Značajke analize suštine konsolidiranog izvještavanja. Konsolidirano izvješćivanje i značajke njegove analize. Izrada izvještajnih pokazatelja ovisnih društava za izradu konsolidiranih izvještaja

Konsolidirana bilanca po svojoj se strukturi praktički ne razlikuje od izvorne bilance matične organizacije i podružnice. To znači da je redoslijed i metodologija analize konsolidirane bilance jednaka analizi redovne bilance.

Značajka analize konsolidiranih izvještaja je da se dodaje analitička faza, tijekom koje je potrebno objasniti koja je vrsta konsolidacije izvještavanja korištena, pod kojim uvjetima su poduzeća spojena u grupu, te okarakterizirati ekonomski odnos i interakciju članova grupe. I, naravno, potrebno je financijsku analizu ne samo konsolidirano izvješćivanje, već i izvorne obrasce financijska izvješća matična organizacija i podružnice.

Bilješka s objašnjenjem priložena je konsolidiranoj bilanci i računu dobiti i gubitka aktivnosti grupe, koja sadrži popis svih podružnica s objavom niza podataka (imena tvrtki, mjesta državne registracije ili održavanja ekonomska aktivnost, veličina temeljnog kapitala, udio glavnog (dominantnog) udjela u tim društvima ili u njihovom temeljnom kapitalu).

Bilješka također daje procjenu troškova na datum izvještavanja o utjecaju stjecanja ili otuđenja ovisnih ili pridruženih društava na financijski položaj grupe i na financijski učinak grupe za izvještajno razdoblje.

U bilješci s objašnjenjima konsolidiranih financijskih izvještaja, matična organizacija također daje raščlambu svojih ulaganja u kontekstu svakog ovisnog društva (u odjeljku o financijskim ulaganjima):

Podaci o nazivu ovisnog društva,

Njegova službena adresa,

Iznos odobrenog kapitala,

Udio matične organizacije u ukupnom iznosu doprinosa, kao i izjavu o namjerama daljnjeg sudjelovanja.

Objašnjenje uz konsolidirana izvješća također sadrži objašnjenja onih slučajeva kada se pokazatelji ovisnih i ovisnih društava iskazuju u konsolidiranim financijskim izvještajima izravno kao financijska ulaganja, na koje se razmatrana načela i pravila konsolidacije ne primjenjuju.

Rezimirajući sve gore navedeno, može se tvrditi da konsolidirana izvješća imaju neke značajke:

Konsolidirana financijska izvješća nisu financijska izvješća pravno neovisnog poduzeća. Svrha mu je dobiti pregled uspješnosti korporativne obitelji. Ima jasan informacijski i analitički fokus;

Rezultati transakcija između članova korporativne obitelji nisu uključeni u konsolidaciju financijska izvješća. Prikazuje samo imovinu i obveze, prihode i rashode iz transakcija s vanjskim ugovornim stranama. Sve financijske i poslovne transakcije unutar grupe identificiraju se i eliminiraju tijekom procesa konsolidacije. Konsolidacija nije jednostavno zbrajanje istoimenih stavki financijska izvješća grupe društava;

Grupna izvješća sadrže sažete podatke o uspješnosti i financijskom položaju svakog društva uključenog u udruženje. To znači da dobit jedne podružnice može "skriti" gubitke druge, a jaka financijska pozicija jedne podružnice može "skriti" potencijalnu nesolventnost druge;

Ako se grupa sastoji od društava koja posluju u različitim vrstama poslovanja, konsolidirana financijska izvješća za grupu možda neće otkrivati određene važne pojedinosti kada dodatne informacije o svakom segmentu aktivnosti grupe nisu dostupne. Formulirane značajke konsolidiranog izvješćivanja omogućuju nam da u potpunosti otkrijemo njegovu ulogu u aktivnostima grupe:

Pružite opće informacije o grupi kao cjelini kako biste zadržali pozitivnu sliku grupe i ojačali pozicije na burzi (porast cijena dionica matičnog društva i ostalih društava grupe);

Pružaju realniju sliku poslovanja i financijskog položaja pojedine gospodarske cjeline, ali ne zamjenjuju pojedinačne financijske izvještaje;

Osigurati osnovu za donošenje upravljačkih odluka;

Obilježiti ekonomski odnos i interakciju članova grupe;

Obavljati nadzornu funkciju za matično društvo, budući da se ova izvješća pripremaju u valuti matičnog društva;

Utjecati na financiranje i financijsko planiranje aktivnosti grupe itd.

Za vanjske korisnike, konsolidirana financijska izvješća pružaju dodatne informacije koje nadilaze ograničenja privatnih bilanci. Za matično društvo konsolidirano izvješćivanje služi kao neka vrsta “produžetka” i “dopune” izvješćivanju.

Tijekom procesa analize treba uzeti u obzir da, kako bi se izbjeglo ponavljanje brojanja i umjetna inflacija kapitala i financijskih rezultata, treba eliminirati stavke koje odražavaju međusobne transakcije unutar poduzeća.

Stavke koje podliježu eliminaciji su one koje su eliminirane iz konsolidiranih izvještaja jer rezultiraju prepravkom i pogrešnim prikazom financijskog profila grupe.

Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, sljedeći izračuni podliježu eliminaciji:

o dug za doprinose koji još nisu uplaćeni u temeljni kapital;
o primljeni ili izdani predujmovi;
o krediti od društava uključenih u grupu;
o međusobna potraživanja i obveze društava grupe;
o ostala imovina i vrijednosni papiri;
o rashodi i prihodi budućih razdoblja;
o neočekivane operacije.

Ako iznosi potraživanja jednog društva u potpunosti odgovaraju iznosima obveza drugog društva uključenog u grupu, tada se međusobno eliminiraju.

Prilikom procjene financijskog stanja koriste se različite metode i tehnike:

o vertikalna analiza, u kojoj se utvrđuje struktura konačnih financijskih pokazatelja, utvrđujući utjecaj svake izvještajne stavke na rezultat u cjelini;
o analiza relativnih pokazatelja, u kojoj se izračunavaju odnosi između pojedinih stavki izvješća i utvrđuju odnosi između pokazatelja;
o metoda usporedbe, koja uključuje utvrđivanje sličnosti i razlika između pokazatelja, uz uvjet međusobne povezanosti vrijednosti koje se uspoređuju, homogenosti i iste metodologije za njihovo određivanje.

Redoslijed i metodologija analize konsolidirane bilance slični su analizi obične bilance. Potrebno je objasniti koja je vrsta izvještajne konsolidacije korištena, pod kojim uvjetima su poduzeća spojena u grupu, te okarakterizirati odnos i interakciju članova grupe. Financijska analiza treba biti provedena ne samo za konsolidirana izvješća, već i za izvorne oblike financijskih izvješća matične organizacije i podružnica. U procesu analize utvrđuje se udio matične organizacije i podružnica u imovini financijsko-industrijske grupe, te procjenjuje udio sudjelovanja podružnica u imovini grupe. Izračunajte udio vlastitih i posuđenih sredstava matične organizacije i podružnica u izvorima stvaranja imovine financijske i industrijske grupe, procijenite udio sudjelovanja podružnica u izvorima formiranja imovine grupe.

Prilikom sastavljanja računa dobiti i gubitka financijski rezultati društava koja se spajaju i njihovo iskazivanje ovisit će o načinu udruživanja - kupnji ili pripajanju.

Račun dobiti i gubitka prikazuje manjinski udio u dobiti (gubitku) podružnica. Ovaj indikator se koristi za podešavanje financijski rezultat(dobit ili gubitak) grupe za određivanje neto dobiti koja se može pripisati matičnom društvu.

Vrijednost poduzeća nastalog spajanjem dvaju poduzeća vrlo često premašuje ukupnu vrijednost ta dva poduzeća. Kao rezultat spajanja poduzeća nastaje ekonomija razmjera - smanjenje prosječnih troškova s povećanjem obima proizvodnje. Informacija o poslovnom spajanju može (i trebala bi) dovesti do povećanja cijene dionica, budući da je svrha svakog spajanja maksimiziranje povrata dioničarima društava koja se spajaju.

Pokazatelj kao što je zarada po dionici uzima se u obzir kod spajanja poduzeća kojima je bitan kratkoročni rast, a procjena dugoročnih trendova nije potrebna. Pri dugoročnoj procjeni mora se koristiti diskontiranje.

Bilješka s objašnjenjem konsolidirane bilance i računa dobiti i gubitka sadrži popis svih podružnica s objavljivanjem niza podataka (nazivi tvrtki, mjesto državne registracije ili poslovne djelatnosti, iznos temeljnog kapitala, udio u glavnom (dominantnom) ) udio u tim društvima ili u njihovom temeljnom kapitalu).

Mnoga mala i velika poduzeća neprestano žele proširiti i diverzificirati svoje aktivnosti spajanjem s jednim ili više poduzeća. Mnogo je razloga za ovu kombinaciju, posebice:

o pružanje mogućnosti administraciji poduzeća preuzimatelja da aktivno iskorištava povijesno uspostavljen proizvodni mehanizam i učinkovite sheme prodaje preuzetog poduzeća;
o osigurati poduzeću koje inicira ovo spajanje novi sastav dobavljača i kupaca, dodatne proizvodne resurse, uključujući kvalificirano proizvodno osoblje i grupu kvalificiranih menadžera, kao i korištenje već postojećih odnosa s potrošačima i državnim tijelima i izvanproračunskim fondovima u lokalno područje za dobrobit nove udruge;
o pripadnost poduzeća koje se prodaje izravno ili neizravno industriji koja je cilj procesa diverzifikacije inicijatora spajanja;
o izmjena organizacijska struktura tržište, konkurencija ostaje nepromijenjena;
o vanjska ekspanzija mnogo je atraktivnija i prilično učinkovita u usporedbi s progresivnom unutarnjom ekspanzijom;
o psihologija razmjera, koja leži u činjenici da veliko poduzeće privlači partnere na zajedničke aktivnosti, te stoga oživljava poslovne aktivnosti i u konačnici poboljšava učinak kombiniranog poduzeća;
o smanjenje financijskog rizika: ako je jedno od poduzeća grupe neučinkovito i neprofitabilno, tada će sve gubitke pokriti vlasnici i vjerovnici tog društva kćeri, tj. poduzeće, a ne grupa, snosi odgovornost za obveze;
o ekonomski razlozi zbog značajnih razlika u pravnim sustavima, oporezivanju i zahtjevima za djelovanje tvrtki u različitim zemljama regije, kao i preporučljivost učinkovitijeg obavljanja djelatnosti preko tvrtki koje su zakonski ovisne;
o prevladavanje carinskih i poreznih prepreka, trgovinskih ograničenja, zabrana itd.

Treba napomenuti da je spajanje poduzeća u razvijenom tržišnom gospodarstvu proces koji traje. Planiranjem politike upravljanja svojim investicijama, poduzeća koja se žele udružiti u konsolidirane grupe imaju priliku pripremiti, ocijeniti i implementirati najučinkovitije investicijske projekte i programe.

Analiza informacija prikazanih financijskim izvještajima uvelike je određena značajkama njihovog formiranja i konačne sinteze. Korporativne strukture holdinga, koje se sastoje od matičnih društava i njihovih brojnih podružnica, imaju značajnu ulogu u domaćem gospodarstvu. Osim pojedinačnog izvješćivanja svakog člana grupe konsolidiranih poduzeća, takvi gospodarski subjekti dužni su podnositi i konsolidirana izvješća za grupu kao cjelinu.

Konsolidirani izvještaji usmjereni su na odražavanje stvarnog stanja stvari u odnosu na dobit, imovinu i obveze, kada jedno društvo ima kontrolni udio u odobrenom kapitalu drugih poduzeća i kontrolira njihove aktivnosti. Načela za sastavljanje konsolidiranih izvještaja radikalno se razlikuju od metoda za sastavljanje redovnih izvještaja, te se ova okolnost mora uzeti u obzir prilikom analize.

Svrha konsolidiranih financijskih izvještaja sastoji se u pružanju dioničarima, vjerovnicima, potencijalnim ulagačima, poslovnim partnerima matičnog društva o rezultatima poslovanja i financijskom položaju cijele grupe konsolidiranih poduzeća, uključujući podružnice, kao da čine jedno poduzeće koje obavlja jednu ili više vrsta djelatnosti. Sastavlja se na temelju izvještajnih podataka članova grupe primjenom posebnih računovodstvenih i analitičkih postupaka. Stoga formiranje konsolidiranog izvješćivanja zahtijeva ne samo mehanički sažetak izvještajnih pokazatelja, već i korištenje posebnih računovodstvenih i obračunskih radnji i tehnika.

U skladu sa Saveznim zakonom br. 208-FZ od 27. srpnja 2010. „O konsolidiranom financijskom izvješćivanju” (u daljnjem tekstu: Zakon o konsolidiranom financijskom izvješćivanju), takvo izvješćivanje mora biti pripremljeno u skladu s načelima predviđenim Međunarodnim standardima financijskog izvješćivanja. . Stoga se pri analizi konsolidiranih financijskih izvještaja ova načela moraju uzeti u obzir. Ovo su neki od njih :

1) dionice kupljene od podružnice iskazuju se u bilanci matične tvrtke po trošku stjecanja, a udio u temeljnom kapitalu podružnice iskazuju se po knjigovodstvenoj vrijednosti unesene imovine;
2) imovina i obveze ovisnog društva moraju se u trenutku konsolidacije revalorizirati po sadašnjoj (tržišnoj) vrijednosti (u tu svrhu se stvara revalorizacijska rezerva);
3) pozitivna razlika između ponude (vrijednosti dionica ponuđenih kao plaćanje ili vrijednosti unesene imovine) i iznosa neto imovine podružnice tijekom konsolidacije kapitalizira se, smatra se pozitivnim goodwillom i uzima u obzir kao dio nematerijalne imovine; negativna razlika (negativni goodwill) odražava se u rezervama za stjecanje;
4) međusobni dug (i potraživanja i vjerovnici) između poduzeća konsolidirane grupe isključen je iz konsolidirane bilance.

Kako bi se spriječilo dvostruko izvještavanje o konsolidiranoj bilanci sredstava ili obveza prema dobavljačima, treba isključiti stanja na računima poduzeća konsolidirane grupe koja su nastala kao rezultat međusobnih obračuna. U tu svrhu, prije sastavljanja početne konsolidirane bilance, provodi se detaljno međusobno usklađivanje potraživanja i obveza između društava grupe i prijeboj međusobnih potraživanja.

Prije svega, potrebno je prenijeti potraživanja i obveze između novostečenog poduzeća i društava konsolidirane grupe, prikazane na računima 60, 76, 64, 62 itd., na račun 78 „Obračuni s ovisnim društvima ” i izraditi tablicu transformacije međusobnog duga. Pomoću ove tablice provode se prijeboji istoimenih transakcija na potraživanjima i obvezama, a ako se utvrde odstupanja, provode se usklađenja računovodstvenih knjiženja kako za konsolidiranu bilancu tako i za bilance pojedinačnih društava grupe.

U ovom slučaju posebnu pozornost treba obratiti na bilančno vrednovanje imovine koju su poduzeća konsolidirane grupe prenijela i prihvatila. Do registracije konsolidirane grupe, poduzeća su provodila i formalizirala svoje odnose međusobnim prijenosom imovine kroz proces prodaje i, sukladno tome, po tržišnim cijenama, uzimajući u obzir dobit i poreze uključene u njih. Budući da, za računovodstvene i porezne svrhe, konsolidirana poduzeća grupe moraju predstavljati jedinstvenu cjelinu, dobit i porezi uključeni u transferne cijene relevantni su samo za računovodstvo unutar grupe i raspodjelu plaćanja među njima i trebaju biti isključeni iz konsolidiranih izvješća . Sukladno navedenom, stupa na snagu slijedeće temeljne odredbe konsolidiranih izvješća.

Salda namire za prodanu imovinu unutar grupe i temeljne nerealizirane dobiti iz takvih transakcija trebaju se u cijelosti eliminirati. Nerealizirani gubici iz transakcija unutar grupe također bi se trebali eliminirati.

U trenutku uključivanja ovisnog društva u konsolidiranu grupu potrebno je uskladiti bilančno vrednovanje dugoročnih financijskih ulaganja matičnog društva u iznosu koji odgovara udjelu u kapitalu i rezervama ovisnog društva. Za to je potrebno: na računu 84 “Zadržana dobit” i u izvještaju o financijskim rezultatima konsolidirane grupe, umjesto dividende koju prima matično društvo, prikazati odgovarajući udio u dobiti konsolidiranih društava. , što će omogućiti isključivanje dvostrukog odraza dobiti iz konsolidiranih izvješća tijekom linearne konsolidacije računa.

Tako će se kod linearnog zbrajanja stanja na računovodstvenim računima matičnog i ovisnog društva eliminirati dvojni konto na računu 84 “Zadržana dobit” jer će se potražno stanje na njemu umanjiti u računovodstvu ovisnog društva i na istovremeno kreditno stanje na računu će se povećati za isti iznos 84 od matične tvrtke. Istovremeno dolazi do povećanja imovine od strane matice i smanjenja imovine od strane podružnice, iako se to neće odraziti na konsolidiranu bilancu, budući da je primitak sredstava na teret računa 51 „Tekući račun ” od matice kompenzira se smanjenjem sredstava iz potraživanja računa 51 od podružnice.

Iz toga proizlazi sljedeća odredba konsolidiranog računovodstva i izvještavanja.

Iznos dividendi koje je matično društvo primilo u tekućoj financijskoj godini treba prikazati u konsolidiranim financijskim izvještajima kao dio dobiti konsolidirane grupe. U konsolidiranoj bilanci i računu dobiti i gubitka treba odvojeno prikazati samo dividende plaćene trećim stranama (u odnosu na konsolidiranu grupu) sudionicima (dug računa 84 „Zadržana dobit“ i kredit računa 75 „Obračuni s osnivačima“).

U bilanci matičnog društva dugoročna financijska ulaganja u ovisno društvo treba procijeniti po trošku uvećanom za pripadajući udio zadržane dobiti iz prethodnih godina ovog poduzeća do trenutka stjecanja. Slijedom toga proizlazi da se vrijednost dugoročnih financijskih ulaganja povećava za iznos zadržane dobiti iz prethodnih godina, budući da je povećanje zadržane dobiti pokazatelj povećanja vrijednosti imovine. Suprotno tome, gubici pridruženog društva smanjuju vrijednost ulaganja.

Samo "manjinski interes" u konsolidiranim rezervama bit će prikazan u konsolidiranim financijskim izvještajima, tj. dividende koje pripadaju osnivačima izvan konsolidirane grupe. Drugim riječima, sve prethodne zarade podružnice u vrijeme konsolidacije moraju se raspodijeliti. Dobit tekuće godine podružnice, u vlasništvu matičnog društva, odrazit će se u bilanci matičnog društva kao primljene dividende.

Zadržana dobit izvještajne godine, prikazana u bilanci podružnice u trenutku konsolidacije, koja pripada u obliku dividende matičnom društvu, prikazuje se u konsolidiranoj bilanci i računu dobiti i gubitka kao dio zadržane dobiti društva konsolidirana grupa. Konsolidirana izvješća odražavaju samo zadržanu dobit podružnice u obliku dividendi u vlasništvu trećih osnivača kao “manjinski interes” u rezervama.

Prilikom konsolidacije poduzeća, potraživanja od nekih poduzeća u grupi i obveze prema dobavljačima od drugih članova grupe mogu nastati istovremeno prema istoj pravnoj osobi treće strane. To može dovesti do povećanja valute konsolidirane bilance, tj. iskrivljavanje njegove stvarnosti. Stoga je prije sastavljanja konsolidirane bilance potrebno izvršiti usklađenje potraživanja i obveza te nakon odgovarajućeg evidentiranja prijeboja takvo dugovanje isključiti iz konsolidirane bilance.

Prilikom konsolidacije poduzeća, potraživanja i obveze prema istoj trećoj (u odnosu na konsolidiranu grupu) pravnoj osobi isključuju se iz konsolidirane bilance za isti iznos.

Konsolidirana izvješća pokazuju kakva bi bila izvješća organizacije da je zatvorila sve svoje podružnice i upravljala njima izravno pod jednom pravnom osobom.

Konsolidirana financijska izvješća uključuju, osim bilance, i konsolidirani račun dobiti i gubitka.

Konsolidirani financijski izvještaji namijenjeni su upravama i nadzornim odborima poduzeća uključenih u korporativnu obitelj, osnivačima, kao i vanjskim potrošačima informacija, kao što su postojeći i potencijalni investitori, vjerovnici, dobavljači, kupci i država. Dakle, ispada da je zatvoren na informacijskoj funkciji. Za vanjske korisnike služi kao dodatna informacija koja eliminira ograničenja privatnih stanja. Konsolidirano izvješćivanje je za matično poduzeće neka vrsta “proširenja” i “dodatka” izvješćivanju.

Redoslijed sastavljanja konsolidiranog izvješća:

1. Knjigovodstvena vrijednost temeljnog kapitala društva kćeri utvrđuje se na dan stjecanja dionica od strane nadređene organizacije koja se analizira:

Ovlašteni kapital + Dopunski kapital + Rezervni kapital + + Zadržana dobit iz prethodnih godina.

2. Izračunava se knjigovodstvena vrijednost udjela u temeljnom kapitalu podružnice.

3. Uspoređuje se iznos ulaganja matične organizacije koja se analizira u podružnicu s knjigovodstvenom vrijednošću stečenog udjela u temeljnom kapitalu podružnice; izračunava se novčana vrijednost poslovnog ugleda nastalog tijekom konsolidacije.

4. Pokazatelji na poziciji „Ulaganja u ovisna društva“ u potpunosti su isključeni iz konsolidirane bilance grupe. U tom slučaju, dio iznosa se eliminira s knjigovodstvenom vrijednošću udjela u temeljnom kapitalu podružnice koju je kupila matična organizacija. Stoga se ovaj dio temeljnog kapitala podružnice ne prikazuje u konsolidiranoj bilanci.

Preostali iznos ulaganja u podružnicu iskazan je u stavci „Poslovni ugled poduzeća“ u konsolidiranoj bilanci.

5. Utvrđuje se manjinski udio koji uključuje dvije komponente:

30% knjigovodstvene vrijednosti kapitala podružnice,

30% dobiti koju je podružnica ostvarila nakon prodaje svojih dionica matičnoj organizaciji koja se analizira, tj. “nakon prodaje” dobiti (izvještajnog razdoblja). Taj se iznos prikazuje u konsolidiranoj bilanci kao zasebna linija obveze.

6. Utvrđuje se zadržana dobit izvještajne godine matične organizacije. U konsolidiranoj bilanci neto dobit izvještajnog razdoblja zbraja se s neto dobiti same matične organizacije;

7. Sve ostale stavke bilance stanja nadređene organizacije koja se analizira i podružnice su zbrojene

54. Postupci i načela za pripremu i prezentaciju konsolidiranih financijskih izvještaja

postupak komasacije pokriva izračune kao što su:

♦ kapitalna konsolidacija;

♦ konsolidacija bilančnih stavki vezanih uz unutargrupne namire i transakcije;

♦ konsolidacija financijskih rezultata (dobit ili gubitak) od unutargrupne prodaje proizvoda (ra-

bot, usluge), kao i međusobne količine prodaje proizvoda (radova, usluga) između glavnog i podružnica i odgovarajućih troškova;

♦ konsolidacija ostalih međusobnih (poslovnih i neposlovnih) prihoda i rashoda unutar grupe;

♦ iznos dividendi glavnog i podružnica.

1. Načelo potpunosti . Sva imovina, obveze, odgođeni troškovi, odgođeni prihodi konsolidirane grupe prihvaćaju se u cijelosti, neovisno o udjelu matičnog društva.

2. Načelo pravednosti. Budući da se matično društvo i ovisna društva tretiraju kao jedinstvena gospodarska cjelina, glavnica je određena knjigovodstvenom vrijednošću udjela konsolidiranih društava, kao i financijskim rezultatima poslovanja tih društava i rezervama.

3. Načelo pravedne i pouzdane ocjene . Konsolidirana financijska izvješća moraju biti prikazana na jasan i lako razumljiv način te davati istinit i pošten prikaz imovine, obveza, financijskog položaja te dobiti i gubitaka subjekata u grupi kao cjelini.

4. Načelo dosljednosti u korištenju metoda konsolidacije i vrednovanja te načelo funkcionalnog poduzeća. Metode konsolidacije treba primjenjivati dulje vrijeme, pod uvjetom da poduzeće funkcionira, tj. ne namjerava prekinuti svoje aktivnosti u dogledno vrijeme. Odstupanja su dopuštena u iznimnim slučajevima, a moraju biti prikazana u prilozima izvješća uz odgovarajuće obrazloženje. Ova se načela odnose i na oblike i na metode sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.

5. Načelo materijalnosti . Ovo načelo predviđa objavu takvih stavki čija vrijednost može utjecati na donošenje ili promjenu odluka o financijskim i ekonomskim aktivnostima društva.

6. Jedinstvene metode ocjenjivanja . Imovina, obveze, odgođeni troškovi, dobit i rashodi konsolidiranog društva moraju se uzeti u obzir u cijelosti. Važno je da se prilikom konsolidacije imovina i obveze matičnog društva i ovisnih društava vrednuju istom metodologijom koju koristi matično društvo.

7. Pojedinačni datum sastavljanja . Konsolidirana financijska izvješća moraju biti sastavljena na datum bilance matičnog društva.

Financijska izvješća podružnica također se moraju prepraviti na datum konsolidiranih financijskih izvješća.

Većina gore spomenutih načela, na kojima se temelji konsolidirano izvješćivanje u skladu s međunarodnim standardima, također se odražavaju u ruskim regulatornim dokumentima koji uređuju pripremu konsolidiranih financijskih izvješća.

Kada koristimo izraz "izvješćivanje", razmatramo financijska izvješća organizacije bez ulaženja u njezine organizacijske i ekonomske strukture. Moderne velike organizacije mogu ujediniti nekoliko poduzeća s različitim sustavima sudjelovanja. Pod jednim nazivom ne postoji jedno poduzeće, već cijela skupina povezanih poduzeća. Organizacije koje u svom sastavu imaju podružnice sastavljaju konsolidirane izvještaje koji se kod nas nazivaju konsolidirani izvještaji.

Dugo se vremena "konsolidacija izvješćivanja" shvaćala kao elementarno zbrajanje bilančnih stavki poduzeća uključenih u jedan gospodarski kompleks. To je sa sobom nosilo mogućnost pristranog odraza u konsolidiranim financijskim izvještajima pokazatelja uspješnosti grupe poduzeća kao cjeline. Netočnosti i pogrešne izjave mogu proizaći iz:

dvostruko računovodstvo sredstava koja je matična organizacija doprinijela odobrenom kapitalu podružnica;
precjenjivanje valute bilance zbog uključivanja intragrupnog duga u bilancu;
uključivanje u financijske rezultate dobiti ostvarene prodajom unutar grupe itd.

Metoda zbrajanja korištena je za sastavljanje konsolidiranih izvješća sovjetskih poduzeća. Osnova za sastavljanje konsolidiranih izvješća je državno vlasništvo nad sredstvima za proizvodnju i sektorsko načelo vertikalne subordinacije organizacija. Postojale su dvije metode za njegovo sastavljanje, naime: tvornička i industrijska.

Zapravo, pojmovi "konsolidirano izvješćivanje" i "konsolidirano izvješćivanje" nisu identični. Stručnjaci koji se bave konsolidiranim izvješćivanjem smatraju da je neispravno koristiti ova dva pojma kao sinonime, jer se ovi oblici izvješćivanja razlikuju ne samo po namjeni, tehnici izrade, krugu korisnika, već i konceptualno. Sumarno izvješćivanje sastavljen u okviru jednog vlasnika ili za statističku generalizaciju podataka, i konsolidirano- nekoliko vlasnika zajednički kontrolirane imovine.

Naredbom br. 112 Ministarstva financija Rusije od 30. prosinca 1996. „O metodološke preporuke o sastavljanju i prezentiranju konsolidiranih financijskih izvještaja" daje detaljan opis općih odredbi konsolidiranih financijskih izvještaja, postupak za njegovu pripremu i prezentaciju, pravila za kombiniranje pokazatelja financijskih izvještaja matične organizacije i podružnica, pravila za uključivanje podataka o ovisnim društvima u konsolidiranim financijskim izvještajima, te izradio pravila za izradu obrazloženja za konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka.

Konkretno, u naredbi br.112 konsolidirano izvještavanje okarakteriziran kao “sustav pokazatelja koji odražava financijski položaj na datum izvještavanja i financijske rezultate za izvještajno razdoblje grupe povezanih organizacija.”

Pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja cilj je eliminirati (isključiti) utjecaj gore navedenih čimbenika (iskrivljujuće izvještajne podatke) na pokazatelje poslovanja grupe kao cjeline. Postizanje ovog cilja olakšava se provedbom čitavog niza mjera. Treba napomenuti da se u zemljama s razvijenim i visoko integriranim gospodarstvima, gdje korporativne grupe već dugo postoje, ovim pitanjima pridaje velika pozornost.

Prvi put u svjetskoj praksi američke tvrtke su upotrijebile konsolidaciju i objavile konsolidirano izvješće na samom početku 20. stoljeća. Tome je uzrokovala velika koncentracija i centralizacija kapitala, pojava holdinga i koncerna. Prva tvrtka koja je objavila konsolidirana financijska izvješća bila je United States Steel Company.

Kasnije su se konsolidirana izvješća počela sastavljati u europskim zemljama. To se dogodilo krajem 40-ih godina 20. stoljeća. U zakonodavstvu Ujedinjenog Kraljevstva konsolidirano izvješćivanje prvi put se spominje 1947., u Zapadnoj Njemačkoj - 1965., au Francuskoj - 1986. Međutim, prve publikacije o ovom pitanju pojavile su se u Velikoj Britaniji još u 20-ima. Londonska burza počela je zahtijevati konsolidirane račune 1939. Samo 22 francuske tvrtke objavile su konsolidirane bilance 1967., ali tek su 1986. takvi zahtjevi objavljivanja postali obvezni u Francuskoj. U Njemačkoj je financijska konsolidacija obvezna od 1990. samo ako postoje sljedeći uvjeti:

većina glasova;
osobni utjecaj koji osigurava kontrolu;
kontrola ugovora;
kontrola temeljena na sastavnicama - naglasak je na stvarnoj kontroli.

Konsolidirano izvješćivanje još je rjeđe u drugim europskim zemljama – Španjolskoj, Italiji, Grčkoj.

Pojava transnacionalnih korporacija s visokim udjelom inozemne imovine, izvozni poslovi i radne snage u inozemstvu, stvaranje poduzeća sa sudjelovanjem stranog kapitala, pojava različitih oblika komercijalnih, industrijskih i financijskih veza između poduzeća zahtijevali su pružanje informacija o njihovim aktivnostima u obliku konsolidiranih izvješća.

Teorija i praksa sastavljanja konsolidiranih izvješća u različitim zemljama značajno se razlikuju u sljedećim glavnim točkama:

neravnomjerna distribucija konsolidiranih financijskih izvještaja;
različiti pristupi razumijevanju kategorije “grupa društava” sa stajališta konsolidacije;
neujednačene količine informacija koje objavljuju tvrtke;
različite metode konsolidacije.

Opća ideja konsolidacije je u biti vrlo jednostavna. Postoji skupina poduzeća koja su međusobno povezana ekonomski i financijski, ali su samostalne pravne osobe. Konsolidirana financijska izvješća moraju biti sastavljena tako da daju pregled financijskog položaja i uspješnosti grupe kao cjeline. Štoviše, svako pravno neovisno poduzeće koje je dio korporativne grupe mora voditi vlastitu računovodstvenu evidenciju i dokumentirati svoje rezultate u obliku vlastitih financijskih izvješća.

Pri analizi aktivnosti grupa, njihove privatne bilance ne daju cjelovitu sliku ukupnih rezultata poslovanja, jer su ograničene i gube svoje analitičke sposobnosti. Postoji potreba za bitno drugačijim informacijama, koje nastaju kao rezultat izrade konsolidiranih financijskih izvještaja. Njegova je zadaća odražavati stvarnu sliku imovinskog, financijskog stanja i rezultata gospodarske djelatnosti skupine pravno neovisnih poduzeća koja se smatraju jednom gospodarskom zajednicom.

Tako, konsolidirana financijska izvješća kombinacija su, korištenjem posebnih računovodstvenih postupaka (umjesto jednostavnog zbrajanja), izvješća dva ili više poduzeća koja su u određenim pravnim i financijsko-ekonomskim odnosima, kada je jedno ili više pravno neovisnih poduzeća pod kontrolom samo jedno društvo - takozvano matično (matično) društvo, koje stoji iznad svih ostalih članova grupe .

Konsolidirana izvješća pokazuju kakva bi bila izvješća organizacije da je zatvorila sve svoje podružnice i upravljala njima izravno pod jednom pravnom osobom.

Pitanja u vezi s pripremom, strukturom i svrhom konsolidiranih izvješća odražavaju se u nekoliko Međunarodnih standarda financijskog izvještavanja (IAS). Konkretno, najvažniji standardi o pitanjima konsolidiranog izvještavanja su: 22 „Poslovna spajanja” (MRS 22 „Poslovna spajanja”); 25 „Računovodstvo ulaganja” (MRS 25 „Računovodstvo ulaganja”); 27 „Konsolidirani financijski izvještaji” i računovodstvo za ulaganja u podružnice" (MRS 27 "Konsolidirana financijska izvješća i računovodstvo za ulaganja u podružnice"); 28 "Računovodstvo ulaganja u pridružena društva" (MRS 28 "Računovodstvo ulaganja u pridružena društva"), 31 "Financijsko izvještavanje o sudjelovanju u zajedničkim pothvatima" (MRS 31 "Financijsko izvještavanje o udjelima u zajedničkim pothvatima").

Jedan od najsloženijih standarda, bez kojeg je razumijevanje postupka izrade konsolidiranih financijskih izvještaja izuzetno teško, je MSFI 22 “Poslovna spajanja”. Svrha ovog standarda je opisati metodološka računovodstvena pitanja u poslovnim spajanjima. Ispituje primjere preuzimanja jednog poduzeća od strane drugog, kao i situacije u kojima je nemoguće odrediti poduzeće kupca. Isti standard bavi se pitanjima utvrđivanja troška stjecanja, njegove raspodjele između stečene prepoznatljive imovine i obveza poduzeća, problemom računovodstva novonastale pozitivne ili negativne poslovne reputacije i njezine daljnje amortizacije. Jednako je važno i određivanje manjinskog udjela u kapitalu grupe.

Međunarodni standardi financijskog izvještavanja daju sve osnovne definicije različitih pojmova koji su na ovaj ili onaj način povezani s konsolidiranim izvješćivanjem.

Konsolidacija je generalizacija komercijalnih i financijskih rezultata grupe poduzeća koja se smatraju jednom gospodarskom jedinicom.

grupa (korporacija)- udruženje poduzeća (trgovačkih društava) koje nije pravna osoba, a sastoji se od holdinga (majke) i svih njegovih podružnica, koje su pak pravne osobe.

Matično društvo (holding društvo, glavno društvo)- imatelj kontrolnog udjela u podružnicama ili drugim poduzećima, kontrolira aktivnosti jedne ili više podružnica. Obavezan za izradu sažetih (konsolidiranih) financijskih izvještaja.

Kontrolni udio(više od 50% redovnih dionica po nominalnoj vrijednosti s pravom glasa) osigurava rješavanje pitanja raspodjele dobiti, imenovanje svih ili većine članova uprave ili upravnog odbora kontroliranog poduzeća. Matično poduzeće, zajedno sa svojim ovisnim društvima i drugim poduzećima, čini grupu i ima pravo i mogućnost izvlačiti ekonomske koristi iz ovisnih društava. Koncept matičnog poduzeća temelji se na postojanju pravne kontrole.

Podružnica (poduzeće) priznaje se kao takvo ako drugo društvo, koje se naziva matica, kao rezultat dominantnog sudjelovanja u njegovom odobrenom kapitalu, ili u skladu s ugovorom između njih, ili na drugi način provodi postojeću kontrolu nad svojim aktivnostima, ima mogućnost odlučivanja o donesenim odlukama od strane takve tvrtke.

Konsolidirana financijska izvješća sastavlja matično društvo za cijeli skup kontroliranih društava (poduzeća) i odražava financijski položaj i rezultate gospodarskih aktivnosti svih društava uključenih u opseg konsolidacije kao jedinstvene ekonomske cjeline. Konsolidirana financijska izvješća potrebna su svima koji imaju interese ili ih namjeravaju imati u određenoj grupi poduzeća: investitorima, vjerovnicima, dobavljačima i kupcima, zaposlenicima i sindikatima, bankama i dr. financijske institucije, vladine agencije i lokalne vlasti.

Skupina (sfera) okrupnjavanja- matično društvo sa svim svojim podružnicama. Skup društava za koje treba pripremiti konsolidirana financijska izvješća.

Konsolidirana bilanca- konsolidirana bilanca svih društava uključenih u ovo područje konsolidacije. Sastavni dio konsolidiranih financijskih izvještaja. Imovina, obveze i glavnica podružnice uključeni su u konsolidiranu bilancu od datuma na koji kontrola nad stečenom podružnicom efektivno prelazi na stjecatelja, kada postane sposoban kontrolirati financijske i poslovne politike stečene podružnice.

Konsolidirani račun dobiti i gubitka uključuje rezultate financijskog i gospodarskog poslovanja svih društava uključenih u ovo područje konsolidacije. Ovaj potreban element konsolidirana financijska izvješća.

Rezultati podružnice uključeni su u konsolidirano izvješće o poslovanju od datuma kada je tvrtka stečena i priznata kao podružnica.

Rezultati podružnice koja prestaje biti podružnica (na primjer, kao rezultat prodaje) uključuju se u konsolidirani račun dobiti i gubitka do datuma na koji matica prestaje imati postojeću kontrolu nad njom. Razlika između primitaka od prodaje podružnice i knjigovodstvene vrijednosti njene neto imovine na datum prodaje priznaje se u konsolidiranom računu dobiti i gubitka za odgovarajuće izvještajno razdoblje.

Konsolidirana financijska izvješća- financijska izvješća grupe prikazana kao jedinstvena gospodarska organizacija.

Kontrola financijskih i gospodarskih aktivnosti- pravo trgovačkog društva da uspostavlja načela financijskog i proizvodnog (komercijalnog) djelovanja drugog trgovačkog društva radi ostvarivanja koristi od njega.

Smatra se da postoji kontrola kada matično društvo posjeduje, izravno ili preko podružnice, više od polovice dionica s pravom glasa kontroliranog subjekta, te kada uz manji broj dionica vladajuće društvo ima:

a) mogućnost raspolaganja, u dogovoru s drugim ulagateljima, s više od polovine glasova;

b) sposobnost utvrđivanja načela djelovanja društva, sadržanih u njegovoj povelji ili posebnom ugovoru;

c) pravo imenovanja i razrješenja većine članova upravnog odbora ili drugog sličnog upravljačkog tijela društva;

Dakle, bezuvjetna kontrola pretpostavlja da holding posjeduje više od 50% redovnih dionica podružnice, neizravna kontrola - s manjim udjelom sudjelovanja uz mogućnost dodatnog utjecaja.

Zajednička kontrola- kontrola aktivnosti poduzeća (trgovačkog društva) koje je predmet konsolidacije, koju zajednički provode dva ili više drugih društava.

Spajanje poduzeća- spajanje neovisnih poduzeća u jednu gospodarsku jedinicu kao rezultat spajanja ili kao rezultat stjecanja kontrole jednog poduzeća nad neto imovinom i proizvodnim aktivnostima drugog poduzeća.

Kupnja (akvizicija)- poslovno spajanje u kojem jedno od poduzeća, koje se naziva stjecatelj, stječe kontrolu nad neto imovinom i poslovanjem drugog poduzeća stečenog u zamjenu za prijenos imovine, preuzimanje obveza ili izdavanje dionica.

Spajanje ili pripajanje udjela kapitala- poslovno spajanje u kojem dioničari spojenih poduzeća imaju kontrolu nad cjelokupnom ili gotovo cjelokupnom zajedničkom neto imovinom i poslovnim aktivnostima kako bi zajednički podijelili rizik i dobit spojenih poduzeća, tako da se niti jedna strana ne može identificirati kao stjecatelj.

Kontrola je moć koja vam omogućuje upravljanje financijskim i proizvodnim aktivnostima poduzeća kako biste ostvarili profit.

Manjinski udio (udio manjinskih dioničara), vlasništvo manje od 50% dionica je dio neto rezultata poslovanja i neto imovine podružnice koji se može pripisati udjelu koji matica ne posjeduje izravno ili neizravno putem podružnica. MSFI 27 izričito navodi da se manjinski interes prikazuje odvojeno od obveza i glavnice matičnog društva u konsolidiranoj bilanci. Manjinski udio u dobiti konsolidirane grupe društava iskazan je zasebno u konsolidiranom računu dobiti i gubitka.

fer vrijednost- iznos za koji zainteresirane upućene strane mogu razmijeniti imovinu ili otplatiti obvezu u nadolazećoj transakciji.

Datum kupnje (kupnje)- datum uspostave kontrole nad neto imovinom i proizvodnim aktivnostima preuzetog poduzeća.

Rusko zakonodavstvo također odražava pitanja vezana uz definiciju određenih pojmova i uvjeta konsolidiranog izvješćivanja.

Sukladno čl. 105 Građanskog zakonika Ruske Federacije, poslovno društvo se priznaje kao podružnica ako je drugo (glavno) poslovno društvo ili partnerstvo, zbog pretežnog sudjelovanja u njegovom temeljnom kapitalu, ili u skladu s ugovorom sklopljenim između njih, ili na drugi način ima mogućnost odlučivanja o odlukama koje takvo društvo donosi. Podružnica ne odgovara za dugove matične tvrtke (ortačkog društva). Matično društvo (partnerstvo), koje ima pravo davati obvezne upute podružnici, solidarno je i pojedinačno odgovorno s podružnicom za poslove koje je potonje sklopilo u skladu s takvim uputama. U slučaju insolventnosti podružnice krivnjom glavne tvrtke (ortačkog društva), potonja snosi supsidijarnu odgovornost za svoje dugove.

U čl. 106 Građanskog zakonika Ruske Federacije daje definiciju ovisnog poslovnog društva, koje se priznaje kao takvo ako drugo (dominantno, sudjelujuće) društvo ima više od 20% dionica s pravom glasa u dioničkom društvu ili 20% temeljni kapital društva s ograničenom odgovornošću. Samo dioničko društvo i društvo s ograničenom odgovornošću mogu biti ovisno ili vladajuće. Granice međusobnog sudjelovanja gospodarskih društava u temeljnom kapitalu drugog društva i broj glasova koje jedno od takvih društava može koristiti na glavnoj skupštini sudionika ili dioničara drugog društva utvrđuju se zakonom.

Osim toga, Državni odbor Ruska Federacija o antimonopolskoj politici i potpori novih gospodarskih struktura (SCAP Rusija) u dodatku naredbe od 13. studenog 1995. br. 145 „O odobrenju i podnošenju na registraciju Pravilnika o postupku podnošenja peticija i obavijesti antimonopolskim tijelima u u skladu sa zahtjevima članaka 17. i 18. Zakona Ruske Federacije „O tržišnom natjecanju i ograničavanju monopolističkih aktivnosti na tržištima roba” daje definicije koje određuju članke Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Grupa osoba je skup pravnih osoba ili pravnih i fizičkih osoba, u odnosu na koje je ispunjen jedan ili više uvjeta:

osoba ili više osoba zajednički, kao rezultat sporazuma (usklađenih radnji), imaju pravo izravno ili neizravno raspolagati (uključujući na temelju ugovora o kupnji i prodaji, povjereničkom upravljanju, ugovorima o zajedničkim aktivnostima, provizijama ili drugim transakcijama) više od 50% ukupnog broja glasova koji se mogu pripisati dionicama (ulozima, dionicama) koje čine temeljni (temeljni) kapital pravne osobe. Neizravno raspolaganje glasovima pravne osobe je mogućnost stvarnog raspolaganja njima preko trećih osoba u odnosu na koje prva osoba ima navedeno pravo ili ovlast;
sklopljen je ugovor između dvije ili više osoba kojima je dano pravo određivati uvjete poduzetničke aktivnosti jedna ili više ugovornih strana ili drugih osoba ili obavljaju funkcije njihova izvršnog tijela;
osoba ima pravo imenovati više od 50% izvršnog tijela i (ili) upravnog odbora (nadzornog odbora) pravne osobe;
iste osobe predstavljaju više od 50% izvršnog tijela i (ili) upravnog odbora (nadzornog odbora) dva ili više pravne osobe.

Izravna kontrola se tumači kao sposobnost pravne osobe ili pojedinca da odredi odluke koje donosi pravna osoba kroz jednu ili više radnji:

naređuje, uključujući i zajednički s drugim osobama kao rezultat sporazuma (usklađenih radnji), više od 50% ukupnog broja glasova koji se mogu pripisati dionicama (ulozima, udjelima) koji čine ovlašteni (dionički) kapital pravne osobe;
stjecanje prava utvrđivanja, uključujući i zajednički s drugim osobama, uvjeta za obavljanje djelatnosti pravne osobe ili obavljanje funkcija njezina izvršnog tijela;
stjecanje prava na imenovanje više od 50% izvršnog tijela i (ili) upravnog odbora (nadzornog odbora) pravne osobe;
sudjelovanje s istim osobama u izvršnom tijelu i (ili) upravnom odboru (nadzornom odboru) dviju ili više pravnih osoba s više od 50% zastupljenosti u sastavu njihovog upravljačkog tijela.

Neizravna kontrola smatra se sposobnošću pravne ili fizičke osobe da odlučuje o odlukama koje donosi pravna osoba putem trećih osoba u odnosu na koje ima jedno ili više prava ili ovlasti:

raspolagati, uključujući zajedno s drugim osobama kao rezultat sporazuma (usklađenih radnji), više od 50% ukupnog broja glasova koji se mogu pripisati dionicama (ulozima, udjelima) koji čine ovlašteni (dionički) kapital pravne osobe;
utvrđuje, uključujući i zajedno s drugim osobama, uvjete za obavljanje djelatnosti pravne osobe ili obavlja poslove njezina izvršnog tijela;
imenovati više od 50% izvršnog tijela i (ili) upravnog odbora (nadzornog odbora) pravne osobe;
sudjeluju zajedno s istim osobama u izvršnom tijelu i (ili) upravnom odboru (nadzornom odboru) dviju ili više pravnih osoba, čineći više od 50% sastava njihovog upravljačkog tijela.

Član grupe osoba je pravna osoba odn pojedinac izravno ili neizravno kontrolira drugu pravnu osobu ili izravno ili neizravno kontrolira druga osoba.

Pripadnici jedne grupe osoba su:

osobe koje izravno ili neizravno kontroliraju jednu pravnu osobu, uključujući tu pravnu osobu;
osobe koje kontroliraju osobe navedene u prethodnom stavku.

Definicija kontrole uspostavljena u modernom ruskom zakonodavstvu ključna je u određivanju potrebe za sastavljanjem konsolidiranih financijskih izvješća. Prilično je blizu definicije kontrole u stranim zemljama.

Istodobno, u ruskom zakonodavstvu ne postoji koncept matične tvrtke, čiji je ekvivalent u Građanskom zakoniku Ruske Federacije u nekim slučajevima glavno društvo(ortakluk), au ostalima - dominantno društvo ili središnja tvrtka u financijskim i industrijskim grupama.

Ruska definicija društva kćeri u biti je vrlo slična definiciji danoj u međunarodnim standardima, a ruska ovisna društva mogu se nazvati analogijom britanskih pridruženih ili povezanih društava, čija je definicija sadržana u međunarodnim standardima.

Ostala pitanja vezana uz izradu konsolidiranog izvješća dopunjuju se i preciziraju u Savezni zakon od 30. studenog 1995. br. 190-FZ “O financijskim i industrijskim grupama.”

U ovom Zakonu financijska i industrijska grupa (FIG) definira se kao skup pravnih osoba koje djeluju kao glavne i podružnice ili koje su u potpunosti ili djelomično spojile svoju materijalnu i nematerijalnu imovinu (participacijski sustav), na temelju sporazuma o stvaranju financijskih industrijskih grupa u svrhu tehnološke ili gospodarsku integraciju radi provedbe investicijskih i drugih projekata i programa usmjerenih na povećanje konkurentnosti i širenje tržišta roba i usluga, povećanje učinkovitosti proizvodnje i otvaranje novih radnih mjesta.

FIG djeluje u ime sudionika FIG-a u odnosima vezanim uz stvaranje i djelovanje FIG-a; vodi zbirno (konsolidirano) računovodstvo, izvješćivanje i bilancu financijskih industrijskih grupa; priprema godišnje izvješće o radu grupe.

Nova stranica 1

Tablica 9.1

Način uključivanja grupa podataka ovisnih i ovisnih društava u konsolidirano izvještavanje

Vrsta podružnice i vrsta ulaganja	Stupanj utjecaja matičnog (glavnog) poduzeća	Način uključivanja u konsolidirana financijska izvješća
1. Tvrtka kći (ako matična organizacija ima više od 50% dionica s pravom glasa dd ili više od 50% odobrenog kapitala dd)	Odlučujući utjecaj potpuna kontrola	Potpuna konsolidacija
2. Zajedničko društvo	Podijeljena kontrola i utjecaj	Metoda proporcionalne konsolidacije (kvotna konsolidacija)
3. Ovisno društvo (ako matična organizacija ima od 20 do 50% dionica s pravom glasa dioničkog društva ili od 20 do 50% temeljnog kapitala LLC društva)	Značajan utjecaj	Način okrupnjavanja udjela u kapitalu
Financijska ulaganja u kapital matičnog društva (jednokratna	Dugotrajni odnosi u odsutnosti značajnog utjecaja ili prisutnosti utjecaja u vezi sa stjecanjem udjela u društvu radi prodaje	Opći postupak za financijska ulaganja

Doznali smo zašto se izrađuju konsolidirani izvještaji. Ali odgovor na pitanje: “Za koga se pripremaju konsolidirani izvještaji?” također igra važnu ulogu. Potreba za konsolidiranim izvješćivanjem prvenstveno je određena potrebama njegovih potrošača. Korisnici informacija konsolidiranih izvješća uključuju:

dioničari matičnog društva i podružnica;
vanjski investitori;
vjerovnici;
osoblje za upravljanje grupom;
uprava i nadzorni odbor matičnog društva i ovisnih društava;
državni organi;
kupci;
dobavljači;
analitičari i konzultanti;
poslovne zajednice i javnosti.

Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, izvještajni podaci matičnog društva i podružnica spajaju se u fazama kako bi ih predstavili kao jednu poslovnu organizaciju. U tu svrhu, izvještajne stavke društava grupe najprije se sažimaju stavku po stavku, a zatim se isključuju međusobna ulaganja i transakcije.

Konsolidacija bi trebala osigurati isključenje ponovljenog knjiženja međusobnih transakcija društava grupe.

Prilikom sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja, matična organizacija i podružnice moraju koristiti jedinstvenu računovodstvenu politiku u pogledu procjene sličnih stavki imovine i obveza, prihoda i rashoda itd.

Konsolidirani financijski izvještaji kombiniraju financijske izvještaje matične organizacije i podružnica, sastavljene za isto izvještajno razdoblje i na isti datum izvještavanja.

Organizacija mora sastavljati konsolidirana financijska izvješća u obujmu i na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvo"Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99), prema obrascima koje je izradila matična organizacija na temelju standardnih obrazaca računovodstvenih izvještaja. pri čemu

obrasci financijskih izvještaja mogu se dopuniti podacima potrebnim korisnicima konsolidiranih financijskih izvještaja;
ne smiju se navoditi članci (redovi) obrazaca financijskog izvještavanja za koje grupa nema pokazatelje, osim u slučajevima kada su odgovarajući pokazatelji dobiveni u razdoblju koje je prethodilo izvještajnom razdoblju;
brojčane pokazatelje o pojedinoj imovini, obvezama i poslovnim transakcijama potrebno je zasebno prikazati u konsolidiranim financijskim izvještajima ako je bez poznavanja istih korisnicima nemoguće procijeniti financijski položaj grupe ili financijski rezultat njezina poslovanja. Brojčani pokazatelji za pojedine vrste imovine, obveza i poslovnih transakcija ne iskazuju se u konsolidiranoj bilanci ili konsolidiranom računu dobiti i gubitka, ako svaki od tih pokazatelja pojedinačno nije značajan za korisnike za ocjenu financijskog položaja grupe ili financijskog rezultata njezinog poslovanja. aktivnosti, ali se odražavaju u ukupnom iznosu u bilješkama uz konsolidiranu bilancu i konsolidirani račun dobiti i gubitka.

Matična organizacija se pridržava prihvaćenog oblika konsolidirane bilance, konsolidiranog računa dobiti i gubitka i njihovih objašnjenja od jednog izvještajnog razdoblja do drugog. Promjene u odabranim oblicima konsolidirane bilance, konsolidiranog računa dobiti i gubitka i objašnjenja uz iste objavljene su u objašnjenjima uz ove izvještajne obrasce, uz navođenje razloga koji su uzrokovali tu promjenu.

Opseg i postupak, uključujući rokove za podnošenje financijskih izvještaja ovisnih i povezanih društava matične organizacije (uključujući dodatne podatke potrebne za sastavljanje konsolidiranih financijskih izvještaja), utvrđuje matična organizacija.

Prije sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja potrebno je uskladiti i regulirati sve međusobne obračune i druge financijske odnose matične organizacije i podružnica, kao i između podružnica.

Naziv svake komponente konsolidiranih financijskih izvještaja mora sadržavati riječ "konsolidirano" i naziv grupe.

Konsolidirana financijska izvješća prezentiraju se osnivačima (sudionicima) matične organizacije i drugim zainteresiranim korisnicima - u slučajevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije ili odlukom matične organizacije.

Preporučljivo je da matična organizacija sastavi konsolidirana financijska izvješća najkasnije do 30. lipnja godine koja slijedi nakon izvještajne godine, osim ako nije drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije ili konstitutivnim dokumentima ove organizacije.

Konsolidirana financijska izvješća potpisuju čelnik i glavni računovođa (računovođa) matične organizacije.

Odlukom članova grupe, konsolidirana financijska izvješća mogu se objaviti u sklopu objavljenih financijskih izvješća matične organizacije.

Uz konsolidirana financijska izvješća nisu uključena izvješća poduzeća koja su u načelu u okviru konsolidacije, ali nisu od interesa za pripajanje. To uključuje:

poduzeća nad kojima se kontrola može smatrati privremenom. Na primjer, kontrolni udio u podružnici stečen je iu vlasništvu je matičnog društva isključivo u svrhu njegove naknadne prodaje u bliskoj budućnosti;
podružnice koje posluju pod dugoročnim nepremostivim ograničenjima koja im uskraćuju (ili je značajno smanjuju) mogućnost prijenosa unovčiti na teret matične tvrtke. Na primjer, zbog valutnih ograničenja u inozemnim podružnicama, “blokade” bankovnih računa itd.;
podružnice čije se gospodarske aktivnosti oštro razlikuju od prirode djelatnosti glavne matične tvrtke, na primjer, banka i industrijska dionička društva, trgovačka i osiguravajuća društva.

Dakle, postupak konsolidacije pokriva izračune kao što su:

kapitalna konsolidacija;
konsolidacija bilančnih stavki povezanih s unutargrupnim nagodbama i transakcijama;
konsolidacija financijskih rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje proizvoda (radova, usluga) unutar grupe, kao i međusobnih obujma prodaje proizvoda (radova, usluga) između glavnog i podružnica i povezanih troškova;
konsolidacija ostalih međusobnih (poslovnih i neposlovnih) prihoda i rashoda unutar grupe;
iznosi dividendi glavnog i podružnica.

U skladu s međunarodnim standardima, konsolidirano izvješćivanje mora se temeljiti na određenim načelima i metodama (zadovoljavati određene zahtjeve).

Načelo potpunosti. Sva imovina, obveze, odgođeni troškovi, odgođeni prihodi konsolidirane grupe prihvaćaju se u cijelosti, neovisno o udjelu matičnog društva. Manjinski interes iskazuje se u bilanci kao posebna stavka pod odgovarajućim naslovom.
Načelo pravednosti. Budući da se matično društvo i ovisna društva tretiraju kao jedinstvena gospodarska cjelina, glavnica je određena knjigovodstvenom vrijednošću udjela konsolidiranih društava, kao i financijskim rezultatima poslovanja tih društava i rezervama.
Načelo pravedne i pouzdane procjene. Konsolidirana financijska izvješća moraju biti prikazana na jasan i lako razumljiv način te davati istinit i pošten prikaz imovine, obveza, financijskog položaja te dobiti i gubitaka subjekata u grupi kao cjelini.
Načelo stalnosti u korištenju metoda konsolidacije i vrednovanja te načelo funkcionalnog poduzeća. Metode konsolidacije treba primjenjivati dulje vrijeme, pod uvjetom da poduzeće funkcionira, tj. ne namjerava prekinuti svoje aktivnosti u dogledno vrijeme. Odstupanja su dopuštena u iznimnim slučajevima, a moraju biti prikazana u prilozima izvješća uz odgovarajuće obrazloženje. Ova se načela odnose i na oblike i na metode sastavljanja konsolidiranih financijskih izvještaja.
Načelo materijalnosti. Ovo načelo predviđa objavu takvih stavki čija vrijednost može utjecati na donošenje ili promjenu odluka o financijskim i ekonomskim aktivnostima društva.
Jedinstvene metode ocjenjivanja. Imovina, obveze, odgođeni troškovi, dobit i rashodi konsolidiranog društva moraju se uzeti u obzir u cijelosti. Nije važno kako su prikazani u tekućem računovodstvu i izvješćivanju društava uključenih u grupu, budući da matično društvo ne nameće zabranu i ne primjenjuje selektivne računovodstvene pristupe. Važno je da se prilikom konsolidacije imovina i obveze matičnog društva i ovisnih društava vrednuju istom metodologijom koju koristi matično društvo. Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja moraju se primijeniti metode vrednovanja prema zakonskim propisima kojih se pridržava matično društvo.
Pojedinačni datum sastavljanja. Konsolidirana financijska izvješća moraju biti sastavljena na datum bilance matičnog društva, a financijska izvješća podružnica također moraju biti preračunata na datum konsolidiranih financijskih izvješća.

Većina gore navedenih načela na kojima se temelji konsolidirano izvješćivanje međunarodnim standardima, također se odražava u ruskim regulatornim dokumentima koji uređuju pripremu konsolidiranih financijskih izvješća.

Ovisno o prisutnosti ili odsutnosti međusobnih transakcija, mogu se razlikovati sljedeće faze konsolidacije:

primarna konsolidacija izrađuje se pri izradi konsolidiranih izvještaja po prvi put za prethodno neovisna poduzeća i povezana je sa stjecanjem poduzeća u koje je uloženo;
naknadna konsolidacija provodi se pri izradi konsolidiranih izvještaja ranije formirane grupe koja već obavlja međusobne poslove.

Tehnike i metode za pripremu konsolidiranih financijskih izvještaja razlikuju se od zemlje do zemlje.

Ovisno o prirodi transakcije prilikom ulaganja i uspostavljanja kontrole, postoje dvije metode za pripremu primarnih konsolidiranih izvješća:

način kupnje (akvizicije);
metoda spajanja (apsorpcije).

Ove se metode razlikuju proceduralno i imaju veliki utjecaj na ukupne financijske rezultate prikazane u konsolidiranim izvješćima.

Samostalna poduzeća mogu se spojiti u jednu gospodarsku cjelinu. Kombinacije mogu rezultirati stvaranjem novog subjekta koji preuzima kontrolu nad subjektima koji se spajaju, prijenosom neto imovine jednog ili više subjekata koji se spajaju na drugi subjekt ili raspuštanjem jednog ili više subjekata koji se spajaju.

Spajanje se može provesti kupnjom neto imovine ili dionica drugog poduzeća.

Pripajanje se može provesti i pripajanjem. Iako se zahtjevi za pravno spajanje razlikuju od zemlje do zemlje, obično se radi o kombinaciji dvaju poduzeća u kojima:

imovina i obveze jednog poduzeća prenose se na drugo poduzeće, a prvo se likvidira;
imovina i obveze dvaju poduzeća spajaju se u novo poduzeće, a dva se stara likvidiraju.

Asocijacije su horizontalne, vertikalne i konglomeratne vrste.

Horizontalno spajanje- kada se jedno poduzeće spoji s drugim i oba pripadaju istoj industriji.

Vertikalna asocijacija- kada se poduzeća koja se nalaze na različitim polovima proizvodnog procesa i međusobno djeluju prema shemi: "dobavljač-proizvođač-kupac" spajaju.

Udruga konglomerata- kada se iz višeindustrijskih poduzeća stvara višeindustrijska udruga.

Transakcije spajanja u kojima jedan od subjekata koji se spajaju stječu kontrolu nad drugim smatraju se kupnjom.

Datum kupnje je datum od kojeg kupac ima pravo upravljati financijskim i tekućim politikama stečenog poduzeća kako bi imao koristi od njegovih aktivnosti. U praksi, ovaj datum je datum glavne skupštine dioničara koja odobrava transakciju i vrši potrebne izmjene u osnivačkim dokumentima.

Smatra se da je kontrola uspostavljena kada jedan od subjekata koji se spajaju stekne vlasništvo nad više od polovice glasačke moći drugog subjekta koji se spaja, osim ako (u iznimnim slučajevima) nije jasno dokazano da takvo vlasništvo ne podrazumijeva kontrolu.

Dodatni znakovi kontrole:

pravo na više od polovice glasova drugog poduzeća zbog postojanja ugovora s drugim ulagačima;
pravo usmjeravanja financijske i proizvodne politike drugog poduzeća u skladu s poveljom ili sporazumom;
pravo imenovanja ili zamjene većine članova uprave ili ekvivalentnog upravljačkog tijela drugog poduzeća;
pravo na davanje većine glasova na sastancima odbora ili ekvivalentnog upravljačkog tijela drugog poduzeća.

Ako je teško odrediti tvrtku koja kupuje, možete se voditi dodatnim neizravnim znakovima kupnje:

omjer fer vrijednosti poduzeća koja se spajaju (veće poduzeće je kupac);
zamjena dionica s pravom glasa za gotovinu (u takvim slučajevima poduzeće koje plaća je kupac);
mogućnost rješavanja pitanja odabira rukovodećeg osoblja za drugo poduzeće (u takvim slučajevima dominantno poduzeće je kupac).

Ponekad poduzeće stekne dionice drugog poduzeća, ali kao naknadu izdaje dovoljno vlastitih dionica da daju pravo na veći broj glasova, tako da kontrola nad spojenim subjektima prelazi na vlasnike subjekta čije su dionice izvorno stečene. Ova situacija se zove otkup. Pravno, poduzeće koje izdaje dionice može se smatrati matičnim poduzećem ili poduzećem nasljednikom čiji dioničari dobivaju kontrolu nad kombiniranim poduzećima. U tom slučaju ono postaje poduzeće preuzimatelj i dobiva glasačka ili druga prava. Poduzeće koje izdaje dionice smatra se stečenim od strane drugog poduzeća; potonji se smatra kupcem, a metoda kupnje primjenjuje se na imovinu i obveze subjekta koji izdaje dionice.

Kada dioničari poduzeća koja se spajaju ne stvaraju dominantnog partnera, već se udružuju pod jednakim uvjetima s ciljem podjele kontrole nad cjelokupnom ili gotovo svim imovinom i proizvodnim aktivnostima, tada govorimo o spajanju. Osim toga, uprava spojenih poduzeća sudjeluje u upravljanju kombiniranom strukturom i, kao rezultat toga, dioničari poduzeća zajednički dijele rizike i koristi takve strukture. Primjerice, američki automobilski div Chrysler i njemački koncern Daimler Benz spojili su se u jednu tvrtku Daimler Chrysler.

Suština spajanja je da do akvizicije ne dođe i da se nastavi zajednička podjela rizika i dobiti, koja bi postojala prije spajanja gospodarskih djelatnosti. Tijekom spajanja, poslovne aktivnosti spojenih subjekata nastavljaju se zasebno kao i prije, iako su pod zajedničkom, zajedničkom kontrolom. Sukladno tome, kada se pojedinačni financijski izvještaji kombiniraju, događaju se samo minimalne promjene.

Postoje strogi zahtjevi za spajanje. Kako bi se transakcija klasificirala kao spajanje, a ne kao akvizicija, mora biti ispunjeno 12 uvjeta.

Nijedna strana koja se spaja ne smije biti podružnica ili odjel drugog subjekta koji se spaja dvije godine.
Svaka strana koja se spaja mora biti neovisna o drugim poduzećima koja se spajaju.
Pripajanje se provodi u obliku jedne transakcije u skladu s posebnim planom u roku od godine dana od donošenja takvog plana.
Na datum izvršenja plana spajanja, jedno od društava koje se spaja izdaje samo obične dionice s pravima identičnim onima iz preostalih dionica u zamjenu za gotovo sve obične dionice s pravom glasa drugog entiteta. Njihov interes mora iznositi najmanje 90% običnih dionica s pravom glasa koje se zamjenjuju.
Niti jedna od strana spajanja, tijekom dvije godine prije usvajanja plana spajanja ili između njegovog usvajanja i završetka, ne namjerava napraviti promjene u kapitalnoj strukturi kako bi utjecala na uvjete razmjene, na primjer, putem dodatnih izdavanje dionica, njihova raspodjela postojećim dioničarima, zamjena ili povlačenje iz optjecaja.
Subjekti koji se spajaju, nakon usvajanja plana i prije dovršetka plana, kupuju obične dionice za druge svrhe osim spajanja.
Kao rezultat zamjene dionica, interesi imatelja redovnih dionica ostaju isti.
Dioničari nisu lišeni prava glasa i njihova prava nisu narušena tijekom trajanja plana pripajanja. Dioničari imaju mogućnost ostvarivanja prava glasa prilikom primanja novih dionica.
Pripajanje se donosi glasovanjem na dan završetka plana pripajanja; Ne postoje odredbe o neispunjenim uvjetima za izdavanje dionica.
Kombinirana tvrtka ne pristaje, izričito ili implicitno, ponovno otkupiti ili povući sve ili bilo koji dio svojih redovnih dionica u svrhu utjecaja na spajanje.
Spojeno društvo ne ulazi u financijske transakcije u korist bivših dioničara, na primjer, ne koristi dionice izdane za spajanje kao kolateral za zajmove.
Kombinirano društvo ne planira otuđiti značajan dio svoje imovine unutar dvije godine od spajanja, osim u transakcijama koje su uobičajene za spojene subjekte ili za uklanjanje dupliciranja ili viška kapaciteta.

Budući da se spajanjem stvara jedan subjekt, spojeni subjekt usvaja jedinstvenu, dosljednu računovodstvenu politiku. Stoga, spojeni subjekt priznaje imovinu, obveze i glavnicu subjekata koji se spajaju po njihovim postojećim knjigovodstvenim iznosima, usklađenim samo radi usklađivanja s računovodstvenim politikama subjekata koji se spajaju i njihovom primjenom na sva prikazana izvještajna razdoblja.

Za sva poslovna spajanja, dodatne informacije trebaju biti navedene u financijskim izvještajima:

nazive i opise poduzeća koja se spajaju;
računovodstvene metode;
datum stupanja na snagu spajanja u računovodstvene svrhe;
informacije o proizvodnoj djelatnosti za koju je odlučeno da se likvidira.

Prilikom kupnje potrebno je navesti sljedeće podatke:

postotak stečenih dionica s pravom glasa;
kupovnu cijenu i iznos plaćene ili uvjetno plative naknade za kupnju;
informacije o prirodi i iznosu rezerviranja za restrukturiranje i druge troškove zatvaranja koji nastaju kao rezultat stjecanja i koji su priznati na datum stjecanja.

Financijski izvještaji trebaju otkriti:

metode obračunavanja pozitivne i negativne poslovne reputacije, uključujući i razdoblje amortizacije;
obrazloženje vijeka trajanja pozitivnog i negativnog poslovnog ugleda ili razdoblja amortizacije negativnog poslovnog ugleda;
metode obračuna amortizacije;
rezultati usklađivanja ostatka vrijednosti pozitivnog i negativnog goodwilla.

Prilikom spajanja, izvješćivanje mora sadržavati dodatne informacije o:

opis i broj izdanih dionica, zajedno s postotkom dionica s pravom glasa svakog subjekta razmijenjenih radi konsolidacije kapitalnih interesa;
iznos imovine i obveza koje je uplatilo svako poduzeće;
prihod od prodaje, ostali poslovni prihod, izvanredne stavke i neto dobit ili gubitak svakog subjekta prije datuma spajanja koji su uključeni u neto prihod ili gubitak iskazan u financijskim izvještajima spojenog subjekta.

Konsolidirana financijska izvješća uključuju, osim bilance, i konsolidirani račun dobiti i gubitka. Pri izradi takvog izvješća financijski rezultati društava koja se pripajaju i njihovo iskazivanje ovisit će o načinu udruživanja - kupnji ili pripajanju.

U slučaju pripajanja financijski rezultati uključuju se u konsolidirani račun dobiti i gubitka samo od datuma pripajanja, au slučaju pripajanja za cijelu financijsku godinu.

Treba napomenuti da je spajanje poželjnije za poduzeća koja žele maksimizirati prodaju, dobit, imovinu i minimizirati troškove kao rezultat takvog spajanja.

Sljedeća faza konsolidacije - konsolidacija izvješća poduzeća koja su neko vrijeme radila kao dio grupe - ima niz značajki.

Prilikom konsolidacije izvještaja društava uključenih u grupu u narednim razdobljima njihovog djelovanja, dodatne poteškoće nastaju zbog potrebe da se eliminiraju stavke koje odražavaju međusobne transakcije unutar društva kako bi se izbjegli ponovljeni izračuni i umjetno napuhavanje iznosa kapitala i financijskih rezultata.

Predmeti koji podliježu eliminaciji- to su stavke koje su isključene iz konsolidiranih izvještaja jer dovode do ponovnog obračunavanja i iskrivljavanja financijskih obilježja aktivnosti grupe.

Koncept grupe pretpostavlja poseban odnos prema transakcijama između društava unutar grupe. Transakcije unutar poduzeća slične su transakcijama između odjela (odjela) unutar poduzeća. Takve se operacije provode tijekom trgovinskih transakcija i namirenja na njima, izdavanja zajmova i primanja dividendi. Sve takve transakcije trebale bi biti eliminirane pri izradi konsolidirane bilance i računa dobiti i gubitka, kao i bilance za poravnanje među tvrtkama.

Prilikom izrade konsolidiranih financijskih izvještaja, sljedeći izračuni podliježu eliminaciji:

dug za doprinose koji još nisu uplaćeni u temeljni kapital;
primljeni ili izdani predujmovi;
zajmovi od društava uključenih u grupu;
međusobna potraživanja i obveze društava grupe (budući da pojedinačna gospodarska cjelina ne može imati potraživanja ili obveze prema sebi);
ostala imovina i vrijednosni papiri;
rashodi i prihodi budućih razdoblja;
nepredviđene operacije.

Ako iznosi potraživanja jednog društva u potpunosti odgovaraju iznosima obveza drugog društva uključenog u grupu, tada se međusobno eliminiraju.

U pripremi naknadnih konsolidiranih izvještaja o dobiti, usklađenja se vrše u četiri glavna područja:

eliminacija međurezultata uzrokovanih prodajom unutar grupe;
deprecijacija poslovnog ugleda nastala tijekom stvaranja grupe;
amortizacija odstupanja između fer vrijednosti imovine i obveza od njihovih knjigovodstvenih iznosa uključenih u te stavke pri početnoj konsolidaciji;
dodjela manjinskog udjela u rezultatima poslovanja podružnice.

Pri ulaganju manjem od 100% u kapital kupljenog poduzeća, tzv manjinski udio. To je interes dioničara trećih strana i treba ga navesti odvojeno od glavnice grupe u konsolidiranim financijskim izvještajima.

Manjinski udjeli u neto imovini konsolidiranih podružnica moraju se utvrditi i zasebno prikazati u konsolidiranoj bilanci. Manjinski udio u dobiti (gubitku) podružnica za izvještajno razdoblje potrebno je utvrditi i posebno prikazati u računu dobiti i gubitka. Ova se mjera koristi za prilagodbu financijskog rezultata (dobit ili gubitak) grupe kako bi se odredila neto dobit koja se može pripisati matičnom društvu.

Manjinski udio u konsolidiranoj bilanci utvrđuje se izračunom na temelju iznosa kapitala ovisnog društva na datum izvještavanja i postotka dionica koje nisu u vlasništvu matične organizacije u njihovom ukupnom broju. Iznos kapitala podružnice utvrđuje se kao zbroj odjeljka III “Kapital i rezerve” bilance stanja umanjen za članke “Fond socijalne sfere” i “Ciljano financiranje i prihodi”.

U konsolidiranoj bilanci pokazatelj manjinskog interesa iskazan je u zbroju odjeljka III bilance. U konsolidiranom računu dobiti i gubitka manjinski interes odražava iznos financijskog rezultata podružnice koji ne pripada matičnoj organizaciji; ovaj udio se utvrđuje izračunom na temelju iznosa zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka podružnice za izvještajno razdoblje i postotka dionica s pravom glasa koje ne posjeduje matična organizacija u njihovom ukupnom broju.

U konsolidiranom računu dobiti i gubitka pokazatelj manjinskog interesa iskazuje se kao zasebna stavka na ulaznom retku; prihodi i rashodi također su istaknuti kao posebna stavka. Prihodi i rashodi grupe u konsolidiranom izvješću prikazani su umanjeni za pripadajuće manjinske prihode i rashode.

Ako je pokazatelj manjinskog udjela u gubicima ovisnog društva veći od pokazatelja manjinskog udjela u kapitalu tog društva, iznos pričuvnog kapitala (ako je nedovoljan - dopunskog, onda odobrenog) ovisnog društva iznosi , uključenih u konsolidirana financijska izvješća, umanjuje se za iznos razlike.

Bilješka s objašnjenjem priložena je konsolidiranoj bilanci i računu dobiti i gubitka aktivnosti grupe, koja sadrži popis svih podružnica s objavom niza podataka (imena tvrtki, mjesto državne registracije ili poslovne djelatnosti, iznos ovlaštenog kapital, udio udjela glavnog (dominantnog) u tim društvima ili u njihovom temeljnom kapitalu).

podatke o nazivu ovisnog društva,
njegovu pravnu adresu,
iznos odobrenog kapitala,
udio matične organizacije u ukupnom iznosu doprinosa, kao i izjavu o namjerama daljnjeg sudjelovanja.

Primjer sastavljanja jedne od opcija za konsolidiranu bilancu je dijagram prikazan u tablici 9.2. Ispituje slučaj kada je analizirana organizacija stekla 70% redovnih dionica poduzeća Beta doo; ulaganja glavne tvrtke u podružnicu iznosila su 4.725 tisuća rubalja.

1. Knjigovodstvena vrijednost temeljnog kapitala podružnice Beta LLC utvrđuje se na dan stjecanja dionica od strane matične organizacije koja se analizira:

odobreni kapital + dodatni kapital + rezervni kapital + zadržana dobit iz prethodnih godina = 2915 + 940 + 1720 + 1025 = 6600 tisuća rubalja.

2. Knjigovodstvena vrijednost udjela u temeljnom kapitalu ovisnog društva Beta izračunava se:

0,70 x 6600 tisuća rubalja. = 4620 tisuća rubalja.

3. Uspoređuje se iznos ulaganja matične organizacije koja se analizira u podružnicu s knjigovodstvenom vrijednošću stečenog udjela u temeljnom kapitalu podružnice; Novčana vrijednost poslovnog ugleda nastala tijekom konsolidacije izračunava se:

4725 tisuća rubalja. - 4620 tisuća rubalja. = 105 tisuća rubalja. Ta se vrijednost odražava u imovini konsolidirane bilance.

4. Pokazatelji pod stavkom "Ulaganja u podružnice" u iznosu od 4.725 tisuća rubalja potpuno su isključeni iz konsolidirane bilance grupe.

U isto vrijeme, 4620 tisuća rubalja. eliminiraju se s knjigovodstvenim iznosom udjela u kapitalu podružnice koju je stekla matična organizacija. Stoga se ovaj dio temeljnog kapitala ovisnog društva Beta ne prikazuje u konsolidiranoj bilanci.

Preostalih 105 tisuća rubalja. ulaganja u podružnicu iskazuju se u stavci „Poslovni ugled poduzeća” konsolidirane bilance.

5. Utvrđuje se manjinski udio koji uključuje dvije komponente:

30% knjigovodstvene vrijednosti kapitala podružnice, tj. 0,30 x 6600 tisuća rubalja. = 1980 tisuća rubalja;

30% dobiti koju je podružnica ostvarila nakon prodaje svojih dionica matičnoj organizaciji koja se analizira, tj. Dobit "nakon prodaje" (izvještajno razdoblje) = 0,30 x 1130 = 339 tisuća rubalja.

Dakle, manjinski udio iznosi 1980 tisuća rubalja. + 339 tisuća rubalja. = 2319 tisuća rubalja. Taj se iznos prikazuje u konsolidiranoj bilanci kao zasebna linija obveze.

Nova stranica 1

Tablica 9.2

Tablica za sastavljanje konsolidirane bilance

(tisuću rubalja.)

Stavke bilance	Matična tvrtka		Beta LLC (podružnica)		Temeljni kapital podružnice u vlasništvu		Eliminacija		Konsolidirana bilanca
Stavke bilance	Imovina	Pasivno	Imovina	Pasivno	grupa (70%)	manjina (30%)	Imovina	Pasivno	Imovina	Pasivno
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Dugotrajna imovina:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. Poslovni ugled	0		0		-	-	105	-	105
1.2. Osnovna sredstva	97532		8400		-	-	-	-	105932
1.3. Ulaganja u podružnice	4725		0		-	-	-	4725	-
1.4. Ostala dugotrajna imovina	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. Tekuća imovina	193099		10555		-	-	-	-	203654
Ravnoteža	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Kapital i rezerve:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3.1. Odobren kapital		65004		2915	2040,5	874,5		2040,5		65004
3.2. Dodatni kapital		23942		940	658	282		658		23942
3.3. Rezervni kapital		14081		1720	1204	516		1204		14081
3.4. Zadržana dobit iz prethodnih godina		16476		1025	717,5	307,5		717,5		16476
3.5. Zadržana dobit izvještajnog razdoblja		15575		1130	791	339				16366
4. Manjinski udio	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5. Ostale obveze		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
Ravnoteža	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

6. Određuje se zadržana dobit izvještajne godine matične organizacije: 0,70 x 1130 tisuća rubalja. = 791 tisuća rubalja.

U konsolidiranoj bilanci neto dobit izvještajnog razdoblja zbraja se s neto dobiti same matične organizacije: 791 tisuća rubalja. + 15575 tisuća rubalja. = 16366 tisuća rubalja.

7. Zbrajaju se sve ostale bilančne stavke matične organizacije koja se analizira i Beta doo.

Kao što se može vidjeti iz tablice 9.2, konsolidirana bilanca po svojoj se strukturi praktički ne razlikuje od izvorne bilance matične organizacije i podružnice. To znači da je redoslijed i metodologija analize konsolidirane bilance jednaka analizi redovne bilance. Značajka analize konsolidiranih izvještaja je da se dodaje analitička faza, tijekom koje je potrebno objasniti koja je vrsta konsolidacije izvještavanja korištena, pod kojim uvjetima su poduzeća spojena u grupu, te okarakterizirati ekonomski odnos i interakciju članova grupe. I, naravno, potrebna je financijska analiza ne samo konsolidiranih izvješća, već i izvornih oblika financijskih izvješća matične organizacije i podružnica.

Rezimirajući sve gore navedeno, može se tvrditi da konsolidirano izvješćivanje ima neke značajke:

Konsolidirana financijska izvješća nisu financijska izvješća pravno neovisnog poduzeća. Svrha mu je dobiti pregled uspješnosti korporativne obitelji. Ima jasan informacijski i analitički fokus;
rezultati transakcija između članova korporativne obitelji nisu uključeni u konsolidirana financijska izvješća. Prikazuje samo imovinu i obveze, prihode i rashode iz transakcija s vanjskim ugovornim stranama. Sve financijske i poslovne transakcije unutar grupe identificiraju se i eliminiraju tijekom procesa konsolidacije. Konsolidacija nije jednostavno zbrajanje istoimenih stavki u financijskim izvještajima društava grupe;
Grupna izvješća sadrže sažete podatke o rezultatima poslovanja i financijskom položaju svakog društva uključenog u udruženje. To znači da dobit jedne podružnice može "skriti" gubitke druge, a jaka financijska pozicija jedne podružnice može "skriti" potencijalnu nesolventnost druge;
ako se grupa sastoji od društava koja posluju u različite vrste poslovanja, konsolidirana izvješća za određenu grupu možda neće otkrivati određene važne pojedinosti kada dodatne informacije o svakom segmentu aktivnosti grupe nisu dostupne.

Formulirane značajke konsolidiranog izvješćivanja omogućuju nam da u potpunosti otkrijemo njegovu ulogu u aktivnostima grupe:

pružiti opće informacije o grupi kao cjelini radi održavanja pozitivnog imidža grupe i jačanja pozicija na burzi (porast cijena dionica matičnog društva i ostalih društava grupe);
daju realniju sliku poslovanja i financijskog položaja pojedine gospodarske cjeline, ali ne zamjenjuju pojedinačna financijska izvješća;
osigurati osnovu za donošenje upravljačkih odluka;
karakterizirati ekonomski odnos i interakciju članova grupe;
obavljaju kontrolnu funkciju za matično društvo, budući da se ova izvješća pripremaju u valuti matičnog društva;
utjecati na financiranje i financijsko planiranje aktivnosti grupe i sl.

Poglavlje 9 Test pitanja

Navedite razloge nastanka konsolidiranog izvješćivanja.
Koje su razlike između pojmova „konsolidirana izvješća” i „konsolidirana izvješća”?
Opišite temeljne pojmove konsolidiranog izvještavanja: “matično društvo”, “poduzeće kći”, “konsolidirana financijska izvješća”, “grupa (područje) konsolidacije”, “manjinski interes”.
Navedite kriterije za uključivanje ovih podružnica i ovisnih društava u konsolidirana izvješća.
Tko se može klasificirati kao korisnici konsolidiranih izvještajnih informacija?
Koja su načela za konstruiranje konsolidiranih izvještaja?
Navedite postupak izrade sažetih (konsolidiranih) financijskih izvještaja.
Opišite pojmove "primarne konsolidacije" i "naknadne konsolidacije".
Koja je razlika između horizontalnih, vertikalnih i konglomeratskih tipova poslovnih kombinacija?
Što je kupnja pri spajanju društava u grupu i po čemu se razlikuje od metode spajanja?
Što je bit koncepta „eliminacije“ pri izradi konsolidiranih financijskih izvještaja? Koje stavke i kalkulacije podliježu eliminaciji?
Koje su značajke konsolidiranog izvješćivanja organizacije?