Ettevõtte tulumaks on. Tulumaksumäär. Summaerinevustest sai vahetuskurss

Ettevõtte tulumaksumäär 2017. aastal. Kuidas tulumaksu arvutada, millised on tulumaksu tasumise tingimused.

Tulumaks Venemaal

Tulumaksu rakendatakse kõigis progressiivsetes riikides. Sellel on mitu põhifunktsiooni:

Ettevõtte jaoks on tulumaksumäärad üks enim tõestatud ettevõtte tulemuslikkuse näitajaid: see kujutab endast maksukoormuse keskmist väärtust, mis lasub kogu ettevõtte tulule. Kui kujutame tulumaksu ette matemaatilise murdena, siis on lugejaks kõigi maksude kogusumma ja nimetajaks kõigist ettevõtte tegevusliikidest saadud kogutulu.

Võttes arvesse Venemaa maksuseadusandluse keerukust, saab efektiivse tulumaksumäära abil mõista organisatsiooni töö efektiivsust ja objektiivselt hinnata selle kasumlikkust.

Tulumaksumäär 2017. aastal

Tulumaksumäär on organisatsiooni kasumi ja kahjumi vahe, ettevõtte kasum miinus kehtestatud mahaarvamiste summa.

Maksustamise objekt vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 kohaselt kajastatakse ettevõtte aruandeperioodi kasumit aktsiise ja käibemaksu arvesse võtmata. Sissetulekute määramisel ei võeta arvesse vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 251:

Kasum on omakorda määratletud kui samal perioodil saadud tulu ja tehtud kulude vahe. Samal ajal peavad kõik kulud olema mitte ainult dokumentaalsete tõenditega, vaid ka ettevõtte majanduse seisukohalt põhjendatud.

Tulumaksu maksjad on (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 246):

Tulumaks hõlmab objektina maksumaksja saadud kasumit (miinus tootmis-, kaubandus- ja transpordikulud):

Kui suur on tulumaksumäär 2017. aastal? Nagu eelmiselgi aastal - 20%. 2017. aastal föderaal- ja piirkondliku eelarve suhe aga muutus. 2016. aastal jaotati mahaarvamisi: piirkondlik - 2%, föderaalne - 18%. 2017. aastal - vastavalt 3% ja 17%. Uued määrad on vastu võetud ajavahemikuks 2017–2020.

Samas saavad mitmed ettevõtted 2017. aastal kasutada õigust kasumi nullmäärale. Need on ettevõtted, mis on spetsialiseerunud sotsiaalsele, tööstuslikule, teaduslikule tegevusele, samuti elanikkonnale majapidamisteenuseid pakkuvad.

Samas ei tasu unustada, et maksusoodustuste saamiseks tuleb terve aruandeperioodi jooksul täita mitmeid rangeid tingimusi. Väikseima kõrvalekalde korral kehtib finantstulemusele kahekümneprotsendiline määr.

Piirkondlike õigusaktidega saab 2017. aasta määra vähendada 12,5% -ni - see on artikli lõikes 1 sätestatud minimaalne võimalik määr. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.

2017. maksuaasta kasumimäära arvutamise metoodika

Tulumaksumäära arvutamine on võimalik mitmel viisil (vt joonis 1). Üks levinumaid valikuid:

Joonis 1 - Tulumaksu arvutamise meetod

Samas tuleb mõista, et tulud ja kulud peavad olema selgelt seotud konkreetse perioodiga, mille kohta aruandlust esitatakse. Küsimus on selles, kas ettevõtja on valmis neid sel konkreetsel ajaperioodil ära tundma. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 271-273 määratlevad selle olukorra jaoks kaks võimalust:

Joonis 2 – Mittetegevustulu

Millal deklaratsioon esitada

Maksustamisperiood on ajavahemik, mille kohta kujuneb maksustamisbaas ja väljamakse suurus. Paljud organisatsioonid maksavad igakuiseid tulumaksu ettemakseid. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 286 sisaldab loetelu neist, kes seda teevad kord kvartalis.

Maksudeklaratsioon tuleb esitada ettenähtud vormis vastavalt föderaalse maksuteenistuse 22. märtsi 2012 korraldusele nr ММВ-7-3/174 organisatsiooni asukohajärgsesse piirkondlikku kontorisse või selle eraldi allüksusesse.

Alates 2015. aastast on muudetud tuludeklaratsioonide esitamise vormi. See esitatakse föderaalsele maksuteenistusele 28 päeva jooksul pärast maksustamisperioodi lõppu. Mõne kategooria puhul saate aruandeid esitada nelja, kuue, üheksa kuu või iga kuu jooksul.

Juhime tähelepanu, et alates 1. jaanuarist 2017 on suurenenud maksude ja sissemaksete viiviste summa. Esimese 30 päeva hilinemise korral kogub föderaalne maksuteenistus nagu varem intressi 1/300 Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast alates 31. päevast. olema 1/150 refinantseerimismäärast.

Kas on võimalik maksubaasi vähendada

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270 on näidatud kulude liigid, mida ei saa maksustamisbaasi vähendamiseks kasutada:

organisatsiooni omaniku poolt oma väärtpaberitelt saadud dividendid;

Trahvid ja muud riigieelarvesse tasumiseks vajalikud maksed;

Sissemaksed põhikapitali, sissemaksed erinevatesse seltsingutesse.

Loomulikult on keelatud ka sellised toimingud nagu müügi- ja kassatšekkide väljastamata jätmine, raha väljamaksmine, käibemaksu minimeerimine, offshore-tsoonide kasutamine (välismajandustegevusega tegelevate organisatsioonide jaoks) - need pole tungivalt soovitatavad, kuna need ei pääse peaaegu kunagi maksuameti pilk.

Populaarsete seaduslike viiside hulgas maksubaasi vähendamiseks:

Töötajate koolitamine ja ümberõpe;

Ettevõtterõivaste kulud;

Üüri-, remondi-, hoolduskulude ülehindamine;

Põhivara amortisatsioon ja likvideerimine;

Ettevõtte kaubamärgiga seotud kulud.

Iga ettevõte, olenemata omandivormist, otsib võimalusi maksubaasi seaduslikuks vähendamiseks. Seaduse peent piiri mitte ületada on antud juhul peamine ülesanne, sest õigustatud valikuid on palju.

2017. aastal muudeti eelmiste aastate kahjude mahakandmise korda. Varem sai kasumi nulli viia, kandes täielikult maha eelmiste aastate kahjumid. Nüüd on seadusandjad 10-aastase piirangu kaotanud, kuid kahjumi suurus ei saa vähendada kasumit rohkem kui poole võrra. Uus eelmiste aastate kahjumi tulumaksu ülekandmise kord kehtib 2017.-2020. aasta maksustamisperioodidele. Viimase, 2016. aasta eest on maksumaksjatel õigus jätkata maksubaasi vähendamist kogu eelmistel perioodidel saadud kahju summa ulatuses.

Materjalid koostasid Pravovest Audit WiseAdvice Consulting Groupi audiitorid

Uue tuludeklaratsiooni täitmise tunnused

Tuludeklaratsiooni uued kontrollsuhted

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. novembri 2014 korraldusega N ММВ-7-3 / 600@ kinnitati ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni vorm, selle täitmise kord ja selle esitamise vorm elektrooniline vorm. Maksuteenistus soovitas 2014. aasta aruannete koostamisel kasutada uut deklaratsioonivormi, jättes samal ajal organisatsioonile õiguse esitada aruandlus nii uuel kui ka vanal kujul (Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse kiri 05.02.2015 N GD-4- 3/1696@).

Alates 2015. aasta I kvartali aruandlusest on maksumaksjatel kohustus rakendada uus deklaratsioonivorm.

Uue tulumaksudeklaratsiooni kontrollsuhted avaldati föderaalse maksuteenistuse 14. juuli 2015 kirjaga nr ED-4-3 / 12317@ „Ettevõtte tuludeklaratsiooni näitajate kontrollsuhted ”

Maksu- ja raamatupidamisaruandluse vormide näitajate kontrollsuhtarvude tabel sisaldab kontrollsuhtarvude valemeid, mis näitavad deklaratsiooni dokumente, ridu ja lehti.

Kontrollsuhtarvude mittejärgimise korral sisaldab tabel Vene Föderatsiooni õigusaktide võimaliku rikkumise kirjeldust viitega Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile ja inspektori tegevust selle rikkumise korral. tuvastatud.

Tabel sisaldab nii dokumentidesiseseid kui ka dokumentidevahelisi kontrollsuhteid.

Näiteks tuludeklaratsiooni lehte 03 kontrollides on maksu- ja finantsaruannete dokumentidevaheline suhe.

Algdokumendid - ettevõtte tuludeklaratsioon

maksustamisperioodi kohta vorm 4 Raamatupidamise aastaaruande (finants)aruande rahavoogude aruanne.

Juhtimissuhte valem:

Kui vormi 4 rida 4 «dividendide väljamaksmine» aruandeperioodil on suurem kui null, siis lehe 03 «Ettevõtte tulumaksu arvestamine maksuagendi poolt kinnipeetud tulult (allikas) ridade 110 ja 120 summa tulu maksmine)” peab samuti olema suurem kui null. Kui seda kontrollkorda ei täideta, siis on võimalik dividendide näol tulumaksu alahinnata.

Inspektori toimingud on sel juhul maksumaksjale selgituste andmise või asjakohaste paranduste tegemise nõude saatmine viie tööpäeva jooksul. Kui pärast esitatud seletuste ja dokumentide läbivaatamist või maksumaksja selgituste puudumisel tuvastatakse maksude ja lõivude õigusaktide rikkumise fakt, koostatakse revisjoniakt vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100.

Dokumentidevahelise suhte näide:

Kui deklaratsiooni rea 180 "Arvestusliku maksu summa kokku" ja eelmise aruandeperioodi deklaratsiooni rea 180 "Arvestusliku maksu summa kokku" vahe on suurem kui null, siis rida 290 "Igakuiste ettemaksete summa makstavad jooksvale aruandeperioodile järgnevas kvartalis" võrdub selle vahega. Selle kontrollsuhte täitmata jätmine võib kaasa tuua igakuise ettemakse summa vale arvutamise.

Kontrollija toimingud kontrollsuhte rikkumise korral on kontrollida, kas eelmise aruandeperioodi maksudeklaratsiooni ettevõttesisesel maksukontrollil on arvestatud maksusumma muutunud. Kui arveldatava maksurevisjoni tulemusi arvesse võttes ei ole kontrollimäär täidetud, saatke vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 88 maksumaksjale selgituste või paranduste tegemise taotlus viie päeva jooksul. tööpäevad. Kui pärast esitatud seletuste ja dokumentide läbivaatamist või maksumaksja selgituste puudumisel tuvastatakse maksude ja lõivude õigusaktide rikkumise fakt, koostatakse revisjoniakt vastavalt art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 100.

Eelmiste aastate vigade kajastamine maksuaruandluses

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. novembri 2014. aasta korraldusega N ММВ-7-3 / 600@ kinnitatud tulumaksudeklaratsioonis lehe 02 lisas 2 lisati read, mis kajastavad maksubaasi korrigeerimise summasid. seos möödunud perioodidega seotud vigade (moonutuste) tuvastamisega. Niisiis kajastab rida 400 deklaratsiooni täitmise korra punkti 7.3 kohaselt maksubaasi korrigeerimist, kui maksumaksja kasutab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 54 punkti 1 lõikes 2 antud õigust ümber arvutada. maksustamisbaas ja maksusumma selle maksustamisperioodi (aruande) maksusumma kohta, mil tuvastati eelmiste maksustamisperioodide (aruandeperioodidega) seotud vead (moonutused), juhtudel, kui tehtud vead (moonutused) tõid kaasa maksu ülemäärase tasumise.

Ridadel 401–403 on esitatud rea 400 näitaja jaotus eelmiste maksustamisperioodide kohta, mis sisaldavad tuvastatud vigu (moonutusi).

Ridadel 400-403 ei ole kajastatud jooksval aruande(maksu)perioodil tuvastatud möödunud maksustamisperioodide tulude ja kahjude summasid, mis on kajastatud lehe 02 lisa N 1 real 101 ja lehe 02 lisa N 2 real 301. deklaratsiooni.

Deklaratsiooni lehe 02 real 100 näitaja moodustamisel võetakse arvesse rea 400 näitajat.

Maksuarvestuse vigade parandamise kord on reguleeritud Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 54, mille kohaselt, kui möödunud maksustamisperioodide (aruandlus) perioodide maksubaasi arvutamisel avastatakse vigu (moonutusi), siis jooksval maksustamis (aruandlus) perioodil maksubaas ja maksusumma arvutatakse ümber perioodi kohta, mil need vead tehti (moonutus).

Samal ajal kehtib artikli 1 lõike 1 kolmas lõik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 54 näeb ette, et kui vigade (moonutuste) perioodi ei ole võimalik kindlaks määrata, arvutatakse maksubaas ja maksusumma ümber selle maksustamisperioodi jaoks, mil vead (moonutused) ilmnesid. . Maksumaksjal on õigus ümber arvutada maksustamisbaasi ja maksusumma selle maksustamisperioodi (aruandeperioodi kohta), mil tuvastati eelmiste maksustamisperioodidega seotud vead (moonutused), samuti juhtudel, kui tehtud vead (moonutused) põhjustasid ülemäärasele maksumaksmisele.

Venemaa rahandusministeerium selgitab, et selle sätte kohaselt on maksumaksjal õigus ümber arvutada selle maksustamisperioodi maksubaas ja maksusumma, mil vead (moonutused) avastati, kui vead ( tehtud moonutused) tõid kaasa maksu ülemäärase tasumise (olenemata sellest, kas nende tasumisperioodi on võimalik määrata või mitte) (17.10.2013 kirjad N 03-03-06/1/43299, 01/01/ 23/2012 N 03-03-06/1/24, 26/08/2011 N 03-03-06/1/526).

Samal ajal tuleb arvestada, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei piira maksubaasi ümberarvutamise perioodi vigade (moonutuste) korral, mis tõid kaasa maksubaasi ja maksusumma suurenemise. maks (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).

Sel juhul tuleb aga silmas pidada, et art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 54 on seaduslik ainult siis, kui pärast korrigeeritava maksustamisperioodi tulemusi ei saanud organisatsioon kahjumit ja tasus õigeaegselt eelarvesse tulumaksu (vt ministeeriumi kirju). Venemaa rahandus 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, kuupäev 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, kuupäev 05/07/2010 N 03-02-07/1- 225, 23.04.2010 N 03-02-07/1-188, 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).

Küsimus kulude kajastamise võimalusest hilisemal perioodil on endiselt vastuoluline. Katsed kulusid lihtsalt hilisemale perioodile “nihutada”, põhjendamata põhjuseid, mis takistasid nende kulude õigeaegset kajastamist, kohtavad endiselt maksuhalduri vastupanu ning kohtud seda alati ei julgusta.

Oluline on märkida, et Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei sisalda mõistet "viga". Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 54 kohaldamisel on sellel mõistel sama tähendus, mis PBU 22/2010 "Raamatupidamise ja aruandluse vigade parandamine" (vt maksuseadustiku artikli 11 lõiget 1). Venemaa Föderatsioon, Venemaa Rahandusministeeriumi kirjad 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, 11.04.2014 N 03-03-06/1/62348, 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

PBU 22/2010 kohaselt on viga majandustegevuse faktide ebaõige kajastamine (mittepeegeldamine) organisatsiooni raamatupidamises ja (või) finantsaruannetes. Viga võib olla tingitud:

Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevate õigusaktide ja (või) raamatupidamist reguleerivate õigusaktide ebaõige kohaldamine;
organisatsiooni arvestuspõhimõtete ebaõige rakendamine;
arvutuste ebatäpsused;
majandustegevuse faktide ebaõige kvalifitseerimine või hindamine;
raamatupidamise aastaaruande allkirjastamise kuupäeval kättesaadava teabe ebaõige kasutamine;
organisatsiooni ametnike ebaaus tegevus.

Samal ajal ilmnesid ebatäpsused või puudused majandustegevuse faktide kajastamisel organisatsiooni raamatupidamises ja (või) finantsaruannetes, mis tuvastati uue teabe hankimise tulemusena, mis ei olnud organisatsioonile järelemõtlemise ajal kättesaadav. (mittepeegeldumine) selliste majandustegevuse faktide kohta, ei ole vead.

Muudetud tuludeklaratsiooni koosseisust

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25.06.2015 kirjas N GD-4-3/11057@ selgitati maksuhaldurile esitamiseks esitatava muudetud tuludeklaratsiooni koosseisu küsimust, kui täpsustatakse ainult tulumaksu deklareerimine ja arvutamine. (deklaratsiooni lisa N 2 täpsustamata).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 81 lõikele 6, kui maksuagent avastab tema poolt maksuhaldurile esitatud arvutuses asjaolu, et teave ei kajastu või on puudulikult kajastatud, samuti vigu, mis põhjustavad ülekantava maksusumma ala- või ülemääramise korral on maksuagent kohustatud tegema vajalikud muudatused ja esitama maksuasutusele täpsustatud arvutuse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku käesolevas artiklis ettenähtud viisil.

Maksuagendi poolt maksuhaldurile esitatav korrigeeritud arvutus peab sisaldama andmeid ainult nende maksumaksjate kohta, kelle kohta avastatakse teabe esitamata jätmise või puuduliku kajastamise fakte, samuti vigu, mis põhjustavad maksusumma alahindamist. .

Vastavalt Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. novembri 2014. aasta korraldusega N ММВ-7-3 / 600@ kinnitatud ettevõtte tuludeklaratsiooni täitmise korra punktidele 1.7 ja 1.8 on organisatsioonid tulumaksukohustuslased. tegutsedes tulumaksuorganisatsioonide maksuagendina, lisama maksudeklaratsioonile paragrahvi 1 alajaost 1.3 ja lehe 03 "Ettevõtte tulumaksu arvestamine maksuagendi (tulu väljamakse allikas)" kinnipeetud tulult.

Organisatsioonid, kes tegutsevad maksuagentidena üksikisiku tulumaksu arvutamisel, kinnipidamisel ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi ülekandmisel vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikele 4, esitavad maksuhaldurile lisa nr. 2 maksudeklaratsioonile "Teave üksikisiku tulu kohta, mille on talle maksnud maksu kinnipidaja." Samas võtavad tulumaksukohustuslastest organisatsioonid deklaratsiooni koosseisu deklaratsiooni lisa nr 2.

Korra punkti 3.2 punkt 2 määratleb maksudeklaratsioonist eraldiseisva ajakohastatud maksuarvestuse esitamise korra, mis sisaldab andmeid ainult nende maksumaksjate kohta, kelle kohta leitakse andmete esitamata jätmise või mittetäieliku kajastamise fakte, samuti vead, mis viivad maksusumma ala- või ülemääramiseni.

Sarnane reegel maksuhaldurile ainult ajakohastatud Teabe maksuagendi poolt talle makstud üksikisiku tulude esitamise osas sisaldub korra punktis 17.1.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette muudetud maksudeklaratsiooni esitamist maksuhaldurile, lisades ainult need lehed ja nende lisad, milles on paljastatud valeandmeid või vigu. Vastavalt sellele esitatakse muudetud maksudeklaratsioon maksuhaldurile täies mahus, nagu on sätestatud korras.

Mis puudutab muudetud maksudeklaratsiooni esitamist maksuhaldurile ilma selles sisalduva maksuarvestuseta ja teabe maksuagendi poolt talle makstud üksikisiku tulude kohta, siis seda küsimust võetakse arvesse ettevõtte tuludeklaratsiooni muudatuste koostamisel. tulumaks.

Maksuagendi kohustused ja tulumaksumäär dividendide maksmisel, sh välisosalejatele

Alates 1. jaanuarist 2015 tõusis residentidele makstava dividenditulu maksumäär 9%-lt 13%-le.

Suurendatud määr kehtib liikmetele alates 1. jaanuarist 2015 makstavatele sissetulekutele.

Juhul, kui resident sai 2014. aastal kvartalivahedividendide, maksustati neilt tulumaks ja üksikisiku tulumaks 9% määraga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 5, artikkel 286). Aga aastakasumi alusel arvutatud ja 2015. aastal makstud dividendid maksustatakse 13% maksumääraga.

Tuludeklaratsiooni lehe 03 täitmisel seoses dividendide väljamaksmisega tuleb arvestada järgmiste tunnustega.

Pöörake tähelepanu Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjale 26. veebruarist 2015 N GD-4-3 / 2964@

"Dividendidena saadava tulu ettevõtte tulumaksumäära kohta" (koos Venemaa rahandusministeeriumi kirjaga> 9. veebruaril 2015 N 03-03-10/5145)

See dokument on postitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse ametlikul veebisaidil (http://www.nalog.ru) jaotises "Föderaalse maksuteenistuse selgitused, mis on maksuhalduritele kohustuslikud".

Ettevõtte tulumaksu maksudeklaratsiooni vorm (edaspidi deklaratsioon), mis on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 26. novembri 2014. aasta korraldusega N ММВ-7-3 / 600@ (registreeritud Venemaa justiitsministeeriumi poolt 17. detsembril 2014, registreerimisnumber N 35255), ei arvesta nimetatud maksumäära muutusi .

Sellega seoses, enne nimetatud maksudeklaratsiooni vormis muudatuste tegemist, täites jaotise A "Dividendidelt saadava tulumaksu (tulu osalusest teistes Vene Föderatsioonis asutatud organisatsioonides)" lehe 03. deklaratsiooni, tuleb lähtuda alljärgnevast.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõigus 2 nimetatud Venemaa organisatsioonidele jaotatavate dividendide summad, samuti dividendide summad, millelt arvutatakse maks 13-protsendilise maksumääraga, on järgmised: kajastuvad vastavalt ridadel 023 ja 091.

Kui maksustamisjärgselt järelejäänud kasumi jaotamise otsus tehti enne 1. jaanuari 2015 ja maksti 2014. aastal osaliselt dividende 9-protsendilise maksumääraga maksustamisega, siis 2015. aasta aruande(maksu)perioodide deklaratsioonide esitamisel:

real 022 märgitakse Venemaa organisatsioonidele jaotatud ja 2014. aastal 9-protsendilise maksumääraga makstud dividendid;
Real 023 on märgitud Venemaa organisatsioonidele jaotatud ja 2015. aastal 13-protsendilise maksumääraga makstud dividendid.

Real 091 näidatakse dividendide kogusumma (võttes arvesse kehtestatud korras vähendamist kasumit jaotava organisatsiooni poolt saadud dividendide summa võrra), millelt makstakse kinni 9 ja 13 protsenti. Nimetatud maksumääradega arvestatud maks kajastub real 100 kogusummana.

Venemaa rahandusministeeriumi kiri 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 250 punkt 1 sätestab, et tegevusvälist tulu kajastatakse tuluna osalusest teistes organisatsioonides, välja arvatud tulu, mis on suunatud aktsionäride (osalejate) vahel paigutatud täiendavate aktsiate (aktsiate) eest tasumiseks. organisatsioonist.

24. novembri 2014. aasta föderaalseadusega nr 366-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa ja teatud Vene Föderatsiooni seadusandlike aktide muutmise kohta" muudeti Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 284 (edaspidi RF maksuseadustikuna), mis jõustus 1. jaanuaril 2015.

Niisiis, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõikele 2 (muudetud ülalnimetatud föderaalseadusega) alates 1. jaanuarist 2015 Venemaa ja välismaiste organisatsioonide poolt dividendidena saadud tulult. Venemaa organisatsioonid, mida ei ole nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 lõike 3 lõigus 1, samuti tulu aktsiatelt saadud dividendidena, mille õigusi tõendavad depootunnistused, maksumäär maksubaasi suhtes kohaldatakse 13 protsenti.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 4 lõikele 2 muude organisatsioonide tegevuses omakapitali osalusest saadava tulu korral, mis on teenitud mittetegevustulu saamiseks, on tulu laekumise kuupäev kuupäev. raha laekumisest maksumaksja arvelduskontole (sularaha).

Seega tuleks alates 1. jaanuarist 2015 saadud dividendidele kohaldada 13-protsendilist maksumäära. Samas tuleb 2014. aastal tegelikult laekunud dividendidele, millelt Venemaa organisatsioon on maksuagendi mitte kinnipidamise tõttu kohustatud iseseisvalt ettevõtte tulumaksu arvutama ja tasuma, kohaldada kehtinud maksumäära. 2014. aastal ehk maksumäär 9 protsenti.

"Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna 29. jaanuari 2015. aasta kirja N 03-04-07 / 3263 teabe andmise ja töös kasutamise juhiste kohta üksikisikute tulude kohta, kui nad saavad tulu väärtpaberitehingutest"

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikele 4 esitavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226.1 kohaselt maksuagentidena tunnustatud isikud registreerimiskoha maksuhaldurile teabe sissetulekute kohta. mille kohta nad maksu arvutasid ja kinni pidasid, isikute kohta, kes on nende tulude saajad (kui asjakohane teave on kättesaadav), ning sellel maksustamisperioodil kogunenud, kinnipeetud ja Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi üle kantud maksude summade kohta. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 289 sätestatud vormis, viisil ja tähtaegadel maksuagendi poolt ettevõtte tulumaksu maksuarvestuse esitamiseks.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikes 4 sätestatud teavet üksikisikute sissetulekute kohta esitavad maksuagendid isiklikult iga üksikisiku - tulu saaja kohta.

Samal ajal seoses tulu väärtpaberitega tehingutest ja väärtpaberimaksetest (kupongid, dividendid aktsiatelt) Vene organisatsioonid), mille kohta esitatakse andmed tulude kohta vastavalt tuludeklaratsiooni lisale nr 2, ei ole sellise tulu kohta teabe esitamine vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikele 2 nõutav.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 lõikele 1 on dividend mis tahes tulu, mille aktsionär (osaleja) on saanud organisatsioonilt pärast maksude mahajäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas eelisaktsiate intressidena). ) aktsionärile (osalisele) kuuluvatel aktsiatel (aktsiatel) proportsionaalselt aktsionäride (osaliste) osadega selle organisatsiooni põhikapitalis.

Kui väärtpaberitelt maksab tulu organisatsioon, mida ei tunnustata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226.1 alusel maksuagendina, kuid kes on maksuagent Venemaa maksuseadustiku artikli 226 alusel. Föderatsiooni andmetel esitab see organisatsioon teavet üksikisikute sissetulekute kohta Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 punktis 2 sätestatud kujul ja viisil. Sellised organisatsioonid hõlmavad eelkõige organisatsioone, mis maksavad dividende, mis ei ole seotud Venemaa organisatsioonide aktsiate dividendidega.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226.1 lõikele 14, kui väärtpaberitehingute tulult arvutatud üksikisiku tulumaksu ja Venemaa organisatsioonide aktsiate dividendidelt ei ole võimalik kinni pidada, teatab maksuagendi organisatsioon sellest maksuagendile. kirjalikult järgmise aasta 1. märtsiks.organi registreerimise kohas maksu kinnipidamise võimatuse ja maksumaksja võla suuruse kohta. Sel juhul võib teate maksu kinnipidamise võimatuse ja maksusumma kohta esitada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 226 lõikes 5 ettenähtud vormis ja viisil.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõike 3 sätetele väljastavad maksuagendid üksikisikutele nende avalduse alusel tõendeid üksikisikute saadud tulude ja kinnipeetud maksusummade kohta.

Mis puudutab teavet tulu kohta, mille maksuagendid esitavad maksuhaldurile vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikele 4, siis töötaja taotlusel võib talle väljastada tõendi sellise tulu ja maksu kohta. kinnipeetud summad vormil 2-NDFL "Erikisiku sissetulekute tõend 20__. aasta kohta.

Nendest Rahandusministeeriumi täpsustustest saab teha järgmise järelduse: maksuhaldurile üksikisikute tulude kohta teabe esitamise kohustus tuludeklaratsiooni lisa nr 2 kujul on pandud ainult organisatsioonidele, kes maksavad tulumaksu. tulu üksikisikutele väärtpaberitelt või väärtpaberitehingutelt. LLC aktsiad ei ole väärtpaberid, mistõttu kasumi jaotamisel osalejate vahel (st dividendide maksmisel) kajastatakse neid maksuagentidena artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, mitte art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226.1. Kui maksumaksjal (lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldaval OÜ-l, kes maksab dividende ainult eraisikutele) ei ole kohustust esitada tuludeklaratsiooni lisa nr 2 vormis andmeid üksikisikute tulude kohta, ei teki ka seda. on kohustus esitada maksuhaldurile maksuarvestus organisatsioonide kasumi kohta maksuagendi kinnipeetud tulult (deklaratsiooni leht 03).

Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 25. juuni 2015 N GD-4-3 / 11052 "Teiste organisatsioonide aktsiakapitalis osalemise tulu maksustamise kohta" (koos<Письмом>Venemaa rahandusministeerium 14. mai 2015 N 03-03-10 / 27550) selgitas, et LLC-s omakapitali osalusest saadud tulu maksmisel on lubatud kasutada tulumaksu artikli 275 lõike 5 dividendide arvutamise valemit. Vene Föderatsiooni koodeks

Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondadel on ülesandeks viia see kiri madalamatele maksuhalduritele ja ka maksumaksjatele.

08.02.1998 föderaalseaduse N 14-FZ “piiratud vastutusega äriühingute” artikli 28 lõikes 1 on sätestatud, et ettevõttel on õigus teha kord kvartalis, iga kuue kuu või kord aastas otsus oma neto jaotamise kohta. kasum ettevõttes osalejate seas.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 24 lõikele 1 tunnustatakse maksuagente isikutena, kes vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule vastutavad maksude arvutamise, maksumaksjalt kinnipidamise ja maksude ülekandmise eest. Vene Föderatsiooni eelarvesüsteem.

Venemaa organisatsioonid, kes maksavad maksumaksjale tulu dividendidena, määravad maksusumma iga sellise maksumaksja kohta eraldi iga nimetatud tulu väljamakse kohta (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 5).

Teiste organisatsioonide omakapitalis osalemisest saadud tulu maksubaasi määramise tunnused on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 275.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikele 5 on maksumaksja – dividendisaaja – tulult kinnipeetav maksusumma, mida ei ole nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikes 6. Venemaa Föderatsiooni maksuagent arvutab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikele 4 vastavalt NK RF artikli 275 lõikes 5 määratletud valemile.

Samal ajal, vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 lõikele 1, mis tahes tulu, mille aktsionär (osaleja) on saanud organisatsioonilt pärast maksude mahajäänud kasumi jaotamisel (sealhulgas intresside kujul). eelisaktsiad) aktsionärile (osalejale) kuuluvate aktsiate pealt kajastatakse dividendina (aktsiad) proportsionaalselt oksjonikorraldajate (osalejate) osadega selle organisatsiooni põhikirjajärgses (aktsia)kapitalis.

Sellest tulenevalt viitab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 43 lõike 1 säte, mis kehtestab dividendide määratluse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku tähenduses, dividendidele kui sellistele mitte ainult tulule, mida aktsionär on saanud organisatsioon aktsionärile kuuluvate aktsiate pealt pärast maksude mahajäänud kasumi jaotamisel, aga ka sarnaselt saadud tulu aktsionärile vastavalt tema aktsiatele.

Sellega seoses usume, et pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel piiratud vastutusega äriühingus osalejale kuuluvale aktsiale tunnustatakse isikut, kes on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt maksuagendiks seoses tuluga sellisel kujul. Dividendide puhul on vaja maksusumma kindlaks määrata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikes 5 määratletud viisil ja valemi kohaselt.

Ettevõtte tuludeklaratsioonis saadud dividendide kajastamise kord.

Maksumaksjale laekunud dividendide summa maksuarvestuse andmetel näidatakse tegevusvälise tulu osana tabeli 02 lisa nr 1 real 100 ja lehe 02 real 020. Siis juba tuluna, mis on välistatud. kasumit, sama summa kajastub tabeli 02 real 070 (Ettevõtte tuludeklaratsiooni täitmise korra punktid 6.2, 5.2, 5.3). Seega ei moodusta dividendid, millelt tulumaksu maksuagendi kinni pidas, maksubaasi, millelt tulumaksu summa arvutatakse (tabeli 02 rida 180). Sama kajastamise järjekorda laekunud dividendide deklaratsioonis rakendati varem.

Maksuagendi kohustusest välismaistele organisatsioonidele tulu maksmisel

Alates 1. jaanuarist 2015 on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 7 "Rahvusvahelised maksustamislepingud" ilmunud uus mõiste - isik, kellel on tegelik õigus tulule. Vaatame, kuidas see uuendus mõjutas tulumaksu maksuagendi kohustusi.

Tuletame meelde, et maksuagendi tulumaksukohustused välismaiste organisatsioonidega seoses tekivad Venemaa maksumaksjatel, kui nad maksavad neile organisatsioonidele Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 309 loetletud tulu, need on nn passiivsed tulud - intressid. võlakohustused, dividendid, autoritasud, litsentsi- ja liisingmaksed, trahvid jne.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 310 on sätestatud Vene Föderatsiooni allikatest välismaistele organisatsioonidele makstava tulu määrad. Samal ajal võib välismaistele organisatsioonidele makstavale tulule kohaldada soodusmäärasid või tulu Vene Föderatsiooni territooriumil üldse mitte maksustada, kui see on ette nähtud topeltmaksustamise vältimise rahvusvaheliste lepingutega (kokkulepetega). maksustamine.

Kuni 1. jaanuarini 2015 piisas tulude soodusmäärade või tulumaksust täieliku vabastamise kohaldamiseks, kui välisriigi organisatsioon esitas enne tulu väljamaksmist maksuagendile kinnituse, et sellel välisriigi organisatsioonil on alaline asukoht Eestis. riik, millega Venemaa Föderatsioon on sõlminud topeltmaksustamise vältimise lepingu. See kinnitus peab olema vastava välisriigi pädeva asutuse poolt kinnitatud ja tõlgitud vene keelde.

Alates 1. jaanuarist 2015 tuleb rahvusvaheliste lepingute sätete korrektseks kohaldamiseks lisaks välisriigi organisatsiooni maksuresidentsuse kinnituse saamisele riigis, millega Vene Föderatsioonil on sõlmitud topeltmaksustamise vältimise leping, maksta maks. tulu maksval agendil on õigus nõuda välisriigi organisatsioonilt kinnitust, et sellel organisatsioonil on tegelik õigus vastavat tulu saada.

Ühest küljest näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette maksuagendi õiguse, mitte kohustuse nõuda teavet kasusaaja kohta, teisalt, kui maksuagent seda õigust ei kasuta, siis teatud tingimustel. asjaoludel võib selline tema õiguste hooletusse jätmine teda tabada.

Näiteks on maksuhalduril võimalik tuvastada abisaaja teabevahetuse käigus Vene Föderatsiooni ühinemise raames maksuasjades vastastikuse haldusabi konventsiooniga (Strasbourg, 25. jaanuar 1988) ETS N 127 (muudetud 27. mai 2010. aasta protokolliga) Vene Föderatsioon on konventsiooniga ühinenud ja selle ratifitseerinud 4. novembri 2014. aasta föderaalseadusega, Vene Föderatsiooni jaoks jõustus see 1. juulil 2015.

Pange tähele, viidates Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013. aasta määrusele N 57 „Mõnede avalduses esile kerkivate küsimuste kohta Arbitraažikohtud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimene osa "tuletab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium 14. aprilli 2014. aasta kirjas N 03-08-RZ / 16905 meelde, et maksuagent vastutab maksude õige arvutamise ja kinnipidamise eest. maks.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi seisukoha kohaselt on reguleerivatel asutustel õigus maksuagendilt sunniviisiliselt sisse nõuda välismaisele organisatsioonile tulu maksmisel kinni pidamata jäänud maksusumma (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu otsuse punkt 2). Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu pleenum 30. juulist 2013 N 57). See seisukoht põhineb asjaolul, et tulu saavad välisriigi isikud ei ole Vene Föderatsiooni maksuametis registreeritud, mistõttu on nende maksuhaldus võimatu. Samas saab maksuagendilt sisse nõuda nii maksud kui ka trahvid, mis on kogunenud kuni maksu tasumise kohustuse täitmise hetkeni (30. juuli 2013. a otsuse nr 57 punkt 7, punkt 2, MTA Presiidiumi otsus Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus nr 5317/11, 20. september 2011).

Rahandusministeeriumi ja föderaalse maksuteenistuse viimastest selgitustest võime järeldada, et reguleerivad asutused soovitavad tungivalt maksuagendil enne makstud tulule soodusmaksustamise kohaldamist veenduda, et isik, kellele tulu üle kantakse, isik, kellel on õigus seda tulu iseseisvalt käsutada, on üks ja sama isik (tegelik omanik).

Näiteks föderaalse maksuteenistuse 13. aprilli 2015 kirjas N ОА-4-17/6277@ jõuti järeldusele, et kui välisriigi organisatsioon, kellele tulu makstakse, ei taotle rahvusvahelise lepingu sätete kohaselt vähendatud maksumäärasid. topeltmaksustamise vältimist ja ei esita teavet tegeliku tulu saaja kohta, siis toimub maksustamine vastavalt Venemaa makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide normidele. See tähendab, et soodusmaksustamist ei kohaldata ja välismaisele organisatsioonile tulu maksmisel kehtivad maksumäärad Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284. Niisiis, vastavalt artikli 1 punktidele 1.p.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt maksustatakse võlakohustustest saadav intressitulu 20%. Vastavalt artikli 3 lõike 3 lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt välismaise organisatsiooni poolt Vene organisatsioonide aktsiatelt dividendidena saadud tulude ja muus vormis organisatsiooni kapitalis osalemisest saadud dividendide määr on 15%. .

Samas on Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2. veebruari 2015. a kirjas N 03-08-05 / 3841 selgitatud, et kui tulu maksnud maksuagent ei kohaldanud rahvusvahelise maksuagentuuri sätteid. Vene Föderatsiooni lepingu alusel ja pidas välismaise organisatsiooni tulult maksu täies ulatuses kinni või välismaise organisatsiooni tulult arvestati ja peeti kinni sündmuste ajal maks. maksukontroll, on isikul, kellel on tegelik õigus seda tulu saada, õigus käesolevas artiklis nimetatud dokumentide esitamisel taotleda maksutagastust maksuagendi asukohajärgselt maksuhaldurilt § 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 312.

Muudatused võlakohustuste, sh kontrollitud võla intresside arvestamise korras

Üldreeglid alates 1. jaanuarist 2015.a

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses mõistetakse võlakohustuste all laene, kauba- ja kommertslaene, laene, pangahoiuseid, pangakontosid või muid laene, olenemata nende registreerimise viisist.

Võlakohustuste intressid kajastatakse alajao alusel mittetegevuskuludena. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 265, võttes arvesse artiklis 2 sätestatud tunnuseid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269. Laenu intressi suurus kajastub tuludeklaratsiooni lehe 02 lisa nr 2 ridadel 200 ja 201 (ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni täitmise korra punkt 7.2 (kinnitatud föderaalriigi korraldusega). Venemaa maksuteenistus 26. novembril 2014 nr ММВ-7-3 /600@)).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 kehtestab võlakohustuste intresside maksuarvestuse eripära.

Alates 01.01.2015 kajastatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kontrollitud tehingutena kajastatud tehingutest tulenevate igasuguste võlakohustuste puhul intressi tuluna (kuluna), mis arvutatakse tegeliku määra alusel, võttes arvesse eraldisi. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 punkt, kui nimetatud artiklis ei ole sätestatud teisiti.

Võlakohustuste intressimäärade piirväärtuste intervallid on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.2.

	Tehingu olemus	Sissetulekut tunnustatakse	Kulud kajastatakse
1	Võlg ei tunnistata kontrollitud tehinguks		Lepingus määratud tegeliku kursiga
2	Kontrollitud tehing, kui kurss jääb piirväärtuste vahemikku	Lepingus sätestatud tegeliku määraga, kui see on suurem piirväärtusvahemiku miinimumväärtusest	Lepingus määratud tegeliku määraga, kui see on väiksem piirväärtuste intervalli maksimumväärtusest
3	Kontrollitud tehing, kui määr ületab piirväärtuste vahemiku piire		Turukursi alusel, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 sätteid

Samal ajal sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkt 1.1, et võlakohustuse puhul, mis tekkis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt kontrollitud tehinguna tunnustatud tehingu tulemusena, on maksumaksja maksumaksja. tal on õigus kajastada tuluna (kuluna) selliste võlakohustuste tegeliku määra alusel arvutatud intressid kehtestatud võlakohustuste intressimäärade piirväärtuste intervallide raames.

Kui võlakohustus tekkis enne baasintressimäära kehtestamist Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt ... (st enne 13.09.2013)

Venemaa Rahandusministeeriumi 11. juuni 2015 kirjas nr 03-03-РЗ/33795 selgitati Venemaa Panga baasintressimäära (refinantseerimismäära) kohaldamise küsimust intressi piirväärtuste vahemiku arvutamisel. võlakohustuste intressimäärad rublades fikseeritud kursiga, mis tulenevad kontrollitud tehingutest tulumaksu eesmärgil.

Alates 01.01.2015 mis tahes liiki võlakohustustelt kajastatakse tegeliku määra alusel arvutatud intressi tuluna (kuluna), kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 269 ei ole sätestatud teisiti.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1 lõikes 3 on sätestatud, et tegeliku intressimäära alusel arvutatud intress vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 sätetele, kui maksuseadustiku artiklis 269 ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustik.

Piira intressimäärade intervalle rublades välja antud võlakohustuste kohta, on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.2 järgmiselt:

võlakohustuse eest, mis tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 lõike 2 kohaselt kontrollituks tunnistatud tehingust - 0 kuni 180 protsenti (perioodil 1. jaanuar kuni 31. detsember 2015), 75 kuni 180 protsenti. 125 protsenti (alates 1. jaanuarist 2016) Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressi;
eelmises lõikes nimetamata võlakohustuse puhul - 75 protsendilt Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärast 180 protsendini Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressimäärast (perioodil 1. jaanuarist detsembrini). 31, 2015), 75-lt 125 protsendile (alates 1. jaanuarist 2016) Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintressimäärast.

Vene Föderatsiooni Keskpanga baasmäär Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1.2 kohaldamiseks seoses võlakohustustega, mille määr on fikseeritud ega muutu kogu maksustamisperioodi jooksul. võlakohustuse all mõistetakse vastavat intressimäära, mis kehtis võlakohustusena rahaliste vahendite või muu vara kaasamise päeval (lepingu sõlmimise kuupäeva seisuga) (lepingu artikli 269 lõike 1.3 punkt 1). Kood).

Eeltoodu alusel intressimäära ülemmäärade vahemiku määramisel Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.2 ettenähtud viisil maksuseadustiku artikli 269 lõike 1.3 lõigus 1 nimetatud võlakohustuste puhul. Vene Föderatsiooni puhul tuleks juhinduda Vene Föderatsiooni Keskpanga vastavast aluskursist, mis kehtis lepingu sõlmimise päeval, sealhulgas enne 01.01.2015 sõlmitud lepingute puhul.

Samas usume, et kui võlakohustus tekkis enne baasmäära kehtestamist Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt (enne 13. septembrit 2013), siis võlakohustuste intressimäärade piirväärtuste vahemik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.1 nimetatud määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni Keskpanga vastava refinantseerimismäära alusel, mis kehtis lepingu sõlmimise päeval.

Samal ajal pange tähele, et vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 5 lõikele 2 ei ole maksumaksjate olukorda halvendavatel maksude ja lõivude seadusandluse muudatustel tagasiulatuvat jõudu ja seetõttu pole enne 01.01.2015 sõlmitud lepingute intressimäärade piirväärtuste vahemiku arvutamisel, kui Vene Föderatsiooni Keskpanga baasintress oli lepingu sõlmimise päeval madalam kui Vene Föderatsiooni Keskpanga vastav refinantseerimismäär, tuleks lähtuda Keskpanga refinantseerimismäärast. lepingu sõlmimise päeval kehtiv Vene Föderatsioon.

Kui laen väljastatakse osadena ...

Kui laen väljastatakse osadena, siis vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi selgitustele 06/09/2015 kirjas N 03-03-06 / 33237 lõike 1 punkti 1 alusel. of Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt võlakohustuste puhul, mis on seotud laenuvahendite emiteerimisega lepingus ette nähtud osamaksetena, määratakse põhimäära suurus kindlaks Vene Föderatsiooni Keskpanga vastava baasmääraga. , mis kehtib lepingu sõlmimise päeval, iga osa kohta. Need. iga osa käsitletakse eraldi laenuna.

Seotud osapoolte laenude maksuriskidest

Art. punkt 1.2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 kehtestab kontrollitavateks tunnistatavate tehingute intressimäärade piiramise intervallid. Kui laenuleping ei ole kontrollitud tehing, siis Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei näe ette mingeid piiranguid intressimäärade kohaldamisel maksustamise eesmärgil.

Nagu tuleneb artikli lõikest 1, Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt kajastatakse laenulepingute puhul, mis ei ole kontrollitud tehingud, tuluna (kuluna) tegeliku intressimäära alusel arvutatud intressi, st lepingus sätestatud määrast. .

Märge! Seotud isikutega laenulepingute sõlmimisel võivad tekkida maksuriskid, isegi kui Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.14 kriteeriumide kohaselt sellised laenulepingud ei vasta kontrollitud tehingu mõistele. Sellise järelduse võib teha Venemaa rahandusministeeriumi avaldustest 12.08.2014 kirjas N 03-01-18 / 40266. Eelkõige avaldatakse seal arvamust, et saab rakendada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1.1 lõigetes 1, 2 ja 3 sätestatud võlakohustuste intresside arvestamise tunnuseid. seotud osapooltele, sealhulgas juhtudel, kui selliseid tehinguid ei peeta kontrollituks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 105.14.

Teisisõnu, seotud isikute vahelistes võlakohustustega tehingutes on soovitatav kinni pidada art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 kohaselt või olla valmis põhjendama intressimäära turutaset.

Suurendatud on 2014. aasta detsembri rublade võlakohustuste kulude normaliseeritud summat.

Artikli 2 lõige 2 08.03.2015 seaduse nr 32-FZ § 2 kohaselt arvestatakse perioodil 1. detsember kuni 31. detsember 2014 ettevõtte tulumaksu kuludesse arvestatava intressi maksimumsumma võrdseks poolte kokkuleppel kehtestatud intressimääraga. , kuid mitte ületades Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäära tõusis 3,5 korda, võlakohustuse registreerimisel rublades. Seega on organisatsioonidel võimalus korrigeerida maksubaasi, kajastada rohkem 2014. aasta detsembri rublakohustuste kulusid tulumaksuga seoses Vene Föderatsiooni Keskpanga refinantseerimismäärale kohaldatava koefitsiendi suurendamise tulemusena. (2014. aasta detsembri piirsuurused: see oli - 8,25% x 1,8 = 14,85%, sellest sai - 8,25% x 3,5 = 28,875%).

Kontrollitud võla intresside arvestamine

Vene organisatsioon selleks välismaisele organisatsiooniletulumaksu leit on selgitatud Venemaa rahandusministeeriumi 21.04.2015 kirjades N 03-03-06/1/22602, 26.03.2015 N 03-08-05/16608

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 2 sätetele rakendatakse tasumata võlgadega Venemaa organisatsioonide intressitulu maksmisel maksuarvestuse erimenetlust:

võlakohustusega välismaise organisatsiooni ees, kellele kuulub otseselt või kaudselt rohkem kui 20% selle Venemaa organisatsiooni põhikirjajärgsest (aktsia)kapitalist (fondist);
võlakohustusest Venemaa organisatsiooni ees, mis on Venemaa Föderatsiooni õigusaktide kohaselt tunnustatud ülalnimetatud välisorganisatsiooni sidusettevõttena;
võlakohustuse alusel, mille suhtes ülalnimetatud sidusettevõte ja (või) vahetult see ülalnimetatud välisorganisatsioon tegutseb käendajana, käendajana või kohustub muul viisil tagama Venemaa organisatsiooni võlakohustuse täitmise.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 tähenduses käsitletakse selle võla kõiki võimalusi kontrollitud võlana välismaise organisatsiooni ees.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 269, kui maksumaksja-Vene organisatsioonil on tasumata võlg võlakohustusest Venemaa organisatsiooni ees, mis on Venemaa Föderatsiooni õigusaktide kohaselt tunnustatud välismaise organisatsiooni sidusettevõttena, või omab kaudselt üle 20 protsendi selle Venemaa organisatsiooni põhikirjajärgsest (aktsia)kapitalist (fondist) (edaspidi - kontrollitav võlg välismaise organisatsiooni ees) ja kui kontrollitava võla suurus välismaise organisatsiooni ees on suurem kui 3 korda pankadele, aga ka eranditult liisingutegevusega tegelevatele organisatsioonidele - rohkem kui 12,5 korda) ületab maksumaksja-Vene organisatsiooni varade ja kohustuste summa vahe aruande(maksu)perioodi viimase päeva seisuga, kuludesse arvestatava intressi maksimaalse summa kindlaksmääramisel, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 1 sätteid, kehtivad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõike 2 reeglid. rakendatud.

Seega saab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 269 kehtestatud tingimuste olemasolul Venemaa organisatsiooni-laenaja võlga nii välismaise organisatsiooni kui ka võlakohustusega Venemaa organisatsiooni ees tunnistada kontrollitud võlana. välismaisele organisatsioonile.

Laenu võttev organisatsioon määrab kindlaks kontrollitava võla maksimumsumma ja tal on õigus kajastada ettevõtte tulumaksu maksubaasi vähendavate kuludena laenulepingu (laenulepingu) alusel kogunenud intressisumma maksuseadustiku artiklis 269 ettenähtud viisil. Vene Föderatsioonist. Samal ajal võrdsustatakse kogunenud intressisumma ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 2 alusel arvutatud piirintressi summa vahel maksustamise seisukohalt välismaistele organisatsioonidele makstud dividendidega, ja Venemaa laenu võttev organisatsioon ei võta seda arvesse kulude osana, mis vähendavad organisatsioonide kasumi maksustamisbaasi. Väljamakstud dividendide maksustamist teostab Venemaa organisatsioon tulumaksu kinnipidamise vormis.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 punkt 3 sätestab, et maksubaasi suhtes, mis määratakse kindlaks välismaiste organisatsioonide poolt Vene organisatsioonidelt dividendidena saadud tulu alusel, kohaldatakse maksumäära 15 protsenti.

Märge: Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu Presiidiumi 17. septembri 2013 resolutsioonis nr 3745/13: artikli lõikes 2 kehtestatud reeglid. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 välistab võimaluse määrata intressi piirväärtus tekkepõhiselt. Kui organisatsiooni kontrollitud võla ja omakapitali suhe järgmisel aruandeperioodil võrreldes eelmisega muutub, siis eelmise aruandeperioodi intresside vormis kulude ümberarvestamist ei tehta. Protsentuaalne piirmäär tuleb arvutada diskreetselt.

Korrigeeritud on perioodil 1. juuli 2014 kuni 31. detsember 2015 tulumaksukulusse kantud kontrollitud võla intresside summa. Reeglid kehtivad enne 1. oktoobrit 2014 tekkinud võlakohustustele (8. märtsi 2015. aasta seaduse nr 32-FZ punkt 1, artikkel 2).

Esiteks, välisvaluutas fikseeritud kontrollitud võla summa määratakse kindlaks Vene Föderatsiooni Keskpanga kursiga vastava aruande(maksu)perioodi viimase aruandekuupäeva seisuga, kuid mitte kõrgem kui Vene Föderatsiooni Keskpanga poolt kehtestatud kurs. Venemaa Föderatsioon alates 1. juulist 2014; Tuletame meelde, et 1. juulil 2014 määrati USA dollari vahetuskursiks 33,8434 rubla. 1 dollar, euro - 46,1827 rubla. 1 euro eest.

Teiseks omakapitali suurus iga aruandeperioodi (maksu)perioodi viimase päeva seisuga määratakse, võtmata arvesse vastavaid positiivseid (negatiivseid) kursivahesid, mis tulenevad välisvaluutas fikseeritud nõuete (kohustuste) ümberhindlusest seoses ametniku muutumisega. RF Keskpanga poolt kehtestatud välisvaluutade vahetuskursid Vene Föderatsiooni rubla suhtes alates 1. juulist 2014 kuni selle aruande(maksu)perioodi viimase kuupäevani, mille jaoks kapitalisatsioonikordaja määratakse.

Venemaa rahandusministeeriumi kirjas 16. juunil 2015 N 03-03-06 / 2 / 34579 selgitab, et lõigete kohaldamisel. 2 lk 1 art. 08.03.2015 seaduse N 32-FZ artiklis 2 tuleks juhinduda vahetuskursi erinevuste kajastamise kontseptsioonist ja korrast raamatupidamises, mis on toodud raamatupidamismääruses "Varade ja kohustuste arvestus, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas". " (PBU 3/2006), kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 27. novembri 2006. aasta korraldusega N 154n.

Amortiseerimata vara maksumuse mahakandmine

Maksumaksja võib maha kanda vara väärtuse, mis ei ole amortiseeritav rohkem kui ühe aruandeperioodi jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkti 3 punkt 1).

Sellise kinnisvara maksumus sisaldub materjalikulude koosseisus täies ulatuses selle kasutuselevõtul. Käesolevas lõigus nimetatud vara väärtuse mahakandmiseks rohkem kui ühe aruandeperioodi jooksul on maksumaksjal õigus iseseisvalt määrata sellise vara maksumusena materiaalsete kulutuste kajastamise kord, võttes arvesse vara maksumust. selle kasutamise periood või muud majanduslikult põhjendatud näitajad;

Kuna seadusandja on andnud õiguse, mitte kohustuse inventuuri osaliseks mahakandmiseks, on see hetk maksuarvestuspoliitika üks element. Ja kui organisatsioon soovib kasutada uut mahakandmise meetodit, tuleb seda muuta.

Varude soetusmaksumuse osalise mahakandmise meetodi kasutamine võimaldab pidada maksuarvestust sarnaselt eritööriistade, eriseadmete, eriseadmete ja erirõivaste arvestuse metoodilise juhendiga (kinnitatud: Venemaa rahandusministeeriumi 26. detsembri 2002. aasta korraldus N 135n). Sellest tulenevalt ei ole enam erinevusi raamatupidamise ja maksuarvestuse vahel.

Lisaks vähendab selline raamatupidamise ühtlustamine jooksva aruande(maksu)perioodi maksukulude summat ja aitab organisatsioone, kes mingil põhjusel ei soovi tuludeklaratsioonis näidata kahjumit või kasumi puudumist, “määrida” väikese väärtuse väärtust aruande- ja maksustamisperioodi peale.

Märge! Alates 1. jaanuarist 2016. a muutub tulumaksuga arvestatava vara väärtuse summa. 08.06.2015 föderaalseadus nr 150-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa muutmise kohta ning föderaalseaduse "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa muutmise kohta" artikli 3 kohta (kontrollitavate välismaiste ettevõtete kasumi ja välismaiste organisatsioonide tulude maksustamise osas)" suurendati amortiseeritava vara esialgset maksumust - üle 100 000 rubla. Näidatud maksumus kehtib amortiseeritavale varale, mis on kasutusele võetud alates 1. jaanuarist 2016 (8. juuni 2015 seaduse nr 150-FZ punkt 7, artikkel 5).

Üle 12 kuu rekonstrueeritud, tootmistegevuses kasutatud kinnistut on võimalik amortiseerida

Alates 1. jaanuarist 2015 on täiendatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 lõiget 3, mis loetleb vara, mis ei kuulu amortisatsiooni alla. Kuni 2015. aastani arvati organisatsiooni juhtkonna otsusel üle 12 kuu rekonstrueerimisel ja kaasajastamisel olnud vara hulgast välja amortiseeritav vara. Alates 2015. aastast on seda reeglit muudetud. Nüüd, kui rekonstrueerimis- ja moderniseerimisorganisatsiooni juhtkonna otsusel jätkatakse põhivara kasutamist tulu teenimiseks mõeldud tegevuses rohkem kui 12 kuud, saab neid amortiseerida.

Alates 1. jaanuarist 2015 ei ole LIFO-meetodit maksustamisel rakendatud (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõikes 8, artikli 268 lõike 1 lõikes 3, artikli 329 osas 3 on tehtud vastavad muudatused );

Alates 2008. aastast on LIFO meetod PBU 5/01-st välja jäetud ja seda ei kasutata raamatupidamises varude mahakandmiseks. Alates 2015. aastast alates Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõige 8 ta saadeti ka välja. See muudatus on üsna formaalne, kuna need organisatsioonid, kes püüdsid maksu- ja raamatupidamisdokumentide erinevusi minimeerida, ei ole LIFO meetodit pikka aega kasutanud.Kui organisatsioon kasutas 2014. aastal maksuarvestuses LIFO meetodit, siis tuleb otsustada. millist meetodit edaspidi kasutada, hindab see kaupu, toorainet ja tarvikuid. Teie valik tuleks fikseerida maksustamise mõttes hiljemalt 31. detsembril 2014 raamatupidamispoliitikas. On ilmne, et nendes olevate kontode lähendamiseks on soovitatav kehtestada samad meetodid. Alates 2015. aastast on selliseid meetodeid kolm: hindamine iga reserviühiku arvel, keskmise maksumusega ja FIFO meetodil.

Tasuta saadud vara arvestuse kord

Tasuta saadud vara müügist saadud tulu saab vähendada selle vara turuväärtuse võrra, mis on määratud selle kättesaamise päeval (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 punkt 2, punkt 1, artikkel 268, lõige 2, punkt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254)

Alates 1. jaanuarist 2015 saavad organisatsioonid maksuarvestusse vastu võtta tasuta saadud vara, mis ei ole amortiseeritav selle kättesaamise kuupäeval määratud turuväärtuses.

Alates märgitud kuupäevast, uues väljaandes, paragrahv. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254. See näeb ette, et selle vara väärtus määratakse tulu summana, mida maksumaksja võtab arvesse artikli lõikes 8 ettenähtud viisil. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250. Tuletage meelde, et asjaomaseid tulusid võetakse arvesse turuhindade alusel.

Nende muudatustega seoses lahenes vastuoluline olukord, mis on seotud muu tasuta saadud vara müügist saadava tulu vähenemisega. Sellist tulu saab vähendada vara tasuta vastuvõtmisel tulumaksuga arvestatava tulu võrra vastavalt artikli lõikele 8. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250.

Vara (tööde, teenuste) tasuta vastuvõtmisel hinnatakse tulu turuhindade alusel, mis on kindlaks määratud, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 105.3 sätteid, kuid mitte madalamad kui jääk käesoleva peatüki kohaselt määratud väärtus - amortiseeritavale varale ja mitte madalamale kui tootmiskulud (soetamine) - muu vara (tehtud tööd, osutatud teenused). Teave hindade kohta peab olema kinnitatud maksumaksja - vara (tööde, teenuste) saaja poolt dokumentaalselt või sõltumatu hinnanguga;

Vastavalt lõigetele. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 268 kohaselt saab muu vara müügist saadud tulu (välja arvatud väärtpaberid, omatoodangud, ostetud kaubad) vähendada selle vara ostuhinna (loomise) ja summa võrra. lõikes nimetatud kulud. 2 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254. Kuna varem polnud täpsustatud, kuidas tasuta saadud vara väärtust määrata, tekkisid vaidlused.

Kuna raamatupidamises kajastub saadud vaba vara väärtus nii tuludes kui ka materjalikuludes, ei teki enam püsivaid erinevusi maksuarvestusega.

Oluline on märkida, et tehtud muudatused ei mõjuta emalt või tasuta saadud vara maksuarvestuse korda. tütarettevõte või üksikasutaja, kelle aktsiakapitalis on suurem kui 50% (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 251 alapunkt 11, punkt 1), samuti vara, mille organisatsiooni osalejad või aktsionärid on loovutanud oma netovara suurendamiseks. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku punkt 3.4 punkt 1 art. 251).

Tulumaksu arvestamisel ei arvestata nende varade väärtust mittetegevustulu hulka, mistõttu seda väärtust kuludes ei arvestata.

Vara kompensatsioonita võõrandamisel palume arvestada järgmiste muudatustega! Alates 1. jaanuarist 2015 on tehtud muudatusi artikli 1 lõike 1 punktides 11. 251 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Artikli 1 lõike 1 lõik 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 251 on sätestatud, et tulumaksu maksubaasi määramisel ei võeta arvesse Vene organisatsiooni poolt organisatsioonilt tasuta saadud vara kujul saadud tulu, kui ettevõtte põhikapital. üleandv osapool koosneb üle 50 protsendi vastuvõtva organisatsiooni sissemaksest (osalusest) ja vara üleandmise päeval kuulub ülevõtvale organisatsioonile omandiõiguse alusel nimetatud sissemakse (aktsiad) põhikapitalis.

Vastavalt artikli 9 lõikele 9 24. novembri 2014. aasta föderaalseaduse nr 376-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku esimese ja teise osa muutmise kohta (mis puudutab kontrollitavate välismaiste äriühingute kasumi ja välismaiste organisatsioonide tulude maksustamist)" lõige 2 . 3 lk. 11 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklit 251 täiendatakse sättega, et kui üleandv organisatsioon on välisriigi organisatsioon, ei võeta selles lõigus nimetatud tulu tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse ainult juhul, kui üleandv organisatsioon on välisriigi organisatsioon. üleandva organisatsiooni alaline asukoht ei ole loetletud osariikide ja territooriumide loetelus, mille on kinnitanud Vene Föderatsiooni rahandusministeerium vastavalt lõigetele. 1 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284.

Vastavalt lõigetele. 1 lk 3 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284 Venemaa rahandusministeeriumi 13. novembri 2007. aasta korraldusega N 108n, soodusriikide ja -territooriumide loetelu maksurežiim maksustamine ja (või) teabe avalikustamise ja esitamata jätmine finantstehingute tegemisel (offshore-tsoonid).

Välisvaluutas kohustuste arvestus, kursivahed

Alates 1. jaanuarist 2015 on Vene Föderatsiooni maksuseadustikust välja jäetud mõiste “summaerinevus” ja nende arvestuse erikord. Summa erinevused on muutunud osaks vahetuskursi erinevustest ja neid arvestatakse nüüd samade reeglite alusel kui neid. See kehtib ka nõuete ja kohustuste perioodilise ümberhindamise kohta.

Pange tähele, et vastavalt artikli 3. osale. 20. aprilli 2014. aasta föderaalseaduse N 81-F artikkel 3 Organisatsioonide kasumi maksustamisel võetakse arvesse enne nimetatud seaduse jõustumise päeva kehtestatud korras maksumaksja poolt enne 1. jaanuari 2015 tehtud tehingutelt tekkinud 3 summavahet. Seega kehtivad uued raamatupidamisreeglid nendele summade erinevustele, mis tekivad alates 1. jaanuarist 2015 tehtud tehingutest.

küsimus enne 01.01.2015 tehtud tehingute summade erinevuse tulumaksuarvestuse kohta, mille täitmine toimub pärast 01.01.2015 selgitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. märtsi 2015. aasta kirjas N 03-03-06 / 1/17387 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku mõiste "tehing" kasutamise tunnused maksustamise eesmärgil ei ole tuvastatud.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 lõikele 1 kohaldatakse seadustikus kasutatud Vene Föderatsiooni tsiviil-, perekonna- ja muude õigusaktide institutsioone, mõisteid ja mõisteid tähenduses, milles need on. kasutatakse nendes õigusharudes, kui seadustikus ei ole sätestatud teisiti.

Eelnevat silmas pidades kasutatakse mõistet "tehing" Vene Föderatsiooni maksuseadustik selles tähenduses, milles seda mõistet kohaldatakse Vene Föderatsiooni tsiviilseadusandluses, mille kohaselt kodanike ja kodanike tegevus. juriidilised isikud mille eesmärk on tsiviilõiguste ja -kohustuste kehtestamine, muutmine või lõpetamine (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 153).

Seega enne 1. jaanuari 2015 tehtud tehingute puhul, mille täitmine toimub pärast 1. jaanuari 2015, tuleb organisatsioon alates 1. jaanuarist 2015 arvestada tulude (kulude) hulka maksustamise eesmärgil tulu (kulu) kujul. summa vahe.

Kui tehingud on tehtud pärast 1. jaanuari 2015, siis nõuete ja kohustuste ümberhindamisest (vähendamisest) tekkinud erinevused tuleb kajastada valuutakursi vahena. Samas selgitas Vene Föderatsiooni rahandusministeerium, et lähtuda tuleks võlgade ja saadaolevate arvete tekkimise kuupäevadest.

Venemaa rahandusministeeriumi 14. mai 2015. aasta kirjas N 03-03-10 / 27647 selgitatakse 20. aprilli 2014. aasta föderaalseaduse N 81-FZ "Teise osa muudatuste kohta" artikli 3 sätete kohaldamist. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku järgi"

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. juuni 2015 kirjaga N GD-4-3 / 11191 saadeti see teabe saamiseks ja töös kasutamiseks.

Seoses 09.04.2015 kirjaga N GD-4-3 / 6060@ 04.20.2014 föderaalseaduse N 81-FZ "Maksuseadustiku teise osa muudatuste kohta" artikli 3 sätete kohaldamise kohta. Vene Föderatsioon" (edaspidi föderaalseadus N 81-FZ) teatab järgmisest.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi "Vene Föderatsiooni maksuseadustik") artikli 250 lõikele 11.1 ja artikli 265 lõike 1 punktile 5.1 (muudetud kuni 2015. aastani) mittetegevustulu (kulud) ) kajastatakse tuluna (kuludena) maksumaksjast tuleneva summavahena, kui tekkinud kohustuste ja nõuete summa, arvutatuna poolte kokkuleppel kehtestatud tavapäraste rahaühikute vahetuskursi alusel maksumaksjast tuleneva summa vahena. kaupade (tööde, teenuste), omandiõiguste müük (postitus), ei vasta tegelikult saadud (makstud) summale rublades.

Summavahe vormis tulu (kulude) kajastamise kord on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikes 7 ja artikli 272 lõikes 9.

Samal ajal võetakse vastavalt föderaalseaduse N 81-FZ artikli 3 lõikele 3 arvesse tulu (kulud) summade erinevuse kujul, mille maksumaksja on kandnud enne 1. jaanuari 2015 tehtud tehingutest. organisatsioonide kasumi maksustamise eesmärgid viisil, mis on kehtestatud enne föderaalseaduse N 81-FZ jõustumise kuupäeva.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta mõiste "tehing" maksustamise eesmärgil kasutamise eripära.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 11 lõikele 1 kohaldatakse Vene Föderatsiooni maksuseadustikus kasutatud Vene Föderatsiooni tsiviil-, perekonna- ja muude õigusaktide institutsioone, mõisteid ja termineid. tähendus, milles neid kasutatakse nendes õigusaktide harudes, kui Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ei ole sätestatud teisiti.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 153 kohaselt tunnustatakse tehinguid kodanike ja juriidiliste isikute toimingutena, mille eesmärk on tsiviilõiguste ja -kohustuste kehtestamine, muutmine või lõpetamine.

Tehing on tsiviilõiguslike suhete seisukohalt nii lepingu sõlmimine (tarnijal on kohustus kaup tarnida, ostjal aga õigus nõuda kauba kohaletoimetamist) kui ka saatmine (tarnijal on õigus nõuda kauba eest tasumist ja ostjal on tasumiskohustus).

Võttes arvesse, et summade erinevused (kursivahed) tekivad tehingu tegemise kuupäeva kindlaksmääramisel ainult juba tekkinud kohustuste ja nõuete puhul, et kohaldada 04.20 föderaalseaduse artikli 3 lõike 3 norme. need nõuded ja kohustused tekivad (võlad ja saadaolevad arved).

Seega, kui nõuete ja kohustuste (võlgnevused ja nõuded) tekitatud tehingud lõpetati enne 1. jaanuari 2015, siis tuleb nõuete ja kohustuste ümberhindamisest (vähendamisest) tekkivad erinevused kajastada summade vahena.

Kui nõuete ja kohustuste (võlgnevused ja nõuded) tekitatud tehingud on tehtud pärast 1. jaanuari 2015, siis nõuete ja kohustuste ümberhindamisest (allahindlusest) tekkinud erinevused tuleb kajastada valuutakursi vahena.

Sarnast seisukohta väljendas ka Venemaa rahandusministeerium mitmes kirjas: 29. mai 2015 N 03-03-06/1/31100, 25. mai 2015 N 03-03-06/1/ 29921 21. mai 2015 nr 03-03-06/1/29152 jt.

Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri 17. juulist 2014 N GD-4-3 / 13838@ "Negatiivsete vahetuskursi erinevuste arvestamise kohta kulude osana"

See dokument on postitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse ametlikul veebisaidil (http://www.nalog.ru) jaotises "Föderaalse maksuteenistuse selgitused, kohustuslikud maksuhalduritele"

dividendide väljamaksmisega kaasnevad kulud negatiivsete kursivahede näol juhul, kui otsustatakse jaotada saadud kasumi summa ja kohustus maksta dividende välisvaluutas kehtiva Venemaa Panga kursi alusel. Sellise otsuse tegemise päeval võib seda arvesse võtta organisatsioonide kasumi maksustamisel mittetegevuskulude osana.

Sarnane seisukoht on esitatud ka Vene Föderatsiooni Kõrgeima Arbitraažikohtu presiidiumi 29. mai 2012. aasta otsuses N 16335/11.

Samas, kui kulud ei ole tehtud tulu teenimisele suunatud tegevuse raames või nende kandmise kohustust ei ole seadusega ette nähtud, siis nendest toimingutest tekkivaid kursivahesid ei võeta maksu moodustamisel arvesse. ettevõtte tulumaksu baas. Näiteks välisvaluutas annetuste ülekandmisel ja (või) vastuvõtmisel tekkivad kursivahed.

Võla nõudeõiguse loovutamisest kaotus (lehe 02 lisa nr 3)

Alates 1. jaanuarist 2015 arvestatakse mittetegevuskulude hulka maksumaksja - kauba (tööde, teenuste) müüja poolt võlgnevuse nõudeõiguse loovutamisest kolmandale isikule, mille maksetähtaeg on saabunud. täies ulatuses nõudeõiguse loovutamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 279).

Alates 2015. aastast täidetakse nõudeõiguse loovutamisel tuludeklaratsioon erinevalt.

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 25.06.2015 kiri N GD-4-3 / 11053@ selgitas tuludeklaratsiooni täitmise küsimust alates 01.01.2015, kui kauba (tööde, teenuste) müüja loovutab nõudeõiguse võlg kolmandale isikule pärast maksetähtpäeva

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 (muudetud alates 01.01.2015) punkt 2 sätestab, et kui kauba (tööde, teenuste) müüja loovutab pärast maksetähtpäeva võlgnevuse nõude kolmandale isikule. kaupade (tööde, teenuste) müügilepinguga ette nähtud tasu eest kajastatakse võlanõudeõiguse müügist saadud tulu ja müüdud kauba (tööd, teenused) väärtuse negatiivne vahe kahjumina. nõudeõiguse loovutamise tehing nõudeõiguse loovutamise päeval (st korraga). Varem, enne 01.01.2015, võeti nõudeõiguse loovutamise tehingust tekkinud kahju maksustamise eesmärgil vastu Vene Föderatsiooni maksuseadustiku käesoleva artikliga kehtestatud korras.

Ettevõtte tulumaksu maksudeklaratsioonis lehe 02 lisas nr 3 tuleb kajastada toiminguid, mille kohta Vene Föderatsiooni maksuseadustik kehtestab erikorra kahjumi kajastamiseks (või mittearvestamiseks).

Seoses Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 lõikes 2 tehtud muudatustega ei kajastu alates 01.01.2015 pärast maksetähtaega võla nõudeõiguse loovutamise toiminguid lisas nr. 3 maksudeklaratsiooni lehele 02.

Alates 2015. aasta esimesest aruandeperioodist ettevõtte tuludeklaratsioonis (mille vorm, vormid ja täitmise kord on kinnitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse 26. novembri 2014. aasta korraldusega N ММВ-7-3 / 600@ ), kajastub võlgnevuse nõudeõiguse müügist saadud tulu pärast maksetähtaega tabeli 02 lisa 1 real 013 ja müüdud kauba maksumus (tööd, teenused) - lisa N 2 real 059. Maksudeklaratsiooni leht 02. Seega võetakse maksustamisel arvesse tulud ja kulud võla nõudeõiguse loovutamisest pärast maksetähtaega, sõltumata saadud majandustulemusest.

Samas ei pea lisa nr 300 eraldi kajastama kahju (Võlanõude nõudeõiguse realiseerimisest saadud tulu ja müüdud kauba (tööde, teenuste) maksumuse negatiivne vahe) eraldi kajastama. 2 maksudeklaratsiooni lehele 02.

Vanadushüvitised sisalduvad kuludes

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõikes 9 on tehtud muudatusi.

Alates 2015. aastast saab kõik töötajale vallandamisel makstavad hüvitised kanda kasumikulu alla. Eelkõige tööandja poolt töölepingu lõppemisel makstavad lahkumishüvitised, mis on ette nähtud töölepingutes ja (või) töölepingu poolte eraldi kokkulepetes, sealhulgas töölepingu lõpetamise kokkuleppes, samuti kollektiivlepingutes, tööõiguse norme sisaldavad lepingud ja kohalikud määrused .

Tuletame meelde, et varem valitses ebakindlus poolte kokkuleppel töötajale vallandamisel makstava hüvitise osas. Seega lubas Rahandusministeerium need maksed kuludesse kanda (kiri 09.10.2014 N 03-03-06 / 1/50735). Ja siin on föderaalse maksuteenistuse 28. juuli 2014 kirjast. N GD-4-3 / 14565 järgnes, et hüvitise kulusse arvestamiseks on vajalik, et see oleks tootmislikku laadi.

Tehtud muudatused sätestavad, et kuludesse saab arvata tööõiguse norme sisaldavates lepingutes ja kokkulepetes sätestatud vallandamise hüvitise.

Vene Föderatsiooni maksuseadustikus ilmus teist tüüpi reserv - aasta töötulemuste alusel preemiate maksmiseks

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 lõiget 24 on täiendatud. Alates 2015. aastast saavad maksumaksjad moodustada mitte ainult reservi töötajate eelseisva puhkuse maksmiseks ja (või) tööstaaži aastatasu maksmiseks, vaid ka reservi, mis põhineb aasta töötulemustel. (aastase preemia eest). Kui organisatsioon kavatseb selle reservi moodustada, peab ta kehtestama maksuarvestuspoliitikas vastavad sätted.

Reisikulude kinnitamisest

Töölähetuses viibimise perioodi ja töötaja isikliku transpordivahendi (auto, mootorratas) kasutamise kohta töölähetusse ja tagasi sõitmiseks tulumaksuga maksustavate dokumentide kohta. 20. aprilli 2015. aasta kiri N 03-03-06/22368.

Vene Föderatsiooni valitsuse 13. oktoobri 2008. aasta dekreedi N 749 "Töötajate lähetusse saatmise iseärasuste kohta" lõige 7 sätestab, et töötaja tegelik töölähetuskohas viibimise aeg määratakse kindlaks reisidokumentidega. esitab töötaja töölähetusest naastes.lähetused ja (või) isikliku transpordiga tagasi töökohta ( sõiduauto, mootorratas) tegelik lähetuskohas viibimise aeg on märgitud märgukirjas, mille töötaja esitab töölähetusest naastes tööandjale samaaegselt tõendavate dokumentidega, mis kinnitavad nimetatud transpordivahendi kasutamist töölähetusse sõitmiseks. töölähetuse koht ja tagasi (saateleht, arved, kviitungid, kassakviitungid jne).

Kui töötaja sõidab töölähetusse ja tagasi töökohta isikliku transpordiga, tuleb osakonna andmetel, arvestades, et tõendavate dokumentide loetelu ei ole suletud, mis tahes esmased dokumendid, mille on väljastanud vastavalt töölähetusse. Vene Föderatsiooni raamatupidamist käsitlevad õigusaktid, mis näitavad töötaja tegelikku asukohta teel töölähetusse ja tagasi. Usume, et memo ei ole tõendav dokument, mis kinnitab isikliku transpordi kasutamist lähetuskohta ja tagasi sõitmiseks.

Samal ajal anname teada, et Venemaa Tööministeerium valmistab ette Vene Föderatsiooni valitsuse otsuse eelnõu „Töötajate lähetusse saatmise iseärasusi käsitlevate määruste muutmise kohta“, mis on kinnitatud valitsuse määrusega. Vene Föderatsiooni 13. oktoobri 2008 N 749 "Töötajate ärireisidele saatmise iseärasuste kohta".

Tulumaks: kuidas kinnitada reisikulusid, kui pardakaart kaob?

Rahandusministeeriumi 18. mai 2015 kiri N 03-03-06/2/28296

Reisikulude dokumentaalne kinnitus kasumi maksustamise eesmärgil on töötaja etteteatis, millele on lisatud nõuetekohaselt vormistatud tõendavad dokumendid, eelkõige lennu- või raudteepiletid, hotelliarve jms, samuti saatmiskorraldus. komandeeringus, millele on alla kirjutanud juhtorganisatsioonid.

Seega, kui lennupilet ostetakse mittedokumentaalsel kujul ( e-pilet), siis on tõendavad dokumendid, mis kinnitavad selle maksustamise kulusid:

moodustatud automatiseeritud infosüsteem lennutranspordi marsruudi väljastamine/paberkandjal elektroonilise pileti kviitung, millel on märgitud lennu maksumus,
pardakaart, mis kinnitab vastutava isiku lendu nimetatud kohale elektrooniline pilet tee.

Kuna pardakaardi väljastab lennuettevõtja, siis selle kaotsimineku korral on lennuettevõtja või tema esindaja väljastatud tõend, mis sisaldab lennu kinnitamiseks vajalikke andmeid, kasumimaksustamise eesmärgil lennureisi kulusid kinnitav dokument.

Pardakaardi või tõendi puudumisel, mis kinnitab, et töötaja kasutas tema jaoks ostetud piletit, ei kajastata tulumaksuga sõidukulu lähetuskohta ja (või) tagasi.

Esmasdokumendis ebaolulised vead, kulude kinnitus esmaste dokumentidega

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 12. veebruari 2015. aasta kirjaga N GD-4-3 / 2104@ "Venemaa rahandusministeeriumile 4. veebruari 2015. aasta kirja saatmise kohta N 03-03-10 / 4547 esmaste raamatupidamisdokumentide vigade tähtsusetus" käesolev kiri madalamale maksuhaldurile, aga ka maksumaksjatele.

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 lõikele 1 käsitatakse dokumentaalselt tõendatud kulusid kuludena, mida kinnitavad vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumendid või dokumendid, mis on koostatud kooskõlas riigis kehtivate äritavadega. välisriik, kelle territooriumil vastavad kulutused tehti, ja (või) tehtud kulutusi kaudselt tõendavad dokumendid (sh tollideklaratsioon, lähetuse korraldus, reisidokumendid, lepingu kohaselt tehtud tööde akt).

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 313 määrab, et maksuarvestuse andmete kinnitamine on muu hulgas esmased raamatupidamisdokumendid (sealhulgas raamatupidaja tõend).

Vastavalt 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi seadus N 402-FZ) artiklile 9 tuleb iga fakt registreerida esmase raamatupidamisdokumendina. majanduselu organisatsioonid.

Seaduse N 402-FZ artikli 9 lõige 4 näeb ette, et raamatupidamise esmaste dokumentide vormid määrab kindlaks majandusüksuse juht ametniku ettepanekul, kellele on usaldatud haldamine. raamatupidamine.

Seaduse N 402-FZ artikli 9 lõike 2 kohaselt on esmase raamatupidamisdokumendi kohustuslikud andmed:

Dokumendi pealkiri;
dokumendi koostamise kuupäev;
dokumendi koostanud majandusüksuse nimi;
majanduselu fakti sisu;
majanduselu fakti loomuliku ja (või) rahalise mõõdu väärtus, näidates ära mõõtühikud;
tehingu, toimingu teinud (teginud) ja selle registreerimise eest vastutava (vastutava) isiku(te) ametikoha nimi või registreerimise eest vastutava (vastutavate) isiku(te) ametikoha nimi (vastutavad isikud). sündmus;
lõikes sätestatud isikute allkirjad, märkides ära nende perekonnanimed ja initsiaalid või muud nende isikute tuvastamiseks vajalikud andmed.

Alates 1. jaanuarist 2013 ei ole raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide albumites sisalduvad raamatupidamise esmaste dokumentide vormid kohustuslikud. Samal ajal on volitatud asutuste poolt vastavalt muudele föderaalseadustele ja nende alusel kehtestatud esmaste raamatupidamisdokumentidena kasutatavad dokumendivormid (näiteks kassadokumendid) endiselt kohustuslikud.

Seega määrab iga maksumaksja iseseisvalt oma esmaste raamatupidamisdokumentide vormid. Neid dokumente saab välja töötada raamatupidamise esmaste dokumentide vormide alusel, mis sisalduvad raamatupidamise esmase dokumentatsiooni ühtsete vormide albumites. Maksumaksja poolt välja töötatud raamatupidamise algdokumendid võivad koosneda nii kohustuslikest rekvisiitidest kui ka kohustuslikest ja täiendavatest rekvisiitidest.

Vead esmastes raamatupidamisdokumentides, mis ei takista maksuhalduril maksurevisjoni käigus tuvastamast müüjat, kauba (tööde, teenuste) ostjat, varalisi õigusi, kauba (tööd, teenused) nimetust, varalisi õigusi, nende maksumust ja muud asjakohase maksustamiskorra kohaldamist põhjustanud majanduselu dokumentaalselt tõendatud asjaolud ei ole aluseks vastavate kulutuste vastuvõtmisest keeldumiseks tulumaksu maksubaasi vähendamiseks.

Venemaa föderaalse maksuteenistuse 27. mai 2015. aasta kiri N GD-4-3 / 8963 selgitas UPD staatusega "1", saatekirja ja arve kasutamist ühe tarnelepingu raames. Käibemaksu mahaarvamised ja ostetud kauba soetusmaksumuse arvestamine maksustamise eesmärgil kasumis.

UPD vorm põhineb arve vormil ja ühendab 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi - raamatupidamise kohta) artikli 9 lõikes 2 täpsustatud esmaste raamatupidamisdokumentide ja kontoteabe kohustuslikud andmed. Seadus N 402-FZ) - Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 21. peatükis ja Vene Föderatsiooni valitsuse 26. detsembri 2011. aasta määruses N 1137 "Dokumentide täitmise (säilitamise) vormide ja reeglite kohta ette nähtud arved" käibemaksu arvutamisel kasutatav" (edaspidi - määrus N 1137).

Kõigi seaduse N 402-FZ artikliga 9 kehtestatud UPD üksikasjade täitmine esmaste dokumentide jaoks ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikliga 169 - arvete jaoks kehtestatud üksikasjade täitmine võimaldab teil seda samaaegselt kasutada tulumaksu arvestamise eesmärk ja arveldused maksueelarve lisandväärtusega (edaspidi käibemaks).

UPD vorm on oma olemuselt soovituslik ega piira majandusüksuste õigusi kasutada muid esmaseid raamatupidamisdokumente, mis vastavad seaduse N 402-FZ artikli 9 tingimustele (varasematest ühtse vormi albumitest või iseseisvalt välja töötatud) ja resolutsiooniga N 1137 kehtestatud arve vorm, kaasates samasse lepingusse.

Saatelehe kasutamine ühe kaubasaadetise vastuvõtmisel ja üleandmisel ning UTD kasutamine teise kaubasaadetise müügi tehingute registreerimisel ühe tarnelepingu raames ei ole takistuseks vastavate kulude arvestamisel tulumaksuga. eesmärkidel. Käibemaksusummade mahaarvamisele võtmisel ei ole takistuseks ka arve ja UPD staatusega "1" kasutamine ühe tarnelepingu raames.

Venemaa Rahandusministeeriumi 2. juuni 2015. a kiri N 03-01-13/01/31906 selgitas elektroonilise allkirja kasutamise küsimust esmastes raamatupidamisdokumentides tulumaksustamise eesmärgil.

Vene Föderatsiooni õigusaktid näevad ette võimaluse vormistada esmane raamatupidamisdokument elektrooniline dokument allkirjastatud elektroonilise allkirjaga (6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ "Raamatupidamise kohta" artikli 9 punkt 5; edaspidi - föderaalseadus N 402-FZ).

Samal ajal tuleb märkida, et vastavalt föderaalseaduse N 402-FZ artikli 21 sätetele on raamatupidamisdokumentide, sealhulgas esmaste raamatupidamisdokumentide allkirjastamiseks kasutatavate elektrooniliste allkirjade tüübid kehtestatud föderaalsete raamatupidamisstandarditega.

Sellega seoses võib organisatsioon meie arvates enne asjakohase föderaalse raamatupidamisstandardi vastuvõtmist kasutada esmaste raamatupidamisdokumentide elektroonilisel kujul väljastamisel kasutada mis tahes 6. aprilli 2011. aasta föderaalseaduses nr 63-FZ "Elektroonilise kohta". Allkiri" 63-FZ) elektroonilise allkirja tüüp.

Samal ajal juhime teie tähelepanu asjaolule, et vastavalt föderaalseaduse N 63-FZ artikli 19 3. osale juhtudel, kui föderaalseadused ja muud regulatiivsed õigusaktid, mis jõustus enne 1. juulit 2013, näeb ette elektroonilise kasutamise digitaalne allkiri, kasutatakse täiustatud kvalifitseeritud elektroonilist allkirja vastavalt täpsustatud föderaalseadusele.

Välisriigis tehtud kulutuste dokumentaalsel kinnitamisel, elektroonilisel kujul vormistatud dokumentidel tulumaksuarvestuses. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri, 13. aprill 2015 N 03-03-06 / 20808

Vastavalt 6. detsembri 2011. aasta föderaalseaduse N 402-FZ “Raamatupidamise kohta” sätetele tuleb iga majanduselu fakt registreerida esmase raamatupidamisdokumendiga. Vastavalt artikli 9 lõikele 2 kehtestab föderaalseadus N 402-FZ esmase raamatupidamisdokumendi kohustuslike üksikasjade loetelu, nimelt: dokumendi nimi; dokumendi koostamise kuupäev; dokumendi koostanud majandusüksuse nimi; majanduselu fakti sisu; majanduselu fakti loomuliku ja (või) rahalise mõõdu väärtus, näidates ära mõõtühikud; tehingu, toimingu teinud (teginud) ja selle registreerimise eest vastutava (vastutava) isiku(te) ametikoha nimi või registreerimise eest vastutava (vastutavate) isiku(te) ametikoha nimi (vastutavad isikud). sündmus; nimetatud isikute isiklikud allkirjad.

Sularahaga äritehinguid vormistavad dokumendid allkirjastavad organisatsiooni juht ja pearaamatupidaja või nende poolt volitatud isikud.

Seega ei ole Venemaa rahandusministeeriumi hinnangul rahalisi tagajärgi omavate dokumentide vastuvõtmisel tehtud juhi allkirja faksimiil, elektrooniline koopia või muul viisil reprodutseerimine ettevõtte tulumaksu arvestamisel tõendavad dokumendid. Sarnane seisukoht kajastub Volga rajooni föderaalse arbitraažikohtu 20. juuni 2012. aasta otsuses N A12-13422 / 2011.

Moskva oblasti vahekohtu määruses 04.06.2015 N Ф05-3258 / 2015 asjas N А40-4051 / 14 märgitakse, et faksi kasutamine ei kehti õige töötlemisviisi kohta. esmased ja maksuarvestuse dokumendid.

Venemaa Rahandusministeeriumi 22. juuni 2015 kirjaga nr 03-03-06/1/35869 selgitati transpordiekspeditsiooniteenuse osutamisel tehtud kulutuste dokumentaalse kinnitamise küsimust tulumaksustamise eesmärgil.

Ekspedeerimistoimingute – kaupade veo korraldamise teenuste osutamise, veodokumentide vormistamise, tollidokumentide vormistamise, muude kaupade veoga seotud teenuste osutamise kord on reguleeritud kaubaveo peatükis 41 "Edastamine". Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik ja 30.06.2003 föderaalseadus N 87- Föderaalseadus "Ekspedeerimistegevus" (edaspidi seadus N 87-FZ).

Vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 801 lõikele 1 kohustub üks pool (ekspediitor) veoekspeditsioonilepingu alusel teise poole (klient - kaubasaatja või kaubasaaja) kulul täitma. või korraldada veose veoga seotud ekspeditsioonilepingus nimetatud teenuste täitmist.

Kooskõlas Vene Föderatsiooni valitsuse 08.09.2006 määrusega N 554 "Edastamistegevuse reeglite kinnitamise kohta" ja Vene Föderatsiooni transpordiministeeriumi 11.02.2008 määrusega N 23 "Korra kinnitamise kohta" dokumentide menetlemiseks ja edastamise vormid”, kehtestatakse dokumentide edastamise vormid. Seega transpordi ekspeditsiooniteenuste osutamisel kulude kinnitamiseks Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki alusel piisab tehtud töö (teenuste) aktist ja edastamisdokumentidest, samuti kõik dokumendid, mis kinnitavad teenuste tegelikku osutamist.

Rahandusministeeriumi selgitused vaidlusi tekitavates ja vastuolulistes küsimustes, kohtupraktika

Mida teha, kui laenu või nõudeõiguse loovutamise tulemusena tekkis halb võlg, selgitatakse Venemaa rahandusministeeriumi 04.24.2015 kirjas N 03-03-06 / 1 / 23763

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 266 lõikele 2 on lootusetud võlad (võlad, mille sissenõudmine on ebareaalne) need võlad maksumaksja ees, mille suhtes kehtestatud aegumistähtaeg on möödunud, samuti võlad, mille puhul on tsiviilõiguse kohaselt on kohustus lõppenud selle täitmise võimatuse tõttu, riigiorgani akti või organisatsiooni likvideerimise alusel.

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 196 on sätestatud, et kogu aegumistähtaeg on kolm aastat alates Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 200 kohaselt määratud kuupäevast.

Seega näeb Vene Föderatsiooni maksuseadustik ette ammendava loetelu põhjustest, mille kohaselt laenulepingutest tulenevaid kohustusi tunnustatakse ettevõtte kasumi maksustamisel sissenõudmatutena.

Intressi kandvate ja intressivabade laenulepingute võlasumma kajastatakse ettevõtte kasumi maksustamisel lootusetu võlana ja kajastatakse mittetegevuskuludena vastavalt MKS § 265 lõike 2 lõikele 2. Vene Föderatsiooni koodeks.

Mis puudutab võlgade loovutamise lepingus sätestatud summat, siis teatab Venemaa rahandusministeerium, et nimetatud summa ei ole Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 lõike 3 alusel halb võlg.

Venemaa rahandusministeerium tuletas meelde tulude ja kulude kajastamise korra pika tehnoloogilise tsükliga tootmises

Venemaa rahandusministeeriumi kiri 4. veebruarist 2015 N 03-03-06/1/4381

Pika tsükliga toodangu all tuleks tulumaksu arvestamise mõttes mõista tootmist, mille algus- ja lõppkuupäev langeb erinevatele maksustamisperioodidele, sõltumata tootmispäevade arvust. Ülaltoodu kehtib ainult selliste lepingute sõlmimise juhtudel, mis ei näe ette tööde, teenuste etapiviisilist tarnimist (olenemata etappide kestusest).

Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikele 2 pika (rohkem kui ühe maksustamisperioodi) tehnoloogilise tsükliga tööstusharudele, kui sõlmitud lepingute tingimused ei näe ette tööde (teenuste) etapiviisilist tarnimist , nende tööde (teenuste) müügist saadud tulu jaotab maksumaksja iseseisvalt vastavalt nimetatud tööde (teenuste) kulude kujunemise põhimõttele.

Samal ajal sätestab Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 lõige 1, et kui lepingu tingimused näevad ette tulu saamist rohkem kui ühe aruandeperioodi jooksul ega näe ette kaupade (tööde) etapiviisilist tarnimist. , teenused), jaotab kulud maksumaksja iseseisvalt, arvestades tulude ja kulude ühtse kajastamise põhimõtet.

Venemaa Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõikega 2, artikli 272 lõikega 1 ja artikliga 316 kehtestatud pika tsükliga tootmise tulude ja kulude maksustamisel tunnustamise tunnused kehtivad juhtudel, kui organisatsioon kui üks lepingupool osutab teenuseid, teeb töid, sh valmistab teise poole tellimusel tooteid (vara). Eelkõige kohaldatakse nende artiklite norme toimingutele, mida tehakse pooltevaheliste suhete raames, mis tulenevad lepingute sõlmimisest Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku peatükkides 37–39 sätestatud tingimustel.

Samas juhtis Venemaa rahandusministeerium tähelepanu asjaolule, et kui organisatsioon kasutab tulumaksu arvutamisel tekkepõhist meetodit, siis lepingujärgsete poolte arvestamise kord ei mõjuta tulude kajastamise korda. maksustamise eesmärgil.

Põhimõtted ja meetodid, mille kohaselt müügist saadud tulu jaotatakse, peab maksumaksja heaks kiitma maksuarvestuspoliitikas (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 316).

Maksustamise kohta, kui töötajale hüvitatakse jõusaalitundide kulud. Venemaa rahandusministeeriumi kiri 9. juunist 2015 N 03-03-06/1/33416

Kirjas käsitleti tööandjapoolsete töötingimuste ja töökaitse parandamise meetmete rahastamise kulude arvestamist kasumimaksuarvestuses vastavalt tööseadusandlusele.

Tavapäraste töötingimuste ja ohutusmeetmete tagamise kulud, mis on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule, on seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega.

Tüüpiline loetelu meetmetest, mida tööandja igal aastal töötingimuste ja töökaitse parandamiseks ning tööalaste riskide vähendamiseks rakendab, on kehtestatud Venemaa tervishoiu ja sotsiaalarengu ministeeriumi 1. märtsi 2012. aasta määrusega N 181n. See näitab meetmeid, mille eesmärk on arendada kehakultuuri ja sporti töökollektiivides, sealhulgas hüvitisi töötajatele klubides ja sektsioonides spordi eest tasumise eest.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 punkt 29 sätestab, et kasumimaksustamisel ei võeta arvesse spordisektsioonides, -ringides või -klubides toimuvate tundide eest tasumise kulusid, samuti muid sarnaseid töötajate kasuks tehtud kulusid. . Tulumaksu osas kajastatakse järgmist. Tulu kajastatakse rahalise või mitterahalise majandusliku kasuna, mis võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ja kuivõrd seda on võimalik hinnata, ning määratakse vastavalt peatükile 23 "Isiku tulumaks". Üksikisiku tulumaksu maksubaasi määramisel arvestatakse kõik maksumaksja tulud, mida ta on saanud nii rahas kui ka mitterahaliselt või mille käsutusõigus on tekkinud, samuti tulu varalise hüvena. konto. Organisatsioonide poolt töötajatele klubides sportimise eest makstavate hüvitiste summade ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku osade maksustamisest ei ole alust vabastada. Seetõttu kuuluvad need summad tulumaksuga maksustamisele.

Välisfirmale garantiitasu maksmisel ei pea tulumaksu kinni pidama

Venemaa organisatsioone ja välisorganisatsioone, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu ja (või) saavad tulu Vene Föderatsioonis asuvatest allikatest, tunnustatakse ettevõtte tulumaksu maksukohustuslastena.

Välismaiste organisatsioonide kasum, mis ei tegutse Venemaal püsiva tegevuskoha kaudu, kajastatakse Venemaal asuvatest allikatest saadud tuluna. Välismaise organisatsiooni saadud tululiigid, mis ei ole sellega seotud ettevõtlustegevus Venemaal ja mille suhtes kohaldatakse kinnipeetavat tulumaksu, on loetletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 309 lõikes 1.

Seega ei kehti Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 309 nimetatud tulude puhul Vene organisatsiooni poolt välisriigi residendile tasu maksmine krediidikohustuste tagatise andmise eest. Seega ei ole selle välismaise ettevõtte tuludelt maksu kinnipidamise kohustust.

Turunduskulud tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse normaliseeritud reklaamikuludena.

Kui kaubandusteenuste osutamise hüvitatava lepingu sõlmimise eesmärgiks on töövõtja (ostja - organisatsioon) tegevus jaekaubandus), mille eesmärk on äratada potentsiaalsete ostjate tähelepanu kliendi (tarnija-müüja) kaupadele, kasutades kaupade eksponeerimiseks spetsiaalseid tehnoloogiaid, mistõttu võib selliseid toiminguid käsitleda reklaamiteenustena.

Maksumaksja kaubaturuteenuste osutamise lepingust tulenevad kulud, kui need on nõuetekohaselt dokumenteeritud, kuuluvad organisatsioonide kasumi maksustamiseks arvestusse vastavalt maksuseadustiku artikli 264 lõikega 4 kehtestatud tulusummalt arvutatud standardile. Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Tööraamatute väljastamisel peavad töötajad koguma käibemaksu ja tulumaksu

Venemaa föderaalse maksuteenistuse kiri, 23. juuni 2015 N GD-4-3 / 10833@

Töövihikute või nendes olevate lisade väljastamine tööandja poolt töötajatele, sealhulgas nende soetamise hinnaga, on kaupade müügitoiming ja vastavalt käibemaksuga maksustamise objekt. Seetõttu tuleb oma töötajatele tööraamatute ja lisade väljastamisel võtta käibemaksu.

Ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel võetakse arvesse tööandja poolt töötajale tööraamatu või lisalehe väljastamisel kogutud makse.

Samas on tööandja kulutused nende blankettide soetamiseks mõistlikud ja neid arvestatakse tulumaksu maksubaasi määramisel.

Kui tööandja poolt töötajalt töövihikute vormide (nende sissekannete) eest tasumisel saadav tulu ei ületa nende vormide soetamise kulusid, siis tööandja maksustatavat kasumit ei saa.

Puhkusetasu suurus võetakse kuludes arvesse proportsionaalselt igale aruandeperioodile langevate puhkusepäevadega

Rahandusministeeriumi 12. mai 2015 kiri N 03-03-06/27129

Tulumaksu maksubaasi määramisel arvestatakse tööjõukulude hulka kulud töötajatele järgmise puhkuse ajaks jääva keskmise töötasu näol.

Maksustamisel kajastatakse kulusid sellistena sellel aruande(maksu)perioodil, millega need on seotud, sõltumata rahaliste vahendite tegeliku väljamaksmise ajast ja (või) muust makseviisist.

Tööjõukulud kajastatakse igakuiselt kuluna lähtuvalt viitvõetavate kulude summast. Ettevõtte tulumaksu maksubaasi määramisel arvestatakse põhipuhkuse eest kogunenud puhkusetasu kuludesse proportsionaalselt igale aruandeperioodile langevate puhkusepäevadega.

Kuidas arvestada litsentsilepingu alusel tehtud makseid kuludes?

Maksumaksja poolt kantud (kantud) mõistlikud ja dokumentaalselt tõendatud kulud (ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 265 sätestatud juhtudel kahjumid) kajastatakse kasumi maksustamisel kuluna.

Põhjendatud kulude all mõistetakse majanduslikult põhjendatud kulusid, mille hindamist väljendatakse rahaliselt.

Dokumenteeritud kulude all mõistetakse kulutusi, mis on kinnitatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele koostatud dokumentidega või välisriigis, mille territooriumil vastavad kulud tehti, kehtiva äritava kohaselt koostatud dokumentidega ja (või) kaudsete dokumentidega. tehtud kulude kinnitamine.kulud.

Perioodilised (jooksvad) maksed intellektuaalse tegevuse tulemuste ja individualiseerimisvahendite õiguste kasutamise eest (eelkõige leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud tüüpi intellektuaalomandi patentidest tulenevad õigused) sisalduvad muudes kuludes (p 37 punkt 1). RF maksuseadustiku artikkel 264). Seega kinnitatakse litsentsitasud intellektuaalse tegevuse tulemuste kasutamise õiguse andmise eest, sealhulgas vastavalt Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikule sõlmitud litsentsilepinguga. Kirjaliku vormi või riikliku registreerimise nõude täitmata jätmine toob kaasa litsentsilepingu kehtetuse.

Sellest tulenevalt on maksumaksjal õigus arvestada Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku normide kohaselt sõlmitud intellektuaalse tegevuse tulemuse kasutamise õiguse andmise litsentsilepingu alusel tehtud maksete summad muude kulude osana. , tingimusel, et need vastavad Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 nõuetele.

Kuidas võtta defektse OS-i tagastamisel käibemaksu ja tulumaksu? Venemaa rahandusministeeriumi kiri 3. juunist 2015 N 03-07-11/31971

Ostja - käibemaksukohustuslase poolt eelnevalt registreeritud põhivara tagastamisel tuleks arvestada käibemaks. Sel juhul registreeritakse arved müügiraamatus.

Defektse OS-i asendamisel garantii korras hooldatavaga ei kajastata seda toimingut eraldi tehinguna, vaid see viiakse läbi algse tarnelepingu raames, seetõttu ei esine organisatsiooni raamatupidamises vigu (moonutusi). , kasumimaksustamise eesmärgil tulusid ja kulusid ei teki. Seetõttu ei pea organisatsioon sissetuleku osana taastama varem defektse põhivara eest kogutud amortisatsiooni ja amortisatsioonitasu.

Tulumaksu arvestamisel võetakse arvesse üksikklientidega läbirääkimiste kulusid. Venemaa rahandusministeeriumi kiri, 05. juuni 2015 N 03-03-06/2/32859

Esinduskulud on seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega summas, mis ei ületa 4% maksumaksja selle aruande(maksu)perioodi töötasu kuludest.

Esinduskulud hõlmavad organisatsiooni kulusid vastastikuse koostöö loomiseks ja (või) hoidmiseks läbirääkimistel osalevate teiste organisatsioonide esindajate, samuti juhatuse koosolekutele saabunud osalejate ametlikuks vastuvõtuks ja (või) teenindamiseks. (juhatus) või muu maksumaksja juhtorgan, olenemata nende sündmuste toimumiskohast.

Esinduskulude hulka kuuluvad nende isikute, samuti läbirääkimistel osalevate maksumaksja organisatsiooni ametnike ametliku vastuvõtu (hommikusöök, lõuna või muu sarnane üritus) läbiviimise kulud, transporditoetus nende isikute esindusürituse toimumiskohta toimetamiseks. ja (või) juhtorgani kokkusaamine ja vastupidi, läbirääkimiste ajal puhvet, tasustamine tõlkijate teenuste eest, kes ei kuulu esindusürituste ajal tõlketeenuse osutamiseks maksumaksja koosseisu.

Eeltoodud säte kehtib majutuskuludele, mis on seotud vastastikuse koostöö loomiseks ja (või) hoidmiseks läbirääkimistel osalevate teiste organisatsioonide esindajate ametliku vastuvõtu ja (või) teenindamisega.

Samas võivad esinduskulud sisaldada ka kulutusi läbirääkimisteks isikutega, kes on nii organisatsiooni tegelikud kui ka potentsiaalsed kliendid.

Arbitraaž praktika

Millisel juhul ei arvata otseste kulude hulka tootmispersonali töötasu ja nende sissemakseid?

Kohapealse auditi käigus tuvastas IFTS, et organisatsioon kitsendas õigusvastaselt, majandusliku põhjenduse puudumisel tulumaksuga seotud otseste kulude loetelu. Ettevõte on teinud maksustamise eesmärgil muudatusi oma arvestuspõhimõtetes ning otsestest kuludest on välja jäetud tootmisprotsessis osaleva personali palgad ja nendest maksetest kindlustusmaksed. Kontrolli tulemuste põhjal hinnati kontrolli käigus ettevõtte täiendavat tulumaksu, sunniraha ja rahatrahvi.

Kolme astme kohtud tunnistasid kontrolli otsuse kehtetuks.

Tootmise ja müügi kaudsete kulude summa täies mahus viitab jooksva aruandeperioodi kuludele. Otsesed kulud on seotud jooksva aruandeperioodi kuludega kui toodete, tööde, teenuste müügiga, mille maksumuses need on arvesse võetud. Sel juhul määrab maksumaksja iseseisvalt maksustamise eesmärgil raamatupidamispoliitikas kindlaks otseste kulude loetelu. MKS 25. peatükk ei sisalda sätteid, mis otseselt piiraksid maksumaksjat teatud kulude kvalifitseerimisel otsesteks või kaudseteks.

Kassatsioonikohus märkis, et maksuseadusandlus ei kasuta mõistet "majanduslik otstarbekus" ega reguleeri maksumaksja finants- ja majandustegevuse läbiviimise korda.

Samal ajal esitas organisatsioon tõendeid, mis välistavad vaadeldavate kulude ühemõttelise seostamise otseste kuludega.

Eelkõige mitmeetapiline tootmistsükkel valmistooted, tootmisplaani muutmine, üksikute üksuste ja paigaldiste seiskamine, remonditööde tegemine, personalisisesed liikumised ja töörežiimi muutmine, erinevate sisemiste allüksuste töötajate tootmisprotsessis osalemine, töökodade ajutine peatamine.

Kas kütust ja määrdeaineid saab maha kanda ilma saateleheta?

Ettevõte kajastas omale kuuluva Lexuse sõiduki kütuse ja määrdeainete ostmise kulusid, samuti tegevjuhi reisikulusid.

Kohapealse maksurevisjoni tulemuste põhjal määras IFTS täiendava tulumaksu, sunniraha ja trahvi, põhjendades seda konkreetse sihtkoha teabe puudumisega saatelehes (vaidlustamata kütuse ja määrdeainete ostmise ja kasutamise fakti), samuti töölähetuse majandusliku otstarbekuse puudumine.

Kolme astme kohtud tunnistasid kontrolli otsuse kehtetuks, viidates ettevõtte direktori igakuistele auto käitamise aruannetele, millest on näha auto konkreetsed marsruudid. Kohtud pidasid seda piisavaks tõendiks selle kohta, et autot kasutati tootmise eesmärgil.

Samuti tunnistasid kohtud kehtetuks inspektsiooni otsuse sõidukulude mahakandmise kohta. Kuna reisi eesmärk on pidada läbirääkimisi investeerimisprogrammide üle hotelliäri, samuti läbirääkimised hotelli tarne üle, lepingute sõlmimine töövõtjatega. Kohtud tunnistasid piisavateks tõenditeks organisatsiooni esitatud dokumente: ametlikud ülesanded, eelaruanded, raudteepiletid, lennupiletid, hotelliarved.

Kuidas määrata lootusetute võlgade kuludes kajastamise perioodi?

Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 31. märtsi 2015 dekreet nr A41-67765/2013

Moskva rajooni arbitraažikohus arutas maksuvaidlust tasumata võlgnevuse tulumaksukulus kajastamise perioodi määramise küsimuses.

EIK selgitas, et vastavate nõuete summade kuluna arvestamise perioodi meelevaldne valik on vastuolus maksuseadusandluses sätestatuga, mistõttu on lubamatu. Nõuded, mille aegumistähtaeg on möödunud, krediteeritakse ebatõenäoliselt laekuvate võlgade reservi kontole või finantstulemusedäriorganisatsioonilt või kulude suurendamiseks mittetulundusühingult. Konkreetse nõude aegumistähtaja möödumine on iseseisev alus võla lootusetuks tunnistamisel. Nõuete inventuur viiakse läbi aruande(maksu)perioodi viimasel päeval inventuurikorralduse (vorm N INV-22) alusel ja vormistatakse ostjate, tarnijate ja teiste võlgnikega arvelduste inventuuri aktina. ja võlausaldajad vormil N INV-17, koostatud kahes eksemplaris, ja abi.

Võla aegumistähtaja möödumise tõttu sissenõudmatuks tunnistamiseks peavad maksumaksjal olema dokumendid, mis võimaldavad tuvastada nõuete tekkimise kuupäeva. Sellised dokumendid on leping, maksearve, töö vastuvõtmise akt, teenuste osutamine.

Seega, kinnitamaks, et võlg kustutamise hetkel ei ole tasutud, on vaja aruande(maksu)perioodi lõpu nõuete inventuuri akte, juhataja korraldust nõuete mahakandmiseks. , samuti võla teket kinnitav leping ja esmased dokumendid.

Kuna vaadeldaval juhul ei toonud organisatsioon välja põhjuseid, mis takistasid nõuete summade kajastamist vastava perioodi kuludena, on tema tegevus nende summade arvestamiseks kuludesse, mis kajastatakse maksubaasi vähendavate kuludena. hilisem periood on seadusega vastuolus.

Aktsiaseltsi revisjonikomisjoni liikmete tasu ei sisaldu kasumikuludes

Aktsiaselts arvestas tulumaksu arvestamisel kuludes revisjonikomisjoni liikmete tasu. Ettevõte leidis, et need maksed on seotud muude tootmise ja turustamisega seotud kuludega kui ettevõtte juhtimiskuludega. Revisjonikomisjoni liikmetele tasu maksmise kulud tulenevad vajadusest austada aktsionäride õigusi ja on seetõttu mõistlikud kulud.

Kohapealse auditi tulemuste kohaselt jättis IFTS aga need väljamaksed kuludest välja, viidates sellele, et aktsionäride koosoleku pädevusse kuulub selle makse suuruse, mitte selle allika (maksueelne või -järgne kasum) määramine. AO-le lisandus tulumaks, trahvid ja trahvid.

Esimese astme kohus jäi ettevõtte seisukoha juurde.

Apellatsioonkaebus ja ringkonnaarbitraažikohus muutsid tema otsuse, viidates, et MKS § 270 lõige 21 keelab juhtkonnale või töötajatele makstud töötasu, välja arvatud töölepingu (lepingu) alusel makstud töötasu, arvestamise kuludes. Sel juhul aga ettevõttel ei olnud töölepingud või tsiviilõiguslikke lepinguid revisjonikomisjoni liikmetega.

Samuti ei ole võimalik neid kulusid MKS § 264 lõike 1 punkti 18 alusel arvestada organisatsiooni juhtimise kuludena, kuna revisjonikomisjoni tegevus oli kontrollimine, mitte juhtimine.

Riigikohus nõustus kohtute järeldustega, viidates sellele, et revisjonikomisjoni liikmetele tasu maksmist kasumist enne selle maksustamist ei ole ette nähtud.

Mille kohaselt arvatakse alates 1. jaanuarist 2020 amortiseeritava vara hulka intellektuaalse tegevuse tulemused ja muud intellektuaalomandi objektid algväärtusega üle 100 000 rubla.

Varem maksuhaldurit maksumus ei huvitanud, nad pöörasid tähelepanu sellele, et tegemist oli algselt immateriaalse varaga (IA). Immateriaalse vara soetamise või loomise kulud tuli maha kanda ainult amortisatsioonimehhanismi kaudu. Selles on sõnaselgelt öeldud, et "immateriaalse vara soetusmaksumus kajastatakse kasumi maksustamisel amortisatsioonimehhanismi kaudu, sõltumata soetusmaksumusest."

Alates 1. jaanuarist 2020 olukord muutub ja immateriaalse vara amortisatsioonimehhanismi kaudu kantakse intellektuaalne tegevus maha, nagu põhivara puhul, olenevalt kasulikust elueast, mis ületab 12 kuud ja algmaksumusest üle 12 kuu. 100 000 rubla.

Seega, kui varem oli maksuamet kategooriliselt selle vastu, et väikese väärtusega immateriaalne põhivara koheselt kuluks maha kanda, siis uuest aastast tekib see võimalus ning kulule tuleb tähelepanu pöörata, et aru saada, kas kirjutada. immateriaalne vara koheselt maha või amortisatsioonimehhanismi kaudu.

Uus põhivara konserveerimise amortisatsioonireegel

Muudatused 1. jaanuarist 2020 mõjutavad neid põhivarasid, mis on konserveerimisel. Põhimõtteliselt kasutavad põhivara konserveerimist pikemaks ajaks kui 3 kuud organisatsioonid, kelle tegevus sõltub aastaajast. Tavalised organisatsioonid seda reeglina ei kasuta.

Kui aga 2020. aastal tuleb tegeleda konserveerimisega, siis tuleb olla kursis selles suunas kavandatavate muudatustega.

Nüüd on seal selgelt kirjas, et “amortiseeritava vara koosseisust välja jäetud põhivarade nimekiri on kehtestatud. Samas ei näe need sätted ette nõuet peatada amortisatsiooni arvestamine, kui amortiseeritava vara kasutamisest mingil ajaperioodil tulu ei tule. Sellise põhivara kasulik eluiga pikenes säilitusaja võrra.

Alates 1. jaanuarist 2020 kehtib vastupidine reegel. Kui põhivara oli koi, siis kasulik eluiga igal juhul ei pikene. See tähendab, et algselt määratud periood ei pikene mingil viisil ja vastavalt sellele lõpeb selle kindlaksmääramisel kasulik eluiga.

Uued reeglid üleminekuks lineaarselt meetodilt mittelineaarsele

Kehtib 1. jaanuaril 2020 uus väljaanne, mille kohaselt saab amortisatsioonimeetodit muuta mitte rohkem kui üks kord 5 aasta jooksul.

Varem oli üleminek piiratud viie aastaga, kuid piirang kehtis ainult üleminekul mittelineaarselt meetodilt lineaarsele. Nüüd ei ole vahet, millise meetodi ja mille vastu vahetate – 5-aastane limiit rakendub tõrgeteta.

Perioodi arvutatakse meetodi rakendamise hetkest. Eelkõige on kirjas, kuidas viieaastase perioodi arvutamine toimub: „need, kes on alates 1. jaanuarist 2009 valinud amortisatsiooni mittelineaarse arvutamise meetodi, mis on kehtestatud art. Koodeksi 259.2, omab õigust minna üle lineaarsele amortisatsioonimeetodile mitte varem kui 1. jaanuaril 2014”. Sellest lähtuvalt selgub analoogia põhjal, et kui kasutate näiteks lineaarset meetodit alates 2020. aastast, saate teisele - mittelineaarsele meetodile - üle minna alles 2025. aastal.

Kanna kahjum üle järgmisse aastasse

Muudatused puudutasid 10-aastase perioodi kaotamist, mille jooksul oli võimalik tulumaksuga kahjumit järgmistesse aastatesse üle kanda. Eeldati, et proportsionaalselt on lubatud maha kanda vaid 50% ja 50% deklaratsiooni tulumaksust saadud maksubaasist. See piirang pidi kehtima kuni 31. detsembrini 2020.

Seega on selles kirjas, et „aruandlus(maksustamis)perioodidel, alates 1. jaanuarist 2017 kuni 31. detsembrini 2020, kehtib jooksva aruande(maksu)perioodi ettevõtte tulumaksu maksustamisbaas, mis on arvutatud vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 274 kohaselt ei saa eelmistel maksustamisperioodidel saadud kahjumi võrra vähendada rohkem kui 50%.

Kuurorditasu tulu ja tulumaksubaasi määramine

Mõnes Vene Föderatsiooni moodustavas üksuses saavad paljud hotelliteenuseid või ajutise majutusteenuseid pakkuvad organisatsioonid ja üksikettevõtjad puhkajatelt kuurorditasu. Kuni teatud ajani ei olnud maksuseadustikus täpsustatud, kas operaator peaks tulumaksu arvestamiseks arvestama saadud tasud tuludesse.

B selgitab, et käitajal ei teki tulumaksuga maksustatavat tulu, kuna ei näe ette, et käitaja saab majanduslikku kasu seoses kuurorditasu arvestamise, kogumise ja ülekandmise kohustuste täitmisega.

Ilmub maksuseadustik, mille kohaselt ei võeta tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse operaatorite kogutud kuurorditasu näol saadavat tulu.

Tulu LLC aktsia nimiväärtuse tõusust

Alates 1. jaanuarist 2020 ei muutu uue redaktsiooni kohaselt OÜ põhikapitali suurendamisel (ilma selles OÜ-s aktsionäri (osaleja) muutmata) osaleja uute ja algsete aktsiate nimiväärtuse vahe. arvatakse tulumaksuga maksustatava tulu hulka.

Kehtivate normide kohaselt tulu aktsionärile saadud täiendavate aktsiate väärtuse või põhikapitali suurendamisel algsete aktsiate asemel saadud uute aktsiate väärtuse vahena (ilma aktsiakapitali suurendamiseta). osaluse osa) ja algosade väärtust ei võeta tulumaksu maksubaasi määramisel arvesse.

Tuludeklaratsioon: uus vorm

Kinnitatud mitte ainult uus tuludeklaratsiooni vorm, vaid ka selle täitmise kord, esitlusvorm.

Kuna uus vorm tuleb esitada juba 2019. aasta aruande jaoks, siis on oluline kontrollida, kas see on raamatupidamisprogrammis, millega maksuhaldurile deklaratsiooni esitate.

Mis on uuel kujul muutunud:

Jagudest on välja jäetud read, mis sisaldavad teavet aruandeperioodide kohta arvestatud ettemaksete summade kohta. Seega võeti organisatsioonide kinnisvaramaksu ettemaksete kohta kord kvartalis arvestuste esitamise kohustuse tühistamine arvesse vastavalt.
Vorm sisaldab mere- ja lennukid, aga ka siseveelaevad.
Deklaratsioonis on koodid uute maksusoodustuste kohta kõrge energiatõhususega rajatistele, sisemaal asuvatele kinnistutele mereveed, territoriaalmeres ja Venemaa Föderatsiooni mandrilaval, mida kasutatakse avamere süsivesinike maardlate arendamiseks.
Ankeedile lisati uute maksusoodustuste koodid fondina tunnustatud organisatsioonidele, fondivalitsejatele, fondivalitsejate tütarettevõtetele vastavalt innovatsiooniteadus- ja tehnoloogiakeskustele.

Alates 1. jaanuarist ei ole ettevõtetel õigust LIFO meetodil maksuarvestuses kaupu ja materjale maha kanda. Jäänud on ainult kolm võimalust: FIFO, keskmise maksumuse ja varude ühiku hinnaga (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 8 ja artikli 268 punkti 1 lõik 3, mida on muudetud föderaalseadusega). 20. aprilli 2014. aasta seadus nr 81-FZ) . Seadusandjad viisid selle muudatuse sisse maksuarvestuse lähendamiseks raamatupidamisele. Tõepoolest, raamatupidamises on LIFO meetod juba pikka aega tühistatud. Ettevõtted, kes kasutasid maksuarvestuses LIFO meetodit, peavad oma arvestuspõhimõtetes ette nägema teise meetodi. Maksuarvestuses kajastatud kaupade jääkide väärtust 01.01.2015 seisuga ümber arvutada ei pea. 2015. aastal tuleb see uute reeglite järgi maha kanda.

Laenude ja laenude intresside normeerimine

Uute reeglite järgi saab laenu- ja laenuintresse kuludesse kanda täies mahus, ilma normeerimiseta. Kuid tingimusel, et lepingu pooled ei ole üksteisest sõltuvad (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269, mida on muudetud 28. detsembri 2013. aasta föderaalseadusega nr 420-FZ). Seaduses nr 420-FZ üleminekusätteid ei ole. Seega, isegi kui pooled sõlmisid lepingu enne 2015. aastat, ei pea pärast 1. jaanuari kogunenud intressi normaliseerima.

Tööriiete ja varustuse mahakandmine

Vara, mida ei amortiseerita, saab nüüd maha kanda mitte ainult korraga, vaid ka järk-järgult - selle kasutusaja jooksul (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõike 3 lõike 1 uus versioon). Need on kombinesoonid, seadmed, seadmed, inventar. See tähendab, et vara, mis "ei vasta" põhivarale, näiteks kasulik eluiga on üle aasta, kuid maksab 40 000 rubla. või vähem.

Uus meetod aitab raamatupidamist ja maksuarvestust lähendada. Raamatupidamises oli alati võimalik laoseisu ja töörõivaid maha kanda korraga või kasutusaja jooksul ( Juhised, heaks kiidetud Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 26. detsembrist 2002 nr 135n). See meetod võib olla kasulik ettevõttele, kes soovib kulusid ühtlaselt jaotada (et mitte kahjumit näidata). Järkjärgulise mahakandmise saate valida juhul, kui kinnistu on kasutusele võetud alates 2015. aastast.

Näide
Vega LLC ostis masina 35 000 rubla eest. (ilma käibemaksuta). Kuna vara väärtus on alla 40 000 rubla, ei ole see maksuarvestuses amortiseeritav. Raamatupidamine otsustas, et kirjutab masina maha järk-järgult kogu masina eluea jooksul. See võrdub kolme aastaga. Raamatupidamine kannab iga kuu vara ostmise kulud summas 972,22 rubla. (35 000 rubla : 36 kuud).

Maks annetatud vara müügilt

Ettevõte sai vara tasuta ja arvas selle turuväärtuse tuludesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 250). Siis otsustati kinnistu maha müüa. Alates 2015. aastast saab sellises olukorras müügitulu vähendada väärtuse võrra, milles vara maksuarvestuses kajastatakse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 uued versioonid ja maksuseadustiku artikli 268 punkt 1). Vene Föderatsioon). Lihtsamalt öeldes sai võimalikuks kuludesse kanda summa, mis tuludesse läks. Varem oli seda ohtlik teha. Ametnikud arvasid, et kuna vara saadi tasuta, ei olnud ettevõttel selle ostmiseks kulutusi (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 26.09.2011 nr 03-03-06/1/590).

Näide
OÜ "Vega" sai 2014. aasta detsembris rendileandjalt tasuta arvuti. Ettevõte arvas selle vara mittetegevustulu hulka turuväärtusega 38 000 rubla. Jaanuaris otsustas ettevõtte juhtkond arvuti maha müüa hinnaga 45 000 rubla. Müügikuupäeva seisuga sisaldas Vega 45 000 rubla. sissetulekutes ja 38 000 rubla. - kuludesse. Maksu tuleb tasuda alates 7000 rubla. (45 000 – 38 000).

Eelmiste aastate kahjumi mahakandmine

Uued reeglid võimaldavad ettevõttel arvestada eelmiste aastate kahjumit mitte ainult aasta tulumaksu arvutamisel, vaid ka ettemaksete arvutamisel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 283 punkt 2).

Näide
OÜ "Vega" maksab aruandeperioodil igakuiseid ettemakseid eelmise kvartali kasumi alusel. 2010. aastal sai Vega LLC kahju 200 000 rubla. Ettevõte kandis osa kahjumist maha 2011.-2013. aasta tulemuste järel. Kolme aasta jooksul arvestas ettevõte kuludes 100 000 rubla kahjumit. 2014. aasta lõpus on ettevõtte kasum 50 000 rubla.

Sellest tulenevalt ei pea ettevõte märtsis midagi eelarvesse maksma, sest 2010. aasta kahjumi jääk on suurem kui saadud kasum. Ülejäänud 2010. aasta kahjum oli aprilliks 50 000 rubla. (100 000–50 000). Selle summa võrra vähendab ettevõte 2015. aasta esimese kvartali eest tasumisele kuuluvat ettemaksu. Kuid jaanuari-märtsi ettemaksed on turvalisemad, et kahjumit mitte vähendada.

Venemaa Rahandusministeerium on varasemalt lubanud arvestada eelmiste aastate kahjumit aruandeperioodide tulemuste põhjal (kiri 03.08.2012 nr 03-03-06/1/382). Nüüd on koodis otsene reegel

Summaerinevustest sai vahetuskurss

Maksuarvestuses summade erinevusi enam ei ole. Kui kaupade, tööde, teenuste maksumust väljendatakse kokkuleppelistes ühikutes, moodustuvad valuutakursi erinevused. Need tuleb kindlaks määrata iga kuu lõpus. Kuid on üleminekuperiood: enne 2015. aastat tehtud tehingute puhul on vaja arvestada summade erinevusega. Need tekivad maksepäeval

Kõik 2015. aastal jõustuvad tulumaksumuudatused oleme koondanud ühte tabelisse:

Kuidas oli enne 2015. aastat
Varude ja muu mitteamortiseeritava vara mahakandmine
Vara maksumust, mis ei ole amortiseeritav (inventar, tööriistad, kombinesoonid jne), sai tulumaksu arvestamisel arvestada ainult korraga - peale kasutuselevõttu.	Ettevõttel on õigus valida, kuidas tööriistade, inventari, tööriiete jms ostmise kulud maha kanda. Selliseid kulusid saate kajastada korraga või järk-järgult ettevõtte eluea jooksul. Viimane variant on mugav, kui ettevõte kannab varude maksumust raamatupidamises samamoodi maha. Ja ka siis, kui aruandeperioodil on vaja näiteks kahjude summa vähendamiseks arvesse võtta kulusid vähem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 alapunkt 3, punkt 1).
Tasuta saadud tulu vara müügist
Tasuta saadud vara müümisel oli ohtlik vähendada tulu selle väärtuse võrra, millega see arvestusse võeti. Varem ei olnud selle juhtumi jaoks selget reeglit.	Seaduses on sõnaselgelt kirjas, et ettevõttel on õigus tasuta saadud vara müügist saadavat tulu vähendada selle väärtuse võrra, millega see registreeriti (ehk võeti arvesse maksutuludes). See tähendab, et nüüd on sellises olukorras maks väiksem (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 punkt 2).
LIFO meetod
Materjalid, ostetud kaubad ja väärtpaberid võiks kanda kuludesse LIFO meetodil (viimase ostetud kauba maksumus).	Materjale ja kaupu saab maha kanda, kasutades ühte kolmest meetodist: FIFO (esimene ostetud kaup), keskmine maksumus või laoühiku hind. Ja väärtpaberite jaoks on jäänud kaks võimalust - FIFO ja osaku väärtuse järgi (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõige 8, artikli 268 lõike 1 lõik 3, artikkel 329).
Summaerinevustest sai vahetuskurss
Tehingute jaoks sisse st ettevõtetel olid maksuarvestuses erinevused. Kui kauba tarnimine toimus varem, võeti need arvesse maksepäeval.	Tehingute jaoks sisse See tähendab, et peate arvestama vahetuskursside erinevustega. Need tekivad nii tasumise päeval kui ka iga kuu lõpus (olenemata sellest, milline tulumaksu aruandeperiood on ettevõtte raamatupidamispoliitikas ette nähtud). Enne 2015. aastat sõlmitud tehingutele kehtivad üleminekusätted - nende puhul on nagu varemgi vaja arvestada summade erinevustega. Ja need määratakse kindlaks maksekuupäeval, kui saadetis toimus enne raha laekumist (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 11, artikkel 250 ja lõik 5, lõige 1, artikkel 265).
Koondamishüvitis töötaja vallandamisel poolte kokkuleppel
Poolte kokkuleppega ette nähtud hüvitise mahakandmine maksuarvestuses oli riskantne. Ametnikud ei tunnistanud neid palgaks.	Poolte kokkuleppel vallandatud töötajatele kogunenud maksed kantakse otse tööjõukulude nimekirja (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 255 punkt 9).
Põhivara saab amortiseerida rekonstrueerimise või kaasajastamise käigus
Ettevõtted pidid amortiseeritava vara koosseisust välja jätma kõik põhivarad, mida rekonstrueeritakse või moderniseeritakse juhataja korraldusel üle 12 kuu.	Kui ettevõte jätkab rekonstrueeritava või moderniseeritava vara kasutamist rohkem kui aasta, ei pea amortisatsiooni peatama (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 256 punkt 3).
Laenude ja laenude intressid
Ettevõtted kandsid intressi normide piires või täies ulatuses maha, kui kulud ei ületanud saadud võrreldavate võlakohustuste (krediidid ja laenud) keskmist taset.	Laenude ja võlakohustuste intressid, sh eelmise aasta oma, saab täies mahus kajastada kuludes. Nüüd peaksid need kulud normaliseerima ainult üksteisest sõltuvad ettevõtted (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269).
Tulumaksu arvestamisel arvestamata kulude loetelu
Maksuarvestuses ei olnud varem võimalik ostjale esitatavaid makse, nagu käibemaks, aktsiisid, kuludesse seostada.
Kaotus võla nõudeõiguse loovutamisest
Maksuarvestuses võla nõudeõiguse loovutamisest tekkinud kahju kanti maha kahes osas. Pool määramise kuupäeval ja ülejäänud 50 protsenti 45 päeva pärast.	Ettevõttel on õigus võla sissenõudmise õiguse loovutamisest tekkinud kahju arvesse võtta korraga - alates sellise loovutamise kuupäevast (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 279 punkt 2).
Varasemate aastate kahjumite kajastamise kord
Ei olnud selge, kas ettevõtte eelmiste aastate kahjumeid saab aruandeperioodidel arvesse võtta. Ametnikud lubasid kirjades mitte oodata aasta lõppu ja aruandeperioodide tulemuste põhjal eelmiste aastate kahjumit maha kanda (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 16.01.2013 nr 03-03-06 / 2/3).	Vene Föderatsiooni maksuseadustikusse viidi sisse reegel, et aruandeperioodi tulumaksu arvutamisel saab arvesse võtta eelmiste aastate kahjumit. Nüüd on selge, et ettevõte ei pea eelmise aasta kahjumi kajastamiseks ootama aasta lõpuni (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 2, artikkel 283).
Tegeliku kasumi ettemaksetelt üleminek eelmise kvartali kasumi ettemaksetele
Seaduses polnud selgeid reegleid. Ametnikud soovitasid enne aasta algust taotleda üleminekut teisele ettemaksete arvutamisele. Ja jaanuari-märtsi ettemaksed määratakse kindlaks neljanda kvartali ettemaksete alusel (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 12. aprillist 2012 nr 03-03-06 / 1/196).	Vene Föderatsiooni maksuseadustik ütleb nüüd selgelt, et viimase kvartali kasumi alusel ettemaksete maksmisele üleminekut on võimalik taotleda ainult eelmise aasta lõpuni. Ja jaanuari-märtsi ettemaksed tuleb määrata 9 kuu ja poole aasta kasumi alusel (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 286 punkt 2).
Dividendide tulumaksumäär tõusis
Ettevõtete tulu dividendidena maksustati 9 protsendimääraga.	Ettevõtte dividendidena saadud tulu maksustatakse nüüd tulumaksuga 13 protsendimääraga. Isegi kui selline tulu kogunes 2015. aastal 2014. aasta ja varasemate maksustamisperioodide eest (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 alapunkt 2, punkt 3).

Kohustus kohaldada uut deklaratsioonivormi.

Uue tuludeklaratsiooni kontrollsuhted avaldati föderaalse maksuteenistuse 14. juuli 2015 kirjaga nr ED-4-3 / “Ettevõtte tuludeklaratsiooni näitajate kontrollsuhted”

Maksuvormide näitajate kontrollsuhtarvude tabel ja sisaldab deklaratsiooni dokumente, ridu ja lehti näitavaid kontrollsuhte valemeid.

Tabel sisaldab nii dokumentidesiseseid kui ka dokumentidevahelisi kontrollsuhteid.

Näiteks tuludeklaratsiooni lehte 03 kontrollides on maksu- ja finantsaruannete dokumentidevaheline suhe.

Ridadel 401–403 on esitatud rea 400 näitaja jaotus eelmiste maksustamisperioodide kohta, mis sisaldavad tuvastatud vigu (moonutusi).

Deklaratsiooni lehe 02 real 100 näitaja moodustamisel võetakse arvesse rea 400 näitajat.

"Dividendidena saadava tulu ettevõtte tulumaksumäära kohta" (koos Venemaa rahandusministeeriumi kirjaga> 9. veebruaril 2015 N 03-03-10/5145)

See dokument on postitatud Venemaa föderaalse maksuteenistuse (http://www.nalog.ru) jaotisesse "Föderaalse maksuteenistuse selgitused, kohustuslikud maksuhalduritele".

Ettevõtte tulumaksu deklaratsiooni (edaspidi deklaratsioon) vorm, mis on kinnitatud Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse 26. novembri 2014. aasta korraldusega N ММВ-7-3 / (registreeritud Venemaa Justiitsministeeriumi poolt 17.12.2014, registreering N 35255), ei arvesta nimetatud maksumäära muutusi.

real 022 märgitakse Venemaa organisatsioonidele jaotatud ja 2014. aastal 9-protsendilise maksumääraga makstud dividendid;
Real 023 on märgitud Venemaa organisatsioonidele jaotatud ja 2015. aastal 13-protsendilise maksumääraga makstud dividendid.

Venemaa rahandusministeeriumi kiri 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Föderaalse maksuteenistuse 2. veebruari 2015. aasta kiri N BS-4-11 /

"Vene Föderatsiooni ministeeriumi maksu- ja tollitariifipoliitika osakonna 29. jaanuari 2015. aasta kirja N 03-04-07 / 3263 tulude kohta teabe edastamise kohta teabe saamiseks ja töös kasutamiseks üksikisikute tulu saamisel väärtpaberitehingutest"

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõikes 4 sätestatud teavet üksikisikute sissetulekute kohta esitavad maksuagendid isiklikult iga üksikisiku - tulu saaja kohta.

Samas on väärtpaberitega tehtavatest tehingutest ja väärtpaberitega seotud maksetest (kupongid, Venemaa organisatsioonide aktsiate dividendid) saadud tulu osas, mille kohta esitatakse tuludeklaratsiooni lisa nr 2 kohaselt teave tulude kohta, sätestada 2007. aasta 2010. aasta aruanne. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 230 lõike 2 kohaselt ei nõuta teavet selliste tulude kohta.

Nendest Rahandusministeeriumi täpsustustest saab teha järgmise järelduse: maksuhaldurile üksikisikute tulude kohta teabe esitamise kohustus tuludeklaratsiooni lisa nr 2 kujul on pandud ainult organisatsioonidele, kes maksavad tulumaksu. tulu üksikisikutele väärtpaberitelt või väärtpaberitehingutelt. LLC aktsiad ei ole väärtpaberid, mistõttu kasumi jaotamisel osalejate vahel (st dividendide maksmisel) kajastatakse neid maksuagentidena artikli 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226, mitte art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 226.1. Kui maksumaksjal (OÜ, kohaldades lihtsustatud ja makstes dividende ainult eraisikutele) ei ole kohustust esitada tuludeklaratsiooni lisa nr 2 vormis andmeid üksikisikute tulude kohta, ei ole tal ka tuludeklaratsiooni lisa nr. kohustus esitada maksuhalduri organisatsioonidele tulumaksuarvestus maksuagendi kinnipeetud tulult (deklaratsiooni leht 03).

Venemaa Föderaalse Maksuteenistuse Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste osakondadel on ülesandeks viia see kiri madalamatele maksuhalduritele ja ka maksumaksjatele.

Teiste organisatsioonide omakapitalis osalemisest saadud tulu maksubaasi määramise tunnused on sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 275.

Sellega seoses usume, et pärast maksustamist järelejäänud kasumi jaotamisel piiratud osalusega äriühingu osalisele on Vene Föderatsiooni maksuseadustiku kohaselt dividendidena saadava tulu maksuagendiks tunnistatud isik. Maksusumma määramiseks on vaja kindlaks määrata Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 275 lõikes 5 määratletud viisil ja valemiga.

Ettevõtte tuludeklaratsioonis saadud dividendide kajastamise kord.

Maksuagendi kohustusest välismaistele organisatsioonidele tulu maksmisel

Kuni 1. jaanuarini 2015 piisas, kui välisriigi organisatsioon esitas maksuagendile enne tulu väljamaksmise hetke soodusmäärade või tulu täieliku vabastamise kohaldamiseks tulumaksu alandatud maksumäärade või täieliku tulumaksuvabastuse. alaline asukoht riigis, millega Vene Föderatsioonil on topeltmaksustamise vältimise leping. See kinnitus peab olema vastava välisriigi pädeva asutuse poolt kinnitatud ja tõlgitud vene keelde.

Pange tähele, viidates Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi 30. juuli 2013. aasta määrusele N 57 „Mõnede küsimuste kohta, mis tulenevad vahekohtute poolt Venemaa maksuseadustiku esimese osa kohaldamisest. Föderatsioon” tuletab Vene Föderatsiooni rahandusministeerium 14. aprilli 2014. aasta kirjas N 03-08-РЗ / 16905 meelde, et vastutus maksude õige arvutamise ja kinnipidamise eest lasub maksuagendil.

Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu pleenumi seisukoha kohaselt on tal õigus maksuagendilt sunniviisiliselt sisse nõuda välismaisele organisatsioonile tulu maksmisel kinni pidamata jäänud maksusumma (pleenumi otsuse punkt 2). Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu 30. juuli 2013. aasta otsus N 57). See seisukoht põhineb asjaolul, et tulu saavad välisriigi isikud ei ole Vene Föderatsiooni maksuametis registreeritud, mistõttu on nende maksuhaldus võimatu. Samas saab maksuagendilt sisse nõuda nii maksud kui ka trahvid, mis on kogunenud kuni maksu tasumise kohustuse täitmise hetkeni (30. juuli 2013. a otsuse nr 57 punkt 7, punkt 2, MTA Presiidiumi otsus Vene Föderatsiooni kõrgeim vahekohus nr 5317/11, 20. september 2011).

Näiteks föderaalse maksuteenistuse 13. aprilli 2015. aasta kirjas N OA-4-17 / jõuti järeldusele, et kui välisriigi organisatsioon, kellele tulu makstakse, ei taotle vastavalt sätetele vähendatud maksumäärade kasutamist. topeltmaksustamise vältimise rahvusvahelise lepingu alusel ja ei anna teavet isiku - tegeliku tulu saaja kohta, siis toimub maksustamine vastavalt Venemaa makse ja tasusid käsitlevate õigusaktide normidele. See tähendab, et soodusmaksustamist ei kohaldata ja välismaisele organisatsioonile tulu maksmisel kehtivad maksumäärad Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 284. Niisiis, vastavalt artikli 1 punktidele 1.p.1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt maksustatakse võlakohustustest saadav intressitulu 20%. Vastavalt artikli 3 lõike 3 lõikele 3 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 284 kohaselt välismaise organisatsiooni poolt Vene organisatsioonide aktsiatelt dividendidena saadud tulude ja muus vormis organisatsiooni kapitalis osalemisest saadud dividendide määr on 15%. .

Samas on Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 2. veebruari 2015. a kirjas N 03-08-05 / 3841 selgitatud, et kui tulu maksnud maksuagent ei kohaldanud rahvusvahelise maksuagentuuri sätteid. Vene Föderatsiooni lepingu alusel ja pidas välisriigi organisatsiooni tulult maksu täies ulatuses kinni või välismaise organisatsiooni tulult arvestati ja peeti kinni maksukontrolli meetmete käigus, kusjuures isikul oli tegelik õigus seda tulu saada. on õigus taotleda maksutagastust käesolevas artiklis nimetatud dokumentide esitamisega maksuagendi asukohajärgselt maksuhaldurilt § 4 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 312.

Muudatused võlakohustuste, sh võla intresside arvestamise korras

Üldreeglid alates 1. jaanuarist 2015.a

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki tähenduses mõistetakse võlakohustuste all kauba- ja kommertslaene, laene, hoiuseid, pangakontosid või muid laene, olenemata nende registreerimise viisist.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 269 kehtestab võlakohustuste intresside maksuarvestuse eripära.

Võlakohustuste intressimäärade piirväärtuste intervallid on määratletud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 lõikes 1.2.

Tehingu olemus	Sissetulekut tunnustatakse	Kulud kajastatakse
	Võlg ei tunnistata kontrollitud tehinguks		Lepingus määratud tegeliku kursiga
	Kontrollitud tehing, kui kurss jääb piirväärtuste vahemikku	Lepingus sätestatud tegeliku määraga, kui see on suurem piirväärtusvahemiku miinimumväärtusest	Lepingus määratud tegeliku määraga, kui see on väiksem piirväärtuste intervalli maksimumväärtusest
	Kontrollitud tehing, kui määr ületab piirväärtuste vahemiku piire		Turukursi alusel, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku jaotise V.1 sätteid

Kui võlakohustus tekkis enne Vene Föderatsiooni Keskpanga intressimäära kehtestamist ... (s.o enne 13.09.2013)

Venemaa Rahandusministeeriumi 11. juuni 2015 kirjas nr 03-03-РЗ/33795 selgitati baasintressimäära (refinantseerimismäära) kohaldamise küsimust võlakohustuste intressimäärade piirväärtuste vahemiku arvutamisel. kasumi maksustamise eesmärgil kontrollitud tehingutest tuleneva fikseeritud kursiga rublad.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 269 punkti 1 kolmandas lõigus on märgitud, et tulu (kulu) mis tahes liiki võlakohustustelt, mis tulenevad tehingutest jne.