Стягнення недоїмки податковими органами. Стягнення податку Стягнення податків з допомогою коштів організацій

Стаття 46 НК РФ - стягнення податку, збору, страхових внесків, а також пені, штрафу за рахунок грошових коштів(дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (платника збору, платника страхових внесків) - організації, індивідуального підприємця або податкового агента - організації, індивідуального підприємця у банках, а також за рахунок його електронних коштів

1. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений строк обов'язок зі сплати податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця у банках та його електронні кошти крім коштів на спеціальних виборчих рахунках, спеціальних рахунках фондів референдуму.

1.1. У разі несплати або неповної сплати у встановлений термін податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (далі у цій статті - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку), згідно з виконанням договору інвестиційного товариства ( за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша в договорі інвестиційного товариства), обов'язок щодо сплати цього податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках інвестиційного товариства.

За відсутності чи недостатності коштів (дорогоцінних металів) на рахунках інвестиційного товариства стягнення провадиться з допомогою коштів (дорогоцінних металів) на рахунках управляючих товаришів. При цьому насамперед стягнення звертається на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках керуючого товариша, відповідального за ведення податкового обліку.

За відсутності чи недостатності коштів (дорогоцінних металів) на рахунках керівників товаришів стягнення звертається на кошти (дорогоцінні метали) на рахунках товаришів пропорційно частці кожного їх у спільному майні товаришів, яка визначається на дату виникнення заборгованості.

2. Стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу (далі у цій статті - рішення про стягнення) шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі до банку, в якому відкрито рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, доручення податкового органу списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федераціїнеобхідних коштів з рахунків платника податків (податкового агента) – організації чи індивідуального підприємця.

Форма та порядок направлення до банку доручення податкового органу на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних коштів платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця до бюджетної систему Російської Федерації на паперовому носії встановлюються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Формати зазначених доручень затверджуються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням із Центральним банком Російської Федерації.

Порядок направлення до банку доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації грошових коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в електронній формі встановлюється Центральним банком Російської Федерації за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів.

3. Рішення про стягнення приймається після закінчення строку, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного строку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, що належить до сплати суми податку. Заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом.

Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця протягом шести днів після винесення зазначеного рішення.

У разі неможливості вручення рішення про стягнення платнику податків (податковому агенту) під розписку або передачі іншим способом, що свідчить про дату його отримання, рішення про стягнення надсилається поштою рекомендованим листом та вважається отриманим після закінчення шести днів з дня надсилання рекомендованого листа.

3.1. При недостатності або відсутності коштів на рахунках та електронних коштів платника податків (податкового агента) - організації або за відсутності інформації про рахунки (реквізити корпоративних електронних засобів платежу, які використовуються для переказів електронних коштів) стягнення суми податку, що не перевищує п'яти мільйонів рублів, провадиться гаразд, встановленому бюджетним законодавством Російської Федерації, з допомогою коштів, відбитих на особових рахунках зазначеного платника податків (податкового агента) - організації.

Для стягнення податку відповідно до абзацу першого цього пункту податковий орган надсилає рішення про стягнення на паперовому носії або в електронній формі до органу, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, за місцем відкриття особового рахунку платника податків (податкового агента) .

При невиконанні платником податків (податковим агентом) - організацією рішення податкового органу про стягнення протягом трьох місяців з дня його надходження до органу, який здійснює відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, цей орган інформує про це податковий орган, який направив йому рішення про стягнення протягом десяти днів після закінчення зазначеного терміну на паперовому носії або в електронній формі.

Форма, формат та порядок направлення до органів, які здійснюють відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, рішення про стягнення за рахунок коштів, відображених на особових рахунках платника податків (податкового агента) - організації, що затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Федеральним казначейством.

Форма, формат та порядок направлення повідомлення про невиконання рішення про стягнення за рахунок коштів, відображених на особових рахунках платника податків (податкового агента) органами, які здійснюють відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, податковим органам затверджуються Федеральним казначейством за погодженням з федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.

4. Доручення податкового органу перерахування сум податку бюджетну систему Російської Федерації іде до банку, у якому відкриті рахунки платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця, і підлягає безумовному виконання банком у черговості, встановленої цивільним законодавством Російської Федерации.

4.1. Дія доручення податкового органу на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних коштів платника податків (податкового агента) – організації або індивідуального підприємця до бюджетної системи Російської Федерації припиняється:

за рішенням податкового органу про зупинення дії відповідного доручення під час прийняття податковим органом рішення відповідно до пункту 6 цього Кодексу;

у разі надходження від судового пристава-виконавця постанови про накладення арешту на кошти (електронні кошти) платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, які перебувають у банках;

за рішенням вищого податкового органу у випадках, передбачених цим Кодексом.

Дія доручення податкового органу на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, а також доручення податкового органу на переказ електронних грошових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця до бюджетної системи Російської Федерації відновлюється рішенню податкового органу про відміну призупинення дії відповідного доручення.

Податкові органи приймають рішення про відкликання не виконаних (повністю або частково) доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платників податків (податкових агентів) - організацій або індивідуальних підприємців або доручень на переказ електронних коштів платників податків (податкових агентів) - організацій або індивідуальних підприємців бюджетну систему Російської Федерації у випадках:

зміни строку сплати податку та збору, а також пені та штрафу відповідно до цього Кодексу;

виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, пені, штрафів, передбачених цим Кодексом відсотків, у тому числі у зв'язку з здійсненим заліком у рахунок погашення недоїмки та заборгованості за пенями та штрафами відповідно до цього Кодексу;

списання недоїмки, заборгованості з пені та штрафів, відсотків, передбачених главою 9, а також цього Кодексу, визнаних безнадійними до стягнення відповідно до цього Кодексу;

зменшення сум податку, збору, пені за уточненою податковою декларацією, поданою відповідно до цього Кодексу;

надходження до податкового органу від банку інформації про залишки коштів на інших рахунках (залишки електронних коштів) платника податків відповідно до пунктів 5 та 9 та пункту 2 цього Кодексу з метою стягнення за прийнятим відповідно до пункту цієї статті рішенням про стягнення.

Форми та порядок направлення до банку зазначених у цьому пункті рішень податкового органу на паперовому носії встановлюються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів. Формати зазначених рішень затверджуються федеральним органом виконавчої, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням із Центральним банком Російської Федерації.

Порядок направлення до банку зазначених у цьому пункті рішень податкового органу в електронній формі затверджується Центральним банком Російської Федерації за погодженням з федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків та зборів.

5. Доручення податкового органу на перерахування податку має містити вказівку на ті рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з яких має бути здійснено перерахування податку, та на суму, що підлягає перерахуванню.

Стягнення податку може здійснюватися з карбованцевих розрахункових (поточних) рахунків, за недостатності чи відсутності коштів на карбованцевих рахунках - з валютних рахунків, а за недостатності чи відсутності коштів на валютних рахунках - з рахунків у дорогоцінних металах платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця , якщо інше не передбачено цією статтею.

Стягнення податку з валютних рахунків платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця провадиться в сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому на дату продажу валюти. При стягненні податку з валютних рахунків керівник (заступник керівника) податкового органу поряд з дорученням податкового органу на перерахування податку спрямовує доручення банку на продаж не пізніше наступного дня іноземної валюти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця та перерахування у цей же термін коштів від продажу іноземної валюти у сумі податку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), що підлягає стягненню. Витрати, пов'язані із продажем іноземної валюти, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента).

Стягнення податку з рахунків у дорогоцінних металах платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця провадиться з вартості дорогоцінних металів, еквівалентної сумі платежу рублях. У цьому вартість дорогоцінних металів визначається з облікової ціни дорогоцінні метали, встановленої Центральним банком Російської Федерації на дату продажу дорогоцінних металів. При стягненні податку з рахунків у дорогоцінних металах керівник (заступник керівника) податкового органу поряд з дорученням податкового органу на перерахування податку надсилає банку доручення на продаж не пізніше наступного дня дорогоцінних металів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у розмірі доручення на перерахування податку, та перерахування у цей же строк коштів від продажу дорогоцінних металів на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента). Витрати, пов'язані із продажем дорогоцінних металів, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента).

Не провадиться стягнення податку з депозитного рахунку (вкладу у дорогоцінних металах) платника податків (податкового агента), якщо не закінчився термін дії депозитного договору (договору банківського вкладу у дорогоцінних металах).

За наявності депозитного договору податковий орган має право дати банку доручення на перерахування після закінчення терміну дії депозитного договору грошових коштів з депозитного рахунку на розрахунковий (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), якщо до цього часу не буде виконано направлене до цього банку доручення податкового органу на перерахування податку.

За наявності договору банківського вкладу в дорогоцінних металах податковий орган має право дати банку доручення на продаж дорогоцінних металів у розмірі, необхідному для виконання доручення на перерахування податку, після закінчення строку дії зазначеного договору та перерахування коштів від продажу дорогоцінних металів у сумі підлягає стягненню на (поточний) рахунок платника податків (податкового агента), якщо до цього часу не буде виконано направлене до цього банку доручення податкового органу на перерахування податку.

Форми та формати доручень податкових органів банкам на продаж іноземної валюти та дорогоцінних металів платників податків (податкових агентів) - організацій, індивідуальних підприємців затверджуються федеральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів, за погодженням з Центральним банком Російської Федерації.

6. Доручення податкового органу на перерахування податку виконується банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення податку провадиться з карбованцевих рахунків, не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з валютних рахунків, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації, і пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з рахунків у дорогоцінних металах.

При недостатності або відсутності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в день отримання банком доручення податкового органу на перерахування податку таке доручення виконується в міру надходження коштів (дорогоцінних металів) на ці рахунки не пізніше одного операційного дня, наступного за днем кожного такого надходження на карбованцеві рахунки, не пізніше двох операційних днів, що йдуть за днем кожного такого надходження на валютні рахунки, якщо це не порушує порядок черговості платежів, встановлений цивільним законодавством Російської Федерації, і не пізніше двох операційних днів, наступних за днем кожного такого надходження на рахунки у дорогоцінних металах.

6.1. За недостатності чи відсутності коштів на рахунках платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця податковий орган має право стягнути податок з допомогою електронних коштів.

Стягнення податку з допомогою електронних коштів платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця провадиться шляхом направлення до банку, у якому перебувають електронні кошти, доручення податкового органу на переказ електронних коштів на рахунок платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у банку.

Доручення податкового органу на переказ електронних коштів має містити вказівку реквізитів корпоративного електронного засобу платежу платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, з використанням якого має бути здійснено переказ електронних коштів, зазначення суми, що підлягає переказу, а також реквізитів рахунку платника податків агента) - організації чи індивідуального підприємця.

Стягнення податку може здійснюватися з допомогою залишків електронних коштів у рублях, а за їх недостатності з допомогою залишків електронних коштів у іноземній валюті. У разі стягнення податку за рахунок залишків електронних коштів в іноземній валюті та зазначення в дорученні податкового органу на переказ електронних коштів валютного рахунку платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця банк здійснює переказ електронних коштів на цей рахунок.

При стягненні податку за рахунок залишків електронних грошових коштів в іноземній валюті та зазначенні в дорученні податкового органу на переказ електронних коштів рублевого рахунку платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця керівник (заступник керівника) податкового органу одночасно з дорученням податкового органу на переказ електронних коштів направляє доручення банку продаж не пізніше наступного дня іноземної валюти платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця. Витрати, пов'язані із продажем іноземної валюти, здійснюються за рахунок платника податків (податкового агента). Банк здійснює переказ електронних коштів на карбованцевий рахунок платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в сумі, еквівалентній сумі платежу в рублях за курсом Центрального банку Російської Федерації, встановленому на дату переказу електронних коштів.

При недостатності чи відсутності електронних коштів платника податків (податкового агента) - організації чи індивідуального підприємця на день отримання банком доручення податкового органу на переказ електронних коштів таке доручення виконується принаймні отримання електронних коштів.

Доручення податкового органу на переказ електронних коштів виконується банком не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення, якщо стягнення податку провадиться за рахунок залишків електронних грошових коштів у рублях, та не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться за рахунок залишків електронних коштів у іноземній валюті.

7. При недостатності або відсутності коштів (дорогоцінних металів) на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або його електронних коштів або за відсутності інформації про рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця або інформації про реквізити його корпоративного електронного засобу платежу, що використовується для переказів електронних коштів, податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця відповідно до цього Кодексу.

Щодо податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків податковий орган має право стягнути податок за рахунок іншого майна одного або кількох учасників цієї групи за недостатності або відсутності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках усіх учасників зазначеної консолідованої групи платників податків або їх електронних грошових коштів або за відсутності інформації про рахунки цих осіб або інформації про реквізити їх корпоративних електронних засобів платежу, які використовуються для переказів електронних коштів.

Положення абзацу першого цього пункту застосовуються щодо платника податків (податкового агента) - організації при вступі до податкового органу повідомлення органу, що здійснює відкриття та ведення особових рахунків відповідно до бюджетного законодавства Російської Федерації, про неможливість виконання рішення податкового органу про стягнення за рахунок коштів, відображених на особових рахунках платника податків (податкового агента) – організації.

7.1. Звернення стягнення на майно учасників договору інвестиційного товариства відповідно до цього Кодексу допускається лише у разі відсутності чи недостатності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках, залишків електронних коштів у банках інвестиційного товариства, які управляють товаришами та товаришами.

8. При стягненні податку податковим органом може бути застосовано в порядку та на умовах, що встановлені цим Кодексом, зупинення операцій за рахунками платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у банках або зупинення переказів електронних коштів.

8.1. З дня відкликання у кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій стягнення податку за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у такій кредитній організації провадиться з урахуванням положень Федерального закону"Про банки та банківську діяльність" та Федерального закону від 26 жовтня 2002 року N 127-ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)".

9. Положення цієї статті застосовуються також при стягненні пені за несвоєчасну сплату податку, страхових внесків.

10. Положення цієї статті застосовуються також при стягненні збору, страхових внесків та штрафів у випадках, передбачених цим Кодексом.

11. Положення цієї статті застосовуються при стягненні податку на прибуток організацій по консолідованій групі платників податків, відповідних пені та штрафів за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках учасників цієї групи з урахуванням таких особливостей:

1) стягнення податку з допомогою коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках насамперед провадиться з допомогою коштів (дорогоцінних металів) відповідального учасника консолідованої групи платників податків;

2) при недостатності (відсутності) грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках у відповідального учасника консолідованої групи платників податків для стягнення всієї суми податку стягнення невитягнутої суми податку, що залишилася, здійснюється за рахунок грошових коштів (дорогоцінних металів) у банках групи, при цьому податковий орган самостійно визначає послідовність такого стягнення на підставі наявної інформації про платників податків. Підставою для стягнення податку у разі є вимога, спрямоване відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків. У разі недостатності (відсутності) грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у банках учасника консолідованої групи платників податків при стягненні податку в порядку, передбаченому цим підпунктом, стягнення невитягнутої суми, що залишилася, провадиться за рахунок грошових коштів (дорогоцінних металів) групи;

3) при сплаті податку, у тому числі частково, одним із учасників консолідованої групи платників податків процедура стягнення у сплаченій частині припиняється;

4) на учасника консолідованої групи платників податків, щодо якого винесено рішення про стягнення податку на прибуток організацій за консолідованою групою платників податків, поширюються права та гарантії, передбачені цією статтею для платників податків;

5) рішення про стягнення приймається у порядку, встановленому цією статтею, після закінчення строку, встановленого у вимогі про сплату податку, направленого відповідальному учаснику консолідованої групи платників податків, але не пізніше за шість місяців після закінчення зазначеного строку. Рішення про стягнення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає. У цьому випадку податковий орган може звернутися до суду за місцем постановки відповідального учасника консолідованої групи платників податків на облік у податковому органі із заявою про стягнення податку одночасно з усіх учасників консолідованої групи платників податків. Така заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення строку на стягнення податку, встановленого цією статтею. Пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути поновлений судом;

6) рішення про стягнення, прийняте стосовно відповідального учасника або іншого учасника консолідованої групи платників податків, дії чи бездіяльність податкових органів та їх посадових осіб при здійсненні процедури стягнення можуть бути оскаржені такими учасниками на підставах, пов'язаних із порушенням порядку здійснення процедури стягнення.

Положення статті 46 НК РФ використовуються у таких статтях:

Виконання обов'язку щодо сплати податку, збору, страхових внесків
Стягнення податку з організації чи індивідуального підприємця провадиться у порядку, передбаченому статтями 46 та 47 НК РФ. Стягнення податку з фізичної особи, який є індивідуальним підприємцем, проводиться у порядку, передбаченому статтею 48 НК РФ.
Стягнення податку, збору, страхових внесків, а також пені та штрафів за рахунок іншого майна платника податків (податкового агента, платника збору, платника страхових внесків) - організації, індивідуального підприємця
1. У разі, передбаченому пунктом 7 статті 46 НК РФ, податковий орган має право стягнути податок за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівкових коштів платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку , і з урахуванням сум, щодо яких здійснено стягнення відповідно до статті 46 НК РФ.
Порядок сплати податків, зборів, страхових внесків
4.4. У разі неперерахування до бюджетної системи Російської Федерації на відповідний рахунок Федерального казначейства у встановлений термін грошових коштів фізичної особи, прийнятих місцевою адміністрацією, організацією федерального поштового зв'язку або багатофункціональним центром надання державних та муніципальних послуг, до місцевої адміністрації, організації федерального поштового зв'язку, багатофункціонального центру надання державних та муніципальних послуг застосовуються заходи щодо стягнення неперерахованої суми податку відповідно до підпункту 1 пункту 2 статті 45 НК РФ, а також у порядку, аналогічному порядку, встановленому статтями 46 та 47 НК РФ.
Визнання недоїмки та заборгованості з пені та штрафів безнадійними до стягнення та їх списання
1) ліквідації організації відповідно до законодавства Російської Федерації чи законодавства іноземної держави, виключення юридичного лицяз Єдиного державного реєстру юридичних осіб за рішенням реєструючого органу у разі винесення судовим приставом-виконавцем постанови про закінчення виконавчого провадження у зв'язку з поверненням стягувачу виконавчого документа на підставах, передбачених пунктом 3 або 4 частини 1 статті 46 Федерального закону від 2 жовтня 2007 року N -ФЗ "Про виконавче провадження", - у частині недоїмки, заборгованості з пені та штрафів, не погашених внаслідок недостатності майна організації та (або) неможливості їх погашення засновниками (учасниками) зазначеної організації в межах та порядку, які встановлені законодавством Російської Федерації;
Обов'язки банків щодо виконання доручень на перерахування податків, зборів, страхових внесків
Застосування заходів відповідальності не звільняє банк від обов'язку перерахувати до бюджетної системи Російської Федерації суму. У разі невиконання банком зазначеного обов'язку у встановлений термін до цього банку застосовуються заходи щодо стягнення неперерахованих сум податку (збору) за рахунок коштів у порядку, аналогічному порядку, передбаченому статтею 46 НК РФ, а за рахунок іншого майна - у порядку, аналогічному порядку, передбаченого статтею 47 НК РФ.
Припинення дії відстрочення, розстрочення чи інвестиційного податкового кредиту
10. Відсотки, передбачені цією главою і підлягають сплаті зацікавленою особою, у разі порушення терміну їх сплати і після закінчення терміну виконання вимоги про їх сплату стягуються в порядку та строки, передбачені статтями 46 - 48 НК РФ.
Порука
Податковий орган вживає заходів щодо стягнення з поручителя сум, обов'язок зі сплати яких забезпечено порукою, у порядку та строки, передбачені статтями 46 - 48 НК РФ, у разі невиконання ним у встановлений термін вимоги про сплату грошової суми за договором поруки.

Відповідно до п. 1 ст. 30 НК РФ та ст. 6 Закону РФ від 21.03.1991 № 943-1 «Про податкові органи Російської Федерації» податкові органи здійснюють контроль за дотриманням законодавства про податки та збори, у тому числі за правильністю обчислення, повнотою та своєчасністю сплати (перерахування) до бюджету податків і зборів, відповідних пені, штрафів, відсотків. На контролерів покладено обов'язки щодо застосування заходів примусового виконання обов'язків щодо сплати податків.

З огляду на п. 1 ст. 45 НК РФ платник податків має самостійно виконати обов'язок зі сплати податку (якщо інше не передбачено податковим законодавством), що передбачає добровільне перерахування коштів у рахунок сплати відповідних податків за власною ініціативою та у сумі, обчисленій самостійно. Обов'язок зі сплати податку має бути виконаний у строк, встановлений законодавством про податки та збори. У разі невиконання або неналежного виконання платником податків названих обов'язків інспекція надсилає йому вимогу про сплату податку. Саме з цього моменту починається етап примусового виконання обов'язку щодо сплати податку.

Вручення вимоги як початок процедури примусового виконання обов'язку щодо сплати податку

У ході проведення податкових перевірок (камеральних (ст. 88 НК РФ) та виїзних (ст. 89 НК РФ)), а також за результатами заходів податкового контролюперевіряючою посадовою особою виявляється належне або неналежне виконання платником податків обов'язків щодо сплати податків. За результатами перевірки виноситься рішення, у якому (у разі неналежного виконання обов'язків) вказується розмір виявленої недоїмки (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Недоїмка - сума податку, яку організація не сплатила у встановлений законодавством термін (п. 2 ст. 11 НК РФ). Право податкового органу стягувати недоїмку з платника податків передбачено ст. 31 НК РФ.

За наявності недоїмки та відповідно до рішення податкового органу платнику податків виставляється вимога про сплату податку.

Вимогою визнається повідомлення платника податків про несплачену суму податку, і навіть про обов'язок сплатити встановлений термін несплачену суму (ст. 69 НК РФ). Документ містить відомості про суму заборгованості з податку (розмір пені, нарахованих на момент спрямування вимоги), термін виконання вимоги, а також заходи щодо стягнення податку та забезпечення виконання обов'язку щодо його сплати, що застосовуються у разі його невиконання.

За загальним правилом п. 2 ст. 70 НК РФ вимога про сплату податку за результатами податкової перевірки має бути направлена платнику податків протягом 20 днів з дати набрання чинності відповідним рішенням.

До уваги: рішення про притягнення до відповідальності (про відмову у притягненні до відповідальності) за скоєння податкового правопорушення набирає чинності після закінчення одного місяця з дня вручення особі, щодо якої вона була винесена (п. 9 ст. 101 НК РФ).

У силу п. 4 ст. 69 НК РФ вимога про сплату податку має бути виконано протягом восьми днів з дати його отримання, якщо триваліший період часу для сплати податку не зазначений у цій вимогі.

Нагадаємо, що термін, визначений днями, обчислюється у робочих днях, якщо він не встановлений у календарних днях. У цьому робочим вважається день, який визнається відповідно до законодавством РФ вихідним і (чи) неробочим святковим (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Якщо платник податків не виконає обов'язок щодо сплати податку у встановлений термін, то після його закінчення здійснюється позасудове (безперечне), а потім і судове стягнення недоїмки.

Позасудове стягнення (безперечне) недоїмки

Процедуру примусового стягнення з платника податків заборгованості з податків визначено ст. 46, 47 НК РФ. Податкова інспекція має право стягнути недоїмку:

з коштів на банківському рахунку платника податків;
за рахунок його майна.

Стягнення через списання коштів з банківського рахунку

З положень ст. 46 НК РФ слід, що невиконання обов'язки зі сплати податку тягне за собою примусове виконання такого обов'язку шляхом звернення стягнення на кошти платника податків на рахунках у банках.

Спочатку податковий орган ухвалює рішення про стягнення. Воно приймається після закінчення терміну, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного строку. Іншими словами, термін дорівнює двом місяцям з часу закінчення часу, відведеного податковим законодавством для добровільного виконання платником податків вимоги про сплату податку.

Рішення про стягнення доводиться до платника податків - організації або індивідуального підприємця протягом шести днів після його винесення. На підставі п. 3 ст. 46 НК РФ у разі неможливості вручення платнику податків під розписку або передачі іншим способом, що свідчить про дату його отримання, рішення про стягнення надсилається поштою рекомендованим листом і вважається отриманим через шість днів з дня направлення рекомендованого листа.

Потім на підставі цього документаподатківці направляють до банку, у якому відкрито рахунки платника податків, доручення перерахування сум податку бюджет. Воно має містити вказівку на ті банківські рахунки, з яких має бути здійснено перерахування податку, та суму, що підлягає перерахуванню. При цьому стягнення податку може здійснюватися як з карбованцевих розрахункових (поточних), так і з валютних рахунків (при недостатності коштів на карбованцевих).

За встановленими правилами доручення на перерахування податку банк виконує не пізніше одного операційного дня, наступного за днем отримання ним зазначеного доручення (не пізніше двох операційних днів, якщо стягнення податку провадиться з валютних рахунків).

Якщо в день отримання банком доручення на рахунку недостатньо коштів або вони відсутні, то доручення виконується принаймні надходження коштів на ці рахунки не пізніше одного операційного дня, наступного за днем кожного такого надходження на рахунок.

До уваги: доручення податкового органу підлягає безумовному виконанню кредитною організацією в черговості, встановленій цивільним законодавством РФ. Зі змісту п. 2 ст. 855 ДК РФ слід: черговість списання коштів на сплату податків залежить від цього, списуються вони у добровільному чи примусовому порядку. Так, платежі до бюджету, що здійснюються за дорученнями податкових органів (тобто у примусовому порядку), підлягають виконанню банком у третю чергу, а платежі за податковими зобов'язаннями, які здійснюються на підставі платіжних розпоряджень платника податків (у добровільному порядку), – у п'яту. Даний висновок заснований на правовій позиції ЗС РФ, викладеної у Визначенні від 21.03.2016 № 307-КГ16-960, та підтриманий контролюючими органами - листи ФНП Росії від 11.07.2016 № ГД-4-8/12408, Мінфіну Росії від 17. №03-02-07/2/28207.

Як зазначив Пленум ВАС (п. 54 Постанови від 30.07.2013 № 57), висновок про недостатність чи відсутність коштів на банківських рахунках може бути зроблений податковим органом лише на підставі даних про стан усіх відомих йому рахунків платника податків.

Для отримання зазначених відомостей та забезпечення у подальшому можливості стягнення коштів з відповідних рахунків інспекція має право на підставі п. 2 ст. 76 НК РФ винести рішення про зупинення операцій за відомими їй рахунками (але не раніше винесення рішення про стягнення податку). Отримавши дане рішення, банк з п. 5 ст. 76 НК РФ зобов'язаний повідомити до податкового органу в електронній формі відомості про залишки коштів на рахунку, операції за яким призупинені.

Якщо доручення на перерахування суми податку до бюджету пред'являються одночасно до кількох рахунків, то сукупна сума податку, зазначена в цих дорученнях, не повинна перевищувати суму податку, що підлягає стягненню.

Стягнення за рахунок майна платника податків

За недостатності чи відсутності коштів на рахунках платника податків або за відсутності інформації про такі рахунки податковий орган на підставі відповідного рішення має право стягнути податок за рахунок майна, у тому числі за рахунок готівкових коштів платника податків у межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку, та з урахуванням сум, щодо яких виконано стягнення відповідно до ст. 46 НК РФ (п. 1 ст. 47 НК РФ).

Дане рішення виконують судові пристави виходячи з постанови податкового органу про стягнення податкової заборгованості з допомогою майна платника податків (винесеного протягом трьох днів із прийняття рішення про стягнення) (абз. 2 п. 1, п. 4 ст. 47 НК РФ). Стягнення може бути звернене на будь-яке рухоме та нерухоме майноплатника податків у черговості, встановленій п. 5 ст. 47 НК РФ.

До уваги: податковий орган має право перейти до примусового стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків тільки після вживання належних заходів щодо стягнення податку за рахунок його коштів (п. 55 Постанови Пленуму ВАС РФ № 57). У зв'язку з цим невинесення інспекцією рішення про стягнення податку за рахунок коштів у встановлений термін та неприйняття заходів для його виконання за загальним правилом виключають можливість винесення рішення про стягнення податку за рахунок іншого майна платника податків.

Рішення про стягнення податку за рахунок майна приймається протягом одного року після закінчення строку виконання вимоги щодо сплати податку. Рішення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає.

Стягнення у судовому порядку

При безперечному стягненні податкової заборгованості податківці зобов'язані дотримуватися строків, встановлених п. 3 ст. 46 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ. Якщо якийсь із цих строків порушено, то стягнути заборгованість із платника податків можна лише через суд.

Зверніть увагу: ці терміни може відновити суд, якщо арбітри вважатимуть причини, з яких вони були пропущені, об'єктивними.

Таким чином, у судовому порядку стягнення недоїмки провадиться, якщо пропущено термін ухвалення рішення про стягнення податку:

з коштів на рахунках платника податків - організації чи індивідуального підприємця у банках та її електронних коштів;
за рахунок його майна.

У першому із зазначених випадків заява може бути подана до суду протягом шести місяців після закінчення строку виконання вимоги про сплату податку. У другому – протягом двох років після закінчення терміну його виконання.

На підставі викладеного порядок стягнення з платника податків недоїмки регламентований нормами податкового законодавства та має конкретні терміни, після яких податкова інспекція втрачає право на стягнення податкової заборгованості.

Втрата права на стягнення недоїмки

Втрата права контролерів на стягнення недоїмки як така перестав бути підставою припинення обов'язків платника податків і, як наслідок, виключення відповідних записів з його особового рахунки. До визнання в установленому порядку недоїмки з податку безнадійної до стягнення її суми враховуються податковим органом у складі заборгованості платника податків та не підлягають вилученню з ресурсів ФНП (Лист Мінфіну Росії від 09.11.2011 № 03-02-07/1-386).

Суди, своєю чергою, зазначають: пропуск податковим органом строків стягнення недоїмки перешкоджає списанню з платника податків особових рахунків сум заборгованості за податками, що значаться в картках, і не дає права списати їх в силу положень ст. 59 НК РФ. Проте втрата інспекцією можливості стягнення заборгованості перед бюджетом не означає, що платник податків виконав свої обов'язки щодо сплати платежів до бюджету відповідно до ст. 45 НК РФ (Постанова Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 09.02.2015 № 09АП-57139/2014 у справі № А40-131455/14).

Відповідно до п. 1 ст. 44 НК РФ обов'язок зі сплати податку виникає, змінюється та припиняється за наявності підстав, встановлених ст. 59 НК РФ. Так, пп. 4 п. 1 цієї статті визначено, що однією з цих підстав є ухвалення судового акта.

До відома: у разі прийняття судом акта, відповідно до якого податковий орган втрачає можливість стягнути недоїмку у зв'язку із закінченням встановленого строку стягнення, у тому числі винесення ним ухвали про відмову у відновленні пропущеного строку подання заяви до суду про стягнення недоїмки, податкова заборгованість визнається безнадійною до стягнення (п. 2.4 Порядку списання недоїмки, визнаної безнадійною до стягнення).

Судовий акт після набрання чинності є підставою для виключення інспекцією відповідних записів з особового рахунку платника податків, згідно з даними якого проводиться звірка розрахунків з бюджетом. Висновок про втрату податковим органом можливості стягнення податків (як і пені, штрафів) у зв'язку із закінченням встановленого терміну їх стягнення може утримуватися в судовому акті у будь-якій податковій справі, у тому числі й у мотивувальній частині акта. Відповідні записи мають бути виключені податковим органом з особового рахунку платника податків негайно після набрання чинності таким судовим актом.

Відсутність судового акта, що підтверджує втрату податковим органом можливості стягнення податку, недоїмка не визнається безнадійною до стягнення, навіть якщо податковим органом пропущені встановлені НК РФ терміни стягнення податку.

Про дозволені законом дії платника податків та зобов'язання податківців

Якщо податковий орган втратив можливість примусового стягнення податку у зв'язку із закінченням передбачених НК РФ термінів його стягнення, але при цьому із заявою про стягнення до суду не звернувся (як наслідок, судовий акт, яким було б встановлено пропуск терміну для стягнення недоїмки, відсутня), платник податків має право сам зробити низку кроків для визнання своєї заборгованості безнадійною до стягнення та виключення її зі свого особового рахунку.

Справа в тому, що, виходячи з тлумачення пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, ініціювати відповідний судовий розгляд має право не тільки податковий орган, а й платник податків, у тому числі шляхом подання до суду заяви про визнання сум, можливість примусового стягнення яких втрачено, безнадійними до стягнення. При цьому таке право не обмежене будь-яким строком, у тому числі строком позовної давності (Постанова АС ДВО від 21.09.2016 № Ф03-4261/2016 у справі № А59-684/2016).

Причиною поводження із заявою до судових органів може бути ситуація (дуже поширена), пов'язана з діями інспекції, що виразилися у видачі довідки про виконання обов'язку зі сплати податків (як і довідки про стан розрахунків з бюджетом) без відображення інформації про неможливість стягнення недоїмки у примусовому. порядку.

До відома. Підпунктом 10 п. 1 ст. 32 НК РФ передбачено, що податковий орган зобов'язаний надавати платнику податків на його запит довідки про стан розрахунків зазначеної особи з податків, зборів, пені, штрафів, відсотків і довідки про виконання обов'язку зі сплати податків, зборів, пені, штрафів, відсотків на підставі даних податкового органу.

Як показує аналіз арбітражної практики, контролери найчастіше відмовляють платнику податків у вимогі зазначити у довідці цей факт. При формуванні довідки податковий орган керується положеннями Наказу ФНП Росії від 21.07.2014 № ММВ-7-8/378@, який затвердив її форму та порядок її заповнення. Норми цього документа не передбачають інформацію про втрату можливості стягнення заборгованості, що числиться за платником податків перед бюджетом, у примусовому порядку, оскільки термін їх стягнення минув.

При розгляді суперечок аналогічного характеру суди зазначають: названий наказ, який не передбачає наявність інформації про втрату можливості стягнення у примусовому порядку заборгованості перед платником податків, що не може служити перешкодою до видачі довідки з відображенням у ній реального стану розрахунків за податковими платежами. Інше означає вказівку неповної інформації про заборгованість, яка рахується за платником податків, що порушує його право на достовірну інформацію, необхідну йому для реалізації прав підприємницької діяльності.

АС ДВО у Постанові від 10.11.2016 № Ф03-5079/2016 з посиланням на правову позицію, викладену в Постанові Пленуму ВАС РФ від 30.07.2013 № 57, також наголосив на наступному. Наявність чи відсутність заборгованості перед бюджетом є одним із критеріїв успішності підприємницької діяльності платника податків, його сумлінності та фінансової стабільності. Ця довідка є офіційним документом, прямо передбаченим Податковим кодексом для видачі платнику податків.

Виходячи з необхідності дотримання балансу приватних та публічних інтересів та відображення у надані інспекцією платнику податків за його запитом документах об'єктивної інформації довідки повинні містити не тільки відомості про заборгованість, але й інформацію про втрату податковим органом можливості примусового стягнення відповідних сум у зв'язку із закінченням .

Неповна інформація про недоїмку зачіпає право організації на достовірну інформацію, необхідну їй для здійснення своїх прав та законних інтересів, у тому числі підприємницької та іншої економічної діяльності.

Обов'язок зі сплати податків платник податків або самостійно, або у примусовому порядку. Процедура примусового стягнення недоїмки складається з кількох етапів, першим із яких є виставлення інспекцією на адресу платника податків вимоги щодо сплати податку. Якщо документ не буде виконано у встановлений термін, то податківці мають право винести рішення про стягнення недоїмки за рахунок коштів на банківських рахунках платника податків. Вона може бути прийнята не пізніше двох місяців після закінчення терміну, зазначеного у вимогі про сплату податку. Якщо податківці пропустять цей термін, тобто час для судового стягнення недоїмки: шість місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку.

За недостатності або відсутності коштів на рахунках або за відсутності інформації про такі рахунки податок може бути стягнуто за рахунок майна платника податків у межах сум, зазначених у вимогі про сплату податку, протягом року після закінчення строку виконання вимоги, у разі пропуску якої в інспекції буде два роки для звернення до судових органів.

Однак і після закінчення зазначених строків у платника податків на його особовому рахунку буде значитися заборгованість з податку, визнати яку безнадійною можна лише у суді. І лише після набрання чинності судовим актом чинності відповідні записи мають бути виключені податковим органом з особового рахунку платника податків. А до цього моменту податковий орган у надаваній платнику податків за його запитом довідці про виконання обов'язку зі сплати податків (так само як і у довідці про стан розрахунків з бюджетом) повинен вказати не лише відомості про заборгованість, а й інформацію про втрату інспекцією можливості примусового стягнення недоїмки у зв'язку із закінченням встановленого строку її стягнення.

Порядок стягнення заборгованості з податків, пені, штрафу за підсумками камеральної перевірки, у які строки та в якому порядку податковий орган може стягнути зазначені суми з платника податків, який строк позовної давності по їх стягненню, після закінчення яких податковий орган вже не зможе стягнути з платника податків що перериває протягом терміну давності?

Відповідь

Строки виконання рішення про стягнення недоїмки з податків, підстави для зупинення та строк давності стягнення недоїмки розкрито у рекомендації нижче.

Недоимка з податку, штрафи і пені починають стягуватися податковим органом протягом 2 місяців із дня закінчення терміну від часу їх сплати виходячи з вимоги (п.3 ст.46 НК РФ).

Якщо з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку, пені або штрафу пройшло більше 3 років, то платник податків має право в судовому порядку визнати заборгованість неможливою до стягнення (пп.4 п.1 ст.59 ПК РФ).

Обґрунтування даної позиції наведено нижче в матеріалах «Системи Юрист» та «Системи Головбух» .

« Виконання рішення про стягнення

Рішення про примусове стягнення недоїмки виконується через банк, у якому організація відкрито рахунок*. Інспекція має направити до цього банку доручення на перерахування податку ( страхового внеску, штрафу, пені) до бюджету (п. 2, 4, 10 ст. 46 НК РФ). Банк зобов'язаний виконати це доручення пізніше наступного операційного дня. Якщо повного погашення недоїмки грошей на рахунку організації недостатньо, доручення буде поміщено картотеку неоплачених розрахункових документів. У цьому випадку недоїмка буде погашатись поступово, у міру надходження грошей на рахунок організації. Залишок коштів на погашення недоїмки банк визначить відповідно до черговості, встановленої цивільним законодавством. Такі правила встановлені пунктами 6, 10 статті 46 Податкового кодексу РФ та пунктом 2 статті 855 Цивільного кодексу РФ.

При нестачі грошей на карбованцевому банківському рахунку та наявності в організації валютного рахунку недоїмка може бути стягнута за рахунок валютних коштів. Для цього податкова інспекція має дати банку доручення на продаж валюти. Сума недоїмки, що погашається з допомогою валютних коштів, визначається за курсом Банку Росії на дату продажу валюти. Такий порядок передбачено пунктами 5, 10 статті 46 таки Податкового кодексу РФ. Витрати, пов'язані із продажем валюти, покриваються за рахунок організації. Їх можна врахувати і при розрахунку податку на прибуток (підп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), і при розрахунку єдиного податку з різниці між доходами та витратами при спрощенні (підп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Стягувати недоїмку з допомогою коштів, розміщених на депозитному рахунку організації, до закінчення терміну депозитного договору податковим інспекціям заборонено (абз. 4 п. 5, п. 10ст. 46 НК РФ). Проте після закінчення дії депозитного договору інспекція вправі доручити банку переказати кошти з депозитного на розрахунковий рахунок покриття недоїмки. Це можливо, якщо депозитний та розрахунковий рахунки знаходяться в одному банку, а вимога про стягнення недоїмки з розрахункового рахунку на момент закриття депозитного договору не була виконана. Такі роз'яснення містяться у листі ФНП Росії від 31 серпня 2015 р. № СА-4-8/15316.

Якщо коштів на карбованцевих і валютних банківських рахунках недостатньо, інспекція має право звернути стягнення на електронні кошти організації. І тому вона направить до банку, у якому перебувають електронні кошти, доручення з їхньої переведення з цього приводу платника податків у банку. За аналогією із коштами на банківських рахунках спочатку стягуються електронні кошти у рублях, а разі їх браку - в іноземній валюті. При цьому валютні кошти банк повинен переказати на валютний рахунок організації, зазначений у дорученні інспекції. Якщо в дорученні зазначено лише рублевий рахунок, керівник інспекції одночасно з дорученням на переказ електронних коштів повинен направити до банку доручення на продаж не пізніше наступного дня валюти організації. Витрати, пов'язані із продажем валюти, покриваються за рахунок організації. Банк повинен виконати доручення за електронними коштами в рублях не пізніше одного операційного дня з дня отримання доручення, а за коштами у валюті - не пізніше двох операційних днів. Якщо електронних коштів на повного погашення недоїмки все-таки недостатньо, банк виконуватиме доручення у міру отримання електронних коштів організації-боржника.

Такий порядок передбачено у пунктах 6.1, 10 статті 46 Податкового кодексу РФ.

За відсутності грошей банківських рахунках інспекція має право стягнути недоїмку з особових рахунків організації - одержувача бюджетних коштів (п. 3.1, 10 ст. 46 НК РФ, ст. 220.1 Бюджетного кодексу РФ). Без рішення суду інспекція може стягнути кошти з особового рахунку, якщо сума заборгованості вбирається у 5 млн крб. Якщо заборгованість більше, її стягнення знадобиться судове рішення (подп. 1 п. 2, п. 9 ст. 45 НК РФ).

Є два види спеціальних рахунків, з яких податкова інспекція немає права стягувати недоїмку. Це виборчі рахунки та рахунки фондів референдуму (п. 1, 10 ст. 46 НК РФ). Такі рахунки призначені для проведення виборчих кампаній (проведення референдумів), вони мають строго цільове призначення, тому інспекції не можуть вилучати кошти, зараховані на ці рахунки.

Зупинення та відкликання рішення про стягнення

Призупинити виконання рішення про стягнення недоїмки можуть у трьох випадках. Перший: інспекція надала розстрочку чи відстрочку щодо сплати податку (страхового внеску). Другий: суд (судовий пристав) наклав арешт на кошти платника податків у банках. І третій випадок: рішення призупинити стягнення недоїмки виніс вищий податковий орган.

Інспекція має відкликати рішення про стягнення у таких випадках*:

Строк сплати податків, страхових внесків, зборів, пені, штрафів змінився відповідно до глави 9 Податкового кодексу РФ;

Недоїмку погашено (у т. ч. заліком надміру сплачених сум у рахунок погашення недоїмки);

Недоїмку визнано безнадійною до стягнення та списано;

Платник податку подав уточнену декларацію (розрахунок), за даними якої він має сплатити меншу суму податку (страхового внеску);

Банк надіслав інспекції інформацію про залишки коштів на інших рахунках платника податків, які можуть бути використані для сплати недоїмки.

Про це йдеться у пунктах 4.1, 10 статті 46 Податкового кодексу РФ.

Стягнення з допомогою майна

Якщо недоїмка не погашена з допомогою коштів (зокрема. електронних), інспекція може стягнути її з допомогою іншого майна організації (п. 7, 10 ст. 46, ст. 47 НК РФ).

Рішення про стягнення за рахунок іншого майна може бути ухвалене протягом одного року після закінчення строку виконання вимоги про сплату податку (страхового внеску, штрафу, пені)*. Рішення, прийняте після закінчення зазначеного терміну, вважається недійсним та виконання не підлягає. Однак у цьому випадку податкова інспекція має право звернутися до суду з позовом про стягнення належної до сплати податку (страхового внеску). Строк, відпущений податковій інспекції для подання позовної заяви, становить два роки з дня закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку (страхового внеску, збору, штрафу, пені). Проте суд може продовжити цей термін, якщо податкова інспекція пропустила його з поважних причин. Такий порядок передбачено пунктами 1, 9 статті 47 таки Податкового кодексу РФ.

Стягнення недоїмки з допомогою іншого майна провадиться судовим приставом-виконавцем за рішенням і підставі постанови податкової інспекції (абз. 2 п. 1, п. 9ст. 47 НК РФ). Форми рішення та постанови про стягнення затверджено наказом ФНП Росії від 13 лютого 2017 року № ММВ-7-8/179. Перелік майна, яке може бути стягнуто рахунок погашення недоїмки, наведено у пункті 5 статті 47 Податкового кодексу РФ. Організація має право вказати на майно, яке слід стягнути насамперед, проте остаточне рішення про черговість стягнення приймає судовий пристав (п. 5 ст. 69 Закону від 2 жовтня 2007 р. № 229-ФЗ).

Стягнення недоїмки через суд

У судовому порядку стягуються недоїмки*:

З організацій, яким відкритий особовий рахунок, якщо розмір заборгованості перевищує 5 млн. руб. (Підп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ);

Виникли внаслідок перекваліфікації угод, статусу чи характеру діяльності організації (подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ);

Виникли внаслідок перевірок правильності застосування цін у угодах між взаємозалежними особами (підп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Крім того, в судовому порядку стягуються недоїмки з організацій, які є взаємозалежними до організацій, у яких ці недоїмки виникли. Причому йдеться лише про недоїмки, що виникли за підсумками податкових перевірок та непогашених протягом трьох місяців.

Стягнення недоїмки з взаємозалежних організацій можливе у таких випадках*:

Якщо на їх банківські рахунки надходить виручка за товари (робіт, послуги), реалізовані організаціями, у яких виникла недоїмка (у т. ч. якщо виручка надходить через сукупність взаємозалежних операцій за участю осіб, які не визнаються взаємозалежними);

Якщо організація, у якої виникла недоїмка, дізнавшись про призначення виїзної або проведення камеральної перевірки, передала взаємозалежній організації кошти чи інше майно, внаслідок чого стягнення недоїмки стало неможливим.

Підстави для стягнення недоїмки із взаємозалежних організацій визначено у підпункті 2 пункту 2 статті 45 Податкового кодексу РФ».

1. У разі несплати або неповної сплати податку у встановлений строк обов'язок зі сплати податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення на кошти на рахунках платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця у банках та його електронні кошти, за винятком коштів на спеціальні виборчі рахунки, спеціальні рахунки фондів референдуму.

1.1. У разі несплати або неповної сплати у встановлений термін податку, що підлягає сплаті учасником договору інвестиційного товариства - керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (далі у цій статті - керуючий товариш, відповідальний за ведення податкового обліку), згідно з виконанням договору інвестиційного товариства ( за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша в договорі інвестиційного товариства), обов'язок щодо сплати цього податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення стягнення на кошти на рахунках інвестиційного товариства.

За відсутності чи недостатності коштів у рахунках інвестиційного товариства стягнення виробляється рахунок коштів у рахунках управляючих товаришів. При цьому насамперед стягнення звертається на кошти на рахунках керівника товариша, відповідального за ведення податкового обліку.

За відсутності чи недостатності коштів на рахунках керівників товаришів стягнення звертається на кошти на рахунках товаришів пропорційно частці кожного їх у спільному майні товаришів, яка визначається на дату виникнення заборгованості.

2. Стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу (далі у цій статті - рішення про стягнення) шляхом направлення на паперовому носії або в електронній формі до банку, в якому відкрито рахунки платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця, доручення податкового органу списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації необхідних коштів з рахунків платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця.

за рішенням податкового органу про зупинення дії відповідного доручення при прийнятті податковим органом рішення відповідно до ;

за рішенням вищого податкового органу у випадках, передбачених цим Кодексом.

списання недоїмки, заборгованості з пені та штрафів, відсотків, передбачених главою 9, а також визнаних безнадійними до стягнення відповідно до ;

зменшення сум податку, збору, пені за уточненою податковою декларацією, поданою відповідно до ;

надходження до податкового органу від банку інформації про залишки коштів на інших рахунках (залишках електронних коштів) платника податків відповідно до та з метою стягнення за прийнятим відповідно до пункту 3 цієї статті рішенням про стягнення.

7.1. Звернення стягнення на майно учасників договору інвестиційного товариства відповідно до статті 47 цього Кодексу допускається лише у разі відсутності або недостатності грошових коштів (дорогоцінних металів) на рахунках, залишків електронних коштів у банках інвестиційного товариства, які управляють товаришами та товаришами.

8. При стягненні податку податковим органом може бути застосовано в порядку та на умовах, встановлених статтею 76 цього Кодексу, зупинення операцій за рахунками платника податків (податкового агента) - організації або індивідуального підприємця в банках або зупинення переказів електронних коштів.

8.1. З дня відкликання в кредитної організації ліцензії на здійснення банківських операцій стягнення податку за рахунок коштів (дорогоцінних металів) на рахунках у такій кредитній організації провадиться з урахуванням положень Федерального закону "Про банки та банківську діяльність" та Федерального закону від 26 жовтня 2002 року N 127 -ФЗ "Про неспроможність (банкрутство)".

Коментар до Ст. 46 Податкового кодексу

1. Коментована стаття встановлює порядок стягнення податку, збору, а також пені, штрафу за рахунок коштів на рахунках платника податків (платника зборів) - організації, індивідуального підприємця чи податкового агента, індивідуального підприємця у банках, а також за рахунок його електронних коштів.

Вже з назви примусове стягнення порядку ст. 46 НК РФ поширюється так само на відносини, пов'язані як із стягненням податків, так і зі стягненням зборів, і тільки з тих учасників податкових правовідносин, які є юридичними особами або індивідуальними підприємцямиі лише щодо безготівкових коштів.

Як зазначив Вищий Арбітражний Суд Російської Федерації у Постанові від 29 березня 2005 р. N 13592/04, виставлення вимоги про сплату податку є мірою примусового характеру та перерахування коштів на виконання рішення податкового органу не може розглядатися як добровільне виконання платником податків обов'язків збору та носить характер стягнення податковим органом недоїмки.

До безготівкових коштів ст. 46 НК РФ відносить кошти на банківських рахунках платника податків (платника збору) та його електронні кошти.

КС РФ неодноразово (Визначення від 25 липня 2001 року N 138-О, Визначення від 10 січня 2002 р. N 4-О) зазначав, що конституційний обов'язок платника податків зі сплати податку повинен вважатися виконаним у той момент, коли вилучення частини його майна, призначене для сплати до бюджету як податку фактично сталося. Таке вилучення, наприклад, відбувається у момент списання банком з розрахункового рахунку платника податків відповідних коштів на сплату податку.

Примусове стягнення може бути звернене до податкового агента. Згідно з позицією ВАС РФ, примусове виконання обов'язків податкового агента шляхом стягнення з нього неперерахованих сум податку, а також відповідних сум пені можливо у разі, коли податковим агентом сума податку була утримана у платника податків, але не перерахована до бюджету. Враховуючи компенсаційний характер пені як платежу, спрямованого на компенсацію втрат державної скарбниці внаслідок несплати податку у строк, з податкового агента, який не утримав податок з коштів платника податків, можуть бути стягнуті також пені за період з моменту, коли податок мав бути ним утриманий та перерахований до бюджету, до настання строку, в який обов'язок зі сплати податку повинен бути виконаний платником податків самостійно (Постанова Пленуму ВАС РФ від 30 липня 2013 р. N 57 "Про деякі питання, що виникають при застосуванні арбітражними судамичастини першої Податкового кодексу Російської Федерації", Постанова Пленуму Верховного Суду РФ N 41, Пленуму ВАС РФ N 9 від 11 червня 1999 "Про деякі питання, пов'язані з введенням в дію частини першої Податкового кодексу Російської Федерації").

Коментована стаття кореспондує , яка встановлює обов'язки банків щодо виконання доручень на перерахування податків і зборів. Такі доручення можуть надходити як від платника податків (платника збору), і від податкового органу. Доручення податкового органу на перерахування податку або збору означає примусове виконання податкового обов'язку через безперечне стягнення коштів на рахунках платника податків (платника збору). Відповідно до п. 2 ст. 47 НК РФ, для примусового стягнення доручення податкового органу про безперечне стягнення направляється до банку, у якому відкрито рахунок платника податків (платника зборів).

Законами, на основі яких будується правове регулюваннявідносин, пов'язаних з грошовими розрахунками в Російській Федерації, є Федеральний закон від 2 грудня 1990 року N 395-1 "Про банки та банківську діяльність", Федеральний закон від 27 червня 2011 року N 161-ФЗ "Про національну платіжну систему", Федеральний закон від 10 липня 2002 р. N 86-ФЗ "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)", а також ЦК РФ.

Відповідно до ст. 1 Федерального закону "Про банки і банківську діяльність", кредитна організація є юридичною особою, яка для отримання прибутку як основної мети своєї діяльності на підставі спеціального дозволу (ліцензії) Центрального банку Російської Федерації має право здійснювати банківські операції. Банк - така кредитна організація, яка має виключне право здійснювати в сукупності такі банківські операції: залучення у вклади коштів фізичних та юридичних осіб, розміщення зазначених коштів від свого імені та за власний рахунок на умовах повернення, платності, терміновості, відкриття та ведення банківських рахунків фізичних та юридичних осіб.

ст. 3 Федерального закону "Про національну платіжну систему" встановлено поняття національної платіжної системи як сукупності операторів з переказу грошових коштів (включаючи операторів електронних грошових коштів), банківських платіжних агентів (субагентів), платіжних агентів, організацій федерального поштового зв'язку при наданні ними платіжних послуг відповідно із законодавством Російської Федерації, операторів платіжних систем, операторів послуг платіжної інфраструктури (суб'єкти національної платіжної системи). Переказ коштів є дії оператора з переказу коштів у межах застосовуваних форм безготівкових розрахунків з надання одержувачу коштів коштів платника.

У п. 1 ст. 46 НК РФ згадується, що платник податків може дати доручення на перерахування коштів та електронних коштів. Поняття електронних коштів також встановлено Федеральним законом "Про національну платіжну систему". Електронні кошти - це кошти, які попередньо надані однією особою іншій особі, яка враховує інформацію про розмір наданих коштів без відкриття банківського рахунку, для виконання грошових зобов'язань особи, яка надала кошти, перед третіми особами та щодо яких особа, яка надала кошти , має право передавати розпорядження виключно з використанням електронних засобів платежу. Не є електронними коштами кошти, отримані організаціями, які здійснюють професійну діяльність на ринку цінних паперів, клірингову діяльність та (або) діяльність з управління інвестиційними фондами, пайовими інвестиційними фондами та недержавними пенсійними фондами та здійснюють облік інформації про розмір наданих коштів без відкриття банківського рахунки відповідно до законодавства, що регулює діяльність зазначених організацій.

Організація безготівкових розрахунків, а також забезпечення стабільності та розвиток національної платіжної системи відповідно до ст. 82.1 - 82.3 Федерального закону "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)" здійснюються Банком Росії. Банк Росії встановлює правила, форми та стандарти безготівкових розрахунків.

Положення про платіжну систему Банку Росії від 29 червня 2012 р. N 384-П встановлює, що переказ коштів здійснюється в рамках таких форм безготівкових розрахунків: розрахунків платіжними дорученнями, розрахунків інкасовими дорученнями та розрахунків у формі переказу грошових коштів на вимогу одержувача коштів (пряме дебетування).

Відповідно до Положення про правила здійснення переказу коштів Банку Росії від 19 червня 2012 р. N 383-П, переказ коштів може здійснюватися через: платіжні доручення; акредитиви; інкасові доручення; чеки; перекази коштів на вимогу одержувача (пряме дебетування); перекази електронних коштів.

З перерахованих форм стягнення податку (збору) використовуються розрахунки інкасовими дорученнями.

Банки, відповідно до Положення про правила здійснення переказу коштів Банку Росії, здійснюють переказ коштів за банківськими рахунками і без відкриття банківських рахунків на підставі розпоряджень про переказ коштів, що складаються податковими органами, які також виступають і одержувачами коштів. Безумовність виконання полягає в тому, що банк при здійсненні списання коштів з рахунку свого клієнта (платника податків, платника зборів, податкового агента) не враховує заперечення останнього, а лише перевіряє на відповідність банківському законодавству та правильність оформлення.

У ст. 46 НК РФ окремо врегульовано питання примусового стягнення з рахунків інвестиційного товариства.

Інвестиційне товариство є різновидом простого товариства, що випливає зі ст. 1041 ЦК України. Зміст договору інвестиційного товариства, згідно зі ст. 3 Федерального закону від 28 листопада 2011 р. N 335-ФЗ "Про інвестиційне товариство", полягає в тому, що двоє або кілька осіб (товариш) зобов'язуються поєднати свої вклади та здійснювати спільну інвестиційну діяльністьбез утворення юридичної особи для отримання прибутку. У цьому чи кілька товаришів (керівні товариші) здійснюють від імені всіх товаришів ведення спільних справ товаришів, зокрема ведення податкового обліку, яке доручається управляючого товариша.

На окремий банківський рахунок керівника товариша надходять кошти, передані у спільне майно товариства. Імена (найменування) учасників договору інвестиційного товариства, крім найменування уповноваженого керівника товариша, у своїй не вказуються. Уповноважений керівник товариш зобов'язаний вести роздільний облік коштів, переданих кожним учасником договору інвестиційного товариства, що знаходяться на рахунку інвестиційного товариства (підпункт 3 пункту 3 ст. 4, пункт 1 ст. 10 Федерального закону "Про інвестиційне товариство").

Пунктом 1.1 ст. 46 НК РФ встановлено, що у разі несплати або неповної сплати податку, що підлягає сплаті керуючим товаришем, відповідальним за ведення податкового обліку (за винятком податку на прибуток організацій, що виникає у зв'язку з участю даного товариша в договорі інвестиційного товариства), обов'язок щодо сплати цього податку виконується у примусовому порядку шляхом звернення на грошові кошти на рахунках інвестиційного товариства.

При недостатності коштів у рахунках інвестиційного товариства стягнення виробляється рахунок коштів у рахунках керівників товаришів (насамперед на рахунках керівника товариша, відповідального ведення податкового обліку). За відсутності чи недостатності коштів на рахунках керівників товаришів стягнення звертається на кошти на рахунках товаришів пропорційно частці кожного їх у спільному майні товаришів, яка визначається на дату виникнення заборгованості.

2. Відповідно до пункту 2 коментованої статті, стягнення податку провадиться за рішенням податкового органу шляхом направлення до банку, в якому відкрито рахунки платника податків (податкового агента), доручення податкового органу на списання та перерахування до бюджетної системи Російської Федерації відповідних коштів з рахунків платника податків агента).

Винесенню зазначеного рішення податкового органу передує направлення платнику податків (податковому агенту) вимоги про сплату податку або збору відповідно до гл. 10 НК РФ, яке має бути виконано протягом восьми днів з дати отримання зазначеної вимоги, якщо триваліший період часу для сплати податку не зазначений у цій вимогі.

Федеральною податковою службою (Наказ ФНП Росії від 3 жовтня 2012 р. N ММВ-7-8/662@) затверджено форми:

документа про виявлення недоїмки у платника податків (платника збору, податкового агента);

Вимоги щодо сплати податку, збору, пені, штрафу, відсотків;

Рішення про стягнення податку, збору, пені, штрафу, відсотків за рахунок коштів на рахунках платника податків (платника збору, податкового агента) у банках, а також електронних коштів;

Рішення про зупинення операцій за рахунками платника податків (платника збору, податкового агента) у банку, а також переказів електронних коштів;

Рішення про відміну призупинення операцій за рахунками платника податків (платника збору, податкового агента) у банку, а також переказів електронних коштів.

Федеральною податковою службою (Наказ від 23 червня 2014 р. N ММВ-7-8/330@) також затверджено форми:

Доручення на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Доручення на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Доручення продаж іноземної валюти з валютного рахунку платника податків (платника збору, податкового агента);

Рішення про зупинення дії доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента), а також на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Рішення про відміну призупинення дії доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента), а також на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації;

Рішення про відкликання невиконаних доручень на списання та перерахування коштів з рахунків платника податків (платника збору, податкового агента), а також на переказ електронних коштів платника податків (платника збору, податкового агента) до бюджетної системи Російської Федерації.

Банком Росії затверджено Положення про порядок направлення до банку окремих документів податкових органів, а також направлення банком до податкового органу окремих документів банку в електронній формі у випадках, передбачених законодавством Російської Федерації про податки та збори, від 6 листопада 2014 р. N 440-П. Дане Положення встановлює порядок направлення до банку в електронній формі перелічених вище документів податкових органів, а також порядок направлення банком до податкового органу в електронній формі наступних документів банку:

Відомостей про залишки коштів платника податків-організації на рахунках у банку, операції з яких призупинено, відомостей про залишки електронних коштів, переведення яких призупинено;

Відомостей про неможливість виконання доручення податкового органу на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації у встановлений термін у зв'язку з відсутністю (недостатністю) коштів на рахунку платника податків, а також про неможливість виконання доручення податкового органу або доручення платника податків на перерахування податку до бюджетної системи Російської Федерації у встановлений термін у зв'язку з відсутністю (недостатністю) коштів на кореспондентському рахунку банку (філії банку), відкритому у Банку Росії.

3. Пунктом 3 коментованої статті встановлено, що рішення про стягнення приймається податковим органом після закінчення строку, встановленого у вимогі про сплату податку, але не пізніше двох місяців після закінчення зазначеного строку. У разі пропуску строку для безперечного стягнення податковий орган може звернутися до суду із заявою про стягнення з платника податків (податкового агента) суми податку, що належить до сплати. Коментованою статтею встановлено спеціальний строк позовної давності такого звернення, що становить шість місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податку.

У цілому нині примусове стягнення недоїмки виходячи з рішення податкового органу складається у таку процедуру (ст. 45, 46, 69, ):

Протягом десяти днів з дати набрання чинності рішенням платнику податків надсилається вимога про сплату недоїмки (пеней, штрафів);

Недоимка стягується в безперечному порядку шляхом прийняття рішення про звернення стягнення за рахунок коштів та виставлення доручення до розрахункового рахунку платника податків не пізніше двох місяців з моменту закінчення терміну виконання вимоги;

За відсутності коштів на розрахункових рахунках платника податків недоїмка стягується з допомогою його електронних коштів;

Стягнення при недостатності чи відсутності коштів на рахунках платника податків звертається інше майно платника податків (платника збору) до закінчення року після терміну виконання вимоги про сплату податку.

Одночасно допускається судовий порядок стягнення недоїмки (пені, штрафів) у межах шести місяців після закінчення терміну виконання вимоги про сплату податків, пені та штрафів, при цьому пропущений з поважної причини термін подання заяви може бути відновлений судом.

До поважних причин пропуску терміну ставляться обставини об'єктивного характеру, які залежать від податкового органу, що знаходяться поза його контролем, при дотриманні ним того ступеня дбайливості та обачності, яка вимагалася від нього з метою дотримання встановленого порядку.

Рішення про стягнення доводиться до відома платника податків (податкового агента) протягом шести днів після винесення під розписку або іншим способом, що свідчить про дату його отримання, зокрема, надсилається поштою рекомендованим листом та вважається отриманим після закінчення шести днів з дня направлення.

У ст. 46 НК РФ, на відміну пункту 4 ст. 52 НК РФ, спеціально не обумовлено можливість направлення рішення про стягнення по телекомунікаційних каналах зв'язку в електронній формі, яка може застосовуватися для направлення податкового повідомлення. Це пов'язано з серйознішими наслідками, які йдуть за рішенням про стягнення податку чи збору. Основним способом направлення рішення про стягнення є рекомендований лист.

Відповідно до ст. 9 Федерального закону 17 липня 1999 р. N 176-ФЗ "Про поштовий зв'язок", в Російській Федерації діють такі види поштового зв'язку:

Поштовий зв'язок загального користування, що здійснюється державними унітарними підприємствами, державними установамипоштового зв'язку та іншими операторами поштового зв'язку;

Спеціальний зв'язок федерального органу виконавчої, здійснює управління діяльністю у сфері зв'язку;

Федеральний фельд'єгерський зв'язок;

Фельд'єгерсько-поштовий зв'язок федерального органу виконавчої влади в галузі оборони.

Податкові органи при направленні податкового повідомлення користуються послугами поштового зв'язку загального користування, що надаються за єдиними Правилами надання послуг поштового зв'язку, затвердженими Постановою Уряду РФ від 15 квітня 2005 р. N 221. Згідно з зазначеними Правилами, листи на замовлення є однією з категорій поштових відправлень, які характеризуються сукупністю ознак, що визначають порядок та умови прийому, обробки, перевезення та доставки (вручення) даного відправлення.

Ви думаєте, що ви російська? Народилися в СРСР і думаєте, що ви росіянин, українець, білорус? Ні. Це не так.

Ви насправді російська, українець чи білорус. Але ви думаєте, що ви єврей.

Дичину? Неправильне слово. Правильне слово "імпринтінг".

Новонароджений асоціює себе з тими рисами особи, які спостерігає одразу після народження. Цей природний механізм властивий більшості живих істот, які мають зір.

Новонароджені в СРСР кілька перших днів бачили мати мінімум часу годівлі, а більшу частину часу бачили особи персоналу пологового будинку. За дивним збігом обставин вони були (і залишаються досі) здебільшого єврейськими. Прийом дикий за своєю суттю та ефективності.

Все дитинство ви дивувалися, чому живете в оточенні нерідних людей. Рідкісні євреї на вашому шляху могли робити з вами все що завгодно, адже ви до них тяглися, а інших відштовхували. Та й зараз можуть.

Виправити це ви не зможете - одноразовий імпринтинг і на все життя. Зрозуміти це складно, інстинкт оформився, коли вам було дуже далеко до здатності формулювати. З того моменту не збереглося ні слів, ні подробиць. Залишилися лише риси осіб у глибині пам'яті. Ті риси, які ви вважаєте своїми рідними.

3 коментарі

Система та спостерігач

Визначимо систему як об'єкт, існування якого не викликає сумнівів.

Спостерігач системи - об'єкт не є частиною системи, що спостерігається ним, тобто визначає своє існування в тому числі і через незалежні від системи фактори.

Спостерігач з погляду системи є джерелом хаосу - як керуючих впливів, і наслідків спостережних вимірів, які мають причинно-наслідкового зв'язку з системою.

Внутрішній спостерігач - потенційно досяжний для системи об'єкт щодо якого можлива інверсія каналів спостереження та впливу, що управляє.

Зовнішній спостерігач - навіть потенційно недосяжний для системи об'єкт, що знаходиться за обрієм подій системи (просторовим та тимчасовим).

Гіпотеза №1. Всевидюче око

Припустимо, що наш всесвіт є системою і має зовнішній спостерігач. Тоді спостережні вимірювання можуть відбуватися, наприклад, за допомогою «гравітаційного випромінювання», що пронизує всесвіт з усіх боків ззовні. Перетин захоплення «гравітаційного випромінювання» пропорційно масі об'єкта, і проекція «тіні» від цього захоплення в інший об'єкт сприймається як сила тяжіння. Вона буде пропорційна добутку мас об'єктів і обернено пропорційна відстані між ними, що визначає щільність «тіні».

Захоплення «гравітаційного випромінювання» об'єктом збільшує його хаотичність і сприймається нами як час. Об'єкт непрозорий для «гравітаційного випромінювання», переріз захоплення якого більший за геометричний розмір, усередині всесвіту виглядає як чорна діра.

Гіпотеза №2. Внутрішній спостерігач

Можливо, що наш всесвіт спостерігає за собою сам. Наприклад, за допомогою пар квантово заплутаних частинок рознесених у просторі як еталони. Тоді простір між ними насичений ймовірністю існування процесу, що породив ці частинки, досягає максимальної щільності на перетині траєкторій цих частинок. Існування цих частинок також означає відсутність на траєкторіях об'єктів досить великого перерізу захоплення, здатного поглинути ці частинки. Інші припущення залишаються такими ж як і для першої гіпотези, крім:

Плин часу

Стороннє спостереження об'єкта, що наближається до горизонту подій чорної діри, якщо визначальним чинником часу у всесвіті є «зовнішній спостерігач», уповільнюватиметься рівно вдвічі - тінь від чорної діри перекриє рівно половину можливих траєкторій «гравітаційного випромінювання». Якщо ж визначальним фактором є «внутрішній спостерігач», то тінь перекриє всю траєкторію взаємодії і протягом часу об'єкта, що падає в чорну дірку, повністю зупиниться для погляду з боку.

Також не виключена можливість комбінації цих гіпотез у тій чи іншій пропорції.