Artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: recaudación de impuestos, tasas, primas de seguros, así como sanciones y multas a expensas de Dinero(metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (contribuyente, pagador de primas de seguros) - organización, empresario individual o agente fiscal - organización, empresario individual en bancos, así como a expensas de sus fondos electrónicos
1. En caso de impago o pago incompleto del impuesto a tiempo, la obligación de pagar el impuesto se cumple obligatoriamente mediante la ejecución de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en bancos y sus fondos electrónicos, con excepción de los fondos en cuentas electorales especiales, cuentas especiales de fondos del referéndum.
1.1. En caso de impago o pago incompleto a tiempo, el impuesto pagadero por el participante en el contrato de sociedad de inversión - el socio administrador responsable de mantener contabilidad tributaria(en adelante en este artículo, el socio administrador responsable de mantener los registros fiscales), en relación con la implementación del contrato de sociedad de inversión (con la excepción del impuesto sobre la renta corporativo que surge en relación con la participación de este socio en el contrato de sociedad de inversión), la obligación de pagar este impuesto se cumple por la fuerza mediante la ejecución de fondos (metales preciosos) en las cuentas de la sociedad de inversión.
En ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas de la sociedad de inversión, la recuperación se realiza a expensas de los fondos (metales preciosos) en las cuentas de los socios administradores. En este caso, en primer lugar, la recuperación se aplica a los fondos (metales preciosos) en las cuentas del socio administrador responsable de mantener los registros fiscales.
En ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas de los socios administradores, la sanción se aplica a los fondos (metales preciosos) en las cuentas de los socios en proporción a la participación de cada uno de ellos en la propiedad común de los socios, determinada a partir de la fecha en que nació la deuda.
2. La recaudación de impuestos se realiza por decisión de la autoridad tributaria (en adelante en este artículo, la decisión de recaudación) mediante envío en papel o en formato electrónico al banco en el que se encuentran las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o individuo. empresario - se abren, instrucciones de la autoridad fiscal para cancelar y transferir al sistema presupuestario Federación Rusa fondos necesarios de las cuentas del contribuyente (agente fiscal): organización o empresario individual.
La forma y el procedimiento para enviar al banco una orden de la autoridad fiscal para cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, así como instrucciones de la autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual en el sistema presupuestario de la Federación de Rusia en papel lo establece el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de los impuestos y tasas. Los formatos de estas instrucciones son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.
El procedimiento para enviar al banco una orden de la autoridad fiscal para cancelar y transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, así como una orden. de una autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual en formato electrónico es establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia de acuerdo con el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo. de impuestos y tasas.
3. La decisión sobre el cobro se toma una vez transcurrido el plazo establecido en el requisito de pago del impuesto, pero a más tardar dos meses después de la expiración del plazo especificado. Una decisión de cobro tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no puede ejecutarse. En este caso, la autoridad fiscal puede solicitar al tribunal que cobre al contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, el monto del impuesto adeudado. La solicitud podrá presentarse ante el tribunal dentro de los seis meses siguientes a la expiración del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto. El tribunal puede restablecer el plazo para presentar una solicitud incumplida por un motivo válido.
La decisión de recaudación se comunica al contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, dentro de los seis días posteriores a la toma de la decisión.
Si es imposible entregar la decisión de cobro al contribuyente (agente fiscal) contra recibo o transferencia de otro modo indicando la fecha de su recepción, la decisión de cobro se envía por correo certificado y se considera recibida después de seis días a partir de la fecha. del envío de la carta certificada.
3.1. Si hay insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas y fondos electrónicos del contribuyente (agente fiscal) - organización, o en ausencia de información sobre las cuentas (detalles de los medios de pago electrónicos corporativos utilizados para las transferencias de fondos electrónicos), un el monto del impuesto que no exceda los cinco millones de rublos se recauda en la forma establecida por la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, a expensas de los fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente especificado (agente fiscal) - organización.
Para recaudar impuestos de conformidad con el párrafo uno de este párrafo, la autoridad fiscal envía una decisión sobre la recaudación en papel o en formato electrónico al organismo que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, en el lugar de apertura de la cuenta personal del contribuyente (agente fiscal).
Si el contribuyente (agente fiscal) - organización no cumple con la decisión de la autoridad fiscal sobre la recaudación dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su recepción por parte del organismo que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, este organismo informa de ello a la autoridad tributaria que le remitió la decisión de cobro, dentro de los diez días siguientes al vencimiento del plazo señalado, en papel o en formato electrónico.
La forma, formato y procedimiento para enviar a los organismos responsables de abrir y mantener cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, decisiones sobre la recuperación de fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) - organización, son aprobado por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, de acuerdo con el Tesoro Federal.
La forma, formato y procedimiento para enviar un aviso de no ejecución de una decisión de recuperación de fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) por los órganos responsables de la apertura y mantenimiento de cuentas personales de acuerdo con la legislación presupuestaria de en la Federación de Rusia, a las autoridades fiscales son aprobados por el Tesoro Federal de acuerdo con el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.
4. La orden de la autoridad tributaria de transferir montos de impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se envía al banco en el que se abren las cuentas del contribuyente (agente tributario), una organización o un empresario individual, y está sujeta a ejecución incondicional por parte del banco en el orden establecido por la legislación civil de la Federación de Rusia.
4.1. El efecto de la orden de la autoridad fiscal de cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, así como la orden de la autoridad fiscal de transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual al sistema presupuestario de la Federación de Rusia está suspendido:
por decisión de la autoridad fiscal de suspender la validez de la orden correspondiente cuando la autoridad fiscal adopte una decisión de conformidad con el párrafo 6 de este Código;
al recibir del alguacil una resolución sobre la incautación de fondos (fondos electrónicos) de un contribuyente (agente fiscal): una organización o empresario individual ubicado en bancos;
por decisión de una autoridad fiscal superior en los casos previstos en este Código.
El efecto de la orden de la autoridad fiscal de cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, así como la orden de la autoridad fiscal de transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se renueva por decisión de la autoridad fiscal de cancelar la suspensión de la orden correspondiente.
Las autoridades fiscales toman la decisión de revocar órdenes incumplidas (total o parcialmente) de cancelación y transferencia de fondos de las cuentas de los contribuyentes (agentes fiscales): organizaciones o empresarios individuales u órdenes de transferencia de fondos electrónicos de los contribuyentes (agentes fiscales): organizaciones o empresarios individuales al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en los siguientes casos:
cambios en el plazo para el pago de impuestos y tasas, así como sanciones y multas de conformidad con este Código;
cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses previstos en este Código, incluso en relación con la compensación realizada para pagar atrasos y deudas por sanciones y multas de conformidad con este Código;
cancelación de atrasos, deudas por sanciones y multas, intereses previstos en el Capítulo 9, así como este Código, reconocidos como incobrables de conformidad con este Código;
reducir el monto del impuesto, tasa o multa en una declaración de impuestos actualizada presentada de conformidad con este Código;
recepción por parte de la autoridad tributaria del banco de información sobre los saldos de efectivo en otras cuentas (saldos de dinero electrónico) del contribuyente de conformidad con los párrafos 5 y 9 y el párrafo 2 de este Código con fines de cobro de acuerdo con la decisión de cobro tomada en de conformidad con el párrafo de este artículo.
Los formularios y procedimiento para el envío al banco de las decisiones de la autoridad fiscal especificadas en este párrafo en papel son establecidos por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas. Los formatos de estas decisiones son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.
El procedimiento para enviar al banco las decisiones de la autoridad fiscal especificadas en este párrafo en formato electrónico es aprobado por el Banco Central de la Federación de Rusia de acuerdo con el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.
5. La orden de la autoridad tributaria sobre la transferencia del impuesto debe contener una indicación de aquellas cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual desde donde se debe transferir el impuesto, y el monto a transferir.
La recaudación de impuestos se puede realizar desde cuentas de liquidación (corrientes) en rublos, en caso de insuficiencia o ausencia de fondos en cuentas en rublos, desde cuentas en moneda extranjera, y en caso de insuficiencia o ausencia de fondos en cuentas en moneda extranjera, desde cuentas de metales preciosos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual, a menos que este artículo disponga lo contrario.
La recaudación de impuestos de las cuentas en moneda extranjera de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, se realiza por un monto equivalente al monto del pago en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia establecido en la fecha de venta. de la moneda. Al recaudar impuestos de cuentas en moneda extranjera, el jefe (subjefe) de la autoridad tributaria, junto con la orden de la autoridad tributaria sobre la transferencia del impuesto, envía una orden al banco para vender, a más tardar al día siguiente, la moneda extranjera de el contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual y transferir fondos dentro del mismo período desde la venta de moneda extranjera por el monto del impuesto sujeto a recaudación a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal). Los gastos asociados a la venta de moneda extranjera corren a cargo del contribuyente (agente fiscal).
La recaudación de impuestos de las cuentas de metales preciosos de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, se lleva a cabo en función del valor de los metales preciosos, equivalente al monto del pago en rublos. En este caso, el costo de los metales preciosos se determina sobre la base del precio contable de los metales preciosos establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de venta de los metales preciosos. Al recaudar impuestos de cuentas en metales preciosos, el jefe (director adjunto) de la autoridad fiscal, junto con la orden de la autoridad fiscal sobre la transferencia del impuesto, envía al banco una orden para vender, a más tardar al día siguiente, metales preciosos de el contribuyente (agente fiscal): una organización o empresario individual por la cantidad necesaria para ejecutar instrucciones para la transferencia de impuestos, y la transferencia dentro del mismo período de fondos de la venta de metales preciosos a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente ( agente fiscal). Los gastos asociados a la venta de metales preciosos corren a cargo del contribuyente (agente fiscal).
El impuesto no se recauda de la cuenta de depósito (depósito en metales preciosos) del contribuyente (agente fiscal) si el período de validez del contrato de depósito (contrato de depósito bancario en metales preciosos) no ha expirado.
Si existe un contrato de depósito, la autoridad fiscal tiene derecho a dar al banco una orden para transferir, al vencimiento del contrato de depósito, fondos de la cuenta de depósito a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal), si en este momento no se ha ejecutado la orden de la autoridad fiscal enviada a este banco transferencia de impuestos.
Si existe un acuerdo de depósito bancario en metales preciosos, la autoridad fiscal tiene el derecho de dar al banco una orden para vender metales preciosos en la cantidad necesaria para ejecutar la orden de transferir impuestos, al vencimiento del acuerdo especificado y transferir fondos del venta de metales preciosos por el monto del impuesto a cobrar en la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal), si en ese momento no se ejecuta la orden de la autoridad fiscal enviada a este banco para transferir el impuesto.
Las formas y formatos de las instrucciones de las autoridades tributarias a los bancos para la venta de moneda extranjera y metales preciosos de los contribuyentes (agentes tributarios): organizaciones, empresarios individuales son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de los impuestos y tasas. , de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.
6. La orden de la autoridad tributaria de transferir el impuesto la ejecuta el banco a más tardar un día hábil después del día en que recibe la orden especificada, si el impuesto se recauda de cuentas en rublos, a más tardar dos días hábiles, si el el impuesto se recauda de cuentas en moneda extranjera, a menos que esto viole el orden de prioridad de pagos establecido por la legislación civil de la Federación de Rusia, y a más tardar dos días hábiles si el impuesto se recauda de cuentas en metales preciosos.
Si hay insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, el día en que el banco recibe una orden de la autoridad fiscal para transferir impuestos, dicha orden se ejecuta como fondos (metales preciosos) se reciben en estas cuentas a más tardar un día hábil después del día de cada recibo en cuentas en rublos, a más tardar dos días hábiles después del día de cada recibo en cuentas en moneda extranjera, a menos que esto viole el orden de prioridad de los pagos establecida por la legislación civil de la Federación de Rusia, y a más tardar dos días hábiles, siguientes al día de cada recibo en cuentas en metales preciosos.
6.1. Si hay insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas del contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos utilizando fondos electrónicos.
La recaudación de impuestos a expensas de los fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual se lleva a cabo enviando al banco donde se encuentran los fondos electrónicos una orden de la autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos a la cuenta. del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en el banco.
La orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos debe contener una indicación de los detalles del medio de pago electrónico corporativo del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, mediante el cual se debe realizar la transferencia de fondos electrónicos. a cabo, una indicación del monto a transferir, así como los detalles de la cuenta del contribuyente (agente fiscal) - una organización o un empresario individual.
El impuesto puede recaudarse de los saldos de fondos electrónicos en rublos y, si son insuficientes, de los saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera. Al recaudar impuestos de los saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera e indicar en la orden de la autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos la cuenta en moneda extranjera del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, el banco transfiere fondos electrónicos a esta cuenta.
Al recaudar impuestos de los saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera e indicar en la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos la cuenta en rublos del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, el jefe (subdirector) de La autoridad fiscal, simultáneamente con la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos, envía una orden al banco para vender, a más tardar al día siguiente, la moneda extranjera del contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual. Los gastos asociados a la venta de moneda extranjera corren a cargo del contribuyente (agente fiscal). El banco transfiere fondos electrónicos a la cuenta en rublos del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, por un monto equivalente al monto del pago en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia establecido en la fecha de la transferencia. de fondos electrónicos.
Si los fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, son insuficientes o están ausentes el día en que el banco recibe una orden de la autoridad tributaria para transferir fondos electrónicos, dicha orden se ejecuta a medida que se reciben los fondos electrónicos.
El banco ejecuta la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos a más tardar un día hábil después del día en que recibe la orden especificada, si el impuesto se recauda de los saldos de fondos electrónicos en rublos, y a más tardar dos días hábiles, si el impuesto se recauda sobre saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera.
7. Si hay insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual o sus fondos electrónicos o en ausencia de información sobre las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual o información sobre sus datos un medio de pago electrónico corporativo utilizado para transferencias electrónicas de dinero, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas de otros bienes del contribuyente (agente fiscal): una organización o empresario individual en de conformidad con este Código.
En lo que respecta al impuesto sobre la renta de sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, la autoridad tributaria tiene el derecho de recaudar impuestos a expensas de otros bienes de uno o más miembros de este grupo si hay insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de todos los participantes del grupo consolidado especificado de contribuyentes o sus fondos electrónicos o en ausencia de información sobre las cuentas de estas personas o información sobre los detalles de sus medios de pago electrónicos corporativos utilizados para transferencias de fondos electrónicos.
Las disposiciones del primer párrafo de este párrafo se aplican a un contribuyente (agente fiscal), una organización, al recibir por parte de la autoridad fiscal una notificación del organismo que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia sobre la imposibilidad de ejecutar la decisión de la autoridad tributaria de recuperar fondos, reflejada en las cuentas personales del contribuyente (agente tributario) - organización.
7.1. La ejecución hipotecaria de la propiedad de los participantes en un contrato de sociedad de inversión de conformidad con este Código se permite sólo en el caso de ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas, saldos de fondos electrónicos en los bancos de la sociedad de inversión, administradores socios y asociados.
8. Al recaudar impuestos, la autoridad tributaria podrá aplicar, en la forma y en las condiciones establecidas por este Código, la suspensión de transacciones en las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual en bancos o la suspensión de transferencias electrónicas de dinero.
8.1. A partir de la fecha de revocación de la licencia de una institución de crédito para realizar operaciones bancarias, la recaudación de impuestos sobre los fondos (metales preciosos) en cuentas en dicha institución de crédito se lleva a cabo teniendo en cuenta las disposiciones. Ley Federal“Sobre Bancos y Actividades Bancarias” y Ley Federal de 26 de octubre de 2002 N 127-FZ “Sobre Insolvencia (Quiebras)”.
9. Lo dispuesto en este artículo se aplica también al cobro de sanciones por demora en el pago de impuestos y cotizaciones de seguros.
10. Lo dispuesto en este artículo se aplica también en el cobro de tasas, primas de seguros y multas en los casos previstos en este Código.
11. Lo dispuesto en este artículo se aplica en la recaudación del Impuesto sobre Sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, las sanciones y multas correspondientes con cargo a fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de los participantes de este grupo, teniendo en cuenta las siguientes características:
1) la recaudación de impuestos a expensas de los fondos (metales preciosos) en cuentas bancarias se realiza principalmente a expensas de los fondos (metales preciosos) del participante responsable en el grupo consolidado de contribuyentes;
2) si hay insuficiencia (ausencia) de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias del participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes para la recaudación del monto total del impuesto, se realiza la recaudación del monto restante del impuesto no recaudado. a expensas de los fondos (metales preciosos) en los bancos de forma secuencial de todos los demás participantes de este grupo, mientras que la autoridad fiscal determina de forma independiente la secuencia de dicha recaudación en función de la información que tiene sobre los contribuyentes. La base para la recaudación del impuesto en este caso es la demanda enviada al participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes. En caso de insuficiencia (ausencia) de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de un participante de un grupo consolidado de contribuyentes al momento de recaudar impuestos en la forma prevista en este inciso, el monto restante no recaudado se recauda de los fondos (metales preciosos). ) en bancos de cualquier otro miembro de este grupo;
3) cuando el impuesto es pagado, incluso parcialmente, por uno de los participantes del grupo consolidado de contribuyentes, se da por terminado el procedimiento de recaudación de la parte pagada;
4) un participante de un grupo consolidado de contribuyentes, respecto del cual se ha tomado la decisión de recaudar el impuesto sobre la renta de las sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, está sujeto a los derechos y garantías previstos en este artículo para los contribuyentes;
5) la decisión de recaudación se toma en la forma establecida en este artículo después del vencimiento del plazo establecido en la solicitud de pago del impuesto enviada al participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes, pero a más tardar seis meses después del vencimiento del período especificado. Una decisión de cobro tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no puede ejecutarse. En este caso, la autoridad fiscal podrá acudir al tribunal del lugar donde el miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes esté registrado ante la autoridad fiscal con una solicitud para recaudar el impuesto simultáneamente a todos los participantes del grupo consolidado de contribuyentes. Dicha solicitud podrá presentarse ante el tribunal dentro de los seis meses siguientes a la expiración del plazo para la recaudación del impuesto establecido en este artículo. El tribunal puede restablecer el plazo para presentar una solicitud incumplida por un motivo válido;
6) una decisión sobre la recaudación tomada en relación con un participante responsable u otro participante en un grupo consolidado de contribuyentes, las acciones o inacciones de las autoridades tributarias y sus funcionarios durante el procedimiento de recaudación pueden ser impugnadas por dichos participantes por motivos relacionados con la violación del procedimiento. para realizar el trámite de cobro.
Las disposiciones del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se utilizan en los siguientes artículos:- Cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, tasas, primas de seguros.
La recaudación de impuestos de una organización o empresario individual se realiza en la forma prescrita por los artículos 46 y 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Recaudación de impuestos de individual que no sea un empresario individual, se lleva a cabo en la forma prescrita por el artículo 48 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Recaudación de impuestos, tasas, primas de seguros, así como sanciones y multas a expensas de otros bienes del contribuyente (agente fiscal, pagador de tasas, pagador de primas de seguros) - organización, empresario individual
1. En el caso previsto en el párrafo 7 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos sobre la propiedad, incluidos los fondos en efectivo del contribuyente (agente fiscal), una organización. o empresario individual, dentro de los límites de los montos especificados en la solicitud de pago de impuestos, y teniendo en cuenta los montos respecto de los cuales se realizó el cobro de conformidad con el artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Procedimiento para el pago de impuestos, tasas, primas de seguros.
4.4. En caso de no transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia a la cuenta correspondiente del Tesoro Federal dentro del plazo establecido, los fondos de un individuo aceptados por la administración local, la organización postal federal o el centro multifuncional para la provisión de servicios estatales y municipales, a la administración local, organización postal federal, centro multifuncional para la prestación de servicios estatales y municipales, se toman medidas para recuperar el monto del impuesto no transferido de conformidad con el inciso 1 del párrafo 2 del artículo 45 del Código Tributario de Federación de Rusia, así como de forma similar al procedimiento establecido en los artículos 46 y 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Reconocimiento de atrasos y deudas por sanciones y multas como irremediables para su cobro y su cancelación.
1) liquidación de una organización de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia o la legislación de un estado extranjero, excepciones entidad legal del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas por decisión de la autoridad registradora en caso de que el alguacil emita una resolución para dar por terminado el proceso de ejecución en relación con la devolución de la orden de ejecución al demandante por los motivos previstos en el párrafo 3 o 4 de la parte 1 del artículo 46 de la Ley Federal No. 229 de 2 de octubre de 2007 - Ley Federal "Sobre Procedimientos de Ejecución" - en términos de atrasos, deudas por sanciones y multas que no hayan sido reembolsadas por insuficiencia de bienes de la organización y (o) la imposibilidad de su reembolso por parte de los fundadores (participantes) de dicha organización dentro de los límites y la forma establecidos por la legislación de la Federación de Rusia;
- Responsabilidades de los bancos para ejecutar órdenes de transferencia de impuestos, tasas y contribuciones de seguros.
La aplicación de medidas de responsabilidad no exime al banco de la obligación de transferir el monto del impuesto al sistema presupuestario de la Federación de Rusia. Si un banco no cumple con esta obligación dentro del plazo prescrito, se aplican medidas a este banco para cobrar los montos de impuestos (tarifas) no transferidos a expensas de los fondos de manera similar al procedimiento previsto en el artículo 46 del Código Tributario de Federación de Rusia, y a expensas de otros bienes, de manera similar al procedimiento previsto en el artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Terminación de un aplazamiento, plan de cuotas o crédito fiscal a la inversión
10. Los intereses previstos en este capítulo y pagaderos por el interesado, en caso de incumplimiento del plazo para su pago y después de vencido el plazo para cumplir con el requisito de su pago, se cobran en la forma y dentro del plazo. límites previstos en los artículos 46 a 48 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Garantía
La autoridad fiscal toma medidas para cobrar al garante los importes cuya obligación de pago está garantizada por la garantía, en la forma y dentro de los plazos previstos en los artículos 46 a 48 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en el caso de su incumplimiento dentro del plazo establecido de la obligación de pagar la suma de dinero prevista en el contrato de garantía.
Según el apartado 1 del art. 30 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y art. 6 de la Ley de la Federación de Rusia de 21 de marzo de 1991 No. 943-1 "Sobre las autoridades fiscales de la Federación de Rusia", las autoridades fiscales ejercen control sobre el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, incluida la exactitud del cálculo y la integridad. y puntualidad en el pago (transferencia) al presupuesto de impuestos y tasas, sanciones, multas, intereses correspondientes. A los controladores se les confía la responsabilidad de aplicar medidas para hacer cumplir la obligación de pagar impuestos.
En virtud del apartado 1 del art. 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el contribuyente debe cumplir de forma independiente la obligación de pagar impuestos (a menos que la legislación fiscal disponga lo contrario), lo que implica una transferencia voluntaria de fondos para pagar los impuestos pertinentes por iniciativa propia y en un monto calculado. independientemente. La obligación de pagar el impuesto deberá cumplirse dentro del plazo que establezca la legislación sobre impuestos y tasas. En caso de incumplimiento o cumplimiento indebido de estos deberes por parte del contribuyente, la inspección le envía una demanda de pago del impuesto. Es a partir de este momento que se inicia la etapa de ejecución forzosa de la obligación de pagar el impuesto.
Presentación de una demanda como inicio del procedimiento de ejecución obligatoria de la obligación de pagar el impuesto.
Durante las auditorías fiscales (de oficina (artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) e in situ (artículo 89 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)), así como en función de los resultados de las medidas de control fiscal, el funcionario auditor identifica el cumplimiento adecuado o indebido por parte del contribuyente de sus obligaciones de pago de impuestos. Con base en los resultados de la inspección, se toma una decisión que (en caso de desempeño inadecuado de las funciones) indica el monto de los atrasos identificados (cláusula 8 del artículo 101 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).Los atrasos son el monto del impuesto que la organización no pagó dentro del plazo establecido por la ley (Cláusula 2 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El derecho de la autoridad tributaria a cobrar los atrasos del contribuyente está previsto en el art. 31 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si existen atrasos y de conformidad con la decisión de la autoridad tributaria, el contribuyente está obligado al pago del impuesto.
El requisito es notificar al contribuyente el importe impago del impuesto, así como la obligación de pagar el importe impago del impuesto dentro del plazo prescrito (artículo 69 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El documento contiene información sobre el monto de la deuda tributaria (el monto de las sanciones devengadas al momento de enviar la demanda), el plazo para cumplir con la demanda, así como las medidas para recaudar el impuesto y asegurar el cumplimiento de la obligación de pagarlo. , que se aplican en caso de incumplimiento.
Según la regla general, el apartado 2 del art. 70 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un requisito para el pago de impuestos sobre la base de los resultados de una auditoría fiscal debe enviarse al contribuyente dentro de los 20 días siguientes a la fecha de entrada en vigor de la decisión correspondiente.
Para información: una decisión de procesar (negarse a procesar) por la comisión de un delito fiscal entra en vigor después de un mes a partir de la fecha de entrega a la persona respecto de quien se tomó (Cláusula 9 del artículo 101 del Código Tributario de la Federación Rusa).
En virtud del inciso 4 del art. 69 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el requisito de pagar el impuesto debe cumplirse dentro de los ocho días siguientes a la fecha de su recepción, a menos que en este requisito se especifique un plazo más largo para pagar el impuesto.
Le recordamos que un plazo definido en días se computa en días hábiles, salvo que así se especifique en días del calendario. En este caso, se considera día laborable un día que no se reconoce de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia como fin de semana y (o) feriado no laborable (Cláusula 6, artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). ).
Si el contribuyente no cumple con la obligación de pagar el impuesto dentro del plazo prescrito, al finalizar el plazo se realiza el cobro extrajudicial (indiscutible) y luego judicial de los atrasos.
Cobro extrajudicial (indiscutible) de atrasos
El procedimiento para el cobro forzoso de las deudas tributarias de un contribuyente está determinado por el art. 46, 47 Código Fiscal de la Federación de Rusia. La oficina de impuestos tiene derecho a cobrar los atrasos:- de fondos en la cuenta bancaria del contribuyente;
- a expensas de su propiedad.
De lo dispuesto en el art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se desprende que el incumplimiento de la obligación de pagar impuestos implica el cumplimiento forzoso de dicha obligación mediante la ejecución de los fondos del contribuyente en cuentas bancarias.
En primer lugar, la autoridad fiscal toma una decisión sobre la recaudación. Se acepta después del vencimiento del plazo establecido en la solicitud de pago de impuestos, pero a más tardar dos meses después del vencimiento del plazo especificado. Es decir, el plazo es igual a dos meses a partir del vencimiento del tiempo previsto por la legislación tributaria para el cumplimiento voluntario por parte del contribuyente del requisito de pago del impuesto.
La decisión de recaudación se comunica al contribuyente (organización o empresario individual) dentro de los seis días siguientes a su adopción. Con base en el inciso 3 del art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si es imposible entregarlo al contribuyente contra recibo o transferirlo de otra forma indicando la fecha de su recepción, la decisión de cobro se envía por correo certificado y se considera recibida después de las seis días a partir de la fecha de envío de la carta certificada.
Entonces basado en de este documento Las autoridades fiscales envían al banco en el que se abren las cuentas del contribuyente una orden para transferir los importes de los impuestos al presupuesto. Debe contener una indicación de las cuentas bancarias desde donde se debe transferir el impuesto y el monto a transferir. En este caso, la recaudación de impuestos se puede realizar tanto desde cuentas de liquidación en rublos (corrientes) como desde cuentas en moneda extranjera (si no hay fondos suficientes en las cuentas en rublos).
De acuerdo con las reglas establecidas, el banco ejecuta una orden para transferir impuestos a más tardar un día hábil después del día en que recibe la orden especificada (a más tardar dos días hábiles si el impuesto se recauda de cuentas en moneda extranjera).
Si el día que el banco recibe una orden no hay fondos suficientes en la cuenta o no hay fondos disponibles, entonces la orden se ejecuta a medida que se reciben los fondos en estas cuentas a más tardar un día hábil después del día de cada recepción en el cuenta.
Tenga en cuenta: la orden de la autoridad fiscal está sujeta a ejecución incondicional por parte de la entidad de crédito en el orden establecido por la legislación civil de la Federación de Rusia. Del contenido del apartado 2 del art. 855 del Código Civil de la Federación de Rusia sigue: el orden en que se cancelan los fondos para pagar impuestos depende de si se cancelan de forma voluntaria o obligatoria. Así, los pagos al presupuesto realizados por cuenta de las autoridades tributarias (es decir, de forma forzosa) están sujetos a ejecución por parte del banco en tercer lugar, y los pagos de obligaciones tributarias realizados sobre la base de órdenes de pago del contribuyente ( de forma voluntaria) - en quinto lugar. Esta conclusión se basa en la situación jurídica de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia, establecida en la Resolución No. 307-KG16-960 del 21 de marzo de 2016, y está respaldada por las autoridades reguladoras: cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 11 de julio de 2016 No. GD-4-8/12408, Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 17 de mayo de 2016 No. 03-02-07/2/28207.
Como señaló el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje (cláusula 54 de la Resolución No. 57 de 30 de julio de 2013), la autoridad tributaria puede llegar a una conclusión sobre la insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas bancarias únicamente sobre la base de datos. sobre el estado de todas las cuentas del contribuyente que conozca.
Para obtener la información especificada y garantizar la posibilidad posterior de cobrar fondos de las cuentas correspondientes, la inspección tiene derecho sobre la base del inciso 2 del art. 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, tomar decisiones para suspender transacciones en cuentas que conozca (pero no antes de tomar la decisión de recaudar impuestos). Habiendo recibido esta decisión, banco en virtud del inciso 5 del art. 76 del Código Fiscal de la Federación de Rusia está obligado a informar a la autoridad fiscal en formato electrónico información sobre los saldos de fondos en la cuenta en la que se han suspendido las transacciones.
Si las órdenes para transferir el monto del impuesto al presupuesto se presentan simultáneamente en varias cuentas, entonces el monto total del impuesto indicado en estas órdenes no debe exceder el monto del impuesto a recaudar.
Recuperación de la propiedad del contribuyente.
Si no hay fondos suficientes o faltan en las cuentas del contribuyente o si no hay información sobre dichas cuentas, la autoridad fiscal, sobre la base de una decisión adecuada, tiene derecho a cobrar impuestos de la propiedad, incluido el efectivo del contribuyente dentro del plazo cantidades especificadas en la solicitud de pago de impuestos, y teniendo en cuenta las cantidades respecto de las cuales se realizó el cobro de conformidad con el art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).Esta decisión es ejecutada por los alguaciles sobre la base de una resolución de la autoridad fiscal sobre el cobro de la deuda tributaria a expensas de la propiedad del contribuyente (hecha dentro de los tres días siguientes a la fecha de la decisión de cobro) (párrafo 2, párrafo 1, párrafo 4 , artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La ejecución podrá realizarse contra cualquier cosa mueble y bienes raíces contribuyente en el orden establecido en el inciso 5 del art. 47 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Tenga en cuenta: la autoridad tributaria tiene derecho a proceder a la recaudación forzosa de impuestos a expensas de otros bienes del contribuyente sólo después de tomar las medidas adecuadas para recaudar impuestos a expensas de sus fondos (cláusula 55 de la Resolución del Pleno de la Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia N° 57). En este sentido, la falta de decisión de la inspección sobre la recaudación de impuestos de los fondos dentro del plazo establecido y la falta de adopción de medidas para su implementación, por regla general, excluye la posibilidad de tomar la decisión de recaudar impuestos de otros bienes de la propiedad. contribuyente.
La decisión de recaudar impuestos a expensas de la propiedad se toma dentro de un año después de la expiración del plazo para cumplir con el requisito de pagar el impuesto. Una decisión tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no puede ejecutarse.
Colección en la corte
En caso de cobro indiscutible de la deuda tributaria, las autoridades tributarias están obligadas a cumplir con los plazos establecidos en el apartado 3 del art. 46 Código Fiscal de la Federación de Rusia, párr. 3 págs.1 art. 47 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si se viola alguno de estos plazos, la deuda solo podrá cobrarse al contribuyente a través del tribunal.Tenga en cuenta: el tribunal puede restablecer estos plazos si los árbitros consideran objetivas las razones por las que no se cumplieron.
Así, el cobro de los atrasos se realiza ante los tribunales si se incumple el plazo para tomar una decisión sobre la recaudación de impuestos:
- de fondos en las cuentas de un contribuyente - organización o empresario individual en bancos y sus fondos electrónicos;
- a expensas de su propiedad.
Con base en lo anterior, el procedimiento para cobrar los atrasos de un contribuyente está regulado por la legislación tributaria y tiene plazos específicos, después de los cuales la inspección tributaria pierde el derecho a cobrar las deudas tributarias.
Pérdida del derecho a cobrar los atrasos
La pérdida del derecho de los controladores a cobrar los atrasos no es en sí misma una base para extinguir las obligaciones del contribuyente y, en consecuencia, para excluir los asientos correspondientes de su cuenta personal. Hasta que los atrasos tributarios sean reconocidos en el procedimiento establecido como irremediables de cobro, sus montos son contabilizados por la autoridad tributaria como parte de la deuda del contribuyente y no están sujetos a exclusión de los recursos del Servicio de Impuestos Federales (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 9 de noviembre de 2011 No. 03-02-07/1-386).Los tribunales, a su vez, indican: el incumplimiento del plazo para el cobro de los atrasos por parte de la autoridad tributaria impide que el contribuyente cancele los montos de los atrasos fiscales que figuran en las tarjetas de la cuenta personal y no le da derecho a cancelarlos en virtud de las disposiciones. de arte. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sin embargo, la pérdida por parte de la inspección de la capacidad de cobrar deudas al presupuesto no significa que el contribuyente haya cumplido con sus obligaciones de realizar pagos al presupuesto de conformidad con el art. 45 del Código Tributario de la Federación de Rusia (Resolución del Noveno Tribunal Arbitral de Apelaciones de 09/02/2015 No. 09AP-57139/2014 en el caso No. A40-131455/14).
Según el apartado 1 del art. 44 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la obligación de pagar impuestos surge, cambia y termina si existen motivos establecidos en el art. 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Sí, págs. 4 párrafo 1 de este artículo determina que uno de estos motivos es la adopción de un acto judicial.
Tenga en cuenta: si el tribunal adopta un acto según el cual la autoridad tributaria pierde la oportunidad de cobrar los atrasos debido a la expiración del período de cobro establecido, incluida la emisión de una sentencia negando el restablecimiento del plazo vencido para presentar una solicitud al tribunal para el cobro de atrasos, la deuda tributaria se reconoce sin esperanza de cobro (cláusula 2.4 del Procedimiento para la cancelación de atrasos reconocidos como sin esperanza de cobro).
Un acto judicial, después de entrar en vigor, es la base para que la inspección excluya de la cuenta personal del contribuyente los asientos pertinentes, según cuyos datos se lleva a cabo la conciliación de las liquidaciones con el presupuesto. La conclusión de que la autoridad tributaria ha perdido la capacidad de recaudar impuestos (así como sanciones y multas) por vencimiento del plazo establecido para su cobro puede estar contenida en un acto judicial sobre cualquier caso tributario, incluso en la parte motivacional de el acto. Los asientos correspondientes deben ser excluidos por la autoridad tributaria de la cuenta personal del contribuyente inmediatamente después de que dicho acto judicial entre en vigor.
En ausencia de un acto judicial que confirme que la autoridad fiscal ha perdido la capacidad de recaudar el impuesto, los atrasos no se consideran irremediables para el cobro, incluso si la autoridad fiscal no cumplió con los plazos para recaudar el impuesto establecidos por el Código Fiscal de Rusia. Federación.
Sobre las acciones de los contribuyentes permitidas por la ley y las obligaciones de las autoridades tributarias.
Si la autoridad fiscal ha perdido la capacidad de cobrar un impuesto por la fuerza debido a la expiración de los plazos para su recaudación previstos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no ha solicitado el cobro ante el tribunal (como resultado, hay ningún acto judicial que hubiera establecido un plazo incumplido para el cobro de los atrasos), el contribuyente tiene derecho a tomar una serie de medidas para reconocer su deuda como incobrable y excluirla de su cuenta personal.El caso es que, a partir de la interpretación de los párrafos. 4 apartados 1 art. 59 del Código Tributario de la Federación de Rusia, no solo la autoridad tributaria, sino también el contribuyente tiene derecho a iniciar los procedimientos legales apropiados, incluso presentando una solicitud ante el tribunal para reconocer cantidades, cuya posibilidad de cobro forzoso tiene se ha perdido, ya que es imposible recuperarlo. Además, dicho derecho no está limitado por ningún período, incluido el período de prescripción (Resolución del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de 21 de septiembre de 2016 No. F03-4261/2016 en el caso No. A59-684/2016).
El motivo para presentar una solicitud ante las autoridades judiciales puede ser una situación (muy común) asociada a la actuación de la inspección, expresada en la emisión de un certificado de cumplimiento de la obligación de pagar impuestos (así como un certificado de estado). de acuerdos con el presupuesto) sin reflejar información sobre la imposibilidad de cobrar los atrasos en el ok forzoso.
Para tu información. Subcláusula 10, inciso 1, art. 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula que la autoridad fiscal está obligada a proporcionar al contribuyente, previa solicitud, certificados sobre el estado de los pagos de impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses y certificados de cumplimiento de la persona especificada. la obligación de pagar impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses con base en los datos de la autoridad tributaria.
Como muestra el análisis de la práctica del arbitraje, los controladores a menudo rechazan la solicitud del contribuyente de indicar este hecho en el certificado. Al generar un certificado, la autoridad tributaria se guía por las disposiciones de la Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 21 de julio de 2014 No. ММВ-7-8/378@, que aprobó su formulario y el procedimiento para completarlo. Lo dispuesto en este documento no proporciona información sobre la pérdida de la posibilidad de cobrar las deudas del contribuyente al presupuesto por la fuerza, ya que ha vencido el plazo para su cobro.
Al considerar disputas de naturaleza similar, los tribunales señalan: dicha orden, que no prevé la disponibilidad de información sobre la pérdida de la posibilidad de cobrar por la fuerza la deuda del contribuyente con el presupuesto, no puede servir como un obstáculo para la emisión de un certificado que refleje el estado real de las liquidaciones para el pago de impuestos. De lo contrario significa indicar información incompleta sobre la deuda que posee el contribuyente, lo que viola su derecho a la información confiable necesaria para que pueda ejercer sus derechos en actividad empresarial.
La AS FEB en su Resolución N° F03-5079/2016 de 10 de noviembre de 2016, con referencia a la situación jurídica establecida en la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N° 57 , también señaló lo siguiente. La presencia o ausencia de deuda con el presupuesto es uno de los criterios para el éxito de la actividad empresarial de un contribuyente, su integridad y estabilidad financiera. Este certificado es un documento oficial expresamente previsto por el Código Tributario para su emisión al contribuyente.
Partiendo de la necesidad de mantener un equilibrio entre los intereses públicos y privados y reflejar información objetiva en los documentos proporcionados por la inspección al contribuyente a su solicitud, los certificados deben contener no solo información sobre la deuda, sino también información sobre la pérdida por la autoridad tributaria de la capacidad de cobrar forzosamente los montos correspondientes por vencimiento del plazo establecido para su cobro.
La información incompleta sobre los atrasos afecta el derecho de la organización a la información confiable necesaria para ejercer sus derechos e intereses legítimos, incluso en los negocios y otras actividades económicas.
El contribuyente cumple con la obligación de pagar impuestos ya sea de forma independiente o por la fuerza. El procedimiento de cobro forzoso de atrasos consta de varias etapas, la primera de las cuales es la emisión por parte de la inspección de una solicitud de pago de impuestos al contribuyente. Si el documento no se ejecuta dentro del plazo establecido, las autoridades fiscales tienen derecho a tomar la decisión de cobrar los atrasos de los fondos en las cuentas bancarias del contribuyente. Puede aceptarse a más tardar dos meses después de la expiración del período especificado en la solicitud de pago de impuestos. Si las autoridades fiscales incumplen este plazo, entonces hay tiempo para el cobro judicial de los atrasos: seis meses después de la expiración del plazo para cumplir con el requisito de pagar el impuesto.
Si no hay fondos suficientes o inexistentes en las cuentas o si no hay información sobre dichas cuentas, el impuesto podrá recaudarse de la propiedad del contribuyente dentro de los límites de los montos especificados en la solicitud de pago del impuesto, dentro de un año después de la fecha límite. para atender la solicitud, en caso de incumplimiento la inspección tendrá dos años para acudir a los tribunales.
Sin embargo, incluso después de la expiración del período especificado, el contribuyente tendrá una deuda tributaria en su cuenta personal, que solo puede reconocerse como desesperada en los tribunales. Y sólo después de que el acto judicial haya entrado en vigor, las autoridades fiscales deben excluir los asientos pertinentes de la cuenta personal del contribuyente. Hasta este momento, la autoridad tributaria, en el certificado entregado al contribuyente a solicitud de éste sobre el cumplimiento de la obligación de pagar impuestos (así como en el certificado sobre el estado de las liquidaciones con el presupuesto), deberá indicar no solo información sobre la deuda, pero también información sobre la pérdida de la capacidad de la inspección para cobrar forzosamente los atrasos debido a la expiración del plazo establecido para su cobro.
El procedimiento para cobrar deudas tributarias, sanciones, multas con base en los resultados de una auditoría documental, dentro de qué plazo y en qué orden la autoridad tributaria puede cobrar estos montos al contribuyente, cuál es el plazo de prescripción para su cobro, después de lo cual la autoridad tributaria ya no podrá cobrar al contribuyente, ¿Qué interrumpe el plazo de prescripción?
Respuesta
Los plazos para la ejecución de la decisión de cobrar los atrasos tributarios, las causales de suspensión y el plazo de prescripción para el cobro de los atrasos se detallan en la recomendación siguiente.
Los atrasos fiscales, multas y sanciones comienzan a ser cobrados por la autoridad fiscal dentro de los 2 meses siguientes a la fecha de vencimiento a partir de la fecha de su pago en función del requisito (cláusula 3 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si han transcurrido más de 3 años desde la finalización del plazo para cumplir con el requisito de pago de un impuesto, sanción o multa, entonces el contribuyente tiene derecho a declarar la deuda imposible de cobrar en los tribunales (cláusula 4, inciso 1, artículo 59 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La justificación de este puesto se proporciona a continuación en los materiales del "Sistema de abogados" y del "Sistema de contadores Glav". .
« Ejecución de la decisión de cobro.
La decisión sobre el cobro forzoso de los atrasos se ejecuta a través del banco en el que la organización tiene una cuenta*. La inspección debe enviar una orden a este banco para transferir el impuesto ( prima de seguro, multas, sanciones) al presupuesto (cláusulas 2, 4, 10 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El banco está obligado a ejecutar esta orden a más tardar el siguiente día hábil. Si no hay suficiente dinero en la cuenta de la organización para pagar completamente los atrasos, la orden se colocará en el archivador de documentos de liquidación impagos. En este caso, los atrasos se pagarán gradualmente a medida que el dinero llegue a la cuenta de la organización. El banco determinará el saldo de fondos para pagar los atrasos de acuerdo con la prioridad establecida por la ley civil. Dichas reglas se establecen en los párrafos 6, 10 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y en el párrafo 2 del artículo 855 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Si hay escasez de dinero en una cuenta bancaria en rublos y la organización tiene una cuenta en moneda extranjera, los atrasos se pueden recuperar con fondos en moneda extranjera. Para ello, la oficina de impuestos debe dar al banco una orden para vender la moneda. El importe de los atrasos, que se reembolsa en moneda extranjera, se determina según el tipo de cambio del Banco de Rusia en la fecha de venta de la moneda. Este procedimiento está previsto en los párrafos 5 y 10 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Los gastos asociados a la venta de divisas son cubiertos por la organización. Se pueden tener en cuenta tanto al calcular el impuesto sobre la renta (subcláusula 15, cláusula 1, artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), como al calcular el impuesto único sobre la diferencia entre ingresos y gastos bajo simplificación (subcláusula 9, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los inspectores fiscales tienen prohibido cobrar los atrasos de los fondos depositados en la cuenta de depósito de la organización antes de la expiración del contrato de depósito (párrafo 4, cláusula 5, cláusula 10, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, al vencimiento del contrato de depósito, la inspección tiene derecho a ordenar al banco que transfiera fondos de la cuenta de depósito a la cuenta corriente para cubrir los atrasos. Esto es posible si las cuentas de depósito y corriente están ubicadas en el mismo banco y el requisito de cobrar los atrasos de la cuenta corriente no se ha cumplido al momento de cerrar el contrato de depósito. Dichas aclaraciones están contenidas en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 31 de agosto de 2015 No. SA-4-8/15316.
Si no hay fondos suficientes en las cuentas bancarias en rublos y en moneda extranjera, la inspección tiene derecho a embargar los fondos electrónicos de la organización. Para ello, enviará al banco donde se encuentran los fondos electrónicos una orden para transferirlos a la cuenta bancaria del contribuyente. Por analogía con los fondos en las cuentas bancarias, los fondos electrónicos se recaudan primero en rublos y, en caso de escasez, en moneda extranjera. Además, el banco debe transferir fondos en moneda extranjera a la cuenta en moneda extranjera de la organización especificada en la orden de inspección. Si la orden especifica solo una cuenta en rublos, el jefe de la inspección, simultáneamente con la orden de transferencia de fondos electrónicos, debe enviar al banco una orden para vender la moneda de la organización a más tardar al día siguiente. Los gastos asociados a la venta de divisas son cubiertos por la organización. El banco debe ejecutar una orden para fondos electrónicos en rublos a más tardar un día hábil a partir de la fecha de recepción de la orden, y para fondos en moneda extranjera, a más tardar dos días hábiles. Si los fondos electrónicos aún no son suficientes para pagar los atrasos en su totalidad, el banco ejecutará la orden tan pronto como se reciban los fondos electrónicos de la organización deudora.
Este procedimiento está previsto en los párrafos 6.1, 10 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si no hay dinero en las cuentas bancarias, la inspección tiene derecho a cobrar los atrasos de las cuentas personales de la organización receptora de los fondos presupuestarios (cláusula 3.1, 10, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, artículo 220.1 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia). Sin una decisión judicial, la inspección puede cobrar fondos de una cuenta personal si el monto de la deuda no excede los 5 millones de rublos. Si la deuda es mayor, se requerirá una decisión judicial para cobrarla (subcláusula 1, cláusula 2, cláusula 9, artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Hay dos tipos de cuentas especiales de las que la oficina de impuestos no tiene derecho a cobrar los atrasos. Se trata de cuentas electorales y cuentas de fondos de referéndum (cláusulas 1, 10, artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Estas cuentas están destinadas a la realización de campañas electorales (celebración de referendos), tienen un propósito estrictamente designado, por lo que las inspecciones no pueden confiscar los fondos acreditados en estas cuentas.
Suspensión y revocación de la decisión de cobro
La ejecución de una decisión de cobro de atrasos puede suspenderse en tres casos. Primero: la inspección dispuso un plan de pago a plazos o un aplazamiento del pago del impuesto (prima de seguro). Segundo: el tribunal (alguacil) incautó los fondos del contribuyente en los bancos. Y el tercer caso: la decisión de suspender el cobro de los atrasos fue tomada por una autoridad tributaria superior.
La inspección deberá revocar la decisión de recaudación en los siguientes casos*:
El plazo para el pago de impuestos, primas de seguros, tasas, sanciones y multas ha cambiado de conformidad con el Capítulo 9 del Código Fiscal de la Federación de Rusia;
Se han reembolsado los atrasos (incluso compensando los importes pagados en exceso con el reembolso de los atrasos);
Los atrasos fueron declarados incobrables y cancelados;
El contribuyente ha presentado una declaración actualizada (cálculo), según la cual debe pagar una cantidad menor de impuesto (prima de seguro);
El banco envió a la inspección información sobre los saldos de efectivo en las cuentas de otros contribuyentes que podrían utilizarse para pagar los atrasos.
Así se establece en los párrafos 4.1, 10 del artículo 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Recuperación de la propiedad
Si los atrasos no se pagan a expensas de los fondos (incluidos los electrónicos), la inspección puede recuperarlos a expensas de otros bienes de la organización (cláusulas 7, 10, artículo 46, artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ).
La decisión de cobrar a expensas de otros bienes se puede tomar dentro de un año después de la finalización del plazo para cumplir con el requisito de pagar impuestos (prima de seguro, multas, sanciones)*. Una decisión tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no puede ejecutarse. Sin embargo, en este caso, la inspección tributaria tiene derecho a acudir a los tribunales con un reclamo para recuperar el monto del impuesto adeudado (prima de seguro). El plazo asignado a la inspección tributaria para presentar una reclamación es de dos años a partir de la fecha de vencimiento del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto (cotización del seguro, tasa, multa, sanción). Sin embargo, el tribunal puede ampliar este plazo si la oficina de impuestos no lo ha cumplido por una buena razón. Este procedimiento está previsto en los párrafos 1, 9 del artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El cobro de los atrasos a expensas de otros bienes lo lleva a cabo un alguacil sobre la base de una decisión y una resolución de la inspección fiscal (párrafo 2, párrafo 1, párrafo 9, artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ). Los formularios de la decisión y el decreto sobre la recaudación fueron aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 13 de febrero de 2017 No. ММВ-7-8/179. La lista de bienes que se pueden cobrar para saldar los atrasos figura en el párrafo 5 del artículo 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La organización tiene derecho a indicar los bienes que deben cobrarse primero, pero la decisión final sobre el orden de cobranza la toma el alguacil (cláusula 5 del artículo 69 de la Ley de 2 de octubre de 2007 No. 229-FZ).
Cobro de atrasos a través de los tribunales
Los atrasos se recuperan en los tribunales*:
De organizaciones que han abierto una cuenta personal, si el monto de la deuda supera los 5 millones de rublos. (subpárrafo 1, párrafo 2, artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Que surjan como resultado de la recalificación de transacciones, el estado o la naturaleza de las actividades de la organización (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Que surjan como resultado de controles sobre la correcta aplicación de los precios en transacciones entre partes relacionadas (subcláusula 4, cláusula 2, artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, los atrasos se recuperan a través de los tribunales de organizaciones que son interdependientes en relación con las organizaciones en las que surgieron dichos atrasos. Además, estamos hablando únicamente de atrasos que surgieron como resultado de auditorías fiscales y no fueron reembolsados en un plazo de tres meses.
El cobro de atrasos de organizaciones interdependientes es posible en los siguientes casos*:
Si sus cuentas bancarias reciben ingresos por bienes (trabajo, servicios) vendidos por organizaciones que tienen atrasos (incluso si los ingresos provienen de un conjunto de transacciones interrelacionadas que involucran a personas que no son reconocidas como interdependientes);
Si la organización que tiene atrasos, al enterarse de la designación de una auditoría in situ o documental, transfiere fondos u otros bienes a una organización interdependiente, como resultado de lo cual el cobro de los atrasos se ha vuelto imposible.
Los motivos para cobrar los atrasos a organizaciones interdependientes se definen en el apartado 2 del párrafo 2 del artículo 45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia”.
1. En caso de impago o pago incompleto del impuesto a tiempo, la obligación de pagar el impuesto se cumple obligatoriamente mediante la ejecución de los fondos en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en los bancos y sus fondos electrónicos, con excepción de los fondos de cuentas electorales especiales, cuentas de fondos especiales para referéndum.
1.1. En caso de impago o pago incompleto a tiempo del impuesto pagadero por parte del participante en el contrato de sociedad de inversión - el socio administrador responsable de mantener los registros fiscales (en adelante, en este artículo, el socio administrador responsable de mantener los registros fiscales), en relación con la implementación del contrato de sociedad de inversión (con la excepción del impuesto sobre la renta de las sociedades que surge en relación con la participación de un socio determinado en un contrato de sociedad de inversión), la obligación de pagar este impuesto se cumple obligatoriamente mediante la ejecución de fondos en las cuentas de la sociedad de inversión.
Si no hay fondos o son insuficientes en las cuentas de la sociedad de inversión, la recuperación se realiza con los fondos en las cuentas de los socios administradores. En este caso, en primer lugar, la recuperación se aplica a los fondos en las cuentas del socio administrador responsable de mantener los registros fiscales.
En ausencia o insuficiencia de fondos en las cuentas de los socios administradores, la sanción se aplica a los fondos en las cuentas de los socios en proporción a la participación de cada uno de ellos en el patrimonio común de los socios, determinada a partir de la fecha surgió la deuda.
2. La recaudación de impuestos se realiza por decisión de la autoridad tributaria (en adelante en este artículo, la decisión de recaudación) mediante envío en papel o en formato electrónico al banco en el que se encuentran las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o individuo. empresario: se abren instrucciones de la autoridad fiscal para cancelar y transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia los fondos necesarios de las cuentas del contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual.
La forma y el procedimiento para enviar al banco una orden de la autoridad fiscal para cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, así como instrucciones de la autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual en el sistema presupuestario de la Federación de Rusia en papel lo establece el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de los impuestos y tasas. Los formatos de estas instrucciones son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.
El procedimiento para enviar al banco una orden de la autoridad fiscal para cancelar y transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, así como una orden. de una autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual en formato electrónico es establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia de acuerdo con el organismo ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo. de impuestos y tasas.
3. La decisión sobre el cobro se toma una vez transcurrido el plazo establecido en el requisito de pago del impuesto, pero a más tardar dos meses después de la expiración del plazo especificado. Una decisión de cobro tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no puede ejecutarse. En este caso, la autoridad fiscal puede solicitar al tribunal que cobre al contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, el monto del impuesto adeudado. La solicitud podrá presentarse ante el tribunal dentro de los seis meses siguientes a la expiración del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto. El tribunal puede restablecer el plazo para presentar una solicitud incumplida por un motivo válido.
La decisión de recaudación se comunica al contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, dentro de los seis días posteriores a la toma de la decisión.
Si es imposible entregar la decisión de cobro al contribuyente (agente fiscal) contra recibo o transferencia de otro modo indicando la fecha de su recepción, la decisión de cobro se envía por correo certificado y se considera recibida después de seis días a partir de la fecha. del envío de la carta certificada.
3.1. Si hay insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas y fondos electrónicos del contribuyente (agente fiscal) - organización, o en ausencia de información sobre las cuentas (detalles de los medios de pago electrónicos corporativos utilizados para las transferencias de fondos electrónicos), un el monto del impuesto que no exceda los cinco millones de rublos se recauda en la forma establecida por la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, a expensas de los fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente especificado (agente fiscal) - organización.
Para recaudar impuestos de conformidad con el párrafo uno de este párrafo, la autoridad fiscal envía una decisión sobre la recaudación en papel o en formato electrónico al organismo que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, en el lugar de apertura de la cuenta personal del contribuyente (agente fiscal).
Si el contribuyente (agente fiscal) - organización no cumple con la decisión de la autoridad fiscal sobre la recaudación dentro de los tres meses siguientes a la fecha de su recepción por parte del organismo que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, este organismo informa de ello a la autoridad tributaria que le remitió la decisión de cobro, dentro de los diez días siguientes al vencimiento del plazo señalado, en papel o en formato electrónico.
La forma, formato y procedimiento para enviar a los organismos responsables de abrir y mantener cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia, decisiones sobre la recuperación de fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) - organización, son aprobado por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, de acuerdo con el Tesoro Federal.
La forma, formato y procedimiento para enviar un aviso de no ejecución de una decisión de recuperación de fondos reflejados en las cuentas personales del contribuyente (agente fiscal) por los órganos responsables de la apertura y mantenimiento de cuentas personales de acuerdo con la legislación presupuestaria de en la Federación de Rusia, a las autoridades fiscales son aprobados por el Tesoro Federal de acuerdo con el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.
4. La orden de la autoridad tributaria de transferir montos de impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se envía al banco en el que se abren las cuentas del contribuyente (agente tributario), una organización o un empresario individual, y está sujeta a ejecución incondicional por parte del banco en el orden establecido por la legislación civil de la Federación de Rusia.
4.1. El efecto de la orden de la autoridad fiscal de cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, así como la orden de la autoridad fiscal de transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual al sistema presupuestario de la Federación de Rusia está suspendido:
por decisión de la autoridad fiscal de suspender la validez de la orden correspondiente cuando la autoridad fiscal adopte una decisión de conformidad con;
al recibir del alguacil una resolución sobre la incautación de fondos (fondos electrónicos) de un contribuyente (agente fiscal): una organización o empresario individual ubicado en bancos;
por decisión de una autoridad fiscal superior en los casos previstos en este Código.
El efecto de la orden de la autoridad fiscal de cancelar y transferir fondos de las cuentas de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, así como la orden de la autoridad fiscal de transferir fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual al sistema presupuestario de la Federación de Rusia se renueva por decisión de la autoridad fiscal de cancelar la suspensión de la orden correspondiente.
Las autoridades fiscales toman la decisión de revocar órdenes incumplidas (total o parcialmente) de cancelación y transferencia de fondos de las cuentas de los contribuyentes (agentes fiscales): organizaciones o empresarios individuales u órdenes de transferencia de fondos electrónicos de los contribuyentes (agentes fiscales): organizaciones o empresarios individuales al sistema presupuestario de la Federación de Rusia en los siguientes casos:
cumplimiento de la obligación de pagar impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses previstos en este Código, incluso en relación con la compensación realizada para pagar atrasos y deudas por sanciones y multas de conformidad con;
cancelación de atrasos, deudas por sanciones y multas, intereses previstos en el Capítulo 9, así como los reconocidos como irremediables para su cobro de conformidad con;
reducir el monto del impuesto, tasa o multa en una declaración de impuestos actualizada presentada de conformidad con;
recepción por parte de la autoridad tributaria del banco de información sobre los saldos de efectivo en otras cuentas (saldos de dinero electrónico) del contribuyente de conformidad con y con fines de recaudación en virtud de una decisión de recaudación adoptada de conformidad con el párrafo 3 de este artículo.
Los formularios y procedimiento para el envío al banco de las decisiones de la autoridad fiscal especificadas en este párrafo en papel son establecidos por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas. Los formatos de estas decisiones son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas, de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.
El procedimiento para enviar al banco las decisiones de la autoridad fiscal especificadas en este párrafo en formato electrónico es aprobado por el Banco Central de la Federación de Rusia de acuerdo con el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en materia de impuestos y tasas.
5. La orden de la autoridad tributaria sobre la transferencia del impuesto debe contener una indicación de aquellas cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual desde donde se debe transferir el impuesto, y el monto a transferir.
La recaudación de impuestos se puede realizar desde cuentas de liquidación (corrientes) en rublos, en caso de insuficiencia o ausencia de fondos en cuentas en rublos, desde cuentas en moneda extranjera, y en caso de insuficiencia o ausencia de fondos en cuentas en moneda extranjera, desde cuentas de metales preciosos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual, a menos que este artículo disponga lo contrario.
La recaudación de impuestos de las cuentas en moneda extranjera de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, se realiza por un monto equivalente al monto del pago en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia establecido en la fecha de venta. de la moneda. Al recaudar impuestos de cuentas en moneda extranjera, el jefe (subjefe) de la autoridad tributaria, junto con la orden de la autoridad tributaria sobre la transferencia del impuesto, envía una orden al banco para vender, a más tardar al día siguiente, la moneda extranjera de el contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual y transferir fondos dentro del mismo período desde la venta de moneda extranjera por el monto del impuesto sujeto a recaudación a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal). Los gastos asociados a la venta de moneda extranjera corren a cargo del contribuyente (agente fiscal).
La recaudación de impuestos de las cuentas de metales preciosos de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, se lleva a cabo en función del valor de los metales preciosos, equivalente al monto del pago en rublos. En este caso, el costo de los metales preciosos se determina sobre la base del precio contable de los metales preciosos establecido por el Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de venta de los metales preciosos. Al recaudar impuestos de cuentas en metales preciosos, el jefe (director adjunto) de la autoridad fiscal, junto con la orden de la autoridad fiscal sobre la transferencia del impuesto, envía al banco una orden para vender, a más tardar al día siguiente, metales preciosos de el contribuyente (agente fiscal): una organización o empresario individual por la cantidad necesaria para ejecutar instrucciones para la transferencia de impuestos, y la transferencia dentro del mismo período de fondos de la venta de metales preciosos a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente ( agente fiscal). Los gastos asociados a la venta de metales preciosos corren a cargo del contribuyente (agente fiscal).
El impuesto no se recauda de la cuenta de depósito (depósito en metales preciosos) del contribuyente (agente fiscal) si el período de validez del contrato de depósito (contrato de depósito bancario en metales preciosos) no ha expirado.
Si existe un contrato de depósito, la autoridad fiscal tiene derecho a dar al banco una orden para transferir, al vencimiento del contrato de depósito, fondos de la cuenta de depósito a la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal), si en este momento no se ha ejecutado la orden de la autoridad fiscal enviada a este banco transferencia de impuestos.
Si existe un acuerdo de depósito bancario en metales preciosos, la autoridad fiscal tiene el derecho de dar al banco una orden para vender metales preciosos en la cantidad necesaria para ejecutar la orden de transferir impuestos, al vencimiento del acuerdo especificado y transferir fondos del venta de metales preciosos por el monto del impuesto a cobrar en la cuenta de liquidación (corriente) del contribuyente (agente fiscal), si en ese momento no se ejecuta la orden de la autoridad fiscal enviada a este banco para transferir el impuesto.
Las formas y formatos de las instrucciones de las autoridades tributarias a los bancos para la venta de moneda extranjera y metales preciosos de los contribuyentes (agentes tributarios): organizaciones, empresarios individuales son aprobados por el órgano ejecutivo federal autorizado para el control y supervisión en el campo de los impuestos y tasas. , de acuerdo con el Banco Central de la Federación de Rusia.
6. La orden de la autoridad tributaria de transferir el impuesto la ejecuta el banco a más tardar un día hábil después del día en que recibe la orden especificada, si el impuesto se recauda de cuentas en rublos, a más tardar dos días hábiles, si el el impuesto se recauda de cuentas en moneda extranjera, a menos que esto viole el orden de prioridad de pagos establecido por la legislación civil de la Federación de Rusia, y a más tardar dos días hábiles si el impuesto se recauda de cuentas en metales preciosos.
Si hay insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, el día en que el banco recibe una orden de la autoridad fiscal para transferir impuestos, dicha orden se ejecuta como fondos (metales preciosos) se reciben en estas cuentas a más tardar un día hábil después del día de cada recibo en cuentas en rublos, a más tardar dos días hábiles después del día de cada recibo en cuentas en moneda extranjera, a menos que esto viole el orden de prioridad de los pagos establecida por la legislación civil de la Federación de Rusia, y a más tardar dos días hábiles, siguientes al día de cada recibo en cuentas en metales preciosos.
6.1. Si hay insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas del contribuyente (agente fiscal), organización o empresario individual, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos utilizando fondos electrónicos.
La recaudación de impuestos a expensas de los fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal): una organización o un empresario individual se lleva a cabo enviando al banco donde se encuentran los fondos electrónicos una orden de la autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos a la cuenta. del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual en el banco.
La orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos debe contener una indicación de los detalles del medio de pago electrónico corporativo del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, mediante el cual se debe realizar la transferencia de fondos electrónicos. a cabo, una indicación del monto a transferir, así como los detalles de la cuenta del contribuyente (agente fiscal) - una organización o un empresario individual.
El impuesto puede recaudarse de los saldos de fondos electrónicos en rublos y, si son insuficientes, de los saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera. Al recaudar impuestos de los saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera e indicar en la orden de la autoridad fiscal para transferir fondos electrónicos la cuenta en moneda extranjera del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, el banco transfiere fondos electrónicos a esta cuenta.
Al recaudar impuestos de los saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera e indicar en la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos la cuenta en rublos del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual, el jefe (subdirector) de La autoridad fiscal, simultáneamente con la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos, envía una orden al banco para vender, a más tardar al día siguiente, la moneda extranjera del contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual. Los gastos asociados a la venta de moneda extranjera corren a cargo del contribuyente (agente fiscal). El banco transfiere fondos electrónicos a la cuenta en rublos del contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual, por un monto equivalente al monto del pago en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia establecido en la fecha de la transferencia. de fondos electrónicos.
Si los fondos electrónicos de un contribuyente (agente fiscal), una organización o un empresario individual, son insuficientes o están ausentes el día en que el banco recibe una orden de la autoridad tributaria para transferir fondos electrónicos, dicha orden se ejecuta a medida que se reciben los fondos electrónicos.
El banco ejecuta la orden de la autoridad fiscal para la transferencia de fondos electrónicos a más tardar un día hábil después del día en que recibe la orden especificada, si el impuesto se recauda de los saldos de fondos electrónicos en rublos, y a más tardar dos días hábiles, si el impuesto se recauda sobre saldos de fondos electrónicos en moneda extranjera.
7. Si hay insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual o sus fondos electrónicos o en ausencia de información sobre las cuentas del contribuyente (agente fiscal) - organización o empresario individual o información sobre sus datos de un medio de pago electrónico corporativo utilizado para transferencias electrónicas de dinero, la autoridad fiscal tiene derecho a recaudar impuestos a expensas de otros bienes del contribuyente (agente fiscal): una organización o empresario individual de acuerdo con.
En lo que respecta al impuesto sobre la renta de sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, la autoridad tributaria tiene el derecho de recaudar impuestos a expensas de otros bienes de uno o más miembros de este grupo si hay insuficiencia o ausencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de todos los participantes del grupo consolidado especificado de contribuyentes o sus fondos electrónicos o en ausencia de información sobre las cuentas de estas personas o información sobre los detalles de sus medios de pago electrónicos corporativos utilizados para transferencias de fondos electrónicos.
Las disposiciones del primer párrafo de este párrafo se aplican a un contribuyente (agente fiscal), una organización, al recibir por parte de la autoridad fiscal una notificación del organismo que abre y mantiene cuentas personales de conformidad con la legislación presupuestaria de la Federación de Rusia sobre la imposibilidad de ejecutar la decisión de la autoridad tributaria de recuperar fondos, reflejada en las cuentas personales del contribuyente (agente tributario) - organización.
7.1. La ejecución hipotecaria de la propiedad de los participantes en un contrato de sociedad de inversión de conformidad con el artículo 47 de este Código se permite sólo en el caso de ausencia o insuficiencia de fondos (metales preciosos) en las cuentas, saldos de fondos electrónicos en los bancos de la inversión. sociedad, socios administradores y asociados.
8. Al recaudar impuestos, la autoridad tributaria podrá, en la forma y en las condiciones establecidas en el artículo 76 de este Código, suspender transacciones en las cuentas de un contribuyente (agente fiscal), una organización o empresario individual en bancos o suspender el dinero electrónico. transferencias.
8.1. A partir de la fecha de revocación de la licencia de una institución de crédito para realizar operaciones bancarias, la recaudación de impuestos sobre los fondos (metales preciosos) en cuentas en dicha institución de crédito se lleva a cabo teniendo en cuenta las disposiciones de la Ley federal "sobre bancos y actividades bancarias". y Ley Federal N° 127 de 26 de octubre de 2002 -FZ "Sobre Insolvencia (Quiebras)".
9. Lo dispuesto en este artículo se aplica también al cobro de sanciones por demora en el pago de impuestos y cotizaciones de seguros.
10. Lo dispuesto en este artículo se aplica también en el cobro de tasas, primas de seguros y multas en los casos previstos en este Código.
11. Lo dispuesto en este artículo se aplica en la recaudación del Impuesto sobre Sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, las sanciones y multas correspondientes con cargo a fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de los participantes de este grupo, teniendo en cuenta las siguientes características:
1) la recaudación de impuestos a expensas de los fondos (metales preciosos) en cuentas bancarias se realiza principalmente a expensas de los fondos (metales preciosos) del participante responsable en el grupo consolidado de contribuyentes;
2) si hay insuficiencia (ausencia) de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias del participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes para la recaudación del monto total del impuesto, se realiza la recaudación del monto restante del impuesto no recaudado. a expensas de los fondos (metales preciosos) en los bancos de forma secuencial de todos los demás participantes de este grupo, mientras que la autoridad fiscal determina de forma independiente la secuencia de dicha recaudación en función de la información que tiene sobre los contribuyentes. La base para la recaudación del impuesto en este caso es la demanda enviada al participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes. En caso de insuficiencia (ausencia) de fondos (metales preciosos) en las cuentas bancarias de un participante de un grupo consolidado de contribuyentes al momento de recaudar impuestos en la forma prevista en este inciso, el monto restante no recaudado se recauda de los fondos (metales preciosos). ) en bancos de cualquier otro miembro de este grupo;
3) cuando el impuesto es pagado, incluso parcialmente, por uno de los participantes del grupo consolidado de contribuyentes, se da por terminado el procedimiento de recaudación de la parte pagada;
4) un participante de un grupo consolidado de contribuyentes, respecto del cual se ha tomado la decisión de recaudar el impuesto sobre la renta de las sociedades para un grupo consolidado de contribuyentes, está sujeto a los derechos y garantías previstos en este artículo para los contribuyentes;
5) la decisión de recaudación se toma en la forma establecida en este artículo después del vencimiento del plazo establecido en la solicitud de pago del impuesto enviada al participante responsable del grupo consolidado de contribuyentes, pero a más tardar seis meses después del vencimiento del período especificado. Una decisión de cobro tomada después de la expiración del período especificado se considera inválida y no puede ejecutarse. En este caso, la autoridad fiscal podrá acudir al tribunal del lugar donde el miembro responsable del grupo consolidado de contribuyentes esté registrado ante la autoridad fiscal con una solicitud para recaudar el impuesto simultáneamente a todos los participantes del grupo consolidado de contribuyentes. Dicha solicitud podrá presentarse ante el tribunal dentro de los seis meses siguientes a la expiración del plazo para la recaudación del impuesto establecido en este artículo. El tribunal puede restablecer el plazo para presentar una solicitud incumplida por un motivo válido;
6) una decisión sobre la recaudación tomada en relación con un participante responsable u otro participante en un grupo consolidado de contribuyentes, las acciones o inacciones de las autoridades tributarias y sus funcionarios durante el procedimiento de recaudación pueden ser impugnadas por dichos participantes por motivos relacionados con la violación del procedimiento. para realizar el trámite de cobro.
Comentario al art. 46 Código Fiscal
1. El artículo comentado establece el procedimiento para recaudar impuestos, tasas, así como sanciones y multas de los fondos en las cuentas de un contribuyente (pagador de tasas): una organización, un empresario individual o agente fiscal, un empresario individual en bancos. , así como de sus fondos electrónicos.
Ya en base al nombre, la recaudación forzosa de conformidad con el art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplica igualmente a las relaciones relacionadas tanto con la recaudación de impuestos como con la recaudación de tasas, y solo a aquellos participantes en las relaciones jurídicas fiscales que sean personas jurídicas o empresarios individuales y sólo en relación con fondos no monetarios.
Como señaló el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en la Resolución No. 13592/04 del 29 de marzo de 2005, la emisión de una demanda de pago de impuestos es una medida coercitiva y la transferencia de fondos en cumplimiento de una decisión de la autoridad fiscal no puede ser considerado como cumplimiento voluntario por parte del contribuyente de las obligaciones de pago de impuestos y recaudación y tiene el carácter de cobro de atrasos por parte de la autoridad tributaria.
A fondos no monetarios art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se refiere a los fondos en las cuentas bancarias del contribuyente (pagador de la tasa) y sus fondos electrónicos.
El Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia ha señalado repetidamente (Definición del 25 de julio de 2001 N 138-O, Resolución del 10 de enero de 2002 N 4-O) que la obligación constitucional del contribuyente de pagar impuestos debe considerarse cumplida en el momento en que efectivamente se produjo la incautación de parte de su propiedad destinada al pago al presupuesto como impuesto. Tal retiro, por ejemplo, ocurre cuando el banco cancela los fondos correspondientes de la cuenta corriente del contribuyente para pagar el impuesto.
El cobro forzoso podrá dirigirse al agente fiscal. Según la posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, el cumplimiento forzoso de los deberes de un agente fiscal mediante el cobro de importes de impuestos no transferidos, así como los correspondientes importes de sanciones, es posible en el caso de que el agente fiscal haya retenido el monto del impuesto del contribuyente, pero no fue transferido al presupuesto. Considerando el carácter compensatorio de las sanciones como un pago destinado a compensar las pérdidas del tesoro estatal como resultado del incumplimiento del pago de impuestos a tiempo, a un agente fiscal que no retuvo impuestos de los fondos del contribuyente también se le pueden imponer sanciones por el período comprendido entre el momento en que el impuesto debería haber sido retenido por él y transferido al presupuesto, antes de que el plazo para el pago del impuesto sea cumplido por el contribuyente de forma independiente (Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 No 57 “Sobre algunas cuestiones que surgen al aplicar tribunales de arbitraje primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia", Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de la Federación de Rusia No. 41, Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 9 del 11 de junio de 1999 "Sobre algunas cuestiones relacionado con la entrada en vigor de la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia").
Correspondiente al artículo comentado, que establece las obligaciones de los bancos de ejecutar órdenes de transferencia de impuestos y tasas. Dichas instrucciones pueden provenir tanto del contribuyente (pagador de la tasa) como de la autoridad tributaria. Una orden de la autoridad tributaria de transferir un impuesto o tasa significa el cumplimiento forzoso de una obligación tributaria mediante la recaudación indiscutible de fondos en las cuentas del contribuyente (pagador de la tasa). Según el apartado 2 del art. 47 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para el cobro forzoso, la orden de la autoridad fiscal para el cobro indiscutible se envía al banco en el que está abierta la cuenta del contribuyente (pagador de tasas).
Las leyes sobre cuya base se construye. regulacion legal Las relaciones relacionadas con las liquidaciones monetarias en la Federación de Rusia son la Ley Federal del 2 de diciembre de 1990 N 395-1 "Sobre Bancos y Actividades Bancarias", la Ley Federal del 27 de junio de 2011 N 161-FZ "Sobre el Sistema Nacional de Pagos", la Ley Federal de 10 de julio de 2002 N 86-FZ “Sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia)”, así como el Código Civil de la Federación de Rusia.
Según el art. 1 de la Ley federal "sobre bancos y actividades bancarias", una organización de crédito es una entidad jurídica que, con el fin de obtener ganancias como objetivo principal de sus actividades, sobre la base de un permiso especial (licencia) del Banco Central. de la Federación de Rusia, tiene derecho a realizar operaciones bancarias. Un banco es una organización de crédito que tiene el derecho exclusivo de realizar las siguientes operaciones bancarias en conjunto: captar fondos de personas físicas y jurídicas en depósito, colocar estos fondos por cuenta propia y por cuenta propia en las condiciones de reembolso, pago , urgencia, apertura y mantenimiento de cuentas bancarias personas físicas y jurídicas.
Arte. 3 de la Ley Federal "Sobre el Sistema Nacional de Pagos" establece el concepto de sistema de pago nacional como un conjunto de operadores de transferencia de dinero (incluidos los operadores de dinero electrónico), agentes de pagos bancarios (subagentes), agentes de pagos, organizaciones postales federales cuando brindan servicios de pago de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, operadores de sistemas de pago, operadores de servicios de infraestructura de pago (sujetos del sistema de pago nacional). La transferencia de fondos representa las acciones del operador para transferir fondos en el marco de las formas aplicables de pagos no en efectivo para proporcionar los fondos del pagador al destinatario.
En el apartado 1 del art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia menciona que el contribuyente puede dar instrucciones para la transferencia de fondos y fondos electrónicos. El concepto de dinero electrónico también está establecido por la Ley Federal "Sobre el Sistema Nacional de Pagos". Los fondos electrónicos son fondos que previamente son proporcionados por una persona a otra, teniendo en cuenta información sobre la cantidad de fondos proporcionados sin abrir una cuenta bancaria, para cumplir con las obligaciones monetarias de la persona que proporcionó los fondos a terceros y en relación con cual la persona que proporcionó los fondos, tiene derecho a transmitir órdenes utilizando exclusivamente medios de pago electrónicos. No se considera el dinero recibido por organizaciones que realizan actividades profesionales en el mercado de valores, actividades de compensación y (o) actividades de administración de fondos de inversión, fondos mutuos y fondos de pensiones no estatales y que registran información sobre la cantidad de fondos proporcionados sin abrir una cuenta bancaria. dinero electrónico cuentas de acuerdo con la legislación que regula las actividades de estas organizaciones.
Organización de pagos no monetarios, así como garantizar la estabilidad y el desarrollo del sistema de pagos nacional de conformidad con el art. 82.1 - 82.3 de la Ley Federal "Sobre el Banco Central de la Federación de Rusia (Banco de Rusia)" son implementados por el Banco de Rusia. El Banco de Rusia establece reglas, formularios y estándares para pagos no monetarios.
El Reglamento sobre el sistema de pagos del Banco de Rusia de 29 de junio de 2012 N 384-P establece que la transferencia de fondos se realiza en el marco de las siguientes formas de pagos no en efectivo: liquidaciones mediante órdenes de pago, liquidaciones mediante órdenes de cobro y liquidaciones en forma de transferencia de fondos a solicitud del destinatario de los fondos (débito directo).
De acuerdo con el Reglamento sobre las reglas para la transferencia de fondos del Banco de Rusia del 19 de junio de 2012 N 383-P, la transferencia de fondos se puede realizar mediante: órdenes de pago; cartas de crédito; órdenes de cobro; cheques; transferencias de fondos a solicitud del destinatario (débito directo); transferencias electrónicas de dinero.
De las formas enumeradas, las órdenes de cobro se utilizan para recaudar impuestos (tarifas).
Los bancos, de conformidad con el Reglamento sobre las Reglas para la transferencia de fondos del Banco de Rusia, transfieren fondos a través de cuentas bancarias sin abrir cuentas bancarias sobre la base de órdenes de transferencia de fondos redactadas por las autoridades fiscales, que también actúan como destinatarios de fondos. La incondicionalidad de la ejecución radica aquí en el hecho de que el banco, al cancelar fondos de la cuenta de su cliente (contribuyente, pagador de tasas, agente fiscal), no tiene en cuenta las objeciones de este último, sino que solo verifica el cumplimiento de la legislación bancaria. y corrección de la ejecución.
En arte. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia regula por separado las cuestiones del cobro forzoso de las cuentas de una sociedad de inversión.
Una sociedad de inversión es un tipo de sociedad simple, según se desprende del art. 1041 del Código Civil de la Federación de Rusia. Contenido del contrato de sociedad de inversión, según el art. 3 de la Ley Federal de 28 de noviembre de 2011 N 335-FZ “Sobre Sociedades de Inversión”, es que dos o más personas (socios) se comprometen a combinar sus aportes y realizar acciones conjuntas. actividad inversora sin constituir una persona jurídica con fines de lucro. En este caso, uno o más socios (socios administradores) llevan a cabo, en nombre de todos los socios, los asuntos generales de los socios, incluida la contabilidad fiscal, que se encomienda al socio administrador.
Los fondos transferidos a la propiedad general de la sociedad se transfieren a una cuenta bancaria separada del socio administrador. No se indican los nombres de los participantes en el contrato de sociedad de inversión, a excepción del nombre del socio administrador autorizado. El socio administrador autorizado está obligado a mantener registros separados de los fondos transferidos por cada participante en el contrato de sociedad de inversión que se encuentran en la cuenta de la sociedad de inversión (subpárrafo 3, párrafo 3, artículo 4, párrafo 1, artículo 10 de la Ley Federal " Sobre Sociedades de Inversión”).
Cláusula 1.1 del art. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que en caso de impago o pago incompleto del impuesto pagadero por el socio director responsable de mantener los registros fiscales (con excepción del impuesto sobre la renta de las sociedades que surja en relación con la participación de este socio en un contrato de sociedad de inversión), la obligación de pagar este impuesto se ejecuta forzosamente mediante ejecución hipotecaria de fondos en las cuentas de la sociedad de inversión.
Si no hay fondos suficientes en las cuentas de la sociedad de inversión, la recuperación se realiza de los fondos en las cuentas de los socios administradores (principalmente en las cuentas del socio administrador responsable de mantener los registros fiscales). En ausencia o insuficiencia de fondos en las cuentas de los socios administradores, la sanción se aplica a los fondos en las cuentas de los socios en proporción a la participación de cada uno de ellos en el patrimonio común de los socios, determinada a partir de la fecha surgió la deuda.
2. Según el párrafo 2 del artículo comentado, la recaudación de impuestos se realiza por decisión de la autoridad fiscal mediante el envío al banco en el que están abiertas las cuentas del contribuyente (agente fiscal), una orden de la autoridad fiscal de cancelación. y transferir al sistema presupuestario de la Federación de Rusia los fondos correspondientes de las cuentas del contribuyente (agente fiscal).
La adopción de esta decisión por parte de la autoridad tributaria está precedida por el envío al contribuyente (agente tributario) de una demanda de pago de un impuesto o tasa de conformidad con el Capítulo. 10 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que debe ejecutarse dentro de los ocho días siguientes a la fecha de recepción del requisito especificado, a menos que en este requisito se especifique un período de tiempo más largo para el pago del impuesto.
El Servicio Federal de Impuestos (Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 3 de octubre de 2012 N ММВ-7-8/662@) aprobó los siguientes formularios:
Un documento que acredite la identificación de los atrasos por parte del contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal);
Solicitudes de pago de impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses;
Decisiones sobre el cobro de impuestos, tasas, sanciones, multas, intereses de los fondos en las cuentas del contribuyente (pagador de la tasa, agente fiscal) en los bancos, así como de los fondos electrónicos;
Decisiones de suspender transacciones en las cuentas bancarias del contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal), así como transferencias electrónicas de dinero;
Decisiones para levantar la suspensión de transacciones en las cuentas bancarias de los contribuyentes (pagador de tasas, agente fiscal), así como de transferencias electrónicas de dinero.
El Servicio de Impuestos Federales (Orden No. ММВ-7-8/330@ del 23 de junio de 2014) también aprobó los siguientes formularios:
Instrucciones para cancelar y transferir fondos de las cuentas del contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
Instrucciones para la transferencia de fondos electrónicos de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) al sistema presupuestario de la Federación de Rusia;
Órdenes de venta de moneda extranjera desde la cuenta en moneda extranjera del contribuyente (pagador de la tasa, agente fiscal);
Decisiones de suspender la validez de las órdenes de cancelación y transferencia de fondos de las cuentas de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal), así como de transferencia de fondos electrónicos de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) al sistema presupuestario de la Federación Rusa;
Decisiones para cancelar la suspensión de órdenes de cancelación y transferencia de fondos de las cuentas de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal), así como de transferencia de fondos electrónicos de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) al sistema presupuestario de la Federación Rusa;
Decisiones para revocar órdenes incumplidas de cancelación y transferencia de fondos de las cuentas de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal), así como de transferencia de fondos electrónicos de un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) al sistema presupuestario de la Federación de Rusia. .
El Banco de Rusia aprobó el Reglamento sobre el procedimiento para enviar documentos individuales de las autoridades fiscales al banco, así como para enviar documentos bancarios individuales a las autoridades fiscales en formato electrónico en los casos previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, de 6 de noviembre de 2014 N 440-P. Este Reglamento establece el procedimiento para enviar los documentos anteriores de las autoridades tributarias al banco en formato electrónico, así como el procedimiento para enviar los siguientes documentos bancarios a la autoridad tributaria en formato electrónico:
Información sobre los saldos de efectivo de la organización de contribuyentes en cuentas bancarias, cuyas transacciones están suspendidas, información sobre los saldos de fondos electrónicos cuya transferencia está suspendida;
Información sobre la imposibilidad de ejecutar la orden de la autoridad fiscal para transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia dentro del plazo prescrito debido a la falta (insuficiente) de fondos en la cuenta del contribuyente, así como la imposibilidad de ejecutar la orden de la autoridad fiscal o la orden del contribuyente de transferir impuestos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia dentro del período prescrito debido a la falta (insuficiente) de fondos en la cuenta corresponsal del banco (sucursal bancaria) abierta en el Banco de Rusia.
3. El párrafo 3 del artículo comentado establece que la decisión de recaudación la toma la autoridad tributaria una vez vencido el plazo establecido en el requerimiento de pago del impuesto, pero a más tardar dos meses después del vencimiento del plazo señalado. Si se incumple el plazo para el cobro indiscutible, la autoridad fiscal puede solicitar al tribunal que cobre al contribuyente (agente fiscal) el importe del impuesto adeudado. El artículo comentado establece un plazo especial de prescripción para tales recursos, que es de seis meses después del vencimiento del plazo para cumplir con el requisito de pago del impuesto.
En general, el cobro forzoso de atrasos con base en una decisión de la autoridad tributaria consiste en el siguiente procedimiento (artículos 45, 46, 69):
Dentro de los diez días siguientes a la fecha de entrada en vigor de la decisión, se envía al contribuyente una demanda de pago de los atrasos (sanciones, multas);
Los atrasos se cobran de manera indiscutible tomando la decisión de ejecutar la hipoteca a expensas de los fondos y emitiendo una orden a la cuenta corriente del contribuyente a más tardar dos meses después de la fecha de vencimiento del plazo para cumplir con la demanda;
Si no existen fondos en las cuentas corrientes del contribuyente, los atrasos se cobran de sus fondos electrónicos;
El cobro en caso de insuficiencia o ausencia de fondos en las cuentas del contribuyente se aplica a otros bienes del contribuyente (pagador de la tasa) antes de que expire un año después de la fecha límite para cumplir con el requisito de pagar el impuesto.
Al mismo tiempo, se permite un procedimiento judicial para el cobro de atrasos (sanciones, multas) dentro de los seis meses posteriores a la expiración del plazo para cumplir con el requisito de pago de impuestos, sanciones y multas, mientras que se incumplió el plazo para presentar una solicitud por un bien. la razón puede ser restituida por el tribunal.
Entre las causas válidas para el incumplimiento de un plazo se incluyen circunstancias de carácter objetivo, independientes de la autoridad tributaria y ajenas a su control, siempre que observe el grado de cuidado y prudencia que se le exige para cumplir con el procedimiento establecido.
La decisión de cobro se pone en conocimiento del contribuyente (agente fiscal) dentro de los seis días siguientes a su emisión contra recibo o de otra forma indicando la fecha de su recepción, en particular, se envía por correo certificado y se considera recibida después de seis días a partir de la fecha de envío.
En arte. 46 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a diferencia del párrafo 4 del art. 52 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, no se estipula específicamente la posibilidad de enviar una decisión sobre el cobro a través de canales de telecomunicaciones en formato electrónico, que puede utilizarse para enviar una notificación fiscal. Esto se debe a las consecuencias más graves que siguen a la decisión de cobrar un impuesto o tasa. La principal forma de enviar una decisión de cobro es mediante carta certificada.
Según el art. 9 de la Ley Federal de 17 de julio de 1999 N 176-FZ "Sobre Servicios Postales", en la Federación de Rusia están vigentes los siguientes tipos de servicios postales:
Servicios postales públicos realizados por empresas unitarias estatales, agencias gubernamentales servicios postales, así como otros operadores postales;
Comunicaciones especiales del órgano ejecutivo federal que gestiona las actividades en materia de comunicaciones;
Comunicaciones de mensajería federal;
Comunicación correo-correo del órgano ejecutivo federal en materia de defensa.
Las autoridades fiscales, al enviar una notificación fiscal, utilizan los servicios postales públicos, que se proporcionan de acuerdo con las Reglas unificadas para la prestación de servicios postales, aprobadas por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 15 de abril de 2005 N 221. Según estas Reglas, las cartas certificadas son una de las categorías de envíos postales que se caracterizan por un conjunto de características que determinan el procedimiento y las condiciones para la aceptación, procesamiento, transporte y entrega (entrega) de un envío determinado.
¿Crees que eres ruso? ¿Naciste en la URSS y crees que eres ruso, ucraniano o bielorruso? No. Esto está mal.
¿Eres realmente ruso, ucraniano o bielorruso? ¿Pero crees que eres judío?
¿Juego? Palabra equivocada. La palabra correcta es "impresión".
El recién nacido se asocia con aquellos rasgos faciales que observa inmediatamente después del nacimiento. Este mecanismo natural es característico de la mayoría de los seres vivos con visión.
Los recién nacidos en la URSS veían a su madre durante un mínimo de tiempo para alimentarse durante los primeros días, y la mayor parte del tiempo veían las caras del personal del hospital de maternidad. Por una extraña coincidencia, eran (y siguen siendo) en su mayoría judíos. La técnica es salvaje en su esencia y eficacia.
A lo largo de tu infancia te preguntaste por qué vivías rodeado de extraños. Los pocos judíos que se encontraban en tu camino podían hacer lo que quisieran contigo, porque te sentías atraído por ellos y alejabas a los demás. Sí, incluso ahora pueden hacerlo.
Esto no se puede solucionar: la impresión es única y de por vida. Es difícil de entender, el instinto tomó forma cuando aún estabas muy lejos de poder formularlo. De ese momento no se conservaron palabras ni detalles. Sólo los rasgos faciales quedaron en lo más profundo de la memoria. Esos rasgos que consideras propios.
3 comentariosSistema y observador
Definamos un sistema como un objeto cuya existencia está fuera de toda duda.
Un observador de un sistema es un objeto que no forma parte del sistema que observa, es decir, determina su existencia a través de factores independientes del sistema.
El observador, desde el punto de vista del sistema, es una fuente de caos, tanto las acciones de control como las consecuencias de las mediciones observacionales que no tienen una relación de causa y efecto con el sistema.
Un observador interno es un objeto potencialmente accesible al sistema en relación con el cual es posible la inversión de los canales de observación y control.
Un observador externo es un objeto, incluso potencialmente inalcanzable para el sistema, ubicado más allá del horizonte de eventos del sistema (espacial y temporal).
Hipótesis número 1. El ojo que todo lo ve
Supongamos que nuestro universo es un sistema y tiene un observador externo. Entonces se pueden realizar mediciones observacionales, por ejemplo, con la ayuda de la "radiación gravitacional" que penetra el universo desde el exterior por todos lados. La sección transversal de captura de "radiación gravitacional" es proporcional a la masa del objeto, y la proyección de la "sombra" de esta captura sobre otro objeto se percibe como una fuerza de atracción. Será proporcional al producto de las masas de los objetos e inversamente proporcional a la distancia entre ellos, lo que determina la densidad de la “sombra”.
La captura de “radiación gravitacional” por un objeto aumenta su caos y es percibida por nosotros como el paso del tiempo. Un objeto opaco a la “radiación gravitacional”, cuya sección transversal de captura es mayor que su tamaño geométrico, parece un agujero negro dentro del universo.
Hipótesis nº 2. Observador interior
Es posible que nuestro universo se esté observando a sí mismo. Por ejemplo, utilizando pares de partículas cuánticas entrelazadas separadas en el espacio como estándares. Luego, el espacio entre ellos se satura con la probabilidad de que exista el proceso que generó estas partículas, alcanzando su máxima densidad en la intersección de las trayectorias de estas partículas. La existencia de estas partículas también significa que no existe una sección transversal de captura en las trayectorias de los objetos que sea lo suficientemente grande como para absorber estas partículas. El resto de supuestos siguen siendo los mismos que para la primera hipótesis, excepto:
flujo de tiempo
La observación exterior de un objeto que se acerca al horizonte de sucesos de un agujero negro, si el factor determinante del tiempo en el universo es un "observador externo", se ralentizará exactamente dos veces: la sombra del agujero negro bloqueará exactamente la mitad de la posible trayectorias de “radiación gravitacional”. Si el factor determinante es el "observador interno", entonces la sombra bloqueará toda la trayectoria de interacción y el flujo de tiempo de un objeto que cae en un agujero negro se detendrá por completo para verlo desde el exterior.
También es posible que estas hipótesis puedan combinarse en una proporción u otra.
