El concepto de resultado financiero.
El resultado financiero en contabilidad se forma en la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”, que es activa-pasiva. Esta cuenta tiene un saldo de crédito o débito. En términos devengados durante el año, el débito 99 de la cuenta “Pérdidas y Ganancias” registra pérdidas y pérdidas, y el crédito, respectivamente, registra ganancias e ingresos. Al comparar el volumen de negocios en el débito y el crédito de la cuenta 99, se determina el resultado financiero final de las actividades de la empresa para el período del informe. El saldo acreedor 99 de la cuenta de pérdidas y ganancias es una ganancia y el saldo deudor es una pérdida.
El resultado financiero final, es decir, la ganancia o pérdida neta, se forma durante el año en la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias” a partir de los siguientes componentes:
- ganancias o pérdidas de actividades ordinarias;
- otros gastos e ingresos;
- pérdidas, ingresos y gastos causados por circunstancias extraordinarias de actividad;
- montos de gastos condicionales devengados por impuesto sobre la renta, pasivos permanentes, pagos por recálculo del impuesto sobre la renta a partir de ganancias reales, monto de sanciones fiscales.
Trabajos terminados sobre un tema similar.
- Trabajo del curso Contabilización de resultados financieros. 440 rublos.
- Ensayo Contabilización de resultados financieros. 220 rublos.
- Prueba Contabilización de resultados financieros. 220 rublos.
Nota 1
La empresa recibe la mayor parte de sus ganancias o pérdidas de la venta de productos, bienes, servicios y obras terminados. El resultado financiero de las ventas se define como la diferencia entre el producto de las ventas excluyendo el impuesto al valor agregado, impuestos especiales, derechos y otras deducciones, y los costos de producción y ventas. Los costos asociados con la producción y venta de productos afectan el precio de costo y su lista está regulada.
Las empresas comerciales, de ventas y de suministro calculan el resultado de la venta de bienes restando del precio de venta el precio de compra y los gastos de venta relacionados con los bienes vendidos durante el período del informe.
Características de la contabilidad de resultados financieros.
El costo de ventas se refleja en la cuenta activa-pasiva 90 “Ventas”. El débito de esta cuenta incluye el costo real de los productos vendidos, el precio de compra de los bienes, gastos, IVA y otros gastos. El crédito de la cuenta especificada registra el producto de la venta de productos, bienes, servicios y obras. Como resultado de comparar el volumen de negocios en el débito y crédito de la cuenta 90 “Ventas”, se determina el resultado que se carga mensualmente de la cuenta 90 “Ventas” a la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”.
Si se obtiene un beneficio, se realiza un asiento contable:
- Débito 90 “Ventas”
- Crédito 99 “Ganancias y pérdidas”.
Si se recibe una pérdida, este resultado se refleja en la entrada:
- Débito 99 “Pérdidas y ganancias”
- Crédito 90 “Ventas”.
La cuenta 90 “Ventas” está cerrada y no tiene saldo.
Todos los ingresos operativos y no operativos, así como los gastos, se reflejan en 91 cuentas "Otros ingresos y gastos". La contabilidad analítica de 91 cuentas se lleva a cabo por tipo de ingresos y gastos operativos y no operativos.
Los gastos e ingresos operativos, que se registran en 91 cuentas "Otros ingresos y gastos" de acuerdo con PBU9/99 y PBU10/99, son:
- resultados de la enajenación de activos fijos, activos tangibles, activos intangibles, moneda extranjera;
- ingresos por participación en el capital autorizado de organizaciones de terceros;
- ingresos y gastos de propiedades en alquiler;
- beneficio recibido como resultado de actividades conjuntas.
El resultado de la venta u otra enajenación de activos fijos como ganancia o pérdida se refleja en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”. Al mismo tiempo, el débito 91 de la subcuenta “Otros gastos” indica el valor residual de los activos fijos que han sido enajenados y los costos asociados con la enajenación, el monto del IVA recibido como parte del producto de la venta de activos fijos. activos. En el crédito 91 de la subcuenta “Otros ingresos” se indican los ingresos por la venta de activos fijos. El resultado se transfiere a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Si se obtiene una ganancia, se realiza la siguiente entrada:
- , subcuenta “Saldo de otros ingresos y gastos”
- Crédito 99 “Ganancias y pérdidas”.
La pérdida resultante se refleja en la contabilidad mediante la contabilización:
- Débito 99 “Pérdidas y ganancias”
- Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”, subcuenta “Saldo de otros ingresos y gastos”.
Nota 2
Cabe señalar que la pérdida resultante de la enajenación de activos fijos no reduce la ganancia imponible.
Los registros contables reflejan de manera similar los resultados obtenidos de la venta de otras propiedades de la empresa. Los ingresos por participación en otras empresas surgen cuando la empresa recibe parte de las ganancias de otras empresas y dividendos sobre acciones que pertenecen a la organización de accionistas.
Hoy en día, es posible utilizar dos opciones para reflejar los ingresos por participación en otras empresas:
- según recibo real Dinero;
- según devengo preliminar en cuentas de ingresos.
En el momento de recibir los fondos, asientos contables:
- Debett 51 “Cuentas en moneda” o 52 “Cuentas en moneda”
Al final del mes se realiza una entrada:
- Débito 91 “Otros ingresos y gastos”
- Crédito 99 “Ganancias y pérdidas”.
El monto de los ingresos por cobrar por contribuciones al capital autorizado de las empresas y dividendos se refleja mediante la contabilización:
- Débito 76 “Liquidaciones con varios deudores y acreedores”
- Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”.
A final de mes se publica lo siguiente:
- Débito 91 “Otros ingresos y gastos”
- Crédito 99 “Ganancias y pérdidas”.
Los pagos de ingresos se reflejan mediante la publicación:
- Débito 51 “Cuentas en moneda”, 52 “Cuentas en moneda”
- Crédito 76 “Acuerdos con diversos deudores y acreedores”.
Los gastos de operación incluyen montos a pagar por impuestos y tasas. El devengo de impuestos y tasas se refleja en los asientos contables:
- Débito 91 “Otros ingresos y gastos”
- Crédito 68 “Cálculos de impuestos y tasas” (según subcuentas).
Los ingresos recibidos en forma de multas, sanciones, sanciones se reflejan en la entrada:
- Débito 51 “Cuenta corriente”
- Crédito 91 “Otros ingresos y gastos”.
Los montos de multas, sanciones, sanciones devengadas a la empresa por incumplimiento de los términos de los contratos comerciales se reflejan en la entrada:
- Débito 91 “Otros ingresos y gastos”
- Crédito 60 “Acuerdos con proveedores y contratistas”.
Nota 3
Cabe señalar que los montos de las sanciones no se incluyen en los gastos no operativos, reducen las ganancias de la empresa y se reflejan en los asientos contables:
- Débito 99 “Uso de utilidades”
- Crédito 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
Las diferencias de tipo de cambio positivas o negativas surgen como resultado del nuevo cálculo al tipo de cambio actual del Banco Central de la Federación de Rusia de la moneda en el banco en las cuentas de la empresa y las liquidaciones que se realizan en moneda convertible.
Los ingresos y gastos extraordinarios incluyen recibos o gastos que surgen como resultado de circunstancias extraordinarias. actividad económica empresas. Se contabilizan en la cuenta 99 “Pérdidas y Ganancias”.
Al final del año de informe, los asientos finales en diciembre son la transferencia del monto de la ganancia o pérdida neta a la cuenta 84 "Ganancias retenidas o pérdidas descubiertas". La cuenta “Pérdidas y Ganancias” al 1 de enero siguiente al año de informe no tiene saldo.
El monto de la ganancia neta del año del informe se registra mediante la contabilización:
- Débito 99 “Pérdidas y ganancias”
- Crédito 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
El monto de la pérdida neta para el año del informe se registra mediante la contabilización:
- Débito 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”
- Crédito 99 “Ganancias y pérdidas”.
En el año siguiente al año del informe, el beneficio neto se distribuye con base en la decisión de la junta general de accionistas o participantes. El beneficio neto se puede utilizar para pagar dividendos, compensar pérdidas de años anteriores y para otros fines.
Según la cláusula 79 del Reglamento sobre contabilidad Y Estados financieros En la Federación de Rusia, la ganancia (pérdida) contable es el resultado financiero final identificado para el período sobre el que se informa sobre la base de la contabilidad de todas las transacciones comerciales y la evaluación de las partidas del balance.
El beneficio consiste en el beneficio de las actividades principales y los resultados de otras actividades.
El resultado financiero de una organización por sus actividades principales es el beneficio que recibe la organización por la venta de productos, obras y servicios.
El beneficio de las actividades principales se define como la diferencia entre los ingresos por la venta de productos, obras y servicios y los gastos asociados con la fabricación y venta de productos, la adquisición y venta de bienes.
Los ingresos por ventas de productos son los ingresos por la venta de productos y los gastos son el costo total real de los productos vendidos.
El beneficio de la venta de productos está determinado por la fórmula:
Dónde: PAG n - beneficio de la venta de productos;
EN- ingresos por ventas de productos;
IVA- impuesto al valor agregado;
CON n es el costo real total de los productos vendidos.
Los ingresos por la venta de productos son ingresos de actividades ordinarias, ya que según PBU 9/99 “Ingresos de la organización” (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n), los ingresos de la organización es un aumento de los beneficios económicos como resultado de la recepción de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) el pago de obligaciones, que conduce a un aumento en el capital de esta organización, con excepción de las contribuciones de los participantes (propietarios) .
Los ingresos de otras personas jurídicas y físicas no se reconocen como ingresos de la organización, en particular:
- el monto del impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuestos sobre las ventas, derechos de exportación y otros pagos obligatorios similares;
- recibos bajo contratos de comisión, agencia y otros contratos similares a favor del mandante, mandante, etc .;
- recibos de pago anticipado de productos, bienes, obras, servicios;
- recepción de anticipos para pagar productos, bienes, obras, servicios;
- cantidad del depósito;
- recibos como garantía, si el contrato prevé la transferencia de la propiedad pignorada al acreedor prendario;
- en el pago de un préstamo concedido al prestatario.
Se aceptan ingresos para contabilizar en una cantidad calculada en términos monetarios igual a la cantidad de recibos de efectivo y otras propiedades y (o) la cantidad de cuentas por cobrar.
El costo de los productos vendidos es un gasto de actividades ordinarias, ya que según PBU 10/99 “Gastos de una organización” (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 33n), los gastos de una organización se reconocen como una disminución de los beneficios económicos como resultado de la enajenación de activos (efectivo, otras propiedades) y (o) la aparición de obligaciones que conducen a una disminución del capital de esta organización, con excepción de una disminución de las contribuciones de decisión de los participantes (propietarios de la empresa).
Los siguientes activos no se reconocen como gastos de la organización:
- en relación con la adquisición (creación) de activos no corrientes (activos fijos, construcciones en curso, activos intangibles, etc.);
- contribuciones al capital (social) autorizado de otras organizaciones, adquisición de acciones y otros valores sin fines de reventa (venta);
- bajo contratos de comisión, agencia y otros contratos similares a favor del mandante, mandante, etc .;
- pago por adelantado;
- en forma de anticipos, depósitos;
- para pagar un préstamo recibido por la organización.
En contabilidad fiscal de conformidad con el art. 41 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos se reconocen como beneficio económico en términos monetarios y en especie, teniendo en cuenta si es posible evaluarlos en la medida en que dicho beneficio pueda evaluarse.
De conformidad con el art. 248 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los ingresos que se tienen en cuenta al determinar las ganancias se dividen en dos grupos:
- ingresos por ventas;
- ingresos no operacionales.
En contabilidad fiscal de conformidad con el inciso 2 del art. 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los gastos, según su naturaleza, así como las condiciones de ejecución y áreas de actividad del contribuyente, se dividen en dos grupos:
- Costos asociados con la producción y las ventas:
- gastos no operativos.
17.2. Contabilidad de los resultados financieros de las actividades principales.
En contabilidad, el resultado financiero final se determina en la cuenta activa-pasiva 99 “Pérdidas y ganancias”. El saldo de la cuenta caracteriza el resultado financiero de las actividades de la organización desde el comienzo del período del informe (débito - pérdida, crédito - ganancia).
En la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”, las transacciones comerciales se reflejan en valores devengados para el año. El resultado financiero final consta de:
- ganancia (pérdida) de actividades ordinarias;
- saldo de otros ingresos y gastos;
- impuesto sobre la renta, importes de las sanciones fiscales adeudadas.
La contabilización de los ingresos y gastos asociados a las actividades ordinarias y la determinación del resultado financiero de las mismas se realiza en la cuenta 90 “Ventas” según subcuentas:
90.1 “Ingresos”;
90.2 “Costo de ventas”;
90.3 “Impuesto al valor agregado”;
90.4 “Impuestos especiales”;
90.5 “Impuesto sobre las ventas”;
90.6 “Derechos de exportación”;
90.9 “Ganancia/pérdida por ventas”.
Durante el año, las entradas en las subcuentas de la cuenta 90 se mantienen en valores devengados.
Al final del mes, en la cuenta 90 "Ventas", el resultado financiero se determina comparando la facturación crediticia en la subcuenta 90.1 "Ingresos" con la facturación total del débito en las subcuentas 90.2 "Costo de ventas", 90.3 "Impuesto al valor agregado" , 90.4 “Impuestos especiales”, 90.5 “Impuesto” sobre las ventas”, 90.6 “Derechos de exportación”. El resultado obtenido se carga mensualmente de la subcuenta 90.9 “Ganancias/pérdidas por ventas” a la cuenta 99 “Ganancias y pérdidas”. Este registra lo siguiente:
Dt sch. 90.9 “Ganancia/pérdida por ventas”
Así, durante el año, las subcuentas abiertas en la cuenta 90 “Ventas” en la fecha del informe tienen saldo, pero la cuenta sintética 90 “Ventas” no tiene saldo.
Al final del año del informe, las subcuentas de la cuenta 90 se cierran con registros internos:
Cuenta de deuda 90.1 Conjunto de cuentas 90,9 - ingresos
Dt sch. 90.9 Conteo de conjuntos. 90.2 - costo de ventas
Dt sch. 90.9 Conteo de conjuntos. 90.3 - IVA
Dt sch. 90.9 Conteo de conjuntos. 90.4 - impuestos especiales
Dt sch. 90.9 Conteo de conjuntos. 90.5 - impuesto sobre las ventas
Dt sch. 90.9 Conteo de conjuntos. 90.6 - derechos de exportación, etc.
En la tabla se muestran los asientos contables típicos para contabilizar las ganancias y pérdidas de las actividades ordinarias. 17.1.
Tabla 17.1
Asientos contables típicos para contabilizar las ganancias y pérdidas de actividades ordinarias
17.3. El procedimiento para determinar los resultados financieros de otras actividades.
El resultado financiero de otras actividades está determinado por la fórmula
Dónde: PAG pr - beneficio de otras actividades;
D pr - otros ingresos;
R pr - otros gastos.
Otros ingresos según PBU 9/99 "Ingresos de una organización" incluyen: producto de la venta de propiedad, intereses recibidos por proporcionar fondos de la organización para su uso, ingresos por participación en el capital autorizado de otras organizaciones (cuando este no es el tema de las actividades de la organización);
- multas, sanciones, sanciones por violaciones de los términos del contrato, compensación por pérdidas causadas a la organización;
- bienes recibidos gratuitamente, tasados a su valor de mercado.
El valor de mercado de estos activos lo determina la organización sobre la base de los precios vigentes en la fecha de su aceptación para contabilizar este o un tipo de activo similar. Los datos sobre los precios deben documentarse u obtenerse mediante un examen;
- cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción haya prescrito, por el monto en el que quedó reflejado en los registros contables de la organización;
- el monto de la revaluación de activos de acuerdo con las reglas establecidas para la revaluación de activos;
- otros ingresos.
Otros gastos de acuerdo con la cláusula 14 de PBU 10/99 “Los gastos de una organización en contabilidad incluyen:
- gastos asociados con la venta, enajenación de bienes, arrendamiento de objetos, otorgamiento de derechos sobre activos intangibles, participación en el capital autorizado de otras organizaciones (cuando este no sea el objeto de las actividades de la organización), pago de intereses sobre préstamos y empréstitos, gastos asociados con organizaciones de servicios crediticios, por un monto igual al monto del pago en efectivo u otra forma o al monto de las cuentas por pagar;
- multas, sanciones, sanciones por incumplimiento de los términos del contrato, compensación por pérdidas causadas por la organización, en montos otorgados por el tribunal;
- cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado, en el monto en el que se reflejó en los registros contables de la organización;
- el monto de la depreciación de los activos, de acuerdo con las reglas establecidas para la revaluación de activos.
A partir de los informes de 2007, otros ingresos y gastos de la organización incluyen ingresos y gastos extraordinarios.
Los ingresos extraordinarios son los ingresos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.): compensación de seguros, el costo de los bienes materiales que quedan de la cancelación de bienes no aptos para la restauración y uso posterior, etc.. P.
Los gastos extraordinarios son gastos que surgen como consecuencia de circunstancias extraordinarias de la actividad económica (desastre natural, incendio, accidente, nacionalización de bienes, etc.).
17.4. Contabilización de resultados financieros de otras actividades.
El resultado financiero de otras actividades se determina en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”, en la cual se abren las siguientes subcuentas:
91.1 “Otros ingresos”;
91.2 “Otros gastos”;
91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos”.
Durante el año, los asientos en las subcuentas de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” se mantienen en base devengado. El crédito de la subcuenta 91.1 “Otros ingresos” refleja la recepción de activos reconocidos como otros ingresos; en el débito de la subcuenta 91.2 “Otros gastos” se reflejan otros gastos. La composición de otros ingresos y gastos se analiza en el párrafo anterior.
Al final del mes, en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos", el resultado financiero se determina comparando la rotación del crédito en la subcuenta 91.1 "Otros ingresos" con la rotación del débito en la subcuenta 91.2 "Otros gastos". El resultado obtenido se da de baja mensualmente de la subcuenta 91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos” a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Este registra lo siguiente:
Dt sch. 91.9 “Saldo de otros ingresos y gastos”
Kt sch. 99 "Beneficios y pérdidas".
Así, durante el año, las subcuentas 91.1, 91.2 de la cuenta 91 tienen saldo a la fecha del informe, pero la cuenta sintética 91 no tiene saldo.
Al final del año del informe, las subcuentas 91.1, 91.2 se cierran con facturación interna:
Dt sch. 91.1 Conjunto de cuentas 91,9 - otros ingresos
Dt sch. 91.9 Recuento de conjuntos. 91.2 - otros gastos.
En la tabla se muestran los asientos contables típicos para contabilizar los resultados financieros de otras actividades. 17.2.
Tabla 17.2
17.5. Contabilización de los resultados financieros de una organización.
El resultado financiero representa el aumento (disminución) del capital social de la organización durante el período del informe como resultado de sus actividades financieras y económicas.
El resultado financiero de las actividades de una organización se compone de los beneficios de la venta de productos, obras y servicios y de otras actividades, es decir.
Dónde: PAG– beneficio de la organización;
PAG p – beneficio de las ventas;
PAG pr – beneficio de otras actividades.
La contabilidad de ganancias se lleva a cabo en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias".
El crédito de la cuenta refleja las ganancias de la organización y el débito muestra las pérdidas, los pagos acumulados del impuesto sobre la renta, así como el monto de las sanciones fiscales adeudadas por violación de la disciplina financiera. Se realizan las siguientes entradas:
- Dt sch. 90,9
- Dt sch. 91,9
- Dt sch. 99 "Beneficios y pérdidas"
Kt sch. 99 - beneficio de las ventas.
Kt sch. 99 – beneficio de otras actividades.
Al final del año, la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias” se cierra cancelando el resultado financiero obtenido al final del año en la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”.
En el balance, el resultado financiero del período sobre el que se informa se refleja como ganancias retenidas (pérdida descubierta), es decir, el resultado financiero final identificado para el período sobre el que se informa, menos impuestos y pagos adeudados por las ganancias, incluidas las sanciones por incumplimiento de impuestos. normas.
En la tabla se muestran los asientos contables típicos para contabilizar los resultados financieros de las actividades de una organización y los cálculos del impuesto sobre la renta. 17.3
Tabla 17.3
Asientos contables típicos para contabilizar los resultados financieros de otras actividades.
17.6. Contabilización de los cálculos del impuesto sobre la renta.
En contabilidad fiscal, la ganancia se determina de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y se reconoce no como un indicador de actividad financiera, sino como un indicador formado específicamente para fines fiscales sobre la base de datos. contabilidad tributaria.
El beneficio como objeto de tributación se determina de forma diferente para tres categorías de contribuyentes:
- para organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanentes en la Federación de Rusia;
- para otras organizaciones extranjeras que no operan a través de oficinas de representación permanentes en la Federación de Rusia;
- para organizaciones rusas.
El beneficio de las organizaciones extranjeras que operan en la Federación de Rusia a través de oficinas de representación permanentes en la Federación de Rusia son los ingresos recibidos a través de estas oficinas de representación, menos el monto de los gastos incurridos por estas oficinas de representación, determinado por el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. . La base imponible para esta categoría de contribuyentes se calcula de la siguiente manera:
Base imponible = Ingresos de la oficina de representación - Gastos de la oficina de representación.
Los beneficios de otras organizaciones extranjeras que no operan a través de oficinas de representación permanentes en la Federación de Rusia son ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia, determinados de conformidad con el art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible se calcula de la siguiente manera:
Base imponible = la cantidad de ingresos recibidos de fuentes en la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, los tipos de ingresos que recibe una organización extranjera están regulados por el art. 309 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
El beneficio para las organizaciones rusas son los ingresos recibidos, reducidos por el monto de los gastos incurridos, determinados de conformidad con el Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. La base imponible de las organizaciones rusas se calcula según el siguiente algoritmo:
Dónde: NÓTESE BIEN- la base imponible;
D p - ingresos por ventas;
R p - gastos de ventas;
EN nd - ingresos no operativos;
EN nr - gastos no operativos.
Según el apartado 7 del art. 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en la contabilidad fiscal utilizando el método de acumulación, se reconoce la fecha de los gastos no operativos y otros gastos, a menos que se establezca lo contrario en el art. 261, 262, 266 y 267 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Fecha de devengo de impuestos (tasas): para gastos en forma de importes de impuestos (pagos anticipados de impuestos), tasas y otros pagos obligatorios.
- Fecha de acumulación: para gastos en forma de montos de deducciones a las reservas reconocidas como gastos de conformidad con el Código Fiscal de la Federación de Rusia;
- La fecha de las liquidaciones de acuerdo con los términos de los acuerdos celebrados o la fecha de presentación al contribuyente de los documentos que sirven como base para realizar las liquidaciones, o el último día del período de declaración (tributario), para gastos en forma de:
- montos de comisiones,
- gastos de pago a terceros por el trabajo realizado (servicios prestados),
- pagos de alquiler (arrendamiento) de propiedades alquiladas (arrendadas);
- otros gastos similares.
- cantidades de asignaciones pagadas,
- compensación por el uso de fondos personales para viajes de negocios carros pasajeros y motocicletas.
- Viajes de negocios,
- mantenimiento del transporte oficial,
- gastos de representación,
- otros gastos similares.
El impuesto sobre la renta se determina de acuerdo con las reglas de la contabilidad fiscal y está sujeto a reflejo en el sistema contable, como cualquier hecho económico relacionado con las actividades de una entidad económica. Desde el 1 de enero de 2003, PBU 18/02 “Contabilidad de las liquidaciones del impuesto sobre la renta” revela el procedimiento para las liquidaciones del impuesto sobre la renta con el presupuesto.
Según el Reglamento, la empresa calcula los siguientes indicadores económicos:
- Gasto condicional (ingreso condicional) por impuesto a la renta.
- Responsabilidad tributaria permanente.
- Activos por impuestos diferidos.
- Pasivo por impuestos diferidos.
- Impuesto sobre la renta corriente.
El gasto por impuesto sobre la renta condicional es igual al valor determinado como el producto del beneficio contable generado en el período del informe por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Se realiza un asiento por el monto del gasto por impuesto a la renta condicional:
Dt sch. 99 "Beneficios y pérdidas"
Kt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
Una obligación tributaria permanente se define como el producto de una diferencia permanente que surge en el período sobre el que se informa y la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Se entiende por diferencias permanentes los gastos e ingresos que forman la utilidad contable del período sobre el que se informa y se excluyen del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta tanto para el período sobre el que se informa como para los posteriores como resultado de:
- el exceso de los gastos reales tenidos en cuenta al formar ganancias contables sobre los gastos aceptados a efectos fiscales, para los cuales se establecen restricciones (normas) sobre los gastos;
- no reconocimiento a efectos fiscales de los gastos asociados a la transferencia de propiedad sin cargo por el monto del costo de la propiedad y los gastos asociados a esta transferencia;
- no reconocimiento a efectos fiscales de una pérdida asociada con la aparición de una diferencia entre el valor estimado de la propiedad cuando se contribuyó al capital autorizado de otra organización y el valor al que esta propiedad se refleja en el balance de la parte cedente ;
- la formación de una pérdida trasladada al futuro.
Se realiza un asiento por el importe de la obligación tributaria permanente:
Dt sch. 99 “Pérdidas y ganancias”, subcuenta “Pasivo tributario permanente”
Kt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
De acuerdo con PBU 18/02, la organización determina de forma independiente el procedimiento para generar información sobre diferencias permanentes. Parece que para generar información sobre ingresos y gastos emergentes que forman un pasivo tributario permanente, se debería utilizar un sistema de subcuentas de las cuentas de ingresos y gastos. Así, a las cuentas de ingresos 90 “Ventas”, 91 “Otros ingresos y gastos”, 99 “Pérdidas y ganancias” y gastos 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos generales ”, 44 “Gastos de Ventas” y otras cuentas del Plan de Cuentas para contabilizar actividades económicas y financieras, es recomendable abrir las siguientes subcuentas de segundo orden:
- “Ingresos tomados en cuenta para efectos tributarios”;
- “Rentas no computadas para efectos tributarios”;
- “Gastos tenidos en cuenta a efectos fiscales”;
- “Gastos no computados a efectos fiscales.”
La introducción de subcuentas especiales para contabilizar diferencias permanentes se debe a que después de un cierto tiempo están sujetas a cancelación de las cuentas de ingresos y gastos debido a la necesidad de resumir las actividades de una entidad económica para el período de información. En este caso, se puede perder información sobre las diferencias permanentes que han surgido, lo que no es deseable tanto para tomar decisiones de gestión como para preparar datos de informes para los usuarios interesados.
El activo por impuesto diferido se determina como el producto de las diferencias temporarias deducibles por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Las diferencias temporarias deducibles resultan de:
- aplicación de diferentes métodos de reconocimiento de gastos comerciales y administrativos en el costo de los productos, bienes, obras y servicios vendidos en el período sobre el que se informa a efectos contables y fiscales;
- impuesto pagado en exceso, cuyo monto no se devolvió a la organización, pero se aceptó como crédito al formar la ganancia imponible en los períodos de informe siguientes y posteriores;
- pérdida arrastrada, que no se utiliza para reducir el impuesto sobre la renta en el período sobre el que se informa, pero que será aceptada a efectos fiscales en períodos posteriores sobre los que se informa, a menos que la ley disponga lo contrario. Federación Rusa sobre impuestos y tasas;
- aplicación en el caso de la venta de activos fijos, diferentes reglas para el reconocimiento a efectos contables y fiscales del valor residual de los activos fijos y los gastos asociados a su venta;
- la presencia de cuentas por pagar por bienes adquiridos (trabajo, servicios) cuando se utiliza el método de efectivo para determinar ingresos y gastos a efectos fiscales y contables, sobre la base del supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica;
- otras diferencias similares.
Los activos por impuestos diferidos se reflejan en los registros contables de la siguiente manera:
Dt sch. 09 “Activo por impuestos diferidos”
Kt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
A medida que las diferencias temporarias deducibles disminuyan o se liquiden en su totalidad, los activos por impuestos diferidos disminuirán o se liquidarán en su totalidad. Este registra lo siguiente:
Cuando se enajena un activo, el activo por impuesto diferido se da de baja registrando:
Dt sch. 99 "Beneficios y pérdidas"
Kt sch. 09 “Activo por impuesto diferido”.
El pasivo por impuesto diferido es igual al monto determinado como producto de las diferencias temporarias imponibles que surgieron en el período sobre el que se informa por la tasa del impuesto sobre la renta establecida por la legislación de la Federación de Rusia.
Las diferencias temporarias imponibles en la formación de ganancias (pérdidas) imponibles conducen a la formación de impuestos sobre la renta diferidos, que deberían aumentar el monto del impuesto sobre la renta pagadero al presupuesto en el próximo período de informe o en períodos de informe posteriores.
Las diferencias temporarias imponibles surgen como resultado de:
- aplicación de diferentes métodos para el cálculo de la depreciación con fines contables y para la determinación del impuesto sobre la renta;
- reconocimiento de ingresos por la venta de productos (bienes, obras, servicios) en forma de ingresos de actividades ordinarias del período sobre el que se informa, así como reconocimiento de ingresos por intereses para fines contables, basado en el supuesto de certeza temporal de los hechos de actividad económica y, a efectos fiscales, en efectivo;
- aplazamientos o cuotas para el pago del impuesto sobre la renta;
- aplicación de diversas reglas para reflejar los intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso con fines contables y fiscales;
- otras diferencias similares.
Se realiza un asiento por el monto del pasivo por impuesto diferido devengado:
Dt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”
Kt sch. 77 “Pasivo por impuesto diferido”.
En la contabilidad analítica, los pasivos por impuestos diferidos se tienen en cuenta diferenciados por los tipos de activos y pasivos en cuya valoración surgió una diferencia temporaria imponible.
A medida que las diferencias temporarias imponibles disminuyan o se liquiden en su totalidad, los pasivos por impuestos diferidos disminuirán o se liquidarán en su totalidad. Cuando un activo o tipo de pasivo por el cual fue devengado se enajena en contabilidad, se realiza un asiento:
Dt sch. 77 “Pasivo por impuestos diferidos”
Kt sch. 99 "Beneficios y pérdidas".
El impuesto sobre la renta corriente se calcula mediante la siguiente fórmula:
Dónde: bienes de consumo- Impuesto sobre la renta corriente;
URNP– gasto de impuesto sobre la renta condicional;
PNO– obligación tributaria permanente;
ELLA- activos por impuestos diferidos;
ÉL– pasivo por impuestos diferidos.
De esta forma se generará el impuesto sobre la renta, pagadero al presupuesto del período sobre el que se informa de acuerdo con la declaración de impuestos.
Cuando se produce una pérdida para efectos fiscales, la base del impuesto sobre la renta se considera igual a cero y la pérdida resultante constituye un activo por impuesto diferido.
El monto de los pasivos por impuestos permanentes, activos por impuestos diferidos y pasivos que ajustan el indicador de gasto condicional (ingreso condicional) por impuesto a la renta se reflejan en las notas a hoja de balance y estado de pérdidas y ganancias. Según el párrafo 25 de PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta", las explicaciones revelan:
- gasto condicional (ingreso condicional) para el impuesto sobre la renta;
- diferencias permanentes y temporarias que surgieron en el período sobre el que se informa y resultaron en el ajuste del gasto condicional (ingreso condicional) por impuesto a la renta con el fin de determinar el impuesto a la renta corriente (pérdida fiscal corriente);
- diferencias permanentes y temporales que surgieron en períodos de reporte anteriores, pero que resultaron en un ajuste del gasto condicional (ingreso condicional) para el impuesto a la renta del período de reporte;
- el monto del pasivo por impuesto permanente, el activo por impuesto diferido y el pasivo por impuesto diferido;
- motivos de los cambios en las tasas impositivas aplicadas en comparación con el período de informe anterior;
- los importes de un activo por impuesto diferido y un pasivo por impuesto diferido dado de baja en la cuenta de pérdidas y ganancias en relación con la enajenación de un elemento de activo (venta, transferencia a título gratuito o liquidación) o tipo de pasivo.
Los asientos contables típicos para contabilizar los cálculos del impuesto sobre la renta se dan en la tabla. 17.4
Tabla 17.4
Asientos contables típicos para contabilizar los cálculos del impuesto sobre la renta
17.7. Contabilización del uso de beneficios.
Según la ley, el beneficio restante después del pago del impuesto sobre la renta y las sanciones por infracción de la disciplina financiera, es decir, el beneficio no distribuido, está sujeto a distribución. Las ganancias retenidas son la cantidad acumulada de ganancias netas recibidas de una organización desde el inicio de sus operaciones.
Para contabilizar las ganancias retenidas (pérdida descubierta) se utiliza la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”.
El monto de la ganancia neta del año del informe se carga de la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias" con el volumen de negocios final de diciembre al crédito de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)". Este registra lo siguiente:
Dt sch. 99 "Beneficios y pérdidas"
Kt sch. 84. “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
El monto de la pérdida neta del año del informe se carga al débito de la cuenta 84 “Ganancias retenidas (pérdida descubierta)”:
Dt sch. 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”
Kt sch. 99 "Beneficios y pérdidas".
Las ganancias retenidas del año del informe se pueden utilizar para pagar ingresos a los fundadores de la organización.
Los accionistas o partícipes pueden decidir sobre la distribución de beneficios utilizados para pagar dividendos. Los principales documentos reglamentarios que definen el procedimiento para el cálculo de dividendos son la Ley Federal N° 208-FZ de 26 de diciembre de 1995 “Sobre Sociedades Anónimas” y la Ley Federal N° 14-FZ de 8 de febrero de 1998 “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”. etc.
Una condición necesaria a la hora de decidir si destinar ganancias al pago de dividendos es que la organización tenga una ganancia basada en los resultados del período sobre el que se informa y las ganancias recibidas de años anteriores. La decisión de pagar dividendos la toma la junta general de accionistas (participantes) con 2/3 de votos. Como regla general, esta decisión se toma después de la aprobación del informe anual. Sin embargo, los accionistas (participantes) pueden decidir distribuir ganancias (pagar dividendos) trimestral o semestralmente.
El monto de las ganancias destinado al pago de dividendos lo determina la junta general sobre la base de la información proporcionada por la junta directiva o el director de la organización.
Los ingresos pagados a los accionistas (participantes) de una organización están sujetos a impuestos. Para las organizaciones, los dividendos se incluyen en la base imponible del impuesto sobre la renta; para las personas físicas, forman ingresos sujetos al impuesto sobre la renta personal.
En todos los casos, la organización que paga los ingresos es responsable del correcto cálculo, retención y transferencia al presupuesto del impuesto sobre la renta en forma de dividendos.
Al pagar dividendos a organizaciones extranjeras, se deben tener en cuenta los acuerdos intergubernamentales para evitar la doble imposición. Rusia ha celebrado acuerdos con la mayoría de los estados, según los cuales los ingresos del capital (dividendos) están sujetos a impuestos en el estado que es la fuente de pago. Por tanto, las organizaciones rusas, por regla general, retienen y pagan impuestos sobre los dividendos de conformidad con la legislación fiscal rusa.
Al gravar los dividendos pagados a organizaciones rusas, el impuesto se paga sobre la diferencia entre el monto de los dividendos pagados y el monto de los dividendos recibidos por la organización durante el período impositivo.
El impuesto sobre la renta personal es del 9% y se transfiere al presupuesto a más tardar el día en que se pagan los dividendos. El impuesto sobre la renta se transfiere al presupuesto dentro de los 10 días siguientes a la fecha de pago de los ingresos.
Debe tenerse en cuenta que el agente fiscal que paga dividendos retiene el impuesto sobre la renta al destinatario de los ingresos sólo si el destinatario de los ingresos (accionista, participante) es un pagador del impuesto sobre la renta. Si una organización rusa que recibe ingresos ha sido transferida a un sistema tributario simplificado, no es necesario calcular ni retener el impuesto sobre la renta. La exención de impuestos sobre los dividendos se lleva a cabo sobre la base de una notificación recibida del accionista (propietario privado) sobre la aplicación del sistema tributario simplificado. En este caso, los dividendos se pagan íntegramente, sin retener impuestos.
Se realiza el siguiente asiento en los registros contables por el monto de los dividendos devengados:
Kt sch. 75 Subcuenta “Liquidaciones con fundadores”, “Liquidaciones por pago de rentas”.
La retención en origen sobre la renta personal (dividendos) se refleja en la entrada:
Kt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
La información sobre los ingresos pagados en el Formulario 2-NDFL se presenta a la autoridad fiscal antes del 1 de abril del año siguiente al año en que se pagaron los ingresos.
Al retener el impuesto sobre la renta sobre los montos adeudados por pago a accionistas (participantes) - personas jurídicas, se realiza la siguiente entrada:
Dt sch. 75 “Acuerdos con fundadores”
Kt sch. 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
Se presenta a la autoridad fiscal un cálculo del impuesto sobre la renta sobre los ingresos en forma de dividendos (ingresos de participación accionaria en otras organizaciones establecidas en el territorio de la Federación de Rusia) retenidos por el agente fiscal.
Las organizaciones presentan declaraciones de impuestos (para el impuesto sobre la renta) o información (para el impuesto sobre la renta personal) a la autoridad fiscal sobre los montos de ingresos pagados.
La información sobre los ingresos pagados a una persona física se presenta antes del 1 de abril del año siguiente al año de pago de dividendos, utilizando el Formulario-2 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Si el accionista también es un empleado de la empresa, la información se envía una vez, simultáneamente con la información sobre salarios y otros ingresos.
Información sobre los ingresos pagados a organizaciones rusas y individuos, se presenta a más tardar 28 días después del final del período del informe en el que se pagaron los ingresos, y al final del año, a más tardar el 28 de marzo. La declaración va acompañada de una transcripción (registro) de los montos acumulados de dividendos para cada organización rusa indicando el nombre completo, domicilio legal, NIF, apellido del administrador, Teléfono de contacto, el monto de los ingresos y el monto del impuesto retenido.
La pérdida del año sobre el que se informa se puede cancelar como una reducción del capital autorizado cuando el capital autorizado se lleva al valor de los activos netos. Este registra lo siguiente:
Dt sch. 80 “Capital autorizado”
Kt sch. 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”.
Por decisión de la junta de accionistas, las utilidades podrán destinarse a:
- Incrementar el capital autorizado con un aumento simultáneo de la participación de cada fundador en el capital autorizado. Este registra lo siguiente:
Kt sch. 75 “Acuerdos con fundadores”
Dt sch. 75 “Acuerdos con fundadores”
Kt sch. 80 “Capital autorizado”.
- Aumento del capital de reserva. Este registra lo siguiente:
Dt sch. 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”
Kt sch. 82 “Capital de reserva”.
- Para cubrir pérdidas de años anteriores. Este registra lo siguiente:
Dt sch. 84 “Utilidades retenidas”
Kt sch. 84 “Pérdida descubierta”.
Los asientos contables típicos para contabilizar el uso de las ganancias se dan en la tabla. 17.5.
Tabla 17.5
Asientos contables típicos para contabilizar el uso de ganancias.
17.8. Informes de pérdidas y ganancias
De acuerdo con el Reglamento vigente, las entidades comerciales elaboran un estado de pérdidas y ganancias en el Formulario No. 2 “Estado de Pérdidas y Ganancias”.
Al preparar un estado de pérdidas y ganancias, debe guiarse por lo siguiente.
- El artículo “Ingresos (netos) por la venta de bienes, productos, obras, servicios (menos el impuesto al valor agregado, impuestos especiales y pagos obligatorios similares)” muestra los ingresos por la venta de productos terminados (obras, servicios), por la venta de bienes, etc., contabilizados en la cuenta 90 “Ventas”, partiendo del supuesto de certeza temporal de los hechos de la actividad económica.
- El artículo "Costo de bienes, productos, obras, servicios vendidos" refleja los costos de una organización dedicada a la producción de productos, ejecución del trabajo, prestación de servicios (sin tener en cuenta los montos reflejados en el artículo "Gastos administrativos") relacionados con productos vendidos (obras, servicios). Si una organización utiliza la cuenta 40 "Salida de productos (obras, servicios)" para contabilizar los costos de producción, el monto del exceso del costo de producción real de los productos liberados de la producción, las obras entregadas y los servicios prestados sobre su costo estándar (planificado), dado de baja de la manera prescrita en el débito de la cuenta 90 “Ventas” se incluye en el costo de los bienes, productos y trabajos vendidos. En el caso de que el costo de producción real sea menor que el costo estándar (planificado), el monto de esta desviación reduce los datos de este indicador.
- El indicador “Beneficio bruto” representa la diferencia entre los ingresos y el costo de los bienes, productos, obras y servicios vendidos.
- En el rubro "Gastos comerciales", las organizaciones dedicadas a la producción de productos, realización de trabajos y prestación de servicios reflejan los costos de ventas registrados en la cuenta 44 "Gastos de ventas" y relacionados con los productos vendidos (obras, servicios).
- El rubro “Gastos administrativos” refleja los montos registrados en la cuenta 26 “Gastos comerciales generales” de acuerdo con el procedimiento establecido y cancelados directamente al débito de la cuenta 90 “Ventas” de acuerdo con la Política Contable. Si la política contable de la organización no prevé el procedimiento para cancelar los gastos generales del negocio directamente en el débito de la cuenta 90 "Ventas", entonces su participación relacionada con los productos vendidos (obras, servicios) se refleja en el artículo "Costo de ventas de bienes, productos, obras, servicios”.
- El indicador “Ganancia (pérdida) por ventas” se calcula como la diferencia entre la ganancia (pérdida) bruta y el monto de los gastos comerciales y administrativos.
- El rubro “Intereses por cobrar” refleja los montos a recibir de acuerdo con contratos, dividendos (intereses) sobre bonos, depósitos, etc. y montos adeudados por instituciones de crédito por el uso de saldos de fondos ubicados en cuentas corrientes en esta institución de crédito. .
- El rubro “Intereses por pagar” muestra los intereses a pagar por la organización por el uso de préstamos y créditos, devengados independientemente del momento de su pago real.
- El artículo "Ingresos por participación en otras organizaciones" refleja los ingresos que se recibirán por participar en actividades conjuntas sin educación. entidad legal(en virtud de un simple contrato de asociación), así como los ingresos por cobrar sobre acciones en los casos en que la organización tenga inversiones financieras en valores de otras organizaciones.
- De conformidad con las Órdenes del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 18 de septiembre de 2006 No. 115n. y 116n en los artículos "Otros ingresos" y "Otros gastos", se reflejan datos sobre transacciones relacionadas con el movimiento de la propiedad de la organización (activos fijos, inventarios, efectivo, valores, etc.). Estos incluyen, en particular: ventas de activos fijos y otras propiedades, cancelación de activos fijos del balance debido a obsolescencia, ingresos por alquiler de propiedades, costos de mantenimiento de instalaciones e instalaciones de producción suspendidas, costos de órdenes de producción canceladas (contratos ), costos de producción que no produjeron productos.
A su vez, los ingresos adeudados por estas operaciones y los costos asociados a la obtención de estos ingresos se muestran en las líneas 090 y 100 ampliadas (no balanceadas). En caso de compensación por los costos de mantenimiento de capacidades e instalaciones de producción suspendidas, por órdenes de producción canceladas (contratos), producción discontinuada que no produjo productos, los montos correspondientes se reflejan en "Otros ingresos".
Otros ingresos y gastos también reflejan los resultados de la revaluación de propiedades y pasivos, cuyo valor se expresa en moneda extranjera ( diferencias de cambio), producido de acuerdo con el procedimiento vigente, así como los ingresos (gastos) recibidos por la venta de moneda extranjera.
Los datos sobre otros ingresos se muestran menos los montos del impuesto al valor agregado y otros pagos obligatorios similares reflejados en la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
Además, otros ingresos y gastos incluyen:
- cuentas por pagar y depositantes cuyo plazo de prescripción haya prescrito;
- cantidades recibidas en pago de cuentas por cobrar canceladas en años anteriores con pérdida por ser incobrables;
- multas, penas, sanciones y otro tipo de sanciones impuestas o reconocidas por el deudor por incumplimiento de contratos, así como las cantidades adeudadas por concepto de compensación de las pérdidas causadas;
- montos de compensación del seguro y cobertura de pérdidas por desastres naturales, incendios, accidentes y otros eventos de emergencia;
- beneficio de años anteriores identificados en el año de informe;
- propiedad acreditada al balance que parece estar en excedente como resultado del inventario.
Para contabilizar los activos por impuestos diferidos se utiliza la cuenta de balance activo 09 “Activos por impuestos diferidos”. Los activos por impuestos diferidos acumulados en el período sobre el que se informa se muestran en el "estado de resultados" menos el monto dado de baja como débito en la cuenta 68 "Cálculos de impuestos y tasas".
Los pasivos por impuestos diferidos se reflejan en la cuenta 77 del balance pasivo “Pasivos por impuestos diferidos”. Los pasivos por impuestos diferidos acumulados en el período sobre el que se informa se reflejan en el estado de resultados menos los montos cancelados en el período sobre el que se informa en la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y derechos”.
Las obligaciones tributarias permanentes se determinan de acuerdo con el párrafo 4 de PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta", aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 19 de noviembre de 2002 No. 114n.
Se entiende por diferencias permanentes los ingresos y gastos que forman la ganancia (pérdida) contable del período sobre el que se informa y se excluyen del cálculo de la base imponible del impuesto sobre la renta tanto para el período sobre el que se informa como para los períodos posteriores.
Las obligaciones tributarias permanentes son iguales al valor determinado como el producto de la diferencia permanente que surgió en el período del informe y la tasa del impuesto a las ganancias establecida por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas y vigente en la fecha del informe.
Las obligaciones tributarias permanentes se reflejan en la contabilidad de la cuenta de pérdidas y ganancias, la subcuenta “Pasiva tributaria permanente” en correspondencia con el crédito de la cuenta “Contabilidad de liquidaciones de impuestos y tasas”.
Dónde: Emergencia- beneficio neto;
PD- beneficio antes de impuestos;
ELLA- Los activos por impuestos diferidos;
ÉL- pasivos por impuestos diferidos;
bienes de consumo- Impuesto sobre la renta corriente.
Como referencia, el formulario No. 2 “Estado de pérdidas y ganancias” proporciona los siguientes datos:
- sobre obligaciones tributarias permanentes;
- sobre las ganancias por acción, calculadas de acuerdo con las Recomendaciones Metodológicas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de septiembre de 2000 No. 29n " Pautas sobre la divulgación de información por acción."
Las obligaciones tributarias permanentes se calculan de acuerdo con las cláusulas 4-7 de PBU 18/02 "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta".
Al determinar las ganancias por acción, se calculan las ganancias (pérdidas) por acción básicas y las ganancias (pérdidas) por acción diluidas.
La ganancia (pérdida) básica por acción se determina como la relación entre la ganancia (pérdida) básica para el año del informe y el número promedio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el período del informe.
La ganancia (pérdida) básica del período sobre el que se informa se determina reduciendo la ganancia del período sobre el que se informa que queda a disposición de las organizaciones después de impuestos por el monto de los dividendos sobre acciones preferentes acumulados por sus propietarios durante el período sobre el que se informa.
El número promedio ponderado de acciones ordinarias y preferentes en circulación se determina sumando el número de estas acciones el primer día de cada mes calendario del período sobre el que se informa y dividiendo el monto resultante por el número de meses calendario en el período sobre el que se informa.
Las ganancias por acción diluidas se determinan como la relación entre las ganancias básicas y el número promedio ponderado de acciones, suponiendo que todas ellas sean acciones ordinarias.
conclusiones
El resultado financiero del detalle de la organización es la ganancia, que se compone de la ganancia por la venta de productos, trabajos, servicios y la ganancia de otras actividades. La ganancia por la venta de productos, obras y servicios se define como la diferencia entre los ingresos y gastos de producción y venta de productos.
Los ingresos por la venta de productos son el producto de su venta menos el IVA y los gastos son el costo total real de los productos vendidos.
El beneficio de otras actividades se calcula como la diferencia entre otros ingresos y gastos.
El contenido económico de los ingresos y gastos de la organización se divulga en PBU 9/99 "Ingresos de la organización" y 10/99 "Gastos de la organización".
El beneficio por la venta de productos se determina según la cuenta 90 “Ventas”, y el beneficio por otras actividades se determina en la cuenta 91- “Otros ingresos y gastos”.
El resultado financiero se forma en la cuenta 99 Ganancias y pérdidas."
La ganancia es la base para pagar el impuesto sobre la renta. El impuesto sobre la renta se determina de acuerdo con las reglas establecidas en PBU 18/02t "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta". La tasa del impuesto sobre la renta es del 24%. Por el monto del impuesto a la renta devengado se realiza el siguiente asiento:
Dt sch. 99 "Beneficios y pérdidas"
Kt sch. 68 “Cálculos de impuestos y pagos”.
El beneficio que queda a disposición de la empresa después del pago de los beneficios y de las sanciones por infracción de la disciplina financiera se denomina beneficio retenido. Para contabilizar las ganancias retenidas, se utiliza la cuenta 84 “Utilidades retenidas (pérdida descubierta)”. Las ganancias retenidas se utilizan para pagar dividendos, aumentar el capital autorizado y de reserva y cubrir pérdidas de años anteriores.
Preguntas de autoevaluación
- ¿Cuáles son los ingresos de la organización?
- ¿Qué son los gastos organizacionales?
- Cual regulaciones regular el contenido y procedimiento para el cálculo de los ingresos y gastos de la organización?
- ¿Cómo calcular el resultado financiero de la actividad principal?
- ¿Cómo calcular el resultado financiero de otras actividades?
- ¿En qué cuenta se determina el resultado financiero de la actividad principal?
- ¿En qué cuenta se determina el resultado financiero de otras actividades?
- ¿Cómo se determina el impuesto a la renta corriente?
- Activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos: procedimiento de cálculo y presentación de informes.
- ¿Cuál es el contenido y procedimiento para preparar un estado de pérdidas y ganancias?
- Beneficio bruto de una organización: contenido económico y procedimiento de cálculo.
- Beneficio neto del período sobre el que se informa y el procedimiento para su cálculo.
- Otros ingresos y gastos de la organización: composición, estructura y reflejo en la contabilidad Estados financieros.
- Beneficio por acción básico y diluido: procedimiento de cálculo y presentación de informes.
Bibliografía
- Código Civil de la Federación de Rusia.
- Código Fiscal de la Federación de Rusia.
- Código del Trabajo de la Federación de Rusia.
- Ley Federal de 26 de diciembre de 1995 No. 208-FZ “Sobre Sociedades Anónimas”.
- Ley Federal de 08/02/1998 No. 14-FZ “Sobre Sociedades de Responsabilidad Limitada”.
- Ley Federal de la Federación de Rusia de 21 de noviembre de 1996 No. 129-FZ "Sobre Contabilidad".
- Reglamento sobre el mantenimiento de registros contables y estados financieros en la Federación de Rusia: Aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n.
- Plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones e instrucciones para su uso, aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 30 de octubre de 2000 No. 94n.
- Reglamento Contable “Ingresos de la Organización” (PBU 9/99), aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. 32n.
- Reglamento Contable “Gastos de Organización” (PBU 10/99), aprobado. Por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de mayo de 1999 No. ЗЗн.
- Reglamento contable "Política contable de una empresa" (PBU No. 1) 1998: Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1998 No. 60-n.
- Reglamento contable "Estados contables de una organización" (PBU No. 4) 1999: Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de julio de 1999 No. 43-n.
- “Recomendaciones metodológicas sobre el beneficio por acción”: Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de marzo de 2000, No. 29n.
- Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Contabilidad con elementos de tributación. San Petersburgo: Legal Center Press, 2006.
- Kondrakov N. P."Contabilidad". M.: “Infra-M”, 2000.
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La contabilidad de los resultados financieros es un proceso muy importante, porque es a partir de los formularios contables correctamente cumplimentados que los propietarios de la empresa y sus directivos reciben posteriormente los datos necesarios para tomar decisiones económicas importantes. Las ganancias están sujetas a impuestos, que son una fuente importante del presupuesto estatal. Finalmente, es precisamente esta la base sobre la que se pueden realizar inversiones para un mayor desarrollo de la empresa.
Si se realizan asientos contables incorrectos o se calculan incorrectamente los beneficios, esto puede exponer a la empresa a determinadas sanciones por parte de las autoridades supervisoras. Además, dicha distorsión de la información puede dar lugar a que se tomen incorrectamente importantes decisiones de gestión.
¿Cómo se determinan los resultados del desempeño financiero?
El resultado financiero es el delta entre los ingresos y gastos de la empresa en el período del informe. Si durante este cálculo se obtiene un valor positivo, esto significa que la organización ha recibido una ganancia que puede utilizar a su discreción, incluso para aumentar su propio capital. Si el valor es negativo, la empresa sufrió pérdidas.
Este cálculo es muy importante para evaluar la eficacia de la organización en su conjunto. Una disminución de las ganancias o su valor negativo es una señal alarmante de que algo va mal. Quizás la empresa necesite:
- Reducir la producción;
- Revise su política de marketing;
- Cambiar la composición de los directivos, etc.
En cualquier caso, este es un incentivo importante para que tanto la dirección como los propietarios desarrollen medidas para reducir las pérdidas.
Por otro lado, los elevados beneficios son una señal positiva que puede animar a una organización comercial a ampliar sus actividades. Los fondos se pueden utilizar para invertir en producción (según las estadísticas, en los países desarrollados hasta el 70% de las ganancias se destinan a estos fines) y en desarrollo social, de ellos se pagan dividendos a los tenedores de valores. Esta es la base para actualizar los activos de producción y mejorar aún más los productos, que pueden quedar obsoletos con el tiempo.
El beneficio se puede dividir en dos tipos:
- Contabilidad;
- Económico.
El primer concepto se utiliza en nuestro país desde 1999. Este es un resultado financiero calculado sobre la base de todos los datos contables. Esta definición Se caracteriza por cierta estrechez y no tiene en cuenta un gran número de alternativas para utilizar los fondos propios de la empresa.
El beneficio económico es el aumento del valor de una empresa. Tiene un significado fundamentalmente diferente. Por ejemplo, si una empresa asignó 100 mil rublos al desarrollo de una nueva línea de productos y recibió ingresos de 110 mil rublos durante un mes, entonces su beneficio contable mensual será de 10 mil rublos. Por otro lado, simplemente invirtiendo esta cantidad en el banco, la empresa podría recibir 12 mil rublos adicionales. Esto significa que su beneficio económico es negativo, porque la empresa no aprovechó la más rentable de todas las alternativas posibles para utilizar los fondos.
Ambas definiciones anteriores reflejan el resultado financiero de la organización en abstracto. Cuando se trata del proceso de planificación o análisis económico en una empresa, se calculan indicadores específicos, por ejemplo, beneficio bruto, beneficio antes de impuestos, etc. Son estos datos los que nos permiten juzgar el éxito de una empresa en su campo de actividad.
¿Cuáles son las funciones de las ganancias en una economía de mercado?
La ganancia, sin exagerar, puede considerarse la categoría económica más importante, porque desempeña una serie de funciones importantes:
- Muestra cuán efectivas son las actividades de la empresa en la dirección elegida. Esto sirve como base para que los propietarios evalúen la profesionalidad de la gestión, así como para la formación de una actitud positiva hacia la organización comercial por parte de los consumidores de sus productos;
- Se convierte en la base para una mayor expansión de la producción, mejora de los procesos comerciales, mejora de las condiciones laborales del personal, mejora de bienes o servicios;
- El beneficio es una de las fuentes que llena el presupuesto estatal (impuesto sobre la renta). De allí se extrae dinero para programas federales y regionales, desarrollo de infraestructura y muchas otras necesidades importantes;
- Estimula el futuro desarrollo de la empresa. Cuando una organización obtiene un buen resultado financiero, esto hace que su equipo directivo comprenda que se puede lograr un éxito aún mayor en la dirección elegida. Como resultado, hay una expansión, cobertura de industrias relacionadas, etc.
La contabilidad correcta de los resultados financieros es muy importante, porque gracias a ella se pueden tomar las decisiones de gestión correctas que llevarán a la empresa a la prosperidad.
¿Cuál es la estructura de los resultados financieros de la empresa?
El resultado financiero de cualquier organización se puede dividir en dos bloques relativamente independientes:
- Beneficio recibido de las actividades principales. Este es el dinero que la empresa recibe de aquello para lo que, de hecho, fue creada: de la venta de sus productos (prestación de servicios);
- Beneficio no relacionado con la actividad principal: por arrendamiento o subarrendamiento de bienes, por la venta de activos propiedad de la empresa, por la venta de patentes y licencias, por la inversión de fondos en depósito o en el capital autorizado de otras organizaciones, etc.
La segunda parte de la ganancia es otro resultado financiero, que consiste en ganancias operativas y no operativas y no está relacionada con la actividad principal.
Si en un período determinado la empresa no obtuvo beneficios de la venta de sus bienes, entonces su resultado financiero total será igual al resto. Si se han recibido ganancias de la actividad principal, entonces es necesario sumarlos con otros ingresos y restar otros gastos de esta cantidad.
Los principales actos jurídicos que regulan la contabilidad de los resultados financieros son:
- Capítulo 25 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre los beneficios de las organizaciones";
- PBU “Gastos de organización” (Nº 10/99);
- PBU “Ingresos de la organización” (núm. 9/99);
- PBU “Estados contables de una empresa” (Nº 4/99).
Estos documentos introducen las siguientes definiciones:
- Los ingresos de una organización son un aumento de sus beneficios económicos como resultado de la recepción de activos y una disminución de sus pasivos;
- Los gastos de una empresa son una disminución de los beneficios económicos asociados con la enajenación de activos y un aumento de los pasivos;
- La normativa contable define una lista de criterios que debe cumplir una determinada transacción económica para poder ser clasificada como ingreso o gasto.
¿Qué criterios deben cumplir los gastos de una organización?
Según la legislación vigente los gastos tienen las siguientes características:
- La base para el pago es un contrato, requisitos legales o costumbres comerciales;
- La enajenación tiene un valor monetario;
- Una empresa puede estar absolutamente segura de que una determinada operación conducirá a una disminución de sus beneficios económicos, es decir, provocará una reducción de sus activos.
Si no se cumple al menos una de estas tres condiciones, entonces el pago no podrá reflejarse en los registros contables de la empresa como un gasto. Se contabiliza como cuentas por cobrar.
Si la operación cumple con los criterios anteriores, entonces deberá reflejarse en las cuentas correspondientes de los estados financieros. Este hecho no depende de si la organización planea recibir ingresos de actividades básicas, no operativas o financieras en el mismo período, ni de la forma específica en que se realizó el pago (en especie, en efectivo o cualquier otro).
Hay situaciones en las que la enajenación de activos no puede considerarse un gasto de la empresa. Estos son los casos cuando:
- El dinero se utilizó para comprar activos fijos o activos intangibles;
- Se ha realizado un pago anticipado en virtud del contrato de suministro;
- Se hizo una contribución al capital autorizado de otra organización con el fin de obtener mayores ganancias;
- La empresa ha reembolsado un préstamo o crédito recibido anteriormente;
- La empresa realiza los pagos resultantes del contrato de comisión o contrato de agencia.
La depreciación también se incluye en los estados financieros como un gasto. El monto específico para cada período se calcula con base en el costo de los activos fijos (o activos intangibles), su vida útil esperada y las políticas contables que determinan el método para calcular los cargos por depreciación.
Todos los gastos se pueden dividir en dos grandes grupos según su esencia económica:
- Para las actividades principales, estos son todos los costos que acompañan a la producción y venta de productos, así como la depreciación;
- Otros son aquellos costos que están asociados con el arrendamiento de propiedades y la participación en las actividades de otras empresas, intereses sobre préstamos y empréstitos, multas y sanciones por violar los términos de los contratos, etc.
Los gastos se reflejan en el período en el que fueron devengados, independientemente de cuándo vence exactamente el pago y en qué forma (efectivo, especie, etc.) se realizará.
¿Qué son los ingresos empresariales?
La legislación actual define los ingresos de una organización como un aumento de sus beneficios económicos asociados con la recepción de activos en efectivo, propiedad o cualquier otra forma, así como con el reembolso de sus pasivos existentes.
No pueden clasificarse como ingresos los siguientes recibos:
- Pago anticipado de bienes, obras y servicios;
- Importes de IVA recibidos de las contrapartes;
- Fondos recibidos bajo contratos de agencia o comisión a favor de terceros;
- Anticipos y depósitos;
- Prendas, si según los términos del contrato pasan a posesión del acreedor prendario;
- Montos utilizados para pagar contratos de préstamo previamente proporcionados por la empresa.
Todos los ingresos de una empresa se pueden dividir en dos grandes grupos: ingresos de actividades principales (ingresos) y otros ingresos. Los primeros se reflejan en la cuenta 90 – “Ventas” de los estados financieros. Estos últimos se dividen en tres categorías más:
- Operativo: asociado con el arrendamiento de propiedades, así como con la concesión a terceros del derecho a utilizar activos intangibles (patentes, derechos de invención, etc.). Las únicas excepciones son aquellas organizaciones para las cuales las actividades de alquiler se consideran la actividad principal;
- Los activos no operativos son activos donados a la organización o transferidos a ella de forma gratuita, ingresos para compensar pérdidas causadas anteriormente, multas y sanciones recibidas, diferencias de tipo de cambio, ganancias de años anteriores identificadas en el período actual, etc .;
- Son extraordinarios aquellos ingresos que surgen como consecuencia de la ocurrencia de circunstancias extraordinarias, por ejemplo, la compensación de seguros.
Según la legislación vigente, tanto los ingresos como los gastos de una empresa se reconocen de acuerdo con uno de dos métodos:
- Efectivo: los cobros y pagos se tienen en cuenta en el período en el que realmente se realizaron, es decir, cuando el dinero salió de la cuenta corriente o de la caja registradora (o llegó allí);
- Método de acumulación: los ingresos y gastos se llevan a cabo en el período en el que realmente fueron reconocidos por la organización, es decir cuando fueron devengados por ella.
Incrementar los ingresos es uno de los objetivos más importantes de cualquier empresa. Su crecimiento se convierte en la base para aumentar las ganancias, que se gastan en una mayor expansión y mejora de la producción.
¿Cuáles son los ingresos de la organización?
Los ingresos son la cantidad de dinero que una empresa recibió (o recibirá) de sus contrapartes por los bienes vendidos, el trabajo realizado y los servicios prestados. Puede surgir no solo como resultado de la venta de productos, sino también en otras transacciones, por ejemplo, el trueque, en cuyo caso no es en formato monetario, sino patrimonial.
De acuerdo con las normas y recomendaciones legislativas vigentes, los ingresos son reconocidos por la empresa y reflejados en las cuentas contables correspondientes solo si cumplen cinco criterios:
- El derecho de una organización a recibir fondos por una determinada cantidad se especifica en el texto del acuerdo con la contraparte, se deriva de determinadas normas no escritas pero generalmente aceptadas o tiene otra base suficientemente convincente;
- Los recibos pueden tener un valor monetario específico;
- La organización tiene plena confianza en que esta transacción económica conducirá a un aumento de sus beneficios, es decir. no debe haber incertidumbre sobre el crecimiento de sus activos;
- La transacción concluida condujo a que la propiedad de los productos dejó de pertenecer al vendedor y pasó al comprador;
- Una transacción económica implica ciertos costos que pueden definirse en términos monetarios.
Si, con respecto a cualquier ingreso recibido por la organización, tanto en forma de efectivo como de activos tangibles o intangibles, no se cumple al menos uno de los cinco criterios esenciales mencionados, entonces el monto no se puede reflejar en los estados financieros. declaraciones como ingresos. En este caso, se contabiliza como cuentas por pagar.
Una característica importante de la contabilidad de ingresos es que no todos pueden reflejarse como ingresos. Un ejemplo sorprendente de esto es el comercio a comisión, cuando el vendedor recibe una gran suma, pero se queda solo con una pequeña parte y transfiere el resto al comisionista.
Los ingresos se pueden determinar en el momento en que el producto (obra, servicio) esté listo, si es posible determinar claramente este momento. Las organizaciones con ciclos largos utilizan esto con especial frecuencia.
En la mayoría de los casos, los ingresos se reconocen en los estados financieros de la empresa mediante el método de acumulación, es decir, independientemente del momento de recepción real de los fondos en la cuenta corriente o caja registradora. Sin embargo, las pequeñas empresas tienen derecho a utilizar el método de efectivo, cuando la vinculación se realiza precisamente con el momento de la recepción real del dinero.
Existe una amplia gama de casos en los que los ingresos deben reflejarse en los estados financieros de una forma especial:
- Si se produce una transacción de trueque;
- Si al comprador se le ha concedido un préstamo comercial;
- Si el comprador recibió descuentos o bonificaciones;
- Si el artículo es devuelto posteriormente.
Según lo dispuesto en PBU No. 9/99, en el mismo período una empresa puede utilizar diferentes caminos determinar los ingresos para diferentes operaciones. Si su monto no se puede calcular con precisión, entonces su valor se reconoce como el monto de los gastos correspondientes, que serán reembolsados a la organización en el futuro.
¿Cómo se forma el resultado financiero?
La contabilidad de los resultados financieros le permite reflejar los cambios en el capital social de la organización que surgen como resultado de las actividades financieras y económicas durante un cierto período de tiempo. Los datos relevantes se recopilan en la cuenta 99 "Pérdidas y ganancias". Su débito muestra una pérdida y su crédito muestra una ganancia.
Todas las transacciones comerciales se reflejan en esta cuenta en base devengada desde el comienzo del período sobre el que se informa. El saldo de la cuenta es unilateral, es decir, si el valor se obtiene mediante débito, esto significa que en un período determinado la empresa sufrió pérdidas, si mediante crédito, entonces obtuvo ganancias.
El tamaño del resultado financiero final está influenciado por la cantidad de ingresos y gastos tanto de las actividades principales como de otras actividades. La única diferencia es que los primeros se reflejan en la cuenta 90 "Ventas", y los segundos, en la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos". Ambos se dan de baja en la cuenta 99 al final del mes (año, trimestre).
La única excepción a esta regla son los ingresos y gastos extraordinarios, que no pasan por la etapa intermedia e inmediatamente “caen” en la cuenta 99. Asimismo, allí se reflejan inmediatamente las sanciones fiscales recibidas por esta organización y los resultados del recálculo del impuesto sobre la renta. . Cuenta correspondiente – 68.
El algoritmo del contador para determinar los resultados financieros es el siguiente:
- Primero, calcula la cantidad de ingresos. Esto se puede hacer de dos formas: teniendo en cuenta el importe del IVA o sin tener en cuenta. Hay que decir que el primer método se utiliza mucho más a menudo, implica la formación de dos entradas: D 62 - K 90,3 (para el costo de los bienes) y D 90,3 - K 68 (para reflejar el IVA);
- Según las facturas, cancela el costo de los productos enviados. Esto se puede realizar, por ejemplo, con el siguiente cableado: D 90.2 - K 20 o D 90.2 - K 26;
- El saldo resultante de las cuentas 90 y 91 se da de baja en la cuenta 99 y se determina el monto de pérdidas y ganancias en que incurrió la empresa en el período actual.
Al final del período se debe cerrar la cuenta 99. Las ganancias o pérdidas recibidas en el proceso de actividades económicas y financieras se dan de baja en la cuenta 84 “Utilidades retenidas”.
Si al final del trimestre o año la empresa ha sufrido pérdidas, esto significa que está gastando sus recursos de forma antieconómica y que las decisiones de gestión tomadas por su dirección son incorrectas. Hay que buscar una salida a esta situación: cambiar el equipo directivo, reducir la producción, transformar los procesos de negocio, etc.
Si se han formado ganancias retenidas en la cuenta 84, entonces esto buena señal: Una organización puede invertir en su desarrollo futuro y en mejorar las condiciones laborales de su personal. Tiene la capacidad de pagar dividendos a sus miembros. La presencia de ganancias es un indicador de la eficiencia de la empresa.
¿Qué es un “estado de pérdidas y ganancias”?
Para analizar los resultados financieros de una organización existe un “Estado de Pérdidas y Ganancias”. Esta es una forma obligatoria de presentación de informes contables, que se denomina Formulario No. 2 y se presenta junto con el balance. Refleja todos los resultados del trabajo de la empresa en orden devengado desde principios de año. La forma del informe está aprobada por ley: se elabora verticalmente utilizando el método bruto (por facturación).
El informe refleja los siguientes puntos importantes:
- Ingresos y gastos de actividades principales, es decir, recibos y pagos de aquellas actividades que están consagradas en los documentos estatutarios de una entidad jurídica. Se trata de ingresos y gastos asociados con la producción y venta de productos (o prestación de servicios);
- Otros ingresos y gastos: recibos y pagos no relacionados con actividades principales (operativas, no operativas y de emergencia);
- Beneficio antes de impuestos: beneficio de las ventas ajustado al importe de otros ingresos y gastos;
- La cantidad de beneficio neto son los fondos que quedan a disposición de la organización después de pagar impuestos, tasas y otros pagos obligatorios. Esta es la base para aumentar la cantidad de capital social, invertir en el desarrollo de la producción y pagar dividendos.
La información presentada en el Formulario 2 le permite evaluar los cambios en los ingresos y gastos de la empresa, su dinámica en relación con períodos anteriores, comprender cómo se forma la ganancia bruta y neta y qué factores influyen en ellos.
A partir del análisis del formulario, podemos sacar conclusiones sobre:
- El valor de la rentabilidad;
- El monto de los ingresos y el indicador de costos;
- Tamaño diferentes tipos llegó;
- Factores que influyen en estos indicadores;
- Oportunidades para mejorar la situación actual.
En última instancia, los datos del informe, presentados en forma de tabla, permiten a los usuarios interesados sacar una conclusión sobre hasta qué punto las actividades de la organización son efectivas y si ciertas inversiones en sus activos fueron apropiadas.
¿Cómo se analizan los resultados financieros?
Es necesaria una contabilidad precisa y correcta de los resultados financieros para garantizar que todos los usuarios reciban información no distorsionada que les permita tomar decisiones económicas competentes e informadas. El análisis puede ayudarles con esto.
El análisis financiero es el proceso de estudiar los resultados financieros y la situación de una empresa, cuyo objetivo principal es elaborar pronósticos para su desarrollo futuro y desarrollar propuestas efectivas para aumentar su valor de mercado.
Las principales etapas de dicho análisis son:
- Selección de probabilidades;
Existe una gran cantidad de coeficientes que, de una forma u otra, pueden describir la situación actual de la empresa. De ellos es necesario seleccionar varios de los más significativos, por ejemplo, solvencia, rentabilidad, estabilidad financiera, etc. Las preferencias específicas dependen de las particularidades de la industria y de las características de la empresa.
Es necesario calcular los valores de los coeficientes seleccionados para una fecha determinada (para ello necesitará los valores de gastos, ganancias e ingresos), y también preparar una base de comparación averiguando la industria o la recomendada. indicadores promedio para un período determinado.
- Análisis expreso;
Se trata de una evaluación rápida y clara de la situación financiera de una empresa. Consta de tres etapas: preparatoria, estudio de los datos contables y realización de un “diagnóstico”. En el proceso de trabajo, el contador (o analista) estudia la nota explicativa del balance para comprender las tendencias en los cambios en los indicadores clave y las razones de dichos cambios. A partir del estudio se llega a una conclusión analítica con distintos grados de detalle.
- Establecer diagnóstico";
Después de estudiar los resultados financieros y los principales ratios, el analista debe evaluar la situación económica de la empresa, señalar sus vulnerabilidades y perspectivas de desarrollo y presentar propuestas sobre direcciones para un mayor desarrollo.
- Desarrollo de soluciones financieras.
A partir de los diagnósticos realizados y los problemas identificados, los responsables de la empresa deben desarrollar soluciones de gestión para combatir las deficiencias existentes y aumentar la estabilidad financiera y la rentabilidad.
La base es el reflejo competente de los resultados financieros de la empresa y su correcta interpretación. gestión eficaz organización. Sólo la información correcta y no distorsionada puede convertirse en la base para tomar las decisiones correctas que llevarán a la empresa al desarrollo y la prosperidad.
Se considera que los resultados más importantes de las actividades económicas y financieras de cualquier empresa, que caracterizan la eficiencia de su trabajo, son la cantidad de ingresos y gastos. También forman el resultado financiero, que puede ser positivo o negativo dependiendo de la eficacia con la que funcionó la empresa. La auditoría, el inventario y la contabilidad de los resultados financieros permiten a la organización controlar el trabajo actual y planificar actividades futuras.
¿Cuál es el resultado financiero de una empresa?
Sobre la base de una comparación de la facturación de débito y crédito para un período de informe particular, es posible determinar el resultado financiero de las actividades de la empresa: ganancia o pérdida neta. En un sentido simple, un resultado financiero son los resultados del trabajo de una empresa durante un período determinado. Para comprender la eficacia con la que funciona una organización, se lleva a cabo la contabilidad de pérdidas y ganancias. El resultado financiero se determina para la organización en su conjunto y la contabilidad incluye una serie de datos:
- ventas de productos, obras o servicios manufacturados;
- actividades de explotación;
- operaciones no operativas.
Esto también tiene en cuenta los impuestos, tasas y multas acumulados que se pagaron con cargo a las ganancias.
Marco normativo
Hoy en la Federación de Rusia existe una gran lista de normas y reglamentos que de una forma u otra afectan las actividades contables, la contabilidad y el análisis de los resultados financieros. En primer lugar, este es el Código Fiscal de la Federación de Rusia, donde se presta especial atención a las ganancias imponibles y la ley federal "Sobre Contabilidad". Además, hay una serie de otros documentos:
- PBU “Gastos de organización” (Nº 10/99);
- PBU “Ingresos de la organización” (núm. 9/99);
- Correspondencia de cuentas;
- PBU “Estados contables de una empresa” (Nº 4/99);
- Planes de cuentas;
- PBU “Política contable de la organización” (Nº 1/2008);
- Estándares internacionales Estados financieros;
- PBU “Información por segmentos” (Nº 12/2010), etc.
Beneficio en contabilidad – concepto y sus tipos
El beneficio contable es la diferencia entre los ingresos y los gastos de una organización. Puede ser positivo o cero. En el primer caso, existe un exceso de ingresos sobre gastos. En el segundo caso, ese indicador es cero. Es importante señalar que no puede haber una ganancia contable negativa, pues esta ya se consideraría una pérdida.
El beneficio tiene dos funciones:
- Estimado. Determina la eficiencia de la empresa, que incluye la productividad laboral, la calidad del material y los recursos de producción.
- Estimulante. Muestra la satisfacción de los empleados con su trabajo, si se pagan dividendos o si se realizan obras de caridad.
La contabilidad del desempeño financiero considera cinco tipos de ingresos:
- beneficio bruto;
- que surjan como resultado de ventas;
- antes de calcular el impuesto;
- de actividades normales;
- beneficio neto.
De la actividad principal
El beneficio de las actividades principales de una empresa es el beneficio de la venta de bienes (productos), obras o servicios. Se trata de un resultado financiero que se determina por separado para cada tipo de actividad de la empresa. Es igual a la diferencia entre la venta de bienes y los costos de su producción. La ganancia son los ingresos de la organización menos el IVA, los impuestos especiales, los márgenes, el costo del producto en sí y los aranceles de exportación, si los hubiera.
Otros tipos de ganancias
Si el beneficio no puede atribuirse a la actividad principal de la empresa, se clasifica en los llamados otros tipos:
- ingresos recibidos por el alquiler de propiedades;
- beneficios de valores u otras inversiones;
- producto de la venta de activos propios;
- beneficios económicos gratuitos;
- multas prescritas, sanciones, sanciones, compensación por pérdidas;
- diferencias de tipo de cambio positivas;
- cancelar cuentas por pagar después de la expiración del plazo de prescripción;
- excedente de inventario.
¿Qué incluyen los ingresos de una empresa?
Si no se tiene en cuenta la caridad, todas las actividades de la empresa tienen como objetivo generar ingresos. En contabilidad, este concepto implica todos los medios que afectan el crecimiento de los activos, con excepción del apoyo material a los fundadores. Por regla general, se trata de fondos que se recibieron como resultado de la transferencia de bienes o servicios por parte de sus clientes. No se consideran ingresos:
- pasta;
- avances;
- Importes de IVA recibidos de las contrapartes;
- fondos utilizados para pagar préstamos recibidos anteriormente;
- dinero recibido bajo contratos de comisión o agencia a favor de terceros;
- Prendas que pasan a posesión del acreedor prendario según los términos de los contratos.
Operando
En la clasificación de ingresos, se consideran ingresos de explotación aquellos ingresos cuya percepción no está relacionada con la realización del tipo principal de actividad. Se reflejan en el crédito de la subcuenta 91/1. Estos incluyen los ingresos recibidos por el alquiler de propiedades, si este no es el perfil de la organización. Además, esto incluye los beneficios recibidos por la transferencia remunerada de patentes y diseños industriales. La participación de una empresa en el capital de empresas de terceros, la venta de activos fijos, los intereses de los préstamos emitidos: todo esto son ingresos operativos.
No operativo
Los ingresos no operativos, como su nombre indica, tienen un origen diferente. Estos incluyen ganancias obtenidas por diferencias de tipo de cambio, activos recibidos por la organización de forma gratuita y ganancias de años anteriores que se identificaron solo en el período actual. Esto incluye todo tipo de pagos en forma de multas y sanciones por incumplimiento de contratos celebrados.
Contabilización de gastos empresariales.
Cualquier organización en el curso de sus actividades tiene ciertos gastos que pueden estar asociados, por ejemplo, con el pago de los empleados, la compra de materiales para la producción. Si nos fijamos en el Reglamento Contable 10/99, podemos ver que los gastos de una empresa generalmente se consideran una disminución de los beneficios económicos debido a la disposición de efectivo y otros activos. Además, esto incluye obligaciones surgidas que dieron lugar a una disminución del capital de la empresa, a menos que esto haya sido causado por una decisión de los partícipes.
Al contabilizar los resultados financieros, es necesario cumplir con el principio fundamental de que todos los gastos se reconocen en el período sobre el que se informa cuando se utilizaron en beneficio de la organización. Todos los gastos pagados anticipadamente y aquellos que fueron reconocidos pero no pagados se registran en cuentas por pagar. Si los gastos están vinculados a un período específico, como salario o alquiler, se contabilizan directamente en el mes de informe, aunque su pago puede producirse en otro momento.
¿Qué costos se pueden incluir en el costo de producción?
Si hablamos del costo total de productos, obras o servicios, entonces esto incluye todos los costos directamente relacionados con las características tecnológicas y organizativas de la producción y de naturaleza no capital. Esto incluye innovación, protección ambiente, proporcionando a los trabajadores condiciones laborales adecuadas, gestión de la producción. Los costos incurridos como resultado de la capacitación del personal y las contribuciones sociales también se incluyen en el costo de producción.
Además, el cálculo de costos debe incluir:
- pérdidas resultantes de paradas de producción;
- costos asociados con reparaciones o mantenimiento en garantía;
- pagos adeudados a los empleados en caso de reducción de personal.
Reflejo de ganancias en contabilidad - contabilizaciones
La ganancia de acuerdo con los datos contables de los resultados financieros se recalcula del método de acumulación al método de efectivo mediante ajuste. Para reflejar las ganancias en contabilidad, se utiliza la cuenta 99, donde los débitos reflejan las ganancias y los créditos reflejan las pérdidas. Las cuentas analíticas incluyen:
- 99.1 - pérdidas y ganancias;
- 99,2 - impuesto sobre la renta;
- 99,3 - ingresos (gastos) extraordinarios;
- 99,6 - sanciones fiscales;
- 99,9 - otras pérdidas y ganancias.
Si es necesario, las empresas tienen derecho a crear de forma independiente subcuentas adicionales del tercer y cuarto nivel debido a las características específicas de sus actividades. Al final del año del informe, la cuenta 99 se cierra en 84, lo que refleja las ganancias retenidas (pérdida descubierta). Además, no deberían quedar fondos para 99.
Contabilización de los resultados financieros de las actividades ordinarias de una empresa.
El resultado financiero en contabilidad se refleja en las siguientes cuentas:
- 90 "Ventas". Se utiliza para registrar ingresos y gastos de las actividades principales.
- 91 “Otros ingresos y gastos”. Se utiliza para tener en cuenta los ingresos y gastos derivados de otras operaciones.
- 99 "Beneficios y pérdidas". Se utiliza para resumir datos sobre la formación del resultado financiero y económico final de las actividades de la empresa en el año del informe.
Se debe prestar especial atención a la cuenta 90, ya que al final del mes de informe, según débito y crédito, se puede utilizar para conocer el total recibido por ventas, porque este indicador es extremadamente importante para trabajo eficiente organizaciones. Cableado típico se parece a esto:
¿Cómo se reflejan otros resultados en la contabilidad?
Contabilidad del desempeño financiero relacionada con otros gastos e ingresos de operaciones financieras y actividades de inversión(excepto emergencias) y que no están relacionados con la producción principal se reflejan en la cuenta 91:
- subcuenta 91.01 - ingresos por alquiler, transferencia de derechos de propiedad intelectual, compra de acciones del capital autorizado de otras organizaciones;
- subcuenta 91.02 - gastos por intereses de préstamos, mantenimiento de activos fijos para conservación, multas, sanciones.
Principales partidas de ingresos:
Para registrar resultados financieros de gastos, puede utilizar las siguientes entradas:
Contabilización de ingresos y gastos extraordinarios.
Para reflejar excedentes o pérdidas de activos fijos o inventarios que surgieron como consecuencia de incendios, accidentes, nacionalizaciones, etc., se utiliza la cuenta 99.
Puede utilizar el siguiente cableado:
| Descripción |
||
| El costo del activo fijo se refleja como parte de los gastos extraordinarios. |
||
| Pérdidas de equipos para instalación. |
||
| Pérdidas de inversiones en activos no corrientes |
||
| El coste de materiales está incluido en gastos extraordinarios. |
||
| Exceso de materiales identificados |
Si se descubrieren pérdidas o excedentes en la caja registradora o en la cuenta corriente debido a situaciones de emergencia, puede utilizar el siguiente cableado:
Cómo calcular el resultado financiero para el período del informe
Si durante un período determinado para el cual se suma el total, la cantidad de ingresos y todos los ingresos es mayor que los gastos, podemos hablar de un resultado financiero positivo. En caso contrario se considera negativo. Debe entenderse que la definición de resultados financieros en contabilidad, fiscal y contabilidad de gestión tiene sus propias características, por lo que sus indicadores siempre difieren. La contabilidad analítica y sintética de los resultados financieros en contabilidad se lleva a cabo utilizando las cuentas especiales 90, 91, 99.
En su estructura, el resultado financiero consta de:
- resultados obtenidos de las principales actividades de la organización;
- resultados calculados de otras actividades;
- recibos y residuos de emergencia;
- impuesto sobre la renta devengado.
Impuesto sobre la renta: procedimiento de cálculo y reflejo en cuentas
Si una organización no aplica PBU 18/02 en su trabajo para calcular el impuesto sobre la renta, todos los gastos e ingresos en la contabilidad de los resultados financieros se dividen en contabilizados y no contabilizados. Para comprobar la exactitud del cálculo del impuesto sobre la renta, basta con consultar los registros contables fiscales. Para calcular el impuesto se utiliza Dt 99 Kt 68.04.1, que se atribuye inmediatamente a la subcuenta de liquidaciones contables con el presupuesto.
Cuando se utiliza PBU 18/02, las cosas son diferentes. Para generar el monto del impuesto sobre la renta en contabilidad, se utiliza una contabilización que involucra la subcuenta 68.04.2. Finalmente, en la subcuenta 68.04.2, cuando se calcula el impuesto, se forma el monto reflejado en la declaración. Posteriormente, el monto total de la subcuenta 68.04.2 se cierra en su totalidad a la subcuenta 68.04.1, donde se distribuye el impuesto entre presupuestos. También tiene en cuenta futuras liquidaciones con el presupuesto en función del importe devengado para el pago.
Contabilización de ganancias retenidas y su uso.
Durante el funcionamiento normal de la empresa, después de pagar todos los impuestos y otros gastos, queda dinero libre: las llamadas ganancias retenidas. La contabilización de los resultados financieros se lleva a cabo transfiriendo el saldo de la cuenta 99 con el último asiento del año a la cuenta 84. La ganancia se reflejará en el asiento Dt 99 Kt 84 y la pérdida, Dt 84 Kt 99. Los propietarios deciden cómo gestionar estos fondos en el próximo período de informe.
Reposición de capital de reserva
El capital de reserva creado en la empresa se utiliza para compensar pérdidas durante la realización de actividades productivas y financieras. Si no hay ganancias durante el período del informe, los fondos del fondo se utilizan para pagar a los inversores y cubrir las cuentas por pagar. La formación de capital de reserva mediante contabilizaciones tiene la siguiente forma:
Reembolso de pérdidas de años anteriores
Este año, de acuerdo con todas las reglas, es necesario tener en cuenta los resultados financieros de las pérdidas y ganancias existentes de años anteriores. Todos ellos se acumulan en la cuenta contable 99, y al final del ejercicio se cierran en las siguientes cuentas:
- 82 – capital de reserva;
- 84 – capital adicional;
- 84 – ganancias retenidas.
Si la empresa no tiene ingresos suficientes durante este período de informe, las pérdidas existentes se transfieren de la cuenta 99 a la cuenta 97 - Gastos diferidos.
Pago de dividendos a los fundadores.
Parte de las ganancias de la organización, que se contabilizan en la cuenta 84, pueden destinarse a la distribución entre los participantes, fundadores y otros accionistas, y se definen como dividendos. Para contabilizar los cálculos relacionados con su pago, se utiliza la cuenta 75.02, pero solo si los fundadores no son empleados a tiempo completo de la empresa. De lo contrario, se utiliza la cuenta 70.
Reflejo de pérdidas en contabilidad.
En determinadas circunstancias, una organización puede incurrir en pérdidas debido a sus actividades económicas y financieras. Todos ellos se contabilizan como débito a la cuenta 99, correspondiente a las cuentas 90 y 91. En algunos casos, las pérdidas se pueden atribuir a la cuenta 97 como gastos diferidos, pero no siempre se utiliza dicha contabilización. La cobertura de pérdidas se puede lograr de varias maneras:
Si no se ha creado una reserva para deudas de cobro dudoso, las cuentas por cobrar se dan de baja como gastos no operativos. Al crear una reserva de evaluación - Db 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Sin crear una reserva de evaluación - Db 91,2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Otros gastos y pérdidas no operativos se dados de baja en el momento de su ocurrencia del débito o crédito de las cuentas correspondientes a la cuenta 91.
Formulario 2 “Informe de resultados financieros”
La documentación de la contabilidad de los resultados financieros se refleja en los estados financieros. Los órganos ejecutivos de la empresa presentan a los propietarios un informe sobre las ganancias y pérdidas de la empresa en función de los resultados de la producción y las actividades económicas. Se refleja en la forma legalmente establecida de estados financieros No. 2 y se presenta junto con el balance. Se compila de forma acumulativa y contiene información para todo el período del informe, desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre. El informe refleja:
- ingresos y gastos recibidos como resultado de las principales actividades de la organización;
- ingresos y gastos no operativos, operativos, extraordinarios;
- el monto de los ingresos antes de impuestos;
- beneficio neto.
Análisis de los resultados financieros de la empresa.
La contabilidad de los resultados financieros es necesaria para la toma de decisiones de gestión con el fin de aumentar la rentabilidad de la empresa. Incluye análisis horizontal, vertical y de tendencias de los indicadores, además de la determinación de las causas y circunstancias de los cambios en los indicadores de beneficios y su evaluación cuantitativa. El análisis financiero incluye el análisis de indicadores físicos de producción y contraprestación. flujo de caja organizaciones que se basan en su valor. Sólo una combinación de estos dos componentes puede dar una evaluación real del estado de la organización.
métodos analíticos
Cada empresa elige aquellos métodos de análisis que se corresponden más plenamente con las características específicas del trabajo y la industria en la que opera la empresa. Entre los métodos habituales cabe destacar los siguientes:
- comparativo. Se trata de comparar los mismos valores en períodos de tiempo iguales, revelando la diferencia entre ellos, hacia arriba o hacia abajo.
- estructural. Se está determinando la estructura de los indicadores financieros finales. Resulta cuánto influye cada uno de ellos en el resultado de la actividad económica.
- factorial. Se determina la influencia de cada factor en el resultado económico de las actividades de la organización.
Rentabilidad de las ventas y producción de productos.
Se considera rentabilidad el uso de fondos como resultado del cual la empresa no solo cubre el monto de los costos, sino que también obtiene ganancias. La eficiencia de una empresa afecta directamente el nivel de rentabilidad. Se destaca la rentabilidad:
- Activos. Refleja el beneficio recibido por las organizaciones por cada rublo gastado y se calcula mediante la fórmula:
(Utilidad / Activo promedio anual) x 100%;
- Activos fijos de producción. Muestra la rentabilidad que se obtuvo del uso de activos fijos. Su fórmula es:
(Beneficio / Costo promedio anual de los activos fijos) x 100%;
- ventas Informa sobre la parte del beneficio relacionada con los ingresos. Calculado de la siguiente manera:
(Beneficio/Ingresos) x 100%.
Video
El resultado financiero es el resultado de las actividades económicas de la organización y sus divisiones, expresado en forma de indicadores financieros, como ganancias (pérdidas), cambios en el valor del capital social, cuentas por cobrar y por pagar, ingresos.
Al llevar registros contables, la información sobre los ingresos y gastos de la organización, así como el resultado financiero final de sus actividades para el período del informe, se refleja en las cuentas previstas para ello en el Plan de Cuentas y las Instrucciones para su aplicación.
Para resumir información sobre los ingresos y gastos de la organización, así como para identificar el resultado financiero final de las actividades para el período del informe de acuerdo con el Plan de Cuentas, se utilizan las siguientes cuentas:
- - 90 "Ventas";
- - 91 “Otros ingresos y gastos”;
- - 94 “Escaseces y pérdidas por daños a objetos de valor”;
- - 96 “Reservas para gastos futuros”;
- - 97 "Gastos futuros";
- - 98 “Ingresos diferidos”;
- - 99 "Pérdidas y ganancias".
La cuenta 90 “Ventas” se utiliza para resumir información sobre ingresos y gastos asociados con las actividades normales de la organización, así como para determinar el resultado financiero de los mismos.
Esta cuenta podrá reflejar, en particular, ingresos y costes:
- - para productos acabados y productos semiacabados de producción propia;
- - productos comprados (comprados para su finalización);
- - bienes;
- - servicios de transporte de mercancías y pasajeros;
- - servicios de comunicación;
- - participación en el capital autorizado de otras organizaciones (cuando este sea el objeto de la actividad), etc.
El monto de los ingresos por la venta de bienes, productos, realización de trabajos, prestación de servicios, etc. se refleja en el crédito de la cuenta 90 y el débito de la cuenta 62 “Liquidaciones con compradores y clientes”. Al mismo tiempo, el costo de los bienes vendidos, productos, obras, servicios, etc. se da de baja del crédito de las cuentas 43 " Productos terminados", 41 "Bienes", 44 "Gastos de ventas", 20 "Producción principal" al débito de la cuenta 90.
En las organizaciones dedicadas a la producción de productos agrícolas, el crédito de la cuenta 90 refleja el producto de la venta de productos en correspondencia con la cuenta 62. El débito de la cuenta 90 cancela el costo real de producción del crédito de las cuentas contables del producto.
En industrias donde el costo real de los productos vendidos se determina al final del año, durante el año el costo de producción planificado se carga a la cuenta 90. Al final del año, se determina la diferencia entre el costo planificado y real de los productos vendidos y el monto de las diferencias se carga a la cuenta 90 (o se revierte) en correspondencia con las cuentas en las que se registraron estos productos.
En organizaciones que realizan comercio al por menor y manteniendo registros de bienes a precios de venta, el crédito de la cuenta 90 refleja el valor de venta de los bienes vendidos (en correspondencia con las cuentas de efectivo y liquidación), y el débito - su valor contable (en correspondencia con la cuenta 41 "Bienes") con reversión simultánea de los montos de descuentos (recargos) relacionados con los bienes vendidos (en correspondencia con la cuenta 42 “Margen comercial”).
Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 90:
- - 90/1 "Ingresos";
- - 90/2 “Costo de ventas”;
- - 90/3 “Impuesto sobre el valor añadido”;
- - 90/4 "Impuestos especiales";
- - 90/9 “Ganancias/pérdidas por ventas”.
Las organizaciones que pagan derechos de exportación pueden abrir una subcuenta 90/5 “Derechos de exportación” en la cuenta 90 para registrar sus montos.
La subcuenta 90/9 tiene como objetivo identificar el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas del mes del informe.
Los asientos para las subcuentas 90/1 - 90/4 se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mediante la comparación mensual de la facturación total del débito en las subcuentas 90/2 - 90/4 y la facturación del crédito en la subcuenta 90/1, se determina el resultado financiero (ganancia o pérdida) de las ventas para el mes del informe.
Este resultado financiero se carga mensualmente (con facturación final) de la subcuenta 90/9 a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Por tanto, la cuenta sintética 90 no tiene saldo a la fecha del informe.
Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 90 (excepto la subcuenta 90/9) se cierran con entradas internas en la subcuenta 90/9.
La contabilidad analítica de la cuenta 90 se mantiene para cada tipo de bienes vendidos, productos, trabajos realizados, servicios prestados y, si es necesario, en otras áreas (por regiones de ventas, etc.).
Los ingresos son la cantidad de dinero que una organización ha recibido o debería recibir de los compradores (clientes) por los bienes que se les venden (productos, trabajo realizado, servicios prestados). El monto de los ingresos se refleja en la subcuenta 90/1 si se recibe de las actividades ordinarias de la organización, es decir procedentes de la venta de productos y bienes, realización de trabajos o prestación de servicios. Para contabilizar otros ingresos se utiliza la subcuenta 91/1 “Otros ingresos” de la cuenta 91 “Otros ingresos y gastos”.
Como regla general, las actividades habituales de una organización se especifican en sus estatutos (en la sección "Tipos de actividades"). Sin embargo, esta sección de los estatutos a menudo establece que la organización puede realizar "cualquier actividad no prohibida por la ley".
En este caso, los ingresos se consideran recibidos de actividades ordinarias si la organización los recibe periódicamente y su monto supera el 5% de los ingresos totales del período sobre el que se informa.
Al registrar los ingresos de actividades ordinarias se deberá realizar el siguiente asiento:
D-t 62 K-t 90/1 - se reconoce el monto de los ingresos por la venta de bienes (productos, trabajos, prestación de servicios).
Es necesario reflejar los ingresos en la contabilidad inmediatamente después de que la propiedad de los bienes (productos) vendidos por su organización se haya transferido al comprador (el trabajo es aceptado por el cliente, se proporciona el servicio).
Como regla general, esto sucede en el momento del envío de bienes (productos) o en el momento de la transferencia al cliente de los resultados del trabajo realizado (servicios prestados).
Simultáneamente con el reflejo de los ingresos, el costo de los bienes vendidos (productos, trabajos realizados, servicios prestados) debe cargarse al débito de la subcuenta 90/2:
D-t 90/2 K-t 41 (43, 45, 20): el costo de los bienes vendidos (productos, trabajos realizados, servicios prestados) se cancela.
En el débito de la subcuenta 90/2, es necesario indicar el costo de únicamente aquellos bienes (productos, obras, servicios), cuyos ingresos por su venta se contabilizan en el crédito de la subcuenta 90/1.
El acuerdo de compraventa puede estipular que la propiedad pase al comprador no en el momento del envío de la mercancía, sino más tarde (por ejemplo, después del pago de la mercancía). Un acuerdo que contiene tal condición también se llama acuerdo con transición especial propiedad. En este caso, los ingresos deben registrarse sólo después de recibir el dinero del comprador. Y los bienes transferidos al comprador en virtud de dicho acuerdo, hasta que se realice el pago, se registran en la cuenta 45 "Bienes enviados". En este caso, se realiza el siguiente asiento en contabilidad:
D-t 45 K-t 41 (43): los bienes (productos terminados) se enviaron según un contrato con una transferencia de propiedad especial.
La cuenta 91 “Otros ingresos y gastos” tiene como objetivo resumir información sobre otros ingresos y gastos del período sobre el que se informa.
Lo siguiente se refleja en el crédito de esta cuenta durante el período del informe:
- - recibos relacionados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización, en correspondencia con cuentas de liquidaciones o efectivo;
- - recibos relacionados con la provisión de una tasa de derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual - en correspondencia con cuentas de liquidaciones o efectivo;
- - recibos relacionados con la participación en los capitales autorizados de otras organizaciones, así como intereses y otros ingresos sobre valores, en correspondencia con cuentas de liquidación;
- - beneficio recibido por la organización en virtud de un simple acuerdo de asociación - en correspondencia con la cuenta 76 (subcuenta "Cálculos de dividendos adeudados y otros ingresos");
- - recibos relacionados con la venta y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo en moneda rusa, productos y bienes, en correspondencia con las cuentas de liquidación o efectivo;
- - recibos de operaciones con contenedores - en correspondencia con la contabilidad de contenedores y las cuentas de liquidación;
- - intereses recibidos (cuentas por cobrar) por el suministro de fondos a la organización para su uso, así como por el uso de fondos por parte de la organización de crédito en la cuenta de la organización, en correspondencia con las cuentas de inversiones o fondos financieros;
- - multas, sanciones, sanciones por violación de los términos de los contratos, recibidos o reconocidos por recibo, en correspondencia con las cuentas de liquidación o efectivo;
- - recibos relacionados con la recepción gratuita de activos - en correspondencia con la cuenta contable de ingresos diferidos;
- - recibos de compensación por pérdidas causadas a la organización - en correspondencia con cuentas de liquidación;
- - beneficios de años anteriores, identificados en el año del informe, - en correspondencia con las cuentas de liquidación;
- - importes de cuentas por pagar cuyo plazo de prescripción ha expirado - en correspondencia con cuentas por pagar;
- - Otros ingresos.
El débito de la cuenta 91 durante el período del informe refleja:
- - gastos asociados con la provisión de una tarifa por el uso temporal (posesión y uso temporal) de los activos de la organización, derechos derivados de patentes de invenciones, diseños industriales y otros tipos de propiedad intelectual, así como la participación en el capital autorizado de otras organizaciones. - en correspondencia con cuentas de costos;
- - el valor residual de los activos para los cuales se calcula la depreciación y el costo real de otros activos cancelados por la organización, en correspondencia con las cuentas de los activos relevantes;
- - gastos asociados con la venta, enajenación y otras cancelaciones de activos fijos y otros activos distintos del efectivo en moneda rusa, bienes y productos, en correspondencia con las cuentas de costos;
- - gastos de operaciones con contenedores - en correspondencia con las cuentas de costos;
- - intereses pagados por una organización por proporcionarle fondos (créditos, préstamos) para su uso - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o fondos;
- - gastos asociados con el pago de servicios prestados por entidades de crédito - en correspondencia con cuentas liquidadoras;
- - multas, sanciones, sanciones por violación de los términos de los contratos, pagados o reconocidos para el pago, - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones o fondos;
- - gastos de mantenimiento de las instalaciones de producción y de las instalaciones suspendidas - en correspondencia con las cuentas de costos;
- - compensación por pérdidas causadas por la organización - en correspondencia con cuentas de liquidación;
- - pérdidas de años anteriores reconocidas en el año del informe - en correspondencia con las cuentas de liquidaciones, depreciación, etc.;
- - deducciones a las reservas por depreciación de inversiones en valores, por disminución del valor de los activos materiales, por deudas de cobro dudoso, en correspondencia con las cuentas de estas reservas;
- - montos de cuentas por cobrar cuyo plazo de prescripción ha expirado y otras deudas cuyo cobro no es realista, en correspondencia con cuentas por cobrar;
- - diferencias de tipo de cambio - en correspondencia con cuentas de efectivo, inversiones financieras, liquidaciones, etc.;
- - gastos asociados con la consideración de casos en los tribunales - en correspondencia con cuentas de liquidaciones;
- - otros gastos.
Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 91:
- - 91/1 “Otros ingresos”;
- - 91/2 "Otros gastos";
- - 91/9 "Saldo de otros ingresos y gastos".
Los asientos para las subcuentas 91/1 y 91/2 se realizan de forma acumulativa durante el año del informe. Mensualmente, comparando la rotación de débito en la subcuenta 91/2 y la rotación de crédito en la subcuenta 91/1, se determina el saldo de otros ingresos y gastos para el mes de informe.
Este saldo se da de baja mensualmente (con facturación final) de la subcuenta 91/9 a la cuenta 99 “Pérdidas y ganancias”. Así, a la fecha de reporte, la cuenta sintética 91 no tiene saldo.
Al final del año del informe, todas las subcuentas abiertas en la cuenta 91 (excepto la subcuenta 91/9) se cierran con entradas internas en la subcuenta 91/9.
La contabilidad analítica de la cuenta 91 se lleva a cabo para cada tipo de otros ingresos y gastos. Al mismo tiempo, la construcción de una contabilidad analítica para otros ingresos y gastos relacionados con la misma transacción financiera o comercial debe garantizar la capacidad de identificar el resultado financiero de cada operación.
La cuenta 94 “Escasez y pérdidas por daños a objetos de valor” se utiliza para resumir información sobre los montos de escaseces y pérdidas por daños a materiales y otros activos (incluido el dinero) identificados en el proceso de su adquisición, almacenamiento y venta, independientemente de si están sujetos a inclusión en las cuentas contables de los costos de producción (costos de venta) o de los responsables. Las pérdidas de objetos de valor resultantes de desastres naturales se incluyen en la cuenta 99 como pérdidas del año del informe (pérdidas no compensadas por desastres naturales).
El débito de la cuenta 94 refleja:
- - por artículos de inventario faltantes o completamente dañados - su costo real;
- - para activos fijos faltantes o completamente dañados: su valor residual (costo inicial menos el monto de la depreciación acumulada);
- - para bienes materiales parcialmente dañados - el importe de las pérdidas determinadas, etc.
Para faltantes y daños a objetos de valor, las anotaciones se realizan en el débito de la cuenta 94 del crédito de las cuentas de dichos objetos de valor.
Cuando el comprador, al aceptar los objetos de valor recibidos de los proveedores, identifica una escasez o daño, el monto de la escasez dentro de los límites previstos en el contrato se atribuye al capitalizar los objetos de valor al débito de la cuenta 94 del crédito de la cuenta 60. “Acuerdos con proveedores y contratistas”. El comprador presenta el monto de las pérdidas que exceden los montos estipulados en el contrato al proveedor u organización de transporte y se registra en el débito de la cuenta 76 (subcuenta “Liquidaciones por siniestros”) y en el crédito de la cuenta 60.
Si el tribunal se niega a cobrar las pérdidas de proveedores u organizaciones de transporte, el monto previamente cargado en la cuenta 76 (subcuenta "Liquidaciones por reclamaciones") se cancela en la cuenta 94.
Si el tribunal ha decidido recuperar del proveedor montos de faltantes y pérdidas de objetos de valor que excedan los montos estipulados en el contrato, en la contabilidad del proveedor el monto de las ventas previamente reflejado en el débito de las cuentas 62 “Acuerdos con compradores y clientes” o 51 “Cuentas de liquidación”, 52 “Cuentas en moneda” y cuenta de crédito 90 “Ventas”, revertir el importe de los déficits y pérdidas cobradas por el comprador.
Al mismo tiempo, el monto especificado se refleja en un asiento regular en el débito de las cuentas 62 o 51, 52 y en el crédito de la cuenta 76 "Liquidaciones con varios deudores y acreedores". Al transferir montos al comprador, la cuenta 76 se carga en correspondencia con la cuenta 51. El proveedor también debe revertir el volumen de negocios en el débito de la cuenta 90 y el crédito de la cuenta 43 “Productos terminados”. El importe así restituido en la cuenta 43 se carga entonces al débito de la cuenta 94.
En el crédito de la cuenta 94 se refleja la cancelación:
- - escasez y daños a objetos de valor dentro de los límites estipulados en el contrato - a las cuentas de activos materiales (cuando se identifican durante la adquisición);
- - escasez y daños a objetos de valor dentro de los límites de la pérdida natural - a las cuentas de costos de producción y costos de venta (cuando se identifican durante el almacenamiento o la venta);
- - escasez de objetos de valor que excedan los valores (normas) de pérdida, pérdidas por daños - al débito de la cuenta 73 (subcuenta “Cálculos de indemnización por daños materiales”);
- - escasez de objetos de valor que exceden los valores (normas) de pérdida y pérdidas por daños a objetos de valor en ausencia de culpables específicos, así como escasez de artículos de inventario, cuya recuperación fue rechazada por el tribunal debido a la falta de fundamento de las reclamaciones - a la cuenta 91.
El crédito de la cuenta 94 refleja montos en los montos y valores aceptados para contabilizar en el débito de la cuenta especificada. Al mismo tiempo, los activos materiales faltantes o dañados se cargan en las cuentas de costos de producción (gastos de ventas) a su costo real.
Al recuperar de los perpetradores el costo de los objetos de valor desaparecidos, la diferencia entre su valor acreditado en la cuenta 73 “Liquidaciones con personal para otras operaciones” y el valor reflejado en la cuenta 94 se tiene en cuenta en la cuenta 98 “Ingresos diferidos”.
A medida que se cobra el monto adeudado al culpable, la diferencia especificada se carga al débito de la cuenta 98 y al crédito de la cuenta 91.
La escasez de objetos de valor identificados en el año del informe, pero relacionados con períodos de informes anteriores, reconocidos por personas financieramente responsables o para los cuales existen decisiones judiciales para recuperarse de los culpables, se reflejan en el débito de la cuenta 94 y el crédito de la cuenta 98.
Al mismo tiempo, estos montos se cargan en la cuenta 73 (subcuenta “Cálculos de compensación por daños materiales”) y se acreditan en la cuenta 94. A medida que se paga la deuda, se carga en la cuenta 98 y se acredita en la cuenta 91.
La cuenta 96 “Reservas para gastos futuros” se utiliza para resumir información sobre el estado y movimiento de los montos reservados con el fin de incluir uniformemente los gastos en los costos de producción y los gastos de venta. En particular, esta cuenta podrá reflejar los siguientes importes:
- - próximo pago de vacaciones (incluidos pagos de seguro y seguridad social) a los empleados de la organización;
- - para el pago de la remuneración anual por antigüedad;
- - costos de producción para los trabajos preparatorios debido al carácter estacional de la producción;
- - para reparaciones de activos fijos;
- - próximos costes de recuperación de tierras y aplicación de otras medidas medioambientales;
- - para reparaciones en garantía y servicio de garantía.
La reserva de ciertos montos se refleja en el crédito de la cuenta 96 en correspondencia con las cuentas de costos de producción y costos de venta.
Los gastos reales para los cuales se creó previamente una reserva se cargan en la cuenta 96 en correspondencia, en particular, con las cuentas:
- - 70 “Acuerdos con el personal por remuneración” - por el monto de la remuneración a los empleados durante las vacaciones y la remuneración anual por antigüedad;
- - 23 “Producción auxiliar” - por el costo de las reparaciones de activos fijos realizadas por una división de la organización.
La exactitud de la formación y el uso de los montos para una reserva en particular se verifica periódicamente (y al final del año, obligatoriamente) de acuerdo con estimaciones, cálculos y, si es necesario, se ajusta.
La contabilidad analítica de la cuenta 96 se lleva a cabo para reservas separadas.
La cuenta 97 "Gastos de períodos futuros" se utiliza para resumir información sobre los gastos incurridos en un período determinado, pero relacionados con períodos de informes futuros. En particular, esta cuenta puede reflejar los gastos asociados con la minería y los trabajos preparatorios, los trabajos de preparación para la producción debido a su carácter estacional, el desarrollo de nuevas instalaciones, instalaciones y unidades de producción, la recuperación de tierras y la implementación de otras medidas ambientales llevadas a cabo de manera desigual durante año por reparación de activos fijos (cuando la organización no crea una reserva o fondo adecuado), etc.
Los gastos registrados en la cuenta 97 se cargan al débito de las cuentas 20 “Producción principal”, 23 “Producción auxiliar”, 25 “Gastos generales de producción”, 26 “Gastos comerciales generales”, 44 “Gastos de ventas”, etc.
La contabilidad analítica de la cuenta 97 se realiza por tipo de gasto.
La cuenta 98 "Ingresos diferidos" tiene como objetivo resumir información sobre los ingresos recibidos (acumulados) en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros, así como los próximos recibos de deuda por déficits identificados en el período del informe para años anteriores, y las diferencias. entre el monto adeudado a recuperar de los culpables, y el valor de los objetos de valor aceptados a contabilidad cuando se identifican faltantes y daños.
Se pueden abrir subcuentas para la cuenta 98:
- - 98/1 “Ingresos recibidos para períodos futuros”;
- - 98/2 “Recibos gratuitos”;
- - 98/3 “Próximos cobros de deuda por déficit identificados en años anteriores”;
- - 98/4 “La diferencia entre el importe a recuperar de los culpables y el valor contable por falta de objetos de valor”, etc.
La subcuenta 98/1 tiene en cuenta los ingresos recibidos en el período del informe, pero relacionados con períodos de informe futuros: pagos de alquiler o apartamento, tarifas de utilidades Publicas, ingresos por transporte de mercancías, transporte de pasajeros con billetes mensuales y trimestrales, cuotas de suscripción por el uso de equipos de comunicaciones, etc.
En el lado del crédito, las cuentas 98, en correspondencia con las cuentas de efectivo o liquidaciones con deudores y acreedores, reflejan los montos de ingresos relacionados con períodos de informes futuros, y en el lado del débito, los montos de ingresos transferidos a las cuentas correspondientes al inicio. del período sobre el que se informa al que se refieren estos ingresos.
El resultado financiero final (beneficio o pérdida neta) se compone del resultado financiero de las actividades ordinarias, así como de otros ingresos y gastos. En el lado del débito, la cuenta 99 refleja las pérdidas (pérdidas, gastos) y en el lado del crédito, las ganancias (ingresos) de la organización. Una comparación de la rotación de débitos y créditos para el período del informe muestra el resultado financiero final del período del informe. La cuenta 99 durante el año del informe refleja:
- - ganancias o pérdidas de actividades ordinarias - en correspondencia con la cuenta 90 "Ventas";
- - el saldo de otros ingresos y gastos del mes de informe - en correspondencia con la cuenta 91 "Otros ingresos y gastos";
- - el monto del gasto acumulado por impuesto sobre la renta condicional, los pasivos permanentes y los pagos para el recálculo de este impuesto a partir de las ganancias reales, así como el monto de las multas tributarias adeudadas, en correspondencia con la cuenta 68 “Cálculos de impuestos y tasas”.
Al final del año de informe, al preparar los estados financieros anuales, se cierra la cuenta 99. Con la entrada final en diciembre, el monto de la ganancia (pérdida) neta del año de informe se cancela de la cuenta 99 al crédito (débito) de la cuenta 84 "Ganancias retenidas (pérdida descubierta)". La construcción de la contabilidad analítica para la cuenta 99 debe garantizar la generación de los datos necesarios para la elaboración de un estado de pérdidas y ganancias.
