заборгованість» (рядок 230) у балансі відображається у двох статтях:

заборгованість, платежі за якою очікуються більш як за 12 місяців після звітної дати (рядок 231);

заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати (рядок 241).

До першої статті включаються підрозділи, що відбивають розрахункові відносини організації з боржниками. Це покупці та замовники, векселі одержані, заборгованість дочірніх та залежних товариств, аванси видані, інші дебітори.

Друга стаття має таку саму структуру, відрізняючись від першої строком погашення заборгованості (через 12 місяців та більше після звітної дати).

За економічним змістом дебіторську заборгованість умовно поділяють на нормальну та невиправдану.

Нормальна дебіторська заборгованість утворюється внаслідок застосовуваних форм розрахунків за товари та.

Невиправдана дебіторська заборгованість виникає внаслідок недоліків у роботі організації (при виявленні нестач, розтрат і розкрадань товарно-матеріальних цінностей та коштів)

Наявність значної дебіторську заборгованість слід розглядати, як чинник, негативно впливає фінансове становище організації, а зростання її частки внаслідок балансу свідчить про погіршення господарську діяльність організації.

Стаття «Короткострокові фінансові вкладення» (рядок 250) включає такі види вкладень:

позики, надані організацією терміном менше 12 місяців;

власні акції, викуплені в акціонерів;

інші короткострокові фінансові вкладення.

Економісти вважають, що підрозділ фінансових вкладень на довгострокові та короткострокові у певному сенсі є суб'єктивним, оскільки в момент придбання цінних паперів не завжди можна з певністю передбачати, як довго організація вважатиме за доцільне володіти ними16.

У статті «Кошти» (рядок 260) показуються залишки коштів на звітну дату:

на розрахункових та валютних рахунках у банках;

в акредитивах;

у чекових книжках;

в інших платіжних документах (крім векселів);

у грошових документах та переказах у дорозі.

Організації мають тримати вільні кошти на розрахункових і валютних рахунках банках. Тому в касі підприємства можуть зберігатися готівка в межах ліміту, що встановлюється банком, в якому відкритий розрахунковий рахунок організації. Понад встановлені ліміти готівка в касі організації може перебувати у дні видачі заробітної плати, допомоги протягом трьох днів, включаючи день отримання грошей.

За першим і другим розділам активу балансу підраховуються підсумки, які у сумі складуть результат (валюту) активу балансу (рядок 300).

Пасив балансу

ІІІ. Капітал та резерви.

Цей розділ містить інформацію про власні джерела коштів, згрупованих у балансі за функціональною ознакою:

статутний капітал (рядок 410);

власні акції, викуплені в акціонерів (рядок 411);

додатковий капітал (рядок 420);

резервний капітал (рядок 430);

в тому числі:

резерви, утворені відповідно до законодавства;

резерви, створені відповідно до установчих документів;

нерозподілений прибуток (непокритий збиток) (рядок 470).

За статтею «Статутний капітал» показується сума коштів, виділених власниками організації для провадження господарської діяльності.

Відповідно до п. 67 Положення про ведення бухгалтерського обліку та звітності у бухгалтерському балансі відображається величина статутного (складеного) капіталу, зареєстрована в установчих документах, як сукупність вкладів (часток, акцій, пайових внесків) засновників (учасників) організації.

Статутний (складковий) капітал та фактична заборгованість засновників (учасників) за вкладами (внесками) до статутного (складеного) капіталу відображаються у бухгалтерському балансі окремо.

Абсолютна величина статутного капіталу має важливість лише на момент заснування організації. У цьому стані статутний капітал може залишатися невизначено довго. Якщо з'являється необхідність вимушеної чи доцільної зміни його величини (зменшення чи збільшення), відображення цього факту в бухгалтерському балансі можливе лише після внесення змін до установчих документів та їх реєстрації в установленому порядку.

Доповненням до статутного капіталу є додатковий капітал.

Додатковий капітал організації - це частина її власного капіталу, виділена як об'єкт бухгалтерського обліку для відображення спільної власності всіх учасників організації. У той самий час він є самостійним показником звітності.

Джерелом формування додаткового капіталу може бути:

емісійний дохід, одержаний від перевищення номінальної вартості над ринковою вартістю розміщених акцій;

курсові різниці у разі погашення заборгованості із внесків до статутного капіталу, вираженої в іноземній валюті;

приріст вартості необоротних активів від їхньої переоцінки (дооцінки).

У статті «Власні акції, викуплені в акціонерів» відображаються фактичні витрати організації з викупу власних акцій в акціонерів на суму залишку за рахунком 81 «Власні акції, частки».

Стаття «Резервний капітал» показує суму залишків резервного та інших аналогічних фондів, створюваних відповідно до законодавства РФ чи відповідно до установчих документів.

Створення резервного капіталу передбачається законодавством РФ. Для товариств створення резервного капіталу – обов'язково, для товариств з обмеженою відповідальністю – добровільно. Обсяг обов'язкового резервного фонду становить 5% розміру статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань, що передбачається статутом товариства, не може становити менше ніж 5 % чистого прибутку.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий) збиток" (рядок 470) показується розмір чистого нерозподіленого прибутку (непокритого збитку).

Сума всіх перерахованих статей відбивається як результат розділу III балансу (рядок 490) і показує величину власного капіталу організації.

Розділ IV балансу "Довгострокові зобов'язання".

Містить інформацію про позики та кредити організації, що підлягають погашенню через 12 місяців після звітної дати. Сума заборгованості організації за отриманими кредитами та позиками відображається у бухгалтерському балансі з урахуванням належних до сплати відсотків звітного періоду.

По рядку 520 бухгалтерського балансу у статті «Інші довгострокові зобов'язання» відображаються інші види довгострокової кредиторської заборгованості, яка відрізняється від отриманих кредитів та позик.

При відображенні в бухгалтерському обліку та звітності кредитів та позик слід керуватися Положенням з бухгалтерського обліку «Облік позик та кредитів та витрат на їх обслуговування», ПБО 15/01, затвердженим Наказом МФ РФ від 02.08.01 р. N 60н.

Стаття «Відстрочені податкові зобов'язання» (рядок 515) введена в бухгалтерський баланс так само, як і стаття «Відстрочені податкові активи» для узагальнення інформації про наявність та рух податкових зобов'язань. У плані рахунків таку інформацію відображають на рахунку 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Загальна сума непогашеної довгострокової кредиторської заборгованості відображається в результаті розділу IV пасиву балансу, рядок 590.

Розділ V «Короткострокові зобов'язання»

У цьому розділі пасиву балансу відображаються статті кредиторської заборгованості, термін погашення якої перебуває в межах 12 місяців після звітної дати:

позики та кредити;

кредиторська заборгованість;

заборгованість перед учасниками (засновниками) щодо виплати доходів;

Доходи майбутніх періодів;

Резерви майбутніх витрат;

інші короткострокові зобов'язання.

У бухгалтерському балансі сума заборгованості організації за кредитами та позиками відображається з урахуванням належних до сплати відсотків на кінець звітного періоду.

Короткострокова кредиторська заборгованість, відмінна від короткострокових зобов'язань у формі позик та кредитів, подається у бухгалтерському балансі за рядком 620. Вона об'єднує різні видизобов'язань перед постачальниками та підрядниками, перед персоналом організації, перед державними позабюджетними фондами, перед бюджетом із податків та зборів, інші.

Кредиторські зобов'язання (заборгованість) перед постачальниками та підрядниками – це залишок невиплачених сум за отримані від них товари та послуги.

Заборгованість перед персоналом організації є залишок невиплаченої заробітної плати на дату складання балансу.

Заборгованість перед державними позабюджетними фондами - це зобов'язання з єдиного соціального податку (ЄСП), який зараховується до Пенсійного фонду РФ, Фонду соціального страхування РФ та Фонду обов'язкового медичного страхуванняРФ та призначений для мобілізації коштів на реалізацію прав громадян на державне пенсійне та соціальне забезпечення та медичну допомогу.

Зобов'язання перед бюджетом з податків і зборів є залишки заборгованості з податку додану вартість, податку з прибутку, податку майно, нерухомість та інших. Це кредитовий залишок з рахунку 68 «Розрахунки з податків і зборів».

У статті Інші кредитори показують заборгованість організації за розрахунками, дані про які не відображені за іншими статтями цієї групи короткострокових зобов'язань. Наприклад, тут відображаються суми заборгованості перед підзвітними особами, зобов'язання щодо внесків з обов'язкового та добровільного майнового страхування тощо.

У статті Заборгованість перед учасниками (засновниками) з виплати доходів (рядок 630) відображається заборгованість організації перед її засновниками, яка є кредитовим сальдо (залишок) рахунку 75 «Розрахунки з засновниками» (субрахунок 2 «Розрахунки з виплати доходів»).

Стаття Доходи майбутніх періодів (рядок 640) показує суму доходів організації, які отримані у звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, наприклад, отримання орендної плати за кілька місяців, безоплатні надходження, майбутні надходження заборгованості з недостач, виявлених за минулі роки та ін. Сума доходів майбутніх періодів дорівнює кредитовому залишку рахунку 98 "Доходи майбутніх періодів".

Стаття Резерви майбутніх витрат (рядок 650) відображає суму витрат, зареєстрованих з метою рівномірного включення їх у витрати на виробництво та витрати на продаж. Це можуть бути: резерви на оплату відпусток працівникам організації, на ремонт основних засобів, на підготовчі роботи у зв'язку із сезонним характером виробництва. Сума резервів є кредитове сальдо рахунку 96 «Резерви майбутніх витрат та платежів».

По рядку балансу Інші короткострокові зобов'язання (рядок 660) показується сума короткострокових пасивів які відбилися у інших статтях розділу V «Короткострокові зобов'язання» баланса.

По розділу V пасиву балансу підбивається підсумок (рядок 690), який разом із підсумками розділу III і IV пасиву показує загальний результат пасиву балансу, тобто загальну суму джерел коштів організації.

До бухгалтерського балансу (форма N1) додається Довідка про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках. (Див. Додаток 3). Це складова балансу. У ньому відбивається вартість цінностей, врахованих «за балансом».

Забалансові рахунки призначені для узагальнення інформації про наявність та рух цінностей, що тимчасово перебувають у користуванні чи розпорядженні організації (орендованих основних засобів, матеріальних цінностей на відповідальному зберіганні, у переробці тощо), умовних прав та зобов'язань, а також для контролю за окремими господарськими операціями.

У рядку 910 «Орендовані кошти» відображаються кошти, які належать організації на праві власності. Із загальної суми основних засобів виділяється вартість основних засобів що знаходяться в організації за договором лізингу.

По рядку 920 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання" відображається вартість неоплачених матеріалів, якщо договором передбачено перехід права власності на них після оплати. Тут також відображається вартість матеріалів проданих, але залишених на складі організації на відповідальне зберігання.

По рядку 930 "Товари, прийняті на комісію" відображається вартість товарів, які організація збирається продавати за договором комісії на договірних засадах (договір доручення або агентський договір).

«Списаний у збиток заборгованість неплатіжних дебіторів» рядок 940 призначений для списання з балансу суми заборгованості, коли боржника визнано банкрутом або минуло три роки з моменту його виникнення.

Суми гарантій, які організація отримала від інших організацій, записуються за рядком 950 «Забезпечення зобов'язань та отримані платежі».

Якщо гарантії видає організація, то їх суми показуються за рядком 960 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані».

Якщо організація має об'єкти житлового фонду, які не використовуються для отримання доходу за ними, у бухгалтерському обліку нараховується не амортизація, а знос (п. 17 ПБО 6/01). Відомості про нараховані суми зазначаються у рядку 970 «Знос житлового фонду».

Сума зносу по об'єктах зовнішнього благоустрою відображається у рядку 980 «Зношування об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів».

Рядок 990 «Нематеріальні активи, отримані у користування» заповнюють організації, які отримали право на використання об'єктів інтелектуальної власності: товарного знака, винаходу, комп'ютерної програми тощо.

2.2.2. Формування показників балансу та порядок його складання

Основні правила, які треба пам'ятати, складаючи баланс:

показники мають бути у тисячах (мільйонах) рублів; У цьому суми треба взяти без десяткових знаків після коми;

основні засоби, доходні вкладення матеріальні цінності та нематеріальні активи показують за залишковою вартістю;

залік між статтями активів та пасивів неприпустимий;

несуттєві активи та зобов'язання відокремлено не наводять. Рівень суттєвості встановлюють в обліковій політиці організації та протягом року не змінюють;

негативні значення наводять у круглих дужках.

рядки форм бухгалтерської звітності, які відповідно до нормативних документів з бухгалтерського обліку підлягають розкриттю та за якими відсутні числові значення прокреслюються (у типових формах) або не наводяться (у формах, розроблених організацією самостійно).

Інформацію про те, як складати баланс та основні нововведення, систематично друкує практичний журнал для бухгалтера «Головбух». У спеціально розроблених для цього зведених таблицях показано, як заповнювати кожен рядок звітного балансу, щоб сформувати його показники. У цьому посібнику використано інформацію цих журналів.

Актив балансу. Розділ I «Необоротні активи»

Нематеріальні активы110 – відмінність між дебетовим сальдо рахунки 04 і кредитовим сальдо рахунки 05 (чи сальдо рахунки 04 – якщо амортизація за нематеріальними активами відбивається на рахунку 04).

Основні кошти 120 – різниця між дебетовим залишком рахунку 01 та кредитовим залишком рахунку 02 (до уваги не береться субрахунок «Амортизація з майна, що надається іншим організаціям у тимчасове користування»).

Незавершене 130 – залишки за рахунками 07, 08 будівництво. Прибуткові вкладення 135. Сальдо рахунка 03 за мінусом сальдо субматеріального рахунку «Амортизація за майном, пре- цінності, що доставляється іншим організаціям у тимчасове користування» рахунки 02.

Довгострокові 140 – сальдо рахунку 58 за довгостроковими фінансовими вкладеннями за мінусом сальдо рахунку 59 у частині створених за ними резервів.

Відкладені145 – сальдо рахунка 09 податкові активи.

Інші внеоборотные150 – показники, не зазначені у попередніх активи рядках розділу «Необоротні активи» бухгалтерського баланса.

Разом за розділом I.19 °Cума рядків 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Коментарі до статей «Основні кошти» та «Прибуткові вкладення у матеріальні цінності».

Основні засоби (рядок 120).

Новий порядок списання.

З січня 2006 року у бухгалтерському обліку фірми можуть одночасно включати у витрати на придбання активів, які коштують до 20000 крб. включно. Це дозволяє зробити поправки, внесені до п. 5 ПБО 6/01 «Облік основних засобів» наказом МФ РФ від 12 грудня 2005 року N 147н. За новими правилами вартість активу не більше ліміту відбивається у бухгалтерському обліку у складі матеріально– виробничих запасів на рахунку 10 «Матеріали».

Використання нового ліміту дозволить хоч і небагато, але заощадити на податок на майно.

Зміни у нарахуванні амортизації. З 1 січня 2006 року в ПБО 6/01 чітко прописано, що, якщо фірма використовує при нарахуванні амортизації метод зменшуваного залишку, вона має право застосовувати коефіцієнт прискорення, але не більше трьох. Величину коефіцієнта встановлює організація. Раніше такої можливості ПБУ6/01 не передбачало.

Прибуткові вкладення матеріальних цінностей (рядок 135). З 2006 р. дохідні вкладення матеріальних цінностей визнаються основними засобами. Отже, їхня вартість, починаючи зі звіту за I квартал 2006 року, потрібно враховувати при розрахунку податку на майно (лист МФ РФ від 14 лютого 2006 р. N 03-06-01-04/36).

Актив балансу. Розділ II «Оборотні активи»

Запаси 210 – сума рядків 211-217

в тому числі:

сировина, матеріали 211 Залишок за рахунком 10 плюс (мінус) дебетове (кредитове) сальдо рахунку 16 та інші аналогічні цінності;

тварини на вирощуванні та відгодівлі212 - сальдо рахунку 11;

витрати у незавершеному виробництві 213 – сума залишків за рахунками 20, 21, 23, 29,44 та 46;

готова продукція та товари сальдо 214 – сальдо за рахунками 41 та 43 за мінусом рахунків 14 та 42 для перепродажу;

товари відвантажені 215 - сальдо рахунку 45;

витрати майбутніх періодів 216 – сальдо рахунка 97;

інші запаси 217 – вартість матеріально-виробничих цінностей, які не увійшли до попередніх рядків групи статей «Запаси» та витрати;

податок на додану вартість за придбаними цінностями 220 – сальдо рахунка 19;

дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після кредитового сальдо рахунку 63 «Резерви за довгостроковими боргами» субрахунок «Розрахунки здійснюються більш ніж через 12 місяців» за мінусом 76 субрахунку 230 – сума залишків за дебетом рахунків 62);

дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок «Векселі отримані, строком пред'явлення більш як за 12 місяців»;

дебетове сальдо рахунка 76 субрахунок «Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами, які виробляються більш як через 12 місяців»;

дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок «Розрахунки з авансів, виданих терміном більше року»;

дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок «Розрахунки виробляються більш як за 12 місяців»;

дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями, платежі за якими очікуються більш ніж через 12 місяців» у тому числі покупці та замовники мінус залишок за субрахунком рахунку 63, на якому відображено суму резерву за такими заборгованостями 231 – дебетове сальдо за рахунками62, (Довгострокові заборгованості покупців та замовників);

дебіторська заборгованість (платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати) 240 – сума залишків за рахунками 62 та 76 субрахунку «Розрахунки протягом 12 місяців» за мінусом кредитового сальдо рахунку 63 субрахунок «Резерви за короткостроковими боргами»;

дебетове сальдо рахунку 62 субрахунок "Векселі отримані, строком пред'явлення протягом 12 місяців";

дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок "Розрахунки з дочірніми (залежними) товариствами протягом 12 місяців";

дебетове сальдо рахунку 75 субрахунок «Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу»;

дебетове сальдо рахунку 60 субрахунок «Розрахунки з авансів, виданих у термін трохи більше року»;

дебетове сальдо рахунку 68 субрахунок «Заборгованість податкових органів, погашення якої очікується протягом 12 місяців»;

дебетове сальдо рахунку 73 субрахунок "Розрахунки протягом 12 місяців";

дебетове сальдо рахунку 76 субрахунок «Розрахунки за претензіями, платежі за якими очікуються протягом 12 місяців»;

в тому числі:

241 – залишки за рахунками покупці та замовники 62, 76, на яких показано короткострокові заборгованості, за мінусом сальдо субрахунку рахунку 63, на якому відображено суму резерву за такими заборгованостями;

короткострокові фінансові вкладення 250 – сальдо рахунку 58 за короткостроковими фінансовими вкладеннями за мінусом сальдо рахунку 59 у частині, створених із них резервів;

залишок за рахунком 55 субрахунок «Депозитні рахунки» за депозитами терміном трохи більше року, якщо з них нараховують відсотки;

кошти 260 – сума залишків за рахунками 50,51,52,55 (субрахунки «Акредитиви» та «Чекові книжки», «Депозитні рахунки» – якщо за депозитними вкладами не нараховують відсотки), 57;

інші оборотні активи 270 – показники, які не відображені в попередніх рядках розділу «Оборотні активи» балансу;

Разом за розділом II 29 °Cума рядків 210, 220, 230, 240, 250, 260 і 270.

Баланс 300. Сума рядків 190 та 290.

Запаси (рядок 210)

До витрат на придбання матеріально-виробничих запасів з 1 січня 2006 можуть ставитися активи вартістю 20000 руб. (відповідно до поправок, внесених до п. 5 ПБО 6/01).

Пасив балансу. Розділ III «Капітал та резерви»

1. Статутний капітал 410 - сальдо рахунка 80.

2. Власні акції, 411 - сальдо рахунку 81

викуплені в акціонерів.

3. Додатковий капітал 420 - сальдо рахунка 83.

4. Резервний капітал430 – сума рядків 431 та 432

в тому числі:

резерви, утворені відповідно до 431 – сальдо субрахунку рахунку 82, на якому відображено суму резерву, створеного із законодавством відповідно до законодавства;

резерви, утворені відповідно до установчих документів 432 – сальдо субрахунку рахунку 82, де показаний розмір резерву, утворений відповідно до установчих документів;

нерозподілений прибуток (непокритий збиток) 470 - сальдо рахунків 84,99.

Разом за розділом III 490 – сума рядків 410,420,430,470 за мінусом рядка 411

Пасив балансу. Розділ IV «Довгострокові зобов'язання»

позики та кредити 510 - залишок за рахунком 67, на якому відображена заборгованість за довгостроковими кредитами та позиками, а також сума відсотків за ними;

відстрочені 515 – сальдо рахунку 77 податкові зобов'язання;

інші довгострокові зобов'язання розділу IV «Довгострокові зобов'язання» 520 – довгострокові пасиви, які не були відображені на інших рядках.

Разом за розділом IV 590 – сума рядків 510, 515 та 520

Пасив балансу. Розділ V «Короткострокові зобов'язання»

позики та кредити 610 – залишок за субрахунками рахунки 66, на яких відображено заборгованість по короткостроковим кредитамта сума відсотків за ними;

кредиторська заборгованість 620 – сума рядків 621–625;

в тому числі:

постачальники та підрядники 621 – сума сальдо субрахунків рахунків 76 та 60, на яких відображена заборгованість перед постачальниками та підрядниками;

заборгованість перед персоналом організації 622 – кредитовий залишок рахунку 70 (за винятком субрахунку «Розрахунки з працівниками щодо виплати доходів за акціями та частками»);

заборгованість перед державними позабюджетними фондами 623 – кредитовий залишок за рахунком 69, крім субрахунку «Розрахунки з федеральним бюджетом у частині ЄСП»;

заборгованість з податків і зборів 624 – кредитовий залишок за рахунком 68 та кредитовий залишок за рахунком 69 «Розрахунки з федеральним бюджетом у частині ЄСП»;

інші кредитори 625 – залишок субрахунків «Розрахунки за претензіями» та «Розрахунки з майнового та особистого страхування» рахунку 76 та сальдо рахунку 71;

заборгованість перед учасниками (засновниками) 630 – кредитові залишки субрахунку «Розрахунки з виплати доходів» рахунку 75 та з виплати доходів субрахунка «Розрахунки з працівниками з виплати доходів за акціями та частками» рахунку 70;

доходи майбутніх періодів 640 – залишок за рахунком 98;

резерви майбутніх витрат 650 - залишок за рахунком 96;

інші короткострокові 660 – короткострокові зобов'язання, які не можна віднести до інших статей розділу «Короткострокові зобов'язання»

Разом у розділі V 690 – сума рядків 610, 620,630,640,650,660.

Баланс 700 – сума рядків 490, 590 та 690.

Курсова робота

з дисципліни: Бухгалтерська фінансова звітність

Тема: Бухгалтерський баланс як основна форма бухгалтерської звітності

Вступ. Бухгалтерський баланс як основна форма бухгалтерської звітності

1 Сутність, значення, види бухгалтерського балансу

2 Нормативне регулювання, формування показників бухгалтерського балансу. Бухгалтерський баланс ТОВ «Рітейл Груп», порядок його формування

1 Загальна економічна характеристика підприємства

2 Підготовчі роботи, що передують складання балансу

3 Порядок формування показників бухгалтерського балансу. Пропозиції щодо покращення обліку показників формують баланс ТОВ «Рітейл Груп»

Висновок

Програми

Вступ

Бухгалтерський баланс, що є найважливішим елементом звітності, протягом багатьох століть вивчався різними авторами та фахівцями. Під бухгалтерським балансом слід розуміти непросто таблицю чи іншу форму вираження результатів лічильної реєстрації, а сукупність властивостей окремого господарства, властивих йому реально, незалежно від цього, наскільки вони осягаються бухгалтерським обліком як наукою.

Ще в середні віки вчені наголошували на необхідності та значущості цього методу бухгалтерського обліку. Бухгалтерський баланс відрізняється багатогранністю та ємністю змісту. Його значення настільки велике, що виділяється в окрему звітну одиницю.

Вивчення бухгалтерського балансу (як теоретичних, і практичних аспектів) актуально тим, що у сучасному бухгалтерському обліку є, на думку багатьох фахівців і рядових працівників бухгалтерської сфери, ключовим ланкою у звітності. Якщо раніше у Росії весь бухгалтерський облік було суворо регламентовано, нині звітність отримала велику свободу. В умовах ринкової економіки зріс інтерес до практичного використання балансів в управлінні економічними процесами, особливо в галузі інвестування, збереження, відчуження, поділу та присвоєння власності, визначення фінансових, податкових відносин та інших численних ситуацій. А це, своєю чергою, становить додатковий інтерес для розробки цієї теми.

Бухгалтерська звітність – підсумкова частина роботи бухгалтера. Значення цієї звітності очевидне. Виходячи з даних, які в ній зазначені, банки вирішують, давати фірмі кредит чи ні, засновники - інвестувати кошти в компанію або забирати їх, податкова інспекція - ставити компанію у план виїзних перевірок чи почекати. Все сказане вище зумовлює актуальність теми даної курсової роботи.

Метою даної курсової є дослідження бухгалтерського балансу як основної форми бухгалтерської звітності (з погляду методології).

Таким чином, для досягнення поставленої мети необхідно:

розкрити сутність, значення та види бухгалтерського балансу;

вивчити нормативне регулювання, формування показників бухгалтерського балансу;

навести загальну економічну характеристику підприємства;

розкрити підготовчі роботи, що передують складання балансу;

дослідити порядок формування показників бухгалтерського балансу;

запропонувати шляхи поліпшення обліку показників, що формують баланс ТОВ «Рітейл Груп».

Об'єктом дослідження виступає ТОВ «Рітейл Груп», а предметом – бухгалтерський баланс, як основна форма бухгалтерської звітності.

Курсова робота за своєю структурою складається із вступу, трьох основних розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків.

.Бухгалтерський баланс як основна форма бухгалтерської звітності

1.1 Сутність, значення, види бухгалтерського балансу

Термін «баланс» (від лат. Bis - двічі і lanx - чаша терезів) означає двочасті і вживається як символ рівноваги, рівності. Поняття «баланс» широко застосовується у різних галузях, наприклад у паливно-енергетичному комплексі чи прогнозуванні розвитку економіки нашої країни на перспективу. В економічній науці термін «баланс» найчастіше зустрічається у наступних поєднаннях.

баланс виробничих потужностей - використовується щодо потреби у обладнанні та інших видах активної частини основних засобів;

баланс виробничих можливостей - використовується при економічному плануванні та застосовується для вибору найбільш оптимального поєднання витрат окремих видів ресурсів;

баланс робочого дня - характеризує ресурси робочого дня працівників підприємства міста і їх витрата різні видиробіт;

баланс платіжний - співвідношення грошових платежів, які у країну з-за кордону, та її платежів зарубіжних країн протягом певного періоду часу (рік, квартал, місяць); застосовується під час здійснення бюджетного процесу, а також при плануванні обсягів експортно-імпортних операцій;

міжгалузевий баланс - економіко-математична модель у вигляді системи лінійних рівнянь, що характеризують зв'язки між випуском продукції в одній галузі (у вартісному вимірі) та витратами;

бухгалтерський баланс - система показників, згрупованих у зведену таблицю, що характеризують у грошах склад, розміщення, джерело та призначення коштів підприємства на звітну дату.

Загальне у всіх наведених поняттях те, що інформація групується одночасно за двома ознаками – пов'язаними чи не пов'язаними між собою. В результаті дані подають у вигляді двосторонньої таблиці, при цьому сума показників в обох сторонах таблиці має бути однаковою. Такий підхід дозволяє встановити зв'язки між окремими групами даних, проаналізувати динаміку їх зміни та простежити тенденцію процесів, що впливають на фінансове становище організації.

Баланс використовується в економічній науці для відображення системи інтервальних показників, що характеризують джерела освіти будь-яких ресурсів та спрямування їх використання за певний період (інтервал), наприклад, баланс доходів та витрат підприємства, баланс трудових ресурсів, міжгалузевий баланс та ін.

Збір та угруповання даних, заснована на використанні двоїстого відображення інформації, називається балансовим узагальненням. При цьому передбачається, що кількісно одну й ту саму операцію оцінюють двічі - за кожною обраною ознакою

Балансове узагальнення передбачає і відповідну організацію поточних облікових записів - таким чином, щоб у результаті будь-якої проведеної та відображеної в обліку господарської операції балансова рівність не порушувалася. Наприклад, придбання майна призводить до збільшення загальної вартості майна, але одночасно збільшується і розмір пасивів - збільшення суми зобов'язань організації. Внесення вкладів у статутний капітал організації відбивається у результаті збільшення обсягу активів і збільшення обсягу власного капіталу організації. Навпаки, списання коштів з розрахункового рахунку супроводжується зменшенням зобов'язань на суму. Крім записів, які стосуються обидві сторони бухгалтерського балансу, можуть мати місце та проводки, що оформлюються в рамках однієї сторони. Наприклад, передача матеріалів у виробництво свідчить про зміну структури активів, але їхня загальна вартість не змінюється. Детальніше типи бухгалтерських проводокрозглянуті нижче.

У бухгалтерському обліку використовується як поняття "баланс", що означає застосування балансового узагальнення до обробки будь-якої інформації, так і поняття "бухгалтерський баланс", під яким розуміють узагальнення та угруповання інформації за встановленими принципами, представленою в уніфікованому вигляді.

Бухгалтерський баланс як елемент методу бухгалтерського обліку підсумовує процедуру обробки бухгалтерських даних, узагальнюючи в інформаційну модель, що характеризує майново-фінансовий потенціал підприємства. Завдяки бухгалтерському обліку ідентифікуються, оцінюються, класифікуються та реєструються всі факти господарського життяпідприємства, що відображаються та накопичуються в облікових системах, а потім відображаються у бухгалтерському балансі. На основі даних, представлених у балансі, зацікавлені користувачі мають можливість вивчати наявність, розміщення та використання ресурсів, платоспроможність та фінансову стійкість підприємств, задовольняти таким чином свої інформаційні потреби.

Ступінь аналітичності балансу визначається рівнем агрегованості відображених у ньому даних. Зв'язок тут обернено пропорційний, тобто чим вищий рівень агрегованості, тим менш аналітичний баланс. Тому актуальне питання про ступінь складності балансу, про необхідну кількість статей (рядків), що відображаються. Кожен рядок активу та пасиву балансу характеризує у грошовому вираженні величину окремих видів майна підприємства (господарських коштів) або джерел формування та називається статтею балансу.

Основною тенденцією розвитку балансу нашій країні було його постійне ускладнення. У Останніми рокамивідбувається зворотний процес - спрощення структури балансу, за два десятиліття кількість його статей зменшилася приблизно вдвічі.

На сьогоднішній день згідно зі ст. 20 ПБО 4/99 бухгалтерський баланс повинен містити такі числові показники (Додаток 1).

Відповідно до вимог ПБО 4/99 у бухгалтерському балансі активи та зобов'язання відображаються залежно від строку їх обігу (погашення) як короткострокові та довгострокові. Короткостроковими є активи та зобов'язання, термін звернення (погашення) яких не перевищує 12 місяців після звітної дати. Всі інші активи та зобов'язання видаються як довгострокові.

За цим принципом в активі балансу господарські засоби організації згруповані у два розділи:

розділ I «Необоротні активи», в якому надається інформація про активи з терміном обігу понад 12 місяців; розділ II «Оборотні активи», де відображаються дані про активи з терміном обігу менше ніж 12 місяців. Виняток становить дебіторська заборгованість. Інформація про всю дебіторську заборгованість організації, включаючи довгострокову, представляється розділ II балансу. При цьому окремо наводиться інформація про дебіторську заборгованість, платежі за якою очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати (довгострокова) та дебіторська заборгованість, платежі за якою очікуються протягом 12 місяців після звітної дати (короткострокова).

У пасиві балансу джерела коштів поділяються на власні та залучені (позикові). Інформація про джерела коштів організації представляється у розділі III «Капітал і резерви». Залучені джерела коштів згруповані залежно від терміну їх погашення у два розділи:

розділ IV "Довгострокові зобов'язання" - зобов'язання з терміном погашення протягом більш ніж 12 місяців після звітної дати; Розділ V «Короткострокові зобов'язання» - зобов'язання зі строком погашення протягом 12 місяців після звітної дати. Кожен розділ активу та пасиву балансу складається із статей. Статті бувають одноелементні та комплексні. Одноелементна стаття містить дані про один об'єкт бухгалтерського обліку, інформація про який формується на одному рахунку. Наприклад, за статтею розділу II балансу «витрати майбутніх періодів» відображається інформація про наявність на звітну дату витрат, вироблених у цьому звітному періоді, але які стосуються майбутніх звітних періодів. Зазначена стаття заповнюється за даними сальдо рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Комплексні статті містять дані про залишки кількох рахунків бухгалтерського обліку.

Однорідні статті розділу поєднуються у групи статей.

Показники статей бухгалтерського балансу визначаються за даними залишків за рахунками Головної книги: активу – за даними дебетових залишків активних рахунків, пасиву – за даними кредитових залишків пасивних рахунків. Винятком є ​​регулюючі рахунки, які у бухгалтерському балансі не відображаються. Сальдо за вказаними рахунками віднімаються із сальдо відповідних регульованих рахунків (Додаток 2).

Рахунки, що відображають стан розрахунків, відображаються в бухгалтерському балансі розгорнуто: дебетове сальдо подається в активі балансу як дебіторська заборгованість, кредитове сальдо - в пасиві балансу як кредиторська заборгованість. У бухгалтерському обліку інформація про всі фінансові вкладення (довгострокові та короткострокові) формується на синтетичному рахунку 58 «Фінансові вкладення». Для угруповання фінансових вкладень за термінами обігу використовуються дані аналітичного обліку до синтетичного рахунку 58 "Фінансові вкладення".

Підсумки кожного розділу балансу визначаються шляхом підсумовування даних за групою статей, а також за статтями, які не об'єднані в групи. Сума підсумків розділів активу балансу дорівнює сумі підсумків розділів пасиву балансу і становить валюту бухгалтерського балансу.

При складанні бухгалтерського балансу має бути забезпечено наступність, що забезпечується однорідністю статей, фінансовою однорідністю звітних періодів, незамінністю методів оцінки майнових статей, сталістю облікової політики.

1.2 Нормативне регулювання, формування показників бухгалтерського балансу

Основним нормативом, визначальним правила оцінки елементів звітності, практично є «Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності до». Розділ ІІІ цього документа містить опис правил оцінки основних статей балансу. Відповідно до цих правил поширеною є фактична собівартість, хоча в ряді випадків використовуються інші оцінки, дозволені законодавством. Для визначення, у якій сумі має бути визнаний об'єкт, можуть бути використані такі методи:

фактична первісна вартість - це сума коштів, сплачена чи нарахована, при придбанні чи виробництві об'єкта;

поточна відновна вартість - це сума коштів, яка має бути сплачена нині у разі потреби заміни будь-якого об'єкта;

поточна ринкова вартість - це сума коштів, яка може бути сплачена в результаті продажу об'єкта або настання терміну ліквідації.

В окремих статтях балансу передбачено такі методи оцінки.

основні засоби та НМА відображають у балансі за їх залишковою вартістю (початкова вартість за мінусом амортизації). Правила формування у бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи викладено у ПБО 14/2007, а основних засобів у ПБО 6/01, а окремі моменти (вибір способу амортизації) мають бути закріплені в обліковій політиці підприємства. Початкова вартість дорівнює сумі фактичних витрат, амортизація нараховується одним із способів встановлених у положенні. Зміна первісної вартості НМА та ОЗ можлива в результаті переоцінки;

сировину, основні та допоміжні матеріали, покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, паливо, тару, запасні частини, товари та інші матеріальні ресурси відображають за фактичною собівартістю, що включає всі витрати на придбання;

готова продукція відбивається за фактичної чи нормативної собівартості (залежно від способу оцінки, передбаченої облікової політики організації). У собівартість продукції, включаються всі витрати на виготовлення цієї продукції;

незавершене виробництво в масовому та серійному виробництві може відображатися у балансі за фактичною або нормативною (плановою) виробничою собівартістю, за прямими статтями витрат, а також за вартістю сировини, матеріалів та напівфабрикатів. При одиничному виробництві продукції незавершене виробництво відбивають за фактичними виробничими витратами;

Методологічні засади формування товарно-матеріальних цінностей встановлено ПБО 5/01 «Облік матеріально-виробничих запасів».

фінансові вкладення, відповідно до ПБО 19/02, відображаються за первісною вартістю, до якої включаються фактичні витрати на їхнє придбання. Якщо вартість вкладень істотно знижується, то організація має право створити резерв під знецінення фінансових вкладень, у балансі вартість таких фінансових вкладень показується за вирахуванням суми утвореного резерву під їхнє знецінення;

статутний капітал у бухгалтерському балансі відбивається як сукупність вкладів засновників організації, зареєстрована в установчих документах;

резервний капітал оцінюється у балансі за фактично зробленим до нього відрахувань. В акціонерних товариствах його сума не може бути меншою за 5% суми статутного капіталу;

залишки коштів організації за валютними рахунками, інші кошти (включаючи грошові документи), цінні папери, дебіторську та кредиторську заборгованість в іноземних валютах відображають у звітності у валюті, що діє на території Російської Федерації, у сумах, що визначаються шляхом перерахунку іноземних валют за курсом Центрального банку Російської Федерації, що діє на останнє число звітного періоду;

розрахунки з дебіторами та кредиторами кожна сторона відображає у своїй звітності у сумах, що випливають із бухгалтерських записів та визнаних нею правильними. При розбіжностях заінтересована сторона зобов'язана у встановлений термін передати необхідні матеріали на розгляд органам, уповноваженим вирішувати відповідні спори. Не погашена вчасно дебіторська заборгованість сумнівна. На її суму можна створити резерв. Тоді у балансі відображається сума боргів, зменшена на величину резерву. Дебіторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списують. Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності перестав бути анулюванням заборгованості. Вона відображається за балансом протягом 5 років з моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення з боржника у разі зміни його майнового стану;

суми за розрахунками з фінансовими, податковими органами, що відображаються у звітності, установи банків повинні бути погоджені з ними і тотожні;

у бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відбивається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації податків та інших платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування.

У вітчизняній практиці оцінка будь-якої статті балансу провадиться суворо відповідно до вимог законодавства. Багато з цих вимог на сьогодні значно наближені до вимог МСФЗ.

ІІ. Бухгалтерський баланс ТОВ «Рітейл Груп», порядок його формування

2.1 Загальна економічна характеристика підприємства

ТОВ «Рітейл Груп» організовано 23 червня 1999 р., зареєстровано постановою голови адміністрації Ставропольського району № 1032. Товариство має організаційно-правову форму – товариство з обмеженою відповідальністю. Органами управління ТОВ «Рітейл Груп» є рада директорів, наглядова рада, генеральний директор.

ТОВ «Рітейл Груп» має право здійснювати іншу діяльність відповідно до чинного законодавства. Основна діяльність підприємства на даний момент – виробництво та реалізація хлібобулочних виробів.

Проведене у першому розділі роботи дослідження дозволяє зробити такі висновки.

Бухгалтерський баланс (форми №1) є основною формою бухгалтерської звітності. У бухгалтерському обліку баланс сприймається як засіб узагальнення та угруповання господарських коштів підприємства та його джерел на конкретний час у грошах. Основою побудови балансу є класифікація господарських засобів підприємства, які представлені за двома напрямками: за складом та розміщенням коштів - актив балансу; за джерелами їх формування та цільовим призначенням - пасив балансу. Баланс є основною формою фінансової звітності, що дозволяє розрахувати коефіцієнти звітності, які у фінансовому управлінні.

2.2 Підготовчі роботи, що передують складання балансу

бухгалтерський баланс звітність

Складання бухгалтерської звітності у ТОВ «Рітейл Груп» передує значна підготовча робота. Обсяг роботи, що передує складання річної бухгалтерської звітності, значно вищий за обсяг проведеної перед формуванням проміжної звітності роботи. Так, проміжний (квартальний) баланс складається зазвичай з урахуванням книжкових даних. Формуванню ж річного бухгалтерського балансу обов'язково передують такі основні етапи підготовчої роботи:

) уточнюється розподіл доходів та витрат між суміжними звітними періодами;

1. провадиться переоцінка (уточнення оцінки) майнових статей балансу: рухомого та нерухомого майна, матеріалів, товарів, цінних паперів, боргів (зобов'язань) тощо; заключними записами грудня утворюються оціночні резерви, передбачені в обліковій політиці організації чи чинним законодавством;
2. виявляється остаточний фінансовий результат шляхом підсумовування всіх приватних результатів; закривається рахунок 99 «Прибутки та збитки»;
3. складається оборотна відомість за рахунками Головної книги, що охоплює всі виправні, коригувальні та додаткові записи, викликані описаними вище діями;
4. відповідно до ст. 12 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» обов'язково проводиться інвентаризація всіх статей балансу, після чого залишки за рахунками Головної книги коригуються у повній відповідності до результатів інвентаризації.

Інвентаризації підлягають все майно організації незалежно від його місцезнаходження та всі види фінансових зобов'язань. У результаті інвентаризації виявляється фактичне наявність майна, яке зіставляється з даними бухгалтерського обліку, і навіть перевіряється повнота відображення в обліку зобов'язань.

Порядок та строки проведення інвентаризації визначає керівник організації. За винятком випадків, коли її проведення є обов'язковим. Крім вищезгаданого випадку (перед складанням річного бухгалтерського звіту) проведення інвентаризації обов'язкове:

-при передачі майна в оренду, викуп, продаж, а також перетворення державного або муніципального унітарного
підприємства; -за зміни матеріально-відповідальних осіб;

-при виявленні фактів розкрадання, зловживання чи псування майна;

-у разі стихійного лиха, пожежі чи інших надзвичайних
ситуацій, спричинених екстремальними умовами; - при реорганізації чи ліквідації організації;

В інших випадках передбачених законодавством РФ.

Інвентаризацію проводять з тією періодичністю, яка вказана в обліковій політиці організації (щомісяця, раз на квартал), але у будь-якому разі перед складанням річного балансу її проведення необхідне.

Перед складанням річної бухгалтерської звітності інвентаризацію незавершеного виробництва та напівфабрикатів власного виробництва, готової продукції та товарів на складах, матеріалів зазвичай проводять не раніше 1 жовтня, витрат у незавершеному будівництві – не раніше 1 грудня, основних засобів – не раніше 1 листопада. При цьому інвентаризація основних засобів може проводитись один раз на три роки. Кошти, грошові документи, бланки суворої звітності повинні піддаватися раптовій перевірці не рідше одного разу на місяць. Розрахунки з банками за розрахунковими, спеціальними та іншими рахунками перевіряються на 1-е число кожного місяця, розрахунки з дебіторами та кредиторами - зазвичай не рідше двох разів на рік.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку відбиваються на рахунках бухгалтерського обліку.

Для того щоб бухгалтерська звітність відповідала вимогам, що висуваються до неї, повинні дотримуватися такі умови:

1. відображення господарських операцій в обліку лише на підставі
   належно оформлених первинних документів (накопичувальних, групувальних відомостей);
2. відображення за звітний період усіх господарських операцій та результатів інвентаризації;

-збіг даних синтетичного та аналітичного обліку.

Цикл облікової роботи за будь-який місяць (у міжзвітному періоді) у ТОВ «Рітейл Груп» можна розділити на три частини:

1. складання бухгалтерських записів (проводок) на підставі первинних документів, накопичувальних, групувальних відомостей; це найголовніша частина циклу облікової роботи у міжзвітний період; саме на цьому етапі від бухгалтера потрібно добре знання, як нормативних бухгалтерських документів, так і податкового законодавства;
2. перенесення всіх фактів господарської діяльності організації за
   місяць з первинних документів до регістрів бухгалтерського обліку (наприклад, до журналу реєстрації господарських операцій та ін.);
3. формування інформації про об'єкти бухгалтерського обліку на
   рахунках Головної книги виходячи з підсумкових даних облікових регістрів.

Записи на рахунках бухгалтерського обліку провадяться на підставі належно оформлених первинних документів, які можуть бути прийняті до обліку лише в тому випадку, якщо вони складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих форм первинної документації.

Перелік осіб, які мають право підписувати первинні облікові документи, затверджує керівник організації за погодженням із головним бухгалтером.

Відповідно до п. 2 ст. 9 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» первинні облікові документи повинні містити такі обов'язкові реквізити:

1. Назва документу;
2. код форми;
3. дату складання документа;
4. найменування організації, від імені якої складено документ;
5. зміст господарських операцій;
6. вимірювачі господарських операцій (кількості, суми);

Посада осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення, особисті підписи та їх розшифрування, включаючи випадок створення документів із застосуванням обчислювальної техніки.

Допущені у документах помилки мають бути виправлені, у касових та банківських документах жодних виправлень не повинно бути.

Втрачені документи підлягають відновленню, а документи, неправильно оформлені, - дооформленню відповідно до вимог, що пред'являються до них.

Відповідно до п.1 ст. 17 Федерального закону «Про бухгалтерський облік» організація повинна зберігати первинні облікові документи. Регістри бухгалтерського обліку щонайменше 5 років.

Протягом місяця виходячи з первинних документів в облікових регістрах відбувається формування вичерпної інформації про об'єкти бухгалтерського обліку. Підсумкові дані облікових регістрів використовуються упорядкування рахунків Головної книги.

Наприкінці звітного періоду за всіма рахунками Головної книги підраховуються дебетові та кредитові обороти, по переважній більшості рахунків виводиться кінцеве сальдо. За деякими рахунками, наприклад 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками», 68 «Розрахунки з податків та зборів», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 75 «Розрахунки з засновниками», 7 з різними дебіторами та кредиторами», треба обчислювати розгорнуте сальдо.

Відображення розгорнутого сальдо у балансі (в активі дебетового, в пасиві кредитового) необхідне об'єктивної характеристики фінансового стану організації. Взаємне погашення дебіторської та кредиторської заборгованості (згортання сальдо) призводить до фальсифікації балансу.

Рахунки 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 28 «Шлюб у виробництві», 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» щомісяця закриваються, їх обороти за дебетом та кредитом обов'язково рівні, сальдо відсутнє.

Рахунки 90 «Продажі», 91 «Інші доходи та витрати», 99 «Прибутки та збитки» закриваються один раз наприкінці року.

Показники Головної книги (обороти з дебету та кредиту рахунків) використовуються для складання бухгалтерської звітності. Щоб переконатися у точності та повноті цих показників, необхідно періодично перевіряти записи на рахунках.

Для перевірки повноти та правильності записів по рахунках використовуються різні прийоми, які значною мірою залежать від форми бухгалтерського обліку, що застосовується в організації.

Зазвичай перевірку записів за рахунками головної книги проводять за такими напрямами:

-звіряють обороти за кожним синтетичним рахунком з підсумками документів, що стали підставою для записів;

-порівнюють між собою обороти та залишки або лише залишки за всіма рахунками синтетичного обліку;

-звіряють обороти та залишки або лише залишки по кожному
синтетичного рахунку з відповідними показниками аналітичного обліку. Для звіряння даних аналітичного і синтетичного обліку, і навіть для звірення оборотів і залишків за всіма синтетичним рахунках становлять оборотно-сальдові відомості окремо за всіма синтетичним рахунках і окремо за аналітичним, об'єднуються одним синтетичним рахунком, тобто. складається кілька оборотно-сальдових відомостей за аналітичними рахунками та одна - за синтетичними.

Перевірка облікових записів на синтетичних рахунках здійснюється за підсумками оборотно-сальдової відомості.

Аналітичний облік за рахунком 90 «Продажі» ведеться за кожним видом проданих товарів, продукції, виконаних робіт, наданих послуг та ін.

Записи по субрахунках 90-1 «Виручка», 90-2 «Собовартість продажів», 90-3 «Податок на додану вартість», 90-4 «Акцизи» та інших. виробляються накопичувально протягом звітного року, тобто. всі субрахунки рахунки 90 протягом року не закриваються, на субрахунку 90-1 наприкінці кожного місяця буде кредитове сальдо, а на субрахунках 90-2 – 90-8 – дебетове сальдо.

Наприкінці кожного місяця на рахунку 90 виявляється фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг, для чого суму виручки від продажів за звітний місяць (кредит субрахунку 90-1) порівнюють із собівартістю продажів (сумарний дебетовий оборот за звітний місяць за субрахунками 90-2 ~ 90-8). Виявлений у такий спосіб фінансовий результат відображають на спеціальному субрахунку 90-9 «Прибуток/збиток від продажу».

На рахунку 91 «Інші доходи та витрати» узагальнюється інформація про інші доходи та витрати, крім доходів та витрат від звичайних видів діяльності та надзвичайних доходів та витрат.

Аналітичний облік за рахунком 91 ведеться за кожним видом інших доходів та витрат. При цьому побудова аналітичного обліку за іншими доходами та витратами, що належать до однієї і тієї ж фінансової чи господарської операції, має забезпечувати можливість виявлення фінансового результату щодо кожної операції.

Записи по субрахунках 91-1 «Інші доходи», 91-2 «Інші витрати» та 91-9 «Сальдо інших доходів та витрат» виробляються накопичувально протягом звітного року, тобто. всі субрахунки рахунки 91 протягом року не закриваються, на субрахунку 91-1 наприкінці кожного місяця завжди буде кредитове сальдо, а на субрахунку 91-2 – дебетове.

Наприкінці кожного місяця на рахунку 91 виявляється фінансовий результат - сальдо інших доходів та витрат (прибуток або збиток), для чого суму інших доходів (сумарний кредитовий оборот за звітний місяць субрахунку 91-1) порівнюють із сумою інших витрат (сумарний дебетовий оборот за звітний місяць за субрахунком 91-2). Виявлений у такий спосіб фінансовий результат відображають на спеціальному субрахунку 91-9.

Рахунок 99 "Прибутки та збитки" призначений для узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності організації у звітному році. Аналітичний облік за рахунком 99 повинен бути організований так, щоб забезпечувати формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки. Записи на рахунку 99 ведуться накопичувально протягом року.

Наприкінці кожного місяця фінансовий результат (прибуток або збиток) від продажу продукції (робіт, послуг) та сальдо доходів та витрат з рахунків 90 «Продажі» та 91 «Інші доходи та витрати» переносяться на рахунок 99 «Прибутки та збитки».

Безпосередньо на рахунку 99 відображаються доходи та витрати, пов'язані з надзвичайними обставинами у діяльності організації, а також суми податку на прибуток та економічних санкцій за порушення податкового законодавства.

Зіставлення дебетового та кредитового оборотів за звітний період дозволяє визначити кінцевий фінансовий результат звітного періоду – чистий прибуток чи збиток.

Наприкінці звітного року (31 грудня) під час складання річний бухгалтерської звітності рахунок 99 закривається (реформація балансу). Заключним записом грудня сума чистий прибуток (збитку) звітного року переноситься з рахунку 99 в кредит (дебет) рахунки 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)», тобто. на 1-е число наступного за звітним роком залишку за рахунком 99 не повинно бути.

2.3 Порядок формування показників бухгалтерського балансу

Для складання балансу ТОВ «Рітейл Груп» використовуємо групувальну оборотно-сальдову відомість (Додаток 3).

Розглянемо статті Активи балансу. На початок звітного року в організації не було нематеріальних активів - рядок 110 графа 3 прокреслюється. Рядок 110 графа 4 заповнюється на підставі сальдо за рахунком 04, т.к. амортизація цей вид інтелектуальної власності не нараховується. Отже, маємо нематеріальних активів у сумі 16 тис. рублів.

Основні кошти початку року були у вигляді 28143 тис. рублів. Так як цей рядок балансу заповнюється за залишковою вартістю, то розрахунком визначаємо 49217 тис. рублів – 16035 тис. рублів = 33182 тис. рублів – на кінець звітного періоду.

Незавершене будівництво початку звітного року - у сумі 1029 тис. рублів. Дані на кінець звітного періоду заповнюємо на підставі сальдо за рахунком 08 «Вкладення у необоротні активи». На прикладі - у сумі 2155 тис. рублів.

Прибуткові вкладення матеріальних цінностей у ТОВ «Ритейл Груп» початку звітного року були у сумі 1895 тис. рублів. Показник на кінець звітного періоду формуємо розрахунковим шляхом із використанням сальдо за рахунками 03 та 02-1. Він становить 2320 тис. рублів – 701 тис. рублів = 1619 тис. рублів.

Рядок довгострокові фінансові вкладення заповнюється з допомогою сальдо за рахунком 58 і як 10 тис. рублів, тобто. у разі довгострокові фінансові вкладення залишилися незмінними проти минулим.

Відстрочені податкові зобов'язання початку звітного року становили 79 тис. рублів. По оборотно-сальдовій відомості встановлюємо, що у кінець звітний період відкладені податкові зобов'язання становлять 117 тис. рублів.

У нашому прикладі організація веде облік сировини та матеріалів з використанням фактичної собівартості, показник рядка є залишком за рахунком 10 «Матеріали» (див. Додаток - 6926 тис. рублів на кінець року) - рядок балансу 211.

Оцінка готової продукції здійснюється без використання рахунку 40, тобто за фактичною собівартістю. Залишок продукції початку року був у сумі 58 тис. рублів. Наприкінці звітний період маємо готової продукції у сумі 4 тис. рублів - рядок балансу 214.

Витрати майбутніх періодів: початку звітного року 335 тис. рублів, наприкінці звітного періоду виходячи з сальдо за рахунком 97 «Витрати майбутніх періодів» маємо 354 тис. рублів - рядок балансу 216.

Таким чином, рядок 210 балансу "Запаси" визначається як сума рядків 211, 214 і 216 і складає на початок року 9567 тис. рублів та 7285 тис. рублів на кінець звітного періоду.

Рядок балансу «Податок на додану вартість за придбаними цінностями». На початок звітного року маємо 1644 тисячі рублів. На кінець звітного періоду сальдо за рахунком 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями" складає 290 тис. рублів.

Дебіторська заборгованість початку звітного року становила 24482 тис. рублів, зокрема покупці і замовники 3180 тис. рублів. Наступною статтею підрозділів дебіторської заборгованості є стаття "Аванси видані". У сучасних економічних умовах контрагенти підприємств іноді вимагають авансів та передоплат за продукцію, товари, роботи чи послуги, причому, як усієї суми угоди, так і частково. Суми, видані під постачання необхідних підприємству ресурсів, потрібно виділити із загальної суми заборгованості, т.к. це право вимоги іншого - не збільшують, а що зменшують найбільш ліквідні активи підприємства. Віднесенням суми авансів та передоплат на окрему балансову статтю досягається вимогою пріоритету економічного змісту над юридичною формою.

Ця стаття розділів може бути заповнена на підставі аналітичних даних про стан обох підрозділів дебіторської заборгованості або у разі відсутності будь-якого її виду на підставі залишку за рахунком 61 «Аванси видані». Цей рахунок відсутній у плані рахунків, затвердженим Наказом Мінфіну РФ «Про затвердження плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій та інструкції щодо його застосування» від 31 жовтня 2000 р. № 94н. Але, згідно з цим наказом, для обліку специфічних операцій організація може за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації вводити до Плану рахунків бухгалтерського обліку додаткові синтетичні рахунки, використовуючи вільні номери рахунків. Що і має місце на ТОВ «Рітейл Груп».

Тому, на підставі сальдо за рахунком 61 "Аванси видані" маємо на початок звітного періоду 19718 тис. рублів, та 10955 тис. рублів на кінець звітного періоду. Загальна сума дебіторської заборгованості визначається розрахунковим шляхом з використанням сальдо за рахунками 61 «Аванси видані», 62 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» та 76-3 «Розрахунки за іншими операціями». Наприкінці звітний період становить 14869 тис.

Кошти на початок звітного періоду 808 тис. рублів, на кінець розрахункового періоду визначається розрахунковим шляхом, використовуючи сальдо за рахунками 50 «Каса» та 51 «Розрахункові рахунки» і становить 1121 тис. рублів.

Інші оборотні активи початку звітного періоду є у сумі 21 тис. рублів і відсутні наприкінці звітний період, отже, ця графа прочеркивается.

Після заповнення статей всіх розділів активу бухгалтерського балансу, слід підбити його загальний підсумок, який і буде загальною вартістю майна організації, за умови відсутності збитків. Для відображення підсумку форми №1 або валюти балансу призначено рядок «Баланс», показник якого є загальним підсумком головної форми звітності та віднімається як сума показників розділу форми №1. У разі 67678 тис. рублів і 60663 тис. рублів початку і поклала край року відповідно (Додаток 4).

У пасиві, у розділі «Капітал та резерви» статті «Статутний капітал», «Додатковий капітал», «Резервний капітал» на кінець звітного періоду залишилися незмінними порівняно з початком звітного періоду та становлять: «Статутний капітал» 118 тис. рублів, « Додатковий капітал» 7846 тис. рублів, «Резервний капітал» 22 тис. рублів. Стаття балансу «Нерозподілений прибуток» (непокритий збиток) початку звітного періоду становить 14284 тис. рублів. На кінець звітного періоду рядок балансу заповнюємо по оборотно-сальдовій відомості: кінцеве сальдо за рахунком 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» становить 10 422 тис. рублів.

У групі статей «Довгостроковий зобов'язання» «Позики та кредити» на початок звітного періоду становлять 36 066 тис. рублів. Наприкінці звітний період, з урахуванням заборгованості за відсотками, становить 19190 тис. рублів.

Відстрочені податкові зобов'язання початку звітного періоду склали 14 тис. рублів, наприкінці звітного періоду 37 тис. рублів.

У групі статей «Короткострокові зобов'язання» кредиторська заборгованість початку звітного періоду становила 9328 тис. рублів, зокрема постачальникам і підрядникам 8633 тис. рублів, перед персоналом організації 7 тис. рублів, перед державними позабюджетними фондами 73 тис. рублів, з податків і зборам 229 тис. рублів, іншим кредиторам 387 тис. рублів. На кінець звітного періоду становила 23025тис. рублів, у тому числі постачальникам та підрядникам 22306 тис. рублів (кінцеве сальдо за рахунком 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»), перед персоналом організації 97 тис. рублів (кінцеве сальдо за рахунком 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці»), перед державними позабюджетними фондами 63 тис. рублів (кінцеве сальдо за рахунком 69 «Розрахунку за соціальному страхуваннюта забезпечення»), з податків і зборів 547 тис. рублів (кінцеве сальдо за рахунком 68 «Розрахунку з податків і зборів»), іншим кредиторам 12 тис. рублів (кінцеве сальдо за рахунком 76-3 «Розрахунки з інших операцій»).

Стаття балансу "Доходи майбутніх періодів" на початок звітного періоду відсутня. Наприкінці звітний період становить 3тыс. рублів (кінцеве сальдо за рахунком 98 "Доходи майбутніх періодів").

Пасив бухгалтерського балансу завершує стаття «Баланс», показник якої є сумою джерел коштів організації або її зобов'язань, дані по цьому рядку обчислюються шляхом складання загальних підсумків усіх розділів пасивної частини балансу. Зрозуміло, що правильне складання балансу передбачає рівність двох своїх частин початку і поклала край року, оскільки відбиває одне й те саме майно за різними групувальними ознаками. Обліково-технічно, рівність активу та пасиву забезпечується правилом подвійного запису (суми коштів господарських операцій відображаються за дебетом одного рахунку та кредитом іншого), поділом рахунків на активні та пасивні та правилами визначення сальдо рахунків.

ІІІ. Пропозиції щодо поліпшення обліку показників, що формують баланс ТОВ «Рітейл Груп»

Організаціям рекомендується довідково у формі №1 «Бухгалтерський баланс» наводити дані про наявність цінностей, що враховуються на позабалансових рахунках. Ці дані заповнюються з урахуванням вказівок, наведених у Плані рахунків бухгалтерського обліку, і навіть з урахуванням конкретного переліку позабалансових рахунків, використовуваних організацією.

У довідковому розділі балансу вказується інформація про цінності, що враховуються у бухгалтерському обліку на позабалансових рахунках. Це цінності, що тимчасово перебувають у розпорядженні організації (орендовані основні засоби, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, у переробці тощо), умовні права та зобов'язання. Крім того, на позабалансових рахунках обліковуються активи та зобов'язання, списані з балансу, але за якими протягом певного часу необхідно вести контроль.

Стор. 910 "Орендовані основні засоби". Відбивається вартість основних засобів, взятих організацією у найм. Сума дорівнює сальдо позабалансового рахунку 001 «Орендовані кошти». Якщо кошти отримані організацією за договором лізингу, то заповнюється рядок 911 «У тому числі з лізингу».

Стор. 920 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання". Відображається вартість ТМЦ, які перебувають на відповідальному зберіганні організації. До таких цінностей належать:

одержані від постачальників ТМЦ, за якими організація на законних підставах відмовилася від акцепту рахунків платіжних вимог та їх оплати;

одержані від постачальників неоплачені ТМЦ, витрачання яких заборонено за умовами договору до їх оплати;

прийняті з інших причин відповідальне зберігання ТМЦ;

ТМЦ, оплачені покупцями, залишені на відповідальному зберіганні, оформлені збереженими розписками, але з вивезені з причин, які залежать від організацій.

Сума за рядком 920 відповідає сальдо за позабалансовим рахунком 002 "Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання".

Стор. 930 "Товари, прийняті на комісію". Організаціями-комісіонерами відображається вартість товарів, прийнятих на комісію за комісійним договором. Сума дорівнює дебетовому сальдо за рахунком 004 "Товари, прийняті на комісію".

Стор. 940 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Відображається сума дебіторську заборгованість, списана на збиток у зв'язку з закінченням терміну позовної давності і визнана безнадійною стягнення. Така заборгованість повинна враховуватися за балансом на рахунку 007 протягом п'яти років з моменту її списання з метою спостереження за можливістю стягнення її у разі зміни майнового стану боржників. Порядок відображення стягнення заборгованості наведено в описі рахунку 007. Сума дорівнює дебетовому сальдо за рахунком 007 "Списана в збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів".

Рядок 950 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані» та стор. 960 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані». Відображаються суми, віднесені організацією на рахунки 008 «Забезпечення зобов'язань та платежів отримані» та 009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані». Сюди включається інформація про наявність та рух відповідно отриманих та виданих гарантій забезпечення виконання зобов'язань та платежів, а також забезпечень, отриманих організацією під товари, передані іншим організаціям (особам). Сума за стор. 950 відповідає сальдо за рахунком 008 "Забезпечення зобов'язань та платежів отримані". Сума за стор. 960 відповідає сальдо за рахунком 009 «Забезпечення зобов'язань та платежів видані».

Стор. 970 «Знос житлового фонду» та стор. 980 «Знос об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів». Заповнюються організаціями, які мають основні засоби, за якими не нараховується амортизація. Це може бути об'єкти житлового фонду, зовнішнього благоустрою, об'єкти лісового, дорожнього господарства, спеціалізовані спорудам судноплавної обстановки тощо. Також ці рядки можуть заповнювати некомерційні організації, які мають основні засоби. За вказаними об'єктами нараховується зношування, сума якого відображається на рахунку 010 «Знос основних засобів». Сума за стор. 970 та 980 дорівнює сальдо за рахунком 010 по об'єктах житлового фонду та іншим відповідно.

Стор. 990 "Нематеріальні активи, отримані в користування". Відображається вартість чужих об'єктів інтелектуальної власності (програмного продукту, інформаційної бази, авторського твору тощо), на які організація набула права невиключного користування за ліцензійним чи іншим аналогічним договором. Нематеріальні активи, отримані у користування, повинні враховуватися на окремому позабалансовому рахунку в оцінці, яка визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої в договорі. Сума за рядком 990 дорівнює сальдо з цього рахунку.

Якщо у балансі не передбачено окремих рядків для відображення будь-яких цінностей, що враховуються у позабалансовому обліку, то організація має ввести до довідкового розділу балансу необхідні рядки.

Висновок

Сьогодні серед форм бухгалтерської звітності бухгалтерський баланс значиться першому місці. Він є багатим джерелом інформації, з урахуванням якого розкривається фінансово-господарська діяльність підприємства. Для розуміння інформації, що міститься в ньому, необхідно мати уявлення про структуру бухгалтерського балансу, а також знати основні логічні та специфічні взаємозв'язки між окремими показниками.

Бухгалтерський баланс має значення для керівників організації, т.к. він відбиває необхідні прийняття управлінських рішень показники. Баланс дає інформацію про стан коштів підприємства в узагальненій сукупності, а також розкриває їх структуру та джерела формування у розрізі видів та груп. За даними бухгалтерського балансу можна судити про фінансовий стан організації, а саме: визначити забезпеченість коштами, правильність їх використання, дотримання фінансової дисципліни, рентабельність, виявити недоліки в роботі та їх причини, а також розробити заходи щодо покращення фінансового стану компанії.

У своїй роботі досягла початкової мети шляхом послідовного вирішення поставлених завдань.

Завдяки стислій та компактній формі, баланс є дуже зручним документом. Він дає закінчене і цілісне уявлення як про майновому стані підприємства на кожен момент, а й про ті зміни, які відбулися за той чи інший період часу. Останнє досягається порівнянням балансів за ряд звітних періодів.

На закінчення варто відзначити, що теоретичні та практичні аспекти формування бухгалтерського балансу необхідно знати не тільки пересічним працівникам бухгалтерської сфери, а й усім користувачам бухгалтерської інформації, щоб мати можливість проаналізувати подану в балансі інформацію та вжити необхідних заходів для покращення діяльності організації.

Процедура заповнення форм бухгалтерської звітності є перенесення згрупованих за елементами звітності даних із бухгалтерських регістрів у відповідні розділи бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки та інших форм бухгалтерської звітності. Основним обліковим регістром, виходячи з якого заповнюються звітні форми, є Головна книга. Деякі показники форм бухгалтерської звітності визначаються за даними аналітичного обліку. Важливим контрольним моментом при заповненні форм бухгалтерської звітності є взаємопов'язання показників форм звітності, під якою розуміється зіставлення показників, що демонструють оцінку тих самих елементів фінансового стану організації в різних формахбухгалтерської звітності.

Бухгалтерський баланс (форма № 1) як форма бухгалтерської звітності характеризує фінансове становище організації за станом звітну дату.

Форма бухгалтерського балансу є двосторонню таблицю, що складається з активу і пасиву. У активі подається інформація про господарські кошти організації, а пасиві - про джерелах. Дані про господарські кошти та їх джерела у звітному балансі наводяться на початок та кінець звітного періоду.

Список використаних джерел

1. «Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша)» від 30.11.1994 № 51-ФЗ (прийнято ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. від 07.02.2011) - УПС «Гарант». 2011 року.

Цивільний Кодекс РФ (частина друга). Федеральний закон від 26.01.1996 № 14-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. Від 07.02.2011) - УПС «Гарант». 2011 року.

Податковий кодекс РФ (частина друга). Федеральний закон від 05.08.2000 № 117-ФЗ (прийнято ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. Від 28.12.2010) - УПС «Гарант». 2011 року.

Федеральний закон Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» від 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. Федеральних законів від 23.07.1998 № 123-ФЗ, від 28.03.2002 № 32-ФЗ, від 31.12.2002 № 18 від 31.12.2002 № 191-ФЗ, від 10.01.2003 № 8-ФЗ, Митного кодексу РФ від 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральних законів від 30.06.2003 № 86-ФЗ, від 03-11. від 23.11.2009 № 261-ФЗ, від 08.05.2010 № 83-ФЗ, від 27.07.2010 (№ 209-ФЗ, від 28.09.2010 № 243-ФЗ)- УПС «Гарант». 2011 року.

Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н [Електронний ресурс] - УПС «Гарант». 2011 року.

Положення бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» (ПБУ 4/99), затверджене наказом Мінфіну РФ від 06.07.1999 №43н [Електронний ресурс] - УПС «Гарант». 2011

Міжнародні та російські стандарти бухгалтерського обліку: Порівняльний аналіз, принципи трансформації, напрями реформування: підручник/за ред. Ніколаєва С.А., Безрученко Г.А., Галдіна А.А. - Ан-Прес, 2010;

Бєлікова Т.М. Бухгалтерський облік та звітність від нуля до балансу. Вид-во: «Пітер», 2010 – 256.

Багата І.М. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. Вид-во: «КноРус», 2011. – 592с.

Бочкарьова І.І. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. Вид-во: «Магістр», 2010. – 413с.

Брикова Н.В. Основи бухгалтерського обліку: Уч.пос.для ВНЗ. -М: Академія, 2007.-144с.

Бухгалтерська звітність 2011. Звіт про прибутки та збитки // «Актуальна бухгалтерія». – 2011. – № 3.

Каморджанова Н.А. Бухгалтерський фінансовий облік. Вид-во: «Пітер» - 2006

Войко Д.В. Особливості формування звіту про рух коштів // «Аудиторські відомості». – 2009. – № 8.

Касьянова Г.Ю. Бухгалтерський облік. Просто про складне. Самовчитель за формулою «Три в одному». Вид-во: «АБАК», 2010. – 736с

Кондраков Н. П. Бухгалтерський (фінансовий, управлінський) облік. М.: «Проспект», 2011. – 504с

Машиністова Г.Є. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. Вид-во: «Ексмо», 2009. – 416с

Палій В.Ф. Міжнародні стандартиобліку та фінансової звітності: Уч. -М.: ІНФРА-М, 2008. - 512с

Поташкова Н. Н. Бухгалтерська справа: Навч. допомога. Вид-во: "КноРус", 2010. - 192с.

Сапожнікова Н. Г. Бухгалтерський облік. М.: "КноРус", 2011. - 472с.

Сотнікова Л.В. Як уникнути можливих помилок при складанні звітності// Бухгалтерський облік.-2010.-№13.-с.5-11

Стражева, Н.С., Стражев, А.В. Бухгалтерський облік: учеб.-метод. допомога. / Н.С. Стражова, А.В. Стражів. - 12-те вид., прераб. та дод. – Мн.: «Сучасна школа», 2008. – 672с.

Унароков Т. Кроки підготовки бухгалтерської звітності за 1 півріччя// У курсі правої справи. – 2009. – № 5. – с. 16.

Хахонова Н.М. Бухгалтерська справа: Навч. допомога. Вид-во: «Дашков і К», 2010. – 512с.

Додаток 1

Розділ Група статей Статті 123АКТИВ Необоротні активиНематеріальні активи Права на об'єкти інтелектуальної (промислової) власностіПатенти, ліцензії, торгові знаки, знаки обслуговування, інші аналогічні права та активи.Організаційні витрати Ділова репутація організації будівництво Прибуткові вкладення в матеріальні цінності Майно для передачі в лізинг Майно, що надається за договором прокату Фінансові вкладення Інвестиції в дочірні товариства Інвестиції в залежні товариства Інвестиції в інші організації витратах обігу) Готова продукція, товари для перепродажу та товари відвантаженіВитрати майбутніх періодів Податки на додану вартість за придбаними цінностями Дебіторська заборгованість Покупці та замовники Векселі до отримання Заборгованість дочірніх та залежних товариств надані організаціям на строк менше 12 місяцівВласні акції, викуплені у акціонерівІнші фінансові вкладення Грошові кошти Розрахункові рахунки Валютні рахунки Інші грошові кошти ПАСИВ Капітал та резервиСтатутний капітал Додатковий капітал Резервний капітал Резерви, утворені відповідно до законодавстваРезерви, утворені відповідно до документа - віднімається) Довгострокові зобов'язання Позикові кошти Кредити, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної датиПозики, що підлягають погашенню більш ніж через 12 місяців після звітної датиІнші зобов'язання Короткострокові зобов'язанняПозикові кошти 12 місяців після звітної датиКредиторська заборгованістьПостачальники та підрядники Векселі до сплати Заборгованість перед дочірніми та залежними товариствамиЗаборгованість перед персоналом організаціїЗаборгованість перед бюджетом та державними позабюджетними фондамиЗаборгованість учасникам (засновниками) по виплаті доходів

Додаток 2

Додаток 3

Оборотно сальдова відомість (тис.рублів)Сальдо на початокОбороти за періодСальдо на кінецьШифр та найменування рахункуДебетКредитДебетКредитДебетКредит01 Основні кошти40671 10332,001786,0049217,00 02003 03 0002-1 Амортизація доходних вкладень 660 41,00 701, 0003 Вкладення у матеріальні цінності2555 235,002320,00 04 Нематеріальні активи 16,00 16,00 08 Необоротні активи1029 1126,00 2155,00 09 Відкладені податкові активи79 11001 ,005297,006926,00 19 ПДВ по придбаним ценностям1644 2554,001200,00290,00 43 Готова продукція58 3750,003804,004,00 50 Каса150 179610,00179610,00150,0050 71,00 58 Фінансові вкладення10 10,00 60 Розрахунки з постачальниками та підрядниками 86336230,0019903,00 22306,0061 Аванси видані 19718 8763,0010955,00 62 Розрахунки з покупцями та замовниками3180 18500,0018775,006 626376,009500,00 19190,0068 Розрахунки з податків та зборів 83290,00436,00 229,0069Розрахунки із соціального страхування та забезпечення 7373,0063,00 63,0070 Розрахунки з персоналом з оплати праці 72804,002700,00 97,0071 Розрахунки300 10955,0021457,0076-3 Розрахунки за іншими операціями 387 375,00 12,0077 Відкладені податкові зобов'язання 149,0014,00 37,0080 Статутний капітал 118 118,0082 Резервний капітал 22 22,0083 Додатковий капітал 7846 784 ,00 10422,0090 Продажі 69817,0075535,00 91 Інші доходи та витрати 9816,008641,00 94 Нестачі та втрати від псування ценностей21 21,00 97 Витрати майбутніх періодів335 19,00 354,00 93 Доходи 03 83, 005718,00 2535,00РИТОМ 8086780804557128,00573292,0087345,00101073,00

Додаток 4

Репетиторство

Потрібна допомога з вивчення якоїсь теми?

Наші фахівці проконсультують або нададуть репетиторські послуги з цікавої для вас тематики.
Надішліть заявкуіз зазначенням теми прямо зараз, щоб дізнатися про можливість отримання консультації.