Важнейший показатель экономической эффективности производства продукции — ее себестоимость. В себестоимости отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Для глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, фактический уровень затрат на единицу продукции сравнивают с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели :

C i = A i / V BП i + B i ,

где C i — себестоимость единицы i -гo вида продукции;

А i — постоянные затраты, отнесенные на i -й вид продукции;

B i — переменные затраты на единицу i -гo вида продукции;

V ВП i — объем выпуска i -гo вида продукции.

Используя эту модель и данные табл. 1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 1. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А
Показатель	План	Факт	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (V BП), шт.
Сумма постоянных затрат (a ), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b ), руб.
Себестоимость изделия (С), руб.

C план = a п лан / V BП план + b план = 12 000 000 / 10 000 + 2800 = 4000 руб.;

C усл 1 = a план / V BП факт + b план = 12 000 000 / 13 300 + 2800 = 3702 руб.;

C усл 2 = a факт / V BП факт + b план = 20 482 000 / 13 300 + 2800 = 4340 руб.;

C факт = a факт / V BП факт + b факт = 20 482 000 / 13 300 + 3260 = 4800 руб.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС общ = С факт - С план = 4800 - 4000 = +800 руб.

В том числе:

а) за счет изменения объема производства продукции :

ΔС V BП = С усл 1 - С план = 3702 - 4000 = -298 руб.;

б) за счет изменения суммы постоянных затрат :

ΔС а = С усл 2 - С усл 1 = 4340 - 3702 = +638 руб.;

в) за счет изменения суммы удельных переменных затрат :

ΔС b = С факт - С усл 2 = 4800 - 4340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 2а, б).

Таблица 2б. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции
Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.				Изменение себестоимости, руб.
	план	расчетное у словие 1, (усл 1)	расчетное условие 2, (у сл 2)	факт	общее
						объема выпуска	постоянных затрат	удельных переменных затрат

Таблица 3. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат
Статья затрат	Затраты на изделие, руб.			Структура затрат, %
	план	факт		план	факт
Сырье и основные материалы
Топливо и энергия
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Итого
В том числе: переменные постоянные

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Анализ прямых материальных затрат

Большой удельный вес в себестоимости продукции занимают материальные затраты. Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции (V ВП), ее структуры (Уд i ) и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции (УМЗ i ). Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на единицу продукции (УР i ) и средней стоимости единицы материальных ресурсов (Ц i ). Схематически эта взаимосвязь представлена на рисунке.

Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат

Анализ прямых материальных затрат целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции , для чего используется следующая факторная модель:

УМЗ i = ∑(УР i × Ц i ).

Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки:

УМЗ план = ∑(УР i план × Ц i план);

УМЗ усл = ∑(УР i факт × Ц i план);

УМЗ факт = ∑(УР i факт × Ц i факт);

ΔУМЗ УР = УМЗ усл - УМЗ план;

ΔУМЗ Ц = УМЗ факт - УМЗ усл.

Данные табл. 4 позволяют установить, из-за чего изменились материальные затраты на единицу продукции в целом и по каждому виду материальных ресурсов. В рассматриваемом примере они увеличились в основном за счет роста цен на ресурсы.

Таблица 4. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции
Вид изделия и материала	Расход материала на изделие, м		Цена 1 м ткани, руб.		Материальные затраты на изделие, руб.			Изменение материальных затрат на изделие, руб.
	план	факт	план	факт	план	Ц i план	факт	общее	в том числе за счет
									нормы расхода	цены
Изделие А
Ткани верха
Ткани для подкладки
Прочие материалы
Итого
Изделие Б
Ткани верха
Ткани для подкладки
Прочие материалы
Итого

После этого можно изучить факторы изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется следующая факторная модель:

МЗ i = V BП i ∑(УР i × Ц i ).

В табл. 5 представлен алгоритм расчета материальных затрат на производство изделия А.

Таблица 5. Материальные затраты на производство изделия А
Показатель	Алгоритм расчета	Порядок расчета	Сумма, тыс. руб.
	V BП i план = ∑(УР i план × Ц i план)
	V BП i факт = ∑(УР i факт × Ц i план)
	V BП i факт = ∑(УР i факт × Ц i план)
	V BП i факт = ∑(УР i факт × Ц i факт)

Из табл. 5 видно, что материальные затраты на производство изделия А выросли на 11 130 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции — +5610 тыс. руб. (22 610 - 17 000);

б) расхода материала на изделие — -612 тыс. руб. (21 998 - 22 610);

в) стоимости материальных ресурсов — +6132 тыс. руб. (28 130 - 21 998).

Аналогичные расчеты делаются по всем видам продукции (табл. 6).

Таблица 6. Факторный анализ материальных затрат по видам продукции
Изделие	Материальные затраты, тыс. руб.					Изменение материальных затрат, тыс. руб.
	план	расчетное условие 1, (усл 1)		расчетное условие 2, (усл 2)	факт	общее	в том числе за счет изменения
							объема выпуска	нормы расхода	цен на ресурсы
Итого

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит еще и от структуры произведенной продукции. Необходимые данные для расчета приведены в табл. 7.

Таблица 7. Общая сумма затрат материалов на производство продукции
Показатель	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма, тыс. руб.
	∑(V BП i план × УР i план × Ц i план)	10 000 × 1,7 + 10 000 × 0,8
	МЗ план × I вп *
	∑(V BП i факт × УР i факт × Ц i план)	13 300 × 1,7 + 5700 × 0,8
	∑(V BП i факт × УР i факт × Ц i план)	13 300 × 1,654 + 5700 × 0,78
	∑(V BП i факт × УР i факт × Ц i факт)	13 300 × 2,115 + 5700 × 0,94

*I вп — изменение объема выпуска продукции (0,95).

На основании данных табл. 7 можно установить, что общая сумма прямых материальных затрат на производство продукции увеличились на 8488 тыс. руб. (33 488 тыс. руб. - 25 000 тыс. руб.), в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции — -1250 тыс. руб. (23 750 - 25 000);

б) структуры производства продукции — +3420 тыс. руб. (27 170 - 23 750);

в) материалоемкости продукции — -726 тыс. руб. (26 444 - 27 170);

г) стоимости материальных ресурсов — +7044 тыс. руб. (33 488 - 26 444).

Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

В процессе анализа нужно узнать изменение удельного расхода материала за счет каждого фактора, а затем полученный результат умножить на базовый уровень цены и фактический объем производства i -гo вида продукции. В результате получим прирост суммы материальных затрат на производство этого вида изделия за счет соответствующего фактора в отчетном периоде:

ΔМЗ хi = ΔУР xi × Ц i план × V ВП i факт.

Уровень средней цены материала зависит от рынков сырья, инфляционных факторов, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья, замены одного вида другим и т. д. Чтобы узнать, как за счет каждого из них изменилась общая сумма материальных затрат , необходимо изменение средней цены i -гo вида или группы материалов за счет i -гo фактора умножить на фактическое количество использованных материалов соответствующего вида:

ΔМЗ хi = ΔЦ xi × УР i факт × V ВП i факт.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые возвратные отходы сырья, которые можно реализовать или использовать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене возможного использования и по стоимости исходного сырья, то мы узнаем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включенные в себестоимость продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к прямому удорожанию продукции и уменьшению ее выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умножить на плановую цену исходного материала.

Обобщим результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определим неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции (табл. 8).

Методика определения резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р↓С) являются:

1) увеличение объема производства продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РV ВП);

2) сокращение затрат на производство продукции (Р↓3) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резерва снижения себестоимости единицы продукции определяется по формуле:

Р↓С = С в - С ф = (З ф - Р↓З + З Д) / (V ВП факт + РV ВП) - З ф / V ВП факт,

где С ф и С в — соответственно фактический и возможный (прогнозируемый) уровни себестоимости единицы продукции;

З ф — фактические затраты на производство продукции в отчетном периоде;

Р↓З — резерв сокращения затрат на производство продукции;

З д — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции;

V BП факт, РV BП — соответственно фактический объем и резерв увеличения производства продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется. В результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (Р↓ЗП) в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения (ТЕ план) и после внедрения (ТЕ факт) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ план) и на планируемый объем производства продукции (V BП план):

Р↓ЗП = ∑(ТЕ факт - ТЕ план) × ОТ план × V ВП план.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (Р↓МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

Р↓МЗ = ∑(УР факт - УР план) × V BП план × Ц план,

где УР план, УР факт — расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий;

Ц план — плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов (РА ) на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (Р↓ОС i ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА i ):

РА = ∑(Р↓ОС i × НА i ).

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочие переменные расходы, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i -го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат отчетного периода (B i факт):

З д = РV BП i × B i факт.

Например, фактический выпуск изделия А в отчетном периоде составляет 13 300 шт., резерв его увеличения — 1500 шт., фактическая сумма затрат на производство всего выпуска — 63 840 тыс. руб., резерв сокращения затрат по всем статьям — 2130 тыс. руб., дополнительные переменные затраты на освоение резерва увеличения производства продукции — 4890 тыс. руб. (1500 руб. × 3260 руб.).

Резерв снижения себестоимости единицы продукции Р↓С составит: (63 840 - 2130 + 4890) / (13 300 + 1500) - 63 840 / 13 300 = 4,5 - 4,8 = 0,3 тыс. руб.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости — по каждому инновационному мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

Г. В. Савицкая,
экономист

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Создание целостной, эффективной и гибкой системы управления включает такие положения: повышение качественного уровня руководства экономики; усовершенствование системы планирование и ценообразования; финансово кредитного механизма; создание новых организационных структур. Решение поставленных задач в значительной мере зависит от более широкого знания методов экономического анализа и их применение на практике. Роль экономического анализа не исчерпывается осуществлением таких наиболее общих функций управления, как планирование, организация, координация, стимулирование и контроль. Анализ является средством оценки состояния и развития управляемого объекта, осуществление обратной связи между функциями управления и управляемыми объектами, комплексного изучения экономических процессов, выявления и мобилизация резервов в сфере производства и управления, разработки и принятия управленческих решений по повышению эффективности производства.

Составной частью анализа хозяйственной деятельности предприятия является анализ себестоимости, который заключается в определении величины и причин затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативных затрат сырья и материалов, топлива, энергии; доплат работникам за отклонения от нормальных условий труда и сверхурочные работы; затрат от простоя машин и агрегатов, аварий, брака; изменение затрат, вызванные нерациональными хозяйственными связями, касающимися поставки сырья и материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий; нарушением технологической и трудовой дисциплины.

На основе анализа себестоимости выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические мероприятия повышения экономической эффективности производства.

1 . Понятие себестоимости продукции

Экономичность работы предприятия характеризуется себестоимостью продукции. Себестоимость продукции это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Все расходы, входящие в себестоимость изделия, можно объединить в 3 основных группы экономических элементов: затраты предметов труда, затраты средств труда и заработная плата. Такая группировка затрат (с детализацией внутри каждой группы) используется при составлении сметы затрат на производство. Смета затрат это плановый расчет затрат на все нужды предприятия на календарный период. Такая смета затрат позволяет определить потребность предприятия в каждом виде ресурсов, например в материальных ресурсах, в фонде заработной платы, оборотных средствах.

Состав затрат по структуре и видам одинаков для большинства предприятий.

Структура себестоимости зависит от характера отрасли, технологии и организации производства на каждом предприятии.

Структура себестоимости позволяет определить главное направление анализа ее снижения. Основное внимание надо обращать на экономию тех затрат, удельный вес которых наибольший, ибо это даст для предприятия наибольший эффект. Много расходов и затрат сопровождает снабжение, производства и реализацию продукции предприятия. И все они включается в себестоимость. Но нельзя сказать, что все расходы имеют одинаковое значение в создании изделия, в формировании его себестоимости. В зависимости от участия в технологическом процессе расходы делятся на основные и накладные.

Основными затратами считаются такие, которые непосредственно связанны с технологией производства данного изделия, определяют его характер и потребительские свойства.

К накладным затратам относятся затраты, связанные не с созданием продукции, а с управлением и обслуживанием производства. Эти расходы, хотя и необходимы, но, как бы, накладываются дополнительным грузом на себестоимость изделия. Надо стараться, что бы такой «груз» был как можно меньше.

Затраты, которые по документам, поступающим в бухгалтерию, можно записать за счет производства изделия, называют прямыми (расход материалов и заработная плата рабочих). Величина прямых затрат составляет технологическую себестоимость. Но есть затраты, которые нельзя учесть непосредственно для каждого изделия. Например, заработная плата мастера цеха. Также трудно учесть расходы на содержание цеха, ремонт оборудования, амортизацию, падающие на каждый вид изделия. Надо установить их общую сумму, а потом распределить на каждое изделие. Распределяют эту сумму по косвенным признакам, например, пропорционально отработанным машиночасам или сумме прямой заработной платы. Поэтому такие расходы называются косвенными. К ним относят: общецеховые и общезаводские расходы (содержание управленческого аппарата, общехозяйственные расходы и прочие). Деление расходов на прямые и косвенные обусловлено возможностью включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Если представить себе такое производство, где изготовляется только один вид продукции, например, электростанции, то на таком производстве все расходы будут прямыми. На большинстве предприятий, например, в машиностроении, накладные расходы учитываются косвенно в себестоимости изделий, поэтому накладные расходы совпадают приблизительно с косвенными. Но есть и разница: амортизация является основным расходом, но в себестоимость попадает как косвенный расход. Сумма прямых и косвенных затрат на изделия, производимые в цехах, составляет цеховую себестоимость изделия. Если к цеховой себестоимости изделия прибавить общезаводские расходы, то получим сумму всех производственных затрат на данный вид изделия производственную себестоимость. Если к производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы (расходы на реализацию), тополучим полную себестоимость изделия.

Цеховая себестоимость охватывает все расходы цеха на изготовление продукции, затраты сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, расход топлива и энергии, заработную плату основных рабочих (основную и дополнительную) и отчисления на нужды социального страхования этих рабочих, расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы, а также включает стоимость услуг вспомогательных цехов. Все затраты, включаемые в цеховую себестоимость, являются производственными затратами, но делятся на производительные (общественно необходимые)и непроизводительные, которые, как правило, не являются общественно необходимыми (потери от брака, недостачи и порчи материальных ценностей, простоев, перерасхода материалов, труда и т.п.).

Общезаводская производственная себестоимость включает кроме затрат, входящих в цеховую себестоимость, общие расходы по заводу. Основную часть общезаводских расходов составляют административно управленческие и общехозяйственные расходы (содержание заводского персонала, амортизация и содержание зданий и сооружений общезаводского характера, проведения испытаний, исследований, расходы по охране труда и т.д.). Общезаводские расходы являются производственными расходами, но среди них могут быть оплата простоев, недостачи и потери от порчи материалов и продукции и другие непроизводственные расходы. На бухгалтерских счетах на каждый вид изделия собираются все затраты с разбивкой на отдельные статьи. Такие счета называют аналитическими, они позволяют изучать себестоимость продукции по отдельным ее видам. Если общую сумму затрат на аналитическом счете разделить на количество выпущенных за данный период изделий, то получим себестоимость одного изделия. Расчет себестоимости единицы продукции с разбивкой на статьи затрат называется калькуляцией. Различают плановую, нормативную и отчетную калькуляцию. Плановая калькуляция представляет собой задание по себестоимости единицы продукции на весь плановый период.

Нормативная калькуляция есть величина затрат на единицу продукции, исчисленная по действующим нормам. В этой калькуляции учитываются изменения норм, поэтому она, как правило, меняется ежемесячно и ежеквартально. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает сумму фактических затрат на единицу продукции. С помощью отчетной калькуляции проверяют выполнение плана по себестоимости и выявляют отклонения от плана по статьям расходов и на отдельных участках производства. Обычно на предприятиях калькулируется себестоимость наиболее важных изделий, по которым судят о движении себестоимости всех изделий. Среди статей затрат кроме экономически однородных, такихкак сырье и материалы, заработная плата рабочих, имеются и комплексные статьи. Например, в общехозяйственных расходах учитывают заработную плату вспомогательных рабочих, цехового персонала, затраты многих вспомогательных материалов и др.

Планирование и учет затрат по статьям расхода позволяет видеть, как, кто тратит; как, кто экономит. Расходы контролируются по цехам, производственным участкам, рабочим местам, изделиям.

Слово «себестоимость» в зависимости от объекта и других признаков классификации имеет ряд значений. Когда себестоимость подсчитывают за какойто период, возможен такой случай: в начале периода себестоимость одна, а в конце его, например, года, другая. Поэтому себестоимость за год или другой период подсчитывают как среднюю величину (точнее, среднюю арифметическую взвешенную величину).

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются: определение динамики и уровня выполнения плана по важнейшим показателям определения факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, величин и причин отклонений фактических затрат от плановых, выявление резервов и путей дальнейшего снижения себестоимости продукции.

2 . Группировка затрат по экономическим элементам и статьям затрат

Для планирования, учета и анализа производственные затраты предприятия объединяются в однородные группы по многим признакам.

1. По видам расходов. Группировка по видам расходов является в экономике общепринятой и включает в себя две классификации: по экономическим элементам затрат и по калькуляционным статьям расходов.

Первая из них (по экономическим элементам) применяется при формировании себестоимости на предприятии в целом и включает в себя пять основных групп расходов: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Вторая группа затрат (по калькуляционным статьям) используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. В то же время определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции (работ, услуг) на любом уровне.

По статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели (назначения) их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. Эта классификация специфична для каждой отрасли промышленности, поэтому состав расходов в каждой отрасли различен. Как правило, по статьям расходов выделяются: а) сырье и материалы; б) топливо и энергия; в) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих; г) отчисления на социальное страхование; д) расходы на подготовку и освоение производства; е) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; ж) цеховые расходы; з) общезаводские расходы; и) прочие производственные расходы; к) внепроизводственные (коммерческие) расходы и т.д.

2. По характеру участия в создании продукции (работ, услуг) Выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

3. По изменяемости в зависимости от объемов производства. Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условнопеременными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условнопостоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

4. По способу отнесения на производство. Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия а также особенностям организации его производства.

Различают четыре основных метода калькулирования продукции: простой, нормативный, позаказный и попередельный.

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм (экономии и перерасхода) в конце месяца. Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Показной метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попередельный метод применяется на предприятиях, где исходное сырье и материалы в процессе производства проходят ряд пределов, этапов (кирпичное, текстильное), или там, где из одних исходных материалов в одном технологическом процессе производства получают различные виды продукции. При попередельном методе сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы.

3 . Пути снижения себестоимости

Себестоимость характеризует затратоемкость отдельных видов продукции. Она является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции трудоемкости, материалоемкости, энергоемкости, фондоемкости, а также наукоемкости продукции, если финансирование научноисследовательской работы производится за счет себестоимости. Изменения отдельных видов затрат взаимосвязано. Снижение трудоемкости обычно требует повышения технической вооруженности труда, а следовательно, увеличения фондоемкости и капитальных вложений. Снижения материалоемкости иногда сопровождается ростом затрат труда. Использование результатов НТП для снижения себестоимости связано с увеличением наукоемкости продукции и затрат на науку. Мероприятия по снижению себестоимости ограничены нормативной эффективностью и наличием капиталовложений.

В уровне и динамики себестоимости отражаются все стороны деятельности предприятия, производственных и промышленных объединений, научных и проектных организаций. Такая комплексная проблема требует системного подхода и единого управления снижением себестоимости.

Резервы это возможности снижения себестоимости за счет использования достижений науки и техники, дальнейшего совершенствования организации труда и производства в отрасли и на предприятиях.

Целесообразно различать резервы плановые и не используемые в плане. Плановые резервы состоят в создании оптимального уровня резервов, обеспечивающих надежное функционирование производственной системы в условиях возможных сбоев, новых возникающих задач (например, полное использование в плане производственной мощности, создание запасов). Следует предусмотреть плановые резервы разной «глубины» использования первоочередные и, если требуется, дополнительно привлекаемые. Так, следует иметь запасные части для аварийного ремонта оборудования, а если ремонт задерживается, то может использоваться плановая обходная технология. Резервы должны учитывать гибкость производства.

В зависимости от сроков и условий обнаружения и приведения в действие неиспользуемых в плане резервов они разделяются на перспективные и текущие. Перспективные основные резервы лежат в результатах фундаментальной и прикладной науки, в открытиях и изобретениях, вносящих принципиальные изменения в производство. Поэтому необходимо хорошо организованная и патентная информация. Для использования перспективных резервов требуется время, взаимосвязанные мероприятия разных подразделений, капитальные вложения. Хорошим средством реализации перспективных резервов являются комплексные целевые программы. Текущие резервы выявляются на основе сопоставления результатов деятельности с планом, предыдущем периодом и на основе сравнительного анализа работы предприятий. К текущим резервам относится ликвидация узких мест, сокращение потерь рабочего времени, простоев оборудования, брака. Использование текущих резервов не требует крупных средств и должно непрерывно осуществляться в процессе управления производством. Дополнительные возможности для использования текущих резервов открываются на основе применения в управление экономикоматематических методов и ЭВМ, особенно при постановке и решении оптимизационных задач. По месту выявления и использования можно различать резервы на стадии конструирования (проектирования), внутрипроизводственные отраслевые.

Уровень себестоимости в основном определяется во время конструирования.

Выбор конструктивных решений может производиться только по экономическому критерию - приведенным затратам и на основе развитого экономического мышления. Важна организация технологического контроля конструкции, с тем чтобы обеспечить возможность применения прогрессивных методов обработки. Технологический контроль должен вестись не обезличено, а с учетом конкретных особенностей будущего завода - производителя. Оправдался метод функциональностоимостного анализа (ФСА), выявляющего резервы снижения себестоимости на стадии проектирования.

Факторы снижения себестоимости это причины, движущие силы, приводящие к уменьшению затрат, и условия, в которых они действуют. Одна и та же причина, например, мероприятие по снижению ресурсов, может приводить к различному экономическому эффекту в зависимости от того, в каких условиях и с какой распространенностью она действует. Условия влияют на действие и в этом случае становятся фактором снижения себестоимости продукции. О действии отдельных причин можно судить постольку, поскольку оно отображено в изменении отдельных показателей. Такие показатели называются факториальными в отличии от показателей сводных, отражающих итоговое изменение результата под влиянием факторов, действующих в данных условиях. В условиях универсальной взаимосвязи и взаимообусловленности экономических явлений нельзя, как правило, придать каждой причинно следственной связи свой показатель, учитывающий только ее действие. По факториальному показателю не всегда можно судить о том, вследствие изменения каких причин произошло изменение результата. Одна и та же причина может изменять разные факториальные показатели, и вместе с тем отдельные показатели могут отражать совокупный эффект группы причин и их взаимодействие. Границы детализации факториальных показателей должны выбираться так, чтобы соответствовать по возможности группе определенных причин или зависеть от группы определенных исполнителей. Можно добиться в плановых расчетах безостаточного разложения сводного показателя по факториальным показателям в пределах установленной между ними связи. Однако не всегда можно вести безостаточное разложение результата с полным учетом действия разных причин, распределением их совокупного действия и устранением повторного счета. Задачу приходится ограничивать выявлением и оценкой наиболее важных направлений действия факторов, с тем, чтобы по возможности получить достаточную для практических целей картину изучаемого явления. Может применяться следующая группировка факторов снижения себестоимости продукции:

1. Повышение технического уровня производства: внедрение новой прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производственных процессов; совершенствование применяемой техники и технологии производства; улучшение использования и применения новых видов сырья и материалов; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

2. Совершенствование организации производства и труда: развитие специализации производства; улучшение его организации и обслуживание; улучшение организации труда; совершенствование управлением производством и сокращение затрат на производство; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; сокращение транспортных расходов; ликвидация излишних затрат и потерь; прочие факторы, повышающие уровень организации производства.

3. Изменение объема и структуры продукции: относительное уменьшение условно постоянных расходов и амортизационных отчислений; изменение структуры продукции; повышение качества продукции.

Объекты снижения себестоимости это те виды затрат, по которым достигается экономия. Для увязки мероприятий по снижению себестоимости с планом и учетом целесообразно определять объекты затрат по принятой классификации элементов затрат и статьям калькуляции.

Снижение себестоимости зависит от всех сторон деятельности предприятия. В каждом подразделении должны быть экономические группы, обеспечивающие снижение себестоимости.

Затраты на производство охватывают все материальные, трудовые и денежные расходы, необходимые для производственно хозяйственной деятельности. При составлении сметы и учете затрат на производство они группируются по экономическому содержанию. Издержки на производство состоят из затрат средств труда (амортизация), предметов труда и части затрат самого труда работников, который возмещается им в форме заработной платы, и прочих денежных расходов. Поэлементное отражение живого и овеществленного труда способствует изучению изменения уровня себестоимости продукции под воздействием используемых трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств. Показатели затрат на производство применяются при определении необходимого объема производственных запасов, увязке доходов и расходов, составлении материальных и трудовых балансов и исчислении величины чистой продукции.

Изучение состава затрат на производство необходимо для выяснения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции. Структура затрат выражается через отношение их суммы по отдельным видам к общей сумме затрат на производство в процентах.

Приведем анализ затрат на производство продукции ООО «ЯвiрДОК», основной деятельностью которого является производство столярных изделий. Для производства столярных изделий используется круглый пиломатериал, который подвергается обработке в обрезную и не обрезную доску.

При распиливании круглого леса в доску и при изготовлении столярных изделий получают древесные отходы в виде дров, горбылей, которые являются возвратными отходам, а также безвозвратные отходы, возникающие в процессе сушки и распиливания.

Увеличение объёма производства при неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено только за счёт снижения себестоимости. Разработка плана организационнотехнических мероприятий по использованию внутрипроизводственных резервов основывается на результатах анализа их источников и факторв. К наиболее важным источникам следует отнести снижение материальных затрат и рост производительности труда. Из всего разнообразия техникоэкономических факторов к укрупнённым группам можно отнести: повышение технического уровня производства улучшение организации производства и труда, изменение объёма и структуры номенклотуры выпускаемой продукции, повышение доли кооперированных поставок и т. д..

Снижение материалаёмкости или материальных затрат - один из важнейших качественных факторов развития экономики. Уменьшение “стоимости сырья, которое является результатом растущей производительности труда, применяемого для изготовления самого этого сырья”. Материал повышенного качества, прокат, соответствующий требованиям размерных характеристик, рост профессионального состава рабочих-станочников - все эти частные источники непосредственно отрожаются на уровне использования металла, что способствует снижению себестоимости выпускаемой продукции и созданию экономии, величина которой может быть расчитана по следующей формуле:

Производительность труда, т.е. его результативность и эффективность, измеряется трудоёмкостью (время на производство единицы продукции) и выработкой (количеством продукции, произведенной за определённый промежуток времени). В результате снижения трудоёмкости экономия обеспечивается за счёт уменьшения затрат на оплату труда с учётом дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в расчёте на единицу продукции, скорректированных на новый объём производства, т.е.

4 . Основные принципы управления автотранспортным предприятием

Рост масштабов и качественные сдвиги в нашей экономике предъявляют новые, более высокие требования к управлению, не позволяют довольствоваться сложившимися формами и методами, даже если они хорошо служили в прошлом. В последнее время серьезно расширились возможности улучшения управления. Это связано с повышением уровня знаний и профессиональной подготовки наших кадров, широких масс трудящихся, с быстрым развитием науки управления и электронной вычислительной техники.

Совершенствование системы управления-- не разовое мероприятие, а динамичный процесс решения проблем, выдвигаемых жизнью.

Вся система управления должна быть нацелена на увеличение вклада каждого звена народного хозяйства в достижение конечной цели -- наиболее полное удовлетворение потребностей общества при наименьших затратах всех видов ресурсов.

Управление предприятием -- сложный процесс. Оно должно обеспечивать единство действий и целенаправленность работы коллективов всех подразделений предприятия, эффективное использование в процессе труда разнообразной техники, взаимоувязанную и координированную деятельность работающих. Следовательно, управление можно определить как процесс целенаправленного воздействия на производство для обеспечения эффективного его осуществления.

Предприятие представляет собой сложную систему. Любая система имеет управляемую и управляющую системы. Первая состоит из ряда взаимосвязанных производственных комплексов: основных и вспомогательных цехов, различного рода служб. Вторая представляет собой совокупность органов управления. Обе системы связаны посредством информации, поступающей от объектов управления, а также от внешних источников информации в управляющую систему, и принимаемых на основе этой информации решений, которые в виде команд поступают в управляемую систему для исполнения.

Пропорциональное соотношение отдельных частей системы -- главное требование ее функционирования. Однако каждая система не является раз и навсегда стабильной. Она развивается, меняется, совершенствуется. При этом воздействие на предприятие возможно не только со стороны системы, частью которой оно является, но и со стороны других систем (вышестоящие органы управления данного министерства, другие министерства и т. д.).

Процесс производства и специфические особенности его обуславливают необходимость установления соответствующих форм и функций управления. Схематически управление производством можно представить в виде ряда основных этапов, охватывающих сбор необходимой исходной информации, передачу ее руководителям соответствующих подразделений, обработку и анализ ее, выработку решений и, наконец, анализ результатов выполненных работ и сбор новой исходной информации.

Управление многогранно. К основным его функциям относятся: планирование, организация, координация и контроль. Главным направлением воздействия процесса управления на процесс производства является планирование, обеспечение необходимого соответствия между всеми участками и участниками производства. При этом важное значение имеет выбор систем, побуждающих участников процесса управления и процесса производства творчески решать задачи, действовать с максимальной эффективностью.

Управление предприятием призвано обеспечить эффективную организацию усилий коллектива на успешное выполнение государственного плана. Оно должно базироваться на научных основах управления производством, обеспечивать оперативность и конкретность руководства, быть рациональным и экономным. В условиях автомобильного транспорта это означает, что управление автотранспортным предприятием имеет своей главной целью -- создание условий для более полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в перевозках при минимальных транспортных издержках за счет всемерного совершенствования транспортного процесса, внедрения новой техники, наиболее полного и рационального использования имеющегося подвижного состава и других производственных фондов, роста производительности труда и снижения себестоимости перевозок.

Единство политического и хозяйственного руководства. В ее решениях на основе глубокого анализа объективных условий развития производительных сил определяется главная экономическая задача определенного периода, темпы развития народного хозяйства, наиболее оптимальная структура отраслей производства. Это означает необходимость оценивать каждую сторону деятельности предприятия исходя из общих задач, поставленных партией.

Сочетание общественных, коллективных и личных интересов при главенствующем значении интересов общества в целом, всего народа. В соответствии с этим принципом то, что выгодно обществу, должно быть выгодно и отдельному коллективу, и отдельному работнику.

Единоначалие. Во главе каждого предприятия, цеха, участка находится руководитель, осуществляющий руководство коллективом работников. Государство предоставляет ему широкие права и одновременно налагает на него большую личную ответственность за работу вверенного участка производства. Единоначалие как один из принципов требует четкого определения прав, обязанностей и ответственности каждого работника аппарата управления и одновременно широкой демократии, активного участия всего коллектива при подготовке и реализации мероприятий, связанных со всей деятельностью предприятия.

Правильный подбор, расстановка и воспитание кадров. Успех работы на любом производственном участке определяется прежде всего деловой и политической подготовкой руководителей, способных обеспечить научную организацию труда, четко установить круг прав и обязанностей каждого работника, воспитать инициативу и чувство ответственности, организовать тщательную проверку исполнения. Первейшей заботой каждого руководителя должно являться обеспечение государственного подхода к решению любой хозяйственной задачи. Он должен проявлять нетерпимость и решительную борьбу с местничеством, ведомственностью, способствовать повышению идейнополитического уровня работников.

Непременным условием хорошей организации управления предприятием и успешного решения задач, стоящих перед ним, является установление повседневного систематического контроля за работой каждого участка с широким привлечением общественности. Это особенно важно в современных условиях, когда предприятие в соответствии с предоставленными ему правами самостоятельно решает многие вопросы текущей жизни и дальнейшего развития производства.

Каждый хозяйственный руководитель несет полную ответственность за своевременное выполнение государственных планов и заданий, качество продукции, бережное и разумное расходование средств и материальных ресурсов, правильное использование оборудования, выполнение всех кооперированных поставок в установленные сроки, соблюдение технологической дисциплины.

Она мобилизует трудящихся на выполнение государственного плана, изучение и использование внутренних резервов, укрепление трудовой и государственной дисциплины.

Профсоюзная организация предприятия ведет большую работу по вопросам соблюдения трудового законодательства, охраны труда, организации культурнобытового обслуживания трудящихся, распределения жилой площади, использования поощрительных фондов и многим другим. Важное место в этой работе занимают коллективные договоры, в которых оформляются взаимные обязательства коллектива работников и администрации предприятия.

Для широкого вовлечения трудящихся в управление производством и воспитания у коллектива подлинно хозяйского отношения к своему предприятию, широко используются различные организационные формы. К их числу относятся постоянно действующие производственные совещания, комплексные бригады творческого сотрудничества рабочих и инженернотехнических работников, общественные бюро по отдельным техникоэкономическим вопросам, группы содействия народному контролю и др.

Действенность и эффективность широкого участия коллектива трудящихся в управлении производством зависят не только от активности рабочих, инженернотехнических работников и служащих, но и в значительной мере от умения руководителей предприятия поделовому поддержать полезную инициативу, идущую снизу, быстро реагировать на критические замечания, широко использовать различные методы управления производством.

Участие трудящихся в управлении экономикой не ограничивается решением хозяйственных задач в рамках отдельного предприятия. Она вырабатывается представителями трудящихся в выборных органах при широком участии масс в обсуждении крупнейших планов и решений.

Методы управления -- это конкретные пути, способы осуществления комплексных мер, направленных на создание наиболее благоприятных условий производства, обеспечивающих оптимальное использование денежных, материальных и трудовых ресурсов производства. Методы управления динамичны, они изменяются исходя из особенностей развития экономики.

В практике хозяйственного руководства производством различают три вида методов управления: организационнораспорядительные, воспитательные и экономические. Организационнораспорядительные методы предусматривают разработку стройной структуры управления, установление четких прав и обязанностей аппарата управления, правильный подбор и расстановку кадров, тщательную подготовку принимаемых решений и организацию систематического контроля за ними, поддержание высокого уровня дисциплины во всех звеньях аппарата управления.

Воспитательные методы управления охватывают широкий круг моральных воздействий и моральных поощрений трудящихся по результатам их непосредственного участия в выполнении государственного плана и других задач, возложенных на предприятие.

Организационные и воспитательные методы осуществляются в неразрывной связи с экономическими методами управления, предусматривающими всемерное использование хозяйственного расчета, системы цен, прибыли, кредита, экономических санкций и материального стимулирования в процесе управления производством. Экономические методы управления призваны обеспечить высокую материальную заинтересованность и одновременно ответственность предприятий, их коллективов и отдельных трудящихся за выполнение возложенных на них задач с наилучшими результатами.

Хозяйственный расчет является важнейшим экономическим методом управления, способствующим наиболее эффективной работе предприятия и всех его звеньев. Существо подлинного хозрасчета состоит в том, что на каждом рабочем месте и участке, в каждой бригаде организован тщательный учет затрат сырья, материалов, топлива, использования времени рабочего и оборудования. Хозрасчет предусматривает самоокупаемость работы предприятия, расходы которого должны возмещаться доходами предприятия. Он должен обеспечивать материальную заинтересованность и ответственность предприятия в целом и отдельных его цехов и участков в выполнении плана по всем показателям, в достижении в интересах общества наибольших результатов с наименьшими затратами.

Для нормальной хозрасчетной деятельности предприятия требуется постоянное совершенствование системы ценообразования, кредитования и финансирования, системы экономических рычагов и стимулов. При этом в оценке хозяйственной деятельности хозрасчетных предприятий и объединений необходимо существенно усилить роль показателя себестоимости продукции. Снижение этого показателя является одним из основных путей повышения эффективности производства в современных условиях.

На автотранспортных предприятиях возможно повсеместное внедрение хозяйственного расчета не только в целом по предприятию, колонне, цеху, участку, но и по каждой бригаде. Перевести каждый автомобиль на хозрасчет -- это значит обеспечить соизмерение затрат по эксплуатации его в денежном выражении с результатами, полученными от перевозок, выполненных на этом автомобиле, обеспечивая рентабельную работу не только предприятия в целом, но и каждой единицы подвижного состава.

5 . Функции и структура управления автотранспортным предприятием

себестоимость экономический затраты управление

Специфическая особенность транспорта в целом и автомобильного в частности состоит в том, что производственный процесс здесь складывается из работы подвижного состава на линии и технического обслуживания транспортных средств на производственной базе. Это требует осуществления многообразных операций, связанных с организацией движения и перевозок, обеспечением технической исправности подвижного состава и его бесперебойного снабжения горючим, смазочными и другими эксплуатационными материалами, подбором необходимого персонала и повышением его квалификации, организацией труда, планирования, учета, отчетности, установлением финансовых связей с клиентурой и т. п.

В условиях автотранспорта, когда производственный процесс выходит за рамки непосредственно предприятия, очень важно организовать четкое взаимодействие отдельных служб и подразделений предприятия, отдельных групп работников и в целом всего коллектива. При этом важно в максимальной мере увязать производственную деятельность и интересы данного коллектива с интересами общества в целом.

Управление автотранспортным предприятием включает: организацию выполнения директив и указаний, поступающих от вышестоящих организаций, и представление им соответствующей информации (отчетности); принятие решений и организацию на их основе производственного процесса и работы вспомогательных служб предприятия; организацию связей с другими предприятиями и организациями.

Развитие автомобильного транспорта сопровождается совершенствованием структуры управления производством и более рациональным распределением функций управления между различными его структурными подразделениями. При этом одновременно происходит, с одной стороны, специализация составных частей автотранспорта -- развитие централизованных специализированных перевозок, специализированных эксплуатационных и ремонтных предприятий, а с другой -- их интеграция, укрупнение предприятий, создание объединений, развитие централизованных эксплуатационных служб и т. д.

Отдельные составные части представляют звенья производства, совокупность которых образует определенные ступени производства. Так, совокупность участков, связанных, к примеру, с ремонтом и техническим обслуживанием подвижного состава, образует цеховую ступень производства; совокупность цехов и колонн -- предприятие; совокупность предприятий -- объединение; совокупность родственных предприятий и объединений -- подотрасль (отрасль).

Звеньям и ступеням производства соответствуют также звенья и ступени управления. При этом под звеном управления понимается обособленная ячейка с определенными функциями управления. Ступень управления -- единство звеньев управления на данном уровне иерархии управления. Ступени управления показывают последовательность подчинения одних звеньев (органов) управления другим, как правило, снизу вверх.

Своеобразие содержания основных функций управления на каждой ступени раскрывается в конкретных функциях управления, учитывающих особенности управляемой системы. Совпадение содержания основных функций свидетельствует о наличии дублирования, которое, естественно, должно устраняться. Директор или главный инженер автотранспортного предприятия, стремящийся непосредственно координировать или контролировать работу на рабочих местах в том же объеме (содержании), в котором это делает начальник цеха, участка, колонны, только дублирует эти функции управления, хотя субъективно он считает, что управляет «конкретно». То, что делает директор или главный инженер, должно выходить за пределы того, что может начальник цеха или колонны, мастер.

Функции управления реализуются людьми, которые группируются по звеньям и ступеням управления. Структура управления -- единство ступеней и звеньев управления в их зависимости и соподчиненности. В структуре управления раскрываются связи каждой ступени, каждого звена, показывается степень интеграции и специализации функций управления. Критериями рациональной структуры управления могут служить:

оперативность управления -- соответствие скорости подготовки и принятия решений темпам осуществления производственных процессов;

надежность функционирования системы управления -- обеспечение достоверности отображения фактического состояния производства и принимаемых решений;

гибкость управляющей системы -- т. е. мобильность, динамичность, способность к быстрой перестройке в соответствии с изменениями, происходящими в производстве;

экономичность -- т. е. достижение с наименьшими затратами наибольшей производительности труда;

оптимальность принимаемых решений -- создание работникам управления возможности находить наилучшие в данных конкретных условиях технические, экономические, организационные решения.

Осуществление функций контроля.

Контроль - это процесс соизмерения (сопоставления) фактически достигнутых результатов с запланированными. Контроль имеет отношение к процедуре оценки успешности выполнения намеченных организацией планов и удовлетворения потребностей внутренней и внешней среды.

Различают следующие виды контроля:

* Предварительный контроль. Он осуществляется до фактического начала работ. Основным средством осуществления предварительного контроля является реализация (не создание, а именно реализация) определенных правил, процедур и линий поведения. На предприятии предварительный контроль используется в трех ключевых областях: человеческих, материальных и финансовых ресурсах. В области человеческих ресурсов контроль достигается за счет анализа тех деловых и профессиональных знаний и навыков, которые необходимы для выполнения конкретных задач АТП, в области материальных контроль за качеством услуг, сырья, чтобы предоставить качественные услуги. В области финансовых ресурсов механизмом предварительного контроля является бюджет в том смысле, что он дает ответ на вопрос, когда, сколько и каких средств (наличных, безналичных) потребуется организации. В процессе предварительного контроля возможно выявить и предвидеть отклонения от стандартов в различные моменты. Он имеет две разновидности: диагностический и терапевтический. Диагностический контроль включает такие категории, как измерители, эталоны, предупреждающие сигналы и т.п. указывающие на то, что в организации чтото не в порядке. Терапевтический контроль позволяет не только выявить отклонения от нормативов, но и принять исправительные меры.

* Текущий контроль. Он осуществляется проведения работ. Чаще всего его объемом являются сотрудники, а сам он прерогатива их непосредственного начальника. Он позволяет исключить отклонения от намеченных планов и инструкций. Для того, чтобы осуществить текущий контроль, аппарату управления необходима обратная связь. Все системы с обратной связью имеют цели, используют внешние ресурсы для внутреннего применения, следят за отклонениями от намеченных целей, корректируют отклонения для достижения этих целей.

* Заключительный контроль. Цель такого контроля - помочь предотвратить ошибки в будущем. В рамках заключительного контроля обратная связь используется после того, как работа выполнена (при текущем в процессе ее выполнения). Хотя заключительный контроль осуществляется слишком поздно, чтобы отреагировать на проблемы в момент их возникновения, он, вопервых, дает руководству информацию для планирования в случае, если аналогичные работы предполагается проводить в будущем.

На АТП предварительный контроль человеческими ресурсами осуществляет отдел кадров по предоставлению информации начальниками служб и цехов, проводится аттестация рабочих, прохождение квалификационной комиссии водителями и т.д. Ответственность за качество предоставляемых услуг и обеспеченность АТП материалами возложено на руководителей эксплуатационной и технической служб. Анализ хозяйственной деятельности предприятия проводит бухгалтерия и плановоэкономический отделы. В конце года проводится общее собрание всех работников, где обсуждаются финансовая и производственная деятельность предприятия по итогам прошедшего года.

Контроль, как правило, проводится по вопросам выполнения производственных заданий, с целью повышения дисциплины на предприятии. Результаты контроля доводят до исполнителей. В результате контроля не отмечено отставание в выполнении производственных заданий, опозданий на работу не выявлено, и была выбрана стратегия поведения - оставить все как есть.

При работе с кадрами администрация большее внимание уделяет вопросам производства, выполнения планов, а человеческий фактор мало учитывается. Возможность функционального роста минимальна, совмещения дополнительно не оплачиваются.

К сожалению, руководители среднего звена весьма неохотно отвлекаются на решение стратегических задач. Все свое рабочее время они затрачивают на оперативные вопросы, от которых зависят ближайшие результаты их деятельности и соответствующее поощрение. Вместе с тем многие ценные идеи стратегического характера выдвигаются людьми, которые никогда ранее этими вопросами не занимались.

Отмечается низкая активность посещения общих итоговых собраний, что говорит о не заинтересованности работников в успехе деятельности предприятия.

На автотранспортном предприятии состав функций управления зависит от многих конкретных особенностей структуры предприятия, в том числе от места, занимаемого данным звеном управления в организационной структуре, и от степени централизации функций управления. Так, например, состав функций управления участком технического обслуживания зависит от конкретных условий организации труда, масштаба работ и уровня их механизации, а также от степени автоматизации управления производством. Состав функций управления ремонтной мастерской (или автоколонной) более сложен по сравнению с участком и зависит от уровня специализации, производственной структуры и технической оснащенности. Состав функций управления автотранспортным предприятием как законченной производственнохозяйственной единицей зависит от степени его самостоятельности, характера связей с ремонтными, снабженческими, сбытовыми, финансовыми, проектными, научными и другими организациями, а также от структуры перевозимых грузов и состава обслуживаемой клиентуры.

В структуре управления автотранспортом существуют самостоятельные звенья (единицы), выступающие как юридические лица (предприятия, объединения), и несамостоятельные звенья (единицы), не имеющие самостоятельного юридического статуса (участок, цех, колонна, филиал). Организационная структура управления автотранспортным предприятием не может быть единой для всех предприятий. Она во многом зависит от характера и структуры автомобильных перевозок, количества подвижного состава и численности работающих, формы организации и масштабов технического обслуживания и ремонта транспортных средств, технической оснащенности предприятия и других факторов. Структура аппарата управления автотранспортным предприятием устанавливается и утверждается самим руководителем предприятия в пределах штатной численности административноуправленческого персонала предприятия.

В условиях недостаточной разработанности вопросов, связанных с определением мощности автотранспортных предприятий, ведущее место среди перечисленных выше факторов занимают количество автомобилей и численность персонала.

На автотранспортном предприятии, как и на любом другом, могут быть использованы такие формы управления, как линейная, функциональная и линейноштабная. Соотношение между линейным и функциональным управлением определяет меру сочетания управления, раздробленного на функции, с комплексным управлением, охватывающим все функции. При этом общей тенденцией перехода от низшей к более высоким ступеням управления является повышение роли функционального управления.

Линейная система управления означает непосредственное подчинение каждому руководителю коллектива всех руководителей участка. В этом случае система звеньев управления в общем совпадает с системой звеньев процесса производства. Линейная система обеспечивает четкое формулирование задач (выдачу команд), полную ответственность руководителя за результаты работы, но вместе с тем ограничивает возможности использования компетентных специалистов в ходе осуществления управления отдельными участками.

Функциональное управление предусматривает создание системы управления, дифференцированной по функциям и осуществляемой функциональными звеньями (ячейками). Это обусловливает организацию в пределах определенных функций соответствующих ячеек управления, которые направляют нижестоящим ступеням управления или звеньям производства обязательные для них решения. Положительной стороной функционального управления является возможность привлечения к руководству соответствующих специалистов, что позволяет более компетентно решать вопросы, разгрузить линейных руководителей и упростить их работу. Но одновременно следует учитывать, что при функциональном управлении нарушается единство руководства и ответственность за порученную работу, поскольку исполнитель в этом случае получает указания от нескольких начальников (специалистов). Создаются определенные элементы обезлички и возможности нарушения принципа единоначалия в управлении производством.

...

Подобные документы

Понятие и структура себестоимости продукции, ее основные элементы и направления анализа на современном этапе. Группировка затрат по статьям калькуляции, по экономическим элементам. Резервы снижения себестоимости продукции на исследуемом предприятии.

курсовая работа , добавлен 15.03.2012


Классификация затрат, их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия. Рассмотрение технико-экономических факторов снижения себестоимости продукции фирмы.

курсовая работа , добавлен 01.02.2014


Сущность, функции и виды себестоимости. Группировка затрат газотранспортного предприятия по экономическим элементам и статьям калькуляции, исследование их состава и структуры. Динамика себестоимости продукции, технико-экономические факторы ее снижения.

курсовая работа , добавлен 14.04.2014


Основные виды себестоимости. Смета и калькулирование затрат на производство продукции. Классификация затрат по экономическим элементам, по характеру связи с изменением объема производства и по целевому назначению. Пути снижения себестоимости продукции.

контрольная работа , добавлен 16.02.2010


Классификация затрат на производство по экономическим элементам. Группировка затрат по статьям калькуляции себестоимости, ее виды. Показатели определения себестоимости продукции. Анализ факторов, определяющих величину составных стоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 11.10.2009


Классификация затрат по экономическим элементам. Попроцессный (простой), позаказный, попередельный методы учета продукции. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ состава и структуры себестоимости продукции ООО "СК Строительство плюс отделка".

курсовая работа , добавлен 26.01.2015


Понятие и виды затрат предприятия, себестоимость продукции. Состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции. Группировка затрат по экономическим элементам (смета затрат на производство). Группировка затрат по статьям калькуляции.

контрольная работа , добавлен 11.11.2010


Смета и калькуляция затрат как основа эффективной деятельности предприятия. Определение себестоимости продукции. Расчет сметы и калькуляции затрат на производство. Группировка затрат по экономическим элементам. Основные направления снижения себестоимости.

контрольная работа , добавлен 13.04.2012


Задачи и методы планирования и учета себестоимости электрической энергии на НиГРЭС им. А.В.Винтера по экономическим элементам, группировка затрат по статьям калькуляции. Определение резервов снижения себестоимости продукции с целью увеличения прибыли.

дипломная работа , добавлен 23.09.2008


Поиск резервов снижения себестоимости продукции. Анализ динамики, структуры затрат на производство продукции по экономическим элементам. Факторный анализ прямых материальных затрат. Снижение трудоемкости производства. Экономия затрат по оплате труда.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Глава 2. Анализ себестоимости продукции.

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

5.2. Анализ других комплексных статей себестоимости.

§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
• исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
• обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
• содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
• выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).

§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).

Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Из таблицы 1.1 (см. следующую страницу) видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.

Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удел. весов по сравнению
	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	сумма, тыс.руб.	удел. вес, %	с прошлым годом, % (гр.6-гр.2)	с планом, % (гр.6-гр.4)
	1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	57527	29,6%	66258	31,3%	60753	30,4%	+0,8%	-0,9%
Затраты на оплату труда	49484	25,5%	59627	28,2%	55457	27,8%	+2,3%	-0,4%
Отчисления на социальные нужды	22602	11,6%	22599	10,7%	20335	10,2%	-1,5%	-0,5%
Амортизация основных фондов	19741	10,2%	18252	8,6%	17175	8,6%	-1,6%	-0,0%
Прочие затраты	44957	23,1%	44949	21,2%	46096	23,1%	-0,1%	+1,8%
Итого:	194311	100%	211685	100%	199816	100%

Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).

Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.

Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.

Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 1.2).

Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям

№ п/п	Статьи затрат	Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.		Отклонения от плана (+,-)
		по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	в процентах
					к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б	1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы	43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)	-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы за вычетом отходов	43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические цели	1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат	63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих	46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих	8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование	23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями	79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и освоение производства	2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы	13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы	18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление	44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака	X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы	-	-	-	-	-
18	Производственная себестоимость товарной продукции	187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы	15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20	Полная себестоимость товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%

В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.

В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.

Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.

§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия . Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры выпущенной продукции;
• изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на продукцию.

Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.
(расчет показателей срок 1-6 приведен в .)

Наименование показателя	№ строки	Формула расчета	Сумма
Плановая себестоимость всей ТП, тыс.руб.	1	е qпSп	203554
Себестоимость всей выпущенной продукции:
б) по фактической себестоимости, тыс.руб.	2	е qфSп	194321
а) по плановой себестоимости, тыс.руб.	3	е qфSф	192130
ТП в оптовых ценах предприятий:
а) по плану, тыс.руб.	4	е qпСп	250066
б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р.	5	е qфСп	235883
в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб.	6	е qфСф	237199
Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп.	7	е qпSп е qпCп	81,40
Затраты на рубль фактически выпущенной ТП:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп.	8	е qфSп е qфCп	82,38
б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп.	9	е qфSф е qфCф	81,00
в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп.	10	е qфS"ф е qфCп	79,46
г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп.	11	е qфSф е qфCп	81,45
Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп.	12		81,90

Условные обозначения:
q -- количество изделий;
S -- себестоимость единицы изделия;
C -- оптовая цена единицы изделия;
S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):

Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):

то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора - это чистая экономия , достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.

По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.

§ 3. Анализ влияния на себестоимость прямых материальных
затрат.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).

Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).

Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету ”Материалы”.

На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 4% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:

т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов от планового в разрезе влияния факторов норм, цен и замены.

В таблице 3.1 (см. следующую страницу) приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости холодильника. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).

Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).

Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках - фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).

Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.

В данном примере фактический набор материалов состоит из 2-х компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны невыполнением плана поставок латуни, которая был частично заменен алюминием и синтетическими материалами.

Таблица 3.1. Анализ затрат на материалы.

Наименованиекалькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий	Расход, кг		Цена за кг, тыс.руб.		Сумма тыс.руб.			Отклонение от плана (+,-), тыс.руб.
	план	отчет	план	отчет	план (гр.1х гр.3)	отчет (гр.2 х гр.4)	пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3)	всего (гр.6-гр.5)	в том числе за счет
									норм (гр.7-гр.5)	цен (гр.6-гр.7)	замены
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Сырье и основные материалы:
Сталь листовая	32,0	35,0	3,0	3,2	96,0	112,0	105,0	+16,0	+9,0	+7,0	---
Олово	1,2	1,1	18,0	18,4	21,6	20,2	19,8	-1,4	-1,8	+0,4	---
Синтетические материалы	х	х	х	х	124,0	131,0	131,0
Алюминий	3,0	8,0	5,1	5,9	15,3	47,2	40,8	-10,0	---	+6,4	-16,4
Латунь	5,0	2,0	16,3	16,3	81,5	32,6	32,6
Прочие основные материалы	х	х	х	х	150,0	152,0	152,0	+2,0	+2,0	---	---
ИТОГО основных материалов					488,4	495,0	481,2	+6,6	+9,2	+13,8	-16,4

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных в таблице 3.1 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие холодильника, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на фактический выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):

за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.

за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.

за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512.8 т. р.

§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.

От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.

Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.

Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции . На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.

Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.

Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.

Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Ф з) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:

Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции . Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.

Расчет изменения фонда зарплаты (D Ф з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле

, где

Ф зП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.

З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %

Подставим в формулу данные таблицы 4.1.

Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство :

Таким образом, за счет опережающего сверхпланового роста производительности труда затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции снизились на 313.1 тыс. руб.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенной в отчетном году продукции входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало года, а часть затрат на производство отчетного года относится к незавершенному производству на конец года.

Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.

С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты , группируемые по 3-м следующим пунктам:

1. Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;
2. Доплата за работу в сверхурочное время;
3. Оплата вынужденных простоев.

Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.

Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.

Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.

Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);
• сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).

Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (З п), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (N ф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):

Анализ заработной платы производственных рабочих . Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.

Данные о расходе фонда заработной платы производственных рабочих приведены в таблице 4.2.

Таблица 4.2. Анализ зарплаты производственных рабочих.

Изделия	Единица измер.	Выпуск за	Заработная плата в товарной продукции, тыс.руб.			Заработная плата в себестоимости единицы продукции, тыс.руб.
		март	по плану	фактически	отклоне-ния (+,-) (гр.5-гр.4)	по плану (гр.4:гр.3)	фактически (гр.5:гр.3)	отклоне-ния (гр.8-гр.7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
А	шт.	730	9839,7	9783,1	-56,6	13,48	13,40	-0,08
Б	шт.	643	5412,0	5314,0	-98,0	8,42	8,26	-0,15
В	шт.	40	661,2	674,9	+13,7	16,53	16,87	+0,34
Прочая продукция	тыб.руб.		44,5	57,0	+12,5
Всего			15957,4	15829,0	-128,4

Из таблицы видно, что фактически затраты по зарплате рабочих оказались ниже запланированной величины на 128.4 тыс. руб. Экономия достигнута за счет снижения зарплаты по изделиям А и Б. При этом по изделию В и прочей продукции зарплата производственных рабочих превысила план (на 0.34 тыс. руб. на единицу продукции В и на 12.5 тыс. руб. по всей прочей продукции).

Далее необходимо проанализировать отклонение расхода фонда заработной платы рабочих в результате изменения трудоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

В таблице 4.3 представлены необходимые данные для определения влияния трудоемкости и часовой ставки на оплату труда по изделию Б.

Таблица 4.3. Анализ влияния трудоемкости.

Показатели	Обозначения	План	Факт	Отклонения от плана (+,-)
Количесто единиц изделия Б, шт.	q	643	643	--
Трудоемкость единицы изделия Б, нормо-часы	Q	1,20	1,18	-0,02
Часовая ставка, руб.	L	7014	7004	-10
Сумма заработной платы, тыс. руб.	U	5412,0	5314,0	-98,0

Влияние каждого из факторов составило:

а) влияние трудоемкости

б) влияние изменения часовой ставки

Таким образом, расходы на зарплату по изделию Б снизились на 98.0 тыс. руб. При этом за счет снижения трудоемкости производства изделий на 0.02 нормо-часа расходы на зарплату снизились на 90.2 тыс. руб., а за счет изменения часовой ставки на 10 руб. расходы сократились на 7.8 тыс. руб.

Аналогичные расчеты целесообразно провести по всем выпускаемым изделиям.

Еще одной важной причиной отклонений фактической заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.

Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.

В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.

По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные . Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные , которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные , рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.

Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.

Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.

Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.

По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.

По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.

5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.

Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.

Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.

Табл. 5.1. Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление.

Показатели	Предыдущий год		Отчетный год
	тыс.руб.	к чистой продукции, %	план		фактически
			тыс.руб.	к чистой продукции, %	тыс.руб.	к чистой продукции, %
Нормативно чистая продукция	64764	100,0%	70800	100,0%	69844	100,0%
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	11001	17,0%	10716	15,1%	10329	14,8%
Цеховые расходы	12125	18,7%	13170	18,6%	12873	18,4%
Общезаводские рсходы	17000	26,2%	18420	26,0%	18515	26,5%
ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению	40126	62,0%	42306	59,8%	41717	59,7%

Анализируя данные таблицы 5.1 можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и т. п.

Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности . При этом следует иметь в виду, что по своему характеру расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (таблица 5.2).

Табл.5.2.Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Наименование статей	По плану, тыс.руб.	План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб.	Фактически, тыс.руб.	Отклонения (+,-) (гр.3-гр.2), тыс.руб.
А	1	2	3	4
Амортизация оборудования и транспортных средств*	2270	2270	2278	+8
Эксплуатация оборудования	1810	1786	1663	-123
Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	1971	1944	1938	-6
Внутризаводское перемещение грузов	755	745	867	+122
Изос малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений	1693	1670	1357	-313
Прочие расходы	2217	2187	2226	+39
Всего расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный прериод	10716	10602	10329	-273

* Амортизационные отчисления не пересчитываются, так как они не зависят от объема производства.

Данные таблицы показывают, что фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 273 тыс. руб., или 2.6%, по сравнению с планом, скорректированным на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 1.4%). Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдаются значительные отклонения от плана, поэтому необходимо установить конкретные причины экономии или перерасхода по этим статьям. (Вероятно, большие отклонения стали результатом необоснованного планирования этих статей расходов.)

Анализ расходов на подготовку и освоение производства . Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.

Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.

Анализ потерь от брака . Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.

Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем.

Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.

Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.

Внепроизводственные расходы . К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки , так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.

При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Приложение 1. Расчетные данные к таблице 2.1 "Затраты на рубль товарной продукции".

Наименование изделия	Количество продукции (изделий), шт.		Сбестоимость единицы изделия, тыс.руб.		Оптовая цена единицы изделия, тыс.руб.		Измен. цен и тарифов на матер.	Расчетные показатели для таблицы 2.1."Затраты на рубль товарной продукции", тыс.руб.
	по плану qп	фактич. qф	по плану Sп	фактич. Sф	по плану Cп	фактич. Cф	рес-сы, тыс.руб	S qпSп	S qфSп	S qфSф	S qфS"ф*	S qпCп	S qфCп	S qфCф
Пылесос	63	60	1013	999	1267	1313	+34	63819	60780	59940	57900	79821	76020	78780
Холодильник	61	61	1903	1911	2199	2199	+41	116083	116083	116571	114070	134139	134139	134139
Кофеварка	95	35	113	108	177	180	-2	10735	3955	3780	3850	16815	6195	6300
Утюг	114	128	78	65	94	107	+3	8892	9984	8320	7936	10716	12032	13696
Телефон	175	153	23	23	49	28	-1	4025	3519	3519	3672	8575	7497	4284
Итого:	508	437						203554	194321	192130	187428	250066	235883	237199

* S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на материальные ресурсы по сравнению с их плановой величиной (S"ф = Sф - измен.цен и тарифов).

1. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.).
2. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133).
3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. - М.: Госфиниздат, 1963 - 357с.
4. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 1995. - 363 с.
5. Курс анализа хозяйственной деятельности. Под ред. проф. С. К. Татура и проф. А. Д. Шеремета. - М.:”Экономика”, 1974 - 399с.
6. Курс экономического анализа: Учеб. для экон. спец. вузов. Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1984 - 412с.
7. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения. Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. - М.: Финансы, 1978 - 224с.
8. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
9. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: “Экономика”, 1980 - 232с.
10. Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. А. Д. Шеремета - М.: “Экономика”, 1979 - 373с.
11. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. - 3-е изд. перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1986 - 407с.

0

Курсовая работа

Анализ продукции, структура затрат на производство, анализ себестоимости продукции предприятия

Введение…………………………………………………………………………...4

1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия……………………………………………………………………6

1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия…………………………………………………………………..6

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия…………………………………………….……….12

1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия.……..……...………………………...……………………….…24

2 Оценка и анализ затрат на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод.…………………..……….……………………………27

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО Фениксзавод………………………….…………………..…………...27

2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции ………………………….....…..…………………..…..................32

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции предприятия……...….……………………………...………………………..33

3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия……………….....……………………………………………….43

Заключение……………………………………………………………………….46

Список использованных источников…………………………………………...48

Приложение А Финансовая отчетность ООО Фениксзавод………………………………………………………….…..50

Введение

Важнейший показатель экономической деятельности любого предприятия - прибыль; она зависит, в основном, от цены продукции и затрат на ее производство.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли, которая зависит прежде всего от цены продукции предприятия и затрат на ее производство и реализацию, что нашло отражение в трудах различных авторов.

Цена продукции на рынке складывается чаще всего (кроме услуг естественных монополий) как результат взаимодействия спроса и предложения. В самом общем случае уровень цен на продукцию предприятия является внешним фактором, влиять на который предприятие не в состоянии.

В отличие от цены, затраты предприятия, формирующие себестоимость продукции, могут снижаться или, наоборот повышаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, организационно-технического уровня производства и других факторов. Следовательно, менеджеры предприятия располагают множеством рычагов снижения затрат, которые они могут использовать при умелом руководстве.

Существующий уровень цен формирует выручку предприятия от реализации (продажи) продукции. Но цена продукции складывается на внешнем рынке, как результат взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, цена продукции не может, как правило, повышаться по желанию производителя - ее уровень устанавливается автоматически.

Другое дело - затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных ресурсов, уровня технического оснащения предприятия, организации производства и других факторов.

Анализ показал, что существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как

Предметом исследования данной курсовой работы являются затраты, осуществляемые предприятием для производства продукции, оказания услуг, выполнения работ. Объектом исследования является открытое акционерное общество «Нефтемаслозавод».

Целью курсовой работы является анализ уровня и динамики затрат на производство и реализацию продукции и выявление резервов ее снижения.

Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:

Раскрыть сущность и содержание состава, структуры затрат на производство продукции предприятия;

Изучить основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции;

Рассмотреть информационную базу анализа затрат на производство продукции предприятия;

Проанализировать затраты на производство продукции предприятия ООО Фениксзавод по основным направлениям выбранной методики;

Выявить резервы снижения себестоимости продукции предприятия ООО Фениксзавод.

В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской отчётности и различные методические источники - Приложение к бухгалтерскому балансу, отчёт о прибылях и убытках и т. д. Также были изучены методики анализа состава и структуры затрат на производство продукции предприятия так авторов, как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н.

1 Методические подходы к анализу затрат на производство продукции предприятия

1.1 Сущность, содержание и структура затрат на производство продукции предприятия

Деятельность предприятия связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано предприятием. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью .

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

«Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию». Приведённое определение себестоимости относится к производственным затратам и в принятой классификации составляет производственную себестоимость, а с учётом затрат по реализации продукции - полную себестоимость промышленной продукции.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства.

На первом уровне это:

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).

Третий уровень - различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень - внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время - это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В себестоимость продукции включают:

• затраты на подготовку и освоение производства;
• затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;
• затраты на оплату труда;
• затраты, связанные с использованием природного сырья;
• затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции;
• расходы, связанные с изобретательством, техническим усовершенствованием и рационализаторскими предложениями;
• затраты по обслуживанию производственного процесса (текущий, средний и капитальный ремонт);
• затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
• расходы, связанные с набором рабочей силы;
• текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;
• расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
• расходы по транспортировке работников к месту работы и обратно;
• выплаты, предусмотренные законодательством о труде (оплата отпусков, компенсации и т.д.);
• отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости от затрат на оплату труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции;
• отчисления по страхованию имущества предприятия;
• затраты на оплату процентов по краткосрочных ссудам банков, оплата услуг банков;
• затраты по гарантийному обслуживанию;
• расходы, связанные со сбытом продукции (упаковка, хранение, транспортировка);
• затраты на воспроизводство основных производственных фондов (амортизация на полное восстановление);
• износ (амортизация) по нематериальным активам;
• потери от брака;
• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам .

Величина этих затрат зависит от цен на ресурсы, необходимые для производства товаров, а также от технологии их использования. Цена, по которой приобретаются производственные ресурсы, не зависит от деятельности предприятия. Она определяется складывающимся спросом и предложением на ресурсы. Следовательно, для предприятия чрезвычайно важен технологический аспект формирования издержек производства, определяющий, с одной стороны, количество привлекаемых производственных ресурсов, а с другой - качество их использования. Причём предприятие должно использовать такие методы производства, которые были бы эффективными как с технологической, так и с экономической точек зрения и обеспечивали бы наименьшиеиздержки производства.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.

Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.).

В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. .

Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.Существует большое количество научной экономической литературы, в которой достаточно подробно раскрыты сущность себестоимости и затрат на производство, а также основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия. Следует отметить, что изучением затрат на производство и их анализом, занимаются такие ученые как Любушин Н.П., Скамай Л.Г., Савицкая Г.В., Бороненкова С.А., Гиляровская Л.Т., Селезнева Н.Н., Чечевицина Л.Н. и многие другие.

По мнению Баканова, себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости - основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях.

По мнению Селезневой, снижение себестоимости продукции - важнейший фактор развития экономики. Под себестоимостью продукции работ и услуг понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями.

Служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

Является базой для формирования оптовой цены на продукцию организации и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

Представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений организации;

Отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

По моему мнению, наиболее точно сущность себестоимости, затрат и их отличие раскрыла Донцова Л.В. По ее мнению, затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость каких-либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства. В отличие от общего понятия «издержек» (кроме издержек обращения) понятие «затрат» относится прежде всего не к поглощающим объектам, а к поглощающим ресурсам. Понятие «затраты» шире, чем понятие «себестоимость», которая представляет собой затраты на простое воспроизводство, текущие расходы конкретного производителя. Затраты увеличивают стоимость определенного вида активов (например, незавершенного производства). При этом или уменьшается стоимость других активов (например, товарно-материальных ценностей), или увеличиваются обязательства к выплате./3/

Задачами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:

Оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

Установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

Определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

Оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведенных затрат.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

Цеховую себестоимость, которая представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции;

Производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

Полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукцию. Она слагается из производственной себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность организации в материальных ресурсах, сумма амортизационных отчислений основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы организации. Эта группировка используется для согласования плана по себестоимости с другими разделами для планирования оборотных средств и контроля за их использованием.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы изделия .

Наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов позволяет определить затраты по местам их возникновения, установить, во что обходится организации производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы установить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, по каким направлениям ее можно снизить.

В промышленности применяется следующая номенклатура основных калькуляционных статей:

Сырье и материалы;

Топливо и энергия на технологические нужды;

Основная заработная плата производственных рабочих;

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

Цеховые расходы;

Общезаводские расходы;

Потери от брака;

Управленческие (общехозяйственные) расходы;

Коммерческие расходы .

По характеру участия в создании продукции (работ, услуг), выделяют основные расходы, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции, в частности, затраты сырья, основных материалов и комплектующих, топлива и энергии, заработную плату производственных рабочих и т.д., а также накладные расходы, т.е. расходы по управлению и обслуживанию производством - цеховые, общезаводские, внепроизводственные (коммерческие), потери от брака.

Затраты, которые изменяются (увеличиваются или сокращаются) пропорционально изменению объема продукции, называют условно-переменными. Затраты, которые остаются неизменными, и величина их не связана с ростом сокращения выработки продукции, называют условно-постоянными. Данная классификация затрат необходима при планировании производства, а также при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Очень часто при калькулировании себестоимости продукции невозможно точно определить, в какой степени те или иные затраты могут быть отнесены на тот или другой вид продукции. В связи с этим все затраты предприятия подразделяются на прямые, которые могут быть непосредственно отнесены на данный вид продукции (работ, услуг), и косвенные, которые связаны с производством многих изделий, как правило, это все остальные затраты предприятия.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают плановую, нормативную отчетную калькуляции. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам. Нормативная себестоимость в отличие от плановой, в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий, пересматриваются, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Объектами анализа затрат на производство продукции предприятия являются:

Отдельные статьи затрат.

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости для организации заключается в:

Увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

Расширении возможностей материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива организации;

Улучшении финансового состояния организации и снижении степени риска банкротства;

Возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

Снижение себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки .

1.2 Сравнительная характеристика методик анализа затрат на производство продукции предприятия

В учебной экономической литературе представлено множество методик, позволяющие проанализировать затраты на производство продукции предприятия. Для изучения данной темы рассмотрим методики Бороненкова С.А., Любушина Н.П., Скамая Л.Г., Савицкой Г.В.

Рассмотрим краткую характеристику данных методик.

В методике, предложенной Н.П. Любушиным, анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим направлениям:

Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения;

Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;

Факторный анализ себестоимости продукции;

Выявление резервов снижения себестоимости.

Источниками информации для анализа расходов на производство и реализацию продукции являются:

Данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета при проведении внутреннего анализа деятельности организации;

Данные бухгалтерской отчетности могут быть использованы при внешнем анализе.

Плановые калькуляции, нормы расхода ресурсов на выпуск продукции.

Объектом анализа расходов на изготовление продукции может быть как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.

Н.П. Любушин выделяет следующие факторы, оказывающие непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной продукции:

Цены на продукцию .

Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска продукции и товарооборота. На себестоимость продукции влияет объем выпуска продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании способа абсолютных разниц производится по формуле:

∆С(Q) = ∆Q*C 0

При анализе себестоимости продукции выявляются причины полученной экономии или допущенного перерасхода в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости. Такими резервами могут быть:

Снижение норм расхода сырья и материалов;

Экономия в результате замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более прогрессивными;

Сокращение потерь от брака и отходов производства;

Наиболее полное использование в производстве вторичных ресурсов и попутных продуктов;

Повышение производительности труда;

Оптимизация расходов по заработной плате;

Повешение качества продукции.

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Основными аналитическими процедурами при этом являются:

Оценка динамики расходов в относительных и абсолютных показателях;

Оценка структурных сдвигов в составе расходов;

Выявление факторов и изменение влияния факторов, негативно воздействующих на конечные результаты.

Используя способ абсолютных разниц, можно определить влияние структурных сдвигов на изменение себестоимости по каждой статье как произведение полной фактической себестоимости на изменение удельного веса каждой статьи.

При анализе прямых материальных затрат, Любушин выделяет следующие факторы, влияющие на их величину:

Изменение объема выпуска продукции;

Изменение структуры выпуска продукции;

Материалоемкости выпуска отдельных изделий.

Анализ косвенных расходов проводится отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям. Анализ условно-постоянных расходов проводится сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчетный период в динамике или с планом. Анализ условно-переменных затрат проводится сравнением их фактической величины на 1 руб. товарной продукции с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объем выпуска продукции.

Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамаем Л.Г., проводится по следующим основным направлениям:

Анализ себестоимости единицы продукции;

Анализ себестоимости продукции начинается с анализа сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которую включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности по характеру, независимо от места их применения и сферы их назначения. Смета затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), при разработке которых учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов .

По методике Л.Г. Скамая, на динамику затрат на производство оказывает влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменение объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше интервал периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные по длительности промежутки времени, в отличие от методики Н.П. Любушина. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.

Влияние второго фактора - изменение объемов производства - за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего периода и сметного на фактическую величину объема производства в отчетном периоде.

Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций. Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат. Сравнение сметных затрат с фактическим называется отчет об исполнении сметы. Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям, т.е. что руководитель более высокого уровня при нормальном ходе производства не вникает в текущую деятельность центра затрат на более низком уровне.

В методике Л.Г. Скамая выделены следующие факторы, влияющие на себестоимость единицы продукции:

Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

Чтобы оценить влияние структурных сдвигов на себестоимость единицы продукции в целом по предприятию, необходимо пересчитать сметную себестоимость продукции по каждому наименованию на фактический выпуск этой продукции и полученную сумму разделить на общий объем фактически выпущенной продукции.

Влияние второго фактора - себестоимости единицы продукции каждого наименования - определяется вычитанием из фактической себестоимости единицы продукции усредненной себестоимости. Влияние удорожания себестоимости единицы продукции на общую себестоимость выпуска определяется умножением изменения себестоимости единицы продукции на фактический выпуск продукции.

Чтобы ответить на вопрос, что повлияло на увеличение фактической себестоимости единицы продукции по сравнению со сметной, Л.Г. Скамай предлагает проанализировать возникшие отклонения по статьям калькуляции. Общее отклонение по затратам можно подразделить на три вида: общие отклонения по основным материалам, общие отклонения по трудовым затратам и общие отклонения по общепроизводственным расходам.

Отклонение совокупных затрат по основным материалам определяются двумя факторами: ценой материалов и их количеством, потребленным в процессе производства.

Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам зависит от двух факторов:

Цены труда (ставки заработной платы);

Количества израсходованного труда.

Совокупное отклонение по общепроизводственным расходам (ОПР) подразделяется на две составляющие - общее отклонение по постоянным и переменным ОПР. Совокупное отклонение по постоянным накладным расходам зависит от величины фактических расходов, которые отличаются от сметных; фактического выпуска продукции, отличного от сметного. Совокупное отклонение по переменным ОПР зависит от двух факторов:

Фактических расходов, отличных от сметных;

Фактического времени работы основных производственных рабочих, которое отличается от времени запланированного (отклонение от эффективности).

По методике Л.Г. Скамая, для правильного расчета затрат на 1 руб. продукции необходимо соблюдение ряда условий:

В плане по себестоимости выпуска продукции и в плане продукции по оптовым ценам должен быть принят один и тот же объем производства по составу, качеству и ассортименту;

Необходимо обеспечить единство метода определения выпущенной продукции по себестоимости и в оптовых ценах .

Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в методике Л.Г. Скамая, совпадают с факторами Н.П. Любушина.

До сих пор анализировалась себестоимость продукции, при которой предусматриваются расчет и включение всех издержек, связанных с производством и продажей продукции. Однако этот метод не учитывает, что себестоимость изделия изменяется при изменении объема выпуска продукции. Другой метод калькулирования себестоимости, который выделяет Л.Г. Скамай, основан на калькулировании себестоимости по переменным затратам или по величине маржинального дохода. В основе этого метода лежит расчет средних переменных издержек и средней величины покрытия (маржинального дохода). С помощью анализа величины маржинального дохода можно выявить взаимосвязи финансовых результатов от издержек и объемов производства. Поэтому этот метод назвали анализом «затраты - объем - производство». Ограничение себестоимости продукции лишь переменными затратами позволяет упростить нормирование, планирование, учет и калькулирование за счет резко уменьшившегося числа статей затрат .

Рассмотрим методику анализа затрат на производство продукции предприятия, предложенную Савицкой Г.В.

Савицкая выделяет следующие источники информации для анализа: данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Основными объектами анализа себестоимости продукции являются:

Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

Уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

Себестоимость отдельных изделий;

Отдельные статьи затрат;

Центры ответственности.

Согласно методики Г.В. Савицкой, анализ себестоимости продукции начинают изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за:

Объема производства продукции;

Структуры продукции;

Уровня переменных затрат на единицу продукции;

Суммы постоянных расходов .

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы, постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде.

Для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции Г.В. Савицкая предлагает использовать метод цепных подстановок.

Себестоимость продукции зависит также от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменение цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для учета внешнего инфляционного фактора, необходимо фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции умножить на изменение среднего уровня цен по каждому виду ресурсов и результаты сложить:

При анализе затрат на рубль произведенной продукции следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. По методике Г.В. Савицкой, к факторам, влияющим на затраты на 1 руб. продукции, относятся:

Объем производства;

Структура производства;

Сумма постоянных затрат;

Отпускные цены на продукцию .

Влияние перечисленных факторов на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки. После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного периода, выраженный в базовых ценах.

При анализе себестоимости отдельных видов продукции Г.В. Савицкая также использует метод цепных подстановок, при этом анализируются следующие факторы:

Объем производства продукции;

Изменение суммы постоянных затрат;

Изменение суммы удельных переменных затрат.

Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных материальных затрат на отдельные виды продукции. Уровень последних, в свою очередь, может измениться из-за количества расходуемых материальных ресурсов на единицу продукции и средней стоимости единицы материальных ресурсов .

Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных затрат на единицу продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:

Расчет влияния данных факторов производится методом цепной подстановки. После этого можно изучить факторы изменения суммы материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции, для чего используется факторная модель, представленная в виде формулы:

МЗ i = VВП i *

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной:

Общая сумма прямой заработной платы зависит от объема производства продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 человеко-час. Вначале необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы каждого вида продукции за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. Расчет производится способом абсолютных разниц. После этого следует определить влияние факторов на изменение суммы заработной платы на весь объем производства каждого вида продукции, для чего также можно использовать способ абсолютных разниц.

Общая сумма прямой заработной платы в целом по предприятию зависит не только от данных факторов, но и от структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции она возрастает, и наоборот. Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и других инновационных мероприятий.

Анализ косвенных затрат в себестоимости продукции, согласно методики Г.В. Савицкой, производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменения косвенных затрат .

Рассмотрим методику, предложенную С.А. Бороненковой. Согласно данной методике, информационной базой анализа затрат на производство является:

Смета затрат на производство в целом;

Сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов;

Сметы потерь от брака;

Плановые калькуляции.

В соответствии с целями управления в методике выделяются следующие направления анализа:

1) анализ затрат с целью оценки достигнутых результатов:

Анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг.

Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;

Анализ сметы затрат на производство;

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции (прямых материальных затрат, прямых трудовых затрат, косвенных расходов и потерь от брака);

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции;

Анализ факторов и резервов снижения затрат на производство;

2) анализ затрат, необходимый для принятия решений о выборе альтернативных вариантов и управления прибылью:

Анализ себестоимости и подготовка сметы затрат на производство;

Анализ затрат с целью управления безубыточностью производства;

Оперативный анализ затрат, необходимый для принятия оперативных решений и управления прибылью;

3) анализ затрат с целью их контроля и регулирования:

Управления затратами по местам формирования и центрам ответственности;

Оперативный анализ отклонений в затратах на производство по нормативному методу.

По методике С.А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб. продукции, работ, услуг производится индексным методом, при этом анализируются влияние таких факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство, изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб. продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости .

При анализе затрат по экономическим элементам прежде всего изучаются не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов.

При анализе себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции анализируются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты, накладные косвенные расходы и потери от брака.

К обобщающим показателям, характеризующим прямые материальные затраты, относятся:

Удельный вес этих затрат в производственной себестоимости продукции и в полной себестоимости продукции;

Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. общего объема продукции;

Удельный расход прямых материальных затрат на 1 руб. продукции в общих затратах на 1 руб. продукции.

По каждой из этих статей и по группе затрат в целом изучаются:

Общее отклонение:

Влияние изменения объема и структуры:

- изменение за счет самих материальных затрат:

Далее по всем составляющим и оп материальным затратам в целом рассчитываются затраты на 1 руб. объема продукции, т.е. материалоемкость, сырьеемкость, топливоемкость. После обобщающей оценки прямых материальных затрат необходимо проанализировать отклонения по составляющим каждого вида материалов, сырья, топлива, энергии. Укрупнено факторы, влияющие на сырье и материалы, можно сгруппировать в три позиции: фактор норм, фактор цен, фактор замены.

Общая оценка прямых трудовых затрат проводится по калькуляционной статье «Заработная плата и отчисления на социальные нужды», рассчитываются отклонения за счет заработной платы и за счет изменения объема и структуры работ. Кроме общего отклонения рассматриваются и анализируются обобщающие показатели: зарплатоемкость продукции по прямым трудовым затратам, общая зарплатоемкость продукции, удельный вес прямой зарплатоемкости в общей зарплатоекости.

Далее целесообразно проанализировать изменение удельного веса прямой заработной платы в общих затратах на 1 руб. продукции. На этой основе можно выявить, где возросла зарплатоемкость: в основном производстве (если возросла доля прямых затрат) или во вспомогательном и обслуживающем (все остальные).

Главным направлением анализа косвенных расходов является сопоставление фактической сметы с плановой или с прошлым годом. Обобщающая оценка косвенных расходов дается с помощью удельных показателей:

Удельный вес накладных расходов в производственной и полной себестоимости продукции;

Накладные расходы, приходящиеся на 1 руб. объема продукции;

Доля накладных расходов в затратах на 1 руб. продукции.

При изменении объема и структуры производимой продукции рассчитываются относительная экономия условно-постоянных расходов и относительное изменение амортизационных отчислений. Снижение и ликвидация непроизводительных расходов составляют основной резерв снижения затрат на производство, поэтому изучают более подробно их состав по видам. Рассматривается, по какой причине возникли непроизводительные расходы, кто виновник, на кого отнести ответственность; затем анализируется, какие меры ответственности были реализованы, что предусмотрено для снижения непроизводительных расходов. Именно эта часть косвенных расходов, является объектом контроля и регулирования.

Накладные расходы рассчитываются по смете постатейно, затем определяется средний процент их отнесения на изделие при калькулировании. В составе калькуляции изделия величина этих расходов зависит от:

Изменения самой сметы расходов;

Изменения той базы, пропорционально которой эти расходы включаются в калькуляцию изделия.

Особую группу расходов составляют потери от брака. Они планируются для тех видов производств, где брак неизбежен. В остальных производствах они не планируются и в смете идут как сверхплановые. Анализ потерь от брака предполагает изучение таких обобщающих показателей, как:

Динамика сверхплановых потерь от брака по видам, причинам и виновникам;

Динамика удельного веса брака в производственной и полной себестоимости и удельный брак на 1 руб. или 1000 руб. готовой продукции.

Необходимо проанализировать, какие меры приняты для ликвидации наиболее устойчивых видов брака, предусмотрены ли в плане повышения эффективности производства конкретные организационно-технические мероприятия, направленные на устранение брака.

Анализ калькуляции себестоимости единицы продукции проводится по себестоимости единицы продукции в целом и в разрезе статей калькуляции. Анализируя фактическую, плановую или нормативную калькуляцию, прежде всего оценивают отклонения по всем статьям, а подробно анализируют отклонения только по прямым статьям затрат.

Производится расчет влияния изменения структуры, номенклатуры и ассортимента продукции на себестоимость товарной продукции в разрезе ее видов. Подробный анализ ведется по расшифровкам прямых материальных и прямых трудовых затрат. Анализ динамики себестоимости отдельных видов продукции предусматривает прежде всего сопоставление плановых, нормативных затрат с фактическими затратами прошлого периода.

Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках цели и основные направления анализа затрат на производство продукции предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах, которые используются при анализе отдельных направлений. Необходимо отметить, что методика, предложенная С.А. Бороненковой, является наиболее подробной, позволяющая провести наиболее полный анализ затрат.

Для обобщения рассмотренных методик, в приложении А представлена их сравнительная характеристика в виде таблицы. В качестве основы для проведения анализа затрат на строительно-монтажные работы ОАО «МСК» будем использовать методику Бороненковой, анализ будем проводить только по основным пунктам данной методики. Частично для анализа будем использовать и другие методики.

Всё вышесказанное можно представить в виде таблицы 1.2.1 .

Таблица 1.2.1

Сравнительная характеристика методик анализа финансовых результатов

Элементы методики
	Савицкая Г.В.	Любушин Н.П.	Скамай Л.Г.
	Выявление тенденции изменения показателей, выполнение плана по уровню влияния факторов на его прирост, а также оценка работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции	Выявления резервов снижения непроизводительных затрат; Поиск путей повышения эффективности производства.	Выявления резервов повышения эффективности деятельности предприятия; Поиск путей снижения затрат на производство
	Полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат; Уровень затрат на рубль выпущенной продукции; Себестоимость отдельных изделий; Отдельные статьи затрат; Центры ответственности.	Объектами анализа является как полная себестоимость, так и себестоимость отдельных изделий, отдельных технологических процессов и операций.	Себестоимость продукции Объема выпуска Структура затрат
Объект анализа	Анализ общей суммы затрат на производство продукции; Анализ себестоимости отдельных видов продукции; Анализ прямых материальных затрат; Анализ прямой заработной платы; Анализ косвенных затрат.	Анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов ее изменения; Горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат; Факторный анализ себестоимости продукции; Выявление резервов снижения себестоимости.	Анализ динамики и структуры затрат на производство; Анализ себестоимости единицы продукции; Факторный анализ по статьям калькуляции; Анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции; Анализ «затраты - объем - прибыль».
Показатели	Объем производства; Структура производства; Уровень удельных переменных затрат; Сумма постоянных затрат; Отпускные цены на продукцию.	Структура выпуска продукции; Уровень расходов на единицу продукции; Цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; Цены на продукцию.	Структурные сдвиги в выпуске продукции; Себестоимость единицы продукции по каждому наименованию.

1.3 Информационное обеспечение анализа затрат на производство продукции предприятия

Основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является бухгалтерский баланс, формы бухгалтерской отчетности: «отчет о прибылях и убытках», данные текущего бухгалтерского учета, форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат.

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о его деятельности. Бухгалтер-ская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые ре-зультаты ее деятельности за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшей формой выражения деловой активности организации, т.к. отражает финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущест-венном положении в качестве наиболее значимой час-ти бухгалтерского отчета организации.

Отчет о прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются дохо-ды и расходы по различным направлениям деятельно-сти организации. Раздел первый «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» представляет ин-формацию о доходах, расходах и прибыли, получен-ной от основной деятельности - производства и про-дажи продукции, товаров, работ, услуг.

Итоговым показателем первого раздела формы № 2 является прибыль от продаж, величина которой ха-рактеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации.

В форме № 5-З «сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)» в первом разделе отражаются общие экономические показатели за отчетный период и за соответствующий период прошлого года, во втором разделе отражаются сведения о производстве электрической и (или) тепловой энергии, услугах по передаче и затратах на их производство и передачу. Данная форма представляется предприятиями в органы Росстата за первый квартал, первое полугодие, 9 месяцев и год.

К общим экономическим показателям, отражающиеся в разделе 1 статистической отчетности, относятся:

Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами;

Продано товаров несобственного производства;

Расходы на приобретение товаров для перепродажи и остатки товаров для перепродажи;

Материальные затраты по их видам;

Затраты на оплату труда;

Единый социальный налог;

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Обязательные и добровольные страховые платежи;

Представительские расходы;

Суточные и подъемные;

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств;

Расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций;

Остатки готовой продукции, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов.

В калькуляциях по отдельным видам продукции отражается
величина расходов на производство соответствующего вида изделия по статьям затрат. В калькуляции себестоимости продукции отражается величина расходов на производство всей продукции предприятия по статьям затрат, т.е. по месту их возникновения независимо от экономического содержания.

Таким образом, основными источниками информации для анализа затрат на производство продукции предприятия является «отчет о прибылях и убытках» , форма № 5-З статистической отчетности «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг)», отчетные калькуляции по отдельным видам производимой продукции, калькуляция себестоимости по статьям затрат

2 Оценка и анализ состава, структуры затрат на производство продукции предприятия ОАО «Завод «Газпром»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО

Открытое акционерное общество «Завод «Газпром», является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Общество создано путём преобразования государственного предприятия завод «Газпром» научно - производственного объединения «Газпром» государственного концерна по выпуску электроприводов и полупроводниковой техники «Электропривод» и является правопреемником государственного предприятия «Газпром» и научно - производственного объединения «Газпром».

Целью общества является извлечение прибыли.

Общество вправе осуществлять любые виды деятельности незапрещённые законодательством РФ. Основным видом деятельности Общества является разработка, производство, реализация электротехнической продукции.

В бухгалтерском балансе организации обычно отражаются:

Процесс приобретения и заготовления материальных запасов - по фактической себестоимости их приобретения;

Израсходованные или выбывшие материальные запасы (сырье, материалы и пр.) - по средней себестоимости;

Отгруженные товары - по себестоимости единицы;

Оценка и выпуск готовой продукции - по фактической себестоимости;

Отгруженная готовая продукция - по средней себестоимости.

Таблица 2- Экономические показатели производственно- хозяйственной деятельности предприятия ОАО «Завод «Газпром»

Показатели				Отклонение		Темп роста, %
				2010 от 2009 гг.	2011 от 2010 гг.	2010 г. к 2009 гг.	2011г. к 2010 гг.
1. Объем продаж продукции (работ и услуг) в фактических ценах (без НДС и акцизов), тыс. руб.
2. Прибыль от продаж, тыс. руб.
3. Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
Среднесписочная численность промышленно-производственного персонала (ППП), чел.
5. Фонд оплаты труда ППП, тыс. руб.
6. Основные средства, тыс. руб.
7. Оборотные средства, тыс. руб.
8. Материальные затраты, тыс. руб.
9. Производительность труда, тыс. руб.
10. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.
11. Фондоотдача, руб.
12. Материалоотдача, руб.
13. Оборачиваемость оборотных средств, количество оборотов
14. Рентабельность продукции, %

Кроме показателей, предоставленных в отчетностях предприятия, я рассчитала следующие показатели:

1. производительность труда (W) - имеет очень большое значение, поскольку по своей сути показывает затраты живого труда на переработку единицы исходного сырья, а как оценочный экономический показатель - позволяет комплексно определить эффективность и уровень организации производства на предприятии. Производительность труда определяется по формуле:

— объем произведенной продукции

— затраты рабочего времени

1. затраты на 1 рубль произведенной продукции - обобщающий показатель, который показывает, сколько затрат приходится на 1 рубль продукции, определяется отношением себестоимости к выручке.
2. фондоотдача - показывает, сколько продукции производит предприятие на каждую вложенную единицу стоимости основных фондов, определяется как отношение выручки к стоимости основных средств.
3. материалоотдача - показывает сколько было произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов. Рассчитываем делением выручки на сумму материальных затрат.
4. оборачиваемость оборотных средств - характеризует число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период (год) и представляет собой отношение объема реализованной продукции к нормативу оборотных средств.
5. рентабельность продукции - представляет собой такое использование средств, при котором организация не только покрывает свои затраты доходами, но и получает прибыль. Рентабельность продукции может быть выражена формулой: Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия умноженная на 100% деленная на полную себестоимость реализованной продукции.

Расчетав все показатели из данных таблицы мы видим, что наблюдался рост объема продаж продукции, работ, ОАО «Газпром» в 2009 г. этот показатель составил 321169 тыс. руб., а в 2011 уже 784926 тыс. руб.

Прибыль от продаж была на спаде в 2010 г. и составила -20796, но к 2011 г. она увеличилась на 139535 тыс. руб. и составила 171743 тыс. руб.

Себестоимость продукции выросла в период 2009-2011 гг. на 406112 тыс.руб. и составила в 2011 г. 613183 тыс. руб. (темп роста 145,89 %).

Среднесписочная численность рабочих ОАО «Газпром» в период 2009-2011 гг. с 184 до 237 чел. Вырос и фонд оплаты труда, в 2010 году в сравнении с 2009 г. он вырос на 6148,75 тыс.руб., в 2011 г. по сравнению с предыдущим на 8193,5 тыс.руб. Это говорит о социально направленной кадровой политике предприятия. В связи с этим повысилась производительность труда, темп роста 2010 к 2009 г составил 116,77 % , а 2011 к 2010 г. 162,49 %.

Основные средства у ОАО «Газпром» за период 2009 - 2011 гг. уменьшались и составили в 2011 г. 79485 тыс. руб. по сравнению с 2009, 92988 тыс. руб. Отклонения 2010 от 2009 равны -6706, а 2011 от 2010 -6797.

Оборотные средства за весь период 2009-2011 гг. имели тенденцию к увеличению в 2010 г. они увеличились на 215943 по отношению к 2009 г., в 2011 г. по отношению к 2010 выросли на 265774 тыс. руб. и составили 846453 тыс. руб.

Оборачиваемость оборотных средств была снижена к 2010 г на -0,11 оборота, к 2011 г. увеличена на 0,15 оборота.

Материальные затраты выросли в 2010 г. по сравнению с предыдущим на 93827 тыс. руб., в 2011 выросли на 62052 тыс.руб. и составили 346671 тыс.руб. (темп роста составил 121,80 %)

Затраты на 1 рубль товарной продукции снизились, в 2010 г. изменения составили 0,09 по отношению к предыдущему году в 2011 г. составили -0,14 по отношению к 2010 г.

Фондоотдача за период 2009-2011 гг. росла и темп роста 2010 к 2009г, был равен 151,88 %, а 2010 к 2011 темп роста составил 188,35 %.

Материалоотдача с 2009 по 2010 г. уменьшилась на -0,1, но к 2001 г. выросла на 0,68 и составила 2,26 тыс. руб.

Что же касается рентабельности продукции, то она в 2010 году уменьшилась на 12,18 и составила 7,66%, в 2011 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 63,4 % и составила 27,84%.

2.2 Анализ показателей состава и структуры затрат на производство продукции предприятия

Анализ себестоимости по составу и структуре расходов проводится для выявления резервов снижения непроизводительных затрат, поиска путей повышения эффективности производства. Выявление «больных» статей затрат позволяет принимать управленческие решения относительно размера и состава используемых ресурсов, определять направления более углубленного анализа их использования, изучать возможности и направления интенсификации производства.

Анализ затрат на производство продукции по экономическим элементам представлен в таблице 2.2.1.

Из таблицы 2.2.1 видно, что наибольшую долю затрат в структуре себестоимости ОАО «Завод «Газпром» занимают материальные затраты (66,46 % в 2009 г.), далее идут затраты на оплату труда, которые составляют 18,07%. Наименьшую долю в структуре себестоимости продукции (работ, услуг) занимает амортизация основных средств (1,12%).

В целом, за анализируемый период, себестоимость постоянно увеличилась: в 2010 году - на 40,12%, и в 2011 году - на 11,45%.

Таблица 2.2.1 - Анализ затрат по экономическим элементам за 2009-2011 гг.

Элементы затрат							Отклонение
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных средств
Прочие затраты

Рост себестоимости произошел за счет роста всех элементов затрат в абсолютном выражении. Однако в относительном выражении значительных изменений не наблюдается (по некоторым категориям даже наблюдается снижение). Снизилась доля материальных затрат на 1,6% в 2010 году, а в 2011 году снизилась по сравнению с 2010 годом на 3,61%, по сравнению с 2009 годом - на 7,19%. Произошло снижение удельного веса затрат на оплату труда на 3,58% в 2010 году, а в 2011 году наблюдалось увеличение по сравнению с 2010 годом на 2,63%, по сравнению с 2009 годом - на 6,21%. Отчисления на социальные нужды за три года изменились в относительном выражении незначительно. Доля амортизации основных средств существенно снизилась в 2010 году, в относительном выражении - на 0,9%. Доля прочих затрат в 2011 г. увеличилась на 16,78% по сравнению с 2010 годом и на 18,68% - по сравнению с 2009 г.

Приведенная фактическая структура затрат позволяет сделать вывод, что данное производство является материалоёмким. Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

2.3 Факторный анализ затрат на производство продукции предприятия

Анализ затрат на 1 руб. продукции - это основной обобщающий показатель, характеризующий себестоимость и уровень рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы изменения затрат. Затраты на 1 руб. продукции подвержены влиянию таких факторов, как структурные сдвиги в продукции, изменение самих затрат, изменение цен на готовую продукцию.

Главным фактором, влияющим на изменение затрат на 1 руб. продукции, является снижение себестоимости изделий. В этом факторе сосредотачиваются все усилия предприятия по снижению норм расхода, заготовительной стоимости материалов и полуфабрикатов, непроизводительных затрат заработной платы, комплексных и других расходов. Уменьшение затрат в результате снижения самой себестоимости продукции является заслугой предприятия. Для анализа этих факторов необходимо иметь такую информацию:

Объем продукции (Q);

Себестоимость продукции (C);

Цены на 1 м 3 продукции (Ц).

Затраты на 1 руб. продукции рассчитываются по формуле (1).

Затраты на 1 руб. продукции =;

Анализ затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции

Показатели				Темп роста, %
				2010 г. к 2009 г.	2011 г. к 2010 г.
Объем товарной продукции, тыс.р.
Себестоимость товарной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. р.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, работ, услуг, коп.
Затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп.

По данным таблице видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости реализованной продукции и работ, однако темп роста себестоимости меньше темпа роста реализованной продукции предприятия.

В 2011 году наблюдаем снижение затрат на рубль реализованной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2011 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 137,8%, объема реализованной продукции 176,98%. Следовательно, вывод следующий - имеется повышение соотношения показателей себестоимости и объема реализованной продукции в течение 2011 года. В итоге затраты на 1 рубль реализованной продукции работ за период 2009-2011 гг. уменьшились на 0,28 коп. В то же время в 2011 году по отношению к прошлому году затраты на 1 р. работ возросли на 0,06 коп.

Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 рубль реализованной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

В итоге за период 2009-2011 гг. уровень затрат на рубль товарной продукции уменьшился на 0,07 коп. Темпы роста затрат на производство были ниже чем темпов роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что снижение затрат на производство происходило при снижении удельных затрат на производство и повышение доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.

Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции по элементам затрат за 2009-2011 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс. р.			Затраты на 1 рубль товарной продукции, р./р.
							Отклонения
Товарная продукция
Материальные затраты
Заработная плата
Отчисления в фонды
Амортизация основных средств
Прочие затраты
Полная себестоимость

Итак, в 2011 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с 2010 годом.

При этом материальные затраты в 2011 году на 1 рубль товарной продукции снизились на 10,43 прочие затраты повысились - на 18,86%. Заработная плата, отчисления на социальное страхование, амортизационные отчисления на 1 рубль товарной продукции понизились по сравнению с этими показателями за 2010 год.

Таким образом, в ОАО «Завод «Газпром» полно используются имеющиеся материальные ресурсы предприятия, так как снижение затрат на рубль товарной продукции в 2011 году полностью обеспечен снижением уровня материальных затрат. Однако предприятияю необходимо и в дальнейшем проводить мероприятия по повышению технического уровня производства (снижение затрат на комплектующие, топливо, энергию), а также по улучшению организации производства и труда и др.

Уровень организации материально-технического снабжения оказывает непосредственное влияние на производственную деятельность предприятия. Основной задачей ОАО «Завод «Газпром» в данном вопросе является регулирование процесса комплектного и своевременного снабжения производства необходимыми комплектующими, полуфабрикатами, вспомогательными материалами и другими материальными ресурсами.

Анализ эффективности материальных ресурсов должен быть направлен на обоснование планов их экономии и соблюдении норм их расхода, на определение внутрипроизводственных резервов снижения материалоемкости продукции, экономии материальных затрат и увеличения за счет этого выполнения объемов производства ОАО «Завод «Газпром».

Резервы экономии прочих расходов ОАО «Завод «Газпром» должны выявляться на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Факторный анализ прироста производства продукции предприятия 2009-2011 г.

Показатели				Отклонения
1. Полная себестоимость, тыс. р.
2. Товарная продукция (в действующих ценах), тыс.р.
3. Затраты на 1р. товарной продукции, р./р.
Анализ прироста производства продукции (в действующих ценах) по факторам: п.3 = п.1 / п.2
Полной себестоимости
Затрат на 1 р. товарной продукции

За 2010 год затраты на 1 рубль товарной продукции увеличились на 0,1 руб. За этот же период увеличилась и себестоимость товарной продукции на 153211 тыс. р. по сравнению с 2009 годом. На увеличение объема выпуска товарной продукции в 2010 году сильное положительное влияние оказало увеличение затрат, рост затрат на рубль товарной продукции отрицательно повлиял (на 2376,2 тыс.р.) на изменение объема производства предприятия.

В 2011 году происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции (на 5106,7 тыс.р.), таким образом, интенсивность использования затрат возрастала.

Фактическое изменение себестоимости товарного выпуска продукции можно проанализировать в двух оценках (в ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года).

В результате такой оценки можно установить степень изменения уровня затрат на рубль товарного выпуска продукции.

Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2009 -2010 гг.

Показатели				Отн. отклонение, %
		в ценах 2009 г.	в ценах 2010 г.	в сопоста-вимых ценах	в действую-щих ценах

По данным таблицы видно, что в 2010 году наблюдался рост снижение затрат на производство товарной продукции по сравнению с 2009 годом, как в действующих, так и в сопоставимых ценах.

Несмотря на различие оценок, в каждом из вариантов темпы роста затрат на производство были выше, чем темпы роста стоимости товарной продукции. Это указывает на то, что увеличение затрат на производство происходило при росте удельных затрат на производство и снижении доли высокорентабельной продукции в объеме товарного выпуска.

Анализ затрат на рубль товарного выпуска продукции 2010 -2011 гг.

Показатели				Отн. отклонение, %
		в ценах 2010 г.	в ценах 2011 г.	в сопоста-вимых ценах	в действующих ценах
Фактическая стоимость выпущенной продукции, тыс. р.
Фактический выпуск товарной продукции, тыс. р.
Затраты на рубль товарной продукции, р.
Снижение затрат на рубль товарной продукции, %

Несколько иная картина наблюдается в изменении затрат в 2011 году Здесь наблюдается снижение затрат на производство товарной продукции в действующих и сопоставимых ценах. То есть, опережающий рост товарного выпуска над своей себестоимостью происходил в действующих и сопоставимых ценах, на основании чего, можно заключить, что рассмотренные выше изменения происходили под действием, во-первых, радикального изменения структуры товарной продукции, во-вторых, снижением уровня цен, при более быстром снижении себестоимости фактически выпущенной продукции.

Общая для всего рассматриваемого периода с 2009 по 2011 год динамика изменения затрат на производство заключается в их тенденциальном снижении в условиях варьирующейся структуры товарной продукции.

В рассматриваемые три года происходило снижение затрат на рубль товарной продукции, что сказалось на их положительном влиянии на прирост товарной продукции в 2011 году, причем интенсивность использования затрат возрастала.

На основе анализа исследования факторов повышения интенсификации и эффективности хозяйственной деятельности необходимо отметить следующее.

Обобщая данные за три года можно заключить, что изменение затрат на рубль товарной продукции происходило под определяющим влиянием ценового фактора, также наблюдался рост с тенденцией к замедлению себестоимости товарной продукции и структурные колебания состава продукции, роль влияния которых на уровень затрат имела тенденцию к снижению.

Важной задачей на предприятии является разработка мероприятий по повышению эффективности производства продукции ОАО «Завод «Газпром» на основе снижения затрат.
3 Пути снижения затрат на производство продукции предприятия

Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:

Сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе;

Увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

Экономия топлива имеет существенное значение в себестоимости 1 тн масла в связи с высоким удельным весом этих затрат в себестоимости масла (37,9%). Применение собственного источника пара в производстве масел имеет большое преимущество, а именно улучшается режим, снижается удельный расход топлива, что в итоге приводит к существенному снижению себестоимости масел. Но, с другой стороны, собственный источник пара - это относительно энергоемкий процесс, но для большого предприятия он является необходимым.

В результате перевода нефтемаслозавода на применение собственного источника пара сокращается не только удельная норма расхода топлива, но и его цена. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат топлива на 1 тн масла приведен в табл. 3.1.

Данные таблицы 3.1 показывают, что при переводе ООО Фениксзавод с «покупной» пара на производство собственного пара затраты топлива на 1 тн масла сокращаются на 21,2 руб. или на 17,5% (21,2/121,3 × 100), в том числе за счет снижения удельной нормы расхода на сумму 10,9 руб. или на 9% (10,9/121,3 × 100), за счет снижения цены на сумму 10,3 руб. или на 8,5% (10,3/121,3 × 100).

Таблица 3.1

Расчет влияния факторов на сумму топливных затрат на 1 тн масла

Материал	Затраты на «покупной» пар			Затраты на производство собственного пара			Отклонение
	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Удельный расход	Цена единицы, руб.	Сумма на единицу, руб.	Общее (гр.7-гр.4)	В том числе за счет
								нормы (гр.5- Гр.2)×гр.3	цены (гр.6- Гр.3)×гр.5

Расчет дополнительных затрат на амортизацию «собственного» пара приведен в табл. 3.2

Таблица 3.2

Расчет дополнительных затрат на амортизационные отчисления

Таким образом, при переводе нефтемаслозавода с «покупного» на собственный источник пара снижение себестоимости составит 3,4%.

В связи с уменьшением объема выпуска продукции возрастают только переменные затраты, сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость продукции.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства определяется по формуле:

Э п = (УПР/V 0 - УПР/V 1),

где УПР - условно-постоянная часть накладных расходов, руб.,

V 0 , V 1 - объем выпуска продукции соответственно фактический и планируемый.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство, спрос на масла должен повыситься. Следовательно, ООО Фениксзавод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.

Экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства составит:

Э п = (105510000/1500000 - 105510000/2000000) = 17,6 руб.

Сводный подсчет резервов возможного снижения себестоимости 1 тн масла приведен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Сводный подсчет резервов снижения себестоимости 1 тн масла

Таким образом, при использовании указанных резервов себестоимость 1 тн масла составит 316,19 руб. (351,90-35,71), т.е. снизится на 10%, что позволит повысить конкурентоспособность предприятия.

Заключение

В условиях рыночной экономики затраты на производство и реализацию продукции, формирующие себестоимость продукции - это важнейший показатель коммерческой деятельности предприятий, характеризующий степень и качество использования трудовых и материальных ресурсов, результаты внедрения новой техники, ритмичность производства, бережливость в расходовании средств, качество управления. Себестоимость продукции является исходной базой для определения цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного фона - бюджета.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования затраты на производство продукции классифицируются по различным признакам: по виду производства, виду продукции, месту возникновения затрат, по составу и экономическому содержанию, и т.д. Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.

В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться и приближаться к зарубежной практике. В зарубежной практике широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные. В развитых странах широко используется метод определения затрат на производство продукции по ограниченной, сокращенной номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы.

Управление затратами на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает вес стороны происходящих производственных процессов. В отечественной практике под управлением издержками производства понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов и снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи.

Анализ себестоимости продукции является важнейшим инструментом управления затратами. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Анализ себестоимости продукции проводился на базе данных ООО Фениксзавод. Для применения собственного пара характерно наличие специализированного высокопроизводительного оборудования, комплексная механизация производственного процесса, непрерывный процесс производства, короткая длительность технологического цикла. Все это позволяет обеспечить высокопроизводительную и ритмичную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы, что способствует достижению высокой производительности труда и низкой себестоимости продукции.

В 2013 году планируется промышленное освоение производства смазки редукторной Осп для российских железных дорог, водоэмульсионных смазочно- охлаждающих жидкостей, пластичных смазок и новых марок индустриальных масел для АВТОВАЗа и других потребителей.

Исходя из перспектив развития рынка промышленных масел, смазочных материалов основным направлением развития Общества на 2012 год и долгосрочную перспективу является расширение ассортимента вырабатываемых смазок работоспособных при повышенной температуре, освоение производства новых полужидких комплексных кальциевых и литиевых смазок для нужд металлургической промышленности и других промышленных предприятий.

Кроме того, для предприятий цветной металлургии, металлообработки и машиностроения планируется увеличить ассортимент масляных и водосмешиваемых СОЖ.

Анализ себестоимости масла проводится с целью выявления возможностей более рациональным использованием производственных ресурсов, снижения затрат на производство, реализацию и обеспечение роста прибыли.

Проведенный постатейный анализ показал, что на анализируемом заводе фактические затраты по отдельным статьям себестоимости оказались выше плановых по независящим от предприятия причинам в связи с воздействием внешних факторов: рост цен и тарифов на материальные ресурсы, особенно на топливо, инфляция, снижение спроса на масла. А за счет внутренних факторов по всем статьям себестоимости достигнута экономия. Это положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о его способности эффективно функционировать в рыночных условиях хозяйствования. Однако, следует усилить контроль за сохранностью материальных ценностей на складе, чтобы не допускать непроизводительных расходов. Результаты анализа показали, что основными резервами снижения себестоимости масла является:

• сокращение затрат на топливо, используемое непосредственно в технологическом процессе в связи с высоким удельным весом этих затрат (37,9%), что объясняется особенностями технологического процесса;
• увеличение объема выпуска масла за счет более полного использования производственной мощности предприятия.

В связи с планируемым ростом инвестиций в капитальное строительство спрос на масла должен повыситься. Следовательно, завод сможет увеличить объем выпуска и довести его до максимально возможного.

Список использованных источников

1. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учеб. пособие / М. С. Абрютина, А. В. Грачев. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2008. - 272 с.
2. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта / И. Т. Балабанов. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с. : ил.
3. Бланк, И. А. Основы финансового менеджмента: в 2 т. / И. А. Бланк. - Киев: Ника-центр: Эльга, 2005. - т. 1. - 592 с.
4. Боброва, Е. А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита/ Е. А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 20010. - № 2. - С. 27-33
5. Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С. А. Бороненкова. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 384 с. : ил. - ISBN 5-279-02377-9.
6. Бочаров, В. В. Финансовый анализ: Учеб. пособие для вузов / В.В. Бочаров. - CПб.: Питер, 2005. - 240 с. - (Краткий курс). - ISBN 5-138-00155-6
7. Букина, Л. А. Факторы, влияющие на формирование финансовых результатов в экономическом механизме/ Букина Л. А. // Управленческий учет. - 2011. - № 7. - С. 82-85
8. Гаррисон, Д. Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости / Д. Ч. Гаррисон. - Л.: Союзоргучет, 1933. - 204 с.
9. Давыдова, Л. В. Проблемы оценки финансовых результатов деятельности промышленных предприятий в условиях инфляции/ Л. В. Давыдова // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 18. - С. 22-26
10. Ефимова, О. В. Финансовый анализ на современном этапе развития экономики России (теория и методология): автореф. дис. д-ра экон. наук: 08.00.12 / О. В. Ефимова. - М.: [Б. и.], 2005. - 42 с.
11. Кельчевская, Н. Комплексный анализ и целевое прогнозирование финансового состояния предприятия/ Н. Кельчевская, И. Зимненко // Проблемы теории и практики управления. - 2010. - № 1. - С. 93-99
12. Кобищан, И. В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости/ И. В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 13. - С. 56-61
13. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В. В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с. - ISBN 5-279-02354-9
14. Крылов, Э. И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов / Э. И. Крылов, В. М. Власов, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 720 с. - ISBN 5-279-02723-5
15. Любушин, Н. П. Экономический анализ: учеб.для вузов / Н.П.Любушин - М. :ЮНИТИ-М,2011. - - 448 с.
16. Никольская, Э. В. Анализ затрат на производство/ Э. В. Никольская // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - № 5. - С. 2-7
17. Полисюк, Г. Б. Анализ финансового результата деятельности ОАО «Партнер-проект» / Г. Б. Полисюк, И. Е. Коноваленко // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 21. - С. 17-23
18. Рожнова, О. В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности / О. В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2005. - 288 с.
19. Савелова, И. Оценка финансово-экономического состояния промышленного предприятия/ Савелова И. И. // Управленческий учет. - 2008. - № 8. - С. 48-54
20. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. для учащихся сред. спец. учеб. заведений / Г. В. Савицкая.- 5-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 345 с. : ил.. - (Среднее профессиональное образование). - Библиогр.: с. 337-338. - ISBN 978-5-16-003401-0
21. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс для вузов / Г. В. Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 320 с. - ISBN 5-16-002174-4
22. Селезнева, Н. Н. Анализ финансовой отчетности организации: учеб. пособие для вузов / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 583 с. - ISBN 978-5-238-01178-3.
23. Селезнева, Н. Н. Финансовый анализ: учеб. пособие / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 479 с.
24. Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 296 с. - ISBN 5-16-001620-1
25. Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учеб. для вузов / А.Д. Шеремет. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 333 с. - ISBN 5-16-001072-6.
26. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник / А. Д. Шеремет. - изд. доп. и испр. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с. - ISBN 978-5-16-003125-5
27. Шогенов, Б. А. Стратегический управленческий учет и анализ затрат на производство сельскохозяйственной продукции/ Б. А. Шогенов, А. Х. Жемухов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - № 10. - С. 2-6
28. Яковлева, И. Н. Анализ показателей производственной деятельности и анализ финансового состояния / И. Н. Яковлева // Справочник экономиста. - 2008. - № 11. - С. 45-46

Скачать: У вас нет доступа к скачиванию файлов с нашего сервера.

Важным показателем, характеризующим экономическую эффективность производства любой организации, является себестоимость продукции. От ее величины напрямую зависят финансовые результаты деятельности и финансовое состояние. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором дальнейшего развития производства, увеличения прибыли и повышения финансового состояния организации. Себестоимость представляет собой стоимостное выражение затрат на производство продукции. Отличие себестоимости от затрат в целом заключается в том, что затраты могут быть произведены организацией, но при этом не включаться в себестоимость продукции, например, капитальные затраты или затраты по приобретению основных средств.

Основной целью анализа затрат на производство продукции является выявление и оценка резервов сокращения себестоимости.

Основными задачами анализа являются следующие:

• - анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции;
• - анализ прямых и косвенных затрат;
• - анализ себестоимости отдельных видов изделий;
• - анализ затрат на 1 руб. выпуска продукции;
• - анализ переменных и постоянных затрат;
• - выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Источниками информации для проведения анализа являются: бизнес- план, плановые и отчетные калькуляции, отчет о затратах на производство и реализацию продукции, данные статистической отчетности, данные синтетических и аналитических счетов по учету затрат на производство продукции (счета 20, 23, 26 и др.), первичные документы по учету материалов, основных средств, персонала и т.д.

Анализ затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. В процессе анализа определяют и оценивают состав и структуру затрат на производство продукции, а также ее изменения за отчетный период по элементам затрат и по калькуляционным статьям. При этом изучают удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период, что позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также определить емкость производства (фондоемкое, трудоемкое, материалоемкое и т.д.). Представление затрат по экономическим элементам характерно для любых отраслей, областей, видов деятельности. Затраты на производство по экономическим элементам являются агрегированными, что не позволяет детально провести анализ и оценить их объективно, поэтому особое внимание уделяют анализу состава и структуры затрат по статьям калькуляции. В процессе анализа выявляют те статьи, по которым образовались экономия или перерасход средств, а также углубленно изучают комплексные статьи, такие как, например: общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, коммерческие и пр.

Элементами затрат на производство продукции являются:

Материальные затраты;

• - фонд оплаты труда;
• - отчисления на социальные нужды;
• - амортизация;
• - прочие расходы.

Проведем анализ затрат по экономическим элементам на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.1.

Таблица 4.4.1

Анализ состава и структуры затрат по экономическим элементам

Элементы	Предыдущий		Отчетный период				Абсолютные откло- нения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
1. Материальные затраты
2. Фонд оплаты труда
3. Отчисления органам социального страхования
4. Амортизация
5. Прочие расходы
Итого затрат

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что наблюдается фактическое увеличение затрат на производство по сравнению с планом на 17 640 тыс. руб. и по сравнению с предыдущим периодом на 18 673 тыс. руб. Отклонение фактических данных от плановых в сторону перерасхода наблюдается по всем элементам затрат, при этом наибольшее увеличение наблюдается по прочим расходам (как правило, они включают в себя управленческие и коммерческие). Что касается структуры элементов затрат, то видно, что производство является материалоемким, поскольку в общей сумме затрат доля материальных затрат составляет 41,9%. Отклонения фактической структуры от плановой не являются существенными, за исключением прочих расходов, доля которых выросла на 2,8%. Поэтому необходимо проанализировать отдельно эти расходы (но статьям управленческих и коммерческих расходов), установить и устранить причины такого увеличения прочих расходов.

Типовые калькуляционные статьи включают в себя следующие основные статьи:

• - сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов);
• - покупные изделия и полуфабрикаты;
• - топливо и энергия на технологические цели;
• - основная зарплата производственных рабочих;
• - дополнительная зарплата производственных рабочих;
• - отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• - расходы на подготовку и освоение новых производств;
• - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
• - цеховые расходы;
• - общехозяйственные расходы;
• - потери от брака;
• - прочие производственные расходы;
• - коммерческие расходы (расходы на продажу).

Аналогично проведем анализ калькуляционных статей на условном цифровом примере по данным табл. 4.4.2.

Таблица 4.4.2

Анализ состава и структуры затрат но статьям калькуляции

Статьи затрат	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода
Сырье и материалы
Покупные изделия и полуфабрикаты
Топливо и энергия на технологические цели
Итого прямых материальных затрат
Основная зарплата производственных рабочих
Дополнительная зарплата производственных рабочих
Отчисления на социальное страхование и обеспечение

Статьи затрат	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода
Итого прямых трудовых затрат
Расходы на подготовку и освоение новых производств
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Цеховые расходы
Общехозяйственные
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость
Коммерческие расходы (расходы на продажу)
Итого полная себестоимость

По результатам анализа видно, что фактически полная себестоимость увеличилась на 17 640 тыс. руб. по сравнению с планом и по сравнению с предыдущим периодом на 18 673 тыс. руб. Это является отрицательным фактором при оценке деятельности. Перерасход вызван такими статьями, как прямые материальные и прямые трудовые затраты. Необходимо определить причины такого перерасхода. Это может быть связано с повышением цен на материалы, изменениями норм расхода материалов на производство продукции, повышением оплаты труда, увеличением объемов производства и прочими причинами. Что касается структуры затрат, то можно сказать о том, что производство является материалоемким, поскольку доля материальных затрат в общей величине всех затрат является максимальной (44% по плану и 41,9% по факту). Отклонения фактической структуры от плановой являются незначительными.

Особое внимание в ходе анализа уделяют комплексным , многоэлементным статьям , таким как общепроизводственные, общехозяйственные, расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы (расходы на продажу).

При этом анализируют и оценивают факторы их изменения. Например, основными факторами изменения общехозяйственных расходов являются следующие:

• - изменение численности и фонда оплаты труда управленческого персонала;
• - изменение стоимости основных средств общехозяйственного назначения и норм амортизации;
• - изменение норм расходов на командировки;
• - изменение объема работ и их стоимости по проведению испытаний, опытов;
• - изменение численности и заработной платы сторожевой и пожарной охраны и др.

Проведем анализ общехозяйственных расходов на условном цифровом примере по данным табл. 4.4.3.

Таблица 4.43

Анализ и оценка общехозяйственных расходов

	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
Заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование
Амортизация основных средств общехозяйственного назначения
Расходы на командировки
Расходы на содержание охраны
Расходы на подготовку и повышение квалификации кадров

Статьи общехозяйственных расходов	Предыду- щий период		Отчетный период				Абсолютные отклонения, +, -
							факта от предыдущего периода	факта от плана
Расходы на охрану труда и технику безопасности
Расходы на содержание легкового транспорта
Оплата простоев по вине предприятия
Прочие общехозяйственные расходы
Итого общехозяйственных расходов

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что наблюдается фактический перерасход средств по сравнению с планом на 2530 тыс. руб. и по сравнению с предыдущим периодом - на 2760 тыс. руб., что является отрицательным фактором при оценке деятельности. Это вызвано в основном увеличением заработной платы управленческого персонала и оплатой простоев по вине предприятия.

Аналогично проводят анализ общепроизводственных расходов в разрезе номенклатурных статей.

Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.4.

Таблица 4.4.4

Анализ и оценка общепроизводственных расходов

По результатам анализа видно, что в целом наблюдается перерасход средств на 440 тыс. руб. Это связано прежде всего с увеличением расходов на ремонт оборудования на 120 тыс. руб. и увеличением расходов на ремонт зданий и сооружений на 240 тыс. руб. Причинами такого перерасхода могут быть повышение цен на ремонтные материалы и повышение стоимости ремонтных работ. Увеличение суммы амортизации могло быть вызвано введением в эксплуатацию нового оборудования. Расходы на содержание и эксплуатацию включают заработную плату рабочих по обслуживанию оборудования, стоимость смазочных и обтирочных материалов, стоимость услуг вспомогательного производства. Эти расходы могли снизиться за счет сокращения численности вспомогательных рабочих, снижения норм расхода материалов.

Также в процессе анализа внимание уделяют расходам на подготовку и освоение новых видов продукции, новых производств. Эти расходы изучают и оценивают в разрезе каждой номенклатурной статьи. При этом определяют и оценивают состав и структуру этих расходов, выявляют причины отклонения от плана. Проведем анализ на условном цифровом примере на основе данных табл. 4.4.5.

Таблица 4.4.5

Анализ и оценка расходов на подготовку и освоение новых видов продукции

По результатам анализа видно, что организация допустила перерасход средств по всем статьям, исключая проектирование инструментальной оснастки (здесь наблюдается снижение на 20 тыс. руб.). Наибольший перерасход средств наблюдается по статье испытания опытной партии продукции на 350 тыс. руб., что возможно связано с проведением дополнительных испытаний продукции.

Особое внимание в ходе анализа уделяют показателю потерь от брака. Данный показатель является косвенным для оценки качества выпускаемой продукции. Стоимость и уровень брака продукции являются не только показателями качества продукции, но и важной характеристикой технической оснащенности производства, организации труда, квалификации рабочих. При этом проводят углубленный анализ потерь от брака и определяют следующие показатели:

• - себестоимость окончательно забракованных изделий;
• - материалы на исправление брака;
• - зарплата рабочих по исправлению брака;
• - расходы по исправлению брака;
• - сумма удержаний с виновников брака;

стоимость отходов по цене возможного использования и др.