Для обліку платників податків законодавством передбачено постановку на облік у податкових органах (табл. 1).

Таблиця 1. Місце постановки на податковий облік залежно від категорії платників податків

Податкові органи зобов'язані здійснити постановку на облік організації або індивідуального підприємця протягом п'яти днів після подання заяви та передбачених законодавством документів та надіслати поштою повідомлення про постановку на облік у податковому організа формами, які встановлюються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, й у порядку, затверджуваному Мінфіном Росії.

Слід мати на увазі, що юридичні та фактичні адреси платника податків мають бути ідентичними, що передбачено ЦК України.

У разі ліквідації або реорганізації організації, відкриття або закриття філії або відокремленого підрозділу платник податків зобов'язаний повідомити про це податковий орган, який знімає його з обліку протягом 14 днів.

Ідентифікаційний номер платника податків (ІПН)

Кожному платнику податків надається єдиний ідентифікаційний номер, який необхідно вказувати у всіх документах, що подаються до податкового органу, у тому числі у деклараціях, звітах, заявах та інших документах.

Відомості про платника податків із моменту постановки на податковий облік є податковою таємницею.

Постановку на облік та зняття з обліку організовано таким чином, що податкові органи обізнані про кількість зареєстрованих платників податків та можуть проконтролювати постановку всіх їх на облік.

Законодавством передбачено також код причини постановки на податковий облік (КПП), який присвоюється залежно від виду діяльності, що здійснюється організацією.

При постановці на податковий облік платник податків одержує відповідне свідоцтво, у якому зазначається:

назву організації (індивідуального підприємця);

юридична адреса;

дані про державну реєстрацію;

Інші дані.

Камеральна податкова перевірка

Однією з найпоширеніших форм здійснення податковими органами контролю повноти та своєчасності сплати податків є камеральні податкові перевірки, що проводяться щодо кожного платника податків.

У випадках, передбачених законодавством, платник податків зобов'язаний подавати до податкового органу за місцем обліку декларацію лише з тих податків, платником яких він є, а також бухгалтерську звітність, яка подається щокварталу не пізніше 30 числа місяця, наступного за звітним періодом.

Звітним періодом є квартал. Річна бухгалтерська звітність подається пізніше 30 березня року, наступного за звітним періодом.

До бухгалтерської звітності входить:

форма №1 "Бухгалтерський баланс";

форма №2 «Звіт про прибутки та збитки»;

форми №3 «Звіт про зміни капіталу», №4 «Звіт про рух грошових коштів» та №5 «Додаток до бухгалтерського балансу» (дані форми не є обов'язковими для малих підприємств та підприємств, що належать до цієї категорії);

форма №6 «Звіт про цільове використання коштів» ( цю формупредставляють організації, мають цільові кошти, - профспілки, громадські організації, фонди тощо.).

Камеральна податкова перевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу без будь-якого спеціального рішення керівника (заступника) податкового органу не пізніше трьох місяців з дня подання платником податків до податкового органу за місцем обліку податкових декларацій або внесених змін до податкової декларації.

Під час проведення камеральної податкової перевірки посадові особи податкових органів перевіряють, по-перше, правильність заповнення податкових декларацій та форм бухгалтерської звітностіта їх відповідність вимогам чинного законодавства, по-друге, правильність обчислення та сплати тих податків, які можна перевірити під час камеральної перевірки.

При камеральній перевірці податкові органи мають право витребувати у платника податків документи, що підтверджують дані, відображені у податковій декларації, які платник податків зобов'язаний подати у строк, зазначений у запиті. У разі виявлення неточностей, неясностей, неповноти відображення відомостей, податковий орган повідомляє про це платника податків з вимогою внести відповідні зміни. Платник податків зобов'язаний їх внести до податкової декларації.

Як відомо, платник податків звільняється від податкової відповідальності, якщо зміни до декларації вносяться, зокрема, до виїзної податкової перевірки.

На суму доплат за податками, що виявляються внаслідок податкової перевірки, податкові органи виставляють вимоги про сплату податку.

Розрізняють два види виїзної податкової перевірки: комплексну та тематичну.

Комплексна перевірка передбачає повну перевірку фінансово- господарської діяльностіплатника податків за один, два чи три податкові періоди, що передують перевірці. Під час проведення тематичної перевірки перевіряється чи кілька податків протягом одного чи кілька податкових періодів.

Виїзна податкова перевірка провадиться на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкового органу. У даному рішеннімає бути відображено:

П.І.Б. керівника (заступника керівника) податкового органу, а також його звання;

Назва організації;

ІПН платника податків;

питання, що перевіряються;

періоди, що перевіряються;

П.І.Б. посадових осіб податкового органу, який проводить перевірку (у разі проведення спільної перевірки з органами податкової поліції та іншими органами, їх працівники також зазначаються у рішенні про проведення перевірки).

Виїзна податкова перевірка не може охоплювати більше трьох років, що передували їй, оскільки законодавством чітко визначено цей термін позовної давності.

Забороняється проведення повторних виїзних перевірок за одними й тими ж податками за той самий період.

Винятком є ​​перевірки:

вищим податковим органом у порядку контролю;

у зв'язку з ліквідацією (реорганізацією) організації.

Датою початку перевірки вважається дата ознайомлення керівника чи іншої уповноваженої особи організації з рішенням про проведення виїзної податкової перевірки, про що у рішенні робиться відповідний запис.

Строк проведення виїзної податкової перевірки згідно з чинним законодавством становить не більше двох місяців з дати її початку. Однак у виняткових випадках термін може бути збільшений на один місяць за рішенням податкового органу. За наявності філій та відокремлених підрозділів термін перевірки також збільшується на один місяць на кожну філію (якщо філій буде 15, то термін перевірки збільшується на 15 місяців). Терміни виїзної податкової перевірки обчислюються з фактичного часу перебування посадових осіб податкових органів у організації.

Під час проведення виїзної податкової перевірки:

посадові особи податкового органу можуть викликати будь-яке фізична особа, якому можуть бути відомі будь-які відомості чи обставини, що мають значення для проведення цієї форми податкового контролю; свідчення свідків вносяться до протоколу;

посадові особи податкового органу можуть проводити огляд приміщень, що належать платнику податків, у присутності понятих та за участю платника податків або його уповноважених представників із складанням відповідного протоколу.

Після закінчення виїзної податкової перевірки керівник перевіряючої групи складає довідку із зазначенням предмета перевірки, строку її проведення та особистих даних посадових осіб, які її проводили. Один екземпляр довідки вручається платнику податків, інший із позначкою про її отримання перебуває у податковому органі.

Таблиця 2. Порівняльна характеристикакамеральних та виїзних перевірок

Камеральна перевірка	Виїзна перевірка
1. Суб'єкт	Територіальні податкові органи	Податкові органи всіх рівнів
	Сукупність фінансово-господарських операцій лише за звітний період	Сукупність фінансово-господарських операцій за весь період, що перевіряється, але не більше тих років, що передують році
3. Підстави щодо	Спеціального рішення не потрібно	Рішення керівника податкового органу
4. Періодичність	Регулярно з періодичністю подання звітності	Вибірково в міру потреби
5. Місце проведення	Місце знаходження податкового органу	Місце знаходження платника податків
	Усі платники податків	Юридичні особи та індивідуальні підприємці
7. Використовувані заходи	Заходи, пов'язані зі знаходженням на території платника податків	Будь-які, встановлені НК РФ заходи

Під час проведення виїзної податкової перевірки посадові особи податкових органів, які проводять перевірку, мають право витребувати у платника податків документи, необхідні для її здійснення. У цьому випадку складається вимога про подання документів за підписом керівника групи, що перевіряє, і особа, якій адресована дана вимога, зобов'язана подати документи в 5-денний термін.

Слід мати на увазі, що представники документів мають оформлені відповідним чином - на кожному аркуші має стояти напис «Копія вірна» та підпис керівника або посадової особи організації, яка має право завіряти копії документів на підставі спеціального наказу або відповідно до свого посадовою інструкцією. Крім документів, що подаються, платник податків складає опис даних документів. У разі неподання або несвоєчасного подання документів платник податків несе відповідальність відповідно до податкового законодавства.

При проведенні виїзної податкової перевірки, коли є залишкові підстави вважати, що документи можуть бути приховані змінені або знищені, податковий орган має право провести вилучення документів, що здійснюється на підставі спеціальної постанови керівника (заступника керівника) податкового органу.

Виїмка документів та предметів провадиться у присутності понятих зі складанням та опису вилучених документів. У разі потреби можуть бути вилучені оригінали документів, однак у такому разі податковий орган зобов'язаний видати копії протягом п'яти днів. Забороняється проводити вилучення документів у нічний час.

Якщо під час проведення виїзної податкової перевірки знадобляться спеціальні знання з предметів, які не належать до компетенції податкових органів, можна залучити експертів, фахівців та перекладачів. Усі вищезгадані особи беруть участь у виїзній податковій перевірці на договірній основі. Під час проведення експертизи викликаються поняті (щонайменше дві особи), не зацікавлені у результаті справи. Свідкам, перекладачам, фахівцям, експертам та понятим оплачуються витрати на проїзд та наймання житлового приміщення, виплачуються добові відповідно до чинного законодавства та винагороди за роботу, якщо вона не входить до кола їхніх обов'язків.

За свідками, що викликаються до податкового органу, на час їхньої відсутності на роботі у зв'язку з явкою до податкового органу зберігається заробітня платаза основним місцем роботи.

Порядок виплати та розміри сум, що підлягають виплаті, встановлюються Урядом РФ та фінансуються з федерального бюджету Російської Федерації.

Після закінчення виїзної податкової перевірки складається довідка за підписом керівника групи, що перевіряє. Копія довідки вдається платнику податків.

За результатами виїзної податкової перевірки протягом двох місяців з моменту її закінчення податковим органом складається акт, що складається із трьох розділів, у яких:

1) зазначаються загальні дані про перевірку (ким, коли, з яких питань та в якій організації вона була проведена, а також загальні дані про організацію);

2) зазначаються податкові правопорушення, виявлені під час перевірки;

3) наводяться загальні висновки щодо виконаної роботи.

Копія акта вручається платнику податків, у разі ухилення платника податків від отримання копії акта посадовими особами податкового органу робиться відповідна відмітка, акт надсилається поштою та вважається отриманим протягом шести днів з моменту відправлення.

Якщо платник податків не погоджується з висновками, викладеними в акті перевірки, він має право направити у двотижневий строк з моменту отримання копії акта свої розбіжності, що складаються у довільній формі, до податкового органу. Причому в цьому випадку платник податків має право надіслати їх також поштою. Слід пам'ятати, що відповідно до ст. 6. 1 НК РФ тижнем визнається період часу, що складається з п'яти робочих днів, наступних поспіль.

Протягом наступних 14 днів дані розбіжності мають бути розглянуті у присутності платника податків, який повідомляється про дату, місце та час їх розгляду, та має бути винесене рішення:

про притягнення платника податків до податкової відповідальності, якщо його провина вважається встановленою;

про відмову у притягненні до податкової відповідальності, якщо його вина вважається невстановленою;

про проведення додаткових заходів, якщо податковий орган не має достатніх доказів вини платника податків.

У разі винесення рішення про притягнення платника податків до податкової відповідальності протягом 10 днів йому надсилається вимога про сплату податку із зазначенням сум податків, пені та штрафних санкцій, що підлягають внесенню до бюджету. Ця вимогаплатник податків має виконати протягом 10 днів. Якщо платник податків не погоджується з вимогою про сплату податку, він має право оскаржити результати виїзної податкової перевірки, акт, рішення чи вимогу про сплату податку арбітражний судабо в суді загальної юрисдикції залежно від свого статусу. У разі невиконання вимоги про сплату податку податковий орган протягом 60 днів має право стягнути суму несплаченого податку та пені у безперечному порядку.

У разі несплати платником податків штрафних санкцій податковий орган має право подати заяву до суду на їхнє стягнення. При цьому законодавством визначено термін подання заяви – три місяці з моменту виявлення податкового правопорушення. У разі моментом виявлення податкового правопорушення вважається момент складання акта перевірки.

Податковим правопорушенням відповідно до ст. 106 НК РФ визнається «винно вчинене протиправне (порушуючи законодавство про податки та збори) діяння (дія чи бездіяльність) платника податків, податкового агента та інших осіб, за яке Кодексом встановлено відповідальність». Податковий кодекс РФ виділяє види податкових правопорушень та встановлює за них заходи відповідальності (табл. 3).

Таблиця 3. Види податкових правопорушень та встановлені за них заходи відповідальності (штраф)

Вид порушення податкового законодавства	Розмір штрафу
1. Порушення терміну постановки на облік у податковому органі (ст. 116 НК РФ)	5 тис. руб.
2. Ухилення від постановки на облік у податковому органі (ст. 117 НК РФ): Ведення діяльності організацією або індивідуальним підприємцем без постановки на облік у податковому органі більше трьох років	10% від доходів, отриманих протягом зазначеного часу внаслідок такої діяльності, але не менше 20 тис. руб. 29% від доходів, отриманих у період діяльності понад 90 днів
3. Порушення терміну подання відомостей про відкриття та закриття рахунку в банку (ст. 118 НК РФ)	5 тис. руб.
4. Порушення терміну подання податкової декларації чи інших документів до 180 днів після закінчення встановленого законодавством терміну подання декларації (ст. 119 НК РФ) те саме протягом понад 180 днів	5% від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний місяцьз дня, встановленого на її подання, але не більше 30% від зазначеної суми і не менше 100 руб. 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, та 10% суми податку, що підлягає сплаті за кожен повний або не повний місяць, починаючи з 181-го дня
5. Грубе порушення правил обліку доходів, витрат та об'єктів оподаткування (ст. 120 НК РФ), якщо ці діяння вчинено: у межах одного податкового періоду протягом більше одного періоду спричинили заниження податкової бази	5 тис. руб. 15 тис. руб. 10% від суми несплаченого податку, але не менше 15 тис. руб.
6. Несплата чи повна сплата сум податку (ст. 122 НК РФ)
7. Ті ж дії, вчинені навмисне	40% від несплачених сум податку
8. Невиконання податковим агентом обов'язки щодо утримання та (або) перерахування податків (ст. 123 НК РФ)	20% від несплачених сум податку
9. Незаконне перешкоджання доступу посадової особи податкового органу на територію або приміщення (ст. 124 НК РФ)	5 тис. руб.
10. Недотримання порядку володіння, користування та (або) розпорядження майном, на яке накладено арешт (ст. 125 НК РФ)	10 тис. руб.
11. Ненадання податковому органу відомостей, необхідні здійснення податкового контролю (ст. 126 НК РФ) Ненадання у встановлений термін, передбачений Кодексом, документів та інших відомостей Ненадання відомостей про платника податків Ті ж діяння, вчинені фізичною особою	5 тис. руб. 50 руб. за кожний ненаданий документ 5 тис. руб.

Під грубим порушенням правил обліку доходів та витрат, а також об'єктів оподаткування розуміється відсутність первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, систематичне несвоєчасне чи неправильне відображення на рахунках бухгалтерського обліку та у звітності господарських операцій, грошових коштів, матеріальних цінностей, нематеріальних активів та фінансових вкладень платника податків.

Податковий кодекс РФ виділяє кілька умов, за яких особа не може бути притягнута до відповідальності за вчинення податкового правопорушення:

відсутність події податкового правопорушення. Це означає відсутність у діях (бездіяльності) особи протиправності, тобто. порушення норм законодавства;

відсутність вини особи у скоєнні податкового правопорушення. Відповідно до ст. 110 НК РФ винним у скоєнні податкового правопорушення визнається особа, яка вчинила протиправну дію навмисне або з необережності.

Податкове правопорушення визнається досконалим навмисне, якщо особа, яка його вчинила:

усвідомлювало протиправний характер своїх дій (бездіяльності);

хотіло чи свідомо допускало настання шкідливих наслідків таких дій (бездіяльності).

Податкове правопорушення визнається скоєним з необережності у таких випадках:

якщо особа, що його вчинила, не усвідомлювало протиправності своїх дій (бездіяльності) або шкідливий характер наслідків, що виникли внаслідок цих дій, хоча мало і могло це усвідомлювати;

при скоєнні діяння, що містить ознаки податкового правопорушення фізичною особою, яка не досягла на момент вчинення дії шістнадцятирічного віку;

під час закінчення терміну давності притягнення до відповідальності скоєння податкового правопорушення, тобто. закінченні трьох років із дня його скоєння чи з наступного дня після закінчення податкового періоду, протягом якого було скоєно правопорушення.

9. Оформлення результатів зовнішнього контролю.

10. Основні завдання та напрямки внутрішнього контролю.

11. Зміст та основні завдання ревізії.

12. Класифікація видів ревізії.

13. Відмінність ревізії від аудиту.

14. Принципи організації ревізії та внутрішнього аудиту.

15. Обов'язки правничий та відповідальність ревізорів.

16. Обов'язки, правничий та відповідальність працівників організації, діяльність яких перевіряється.

17. Виявлення та визначення розміру матеріальних збитків у ході ревізій та перевірок, порядок його стягнень.

18.Органи контролю та ревізій.

19. Документація у ревізійній роботі.

20. Планування та підготовка до проведення ревізії.

21. Основні етапи та послідовність роботи (ревізії).

22. Вимоги до оформлення результатів ревізії.

23. Висновки та пропозиції щодо результатів ревізії.

24. Прийняття рішень щодо результатів ревізії та організації контролю над їх виконанням.

25. Основні методи контролю та ревізії, їх елементи та особливості.

26. Спеціальні методичні прийоми документального та прямого (фактичного) контролю під час проведення перевірок та ревізій.

28. Обстеження та розслідування в процесі ревізії.

29. Способи та технічні прийоми фактичного контролю, їх характеристика та умови застосування.

30. Способи та технічні прийоми документального контролю, їх характеристика та умови застосування.

31. Узагальнення та систематизація матеріалів ревізій.

32. Зміст акта ревізії та вимоги до нього.

33. Порядок вилучення документів під час ревізій та перевірок.

34. Порядок реалізації матеріалів ревізії.

35. Порядок передачі матеріалів ревізії та перевірок судово-слідчих органів.

36. Порядок здійснення контролю над виконанням матеріалів ревізій (перевірок).

37. Ревізія касової готівки.

38. Методика здійснення контролю та ревізії касових операцій.

39. Порядок перевірки та операції з розрахункового рахунку.

40. Перевірка законності та доцільності операцій із інших рахунках у банках.

41. Завдання та послідовність контролю та ревізії розрахункових операцій.

42. Завдання та послідовність контролю та ревізії кредитних операцій.

43. Порядок проведення ревізії підзвітних сум.

44. Порядок поведінки ревізії розрахунків із постачальниками та підрядниками.

45. Контроль та ревізія розрахунків щодо відшкодування матеріальних збитків.

46. ​​Перевірка стану зберігання та збереження матеріальних цінностей.

47. Методика проведення інвентаризації матеріальних цінностей під час ревізії. Оформлення та виділення результатів інвентаризації.

48. Ревізія стану зберігання та збереження основних засобів в організації та його структурних підрозділах.

49. Порядок перевірки доцільності, повноти та своєчасності оприбуткування, переміщення та вибуття основних засобів.

50.Терміни та порядок проведення інвентаризації основних засобів.

51. Завдання та порядок перевірки правильності обліку та ефективності використання основних засобів.

52. Завдання та методика ревізії витрат праці та її оплати.

53. Перевірка обґрунтованості та реальності витрат на виробництво продукції

54. Методика перевірки виконання плану виробництва та повноти її оприбуткування.

55. Особливості ревізії операцій із виконання робіт і на сторону.

56. Методика перевірки фінансових результатів від реалізації продукції (робіт та послуг).

57. Особливості ревізії статутного капіталу.

58. Порядок перевірки фінансового становища організації.

59. Перевірка стану та організації первинного обліку.

60. Перевірка стану та організації бухгалтерського обліку та достовірності звітності.

61. Перевірка організації та стану внутрішньогосподарського контролю.

62. Перевірка наявності та дотримання в організації плану документообігу, зберігання документів та облікових регістрів.

63. Перевірка правильності постановки бухгалтерського обліку у створенні.

64. Порядок перевірки стану синтетичного та аналітичного обліку повноти та правильності ведення первинного обліку.

65. Перевірка достовірності бухгалтерської фінансової звітності.

66. Організаційні форми та структура внутрішнього аудиту в організації.

67. Розробка положення про структурний підрозділ внутрішнього аудиту.

68. Стратегічний і технічний плани внутрішнього аудиту у створенні.

69. Вимоги до працівників служби внутрішнього аудиту їх права та обов'язки.

70. Оцінка облікової політики організації загалом.

71. Оцінка ступеня впливу облікових рішень на фінансові та інші результати діяльності організації.

72. Зв'язок облікової політики з іншими аспектами господарської політики організації.

63. Перевірка правильності постановки бухгалтерського обліку у створенні.

На початок проведення перевірки ревізор знайомиться з нормативними документами, що регулюють ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Ревізор повинен мати довідковий матеріал, який стисло характеризує

Програма складається з таких питань:

– стан обліку та звітності. З'ясовується, за якою формою обліку ведеться бухгалтерський та податковий облік для підприємства, чи забезпечує

застосування такої форми обліку – перевірку достовірності звітних даних. Оцінка стану бухгалтерського обліку може бути об'єктивною лише після перевірки дотримання Плану рахунків, типової кореспонденції та інструктивних вказівок щодо порядку ведення обліку окремих операцій;

– правильність відображення у бухгалтерському та податковому обліку

результатів попередньої ревізії (з питань обліку та звітності);

- Відповідність показників балансу даним Головної книги, регістрів

синтетичного та аналітичного обліку, звітів та доданих до них документів;

- правильність проведення інвентаризацій каси, матеріальних

цінностей та розрахунків та правильність та обов'язковість проведення контрольних вибіркових інвентаризацій; якість та своєчасність перевірки інвентаризаційних матеріалів та складання порівняльних відомостей бухгалтерією; своєчасність та правильність розгляду та затвердження результатів інвентаризацій керівником;

– правильність ведення обліку касових операцій та їх відповідність Порядку ведення касових угод;

– порядок ведення обліку витрат, собівартості продукції та фінансових результатів (доходів, прибутків, рентабельності);

– стан дебіторської та кредиторської заборгованості;

- Встановлення фактів простроченої, безнадійної заборгованості,

сумнівних боргів та заходи щодо їх ліквідації та оздоровлення

фінансового становища;

– реальність статей балансу, достовірність звітів про фінансових результатах, Руху грошових коштів та власний капітал;

– стан розрахунків із бюджетом та позабюджетними фондами тощо.

Ревізор перевіряє, як забезпечується методичне керівництво вищої організації щодо застосування існуючої форми обліку, чи узагальнюється досвід передових підприємств. Крім того, ревізор має вивчити обсяг та особливості господарської діяльності, структуру облікового апарату, документообіг, розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії.

Повнота та своєчасність документального оформлення та відображення в обліку всіх операцій, пов'язаних з рухом товарно-матеріальних цінностей та коштів, є критерієм оцінки постановки та стану бухгалтерського обліку.

64. Порядок перевірки стану синтетичного та аналітичного обліку повноти та правильності ведення первинного обліку.

Регістри бухгалтерського обліку призначені для систематизації та накопичення інформації, що міститься у прийнятих до обліку первинних облікових документах, відображення її на рахунках бухгалтерського обліку та у бухгалтерській звітності.

На заключному етапі перевірки аудитор має встановити відповідність даних аналітичного обліку щодо реалізації продукції (робіт, послуг) із даними синтетичного обліку (журналу-ордера, Головної книги). Взаємною звіркою записів операцій із реалізації у різних регістрах можна встановити точність відображення сум і правильність кореспонденції рахунків з цих операціям.

За даними регістрів синтетичного та аналітичного обліку аудитор встановлює:

Учасників угод та їх число;

Форми платежів, що застосовуються (у безготівковому порядку, з використанням готівкових коштів, векселями, взаємозаліками, шляхом прямого обміну продукцією та товарами);

Порядок ведення аналітичного обліку (види продажу (опт, роздріб тощо); види розрахунків, учасники, терміни виникнення тощо);

Нестандартні (нетипові) бухгалтерські записи.

Регістри синтетичного та аналітичного обліку включають:

1. Головну книгу;

2. Журнал-ордер №11;

3. Відомість випуску готової продукції;

4. Відомість відвантаження та реалізації готової продукції;

5. Кількісно сумові картки, оборотні відомості.

Господарські операції повинні відображатися у регістрах бухгалтерського обліку в хронологічній послідовності та групуватися за відповідними рахунками бухгалтерського обліку.

При проведенні перевірки правильності, повноти та своєчасності записів у регістри синтетичного та аналітичного обліку відвантаження та реалізації готової продукції необхідно встановити:

1. правильність та своєчасність оформлення документа на здачу продукції з виробництва на склад;

2. правильність відображення у бухгалтерському обліку операцій пов'язаних із випуском готової продукції;

3. правильність визначення виробничої собівартості готової продукції за видами замовлень;

4. достовірність відображення фактичної собівартості відвантаженої продукції (дебет рахунку 45 «Товари відвантажені» кредит рахунка 43 « Готова продукція»);

5. правильність розрахунку суми відхилень фактичної собівартості від планової та його списання;

6. правильність складання бухгалтерських проводок з обліку випуску готової продукції (робіт, послуг);

7. у разі коли продукція відпускається покупцям безпосередньо зі складів, слід звертати увагу на наявність належним чином оформлених довіреностей на її отримання.

8. правильність ведення журналу-ордера №10/1 та відомості №16/1 «Облік реалізації продукції (робіт, послуг) з відвантаження» (при журнально-ордерній формі обліку);

9. відповідність записів аналітичного та синтетичного обліку за балансовими записами рахунку 43 «Готова продукція» та рахунки 40 «Випуск продукції» записам у головній книзі та балансі.

Податковий контроль це один із найважливіших інститутів податкового законодавства.

Стаття 82 НК РФ встановлює основні положення щодо проведення податкового контролю.

Зміни до статті 82 НК РФ, внесені Федеральним законом №137-ФЗ, торкнулися найменування статті 82 НК РФ і, як наслідок такої зміни, пункт 1 статті 82 НК РФ доповнено новою нормою, що визначає загальні положення про податковий контроль.

У нової редакціїпункту 1 статті 82 НК РФ, до складу загальних положень про податковий контроль включені як форми проведення податкового контролю, а й визначення діяльності уповноважених органів, визнаної податковим контролем. Це положення і раніше випливало із загального змісту глави 14 НК РФ «Податковий контроль». Внесений до пункту 1 статті 82 НК РФ додатковий абзац закріпив на законодавчому рівні поняття «податкового контролю».

Податковим контролем визнається діяльність уповноважених органів контролю за дотриманням платниками податків, податковими агентами та платниками зборів законодавства про податки та збори в порядку, встановленому НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 82 НК РФ проводиться посадовими особами податкових органів у межах своєї компетенції, перевірки даних обліку та звітності, при отриманні пояснень від платників податків, податкових агентів та платників збору.

Відповідно до статті 32 НК РФ податкові органи зобов'язані здійснювати контроль за дотриманням законодавства про податки та збори, прийняті відповідно до нього нормативних правових актів, а також вести в установленому порядку облік організацій та фізичних осіб.

Податкові органи мають право здійснювати контроль за дотриманням порядку постановки на облік у податковому органі, а також приймати рішення про притягнення до відповідальності за порушення строку постановки на облік та ухилення від постановки на облік у податковому органі, у т.ч. без проведення податкових перевірок.

Статтею 31 НК РФ визначено, що податкові органи мають право вимагати від платника податків або податкового агента документи за формами, затвердженими державними органами та органами місцевого самоврядування, що є підставами для обчислення та сплати (утримання та перерахування) податків, а також пояснення та документи, підтвердження та своєчасність сплати (утримання та перерахування) податків.

Податковий контроль здійснюється за правильністю та своєчасністю сплати встановлених чинними законодавчими актами податків та зборів.

Нині є кілька видів податкового контролю:

Попередній;

Поточний;

Наступний.

У Російській Федерації нині переважає наступний податковий контроль. Однак оптимальним варіантом є поєднання попереднього, поточного та подальшого контролю, які між собою взаємопов'язані.

Коло суб'єктів податкового контролю обмежене посадовими особами податкових органів.

Об'єкт податкового контролю - відносини, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів.

Теорії податкового права відомо кілька форм податкового контролю:

Спостереження;

Перевірка;

Обстеження;

Ревізія.

Пунктом 3 встановлено, що податкові органи, митні органи, органи державних позабюджетних фондів та органи внутрішніх справ у порядку, що визначається за згодою між ними, інформують один одного про наявні у них матеріали про порушення законодавства про податки та збори та податкові злочини, про вжиті заходи за їх припинення, про податкові перевірки, що проводяться ними, а також здійснюють обмін іншою необхідною інформацією з метою виконання покладених на них завдань.

Пункт 4 встановлює категоричну заборону на збирання, зберігання, використання та розповсюдження інформації про платника податків (платника збору, податкового агента), отриманої порушуючи положення Конституції Російської Федерації, НК РФ, федеральних законів, а також порушуючи принцип збереження інформації, що становить професійну таємницю інших осіб, зокрема адвокатську таємницю, аудиторську таємницю.

Главою 14 НК РФ регламентовано порядок проведення лише однієї форми контролю – податкових перевірок. У ході них можливі отримання пояснень платників податків та інших зобов'язаних осіб, перевірка даних обліку та звітності, огляд приміщень та територій, які використовуються для отримання доходу (прибутку), та інші дії.

Особливості здійснення податкового контролю під час виконання угод про розподіл продукції визначаються главою 26.4 НК РФ.

Облік організацій та фізичних осіб здійснюється з метою проведення податкового контролю.

Постановка на облік у податкових органах, залежно від суб'єктів податкових правовідносин, відбувається відповідно за місцем знаходження організації, місцезнаходженням її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцезнаходженням належної їм організації. нерухомого майната транспортних засобів та з інших підстав, передбачених НК РФ.

У пункт 1 статті 83 НК РФ законодавцем внесено уточнюючі доповнення, які належать до позитивних для платника податків правових норм. Раніше на практиці у платників податків виникали питання щодо необхідності постановки на облік у податковому органі за місцем знаходження відокремленого підрозділу, за кожною з підстав, встановлених НК РФ. У зв'язку із внесеними доповненнями такі питання вирішені на законодавчому рівні. Так, в силу доповненої редакції пункту 1 статті 83 НК РФ, якщо організація вже перебуває на обліку в податковому органі за місцем знаходження її відокремленого підрозділу, у неї не виникає обов'язку стати на облік у цьому ж податковому органі з підстав, передбачених НК РФ.

У зв'язку з концепцією державного реформування законодавства, в основу державної реєстрації та обліку платників податків з 1 січня 2004 року застосовується принцип одного вікна, який спрощує процедуру державної реєстрації та постановки на податковий облік. Реалізація принципу одного вікна сприяє взаємодії реєструючого органу з державними органами, що здійснюють облік суб'єктів правових відносин.

Зареєстровані відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 року №129-ФЗ «Про державну реєстрацію юридичних осіб та індивідуальних підприємців» організації та підприємці не зобов'язані вчиняти організаційні дії, пов'язані з постановкою на податковий облік. Положення пункту 10 коментованої статті (Додаток №21) покладає цей обов'язок на податкові органи, уповноважені здійснювати державну реєстрацію.

Моментом державної реєстрації визнається внесення податковим органом відповідного запису до відповідного державного реєстру (Єдиний державний реєстр юридичних осіб – ЄДРЮЛ, Єдиний державний реєстр індивідуальних підприємців – ЄДРІП).

Постановка на облік у податковому органі здійснюється на підставі відомостей, що містяться в ЄДРЮЛ або ЄДРІП.

Не пізніше одного робочого дня з моменту державної реєстрації, відповідно до законодавства про державну реєстрацію та положення НК РФ, податковий орган видає (надсилає) заявнику:

Свідоцтво про державну реєстрацію - документ, що підтверджує факт внесення до ЄДРЮЛ або ЄДРІП відповідного запису;

Свідоцтво про постановку юридичної особи чи індивідуального підприємця в податковому органі за місцезнаходженням на території Російської Федерації - документ, що підтверджує факт внесення необхідних відомостей до Єдиного державного реєстру платників податків (ЄДРН).

Правила ведення ЄДРН затверджено Постановою Уряду Російської Федерації від 26 лютого 2004 № 110 «Про вдосконалення процедур державної реєстрації та постановки на облік юридичних осіб та індивідуальних підприємців».

ЄДРН містить відомості про суб'єктів, поставлених на облік на підставах, встановлених НК РФ (із зазначенням ідентифікаційного номера платника податків - ІПН, а також кодів причин постановки на облік - КПП). Порядок та умови присвоєння, застосування, а також зміни ІПН при постановці на облік, знятті з обліку юридичних та фізичних осіб, затверджений Наказом МНС Російської Федерації від 3 березня 2004 року №БГ-3-09/178 «Про затвердження Порядку та умови присвоєння, застосування, а також зміни ідентифікаційного номера платника податків та форм документів, які використовуються під час постановки на облік, зняття з обліку юридичних та фізичних осіб».

Незважаючи на схожість понять «місце державної реєстрації» та «місце реєстрації як платник податків», вони не рівнозначні.

Поняття «місце державної реєстрації» має відношення до визначення місця, за яким створена та зареєстрована організація як юридична особа, у той час як поняття «місце реєстрації як платник податків» (місцезнаходження відокремленого підрозділу, місце знаходження нерухомого майна та транспортних засобів) визначає місце , яким податковий орган зможе здійснювати податковий контроль над діяльністю платника податків з будь-якого з підстав, передбачених НК РФ.

З метою податкового контролю законодавець уповноважив Міністерство фінансів встановлювати особливості обліку деяких категорій платників податків. Проте, до прийняття Мінфіном Російської Федерації відповідних спеціальних документів, діють нормативно-правові акти, видані МНС Російської Федерації:

Міністерство фінансів Російської Федерації вправі визначати особливості постановки на облік найбільших платників податків. Критерії віднесення організацій до найбільших платників податків встановлено Наказом МНС Російської Федерації від 16 квітня 2004 року №САЕ-3-30/290@ (Додаток №54). Особливості постановки на облік таких платників податків визначено у Наказі Мінфіну Російської Федерації від 11 липня 2005 №85н (Додаток №50).

Постановка на облік найбільшого платника податків здійснюється у міжрегіональній (міжрайонній) інспекції ФНС Росії з найбільших платників податків, до компетенції якої віднесено податковий контроль за дотриманням даним найбільшим платником податків законодавства про податки та збори.

Особливості обліку іноземних організацій та іноземних громадян встановлені Наказом МНС Російської Федерації від 7 квітня 2000 №АП-3-06/124 (Додаток №53).

Особливості обліку платників податків під час виконання угод про розподіл продукції визначаються главою 26.4 НК РФ. Згідно зі статтею 346.41 НК РФ, за загальним правилом, платники податків, стосовно угоди про розподіл продукції, підлягають постановці на облік у податковому органі за місцезнаходженням ділянки надр, наданого інвестору в користування на умовах угоди.

Постановка на облік у податковому органі залежить від наявності обставин, із якими пов'язується виникнення обов'язки зі сплати тієї чи іншої податку.

Знову реєстрованим організаціям та індивідуальним підприємцямне треба подавати заяву про постановку на податковий облік. Постанова на облік у податковому органі за місцезнаходженням організації або за місцем проживання підприємця здійснюється на підставі відомостей, що містяться відповідно в єдиному державному реєстрі юридичних осіб, єдиному державному реєстрі індивідуальних підприємців, у порядку, встановленому Постановою Уряду Російської Федерації від 26 лютого 2004 року №110 .

Організаціям або підприємцям, які мають намір застосовувати не «класичну», а спрощену систему оподаткування (ССП), одночасно з поданням заяви про державну реєстрацію до податкового органу, необхідно подати заяву про перехід на ССП. Така заява має повідомлення, не вимагає державної реєстрації.

Для подання заяви про постановку на податковий облік новоствореного біля Російської Федерації відокремленого підрозділу (про поняття «» дивіться пункт 2 статті 11 НК РФ) встановлено конкретний термін - 1 місяць «після створення відокремленого підрозділу». Заява, що обов'язково подається до податкового органу за місцем знаходження відокремленого підрозділу, має повідомний характер - державна реєстрація не потрібна.

У нормативних документах немає чіткого визначення моменту, з якого відокремлений підрозділ визнається створеним, що іноді призводить до конфліктним ситуаціям. У деяких випадках, як показує практика, факт обладнання стаціонарних робочих місць, що забезпечує початок провадження господарської діяльності структурного підрозділу, та (або) дата на будь-якому документі, що підтверджує початок діяльності організації через відокремлений підрозділ (навіть касовий чек) - може бути податкового органу підставою визнання моменту створення підрозділи. Щоб уникнути негативних наслідків (накладення штрафу), у цьому випадку достатньо видати наказ (розпорядження) керівника організації про початок провадження господарської діяльності відокремленого підрозділу з обов'язковим зазначенням дати фактичного створення стаціонарних робочих місць.

Податкові органи за місцем знаходження відокремлених підрозділів, у свою чергу, обов'язково повідомляють до податкового органу за місцем знаходження головної організації про постановку на облік відокремленого підрозділу.

Доповненнями, внесеними до пункту 4 статті 83 НК РФ, встановлено порядок постановки на облік організації, що має кілька відокремлених підрозділів, що знаходяться на територіях, підвідомчих різним податковим органам. Постановка такої організації на облік може бути здійснена податковим органом за місцезнаходженням одного з її відокремлених підрозділів, що визначається організацією самостійно.

У разі, якщо кілька відокремлених підрозділів організації перебувають в одному муніципальній освітіна територіях, підвідомчих різним податковим органам, постановка організації на облік може бути здійснена податковим органом за місцезнаходженням одного з її відокремлених підрозділів, що визначається організацією самостійно.

Постановка на облік, зняття з обліку організації або фізичної особи в податковому органі за місцем знаходження належного їм нерухомого майна та (або) транспортних засобів здійснюються на підставі відомостей, які повідомляють органи, зазначені у статті 85 НК РФ. Організація підлягає постановці на облік у податкових органах за місцезнаходженням нерухомого майна, що належить їй на праві власності, праві господарського відання або оперативного управління.

Місцем знаходження майна з метою статті 83 визнається:

1) для морських, річкових і повітряних транспортних засобів - місце (порт) приписки, за відсутності такого місце державної реєстрації речових, а за відсутності таких - місце перебування (проживання) власника имущества;

2) для транспортних засобів, не зазначених вище, - місце державної реєстрації, а за відсутності такого - місце знаходження (проживання) власника майна;

3) для іншого нерухомого майна – місце фактичного знаходження майна;

Відповідно до пункту 6, постановка на облік нотаріуса, що займається приватною практикою, а також адвоката здійснюється податковим органом за місцем проживання.

У пункт 7 статті 83 НК РФ Федеральним законом №137-ФЗ (Додаток №23) внесено уточнення, у частині постановки на облік у податкових органах фізичної особи, яка не є індивідуальним підприємцем не тільки на основі інформації, що надається органами, зазначеними у статті 85 ПК РФ, а й виходячи з заяви фізичної особи.

Відповідно до пункту 2 статті 11 НК РФ під місцем проживання розуміється адреса (найменування суб'єкта Російської Федерації, району, міста, іншого населеного пункту, вулиці, номера будинку, квартири), за яким фізична особа зареєстрована за місцем проживання в порядку, встановленому законодавством України Федерації.

Відповідно до статті 2 Закону Російської Федерації від 25 червня 1993 року №5242-1 «Про право громадян Російської Федерації на свободу пересування, вибір місця перебування та проживання в межах Російської Федерації» (Додаток №35) під місцем проживання розуміється житловий будинок, квартира, службове житлове приміщення, спеціалізовані будинки (гуртожиток, готель-притулок, будинок маневреного фонду, спеціальний будинок для самотніх людей похилого віку, будинок-інтернат для інвалідів, ветеранів та інші), а також інше житлове приміщення, в якому громадянин постійно або переважно проживає як власник, за договором найму (піднайму), договором оренди або на інших підставах, передбачених законодавством Російської Федерації.

Крім того, до статті 83 НК РФ вводиться новий пункт 7.1., що встановлює правову норму, згідно з якою фізичні особи, місце проживання яких з метою оподаткування визначається за місцем перебування фізичної особи, вправі звернутися до податкового органу за місцем свого перебування із заявою про постановку на облік у податкових органах.

Місцем перебування є готель, санаторій, будинок відпочинку, пансіонат, кемпінг, туристична база, лікарня, інша подібна установа, а також житлове приміщення, яке не є місцем проживання громадянина, - в яких він проживає тимчасово.

Відповідно до Правил реєстрації та зняття громадян Російської Федерації з реєстраційного обліку за місцем перебування та за місцем проживання в межах Російської Федерації, затвердженим Постановою Уряду Російської Федерації від 17 липня 1995 року №713 (Додаток №42), громадянам, зареєстрованим за місцем проживання, проводиться відмітка у паспортах про реєстрацію за місцем проживання. Громадянам, реєстрація яких за місцем проживання провадиться за іншими документами, що засвідчують особу, видається свідоцтво про реєстрацію за місцем проживання. Громадянам, зареєстрованим за місцем перебування у житлових приміщеннях, які не є їх місцем проживання, видається свідоцтво про реєстрацію за місцем перебування.

При постановці на облік фізичних осіб, які не є індивідуальними підприємцями, податковий орган негайно повідомити вказану фізичну особу про постановку її на облік.

У разі, якщо у платника податків виникнуть труднощі з визначенням місця постановки на облік, то на підставі пункту 9 коментованої статті рішення про місце обліку платника податків має прийняти податковий орган.

Відповідно до пункту 10 статті 83 НК РФ на податкові органи покладається обов'язок щодо забезпечення постановки платників податків на облік.

Організація, має відокремлені підрозділи, має стати на облік за місцезнаходженням кожного з них. Заява про постановку на облік подається протягом місяця після створення відокремленого підрозділу. Крім того, відповідно до пункту 2 статті 23 НК РФ організація зобов'язана письмово повідомити податкового органу за місцем свого знаходження про всі свої відокремлені підрозділи, створені на території Російської Федерації.

Якщо організація та її відокремлений підрозділ розташовані на території підвідомчої однієї податкової інспекції, вставати на облік за місцезнаходженням підрозділу не потрібно.

При поданні заяви про постановку на облік організації за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу організація одночасно із заявою про постановку на облік подає в одному примірнику копії засвідчених в установленому порядку свідоцтва про постановку на облік у податковому органі організації за місцем її знаходження, документів, що підтверджують створення відокремленого підрозділу. підрозділи.

Законодавці доповнили статтю необхідним уточненням, що визначає порядок не лише постановки на податковий облік, а й зняття з податкового обліку організацій та фізичних осіб та видачу повідомлень про зняття з обліку.

Постановка на облік, зняття з обліку організацій та фізичних осіб на підставах, не передбачених пунктом 3 статті 83 НК РФ, здійснюється у порядку, встановленому Міністерством фінансів Російської Федерації.

При постановці на облік фізичних осіб до складу відомостей про зазначених осіб включаються також їх персональні дані:

Прізвище ім'я по батькові;

Дата та місце народження;

Місце проживання;

Дані паспорта або іншого платника податків документа, що посвідчує особу;

Дані про громадянство.

Особливості порядку постановки на облік та зняття з обліку іноземних організацій та іноземних громадян встановлюються Міністерством фінансів Російської Федерації. Наразі Мінфіном не прийнято відповідного акту, тому продовжує діяти Наказ МНС Російської Федерації від 7 квітня 2000 року №АП-3-06/124 (Додаток №53).

Незважаючи на внесені до статті зміни, повноваження ФНП на встановлення форми заяви про постановку на облік (зняття з обліку) у податковому органі залишилися незмінними, але дана правова нормаз першого абзацу пункту 1 статті 84 перенесено до останнього абзацу цього пункту. Що дозволяє однозначно тлумачити дані положення стосовно всіх категорій організацій та фізичних осіб, зазначених у пункті 1 статті 84 НК РФ.

Форми документів, що використовуються під час постановки на облік та зняття з обліку Російських організацій та фізичних осіб, а також рекомендації щодо їх заповнення наведені у відповідних додатках до Наказу ФНП від 1 грудня 2006 року №САЕ-3-09/826@, а саме:

форма №1-1-Облік «Свідоцтво про постановку на облік російської організаціїу податковому органі за місцем перебування біля Російської Федерації» (додаток 1);

форма №1-2-Облік «Заява про постановку на облік російської організації в податковому органі за місцем знаходження її відокремленого підрозділу на території Російської Федерації» (додаток 2);

форма 1-3-Облік «Повідомлення про постановку на облік російської організації у податковому органі біля Російської Федерації» (додаток 3);

форма №1-4-Облік «Заява про зняття з обліку російської організації в податковому органі за місцезнаходженням її відокремленого підрозділу на території Російської Федерації» (додаток 4);

форма №1-5-Облік «Повідомлення про зняття з обліку російської організації у податковому органі біля Російської Федерації» (додаток 5);

форма №2-1-Облік «Свідоцтво про постановку на облік фізичної особи у податковому органі біля Російської Федерації» (додаток 6);

форма №2-2-Облік «Заява фізичної особи про постановку на облік у податковому органі біля Російської Федерації» (додаток 7);

форма №2-3-Облік «Повідомлення про постановку на облік фізичної особи в податковому органі на території Російської Федерації» (додаток 8);

форма №2-4-Облік «Повідомлення про зняття з обліку фізичної особи в податковому органі біля Російської Федерації» (додаток 9).

Пункт 2 статті 84 НК РФ доповнено новим становищем, що встановлює строки постановки на облік та видачі свідоцтва фізичним особам на підставі їхньої заяви. Відповідно до цих доповнень термін постановки на податковий облік фізичної особи встановлено у п'ять днів. У цей термін податковий орган зобов'язаний видати йому відповідне свідоцтво.

Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку на облік організації за місцезнаходженням відокремленого підрозділу, а також постановку на облік (зняття з обліку) організацій та фізичних осіб з підстав, не передбачених пунктом 3 статті 83 НК РФ, протягом п'яти днів з дня подання ними всіх необхідних документів та в той же строк видати їм повідомлення про постановку на облік (повідомлення про зняття з обліку) у податковому органі.

Податковий орган, який здійснив постановку на облік новоствореної організації або індивідуального підприємця, зобов'язаний видати свідоцтво про постановку на облік у податковому органі.

Податковий орган зобов'язаний здійснити постановку на облік (зняття з обліку) організації або фізичної особи за місцезнаходженням нерухомого майна та (або) транспортних засобів, що належить їм, а також нотаріусів, що займаються приватною практикою, та адвокатів за місцем їх проживання протягом п'яти днів з дня надходження відомостей від органів, зазначених у статті 85 НК РФ. Податковий орган у той самий термін зобов'язаний видати або надіслати поштою свідоцтво про постановку на облік у податковому органі та (або) повідомлення про постановку на облік (повідомлення про зняття з обліку) у податковому органі.

Організація підлягає постановці на облік у податкових органах за місцезнаходженням нерухомого майна, що належить їй на праві власності, праві господарського відання або оперативного управління.

Пункти 3 і 4 статті 84 НК РФ присвячені порядку обліку змін у відомостях про організації або індивідуальних підприємців, а також про фізичних осіб, які не належать до індивідуальних підприємців, нотаріусів, що займаються приватною практикою та адвокатів.

Стаття 85 НК РФ встановлює обов'язки, які потрібно виконувати органам, установам, організаціям та посадовим особам з метою обліку платників податків.

У пункті 1 коментованої статті визначено обов'язок органів юстиції, до компетенції яких належить видача ліцензій на право займатися нотаріальною діяльністю, а також наділення нотаріусів повноваженнями.

Відповідно до Наказу Мін'юсту Російської Федерації від 26 жовтня 1998 року №150 «Про затвердження порядку видачі ліцензій на право нотаріальної діяльності», видача ліцензій на право нотаріальної діяльності здійснюється територіальними органами Федеральної реєстраційної служби.

Зазначені органи протягом п'яти днів з дня видання відповідного наказу зобов'язані повідомляти до податкового органу за місцем свого знаходження таку інформацію:

Про фізичні особи, які отримали ліцензії на право нотаріальної діяльності;

про фізичних осіб, призначених на посаду нотаріуса, який займається приватною практикою;

Про фізичних осіб, звільнених з посади нотаріуса.

Пункт 2 коментованої статті, відповідно до Федерального закону №137-ФЗ (Додаток №23), викладено у новій редакції. У зазначеному пункті змінено строки надання уповноваженими органами відомостей про адвокатів, внесені до відповідного реєстру адвокатів (у тому числі відомості про обрану ними форму адвокатської освіти) або виключені із зазначеного реєстру, а також про прийняті за цей місяць рішення про зупинення (відновлення) статусу адвокатів .

У попередній редакції відомості мали надаватися не пізніше 30 числа кожного місяця. Нова редакція встановлює інший термін - до 10 числа місяця, наступного за місяцем, в якому були внесені відповідні зміни до реєстру.

Пунктом 3 статті 85 НК РФ встановлено обов'язки органів, які здійснюють реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання, чи реєстрацію актів громадянського стану фізичних осіб.

Реєстрацію фізичних осіб за місцем проживання у містах, селищах, сільських населених пунктах, закритих військових містечках, а також у населених пунктах, розташованих у прикордонній зоні або закритих адміністративно-територіальних утвореннях, в яких є органи внутрішніх справ, здійснюють органи внутрішніх справ, в інших населених пунктах - органи місцевого самоврядування (пункт 2 Постанови Уряду Російської Федерації від 17 липня 1995 року №713 «Про затвердження правил реєстрації та зняття громадян Російської Федерації з реєстраційного обліку за місцем перебування та за місцем проживання в межах Російської Федерації та переліку посадових осіб, відповідальних за реєстрацію») (Додаток №42).

Державну реєстрацію актів цивільного стану фізичних осіб здійснюють органи запису актів цивільного стану, утворені органами державної владисуб'єктів Російської Федерації (пункт 1 статті 4 Федерального законувід 15 листопада 1997 року №143-ФЗ «Про акти громадянського стану») (Додаток №24).

До обов'язків цих органів входить інформування податкових органів за місцем свого знаходження про такі факти:

Реєстрація фізичної особи за місцем проживання;

Народження фізичної особи

Смерті фізичної особи

Ці обов'язки виконуються протягом десяти днів після реєстрації відповідних фактів.

Пункт 4 статті 85 НК РФ встановлює обов'язки органів, які здійснюють державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод із ним, а також обов'язки органів, які здійснюють реєстрацію транспортних засобів.

Права на нерухоме майно та угоди з ним реєструє федеральний орган виконавчої влади, уповноважений в галузі державної реєстрації, та його територіальні органи, що діють у відповідних реєстраційних округах (пункт 1 статті 9 Федерального закону від 21 липня 1997 року №122-ФЗ «Про державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод із ним») (Додаток №17).

Відповідно, федеральним органом виконавчої, що здійснює реєстрацію нерухомості є Росреєстрація (пункт 1 «Положення про Федеральну реєстраційну службу», затверджене Указом Президента Російської Федерації від 13 жовтня 2004 року №1315 «Питання Федеральної реєстраційної служби» (Додаток №36).

Функції з реєстрації транспортних засобів відповідно до пункту 2 Постанови Уряду Російської Федерації від 12 серпня 1994 року №938 «Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації» (Додаток №43) покладено на:

Підрозділи Державної інспекції безпеки дорожнього руху Міністерства внутрішніх справ Російської Федерації (ДІБДР) - автомототранспортних засобів, що мають максимальну конструктивну швидкість понад 50 км/год, та причепів до них, призначених для руху автомобільними шляхами загального користування;

Органи державного нагляду за технічним станом самохідних машин та інших видів техніки в Російській Федерації (Держтехнагляд) - тракторів, самохідних дорожньо-будівельних та інших машин та причепів до них, включаючи автомототранспортні засоби, що мають максимальну конструктивну швидкість 50 км/год і менше, а також не призначені для руху автомобільними шляхами загального користування;

Митні органи Російської Федерації - транспортних засобів, зареєстрованих в інших країнах та тимчасово що знаходяться на території Російської Федерації строком до 6 місяців;

Військові автомобільні інспекції федеральних органів виконавчої влади, у яких передбачено військова служба, та інших організацій, мають військові формування, - транспортних засобів військових формувань федеральних органів виконавчої влади та інших організацій.

До кола обов'язків органів, які реєструють нерухоме майно та транспортні засоби входить повідомлення до податкових органів за місцем свого знаходження таких відомостей:

Про розташоване на підвідомчій їм території нерухоме майно;

Про зареєстровані транспортні засоби;

Про зареєстровані права та угоди з нерухомим майном або транспортним засобом;

Про власників нерухомого майна чи транспортного засобу.

Названі обов'язки виконуються протягом 10 днів із дня відповідної реєстрації.

Пункт 5 статті 85 НК РФ встановлює обов'язки органів опіки та піклування, виховних, лікувальних установ, установ соціального захистунаселення та інших аналогічних установ, які здійснюють опіку, піклування чи управління майном підопічного.

Як встановлено пунктом 1 статті 34 ГК РФ (Додаток №2), органами опіки та піклування є органи місцевого самоврядування.

До виховних закладів належать школи, ліцеї, гімназії, училища, коледжі, технікуми, інші заклади освіти.

Лікувальні заклади – це лікарні, поліклініки, медико-санітарні частини, лікувально – профілактичні заклади тощо.

Установами соціального захисту є інтернати, санаторії, будинки для людей похилого віку та інвалідів.

Ці установи зобов'язані повідомляти податкові органи за місцем свого знаходження:

встановлення опіки над фізичними особами, визнаними судом недієздатним;

про опіку, піклування та управління майном малолітніх, інших неповнолітніх фізичних осіб, фізичних осіб, обмежених судом у дієздатності, дієздатних фізичних осіб, над якими встановлено піклування у формі патронажу, фізичних осіб, визнаних судом безвісно відсутніми;

про наступні зміни, пов'язані із зазначеною опікою, піклуванням або управлінням майном

Таке повідомлення має бути надіслано не пізніше п'яти днів з дня ухвалення відповідного рішення.

Пункт 6 статті 85 викладено у новій редакції. Хоча встановлені в ньому положення практично залишилися без зміни, формулювання пункту, що коментується, визначено законодавцем коректніше.

До обов'язків органів, уповноважених вчиняти нотаріальні дії та нотаріусів входить інформування податкових органів:

про видачу свідоцтв про право на спадщину;

про нотаріальне посвідчення договорів дарування з повідомленням відомостей про ступінь спорідненості між дарувальником та обдаровуваним.

Зазначена інформація має бути надіслана податковим органам не пізніше ніж за п'ять днів з дня відповідного нотаріального посвідчення.

Відповідно до пункту 7 статті 85 НК РФ, органи, які здійснюють облік, реєстрацію та ліцензування природокористувачів, зобов'язані повідомляти про надання прав на користування природними ресурсами, які є об'єктом оподаткування, до податкових органів за місцем свого перебування протягом 10 днів після реєстрації зазначених природокористувачів або надання їм відповідної ліцензії, дозволу.

Слід звернути увагу до нові положення пункту 8 статті 85 НК РФ, за якими органи, здійснюють видачу і заміну документів, які засвідчують особу громадянина РФ біля РФ, зобов'язані повідомляти податковий орган, сведения:

про факти первинної видачі або заміни документа, що засвідчує особу громадянина Російської Федерації на території Російської Федерації, та про зміни персональних даних, що містяться у ново виданому документі, протягом п'яти днів з дня видачі нового документа;

про факти подання громадянином до цих органів заяви про втрату документа, що засвідчує особу громадянина Російської Федерації біля Російської Федерації, протягом трьох днів із дня його подачі.

Федеральним законом №137-ФЗ введено дев'ятий пункт, що встановлює обов'язок органів та організацій, які здійснюють акредитацію філій та представництв іноземних юридичних осіб, повідомляти до податкових органів за місцем свого знаходження відомості про акредитацію та про позбавлення акредитації філій та представництв іноземних юридичних осіб протягом 10 днів з дня акредитації чи позбавлення акредитації.

Зазначені повноваження на даний час здійснюють:

Федеральне агентство повітряного транспорту- щодо іноземних організацій, які здійснюють діяльність у галузі цивільної авіації біля РФ «Положення про Федеральному агентстві повітряного транспорту», ​​затверджене Постановою Уряди Російської Федерації від 30 липня 2004 року №396 (Додаток №40);

ЦБ РФ - щодо представництв кредитних організацій іноземних держав біля РФ (стаття 52 Федерального закону від 10 липня 2002 року №86-ФЗ №Про Центральному банку Російської Федерації (Банку Росії)» (Додаток №14).

Федеральним законом від 30 грудня 2006 року №268-ФЗ до коментованої статті введено пункт 10, згідно з яким відомості, передбачені цією статтею, подаються до податкових органів за формами, затвердженими ФНП.

Нині таких форм ФНП не затвердила.

З докладнішим постатейним коментарем до частини першої Податкового кодексу Російської Федерації, Ви можете ознайомитись у книзі авторів ЗАТ «BKR-ІНТЕРКОМ-АУДИТ» «Постатейний коментар до Податкового кодексу Російської Федерації (частина перша)».

Податковий контрольявляє собою діяльність державних органів щодо забезпечення повноти та своєчасності виконання податкових зобов'язань платниками податків та податковими агентами шляхом здійснення законодавчо регламентованого комплексу заходів.

Формами проведення податкового контролює: постановка платників податків та їх оподатковуваного майна на податковий облік, отримання пояснень платників податків та податкових агентів, проведення податкових перевірок та інші форми, передбачені Податковим кодексом .

Первинною формою податкового контролю є облік платників податків у податкових органах. Юридичні особи підлягають постановці на податковий облік за місцезнаходженням (за юридичною адресою організації, її відокремленого підрозділу), а фізичні особи – за місцем проживання. Податковому обліку підлягає також майно оподаткування та транспортні засоби платників податків, які враховуються за місцем знаходження. Місцем знаходження майна визнається:

1) для нерухомого майна – місце фактичного знаходження цього майна;

2) для морських, річкових та повітряних транспортних засобів – місце (порт) приписки або місце державної реєстрації, а за відсутності таких – місце знаходження (проживання) їх власника;

3) інших транспортних засобів – місце перебування (проживання) їх власника.

Заяву про постановку на облік організації та фізичні особи – підприємці подають до податкового органу протягом десяти днів з дня їх державної реєстрації. Заява про постановку на облік філії організації подається за місцем її знаходження протягом місяця з дня її створення.

Організація також зобов'язана стати на податковий облік за місцезнаходженням її нерухомого майна або транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню, протягом тридцяти днів з дня їх державної реєстрації.

Постановка на податковий облік фізичної особи за місцем знаходження належного їй нерухомого майна, що підлягає оподаткуванню, а також транспортних засобів здійснюється на основі інформації, що подається до податкових органів державними організаціями, що реєструють це майно та транспортні засоби.

Постановка на податковий облік здійснюється шляхом подання заяви за затвердженою формою з поданням усіх необхідних документів відповідно до Податкового Кодексу РФ.

Протягом п'яти днів з моменту подання платником податків усіх необхідних документів податкова інспекція зобов'язана поставити його на облік, надати ідентифікаційний номер платника податків та видати Свідоцтво про постановку на облік.

Облік платників податків – одна з основних умов здійснення контролю правильності обчислення, повноти та своєчасності сплати податків та зборів до відповідних бюджетів.

При постановці на облік відомості про кожного платника податків вносяться до бази даних Єдиного державного реєстру платників податків (БД ЄДРН), і йому в установленому порядку надається ідентифікаційний номер платника податків (ІПН).

ІПН є цифровий код, що складається з коду території, коду податкового органу, що здійснив постановку на облік, порядкового номера платника податків та контрольного числа. ІПН організації, створеної відповідно до законодавства РФ, виражається десятизначним цифровим кодом, а ІПН фізичної особи - дванадцятизначним кодом.

Присвоєний ІПН кожен платник податків вказує у всіх документах, що подаються до податкового органу: у деклараціях, балансах, звітах, заявах, довідках, платіжних дорученнях та ін.

Оскільки податковим кодексом передбачена постановка на облік не лише за місцем знаходження організації (місцем проживання фізичної особи), а й за місцем знаходження філій та представництв, оподатковуваного майна тощо, а ІПН при цьому може бути присвоєний лише один, щоб уникнути плутанини введено код причини постановки на облік (КПП). КПП є дев'ятизначним кодом, що включає:

– код податкової інспекції, яка поставила на облік організацію, її філію, нерухомість чи транспортний засіб;

– код причини постановки на облік (наприклад, код 06 – за місцем знаходження майна; код 16 – за місцем знаходження транспортних засобів тощо);

- Порядковий номер постановки на облік з відповідної причини.

У разі ліквідації або реорганізації юридичної особи або припинення діяльності підприємця зняття з обліку проводиться податковим органом за заявою платника податків, що подається протягом трьох днів з дня ухвалення рішення про ліквідацію. Зняття з податкового обліку проводиться тільки після проведення перевірки повноти та правильності сплати податків і зборів підприємством, що ліквідується. Надалі податкові органи забезпечують контроль недопущення повторного присвоєння ІПН іншим платникам податків.

Відповідно до Податкового Кодексу податковий контроль здійснюється у формі проведення податкових перевірок.

В даний час податкові органи проводять такі види податкових перевірок:

n камеральні та виїзні;

n документальні та фактичні;

n комплексні та тематичні;

n первинні, повторні;

n планові та раптові.

Камеральнаперевірка проводиться за місцезнаходженням податкового органу на основі бухгалтерської та податкової звітності платника податків (податкового агента).

Виїзнаподаткова перевірка проводиться на території (у приміщенні) платника податків на підставі рішення керівника податкового органу. У рамках проведення виїзної податкової перевірки може бути перевірений період, що не перевищує трьох календарних років, що передують року, в якому винесено рішення про проведення перевірки. Виїзна податкова перевірка не може тривати понад два місяці. Вказаний термін може бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців.

Документальнаперевірка проводиться на підставі бухгалтерської та податкової звітності, поданої платником податків: Бухгалтерського балансу(форма № 1), Звіту про прибутки та збитки (форма № 2), податкові декларації та документи, що є підставою для сплати податків.

Фактичнаперевірка передбачає використання методів контролю не тільки з вивченням документів, але і з отриманням пояснень осіб, що перевіряються, з обстеженням приміщень, що використовуються для отримання доходів, фактичними вимірами, інвентаризацією.

Залежно від обсягу перевірки поділяються на: комплексні та тематичні. Комплексніперевірки пов'язані з вивченням та оцінкою сплати всіх податків, тематичні- Конкретних податків.

Первинною називається перевірка, що виробляється вперше.

Повторною виїзною податковою перевіркоювизнається перевірка, що проводиться незалежно від часу проведення попередньої перевірки за тими ж податками та за той же період. Повторна виїзна перевірка може проводитись:

1) вищим податковим органом - у порядку контролю діяльності податкового органу, який проводив перевірку;

2) у разі подання платником податків уточненої податкової декларації, в якій зазначено суму податку у розмірі, меншому раніше заявленого.

До податкової перевірки можуть залучатись свідки, поняті, експерти, перекладачі.

Акт податкової проверки.За наслідками перевірки платника податків посадова особа (особи) податкової інспекції складає акт, у якому відображаються основні характеристики підприємства, факти виявлених порушень податкового законодавства, помилок у бухгалтерському обліку, а також порядку подання документів податковим органам. При виявленні заниження прибутку (доходу) чи інших об'єктів оподаткування, крім докладного описуцих порушень, до актів перевірки додаються відповідні вилучені документи, про що в актах робиться спеціальний запис.

В акті податкової перевірки викладаються обов'язкові для виконання вимоги як про усунення виявлених порушень, так і про внесення до бюджету донарахованих сум податків та штрафів. Якщо під час перевірки виявляються суми податків, надміру перераховані до бюджету, всі вони повертаються платнику податків, чи зараховуються на рахунок майбутніх платежів.

Платник податків має право знайомитися з актами перевірки, давати у письмовій формі пояснення та заперечення за наведеними в акті фактами, представляти у своє виправдання необхідні документи. Податкова інспекція має довести факти виявлених порушень.

Акт перевірки підписується співробітником податкової інспекції, який проводив перевірку, а також керівником та головним бухгалтером підприємства, що перевіряється, або громадянином, що перевіряється. Платник податків має право зробити в акті запис про наявність заперечень і додати до нього письмові пояснення та документи. Хоча це і не призупинить дії санкцій за результатами перевірки, але зафіксовані таким чином заперечення, можуть бути використані як докази в суді під час оскарження примусових акцій податкових органів. Після підписання акта перевірки один його екземпляр з усіма додатками передається під розписку платнику податків. Усі матеріали перевірок не пізніше наступного дня після підписання реєструються у податковому органі за встановленою формою, та передаються начальнику для прийняття письмового рішення про відповідні дії за результатами перевірки.

Одна з найбільших глав першої частини Податкового кодексу РФ присвячена податковому контролю. І це недарма. Не лише юридичні, а й фізичні особи Російської Федерації є платниками податків, отже, однак, взаємодіють із органами, здійснюють податковий контроль. А тому вкрай важливо розуміти свої права та обов'язки, і те, які повноваження мають органи, які здійснюють контроль сплати податків.

Під податковим контролем розуміють діяльність уповноважених органів, покликану забезпечити дотримання всіх вимог кодексу щодо коректності нарахування та сплати податків, зборів, страхових внесків. Така діяльність може здійснюватися у формі виїзних перевірок, отримання пояснень, контролю заповнення звітності та інших формах.

Органи, які здійснюють контроль та їх функції

Податковий контроль здійснюють уповноважені особи – працівники податкових інспекцій. На допомогу податковим органам пунктом 3 статті 82 кодексу передбачено обмін інформацією між податковими, митними, слідчими органами та позабюджетними фондами.

Стаття 85.1 зобов'язує федеральне казначейство повідомляти податкову інспекцію про відкриття організацією особового рахунку. А статтею 86 передбачено обов'язок банків повідомляти інспекції про відкриття чи будь-які зміни реквізитів рахунків, вкладів.

Крім того, стаття 85 передбачає інформування податкових органів про відомості, пов'язані з урахуванням юридичних та фізичних осіб, органами юстиції, адвокатськими палатами, органами, які здійснюють міграційний облік та іншими установами.

З метою контролю за повнотою сплати земельного, транспортного податків і податку майно до податкового органу інформацію передають відомства, здійснюють кадастровий облік, реєстрацію прав на нерухомість та реєстрацію транспорту.

Також до інспекції від відповідних відомств надходить інформація про користувачів природних ресурсів, якщо таке користування також є об'єктом оподаткування.

Наразі вся інформація між відомствами передається в електронному вигляді.

Форми податкового контролю

Існує кілька форм податкового контролю. Залежно від категорії платника податків, обставин та фактів господарської діяльності щодо юридичних чи фізичних осіб можуть проводитись різні заходи.

Постановка на облік

Саме з метою податкового контролю юридичні та фізичні особи зобов'язані вставати на податковий облік. Про це йдеться у статті 83 Податкового кодексу. У цій статті роз'яснено і порядок здійснення цієї процедури. Підприємницька діяльністьбез постановки на облік карається адміністративним штрафом.

Кожній особі, яка стала на облік, присвоюється індивідуальний номер платника податків (ІПН). Свідоцтво про постановку на облік та присвоєння ІПН видається протягом 5 днів після подання заяви.

Податковий моніторинг

2015 року з'явилася нова форма контролю для організацій у вигляді податкового моніторингу. Цей захід носить добровільний характер, тобто. платники податків можуть самі звернутися до податкового органу з проханням провести моніторинг. Для цього підприємство має відповідати таким вимогам:

• сума податків за попередній рік перевищує 300 мільйонів рублів (за винятком податків, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон);
• прибутки за попередній рік перевищили 3 мільярди рублів;
• Ціна активів станом на 31 грудня попереднього року понад 3 мільярди рублів.

Відмінність моніторингу від інших видів перевірок у тому, що інспекція як реального часу контролює дані обліку, а результатом виявленої помилки буде податкова санкція, а мотивоване пояснення податкового органу і своєчасне усунення недоліків платником податків. Моніторинг проводиться упродовж календарного року.

Податкова перевірка

Для контролю правильності обчислення та сплати податків юридичною особоюінспекції можуть перевіряти як окремі звіти, і діяльність за період тривалістю до трьох років.

Камеральна перевірка

Майже кожен звіт, який потрапляє до податкової інспекції, підлягає камеральній перевірці. Її метою є контроль правильності заповнення форми та обчислення податку. Тривалість цього заходу – 3 місяці з дати подання звіту платником податків, якщо він не є іноземною організацією (для них термін перевірки складе 6 місяців).

При виявленні помилок чи виникненні питань податкова інспекція має право звернутися до платника податків за поясненнями. На те, щоб дати відповідь податковому органу, особа, яка перевіряється, має 5 робочих днів. Пояснення доведеться дати і у разі, коли подається уточнююча декларація, сума податку в якій буде меншою, ніж у первинному звіті.

Якщо незважаючи на пояснення платника податків представник інспекції визнає, що має місце факт податкового правопорушення, він зобов'язаний скласти акт.

Податковий орган немає права вимагати додаткові документи, якщо обов'язок прикладати їх до звіту відсутня у податковому кодексе. Винятком є:

• декларація з ПДВ, у якій заявляється право на відшкодування податку;
• випадки, коли подається уточнююча декларація через 2 роки після подання первинного звіту, і в цій декларації зменшується податок до сплати або збільшується податковий збиток;
• декларація з акцизів, у якій заявляється відшкодування у зв'язку із поверненням товарів;
• розрахунок за страховими внесками, у якому відбито застосування знижених ставок.

Припинення камеральної перевірки передбачає, що стосовно звіту, що перевіряється, закінчені будь-які дії. Проте, згідно з ухвалою Конституційного суду РФ від 10.03.2016 571-О, якщо при проведенні виїзної перевірки будуть виявлені факти, що вказують на порушення, які не були виявлені в ході камеральної перевірки, інспекція вправі ці факти врахувати та застосувати санкції щодо організації .

Виїзна перевірка

Така перевірка проводиться на території платника податків та виключно за рішенням керівника податкової інспекції або його заступника. Обов'язкова інформація, яка має бути у документі:

• найменування (або ПІБ) платника податків (повне та скорочене);
• податки, що є предметом перевірки;
• строк, за який мають бути перевірені документи та факти господарської діяльності (цей період не може бути більшим за 3 роки, що передували року, в якому було прийнято рішення про проведення перевірки);
• співробітники інспекції, які фактично перевірятимуть перевірку.

Основні правила виїзної перевірки:

• може проводитися як щодо одного, так і кількох податків;
• один податок за період може перевірятися лише один раз у межах виїзної перевірки;
• протягом одного року виїзна перевірка може проводитись не більше двох разів (за винятком особливих рішень органів виконавчої влади);
• термін перевірки - 2 місяці, але він може бути продовжений до 4 або в окремих випадках до 6 місяців;
• виїзна перевірка не може проводитись за період податкового моніторингу, якщо процедуру моніторингу було виконано без порушень;
• перевірка може бути припинена терміном до шести місяців (у крайніх випадках до 9 місяців) для витребування додаткових документів, проведення експертиз тощо.

За підсумками перевірки складається довідка, а протягом двох місяців має бути оформлений акт, який підписується представниками інспекції та платника податків. У разі незгоди з актом, протягом 1 місяця платник податків має право подати до податкового органу свої заперечення письмово.

Додаткові заходи

У випадках, коли податковому органу для аналізу бракує інформації, або є обґрунтована підозра щодо недобросовісності платника податків, можуть застосовуватися додаткові заходи.

Огляд

У межах як виїзної, і камеральної (але щодо ПДВ) перевірок податковий орган має право провести огляд території платника податків. Цей захід застосовується для отримання повнішої картини та з'ясування обставин, що стосуються перевірки.

Під час огляду можуть проводитися фото та відеофіксація, а також зніматися копії з документів. Присутність понятих при цій процедурі є обов'язковою. Після закінчення складається протокол.

Якщо огляд проводиться в рамках камеральної перевірки, то обов'язково має бути мотивована постанова, підписана керівником інспекції або її заступником.

Вилучення документів та предметів

Якщо є підозра, що документи під час виїзної перевірки можуть бути знищені або підроблені, податковий орган на підставі мотивованої постанови може вилучити документи та пов'язані з перевіркою предмети.

Як і з оглядом, дана процедура проводиться у присутності понятих, а, за підсумками складається протокол.

ВАЖЛИВО:Вночі виїмка не допускається. До початку процедури вилучення представнику платника податків мають надати можливість ознайомитись із постановою та добровільно видати документи. У разі відмови зробити це добровільно, представник податкової інспекції самостійно розкриває приміщення та проводить процедуру вилучення.

Експертиза

У деяких випадках, коли потрібні особливі знання в галузі науки, мистецтва або інших галузей у рамках податкової перевірки може бути призначена експертиза. У цьому випадку має бути оформлена ухвала.

Платник податків може зазначити коло осіб, серед яких перевіряючий може обрати експерта. Експерт може відмовитися видавати висновок, якщо його знань недостатньо або йому була надана не вся інформація.

ВАЖЛИВО:У разі незадоволення результатами експертизи може бути призначена додаткова або повторна експертиза.

Права платника податків під час здійснення заходів податкового контролю

Заходи податкового контролю сприймаються платниками податків досить болісно. Для того, щоб під час таких заходів почуватися впевнено, необхідно знати про свої права.

Участь перекладача

У разі потреби до перевірки може бути залучено перекладача. Це має бути незацікавлена ​​особа, з якою оформляється договір. Причому перекладач може бути запрошений і до глухої чи німої фізичної особи.

Право вносити зауваження до акту про результати перевірки

Перевірена особа може відмовитись підписувати акт. І тут акті робиться запис про відмову. А протягом місяця з дня одержання акта за результатами перевірки юридична чи фізична особа має право надати письмові заперечення за отриманим документом. При цьому в цьому листі можуть бути зазначені і відхилення в оформленні акта, недостатність відомостей в акті (відповідно до НК РФ), а також порушення в ході процедури перевірки.

До письмових заперечень можуть бути додані документи, які пояснюють позицію платника податків.

Потрібно мати на увазі, що у разі отримання акта поштою місяць буде обчислюватися починаючи з шостого дня після надсилання листа податковим органом.

Право пред'явити до відшкодування збитки, заподіяні неправомірними діями податкових органів

Якщо з вини податкового органу особа, яка перевіряється, зазнала збитків, ці збитки повинні бути відшкодовані в повному обсязі. Це стосується навіть недоотриманого доходу. Важливо фіксувати всі порушення процедури перевірки, щоб мати можливість довести, що збитки настали саме з вини представників податкового органу.

Податкові санкції як можливий наслідок податкового контролю

За підсумками заходів податкового контролю можуть бути пред'явлені:

• пені;
• штрафи;
• недоїмка.

Посадові особи можуть бути притягнуті до адміністративної чи кримінальної відповідальності.

ВАЖЛИВО:Податковий орган зобов'язаний запропонувати платнику податків оплатити всі належні податкові санкції самостійно. У разі відмови або порушення строків погашення заборгованості податковий орган звертається до суду.