Características del análisis de la esencia de los informes consolidados. Informes consolidados y características de su análisis. Elaboración de indicadores de reporte de subsidiarias para la preparación de reportes consolidados.

El balance consolidado en su estructura prácticamente no se diferencia de los balances originales de la organización matriz y la filial. Esto significa que la secuencia y metodología para analizar un balance consolidado es la misma que la del análisis de un balance regular.

Una característica del análisis de estados consolidados es que se agrega una etapa analítica, durante la cual es necesario explicar qué tipo de consolidación de informes se utilizó, en qué condiciones las empresas se fusionaron en un grupo y caracterizar la relación e interacción económica. de los miembros del grupo. Y, por supuesto, es necesario. el análisis financiero no solo informes consolidados, sino también formularios originales reportes financieros organización matriz y subsidiarias.

Se adjunta una nota explicativa al balance general consolidado y al estado de pérdidas y ganancias de las actividades del grupo, que contiene una lista de todas las filiales con divulgación de una serie de datos (nombres de las empresas, lugares de registro o mantenimiento estatal actividad económica, el tamaño del capital autorizado, la participación de la participación principal (dominante) en estas empresas o en su capital autorizado).

La nota también proporciona una estimación del costo a la fecha de presentación del impacto de la adquisición o enajenación de subsidiarias o afiliadas en la situación financiera del grupo y en el desempeño financiero del grupo para el período sobre el que se informa.

En la nota explicativa de los estados financieros consolidados, la entidad matriz también proporciona un desglose de sus inversiones en el contexto de cada sociedad dependiente (en el apartado de inversiones financieras):

Información sobre el nombre de la empresa dependiente,

Su domicilio legal,

El monto del capital autorizado,

La participación de la organización matriz en el monto total de la contribución, así como una declaración de intenciones para una mayor participación.

La nota explicativa de los estados consolidados también contiene explicaciones de aquellos casos en los que los indicadores de las filiales y empresas dependientes se reflejan en los estados financieros consolidados directamente como inversiones financieras, a las que no se aplican los principios y reglas de consolidación considerados.

Resumiendo todo lo anterior, se puede argumentar que los Informes Consolidados tienen algunas características:

Los estados financieros consolidados no son los estados financieros de una empresa legalmente independiente. Su propósito es obtener una visión general del desempeño de la familia corporativa. Tiene un claro enfoque informativo y analítico;

Los resultados de transacciones entre miembros de una familia corporativa no se incluyen en el estado consolidado. Estados financieros. Muestra únicamente activos y pasivos, ingresos y gastos de transacciones con contrapartes externas. Cualquier transacción financiera y comercial intragrupo se identifica y elimina durante el proceso de consolidación. La consolidación no es una simple suma de elementos del mismo nombre. Estados financieros empresas del grupo;

Los informes grupales contienen información resumida sobre el desempeño y la situación financiera de cada empresa incluida en la asociación. Esto significa que las ganancias de una filial pueden “ocultar” las pérdidas de otra, y la sólida posición financiera de una filial puede “ocultar” la posible insolvencia de otra;

Si un grupo está formado por empresas que operan en diferentes tipos de negocios, los estados financieros consolidados del grupo pueden no revelar ciertos detalles importantes cuando no se dispone de información adicional sobre cada segmento de las actividades del grupo. Las características formuladas de los informes consolidados nos permiten revelar completamente su papel en las actividades del grupo:

Proporcionar información general sobre el grupo en su conjunto para mantener una imagen positiva del grupo y fortalecer posiciones en el mercado de valores (incremento de los precios de las acciones de la matriz y otras empresas del grupo);

Proporcionar una imagen más realista de las operaciones comerciales y la situación financiera de una sola unidad económica, pero no reemplazar los estados financieros individuales;

Proporcionar una base para la toma de decisiones de gestión;

Caracterizar la relación económica y la interacción de los miembros del grupo;

Realizar una función de supervisión de la matriz, ya que estos informes se elaboran en la moneda de la matriz;

Influir en la financiación y planificación financiera de las actividades del grupo, etc.

Para los usuarios externos, los estados financieros consolidados proporcionan información adicional que supera las limitaciones de los balances privados. Para la empresa matriz, los informes consolidados sirven como una especie de "extensión" y "complemento" de sus informes.

Durante el proceso de análisis, se debe tener en cuenta que para evitar conteos repetidos e inflación artificial del capital y los resultados financieros, se deben eliminar las partidas que reflejen transacciones mutuas dentro de la empresa.

Las partidas sujetas a eliminación son aquellas que se eliminan de los estados consolidados porque resultan en reexpresión o incorrección del perfil financiero del grupo.

Al preparar estados financieros consolidados, los siguientes cálculos están sujetos a eliminación:

o deuda por aportaciones aún no realizadas al capital autorizado;
o anticipos recibidos o emitidos;
o préstamos de empresas incluidas en el grupo;
o cuentas por cobrar y por pagar mutuas de empresas del grupo;
u otros activos y valores;
o gastos e ingresos de períodos futuros;
o operaciones inesperadas.

Si los importes de las cuentas por cobrar de una empresa corresponden totalmente a los importes de las cuentas por pagar de otra empresa incluida en el grupo, se eliminan mutuamente.

Al evaluar la situación financiera, se utilizan varios métodos y técnicas:

o análisis vertical, en el que se determina la estructura de los indicadores financieros finales, identificando el impacto de cada elemento del informe en el resultado en su conjunto;
o análisis de indicadores relativos, en el que se calculan las relaciones entre elementos individuales del informe y se determinan las relaciones entre los indicadores;
o un método de comparación, que implica establecer similitudes y diferencias entre indicadores, sujeto a la interconexión de los valores comparados, la homogeneidad y una misma metodología para su determinación.

La secuencia y metodología para analizar el balance consolidado es similar al análisis de un balance general regular. Es necesario explicar qué tipo de consolidación de informes se utilizó, bajo qué condiciones las empresas se fusionaron en un grupo y caracterizar la relación e interacción de los miembros del grupo. El análisis financiero debe realizarse no solo de los estados consolidados, sino también de las formas originales de los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias. En el proceso de análisis, se determina la participación de la organización matriz y las subsidiarias en la propiedad del grupo financiero e industrial y se evalúa la participación de las subsidiarias en los activos del grupo. Calcular la participación de los fondos propios y prestados de la organización matriz y las subsidiarias en las fuentes de formación de la propiedad del grupo financiero e industrial, evaluar la participación de las subsidiarias en las fuentes de formación de la propiedad del grupo.

Al preparar una cuenta de pérdidas y ganancias, los resultados financieros de las empresas que se fusionan y su presentación dependerán del método de asociación: compra o fusión.

El estado de resultados presenta el interés minoritario en las ganancias (pérdidas) de las subsidiarias. Este indicador se utiliza para ajustar resultado financiero(ganancia o pérdida) del grupo para determinar el beneficio neto atribuible a la sociedad matriz.

El valor de una empresa formada como resultado de la fusión de dos empresas supera con mucha frecuencia el valor total de estas dos empresas. Como resultado de la fusión de empresas, surgen economías de escala: una disminución de los costos promedio con un aumento en la escala de producción. La información sobre una fusión empresarial puede (y debe) conducir a un aumento en el precio de las acciones, ya que el propósito de cualquier fusión es maximizar la rentabilidad para los accionistas de las empresas que se fusionan.

Un indicador como el beneficio por acción se tiene en cuenta en las fusiones de empresas para las que el crecimiento a corto plazo es importante y no es necesaria la evaluación de las tendencias a largo plazo. Al evaluar el largo plazo, se deben utilizar los descuentos.

La nota explicativa del balance general consolidado y del estado de pérdidas y ganancias contiene una lista de todas las subsidiarias con divulgación de una serie de datos (nombres de las empresas, lugar de registro estatal o actividad comercial, monto del capital autorizado, participación de la principal (dominante ) participación en estas empresas o en su capital autorizado).

Muchas pequeñas y grandes empresas buscan constantemente expandir y diversificar sus actividades fusionándose con una o más empresas. Hay muchas razones para esta combinación, en particular:

o brindar a la administración de la empresa adquirente la oportunidad de explotar activamente el mecanismo de producción históricamente establecido y los esquemas de ventas efectivos de la empresa adquirida;
o proporcionar a la empresa que inicia esta asociación una nueva composición de proveedores y compradores, recursos de producción adicionales, incluido personal de producción calificado y un grupo de gerentes calificados, así como utilizar las relaciones ya existentes con los consumidores y las autoridades gubernamentales y fondos extrapresupuestarios en el área local en beneficio de la nueva asociación;
o pertenencia de la empresa que se vende directa o indirectamente a la industria objeto de los procesos de diversificación del iniciador de la fusión;
o modificación estructura organizativa mercado, la competencia se mantiene sin cambios;
o la expansión externa es mucho más atractiva y bastante efectiva en comparación con la expansión interna progresiva;
o la psicología de la escala, que radica en el hecho de que una gran empresa atrae socios para actividades conjuntas y, por lo tanto, revive Actividad de negocios y, en última instancia, mejora el desempeño de la empresa combinada;
o reducción del riesgo financiero: si una de las empresas del grupo es ineficaz y no rentable, todas las pérdidas serán cubiertas por los propietarios y acreedores de esta filial, es decir, la empresa, no el grupo, es responsable de las obligaciones;
o razones económicas por diferencias significativas en los sistemas legales, tributarios y requisitos para las actividades de las empresas en diferentes países de la región, así como la conveniencia de realizar de manera más eficiente las actividades a través de empresas que tengan una dependencia legal;
o superar barreras aduaneras y fiscales, restricciones comerciales, prohibiciones, etc.

Cabe señalar que la fusión de empresas en una economía de mercado desarrollada es un proceso en curso. Al planificar una política para la gestión de sus inversiones, las empresas que buscan unirse en grupos consolidados tienen la oportunidad de preparar, evaluar e implementar los proyectos y programas de inversión más efectivos.

El análisis de la información presentada por los estados financieros está determinado en gran medida por las características de su formación y síntesis final. Las estructuras corporativas de tipo holding, formadas por empresas matrices y sus numerosas filiales, desempeñan un papel importante en la economía nacional. Además de los informes individuales de cada miembro de un grupo de empresas consolidadas, dichas entidades económicas también deben presentar informes consolidados para el grupo en su conjunto.

Los estados consolidados se centran en reflejar la verdadera situación en relación con las ganancias, los activos y los pasivos, cuando una empresa tiene participaciones de control en los capitales autorizados de otras empresas y controla sus actividades. Los principios para la elaboración de estados consolidados son radicalmente diferentes de los métodos para la elaboración de estados regulares, y esta circunstancia debe tenerse en cuenta durante el análisis.

Objeto de los estados financieros consolidados consiste en proporcionar a los accionistas, acreedores, inversionistas potenciales, socios comerciales de la matriz los resultados de las operaciones y la situación financiera de todo el grupo de empresas consolidadas, incluidas las subsidiarias, como si constituyeran una sola empresa que lleva a cabo uno o más tipos de actividades. Se compila sobre la base de los datos de informes de los miembros del grupo utilizando procedimientos contables y analíticos especiales. Por lo tanto, la formación de informes consolidados requiere no solo un resumen mecánico de los indicadores de informes, sino también el uso de acciones y técnicas especiales de contabilidad y liquidación.

De acuerdo con la Ley Federal N ° 208-FZ de 27 de julio de 2010 “Sobre Información Financiera Consolidada” (en adelante, la Ley de Información Financiera Consolidada), dicha información debe prepararse de acuerdo con los principios previstos en las Normas Internacionales de Información Financiera. . Por lo tanto, al analizar los estados financieros consolidados, se deben tener en cuenta estos principios. Éstos son algunos de ellos :

1) las acciones compradas a una subsidiaria se reflejan en el balance de la matriz al costo de adquisición, y la participación en el capital social de la subsidiaria se refleja al valor en libros de los activos aportados;
2) los activos y pasivos de la subsidiaria deben revaluarse en el momento de la consolidación a su valor actual (de mercado) (se crea una reserva de revaluación para este propósito);
3) la diferencia positiva entre la oferta (el valor de las acciones ofrecidas en pago o el valor de la propiedad aportada) y el monto del patrimonio neto de la filial durante la consolidación se capitaliza, se considera como plusvalía positiva y se tiene en cuenta como parte de activos intangibles; la diferencia negativa (fondo de comercio negativo) se refleja en reservas de adquisiciones;
4) la deuda mutua (tanto cuentas por cobrar como acreedores) entre empresas del grupo consolidado se excluye del balance consolidado.

Para evitar la doble presentación de informes en el balance consolidado de fondos o cuentas por pagar, deben excluirse los saldos de las cuentas de las empresas del grupo consolidado que surgieron como resultado de liquidaciones mutuas. Para ello, antes de elaborar el balance consolidado de apertura, se lleva a cabo una conciliación mutua detallada de las cuentas por cobrar y por pagar entre las empresas del grupo y la compensación de los créditos mutuos.

En primer lugar, es necesario transferir las cuentas por cobrar y por pagar entre la empresa recién adquirida y las empresas del grupo consolidado, reflejadas en las cuentas 60, 76, 64, 62, etc., a la cuenta 78 “Liquidaciones con empresas filiales (dependientes) ” y elaborar un cuadro de transformación de la deuda mutua. Utilizando esta tabla, se realizan compensaciones para transacciones del mismo nombre en cuentas por cobrar y cuentas por pagar, y si se identifican discrepancias, se realizan asientos contables de ajuste tanto para el balance consolidado como para los balances de las empresas individuales del grupo.

En este caso, se debe prestar especial atención a la valoración en balance de los activos transferidos y aceptados por las empresas del grupo consolidado. Hasta la inscripción del grupo consolidado, las empresas realizaban y formalizaban sus relaciones transfiriéndose activos entre sí mediante el proceso de enajenación y, en consecuencia, a precios de mercado, teniendo en cuenta las utilidades e impuestos incluidos en las mismas. Dado que, a efectos contables y fiscales, las empresas consolidadas del grupo deben representar un todo único, los beneficios y los impuestos incluidos en los precios de transferencia son relevantes sólo para la contabilidad intragrupo y la distribución de pagos entre ellas y deben excluirse de los estados consolidados. . En consecuencia, entra en vigor lo siguiente disposiciones fundamentales de los estados consolidados.

Los saldos de liquidación de los activos intragrupo vendidos y los beneficios subyacentes no realizados de dichas transacciones deben eliminarse en su totalidad. También deberían eliminarse las pérdidas no realizadas derivadas de transacciones intragrupo.

En el momento de la inclusión de una filial en el grupo consolidado, es necesario conciliar la valoración del balance de las inversiones financieras a largo plazo de la matriz por un monto correspondiente a la participación del capital y las reservas de la filial. Para ello es necesario: en la cuenta 84 “Utilidades retenidas” y en el estado de resultados financieros del grupo consolidado, en lugar de los dividendos recibidos por la matriz, mostrar la participación correspondiente en las ganancias de las empresas consolidadas. , lo que permitirá excluir de los estados consolidados el doble reflejo del beneficio durante la consolidación lineal de cuentas.

Así, al sumar linealmente los saldos de las cuentas contables de la matriz y de las filiales, se eliminará la doble cuenta de la cuenta 84 “Utilidades retenidas”, ya que el saldo acreedor de la misma se reducirá en la contabilidad de la filial y en la Al mismo tiempo, el saldo acreedor de la cuenta aumentará en la misma cantidad 84 de la empresa matriz. Al mismo tiempo, se produce un aumento de los activos de la matriz y una disminución de los activos de la filial, aunque esto no se reflejará en el balance consolidado, ya que la recepción de fondos del débito de la cuenta 51 “Cuenta Corriente ” de la matriz se compensa con una disminución de los fondos del crédito de la cuenta 51 de la filial.

De esto se desprende la siguiente disposición sobre contabilidad y presentación de informes consolidados.

El importe de los dividendos recibidos por la sociedad matriz en el ejercicio en curso deberá figurar en los estados financieros consolidados como parte del resultado del grupo consolidado. En el balance general consolidado y en el estado de resultados, solo los dividendos pagados a terceros participantes (en relación con el grupo consolidado) deben reflejarse por separado (débito a la cuenta 84 “Utilidades retenidas” y crédito a la cuenta 75 “Liquidaciones con fundadores”).

En el balance de la empresa matriz, las inversiones financieras a largo plazo en la filial deben valorarse al costo más la parte correspondiente de las ganancias retenidas de años anteriores de esta empresa hasta el momento de su adquisición. Como resultado, resulta que el valor de las inversiones financieras a largo plazo aumenta en la cantidad de ganancias retenidas de años anteriores, ya que un aumento en las ganancias retenidas es un indicador de un aumento en el valor de los activos. Por el contrario, las pérdidas de una asociada reducen el valor de la inversión.

Sólo el “interés minoritario” en las reservas consolidadas se reflejará en los estados financieros consolidados, es decir, dividendos pertenecientes a fundadores externos al grupo consolidado. En otras palabras, se deben distribuir todas las ganancias anteriores de la subsidiaria al momento de la consolidación. El beneficio del año en curso de la filial, propiedad de la matriz, se reflejará en el balance de la matriz como dividendos recibidos.

Las ganancias retenidas del año de informe, reflejadas en el balance de la subsidiaria en el momento de la consolidación, pertenecientes en forma de dividendos a la empresa matriz, se muestran en el balance general consolidado y en el estado de resultados como parte de las ganancias retenidas de la grupo consolidado. Los estados consolidados reflejan únicamente las ganancias retenidas de la subsidiaria en forma de dividendos propiedad de terceros fundadores como un "interés minoritario" en las reservas.

Al consolidar empresas, las cuentas por cobrar de algunas empresas del grupo y las cuentas por pagar de otros miembros del grupo pueden surgir simultáneamente ante la misma entidad jurídica de terceros. Esto puede dar lugar a un aumento de la moneda del balance consolidado, es decir, distorsión de su realidad. Por tanto, antes de elaborar un balance consolidado, es necesario conciliar las cuentas por cobrar y por pagar y, tras el correspondiente registro de las compensaciones, excluir dicha deuda del balance consolidado.

Al consolidar empresas, las cuentas por cobrar y por pagar a la misma entidad jurídica de tercero (en relación con el grupo consolidado) se excluyen del balance consolidado por el mismo monto.

Los estados consolidados muestran cómo serían los estados financieros de una organización si cerrara todas sus subsidiarias y las administrara directamente bajo una entidad legal.

Los estados financieros consolidados incluyen, además del balance, una cuenta de resultados consolidada.

Los estados financieros consolidados están dirigidos a los consejos de administración y supervisión de las empresas incluidas en la familia empresarial, a los fundadores, así como a los consumidores externos de información, como los inversores, acreedores, proveedores, compradores y el Estado existentes y potenciales. Por tanto, resulta estar cerrado a la función de información. Para los usuarios externos, actúa como información adicional que elimina las limitaciones de los saldos privados. Para la empresa matriz, los informes consolidados son una especie de “extensión” y “adición” a sus informes.

Secuencia de elaboración de un informe consolidado:

1. El valor en libros del capital social de la filial se determina a partir de la fecha de adquisición de las acciones por parte de la entidad matriz analizada:

Capital autorizado + Capital adicional + Capital de reserva + + Utilidades retenidas de años anteriores.

2. Se calcula el valor contable de la participación en el capital social de la filial.

3. El monto de la inversión de la matriz analizada en la subsidiaria se compara con el valor en libros de la participación adquirida en el capital social de la subsidiaria; Se calcula el valor monetario de la reputación empresarial que surge durante la consolidación.

4. Los indicadores del epígrafe “Inversiones en filiales” están completamente excluidos del balance consolidado del grupo. En este caso, parte del importe se elimina con el valor en libros de la participación en el capital social de la filial adquirida por la entidad matriz. Por tanto, esta parte del capital social de la filial no se refleja en el balance consolidado.

El monto restante de la inversión en la subsidiaria se refleja en la partida “Reputación comercial de la empresa” del balance consolidado.

5. Se determina la participación minoritaria, que incluye dos componentes:

30% del valor en libros del patrimonio de la filial,

30% del beneficio que reciba la filial tras la venta de sus acciones a la entidad matriz analizada, es decir beneficio “postventa” (del período sobre el que se informa). Este importe se refleja en el balance general consolidado como una línea de pasivo separada.

6. Se determinan las ganancias retenidas del año de informe de la organización matriz. En el balance consolidado, el beneficio neto del período sobre el que se informa se suma al beneficio neto de la propia organización matriz;

7. Se resumen todas las demás partidas del balance tanto de la organización matriz analizada como de la filial.

54. Procedimientos y principios para la preparación y presentación de estados financieros consolidados

procedimiento de consolidación cubre cálculos tales como:

♦ consolidación de capital;

♦ consolidación de partidas del balance relacionadas con liquidaciones y transacciones intragrupo;

♦ consolidación de los resultados financieros (ganancias o pérdidas) de las ventas intragrupo de productos (ra-

bot, servicios), así como los volúmenes mutuos de ventas de productos (obras, servicios) entre la principal y las subsidiarias y los costos correspondientes;

♦ consolidación de otros ingresos y gastos mutuos (operativos y no operativos) dentro del grupo;

♦ el importe de los dividendos de las empresas principales y filiales.

1. El principio de integridad . Todos los activos, pasivos, gastos diferidos, ingresos diferidos del grupo consolidado se aceptan en su totalidad, independientemente de la participación de la matriz.

2. El principio de equidad. Dado que la empresa matriz y las subsidiarias se tratan como una sola unidad económica, el patrimonio se determina por el valor en libros de las acciones de las empresas consolidadas, así como por los resultados financieros de las operaciones de estas empresas y las reservas.

3. El principio de evaluación justa y fiable . Las cuentas consolidadas deberán presentarse de forma clara y fácil de entender y ofrecer una imagen fiel de los activos, pasivos, situación financiera y ganancias y pérdidas de las entidades del grupo consideradas en su conjunto.

4. El principio de constancia en el uso de métodos de consolidación y evaluación y el principio de funcionamiento de la empresa. Los métodos de consolidación deben aplicarse durante un largo tiempo, siempre que la empresa esté funcionando, es decir. no tiene intención de cesar sus actividades en un futuro previsible. Se permiten desviaciones en casos excepcionales y deben indicarse en los anexos del informe con la justificación adecuada. Estos principios se aplican tanto a las formas como a los métodos de preparación de estados financieros consolidados.

5. Principio de materialidad . Este principio prevé la divulgación de aquellas partidas cuyo valor pueda afectar la adopción o cambio de decisiones sobre las actividades económicas y financieras de la empresa.

6. Métodos de evaluación unificados . Los activos, pasivos, gastos diferidos, ganancias y gastos de la sociedad consolidada deberán tenerse en cuenta en su totalidad. Es importante que al momento de consolidar, los activos y pasivos de la matriz y subsidiarias se valúen utilizando la misma metodología utilizada por la matriz.

7. Fecha única de compilación . Los estados financieros consolidados deben prepararse a la fecha del balance general de la empresa matriz.

Los estados financieros de las subsidiarias también deben ser reexpresados a la fecha de los estados financieros consolidados.

La mayoría de los principios discutidos anteriormente, en los que se basan los informes consolidados de acuerdo con los estándares internacionales, también se reflejan en los documentos reglamentarios rusos que rigen la preparación de estados financieros consolidados.

Cuando utilizamos el término "informes", consideramos los estados financieros de una organización sin profundizar en sus estructuras organizativas y económicas. Las grandes organizaciones modernas pueden unir varias empresas con diferentes sistemas de participación. Bajo un mismo nombre no existe una empresa, sino todo un grupo de empresas relacionadas. Las organizaciones que tienen filiales en su estructura elaboran estados consolidados, que en nuestro país se denominan estados consolidados.

Durante mucho tiempo, la "consolidación de informes" se entendió como una suma elemental de las partidas del balance de las empresas incluidas en un único complejo económico. Esto conllevaba la posibilidad de un reflejo sesgado en los estados financieros consolidados de los indicadores de desempeño del grupo de empresas en su conjunto. Las imprecisiones y errores pueden resultar de:

doble contabilidad de los fondos aportados por la organización matriz al capital autorizado de las subsidiarias;
sobreestimación de la moneda del balance debido a la inclusión de deuda intragrupo en el balance;
inclusión en los resultados financieros del beneficio recibido por ventas intragrupo, etc.

El método de suma se utilizó para compilar informes consolidados de las empresas soviéticas. La base para la elaboración de informes consolidados es la propiedad estatal de los medios de producción y el principio sectorial de subordinación vertical de las organizaciones. Había dos métodos para su elaboración, a saber: fabril e industrial.

De hecho, los conceptos de "informes consolidados" y "informes consolidados" no son idénticos. Los expertos involucrados en informes consolidados creen que usar estos dos conceptos como sinónimos es incorrecto, porque estas formas de informes difieren no solo en el propósito, la técnica de preparación y la gama de usuarios, sino también conceptualmente. Informes resumidos compilado en el marco de un propietario o para la generalización estadística de los datos, y consolidado- varios propietarios de bienes controlados conjuntamente.

En la Orden No. 112 del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de diciembre de 1996 “Sobre recomendaciones metodológicas sobre la preparación y presentación de estados financieros consolidados" proporciona una descripción detallada de las disposiciones generales de los estados financieros consolidados, el procedimiento para su preparación y presentación, reglas para combinar indicadores de los estados financieros de la organización matriz y subsidiarias, reglas para incluir datos sobre las sociedades dependientes en los estados financieros consolidados, y también desarrolló reglas para la elaboración de explicaciones del balance consolidado y de la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.

En particular, en la orden No. 112 informes consolidados caracterizado como "un sistema de indicadores que reflejan la situación financiera a la fecha del informe y los resultados financieros para el período del informe de un grupo de organizaciones relacionadas".

Al preparar estados financieros consolidados, el objetivo es eliminar (excluir) la influencia de los factores anteriores (distorsionando los datos de los informes) en los indicadores de desempeño del grupo en su conjunto. La consecución de este objetivo se ve facilitada por la aplicación de una amplia gama de medidas. Cabe señalar que en los países con economías desarrolladas y altamente integradas, donde los grupos empresariales existen desde hace mucho tiempo, se presta mucha atención a estas cuestiones.

Por primera vez en la práctica mundial, las empresas estadounidenses utilizaron la consolidación y publicaron un informe consolidado a principios del siglo XX. Esto fue causado por la gran escala de concentración y centralización del capital, el surgimiento de holdings y preocupaciones. La primera empresa en publicar estados financieros consolidados fue la United States Steel Company.

Posteriormente, se empezaron a elaborar informes consolidados en los países europeos. Esto sucedió a finales de los años 40 del siglo XX. En la legislación del Reino Unido, la primera mención de los informes consolidados se remonta a 1947, en Alemania Occidental, a 1965, y en Francia, a 1986. Sin embargo, las primeras publicaciones sobre este tema aparecieron en el Reino Unido allá por los años 20. La Bolsa de Valores de Londres comenzó a exigir cuentas consolidadas en 1939. Sólo 22 empresas francesas publicaron balances consolidados en 1967, pero no fue hasta 1986 que dichos requisitos de publicación se volvieron obligatorios en Francia. En Alemania, la consolidación financiera sólo es obligatoria desde 1990 si se cumplen las siguientes condiciones:

mayoría de votos;
influencia personal que proporciona control;
control de contratos;
control basado en documentos constitutivos: el énfasis está en el control real.

Los informes consolidados son aún menos comunes en otros países europeos: España, Italia, Grecia.

El surgimiento de corporaciones transnacionales con una alta proporción de activos extranjeros, operaciones de exportación y fuerza laboral en el exterior, la creación de empresas con participación de capital extranjero, el surgimiento de diversas formas de vínculos comerciales, industriales y financieros entre empresas requirieron el suministro de información sobre sus actividades en forma de estados consolidados.

La teoría y la práctica de la preparación de estados consolidados en diferentes países difieren significativamente en los siguientes puntos principales:

distribución desigual de los estados financieros consolidados;
diferentes enfoques para entender la categoría “grupo de empresas” desde el punto de vista de la consolidación;
cantidades desiguales de información publicada por las empresas;
diferentes métodos de consolidación.

La idea general de consolidación es esencialmente muy simple. Existe un grupo de empresas que están interconectadas económica y financieramente, pero son personas jurídicas independientes. Los estados financieros consolidados deben prepararse para proporcionar una visión general de la situación financiera y el desempeño del grupo en su conjunto. Además, cada empresa jurídicamente independiente que forma parte de un grupo empresarial debe mantener sus propios registros contables y documentar sus resultados en forma de sus propios estados financieros.

Al analizar las actividades de los grupos, sus balances privados no proporcionan una imagen completa de los resultados generales del desempeño, ya que son limitados y pierden su capacidad analítica. Existe una necesidad de información fundamentalmente diferente, que se genera como resultado de la preparación de estados financieros consolidados. Su tarea es reflejar la imagen real de la propiedad, la situación financiera y los resultados de la actividad económica de un grupo de empresas legalmente independientes, que se consideran una sola comunidad económica.

De este modo, Los estados financieros consolidados son una combinación, utilizando procedimientos contables especiales (en lugar de una simple suma), de la presentación de informes de dos o más empresas que se encuentran en ciertas relaciones legales y económicas-financieras, cuando una o más empresas legalmente independientes están bajo el control de sólo una empresa: la llamada sociedad matriz (matriz), que se sitúa por encima de todos los demás miembros del grupo .

Los estados consolidados muestran cómo serían los estados financieros de una organización si cerrara todas sus subsidiarias y las administrara directamente bajo una entidad legal.

Las cuestiones relativas a la preparación, estructura y propósito de los estados consolidados se reflejan en varias Normas Internacionales de Información Financiera (NIC). En particular, las normas más importantes en materia de presentación de informes consolidados son: 22 “Combinaciones de negocios” (NIC 22 “Combinaciones de negocios”); 25 “Contabilidad de inversiones” (NIC 25 “Contabilidad de inversiones”); 27 “Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias" (NIC 27 "Estados financieros consolidados y contabilidad de inversiones en subsidiarias"); 28 "Contabilidad de inversiones en empresas asociadas" (NIC 28 "Contabilidad de inversiones en asociadas"), 31 "Información financiera de participación en negocios conjuntos" (NIC 31 “Información financiera de participaciones en negocios conjuntos”).

Una de las normas más complejas, sin la cual es extremadamente difícil comprender el procedimiento para la preparación de estados financieros consolidados, es la NIIF 22 “Combinaciones de negocios”. El propósito de esta norma es describir cuestiones metodológicas contables en combinaciones de negocios. Examina ejemplos de adquisición de una empresa por otra, así como situaciones en las que es imposible determinar la empresa compradora. La misma norma aborda las cuestiones de determinar el costo de adquisición, su distribución entre los activos y pasivos identificables adquiridos de la empresa, el problema de contabilizar la reputación comercial positiva o negativa emergente y su mayor depreciación. Igualmente importante es la determinación de la participación minoritaria en el capital del grupo.

Las normas internacionales de información financiera proporcionan todas las definiciones básicas de varios conceptos que de una forma u otra están relacionados con la información consolidada.

La consolidación es una generalización de los resultados comerciales y financieros de un grupo de empresas consideradas como una sola unidad económica.

Grupo (corporación)- una asociación de empresas (compañías) que no es una persona jurídica y está formada por una sociedad holding (matriz) y todas sus filiales, que a su vez son personas jurídicas.

Empresa matriz (holding, empresa principal)- el titular de una participación de control en filiales u otras empresas controla las actividades de una o más filiales. Requerido para preparar estados financieros resumidos (consolidados).

Participación controladora(más del 50% de las acciones ordinarias a valor nominal con derecho a voto) garantiza la resolución de cuestiones de distribución de ingresos, el nombramiento de todos o la mayoría de los miembros del consejo de administración o del consejo de administración de una empresa controlada. La empresa matriz, junto con sus filiales y otras empresas, forma un grupo y tiene el derecho y la capacidad de obtener beneficios económicos de las filiales. El concepto de empresa matriz se basa en la existencia de control legal.

Empresa subsidiaria (empresa) se reconoce como tal si otra empresa, denominada matriz, como resultado de una participación dominante en su capital autorizado, o de conformidad con un acuerdo entre ellas, o de otro modo ejerce el control existente sobre sus actividades, tiene la capacidad de determinar las decisiones tomadas. por dicha empresa.

Estado financiero consolidado elaborado por la matriz para todo el conjunto de sociedades controladas (empresas) y refleja la situación financiera y los resultados de las actividades económicas de todas las sociedades incluidas en el perímetro de consolidación como un único conjunto económico. Los estados financieros consolidados son necesarios para todo aquel que tenga intereses o pretenda tenerlos en un determinado grupo de empresas: inversores, acreedores, proveedores y clientes, personal y sindicatos, bancos y otros. instituciones financieras, agencias gubernamentales y autoridades locales.

Grupo (esfera) de consolidación- la sociedad matriz con todas sus filiales. El conjunto de empresas para las que se deben preparar estados financieros consolidados.

Saldo consolidado- balance consolidado de todas las empresas incluidas en esta área de consolidación. Componente de los estados financieros consolidados. Los activos, pasivos y patrimonio de una subsidiaria se incluyen en el balance general consolidado a partir de la fecha en que el control de la subsidiaria adquirida pasa efectivamente a la adquirente, cuando ésta se vuelve capaz de controlar las políticas financieras y operativas de la subsidiaria adquirida.

Cuenta de resultados consolidada Incluye los resultados de las actividades económicas y financieras de todas las empresas incluidas en esta área de consolidación. Este elemento requerido estado financiero consolidado.

Los resultados de una subsidiaria se incluyen en el estado consolidado de resultados desde la fecha en que la empresa es adquirida y reconocida como subsidiaria.

Los resultados de una filial que deja de serlo (por ejemplo, como consecuencia de una venta) se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada hasta la fecha en que la dominante deja de tener el control existente sobre ella. La diferencia entre el producto de la venta de una subsidiaria y el valor en libros de sus activos netos a la fecha de la venta se reconoce en la cuenta de resultados consolidada del período sobre el que se informa.

Estado financiero consolidado- estados financieros del grupo presentados como una única organización económica.

Control de actividades financieras y económicas.- el derecho de una empresa a establecer los principios de las actividades financieras y productivas (comerciales) de otra empresa para obtener beneficios de ella.

Se considera que existe control cuando la matriz posee, directamente o a través de una filial, más de la mitad de las acciones con derecho a voto de la controlada, y también cuando, con un número menor de acciones, la controladora tiene:

a) la capacidad de disponer, de común acuerdo con otros inversores, de más de la mitad de los votos;

b) la capacidad de determinar los principios de las actividades de la empresa, consagrados en sus estatutos o en un acuerdo especial;

c) el derecho de nombrar y destituir a la mayoría de los miembros del consejo de administración u otro órgano similar de dirección de la sociedad;

Por tanto, el control incondicional presupone que la sociedad holding posea más del 50% de las acciones ordinarias de la filial, el control indirecto, con una participación menor con posibilidad de influencia adicional.

control conjunto- control de las actividades de una empresa (sociedad) sujeta a consolidación, realizada conjuntamente por dos o más empresas.

Fusión de empresas- la combinación de empresas independientes en una sola unidad económica como resultado de una fusión o como resultado de la adquisición por parte de una empresa del control sobre los activos netos y las actividades de producción de otra empresa.

Compra (adquisición)- una combinación de negocios en la que una de las empresas, denominada adquirente, obtiene el control de los activos netos y las operaciones de otra empresa adquirida a cambio de la transferencia de activos, la asunción de pasivos o la emisión de acciones.

Fusión o consolidación de acciones de capital- una combinación de negocios en la que los accionistas de las empresas combinadas ejercen control sobre todos o sustancialmente todos los activos netos y actividades operativas comunes para compartir conjuntamente el riesgo y los beneficios de las empresas combinadas, de modo que ninguna de las partes pueda ser identificada como adquirente.

El control es el poder que le permite gestionar las actividades financieras y productivas de una empresa con el fin de obtener ganancias.

Participación minoritaria (proporción de accionistas minoritarios), poseer menos del 50% de las acciones es la porción de los resultados netos de operación y de los activos netos de una subsidiaria atribuible a la acción que la controladora no posee directa o indirectamente a través de subsidiarias. La NIIF 27 establece específicamente que el interés minoritario se muestra por separado de los pasivos y el patrimonio de la empresa matriz en el balance general consolidado. La participación minoritaria en los beneficios del grupo de empresas consolidada se presenta por separado en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.

valor razonable- el importe por el que las partes interesadas y conocedoras pueden intercambiar un activo o reembolsar un pasivo en una próxima transacción.

Fecha de compra (compra)- la fecha de establecimiento del control sobre los activos netos y las actividades de producción de la empresa adquirida.

La legislación rusa también refleja cuestiones relacionadas con la definición de ciertos conceptos y términos de informes consolidados.

De conformidad con el art. 105 del Código Civil de la Federación de Rusia, una empresa comercial se reconoce como subsidiaria si otra (principal) empresa comercial o sociedad, debido a una participación predominante en su capital autorizado, o de conformidad con un acuerdo celebrado entre ellas, o de otra manera tiene la oportunidad de determinar las decisiones tomadas por dicha empresa. La filial no es responsable de las deudas de la empresa matriz (sociedad). La empresa matriz (sociedad), que tiene derecho a dar instrucciones obligatorias a la filial, es solidariamente responsable con la filial de las transacciones concluidas por esta última en cumplimiento de dichas instrucciones. En caso de insolvencia de una filial por culpa de la empresa principal (sociedad), esta última asume la responsabilidad subsidiaria de sus deudas.

En arte. 106 del Código Civil de la Federación de Rusia proporciona una definición de empresa comercial dependiente, que se reconoce como tal si otra empresa (dominante, participante) tiene más del 20% de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima o el 20% de el capital autorizado de una sociedad de responsabilidad limitada. Sólo una sociedad anónima y una sociedad de responsabilidad limitada pueden ser dependientes o dominantes. Los límites de la participación mutua de las sociedades comerciales en el capital autorizado de cada una de ellas y el número de votos que una de dichas sociedades puede utilizar en la junta general de participantes o accionistas de otra sociedad están determinados por la ley.

Además, el Comité Estatal Federación Rusa sobre política antimonopolio y apoyo a nuevas estructuras económicas (SCAP Rusia) en el anexo de la orden de 13 de noviembre de 1995 No. 145 “Sobre la aprobación y presentación para el registro del Reglamento sobre el procedimiento para la presentación de peticiones y notificaciones a las autoridades antimonopolio en De conformidad con los requisitos de los artículos 17 y 18 de la Ley de la Federación de Rusia "sobre competencia y restricción de actividades monopolísticas en los mercados de productos básicos", se proporcionan definiciones que especifican los artículos del Código Civil de la Federación de Rusia.

Un grupo de personas es un conjunto de personas jurídicas o personas jurídicas y personas físicas, en relación con las cuales se cumplen una o más condiciones:

una persona o varias personas en conjunto, como resultado de un acuerdo (acciones concertadas), tienen derecho a disponer directa o indirectamente (incluso sobre la base de acuerdos de compraventa, gestión de fideicomisos, acuerdos sobre actividades conjuntas, comisiones u otras transacciones) más del 50% del número total de votos, atribuibles a acciones (aportaciones, acciones) que constituyen el capital (social) autorizado de una persona jurídica. La disposición indirecta de los votos de una persona jurídica significa la posibilidad de disponer efectivamente de ellos a través de terceros respecto de los cuales la primera persona tiene el derecho o autoridad especificados;
Se ha celebrado un acuerdo entre dos o más personas a las que se les otorga el derecho de determinar los términos del contrato. actividad empresarial una o más partes del acuerdo u otras personas o desempeñar las funciones de su órgano ejecutivo;
una persona tiene derecho a nombrar más del 50% del órgano ejecutivo y (o) del consejo de administración (consejo de supervisión) de una entidad jurídica;
las mismas personas representan más del 50% del órgano ejecutivo y (o) del consejo de administración (consejo de supervisión) de dos o más entidades legales.

El control directo se interpreta como la capacidad que tiene una persona jurídica o un individuo de determinar las decisiones tomadas por una persona jurídica a través de una o más acciones:

órdenes, incluso conjuntamente con otras personas como resultado de un acuerdo (acciones concertadas), de más del 50% del número total de votos atribuibles a acciones (aportaciones, acciones) que constituyen el capital (social) autorizado de una persona jurídica;
obtener el derecho a determinar, incluso conjuntamente con otras personas, las condiciones para realizar las actividades comerciales de una persona jurídica o ejercer las funciones de su órgano ejecutivo;
obtener el derecho a nombrar más del 50% del órgano ejecutivo y (o) del consejo de administración (consejo de supervisión) de una entidad jurídica;
participación junto con las mismas personas en el órgano ejecutivo y (o) consejo de administración (consejo de supervisión) de dos o más personas jurídicas con representación de más del 50% de la composición de su órgano de dirección.

control indirecto Se considera como la capacidad de una persona jurídica o natural para determinar decisiones tomadas por una persona jurídica a través de terceros respecto de los cuales aquella tiene uno o más derechos o facultades:

disponer, incluso conjuntamente con otras personas como resultado de un acuerdo (acciones concertadas), más del 50% del número total de votos atribuibles a las acciones (aportaciones, acciones) que constituyen el capital (social) autorizado de una persona jurídica;
determinar, incluso junto con otras personas, las condiciones para realizar las actividades comerciales de una persona jurídica o desempeñar las funciones de su órgano ejecutivo;
nombrar a más del 50% del órgano ejecutivo y (o) del consejo de administración (consejo de supervisión) de una entidad jurídica;
participar conjuntamente con las mismas personas en el órgano ejecutivo y (o) consejo de administración (consejo de supervisión) de dos o más personas jurídicas, representando más del 50% de la composición de su órgano de administración.

Un miembro de un grupo de personas es una entidad jurídica o individual controlando directa o indirectamente a otra persona jurídica o controlada directa o indirectamente por otra persona.

Los miembros de un grupo de personas son:

personas que controlan directa o indirectamente una entidad jurídica, incluida esa entidad jurídica;
personas controladas por las personas especificadas en el párrafo anterior.

La definición de control establecida en la legislación rusa moderna es clave para determinar si es necesario preparar estados financieros consolidados. Está bastante cerca de la definición de control en países extranjeros.

Al mismo tiempo, en la legislación rusa no existe el concepto de empresa matriz, cuyo equivalente en el Código Civil de la Federación de Rusia es, en algunos casos, sociedad principal(asociación), y en otros - sociedad dominante o empresa central en grupos financieros e industriales.

La definición rusa de filial es, en esencia, bastante similar a la definición dada en las normas internacionales, y las empresas dependientes rusas pueden considerarse análogas a las empresas británicas asociadas o relacionadas, cuya definición está contenida en las normas internacionales.

Otras cuestiones relacionadas con la preparación de informes consolidados se complementan y especifican en Ley Federal de 30 de noviembre de 1995 No. 190-FZ “Sobre grupos financieros e industriales”.

En esta Ley grupo financiero e industrial (FIG) Se define como un conjunto de personas jurídicas que actúan como empresas principales y filiales o que han combinado total o parcialmente sus activos tangibles e intangibles (sistema de participación), sobre la base de un acuerdo sobre la creación de grupos industriales financieros con fines tecnológicos o integración económica para la implementación de inversiones y otros proyectos y programas destinados a aumentar la competitividad y ampliar los mercados de bienes y servicios, aumentar la eficiencia de la producción y crear nuevos empleos.

La FIG actúa en nombre de los participantes de la FIG en las relaciones relacionadas con la creación y actividades de la FIG; mantiene la contabilidad, los informes y el balance resumidos (consolidados) de los grupos industriales financieros; elabora un informe anual sobre las actividades del grupo.

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Tabla 9.1

Método de inclusión de grupos de datos de filiales y empresas dependientes en la información consolidada

Tipo de empresa filial y tipo de inversión	El grado de influencia de la empresa matriz (principal).	Método de inclusión en los estados financieros consolidados.
1. Empresa subsidiaria (si la organización matriz tiene más del 50% de las acciones con derecho a voto de la JSC o más del 50% del capital autorizado de la LLC)	Influencia decisiva control total	Consolidación total
2. Sociedad conjunta	Control e influencia compartidos	Método de consolidación proporcional (consolidación de cuotas)
3. Empresa dependiente (si la organización matriz tiene del 20 al 50% de las acciones con derecho a voto de una sociedad anónima o del 20 al 50% del capital autorizado de una LLC)	Influencia significativa	Método de consolidación de una participación en el capital.
Inversiones financieras en el capital de la empresa matriz (una sola vez)	Relaciones a largo plazo en ausencia de influencia significativa o presencia de influencia en relación con la adquisición de una acción de la empresa con fines de venta.	Procedimiento general para inversiones financieras.

Descubrimos por qué se preparan los estados consolidados. Pero también juega un papel importante la respuesta a la pregunta: "¿Para quién se preparan los estados financieros consolidados?". La necesidad de informes consolidados está determinada principalmente por las necesidades de sus consumidores. Los consumidores de información de informes consolidados incluyen:

accionistas de la matriz y subsidiarias;
inversores externos;
acreedores;
personal de gestión de grupos;
consejo de administración y supervisión de la empresa matriz y de sus filiales;
autoridades gubernamentales;
compradores;
proveedores;
analistas y consultores;
comunidad empresarial y el público.

Al preparar los estados financieros consolidados, los datos de los informes de la empresa matriz y las subsidiarias se combinan en etapas para presentarlos como una única organización comercial. A estos efectos, las partidas informativas de las empresas del grupo se resumen primero partida por partida y luego se excluyen las inversiones y transacciones mutuas.

La consolidación debe garantizar la exclusión de la contabilidad repetida de transacciones mutuas de empresas del grupo.

Al preparar estados financieros consolidados, la organización matriz y las subsidiarias deben utilizar una política contable unificada con respecto a la evaluación de partidas similares de propiedades y pasivos, ingresos y gastos, etc.

Los estados financieros consolidados combinan los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias, compilados para el mismo período de presentación de informes y en la misma fecha de presentación de informes.

La organización deberá elaborar estados financieros consolidados en el volumen y forma que establezca el Reglamento de contabilidad“Estados contables de una organización” (PBU 4/99), según formularios desarrollados por la organización matriz basándose en formularios estándar de estados contables. Donde

los formularios de informes financieros pueden complementarse con los datos necesarios para los usuarios de los estados financieros consolidados;
no se podrán proporcionar artículos (líneas) de formularios de informes financieros para los cuales el grupo no tenga indicadores, excepto en los casos en que los indicadores correspondientes se hayan obtenido en el período anterior al período del informe;
Los indicadores numéricos sobre activos, pasivos y transacciones comerciales individuales deben presentarse por separado en los estados financieros consolidados si, sin conocerlos, es imposible para los usuarios evaluar la situación financiera del grupo o el resultado financiero de sus actividades. Los indicadores numéricos para tipos individuales de activos, pasivos y transacciones comerciales no se presentan en el balance general consolidado o en el estado de resultados consolidado, si cada uno de estos indicadores individualmente no es significativo para que los usuarios evalúen la situación financiera del grupo o el resultado financiero de su actividades, pero se reflejan como importe total en la memoria del balance consolidado y en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada.

La organización matriz se adhiere a la forma aceptada del balance consolidado, la cuenta de resultados consolidada y sus explicaciones de un período de informe a otro. Los cambios en formularios seleccionados del balance general consolidado, la cuenta de resultados consolidada y sus explicaciones se revelan en las explicaciones de estos formularios de información, indicando las razones que causaron este cambio.

El volumen y el procedimiento, incluidos los plazos para la presentación de los estados financieros de las subsidiarias y afiliadas de la organización matriz (incluida la información adicional necesaria para la preparación de los estados financieros consolidados), los establece la organización matriz.

Antes de elaborar estados financieros consolidados, es necesario conciliar y regular todos los acuerdos mutuos y otras relaciones financieras de la empresa matriz y las subsidiarias, así como entre subsidiarias.

El nombre de cada componente de los estados financieros consolidados debe contener la palabra “consolidado” y el nombre del grupo.

Los estados financieros consolidados se presentan a los fundadores (participantes) de la organización matriz y a otros usuarios interesados, en los casos establecidos por la legislación de la Federación de Rusia o por decisión de la organización matriz.

Es aconsejable que la organización matriz prepare estados financieros consolidados a más tardar el 30 de junio del año siguiente al año del informe, a menos que la legislación de la Federación de Rusia o los documentos constitutivos de esta organización establezcan lo contrario.

Los estados financieros consolidados están firmados por el jefe y el jefe de contabilidad (contador) de la organización matriz.

Por decisión de los miembros del grupo, los estados financieros consolidados podrán publicarse como parte de los estados financieros publicados de la organización matriz.

A los estados financieros consolidados No se incluyen los informes de empresas que se encuentran, en principio, dentro del perímetro de consolidación, pero que no son de interés para la fusión. Éstas incluyen:

empresas sobre las cuales el control puede considerarse temporal. Por ejemplo, una participación mayoritaria en una filial es adquirida y propiedad de la empresa matriz únicamente con el fin de su posterior venta en un futuro próximo;
subsidiarias que operan bajo restricciones insuperables a largo plazo que las privan de la capacidad (o la reducen significativamente) de transferir dinero a cargo de la empresa matriz. Por ejemplo, debido a restricciones monetarias en sucursales extranjeras, “bloqueo” de cuentas bancarias, etc.;
filiales cuyas actividades económicas difieren marcadamente de la naturaleza de las actividades de la empresa matriz principal, por ejemplo, un banco y una sociedad anónima industrial, compañías comerciales y de seguros.

Así, el procedimiento de consolidación abarca cálculos tales como:

consolidación de capital;
consolidación de partidas del balance relacionadas con liquidaciones y transacciones intragrupo;
consolidación de resultados financieros (ganancias o pérdidas) de ventas intragrupo de productos (obras, servicios), así como volúmenes mutuos de ventas de productos (obras, servicios) entre la principal y las subsidiarias y los costos relacionados;
consolidación de otros ingresos y gastos mutuos (operativos y no operativos) dentro del grupo;
importes de dividendos de las empresas principales y filiales.

De acuerdo con los estándares internacionales, los informes consolidados deben basarse en ciertos principios y métodos (cumplir con ciertos requisitos).

El principio de integridad. Todos los activos, pasivos, gastos diferidos, ingresos diferidos del grupo consolidado se aceptan en su totalidad, independientemente de la participación de la matriz. El interés minoritario se muestra en el balance como una partida separada en el epígrafe correspondiente.
El principio de equidad. Dado que la empresa matriz y las subsidiarias se tratan como una sola unidad económica, el patrimonio se determina por el valor en libros de las acciones de las empresas consolidadas, así como por los resultados financieros de las operaciones de estas empresas y las reservas.
El principio de evaluación justa y confiable. Las cuentas consolidadas deberán presentarse de forma clara y fácil de entender y ofrecer una imagen fiel de los activos, pasivos, situación financiera y ganancias y pérdidas de las entidades del grupo consideradas en su conjunto.
El principio de constancia en el uso de métodos de consolidación y evaluación y el principio de empresa en funcionamiento. Los métodos de consolidación deben aplicarse durante un largo tiempo, siempre que la empresa esté funcionando, es decir. no tiene intención de cesar sus actividades en un futuro previsible. Se permiten desviaciones en casos excepcionales y deben indicarse en los anexos del informe con la justificación adecuada. Estos principios se aplican tanto a las formas como a los métodos de preparación de estados financieros consolidados.
El principio de materialidad. Este principio prevé la divulgación de aquellas partidas cuyo valor pueda afectar la adopción o cambio de decisiones sobre las actividades económicas y financieras de la empresa.
Métodos de evaluación unificados. Los activos, pasivos, gastos diferidos, ganancias y gastos de la sociedad consolidada deberán tenerse en cuenta en su totalidad. No importa cómo se presenten en la contabilidad y los informes actuales de las empresas incluidas en el grupo, ya que la empresa matriz no impone ninguna prohibición y no implementa enfoques contables selectivos. Es importante que al momento de consolidar, los activos y pasivos de la matriz y subsidiarias se valúen utilizando la misma metodología utilizada por la matriz. En la preparación de los estados financieros consolidados se deberán aplicar métodos de valoración acordes a la legislación que cumple la sociedad matriz.
Fecha única de compilación. Los estados financieros consolidados deben prepararse a la fecha del balance general de la matriz. Los estados financieros de las subsidiarias también deben recalcularse a la fecha de los estados financieros consolidados.

La mayoría de los principios discutidos anteriormente en los que se basan los informes consolidados de acuerdo con estándares internacionales, también se refleja en los documentos reglamentarios rusos que regulan la preparación de estados financieros consolidados.

Dependiendo de la presencia o ausencia de transacciones mutuas, se pueden distinguir las siguientes etapas de consolidación:

consolidación primaria se realiza al preparar estados consolidados por primera vez de empresas previamente independientes y está asociado con la adquisición de una empresa participada;
consolidación posterior se lleva a cabo al preparar estados consolidados de un grupo formado anteriormente y que ya realiza operaciones mutuas.

Las técnicas y métodos para preparar estados financieros consolidados varían de un país a otro.

Dependiendo de la naturaleza de la transacción al invertir y establecer el control, existen dos métodos para preparar los estados consolidados primarios:

método de compra (adquisición);
método de fusión (absorción).

Estos métodos difieren en cuanto al procedimiento y tienen gran influencia sobre los resultados financieros agregados presentados en los estados consolidados.

Las empresas independientes pueden fusionarse en una sola unidad económica. Las combinaciones pueden resultar en la creación de una nueva entidad que tome el control de las entidades que se fusionan, la transferencia de los activos netos de una o más entidades que se fusionan a otra entidad, o la disolución de una o más entidades que se fusionan.

La fusión puede realizarse mediante la compra de activos netos o acciones de otra empresa.

La fusión también podrá realizarse mediante fusión. Aunque los requisitos para una fusión legal varían de un país a otro, normalmente se trata de una combinación de dos negocios en los que:

los activos y pasivos de una empresa se transfieren a otra empresa y la primera se liquida;
los activos y pasivos de las dos empresas se combinan en una nueva empresa y las dos antiguas se liquidan.

Las asociaciones son de tipo horizontal, vertical y conglomerado.

Fusión horizontal- cuando una empresa se fusiona con otra y ambas pertenecen a una misma industria.

asociación vertical- cuando se fusionan empresas ubicadas en diferentes polos del proceso de producción e que interactúan según el esquema: “proveedor-fabricante-comprador”.

asociación de conglomerado- cuando se crea una asociación multisectorial a partir de empresas multisectoriales.

Se consideran compras las operaciones combinadas en las que una de las entidades fusionadas adquiere el control de la otra.

La fecha de compra es la fecha a partir de la cual el comprador tiene derecho a gestionar las políticas financieras y actuales de la empresa adquirida para beneficiarse de sus actividades. En la práctica, esta fecha es la fecha de la junta general de accionistas que aprueba la transacción y realiza los cambios necesarios a los documentos constitutivos.

Se considera establecido el control cuando una de las entidades que se fusionan adquiere la propiedad de más de la mitad del poder de voto de la otra entidad que se fusiona, a menos que (en casos excepcionales) se demuestre claramente que dicha propiedad no implica control.

Adicional signos de control:

el derecho a más de la mitad de los votos de otra empresa por la existencia de un acuerdo con otros inversores;
el derecho a dirigir las políticas financieras y de producción de otra empresa de acuerdo con el estatuto o acuerdo;
el derecho a nombrar o reemplazar a la mayoría de los miembros de la junta directiva o órgano de gobierno equivalente de otra empresa;
el derecho a emitir una mayoría de votos en las reuniones del consejo de administración o del órgano de dirección equivalente de otra empresa.

Si le resulta difícil determinar la empresa compradora, puede guiarse por signos indirectos de compra adicionales:

la relación del valor razonable de las empresas que se fusionan (la empresa más grande es el comprador);
canje de acciones con derecho a voto por efectivo (en tales casos, la empresa pagadora es el comprador);
la oportunidad de resolver la cuestión de la selección de personal directivo para otra empresa (en tales casos, la empresa dominante es el comprador).

A veces una empresa adquiere acciones de otra empresa, pero como compensación emite suficientes acciones propias para otorgar el derecho a numero mayor votos, de modo que el control de las entidades combinadas pase a los propietarios de la entidad cuyas acciones fueron adquiridas originalmente. Esta situación se llama readquirir. Legalmente, una empresa que emite acciones puede considerarse una empresa matriz o sucesora cuyos accionistas reciben el control de las empresas combinadas. En este caso, se convierte en la empresa adquirente y recibe derechos de voto u otros derechos. La empresa que emite las acciones se considera adquirida por otra empresa; este último se considera el comprador y el método de compra se aplica a los activos y pasivos de la entidad emisora de las acciones.

Cuando los accionistas de las empresas que se fusionan no crean un socio dominante, sino que se unen en términos esencialmente iguales con el objetivo de compartir el control sobre todos o sustancialmente todos los activos y actividades de producción, entonces estamos hablando de una fusión. Además, la administración de las empresas fusionadas participa en la gestión de la estructura combinada y, como resultado, los accionistas de las empresas comparten conjuntamente los riesgos y beneficios de dicha estructura. Por ejemplo, el gigante automovilístico estadounidense Chrysler y la empresa alemana Daimler Benz se fusionaron en una sola empresa, Daimler Chrysler.

Esencia de fusión es que la adquisición no se produce y continúa el reparto conjunto de riesgos y beneficios, que habría existido antes de la fusión de actividades económicas. Durante una fusión, las actividades comerciales de las entidades combinadas continúan por separado como antes, aunque están bajo control común y conjunto. En consecuencia, sólo se producen cambios mínimos cuando se combinan los estados financieros individuales.

Existen requisitos estrictos para una fusión. Para que una transacción se clasifique como fusión y no como adquisición, deben cumplirse 12 condiciones.

Cualquiera de las partes que se fusionan no debe haber sido filial o división de la otra entidad fusionante durante dos años.
Cada una de las partes que se fusionan debe ser independiente de las demás empresas que se fusionan.
La fusión se llevará a cabo en forma de transacción única de conformidad con un plan especial dentro del año siguiente a la adopción de dicho plan.
En la fecha de consumación del plan de combinación, una de las compañías que se combinan emite solo acciones comunes con derechos idénticos a los de las acciones en circulación a cambio de sustancialmente todas las acciones comunes con derecho a voto de la otra entidad. Su participación debe ser de al menos el 90% de las acciones ordinarias con derecho a voto a canjear.
Ninguna de las partes fusionadas, durante los dos años anteriores a la adopción del plan de combinación o entre su adopción y finalización, tiene intención de realizar cambios en la estructura patrimonial con el fin de afectar los términos del intercambio, por ejemplo, a través de un adicional emisión de acciones, su distribución a los accionistas existentes, un canje o su retirada de la circulación.
Las entidades que se fusionan, después de la adopción del plan y antes de su finalización, compran acciones ordinarias para fines distintos de la fusión.
Como resultado del intercambio de acciones, los intereses de los tenedores de acciones ordinarias siguen siendo los mismos.
Los accionistas no se ven privados de sus derechos de voto y sus derechos no se ven afectados durante la vigencia del plan de fusión. Los accionistas tienen la oportunidad de ejercer sus derechos de voto al recibir nuevas acciones.
La fusión se adopta mediante votación en la fecha de finalización del proyecto de fusión; No se prevé ningún incumplimiento de condiciones para la emisión de acciones.
La empresa combinada no acuerda, expresa o implícitamente, recomprar o retirar la totalidad o parte de sus acciones comunes con el fin de afectar la combinación.
La empresa fusionada no realiza transacciones financieras en beneficio de los antiguos accionistas, por ejemplo, no utiliza acciones emitidas para la fusión como garantía para préstamos.
La compañía combinada no planea enajenar una porción significativa de sus activos dentro de los dos años posteriores a la combinación, excepto en transacciones habituales para las entidades combinadas o para eliminar duplicaciones o exceso de capacidad.

Debido a que la fusión crea una sola entidad, la entidad combinada adopta una política contable única y consistente. Por lo tanto, la entidad combinada reconoce los activos, pasivos y patrimonio de las entidades que se combinan a sus valores en libros existentes, ajustados sólo para cumplir con las políticas contables de las entidades que se combinan y su aplicación a todos los períodos de presentación de informes.

Para cualquier combinación de negocios, se debe proporcionar información adicional en los estados financieros:

nombres y descripciones de las empresas que se fusionan;
métodos contables;
la fecha de efectividad de la fusión a efectos contables;
información sobre la actividad productiva que se decidió liquidar.

Al comprar, debe proporcionar la siguiente información:

porcentaje de acciones con derecho a voto adquiridas;
el precio de compra y el monto de la contraprestación de compra pagada o pagadera condicionalmente;
información sobre la naturaleza y el importe de la provisión para reestructuración y otros gastos de cierre que surgen como resultado de la adquisición y reconocidos en la fecha de adquisición.

Los estados financieros deben revelar:

métodos para contabilizar la reputación empresarial positiva y negativa, incluso durante el período de depreciación;
justificación de la vida útil de la reputación empresarial positiva y negativa o del período de amortización de la reputación empresarial negativa;
métodos de cálculo de la depreciación;
resultados de la conciliación del valor residual del crédito mercantil positivo y negativo.

Al fusionarse, los informes deben proporcionar información adicional sobre:

una descripción y número de acciones emitidas, junto con el porcentaje de acciones con derecho a voto de cada entidad intercambiadas para consolidar los intereses de capital;
el monto de activos y pasivos aportados por cada empresa;
los ingresos por ventas, otros ingresos operativos, partidas extraordinarias y la utilidad o pérdida neta de cada entidad antes de la fecha de la combinación que se incluyen en la utilidad o pérdida neta reportada en los estados financieros de la entidad combinada.

Los estados financieros consolidados incluyen, además del balance, una cuenta de resultados consolidada. Al preparar dicho informe, los resultados financieros de las empresas que se fusionan y su presentación dependerán del método de asociación: compra o fusión.

En el caso de una adquisición, los resultados financieros se incluyen en la cuenta de pérdidas y ganancias consolidada únicamente a partir de la fecha de la adquisición, y en el caso de una fusión, para todo el ejercicio.

Cabe señalar que una fusión es más preferible para las empresas que buscan maximizar las ventas, las ganancias, los activos y minimizar los costos como resultado de dicha fusión.

La siguiente etapa de consolidación, la consolidación de los informes de las empresas que han trabajado durante algún tiempo como parte del grupo, tiene varias características.

Al consolidar los estados financieros de las empresas incluidas en el grupo en períodos posteriores de su actividad, surgen dificultades adicionales debido a la necesidad de eliminar partidas que reflejen transacciones mutuas dentro de la empresa para evitar cálculos repetidos e inflar artificialmente el monto del capital y los resultados financieros.

Artículos sujetos a eliminación- Son partidas que se excluyen de los estados consolidados porque conducen a una nueva contabilización y a una distorsión de las características financieras de las actividades del grupo.

El concepto de grupo presupone una actitud especial hacia las transacciones entre empresas del grupo. Las transacciones dentro de una empresa son similares a las transacciones entre divisiones (departamentos) dentro de una empresa. Estas operaciones se llevan a cabo durante las transacciones comerciales y sus liquidaciones, otorgando préstamos y recibiendo dividendos. Todas estas transacciones deben eliminarse al preparar el balance y la cuenta de resultados consolidados, así como los saldos de liquidación entre compañías.

Al preparar estados financieros consolidados, los siguientes cálculos están sujetos a eliminación:

deuda por aportaciones aún no realizadas al capital autorizado;
anticipos recibidos o emitidos;
préstamos de empresas incluidas en el grupo;
cuentas por cobrar y por pagar mutuas de las empresas del grupo (ya que una sola unidad económica no puede tener cuentas por cobrar o por pagar consigo misma);
otros activos y valores;
gastos e ingresos de períodos futuros;
operaciones imprevistas.

Si los importes de las cuentas por cobrar de una empresa corresponden totalmente a los importes de las cuentas por pagar de otra empresa incluida en el grupo, se eliminan mutuamente.

En la preparación de estados de resultados consolidados posteriores, se realizan ajustes en cuatro áreas principales:

eliminación de resultados intermedios causados por ventas intragrupo;
depreciación de la reputación empresarial que surge durante la creación del grupo;
amortización de la desviación entre el valor razonable de los activos y pasivos de sus valores en libros incluidos en estas partidas en la consolidación inicial;
asignación de una participación minoritaria en los resultados de operaciones de una subsidiaria.

Al invertir menos del 100% del capital de la empresa comprada, el llamado participación minoritaria. Este es el interés de terceros accionistas y debe informarse por separado del patrimonio del grupo en los estados financieros consolidados.

Los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias consolidadas deben determinarse y presentarse por separado en el balance general consolidado. La participación minoritaria en las ganancias (pérdidas) de las subsidiarias para el período sobre el que se informa debe determinarse y presentarse por separado en el estado de pérdidas y ganancias. Esta medida se utiliza para ajustar el resultado financiero (ganancia o pérdida) del grupo para determinar el beneficio neto atribuible a la matriz.

La participación minoritaria en el balance consolidado se determina mediante cálculo basado en el monto del capital de la subsidiaria a la fecha del informe y el porcentaje de acciones que no pertenecen a la organización matriz en su número total. El monto del capital de una filial se determina como el total de la Sección III “Capital y Reservas” de su balance menos los artículos “Fondo de Esfera Social” y “Financiamiento e Ingresos Focalizados”.

En el balance consolidado el indicador de interés minoritario se refleja en el total de la Sección III del balance. En la cuenta de resultados consolidada, el interés minoritario refleja el importe del resultado financiero de la filial que no pertenece a la matriz; esta participación se determina mediante un cálculo basado en la cantidad de ganancias retenidas o pérdidas descubiertas de la subsidiaria para el período del informe y el porcentaje de acciones con derecho a voto que no pertenecen a la organización matriz en su número total.

En el estado de resultados consolidado, el indicador de interés minoritario se muestra como una partida separada en la línea de entrada; Los ingresos y gastos también se destacan como una partida separada. Los ingresos y gastos del grupo en el estado consolidado se muestran menos los correspondientes ingresos y gastos minoritarios.

Si el indicador de la participación minoritaria en las pérdidas de una subsidiaria es mayor que el indicador de la participación minoritaria en el capital de esta empresa, entonces el monto del capital de reserva (si es insuficiente, adicional, luego autorizado) de la subsidiaria , incluido en los estados financieros consolidados, se reduce por el importe de la diferencia.

Se adjunta una nota explicativa al balance general consolidado y al estado de pérdidas y ganancias de las actividades del grupo, que contiene una lista de todas las filiales con divulgación de una serie de datos (nombres de las empresas, lugar de registro estatal o actividad comercial, monto autorizado capital, participación de la principal (dominante) en estas empresas o en su capital autorizado).

información sobre el nombre de la empresa dependiente,
su domicilio legal,
el monto del capital autorizado,
la participación de la organización matriz en el monto total de la contribución, así como una declaración de intenciones para una mayor participación.

Un ejemplo de cómo compilar una de las opciones para un balance general consolidado es el diagrama que se presenta en la Tabla 9.2. Se examina el caso en el que la organización analizada adquirió el 70% de las acciones ordinarias de la empresa Beta LLC; Las inversiones de la empresa principal en la filial ascendieron a 4.725 mil rublos.

1. El valor en libros del capital social de la filial Beta LLC se determina a la fecha de adquisición de las acciones por parte de la matriz analizada:

capital autorizado + capital adicional + capital de reserva + ganancias retenidas de años anteriores = 2915 + 940 + 1720 + 1025 = 6600 mil rublos.

2. El valor contable de la participación en el capital social de la filial Beta se calcula:

0,70 x 6600 mil rublos. = 4620 mil rublos.

3. El monto de la inversión de la matriz analizada en la subsidiaria se compara con el valor en libros de la participación adquirida en el capital social de la subsidiaria; El valor monetario de la reputación empresarial que surge durante la consolidación se calcula:

4725 mil rublos. - 4620 mil rublos. = 105 mil rublos. Este valor se refleja en el activo del balance consolidado.

4. Los indicadores del rubro "Inversiones en filiales" por un monto de 4.725 mil rublos están completamente excluidos del balance consolidado del grupo.

Al mismo tiempo, 4620 mil rublos. se eliminan con el valor en libros de la participación accionaria de la subsidiaria adquirida por la organización matriz. Por tanto, esta parte del capital social de la filial Beta no se refleja en el balance consolidado.

Los 105 mil rublos restantes. Las inversiones en una subsidiaria se reflejan en la partida “Reputación comercial de la empresa” del balance consolidado.

5. Se determina la participación minoritaria, que incluye dos componentes:

30% del valor en libros del capital social de la filial, es decir 0,30 x 6600 mil rublos. = 1980 mil rublos;

30% del beneficio que reciba la filial tras la venta de sus acciones a la entidad matriz analizada, es decir Beneficio “posventa” (período del informe) = 0,30 x 1130 = 339 mil rublos.

Por tanto, la participación minoritaria es de 1.980 mil rublos. + 339 mil rublos. = 2319 mil rublos. Este importe se refleja en el balance general consolidado como una línea de pasivo separada.

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Tabla 9.2

Tabla para la elaboración de un balance consolidado

(mil rublos.)

Partidas del balance	Empresa matriz		Beta LLC (subsidiaria)		Capital social de una filial propiedad de		Eliminación		Saldo consolidado
Partidas del balance	Activos	Pasivo	Activos	Pasivo	grupo (70%)	minoría (30%)	Activos	Pasivo	Activos	Pasivo
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Activos no corrientes:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. Reputación empresarial	0		0		-	-	105	-	105
1.2. Activos fijos	97532		8400		-	-	-	-	105932
1.3. Inversiones en filiales	4725		0		-	-	-	4725	-
1.4. Otros activos no corrientes	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. Activos circulantes	193099		10555		-	-	-	-	203654
Balance	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Capital y reservas:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3.1. Capital autorizado		65004		2915	2040,5	874,5		2040,5		65004
3.2. capital adicional		23942		940	658	282		658		23942
3.3. capital de reserva		14081		1720	1204	516		1204		14081
3.4. Ganancias retenidas de años anteriores		16476		1025	717,5	307,5		717,5		16476
3.5. Ganancias retenidas del período sobre el que se informa		15575		1130	791	339				16366
4. Participación minoritaria	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5. Otros pasivos		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
Balance	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

6. Se determinan las ganancias retenidas del año de informe de la organización matriz: 0,70 x 1130 mil rublos. = 791 mil rublos.

En el balance consolidado, el beneficio neto del período del informe se suma al beneficio neto de la propia organización matriz: 791 mil rublos. + 15575 mil rublos. = 16366 mil rublos.

7. Se resumen todas las demás partidas del balance tanto de la organización matriz analizada como de Beta LLC.

Como puede verse en el Cuadro 9.2, el balance consolidado en su estructura prácticamente no difiere de los balances originales de la organización matriz y la subsidiaria. Esto significa que la secuencia y metodología para analizar un balance consolidado es la misma que la del análisis de un balance regular. Una característica del análisis de estados consolidados es que se agrega una etapa analítica, durante la cual es necesario explicar qué tipo de consolidación de informes se utilizó, en qué condiciones las empresas se fusionaron en un grupo y caracterizar la relación e interacción económica. de los miembros del grupo. Y, por supuesto, se requiere un análisis financiero no solo de los estados consolidados, sino también de las formas originales de los estados financieros de la organización matriz y las subsidiarias.

Resumiendo todo lo anterior, se puede argumentar que los informes consolidados tienen algunas características:

Los estados financieros consolidados no son los estados financieros de una empresa legalmente independiente. Su propósito es obtener una visión general del desempeño de la familia corporativa. Tiene un claro enfoque informativo y analítico;
Los resultados de transacciones entre miembros de una familia corporativa no se incluyen en los estados financieros consolidados. Muestra únicamente activos y pasivos, ingresos y gastos de transacciones con contrapartes externas. Cualquier transacción financiera y comercial intragrupo se identifica y elimina durante el proceso de consolidación. La consolidación no es una simple sumatoria de partidas del mismo nombre en los estados financieros de las empresas del grupo;
Los informes grupales contienen información resumida sobre los resultados de las operaciones y la situación financiera de cada empresa incluida en la asociación. Esto significa que las ganancias de una filial pueden “ocultar” las pérdidas de otra, y la sólida posición financiera de una filial puede “ocultar” la posible insolvencia de otra;
si el grupo está formado por empresas que operan en varios tipos negocio, los estados consolidados de un grupo determinado pueden no revelar ciertos detalles importantes cuando no se dispone de información adicional sobre cada segmento de las actividades del grupo.

Las características formuladas de los informes consolidados nos permiten revelar completamente su papel en las actividades del grupo:

proporcionar información general sobre el grupo en su conjunto para mantener una imagen positiva del grupo y fortalecer posiciones en el mercado de valores (incremento de los precios de las acciones de la empresa matriz y de otras empresas del grupo);
proporcionar una imagen más realista de las operaciones comerciales y la situación financiera de una sola unidad económica, pero no reemplazan los estados financieros individuales;
proporcionar una base para la toma de decisiones de gestión;
caracterizar la relación económica y la interacción de los miembros del grupo;
realizar una función de control para la matriz, ya que estos informes se elaboran en la moneda de la matriz;
influir en la financiación y planificación financiera de las actividades del grupo, etc.

Capítulo 9 Preguntas del examen

Indique las razones del surgimiento de informes consolidados.
¿Cuáles son las diferencias entre los conceptos de “estados consolidados” y “estados consolidados”?
Describa los conceptos básicos de la información consolidada: “sociedad matriz”, “sociedad subsidiaria”, “estados financieros consolidados”, “grupo (área) de consolidación”, “interés minoritario”.
Indique los criterios para incluir estas filiales y sociedades dependientes en los estados consolidados.
¿Quiénes pueden clasificarse como consumidores de información de reporting consolidada?
¿Cuáles son los principios para construir estados consolidados?
Indique el procedimiento para preparar estados financieros resumidos (consolidados).
Describir los conceptos de “consolidación primaria” y “consolidación posterior”.
¿Cuál es la diferencia entre los tipos de combinaciones de negocios horizontales, verticales y de conglomerado?
¿Qué es el método de compra al fusionar empresas en un grupo y en qué se diferencia del método de fusión?
¿Cuál es la esencia del concepto de “eliminación” al momento de preparar estados financieros consolidados? ¿Qué elementos y cálculos están sujetos a eliminación?
¿Cuáles son las características de los informes consolidados de una organización?