Tipo del Impuesto sobre Sociedades en 2017. Cómo calcular el impuesto sobre la renta, cuáles son los plazos para pagar el impuesto sobre la renta.
Impuesto sobre la renta en Rusia
El impuesto sobre la renta se aplica en todos los países progresistas. Lleva varias funciones fundamentales:
Para una empresa, las tasas del impuesto sobre la renta son uno de los indicadores más probados del desempeño de la empresa: representan el valor promedio de la carga tributaria que se impone sobre todos los ingresos de la empresa. Si imagina el impuesto sobre la renta como una fracción matemática, entonces el numerador contendrá el monto total de todos los impuestos y el denominador contendrá los ingresos totales de todo tipo de actividades de la empresa.
Teniendo en cuenta la complejidad de la legislación fiscal rusa, utilizando la tasa efectiva del impuesto sobre la renta se puede comprender la eficiencia del trabajo de una organización y evaluar objetivamente su rentabilidad.
Tasa del impuesto sobre la renta en 2017
La tasa del impuesto sobre la renta es la diferencia entre las ganancias y las pérdidas de una organización, las ganancias de la empresa menos el monto de las deducciones establecidas.
El objeto del impuesto, según el art. 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las ganancias de la empresa durante el período sobre el que se informa se reconocen sin tener en cuenta los impuestos especiales y el impuesto al valor agregado. No se tienen en cuenta para determinar los ingresos, según el art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia:
A su vez, la ganancia se define como la diferencia entre los ingresos recibidos y los gastos incurridos en el mismo período. Además, todos los costes no sólo deben tener pruebas documentales, sino también estar justificados desde el punto de vista económico de la empresa.
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta son (artículo 246 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
El impuesto a la renta implica como objeto la ganancia recibida por el contribuyente (menos el monto de los gastos de producción, comerciales y de transporte):
¿Qué porcentaje es la tasa del impuesto sobre la renta en 2017? Como el año anterior: 20%. Sin embargo, en 2017, la relación entre los presupuestos federal y regional cambió. En 2016, las contribuciones se distribuyeron: regional – 2%, federal – 18%. En 2017: 3% y 17%, respectivamente. Se han adoptado nuevas tarifas para el período 2017-2020.
Al mismo tiempo, en 2017 varias empresas podrán hacer uso del derecho a un tipo cero sobre los beneficios. Se trata de empresas especializadas en actividades sociales, industriales, científicas, así como en la prestación de servicios de consumo a la población.
Al mismo tiempo, no debemos olvidar que para recibir beneficios fiscales, se deben cumplir una serie de condiciones estrictas durante todo el período del informe. A la menor desviación, el resultado financiero estará sujeto a un tipo completo del veinte por ciento.
Según la legislación regional, la tasa en 2017 se puede reducir al 12,5%; esta es la tasa mínima posible especificada en el párrafo 1 del art. 284 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Metodología para calcular la tasa de ganancia en el año fiscal 2017.
La tasa del impuesto sobre la renta se puede calcular de varias formas (ver Fig. 1). Una de las opciones más comunes: 
Figura 1 - Método de cálculo del impuesto sobre la renta
Es necesario comprender que los ingresos y gastos deben estar claramente vinculados a un período de tiempo determinado para el cual se presentan los informes. La pregunta es si el empresario está dispuesto a reconocerlos en este período de tiempo concreto. Arte. 271-273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define dos opciones para esta situación: 
Figura 2 - Ingresos no operativos
Cuando presentar una declaración
Un período impositivo es un período de tiempo para el cual se forman la base imponible y el monto del pago. Muchas organizaciones realizan pagos mensuales por adelantado de los impuestos sobre la renta. En arte. 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia contiene una lista de quienes hacen esto trimestralmente.
La declaración de impuestos debe presentarse en la forma prescrita de acuerdo con la orden del Servicio de Impuestos Federales del 22 de marzo de 2012 No. ММВ-7-3/174 a la oficina regional en la ubicación de la organización o su división separada.
Desde 2015, se modificó el formulario para presentar la declaración del impuesto sobre la renta. Se presenta al Servicio de Impuestos Federales dentro de los 28 días posteriores al final del período impositivo. Para algunas categorías, puede enviar informes dentro de cuatro, seis, nueve meses o mensualmente.
Tenga en cuenta que a partir del 1 de enero de 2017 ha aumentado el monto de las sanciones por pago tardío de impuestos y contribuciones. En caso de retraso durante los primeros 30 días, el Servicio de Impuestos Federales, como antes, cobrará multas a razón de 1/300 de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia; a partir del día 31, la tasa ser 1/150 de la tasa de refinanciación.
¿Es posible reducir la base imponible?
El artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia especifica los tipos de gastos que no pueden utilizarse para reducir la base imponible:
Dividendos recibidos por el propietario de la organización sobre sus propios valores;
Multas y otros pagos necesarios para el pago al presupuesto estatal;
Aportaciones al capital autorizado, aportaciones a diversas sociedades.
Por supuesto, también se desaconsejan acciones "fuera de la ley" como no emitir recibos de ventas y efectivo, retirar dinero, minimizar el IVA y utilizar zonas extraterritoriales (para organizaciones que realizan actividades económicas en el extranjero), ya que casi nunca escapan a la ley. escrutinio de las autoridades fiscales.
Entre las formas legales populares de reducir la base imponible:
Formación y reciclaje de empleados;
Gastos de vestimenta corporativa;
Sobreestimación de costos de alquiler, reparaciones, mantenimiento;
Depreciación y liquidación de activos fijos;
Costos asociados a la marca de una empresa.
Toda empresa, independientemente de su forma de propiedad, busca formas de reducir legalmente la base imponible. No cruzar la delgada línea de la ley es la tarea principal en este caso, porque hay muchas opciones legítimas.
En 2017 se modificó el procedimiento para cancelar pérdidas de años anteriores. Anteriormente, las ganancias podían reducirse a cero cancelando por completo las pérdidas de años anteriores. Ahora los legisladores han eliminado el límite de 10 años, pero el monto de la pérdida no puede reducir las ganancias a más de la mitad. El nuevo procedimiento para el arrastre de pérdidas por impuesto a la renta de años anteriores aplica para los períodos impositivos 2017 – 2020. Para el año anterior, 2016, los contribuyentes tienen derecho a continuar reduciendo la base imponible por el monto total de las pérdidas incurridas en períodos anteriores.
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Características de completar una nueva declaración de impuestos sobre la renta.
Nuevos ratios de control de las declaraciones del Impuesto sobre la RentaPor orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/600@ se aprobó el formulario de declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades, el procedimiento para su cumplimentación, así como el formato para su presentación en formulario electrónico. El Servicio de Impuestos recomendó utilizar el nuevo formulario de declaración al preparar informes para 2014. Al mismo tiempo, reservándose el derecho de la organización a informar utilizando formularios nuevos y antiguos (carta del Servicio de Impuestos Federales de Rusia del 05/02/2015 N ГД-4-3/1696@).
A partir de la declaración del primer trimestre de 2015, los contribuyentes deben utilizar un nuevo formulario de declaración.
Los ratios de control de la nueva declaración del impuesto sobre la renta fueron publicados mediante Carta del Servicio de Impuestos Federales de 14 de julio de 2015 No. ED-4-3/12317@ “Sobre los ratios de control de los indicadores de la declaración del impuesto sobre la renta empresarial "
Tabla de ratios de control de indicadores de formularios tributarios y Estados financieros Contiene fórmulas para ratios de control que indican documentos, líneas y hojas de la declaración.
Si no se cumplen los índices de control, la tabla contiene una descripción de una posible violación de la legislación de la Federación de Rusia con referencia a un artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se dan las acciones del inspector al identificar esta violación.
La tabla contiene ratios de control tanto intradocumentales como interdocumentales.
Por ejemplo, al consultar la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta, existe una relación interdocumental entre los informes tributarios y contables.
Documentos fuente: declaración del impuesto sobre la renta empresarial
para el período impositivo, Formulario 4 Estado de flujo de efectivo de los estados contables (financieros) anuales.
Fórmula de relación de control:
Si la Línea 4 del Formulario 4 “para pago de dividendos” en el período contributivo de declaración es mayor que cero, entonces la suma de las líneas 110 y 120 de la hoja 03 “Cálculo del impuesto sobre la renta corporativo sobre los ingresos retenidos por el agente fiscal (fuente de ingresos pago)” también debe ser mayor que cero. Si no se cumple este ratio de control, entonces se puede subestimar el impuesto sobre los ingresos por dividendos.
La acción del inspector en este caso es enviar al contribuyente una solicitud para que brinde explicaciones o realice las correcciones oportunas dentro de los cinco días hábiles. Si, después de considerar las explicaciones y documentos presentados, o en ausencia de explicaciones del contribuyente, se establece una violación de la legislación sobre impuestos y tasas, se elabora un informe de inspección de conformidad con el art. 100 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Un ejemplo de relación intradocumento:
Si la diferencia entre la línea 180 “el monto total del impuesto calculado” de la declaración y la línea 180 “el monto total del impuesto calculado” de la declaración del período de informe anterior es mayor que cero, entonces la línea 290 “El monto del anticipo mensual pagos pagaderos en el trimestre siguiente al período de informe actual” es igual a esta diferencia. Si no se cumple este ratio de control, el importe del anticipo mensual puede calcularse incorrectamente.
Las acciones del inspector en caso de violación del índice de control son verificar si el monto del impuesto calculado ha cambiado durante una auditoría fiscal documental de la declaración de impuestos del período de informe anterior. Si, teniendo en cuenta los resultados de la auditoría fiscal documental, no se cumple el índice de control, entonces, de conformidad con el artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, enviar al contribuyente una solicitud para que proporcione explicaciones o realice las correcciones apropiadas dentro de cinco días laborables. Si, después de considerar las explicaciones y documentos presentados, o en ausencia de explicaciones del contribuyente, se establece una violación de la legislación sobre impuestos y tasas, se elabora un informe de inspección de conformidad con el art. 100 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Reflejo de errores de años anteriores en la declaración de impuestos.
En la declaración del impuesto sobre la renta aprobada por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/600@, en el Apéndice 2 de la hoja 02, se introdujeron líneas para reflejar los montos de ajuste de la base imponible en relación con la identificación de errores (distorsiones) relacionados con períodos pasados. Así, de acuerdo con el inciso 7.3 del Procedimiento para la cumplimentación de la declaración, la línea 400 refleja el ajuste de la base imponible cuando el contribuyente ejerce el derecho que le otorga el segundo párrafo del inciso 1 del artículo 54 del Código Tributario de la Federación de Rusia a recalcular la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración) en el que se identificaron errores (distorsiones), en relación con períodos impositivos (de declaración) anteriores, en los casos en que los errores (distorsiones) cometidos condujeron a un pago excesivo de impuestos.Las líneas 401-403 proporcionan un desglose del indicador de la línea 400 para períodos impositivos anteriores, que incluyen errores identificados (distorsiones).
Las líneas 400-403 no incluyen los montos de ingresos y pérdidas de períodos contributivos anteriores identificados en el período de declaración (impuesto) actual y reflejados en la línea 101 del Apéndice N° 1 de la Hoja 02 y la línea 301 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02 de la Declaración.
El indicador de la línea 400 se tiene en cuenta al generar el indicador de la línea 100 de la Hoja 02 de la Declaración.
El procedimiento para corregir errores en la contabilidad fiscal está regulado por el art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, si se detectan errores (distorsiones) en el cálculo de la base imponible relativa a períodos impositivos (de declaración) anteriores, en el período impositivo (de declaración) actual, la base imponible y El importe del impuesto se recalcula para el período en el que se cometieron estos errores (distorsión).
Al mismo tiempo, el apartado tercero del inciso 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que si es imposible determinar el período en el que se cometieron errores (distorsiones), la base imponible y el monto del impuesto se recalculan para el período fiscal (de declaración) en el que se cometieron los errores (distorsiones). identificado. El contribuyente tiene derecho a recalcular la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración) en el que se identificaron errores (distorsiones) relacionados con períodos impositivos (de declaración) anteriores, también en los casos en que los errores (distorsiones) condujeron a pago excesivo de impuestos.
El Ministerio de Finanzas de Rusia explica que, de acuerdo con esta norma, el contribuyente tiene derecho a recalcular la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración) en el que se identificaron errores (distorsiones), cuando los errores ( distorsiones) llevaron a un pago excesivo de impuestos (independientemente de , es posible o no determinar el período de su comisión) (cartas de 17/10/2013 N 03-03-06/1/43299, de 23/01/ 2012 N 03-03-06/24/01, de fecha 26/08/2011 N 03-03- 01/06/526).
Debe tenerse en cuenta que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no limita el período para volver a calcular la base imponible en caso de que se identifiquen errores (distorsiones) que condujeron a un aumento en la base imponible y el monto del impuesto (letra del Ministerio de Finanzas de Rusia de 5 de octubre de 2010 N 03-03-06/1/627).
Sin embargo, en este caso hay que tener en cuenta que la aplicación del apartado tercero del apartado 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es legal solo si, según los resultados del período impositivo sujeto a ajuste, la organización no recibió pérdidas y pagó el impuesto sobre la renta al presupuesto a tiempo (ver cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de agosto de 2012 N 03-03-06/1/408, de 30/01/2012 N 03-03-06/1/40, de 07/05/2010 N 03-02-07/1- 225, de 23/04/2010 N 03-02-07/1-188, de 27/04/2010 N 03-02-07/1-193).
La posibilidad de reconocer gastos en un período posterior sigue siendo controvertida. Los intentos de simplemente "trasladar" los gastos a un período posterior sin justificar las razones que impidieron que estos gastos se reconocieran de manera oportuna siguen encontrando resistencia por parte de las autoridades fiscales y no siempre son alentados por los tribunales.
Es importante señalar que el Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene el concepto de "error". A los efectos de aplicar el artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, este concepto tiene el mismo significado que en PBU 22/2010 "Corrección de errores en la contabilidad y la presentación de informes" (ver párrafo 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación de Rusia, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de enero de 2015 N 03-03-06/1/3583, de 4.11.2014 N 03-03-06/1/62348, de 17.10.2013 N 03-03 -01/06/43299).
Según PBU 22/2010, un error es un reflejo incorrecto (no reflejo) de los hechos. actividad económica en la contabilidad y (o) estados financieros de la organización. El error puede deberse a:
- aplicación incorrecta de la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad y (o) actos jurídicos reglamentarios sobre contabilidad;
- aplicación incorrecta de las políticas contables de la organización;
- imprecisiones en los cálculos;
- calificación o valoración incorrecta de los hechos de la actividad económica;
- uso incorrecto de la información disponible a la fecha de firma de los estados financieros;
- Acciones injustas de funcionarios de la organización.
Sobre la composición de la declaración actualizada del Impuesto sobre la Renta
La carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25 de junio de 2015 N GD-4-3/11057@ aclaró la cuestión de la composición de la declaración actualizada del impuesto sobre la renta para su presentación a las autoridades fiscales en el caso de que solo la declaración y Se especifica el cálculo del impuesto a la renta (sin especificar el Apéndice N 2 de la declaración).De acuerdo con el párrafo 6 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando un agente fiscal descubre en el cálculo presentado a la autoridad fiscal el hecho de que la información no está reflejada o está incompleta, así como errores que conducen a una subestimación o una sobreestimación. del monto del impuesto a transferir, el agente fiscal está obligado a realizar los cambios necesarios y presentar al organismo de la autoridad fiscal un cálculo actualizado en la forma prescrita por este artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El cálculo actualizado presentado por el agente fiscal a la autoridad fiscal debe contener datos únicamente en relación con aquellos contribuyentes respecto de quienes se produjeron hechos de no reflejo o reflejo incompleto de la información, así como errores que condujeron a una subestimación del monto del impuesto. descubierto.
De acuerdo con las cláusulas 1.7 y 1.8 del Procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos sobre el impuesto sobre la renta de las sociedades, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/600@, las organizaciones están sujetas al impuesto sobre la renta. Los contribuyentes que actúan como agentes fiscales de las entidades tributarias incluyen en la declaración de impuestos un cálculo del impuesto consistente en el inciso 1.3 del Apartado 1 y la Hoja 03 “Cálculo del impuesto sobre la renta corporativo sobre las rentas retenidas por el agente fiscal (fuente de pago de la renta)”.
Las organizaciones que desempeñan las funciones de agentes fiscales para el cálculo, la retención y la transferencia al sistema presupuestario de la Federación de Rusia del impuesto sobre la renta de las personas físicas, de conformidad con el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, presentan a las autoridades fiscales el Apéndice No. 2 de la declaración de impuestos “Información sobre los ingresos de una persona física, que le paga el agente fiscal”. En este caso, las organizaciones que son contribuyentes del impuesto sobre la renta incluyen el Apéndice No. 2 a la declaración de impuestos como parte de la declaración de impuestos.
El inciso 2 del inciso 3.2 del Procedimiento define el procedimiento para presentar, por separado de la declaración de impuestos, un cálculo de impuestos actualizado que contenga datos únicamente sobre aquellos contribuyentes respecto de quienes se hayan producido hechos de no reflejo o reflejo incompleto de la información, así como errores que conduzcan. a una subestimación o sobreestimación del importe del impuesto.
Una regla similar con respecto a la presentación a la autoridad fiscal únicamente de información actualizada sobre los ingresos de una persona física que le pagó un agente fiscal está contenida en la cláusula 17.1 del Procedimiento.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia no prevé la presentación de una declaración de impuestos actualizada a la autoridad fiscal, incluidas únicamente aquellas hojas y apéndices en los que se haya identificado información falsa o errores. En consecuencia, la declaración de impuestos actualizada se presenta a la autoridad fiscal en su totalidad según lo especificado en el Procedimiento.
En cuanto a la presentación a la autoridad fiscal de una declaración de impuestos actualizada sin el cálculo del impuesto incluido en ella y la información sobre los ingresos de una persona física que le pagó un agente fiscal, esta cuestión se considerará al preparar cambios en la declaración de impuestos para empresas. impuesto sobre la renta.
Responsabilidades de un agente fiscal y tasa del impuesto sobre la renta al pagar dividendos, incluso a participantes extranjeros
Desde el 1 de enero de 2015, la tasa del impuesto sobre la renta sobre los dividendos pagados a residentes aumentó del 9 al 13%.El tipo aumentado se aplica a los ingresos pagados a los participantes a partir del 1 de enero de 2015.
Si durante 2014 un residente recibió dividendos trimestrales a cuenta, estaba sujeto al impuesto sobre la renta y al impuesto sobre la renta personal a una tasa del 9% (cláusula 5 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero los dividendos calculados sobre la base de las ganancias anuales y pagados en 2015 estarán gravados a una tasa del 13%.
Al momento de completar la Hoja 03 de la Declaración del Impuesto sobre la Renta en relación con el pago de dividendos, se deben tener en cuenta las siguientes características.
Preste atención a la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 26 de febrero de 2015 N GD-4-3/2964@
“Sobre la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre los ingresos en forma de dividendos” (junto con la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/02/2015 N 03-03-10/5145)
Este documento está publicado en el sitio web oficial del Servicio Federal de Impuestos de Rusia (http://www.nalog.ru) en la sección "Explicaciones del Servicio Federal de Impuestos, de uso obligatorio para las autoridades fiscales".
El formulario de declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades (en adelante, la declaración), aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/600@ (registrado por el Ministerio de Justicia de Rusia el 17 de diciembre de 2014, registro N 35255), no toma en cuenta cambios en la tasa impositiva especificada.
En este sentido, antes de realizar cambios en el formulario de dicha declaración de impuestos, al completar la Sección A “Cálculo del impuesto sobre la renta en forma de dividendos (ingresos de participación accionaria en otras organizaciones establecidas en el territorio de la Federación de Rusia)” La hoja 03 de la declaración debe basarse en lo siguiente.
Se reflejan los montos de los dividendos sujetos a distribución a organizaciones rusas especificados en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como los montos de los dividendos sobre los cuales se calcula el impuesto a una tasa impositiva del 13 por ciento. respectivamente, en las líneas 023 y 091.
Si la decisión sobre la distribución de las ganancias restantes después de impuestos se tomó antes del 1 de enero de 2015 y se pagaron dividendos parciales en 2014 con impuestos a una tasa impositiva del 9 por ciento, al presentar declaraciones para los períodos de declaración (impuestos) de 2015:
- los dividendos distribuidos a organizaciones rusas y pagados en 2014 a una tasa impositiva del 9 por ciento se indican en la línea 022;
- Los dividendos distribuidos a organizaciones rusas y pagados en 2015 a una tasa impositiva del 13 por ciento se indican en la línea 023.
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/02/2015 N 03-03-10/5145
El párrafo 1 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que los ingresos no operativos se reconocen como ingresos de la participación accionaria en otras organizaciones, con excepción de los ingresos utilizados para pagar acciones (participaciones) adicionales colocadas entre los accionistas (participantes). ) de la organización.
La Ley Federal de 24 de noviembre de 2014 N 366-FZ "Sobre enmiendas a la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y determinados actos legislativos de la Federación de Rusia" modificó el artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, Código Fiscal de la Federación de Rusia) y entró en vigor el 1 de enero de 2015.
Así, de acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal anterior), a partir del 1 de enero de 2015, para los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas y extranjeras por Organizaciones rusas no especificadas en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como para los ingresos en forma de dividendos recibidos sobre acciones, cuyos derechos están certificados mediante certificados de depósito, una tasa impositiva de Se aplica el 13 por ciento a la base imponible.
De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 4 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para los ingresos en forma de dividendos de la participación accionaria en las actividades de otras organizaciones, para los ingresos no operativos, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de recepción de fondos en la cuenta corriente del contribuyente (efectivo).
Por lo tanto, se debe aplicar una tasa impositiva del 13 por ciento a los dividendos recibidos a partir del 1 de enero de 2015. Al mismo tiempo, a los dividendos realmente recibidos en 2014, de los cuales una organización rusa está obligada a calcular y pagar de forma independiente el impuesto sobre la renta de las sociedades debido a que no fueron retenidos por el agente fiscal, es necesario aplicar la tasa impositiva. que estaba vigente en 2014, es decir, una tasa impositiva del 9 por ciento.
“Sobre el envío para información y uso en el trabajo de la carta del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de enero de 2015 N 03-04-07/3263 sobre el suministro de información sobre los ingresos de las personas físicas cuando reciben ingresos por transacciones con valores”
Según el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las personas reconocidas como agentes fiscales de conformidad con el artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia presentan a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos en respecto de qué impuesto fue calculado y retenido por ellos, sobre las personas que reciben estos ingresos (si se dispone de la información adecuada) y sobre los montos de los impuestos acumulados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia por este impuesto período en la forma, modo y términos establecidos por el artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para la presentación de cálculos fiscales por parte de los agentes fiscales para el impuesto sobre la renta de las sociedades.
La información sobre los ingresos de las personas físicas, prevista en el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la presentan los agentes fiscales personalmente para cada receptor individual de ingresos.
Al mismo tiempo, en relación con los ingresos por transacciones con valores y pagos sobre valores (cupones, dividendos sobre acciones organizaciones rusas) para los cuales se presenta información sobre ingresos de conformidad con el Apéndice No. 2 de la declaración del impuesto sobre la renta, no se requiere la presentación de información sobre dichos ingresos de conformidad con el párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un dividendo es cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización al distribuir las ganancias restantes después de impuestos (incluso en forma de intereses sobre acciones preferentes) entre acciones (participantes) propiedad del accionista (participante) en proporción a las acciones de los accionistas (participantes) en el capital (social) autorizado de esta organización.
Si el pago de ingresos sobre valores lo realiza una organización que no está reconocida como agente fiscal en el marco del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero que es un agente fiscal sobre la base del artículo 226 del Código Fiscal. de la Federación de Rusia, la información sobre los ingresos de las personas es presentada por la organización especificada en la forma y en la forma establecida por el párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estas organizaciones, en particular, incluyen organizaciones que pagan dividendos que no están relacionados con los dividendos sobre acciones de organizaciones rusas.
De conformidad con el párrafo 14 del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si no se puede retener el impuesto sobre la renta personal calculado sobre los ingresos de transacciones con valores y dividendos sobre acciones de organizaciones rusas, la organización agente fiscal notifica a la autoridad fiscal en escrito antes del 1 de marzo del año siguiente autoridad en el lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener impuestos y el monto de la deuda del contribuyente. En este caso, se puede enviar un mensaje sobre la imposibilidad de retener impuestos y el monto del impuesto en la forma y en la forma prescrita en el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales expiden a las personas físicas, previa solicitud, certificados de ingresos recibidos por las personas físicas y los importes de los impuestos retenidos.
Con respecto a la información sobre los ingresos que los agentes fiscales presentan a las autoridades fiscales de conformidad con el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a solicitud del empleado, se le puede emitir un certificado de dichos ingresos recibidos y retenidos. montos de impuestos en el formulario 2-NDFL “Certificado de ingresos de una persona física para el año 20__”.
De estas aclaraciones del Ministerio de Hacienda se puede sacar la siguiente conclusión: la obligación de presentar a la autoridad tributaria información sobre los ingresos de las personas físicas en el formulario del Apéndice No. 2 a la declaración del impuesto sobre la renta se asigna únicamente a las organizaciones que pagan ingresos a personas físicas sobre valores o sobre transacciones con valores. Las acciones de una LLC no son valores, por lo tanto, cuando se distribuyen ganancias entre los participantes (es decir, cuando se pagan dividendos), se reconocen como agentes fiscales sobre la base del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y no sobre la base del art. 226.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si el contribuyente (LLC que aplica el sistema tributario simplificado y paga dividendos solo a personas físicas) no tiene la obligación de presentar información sobre los ingresos de las personas físicas en el formulario del Apéndice No. 2 a la declaración del impuesto sobre la renta, no tiene la obligación. presentar a la autoridad tributaria cálculos tributarios sobre las ganancias de las organizaciones a partir de los ingresos retenidos por el agente tributario (Hoja 03 de la declaración).
Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de junio de 2015 N GD-4-3/11052 “Sobre la tributación de los ingresos procedentes de la participación accionaria en otras organizaciones” (junto con<Письмом>Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de mayo de 2015 N 03-03-10/27550) aclaró que al pagar ingresos por participación accionaria en una LLC, está permitido utilizar la fórmula para calcular dividendos del párrafo 5 del artículo 275 del Impuesto. Código de la Federación Rusa
Los departamentos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tienen instrucciones de llevar esta carta a las autoridades fiscales inferiores, así como a los contribuyentes.
El párrafo 1 del artículo 28 de la Ley Federal de 08/02/1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" estipula que la empresa tiene derecho a tomar una decisión sobre la distribución de su beneficio neto entre los participantes de la empresa trimestralmente, una vez cada seis meses o una vez al año.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales son personas a quienes, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos a el sistema presupuestario de la Federación de Rusia.
Las organizaciones rusas que pagan ingresos a los contribuyentes en forma de dividendos determinan el monto del impuesto por separado para cada contribuyente en relación con cada pago de dichos ingresos (cláusula 5 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los detalles para determinar la base imponible de los ingresos recibidos por participación accionaria en otras organizaciones se establecen en el artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Según el párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del impuesto sujeto a retención sobre los ingresos del contribuyente - receptor de dividendos no especificados en el párrafo 6 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es calculado por el agente fiscal de conformidad con el párrafo 4 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de acuerdo con la fórmula definida en el párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un dividendo es cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización al distribuir las ganancias restantes después de impuestos (incluso en forma de intereses). sobre acciones preferentes) sobre acciones propiedad del accionista (participante) (acciones) en proporción a las acciones de los subastadores (participantes) en el capital (social) autorizado de esta organización.
En consecuencia, la disposición del párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece la definición de dividendos a los efectos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se refiere a los dividendos como tales no solo a los ingresos recibidos por el accionista. de la organización durante la distribución del beneficio restante después de impuestos sobre las acciones propiedad del accionista, pero también ingresos similares recibidos por el participante en las acciones que le pertenecen.
En este sentido, creemos que al distribuir el beneficio restante después de impuestos sobre la participación de un participante en una sociedad de responsabilidad limitada, una persona reconocida de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia como agente fiscal en relación con los ingresos en la forma de los dividendos, es necesario determinar el monto del impuesto en la forma y fórmula definidas en el párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El procedimiento para declarar los dividendos recibidos en la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
El monto de los dividendos recibidos por el contribuyente según los datos contables tributarios se indica como parte de los ingresos no operacionales en la línea 100 del Anexo No. 1 de la Hoja 02 y en la línea 020 de la Hoja 02. Luego, como ingresos excluidos de la utilidad, el mismo monto se refleja en la línea 070 de la Hoja 02 (puntos 6.2, 5.2, 5.3 Procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos sobre la renta corporativa). Por lo tanto, los dividendos sobre los cuales el agente fiscal retuvo el impuesto sobre la renta no forman la base imponible a partir de la cual se calcula el monto del impuesto sobre la renta (línea 180 de la Hoja 02). Anteriormente se utilizaba el mismo procedimiento para informar los dividendos recibidos en la declaración.Sobre la obligación de un agente fiscal al pagar ingresos a organizaciones extranjeras
Desde el 1 de enero de 2015, ha aparecido un nuevo concepto en el artículo 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Tratados internacionales sobre cuestiones fiscales": una persona que tiene derecho real a ingresos. Averigüemos cómo esta innovación afectó las responsabilidades de los agentes fiscales en materia de impuesto sobre la renta.Recordemos que las obligaciones de un agente fiscal en materia de impuesto sobre la renta en relación con organizaciones extranjeras surgen para los contribuyentes rusos cuando pagan a estas organizaciones los ingresos enumerados en el artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos son los llamados ingresos pasivos. - intereses sobre obligaciones de deuda, dividendos, regalías, pagos de licencias y alquileres, multas, etc.
El artículo 310 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece los tipos aplicables a los ingresos pagados a organizaciones extranjeras procedentes de fuentes situadas en la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, se pueden aplicar tipos preferenciales a los ingresos pagados a organizaciones extranjeras, o los ingresos pueden no estar sujetos a impuestos en absoluto en el territorio de la Federación de Rusia, si así lo prevén tratados (acuerdos) internacionales para evitar doble imposición.
Antes del 1 de enero de 2015, para que una organización extranjera pudiera aplicar tasas reducidas o eximir completamente los ingresos del impuesto sobre la renta, bastaba con presentar al agente fiscal, antes del pago de los ingresos, la confirmación de que esta organización extranjera tiene una ubicación permanente en el estado con el que Federación Rusa tiene un convenio de doble imposición. Esta confirmación debe ser certificada por la autoridad competente del Estado extranjero correspondiente y traducida al ruso.
A partir del 1 de enero de 2015, para aplicar correctamente las disposiciones de los tratados internacionales, además de obtener la confirmación de la residencia fiscal de una organización extranjera en un estado con el que la Federación de Rusia haya celebrado un acuerdo para evitar la doble imposición, el El agente fiscal que paga los ingresos tiene derecho a solicitar a la organización extranjera la confirmación de que esta organización tiene el derecho real a recibir los ingresos correspondientes.
Por un lado, el Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula el derecho, y no la obligación, del agente fiscal de solicitar información sobre el beneficiario; por otro lado, si el agente fiscal no hace uso de este derecho, bajo ciertas circunstancias en que pueda sufrir tal negligencia de sus derechos.
Por ejemplo, las autoridades fiscales podrán identificar al beneficiario en el orden del intercambio de información en el marco de la adhesión de la Federación de Rusia al Convenio sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal (Estrasburgo, 25 de enero de 1988) ETS N 127 (modificado por el Protocolo del 27 de mayo de 2010) La Federación de Rusia se ha adherido a la Convención y la ha ratificado Ley Federal de fecha 4 de noviembre de 2014; para la Federación de Rusia entró en vigor el 1 de julio de 2015.
Tenga en cuenta, con referencia a la Resolución del Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N 57 “Sobre algunas cuestiones que surgen al aplicar Tribunales de arbitraje Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia", en carta de 14 de abril de 2014 N 03-08-РЗ/16905, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia recuerda que el agente fiscal es responsable del correcto cálculo y retención de impuesto.
Según la posición del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, las autoridades reguladoras tienen derecho a recuperar por la fuerza del agente fiscal el monto del impuesto no retenido al pagar ingresos a una organización extranjera (cláusula 2 de la resolución de la Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N 57). Esta posición se basa en el hecho de que las personas extranjeras que reciben ingresos no están registradas ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia, por lo que su administración fiscal es imposible. En este caso, se podrán cobrar al agente fiscal tanto el impuesto como las sanciones, devengadas hasta el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto (párrafo 7, párrafo 2 de la Resolución No. 57 de 30 de julio de 2013, Resolución del Presidium de la Corte Suprema Tribunal de Arbitraje de la Federación de Rusia de 20 de septiembre de 2011 No. 5317/11).
De las últimas aclaraciones del Ministerio de Finanzas y del Servicio de Impuestos Federales, podemos concluir que las autoridades reguladoras recomiendan encarecidamente que el agente fiscal, antes de aplicar impuestos preferenciales a los ingresos pagados, se asegure de que la persona a quien se transfieren los ingresos y la persona que tiene derecho a disponer independientemente de dichos ingresos es la misma persona (beneficiario real).
Por ejemplo, la Carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 13 de abril de 2015 N OA-4-17/6277@ concluyó que si la organización extranjera a la que se pagan los ingresos no reclama la aplicación de tasas reducidas de conformidad con lo dispuesto en el tratado internacional para evitar la doble imposición y no proporciona información sobre la persona que es el verdadero receptor de los ingresos, entonces la tributación se lleva a cabo de acuerdo con las normas de la legislación rusa sobre impuestos y tasas. Es decir, no se aplican impuestos preferenciales y, cuando se pagan ingresos a una organización extranjera, se aplican las tasas impositivas del art. 284 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Entonces, de acuerdo con el párrafo 1.p.1 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por intereses en forma de obligaciones de deuda están sujetos a impuestos a una tasa del 20%. Según el apartado 3, apartado 3 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre los ingresos recibidos por una organización extranjera en forma de dividendos sobre acciones de organizaciones rusas, así como dividendos de la participación en el capital de una organización en otra forma, se establece una tasa del 15%. .
Al mismo tiempo, la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 2 de febrero de 2015 N 03-08-05/3841 explica que si el agente fiscal que paga los ingresos no aplicó las disposiciones del tratado internacional de la Federación de Rusia Federación y el impuesto retenido sobre los ingresos de una organización extranjera en su totalidad, o el impuesto sobre los ingresos de una organización extranjera fue calculado y retenido durante los eventos control fiscal, una persona que tiene el derecho real a recibir estos ingresos tiene derecho a solicitar una devolución de impuestos presentando los documentos especificados en este artículo a la autoridad fiscal en la ubicación del agente fiscal sobre la base del inciso 4 del art. 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cambios en el procedimiento para contabilizar los intereses de las obligaciones de deuda, incluida la deuda controlada.
Normas generales a partir del 1 de enero de 2015
A los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por obligaciones de deuda se entienden créditos, préstamos comerciales y de productos básicos, préstamos, depósitos bancarios, cuentas bancarias u otros préstamos, independientemente del método de su ejecución.Los intereses de las obligaciones de deuda se incluyen en los gastos no operativos de acuerdo con el inciso. 2 págs.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las características previstas en el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El monto de los intereses del préstamo se refleja en las líneas 200 y 201 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta (cláusula 7.2 del Procedimiento para la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta empresarial (aprobado por orden de la Federal Servicio de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3 /600@)).
El artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las características específicas de la contabilización de los intereses de las obligaciones de deuda a efectos fiscales.
A partir del 01/01/2015, sobre las obligaciones de deuda de cualquier tipo que surjan como resultado de transacciones reconocidas como transacciones controladas de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses se calcularán sobre la base de la tasa real teniendo en cuenta lo dispuesto en la Sección V.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce como ingreso (gasto), a menos que se establezca lo contrario en el artículo especificado.
Los intervalos de tipos de interés máximos para las obligaciones de deuda se definen en el párrafo 1.2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
| Naturaleza de la transacción | Se reconocen los ingresos | Se reconocen los gastos | |
| 1 | Obligación de deuda no reconocida como una transacción controlada | Al precio real establecido en el contrato | |
| 2 | Transacción controlada si la tasa está dentro del rango de valores límite | Al tipo real establecido en el contrato, si es superior al valor mínimo del intervalo de valor límite | Al tipo real establecido en el contrato, si es inferior al valor máximo del intervalo de valores límite |
| 3 | Transacción controlada si la tasa excede los límites del intervalo de valor límite | Basado en la tasa de mercado, teniendo en cuenta las disposiciones de la Sección V.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. |
Al mismo tiempo, el párrafo 1.1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que para una obligación de deuda que surge como resultado de una transacción reconocida de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia como una operación controlada, el contribuyente tiene el derecho a reconocer como ingresos (gastos) los intereses calculados sobre la base de la tasa real de dichas obligaciones de deuda, dentro de los límites establecidos para las tasas de interés máximas de las obligaciones de deuda.
Si la obligación de deuda surgió antes de la introducción de la tasa clave por parte del Banco Central de la Federación de Rusia... (es decir, antes del 13 de septiembre de 2013)
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de junio de 2015 N 03-03-РЗ/33795 aclaró la cuestión del uso de la tasa clave (tasa de refinanciamiento) del Banco de Rusia al calcular el intervalo de tasas de interés máximas sobre las obligaciones de deuda en rublos con un tipo fijo que surgen de transacciones controladas a los efectos del impuesto sobre la renta.
A partir del 01/01/2015, sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo, los ingresos (gastos) se reconocen como intereses calculados sobre la base de la tasa real, a menos que se establezca lo contrario en el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En el párrafo tres del párrafo 1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece que los ingresos (gastos) de obligaciones de deuda de cualquier tipo que surjan como resultado de transacciones reconocidas como transacciones controladas de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia. se reconoce como interés calculado sobre la base de la tasa real, teniendo en cuenta las disposiciones de la Sección V.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a menos que se establezca lo contrario en el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, el párrafo 1.1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que para una obligación de deuda que surge como resultado de una transacción reconocida de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia como una operación controlada, el contribuyente tiene el derecho a reconocer como ingresos (gastos) los intereses calculados sobre la base de la tasa real de dichas obligaciones de deuda, dentro de los límites establecidos para las tasas de interés máximas de las obligaciones de deuda.
Intervalos límite de tasa de interés para obligaciones de deuda emitidas en rublos, se definen en el párrafo 1.2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de la siguiente manera:
- para una obligación de deuda que surge como resultado de una transacción reconocida como controlada de conformidad con el párrafo 2 del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: del 0 al 180 por ciento (para el período del 1 de enero al 31 de diciembre de 2015), del 75 al 125 por ciento (a partir del 1 de enero de 2016) tasa clave del Banco Central de la Federación de Rusia;
- para una obligación de deuda no especificada en el párrafo anterior: del 75 por ciento de la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia al 180 por ciento de la tasa clave del Banco Central de la Federación de Rusia (para el período del 1 de enero a diciembre 31 de enero de 2015), del 75 al 125 por ciento (a partir del 1 de enero de 2016) tasa clave del Banco Central de la Federación de Rusia.
Con base en lo anterior, al determinar el rango de tasas de interés máximas en la forma establecida en el párrafo 1.2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para las obligaciones de deuda especificadas en el subpárrafo 1 del párrafo 1.3 del artículo 269 del Código Fiscal de En la Federación de Rusia, uno debe guiarse por la tasa clave correspondiente del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en la fecha de celebración del acuerdo, incluso en los contratos celebrados antes del 01/01/2015.
Al mismo tiempo, creemos que si la obligación de deuda surgió antes de la introducción de la tasa clave por parte del Banco Central de la Federación de Rusia (antes del 13 de septiembre de 2013), entonces el rango de tasas de interés máximas sobre las obligaciones de deuda especificadas en el párrafo 1.1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se determina sobre la base de la tasa de refinanciación correspondiente del Banco Central de la Federación de Rusia válida en la fecha de celebración del acuerdo.
Al mismo tiempo, tenga en cuenta que, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 5 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los cambios en la legislación sobre impuestos y tasas que empeoran la situación de los contribuyentes no tienen efecto retroactivo y, por lo tanto, al calcular el rango de tipos de interés máximos para acuerdos celebrados antes del 01/01/2015, si la tasa clave del Banco Central de la Federación de Rusia en la fecha de celebración del acuerdo era menor que la tasa de refinanciación correspondiente del Banco Central de la Federación de Rusia, uno debe guiarse por la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia vigente en la fecha de celebración del acuerdo.
Si el préstamo se emite en tramos...
Si el préstamo se emite en tramos, entonces, de acuerdo con las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia en carta del 09/06/2015 N 03-03-06/33237 sobre la base del párrafo 1 del párrafo 1 del art. . 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para obligaciones de deuda con la emisión de fondos prestados en los tramos previstos en el acuerdo, el tamaño de la tasa clave estará determinado por la tasa clave correspondiente del Banco Central de la Federación de Rusia. vigentes en la fecha de celebración del acuerdo, en relación con cada tramo. Aquellos. Cada tramo se tratará como un préstamo independiente.
Sobre riesgos fiscales por préstamos con partes relacionadas
Cláusula 1.2 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece intervalos de tipos de interés máximos para transacciones reconocidas como controladas. Si el contrato de préstamo no es una transacción controlada, entonces el Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece ninguna restricción sobre la aplicación de tasas de interés a efectos fiscales.Como se desprende del párrafo 1 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para los contratos de préstamo que no son transacciones controladas, los intereses calculados sobre la base de la tasa real, es decir, de la tasa estipulada en el contrato, se reconocen como ingresos (gastos).
¡Nota! Al celebrar contratos de préstamo con personas interdependientes, incluso si, de acuerdo con los criterios del artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, dichos contratos de préstamo no cumplen con el concepto de transacción controlada, pueden surgir riesgos fiscales. Esta conclusión se puede extraer de las declaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, en carta de fecha 12/08/2014 N 03-01-18/40266. Allí, en particular, se expresa la opinión de que las características de la contabilización de los intereses de las obligaciones de deuda a efectos fiscales, previstas en los párrafos uno, dos y tres del párrafo 1.1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con los interdependientes. personas, puede aplicarse, incluso en los casos en que dichas transacciones no se reconozcan como controladas de conformidad con el artículo 105.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Es decir, en transacciones con obligaciones de deuda entre personas interdependientes, es recomendable respetar los intervalos de los valores máximos de interés establecidos en el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia o estar preparado para justificar el nivel de mercado de la tasa de interés.
Se ha aumentado el monto estándar de gastos por obligaciones de deuda en rublos para diciembre de 2014.
Cláusula 2 del art. 2 de la Ley N° 32-FZ de 08/03/2015, el monto máximo de intereses a incluir en los gastos del impuesto sobre la renta de las empresas en el período comprendido entre el 1 de diciembre y el 31 de diciembre de 2014 se toma igual a la tasa de interés establecida por acuerdo de las partes, pero sin exceder, la tasa de refinanciación del Banco Central de la Federación de Rusia aumentó 3,5 veces, al emitir una obligación de deuda en rublos. Por lo tanto, las organizaciones tienen la oportunidad de ajustar la base imponible y reconocer más gastos por pasivos en rublos para diciembre de 2014 a efectos del impuesto sobre las ganancias como resultado de un aumento en el coeficiente aplicado a la tasa de refinanciamiento del Banco Central de la Federación de Rusia. (tamaños límite a diciembre de 2014: era - 8,25% x 1,8 = 14,85%, ahora - 8,25% x 3,5 = 28,875%).
Sobre la contabilización de intereses sobre deuda controlada
organización rusa frente a una organización extranjera con el propósitoEl lei del impuesto sobre la renta se explica en cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 21/04/2015 N 03-03-06/1/22602, con fecha 26/03/2015 N 03-08-05/16608De conformidad con lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se aplica un procedimiento especial de contabilidad fiscal al pagar ingresos por intereses por parte de organizaciones rusas que tienen deudas pendientes:
- bajo una obligación de deuda con una organización extranjera que posee directa o indirectamente más del 20% del capital (social) autorizado (fondo) de esta organización rusa;
- sobre una obligación de deuda con una organización rusa reconocida de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia como filial de la organización extranjera antes mencionada;
- en virtud de una obligación de deuda respecto de la cual la filial antes mencionada y (o) directamente esta organización extranjera antes mencionada actúa como garante, garante o de otra manera se compromete a garantizar el cumplimiento de la obligación de deuda de la organización rusa.
Según el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si un contribuyente que es una organización rusa tiene una deuda pendiente en virtud de una obligación de deuda con una organización rusa reconocida de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia como filial de una organización extranjera que posee directa o indirectamente más del 20 por ciento del capital (social) autorizado (fondo) de esta organización rusa (en lo sucesivo denominada deuda controlada con una organización extranjera), y si el monto de la deuda controlada con una organización extranjera es superior a 3 veces (para bancos, así como para organizaciones dedicadas exclusivamente a actividades de arrendamiento, más de 12,5 veces) excede la diferencia entre el monto de los activos y el monto de los pasivos de una organización rusa contribuyente el último día de la declaración (impuestos ) período, al determinar el monto máximo de intereses que se incluirán en los gastos, teniendo en cuenta las disposiciones del párrafo 1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las reglas del párrafo 2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Se aplican las normas de la Federación de Rusia.
Por lo tanto, si se cumplen las condiciones establecidas por el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la deuda de una organización prestataria rusa tanto con una organización extranjera como con una organización rusa bajo una obligación de deuda puede reconocerse como una deuda controlada con un organización extranjera.
La organización prestataria determina el monto máximo de deuda controlada y tiene derecho a reconocer como gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre la renta el monto de los intereses devengados en virtud del contrato de préstamo (contrato de crédito) en la forma prescrita por el artículo 269 del Impuesto. Código de la Federación de Rusia. En este caso, la diferencia positiva entre el monto de los intereses devengados y el monto del interés máximo calculado sobre la base del párrafo 2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se equipara a efectos fiscales a los dividendos pagados a organizaciones extranjeras y se no tenido en cuenta por la organización prestataria rusa como parte de los gastos que reducen la base imponible del impuesto sobre las ganancias de las organizaciones. La organización rusa realiza la tributación de los dividendos pagados en forma de retención en origen.
El párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que se aplica una tasa impositiva del 15 por ciento a la base imponible determinada por los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas por organizaciones extranjeras.
Nota: en la resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de la Federación de Rusia de 17 de septiembre de 2013 No. 3745/13: las reglas establecidas en el inciso 2 del art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, excluyen la posibilidad de determinar el monto máximo de intereses en base devengado. Si la proporción de deuda controlada y capital social de la organización cambia en el período de informe posterior en comparación con el anterior, los gastos en forma de intereses para el período de informe anterior no se recalculan. El límite de interés debe calcularse discretamente.
Se ha ajustado el monto de los intereses de la deuda controlada incluidos en el gasto por impuesto a la renta para el período comprendido entre el 1 de julio de 2014 y el 31 de diciembre de 2015. Las reglas se aplican a las obligaciones de deuda que surjan antes del 1 de octubre de 2014 (Cláusula 1, Artículo 2 de la Ley N ° 32-FZ de 08/03/2015).
En primer lugar, el monto de la deuda controlada expresada en moneda extranjera se determina al tipo de cambio del Banco Central de la Federación de Rusia en la última fecha de presentación del informe (tributario) correspondiente, pero no superior a la tasa establecida por el Banco Central de la Federación de Rusia a partir del 1 de julio de 2014; Le recordamos que el 1 de julio de 2014, el tipo de cambio del dólar estadounidense se fijó en 33,8434 rublos. por 1 dólar, euro - 46,1827 rublos. por 1 euro.
En segundo lugar, el monto del capital social al último día de cada período de informe (impositivo) se determina sin tener en cuenta las correspondientes diferencias de tipo de cambio positivas (negativas) que surgen como resultado de la revaluación de los derechos (pasivos) expresados en moneda extranjera en relación con cambios en los tipos de cambio oficiales de monedas extranjeras al rublo de la Federación de Rusia establecidos por el Banco Central Federación Rusa, desde el 1 de julio de 2014 hasta la última fecha del período de declaración (impuesto) para el cual se determina el índice de capitalización.
En carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 16 de junio de 2015 N 03-03-06/2/34579 Se aclara que al aplicar los párrafos. 2 págs.1 art. 2 de la Ley de 08/03/2015 N 32-FZ, uno debe guiarse por el concepto y procedimiento para reflejar las diferencias de tipo de cambio en la contabilidad, que se detallan en el Reglamento Contable “Contabilidad de activos y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera” (PBU 3/2006), aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 27 de noviembre de 2006 N 154n.
Cancelación del valor de la propiedad no clasificada como depreciable
Un contribuyente puede cancelar el costo de una propiedad que no es depreciable durante más de un período de informe (cláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).El costo de dicha propiedad se incluye en su totalidad en los costos de materiales a medida que se pone en funcionamiento. Para cancelar el valor de la propiedad especificada en este subpárrafo durante más de un período de informe, el contribuyente tiene derecho a determinar de forma independiente el procedimiento para reconocer los gastos materiales en la forma del costo de dicha propiedad, teniendo en cuenta el período. de su uso u otros indicadores económicamente viables;
Dado que el legislador ha previsto el derecho, y no la obligación, de cancelar parcialmente los inventarios, este punto es un elemento de la política contable fiscal. Y si una organización quiere utilizar el nuevo método de cancelación, se deben realizar cambios.
El uso del método de cancelación parcial del costo de los inventarios permitirá realizar la contabilidad fiscal de manera similar al procedimiento establecido por las Directrices Metodológicas para la Contabilidad de Herramientas Especiales, Dispositivos Especiales, Equipos Especiales y Ropa Especial (aprobada por Orden de la Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de diciembre de 2002 N 135n). En consecuencia, ya no surgirán diferencias entre la contabilidad y la contabilidad fiscal.
Además, dicha convergencia de la contabilidad reducirá la cantidad de gastos tributarios del período de declaración (impuesto) actual y ayudará a las organizaciones que, por alguna razón, no quieran mostrar una pérdida o falta de ganancias en su declaración de impuestos ", " distribuir” el valor del valor bajo a lo largo de los períodos de declaración e impuestos.
¡Nota! Desde el 1 de enero de 2016 el monto del valor de la propiedad reconocida como depreciable a efectos del impuesto a las ganancias cambiará. Ley federal de 08/06/2015 N 150-FZ “Sobre modificaciones de las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el artículo 3 de la Ley federal “Sobre modificaciones de las partes uno y dos del Código Fiscal de Rusia Federación (en términos de impuestos sobre las ganancias de las empresas extranjeras controladas y los ingresos de las organizaciones extranjeras)", se ha incrementado el costo inicial de la propiedad reconocida como depreciable: más de 100.000 rublos. El costo especificado se aplica a los objetos inmobiliarios depreciables puestos en funcionamiento a partir del 1 de enero de 2016 (Cláusula 7, Artículo 5 de la Ley N ° 150-FZ de 08/06/2015).
Los bienes reconstruidos en 12 meses y utilizados en actividades productivas pueden depreciarse
El 1 de enero de 2015, se añadió el párrafo 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que enumera los bienes que no están sujetos a depreciación. Hasta 2015, se excluían de la depreciación los bienes que, por decisión de la dirección de la organización, estaban en proceso de reconstrucción y modernización por un período superior a 12 meses. Desde 2015, esta norma ha sido aclarada. Ahora bien, si por decisión de la dirección de una organización, que se encuentra en proceso de reconstrucción y modernización desde hace más de 12 meses, los activos fijos continúan utilizándose en actividades encaminadas a generar ingresos, pueden depreciarse.
Desde el 1 de enero de 2015, el método LIFO ya no se utiliza para la tributación (se han realizado los cambios correspondientes en el párrafo 8 del artículo 254, párrafo 3 del párrafo 1 del artículo 268, parte 3 del artículo 329 del Código Fiscal de la Federación de Rusia );
Desde 2008, el método LIFO está excluido de PBU 5/01 y no se utiliza para cancelar inventarios en contabilidad. Desde 2015 desde párrafo 8 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia también fue expulsado. Este cambio es bastante formal, ya que aquellas organizaciones que buscaban minimizar las diferencias entre contabilidad fiscal y contable no han utilizado el método LIFO durante mucho tiempo. Si en 2014 una organización utilizó el método LIFO en contabilidad fiscal, al final del año necesita decidir qué método utilizará en el futuro para evaluar bienes, materias primas y materiales. Su elección deberá ser confirmada en su política contable a efectos fiscales a más tardar el 31 de diciembre de 2014. Evidentemente, para acercar la contabilidad es recomendable establecer en ellas métodos idénticos. A partir de 2015, habrá tres métodos de este tipo: valoración por el coste de cada unidad de inventario, por coste medio y por el método FIFO.
El procedimiento para contabilizar la propiedad recibida de forma gratuita.
Los ingresos por la venta de bienes recibidos gratuitamente pueden reducirse por el valor de mercado de dichos bienes determinado en la fecha de su recepción (cláusula 2, cláusula 1, artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, párrafo 2, cláusula 2 , artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)A partir del 1 de enero de 2015, las organizaciones pueden aceptar para la contabilidad fiscal los bienes recibidos gratuitamente y que no sean depreciables al valor de mercado determinado en la fecha de su recepción.
A partir de esta fecha, la nueva edición contiene párrafo. 2 págs.2 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Se establece que el valor de esta propiedad se determina como el monto de los ingresos que se tienen en cuenta por el contribuyente en la forma prevista en el párrafo 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Te recordamos que los ingresos correspondientes se tienen en cuenta en función de los precios de mercado.
En relación con estos cambios, se resolvió una situación controvertida, que se asoció con una disminución de los ingresos por la venta de otras propiedades recibidas de forma gratuita. Dichos ingresos pueden reducirse por el monto de los ingresos que se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta al recibir propiedad gratuita de conformidad con el inciso 8 del art. 250 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al recibir bienes (trabajo, servicios) de forma gratuita, los ingresos se evalúan sobre la base de los precios de mercado determinados teniendo en cuenta las disposiciones del artículo 105.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero no por debajo del valor residual determinado de conformidad con este capítulo. - para bienes depreciables y no inferiores a los costos de producción (adquisición) - para otros bienes (trabajos realizados, servicios prestados). La información sobre los precios debe ser confirmada por el contribuyente: el destinatario de la propiedad (obra, servicios) documentada o mediante una evaluación independiente;
Según párrafos. 2 págs.1 art. 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por la venta de otros bienes (con excepción de valores, productos de producción propia, bienes comprados) pueden reducirse por el precio de adquisición (creación) de estos bienes y por el monto. de los gastos especificados en el párrafo. 2 págs.2 art. 254 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Como hasta ahora no se había especificado cómo determinar el valor de los bienes recibidos gratuitamente, surgieron disputas.
Dado que en la contabilidad el valor de los activos recibidos gratuitamente se refleja tanto en los ingresos como en los costos de materiales, ya no habrá diferencias permanentes con la contabilidad fiscal.
Es importante señalar que las modificaciones realizadas no afectan el procedimiento de contabilidad fiscal de la propiedad recibida gratuitamente de la matriz o compañía subsidiaria o un fundador-individuo con una participación en el capital autorizado de más del 50% (subcláusula 11, cláusula 1, artículo 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), así como la propiedad transferida por los participantes o accionistas de la organización a aumentar sus activos netos (cláusula 3.4, cláusula 1, art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Al calcular el impuesto sobre la renta, el valor de estos activos no se incluye en los ingresos no operativos y, por lo tanto, este valor no se tiene en cuenta en los gastos.
Al transferir propiedad de forma gratuita, ¡preste atención a los siguientes cambios! A partir del 1 de enero de 2015, se realizaron cambios en el párrafo 11 del párrafo 1 del art. 251 Código Fiscal de la Federación de Rusia
Subcláusula 11, inciso 1, art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, los ingresos en forma de propiedad recibidos por una organización rusa de forma gratuita de la organización no se tienen en cuenta si el capital autorizado de la parte cedente consiste en más del 50 por ciento de la contribución (participación) de la organización receptora y en el día de la transferencia de propiedad, la organización receptora posee por derecho de propiedad la contribución (participación) especificada en el capital autorizado.
Según el párrafo 9 del art. 2 de la Ley Federal de 24 de noviembre de 2014 N 376-FZ “Sobre enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en términos de tributación de las ganancias de las empresas extranjeras controladas y los ingresos de las organizaciones extranjeras)” párr. 3 págs. 11 cláusula 1 art. 251 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se ha complementado con una disposición según la cual, si la organización que transfiere la propiedad es una organización extranjera, los ingresos especificados en este inciso no se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta sólo si el El estado de ubicación permanente de la organización transferente no está incluido en la lista de estados y territorios aprobada por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de conformidad con los párrafos. 1 cláusula 3 art. 284 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De acuerdo con los párrafos. 1 cláusula 3 art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de noviembre de 2007 N 108n aprobó la Lista de estados y territorios que brindan un trato fiscal preferencial y (o) no prevén la divulgación y provisión de información al realizar transacciones financieras (zonas offshore).
Contabilización de pasivos en moneda extranjera y diferencias de tipo de cambio
A partir del 1 de enero de 2015, el concepto de "diferencias de importe" y el procedimiento especial para su contabilidad quedaron excluidos del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Diferencias de cantidad pasaron a formar parte de las diferencias de tipo de cambio y ahora se tienen en cuenta según las mismas reglas. Esto también se aplica a la reevaluación periódica de requisitos y obligaciones.Tenga en cuenta que, de acuerdo con la Parte 3 del art. 3 de la Ley Federal de 20 de abril de 2014 N 81-F 3. Las diferencias de monto que surgen para el contribuyente en transacciones celebradas antes del 1 de enero de 2015 se tienen en cuenta a los efectos de gravar las ganancias de las organizaciones en la forma establecida antes del día de entrada en vigor de esta ley. Así, las nuevas normas contables se aplican a aquellas diferencias de importe que surgen en relación con transacciones concluidas a partir del 1 de enero de 2015.
Pregunta sobre la contabilización a efectos del impuesto sobre la renta de la diferencia de monto en transacciones concluidas antes del 01/01/2015, cuya ejecución se produce después del 01/01/2015 explicada en carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de marzo de 2015 N 03-03-06/1/17387 Código Fiscal de la Federación de Rusia No se han establecido los detalles del uso del término "transacción" a efectos fiscales.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las instituciones, conceptos y términos de la legislación civil, familiar y otras ramas de la legislación de la Federación de Rusia utilizados en el Código se aplican en el significado en el que se utilizan. en estas ramas de la legislación, salvo disposición en contrario del Código.
Teniendo en cuenta lo anterior, el concepto de "transacción" lo utiliza el Código Fiscal de la Federación de Rusia en el sentido en que lo aplica la legislación civil de la Federación de Rusia, según la cual las transacciones se reconocen como acciones. de ciudadanos y entidades legales destinado a establecer, modificar o extinguir derechos y obligaciones civiles (artículo 153 del Código Civil de la Federación de Rusia).
Así, para las transacciones concluidas antes del 1 de enero de 2015, cuya ejecución se produce después del 1 de enero de 2015, la organización a partir del 1 de enero de 2015 deberá tener en cuenta en los ingresos (gastos) a efectos fiscales los ingresos (gastos) en forma de diferencia de cantidad.
Si las transacciones se realizaron después del 1 de enero de 2015, las diferencias que surjan de la revaluación (descuento) de reclamos y obligaciones deben tenerse en cuenta en forma de diferencias de tipo de cambio. Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia explicó que uno debe guiarse por las fechas de ocurrencia de las cuentas por pagar y por cobrar.
La carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 14 de mayo de 2015 N 03-03-10/27647 proporciona aclaraciones sobre la aplicación de las disposiciones del artículo 3 de la Ley Federal de 20 de abril de 2014 N 81-FZ “Sobre las enmiendas a la Parte Dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia”
Por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 26 de junio de 2015 N GD-4-3/11191, fue enviado para información y uso en el trabajo.
En relación con la carta de fecha 09/04/2015 N GD-4-3/6060@ sobre la aplicación de las disposiciones del artículo 3 de la Ley Federal de 20/04/2014 N 81-FZ “Sobre modificaciones a la segunda parte de el Código Fiscal de la Federación de Rusia” (en adelante, Ley Federal N 81-FZ) informa lo siguiente.
De acuerdo con la cláusula 11.1 del artículo 250 y la subcláusula 5.1 del párrafo 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, el Código Fiscal de la Federación de Rusia) (modificado en vigor hasta 2015), los ingresos no operativos (gastos) se reconoce como ingreso (gastos) en la forma de la diferencia de monto que surge del contribuyente, si el monto de las obligaciones y reclamos incurridos, calculado a la tasa de unidades monetarias convencionales establecidas por acuerdo de las partes en la fecha de venta (recibo) de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad, no corresponde a la cantidad real recibida (pagada) en rublos.
El procedimiento para reconocer ingresos (gastos) en forma de diferencia de monto se establece en el párrafo 7 del artículo 271 y el párrafo 9 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 3 del artículo 3 de la Ley Federal No. 81-FZ, se tienen en cuenta los ingresos (gastos) en forma de diferencia de monto en los que ha incurrido un contribuyente en transacciones concluidas antes del 1 de enero de 2015. cuenta con el fin de gravar las ganancias de las organizaciones en la forma establecida antes de la fecha de entrada en vigor de la Ley Federal N 81-FZ.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia no establece los detalles del uso del término "transacción" a efectos fiscales.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las instituciones, conceptos y términos de la legislación civil, familiar y otras ramas de la legislación de la Federación de Rusia utilizados en el Código Fiscal de la Federación de Rusia se aplican en el sentido en el que se utilizan en estas ramas de la legislación, a menos que el Código Fiscal de la Federación de Rusia disponga lo contrario.
Según el artículo 153 del Código Civil de la Federación de Rusia, las transacciones son acciones de ciudadanos y personas jurídicas destinadas a establecer, modificar o extinguir derechos y obligaciones civiles.
Desde el punto de vista de las relaciones de derecho civil, una transacción es tanto la celebración de un acuerdo (el proveedor tiene la obligación de suministrar la mercancía y el comprador tiene derecho a exigir la entrega de la mercancía) como el envío (el proveedor tiene el derecho a exigir el pago de la mercancía, y el comprador tiene la obligación de pagar).
Considerando que las diferencias de monto (diferencias de cambio) surgen únicamente de obligaciones y requisitos que ya han surgido, al determinar la fecha de celebración de una transacción para la aplicación de las normas del párrafo 3 del artículo 3 de la Ley Federal de 20 de abril de 2014 N 81- FZ, uno debe centrarse en la fecha de la transacción, como resultado de lo cual surgen estos reclamos y obligaciones (cuentas por pagar y por cobrar).
Por lo tanto, si las transacciones como resultado de las cuales surgen reclamos y obligaciones (cuentas por pagar y por cobrar) se completaron antes del 1 de enero de 2015, entonces las diferencias que surgen al revaluar (descontar) reclamos y obligaciones deben tenerse en cuenta en forma de un total. diferencia.
Si las transacciones que dan como resultado reclamos y obligaciones (cuentas por pagar y por cobrar) se realizaron después del 1 de enero de 2015, entonces las diferencias que surgen de la revaluación (descuento) de reclamos y obligaciones deben tenerse en cuenta en forma de diferencias de tipo de cambio.
Un punto de vista similar fue expresado por el Ministerio de Finanzas de Rusia en varias cartas: de 29 de mayo de 2015 N 03-03-06/1/31100, de 25 de mayo de 2015 N 03-03-06/1/ 29921 de 21 de mayo de 2015 N 03-03-06/1/29152 y otros.
Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 17 de julio de 2014 N ГД-4-3/13838@ “Sobre la contabilización de diferencias de tipo de cambio negativas como gastos”
Este documento está publicado en el sitio web oficial del Servicio Federal de Impuestos de Rusia (http://www.nalog.ru) en la sección "Explicaciones del Servicio Federal de Impuestos, de uso obligatorio por parte de las autoridades fiscales".
gastos asociados con el pago de dividendos en forma de diferencias de cambio negativas en caso de una decisión de distribuir el monto de la ganancia recibida y establecer la obligación de pagar dividendos en moneda extranjera al tipo de cambio del Banco de Rusia el día de dicha decisión se realizó, se puede tener en cuenta a efectos fiscales de las ganancias de las organizaciones incluidos los gastos no operativos.
Una posición similar se establece en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 29 de mayo de 2012 N 16335/11.
Al mismo tiempo, si los gastos no se incurren en el marco de una actividad destinada a generar ingresos, o la obligación de soportarlos no está prevista por la ley, las diferencias de cambio que surgen de tales transacciones no se tienen en cuenta al formar la base imponible para Impuesto sobre Sociedades. Por ejemplo, las diferencias de tipo de cambio que surgen al transferir y (o) recibir donaciones en moneda extranjera.
Pérdida por la cesión del derecho a reclamar una deuda (Anexo N° 3 de la Ficha 02)
A partir del 1 de enero de 2015, las pérdidas por la cesión por parte de un contribuyente - vendedor de bienes (obras, servicios) del derecho a reclamar una deuda a un tercero, cuyo período de pago ha llegado, se incluyen en su totalidad en los gastos no operativos. en la fecha de cesión del derecho de reclamación (artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Desde 2015, al ceder un derecho de reclamación, la declaración del impuesto sobre la renta se completa de forma diferente.
La carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 25.06.2015 N ГД-4-3/11053@ aclaró la cuestión de cómo completar una declaración de impuestos sobre la renta del 01.01.2015 cuando el vendedor de bienes (obras, servicios) cede el derecho a reclamar. una deuda con un tercero después del plazo de pago
La cláusula 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificada en vigor desde el 01.01.2015) establece que cuando el vendedor de bienes (obras, servicios) cede el derecho a reclamar una deuda a un tercero después de la fecha límite de pago Estipulado en el contrato de compraventa de bienes (obras, servicios), la diferencia negativa entre los ingresos por la venta del derecho a reclamar la deuda y el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos se reconoce como una pérdida en la transacción. de cesión del derecho de reclamación en la fecha de cesión del derecho de reclamación (es decir, a la vez). Anteriormente, hasta el 01/01/2015, la pérdida en la transacción de cesión del derecho de reclamación se aceptaba a efectos fiscales en la forma prescrita por este artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En la declaración de impuestos del impuesto sobre la renta de las sociedades en el Apéndice No. 3 de la Hoja 02, se deben reflejar las transacciones para las cuales el Código Tributario de la Federación de Rusia ha establecido un procedimiento especial para reconocer (o no reconocer) pérdidas a efectos fiscales.
En relación con las modificaciones realizadas al párrafo 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, desde el 01/01/2015, las transacciones sobre la cesión del derecho a reclamar una deuda después de la fecha de vencimiento del pago no están sujetas a reflexión. en el Anexo No. 3 de la Hoja 02 de la declaración del impuesto.
A partir del primer período de presentación de informes de 2015, en la declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades (el formulario, los formatos y el procedimiento de cumplimentación aprobados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/ 600@) el producto de la venta del derecho a reclamar la deuda después de la fecha de vencimiento del pago se refleja en la línea 013 del Apéndice 1 de la Hoja 02, y el costo de los bienes vendidos (obras, servicios) se refleja en la línea 059 del Apéndice N° 2 a la Hoja 02 de la declaración del impuesto. Así, los ingresos y gastos derivados de la cesión del derecho a reclamar una deuda con posterioridad a la fecha de vencimiento del pago se tienen en cuenta a efectos fiscales, independientemente del resultado financiero obtenido.
Al mismo tiempo, no se requiere reflejar la pérdida (la diferencia negativa entre los ingresos por la venta del derecho a reclamar la Deuda y el costo de los bienes (obras, servicios) vendidos) por separado en la línea 300 del Apéndice No. .2 a la Hoja 02 de la declaración del impuesto.
La indemnización por despido está incluida en los gastos.
Se han realizado modificaciones al párrafo 9 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Desde 2015, cualquier compensación pagada a un empleado tras su despido puede incluirse en los gastos de beneficios. En particular, las indemnizaciones por despido pagadas por el empleador tras la terminación de un contrato de trabajo, previstas en los contratos de trabajo y (o) acuerdos separados de las partes del contrato de trabajo, incluidos los acuerdos sobre la terminación del contrato de trabajo, así como los convenios colectivos, convenios y reglamentos locales que contienen normas de derecho laboral.
Recordemos que anteriormente existía incertidumbre sobre la indemnización pagada a un empleado en caso de despido por acuerdo de las partes. Así, el Ministerio de Hacienda permitió que estos pagos se incluyeran en los gastos (carta de 9 de octubre de 2014 N 03-03-06/1/50735). Pero de la carta del Servicio de Impuestos Federales del 28 de julio de 2014. N GD-4-3/14565 se desprende que para incluir la compensación en los gastos es necesario que sea de carácter productivo.
Las modificaciones establecieron que la compensación por despido, fijada por cualesquiera contratos y acuerdos que contengan normas de derecho laboral, puede incluirse en los gastos.
En el Código Fiscal de la Federación de Rusia apareció otro tipo de reserva: para el pago de bonificaciones en función de los resultados del trabajo del año.
Se ha complementado la cláusula 24 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. A partir de 2015, los contribuyentes podrán formar no solo reservas para el próximo pago de vacaciones a los empleados y (o) para el pago de la remuneración anual por un largo servicio, sino también una reserva basada en los resultados del trabajo del año (por el bono anual). Si una organización tiene la intención de formar esta reserva, debe introducir las disposiciones apropiadas en su política de contabilidad fiscal.
Sobre la confirmación de gastos de viaje.
Sobre la prueba documental a efectos del impuesto sobre la renta del período de estancia en viaje de negocios y del uso por parte del empleado del transporte personal (automóvil, motocicleta) para viajar al lugar del viaje de negocios y de regreso. Carta de 20 de abril de 2015 N 03-03-06/22368.El párrafo 7 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 13 de octubre de 2008 N 749 "Sobre las peculiaridades del envío de empleados en viajes de negocios" establece que el período real de estancia de un empleado en el lugar del viaje de negocios está determinado por el viaje. documentos presentados por el empleado al regresar de un viaje de negocios. En el caso de que un empleado viaje al lugar de un viaje de negocios y (o) regrese al lugar de trabajo en transporte personal ( coche de pasajeros, motocicleta) la duración real de la estadía en el lugar del viaje de negocios se indica en la nota, que el empleado presenta al empleador al regresar de un viaje de negocios junto con los documentos de respaldo que confirman el uso del transporte especificado para viajar al lugar de viaje de negocios y regreso (cartas de porte, facturas, recibos, recibos de efectivo y etc.).
Según el Departamento, en el caso de que un empleado viaje al lugar de viaje de negocios y regrese al lugar de trabajo en transporte personal, dado que la lista de documentos de respaldo no está cerrada, la confirmación de la duración real de la estadía del empleado en un viaje de negocios, así como el uso de transporte personal, pueden ser cualquier documento primario emitido de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia sobre contabilidad, que indique la ubicación real del empleado en el camino al lugar del viaje de negocios y atrás. Creemos que la nota no es un documento de respaldo que confirme el uso de transporte personal para viajar hacia y desde el lugar del viaje de negocios.
Al mismo tiempo, le informamos que el Ministerio de Trabajo de Rusia está preparando un proyecto de resolución del Gobierno de la Federación de Rusia "Sobre las modificaciones del Reglamento sobre las particularidades del envío de trabajadores en viajes de negocios", aprobado por Decreto del Gobierno de Federación de Rusia de 13 de octubre de 2008 N 749 “Sobre las particularidades del envío de empleados en viajes de negocios”.
Impuesto sobre la renta: ¿cómo confirmar los gastos de viaje si pierdes la tarjeta de embarque?
Carta del Ministerio de Hacienda de 18 de mayo de 2015. N 03-03-06/2/28296La prueba documental de los gastos de viaje a efectos del impuesto sobre las ganancias es el informe anticipado del empleado con los documentos justificativos debidamente ejecutados adjuntos, en particular, billetes de avión o de tren, factura de hotel, etc., así como una orden de envío en viaje de negocios. firmado por las entidades gestoras.
Así, si un billete de avión se compra sin documentos ( billete electrónico), entonces los documentos de respaldo que confirman los costos de su adquisición a efectos fiscales son:
- generado por automatizado sistema de informacion registro de ruta de transporte aéreo/recibo de un billete de avión electrónico en papel, que indica el coste del vuelo,
- tarjeta de embarque que confirme el vuelo de la persona responsable según lo especificado en billete de avión electrónico ruta.
En ausencia de una tarjeta de embarque o un certificado que acredite que el empleado ha utilizado el boleto aéreo que le compró, los gastos de viaje al lugar del viaje de negocios y (o) de regreso no se reconocen a efectos del impuesto sobre la renta.
Errores menores en el documento primario, confirmación de gastos con documentos primarios.
Por carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 12/02/2015 N GD-4-3/2104@ “Sobre el envío de la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 04/02/2015 N 03-03-10/4547 sobre la insignificancia de los errores en los documentos contables primarios”, los departamentos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia en las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tienen instrucciones de presentar Esta carta está dirigida a las autoridades fiscales inferiores, así como a los contribuyentes.Según el párrafo 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por gastos documentados se entienden los gastos confirmados mediante documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, o documentos redactados de conformidad con las costumbres comerciales aplicadas en el estado extranjero en en cuyo territorio se incurrieron los gastos correspondientes, y (o) documentos que confirmen indirectamente los gastos incurridos (incluida una declaración de aduana, una orden de viaje de negocios, documentos de viaje, un informe sobre el trabajo realizado de conformidad con el contrato).
El artículo 313 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que la confirmación de los datos contables fiscales incluye los documentos contables primarios (incluido el certificado del contador).
De conformidad con el artículo 9 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad” (en adelante, Ley N 402-FZ), cada hecho de la vida económica de una organización está sujeto a registro como principal. documento contable.
El inciso 4 del artículo 9 de la Ley N 402-FZ establece que las formas de los documentos contables primarios son determinadas por el titular de una entidad económica por recomendación del funcionario encargado de mantener contabilidad.
Según el párrafo 2 del artículo 9 de la Ley N 402-FZ, los datos obligatorios del documento contable primario son:
- Título del documento;
- fecha de preparación del documento;
- nombre de la entidad económica que compiló el documento;
- contenido del hecho de la vida económica;
- el valor de la medida natural y (o) monetaria de un hecho de la vida económica, indicando las unidades de medida;
- el nombre del cargo de la persona (personas) que completó la transacción, operación y la(s) persona(s) responsable(s) de su ejecución, o el nombre del cargo de la(s) persona(s) responsable(s) de la ejecución del evento realizado;
- firmas de las personas previstas en el párrafo anterior, indicando sus apellidos e iniciales u otros datos necesarios para identificar a dichas personas.
Por tanto, cada contribuyente determina de forma independiente sus propias formas de documentos contables primarios. Estos documentos se pueden desarrollar sobre la base de los formularios de documentos contables primarios contenidos en álbumes de formularios unificados de documentación contable primaria. Los documentos contables primarios elaborados por el contribuyente pueden consistir únicamente en detalles obligatorios, así como en detalles obligatorios y adicionales.
Errores en los documentos contables primarios que no impiden a las autoridades fiscales identificar al vendedor, comprador de bienes (obra, servicios), derechos de propiedad, nombre de los bienes (obra, servicios), derechos de propiedad, su valor y otras circunstancias del hecho documentado. de la vida económica que determinan la aplicación del procedimiento tributario adecuado no es base para negarse a aceptar los gastos correspondientes para reducir la base imponible del impuesto a la renta.
La carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 27 de mayo de 2015 N GD-4-3/8963 aclaró la cuestión del uso de UTD con estado "1", un albarán y una factura en el marco de un acuerdo de suministro para aplicar las deducciones del IVA. y contabilizar el costo de los bienes adquiridos a efectos fiscales con una ganancia.
El formulario UPD se basa en el formulario de factura y combina los detalles obligatorios de los documentos contables primarios y la información de la cuenta especificada en el párrafo 2 del artículo 9 de la Ley Federal del 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ "Sobre Contabilidad" (en adelante, Ley N 402-FZ). - facturas previstas en el Capítulo 21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 N 1137 “Sobre los formularios y reglas para completar (mantener) documentos utilizados en el cálculo del impuesto al valor agregado” (en adelante Decreto N° 1137).
Completar todos los detalles de la UPD establecidos por el artículo 9 de la Ley N 402-FZ como obligatorios para los documentos primarios, y los detalles establecidos por el artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para las facturas le permite utilizarlos simultáneamente para calcular impuesto sobre la renta y liquidaciones con el presupuesto del impuesto sobre el valor añadido (en adelante, IVA).
El formulario UPD es de naturaleza consultiva y no limita los derechos de las entidades comerciales a utilizar otras formas de documentos contables primarios que cumplan con las condiciones del artículo 9 de la Ley N 402-FZ (de álbumes de formularios unificados previamente existentes o desarrollados de forma independiente). y el modelo de factura establecido por la Resolución N° 1137, en caso de incluirse en el marco de un mismo contrato.
El uso de una carta de porte para la aceptación y entrega de un envío de mercancías y la UTD para el registro de operaciones para la venta de otro envío de mercancías en el marco de un contrato de suministro no es obstáculo para contabilizar los costos correspondientes para los ingresos. fines fiscales. El uso de una factura y UPD con estado "1" en el marco de un contrato de suministro tampoco es un obstáculo para aceptar la deducción del importe del IVA.
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de junio de 2015 N 03-01-13/01/31906 aclara la cuestión del uso de una firma electrónica en documentos contables primarios a efectos del impuesto sobre la renta.
La legislación de la Federación de Rusia prevé la posibilidad de elaborar un documento contable primario en el formulario documento electrónico, firmado con firma electrónica (cláusula 5 del artículo 9 de la Ley Federal N° 402-FZ de 6 de diciembre de 2011 “Sobre Contabilidad”; en adelante Ley Federal N° 402-FZ).
Cabe señalar que de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 21 de la Ley Federal N 402-FZ, los tipos de firmas electrónicas utilizadas para firmar documentos contables, incluidos los documentos contables primarios, están establecidos por las normas contables federales.
En este sentido, antes de la adopción de la norma contable federal correspondiente, en nuestra opinión, al preparar documentos contables primarios en en formato electrónico Una organización puede utilizar cualquier tipo de firma electrónica prevista por la Ley Federal N° 63-FZ del 6 de abril de 2011 “Sobre Firmas Electrónicas” (en adelante, Ley Federal N° 63-FZ).
Al mismo tiempo, tenga en cuenta que de conformidad con la Parte 3 del artículo 19 de la Ley Federal No. 63-FZ, en los casos en que las leyes federales y otras regulaciones actos legales, que entró en vigor antes del 1 de julio de 2013, prevé el uso de medios electrónicos firma digital, se utiliza una firma electrónica cualificada mejorada de conformidad con la Ley Federal especificada.
Sobre la prueba documental de gastos realizados en el extranjero mediante documentos emitidos en formato electrónico para efectos del impuesto sobre la renta. Carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de abril de 2015 N 03-03-06/20808
De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 N 402-FZ “Sobre Contabilidad”, cada hecho de la vida económica está sujeto a registro como documento contable primario. Según el párrafo 2 del artículo 9, la Ley Federal N 402-FZ establece una lista de detalles obligatorios del documento contable primario, a saber: nombre del documento; fecha de preparación del documento; nombre de la entidad económica que compiló el documento; contenido del hecho de la vida económica; el valor de la medida natural y (o) monetaria de un hecho de la vida económica, indicando las unidades de medida; el nombre del cargo de la persona (personas) que completó la transacción, operación y la(s) persona(s) responsable(s) de su ejecución, o el nombre del cargo de la(s) persona(s) responsable(s) de la ejecución del evento realizado; firmas personales de estas personas.
Los documentos utilizados para formalizar transacciones comerciales con fondos son firmados por el jefe de la organización y el jefe de contabilidad o personas autorizadas por ellos.
Por lo tanto, un facsímil, una copia electrónica o cualquier otra reproducción de la firma de un gerente al recibir documentos que tienen consecuencias financieras, en opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia, no son documentos de respaldo a los efectos de contabilizar el impuesto sobre la renta de las sociedades. Una posición similar se refleja en la resolución del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito del Volga de 20 de junio de 2012 N A12-13422/2011.
En la Resolución de la Región Autónoma de Moscú de fecha 06/04/2015 N F05-3258/2015 en el caso N A40-4051/14 se señala que el uso de facsímiles no se aplica al método adecuado de procesamiento de contabilidad primaria y fiscal. documentos.
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de junio de 2015 N 03-03-06/1/35869 aclara la cuestión de la prueba documental de los gastos en la prestación de servicios de expedición de transporte a efectos del impuesto sobre la renta.
El procedimiento para realizar actividades de transporte y expedición (prestación de servicios para organizar el transporte de mercancías, preparación de documentos de transporte, documentos con fines aduaneros y otros servicios relacionados con el transporte de mercancías) está regulado por el Capítulo 41 “Transporte de mercancías” de la Ley Civil. Código de la Federación de Rusia y Ley Federal de 30 de junio de 2003 N 87- Ley federal "Sobre actividades de transporte y expedición" (en adelante, Ley N ° 87-FZ).
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 801 del Código Civil de la Federación de Rusia, en virtud de un contrato de expedición de transporte, una de las partes (el transportista) se compromete, pagando una tarifa y por cuenta de la otra parte (el cliente, el transportista o destinatario ), para realizar u organizar la ejecución de los servicios especificados en el contrato de expedición relacionados con el transporte de mercancías.
De conformidad con el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 08/09/2006 N 554 "Sobre la aprobación de las Reglas para las actividades de transporte y expedición" y la Orden del Ministerio de Transporte de la Federación de Rusia de 11/02/2008 N 23 “Tras la aprobación del Procedimiento de registro y formularios de envío de documentos”, se establecen los formularios de envío de documentos. Así, al prestar servicios de expedición de transporte para confirmar gastos en el marco del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. es suficiente un certificado de finalización del trabajo (servicios) y los documentos de envío, así como cualquier documento que acredite la prestación real de los servicios.
Explicaciones del Ministerio de Hacienda sobre cuestiones controvertidas y ambiguas, práctica judicial
Qué hacer si surgió una deuda incobrable como resultado de un préstamo o cesión de un derecho de reclamación se explica en la carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 24 de abril de 2015 N 03-03-06/1/23763De conformidad con el párrafo 2 del artículo 266 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las deudas incobrables (deudas que no son realistas para el cobro) son aquellas deudas con el contribuyente para las cuales ha expirado el plazo de prescripción establecido, así como aquellas deudas para las cuales, De acuerdo con el derecho civil, la obligación ha sido extinguida por la imposibilidad de su cumplimiento. , con base en un acto de un organismo gubernamental o la liquidación de una organización.
El artículo 196 del Código Civil de la Federación de Rusia establece que el plazo de prescripción general es de tres años a partir de la fecha determinada de conformidad con el artículo 200 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Así, el Código Fiscal de la Federación de Rusia proporciona una lista exhaustiva de motivos según los cuales las obligaciones derivadas de contratos de préstamo se reconocen como incobrables a los efectos de la imposición de los beneficios empresariales.
El monto de la deuda en virtud de contratos de préstamo que devengan intereses y sin intereses se reconoce como deuda incobrable a efectos del impuesto sobre las ganancias corporativas y se incluye en los gastos no operativos, de conformidad con el inciso 2 del párrafo 2 del artículo 265 del Código Tributario de La Federación Rusa.
En cuanto al monto del acuerdo para la cesión del derecho a reclamar la deuda, el Ministerio de Finanzas de Rusia informa que el monto especificado no es una deuda incobrable en virtud del párrafo 3 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El Ministerio de Finanzas de Rusia recordó el procedimiento para el reconocimiento de ingresos y gastos en producción con un ciclo tecnológico largo
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 04/02/2015 N 03-03-06/1/4381
Para efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, se debe entender por producción de ciclo largo aquella cuyas fechas de inicio y fin caen en períodos impositivos diferentes, independientemente del número de días de producción. Lo anterior se aplica únicamente a los casos de celebración de un contrato que no prevé la entrega etapa por etapa de trabajos y servicios (independientemente de la duración de las etapas).
De conformidad con el párrafo 2 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para industrias con un ciclo tecnológico largo (más de un período impositivo), si los términos de los contratos celebrados no prevén la entrega gradual del trabajo (servicios) , los ingresos por la venta de estas obras (servicios) son distribuidos por el contribuyente de forma independiente de acuerdo con el principio de formación de gastos por las obras (servicios) especificadas.
Al mismo tiempo, el párrafo 1 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que si los términos del contrato prevén la recepción de ingresos durante más de un período de informe y no prevén la entrega gradual de bienes (trabajo , servicios), los gastos son distribuidos por el contribuyente de forma independiente, teniendo en cuenta el principio de reconocimiento uniforme de ingresos y gastos.
Las características del reconocimiento fiscal de ingresos y gastos de producción de ciclo largo, establecidas en el párrafo 2 del artículo 271, el párrafo 1 del artículo 272 y el artículo 316 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se aplican a los casos en que una organización, como una de las partes en un contrato, proporciona servicios, realiza trabajos, incluida la fabricación de productos (propiedad) ordenados por la otra parte. En particular, las normas de estos artículos se aplican a las operaciones realizadas en el marco de las relaciones de las partes que surgen al celebrar contratos en las condiciones previstas en los capítulos 37 a 39 del Código Civil de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, el Ministerio de Finanzas de Rusia llamó la atención sobre el hecho de que si una organización utiliza el método de acumulación para calcular el impuesto a las ganancias, el procedimiento de liquidación de las partes en virtud del acuerdo no afecta el procedimiento de reconocimiento de ingresos a efectos fiscales. .
Los principios y métodos según los cuales se distribuyen los ingresos de las ventas deben ser aprobados por el contribuyente en la política contable a efectos fiscales (artículo 316 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sobre los impuestos al reembolsar a un empleado el coste de las clases de gimnasia. Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 9 de junio de 2015. N 03-03-06/1/33416
La carta aborda la cuestión de la contabilización del impuesto sobre las ganancias de los gastos de financiación por parte del empleador, de conformidad con la legislación laboral, de medidas para mejorar las condiciones de trabajo y la protección laboral.
Los costos para garantizar las condiciones normales de trabajo y las medidas de seguridad previstas por la legislación de la Federación de Rusia de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia se clasifican como otros costos asociados con la producción y las ventas.
Por Orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de fecha 1 de marzo de 2012 N 181n se establece una lista estándar de medidas implementadas anualmente por el empleador para mejorar las condiciones de trabajo y la seguridad y reducir los niveles de riesgos laborales. Actividades encaminadas a desarrollar cultura Física y deportes en colectivos laborales, incluida la compensación a los empleados por actividades deportivas en clubes y secciones.
El párrafo 29 del artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los gastos de pago de clases en secciones deportivas, clubes o clubes, así como otros gastos similares realizados a favor de los empleados, no se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre las ganancias. Respecto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se informa lo siguiente. La renta se reconoce como un beneficio económico en forma dineraria o en especie, teniéndose en cuenta si es posible evaluarlo y en la medida en que dicho beneficio pueda evaluarse, y se determina de conformidad con el Capítulo 23 “Impuesto a la Renta de las Personas Físicas”. Al determinar la base imponible del IRPF se tienen en cuenta todos los ingresos que el contribuyente perciba por él, tanto en efectivo como en especie, o el derecho de disposición que haya adquirido, así como los ingresos en forma de beneficios materiales. en cuenta. El Código Fiscal de la Federación de Rusia no contiene ningún motivo para eximir de impuestos los importes de la compensación pagada por las organizaciones a los empleados por actividades deportivas en clubes y secciones. En consecuencia, estas cantidades están sujetas al IRPF.
Al pagar una tarifa de garantía a una empresa extranjera, no es necesario retener el impuesto sobre la renta.
Las organizaciones rusas y las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanentes y (o) reciben ingresos de fuentes en la Federación de Rusia son reconocidas como contribuyentes del impuesto sobre la renta de las sociedades.
Los beneficios de las organizaciones extranjeras que no operan en Rusia a través de un establecimiento permanente se reconocen como ingresos recibidos de fuentes en Rusia. Tipos de ingresos recibidos por una organización extranjera que no están relacionados con su actividad empresarial en Rusia y sujetos a retención de impuestos en la fuente de pago de los ingresos se enumeran en el párrafo 1 del artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Por lo tanto, el pago de una remuneración por parte de una organización rusa a un residente de un estado extranjero por proporcionar una garantía para las obligaciones crediticias no se relaciona con los ingresos especificados en el artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Por tanto, no surge la obligación de retener el impuesto sobre la renta de esta sociedad extranjera.
Los costos de comercialización al calcular el impuesto sobre la renta se tienen en cuenta a medida que se normalizan los gastos de publicidad Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de abril de 2015 N 03-03-06/22913
Si el propósito de celebrar un contrato remunerado para la prestación de servicios de comercialización son las acciones del ejecutante (comprador - organización minorista), destinado a atraer la atención de compradores potenciales sobre los bienes del cliente (proveedor-vendedor) mediante el uso de tecnologías especiales para exhibir bienes, por lo que tales acciones pueden considerarse servicios publicitarios.
Los gastos del contribuyente en virtud de un contrato para la prestación de servicios de comercialización, si están debidamente documentados, están sujetos a contabilización a los efectos de gravar las ganancias de las organizaciones dentro de los límites de la norma calculada a partir del monto de los ingresos establecido en el párrafo 4 del artículo. 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia
Al emitir libros de trabajo a los empleados, se debe cobrar el IVA y el impuesto sobre la renta.
Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 23 de junio de 2015 N GD-4-3/10833@La emisión por parte de un empleador de libros de trabajo o encartes en ellos a los empleados, incluso al costo de su adquisición, es una operación de venta de bienes y, en consecuencia, está sujeta al IVA. Por lo tanto, al emitir libros de trabajo y folletos a sus empleados, se debe cobrar el IVA.
El pago cobrado por el empleador al emitir un libro de trabajo o un encarte al empleado se tiene en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades.
Al mismo tiempo, los costos para el empleador por la adquisición de estos formularios están justificados y se tienen en cuenta al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta.
Si los ingresos en forma de honorarios recibidos por el empleador del empleado en pago de los formularios del libro de trabajo (insertos en ellos) no exceden los costos de compra de estos formularios, entonces el empleador no genera ganancias imponibles.
El monto del pago de vacaciones se tiene en cuenta en los gastos en proporción a los días de vacaciones que caen en cada período del informe.
Carta del Ministerio de Hacienda de 12 de mayo de 2015 N 03-03-06/27129Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, los costos laborales incluyen los gastos en forma de ganancias promedio retenidas por los empleados durante las próximas vacaciones.
A efectos fiscales, los gastos se reconocen como tales en el período de declaración (impuesto) al que se refieren, independientemente del momento del pago real de los fondos y (u) otra forma de pago.
Los costos laborales se reconocen como gasto mensualmente con base en el monto de los gastos acumulados. Al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades, el monto del pago de vacaciones acumulado por las vacaciones anuales retribuidas se incluye en los gastos en proporción a los días de vacaciones que caen en cada período de informe.
¿Cómo incluir los pagos bajo un acuerdo de licencia en los gastos?
Los gastos a efectos del impuesto sobre las ganancias se reconocen como gastos justificados y documentados (y en los casos previstos en el artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pérdidas) incurridos (incurridos) por el contribuyente.
Se entiende por gastos justificados los gastos económicamente justificados, cuya valoración se expresa en forma monetaria.
Por gastos documentados se entienden los gastos confirmados mediante documentos redactados de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, o documentos redactados de conformidad con las costumbres comerciales aplicadas en el Estado extranjero en cuyo territorio se incurrieron los gastos correspondientes, y (o) documentos que confirmen indirectamente la gastos incurridos gastos.
Los pagos periódicos (corrientes) por el uso de derechos sobre los resultados de la actividad intelectual y los medios de individualización (en particular, derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual) se consideran otros gastos (cláusula 37, cláusula 1). , artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Así, los pagos de licencia por la concesión del derecho a utilizar el resultado de una actividad intelectual se confirman, entre otras cosas, mediante un acuerdo de licencia celebrado de conformidad con el Código Civil de la Federación de Rusia. El incumplimiento de la forma escrita o de los requisitos de registro estatal implica la invalidez del contrato de licencia.
En consecuencia, el contribuyente tiene derecho a tener en cuenta los montos de los pagos en virtud de un contrato de licencia para otorgar el derecho a utilizar el resultado de la actividad intelectual, celebrado de conformidad con las normas del Código Civil de la Federación de Rusia, como parte de otros gastos, siempre que cumplan con los requisitos del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
¿Cómo calcular el IVA y el impuesto sobre la renta al devolver un sistema operativo defectuoso? Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 3 de junio de 2015. N° 03-07-11/31971
Al devolver un activo que fue registrado previamente por un comprador que es pagador de IVA, se debe calcular el IVA. En este caso, las facturas se registran en el libro mayor de ventas.
Al reemplazar un sistema operativo defectuoso por uno reparable bajo garantía, esta operación no se reconoce como una transacción separada, sino que se lleva a cabo dentro del marco del contrato de suministro original, por lo tanto, no se producen errores (distorsiones) en la contabilidad de la organización y no los ingresos o gastos surgen para efectos del impuesto a las ganancias. Por lo tanto, la organización no necesita restaurar como ingreso la depreciación y la bonificación por depreciación acumuladas previamente sobre los activos fijos defectuosos.
Los gastos de negociación con clientes individuales se tienen en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta. Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 5 de junio de 2015 N 03-03-06/2/32859
Los gastos de entretenimiento se clasifican como otros gastos asociados con la producción y ventas en un monto que no exceda el 4% de los gastos de salarios del contribuyente para este período de declaración (impuesto).
Los gastos de representación incluyen los gastos de la organización para la recepción oficial y (o) atención de representantes de otras organizaciones que participan en las negociaciones con el fin de establecer y (o) mantener la cooperación mutua, así como los participantes que asistieron a las reuniones de la junta directiva (junta ) u otro órgano rector del contribuyente, independientemente de la ubicación de estos hechos.
Los gastos de entretenimiento incluyen los gastos de recepción oficial (desayuno, almuerzo u otro evento similar) de estas personas, así como los funcionarios de la organización de contribuyentes que participan en las negociaciones, apoyo de transporte para la entrega de estas personas al lugar del evento de entretenimiento y (o) reunión de la autoridad de gestión y viceversa, servicio de buffet durante las negociaciones, pago por los servicios de traductores que no forman parte del personal del contribuyente para proporcionar traducción durante eventos de entretenimiento.
La disposición anterior se aplica a los gastos de hospitalidad para la recepción oficial y (o) el servicio de representantes de otras organizaciones que participan en las negociaciones con el fin de establecer y (o) mantener la cooperación mutua.
Sin embargo, los gastos de entretenimiento también pueden incluir gastos de negociaciones con personas que son clientes reales y potenciales de la organización.
Práctica de arbitraje
¿En qué caso los salarios del personal de producción y sus aportaciones no se incluyen en los gastos directos?Durante una inspección in situ, el Servicio de Impuestos Federales descubrió que la organización había reducido ilegalmente la lista de gastos directos a efectos del impuesto sobre las ganancias sin una justificación económica. La empresa realizó cambios en su política contable a efectos fiscales, excluyéndose de los gastos directos los salarios del personal involucrado en el proceso productivo y las primas de seguros de estos pagos. Según los resultados de la inspección, la inspección calculó un impuesto adicional sobre la renta, sanciones y una multa a la empresa.
Los tribunales de tres instancias declararon inválida la decisión de la inspección.
El monto de los costos indirectos de producción y ventas se incluye en su totalidad en los gastos del período de informe actual. Los gastos directos se relacionan con los gastos del período actual sobre el que se informa a medida que se venden los productos, obras y servicios en cuyo costo se tienen en cuenta. En este caso, el contribuyente determina de forma independiente la lista de gastos directos en la política contable a efectos fiscales. El Capítulo 25 del Código Tributario no contiene disposiciones que limiten directamente al contribuyente a clasificar ciertos gastos como directos o indirectos.
El tribunal de casación señaló que la legislación tributaria no utiliza el concepto de “viabilidad económica” y no regula el procedimiento para que los contribuyentes realicen actividades económicas y financieras.
Al mismo tiempo, la organización presentó pruebas que impiden la atribución inequívoca de los costes en cuestión a costes directos.
En particular, el ciclo del proceso de fabricación de múltiples etapas. productos terminados, cambio de plan de producción, parada de unidades e instalaciones individuales, realización de trabajos de reparación, movimientos internos y cambios en el horario de trabajo del personal, participación en el proceso de producción de empleados de diversos departamentos internos, parada temporal de actividades del taller.
¿Es posible cancelar combustible y lubricantes sin carta de porte?
La organización reconoció gastos por la compra de combustible y lubricantes para un automóvil Lexus de su propiedad, así como gastos por el viaje de negocios del CEO.
Con base en los resultados de la auditoría fiscal in situ, el Servicio de Impuestos Federales evaluó impuestos sobre la renta adicionales, sanciones y multas, citando la falta de información sobre el destino específico en la carta de porte (sin cuestionar el hecho de la compra y uso de combustible y lubricantes), así como la falta de viabilidad económica del viaje de negocios.
Los juzgados de tres instancias invalidaron la decisión de la inspección, señalando los informes mensuales del director de la empresa sobre la operación del automóvil, a partir de los cuales se identificaron rutas específicas para el automóvil. Los tribunales consideraron esto prueba suficiente de que el coche se utilizó con fines de producción.
Los tribunales también invalidaron la decisión de la inspección sobre la cancelación de los gastos de viaje. Dado que el objetivo del viaje es llevar a cabo negociaciones sobre programas de inversión en negocio hotelero, además de realizar negociaciones sobre suministros hoteleros, celebrar acuerdos con contratistas. Los tribunales reconocieron como prueba suficiente los documentos presentados por la organización: asignaciones oficiales, informes de gastos, billetes de tren, billetes de avión, facturas de hotel.
¿Cómo determinar el plazo para reconocer las deudas incobrables como gasto?
Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de Moscú N° A41-67765/2013 de 31 de marzo de 2015.
La AS del Distrito de Moscú examinó una disputa fiscal sobre la cuestión de determinar el período para reconocer las cuentas por cobrar vencidas en los gastos del impuesto sobre la renta.
El tribunal explicó que la elección arbitraria del período en el que los importes correspondientes de los créditos se tienen en cuenta como gastos contradice las disposiciones de la legislación fiscal y, por tanto, es inaceptable. Las cuentas por cobrar que hayan prescrito se acreditan a la reserva para deudas de cobro dudoso o a resultados financieros para una organización comercial, o para aumentar los gastos de una organización sin fines de lucro. La expiración del período de prescripción de una cuenta por cobrar en particular es una base independiente para reconocer una deuda como incobrable. El inventario de cuentas por cobrar se realiza el último día del período de declaración (impuesto) sobre la base de una orden para realizar un inventario (formulario N INV-22) y se elabora con un acto de inventario de liquidaciones con compradores, proveedores y otros. deudores y acreedores en el formulario N INV-17, redactado en duplicado, y auxilio.
Para reconocer una deuda como incobrable por vencimiento del plazo de prescripción, el contribuyente debe contar con documentos que permitan establecer la fecha de ocurrencia de la cuenta por cobrar. Dichos documentos son un contrato, una factura de pago, un certificado de aceptación del trabajo y la prestación de servicios.
Por lo tanto, para confirmar que en el momento de la cancelación la deuda no se ha pagado, es necesario tener actos de inventario de cuentas por cobrar al final del período de informe (impuesto), una orden del gerente para cancelar las cuentas por cobrar, así como como acuerdo y documentos primarios que confirmen la formación de la deuda.
Dado que en el caso bajo consideración la organización no indicó los motivos que impidieron el reconocimiento de los montos de las cuentas por cobrar como gastos al final del período correspondiente, sus acciones para incluir estos montos en la composición de los gastos tomados en cuenta como gastos que reducen la base imponible en un período posterior son contrarios a la ley.
Las remuneraciones a los miembros de la comisión de auditoría de una sociedad anónima no se tienen en cuenta en los gastos de beneficios.
La JSC tuvo en cuenta la remuneración de los miembros de la comisión de auditoría como gastos al calcular el impuesto sobre la renta. La empresa consideró que estos pagos corresponden a otros gastos asociados a la producción y ventas, como gastos de gestión de la empresa. Los gastos por el pago de remuneraciones a los miembros de la comisión de auditoría se deben a la necesidad de respetar los derechos de los accionistas y son, por tanto, gastos justificados.
Sin embargo, con base en los resultados de la inspección in situ, el Servicio de Impuestos Federales excluyó estos pagos de los gastos, indicando que es competencia de la junta de accionistas establecer el monto de este pago, y no su fuente (beneficio antes o después de impuestos). . A la JSC se le impusieron impuestos sobre la renta adicionales, sanciones y multas.
El tribunal de primera instancia apoyó la posición de la empresa.
La apelación y el tribunal de arbitraje de distrito anularon su decisión, señalando que el párrafo 21 del artículo 270 del Código Tributario prohíbe la inclusión en los gastos de la remuneración proporcionada a la dirección o a los empleados, excepto la remuneración pagada sobre la base de acuerdos (contratos) de trabajo. Sin embargo, en este caso, la empresa no tenía contratos de trabajo o contratos civiles con miembros de la comisión de auditoría.
También es imposible tener en cuenta estos gastos con base en el inciso 18 del párrafo 1 del artículo 264 del Código Tributario como gastos de gestión de la organización, ya que las actividades de la comisión de auditoría eran de control, no de gestión.
El Tribunal Supremo estuvo de acuerdo con las conclusiones de los tribunales e indicó que no se prevé el pago de la remuneración a los miembros de la comisión de auditoría con cargo a los beneficios antes de impuestos.
Según el cual, a partir del 1 de enero de 2020, la propiedad depreciable incluirá los resultados de la actividad intelectual y otros objetos de propiedad intelectual con un costo original de más de 100.000 rublos.
Anteriormente, a las autoridades fiscales no les interesaba el valor, prestaban atención al hecho de que inicialmente se trataba de activos intangibles (activos intangibles). Era necesario cancelar los costos de adquisición o creación de activos intangibles únicamente a través del mecanismo de depreciación. Dice directamente que “el costo de los activos intangibles se reconoce para efectos del impuesto a las ganancias a través del mecanismo de depreciación, independientemente del costo”.
A partir del 1 de enero de 2020 la situación cambiará, y a través del mecanismo de depreciación de los activos intangibles se amortizará la actividad intelectual, al igual que los activos fijos, en función de la vida útil, que supera los 12 meses, y el costo inicial de más de 100.000 rublos.
Por lo tanto, si anteriormente las autoridades fiscales estaban categóricamente en contra de cancelar inmediatamente como gasto activos intangibles de pequeño valor, a partir del nuevo año aparecerá esta oportunidad y habrá que prestar atención al costo para saber si se debe cancelar. activos intangibles de forma inmediata o mediante el mecanismo de depreciación.
Nueva regla de depreciación para los activos fijos suspendidos
Los cambios a partir del 1 de enero de 2020 afectarán a aquellos activos fijos que se encuentren en conservación. Básicamente, la conservación de activos fijos por un período de más de 3 meses es utilizada por organizaciones cuyas actividades dependen de la temporada. Las organizaciones ordinarias, por regla general, no recurren a esto.
Pero si hay que dedicarse a la conservación en 2020, entonces es necesario estar al tanto de los cambios que se planean en esta dirección.
Ahora dice claramente que “se ha establecido la lista de activos fijos excluidos de la propiedad depreciable. Al mismo tiempo, estas disposiciones no prevén el requisito de dejar de acumular depreciación en caso de falta de ingresos por el uso de bienes depreciables durante cualquier período de tiempo”. La vida útil de dicho activo fijo aumentó durante el período de conservación.
A partir del 1 de enero de 2020 se aplica la regla contraria. Si el activo fijo se conservase, en cualquier caso, no se prorrogará su vida útil. Es decir, el plazo que inicialmente se estableció no podrá ampliarse por conservación en forma alguna, y, en consecuencia, la vida útil expirará cuando fue determinada.
Nuevas reglas para la transición del método lineal al no lineal
Válido a partir del 1 de enero de 2020 nueva edición, según el cual el método de cálculo de la depreciación no se puede cambiar más de una vez cada 5 años.
Anteriormente, la transición se limitaba a cinco años, pero la restricción sólo se aplicaba a la transición de un método no lineal a uno lineal. Ahora no importará de qué método o hacia cuál haga la transición: el límite de 5 años será obligatorio.
El plazo se calcula a partir del momento en que se aplica el método. También habla de cómo se calcula el período de cinco años: “quienes, a partir del 1 de enero de 2009, optaron por el método de depreciación no lineal establecido por el art. 259.2 del Código, tiene derecho a cambiar al método lineal para calcular la depreciación no antes del 1 de enero de 2014”. En consecuencia, por analogía, resulta que si comienza a utilizar, por ejemplo, un método lineal a partir de 2020, podrá cambiar a otro, un método no lineal, solo en 2025.
Traspasar las pérdidas al año siguiente
Los cambios se referían a la abolición del período de 10 años durante el cual era posible trasladar las pérdidas a años posteriores para el impuesto sobre la renta. Se supuso que estaba permitido cancelar proporcionalmente sólo el 50% y el 50% de la base imponible obtenida para el impuesto sobre la renta según la declaración. Se suponía que esta restricción estaría vigente hasta el 31 de diciembre de 2020.
Así, establece que “en los períodos (impositivos) de declaración, desde el 1 de enero de 2017 al 31 de diciembre de 2020, la base imponible del impuesto sobre la renta de las sociedades para el período (impositivo) de declaración actual, calculada de conformidad con el art. 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia no podrá reducirse en más del 50% del importe de las pérdidas recibidas en períodos impositivos anteriores”.
Ingresos en forma de tasas turísticas y determinación de la base imponible del impuesto sobre la renta
En determinadas entidades constitutivas de la Federación de Rusia, varias organizaciones y empresarios individuales que prestan servicios hoteleros o servicios de alojamiento temporal reciben una tarifa de resort de los vacacionistas. Hasta cierto tiempo, el Código Fiscal no especificaba si el operador debía incluir en los ingresos los importes recaudados a efectos del cálculo del impuesto sobre las ganancias.
Aclara que el operador no tiene ingresos sujetos al impuesto sobre la renta, ya que no prevé que el operador reciba beneficios económicos en relación con el cumplimiento de las obligaciones de calcular, cobrar y transferir la tarifa del resort.
En el Código Fiscal aparecerá que al determinar la base imponible del impuesto sobre la renta, no se tienen en cuenta los ingresos en forma de tasas turísticas recaudadas por los operadores.
Ingresos por aumento en el valor nominal de una acción en una LLC
A partir del 1 de enero de 2020, según la nueva edición, al aumentar el capital autorizado de una LLC (sin cambiar la participación de un accionista (participante) en esta LLC), las diferencias entre el valor nominal de las acciones nuevas e iniciales del participante no se incluirán en los ingresos sujetos al impuesto sobre la renta.
Según las normas vigentes, los ingresos en forma del valor de las acciones adicionales recibidas por un accionista o en forma de la diferencia entre el valor de las nuevas acciones recibidas a cambio de las originales al aumentar el capital autorizado (sin cambiar la participación de participación) y el valor de las acciones originales no se toman en cuenta al determinar la base imponible del impuesto a la renta.
Declaración de la Renta: nuevo modelo
Aprobó no sólo el nuevo modelo de declaración del Impuesto sobre la Renta, sino también el procedimiento para su cumplimentación y el formato de presentación.
Dado que se debe presentar el nuevo formulario para el informe de 2019, es importante verificar si está en el programa de contabilidad con el que presenta la declaración a las autoridades fiscales.
Qué ha cambiado en el nuevo formulario:
- Las líneas que contienen información sobre los montos de los pagos anticipados calculados para los períodos de informe están excluidas de las secciones. Así, se tuvo en cuenta la abolición de la obligación de presentar cálculos trimestrales de los pagos anticipados del impuesto sobre la propiedad empresarial de conformidad con.
- El formulario contiene identificadores de zonas marítimas y aeronave, así como buques de navegación interior.
- La declaración ahora contiene códigos para nuevos incentivos fiscales para instalaciones y propiedades de alta eficiencia energética ubicadas en zonas del interior. aguas del mar, en el mar territorial y en la plataforma continental de la Federación de Rusia, que se utiliza en el desarrollo de depósitos de hidrocarburos en alta mar.
- Se añaden al formulario códigos de nuevos beneficios fiscales para las entidades reconocidas como fondos, sociedades gestoras, filiales de sociedades gestoras de acuerdo con la ley de centros científicos y tecnológicos innovadores.
A partir del 1 de enero, las empresas no tienen derecho a cancelar bienes y materiales en la contabilidad fiscal mediante el método LIFO. Solo quedan tres métodos: FIFO, al costo promedio y al precio de una unidad de inventario (cláusula 8 del artículo 254 y subcláusula 3 del inciso 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley Federal No 81-FZ de 20 de abril de 2014). Los legisladores introdujeron esta enmienda para acercar la contabilidad fiscal a la contabilidad. Después de todo, en contabilidad, el método LIFO fue abolido hace mucho tiempo. Las empresas que utilizaron el método LIFO para la contabilidad fiscal deberán prever un método diferente en sus políticas contables. No es necesario volver a calcular el costo de los bienes que permanecen en los registros fiscales al 1 de enero de 2015. En 2015, deberá cancelarse de acuerdo con las nuevas reglas.
Racionamiento de intereses sobre préstamos y empréstitos.
Según las nuevas normas, los intereses de los préstamos y empréstitos se pueden incluir en los gastos en su totalidad, sin estandarización. Pero siempre que las partes del acuerdo no sean interdependientes (artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley Federal No. 420-FZ del 28 de diciembre de 2013). No existen disposiciones transitorias en la Ley N° 420-FZ. Por lo tanto, incluso si las partes celebraron un acuerdo antes de 2015, no es necesario normalizar los intereses devengados después del 1 de enero.
Cancelación de ropa y equipos de trabajo.
Los bienes que no son depreciables ahora pueden amortizarse no solo a la vez, sino también gradualmente, a lo largo de su vida útil (nueva edición del inciso 3, párrafo 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Se trata de ropa, dispositivos, instrumentos y equipos especiales. Es decir, bienes que “no alcanzan” el activo fijo, por ejemplo, con una vida útil de más de un año, pero que cuestan 40.000 rublos. o menos.
El nuevo método ayudará a acercar la contabilidad y la contabilidad fiscal. En contabilidad, siempre fue posible cancelar el inventario y la ropa de trabajo en un momento o durante su vida útil ( Pautas, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 26 de diciembre de 2002 No. 135n). Este método puede resultar útil para una empresa que quiera distribuir los gastos de manera uniforme (para no presentar pérdidas). Puede optar por la cancelación gradual si la propiedad se puso en funcionamiento desde 2015.
Ejemplo
Vega LLC compró la máquina por 35.000 rublos. (IVA no incluido). Dado que la propiedad cuesta menos de 40.000 rublos, no es depreciable en la contabilidad fiscal. El departamento de contabilidad decidió cancelar la máquina gradualmente a lo largo de su vida útil. Es igual a tres años. La contabilidad cancelará los gastos de compra de una propiedad cada mes por un monto de 972,22 rublos. (35.000 rublos: 36 meses).
Impuesto sobre la venta de bienes recibidos gratuitamente
La empresa recibió la propiedad de forma gratuita e incluyó su valor de mercado en los ingresos (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Entonces decidieron vender esta propiedad. Desde 2015, en tal situación, los ingresos por ventas pueden reducirse por el valor por el cual la propiedad se refleja en la contabilidad fiscal (nuevas ediciones del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y el párrafo 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En pocas palabras, fue posible incluir en los gastos la cantidad que se tuvo en cuenta en los ingresos. Solía ser peligroso hacer esto. Los funcionarios creían que, dado que la propiedad se recibió de forma gratuita, la empresa no tenía gastos para su compra (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 26 de septiembre de 2011 No. 03-03-06/1/590).
Ejemplo
Vega LLC recibió una computadora sin cargo del propietario en diciembre de 2014. La empresa incluyó esta propiedad en ingresos no operativos a un valor de mercado igual a 38.000 rublos. En enero, la dirección de la empresa decidió vender el ordenador por 45.000 rublos. En la fecha de venta, Vega incluía 45.000 rublos. en ingresos y 38.000 rublos. - en gastos. El impuesto debe pagarse por 7.000 rublos. (45.000 - 38.000).
Cancelación de pérdidas de años anteriores.
Las nuevas reglas permiten a la empresa tener en cuenta las pérdidas de años anteriores no solo al calcular el impuesto sobre las ganancias del año, sino también al calcular los pagos anticipados (cláusula 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Ejemplo
Vega LLC paga anticipos mensuales en el período del informe en función de las ganancias del trimestre anterior. En 2010, Vega LLC sufrió una pérdida de 200.000 rublos. La empresa canceló parte de la pérdida con base en los resultados de 2011-2013. Durante tres años, la empresa tuvo en cuenta una pérdida de 100.000 rublos en gastos. A finales de 2014, el beneficio de la empresa ascendía a 50.000 rublos.
Como resultado, la empresa no tiene que pagar nada al presupuesto en marzo, porque el resto de las pérdidas de 2010 es mayor que el beneficio recibido. El resto de las pérdidas en 2010 hasta abril ascendía a 50.000 rublos. (100.000 - 50.000). La empresa reducirá en este importe el anticipo del primer trimestre de 2015. Pero es más seguro no reducir con pérdidas los anticipos para enero-marzo.
Anteriormente, el Ministerio de Finanzas de Rusia permitió que se tuvieran en cuenta las pérdidas de años anteriores basándose en los resultados de los períodos de informe (carta del 3 de agosto de 2012 No. 03-03-06/1/382). Ahora ha aparecido una regla directa en el código.
Las diferencias de importe se convirtieron en tipos de cambio.
Ya no existen diferencias de importe en la contabilidad fiscal. Si el costo de los bienes, obras y servicios se expresa en unidades convencionales, se forman diferencias en el tipo de cambio. Deberán determinarse al final de cada mes. Pero hay un período de transición: para las transacciones realizadas antes de 2015, es necesario tener en cuenta las diferencias de importe. Surgen en la fecha de pago.
Hemos resumido todos los cambios en el impuesto sobre la renta que entrarán en vigor en 2015 en una tabla:
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Cómo era antes de 2015 |
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Cancelación de inventarios y otros bienes no depreciables |
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El costo de la propiedad que no es depreciable (inventario, herramientas, ropa de trabajo, etc.) solo podría tenerse en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta a la vez, después de la puesta en servicio. |
La empresa tiene derecho a elegir cómo cancelar los gastos de compra de herramientas, inventario, ropa de trabajo, etc. Dichos gastos pueden reconocerse de una vez o gradualmente a lo largo de la vida útil. La última opción es conveniente si la empresa cancela el costo del inventario en contabilidad de la misma manera. Y también si en el período del informe es necesario tener en cuenta menos gastos, por ejemplo, para reducir el monto de las pérdidas (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Ingresos por la venta de propiedad recibidos gratuitamente |
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Al vender una propiedad recibida gratuitamente, era peligroso reducir los ingresos al valor por el que se aceptaba para contabilidad. Anteriormente no existía una regla clara para este caso. |
La ley establece directamente que la empresa tiene derecho a reducir los ingresos por la venta de la propiedad recibidos gratuitamente por el valor al que se registró (es decir, se tiene en cuenta en los ingresos fiscales). Esto significa que ahora, en tal situación, el impuesto será menor (cláusula 2 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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método LIFO |
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Los materiales, bienes adquiridos y valores podrían amortizarse como gastos utilizando el método LIFO (al costo de los últimos bienes adquiridos). |
Los materiales y bienes se pueden amortizar mediante uno de tres métodos: FIFO (al costo de los primeros bienes comprados), al costo promedio o al precio de una unidad de inventario. Y para los valores quedan dos métodos: FIFO y por valor unitario (cláusula 8 del artículo 254, subcláusula 3 del inciso 1 del artículo 268, artículo 329 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Las diferencias de importe se convirtieron en tipos de cambio. |
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Para transacciones en Es decir, las empresas experimentaron diferencias de monto en la contabilidad fiscal. Se tenían en cuenta en la fecha de pago si la mercancía se envió antes. |
Para transacciones en Es decir, es necesario tener en cuenta las diferencias de tipo de cambio. Surgen el día del pago, así como al final de cada mes (independientemente del período de declaración del impuesto sobre la renta previsto en la política contable de la empresa). Para las transacciones concluidas antes de 2015, se aplican disposiciones transitorias; para ellas, como antes, es necesario tener en cuenta las diferencias de monto. Y se determinan en la fecha de pago si el envío se produjo antes de la recepción del dinero (cláusula 11 del artículo 250 y subcláusula 5 del inciso 1 del artículo 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Indemnización por despido de un empleado por acuerdo de las partes |
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Era arriesgado cancelar la compensación prevista por acuerdo de las partes en la contabilidad fiscal. Los funcionarios no los reconocieron como salarios. |
Los pagos devengados por los empleados despedidos por acuerdo de las partes se incluyen directamente en la lista de costos laborales (cláusula 9 del artículo 255 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Los activos fijos pueden depreciarse durante la reconstrucción o modernización. |
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Las empresas debían excluir de los bienes depreciables todos los activos fijos que hubieran sido reconstruidos o modernizados por orden del administrador durante más de 12 meses. |
Si la empresa continúa utilizando la propiedad reconstruida o modernizada durante más de un año, no es necesario suspender la depreciación (cláusula 3 del artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Intereses sobre préstamos y empréstitos. |
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Las empresas amortizaron los intereses dentro de los estándares o en su totalidad si los gastos no excedieron nivel promedio para obligaciones de deuda comparables recibidas (créditos y empréstitos). |
Los intereses de los préstamos y empréstitos, incluidos los del año pasado, pueden reconocerse como gastos en su totalidad. Ahora solo las empresas interdependientes deben estandarizar estos costos (artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Lista de gastos no tenidos en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta |
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En la contabilidad fiscal, antes era imposible incluir como gastos los impuestos cargados al comprador, como el IVA y los impuestos especiales. |
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Pérdida por cesión del derecho a reclamar una deuda |
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La pérdida por la cesión del derecho a reclamar la deuda en la contabilidad fiscal se canceló en dos partes. La mitad en la fecha de cesión, y el 50 por ciento restante a los 45 días. |
La empresa tiene derecho a tener en cuenta la pérdida derivada de la cesión del derecho a reclamar la deuda en un momento determinado, en la fecha de dicha cesión (cláusula 2 del artículo 279 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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El procedimiento para reconocer pérdidas de años anteriores. |
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No estaba claro si las pérdidas de la empresa de años anteriores podrían tenerse en cuenta en los períodos del informe. Los funcionarios en sus cartas nos permitieron no esperar hasta fin de año y cancelar las pérdidas de años anteriores con base en los resultados de los períodos de informes (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de enero de 2013 No. 03-03 -06/2/3). |
Se ha introducido una norma en el Código Fiscal de la Federación de Rusia que establece que las pérdidas de años anteriores se pueden tener en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta para el período del informe. Ahora está definitivamente claro que la empresa no tiene que esperar hasta fin de año para reconocer las pérdidas del año pasado (cláusula 2 del artículo 283 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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Transición de anticipos del beneficio real a anticipos del beneficio del último trimestre |
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La ley no tenía reglas claras. Los funcionarios aconsejaron presentar una solicitud para cambiar a un cálculo diferente de los anticipos antes de principios de año. Y los anticipos para enero-marzo se determinan en función de los anticipos del cuarto trimestre (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 12 de abril de 2012 No. 03-03-06/1/196). |
El Código Fiscal de la Federación de Rusia ahora establece claramente que es posible presentar una solicitud para la transición al pago de anticipos sobre la base de las ganancias del trimestre anterior solo hasta el final del año anterior. Y los anticipos para enero-marzo deben determinarse en función de las ganancias de 9 meses y seis meses (cláusula 2 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
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La tasa del impuesto sobre la renta sobre dividendos ha aumentado |
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Los ingresos por dividendos de las empresas se gravaban a una tasa del 9 por ciento. |
Los ingresos de la empresa recibidos en forma de dividendos ahora están sujetos al impuesto sobre la renta a una tasa del 13 por ciento. Incluso si dichos ingresos se acumularon en 2015 para 2014 y períodos impositivos anteriores (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). |
Obligatorio utilizar el nuevo formulario de declaración.
Los ratios de control de la nueva declaración del impuesto sobre la renta fueron publicados mediante Carta del Servicio de Impuestos Federales de 14 de julio de 2015 No. ED-4-3/ “Sobre los ratios de control de los indicadores de la declaración del impuesto sobre la renta empresarial”
La tabla de ratios de control para indicadores de formularios de impuestos contiene fórmulas para ratios de control que indican documentos, líneas y hojas de la declaración.
Si no se cumplen los índices de control, la tabla contiene una descripción de una posible violación de la legislación de la Federación de Rusia con referencia a un artículo del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se dan las acciones del inspector al identificar esta violación.
La tabla contiene ratios de control tanto intradocumentales como interdocumentales.
Por ejemplo, al consultar la Hoja 03 de la declaración del impuesto sobre la renta, existe una relación interdocumental entre los informes tributarios y contables.
Las líneas 401-403 proporcionan un desglose del indicador de la línea 400 para períodos impositivos anteriores, que incluyen errores identificados (distorsiones).
Las líneas 400-403 no incluyen los montos de ingresos y pérdidas de períodos contributivos anteriores identificados en el período de declaración (impuesto) actual y reflejados en la línea 101 del Apéndice N° 1 de la Hoja 02 y la línea 301 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02 de la Declaración.
El indicador de la línea 400 se tiene en cuenta al generar el indicador de la línea 100 de la Hoja 02 de la Declaración.
El procedimiento para corregir errores en la contabilidad fiscal está regulado por el art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual, si se detectan errores (distorsiones) en el cálculo de la base imponible relativa a períodos impositivos (de declaración) anteriores, en el período impositivo (de declaración) actual, la base imponible y El importe del impuesto se recalcula para el período en el que se cometieron estos errores (distorsión).
Al mismo tiempo, el apartado tercero del inciso 1 del art. 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que si es imposible determinar el período en el que se cometieron errores (distorsiones), la base imponible y el monto del impuesto se recalculan para el período fiscal (de declaración) en el que se cometieron los errores (distorsiones). identificado. El contribuyente tiene derecho a recalcular la base imponible y el monto del impuesto para el período impositivo (de declaración) en el que se identificaron errores (distorsiones) relacionados con períodos impositivos (de declaración) anteriores, también en los casos en que los errores (distorsiones) condujeron a pago excesivo de impuestos.
“Sobre la tasa del impuesto sobre la renta de las sociedades sobre los ingresos en forma de dividendos” (junto con la Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/02/2015 N 03-03-10/5145)
Este documento está publicado en el Servicio Federal de Impuestos de Rusia (http://www.nalog.ru) en la sección “Explicaciones del Servicio Federal de Impuestos, de uso obligatorio para las autoridades fiscales”.
El formulario de declaración del impuesto sobre la renta de las sociedades (en adelante, la declaración), aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 N ММВ-7-3/ (registrado por el Ministerio de Justicia de Rusia en diciembre 17 de 2014, registro N 35255), no toma en cuenta cambios en la tasa impositiva especificada.
En este sentido, antes de realizar cambios en el formulario de dicha declaración de impuestos, al completar la Sección A “Cálculo del impuesto sobre la renta en forma de dividendos (ingresos de participación accionaria en otras organizaciones establecidas en el territorio de la Federación de Rusia)” La hoja 03 de la declaración debe basarse en lo siguiente.
Se reflejan los montos de los dividendos sujetos a distribución a organizaciones rusas especificados en el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como los montos de los dividendos sobre los cuales se calcula el impuesto a una tasa impositiva del 13 por ciento. respectivamente, en las líneas 023 y 091.
Si la decisión sobre la distribución de las ganancias restantes después de impuestos se tomó antes del 1 de enero de 2015 y se pagaron dividendos parciales en 2014 con impuestos a una tasa impositiva del 9 por ciento, al presentar declaraciones para los períodos de declaración (impuestos) de 2015:
- los dividendos distribuidos a organizaciones rusas y pagados en 2014 a una tasa impositiva del 9 por ciento se indican en la línea 022;
- Los dividendos distribuidos a organizaciones rusas y pagados en 2015 a una tasa impositiva del 13 por ciento se indican en la línea 023.
La línea 091 muestra el monto total de dividendos (teniendo en cuenta la reducción en la forma prescrita por el monto de dividendos recibidos por la organización que distribuye las ganancias), cuyo impuesto se retiene a tasas del 9 y 13 por ciento. El impuesto calculado a las tasas impositivas especificadas se refleja en la línea 100 del monto total.
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 09/02/2015 N 03-03-10/5145
El párrafo 1 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia determina que los ingresos no operativos se reconocen como ingresos de la participación accionaria en otras organizaciones, con excepción de los ingresos utilizados para pagar acciones (participaciones) adicionales colocadas entre los accionistas (participantes). ) de la organización.
La Ley Federal de 24 de noviembre de 2014 N 366-FZ "Sobre enmiendas a la segunda parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia y determinados actos legislativos de la Federación de Rusia" modificó el artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (en adelante, Código Fiscal de la Federación de Rusia) y entró en vigor el 1 de enero de 2015.
Así, de acuerdo con el subpárrafo 2 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal anterior), a partir del 1 de enero de 2015, para los ingresos recibidos en forma de dividendos de organizaciones rusas y extranjeras por Organizaciones rusas no especificadas en el subpárrafo 1 del párrafo 3 del artículo 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, así como para los ingresos en forma de dividendos recibidos sobre acciones, cuyos derechos están certificados mediante certificados de depósito, una tasa impositiva de Se aplica el 13 por ciento a la base imponible.
De conformidad con el subpárrafo 2 del párrafo 4 del artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, para los ingresos en forma de dividendos de la participación accionaria en las actividades de otras organizaciones, para los ingresos no operativos, la fecha de recepción de los ingresos es la fecha de recepción de fondos en la cuenta corriente del contribuyente (efectivo).
Por lo tanto, se debe aplicar una tasa impositiva del 13 por ciento a los dividendos recibidos a partir del 1 de enero de 2015. Al mismo tiempo, a los dividendos realmente recibidos en 2014, de los cuales una organización rusa está obligada a calcular y pagar de forma independiente el impuesto sobre la renta de las sociedades debido a que no fueron retenidos por el agente fiscal, es necesario aplicar la tasa impositiva. que estaba vigente en 2014, es decir, una tasa impositiva del 9 por ciento.
Carta del Servicio de Impuestos Federales de 2 de febrero de 2015 N BS-4-11/
“Sobre el envío para información y uso en el trabajo de la carta del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria del Ministerio de la Federación de Rusia de 29 de enero de 2015 N 03-04-07/3263 sobre el suministro de información sobre los ingresos de las personas físicas al recibir ingresos por operaciones con valores”
Según el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, las personas reconocidas como agentes fiscales de conformidad con el artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia presentan a la autoridad fiscal en el lugar de su registro información sobre los ingresos en respecto de qué impuesto fue calculado y retenido por ellos, sobre las personas que reciben estos ingresos (si se dispone de la información adecuada) y sobre los montos de los impuestos acumulados, retenidos y transferidos al sistema presupuestario de la Federación de Rusia por este impuesto período en la forma, modo y términos establecidos por el artículo 289 del Código Fiscal de la Federación de Rusia para la presentación de cálculos fiscales por parte de los agentes fiscales para el impuesto sobre la renta de las sociedades.
La información sobre los ingresos de las personas físicas, prevista en el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, la presentan los agentes fiscales personalmente para cada receptor individual de ingresos.
Al mismo tiempo, con respecto a los ingresos por transacciones y pagos sobre valores (cupones, dividendos sobre acciones de organizaciones rusas), para los cuales la información sobre ingresos se presenta de acuerdo con el Apéndice No. 2 de la declaración del impuesto sobre la renta, la provisión de no se requiere información sobre dichos ingresos de conformidad con el párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un dividendo es cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización al distribuir las ganancias restantes después de impuestos (incluso en forma de intereses sobre acciones preferentes) entre acciones (participantes) propiedad del accionista (participante) en proporción a las acciones de los accionistas (participantes) en el capital (social) autorizado de esta organización.
Si el pago de ingresos sobre valores lo realiza una organización que no está reconocida como agente fiscal en el marco del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, pero que es un agente fiscal sobre la base del artículo 226 del Código Fiscal. de la Federación de Rusia, la información sobre los ingresos de las personas es presentada por la organización especificada en la forma y en la forma establecida por el párrafo 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Estas organizaciones, en particular, incluyen organizaciones que pagan dividendos que no están relacionados con los dividendos sobre acciones de organizaciones rusas.
De conformidad con el párrafo 14 del artículo 226.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, si no se puede retener el impuesto sobre la renta personal calculado sobre los ingresos de transacciones con valores y dividendos sobre acciones de organizaciones rusas, la organización agente fiscal notifica a la autoridad fiscal en escrito antes del 1 de marzo del año siguiente autoridad en el lugar de su registro sobre la imposibilidad de retener impuestos y el monto de la deuda del contribuyente. En este caso, se puede enviar un mensaje sobre la imposibilidad de retener impuestos y el monto del impuesto en la forma y en la forma prescrita en el párrafo 5 del artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
De conformidad con lo dispuesto en el párrafo 3 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales expiden a las personas físicas, previa solicitud, certificados de ingresos recibidos por las personas físicas y los importes de los impuestos retenidos.
Con respecto a la información sobre los ingresos que los agentes fiscales presentan a las autoridades fiscales de conformidad con el párrafo 4 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, a solicitud del empleado, se le puede emitir un certificado de dichos ingresos recibidos y retenidos. montos de impuestos en el formulario 2-NDFL “Certificado de ingresos de una persona física para el año 20__”.
De estas aclaraciones del Ministerio de Hacienda se puede sacar la siguiente conclusión: la obligación de presentar a la autoridad tributaria información sobre los ingresos de las personas físicas en el formulario del Apéndice No. 2 a la declaración del impuesto sobre la renta se asigna únicamente a las organizaciones que pagan ingresos a personas físicas sobre valores o sobre transacciones con valores. Las acciones de una LLC no son valores, por lo tanto, cuando se distribuyen ganancias entre los participantes (es decir, cuando se pagan dividendos), se reconocen como agentes fiscales sobre la base del art. 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, y no sobre la base del art. 226.1 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Si el contribuyente (LLC que aplica el sistema tributario simplificado y paga dividendos solo a personas físicas) no tiene la obligación de presentar información sobre los ingresos de las personas físicas en el formulario del Apéndice No. 2 a la declaración del impuesto sobre la renta, no tiene la obligación. presentar a las autoridades tributarias los cálculos del impuesto sobre la renta a partir de los ingresos retenidos por el agente fiscal (Hoja 03 de la declaración).
Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 25 de junio de 2015 N GD-4-3/11052 “Sobre la tributación de los ingresos procedentes de la participación accionaria en otras organizaciones” (junto con<Письмом>Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha 14 de mayo de 2015 N 03-03-10/27550) aclaró que al pagar ingresos por participación accionaria en una LLC, está permitido utilizar la fórmula para calcular dividendos del párrafo 5 del artículo 275 del Impuesto. Código de la Federación Rusa
Los departamentos del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para las entidades constitutivas de la Federación de Rusia tienen instrucciones de llevar esta carta a las autoridades fiscales inferiores, así como a los contribuyentes.
El párrafo 1 del artículo 28 de la Ley Federal de 08/02/1998 N 14-FZ "Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada" estipula que la empresa tiene derecho a tomar una decisión sobre la distribución de su beneficio neto entre los participantes de la empresa trimestralmente, una vez cada seis meses o una vez al año.
De conformidad con el párrafo 1 del artículo 24 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los agentes fiscales son personas a quienes, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, se les confía la responsabilidad de calcular, retener al contribuyente y transferir impuestos a el sistema presupuestario de la Federación de Rusia.
Las organizaciones rusas que pagan ingresos a los contribuyentes en forma de dividendos determinan el monto del impuesto por separado para cada contribuyente en relación con cada pago de dichos ingresos (cláusula 5 del artículo 286 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los detalles para determinar la base imponible de los ingresos recibidos por participación accionaria en otras organizaciones se establecen en el artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Según el párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el importe del impuesto sujeto a retención sobre los ingresos del contribuyente - receptor de dividendos no especificados en el párrafo 6 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia es calculado por el agente fiscal de conformidad con el párrafo 4 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia de acuerdo con la fórmula definida en el párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, de conformidad con el párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, un dividendo es cualquier ingreso recibido por un accionista (participante) de una organización al distribuir las ganancias restantes después de impuestos (incluso en forma de intereses). sobre acciones preferentes) sobre acciones propiedad del accionista (participante) (acciones) en proporción a las acciones de los subastadores (participantes) en el capital (social) autorizado de esta organización.
En consecuencia, la disposición del párrafo 1 del artículo 43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que establece la definición de dividendos a los efectos del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se refiere a los dividendos como tales no solo a los ingresos recibidos por el accionista. de la organización durante la distribución del beneficio restante después de impuestos sobre las acciones propiedad del accionista, pero también ingresos similares recibidos por el participante en las acciones que le pertenecen.
En este sentido, creemos que al distribuir el beneficio restante después de impuestos entre un participante de una empresa con una participación limitada, una persona reconocida de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia como agente fiscal en relación con los ingresos en forma de dividendos, es necesario determinar el monto del impuesto en la forma y según la fórmula definida en el párrafo 5 del artículo 275 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El procedimiento para declarar los dividendos recibidos en la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
El monto de los dividendos recibidos por el contribuyente según los datos contables tributarios se indica como parte de los ingresos no operacionales en la línea 100 del Anexo No. 1 de la Hoja 02 y en la línea 020 de la Hoja 02. Luego, como ingresos excluidos de la utilidad, el mismo monto se refleja en la línea 070 de la Hoja 02 (puntos 6.2, 5.2, 5.3 Procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos sobre la renta corporativa). Por lo tanto, los dividendos sobre los cuales el agente fiscal retuvo el impuesto sobre la renta no forman la base imponible a partir de la cual se calcula el monto del impuesto sobre la renta (línea 180 de la Hoja 02). Anteriormente se utilizaba el mismo procedimiento para informar los dividendos recibidos en la declaración.
Sobre la obligación de un agente fiscal al pagar ingresos a organizaciones extranjeras
Desde el 1 de enero de 2015, ha aparecido un nuevo concepto en el artículo 7 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Tratados internacionales sobre cuestiones fiscales": una persona que tiene derecho real a ingresos. Averigüemos cómo esta innovación afectó las responsabilidades de los agentes fiscales en materia de impuesto sobre la renta.
Recordemos que las obligaciones de un agente fiscal en materia de impuesto sobre la renta en relación con organizaciones extranjeras surgen para los contribuyentes rusos cuando pagan a estas organizaciones los ingresos enumerados en el artículo 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, estos son los llamados ingresos pasivos. - intereses sobre obligaciones de deuda, dividendos, regalías, pagos de licencias y alquileres, multas, etc.
El artículo 310 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece los tipos aplicables a los ingresos pagados a organizaciones extranjeras procedentes de fuentes situadas en la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, se pueden aplicar tipos preferenciales a los ingresos pagados a organizaciones extranjeras, o los ingresos pueden no estar sujetos a impuestos en absoluto en el territorio de la Federación de Rusia, si así lo prevén tratados (acuerdos) internacionales para evitar doble imposición.
Antes del 1 de enero de 2015, para que una organización extranjera pudiera aplicar tasas reducidas o eximir completamente los ingresos del impuesto sobre la renta, bastaba con presentar al agente fiscal, antes del pago de los ingresos, la confirmación de que esta organización extranjera tiene una ubicación permanente en el estado con el que la Federación de Rusia tiene un acuerdo para evitar la doble imposición. Esta confirmación debe ser certificada por la autoridad competente del Estado extranjero correspondiente y traducida al ruso.
A partir del 1 de enero de 2015, para aplicar correctamente las disposiciones de los tratados internacionales, además de obtener la confirmación de la residencia fiscal de una organización extranjera en un estado con el que la Federación de Rusia haya celebrado un acuerdo para evitar la doble imposición, el El agente fiscal que paga los ingresos tiene derecho a solicitar a la organización extranjera la confirmación de que esta organización tiene el derecho real a recibir los ingresos correspondientes.
Por un lado, el Código Fiscal de la Federación de Rusia estipula el derecho, y no la obligación, del agente fiscal de solicitar información sobre el beneficiario; por otro lado, si el agente fiscal no hace uso de este derecho, bajo ciertas circunstancias en que pueda sufrir tal negligencia de sus derechos.
Por ejemplo, las autoridades fiscales podrán identificar al beneficiario en el orden del intercambio de información en el marco de la adhesión de la Federación de Rusia al Convenio sobre asistencia administrativa mutua en materia fiscal (Estrasburgo, 25 de enero de 1988) ETS N 127 (modificado por el Protocolo del 27 de mayo de 2010) La Federación de Rusia se adhirió al Convenio y lo ratificó mediante la Ley Federal del 4 de noviembre de 2014; para la Federación de Rusia entró en vigor el 1 de julio de 2015.
Tenga en cuenta, con referencia a la Resolución del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N 57 “Sobre algunas cuestiones que surgen cuando los Tribunales de Arbitraje aplican la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia” en un En carta de 14 de abril de 2014 N 03-08-RZ/16905, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia recuerda que el agente fiscal es responsable del correcto cálculo y retención del impuesto.
Según la posición del Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia, la Federación de Rusia tiene derecho a recuperar por la fuerza del agente fiscal el monto del impuesto no retenido al pagar ingresos a una organización extranjera (cláusula 2 de la resolución de Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de julio de 2013 N 57). Esta posición se basa en el hecho de que las personas extranjeras que reciben ingresos no están registradas ante las autoridades fiscales de la Federación de Rusia, por lo que su administración fiscal es imposible. En este caso, se podrán cobrar al agente fiscal tanto el impuesto como las sanciones, devengadas hasta el cumplimiento de la obligación de pagar el impuesto (párrafo 7, párrafo 2 de la Resolución No. 57 de 30 de julio de 2013, Resolución del Presidium de la Corte Suprema Tribunal de Arbitraje de la Federación de Rusia de 20 de septiembre de 2011 No. 5317/11).
De las últimas aclaraciones del Ministerio de Finanzas y del Servicio de Impuestos Federales, podemos concluir que las autoridades reguladoras recomiendan encarecidamente que el agente fiscal, antes de aplicar impuestos preferenciales a los ingresos pagados, se asegure de que la persona a quien se transfieren los ingresos y la persona que tiene derecho a disponer independientemente de dichos ingresos es la misma persona (beneficiario real).
Por ejemplo, en la Carta del Servicio de Impuestos Federales de fecha 13 de abril de 2015 N OA-4-17/, se concluyó que si una organización extranjera a la que se le pagan ingresos no reclama la aplicación de tasas reducidas de conformidad con las disposiciones de un tratado internacional para evitar la doble imposición y no proporciona información sobre la persona, el receptor real de los ingresos, entonces la tributación se lleva a cabo de acuerdo con las normas de la legislación rusa sobre impuestos y tasas. Es decir, no se aplican impuestos preferenciales y, cuando se pagan ingresos a una organización extranjera, se aplican las tasas impositivas del art. 284 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Entonces, de acuerdo con el párrafo 1.p.1 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos por intereses en forma de obligaciones de deuda están sujetos a impuestos a una tasa del 20%. Según el apartado 3, apartado 3 del art. 284 del Código Fiscal de la Federación de Rusia sobre los ingresos recibidos por una organización extranjera en forma de dividendos sobre acciones de organizaciones rusas, así como dividendos de la participación en el capital de una organización en otra forma, se establece una tasa del 15%. .
Al mismo tiempo, la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 2 de febrero de 2015 N 03-08-05/3841 explica que si el agente fiscal que paga los ingresos no aplicó las disposiciones del tratado internacional de la Federación de Rusia Federación y impuesto retenido sobre los ingresos de una organización extranjera en su totalidad, o el impuesto sobre los ingresos de una organización extranjera fue calculado y retenido durante las actividades de control fiscal, la persona que tiene el derecho real a recibir estos ingresos tiene derecho a solicitar un reembolso de impuestos proporcionando los documentos especificados en este artículo a la autoridad fiscal en la ubicación del agente fiscal en sobre la base del inciso 4 del art. 312 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Cambios en el procedimiento para contabilizar los intereses de las obligaciones de deuda, incluida la deuda.
Normas generales a partir del 1 de enero de 2015
A los efectos del Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, por obligaciones de deuda se entienden préstamos comerciales y sobre productos básicos, préstamos, depósitos, cuentas bancarias u otros empréstitos, independientemente del método de su ejecución.
Los intereses de las obligaciones de deuda se incluyen en los gastos no operativos de acuerdo con el inciso. 2 págs.1 art. 265 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, teniendo en cuenta las características previstas en el art. 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. El monto de los intereses del préstamo se refleja en las líneas 200 y 201 del Apéndice N° 2 de la Hoja 02 de la declaración del impuesto sobre la renta (cláusula 7.2 del Procedimiento para la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta empresarial (aprobado por orden de la Federal Servicio de Impuestos de Rusia de fecha 26 de noviembre de 2014 No. ММВ-7-3 /)).
El artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece las características específicas de la contabilización de los intereses de las obligaciones de deuda a efectos fiscales.
A partir del 01/01/2015, sobre las obligaciones de deuda de cualquier tipo que surjan como resultado de transacciones reconocidas como transacciones controladas de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los intereses se calcularán sobre la base de la tasa real teniendo en cuenta lo dispuesto en la Sección V.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce como ingreso (gasto), a menos que se establezca lo contrario en el artículo especificado.
Al mismo tiempo, el párrafo 1.1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que para una obligación de deuda que surge como resultado de una transacción reconocida de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia como una operación controlada, el contribuyente tiene el derecho a reconocer como ingresos (gastos) los intereses calculados sobre la base de la tasa real de dichas obligaciones de deuda, dentro de los límites establecidos para las tasas de interés máximas de las obligaciones de deuda.
Los intervalos de tipos de interés máximos para las obligaciones de deuda se definen en el párrafo 1.2 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
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Naturaleza de la transacción |
Se reconocen los ingresos |
Se reconocen los gastos |
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Obligación de deuda no reconocida como una transacción controlada |
Al precio real establecido en el contrato |
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Transacción controlada si la tasa está dentro del rango de valores límite |
Al tipo real establecido en el contrato, si es superior al valor mínimo del intervalo de valor límite |
Al tipo real establecido en el contrato, si es inferior al valor máximo del intervalo de valores límite |
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Transacción controlada si la tasa excede los límites del intervalo de valor límite |
Basado en la tasa de mercado, teniendo en cuenta las disposiciones de la Sección V.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. |
Si la obligación de deuda surgió antes de que el Banco Central de la Federación de Rusia introdujera la tasa... (es decir, antes del 13 de septiembre de 2013)
Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 11 de junio de 2015 N 03-03-РЗ/33795 aclara la cuestión del uso de la tasa clave (tasa de refinanciamiento) al calcular el rango de tasas de interés máximas para las obligaciones de deuda en rublos con una tasa fija que surjan de transacciones controladas para efectos fiscales.
A partir del 01/01/2015, sobre obligaciones de deuda de cualquier tipo, los ingresos (gastos) se reconocen como intereses calculados sobre la base de la tasa real, a menos que se establezca lo contrario en el artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
En el párrafo tres del párrafo 1 del artículo 269 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se establece que los ingresos (gastos) de obligaciones de deuda de cualquier tipo que surjan como resultado de transacciones, etc.
