La base para contabilizar las operaciones de exportación es un contrato para el suministro de productos de exportación (realización de trabajos, prestación de servicios). Por tanto, todos los aspectos de la ejecución del contrato deben quedar reflejados en la contabilidad. Al mismo tiempo, importa si el proveedor de productos de exportación concluye un contrato de comercio exterior con un comprador extranjero directamente en su nombre o realiza una transacción de comercio exterior a través de un intermediario en virtud de un acuerdo de comisión con él.
La organización-proveedor rusa es una de las partes del contrato: el vendedor. Ella misma celebra dicho contrato con un socio extranjero o lo hace en su nombre un intermediario en virtud de un contrato de agencia celebrado entre ellos.
En ambos casos, tanto el suministro de productos de exportación como las liquidaciones con un comprador extranjero son realizadas por el proveedor.
La contabilidad de la ejecución del contrato se realiza en el siguiente orden:
I. Esquema de contabilización del movimiento de mercancías de exportación del proveedor al comprador. Para contabilizar los bienes enviados para exportación se utiliza la subcuenta 45.1 "Bienes enviados para exportación", en la que se almacenan los productos de exportación hasta que se reflejan en la contabilidad de ventas (es decir, hasta la transferencia de propiedad al comprador).
Sin embargo, la subcuenta 45.1 no registra la ubicación específica de las mercancías enviadas para exportación. Para reflejarse en la contabilidad de las mercancías de exportación en todas las etapas del viaje desde el proveedor hasta el destinatario, se requerirán subcuentas adicionales de la fila II, cuyos códigos tienen cuatro dígitos:
- 45.1.3 - Exportar mercancías en tránsito a Federación Rusa.
- 45.1.4 - Mercancías para exportación en puertos y puestos ferroviarios fronterizos.
- 45.1.5 - Exportar mercancías en tránsito al exterior.
- 45.1.6 - Mercancías para exportación en depósito, en procesamiento y en comisión en el exterior.
Los bienes de exportación enviados se contabilizan al costo.
Contabilización de gastos generales de exportación (gastos de venta de productos de exportación).
En la venta de mercancías exportadas, existen gastos asociados a su transporte desde el punto de partida hasta el punto de destino, operaciones de carga y descarga, almacenamiento, pago de seguros, derechos arancelarios y honorarios, comisiones a organismos intermediarios y transportistas y otros. Se llaman costos generales.
Para contabilizar los gastos generales de exportación, se asignan subcuentas especiales en la cuenta 43 "Gastos comerciales". Por ejemplo, la subcuenta 43.1 "Gastos generales de exportación y reexportación en rublos" y la subcuenta 43.2 "Gastos generales de exportación y reexportación en moneda extranjera".
Al reflejar los costos generales en contabilidad, se debe observar el principio de certeza temporal de los hechos. actividad económica. Esto significa que los gastos generales deben contabilizarse en el período del informe en el que realmente ocurrieron, independientemente del pago.
Por lo tanto, los gastos generales que realmente tuvieron lugar en este período de informe, pero que no se pagaron, deben cargarse a las subcuentas 43.1 y 43.2. En consecuencia, los gastos generales se registran en los siguientes asientos contables:
al pagar Dt 43,1 K 51
sobre devengo Dt 43,1 K 76
Dt 43,2 K 76.
Por la misma razón, los anticipos de gastos generales futuros no pueden cargarse a las subcuentas 43.1 y 43.1. Deben contabilizarse como gastos diferidos o como anticipos emitidos y luego, de hecho, cargarse a las subcuentas 43.1 y 43.2.
Un contrato como contrato internacional de compraventa celebrado entre dos partes: el vendedor y el comprador, establece la obligación del vendedor de transferir cualquier propiedad o proporcionar ciertos servicios a la propiedad del comprador, y para el comprador la obligación de aceptar bienes o servicios y pagar. una cierta cantidad de dinero para ellos o transferir otra propiedad al vendedor como pago, o brindarle otros servicios.
Así, la característica principal de un contrato de compraventa es la transferencia de propiedad de un bien o la transferencia de un servicio del vendedor al comprador y el pago del comprador por el bien o servicio que se le transfiere.
Cuando llega el momento de la transferencia de propiedad, la contabilidad del exportador debe reflejar la venta del producto exportado, lo que significa el cambio de su propietario. En este momento, los bienes enviados para exportación también están sujetos a cancelación del balance del exportador como propiedad que ya no le pertenece.
Dependiendo del momento de la transferencia de propiedad, la venta se contabiliza de dos formas.
Si el derecho de propiedad se transfiere del vendedor al comprador mediante el pago de los bienes entregados, la venta se documenta mediante un asiento contable:
Dt 52.1 Cuenta en moneda de tránsito
Kt 46.1 Venta de bienes, obras y servicios de exportación.
Para todas las demás opciones, excepto el pago, cuando llega este momento se realiza una contabilización en contabilidad:
Dt 62.1 Acuerdos con compradores extranjeros
Kt 46.1 Venta de bienes, obras, servicios de exportación.
Teniendo en cuenta la necesidad del tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en una fecha determinada para convertir cantidades en moneda extranjera a rublos a efectos contables, se debe tener cuidado de garantizar que la fecha de transferencia de propiedad establecida en el contrato sea también es cierta y, para evitar controversias, se confirma mediante un documento. Por ejemplo, si la propiedad pasa al porteador con la entrega de las mercancías, se deberían añadir las palabras: "como lo demuestra la fecha del conocimiento de embarque (o carta de porte ferroviario internacional, u otro documento)". Es especialmente importante estipular un documento acreditativo en el caso de que el momento de la transferencia de propiedad se establezca al momento de la transferencia de la mercancía en cualquier punto o al llegar al destino.
En los contratos de prestación de servicios, no se aplica el principio de transferencia de propiedad, ya que los servicios no tienen forma material. En materia de servicios, el Reglamento sobre contabilidad transacciones de divisas (FBU), la fecha de transferencia del servicio se establece como la fecha de la transacción para la exportación de servicios. Por lo tanto, al momento de brindar servicios, reflejamos la implementación en la fecha en que se firma el certificado de aceptación del servicio, mediante la publicación de:
Dt 62,1 Kt 46,1
Reflejo de las operaciones de venta obligatoria de una parte de los ingresos en divisas en contabilidad:
1. La cantidad de moneda sujeta a venta obligatoria se retira de la cuenta de moneda de tránsito de la organización y se deposita en una cuenta personal especial de un banco autorizado:
Dt 57 Transferencias en el camino 6000 dólares estadounidenses x 23 rublos.
Kt 52,1 Cuenta en moneda de tránsito 75 kop. = 142500 rublos.
2. Al mismo tiempo, el resto de los ingresos en divisas se acreditan a la cuenta corriente en moneda extranjera de la organización:
Dt 52,2 Cuenta corriente en moneda extranjera 3000 dólares estadounidenses x 23 rublos.
Kt 52,1 Cuenta en moneda de tránsito 75 kop. == 71250 frotar.
En la cuenta 52.1 había una diferencia de cambio de la cantidad (23 rublos 75 kopeks - 23 rublos) x 9000 dólares estadounidenses = 6750 rublos.
Kt 80, subcuenta "Diferencias de tipo de cambio" 6750 rublos.
3. Los ingresos en rublos de la venta obligatoria de moneda extranjera se acreditan en la cuenta corriente de la organización (6.000 dólares estadounidenses x 23 rublos 50 kopeks = 141.000 rublos): contabilidad exportación importación
Dt 51 Cuenta de liquidación.
Kt 48 Venta de otros activos 141.000 rublos
La cantidad vendida de moneda extranjera se carga al costo de ventas al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia el día de la venta:
Dt 48 Venta de otros activos 6000 dólares estadounidenses x 24 rublos. = 144.000 rublos.
Kt 57 Traslados en camino.
El resultado financiero de la venta obligatoria de una parte de los ingresos en divisas se determina:
Dt 3000 frotar. (144000-141000)
El resultado financiero es la diferencia entre el tipo de cambio (tipo de venta) y el tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de venta.
4. En la cuenta 57 "Transferencias en camino" había una diferencia de cambio por el monto (24 rublos - 23 rublos 75 kopeks) x 6000 dólares estadounidenses = 1500 rublos.
Surgió de la diferencia entre el tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de venta y en la fecha de depósito de la moneda sujeta a venta obligatoria.
Por el monto de la diferencia de cambio en contabilidad se realiza una contabilización:
Kt 80, subcuenta "Diferencias de tipo de cambio". 1500 rublos.
De acuerdo con la Instrucción del Banco Central de la Federación de Rusia de 29 de junio de 1992 No. 7 antes mencionada (sujeta a modificaciones y adiciones posteriores), las organizaciones también pueden realizar ventas voluntarias desde una cuenta de moneda de tránsito por encima de los montos sujetos a la obligación. venta.
Así, la venta obligatoria se realiza únicamente desde la cuenta de moneda de tránsito de la organización, y la venta voluntaria se realiza tanto desde la cuenta corriente como desde la cuenta de moneda de tránsito.
En el programa "1C: Contabilidad 8", el reflejo de las operaciones de exportación de bienes es bastante sencillo. Al igual que la venta de bienes en el mercado interno. Es cierto que la necesidad de mantener registros de IVA separados introduce cierta variedad en este proceso. Antes de profundizar en los detalles de las operaciones de exportación que deben reflejarse en el programa 1C Accounting 8, consideremos la lógica del flujo de trabajo.
En la figura, la gran flecha central simboliza el eje del tiempo [aplicación]. Contiene una secuencia de documentos que reflejan la contabilidad del IVA para la exportación de bienes. La franja superior e inferior simbolizan el libro de ventas y el libro de compras, respectivamente.
A menudo, el hecho de que los bienes se vendan para la exportación y la recopilación de documentos que confirmen el derecho a aplicar un tipo cero de IVA se refieren a diferentes períodos impositivos. Es esta situación la que se refleja en las cifras.
Deuda inicial con el presupuesto. Que, en el momento de la admisión nueva fiesta Los bienes en el libro de ventas se fijaron en la deuda mediante el pago del IVA al presupuesto por un monto de 3.000 rublos.
Entrega de bienes y servicios. Después de recibir un nuevo lote de mercancías, como es habitual, registramos el SF recibido. Inmediatamente o al final del período impositivo, mediante el documento "Formación de anotaciones en el libro de compras" lo reflejamos en el libro de compras. En nuestro ejemplo, se acreditaron 10 unidades de bienes a un precio de 1.000 rublos por artículo, sin IVA. Como resultado, tenemos que deducir del presupuesto 1.800 rublos.
Venta de bienes para exportación. Con el documento "Venta de bienes y servicios" realizamos el envío de mercancías para exportación. Para que el programa comprenda que se trata de una operación de exportación, es necesario realizar la configuración adecuada en él. Se discutirán a continuación.
Según el envío de exportación, el exportador está obligado a emitir una factura en una sola copia. Un intento de incluirlo en el libro de ventas utilizando el documento "Formación de asientos en el libro de ventas" no tendrá éxito. Esto se explica por el hecho de que el libro de ventas refleja aquellos SF por los que surge la obligación de pagar el IVA. Tendremos dicha obligación sólo después de que el documento "Confirmación de la tasa cero" esté registrado en el programa.
Recuperación del IVA. Para confirmar el tipo cero, la legislación destina 180 días del calendario. Por tanto, hasta que el exportador lo confirme, está obligado a restituir el IVA. En nuestro ejemplo, de cada 10 unidades de bienes comprados para exportación, se vendió una unidad. Anteriormente se aceptó una deducción de 180 rublos. El documento "Recuperación del IVA" restituye este importe para su pago al presupuesto.
Este documento, en cierto sentido, desempeña el papel del documento "Formación de asientos en el libro de ventas". Es él quien coloca en el libro de ventas el SF recibido del proveedor.
Pero presta atención al siguiente punto. En este SF, el importe del IVA es de 1.800 rublos. Y en el libro de ventas, por lo tanto, el SF refleja solo 180 rublos. Es decir, en un monto correspondiente a bienes vendidos para exportación.
Confirmación de tarifa cero. Una vez recopilados los documentos que confirman el derecho a aplicar el tipo cero, el exportador tiene derecho a cobrar el IVA al tipo del 0% sobre el importe de las ventas. Además, tiene derecho a reclamar la deducción del IVA restituido. Esta operación queda registrada en el documento "Confirmación de Tarifa Cero".
Dado que la confirmación de la tasa cero se produjo en el 2º trimestre, las anotaciones en el libro de ventas y en el libro de compras deberán reflejarse en hojas adicionales.
También llamamos su atención sobre el hecho de que en los documentos "Formación de asientos en el libro de ventas" y "Formación de asientos en el libro de compras" es necesario configurar las banderas "En venta con una tasa de IVA del 0%" y "Presentado para deducción de IVA 0%" respectivamente.
Todas las operaciones necesarias se consideran en la base de demostración del programa "1C: Contabilidad 8", versión 2.0.19.9 plataforma 8.2.13.202. El exportador de bienes es la organización CJSC "Exportador". Consideremos solo aquellas configuraciones que son necesarias para contabilizar las operaciones de exportación.
Dado que las operaciones de exportación están gravadas con una tasa del 0%, asegúrese de marcar la casilla "La organización vende sin IVA o con IVA 0%". En este caso, la "Contabilidad del IVA simplificada" no estará disponible. Configura el resto de las banderas como desees. Cabe señalar que las banderas "Las facturas para liquidaciones en dólares estadounidenses se generarán en rublos" y "Tener en cuenta las diferencias de suma positivas al calcular el IVA" para las exportaciones en moneda extranjera no tienen significado. Se aplican únicamente a contratos en unidades convencionales. Después de configurar la bandera "La organización vende sin IVA o con 0% de IVA", aparecerá otra pestaña: "Sin IVA y 0%". El Código Fiscal de la Federación de Rusia no define el procedimiento para calcular el IVA en ausencia de documentos que confirmen el derecho del contribuyente a aplicar el tipo del IVA del 0%. En este caso, la elección queda en manos de la organización. El IVA se deduce de los ingresos. El IVA se cobra encima. Por supuesto, esta elección debe quedar fijada en la política contable de la organización.
La Ley Federal Nº 164-FZ de 8 de diciembre de 2003 "Sobre los fundamentos de la regulación estatal de la actividad de comercio exterior" define la actividad económica exterior como la actividad de realizar transacciones en el ámbito del comercio exterior de mercancías (importación y exportación de mercancías), servicios, información y propiedad intelectual.
Para los contribuyentes rusos que participan en actividades económicas en el extranjero, además de la legislación fiscal, es necesario conocer la legislación aduanera y monetaria de Rusia y de los países pertinentes, así como conocer los requisitos para las transacciones y tramos. Conocer, en particular, las reglas para determinar el valor en aduana de las mercancías, declararlas y controlarlas, y elegir un régimen aduanero eficaz ayudará a optimizar los beneficios de una transacción de comercio exterior.
La legislación monetaria impone, entre otras cosas, la obligación al residente de devolver a Rusia los fondos que le corresponden en virtud de un contrato económico extranjero. En primer lugar, un residente debe recibir moneda extranjera o rusa en cuentas bancarias en bancos autorizados por bienes, información y resultados de actividades intelectuales transferidos a no residentes, trabajos realizados para un no residente y servicios que se le presten.
En segundo lugar, los residentes están obligados a garantizar la devolución a la Federación de Rusia de los fondos pagados a no residentes por mercancías no importadas al territorio aduanero ruso, trabajos no realizados, servicios no prestados, información y resultados de actividades intelectuales no transferidos.
Una organización residente que viole el requisito de repatriación puede recibir una multa. La multa se cobra por un monto de 3/4 a una cantidad de la cantidad de fondos no acreditados en cuentas en bancos autorizados y no devueltos a la Federación de Rusia (cláusulas 4 y 5 del artículo 15.25 del Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia). Federación). Por lo tanto, se debe tener cuidado de cumplir con esta obligación ya en la etapa de celebración del contrato, previendo un tiempo razonable para la devolución de los fondos.
En caso de ocurrencia situación de conflicto Las siguientes acciones realizadas en la etapa de celebración del contrato darán testimonio a favor del residente:
- la celebración del contrato de una condición sobre la forma de garantizar el cumplimiento de las obligaciones, en función de la fiabilidad y reputación comercial del socio. Hablamos de aval bancario, penalización, fianza, prenda, depósito, etc.;
- el uso de formas de pago que excluyen el riesgo de incumplimiento por parte de la contraparte de las obligaciones contractuales (por ejemplo, una carta de crédito, pago por adelantado);
- una indicación en el contrato del procedimiento para resolver posibles desacuerdos (términos de los métodos previos al juicio para proteger los derechos violados, qué órgano judicial considerará la disputa que ha surgido);
- seguro de riesgos comerciales.
Uno de los detalles obligatorios de un contrato de comercio exterior es el nombre de la base de entrega. Esto está previsto en las Recomendaciones para requerimientos mínimos a los detalles obligatorios y la forma de los contratos de comercio exterior aprobados por el Ministerio de Relaciones Exteriores de Rusia el 29 de febrero de 1996 y completados por la Carta del Banco Central de la Federación de Rusia del 15 de julio de 1996 No. 300.
La base de entrega son los términos de una transacción de comercio exterior, según los cuales se dividen las obligaciones entre el vendedor y el comprador en materia de trámites, distribución de costos, cumplimiento de los plazos de entrega, etc. La base de entrega no determina directamente el momento de la transferencia de propiedad, pero indica el momento de la transferencia del riesgo de pérdida accidental.
Las bases de entrega están definidas en las Reglas Internacionales para la Interpretación de Términos Comerciales "Incoterms". Actualmente, existen trece bases, unidas en 4 grupos: E, F, C y D. El alcance de las obligaciones del vendedor aumenta secuencialmente a partir de las condiciones básicas del grupo E y se vuelve máximo en el grupo D.
Debido a la indicación de las bases de entrega en los contratos de importación, se excluye la diferencia en la interpretación de los conceptos más comunes en comercio exterior, los riesgos de pérdida y destrucción de las mercancías, las obligaciones de las partes en materia de transporte, seguro y despacho aduanero de se distribuyen los bienes. Por lo tanto, la formación del precio de los bienes por parte del exportador, así como los costos del importador asociados con la compra de los bienes, dependen directamente de la base de entrega según los Incoterms acordados por las partes al celebrar el contrato.
Dependiendo de la base de entrega, el procedimiento para registrar las operaciones de importación / exportación de bienes en contabilidad y contabilidad fiscal puede cambiar.
Al firmar el contrato también se establece la forma de liquidación con la contraparte. La elección de las condiciones de pago debe abordarse de forma diferente, dependiendo de si se compra o vende un producto.
En la práctica internacional, las formas de pago más habituales son el crédito documentario, el cobro documental y la transferencia bancaria. También se practican los pagos con cheques.
Para el exportador, la forma de pago más ventajosa es la transferencia bancaria anticipada. Si el comprador se niega a pagar un anticipo sin recibir garantías, se puede aplicar una carta de crédito bancaria o una forma de pago de cobro.
Es mejor para el importador utilizar el pago por transferencia bancaria al recibir la mercancía. Si el proveedor extranjero no acepta dichas condiciones, se aplica el cobro documental. La forma de carta de crédito es desventajosa para el importador, pero aún así es preferible la transferencia bancaria por adelantado.
Los principios básicos para tratar las cartas de crédito en el comercio internacional se establecen en las Normas y prácticas uniformes para los créditos documentarios publicadas por la Cámara de Comercio Internacional (Publicación No. 500); para recolección - en las Reglas uniformes para la recolección (publicación de la Cámara de Comercio Internacional No. 522). El procedimiento para la circulación de cheques está establecido en el art. 877-885 del Código Civil de la Federación de Rusia, ya que Rusia no se adhirió a la Convención de Ginebra que establece una ley uniforme sobre controles.
Después de celebrar un contrato con un no residente, en caso de que el monto del contrato supere los 5.000 dólares estadounidenses, organización rusa presenta un pasaporte de transacción al banco autorizado (cláusula 2.1 del Reglamento del Banco Central de la Federación de Rusia de 01.06.2004 No. 258-P "Sobre el procedimiento para que los residentes presenten a los bancos autorizados documentos de respaldo e información relacionada con divisas transacciones con no residentes en el marco de operaciones de comercio exterior, y el ejercicio de control por parte de bancos autorizados para la realización de operaciones de cambio de divisas). El procedimiento para su registro se establece en la Instrucción del Banco de Rusia de 15 de junio de 2004 No. 117-I. El residente está obligado a emitir un pasaporte de transacción a más tardar en la realización de la primera transacción de divisas en virtud del contrato u otro cumplimiento de las obligaciones derivadas del mismo.
Para cada transacción relacionada con la ejecución de un acuerdo de comercio exterior, un residente debe informar al banco en el que se emitió el pasaporte de la transacción.
El procedimiento para la presentación de información sobre transacciones bajo contratos económicos exteriores está regulado por el Reglamento sobre el procedimiento para la presentación por parte de residentes de documentos justificativos e información relacionada con transacciones de divisas bajo contratos de comercio exterior, de 1 de junio de 2004 No. 258-P y Instrucción No. 117-I, aprobada por el Banco Central de la Federación de Rusia. El número de pasaporte de la transacción se indica en la declaración de aduana de carga.
Importar
Se reconoce como importación la importación de mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia sin obligación de reexportar (cláusula 10, artículo 2 de la Ley Federal No. 164-FZ). El término "importación" no se encuentra en el Código de Aduanas. En lugar de ello, se utiliza el volumen de negocios “producción para consumo interno”. Se trata de un régimen aduanero según el cual las mercancías importadas al territorio aduanero de la Federación de Rusia permanecen en este territorio sin obligación de exportarlas desde este territorio (artículo 163 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).
De conformidad con el apartado 1 del art. 69 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, se permite la llegada de mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia en los puestos de control a lo largo de la frontera estatal de la Federación de Rusia. El transportista, luego de cruzar la frontera aduanera, está obligado a entregar las mercancías importadas por él en el puesto de control, presentarlas a la autoridad aduanera y presentar los documentos e información previstos en el art. 73-76 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia (según el tipo de transporte utilizado para el transporte internacional).
El despacho de aduana al importar mercancías comienza con la presentación a la autoridad aduanera de una declaración o documentos aduaneros preliminares de conformidad con el art. 72 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia (según la acción que se realice antes), y finaliza con la colocación de las mercancías bajo el régimen aduanero de importación, el cálculo y recaudación de los derechos de aduana.
La declaración de mercancías la realiza el declarante o un agente de aduanas (artículo 124 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Un declarante es una persona que declara mercancías o en cuyo nombre se declaran mercancías (cláusula 15, cláusula 1, artículo 11 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia), es decir, en el caso de la importación de mercancías importadas del extranjero, el comprador ruso ser el declarante. Un agente de aduanas (representante) es un intermediario que realiza operaciones aduaneras en nombre y representación del declarante. Sólo una empresa rusa puede ser agente de aduanas entidad incluido en el Registro de agentes de aduanas (representantes) (cláusula 1, artículo 139 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia).
La declaración en aduana de las mercancías importadas se presenta a más tardar 15 días a partir del día en que las mercancías se presentan a las autoridades aduaneras en el lugar de su llegada o desde el día en que finaliza el tránsito aduanero interno, si la declaración no se realiza en el lugar de llegada de las mercancías (artículo 129 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Para las mercancías extranjeras, antes de su llegada al territorio aduanero de la Federación de Rusia o antes de la finalización del tránsito aduanero interno, se puede presentar una declaración aduanera preliminar (artículo 130 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Para ello, se presentan a la autoridad aduanera copias de los documentos de transporte (transporte) o comerciales que acompañan a las mercancías certificadas por el declarante. Después de la llegada de las mercancías, la autoridad aduanera compara la información contenida en dichas copias con la información contenida en los documentos originales. Sin embargo, si las mercancías no se presentan a la autoridad aduanera que aceptó la declaración aduanera preliminar dentro de los 15 días siguientes a la fecha de su aceptación, la declaración se considerará no presentada.
Al declarar mercancías, se presentan a la autoridad aduanera documentos que confirman la información declarada en la declaración en aduana (artículo 131 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia):
- acuerdos de compraventa internacionales u otros tipos de acuerdos celebrados en el curso de una transacción económica exterior;
- documentos comerciales a disposición del declarante;
- documentos de transporte (envío);
- permisos, licencias, certificados y (u) otros documentos que confirmen el cumplimiento de las restricciones establecidas de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia;
- documentos que confirmen el origen de las mercancías (en los casos previstos en el artículo 37 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia);
- documentos de pago y liquidación;
- documentos que confirmen información sobre el declarante.
El Código de Aduanas prevé una serie de procedimientos simplificados de despacho de aduanas que pueden utilizar las personas que realicen actividades económicas en el extranjero durante al menos tres años, sujeto a las siguientes condiciones:
- la ausencia de decisiones efectivas y no ejecutadas en casos de infracciones administrativas;
- mantener un sistema de contabilidad de la documentación comercial de manera que permita a las autoridades aduaneras comparar la información contenida en ella con la información proporcionada a las autoridades aduaneras durante el despacho de aduana de las mercancías.
Una de las condiciones para que las autoridades aduaneras realicen acciones relacionadas con el despacho de aduanas es el pago de derechos de aduana. De conformidad con el apartado 1 del art. 318 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia, los pagos de aduanas incluyen:
- derechos de aduana de importación;
- el IVA y los impuestos especiales aplicados a la importación de mercancías en el territorio aduanero de la Federación de Rusia;
- derechos de aduana.
La base para calcular los derechos de aduana de importación, por regla general, es el valor en aduana de las mercancías, que se determina mediante uno de los seis métodos establecidos en el art. 12 de la Ley de la Federación de Rusia de 21 de mayo de 1993 Nº 5003-1 "Sobre el arancel aduanero". La exactitud de su cálculo afectará el monto de los pagos.
Como regla general, para determinar el valor en aduana de las mercancías en virtud de un contrato de importación, es necesario volver a calcular la moneda extranjera. En este caso, se aplica el tipo de cambio frente al rublo, que fija el Banco de Rusia y es válido el día en que la autoridad aduanera acepta la declaración en aduana (artículo 326 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). Los tipos de los derechos de aduana de importación se aplican de forma diferencial según el país de origen de las mercancías.
Los tipos de los derechos de aduana son fijos y dependen del valor en aduana de las mercancías.
El Código de Aduanas prevé el pago de derechos de aduana, impuestos especiales e IVA de dos formas: en caja y en la cuenta de la autoridad aduanera. El pago se realiza en rublos (la cláusula 2 del artículo 331 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia relativa al pago de derechos e impuestos aduaneros en moneda extranjera fue suspendida para el período comprendido entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2008 por la Ley Federal No. 198- Ley Federal de 24 de julio de 2007).
Los pagos deben realizarse a más tardar 15 días a partir del día de la presentación de las mercancías a la autoridad aduanera en el lugar de su llegada a la Federación de Rusia o desde el día de la finalización del tránsito aduanero interno, si la declaración de las mercancías no se realiza en el lugar de su llegada.
En la práctica, la mayoría de las veces los importadores realizan pagos por adelantado (artículo 330 del Código del Trabajo de la Federación de Rusia). En este caso dinero se pagan a la cuenta de la autoridad aduanera contra pagos aduaneros futuros y no son identificados por el pagador como tipos y montos específicos de pagos aduaneros con respecto a mercancías específicas.
Estos fondos son propiedad de la persona que realizó los pagos anticipados y no pueden considerarse pagos aduaneros hasta que esta persona emita una orden al efecto a la autoridad aduanera. Se considera como tal orden la presentación de una declaración en aduana. Si la declaración en aduana la presenta un agente de aduanas en nombre del empresario que realizó los pagos anticipados, también se considerará como una orden de este empresario, y entonces los pagos anticipados pueden considerarse aduaneros.
Contabilidad y contabilidad fiscal de pagos aduaneros.
Los tipos de pagos aduaneros como derechos y tasas no se incluyen en el pago de impuestos, ya que no se mencionan en el art. 13 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y su pago está regulado por el Código de Aduanas. Sobre la base del Plan de Cuentas, las liquidaciones de estos pagos se registran en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”, en la que, si es necesario, se pueden abrir subcuentas de segundo orden y superiores.
Los derechos y tasas de aduana pagados por la organización se incluyen en la contabilidad en el costo inicial de los activos fijos adquiridos en virtud de un contrato de importación (cláusula 8 de PBU 6/01), en el costo de los materiales y en el valor contable de las mercancías (cláusula 6 de PBU 5/01). En la contabilidad fiscal, los derechos y tasas aduaneros, así como en la contabilidad, forman el costo inicial de los activos fijos (cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), se incluyen en el costo de los activos materiales (cláusula 2 de artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y sólo cuando, al comprar bienes, el contribuyente puede determinar de forma independiente el procedimiento contable ya sea en el costo de los bienes adquiridos o como parte de los gastos indirectos (artículo 320 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).
En la contabilidad de la organización, los montos de los derechos de aduana e impuestos a las importaciones se reflejarán de la siguiente manera:
Débito 76 - Crédito 51 "Cuentas de liquidación"
- se enumeran los importes de los derechos de aduana y las tasas
Débito 08 "Inversiones en activos no corrientes", 10 "Materiales", 41 "Bienes" - Crédito 76
- incluido en el costo de los bienes adquiridos (materias primas, materiales, equipos) el monto de los derechos y tasas aduaneros pagados.
Ejemplo 6
La organización importa un lote de mercancías importadas al territorio de la Federación de Rusia. El coste de los bienes importados equivale a 300.000 rublos, el IVA pagado en la aduana es de 54.000 rublos. El importe de los derechos de aduana es de 10.000 rublos y los derechos de aduana, de 1.000 rublos.
En la contabilidad de la organización se realizarán los siguientes asientos:
|
DT |
Connecticut |
Cantidad, frotar. |
|
|
11 000 |
Se enumeran los importes de los pagos y tasas aduaneros. |
||
|
54 000 |
IVA acreditado en la importación de bienes |
||
|
300 000 |
Se aceptan productos importados |
||
|
11 000 |
Aumentó el costo de los bienes importados por el monto de los pagos de aduana. |
IVA sobre la importación de bienes
Al importar mercancías al territorio aduanero de la Federación de Rusia, el importador está obligado a pagar a las autoridades aduaneras el IVA a una tasa del 10% o del 18%, según el tipo de mercancías importadas. Dependiendo del tipo de mercancías y del régimen aduanero de importación, las mercancías pueden estar exentas del IVA total o parcialmente (artículos 150 y 151 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El IVA pagado por la importación de bienes es deducible por el contribuyente si se cumplen las siguientes condiciones:
- los productos importados están registrados;
- los documentos primarios pertinentes están disponibles;
- los bienes importados se utilizarán para realizar transacciones reconocidas como objeto del IVA;
- IVA efectivamente pagado a las autoridades aduaneras.
Cuando las mercancías se importan al territorio de la Federación de Rusia, el libro de compras deberá contener una declaración en aduana para las mercancías importadas y los documentos de pago que confirmen el pago efectivo del IVA a la autoridad aduanera. Los documentos deberán conservarse en el registro de facturas recibidas.
En cuanto a las declaraciones en aduana, se asumió la posibilidad de almacenar sus copias, y no los originales, en el registro de facturas recibidas. Al mismo tiempo, las copias de las declaraciones en aduana deben ser certificadas por el jefe y el jefe de contabilidad de la organización importadora ( empresario individual). Para los documentos de pago, esta posibilidad no se ofrece, sin embargo, en la práctica, generalmente se imprime una copia adicional de la orden de pago y los originales se almacenan en el registro de facturas recibidas y en el archivo de documentos bancarios.
Si la organización importadora aplica el sistema tributario simplificado, debe incluir el monto del IVA pagado en el costo de la mercancía. Con el objeto de tributación "ingresos menos gastos", tiene derecho a incluir este importe en los gastos que reducen la base imponible (artículos 346.16 y 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si dicha organización no importa bienes, sino un activo fijo, entonces el monto del IVA por sí solo no se acepta como gasto, sino que se incluye en el costo del activo fijo.
Uso de contratos de intermediación para las importaciones
En algunos casos, al utilizar los servicios de intermediarios en el proceso de realización de actividades económicas exteriores, pueden surgir problemas con la aceptación del IVA para la deducción. Depende del tipo de contrato celebrado con el intermediario.
Entonces, si se concluye un contrato de agencia entre el sujeto de la actividad económica extranjera y el intermediario, entonces el abogado intermediario actúa en las relaciones con las autoridades aduaneras en nombre del mandante. En consecuencia, todos los documentos serán entregados por la aduana al mandante.
En el caso de que se celebre un acuerdo de comisión entre el intermediario y el importador, el comisionista intermediario actúa en las relaciones con las autoridades aduaneras en su propio nombre. Entonces todos los documentos, incluida la declaración en aduana, se emitirán a su nombre y no a nombre del importador.
Incluso si el comisionista emite una factura al mandante indicando el monto del IVA pagado a las autoridades aduaneras, el mandante no tiene derecho a reflejarlo en el libro de compras. De acuerdo con la Cláusula 10 de las Reglas para llevar registros de facturas recibidas y emitidas, libros de compras y libros de ventas al calcular el IVA, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de fecha 02.12.2000 No. 914, solo declaraciones y pagos en aduana documentos que confirmen el hecho del pago del impuesto a las autoridades aduaneras.
En este caso, como anexo al informe del comisionista, deberá acompañarse una declaración en aduana o copia de la misma, certificada en la forma habitual, así como los documentos que acrediten el pago del impuesto en la aduana por parte del comisionista. Son estos documentos los que deben indicarse al importador en el libro de compras (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 23 de marzo de 2006 No. 03-04-08 / 67).
Exportar
Según el art. 2 de la Ley Federal de 08.12.2003 No. 164-FZ "Sobre los fundamentos de la regulación estatal de la actividad de comercio exterior", la exportación de mercancías es la exportación de mercancías desde el territorio aduanero de la Federación de Rusia sin la obligación de volver a importar.
Basado en el párrafo 2 del art. 166 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia, al exportar mercancías, las exenciones del pago, devolución o reembolso de impuestos internos se realizan de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. Una de las condiciones para la exportación es el pago de los derechos de exportación, así como los derechos de despacho de aduana (artículo 149 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia). Los derechos de exportación se aplican principalmente a las materias primas.
Para determinar el monto de los derechos, es necesario conocer el valor en aduana de las mercancías. El procedimiento para determinar el valor en aduana está establecido por la Ley Federal No. 5003-1 de 21 de mayo de 1993 "Sobre el Arancel de Aduanas" y el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 13 de agosto de 2006 No. 500. El exportador declara el valor calculado en la declaración aduanera de carga (CCD).
Después de determinar el valor en aduana, es necesario aplicarle la tasa correspondiente (Orden del Comité Estatal de Aduanas de Rusia de fecha 06/08/2003 No. 865 "Sobre las tasas de los derechos de aduana de exportación"). El tipo está determinado por el código de producto especificado en el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 30 de noviembre de 2001 No. 830 “Arancel de Aduanas”, y puede ser ad valorem (como porcentaje del valor en aduana), específico (expresado en Dólares estadounidenses o euros por unidad de mercancía) y combinados (como, por ejemplo, bajo el código 4401 10 000 9 - 6,5%, pero no menos de 4 euros / m3).
Según el art. 329 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia, los derechos de aduana de exportación deben transferirse a más tardar el día de la presentación de la declaración en aduana. En la mayoría de los casos, el pago por adelantado se transfiere a la cuenta de aduanas (artículo 330 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia) y luego se emite una orden sobre los pagos de aduana. Se considera orden la presentación de una declaración en aduana u otras acciones que indiquen la intención de utilizar los montos transferidos para pagos aduaneros. La Aduana está obligada a presentar al exportador un informe sobre el gasto de su dinero a más tardar 30 días después de la solicitud.
Los derechos se pueden pagar tanto en rublos como en moneda extranjera (artículo 331 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia).
Todas las mercancías transportadas a través frontera aduanera de nuestro país están sujetos a un despacho especial, tras el cual quedan sujetos a un determinado régimen aduanero.
Según el apartado 1 del art. 60 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia, al exportar, el despacho de aduana comienza desde el momento de la presentación de la declaración en aduana (en algunos casos, en el momento de una declaración oral u otras acciones relevantes). El documento se redacta siguiendo la Instrucción sobre el procedimiento para completar una declaración en aduana de carga, aprobada por Orden del Comité Estatal de Aduanas de Rusia de fecha 21 de agosto de 2003 No. 915.
Para este procedimiento, se cobran derechos de aduana por el monto establecido por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2004 No. 863 "Sobre las tasas de derechos de aduana para el despacho de aduana de mercancías". Deben pagarse a más tardar después de la presentación de la declaración en aduana (cláusula 1, artículo 357.6 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia). Las tasas, así como los derechos, pueden pagarse en rublos y en moneda extranjera (artículo 357.7 del Código de Aduanas de la Federación de Rusia).
Al realizar operaciones de exportación, la contabilización de las transacciones para la adquisición de bienes destinados a la venta de exportación se realiza de manera similar a la contabilización de los bienes adquiridos para su venta en el mercado interno. Hasta la transferencia de propiedad, las mercancías deben ser contabilizadas por el exportador en la cuenta 45 “Bienes enviados”. Para registrar el producto de la venta de bienes de exportación, se debe determinar el momento de la transferencia de propiedad de los bienes del vendedor al comprador.
La mercancía vendida se considera entregada al comprador desde el momento de su recepción efectiva en posesión del comprador o de la persona por él indicada.
Para reflejar en las operaciones contables de venta de bienes, es necesario contar con evidencia documental de la transferencia de propiedad de este producto al comprador. Esta confirmación son varios documentos primarios: cartas de porte, cartas de porte, actos de aceptación y transferencia, etc.
Resumir información sobre ingresos y gastos asociados con las actividades ordinarias de la organización, así como determinar resultado financiero A ellos está destinada la cuenta 90 “Ventas”, la subcuenta 90-1 “Ingresos”. Los ingresos recibidos en virtud del contrato de exportación deben recalcularse a efectos contables en rublos en la fecha de transferencia de propiedad al tipo de cambio del Banco de Rusia vigente en esa fecha.
La deuda del comprador por las mercancías enviadas debe convertirse a rublos al tipo de cambio oficial en cada fecha de presentación de informes, así como en la fecha de pago de la deuda.
Las liquidaciones con las autoridades aduaneras se realizan en la cuenta 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”.
Dependiendo de los plazos de entrega estipulados en el contrato, la organización que exporta las mercancías puede incurrir en gastos asociados con el movimiento de mercancías, en rublos y en moneda extranjera, tanto en el territorio de la Federación de Rusia como en el extranjero. Dichos gastos se contabilizan en la cuenta 44 “Gastos de ventas”. La composición de los gastos de venta para la exportación de bienes o productos manufacturados incluye los siguientes gastos de la organización:
- preparación de mercancías para su envío;
- costos de transporte y expedición;
- almacenamiento de mercancías en tránsito;
- para seguros de mercancías;
- pagar derechos de aduana.
Ejemplo 7
La organización celebró un contrato de comercio exterior en condiciones CFR según Incoterms-2000 (puerto marítimo en Finlandia). Las condiciones de entrega estipulan que el riesgo de pérdida accidental de la mercancía pasa al comprador en el momento en que la mercancía pasa por la borda del barco en el puerto de embarque.
El valor contractual de la mercancía es de 30.000 euros. El valor en aduana utilizado para el cálculo de los pagos aduaneros es de 32.000 euros.
Según los datos contables, el costo de los bienes vendidos ascendió a 800.000 rublos, incluido el monto del IVA presentado por el proveedor de los bienes: 144.000 rublos. El costo de entrega de la mercancía al almacén ascendió a 13.800 rublos. IVA no incluido.
Los gastos del exportador por pagar los servicios de una organización de transporte, un transportista marítimo que entregó mercancías de un vendedor ruso a un comprador extranjero, son 63.000 rublos.
Para simplificar el ejemplo, supongamos que el tipo de cambio del euro no cambió y ascendió a 34,50 rublos. por 1 euro.
El término CFR "Costo y flete" significa que el vendedor ha entregado la mercancía cuando la mercancía ha pasado la borda del barco en el puerto de embarque.
El vendedor debe pagar los costos y el flete necesarios para llevar las mercancías al puerto de destino designado, pero el riesgo de pérdida o daño de las mercancías y cualquier costo adicional incurrido después de que las mercancías hayan sido enviadas se transfiere del vendedor a el comprador.
Según los términos del CFR, el vendedor es responsable de despachar las mercancías para su exportación.
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DT |
Connecticut |
Cantidad, frotar. |
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800 000 |
Bienes a vender para exportación aceptados para contabilidad |
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144 000 |
IVA reflejado presentado por el proveedor de bienes |
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13 800 |
Pagado por la entrega de mercancías al almacén. |
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En la fecha de ejecución de la declaración en aduana. |
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|
1 104 |
Derechos de aduana cobrados en rublos (32.000 euros x 0,1% x 34,50 rublos por 1 euro) |
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|
Derechos de aduana cobrados en moneda extranjera (32.000 euros x 0,05% x 34,50 rublos por 1 euro) |
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13 800 |
Incluidos en los costos de ventas están los costos de entrega de mercancías al almacén. |
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63 000 |
Servicios de transporte marítimo pagados |
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A partir de la fecha de transferencia de propiedad de los bienes a un comprador extranjero. |
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90-1 |
1 035 000 |
Ingresos acumulados por la venta de bienes de exportación (30.000 euros x 34,50 rublos por 1 euro) |
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90-2 |
800 000 |
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63 000 |
Servicios de transporte marítimo reflejados |
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78 456 |
Gastos cancelados relacionados con la venta de bienes exportados. |
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|
En la fecha de recepción del pago del comprador extranjero. |
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|
1 035 000 |
Ingresos por la venta de bienes de exportación acreditados |
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IVA a la exportación de bienes
De conformidad con el art. 143 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el movimiento de mercancías (obras, servicios) a través de la frontera aduanera de la Federación de Rusia está sujeto al IVA. La venta de bienes (obras, servicios) para exportación, así como las obras (servicios) directamente relacionadas con la producción y venta de bienes exportados, están sujetas al impuesto al valor agregado a tasa cero (cláusula 1, artículo 164 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
El IVA "soportado" sobre bienes (y sobre servicios relacionados, como transporte o almacenamiento) puede ser deducible (cláusula 2, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Para confirmar la tasa cero y reembolsar el IVA "soportado", es necesario presentar documentos sobre el hecho de la exportación de bienes. El plazo para la confirmación se fija en 180 días naturales contados a partir de la fecha de colocación de las mercancías en el régimen aduanero de exportación. La lista de documentos necesarios para ello figura en el art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. En general, el paquete incluye:
- un contrato (copia del contrato) entre un contribuyente y una persona extranjera para el suministro de bienes (suministros) fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia (Subcláusula 1, Cláusula 1, artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) ;
- un extracto bancario (copia del extracto) que confirme la recepción real del producto de la venta de los bienes (suministros) especificados a una persona extranjera en la cuenta del contribuyente en un banco ruso (cláusula 2, cláusula 1, artículo 165 del Impuesto Código de la Federación de Rusia);
- una declaración de aduanas (una copia de la misma) con las marcas de la autoridad aduanera rusa que despachó las mercancías en el régimen de exportación, y de la autoridad aduanera rusa en cuya región de operación está el puesto de control a través del cual las mercancías fueron exportadas fuera del territorio aduanero de se encuentra la Federación de Rusia (autoridad aduanera fronteriza) ( subpárrafo 3, párrafo 1, artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Si las mercancías se venden para exportación a través de comisionista, abogado o agente, en autoridades fiscales También se presentan los siguientes documentos:
- contrato de comisión (pedido, agencia);
- contrato de comisionista con una persona extranjera para el suministro de mercancías fuera del territorio aduanero de la Federación de Rusia;
- un extracto bancario que confirme la recepción real del producto de la venta de bienes a una persona extranjera en la cuenta de un contribuyente o comisionista (abogado, agente) en un banco ruso;
- declaración de aduanas (su copia) con marcas de la autoridad aduanera rusa;
- copias de documentos de transporte, envío y (u) otros documentos con marcas de las autoridades aduaneras fronterizas que confirmen la exportación de mercancías fuera del territorio de la Federación de Rusia.
De lo contrario, no será posible confirmar la exportación y tendrás que pagar el IVA sobre todo el envío de bienes vendidos.
Al vender bienes en el extranjero, se elabora una factura de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido. Indica el tipo de IVA: 0%. La factura deberá emitirse a más tardar cinco días naturales a partir de la fecha de envío de la mercancía y registrarse en el registro de facturas emitidas. Se puede emitir una factura en moneda extranjera (cláusula 7, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las facturas recibidas de proveedores se registran en el libro de facturas recibidas en el momento de su recepción.
La contabilidad adicional tanto de las facturas emitidas al comprador como de las recibidas de los proveedores y, en consecuencia, del IVA depende de si el contribuyente tiene tiempo para cobrar todo. Documentos requeridos dentro del plazo establecido por la ley. Si los documentos se recogen a tiempo, entonces:
- la factura emitida al comprador debe registrarse en el libro de ventas en el período impositivo en el que cae el día de recogida de los documentos que confirman la exportación;
- Las facturas recibidas de proveedores se registran en el libro de compras el último día del mes del período impositivo en el que se recogerá el paquete completo de documentos.
Ejemplo 8
El 11 de febrero de 2008, la organización adquirió un lote de equipos para la exportación. El costo del equipo es de 1.180.000 rublos, IVA incluido: 180.000 rublos. El equipo fue vendido a un comprador extranjero el 19 de febrero de 2008 por 60.000 dólares. Documentos de confirmación de exportación recopilados en junio de 2008.
En los registros contables se harán los siguientes asientos:
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DT |
Connecticut |
Cantidad, frotar. |
|
|
1 000 000 |
Equipo comprado para exportación. |
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|
180 000 |
IVA reflejado sobre el costo del equipo. |
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90-1 |
1 500 000 |
Bienes enviados para exportación ($60,000 x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Precio de compra de los bienes vendidos. |
|
|
180 000 |
Aceptado para la deducción del IVA en exportaciones confirmadas |
||
Si el contribuyente no tiene tiempo para recolectar todos los documentos necesarios dentro del plazo establecido por la ley, entonces:
- una factura emitida previamente no puede registrarse en el libro de ventas, por lo tanto, el día calendario 181 después del envío, se emite una nueva factura, teniendo en cuenta el tipo de IVA, según el tipo de mercancía, 10 o 18%;
- esta factura está inscrita en el registro de facturas emitidas y en el libro de ventas en la fecha del envío real;
- Las facturas recibidas de proveedores se registran en el libro de compras en la fecha de envío de la mercancía.
En esta situación, una factura se puede emitir en rublos, ya que el monto del IVA se calcula el día del envío de la mercancía (párrafo 2, cláusula 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El contribuyente deberá pagar al presupuesto no sólo el IVA devengado, sino también las sanciones. El procedimiento para reflejar el IVA en la contabilidad en esta situación fue propuesto por el Ministerio de Hacienda mediante Carta No. 16-00-14/177 de 27 de mayo de 2003.
Ejemplo 9
Utilizamos los datos del ejemplo 8 con la condición de que no se confirme el hecho de la exportación a su debido tiempo.
En esta situación, en contabilidad, los asientos de febrero siguen siendo los mismos y después de 180 días será necesario realizar los siguientes asientos:
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DT |
Connecticut |
Cantidad, frotar. |
|
|
68/IVA recuperable |
68/IVA a pagar |
270 000 |
IVA cobrado sobre el monto de una transacción de exportación no confirmada |
|
68 /IVA |
180 000 |
Aceptado para la deducción del IVA en exportaciones no confirmadas |
|
|
91-2 |
68 / IVA reembolsable |
270 000 |
Atribuido a gastos de IVA por el monto de la transacción de exportación no confirmada |
|
68/IVA a pagar |
90 000 |
Transferido al presupuesto del IVA sobre exportaciones no confirmadas |
|
No es necesario cancelar la factura original con tipo de IVA “cero”. Si en el futuro se recopilan los documentos y se confirma el hecho de la exportación, el exportador puede utilizarlos para registrarse en el libro de ventas. Una factura con una venta gravada a una tasa del 10 o 18% se registra en este caso en el libro de compras.
Es posible presentar documentos para la confirmación de la exportación hasta el vencimiento de tres años después del período impositivo en el que se pagó el IVA.
Una vez que la inspección tributaria toma la decisión de confirmar el derecho a aplicar el tipo de IVA "cero" y reembolsar el impuesto, el impuesto transferido puede compensarse con atrasos, sanciones, multas y (o) pagos corrientes (cláusula 4 del artículo 176 de el Código Fiscal de la Federación de Rusia) o transferido a la cuenta corriente de la organización por el Tesoro Federal.
No es necesario cobrar el IVA sobre los importes de pago anticipado recibidos a cuenta de la próxima exportación de mercancías (cláusula 9, artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Según el apartado 3 del art. 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el producto de la venta de bienes exportados en modo exportación, recibidos en moneda extranjera, se convierte a rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de pago del mercancías enviadas. Esta disposición es relevante únicamente para el IVA y se aplica a las transacciones previstas en los párrafos. 1-3 y 8-9 págs.1 art. 164. La regla general para determinar la base imponible, reflejada en la primera frase del apartado 3 del art. 153, prescribe la implementación del recálculo en la fecha de determinación de la base imponible.
Si el contribuyente no ha confirmado el derecho a aplicar la tasa del 0%, para determinar la base imponible se procederá de la siguiente manera:
- si hay un pago por adelantado, deberá recalcularse al tipo de cambio vigente en la fecha del pago;
- en ausencia de pago anticipado, el nuevo cálculo se realiza en la fecha de envío.
El artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece una lista de bienes (obras, servicios) cuya venta no está sujeta al IVA en el territorio de la Federación de Rusia. Lo único que se exige al contribuyente en este caso es reflejar las transacciones relevantes en la declaración del IVA.
Según párrafos. 1 pág.2 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los importes del IVA pagados por la compra de bienes (obras, servicios) utilizados para realizar transacciones no sujetas a impuestos se tienen en cuenta en su costo. En este sentido, por ejemplo, los montos del IVA pagado por la organización con respecto a los servicios de despacho de aduanas, almacén y servicios similares utilizados en la implementación de operaciones para la exportación de bienes (obras, servicios) exentos del IVA se tienen en cuenta en su valor (Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 8 de febrero de 2005 No. 03-04-08 / 18).
Al mismo tiempo, el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece dos listas de bienes (obras, servicios), cuya venta está exenta del IVA:
- transacciones para las cuales el contribuyente no tiene derecho a rechazar la exención del IVA (cláusula 2, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- transacciones para las cuales el contribuyente tiene tal derecho (cláusula 3, artículo 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
IVA sobre transacciones de importación y exportación con la República de Bielorrusia
El procedimiento de tributación del IVA para la importación de bienes bielorrusos a Rusia (importación de bienes) y para la exportación de bienes rusos a la República de Bielorrusia (exportación de bienes) está regulado por el Acuerdo entre el Gobierno de la Federación de Rusia y el Gobierno de de la República de Bielorrusia, de 15 de septiembre de 2004, sobre los principios de recaudación de impuestos indirectos sobre la exportación e importación de bienes, la ejecución de obras y la prestación de servicios, que entró en vigor el 1 de enero de 2007.
El acuerdo se aplica únicamente a los bienes:
a) producido íntegramente en el territorio de la Federación de Rusia o Bielorrusia;
b) procesados en el territorio de la Federación de Rusia o Bielorrusia.
De conformidad con el Acuerdo:
- al importar productos bielorrusos a Rusia, el IVA se paga en la Federación de Rusia (con algunas excepciones previstas en el artículo 3 del Acuerdo); párrafo 1 sección. I del Reglamento establece que la recaudación de impuestos indirectos sobre bienes importados al territorio del Estado de una parte desde el territorio del Estado de la otra parte es realizada por las autoridades tributarias en el lugar de registro de los contribuyentes, incluidos los contribuyentes. de impuestos, tasas y derechos que apliquen regímenes tributarios especiales;
- al exportar productos rusos a la República de Bielorrusia, el IVA se calcula como para las exportaciones ordinarias a una tasa del 0%, sujeto a la confirmación documental de la operación especificada (artículo 2 del Acuerdo).
Así, aunque el procedimiento tributario establecido es similar al generalmente aceptado, debido a la falta de control aduanero y despacho de aduana para las mercancías bielorrusas y rusas cuando cruzan la frontera aduanera de Rusia y Bielorrusia, tiene sus propias características.
Al importar mercancías de la República de Bielorrusia a Rusia, los importadores rusos deben pagar el IVA, es decir, el IVA. personas que realizan operaciones para la importación de mercancías al territorio de la Federación de Rusia. En este caso, el importador está obligado, a más tardar el día 20 del mes siguiente al mes de aceptación para la contabilidad de las mercancías importadas, a presentar a las autoridades fiscales las declaraciones fiscales pertinentes y los documentos enumerados en el párrafo 6 del Reglamento. Hasta la misma fecha se deberá pagar el IVA (cláusulas 5, 6 del Reglamento).
Los importadores de productos bielorrusos deben prestar atención a las siguientes características registro documental de operaciones de importación de mercancías.
1. Al importar mercancías bielorrusas y mercancías originarias de Rusia al territorio de la Federación de Rusia, el IVA se paga a las autoridades fiscales (y no a las aduanas) (cláusula 1, sección I del Reglamento, Carta del Servicio Federal de Aduanas de Rusia No. 01-06 / 45416, Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. ShT-6 -03/1244@ de fecha 22/12/2006).
2. Al importar mercancías de Bielorrusia a Rusia, cuyo país de origen no es Bielorrusia, el IVA se paga a las autoridades aduaneras de acuerdo con el procedimiento generalmente establecido, ya que el término "bienes" en el Acuerdo se refiere únicamente a bienes originarios de el territorio de Bielorrusia y Rusia (Ley No. 181-FZ).
Para confirmar el país de origen de las mercancías en un estado en particular, parte del Acuerdo sobre el Establecimiento de una Zona de Libre Comercio, es necesario presentar a las autoridades aduaneras del país de importación un certificado de origen de las mercancías del formulario No. CT-1 o una declaración de origen de mercancías.
De conformidad con el párrafo 15 de las Reglas, el certificado de origen original de las mercancías se presenta junto con la declaración de aduana de la carga y otros documentos necesarios para el despacho de aduana.
El párrafo 19 de las Reglas establece que las mercancías no se consideran originarias de este país hasta que se presenten documentos y (o) información que confirmen su origen.
Por lo tanto, el certificado de origen de las mercancías, formulario No. CT-1, sirve como base para determinar el país de origen de las mercancías.
3. Las importaciones de mercancías procedentes de Bielorrusia están gravadas con un tipo del 10% o del 18%, según el tipo de mercancías importadas (cláusula 4, sección I del Reglamento). Para determinar el tipo del IVA al que se gravan los bienes importados de Bielorrusia, es necesario:
a) encontrar el código TN VED (Nomenclatura de productos básicos de actividad económica exterior) de las mercancías importadas en el Arancel de Aduanas de la Federación de Rusia (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 27 de noviembre de 2006 No. 718);
b) comparar este código con los códigos de mercancías incluidas en la lista correspondiente de mercancías sujetas a impuestos cuando se importen al territorio aduanero de la Federación de Rusia a un tipo de IVA del 10%. Estas listas las establece el Gobierno de la Federación de Rusia;
c) si existe un código de la mercancía que se importa en la lista correspondiente, se deberá aplicar una tasa del 10%;
d) en ausencia del código de la mercancía que se importa en la lista correspondiente, se deberá aplicar la tasa del 18%.
Actualmente están vigentes las siguientes listas:
- Lista de códigos para los tipos de productos alimenticios de conformidad con la Nomenclatura de productos básicos para la actividad económica exterior de la Federación de Rusia, sujetos al impuesto al valor agregado a una tasa impositiva del 10 por ciento cuando se importan al territorio aduanero de la Federación de Rusia (aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2004 No. 908);
- Lista de códigos para los tipos de productos para niños de acuerdo con la Nomenclatura de productos básicos para la actividad económica exterior de la Federación de Rusia, sujetos al impuesto al valor agregado a una tasa impositiva del 10 por ciento cuando se importan al territorio aduanero de la Federación de Rusia (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 31 de diciembre de 2004 No. 908);
- Una lista de tipos de publicaciones periódicas y libros relacionados con la educación, la ciencia y la cultura, sujetos al impuesto al valor agregado a una tasa del 10 por ciento cuando se venden (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 23 de enero de 2003 No .41).
4. Existe una lista de bienes cuya importación desde Bielorrusia no está sujeta a impuestos (está exenta de impuestos) (cláusula 7 de la Sección I del Reglamento). En particular, tales bienes incluyen productos médicos, valores artísticos, todo tipo de publicaciones impresas, equipos y componentes importados como contribución al capital autorizado, etc.
5. El impuesto se paga en el mes siguiente a aquel en que se registraron las mercancías importadas (cláusula 5 de la fracción I del Reglamento), antes del día 20. La base imponible del IVA se determina en la fecha de registro de las mercancías.
6. Al importar mercancías de Bielorrusia, se presentan simultáneamente a la oficina de impuestos una declaración de impuestos por separado y un paquete de documentos pertinentes (cláusula 6, sección I del Reglamento). El formulario y el procedimiento para completar la declaración (declaración de impuestos sobre impuestos indirectos (impuesto al valor agregado e impuestos especiales) al importar bienes al territorio de la Federación de Rusia desde el territorio de la República de Bielorrusia fueron aprobados por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de noviembre de 2006 No. 153n.
Junto con la declaración se presenta una solicitud para la importación de bienes y el pago de impuestos indirectos. El formulario de solicitud y el procedimiento para completarlo se encuentran en el Apéndice 1 del Procedimiento para completar una declaración de impuestos para las importaciones desde Bielorrusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 27 de noviembre de 2006 No. 153n.
Además de lo anterior, se presentan los siguientes documentos (cláusula 6 de la fracción I del Reglamento):
1) un extracto bancario (su copia) que confirme el pago real del impuesto sobre los bienes importados;
2) el contrato (su copia) en virtud del cual se importaron las mercancías;
3) documentos de transporte que confirmen el movimiento de mercancías desde el territorio de la República de Bielorrusia;
4) documento de envío del contribuyente bielorruso.
7. El IVA pagado sobre la importación de bienes desde Bielorrusia, el contribuyente tiene derecho a deducirlo de la manera prescrita por el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 8, sección I del Reglamento). (Esta disposición se aplica únicamente a las personas que son contribuyentes del IVA. Las personas que no son contribuyentes de este impuesto deben tener en cuenta el IVA de "importación" en el costo de las mercancías de acuerdo con las reglas establecidas en el párrafo 2 del artículo 170 del Código Tributario de la Federación Rusa.)
Los exportadores de mercancías a la República de Bielorrusia deben prestar atención a los siguientes puntos principales.
La exportación de bienes a la República de Bielorrusia está sujeta al IVA a una tasa del 0%, previa confirmación documental de esta operación (artículo 2 del Acuerdo).
El tipo del IVA del 0% para la exportación de bienes a Bielorrusia se aplica si se cumplen simultáneamente las siguientes condiciones:
- los productos exportados proceden del territorio de la Federación de Rusia, es decir. producido en Rusia (Ley No. 181-FZ);
- los bienes exportados están sujetos al IVA cuando se importan en el territorio de Bielorrusia de conformidad con la legislación bielorrusa (Ley Nº 181-FZ, artículo 2 del Acuerdo). Las mercancías exentas del IVA cuando se importan al territorio aduanero de la República de Bielorrusia se enumeran en el art. 4 de la Ley de la República de Bielorrusia de 19 de diciembre de 1991 No. 1319-XII "Sobre el impuesto al valor agregado". Además, la información sobre el pago o la exención del IVA al importar mercancías a Bielorrusia figura en la Solicitud de importación de mercancías y pago de impuestos indirectos, de la cual el comprador bielorruso proporciona una copia al vendedor ruso.
Si los productos rusos no están sujetos al IVA cuando se importan a Bielorrusia de conformidad con la legislación bielorrusa, el vendedor no tiene derecho a aplicar la tasa del 0% (párrafo 1, artículo 2 del Acuerdo).
En este caso, la venta de bienes rusos está sujeta a impuestos, según el tipo de bienes, a una tasa del 10% o 18%, o exenta del IVA de conformidad con el art. 149 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El vendedor debe confirmar la tasa cero dentro de los 90 días calendario a partir de la fecha de envío (transferencia) de la mercancía (cláusula 3 de la sección II del Reglamento, Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19.10.2007 No. 03-07-15 / 164). Entre los documentos acreditativos deberá presentar (cláusula 2, fracción II del Reglamento):
- contrato (su copia) para el suministro de bienes a Bielorrusia;
- un extracto bancario (su copia) al recibir el producto del comprador;
- la tercera copia de la solicitud de importación de mercancías con una marca de la autoridad fiscal bielorrusa que confirme el pago total de los impuestos indirectos (sobre la disponibilidad de exención de impuestos en el momento de la importación);
- copias de los documentos de transporte y de envío de las mercancías exportadas.
Para confirmar la validez de la aplicación del tipo cero, las autoridades fiscales también podrán exigir la presentación de otros documentos no enumerados en el art. II Disposiciones.
Según lo dispuesto en el cap. 26.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las organizaciones que han cambiado al sistema fiscal simplificado no son contribuyentes del IVA (cláusula 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, al enviar mercancías (ejecución de trabajos, prestación de servicios), no emiten facturas a sus compradores y clientes. Sin embargo, al exportar mercancías a la República de Bielorrusia, se aplican las disposiciones del Reglamento sobre la recaudación de impuestos indirectos, y no el Código Fiscal. Apartado del apartado 6. 1 del Reglamento establece que los compradores bielorrusos deben presentar las facturas de los vendedores rusos a las autoridades fiscales en el lugar de su registro. En consecuencia, los exportadores rusos, incluidos los que utilizan el sistema fiscal simplificado, están obligados a emitir estas facturas. En la factura, dichas organizaciones no indican ni la tasa ni el monto del IVA, pero anotan "Sin IVA". En consecuencia, dichos contribuyentes no tienen la obligación de confirmar la validez de la aplicación del tipo cero del IVA.
Al exportar mercancías a la República de Bielorrusia, la factura emitida al comprador bielorruso debe estar sellada por la autoridad fiscal en la forma aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 20 de enero de 2005 No. 3n.
Para poner una marca en la factura, se debe presentar en la oficina de impuestos del lugar de registro (cláusula 2 del Procedimiento para poner marcas):
1) una solicitud para poner una marca en la factura, redactada en cualquier forma;
2) una factura cumplimentada en la forma prescrita.
Después de recibir una factura con una nota de la autoridad fiscal, es necesario transferirla al comprador bielorruso.
Si la exportación no se confirma dentro del plazo especificado, se deberá pagar el IVA a uno de los tipos generales: 10 o 18%. El impuesto deberá calcularse y pagarse con base en los resultados del período impositivo en que se realizó el envío (párrafo 2, inciso 3, fracción II del Reglamento).
El derecho a confirmar el hecho de la exportación y devolver el IVA pagado una vez transcurrido el plazo de 90 días permanece en el exportador durante tres años a partir de la fecha en que surge la obligación de pagar el impuesto.
Contabilidad separada del IVA
Según el apartado 1 del art. 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando los contribuyentes aplican diferentes tipos impositivos, la base imponible se determina por separado para cada tipo de bienes (obras, servicios) gravados a diferentes tipos. Por lo tanto, si una organización realiza actividades comerciales en el mercado interno y suministra bienes para la exportación, se deben mantener registros de IVA separados para los costos atribuibles a estos dos tipos de actividades. El procedimiento para llevar una contabilidad separada en el Código Fiscal de la Federación de Rusia no está establecido, por lo que el contribuyente puede determinarlo de forma independiente, reflejándolo en la orden sobre política contable. Los criterios para distribuir los montos del impuesto al valor agregado sobre los bienes adquiridos (obras, servicios) sujetos a deducción en la forma prevista para los bienes vendidos en el mercado interno y para la exportación pueden ser el costo de los bienes vendidos, los gastos reales u otros indicadores elegidos por el contribuyente teniendo en cuenta las características de sus actividades. Cuando un contribuyente opera en el territorio de la Federación de Rusia y vende bienes (obras, servicios) tanto en el territorio de la Federación de Rusia como para exportación, al comprar bienes (obras, servicios), es posible que no sepa si los bienes o productos terminados Los productos se venderán en el futuro en el territorio de la Federación de Rusia o para la exportación. Si se acepta la deducción del IVA sobre bienes adquiridos (obras, servicios) de la manera generalmente establecida, y en el futuro el contribuyente concluye un acuerdo para la venta de parte de los bienes (productos terminados) para exportación, surge la pregunta en en qué momento se debe restituir el IVA previamente aceptado para deducción: en el momento de la venta productos para exportación o en el momento de la firma del contrato.
En la práctica, las autoridades fiscales suelen exigir la recuperación del IVA en el momento de la firma del contrato. Sin embargo, varias cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia y del Ministerio de Finanzas ruso contienen la opinión contraria. Entonces, en la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 08.09.2006 No. ShT-6-03 / 786 @ se indica que si el IVA sobre los bienes adquiridos (obras, servicios) anteriormente se incluía legalmente en las deducciones fiscales, el monto del impuesto debe restablecerse para su pago al presupuesto en el momento del envío de mercancías para exportación.
Una opinión similar se expresó en la Carta No. 03-04-08/117 del 11 de noviembre de 2004 del Ministerio de Finanzas de Rusia: la devolución de dichos montos de impuestos debe realizarse a más tardar en el período impositivo en el que las autoridades aduaneras regionales Elaborar declaraciones aduaneras para la exportación de mercancías en régimen de exportación. Consideremos el procedimiento para restituir al presupuesto el IVA aceptado para deducción durante la venta posterior de una parte de los bienes adquiridos para exportación.
Ejemplo 10
La organización compró bienes en noviembre para su posterior venta a un precio de 177.000 rublos, IVA incluido: 27.000 rublos. Los costos de transporte ascendieron a 23.600 rublos, IVA incluido: 3.600 rublos. El pago se realizó en noviembre en su totalidad.
Además, en noviembre la organización incurrió en gastos de mantenimiento de oficinas, llamadas telefónicas, etc. por un monto de 17.700 rublos, IVA incluido: 2.700 rublos.
En diciembre, los bienes adquiridos se vendieron: el 70% en el mercado interno y el 30% en la exportación.
En la contabilidad de la organización, estas transacciones se formalizaron mediante los siguientes asientos:
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DT |
Connecticut |
Cantidad, frotar. |
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noviembre de 2008, > |
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177 000 |
Pagado por la mercancía al proveedor. |
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150 000 |
Las mercancías se acreditan al almacén. |
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27 000 |
IVA reflejado sobre bienes comprados |
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20 000 |
Gastos de transporte incluidos |
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3 600 |
IVA reflejado sobre el costo de los costos de transporte. |
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15 000 |
Gastos generales devengados |
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2 700 |
IVA reflejado imputable a gastos generales |
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33 300 |
Se acepta el IVA reclamado |
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En diciembre de 2008 |
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9 990 |
IVA reintegrado al presupuesto en la proporción relativa a bienes vendidos para exportación ((27.000 + 3.600 + 2.700)x30%) |
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A partir de la fecha de confirmación operación de exportación |
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9 990 |
Se aceptó para deducción el IVA previamente recuperado atribuible a exportaciones confirmadas |
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Servicios de transporte de carga de importación y exportación.
En el comercio exterior moderno, el transporte de mercancías se puede realizar por carretera y ferrocarril, con menos frecuencia por mar (río) o aire.
La carta de porte correspondiente (automática, aérea, ferroviaria, marítima) sirve como documento justificativo. Estos documentos, traducidos línea por línea al ruso, son la base para atribuir los costos de transporte de mercancías a los gastos a los efectos de la tributación de las ganancias.
El transporte de carga puede ser realizado tanto por una empresa extranjera como por un transportista ruso.
En relación con un transportista extranjero, una organización rusa puede tener las obligaciones de un agente fiscal en materia de impuesto sobre la renta, porque. según los párrafos. 8 págs.1 art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, ingresos del transporte internacional recibidos por una organización extranjera y no relacionados con la implementación actividad empresarial a través de un establecimiento permanente están sujetos a retención en origen. Al mismo tiempo, se entiende por transporte internacional cualquier transporte por mar, río o avión, vehículo de motor o ferrocarril, excepto en los casos en que el transporte se realice exclusivamente entre puntos ubicados fuera de la Federación de Rusia.
La tributación de los ingresos de organizaciones extranjeras recibidas en relación con su transporte internacional se realiza en la fuente de pago a una tasa del 10% (cláusula 1 del artículo 310, cláusula 2 del párrafo 2 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia ), a menos que se disponga lo contrario en un acuerdo internacional celebrado entre Rusia y el país de residencia permanente del transportista. Las disposiciones de un tratado internacional tienen prioridad sobre las disposiciones de la legislación interna de la Federación de Rusia (artículo 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, una empresa extranjera debe confirmar su ubicación proporcionando documentos de acuerdo con los requisitos de un tratado internacional y el párrafo 1 del art. 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Dado que, de conformidad con el art. 148 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los servicios prestados por transportistas extranjeros se reconocen como servicios prestados fuera de la Federación de Rusia, no surge el objeto del IVA.
Al prestar servicios por parte de transportistas rusos a una organización que realiza actividades económicas en el extranjero, se debe tener en cuenta lo siguiente. Como se indica en el párr. 2 págs.1 art. 164, los servicios de transporte de mercancías exportadas fuera del territorio de la Federación de Rusia o importadas al territorio de la Federación de Rusia (con excepción del transporte por ferrocarril) están sujetos al IVA a una tasa del 0%. Los servicios de transporte ferroviario están sujetos al IVA al tipo del 0% sobre la base del apartado 8 del art. 164.
En consecuencia, la empresa transportista que realice servicios de transporte internacional deberá expedir facturas que indiquen la tasa del 0%.
Agencia Federal para la Educación
SEI HPE "Universidad Estatal de Nizhny Novgorod
a ellos. N.I. Lobachevski"
Departamento de Finanzas
Departamento de Finanzas y Crédito
Trabajo del curso
Por disciplina: Contabilidad
Tema: "Contabilidad de transacciones de exportación-importación"
estudiante de 2do año
Grupos 13f 19
Ratnikova Evgenia
Maestro
Ershova Irina Yurievna
Nizhny Novgorod
2011
Contenido
Introducción………………………………………………………………..………….2
1. Principios de contabilidad de las operaciones de exportación-importación de una empresa………………4
- Contabilización de operaciones de exportación………………………………………………..….. 5
2. Esquema de contabilidad de las operaciones de exportación e importación…………………………...…………………………………………..…11
2.1 Esquema de contabilidad de las operaciones de exportación……………………..…11
2.2 Esquema de contabilidad de las operaciones de importación…………...…………20
3. Formularios y sistemas para analizar la efectividad de las operaciones de exportación-importación…………………………………………………………………………..…26
3.1 El sistema de análisis de la efectividad de las operaciones de exportación-importación.......27
3.2 Ratios de eficiencia de las exportaciones…………………………..……….30
3.3 Ratios de eficiencia de importación de productos.… .…………..………….31
Conclusión……………………………………………………………………..34
Referencias…..…………………………………………………………..36
Introducción
La actividad económica exterior es parte integral de la economía de cualquier país y se desarrolla en dos áreas principales: el comercio y la inversión. Tradicionalmente, la exportación se considera una dirección prioritaria de la actividad económica extranjera, ya que está directamente relacionada con la entrada de capital extranjero al país y la recepción de ingresos por parte de una empresa exportadora específica. Sin embargo, últimamente el impacto sobre la economía rusa y las operaciones de importación se ha ampliado significativamente. Así, en el ámbito del comercio, la importación de productos importados contribuye al desarrollo de la competencia entre los productores nacionales y los bienes importados; la importación de materias primas, productos semiacabados y materiales asegura la integración de las importaciones en la producción industrial de Rusia; Las inversiones extranjeras en la economía del país se realizan en forma de créditos y préstamos o de efectivo y activos fijos para el desarrollo de empresas conjuntas.
Cabe señalar también que, desde el punto de vista de la empresa importadora, una transacción de importación nunca es una transacción definitiva. Al igual que ocurre con los exportadores, el objetivo final de las importaciones es obtener ganancias para una empresa en particular. Así, al tomar la decisión de importar productos, obras o servicios, se espera obtener beneficios adicionales, por ejemplo, de la reventa de bienes o de la venta de productos propios fabricados con equipos extranjeros, etc. En este sentido, la cuestión del objetivo reflejo de las transacciones tanto de exportación como de importación en todas las etapas de su implementación, lo que permite a la empresa evitar dificultades en la forma de generar ingresos de las operaciones.
Desde principios de los años 90. En Rusia, las cuestiones de organización de la actividad económica exterior, incluidas las operaciones de exportación e importación, su regulación, la celebración de contratos, la tecnología para la entrega de bienes y su liquidación, la técnica de registro de operaciones y transacciones de comercio exterior, se están volviendo cada vez más importantes. crecientemente importante. Se da cada vez más influencia a la contabilidad y al análisis de la eficacia de las operaciones de exportación-importación, como garantía más importante. Sólo la correcta organización de la contabilidad y el análisis permite a la organización obtener beneficios de las operaciones de exportación-importación, de acuerdo con la legislación económica vigente del país.
1. Principios de contabilidad de las operaciones de exportación-importación de la empresa.
El intercambio de productos manufacturados en el ámbito internacional se produce como resultado de una cuidadosa preparación, a través de transacciones comerciales, es decir. mediante la implementación de técnicas o acciones acumulativas para la preparación, celebración y ejecución de transacciones. Las operaciones preparatorias incluyen la familiarización con la calidad de los bienes, los precios y otras condiciones para su entrega al comprador. En general, podemos concluir que una empresa que realiza operaciones de exportación e importación en las condiciones modernas debería pensar detenidamente en toda la organización del trabajo de sus estructuras para evitar pérdidas económicas irrazonables.
En materia de adecuada organización de las operaciones de exportación-importación en los servicios comerciales de las empresas, sin duda ocupan un lugar importante los aspectos relacionados con la contabilidad y el análisis de la efectividad de las operaciones de exportación-importación. Sólo la correcta organización de la contabilidad y el análisis permite a la organización obtener beneficios de las operaciones de exportación-importación, de acuerdo con la legislación económica vigente del país.
Analicemos las características de la contabilidad de las operaciones de exportación e importación en orden.
1.1 Contabilidad de las operaciones de exportación.
Debido a que la exportación de bienes, obras y servicios está exenta del impuesto al valor agregado (IVA), es en los documentos reglamentarios que regulan este impuesto donde se dan los principales criterios y condiciones para la exportación. Código Fiscal de Rusia. Se determina que se consideran bienes de producción propia y adquiridos, obras y servicios exportados, así como los servicios de transporte, carga - descarga, recarga de bienes exportados y para el tránsito de carga extranjera por el territorio de la Federación de Rusia. exportado.
El principal signo de la exportación de bienes es el hecho de cruzar la frontera entre Rusia y los estados miembros de la CEI. La condición de cruzar las fronteras de los países de la CEI también es válida en caso de tránsito por los territorios de estos países. La exportación de bienes es bastante fácil de determinar: los bienes tienen una forma física tangible, por lo que su movimiento espacial es fácil de fijar.
Es más difícil determinar la exportación de obras o servicios.
La gama de obras y servicios que pueden clasificarse como exportados se definió por primera vez en la sección VI de la Instrucción del Servicio de Impuestos Estatales de la Federación de Rusia del 11 de octubre de 1995 No. 39 "Sobre el procedimiento para calcular y pagar el impuesto al valor agregado". "
El primer grupo son los servicios que se prestan fuera de los estados miembros de la CEI. El segundo grupo son los servicios de transporte de carga de exportación. El tercer grupo es el procesamiento de materias primas importadas por los clientes para su posterior procesamiento por parte de empresas rusas en productos terminados exportados fuera de los estados miembros de la CEI (con excepción de los productos sujetos a impuestos especiales). El cuarto grupo son los servicios de comunicaciones internacionales (postales, telefónicos, telégrafos, espaciales, etc.), que se prestan parcialmente fuera de los estados miembros de la CEI. El quinto grupo: servicios prestados de conformidad con acuerdos celebrados con personas físicas y jurídicas extranjeras para prestar servicios a buques extranjeros en puertos o aeropuertos.
Sin embargo, la Sección V de la Instrucción del TNC no proporciona una lista exhaustiva de obras y servicios clasificados como exportados. En este documento solo se indican aquellos servicios que de alguna manera están relacionados con el cruce de fronteras. En general, el sector de servicios es muy diverso y extenso, y los métodos de prestación también son diferentes, por lo que es imposible desarrollar para ellos un único criterio universal de exportación. Sin embargo, es indudable que hay intentos exitosos.
Uno de los criterios para clasificar obras y servicios como exportados es el lugar de prestación de los servicios, ejecución del trabajo, determinado por una serie de características:
a) el lugar de actividad económica del comprador extranjero para los siguientes servicios:
- transferencia de propiedad o cesión de patentes, licencias, marcas, derechos de autor u otros derechos similares;
servicios de consultoría, contabilidad, jurídicos, ingeniería, publicidad, procesamiento de información y otros servicios similares;
sobre la provisión de personal, si trabajó en el lugar de actividad económica del comprador;
- para el arrendamiento de bienes muebles, con excepción de vehículos de empresas de transporte;
servicios de un agente que, en nombre de la parte principal del contrato, contrata a un contratista para que preste los servicios especificados en este párrafo;
b) realización de trabajos relacionados con bienes inmuebles (construcción, instalación, reparación, restauración de bienes inmuebles en el extranjero);
c) servicios prestados a clientes extranjeros en el exterior en el campo de la cultura, el arte, la educación, educación Física y deportes u otros campos de actividad similares;
d) el lugar de realización real del trabajo (prestación de servicios), si están relacionados con bienes muebles;
e) el lugar de actividad económica de la empresa que realiza estos trabajos (prestación de servicios).
Naturalmente, el hecho y el lugar de la prestación de los servicios deben confirmarse mediante los documentos pertinentes. Ellos son:
- contratos con personas extranjeras o rusas;
- documentos de pago que confirmen el pago por parte del comprador por el trabajo realizado y los servicios prestados;
- actos, certificados u otros documentos firmados por el vendedor y el comprador de obras (servicios).
De acuerdo con la legislación vigente, una condición indispensable para obtener beneficios de exportación es la organización de una contabilidad separada de las transacciones realizadas dentro y fuera del país, es decir, los costos de producción y ventas. Los ingresos por entregas de exportación no están sujetos al IVA.
La exportación de productos puede ser realizada tanto por empresas manufactureras como por organizaciones comerciales.
El fabricante mantiene registros de los costos de producción en la cuenta 20 "Producción principal". Si la empresa fabrica productos para la venta en el mercado nacional y extranjero, para garantizar una contabilidad separada, puede abrir subcuentas en la cuenta 20: "Producción de productos de exportación" y "Producción principal", lo que le permitirá tener en cuenta por separado el costo de producción de los productos vendidos en el mercado interno, y exportar productos y disfrutar de beneficios del IVA.
Si es imposible asignar los costos en las distintas etapas del procesamiento de materias primas (con un método de contabilidad por perito), entonces los costos se pueden dividir en proporción al volumen de ventas de productos en los mercados interno y externo.
Una empresa, un fabricante de productos de exportación, que vende estos productos de forma independiente a compradores extranjeros, también debe organizar una contabilidad separada de los productos terminados. A la cuenta 40, subcuentas "Productos terminados de exportación" y " Productos terminados".
Los registros contables para contabilizar el costo real de los productos de exportación no difieren de la correspondencia estándar.
Los montos de IVA pagados a proveedores de materias primas, materiales y servicios se cargan en las subcuentas correspondientes abiertas en la cuenta 19. Estos montos se pueden cancelar en el presupuesto (al débito de la cuenta 68) solo después de recibir divisas. ganancias.
1.2 Contabilización de las operaciones de importación.
Pasemos a la descripción de la contabilidad de las operaciones de importación. El tema de importación puede ser:
- bienes adquiridos para su venta a productores nacionales;
- materias primas, materiales, equipos para consumo industrial;
- otros valores tangibles e intangibles (bienes).
Los documentos principales que sirven de base para registrar las operaciones para registrar el movimiento de mercancías importadas y su recepción son las cuentas aceptadas (facturas) de las empresas proveedoras, especificaciones, duplicados o recibos del tráfico ferroviario de mercancías, conocimientos de embarque, cartas de porte aéreo; certificados de aceptación que confirmen la recepción de mercancías en puertos o almacenes; actos comerciales que indiquen escaseces, excedentes, daños a las mercancías; certificados de aceptación de transportistas extranjeros que confirmen el movimiento de mercancías al extranjero, etc.
Al contabilizar las operaciones de importación, se debe formar correctamente el costo de comercio exterior de los bienes importados, es decir, su precio de compra. Consta de los siguientes elementos:
a) el valor contractual de los bienes;
b) costos generales (costos de transporte, pago de operaciones de carga y descarga, costos de seguro, pago de costos de almacenamiento y envío, etc.);
c) impuestos especiales;
d) derechos y tasas aduaneros.
Se dan de baja todos los elementos que componen el costo real de los bienes importados:
- opción 1 - directamente a las cuentas de recursos materiales (41, 10, 07, 08, etc.);
- opción 2 - a la cuenta 49 "Adquisición y venta de bienes, obras y servicios importados". El débito de la cuenta 49 cobrará todos los costos asociados con la formación del valor de importación, y luego el costo real de los bienes (materiales) importados se debitará del crédito de la cuenta 49 al débito de la cuenta 41 "Bienes". subcuenta "Bienes importados" (o cuentas 10 "Materiales", subcuenta "Materiales importados", o al débito de otras cuentas destinadas a contabilizar los valores adquiridos).
2. Esquema de contabilidad de las operaciones de exportación e importación.
2.1 Esquema de contabilidad de las operaciones de exportación.
Convencionalmente, el esquema de contabilidad de exportaciones se puede dividir en dos partes:
1) contabilizar el movimiento de bienes de exportación del proveedor al comprador;
2) reflejo en la contabilidad de ventas y liquidaciones con compradores extranjeros.
Consideremos cada uno de ellos por separado:
1. Contabilización del movimiento de mercancías exportadas del proveedor al comprador:
- La producción y contabilización en almacén de un lote de productos de exportación se refleja en el siguiente asiento:
Débito 40-1 "Productos terminados para exportación"; Crédito 20-1 "Producción principal".
Cabe señalar que para el fabricante, la contabilidad de los productos de exportación se realiza al costo de producción real.
Para una empresa que ingresa al mercado extranjero con productos comprados a proveedores bajo contratos de venta, la recepción de estos productos se registra en contabilidad mediante contabilización:
Débito 41; Crédito 6. Subcuenta "Bienes de exportación" - por el costo de los bienes.
Débito 19; Crédito 60 - por el monto del IVA pagadero al proveedor de la mercancía.
Cuando un lote de productos de exportación se envía a un comprador extranjero, se realiza un asiento:
Débito 45-1 "Bienes enviados para exportación" Crédito 40-1 "Productos terminados para exportación" o
Crédito 41-1 "Bienes de exportación".
En la subcuenta 45-1, los productos enviados para exportación se ubican hasta el momento de la venta, luego de lo cual se cargan en esta cuenta al costo de ventas.
Durante este tiempo, en el camino del proveedor al comprador, la mercancía de exportación pasa por varias etapas: recorre el territorio de la Federación de Rusia, luego llega al puerto o al punto fronterizo del ferrocarril y permanece allí durante algún tiempo, luego, después del envío desde el puerto o desde el punto ferroviario fronterizo, se encuentra en camino hacia la frontera. La empresa proveedora debe tener en contabilidad información completa sobre el cumplimiento de las obligaciones contractuales para el suministro de bienes de exportación desde el momento de su envío desde el punto de salida hasta el punto de destino y monitorear el movimiento y seguridad de los bienes a lo largo de todo el proceso. ruta desde el proveedor hasta el comprador.
Para reflejar en la contabilidad el movimiento de mercancías de exportación en todas las etapas del viaje desde el vendedor hasta el comprador, se pueden utilizar subcuentas del segundo pedido, códigos que tienen cuatro dígitos:
- 4513 - Exportación de mercancías en tránsito en la Federación de Rusia.
- 4514 - Mercancías para exportación en puertos y puestos ferroviarios fronterizos.
- 4515 - Exportación de mercancías en tránsito al exterior.
- 4516 - Exportación de mercancías en depósito, en transformación y por encargo en el extranjero.
Entonces la operación para el envío de mercancías se puede representar de la siguiente manera:
1). El envío de exportación de mercancías fue enviado al puerto o al punto fronterizo:
Débito 45/13 Crédito 40/1. La base para el asiento contable es el conocimiento de embarque ferroviario interno emitido en el punto de salida.
2). La partida de exportación de mercancías llegó al puerto o al punto ferroviario fronterizo:
Débito 4514 Crédito 4513 La base para el reflejo de esta operación es el acto de entrega y aceptación de la mercancía en el puerto o en el punto ferroviario fronterizo.
3). El envío de exportación de mercancías se envió desde el puerto o desde el comprador ferroviario fronterizo:
Débito 4515 Crédito 4514. La base de este asiento contable es un conocimiento de embarque o un duplicado de un conocimiento de embarque ferroviario internacional.
4). Las mercancías de exportación al llegar al destino por algún motivo se colocan en un almacén en el extranjero (la carga llegó con escasez, pérdida de calidad, se colocó para procesamiento, etc.):
Débito 4516 Crédito 4515. Esta entrada se realiza sobre la base de un recibo de almacén para la recepción de mercancías para almacenamiento.
5). Si hay escasez mientras los bienes de exportación están en tránsito, el monto de la escasez se carga en la cuenta 63 "Liquidaciones de reclamaciones", subcuenta 1 "Liquidaciones de reclamaciones con organizaciones nacionales".
6). Si la escasez se produjo durante el transporte a través del territorio de la Federación de Rusia, al llegar la carga al puerto o punto ferroviario fronterizo, se realiza la contabilización:
Débito 63-1;
Débito 4514 Crédito 4513
7). Si el desabasto se produjo durante el almacenamiento de la carga en el puerto o en el punto ferroviario fronterizo:
Débito 63-1;
Débito 4515 Crédito 4514
La escasez se documenta mediante un acto comercial, que es la base para presentar reclamaciones al culpable.
Si el culpable satisface las reclamaciones, se cierra la cuenta 63 (subcuenta 631). Si las autoridades de arbitraje se niegan a recuperar, el monto del reclamo se transfiere a la cuenta 84 "Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor", de donde se da de baja en la forma prescrita.
Para contabilizar los costos generales de exportación, se asignan subcuentas especiales en la cuenta 43 "Gastos comerciales":
43-1 "Gastos generales de exportación y reexportación en rublos";
43-2 "Gastos generales de exportación y reexportación en moneda extranjera";
Dependiendo de las condiciones básicas de entrega seleccionadas, parte de los costos corre a cargo del comprador, parte - al vendedor y se paga como parte del precio del contrato de la mercancía.
Al reflejar los gastos generales en contabilidad, se debe observar el principio de certeza temporal de los hechos de la actividad económica. Esto significa que los gastos generales deben reconocerse cuando se incurren, independientemente de si se pagan o no. Por lo tanto, los costos generales que realmente tienen lugar en este período de informe, pero no se pagan, se cargan a las subcuentas 43-1 y 43-2.
Contabilización de gastos generales al pagar:
Débito 43-1 Crédito 51; Débito 43-2 Crédito 52
Contabilización de gastos generales sobre devengo:
Débito 43-1 Crédito 76; Débito 43-2 Crédito 76
Los anticipos a cuenta de gastos generales futuros se acreditan en la cuenta 61 "Anticipos emitidos" o 31 "Gastos diferidos" y, de hecho, se cargan en las subcuentas 43-1 y 43-2.
Después de enviar la mercancía a la dirección de un comprador extranjero, el exportador recopila los documentos que confirman el envío de la mercancía para presentarlos al pago.
Los documentos necesarios para llegar a acuerdos con compradores extranjeros se pueden dividir en dos grupos: financieros (letras, cheques) y comerciales.
Dichos documentos son:
a) para productos o bienes: envío, listas de transferencia y documentos de transporte que confirmen la ejecución del contrato de exportación y la transferencia de propiedad de los bienes del vendedor al comprador extranjero: recibos de ferrocarril, conocimientos de embarque, conocimientos de embarque internacionales, postales. ingresos;
b) para obras y servicios: actos sobre la ejecución de obras o servicios, que indican el lugar de ejecución y los documentos que confirman el hecho del cruce de la frontera (declaraciones, recibos postales, etc.).
En este caso, se requiere un certificado de calidad del producto.
Otros documentos comerciales dependen de la naturaleza de la mercancía, como especificaciones, listas de embalaje, documentación técnica y diversos certificados. Si, según los términos de entrega de la mercancía, la mercancía está asegurada por el vendedor, se requiere una póliza de seguro. Se emite una factura (factura) por el monto del pago en formularios unificados, en el número de copias especificado en el contrato en el idioma especificado en el contrato. Se adjunta un conjunto de documentos necesarios a la factura y, dependiendo de la forma de pago estipulada en los términos del contrato, la factura junto con los documentos se entrega al banco (en el caso de una carta de crédito documentaria y documentaria recogida), o enviado a un comprador extranjero por correo (en caso de liquidaciones por transferencia bancaria).
A partir de este momento los documentos se consideran presentados para el pago.
El día de la transferencia de propiedad y la emisión de una factura (factura) a un comprador extranjero, surge una deuda de un comprador extranjero por el monto del precio del contrato.
2. Reflexión en la contabilidad de ventas y liquidaciones con compradores extranjeros.
Para determinar la fecha de venta, es necesario establecer el momento de la transferencia de propiedad de la mercancía. Esto puede hacerse sobre la base de la ley o por acuerdo de las partes.
La legislación nacional de cada país tiene su propia norma sobre este tema. En particular, el Código Civil de la Federación de Rusia establece que el momento de la transferencia de propiedad es la transferencia de propiedad, a menos que se especifique lo contrario en el contrato (artículo 223), y la transferencia de propiedad es su entrega o entrega de esta propiedad al transportista: en este caso, la transferencia de propiedad equivale a la transferencia del título de los documentos. Según el contrato, que es un acuerdo de compraventa internacional, los participantes en la transacción están ubicados en diferentes estados, cuyas normas de derecho nacional pueden no coincidir. Se le deben aplicar reglas. ley internacional.
Sin embargo, la Convención de las Naciones Unidas sobre Contratos de Compraventa Internacional de Mercaderías (Convención de Viena) de 1980 no aborda la cuestión de la transferencia de propiedad. Por tanto, debe resolverse por acuerdo de las partes: elegir usted mismo el momento de la transferencia de propiedad y fijarlo en el contrato o determinar en el contrato la ley nacional aplicable.
Para garantizar una contabilidad separada de las ventas de productos (bienes) exportados en la cuenta 46 "Ventas de productos (obras, servicios)", es aconsejable asignar la subcuenta correspondiente "Ventas de productos (obras, servicios) exportados". Para liquidaciones con compradores extranjeros, es necesario abrir una subcuenta separada "Liquidaciones con compradores y clientes extranjeros" en la cuenta 62.
Los asientos contables para la cuenta 46 se realizan sobre la base de documentos primarios que confirman el envío y la transferencia de propiedad (1: p. 67). Al contabilizar las ventas en los registros contables, se realizan las siguientes entradas:
- en el momento de la transferencia de propiedad por el importe del valor contractual de la mercancía, se realiza una contabilización:
Débito 62. subcuenta 1 "Liquidaciones con compradores y clientes extranjeros".
Crédito 46. subcuenta 1 "Venta de productos exportados (obras, servicios)".
Simultáneamente con el reflejo de la venta, se da de baja el bien vendido, ya que la propiedad del mismo pasa al comprador extranjero.
Su costo de producción real (o precio de compra a un no fabricante) se carga al costo de ventas registrando:
Crédito 45. subcuenta 1 "Bienes de exportación enviados en tránsito" o
Crédito 41. subcuenta 1 "Bienes de exportación" o
costo real de obras, servicios:
Débito 46. subcuenta 1 "Venta de productos de exportación (obras, servicios)".
Crédito 20. subcuenta 1 “Costos por obras y servicios de exportación”.
El costo de ventas se deduce del monto de los costos generales relacionados con los bienes vendidos:
Débito 46. subcuenta 1 "Venta de productos de exportación (obras, servicios)".
Crédito 43. Subcuenta 1 "Gastos generales de exportación en rublos"
Crédito 43. subcuenta 2 "Gastos generales de exportación en moneda extranjera".
En la cuenta 46 se determina el resultado financiero por exportaciones, el cual se carga a la cuenta 80, subcuenta 1 "Ganancias y pérdidas por operaciones de exportación":
Débito 46-1 (80) Crédito 80 (46) - ganancia (pérdida) por la venta de productos para exportación.
Hasta que se recibe el pago en la cuenta 62, la deuda se refleja en dos estimaciones: en moneda extranjera y en equivalente en rublos. Por lo tanto, en la cuenta 62, mensualmente se tiene en cuenta la diferencia de tipo de cambio asociada con el cambio en el tipo de cambio del rublo. La cancelación de la diferencia de tipo de cambio se lleva a cabo de acuerdo con la política contable de la empresa:
Débito 62-1 Crédito 80 (83) - diferencia de tipo de cambio positiva;
Débito 80 (83) Crédito 62-1 - diferencia de tipo de cambio negativa.
Al recibir el pago, la deuda del comprador extranjero se cierra:
Débito 52. subcuenta 1 "Cuenta en moneda de tránsito"; Crédito 62-1.
Después de recibir los ingresos en divisas procedentes de las exportaciones a la cuenta en divisas de la empresa, el 50% está sujeto a venta obligatoria. Al recibir los ingresos, las empresas que exportan productos, obras y servicios tienen derecho a la devolución del IVA pagado por las materias primas, recursos materiales y servicios atribuidos a los costos de producción y distribución.
2.2 Esquema de contabilidad de las operaciones de importación.
El primer (y principal) elemento que constituye el costo de un bien importado es su valor contractual. Dependiendo de las condiciones básicas de entrega, incluye una parte de los gastos generales pagados por el proveedor, pero reembolsados por el importador en el precio de la mercancía.
El valor contractual de las mercancías se indica en la factura que, junto con los documentos de título y los documentos de envío, el exportador presenta al importador para su pago.
Las mercancías se registran en el momento de la transferencia de propiedad de las mercancías al importador.
La recepción de activos materiales (en el momento de la transferencia de propiedad al importador) se refleja en el débito contable de las cuentas para la contabilidad de activos materiales:
Débito 41, subcuenta 3 "Bienes importados" (Débito 07, 08, 10, 12, etc.);
Crédito 60. subcuenta 2 "Liquidaciones con proveedores del exterior".
La contabilización de bienes y materiales importados se realiza por el monto del valor del contrato, que se calcula en rublos al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia el día de la contabilización.
Si la propiedad de las mercancías importadas pasa al importador en el momento en que se encuentran en tránsito, se realiza el siguiente asiento en los registros contables:
Débito 41-3 "Bienes importados en camino". Préstamo 60-2 "Acuerdos con proveedores extranjeros".
Sin embargo, dicha contabilidad no refleja el movimiento de bienes importados del exportador al importador.
Para controlar el movimiento de mercancías a la subcuenta 41-3 "Bienes importados", se abren las siguientes subcuentas de segundo orden:
- 4131 Mercancías importadas en tránsito al extranjero;
- 4132 "Bienes importados en depósitos en el exterior";
- 4133 "Bienes importados en puertos y puntos fronterizos ferroviarios de la Federación de Rusia";
- 4134 "Mercancías importadas en tránsito hacia la Federación de Rusia";
- 4135 "Bienes importados para entregas directas";
Luego, en contabilidad, la oferta de bienes importados se puede reflejar de la siguiente manera:
Débito 4131 Crédito 60-2 (se aceptó la factura del proveedor extranjero por el monto de la mercancía enviada).
Débito 4132 Crédito 4131 (colocación de mercancía importada en almacén en el exterior).
Débito 4133 Crédito 4132 (a la llegada de las mercancías importadas al puerto o punto fronterizo ferroviario de la Federación de Rusia).
Débito 4134 Crédito 4133 (bienes importados enviados desde el puerto o punto ferroviario fronterizo a la dirección del destinatario).
De acuerdo con el Reglamento Contable, los bienes, inventarios, activos intangibles, activos fijos, es decir, cualquier activo material que se considere bienes en transacciones de comercio exterior, se muestran en los estados financieros en la valoración en rublos en la que fueron aceptados en la fecha de la transacción - en la fecha de transferencia de propiedad. No se llevan a cabo nuevas revaluaciones de estos valores en relación con cambios en el tipo de cambio del Banco Central.
El segundo elemento del costo de compra (costo de comercio exterior) de bienes importados son los costos asociados con la compra y entrega de bienes del vendedor al comprador, es decir, los costos generales.
Estos incluyen costos de transporte, pago por operaciones de carga y descarga, transporte, costos de almacenamiento de mercancías, pago de transitarios, seguros, etc.
De acuerdo con las condiciones básicas de entrega seleccionadas, una parte de estos costes, que corre a cargo del importador, la paga el exportador como parte del precio de la mercancía.
Los gastos generales de las importaciones se reflejan en la contabilidad de las subcuentas de la cuenta 43 "Gastos comerciales": 43-6 "Gastos generales de las importaciones en moneda extranjera"; 43-7 "Gastos generales de importación en rublos";
Los gastos generales se cobran en el débito de estas cuentas o en el pago o en el devengo.
Al pagar: Débito 43-6 (43-7) Crédito 51 (52);
Cuando se devenga: Débito 43-6 (43-7) Crédito 76.
Además, los costos generales deben tenerse en cuenta como parte del costo de los bienes importados atribuyéndolos a las cuentas para contabilizar los activos materiales:
Débito 41 (07. 08. 10 y otros); Crédito 43-6 (43-7).
El siguiente elemento del costo real de los bienes importados son los derechos y tasas aduaneros. Cuando las mercancías se importan al territorio de la Federación de Rusia, están sujetas a derechos de importación. La lista de bienes sujetos a impuestos, las tasas y su diferenciación según el país de origen están determinadas por el Arancel de Aduanas de la Federación de Rusia.
Las tasas de despacho de aduana se cobran a razón del 0,15% del valor en aduana de las mercancías: 0,1% en rublos, 0,05% en moneda extranjera.
El Comité Estatal de Aduanas ha determinado casos especiales para el cálculo de esta tasa.
La siguiente entrada se realiza para el monto de los derechos y tasas aduaneros devengados.
Débito 41 (07. 08. 10 y otros); Crédito 76. subcuenta "Liquidaciones aduaneras".
Cuando se importan al territorio aduanero de la Federación de Rusia, ciertos tipos de mercancías están sujetas a impuestos especiales. El monto de los impuestos especiales acumulados también se incluye en el costo de los bienes importados mediante la siguiente contabilización:
Débito 41 (07, 08, 10, etc.); Crédito 68. Subcuenta "Liquidaciones con el presupuesto de impuestos especiales".
Si la política contable prevé el uso de la cuenta 49 "Adquisición y venta de bienes, obras y servicios importados", el costo real de los bienes importados se suma gradualmente en esta cuenta.
Para formar el costo total de los bienes importados, se deben realizar los siguientes asientos:
Débito 49 Crédito 413 "Bienes importados en camino" (el valor del contrato de los bienes importados se cancela).
Débito 49 Crédito 43-6 "Gastos generales de importación en
moneda extranjera"
Débito 49 Crédito 43-7 "Gastos generales de importación en rublos" (los gastos generales pagados por el comprador que exceden el valor contractual de la mercancía se cancelan).
Débito 49 Crédito 68 (cancelación de impuestos especiales si los bienes están sujetos a impuestos especiales).
Débito 49 Crédito 76 (cancelación de derechos y tasas sobre el costo de los bienes importados).
La cancelación se puede realizar a través de la cuenta 43, subcuentas "Gastos generales de importación en rublos" y "Gastos generales de importación en moneda extranjera" mediante la contabilización:
Débito 43 Crédito 76 y Débito 49 Crédito 43.
Débito 41 (y otras cuentas para contabilizar activos materiales)
Crédito 49: los bienes importados por el monto de los costos reales de su adquisición se cargan en la cuenta correspondiente para contabilizar los activos materiales.
Cuando las mercancías se importan al territorio de la Federación de Rusia, están sujetas al impuesto sobre el valor añadido (IVA).
Según la legislación vigente, el importe del IVA se calcula en rublos:
a) para mercancías sujetas a derechos e impuestos especiales:
b) para mercancías sujetas a derechos de aduana, pero no sujetas a impuestos especiales:
c) para otros bienes:
El importe del IVA sobre los activos tangibles adquiridos se refleja:
Débito 19. subcuenta "IVA sobre bienes materiales adquiridos"; Crédito 68.
El importe del IVA se transfiere al presupuesto: Débito 68 Crédito 51. Además, el procedimiento para cancelar el IVA como compensación no difiere del procedimiento habitual.
3. Formularios y sistemas de análisis de la eficacia de las operaciones de exportación-importación.
Hacer negocios en la Rusia actual está asociado con una inestabilidad política y económica constante, numerosos riesgos comerciales y mala fe de los socios comerciales. Es en este entorno donde los empresarios deben tomar decisiones responsables que afecten no sólo a sus intereses materiales, pero también, en consecuencia, los intereses de los socios [ 6] En este aspecto, la organización del análisis de la efectividad de las operaciones de exportación-importación de la empresa parece ser de suma importancia.
Se puede argumentar que el análisis de las operaciones de exportación-importación permite identificar y cuantificar la efectividad de la actividad económica exterior de una empresa, ayuda a tomar las decisiones correctas y optimizar el desempeño económico.
Tanto en el caso de las exportaciones como en el de las importaciones, los costes de almacenamiento de la mercancía, su posterior distribución por el país, ventas, etc. no se tienen en cuenta. Si es necesario, se pueden tener en cuenta en los costos de exportación y los costos de importación, respectivamente. Al mismo tiempo, estos mismos costos deben tenerse en cuenta en los costos internos, es decir en el costo de los bienes al exportar y su valor intrínseco al importar.
Sobre la base de estas disposiciones teóricas, se han desarrollado los coeficientes de eficiencia de las exportaciones e importaciones de bienes, que se utilizan en empresas específicas. Sin embargo, en la actualidad no existe un sistema único reconocido para analizar la eficacia de las operaciones de exportación e importación.
3.1
Sistema de análisis de la eficacia de las operaciones de exportación-importación.
Entonces, al principio consideraremos las operaciones de exportación de bienes. En este caso, la empresa incurre en los siguientes costes:
- el coste de producción;
- tarifa,
- gastos de organización.
Los costos de transporte incluyen los costos de transporte de mercancías, que corren a cargo de la empresa exportadora. Estos costos dependen del precio del contrato (CIF, FOB, etc.). Al exportar, se acostumbra utilizar el precio FOB de la mercancía. Los gastos de organización son los gastos de la empresa para celebrar un contrato, derechos y tasas aduaneros al transportar mercancías a través de la frontera aduanera, etc.
Por tanto, los costos de exportación son iguales a la suma del costo de los bienes, los costos de transporte y los costos organizativos.
Los ingresos de exportación de una empresa por la exportación de bienes son los ingresos en divisas recibidos en la cuenta corriente de la empresa.
Para que la exportación de bienes sea efectiva, es necesario que los ingresos por exportaciones superen los costos de exportación. Sin embargo, esta condición no es suficiente. La exportación de bienes es conveniente si el beneficio de exportación excede el beneficio interno de la empresa por la venta de bienes dentro del país. El beneficio de las exportaciones es igual al ingreso de las exportaciones menos los costos de exportación, y el beneficio interno es igual al ingreso interno menos el costo de los bienes. Al mismo tiempo, el ingreso interno es el rublo producto de la venta de bienes destinados a la exportación.
Al importar bienes, la empresa busca comprar bienes de manera rentable en el extranjero con el fin de utilizarlos posteriormente en su país. En este sentido, la finalidad del producto es de gran importancia. La empresa puede adquirir bienes para su posterior venta en el país. Clasificamos estos bienes como bienes de consumo (CC). La empresa también puede comprar bienes para utilizarlos en su propio ciclo de producción (equipos, materias primas, etc.). Clasificamos dichos bienes como bienes de producción (GPM).
En el caso de importar bienes de consumo, la empresa incurre en los siguientes costos:
- coste de bienes,
- tarifa,
- gastos de organización,
El valor de las mercancías es el precio contractual de las mercancías importadas. Los costos de transporte y organización son similares a los costos de transporte y organización de las exportaciones.
Los costos de importación son iguales a la suma del costo de los bienes, el transporte y los costos organizativos.
Los ingresos por importaciones son los ingresos en rublos de los bienes importados.
Al igual que con la exportación de un bien, importar un bien es rentable si los ingresos por importación exceden el costo de importación. Sin embargo, esta condición tampoco es suficiente. Es necesario saber si la compra de bienes en el extranjero es rentable o si es más rentable adquirirlos en el país. Si el beneficio de las importaciones supera el beneficio interno, entonces es rentable importar bienes. El beneficio de las importaciones es la diferencia entre los ingresos por importaciones y los costos de importación. Beneficio interno, respectivamente, la diferencia entre el ingreso interno y el valor interno de los bienes. Dado que se supone que los precios de los equivalentes importados y nacionales son los mismos, los ingresos por importaciones son iguales a los ingresos nacionales y el valor intrínseco es el precio mayorista de este producto dentro del país.
Al importar productos manufacturados, la situación se complica. En este caso, es necesario tener en cuenta los ingresos que recibe la empresa por el uso de bienes importados, así como los costos asociados con el uso de este producto. Por lo tanto, los ingresos de los bienes de producción son iguales a los ingresos en rublos de la venta de bienes producidos utilizando el TPR (excluidos los costos de venta). El costo de un producto de producción es la suma del costo de las materias primas y la energía, el costo de mantenimiento y la mano de obra. Si el producto no es equipo, sino materias primas o repuestos, es necesario restar la parte que le corresponde de los costos e ingresos totales de la producción de bienes utilizando TPR importado como costos e ingresos del producto de producción.
Los ingresos de los bienes de producción se suman a los ingresos de importación y el costo de los bienes de producción, a los costos de importación. Otros cálculos son similares a los de la importación de bienes de consumo.
Tanto en el caso de las exportaciones como en el de las importaciones, los costes de almacenamiento de la mercancía, su posterior distribución por el país, ventas, etc. no se tienen en cuenta. Si es necesario, se pueden tener en cuenta en los costos de exportación y los costos de importación, respectivamente. Al mismo tiempo, estos mismos costos deben tenerse en cuenta en los costos internos, es decir en el costo de los bienes al exportar y su valor intrínseco al importar.
Sobre la base de estas disposiciones teóricas, se han desarrollado los siguientes coeficientes para la eficiencia de las exportaciones e importaciones de bienes.
3.2 Ratios de eficiencia de las exportaciones.
La exportación de un bien es eficiente si los ingresos por exportaciones exceden el costo de exportación. Esto refleja el índice básico de eficiencia de las exportaciones:
ve
Eeb = ** * * * * *
St + Tr + O
donde Eeb es el índice base de eficiencia de las exportaciones; Ve - producto de la exportación; St - el costo de los bienes; Tr - costos de transporte; Op - gastos de organización.
Si Eeb > 1, la exportación es efectiva. Cuanto mayor sea esta relación, mayor será la eficiencia exportadora.
Como se señaló anteriormente, para determinar la eficiencia de las exportaciones, no basta con calcular únicamente el coeficiente básico de eficiencia de las exportaciones. Es necesario averiguar si la exportación de un producto es una operación más rentable que la venta de este producto dentro del país. Para ello se utiliza un ratio de eficiencia exportadora alternativo:
Nosotros - St - Tr - O
Eee = ** * * * * * * *
Vv-St
donde, Eea - coeficiente alternativo de eficiencia exportadora; Вв - ingresos internos (ingresos por la venta de bienes dentro del país); los elementos restantes son similares a los elementos de la fórmula para el índice básico de eficiencia de las exportaciones
Si Eea > 1, la exportación es efectiva.
Así, para determinar la eficiencia de las exportaciones es necesario calcular los coeficientes Eeb y Eea. Al mismo tiempo, hay que recordar que todos los ingresos y gastos deben presentarse en el equivalente en rublos. Si ambos son mayores que uno, la exportación del bien es eficiente. si eeb<
1, а Ээа >1, entonces en este caso la exportación es ineficiente, ya que los costos de exportación exceden los ingresos de exportación. Si Eeb > 1, y Eea<
1, то и в этом случае экспорт также неэффективен,
потому что прибыль от продажи товара
внутри страны будет выше, чем от его экспорта.
В случае, если оба эти коэффициента меньше
единицы, то экспорт товара неэффективен
по вышеприведенным причинам.
3.3 Ratios de eficiencia de importación de productos.
Para que la importación de un producto sea rentable, es necesario que los ingresos por importación superen los costos de importación. Esto refleja el índice de eficiencia básica de las importaciones de materias primas:
vv
Eitpb \u003d ** * * * *
C + Tr + O
donde, Eitpb - coeficiente básico de eficiencia de las importaciones de bienes de consumo; Вв - ingresos internos por la venta de bienes importados; Si - el costo de los bienes importados; Tr - costos de transporte; Op - gastos de organización. Si Eumpb > 1, la importación del bien es eficiente.
Como en el caso de la exportación de bienes, para determinar la eficiencia de las importaciones, también es necesario calcular un coeficiente alternativo de eficiencia de las importaciones de bienes de consumo:
Vv - Si - Tr - O
Eitpa = ** * * * * * *
Vv - Sv
donde, eitpa es un coeficiente alternativo de eficiencia de las importaciones de bienes de consumo, Cv es el costo de un producto nacional similar a uno importado, los elementos restantes son equivalentes a los elementos de la fórmula para el coeficiente básico de eficiencia de las importaciones de bienes de consumo. bienes
Si Eitpa > 1, la importación del bien es eficiente.
La ventaja de esta técnica es que, además del análisis de la eficiencia exportadora básica (es decir, cubrir los costos de las exportaciones con los ingresos de exportación), también proporciona un análisis alternativo de la eficiencia exportadora (es decir, ¿exportar bienes al extranjero es más rentable que exportar bienes al exterior? sus ventas internas).
Con base en esta técnica, es posible compilar tablas de efectividad de las exportaciones de bienes a varios países y con su ayuda identificar el acuerdo de exportación más eficaz para la empresa. Además, la empresa tiene la oportunidad de identificar las formas más efectivas de utilizar los fondos en divisas recibidos de las exportaciones.
La segunda ventaja de esta técnica es también la división de los bienes importados en bienes de producción y bienes de consumo. Con base en esta clasificación, la empresa tiene la oportunidad de identificar la rentabilidad real de la importación de materias primas y equipos.
Conclusión
La forma tradicional y más desarrollada de relaciones económicas internacionales es el comercio exterior, que es el comercio de un país con otros países, que consiste en la importación (importación) pagada y la exportación (exportación) pagada de bienes. Las relaciones de exportación-importación representan el 80% del volumen total de las relaciones económicas internacionales.
Así, hemos descrito y resaltado las principales características de la organización de las operaciones de exportación-importación, las características de su contabilidad y el análisis de su efectividad.
El intercambio de productos manufacturados en el ámbito internacional se produce como resultado de una cuidadosa preparación, a través de transacciones comerciales, es decir. mediante la implementación de técnicas o acciones acumulativas para la preparación, celebración y ejecución de transacciones. Las operaciones preparatorias incluyen la familiarización con la calidad de los bienes, con los precios y otras condiciones para su entrega al comprador;
En materia de adecuada organización de las operaciones de exportación-importación en los servicios comerciales de las empresas, sin duda, un lugar importante lo ocupan los aspectos relacionados con la contabilidad y el análisis de la efectividad de las operaciones de exportación-importación. Sólo la correcta organización de la contabilidad y el análisis permite a la organización obtener ganancias de las operaciones de exportación-importación, de acuerdo con la legislación económica vigente del país, mientras que la contabilidad de las operaciones de exportación e importación se realiza por separado;
El análisis de las operaciones de exportación-importación permite identificar y cuantificar la efectividad de la actividad económica exterior de la empresa, ayuda a tomar las decisiones correctas y optimizar el desempeño económico. La justificación económica de las decisiones tomadas sobre la gestión de la actividad económica exterior de las empresas se realiza mediante el cálculo de diversos indicadores de eficiencia económica, que existen tanto por separado (para exportaciones e importaciones) como de manera integral, para aquellas empresas que exportan e importan a nivel nacional. Mismo tiempo.
Bibliografía:
Actos legislativos
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Literatura educativa, monografías, materiales periódicos.
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5. Dontsova D. V., Nikiforova N. A. Análisis de estados financieros. Moscú: DIS, 1998 - 208 p.
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9. Ulyanova N.V. Exportar. Importar. Contabilidad y fiscalidad. M.: Berator-Press, 2002. - 340 p.
10. Yankovsky N.A. Mejorar la eficiencia de la actividad económica exterior de un gran complejo industrial. M.: Gardarika, 2008. - 490s.
Parte práctica.
etc.................
La contabilidad de las operaciones de exportación y la tributación de dichas operaciones tiene muchas características y matices. En nuestro artículo consideraremos las disposiciones generales de la legislación vigente que regula las operaciones de exportación de bienes y trataremos de aclarar el procedimiento de aplicación del tipo cero del IVA.
La exportación de mercancías al exterior para su venta fuera de la Federación de Rusia, sin obligación de reimportación, se denomina exportación de mercancías.
La exportación la registran las autoridades aduaneras en el momento del cruce de las mercancías por la frontera aduanera de la Federación de Rusia y se documenta de conformidad con la legislación vigente.
El principal documento normativo que define los requisitos para las organizaciones que realizan transacciones cambiarias y establece los principios de regulación y control cambiario es la Ley Federal del 10 de diciembre de 2003 N 173-FZ "Sobre Regulación y Control Cambiario".
La Ley N° 173-FZ define:
- derechos y obligaciones de las personas que participan en transacciones económicas con el exterior,
- organismos de regulación monetaria y organismos de control de divisas,
- derechos y obligaciones de los órganos y agentes de control de divisas.
Ejemplo
Una organización rusa ha celebrado un contrato con una organización ucraniana, según el cual es vendedora de bienes previamente comprados a una empresa italiana y enviados desde un almacén ubicado en Italia.
En primer lugar, esa operación no es una operación de exportación.
En segundo lugar, el lugar de venta, según el art. 147 del Código Fiscal de la Federación de Rusia será territorio de Italia, por lo que los ingresos a efectos fiscales no están sujetos al IVA.
Sin embargo, estos ingresos están sujetos al impuesto sobre la renta, por lo que el procedimiento para determinarlos y convertirlos a rublos a efectos fiscales dependerá de la fecha de reconocimiento de los ingresos, de conformidad con los artículos 271 y 39 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si una organización rusa incurre en gastos relacionados con la implementación de esta transacción, en Rusia y sus proveedores presentan los montos del IVA al adquirir los gastos, dichos montos del IVA no se aceptan para la deducción, pero, de acuerdo con el art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, aumentar el costo de los gastos reconocidos como una disminución de la base imponible por ganancias.
En contabilidad, dicha operación de venta de bienes debe reflejarse en tránsito.
Es recomendable emitir dicha aceptación para la contabilidad de mercancías con un documento administrativo para la organización, en el que se determine la lista de mercancías registradas en tránsito (párrafo 51 Pautas contabilidad de inventarios).
Es posible indicar en la política contable que los bienes comprados en el extranjero y vendidos sin ser importados al territorio de Rusia se reflejan en la cuenta 41 "Bienes", subcuenta "bienes en el extranjero" en tránsito sobre la base de documentos que confirman la compra de bienes.
Dichos documentos pueden ser documentos de pago a una organización extranjera: un proveedor, facturas, documentos de envío, etc.
En contabilidad y contabilidad fiscal, su valor en moneda extranjera y en rublos se refleja de acuerdo con la política contable en la fecha de reconocimiento del gasto por la compra de bienes. Por ejemplo, en la política contable, la fecha de reconocimiento del gasto por la compra de bienes se fijó como la fecha de transferencia de propiedad de los bienes. A menos que se estipule lo contrario en el contrato con un proveedor extranjero, entonces, como regla general, el derecho de propiedad pasa en el momento en que la mercancía se entrega al primer transportista. fecha en documento de envío, transferido por el proveedor a la organización, mostrará la fecha de conversión a rublos. El tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en esta fecha determinará el equivalente en rublos del costo de los bienes.
El producto de la venta de dicho suministro se determinará en la fecha de la venta, es decir transferencia de propiedad de la mercancía al comprador de conformidad con el apartado 3 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en la misma fecha es necesario volver a calcular los ingresos en rublos, de conformidad con el párrafo 8 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si los bienes en el momento del envío al comprador se encontraban en el territorio de Rusia, el producto de la venta de los bienes está sujeto al IVA. De ahí la conclusión: la exportación de bienes está sujeta al IVA, pero según el art. 164 del Código Fiscal de la Federación de Rusia a tipo cero, por lo que el IVA presentado por los proveedores de bienes es deducible. El procedimiento para aplicar la deducción del IVA para bienes de exportación está establecido por las normas de los artículos 165 y 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Exportación e IVA
Los términos del contrato pueden prever un pago por adelantado por la entrega de exportación por parte del comprador.
Recibir un anticipo sobre una cuenta en moneda de tránsito requiere que la organización presente al banco autorizado en el que se abre una cuenta en moneda extranjera:
- certificado de transacciones de divisas;
- documentos relacionados con la realización de transacciones de divisas especificadas en el certificado de transacciones de divisas.
Nota: el certificado y los documentos deben presentarse a más tardar 15 días hábiles después de la fecha del pago anticipado especificada en la notificación del banco autorizado sobre su acreditación en la cuenta de moneda de tránsito;
- Si el monto de las obligaciones en virtud del contrato excede el equivalente a 50 mil dólares estadounidenses, la organización está obligada, además del certificado, a emitir un pasaporte de transacción.
Nota: la organización puede establecer en el acuerdo con el banco autorizado la condición de que el banco emita de forma independiente un certificado de transacciones de divisas y un pasaporte de transacciones sobre la base de los documentos presentados por la organización para la transacción de divisas correspondiente.
El anticipo recibido no está incluido en la base imponible del IVA de conformidad con el apartado 1 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y no se tiene en cuenta a efectos de tributación de beneficios, pero a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal, a partir de la fecha de recepción del anticipo en moneda extranjera, se convierte en rublos.
En el futuro, el producto de la venta de bienes se reconocerá en la contabilidad sobre la base de la cláusula 9 de PBU 3/2006 en rublos al tipo de cambio vigente en la fecha de conversión a rublos del anticipo recibido. En la contabilidad fiscal, en la base imponible de las ganancias, los ingresos sobre la base del inciso 8 del art. 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconocerá por la misma cantidad. Pero en la base imponible del IVA, el producto debe recalcularse en la fecha de envío de conformidad con el párrafo 3 del art. 153 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es decir. Los ingresos se reconocerán en diferentes tamaños a efectos de contabilidad y contabilidad fiscal y para el IVA.
El producto de la venta de mercancías exportadas desde el territorio de Rusia sin obligación de reimportación se grava a un tipo nulo.
Nota: es necesario confirmar la tasa cero con los documentos enumerados en el artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La lista de documentos de respaldo depende del tipo de bienes vendidos, de relaciones contractuales, es decir. venta directa o a través de intermediario.
La lista de documentos que confirman la aplicación del tipo del 0% es exhaustiva. Por lo tanto, los requisitos de las autoridades fiscales para presentar otros documentos no especificados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia son ilegales y la decisión de rechazar la devolución del IVA es ilegal. Al abordar este tipo de disputas tribunales de arbitraje, por regla general, ponerse del lado del contribuyente (Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú de 08.03.2009 N KA-A40 / 7259-09, FAS del Distrito del Volga de 26.06.2009 N A12-3559 / 2008 ).
La empresa dispone de 180 días para recoger los documentos:
- Si la empresa logró recoger los documentos a tiempo, el IVA a la tasa del 0% se cobra el último día del trimestre en el que se recopiló el paquete completo de documentos (cláusula 9, artículo 167 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación).
- Si no fue posible recolectar un paquete completo de documentos de respaldo de la empresa dentro de los 180 días, entonces el IVA se cobra a tasas del 10% o 18% (para los bienes relevantes) en la fecha de envío de los bienes a una organización extranjera. . Si la organización recoge posteriormente juego completo documentos, tiene derecho a la devolución del IVA pagado tras una auditoría documental.
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Asesor científico: Pelkova Svetlana Vladimirovna
De acuerdo con ley Federal"Sobre los fundamentos de la regulación estatal de las actividades de comercio exterior", de 8 de diciembre de 2003 No. 164-FZ (en adelante, la Ley No. 164-FZ), por exportación de bienes se entiende la exportación de bienes, servicios, obras, así como los resultados de la actividad intelectual, incluidos los derechos exclusivos sobre ellos, desde el territorio aduanero de Rusia sin obligación de reimportar. El hecho de la exportación se registra en el momento en que las mercancías cruzan la frontera aduanera de la Federación de Rusia.
El exportador debe conocer los aspectos regulatorios de las operaciones de exportación con el fin de minimizar sus costos y evitar diversos riesgos asociados a la mala aplicación de la legislación. El principal documento que sienta las bases de la regulación estatal de las actividades de comercio exterior, es decir, las operaciones de exportación, es la Ley N° 164-FZ. Es necesario tener en cuenta los principios y normas generalmente aceptados del derecho internacional y los tratados internacionales de la Federación de Rusia.
Existen las siguientes etapas de contabilización de las operaciones de exportación:
1. Para un fabricante de productos de exportación: contabilización de la producción de productos de exportación; para una organización comercial: contabilidad de bienes destinados a su envío para exportación.
Como regla general, los costos de fabricación de productos destinados a la exportación se contabilizan en la cuenta 20 "Producción principal". Del crédito de varias cuentas, todos los gastos de producción de productos destinados a la exportación se recaudan y reflejan en el débito de la cuenta 20 “Producción principal”, subcuenta “Producción de productos, obras, servicios vendidos para exportación”.
Las organizaciones comerciales mantienen registros de los bienes destinados a su envío para exportación en la cuenta 41 "Bienes". A los efectos de la contabilidad separada de los bienes, se puede abrir una subcuenta "Bienes exportados" para esta cuenta. Aquellos. esta cuenta (subcuenta) resume todos los costos que se tienen en cuenta al determinar el costo de los productos comprados para su posterior venta para exportación.
2. Contabilización de productos de exportación enviados.
Los productos exportados se reflejan en la cuenta 45 “Bienes enviados”, que resume información sobre la disponibilidad y movimiento de los bienes enviados, cuyo producto de la venta no puede reconocerse contablemente durante un período determinado.
En caso de un cambio en el tipo de cambio del rublo frente a monedas extranjeras, el costo real de producción en la cuenta 45 "Bienes enviados" se tiene en cuenta únicamente en el equivalente en rublos y no está sujeto a revaluación.
Dependiendo de la ubicación de la mercancía, se pueden abrir subcuentas de segundo orden en la cuenta 45:
- 4512 - bienes de exportación para entregas directas;
- 4513 - exportar mercancías en tránsito en la Unión Aduanera;
- 4514 - exportar mercancías en puertos y almacenes de la Unión Aduanera;
- 4515 - exportar mercancías en tránsito al exterior;
- 4516 - exportar mercancías en proceso y por encargo al extranjero;
- 4517 - bienes de exportación retirados de la exportación.
La asignación de las subcuentas enumeradas en la contabilidad corriente se explica por la necesidad de establecer condiciones de crédito y ejercer un control continuo sobre el hecho de que los bienes de exportación se entreguen al comprador.
3. Contabilización de los gastos generales de las operaciones de exportación.
El monto de los costos comerciales en la exportación de productos incluye costos tales como preparar productos para su envío, cargar productos en el vehículo de un transportista nacional, transportar productos a un destino nacional, cargar productos en transporte internacional, transporte por transporte internacional, costos de seguro, almacenamiento y recarga / descarga de productos en tránsito, costos de recarga / descarga de productos en destino, entrega de productos al almacén del comprador, pago de derechos y tasas aduaneros, etc.
Sobre la base de los documentos primarios, todos los gastos enumerados deben contabilizarse en la cuenta 44 "Gastos de ventas". La asignación de estos grupos de costos permite separar la contabilidad de costos y ejercer control sobre los costos de los fondos para las operaciones de exportación, lo que contribuye al correcto cálculo del IVA, que es deducible.
Los costos asociados a la venta de productos, al final de cada mes, se dan de baja en la cuenta 90 "Ventas". Las organizaciones pueden cancelar los gastos comerciales de acuerdo con una de las siguientes opciones: todos los gastos comerciales se cancelan mensualmente o todos los gastos comerciales se cancelan, con la excepción de los costos de embalaje y transporte, que se cancelan en proporción a los bienes vendidos.
4. Contabilización de liquidaciones con compradores extranjeros.
Cada uno de los tipos de bienes vendidos, trabajos realizados, servicios prestados está sujeto a contabilidad analítica en la cuenta 90 “Ventas”. Para reflejar las transacciones de exportación, se puede utilizar la siguiente estructura de la cuenta 90:
- subcuenta 1 "Ingresos", incluida la cuenta analítica "Ingresos por ventas de productos de exportación";
- subcuenta 2 "Costo de ventas", incluidas las cuentas analíticas "Costo de ventas de productos de exportación" y "Costos asociados a la venta de productos de exportación";
- subcuenta 3 "Impuesto al valor agregado";
- subcuenta 4 "Impuestos especiales";
- subcuenta 9 "Ganancia (pérdida) por ventas", incluida la cuenta analítica "Ganancia (pérdida) por ventas de productos de exportación".
Las ganancias monetarias recibidas en moneda extranjera, al realizar la contabilidad fiscal, deben convertirse a rublos al tipo de cambio oficial del Banco de Rusia en la fecha de venta, es decir, en el momento en que el título pasa al comprador. Se aplican reglas similares en contabilidad.
Las cuentas por cobrar del comprador también deben convertirse a rublos en la fecha de pago y el último día de cada mes, las diferencias de cambio positivas resultantes deben incluirse en los ingresos no operativos y las negativas en los gastos.
Si se ha recibido un pago por adelantado del comprador, este monto se tendrá en cuenta en los ingresos solo en la fecha de la venta; sin embargo, el monto del anticipo recibido debe convertirse a rublos al tipo de cambio del día en que se acredita el dinero. a la cuenta. Cabe señalar que no existen diferencias de tipo de cambio en los anticipos.
Si las liquidaciones con el importador se realizan en moneda extranjera, entonces el exportador debe abrir una cuenta en el banco en esa moneda extranjera, que es la moneda de pago, en estos cálculos la correspondencia de cuentas se realiza utilizando la cuenta 52 " Cuentas en moneda".
Cuando los tipos de cambio cambian frente al rublo, pueden ocurrir diferencias de cambio, que deben cargarse a la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos" (positiva - al crédito de la subcuenta 91.1 "Otros ingresos", negativa - al débito de la subcuenta 91.2 "Otros gastos").
Uno de puntos importantes a la hora de organizar las operaciones de exportación está la cuestión de su fiscalidad. Al realizar operaciones de exportación, el exportador debe prestar especial atención al procedimiento de cálculo, devolución y pago del IVA en las operaciones de exportación, que está regulado por el Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Así, en la venta de bienes, obras y servicios para exportación, se aplica a estas operaciones un tipo de IVA igual al 0%, siempre que se haya presentado a las autoridades fiscales un paquete de documentos que acrediten el hecho de la exportación de bienes, servicios y obras. . En arte. 183 del Código Aduanero de la Unión Aduanera define una lista de documentos que deben presentarse durante el procedimiento aduanero de exportación. Además, los importes del IVA pagados por la compra de bienes utilizados para operaciones de exportación están sujetos a deducción en la forma prescrita por el Cap. 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Si las mercancías se exportan desde el territorio de la Federación de Rusia al territorio de un estado miembro de la Unión Aduanera, para justificar el tipo cero del IVA, el exportador debe recopilar un paquete de documentos indicado en el art. 1 del Protocolo sobre Mercancías en la Unión Aduanera.
Sin embargo, si las mercancías se exportan a un país que no es miembro de la Unión Aduanera, ya sea directamente a través de la frontera de la Federación de Rusia o a través de la frontera común de la Unión Aduanera, para confirmar el derecho a utilizar el Tasa de IVA del 0%, es necesario recoger un paquete de documentos especificado en el art. 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (a más tardar 180 días naturales a partir de la fecha en que las mercancías se incluyeron en el régimen aduanero de exportación). .
De hecho, el IVA es casi el único impuesto que el Estado puede recibir inmediatamente (durante el período impositivo) de las empresas que realizan operaciones de exportación e importación. Otros impuestos (como el impuesto sobre la renta, el impuesto sobre la propiedad) se pagan únicamente sobre la base de los resultados del negocio, ya que estos impuestos están ausentes en caso de depreciación final de la propiedad o pérdidas incurridas. Además, durante las operaciones de exportación-importación, también existen derechos y derechos de aduana.
En general, se pueden distinguir las siguientes características de la contabilidad de las transacciones de exportación y las dificultades asociadas con ellas:
- es necesario determinar la forma de ingresar a los mercados extranjeros: directa (de forma independiente) o indirecta (a través de un intermediario);
- las operaciones de exportación deben reflejarse en paralelo en al menos 2 monedas: nacional y extranjera, lo que implica el surgimiento diferencias de cambio(negativo y positivo);
- asegúrese de cumplir con la legislación monetaria de la Federación de Rusia;
- se podrán utilizar diferentes formas de pago dependiendo de los acuerdos con contrapartes extranjeras;
- se aplican diferentes condiciones de entrega de mercancías;
- el exportador debe realizar un seguimiento gradual del movimiento de mercancías, incluso fuera de las fronteras del territorio aduanero del país;
- la necesidad de mantener registros de IVA separados.
Las características enumeradas anteriormente complican significativamente el proceso de registro de las transacciones de exportación en contabilidad y plantean altos requisitos para la metodología de su organización.
