Pojam financijskog rezultata

Financijski rezultat u računovodstvu se formira na računu 99 “Dobitak i gubitak” koji je aktivno-pasivan. Ovaj račun ima kreditno ili dugovno stanje. Na obračunskoj osnovi tijekom godine, na dugovnoj 99 računa "Dobit i gubitak" evidentiraju se gubici i gubici, a na potražnoj, odnosno dobiti, prihodi. Usporedbom prometa na dugovnoj i potražnoj strani računa 99 utvrđuje se konačni financijski rezultat poslovanja poduzeća za izvještajno razdoblje. Stanje na potražnoj strani 99 računa dobiti i gubitka je dobit, a dugovno stanje je gubitak.

Konačni financijski rezultat, odnosno neto dobit ili gubitak formira se tijekom godine na računu 99 “Dobitak i gubitak” od sljedećih sastavnica:

• dobit ili gubitak iz redovnih aktivnosti;
• ostali rashodi i prihodi;
• gubici, prihodi i rashodi uzrokovani izvanrednim okolnostima djelatnosti;
• iznosi uvjetnih troškova obračunanih za porez na dobit, trajne obveze, uplate za preračun poreza na dobit iz stvarne dobiti, iznos poreznih sankcija.

Gotovi radovi na sličnu temu

• Tečajni rad Računovodstvo financijskih rezultata 440 rub.
• Esej Računovodstvo financijskih rezultata 220 rub.
• Test Računovodstvo financijskih rezultata 220 rub.

Napomena 1

Poduzeće najveći dio svoje dobiti ili gubitka ostvaruje od prodaje gotovih proizvoda, robe, usluga i radova. Financijski rezultat od prodaje definiran je kao razlika između prihoda od prodaje bez poreza na dodanu vrijednost, trošarina, carina i ostalih odbitaka te troškova proizvodnje i prodaje. Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda utječu na cijenu koštanja i njihov je popis reguliran.

Trgovačka, prodajna i opskrbna društva obračunavaju rezultat od prodaje robe tako da od prodajne cijene oduzimaju nabavnu cijenu i troškove prodaje koji se odnose na robu prodanu u izvještajnom razdoblju.

Značajke računovodstva financijskog rezultata

Trošak prodaje odražava se na aktivno-pasivnom računu 90 "Prodaja". Na teret ovog računa odnosi se stvarni trošak prodanih proizvoda, nabavna cijena robe, rashodi, PDV i ostali rashodi. Na dobro navedenog računa knjiže se primici od prodaje proizvoda, roba, usluga i radova. Kao rezultat usporedbe prometa u dugovanju iu korist računa 90 “Prodaja” utvrđuje se rezultat da se mjesečno zadužuje račun 90 “Prodaja” na račun 99 “Dobitak i gubitak”.

Ako je ostvarena dobit, vrši se knjigovodstvena knjižica:

• Debit 90 “Prodaja”
• Kredit 99 "Dobici i gubici."

Ako je primljen gubitak, ovaj rezultat se odražava u unosu:

• Debit 99 “Dobici i gubici”
• Kredit 90 “Prodaja”.

Konto 90 “Prodaja” je zatvoren i nema salda.

Svi poslovni i neposlovni prihodi, kao i rashodi, iskazuju se na 91 računu “Ostali prihodi i rashodi”. Analitičko računovodstvo za 91 konto provodi se po vrstama izvanposlovnih i poslovnih prihoda i rashoda.

Poslovni rashodi i prihodi koji se evidentiraju na 91 kontu „Ostali prihodi i rashodi“ sukladno PBU9/99 i PBU10/99 su:

• rezultati od prodaje dugotrajne imovine, materijalne imovine, nematerijalne imovine, deviza;
• prihod od sudjelovanja u temeljnom kapitalu organizacija trećih strana;
• prihodi i rashodi od iznajmljivanja imovine;
• dobit ostvarena kao rezultat zajedničkih aktivnosti.

Rezultat prodaje ili drugog otuđenja dugotrajne imovine kao dobit ili gubitak prikazuje se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Istodobno, na zaduženju 91 podračuna "Ostali rashodi" iskazuje se ostatak vrijednosti dugotrajne imovine koja je otuđena i troškovi povezani s otuđenjem, iznos PDV-a primljen kao dio primitaka od prodaje fiksne imovine. imovina. Pod računom 91 podračuna "Ostali prihodi" iskazuju se primici od prodaje dugotrajne imovine. Rezultat se prenosi na račun 99 "Dobitak i gubitak". Ako se ostvari dobit, tada se vrši sljedeći unos:

• , podkonto “Stanje ostalih prihoda i rashoda”
• Kredit 99 "Dobici i gubici."

Nastali gubitak odražava se u računovodstvu knjiženjem:

• Debit 99 “Dobici i gubici”
• Knjiga 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podkonto “Stanje ostalih prihoda i rashoda”.

Napomena 2

Treba napomenuti da gubitak nastao otuđenjem dugotrajne imovine ne umanjuje oporezivu dobit.

Računovodstvena evidencija na sličan način odražava rezultate dobivene prodajom druge imovine poduzeća. Dohodak od sudjelovanja u drugim društvima nastaje kada poduzeće primi dio dobiti drugih društava i dividende na dionice koje pripadaju dioničarskoj organizaciji.

Danas je moguće koristiti dvije mogućnosti za odražavanje prihoda od sudjelovanja u drugim tvrtkama:

• prema stvarnom primitku Novac;
• prema prethodnom vremenskom razgraničenju na računima prihoda.

Kada su sredstva primljena, vrše se računovodstvena knjiženja:

• Debett 51 “Valutni računi” ili 52 “Valutni računi”

Na kraju mjeseca upisuje se:

• Zaduženje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
• Kredit 99 "Dobici i gubici."

Iznos potraživanja prihoda od doprinosa temeljnom kapitalu poduzeća i dividende odražavaju se knjiženjem:

• Zaduženje 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”
• Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi.”

Na kraju mjeseca objavljuje se sljedeće:

• Zaduženje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
• Kredit 99 "Dobici i gubici."

Isplate dohotka odražavaju se knjiženjem:

• Zaduženje 51 “Devizni računi”, 52 “Devizni računi”
• Kredit 76 “Nagodbe s raznim dužnicima i vjerovnicima.”

Troškovi poslovanja uključuju iznose koji se plaćaju za poreze i naknade. Obračunavanje poreza i naknada odražava se u računovodstvenim knjigama:

• Zaduženje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
• Knjiga 68 “Obračuni poreza i naknada” (prema podračunima).

Prihodi primljeni u obliku novčanih kazni, kazni, kazni odražavaju se u unosu:

• Debit 51 “Tekući račun”
• Kredit 91 “Ostali prihodi i rashodi.”

Iznosi novčanih kazni, kazni, kazni obračunatih poduzeću za kršenje uvjeta poslovnih ugovora odražavaju se unosom:

• Zaduženje 91 “Ostali prihodi i rashodi”
• Kredit 60 "Nagodbe s dobavljačima i izvođačima."

Napomena 3

Treba napomenuti da iznosi sankcija nisu uključeni u neposlovne troškove, oni smanjuju dobit poduzeća i odražavaju se u računovodstvenim knjigama:

• Debit 99 “Upotreba dobiti”
• Kredit 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Pozitivne ili negativne tečajne razlike nastaju kao rezultat preračunavanja po trenutnom tečaju Središnje banke Ruske Federacije valute u banci na računima poduzeća i poravnanja koja se provode u konvertibilnoj valuti.

Izvanredni prihodi i rashodi uključuju primitke ili izdatke koji nastaju kao posljedica izvanrednih okolnosti ekonomska aktivnost poduzeća. Obračunavaju se na računu 99 “Dobitak i gubitak”.

Na kraju izvještajne godine posljednja knjiženja u prosincu su prijenos iznosa neto dobiti ili gubitka na konto 84 “Zadržana dobit ili nepokriveni gubitak”. Račun dobiti i gubitka na dan 1. siječnja sljedeće izvještajne godine nema stanje.

Iznos neto dobiti izvještajne godine evidentira se knjiženjem:

• Debit 99 “Dobici i gubici”
• Kredit 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”

Iznos neto gubitka za izvještajnu godinu evidentira se knjiženjem:

• Dug 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”
• Kredit 99 "Dobici i gubici."

U godini koja slijedi nakon izvještajne godine neto dobit se raspoređuje na temelju odluke glavne skupštine dioničara, odnosno sudionika. Neto dobit se može koristiti za isplatu dividendi, nadoknadu gubitaka iz prethodnih godina i za druge namjene.

Prema članku 79. Pravilnika o računovodstvo I financijska izvješća u Ruskoj Federaciji, računovodstvena dobit (gubitak) je konačni financijski rezultat utvrđen za izvještajno razdoblje na temelju računovodstvenog obračuna svih poslovnih transakcija i procjene bilančnih stavki.

Dobit se sastoji od dobiti iz osnovne djelatnosti i rezultata iz ostalih djelatnosti.

Financijski rezultat organizacije iz njezine osnovne djelatnosti je dobit koju organizacija ostvari od prodaje proizvoda, radova i usluga.

Dobit od osnovne djelatnosti definirana je kao razlika između prihoda od prodaje proizvoda, radova i usluga i rashoda u vezi s proizvodnjom i prodajom proizvoda, nabavom i prodajom robe.

Prihodi od prodaje proizvoda su primici od prodaje proizvoda, a rashodi stvarni puni trošak prodanih proizvoda.

Dobit od prodaje proizvoda određuje se formulom:

Gdje: P n - dobit od prodaje proizvoda;

U- prihod od prodaje proizvoda;

PDV- Porezna dodanu vrijednost;

S n je ukupni stvarni trošak prodanih proizvoda.

Prihodi od prodaje proizvoda su prihodi od redovnih aktivnosti, jer prema PBU 9/99 „Prihodi organizacije” (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n), prihodi organizacija je povećanje ekonomske koristi kao rezultat primitka imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) otplate obveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije, s izuzetkom doprinosa sudionika (vlasnika) .

U prihode organizacije ne priznaju se primici od drugih pravnih i fizičkih osoba, a osobito:

• iznos poreza na dodanu vrijednost, trošarina, poreza na promet, izvoznih carina i drugih sličnih obveznih plaćanja;
• primici po ugovorima o komisionu, agencijskom i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
• primici za plaćanje unaprijed za proizvode, robu, radove, usluge;
• primitak predujmova za plaćanje proizvoda, robe, radova, usluga;
• količina uplate;
• primici kao kolateral, ako je ugovorom predviđen prijenos založene imovine na založnog dužnika;
• u otplati zajma danog zajmoprimcu.

Prihodi se prihvaćaju za računovodstvo u iznosu izračunatom u novčanom obliku jednakom iznosu primitaka gotovine i druge imovine i (ili) iznosu potraživanja.

Trošak prodanih proizvoda je trošak za uobičajene aktivnosti, budući da prema PBU 10/99 „Troškovi organizacije” (Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n), troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanka obveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, s izuzetkom smanjenja doprinosa od strane odluka sudionika (vlasnika poduzeća).

Sljedeća imovina se ne priznaje kao rashod organizacije:

• u vezi sa stjecanjem (stvaranjem) dugotrajne imovine (dugotrajna imovina, izgradnja u tijeku, nematerijalna imovina i dr.);
• ulozi u temeljni (temeljni) kapital drugih organizacija, stjecanje dionica i drugih vrijednosnih papira ne u svrhu preprodaje (prodaje);
• po ugovorima o komisionu, agencijskom i drugim sličnim ugovorima u korist nalogodavca, nalogodavca i sl.;
• unaprijed plaćanje;
• u obliku predujmova, depozita;
• za otplatu kredita koji je organizacija primila.

U poreznom knjigovodstvu sukladno čl. 41 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak se priznaje kao ekonomska korist u novčanom i robnom smislu, uzimajući u obzir ako ga je moguće procijeniti u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti.

Sukladno čl. 248 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak koji se uzima u obzir pri određivanju dobiti podijeljen je u dvije skupine:

• prihod od prodaje;
• izvanposlovni prihodi.

U poreznom računovodstvu u skladu sa stavkom 2. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi, ovisno o njihovoj prirodi, kao i uvjetima provedbe i područjima djelatnosti poreznog obveznika, podijeljeni su u dvije skupine:

• troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom:
• neoperativni troškovi.

17.2. Računovodstvo financijskih rezultata iz osnovne djelatnosti

U računovodstvu se konačni financijski rezultat utvrđuje na aktivno-pasivnom računu 99 “Dobici i gubici”. Stanje računa karakterizira financijski rezultat aktivnosti organizacije od početka izvještajnog razdoblja (dug - gubitak, kredit - dobit).

Na računu 99 "Dobici i gubici" poslovne transakcije iskazuju se prema načelu nastanka događaja za godinu. Konačni financijski rezultat sastoji se od:

• dobit (gubitak) iz redovnog poslovanja;
• stanje ostalih prihoda i rashoda;
• porez na dohodak, iznosi dospjelih poreznih kazni.

Računovodstvo prihoda i rashoda povezanih s redovnim poslovanjem i utvrđivanje financijskog rezultata za njih provodi se na računu 90 "Prodaja" prema podračunima:

90.1 “Prihod”;

90.2 “Troškovi prodaje”;

90.3 “Porez na dodanu vrijednost”;

90.4 “Trošarine”;

90.5 “Porez na promet”;

90.6 “Izvozne carine”;

90.9 “Dobit/gubitak od prodaje”.

Tijekom godine knjiženja na podračunima računa 90 vode se po načelu nastanka događaja.

Na kraju mjeseca na kontu 90 “Prodaja” financijski rezultat utvrđuje se usporedbom potraživanja na podračunu 90.1 “Prihodi” s ukupnim dugovnim prometom na podračunima 90.2 “Troškovi prodaje”, 90.3 “Porez na dodanu vrijednost” , 90.4 “Trošarine”, 90.5 “Porez” na promet”, 90.6 “Izvozne carine”. Dobiveni rezultat mjesečno se tereti s podračuna 90.9 “Dobitak/gubitak od prodaje” na račun 99 “Dobici i gubici”. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 90.9 “Dobit/gubitak od prodaje”

Tako tijekom godine podračuni otvoreni na računu 90 “Prodaja” na datum izvještavanja imaju stanje, ali sintetički račun 90 “Prodaja” nema stanje.

Na kraju izvještajne godine podračuni na računu 90 zatvaraju se internom evidencijom:

Debe-t račun 90.1 Skup računa 90,9 - prihod

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.2 - troškovi prodaje

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.3 - PDV

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.4 - trošarine

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.5 - porez na promet

Dt sch. 90.9 Broj setova. 90.6 - izvozne carine, itd.

Tipična računovodstvena knjiženja za obračun dobiti i gubitaka iz redovnih aktivnosti data su u tablici. 17.1.

Tablica 17.1

Tipične računovodstvene stavke za obračun dobiti i gubitaka iz redovnih aktivnosti

17.3. Postupak utvrđivanja financijskog rezultata iz ostalih djelatnosti

Financijski rezultat iz ostalih djelatnosti utvrđuje se formulom

Gdje: P pr - dobit od ostalih djelatnosti;

D pr - ostali prihodi;

R pr - ostali rashodi.

Ostali prihodi prema PBU 9/99 „Prihodi organizacije” uključuju: prihode od prodaje imovine, kamate primljene za davanje sredstava organizacije za korištenje, prihod od sudjelovanja u temeljnom kapitalu drugih organizacija (kada to nije predmet aktivnosti organizacije);

• novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora, naknada za gubitke prouzročene organizaciji;
• imovina primljena besplatno, procijenjena po tržišnoj vrijednosti.

Tržišnu vrijednost ove imovine utvrđuje organizacija na temelju cijena koje su na snazi ​​na dan prihvaćanja za računovodstvo ove ili slične vrste imovine. Podaci o cijeni moraju biti dokumentirani ili dobiveni ispitivanjem;

• obveze prema dobavljačima za koje je istekao rok zastare, u iznosu u kojem su prikazane u računovodstvenim evidencijama organizacije;
• iznos revalorizacije imovine u skladu s pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine;
• ostali prihod.

Ostali troškovi u skladu s klauzulom 14 PBU 10/99 „Troškovi organizacije u računovodstvu uključuju:

• troškovi povezani s prodajom, raspolaganjem imovinom, iznajmljivanjem predmeta, davanjem prava na nematerijalnu imovinu, sudjelovanjem u temeljnom kapitalu drugih organizacija (kada to nije predmet djelatnosti organizacije), plaćanjem kamata na zajmove i posudbe, troškovi povezane s organizacijama za kreditne usluge - u iznosu jednakom iznosu plaćanja u gotovini ili drugom obliku ili iznosu dugovanja;
• novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora, naknada za gubitke uzrokovane organizacijom - u iznosima koje dodijeli sud;
• potraživanja za koja je istekao rok zastare - u iznosu u kojem su prikazana u računovodstvenim evidencijama organizacije;
• iznos amortizacije imovine - u skladu s pravilima utvrđenim za revalorizaciju imovine.

Počevši od izvještaja za 2007. godinu, ostali prihodi i rashodi organizacije uključuju izvanredne prihode i rashode.

Izvanredni prihodi su prihodi koji nastaju kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarskog djelovanja (elementarne nepogode, požari, nesreće, nacionalizacija imovine i dr.): naknade od osiguranja, troškovi materijalne imovine preostale od otpisa imovine nepodobne za obnovu i daljnju upotrebu itd. . Str.

Izvanredni rashodi su rashodi koji nastaju kao posljedica izvanrednih okolnosti gospodarskog djelovanja (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i dr.).

17.4. Računovodstvo financijskih rezultata iz ostalih djelatnosti

Financijski rezultat iz ostalih djelatnosti utvrđuje se na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” na kojem se otvaraju sljedeći podračuni:

91.1 “Ostali prihodi”;

91.2 “Ostali rashodi”;

91.9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda.”

Tijekom godine knjiženja na podračunima računa 91 “Ostali prihodi i rashodi” vode se po načelu nastanka događaja. Na potražnoj strani podračuna 91.1 “Ostali prihodi” iskazuju se primici sredstava koja se priznaju kao drugi prihodi; na dugovnoj strani podračuna 91.2 “Ostali rashodi” iskazuju se ostali rashodi. Sastav ostalih prihoda i rashoda razmatran je u prethodnom stavku.

Na kraju mjeseca na računu 91 “Ostali prihodi i rashodi” financijski rezultat utvrđuje se usporedbom potraživanja na podračunu 91.1 “Ostali prihodi” s dugovnim prometom na podračunu 91.2 “Ostali rashodi”. Dobiveni rezultat otpisuje se mjesečno s podračuna 91.9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” na račun 99 “Dobici i gubici”. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 91.9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda”

K-t sch. 99 "Dobici i gubici."

Tako tijekom godine podračuni 91.1, 91.2 računa 91 imaju stanje na datum izvještavanja, ali sintetički račun 91 nema stanje.

Na kraju izvještajne godine zaključuju se podračuni 91.1, 91.2 s internim prometom:

Dt sch. 91.1 Skup računa 91,9 - ostali prihodi

Dt sch. 91.9 Broj setova. 91.2 - ostali rashodi.

Tipična računovodstvena knjiženja financijski rezultati iz ostalih djelatnosti dani su u tablici. 17.2.

Tablica 17.2

17.5. Računovodstvo financijskih rezultata organizacije

Financijski rezultat predstavlja povećanje (smanjenje) temeljnog kapitala organizacije tijekom izvještajnog razdoblja kao rezultat njezinih financijskih i gospodarskih aktivnosti.

Financijski rezultat poslovanja organizacije sastoji se od dobiti od prodaje proizvoda, radova i usluga i dobiti od ostalih djelatnosti, tj.

Gdje: P– dobit organizacije;

P p – dobit od prodaje;

P pr – dobit od ostalih djelatnosti.

Računovodstvo dobiti vodi se na računu 99 “Dobici i gubici”.

Kredit računa odražava dobit organizacije, a zaduženje prikazuje gubitke, obračunate uplate poreza na dobit, kao i iznos poreznih kazni zbog kršenja financijske discipline. Izrađuju se sljedeći unosi:

1. Dt sch. 90.9

K-t sch. 99 - dobit od prodaje.

2. Dt sch. 91.9

K-t sch. 99 – dobit od ostalih djelatnosti.

3. Dt sch. 99 "Dobici i gubici"

Na kraju godine zaključuje se konto 99 “Dobici i gubici” otpisivanjem financijskog rezultata ostvarenog na kraju godine na konto 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.

U bilanci se financijski rezultat izvještajnog razdoblja prikazuje kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), tj. konačni financijski rezultat utvrđen za izvještajno razdoblje, umanjen za poreze i dugovanja iz dobiti, uključujući sankcije za nepoštivanje poreza pravila.

Tipične računovodstvene stavke za računovodstvo financijskih rezultata aktivnosti organizacije i obračun poreza na dohodak dane su u tablici. 17.3

Tablica 17.3

Tipična knjigovodstvena knjiženja za knjiženje financijskih rezultata iz ostalih djelatnosti

17.6. Računovodstvo za obračun poreza na dobit

U poreznom računovodstvu, dobit se utvrđuje u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije i priznaje se ne kao pokazatelj financijske aktivnosti, već kao pokazatelj formiran posebno za porezne svrhe prema podacima poreznog računovodstva.

Dobit kao predmet oporezivanja različito se utvrđuje za tri kategorije poreznih obveznika:

• za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji;
• za druge strane organizacije koje ne djeluju putem stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji;
• za ruske organizacije.

Dobit stranih organizacija koje posluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji je prihod ostvaren preko tih predstavništava, umanjen za iznos troškova tih predstavništava, utvrđenih Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. . Porezna osnovica za ovu kategoriju poreznih obveznika izračunava se na sljedeći način:

Porezna osnovica = Prihodi predstavništva - Troškovi predstavništva.

Dobit za druge inozemne organizacije koje ne posluju putem stalnih predstavništava u Ruskoj Federaciji je prihod dobiven iz izvora u Ruskoj Federaciji, utvrđen u skladu s čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezna osnovica izračunava se na sljedeći način:

Porezna osnovica = iznos dohotka ostvarenog iz izvora u Ruskoj Federaciji.

Istodobno, vrste dohotka koje ostvaruje strana organizacija uređene su čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dobit za ruske organizacije je primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova, utvrđenih u skladu s Poglavljem 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Porezna osnovica ruskih organizacija izračunava se prema sljedećem algoritmu:

Gdje: NB- poreznu osnovicu;

D p - prihod od prodaje;

R p - troškovi prodaje;

U nd - neoperativni prihodi;

U nr - izvanposlovni troškovi.

Prema stavku 7. čl. 272 Poreznog zakonika Ruske Federacije u poreznom računovodstvu korištenjem obračunske metode priznaje se datum neposlovnih i drugih troškova, osim ako nije drugačije određeno čl. 261, 262, 266 i 267 Poreznog zakona Ruske Federacije.

1. Datum obračuna poreza (pristojbi) - za rashode u obliku iznosa poreza (akontacija poreza), naknada i drugih obveznih plaćanja.
2. Datum obračuna - za troškove u obliku iznosa odbitaka u rezervama priznatih kao rashod u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije;
3. Datum obračuna u skladu s uvjetima zaključenih ugovora ili datum predočenja poreznom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za obračun, odnosno zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja - za izdatke u obliku:

• iznose provizije,
• izdaci za plaćanje trećim osobama za obavljene radove (pružene usluge),
• plaćanja najma (lizinga) za iznajmljenu (zakupljenu) imovinu;
• drugi slični troškovi.

Datum prijenosa sredstava s tekućeg računa (uplata iz blagajne) poreznog obveznika - za izdatke u vidu:

• iznose isplaćenih naknada,
• naknada za korištenje osobnih sredstava za službena putovanja osobni automobili i motocikle.

Datum odobrenja predujma - za troškove za:

• službena putovanja,
• održavanje službenog prijevoza,
• troškovi reprezentacije,
• drugi slični troškovi.

Datum prijenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima kod obavljanja poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i zadnji dan tekućeg mjeseca za rashode u obliku negativnih tečajnih razlika na imovinu i potraživanja (obveze) , čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, te negativna revalorizacija vrijednosti plemenitih metala.

Datum prodaje ili drugog otuđenja vrijednosnih papira - za troškove povezane sa stjecanjem vrijednosnih papira, uključujući njihov trošak.

Datum priznanja od strane dužnika ili datum stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u obliku novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za kršenje ugovornih ili dužničkih obveza, kao i u oblik iznosa naknade gubitaka (štete).

Datum prijenosa vlasništva deviza za troškove od prodaje (kupnje) deviza.

Porez na dobit utvrđuje se prema pravilima poreznog računovodstva i podložan je odrazu u računovodstvenom sustavu, kao i svaka ekonomska činjenica vezana uz djelatnost gospodarskog subjekta. Od 1. siječnja 2003. PBU 18/02 "Računovodstvo obračuna poreza na dobit" otkriva postupak obračuna poreza na dobit s proračunom.

Prema Pravilniku, poduzeće izračunava sljedeće ekonomske pokazatelje:

1. Uvjetni trošak (uvjetni prihod) za porez na dohodak.
2. Stalna porezna obveza.
3. Odgođena porezna imovina.
4. Odgođena porezna obveza.
5. Tekući porez na dohodak.

Uvjetni trošak poreza na dobit jednak je vrijednosti utvrđenoj kao umnožak računovodstvene dobiti ostvarene u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije.

Za iznos uvjetnog troška poreza na dohodak upisuje se:

Dt sch. 99 "Dobici i gubici"

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Stalna porezna obveza definirana je kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Pod stalnim razlikama podrazumijevaju se rashodi i prihodi koji čine računovodstvenu dobit izvještajnog razdoblja i isključuju se iz obračuna porezne osnovice poreza na dobit za izvještajna i naredna izvještajna razdoblja kao rezultat:

• višak stvarnih troškova koji se uzimaju u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti nad troškovima prihvaćenim za porezne svrhe, za koje su predviđena ograničenja (standardi) troškova;
• porezno nepriznavanje izdataka u vezi s prijenosom imovine bez naknade u visini nabavne vrijednosti nekretnine i troškova u vezi s tim prijenosom;
• nepriznavanje u porezne svrhe gubitka povezanog s pojavom razlike između procijenjene vrijednosti imovine kada je unesena u temeljni kapital druge organizacije i vrijednosti po kojoj je ta imovina prikazana u bilanci strane prijenosnika ;
• formiranje gubitka koji se prenosi u budućnost.

Za iznos stalne porezne obveze upisuje se:

Dt sch. 99 “Dobici i gubici”, podkonto “Trajna porezna obveza”

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

U skladu s PBU 18/02, organizacija samostalno utvrđuje postupak generiranja informacija o trajnim razlikama. Čini se da bi se za dobivanje informacija o novonastalim prihodima i rashodima koji čine trajnu poreznu obvezu trebao koristiti sustav podračuna računa prihoda i rashoda. Dakle, na račune prihoda 90 “Prodaja”, 91 “Ostali prihodi i rashodi”, 99 “Dobici i gubici” i rashodi 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći rashodi” ” , 44 “Troškovi prodaje” i ostalih računa Kontnog plana za računovodstvene financijske i gospodarske djelatnosti preporučljivo je otvoriti sljedeće podračune drugog reda:

1. “Dohodak koji se uzima u obzir za porezne svrhe”;
2. “Dohodak koji se ne uzima u obzir za porezne svrhe”;
3. “Rashodi uzeti u obzir za svrhe poreza”;
4. "Troškovi koji se ne uzimaju u obzir za porezne svrhe."

Uvođenje posebnih podračuna za knjiženje trajnih razlika uzrokovano je činjenicom da iste nakon određenog vremena podliježu otpisu s računa prihoda i rashoda zbog potrebe sažimanja aktivnosti gospodarskog subjekta za izvještajno razdoblje. U tom slučaju može doći do gubitka informacija o nastalim trajnim razlikama, što je nepoželjno kako za donošenje upravljačkih odluka, tako i za pripremu izvještajnih podataka za zainteresirane korisnike.

Odgođena porezna imovina utvrđuje se kao umnožak odbitnih privremenih razlika i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije.

Odbitne privremene razlike proizlaze iz:

• primjena različitih metoda priznavanja komercijalnih i administrativnih troškova u nabavnoj vrijednosti prodanih proizvoda, roba, radova, usluga u izvještajnom razdoblju za računovodstvene i porezne svrhe;
• preplaćeni porez, čiji iznos nije vraćen organizaciji, ali je prihvaćen za kredit prilikom formiranja oporezive dobiti u sljedećem i narednim izvještajnim razdobljima;
• preneseni gubitak koji se ne koristi za smanjenje poreza na dobit u izvještajnom razdoblju, ali koji će biti prihvaćen za porezne svrhe u narednim izvještajnim razdobljima, osim ako je drugačije određeno zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama;
• primjena u slučaju prodaje dugotrajne imovine, različitih pravila za računovodstveno i porezno priznavanje ostatka vrijednosti dugotrajne imovine i troškova povezanih s njihovom prodajom;
• prisutnost obveza za kupljenu robu (rad, usluge) kada se koristi gotovinska metoda utvrđivanja prihoda i rashoda za porezne svrhe, a za računovodstvene svrhe - na temelju pretpostavke privremene sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti;
• druge slične razlike.

Odgođena porezna imovina prikazana je u računovodstvenim evidencijama kako slijedi:

Dt sch. 09 “Odgođena porezna imovina”

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Kako se odbitne privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođena porezna imovina će se smanjivati ​​ili biti u potpunosti podmirena. Ovo bilježi sljedeće:

Kada se imovina otuđi, odgođena porezna imovina otpisuje se evidentiranjem:

Dt sch. 99 "Dobici i gubici"

K-t sch. 09 “Odgođena porezna imovina”.

Odgođena porezna obveza jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije.

Oporezive privremene razlike u formiranju oporezive dobiti (gubitka) dovode do formiranja odgođenog poreza na dobit, što bi trebalo povećati iznos poreza na dobit koji se plaća u proračun u sljedećem izvještajnom razdoblju ili u narednim izvještajnim razdobljima.

Oporezive privremene razlike nastaju kao rezultat:

• primjena različitih metoda obračuna amortizacije za potrebe računovodstva i za potrebe utvrđivanja poreza na dobit;
• priznavanje prihoda od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) u obliku prihoda od redovnih aktivnosti izvještajnog razdoblja, kao i priznavanje prihoda od kamata za potrebe računovodstva, na temelju pretpostavke privremene izvjesnosti činjenica o gospodarsku djelatnost, a za porezne svrhe - na gotovinskoj osnovi;
• odgode ili rate plaćanja poreza na dohodak;
• primjena različitih pravila za prikaz kamata koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, posudbi) za korištenje u računovodstvene i porezne svrhe;
• druge slične razlike.

Upisuje se iznos obračunate odgođene porezne obveze:

Dt sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade”

K-t sch. 77 “Odgođena porezna obveza”.

U analitičkom računovodstvu odgođene porezne obveze uzimaju se u obzir diferencirano prema vrstama imovine i obveza pri čijem razrezu je nastala oporeziva privremena razlika.

Kako se oporezive privremene razlike smanjuju ili budu u potpunosti podmirene, odgođene porezne obveze će se smanjivati ​​ili biti u potpunosti podmirene. Kada se imovina ili vrsta obveze za koju je obračunata otuđi u računovodstvu, upisuje se:

Dt sch. 77 “Odgođena porezna obveza”

K-t sch. 99 "Dobici i gubici."

Tekući porez na dohodak izračunava se prema sljedećoj formuli:

Gdje: Potrošačka dobra- Tekući porez na dobit;

URNP– uvjetni trošak poreza na dobit;

PNO– trajna porezna obveza;

ONA– odgođena porezna imovina;

TO– odgođena porezna obveza.

Na taj način će se ostvariti porez na dohodak koji se uplaćuje u proračun za izvještajno razdoblje sukladno poreznoj prijavi.

Kada se pojavi gubitak za porezne svrhe, osnovica poreza na dobit se smatra jednakom nuli, a rezultirajući gubitak čini odgođenu poreznu imovinu.

Iznos stalnih poreznih obveza, odgođene porezne imovine i obveza koje usklađuju pokazatelj uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit prikazani su u bilješkama uz bilancu i račun dobiti i gubitka. Prema klauzuli 25 PBU 18/02 „Računovodstvo za izračun poreza na dobit”, objašnjenja otkrivaju:

• uvjetni rashod (uvjetni prihod) za porez na dohodak;
• trajne i privremene razlike nastale u izvještajnom razdoblju koje su rezultirale usklađenjem uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit radi utvrđivanja tekućeg poreza na dobit (tekućeg poreznog gubitka);
• trajne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim razdobljima, a rezultirale su usklađenjem uvjetnog rashoda (uvjetnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog razdoblja;
• iznos stalne porezne obveze, odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze;
• razloge promjene primijenjenih poreznih stopa u odnosu na prethodno izvještajno razdoblje;
• iznose odgođene porezne imovine i odgođene porezne obveze otpisane u računu dobiti i gubitka u vezi s otuđenjem stavke imovine (prodaja, prijenos na besplatnoj osnovi ili likvidacija) ili vrstom obveze.

Tipična računovodstvena knjiženja za obračun obračuna poreza na dohodak navedena su u tablici. 17.4

Tablica 17.4

Tipična računovodstvena knjiženja za računovodstvo obračuna poreza na dobit

17.7. Računovodstvo korištenja dobiti

Prema zakonu, raspodjeli je preostala dobit nakon plaćanja poreza na dohodak i kazni za kršenje financijske discipline, odnosno neraspoređena dobit. Zadržana dobit je akumulirani iznos neto dobiti organizacije primljen od početka poslovanja.

Za obračun zadržane dobiti (nepokrivenog gubitka) koristi se konto 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”.

Iznos neto dobiti izvještajne godine otpisuje se s računa 99 “Dobici i gubici” s konačnim prometom u prosincu u korist računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 99 "Dobici i gubici"

K-t sch. 84. “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”

Iznos neto gubitka izvještajne godine otpisuje se na teret računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”:

Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

K-t sch. 99 "Dobici i gubici."

Zadržana dobit izvještajne godine može se koristiti za isplatu prihoda osnivačima organizacije.

Dioničari ili sudionici mogu odlučiti o raspodjeli dobiti koja se koristi za isplatu dividende. Glavni regulatorni dokumenti koji definiraju postupak izračuna dividendi su Savezni zakon br. 208-FZ od 26. prosinca 1995. „O dioničkim društvima” i Savezni zakon br. 14-FZ od 8. veljače 1998. „O društvima s ograničenom odgovornošću”, itd.

Nužan uvjet pri odlučivanju o raspodjeli dobiti za isplatu dividendi je da organizacija ima dobit na temelju rezultata izvještajnog razdoblja i dobiti primljene za prethodne godine. Odluku o isplati dividende donosi glavna skupština dioničara (sudionika) s 2/3 glasova. U pravilu se takva odluka donosi nakon odobrenja godišnjeg izvješća. Međutim, dioničari (sudionici) mogu odlučiti raspodijeliti dobit (isplatiti dividendu) tromjesečno ili polugodišnje.

Iznos dobiti koji se raspoređuje za isplatu dividende utvrđuje glavna skupština na temelju podataka koje daje upravni odbor ili čelnik organizacije.

Dohodak isplaćen dioničarima (sudionicima) organizacije podliježe oporezivanju. Za organizacije dividende ulaze u poreznu osnovicu poreza na dohodak, a za fizičke osobe čine dohodak koji podliježe porezu na dohodak.

U svim slučajevima, organizacija koja isplaćuje dohodak odgovorna je za točan obračun, obustavu i prijenos u proračun poreza na dohodak u obliku dividende.

Prilikom isplate dividende stranim organizacijama treba uzeti u obzir međudržavne sporazume kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje. Rusija je s većinom država sklopila sporazume prema kojima dohodak od kapitala (dividenda) podliježe oporezivanju u državi koja je izvor plaćanja. Stoga ruske organizacije u pravilu zadržavaju i plaćaju porez na dividende u skladu s ruskim poreznim zakonodavstvom.

Pri oporezivanju dividendi isplaćenih ruskim organizacijama, porez se plaća na razliku između iznosa isplaćenih dividendi i iznosa dividendi koje je organizacija primila u poreznom razdoblju.

Porez na dohodak iznosi 9% i uplaćuje se u proračun najkasnije na dan isplate dividende. Porez na dohodak uplaćuje se u proračun u roku od 10 dana od dana isplate dohotka.

Potrebno je imati na umu da porezni agent koji isplaćuje dividendu odbija porez na dohodak od primatelja dohotka samo ako je primatelj dohotka (dioničar, sudionik) obveznik poreza na dohodak. Ako je ruska organizacija koja je primatelj dohotka prebačena na pojednostavljeni sustav oporezivanja, nema potrebe obračunavati i zadržavati porez na dohodak. Oslobađanje od oporezivanja dividende provodi se na temelju obavijesti dioničara (privatnog vlasnika) o primjeni pojednostavljenog sustava oporezivanja. U tom slučaju dividende se isplaćuju u cijelosti, bez poreza po odbitku.

Za iznos obračunate dividende u knjigovodstvenoj evidenciji vodi se sljedeći unos:

K-t sch. 75 Podračun “Obračuni s osnivačima”, “Obračuni za isplatu dohotka”.

Porez po odbitku na osobni dohodak (dividendu) prikazuje se unosom:

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Podaci o isplaćenom dohotku u obrascu 2-NDFL prikazani su u porezno tijelo do 1. travnja godine koja slijedi nakon godine u kojoj je dohodak isplaćen.

Kod poreza po odbitku na iznose dospjele za isplatu dioničarima (sudionicima) - pravnim osobama, upisuje se:

Dt sch. 75 “Obračuni s osnivačima”

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i naknade.”

Obračun poreza na dohodak od dohotka u obliku dividendi (dohodak od udjela u kapitalu drugih organizacija osnovanih na teritoriju Ruske Federacije) koji zadržava porezni agent podnosi se poreznom tijelu.

Organizacije poreznoj upravi podnose poreznu prijavu (za porez na dohodak) ili podatke (za porez na dohodak) o iznosima isplaćenog dohotka.

Podaci o isplaćenom dohotku fizičkoj osobi dostavljaju se do 1. travnja godine koja slijedi nakon godine isplate dividende, na Obrascu porez na dohodak-2. Ako je dioničar ujedno i zaposlenik poduzeća, podaci se dostavljaju jednokratno, istovremeno s podacima o plaćama i drugim primanjima.

Podaci o prihodima isplaćenim ruskim organizacijama i pojedinaca, podnosi se najkasnije 28 dana nakon isteka izvještajnog razdoblja u kojem je dohodak isplaćen, a na kraju godine - najkasnije do 28. ožujka. Izjavi je priložen prijepis (registar) obračunatih iznosa dividende za svaku ruska organizacija s naznakom punog imena, pravne adrese, PIB-a, prezimena direktora, kontakt broj telefona, iznos dohotka i iznos poreza po odbitku.

Gubitak izvještajne godine može se otpisati kao smanjenje temeljnog kapitala kada se temeljni kapital dovede do vrijednosti neto imovine. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 80 “Ovlašteni kapital”

K-t sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).”

Odlukom skupštine dioničara dobit se može usmjeriti u:

• Povećanje temeljnog kapitala uz istodobno povećanje udjela svakog osnivača u temeljnom kapitalu. Ovo bilježi sljedeće:

K-t sch. 75 “Obračuni s osnivačima”

Dt sch. 75 “Obračuni s osnivačima”

K-t sch. 80 “Ovlašteni kapital”.

• Povećanje rezervnog kapitala. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”

K-t sch. 82 “Pričuvni kapital”.

• Za pokriće gubitaka iz prethodnih godina. Ovo bilježi sljedeće:

Dt sch. 84 “Zadržana dobit”

K-t sch. 84 “Nepokriveni gubitak”.

Tipična knjigovodstvena knjiženja za obračun korištenja dobiti data su u tablici. 17.5.

Tablica 17.5

Tipična knjigovodstvena knjiženja za obračun korištenja dobiti

17.8. Izvještavanje o dobiti i gubitku

Sukladno važećem Pravilniku poslovni subjekti sastavljaju račun dobiti i gubitka na Obrascu broj 2 “Račun dobiti i gubitka”.

Prilikom sastavljanja računa dobiti i gubitka morate se voditi sljedećim.

1. U članku „Prihodi (neto) od prodaje dobara, proizvoda, radova, usluga (minus porez na dodanu vrijednost, trošarine i slična obvezna plaćanja)” iskazuju se prihodi od prodaje gotovih proizvoda (radova, usluga), od prodaje roba i dr. ., koja se uzima u obzir na kontu 90 “Prodaja”, na temelju pretpostavke privremene izvjesnosti činjenica gospodarske aktivnosti.
2. Članak "Troškovi prodane robe, proizvoda, radova, usluga" odražava troškove organizacije koja se bavi proizvodnjom proizvoda, izvođenjem radova, pružanjem usluga (ne uzimajući u obzir iznose prikazane u članku "Administrativni troškovi") vezano uz prodane proizvode (radove, usluge). Ako organizacija koristi konto 40 "Izlaz proizvoda (radova, usluga)" za obračun troškova proizvodnje, iznos viška stvarne proizvodne cijene proizvoda puštenih iz proizvodnje, izvršenih radova i pruženih usluga iznad njihove standardne (planirane) cijene, otpisano prema utvrđenom postupku na teret računa 90 “Prodaja” uključuje se u trošak prodane robe, proizvoda i radova. U slučaju kada je stvarni proizvodni trošak manji od standardnog (planskog) troška, ​​iznos ovog odstupanja umanjuje podatak za ovaj pokazatelj.
3. Pokazatelj „Bruto dobit“ predstavlja razliku između prihoda i troška prodane robe, proizvoda, radova i usluga.
4. Pod stavkom „Komercijalni rashodi” organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga iskazuju troškove prodaje evidentirane na računu 44 „Troškovi prodaje” a odnose se na prodane proizvode (radove, usluge).
5. U stavci „Administrativni troškovi” iskazuju se iznosi koji su prema utvrđenoj proceduri evidentirani na računu 26 „Opći poslovni rashodi” i otpisani izravno na teret računa 90 „Prodaja” u skladu s Računovodstvenom politikom. Ako računovodstvena politika organizacije ne predviđa postupak otpisa općih poslovnih troškova izravno na teret računa 90 "Prodaja", tada se njihov udio koji se odnosi na prodane proizvode (radove, usluge) odražava u članku "Troškovi promet roba, proizvoda, radova, usluga”.
6. Pokazatelj „Dobit (gubitak) od prodaje“ izračunava se kao razlika između bruto dobiti (gubitka) i iznosa komercijalnih i administrativnih troškova.
7. Stavka “Potraživanja po kamatama” odražava dospjele iznose prema ugovorima, dividende (kamate) na obveznice, depozite itd. i iznose dospjele od kreditnih institucija za korištenje stanja sredstava koja se nalaze na tekućim računima u ovoj kreditnoj instituciji. .
8. Stavka "Obveze za kamate" prikazuje kamate koje organizacija plaća za korištenje zajmova i kredita, obračunate bez obzira na vrijeme njihovog stvarnog plaćanja.
9. Članak "Prihodi od sudjelovanja u drugim organizacijama" odražavaju prihode od sudjelovanja u zajedničkim aktivnostima bez obrazovanja pravna osoba(prema ugovoru o jednostavnom društvu), kao i potraživanja od udjela u slučajevima kada organizacija ima financijska ulaganja u vrijednosne papire drugih organizacija.
10. U skladu s Nalozima Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. rujna 2006. br. 115n. i 116n pod člancima "Ostali prihodi" i "Ostali rashodi" odražavaju se podaci o transakcijama u vezi s kretanjem imovine organizacije (dugotrajna imovina, zalihe, novac, vrijednosni papiri itd.). Tu se posebice ubrajaju: prodaja dugotrajne imovine i druge imovine, otpis dugotrajne imovine iz bilance zbog dotrajalosti, prihodi od najma imovine, troškovi održavanja konzerviranih proizvodnih pogona i pogona, troškovi otkazanih proizvodnih naloga (ugovora ), troškovi proizvodnje koji nisu proizveli proizvode.

Istodobno, prihodi od ovih poslova i troškovi vezani uz ostvarivanje tih prihoda iskazuju se u redovima 090 i 100 prošireno (nebilansirano). U slučaju naknade za troškove održavanja konzerviranih proizvodnih kapaciteta i pogona, za otkazane proizvodne naloge (ugovore), prekinutu proizvodnju koja nije proizvela proizvode, odgovarajući iznosi se iskazuju u “Ostalim prihodima”.

Ostali prihodi i rashodi također odražavaju rezultate revalorizacije imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti ( tečajne razlike), proizvedenih prema važećem postupku, kao i prihodi (rashodi) od prodaje deviza.

Podaci o ostalim prihodima iskazuju se umanjeni za iznose poreza na dodanu vrijednost i drugih sličnih obveznih plaćanja prikazanih na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Osim toga, ostali prihodi i rashodi uključuju:

• obveze prema dobavljačima i deponentima za koje je nastupila zastara;
• iznosi primljeni na ime otplate potraživanja otpisanih prethodnih godina s gubitkom kao nenaplativa;
• novčane kazne, penali, penali i druge vrste sankcija koje je dužnik dodijelio ili priznao za kršenje ugovora, kao i iznose dospjele za naknadu prouzročenih gubitaka;
• iznose naknada iz osiguranja i pokrića šteta od elementarnih nepogoda, požara, nesreća i drugih izvanrednih događaja;
• dobit prethodnih godina utvrđena u izvještajnoj godini;
• imovina knjižena u korist bilance za koju se čini da je u višku kao rezultat inventure.

Pokazatelj Dobit (gubitak) prije oporezivanja (računovodstvena dobit) izračunava se kao zbroj dobiti od prodaje i ostalih prihoda umanjenih za ostale rashode.

Pokazatelj "Odgođena porezna imovina" izračunava se u skladu s klauzulom 14 PBU 18/02 "Računovodstvo za izračun poreza na dobit", odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n. Odgođena porezna imovina jednaka je iznosu utvrđenom kao umnožak odbitnih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije.

Za obračun odgođene porezne imovine koristi se aktivni bilančni konto 09 “Odgođena porezna imovina”. Odgođena porezna imovina obračunata u izvještajnom razdoblju iskazuje se u “Računu dobiti i gubitka” umanjena za iznos otpisan na teret računa 68 “Obračun poreza i naknada”.

Pokazatelj "Odgođene porezne obveze" također se izračunava u skladu s klauzulom 14 PBU 18/02 "Računovodstvo za obračun poreza na dobit", odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n. Odgođene porezne obveze jednake su iznosu utvrđenom kao umnožak oporezivih privremenih razlika nastalih u izvještajnom razdoblju prema stopi poreza na dobit utvrđenoj zakonodavstvom Ruske Federacije.

Odgođene porezne obveze iskazuju se na pasivnom bilančnom računu 77 “Odgođene porezne obveze”. Odgođene porezne obveze nastale u izvještajnom razdoblju iskazuju se u računu dobiti i gubitka umanjene za iznose otpisane u izvještajnom razdoblju na računu 68 “Obračun poreza i pristojbi”.

Stalne porezne obveze utvrđuju se u skladu s klauzulom 4 PBU 18/02 „Računovodstvo za izračun poreza na dobit”, odobreno. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. studenog 2002. br. 114n.

Pod stalnim razlikama podrazumijevaju se prihodi i rashodi koji čine računovodstvenu dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja i isključuju se iz obračuna porezne osnovice poreza na dobit za izvještajno i naredna izvještajna razdoblja.

Stalne porezne obveze jednake su vrijednosti utvrđenoj kao umnožak stalne razlike nastale u izvještajnom razdoblju i stope poreza na dobit utvrđene zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama i na snazi ​​na datum izvještavanja.

Trajne porezne obveze se računovodstveno iskazuju na računu dobiti i gubitka, podračun „Stalne porezne obveze” u korespondenciji s dobrom računa „Računovodstvo obračuna poreza i naknada”.

Neto dobit (gubitak) izvještajne godine utvrđuje se sljedećom formulom:

Gdje: Hitna pomoć- neto dobit;

PD– dobit prije oporezivanja;

ONA- Odgođena porezna imovina;

TO– odgođene porezne obveze;

Potrošačka dobra- Tekući porez na dohodak.

Za referencu, obrazac br. 2 "Izvještaj o dobiti i gubitku" daje sljedeće podatke:

• o stalnim poreznim obvezama;
• o zaradi po dionici, izračunatoj u skladu s Metodološkim preporukama Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. rujna 2000. br. 29n “ Smjernice o objavljivanju podataka po dionici."

Stalne porezne obveze izračunavaju se u skladu s klauzulama 4-7 PBU 18/02 „Računovodstvo za izračune poreza na dobit“.

Prilikom utvrđivanja zarade po dionici izračunavaju se osnovna zarada (gubitak) po dionici i razrijeđena zarada (gubitak) po dionici.

Osnovna zarada (gubitak) po dionici utvrđuje se kao omjer osnovne zarade (gubitka) za izvještajnu godinu i ponderiranog prosječnog broja redovnih dionica u opticaju tijekom izvještajnog razdoblja.

Osnovna dobit (gubitak) izvještajnog razdoblja utvrđuje se smanjenjem dobiti izvještajnog razdoblja koja ostaje na raspolaganju organizacijama nakon oporezivanja za iznos dividende na povlaštene dionice obračunate njihovim vlasnicima za izvještajno razdoblje.

Ponderirani prosječni broj redovnih i povlaštenih dionica u opticaju određuje se zbrajanjem broja tih dionica na prvi dan svakog kalendarskog mjeseca izvještajnog razdoblja i dijeljenjem dobivenog iznosa s brojem kalendarskih mjeseci u izvještajnom razdoblju.

Razrijeđena zarada po dionici određena je kao omjer osnovne zarade i ponderiranog prosječnog broja dionica, pod pretpostavkom da su sve redovne dionice.

zaključke

Financijski rezultat pojedinosti organizacije je dobit koju čini dobit od prodaje proizvoda, rada, usluga i dobit od ostalih djelatnosti. Dobit od prodaje proizvoda, radova i usluga definirana je kao razlika između prihoda i rashoda za proizvodnju i prodaju proizvoda.

Prihodi od prodaje proizvoda su primici od njihove prodaje umanjeni za PDV, a rashodi su stvarni puni troškovi prodanih proizvoda.

Dobit od ostalih djelatnosti izračunava se kao razlika između ostalih prihoda i rashoda.

Ekonomski sadržaj prihoda i rashoda organizacije objavljen je u PBU 9/99 "Prihodi organizacije" i 10/99 "Rashodi organizacije".

Dobit od prodaje proizvoda utvrđuje se prema računu 90 “Prodaja”, a dobit od ostalih djelatnosti utvrđuje se na računu 91- “Ostali prihodi i rashodi”.

Financijski rezultat formira se na računu 99 Dobit i gubitak."

Dobit je osnovica za plaćanje poreza na dohodak. Porez na dohodak utvrđuje se prema pravilima navedenim u PBU 18/02t „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak”. Stopa poreza na dohodak je 24%. Za iznos obračunatog poreza na dohodak vrši se sljedeći unos:

Dt sch. 99 "Dobici i gubici"

K-t sch. 68 “Obračuni za poreze i plaćanja.”

Dobit koja ostaje na raspolaganju poduzeću nakon isplate dobiti i kazni za kršenje financijske discipline naziva se zadržana dobit. Za obračun zadržane dobiti koristi se konto 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Zadržana dobit koristi se za isplatu dividendi, povećanje temeljnog i pričuvnog kapitala te pokriće gubitaka prethodnih godina.

Pitanja za samotestiranje

1. Koliki je prihod organizacije?
2. Što su organizacijski troškovi?
3. Koji propisi urediti sadržaj i postupak obračuna prihoda i rashoda organizacije?
4. Kako izračunati financijski rezultat iz osnovne djelatnosti?
5. Kako izračunati financijski rezultat iz ostalih djelatnosti?
6. Na kojem računu se utvrđuje financijski rezultat iz osnovne djelatnosti?
7. Na kojem računu se utvrđuje financijski rezultat iz ostalih djelatnosti?
8. Kako se utvrđuje tekući porez na dohodak?
9. Odgođena porezna imovina i odgođene porezne obveze: postupak obračuna i izvještavanja.
10. Koji je sadržaj i postupak sastavljanja računa dobiti i gubitka?
11. Bruto dobit organizacije: ekonomski sadržaj i postupak izračuna.
12. Neto dobit izvještajnog razdoblja i postupak njezina izračuna.
13. Ostali prihodi i rashodi organizacije: sastav, struktura i odraz u računovodstvu financijska izvješća.
14. Osnovna i razrijeđena zarada po dionici: postupak izračuna i izvješćivanja.

Bibliografija

1. Građanski zakonik Ruske Federacije.
2. Porezni zakon Ruske Federacije.
3. Zakon o radu Ruske Federacije.
4. Savezni zakon od 26. prosinca 1995. br. 208-FZ "O dioničkim društvima."
5. Savezni zakon od 08.02.1998 br. 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću".
6. Savezni zakon Ruske Federacije od 21. studenog 1996. br. 129-FZ "O računovodstvu".
7. Propisi o vođenju računovodstvenih evidencija i financijskih izvješća u Ruskoj Federaciji: Odobreno Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. srpnja 1998. br. 34n.
8. Kontni plan za računovodstvene financijske i ekonomske aktivnosti organizacija i upute za njegovu uporabu, odobren. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. listopada 2000. br. 94n.
9. Računovodstveni propisi "Prihodi organizacije" (PBU 9/99), odobreni. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n.
10. Računovodstveni propisi "Organizacijski troškovi" (PBU 10/99), odobreni. Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. ZZn.
11. Računovodstveni propisi " Računovodstvena politika poduzeća" (PBU br. 1) 1998.: Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 9. prosinca 1998. br. 60-n.
12. Računovodstveni propisi "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU br. 4) 1999: Naredba Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. srpnja 1999. br. 43-n.
13. “Metodološke preporuke o dobiti po dionici”: Ministarstvo financija Ruske Federacije od 21. ožujka 2000., br. 29n.
14. Erofeeva V. A., Klushantseva G. V., Kemter V. B. Računovodstvo s elementima oporezivanja. St. Petersburg: Pravni centar Press, 2006.
15. Kondrakov N.P."Računovodstvo". M.: "Infra-M", 2000.

verzija za ispis

Čitač

Naziv radnog mjesta	anotacija

Radionice

Naziv radionice	anotacija

Prezentacije

Naslov prezentacije	anotacija

Knjigovodstveno knjiženje financijskih rezultata je vrlo važan proces, jer je od ispravno završen računovodstveni obrasci u budućnosti vlasnici poduzeća i njegovi menadžeri dobivaju podatke koji su im potrebni za donošenje važnih ekonomskih odluka. Dobit se oporezuje, što je značajan izvor državnog proračuna. Konačno, upravo je to osnova na kojoj se može ulagati u daljnji razvoj poduzeća.

Ako se naprave netočna računovodstvena knjiženja ili se dobit netočno izračuna, to može izložiti poduzeće određenim sankcijama od strane nadzornih tijela. Osim toga, takvo iskrivljavanje informacija može dovesti do pogrešnih odluka u upravljanju.

Kako se određuju financijski rezultati?

Financijski rezultat je razlika između prihoda i rashoda poduzeća u izvještajnom razdoblju. Ako se tijekom ovog izračuna dobije pozitivna vrijednost, to znači da je organizacija primila dobit, koju može koristiti prema vlastitom nahođenju, uključujući povećanje vlastitog kapitala. Ako je vrijednost negativna, tada je tvrtka pretrpjela gubitke.

Ovaj izračun je vrlo važan za procjenu učinkovitosti organizacije kao cjeline. Smanjenje dobiti ili njezina negativna vrijednost alarmantan je signal da nešto nije u redu. Možda tvrtka treba:

• Smanjiti proizvodnju;
• Pregledajte svoju marketinšku politiku;
• Promjena sastava menadžera itd.

U svakom slučaju, ovo je važan poticaj i menadžmentu i vlasnicima da razviju mjere za smanjenje gubitaka.

S druge strane, visoka dobit je pozitivan znak koji može potaknuti komercijalnu organizaciju da proširi svoje aktivnosti. Sredstva se mogu koristiti za ulaganje u proizvodnju (prema statistici, u razvijenim zemljama se u te svrhe izdvaja do 70% dobiti) i društveni razvoj, iz njih se isplaćuju dividende imateljima vrijednosnih papira. To je osnova za ažuriranje proizvodnih sredstava i daljnje poboljšanje proizvoda, koji s vremenom mogu zastarjeti.

Dobit se može podijeliti u dvije vrste:

• Računovodstvo;
• Ekonomski.

Prvi koncept kod nas se koristi od 1999. godine. Riječ je o financijskom rezultatu izračunatom na temelju svih računovodstvenih podataka. Ova definicija karakterizira određena uskost i ne uzima u obzir veliki broj alternativa za korištenje vlastitih sredstava poduzeća.

Ekonomska dobit je povećanje vrijednosti poduzeća. Ima bitno drugačije značenje. Na primjer, ako je tvrtka dodijelila 100 tisuća rubalja za razvoj nove linije proizvoda i primila prihod od 110 tisuća rubalja tijekom mjeseca, tada je njezina mjesečna računovodstvena dobit jednaka 10 tisuća rubalja. S druge strane, jednostavnim ulaganjem tog iznosa u banku, tvrtka bi mogla dobiti 12 tisuća rubalja na vrhu. To znači da je njegova ekonomska dobit negativna, jer tvrtka nije iskoristila najprofitabilniju od svih mogućih alternativa korištenja sredstava.

Obje gornje definicije odražavaju financijski rezultat organizacije u sažetku. Kada je u pitanju proces planiranja ili ekonomske analize u poduzeću, izračunavaju se specifični pokazatelji, npr. bruto dobit, dobit prije oporezivanja itd. Upravo takvi podaci omogućuju nam procjenu koliko je tvrtka uspješna u svom području djelovanja.

Koje su funkcije profita u tržišnom gospodarstvu?

Dobit se bez pretjerivanja može nazvati najvažnijom ekonomskom kategorijom, jer obavlja niz značajnih funkcija:

• Pokazuje koliko su aktivnosti tvrtke učinkovite u odabranom smjeru. Ovo služi kao osnova vlasnicima za procjenu profesionalnosti menadžmenta, kao i za formiranje pozitivnog stava prema trgovačkoj organizaciji od strane potrošača njezinih proizvoda;
• Postaje osnova za daljnje širenje proizvodnje, unapređenje poslovnih procesa, poboljšanje uvjeta rada osoblja, poboljšanje roba ili usluga;
• Dobit je jedan od izvora koji puni državni proračun (porez na dohodak). Iz njega se crpi novac za savezne i regionalne programe, razvoj infrastrukture i mnoge druge važne potrebe;
• Potiče daljnji razvoj tvrtke. Kada organizacija dobije dobar financijski rezultat, to njezinom menadžmentu daje do znanja da se u odabranom smjeru može postići još veći uspjeh. Kao rezultat toga dolazi do ekspanzije, pokrivanja srodnih industrija itd.

Ispravno računovodstvo financijskih rezultata vrlo je važno, jer se zahvaljujući njemu mogu donijeti ispravne upravljačke odluke koje će tvrtku dovesti do prosperiteta.

Kakva je struktura financijskog rezultata poduzeća?

Financijski rezultat bilo koje organizacije može se podijeliti u dva relativno neovisna bloka:

1. Dobit ostvarena temeljnom djelatnošću. To je novac koji tvrtka dobiva od onoga za što je zapravo i stvorena: od prodaje svojih proizvoda (pružanja usluga);
2. Dobit koja nije povezana s glavnom djelatnošću: od davanja u zakup ili podzakup imovine, od prodaje imovine u vlasništvu poduzeća, od prodaje patenata i licenci, od ulaganja sredstava na depozit ili u temeljni kapital drugih organizacija itd.

Drugi dio dobiti je ostali financijski rezultat, koji se sastoji od izvanposlovne i poslovne dobiti i nije vezan uz glavnu djelatnost.

Ako u određenom razdoblju poduzeće nije ostvarilo dobit od prodaje svoje robe, tada će njegov ukupni financijski rezultat biti jednak ostatku. Ako ste primili dobit od glavne djelatnosti, tada je trebate dodati ostalim prihodima i oduzeti ostale troškove od tog iznosa.

Glavni pravni akti koji reguliraju računovodstvo financijskih rezultata su:

• Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dobit organizacije”;
• PBU "Organizacijski troškovi" (br. 10/99);
• PBU "Prihodi organizacije" (br. 9/99);
• PBU "Računovodstveni izvještaji poduzeća" (br. 4/99).

Ovi dokumenti uvode sljedeće definicije:

• Dohodak organizacije je povećanje njezinih ekonomskih koristi kao rezultat primitka imovine i smanjenja njezinih obveza;
• Rashodi poduzeća su smanjenje ekonomskih koristi povezanih s otuđenjem imovine i povećanje obveza;
• Računovodstveni propisi definiraju popis kriterija koje određena ekonomska transakcija mora zadovoljiti da bi bila klasificirana kao prihod ili rashod.

Koje kriterije moraju zadovoljiti troškovi organizacije?

Prema važećem zakonodavstvu, troškovi imaju sljedeće karakteristike:

• Osnova plaćanja je ugovor, zakonski uvjeti ili poslovni običaji;
• Raspolaganje ima novčanu vrijednost;
• Poduzeće može biti potpuno sigurno da će određena operacija dovesti do smanjenja njegovih ekonomskih koristi, drugim riječima, uzrokovati smanjenje njegove imovine.

Ako barem jedan od ova tri uvjeta nije ispunjen, tada se plaćanje ne može prikazati u računovodstvenim evidencijama tvrtke kao trošak. Knjiži se kao potraživanja.

Ako operacija zadovoljava gore navedene kriterije, tada se mora odraziti na odgovarajućim računima financijskih izvješća. Ova činjenica ne ovisi o tome planira li organizacija primiti prihode od osnovne, neposlovne ili financijske djelatnosti u istom razdoblju, kao ni o konkretnom obliku u kojem je plaćanje izvršeno (u naravi, novcu ili bilo kojem drugom).

Postoje situacije u kojima se otuđenje imovine ne može smatrati troškom poduzeća. Ovo su slučajevi kada:

• Novac je iskorišten za kupnju dugotrajne imovine ili nematerijalne imovine;
• Predujam je izvršen prema ugovoru o nabavi;
• Doprinos je uplaćen u temeljni kapital druge organizacije u svrhu daljnje dobiti;
• Tvrtka je vratila prethodno primljeni kredit ili zajam;
• Društvo vrši plaćanja koja proizlaze iz ugovora o komisionu ili ugovora o zastupanju.

Amortizacija je također uključena u financijska izvješća kao rashod. Konkretni iznos za svako razdoblje izračunava se na temelju nabavne vrijednosti dugotrajne imovine (ili nematerijalne imovine), očekivanog vijeka trajanja i računovodstvenih politika koje određuju metodu obračuna amortizacije.

Svi troškovi mogu se podijeliti u dvije velike skupine u skladu s njihovom ekonomskom suštinom:

• Za osnovne djelatnosti to su svi troškovi koji prate proizvodnju i prodaju proizvoda, kao i amortizacija;
• Ostalo su oni troškovi koji su povezani s leasingom imovine i sudjelovanjem u aktivnostima drugih tvrtki, kamate na zajmove i posudbe, novčane kazne i penali za kršenje uvjeta ugovora itd.

Troškovi se iskazuju u razdoblju u kojem su nastali, neovisno o tome kada točno plaćanje dospijeva i u kojem će se obliku (gotovina, roba i sl.) izvršiti.

Što je prihod poduzeća?

Trenutačno zakonodavstvo definira prihod organizacije kao povećanje njezine ekonomske koristi povezano s primitkom sredstava u novcu, imovini ili bilo kojem drugom obliku, kao i s otplatom postojećih obveza.

Sljedeći primici ne mogu se klasificirati kao prihod:

• Predujam za robu, radove i usluge;
• iznose PDV-a primljene od ugovornih strana;
• Sredstva primljena temeljem agencijskih ili komisionih ugovora u korist trećih osoba;
• Predujmovi i depoziti;
• Zalozi, ako prema odredbama sporazuma prelaze u posjed založnog dužnika;
• Iznosi korišteni za otplatu ugovora o zajmu koje je prethodno osiguralo poduzeće.

Svi prihodi poduzeća mogu se podijeliti u dvije velike skupine: prihodi od osnovne djelatnosti (prihodi) i ostali prihodi. Prvi se odražavaju na računu 90 – “Prodaja” u financijskim izvještajima. Potonji su podijeljeni u još tri kategorije:

• Operativni - povezani su s iznajmljivanjem imovine, kao i davanjem trećim stranama prava na korištenje nematerijalne imovine (patenti, prava na izume itd.). Jedina iznimka su one organizacije za koje se djelatnost iznajmljivanja smatra glavnom djelatnošću;
• Neposlovna imovina je imovina koja je donirana organizaciji ili joj je besplatno prenesena, prihodi za nadoknadu prethodno uzrokovanih gubitaka, primljene kazne i kazne, tečajne razlike, dobit iz prethodnih godina identificirana u tekućem razdoblju itd.;
• Izvanredni su oni prihodi koji nastaju kao posljedica nastupanja izvanrednih okolnosti, npr. naknada od osiguranja.

Prema važećem zakonodavstvu, i prihodi i rashodi poduzeća priznaju se u skladu s jednom od dvije metode:

• Novac - primici i isplate se uzimaju u obzir u razdoblju u kojem su stvarno ostvareni, tj. kada je novac otišao s tekućeg računa ili blagajne (ili tamo stigao);
• Metoda obračuna - prihodi i rashodi se provode u razdoblju u kojem su stvarno priznati od strane organizacije, tj. kad su se od nje prikupile.

Povećanje prihoda jedan je od najvažnijih ciljeva svake tvrtke. Njihov rast postaje osnova za povećanje dobiti, koja se troši na daljnje širenje i poboljšanje proizvodnje.

Koliki je prihod organizacije?

Prihod je iznos novca koji je poduzeće primilo (ili će dobiti) od svojih partnera za prodanu robu, obavljeni rad i obavljene usluge. Može nastati ne samo kao rezultat prodaje proizvoda, već iu drugim transakcijama, na primjer, razmjenom, u kojem slučaju nije u novčanom, već u imovinskom formatu.

Prema važećim zakonskim normama i preporukama, tvrtka priznaje prihod i prikazuje ga u relevantnim računovodstvenim računima samo ako ispunjava pet kriterija:

1. Pravo organizacije da primi sredstva u određenom iznosu navedeno je u tekstu ugovora s drugom ugovornom stranom, proizlazi iz određenih nepisanih, ali općeprihvaćenih normi ili ima drugu dovoljno uvjerljivu osnovu;
2. Primici mogu imati određenu novčanu vrijednost;
3. Organizacija ima puno povjerenje da će ova ekonomska transakcija dovesti do povećanja njezinih koristi, tj. ne smije postojati neizvjesnost u pogledu rasta njegove imovine;
4. Sklopljena transakcija dovela je do činjenice da je vlasništvo nad proizvodima prestalo pripadati prodavatelju i prešlo na kupca;
5. Ekonomska transakcija uključuje određene troškove koji se mogu definirati u monetarnim terminima.

Ako, s obzirom na bilo koji prihod koji organizacija primi, u obliku gotovine iu obliku materijalne ili nematerijalne imovine, nije ispunjen barem jedan od pet ključnih kriterija, tada se iznos ne može odraziti u financijskim izjave kao prihod. U ovom slučaju, knjiži se kao obveze prema dobavljačima.

Važna značajka računovodstva prihoda je da se svi oni ne mogu prikazati kao prihod. Upečatljiv primjer toga je komisiono trgovanje, kada prodavatelj primi veliki iznos, ali zadrži samo mali dio za sebe, a ostatak prenese komisionaru.

Prihod se može odrediti prema trenutku kada je proizvod (rad, usluga) spreman, ako je moguće jasno odrediti taj trenutak. Organizacije s dugim ciklusima koriste ovo posebno često.

Najčešće se prihodi priznaju u financijskim izvještajima poduzeća prema metodi nastanka događaja, tj. bez obzira na vrijeme stvarnog primitka sredstava na tekući račun ili blagajnu. Međutim, male tvrtke imaju pravo koristiti gotovinsku metodu, kada je veza točno na trenutak stvarnog primitka novca.

Postoji širok raspon slučajeva kada se prihodi trebaju prikazati u financijskim izvještajima na poseban način:

• Ako dođe do barter transakcije;
• Ako je kupcu odobren komercijalni kredit;
• Ako je kupac dobio popuste ili bonuse;
• Ukoliko se artikal naknadno vrati.

Prema odredbama PBU br. 9/99, u istom razdoblju poduzeće može koristiti različiti putevi određivanje prihoda za različite operacije. Ako se njegov iznos ne može točno izračunati, tada se njegova vrijednost priznaje kao iznos odgovarajućih troškova, koji će organizaciji biti nadoknađeni u budućnosti.

Kako se formira financijski rezultat?

Računovodstvo financijskih rezultata omogućuje vam odraz promjena u temeljnom kapitalu organizacije koje proizlaze iz financijskih i ekonomskih aktivnosti tijekom određenog vremenskog razdoblja. Odgovarajući podaci prikupljaju se na računu 99 “Dobici i gubici”. Njegovo zaduženje pokazuje gubitak, a njegovo odobrenje pokazuje dobit.

Sve poslovne transakcije prikazane su na ovom računu prema načelu nastanka događaja od početka izvještajnog razdoblja. Stanje na računu je jednostrano, odnosno ako je vrijednost dobivena zaduženjem, to znači da je u određenom razdoblju tvrtka pretrpjela gubitke, ako kreditno, onda je ostvarila dobit.

Na veličinu konačnog financijskog rezultata utječe visina prihoda i rashoda kako osnovne tako i ostalih djelatnosti. Jedina razlika je u tome što se prvi odražavaju na računu 90 "Prodaja", a drugi - na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Oba se na kraju mjeseca (godine, kvartala) otpisuju na konto 99.

Jedina iznimka od ovog pravila su izvanredni prihodi i rashodi, koji ne prolaze kroz međufazu i odmah "padaju" na račun 99. Slično tome, porezne sankcije koje je primila ova organizacija i rezultati ponovnog izračuna poreza na dohodak odmah se odražavaju tamo . Korespondentni račun – 68.

Algoritam računovođe za određivanje financijskih rezultata je sljedeći:

• Prvo izračunava iznos prihoda. To se može učiniti na dva načina: uzimajući u obzir iznos PDV-a ili bez uzimanja u obzir. Mora se reći da se prva metoda koristi mnogo češće; uključuje formiranje dva unosa: D 62 - K 90,3 (za trošak robe) i D 90,3 - K 68 (za odraz PDV-a);
• Na temelju faktura vrši otpis troška otpremljenih proizvoda. To se može učiniti, na primjer, sa sljedećim ožičenjem: D 90.2 - K 20 ili D 90.2 - K 26;
• Dobiveno stanje na kontima 90 i 91 otpisuje se na konto 99 i utvrđuje iznos dobiti i gubitka koje je društvo ostvarilo u tekućem razdoblju.

Na kraju razdoblja konto 99 mora se zatvoriti. Dobit ili gubitak ostvaren u procesu financijskog i gospodarskog poslovanja otpisuje se na račun 84 “Zadržana dobit”.

Ako je tvrtka do kraja tromjesečja ili godine pretrpjela gubitke, to znači da neekonomično troši svoje resurse, a upravljačke odluke njezine uprave su pogrešne. Treba tražiti izlaz iz ove situacije: promijeniti menadžerski tim, smanjiti proizvodnju, transformirati poslovne procese itd.

Ako je na računu 84 formirana zadržana dobit, onda se ova dobar znak: Organizacija može ulagati u svoj daljnji razvoj i poboljšanje radnih uvjeta za svoje osoblje. Ima mogućnost isplate dividende svojim članovima. Prisutnost dobiti pokazatelj je učinkovitosti poduzeća.

Što je "Izvještaj o dobiti i gubitku"?

Za analizu financijskih rezultata organizacije postoji "Izvještaj o dobiti i gubitku". Riječ je o obveznom obrascu računovodstvenog izvješćivanja koji se naziva Obrazac broj 2 i predaje se uz bilancu. Odražava sve rezultate rada tvrtke na obračunskoj osnovi od početka godine. Obrazac izvješća odobren je zakonom: sastavlja se okomito bruto metodom (po prometu).

Izvješće odražava sljedeće važne točke:

• Prihodi i rashodi od osnovne djelatnosti - odnosno primici i isplate za one djelatnosti koje su sadržane u statutarnim dokumentima pravne osobe. To su prihodi i rashodi povezani s proizvodnjom i prodajom proizvoda (ili pružanjem usluga);
• Ostali prihodi i rashodi - primici i isplate koji se ne odnose na osnovnu djelatnost (poslovne, neposlovne i hitne);
• Dobit prije oporezivanja – dobit od prodaje usklađena s iznosom ostalih prihoda i rashoda;
• Iznos neto dobiti su sredstva koja su ostala na raspolaganju organizaciji nakon plaćanja poreza, naknada i drugih obveznih plaćanja. To je osnova za povećanje iznosa temeljnog kapitala, ulaganja u razvoj proizvodnje i isplatu dividende.

Podaci prikazani u obrascu 2 omogućuju vam da procijenite promjene u prihodima i rashodima poduzeća, njihovu dinamiku u odnosu na prethodna razdoblja, shvatite kako se formiraju bruto i neto dobit i koji čimbenici utječu na njih.

Na temelju analize obrasca možemo zaključiti o:

• Vrijednost profitabilnosti;
• Pokazatelj iznosa prihoda i troškova;
• Veličina različiti tipovi stigao;
• Čimbenici koji utječu na ove pokazatelje;
• Mogućnosti da se trenutna situacija promijeni na bolje.

U konačnici, podaci izvješća, prikazani u obliku tablice, omogućuju zainteresiranim korisnicima da donesu zaključak o tome u kojoj su mjeri aktivnosti organizacije učinkovite i jesu li određena ulaganja u njezinu imovinu bila primjerena.

Kako se analiziraju financijski rezultati?

Točno i ispravno računovodstvo financijskih rezultata nužno je kako bi se osiguralo da svi korisnici dobiju neiskrivljene informacije koje im omogućuju donošenje kompetentnih i informiranih ekonomskih odluka. U tome im može pomoći analiza.

Financijska analiza je proces proučavanja financijskih rezultata i stanja poduzeća, čija je glavna svrha izrada prognoza za njegov daljnji razvoj i razvoj učinkovitih prijedloga za povećanje njegove tržišne vrijednosti.

Glavne faze takve analize su:

• Odabir koeficijenata;

Postoji veliki broj koeficijenata koji na ovaj ili onaj način mogu opisati trenutno stanje u poduzeću. Od njih je potrebno odabrati nekoliko najznačajnijih, na primjer, solventnost, profitabilnost, financijska stabilnost itd. Specifične preferencije ovise o specifičnostima industrije i karakteristikama poduzeća.

Potrebno je izračunati vrijednosti odabranih koeficijenata za određeni datum (za to će vam trebati vrijednosti rashoda, dobiti i prihoda), a također pripremiti osnovu za usporedbu saznavanjem preporučene ili industrije prosječni pokazatelji za određeno razdoblje.

• Ekspresna analiza;

Ovo je brza i jasna procjena financijskog položaja poduzeća. Uključuje tri faze: pripremnu, proučavanje računovodstvenih podataka i postavljanje "dijagnoze". U procesu rada računovođa (ili analitičar) proučava bilješku s objašnjenjima bilance kako bi razumio trendove promjena ključnih pokazatelja i razloge takvih promjena. Na temelju studije donosi se analitički zaključak s različitim stupnjevima detalja.

• Postavljanje dijagnoze“;

Nakon što je proučio financijske rezultate i glavne pokazatelje, analitičar mora procijeniti ekonomsko stanje poduzeća, ukazati na njegove ranjivosti i perspektive razvoja te dati prijedloge o smjerovima daljnjeg razvoja.

• Razvoj financijskih rješenja.

Na temelju provedene dijagnostike i identificiranih problema, odgovorne osobe poduzeća moraju razviti upravljačka rješenja za suzbijanje postojećih nedostataka i povećanje financijske stabilnosti i profitabilnosti.

Osnova je kompetentno sagledavanje financijskih rezultata tvrtke i njihovo ispravno tumačenje učinkovito upravljanje organizacija. Samo točne i neiskrivljene informacije mogu postati temelj za donošenje pravih odluka koje će tvrtku dovesti do razvoja i prosperiteta.

Najvažniji rezultati financijskih i gospodarskih aktivnosti svakog poduzeća, koji karakteriziraju učinkovitost njegova rada, smatraju se iznosom prihoda i rashoda. Oni također čine financijski rezultat, koji može biti pozitivan ili negativan, ovisno o tome koliko je poduzeće učinkovito poslovalo. Revizija, inventura i računovodstvo financijskih rezultata omogućavaju organizaciji kontrolu tekućeg rada i planiranje budućih aktivnosti.

Što je financijski rezultat poduzeća

Na temelju usporedbe dugovnog i kreditnog prometa za pojedino izvještajno razdoblje moguće je utvrditi financijski rezultat poslovanja poduzeća – neto dobit ili gubitak. U jednostavnom smislu, financijski rezultat je rezultat rada poduzeća za određeno razdoblje. Kako bi se razumjelo koliko učinkovito organizacija funkcionira, provodi se računovodstvo dobiti i gubitka. Financijski rezultat utvrđuje se za organizaciju kao cjelinu, a računovodstvo uključuje niz podataka:

• promet proizvedenih proizvoda, radova ili usluga;
• operativne aktivnosti;
• neoperativni poslovi.

Ovo također uzima u obzir obračunate poreze, naknade i kazne koje su plaćene iz dobiti.

Regulatorni okvir

Danas u Ruskoj Federaciji postoji veliki popis standarda, propisa koji na ovaj ili onaj način utječu na same računovodstvene aktivnosti, računovodstvo i analizu financijskih rezultata. Prvo, ovo je Porezni zakonik Ruske Federacije, gdje se posebna pozornost posvećuje oporezivoj dobiti i savezni zakon"O računovodstvu". Osim toga, postoji niz drugih dokumenata:

• PBU "Organizacijski troškovi" (br. 10/99);
• PBU "Prihodi organizacije" (br. 9/99);
• Korespondencija računa;
• PBU "Računovodstveni izvještaji poduzeća" (br. 4/99);
• Kontni planovi;
• PBU “Računovodstvena politika organizacije” (br. 1/2008);
• Međunarodni standardi financijska izvješća;
• PBU “Informacije po segmentima” (br. 12/2010) itd.

Dobit u računovodstvu – pojam i njene vrste

Računovodstvena dobit je razlika između prihoda i rashoda organizacije. Može biti pozitivna ili nula. U prvom slučaju postoji višak prihoda nad rashodima. U drugom slučaju, taj pokazatelj je nula. Važno je napomenuti da ne može postojati negativna računovodstvena dobit, jer bi se to već smatralo gubitkom.

Profit ima dvije funkcije:

• Procijenjeno. Određuje učinkovitost poduzeća, što uključuje produktivnost rada, kvalitetu materijalnih i proizvodnih resursa.
• Poticajno. Pokazuje zadovoljstvo zaposlenika njihovim radom, isplaćuju li se dividende, provode li se dobrotvorne akcije.

Računovodstvo financijskog učinka razmatra pet vrsta prihoda:

• bruto dobit;

• nastali kao rezultat prodaje;
• prije obračuna poreza;
• od uobičajenih aktivnosti;
• neto dobit.

Iz osnovne djelatnosti

Dobit od osnovne djelatnosti poduzeća je dobit od prodaje dobara (proizvoda), radova ili usluga. Riječ je o financijskom rezultatu koji se utvrđuje zasebno za svaku vrstu djelatnosti poduzeća. Jednaka je razlici od prodaje robe i troškova njezine proizvodnje. Dobit je prihod organizacije minus PDV, trošarine, marže, trošak samog proizvoda i izvozne tarife, ako postoje.

Ostale vrste dobiti

Ako se dobit ne može pripisati glavnoj djelatnosti poduzeća, onda se ona klasificira kao tzv. druge vrste:

• prihodi od davanja imovine u najam;
• koristi od vrijednosnih papira ili drugih ulaganja;
• prihodi od prodaje vlastite imovine;
• besplatna ekonomska korist;
• propisane novčane kazne, penali, penali, naknade gubitaka;
• pozitivne tečajne razlike;
• otpis dugovanja nakon isteka roka zastare;
• inventarski višak.

Što uključuje prihod poduzeća?

Ako ne uzmete u obzir dobrotvorne svrhe, onda su sve aktivnosti poduzeća usmjerene na stvaranje prihoda. U računovodstvu se pod tim pojmom podrazumijevaju sva sredstva koja utječu na rast imovine osim materijalne potpore osnivačima. U pravilu, to su sredstva koja su primljena kao rezultat prijenosa robe ili usluga od strane njihovih kupaca. Sljedeće se ne smatra prihodom:

• profit;
• predujmovi;
• iznose PDV-a primljene od ugovornih strana;
• sredstva korištena za otplatu prethodno primljenih zajmova;
• novac primljen na temelju komisionih ili agencijskih ugovora u korist trećih osoba;
• zalozi koji prelaze u posjed založnog vjerovnika prema uvjetima sporazuma.

Operativni

U klasifikaciji prihoda poslovnim prihodom smatraju se prihodi čiji primici nisu vezani uz obavljanje osnovne djelatnosti. Iskažu se u korist podračuna 91/1. To uključuje prihode od iznajmljivanja imovine, ako to nije profil organizacije. Osim toga, ovo uključuje koristi dobivene od plaćenog prijenosa patenata i industrijskog dizajna. Sudjelovanje poduzeća u kapitalu trećih društava, prodaja dugotrajne imovine, kamate na izdane kredite - sve je to poslovni prihod.

Neoperativan

Neposlovni prihodi, kao što i samo ime govori, imaju drugačije podrijetlo. To uključuje dobit ostvarenu tečajnim razlikama, imovinu koju je organizacija primila bez naknade i dobit iz prethodnih godina koja je identificirana samo u tekućem razdoblju. To uključuje sve vrste plaćanja u obliku kazni i penala za neispunjenje sklopljenih ugovora.

Računovodstvo troškova poduzeća

Svaka organizacija u tijeku svojih aktivnosti ima određene troškove koji mogu biti povezani, na primjer, s plaćanjem zaposlenika, kupnjom materijala za proizvodnju. Ako pogledate Računovodstvenu uredbu 10/99, možete vidjeti da se rashodi poduzeća općenito smatraju smanjenjem ekonomskih koristi zbog otuđenja gotovine i druge imovine. Osim toga, to uključuje i obveze nastale koje su dovele do smanjenja kapitala društva, osim ako je to uzrokovano odlukom sudionika.

Pri računovodstvenom obračunu financijskih rezultata potrebno je pridržavati se glavnog načela, a to je da se svi rashodi priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su korišteni za dobrobit organizacije. Svi plaćeni troškovi unaprijed i oni koji su priznati, a nisu plaćeni evidentiraju se u obvezama prema dobavljačima. Ako su troškovi vezani za određeno razdoblje, kao npr plaća ili najamnine, uzimaju se u obzir izravno u izvještajnom mjesecu, iako se njihovo plaćanje može dogoditi u nekom drugom trenutku.

Koji se troškovi mogu uključiti u trošak proizvodnje?

Ako govorimo o punom trošku proizvoda, radova ili usluga, onda to uključuje sve troškove izravno povezane s tehnološkim i organizacijskim značajkama proizvodnje i nekapitalne prirode. To uključuje inovacije, zaštitu okoliš, osiguranje radnika s odgovarajućim radnim uvjetima, upravljanje proizvodnjom. Troškovi nastali kao posljedica školovanja osoblja i socijalnih doprinosa također su uključeni u trošak proizvodnje.

Osim toga, izračun troškova treba uključiti:

• gubici koji proizlaze iz zastoja u proizvodnji;
• troškovi povezani s jamstvenim popravcima ili održavanjem;
• isplate zaposlenicima u slučaju smanjenja osoblja.

Odraz dobiti u računovodstvu – knjiženja

Dobit prema računovodstvenim podacima financijskog rezultata preračunava se s obračunske metode na gotovinsku metodu usklađivanjem. Za prikaz dobiti u računovodstvu koristi se račun 99, pri čemu dugovi prikazuju dobit, a potraživanja gubitke. Analitički računi uključuju:

• 99.1 - dobici i gubici;
• 99.2 - porez na dohodak;
• 99.3 - izvanredni prihodi (rashodi);
• 99.6 - porezne sankcije;
• 99.9 - ostali gubici i dobici.

Ako je potrebno, poduzeća imaju pravo samostalno kreirati dodatne podračune treće i četvrte razine zbog specifičnosti svoje djelatnosti. Na kraju izvještajne godine konto 99 se zatvara na 84 na kojem se iskazuje zadržana dobit (nepokriveni gubitak). Štoviše, ne bi trebalo ostati sredstava za 99.

Računovodstvo financijskih rezultata iz redovnog poslovanja poduzeća

Financijski rezultat u računovodstvu odražava se na sljedećim računima:

• 90 "Prodaja". Koristi se za evidentiranje prihoda i rashoda iz glavne djelatnosti.
• 91 “Ostali prihodi i rashodi.” Koristi se za uzimanje u obzir prihoda i rashoda koji proizlaze iz drugih operacija.
• 99 "Dobici i gubici." Koristi se za sažimanje podataka o formiranju konačnog financijskog i ekonomskog rezultata poslovanja poduzeća u izvještajnoj godini.

Posebnu pozornost treba obratiti na konto 90, budući da se na kraju izvještajnog mjeseca, po zaduženju i potraživanju, pomoću njega može saznati ukupno dobiveno od prodaje, jer je ovaj pokazatelj izuzetno važan za učinkovit rad organizacije. Tipično ožičenje izgleda ovako:

Kako se ostali rezultati odražavaju u računovodstvu?

Računovodstvo financijskog učinka koje se odnosi na ostale rashode i prihode od financijskih i investicijske aktivnosti(osim hitnih slučajeva) i koji nisu povezani s glavnom proizvodnjom odražavaju se na računu 91:

• podračun 91.01 - prihod od najamnine, prijenos prava intelektualnog vlasništva, kupnja udjela u temeljnom kapitalu drugih organizacija;
• podkonto 91.02 - izdaci za kamate na kredite, održavanje dugotrajne imovine za konzervaciju, kazne, penali.

Glavni unosi za prihod:

Za bilježenje financijskih rezultata za troškove možete koristiti sljedeće unose:

Računovodstvo izvanrednih prihoda i rashoda

Za iskazivanje viškova ili gubitaka dugotrajne imovine ili zaliha koji su nastali kao posljedica požara, nesreća, nacionalizacije i sl. koristi se račun 99.

Možete koristiti sljedeće ožičenje:

		Opis
		Trošak dugotrajne imovine iskazuje se kao dio izvanrednih rashoda
		Gubici opreme za instalaciju
		Gubici ulaganja u dugotrajnu imovinu
		Trošak materijala uključen je u izvanredne troškove
		Identificiran višak materijala

Ako su u blagajni ili na tekućem računu otkriveni gubici ili viškovi zbog hitne situacije, možete koristiti sljedeće ožičenje:

Kako izračunati financijski rezultat za izvještajno razdoblje

Ako je za određeno razdoblje za koje se zbraja iznos prihoda i svih prihoda veći od rashoda, možemo govoriti o pozitivnom financijskom rezultatu. Inače se smatra negativnim. Treba imati na umu da definicija financijskog rezultata u računovodstvenom, poreznom i upravljačkom računovodstvu ima svoje karakteristike, pa se njihovi pokazatelji uvijek razlikuju. Analitičko i sintetičko računovodstvo financijskih rezultata u računovodstvu provodi se na posebnim računima 90, 91, 99.

U svojoj strukturi financijski rezultat čine:

• rezultati dobiveni iz glavnih aktivnosti organizacije;
• rezultati izračunati iz drugih aktivnosti;
• hitni primici i otpad;
• obračunati porez na dohodak.

Porez na dohodak - postupak obračuna i knjigovodstva

Ako organizacija ne primjenjuje PBU 18/02 u svom radu za izračun poreza na dobit, svi troškovi i prihodi u računovodstvu financijskih rezultata dijele se na obračunate i neobračunate. Za provjeru ispravnosti obračuna poreza na dohodak potrebna je samo provjera poreznih knjigovodstvenih registara. Za izračun poreza koristi se Dt 99 Kt 68.04.1, koji se odmah pripisuje podračunu za obračun obračuna s proračunom.

Kada koristite PBU 18/02, stvari su drugačije. Za obračunavanje iznosa poreza na dobit u računovodstvu koristi se knjiženje podkonta 68.04.2. Na kraju, na podračunu 68.04.2, kada se obračunava porez, formira se iznos prikazan u prijavi. Nakon toga se ukupan iznos podračuna 68.04.2 u cijelosti zatvara na podračun 68.04.1, gdje se porez raspoređuje na proračune. Također uzima u obzir daljnje obračune s proračunom na temelju iznosa obračunatog za plaćanje.

Računovodstvo zadržane dobiti i njezino korištenje

Tijekom normalnog funkcioniranja poduzeća, nakon plaćanja svih poreza i ostalih troškova, ostaje slobodan novac – takozvana zadržana dobit. Računovodstvo za financijske rezultate provodi se prijenosom stanja s računa 99 s zadnjim unosom za godinu na račun 84. Dobit će se odraziti na unosu Dt 99 Kt 84, a gubitak - Dt 84 Kt 99. Vlasnici odlučuju kako upravljati tim sredstvima u sljedećem izvještajnom razdoblju.

Nadopuna rezervnog kapitala

Stvoreni rezervni kapital u društvu služi za nadoknadu gubitaka u obavljanju proizvodnih i financijskih aktivnosti. Ukoliko izostane dobit za izvještajno razdoblje, sredstva iz fonda koriste se za isplatu ulagatelja i pokriće obveza prema dobavljačima. Formiranje rezervnog kapitala knjiženjem ima sljedeći oblik:

Otplata gubitaka iz prethodnih godina

Ove godine potrebno je, prema svim pravilima, uzeti u obzir financijske rezultate postojećih gubitaka i dobiti prethodnih godina. Svi se akumuliraju na knjigovodstvenom računu 99, a na kraju poslovne godine zatvaraju se na sljedećim računima:

• 82 – pričuvni kapital;
• 84 – dopunski kapital;
• 84 – zadržana dobit.

Ako društvo nema dovoljno prihoda u ovom izvještajnom razdoblju, tada se postojeći gubici prenose sa računa 99 na račun 97 - Razgraničeni troškovi.

Isplata dividende osnivačima

Dio dobiti organizacije, koji se vodi na računu 84, može se usmjeriti za raspodjelu među sudionicima, osnivačima i drugim dioničarima, a definira se kao dividenda. Za obračun obračuna u vezi s njihovom isplatom koristi se konto 75.02, ali samo ako osnivači nisu zaposlenici poduzeća s punim radnim vremenom. Inače se koristi broj 70.

Odraz gubitaka u računovodstvu

Pod određenim okolnostima, organizacija može pretrpjeti gubitke iz svojih financijskih i ekonomskih aktivnosti. Svi se oni knjiže na teret računa 99, što odgovara računima 90 i 91. U nekim slučajevima gubitke je moguće pripisati računu 97 kao odgođene troškove, ali se takvo knjiženje ne koristi uvijek. Pokriće gubitaka može se ostvariti na nekoliko načina:

Ako rezerva za sumnjiva potraživanja nije formirana, potraživanja se otpisuju kao izvanposlovni rashod. Pri stvaranju rezerve za procjenu - Db 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Bez stvaranja rezerve za procjenu - Db 91,2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Ostali izvanposlovni rashodi i gubici su otpisuju u trenutku nastanka s dugovanja ili potrage odgovarajućih računa na konto 91.

Obrazac 2 “Izvješće o financijskim rezultatima”

Dokumentacija o računovodstvu financijskih rezultata odražava se u financijskim izvještajima. Izvršni organi društva podnose vlasnicima izvješće o dobiti i gubicima društva na temelju rezultata proizvodne i gospodarske djelatnosti. Odražava se u zakonski utvrđenom obliku financijskih izvještaja br. 2 i predaje se uz bilancu. Sastavlja se kumulativno i sadrži informacije za cijelo izvještajno razdoblje, počevši od 1. siječnja do 31. prosinca. Izvješće odražava:

• prihodi i rashodi primljeni kao rezultat glavnih aktivnosti organizacije;
• neposlovni, poslovni, izvanredni prihodi i rashodi;
• iznos dohotka prije oporezivanja;
• neto dobit.

Analiza financijskih rezultata poduzeća

Računovodstvo financijskih rezultata potrebno je za donošenje upravljačkih odluka u cilju povećanja profitabilnosti poduzeća. Obuhvaća horizontalnu, vertikalnu i trend analizu pokazatelja te utvrđivanje razloga i okolnosti promjena pokazatelja dobiti te njihovu kvantitativnu ocjenu. Financijska analiza uključuje analizu fizičkih pokazatelja proizvodnje i razmatranja Gotovina teče organizacije koje se temelje na njegovoj vrijednosti. Samo kombinacija ove dvije komponente može dati pravu ocjenu stanja organizacije.

Analitičke metode

Svaka tvrtka bira one metode analize koje potpunije odgovaraju specifičnostima posla i industrije u kojoj tvrtka posluje. Među uobičajenim metodama vrijedi istaknuti sljedeće:

• usporedni. Uključuje usporedbu istih vrijednosti u jednakim vremenskim razdobljima, otkrivajući razliku između njih, gore ili dolje.
• strukturalni. Utvrđuje se struktura konačnih financijskih pokazatelja. Pokazuje se koliko svaki od njih utječe na ishod gospodarske aktivnosti.
• faktorijel. Utvrđuje se utjecaj svakog čimbenika na ekonomski rezultat aktivnosti organizacije.

Rentabilnost prodaje i proizvodnje proizvoda

Profitabilnost se smatra takvim korištenjem sredstava, uslijed kojeg poduzeće ne samo da pokriva iznos troškova, već i ostvaruje dobit. Učinkovitost poduzeća izravno utječe na razinu profitabilnosti. Profitabilnost je istaknuta:

• Imovina. Odražava dobit koju su organizacije primile za svaku potrošenu rublju i izračunava se pomoću formule:

(Dobit / Prosječna godišnja aktiva) x 100%;

• Stalna proizvodna sredstva. Prikazuje profitabilnost koja je ostvarena korištenjem dugotrajne imovine. Njegova formula je:

(Dobit / Prosječni godišnji trošak dugotrajne imovine) x 100%;

• prodajni Obavještava o dijelu dobiti koji se odnosi na prihod. Izračunava se na sljedeći način:

(Dobit / Prihod) x 100%.

Video

Financijski rezultat je rezultat ekonomskih aktivnosti organizacije i njezinih odjela, izražen u obliku financijskih pokazatelja, kao što su dobit (gubitak), promjena vrijednosti temeljnog kapitala, potraživanja i obveze, prihod.

Prilikom vođenja računovodstvenih evidencija, podaci o prihodima i rashodima organizacije, kao i konačni financijski rezultat njezinih aktivnosti za izvještajno razdoblje, odražavaju se u računima predviđenim za to Kontnim planom i Uputama za njegovu primjenu.

Za sažetak informacija o prihodima i rashodima organizacije, kao i za utvrđivanje konačnog financijskog rezultata aktivnosti za izvještajno razdoblje prema Kontnom planu, koriste se sljedeći računi:

• - 90 "Prodaja";
• - 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
• - 94 “Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti”;
• - 96 “Rezerve za buduće troškove”;
• - 97 "Budući troškovi";
• - 98 “Odgođena primanja”;
• - 99 "Dobici i gubici."

Račun 90 "Prodaja" koristi se za sažetak informacija o prihodima i rashodima povezanim s uobičajenim aktivnostima organizacije, kao i za utvrđivanje financijskog rezultata za njih.

Ovaj račun može posebno odražavati prihod i trošak:

• - za gotove proizvode i poluproizvode vlastite proizvodnje;
• - kupljeni proizvodi (kupljeni za dovršetak);
• - roba;
• - usluge prijevoza robe i putnika;
• - komunikacijske usluge;
• - sudjelovanje u temeljnom kapitalu drugih organizacija (kada je to predmet djelatnosti) itd.

Iznos prihoda od prodaje robe, proizvoda, obavljanja poslova, pružanja usluga itd. odražava se u korist računa 90 i zaduženje računa 62 "Obračuni s kupcima i kupcima." Istodobno se trošak prodane robe, proizvoda, radova, usluga itd. otpisuje s potrage računa 43 " Gotovi proizvodi", 41 "Roba", 44 "Troškovi prodaje", 20 "Glavna proizvodnja" na teret računa 90.

U organizacijama koje se bave proizvodnjom poljoprivrednih proizvoda, u korist računa 90 iskazuju se prihodi od prodaje proizvoda u korespondenciji s računom 62. Na dugovnoj strani računa 90 otpisuje se stvarni trošak proizvodnje u korist računa računovodstva proizvoda.

U djelatnostima u kojima se stvarni trošak prodanih proizvoda utvrđuje na kraju godine, tijekom godine planirani trošak proizvodnje otpisuje se na račun 90. Na kraju godine utvrđuje se razlika između planirane i stvarne nabavne vrijednosti prodanih proizvoda i iznos razlike se otpisuje na teret računa 90 (ili stornira) u korespondenciji s računima na kojima su ti proizvodi evidentirani. .

U organizacijama koje provode trgovina na malo i vođenje evidencije robe po prodajnim cijenama, u korist računa 90 iskazuje se prodajna vrijednost prodane robe (u korespondenciji s blagajničkim i obračunskim računima), a na zaduženju - njihova knjigovodstvena vrijednost (u korespondenciji s računom 41 "Roba") s istovremeno storniranje iznosa popusta (pribitka) koji se odnose na prodanu robu (u korespondenciji s računom 42 “Trgovačka marža”).

Za račun 90 mogu se otvoriti podračuni:

• - 90/1 "Prihod";
• - 90/2 “Troškovi prodaje”;
• - 90/3 “Porez na dodanu vrijednost”;
• - 90/4 "Trošarine";
• - 90/9 "Dobit/gubitak od prodaje".

Organizacije koje plaćaju izvozne dažbine mogu na računu 90 otvoriti podračun 90/5 „Izvozne dažbine“ za evidentiranje njihovih iznosa.

Podračun 90/9 je namijenjen za utvrđivanje financijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.

Knjiženje podkonta 90/1 - 90/4 vrši se kumulativno tijekom izvještajne godine. Mjesečnom usporedbom ukupnog dugovnog prometa na podračunima 90/2 - 90/4 i potražnog prometa na podračunu 90/1 utvrđuje se financijski rezultat (dobitak ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.

Ovaj financijski rezultat otpisuje se mjesečno (s konačnim prometom) s podračuna 90/9 na račun 99 “Dobici i gubici”. Dakle, sintetički račun 90 nema stanje na datum izvještavanja.

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 90 (osim podračuna 90/9) zatvaraju se internim knjiženjima na podračunu 90/9.

Analitičko knjigovodstvo za račun 90 vodi se za svaku vrstu prodane robe, proizvoda, obavljenih radova, obavljenih usluga, a po potrebi i po drugim područjima (po prodajnim područjima i sl.).

Prihod je iznos novca koji je organizacija primila ili bi trebala dobiti od kupaca (kupaca) za robu koja im je prodana (proizvodi, obavljeni radovi, pružene usluge). Iznos prihoda odražava se na podračunu 90/1 ako je primljen od redovnih aktivnosti organizacije, tj. od prodaje proizvoda i robe, obavljanja poslova ili pružanja usluga. Za obračun ostalih prihoda koristi se podračun 91/1 “Ostali prihodi” računa 91 “Ostali prihodi i rashodi”.

U pravilu, uobičajene aktivnosti organizacije navedene su u njezinoj povelji (u odjeljku "Vrste djelatnosti"). Međutim, ovaj odjeljak povelje često navodi da organizacija može obavljati "bilo koju aktivnost koja nije zabranjena zakonom."

U ovom slučaju, prihod se smatra primljenim od redovnih aktivnosti ako ga organizacija prima redovito i njegov iznos prelazi 5% ukupnog prihoda za izvještajno razdoblje.

Prilikom bilježenja prihoda od redovnih aktivnosti potrebno je unijeti sljedeće podatke:

D-t 62 K-t 90/1 - priznaje se iznos prihoda od prodaje robe (proizvoda, rada, pružanja usluga).

Potrebno je odraziti prihod u računovodstvu odmah nakon što je vlasništvo nad robom (proizvodima) koju je prodala vaša organizacija prenijelo na kupca (posao je prihvatio kupac, usluga je pružena).

U pravilu se to događa u trenutku otpreme robe (proizvoda) ili u trenutku prijenosa na kupca rezultata obavljenog rada (pružene usluge).

Istovremeno s prikazom prihoda treba otpisati trošak prodane robe (proizvodi, obavljeni radovi, pružene usluge) na teret podračuna 90/2:

D-t 90/2 K-t 41 (43, 45, 20) - otpisuje se trošak prodane robe (proizvodi, obavljeni radovi, obavljene usluge).

Na dugovnoj strani podračuna 90/2 potrebno je iskazati nabavnu vrijednost samo one robe (proizvoda, radova, usluga) čiji se prihodi od prodaje knjiže u korist podračuna 90/1.

Kupoprodajni ugovor može predvidjeti da vlasništvo prelazi na kupca ne u trenutku otpreme robe, već kasnije (na primjer, nakon plaćanja robe). Ugovor koji sadrži takav uvjet naziva se i ugovor sa poseban prijelaz vlasništvo. U tom slučaju prihod trebate zabilježiti tek nakon što primite novac od kupca. A roba prenesena na kupca prema takvom ugovoru, do izvršenja plaćanja, evidentira se na računu 45 "Roba otpremljena". U tom slučaju, u računovodstvu se vrši sljedeći unos:

D-t 45 K-t 41 (43) - roba (gotovi proizvodi) je otpremljena po ugovoru s posebnim prijenosom vlasništva.

Račun 91 “Ostali prihodi i rashodi” namijenjen je sažetom prikazu podataka o ostalim prihodima i rashodima izvještajnog razdoblja.

Sljedeće se odražava u kreditu ovog računa tijekom izvještajnog razdoblja:

• - primici koji se odnose na određivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije - u korespondenciji s računima za poravnanja ili gotovinom;
• - primici koji se odnose na rezerviranje za naknadu prava iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva - u korespondenciji s računima obračuna ili gotovinom;
• - primici koji se odnose na sudjelovanje u odobrenom kapitalu drugih organizacija, kao i kamate i drugi prihodi od vrijednosnih papira - u korespondenciji s računima za namirenje;
• - dobit koju je organizacija primila prema ugovoru o jednostavnom partnerstvu - u korespondenciji s računom 76 (podračun „Obračuni dospjelih dividendi i drugih prihoda“);
• - primici povezani s prodajom i drugim otpisom dugotrajne imovine i druge imovine osim gotovine u ruskoj valuti, proizvoda, robe - u korespondenciji s računima naselja ili gotovine;
• - primici od poslovanja s kontejnerima - u korespondenciji s kontejnerskim računovodstvom i obračunskim računima;
• - primljene kamate (potraživanja) za davanje sredstava organizaciji na korištenje, kao i za korištenje sredstava kreditne organizacije na računu organizacije - u korespondenciji s računima financijskih ulaganja ili sredstava;
• - novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora, primljene ili priznate za primitak - u korespondenciji s računima naselja ili gotovinom;
• - primici u svezi s besplatnim primitkom sredstava - u korespondenciji s knjigovodstvenim računom odgođenih prihoda;
• - potvrde o naknadi gubitaka nanesenih organizaciji - u korespondenciji s računima za namirenje;
• - dobit prethodnih godina, utvrđena u izvještajnoj godini, - u korespondenciji s računima obračuna;
• - iznose obveza za koje je nastupila zastara - u korespondenciji s računima obveza;
• - Ostali prihod.

Na dugotnoj strani računa 91 u izvještajnom razdoblju iskazuju se:

• - troškovi povezani s rezerviranjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije, prava koja proizlaze iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva, kao i sudjelovanje u temeljnom kapitalu drugih organizacija - u korespondenciji s troškovnicima;
• - preostalu vrijednost imovine za koju se obračunava amortizacija i stvarni trošak druge imovine koju je organizacija otpisala - u skladu s knjigovodstvom odgovarajuće imovine;
• - troškovi povezani s prodajom, raspolaganjem i drugim otpisom dugotrajne imovine i druge imovine osim gotovine u ruskoj valuti, robe, proizvoda - u skladu s računima troškova;
• - izdaci za poslovanje s kontejnerima - u korespondenciji s troškovnicima;
• - kamate koje organizacija plaća za davanje sredstava (kredita, zajmova) na korištenje - u korespondenciji s računima obračuna ili fondova;
• - troškovi povezani s plaćanjem usluga kreditnih institucija - u korespondenciji s računima za namirenje;
• - novčane kazne, kazne, kazne za kršenje uvjeta ugovora, plaćene ili priznate za plaćanje, - u korespondenciji s računima naselja ili fondova;
• - izdaci za održavanje proizvodnih pogona i konzerviranih pogona - sukladno troškovnicima;
• - naknada za gubitke koje je uzrokovala organizacija - u korespondenciji s računima za poravnanje;
• - gubitke iz prethodnih godina priznate u izvještajnoj godini - u korespondenciji s računima obračuna, amortizacije i sl.;
• - odbitke u rezerve za amortizaciju ulaganja u vrijednosne papire, za smanjenje vrijednosti materijalne imovine, za sumnjive dugove - u skladu s računima ovih rezervi;
• - iznose potraživanja za koje je nastupila zastara, te drugih dugova koji su nerealni za naplatu - u korespondenciji s računima potraživanja;
• - tečajne razlike - u korespondenciji s računima za gotovinu, financijska ulaganja, poravnanja i sl.;
• - troškovi povezani s razmatranjem predmeta na sudovima - u korespondenciji s računima nagodbi;
• - drugi troškovi.

Za račun 91 mogu se otvoriti podračuni:

• - 91/1 “Ostali prihodi”;
• - 91/2 "Ostali rashodi";
• - 91/9 "Bilanak ostalih prihoda i rashoda."

Knjiženje podkonta 91/1 i 91/2 vrši se kumulativno tijekom izvještajne godine. Na mjesečnoj razini usporedbom dugovnog prometa na podračunu 91/2 i potražnog prometa na podračunu 91/1 utvrđuje se stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec.

Ovo stanje se mjesečno otpisuje (s konačnim prometom) sa podračuna 91/9 na račun 99 “Dobici i gubici”. Dakle, na datum izvještavanja sintetički konto 91 nema stanje.

Na kraju izvještajne godine svi podračuni otvoreni na računu 91 (osim podračuna 91/9) zatvaraju se internim knjiženjima na podračunu 91/9.

Analitičko računovodstvo za račun 91 provodi se za svaku vrstu ostalih prihoda i rashoda. Istodobno, konstrukcija analitičkog računovodstva za ostale prihode i rashode koji se odnose na istu financijsku ili poslovnu transakciju treba osigurati mogućnost utvrđivanja financijskog rezultata za svaku operaciju.

Na računu 94 “Manjkovi i gubici od oštećenja dragocjenosti” zbrajaju se podaci o iznosima manjkova i gubitaka od oštećenja materijalnih i drugih sredstava (uključujući novac) utvrđenih u postupku njihove nabave, skladištenja i prodaje, neovisno o tome jesu li podliježu uključivanju u računovodstvene račune za troškove proizvodnje (troškove prodaje) ili odgovorne osobe. Gubici vrijednosti nastali uslijed elementarnih nepogoda iskazuju se na računu 99 kao gubici izvještajne godine (nenadoknađeni gubici od elementarnih nepogoda).

Na dugovnoj strani računa 94 iskazuje se:

• - za nedostajuće ili potpuno oštećene inventarne predmete - njihov stvarni trošak;
• - za nestalu ili potpuno oštećenu dugotrajnu imovinu - njen ostatak vrijednosti (početni trošak umanjen za iznos obračunate amortizacije);
• - za djelomično oštećena materijalna dobra - iznos utvrđenih šteta i dr.

Za manjkove i oštećenja dragocjenosti knjiže se na teret računa 94 iz potraživanja konta navedenih dragocjenosti.

Kada kupac, nakon preuzimanja dragocjenosti primljenih od dobavljača, utvrdi manjak ili oštećenje, tada se iznos manjka u granicama predviđenim ugovorom pripisuje prilikom kapitalizacije dragocjenosti na teret računa 94 iz kredita računa 60. “Nagodbe s dobavljačima i izvođačima”. Iznos gubitaka iznad iznosa propisanih ugovorom kupac iskazuje dobavljaču ili transportnoj organizaciji i knjiži se na teret računa 76 (podračun “Obračun šteta”) iu korist računa 60.

Ako sud odbije naplatu gubitaka od dobavljača ili prijevozničkih organizacija, iznos koji je prethodno terećen na računu 76 (podračun "Obračuni potraživanja") otpisuje se na račun 94.

Ako je sud odlučio naplatiti od dobavljača iznose manjkova i gubitaka dragocjenosti iznad iznosa navedenih u ugovoru, u računovodstvu dobavljača iznos prodaje koji je prethodno prikazan na teret računa 62 „Namirenja s kupcima i kupcima” ili 51 “Računi poravnanja”, 52 “Devizni računi” i kreditni račun 90 “Prodaja”, stornira iznos manjkova i gubitaka koje je naplatio kupac.

Istodobno, navedeni iznos se odražava redovnim knjiženjem na teret računa 62 ili 51, 52 i kredit računa 76 "Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima." Prilikom prijenosa iznosa kupcu, račun 76 se zadužuje u korespondenciji s računom 51. Dobavljač također mora stornirati promet na teret računa 90 iu korist računa 43 “Gotovi proizvodi”. Tako vraćeni iznos na račun 43 otpisuje se na teret računa 94.

Na kreditu računa 94 iskazuje se otpis:

• - manjkovi i oštećenja dragocjenosti u granicama predviđenim ugovorom - na računima materijalnih sredstava (kada se utvrde tijekom nabave);
• - manjkovi i oštećenja dragocjenosti u granicama prirodnog gubitka - na računima troškova proizvodnje i troškova prodaje (kada se utvrde tijekom skladištenja ili prodaje);
• - manjak dragocjenosti iznad vrijednosti (norma) gubitka, gubici od štete - na teret računa 73 (podračun "Obračuni za naknadu materijalne štete");
• - manjak dragocjenosti iznad vrijednosti (normativa) gubitka i gubici od oštećenja dragocjenosti u odsutnosti određenih krivaca, kao i manjak inventarnih stvari čiji je povrat sud odbio zbog neosnovanosti potraživanja - na račun 91.

Na kredit računa 94 iskazuju se iznosi u iznosima i vrijednostima prihvaćenim za računovodstvo na teret navedenog računa. Istodobno, nestala ili oštećena materijalna sredstva otpisuju se na račune troškova proizvodnje (troška prodaje) po njihovom stvarnom trošku.

Prilikom naplate od krivaca troškova nestalih dragocjenosti, razlika između njihove vrijednosti knjižene na račun 73 „Obračuni s osobljem za druge operacije” i vrijednosti prikazane na računu 94 uzima se u obzir na računu 98 „Odgođeni prihod”.

Kako je dužni iznos naplaćen od krivca, navedena razlika se otpisuje na teret računa 98 iu korist računa 91.

Nedostaci dragocjenosti utvrđeni u izvještajnoj godini, a koji se odnose na prethodna izvještajna razdoblja, priznati od strane materijalno odgovornih osoba ili za koje postoje sudske odluke o naplati od krivaca, iskazuju se na teret računa 94 iu korist računa 98.

Istovremeno se ovim iznosima zadužuje račun 73 (podračun “Obračuni za naknadu materijalne štete”) i odobrava račun 94. Kako se dug otplaćuje, zadužuje se račun 98, a odobrava račun 91.

Na računu 96 “Rezerve budućih troškova” zbrajaju se podaci o stanju i kretanju iznosa rezerviranih radi ravnomjernog uključivanja troškova u troškove proizvodnje i troškove prodaje. Konkretno, ovaj račun može odražavati sljedeće iznose:

• - nadolazeća isplata godišnjih odmora (uključujući plaćanja za socijalno osiguranje i sigurnost) zaposlenicima organizacije;
• - za isplatu godišnje naknade za dugogodišnji rad;
• - troškovi proizvodnje za pripremne radove zbog sezonskog karaktera proizvodnje;
• - za popravke stalnih sredstava;
• - predstojeći troškovi melioracije i provedbe drugih mjera zaštite okoliša;
• - za jamstvene popravke i jamstveni servis.

Rezerviranje određenih iznosa iskazuje se na potražnoj strani računa 96 u korespondenciji s računima troškova proizvodnje i troškova prodaje.

Stvarni rashodi za koje je prethodno stvorena rezerva knjiže se na teret računa 96 u korespondenciji, posebno s računima:

• - 70 "Obračuni s osobljem za naknade" - za iznos naknade zaposlenicima za vrijeme godišnjeg odmora i godišnje naknade za radni staž;
• - 23 "Pomoćna proizvodnja" - za troškove popravaka dugotrajne imovine koje provodi odjel organizacije.

Pravilnost formiranja i korištenja iznosa pojedine pričuve povremeno se (a na kraju godine - obvezno) provjerava prema procjenama, izračunima i po potrebi usklađuje.

Za posebne rezerve provodi se analitičko knjigovodstvo za račun 96.

Konto 97 "Rashodi budućih razdoblja" služi za sumiranje podataka o troškovima nastalim u određenom razdoblju, a koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja. Konkretno, ovaj račun može odražavati troškove povezane s rudarskim i pripremnim radovima, radove na pripremi za proizvodnju zbog njihove sezonske prirode, razvoj novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica, rekultivaciju zemljišta i provedbu drugih mjera zaštite okoliša koje se provode neravnomjerno tijekom godine popravkom dugotrajne imovine (kada organizacija ne stvara odgovarajuću rezervu ili fond) itd.

Troškovi evidentirani na računu 97 otpisuju se na teret računa 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 25 “Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći poslovni rashodi”, 44 “Troškovi prodaje” itd.

Analitičko računovodstvo za račun 97 vodi se po vrsti rashoda.

Konto 98 "Odgođeni prihodi" namijenjen je sažetku informacija o prihodima primljenim (uračunatim) u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, kao i nadolazećim primicima duga za nedostatke utvrđene u izvještajnom razdoblju za prethodne godine, te razlike između iznosa dospjelog povrata od krivaca i vrijednosti dragocjenosti prihvaćenih za računovodstvo kada se utvrde nedostaci i oštećenja.

Za račun 98 mogu se otvoriti podračuni:

• - 98/1 “Primljeni prihodi budućih razdoblja”;
• - 98/2 “Besplatna primanja”;
• - 98/3 “Predstojeći primici duga za nedostatke utvrđene u prethodnim godinama”;
• - 98/4 “Razlika između iznosa koji treba naplatiti od krivaca i knjigovodstvene vrijednosti manjka dragocjenosti” i dr.

Na podračunu 98/1 evidentiraju se prihodi ostvareni u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja: plaćanja stanarine ili stana, naknade za komunalne usluge, prihodi od prijevoza tereta, prijevoza putnika na mjesečnim i tromjesečnim kartama, pretplate za korištenje komunikacijske opreme i dr.

Na potražnoj strani, računi 98, u korespondenciji s novčanim računima ili obračunima s dužnicima i vjerovnicima, odražavaju iznose prihoda koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja, a na dugovnoj strani iznose prihoda prenesenih na odgovarajuće račune po početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose.

Konačni financijski rezultat (neto dobit ili neto gubitak) sastoji se od financijskog rezultata redovnog poslovanja, te ostalih prihoda i rashoda. Na dugovnoj strani račun 99 prikazuje gubitke (gubitke, rashode), a na kreditnoj strani dobit (prihod) organizacije. Usporedbom dugovnog i potražnog prometa za izvještajno razdoblje pokazuje se konačni financijski rezultat izvještajnog razdoblja. Na računu 99 tijekom izvještajne godine iskazuju se:

• - dobit ili gubitak iz redovnog poslovanja - u korespondenciji s računom 90 “Prodaja”;
• - stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec - u korespondenciji s računom 91 “Ostali prihodi i rashodi”;
• - iznos obračunatog uvjetnog rashoda poreza na dohodak, trajnih obveza i plaćanja za preračunavanje ovog poreza iz stvarne dobiti, kao i iznos dospjelih poreznih kazni - u korespondenciji s računom 68 "Obračuni poreza i naknada".

Na kraju izvještajne godine, prilikom sastavljanja godišnjih financijskih izvještaja, konto 99 se zatvara. Konačnim knjiženjem u prosincu iznos neto dobiti (gubitka) izvještajne godine otpisuje se s računa 99 u korist (dugnje) računa 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”. Izgradnjom analitičkog knjigovodstva za račun 99 treba osigurati generiranje podataka potrebnih za sastavljanje računa dobiti i gubitka.