Actividades de un empresario individual: ¿es posible realizar las actividades de un empresario individual en otra ciudad que no sea la ciudad de registro? Lea el artículo.
Pregunta: Un empresario individual, registrado en una dirección de registro en la ciudad N, encontró un local para sus actividades en la ciudad C. ¿Es esto posible, siempre que planee trabajar él mismo en este local y, en el futuro, contratar trabajadores contratados?
Respuesta: Sí, es posible. Además, no tendrá que registrarse adicionalmente en la ciudad C, siempre que no realice actividades en UTII y el sistema de patentes (excepto en los casos de realización de tipos de actividades en UTII como transporte de pasajeros y carga, entrega (distribución) comercio y colocación de publicidad en medios de transporte).
Alejandro Sorokin responde:
recomendaciones ".
Se explica de esta manera.
Como regla general, un empresario sólo puede registrarse en el lugar de residencia (en el lugar de registro) y no necesita registrarse en el lugar de actividad real. Una excepción se refiere a UTII y al sistema de patentes; en estos casos, el empresario individual debe registrarse adicionalmente en el lugar de realización de actividades "imputadas" o "de patente". A su vez, UTII tiene sus propias excepciones. En particular, en relación con tipos de actividades como el transporte de pasajeros y carga, el comercio de distribución (distribución) y la colocación de publicidad en vehículos, un empresario individual está obligado a registrarse ante las autoridades fiscales solo en una inspección en su ubicación (en el lugar de su inscripción).
Razón fundamental
¿Dónde debería pagar impuestos un empresario si trabaja en diferentes regiones?
De este artículo aprenderás:
1. ¿En qué situaciones es necesario que un empresario se registre en varias inspecciones?
2. ¿En qué orden pagar impuestos y presentar informes si un empresario combina impuestos simplificados y UTII?
3. Dónde transferir el impuesto sobre la renta personal y primas de seguro para empleados empleados en diferentes regiones
Si tiene un enfoque "simplificado" para el objeto de ingresos
Si ya tiene un negocio en una dirección diferente a la registrada, o simplemente va a abrir uno, lea este artículo para saber a qué inspección deberá pagar impuestos y presentar informes.
Como regla general, todos los empresarios deben registrarse en la oficina de impuestos de su lugar de residencia* (Cláusula 1, artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el mismo principio, en el lugar de residencia, los empresarios deben registrarse con fondos extrapresupuestarios. Así se desprende del párrafo 1 del artículo 11 de la Ley Federal de 15 de diciembre de 2001 No. 167-FZ, del párrafo 1 del artículo 2.3 de la Ley Federal de 29 de diciembre de 2006 No. 255-FZ y del párrafo 1 del artículo 6 de la Ley Federal de 24 de julio de 1998 No. 125-FZ.
En consecuencia, si un empresario abre un negocio en una región distinta a aquella en la que vive, surge la pregunta: ¿dónde debe pagar impuestos y presentar informes: en la inspección en el lugar de registro o en el lugar de actividad real? En este artículo, responderemos a esta pregunta de diferentes maneras, dependiendo del régimen fiscal que aplique el empresario: “simplificado”, “imputado” o patentado.* Una vez encontrado su caso, descubrirá cómo pagar correctamente los impuestos y las primas de seguros.
Situación No. 1 Un emprendedor utiliza un "enfoque simplificado"
Si ya trabaja en un trabajo simplificado y desea abrir un nuevo negocio en otra región, no tendrá que registrarse adicionalmente en la inspección local. Después de todo, los empresarios, a diferencia de las organizaciones, no pueden abrir divisiones separadas (cláusula 2 del artículo 11 y párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, no tiene la obligación de registrarse en un lugar de actividad comercial distinto del lugar de registro.
Es decir, puedes operar en cualquier región del país, pero aun así debes pagar un único impuesto y presentar una declaración ante la inspección de tu lugar de residencia* (inciso 6 del artículo 346.21 y inciso 1 del artículo 346.23 del Impuesto Código de la Federación de Rusia). Lo que le importa no es el lugar donde recibió sus ingresos, sino la oficina de inspección donde está registrado como empresario individual.
Libro de cuentas Los ingresos y gastos deben mantenerse uno independientemente del número de direcciones donde tenga un negocio. Esto se debe a que pagas impuestos en general por todas tus actividades, sin estar ligado a un lugar de trabajo específico. En consecuencia, en el Libro de Contabilidad es necesario registrar todos los montos que afectan el cálculo del impuesto único.
nota
Si trabaja en una región diferente a su lugar de registro, aún debe transferir el impuesto sobre la renta personal de los empleados a su lugar de residencia (Cláusula 7, artículo 226 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Impuestos personales para los empleados que trabajan en diferentes regiones, aún debe pagar a una inspección en el lugar de su registro como empresario (cláusula 7 del artículo 226 y cláusula 2 del artículo 230 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En consecuencia, y anualmente (a más tardar el 1 de abril), debe presentar certificados en el formulario 2-NDFL a la misma oficina de impuestos.
Primas de seguros. Debe registrarse como empresario en los fondos de su lugar de residencia. Si celebra al menos un contrato de trabajo, dentro de los 30 días deberá registrarse como empleador en el Fondo de Pensiones y dentro de los 10 días en el Fondo Federal de Seguro Social de la Federación de Rusia (párrafo 5, párrafo 1, artículo 11 de la Ley Federal Ley de 15 de diciembre de 2001 No. 167-FZ, párrafo 4 del artículo 6 de la Ley Federal de 24 de julio de 1998 No. 125-FZ y inciso 3 del párrafo 1 del artículo 2.3 de la Ley Federal de 29 de diciembre de 2006 No 255-FZ). En consecuencia, también transferirá contribuciones y presentará cálculos en la región en la que vive, y esto no depende de dónde realmente trabajan y viven sus empleados (Cláusula 9, artículo 15 de la Ley Federal de 24 de julio de 2009 No. 212FZ). .
Situación No. 2 Un empresario planea trabajar en UTII
El impuesto único sobre la renta imputada es regional, por lo que también deberá registrarse en la inspección del lugar de actividad comercial real (párrafo 2, párrafo 2, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, si desea aplicar UTII en varias regiones, debe registrarse como pagador de este impuesto en cada dirección. Para ello, presente una solicitud en el formulario No. UTII-2 a la inspección del lugar donde realmente se encuentra su empresa.
Tenga en cuenta que si decide aplicar la "imputación" en la región donde vive, aún deberá presentar una solicitud por separado y registrarse como pagador de UTII en su inspección.*
Esencia de la pregunta
Si desea utilizar la "imputación", debe registrarse en la inspección del lugar de actividad comercial real como pagador de UTII (párrafo 2, cláusula 2, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
También pagará impuestos y presentará una declaración UTII trimestral en el lugar de actividad real (cláusulas 1 y 3 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Es decir, si su negocio está ubicado en diferentes lugares, entonces tendrá que transferir impuestos y presentar informes a varias sucursales del Servicio de Impuestos Federales.*
en una nota
Dónde registrarse si un empresario alquila un inmueble en otra región
Todas las personas deben estar registradas en la oficina de impuestos de su ubicación. bienes raíces, que es de su propiedad (cláusula 1 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, no es necesario que se registre en ningún otro lugar que no sea la inspección de su lugar de residencia, incluso si la propiedad que alquila se encuentra en otra región. Dado que la información a la inspección en el lugar de la propiedad la presenta la cámara de registro, y no personalmente un individuo (cláusula 5 del artículo 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Permítanos recordarle que los empresarios que utilizan el sistema "simplificado" no pagan impuesto a la propiedad de las personas físicas si utilizan la propiedad en actividad empresarial(Cláusula 3 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sólo pagarás un único impuesto cuando aplicación del sistema tributario simplificado de los ingresos por alquiler, que deberán ser transferidos a la inspección de su lugar de residencia. Los expertos del Ministerio de Finanzas de Rusia expusieron esta posición en una carta del 24 de enero de 2011 No. 03-11-11/13.
Leer también
nota
Es necesario transferir el impuesto sobre la renta personal de los empleados que realizan actividades "imputadas" a la inspección en el lugar de registro como pagador de UTII.
Y aquí primas de seguro para los empleados, al igual que con el sistema "simplificado", deben pagar a los fondos en su lugar de residencia. Dado que no es necesario registrarse en otros fondos (cláusula 21 del Procedimiento de registro y baja en los órganos territoriales del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, aprobado por Resolución del Directorio del Fondo de Pensiones de 13 de octubre de 2008 No. 296p y cláusula 6 del Procedimiento de registro y baja de asegurados, aprobado por orden del Ministerio de Salud y Desarrollo Social de Rusia de fecha 7 de diciembre de 2009 No. 959n).
Situación No. 3 Un empresario quiere comprar una patente.
Puede solicitar una patente si realiza los tipos de actividades que se especifican en el párrafo 2 del artículo 346.43 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, el número medio de empleados por año no puede exceder las 15 personas (cláusula 5 del artículo 346.23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y en un año no debería ganar más de 60 millones de rublos por todo tipo de actividad empresarial con una patente. (Subcláusula 1, Cláusula 6, Artículo 346.45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La patente será válida sólo en ese tema. Federación Rusa, que se indica en él (párrafo 4, cláusula 1, artículo 346.45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Al mismo tiempo, tiene derecho a obtener un número ilimitado de patentes en diferentes regiones (párrafo 5, párrafo 1, artículo 346.45 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para obtener una patente para cualquier tipo de actividad, basta con presentar una solicitud en el formulario No. 26.5-1 en cualquier sucursal del Servicio de Impuestos Federales de la región donde se planea abrir un negocio (cláusula 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A su vez, los inspectores locales lo registrarán como contribuyente utilizando el sistema de impuesto de patentes dentro de los cinco días (cláusula 1 del artículo 346. 26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).*
No hay dificultades para pagar impuestos bajo el sistema tributario de patentes. El impuesto debe pagarse en la inspección que emitió la patente, es decir, en el lugar de su actividad (cláusula 2 del artículo 346.51 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, no es necesario presentar una declaración bajo este régimen fiscal (346.52 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
nota
Para el sistema de tributación de patentes, se proporciona un Libro de Contabilidad especial, en el que el empresario registra únicamente los ingresos. Su formulario fue aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 22 de octubre de 2012 No. 135n, Apéndice No. 3.
Libro mayor. Tenga en cuenta que para el formulario "simplificado" habitual existe un formulario de Libro de Contabilidad (Apéndice No. 1 de la Orden No. 135n del Ministerio de Finanzas de Rusia del 22 de octubre de 2012), y para el sistema de patentes hay otro (Apéndice No. 3 de la Orden No. 135n). Por lo tanto, si combina estos dos modos, para cada uno de ellos deberá llevar un Libro de contabilidad de ingresos y gastos por separado.
CON Impuestos personales la situación es la siguiente: si trabaja en diferentes regiones, el monto de este impuesto deberá transferirse al presupuesto de cada entidad constitutiva de la Federación de Rusia donde trabaje bajo una patente (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 1 de noviembre de 2013 No. 0304-05/46788).
Pero si realiza actividades de patentes en el territorio de diferentes municipios (distritos urbanos, distritos municipales, asentamientos rurales, etc.) en la misma región donde vive, entonces el impuesto sobre la renta personal sobre los ingresos de todos los empleados debe transferirse a una inspección en su lugar de residencia. Y también debe enviar información sobre los ingresos de las personas a esta oficina de impuestos. Y esto a pesar de que diferentes municipios pueden estar bajo la autoridad de varias ramas del Servicio de Impuestos Federales. Representantes del Ministerio de Hacienda expresaron esta opinión en su carta de 14 de marzo de 2013 No. 03-04-05/8-213.
Dónde aprender sobre los matices de la contabilidad para emprendedores.
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Procedimiento de pago primas de seguro para sus empleados es similar a la situación con la “imputación”. Es decir, pagará todas las aportaciones a los fondos en su lugar de residencia. Para su comodidad, le hemos proporcionado toda la información en este artículo sobre qué impuestos y contribuciones se deben transferir donde si se utiliza el “impuesto simplificado”, “imputación” o patente, en la tabla.
Dónde pagar impuestos y primas de seguros si un empresario opera en diferentes regiones
| Sistema de impuestos | Dónde pagar qué impuestos | |
| En el lugar de residencia | Por lugar de actividad | |
| sistema tributario simplificado | Impuesto bajo sistema tributario simplificado | — |
| Impuestos personales | — | |
| Primas de seguros | — | |
| UTII | Impuesto sobre UTII | |
| Primas de seguros | Impuestos personales | |
| Sistema de patentes | Impuesto bajo el sistema tributario simplificado (si el empresario combina modos) | Patentar |
| Primas de seguros | — | |
| Impuesto sobre la renta de las personas físicas si la actividad se desarrolla en la región del lugar de residencia del empresario. Al mismo tiempo, los municipios pueden ser diferentes. | Impuesto sobre la renta de las personas físicas si la actividad se desarrolla en una región distinta del lugar de residencia del empresario | |
Matices que requieren especial atención.
No importa en qué entidad de la Federación de Rusia se encuentre su empresa, si utiliza el sistema tributario simplificado, todos los impuestos y primas de seguro deberán pagarse en su lugar de residencia.
Si solicita una patente o UTII en diferentes regiones, deberá registrarse en cada inspección en el lugar de actividad real.*
Si solicita una patente, debe transferir el impuesto sobre la renta personal de los empleados a la inspección del lugar de actividad, siempre que trabaje en una región distinta de su lugar de residencia.
Cómo pagar impuestos si un empresario individual inició actividades en otra región
El nuevo negocio se transfiere al pago UTII.
Ahora la situación es diferente - empresario individual inició un negocio en una nueva región y decidió pagar a UTII en relación con él. Recordemos que no todo el negocio se transfiere al sistema tributario en forma de UTII, sino solo cierto tipo de actividades, por lo que este régimen tributario se puede combinar con otros.
¿Necesito registrarme? Según el párrafo 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los empresarios individuales que hayan expresado su deseo de aplicar el sistema tributario en forma de UTII deben registrarse en el lugar de actividad. Por lo tanto, si inició una actividad en una nueva región y decidió pagar UTII, deberá registrarse en la oficina de impuestos de esta región.
Es cierto que existe una excepción a esta regla. Se aplica a los pagadores de UTII que prestan servicios de transporte por carretera (subcláusula 5, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia),* que se dedican a la entrega o venta ambulante de comercio minorista (subcláusula 7, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de Federación de Rusia) o realizar servicios de colocación de publicidad utilizando las superficies externas e internas de vehículos (subcláusula 11, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Estos empresarios también deben registrarse como pagadores UTII, pero solo en la oficina de impuestos de su lugar de residencia (cláusula 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).*
Alejandro Sorokin responde:
Jefe Adjunto del Departamento de Control Operativo del Servicio Federal de Impuestos de Rusia
“Los sistemas de pago en efectivo deben utilizarse sólo en los casos en que el vendedor proporciona al comprador, incluidos sus empleados, un aplazamiento o un plan de pago a plazos para el pago de sus bienes, trabajos y servicios. Son estos casos, según el Servicio de Impuestos Federales, los que se relacionan con la concesión y reembolso de un préstamo para pagar bienes, trabajos y servicios. Si una organización emite un préstamo en efectivo, recibe el reembolso de dicho préstamo o ella misma recibe y reembolsa un préstamo, no utilice la caja registradora. Cuándo exactamente necesitas perforar un cheque, mira
Aquí todo es sencillo, porque cuando se trabaja en un sistema general o simplificado, los empresarios deben estar registrados en el lugar de registro, presentar informes allí y pagar impuestos. Y no importa dónde se realice realmente el negocio: en su propia ciudad o en el otro lado de Rusia.
Desde 2011, los empresarios tienen menos prisas: si un empresario individual cambia su dirección de registro, no es necesario acudir a las autoridades y notificarlo a las autoridades fiscales. Esto lo hará el FMS dentro de los 10 días, cuando el empresario presente allí su pasaporte para su registro.
La oficina de impuestos, a su vez, dentro de los 5 días realizará cambios en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales, dará de baja al empresario en el antiguo Servicio de Impuestos Federales y se registrará en el nuevo, y también notificará al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social y Rosstat sobre los cambios, por lo que tampoco es necesario ir allí. El empresario recibirá por correo una notificación sobre el registro en la nueva inspección. Si un empresario individual ha cambiado su dirección de registro dentro de la misma ciudad o localidad, el Servicio de Impuestos Federales seguirá siendo el mismo.
El registro temporal, si se mantiene el principal, no obliga al empresario a cambiar de Servicio de Impuestos Federales. Pero si no hay otro registro además del temporal, entonces debe registrarse donde se registró el temporal.
UTII
La especificidad de este régimen es que es necesario registrarse y pagar el impuesto imputado a la inspección de la región donde se realiza la actividad. Si un empresario trabaja imputadamente en diferentes ciudades, entonces debe informar a la inspección de cada una de ellas. .
Al mismo tiempo, el principal lugar de registro de un empresario sigue siendo la oficina de impuestos en el momento del registro. Debe informar y pagar allí si el empresario individual además tiene una empresa en el sistema tributario simplificado.
Si la dirección de registro del empresario individual ha cambiado, el procedimiento será el mismo: el Servicio de Impuestos Federales realizará cambios de forma independiente en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales y, si es necesario, lo registrará en otra inspección. Pero como pagador de UTII, el empresario permanecerá donde trabaja.
Tendrá que ponerse en contacto con el Servicio de Impuestos Federales si un empresario se dedica a tipos de actividades imputadas como transporte de carga, publicidad en el transporte, venta ambulante o comercio de distribución. El hecho es que este tipo de actividades requieren el pago de impuestos no en el lugar de actividad, sino en el lugar de registro principal. Después de cambiar su dirección, deberá registrarse como pagador UTII en la nueva oficina de impuestos.
PSN
Al igual que con UTII, para trabajar en PSN es necesario estar registrado en su lugar de residencia y además registrarse en la oficina de impuestos de la localidad en la que se realizará el trabajo sobre la patente. Los fondos para la patente se transfieren a la misma oficina de impuestos.
Si la dirección de registro del empresario individual ha cambiado, esto no afectará de ninguna manera el trabajo sobre la patente: la oficina de impuestos lo registrará en el nuevo Servicio de Impuestos Federales, pero como pagador del PSN permanecerá en la inspección anterior.
Primas de seguros e impuesto sobre la renta personal para empleados
Los empresarios pagan el impuesto sobre la renta personal a los empleados en UTII y PSN donde operan, y en el sistema tributario simplificado y OSNO en el lugar de registro. Pero los pagos del seguro para usted y para los empleados siempre se transfieren a la inspección del lugar de residencia, y si el empresario individual ha cambiado su dirección de registro, las contribuciones deberán pagarse a la nueva inspección.
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Como saben, los empresarios individuales, al registrarse en el estado, deben indicar su domicilio o, en términos legales, la dirección de registro en su lugar de residencia permanente, anotada en su pasaporte. Se cree que sin esta dirección, las autoridades fiscales pueden negarse a registrar a un ciudadano como empresario individual. Pero, como muestra la práctica, esto no es del todo cierto. Empecemos en orden.
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Registro de empresarios individuales en el lugar de residencia: requisitos legales
Como establece la ley, cualquier ciudadano de la Federación de Rusia sólo puede registrarse en la localidad donde tenga su residencia permanente. Para ello, deberá presentar a la autoridad fiscal territorial, que incluye: pasaporte con página cumplimentada sobre registro en el lugar de residencia permanente, TIN, original.
Puedes registrarte de varias maneras:
- personalmente en la oficina de impuestos;
- a través de un proxy. Un ciudadano que represente los intereses de un futuro empresario individual, además del paquete principal de documentos, debe proporcionar al especialista en impuestos un poder certificado por un notario;
- enviar documentos a través de Internet;
- enviar documentos para registro vía correo ruso.
Si no hay registro local
Dado que los empresarios individuales no tienen derecho a abrir divisiones estructurales, oficinas de representación y sucursales, simplemente están obligados a estar presentes en el lugar de actividad real. Al mismo tiempo, el lugar de actividad mencionado anteriormente no tiene por qué estar vinculado al centro territorial en el que el empresario individual estaba registrado en el registro fiscal estatal; puede ser cualquier punto del mapa de Rusia. Sin embargo, en cualquier caso, independientemente del distrito en el que el empresario individual realice su negocio, deberá presentar informes a la oficina de impuestos donde se registró originalmente.
La ley estipula por separado los casos en que un ciudadano puede registrarse como empresario individual en distritos y regiones alejados de su lugar de registro: Esto es posible mediante:
- ubicación de la organización;
- Lugar de negocios;
- lugar de residencia real.
¡Atención! Si un empresario individual está registrado en una región específica, pero desarrolla su negocio y se muda a otras regiones de la Federación de Rusia, no está obligado a registrarse a efectos fiscales cada vez. Debe enviar toda la documentación de informes al lugar de registro primario como empresario individual.
Vale la pena señalar que si no hace negocios en el distrito administrativo del lugar de registro, sino en alguna otra región de la Federación de Rusia, un empresario individual enfrenta ciertas dificultades. Esto se debe al hecho de que, por ley, todo ciudadano que permanezca en Rusia durante más de una semana debe registrarse en el lugar de estancia en un plazo de siete días. Sin embargo, dado que se trata de un período de tiempo demasiado corto, este requisito no siempre se observa. Sin embargo, si un empresario individual tiene la intención de establecerse seriamente y durante mucho tiempo en otro distrito administrativo y desarrollar su negocio allí, será absolutamente necesario hacerlo.
¡Importante! Al pasar de una región a otra, no es necesario volver a registrar al empresario individual en el registro fiscal estatal. Sin embargo, deberá registrarse en su nuevo lugar de residencia y, comunicándose con el Servicio de Impuestos Federales, realizar los cambios correspondientes en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales.
Registro en el lugar de residencia real.
La ley tiene en cuenta los casos en los que el futuro empresario individual no está registrado en la región donde planea realizar sus actividades. En este caso, son posibles dos escenarios:
- el ciudadano no tiene ninguna marca en su pasaporte para registrar su lugar de residencia. Esto sucede si el pasaporte no se emitió en el lugar de residencia, sino en otro distrito administrativo;
- El pasaporte contiene un sello que indica que la persona ha sido dada de baja, pero no hay información sobre el registro en el nuevo lugar de residencia.
En ambas situaciones, es necesario obtener un certificado de registro temporal en su lugar de residencia de las autoridades de registro territorial y, sobre su base, registrarse como empresario individual es bastante legal. No es necesario presentar a la oficina de impuestos ningún otro documento adicional además del paquete de documentos estándar y un certificado de registro temporal.
¡Importante! El registro temporal debe expedirse por un período mínimo de 6 meses. De lo contrario, el servicio de impuestos puede negarse a registrarse como empresario individual.
Para tu información. Al registrar un empresario individual en el lugar de registro temporal, debe estar preparado para un examen más cuidadoso y meticuloso de los documentos por parte de las autoridades fiscales. La razón es que este tipo de esquema es a veces utilizado por delincuentes que buscan registrar a un empresario individual ficticio para realizar operaciones ilegales.
Registro en el lugar de realización comercial real: UTII
La característica principal del registro de un empresario individual fuera del lugar de registro aparece cuando el empresario elige su sistema tributario principal. El hecho es que si bajo otros regímenes fiscales un empresario individual puede realizar libremente sus actividades en cualquier región de la Federación de Rusia, entonces con UTII la historia es completamente diferente.
Este tipo régimen fiscal Implica la recaudación de impuestos sobre ciertos tipos de actividades. Además, cada región determina los tipos de actividades incluidas en la UTII de forma independiente y a su propia discreción. Por lo tanto, si un ciudadano ya se registró ante el estado en algún distrito administrativo y comenzó a trabajar bajo el sistema UTII, pero decidió cambiar de región de residencia o negocio, sin cambiar el régimen tributario, deberá volver a registrarse. ¿Qué significa?
Esto significa que deberá presentar una solicitud a la autoridad fiscal del territorio donde opera y registrarse como pagador de UTII; luego podrá desarrollar su negocio aquí y utilizar la "imputación". No es necesario cerrar al empresario individual en el lugar del registro fiscal inicial, sin embargo, todos los informes deberán presentarse en la oficina de impuestos donde el empresario individual se registró posteriormente como pagador de UTII.
¡Importante! Antes de decidir cambiar su lugar de residencia y negocio, debe asegurarse de que las áreas de actividad en las que se dedica un empresario individual estén sujetas a UTII en la región a la que se va a trasladar.
Excepciones para registrar un empresario individual fuera del lugar de registro
Un empresario individual que está en UTII no tiene derecho a registrarse en el estado en distritos administrativos no en el lugar de residencia oficial, si planea estudiar:
- comercio de distribución minorista;
- transporte de mercancías;
- transporte de pasajeros;
- publicidad en vehículos.
Es decir, en los casos en que un empresario individual planea realizar negocios en estas áreas, el lugar de realización comercial real debe necesariamente coincidir con el lugar de registro inicial del empresario individual en el registro fiscal estatal.
En resumen, podemos decir que los empresarios individuales deben registrarse a efectos fiscales en aquellas zonas donde tengan registro de residencia permanente. Sin embargo, en algunos casos son posibles excepciones, por ejemplo, un ciudadano tiene todo el derecho a registrarse como empresario individual en su lugar de residencia real, es decir, Según el registro temporal, nuevamente, aunque esta práctica es legal, no está particularmente extendida y no es bien recibida por las autoridades fiscales. Además, un empresario individual puede volver a registrarse en un lugar distinto de su lugar de registro si realiza actividades incluidas en la UTII en una región de la Federación de Rusia distinta de donde se registró inicialmente a efectos fiscales, pero en otro. En este caso, no es necesario cambiar la dirección de su lugar de residencia oficial, basta con registrarse en el nuevo Servicio de Impuestos Federales territorial como pagador de UTII.
Una situación bastante común es cuando un empresario individual realiza actividad económica, sujeto al sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada, en diferentes entidades administrativo-territoriales de la Federación de Rusia. Al mismo tiempo, es posible que tenga dudas sobre en qué oficina de impuestos debe registrarse, qué consecuencias tiene para el pago de impuestos como agente fiscal, etc.
Características de UTII para ciertos tipos de actividades.
De conformidad con el artículo 346.26 del Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, este Código establece el sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades, que entra en vigor mediante actos legales reglamentarios de representación. órganos de distritos municipales, distritos urbanos y las leyes de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo y se utiliza junto con sistema común tributación y otros regímenes tributarios previstos por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.
Los contribuyentes de UTII son organizaciones y empresarios individuales que realizan actividades comerciales sujetas a un impuesto único en el territorio de un distrito municipal, distrito urbano, ciudades federales de Moscú y San Petersburgo, en los que se ha introducido un impuesto único.
De acuerdo con el procedimiento general establecido en el Capítulo 26.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el uso de UTII es obligatorio si se cumplen simultáneamente una serie de condiciones, en particular:
- en el territorio donde se desarrollan las actividades comerciales, de la manera prescrita se ha introducido un régimen especial en forma de UTII;
- en regulaciones locales acto legal En UTII, entre los tipos de actividades comerciales sujetas a este impuesto, también se menciona el tipo de actividad realizada por un empresario individual (cláusula 1 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para simplificar la presentación de información sobre actividades sujetas a impuestos UTII, en el futuro se podrá utilizar el término actividad "imputada".
El procedimiento para registrar empresarios individuales como pagadores UTII.
El procedimiento para registrar empresarios individuales como pagadores de UTII se establece en el párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual los empresarios individuales que llevan a cabo tipos de actividades comerciales transferidos por decisiones de órganos representativos de distritos municipales, ciudades. distritos, órganos legislativos (representativos) el poder del Estado Las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo para el pago de un impuesto único deben registrarse ante la autoridad fiscal:
- en el lugar de la actividad empresarial (excepto los tipos de actividad empresarial especificados en el párrafo tres del párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- en la ubicación de la organización (lugar de residencia del empresario individual), según los tipos de actividades comerciales especificadas en los subpárrafos 5, 7 (en la parte relacionada con la entrega y venta ambulante de comercio minorista) y en el subpárrafo 11 del párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Registro de un empresario individual como contribuyente único que realiza actividades comerciales en los territorios de varios distritos de la ciudad o distritos municipales, en varios territorios intraurbanos de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo, en cuyos territorios operan varias autoridades fiscales. , se lleva a cabo ante la autoridad tributaria, en cuya jurisdicción se encuentra el lugar de actividad comercial, indicado primero en la solicitud de registro de un empresario individual como contribuyente único.
Cabe señalar que hasta 2009, los contribuyentes que realizaban actividades comprendidas en la UTII debían registrarse exclusivamente en el lugar de actividad (cláusula 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Sin embargo, a partir del 1 de enero de 2009 se introdujeron excepciones a esta regla. De conformidad con el párrafo 3 del párrafo 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al realizar los siguientes tipos de actividades, un empresario individual está obligado a registrarse en su lugar de residencia:
- prestación de servicios de transporte por carretera para el transporte de pasajeros y carga (subcláusula 5, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- entrega y distribucion minorista(subpárrafo 7, párrafo 2, artículo 346.26, párrafo 16, artículo 346.27 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- colocación de publicidad en vehículos (subcláusula 11, cláusula 2, artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Además, no importa que en el territorio de otros municipios, donde estos servicios son realmente prestados por un empresario individual, esta actividad se transfiere a la UTII.
En la práctica, son posibles situaciones en las que los tipos de actividades enumerados sujetos a UTII se llevan a cabo en el territorio del municipio donde se introduce este impuesto, pero el empresario está registrado ante las autoridades fiscales en su lugar de residencia en otro distrito. o distrito donde no se aplica UTII. En este caso, un empresario individual no debe registrarse como pagador de UTII, ya que no será pagador de este impuesto (cláusula 1 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Como confirmación de lo dicho, podemos citar cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02/02/2010 No. 03-11-06/3/15, de fecha 29/01/2010 No. 03-11-06 /3/13, de fecha 30/10/2009 No. 03-11-06/3/262.
El plazo dentro del cual la autoridad fiscal debe registrar y dar de baja a un contribuyente se establece en el párrafo 3 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Este período es igual a cinco días hábiles (artículo 6.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y se cuenta desde el momento en que la autoridad fiscal recibe una solicitud de registro o una solicitud de baja.
Según el inciso 1.2 del Procedimiento para la cumplimentación de una declaración de impuestos para impuesto único para la renta imputada, los empresarios individuales presentan declaraciones de impuestos sobre este impuesto a las autoridades fiscales en el lugar de su registro como contribuyentes del impuesto único sobre la renta imputada.
El pago del impuesto único sobre la renta imputada lo realizan los empresarios individuales también en el lugar de su registro como contribuyentes de este impuesto.
A continuación, consideraremos posibles situaciones relacionadas con el registro de un empresario individual como pagador de UTII y causadas por las peculiaridades de la administración tributaria en la Federación de Rusia.
Si la actividad se realiza en diferentes municipios
Un empresario individual puede realizar actividades sujetas a UTII simultáneamente en los territorios de varios municipios (distritos urbanos o distritos municipales, territorios intraurbanos de las ciudades federales de Moscú y San Petersburgo), en los que operan varias inspecciones fiscales.
Recordemos que a partir del 1 de enero de 2009, el registro de dichas personas como pagadores de UTII se realiza ante la autoridad tributaria en cuyo territorio se encuentra el lugar de actividad indicado en primer lugar en la solicitud de registro (párrafo 4, párrafo 2, artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En cuanto a los pagadores de UTII que realizan actividades comerciales en Moscú o San Petersburgo, utilizaron este procedimiento de registro antes del 1 de enero de 2009.
Con respecto a otros contribuyentes: empresarios individuales que realizan actividades sujetas a UTII en el territorio de varios distritos de la ciudad o municipios, llamamos la atención sobre lo siguiente.
Con base en el contenido de la Ley Federal de 6 de octubre de 2003 No. 131-FZ “Sobre principios generales Organizaciones de autogobierno local en la Federación de Rusia”, varios distritos urbanos y distritos municipales son entidades municipales diferentes. Al mismo tiempo, de conformidad con los párrafos 1 y 3 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se pueden establecer diferentes listas de tipos de actividades "imputadas" y valores del coeficiente K2 en el territorio de diferentes municipios. .
Además, si un empresario individual está registrado a efectos fiscales en un solo municipio, surgen una serie de preguntas:
- ¿A qué autoridad fiscal en este caso debe presentar una declaración de impuestos?
- en qué orden pagar impuestos;
- qué autoridad fiscal territorial realizará las auditorías.
Actualmente no hay explicaciones oficiales de las autoridades reguladoras sobre estos temas.
Además, no está claro si es posible guiarse por el párrafo 4 del párrafo 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia en caso de que las actividades sujetas a UTII se lleven a cabo por primera vez en el territorio de un municipio, y después de un tiempo, en el territorio de otro. En este caso, ¿el contribuyente no puede registrarse en el segundo municipio?
Según el autor, para evitar consecuencias negativas, antes de recibir las aclaraciones adecuadas de las autoridades reguladoras o modificar el párrafo 2 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, es aconsejable que un empresario individual se registre como pagador de UTII en cada lugar de implementación de la actividad “imputada” de conformidad con el párrafo 2 del párrafo 2 del artículo 346.28 del Código Tributario de la Federación de Rusia.
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Andrey Brusnitsyn, asesor de tercera clase de la función pública estatal de la Federación de Rusia:
Con base en lo dispuesto en el párrafo 2 del artículo 346.28, el registro como contribuyente UTII deberá realizarse ante la autoridad tributaria en cuya jurisdicción se encuentre el lugar de actividad empresarial, indicada en primer lugar en la solicitud de registro de un empresario individual como contribuyente único. se encuentra. Es decir, de hecho, la contabilidad la lleva a cabo una autoridad fiscal. Aquel al que se presentó la solicitud inicial para la solicitud de UTII.
Al mismo tiempo, con base en la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, reflejada en la carta No. 03-11-06/3/15 del 02.02.2010, solo aquellos tipos de actividades para las cuales el uso de UTII en el municipio donde se realizó el registro inicial como pagador UTII.
Sin embargo, al planificar actividades para las que se aplica UTII, conviene conocer de antemano la posición de la autoridad tributaria sobre los procedimientos contables y administrativos para este tipo de actividad.
Un contribuyente que lleva a cabo actividades "imputadas" en el territorio de varios municipios atendidos por una inspección fiscal interdistrital debe registrarse para tributar como pagador UTII en esta inspección (ver, en particular, cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con fecha de mayo 29 de 2006 No. 03- 11-09/3/277, de fecha 16/02/2006 No. 03-11-02/41).
Actividades en diferentes territorios dentro de un municipio
Si un empresario individual opera en varios territorios intraurbanos de Moscú y San Petersburgo, atendidos por diferentes inspecciones fiscales, entonces no es necesario que se registre en cada una de estas inspecciones. Además, deberá estar registrado ante la autoridad fiscal del lugar de actividad, lo que indicará en primer lugar en la solicitud de registro. Recordemos que esta regla está consagrada en el párrafo 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia y está en vigor desde el 1 de enero de 2009.
El Ministerio de Hacienda dio explicaciones similares hasta 2009. Además, también se aplican a los contribuyentes que operan en diferentes áreas de un mismo distrito de la ciudad o término municipal, que son atendidas por diferentes.
Si el lugar de residencia y el lugar de realización de la actividad “imputada” se encuentran en zonas distintas del casco urbano
En la práctica, son posibles casos en los que el lugar de residencia de un empresario individual y el lugar donde lleva a cabo sus actividades "imputadas" están ubicados en diferentes áreas del mismo distrito urbano y son atendidos por diferentes inspecciones fiscales.
En este caso, de acuerdo con el párrafo 2 del artículo 346.28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el empresario debe registrarse como pagador UTII ante la autoridad fiscal en su lugar de residencia o en el lugar de actividad, según el tipo de actividad. realizado.
Cabe señalar que hasta el 1 de enero de 2009, dichos empresarios individuales podían elegir ellos mismos una autoridad fiscal para registrarse: en su lugar de residencia o en el lugar de actividad comercial (en particular, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 2 de marzo , 2006 No. 03-11-3/04/102).
El surgimiento de obligaciones de los agentes fiscales en relación con los empleados.
En el curso de la realización de actividades comerciales sujetas a UTII, una persona física puede utilizar la mano de obra de los trabajadores contratados de conformidad con los acuerdos celebrados con ellos. contratos de trabajo. En este caso, al pagar ingresos a los empleados, de conformidad con el artículo 24 del Capítulo 3 de la Parte I y el artículo 226 del Capítulo 23 de la Parte II del Código Fiscal de la Federación de Rusia, en relación con estos empleados, el empresario individual será un agente fiscal para liquidaciones con el presupuesto del impuesto sobre la renta de las personas físicas (NDFL).
Con base en los detalles del registro de un empresario individual a efectos fiscales como pagador de UTII, mencionados anteriormente en el artículo, surgen preguntas sobre el desempeño de sus funciones como agente fiscal para el impuesto sobre la renta personal.
Recordemos que, según el artículo 13 del Capítulo 2 de la Parte I del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto sobre la renta de las personas físicas se refiere a impuestos y tasas federales.
El párrafo 2 del artículo 230 del Capítulo 23 del Código Fiscal de la Federación de Rusia establece que los agentes fiscales están obligados a proporcionar información sobre los ingresos de las personas a la autoridad fiscal en el lugar de su registro. La obligación de los agentes fiscales de proporcionar información sobre los ingresos de las personas físicas a la autoridad fiscal en el lugar de su registro está directamente relacionada con la obligación de los agentes fiscales de pagar el monto total del impuesto calculado y retenido por el agente fiscal al contribuyente. respecto de quien se le reconoce como fuente de pago de rentas, en el lugar de registro del agente fiscal ante la autoridad fiscal.
Con base en lo anterior, podemos concluir que con respecto a los ingresos de los empleados que realizan actividades a favor de un empresario individual cuando este último realiza actividades sujetas a UTII, las funciones de agente fiscal deben ser desempeñadas por él en el lugar de implementación de este tipo de actividad. La misma opinión expresan las autoridades reguladoras.
Fragmento de documento
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Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 10 de marzo de 2010 No. 03-04-08/3-50, comunicada por el Servicio Federal de Impuestos a las autoridades tributarias inferiores mediante carta de 7 de abril de 2010 No. ШС-17-3/ 50@:
“... Un empresario individual que realiza actividades utilizando un sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades es reconocido como agente fiscal en relación con los ingresos pagados por él a los empleados contratados con el propósito de realizando tales actividades. En este sentido, dicho empresario individual es responsable de calcular, retener y transferir el impuesto sobre la renta personal al presupuesto al pagar ingresos a los empleados especificados.
De conformidad con el párrafo 7 del artículo 226 del Código (es decir, el Código Fiscal de la Federación de Rusia), el monto total del impuesto calculado y retenido por el agente fiscal del contribuyente, respecto del cual se reconoce como fuente de ingresos. , se paga en el lugar de registro del agente fiscal ante la autoridad fiscal.
En el caso de que un empresario individual esté registrado ante diferentes autoridades fiscales, incluso en el lugar de actividad que utiliza un sistema tributario en forma de un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividad y en el lugar de residencia, el impuesto sobre la renta personal sobre Los ingresos pagados por los empleados que realizan actividades respecto de las cuales se aplica el impuesto único especificado deben transferirse al presupuesto en el lugar de registro del empresario individual en relación con la implementación de dichas actividades.
Un empresario individual que sea agente fiscal también deberá presentar información sobre los ingresos de las personas físicas para el período impositivo correspondiente y los montos de los impuestos devengados y retenidos en este período impositivo, de conformidad con el párrafo 2 del artículo 230 del Código al impuesto especificado. autoridad."
Es necesario tener en cuenta que en determinados casos mencionados anteriormente, un empresario individual no está obligado a registrarse para tributar en el lugar de actividad sujeto al impuesto UTII.
Obligaciones de pago de primas de seguros.
Hasta 2010, los empresarios individuales registrados ante las autoridades fiscales como contribuyentes de UTII estaban exentos del pago del Impuesto Social Unificado (UST) sobre la base del párrafo 1 del párrafo 4 del artículo 346.26 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Al mismo tiempo, los empresarios individuales - Pagadores UTII estaban obligados a pagar cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio y cotizaciones al seguro obligatorio seguro Social de accidentes en . Al mismo tiempo, los pagadores de UTII tenían derecho a reducir el monto de UTII calculado para el período impositivo por el monto de las contribuciones al seguro pagadas durante el mismo período de tiempo para el seguro de pensión obligatorio (dentro de los montos calculados), pero no más de 50 por ciento (cláusula 2 del artículo 346.32 del Código Tributario de la Federación de Rusia).
De conformidad con la parte 1 del artículo 1 y la parte 1 del artículo 62 de la Ley Federal de 24 de julio de 2009 No. 212-FZ “Sobre las contribuciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia, Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio y fondos territoriales de seguro médico obligatorio" (en adelante, Ley No. 212-FZ), a partir del 1 de enero de 2010, un nuevo procedimiento para pagar las cotizaciones de seguro al Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia (PF) , en el territorio de la Federación de Rusia se introdujeron el Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia (FSS RF), el Fondo Federal de Seguro Médico Obligatorio (FFOMS) y los fondos territoriales de seguro médico obligatorio (TFOMS), que sustituyeron al pago. del impuesto social unificado.
Al mismo tiempo, las primas del seguro social obligatorio contra accidentes de trabajo y enfermedades profesionales se mantienen sin cambios. Las relaciones jurídicas relacionadas con su cálculo y pago no están cubiertas por la Ley N° 212-FZ, que introdujo un nuevo procedimiento para el pago de la mayoría de las primas de seguros (Parte 2 del artículo 1 de dicha Ley N° 212-FZ).
Los pagadores de primas de seguros, de conformidad con la Parte 1 del artículo 5 de la Ley No. 212-FZ, son asegurados determinados de conformidad con las leyes federales sobre tipos específicos de seguro social obligatorio, que incluyen:
- personas que realizan pagos y otras remuneraciones individuos:
- a) organizaciones;
- b) ;
- c) personas no reconocidas como empresarios individuales;
De acuerdo con la lista anterior, aquellos empresarios individuales que contratan empleados pertenecen simultáneamente a ambas categorías de pagadores de primas de seguros. Por tanto, están obligados a calcular y pagar las primas del seguro por cada motivo. Este procedimiento está previsto en la Parte 3 del artículo 5 de la Ley No. 212-FZ.
Como resultado de la entrada en vigor de la Ley N ° 212-FZ, a partir del 1 de enero de 2010, los empresarios individuales que sean pagadores de UTII, además de las cotizaciones al seguro de pensiones obligatorio y las cotizaciones a seguro obligatorio por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, también están obligados a pagar las primas del seguro social obligatorio en caso de incapacidad temporal y en relación con el seguro médico obligatorio y de maternidad.
Al mismo tiempo, como antes de 2010, de acuerdo con el párrafo 2 del artículo 346.32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (modificado por la Ley Federal No. 213-FZ del 24 de julio de 2009), el monto del impuesto calculado al final del período impositivo puede reducirse por el monto pagado por el mismo período de las primas de seguro (dentro de los montos calculados), pero tampoco más del 50 por ciento.
Tenga en cuenta que, de hecho, en 2010, los contribuyentes de UTII solo pagarán cotizaciones al seguro de pensión obligatorio y al seguro contra accidentes laborales. Esto se debe a que para 2010 se estableció la tasa del 0% para los aportes en caso de incapacidad temporal y en relación con el seguro médico obligatorio y de maternidad (inciso 2 del apartado 2 del artículo 57 de la Ley N ° 212-FZ y carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de septiembre de 2009 No. 03-11-09/332).
Consideremos ahora la cuestión del registro de un empresario individual como pagador de primas de seguros si realiza actividades sujetas a UTII.
De conformidad con el artículo 6, párrafo 2 de la parte 3 del artículo 29 de la Ley No. 212-FZ, los órganos territoriales del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia y los fondos territoriales del seguro médico obligatorio, sobre la base de información sobre el registro de los asegurados en el correspondiente fondo extrapresupuestario, mantener de forma independiente registros de los pagadores de primas de seguros (Parte 1 del artículo 6 de la Ley No. 212-FZ). Por lo tanto, si el 1 de enero de 2010 un empresario individual ya estaba registrado con fondos extrapresupuestarios como asegurador, en relación con la entrada en vigor de la Ley N ° 212-FZ, no tendrá que volver a registrarse. Además, las sucursales territoriales del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia registran de forma independiente a empresarios, abogados y notarios privados, que pagan únicamente primas de seguros para ellos mismos, como pagadores de primas de seguros para el seguro médico obligatorio. Para ello, realizan una conciliación con la caja territorial del seguro médico (Parte 2 del artículo 6 de la Ley N ° 212-FZ). No se requiere la participación de un empresario individual en este trámite.
Además, no se requiere la participación de un empresario individual si se registra por primera vez como asegurador en fondos extrapresupuestarios. En este caso, la autoridad fiscal está obligada a enviar información sobre el empresario individual inscrito en el Registro Estatal Unificado de Empresarios Individuales a las divisiones del Fondo de Pensiones de la Federación de Rusia, el Fondo de Seguro Social de la Federación de Rusia y la Obligatoria Federal. Fondo de Seguro Médico. Según la información recibida, los fondos extrapresupuestarios, a su vez, registrarán al empresario individual como asegurador. Este procedimiento, en particular, se desprende del párrafo 2 del párrafo 1 del artículo 11 de la Ley Federal No. 167-FZ "Sobre el seguro de pensiones obligatorio en la Federación de Rusia", párrafo 2 de la Parte 1 del artículo 9.1 de la Ley de la Federación de Rusia. de 28 de junio de 1991 No. 1499-1 "Sobre el seguro médico de los ciudadanos de la Federación de Rusia".
Para tu información
Como ya se señaló, un empresario individual puede aceptar las primas de seguro pagadas en el lugar de registro al calcular la UTII pagadera en el lugar de su registro fiscal (lugar de actividad imponible). El Ministerio de Finanzas de Rusia dio aclaraciones similares sobre las contribuciones al seguro de pensiones obligatorio (carta del 12 de marzo de 2007 No. 03-11-05/46).
Fragmento de documento
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Al calcular UTII y presentar una declaración de impuestos, es recomendable tener en cuenta la opinión expresada en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 29 de enero de 2010 No. 03-11-06/3/14. En él, en respuesta a la pregunta del contribuyente sobre si es posible reducir el monto de UTII calculado para el período impositivo para cada región por el monto de las contribuciones al seguro al Fondo de Pensiones pagadas en la ubicación del contribuyente en Moscú, se dijo: En particular:
“... De acuerdo con el inciso 1.2 del Procedimiento para la presentación de una declaración de impuestos sobre un impuesto único sobre la renta imputada para ciertos tipos de actividades, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 8 de diciembre de 2008 No. 137n (en adelante denominado Procedimiento), las declaraciones de impuestos sobre este impuesto de las organizaciones y empresarios individuales se presentan a las autoridades fiscales en el lugar de su registro como contribuyentes del impuesto único sobre la renta imputada.
El pago del impuesto único sobre la renta imputada lo realizan las organizaciones y los empresarios individuales también en el lugar de su registro como contribuyentes del impuesto especificado.
Sección 3 “Cálculo del monto del impuesto único sobre la renta imputada para el período impositivo” de la declaración y sección. VI del Procedimiento prevé la determinación del monto del impuesto único sobre la renta imputada pagadero durante el período impositivo para el contribuyente en su conjunto. El monto especificado del impuesto único sobre la renta imputada se determina reduciendo el monto del impuesto calculado por el monto de las cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio.
La distribución del importe del impuesto único sobre la renta imputada calculado en el orden especificado para cada lugar de actividad empresarial se establece en el apartado. 1 “El monto del impuesto único sobre la renta imputada para determinados tipos de actividades, sujeto a pago al presupuesto, según el contribuyente” de la declaración y sección. IV Orden."
También se puede citar la opinión expresada en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de fecha 09/07/2008 No. 03-11-04/3/324, según la cual, dado que los montos del impuesto único sobre los imputados los ingresos están sujetos a crédito en el presupuesto en el lugar de actividad comercial, también se lleva a cabo una disminución en el monto del impuesto único sobre la renta imputado sobre el monto de las cotizaciones al seguro para el seguro de pensión obligatorio para cada lugar de actividad comercial, es decir, para cada municipio por separado, y no para la organización en su conjunto.
Cabe señalar que antes de 2010, las autoridades reguladoras emitieron muchas aclaraciones sobre la reducción de UTII para las contribuciones a las pensiones, y una importante práctica de arbitraje. Se puede suponer que siguen siendo relevantes en la actualidad, cuando se deducen otras contribuciones al seguro del monto del UTII acumulado.
Además de lo anterior, es necesario tener en cuenta que si un empresario individual informa sobre UTII no en su lugar de residencia, entonces, como base para incluir en la declaración de impuestos sobre UTII datos sobre las contribuciones al seguro calculadas y pagadas para obligatorios. seguro de pensión y contribuciones al seguro de accidentes, las autoridades fiscales pueden exigir el cálculo del monto correspondiente de las contribuciones, así como copias de los documentos de pago que confirmen su pago, certificados por la autoridad fiscal en el lugar de registro.
Sin embargo, tales requisitos no cumplen plenamente con las disposiciones del Código Fiscal de la Federación de Rusia, lo que se confirma con decisiones de las autoridades judiciales: sobre el cálculo del importe de las cotizaciones para el seguro de pensiones obligatorio - Resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito de los Urales de 26 de abril de 2007 No. F09-2902/07-S3, en relación con las copias certificadas de documentos de pago - resolución de la FAS del Distrito de Siberia Occidental de 26 de diciembre de 2006 No. F04-8629/2006( 29617-A75-27), FAS del Distrito de Siberia Oriental de 5 de julio de 2004 No. A19-21048/03-43-F02-2419/04-S1.
Notas a pie de página
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En este boletín tocaremos un tema “separado” ( palabra dada(a menudo aparecerá más adelante en el texto, por lo que nos acostumbraremos enseguida), que en los últimos seis meses ha comenzado a ser desarrollado en formas alarmantemente hipertrofiadas por nuestros Inspectores Regionales del Servicio Federal de Impuestos al realizar actividades de control.
Pero primero lo primero, demos un poco de teoría necesaria para entender el problema.
El Código Fiscal tiene una definición de "subdivisión separada": es cualquier subdivisión territorialmente aislada de la organización, en cuya ubicación están equipados los lugares de trabajo estacionarios (artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Para poder llevar a cabo control fiscal Las organizaciones están sujetas a registro ante las autoridades fiscales, incluso en la ubicación de sus divisiones separadas (artículo 85 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Sin embargo, la legislación no contiene criterios para este aislamiento territorial, lo que permite interpretar esta definición literalmente, es decir se trata de la ubicación de una unidad en cualquier lugar que no sea la propia organización (carta del Ministro de Finanzas de la Federación de Rusia del 21 de diciembre de 2009 No. 03-02-07/1-550).
Resulta que si una organización está registrada, lo cual es muy común, en la dirección de registro de su jefe o fundador, entonces se debe registrar una división separada en el lugar de actividad real.
Las autoridades tributarias nunca antes habían abordado esta cuestión de manera tan formal, pero en Últimamente, quizás debido al catastrófico déficit presupuestario, han comenzado a difundirse casos en los que los contribuyentes son responsables precisamente de realizar actividades sin registrar una unidad en el lugar de la actividad real y, atención (!), incluso si las direcciones (legal y real) ) están ubicados en la región , administrados por una Inspección.
El precio es extremadamente alto: una multa del 10% de todos los ingresos. recibido del trabajo de una unidad separada no registrada, pero no menos de 40 mil rublos. (cláusula 2 del artículo 116 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En el caso que estamos considerando, esto podría ser literalmente “todos” los ingresos de la organización.
De acuerdo, esta es una perspectiva extremadamente tentadora para las inspecciones: los costos administrativos son mínimos, basta con establecer una discrepancia entre las direcciones legales y reales sin el correspondiente aislamiento de estas últimas, y la rentabilidad para el presupuesto de tales actividades es desproporcionadamente alta. "Simplemente redacta un acta".
La situación se agrava aún más debido a la práctica de arbitraje establecida en casos similares, que es negativa para los contribuyentes, cuando no se registraron divisiones separadas en distritos municipales o regiones alejadas del lugar de sus actividades principales.
E incluso argumentos bastante razonables sobre la ausencia de consecuencias económicas adversas para el presupuesto por tal violación, cuando todos los ingresos de la organización se declaran en el lugar principal de registro y que el castigo a este respecto es desproporcionado, son rechazados por los fríos. Temis de sangre. Los tribunales señalan que el Código Tributario no hace depender la naturaleza de la responsabilidad de realizar actividades a través de una división separada sin registro del cumplimiento oportuno por parte del contribuyente de las obligaciones de pagar impuestos y tasas. Un enfoque similar por parte de los tribunales en situaciones en las que una unidad opera con pérdidas y no genera ingresos reales para la organización, esto no evitará sanciones calculadas a partir de los ingresos (por ejemplo, Decisión del Tribunal de Arbitraje de la Región de Sverdlovsk de 06/ 03/2014 en el expediente N° A60-16729/2014).
Sin embargo, estos argumentos no deben descuidarse al impugnar las acciones de las autoridades tributarias, ya que el Tribunal puede (enfatizamos que no puede) considerar la ausencia de daño y la intención del contribuyente de ocultar sus ingresos en una división separada como atenuantes y suficiente para reducir la multa en más de 2 veces. En varios casos, los tribunales todavía tienen en cuenta que las medidas de influencia en forma de sanciones no deben convertirse en una herramienta para suprimir la independencia y la iniciativa económicas, restricciones excesivas a la libertad de empresa y los derechos de propiedad (ejemplos, Decisión del Tribunal de Sverdlovsk Tribunal Regional de 31 de octubre de 2013 en el caso No. A60-30533/2013, Decisión del Tribunal Regional de Arkhangelsk de 7 de agosto de 2014 en el caso No. A05-4601/2014).
Estas son las cosas, y ahora cada uno puede evaluar por sí mismo la relevancia del problema.
1) Comencemos con la flagrante exigencia de las autoridades fiscales de registrar una división separada incluso dentro de la misma entidad municipal, calle o incluso un edificio vecino. Creemos que en este caso un enfoque tan formal para definir una división separada está fuera de discusión y las acciones de las autoridades fiscales son ilegales.
A la hora de interpretar las disposiciones de la ley, la importancia clave es lo que directamente el Legislador quiso poner en su contenido, y aquí nos ayudará el Proyecto de Ley N° 505706-6, que si bien no ha sido implementado, es sumamente valioso en términos de la interpretación del concepto que nos interesa.
Entonces, el diputado S.E. Weinstein, que decidió eliminar tal injusticia (es bueno que todavía existan cosas así), presentó un proyecto de ley "Sobre la modificación del artículo 11 de la Parte 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia o sobre la aclaración del concepto de una entidad separada". división de una organización", según la cual: "Una organización de división separada es cualquier división territorialmente aislada de ella, en cuya ubicación están equipados lugares de trabajo estacionarios, con excepción de los casos en que esté ubicada dentro del territorio de la autoridad fiscal en cuya cuenta está registrada la organización”.
Sus colegas menos compasivos consideraron que estos cambios eran innecesarios, pero al mismo tiempo, en su conclusión sobre el proyecto, señalaron que, según el apartado 1 del art. 83 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, una organización está obligada a registrarse en la ubicación de una división separada, si esta organización no está registrada ante la autoridad fiscal en la ubicación de esta división separada por los motivos previstos en el Código Fiscal. de la Federación de Rusia y, por lo tanto, no se requieren acciones de registro en el caso considerado sin modificaciones adicionales.
Por desgracia, no podemos citar casos judiciales específicamente en situaciones en las que coinciden las regiones administrativas de una organización y su división separada, debido a la práctica de arbitraje aún poco desarrollada, pero las decisiones relevantes de las inspecciones fiscales aparecen regularmente; las que encontramos no llegaron a los tribunales. .
2) Pasemos ahora a la situación cuando la organización y su división están ubicadas en el territorio de diferentes municipios. Aquí, como comprenderá, no será posible cuestionar la necesidad misma de registrar una división separada.
El consejo es el siguiente: hasta que las autoridades fiscales acudan a usted con una inspección, envíe un mensaje sobre el registro de una división separada o, en casos extremos, manténgalo listo para, si es necesario, enviarlo a la dirección ante los inspectores. llevar a cabo cualquier medida de control en esta dirección (generalmente llevada a cabo fuera del marco de las inspecciones in situ por un Departamento de Control Operativo especial de la Inspección). En este último caso, todavía existe el riesgo de perder el momento.
En esta situación, las autoridades tributarias no podrán clasificar la infracción como realización de actividades sin registro, sino únicamente como entrega tardía de documentos.
Aquí hay un matiz agradable: por la presentación inoportuna de un mensaje sobre la creación de una división separada que no sea una sucursal u oficina de representación (1), se cobrará una multa de menos de 10 mil rublos. (Cláusula 1 del artículo 116 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), y sólo 200 rublos. (cláusula 1 del artículo 126 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), como para un documento (carta del Ministerio de Finanzas de 17 de abril de 2013 No. 03-02-07/1/12946).
(1) La creación de una sucursal u oficina de representación se presenta junto con una solicitud de modificación de los documentos constitutivos. Las autoridades tributarias, con base en información del Registro Unificado Estatal de Personas Jurídicas, registran ellas mismas la sucursal (oficina de representación) a efectos fiscales. Las sucursales y oficinas de representación no se consideran en este boletín.
En cualquier caso, no existen otras formas universales de evitar ser responsabilizado por la realización de actividades organizando trabajos durante un período de más de 1 mes sin registrar una unidad separada. En este caso, al impugnar sanciones fiscales, puede confiar únicamente en los hechos de un caso particular. Por ejemplo, en el caso del trabajo por contrato, mucho depende de quién organiza los trabajos, el contratista o el cliente, el calendario de ejecución del trabajo, etc. - pero esa es una historia completamente diferente.
