Konsolidə edilmiş hesabatın mahiyyətinin təhlilinin xüsusiyyətləri. Konsolidə edilmiş hesabat və onun təhlilinin xüsusiyyətləri. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatlarının hazırlanması

Öz strukturunda birləşdirilmiş balans hesabatı əsas təşkilatın və törəmə müəssisənin ilkin balans hesabatlarından praktiki olaraq fərqlənmir. Bu isə o deməkdir ki, konsolidasiya edilmiş balansın təhlilinin ardıcıllığı və metodologiyası adi balansın təhlili ilə eynidir.

Konsolidə edilmiş hesabatın təhlilinin bir xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, analitik mərhələ əlavə olunur, bu müddət ərzində hesabatın hansı konsolidasiya növündən istifadə edildiyini, müəssisələrin hansı şərtlərlə qrupa birləşdirildiyini izah etmək, iqtisadi əlaqələri və iqtisadi əlaqələri xarakterizə etmək lazımdır. qrup üzvlərinin qarşılıqlı əlaqəsi. Və, əlbəttə ki, lazımdır maliyyə təhlili təkcə konsolidə edilmiş hesabat deyil, həm də orijinal formalar Maliyyə hesabatları ana şirkət və törəmə şirkətlər.

Bir sıra məlumatların (şirkətlərin adları, dövlət qeydiyyatı və ya saxlanma yerləri) açıqlanmaqla bütün törəmə müəssisələrin siyahısını özündə əks etdirən qrupun fəaliyyətinin konsolidə edilmiş balansına və mənfəət və zərər haqqında hesabatına izahat qeydi əlavə olunur. iqtisadi fəaliyyət, nizamnamə kapitalının ölçüsü, əsas (əsasən) bu şirkətlərdə və ya onların nizamnamə kapitalında iştirak payı).

Qeyd həmçinin törəmə və ya törəmə müəssisələrin alınması və ya xaric edilməsinin qrupun maliyyə vəziyyətinə və hesabat dövrü üzrə qrupun maliyyə nəticələrinə təsirinin hesabat tarixinə qiymətləndirilməsini təmin edir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına izahat qeydində əsas təşkilat hər bir asılı şirkət kontekstində öz investisiyalarının bölgüsünü də təqdim edir (maliyyə investisiyaları bölməsində):

Asılı olan şirkətin adı haqqında məlumatlar,

onun hüquqi ünvanı,

Nizamnamə kapitalının miqdarı,

Əsas təşkilatın töhfənin ümumi məbləğində payı, habelə gələcək iştirak üçün niyyətlər haqqında bəyanat.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına izahat qeydində törəmə və törəmə müəssisələrin göstəricilərinin konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarında birbaşa maliyyə investisiyaları kimi əks etdirildiyi, konsolidasiyada nəzərdə tutulan prinsip və qaydaların tətbiq edilmədiyi halların izahları da əksini tapır.

Yuxarıda göstərilənlərin hamısını ümumiləşdirərək, Konsolidə Edilmiş Hesabatların bəzi xüsusiyyətlərə malik olduğunu iddia etmək olar:

Konsolidə edilmiş hesabat qanuni hesabat deyil müstəqil müəssisə. Onun məqsədi korporativ ailənin fəaliyyəti haqqında ümumi təsəvvür əldə etməkdir. O, aydın məlumat və analitik diqqətə malikdir;

Korporativ ailə üzvləri arasında əməliyyatların nəticələri konsolidasiya edilmiş hesabata daxil edilmir Maliyyə hesabatları. O, yalnız aktiv və öhdəlikləri, xarici kontragentlərlə əməliyyatlar üzrə gəlir və xərcləri göstərir. Hər hansı qrupdaxili maliyyə və biznes əməliyyatları konsolidasiya prosesində müəyyən edilir və aradan qaldırılır. Konsolidasiya eyniadlı məqalələrin sadə cəmlənməsi deyil yekun hesabat qrup şirkətləri;

Qrup hesabatlarında assosiasiyaya daxil olan hər bir şirkətin fəaliyyətinin nəticələri və maliyyə vəziyyəti haqqında ümumi məlumat var. Bu o deməkdir ki, bir törəmə müəssisənin mənfəəti digərinin zərərlərini “gizlədə”, bir törəmə müəssisənin sağlam maliyyə vəziyyəti isə digərinin potensial müflisliyini “gizlədə” bilər;

Əgər qrup müxtəlif biznes növlərində fəaliyyət göstərən şirkətlərdən ibarətdirsə, o zaman qrupun fəaliyyətinin hər bir seqmenti haqqında əlavə məlumat olmadıqda, bu qrup üzrə konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında müəyyən vacib detallar açıqlana bilməz. Konsolidə edilmiş hesabatın tərtib edilmiş xüsusiyyətləri onun qrupun fəaliyyətindəki rolunu tam şəkildə aşkar etməyə imkan verir:

Qrupun müsbət imicini saxlamaq və onun fond bazarında mövqeyini möhkəmləndirmək məqsədilə bütövlükdə qrup haqqında ümumi məlumat vermək (baş şirkətin və qrupun digər şirkətlərinin səhmlərinin kotirovkalarının artması);

Vahid təsərrüfat vahidinin təsərrüfat əməliyyatları və maliyyə vəziyyəti haqqında daha real təsəvvür yaratmaq, lakin ayrı-ayrı maliyyə hesabatlarını əvəz etmək;

İdarəetmə qərarlarının qəbulu üçün zəmin yaratmaq;

Qrup üzvlərinin iqtisadi əlaqəsini və qarşılıqlı əlaqəsini təsvir edin;

Bu hesabatlar əsas şirkətin valyutasında hazırlandığından, əsas şirkət üçün nəzarət funksiyasını yerinə yetirmək;

Qrupun fəaliyyətinin maliyyələşdirilməsinə və maliyyə planlaşdırılmasına təsir etmək və s.

Xarici istifadəçilər üçün konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları şəxsi balans hesabatlarının məhdudiyyətlərini aradan qaldıran əlavə məlumat kimi çıxış edir. Baş şirkət üçün konsolidasiya edilmiş hesabat onun hesabatına bir növ “uzatma” və “əlavə” rolunu oynayır.

Təhlil prosesində nəzərə alınmalıdır ki, kapital və maliyyə nəticələrinin ikiqat hesablanmasına və süni qiymətləndirilməsinə yol verməmək üçün qarşılıqlı şirkətlərarası əməliyyatları əks etdirən maddələr aradan qaldırılmalıdır.

Silinən maddələr qrupun maliyyə hesabatlarının yenidən hesablanması və təhrif edilməsi ilə nəticələndiyi üçün konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarından çıxarılan maddələrdir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən aşağıdakı hesablamalar aradan qaldırılmalıdır:

o nizamnamə kapitalına hələ qoyulmamış töhfələr üzrə borc;
o alınan və ya verilən avanslar;
o qrupa daxil olan şirkətlərdən kreditlər;
o Qrupun şirkətlərinin qarşılıqlı debitor və kreditor borcları;
o digər aktivlər və qiymətli kağızlar;
o təxirə salınmış xərclər və gəlirlər;
o gözlənilməz əməliyyatlar.

Bir şirkətin debitor borclarının məbləğləri qrupa daxil olan digər şirkətin kreditor borclarının məbləğlərinə tam uyğundursa, o zaman onlar qarşılıqlı silinir.

Maliyyə vəziyyətini qiymətləndirərkən müxtəlif üsul və üsullardan istifadə olunur:

o şaquli təhlil, burada hər bir hesabat mövqeyinin bütövlükdə nəticəyə təsirinin müəyyən edilməsi ilə yekun maliyyə göstəricilərinin strukturu müəyyən edilir;
o hesabatın ayrı-ayrı mövqeləri arasında əlaqənin hesablanmasının aparıldığı, göstəricilərin əlaqəsinin müəyyən edildiyi nisbi göstəricilərin təhlili;
o müqayisə edilən qiymətlərin qarşılıqlı əlaqəsi, homojenliyi və onların müəyyən edilməsi üçün eyni metodologiya şərti ilə göstəricilərin oxşar və fərqli cəhətlərinin müəyyən edilməsini nəzərdə tutan müqayisə üsulu.

Konsolidə edilmiş balansın təhlilinin ardıcıllığı və metodologiyası adi balansın təhlilinə bənzəyir. Hesabat konsolidasiyasının hansı növündən istifadə edildiyini, müəssisələrin hansı şərtlərlə qrupa birləşdirildiyini izah etmək, qrup üzvlərinin münasibətlərini və qarşılıqlı fəaliyyətini xarakterizə etmək lazımdır. Yalnız birləşdirilmiş hesabatların deyil, həm də əsas təşkilatın və törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatlarının ilkin formalarının maliyyə təhlilini aparmaq lazımdır. Təhlil prosesində əsas təşkilatın və törəmə müəssisələrin maliyyə-sənaye qrupunun əmlakında payı müəyyən edilir, törəmə müəssisələrin qrupun aktivlərində iştirak payı qiymətləndirilir. Maliyyə-sənaye qrupunun əmlakının formalaşma mənbələrində əsas təşkilatın və törəmə müəssisələrin öz və borc vəsaitlərinin payı hesablanır, qrupun əmlakının formalaşma mənbələrində törəmə müəssisələrin iştirak payı qiymətləndirilir.

Mənfəət və zərər haqqında hesabat tərtib edilərkən, birləşən şirkətlərin fəaliyyətinin maliyyə nəticələri, onların təqdimatı konsolidasiya üsulundan - satınalma və ya birləşmədən asılı olacaqdır.

Mənfəət hesabatı törəmə müəssisələrin mənfəətində (zərərində) azlıq payını təqdim edir. Bu tədbir əsas şirkətə aid olan xalis gəliri müəyyən etmək üçün qrupun maliyyə nəticəsini (mənfəət və ya zərər) tənzimləmək üçün istifadə olunur.

İki müəssisənin birləşməsi nəticəsində yaranan şirkətin dəyəri çox vaxt bu iki müəssisənin ümumi dəyərini üstələyir. Müəssisələrin birləşməsi nəticəsində miqyas iqtisadiyyatı yaranır - istehsalın miqyasının artması ilə orta xərclərin azalması. Müəssisələrin birləşməsi haqqında məlumat səhmlərin dəyərinin artmasına səbəb ola bilər (və etməlidir), çünki hər hansı birləşmənin məqsədi birləşdirilən müəssisələrin səhmdarlarının gəlirlərini maksimum dərəcədə artırmaqdır.

Səhm üzrə qazanc yaxın müddətli artımı qiymətləndirən müəssisələr üçün birləşmələrdə nəzərə alınır və uzunmüddətli tendensiyanın qiymətləndirilməsi isteğe bağlıdır. Uzunmüddətli perspektivi qiymətləndirərkən endirimdən istifadə edilməlidir.

Konsolidə edilmiş mühasibat balansına və mənfəət və zərər haqqında hesabata izahat qeydində bir sıra məlumatların (şirkətlərin adları, dövlət qeydiyyatı və ya sahibkarlıq fəaliyyətinin yerləri, nizamnamə kapitalının məbləği, səhmlərin payı) açıqlanmaqla bütün törəmə müəssisələrin siyahısı var. bu şirkətlərdə və ya onların nizamnamə kapitalında əsas (əsas) iştirak).

Bir çox kiçik və böyük şirkətlər daim bir və ya bir neçə şirkətlə birləşmək yolu ilə fəaliyyətlərini genişləndirmək və şaxələndirmək istəyirlər. Bu birləşmənin bir çox səbəbi var, xüsusən:

o alıcı şirkətin administrasiyasına əldə edilmiş şirkətin tarixən qurulmuş istehsal mexanizmindən və effektiv satış sxemlərindən fəal şəkildə istifadə etmək imkanı vermək;
o bu birləşməyə təşəbbüs göstərən şirkətə yeni təchizatçılar və alıcılar, əlavə istehsal resursları, o cümlədən ixtisaslı istehsal işçiləri və ixtisaslı menecerlər qrupu ilə təmin etmək, habelə yeni birləşmənin maraqları naminə istehlakçılar və dövlət orqanları ilə mövcud əlaqələrdən istifadə etmək; yerlərdə büdcədənkənar fondlar;
o birləşmənin təşəbbüskarının diversifikasiya proseslərinin hədəfləndiyi sənayeyə birbaşa və ya dolayısı ilə satılan şirkətin mənsubluğu;
o modifikasiya təşkilati strukturu bazar, rəqabət dəyişməz qalır;
o xarici genişlənmə mütərəqqi daxili genişlənmə ilə müqayisədə daha cəlbedici və kifayət qədər effektivdir;
o miqyas psixologiyası, hansı ki, böyük bir şirkətin tərəfdaşları birgə fəaliyyətə cəlb etməsi, bununla əlaqədar olaraq biznes fəaliyyətinin canlanması və nəticədə birləşmiş şirkətin fəaliyyətinin artması;
o maliyyə riskinin azaldılması: əgər qrupun müəssisələrindən biri səmərəsiz və gəlirsizdirsə, onda bütün itkilər bu törəmə müəssisənin sahibləri və kreditorları tərəfindən ödəniləcək, yəni. öhdəliklərə görə məsuliyyət qrup deyil, müəssisənin üzərinə düşür;
o regionun müxtəlif ölkələrində hüquqi sistemlər, vergitutma və şirkətlərin fəaliyyətinə dair tələblər, habelə hüquqi asılılığı olan şirkətlər vasitəsilə daha səmərəli fəaliyyət göstərməyin mümkünlüyü ilə bağlı əhəmiyyətli fərqlə əlaqədar iqtisadi səbəblər;
o gömrük və vergi maneələrinin aradan qaldırılması, ticarət məhdudiyyətləri, qadağalar və s.

Qeyd etmək lazımdır ki, inkişaf etmiş bazar iqtisadiyyatı şəraitində şirkətlərin birləşməsi davamlı prosesdir. İnvestisiyaların idarə edilməsi siyasətini planlaşdırmaqla, konsolidasiya edilmiş qruplarda birləşmək istəyən müəssisələr ən effektiv investisiya layihə və proqramlarını hazırlamaq, qiymətləndirmək və həyata keçirmək imkanı əldə edirlər.

Maliyyə hesabatlarında təqdim olunan məlumatların təhlili əsasən onun formalaşması və yekun ümumiləşdirilməsinin xüsusiyyətləri ilə müəyyən edilir. Daxili iqtisadiyyatda əsas şirkətlərdən və onların çoxsaylı törəmə şirkətlərindən ibarət holdinq tipli korporativ strukturlar mühüm rol oynayır. Belə təsərrüfat qurumlarından birləşdirilmiş müəssisələr qrupunun üzvlərinin hər birinin fərdi hesabatı ilə yanaşı, bütövlükdə qrupun konsolidə edilmiş hesabatını da təqdim etmək tələb olunur.

Konsolidə edilmiş hesabat, bir şirkət digər müəssisələrin nizamnamə kapitalında nəzarət payına malik olduqda və onların fəaliyyətinə nəzarət etdikdə, mənfəət, aktiv və öhdəliklərlə bağlı işlərin həqiqi vəziyyətini əks etdirməyə yönəldilmişdir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının formalaşdırılması prinsipləri adi maliyyə hesabatlarının tərtibi üsullarından köklü şəkildə fərqlənir və təhlil zamanı bu hal nəzərə alınmalıdır.

Konsolidə edilmiş hesabatın məqsədi ana şirkətin səhmdarlarına, kreditorlarına, potensial investorlarına, biznes tərəfdaşlarına bir və ya bir neçə fəaliyyət növünü həyata keçirən bir müəssisə kimi bütün konsolidasiya edilmiş müəssisələr qrupunun, o cümlədən törəmə müəssisələrinin əməliyyatlarının nəticələrini və maliyyə vəziyyətini təqdim etməkdən ibarətdir. . Xüsusi uçot və analitik prosedurlardan istifadə etməklə qrup üzvlərinin hesabat məlumatları əsasında tərtib edilir. Buna görə də, konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının formalaşdırılması yalnız hesabat göstəricilərinin mexaniki toplusunu deyil, həm də xüsusi uçot və hesablaşma hərəkətlərindən və üsullarından istifadəni tələb edir.

"Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları haqqında" 27 iyul 2010-cu il tarixli 208-FZ nömrəli Federal Qanuna (bundan sonra Konsolidə Edilmiş Maliyyə Hesabatları haqqında Qanun) uyğun olaraq, belə hesabatlar Beynəlxalq Maliyyə Hesabatlarında nəzərdə tutulmuş prinsiplərə uyğun hazırlanmalıdır. Standartlar. Odur ki, konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının təhlili zamanı bu prinsiplər nəzərə alınmalıdır. Onlardan bəzilərini təqdim edirik:

1) törəmə müəssisədən alınmış səhmlər əsas şirkətin balansında alınma dəyəri ilə, törəmə cəmiyyətin nizamnamə kapitalında iştirak payı isə qoyulmuş aktivlərin balans dəyəri ilə əks etdirilir;
2) törəmə müəssisənin aktiv və öhdəlikləri konsolidasiya zamanı cari (bazar) dəyəri ilə yenidən qiymətləndirilməlidir (bu məqsədlə yenidən qiymətləndirmə ehtiyatı yaradılır);
3) təklif (ödəniş kimi təklif olunan səhmlərin dəyəri və ya verilmiş əmlakın dəyəri) ilə törəmə müəssisənin konsolidasiya zamanı xalis aktivlərinin məbləği arasında müsbət fərq kapitallaşdırılır, müsbət qudvil kimi nəzərə alınır və qeyri-maddi aktivlərə daxil edilir; mənfi fərq (mənfi qudvil) alış ehtiyatına daxil edilir;
4) konsolidasiya edilmiş qrupa daxil olan müəssisələr arasında qarşılıqlı borc (həm debitor, həm də kreditor borcları) konsolidasiya edilmiş balansdan çıxarılır.

Konsolidə edilmiş vəsaitlər və ya kreditor borclarının balansında ikiqat uçota alınmasının qarşısını almaq üçün konsolidasiya edilmiş qrupa daxil olan müəssisələrin hesablarında qarşılıqlı hesablaşmalar nəticəsində yaranan qalıqlar aradan qaldırılmalıdır. Bu məqsədlə ilkin konsolidasiya balansı tərtib edilməzdən əvvəl qrupun müəssisələri arasında debitor və kreditor borclarının ətraflı qarşılıqlı uzlaşdırılması və qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsi aparılır.

İlk növbədə, 60, 76, 64, 62 və s. hesablarda əks etdirilmiş yeni alınmış müəssisə ilə konsolidasiya edilmiş qrupun şirkətləri arasında debitor və kreditor borclarını 78 No-li “Törəmə (asılı) müəssisələrlə hesablaşmalar” hesabına köçürmək lazımdır. şirkətlər” və qarşılıqlı borcun transformasiya cədvəlini tərtib edin. Bu cədvəlin köməyi ilə debitor və kreditor borclarının eyni əməliyyatları üzrə əvəzləşdirmə aparılır, uyğunsuzluqlar olduqda isə həm icmal balans, həm də qrupun ayrı-ayrı müəssisələrinin balans hesabatları üzrə düzəldici uçot yazılışları aparılır.

Eyni zamanda, konsolidasiya edilmiş qrupa daxil olan müəssisələr tərəfindən təhvil verilmiş və qəbul edilmiş aktivlərin balans qiymətləndirilməsinə xüsusi diqqət yetirilməlidir. Konsolidasiya edilmiş qrup qeydiyyata alınmazdan əvvəl müəssisələr aktivlərin bir-birlərinə satış prosesi vasitəsilə və müvafiq olaraq, onlara daxil olan mənfəət və vergilər nəzərə alınmaqla bazar qiymətləri ilə ötürülməsi münasibətlərini həyata keçirmiş və rəsmiləşdirmişlər. Mühasibat uçotu və vergitutma məqsədləri üçün qrupun konsolidasiya edilmiş müəssisələri vahid təşkilat olmalı olduğundan transfer qiymətlərinə daxil edilən mənfəət və vergilər yalnız qrupdaxili uçota və onlara ödənişlərin bölüşdürülməsinə aiddir və konsolidasiya edilmiş müəssisələrdən xaric edilməlidir. hesabat vermək. Müvafiq olaraq, aşağıdakılar qüvvəyə minir. konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının əsas mövqeyi.

Qrupdaxili aktivlərin hesablaşma qalıqları və onlara daxil edilmiş bu cür əməliyyatlardan əldə edilən hər hansı reallaşdırılmamış gəlirlər tam həcmdə silinməlidir. Qrupdaxili əməliyyatlar üzrə reallaşdırılmamış itkilər də aradan qaldırılmalıdır.

Törəmə müəssisənin konsolidasiya edilmiş qrupuna daxil edilərkən, əsas şirkətin uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının balans dəyərinə törəmə müəssisənin kapitalının payına və ehtiyatlarına uyğun olan məbləğdə düzəliş etmək lazımdır. Bunun üçün: 84 №-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət” hesabında və konsolidasiya edilmiş qrupun maliyyə nəticələri haqqında hesabatında əsas şirkət tərəfindən alınan dividendlərin əvəzinə konsolidasiya edilmiş müəssisələrin mənfəətinin müvafiq payını göstərmək lazımdır. , bu, hesabların xətti konsolidasiyası zamanı mənfəətin ikiqat əksini konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarından çıxarmağa imkan verəcəkdir.

Beləliklə, əsas və törəmə müəssisələrin hesabları üzrə qalıqların xətti əlavə edilməklə, 84 №-li "Bölüşdürülməmiş mənfəət" hesabı üzrə ikiqat hesab xaric ediləcək, çünki onun üzrə kredit qalığı törəmə müəssisənin mühasibat uçotunda azalacaq və eyni zamanda. zaman hesabdakı kredit qalığı eyni məbləğdə artacaq 84 ana şirkətdən. Eyni zamanda, əsas şirkətin aktivlərində artım və törəmə müəssisənin aktivlərində azalma var, baxmayaraq ki, bu, 51 №-li hesabın debetinə vəsait daxil olduğu üçün konsolidasiya edilmiş balansda əks olunmayacaqdır. Baş şirkətdən hesablaşma hesabı” törəmə müəssisədən 51 No-li hesabın krediti üzrə vəsaitin azalması ilə bloklanır.

Bu, birləşdirilmiş mühasibat uçotunun və hesabatın aşağıdakı təminatlarını nəzərdə tutur.

Cari maliyyə ilində əsas şirkət tərəfindən alınan dividendlərin məbləği konsolidasiya edilmiş qrupun mənfəətinin bir hissəsi kimi konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarında göstərilməlidir. Konsolidə edilmiş balans hesabatında və mənfəət və zərər haqqında hesabatda yalnız üçüncü şəxslərə (konsolidə edilmiş qrupa münasibətdə) ödənilmiş dividendlər (84 No-li “Bölüşdürülməmiş mənfəət” hesabının debeti və 75 No-li “Təsisçilər ilə hesablaşmalar” hesabının krediti) ayrıca əks etdirilməlidir.

Baş şirkətin balansında törəmə müəssisədə uzunmüddətli maliyyə investisiyaları ilkin dəyər üstəgəl bu müəssisənin əldə edilməsinə qədər keçmiş illərin bölüşdürülməmiş mənfəətinin müvafiq payı ilə qiymətləndirilməlidir. Nəticədə məlum olur ki, uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının dəyəri əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəətinin məbləği ilə artır, çünki bölüşdürülməmiş mənfəətin artması aktivlərin dəyərinin artmasının göstəricisidir. Əksinə, şərikin itirilməsi investisiyanın dəyərini azaldır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında yalnız konsolidasiya edilmiş ehtiyatlardakı “azlıq payı” əks olunacaq, yəni. konsolidasiya edilmiş qrupa daxil olmayan təsisçilərə məxsus dividendlər. Başqa sözlə, törəmə müəssisənin konsolidasiya zamanı bütün keçmiş mənfəətləri bölüşdürülməlidir. Əsas şirkətə məxsus törəmə müəssisənin cari ilin mənfəəti alınan dividendlər kimi əsas şirkətin balansında əks etdiriləcəkdir.

Baş şirkətin dividend şəklində mülkiyyətində olan, konsolidasiya zamanı törəmə müəssisənin balansında əks etdirilən hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti konsolidasiya edilmiş müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəətinin bir hissəsi kimi konsolidasiya edilmiş balans hesabatında və mənfəət və zərər haqqında hesabatda göstərilir. qrup. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında törəmə müəssisənin yalnız ehtiyatlarda “azlıq payı” kimi üçüncü tərəf təsisçilərinə məxsus dividendlər şəklində bölüşdürülməmiş mənfəəti əks etdirilir.

Müəssisələrin konsolidasiyası eyni vaxtda bəzi qrup müəssisələrin debitor borcları və digər qrup üzvlərinin eyni üçüncü hüquqi şəxs qarşısında kreditor borcları ilə nəticələnə bilər. Bu, konsolidasiya edilmiş balansın valyutasının artmasına səbəb ola bilər, yəni. onun reallığının təhrif edilməsi. Buna görə də, konsolidasiya edilmiş balans tərtib edilməzdən əvvəl debitor və kreditor borclarını tutuşdurmaq və qarşılıqlı əvəzləşdirmələr müvafiq qeydiyyatdan keçdikdən sonra belə borcları konsolidasiya edilmiş balansdan çıxarmaq lazımdır.

Müəssisələrin birləşdirilməsi zamanı eyni üçüncü tərəfə (konsolidə edilmiş qrupa münasibətdə) hüquqi şəxsə debitor və kreditor borcları eyni məbləğdə konsolidasiya edilmiş balansdan çıxarılır.

Birləşdirilmiş hesabatlar göstərir ki, əgər o, bütün törəmə müəssisələrini bağlasa və onların fəaliyyətini bir hüquqi şəxs daxilində bilavasitə idarə etsəydi, onun hesabatları necə olardı.

Konsolidə edilmiş hesabata balans hesabatına əlavə olaraq konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabat daxildir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları korporativ ailənin bir hissəsi olan müəssisələrin idarə və müşahidə şuralarına, təsisçilərə, habelə məlumatların xarici istehlakçılarına, məsələn: mövcud və potensial investorlara, kreditorlara, təchizatçılara, alıcılara, dövlətə ünvanlanır. Beləliklə, məlumat funksiyası üzərində qapalı olduğu ortaya çıxır. Xarici istifadəçilər üçün o, şəxsi balansların məhdudiyyətlərini aradan qaldıran əlavə məlumat kimi çıxış edir. Baş şirkət üçün konsolidasiya edilmiş hesabat onun hesabatına bir növ "uzatma" və "əlavə"dir.

Konsolidə edilmiş hesabatın hazırlanması ardıcıllığı:

1. Törəmə cəmiyyətin nizamnamə kapitalının balans dəyəri təhlil edilən əsas təşkilat tərəfindən səhmlərin alındığı tarixə müəyyən edilir:

Nizamnamə kapitalı + Əlavə kapital + Ehtiyat kapital + + Əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti.

2. Törəmə cəmiyyətin nizamnamə kapitalında payın balans dəyəri hesablanır.

3. Təhlil edilən əsas təşkilatın törəmə müəssisəyə investisiyasının dəyəri və törəmə müəssisənin alınmış kapital payının balans dəyəri müqayisə edilir; konsolidasiya nəticəsində yaranan qudvilin pul dəyəri hesablanır.

4. Qrupun konsolidasiya edilmiş balansından “Törəmə müəssisələrə investisiyalar” maddəsi üzrə göstəricilər tamamilə çıxarılmışdır. Eyni zamanda, məbləğin bir hissəsi əsas təşkilat tərəfindən alınmış törəmə cəmiyyətin kapital payının balans dəyəri ilə silinir. Buna görə də törəmə müəssisənin kapitalının bu hissəsi konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilmir.

Törəmə müəssisəyə investisiyanın qalan məbləği icmal balansın “Müəssisənin işgüzar nüfuzu” maddəsində əks etdirilir.

5. Azlıq payı müəyyən edilir ki, bura iki komponent daxildir:

törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyərinin 30%-i,

Törəmə müəssisənin səhmlərini nəzərdən keçirilən əsas şirkətə satdıqdan sonra əldə etdiyi mənfəətin 30%-i, yəni. "satışdan sonrakı" mənfəət (hesabat dövrü). Bu məbləğ konsolidasiya edilmiş balansda ayrıca öhdəlik sətiri kimi əks etdirilir.

6. Baş təşkilatın hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti müəyyən edilir. Konsolidə edilmiş balansda hesabat dövrünün xalis mənfəəti əsas təşkilatın özünün xalis mənfəətinə əlavə edilir;

7. Həm təhlil edilən əsas təşkilatın, həm də törəmə müəssisənin balansında olan bütün digər maddələr ümumiləşdirilir.

54. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması və təqdim edilməsi prosedurları və prinsipləri

konsolidasiya proseduru kimi hesablamaları əhatə edir:

♦ kapitalın konsolidasiyası;

♦ qrupdaxili hesablaşmalar və əməliyyatlarla bağlı balans maddələrinin konsolidasiyası;

♦ məhsulların qrupdaxili satışından əldə edilən maliyyə nəticələrinin (mənfəət və ya zərər) konsolidasiyası (rə-

bot, xidmətlər), o cümlədən əsas və törəmə müəssisələr arasında məhsulların (işlərin, xidmətlərin) qarşılıqlı satış həcmi və müvafiq xərclər;

♦ qrup daxilində digər qarşılıqlı (əməliyyat və qeyri-əməliyyat) gəlir və xərclərin konsolidasiyası;

♦ əsas və törəmə müəssisələrin dividendlərinin məbləği.

1. Tamlıq prinsipi . Konsolidə edilmiş qrupun bütün aktivləri, öhdəlikləri, təxirə salınmış xərcləri, təxirə salınmış gəlirləri əsas şirkətin payından asılı olmayaraq tam həcmdə qəbul edilir.

2. Bərabərlik prinsipi. Baş şirkət və törəmə müəssisələr vahid təsərrüfat vahidi kimi nəzərə alındığından, kapital konsolidasiya edilmiş müəssisələrin səhmlərinin balans dəyəri, habelə bu müəssisələrin maliyyə nəticələri və ehtiyatları ilə müəyyən edilir.

3. Ədalətli və etibarlı qiymətləndirmə prinsipi . Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları aydın və asan başa düşülən formada təqdim edilməli və qrupa daxil olan və bütövlükdə nəzərə alınan müəssisələrin aktivləri, öhdəlikləri, maliyyə vəziyyəti, mənfəət və zərərləri haqqında düzgün və ədalətli təsəvvür yaratmalıdır.

4. Konsolidasiya və qiymətləndirmə metodlarından istifadədə ardıcıllıq prinsipi və müəssisənin fasiləsizliyi prinsipi. Müəssisənin fəaliyyət göstərməsi şərti ilə konsolidasiya üsulları uzun müddət tətbiq edilməlidir, yəni. yaxın gələcəkdə fəaliyyətini dayandırmaq niyyətində deyil. İstisna hallarda kənarlaşmalara yol verilir və onlar müvafiq əsaslandırma ilə hesabata əlavələrdə açıqlanmalıdır. Bu prinsiplər konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasının həm formalarına, həm də üsullarına şamil edilir.

5. Əhəmiyyətlilik prinsipi . Bu prinsip, dəyəri şirkətin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə bağlı qərarın qəbul edilməsinə və ya dəyişdirilməsinə təsir göstərə bilən belə maddələrin açıqlanmasını nəzərdə tutur.

6. Vahid qiymətləndirmə üsulları . Konsolidasiya edilmiş şirkətin aktivləri, öhdəlikləri, əvvəlcədən ödənilmiş xərcləri, mənfəəti və xərcləri bütövlükdə nəzərə alınmalıdır. Əsas şirkət və törəmə müəssisələrin aktivləri və öhdəlikləri konsolidasiya edilərkən onların əsas şirkət tərəfindən istifadə edilən eyni metodologiyaya əsasən qiymətləndirilməsi vacibdir.

7. Tək tərtib tarixi . Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları əsas şirkətin balans hesabatı tarixində hazırlanmalıdır.

Törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatları da konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatları tarixində yenidən təqdim edilməlidir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının beynəlxalq standartlara uyğun əsaslandığı yuxarıda müzakirə edilən prinsiplərin əksəriyyəti, həmçinin birləşdirilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasını tənzimləyən Rusiya normativ sənədlərində öz əksini tapmışdır.

"Hesabat" terminindən istifadə edərkən, təşkilati və iqtisadi strukturlarını araşdırmadan təşkilatın maliyyə hesabatlarını nəzərdən keçiririk. Müasir iri təşkilatlar müxtəlif iştirak sistemləri ilə bir neçə müəssisəni birləşdirə bilər. Bir ad altında bir müəssisə deyil, bütün əlaqəli müəssisələr qrupu var. Strukturunda törəmə müəssisələri olan təşkilatlar konsolidasiya edilmiş hesabatlar tərtib edirlər ki, bu da bizdə konsolidasiya edilmiş hesabatlar adlanır.

Uzun müddət “hesabatın birləşməsi” vahid təsərrüfat kompleksinə daxil olan müəssisələrin balansında olan maddələrin elementar cəmi kimi başa düşülürdü. Bu, bütövlükdə müəssisələr qrupunun fəaliyyət göstəricilərinin konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarında qərəzli əks olunması ehtimalını doğurdu. Qeyri-dəqiqliklər və təhriflər aşağıdakılardan qaynaqlana bilər:

əsas təşkilat tərəfindən törəmə müəssisələrin nizamnamə kapitalına daxil edilmiş vəsaitlərin ikiqat uçotu;
qrupdaxili borcun balans hesabatına daxil edilməsi ilə əlaqədar balans valyutasının çox göstərilməsi;
qrupdaxili satışdan əldə edilən mənfəətin maliyyə nəticələrinə daxil edilməsi və s.

Sovet müəssisələrinin icmal hesabatlarını tərtib etmək üçün toplama üsulundan istifadə edilmişdir. İcmal hesabatın tərtibi üçün əsas istehsal vasitələrinə dövlət mülkiyyəti və təşkilatların şaquli tabeçiliyinin sahə prinsipidir. Onun tərtibinin iki üsulu var idi, yəni: zavod və filial.

Əslində, "konsolidə edilmiş hesabat" və "konsolidə edilmiş hesabat" anlayışları eyni deyil. Konsolidə edilmiş hesabat məsələləri ilə məşğul olan mütəxəssislər hesab edirlər ki, bu iki anlayışın sinonim kimi işlədilməsi düzgün deyil, çünki bu hesabat formaları təkcə məqsəd, tərtib texnikası, istifadəçilərin əhatə dairəsi ilə yanaşı, həm də konseptual baxımdan fərqlənir. Konsolidə edilmiş hesabat bir mülkiyyətçi çərçivəsində və ya məlumatların statistik ümumiləşdirilməsi üçün tərtib edilir və konsolidasiya edilmiş- birgə nəzarət edilən əmlakın bir neçə sahibi.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 30 dekabr 1996-cı il tarixli 112 nömrəli əmri ilə “Haqqında təlimatlar konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması və təqdim edilməsi, konsolidasiya edilmiş (konsolidə edilmiş) hesabatların ümumi müddəalarının müfəssəl təsviri, onun tərtibi və təqdim edilməsi qaydası, əsas təşkilatın və törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatlarının göstəricilərinin birləşdirilməsi qaydaları, asılı şirkətlər haqqında məlumatların konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına daxil edilməsi qaydaları, habelə konsolidə edilmiş balans və konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabata qeydlərin tərtib edilməsi qaydaları.

O cümlədən, 112 nömrəli sərəncamda xülasə hesabat kimi xarakterizə olunur “bir qrup əlaqəli təşkilatın hesabat tarixinə maliyyə vəziyyətini və hesabat dövrü üçün maliyyə nəticələrini əks etdirən göstəricilər sistemi”.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən məqsəd qarşıya qoyulur: yuxarıda göstərilən amillərin (hesabat məlumatlarını təhrif edən) bütövlükdə qrupun fəaliyyətinə təsirini aradan qaldırmaq (istisna etmək). Bu məqsədə nail olmaq bütün kompleks tədbirlərin həyata keçirilməsi ilə asanlaşdırılır. Qeyd edək ki, iqtisadiyyatı inkişaf etmiş və yüksək inteqrasiya olunmuş, korporativ qrupların uzun müddət mövcud olduğu ölkələrdə bu məsələlərə ciddi diqqət yetirilir.

Dünya təcrübəsində ilk dəfə olaraq 20-ci əsrin əvvəllərində Amerika şirkətləri konsolidasiya tətbiq etdilər və konsolidasiya edilmiş hesabat dərc etdilər. Bu, kapitalın geniş miqyasda təmərküzləşməsi və mərkəzləşdirilməsi, holdinqlərin, konsernlərin yaranması ilə əlaqədar idi. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını dərc edən ilk şirkət United States Steel Company olmuşdur.

Daha sonra Avropa ölkələrində konsolidasiya edilmiş hesabatlar tərtib edilməyə başlandı. Bu, 20-ci əsrin 40-cı illərinin sonlarında baş verdi. Böyük Britaniya qanunvericiliyində konsolidasiya edilmiş hesabatların ilk qeydi 1947-ci ilə, Qərbi Almaniyada 1965-ci ilə, Fransada isə 1986-cı ilə təsadüf edir. Bununla belə, bu məsələ ilə bağlı ilk nəşrlər Böyük Britaniyada hələ 20-ci illərdə ortaya çıxıb. London Fond Birjası 1939-cu ildə konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarını tələb etməyə başladı. 1967-ci ildə yalnız 22 fransız şirkəti konsolidasiya edilmiş balans hesabatlarını nəşr etdi, lakin Fransada belə nəşr yalnız 1986-cı ildə məcburi oldu. Almaniyada hesabatın konsolidasiyası yalnız 1990-cı ildən etibarən aşağıdakı şərtlərə uyğun olaraq məcburidir:

səs çoxluğu;
nəzarəti təmin edən şəxsi təsir;
müqaviləyə nəzarət;
təsis sənədlərinə əsaslanan nəzarət - faktiki nəzarətə diqqət yetirilir.

Daha az dərəcədə, konsolidasiya edilmiş hesabatlar digər Avropa ölkələrində - İspaniya, İtaliya, Yunanıstanda geniş yayılmışdır.

Xarici aktivlərdə yüksək paya malik transmilli korporasiyaların yaranması, xaricə ixrac əməliyyatları və işçi qüvvəsi, xarici kapitalın iştirakı ilə müəssisələrin yaradılması, şirkətlər arasında müxtəlif formalarda kommersiya, sənaye, maliyyə əlaqələrinin yaranması haqqında məlumatların təqdim edilməsini tələb edirdi. onların fəaliyyəti konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları formasında.

Müxtəlif ölkələrdə konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması nəzəriyyəsi və təcrübəsi aşağıdakı əsas məqamlarda əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənir:

konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının qeyri-bərabər paylanması;
konsolidasiya baxımından “şirkətlər qrupu” kateqoriyasının başa düşülməsinə müxtəlif yanaşmalar;
şirkətlər tərəfindən dərc edilən qeyri-bərabər həcmdə məlumat;
müxtəlif konsolidasiya üsulları.

Konsolidasiyanın ümumi ideyası mahiyyətinə görə çox sadədir. İqtisadi və maliyyə baxımından bir-biri ilə əlaqəli olan, lakin müstəqil hüquqi şəxs olan bir qrup müəssisə var. Bütövlükdə qrupun maliyyə vəziyyəti və nəticələri haqqında fikir əldə etməyə imkan verən birləşdirilmiş hesabatlar tərtib etmək lazımdır. Eyni zamanda, korporativ qrupa daxil olan hər bir hüquqi cəhətdən müstəqil müəssisə öz mühasibat uçotunu aparmağa və nəticələrini öz maliyyə hesabatları şəklində tərtib etməyə borcludur.

Qrupların fəaliyyətini təhlil edərkən, onların şəxsi balans hesabatları məhdud olduğundan və analitik imkanlarını itirdiyindən ümumi fəaliyyət nəticələrinin hərtərəfli təsvirini vermir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması nəticəsində formalaşan əsaslı şəkildə fərqli məlumatlara ehtiyac var. Onun vəzifəsi bir təsərrüfat icması hesab edilən hüquqi cəhətdən müstəqil müəssisələrin bir qrupunun əmlakının, maliyyə vəziyyətinin və təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrinin faktiki mənzərəsini əks etdirməkdir.

Beləliklə, Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları müəyyən hüquqi və maliyyə-iqtisadi münasibətlərdə olan iki və ya daha çox müəssisənin hesabatlarının xüsusi mühasibat uçotu prosedurlarından istifadə etməklə (sadə ümumiləşdirmədən daha çox) birləşməsidir, bir və ya daha çox hüquqi cəhətdən müstəqil müəssisə yalnız bir şirkət tərəfindən idarə olunur. qrupun bütün digər üzvlərindən yuxarıda duran sözdə valideyn (valideyn) cəmiyyəti .

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması proseduru, strukturu və məqsədi ilə bağlı məsələlər bir sıra Beynəlxalq Maliyyə Hesabatları Standartlarında (BMUS) öz əksini tapmışdır. Xüsusilə, konsolidasiya edilmiş hesabat problemləri üçün ən vacib standartlar bunlardır: 22 "Birləşən şirkətlər" (BMUS 22 "Müəssisələrin birləşməsi"); 25 "İnvestisiyaların uçotu" (BMS 25 "İnvestisiyaların uçotu"); 27 "Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları" və törəmə müəssisələrə investisiyaların uçotu” (27 №-li “Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları və törəmə müəssisələrə investisiyaların uçotu”); birgə müəssisələr" ( MUBS 31 "Birgə Müəssisələrdə Payların Maliyyə Hesabatı").

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması prosedurunu başa düşmək olduqca çətin olan ən mürəkkəb standartlardan biri BMHS 22 Müəssisələrin Birləşməsidir. Bu standartın məqsədi müəssisələrin birləşməsində metodoloji uçot məsələlərini təsvir etməkdir. Burada bir müəssisənin digəri tərəfindən alınması nümunələri, eləcə də alıcı müəssisəni müəyyən etmək mümkün olmayan hallardan bəhs edilir. Eyni standart alış dəyərinin müəyyən edilməsi, onun müəssisənin əldə edilmiş müəyyən edilə bilən aktivləri və öhdəlikləri arasında bölüşdürülməsi, yaranan müsbət və ya mənfi işgüzar reputasiyanın uçotu problemləri və onun sonrakı köhnəlməsi məsələlərini əhatə edir. Qrupun kapitalında azlıq payının müəyyən edilməsi də eyni dərəcədə vacibdir.

Beynəlxalq maliyyə hesabatı standartları həmçinin konsolidasiya edilmiş hesabatla bağlı bu və ya digər şəkildə müxtəlif anlayışların bütün əsas təriflərini təqdim edir.

Konsolidasiya vahid təsərrüfat vahidi hesab edilən bir qrup müəssisənin kommersiya və maliyyə nəticələrinin ümumiləşdirilməsidir.

Qrup (korporasiya)- hüquqi şəxs olmayan və holdinqdən (əsas) və onun bütün törəmə müəssisələrindən ibarət olan, öz növbəsində hüquqi şəxs olan müəssisələrin (şirkətlərin) birliyi.

Ana şirkət (holdinq, ana şirkət)- törəmə və ya digər müəssisələrin nəzarət paketinin sahibi, bir və ya bir neçə törəmə cəmiyyətin fəaliyyətinə nəzarət edir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasına cavabdehdir.

Nəzarət payı(səsvermə hüququ ilə nominal dəyərdə olan adi səhmlərin 50%-dən çoxu) gəlirlərin bölüşdürülməsi, idarə heyətinin və ya idarə heyətinin bütün və ya əksər üzvlərinin nəzarət edilən müəssisənin təyin edilməsi məsələlərinin həllini təmin edir. Baş müəssisə törəmə və digər müəssisələrlə birlikdə qrup təşkil edir və törəmə müəssisələrdən iqtisadi səmərə əldə etmək hüququna və imkanına malikdir. Baş şirkət konsepsiyası hüquqi nəzarətin mövcudluğuna əsaslanır.

Törəmə şirkət (şirkət)əsas şirkət adlanan başqa bir cəmiyyətin nizamnamə kapitalında üstünlük təşkil etməsi nəticəsində və ya onlar arasında bağlanmış müqaviləyə uyğun olaraq, yaxud öz fəaliyyətinə mövcud nəzarəti başqa şəkildə həyata keçirdikdə, qərarların qəbul edilməsini müəyyən etmək imkanına malik olduqda belə tanınır. belə bir şirkət tərəfindən alınır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarıəsas şirkət tərəfindən nəzarət edilən şirkətlərin (müəssisələrin) bütün toplusu üzrə tərtib edilir və vahid təsərrüfat subyekti kimi konsolidasiyaya daxil olan bütün şirkətlərin maliyyə vəziyyətini və təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrini əks etdirir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları bu şirkətlər qrupunda maraqları olan və ya olmasını gözlənilən hər kəs tərəfindən tələb olunur: investorlar, kreditorlar, təchizatçılar və müştərilər, işçilər və həmkarlar ittifaqları, banklar və başqaları. Maliyyə institutları, dövlət orqanları və yerli hakimiyyət orqanları.

Konsolidasiya qrupu (əhatə dairəsi).- bütün törəmə müəssisələri ilə ana şirkət. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları hazırlanmalı olan şirkətlər toplusu.

Konsolidə edilmiş balans- bu konsolidasiya sahəsinə daxil olan bütün şirkətlərin konsolidasiya edilmiş balansı. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının tərkib hissəsidir. Törəmə müəssisənin əmlakı, öhdəlikləri və kapitalı, alıcının əldə etdiyi törəmə müəssisənin maliyyə və əməliyyat siyasətini idarə etmək imkanı olduqda, alıcının alınmış törəmə müəssisəyə nəzarəti effektiv şəkildə ötürdüyü tarixdən konsolidə edilmiş balans hesabatına daxil edilir.

Konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabat bu konsolidasiya sahəsinə daxil olan bütün şirkətlərin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinin nəticələrini ehtiva edir. Bu tələb olunan element konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları.

Törəmə müəssisənin nəticələri şirkətin əldə edildiyi və törəmə müəssisə kimi tanındığı tarixdən konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabata daxil edilir.

Törəmə müəssisənin fəaliyyətini dayandıran (məsələn, satış nəticəsində) törəmə müəssisənin fəaliyyətinin nəticələri, əsas şirkətin onun üzərində mövcud nəzarəti dayandırdığı tarixə qədər konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabata daxil edilir. Törəmə müəssisənin satışından əldə edilən gəlirlə onun satış tarixinə xalis aktivlərinin balans dəyəri arasındakı fərq müvafiq hesabat dövrü üçün konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda tanınır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları- vahid təsərrüfat subyekti kimi təqdim edilən qrupun maliyyə hesabatları.

Maliyyə-təsərrüfat fəaliyyətinə nəzarət- cəmiyyətin ondan faydalanmaq üçün başqa şirkətin maliyyə və istehsal (kommersiya) fəaliyyətinin prinsiplərini müəyyən etmək hüququ.

Əsas şirkət birbaşa və ya törəmə müəssisə vasitəsilə nəzarət edilən təşkilatın səsvermə hüququna malik səhmlərinin yarıdan çoxuna sahib olduqda, habelə daha az sayda səhmlə nəzarət edən şirkət aşağıdakılara malik olduqda əməliyyat nəzarəti mövcud sayılır:

a) digər investorlarla razılaşma əsasında səslərin yarıdan çoxuna sərəncam vermək imkanı;

b) cəmiyyətin nizamnaməsində və ya xüsusi müqavilədə təsbit olunmuş fəaliyyət prinsiplərini müəyyən etmək bacarığı;

c) direktorlar şurasının və ya digər oxşar şirkətin idarəetmə orqanının üzvlərinin əksəriyyətini təyin etmək və vəzifədən azad etmək hüququ;

Beləliklə, qeyd-şərtsiz nəzarət holdinq şirkətin törəmə müəssisənin adi səhmlərinin 50% -dən çoxuna, dolayısı ilə - əlavə təsir imkanı ilə daha az iştirak payına sahib olmasını nəzərdə tutur.

Birgə nəzarət- konsolidasiyaya məruz qalan müəssisənin (şirkətin) fəaliyyətinə iki və ya daha çox digər şirkət tərəfindən birgə həyata keçirilən nəzarət.

Biznesin birləşməsi- birləşmə nəticəsində və ya bir müəssisənin digər müəssisənin xalis aktivlərinə və istehsal fəaliyyətinə nəzarəti əldə etməsi nəticəsində müstəqil müəssisələrin vahid təsərrüfat vahidinə birləşdirilməsi.

Satınalma (almaq) Alıcı adlanan müəssisələrdən birinin aktivlərin ötürülməsi, öhdəliklərin götürülməsi və ya səhmlərin buraxılması müqabilində əldə edilən digər müəssisənin xalis aktivləri və əməliyyatları üzərində nəzarəti əldə etdiyi müəssisələrin birləşməsi.

Kapital səhmlərinin birləşməsi və ya konsolidasiyası- birləşən müəssisələrin səhmdarlarının birləşmiş müəssisələrin riskini və mənfəətini bölüşdürmək üçün ümumi xalis aktivlərin və əməliyyat fəaliyyətlərinin hamısına və ya demək olar ki, hamısına nəzarət etdiyi müəssisələrin birləşməsi.

Nəzarət - mənfəət əldə etmək məqsədi ilə müəssisənin maliyyə və istehsal fəaliyyətini idarə etmək səlahiyyəti.

Azlıq payı (minoritar səhmdarların payı), səhmlərin 50%-dən azına sahib olmaq - törəmə müəssisənin əməliyyatlarının xalis nəticələrinin və xalis aktivlərinin törəmə müəssisələr vasitəsilə birbaşa və ya dolayısı ilə sahib olmadığı paya aid edilən hissəsi. 27 №-li MUBS xüsusi olaraq bildirir ki, azlıqların payları konsolidə edilmiş balansda ana şirkətin öhdəliklərindən və kapitalından ayrıca göstərilir. Konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda konsolidasiya edilmiş şirkətlər qrupunun mənfəətindəki azlıqların payları ayrıca təqdim olunur.

ədalətli dəyər- yaxın gələcəkdə həyata keçiriləcək əməliyyatda maraqlı məlumatlı tərəflər tərəfindən aktivin dəyişdirilə biləcəyi və ya öhdəliyin ödənilə biləcəyi məbləğ.

Alınma (alınma) tarixi- alınmış müəssisənin xalis aktivlərinə və istehsal fəaliyyətinə nəzarətin yaradılması tarixi.

Rusiya qanunvericiliyində konsolidasiya edilmiş hesabatın müəyyən anlayış və şərtlərinin müəyyən edilməsi ilə bağlı məsələlər də öz əksini tapmışdır.

Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 105-ci maddəsinə əsasən, başqa bir (əsas) təsərrüfat cəmiyyəti və ya ortaqlığı nizamnamə kapitalında üstünlük təşkil etdiyinə görə və ya onlar arasında bağlanmış müqaviləyə uyğun olaraq və ya ortaq olduqda, bir müəssisə törəmə müəssisə kimi tanınır. əks halda belə bir şirkət tərəfindən qəbul edilən qərarları müəyyən etmək imkanına malikdir. Törəmə cəmiyyət əsas cəmiyyətin (ortaqlığın) borclarına görə məsuliyyət daşımır. Törəmə müəssisəyə məcburi göstərişlər vermək hüququna malik olan əsas cəmiyyət (ortaqlıq) törəmə müəssisənin belə göstərişlərə uyğun olaraq bağladığı əqdlərə görə onunla birgə və ciddi məsuliyyət daşıyır. Törəmə cəmiyyət əsas cəmiyyətin (ortaqlığın) təqsiri üzündən müflisləşdiyi halda, sonuncu onun borclarına görə subsidiar məsuliyyət daşıyır.

Sənətdə. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 106-cı maddəsinə əsasən, asılı təsərrüfat cəmiyyəti müəyyən edilir, əgər başqa bir (əsas, iştirak edən) bir şirkət səhmdar cəmiyyətinin səs verən səhmlərinin 20% -dən çoxuna və ya 20% -ə sahibdirsə, belə tanınır. məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalı. Yalnız səhmdar cəmiyyət və məhdud məsuliyyətli cəmiyyət həm asılı, həm də üstünlük təşkil edə bilər. Təsərrüfat cəmiyyətlərinin bir-birinin nizamnamə kapitalında qarşılıqlı iştirakının həddi və belə cəmiyyətlərdən birinin digər cəmiyyətin iştirakçılarının və ya səhmdarlarının ümumi yığıncağında istifadə edə biləcəyi səslərin sayı qanunla müəyyən edilir.

Bundan əlavə, Dövlət Komitəsi Rusiya Federasiyası Antiinhisar siyasəti və yeni iqtisadi strukturların dəstəklənməsi haqqında (Rusiyanın SCAP) 13 noyabr 1995-ci il tarixli 145 nömrəli "Azərbaycan Respublikasında antiinhisar orqanlarına ərizə və bildirişlərin verilməsi qaydası haqqında Əsasnamənin təsdiq edilməsi və qeydiyyata alınması üçün təqdim edilməsi haqqında" əmrə əlavədə. Rusiya Federasiyasının "Əmtəə bazarlarında rəqabət və inhisar fəaliyyətinin məhdudlaşdırılması haqqında" Qanununun 17 və 18-ci maddələrinin tələblərinə uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin maddələrini göstərən təriflər verir.

Şəxslər qrupu, bir və ya bir neçə şərtin yerinə yetirildiyi hüquqi və ya hüquqi və fiziki şəxslərin məcmusudur:

bir şəxs və ya bir neçə şəxs müqavilə (razılaşdırılmış hərəkətlər) nəticəsində 50 faizdən çoxunu birbaşa və ya dolayı yolla (o cümlədən alqı-satqı müqavilələri, etibarlı idarəetmə, birgə fəaliyyət müqavilələri, komissiyalar və ya digər əqdlər əsasında) sərəncam vermək hüququna malikdir. hüquqi şəxsin nizamnamə (pay) kapitalını təşkil edən səhmlərə (depozitlərə, paylara) aid edilən səslərin ümumi sayı. Hüquqi şəxsin səslərinə dolayı sərəncam dedikdə, birinci şəxsin müəyyən edilmiş hüquq və ya səlahiyyətə malik olduğu üçüncü şəxslər vasitəsilə onların faktiki sərəncamının mümkünlüyü başa düşülür;
iki və ya daha çox şəxs arasında aparılması şərtlərini müəyyən etmək hüququ verən müqavilə bağlandıqda sahibkarlıq fəaliyyəti müqavilənin bir və ya bir neçə tərəfi və ya digər şəxslər və ya onların icra orqanının funksiyalarını yerinə yetirmək;
şəxsin hüquqi şəxsin icra orqanının və (və ya) direktorlar şurasının (müşahidə şurasının) 50 faizindən çoxunu təyin etmək hüququ vardır;
eyni şəxslər iki və ya daha çox adamdan ibarət icra orqanının və (və ya) direktorlar şurasının (müşahidə şurasının) tərkibinin 50 faizindən çoxunu təmsil edir. hüquqi şəxslər.

Birbaşa nəzarət hüquqi və ya fiziki şəxsin hüquqi şəxsin qəbul etdiyi qərarları bir və ya bir neçə hərəkətlə müəyyən etmək qabiliyyəti kimi şərh olunur:

hüquqi şəxsin nizamnamə (pay) kapitalını təşkil edən səhmlərə (depozitlərə, paylara) aid edilən səslərin ümumi sayının 50 faizindən çoxunun müqavilə (razılaşdırılmış hərəkətlər) nəticəsində digər şəxslərlə birgə, o cümlədən sifarişlər;
hüquqi şəxsin sahibkarlıq fəaliyyətinin həyata keçirilməsi şərtlərini, o cümlədən digər şəxslərlə birgə müəyyən etmək və ya onun icra hakimiyyəti orqanının funksiyalarını həyata keçirmək hüququnun əldə edilməsi;
hüquqi şəxsin icra orqanının və (və ya) direktorlar şurasının (müşahidə şurasının) 50 faizindən çoxunu təyin etmək hüququnun əldə edilməsi;
iki və ya daha çox hüquqi şəxsin icra orqanında və (və ya) direktorlar şurasında (müşahidə şurasında) eyni fiziki şəxslərlə birlikdə onların idarəetmə orqanının tərkibinin 50 faizindən çoxu təmsil olunmaqla iştirak.

dolayı nəzarət hüquqi və ya fiziki şəxs üçün hüquqi şəxsin üçüncü şəxslər vasitəsilə qəbul etdiyi qərarları müəyyən etmək imkanı hesab edilir ki, bunlara münasibətdə birincinin bir və ya bir neçə hüquq və ya səlahiyyəti olur:

hüquqi şəxsin nizamnamə (pay) kapitalını təşkil edən səhmlərə (əmanətlərə, paylara) aid edilən səslərin ümumi sayının 50 faizindən çoxunu müqavilə (razılaşdırılmış hərəkətlər) nəticəsində başqa şəxslərlə birgə, o cümlədən sərəncam vermək;
hüquqi şəxsin sahibkarlıq fəaliyyətinin aparılması şərtlərini, o cümlədən digər şəxslərlə birgə müəyyən etmək və ya onun icra orqanının funksiyalarını yerinə yetirmək;
hüquqi şəxsin icra orqanının və (və ya) direktorlar şurasının (müşahidə şurasının) 50 faizindən çoxunu təyin etmək;
iki və ya daha çox hüquqi şəxsin icra orqanında və (və ya) idarə heyətinin tərkibinin 50 faizindən çoxunu təmsil edən direktorlar şurasında (müşahidə şurasında) eyni fiziki şəxslərlə birlikdə iştirak etmək.

Bir qrup şəxsin üzvü hüquqi və ya fərdi birbaşa və ya dolayısı ilə digər hüquqi şəxsə nəzarət edən və ya birbaşa və ya dolayı yolla başqa bir şəxs tərəfindən idarə olunan.

Bir qrup şəxslərin üzvləri bunlardır:

bir hüquqi şəxsə, o cümlədən həmin hüquqi şəxsə birbaşa və ya dolayısı ilə nəzarət edən şəxslər;
əvvəlki bənddə göstərilən şəxslər tərəfindən nəzarət edilən şəxslər.

Müasir Rusiya qanunvericiliyində müəyyən edilmiş nəzarət anlayışı konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının tərtib edilməsinin zəruri olub-olmadığını müəyyən etmək üçün əsasdır. Xarici ölkələrdə nəzarət anlayışına kifayət qədər yaxındır.

Eyni zamanda, Rusiya qanunvericiliyində ana şirkət anlayışı yoxdur, bunun ekvivalenti Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsində bəzi hallarda var. əsas cəmiyyət(tərəfdaşlıq) və başqalarında - dominant cəmiyyət və ya mərkəzi şirkət maliyyə və sənaye qruplarında.

Törəmə müəssisənin rus tərifi, mahiyyət etibarı ilə, beynəlxalq standartlarda verilmiş tərifə tamamilə bənzəyir və Rusiya filiallarını, tərifi beynəlxalq standartlarda əks olunan Britaniyanın əlaqəli və ya əlaqəli şirkətlərinin analoqu adlandırmaq olar.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması ilə bağlı digər məsələlərə əlavələr və əlavələr verilmişdir federal qanun 30 noyabr 1995-ci il tarixli, 190-FZ nömrəli "Maliyyə və sənaye qrupları haqqında".

Bu Qanunda maliyyə və sənaye qrupu (FIG) texnoloji və ya iqtisadi inteqrasiya məqsədi ilə FIG-lərin yaradılması haqqında müqavilə əsasında əsas və törəmə şirkətlər kimi fəaliyyət göstərən və ya maddi və qeyri-maddi aktivlərini (iştirak sistemi) tam və ya qismən birləşdirən hüquqi şəxslərin məcmusu kimi müəyyən edilir. rəqabət qabiliyyətinin artırılmasına və mal və xidmətlər bazarlarının genişləndirilməsinə, istehsalın səmərəliliyinin artırılmasına və yeni iş yerlərinin yaradılmasına yönəlmiş investisiya və digər layihə və proqramların həyata keçirilməsinə görə.

FIG FIG-nin yaradılması və fəaliyyəti ilə bağlı münasibətlərdə FIG iştirakçıları adından çıxış edir; maliyyə və sənaye qruplarının icmal (konsolidə edilmiş) uçotunu, hesabatını və balansını aparır; qrupun fəaliyyəti haqqında illik hesabat hazırlayır.

Yeni səhifə 1

Cədvəl 9.1

Törəmə və törəmə müəssisələrin məlumat qrupunun konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarına daxil edilməsi üsulu

Tabeliyində olan şirkətin növü və investisiya növü	Baş (əsas) şirkətin təsir dərəcəsi	Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına daxil edilmə üsulu
1. Törəmə cəmiyyət (əsas təşkilat SC-nin səsvermə hüququ olan səhmlərinin 50 faizindən çoxuna və ya MMC-nin nizamnamə kapitalının 50 faizindən çoxuna malik olduqda)	həlledici təsir, tam nəzarət	Tam konsolidasiya
2. Birgə şirkət	Birgə nəzarət və təsir	Proporsional konsolidasiya üsulu (kvota konsolidasiyası)
3. Asılı şirkət (əsas təşkilat SC-nin səsvermə hüququna malik səhmlərinin 20%-dən 50%-ə qədərinə və ya MMC-nin nizamnamə kapitalının 20%-dən 50%-ə qədərinə malik olduqda)	Əhəmiyyətli təsir	Səhmlərin Konsolidasiyası Metodu
Baş şirkətin kapitalına maliyyə qoyuluşları (birdəfəlik	Satış məqsədi ilə şirkətdə payın alınması ilə əlaqədar əhəmiyyətli təsir və ya təsirin mövcudluğu olmayan uzunmüddətli əlaqələr	Maliyyə investisiyaları üçün nəzərdə tutulan ümumi prosedur

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının niyə hazırlandığını öyrəndik. Lakin “Kimin üçün birləşdirilmiş hesabat hazırlanır?” sualının cavabı da mühüm rol oynayır. Konsolidə edilmiş hesabata ehtiyac ilk növbədə onun istehlakçılarının ehtiyacları ilə müəyyən edilir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının istehlakçılarına aşağıdakılar daxildir:

əsas şirkətin və törəmə müəssisələrin səhmdarları;
xarici investorlar;
kreditorlar;
qrup rəhbərliyi;
əsas şirkətin və törəmə müəssisələrinin idarə və müşahidə şurası;
dövlət orqanları;
alıcılar;
təchizatçılar;
analitiklər və məsləhətçilər;
işgüzar dairələr və ictimaiyyət.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları korporativ ailənin tərkibinə daxil olan müəssisələrin idarə və müşahidə şuralarına, təsisçilərə, eləcə də mövcud və potensial investorlara, kreditorlara, təchizatçılara, alıcılara, dövlət kimi informasiyanın xarici istehlakçılarına ünvanlanır. Beləliklə, məlumat funksiyası üzərində qapalı olduğu ortaya çıxır. Xarici istifadəçilər üçün o, şəxsi balansların məhdudiyyətlərini aradan qaldıran əlavə məlumat kimi çıxış edir. Baş şirkət üçün konsolidasiya edilmiş hesabat onun hesabatına bir növ "uzatma" və "əlavə"dir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları tərtib edilərkən əsas şirkətin və törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatları vahid təsərrüfat təşkilatı kimi təqdim etmək üçün mərhələlərlə birləşdirilir. Bu məqsədlər üçün əvvəlcə qrup şirkətlərinin hesabat maddələri sətir-sətir ümumiləşdirilir, sonra isə qarşılıqlı investisiyalar və əməliyyatlar çıxarılır.

Konsolidasiya qrup şirkətlərinin qarşılıqlı əməliyyatlarının təkrarlanmamasını təmin etməlidir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını tərtib edərkən əsas təşkilat və törəmə müəssisələr oxşar əmlak və öhdəliklərin, gəlir və xərclərin və s. maddələrin qiymətləndirilməsi ilə bağlı vahid uçot siyasətindən istifadə etməlidirlər.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları əsas təşkilatın və törəmə müəssisələrin eyni hesabat dövrü üçün və eyni hesabat tarixinə tərtib edilmiş maliyyə hesabatlarını birləşdirir.

Təşkilat haqqında Əsasnamə ilə müəyyən edilmiş miqdarda və qaydada konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını tərtib etməlidir mühasibat uçotu"Təşkilatın mühasibat hesabatları" (PBU 4/99), əsas təşkilat tərəfindən maliyyə hesabatlarının standart formaları əsasında hazırlanmış formalara uyğun olaraq. Harada

maliyyə hesabatlarının formaları konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının istifadəçiləri tərəfindən tələb olunan məlumatlar ilə əlavə edilə bilər;
hesabat dövründən əvvəlki dövrdə müvafiq göstəricilərin əldə edildiyi hallar istisna olmaqla, qrupun göstəriciləri olmayan uçot formalarının maddələri (sətirləri) verilə bilməz;
Ayrı-ayrı aktivlərin, öhdəliklərin və təsərrüfat əməliyyatlarının ədədi göstəriciləri, əgər onlar haqqında məlumat olmadan istifadəçilər qrupun maliyyə vəziyyətini və ya onun fəaliyyətinin maliyyə nəticəsini qiymətləndirmək mümkün olmadıqda, konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında ayrıca təqdim edilməlidir. Müəyyən növ aktivlər, öhdəliklər və təsərrüfat əməliyyatları üzrə rəqəmsal göstəricilər, əgər bu göstəricilərin hər biri istifadəçilərin qrupun maliyyə vəziyyətinin qiymətləndirilməsi üçün ayrıca əhəmiyyət kəsb etmirsə, konsolidə edilmiş balans hesabatında və ya konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər hesabatında təqdim edilmir. fəaliyyətinin maliyyə nəticəsidir, lakin konsolidə edilmiş balans hesabatına və konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabata qeydlərdə ümumi məbləğdə əks etdirilir.

Baş təşkilat bir hesabat dövründən digər hesabat dövründə konsolidə edilmiş balans hesabatının, konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatın və onlara izahatların qəbul edilmiş formasına riayət edir. Konsolidə edilmiş balans hesabatının, konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatın seçilmiş formalarında edilən dəyişikliklər və onlara izahatlar bu dəyişikliyə səbəb olan səbəblər göstərilməklə, bu hesabat formalarına dair izahatlarda açıqlanır.

Baş təşkilatın törəmə və törəmə müəssisələrinin maliyyə hesabatlarının təqdim edilməsinin həcmi və qaydası, o cümlədən (konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün zəruri olan əlavə məlumatlar daxil olmaqla) əsas təşkilat tərəfindən müəyyən edilir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasından əvvəl əsas təşkilat və törəmə müəssisələr, habelə törəmə cəmiyyətlər arasında bütün qarşılıqlı hesablaşmaları və digər maliyyə münasibətlərini yoxlamaq və hesablaşmaq lazımdır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hər bir komponentinin adında “konsolidə edilmiş” sözü və qrupun adı olmalıdır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları əsas təşkilatın təsisçilərinə (iştirakçılarına), digər maraqlı istifadəçilərə isə Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyi ilə müəyyən edilmiş hallarda və ya əsas təşkilatın qərarı ilə təqdim olunur.

Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində və ya bu təşkilatın təsis sənədlərində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, əsas təşkilatın hesabat ilindən sonrakı ilin 30 iyun tarixindən gec olmayaraq konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını tərtib etməsi tövsiyə olunur.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları baş təşkilatın rəhbəri və baş mühasibi (mühasibi) tərəfindən imzalanır.

Qrup üzvlərinin qərarı ilə konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları əsas təşkilatın dərc edilmiş maliyyə hesabatlarının bir hissəsi kimi dərc oluna bilər.

konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına prinsipcə konsolidasiya sahəsinə daxil edilən, lakin konsolidasiya üçün maraqlı olmayan müəssisələrin hesabatları daxil edilmir. Bunlara daxildir:

nəzarət müvəqqəti hesab edilə bilən şirkətlər. Məsələn, törəmə müəssisədə nəzarət payı yalnız onun yaxın gələcəkdə satılması məqsədi ilə əsas şirkət tərəfindən alınır və ona məxsusdur;
onları köçürmə qabiliyyətindən məhrum edən (və ya onu əhəmiyyətli dərəcədə azaldan) uzunmüddətli aşılmaz məhdudiyyətlər şəraitində fəaliyyət göstərən törəmə şirkətlər nağd pul ana şirkətə. Məsələn, xarici filiallarda valyuta məhdudiyyətlərinə görə, bank hesablarının “bloklanması” və s.;
iqtisadi fəaliyyəti əsas şirkətin fəaliyyətinin xarakterindən kəskin şəkildə fərqlənən törəmə müəssisələr, məsələn, bank və sənaye tipli səhmdar cəmiyyəti, ticarət və sığorta şirkəti.

Beləliklə, konsolidasiya proseduru aşağıdakı hesablamaları əhatə edir:

kapitalın konsolidasiyası;
qrupdaxili hesablaşmalar və əməliyyatlarla bağlı balans maddələrinin konsolidasiyası;
məhsulların (işlərin, xidmətlərin) qrupdaxili satışından əldə edilən maliyyə nəticələrinin (mənfəət və ya zərərin), habelə əsas müəssisə və törəmə müəssisələr arasında məhsulun (işlərin, xidmətlərin) satışının qarşılıqlı həcmlərinin və əlaqədar xərclərin konsolidasiyası;
qrup daxilində digər qarşılıqlı (əməliyyat və qeyri-əməliyyat) gəlir və xərclərin konsolidasiyası;
əsas və törəmə müəssisələrin dividendlərinin məbləği.

Beynəlxalq standartlara uyğun olaraq, konsolidasiya edilmiş hesabat müəyyən prinsip və metodlara əsaslanmalıdır (müəyyən tələblərə cavab verməlidir).

Tamlıq prinsipi. Konsolidə edilmiş qrupun bütün aktivləri, öhdəlikləri, təxirə salınmış xərcləri, təxirə salınmış gəlirləri əsas şirkətin payından asılı olmayaraq tam həcmdə qəbul edilir. Azlıqların payı balans hesabatında müvafiq başlıq altında ayrıca maddə kimi göstərilir.
Bərabərlik prinsipi. Baş şirkət və törəmə müəssisələr vahid təsərrüfat vahidi kimi nəzərə alındığından, kapital konsolidasiya edilmiş müəssisələrin səhmlərinin balans dəyəri, habelə bu müəssisələrin maliyyə nəticələri və ehtiyatları ilə müəyyən edilir.
Ədalətli və etibarlı qiymətləndirmə prinsipi. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları aydın və asan başa düşülən formada təqdim edilməli və qrupa daxil olan və bütövlükdə nəzərə alınan müəssisələrin aktivləri, öhdəlikləri, maliyyə vəziyyəti, mənfəət və zərərləri haqqında düzgün və ədalətli təsəvvür yaratmalıdır.
Konsolidasiya və qiymətləndirmə metodlarının istifadəsində sabitlik prinsipi və müəssisənin fasiləsizliyi prinsipi. Müəssisənin fəaliyyət göstərməsi şərti ilə konsolidasiya üsulları uzun müddət tətbiq edilməlidir, yəni. yaxın gələcəkdə fəaliyyətini dayandırmaq niyyətində deyil. İstisna hallarda kənarlaşmalara yol verilir və onlar müvafiq əsaslandırma ilə hesabata əlavələrdə açıqlanmalıdır. Bu prinsiplər konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasının həm formalarına, həm də üsullarına şamil edilir.
Maddilik prinsipi. Bu prinsip, dəyəri şirkətin maliyyə-təsərrüfat fəaliyyəti ilə bağlı qərarın qəbul edilməsinə və ya dəyişdirilməsinə təsir göstərə bilən belə maddələrin açıqlanmasını nəzərdə tutur.
Vahid qiymətləndirmə üsulları. Konsolidasiya edilmiş şirkətin aktivləri, öhdəlikləri, əvvəlcədən ödənilmiş xərcləri, mənfəəti və xərcləri bütövlükdə nəzərə alınmalıdır. Qrupa daxil olan müəssisələrin cari mühasibat uçotunda və hesabatında onların necə təqdim olunmasının əhəmiyyəti yoxdur, çünki əsas şirkət qadağa qoymur və seçmə uçot yanaşmalarını tətbiq etmir. Əsas şirkət və törəmə müəssisələrin aktivləri və öhdəlikləri konsolidasiya edilərkən onların əsas şirkət tərəfindən istifadə edilən eyni metodologiyaya əsasən qiymətləndirilməsi vacibdir. Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması zamanı əsas şirkətin riayət etdiyi qanunvericiliyə uyğun qiymətləndirmə üsulları tətbiq edilməlidir.
Tək tərtib tarixi. Konsolidə edilmiş hesablar əsas şirkətin balans hesabatı tarixinə hazırlanmalıdır Törəmə müəssisələr də konsolidasiya edilmiş balans hesabatı tarixinə yenidən təqdim edilməlidir.

Konsolidə edilmiş hesabatın əsaslandığı yuxarıda müzakirə olunan prinsiplərin əksəriyyəti beynəlxalq standartlar, həmçinin konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasını tənzimləyən Rusiyanın normativ sənədlərində öz əksini tapmışdır.

Qarşılıqlı əməliyyatların mövcudluğundan və ya olmamasından asılı olaraq, konsolidasiyanın aşağıdakı mərhələlərini ayırd etmək olar:

ilkin konsolidasiyaəvvəllər müstəqil olan müəssisələrin konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları ilk dəfə tərtib edilərkən tərtib edilir və investisiya qoyulan müəssisənin alınması ilə bağlıdır;
sonrakı konsolidasiyaəvvəllər yaradılmış və artıq qarşılıqlı əməliyyatlar həyata keçirən qrupun konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatları tərtib edilərkən həyata keçirilir.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanması texnikası və üsulları ölkədən ölkəyə dəyişir.

Əməliyyatın xarakterindən asılı olaraq, investisiya qoyarkən və nəzarət qurarkən, ilkin konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının tərtib edilməsinin iki üsulu var:

satınalma (almaq) üsulu;
birləşmə (alınma) üsulu.

Bu üsullar prosedur baxımından fərqlənir və təmin edir böyük təsir konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında təqdim olunan məcmu maliyyə nəticələrinə dair.

Müstəqil müəssisələr vahid təsərrüfat vahidində birləşdirilə bilər. Birləşmələr birləşən müəssisələrə nəzarəti öz üzərinə götürən yeni müəssisənin yaradılması, birləşən təşkilatların bir və ya bir neçəsinin xalis aktivlərinin digər müəssisəyə ötürülməsi və ya birləşən təşkilatların bir və ya bir neçəsinin ləğvi ilə nəticələnə bilər.

Birləşmə başqa müəssisənin xalis aktivlərinin və ya səhmlərinin alınması yolu ilə həyata keçirilə bilər.

Birləşmə birləşmə yolu ilə də həyata keçirilə bilər. Qanuni birləşmə üçün tələblər ölkədən ölkəyə fərqli olsa da, adətən iki müəssisənin birləşməsidir:

bir müəssisənin aktiv və öhdəlikləri digər müəssisəyə verilir və birincisi ləğv edilir;
iki müəssisənin aktiv və öhdəlikləri yeni müəssisəyə birləşdirilir və iki keçmiş müəssisə ləğv edilir.

Birliklər üfüqi, şaquli və konqlomerat tiplidir.

Üfüqi birləşmə- bir müəssisə digəri ilə birləşdirildikdə və onların hər ikisi vahid sənaye sahəsinə aid olduqda.

Şaquli birləşmə- istehsal prosesinin müxtəlif qütblərində olan və “təchizatçı-istehsalçı-alıcı” sxemi üzrə qarşılıqlı fəaliyyət göstərən müəssisələr birləşdikdə.

konqlomerat birliyi- çoxşaxəli mənsubiyyətli müəssisələrdən çoxşaxəli birlik yaradıldıqda.

Birləşən təşkilatlardan birinin digəri üzərində nəzarəti əldə etdiyi birləşmiş əməliyyatlar satınalma hesab edilir.

Alınma tarixi alıcının onun fəaliyyətindən faydalanmaq üçün onun maliyyə və əməliyyat siyasətini idarə etmək hüququna malik olduğu tarixdir. Praktikada bu tarix əqdi təsdiqləyən və təsis sənədlərinə lazımi dəyişiklikləri edən səhmdarların ümumi yığıncağının tarixidir.

Birləşən təşkilatlardan biri digər birləşən təşkilatın səsvermə hüququnun yarıdan çoxunu əldə etmək hüququnu əldə etdikdə, (müstəsna hallarda) belə mülkiyyətin nəzarətə səbəb olmadığı aydın şəkildə sübuta yetirilmədikdə, nəzarət yaradılmış hesab olunur.

Əlavə nəzarət əlamətləri:

digər investorlarla bağlanmış müqavilə əsasında başqa müəssisənin səslərinin yarıdan çoxunu almaq hüququ;
nizamnaməyə və ya müqaviləyə uyğun olaraq başqa müəssisənin maliyyə və istehsal siyasətini idarə etmək hüququ;
başqa müəssisənin idarə heyətinin və ya ona bərabər tutulan idarəetmə orqanının üzvlərinin əksəriyyətini təyin etmək və ya dəyişdirmək hüququ;
başqa müəssisənin idarə heyətinin və ya ona bərabər tutulan idarəetmə orqanının iclaslarında səs çoxluğu ilə çıxış etmək hüququ.

Alıcı şirkəti müəyyən etmək çətindirsə, satınalmanın əlavə dolayı əlamətlərini rəhbər tuta bilərsiniz:

birləşən müəssisələrin ədalətli dəyər nisbəti (daha böyük müəssisə alıcıdır);
səs verən səhmlərin nağd pulla dəyişdirilməsi (belə hallarda ödəniş edən müəssisə alıcıdır);
başqa müəssisə üçün idarəetmə kadrlarının seçilməsi barədə qərar qəbul etmək bacarığı (belə hallarda dominant müəssisə alıcıdır).

Bəzən bir müəssisə başqa bir müəssisənin səhmlərini alır, lakin kompensasiya kimi kifayət qədər öz səhmlərini verir, daha çox səslər, beləliklə, birləşmiş müəssisələrə nəzarət səhmlərin ilkin alındığı müəssisənin sahiblərinə keçsin. Belə bir vəziyyət deyilir əks əldə etmə. Hüquqi baxımdan, səhmləri emissiya edən müəssisə birləşmiş müəssisələr üzərində nəzarət səhmdarlarına ötürülən əsas müəssisə və ya varis təşkilat kimi qəbul edilə bilər. Bu zaman o, alıcı müəssisəyə çevrilir və səsvermə hüququ və ya digər hüquqlar əldə edir. Səhmləri emissiya edən müəssisə başqa təşkilat tərəfindən alınmış hesab edilir; sonuncu alıcı kimi qəbul edilir və səhmləri emissiya edən müəssisənin aktiv və öhdəliklərinə alış metodu tətbiq edilir.

Birləşən müəssisələrin səhmdarları dominant tərəfdaş yaratmadıqda, lakin bütün və ya demək olar ki, bütün aktivlər və istehsal fəaliyyətləri üzərində nəzarəti bölüşdürmək üçün mahiyyətcə bərabər şərtlərlə birləşdirildikdə, onda birləşmədən söhbət gedir. Bundan əlavə, birləşmiş müəssisələrin rəhbərliyi birləşmiş strukturun idarə edilməsində iştirak edir və nəticədə müəssisələrin səhmdarları belə strukturun risk və faydalarını bölüşürlər. Məsələn, Amerikanın avtomobil nəhəngi “Chrysler” və Almaniyanın “Daimler Benz” konserni Daimler Chrysler adlı bir şirkətdə birləşdilər.

Birləşmə varlığı odur ki, heç bir alış baş vermir və risk və mükafatların birgə bölüşdürülməsi, sanki, biznes birləşməsindən əvvəl davam edir. Birləşmə zamanı birləşmiş müəssisələr ümumi, birgə nəzarət altında olsalar da, əvvəlki kimi ayrıca fəaliyyət göstərməyə davam edirlər. Müvafiq olaraq, fərdi maliyyə hesabatları birləşdirildikdə, yalnız minimal dəyişikliklər baş verir.

Birləşmələr ciddi tələblərə tabedir. Əməliyyatın satınalma deyil, birləşmə kimi təsnif edilməsi üçün 12 şərt yerinə yetirilməlidir.

Birləşən tərəflərdən heç biri iki il ərzində digər birləşdirən müəssisənin törəmə və ya bölməsi olmamalıdır.
Birləşən tərəflərin hər biri digər birləşdirən qurumlardan müstəqil olmalıdır.
Birləşmə belə planın qəbulundan sonra bir il ərzində xüsusi plana uyğun olaraq vahid əməliyyat kimi həyata keçirilir.
Birləşmə planının başa çatdığı tarixdə birləşən müəssisələrdən biri digər müəssisənin əsas etibarilə bütün səsvermə hüququna malik adi səhmləri müqabilində dövriyyədə olan səhmlərlə eyni hüquqlara malik adi səhmlər buraxacaq. Onların payı mübadilə ediləcək adi səs hüquqlu səhmlərin ən azı 90%-ni təşkil etməlidir.
Birləşən tərəflərdən heç biri birləşmə planının qəbul edilməsindən əvvəlki iki il ərzində və ya onun qəbulu ilə başa çatması arasında mübadilə şərtlərinə təsir etmək üçün, məsələn, əlavə emissiya vasitəsilə kapital strukturunda dəyişiklik etmək niyyətində deyil. səhmlərin, onların mövcud səhmdarlara paylanması, dəyişdirilməsi və ya dövriyyədən çıxarılması.
Birləşən təşkilatlar plan qəbul edildikdən sonra və onun tamamlanmasından əvvəl birləşmədən başqa məqsədlər üçün adi məbləğdə adi səhmləri alırlar.
Səhmlərin mübadiləsi nəticəsində adi səhm sahiblərinin payları dəyişməz olaraq qalır.
Birləşmə planı müddətində səhmdarlar səsvermə hüququndan məhrum edilmir və hüquqları pozulmur. Səhmdarlar yeni səhmlər alarkən səsvermə hüquqlarından istifadə etmək imkanı əldə edirlər.
Birləşmə, birləşmə planının tamamlandığı tarixdə səsvermə yolu ilə qəbul edilir; səhmlərin buraxılması üçün heç bir yerinə yetirilməmiş şərtləri nəzərdə tutmur.
Birləşdirilmiş şirkət birləşməyə təsir etmək məqsədilə adi səhmlərin hamısını və ya bir hissəsini geri almağa və ya təqaüdə çıxarmağa açıq və ya dolayısı ilə razılaşmır.
Birləşmiş şirkət keçmiş səhmdarların xeyrinə maliyyə əməliyyatları aparmır, məsələn, birləşmə üçün buraxılmış səhmlərdən kreditlər üçün girov kimi istifadə etmir.
Birləşən şirkət, birləşən müəssisələr üçün adət olan əməliyyatlar və ya təkrarlanma və ya artıq potensialın aradan qaldırılması istisna olmaqla, birləşmədən sonra iki il ərzində aktivlərinin əhəmiyyətli bir hissəsini satmağı planlaşdırmır.

Birləşmə vahid strukturun yaradılması ilə nəticələndiyindən, birləşmiş müəssisə vahid vahid uçot siyasətini qəbul edir. Buna görə də, birləşmiş müəssisə birləşən müəssisələrin aktivlərini, öhdəliklərini və kapitalını yalnız birləşən müəssisələrin uçot siyasətlərinə uyğunlaşdırmaq və təqdim olunan bütün hesabat dövrlərinə tətbiq etmək üçün düzəliş edilmiş cari balans dəyəri ilə tanıyır.

İstənilən müəssisələrin birləşməsi üçün maliyyə hesabatlarında əlavə məlumatlar olmalıdır:

birləşdirilən qurumların adları və təsvirləri;
mühasibat uçotu üsulları;
mühasibat uçotu məqsədləri üçün birləşmənin qüvvəyə minmə tarixi;
ləğv edilməsinə qərar verilmiş istehsalat fəaliyyəti haqqında məlumat.

Satın alarkən aşağıdakı məlumatları təqdim etməlisiniz:

alınmış səs hüquqlu səhmlərin faizi;
alışın dəyəri və ödənilmiş və ya şərti ödənilməli olan alış kompensasiyasının dəyəri;
alışdan yaranan və alış tarixində tanınan restrukturizasiya ehtiyatının və digər bağlanma xərclərinin xarakteri və məbləğinin təfərrüatları.

Maliyyə hesabatlarında aşağıdakılar açıqlanmalıdır:

müsbət və mənfi işgüzar nüfuzun, o cümlədən amortizasiya dövrü üçün uçotun aparılması üsullarını;
müsbət və mənfi qudvilin faydalı istifadə müddətinin və ya mənfi qudvil üçün amortizasiya müddətinin əsaslandırılması;
amortizasiya üsulları;
müsbət və mənfi qudvilin qalıq dəyərinin tutuşdurulmasının nəticələri.

Birləşmə halında, hesabatda aşağıdakılarla bağlı əlavə məlumatlar təqdim edilməlidir:

buraxılmış səhmlərin təsviri və sayı, kapital paylarının birləşdirilməsi məqsədilə dəyişdirilən hər bir müəssisənin səsvermə hüququna malik səhmlərinin faizi;
hər bir müəssisə tərəfindən qoyulmuş aktiv və öhdəliklərin məbləği;
birləşmiş müəssisənin maliyyə hesabatlarında xalis mənfəət və ya zərərə daxil edilən satış gəlirləri, digər əməliyyat gəlirləri, qeyri-adi maddələr və birləşmə tarixinə qədər hər bir müəssisənin xalis mənfəət və ya zərərinin təfərrüatları.

Konsolidə edilmiş hesabata balans hesabatına əlavə olaraq konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabat daxildir. Belə bir hesabat tərtib edilərkən birləşən şirkətlərin fəaliyyətinin maliyyə nəticələri, onların təqdimatı konsolidasiya üsulundan - satınalma və ya birləşmədən asılı olacaqdır.

Alış zamanı maliyyə nəticələri konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabata yalnız alınma tarixindən, birləşmə zamanı isə bütün maliyyə ili üçün daxil edilir.

Qeyd etmək lazımdır ki, birləşmə satışları, mənfəətləri, aktivləri maksimuma çatdırmaq və belə birləşmə nəticəsində xərcləri minimuma endirmək istəyən müəssisələr üçün daha üstündür.

Konsolidasiyanın növbəti mərhələsi - qrupda bir müddət işləmiş müəssisələrin hesabatlarının konsolidasiyası bir sıra xüsusiyyətlərə malikdir.

Qrup daxilində şirkətlərin maliyyə hesabatlarını konsolidasiya edərkən, onların sonrakı fəaliyyət dövrlərində, kapitalın və maliyyə nəticələrinin ikiqat hesablanmasının və süni şəkildə şişirdilməsinin qarşısını almaq üçün qarşılıqlı şirkətdaxili əməliyyatları əks etdirən maddələrin aradan qaldırılması zərurəti ilə əlaqədar əlavə çətinliklər yaranır. .

Silinəcək məqalələr- bunlar qrupun maliyyə nəticələrinin ikiqat hesablanmasına və təhrif edilməsinə səbəb olduğu üçün konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarından çıxarılan maddələrdir.

Qrup anlayışı qrup daxilində şirkətlər arasında əməliyyatlara xüsusi münasibəti nəzərdə tutur. Şirkətdaxili əməliyyatlar şirkət daxilindəki bölmələr (şöbələr) arasında aparılan əməliyyatlara bənzəyir. Belə əməliyyatlar ticarət əməliyyatları və onlar üzrə hesablaşmalar, kreditlərin verilməsi, dividendlərin alınması zamanı həyata keçirilir. Bütün bu cür əməliyyatlar konsolidə edilmiş balans və mənfəət və zərər haqqında hesabatın, habelə şirkətlərarası hesablaşma balanslarının tərtibi zamanı aradan qaldırılmalıdır.

Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarını hazırlayarkən aşağıdakı hesablamalar aradan qaldırılmalıdır:

nizamnamə kapitalına hələ qoyulmamış töhfələr üzrə borc;
alınan və ya verilən avanslar;
qrupa daxil olan şirkətlərin kreditləri;
qrup şirkətlərinin qarşılıqlı debitor və kreditor borcları (bir təsərrüfat vahidinin öz qarşısında debitor və ya kreditor borcları ola bilməyəcəyi üçün);
digər aktivlər və qiymətli kağızlar;
təxirə salınmış xərclər və gəlirlər;
gözlənilməz əməliyyatlar.

Bir şirkətin debitor borclarının məbləğləri qrupa daxil olan digər şirkətin kreditor borclarının məbləğlərinə tam uyğundursa, o zaman onlar qarşılıqlı silinir.

Sonrakı konsolidasiya edilmiş mənfəət və zərər hesabatlarının hazırlanması zamanı dörd əsas sahədə düzəlişlər edilir:

qrupdaxili satışların səbəb olduğu aralıq nəticələrin istisna edilməsi;
qrupun yaradılması zamanı yaranmış qudvilin amortizasiyası;
ilkin konsolidasiya zamanı bu maddələrə daxil edilmiş aktiv və öhdəliklərin ədalətli dəyərinin onların balans dəyərindən kənarlaşmasının amortizasiyası;
törəmə müəssisənin fəaliyyətində azlıq payının ayrılması.

Alınan müəssisənin kapitalına 100% -dən az investisiya qoyarkən, sözdə azlıq payı. Bu, üçüncü tərəf səhmdarlarının payıdır və konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarında qrupun kapitalından ayrıca əks etdirilməlidir.

Konsolidə edilmiş törəmə müəssisələrin xalis aktivlərindəki azlıq payı müəyyən edilməli və konsolidasiya edilmiş balansda ayrıca təqdim edilməlidir. Hesabat dövrü üçün törəmə müəssisələrin mənfəətində (zərərində) azlıq payı müəyyən edilməli və Mənfəət və Zərər Hesabatında ayrıca təqdim edilməlidir. Bu nisbət əsas şirkətə aid olan xalis gəliri müəyyən etmək üçün qrupun maliyyə nəticəsini (mənfəət və ya zərər) tənzimləmək üçün istifadə olunur.

Bu halda, konsolidə edilmiş balansda azlıq payı törəmə cəmiyyətin hesabat tarixinə kapitalının məbləği və əsas cəmiyyətə məxsus olmayan səhmlərin onların ümumi sayındakı faiz nisbəti əsasında hesablama yolu ilə müəyyən edilir. Törəmə cəmiyyətin kapitalının dəyəri onun balans hesabatının III “Kapital və ehtiyatlar” bölməsinin “Sosial sahə fondu” və “Məqsədli maliyyələşdirmə və daxilolmalar” maddələri çıxılmaqla müəyyən edilir.

Konsolidə edilmiş balansda azlıq payının göstəricisi balansın III bölməsinin nəticəsindən sonra əks etdirilir. Konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda azlıq payı törəmə müəssisənin əsas təşkilata aid olmayan fəaliyyətinin maliyyə nəticəsinin dəyərini əks etdirir; bu pay hesabat dövrü üçün törəmə müəssisənin bölüşdürülməmiş mənfəətinin və ya ödənilməmiş zərərinin məbləğinə və əsas şirkətə məxsus olmayan səsvermə hüququna malik səhmlərin onların ümumi sayındakı faizinə əsasən hesablanır.

Konsolidə edilmiş mənfəət və zərər haqqında hesabatda azlıqların payının göstəricisi daxil ediləcək sətirdə ayrıca maddə kimi göstərilir; gəlir və xərclər də ayrıca maddə kimi ayrılır. Konsolidə edilmiş hesabatda qrupun gəlir və xərclərinə azlığın müvafiq gəlir və xərcləri çıxılmaqla verilir.

Törəmə cəmiyyətin itkilərində azlıq payının göstəricisi bu cəmiyyətin kapitalındakı azlıq payının göstəricisindən çox olarsa, törəmə cəmiyyətin ehtiyat kapitalının məbləği (əgər o kifayət deyilsə - əlavə, onda qanunla müəyyən edilmiş) , konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarına daxil edilmiş, fərqin məbləği qədər azaldılır.

Bir sıra məlumatların (şirkətlərin adları, dövlət qeydiyyatı və ya sahibkarlıq fəaliyyətinin yerləri, nizamnamə kapitalının məbləği) açıqlanmaqla bütün törəmə müəssisələrin siyahısını özündə əks etdirən qrupun fəaliyyətinin konsolidə edilmiş balansına və mənfəət və zərər haqqında hesabatına izahat qeydi əlavə olunur. , bu şirkətlərdə və ya onların nizamnamə kapitalında əsas (əsas) iştirak payı).

asılı şirkətin adı haqqında məlumatlar,
onun hüquqi ünvanı,
nizamnamə kapitalının ölçüsü,
töhfənin ümumi məbləğində əsas təşkilatın payı, habelə gələcək iştirak üçün niyyətlər haqqında bəyanat.

Konsolidə edilmiş mühasibat balansının variantlarından birinin tərtib edilməsinə misal 9.2-ci cədvəldə təqdim olunan sxemdir. Təhlil edilən təşkilatın Beta MMC müəssisəsinin adi səhmlərinin 70%-ni alması halına baxır; ana şirkətin törəmə müəssisəyə investisiyaları 4,725 min rubl təşkil etdi.

1. Beta MMC-nin törəmə müəssisəsinin kapitalının balans dəyəri təhlil edilən əsas təşkilat tərəfindən səhmlərin alındığı tarixə müəyyən edilir:

nizamnamə kapitalı + əlavə kapital + ehtiyat kapital + əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti = 2915 + 940 + 1720 + 1025 = 6600 min rubl.

2. “Beta” törəmə müəssisəsinin nizamnamə kapitalının payının balans dəyəri hesablanır:

0,70 x 6600 min rubl = 4620 min rubl.

3. Təhlil edilən əsas təşkilatın törəmə müəssisəyə investisiyasının dəyəri və törəmə müəssisənin alınmış kapital payının balans dəyəri müqayisə edilir; Konsolidasiya nəticəsində yaranan qudvilin pul dəyəri hesablanır:

4725 min rubl - 4620 min rubl. = 105 min rubl. Bu dəyər konsolidasiya edilmiş balansın aktivində əks etdirilir.

4. Qrupun konsolidasiya edilmiş balansından 4,725 min rubl məbləğində "Törəmə müəssisələrə investisiyalar" maddəsi üzrə göstəricilər tamamilə çıxarılır.

Eyni zamanda, 4620 min rubl. əsas müəssisə tərəfindən alınmış törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyəri ilə silinir. Buna görə də, Beta törəmə müəssisəsinin kapitalının bu hissəsi konsolidasiya edilmiş balansda əks etdirilmir.

Qalan 105 min rubl. törəmə müəssisəyə qoyulan investisiyalar icmal balansın “Müəssisənin işgüzar nüfuzu” maddəsində əks etdirilir.

5. Azlıq payı müəyyən edilir ki, bura iki komponent daxildir:

Törəmə müəssisənin kapitalının balans dəyərinin 30%-i, yəni. 0,30 x 6600 min rubl = 1980 min rubl;

Törəmə müəssisənin səhmlərini təhlil edilən əsas təşkilata satdıqdan sonra əldə etdiyi mənfəətin 30%-i, yəni. "Satışdan sonrakı" mənfəət (hesabat dövrü) = 0,30 x 1130 = 339 min rubl.

Beləliklə, azlıq payı 1980 min rubl təşkil edir. + 339 min rubl. = 2319 min rubl. Bu məbləğ konsolidasiya edilmiş balansda ayrıca öhdəlik sətiri kimi əks etdirilir.

Yeni səhifə 1

Cədvəl 9.2

Konsolidə edilmiş balans hesabatının tərtibi üçün cədvəl

(min rubl.)

Balans maddələri	Ana şirkət		OOO "Beta" (törəmə)		Sahib olduğu törəmə kapital		aradan qaldırılması		Konsolidə edilmiş balans
Balans maddələri	Aktivlər	Passiv	Aktivlər	Passiv	qrup (70%)	azlıq (30%)	Aktivlər	Passiv	Aktivlər	Passiv
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Uzunmüddətli aktivlər:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. İşgüzar nüfuz	0		0		-	-	105	-	105
1.2. Əsas vəsaitlər	97532		8400		-	-	-	-	105932
1.3. Törəmə şirkətlərə investisiyalar	4725		0		-	-	-	4725	-
1.4. Digər uzunmüddətli aktivlər	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. Dövriyyə aktivləri	193099		10555		-	-	-	-	203654
Balans	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Kapital və ehtiyatlar:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3.1. Nizamnamə kapitalı		65004		2915	2040,5	874,5		2040,5		65004
3.2. Əlavə kapital		23942		940	658	282		658		23942
3.3. Ehtiyat kapital		14081		1720	1204	516		1204		14081
3.4. Əvvəlki illərin bölüşdürülməmiş mənfəəti		16476		1025	717,5	307,5		717,5		16476
3.5. Hesabat dövrünün bölüşdürülməmiş mənfəəti		15575		1130	791	339				16366
4. Azlıqların maraqları	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5. Digər öhdəliklər		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
Balans	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

6. Əsas təşkilatın hesabat ilinin bölüşdürülməmiş mənfəəti müəyyən edilir: 0,70 x 1130 min rubl. = 791 min rubl.

Konsolidə edilmiş balansda hesabat dövrünün xalis mənfəəti əsas təşkilatın özünün xalis mənfəətinə əlavə olunur: 791 min rubl. + 15575 min rubl. = 16366 min rubl.

7. Həm təhlil edilən əsas təşkilatın, həm də “Beta” MMC-nin balansında olan bütün digər maddələr ümumiləşdirilmişdir.

Cədvəl 9.2-dən göründüyü kimi, öz strukturunda birləşdirilmiş balans hesabatı əsas təşkilatın və törəmə müəssisənin ilkin balans hesabatlarından praktiki olaraq fərqlənmir. Bu isə o deməkdir ki, konsolidasiya edilmiş balansın təhlilinin ardıcıllığı və metodologiyası adi balansın təhlili ilə eynidir. Konsolidə edilmiş hesabatın təhlilinin bir xüsusiyyəti ondan ibarətdir ki, analitik mərhələ əlavə olunur, bu müddət ərzində hesabatın hansı konsolidasiya növündən istifadə edildiyini, müəssisələrin hansı şərtlərlə qrupa birləşdirildiyini izah etmək, iqtisadi əlaqələri və iqtisadi əlaqələri xarakterizə etmək lazımdır. qrup üzvlərinin qarşılıqlı əlaqəsi. Və təbii ki, təkcə konsolidasiya edilmiş hesabatların deyil, həm də əsas təşkilatın və törəmə müəssisələrin maliyyə hesabatlarının orijinal formalarının maliyyə təhlilinə ehtiyac var.

Yuxarıda göstərilənlərin hamısını ümumiləşdirərək, birləşdirilmiş maliyyə hesabatlarının bəzi xüsusiyyətlərə malik olduğunu iddia etmək olar:

konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları hüquqi cəhətdən müstəqil müəssisənin maliyyə hesabatları deyil. Onun məqsədi korporativ ailənin fəaliyyəti haqqında ümumi təsəvvür əldə etməkdir. O, aydın məlumat və analitik diqqətə malikdir;
korporativ ailə üzvləri arasında əməliyyatların nəticələri konsolidasiya edilmiş maliyyə hesabatlarına daxil edilmir. O, yalnız aktiv və öhdəlikləri, xarici kontragentlərlə əməliyyatlar üzrə gəlir və xərcləri göstərir. Hər hansı qrupdaxili maliyyə və biznes əməliyyatları konsolidasiya prosesində müəyyən edilir və aradan qaldırılır. Konsolidasiya qrup şirkətlərinin maliyyə hesabatlarında eyni adlı maddələrin sadə cəmi deyil;
qrup hesabatlarında assosiasiyaya daxil olan hər bir şirkətin fəaliyyətinin nəticələri və maliyyə vəziyyəti haqqında ümumi məlumat var. Bu o deməkdir ki, bir törəmə müəssisənin mənfəəti digərinin zərərlərini “gizlədə”, bir törəmə müəssisənin sağlam maliyyə vəziyyəti isə digərinin potensial müflisliyini “gizlədə” bilər;
qrup fəaliyyət göstərən şirkətlərdən ibarətdirsə müxtəlif növlər Qrupun fəaliyyətinin hər bir seqmenti haqqında əlavə məlumat olmadıqda, həmin qrup üzrə konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları müəyyən mühüm təfərrüatları açıqlamaya bilər.

Konsolidə edilmiş hesabatın tərtib edilmiş xüsusiyyətləri onun qrupun fəaliyyətindəki rolunu tam şəkildə aşkar etməyə imkan verir:

qrupun müsbət imicini saxlamaq və onun fond bazarında mövqeyini möhkəmləndirmək məqsədilə bütövlükdə qrup haqqında ümumi məlumat vermək (əsas şirkətin və qrupun digər şirkətlərinin səhmlərinin kotirovkalarının artması);
vahid təsərrüfat vahidinin təsərrüfat əməliyyatları və maliyyə vəziyyəti haqqında daha real təsəvvür yaratmaq, lakin ayrıca maliyyə hesabatlarını əvəz etmək;
idarəetmə qərarlarının qəbulu üçün əsas təmin etmək;
qrup üzvlərinin iqtisadi əlaqəsini və qarşılıqlı fəaliyyətini xarakterizə etmək;
əsas şirkət üçün nəzarət funksiyasını yerinə yetirmək, çünki bu hesabatlar əsas şirkətin valyutasında hazırlanır;
qrupun fəaliyyətinin maliyyələşdirilməsinə və maliyyə planlaşdırılmasına təsir etmək və s.

Fəsil 9 Yoxlama siyahısı

Konsolidə edilmiş hesabatın yaranmasının səbəbləri nələrdir.
"Birləşdirilmiş hesabat" və "konsolidə edilmiş hesabat" anlayışları arasında fərq nədir?
Konsolidə edilmiş hesabatın əsas anlayışlarını təsvir edin: “ana şirkət”, “törəmə müəssisə”, “konsolidə edilmiş maliyyə hesabatı”, “konsolidasiya qrupu (sahəsi), “azlıq payı”.
Törəmə və filialların bir qrupunun məlumatlarının konsolidə edilmiş hesabata daxil edilməsi üçün meyarları adlandırın.
Konsolidə edilmiş hesabatın istehlakçılarının sayına kimlər aid edilə bilər?
Konsolidə edilmiş hesabatın qurulması prinsipləri hansılardır?
İcmal (konsolidə edilmiş) maliyyə hesabatlarının tərtibi prosedurunu adlandırın.
“İlkin konsolidasiya” və “sonrakı konsolidasiya” anlayışlarını təsvir edin.
Biznes birləşmələrinin üfüqi, şaquli və konqlomerat növləri arasında fərq nədir?
Müəssisələri qrupa birləşdirərkən satınalma üsulu nədir və birləşmə metodundan nə ilə fərqlənir?
Konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının hazırlanmasında “liminasiya” anlayışının mahiyyəti nədir? Hansı maddələr və hesablamalar ləğv edilməlidir?
Təşkilatın konsolidə edilmiş maliyyə hesabatlarının xüsusiyyətləri hansılardır?