Majandustulemuste üldistamine ja arvestus. Majandustulemuste arvestus ja kasumi kasutamine. Milliseid kulusid saab tootmiskulude hulka arvata?

Finantstulemuse mõiste

Raamatupidamise majandustulemus kujuneb kontol 99 “Kasum ja kahjum”, mis on aktiivne-passiivne. Sellel kontol on krediit- või deebetsaldo. Tekkepõhiselt kajastatakse aasta jooksul “Kasumi-kahjumi” konto deebetis 99 kahjud ja kahjud ning krediidis vastavalt kasum ja tulu. Võrreldes konto 99 deebet- ja kreeditkäivet, selgub ettevõtte aruandeperioodi tegevuse lõplik majandustulemus. Kasumi ja kahjumi konto kreedit 99 on kasum ja deebetsaldo kahjum.

Lõplik finantstulemus ehk puhaskasum või -kahjum kujuneb aasta kontol 99 “Kasum ja kahjum” järgmistest komponentidest:

kasum või kahjum tavategevusest;
muud kulud ja tulud;
tegevuse erakorralistest asjaoludest põhjustatud kahjud, tulud ja kulud;
tulumaksuks kogunenud tingimuslike kulude summad, püsivad kohustused, tulumaksu tegelikust kasumist ümberarvutamise maksed, maksusanktsioonide suurus.

Valmis tööd sarnasel teemal

Kursuse töö Majandustulemuste arvestus 440 hõõruda.
Essee Majandustulemuste arvestus 220 hõõruda.
Test Majandustulemuste arvestus 220 hõõruda.

Märkus 1

Ettevõte saab suurema osa oma kasumist või kahjumist valmistoodete, kaupade, teenuste ja tööde müügist. Müügist saadav finantstulem on defineeritud kui käibemaksu, aktsiisi, maksude ja muude mahaarvamisteta müügitulu ning tootmis- ja müügikulude vahe. Toodete tootmise ja müügiga kaasnevad kulud mõjutavad omahinda ning nende loetelu on reguleeritud.

Kaubandus-, müügi- ja tarneettevõtted arvutavad kaupade müügi tulemuse, lahutades müügihinnast ostuhinna ja müügikulud, mis on seotud aruandeperioodil müüdud kaubaga.

Finantstulemuste arvestuse tunnused

Müügikulu kajastub aktiivne-passiivne 90 “Müük” kontol. Selle konto deebet sisaldab müüdud toodete tegelikku maksumust, kauba ostuhinda, kulusid, käibemaksu ja muid kulusid. Määratud konto krediit kajastab toodete, kaupade, teenuste ja tööde müügist saadud tulu. Konto 90 “Müük” deebet- ja kreeditkäibe võrdlemise tulemusena saadakse tulemus, mis debiteeritakse igakuiselt kontolt 90 “Müük” kontole 99 “Kasum ja kahjum”.

Kui teenitakse kasumit, tehakse raamatupidamiskanne:

Deebet 90 "Müük"
Krediit 99 “Kasum ja kahjum”.

Kui saadakse kahju, kajastub see tulemus kandes:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"
Krediit 90 “Müük”.

Konto 90 “Müük” on suletud ja sellel puudub saldo.

Kõik põhitegevusest ja mittetegevusest tulenevad tulud ning kulud kajastuvad 91 kontol “Muud tulud ja kulud”. 91 konto analüütilist arvestust teostatakse mittetegevuse ja põhitegevuse tulude ja kulude liikide lõikes.

Tegevuskulud ja tulud, mis on kajastatud 91 kontol "Muud tulud ja kulud" vastavalt PBU9/99 ja PBU10/99, on:

põhivara, materiaalse põhivara, immateriaalse põhivara, välisvaluuta müügitulemused;
tulu kolmandate isikute organisatsioonide põhikapitalis osalemisest;
tulud ja kulud rendivarast;
ühistegevuse tulemusena saadud kasum.

Põhivara müügi või muul viisil võõrandamise tulemus kasumi või kahjumina kajastatakse kontol 91 “Muud tulud ja kulud”. Samas alamkonto “Muud kulud” deebetis 91 näidatakse ära võõrandatud põhivara jääkväärtus ja võõrandamisega kaasnevad kulud, põhivara müügist saadud tulu osana laekunud käibemaksu summa. varasid. Alamkonto “Muud tulud” kreedit 91 all näidatakse põhivara müügist saadud tulu. Tulemus kantakse kontole 99 “Kasum ja kahjum”. Kui teenitakse kasumit, tehakse järgmine kanne:

, alamkonto “Muude tulude ja kulude saldo”
Krediit 99 “Kasum ja kahjum”.

Tekkinud kahju kajastatakse raamatupidamises konteerimisega:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"
Krediit 91 “Muud tulud ja kulud”, alamkonto “Muude tulude ja kulude saldo”.

Märkus 2

Tuleb märkida, et põhivara realiseerimisest tulenev kahju ei vähenda maksustatavat kasumit.

Samamoodi kajastavad raamatupidamisdokumendid ettevõtte muu vara müügist saadud tulemusi. Tulu teistes äriühingutes osalemisest tekib siis, kui ettevõte saab osa teiste äriühingute kasumist ja dividende aktsionäride organisatsioonile kuuluvatelt aktsiatelt.

Tänapäeval on teistes ettevõtetes osalemisest saadava tulu kajastamiseks võimalik kasutada kahte võimalust:

tegeliku laekumise järgi Raha;
vastavalt esialgsele tekkepõhisele tulukontole.

Raha laekumise ajal raamatupidamiskanded:

Debett 51 "Valuutakontod" või 52 "Valuutakontod"

Kuu lõpus tehakse kanne:

Deebet 91 “Muud tulud ja kulud”
Krediit 99 “Kasum ja kahjum”.

Ettevõtete põhikapitali sissemaksetelt ja dividendidelt saadava tulu summat kajastatakse postitamisega:

Deebet 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”
Krediit 91 "Muud tulud ja kulud".

Kuu lõpus avaldatakse järgmine teave:

Deebet 91 “Muud tulud ja kulud”
Krediit 99 “Kasum ja kahjum”.

Tulumakseid kajastatakse postitamisega:

Deebet 51 “Valuutakontod”, 52 “Valuutakontod”
Krediit 76 “Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega”.

Tegevuskulud sisaldavad tasumisele kuuluvaid makse ja tasusid. Maksude ja tasude kogunemine kajastub raamatupidamiskirjetel:

Deebet 91 “Muud tulud ja kulud”
Krediit 68 “Maksude ja tasude arvestused” (alamkontode järgi).

Trahvide, trahvide, trahvide kujul saadud tulu kajastub kandes:

Deebet 51 “Arvelduskonto”
Krediit 91 "Muud tulud ja kulud".

Ettevõttele ärilepingu tingimuste rikkumise eest kogunenud trahvide, trahvide, trahvide summad kajastuvad kandes:

Deebet 91 “Muud tulud ja kulud”
Krediit 60 “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”.

Märkus 3

Tuleb märkida, et sanktsioonide summad ei sisaldu tegevuskuludes, need vähendavad ettevõtte kasumit ja kajastuvad raamatupidamiskirjetes:

Deebet 99 "Kasumi kasutamine"
Krediit 68 "Maksude ja tasude arvestused".

Positiivsed või negatiivsed vahetuskursi erinevused tekivad pangas ettevõtte kontodel oleva valuuta ümberarvutamisest Vene Föderatsiooni Keskpanga jooksva kursi järgi ja arveldustest, mis toimuvad konverteeritavas valuutas.

Erakorralised tulud ja kulud hõlmavad laekumisi või kulusid, mis tekivad erakorraliste asjaolude tagajärjel majanduslik tegevus ettevõtetele. Need on kajastatud kontol 99 “Kasum ja kahjum”.

Aruandeaasta lõpus tehakse detsembrikuu lõppkanneteks puhaskasumi või -kahjumi summa kandmine kontole 84 “Jaotamata kasum või katmata kahjum”. Aruandeaastale järgneva 1. jaanuari seisuga “Kasumi ja kahjumi” kontol saldo puudub.

Aruandeaasta puhaskasumi summa kirjendatakse:

Deebet 99 "Kasum ja kahjum"
Krediit 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

Aruandeaasta puhaskahjumi summa kirjendatakse:

Deebet 84 „Jaotamata kasum (katmata kahjum)”
Krediit 99 “Kasum ja kahjum”.

Aruandeaastale järgneval aastal jaotatakse puhaskasum aktsionäride või osalejate üldkoosoleku otsuse alusel. Puhaskasumit saab kasutada dividendide maksmiseks, eelmiste aastate kahjumite hüvitamiseks ja muuks otstarbeks.

aasta määruste punkti 79 kohaselt raamatupidamine Ja finantsaruanded Vene Föderatsioonis on raamatupidamislik kasum (kahjum) kõigi äritehingute arvestuse ja bilansikirjete hindamise alusel aruandeperioodi lõplik finantstulemus.

Kasum koosneb põhitegevusest saadavast kasumist ja muude tegevuste tulemustest.

Organisatsiooni finantstulemus tema põhitegevusest on kasum, mida organisatsioon saab toodete, tööde ja teenuste müügist.

Põhitegevusest saadav kasum on toodete, tööde ja teenuste müügist saadud tulu ning toodete valmistamise ja müügi, kaupade soetamise ja müügiga seotud kulude vahe.

Tulu toodete müügist on toodete müügist saadav tulu ja kulud on müüdud toodete tegelik täismaksumus.

Toodete müügist saadav kasum määratakse järgmise valemiga:

Kus: P n - kasum toodete müügist;

IN- tulu toodete müügist;

käibemaks- käibemaks;

KOOS n on müüdud toodete tegelik kogumaksumus.

Tulu toodete müügist on tulu tavapärasest tegevusest, kuna vastavalt PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud” (Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldus nr 32n) kohaselt on ettevõtte tulud. organisatsioon on majandusliku kasu suurenemine varade (sularaha, muu vara) laekumise ja (või) kohustuste tagasimaksmise tulemusena, mis toob kaasa selle organisatsiooni kapitali suurenemise, välja arvatud osalejate (omanike) sissemaksed. .

Organisatsiooni tuluna ei kajastata laekumisi teistelt juriidilistelt isikutelt ja üksikisikutelt, eelkõige:

käibemaksu, aktsiisi, müügimaksu, ekspordimaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete summa;
komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel saadud laekumised käsundiandja, käsundiandja jne kasuks;
kviitungid toodete, kaupade, tööde, teenuste eest ettemaksuks;
ettemaksete saamine toodete, kaupade, tööde, teenuste eest tasumiseks;
hoiuse summa;
tagatiseks kviitungid, kui leping näeb ette panditud vara üleandmise pandipidajale;
laenusaajale antud laenu tagasimaksmisel.

Tulu võetakse arvestusse rahaliselt arvutatud summas, mis võrdub sularaha ja muu vara laekumiste summaga ja (või) saadaolevate arvete summaga.

Müüdud toodete maksumus on tavategevuse kulu, kuna vastavalt PBU 10/99 “Organisatsiooni kulud” (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. mai 1999. a korraldus nr 33n) on organisatsiooni kulud. kajastatakse majandusliku kasu vähenemisena varade (sularaha, muu vara) võõrandamise ja (või) kohustuste tekkimise tõttu, mis põhjustavad selle organisatsiooni kapitali vähenemist, välja arvatud sissemaksete vähenemine osalejate (ettevõtte omanike) otsus.

Organisatsiooni kuludena ei kajastata järgmisi varasid:

seoses põhivara (põhivara, lõpetamata ehitus, immateriaalne põhivara jms) soetamise (loomisega);
sissemaksed teiste organisatsioonide põhikapitali (aktsia-)kapitali, aktsiate ja muude väärtpaberite omandamine mitte edasimüügi (müügi) eesmärgil;
komisjonilepingute, käsundus- ja muude sarnaste lepingute alusel käsundiandja, käsundiandja vms kasuks;
ettemaksuna;
ettemaksete, hoiuste kujul;
organisatsiooni saadud laenu tagasimaksmiseks.

Maksuarvestuses vastavalt Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 41 kohaselt kajastatakse tulu rahalise ja mitterahalise majandusliku kasuna, mida võetakse arvesse, kui seda on võimalik hinnata ulatuses, milles sellist kasu on võimalik hinnata.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 kohaselt jagatakse kasumi määramisel arvesse võetud tulu kahte rühma:

müügitulu;
mittetegevustulu.

Maksuarvestuses vastavalt art. punktile 2. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 252 jagunevad kulud olenevalt nende olemusest, samuti rakendamise tingimustest ja maksumaksja tegevusvaldkondadest kahte rühma:

tootmise ja müügiga seotud kulud:
tegevusvälised kulud.

17.2. Põhitegevuste finantstulemuste arvestus

Raamatupidamises määratakse lõplik majandustulemus aktiivne-passiivne konto 99 “Kasum ja kahjum”. Kontojääk iseloomustab organisatsiooni tegevuse finantstulemust aruandeperioodi algusest (deebet - kahjum, krediit - kasum).

Kontol 99 “Kasum ja kahjum” kajastatakse majandustehingud aasta tekkepõhiselt. Lõplik finantstulemus koosneb:

kasum (kahjum) tavategevusest;
muude tulude ja kulude saldo;
tulumaks, tasumisele kuuluvate maksutrahvide summad.

Tavategevusega seotud tulude ja kulude arvestus ning nende jaoks majandustulemuse määramine toimub kontol 90 “Müük” allkontode järgi:

90.1 "Tulu";

90.2 “Müügikulu”;

90.3 «Käibemaks»;

90.4 «Aktsiisid»;

90.5 “Müügimaks”;

90.6 «Eksporditollimaksud»;

90.9 “Kasum/kahjum müügist”.

Aasta jooksul tehakse kandeid konto 90 allkontodel tekkepõhiselt.

Kuu lõpu seisuga kontol 90 “Müük” saadakse majandustulemus alamkonto 90.1 “Tulu” kreeditkäibe võrdlemisel alamkontode 90.2 “Müügikulu”, 90.3 “Käibemaks” deebetkäibe kogusummaga. , 90.4 "Aktsiisid", 90.5 "Maks" müügilt", 90.6 "Ekspordimaksud". Saadud tulemus debiteeritakse igakuiselt alamkontolt 90.9 “Kasum/kahjum müügist” kontole 99 “Kasum/kahjum”. See salvestab järgmised andmed:

Dt sch. 90.9 "Kasum/kahjum müügist"

Seega on aasta jooksul aruandekuupäeval kontole 90 “Müük” avatud alamkontodel saldo, kuid sünteetilisel kontol 90 “Müük” saldot ei ole.

Aruandeaasta lõpus suletakse konto 90 allkontod sisemiste kirjetega:

Debe-t konto 90.1 Kontode komplekt 90,9 - tulu

Dt sch. 90,9 komplektide arv. 90,2 - müügikulu

Dt sch. 90,9 komplektide arv. 90,3 - käibemaks

Dt sch. 90,9 komplektide arv. 90,4 - aktsiisid

Dt sch. 90,9 komplektide arv. 90,5 - müügimaks

Dt sch. 90,9 komplektide arv. 90,6 - eksporditollimaksud jne.

Tavategevusest saadava kasumi ja kahjumi arvestamise tüüpilised raamatupidamiskirjed on toodud tabelis. 17.1.

Tabel 17.1

Tüüpilised raamatupidamiskanded tavategevuse kasumi ja kahjumi arvestamiseks

17.3. Muu tegevuse finantstulemuste määramise kord

Muude tegevuste finantstulemus määratakse valemiga

Kus: P pr - kasum muust tegevusest;

D pr - muud tulud;

R pr - muud kulud.

Muud tulud vastavalt PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud” hõlmavad: tulu vara müügist, intressi, mis saadakse organisatsiooni rahaliste vahendite kasutamiseks, tulu teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisest (kui see ei ole teema). organisatsiooni tegevusest);

trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, organisatsioonile tekitatud kahju hüvitamine;
tasuta saadud vara, hinnatud turuväärtuses.

Nende varade turuväärtuse määrab organisatsioon nende hindade alusel, mis kehtisid nende selle või samalaadse varatüübi arvestusse vastuvõtmise kuupäeval. Hinnaandmed peavad olema dokumenteeritud või saadud läbivaatuse teel;

võlgnevused, mille aegumistähtaeg on möödunud, summas, milles see kajastus organisatsiooni raamatupidamisdokumentides;
varade ümberhindluse summa vastavalt varade ümberhindluseks kehtestatud reeglitele;
teine sissetulek.

Muud kulud vastavalt PBU 10/99 punktile 14 “Organisatsiooni kulud raamatupidamises hõlmavad:

kulud, mis on seotud vara müügi, võõrandamise, objektide liisimisega, immateriaalsele varale õiguste andmisega, osalemisega teiste organisatsioonide põhikapitalis (kui see ei ole organisatsiooni tegevuse esemeks), laenude ja laenude intresside tasumisega, kulud krediiditeenuste organisatsioonidega seotud - summas, mis on võrdne sularahas või muus vormis makse summaga või võlgnetavate arvete summaga;
trahvid, trahvid, trahvid lepingutingimuste rikkumise eest, organisatsiooni tekitatud kahju hüvitamine - kohtu määratud summades;
debitoorsed arved, mille aegumistähtaeg on möödunud - summas, milles see kajastus organisatsiooni raamatupidamisdokumentides;
vara amortisatsiooni suurus - vastavalt varade ümberhindluseks kehtestatud reeglitele.

Alates 2007. aasta aruandlusest sisaldavad organisatsiooni muud tulud ja kulud erakorralisi tulusid ja kulusid.

Erakorraline tulu on majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, vara natsionaliseerimine jne) tagajärjel tekkinud tulu: kindlustushüvitis, taastamiseks kõlbmatu vara mahakandmisest järelejäänud materiaalse vara maksumus ja edasine kasutamine jne... P.

Erakorralised kulud on kulud, mis tekivad majandustegevuse erakorraliste asjaolude (loodusõnnetus, tulekahju, õnnetus, vara natsionaliseerimine jne) tagajärjel.

17.4. Muude tegevuste finantstulemuste arvestus

Muu tegevuse finantstulemus määratakse kontol 91 “Muud tulud ja kulud”, millele avatakse järgmised alamkontod:

91.1 «Muud tulud»;

91.2 «Muud kulud»;

91.9 “Muude tulude ja kulude saldo”.

Konto 91 “Muud tulud ja kulud” allkontodel tehakse aasta jooksul kandeid tekkepõhiselt. Alamkonto 91.1 “Muud tulud” kreedit kajastab muu tuluna kajastatud varade laekumist; alamkonto 91.2 “Muud kulud” deebetis kajastatakse muud kulud. Muude tulude ja kulude koosseisu on käsitletud eelmises lõigus.

Kuu lõpus kontol 91 “Muud tulud ja kulud” saadakse majandustulemus alamkonto 91.1 “Muud tulud” kreeditkäibe võrdlemisel alamkonto 91.2 “Muud kulud” deebetkäibega. Saadud tulemus kantakse igakuiselt alamkontolt 91.9 “Muude tulude ja kulude saldo” kontole 99 “Kasumid ja kahjumid”. See salvestab järgmised andmed:

Dt sch. 91.9 “Muude tulude ja kulude saldo”

K-t sch. 99 "Kasum ja kahjum".

Seega on aasta jooksul konto 91 alamkontodel 91.1, 91.2 aruandekuupäeval saldo, kuid sünteetilisel kontol 91 saldot ei ole.

Sisekäibega on aruandeaasta lõpus suletud alamkontod 91.1, 91.2:

Dt sch. 91.1 Kontode komplekt 91,9 - muud tulud

Dt sch. 91,9 komplektide arv. 91,2 - muud kulud.

Tüüpilised raamatupidamiskanded muude tegevuste finantstulemuste arvestamiseks on toodud tabelis. 17.2.

Tabel 17.2

17.5. Organisatsiooni majandustulemuste arvestus

Finantstulemus kajastab organisatsiooni omakapitali suurenemist (vähenemist) aruandeperioodil selle finants- ja majandustegevuse tulemusena.

Organisatsiooni tegevuse finantstulemus koosneb kasumist toodete, tööde ja teenuste müügist ning kasumist muust tegevusest, s.o.

Kus: P- organisatsiooni kasum;

P p – müügikasum;

P pr – tulu muudest tegevustest.

Kasumiarvestust peetakse kontol 99 “Kasumid ja kahjumid”.

Konto kreedit kajastab organisatsiooni kasumit ja deebet näitab kahjumit, kogunenud tulumaksumakseid, samuti finantsdistsipliini rikkumise eest tasumisele kuuluvate maksutrahvide suurust. Tehakse järgmised kanded:

Dt sch. 90,9

K-t sch. 99 - müügikasum.

Dt sch. 91,9

K-t sch. 99 – tulu muust tegevusest.

Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum"

Aasta lõpus suletakse konto 99 “Kasum ja kahjum” aasta lõpus saadud majandustulemuse mahakandmisega kontole 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”.

Bilansis kajastatakse aruandeperioodi majandustulemust jaotamata kasumina (katmata kahjumina), s.o aruandeperioodi lõpliku majandustulemusena, millest on maha arvatud maksud ja kasumilt tasumisele kuuluvad maksed, sh sanktsioonid maksukohustuse täitmata jätmise eest. reeglid.

Tüüpilised raamatupidamiskanded organisatsiooni tegevuse majandustulemuste ja tulumaksuarvestuse arvestamiseks on toodud tabelis. 17.3

Tabel 17.3

Tüüpilised raamatupidamiskanded muude tegevuste finantstulemuste arvestamiseks

17.6. Tulumaksuarvestuse arvestus

Maksuarvestuses määratakse kasum vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25 ja seda ei kajastata finantstegevuse näitajana, vaid andmete alusel spetsiaalselt maksustamise eesmärgil moodustatud näitajana. maksuarvestus.

Kasum kui maksustamisobjekt määratakse kolme maksumaksjate kategooria puhul erinevalt:

välismaiste organisatsioonide jaoks, mis tegutsevad Vene Föderatsioonis alaliste esinduste kaudu Vene Föderatsioonis;
muudele välismaistele organisatsioonidele, mis ei tegutse Vene Föderatsioonis asuvate alaliste esinduste kaudu;
Vene organisatsioonide jaoks.

Vene Föderatsioonis Vene Föderatsioonis asuvate alaliste esinduste kaudu tegutsevate välismaiste organisatsioonide kasum on nende esinduste kaudu saadud tulu, millest on maha arvatud nende esinduste kantud kulud, mis on kindlaks määratud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükis 25. . Selle maksumaksjate kategooria maksubaas arvutatakse järgmiselt:

Maksubaas = Esinduse tulud - Esinduse kulud.

Teiste välismaiste organisatsioonide kasum, mis ei tegutse Vene Föderatsioonis asuvate alaliste esinduste kaudu, on Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu, mis määratakse kindlaks vastavalt artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 309. Maksubaas arvutatakse järgmiselt:

Maksubaas = Vene Föderatsiooni allikatest saadud tulu summa.

Samal ajal reguleerib välismaise organisatsiooni saadud tulu liike Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 309.

Vene organisatsioonide kasum on saadud tulu, millest on maha arvatud tehtud kulude summa, mis määratakse kindlaks vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku peatükile 25. Venemaa organisatsioonide maksubaas arvutatakse järgmise algoritmi järgi:

Kus: NB- maksubaas;

D p - müügitulu;

R p - müügikulud;

IN nd - mittetegevusest saadav tulu;

IN nr - tegevusvälised kulud.

Vastavalt artikli 7 lõikele 7 Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 272 kajastatakse tekkepõhises maksuarvestuses mittetegevus- ja muude kulude kuupäev, kui artiklis ei ole sätestatud teisiti. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 261, 262, 266 ja 267.

Maksude (tasude) tekkekuupäev - kulude puhul maksude (maksude ettemaksete), tasude ja muude kohustuslike maksete summadena.
Tekkekuupäev - kulude puhul, mis on tehtud reservidest mahaarvamiste kujul, mis on vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kuludena kajastatud;
Arvelduste kuupäev vastavalt sõlmitud lepingute tingimustele või arvelduse aluseks olevate dokumentide maksumaksjale esitamise kuupäev või aruandeperioodi viimane päev - kulude puhul, mis on vormis:

komisjonitasude summad,
kulud kolmandatele isikutele tehtud tööde (osutatud teenuste) eest tasumiseks,
rendi (liisingu) maksed renditud (liisingu) vara eest;
muud sarnased kulud.

Maksumaksja arvelduskontolt raha ülekandmise kuupäev (makse kassast) - kuludeks:

makstud toetuste summad,
hüvitis isiklike vahendite töölähetusteks kasutamise eest sõiduautod ja mootorrattad.

Avansiaruande kinnitamise kuupäev – kuludeks:

ärireisid,
ametitranspordi hooldus,
esinduskulud,
muud sarnased kulud.

Välisvaluuta ja väärismetallide omandiõiguse ülemineku kuupäev välisvaluuta ja väärismetallidega tehingute tegemisel, samuti vara ja nõuete (kohustuste) negatiivsete kursivahede näol tehtud kulutuste jooksva kuu viimane päev , mille väärtus on väljendatud välisvaluutas, ja väärismetallide väärtuse negatiivne ümberhindlus.

Väärtpaberite müügi või muul viisil võõrandamise kuupäev - väärtpaberite soetamisega seotud kulutuste, sealhulgas nende maksumuse eest.

Võlgniku poolt tunnustamise kuupäev või kohtuotsuse jõustumise kuupäev - lepinguliste või võlakohustuste rikkumise eest rahatrahvide, trahvide ja (või) muude sanktsioonide kujul tehtud kulutuste puhul, samuti kahju (kahju) hüvitamise summade vorm.

Välisvaluuta omandiõiguse ülemineku kuupäev välisvaluuta müügist (ostmisest) tekkinud kulude katteks.

Tulumaks määratakse vastavalt maksuarvestuse reeglitele ja kuulub kajastamisele raamatupidamissüsteemis, nagu iga majandusüksuse tegevusega seotud majanduslik fakt. Alates 1. jaanuarist 2003 on PBU 18/02 “Tulumaksuarvelduste arvestamine” toodud eelarvega tulumaksuga arveldamise kord.

Vastavalt määrustele arvutab ettevõte järgmisi majandusnäitajaid:

Tingimuslik kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuks.
Püsiv maksukohustus.
Edasilükkunud tulumaksu vara.
Edasilükkunud tulumaksu kohustus.
Jooksev tulumaks.

Tingimuslik tulumaksukulu on võrdne väärtusega, mis määratakse aruandeperioodil saadud raamatupidamisliku kasumi korrutisena Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumääraga.

Tingimusliku tulumaksukulu summa kohta tehakse kanne:

Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum"

K-t sch. 68 “Maksude ja lõivude arvestused”.

Püsiv maksukohustus on määratletud kui aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumäära korrutis.

Püsiva erinevusena mõistetakse kulusid ja tulusid, mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi ja jäetakse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi arvestusest välja, kuna:

raamatupidamisliku kasumi moodustamisel arvesse võetud tegelike kulude ületamine maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kuludest, mille jaoks on ette nähtud kulupiirangud (standardid);
vara võõrandamisega kaasnevate kulude maksustamise eesmärgil tasuta kajastamata jätmine vara maksumuse ja selle võõrandamisega seotud kulude ulatuses;
maksustamise eesmärgil kahjumit, mis on seotud vara hinnangulise väärtuse erinevuse ilmnemisega vara hinnangulise väärtuse vahel, kui see oli sissemakstud teise organisatsiooni põhikapitali, ja selle väärtuse vahel, milles see vara kajastub üleandva osapoole bilansis ;
tulevikku kantud kahjumi teke.

Püsiva maksukohustuse summa kohta tehakse kanne:

Dt sch. 99 “Kasum ja kahjum”, alamkonto “Püsiv maksukohustus”

K-t sch. 68 “Maksude ja lõivude arvestused”.

Vastavalt PBU 18/02-le määrab organisatsioon iseseisvalt kindlaks püsivate erinevuste kohta teabe genereerimise korra. Tundub, et püsiva maksukohustuse moodustavate tekkivate tulude ja kulude kohta info genereerimiseks tuleks kasutada tulude ja kulude kontode alamkontode süsteemi. Seega tulukontodele 90 “Müük”, 91 “Muud tulud ja kulud”, 99 “Kasumid ja kahjumid” ja kulud 20 “Põhitoodang”, 23 “Abitoodang”, 25 “Tootmise üldkulud”, 26 “Üldkulud”. ” , 44 “Müügikulud” ja muud kontoplaani finants- ja majandustegevuse raamatupidamise kontod, on soovitav avada järgmised teist järku alamkontod:

“Maksustamise eesmärgil arvesse võetud tulu”;
“Maksustamise eesmärgil arvesse võtmata tulu”;
“Maksustamise eesmärgil arvesse võetud kulud”;
"Kulud, mida maksustamisel arvesse ei võeta."

Spetsiaalsete alamkontode kasutuselevõtt püsivate erinevuste arvestamiseks on tingitud asjaolust, et teatud aja möödudes kuuluvad need tulude ja kulude kontolt mahakandmisele, kuna on vaja teha kokkuvõte majandusüksuse tegevusest. aruandlusperiood. Sel juhul võib info tekkinud püsivate erinevuste kohta kaduma minna, mis on ebasoovitav nii juhtimisotsuste tegemisel kui ka huvitatud kasutajate aruandlusandmete koostamisel.

Edasilükkunud tulumaksu vara määratakse mahaarvatavate ajutiste erinevuste korrutisena Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumääraga.

Mahaarvatavad ajutised erinevused tulenevad:

aruandeperioodil müüdud toodete, kaupade, tööde, teenuste soetusmaksumuses kommerts- ja halduskulude kajastamise erinevate meetodite rakendamine raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil;
enammakstud maks, mille summat organisatsioonile ei tagastatud, vaid võeti maksustatava kasumi moodustamisel krediteerimiseks järgmistel ja järgnevatel aruandeperioodidel;
ülekantav kahjum, mida ei kasutatud aruandeperioodil tulumaksu vähendamiseks, kuid mis võetakse maksustamise eesmärgil arvesse järgmistel aruandeperioodidel, kui seaduses ei ole sätestatud teisiti Venemaa Föderatsioon maksude ja tasude kohta;
põhivara müügi korral erinevate reeglite rakendamine põhivara jääkväärtuse ja selle müügiga kaasnevate kulude kajastamisel raamatupidamises ja maksustamises;
ostetud kaupade (töö, teenuste) eest tasumisele kuuluvate arvete olemasolu maksustamise eesmärgil tulude ja kulude kassameetodi kasutamisel ja raamatupidamisarvestuses - lähtudes majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusest;
muud sarnased erinevused.

Edasilükkunud tulumaksu vara kajastatakse raamatupidamisdokumentides järgmiselt:

Dt sch. 09 "Edasilükkunud tulumaksu vara"

K-t sch. 68 “Maksude ja lõivude arvestused”.

Kui mahaarvatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, väheneb edasilükkunud tulumaksu vara või see tasutakse täielikult. See salvestab järgmised andmed:

Vara võõrandamisel kantakse edasilükkunud tulumaksu vara maha, kirjendades:

Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum"

K-t sch. 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara”.

Edasilükkunud tulumaksu kohustus on võrdne summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumäära alusel.

Maksustatavad ajutised erinevused maksustatava kasumi (kahjumi) kujunemisel toovad kaasa edasilükkunud tulumaksu tekkimise, mis peaks suurendama järgmisel aruandeperioodil või järgnevatel aruandeperioodidel eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu summat.

Maksustatavad ajutised erinevused tekivad järgmistel põhjustel:

erinevate meetodite rakendamine kulumi arvestamisel raamatupidamises ja tulumaksu määramisel;
toodete (kaubad, tööd, teenused) müügitulu kajastamine aruandeperioodi tavategevuse tuluna, samuti intressitulu kajastamine raamatupidamises, lähtudes eeldusest, et aruandeperioodi faktid on ajutise kindlusega. majandustegevus ja maksustamise eesmärgil - kassapõhiselt;
tulumaksu tasumise edasilükkamine või osamakse;
erinevate reeglite rakendamine organisatsiooni poolt raamatupidamise ja maksustamise eesmärgil kasutatavate rahaliste vahendite (krediidi, laenude) andmise eest makstud intressi kajastamiseks;
muud sarnased erinevused.

Kogunenud edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa kohta tehakse kanne:

Dt sch. 68 “Maksude ja lõivude arvestused”

K-t sch. 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustus”.

Analüütilises arvestuses võetakse edasilükkunud tulumaksu kohustused arvesse eri varade ja kohustuste liikide kaupa, mille hindamisel tekkis maksustatav ajutine erinevus.

Kui maksustatavad ajutised erinevused vähenevad või on täielikult tasutud, siis edasilükkunud tulumaksu kohustused vähenevad või need tasutakse täielikult. Kui vara või kohustuse liik, mille jaoks see tekkis, võõrandatakse raamatupidamises, tehakse kanne:

Dt sch. 77 "Edalükkunud tulumaksu kohustus"

K-t sch. 99 "Kasum ja kahjum".

Jooksev tulumaks arvutatakse järgmise valemi abil:

Kus: tarbekaubad- Jooksev tulumaks;

URNP– tinglik tulumaksukulu;

PNO– püsiv maksukohustus;

TA– edasilükkunud tulumaksu vara;

IT– edasilükkunud tulumaksu kohustus.

Nii tekib tulumaks, mis kuulub tasumisele aruandeperioodi eelarvesse vastavalt deklaratsioonile.

Kui maksustamise eesmärgil tekib kahjum, loetakse tulumaksubaas võrdseks nulliga ja sellest tulenev kahjum moodustab edasilükkunud tulumaksu vara.

Püsivate maksukohustuste, edasilükkunud tulumaksu varade ja tingliku kulu (tingimusliku tulu) näitajat tulumaksuga korrigeerivate kohustuste summa on kajastatud lisades. eelarve ja kasumiaruanne. Vastavalt PBU 18/02 punktile 25 "Tulumaksuarvestuse arvestus" avalikustatakse selgitustes:

tulumaksu tinglik kulu (tingimuslik tulu);
aruandeperioodil tekkinud püsivad ja ajutised erinevused, mille tulemusena korrigeeriti tingimuslikku kulu (tingimuslik tulu) tulumaksuga, et määrata kindlaks jooksev tulumaks (jooksev maksukahjum);
püsivad ja ajutised erinevused, mis tekkisid eelmistel aruandeperioodidel, kuid millega kaasnes aruandeperioodi tulumaksu tingimusliku kulu (tingimusliku tulu) korrigeerimine;
püsiva maksukohustuse, edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summa;
kohaldatud maksumäärade muudatuste põhjused võrreldes eelmise aruandeperioodiga;
kasumiaruandesse kantud edasilükkunud tulumaksu vara ja edasilükkunud tulumaksu kohustuse summad seoses varaobjekti võõrandamisega (müük, tasuta võõrandamine või likvideerimine) või kohustuse liigiga.

Tüüpilised raamatupidamiskirjed tulumaksuarvestuse arvestamiseks on toodud tabelis. 17.4

Tabel 17.4

Tüüpilised raamatupidamiskanded tulumaksuarvestuste arvestuseks

17.7. Kasumi kasutamise arvestus

Seaduse järgi kuulub väljamaksmisele pärast tulumaksu ja finantsdistsipliini rikkumise eest määratud karistuste tasumist järelejäänud kasum ehk jaotamata kasum. Jaotamata kasum on kogutud summa organisatsiooni puhaskasumist alates tegevuse algusest.

Jaotamata kasumi (katmata kahjumi) arvestamiseks kasutatakse kontot 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”.

Aruandeaasta puhaskasumi summa kantakse kontolt 99 “Kasum ja kahjum” detsembri lõppkäibega maha konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” kreedit. See salvestab järgmised andmed:

Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum"

K-t sch. 84. "Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

Aruandeaasta puhaskahjumi summa kantakse maha konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” deebetile:

Dt sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"

K-t sch. 99 "Kasum ja kahjum".

Aruandeaasta jaotamata kasumit saab kasutada tulu maksmiseks organisatsiooni asutajatele.

Aktsionärid või osalejad saavad otsustada dividendide maksmiseks kasutatava kasumi jaotamise üle. Peamised regulatiivsed dokumendid, mis määratlevad dividendide arvutamise korra, on 26. detsembri 1995. aasta föderaalseadus nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta” ja 8. veebruari 1998. aasta föderaalseadus nr 14-FZ “Piiratud vastutusega äriühingud”, jne.

Vajalik tingimus dividendide maksmiseks kasumi jaotamise otsustamisel on, et organisatsioonil oleks kasum, mis põhineb aruandeperioodi tulemustel ja eelmiste aastate kasumil. Otsuse dividendide maksmise kohta teeb aktsionäride (osalejate) üldkoosolek 2/3 häältega. Üldjuhul tehakse selline otsus pärast majandusaasta aruande kinnitamist. Aktsionärid (osalejad) võivad aga otsustada kasumi jaotamise (dividendi maksmise) kord kvartalis või poolaastas.

Dividendide maksmiseks eraldatava kasumi suuruse määrab üldkoosolek juhatuse või organisatsiooni juhi esitatud teabe alusel.

Organisatsiooni aktsionäridele (osalistele) makstav tulu kuulub maksustamisele. Organisatsioonidel arvestatakse dividendid tulumaksu maksubaasi, eraisikute puhul moodustavad need üksikisiku tulumaksuga maksustatava tulu.

Igal juhul vastutab tulu maksv organisatsioon dividendidena tulumaksu õige arvutamise, kinnipidamise ja eelarvesse kandmise eest.

Välismaistele organisatsioonidele dividendide maksmisel tuleks topeltmaksustamise vältimiseks arvestada valitsustevaheliste lepingutega. Venemaa on sõlminud enamiku riikidega lepingud, mille kohaselt maksustatakse kapitalitulu (dividendid) väljamakseallikaks olevas riigis. Seega peavad Venemaa organisatsioonid reeglina kinni ja maksavad dividendidelt makse vastavalt Venemaa maksuseadustele.

Venemaa organisatsioonidele makstud dividendide maksustamisel tasutakse makse makstud dividendide summa ja organisatsiooni poolt maksustamisperioodil saadud dividendide summa vahe pealt.

Üksikisiku tulumaks on 9% ja kantakse eelarvesse hiljemalt dividendide väljamaksmise päeval. Tulumaks kantakse eelarvesse 10 päeva jooksul alates tulu väljamaksmise päevast.

Silmas tuleb pidada, et dividende maksv maksuagent peab tulu saajalt tulumaksu kinni vaid juhul, kui tulu saaja (aktsionär, osanik) on tulumaksu maksja. Kui tulu saajaks olev Venemaa organisatsioon on üle viidud lihtsustatud maksustamissüsteemi, ei pea tulumaksu arvutama ja kinni pidama. Dividendide maksustamisest vabastamine toimub aktsionärilt (eraomanikult) saabunud teate alusel lihtsustatud maksustamissüsteemi kohaldamise kohta. Sel juhul makstakse dividendid välja täies ulatuses, ilma tulumaksu kinni pidamata.

Kogunenud dividendide summa kohta tehakse raamatupidamises järgmine kanne:

K-t sch. 75 “Arveldused asutajatega” alamkonto, “Arveldused tulude väljamaksmiseks”.

Üksikisiku tulult (dividendid) kinnipeetavat tulumaksu kajastab kanne:

K-t sch. 68 “Maksude ja lõivude arvestused”.

Teave väljamakstud tulude kohta vormil 2-NDFL esitatakse maksuhaldurile tulu maksmise aastale järgneva aasta 1. aprilliks.

Aktsionäridele (osalistele) - juriidilistele isikutele tasumisele kuuluvatelt summadelt tulumaksu kinnipidamisel tehakse järgmine kanne:

Dt sch. 75 “Arveldused asutajatega”

K-t sch. 68 “Maksude ja lõivude arvestused”.

Maksuagendi poolt kinnipeetud dividendidelt (tulu osalusest teistes Vene Föderatsiooni territooriumil asutatud organisatsioonides) saadava tulu tulumaksu arvestus esitatakse maksuhaldurile.

Organisatsioonid esitavad maksuhaldurile tuludeklaratsioonid (tulumaksu kohta) või andmed (üksikisiku tulumaksu kohta) makstud tulude summade kohta.

Teave eraisikule makstud tulude kohta esitatakse enne dividendide väljamaksmise aastale järgneva aasta 1. aprilli, kasutades selleks üksikisiku tulumaksu vormi-2. Kui aktsionär on ühtlasi ettevõtte töötaja, siis esitatakse andmed üks kord, samaaegselt palga ja muude tulude andmetega.

Teave Vene organisatsioonidele makstud tulude ja üksikisikud, esitatakse hiljemalt 28 päeva jooksul pärast tulu väljamaksmise aruandeperioodi lõppu ja aasta lõpus - hiljemalt 28. märtsiks. Deklaratsioonile lisatakse kummagi kohta kogunenud dividendisummade ärakiri (register). Vene organisatsioon märkides direktori täisnime, juriidilise aadressi, TIN-i, perekonnanime, kontakttelefoni number, tulu suurus ja kinnipeetud maksusumma.

Aruandeaasta kahjumit saab maha kanda põhikapitali vähendamisena, kui põhikapital on viidud netovara väärtuseni. See salvestab järgmised andmed:

Dt sch. 80 “Põhikapital”

K-t sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)."

Aktsionäride koosoleku otsusega võib kasumi suunata:

Põhikapitali suurendamine koos iga asutaja osaluse samaaegse suurendamisega põhikapitalis. See salvestab järgmised andmed:

K-t sch. 75 “Arveldused asutajatega”

Dt sch. 75 “Arveldused asutajatega”

K-t sch. 80 “Põhikapital”.

Reservkapitali suurendamine. See salvestab järgmised andmed:

Dt sch. 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)"

K-t sch. 82 “Reservkapital”.

Varasemate aastate kahjude katmiseks. See salvestab järgmised andmed:

Dt sch. 84 "Jaotamata kasum"

K-t sch. 84 “Katmata kahju”.

Tüüpilised raamatupidamiskanded kasumi kasutamise arvestuseks on toodud tabelis. 17.5.

Tabel 17.5

Tüüpilised raamatupidamiskanded kasumi kasutamise arvestuseks

17.8. Kasumi ja kahjumi aruandlus

Vastavalt kehtivale Reglemendile koostavad majandusüksused kasumiaruande vormil nr 2 “Kasumiaruanne”.

Kasumiaruande koostamisel tuleb juhinduda alljärgnevast.

Artiklis "Tulu (neto) kaupade, toodete, tööde, teenuste müügist (miinus käibemaks, aktsiisid jms kohustuslikud maksed)" näitab tulu valmistoodete (tööde, teenuste) müügist, kaubad jne ., mis on arvesse võetud arvel 90 “Müük”, mis põhineb majandustegevuse faktide ajutise kindluse eeldusel.
Artiklis "Müüdud kaupade, toodete, tööde, teenuste maksumus" kajastatakse toodete tootmise, tööde tegemise, teenuste osutamisega tegeleva organisatsiooni kulusid (arvestamata artiklis "Halduskulud" kajastatud summasid) seotud müüdud toodetega (tööd, teenused). Kui organisatsioon kasutab tootmiskulude arvestamiseks kontot 40 „Tooted (tööd, teenused)”, siis summa, mis ületab tootmisest vabastatud toodete, tarnitud tööde ja osutatud teenuste tegeliku tootmismaksumuse nende standardse (plaanitud) maksumusest, kehtestatud korras maha kantud konto 90 deebetisse “Müük” sisaldub müüdud kaupade, toodete ja tööde maksumuses. Juhul, kui tegelik tootmiskulu on standardsest (planeeritud) maksumusest madalam, vähendab selle kõrvalekalde suurus selle näitaja andmeid.
Näitaja "Brutokasum" näitab vahet tulude ja müüdud kaupade, toodete, tööde ja teenuste maksumuse vahel.
Kirjel “Ärikulud” kajastavad toodete tootmise, tööde tegemise ja teenuste osutamisega tegelevad organisatsioonid kontol 44 “Müügikulud” kajastatud müügikulud, mis on seotud müüdud toodetega (tööd, teenused).
Kirjel “Halduskulud” kajastatakse kontol 26 “Üldärikulud” kehtestatud korras kajastatud ja vastavalt raamatupidamispoliitikale otse konto 90 “Müük” deebetile kantud summad. Kui organisatsiooni raamatupidamispoliitika ei näe ette üldiste ärikulude mahakandmise korda otse konto 90 “Müük” deebetile, kajastatakse nende müüdud toodete (tööde, teenuste) osakaalu artiklis “Müük. kaupade, toodete, tööde, teenuste müük”.
Näitaja “Kasum (kahjum) müügist” arvutatakse brutokasumi (kahjumi) ning äri- ja halduskulude summa vahena.
Kirjel “Intressinõue” kajastatakse vastavalt lepingutele laekuvad summad, võlakirjade, hoiuste jms dividendid (intressid) ning krediidiasutustelt võlgnetavad summad selles krediidiasutuses asuvatel arvelduskontodel olevate rahaliste vahendite jääkide kasutamise eest. .
Kirjel “Maksatavad intressid” näidatakse organisatsiooni poolt laenude ja krediidi kasutamise eest tasumisele kuuluvat intressi, mis koguneb sõltumata nende tegelikust tasumise ajast.
Artiklis “Tulu teistes organisatsioonides osalemisest” kajastatakse tulu, mis saadakse hariduseta ühistegevuses osalemisest juriidilise isiku(lihtpartnerluslepingu alusel), samuti aktsiatelt saadaolevat tulu juhtudel, kui organisatsioonil on finantsinvesteeringuid teiste organisatsioonide väärtpaberitesse.
Vastavalt Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 18. septembri 2006. aasta korraldustele nr 115n. ja 116n artiklite "Muud tulud" ja "Muud kulud" all kajastatakse andmed organisatsiooni vara (põhivara, varud, sularaha, väärtpaberid jne) liikumisega seotud tehingute kohta. Nende hulka kuuluvad eelkõige: põhivara ja muu vara müük, põhivara bilansist mahakandmine vananemise tõttu, tulud kinnisvara liisingust, kahjustunud tootmisruumide ja rajatiste ülalpidamise kulud, tühistatud tootmistellimuste (lepingute) kulud. , tootmiskulud, mis ei tootnud tooteid.

Samal ajal näidatakse ridadel 090 ja 100 laiendatud (tasakaalustamata) nendest toimingutest saadavad tulud ja nende tulude saamisega seotud kulud. Kahjustatud tootmisvõimsuste ja -rajatiste ülalpidamise kulude hüvitamisel, tootmistellimuste (lepingute) tühistamisel, lõpetatud tootmisel, mis ei tootnud tooteid, kajastuvad vastavad summad “Muud tulud”.

Muud tulud ja kulud kajastavad ka vara ja kohustuste ümberhindluse tulemusi, mille väärtus on väljendatud välisvaluutas ( vahetuskursi erinevused), mis on toodetud kehtiva korra kohaselt, samuti välisvaluuta müügist saadud tulud (kulud).

Muude tulude andmed näidatakse miinus kontol 91 “Muud tulud ja kulud” kajastatud käibemaksu ja muude sarnaste kohustuslike maksete summad.

Lisaks hõlmavad muud tulud ja kulud:

võlgnevused ja hoiustajad, kelle aegumistähtaeg on möödunud;
varasematel aastatel kahjumis maha kantud nõuete tagasimaksena laekunud summad kui lootusetud;
võlgniku poolt lepingute rikkumise eest määratud või tunnustatud trahvid, sunniraha, sunniraha ja muud liiki sanktsioonid, samuti tekitatud kahju hüvitamiseks võlgnetavad summad;
kindlustushüvitise summad ja loodusõnnetuste, tulekahjude, õnnetuste ja muude hädaolukordade korral tekkinud kahjude hüvitamine;
aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasum;
bilanssi kantud vara, mis näib olevat inventuuri tulemusel ülejäägis.

Näitaja “Kasum (kahjum) enne maksustamist” (arvestuskasum) arvutatakse müügikasumi ja muude tulude summana, millest on lahutatud muud kulud.

Näitaja “Edasilükkunud tulumaksu vara” on arvutatud vastavalt PBU 18/02 “Tulumaksuarvestuse arvestus” punktile 14, kinnitatud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n. Edasilükkunud tulumaksu vara on võrdne summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud mahaarvatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumäära alusel.

Edasilükkunud tulumaksu varade arvestamiseks kasutatakse aktiivset bilansikontot 09 “Edasilükkunud tulumaksu vara”. Aruandeperioodil kogunenud edasilükkunud tulumaksu vara näidatakse "kasumiaruandes" miinus konto 68 "Maksude ja tasude arvestused" deebetina mahakantud summa.

Näitaja „Edalükkunud tulumaksu kohustused“ arvutatakse samuti vastavalt kinnitatud PBU 18/02 „Tulumaksuarvestuse arvestus“ punktile 14. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n. Edasilükkunud tulumaksu kohustused on võrdne summaga, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud maksustatavate ajutiste erinevuste korrutisega Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud tulumaksumäära alusel.

Edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse passiivsel bilansikontol 77 “Edalükkunud tulumaksu kohustused”. Aruandeperioodil kogunenud edasilükkunud tulumaksu kohustust kajastatakse kasumiaruandes, millest on maha arvatud aruandeperioodil maha kantud summad kontol 68 “Maksude ja lõivude arvestused”.

Püsivad maksukohustused määratakse vastavalt kinnitatud PBU 18/02 "Tulumaksuarvestuse arvestus" punktile 4. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. novembri 2002 korraldusega nr 114n.

Püsivate erinevuste all mõistetakse tulusid ja kulusid, mis moodustavad aruandeperioodi raamatupidamisliku kasumi (kahjumi) ja jäetakse nii aruande- kui ka järgnevate aruandeperioodide tulumaksu maksubaasi arvestusest välja.

Püsivad maksukohustused on võrdne väärtusega, mis on määratud aruandeperioodil tekkinud püsiva erinevuse ja Vene Föderatsiooni maksude ja lõivude õigusaktidega kehtestatud ja aruandekuupäeval kehtiva tulumaksumäära korrutisega.

Püsivad maksukohustused kajastatakse raamatupidamises kasumiaruandes, alamkontol “Püsiv maksukohustus” vastavuses konto “Maksude ja tasude arvelduste arvestus” krediidiga.

Aruandeaasta puhaskasum (kahjum) määratakse järgmise valemiga:

Kus: Hädaolukord- netokasum;

PD– maksueelne kasum;

TA- Edasilükkunud tulumaksu vara;

IT– edasilükkunud tulumaksu kohustused;

tarbekaubad- Jooksev tulumaks.

Vormil nr 2 “Kasumiaruanne” on viitamiseks esitatud järgmised andmed:

alaliste maksukohustuste kohta;
aktsiakasumi kohta, mis on arvutatud vastavalt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 21. septembri 2000. aasta metoodilistele soovitustele nr 29n “ Juhised aktsia kohta teabe avaldamise kohta."

Püsivad maksukohustused arvutatakse vastavalt PBU 18/02 "Tulumaksuarvestuse arvestus" punktidele 4-7.

Aktsiakasumi määramisel arvutatakse põhikasum (kahjum) aktsia kohta ja lahjendatud aktsiakasum (kahjum).

Tavakasum (kahjum) aktsia kohta määratakse aruandeaasta põhikasumi (kahjumi) suhtena aruandeperioodi jooksul käibel olnud lihtaktsiate kaalutud keskmisesse arvusse.

Aruandeperioodi põhikasum (kahjum) määratakse, vähendades pärast maksustamist organisatsioonide käsutusse jäävat aruandeperioodi kasumit nende omanikele aruandeperioodil kogunenud eelisaktsiate dividendide summa võrra.

Kaalutud keskmine käibel olevate lihtaktsiate ja eelisaktsiate arv leitakse nende aktsiate arvu aruandeperioodi iga kalendrikuu esimesel päeval liitmisel ja saadud summa jagamisel aruandeperioodi kalendrikuude arvuga.

Lahjendatud aktsiakasum leitakse põhikasumi ja kaalutud keskmise aktsiate arvu suhtena, eeldades, et kõik need on lihtaktsiad.

järeldused

Organisatsiooni detailide finantstulemus on kasum, mis koosneb kasumist toodete, tööde, teenuste müügist ja kasumist muust tegevusest. Toodete, tööde ja teenuste müügist saadav kasum on defineeritud kui toodete tootmise ja müügi tulude ja kulude vahe.

Tulu toodete müügist on nende müügist saadud tulu miinus käibemaks ning kulud on müüdud toodete tegelik täismaksumus.

Muu tegevuse kasum arvestatakse muude tulude ja kulude vahena.

Organisatsiooni tulude ja kulude majanduslik sisu on avalikustatud PBU 9/99 “Organisatsiooni tulud” ja 10/99 “Organisatsiooni kulud”.

Kasum toodete müügist määratakse vastavalt kontole 90 “Müük” ja muu tegevuse kasum määratakse kontol 91- “Muud tulud ja kulud”.

Majandustulemus kujuneb kontol 99 Kasum ja kahjum."

Kasum on tulumaksu tasumise aluseks. Tulumaks määratakse vastavalt PBU 18/02t “Tulumaksuarvestuse arvestus” sätestatud reeglitele. Tulumaksumäär on 24%. Kogunenud tulumaksu summa kohta tehakse järgmine kanne:

Dt sch. 99 "Kasum ja kahjum"

K-t sch. 68 “Maksude ja maksete arvestused”.

Kasumit, mis jääb ettevõtte käsutusse pärast kasumi ja finantsdistsipliini rikkumise eest määratud trahvide maksmist, nimetatakse jaotamata kasumiks. Jaotamata kasumi arvestamiseks kasutatakse kontot 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)”. Jaotamata kasumit kasutatakse dividendide maksmiseks, põhi- ja reservkapitali suurendamiseks ning eelmiste aastate kahjumite katmiseks.

Enesetesti küsimused

Mis on organisatsiooni sissetulek?
Mis on korralduskulud?
Milline määrused reguleerida organisatsiooni tulude ja kulude arvestamise sisu ja korda?
Kuidas arvutada finantstulemust põhitegevusest?
Kuidas arvutada finantstulemust muudest tegevustest?
Millisele kontole määratakse põhitegevuse finantstulemus?
Millisel kontol määratakse muude tegevuste finantstulemus?
Kuidas määratakse jooksev tulumaks?
Edasilükkunud tulumaksu vara ja kohustused: arvutamise kord ja aruandlus.
Milline on kasumiaruande koostamise sisu ja kord?
Organisatsiooni brutokasum: majanduslik sisu ja arvutamise kord.
Aruandeperioodi puhaskasum ja selle arvutamise kord.
Organisatsiooni muud tulud ja kulud: koosseis, struktuur ja kajastamine raamatupidamises finantsaruanded.
Tava- ja lahjendatud aktsiakasum: arvutamise kord ja aruandlus.

Bibliograafia

Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik.
Vene Föderatsiooni maksuseadustik.
Vene Föderatsiooni töökoodeks.
26. detsembri 1995. aasta föderaalseadus nr 208-FZ “Aktsiaseltside kohta”.
Föderaalseadus 02.08.1998 nr 14-FZ “Piiratud vastutusega äriühingute kohta”.
Vene Föderatsiooni föderaalseadus 21. novembrist 1996 nr 129-FZ “Raamatupidamise kohta”.
Raamatupidamisarvestuse ja finantsaruannete pidamise eeskirjad Vene Föderatsioonis: Kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n.
Kinnitatud organisatsioonide finantsmajandusliku tegevuse raamatupidamise kontoplaan ja selle kasutamise juhend. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 30. oktoobri 2000. a korraldusega nr 94n.
Kinnitatud raamatupidamiseeskiri “Organisatsiooni tulud” (PBU 9/99). Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 32n.
Raamatupidamismäärus “Korraldamise kulud” (PBU 10/99), kinnitatud. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr ЗЗн.
Raamatupidamiseeskirjad “Ettevõtte raamatupidamispoliitika” (PBU nr 1) 1998: Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi korraldus 9. detsembrist 1998 nr 60-n.
Raamatupidamiseeskirjad “Organisatsiooni raamatupidamisaruanded” (PBU nr 4) 1999: Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 6. juuli 1999. aasta korraldus nr 43-n.
“Metoodilised soovitused kasumi kohta aktsia kohta”: Vene Föderatsiooni Rahandusministeerium, 21. märts 2000, nr 29n.
Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Raamatupidamine maksustamise elementidega. Peterburi: Õiguskeskuse ajakirjandus, 2006.
Kondrakov N.P."Raamatupidamine". M.: "Infra-M", 2000.

trükiversioon

Lugeja

Töö nimetus	annotatsioon

Töötoad

Töökoja nimi	annotatsioon

Ettekanded

Esitluse pealkiri	annotatsioon

Majandustulemuste arvestus on väga oluline protsess, sest just õigesti täidetud raamatupidamisvormidelt saavad ettevõtte omanikud ja selle juhid järgnevalt kätte oluliste majandusotsuste tegemiseks vajalikud andmed. Kasumit maksustatakse maksuga, mis on oluline riigieelarve allikas. Lõpuks on just see alus, mille alusel saab investeerida ettevõtte edasiarendusse.

Kui tehakse ebaõigeid raamatupidamiskirjeid või arvutatakse valesti kasumit, võib see ettevõtet ohustada teatud järelevalveasutuste poolt. Lisaks võib selline teabe moonutamine viia oluliste juhtimisotsuste tegemiseni valesti.

Kuidas määratakse finantstulemuste tulemused?

Finantstulemus on delta ettevõtte tulude ja kulude vahel aruandeperioodil. Kui selle arvutuse käigus saadakse positiivne väärtus, tähendab see, et organisatsioon on saanud kasumit, mida ta saab kasutada oma äranägemise järgi, sealhulgas omakapitali suurendamiseks. Kui väärtus on negatiivne, kandis ettevõte kahjumit.

See arvutus on organisatsiooni kui terviku efektiivsuse hindamisel väga oluline. Kasumi vähenemine või selle negatiivne väärtus on murettekitav signaal, et midagi läheb valesti. Võib-olla vajab ettevõte:

Vähendada tootmist;
Vaadake üle oma turunduspoliitika;
Muuda juhtide koosseisu jne.

Igal juhul on see oluline stiimul nii juhtkonnale kui ka omanikele kahjude vähendamise meetmete väljatöötamiseks.

Teisest küljest on suur kasum positiivne märk, mis võib julgustada äriorganisatsiooni oma tegevust laiendama. Vahendeid saab kasutada tootmisse (statistika järgi suunatakse arenenud riikides kuni 70% kasumist selleks otstarbeks) ja sotsiaalsesse arengusse, just nendelt makstakse väärtpaberiomanikele dividende. See on aluseks tootmisvarade uuendamisele ja toodete edasisele täiustamisele, mis võivad aja jooksul vananeda.

Kasumi võib jagada kahte tüüpi:

Raamatupidamine;
Majanduslik.

Esimest kontseptsiooni on meie riigis kasutatud alates 1999. aastast. See on kõigi raamatupidamisandmete põhjal arvutatud finantstulemus. See määratlus mida iseloomustab teatav kitsikus ja ei arvestata suurt hulka ettevõtte omavahendite kasutamise alternatiive.

Majanduskasum on ettevõtte väärtuse kasv. Sellel on põhimõtteliselt erinev tähendus. Näiteks kui ettevõte eraldas uue tootesarja väljatöötamiseks 100 tuhat rubla ja sai kuu jooksul tulu 110 tuhat rubla, siis on tema igakuine raamatupidamiskasum 10 tuhat rubla. Teisest küljest võib ettevõte lihtsalt selle summa panka investeerides saada 12 tuhat rubla. See tähendab, et tema majanduslik kasum on negatiivne, kuna ettevõte ei kasutanud ära kõigist võimalikest vahendite kasutamise alternatiividest kõige tulusamat.

Mõlemad ülaltoodud definitsioonid kajastavad organisatsiooni finantstulemust abstraktselt. Kui tegemist on ettevõtte planeerimis- või majandusanalüüsi protsessiga, siis arvutatakse konkreetsed näitajad, näiteks brutokasum, maksueelne kasum jne. Just selliste andmete põhjal saame hinnata, kui edukas on ettevõte oma tegevusvaldkonnas.

Millised on kasumi funktsioonid turumajanduses?

Kasumit võib liialdamata nimetada kõige olulisemaks majanduskategooriaks, kuna see täidab mitmeid olulisi funktsioone:

See näitab, kui tõhus on ettevõtte tegevus valitud suunas. See on aluseks omanikele juhtimise professionaalsuse hindamisel, samuti selle toodete tarbijate positiivse suhtumise kujundamiseks kaubandusliku organisatsiooni suhtes;
See on aluseks tootmise edasisele laiendamisele, äriprotsesside täiustamisele, personali töötingimuste parandamisele, kaupade või teenuste täiustamisele;
Kasum on üks riigieelarvet täitvatest allikatest (tulumaks). Sellest ammutatakse raha föderaal- ja piirkondlike programmide, infrastruktuuri arendamise ja paljude muude oluliste vajaduste jaoks;
See stimuleerib ettevõtte edasist arengut. Kui organisatsioon saab hea majandustulemuse, annab see juhtkonnale mõista, et valitud suunas on võimalik saavutada veelgi suurem edu. Selle tulemusena toimub laienemine, seotud tööstusharude katmine jne.

Majandustulemuste korrektne arvestus on väga oluline, sest just tänu sellele saab teha õigeid juhtimisotsuseid, mis viivad ettevõtte õitsengule.

Milline on ettevõtte majandustulemuste struktuur?

Iga organisatsiooni finantstulemused võib jagada kaheks suhteliselt sõltumatuks plokiks:

Põhitegevusest saadud kasum. See on raha, mille ettevõte saab sellest, milleks ta tegelikult loodi: oma toodete müügist (teenuste osutamisest);
Põhitegevusega mitteseotud kasum: vara liisimisest või allrendimisest, ettevõttele kuuluvate varade müügist, patentide ja litsentside müügist, vahendite paigutamisest hoiule või muude organisatsioonide põhikapitali jne.

Teine osa kasumist on muu majandustulemus, mis koosneb mitte- ja ärikasumist ning ei ole seotud põhitegevusega.

Kui ettevõte ei saanud teatud perioodil oma kaupade müügist kasumit, siis on tema kogu majandustulemus võrdne ülejäänuga. Kui põhitegevusest on saadud kasum, siis tuleb see lisada muude tuludega ja sellest summast lahutada muud kulud.

Peamised majandustulemuste arvestust reguleerivad õigusaktid on:

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatükk "organisatsiooni kasumimaks";
PBU “Korralduskulud” (nr 10/99);
PBU “Organisatsiooni sissetulek” (nr 9/99);
PBU “Ettevõtte raamatupidamisaruanded” (nr 4/99).

Need dokumendid tutvustavad järgmisi mõisteid:

Organisatsiooni sissetulek on tema majandusliku kasu suurenemine varade laekumise ja kohustuste vähenemise tulemusena;
Ettevõtte kulud on varade võõrandamisega kaasneva majandusliku kasu vähenemine ja kohustuste suurenemine;
Raamatupidamismäärused määratlevad kriteeriumide loetelu, millele konkreetne majandustehing peab vastama tuluks või kuluks liigitamiseks.

Millistele kriteeriumidele peavad organisatsiooni kulud vastama?

Kehtivate õigusaktide kohaselt on kuludel järgmised omadused:

Tasumise aluseks on leping, seadusest tulenevad nõuded või äritavad;
Utiliseerimisel on rahaline väärtus;
Ettevõte võib olla täiesti kindel, et konkreetne tegevus toob kaasa tema majandusliku kasu vähenemise ehk teisisõnu varade vähenemise.

Kui vähemalt üks neist kolmest tingimusest ei ole täidetud, siis väljamakset ettevõtte raamatupidamises kuluna kajastada ei saa. See kirjendatakse saadaolevate arvetena.

Kui toiming vastab ülaltoodud kriteeriumidele, peab see kajastuma finantsaruannete vastavatel kontodel. See asjaolu ei sõltu sellest, kas organisatsioon kavatseb samal perioodil saada tulu põhitegevusest, mittepõhitegevusest või finantstegevusest, samuti konkreetsest vormist, milles makse tehti (mitterahaline, sularaha või muu).

On olukordi, kus vara võõrandamist ei saa käsitleda ettevõtte kuluna. Need on juhtumid, kui:

Raha kasutati põhivara või immateriaalse vara ostmiseks;
Tarnelepingu alusel on tasutud ettemaks;
Edasise kasumi saamise eesmärgil tehti sissemakse teise organisatsiooni põhikapitali;
Ettevõte on tagasi maksnud varem saadud laenu või laenu;
Ettevõte teeb komisjoni- või käsunduslepingust tulenevaid makseid.

Kulumina on raamatupidamisaruannetes kajastatud ka kulum. Iga perioodi konkreetne summa arvutatakse põhivara (või immateriaalse põhivara) maksumuse, eeldatava kasutusea ja arvestuspõhimõtete alusel, mis määravad amortisatsiooni arvestamise meetodi.

Kõik kulud võib vastavalt nende majanduslikule olemusele jagada kahte suurde rühma:

Põhitegevuste puhul on need kõik kulud, mis kaasnevad toodete tootmise ja müügiga, samuti amortisatsiooniga;
Muud on need kulud, mis on seotud vara rentimise ja teiste ettevõtete tegevuses osalemisega, laenu- ja laenuintressid, trahvid ja trahvid lepingutingimuste rikkumise eest jne.

Kulud kajastuvad perioodis, mil need tekkisid, sõltumata sellest, millal täpselt maksetähtaeg on ja mis vormis (sularahas, mitterahaliselt jne) see tehakse.

Mis on ettevõtte tulu?

Kehtivad õigusaktid määratlevad organisatsiooni tulu kui tema majandusliku kasu suurenemist, mis on seotud varade laekumisega sularahas, vara või mis tahes muul kujul, samuti olemasolevate kohustuste tagasimaksmisega.

Järgmisi laekumisi ei saa liigitada tuludeks:

Ettemaks kaupade, tööde ja teenuste eest;
vastaspooltelt saadud käibemaksusummad;
Vahendid, mis on saadud käsundus- või komisjonilepingu alusel kolmandate isikute kasuks;
Ettemaksed ja hoiused;
Pandid, kui need lähevad lepingutingimuste kohaselt pandipidaja valdusse;
Ettevõtte poolt varem antud laenulepingute tagasimaksmiseks kasutatud summad.

Kõik ettevõtte tulud võib jagada kahte suurde rühma: tulud põhitegevusest (tulud) ja muud tulud. Esimesed kajastuvad raamatupidamise aastaaruandes kontol 90 – “Müük”. Viimased jagunevad veel kolme kategooriasse:

Operatiivne – seotud vara liisinguga, samuti kolmandatele isikutele immateriaalse vara kasutusõiguse andmisega (patendid, õigused leiutistele jne). Erandiks on vaid need organisatsioonid, kelle renditegevust peetakse põhitegevuseks;
Tegevuseta vara on organisatsioonile annetatud või talle tasuta üle antud vara, varem tekitatud kahju hüvitamiseks saadud tulud, saadud trahvid ja sunniraha, valuutakursi erinevused, jooksval perioodil tuvastatud eelmiste aastate kasum jms;
Erakorralised on need tulud, mis tekivad erakorraliste asjaolude ilmnemisel, näiteks kindlustushüvitis.

Kehtivate õigusaktide kohaselt kajastatakse ettevõtte nii tulusid kui ka kulusid vastavalt kahele meetodile:

Sularaha - laekumisi ja makseid võetakse arvesse perioodil, mil need tegelikult tehti, s.o. millal raha arvelduskontolt või kassast lahkus (või jõudis sinna);
Tekkepõhine meetod - tulud ja kulud tehakse perioodil, mil organisatsioon need tegelikult kajastas, s.o. kui ta need kogus.

Sissetulekute suurendamine on iga ettevõtte üks olulisemaid eesmärke. Nende kasv on aluseks kasumi suurendamisele, mis kulub tootmise edasiseks laiendamiseks ja täiustamiseks.

Mis on organisatsiooni tulud?

Tulu on rahasumma, mille ettevõte sai (või saab) oma vastaspooltelt müüdud kaupade, tehtud tööde ja teenuste eest. See võib tekkida mitte ainult toodete müügi tulemusena, vaid ka muude tehingute, näiteks vahetustehingute käigus, mille puhul see ei ole rahaline, vaid varaline.

Kehtivate seadusandlike normide ja soovituste kohaselt kajastab ettevõte tulusid ja kajastab seda vastavates raamatupidamisaruannetes ainult siis, kui see vastab viiele kriteeriumile:

Organisatsiooni õigus saada raha teatud summas on määratletud vastaspoolega sõlmitud lepingu tekstis, tuleneb teatud kirjutamata, kuid üldtunnustatud normidest või sellel on muu piisavalt mõjuv alus;
Laekumistel võib olla konkreetne rahaline väärtus;
Organisatsioonil on täielik kindlustunne, et see majandustehing toob kaasa selle kasu suurenemise, s.o. tema varade kasvu osas ei tohi olla ebakindlust;
Sõlmitud tehing tõi kaasa asjaolu, et omandiõigus toodetele lakkas kuulumast müüjale ja läks üle ostjale;
Majandustehinguga kaasnevad teatud kulud, mida saab rahaliselt määratleda.

Kui mis tahes tulu puhul, mida organisatsioon saab nii raha kui ka materiaalse või immateriaalse vara kujul, ei ole täidetud vähemalt üks viiest olulisest kriteeriumist, ei saa seda summat finantsaruandes kajastada. aruanded tuluna. Sel juhul kirjendatakse see võlgnevustena.

Tuluarvestuse oluline tunnus on see, et kõiki neid ei saa kajastada tuluna. Selle ilmekaks näiteks on vahendustasu kauplemine, kui müüja saab suure summa, kuid jätab sellest vaid väikese osa endale ning ülejäänu annab komisjonile üle.

Tulu saab määrata toote (töö, teenuse) valmimise hetke järgi, kui seda hetke on võimalik selgelt määrata. Pikkade tsüklitega organisatsioonid kasutavad seda eriti sageli.

Kõige sagedamini kajastatakse tulu ettevõtte raamatupidamise aastaaruandes tekkepõhiselt, s.o. sõltumata rahaliste vahendite tegelikust arvelduskontole või kassasse laekumise ajast. Väikeettevõtetel on aga õigus kasutada sularaha meetodit, kui seos on tehtud just raha tegeliku laekumise hetkega.

On suur hulk juhtumeid, mil tulud tuleks finantsaruannetes erilisel viisil kajastada:

Kui toimub vahetustehing;
Kui ostjale on antud kommertslaen;
Kui ostja sai allahindlusi või boonuseid;
Kui kaup hiljem tagastatakse.

Vastavalt PBU nr 9/99 sätetele võib ettevõte samal perioodil kasutada erinevatel viisidel erinevate toimingute tulude määramine. Kui selle suurust ei ole võimalik täpselt välja arvutada, kajastatakse selle väärtus vastavate kulude summana, mis edaspidi organisatsioonile hüvitatakse.

Kuidas kujuneb majandustulemus?

Finantstulemuste arvestus võimaldab kajastada finantsmajandusliku tegevuse tulemusel tekkinud muutusi organisatsiooni omakapitalis teatud aja jooksul. Vastavad andmed kogutakse kontole 99 “Kasum ja kahjum”. Selle deebet näitab kahjumit ja krediit kasumit.

Kõik äritehingud kajastuvad sellel kontol tekkepõhiselt alates aruandeperioodi algusest. Kontojääk on ühepoolne ehk kui väärtus saadakse deebetiga, siis see tähendab, et konkreetsel perioodil kandis ettevõte kahjumit, kui krediidiga, siis teenis ta kasumit.

Finantstulemuse lõpptulemuse suurust mõjutavad nii põhitegevuse kui ka muude tegevuste tulude ja kulude suurus. Ainus erinevus on see, et esimesed kajastuvad kontol 90 “Müük” ja teised – kontol 91 “Muud tulud ja kulud”. Mõlemad kantakse kuu (aasta, kvartali) lõpus kontole 99 maha.

Ainus erand sellest reeglist on erakorralised tulud ja kulud, mis ei läbi vaheetappi ja “langevad” kohe arvele 99. Samamoodi kajastuvad seal koheselt selle organisatsiooni poolt saadud maksusanktsioonid ja tulumaksude ümberarvutamise tulemused. . Vastav konto – 68.

Raamatupidaja algoritm finantstulemuste määramiseks on järgmine:

Esiteks arvutab ta välja tulu suuruse. Seda saab teha kahel viisil: käibemaksusummat arvesse võttes või arvestamata. Peab ütlema, et esimest meetodit kasutatakse palju sagedamini, see hõlmab kahe kande moodustamist: D 62 - K 90,3 (kauba maksumuse jaoks) ja D 90,3 - K 68 (käibemaksu kajastamiseks);
Arvete alusel kannab maha saadetud toodete maksumuse. Seda saab teha näiteks järgmise juhtmestikuga: D 90.2 - K 20 või D 90.2 - K 26;
Saadud kontode 90 ja 91 saldo kantakse maha kontole 99 ning määratakse kindlaks ettevõtte jooksva perioodi kasumi ja kahjumi summa.

Perioodi lõpus tuleb konto 99 sulgeda. Finants- ja majandustegevuse käigus saadud kasum või kahjum kantakse maha kontole 84 “Jaotamata kasum”.

Kui ettevõte on kvartali või aasta lõpuks kandnud kahjumit, tähendab see, et ta kulutab oma ressursse ebaökonoomselt ning juhtkonna tehtud juhtimisotsused on valed. Peame sellest olukorrast väljapääsu otsima: juhtkonda vahetama, tootmist vähendama, äriprotsesse ümber kujundama jne.

Kui kontole 84 on moodustatud jaotamata kasum, siis see hea märk: Organisatsioon saab investeerida oma edasiarendamisse ja töötajate töötingimuste parandamisse. Tal on võimalus maksta oma liikmetele dividende. Kasumi olemasolu on ettevõtte efektiivsuse näitaja.

Mis on "kasumiaruanne"?

Organisatsiooni finantstulemuste analüüsimiseks on olemas “Kasumiaruanne”. See on raamatupidamisaruandluse kohustuslik vorm, mis kannab nime vorm nr 2 ja esitatakse koos bilansiga. See kajastab kõiki ettevõtte töö tulemusi tekkepõhiselt alates aasta algusest. Aruande vorm on kinnitatud seadusega: see koostatakse vertikaalselt brutomeetodil (käibe järgi).

Aruanne kajastab järgmisi olulisi punkte:

Põhitegevusest saadavad tulud ja kulud – see tähendab laekumised ja maksed nende tegevuste eest, mis on kirjas juriidilise isiku põhikirjalistes dokumentides. See on tulu ja kulud, mis on seotud toodete tootmise ja müügiga (või teenuste osutamisega);
Muud tulud ja kulud - põhitegevusega mitteseotud laekumised ja maksed (töö-, mittetegevus- ja hädaolukorras);
Maksueelne kasum – müügikasum korrigeerituna muude tulude ja kulude summaga;
Puhaskasumi suurus on vahendid, mis jäävad organisatsiooni käsutusse pärast maksude, lõivude ja muude kohustuslike maksete tasumist. See on aluseks omakapitali mahu suurendamiseks, tootmise arendusse investeerimiseks ja dividendide maksmiseks.

Vormil 2 esitatud teave võimaldab hinnata ettevõtte tulude ja kulude muutusi, nende dünaamikat võrreldes eelmiste perioodidega, mõista, kuidas kujunevad bruto- ja puhaskasum ning millised tegurid neid mõjutavad.

Vormi analüüsi põhjal saame teha järeldusi:

Kasumlikkuse väärtus;
Tulude summa ja kulude näitaja;
Suurus erinevad tüübid saabunud;
Neid näitajaid mõjutavad tegurid;
Võimalusi muuta praegust olukorda paremaks.

Lõppkokkuvõttes võimaldavad tabeli kujul esitatud aruandeandmed huvitatud kasutajatel teha järelduse selle kohta, kui suurel määral on organisatsiooni tegevus tõhus ja kas teatud investeeringud selle varadesse olid asjakohased.

Kuidas finantstulemusi analüüsitakse?

Täpne ja korrektne finantstulemuste arvestus on vajalik tagamaks, et kõik kasutajad saaksid moonutamata teavet, mis võimaldab teha pädevaid ja teadlikke majandusotsuseid. Analüüs võib neid selles aidata.

Finantsanalüüs on ettevõtte finantstulemuste ja seisukorra uurimise protsess, mille põhieesmärk on koostada prognoosid selle edasiseks arenguks ja töötada välja tõhusad ettepanekud selle turuväärtuse tõstmiseks.

Sellise analüüsi peamised etapid on järgmised:

Koefitsientide valik;

On suur hulk koefitsiente, mis ühel või teisel viisil võivad kirjeldada ettevõtte hetkeseisu. Nende hulgast on vaja välja valida mitu kõige olulisemat, näiteks maksevõime, kasumlikkus, finantsstabiilsus jne. Konkreetsed eelistused sõltuvad valdkonna spetsiifikast ja ettevõtte omadustest.

On vaja arvutada valitud koefitsientide väärtused teatud kuupäevaks (selleks vajate kulude, kasumite ja tulude väärtusi) ning koostada võrdlusalus, selgitades välja soovitatav või tööstusharu. teatud perioodi keskmised näitajad.

Ekspressanalüüs;

See on kiire ja selge hinnang ettevõtte finantsseisundile. See hõlmab kolme etappi: ettevalmistamine, raamatupidamisandmete uurimine ja "diagnoosi" tegemine. Töö käigus uurib raamatupidaja (või analüütik) bilansi seletuskirja, et mõista põhinäitajate muutuste suundumusi ja nende muutuste põhjuseid. Uuringu põhjal tehakse erineva täpsusastmega analüütiline järeldus.

Diagnoosi seadmine";

Olles tutvunud majandustulemuste ja peamiste suhtarvudega, peab analüütik hindama ettevõtte majanduslikku seisu, välja tooma selle nõrkused ja arenguperspektiivid ning tegema ettepanekuid edasise arengu suundade osas.

Finantslahenduste väljatöötamine.

Läbiviidud diagnostika ja tuvastatud probleemide põhjal peavad ettevõtte vastutavad isikud välja töötama juhtimislahendused olemasolevate puudustega võitlemiseks ning finantsstabiilsuse ja kasumlikkuse suurendamiseks.

Aluseks on ettevõtte majandustulemuste pädev kajastamine ja nende õige tõlgendamine tõhus juhtimine organisatsioon. Ainult õige ja moonutamata teave võib saada aluseks õigete otsuste langetamisel, mis viivad ettevõtte arengu ja õitsenguni.

Iga ettevõtte finants- ja majandustegevuse kõige olulisemateks tulemusteks, mis iseloomustavad tema töö efektiivsust, peetakse tulude ja kulude suurust. Need moodustavad ka finantstulemuse, mis võib olla kas positiivne või negatiivne sõltuvalt sellest, kui tõhusalt ettevõte töötas. Audit, inventuur ja finantstulemuste arvestus võimaldavad organisatsioonil kontrollida jooksvat tööd ja planeerida tulevasi tegevusi.

Mis on ettevõtte finantstulemus

Konkreetse aruandeperioodi deebet- ja kreeditkäibe võrdluse põhjal on võimalik kindlaks teha ettevõtte tegevuse finantstulemus - puhaskasum või -kahjum. Lihtsamalt öeldes on finantstulemus ettevõtte teatud perioodi töö tulemus. Selleks, et mõista, kui tõhusalt organisatsioon toimib, viiakse läbi kasumi- ja kahjumiarvestust. Majandustulemus määratakse organisatsiooni kui terviku kohta ja raamatupidamine sisaldab mitmeid andmeid:

valmistatud toodete, tööde või teenuste müük;
põhitegevus;
mittetöötavad toimingud.

See võtab arvesse ka kogunenud makse, tasusid ja trahve, mis maksti kasumist.

Regulatiivne raamistik

Tänapäeval on Vene Föderatsioonis suur nimekiri standarditest, eeskirjadest, mis ühel või teisel viisil mõjutavad raamatupidamistegevust ennast, raamatupidamist ja finantstulemuste analüüsi. Esiteks on see Vene Föderatsiooni maksuseadustik, kus erilist tähelepanu pööratakse maksustatavale kasumile ja föderaalseadusele “Raamatupidamine”. Lisaks on mitmeid muid dokumente:

PBU “Korralduskulud” (nr 10/99);
PBU “Organisatsiooni sissetulek” (nr 9/99);
konto kirjavahetus;
PBU “Ettevõtte raamatupidamisaruanded” (nr 4/99);
Kontoplaanid;
PBU “Organisatsiooni raamatupidamispoliitika” (nr 1/2008);
Rahvusvahelised standardid finantsaruanded;
PBU “Informatsioon segmentide kaupa” (nr 12/2010) jne.

Kasum raamatupidamises – mõiste ja selle liigid

Raamatupidamise kasum on organisatsiooni tulude ja kulude vahe. See võib olla positiivne või null. Esimesel juhul on tulu üle kulude. Teisel juhul on see näitaja null. Oluline on märkida, et negatiivset raamatupidamislikku kasumit ei saa olla, kuna seda loetaks juba kahjumiks.

Kasumil on kaks funktsiooni:

Hinnanguline. See määrab ettevõtte efektiivsuse, mis hõlmab tööviljakust, materjali kvaliteeti ja tootmisressursse.
Stimuleeriv. Näitab töötajate rahulolu oma tööga, kas makstakse dividende, kas tehakse heategevust.

Finantstulemuse raamatupidamises võetakse arvesse viit tüüpi tulu:

brutokasum;

müügi tulemusena tekkinud;
enne maksude arvestamist;
tavalistest tegevustest;
netokasum.

Põhitegevusest

Ettevõtte põhitegevusest saadav kasum on kasu kaupade (toodete), tööde või teenuste müügist. See on majandustulemus, mis määratakse iga ettevõtte tegevusliigi jaoks eraldi. See on võrdne vahega kauba müügist ja selle tootmiskuludest. Kasum on organisatsiooni tulu, millest on lahutatud käibemaks, aktsiisimaksud, juurdehindlused, toote enda maksumus ja eksporditariifid, kui need on olemas.

Muud kasumi liigid

Kui kasumit ei saa seostada ettevõtte põhitegevusega, liigitatakse see nn muudeks liikideks:

vara väljaüürimisest saadud tulu;
kasu väärtpaberitest või muudest investeeringutest;
omavara müügist saadud tulu;
tasuta majanduslikud hüved;
ettenähtud trahvid, sunniraha, trahvid, kahju hüvitamine;
positiivsed vahetuskursi erinevused;
võlgnevuste kustutamine pärast aegumistähtaja möödumist;
varude ülejääk.

Mida sisaldab ettevõtte tulu?

Kui te ei võta arvesse heategevust, on kogu ettevõtte tegevus suunatud tulu teenimisele. Raamatupidamises hõlmab see mõiste kõiki varade kasvu mõjutavaid vahendeid, välja arvatud asutajate materiaalne toetus. Reeglina on need rahalised vahendid, mis saadi klientide kaupade või teenuste üleandmise tulemusena. Sissetulekuks ei loeta järgmist:

tegemised;
ettemaksed;
vastaspooltelt saadud käibemaksusummad;
varem võetud laenude tagasimaksmiseks kasutatud vahendid;
vahendustasu või käsunduslepingu alusel saadud raha kolmandate isikute kasuks;
pandid, mis lähevad lepingute tingimuste alusel pandipidaja valdusse.

Töötavad

Tulude klassifikaatoris loetakse põhitegevuse tuluks tulu, mille laekumine ei ole seotud põhitegevuse liigi elluviimisega. Need kajastuvad alamkonto 91/1 krediidis. Nende hulka kuuluvad kinnisvara väljaüürimisest saadud tulud, kui see ei ole organisatsiooni profiil. Lisaks hõlmab see hüvitisi, mis saadakse patentide ja tööstusdisainilahenduste tasulisest üleandmisest. Ettevõtte osalus kolmandate osapoolte ettevõtete kapitalis, põhivara müük, väljastatud laenude intressid - kõik see on äritulu.

Mittetöötav

Mittetegevusest saadav tulu, nagu nimigi ütleb, on erineva päritoluga. Nende hulka kuuluvad valuutakursi erinevustest teenitud kasum, organisatsioonile tasuta saadud varad ja eelmiste aastate kasum, mis tuvastati ainult käesoleval perioodil. See hõlmab igasuguseid makseid trahvide ja sõlmitud lepingute täitmata jätmise eest.

Ettevõtte kulude arvestus

Igal organisatsioonil on oma tegevuse käigus teatud kulud, mis võivad olla seotud näiteks töötajate tasustamise, tootmiseks vajalike materjalide ostmisega. Kui vaadata raamatupidamismäärust 10/99, siis on näha, et ettevõtte kuludeks loetakse üldjuhul raha ja muu vara võõrandamisest tulenevat majandusliku kasu vähenemist. Lisaks hõlmab see tekkinud kohustusi, mis tõid kaasa ettevõtte kapitali vähenemise, välja arvatud juhul, kui selle põhjuseks oli osaliste otsus.

Majandustulemuste arvestamisel tuleb järgida peamist põhimõtet, milleks on, et kõik kulud kajastatakse aruandeperioodil, mil neid kasutati organisatsiooni hüvanguks. Kõik ettemakstud ja kajastatud, kuid tasumata kulud kajastatakse võlgnevustes. Kui kulud on seotud kindla perioodiga, nt palk või üür, võetakse need arvesse vahetult aruandekuus, kuigi nende tasumine võib toimuda ka muul ajal.

Milliseid kulusid saab tootmiskulude hulka arvata?

Kui räägime toodete, tööde või teenuste kogumaksumusest, siis hõlmab see kõiki tootmise tehnoloogiliste ja organisatsiooniliste omadustega otseselt seotud ja mittekapitalilisi kulusid. See hõlmab uuendusi, kaitset keskkond, töötajatele korralike töötingimuste tagamine, tootmise juhtimine. Tootmismaksumuses sisalduvad ka personali koolituse ja sotsiaalmaksete tulemusena tekkinud kulud.

Lisaks peaks kuluarvestus sisaldama:

tootmisseisakutest tulenevad kahjud;
garantiiremondi või hooldusega seotud kulud;
töötajatele töötajate arvu vähendamise korral makstavad maksed.

Kasumi kajastamine raamatupidamises - lähetused

Kasum vastavalt majandustulemuste raamatupidamisandmetele arvutatakse korrigeerimise teel ümber tekkepõhiselt kassameetodile. Kasumi kajastamiseks raamatupidamises kasutatakse kontot 99, kus deebetid kajastavad kasumit ja kreedit kahjumit. Analüütilised kontod hõlmavad järgmist:

99,1 - kasum ja kahjum;
99,2 - tulumaks;
99,3 - erakorralised tulud (kulud);
99,6 - maksusanktsioonid;
99,9 - muud kahjud ja kasumid.

Ettevõtetel on oma tegevuse eripärast tulenevalt õigus vajadusel iseseisvalt luua täiendavaid kolmanda ja neljanda taseme alamkontosid. Aruandeaasta lõpus suletakse konto 99 seisuga 84, mis kajastab jaotamata kasumit (katmata kahjumit). Pealegi ei tohiks 99 jaoks raha jääda.

Ettevõtte tavategevuse finantstulemuste arvestus

Raamatupidamise finantstulemus kajastub järgmistel kontodel:

90 "Müük". Kasutatakse põhitegevuse tulude ja kulude kajastamiseks.
91 "Muud tulud ja kulud". Kasutatakse muudest toimingutest tulenevate tulude ja kulude arvestamiseks.
99 "Kasum ja kahjum". Seda kasutatakse aruandeaastal ettevõtte tegevuse lõpliku finants- ja majandustulemuse kujunemise andmete summeerimiseks.

Erilist tähelepanu tasub pöörata kontole 90, kuna aruandekuu lõpus saab deebet- ja kreeditpõhiselt selle abil välja selgitada müügist saadud kogusumma, kuna see näitaja on äärmiselt oluline tõhus töö organisatsioonid. Tüüpiline juhtmestik see näeb välja selline:

Kuidas kajastuvad raamatupidamises muud tulemused?

Finantstulemuste arvestus, mis on seotud muude kulude ja tuludega finants- ja investeerimistegevus(välja arvatud hädaolukorrad) ja mis ei ole seotud põhitootmisega, kajastuvad kontol 91:

alamkonto 91.01 - tulu üürist, intellektuaalomandi õiguste üleandmisest, teiste organisatsioonide põhikapitali aktsiate ostmisest;
alamkonto 91.02 - laenuintresside kulud, põhivara säilitamine konserveerimiseks, trahvid, trahvid.

Peamised sissetulekute kirjed:

Kulude finantstulemuste salvestamiseks saate kasutada järgmisi kirjeid:

Erakorraliste tulude ja kulude arvestus

Tulekahjude, õnnetuste, natsionaliseerimise jms tagajärjel tekkinud põhivara või varude ülejääkide või kadude kajastamiseks kasutatakse kontot 99.

Võite kasutada järgmisi juhtmeid:

		Kirjeldus
		Põhivara maksumust kajastatakse erakorraliste kulude osana
		Paigaldamiseks vajalike seadmete kadu
		Põhivarasse tehtud investeeringute kahjum
		Materjalide maksumus sisaldub erakorralistes kuludes
		Tuvastati liigsed materjalid

Kui kassas või arvelduskontol avastati kadusid või ülejääke, mille tõttu hädaolukorrad, saate kasutada järgmisi juhtmeid:

Kuidas arvutada aruandeperioodi majandustulemust

Kui teatud perioodi kohta, mille kogusumma on kokku võetud, on tulude summa ja kogu tulu suurem kui kulud, võime rääkida positiivsest majandustulemusest. Vastasel juhul peetakse seda negatiivseks. Tuleb mõista, et raamatupidamise, maksu- ja juhtimisarvestuse finantstulemuste määratlemisel on oma eripärad, mistõttu nende näitajad erinevad alati. Finantstulemuste analüütiline ja sünteetiline arvestus raamatupidamises toimub spetsiaalsete kontode 90, 91, 99 abil.

Oma struktuuris koosneb finantstulemus:

organisatsiooni põhitegevusest saadud tulemused;
muudest tegevustest arvutatud tulemused;
erakorralised kviitungid ja jäätmed;
kogunenud tulumaks.

Tulumaks - arvutamise ja raamatupidamises kajastamise kord

Kui organisatsioon ei rakenda oma töös tulumaksu arvutamisel standardit PBU 18/02, jagatakse kõik kulud ja tulud finantstulemuste arvestamisel arvestuslikeks ja mittearvestatavateks. Tulumaksu arvestuse õigsuse kontrollimiseks tuleb kontrollida vaid maksuarvestuse registreid. Maksu arvutamiseks kasutatakse Dt 99 Kt 68.04.1, mis kantakse koheselt eelarvega raamatupidamisarvestuse alamkontole.

PBU 18/02 kasutamisel on asjad teisiti. Raamatupidamises tulumaksusumma genereerimiseks kasutatakse alamkontot 68.04.2 hõlmavat konteerimist. Lõppkokkuvõttes moodustub alamkontol 68.04.2 maksu arvutamisel deklaratsioonis kajastatud summa. Seejärel suletakse alamkonto 68.04.2 kogusumma täies mahus alamkontole 68.04.1, kus maks jaotatakse eelarvete vahel. Samuti võetakse arvesse edasisi arveldusi eelarvega, mis põhinevad makseteks kogunenud summal.

Jaotamata kasumi arvestus ja selle kasutamine

Ettevõtte normaalse toimimise ajal jääb peale kõigi maksude ja muude kulude tasumist vaba raha - nn jaotamata kasum. Majandustulemuste arvestus toimub kontolt 99 aasta viimase kandega saldo ülekandmisega kontole 84. Kasum kajastub kandes Dt 99 Kt 84 ja kahjum - Dt 84 Kt 99. Omanikud otsustavad kuidas neid vahendeid järgmisel aruandeperioodil hallata.

Reservkapitali täiendamine

Ettevõttes loodud reservkapitali kasutatakse kahjude hüvitamiseks tootmis- ja finantstegevuse läbiviimisel. Aruandeperioodi kasumi puudumisel kasutatakse fondi vahendeid investoritele tasumiseks ja võlgnevuste katteks. Reservkapitali moodustamine lähetuste teel on järgmine:

Eelmiste aastate kahjude tagasimaksmine

Sel aastal on kõigi reeglite kohaselt vaja arvestada varasemate aastate olemasolevate kahjumite ja kasumite finantstulemusi. Kõik need on kogunenud raamatupidamiskontole 99 ning majandusaasta lõpus suletakse järgmistel kontodel:

82 – reservkapital;
84 – lisakapital;
84 – jaotamata kasum.

Kui ettevõttel ei ole sellel aruandeperioodil piisavalt tulu, siis kantakse olemasolevad kahjud kontolt 99 kontole 97 - Edasilükkunud kulud.

Dividendide maksmine asutajatele

Osa organisatsiooni kasumist, mida kajastatakse kontol 84, saab suunata jaotamiseks osalejate, asutajate ja teiste aktsionäride vahel ning see on määratletud dividendidena. Nende tasumisega seotud arvutuste arvestamiseks kasutatakse kontot 75.02, kuid ainult juhul, kui asutajad ei ole ettevõtte täiskohaga töötajad. Vastasel juhul kasutatakse arvu 70.

Kahjude kajastamine raamatupidamises

Teatud asjaoludel võib organisatsioon kanda oma finants- ja majandustegevusest kahju. Kõik need on kajastatud deebetina kontole 99, mis vastavad kontodele 90 ja 91. Mõnel juhul saab kahjusid kanda kontole 97 kui edasilükkunud kulud, kuid sellist kirjendamist alati ei kasutata. Kahjude katmist saab teostada mitmel viisil:

Kui ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks ei ole reservi moodustatud, kantakse debitoorsed arved maha mittetegevuskuludena. Hindamisreservi moodustamisel - Db 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Hindamisreservi moodustamata - Db 91,2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Muud tegevusvälised kulud ja kahjud on nende tekkimise ajal maha kantud vastavate kontode deebetist või krediteerimisest kontole 91.

Vorm 2 "Finantstulemuste aruanne"

Majandustulemuste arvestuse dokumentatsioon kajastub raamatupidamise aastaaruandes. Ettevõtte täitevorganid esitavad omanikele tootmis- ja majandustegevuse tulemuste põhjal ettevõtte kasumi ja kahjumi aruande. See kajastub seadusega kehtestatud raamatupidamise aastaaruande vormis nr 2 ja esitatakse koos bilansiga. See on koostatud kumulatiivselt ja sisaldab teavet kogu aruandeperioodi kohta alates 1. jaanuarist kuni 31. detsembrini. Aruanne kajastab:

organisatsiooni põhitegevuse tulemusena saadud tulud ja kulud;
mittetegevus-, tegevus-, erakorralised tulud ja kulud;
tulu suurus enne maksustamist;
netokasum.

Ettevõtte majandustulemuste analüüs

Majandustulemuste arvestus on vajalik juhtimisotsuste tegemiseks, et tõsta ettevõtte kasumlikkust. See hõlmab näitajate horisontaal-, vertikaal- ja trendianalüüsi ning kasuminäitajate muutumise põhjuste ja asjaolude väljaselgitamist ning nende kvantitatiivset hindamist. Finantsanalüüs hõlmab tootmise ja arvestamise füüsiliste näitajate analüüsi sularahavood organisatsioonid, mis põhinevad selle väärtusel. Ainult nende kahe komponendi kombinatsioon võib anda tõelise hinnangu organisatsiooni seisundile.

Analüütilised meetodid

Iga ettevõte valib need analüüsimeetodid, mis vastavad täielikumalt töö spetsiifikale ja tööstusharule, milles ettevõte tegutseb. Levinud meetodite hulgas tasub esile tõsta järgmist:

võrdlev. See hõlmab samade väärtuste võrdlemist võrdsete ajavahemike jooksul, paljastades nendevahelise erinevuse, üles või alla.
struktuurne. Lõplike finantsnäitajate struktuur on väljaselgitamisel. Selgub, kui palju igaüks neist mõjutab majandustegevuse tulemust.
faktoriaalne. Määratakse kindlaks iga teguri mõju organisatsiooni tegevuse majandustulemusele.

Toodete müügi ja tootmise tasuvus

Kasumlikkuseks loetakse sellist rahakasutust, mille tulemusena ettevõte mitte ainult ei kata kulude summat, vaid saab ka kasumit. Ettevõtte efektiivsus mõjutab otseselt kasumlikkuse taset. Kasumlikkus on esile tõstetud:

Varad. Peegeldab kasumit, mida organisatsioonid saavad iga kulutatud rubla eest ja arvutatakse järgmise valemi abil:

(Kasum / Aasta keskmine vara) x 100%;

Tootmispõhivara. Näitab kasumlikkust, mis saadi põhivara kasutamisest. Selle valem on:

(Kasum / Põhivara aasta keskmine maksumus) x 100%;

müük Teatab tuluga seotud kasumi osast. Arvutatakse järgmiselt:

(kasum / tulu) x 100%.

Video

Finantstulemus on organisatsiooni ja selle allüksuste majandustegevuse tulemus, mida väljendatakse finantsnäitajatena, nagu kasum (kahjum), omakapitali väärtuse muutus, saada- ja võlgnevused, tulud.

Raamatupidamisarvestuse pidamisel kajastub teave organisatsiooni tulude ja kulude ning tegevuse aruandeperioodi lõpptulemuse kohta kontoplaanis ja selle rakendamise juhendis selleks ettenähtud raamatupidamises.

Organisatsiooni tulude ja kulude kohta teabe kokkuvõtmiseks ning aruandeperioodi tegevuse lõpptulemuse tuvastamiseks vastavalt kontoplaanile kasutatakse järgmisi kontosid:

- 90 "Müük";
- 91 “Muud tulud ja kulud”;
- 94 “Väärisesemete kahjud ja puudused”;
- 96 “Edaspidiste kulude reservid”;
- 97 "Tulevased kulud";
- 98 “Eelkasutatud tulu”;
- 99 "Kasum ja kahjum".

Kontot 90 “Müük” kasutatakse organisatsiooni tavategevusega seotud tulude ja kulude kohta teabe kokkuvõtmiseks, samuti nende finantstulemuse määramiseks.

See konto võib kajastada eelkõige tulusid ja kulusid:

- omatoodangu valmistoodetele ja pooltoodetele;
- ostetud tooted (ostetakse lõpetamiseks);
- kaubad;
- kauba- ja reisijateveoteenused;
- sideteenused;
- osalemine teiste organisatsioonide põhikapitalis (kui see on tegevusobjekt) jne.

Kaupade, toodete müügist, tööde tegemisest, teenuste osutamisest jms saadava tulu suurus kajastub konto 90 kreeditis ja konto 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” deebetis. Samal ajal kantakse kontode krediidist maha müüdud kaupade, toodete, tööde, teenuste jms maksumus 43 " Valmistooted", 41 "Kaubad", 44 "Müügikulud", 20 "Põhitoodang" konto 90 deebetile.

Põllumajandussaaduste tootmisega tegelevates organisatsioonides kajastab konto 90 kreedit toodete müügist saadud tulu vastavalt kontole 62. Konto 90 deebet kannab tootearvestuse kontode kreedit maha tegeliku tootmiskulu.

Tööstusharudes, kus müüdud toodete tegelik maksumus selgub aasta lõpus, kantakse aasta jooksul planeeritud tootmiskulu kontole 90 maha. Aasta lõpus määratakse müüdud toodete planeeritud ja tegeliku maksumuse vahe ning erinevuste summa debiteeritakse kontolt 90 (või pööratakse tagasi) vastavalt kontodele, kus need tooted kajastati.

Organisatsioonides, mis viivad läbi jaekaubandus ja kaupade üle müügihindades arvestuse pidamisel kajastab konto 90 kreedit müüdud kaupade müügiväärtust (vastavalt kassa- ja arvelduskontole) ning deebet - nende arvestuslikku väärtust (vastavalt kontole 41 "Kaubad") müüdud kaubaga seotud allahindluste (lisahindade) summade samaaegne tühistamine (vastavalt kontole 42 “Kaubandusmarginaal”).

Alamkontosid saab avada kontole 90:

- 90/1 "Tulu";
- 90/2 “Müügikulu”;
- 90/3 “Käibemaks”;
- 90/4 "Aktsiisid";
- 90/9 "Kasum/kahjum müügist".

Eksporditollimakse tasuvad organisatsioonid saavad oma summade kajastamiseks avada kontole 90 alamkonto 90/5 “Eksporditollid”.

Alamkonto 90/9 on mõeldud aruandekuu müügitulu (kasumi või kahjumi) tuvastamiseks.

Alamkontode 90/1 - 90/4 kanded tehakse aruandeaasta jooksul kumulatiivselt. Alamkontode 90/2 - 90/4 deebetkäibe kogukäibe ja alamkonto 90/1 kreeditkäibe igakuise võrdluses saadakse aruandekuu majandustulemus (kasum või kahjum) müügist.

See majandustulemus kantakse igakuiselt (koos lõppkäibega) alamkontolt 90/9 kontole 99 “Kasumid ja kahjumid”. Seega ei ole sünteetilisel kontol 90 aruandekuupäeval saldot.

Aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 90 avatud alamkontod (v.a alamkonto 90/9) alamkonto 90/9 sisekannetega.

Konto 90 analüütilist arvestust peetakse iga müüdud kaubaliigi, toodete, tehtud tööde, osutatavate teenuste ja vajadusel ka muude valdkondade (müügipiirkondade kaupa jne) kohta.

Tulu on rahasumma, mille organisatsioon on saanud või peaks saama ostjatelt (klientidelt) neile müüdud kaupade (tooted, tehtud tööd, osutatud teenused) eest. Tulude suurus kajastub alamkontol 90/1, kui see laekub organisatsiooni tavategevusest, s.o. toodete ja kaupade müügist, tööde tegemisest või teenuste osutamisest. Muude tulude arvestuseks kasutatakse konto 91 “Muud tulud ja kulud” alamkontot 91/1 “Muud tulud”.

Organisatsiooni tavapärased tegevused on reeglina määratud tema põhikirjas (jaotises “Tegevusliigid”). Kuid selles harta jaotises öeldakse sageli, et organisatsioon võib teostada "mis tahes tegevust, mis pole seadusega keelatud".

Sel juhul loetakse tulu tavapärasest tegevusest saadavaks, kui organisatsioon saab seda regulaarselt ja selle suurus ületab 5% aruandeperioodi kogutulust.

Tavategevusest saadava tulu kirjendamisel tuleb teha järgmine kanne:

D-t 62 K-t 90/1 - kajastatakse kaupade (tooted, töö, teenuste osutamine) müügist saadud tulu summa.

Tulu on vaja kajastada raamatupidamises kohe pärast seda, kui teie organisatsiooni müüdud kaupade (toodete) omandiõigus on ostjale üle läinud (tellija võtab töö vastu, teenust osutatakse).

Reeglina juhtub see kauba (toodete) lähetamise ajal või tehtud töö tulemuste (osutatud teenuste) kliendile üleandmise ajal.

Samaaegselt tulude kajastamisega tuleks alamkonto 90/2 deebetile maha kanda müüdud kauba maksumus (tooted, tehtud tööd, osutatud teenused):

D-t 90/2 K-t 41 (43, 45, 20) - müüdud kauba maksumus (tooted, tehtud tööd, osutatud teenused) kantakse maha.

Alamkonto 90/2 deebetile tuleb märkida ainult nende kaupade (tooted, tööd, teenused) maksumus, mille müügist saadav tulu on arvestatud alamkonto 90/1 kreeditile.

Ostu-müügilepingus võib ette näha, et omandiõigus läheb ostjale üle mitte kauba väljasaatmise hetkel, vaid hiljem (näiteks pärast kauba eest tasumist). Sellist tingimust sisaldavat lepingut nimetatakse ka lepinguks eriline üleminek omandiõigus. Sel juhul peaksite tulu registreerima alles pärast ostjalt raha saamist. Ja sellise lepingu alusel ostjale üle antud kaubad kajastatakse kuni makse sooritamiseni kontol 45 “Saadetud kaup”. Sel juhul tehakse raamatupidamises järgmine kanne:

D-t 45 K-t 41 (43) - kaubad (valmistooted) saadeti erilise omandiõiguse ülemineku lepingu alusel.

Konto 91 “Muud tulud ja kulud” on mõeldud aruandeperioodi muude tulude ja kulude teabe koondamiseks.

Aruandeperioodi jooksul selle konto krediidis kajastub järgmine:

- organisatsiooni varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise) tasu maksmisega seotud kviitungid - vastavalt arvelduskontodele või sularahale;
- leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud liiki intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste tasu eraldamisega seotud kviitungid - arvelduskontode või sularaha kirjavahetuses;
- laekumised, mis on seotud osalemisega teiste organisatsioonide põhikapitalis, samuti intressid ja muud väärtpaberitulud - vastavalt arvelduskontodele;
- kasum, mille organisatsioon sai lihtpartnerluslepingu alusel - kirjavahetuses kontoga 76 (alamkonto "Dividendide ja muude tulude arvestused");
- põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha, müügi ja muu mahakandmisega seotud laekumised Venemaa valuutas, tooted, kaubad - vastavalt arveldusarvetele või sularahale;
- laekumised konteineritega toimingutelt - vastavuses konteineriarvestuse ja arvelduskontodega;
- saadud (saadaolevad) intressid organisatsioonile rahaliste vahendite kasutamiseks, samuti krediidiorganisatsiooni organisatsiooni kontol olevate vahendite kasutamise eest - vastavalt finantsinvesteeringute või -vahendite kontodele;
- trahvid, trahvid, lepingutingimuste rikkumise eest saadud või kättesaamiseks tunnistatud trahvid - vastavalt arvelduskontodele või sularahale;
- varade tasuta vastuvõtmisega seotud laekumised - vastavalt edasilükkunud tulu raamatupidamiskontole;
- organisatsioonile tekitatud kahjude hüvitamise kviitungid - vastavalt arvelduskontodele;
- aruandeaastal tuvastatud eelmiste aastate kasum, - vastavuses arveldusarvestusega;
- võlgnevuste summad, mille aegumistähtaeg on möödunud - kooskõlas võlgnevuste arvetega;
- Teine sissetulek.

Aruandeperioodi konto 91 deebet kajastab:

- organisatsiooni varade ajutise kasutamise (ajutise valdamise ja kasutamise), leiutiste, tööstusdisainilahenduste ja muud tüüpi intellektuaalomandi patentidest tulenevate õiguste, samuti teiste organisatsioonide põhikapitalis osalemisega seotud kulud. - vastavuses kulukontodega;
- varade jääkväärtus, mille kohta amortisatsioon arvutatakse, ja organisatsiooni poolt maha kantud muude varade tegelik maksumus - vastavalt asjaomaste varade raamatupidamisele;
- põhivara ja muu vara, välja arvatud sularaha Vene valuutas, kaupade, toodete müügi, realiseerimise ja muu mahakandmisega seotud kulud - vastavalt kulukontodele;
- konteineritega töötamise kulud - vastavalt kulukontodele;
- intress, mida organisatsioon maksab talle kasutamiseks rahaliste vahendite (krediidi, laenude) andmise eest - vastavalt arvelduste või rahaliste vahendite kontodele;
- krediidiasutuste poolt osutatavate teenuste eest tasumisega seotud kulud - arvelduskontode alusel;
- trahvid, trahvid, lepingutingimuste rikkumise eest tasutud või tasutud trahvid, - arvelduskontode või rahaliste vahendite kirjavahetuses;
- tootmishoonete ja naftatõrjerajatiste ülalpidamise kulud - vastavalt kuluarvestustele;
- organisatsiooni tekitatud kahjude hüvitamine - vastavalt arvelduskontodele;
- aruandeaastal kajastatud eelmiste aastate kahjud - vastavuses arvelduste, kulumi jms raamatupidamisarvestusega;
- mahaarvamised reservidest väärtpaberiinvesteeringute amortisatsiooni, materiaalsete varade väärtuse vähenemise, ebatõenäoliselt laekuvate võlgade jaoks - vastavalt nende reservide raamatupidamisele;
- nõuete summad, mille aegumistähtaeg on möödunud, ja muud võlgnevused, mille sissenõudmine on ebareaalne - kooskõlas debitoorsete arvete kontodega;
- vahetuskursi erinevused - vastavuses sularaha, finantsinvesteeringute, arvelduste jms kontodega;
- kohtuasjade läbivaatamisega seotud kulud - arveldusarvestusega seotud kulud;
- muud kulud.

Alamkontosid saab avada kontole 91:

- 91/1 “Muud tulud”;
- 91/2 "Muud kulud";
- 91/9 "Muude tulude ja kulude saldo."

Alamkontode 91/1 ja 91/2 kanded tehakse aruandeaasta jooksul kumulatiivselt. Igakuiselt alamkonto 91/2 deebetkäibe ja alamkonto 91/1 kreeditkäibe võrdlemisel selgitatakse välja aruandekuu muude tulude ja kulude jääk.

See saldo kantakse igakuiselt maha (koos lõppkäibega) alamkontolt 91/9 kontole 99 “Kasumid ja kahjumid”. Seega sünteetilisel kontol 91 aruandekuupäeva seisuga saldot ei ole.

Aruandeaasta lõpus suletakse kõik kontole 91 avatud alamkontod (v.a alamkonto 91/9) alamkonto 91/9 sisekannetega.

Konto 91 analüütiline arvestus viiakse läbi iga muude tulude ja kulude liigi kohta. Samas peaks sama finants- või äritehinguga seotud muude tulude ja kulude analüütilise arvestuse ülesehitamine tagama võimaluse tuvastada iga toimingu finantstulemus.

Kontot 94 „Väärisesemete kahjustumisest tulenevad puudused ja kaod“ kasutatakse teabe kokkuvõtmiseks nende hankimise, ladustamise ja müügi käigus tuvastatud materiaalsete ja muude varade (sh raha) kahjust tulenevate puuduste ja kahjude summade kohta, sõltumata sellest, kas need on tekkinud. kuuluvad tootmiskulude (müügikulude) või vastutavate isikute raamatupidamisse. Loodusõnnetuste tagajärjel tekkinud väärisesemete kaod on kajastatud kontol 99 aruandeaasta kahjuna (kompenseerimata loodusõnnetuste kahjud).

Konto 94 deebet kajastab:

- puuduvate või täielikult kahjustatud laokaupade puhul - nende tegelik maksumus;
- puuduva või täielikult rikutud põhivara puhul - nende jääkväärtus (algmaksumus miinus kogunenud kulumi summa);
- osaliselt kahjustatud materiaalsete varade puhul - kindlaksmääratud kahjude suurus jne.

Väärtesemete puudujääkide ja kahjude kohta tehakse kanded konto 94 deebetisse nimetatud väärisesemete kontode kreedit arvelt.

Kui ostja tuvastab tarnijatelt saadud väärisesemete vastuvõtmisel puuduse või kahju, siis kantakse väärtasjade kapitaliseerimisel väärtasjade kapitaliseerimisel konto 60 kreedit arvelt puudujäägi summa lepingus sätestatud piires. “Arveldused tarnijate ja töövõtjatega”. Ostja esitab tarnijale või transpordiorganisatsioonile lepingus ette nähtud summasid ületava kahjusumma ja kajastatakse konto 76 (alamkonto “Nõete arveldused”) deebetis ja konto 60 krediidis.

Kui kohus keeldub tarnijatelt või transpordiorganisatsioonidelt kahju sissenõudmisest, kantakse kontolt 94 (alamkontolt “Nõete arveldused”) maha varem debiteeritud summa.

Kui kohus on otsustanud tarnijalt sisse nõuda väärtesemete puudujäägi ja kaotsimineku summad, mis ületavad lepingus ette nähtud summasid, siis tarnija raamatupidamises varem kontode deebetis kajastatud müügisumma 62 “Arveldused ostjate ja klientidega” või 51 «Arvelduskontod», 52 «Valuutakontod» ja krediidikonto 90 «Müük», tühistab ostja poolt kogutud puudujääkide ja kahjude summa.

Samas kajastub määratud summa regulaarne kanne kontode 62 või 51, 52 deebetis ja konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" kreeditis. Ostjale summade ülekandmisel debiteeritakse kontot 76 vastavuses kontoga 51. Tarnija peab ka konto 90 deebetilt ja konto 43 “Valmistooted” kreedit käibe tagasi pöörama. Kontole 43 taastatud summa kantakse seejärel konto 94 deebetile.

Konto 94 krediidil kajastub mahakandmine:

- väärtesemete puudujäägid ja kahjustused lepingus sätestatud piires - materiaalsete varade arvele (kui need hanke käigus tuvastatakse);
- väärisesemete puudused ja kahjud loomuliku kao piires - tootmiskulude ja müügikulude arvestusse (kui need tuvastatakse ladustamise või müügi käigus);
- väärtesemete puudus, mis ületab kaotsimineku väärtusi (norme), kahjud - konto 73 deebetile (alamkonto "Materiaalse kahju hüvitamise arvestused");
- väärtasjade puudus, mis ületab väärtuste (normatiivide) väärtusi (norme), kahju ja kaotsiminek väärisesemete kahjustamisest konkreetsete süüdlaste puudumisel, samuti inventari esemete puudus, mille tagasinõudmisest kohus alusetuse tõttu keeldus. nõuetest - kontole 91.

Konto 94 kreedit kajastab summasid summades ja väärtustes, mis on arvestusse võetud määratud konto deebetis. Samal ajal kantakse puuduvad või kahjustatud materiaalsed varad tootmiskulude (müügikulu) kontodele nende tegeliku maksumusega.

Kadunud väärisesemete maksumuse sissenõudmisel süüdlastelt arvestatakse kontol 98 "Edasilastulu" nende kontole 73 “Arveldused personaliga muude toimingute eest” kantud väärtuse ja kontol 94 kajastatud väärtuse vahe.

Kuna võlgnetav summa nõutakse sisse süüdiolevalt isikult, kantakse nimetatud vahe konto 98 deebetile ja konto 91 kreeditile.

Aruandeaastal tuvastatud, kuid eelmiste aruandeperioodidega seotud väärisesemete puudujäägid, mida on tunnistanud rahaliselt vastutavad isikud või mille kohta on tehtud kohtulahendeid süüdlastelt sissenõudmiseks, kajastatakse konto 94 deebetis ja konto 98 kreeditis.

Ühtlasi debiteeritakse nende summadega kontot 73 (alamkonto “Materiaalse kahju hüvitamise arvestused”) ja krediteeritakse kontot 94. Võla tagasimaksmisel debiteeritakse kontot 98 ja krediteeritakse kontot 91.

Kontot 96 “Edaspidiste kulude reservid” kasutatakse kokkuvõtlikuks teabeks reserveeritud summade seisu ja liikumise kohta, et kulusid ühtlaselt tootmiskuludesse ja müügikuludesse kaasata. Eelkõige võib see konto kajastada järgmisi summasid:

- eelseisvad puhkusetasud (sealhulgas sotsiaalkindlustuse ja -kindlustuse maksed) organisatsiooni töötajatele;
- pika staaži eest aastatasu maksmiseks;
- tootmiskulud ettevalmistustöödeks tootmise hooajalisusest tulenevalt;
- põhivara remondiks;
- eelseisvad kulud maaparanduseks ja muude keskkonnameetmete rakendamiseks;
- garantiiremondi ja garantiiteeninduse jaoks.

Teatud summade broneerimine kajastub konto 96 krediidil vastavuses tootmiskulude ja müügikulude kontodega.

Tegelikud kulud, mille jaoks reserv moodustati varem, debiteeritakse kontolt 96 kirjavahetuses, eelkõige kontodega:

- 70 “Arveldused personaliga tasu eest” - töötajatele puhkuse ajal makstava töötasu ja staaži aastatasu suuruseks;
- 23 "Abitootmine" - organisatsiooni osakonna poolt tehtud põhivara remondikuludeks.

Konkreetse reservi summade moodustamise ja kasutamise õigsust kontrollitakse perioodiliselt (ja aasta lõpus - kohustuslik) vastavalt hinnangutele, arvutustele ja vajadusel korrigeeritakse.

Konto 96 analüütiline arvestus toimub eraldi reservide kohta.

Kontot 97 "Tuleviku perioodide kulud" kasutatakse konkreetsel perioodil tehtud, kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud kulude kokkuvõtmiseks. Eelkõige võivad sellel kontol kajastada kulud, mis on seotud kaevandamise ja ettevalmistustöödega, tootmise ettevalmistamisega nende hooajalisuse tõttu, uute tootmisrajatiste, rajatiste ja üksuste väljaarendamise, maaparanduse ja muude keskkonnameetmete rakendamisega ebaühtlaselt. aastal põhivara remondiga (kui organisatsioon ei loo vastavat reservi või fondi) jne.

Kontol 97 kajastatud kulud kantakse maha kontode 20 “Põhitoodang”, 23 “Abitoodang”, 25 “Tootmise üldkulud”, 26 “Ettevõtluse üldkulud”, 44 “Müügikulud” jne deebetile.

Konto 97 analüütiline arvestus toimub kululiikide kaupa.

Konto 98 "Eelmaks jäänud tulu" on mõeldud selleks, et koondada teave aruandeperioodil saadud (kogunenud), kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud tulude kohta, samuti eelseisvate võlgade laekumine eelmiste aastate aruandeperioodil tuvastatud puudujääkide eest ja erinevused. süüdlastelt sissenõutava summa ja puudujääkide ja kahjustuste tuvastamisel arvestusse võetud väärisesemete väärtuse vahel.

Alamkontosid saab avada kontole 98:

- 98/1 “Tuleviku perioodide tulud”;
- 98/2 “Tasuta kviitungid”;
- 98/3 “Eelseisvad võlgade laekumised eelmistel aastatel tuvastatud puudujääkide eest”;
- 98/4 “Süüdlastelt sissenõutava summa ja väärtesemete puudujäägi bilansilise väärtuse vahe” jne.

Alamkontol 98/1 on arvesse võetud aruandeperioodil saadud, kuid tulevaste aruandeperioodidega seotud tulud: üüri- või korterimaksed, tasud kommunaalteenused, kaubaveo tulu, reisijatevedu kuu- ja kvartalipiletitel, sidevahendite kasutamise abonemenditasud jne.

Krediidi poolel kajastavad kontod 98 kooskõlas kassakontode või arveldustega võlgnike ja võlausaldajatega tulevaste aruandeperioodidega seotud tulude summasid ning deebeti poolel vastavatele kontodele kantud tulude summasid alguses. aruandeperioodi, millega need tulud on seotud.

Lõpptulemus (puhaskasum või puhaskahjum) koosneb tavategevuse majandustulemusest ning muudest tuludest ja kuludest. Deebeti poolel kajastab konto 99 kahjumit (kahjumit, kulusid) ja krediidi poolel organisatsiooni kasumit (tulu). Aruandeperioodi deebet- ja kreeditkäibe võrdlus näitab aruandeperioodi lõpptulemust. Aruandeaasta konto 99 kajastab:

- tavategevuse kasum või kahjum - vastavalt kontole 90 “Müük”;
- aruandekuu muude tulude ja kulude saldo - vastavalt kontole 91 “Muud tulud ja kulud”;
- kogunenud tingimusliku tulumaksukulu, püsivate kohustuste ja maksete summa selle maksu ümberarvutamiseks tegelikust kasumist, samuti tasumisele kuuluvate maksutrahvide summa - vastavalt kontole 68 “Maksude ja tasude arvestused”.

Aruandeaasta lõpus raamatupidamise aastaaruande koostamisel konto 99 suletakse. Detsembrikuu lõpliku kandega kantakse aruandeaasta puhaskasumi (kahjumi) summa kontolt 99 maha konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” kreeditile (deebetile). Konto 99 analüütilise raamatupidamise ülesehitus peaks tagama kasumiaruande koostamiseks vajalike andmete genereerimise