Konsolideeritud aruandluse olemuse analüüsi tunnused. Konsolideeritud aruandlus ja selle analüüsi omadused. Tütarettevõtete raamatupidamise aastaaruannete koostamine konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamiseks

Konsolideeritud bilanss ei erine oma struktuurilt praktiliselt emaettevõtte ja tütarettevõtte esialgsetest bilansidest. Ja see tähendab, et koondbilansi analüüsi järjestus ja metoodika on sama, mis tavabilansi analüüsil.

Konsolideeritud aruandluse analüüsi eripäraks on see, et lisandub analüütiline etapp, mille käigus tuleb selgitada, millist tüüpi aruandluse konsolideerimist kasutati, millistel tingimustel ettevõtted grupiks liideti ning iseloomustada grupiliikmete majandussuhteid ja omavahelist suhtlust. Ja muidugi on vaja finantsanalüüs mitte ainult konsolideeritud aruandlus, vaid ka algsed vormid finantsaruanded emaettevõte ja tütarettevõtted.

Kontserni tegevuste koondbilansile ja kasumiaruandele on lisatud seletuskiri, mis sisaldab kõigi tütarettevõtete loetelu koos mitmete andmete avalikustamisega (ettevõtete nimed, riikliku registreerimise või hoolduse kohad). majanduslik tegevus, põhikapitali suurus, peamise (valdav) osaluse osa nendes äriühingutes või nende põhikapitalis).

Lisas antakse ka hinnang aruandekuupäeval tütar- või sidusettevõtete omandamise või võõrandamise mõju kohta kontserni finantsseisundile ja kontserni aruandeperioodi finantstulemustele.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande selgitavas märkuses esitab emaorganisatsioon ka oma investeeringute jaotuse iga sõltuva ettevõtte kontekstis (finantsinvesteeringute jaotises):

Andmed sõltuva ettevõtte nime kohta,

selle juriidiline aadress,

Põhikapitali suurus,

Vanemorganisatsiooni osa panuse kogusummas, samuti edasise osalemise kavatsuste avaldus.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas on toodud ka selgitused nende juhtumite kohta, mil tütar- ja sidusettevõtete näitajad kajastuvad konsolideeritud aruandes vahetult finantsinvesteeringutena, mille suhtes vaadeldud konsolideerimise põhimõtteid ja reegleid ei kohaldata.

Kõike eelnevat kokku võttes võib väita, et koondaruannetel on mõned omadused:

Konsolideeritud aruandlus ei ole juriidiliselt iseseisva ettevõtte aruandlus. Selle eesmärk on saada üldine ettekujutus ettevõtte perekonna toimimisest. Sellel on selge informatiivne ja analüütiline fookus;

Konsolideeritud ei kajastu ettevõtte perekonnaliikmete vaheliste tehingute tulemused finantsaruanded. See näitab ainult varasid ja kohustusi, tulusid ja kulusid tehingutest väliste vastaspooltega. Kõik grupisisesed finants- ja äritehingud tuvastatakse ja elimineeritakse konsolideerimisprotsessi käigus. Konsolideerimine ei ole lihtne samanimeliste artiklite liitmine finantsaruandlus kontserni ettevõtted;

Grupiaruanded sisaldavad kokkuvõtlikku teavet iga ühingusse kuuluva ettevõtte tegevustulemuste ja finantsseisundi kohta. See tähendab, et ühe tütarettevõtte kasum võib "varjata" teise tütarettevõtte kahjumit ja ühe tütarettevõtte usaldusväärne finantsseisund võib "varjata" teise tütarettevõtte võimalikku maksejõuetust;

Kui kontserni kuuluvad erinevat tüüpi äritegevusega tegelevad ettevõtted, siis ei pruugi selle grupi konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne avalikustada teatud olulisi üksikasju, kui grupi iga tegevussegmendi kohta puudub lisainformatsioon. Konsolideeritud aruandluse sõnastatud omadused võimaldavad täielikult paljastada selle rolli grupi tegevuses:

Anda üldist teavet kontserni kui terviku kohta, et säilitada kontsernist positiivset kuvandit ja tugevdada selle positsiooni aktsiaturul (emaettevõtte ja teiste kontserni ettevõtete aktsiate noteeringute tõus);

Anda realistlikum pilt ühe majandusüksuse äritegevusest ja finantsseisundist, kuid mitte asendada üksikuid finantsaruandeid;

Anda alus juhtimisotsuste tegemiseks;

Kirjeldada grupiliikmete majandussuhteid ja omavahelist suhtlust;

Emaettevõtte kontrollifunktsiooni täitmine, kuna need aruanded koostatakse emaettevõtte valuutas;

Mõjutada grupi tegevuse rahastamist ja finantsplaneerimist jne.

Väliskasutajatele toimivad konsolideeritud finantsaruanded lisateabena, mis välistab erabilansside piirangud. Emaettevõtte jaoks on konsolideeritud aruandlus omamoodi aruandluse "pikendus" ja "täiendus".

Analüüsi käigus tuleb arvestada, et topeltarvestuse ning kapitali ja finantstulemuste kunstliku ülehindamise vältimiseks tuleks välistada omavahelisi ettevõtetevahelisi tehinguid kajastavad kirjed.

Elimineeritavad kirjed on kirjed, mis elimineeritakse konsolideeritud finantsaruannetest, kuna nende tulemuseks on kontserni finantsaruannete ümberarvestamine ja valeandmete esitamine.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel elimineeritakse järgmised arvutused:

• o võlg põhikapitali veel tegemata sissemaksete pealt;
• o saadud või antud ettemaksed;
• o laenud kontserni kuuluvatelt ettevõtetelt;
• o kontserni ettevõtete vastastikused nõuded ja võlgnevused;
• o muud varad ja väärtpaberid;
• o tulevaste perioodide kulud ja tulud;
• o ootamatud tehingud.

Kui ühe ettevõtte nõuete summad vastavad täielikult teise kontserni kuuluva ettevõtte võlgnevuste summadele, siis need elimineeritakse vastastikku.

Finantsseisundi hindamisel kasutatakse erinevaid meetodeid ja tehnikaid:

• o vertikaalanalüüs, mille käigus määratakse lõplike finantsnäitajate struktuur, tuvastades iga aruandluspositsiooni mõju tulemusele tervikuna;
• o suhteliste näitajate analüüs, mille käigus tehakse aruande üksikute positsioonide vahelise seose arvutamine, määratakse näitajate seos;
• o võrdlusmeetod, mis hõlmab näitajate sarnasuste ja erinevuste tuvastamist, tingimusel et võrreldavad väärtused on omavahel seotud, homogeensus ja nende määramise metoodika on sama.

Konsolideeritud bilansi analüüsi järjekord ja metoodika on sarnased tavabilansi analüüsiga. Vajalik on selgitada, millist tüüpi aruandluse konsolideerimist kasutati, millistel tingimustel ettevõtted grupiks liideti, iseloomustada grupiliikmete suhteid ja suhtlust. Finantsanalüüs tuleb läbi viia mitte ainult konsolideeritud aruannete, vaid ka emaorganisatsiooni ja tütarettevõtete finantsaruannete algvormide kohta. Analüüsi käigus selgitatakse välja emaorganisatsiooni ja tütarettevõtete osatähtsus finants- ja tööstuskontserni varades ning hinnatakse tütarettevõtete osaluse osakaalu kontserni varades. Arvutatakse emaorganisatsiooni ja tütarettevõtete oma- ja laenuvahendite osakaal finants- ja tööstuskontserni vara moodustamise allikates, hinnatakse tütarettevõtete osalust kontserni vara moodustamise allikates.

Kasumiaruande koostamisel sõltuvad ühinevate ettevõtete tegevuse majandustulemused, nende esitamine konsolideerimise viisist - ost või ühinemine.

Kasumiaruandes kajastatakse vähemusosalus tütarettevõtete kasumis (kahjumis). Seda indikaatorit kasutatakse korrigeerimiseks finantstulemus(kasum või kahjum), et määrata kindlaks emaettevõttele kuuluv puhaskasum.

Kahe ettevõtte ühinemise tulemusena tekkinud äriühingu väärtus ületab väga sageli nende kahe ettevõtte koguväärtust. Ettevõtete ühinemise tulemusena tekib mastaabisääst - keskmiste kulude vähenemine koos tootmismahu suurenemisega. Teave ettevõtete ühinemise kohta võib (ja peaks) kaasa tooma aktsiate väärtuse tõusu, kuna iga ühinemise eesmärk on maksimeerida ühinevate ettevõtete aktsionäride tulu.

Aktsiakasumit arvestatakse nende ettevõtete ühinemisel, kes hindavad lähiajalist kasvu ning pikaajalise trendi hindamine on vabatahtlik. Pikaajalisuse hindamisel tuleks kasutada diskonteerimist.

Konsolideeritud bilansi ja kasumiaruande seletuskiri sisaldab kõigi tütarettevõtete loetelu koos mitmete andmete avaldamisega (ettevõtete nimed, riikliku registreerimise või äritegevuse kohad, põhikapitali suurus, põhiosaluse (valdav) osakaal nendes äriühingutes või nende põhikapitalis).

Paljud väikesed ja suured ettevõtted soovivad pidevalt oma tegevust laiendada ja mitmekesistada, ühinedes ühe või mitme ettevõttega. Sellel ühendusel on palju põhjuseid, eelkõige:

• o ühendava ühingu administratsioonile võimaluse andmine aktiivselt kasutada omandatava ettevõtte ajalooliselt väljakujunenud tootmismehhanismi ja toimivaid müügiskeeme;
• o ühinemist algatavale ettevõttele uute tarnijate ja ostjate komplekti, täiendavate tootmisressursside, sealhulgas kvalifitseeritud tootmispersonali ja kvalifitseeritud juhtide rühma pakkumine, samuti olemasolevate suhete tarbijate ja valitsusasutustega ning kohapealsete eelarveväliste vahendite kasutamine uue ühinemise huvides;
• o müüdava ettevõtte kuulumine otseselt või kaudselt majandusharusse, millele ühinemise algataja mitmekesistamise protsessid on suunatud;
• o modifikatsioon organisatsiooniline struktuur turul, samas kui konkurents jääb muutumatuks;
• o väline laienemine on palju atraktiivsem ja üsna tõhusam võrreldes progressiivse sisemise laienemisega;
• o mastaabipsühholoogia, mis seisneb selles, et suurettevõte meelitab partnereid ühistegevustele, millega seoses elavneb äritegevus ja lõppkokkuvõttes suureneb ühendatud ettevõtte tulemuslikkus;
• o finantsriski vähendamine: kui üks kontserni ettevõtetest on ebaefektiivne ja kahjumlik, siis katavad kõik kahjud selle tütarettevõtte omanikud ja võlausaldajad, s.o. kohustuste eest vastutab ettevõte, mitte kontsern;
• o majanduslikud põhjused, mis tulenevad olulisest erinevusest õigussüsteemides, maksustamises ja ettevõtete tegevusele esitatavates nõuetes regiooni eri riikides, samuti otstarbekamalt tegutseda tõhusamalt läbi juriidilist sõltuvust omavate ettevõtete;
• o tolli- ja maksutõkete, kaubanduspiirangute, keeldude jms ületamine.

Tuleb märkida, et arenenud turumajanduse tingimustes on ettevõtete ühinemine pidev protsess. Investeeringute juhtimise poliitikat kavandades saavad koondgruppideks ühineda soovivad ettevõtted võimaluse koostada, hinnata ja ellu viia kõige tõhusamaid investeerimisprojekte ja -programme.

Finantsaruannetes esitatud teabe analüüsi määravad suuresti selle moodustamise ja lõpliku üldistuse iseärasused. Kodumaises majanduses mängivad olulist rolli holding-tüüpi ettevõtete struktuurid, mis koosnevad emaettevõtetest ja nende arvukatest tütarettevõtetest. Sellised majanduskoosseisud on lisaks konsolideeritud ettevõtete grupi iga liikme individuaalsele aruandlusele kohustatud esitama ka grupi kui terviku konsolideeritud aruande.

Konsolideeritud aruandlus keskendub tegeliku olukorra kajastamisele kasumite, varade ja kohustuste osas, kui ühel ettevõttel on teiste ettevõtete põhikapitali kontrollpaak ja ta kontrollib nende tegevust. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise põhimõtted erinevad kardinaalselt tavapärastest raamatupidamisaruannete koostamise meetoditest ning seda asjaolu tuleb analüüsi käigus arvesse võtta.

Konsolideeritud aruandluse eesmärk seisneb emaettevõtte aktsionäridele, võlausaldajatele, potentsiaalsetele investoritele, äripartneritele kogu konsolideeritud ettevõtete grupi, sealhulgas tütarettevõtete tegevustulemuste ja finantsseisundi edastamises, justkui oleks tegemist ühe või mitut tüüpi tegevust teostava ettevõttega. See koostatakse grupiliikmete aruandlusandmete alusel, kasutades spetsiaalseid arvestus- ja analüütilisi protseduure. Seetõttu eeldab konsolideeritud finantsaruannete koostamine mitte ainult mehaanilist aruandlusnäitajate kogumit, vaid ka spetsiaalsete raamatupidamis- ja arveldustoimingute ja -tehnikate kasutamist.

Vastavalt 27. juuli 2010. aasta föderaalseadusele nr 208-FZ "Konsolideeritud finantsaruannete kohta" (edaspidi "konsolideeritud finantsaruannete seadus") tuleb sellised aruanded koostada rahvusvahelistes finantsaruandluse standardites sätestatud põhimõtete kohaselt. Seetõttu tuleb konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete analüüsi käigus nende põhimõtetega arvestada. Siin on mõned neist:

• 1) tütarettevõttelt ostetud aktsiad kajastatakse emaettevõtte bilansis soetusmaksumuses ja osalus tütarettevõtja omakapitalis - sissemakstud varade bilansilises väärtuses;
• 2) tütarettevõtte varad ja kohustused tuleb konsolideerimise hetkel ümber hinnata nende jooksvasse (turu)väärtusse (selleks moodustatakse ümberhindlusreserv);
• 3) pakkumise positiivne vahe (tasuks pakutavate aktsiate väärtus või sissemakstud vara väärtus) ja tütarettevõtte netovara summa konsolideerimisel kapitaliseeritakse, käsitletakse positiivse firmaväärtusena ja arvatakse immateriaalse põhivara hulka; negatiivne vahe (negatiivne firmaväärtus) sisaldub ostueraldises;
• 4) koondbilansist jäetakse välja koondgruppi kuuluvate ettevõtete vastastikune võlg (nii saadaolevad kui ka võlad).

Et vältida kahekordset kajastamist vahendite või võlgnevuste koondbilansis, tuleks likvideerida koondgruppi kuuluvate ettevõtete kontode saldod, mis tulenevad vastastikustest arveldustest. Selleks viiakse enne koondbilansi algbilansi koostamist läbi kontserni ettevõtete vahel üksikasjalik nõuete ja võlgnevuste vastastikune vastavusse viimine ning vastastikuste nõuete tasaarvestus.

Kõigepealt on vaja kanda kontodel 60, 76, 64, 62 jne kajastatud nõuded ja võlgnevused äsja omandatud ettevõtte ja koondgrupi ettevõtete vahel kontole 78 “Arveldused tütarettevõtete (sõltuvate) ettevõtetega” ning koostada vastastikuste võlgade ümberkujundamistabel. Selle tabeli abil teostatakse tasaarvestused nõuete ja võlgnevuste samade toimingute kohta ning lahknevuste korral korrigeerivad raamatupidamiskanded nii koondbilanssi kui ka kontserni üksikute ettevõtete bilanssidesse.

Samas tuleks erilist tähelepanu pöörata koondgruppi kuuluvate ettevõtete poolt üleantud ja vastuvõetud varade bilansilisele hindamisele. Enne koondgrupi registreerimist viisid ettevõtted läbi ja vormistasid oma suhted varade üksteisele üleandmisel müügiprotsessis ja vastavalt turuhindades, võttes arvesse kasumit ja nendega seotud makse. Kuna raamatupidamise ja maksustamise mõttes peavad kontserni konsolideeritud ettevõtted olema üks üksus, on siirdehindades sisalduv kasum ja maksud olulised ainult grupisisese raamatupidamisarvestuse ja neile tehtavate maksete jaotamisel ning need tuleks konsolideeritud aruandlusest välja jätta. Sellest lähtuvalt jõustub järgmine. konsolideeritud finantsaruannete põhiseisundit.

Kontsernisisesed varade arveldussaldod ja selliste tehingutega seotud realiseerimata kasumid tuleks täielikult elimineerida. Samuti tuleks elimineerida grupisiseste tehingute realiseerimata kahjumid.

Tütarettevõtte koondgruppi arvamise hetkel on vajalik korrigeerida emaettevõtte pikaajaliste finantsinvesteeringute bilansiväärtust summas, mis vastab tütarettevõtte kapitali ja reservide osakaalule. Selleks on vaja: kontol 84 “Jaotamata kasum” ja konsolideeritud grupi majandustulemuste aruandes näidata emaettevõttele laekunud dividendide asemel vastav osa konsolideeritud ettevõtete kasumist, mis võimaldab aruannete lineaarse konsolideerimise korral kasumi kahekordset kajastamist konsolideeritud aruandest välja jätta.

Seega jäetakse ema- ja tütarettevõtete kontode saldode lineaarsel liitmisel välja topeltkonto kontol 84 "Jaotamata kasum", kuna sellel olevat krediidijääki vähendatakse tütarettevõtte raamatupidamises ja samal ajal suureneb konto 84 krediidijääk emaettevõttes sama summa võrra. Samal ajal toimub emaettevõtte varade suurenemine ja tütarettevõtte varade vähenemine, kuigi see ei kajastu koondbilansis, kuna konto 51 “Arvelduskonto” deebetile laekumine emaettevõttelt on blokeeritud vahendite vähenemise tõttu tütarettevõtte konto 51 kreeditkontol.

See tähendab järgmist konsolideeritud raamatupidamise ja aruandluse sätet.

Emaettevõtte poolt jooksval majandusaastal laekunud dividendide summa tuleb kajastada konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes osana konsolideerimisgrupi kasumist. Konsolideeritud bilansis ja kasumiaruandes tuleb eraldi kajastada ainult kolmandatest isikutest (kontserni suhtes) osalejatele makstud dividendid (konto 84 “Jaotamata kasum” deebet ja konto 75 “Arveldused asutajatega”) kreedit.

Emaettevõtte bilansis tuleb pikaajalised finantsinvesteeringud tütarettevõttesse hinnata soetusmaksumuses, millele on lisatud asjakohane osa selle ettevõtte viimaste aastate jaotamata kasumist enne selle omandamist. Selle tulemusena selgub, et pikaajaliste finantsinvesteeringute väärtus kasvab eelmiste aastate jaotamata kasumi võrra, kuna jaotamata kasumi kasv on näitaja varade väärtuse suurenemisest. Seevastu sidusettevõtte kaotus vähendab investeeringu maksumust.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne kajastab ainult "vähemusosalust" konsolideeritud reservides, st. kontsernivälistele asutajatele kuuluvaid dividende. Teisisõnu, kõik tütarettevõtte varasemad tulud konsolideerimise ajal tuleb jaotada. Emaettevõttele kuuluva tütarettevõtte jooksva aasta kasum kajastub emaettevõtte bilansis laekunud dividendidena.

Aruandeaasta jaotamata kasum, mis kajastub tütarettevõtte konsolideerimise hetkel bilansis, mis kuulub emaettevõttele dividendidena, on kajastatud konsolideeritud bilansis ja kasumiaruandes konsolideeritud grupi jaotamata kasumi osana. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne kajastab ainult tütarettevõtte jaotamata kasumit dividendidena, mis kuuluvad kolmandatest isikutest asutajatele kui "vähemusosalusele" reservides.

Ettevõtete konsolideerimisel võivad üheaegselt tekkida mõne kontserni ettevõtte nõuded ja teiste grupiliikmete võlgnevused samale kolmandast isikust juriidilisele isikule. See võib kaasa tuua koondbilansi valuuta tõusu, s.o. tema tegelikkuse moonutamine. Seetõttu tuleb enne koondbilansi koostamist saada- ja võlgnevused vastavusse ning pärast vastastikuste tasaarvestuste asjakohast registreerimist selline võlg koondbilansist välja jätta.

Ettevõtete konsolideerimisel arvatakse koondbilansist välja nõuded ja võlad samale kolmandale isikule (kontserni suhtes) juriidilisele isikule sama summa ulatuses.

Konsolideeritud aruanded näitavad, millised oleksid organisatsiooni aruanded, kui ta sulgeks kõik tütarettevõtted ja juhiks nende tegevust otseselt ühe juriidilise isiku piires.

Konsolideeritud aruandlus sisaldab lisaks bilansile ka koondkasumiaruannet.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne on adresseeritud ettevõtete perekonda kuuluvate ettevõtete juhatustele ja nõukogudele, asutajatele, aga ka välistele teabetarbijatele, nagu: olemasolevad ja potentsiaalsed investorid, võlausaldajad, tarnijad, ostjad, riik. Seega osutub see teabefunktsiooni jaoks suletud. Väliskasutajatele toimib see lisateabena, mis välistab erasaldode piirangud. Emaettevõtte jaoks on konsolideeritud aruandlus omamoodi aruandluse "pikendus" ja "täiendus".

Konsolideeritud aruande koostamise järjekord:

1. Tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus määratakse analüüsitava emaorganisatsiooni poolt aktsiate omandamise kuupäeva seisuga:

Põhikapital + Lisakapital + Reservkapital + + Eelmiste aastate jaotamata kasum.

2. Arvutatakse tütarettevõtte omakapitali osa bilansiline väärtus.

3. Võrreldakse analüüsitava emaorganisatsiooni investeeringu väärtust tütarettevõttesse ja tütarettevõtte soetatud omakapitali osa bilansilist väärtust; arvutatakse konsolideerimisel tekkiva firmaväärtuse rahaline väärtus.

4. Kontserni koondbilansist on kirjel “Investeeringud tütarettevõtetesse” toodud näitajad täielikult välja jäetud. Samal ajal elimineeritakse osa summast emaorganisatsiooni ostetud tütarettevõtte omakapitali osa bilansilise väärtusega. Seetõttu ei kajastu see osa tütarettevõtte omakapitalist koondbilansis.

Ülejäänud investeeringu summa tütarettevõttesse kajastub koondbilansi kirjel "Ettevõtte äriline maine".

5. Määratakse vähemusosalus, mis sisaldab kahte komponenti:

30% tütarettevõtte omakapitali arvestuslikust väärtusest,

30% kasumist, mille tütarettevõte sai pärast oma aktsiate müüki vaadeldavale emaettevõttele, s.o. "müügijärgne" kasum (aruandeperiood). See summa kajastub koondbilansis eraldi kohustuste real.

6. Määratakse emaorganisatsiooni aruandeaasta jaotamata kasum. Konsolideeritud bilansis liidetakse aruandeperioodi puhaskasum emaorganisatsiooni enda puhaskasumile;

7. Kõik muud kirjed nii analüüsitava emaorganisatsiooni kui ka tütarettevõtte bilansis on kokku võetud

54. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise ja esitamise kord ja põhimõtted

konsolideerimismenetlus hõlmab selliseid arvutusi nagu:

♦ kapitali konsolideerimine;

♦ kontsernisiseste arvelduste ja toimingutega seotud bilansikirjete konsolideerimine;

♦ finantstulemuste (kasumi või kahjumi) konsolideerimine kontsernisisesest toodete müügist (ra-

bot, teenused), samuti ema- ja tütarettevõtete omavahelised toodete (tööde, teenuste) müügimahud ja vastavad kulud;

♦ muude vastastikuste (tegevus- ja mittetegevusega seotud) tulude ja kulude konsolideerimine kontsernis;

♦ ema- ja tütarettevõtete dividendide summa.

1. Täielikkuse põhimõte . Kõik koondgrupi varad, kohustused, edasilükkunud kulud, tulevaste perioodide tulud aktsepteeritakse täies mahus, sõltumata emaettevõtte osalusest.

2. Võrdsuse põhimõte. Kuna emaettevõtet ja tütarettevõtteid käsitletakse ühe majandusüksusena, määratakse omakapital konsolideeritud ettevõtete aktsiate bilansilise väärtuse, samuti nende ettevõtete majandustulemuste ja reservide alusel.

3. Õiglase ja usaldusväärse hinnangu põhimõte . Konsolideeritud finantsaruanded peavad olema esitatud selges ja hõlpsasti arusaadavas vormis ning andma õige ja õiglase pildi kontserni kuuluvate ja tervikuna käsitletavate ettevõtete varadest, kohustustest, finantsseisundist, kasumist ja kahjumist.

4. Konsolideerimis- ja hindamismeetodite kasutamise järjepidevuse põhimõte ning tegevuse jätkuvuse põhimõte. Konsolideerimismeetodeid tuleks rakendada pikka aega eeldusel, et ettevõte toimib, s.t. ei kavatse lähitulevikus tegevust lõpetada. Kõrvalekalded on lubatud erandjuhtudel ning need tuleb avalikustada aruandluse lisades koos asjakohase põhjendusega. Need põhimõtted kehtivad nii konsolideeritud finantsaruannete koostamise vormide kui ka meetodite kohta.

5. Olulisuse põhimõte . See põhimõte näeb ette selliste asjade avalikustamise, mille väärtus võib mõjutada äriühingu finantsmajanduslikku tegevust käsitleva otsuse vastuvõtmist või muutmist.

6. Ühtsed hindamismeetodid . Arvestada tuleb konsolideeritava ettevõtte varad, kohustused, ettemakstud kulud, kasumid ja kulud tervikuna. Oluline on, et ema- ja tütarettevõtete varade ja kohustuste konsolideerimisel hinnatakse need sama metoodika järgi, mida kasutab emaettevõte.

7. Üks koostamiskuupäev . Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne tuleb koostada emaettevõtte bilansipäeval.

Tütarettevõtete finantsaruanded tuleb samuti konsolideeritud finantsaruannete kuupäeva seisuga korrigeerida.

Enamik eelpool käsitletud põhimõtteid, millel kooskõlas rahvusvaheliste standarditega põhinevad konsolideeritud finantsaruanded, on kajastatud ka Venemaa regulatiivsetes dokumentides, mis reguleerivad konsolideeritud finantsaruannete koostamist.

Kui kasutame mõistet "aruandlus", siis võtame arvesse organisatsiooni finantsaruandeid, süvenemata selle organisatsioonilistesse ja majandusstruktuuridesse. Kaasaegsed suured organisatsioonid võivad ühendada mitu erineva osalussüsteemiga ettevõtet. Ühe nime all ei ole mitte üks ettevõte, vaid terve rühm seotud ettevõtteid. Organisatsioonid, mille struktuuris on tütarettevõtted, koostavad konsolideeritud aruandeid, mida meie riigis nimetatakse koondaruanneteks.

Pikka aega mõisteti "aruandluse kombinatsiooni" ühe majanduskompleksi osaks olevate ettevõtete bilansikirjete elementaarset liitmist. Sellega kaasnes võimalus kontserni kui terviku tulemusnäitajate kallutatud kajastamiseks konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes. Ebatäpsused ja moonutused võivad tuleneda järgmistest põhjustest:

• emaorganisatsiooni poolt tütarettevõtete põhikapitali sissemakstud vahendite topeltarvestus;
• bilansivaluuta ülehindamine seoses grupisisese võla bilansis kajastamisega;
• grupisisesest müügist saadud kasumi arvestamine majandustulemustes jne.

Nõukogude ettevõtete koondaruannete koostamisel kasutati summeerimismeetodit. Konsolideeritud aruandluse koostamise aluseks on tootmisvahendite riigi omand ja organisatsioonide valdkondlik vertikaalse alluvuse põhimõte. Selle koostamiseks oli kaks meetodit, nimelt: tehas ja filiaal.

Tegelikult ei ole mõisted "konsolideeritud aruandlus" ja "konsolideeritud aruandlus" identsed. Konsolideeritud aruandluse küsimustega tegelevad spetsialistid leiavad, et nende kahe mõiste sünonüümidena kasutamine on vale, kuna need aruandlusvormid erinevad mitte ainult eesmärgi, koostamise tehnika, kasutajate ringi, vaid ka kontseptuaalselt. Konsolideeritud aruandlus on koostatud ühe omaniku raames või andmete statistiliseks üldistamiseks ning konsolideeritud- mitu ühiselt kontrollitava vara omanikku.

Venemaa Rahandusministeeriumi 30. detsembri 1996. a korralduses nr 112 juhised konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise ja esitamise kohta” kirjeldab üksikasjalikult konsolideeritud (konsolideeritud) aruande üldsätteid, selle koostamise ja esitamise korda, emaorganisatsiooni ja tütarettevõtete raamatupidamise aastaaruande näitajate kombineerimise reegleid, sõltuvate äriühingute andmete koondaruandesse lisamise eeskirju, samuti on välja töötatud koondbilansi koondaruannete selgituse reeglid ja koondaruannete selgitused.

Eelkõige korraldusega nr 112 kokkuvõtlik aruandlus iseloomustatud kui "näitajate süsteem, mis kajastab seotud organisatsioonide rühma finantsseisundit aruandekuupäeval ja aruandeperioodi majandustulemusi."

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel seatakse eesmärgiks: elimineerida (välistada) eeltoodud tegurite (aruandlusandmeid moonutavad) mõju kontserni kui terviku tulemustele. Selle eesmärgi saavutamisele aitab kaasa terve hulga meetmete rakendamine. Tuleb märkida, et arenenud ja väga integreeritud majandusega riikides, kus kontsernid on pikka aega eksisteerinud, pööratakse neile küsimustele suurt tähelepanu.

Esimest korda maailma praktikas rakendasid Ameerika ettevõtted konsolideerimist ja avaldasid koondaruande 20. sajandi alguses. Selle põhjuseks oli kapitali ulatuslik koondumine ja tsentraliseerimine, osaluste teke, mured. Esimene ettevõte, mis avaldas konsolideeritud finantsaruanded, oli Ameerika Ühendriikide teraseettevõte.

Hiljem hakati Euroopa riikides koostama koondaruandlust. See juhtus 20. sajandi 40ndate lõpus. Ühendkuningriigi õigusaktides mainiti konsolideeritud aruandlust esmakordselt 1947. aastast, Lääne-Saksamaal 1965. aastast ja Prantsusmaal 1986. aastast. Esimesed selleteemalised väljaanded ilmusid aga Ühendkuningriigis juba 20ndatel. Londoni börs hakkas konsolideeritud finantsaruandeid nõudma 1939. aastal. 1967. aastal avaldas konsolideeritud bilansi ainult 22 Prantsuse ettevõtet, kuid alles 1986. aastal muutus selline avaldamine Prantsusmaal kohustuslikuks. Saksamaal on aruandluse konsolideerimine olnud kohustuslik ainult alates 1990. aastast järgmistel tingimustel:

• häälteenamus;
• kontrolli pakkuv isiklik mõju;
• lepingu kontroll;
• asutamisdokumentidel põhinev kontroll – rõhk on tegelikul kontrollil.

Veelgi vähemal määral on konsolideeritud aruandlus levinud teistes Euroopa riikides – Hispaanias, Itaalias, Kreekas.

Suure välisvara osakaaluga riikidevaheliste korporatsioonide tekkimine, eksporditoimingud ja tööjõud välismaal, väliskapitali osalusega ettevõtete loomine, erinevate äriliste, tööstuslike, finantssidemete tekkimine ettevõtete vahel nõudis nende tegevuse kohta teabe esitamist koondaruannete kujul.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamise teooria ja praktika erinevates riikides erinevad oluliselt järgmistes põhipunktides:

• konsolideeritud finantsaruannete ebaühtlane jaotus;
• erinevad lähenemisviisid kategooria "ettevõtete rühm" mõistmiseks konsolideerimise seisukohalt;
• ettevõtete avaldatud teabe ebavõrdsed mahud;
• erinevad konsolideerimismeetodid.

Konsolideerimise üldine idee on oma olemuselt väga lihtne. On olemas grupp ettevõtteid, mis on omavahel majanduslikult ja rahaliselt seotud, kuid on iseseisvad juriidilised isikud. Vajalik on koostada koondaruanded, mis võimaldavad saada aimu kontserni kui terviku finantsseisundist ja tulemustest. Samal ajal on iga kontserni kuuluv juriidiliselt iseseisev ettevõte kohustatud pidama oma raamatupidamist ja koostama oma tulemused oma finantsaruannete kujul.

Gruppide tegevust analüüsides ei anna nende erabilansid üldistest tulemustulemustest terviklikku pilti, kuna need on piiratud ja kaotavad oma analüüsivõime. Vajadus on põhimõtteliselt erineva informatsiooni järele, mis kujuneb konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise tulemusena. Selle ülesanne on kajastada tegelikku pilti juriidiliselt iseseisvate ettevõtete rühma, mida käsitletakse üheks majandusühenduseks, varalisest, finantsseisundist ja majandustegevuse tulemustest.

Seega Konsolideeritud finantsaruanded on kahe või enama teatud õiguslikes ja finants- ja majandussuhetes oleva ettevõtte aruannete kombinatsioon, mis kasutab spetsiaalseid raamatupidamisprotseduure (mitte lihtsat liitmist), kui ühte või mitut juriidiliselt sõltumatut ettevõtet kontrollib ainult üks äriühing - nn emaettevõte (emaettevõte), mis on kõigist teistest kontserni liikmetest kõrgemal. .

Konsolideeritud aruanded näitavad, millised oleksid organisatsiooni aruanded, kui ta sulgeks kõik tütarettevõtted ja juhiks nende tegevust otseselt ühe juriidilise isiku piires.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamise korra, struktuuri ja eesmärgiga seotud küsimused on kajastatud mitmetes rahvusvahelistes finantsaruandluse standardites (IAS). Eelkõige on kõige olulisemad konsolideeritud aruandluse standardid järgmised standardid: 22 "Ettevõtete ühendamine" (IAS 22 "Äriühendused"); 25 "Investeeringuarvestus" (IAS 25 "Investeeringute arvestus"); 27 "Konsolideeritud finantsaruanded ja tütarettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus" (ja IAKonsolideeritud investeeringute arvestus tütarettevõtetesse27 "Finantsettevõtted") 28 "Sidusettevõtetesse tehtud investeeringute arvestus" (IAS 28 "Sidusettevõtetesse investeerimise arvestus"), 31 "Ühisettevõtmistes osalemise finantsaruandlus" (IAS 31 "Ühisettevõtmistes osalemise finantsaruandlus").

Üks keerukamaid standardeid, ilma milleta on äärmiselt raske aru saada konsolideeritud finantsaruannete koostamise protseduurist, on IFRS 22 Äriühendused. Selle standardi eesmärk on kirjeldada metoodilisi arvestusküsimusi äriühendustes. See käsitleb näiteid ühe ettevõtte omandamisest teise ettevõtte poolt, samuti olukordi, kus omandavat ettevõtet pole võimalik kindlaks teha. Sama standard käsitleb soetusmaksumuse määramise küsimusi, selle jaotamist ettevõtte soetatud eristatavate varade ja kohustuste vahel, tekkiva positiivse või negatiivse ärimaine arvestamise probleeme ning selle edasist amortisatsiooni. Sama oluline on vähemusosaluse määratlus kontserni kapitalis.

Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid annavad ka kõik põhimääratlused erinevatele mõistetele, nii või teisiti, mis on seotud konsolideeritud aruandlusega.

Konsolideerimine on ühtse majandusüksusena käsitletava ettevõtete rühma äri- ja finantstulemuste üldistus.

Grupp (ettevõte)- ettevõtete (äriühingute) ühendus, mis ei ole juriidiline isik ja mis koosneb valdus- (ema)ettevõttest ja kõigist selle tütarettevõtetest, mis omakorda on juriidilised isikud.

Emaettevõte (valdusettevõte, emaettevõte)- tütarettevõtete või muude ettevõtete kontrollpaki omanik kontrollib ühe või mitme tütarettevõtte tegevust. Vastutab konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamise eest.

Kontrollpanus(üle 50% hääleõigusega nimiväärtusega lihtaktsiaid) annab lahenduse kontrollitava ettevõtte tulu jaotamise, kõigi või enamiku juhatuse või juhatuse liikmete määramise küsimustele. Emaettevõte moodustab koos tütarettevõtete ja teiste ettevõtetega kontserni ning tal on õigus ja võimalus saada tütarettevõtetest majanduslikku kasu. Emaettevõtte kontseptsioon lähtub õigusliku kontrolli olemasolust.

Tütarettevõte (ettevõte) tunnustatakse sellisena, kui teisel äriühingul, mida nimetatakse emaettevõtteks, on tema põhikapitalis ülekaaluka osaluse tulemusena või vastavalt nendevahelisele kokkuleppele või muul viisil oma tegevuse üle olemasolevat kontrolli võimalik määrata sellise äriühingu poolt tehtud otsuseid.

Konsolideeritud finantsaruanded koostatakse emaettevõtte poolt kogu kontrollitavate äriühingute (ettevõtete) kogumi kohta ning kajastatakse kõigi ühe majandusüksusena konsolideerimisega hõlmatud ettevõtete finantsseisundit ja majandustegevuse tulemusi. Konsolideeritud finantsaruandeid nõuavad kõik, kes omavad või eeldavad huvisid selles ettevõtete rühmas: investorid, võlausaldajad, tarnijad ja kliendid, töötajad ja ametiühingud, pangad ja teised. finants institutsioonid, valitsusasutused ja kohalikud omavalitsused.

Konsolideerimise rühm (ulatus).- emaettevõte koos kõigi selle tütarettevõtetega. Ettevõtete kogum, mille kohta koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne.

Konsolideeritud bilanss- kõigi sellesse konsolideerimisvaldkonda kuuluvate ettevõtete konsolideeritud bilanss. Konsolideeritud finantsaruannete lahutamatu osa. Tütarettevõtte vara, kohustused ja omakapital kajastatakse konsolideeritud bilansis alates kuupäevast, mil omandaja annab tegelikult üle kontrolli omandatud tütarettevõtte üle, kui omandajal on võimalus juhtida omandatud tütarettevõtte finants- ja tegevuspoliitikat.

Konsolideeritud kasumiaruanne sisaldab kõigi sellesse konsolideerimisvaldkonda kuuluvate ettevõtete finants- ja majandustegevuse tulemusi. See vajalik element konsolideeritud finantsaruanded.

Tütarettevõtte tulemused kajastatakse konsolideeritud kasumiaruandes alates ettevõtte omandamise ja tütarettevõttena kajastamise kuupäevast.

Tütarettevõttest (näiteks müügi tulemusena) lõppeva tütarettevõtte tegevustulemusi kajastatakse konsolideeritud kasumiaruandes kuni kuupäevani, millest alates emaettevõttel lakkab olemasolev kontroll selle üle. Erinevus tütarettevõtte müügist saadud tulu ja selle netovara bilansilise maksumuse vahel müügikuupäeval kajastatakse vastava aruandeperioodi konsolideeritud kasumiaruandes.

Konsolideeritud finantsaruanded- kontserni finantsaruanded, mis on esitatud ühtse majandusüksusena.

Finants- ja majandustegevuse kontroll- äriühingu õigus kehtestada sellest kasu saamiseks teise äriühingu finants- ja tootmis(äri)tegevuse põhimõtted.

Tegevuskontroll loetakse eksisteerivaks, kui emaettevõtjale kuulub otse või tütarettevõtte kaudu üle poole kontrollitava üksuse hääleõiguslikest aktsiatest ning ka siis, kui vähema arvu aktsiate korral on kontrollival äriühingul:

a) võimalus käsutada kokkuleppel teiste investoritega üle poole häältest;

b) suutlikkus määrata kindlaks ettevõtte põhikirjas või erikokkuleppes sätestatud ühingu tegevuse põhimõtted;

c) õigus nimetada ametisse ja tagasi kutsuda enamus juhatuse või muu sarnase äriühingu juhtorgani liikmetest;

Seega tähendab tingimusteta kontroll enam kui 50% tütarettevõtte lihtaktsiate valdust valdusettevõttele, kaudset - väiksema osalusega koos täiendava mõjutamise võimalusega.

Ühine kontroll- kahe või enama teise äriühingu ühiselt teostatav kontroll konsolideeritava ettevõtte (äriühingu) tegevuse üle.

Ärikombinatsioon- iseseisvate ettevõtete ühendamine ühtseks majandusüksuseks ühinemise või ühe ettevõtte poolt teise ettevõtte netovara ja tootmistegevuse üle kontrolli omandamise tulemusena.

Ost (ost)Äriühendus, mille käigus üks (majandus)üksustest, mida nimetatakse omandajaks, omandab kontrolli teise omandatava (majandus)üksuse netovara ja tegevuse üle varade üleandmise, kohustuste võtmise või aktsiate emiteerimise eest.

Kapitaliosakute ühendamine või konsolideerimine- äriühendus, mille käigus ühinenud üksuste aktsionärid kontrollivad kogu või peaaegu kogu ühist netovara ja põhitegevust, et jagada ühinenud üksuste riski ja kasumit nii, et kumbagi osapoolt ei saa tuvastada omandajana.

Kontroll - õigus juhtida ettevõtte finants- ja tootmistegevust kasumi teenimise eesmärgil.

vähemusosalus (vähemusaktsionäride osa), alla 50% aktsiate omamine - osa tütarettevõtte puhastegevuse tulemustest ja netovarast, mis on omistatav osale, mida emaettevõtja ei oma otseselt ega kaudselt läbi tütarettevõtete. IAS 27 sätestab konkreetselt, et vähemusosalus näidatakse konsolideeritud bilansis emaettevõtte kohustustest ja omakapitalist eraldi. Konsolideeritud kasumiaruandes on vähemusosalused konsolideeritud kontserni kasumis välja toodud eraldi.

õiglane väärtus- summa, millega huvitatud osapooled saavad lähitulevikus tulevas tehingus vara vahetada või kohustust tagasi maksta.

Ostukuupäev (soetamine)- omandatud ettevõtte netovara ja tootmistegevuse üle kontrolli tekkimise kuupäev.

Venemaa õigusaktid kajastavad ka küsimusi, mis on seotud konsolideeritud aruandluse teatud mõistete ja terminite määratlemisega.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 105 kohaselt tunnustatakse äriettevõtet tütarettevõttena, kui mõni muu (põhi)äriühing või seltsing oma põhikapitalis ülekaaluka osaluse tõttu või vastavalt nende vahel sõlmitud lepingule on muul viisil võimeline otsustama sellise ettevõtte otsuseid. Tütarettevõte ei vastuta põhiettevõtte (seltsingu) võlgade eest. Emaettevõte (seltsing), kellel on õigus anda tütarettevõtjale kohustuslikke juhiseid, vastutab tütarettevõtjaga solidaarselt tehingute eest, mille viimane teeb nende juhiste alusel. Tütarettevõtte maksejõuetuse korral põhiühingu (seltsingu) süül kannab viimane tütarettevõtja oma võlgade eest.

Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 106 määratletakse sõltuv majandusettevõte, mida sellisena tunnustatakse, kui teisel (valdav, osalusega) äriühingul on rohkem kui 20% aktsiaseltsi hääleõiguslikest aktsiatest või 20% piiratud vastutusega äriühingu põhikapitalist. Ainult aktsiaselts ja osaühing saavad olla nii sõltuvad kui ka ülekaalus. Majandusettevõtete vastastikuse osaluse piirid teineteise põhikapitalis ja häälte arv, mida üks sellistest äriühingutest saab kasutada teise äriühingu osalejate või aktsionäride üldkoosolekul, on määratud seadusega.

Lisaks riigikomitee Venemaa Föderatsioon monopolivastane poliitika ja uute majandusstruktuuride toetamine (Venemaa SCAP) 13. novembri 1995. aasta korralduse nr 145 "Venemaa konkurentsi- ja poliitikaseaduse "Venemaa konkurentsi- ja poliitikaseaduse" artiklite 17 ja 18 nõuete kohaselt monopolivastastele ametiasutustele avalduste ja teatiste esitamise korda käsitlevate määruste kinnitamise ja registreerimiseks esitamise kohta. ”” annab määratlusi, täpsustades Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikleid.

Isikute rühm on juriidiliste või juriidiliste isikute ja üksikisikute kogum, mille suhtes on täidetud üks või mitu tingimust:

• isikul või mitmel isikul ühiselt kokkuleppe (kooskõlastatud tegevuse) tulemusena on õigus otseselt või kaudselt käsutada (sealhulgas ostu-müügilepingute, usaldusfondide haldamise, ühistegevuse lepingute, vahendustasude või muude tehingute alusel) üle 50% põhikapitali (reservi) moodustavatele aktsiatele (hoiustele, aktsiatele) omistatavatest häältest. Juriidilise isiku häälte kaudse käsutamise all mõistetakse nende tegeliku käsutamise võimalust kolmandate isikute kaudu, mille suhtes esimesel isikul on nimetatud õigus või volitus;
• kahe või enama isiku vahel on sõlmitud leping, mis annab õiguse määrata läbiviimise tingimused ettevõtlustegevusühele või mitmele lepingupoolele või teistele isikutele või nende täitevorgani ülesannete täitmiseks;
• isikul on õigus nimetada ametisse üle 50% juriidilise isiku täitevorgani ja (või) juhatuse (nõukogu) koosseisust;
• samad isikud esindavad rohkem kui 50% täitevorgani ja (või) kahe või enama liikme juhatuse (nõukogu) koosseisust juriidilised isikud.

Otsest kontrolli tõlgendatakse kui juriidilise isiku või üksikisiku võimet määrata ühe või mitme toiminguga kindlaks juriidilise isiku otsused:

• korraldused, sealhulgas ühiselt teiste isikutega kokkuleppe (kooskõlastatud toimingud) tulemusena üle 50% juriidilise isiku põhikapitali (aktsia) moodustavatele aktsiatele (hoiustele, aktsiatele) kuuluvate häälte koguarvust;
• õiguse saamine määrata, sealhulgas koos teiste isikutega, juriidilise isiku äritegevuse või selle täitevorgani ülesannete täitmise tingimused;
• üle 50% juriidilise isiku täitevorgani ja (või) juhatuse (nõukogu) ametisse nimetamise õiguse saamine;
• osalemine koos samade isikutega kahe või enama juriidilise isiku täitevorganis ja (või) juhatuses (nõukogus), kus on esindatud üle 50% nende juhtorgani koosseisust.

kaudne kontroll loetakse juriidilise või üksikisiku võimaluseks otsustada kolmandate isikute kaudu juriidilise isiku otsuseid, mille suhtes juriidilisel isikul on üks või mitu õigust või volitusi:

• käsutama, sealhulgas kokkuleppe (kooskõlastatud tegevuse) tulemusena koos teiste isikutega üle 50% juriidilise isiku põhikapitali (aktsia) moodustavatele aktsiatele (hoiustele, aktsiatele) kuuluvate häälte koguarvust;
• määrab, sealhulgas koos teiste isikutega, juriidilise isiku äritegevuse tingimused või täidab selle täitevorgani ülesandeid;
• nimetab ametisse üle 50% juriidilise isiku täitevorgani ja (või) juhatuse (nõukogu) koosseisust;
• osaleda koos samade isikutega kahe või enama juriidilise isiku täitevorganis ja (või) juhatuses (nõukogus), esindades üle 50% nende juhtorgani koosseisust.

Isikute rühma liige on juriidiline või individuaalne mis kontrollib otseselt või kaudselt teist juriidilist isikut või on otseselt või kaudse teise üksuse kontrolli all.

Ühe isikute rühma liikmed on:

• isikud, kes otseselt või kaudselt kontrollivad üht juriidilist isikut, sealhulgas seda juriidilist isikut;
• isikud, keda kontrollivad eelmises lõikes nimetatud isikud.

Kaasaegses Venemaa seadusandluses kehtestatud kontrolli määratlus on võtmetähtsusega, et otsustada, kas on vaja koostada konsolideeritud finantsaruanne. See on piisavalt lähedane kontrolli määratlusele välisriikides.

Samal ajal puudub Venemaa õigusaktides emaettevõtte mõiste, mille vaste Vene Föderatsiooni tsiviilkoodeksis on mõnel juhul põhiühiskond(partnerlus) ja teistes - domineeriv ühiskond või keskselts finants- ja tööstuskontsernides.

Venemaa tütarettevõtte definitsioon on sisuliselt üsna sarnane rahvusvahelistes standardites antud määratlusega ning Venemaa sidusettevõtteid võib nimetada Briti sidus- või seotud ettevõtete analoogiks, mille määratlus sisaldub rahvusvahelistes standardites.

Muud konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamise küsimused on täiendatud ja täpsustatud föderaalseadus 30. novembril 1995 nr 190-FZ “Finants- ja tööstuskontsernide kohta”.

Selles seaduses finants- ja tööstuskontsern (JOONIS) on määratletud kui juriidiliste isikute kogum, mis tegutseb ema- ja tütarettevõtetena või on täielikult või osaliselt ühendanud oma materiaalse ja immateriaalse vara (osalussüsteem) tehnoloogilise või majandusliku integratsiooni eesmärgil FIG-de loomise lepingu alusel investeeringute ja muude projektide ja programmide elluviimiseks, mille eesmärk on suurendada konkurentsivõimet ja laiendada kaupade ja teenuste tõhusust, luua uusi töökohti, suurendada tootmist.

FIG tegutseb FIG-s osalejate nimel FIG loomise ja tegevusega seotud suhetes; peab finants- ja tööstuskontsernide koond(konsolideeritud) raamatupidamist, aruandlust ja bilansi; koostab aastaaruande rühma tegevuse kohta.

Uus leht 1

Tabel 9.1

Tütar- ja sidusettevõtete andmerühma konsolideeritud finantsaruannetesse kaasamise viis

Alluva ettevõtte tüüp ja investeeringu liik	Ema (põhi)ettevõtte mõju määr	Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandesse kaasamise viis
1. Tütarettevõte (kui emaorganisatsioonil on üle 50% JSC hääleõiguslikest aktsiatest või üle 50% LLC põhikapitalist)	otsustav mõju, täielik kontroll	Täielik konsolideerimine
2. Ühisettevõte	Ühine kontroll ja mõju	Proportsionaalse konsolideerimise meetod (kvootide konsolideerimine)
3. Sõltuv ettevõte (kui emaorganisatsioonil on 20–50% JSC hääleõiguslikest aktsiatest või 20–50% LLC põhikapitalist)	Märkimisväärne mõju	Aktsiate konsolideerimise meetod
Finantsinvesteeringud emaettevõtte kapitali (ühekordne	Pikaajalised suhted ilma olulise mõju või mõju olemasoluta seoses osaluse omandamisega ettevõttes müügi eesmärgil	Finantsinvesteeringute jaoks ette nähtud üldine kord

Saime teada, miks koostatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne. Kuid olulist rolli mängib ka vastus küsimusele: “Kelle jaoks koostatakse koondaruandlus?”. Konsolideeritud aruandluse vajaduse määravad eelkõige selle tarbijate vajadused. Konsolideeritud finantsaruannete tarbijad on:

• ema- ja tütarettevõtete aktsionärid;
• välisinvestorid;
• võlausaldajad;
• rühma juhtimine;
• ema- ja tütarettevõtete juhatus ja nõukogu;
• valitsusasutused;
• ostjad;
• tarnijad;
• analüütikud ja konsultandid;
• äriringkondades ja avalikkuses.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne on adresseeritud ettevõtete perekonda kuuluvate ettevõtete juhatustele ja nõukogudele, asutajatele, aga ka välistele teabetarbijatele, nagu olemasolevad ja potentsiaalsed investorid, võlausaldajad, tarnijad, ostjad, riik. Seega osutub see teabefunktsiooni jaoks suletud. Väliskasutajatele toimib see lisateabena, mis välistab erasaldode piirangud. Emaettevõtte jaoks on konsolideeritud aruandlus omamoodi aruandluse "pikendus" ja "täiendus".

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel kombineeritakse ema- ja tütarettevõtete raamatupidamisaruanded etappide kaupa, et esitada need ühtse majandusorganisatsioonina. Selleks võetakse esmalt rida-realt kokku kontserni ettevõtete aruandekirjed ning seejärel jäetakse välja vastastikused investeeringud ja tegevused.

Konsolideerimine peaks tagama, et kontserni ettevõtete omavahelised tehingud ei korduks.

Emaorganisatsioon ja tütarettevõtted peavad konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamisel kasutama ühtset arvestuspõhimõtet sarnaste vara- ja kohustuste, tulude ja kulude jms objektide hindamisel.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne ühendab emaettevõtte ja tütarettevõtete raamatupidamisaruanded, mis on koostatud sama aruandeperioodi ja samal aruandekuupäeval.

Organisatsioon peab koostama konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande eeskirjadega kehtestatud mahus ja viisil raamatupidamine"Organisatsiooni raamatupidamisaruanded" (PBU 4/99), vastavalt emaorganisatsiooni poolt finantsaruannete tüüpvormide alusel välja töötatud vormidele. Kus

• finantsaruannete vorme saab täiendada konsolideeritud finantsaruannete kasutajate poolt nõutavate andmetega;
• Arvestusvormide artikleid (ridu), mille kohta kontsernil näitajad puuduvad, ei tohi esitada, välja arvatud juhul, kui vastavad näitajad saadi aruandeperioodile eelneval perioodil;
• Üksikute varade, kohustuste ja majandustehingute arvnäitajad tuleks konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes esitada eraldi, kui nende teadmata ei ole kasutajatel võimalik hinnata kontserni finantsseisundit või selle tegevuse finantstulemust. Konsolideeritud bilansis või koondkasumiaruandes ei esitata teatud liiki varade, kohustuste ja majandustehingute arvnäitajaid, kui need näitajad eraldi ei ole kasutajate hinnangul kontserni finantsseisundile või selle tegevuse majandustulemusele olulised, vaid kajastuvad kogusummana koondbilansi ja koondkasumiaruande lisades.

Emaorganisatsioon järgib ühest aruandeperioodist teise koondbilansi, koondkasumiaruande ja neile antud selgituste aktsepteeritud vormi. Muudatused koondbilansi, konsolideeritud kasumiaruande vormides ja nende selgitustes avalikustatakse käesolevate aruandevormide selgitustes, tuues ära muudatuse põhjustanud põhjused.

Emaorganisatsiooni tütar- ja sidusettevõtete raamatupidamisaruannete (sh konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamiseks vajaliku lisateabe) esitamise tähtajad ja korra, sealhulgas tähtajad, kehtestab emaorganisatsioon.

Enne konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete koostamist on vaja kontrollida ja arveldada kõiki emaorganisatsiooni ja tütarettevõtete vahelisi omavahelisi arveldusi ja muid finantssuhteid, samuti tütarettevõtete vahel.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande iga komponendi nimi peab sisaldama sõna "konsolideeritud" ja kontserni nime.

Konsolideeritud finantsaruanded esitatakse emaorganisatsiooni asutajatele (osalejatele) ja teistele huvitatud kasutajatele - Vene Föderatsiooni õigusaktidega või emaorganisatsiooni otsusega kehtestatud juhtudel.

Emaorganisatsioonil on soovitatav koostada konsolideeritud raamatupidamise aastaaruanne hiljemalt aruandeaastale järgneva aasta 30. juuniks, kui Vene Föderatsiooni õigusaktides või selle organisatsiooni asutamisdokumentides ei ole sätestatud teisiti.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandele kirjutavad alla juhtorganisatsiooni juht ja pearaamatupidaja (raamatupidaja).

Kontserni liikmete otsusel võib konsolideeritud finantsaruanded avaldada emaorganisatsiooni avaldatud finantsaruannete osana.

konsolideeritud finantsaruannetele ei hõlma ettevõtete aruandeid, mis on põhimõtteliselt konsolideerimisega hõlmatud, kuid ei paku konsolideerimisele huvi. Need sisaldavad:

1. ettevõtteid, mille kontrolli võib pidada ajutiseks. Näiteks omandatakse tütarettevõttes kontrollosalus ja see kuulub emaettevõttele üksnes selleks, et see lähitulevikus müüa;
2. tütarettevõtted, mis tegutsevad pikaajaliste ületamatute piirangute tingimustes, mis võtavad neilt võimaluse (või seda oluliselt vähendavad) võõrandada sularaha emaettevõttele. Näiteks valuutapiirangute tõttu välismaa filiaalides, pangakontode “blokeerimise” jms tõttu;
3. tütarettevõtted, mille majandustegevus erineb järsult põhiemaettevõtte tegevuse iseloomust, näiteks pank ja tööstuslik aktsiaselts, kaubandus- ja kindlustusselts.

Seega hõlmab konsolideerimismenetlus selliseid arvutusi nagu:

• kapitali konsolideerimine;
• kontsernisiseste arvelduste ja toimingutega seotud bilansikirjete konsolideerimine;
• kontsernisiseste toodete (tööde, teenuste) müügist saadud majandustulemuste (kasumi või kahjumi), samuti ema- ja tütarettevõtete vastastikuste toodete (tööde, teenuste) müügimahtude ja nendega seotud kulude konsolideerimine;
• muude vastastikuste (tegevus- ja mittetegevusega seotud) tulude ja kulude konsolideerimine kontsernis;
• ema- ja tütarettevõtete dividendide summa.

Vastavalt rahvusvahelistele standarditele peab konsolideeritud aruandlus põhinema teatud põhimõtetel ja meetoditel (vastama teatud nõuetele).

1. Täielikkuse põhimõte. Kõik koondgrupi varad, kohustused, edasilükkunud kulud, tulevaste perioodide tulud aktsepteeritakse täies mahus, sõltumata emaettevõtte osalusest. Vähemusosalus näidatakse bilansis eraldi kirjena vastava rubriigi all.
2. Võrdsuse põhimõte. Kuna emaettevõtet ja tütarettevõtteid käsitletakse ühe majandusüksusena, määratakse omakapital konsolideeritud ettevõtete aktsiate bilansilise väärtuse, samuti nende ettevõtete majandustulemuste ja reservide alusel.
3. Õiglase ja usaldusväärse hinnangu põhimõte. Konsolideeritud finantsaruanded peavad olema esitatud selges ja hõlpsasti arusaadavas vormis ning andma õige ja õiglase pildi kontserni kuuluvate ja tervikuna käsitletavate ettevõtete varadest, kohustustest, finantsseisundist, kasumist ja kahjumist.
4. Konsolideerimis- ja hindamismeetodite kasutamise püsivuse põhimõte ning tegevuse jätkuvuse põhimõte. Konsolideerimismeetodeid tuleks rakendada pikka aega eeldusel, et ettevõte toimib, s.t. ei kavatse lähitulevikus tegevust lõpetada. Kõrvalekalded on lubatud erandjuhtudel ning need tuleb avalikustada aruandluse lisades koos asjakohase põhjendusega. Need põhimõtted kehtivad nii konsolideeritud finantsaruannete koostamise vormide kui ka meetodite kohta.
5. Olulisuse põhimõte. See põhimõte näeb ette selliste asjade avalikustamise, mille väärtus võib mõjutada äriühingu finantsmajanduslikku tegevust käsitleva otsuse vastuvõtmist või muutmist.
6. Ühtsed hindamismeetodid. Arvestada tuleb konsolideeritava ettevõtte varad, kohustused, ettemakstud kulud, kasumid ja kulud tervikuna. Pole vahet, kuidas need kontserni kuuluvate ettevõtete jooksvas raamatupidamises ja aruandluses esitatakse, kuna emaettevõte ei kehtesta keeldu ega rakenda selektiivset arvestusmeetodit. Oluline on, et ema- ja tütarettevõtete varade ja kohustuste konsolideerimisel hinnatakse need sama metoodika järgi, mida kasutab emaettevõte. Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel tuleks rakendada hindamismeetodeid, mis on kooskõlas õigusaktidega, mida emaettevõte järgib.
7. Ühe koostamise kuupäev. Konsolideeritud aruanne tuleb koostada emaettevõtte bilansipäeva seisuga Tütarettevõtted tuleb samuti ümber arvutada konsolideeritud bilansipäeva seisuga.

Suurem osa eespool käsitletud põhimõtetest, millest lähtuvalt konsolideeritud aruandlus põhineb rahvusvahelistele standarditele, kajastub ka Venemaa regulatiivsetes dokumentides, mis reguleerivad konsolideeritud finantsaruannete koostamist.

Sõltuvalt vastastikuste toimingute olemasolust või puudumisest võib eristada järgmisi konsolideerimisetappe:

• esmane konsolideerimine tehakse varem iseseisvate ettevõtete konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannete esmakordsel koostamisel ja on seotud investeerimisobjekti ettevõtte omandamisega;
• järgnev konsolideerimine tehakse varem moodustatud ja juba omavahelisi toiminguid tegeva kontserni konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande koostamisel.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamise tehnika ja meetodid on riigiti erinevad.

Sõltuvalt tehingu olemusest on investeerimisel ja kontrolli loomisel esmaste konsolideeritud finantsaruannete koostamiseks kaks meetodit:

• ostuviis (soetamine);
• ühinemise (omandamise) meetod.

Need meetodid erinevad protseduuriliselt ja pakuvad suur mõju konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes esitatud majandustulemuste koondtulemuste kohta.

Sõltumatuid ettevõtteid saab ühendada üheks majandusüksuseks. Ühenduste tulemuseks võib olla uue üksuse loomine, mis võtab kontrolli ühinevate üksuste üle, ühe või mitme ühineva üksuse netovara ülekandmine teisele majandusüksusele või ühe või mitme ühineva üksuse lõpetamine.

Ühinemine võib toimuda teise üksuse netovara või aktsiate ostmise teel.

Ühinemine võib toimuda ka ühendamise teel. Kuigi juriidilise ühinemise nõuded on riigiti erinevad, on tavaliselt tegemist kahe ettevõtte kombinatsiooniga, milles:

• ühe ettevõtte varad ja kohustused antakse üle teisele ettevõttele ning esimene likvideeritakse;
• kahe ettevõtte varad ja kohustused liidetakse uueks ettevõtteks ning kaks endist ettevõtet likvideeritakse.

Ühendusi on horisontaalseid, vertikaalseid ja konglomeraattüüpe.

Horisontaalne liit- kui üks ettevõte liidetakse teisega ja mõlemad kuuluvad ühte majandusharusse.

Vertikaalne liitmine- kui ühinevad ettevõtted, mis asuvad tootmisprotsessi erinevatel poolustel ja suhtlevad vastavalt skeemile "tarnija-tootja-ostja".

konglomeraatide ühendus- kui mitmekülgse kuuluvusega ettevõtetest luuakse mitmekesine ühendus.

Kombineeritud tehinguid, mille käigus üks ühinevatest (majandus)üksustest omandab kontrolli teise üle, loetakse ostudeks.

Ostukuupäev on kuupäev, millest alates on omandajal õigus juhtida omandatava finants- ja tegevuspoliitikat, et tema tegevusest kasu saada. Praktikas on see kuupäev aktsionäride üldkoosoleku toimumise kuupäev, mis kiidab tehingu heaks ja teeb asutamisdokumentides vajalikud muudatused.

Kontroll loetakse saavutatuks, kui üks ühinevatest majandusüksustest omandab õiguse enam kui poolele teise ühineva üksuse hääleõigustest, välja arvatud juhul, kui (erandjuhtudel) on võimalik selgelt näidata, et selline omandiõigus ei too kaasa kontrolli.

Lisaks kontrolli märgid:

• teiste investoritega sõlmitud lepingu alusel õigus saada rohkem kui pool teise ettevõtte häältest;
• õigus juhtida teise ettevõtte finants- ja tootmispoliitikat vastavalt hartale või lepingule;
• õigus määrata või asendada enamus teise ettevõtte juhatuse või samaväärse juhtorgani liikmetest;
• õigus anda teise ettevõtte juhatuse või samaväärse juhtorgani koosolekutel poolthäälteenamus.

Kui ostjaettevõtte kindlaksmääramine on keeruline, võite juhinduda täiendavatest kaudsetest ostumärkidest:

• ühinevate üksuste õiglase väärtuse suhtarv (suurem üksus on omandaja);
• hääleõiguslike aktsiate vahetamine raha vastu (sel juhul on ostjaks maksev ettevõte);
• võimalus otsustada teise ettevõtte juhtimispersonali valiku üle (sel juhul on domineeriv ettevõte ostja).

Mõnikord omandab ettevõte teise ettevõtte aktsiaid, kuid kompensatsioonina emiteerib piisavalt oma aktsiaid, andes õiguse rohkem hääli, nii et kontroll ühinenud üksuste üle läheb selle üksuse omanikele, mille aktsiad algselt omandati. Sellist olukorda nimetatakse vastupidine omandamine. Juriidiliselt võib aktsiaid emiteerivat üksust käsitleda kas emaettevõttena või õigusjärglasena, kelle aktsionäridele antakse üle kontroll ühinenud üksuste üle. Sel juhul saab ta omandavaks ettevõtteks ja saab hääleõiguse või muud õigused. Aktsiaid emiteeriv üksus loetakse teise üksuse poolt omandatuks; viimast käsitletakse ostjana ning aktsiaid emiteeriva üksuse varade ja kohustuste suhtes rakendatakse ostumeetodit.

Kui ühinevate ettevõtete aktsionärid ei loo turgu valitsevat partnerit, vaid liidetakse sisuliselt võrdsetel tingimustel, et jagada kontrolli kogu või peaaegu kõigi varade ja tootmistegevuse üle, siis räägime ühinemisest. Lisaks osaleb ühinenud ettevõtete juhtkond ühinenud struktuuri juhtimises ning sellest tulenevalt jagavad ettevõtete aktsionärid sellise struktuuriga kaasnevaid riske ja eeliseid. Näiteks Ameerika autohiiglane Chrysler ja Saksa kontsern Daimler Benz ühinesid üheks ettevõtteks Daimler Chrysler.

Ühinemisüksus seisneb selles, et omandamist ei toimu ning riskide ja hüvede ühine jagamine jätkub justkui enne äriühendust. Ühinemisel jätkavad ühinenud üksused tegevust eraldi nagu varem, kuigi nad on ühise ühise kontrolli all. Sellest tulenevalt toimub üksikute finantsaruannete kombineerimisel ainult minimaalsed muutused.

Ühinemistele kehtivad ranged nõuded. Selleks, et tehingut saaks liigitada pigem ühinemisena kui omandamisena, peavad olema täidetud 12 tingimust.

1. Kumbki ühinevatest osapooltest ei tohi kahe aasta jooksul olla teise ühineva ettevõtte tütarettevõte või allüksus.
2. Kõik ühinevad osapooled peavad olema teistest ühinevatest üksustest sõltumatud.
3. Ühinemine viiakse läbi ühe tehinguna vastavalt eriplaanile ühe aasta jooksul pärast sellise plaani vastuvõtmist.
4. Ühinemiskava lõpuleviimise kuupäeval emiteerib üks ühinevatest üksustest vaid lihtaktsiaid, mille õigused on identsed käibelolevate aktsiate omadega, vastutasuks sisuliselt kõigi teise üksuse hääleõiguslike lihtaktsiate eest. Nende osalus peab moodustama vähemalt 90% vahetatavatest häältega aktsiatest.
5. Kumbki ühinejatest ei kavatse ühinemiskava vastuvõtmisele eelnenud kahe aasta jooksul ega selle vastuvõtmise ja lõpetamise vahelisel ajal omakapitali struktuuris muudatusi teha, et mõjutada börsi tingimusi, näiteks täiendava aktsiaemissiooni, olemasolevatele aktsionäridele jaotamise, vahetamise või ringlusest kõrvaldamise kaudu.
6. Ühinevad üksused ostavad pärast kava vastuvõtmist ja enne selle täitmist lihtaktsiaid tavapärases koguses muudel eesmärkidel kui ühinemine.
7. Aktsiate vahetuse tulemusena jäävad lihtaktsiate omanike aktsiad samaks.
8. Aktsionäridelt ei võeta ära hääleõigust ja ühinemiskava kehtivusajal ei rikuta nende õigusi. Aktsionärid saavad uute aktsiate saamisel võimaluse kasutada oma hääleõigust.
9. Ühinemine võetakse vastu hääletamise teel ühinemiskava täitmise kuupäeval; see ei näe ette mingeid täitmata tingimusi aktsiate emiteerimiseks.
10. Ühinenud äriühing ei nõustu otseselt ega kaudselt lunastama või loobuma kõigist või osast lihtaktsiast, et ühendust mõjutada.
11. Ühinenud ettevõte ei tee finantstehinguid endiste aktsionäride hüvanguks, näiteks ei kasuta ühinemiseks välja antud aktsiaid laenude tagatisena.
12. Ühineval ühingul ei ole plaanis võõrandada olulist osa oma varast kahe aasta jooksul pärast ühinemist, välja arvatud ühinenud üksuste jaoks tavapärased tehingud või dubleerimise või ülevõimsuse kõrvaldamine.

Kuna ühinemise tulemusel luuakse ühtne struktuur, võtab ühinenud üksus kasutusele ühtse ühtse arvestuspoliitika. Seetõttu kajastab ühinenud (majandus)üksus ühinevate üksuste varad, kohustised ja omakapitali nende jooksvas bilansilises maksumuses, mida on korrigeeritud ainult selleks, et ühtlustada ühinevate majandusüksuste arvestuspõhimõtteid ja rakendada neid kõikidele esitatud aruandeperioodidele.

Iga äriühenduse kohta peaksid finantsaruanded andma täiendavat teavet:

• ühinevate üksuste nimed ja kirjeldused;
• arvestusmeetodid;
• Ühenduse jõustumise kuupäev raamatupidamises;
• teave tootmistegevuse kohta, mis otsustati likvideerida.

Ostmisel peate esitama järgmised andmed:

• omandatud hääleõiguslike aktsiate protsent;
• soetusmaksumus ja tasutud või tingimuslikult tasumisele kuuluva ostutasu väärtus;
• üksikasjad ümberstruktureerimistoetuse ja muude omandamisest tulenevate sulgemiskulude laadi ja summa kohta, mis kajastatakse omandamiskuupäeval.

Finantsaruannetes tuleks avaldada:

• positiivse ja negatiivse ärimaine, sealhulgas amortisatsiooniperioodi arvestusmeetodid;
• positiivse ja negatiivse firmaväärtuse kasuliku eluea või negatiivse firmaväärtuse amortisatsiooniperioodi põhjendus;
• amortisatsioonimeetodid;
• positiivse ja negatiivse firmaväärtuse jääkväärtuse võrdlemise tulemused.

Ühinemise korral on aruandes vaja esitada täiendavad andmed:

• emiteeritud aktsiate kirjeldus ja arv ning iga ettevõtte hääleõiguslike aktsiate protsent, mis on vahetatud kapitaliosade ühendamise eesmärgil;
• iga ettevõtte panustatud varade ja kohustuste summa;
• üksikasjad müügitulu, muude tegevustulude, erakorraliste kirjete ja iga (majandus)üksuse puhaskasumi või -kahjumi kohta enne ühendamise kuupäeva, mis sisalduvad ühendatud majandusüksuse finantsaruannetes puhaskasumis või -kahjus.

Konsolideeritud aruandlus sisaldab lisaks bilansile ka koondkasumiaruannet. Sellise aruande koostamisel sõltuvad ühinevate äriühingute tegevuse majandustulemused, nende esitamine konsolideerimise viisist - ost või ühinemine.

Omandamise korral kajastatakse majandustulemusi konsolideeritud kasumiaruandes alles alates omandamiskuupäevast ning ühinemise korral - kogu majandusaasta kohta.

Tuleb märkida, et ühinemine on eelistatavam ettevõtetele, kes soovivad sellise kombinatsiooni tulemusena maksimeerida müüki, kasumit, varasid ja minimeerida kulusid.

Järgmisel konsolideerimise etapil - mõnda aega kontsernis töötanud ettevõtete aruandluse konsolideerimisel - on mitmeid funktsioone.

Kontserni kuuluvate ettevõtete raamatupidamise aastaaruannete konsolideerimisel tekivad nende järgnevatel tegevusperioodidel täiendavad raskused seoses vajadusega elimineerida omavahelisi ettevõttesiseseid tehinguid kajastavad kirjed, et vältida topeltarvestust ning kapitali ja majandustulemuste kunstlikku paisutamist.

Artiklid, mis tuleb kõrvaldada- need on kirjed, mis jäetakse konsolideeritud finantsaruannetest välja, kuna need toovad kaasa topeltarvestuse ja grupi finantstulemuste valeandmete esitamise.

Kontserni mõiste hõlmab erilist seost kontserni kuuluvate ettevõtete vaheliste tehingutega. Ettevõttesisesed tehingud on sarnased ettevõttesiseste allüksuste (osakondade) vaheliste tehingutega. Selliseid toiminguid tehakse kaubandustehingute ja nendega arveldamiste, laenude väljastamise ja dividendide laekumise käigus. Kõik sellised tehingud tuleb koondbilansi ja kasumiaruande koostamisel, samuti ettevõtetevaheliste arvelduste saldode koostamisel elimineerida.

Konsolideeritud finantsaruannete koostamisel elimineeritakse järgmised arvutused:

• võlg põhikapitali veel tegemata sissemaksete pealt;
• saadud või antud ettemaksed;
• kontserni kuuluvate ettevõtete laenud;
• kontserni ettevõtete vastastikused nõuded ja võlgnevused (kuna ühel majandusüksusel ei saa olla nõudeid ega võlgnevusi iseendale);
• muud varad ja väärtpaberid;
• edasilükkunud kulud ja tulud;
• ootamatud operatsioonid.

Kui ühe ettevõtte nõuete summad vastavad täielikult teise kontserni kuuluva ettevõtte võlgnevuste summadele, siis need elimineeritakse vastastikku.

Järgnevate konsolideeritud kasumiaruannete koostamisel tehakse korrigeerimisi neljas põhivaldkonnas:

1. grupisisesest müügist põhjustatud vahetulemuste välistamine;
2. kontserni loomisel tekkinud firmaväärtuse amortisatsioon;
3. nendesse kirjetesse kaasatud varade ja kohustuste õiglase väärtuse kõrvalekalde amortisatsioon esmasel konsolideerimisel;
4. vähemusosaluse jaotamine tütarettevõtte tootluses.

Investeerides alla 100% omandatud ettevõtte kapitali nn vähemusosalus. See on kolmandatest isikutest aktsionäride osa, mis tuleb konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes kajastada kontserni kapitalist eraldi.

Vähemusosalus konsolideeritud tütarettevõtete netovaras tuleb määrata ja esitada konsolideeritud bilansis eraldi. Vähemusosa tütarettevõtete aruandeperioodi kasumist (kahjumist) tuleb määrata ja esitada eraldi kasumiaruandes. Seda suhtarvu kasutatakse kontserni finantstulemuse (kasumi või kahjumi) korrigeerimiseks, et määrata kindlaks emaettevõttele kuuluv puhaskasum.

Sel juhul määratakse vähemusosalus koondbilansis arvutusega, mis põhineb tütarettevõtte kapitali suurusel bilansipäeva seisuga ja emaettevõttele mittekuuluvate aktsiate protsendil nende koguarvust. Tütarettevõtte kapitali väärtus määratakse tema bilansi III jao "Kapital ja reservid" tulemusel, millest on lahutatud kirjed "Sotsiaalsfääri fond" ja "Sihtfinantseerimine ja laekumised".

Konsolideeritud bilansis kajastub vähemusosaluse näitaja pärast bilansi III jao tulemit. Konsolideeritud kasumiaruandes kajastab vähemusosa tütarettevõtte emaorganisatsioonile mittekuuluva tegevuse finantstulemuse väärtust; selle osakaalu arvutamisel võetakse aluseks tütarettevõtte aruandeperioodi jaotamata kasumi või katmata kahjumi summa ning emaettevõttele mittekuuluvate hääleõiguslike aktsiate osakaal nende koguarvus.

Konsolideeritud kasumiaruandes näidatakse kirjendataval real eraldi kirjena vähemusosaluse näitaja; tulud ja kulud on samuti eraldatud eraldi artiklina. Kontserni tulud ja kulud koondaruandes on toodud miinus vähemuse vastavad tulud ja kulud.

Kui tütarettevõtte kahjumi vähemusosaluse näitaja on suurem kui selle ettevõtte kapitali vähemusosaluse näitaja, siis vähendatakse konsolideeritud raamatupidamise aastaaruandes kajastatud tütarettevõtte reservkapitali (kui see on ebapiisav - täiendav, siis kohustuslik) suurust erinevuse võrra.

Kontserni tegevuste koondbilansile ja kasumiaruandele on lisatud seletuskiri, mis sisaldab kõigi tütarettevõtete loetelu koos mitmete andmete avalikustamisega (ettevõtete nimed, riikliku registreerimise või äritegevuse kohad, põhikapitali suurus, põhiosaluse (valdav) osakaal nendes ettevõtetes või nende põhikapitalis).

Lisas antakse ka hinnang aruandekuupäeval tütar- või sidusettevõtete omandamise või võõrandamise mõju kohta kontserni finantsseisundile ja kontserni aruandeperioodi finantstulemustele.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande selgitavas märkuses esitab emaorganisatsioon ka oma investeeringute jaotuse iga sõltuva ettevõtte kontekstis (finantsinvesteeringute jaotises):

• andmed sõltuva ettevõtte nime kohta,
• selle juriidiline aadress,
• põhikapitali suurus,
• vanemorganisatsiooni osa panuse kogusummas, samuti avaldus edasise osalemise kavatsuste kohta.

Konsolideeritud raamatupidamise aastaaruande seletuskirjas on toodud ka selgitused nende juhtumite kohta, mil tütar- ja sidusettevõtete näitajad kajastuvad konsolideeritud aruandes vahetult finantsinvesteeringutena, mille suhtes vaadeldud konsolideerimise põhimõtteid ja reegleid ei kohaldata.

Ühe koondbilansi variandi koostamise näide on tabelis 9.2 toodud skeem. See käsitleb juhtumit, kui analüüsitav organisatsioon omandas 70% ettevõtte Beta LLC lihtaktsiast; emaettevõtte investeeringud tütarettevõttesse ulatusid 4 725 tuhande rublani.

1. Beta LLC tütarettevõtte omakapitali bilansiline väärtus määratakse analüüsitava emaorganisatsiooni poolt aktsiate omandamise kuupäeva seisuga:

põhikapital + lisakapital + reservkapital + eelmiste aastate jaotamata kasum = 2915 + 940 + 1720 + 1025 = 6600 tuhat rubla.

2. Tütarettevõtte "Beta" omakapitali osa bilansiline väärtus arvutatakse:

0,70 x 6600 tuhat rubla = 4620 tuhat rubla.

3. Võrreldakse analüüsitava emaorganisatsiooni investeeringu väärtust tütarettevõttesse ja tütarettevõtte soetatud omakapitali osa bilansilist väärtust; Konsolideerimisel tekkiva firmaväärtuse rahaline väärtus arvutatakse:

4725 tuhat rubla - 4620 tuhat rubla. = 105 tuhat rubla. See väärtus kajastub koondbilansi aktivas.

4. Kontserni koondbilansist on kirjel “Investeeringud tütarettevõtetesse” täielikult välja jäetud näitajad summas 4 725 tuhat rubla.

Samal ajal 4620 tuhat rubla. on elimineeritud emaettevõtte poolt ostetud tütarettevõtte omakapitali osa bilansilise väärtusega. Seetõttu ei kajastu see osa tütarettevõtte Beta omakapitalist koondbilansis.

Ülejäänud 105 tuhat rubla. investeeringud tütarettevõttesse on kajastatud koondbilansi artiklis "Ettevõtte äriline maine".

5. Määratakse vähemusosalus, mis sisaldab kahte komponenti:

30% tütarettevõtte omakapitali bilansilisest väärtusest, s.o. 0,30 x 6600 tuhat rubla = 1980 tuhat rubla;

30% kasumist, mille tütarettevõte sai pärast oma aktsiate müüki analüüsitavale emaorganisatsioonile, s.o. "Müügijärgne" kasum (aruandeperiood) = 0,30 x 1130 = 339 tuhat rubla.

Seega on vähemusosalus 1980 tuhat rubla. + 339 tuhat rubla. = 2319 tuhat rubla. See summa kajastub koondbilansis eraldi kohustuste real.

Uus leht 1

Tabel 9.2

Tabel koondbilansi koostamiseks

(tuhat rubla.)

Bilansikirjed	Emaettevõte		OOO "Beta" (tütarettevõte)		Tütarettevõtte omakapital		kõrvaldamine		Konsolideeritud bilanss
	Varad	Passiivne	Varad	Passiivne	rühm (70%)	vähemus (30%)	Varad	Passiivne	Varad	Passiivne
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Põhivara:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. Äri maine	0		0		-	-	105	-	105
1.2. põhivara	97532		8400		-	-	-	-	105932
1.3. Investeeringud tütarettevõtetesse	4725		0		-	-	-	4725	-
1.4. Muu põhivara	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. Käibevara	193099		10555		-	-	-	-	203654
Tasakaal	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Kapital ja reservid:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3.1. Põhikapital		65004		2915	2040,5	874,5		2040,5		65004
3.2. Lisakapital		23942		940	658	282		658		23942
3.3. Reservkapital		14081		1720	1204	516		1204		14081
3.4. Eelmiste aastate jaotamata kasum		16476		1025	717,5	307,5		717,5		16476
3.5. Aruandeperioodi jaotamata kasum		15575		1130	791	339				16366
4. Vähemusosalus	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5. Muud kohustused		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
Tasakaal	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

6. Määratakse emaorganisatsiooni aruandeaasta jaotamata kasum: 0,70 x 1130 tuhat rubla. = 791 tuhat rubla.

Konsolideeritud bilansis lisatakse emaorganisatsiooni enda puhaskasumile aruandeperioodi puhaskasum: 791 tuhat rubla. + 15575 tuhat rubla. = 16366 tuhat rubla.

7. Nii analüüsitava emaorganisatsiooni kui ka Beta LLC bilansi kõik muud kirjed on kokku võetud.

Nagu tabelist 9.2 näha, ei erine koondbilanss oma struktuurilt praktiliselt emaorganisatsiooni ja tütarettevõtte esialgsetest bilansidest. Ja see tähendab, et koondbilansi analüüsi järjestus ja metoodika on sama, mis tavabilansi analüüsil. Konsolideeritud aruandluse analüüsi eripäraks on see, et lisandub analüütiline etapp, mille käigus tuleb selgitada, millist tüüpi aruandluse konsolideerimist kasutati, millistel tingimustel ettevõtted grupiks liideti ning iseloomustada grupiliikmete majandussuhteid ja omavahelist suhtlust. Ja loomulikult on vaja finantsanalüüsi mitte ainult konsolideeritud aruannete, vaid ka emaorganisatsiooni ja tütarettevõtete finantsaruannete esialgsete vormide kohta.

Kõike eelnevat kokku võttes võib väita, et konsolideeritud finantsaruannetel on mõned tunnused:

• konsolideeritud finantsaruanded ei ole juriidiliselt iseseisva ettevõtte finantsaruanded. Selle eesmärk on saada üldine ettekujutus ettevõtte perekonna toimimisest. Sellel on selge informatiivne ja analüütiline fookus;
• ettevõtte perekonnaliikmete vaheliste tehingute tulemusi konsolideeritud raamatupidamise aastaaruannetes ei kajastata. See näitab ainult varasid ja kohustusi, tulusid ja kulusid tehingutest väliste vastaspooltega. Kõik grupisisesed finants- ja äritehingud tuvastatakse ja elimineeritakse konsolideerimisprotsessi käigus. Konsolideerimine ei ole lihtne samanimeliste kirjete liitmine kontserni ettevõtete finantsaruannetes;
• grupiaruanded sisaldavad kokkuvõtlikku teavet iga ühingusse kuuluva ettevõtte tegevustulemuste ja finantsseisundi kohta. See tähendab, et ühe tütarettevõtte kasum võib "varjata" teise tütarettevõtte kahjumit ja ühe tütarettevõtte usaldusväärne finantsseisund võib "varjata" teise tütarettevõtte võimalikku maksejõuetust;
• kui grupp koosneb ettevõtetest, mis tegutsevad erinevat tüüpi Kui kontserni iga tegevussegmendi kohta puudub lisateave, ei pruugi selle grupi konsolideeritud finantsaruanded avalikustada teatud olulisi üksikasju.

Konsolideeritud aruandluse sõnastatud omadused võimaldavad täielikult paljastada selle rolli grupi tegevuses:

• andma üldist teavet kontserni kui terviku kohta, et säilitada kontsernist positiivset kuvandit ja tugevdada selle positsiooni aktsiaturul (emaettevõtte ja teiste kontserni ettevõtete aktsiate noteeringute tõus);
• anda realistlikum pilt üksiku majandusüksuse äritegevusest ja finantsseisundist, kuid mitte asendada eraldiseisvaid finantsaruandeid;
• anda alus juhtimisotsuste tegemiseks;
• iseloomustada rühmaliikmete majandussuhet ja vastasmõju;
• täitma emaettevõtte kontrollifunktsiooni, kuna need aruanded koostatakse emaettevõtte valuutas;
• mõjutada grupi tegevuse rahastamist ja finantsplaneerimist jne.

9. peatükk Kontrollnimekiri

1. Mis on konsolideeritud aruandluse tekkimise põhjused.
2. Mis vahe on mõistetel "konsolideeritud aruandlus" ja "konsolideeritud aruandlus"?
3. Kirjeldage konsolideeritud aruandluse põhimõisteid: "emaettevõte", "tütarettevõte", "konsolideeritud finantsaruandlus", "konsolideerimise grupp (valdkond)", "vähemusosalus".
4. Nimetage tütar- ja sidusettevõtete andmete grupi konsolideeritud aruandlusse kaasamise kriteeriumid.
5. Kellele võib omistada teabe koondaruandluse tarbijate arvu?
6. Millised on konsolideeritud aruandluse koostamise põhimõtted?
7. Nimetage kokkuvõtlike (konsolideeritud) finantsaruannete koostamise kord.
8. Kirjeldage mõisteid "esmane konsolideerimine" ja "järgnev konsolideerimine".
9. Mis vahe on horisontaalsete, vertikaalsete ja konglomeraattüüpide äriühenduste vahel?
10. Mis on ostumeetod ettevõtete ühendamisel gruppi ja mille poolest see erineb ühinemismeetodist?
11. Milles seisneb mõiste "elimineerimine" konsolideeritud finantsaruannete koostamisel? Millised esemed ja arvutused kuuluvad kõrvaldamisele?
12. Millised on organisatsiooni konsolideeritud finantsaruannete tunnused?