İxrac əməliyyatlarının uçotunun əsasını ixrac məhsullarının tədarükü (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) üzrə müqavilə təşkil edir. Buna görə də, müqavilənin icrasının bütün aspektləri mühasibat uçotunda öz əksini tapmalıdır. Bu zaman ixrac məhsullarının tədarükçüsü xarici alıcı ilə birbaşa öz adından xarici ticarət müqaviləsi bağlaması və ya onunla komissiya müqaviləsi əsasında xarici ticarət əməliyyatını vasitəçi vasitəsilə həyata keçirməsi əhəmiyyət kəsb edir.
Rusiya təchizatçı təşkilatı müqavilənin tərəflərindən biri - satıcıdır. O, belə bir müqaviləni xarici tərəfdaşla özü bağlayır və ya onun adından onlar arasında bağlanmış agentlik müqaviləsi əsasında vasitəçi tərəfindən edilir.
Hər iki halda həm ixrac məhsullarının tədarükü, həm də xarici alıcı ilə hesablaşmalar təchizatçı tərəfindən həyata keçirilir.
Müqavilənin icrasının uçotu aşağıdakı ardıcıllıqla aparılır:
I. İxrac mallarının təchizatçıdan alıcıya hərəkətinin uçotu sxemi. İxrac üçün göndərilmiş malları uçota almaq üçün satışlar mühasibat uçotunda əks olunana qədər (yəni mülkiyyət hüququ alıcıya keçənə qədər) ixrac məhsullarının yerləşdiyi 45.1 “Göndərilmiş İxrac Malları” subhesabından istifadə olunur.
Bununla belə, 45.1 subhesabında ixrac üçün göndərilən malların konkret yeri qeyd olunmur. Təchizatçıdan alıcıya gedən yolun bütün mərhələlərində ixrac mallarının uçotunda əks etdirmək üçün kodları dörd rəqəmdən ibarət olan II cərgənin əlavə subhesabları tələb olunacaq:
- 45.1.3 - tranzitdə olan malları ixrac etmək Rusiya Federasiyası.
- 45.1.4 - malların limanlarda və sərhədyanı dəmir yolu məntəqələrində ixracına.
- 45.1.5 - tranzit daşınan malların xaricə ixracı.
- 45.1.6 - malların anbarlarda, emalda və xaricə komissiyaya çıxarılması.
Göndərilən ixrac malları maya dəyəri ilə uçota alınır.
İxrac üzrə qaimə məsrəflərinin uçotu (ixrac məhsullarının satışı üzrə xərclər).
İxrac mallarının satışı zamanı onun gediş nöqtəsindən təyinat məntəqəsinə daşınması, yükləmə-boşaltma əməliyyatları, saxlanması, sığorta haqqının ödənilməsi, Gömrük rüsumları və rüsumlar, vasitəçi və ekspeditor təşkilatlara komissiyalar və s. Bunlara əlavə məsrəflər deyilir.
İxrac üzrə qaimə məsrəflərinin uçotu üçün 43 №-li “Təsərrüfat xərcləri” hesabında xüsusi subhesablar ayrılır. Məsələn, 43.1 "İxrac və təkrar ixrac üçün qaimə məsrəfləri rublla" subhesabı və 43.2 "Xarici valyutada ixrac və təkrar ixrac üçün qaimə məsrəfləri" subhesabı.
Mühasibat uçotunda qaimə məsrəfləri əks etdirərkən faktların müvəqqəti müəyyənliyi prinsipinə əməl edilməlidir. iqtisadi fəaliyyət. Bu o deməkdir ki, qaimə məsrəfləri ödənilməsindən asılı olmayaraq, onların faktiki baş verdiyi hesabat dövründə əks etdirilməlidir.
Nəticə etibarilə, müəyyən hesabat dövründə faktiki baş vermiş, lakin ödənilməmiş qaimə məsrəfləri hesablama metodu ilə 43.1 və 43.2 subhesablarına aid edilməlidir. Müvafiq olaraq, mühasibat uçotunda qaimə məsrəfləri aşağıdakı mühasibat yazılışlarında qeyd olunur:
Dt 43,1 K 51 ödədikdə
Dt 43.1 K 76 hesablamaya görə
Dt 43.2 K 76.
Eyni səbəbdən, qarşıdan gələn qaimə xərclərinə qarşı avans ödənişləri 43.1 və 43.1 subhesablarına aid edilə bilməz. Onlar təxirə salınmış xərclər və ya verilmiş avanslar kimi nəzərə alınmalı və sonra faktiki olaraq 43.1 və 43.2 subhesablara silinməlidir.
Beynəlxalq alqı-satqı müqaviləsi kimi iki tərəf - satıcı və alıcı arasında bağlanan müqavilə satıcının hər hansı əmlakı alıcının mülkiyyətinə keçirmək və ya ona müəyyən xidmətlər göstərmək öhdəliyini, alıcı üçün isə öhdəliyi nəzərdə tutur. əmlakı və ya xidmətləri qəbul etmək və onlar üçün müəyyən məbləğdə pul ödəmək və ya ödəniş kimi digər əmlakı satıcıya vermək və ya ona başqa xidmətlər göstərmək.
Beləliklə, alqı-satqı müqaviləsinin əsas xüsusiyyəti əmlaka mülkiyyət hüququnun keçməsi və ya xidmətlərin satıcıdan alıcıya keçməsi və alıcı tərəfindən ona verilmiş əmlakın və ya xidmətin ödənilməsidir.
Mülkiyyətin ötürülməsi anı baş verdikdə, ixracatçının mühasibat registrlərində ixrac malının satışı əks etdirilməlidir ki, bu da onun sahibinin dəyişməsi deməkdir. Bu zaman ixrac üçün göndərilən mallar ixracatçının balansından artıq ona məxsus olmayan əmlak kimi silinməlidir.
Mülkiyyətin təhvil verilməsi anından asılı olaraq satış mühasibat uçotunda iki şəkildə əks olunur.
Mülkiyyət təhvil verilmiş mal üçün ödəniş edildikdən sonra satıcıdan alıcıya keçirsə, satış mühasibat yazılışında qeyd olunur:
Dt 52.1 Tranzit valyuta hesabı
CT 46.1 İxrac mallarının, işlərin, xidmətlərin satışı
Ödəniş istisna olmaqla, bütün digər variantlar üçün, bu an baş verdikdə, mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
Dt 62.1 Xarici alıcılarla hesablaşmalar
CT 46.1 İxrac mallarının, işlərin, xidmətlərin satışı.
Mühasibat uçotu məqsədləri üçün xarici valyuta məbləğlərini rubla çevirmək üçün Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının müəyyən bir tarixdəki məzənnəsinin zəruriliyini nəzərə alaraq, müqavilədə müəyyən edilmiş mülkiyyətin təhvil verilmə tarixinin də müəyyən olmasını təmin etmək lazımdır. , mübahisələrin qarşısını almaq üçün sənədlə təsdiqlənir. Məsələn, mülkiyyət hüququ yükün daşıyıcıya təhvil verilməsindən sonra keçərsə, “konosamentin (və ya beynəlxalq dəmir yolu yük qaiməsinin, digər sənədin) tarixi ilə təsdiqləndiyi kimi” sözləri əlavə edilməlidir. Malların hər hansı bir nöqtədə təhvil verilməsi və ya təyinat yerinə çatması zamanı mülkiyyətin təhvil verilməsi anı müəyyən edildikdə, təsdiqedici sənədin müəyyən edilməsi xüsusilə vacibdir.
Xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilələrə əsasən, mülkiyyətin ötürülməsi prinsipi tətbiq edilmir, çünki xidmətlərin maddi forması yoxdur. Xidmətlərlə bağlı Əsasnamə mühasibat uçotu valyuta əməliyyatları (PBU), xidmətlərin ixracı üçün əməliyyatın tarixi xidmətin köçürülmə tarixi kimi müəyyən edilir. Buna görə də, xidmətlər göstərərkən, xidmətlərin qəbulu aktının imzalandığı tarixdə satışı əks etdiririk:
Dt 62.1 Kt 46.1
Xarici valyuta gəlirlərinin bir hissəsinin məcburi satışı üzrə əməliyyatların mühasibat uçotunda əks olunması:
1. Məcburi satışa çıxarılan valyutanın məbləği təşkilatın tranzit valyuta hesabından çıxarılır və müvəkkil bankın xüsusi şəxsi hesabına yerləşdirilir:
Dt 57 Yolda köçürmələr 6000 ABŞ dolları x 23 rubl.
Kt 52.1 Tranzit valyuta hesabı 75 qəpik. = 142500 rub.
2. Eyni zamanda, xarici valyutada olan gəlirin qalan hissəsi təşkilatın cari valyuta hesabına köçürülür:
Dt 52.2 Cari valyuta hesabı 3000 ABŞ dolları x 23 rubl.
Kt 52.1 Tranzit valyuta hesabı 75 qəpik. == 71250 rub.
52.1 hesabında (23 rubl 75 qəpik - 23 rubl) x 9000 ABŞ dolları = 6750 rubl məbləğində məzənnə fərqi yaranmışdır.
Kt 80, subhesab "Mübadilə fərqləri" 6750 rub.
3. Valyutanın məcburi satışından əldə edilən rubl vəsaiti təşkilatın cari hesabına köçürülür (6 000 ABŞ dolları x 23 rubl 50 qəpik = 141 000 rubl): mühasibat ixrac idxalı
Dt 51 Cari hesab.
Kt 48 Digər aktivlərin satışı 141.000 rub.
Satılan xarici valyutanın məbləği satış gününə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının məzənnəsi ilə satış dəyərinə silinir:
Dt 48 Digər aktivlərin satışı 6000 ABŞ dolları x 24 rubl. = 144.000 rub.
Kt 57 Tərcümələr yolda.
Xarici valyuta gəlirlərinin bir hissəsinin məcburi satışının maliyyə nəticəsi müəyyən edilir:
Dt 3000 rub. (144000-141000)
Maliyyə nəticəsi valyuta məzənnəsi (satış məzənnəsi) ilə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının satış tarixindəki məzənnəsi arasındakı fərqdir.
4. 57 “Tranzit köçürmələr” hesabında (24 rubl - 23 rubl 75 qəpik) x 6000 ABŞ dolları = 1500 rubl məbləğində məzənnə fərqi yaranmışdır.
Bu, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının satış tarixi ilə məcburi satışa çıxarılan valyutanın depozitə qoyulduğu tarixdəki məzənnəsi arasındakı fərq səbəbindən yaranmışdır.
Məzənnə fərqinin məbləğinin uçotunda aşağıdakı yazılış aparılır:
Kt 80, subhesab "Məbadilə fərqləri". 1500 rub.
Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının 29 iyun 1992-ci il tarixli, 7 nömrəli yuxarıda göstərilən Təlimatına əsasən (sonrakı dəyişikliklər və əlavələr nəzərə alınmaqla) təşkilatlar tranzit valyuta hesabından könüllü satış həyata keçirə bilərlər. məcburi satışa.
Beləliklə, məcburi satış yalnız təşkilatın tranzit valyuta hesabından, könüllü satış isə həm cari, həm də tranzit valyuta hesablarından həyata keçirilir.
1C: Mühasibat 8 proqramında malların ixrac əməliyyatlarını əks etdirmək olduqca sadədir. Eyni şey daxili bazarda malların satışına da aiddir. Düzdür, bu prosesdə bəzi müxtəliflik ƏDV-nin ayrıca uçotunun aparılması zərurəti ilə ortaya çıxır. 1C Mühasibat Uçotu 8 proqramında əks etdirilməli olan ixrac əməliyyatlarının təfərrüatlarına keçməzdən əvvəl sənəd axınının məntiqini nəzərdən keçirək.
Şəkildə böyük mərkəzi ox zaman oxunu [tətbiq] simvollaşdırır. Malların ixracı zamanı ƏDV uçotunu əks etdirən sənədlərin ardıcıllığını ehtiva edir. Yuxarı və aşağı zolaqlar müvafiq olaraq satış kitabını və alış kitabını simvollaşdırır.
Çox vaxt malların ixrac üçün satılması və sıfır ƏDV dərəcəsinin tətbiqi hüququnu təsdiq edən sənədlərin toplanması faktı müxtəlif vergi dövrlərinə aiddir. Məhz bu vəziyyət rəqəmlərdə öz əksini tapır.
Büdcəyə ilkin borc. Qoy, qəbul zamanı yeni partiya satış kitabında mallar, büdcəyə 3000 rubl məbləğində ƏDV ödəmək üçün bir borc qeyd edildi.
Malların və xidmətlərin qəbulu. Yeni mal partiyası alındıqdan sonra, həmişəki kimi, alınan fakturanı qeydiyyata alırıq. Dərhal və ya vergi dövrünün sonunda "Satınalma kitabçası qeydlərinin yaradılması" sənədindən istifadə edərək, biz onu alış kitabçasında əks etdiririk. Nümunəmizdə 10 ədəd mal ƏDV nəzərə alınmadan bir ədəd üçün 1000 rubl qiymətində kapitallaşdırıldı. Nəticədə büdcədən 1800 rubl çıxılır.
İxrac üçün malların satışı. “Malların və xidmətlərin satışı” sənədindən istifadə etməklə biz malların ixrac üçün daşınmasını həyata keçiririk. Proqramın bunun ixrac əməliyyatı olduğunu başa düşməsi üçün onda müvafiq parametrləri etmək lazımdır. Onlar aşağıda müzakirə olunacaq.
İxrac göndərişinə əsasən, ixracatçı SF-ni bir nüsxədə verməyə borcludur. "Satış kitabçası qeydlərinin yaradılması" sənədindən istifadə edərək onu satış kitabına daxil etmək cəhdi uğursuz olacaq. Bu, satış kitabında ƏDV ödəmək öhdəliyinin yarandığı SF-lərin əks olunması ilə izah olunur. Yalnız “Sıfır Məzənnə Təsdiqi” sənədi proqramda qeydə alındıqdan sonra belə bir öhdəliyimiz olacaq.
ƏDV-nin bərpası. Qanunvericilik sıfır dərəcəsini təsdiqləmək üçün 180 ayırır təqvim günləri. Ona görə də ixracatçı bunu təsdiq edənə qədər ƏDV-ni bərpa etməyə borcludur. Bizim nümunəmizdə alınan 10 ədəd maldan bir ədədi ixrac üçün satılıb. Əvvəllər onun üçün 180 rubl endirim qəbul edilmişdi. “ƏDV-nin bərpası” sənədi büdcəyə ödənilməli olan bu məbləği bərpa edir.
Bu sənəd müəyyən mənada “Satış kitabçası qeydlərinin yaradılması” sənədi rolunu oynayır. Təchizatçıdan alınan SF-ni satış kitabına yerləşdirən odur.
Ancaq növbəti məqama diqqət yetirin. Bu SF-də ƏDV məbləği 1800 rubl təşkil edir. Və buna görə də, SF satış kitabında yalnız 180 rubl əks olunur. Yəni ixrac üçün satılan mallara uyğun məbləğdə.
Sıfır dərəcə təsdiqi. Sıfır dərəcəsi tətbiq etmək hüququnu təsdiq edən sənədlər toplandıqdan sonra ixracatçı satış məbləğindən 0% ƏDV tutmaq hüququna malikdir. Bundan əlavə, onun bərpa edilmiş ƏDV-ni yenidən tutmaq hüququ var. Bu əməliyyat "Sıfır tarifin təsdiqi" sənədi ilə qeyd olunur.
Sıfır dərəcəsinin təsdiqi 2-ci rübdə baş verdiyi üçün satış kitabında və alış kitabında qeydlər əlavə vərəqlərdə əks etdirilməlidir.
Onu da diqqətə çatdırırıq ki, “Satış kitabçası qeydlərinin yaradılması” və “Alış-veriş kitabçası qeydlərinin yaradılması” sənədlərində “ƏDV dərəcəsi 0% olan satışlar üzrə” və “ƏDV-nin tutulması tələb olunur” bayraqlarının qoyulması zəruridir. 0%”, müvafiq olaraq.
Bütün lazımi əməliyyatlar "1C: Mühasibat 8" proqramının demo bazasında nəzərdən keçirilir, buraxılış 2.0.19.9 platforma 8.2.13.202. Malların ixracçısı "İxracatçı" QSC təşkilatıdır. Yalnız ixrac əməliyyatlarını uçota almaq üçün zəruri olan parametrləri nəzərdən keçirək.
İxrac əməliyyatları 0% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edildiyi üçün “Təşkilat ƏDV-siz və ya ƏDV 0% ilə satış həyata keçirir” qutusunu qeyd etməyi unutmayın. Bu halda "Sadələşdirilmiş ƏDV uçotu" mövcud olmayacaq. Qalan bayraqları istədiyiniz kimi qoyun. Qeyd edək ki, xarici valyutada ixrac üçün “Hesablaşmalar üçün rublla hesab-fakturalar yaradın” və “ƏDV hesablanarkən müsbət məbləğ fərqləri nəzərə alın” bayraqlarının heç bir mənası yoxdur. Onlar yalnız şərti vahidlərdə olan müqavilələrə şamil edilir. "Təşkilat ƏDV-siz və ya 0% ƏDV ilə satış həyata keçirir" bayrağını qoyduqdan sonra başqa bir nişan görünəcək - "ƏDV-siz və 0%". Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi vergi ödəyicisinin 0% ƏDV dərəcəsini tətbiq etmək hüququnu təsdiq edən sənədlər olmadıqda ƏDV-nin hesablanması qaydasını müəyyən etmir. Bu halda seçim təşkilatda qalır. ƏDV gəlirdən çıxılır. Üstündən ƏDV tutulur. Əlbəttə ki, bu seçim təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.
"Xarici ticarət fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsinin əsasları haqqında" 8 dekabr 2003-cü il tarixli 164-FZ nömrəli Federal Qanunda xarici iqtisadi fəaliyyət malların xarici ticarəti (malların idxalı və ixracı) sahəsində əməliyyatların həyata keçirilməsi fəaliyyəti kimi müəyyən edilir. , xidmətlər, məlumat və əqli mülkiyyət.
Xarici iqtisadi fəaliyyətlə məşğul olan Rusiya vergi ödəyiciləri üçün vergi qanunvericiliyinə əlavə olaraq, Rusiyanın və müvafiq ölkələrin gömrük və valyuta qanunvericiliyini bilmək, həmçinin əməliyyatlar və tranşlar üçün tələbləri xatırlamaq lazımdır. Xüsusilə, malların gömrük dəyərinin müəyyən edilməsi, bəyannamə və gömrük nəzarəti qaydaları və effektiv gömrük rejiminin seçilməsi haqqında biliklər xarici ticarət əməliyyatının faydalarını optimallaşdırmağa kömək edəcəkdir.
Valyuta qanunvericiliyi rezidentin üzərinə xarici iqtisadi müqavilə əsasında ona məxsus olan vəsaiti Rusiyaya qaytarmaq öhdəliyi qoyur. Birincisi, rezident qeyri-rezidentlərə verilmiş mallara, məlumatlara və intellektual fəaliyyətin nəticələrinə, qeyri-rezident üçün görülən işlərə və ona göstərilən xidmətlərə görə müvəkkil banklardakı bank hesablarına xarici və ya rus valyutasını almalıdır.
İkincisi, rezidentlər qeyri-rezidentlərə Rusiya gömrük ərazisinə gətirilməyən mallara, görülməmiş işlərə, göstərilən xidmətlərə, məlumat və intellektual fəaliyyətin nəticələrinə görə ödənilmiş vəsaitlərin Rusiya Federasiyasına qaytarılmasını təmin etməyə borcludurlar.
Repatriasiya tələbinə əməl etməyən rezident təşkilat cərimələnə bilər. Cərimə müvəkkil banklardakı hesablara daxil edilməyən və Rusiya Federasiyasına qaytarılmayan vəsaitin məbləğinin 3/4-dən bir ölçüsünə qədər tutulur (Rusiya İnzibati Xətalar Məcəlləsinin 15.25-ci maddəsinin 4 və 5-ci bəndləri). Federasiya). Buna görə də, vəsaitlərin qaytarılması üçün ağlabatan müddət nəzərdə tutulmaqla, artıq müqavilənin bağlanması mərhələsində bu öhdəliyin yerinə yetirilməsinə diqqət yetirilməlidir.
halda münaqişə vəziyyəti Müqavilənin bağlanması mərhələsində həyata keçirilən aşağıdakı hərəkətlər rezidentin xeyrinə ifadə verəcəkdir:
- tərəfdaşın etibarlılığından və işgüzar nüfuzundan asılı olaraq öhdəliklərin yerinə yetirilməsini təmin etmək üsulu haqqında şərtin müqaviləyə daxil edilməsi. Söhbət bank zəmanətindən, cərimədən, zəmanətdən, girovdan, depozitdən və s.;
- qarşı tərəfin müqavilə üzrə öhdəliklərini yerinə yetirməməsi riskini aradan qaldıran ödəniş formalarından istifadə (məsələn, akkreditiv, avans ödənişi);
- müqavilədə mümkün fikir ayrılıqlarının həlli qaydasının (mübahisəyə hansı məhkəmə orqanının baxacağı pozulmuş hüquqların müdafiəsi üçün məhkəməyəqədər üsulların şərtləri) göstərilməsi;
- kommersiya riskinin sığortası.
Xarici ticarət müqaviləsinin məcburi təfərrüatlarından biri təchizat əsasının adıdır. Bu, üçün Tövsiyələrdə nəzərdə tutulub minimum tələblər 29 fevral 1996-cı il tarixdə Rusiya Xarici İqtisadi Əlaqələr Nazirliyi tərəfindən təsdiq edilmiş və Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının 15 iyul 1996-cı il tarixli 300 nömrəli məktubu ilə təsdiq edilmiş xarici ticarət müqavilələrinin məcburi təfərrüatlarına və formasına.
Çatdırılma əsası xarici ticarət əməliyyatının şərtləridir ki, ona uyğun olaraq sənədlərin hazırlanması, xərclərin bölüşdürülməsi, çatdırılma müddətlərinin yerinə yetirilməsi və s. üzrə öhdəliklər satıcı və alıcı arasında bölünür. Çatdırılma əsası birbaşa mülkiyyətin ötürülmə anını müəyyən etmir, lakin təsadüfi itki riskinin ötürülmə anını göstərir.
Çatdırılma əsasları "Incoterms" ticarət terminlərinin şərhi üzrə Beynəlxalq Qaydalarda müəyyən edilmişdir. Hal-hazırda, 4 qrupa - E, F, C və D-yə birləşdirilən on üç baza var. Satıcının öhdəliklərinin həcmi E qrupunun əsas şərtlərindən tədricən artır və D qrupunda maksimum olur.
İdxal müqavilələrində çatdırılma əsasının göstərilməsi sayəsində xarici ticarətdə ən çox rast gəlinən anlayışların təfsirindəki fərqlər aradan qaldırılır, malların itməsi və məhv olması riskləri, daşınma, sığorta və gömrük rəsmiləşdirilməsi üzrə tərəflərin öhdəlikləri aradan qaldırılır. yük paylanır. Buna görə də, ixracatçıdan malların qiymətinin formalaşması, eləcə də idxalçının malların alınması ilə bağlı xərcləri birbaşa müqavilə bağlayarkən tərəflər tərəfindən razılaşdırılan Incoterms-ə uyğun olaraq çatdırılma əsasından asılıdır.
Təchizat əsasından asılı olaraq mühasibat və vergi uçotunda malların idxalı/ixracının uçotu qaydası dəyişə bilər.
Müqavilə imzalanarkən qarşı tərəflə hesablaşmaların forması da müəyyən edilir. Ödəniş şərtlərinin seçiminə məhsul almağınızdan və ya satmağınızdan asılı olaraq fərqli yanaşmaq lazımdır.
Beynəlxalq təcrübədə ən çox yayılmış ödəniş formaları sənədli akkreditiv, sənədli inkasso və bank köçürmələridir. Çeklə ödənişlər də tətbiq olunur.
İxracatçı üçün ən sərfəli ödəniş forması əvvəlcədən bank köçürməsidir. Alıcı heç bir zəmanət almadan avans ödəməkdən imtina edərsə, bank akkreditivindən və ya inkasso ödəniş formasından istifadə edilə bilər.
Yaxşı olar ki, idxalçı malları aldıqdan sonra bank köçürməsi ilə ödənişdən istifadə etsin. Xarici təchizatçı belə şərtlərlə razılaşmadıqda, sənədli inkassasiya tətbiq edilir. Akkreditiv forması idxalçı üçün əlverişsizdir, lakin əvvəlcədən bank köçürməsinə üstünlük verilir.
Beynəlxalq ticarətdə akkreditivlərlə işin əsas prinsipləri Beynəlxalq Ticarət Palatasının nəşr etdiyi Sənədli Kreditlər üçün Vahid Gömrük və Təcrübədə (Nəşr № 500) müəyyən edilmişdir; kolleksiya üçün - Yığım üçün Vahid Qaydalarda (Beynəlxalq Ticarət Palatasının nəşri № 522). Çek dövriyyəsi qaydası Art tərəfindən müəyyən edilir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 877-885, Rusiya çeklər haqqında vahid qanunu təsis edən Cenevrə Konvensiyasına qoşulmadığından.
Qeyri-rezidentlə müqavilə bağlandıqdan sonra müqavilənin məbləği 5000 ABŞ dollarından artıq olduqda, rus təşkilatı müvəkkil banka əməliyyat pasportu təqdim edir (Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının 01.06.2004-cü il tarixli 258-P nömrəli Əsasnaməsinin 2.1-ci bəndi “Rezidentlərin aparılması ilə bağlı səlahiyyətli banklara təsdiqedici sənədləri və məlumatları təqdim etmə qaydası haqqında” xarici ticarət əməliyyatlarında qeyri-rezidentlərlə valyuta əməliyyatlarının aparılması və müvəkkil banklar tərəfindən valyuta əməliyyatlarının aparılmasına nəzarətin həyata keçirilməsi”). Onun icrası qaydası Rusiya Bankının 15 iyun 2004-cü il tarixli 117-I saylı Təlimatında müəyyən edilmişdir. Rezident müqavilə üzrə ilk valyuta əməliyyatından və ya ondan irəli gələn öhdəliklərin başqa şəkildə yerinə yetirilməsindən gec olmayaraq əməliyyat pasportu verməyə borcludur.
Xarici ticarət müqaviləsinin icrası ilə bağlı hər bir əməliyyat üçün rezident əməliyyat pasportunun verildiyi banka hesabat verməlidir.
Xarici ticarət müqavilələri üzrə əməliyyatlar haqqında məlumatların təqdim edilməsi qaydası 01.06.2004-cü il tarixli 258-P nömrəli, xarici ticarət müqavilələri üzrə aparılan valyuta əməliyyatlarına aid təsdiqedici sənədlərin və məlumatların rezidentlər tərəfindən təqdim edilməsi qaydası haqqında Əsasnamə və №-li Təlimatla tənzimlənir. 117-I, Rusiya Federasiyasının Mərkəzi Bankı tərəfindən təsdiq edilmişdir. Əməliyyat pasportunun nömrəsi yük gömrük bəyannaməsində göstərilir.
İdxal
Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə təkrar ixrac öhdəliyi olmadan malların idxalı idxal kimi tanınır (164-FZ saylı Federal Qanunun 2-ci maddəsinin 10-cu bəndi). Gömrük Məcəlləsində “idxal” termini yoxdur. Əvəzində “daxili istehlak üçün məsələ” ifadəsi işlədilir. Bu, Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə gətirilən malların bu ərazidən çıxarılması öhdəliyi olmadan bu ərazidə qaldığı bir gömrük rejimidir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 163-cü maddəsi).
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 69-u, malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə gəlməsinə Rusiya Federasiyasının dövlət sərhədindən keçid məntəqələrində icazə verilir. Gömrük sərhədini keçdikdən sonra daşıyıcı onun gətirdiyi malları buraxılış məntəqəsinə çatdırmağa, gömrük orqanına təqdim etməyə və maddəsində nəzərdə tutulmuş sənədləri və məlumatları təqdim etməyə borcludur. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 73-76 (beynəlxalq daşımalarda istifadə olunan nəqliyyat növündən asılı olaraq).
Malların idxalı zamanı gömrük rəsmiləşdirilməsi bu maddəyə uyğun olaraq ilkin gömrük bəyannaməsi və ya sənədlərin gömrük orqanına təqdim edilməsi ilə başlanır. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 72-ci maddəsi (hansı hərəkətin əvvəllər edildiyindən asılı olaraq) və malların idxal gömrük rejimi altında yerləşdirilməsi, gömrük rüsumlarının hesablanması və alınması ilə başa çatır.
Malların bəyan edilməsi bəyannaməçi və ya gömrük brokeri tərəfindən həyata keçirilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 124-cü maddəsi). Bəyannaməçi, malları bəyan edən və ya onun adından mallar bəyan edilən şəxsdir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 11-ci maddəsinin 15-ci bəndi), yəni xaricdən idxal olunan mallar halında deklarantdır. rusiyalı alıcı olacaq. Gömrük brokeri (nümayəndəsi) bəyannaməçinin adından və onun tapşırığından gömrük əməliyyatlarını həyata keçirən vasitəçidir. Gömrük brokeri yalnız rus ola bilər qurum Gömrük brokerlərinin (nümayəndələrinin) reyestrinə daxil edilmişdir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 139-cu maddəsinin 1-ci bəndi).
İdxal edilən mallar üçün gömrük bəyannaməsi malların gəldiyi yer üzrə gömrük orqanlarına təqdim edildiyi tarixdən və ya bəyannamə həmin yerdə verilmədikdə, daxili gömrük tranzitinin başa çatdığı gündən ən geci 15 gün müddətində verilir. malların gəlişi (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 129-cu maddəsi). Xarici mallar üçün Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə gəlməzdən əvvəl və ya daxili gömrük tranziti başa çatmazdan əvvəl ilkin gömrük bəyannaməsi verilə bilər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 130-cu maddəsi). Bunun üçün malları müşayiət edən nəqliyyat (daşıma) və ya kommersiya sənədlərinin bəyannaməçi tərəfindən təsdiq edilmiş surətləri gömrük orqanına təqdim edilir. Mallar daxil olduqdan sonra gömrük orqanı göstərilən nüsxələrdə olan məlumatları ilkin sənədlərdə olan məlumatlarla müqayisə edir. Lakin mallar ilkin gömrük bəyannaməsinin qəbul edildiyi tarixdən 15 gün ərzində onu qəbul etmiş gömrük orqanına təqdim edilmədikdə, bəyannamə təqdim edilməmiş hesab olunur.
Malların bəyan edilməsi zamanı gömrük bəyannaməsində bəyan edilmiş məlumatları təsdiq edən sənədlər gömrük orqanına təqdim olunur (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 131-ci maddəsi):
- xarici iqtisadi əməliyyat zamanı bağlanmış beynəlxalq alqı-satqı müqavilələri və ya digər növ müqavilələr;
- deklarantda olan kommersiya sənədləri;
- nəqliyyat (göndərmə) sənədləri;
- Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq müəyyən edilmiş məhdudiyyətlərə uyğunluğu təsdiq edən icazələr, lisenziyalar, sertifikatlar və (və ya) digər sənədlər;
- malların mənşəyini təsdiq edən sənədlər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 37-ci maddəsində nəzərdə tutulmuş hallarda);
- ödəniş və hesablaşma sənədləri;
- deklarant haqqında məlumatları təsdiq edən sənədlər.
Gömrük Məcəlləsi xarici iqtisadi fəaliyyətlə məşğul olan şəxslər tərəfindən ən azı üç il müddətində aşağıdakı şərtlərlə istifadə edilə bilən bir sıra sadələşdirilmiş gömrük rəsmiləşdirilməsi prosedurlarını nəzərdə tutur:
- inzibati xətalar haqqında işlər üzrə qanuni qüvvəyə minmiş və icra olunmamış qərarların olmaması;
- gömrük orqanlarına malların gömrük rəsmiləşdirilməsi zamanı orada olan məlumatları gömrük orqanlarına təqdim olunan məlumatlarla müqayisə etməyə imkan verəcək şəkildə kommersiya sənədlərinin uçotu sisteminin aparılması.
Gömrük orqanlarının gömrük rəsmiləşdirilməsi ilə bağlı hərəkətləri yerinə yetirməsinin şərtlərindən biri də gömrük rüsumlarının ödənilməsidir. Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 318-ci maddəsi, gömrük ödənişlərinə aşağıdakılar daxildir:
- idxal gömrük rüsumu;
- malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə idxalı zamanı tutulan ƏDV və aksiz vergisi;
- Gömrük rüsumları.
İdxal gömrük rüsumlarının hesablanması üçün əsas, bir qayda olaraq, bənddə göstərilən altı üsuldan biri ilə müəyyən edilən malların gömrük dəyəridir. Rusiya Federasiyasının 21 may 1993-cü il tarixli 5003-1 nömrəli "Gömrük tarifi haqqında" Qanununun 12-si. Onun hesablanmasının düzgünlüyü ödənişlərin məbləğinə təsir edəcək.
Bir qayda olaraq, idxal müqaviləsi üzrə malların gömrük dəyərini müəyyən etmək üçün xarici valyutanın konvertasiyası zəruridir. Bu halda, Rusiya Bankı tərəfindən müəyyən edilmiş və gömrük orqanının gömrük bəyannaməsini qəbul etdiyi gün qüvvədə olan rubla qarşı xarici valyuta məzənnəsi tətbiq edilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 326-cı maddəsi). İdxal gömrük rüsumunun dərəcələri malın mənşə ölkəsindən asılı olaraq diferensial şəkildə tətbiq edilir.
Gömrük rüsumlarının dərəcələri sabitdir və malların gömrük dəyərindən asılıdır.
Gömrük Məcəlləsi gömrük rüsumlarının, aksiz vergilərinin və ƏDV-nin iki yolla ödənilməsini nəzərdə tutur: kassaya və gömrük orqanının hesabına. Ödəniş rublla həyata keçirilir (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 331-ci maddəsinin 2-ci bəndi 1 yanvar - 31 dekabr 2008-ci il tarixli 198-FZ Federal Qanunu ilə xarici valyutada gömrük rüsumlarının və vergilərinin ödənilməsi ilə bağlı dayandırılmışdır. 24 iyul 2007-ci il tarixli FZ).
Ödənişlər malların Rusiya Federasiyasına gəliş yerinin gömrük orqanına təqdim edildiyi gündən və ya daxili gömrük tranzitinin başa çatdığı gündən 15 gündən gec olmayaraq, əgər malların bəyannaməsi bu gün həyata keçirilməyibsə, həyata keçirilməlidir. onların gəliş yeri.
Çox vaxt praktikada idxalçılar avans ödənişləri həyata keçirirlər (Rusiya Federasiyasının Əmək Məcəlləsinin 330-cu maddəsi). Bu halda nağd pul qarşıdan gələn gömrük ödənişləri üçün gömrük orqanının hesabına yerləşdirilir və ödəyici tərəfindən konkret mallara münasibətdə gömrük ödənişlərinin konkret növləri və məbləğləri kimi müəyyən edilmir.
Bu vəsaitlər avans ödənişlərini həyata keçirən şəxsin mülkiyyətidir və bu şəxs bu barədə gömrük orqanına sərəncam verənədək gömrük ödənişi sayıla bilməz. Gömrük bəyannaməsinin təqdim edilməsi belə sərəncam sayılır. Gömrük bəyannaməsi avans ödənişlərini həyata keçirən sahibkarın adından gömrük brokeri tərəfindən təqdim edilirsə, o zaman o, həm də həmin sahibkarın sərəncamı hesab olunacaq, sonra isə avans ödənişləri gömrük hesab edilə bilər.
Gömrük ödənişlərinin uçotu və vergi uçotu
Rüsumlar və rüsumlar kimi gömrük ödənişlərinin növləri Artda qeyd olunmadığı üçün vergi ödənişlərinə daxil edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 13-ü və onların ödənilməsi Gömrük Məcəlləsi ilə tənzimlənir. Hesablar Planına əsasən, bu ödənişlər üzrə hesablaşmalar 76 №-li “Müxtəlif debitorlarla və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabında uçota alınır, lazım olduqda ikinci və daha yüksək sifarişlərin subhesabları açıla bilər.
Təşkilatın mühasibat uçotunda ödədiyi gömrük rüsumları və rüsumlar idxal müqaviləsi əsasında əldə edilmiş əsas vəsaitlərin ilkin dəyərinə (PBU 6/01-in 8-ci bəndi), materialların dəyərinə və malların uçot dəyərinə (maddə 6) daxil edilir. PBU 5/01). Vergi uçotunda, gömrük rüsumları və ödənişləri, habelə mühasibat uçotunda əsas vəsaitlərin ilkin dəyərini təşkil edir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 257-ci maddəsinin 1-ci bəndi), maddi sərvətlərin dəyərinə daxil edilir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsi) və yalnız mal alarkən, vergi ödəyicisi satın alınan malların dəyəri və ya dolayı xərclərin bir hissəsi kimi mühasibat uçotu prosedurunu müstəqil olaraq müəyyən edə bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi). Federasiya).
Təşkilatın mühasibat uçotunda idxal üzrə gömrük rüsumlarının və vergilərinin məbləğləri aşağıdakı kimi əks etdiriləcəkdir:
Debet 76 - Kredit 51 "Cari hesablar"
- gömrük rüsumlarının və yığımlarının məbləğləri sadalanır
Debet 08 “Dövriyyədənkənar aktivlərə investisiyalar”, 10 “Materiallar”, 41 “Mallar” - Kredit 76
- alınmış malların (xammal, material, avadanlıq) maya dəyərinə daxil edilən gömrük rüsumlarının və ödənilmiş ödənişlərin məbləğidir.
Misal 6
Təşkilat Rusiya Federasiyasının ərazisinə idxal olunan malların partiyasını idxal edir. İdxal olunan malların dəyəri 300.000 rubla, gömrükdə ödənilən ƏDV 54.000 rubla bərabərdir. Gömrük rüsumunun məbləği 10.000 rubl, gömrük rüsumları isə 1000 rubl təşkil edir.
Təşkilatın mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:
|
Dt |
CT |
Məbləğ, rub. |
|
|
11 000 |
Gömrük ödənişlərinin və rüsumların məbləğləri sadalanır |
||
|
54 000 |
malların idxalı zamanı ödənilən ƏDV |
||
|
300 000 |
Mühasibat uçotuna qəbul edilən idxal malları |
||
|
11 000 |
İdxal olunan malların dəyəri gömrük rüsumlarının məbləği qədər artırılıb |
malların idxalına ƏDV
Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə mal idxal edərkən idxalçı idxal olunan malların növündən asılı olaraq gömrük orqanlarına 10 və ya 18% dərəcəsində ƏDV ödəməlidir. Malların növündən və idxal gömrük rejimindən asılı olaraq, mallar ƏDV-dən tamamilə və ya qismən azad edilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 150 və 151-ci maddələri).
Malların idxalı zamanı ödənilmiş ƏDV, aşağıdakı şərtlər yerinə yetirildikdə vergi ödəyicisi tərəfindən tutulmağa qəbul edilir:
- idxal olunan mallar qeydiyyata alınır;
- müvafiq ilkin sənədlərin olması;
- idxal olunan mallar ƏDV-yə cəlb edilən kimi tanınan əməliyyatların həyata keçirilməsi üçün istifadə olunacaq;
- ƏDV faktiki olaraq gömrük orqanlarına ödənilir.
Rusiya Federasiyasının ərazisinə mallar idxal edilərkən, idxal edilmiş mallar üçün gömrük bəyannaməsi və ƏDV-nin gömrük orqanına faktiki ödənilməsini təsdiq edən ödəniş sənədləri alış kitabçasında qeydiyyata alınır. Sənədlər qəbul edilmiş hesab-fakturalar jurnalında saxlanılmalıdır.
Gömrük bəyannamələrinə gəlincə, qəbul edilmiş qaimə-fakturaların jurnalında əsli deyil, onların surətinin saxlanılması ehtimalı irəli sürülüb. Bu halda, gömrük bəyannamələrinin surətləri idxal edən təşkilatın rəhbəri və baş mühasibi tərəfindən təsdiq edilməlidir ( fərdi sahibkar). Ödəniş sənədləri üçün bu imkan nəzərdə tutulmur, lakin praktikada adətən ödəniş tapşırığının əlavə nüsxəsi çap olunur və orijinalları qəbul edilmiş hesab-fakturalar jurnalında və bank sənədlərinin verilməsində saxlanılır.
İdxal edən təşkilat sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edirsə, o, ödənilmiş ƏDV məbləğini malın dəyərinə daxil etməlidir. Vergitutma obyekti "gəlir minus xərclər"dirsə, o, bu məbləği vergitutma bazasını azaldan xərclərə daxil etmək hüququna malikdir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.16 və 346.17-ci maddələri). Əgər belə bir təşkilat mal deyil, əsas vəsait idxal edibsə, onda ƏDV məbləği xərc kimi nəzərə alınmır, lakin əsas vəsaitin dəyərinə daxil edilir.
İdxal zamanı vasitəçilik müqavilələrindən istifadə
Bəzi hallarda xarici iqtisadi fəaliyyətin həyata keçirilməsi prosesində vasitəçilərin xidmətlərindən istifadə zamanı ƏDV-nin tutulmağa qəbulu ilə bağlı problemlər yarana bilər. Bu, vasitəçi ilə bağlanmış müqavilənin növündən asılıdır.
Belə ki, xarici iqtisadi fəaliyyət subyekti ilə vasitəçi arasında agentlik müqaviləsi bağlanırsa, o zaman gömrük orqanları ilə münasibətlərdə vəkalət verənin adından vasitəçi-müvəkkil çıxış edir. Müvafiq olaraq, bütün sənədlər gömrük tərəfindən müdirə veriləcək.
Vasitəçi ilə idxalçı arasında komissiya müqaviləsi bağlandığı halda, vasitəçi komisyonçu gömrük orqanları ilə münasibətlərdə öz adından çıxış edir. Sonra bütün sənədlər, o cümlədən gömrük bəyannaməsi idxalçının adına deyil, onun adına veriləcək.
Komisyonçu komitentə gömrük orqanlarına ödənilmiş ƏDV-nin məbləğini göstərən qaimə-faktura versə belə, komitentin onu alış kitabçasında əks etdirmək hüququ yoxdur. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2 dekabr 2000-ci il tarixli 914 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş ƏDV hesablanarkən qəbul edilmiş və verilmiş hesab-fakturaların, alış kitablarının və satış kitablarının jurnallarının aparılması Qaydalarının 10-cu bəndinə uyğun olaraq satınalma kitabında yalnız gömrük bəyannamələrini və verginin ödənilməsi faktını təsdiq edən ödəniş sənədlərini gömrük orqanlarına əks etdirmək tələb olunur.
Bu halda komisyonçu hesabatına əlavə olaraq gömrük bəyannaməsi və ya onun adi qaydada təsdiq edilmiş surəti, habelə komisyonçu tərəfindən gömrükdə verginin ödənilməsini təsdiq edən sənədlər olmalıdır. Məhz bu sənədlər idxalçının satınalma kitabında göstərməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 mart 2006-cı il tarixli 03-04-08/67 nömrəli məktubu).
İxrac
Sənətə görə. "Xarici ticarət fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsinin əsasları haqqında" 8 dekabr 2003-cü il tarixli 164-FZ nömrəli Federal Qanunun 2-si, malların ixracı, malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən yenidən qaytarılması öhdəliyi olmadan çıxarılmasıdır. idxal.
Sənətin 2-ci bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 166-cı maddəsi, malların ixracı zamanı daxili vergilərin ödənilməsindən, qaytarılmasından və ya ödənilməsindən azad edilmələr Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyinə uyğun olaraq həyata keçirilir. İxracın şərtlərindən biri ixrac rüsumlarının, habelə gömrük rəsmiləşdirilməsinə görə rüsumların ödənilməsidir (Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 149-cu maddəsi). İxrac rüsumları əsasən xammala qoyulur.
Rüsumların məbləğini müəyyən etmək üçün malların gömrük dəyərini bilmək lazımdır. Gömrük dəyərinin müəyyən edilməsi qaydası “Gömrük tarifləri haqqında” 21 may 1993-cü il tarixli 5003-1 nömrəli Federal Qanun və Hökumətin 13 avqust 2006-cı il tarixli 500 nömrəli qərarı ilə müəyyən edilir. İxracatçı hesablanmış dəyəri yük gömrük bəyannaməsində bəyan edir. (CCD).
Gömrük dəyəri müəyyən edildikdən sonra ona müvafiq dərəcə tətbiq edilməlidir (Rusiya Dövlət Gömrük Komitəsinin 6 avqust 2003-cü il tarixli, 865 nömrəli “İxrac gömrük rüsumlarının dərəcələri haqqında” əmri). Dərəcə Rusiya Federasiyası Hökumətinin 30 noyabr 2001-ci il tarixli 830 nömrəli "Gömrük tarifi" Qərarı ilə müəyyən edilmiş məhsul kodu ilə müəyyən edilir və ad valorem (gömrük dəyərinin faizi kimi), xüsusi (ifadə edilmiş) ola bilər. ABŞ dolları və ya mal vahidi üçün avro ilə) və birləşdirilmiş (məsələn, 4401 10 000 9 koduna əsasən – 6,5%, lakin 4 avro/kub m-dən az olmayaraq).
Sənətə görə. Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 329-cu maddəsinə əsasən, ixrac gömrük rüsumları gömrük bəyannaməsi verildiyi gündən gec olmayaraq köçürülməlidir. Çox vaxt avans gömrük hesabına köçürülür (Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 330-cu maddəsi) və sonra gömrük ödənişləri üçün sifariş verilir. Sifariş gömrük bəyannaməsinin təqdim edilməsi və ya köçürülmüş məbləğlərdən gömrük ödənişləri üçün istifadə etmək niyyətini göstərən digər hərəkətlər hesab edilir. Gömrük, müraciətdən sonra 30 gündən gec olmayaraq ixracatçıya pulunun xərclənməsi barədə hesabat təqdim etməyə borcludur.
Rüsumlar həm rublla, həm də xarici valyutada ödənilə bilər (Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 331-ci maddəsi).
Bütün mallar daşınır gömrük sərhədiölkəmiz xüsusi qeydiyyata alınır, bundan sonra müəyyən gömrük rejimi altında yerləşdirilir.
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 60-cı maddəsinə əsasən, gömrük bəyannaməsi təqdim edildiyi andan (bəzi hallarda - şifahi bəyanat və ya digər müvafiq hərəkətlər zamanı) gömrük rəsmiləşdirilməsi başlayır. Sənəd Rusiya Dövlət Gömrük Komitəsinin 21 avqust 2003-cü il tarixli 915 nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş yük gömrük bəyannaməsinin doldurulması qaydası haqqında Təlimatlara əsasən tərtib edilir.
Bu prosedur üçün Rusiya Federasiyası Hökumətinin 28 dekabr 2004-cü il tarixli 863 nömrəli "Malların gömrük rəsmiləşdirilməsi üçün gömrük rüsumlarının dərəcələri haqqında" qərarı ilə müəyyən edilmiş miqdarda gömrük rüsumları tutulur. Onlar gömrük bəyannaməsi təqdim edildikdən gec olmayaraq ödənilməlidir (Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 357.6-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Rüsumlar, habelə rüsumlar rubl və xarici valyuta ilə ödənilə bilər (Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsinin 357.7-ci maddəsi).
İxrac əməliyyatları həyata keçirilərkən, ixrac satışı üçün nəzərdə tutulmuş malların alınması ilə bağlı əməliyyatların uçotu daxili bazarda satış üçün alınmış malların uçotu kimi aparılır. Mülkiyyət hüququ keçənədək mallar ixracatçı tərəfindən 45 №-li “Göndərilmiş mallar” hesabında uçota alınmalıdır. İxrac mallarının satışından əldə edilən gəlirin uçotu üçün malın mülkiyyət hüququnun satıcıdan alıcıya keçmə anı müəyyən edilməlidir.
Satılan mallar faktiki olaraq alıcının və ya onun göstərdiyi şəxsin mülkiyyətinə keçdiyi andan alıcıya təhvil verilmiş sayılır.
Malların satışını mühasibat uçotunda əks etdirmək üçün bu məhsulun mülkiyyət hüququnun alıcıya keçməsi barədə sənədli sübutların olması lazımdır. Bu təsdiq müxtəlif ilkin sənədlərlə təmin edilir: fakturalar, təhvil-təslim aktları, qəbul aktları və s.
Təşkilatın normal fəaliyyəti ilə bağlı gəlir və xərclər haqqında məlumatları ümumiləşdirmək, habelə müəyyən etmək maliyyə nəticəsi Onlara 90 "Satış" hesabı və 90-1 "Gəlir" subhesabı təyin edilir. İxrac müqaviləsi üzrə alınan gəlir mühasibat uçotu məqsədləri üçün mülkiyyətin verildiyi tarixdə Rusiya Bankının həmin tarixdə qüvvədə olan məzənnəsi ilə rublla yenidən hesablanmalıdır.
Göndərilən mallara görə alıcının borcu hər hesabat tarixində, habelə borcun ödənildiyi tarixdə rəsmi məzənnə ilə rublla yenidən hesablanmalıdır.
Gömrük orqanları ilə hesablaşmalar 76 №-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabı üzrə aparılır.
Müqavilədə nəzərdə tutulmuş çatdırılma şərtlərindən asılı olaraq, malları ixrac edən təşkilat həm Rusiya Federasiyasının ərazisində, həm də xaricdə malların rubl və xarici valyutada daşınması ilə bağlı xərcləri çəkə bilər. Belə xərclər 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında əks etdirilir. Malların və ya istehsal olunan məhsulların ixracı zamanı biznes xərclərinə təşkilatın aşağıdakı xərcləri daxildir:
- malları göndərilməyə hazırlamaq;
- yük daşınması xərcləri;
- tranzit zamanı malların saxlanması;
- malların sığortası üçün;
- gömrük rüsumlarını ödəmək.
Misal 7
Təşkilat Incoterms 2000 (Finlandiyadakı dəniz limanı) üzrə CFR şərtləri ilə xarici ticarət müqaviləsi bağlamışdır. Çatdırılma şərtləri, malların göndərilmə limanında gəminin relsini keçdiyi anda malın təsadüfən itməsi riskinin alıcıya keçməsini nəzərdə tutur.
Malın müqavilə dəyəri 30.000 avrodur. Gömrük rüsumlarının hesablanması üçün istifadə edilən gömrük dəyəri 32.000 avrodur.
Satılan malların dəyəri, mühasibat uçotu məlumatlarına görə, mal tədarükçüsü tərəfindən təqdim olunan ƏDV məbləği də daxil olmaqla 800.000 rubl - 144.000 rubl idi. Malların anbara çatdırılmasının dəyəri 13800 rubl təşkil etdi. ƏDV istisna olmaqla.
İxracatçının nəqliyyat təşkilatının - malları rus satıcısından xarici alıcıya çatdıran dəniz daşıyıcısının xidmətlərinin ödənilməsi üçün xərcləri - 63.000 rubl.
Məsələni sadələşdirmək üçün tutaq ki, avronun məzənnəsi dəyişməyib və 34,50 rubl təşkil edib. 1 avroya.
CFR Cost and Freight termini malların daşınma limanında gəminin dəmir yolunu keçdiyi zaman satıcının çatdırılmanı həyata keçirməsi deməkdir.
Satıcı malın göstərilən təyinat limanına gətirilməsi üçün lazım olan xərcləri və yükü ödəməlidir, lakin malın itirilməsi və ya zədələnməsi riski, habelə mal göndərildikdən sonra yaranan əlavə xərclər satıcıdan alıcı.
CFR müddətinin şərtlərinə əsasən, satıcı malların ixrac üçün rəsmiləşdirilməsinə cavabdehdir.
|
Dt |
CT |
Məbləğ, rub. |
|
|
800 000 |
İxrac üçün satılacaq mallar uçota qəbul edilir |
||
|
144 000 |
Mal tədarükçüsü tərəfindən təqdim edilən ƏDV əks etdirilir |
||
|
13 800 |
Malların anbara çatdırılması xərclərini ödədi |
||
|
Gömrük bəyannaməsinin qeydiyyata alındığı tarixdə |
|||
|
1 104 |
Rublla alınan gömrük rüsumu (1 avro üçün 32.000 avro x 0,1% x 34,50 rubl) |
||
|
Xarici valyutada tutulan gömrük rüsumu (1 avro üçün 32,000 avro x 0,05% x 34,50 rubl) |
|||
|
13 800 |
Satış xərclərinə malların anbara çatdırılması ilə bağlı xərclər daxildir |
||
|
63 000 |
Dəniz daşıyıcısı xidmətləri ödənişlidir |
||
|
Malın mülkiyyət hüququnun xarici alıcıya keçdiyi tarixdə |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
İxrac mallarının satışından hesablanmış gəlir (1 avro üçün 30,000 avro x 34,50 rubl) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Dəniz daşıyıcılarının xidmətləri əks olundu |
||
|
78 456 |
İxrac mallarının satışı ilə bağlı xərclər silinir |
||
|
Xarici alıcıdan ödənişin alındığı tarixdə |
|||
|
1 035 000 |
İxrac mallarının satışından əldə olunan gəlir kreditləşdirilir |
||
malların ixracına ƏDV
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 143-cü maddəsinə əsasən, malların (işlərin, xidmətlərin) Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçirilməsi ƏDV-yə cəlb edilir. İxrac üçün malların (işlərin, xidmətlərin) satışından, habelə ixrac olunan malların istehsalı və satışı ilə bilavasitə əlaqədar işlərdən (xidmətlərdən) sıfır dərəcə ilə əlavə dəyər vergisi tutulur (Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsinin 1-ci bəndi). Rusiya Federasiyası).
Mallara (və əlaqəli xidmətlərə, məsələn, daşıma və ya saxlama) "giriş" ƏDV tutula bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 172-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Sıfır dərəcəsini təsdiqləmək və “daxil edilən” ƏDV-nin qaytarılması üçün malların ixracı faktı ilə bağlı sənədlər təqdim edilməlidir. Təsdiq üçün son müddət malların gömrük ixracı rejiminə yerləşdirildiyi tarixdən 180 təqvim günü müəyyən edilir. Bunun üçün tələb olunan sənədlərin siyahısı Sənətdə verilmişdir. 165 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Ümumiyyətlə, paketə daxildir:
- vergi ödəyicisinin Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda malların (təchizatların) tədarükü üçün xarici şəxslə müqaviləsi (müqavilənin surəti) (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi). ;
- göstərilən malların (təchizatların) xarici şəxsə satışından əldə edilən gəlirin Rusiya bankındakı vergi ödəyicisinin hesabına faktiki daxil olmasını təsdiq edən bank arayışı (Çıxarışın surəti) (Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi). Rusiya Federasiyası);
- malları ixrac rejimi altında buraxan Rusiya gömrük orqanının və malların Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənara aparıldığı nəzarət məntəqəsinin fəaliyyət göstərdiyi bölgədə Rusiya gömrük orqanının işarələri ilə gömrük bəyannaməsi (onun surəti). Federasiya (sərhəd gömrük orqanı) (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsinin 3-cü yarımbəndinin 1-ci bəndi);
Mallar komisyonçu, vəkil və ya agent vasitəsilə ixrac üçün satılırsa, in vergi orqanları Aşağıdakı sənədlər də təqdim olunur:
- komissiya müqaviləsi (tapşırıqlar, agentlik müqaviləsi);
- Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisindən kənarda malların tədarükü üçün komisyonçu ilə xarici şəxs arasında müqavilə;
- Rusiya bankında vergi ödəyicisinin və ya komisyonçunun (vəkil, agent) hesabına malların xarici şəxsə satışından əldə edilən gəlirin faktiki daxil olmasını təsdiq edən bank arayışı;
- Rusiya gömrük orqanının işarələri ilə gömrük bəyannaməsi (onun surəti);
- malların Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənara çıxarılmasını təsdiq edən sərhəd gömrük orqanlarının işarələri olan nəqliyyat, göndərmə və (və ya) digər sənədlərin surətləri.
Əks halda, ixracı təsdiqləmək mümkün olmayacaq və siz satılan malların bütün partiyası üçün ƏDV ödəməli olacaqsınız.
Xaricə mal satarkən ümumi müəyyən edilmiş qaydada hesab-faktura tərtib edilir. ƏDV dərəcəsini göstərir - 0%. Faktura malların göndərildiyi gündən beş təqvim günündən gec olmayaraq verilməli və qaimə-faktura jurnalında qeydə alınmalıdır. Hesab-faktura xarici valyutada verilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 169-cu maddəsinin 7-ci bəndi).
Təchizatçılardan qəbul edilmiş hesab-fakturalar alınma zamanı hesab-fakturaların qəbulu jurnalında qeyd olunur.
Alıcıya verilən və tədarükçülərdən alınan hər iki hesab-fakturanın sonrakı uçotu və nəticədə ƏDV-nin vergi ödəyicisinin hər şeyi toplamaq üçün vaxtının olub-olmamasından asılıdır. Tələb olunan sənədlər qanunla müəyyən edilmiş müddətdə. Sənədlər vaxtında toplanırsa, o zaman:
- alıcıya verilən qaimə-faktura ixracı təsdiq edən sənədlərin toplanma gününə düşdüyü vergi dövründə satış kitabçasında qeydə alınmalıdır;
- təchizatçılardan alınan hesab-fakturalar sənədlərin tam paketinin toplanacağı vergi dövrünün ayının son günündə satınalma kitabçasında qeydə alınır.
Misal 8
11 fevral 2008-ci ildə təşkilat ixrac satışı üçün avadanlıq partiyası alıb. Avadanlığın dəyəri ƏDV daxil olmaqla 1.180.000 rubl təşkil edir - 180.000 rubl. Avadanlıq 2008-ci il fevralın 19-da xarici alıcıya 60.000 ABŞ dollarına satılıb.Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının göndərilmə tarixinə məzənnəsi 25 rubl/dollar təşkil edib. İxracın təsdiqlənməsi üçün sənədlər 2008-ci ilin iyununda toplanıb.
Mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılır:
|
Dt |
CT |
Məbləğ, rub. |
|
|
1 000 000 |
İxrac üçün avadanlıq alınıb |
||
|
180 000 |
ƏDV avadanlıqların dəyərinə əks olunur |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
İxrac üçün göndərilən mallar ($60,000 x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Satılan malların alış qiyməti silinir |
|
|
180 000 |
Təsdiqlənmiş ixrac üzrə ƏDV-nin çıxılması üçün qəbul edilir |
||
Vergi ödəyicisinin qanunla müəyyən edilmiş müddətdə bütün zəruri sənədləri toplamaq üçün vaxtı yoxdursa, o zaman:
- əvvəllər verilmiş qaimə-faktura satış kitabında qeydə alına bilməz, ona görə də, malların növündən asılı olaraq 10 və ya 18% ƏDV dərəcəsi nəzərə alınmaqla, göndərildikdən sonra 181-ci təqvim günündə yeni hesab-faktura verilir;
- bu qaimə faktura verilmiş qaimə-fakturalar jurnalında və satış kitabında faktiki göndərilmə tarixində qeydə alınır;
- təchizatçılardan alınan qaimə-fakturalar malların göndərildiyi tarixdə alış kitabçasında qeyd edilir.
Bu vəziyyətdə, hesab-faktura rublla verilə bilər, çünki ƏDV məbləği malların göndərildiyi gün hesablanır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 9-cu bəndinin 2-ci bəndi).
Vergi ödəyicisi təkcə hesablanmış ƏDV-ni deyil, həm də cərimələri büdcəyə ödəməli olacaq. Bu vəziyyətdə ƏDV-nin mühasibat uçotunda əks etdirilməsi qaydası Maliyyə Nazirliyi tərəfindən 27 may 2003-cü il tarixli 16-00-14/177 nömrəli məktubda təklif edilmişdir.
Misal 9
Biz 8-ci misaldakı məlumatları vaxtında ixrac faktının təsdiqlənməməsi şərti ilə istifadə edirik.
Bu vəziyyətdə, fevral ayı mühasibat qeydləri eyni qalır və 180 gündən sonra aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:
|
Dt |
CT |
Məbləğ, rub. |
|
|
68/ƏDV geri qaytarıla bilər |
68/ƏDV hesablanıb |
270 000 |
Təsdiqlənməmiş ixrac əməliyyatının məbləğindən ƏDV tutuldu |
|
68 /ƏDV |
180 000 |
Təsdiqlənməmiş ixraca görə ƏDV-nin tutulması üçün qəbul edilir |
|
|
91-2 |
68 /ƏDV qaytarılır |
270 000 |
Təsdiqlənməmiş ixrac əməliyyatının məbləği üzrə ƏDV xərclərinə istinad edilir |
|
68/ƏDV hesablanıb |
90 000 |
Təsdiqlənməmiş ixrac üzrə ƏDV büdcəsinə köçürülür |
|
“Sıfır” ƏDV dərəcəsi ilə orijinal hesab-fakturanın ləğv edilməsinə ehtiyac yoxdur. Sənədlər sonradan toplanarsa və ixrac faktı təsdiqlənərsə, ixracatçı ondan istifadə edərək satış kitabında qeydiyyatdan keçə bilər. Bu halda alış kitabçasında satışdan 10 və ya 18% vergi tutulan hesab-faktura qeyd olunur.
İxracın təsdiqi üçün sənədləri ƏDV-nin ödənildiyi vergi dövründən sonra üç il keçməmişdən əvvəl təqdim etmək mümkündür.
Vergi müfəttişliyi ƏDV-nin “sıfır” dərəcəsinin tətbiqi hüququnun təsdiq edilməsi və verginin qaytarılması barədə qərar qəbul etdikdən sonra köçürülmüş vergi borclar, cərimələr, cərimələr və (və ya) cari ödənişlər hesabına əvəzləşdirilə bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinin 4-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) və ya Federal Xəzinədarlığın hesablaşma təşkilatı hesabına köçürülür.
Qarşıdan gələn malların ixracı üçün alınan avans ödənişləri üçün ƏDV tutulmasına ehtiyac yoxdur (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsinin 9-cu bəndi).
Sənətin 3-cü bəndinə əsasən. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsinə əsasən, ixrac rejimində ixrac edilmiş malların satışından əldə edilən, xarici valyutada alınan vəsaitlər, Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının göndərildiyi tarixdəki məzənnəsi ilə rubla yenidən hesablanır. mallar. Bu müddəa yalnız ƏDV-yə aiddir və bəndlərdə nəzərdə tutulmuş əməliyyatlara şamil edilir. 1-3 və 8-9 səh 1 osh qaşığı. 164. Sənətin 3-cü bəndinin birinci cümləsində əks olunan vergitutma bazasının müəyyən edilməsinin ümumi qaydası. 153, vergitutma bazasının müəyyən edildiyi tarixdə yenidən hesablamanın həyata keçirilməsini müəyyən edir.
Vergi ödəyicisi 0% dərəcəsi tətbiq etmək hüququnu təsdiq etmədikdə, vergitutma bazasını müəyyən etmək üçün aşağıdakıları edin:
- avans ödənişi olarsa, ödənişin aparıldığı günə olan məzənnə ilə yenidən hesablanmalıdır;
- əvvəlcədən ödəmə olmadıqda, yenidən hesablama göndərmə tarixində aparılır.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsi Rusiya Federasiyasının ərazisində satışı üçün ƏDV tutulmayan malların (işlərin, xidmətlərin) siyahısını müəyyən edir. Bu halda vergi ödəyicisindən tələb olunan yeganə şey müvafiq əməliyyatların ƏDV bəyannaməsində əks etdirilməsidir.
Paraqraflara görə. 1 bənd 2 Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinə əsasən, vergi tutulmayan əməliyyatları həyata keçirmək üçün istifadə olunan malların (işlərin, xidmətlərin) alınması zamanı ödənilmiş ƏDV məbləğləri onların dəyərində nəzərə alınır. Bununla əlaqədar, məsələn, ƏDV-dən azad edilən malların (işlərin, xidmətlərin) ixracı üzrə əməliyyatların həyata keçirilməsində istifadə edilən gömrük rəsmiləşdirilməsi, anbar saxlama və analoji xidmətlərə münasibətdə təşkilat tərəfindən ödənilmiş ƏDV məbləğləri nəzərə alınır. onların dəyəri (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 02/08/2005-ci il tarixli 03-04-08/18 saylı məktubu).
Eyni zamanda, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsi, satışı ƏDV-dən azad edilən malların (işlərin, xidmətlərin) iki siyahısını müəyyən edir:
- vergi ödəyicisinin ƏDV-dən azad olmaqdan imtina etmək hüququ olmayan əməliyyatlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 2-ci bəndi);
- vergi ödəyicisinin belə bir hüququ olan əməliyyatlar (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 149-cu maddəsinin 3-cü bəndi).
Belarus Respublikası ilə idxal-ixrac əməliyyatları üzrə ƏDV
Belarus mallarının Rusiyaya idxalına (malların idxalına) və Rusiya mallarının Belarus Respublikasına ixracına (malların ixracına) ƏDV-nin tutulması qaydası Rusiya Federasiyası Hökuməti və Hökuməti arasında Sazişlə tənzimlənir. Belarus Respublikasının 15 sentyabr 2004-cü il tarixli 2007-ci il yanvarın 1-dən qüvvəyə minmiş malların ixracı və idxalı, icra işləri, xidmətlərin göstərilməsi zamanı dolayı vergilərin tutulması prinsipləri haqqında.
Müqavilə yalnız aşağıdakı mallara şamil edilir:
a) tamamilə Rusiya Federasiyası və ya Belarusiya ərazisində istehsal;
b) Rusiya Federasiyası və ya Belarusiya ərazisində emala məruz qalmış.
Müqaviləyə uyğun olaraq:
- Belarus mallarının Rusiyaya idxalı zamanı ƏDV Rusiya Federasiyasına ödənilir (Sazişin 3-cü maddəsində nəzərdə tutulmuş bəzi istisnalar istisna olmaqla); 1-ci bənd. Qaydaların I bəndi müəyyən edir ki, bir tərəfin dövlətinin ərazisinə digər tərəfin dövlətinin ərazisindən idxal edilən mallar üzrə dolayı vergilərin tutulması vergi ödəyicilərinin, o cümlədən ödəyicilərin qeydiyyata alındığı yer üzrə vergi orqanları tərəfindən həyata keçirilir. xüsusi vergitutma rejimlərini tətbiq edən vergilər, rüsumlar və rüsumlar;
- Rusiya mallarının Belarus Respublikasına ixracı zamanı ƏDV, göstərilən əməliyyatın sənədli təsdiqi şərti ilə normal ixrac üçün 0% dərəcəsi ilə hesablanır (Sazişin 2-ci maddəsi).
Beləliklə, müəyyən edilmiş vergitutma proseduru ümumi qəbul edilmiş prosedura bənzəsə də, Belarus və Rusiya malları Rusiya və Belarusun gömrük sərhədindən keçirilərkən onlara münasibətdə gömrük nəzarəti və gömrük rəsmiləşdirilməsinin olmaması səbəbindən onun özünəməxsus xüsusiyyətləri vardır. .
Belarusiya Respublikasından Rusiyaya mal idxal edərkən, Rusiya idxalçıları ƏDV ödəməlidirlər, yəni. Rusiya Federasiyasının ərazisinə malların idxalı üzrə əməliyyatlar həyata keçirən şəxslər. Bu halda idxalçı idxal olunan malların qeydiyyata alındığı aydan sonrakı ayın 20-dən gec olmayaraq, müvafiq vergi bəyannamələrini və Qaydaların 6-cı bəndində göstərilən sənədləri vergi orqanlarına təqdim etməyə borcludur. Eyni tarixdən əvvəl ƏDV-ni ödəmək lazımdır (Qaydaların 5, 6-cı bəndləri).
Belarus mallarının idxalçılarına diqqət yetirmək lazımdır aşağıdakı xüsusiyyətlər Malların idxalı üzrə əməliyyatların sənədləşdirilməsi.
1. Belarus malları və Rusiyadan gələn mallar Rusiya Federasiyasının ərazisinə idxal edilərkən, ƏDV vergi orqanlarına (gömrük deyil) ödənilir (Reqlamentin I bölməsinin 1-ci bəndi, Rusiya Federal Gömrük Xidmətinin № 11 məktubu). 01-06/45416, Rusiya Federal Vergi Xidməti № ШТ-6 -03/1244@ 22/12/2006).
2. Belarusun mənşə ölkəsi olmayan Rusiyaya Belarusdan mal idxal edilərkən, Sazişdə “mallar” termini yalnız Belarus ərazisindən çıxan malları nəzərdə tutduğundan, gömrük orqanlarına ümumi müəyyən edilmiş qaydada ƏDV ödənilir. və Rusiya (Qanun No 181-FZ ).
Azad Ticarət Zonasının yaradılması haqqında Sazişin iştirakçısı olan konkret dövlətdə malların mənşə ölkəsini təsdiq etmək üçün idxal ölkəsinin gömrük orqanlarına malların mənşəyinə dair şəhadətnaməni, forma № ST təqdim etmək lazımdır. -1 və ya malın mənşə bəyannaməsi.
Qaydaların 15-ci bəndinə uyğun olaraq, malın mənşə sertifikatının əsli yük gömrük bəyannaməsi və gömrük rəsmiləşdirilməsi üçün zəruri olan digər sənədlərlə birlikdə təqdim edilir.
Qaydaların 19-cu bəndi müəyyən edir ki, məhsulun mənşəyini təsdiq edən sənədlər və (və ya) məlumatlar təqdim olunmayana qədər həmin ölkədən istehsal edilmiş hesab edilmir.
Beləliklə, əmtəənin mənşə ölkəsinin müəyyən edilməsi üçün forma No ST-1 malın mənşə sertifikatı əsas rolunu oynayır.
3. Belarusdan malların idxalı idxal edilən malların növündən asılı olaraq 10 və ya 18% dərəcə ilə vergiyə cəlb edilir (Qaydaların I bölməsinin 4-cü bəndi). Belarusiyadan idxal edilən malların vergiyə cəlb olunduğu ƏDV dərəcəsini müəyyən etmək üçün aşağıdakıları etməlisiniz:
a) Rusiya Federasiyasının Gömrük Tarifində idxal olunan malların TN FEA kodunu (Xarici İqtisadi Fəaliyyətin Mal Nomenklaturası) tapmaq (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 27 noyabr 2006-cı il tarixli 718 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir);
b) bu kodu Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə 10% ƏDV dərəcəsi ilə idxal edildikdə vergi tutulan malların müvafiq siyahısına daxil edilmiş malların kodları ilə müqayisə edin. Bu siyahılar Rusiya Federasiyası Hökuməti tərəfindən müəyyən edilir;
c) idxal etdiyiniz malların müvafiq siyahıda kodu varsa, siz 10% dərəcəsi tətbiq etməlisiniz;
d) müvafiq siyahıda idxal etdiyiniz malın kodu yoxdursa, 18% dərəcəsi tətbiq etməlisiniz.
Aşağıdakı siyahılar hazırda qüvvədədir:
- Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə idxal edildikdə 10 faiz vergi dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisinə cəlb edilən Rusiya Federasiyasının Xarici İqtisadi Fəaliyyətinin Əmtəə Nomenklaturasına uyğun olaraq qida məhsulları növlərinin kodlarının siyahısı (Fərmanla təsdiq edilmişdir). Rusiya Federasiyası Hökumətinin 31 dekabr 2004-cü il tarixli 908 nömrəli qərarı);
- Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə idxal edildikdə 10 faiz vergi dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisi tutulmalı, Rusiya Federasiyasının Xarici İqtisadi Fəaliyyətinin Mal Nomenklaturasına uyğun olaraq uşaqlar üçün mal növlərinin kodlarının siyahısı (təsdiqlənmişdir. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 31 dekabr 2004-cü il tarixli 908 nömrəli qərarı);
- satıldıqdan sonra 10 faiz dərəcəsi ilə əlavə dəyər vergisi tutulmalı olan təhsil, elm və mədəniyyətə aid dövri nəşrlərin və kitab məhsullarının növlərinin siyahısı (Rusiya Federasiyası Hökumətinin 23 yanvar 2003-cü il tarixli 41 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmişdir). ).
4. Belarusdan idxalı vergiyə cəlb olunmayan (vergidən azad edilən) malların siyahısı mövcuddur (Qaydaların I bölməsinin 7-ci bəndi). O cümlədən, belə mallara tibbi mallar, bədii sərvətlər, bütün növ çap nəşrləri, nizamnamə kapitalına töhfə olaraq xaricdən gətirilən avadanlıq və komponentlər və s.
5. Vergi idxal olunan malların qeydiyyata alındığı aydan sonrakı ayda (Qaydaların I bölməsinin 5-ci bəndi) 20-ci günə qədər ödənilir. ƏDV üzrə vergi bazası malların qeydiyyata alındığı tarixdə müəyyən edilir.
6. Belarusdan mal idxal edərkən vergi orqanına eyni vaxtda ayrıca vergi bəyannaməsi və müvafiq sənədlər paketi təqdim edilir (Qaydaların I bölməsinin 6-cı bəndi). Belarus Respublikasının ərazisindən Rusiya Federasiyasının ərazisinə malların idxalı zamanı bəyannamənin (dolayı vergilər (əlavə dəyər vergisi və aksizlər) üzrə vergi bəyannaməsi) forması və doldurulması qaydası Maliyyə Nazirliyinin əmri ilə təsdiq edilir. Rusiyanın 27 noyabr 2006-cı il tarixli, № 153n.
Bəyannamə ilə yanaşı, malların idxalı və dolayı vergilərin ödənilməsi üçün ərizə təqdim olunur. Ərizənin forması və onun doldurulması qaydası Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 27 noyabr 2006-cı il tarixli 153n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş Belarusiyadan idxal üçün vergi bəyannaməsinin doldurulması Qaydasına 1 nömrəli Əlavədə verilmişdir.
Yuxarıda göstərilənlərə əlavə olaraq, aşağıdakı sənədlər təqdim olunur (Reqlamentin I bölməsinin 6-cı bəndi):
1) idxal olunan mallar üzrə verginin faktiki ödənilməsini təsdiq edən bank arayışı (onun surəti);
2) malların idxalına əsaslanan müqavilə (onun surəti);
3) Belarus Respublikasının ərazisindən malların daşınmasını təsdiq edən nəqliyyat sənədləri;
4) Belarus vergi ödəyicisinin göndərmə sənədi.
7. Vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş qaydada Belarusiyadan mal idxal edərkən ödənilmiş ƏDV-ni tutmaq hüququna malikdir (Qaydaların I Bölməsinin 8-ci bəndi). (Bu müddəa yalnız ƏDV ödəyicisi olan şəxslərə şamil edilir. Bu verginin ödəyicisi olmayan şəxslər Vergi Məcəlləsinin 170-ci maddəsinin 2-ci bəndində müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq malların dəyərində “idxal” ƏDV-ni nəzərə almalıdırlar. Rusiya Federasiyası.)
Belarus Respublikasına mal ixrac edənlər aşağıdakı əsas məqamlara diqqət yetirməlidirlər.
Belarus Respublikasına malların ixracı bu əməliyyatın sənədli təsdiqi şərti ilə 0% dərəcəsi ilə ƏDV tutulur (Sazişin 2-ci maddəsi).
Belarusiyaya mal ixrac edərkən 0% ƏDV dərəcəsi aşağıdakı şərtlər eyni vaxtda yerinə yetirildikdə tətbiq edilir:
- ixrac edilən mallar Rusiya Federasiyasının ərazisindən gəlir, yəni. Rusiyada hazırlanmışdır (Qanun No 181-FZ);
- Belarus qanunvericiliyinə uyğun olaraq Belarus ərazisinə idxal edildikdə ixrac edilən mallar ƏDV-yə cəlb edilir (181-FZ saylı Qanun, Müqavilənin 2-ci maddəsi). Belarus Respublikasının gömrük ərazisinə idxal edildikdə ƏDV-dən azad edilən mallar Art. Belarus Respublikasının 19 dekabr 1991-ci il tarixli 1319-XII nömrəli “Əlavə dəyər vergisi haqqında” Qanununun 4-ü. Bundan əlavə, Belarusiyaya mal idxal edərkən ƏDV-nin ödənilməsi və ya ödənilməsindən azad edilməsi haqqında məlumat malların idxalı və dolayı vergilərin ödənilməsi haqqında Bəyanatda yer alır, onun bir nüsxəsi Belarus alıcısı tərəfindən rus satıcısına verilir.
Belarusiya qanunvericiliyinə uyğun olaraq Rusiya malları Belarusiyaya idxal edilərkən ƏDV-yə cəlb edilmirsə, satıcının 0% dərəcəsi tətbiq etmək hüququ yoxdur (Sazişin 2-ci maddəsinin 1-ci bəndi).
Bu halda, Rusiya mallarının satışı, malların növündən asılı olaraq, 10% və ya 18% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir və ya Art-a uyğun olaraq ƏDV-dən azad edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 149.
Satıcı malların göndərilməsi (köçürülməsi) tarixindən etibarən 90 təqvim günü ərzində sıfır dərəcəsini təsdiq etməlidir (Qaydaların II bölməsinin 3-cü bəndi, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 oktyabr 2007-ci il tarixli 03-07- nömrəli məktubu). 15/164). Təsdiqedici sənədlər arasında siz təqdim etməlisiniz (Qaydaların II bölməsinin 2-ci bəndi):
- Belarusiyaya malların tədarükü üçün müqavilə (onun surəti);
- alıcıdan vəsaitin alınması haqqında bank arayışı (onun surəti);
- Belarus vergi orqanından dolayı vergilərin tam ödənildiyini təsdiq edən işarəsi olan malların idxalı üçün ərizənin üçüncü nüsxəsi (idxal üçün vergidən azad edilməsinin mövcudluğu haqqında);
- ixrac edilən malların daşınmasına dair nəqliyyat və göndərmə sənədlərinin surətləri.
Sıfır dərəcəsinin tətbiqinin etibarlılığını təsdiqləmək üçün vergi orqanları Bölmədə qeyd olunmayan digər sənədlərin də təqdim edilməsini tələb edə bilər. II Qaydalar.
Ch-nin müddəalarına görə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 26.2, sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçən təşkilatlar ƏDV ödəyiciləri deyillər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 346.11-ci maddəsinin 2-ci bəndi). Buna görə də, mal göndərərkən (iş yerinə yetirərkən, xidmət göstərərkən) alıcılarına və müştərilərinə qaimə-faktura vermirlər. Bununla belə, Belarus Respublikasına mal ixrac edərkən Vergi Məcəlləsi deyil, dolayı vergilərin yığılması haqqında Əsasnamənin müddəaları tətbiq edilir. Bölmənin 6-cı bəndi. Qaydaların 1-i müəyyən edir ki, Belarus alıcıları Rusiya satıcılarından qeydiyyata alındıqları yer üzrə vergi orqanlarına hesab-fakturalar təqdim etməlidirlər. Nəticə etibarilə, sadələşdirilmiş vergi sistemindən istifadə edənlər də daxil olmaqla, Rusiya ixracatçıları bu fakturaları tərtib etməlidirlər. Hesab-fakturada bu cür təşkilatlar ƏDV-nin nə dərəcəsini, nə də məbləğini göstərmir, lakin “ƏDV-siz” qeydini aparırlar. Nəticə etibarı ilə belə vergi ödəyicilərinin ƏDV-nin sıfır dərəcəsinin tətbiqinin etibarlılığını təsdiq etmək öhdəliyi yoxdur.
Belarusiya Respublikasına mal ixrac edərkən, belarus alıcısına verilmiş hesab-faktura Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 20 yanvar 2005-ci il tarixli 3n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş qaydada vergi orqanı tərəfindən qeyd edilməlidir.
Fakturaya işarə qoymaq üçün qeydiyyat yerindəki vergi orqanına təqdim etməlisiniz (işarələrin qoyulması qaydasının 2-ci bəndi):
1) istənilən formada tərtib edilmiş hesab-fakturaya işarə qoymaq üçün ərizə;
2) müəyyən edilmiş qaydada doldurulmuş hesab-faktura.
Vergi orqanı işarəsi olan bir faktura aldıqdan sonra onu Belarus alıcısına köçürmək lazımdır.
Müəyyən edilmiş müddətdə ixrac təsdiqlənməzsə, siz ümumi tariflərdən biri ilə - 10 və ya 18% ƏDV ödəməli olacaqsınız. Vergi, daşınmanın baş verdiyi vergi dövrünün nəticələrinə əsasən hesablanmalı və ödənilməlidir (Qaydaların 2-ci bəndinin 3-cü bəndi).
İxrac faktını təsdiq etmək və ödənilmiş ƏDV-ni 90 günlük müddət başa çatdıqdan sonra qaytarmaq hüququ vergini ödəmək öhdəliyinin yarandığı tarixdən üç il müddətində ixracatçıda qalır.
Ayrı-ayrı ƏDV uçotu
Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153-cü maddəsi, vergi ödəyiciləri müxtəlif vergi dərəcələrini tətbiq etdikdə, vergi bazası müxtəlif dərəcələrlə vergi tutulan malların (işlərin, xidmətlərin) hər bir növü üçün ayrıca müəyyən edilir. Buna görə də, əgər təşkilat daxili bazarda ticarət fəaliyyəti həyata keçirirsə və ixrac üçün mal tədarük edirsə, bu iki fəaliyyət növünə aid edilən xərclər üzrə ayrıca ƏDV uçotu aparılmalıdır. Ayrı-ayrı uçotun aparılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində müəyyən edilməmişdir, buna görə də vergi ödəyicisi onu uçot siyasəti haqqında sərəncamda əks etdirərək müstəqil olaraq müəyyən edə bilər. Daxili bazarda satılan mallar və ixrac üçün nəzərdə tutulmuş qaydada çıxılması tələb olunan alınmış mallar (işlər, xidmətlər) üzrə əlavə dəyər vergisi məbləğlərinin bölüşdürülməsi meyarları satılan malların dəyəri, faktiki xərclər və ya müəyyən edilmiş qaydada seçilmiş digər göstəricilər ola bilər. vergi ödəyicisi öz fəaliyyətinin xüsusiyyətlərini nəzərə alaraq. Vergi ödəyicisi Rusiya Federasiyasının ərazisində fəaliyyət göstərdikdə və həm Rusiya Federasiyasının ərazisində, həm də ixrac üçün mal (iş, xidmət) satdıqda, mal (iş, xidmət) alarkən, malın və ya hazır məhsulun olub olmadığını bilməyə bilər. istehsal olunan məhsullar gələcəkdə Rusiya Federasiyasının ərazisində və ya ixrac üçün satılacaqdır. Alınmış mallar (işlər, xidmətlər) üzrə ƏDV ümumi müəyyən edilmiş qaydada tutulmağa qəbul edilirsə və sonradan vergi ödəyicisi malların (hazır məhsulların) bir hissəsinin ixrac üçün satılması haqqında müqavilə bağlayırsa, sual yaranır ki, əvvəllər ƏDV hansı məqamda ödənilir? Tutma üçün qəbul edilmiş məhsullar: ixraca satılan məhsullar və ya müqavilə bağlanan zaman bərpa edilməlidir.
Praktikada vergi orqanları müqavilənin imzalanması zamanı çox vaxt ƏDV-nin bərpasını tələb edirlər. Lakin Rusiya Federal Vergi Xidmətinin və Rusiya Maliyyə Nazirliyinin bir sıra məktublarında əks fikir var. Beləliklə, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 08.09.2006-cı il tarixli ŞТ-6-03/786@ Məktubunda deyilir ki, əgər satın alınan mallar (işlər, xidmətlər) üzrə ƏDV əvvəllər qanuni olaraq vergi endirimlərinə daxil edilmişdirsə, vergi məbləği ixrac üçün malların göndərilməsi zamanı büdcəyə ödənilməsi üçün bərpa edilməlidir.
Bənzər bir fikir Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 11 noyabr 2004-cü il tarixli 03-04-08/117 nömrəli Məktubunda ifadə edilmişdir: bu cür vergi məbləğlərinin bərpası regional gömrük orqanlarının keçdiyi vergi dövründən gec olmayaraq edilməlidir. orqanlar ixrac rejimində olan malların ixracı üçün yük gömrük bəyannamələrini verirlər. Alınan malların bir hissəsinin ixrac üçün sonradan satılması zamanı çıxılan ƏDV-nin büdcəyə bərpası prosedurunu nəzərdən keçirək.
Misal 10
Təşkilat noyabr ayında sonrakı satış üçün ƏDV daxil olmaqla 177.000 rubl qiymətinə mal aldı - 27.000 rubl. Nəqliyyat xərcləri ƏDV daxil olmaqla 23,600 rubl təşkil etdi - 3,600 rubl. Noyabr ayında ödəniş tam ödənilib.
Bundan əlavə, noyabr ayında təşkilat ofisin saxlanması, telefon danışıqları və s. ƏDV daxil olmaqla 17700 rubl məbləğində - 2700 rubl.
Dekabrda alınan mallar satılıb: 70%-i daxili bazarda, 30%-i ixraca.
Təşkilatın mühasibat uçotunda bu əməliyyatlar aşağıdakı qeydlərlə qeyd olunur:
|
Dt |
CT |
Məbləğ, rub. |
|
|
2008-ci ilin noyabrında, > |
|||
|
177 000 |
Təchizatçıya malların ödənilməsi |
||
|
150 000 |
Mallar anbara daxil olub |
||
|
27 000 |
Alınan mallara ƏDV əks etdirilir |
||
|
20 000 |
Nəqliyyat xərcləri daxildir |
||
|
3 600 |
ƏDV nəqliyyat xərclərinin dəyərinə əks olunur |
||
|
15 000 |
Hesablanmış ümumi biznes xərcləri |
||
|
2 700 |
Ümumi biznes xərclərinə aid edilən ƏDV əks etdirilir |
||
|
33 300 |
Təqdim edilmiş ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir |
||
|
2008-ci ilin dekabrında |
|||
|
9 990 |
İxrac üçün satılan mallara nisbətdə ƏDV büdcəyə bərpa edilib ((27 000 + 3 600 + 2 700) x 30%) |
||
|
Təsdiq tarixinə görə ixrac əməliyyatı |
|||
|
9 990 |
Təsdiqlənmiş ixraca aid edilən əvvəllər bərpa edilmiş ƏDV çıxılmaq üçün qəbul edilmişdir |
||
İdxal və ixrac yüklərinin daşınması xidmətləri
Müasir xarici ticarətdə malların daşınması avtomobil və dəmir yolu ilə, daha az hallarda dəniz (çay) və ya hava nəqliyyatı ilə həyata keçirilə bilər.
Təsdiqedici sənəd müvafiq (avtomobil, hava, dəmir yolu, dəniz) qaimə-fakturadır. Satir-sətir rus dilinə tərcümə edilmiş göstərilən sənədlər malların daşınması xərclərinin mənfəət vergisi məqsədləri üçün xərclər kimi təsnifləşdirilməsi üçün əsasdır.
Yük daşınması istər xarici şirkət, istərsə də Rusiya daşıyıcısı tərəfindən həyata keçirilə bilər.
Xarici daşıyıcıya münasibətdə Rusiya təşkilatı gəlir vergisi üzrə vergi agenti kimi öhdəliklərə malik ola bilər, çünki bəndlərə uyğun olaraq. 8-ci maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 309-cu maddəsi, xarici təşkilat tərəfindən alınan və həyata keçirilməsi ilə əlaqəli olmayan beynəlxalq daşımalardan əldə edilən gəlir. sahibkarlıq fəaliyyəti daimi nümayəndəlik vasitəsilə ödəmə vergisi tutulur. Bu halda, beynəlxalq daşıma yalnız Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda yerləşən məntəqələr arasında həyata keçirildiyi hallar istisna olmaqla, dəniz, çay və ya təyyarə, avtomobil və ya dəmir yolu ilə hər hansı daşıma deməkdir.
Xarici təşkilatların beynəlxalq daşımaları ilə əlaqədar əldə etdikləri gəlirlərin vergiyə cəlb edilməsi ödəmə mənbəyində 10% dərəcəsi ilə həyata keçirilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 310-cu maddəsinin 1-ci bəndi, 284-cü maddəsinin 2-ci bəndinin 2-ci bəndi). ), Rusiya ilə daşıyıcının daimi yaşayış yeri arasında bağlanmış beynəlxalq müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa. Beynəlxalq müqavilənin müddəaları Rusiya Federasiyasının daxili qanunvericiliyinin müddəalarından üstündür (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 7-ci maddəsi). Bu halda, xarici şirkət beynəlxalq müqavilənin tələblərinə və Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq sənədlər təqdim etməklə öz yerini təsdiq etməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 312.
Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 148-ci maddəsi, xarici daşıyıcıların göstərdiyi xidmətlər Rusiya Federasiyasından kənarda göstərilən xidmətlər kimi tanınır və ƏDV-yə cəlb edilmir.
Rusiya daşıyıcıları tərəfindən xarici iqtisadi fəaliyyətlə məşğul olan bir təşkilata xidmətlər göstərərkən aşağıdakılar nəzərə alınmalıdır. bəndlərində müəyyən edildiyi kimi. 2 səh 1 sənət. Rusiya Federasiyasının ərazisindən kənara çıxarılan və ya Rusiya Federasiyasının ərazisinə gətirilən malların daşınması üçün xidmətlər (dəmir yolu ilə daşınma istisna olmaqla) 0% dərəcəsi ilə ƏDV tutulur. Dəmir yolu nəqliyyatı xidmətləri Sənətin 8-ci bəndinə əsasən 0% dərəcəsi ilə ƏDV-yə cəlb edilir. 164.
Müvafiq olaraq, daşıyıcı şirkət beynəlxalq daşıma xidmətlərini həyata keçirərkən 0% dərəcəsini göstərən faktura verməlidir.
Federal Təhsil Agentliyi
"Nijni Novqorod Dövlət Universiteti" Ali Peşəkar Təhsil Dövlət Təhsil Müəssisəsi
onlar. N.İ. Lobaçevski"
Maliyyə şöbəsi
Maliyyə və kredit şöbəsi
Kurs işi
İntizam: Mühasibat uçotu
Mövzu: “İxrac-idxal əməliyyatlarının uçotu”
2-ci kurs tələbəsi
Qruplar 13f 19
Ratnikova Evgeniya
Müəllim
Erşova İrina Yurievna
Nijni Novqorod
2011
Məzmun
Giriş………………………………………………………………………………….2
1. Müəssisənin ixrac-idxal əməliyyatlarının uçotunun prinsipləri……………4
- İxrac əməliyyatlarının uçotu………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… 5
2. İxrac və idxal əməliyyatları üçün mühasibat sxemi ..................................................
2.1 İxrac əməliyyatlarının uçot sxemi…………………..…11
2.2 İdxal əməliyyatlarının uçot sxemi………………………20
3. İxrac-idxal əməliyyatlarının səmərəliliyinin təhlili formaları və sistemləri………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………26
3.1 İxrac-idxal əməliyyatlarının effektivliyinin təhlili sistemi.........27
3.2 İxracın səmərəliliyi əmsalları……….………………..……….30
3.3 Məhsulun idxalının səmərəliliyi əmsalları…………………………….31
Nəticə…………………………………………………………………………..34
İstinadlar………………………………………………………………………………………..36
Giriş
Xarici iqtisadi fəaliyyət istənilən ölkənin iqtisadiyyatının tərkib hissəsidir və iki əsas istiqamətdə inkişaf edir: ticarət və investisiya. Ənənəvi olaraq, ixrac xarici iqtisadi fəaliyyətin prioritet sahəsi hesab olunur, çünki o, xarici kapitalın ölkəyə axını və konkret ixracatçı müəssisənin gəlir əldə etməsi ilə birbaşa bağlıdır. Lakin son vaxtlar Rusiya iqtisadiyyatına və idxal əməliyyatlarına təsir xeyli genişlənib. Belə ki, ticarət sferasında idxal olunan məhsulların idxalı yerli istehsalçılar və idxal olunan mallar arasında rəqabətin inkişafına kömək edir; xammal, yarımfabrikat və materialların idxalı idxalın Rusiya sənaye istehsalına inteqrasiyasını təmin edir; ölkə iqtisadiyyatına xarici investisiyalar kreditlər və borclar və ya birgə müəssisələrin inkişafı üçün pul vəsaitləri və əsas vəsaitlər şəklində həyata keçirilir.
Onu da qeyd etmək lazımdır ki, idxal edən müəssisə baxımından idxal əməliyyatı heç vaxt yekun əməliyyat deyil. İxracatçılarda olduğu kimi, idxalın da əsas məqsədi konkret müəssisə üçün mənfəət əldə etməkdir. Beləliklə, məhsulların, işlərin və ya xidmətlərin idxalı ilə bağlı qərar qəbul edilərkən, gələcəkdə mənfəətin əldə ediləcəyi güman edilir, məsələn, malların təkrar satışından və ya xarici avadanlıqdan istifadə etməklə istehsal edilmiş öz məhsullarının satışından və s. bu baxımdan, ixrac kimi obyektiv əks olunması məsələsi aktualdır. , eləcə də onların həyata keçirilməsinin bütün mərhələlərində idxal əməliyyatları, bu da şirkətə əməliyyatlardan gəlir əldə etməkdə çətinliklərdən qaçmağa imkan verir.
90-cı illərin əvvəllərindən. Rusiyada xarici iqtisadi fəaliyyətin, o cümlədən ixrac-idxal əməliyyatlarının təşkili, onların tənzimlənməsi, müqavilələrin bağlanması, malların çatdırılması texnologiyası və onlar üçün hesablaşmalar, xarici ticarət əməliyyatlarının və əməliyyatlarının emal üsulları getdikcə daha çox aktuallaşır. İxrac-idxal əməliyyatlarının səmərəliliyinin uçotu və təhlilinə ən mühüm təminat kimi getdikcə daha çox təsir göstərilir. Yalnız mühasibat uçotunun və təhlilin düzgün təşkili təşkilata ölkənin mövcud iqtisadi qanunvericiliyinə uyğun olaraq ixrac-idxal əməliyyatlarından mənfəət əldə etməyə imkan verir.
1. Müəssisənin ixrac-idxal əməliyyatlarının uçotunun prinsipləri.
İstehsal olunan məhsulların beynəlxalq arenada mübadiləsi ehtiyatlı hazırlıq nəticəsində, kommersiya əməliyyatları vasitəsilə, yəni. əməliyyatların hazırlanması, bağlanması və icrası üçün məcmu texniki üsulların və ya hərəkətlərin həyata keçirilməsi yolu ilə. Hazırlıq əməliyyatlarına malların keyfiyyəti, qiymətləri və onların alıcıya çatdırılması üçün digər şərtlərlə tanışlıq daxildir. Ümumiyyətlə, belə qənaətə gəlmək olar ki, müasir şəraitdə ixrac-idxal əməliyyatları ilə məşğul olan müəssisə əsassız iqtisadi itkilərə yol verməmək üçün öz strukturlarının işinin bütün təşkili üzərində hərtərəfli düşünməlidir.
Müəssisələrin kommersiya xidmətlərində ixrac-idxal əməliyyatlarının düzgün təşkili məsələlərində ixrac-idxal əməliyyatlarının səmərəliliyinin uçotu və təhlili ilə bağlı aspektlər, şübhəsiz ki, mühüm yer tutur. Yalnız mühasibat uçotunun və təhlilin düzgün təşkili təşkilata ölkənin mövcud iqtisadi qanunvericiliyinə uyğun olaraq ixrac-idxal əməliyyatlarından mənfəət əldə etməyə imkan verir.
İxrac və idxal əməliyyatlarının uçotunun xüsusiyyətlərini prioritet sırasına görə təhlil edək.
1.1 İxrac əməliyyatlarının uçotu.
Malların, işlərin, xidmətlərin ixracı əlavə dəyər vergisindən (ƏDV) azad edildiyi üçün ixracın əsas meyarları və şərtləri məhz bu vergini tənzimləyən normativ sənədlərdə göstərilir. Rusiyanın Vergi Məcəlləsi. müəyyən edilir ki, həm öz istehsalı olan mallar, həm də alınmış, ixrac edilmiş iş və xidmətlər, habelə daşınma, yükləmə-boşaltma, ixrac edilmiş malların yenidən yüklənməsi və xarici malların Rusiya Federasiyasının ərazisindən tranziti üzrə xidmətlər ixrac edilmiş sayılır.
Malların ixracının əsas əlaməti Rusiya və MDB-yə üzv dövlətlərin sərhədindən keçmə faktıdır. MDB ölkələrinin sərhədlərini keçmə şərti bu ölkələrin ərazilərindən tranzit keçdikdə də tətbiq edilir. Malların ixracını müəyyən etmək olduqca sadədir - mallar maddi fiziki formaya malikdir, buna görə də onların məkan hərəkətini qeyd etmək asandır.
İş və ya xidmətlərin ixracını müəyyən etmək daha çətindir.
İxrac edilmiş kimi təsnif edilə bilən iş və xidmətlərin çeşidi ilk dəfə Rusiya Federasiyasının Dövlət Vergi Xidmətinin 11 oktyabr 1995-ci il tarixli 39 nömrəli “Əlavə dəyər vergisinin hesablanması və ödənilməsi qaydası haqqında” Təlimatının VI bölməsində müəyyən edilmişdir. ”
Birinci qrup MDB üzvü olan dövlətlərdən kənarda göstərilən xidmətlərdir. İkinci qrup ixrac mallarının daşınması üzrə xidmətlərdir. Üçüncü qrup, Rusiya müəssisələri tərəfindən sonrakı emal üçün idxal edilən sifarişçi tərəfindən verilən xammalın MDB üzvü olan dövlətlərdən kənara ixrac olunan hazır məhsullara (aksizli məhsullar istisna olmaqla) emalıdır. Dördüncü qrup, qismən MDB-yə üzv dövlətlərdən kənarda göstərilən beynəlxalq rabitə xidmətləridir (poçt, telefon, teleqraf, kosmik və s.). Beşinci qrup xarici gəmilərə limanlarda və ya hava limanlarında xidmət göstərilməsi üçün xarici fiziki və hüquqi şəxslərlə bağlanmış müqavilələrə əsasən göstərilən xidmətlərdir.
Bununla belə, TNS Təlimatının V bölməsi ixrac edilə bilən kimi təsnif edilən işlərin və xidmətlərin tam siyahısını təqdim etmir. Bu sənəd yalnız hansısa şəkildə sərhədi keçmə ilə bağlı olan xidmətləri göstərir. Ümumiyyətlə, xidmət sektoru çox müxtəlif və böyükdür və onların təmin edilmə üsulları da müxtəlifdir, ona görə də onlar üçün hər hansı vahid universal ixrac meyarı hazırlamaq mümkün deyil. Bununla belə, şübhəsiz ki, uğurlu cəhdlər var.
İşlərin və xidmətlərin ixrac edilmiş kimi təsnifləşdirilməsi meyarlarından biri bir sıra meyarlarla müəyyən edilən xidmətlərin göstərildiyi, işlərin görüldüyü yerdir:
a) aşağıdakı xidmətlər üzrə xarici alıcının iqtisadi fəaliyyət yeri:
- mülkiyyətin verilməsi və ya patentlərin, lisenziyaların, əmtəə nişanlarının, müəllif hüquqlarının və ya digər oxşar hüquqların verilməsi;
konsaltinq, mühasibatlıq, hüquq, mühəndislik, reklam, informasiya emalı xidmətləri və digər oxşar xidmətlər;
alıcının təsərrüfat fəaliyyəti yerində işləmiş kadrlarla təmin edilməsi üçün;
- nəqliyyat müəssisələrinin nəqliyyat vasitələri istisna olmaqla, daşınar əmlakın icarəyə verilməsinə görə;
bu bənddə göstərilən xidmətlərin göstərilməsi üçün müqavilənin əsas tərəfi adından podratçı cəlb edən agentin xidmətləri;
b) daşınmaz əmlakla bağlı işlərin görülməsi (xaricdə daşınmaz əmlakın tikintisi, quraşdırılması, təmiri, bərpası);
c) mədəniyyət, incəsənət, təhsil sahəsində xaricdə xarici müştərilərə göstərilən xidmətlər; bədən tərbiyəsi idman və ya digər oxşar fəaliyyət sahələri;
ç) işlərin faktiki yerinə yetirildiyi (xidmətlərin göstərildiyi yer), əgər onlar daşınar əmlaka aiddirsə;
e) bu işləri yerinə yetirən (xidmətlər göstərən) müəssisənin təsərrüfat fəaliyyətinin yeri.
Təbii ki, xidmətin göstərilməsi faktı və yeri müvafiq sənədlərlə təsdiq edilməlidir. Onlar:
- xarici və ya rus şəxslərlə müqavilə;
- alıcı tərəfindən görülən işlərə və göstərilən xidmətlərə görə ödənişi təsdiq edən ödəniş sənədləri;
- işlərin (xidmətlərin) satıcısı və alıcısı tərəfindən imzalanmış aktlar, şəhadətnamələr və ya digər sənədlər.
Mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq, ölkə daxilində və xaricdə aparılan əməliyyatların, yəni istehsal və satış məsrəflərinin ayrıca uçotunun təşkili ixrac imtiyazlarının əldə edilməsinin əvəzsiz şərtidir. İxrac tədarükündən əldə edilən gəlir ƏDV-yə cəlb edilmir.
Məhsulların ixracı həm istehsal müəssisələri, həm də ticarət təşkilatları tərəfindən həyata keçirilə bilər.
İstehsalçı istehsal xərclərinin uçotunu 20 “Əsas istehsal” hesabında aparır. Müəssisə daxili və xarici bazarlarda satış üçün məhsul istehsal edirsə, ayrı-ayrılıqda uçotun aparılması üçün 20 No-li hesaba: “İxrac məhsullarının istehsalı” və “Əsas istehsal” subhesabları aça bilərsiniz ki, bu da sizə ayrıca nəzərə almaq imkanı verəcəkdir. daxili bazarda satılan məhsulların istehsal maya dəyəri və ixrac məhsulları və ƏDV güzəştlərindən istifadə edir.
Xammalın emalının müxtəlif mərhələlərində (transfer uçotu metodundan istifadə etməklə) məsrəfləri müəyyən etmək mümkün olmadıqda, məsrəflər daxili və xarici bazarlarda məhsul satışının həcminə mütənasib olaraq bölünə bilər.
Bu məhsulları xarici alıcılara müstəqil şəkildə satan ixrac məhsullarının istehsalçısı olan müəssisə hazır məhsulların ayrıca uçotunu təşkil etməlidir. 40 No-li hesaba “Hazır ixrac məhsulları” və “ Hazır məhsullar".
İxrac məhsullarının faktiki maya dəyərinin uçotu üçün mühasibat uçotu standart yazışmalardan fərqlənmir.
Xammal, material və xidmətlərin tədarükçülərinə ödənilmiş ƏDV məbləğləri 19 No-li hesabda açılmış müvafiq subhesablarda silinir. Bu məbləğlər büdcənin krediti kimi (68 No-li hesabın debetinə) yalnız ödənildikdən sonra silinə bilər. xarici valyuta gəlirlərinin alınması.
1.2 İdxal əməliyyatlarının uçotu.
İdxal əməliyyatlarının uçotunun təsvirinə keçək. İdxal predmeti ola bilər:
- yerli istehsalçılara satış üçün alınmış mallar;
- sənaye istehlakı üçün xammal, materiallar, avadanlıqlar;
- digər maddi və qeyri-maddi aktivlər (mallar).
İdxal olunan malların hərəkətinin və onların qəbulunun uçotu üzrə əməliyyatların əks etdirilməsi üçün əsas olan ilkin sənədlər təchizatçı şirkətlərin qəbul edilmiş hesabları (qaimə-fakturaları), dəmir yolu daşımalarının texniki şərtləri, dublikatları və ya qəbzləri, konosamentlər, hava yol vərəqələridir; malların limanlarda və ya anbarlarda qəbulunu təsdiq edən qəbul aktları; çatışmazlıqları, artıqlığı, malların zədələnməsini göstərən kommersiya aktları; xarici ekspeditorların malların xaricə daşınmasını təsdiq edən qəbul aktları və s.
İdxal əməliyyatlarının uçotu aparılarkən idxal olunan məhsulun xarici ticarət dəyəri, yəni onun alış qiyməti düzgün formalaşdırılmalıdır. O, aşağıdakı elementlərdən ibarətdir:
a) malın müqavilə dəyəri;
b) qaimə məsrəfləri (nəqliyyat xərcləri, yükləmə-boşaltma əməliyyatlarının ödənilməsi, sığorta xərcləri, anbar və ekspedisiya xərclərinin ödənilməsi və s.);
c) aksizlər;
d) gömrük rüsumları və yığımları.
İdxal olunan malların faktiki maya dəyərini təşkil edən bütün elementlər silinir:
- variant 1 – birbaşa maddi ehtiyatların hesablarına (41, 10, 07, 08 və s.);
- seçim 2 – 49 No-li “İdxal olunan malların, işlərin, xidmətlərin alqı-satqısı” hesabına. 49 №-li hesabın debetində idxal dəyərinin formalaşması ilə bağlı bütün məsrəflər toplanacaq və sonra idxal olunan məhsulun (materialın) kapitallaşdırıldığı zaman faktiki dəyəri 49 №-li hesabın kreditindən 41 No-li hesabın debetinə silinəcəkdir. Mallar", "İdxal edilmiş mallar" subhesabı (və ya 10 "Materiallar" hesabları, "İdxal edilmiş materiallar" subhesabı və ya alınmış dəyərlərin uçotu üçün nəzərdə tutulmuş digər hesabların debetinə).
2. İxrac və idxal əməliyyatlarının uçot sxemi.
2.1 İxrac əməliyyatlarının uçot sxemi.
Şərti olaraq, ixrac uçotu sxemini iki hissəyə bölmək olar:
1) ixrac mallarının təchizatçıdan alıcıya hərəkətinin uçotu;
2) satışların və xarici alıcılarla hesablaşmaların uçotunda əks olunması.
Onların hər birini ayrıca nəzərdən keçirək:
1. İxrac edilmiş malların təchizatçıdan alıcıya hərəkətinin uçotu:
- İxrac məhsullarının partiyasının istehsalı və anbara qəbulu aşağıdakı elanda əks olunur:
Debet 40-1 “Hazır ixrac məhsulları”; Kredit 20-1 "Əsas istehsal".
Qeyd etmək lazımdır ki, istehsalçı üçün ixrac məhsullarının uçotu faktiki istehsal xərcləri ilə aparılır.
Təchizatçılardan alqı-satqı müqavilələri əsasında alınmış məhsullarla xarici bazara daxil olan müəssisə üçün bu məhsulların daxil olması mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər vasitəsilə qeyd olunur:
Debet 41; Kredit 6. “İxrac malları” subhesabı – malların dəyəri üzrə.
Debet 19; Kredit 60 – malların təchizatçısına ödənilməli olan ƏDV məbləği üçün.
İxrac məhsullarının partiyası xarici alıcıya göndərildikdə, aşağıdakı qeyd aparılır:
Debet 45-1 “İxrac üçün göndərilmiş mallar” Kredit 40-1 “İxrac üçün hazır məhsul” və ya
Kredit 41-1 "İxrac malları".
45-1 №-li subhesabda ixrac üçün göndərilmiş məhsullar satış anına qədər saxlanılır, bundan sonra onlar bu hesabın debetinə satışın maya dəyərinə silinir.
Bu müddət ərzində tədarükçüdən alıcıya gedən yolda ixrac malları bir neçə mərhələdən keçir: Rusiya Federasiyasının ərazisini izləyir, sonra limana və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsinə gəlir və bir müddət orada qalır, sonra , limandan və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsindən yükləndikdən sonra marşrut sərhədindədir. Təchizatçı şirkət mühasibat uçotunda ixrac mallarının göndərildiyi andan təyinat məntəqəsinə göndərilməsi ilə bağlı müqavilə öhdəliklərinin yerinə yetirilməsi barədə tam məlumatlara malik olmalı və malların hərəkətinə və təhlükəsizliyinə nəzarəti həyata keçirməlidir. təchizatçıdan alıcıya qədər bütün marşrut.
Satıcıdan alıcıya gedən yolun bütün mərhələlərində ixrac mallarının hərəkətini qeyd etmək üçün dörd rəqəmi olan ikinci dərəcəli subhesablardan, kodlardan istifadə edə bilərsiniz:
- 4513 - Rusiya Federasiyasında tranzit malların ixracı.
- 4514 – Limanlarda və sərhəd dəmir yolu məntəqələrində malların ixracı.
- 4515 – Xaricə tranzit daşınan malların ixracı.
- 4516 – Xaricə anbarlarda, emalda və komissiyada olan malların ixracı.
Sonra malların daşınması əməliyyatı aşağıdakı kimi təqdim edilə bilər:
1). Malların ixrac partiyası limana və ya sərhəd məntəqəsinə göndərilib:
Debet 45/13 Kredit 40/1. Mühasibat yazılışının aparılması üçün əsas çıxış məntəqəsində verilmiş daxili dəmir yolu qaiməsidir.
2). Limana və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsinə gələn malların ixrac partiyası:
Debet 4514 Kredit 4513 Bu əməliyyatın uçotu üçün əsas yükün limanda və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsində çatdırılması və qəbulu aktıdır.
3). Malların ixrac partiyası limandan və ya sərhəd dəmir yolu alıcısından göndərilib:
Debet 4515 Kredit 4514. Bu mühasibat yazılışı üçün əsas konosament və ya beynəlxalq dəmir yolu yük qaiməsinin dublikatıdır.
4). Təyinat yerinə çatdıqdan sonra nədənsə ixrac malları xaricdəki anbara yerləşdirilir (çatışmayan, keyfiyyət itkisi ilə gələn yük, emal üçün yerləşdirilir və s.):
Debet 4516 Kredit 4515. Bu yazı yükün saxlanmağa qəbulu haqqında anbar qəbzi əsasında aparılır.
5). İxrac malları yolda olarkən çatışmazlıq yaranarsa, çatışmazlığın məbləği 63 No-li “İddialar üzrə hesablaşmalar” hesabına, 1 No-li “Yerli təşkilatlarla iddialar üzrə hesablaşmalar” subhesabına silinir.
6). Çatışmazlıq Rusiya Federasiyasının ərazisindən daşınma zamanı baş verərsə, yük limana və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsinə çatdıqda, aşağıdakı qeyd edilir:
Debet 63-1;
Debet 4514 Kredit 4513
7). Çatışmazlıq yük limanda və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsində saxlanarkən baş verərsə:
Debet 63-1;
Debet 4515 Kredit 4514
Çatışmazlıq kommersiya aktında sənədləşdirilir ki, bu da günahkar tərəfə qarşı iddiaların verilməsi üçün əsasdır.
Təqsirkar tərəfin tələbləri təmin edildikdə 63 Noli hesab (631 Noli subhesab) bağlanır. Arbitraj orqanları toplamaqdan imtina etdikdə, iddianın məbləği müəyyən edilmiş qaydada silinən 84 №-li “Qiymətlilərin zədələnməsindən çatışmazlıqlar və itkilər” hesabına köçürülür.
İxrac üzrə qaimə məsrəflərinin uçotu üçün 43 №-li “Kommersiya xərcləri” hesabında xüsusi subhesablar ayrılır:
43-1 “İxrac və təkrar ixrac üçün qaimə xərcləri rublla”;
43-2 “Xarici valyutada ixrac və təkrar ixrac üzrə qaimə məsrəfləri”;
Seçilmiş əsas çatdırılma şərtlərindən asılı olaraq, xərclərin bir hissəsi alıcının, bir hissəsi isə satıcının üzərinə düşür və malın müqavilə qiymətinin bir hissəsi kimi ödənilir.
Qaimə məsrəfləri mühasibat uçotunda əks etdirilərkən təsərrüfat fəaliyyəti faktlarının müvəqqəti müəyyən edilməsi prinsipinə əməl edilməlidir. Bu o deməkdir ki, qaimə məsrəfləri ödənişdən asılı olmayaraq yarandıqda tanınmalıdır. Beləliklə, müəyyən hesabat dövründə faktiki baş vermiş, lakin ödənilməmiş qaimə məsrəfləri hesablama metodu ilə 43-1 və 43-2 subhesablara bölünür.
Ödəniş zamanı qaimə xərclərinin uçotu:
Debet 43-1 Kredit 51; Debet 43-2 Kredit 52
Əlavə məsrəflərin hesablama üsulu ilə uçotu:
Debet 43-1 Kredit 76; Debet 43-2 Kredit 76
Qarşıdan gələn qaimə məsrəfləri üzrə avans ödənişləri 61 No-li “Verilmiş avanslar” və ya 31 No-li “Müxtəlif xərclər” hesabının kreditinə yazılır və faktiki olaraq 43-1 və 43-2 Noli subhesablara silinir.
Malları xarici alıcıya göndərdikdən sonra ixracatçı malların göndərilməsini təsdiq edən sənədləri toplayır və ödənişə təqdim edir.
Xarici alıcılarla hesablaşmalar üçün tələb olunan sənədləri iki qrupa bölmək olar - maliyyə (veksellər, çeklər) və kommersiya.
Belə sənədlər bunlardır:
a) məhsullar və ya mallar üçün - ixrac müqaviləsinin icrasını və malın mülkiyyət hüququnun satıcıdan xarici alıcıya keçməsini təsdiq edən göndərmə, köçürmə vərəqələri və daşıma sənədləri - dəmir yolu qaimələri, konosamentlər, beynəlxalq yük qaimələri, poçt qaimələri;
b) işlərə və xidmətlərə görə - icra yerini göstərən işlərin və ya xidmətlərin icrası aktları və sərhədi keçmə faktını təsdiq edən sənədlər (bəyannamələr, poçt qəbzləri və s.).
Bu halda məhsulun keyfiyyət sertifikatı tələb olunur.
Digər kommersiya sənədləri məhsulun xarakterindən asılıdır.Bunlar texniki şərtlər, qablaşdırma siyahıları, texniki sənədlər və müxtəlif sertifikatlar ola bilər. Əgər malların çatdırılma şərtlərinə əsasən, mallar satıcı tərəfindən sığortalanıbsa, o zaman sığorta polisi tələb olunur. Ödəniş məbləğinə vahid blanklarda, müqavilədə göstərilən nüsxədə müqavilədə müəyyən edilmiş dildə hesab-faktura (qaimə-faktura) verilir. Fakturaya zəruri sənədlər toplusu əlavə olunur və müqavilənin şərtlərində nəzərdə tutulmuş ödəniş formasından asılı olaraq, faktura sənədlərlə birlikdə ya banka verilir (sənədli akkreditiv və sənədli inkasso üçün) ), və ya poçtla xarici alıcıya göndərilir (bank köçürməsi ilə ödənişlər üçün).
Bu andan etibarən sənədlər ödəniş üçün təqdim edilmiş sayılır.
Mülkiyyət hüquqlarının xarici alıcıya keçdiyi və hesab-fakturanın verildiyi gün xarici alıcının müqavilə qiyməti məbləğində borcu yaranır.
2. Satışların və xarici alıcılarla hesablaşmaların uçotunda əks olunması.
Satış tarixini müəyyən etmək üçün malın mülkiyyət hüququnun verilmə anını müəyyən etmək lazımdır. Bu, qanun əsasında və ya tərəflərin razılığı əsasında edilə bilər.
Hər bir ölkənin milli qanunvericiliyində bu məsələ ilə bağlı öz norması var. Xüsusilə, Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi, müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, mülkiyyətin təhvil verilməsi anı əmlakın təhvil verilməsidir (223-cü maddə), əmlakın təhvil verilməsi isə bu əmlakın təhvil verilməsi və ya təhvil verilməsidir. daşıyıcı - bu halda mülkiyyət hüququnun verilməsi əmlak sənədlərinin verilməsinə bərabərdir. Beynəlxalq alqı-satqı müqaviləsi olan müqaviləyə əsasən, əqd tərəfləri milli hüquq normaları üst-üstə düşməyən müxtəlif dövlətlərdə yerləşirlər. Qaydalar ona şamil edilməlidir beynəlxalq hüquq.
Bununla belə, 1980-ci il tarixli Beynəlxalq Malların Satışına dair Müqavilələr haqqında BMT Konvensiyası (Vyana Konvensiyası) mülkiyyət hüququnun ötürülməsi məsələsini həll etmir. Buna görə də, bu, tərəflərin razılığı ilə həll edilməlidir: ya mülkiyyətin ötürülməsi anını seçin və onu müqavilədə təsbit edin, ya da müqavilədə qüvvədə olan milli qanunları müəyyənləşdirin.
46 №-li “Məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışı” hesabı üzrə ixrac edilmiş məhsulların (malların) satışının ayrıca uçotunu təmin etmək üçün “İxrac edilmiş məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışı” üzrə müvafiq subhesabın ayrılması məqsədəuyğundur. Xarici alıcılarla hesablaşmalar üçün 62 No-li hesab üzrə ayrıca “Xarici alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar” subhesabının açılması zəruridir.
46 No-li hesab üzrə mühasibat yazılışları daşınma və mülkiyyət hüququnun verilməsini təsdiq edən ilkin sənədlər əsasında aparılır (1: s. 67). Satışların uçotu aparılarkən mühasibat uçotu registrlərində aşağıdakı qeydlər aparılır:
- mülkiyyət hüququ verilərkən malın müqavilə dəyərinin məbləği üçün aşağıdakı qeyd aparılır:
Debet 62. subhesab 1 «Xarici alıcılar və müştərilərlə hesablaşmalar».
Kredit 46. subhesab 1 “İxrac edilmiş məhsulların (işlərin, xidmətlərin) satışı”.
Satışın qeydə alınması ilə eyni vaxtda satılan mallar qeydiyyatdan çıxarılır, çünki onun mülkiyyət hüququ xarici alıcıya keçir.
Onun faktiki istehsal dəyəri (və ya qeyri-istehsalçıdan alış qiyməti) aşağıdakı qeydlər vasitəsilə satışın maya dəyərinə silinir:
Kredit 45. subhesab 1 "Tranzitlə göndərilmiş ixrac malları" və ya
Kredit 41. subhesab 1 “İxrac malları” və ya
işin, xidmətlərin faktiki dəyəri:
Debet 46. subhesab 1 “İxrac məhsullarının (işlərinin, xidmətlərinin) satışı”.
Kredit 20. subhesab 1 “İxrac işlərinə və xidmətlərə çəkilən xərclər”.
Satılan mallarla bağlı qaimə xərclərinin məbləği satışın maya dəyərinə silinir:
Debet 46. subhesab 1 “İxrac məhsullarının (işlərinin, xidmətlərinin) satışı”.
Kredit 43. subhesab 1 "Rubl ilə ixrac üçün qaimə xərcləri"
Kredit 43. subhesab 2 «Xarici valyutada ixrac üzrə qaimə məsrəfləri».
46 №-li hesabda ixracın maliyyə nəticəsi müəyyən edilir, o, 80 №-li hesabın 1-ci “İxrac əməliyyatları üzrə mənfəət və zərərlər” subhesabından silinir:
Debet 46-1 (80) Kredit 80 (46) – ixrac üçün məhsulların satışından mənfəət (zərər).
Ödəniş 62-ci hesaba daxil olana qədər borc iki qiymətləndirmədə - xarici valyutada və rubl ekvivalentində əks olunur. Buna görə də, 62 hesabında rublun məzənnəsinin dəyişməsi ilə bağlı məzənnə fərqi hər ay nəzərə alınır. Məzənnə fərqi müəssisənin uçot siyasətinə uyğun olaraq silinir:
Debet 62-1 Kredit 80 (83) – müsbət məzənnə fərqi;
Debet 80 (83) Kredit 62-1 – mənfi məzənnə fərqi.
Ödəniş alındıqdan sonra xarici alıcının borcu bağlanır:
Debet 52. subhesab 1 "Tranzit valyuta hesabı"; Kredit 62-1.
İxracdan valyuta gəlirləri müəssisənin valyuta hesabına daxil olduqdan sonra 50%-i məcburi satışa çıxarılır. Məhsul, iş və xidmət ixrac edən müəssisələr gəlir əldə etdikdən sonra istehsal və paylama xərclərinə aid edilmiş xammal, material ehtiyatları və xidmətlərə görə ödənilmiş ƏDV-ni geri almaq hüququna malikdirlər.
2.2 İdxal əməliyyatlarının uçot sxemi.
İdxal olunan məhsulun maya dəyərini təşkil edən birinci (və əsas) element onun müqavilə dəyəridir. Əsas çatdırılma şərtlərindən asılı olaraq, tədarükçü tərəfindən ödənilən, lakin idxalçı tərəfindən malın qiymətində ödənilən qaimə xərclərinin bir hissəsi daxildir.
Malın müqavilə dəyəri qaimə-fakturada göstərilir ki, bu faktura mülkiyyət hüququ və göndərmə sənədləri ilə birlikdə ixracatçının idxalçıya ödəniş üçün təqdim edir.
Mallar malların mülkiyyət hüququnun idxalçıya keçdiyi vaxt qeydiyyata alınır.
Maddi sərvətlərin daxil olması (mülkiyyət hüququ idxalçıya verilərkən) maddi sərvətlərin uçotu üçün hesabların debetində əks etdirilir:
Debet 41, subhesab 3 “İdxal edilmiş mallar” (Debet 07, 08, 10, 12 və s.);
Kredit 60. subhesab 2 «Xarici təchizatçılarla hesablaşmalar».
İdxal olunan mal və materialların kapitallaşdırılması Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının kapitallaşma gününə məzənnəsi ilə rublla hesablanan müqavilə dəyəri məbləğində həyata keçirilir.
İdxal olunan mallar tranzit zamanı onların mülkiyyət hüququ idxalçıya keçirsə, aşağıdakı mühasibat yazılışı aparılır:
Debet 41-3 "İdxal olunan mallar yolda". Kredit 60-2 "Xarici təchizatçılarla hesablaşmalar".
Lakin bu cür uçot idxal mallarının ixracatçıdan idxalçıya hərəkətini əks etdirmir.
41-3 “İdxal olunan mallar” subhesabına malların hərəkətinə nəzarət etmək üçün aşağıdakı ikinci dərəcəli subhesablar açılır:
- 4131 “Xaricdə idxal olunan mallar”;
- 4132 Noli “Xaricdəki anbarlarda idxal olunan mallar”;
- 4133 "Rusiya Federasiyasının limanlarında və dəmir yolu sərhəd məntəqələrində idxal olunan mallar";
- 4134 "Rusiya Federasiyasına gedən yolda idxal olunan mallar";
- 4135 “Birbaşa çatdırılma üçün idxal olunan mallar”;
Sonra idxal olunan malların tədarükü mühasibat uçotunda aşağıdakı kimi əks etdirilə bilər:
Debet 4131 Kredit 60-2 (göndərilmiş malların məbləği üçün xarici təchizatçının hesab-fakturası qəbul edilmişdir).
Debet 4132 Kredit 4131 (idxal mallarının xaricdəki anbarda yerləşdirilməsi).
Debet 4133 Kredit 4132 (idxal olunan mallar Rusiya Federasiyasının limanına və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsinə gəldikdən sonra).
Debet 4134 Kredit 4133 (idxal edilən mallar limandan və ya sərhəd dəmir yolu məntəqəsindən alıcıya göndərilib).
Mühasibat Uçotu Qaydalarına uyğun olaraq, mallar, inventarlar, qeyri-maddi aktivlər, əsas vəsaitlər, yəni xarici ticarət əməliyyatlarında mal sayılan hər hansı maddi sərvətlər hesabat tarixində qəbul edildiyi rublla qiymətləndirmədə göstərilir. əməliyyat - mülkiyyətin təhvil verildiyi tarixdə. Mərkəzi Bankın məzənnəsindəki dəyişikliklərə görə bu dəyərlərin yenidən qiymətləndirilməsi yoxdur.
İdxal olunan malların alış qiymətinin (xarici ticarət dəyəri) ikinci elementi malın satıcıdan alıcıya alınması və çatdırılması ilə bağlı xərclər, yəni qaimə məsrəfləridir.
Bunlara nəqliyyat xərcləri, yükləmə-boşaltma əməliyyatlarının ödənilməsi, daşınma, malların saxlanması xərcləri, ekspeditorların ödənişi, sığorta və s.
Seçilmiş əsas çatdırılma şərtlərinə uyğun olaraq, idxalçının çəkdiyi bu xərclərin bir hissəsi malın qiymətinin bir hissəsi kimi ixracatçı tərəfindən ödənilir.
İdxal qaimə məsrəfləri 43 No-li «Təsərrüfat xərcləri» hesabının subhesablarında əks etdirilir: 43-6 «Xarici valyutada idxal qaimə məsrəfləri»; 43-7 “İdxal qaimə xərcləri rublla”;
Qaimə məsrəfləri bu hesabların debetinə ya ödəniş, ya da hesablama metodu ilə yığılır.
Ödəniş zamanı: Debet 43-6 (43-7) Kredit 51 (52);
Hesablandığı zaman: Debet 43-6 (43-7) Kredit 76.
Sonra, qaimə məsrəfləri maddi sərvətlərin uçotu üçün hesablara daxil edilməklə idxal olunan malların dəyərinin bir hissəsi kimi nəzərə alınmalıdır:
Debet 41 (07.08.10 və s.); Kredit 43-6 (43-7).
İdxal olunan malların faktiki maya dəyərinin növbəti elementi gömrük rüsumları və yığımlarıdır. Rusiya Federasiyasının ərazisinə idxal edildikdə, mallar idxal rüsumlarına məruz qalır. Vergi tutulan malların siyahısı, dərəcələri, mənşə ölkəsindən asılı olaraq onların fərqləndirilməsi Rusiya Federasiyasının Gömrük Tarifi ilə müəyyən edilir.
Gömrük rəsmiləşdirilməsi rüsumları malın gömrük dəyərinin 0,15%-i miqdarında tutulur: rublla 0,1%, xarici valyutada 0,05%.
Dövlət Gömrük Komitəsi bu rüsumun hesablanması üçün xüsusi hallar müəyyən edib.
Hesablanmış gömrük rüsumlarının və yığımlarının məbləği üçün aşağıdakı qeyd aparılır.
Debet 41 (07.08.10 və s.); Kredit 76. "Gömrüklə hesablaşmalar" subhesabı.
Rusiya Federasiyasının gömrük ərazisinə idxal edildikdə, bəzi növ mallar aksiz vergisinə cəlb olunur. Hesablanmış aksiz vergilərinin məbləği də idxal olunan malların maya dəyərinə aşağıdakı kimi daxil edilir:
Debet 41 (07, 08, 10 və s.); Kredit 68. “Aksizlər üzrə büdcə ilə hesablaşmalar” subhesabı.
Əgər uçot siyasətində 49 №-li “İdxal olunan malların, işlərin və xidmətlərin alqı-satqısı” hesabından istifadə nəzərdə tutulursa, bu hesaba idxal olunan malların faktiki maya dəyəri tədricən əlavə edilir.
İdxal olunan malların tam dəyərini formalaşdırmaq üçün aşağıdakı qeydlər aparılmalıdır:
Debet 49 Kredit 413 “Yolda olan idxal malları” (idxal olunan malın müqavilə dəyəri silinir).
Debet 49 Kredit 43-6 "İdxal qaimə məsrəfləri
xarici valyuta"
Debet 49 Kredit 43-7 "Rubl ilə idxal qaimə məsrəfləri" (malların müqavilə dəyərindən artıq alıcı tərəfindən ödənilmiş qaimə məsrəfləri silinir).
Debet 49 Kredit 68 (mallara aksiz vergisi tətbiq edildikdə aksiz rüsumunun silinməsi).
Debet 49 Kredit 76 (idxal edilmiş malların dəyəri üzrə rüsum və ödənişlərin silinməsi).
Silinmə 43-cü hesab, “Rubl ilə idxal qaimə məsrəfləri” və “Xarici valyutada idxal qaimə məsrəfləri” subhesabları vasitəsilə aşağıdakı əməliyyatlarla həyata keçirilə bilər:
Debet 43 Kredit 76 və Debet 49 Kredit 43.
Debet 41 (və maddi aktivlərin uçotu üçün digər hesablar)
Kredit 49 – idxal olunan mallar maddi sərvətlərin uçotu üçün onların alınması üzrə faktiki məsrəflər məbləğində müvafiq hesaba silinir.
Rusiya Federasiyasının ərazisinə mal idxal edərkən, onlar əlavə dəyər vergisinə (ƏDV) tutulur.
Mövcud qanunvericiliyə görə, ƏDV məbləği rublla hesablanır:
a) rüsumlar və aksizlər tutulan mallar üçün:
b) gömrük rüsumlarına cəlb edilən, lakin aksiz vergisi tutulmayan mallar üçün:
c) digər mallar üçün:
Alınan maddi sərvətlər üzrə ƏDV-nin məbləği əks etdirilir:
Debet 19. “Alınmış maddi sərvətlər üzrə ƏDV” subhesabı; Kredit 68.
Büdcəyə köçürülən ƏDV-nin məbləği: Debet 68 Kredit 51. Bundan başqa, ƏDV-nin əvəzləşdirilmə qaydasında silinməsi proseduru adi prosedurdan fərqlənmir.
3.İxrac-idxal əməliyyatlarının effektivliyinin təhlili formaları və sistemləri.
Müasir Rusiyada bizneslə məşğul olmaq davam edən siyasi və iqtisadi qeyri-sabitlik, çoxsaylı kommersiya riskləri və biznes tərəfdaşlarının vicdansızlığı ilə əlaqələndirilir. Məhz belə bir mühitdə sahibkarlar nəinki özlərinə təsir edən məsuliyyətli qərarlar qəbul etməlidirlər maddi maraqlar, həm də müvafiq olaraq tərəfdaşların maraqları [6] Bu aspektdə müəssisənin ixrac-idxal əməliyyatlarının səmərəliliyinin təhlilinin təşkili məsələləri son dərəcə vacib görünür.
Mübahisə etmək olar ki, ixrac-idxal əməliyyatlarının təhlili bizə müəssisənin xarici iqtisadi fəaliyyətinin effektivliyini müəyyən etməyə və kəmiyyətcə qiymətləndirməyə imkan verir, düzgün qərarlar qəbul etməyə, iqtisadi göstəriciləri optimallaşdırmağa kömək edir.
İstər ixrac zamanı, istərsə də idxal zamanı malların saxlanması xərcləri, onun sonrakı ölkə daxilində yayılması, satışı və s. nəzərə alınmır. Lazım gələrsə, onlar müvafiq olaraq ixrac və idxal xərclərinə daxil edilə bilər. Eyni zamanda, bu eyni xərclər daxili xərclərdə nəzərə alınmalıdır, yəni. ixrac zamanı malın maya dəyərində və idxal zamanı onun daxili dəyərində.
Bu nəzəri prinsiplər əsasında konkret müəssisələrdə istifadə olunan malların ixracı və idxalı üçün səmərəlilik əmsalları işlənib hazırlanmışdır. Bununla belə, hazırda ixrac-idxal əməliyyatlarının effektivliyinin təhlili üçün qəbul edilmiş vahid sistem mövcud deyil.
3.1
İxrac-idxal əməliyyatlarının effektivliyinin təhlili sistemi.
Beləliklə, əvvəlcə malların ixracı əməliyyatlarına nəzər salaq. Bu halda şirkət aşağıdakı xərcləri öz üzərinə götürür:
- istehsalın maya dəyəri;
- gediş haqqı,
- təşkilati xərclər.
Nəqliyyat xərclərinə malların daşınması ilə bağlı xərclər daxildir ki, bu xərclər ixracatçı müəssisə tərəfindən ödənilir. Bu xərclər müqavilə qiymətindən (CIF, FOB və s.) asılıdır. İxrac edərkən məhsulun FOB qiymətindən istifadə etmək adətdir. Təşkilat xərcləri müəssisənin müqavilə bağlamaq xərcləri, malların gömrük sərhədindən keçirilməsi zamanı gömrük rüsumları və yığımları və s.
Beləliklə, ixrac xərcləri malın maya dəyərinin, nəqliyyat xərclərinin və təşkilati xərclərin cəminə bərabərdir.
Müəssisənin malların ixracından əldə etdiyi ixrac gəliri müəssisənin cari hesabına daxil olan valyuta gəlirləridir.
Məhsulun ixracının effektiv olması üçün ixrac gəlirinin ixrac xərclərini üstələməsi lazımdır. Lakin bu şərt kifayət deyil. İxrac mənfəəti müəssisənin məhsulun ölkə daxilində satışından əldə etdiyi daxili mənfəətdən çox olarsa, məhsulun ixracı məqsədəuyğundur. İxrac mənfəəti ixrac gəlirindən ixrac xərcləri çıxılmaqla, daxili mənfəət isə daxili gəlirdən malların dəyəri çıxılmaqla bərabərdir. Eyni zamanda, daxili gəlir ixrac üçün nəzərdə tutulan malların satışından əldə edilən rubl gəliridir.
Müəssisə əmtəə idxal edərkən, öz ölkəsində daha da istifadə etmək məqsədi ilə xaricdə mal almağa çalışır. Bu baxımdan malların təyinatı böyük əhəmiyyət kəsb edir. Müəssisə ölkə daxilində sonradan satmaq üçün mal ala bilər. Belə malları istehlak malları (CP) kimi təsnif edirik. Müəssisə həm də öz istehsal tsiklində istifadə etmək üçün mallar (avadanlıq, xammal və s.) ala bilər. Belə malları istehsal malları (TPG) kimi təsnif edirik.
İstehlak mallarının idxalı zamanı müəssisə aşağıdakı xərcləri çəkir:
- malların dəyəri,
- gediş haqqı,
- təşkilati xərclər,
Malların dəyəri idxal olunan malların müqavilə qiymətidir. Nəqliyyat və təşkilati məsrəflər ixrac nəqliyyatı və təşkilati məsrəflərə bənzəyir.
İdxal xərcləri malın dəyərinin, daşınma və təşkilati xərclərin cəminə bərabərdir.
İdxal gəliri idxal olunan mallar üçün rubl gəliridir.
Bir malın ixracında olduğu kimi, idxal gəliri idxal xərclərini üstələyirsə, əmtəənin idxalı sərfəlidir. Lakin bu şərt də kifayət deyil. Xaricdən mal almaq sərfəlidir, yoxsa ölkə daxilində almaq daha sərfəlidir, bunu öyrənmək lazımdır. İdxal mənfəəti daxili mənfəətdən artıqdırsa, o zaman malları idxal etmək sərfəlidir. İdxal mənfəəti idxal gəliri ilə idxal xərcləri arasındakı fərqdir. Daxili mənfəət, müvafiq olaraq, daxili gəlirlə məhsulun daxili dəyəri arasındakı fərqdir. İdxal edilən və yerli istehsal olunan oxşar malların qiymətlərinin eyni olduğu fərz edildiyi üçün idxal gəliri daxili gəlirə bərabərdir, daxili dəyər isə malların topdansatış qiymətidir. bu məhsulölkə daxilində.
İstehsal məhsulları idxal edərkən vəziyyət daha da mürəkkəbləşir. Bu zaman müəssisənin idxal olunan məhsulun istifadəsindən əldə etdiyi gəliri, habelə bu məhsulun istifadəsi ilə bağlı xərcləri nəzərə almaq lazımdır. Beləliklə, istehsal olunan məhsullardan əldə edilən gəlir, TPR istifadə edərək istehsal olunan malların satışından əldə edilən rubl gəlirinə bərabərdir (satış xərcləri olmadan). Məhsulun istehsalının maya dəyəri xammal və enerji, texniki xidmət və əmək xərclərinin məcmusudur. Məhsul avadanlıq deyil, xammal və ya ehtiyat hissələridirsə, istehsal məhsulundan məsrəf və gəlir kimi idxal olunan TPR-dən istifadə edərək malların istehsalından əldə edilən ümumi xərclərdən və gəlirlərdən ona aid olan payları götürmək lazımdır.
İstehsal olunmuş məhsuldan əldə edilən gəlir idxal gəlirinə, istehsal olunmuş məhsulun dəyəri isə idxal xərclərinə əlavə olunur. Sonrakı hesablamalar istehlak mallarının idxalına bənzəyir.
İstər ixrac zamanı, istərsə də idxal zamanı malların saxlanması xərcləri, onun sonrakı ölkə daxilində yayılması, satışı və s. nəzərə alınmır. Lazım gələrsə, onlar müvafiq olaraq ixrac və idxal xərclərinə daxil edilə bilər. Eyni zamanda, bu eyni xərclər daxili xərclərdə nəzərə alınmalıdır, yəni. ixrac zamanı malın maya dəyərində və idxal zamanı onun daxili dəyərində.
Bu nəzəri prinsiplər əsasında malların ixracı və idxalı üçün aşağıdakı səmərəlilik əmsalları işlənib hazırlanmışdır.
3.2 İxracın səmərəliliyi əmsalları.
İxrac gəliri ixrac xərclərini üstələyirsə, məhsulun ixracı effektivdir. Bu, əsas ixrac səmərəliliyi nisbətini əks etdirir:
Ve
Eeb = **SSSSSS
St + Tr + Və ya
burada Eeb əsas ixrac səmərəliliyi əmsalıdır; Ve - ixracdan əldə olunan gəlir; St - malların dəyəri; Tr - nəqliyyat xərcləri; Və ya - təşkilati xərclər.
Eeb > 1 olarsa, ixrac effektivdir. Bu nisbət nə qədər yüksəkdirsə, ixracın səmərəliliyi də bir o qədər yüksəkdir.
Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, ixracın səmərəliliyini müəyyən etmək üçün yalnız əsas ixrac səmərəliliyinin hesablanması kifayət deyil. Bir məhsulun ixracının ölkə daxilində bu məhsulu satmaqdan daha sərfəli əməliyyat olub-olmadığını araşdırmaq lazımdır. Bu məqsədlə alternativ ixrac səmərəliliyi əmsalı istifadə olunur:
Ve - St - Tr - Or
Eea = **ssssss
Vv - St
burada, Eea - alternativ ixrac səmərəliliyi əmsalı; Вв - daxili gəlir (ölkə daxilində malların satışından əldə olunan gəlir); qalan elementlər əsas ixrac səmərəliliyi əmsalı düsturunun elementlərinə oxşardır
EEA > 1 olarsa, ixrac effektivdir.
Beləliklə, ixracın səmərəliliyini müəyyən etmək üçün Eeb və Eea əmsallarını hesablamaq lazımdır. Yadda saxlamaq lazımdır ki, bütün gəlirlər və xərclər rubl ekvivalentində təqdim edilməlidir. Hər ikisi birdən çox olarsa, məhsulun ixracı effektivdir. Əgər Eeb<
1, а Ээа >1, onda bu halda ixrac səmərəsizdir, çünki ixrac xərcləri ixrac gəlirlərini üstələyir. Eeb > 1 və Eea olarsa<
1, то и в этом случае экспорт также неэффективен,
потому что прибыль от продажи товара
внутри страны будет выше, чем от его экспорта.
В случае, если оба эти коэффициента меньше
единицы, то экспорт товара неэффективен
по вышеприведенным причинам.
3.3 Məhsul idxalının səmərəlilik əmsalları.
İstehlak malının idxalının sərfəli olması üçün idxal gəlirinin idxal xərclərini üstələməsi lazımdır. Bu, istehlak mallarının idxalının əsas səmərəlilik nisbətini əks etdirir:
Vv
Eitpb = **SSSS
Si + Tr + Və ya
burada, Eitpb - istehlak mallarının idxalının əsas səmərəlilik əmsalı; Вв - idxal olunan malların satışından daxili gəlir; C idxal olunan məhsulun maya dəyəridir; Tr - nəqliyyat xərcləri; Və ya - təşkilati xərclər. Eitpb > 1 olarsa, malların idxalı effektivdir.
Məhsul ixracında olduğu kimi, idxalın səmərəliliyini müəyyən etmək üçün istehlak mallarının idxalı üçün də alternativ səmərəlilik əmsalı hesablamaq lazımdır:
Vv - Si - Tr - Və ya
Eitpa = **SSSSSSSS
BB - St
burada eitpa istehlak mallarının idxalının səmərəliliyinin alternativ əmsalıdır, C idxala oxşar yerli məhsulun dəyəridir, qalan elementlər istehlakçı idxalının əsas səmərəlilik əmsalı düsturunun elementlərinə ekvivalentdir. mallar
Eitpa > 1 olarsa, malların idxalı effektivdir.
Bu texnikanın üstünlüyü ondan ibarətdir ki, ixracın əsas səmərəliliyini təhlil etməklə (yəni, ixracın xərclərini ixrac gəlirləri ilə ödəmək) əlavə olaraq, ixrac səmərəliliyinin alternativ təhlilini də həyata keçirir (yəni malların xaricə ixracından daha sərfəli olur). onların daxili satışları).
Bu metodologiya əsasında malların ixracının səmərəliliyi cədvəllərini tərtib etmək mümkündür müxtəlif ölkələr, və onların köməyi ilə müəssisə üçün ən effektiv ixrac əməliyyatını müəyyənləşdirin. Bundan əlavə, müəssisə ixracdan daxil olan xarici valyutadan ən səmərəli istifadə üsullarını müəyyən etmək imkanına malikdir.
Bu texnikanın ikinci üstünlüyü həm də idxal olunan malların istehsal və istehlak mallarına bölünməsidir. Bu təsnifata əsasən müəssisə xammal və avadanlıqların idxalından real gəliri müəyyən etmək imkanı əldə edir.
Nəticə
Beynəlxalq iqtisadi münasibətlərin ənənəvi və ən inkişaf etmiş forması xarici ticarətdir ki, bu da bir ölkənin digər ölkələrlə malların ödənişli idxalı (idxal) və ödənişli ixracından (ixracından) ibarət ticarətdir. Beynəlxalq iqtisadi əlaqələrin ümumi həcminin 80%-ni ixrac-idxal münasibətləri təşkil edir.
Beləliklə, biz ixrac-idxal əməliyyatlarının təşkilinin əsas xüsusiyyətlərini, onların uçotunun xüsusiyyətlərini və effektivliyinin təhlilini təsvir etdik və vurğuladıq.
İstehsal olunan məhsulların beynəlxalq arenada mübadiləsi ehtiyatlı hazırlıq nəticəsində, kommersiya əməliyyatları vasitəsilə, yəni. əməliyyatların hazırlanması, bağlanması və icrası üçün məcmu texniki üsulların və ya hərəkətlərin həyata keçirilməsi yolu ilə. Hazırlıq əməliyyatlarına malların keyfiyyəti, qiymətləri və onların alıcıya çatdırılması üçün digər şərtlərlə tanışlıq daxildir;
Müəssisələrin kommersiya xidmətlərində ixrac-idxal əməliyyatlarının düzgün təşkili məsələlərində ixrac-idxal əməliyyatlarının səmərəliliyinin uçotu və təhlili ilə bağlı aspektlər, şübhəsiz ki, mühüm yer tutur. Yalnız mühasibat uçotunun və təhlilin düzgün təşkili təşkilata ölkənin mövcud iqtisadi qanunvericiliyinə uyğun olaraq ixrac-idxal əməliyyatlarından mənfəət əldə etməyə imkan verir, eyni zamanda ixrac və idxal əməliyyatlarının uçotu ayrıca aparılır;
İxrac-idxal əməliyyatlarının təhlili müəssisənin xarici iqtisadi fəaliyyətinin effektivliyini müəyyən etməyə və kəmiyyətcə qiymətləndirməyə imkan verir, düzgün qərarlar qəbul etməyə və iqtisadi göstəriciləri optimallaşdırmağa kömək edir. Müəssisələrin xarici iqtisadi fəaliyyətini idarə etmək üçün qəbul edilən qərarların iqtisadi əsaslandırılması eyni vaxtda ixrac və idxal edən müəssisələr üçün həm ayrıca (ixrac və idxal üzrə), həm də inteqral olaraq mövcud olan müxtəlif iqtisadi səmərəlilik göstəricilərinin hesablanması yolu ilə həyata keçirilir.
Biblioqrafiya:
Qanunvericilik aktları
1. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. İkinci hissə. Rusiya Federasiyasının 05.08.2000-ci il tarixli 111-FZ Məcəlləsi // Rusiya Federasiyasının qanunvericilik toplusu. – 2000. - No 32.
2. Xarici ticarət fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsinin əsasları haqqında. 8 dekabr 2003-cü il tarixli 164-FZ nömrəli Federal Qanun // Rusiya Federasiyasının Qanunvericilik Toplusu. – 2003. - No 50.
3. Rusiya Federasiyasının Gömrük Məcəlləsi. Rusiya Federasiyasının 28 may 2003-cü il tarixli, 61-FZ nömrəli Məcəlləsi // Rusiya Federasiyasının qanunvericilik toplusu. – 2003. - No 22.
Tədris ədəbiyyatı, monoqrafiyalar, dövri nəşrlər
4. Babçenko T. N. Xarici iqtisadi fəaliyyətin uçotu. M.: Qlavbux, 2007 – 168 s.
5. Dontsova D. V., Nikiforova N. A. Maliyyə hesabatlarının təhlili. M.: DİS, 1998 – 208 s.
6. Kulinina G.V., Şalaşova N.T., Yuşkova S.D. Təşkilatların xarici iqtisadi fəaliyyətinin uçotu, təhlili və auditi M.: Mühasibat uçotu, 2003. – 760 s.
7. Leontyeva E.V., Barışnikova L.S. Xidmətlərin ixracı və idxalı. M.: Filin, 2007. – 360 s.
8. Selivanovski A.S. İxrac və idxal üzrə valyuta əməliyyatları // Mühasibat uçotu. – 2007. – N 5 – səh. 61-66.
9. Ulyanova N.V. İxrac. İdxal. Mühasibat uçotu və vergi. M.: Berator-Press, 2002. – 340 s.
10. Yankovski N.A. Böyük sənaye kompleksinin xarici iqtisadi fəaliyyətinin səmərəliliyinin artırılması. M.: Qardarika, 2008. – 490 s.
Praktik hissə.
və s.................
İxrac əməliyyatlarının uçotu və bu cür əməliyyatların vergiyə cəlb edilməsi bir çox xüsusiyyətlərə və nüanslara malikdir. Məqaləmizdə malların ixracı üzrə əməliyyatları tənzimləyən mövcud qanunvericiliyin ümumi müddəalarını nəzərdən keçirəcəyik və sıfır ƏDV dərəcəsinin tətbiqi qaydasını izah etməyə çalışacağıq.
Rusiya Federasiyasının hüdudlarından kənarda satmaq üçün malların xaricə ixracı, təkrar idxal öhdəliyi olmadan malların ixracı adlanır.
İxrac malların Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçdiyi andan gömrük orqanları tərəfindən uçota alınır və mövcud qanunvericiliyə uyğun olaraq sənədləşdirilir.
Valyuta əməliyyatlarını həyata keçirən təşkilatlara tələbləri müəyyən edən və valyuta tənzimlənməsi və nəzarət prinsiplərini müəyyən edən əsas tənzimləyici sənəd "Valyuta tənzimlənməsi və valyuta nəzarəti haqqında" 10 dekabr 2003-cü il tarixli 173-FZ Federal Qanunudur.
173-FZ saylı Qanun müəyyən edir:
- xarici iqtisadi əməliyyatlarda iştirak edən şəxslərin hüquq və vəzifələri,
- valyuta tənzimləmə orqanları və valyuta nəzarəti orqanları;
- valyuta nəzarəti orqanlarının və agentlərinin hüquq və vəzifələri.
Misal
Rusiya təşkilatı Ukrayna təşkilatı ilə müqavilə bağladı, ona görə o, əvvəllər bir İtalyan şirkətindən alınmış və İtaliyada yerləşən anbardan göndərilən malların satıcısıdır.
Birincisi, belə bir əməliyyat ixrac əməliyyatı deyil.
İkincisi, Sənətə görə satış yeri. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 147-ci maddəsi İtaliyanın ərazisi olacaq, buna görə vergi məqsədləri üçün gəlir ƏDV-yə cəlb edilmir.
Bununla belə, bu gəlirdən gəlir vergisi tutulur, ona görə də vergitutma məqsədləri üçün onun müəyyən edilməsi və rubla çevrilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271 və 39-cu maddələrinə uyğun olaraq gəlirin tanınma tarixindən asılı olacaq. Bir Rusiya təşkilatı bu əməliyyatın həyata keçirilməsi ilə bağlı xərclərə məruz qalırsa, Rusiyada və onun təchizatçıları xərcləri satın alarkən ƏDV məbləğlərini təqdim edirlər, onda belə ƏDV məbləğləri çıxılmaq üçün qəbul edilmir, lakin Sənətə uyğun olaraq. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 170-i, mənfəət üçün vergi bazasının azalması kimi tanınan xərclərin dəyərini artırın.
Mühasibat uçotunda malların satışı üzrə belə əməliyyat tranzitdə əks olunmalıdır.
Tranzit zamanı nəzərə alınan malların siyahısını müəyyən edən təşkilat üçün inzibati sənəddə malların uçotu üçün belə qəbulunu rəsmiləşdirmək məqsədəuyğundur (maddə 51). Təlimatlar ehtiyatların uçotu üzrə).
Mühasibat uçotu siyasətində müəyyən etmək olar ki, xaricdən alınmış və Rusiya ərazisinə idxal edilmədən satılan mallar 41 №-li “Mallar” hesabında, malların alınmasını təsdiq edən sənədlər əsasında tranzitdə olan “xaricdə mallar” subhesabında əks etdirilir. .
Belə sənədlər xarici təşkilata ödəniş üçün sənədlər ola bilər - təchizatçı, faktura, daşıma sənədləri və s.
Mühasibat və vergi uçotunda onların xarici valyutada və rublda dəyəri malların alınması xərclərinin tanınma tarixində uçot siyasətinə uyğun olaraq əks etdirilir. Məsələn, mühasibat uçotu siyasəti malların alınması üçün xərclərin tanınma tarixini mallara mülkiyyət hüququnun verildiyi tarix kimi müəyyən etmişdir. Xarici təchizatçı ilə müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bir qayda olaraq, mülkiyyət hüququ malın birinci daşıyıcıya təhvil verildiyi anda keçir. Tarix nəqliyyat sənədi, təchizatçı tərəfindən təşkilata köçürülmüş, rubla çevrilmə tarixini göstərəcəkdir. Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının bu tarixdəki məzənnəsi malların dəyərinin rubl ekvivalentini müəyyən edəcəkdir.
Belə bir tədarükün satışından əldə edilən gəlir satış tarixində müəyyən ediləcək, yəni. Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq malın mülkiyyət hüququnun alıcıya keçməsi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-i, eyni tarixdə, Sənətin 8-ci bəndinə uyğun olaraq, gəliri rublla yenidən hesablamaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının 271 Vergi Məcəlləsi.
Əgər mallar alıcıya göndərilərkən Rusiyada yerləşirdisə, malların satışından əldə olunan gəlir ƏDV-yə cəlb edilir. Beləliklə, nəticə: malların ixracı ƏDV-yə tabedir, lakin Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 164-cü maddəsi sıfır dərəcə ilə, buna görə də mal tədarükçüləri tərəfindən təqdim olunan ƏDV çıxılmaq üçün qəbul edilir. İxrac mallarına ƏDV tutulmalarının tətbiqi qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165 və 167-ci maddələrinin normaları ilə müəyyən edilir.
İxrac və ƏDV
Müqavilənin şərtlərində alıcı tərəfindən ixrac mallarının əvvəlcədən ödənilməsi nəzərdə tutula bilər.
Tranzit valyuta hesabına avans alınması təşkilatdan xarici valyuta hesabının açıldığı müvəkkil banka təqdim etməyi tələb edir:
- valyuta əməliyyatları haqqında arayış;
- valyuta əməliyyatları haqqında şəhadətnamədə göstərilən valyuta əməliyyatlarının aparılması ilə bağlı sənədlər.
Qeyd: arayış və sənədlər onun tranzit valyuta hesabına mədaxil edilməsi barədə müvəkkil bankın bildirişində göstərilən avansın mədaxil edildiyi tarixdən sonra 15 iş günündən gec olmayaraq təqdim edilməlidir;
- müqavilə üzrə öhdəliklərin məbləği 50 min ABŞ dolları ekvivalentindən artıq olarsa, o zaman təşkilat sertifikata əlavə olaraq əməliyyat pasportu verməyə borcludur.
Qeyd: Təşkilat müvəkkil bankla müqavilədə müvafiq valyuta əməliyyatı üçün təşkilatın təqdim etdiyi sənədlər əsasında valyuta əməliyyatları haqqında şəhadətnamənin və əməliyyat pasportunun bankın müstəqil şəkildə verilməsi şərtini təmin edə bilər.
Alınan avans Sənətin 1-ci bəndinə uyğun olaraq ƏDV vergi bazasına daxil edilmir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 154-cü maddəsi və mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınmır, lakin xarici valyutada avansın alındığı tarixdə mühasibat və vergi uçotu məqsədləri üçün rublla yenidən hesablanır.
Gələcəkdə, malların satışından əldə edilən gəlir, PBU 3/2006-nın 9-cu bəndinə əsasən mühasibat uçotunda alınan avansın rubla çevrildiyi tarixdə qüvvədə olan məzənnə ilə rublla tanınacaqdır. Vergi uçotunda gəlir Sənətin 8-ci bəndinə əsasən mənfəət üçün vergi bazasına daxil edilir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-i eyni miqdarda tanınacaqdır. Lakin gəlir, Sənətin 3-cü bəndinə uyğun olaraq göndərmə tarixində ƏDV vergi bazasına yenidən hesablanmalıdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 153, yəni. gəlirin məbləği ilə tanınacaq müxtəlif ölçülərdə mühasibat uçotu və vergi məqsədləri üçün və ƏDV üçün.
Rusiya ərazisindən təkrar idxal öhdəliyi olmadan ixrac edilən malların satışından əldə edilən gəlirlərə sıfır dərəcə ilə vergi tutulur.
Qeyd: Sıfır dərəcəsi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsində sadalanan sənədlərlə təsdiqlənməlidir. Təsdiqedici sənədlərin siyahısı satılan malların növündən asılıdır müqavilə münasibətləri, yəni. birbaşa və ya vasitəçi vasitəsilə satış.
0% dərəcəsinin tətbiqini təsdiq edən sənədlərin siyahısı tamdır. Buna görə də, vergi işçilərinin Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində göstərilməyən digər sənədləri təqdim etmək tələbləri qanunsuzdur və ƏDV-nin qaytarılmasından imtina qərarı qanunsuzdur. Belə mübahisələrə baxarkən arbitraj məhkəmələri, bir qayda olaraq, vergi ödəyicisinin tərəfində (Moskva Rayon Federal Antiinhisar Xidmətinin 03.08.2009-cu il tarixli N KA-A40/7259-09, FAS Volqa bölgəsi 26.06.2009-cu il tarixli N A12-3559/2008-ci il tarixli qərarları).
Şirkətin sənədləri toplamaq üçün 180 günü var:
- Şirkət sənədləri vaxtında toplaya bilibsə, sənədlərin tam paketinin toplandığı rübün son günündə 0% dərəcəsi ilə ƏDV tutulur (Rusiya Vergi Məcəlləsinin 167-ci maddəsinin 9-cu bəndi). Federasiya).
- Şirkət 180 gün ərzində təsdiqedici sənədlərin tam paketini toplaya bilmədikdə, malların xarici təşkilata göndərildiyi tarixdə 10% və ya 18% (müvafiq mallar üçün) ƏDV tutulur. Əgər təşkilat sonradan toplayırsa tam komplekt sənədləri yoxlayırsa, o, stolüstü yoxlamadan sonra ödənilmiş ƏDV-ni geri almaq hüququna malikdir.
Kontur.School-da mühasiblər üçün vebinarlar: qanunvericilikdə dəyişikliklər, mühasibat və vergi uçotunun xüsusiyyətləri, hesabat, əmək haqqı və kadrlar, kassa əməliyyatları.
Elmi rəhbər: Pelkova Svetlana Vladimirovna
Uyğun olaraq federal qanun“Xarici ticarət fəaliyyətinin dövlət tənzimlənməsinin əsasları haqqında” 8 dekabr 2003-cü il tarixli 164-FZ nömrəli (bundan sonra 164-FZ Qanun) malların ixracı malların, xidmətlərin, işlərin ixracı, habelə intellektual fəaliyyətin nəticələri, o cümlədən onlara müstəsna hüquqlar, təkrar idxal öhdəliyi olmadan Rusiyanın gömrük ərazisindən. İxrac faktı malların Rusiya Federasiyasının gömrük sərhədindən keçdiyi anda qeydə alınır.
İxracatçı öz xərclərini minimuma endirmək və qanunvericiliyin düzgün tətbiq edilməməsi ilə bağlı müxtəlif risklərdən qaçmaq üçün ixrac əməliyyatlarının tənzimləmə məsələlərindən xəbərdar olmalıdır. Xarici ticarət fəaliyyətinin, yəni ixrac əməliyyatlarının dövlət tənzimlənməsinin əsaslarını birləşdirən əsas sənəd 164-FZ saylı Qanundur. Beynəlxalq hüququn ümumi qəbul edilmiş prinsip və normalarını və Rusiya Federasiyasının beynəlxalq müqavilələrini nəzərə almaq lazımdır.
İxrac əməliyyatlarının uçotunun aşağıdakı mərhələləri fərqləndirilir:
1. İxrac məhsullarının istehsalçısı üçün – ixrac məhsullarının istehsalının uçotu; ticarət təşkilatı üçün - ixrac üçün göndərilməsi nəzərdə tutulan malların uçotu.
Bir qayda olaraq, ixrac üçün nəzərdə tutulan məhsulların istehsalı ilə bağlı məsrəflər 20 №-li “Əsas istehsal” hesabında uçota alınır. Müxtəlif hesabların kreditindən ixrac üçün nəzərdə tutulmuş məhsulların istehsalı üzrə bütün məsrəflər yığılaraq 20 No-li “Əsas istehsalat” hesabının debetində, “İxrac üçün satılan məhsulların, işlərin, xidmətlərin istehsalı” subhesabında əks etdirilir.
Ticarət təşkilatları ixrac üçün göndərilməsi nəzərdə tutulan malların uçotunu 41 №-li “Mallar” hesabında aparırlar. Malların ayrıca uçotunun aparılması məqsədilə bu hesaba “İxrac edilən mallar” subhesabı açıla bilər. Bunlar. Bu hesabda (subhesab) alınmış məhsulların ixrac üçün sonrakı satışı üçün maya dəyəri müəyyən edilərkən nəzərə alınan bütün məsrəflər ümumiləşdirilir.
2. Göndərilən ixrac məhsullarının uçotu.
İxrac edilmiş məhsullar 45 №-li “Göndərilmiş mallar” hesabında əks etdirilir, bu hesabda satışından əldə edilən gəlir müəyyən dövr ərzində uçotda tanınması mümkün olmayan, göndərilmiş malların mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatı ümumiləşdirir.
Rublun xarici valyutalara nisbətdə məzənnəsində dəyişiklik baş verdikdə, 45-ci “Göndərilmiş mallar” hesabı üzrə faktiki istehsalın dəyəri yalnız rubl ekvivalentində nəzərə alınır və yenidən qiymətləndirilmir.
Malların yerləşdiyi yerdən asılı olaraq 45 saylı hesabda ikinci dərəcəli subhesablar açıla bilər:
- 4512 – birbaşa çatdırılma üçün ixrac malları;
- 4513 – Gömrük İttifaqında tranzit keçən malların ixracı;
- 4514 – Gömrük İttifaqının limanlarında və anbarlarında malların ixracı;
- 4515 – xaricə tranzitlə ixrac olunan mallar;
- 4516 – emalda olan və xaricə komissiyaya göndərilən mallar;
- 4517 – ixracdan çıxarılan ixrac malları.
Sadalanan subhesabların cari mühasibat uçotunda yerləşdirilməsi ixrac mallarının alıcıya çatdırılmasını təmin etmək üçün kredit şərtlərinin müəyyən edilməsi və daimi monitorinqin aparılması zərurəti ilə izah olunur.
3. İxrac əməliyyatları üzrə qaimə məsrəflərinin uçotu.
Məhsulların ixracı zamanı kommersiya xərclərinin məbləğinə məhsulların göndərilməyə hazırlanması, məhsulların yerli daşıyıcının avtomobilinə yüklənməsi, məhsulun ölkə daxilində təyinat yerinə daşınması, məhsulların beynəlxalq daşımalara yüklənməsi, beynəlxalq nəqliyyatla daşınması, sığorta, saxlama xərcləri kimi xərclər daxildir. və məhsulların marşrutda yenidən yüklənməsi/boşaldılması, təyinat məntəqəsində məhsulların yenidən yüklənməsi/boşaldılması xərcləri, məhsulların alıcının anbarına çatdırılması, gömrük rüsumlarının və rüsumların ödənilməsi və s.
İlkin sənədlər əsasında sadalanan bütün xərclər 44 №-li “Satış xərcləri” hesabında uçota alınmalıdır. Bu məsrəf qruplarının ayrılması xərclərin uçotunu ayırmağa və ixrac əməliyyatları üzrə vəsaitlərin xərclənməsinə nəzarət etməyə imkan verir ki, bu da çıxılmalı olan ƏDV-nin düzgün hesablanmasına kömək edir.
Məhsulların satışı ilə bağlı xərclər hər ayın sonunda 90 №-li “Satış” hesabına silinir. Kommersiya xərcləri təşkilatlar tərəfindən aşağıdakı variantlardan birinə uyğun olaraq silinə bilər: ya bütün kommersiya xərcləri aylıq əsasda tam silinir, ya da qablaşdırma xərcləri və nəqliyyat xərcləri istisna olmaqla, bütün kommersiya xərcləri silinir. satılan mallara nisbətdə silinir.
4. Xarici alıcılarla hesablaşmaların uçotu.
Satılmış malların, görülən işlərin, göstərilən xidmətlərin hər bir növü 90 №-li “Satışlar” hesabı üzrə analitik uçota alınır. İxrac əməliyyatlarını əks etdirmək üçün 90 №-li hesabın aşağıdakı strukturundan istifadə etmək olar:
- 1 subhesab “Gəlir”, o cümlədən “İxrac məhsullarının satışından əldə olunan gəlir” analitik hesabı;
- 2-ci subhesab “Satışın dəyəri”, o cümlədən “İxrac məhsullarının satışının dəyəri” və “İxrac məhsullarının satışı ilə bağlı xərclər” analitik hesabları;
- subhesab 3 "Əlavə dəyər vergisi";
- subhesab 4 "Aksizlər";
- subhesab 9 “Satışdan mənfəət (zərər)”, o cümlədən “İxrac məhsullarının satışından mənfəət (zərər)” analitik hesabı.
Vergi uçotunu apararkən, xarici valyutada alınan valyuta gəlirləri satış tarixinə Rusiya Bankının rəsmi məzənnəsi ilə rubla çevrilməlidir, yəni. mülkiyyətin alıcıya keçdiyi anda. Oxşar qaydalar mühasibat uçotunda da tətbiq olunur.
Alıcının debitor borcları da ödəniş tarixində və hər ayın son günündə rubla çevrilməlidir, yaranan müsbət məzənnə fərqləri qeyri-əməliyyat gəlirlərinə, mənfi olanlar isə xərclərə daxil edilməlidir.
Alıcıdan avans alınarsa, bu məbləğ yalnız satış tarixində gəlirdə nəzərə alınacaq, lakin alınan avans məbləği pulun hesaba daxil olduğu günə olan məzənnə ilə rubla çevrilməlidir. hesab. Qeyd etmək lazımdır ki, məzənnə fərqləri avanslar üzrə yaranmır.
İdxalçı ilə hesablaşmalar xarici valyuta ilə aparıldıqda, ixracatçı ödəniş valyutası olan xarici valyutada bank hesabı açmalıdır, bu hesablaşmalar üçün hesabların müxabirləşməsi 52 №-li “Valyuta hesabları” hesabından istifadə etməklə həyata keçirilir.
Valyuta məzənnələri rubla nisbətdə dəyişdikdə, məzənnə fərqləri yarana bilər ki, bu da 91 №-li "Digər gəlirlər və xərclər" hesabında (müsbət - 91.1 "Digər gəlirlər" subhesabının kreditinə, mənfi - subhesabın debetinə) tutulmalıdır. 91.2 “Sair xərclər”).
Biri mühüm məqamlarİxrac əməliyyatları təşkil edilərkən onların vergiyə cəlb edilməsi məsələsi narahatlıq doğurur. İxracatçı ixrac əməliyyatlarını həyata keçirərkən, ixrac əməliyyatları üzrə ƏDV-nin hesablanması, qaytarılması və ödənilməsi qaydasına xüsusi diqqət yetirməlidir ki, bu da Fəsillə tənzimlənir. 21 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Belə ki, ixrac üçün malların, işlərin və xidmətlərin satışı həyata keçirilərkən, malların, xidmətlərin və xidmətlərin ixracı faktını təsdiq edən sənədlər paketinin vergi orqanlarına təqdim edilməsi şərti ilə bu əməliyyatlara 0% ƏDV dərəcəsi tətbiq edilir. Sənətdə. Gömrük İttifaqının Gömrük Məcəlləsinin 183-cü maddəsi, gömrük ixracı prosedurunu həyata keçirərkən təqdim edilməli olan sənədlərin siyahısını müəyyən edir. Bundan əlavə, ixrac əməliyyatları üçün istifadə olunan malların alınması zamanı ödənilmiş ƏDV məbləğləri bu fəsildə müəyyən edilmiş qaydada çıxılır. 21 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi.
Mallar Rusiya Federasiyasının ərazisindən Gömrük İttifaqının üzvü olan ölkənin ərazisinə ixrac edilərsə, sıfır ƏDV dərəcəsini əsaslandırmaq üçün ixracatçı Sənətdə verilmiş sənədlər paketini toplamalıdır. 1 Gömrük İttifaqında mallar haqqında Protokol.
Mallar Gömrük İttifaqının üzvü olmayan bir ölkəyə birbaşa Rusiya Federasiyasının sərhədindən və ya Gömrük İttifaqının vahid sərhədindən keçirilirsə, ƏDV dərəcəsini istifadə etmək hüququnu təsdiqləmək üçün 0%, Art-da göstərilən sənədlər paketini toplamaq lazımdır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 165-ci maddəsi (malların gömrük ixracı proseduru altında yerləşdirildiyi tarixdən başlayaraq 180 təqvim günündən gec olmayaraq). .
Əslində, ƏDV demək olar ki, yeganə vergidir ki, onu ixrac-idxal əməliyyatları ilə məşğul olan firmalardan dərhal dövlət (vergi dövrü ərzində) ala bilər. Digər vergilər (məsələn, gəlir vergisi, əmlak vergisi) yalnız iqtisadi fəaliyyətin nəticələrinə əsasən ödənilməlidir, çünki bu vergilər əmlakın son amortizasiyası və ya dəymiş zərərlər zamanı mövcud deyildir. Bundan əlavə, ixrac-idxal əməliyyatları zamanı gömrük rüsumları və vergiləri də olur.
Ümumiyyətlə, ixrac əməliyyatlarının uçotunun aşağıdakı xüsusiyyətlərini və onlarla bağlı çətinlikləri qeyd edə bilərik:
- xarici bazarlara çıxış üsulunu müəyyən etmək lazımdır: birbaşa (müstəqil) və ya dolayı (vasitəçi vasitəsilə);
- ixrac əməliyyatları paralel olaraq ən azı 2 valyutada - milli və xarici valyutada əks etdirilməlidir ki, bu da aşağıdakıların yaranmasına səbəb olur. məzənnə fərqləri(mənfi və müsbət);
- Rusiya Federasiyasının valyuta qanunvericiliyinə riayət etmək məcburidir;
- xarici kontragentlərlə müqavilələrdən asılı olaraq müxtəlif hesablaşma formalarından istifadə oluna bilər;
- malların çatdırılması üçün müxtəlif şərtlər tətbiq edilir;
- ixracatçı malların, o cümlədən ölkənin gömrük ərazisinin hüdudlarından kənarda hərəkətinin mərhələli monitorinqini aparmalıdır;
- ayrıca ƏDV uçotunun aparılması zərurəti.
Yuxarıda sadalanan xüsusiyyətlər ixrac əməliyyatlarının mühasibat uçotunda əks etdirilməsi prosesini xeyli çətinləşdirir və onun təşkili metodologiyasına yüksək tələblər qoyur.
