Porez na dobit poduzeća je. Stopa poreza na dohodak. Iznosne razlike postale su tečajevi

Stopa poreza na dobit u 2017. godini. Kako obračunati porez na dohodak, koji su rokovi za plaćanje poreza na dohodak.

Porez na dohodak u Rusiji

Porez na dohodak primjenjuje se u svim naprednim zemljama. Ima nekoliko temeljnih funkcija:

Za poduzeće su stope poreza na dohodak jedan od dokazanih pokazatelja uspješnosti poduzeća: one predstavljaju prosječnu vrijednost poreznog opterećenja kojim se tereti sav prihod poduzeća. Ako porez na dohodak zamislimo kao matematički razlomak, tada će brojnik biti ukupan iznos svih poreza, a nazivnik ukupni prihod od svih vrsta djelatnosti poduzeća.

Uzimajući u obzir složenost ruskog poreznog zakonodavstva, koristeći efektivnu stopu poreza na dohodak, može se razumjeti učinkovitost rada organizacije i objektivno procijeniti njezinu profitabilnost.

Stopa poreza na dohodak u 2017. godini

Stopa poreza na dohodak razlika je između dobiti i gubitka organizacije, dobiti poduzeća minus iznos utvrđenih odbitaka.

Predmet oporezivanja, prema čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije, dobit poduzeća za izvještajno razdoblje priznaje se bez uzimanja u obzir trošarina i poreza na dodanu vrijednost. Ne uzima se u obzir pri utvrđivanju dohotka, prema čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije:

S druge strane, dobit se definira kao razlika između primljenog prihoda i troškova nastalih u istom razdoblju. U isto vrijeme, svi troškovi ne samo da moraju imati dokumentirane dokaze, već i biti opravdani sa stajališta ekonomije poduzeća.

Obveznici poreza na dohodak su (članak 246. Poreznog zakona Ruske Federacije):

Porez na dohodak kao objekt podrazumijeva dobit koju ostvaruje porezni obveznik (minus iznos proizvodnih, komercijalnih i transportnih troškova):

Kolika je postotna stopa poreza na dohodak u 2017. godini? Kao i prethodne godine - 20%. Međutim, u 2017. godini promijenio se omjer federalnog i regionalnog proračuna. U 2016. godini odbici su raspoređeni: regionalni - 2%, federalni - 18%. U 2017. godini - 3% odnosno 17%. Nove stope donesene su za razdoblje od 2017. do 2020. godine.

Istodobno, niz tvrtki u 2017. može ostvariti pravo na nultu stopu na dobit. To su poduzeća specijalizirana za društvene, industrijske, znanstvene djelatnosti, kao i za pružanje kućanskih usluga stanovništvu.

Istodobno, ne treba zaboraviti da je za ostvarivanje poreznih olakšica potrebno ispuniti niz strogih uvjeta tijekom cijelog izvještajnog razdoblja. Pri najmanjem odstupanju financijski rezultat će biti podložan stopi od punih dvadeset posto.

Prema regionalnom zakonodavstvu, stopa u 2017. može se smanjiti na 12,5% - to je minimalna moguća stopa navedena u stavku 1. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metodologija za izračun stope dobiti u poreznoj 2017. godini

Izračun stope poreza na dohodak moguć je na nekoliko načina (vidi sliku 1). Jedna od najčešćih opcija:

Slika 1 - Metoda obračuna poreza na dohodak

Pritom je potrebno razumjeti da prihodi i rashodi moraju biti jasno vezani za određeno vremensko razdoblje za koje se podnosi izvješće. Pitanje je je li ih poduzetnik spreman prepoznati u ovom vremenskom razdoblju. Umjetnost. 271-273 Poreznog zakona Ruske Federacije definira dvije mogućnosti za ovu situaciju:

Slika 2 - Neposlovni prihodi

Kada podnijeti deklaraciju

Porezno razdoblje je vremensko razdoblje za koje se formira porezna osnovica i iznos uplate. Mnoge organizacije plaćaju mjesečne akontacije poreza na dohodak. U čl. 286 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži popis onih koji to čine na tromjesečnoj osnovi.

Porezna prijava mora se podnijeti u propisanom obliku u skladu s nalogom Federalne porezne službe od 22. ožujka 2012. br. MMV-7-3/174 regionalnom uredu na mjestu organizacije ili njezinog zasebnog pododjeljenja.

Od 2015. godine promijenjen je obrazac za podnošenje prijave poreza na dohodak. Podnosi se Federalnoj poreznoj službi u roku od 28 dana nakon zatvaranja poreznog razdoblja. Za neke kategorije možete podnijeti izvješća unutar četiri, šest, devet mjeseci ili mjesečno.

Napominjemo da su od 1. siječnja 2017. godine povećani iznosi penala za zakašnjela plaćanja poreza i doprinosa. U slučaju kašnjenja za prvih 30 dana, Savezna porezna služba će, kao i prije, obračunati kamatu po stopi od 1/300 stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, počevši od 31. dana, stopa će biti 1/150 stope refinanciranja.

Da li je moguće umanjiti poreznu osnovicu

Članak 270. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi vrste troškova koji se ne mogu koristiti za smanjenje porezne osnovice:

Dividende koje prima vlasnik organizacije na vlastite vrijednosne papire;

Kazne i druga plaćanja potrebna za uplatu u državni proračun;

Ulozi u temeljni kapital, ulozi u raznim partnerstvima.

Naravno, radnje kao što su neizdavanje potvrda o prodaji i gotovini, unovčavanje novca, minimiziranje PDV-a, korištenje offshore zona (za organizacije koje obavljaju inozemnu gospodarsku djelatnost) također su "izvan zakona" - strogo se ne preporučuju, jer gotovo nikada ne izmiču pogled poreznih vlasti .

Među popularnim pravnim načinima smanjenja porezne osnovice:

Osposobljavanje i prekvalifikacija zaposlenika;

Troškovi korporativne odjeće;

Precjenjivanje troškova za najam, popravke, održavanje;

Amortizacija i likvidacija dugotrajne imovine;

Troškovi povezani sa zaštitnim znakom tvrtke.

Svako poduzeće, bez obzira na oblik vlasništva, traži načine kako legalno smanjiti poreznu osnovicu. Ne prijeći tanku granicu zakona glavni je zadatak u ovom slučaju, jer postoji mnogo legitimnih opcija.

U 2017. godini promijenjen je postupak otpisa gubitaka prethodnih godina. Prethodno se dobit mogla svesti na nulu potpunim otpisom gubitaka iz prethodnih godina. Sada su zakonodavci uklonili granicu od 10 godina, ali iznos gubitka ne može smanjiti dobit za više od polovice. Novi postupak prijenosa gubitaka prethodnih godina za porez na dobit primjenjuje se za porezna razdoblja 2017.-2020. Za prošlu 2016. godinu porezni obveznici imaju pravo nastaviti umanjivati poreznu osnovicu za cjelokupni iznos ostvarenog gubitka u prethodnim razdobljima.

Materijale su pripremili revizori Pravovest Audit WiseAdvice Consulting Group

Značajke popunjavanja nove prijave poreza na dohodak

Novi kontrolni omjeri za prijavu poreza na dohodak

Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. N MMV-7-3 / 600@ odobren je obrazac porezne prijave za porez na dobit poduzeća, postupak za njegovo ispunjavanje, kao i format za njegovo podnošenje u elektroničkom obliku. Porezna služba preporučila je korištenje novog obrasca deklaracije pri sastavljanju izvješća za 2014., ostavljajući organizaciji pravo na izvješćivanje i u novim i u starim obrascima (pismo Federalne porezne službe Rusije od 05.02.2015 N GD-4- 3/1696@).

Počevši od podnošenja izvješća za 1. tromjesečje 2015. godine, porezni obveznici dužni su primjenjivati novi obrazac prijave.

Kontrolni omjeri za novu prijavu poreza na dohodak objavljeni su dopisom Federalne porezne službe od 14. srpnja 2015. br. ED-4-3 / 12317@ „O kontrolnim omjerima pokazatelja porezne prijave za porez na dobit ”

Tablica kontrolnih omjera pokazatelja poreznih oblika i financijska izvješća sadrži formule za kontrolne omjere koji označavaju dokumente, retke i listove deklaracije.

U slučaju nepoštivanja kontrolnih omjera, tablica sadrži opis mogućeg kršenja zakonodavstva Ruske Federacije s pozivom na članak Poreznog zakona Ruske Federacije i radnje inspektora kada je to kršenje otkriveno.

Tablica sadrži i intradokumentarne kontrolne omjere i interdokumentarne omjere.

Na primjer, prilikom provjere lista 03 prijave poreza na dobit postoji međudokumentarni omjer poreznih i financijskih izvješća.

Izvorni dokumenti - prijava poreza na dobit

za porezno razdoblje obrazac 4 Izvještaj o novčanom tijeku godišnjih računovodstvenih (financijskih) izvještaja.

Formula kontrolnog omjera:

Ako je redak 4 obrasca 4 „za isplatu dividendi” u izvještajnom poreznom razdoblju veći od nule, tada je zbroj redaka 110 i 120 lista 03 „Obračun poreza na dobit na dohodak po odbitku od strane poreznog agenta (izvor isplata dohotka)” također mora biti veći od nule. Ako ovaj kontrolni omjer nije zadovoljen, tada je moguće podcijeniti porez na dohodak u obliku dividendi.

Postupanje inspektora u ovom slučaju je da u roku od pet radnih dana uputi poreznom obvezniku zahtjev za davanje objašnjenja ili odgovarajuće ispravke. Ako se nakon razmatranja dostavljenih obrazloženja i dokumenata ili u nedostatku objašnjenja poreznog obveznika utvrdi činjenica o povredi propisa o porezima i naknadama, sastavlja se revizorsko izvješće sukladno čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Primjer intradokumentarnog omjera:

Ako je razlika između retka 180 »Iznos ukupno obračunatog poreza« prijave i retka 180 »Iznos ukupno obračunatog poreza« prijave prethodnog izvještajnog razdoblja veća od nule, upisuje se redak 290 »Iznos mjesečnih akontacija«. plativo u tromjesečju koje slijedi nakon tekućeg izvještajnog razdoblja" jednaka je ovoj razlici. Nepoštivanje ovog kontrolnog omjera može rezultirati netočnim obračunom iznosa mjesečne akontacije.

Postupanje inspektora u slučaju povrede kontrolnog omjera je provjera je li se promijenio iznos obračunatog poreza tijekom interne porezne kontrole porezne prijave za prethodno izvještajno razdoblje. Ako, uzimajući u obzir rezultate uredske porezne revizije, omjer kontrole nije ispunjen, tada, u skladu s člankom 88. Poreznog zakona Ruske Federacije, pošaljite poreznom obvezniku zahtjev za pružanje objašnjenja ili unošenje odgovarajućih ispravaka u roku od pet radni dani. Ako se nakon razmatranja dostavljenih obrazloženja i dokumenata ili u nedostatku objašnjenja poreznog obveznika utvrdi činjenica o povredi propisa o porezima i naknadama, sastavlja se revizorsko izvješće sukladno čl. 100 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Odraz pogrešaka iz prethodnih godina u poreznom izvješćivanju

U prijavi poreza na dohodak odobrenoj Nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. N MMV-7-3 / 600@ u Dodatku 2 listu 02 uvedeni su redovi koji odražavaju iznose usklađivanja porezne osnovice u veza s identifikacijom pogrešaka (iskrivljenja) vezanih uz prošla razdoblja. Dakle, prema klauzuli 7.3 Postupka za popunjavanje deklaracije, redak 400 odražava prilagodbu porezne osnovice kada porezni obveznik koristi pravo dodijeljeno stavkom dva klauzule 1 članka 54 Poreznog zakona Ruske Federacije da ponovno izračuna poreznu osnovicu i iznos poreza za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja) koja se odnose na prethodna porezna (izvještajna) razdoblja, u slučajevima kada su učinjene pogreške (iskrivljenja) dovele do prekomjerne uplate poreza.

Linije 401-403 prikazuju raščlambu pokazatelja linije 400 za prethodna porezna razdoblja, koja uključuju utvrđene pogreške (iskrivljenja).

Redovi 400-403 ne uključuju iznose prihoda i gubitaka prošlih poreznih razdoblja utvrđene u tekućem izvještajnom (poreznom) razdoblju i prikazane u retku 101 Dodatka N 1 Listu 02 i u retku 301 Dodatka N 2 Listu 02 od Deklaraciju.

Pokazatelj retka 400. uzima se u obzir pri formiranju pokazatelja na retku 100. lista 02. Deklaracije.

Postupak ispravljanja pogrešaka u poreznom knjigovodstvu uređen je čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem, ako se otkriju pogreške (iskrivljenja) u izračunu porezne osnovice koja se odnosi na prošla porezna (izvještajna) razdoblja, u tekućem poreznom (izvještajnom) razdoblju, porezna osnovica i iznos poreza se ponovno izračunava za razdoblje u kojem su te pogreške počinjene (iskrivljenje).

Ujedno, trećim stavkom st. 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da ako je nemoguće utvrditi razdoblje pogrešaka (iskrivljenja), ponovni izračun porezne osnovice i iznosa poreza provodi se za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su pogreške ( iskrivljenja) se otkrivaju. Porezni obveznik ima pravo ponovno izračunati poreznu osnovicu i iznos poreza za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja) koja se odnose na prethodna porezna (izvještajna) razdoblja, također iu slučajevima kada su učinjene pogreške (iskrivljenja) dovele na prekomjerno plaćanje poreza .

Ministarstvo financija Rusije objašnjava da, u skladu s ovom odredbom, porezni obveznik ima pravo ponovno izračunati poreznu osnovicu i iznos poreza za porezno (izvještajno) razdoblje u kojem su otkrivene pogreške (iskrivljenja), kada su pogreške ( iskrivljenja) doveli su do prekomjernog plaćanja poreza (bez obzira na to je li moguće ili ne odrediti razdoblje njihova počinjenja) (pisma od 17.10.2013. N 03-03-06/1/43299, od 01. 23/2012 N 03-03-06/1/24, od 26.08.2011 N 03-03-06/1/526).

Istodobno, treba uzeti u obzir da Porezni zakon Ruske Federacije ne ograničava razdoblje za ponovni izračun porezne osnovice u slučaju pogrešaka (iskrivljenja) koje su dovele do povećanja porezne osnovice i iznosa porez (pismo Ministarstva financija Rusije od 05.10.2010 N 03-03-06/1/627).

No, u ovom slučaju valja imati na umu da je primjenom trećeg stavka 1. čl. 54 Poreznog zakona Ruske Federacije je zakonit samo ako, nakon rezultata poreznog razdoblja koje je podložno prilagodbi, organizacija nije primila gubitak i pravodobno je uplatila porez na dobit u proračun (vidi dopise Ministarstva Financije Rusije od 13.08.2012 N 03-03-06/1/408, od 30.01.2012 N 03-03-06/1/40, od 05/07/2010 N 03-02-07/1- 225, od 23.4.2010 N 03-02-07/1-188, od 27.4.2010 N 03-02-07/1-193).

Još uvijek je sporno pitanje mogućnosti priznavanja rashoda u kasnijem razdoblju. Pokušaji jednostavnog “odgađanja” rashoda za kasnije razdoblje bez obrazloženja razloga koji su spriječili pravodobno priznavanje tih rashoda još uvijek nailaze na otpor poreznih vlasti i ne potiču ih uvijek sudovi.

Važno je napomenuti da Porezni zakon Ruske Federacije ne sadrži koncept "pogreške". U svrhu primjene članka 54. Poreznog zakona Ruske Federacije, ovaj koncept ima isto značenje kao u PBU 22/2010 „Ispravak pogrešaka u računovodstvu i izvješćivanju” (vidi stavak 1. članka 11. Poreznog zakona Ruska Federacija, pisma Ministarstva financija Rusije od 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, od 11/04/2014 N 03-03-06/1/62348, od 10/17/2013 N 03-03-06/1/43299).

Prema PBU 22/2010, pogreška je netočan odraz (ne-odraz) činjenica ekonomska aktivnost u računovodstvenim i (ili) financijskim izvješćima organizacije. Pogreška može biti uzrokovana:

netočna primjena zakonodavstva Ruske Federacije o računovodstvu i (ili) regulatornih pravnih akata o računovodstvu;
netočna primjena računovodstvenih politika organizacije;
netočnosti u izračunima;
pogrešna kvalifikacija ili ocjena činjenica gospodarske djelatnosti;
netočno korištenje informacija dostupnih na datum potpisivanja financijskih izvještaja;
nepoštene radnje dužnosnika organizacije.

Istodobno, netočnosti ili propusti u odrazu činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim i (ili) financijskim izvješćima organizacije, identificirani kao rezultat dobivanja novih informacija koje nisu bile dostupne organizaciji u vrijeme odraza (neodraz) takvih činjenica gospodarske aktivnosti, nisu pogreške.

O sastavu izmijenjene prijave poreza na dohodak

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. lipnja 2015. N GD-4-3/11057@ razjasnilo je pitanje sastava izmijenjene prijave poreza na dohodak za podnošenje poreznim vlastima ako su navedeni samo prijava i obračun poreza na dohodak (bez navođenja Dodatka N 2 deklaraciji).

Prema stavku 6. članka 81. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezni agent otkrije u obračunu koji je podnio poreznom tijelu činjenicu da se podaci ne odražavaju ili su nepotpuno prikazani, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja ili precjenjivanja iznosa poreza koji se prenosi, porezni agent dužan je izvršiti potrebne izmjene i podnijeti poreznom tijelu navedeni izračun na način propisan ovim člankom Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ispravljeni obračun koji porezni agent podnosi poreznom tijelu mora sadržavati podatke samo za one porezne obveznike za koje su utvrđene činjenice o neprijavljivanju ili nepotpunom prikazivanju podataka, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja iznosa poreza. .

U skladu sa stavcima 1.7 i 1.8 Postupka za popunjavanje porezne prijave poreza na dobit, odobrenog nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. N MMV-7-3 / 600@, organizacije su obveznici poreza na dohodak djelujući kao porezni agenti za organizacije poreza na dohodak, uključiti u poreznu prijavu obračun poreza koji se sastoji od pododjeljka 1.3 odjeljka 1 i tabele 03 "Obračun poreza na dobit na dohodak zadržan od strane poreznog agenta (izvor plaćanja dohotka)".

Organizacije koje djeluju kao porezni agenti za obračun, zadržavanje i prijenos u proračunski sustav Ruske Federacije poreza na osobni dohodak, u skladu sa stavkom 4. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, podnose poreznim vlastima Dodatak br. 2 uz poreznu prijavu "Podaci o dohotku pojedinca koji mu je isplatio porezni agent." Istodobno, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak uključuju u sastav porezne prijave Prilog br. 2 porezne prijave.

Podstavak 2. stavka 3.2. Postupka definira postupak podnošenja, odvojeno od porezne prijave, ažuriranog obračuna poreza koji sadrži podatke samo o onim poreznim obveznicima kod kojih su utvrđene činjenice neprijavljivanja ili nepotpunog prikaza podataka, kao i pogreške koje dovode do podcjenjivanja ili precjenjivanja iznosa poreza.

Slično pravilo u smislu podnošenja poreznom tijelu samo ažuriranih Podataka o prihodima pojedinca koje mu je isplatio porezni agent sadržano je u članku 17.1. Postupka.

Podnošenje poreznom tijelu izmijenjene porezne prijave s uključivanjem samo onih listova i priloga uz njih u kojima su otkrivene lažne informacije ili pogreške nije predviđeno Poreznim zakonom Ruske Federacije. Sukladno tome, izmijenjena porezna prijava podnosi se poreznom tijelu u cijelosti, kako je utvrđeno Postupkom.

Što se tiče podnošenja poreznom tijelu izmijenjene porezne prijave bez obračuna poreza i podataka o dohotku fizičke osobe koju mu je isplatio porezni agent, to će se pitanje razmotriti prilikom izrade izmjena porezne prijave na trgovačko društvo porez na dohodak.

Dužnosti poreznog agenta i stopa poreza na dobit pri isplati dividendi, uključujući i stranim sudionicima

Od 1. siječnja 2015. povećana je porezna stopa na dohodak od dividende rezidentima s 9% na 13%.

Povećana stopa primjenjuje se na prihode isplaćene članovima od 1. siječnja 2015.

U slučaju da je tijekom 2014. rezident primio privremene tromjesečne dividende, oni su podlijegli porezu na dohodak i porezu na dohodak po stopi od 9% (klauzula 5, članak 286 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ali dividende izračunate na temelju godišnje dobiti i isplaćene u 2015. bit će oporezovane po stopi od 13%.

Prilikom popunjavanja lista 03 prijave poreza na dohodak u vezi s isplatom dividende potrebno je voditi računa o sljedećim karakteristikama.

Obratite pozornost na pismo Federalne porezne službe Rusije od 26. veljače 2015. N GD-4-3 / 2964@

„O stopi poreza na dobit na dohodak u obliku dividendi” (zajedno s pismom> Ministarstva financija Rusije od 9. veljače 2015. N 03-03-10/5145)

Ovaj je dokument objavljen na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije (http://www.nalog.ru) u odjeljku "Objašnjenja Federalne porezne službe koja su obvezna za korištenje od strane poreznih tijela."

Obrazac porezne prijave za porez na dobit poduzeća (u daljnjem tekstu: izjava), odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. N MMV-7-3 / 600@ (registriran od strane Ministarstva pravosuđa Rusije 17. prosinca 2014., registracija N 35255), ne uzima u obzir promjenu navedene porezne stope.

S tim u vezi, prije izmjene obrasca navedene porezne prijave, prilikom popunjavanja odjeljka A "Obračun poreza na dohodak u obliku dividende (dohodak od udjela u kapitalu drugih organizacija osnovanih u Ruskoj Federaciji)" List 03 od deklaracije, potrebno je poći od sljedećeg.

Iznosi dividendi koji se raspodjeljuju ruskim organizacijama navedeni u podstavku 2. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i iznosi dividendi na koje se porez obračunava po poreznoj stopi od 13 posto, su prikazano u redovima 023 i 091.

Ako je odluka o raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja donesena prije 1. siječnja 2015. godine i djelomično isplaćene dividende u 2014. godini uz oporezivanje po stopi od 9 posto, tada se prilikom podnošenja prijave za izvještajna (porezna) razdoblja 2015. godine:

dividende raspodijeljene ruskim organizacijama i plaćene u 2014. podložne oporezivanju po stopi od 9 posto navedene su u retku 022;
Dividende raspodijeljene ruskim organizacijama i plaćene u 2015. podložne oporezivanju po stopi od 13 posto navedene su u retku 023.

U retku 091 prikazuje se ukupan iznos dividendi (uzimajući u obzir smanjenje u skladu s utvrđenim postupkom za iznos dividendi koje je primila organizacija koja raspodjeljuje dobit), na koji se porez zadržava po stopama od 9 i 13 posto. Porez obračunat po navedenim poreznim stopama prikazuje se u retku 100 kao ukupni iznos.

Dopis Ministarstva financija Rusije od 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Stavak 1. članka 250. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da se prihod od neoperativnog poslovanja priznaje kao prihod od udjela u kapitalu u drugim organizacijama, s izuzetkom prihoda usmjerenih na plaćanje dodatnih dionica (dionica) postavljenih među dioničarima (sudionicima) organizacije.

Savezni zakon br. 366-FZ od 24. studenog 2014. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije” izmijenio je članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: kao Porezni zakon RF), koji je stupio na snagu 1. siječnja 2015.

Dakle, prema podstavku 2. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen gore navedenim Saveznim zakonom), od 1. siječnja 2015., na dohodak primljen u obliku dividende od ruskih i stranih organizacija od strane Ruske organizacije koje nisu navedene u podstavku 1. stavka 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije, kao i prihod u obliku dividendi primljenih na dionice, čija su prava potvrđena potvrdama depozitara, porezna stopa 13 posto primjenjuje se na poreznu osnovicu.

U skladu s podstavkom 2. stavka 4. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije za dohodak u obliku dividende od udjela u kapitalu u aktivnostima drugih organizacija za neoperativni prihod, datum primitka dohotka je datum primitka sredstava na obračunski račun (gotovinu) poreznog obveznika.

Dakle, dividende primljene od 1. siječnja 2015. trebale bi se oporezivati stopom od 13 posto. Istodobno, na stvarno primljene dividende u 2014. godini, od kojih je ruska organizacija dužna samostalno obračunati i platiti porez na dobit poduzeća zbog neodbitka od strane poreznog agenta, potrebno je primijeniti poreznu stopu koja je bila na snazi 2014. godine, odnosno poreznu stopu od 9 posto.

„O uputama za informiranje i korištenje u radu pisma Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. siječnja 2015. N 03-04-07 / 3263 o pružanju informacija o dohotku fizičkih osoba pri ostvarenju dohotka od poslova s vrijednosnim papirima"

Prema stavku 4. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, osobe priznate kao porezni agenti u skladu s člankom 226.1. Poreznog zakona Ruske Federacije podnose poreznom tijelu na mjestu svoje registracije podatke o prihodu u na koji su obračunali i zadržali porez, o osobama koje su primatelji tih dohodaka (ako su relevantni podaci dostupni), te o iznosima poreza koji su obračunani, zadržani i preneseni u proračunski sustav Ruske Federacije za ovo porezno razdoblje u obrazac, na način iu rokovima utvrđenim člankom 289. Poreznog zakona Ruske Federacije za podnošenje poreznih obračuna poreznih agenata za porez na dobit.

Podatke o prihodima pojedinaca, predviđene stavkom 4. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dostavljaju osobno za svakog pojedinca - primatelja prihoda.

Istovremeno, u odnosu na prihode od poslovanja s vrijednosnim papirima i isplate po vrijednosnim papirima (kuponi, dividende na dionice ruske organizacije), za koje se podaci o dohotku dostavljaju u skladu s Dodatkom br. 2. prijave poreza na dohodak, podnošenje podataka o takvom dohotku u skladu sa stavkom 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije nije potrebno.

U skladu sa stavkom 1. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, dividenda je svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamata na povlaštene dionice ) na dionice (udjele) u vlasništvu dioničara (sudionika) razmjerno udjelima dioničara (sudionika) u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu ove organizacije.

Ako isplatu prihoda od vrijednosnih papira vrši organizacija koja nije priznata kao porezni agent prema članku 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali je porezni agent na temelju članka 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, Federacije, informacije o prihodima pojedinaca dostavlja ova organizacija u obliku i na način utvrđen stavkom 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije. Takve organizacije posebno uključuju organizacije koje isplaćuju dividende koje nisu povezane s dividendama na dionice ruskih organizacija.

U skladu sa stavkom 14. članka 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je nemoguće zadržati porez na osobni dohodak obračunat na dohodak od transakcija vrijednosnim papirima i dividende na dionice ruskih organizacija, tada će organizacija poreznog agenta obavijestiti poreznog agenta pisanim putem do 1. ožujka iduće godine.tijelo po mjestu registracije o nemogućnosti poreza po odbitku i iznosu duga poreznog obveznika. U tom slučaju, poruka o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu poreza može se dostaviti u obliku i na način propisan stavkom 5. članka 226. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu s odredbama stavka 3. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti izdaju potvrde pojedincima, na njihov zahtjev, o prihodima koje su primili pojedinci i iznosima poreza po odbitku.

Što se tiče informacija o prihodima koje porezni agenti dostavljaju poreznim tijelima u skladu sa stavkom 4. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, na zahtjev zaposlenika može mu se izdati potvrda o takvom primljenom prihodu i porezu zadržani iznosi u obrascu 2-NDFL "Potvrda o prihodu pojedinca za godinu 20__.

Iz ovih pojašnjenja Ministarstva financija može se izvući sljedeći zaključak: obveza podnošenja poreznom tijelu podataka o dohotku fizičkih osoba u obliku Priloga br. 2. prijave poreza na dohodak dodjeljuje se samo organizacijama koje plaćaju prihodi pojedincima od vrijednosnih papira ili transakcija s vrijednosnim papirima. Udjeli u LLC nisu vrijednosni papiri, stoga se pri raspodjeli dobiti između sudionika (tj. Prilikom isplate dividendi) priznaju kao porezni agenti na temelju čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, a ne na temelju čl. 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ukoliko porezni obveznik (doo koji primjenjuje pojednostavljeni sustav oporezivanja i isplaćuje dividendu samo fizičkim osobama) nema obvezu dostavljanja podataka o dohotku fizičkih osoba na obrascu iz Priloga br. 2. porezne prijave poreza na dohodak, također ne imaju obvezu poreznom tijelu podnijeti obračun poreza na dobit organizacija od dohotka po odbitku poreznog agenta (List 03 prijave).

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 25. lipnja 2015. N GD-4-3 / 11052 "O oporezivanju dohotka od udjela u kapitalu drugih organizacija" (zajedno s<Письмом>Ministarstvo financija Rusije od 14. svibnja 2015. N 03-03-10 / 27550) razjasnilo je da je pri isplati prihoda od udjela u kapitalu u LLC dopušteno koristiti formulu za izračun dividende iz stavka 5. članka 275. Poreza Kodeks Ruske Federacije

Odjelima Federalne porezne službe Rusije za konstitutivne entitete Ruske Federacije upućuje se da ovo pismo dostave nižim poreznim tijelima, kao i poreznim obveznicima.

Stavak 1. članka 28. Saveznog zakona od 08.02.1998 N 14-FZ "O društvima s ograničenom odgovornošću" utvrđuje da tvrtka ima pravo kvartalno, svakih šest mjeseci ili jednom godišnje donijeti odluku o raspodjeli svoje neto dobiti među sudionicima društva.

U skladu sa stavkom 1. članka 24. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti su osobe koje su, u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije, odgovorne za obračunavanje, zadržavanje od poreznog obveznika i prijenos poreza na proračunski sustav Ruske Federacije.

Ruske organizacije koje poreznim obveznicima isplaćuju dohodak u obliku dividendi određuju iznos poreza zasebno za svakog takvog poreznog obveznika u odnosu na svaku isplatu navedenog dohotka (točka 5. članka 286. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Značajke određivanja porezne osnovice za dohodak od udjela u kapitalu drugih organizacija utvrđene su člankom 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa stavkom 5. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije, iznos poreza koji se zadržava od dohotka poreznog obveznika - primatelja dividende, koji nije naveden u stavku 6. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije, izračunava porezni agent u skladu sa stavkom 4. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije prema formuli definiranoj u stavku 5. članka 275. NK RF.

Istodobno, u skladu sa stavkom 1. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, svaki prihod koji dioničar (sudionik) primi od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamata na povlaštene dionice) na dionice u vlasništvu dioničara (sudionika) priznaje se kao dividenda.(dionice) razmjerno udjelima dražbovatelja (sudionika) u ovlaštenom (temeljnom) kapitalu ove organizacije.

Slijedom toga, odredba stavka 1. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije, koja utvrđuje definiciju dividendi za potrebe Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosi se na dividende kao takve, a ne samo na prihode koje dioničar primi od organizacija u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja na dionice u vlasništvu dioničara, ali i sličnih prihoda koje je dioničar primio prema svojim dionicama.

U tom smislu, vjerujemo da prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja na udio u vlasništvu sudionika u društvu s ograničenom odgovornošću, osoba priznata u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije kao porezni agent u odnosu na dohodak u obliku dividendi, potrebno je utvrditi iznos poreza na način i prema formuli definiranoj u stavku 5. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak za odraz primljenih dividendi u prijavi poreza na dobit.

Iznos dividendi koje je primio porezni obveznik, prema podacima poreznog knjigovodstva, navodi se kao dio izvanposlovnog prihoda u retku 100. Dodatka br. 1. Listu 02 iu retku 020. Liste 02. Zatim, već kao prihod isključen iz dobiti, isti iznos se odražava u retku 070 lista 02 (točke 6.2, 5.2, 5.3 Postupka za ispunjavanje porezne prijave poreza na dobit). Dakle, dividende od kojih je porez na dohodak obustavio porezni agent ne čine poreznu osnovicu od koje se izračunava iznos poreza na dohodak (redak 180 Liste 02). Isti redoslijed odraza u izjavi o primljenim dividendama primijenjen je ranije.

O obvezi poreznog agenta pri isplati dohotka stranim organizacijama

Od 1. siječnja 2015. u članku 7. Poreznog zakona Ruske Federacije „Međunarodni ugovori o poreznim pitanjima” pojavio se novi koncept - osoba koja ima stvarno pravo na prihod. Pogledajmo kako je ova inovacija utjecala na obveze poreznih agenata za porez na dohodak.

Podsjetimo da obveze poreznog agenta za porez na dohodak u odnosu na strane organizacije nastaju za ruske porezne obveznike kada tim organizacijama isplaćuju dohodak naveden u članku 309. Poreznog zakona Ruske Federacije, to je takozvani pasivni dohodak - kamate na dužničke obveze, dividende, tantijeme, licence i plaćanja najma, kazne itd.

Članak 310. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje stope koje se primjenjuju na dohodak isplaćen stranim organizacijama iz izvora u Ruskoj Federaciji. Istodobno, povlaštene stope mogu se primijeniti na dohodak isplaćen stranim organizacijama ili dohodak uopće ne može biti predmet oporezivanja na području Ruske Federacije, ako je to predviđeno međunarodnim ugovorima (ugovorima) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanje.

Do 1. siječnja 2015. za primjenu sniženih stopa ili potpunog oslobađanja dohotka od poreza na dohodak bilo je dovoljno da strana organizacija poreznom agentu prije isplate dohotka predoči potvrdu da ta strana organizacija ima stalno sjedište u država s kojom Ruska Federacija ima ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ova potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog tijela relevantne strane države i prevedena na ruski jezik.

Od 1. siječnja 2015. godine, radi ispravne primjene odredaba međunarodnih ugovora, uz ishođenje potvrde o poreznoj rezidentnosti strane organizacije u državi s kojom Ruska Federacija ima sklopljen ugovor o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, porezna obveza je propisana porezom na poreznu rezidentnost strane organizacije. agent koji isplaćuje dohodak ima pravo od strane organizacije zatražiti potvrdu da ta organizacija ima stvarno pravo na primanje odgovarajućeg dohotka.

S jedne strane, Porezni zakonik Ruske Federacije propisuje pravo, a ne obvezu, poreznog agenta da zahtijeva podatke o korisniku, s druge strane, ako porezni agent ne koristi to pravo, onda pod određenim okolnosti takvo zanemarivanje njegovih prava može mu doći sa strane.

Na primjer, porezne vlasti moći će identificirati korisnika prema redoslijedu razmjene informacija u okviru pristupanja Ruske Federacije Konvenciji o međusobnoj administrativnoj pomoći u poreznim stvarima (Strasbourg, 25. siječnja 1988.) ETS N 127 (izmijenjeno i dopunjeno Protokolom od 27. svibnja 2010.) Ruska Federacija je pristupila Konvenciji i ratificirala ju savezni zakon od 4. studenog 2014., za Rusku Federaciju stupio je na snagu 1. srpnja 2015.

Napominjemo, pozivajući se na Odluku Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 57 „O nekim pitanjima koja se javljaju u zahtjevu Arbitražni sudovi prvi dio Poreznog zakona Ruske Federacije "u pismu od 14. travnja 2014. N 03-08-RZ / 16905, Ministarstvo financija Ruske Federacije podsjeća da je porezni agent odgovoran za točan obračun i zadržavanje porez.

Prema stajalištu Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, regulatorna tijela imaju pravo prisilno povratiti od poreznog agenta iznos poreza koji nije zadržan prilikom isplate dohotka stranoj organizaciji (članak 2. Rezolucije plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 57). Ovo stajalište temelji se na činjenici da strane osobe koje primaju dohodak nisu registrirane kod poreznih vlasti Ruske Federacije, stoga je njihova porezna administracija nemoguća. Istodobno, i porez i kazne obračunate do trenutka ispunjenja obveze plaćanja poreza mogu se naplatiti od poreznog agenta (stavak 7. stavak 2. Odluke br. 57 od 30. srpnja 2013., Rezolucija Predsjedništva Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije br. 5317/11 od 20. rujna 2011.).

Iz najnovijih pojašnjenja Ministarstva financija i Federalne porezne službe možemo zaključiti da regulatorna tijela snažno preporučuju da porezni agent, prije primjene povlaštenog oporezivanja isplaćenog dohotka, provjeri je li osoba na koju se dohodak prenosi i osoba koja ima pravo samostalnog raspolaganja tim prihodima je jedna te ista osoba (stvarni vlasnik).

Na primjer, pismo N OA-4-17/6277@ Savezne porezne službe od 13. travnja 2015. zaključuje da ako strana organizacija kojoj se isplaćuje dohodak ne podnese zahtjev za snižene stope u skladu s odredbama međunarodnog ugovora za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja i ne prijavljuje podatke o osobi koja je stvarni primatelj dohotka, tada se oporezivanje provodi u skladu s normama ruskog zakonodavstva o porezima i naknadama. Odnosno, ne primjenjuje se povlašteno oporezivanje, a kod isplate dohotka stranoj organizaciji primjenjuju se porezne stope iz čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, prema stavcima.1.p.1. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od kamata u obliku dužničkih obveza podliježe oporezivanju po stopi od 20%. Prema stavku 3. stavka 3. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije na prihode koje je primila strana organizacija u obliku dividende na dionice ruskih organizacija, kao i dividende od sudjelovanja u kapitalu organizacije u drugom obliku, stopa je postavljena na 15% .

Istodobno, u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. veljače 2015. N 03-08-05 / 3841, objašnjeno je da ako porezni agent koji isplaćuje dohodak nije primijenio odredbe međunarodnog ugovora Ruske Federacije i zadržao porez na prihod strane organizacije u cijelosti ili je porez na prihod strane organizacije obračunat i zadržan tijekom događaja porezna kontrola, osoba koja ima stvarno pravo na primanje ovog dohotka ima pravo podnijeti zahtjev za povrat poreza uz podnošenje dokumenata navedenih u ovom članku poreznom tijelu u mjestu poreznog agenta na temelju stavka 4. čl. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Promjene u postupku obračunavanja kamata na dužničke obveze, uključujući kontrolirani dug

Opća pravila od 01.01.2015

U smislu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužničke obveze podrazumijevaju zajmove, robne i komercijalne zajmove, zajmove, bankovne depozite, bankovne račune ili druge zajmove, bez obzira na način njihova izvršenja.

Kamate na dužničke obveze uključuju se u neposlovne rashode temeljem podtoč. 2 p. 1 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir značajke predviđene čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije. Iznos kamate na zajam prikazan je u redovima 200 i 201 Dodatka br. 2 Listu 02 prijave poreza na dohodak (točka 7.2 Postupka za popunjavanje porezne prijave poreza na dobit (odobren naredbom Saveznog Porezna služba Rusije od 26. studenog 2014. br. MMV-7-3 /600@)).

Članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje posebnosti obračunavanja kamata na dužničke obveze u porezne svrhe.

Od 01.01.2015. na dužničke obveze bilo koje vrste koje proizlaze iz transakcija priznatih u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije kao kontrolirane transakcije, kamate se priznaju kao prihod (rashod) izračunat na temelju stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, osim ako je drugačije određeno navedenim člankom.

Intervali graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obveze definirani su stavkom 1.2 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.

	Priroda posla	Priznaje se prihod	Priznaju se rashodi
1	Dug nije priznat kao kontrolirana transakcija		Po stvarnoj stopi određenoj u ugovoru
2	Kontrolirana transakcija ako je tečaj u rasponu graničnih vrijednosti	Po stvarnoj stopi određenoj u ugovoru, ako je veća od minimalne vrijednosti raspona graničnih vrijednosti	Po stvarnoj stopi određenoj u ugovoru, ako je manja od maksimalne vrijednosti intervala graničnih vrijednosti
3	Kontrolirana transakcija ako tečaj prelazi granice raspona graničnih vrijednosti		Na temelju tržišne stope, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije

Istodobno, stavkom 1.1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se da za obvezu duga koja je nastala kao rezultat transakcije koja je u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije priznata kao kontrolirana transakcija, porezni obveznik ima pravo priznati kao prihod (rashod) kamatu obračunatu na temelju stvarne stope na takve dužničke obveze, u okviru utvrđenih intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obveze.

Ako je dužnička obveza nastala prije uvođenja ključne stope od strane Središnje banke Ruske Federacije ... (tj. prije 13. rujna 2013.)

Dopis br. 03-03-RZ/33795 Ministarstva financija Rusije od 11. lipnja 2015. razjasnio je pitanje primjene ključne stope (stope refinanciranja) Banke Rusije pri izračunu raspona graničnih vrijednosti za kamate stope na dužničke obveze u rubljima s fiksnom stopom koja proizlazi iz kontroliranih transakcija za potrebe poreza na dohodak.

Od 01.01.2015. na dužničke obveze bilo koje vrste, kamata izračunata na temelju stvarne stope priznaje se kao prihod (rashod), osim ako nije drugačije propisano člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Stavak 3. točke 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi da kamate izračunate na temelju stvarne stope podliježu odredbama odjeljka V.1. Poreznog zakona Ruske Federacije, osim ako nije drugačije određeno člankom 269. Porezni zakon Ruske Federacije.

Granični intervali za kamatne stope o dužničkim obvezama izdanim u rubljima, definirani su u stavku 1.2 članka 269 Poreznog zakona Ruske Federacije kako slijedi:

za obvezu duga koja proizlazi iz transakcije koja je priznata kao kontrolirana u skladu sa stavkom 2. članka 105.14. Poreznog zakona Ruske Federacije - od 0 do 180 posto (za razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca 2015.), od 75 do 125 posto (počevši od 1. siječnja 2016.) ključna stopa Središnje banke Ruske Federacije;
za dužničku obvezu koja nije navedena u prethodnom stavku — od 75 posto stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije do 180 posto ključne stope Središnje banke Ruske Federacije (za razdoblje od 1. siječnja do prosinca 31., 2015.), sa 75 na 125 posto (počevši od 1. siječnja 2016.) ključne stope Središnje banke Ruske Federacije.

Ključna stopa Središnje banke Ruske Federacije za potrebe primjene stavka 1.2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije u odnosu na dužničke obveze za koje je stopa fiksna i ne mijenja se tijekom cijelog trajanja pod dužničkom obvezom podrazumijeva se odgovarajuća stopa koja je bila na snazi na dan privlačenja sredstava ili druge imovine u obliku dužničke obveze (na dan sklapanja ugovora) (podstavak 1. stavka 1.3. članka 269. Kodirati).

Na temelju prethodno navedenog, pri određivanju raspona gornjih granica kamatnih stopa na način propisan stavkom 1.2 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, za dužničke obveze navedene u podstavku 1. stavka 1.3. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, treba se rukovoditi odgovarajućom ključnom stopom Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi na dan sklapanja ugovora, uključujući ugovore sklopljene prije 01.01.2015.

Istodobno, vjerujemo da ako je dužnička obveza nastala prije uvođenja ključne stope od strane Središnje banke Ruske Federacije (prije 13. rujna 2013.), tada je raspon graničnih vrijednosti za kamatne stope na dužničke obveze navedeno u stavku 1.1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se na temelju odgovarajuće stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi na dan sklapanja ugovora.

Istodobno, imajte na umu da, u skladu sa stavkom 2. članka 5. Poreznog zakona Ruske Federacije, promjene u zakonodavstvu o porezima i naknadama koje pogoršavaju položaj poreznih obveznika nemaju retroaktivni učinak, pa stoga pri izračunu raspona graničnih vrijednosti kamatnih stopa po ugovorima sklopljenim prije 01.01.2015., ako je ključna stopa Središnje banke Ruske Federacije na dan sklapanja ugovora bila manja od odgovarajuće stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije, treba se voditi stopom refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije na snazi na dan sklapanja sporazuma.

Ako se kredit izdaje u tranšama ...

Ako će zajam biti izdan u tranšama, tada, prema objašnjenjima Ministarstva financija Ruske Federacije u pismu od 06/09/2015 N 03-03-06 / 33237 na temelju podstavka 1. stavka 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije za dužničke obveze s izdavanjem posuđenih sredstava u tranšama predviđenim ugovorom, veličina ključne stope bit će određena odgovarajućom ključnom stopom Središnje banke Ruske Federacije , na snazi na dan sklapanja ugovora, u odnosu na svaku tranšu. Oni. svaka tranša će se tretirati kao zaseban zajam.

O poreznim rizicima po kreditima povezanih osoba

Klauzula 1.2 čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje intervale za ograničavanje kamatnih stopa za transakcije koje su priznate kao kontrolirane. Ako ugovor o zajmu nije kontrolirana transakcija, tada Porezni zakon Ruske Federacije ne predviđa nikakva ograničenja u primjeni kamatnih stopa u porezne svrhe.

Kako proizlazi iz st. 1. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, za ugovore o zajmu koji nisu kontrolirane transakcije, kamata izračunata na temelju stvarne stope, odnosno od stope predviđene ugovorom, priznaje se kao prihod (trošak) .

Bilješka! Prilikom sklapanja ugovora o zajmu s povezanim stranama, čak i ako, prema kriterijima članka 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije, takvi ugovori o zajmu ne zadovoljavaju koncept kontrolirane transakcije, mogu nastati porezni rizici. Takav zaključak može se izvući iz izjava Ministarstva financija Rusije, u pismu od 12.08.2014 N 03-01-18 / 40266. Tamo se posebno izražava mišljenje da se mogu primijeniti značajke obračunavanja kamata na dužničke obveze u porezne svrhe, predviđene stavcima jedan, dva i tri stavka 1.1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije. povezanim stranama, uključujući slučajeve kada se takve transakcije ne priznaju kao kontrolirane u skladu s člankom 105.14 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Drugim riječima, u transakcijama s dužničkim obvezama između povezanih osoba, preporučljivo je pridržavati se intervala kamatnih ograničenja utvrđenih u čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije ili budite spremni opravdati tržišnu razinu kamatne stope.

Povećan je normalizirani iznos troškova dužničkih obveza denominiranih u rubljama za prosinac 2014. godine.

Stavak 2. čl. 2. Zakona br. 32-FZ od 08.03.2015., maksimalni iznos kamata koji se uključuje u rashode poreza na dobit u razdoblju od 1. prosinca do 31. prosinca 2014. uzima se jednak kamatnoj stopi utvrđenoj sporazumom stranaka , ali ne prelazi stopu refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije povećanu za 3,5 puta, pri registraciji zadužnice u rubljima. Stoga organizacije imaju priliku prilagoditi poreznu osnovicu, priznati više troškova za obveze u rubljama za prosinac 2014. za potrebe poreza na dohodak kao rezultat povećanja koeficijenta koji se primjenjuje na stopu refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije. (granične veličine za prosinac 2014.: bilo je - 8,25% x 1,8 = 14,85%, postalo je - 8,25% x 3,5 = 28,875%.).

Računovodstvo kamata na kontrolirani dug

ruske organizacije stranoj organizaciji u tu svrhuleja poreza na dohodak objašnjeno je u dopisima Ministarstva financija Rusije od 21. travnja 2015. N 03-03-06/1/22602, od 26. travnja 2015. N 03-08-05/16608

U skladu s odredbama stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuje se poseban postupak poreznog računovodstva pri plaćanju prihoda od kamata od strane ruskih organizacija koje imaju nepodmireni dug:

prema dužničkoj obvezi prema stranoj organizaciji koja izravno ili neizravno posjeduje više od 20% ovlaštenog (dioničkog) kapitala (fonda) te ruske organizacije;
o obvezi duga prema ruskoj organizaciji koja je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije priznata kao podružnica gore navedene strane organizacije;
pod dužničkom obvezom u odnosu na koju gore navedena podružnica i (ili) izravno ova gore navedena strana organizacija djeluju kao jamac, jamac ili se na drugi način obvezuju osigurati ispunjenje dužničke obveze ruske organizacije.

U smislu članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, bilo koja od opcija za ovaj dug priznaje se kao kontrolirani dug stranoj organizaciji.

Prema članku 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, ako porezni obveznik - ruska organizacija ima nepodmireni dug prema obvezi duga prema ruskoj organizaciji koja je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije priznata kao podružnica strane organizacije koja izravno ili neizravno posjeduje više od 20 posto ovlaštenog (dioničkog) kapitala (fonda) te ruske organizacije (u daljnjem tekstu - kontrolirani dug prema stranoj organizaciji), a ako je iznos kontroliranog duga prema stranoj organizaciji veći od 3 puta (za banke, kao i za organizacije koje se bave isključivo poslovima leasinga - više od 12,5 puta) premašuje razliku između iznosa imovine i iznosa obveza poreznog obveznika - ruske organizacije na zadnji dan izvještajnog (poreznog) razdoblja, pri određivanju maksimalnog iznosa kamata koje se uključuju u troškove, uzimajući u obzir odredbe stavka 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, pravila stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije su primijeniti.

Dakle, u prisutnosti uvjeta utvrđenih člankom 269. Poreznog zakona Ruske Federacije, dug ruske organizacije-zajmoprimca prema stranoj organizaciji i prema ruskoj organizaciji prema dužničkoj obvezi može se priznati kao kontrolirani dug stranoj organizaciji.

Zajmoprimac utvrđuje najveći iznos kontroliranog duga i ima pravo priznati kao rashode kojima se umanjuje porezna osnovica poreza na dobit iznos obračunatih kamata temeljem ugovora o zajmu (ugovor o zajmu) na način propisan člankom 269. Poreznog zakona. Ruske Federacije. Istodobno, pozitivna razlika između iznosa obračunate kamate i iznosa granične kamate izračunate na temelju stavka 2. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije izjednačava se u porezne svrhe s dividendom isplaćenom stranim organizacijama, te ga ruska organizacija zajmoprimac ne uzima u obzir kao dio troškova koji smanjuju poreznu osnovicu za porez na dobit organizacija. Oporezivanje isplaćenih dividendi provodi ruska organizacija u obliku poreza po odbitku na izvoru.

Stavak 3. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se porezna stopa od 15 posto primjenjuje na poreznu osnovicu utvrđenu dohotkom primljenim u obliku dividendi od ruskih organizacija od stranih organizacija.

Bilješka: u rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. rujna 2013. br. 3745/13: pravila utvrđena stavkom 2. čl. 269 Poreznog zakona Ruske Federacije, isključuje mogućnost određivanja granične vrijednosti kamata na obračunskoj osnovi. Ako se omjer kontroliranog duga i kapitala organizacije promijeni u sljedećem izvještajnom razdoblju u odnosu na prethodno, ne vrši se ponovni obračun rashoda u obliku kamata za prethodno izvještajno razdoblje. Ograničenje postotka mora se izračunati diskretno.

Usklađen je iznos kamata na kontrolirani dug koji se uključuje u rashode poreza na dobit u razdoblju od 1. srpnja 2014. do 31. prosinca 2015. godine. Pravila se primjenjuju na dužničke obveze nastale prije 1. listopada 2014. (1. stavak, članak 2. Zakona od 8. ožujka 2015. br. 32-FZ).

Prvo, iznos kontroliranog duga denominiranog u stranoj valuti utvrđuje se prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na posljednji izvještajni datum relevantnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, ali ne više od tečaja Središnje banke Ruske Federacije Ruska Federacija od 1. srpnja 2014.; Podsjetimo, 1. srpnja 2014. tečaj američkog dolara bio je postavljen na 33,8434 rublja. za 1 dolar, euro - 46,1827 rubalja. za 1 euro.

Drugo, iznos kapitala na zadnji dan svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja utvrđuje se bez uzimanja u obzir pripadajućih pozitivnih (negativnih) tečajnih razlika proizašlih iz revalorizacije potraživanja (obveza) izraženih u stranoj valuti zbog promjena u službenoj valuti. tečajevi stranih valuta prema rublji Ruske Federacije koje je utvrdila Središnja banka RF, od 1. srpnja 2014. do posljednjeg datuma izvještajnog (poreznog) razdoblja za koje se utvrđuje stopa kapitalizacije.

U pismu Ministarstva financija Rusije od 16. lipnja 2015. N 03-03-06 / 2 / 34579 pojašnjava da za primjenu st. 2 p. 1 čl. 2 Zakona od 08.03.2015 N 32-FZ, treba se voditi konceptom i postupkom za odražavanje tečajnih razlika u računovodstvu, koji su dati u Uredbi o računovodstvu "Računovodstvo imovine i obveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti " (PBU 3/2006), odobren naredbom Ministarstva financija Ruske Federacije od 27. studenog 2006. N 154n.

Otpis troška imovine koja nije klasificirana kao amortizirajuća

Porezni obveznik može otpisati vrijednost imovine koja se ne amortizira tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja (članak 3. stavak 1. članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Trošak takve imovine uključen je u sastav materijalnih troškova u cijelosti kada je stavljena u funkciju. Za otpis vrijednosti imovine navedene u ovom podstavku, tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja, porezni obveznik ima pravo samostalno odrediti postupak priznavanja materijalnih rashoda u obliku troška takve imovine, uzimajući u obzir razdoblje njegove uporabe ili druge ekonomski opravdane pokazatelje;

Budući da je zakonodavac predvidio pravo, a ne obvezu djelomičnog otpisa zaliha, ovaj je moment element porezne računovodstvene politike. A ako organizacija želi koristiti novu metodu otpisa, treba je promijeniti.

Primjenom metode djelomičnog otpisa troška zaliha omogućit će se vođenje poreznih evidencija na sličan način kao što je utvrđeno Metodološkim uputama za računovodstvo posebnih alata, posebnih uređaja, posebne opreme i posebne odjeće (odobrena od strane Naredba Ministarstva financija Rusije od 26. prosinca 2002. N 135n). Sukladno tome, više neće biti razlike između računovodstva i poreznog računovodstva.

Osim toga, takva konvergencija računovodstva smanjit će iznos poreznih izdataka tekućeg izvještajnog (poreznog) razdoblja i pomoći će organizacijama koje iz nekog razloga ne žele prikazati gubitak ili manjak dobiti u svojoj prijavi poreza na dobit, “razmazati” vrijednost niske vrijednosti kroz izvještajna i porezna razdoblja.

Bilješka! Od 01.01.2016 promijenit će se iznos vrijednosti imovine koja se priznaje kao podložna amortizaciji za potrebe poreza na dobit. Savezni zakon br. 150-FZ od 8. lipnja 2015. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije i članka 3. Saveznog zakona „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije“ (s obzirom na oporezivanje dobiti kontroliranih stranih društava i prihoda stranih organizacija)" povećan je početni trošak imovine koja se priznaje kao amortizirajuća - više od 100.000 rubalja. Navedeni trošak odnosi se na imovinu koja se amortizira i puštena je u rad od 1. siječnja 2016. (članak 7., članak 5. Zakona od 8. lipnja 2015. br. 150-FZ).

Nekretnine rekonstruirane dulje od 12 mjeseci, koje se koriste u proizvodnim djelatnostima, mogu se amortizirati

Od 1. siječnja 2015. dopunjen je stavak 3. članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije, koji navodi imovinu koja ne podliježe amortizaciji. Do 2015. godine iz imovine koja se amortizira bila je isključena imovina koja je odlukom uprave organizacije bila u rekonstrukciji i modernizaciji dulje od 12 mjeseci. Od 2015. ovo je pravilo revidirano. Sada, ako se odlukom uprave organizacije za obnovu i modernizaciju dulje od 12 mjeseci dugotrajna imovina nastavi koristiti u aktivnostima usmjerenim na stvaranje prihoda, može se amortizirati.

Od 1. siječnja 2015. LIFO metoda se ne primjenjuje za oporezivanje (odgovarajuće izmjene su napravljene u stavku 8. članka 254., stavku 3. stavka 1. članka 268., dijelu 3. članka 329. Poreznog zakona Ruske Federacije );

Od 2008. LIFO metoda je isključena iz PBU 5/01 i ne koristi se za otpis zaliha u računovodstvu. Od 2015. od stavak 8. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije bio je i protjeran. Ova promjena je sasvim formalna, budući da one organizacije koje su nastojale svesti razlike između poreza i računovodstva dugo nisu koristile LIFO metodu, ona će ocjenjivati robu, sirovine i zalihe. Vaš bi izbor trebao biti fiksiran u računovodstvenoj politici za porezne svrhe najkasnije do 31. prosinca 2014. godine. Očito je da je za konvergaciju računa u njima preporučljivo uspostaviti iste metode. Od 2015. postojat će tri takve metode: vrednovanje po trošku svake jedinice rezervi, po prosječnom trošku i po FIFO metodi.

Postupak za obračun imovine primljene besplatno

Prihod od prodaje imovine primljene besplatno može se umanjiti za tržišnu vrijednost takve imovine, utvrđenu na dan primitka (čl. 2, st. 1, čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, st. 2, st. 2, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije)

Počevši od 1. siječnja 2015., organizacije mogu prihvatiti za porezno računovodstvo imovinu primljenu besplatno i koja se ne amortizira po tržišnoj vrijednosti utvrđenoj na dan primitka.

Od navedenog datuma, u novom izdanju, st. 2 p. 2 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije. Propisuje da se vrijednost te imovine utvrđuje kao iznos dohotka koji porezni obveznik uzima u obzir na način propisan stavkom 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo da se relevantni prihodi uzimaju u obzir na temelju tržišnih cijena.

U vezi s ovim promjenama riješena je kontroverzna situacija koja je povezana sa smanjenjem prihoda od prodaje druge imovine primljene bez naknade. Takav dohodak može se umanjiti za iznos dohotka koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dohodak prilikom primanja imovine bez naknade u skladu sa stavkom 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Nakon primitka imovine (radova, usluga) bez naknade, procjena prihoda provodi se na temelju tržišnih cijena određenih uzimajući u obzir odredbe članka 105.3 Poreznog zakona Ruske Federacije, ali ne niže od ostatka vrijednost utvrđena sukladno ovom poglavlju - za imovinu koja se amortizira i nije niža od troškova proizvodnje (nabave) - za ostalu imovinu (obavljeni radovi, pružene usluge). Podaci o cijenama moraju biti potvrđeni od strane poreznog obveznika - primatelja imovine (radova, usluga) dokumentirano ili provođenjem neovisne procjene;

Prema paragrafima. 2 p. 1 čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak od prodaje druge imovine (osim vrijednosnih papira, proizvoda vlastite proizvodnje, kupljene robe) može se smanjiti za nabavnu cijenu (stvaranje) ove imovine i za iznos troškovi navedeni u st. 2 p. 2 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije. Budući da prethodno nije precizirao kako se utvrđuje vrijednost besplatno primljene imovine, došlo je do sporova.

Budući da se u računovodstvu vrijednost primljenih besplatnih sredstava očituje iu prihodima iu materijalnim troškovima, više neće biti trajnih razlika s poreznim knjigovodstvom.

Važno je napomenuti da izmjene i dopune ne utječu na postupak poreznog obračuna imovine primljene bez naknade od majke ili podružnica ili pojedinačni osnivač s udjelom u temeljnom kapitalu većem od 50% (podklauzula 11, stavak 1, članak 251 Poreznog zakona Ruske Federacije), kao i imovinu koju su prenijeli sudionici ili dioničari organizacije kako bi povećali svoju neto imovinu (članak 3.4. stavak 1. članak 251. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Pri obračunu poreza na dobit vrijednost ove imovine ne uključuje se u izvanposlovne prihode, stoga se ta vrijednost ne uzima u obzir u rashodima.

Prilikom prijenosa imovine bez naknade, obratite pozornost na sljedeće promjene! Od 1. siječnja 2015. godine unesene su izmjene podstavaka 11. stavka 1. čl. 251 Porezni zakon Ruske Federacije

Podstavkom 11. stavka 1. čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, utvrđuje se da se pri određivanju porezne osnovice poreza na dohodak ne uzima u obzir prihod u obliku imovine koju je ruska organizacija primila besplatno od organizacije ako je odobreni kapital prijenosnik se sastoji od više od 50 posto udjela (udjela) organizacije primateljice i na dan prijenosa imovine organizacija primateljica posjeduje navedeni udio (dionice) u temeljnom kapitalu na temelju prava vlasništva.

Prema stavku 9. čl. 2 Saveznog zakona br. 376-FZ od 24. studenog 2014. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije (u vezi s oporezivanjem dobiti kontroliranih stranih društava i prihoda stranih organizacija)“, st. . 3 str. 11 p. 1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije dopunjen je odredbom da se, ako je prijenosna organizacija strana organizacija, prihod naveden u ovom podstavku ne uzima u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za porez na dohodak samo ako država stalno mjesto prijenosne organizacije nije uključeno u popis država i teritorija, odobren od strane Ministarstva financija Ruske Federacije u skladu sa stavcima. 1 p. 3 čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa st. 1 p. 3 čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije Nalogom Ministarstva financija Rusije od 13. studenog 2007. N 108n odobren je Popis država i teritorija koji predstavljaju povlašteni porezni režim za oporezivanje i (ili) ne predviđaju objavljivanje i davanje informacija pri obavljanju financijskih transakcija (offshore zone).

Računovodstveno obračunavanje obveza u stranoj valuti, tečajne razlike

Od 1. siječnja 2015. iz Poreznog zakona Ruske Federacije isključeni su pojam "zbrojne razlike" i poseban postupak za njihovo obračunavanje. Iznosne razlike postali su dio tečajnih razlika i sada se obračunavaju prema istim pravilima kao i oni. Ovo se također odnosi na periodičnu ponovnu procjenu potraživanja i obveza.

Imajte na umu da prema dijelu 3. čl. 3 Saveznog zakona od 20. travnja 2014. N 81-F 3. Zbrojne razlike koje je porezni obveznik ostvario po poslovima zaključenim prije 1. siječnja 2015. godine uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija na način utvrđen do dana stupanja na snagu navedenog zakona. Stoga se nova računovodstvena pravila primjenjuju na one iznosne razlike koje proizlaze iz transakcija sklopljenih počevši od 1. siječnja 2015.

Pitanje o računovodstvu za potrebe poreza na dobit razjašnjene razlike u iznosima transakcija sklopljenih prije 01.01.2015., čije izvršenje nastupa nakon 01.01.2015. u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. ožujka 2015. N 03-03-06 / 1/17387 Poreznog zakona Ruske Federacije značajke uporabe pojma "transakcija" u porezne svrhe nisu utvrđene.

U skladu sa stavkom 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, koncepti i pojmovi građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Zakonu primjenjuju se u značenju u kojem su koji se koriste u tim granama zakonodavstva, ako Zakonikom nije drugačije određeno.

S obzirom na gore navedeno, koncept "transakcije" koristi se Poreznim zakonom Ruske Federacije u smislu u kojem se ovaj koncept primjenjuje u građanskom zakonodavstvu Ruske Federacije, u skladu s kojim radnjama građana i pravne osobe usmjeren na uspostavljanje, promjenu ili ukidanje građanskih prava i obveza (članak 153. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dakle, za transakcije sklopljene prije 1. siječnja 2015., čije izvršenje nastupa nakon 1. siječnja 2015., organizacija od 1. siječnja 2015. mora se uzeti u obzir u prihodima (rashodima) za porezne svrhe prihodima (rashodima) u obliku razlika u iznosu.

Ukoliko su transakcije obavljene nakon 1. siječnja 2015. godine, tada se razlike proizašle iz revalorizacije (smanjenja) potraživanja i obveza moraju obračunati kao tečajne razlike. Istodobno, Ministarstvo financija Ruske Federacije objasnilo je da se treba voditi prema datumima nastanka obveza i potraživanja.

Pismo Ministarstva financija Rusije od 14. svibnja 2015. N 03-03-10 / 27647 pojašnjava primjenu odredaba članka 3. Saveznog zakona od 20. travnja 2014. N 81-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije"

Dopisom Federalne porezne službe Rusije od 26. lipnja 2015. N GD-4-3 / 11191, poslan je na znanje i korištenje u radu.

U vezi s pismom od 09.04.2015 N GD-4-3 / 6060@ o primjeni odredaba članka 3. Saveznog zakona od 20.04.2014 N 81-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruska Federacija" (u daljnjem tekstu: Savezni zakon N 81-FZ) izvještava sljedeće.

Prema stavku 11.1 članka 250. i podstavku 5.1 stavka 1. članka 265. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu: Porezni zakon Ruske Federacije) (s izmjenama i dopunama do 2015.), neoperativni prihodi (rashodi) ) priznaje se kao prihod (rashod) u obliku razlike u iznosu koji proizlazi iz poreznog obveznika, ako je iznos nastalih obveza i potraživanja, izračunat po tečaju konvencionalnih novčanih jedinica utvrđenom sporazumom stranaka na dan prodaja (knjiženje) robe (radova, usluga), imovinskih prava, ne odgovara stvarno primljenom (plaćenom) iznosu u rubljima.

Postupak za priznavanje prihoda (rashoda) u obliku razlike u iznosu utvrđen je stavkom 7. članka 271. i stavkom 9. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Istodobno, u skladu sa stavkom 3. članka 3. Saveznog zakona N 81-FZ, prihodi (troškovi) u obliku razlike u iznosu koju je porezni obveznik ostvario od transakcija zaključenih prije 1. siječnja 2015. uzimaju se u obzir za svrhe oporezivanja dobiti organizacija na način utvrđen prije datuma stupanja na snagu Saveznog zakona N 81-FZ.

Porezni zakon Ruske Federacije ne utvrđuje specifičnosti uporabe pojma "transakcija" u porezne svrhe.

U skladu sa stavkom 1. članka 11. Poreznog zakona Ruske Federacije, institucije, pojmovi i uvjeti građanskog, obiteljskog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreznom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju se u značenje u kojem se koriste u tim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije određeno Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Prema članku 153. Građanskog zakonika Ruske Federacije, transakcije su radnje građana i pravnih osoba usmjerene na uspostavljanje, promjenu ili ukidanje građanskih prava i obveza.

S gledišta građanskopravnih odnosa, transakcija je i sklapanje ugovora (dobavljač ima obvezu isporučiti robu, a kupac ima pravo zahtijevati isporuku robe) i otprema (dobavljač ima pravo zahtijevati plaćanje robe, a kupac ima obvezu plaćanja).

Uzimajući u obzir da svotne razlike (tečajne razlike) nastaju samo za obveze i potraživanja koja su već nastala, prilikom utvrđivanja datuma zaključenja transakcije, u svrhu primjene normi stavka 3. članka 3. Saveznog zakona od 20.04. .nastaju ta potraživanja i obveze (dugovanja i potraživanja).

Dakle, ako su transakcije koje rezultiraju potraživanjima i obvezama (dugovanja i potraživanja) dovršene prije 1. siječnja 2015. godine, tada se razlike proizašle iz revalorizacije (smanjenja) potraživanja i obveza moraju obračunati kao razlika u iznosu.

Ako su transakcije koje su rezultirale potraživanjima i obvezama (dužni računi i potraživanja) izvršene nakon 1. siječnja 2015. godine, tada se razlike proizašle iz revalorizacije (umanjivanja) potraživanja i obveza moraju obračunati kao tečajne razlike.

Slično stajalište izrazilo je Ministarstvo financija Rusije u nizu pisama: od 29. svibnja 2015. N 03-03-06/1/31100, od 25. svibnja 2015. N 03-03-06/1/ 29921 od 21. svibnja 2015. godine broj 03-03-06/1/29152 i dr.

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 17. srpnja 2014. N GD-4-3 / 13838@ "O računovodstvu negativnih tečajnih razlika kao dijela rashoda"

Ovaj dokument objavljen je na službenoj web stranici Federalne porezne službe Rusije (http://www.nalog.ru) u odjeljku "Objašnjenja Federalne porezne službe, obvezna za korištenje od strane poreznih vlasti"

troškovi povezani s isplatom dividende u obliku negativnih tečajnih razlika u slučaju donošenja odluke o raspodjeli iznosa primljene dobiti i obveze plaćanja dividende u stranoj valuti po tečaju Banke Rusije na dan donesena takva odluka, može se uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija kao dio neposlovnih rashoda.

Slično stajalište izneseno je u odluci Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 29. svibnja 2012. N 16335/11.

Istodobno, ako rashodi nisu nastali u okviru djelatnosti kojom se ostvaruje prihod ili obveza njihovog podnošenja nije propisana zakonom, tada se tečajne razlike proizašle iz takvih poslova ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza. osnovica za porez na dobit. Na primjer, tečajne razlike proizašle iz prijenosa i (ili) primitka donacija u stranoj valuti.

Gubitak od ustupanja prava potraživanja duga (Prilog br. 3 uz List 02)

Od 1. siječnja 2015. gubici od ustupanja poreznog obveznika - prodavatelja dobara (radova, usluga) prava na potraživanje duga trećoj osobi, za koje je nastupio rok plaćanja, uključuju se u izvanposlovne rashode. u cijelosti od datuma prijenosa prava na potraživanje (članak 279. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Od 2015. godine, prilikom ustupanja prava na potraživanje, prijava poreza na dohodak popunjava se drugačije.

Dopis Federalne porezne službe Rusije od 25.06.2015 N GD-4-3 / 11053@ razjasnio je pitanje popunjavanja prijave poreza na dohodak od 01.01.2015 kada prodavatelj robe (radova, usluga) ustupi pravo na potraživanje dug prema trećoj strani nakon dospijeća plaćanja

Stavak 2. članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije (s izmjenama i dopunama na snazi od 01.01.2015.) utvrđuje da kada prodavatelj robe (radova, usluga) ustupi pravo na potraživanje duga trećoj strani nakon datuma dospijeća za plaćanje predviđeno ugovorom o prodaji robe (radova, usluga), negativna razlika između Prihoda od prodaje prava potraživanja i vrijednosti prodane robe (radova, usluga) priznaje se kao gubitak u transakcija za prijenos prava potraživanja na datum prijenosa prava potraživanja (odnosno, u jednom trenutku). Prethodno, prije 01.01.2015., gubitak po transakciji prijenosa prava na potraživanje bio je prihvaćen za porezne svrhe u skladu s postupkom utvrđenim ovim člankom Poreznog zakona Ruske Federacije.

U poreznoj prijavi za porez na dobit u Dodatku br. 3 Listu 02, operacije podliježu odrazu za koji Porezni zakon Ruske Federacije uspostavlja poseban postupak za priznavanje (ili nepriznavanje) gubitaka u porezne svrhe.

U vezi s izmjenama unesenim u stavak 2. članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije, od 01.01.2015., operacije za prijenos prava na potraživanje duga nakon datuma dospijeća plaćanja ne podliježu odrazu u Dodatku br. 3 na List 02 porezne prijave.

Počevši od prvog izvještajnog razdoblja 2015., u prijavi poreza na dobit (obrazac, formati i postupak popunjavanja koji su odobreni nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. N MMV-7-3 / 600@ ), prihodi od prodaje prava na potraživanje duga nakon dospijeća plaćanja odražavaju se u retku 013 Dodatka 1 Listu 02, a trošak prodane robe (radovi, usluge) - u retku 059 Dodatka N 2 na List 02 porezne prijave. Dakle, porezno se obračunavaju prihodi i rashodi od ustupanja prava potraživanja duga nakon dospijeća, neovisno o ostvarenom financijskom rezultatu.

Istodobno, gubitak (negativnu razliku između prihoda od ostvarenja prava na potraživanje duga i troška prodane robe (radova, usluga)) nije potrebno posebno prikazati u retku 300. Dodatka br. 2 na List 02 porezne prijave.

U rashod su uključene mirovine

Izmijenjeni su stavak 9. članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Od 2015. godine svaka naknada isplaćena zaposleniku pri otkazu može se uključiti u rashod dobiti. Konkretno, otpremnine koje isplaćuje poslodavac nakon prestanka ugovora o radu, predviđene ugovorima o radu i (ili) posebnim sporazumima stranaka ugovora o radu, uključujući sporazume o raskidu ugovora o radu, kao i kolektivne ugovore, sporazumi i lokalni propisi koji sadrže norme radnog prava.

Podsjetimo, ranije je bilo nejasnoća oko isplate naknade zaposleniku nakon otkaza po sporazumu strana. Stoga je Ministarstvo financija dopustilo da se ta plaćanja uključe u troškove (pismo od 09.10.2014. N 03-03-06 / 1/50735). A evo iz pisma Federalne porezne službe od 28. srpnja 2014. N GD-4-3 / 14565 proizlazi da je za uključivanje naknade u rashod potrebno da ona bude proizvodne prirode.

Provedenim izmjenama utvrđeno je da se naknade pri otkazu, sadržane u svim ugovorima i sporazumima koji sadrže norme radnog prava, mogu uključiti u rashod.

Još jedna vrsta rezerve pojavila se u Poreznom zakoniku Ruske Federacije - za isplatu bonusa na temelju rezultata rada za godinu

Stavak 24. članka 255. Poreznog zakona Ruske Federacije je dopunjen. Počevši od 2015. godine, porezni obveznici moći će formirati ne samo rezerve za nadolazeću isplatu godišnjih odmora zaposlenicima i (ili) za isplatu godišnje naknade za radni staž, već i rezervu na temelju rezultata rada za godinu. (za godišnji bonus). Ako organizacija namjerava formirati ovu rezervu, mora unijeti odgovarajuće odredbe u poreznu računovodstvenu politiku.

O potvrdi putnih troškova

O dokumentarnom dokazu za potrebe poreza na dohodak o razdoblju boravka na službenom putu i korištenju osobnog prijevoza zaposlenika (automobil, motocikl) za putovanje do mjesta službenog putovanja i natrag. Dopis od 20. travnja 2015. N 03-03-06/22368.

Stavak 7. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 2008. N 749 „O osobitostima slanja zaposlenika na službena putovanja” navodi da se stvarno razdoblje boravka zaposlenika u mjestu službenog putovanja određuje putnim ispravama podnosi zaposlenik po povratku sa službenog putovanja.službena putovanja i (ili) povratak na mjesto rada osobnim prijevozom ( putnički automobil, motocikl) stvarno razdoblje boravka u mjestu službenog putovanja navedeno je u dopisu koji zaposlenik po povratku sa službenog putovanja podnosi poslodavcu istovremeno s popratnim dokumentima koji potvrđuju korištenje navedenog prijevoza za putovanje do mjesto službenog puta i natrag (putni list, računi, potvrde, novčanih primanja i tako dalje.).

Prema Odjelu, u slučaju da zaposlenik putuje do mjesta službenog puta i natrag do mjesta rada osobnim prijevozom, s obzirom da popis popratnih dokumenata nije zaključen, sve primarne isprave izdane od strane zakonodavstvo Ruske Federacije o računovodstvu, koje ukazuje na stvarnu lokaciju zaposlenika na putu do mjesta poslovnog putovanja i natrag. Smatramo da dopis nije popratni dokument kojim se potvrđuje korištenje osobnog prijevoza za putovanje do mjesta službenog putovanja i natrag.

Istodobno vas obavještavamo da Ministarstvo rada Rusije priprema nacrt rezolucije Vlade Ruske Federacije „O izmjenama i dopunama Pravilnika o posebnostima slanja zaposlenika na službena putovanja“, odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 13. listopada 2008. N 749 „O osobitostima slanja zaposlenika na poslovno putovanje”.

Porez na dohodak: kako potvrditi putne troškove ako se ukrcajna karta izgubi?

Dopis Ministarstva financija od 18. svibnja 2015 N 03-03-06/2/28296

Dokumentarna potvrda putnih troškova u svrhu oporezivanja dobiti je akontacija zaposlenika s priloženim uredno obavljenim popratnim dokumentima, posebice zrakoplovnim ili željezničkim kartama, hotelskim računom i sl., kao i nalog za slanje na poslovnom putu, potpisan od strane čelnih organizacija.

Dakle, ako je zrakoplovna karta kupljena u nedokumentarnom obliku ( e-karta), tada su popratni dokumenti koji potvrđuju troškove stjecanja u porezne svrhe:

formiran automatiziranim informacijski sistem izdavanje rute zračnog prijevoza/prijema elektroničke karte na papiru s naznačenom cijenom leta,
ukrcajnu kartu kojom se potvrđuje let odgovorne osobe do navedenog elektronska karta ruta.

Budući da ukrcajnu kartu izdaje zračni prijevoznik, u slučaju njenog gubitka, potvrda s podacima potrebnim za potvrdu leta, koju izdaje zračni prijevoznik ili njegov predstavnik, predstavlja dokument kojim se potvrđuju troškovi putovanja zračnim prijevozom za potrebe poreza na dobit.

U nedostatku ukrcajne propusnice ili potvrde kojom se potvrđuje da je zaposlenik koristio kartu kupljenu za njega, trošak putovanja do mjesta službenog putovanja i (ili) natrag ne priznaje se za potrebe poreza na dohodak.

Beznačajne pogreške u primarnom dokumentu, potvrđivanje troškova primarnim dokumentima

Pismom Federalne porezne službe Rusije od 12. veljače 2015. N GD-4-3 / 2104@ "O slanju pisma Ministarstvu financija Rusije od 4. veljače 2015. N 03-03-10 / 4547 na beznačajnosti pogrešaka u primarnim knjigovodstvenim ispravama" ovim dopisom nižim poreznim tijelima, kao i poreznim obveznicima.

Prema stavku 1. članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije, dokumentiranim troškovima smatraju se troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili dokumentima sastavljenim u skladu s poslovnim običajima koji se primjenjuju u strana država na čijem su području nastali odgovarajući troškovi i (ili) dokumenti koji neizravno potvrđuju nastale troškove (uključujući carinsku deklaraciju, nalog za službeno putovanje, putne isprave, izvješće o obavljenom poslu u skladu s ugovorom).

Članak 313. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da su potvrda poreznih računovodstvenih podataka, između ostalog, primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu računovođe).

U skladu s člankom 9. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon N 402-FZ), svaka činjenica gospodarskog života organizacije podliježe registraciji kao primarni računovodstveni dokument.

Stavak 4. članka 9. Zakona N 402-FZ propisuje da oblike primarnih računovodstvenih dokumenata određuje čelnik gospodarskog subjekta na prijedlog službenika kojemu je povjereno vođenje računovodstvo.

Prema stavku 2. članka 9. Zakona N 402-FZ, obvezni podaci primarnog računovodstvenog dokumenta su:

Naslov dokumenta;
datum izrade dokumenta;
naziv gospodarskog subjekta koji je sastavio ispravu;
sadržaj činjenice gospodarskog života;
vrijednost naturalnog i (ili) novčanog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica;
naziv radnog mjesta osobe (osoba) koje su izvršile (su izvršile) transakciju, operaciju i odgovorne (odgovorne) za njegovu registraciju ili naziv radnog mjesta osobe (osoba) odgovorne (odgovorne) za registraciju događaj;
potpise osoba iz prethodnog stavka, s naznakom njihovih prezimena i inicijala ili drugih podataka potrebnih za identifikaciju tih osoba.

Od 1. siječnja 2013. godine obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava sadržani u albumima jedinstvenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije nisu obvezni. Istodobno, obrasci dokumenata koji se koriste kao primarni računovodstveni dokumenti koje su utvrdila ovlaštena tijela u skladu s drugim saveznim zakonima i na temelju njih (na primjer, gotovinski dokumenti) i dalje su obvezni za uporabu.

Dakle, svaki porezni obveznik samostalno utvrđuje svoje obrasce primarnih knjigovodstvenih isprava. Ove isprave mogu se izraditi na temelju obrazaca primarnih knjigovodstvenih isprava sadržanih u albumima objedinjenih obrazaca primarne knjigovodstvene dokumentacije. Primarni računovodstveni dokumenti koje izrađuje porezni obveznik mogu se sastojati i od obveznih podataka i od obveznih i dodatnih podataka.

Pogreške u primarnim računovodstvenim dokumentima koje ne sprječavaju porezne vlasti tijekom poreznog nadzora da identificiraju prodavatelja, kupca robe (radova, usluga), imovinska prava, naziv robe (radova, usluga), imovinska prava, njihov trošak i drugo okolnosti dokumentirane činjenice gospodarskog života, koje uzrokuju primjenu odgovarajućeg postupka oporezivanja, nisu osnova za odbijanje prihvaćanja pripadajućih izdataka za smanjenje porezne osnovice poreza na dohodak.

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 27. svibnja 2015. N GD-4-3 / 8963 razjasnilo je pitanje korištenja UPD-a sa statusom "1", tovarnog lista i fakture u okviru jednog ugovora o opskrbi za primjenu Odbici PDV-a i obračun troška nabavljene robe u porezne svrhe s dobiti.

Obrazac UPD temelji se na obliku fakture i kombinira obvezne detalje primarnih računovodstvenih dokumenata i podatke o računu navedene u stavku 2. članka 9. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ „O računovodstvu” (u daljnjem tekstu - Zakon N 402-FZ) - računi predviđeni Poglavljem 21. Poreznog zakona Ruske Federacije i Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. prosinca 2011. N 1137 "O obrascima i pravilima za ispunjavanje (održavanje) dokumenata koristi se za izračun poreza na dodanu vrijednost" (u daljnjem tekstu - Uredba N 1137).

Ispunjavanje svih pojedinosti UPD-a utvrđenih člankom 9. Zakona N 402-FZ kao obveznih za primarne dokumente, i pojedinosti utvrđenih člankom 169. Poreznog zakona Ruske Federacije - za fakture, omogućuje vam da ga koristite istovremeno za svrhu obračuna poreza na dobit i obračuna s proračunom poreza na dodanu vrijednost (u daljnjem tekstu: PDV).

UPD obrazac je savjetodavne prirode i ne ograničava prava poslovnih subjekata na korištenje drugih oblika primarnih računovodstvenih dokumenata koji su u skladu s uvjetima članka 9. Zakona N 402-FZ (iz prethodnih albuma jedinstvenih obrazaca ili samostalno razvijenih) i obrazac fakture utvrđen Rezolucijom N 1137, uključujući unutar istog ugovora.

Korištenje tovarnog lista za prihvat i prijenos jedne pošiljke robe i UTD-a za evidentiranje transakcija prodaje druge pošiljke robe u okviru jednog ugovora o nabavi nije prepreka za knjiženje relevantnih troškova poreza na dohodak. svrhe. Korištenje računa i UPD-a sa statusom "1" u okviru jednog ugovora o nabavi također nije prepreka za prihvaćanje iznosa PDV-a za odbitak.

Pismo Ministarstva financija Rusije od 2. lipnja 2015. N 03-01-13/01/31906 razjasnilo je pitanje korištenja elektroničkog potpisa u primarnim računovodstvenim dokumentima za potrebe poreza na dohodak.

Zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa mogućnost sastavljanja primarne računovodstvene isprave u obliku elektronički dokument potpisan elektroničkim potpisom (odredba 5. članka 9. Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ "O računovodstvu"; u daljnjem tekstu - Savezni zakon N 402-FZ).

Istodobno, treba napomenuti da su u skladu s odredbama članka 21. Saveznog zakona N 402-FZ, vrste elektroničkih potpisa koji se koriste za potpisivanje računovodstvenih dokumenata, uključujući primarne računovodstvene dokumente, utvrđene federalnim računovodstvenim standardima.

U tom smislu, prije usvajanja relevantnog federalnog računovodstvenog standarda, po našem mišljenju, prilikom registracije primarnih računovodstvenih dokumenata u u elektroničkom obliku organizacija može koristiti bilo koju vrstu elektroničkog potpisa predviđenu Saveznim zakonom br. 63-FZ od 06.04.2011. „O elektroničkom potpisu” (u daljnjem tekstu Savezni zakon br. 63-FZ).

Istodobno, želimo skrenuti vašu pozornost na činjenicu da u skladu s dijelom 3. članka 19. Saveznog zakona N 63-FZ, u slučajevima kada savezni zakoni i drugi regulatorni pravni akti, koji je stupio na snagu prije 1. srpnja 2013., predviđa korištenje elektroničkog digitalni potpis, koristi se poboljšani kvalificirani elektronički potpis u skladu s navedenim saveznim zakonom.

O ispravama o izdacima nastalim u inozemstvu, isprave obavljene u elektroničkom obliku, za potrebe poreza na dohodak. Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 13. travnja 2015. N 03-03-06 / 20808

U skladu s odredbama Saveznog zakona od 6. prosinca 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, svaka činjenica gospodarskog života podliježe registraciji primarnim računovodstvenim dokumentom. Prema stavku 2. članka 9., Savezni zakon N 402-FZ utvrđuje popis obveznih pojedinosti primarnog računovodstvenog dokumenta, i to: naziv dokumenta; datum izrade dokumenta; naziv gospodarskog subjekta koji je sastavio ispravu; sadržaj činjenice gospodarskog života; vrijednost naturalnog i (ili) novčanog mjerenja činjenice gospodarskog života, s naznakom mjernih jedinica; naziv radnog mjesta osobe (osoba) koje su izvršile (su izvršile) transakciju, operaciju i odgovorne (odgovorne) za njegovu registraciju ili naziv radnog mjesta osobe (osoba) odgovorne (odgovorne) za registraciju događaj; svojeručne potpise navedenih osoba.

Dokumente koji formaliziraju poslovne transakcije s gotovinom potpisuju voditelj organizacije i glavni računovođa ili osobe koje oni ovlaste.

Dakle, faksimil, elektronička kopija ili na drugi način reprodukcija potpisa voditelja po primitku dokumenata koji imaju financijske posljedice, prema Ministarstvu financija Rusije, nisu popratni dokumenti za potrebe računovodstva poreza na dobit. Slično stajalište odražava se u odluci Saveznog arbitražnog suda Povolškog okruga od 20. lipnja 2012. N A12-13422 / 2011.

U Odluci Arbitražnog suda Moskovske regije od 06.04.2015. N F05-3258 / 2015 u predmetu N A40-4051 / 14, napominje se da se korištenje faksimila ne odnosi na pravilan način obrade primarne i porezne knjigovodstvene isprave.

Dopis br. 03-03-06/1/35869 Ministarstva financija Rusije od 22. lipnja 2015. razjasnio je pitanje dokumentirane potvrde troškova u pružanju usluga transportne ekspedicije za potrebe poreza na dohodak.

Postupak obavljanja špediterskih poslova - pružanje usluga organiziranja prijevoza robe, sastavljanje prijevoznih isprava, carinskih isprava, drugih usluga u vezi s prijevozom robe, uređen je glavom 41. "Špedicija" Građanski zakonik Ruske Federacije i Savezni zakon od 30. lipnja 2003. N 87- Savezni zakon "O špediterskim aktivnostima" (u daljnjem tekstu - Zakon N 87-FZ).

U skladu sa stavkom 1. članka 801. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o transportnoj ekspediciji, jedna strana (špediter) obvezuje se, uz naknadu i na trošak druge strane (klijenta - pošiljatelja ili primatelja), izvršiti ili organizirati obavljanje usluga navedenih u špediterskom ugovoru vezanih uz prijevoz tereta.

U skladu s Uredbom Vlade Ruske Federacije od 08.09.2006 N 554 "O odobrenju Pravila za špeditersku djelatnost" i Naredbom Ministarstva prometa Ruske Federacije od 11.02.2008 N 23 "O odobrenju postupka za obradu i obrasci otpremnih isprava", utvrđuju se obrasci otpremnih isprava. Stoga, prilikom pružanja usluga transportne ekspedicije za potvrdu troškova prema Poglavlju 25 Poreznog zakona Ruske Federacije dovoljan je akt o izvršenom poslu (uslugama) i otpremna dokumentacija, kao i sve dokumente koji potvrđuju stvarno pružanje usluga.

Pojašnjenja Ministarstva financija o kontroverznim i spornim pitanjima, sudska praksa

Što učiniti ako je loš dug nastao kao rezultat zajma ili prijenosa prava na potraživanje objašnjeno je u pismu Ministarstva financija Rusije od 24. travnja 2015. N 03-03-06 / 1 / 23763

U skladu sa stavkom 2. članka 266. Poreznog zakona Ruske Federacije, nenaplativi dugovi (dugovi koje je nerealno naplatiti) su oni dugovi prema poreznom obvezniku za koje je istekao utvrđeni rok zastare, kao i oni dugovi za koje, u skladu s građanskim pravom, obveza je prestala zbog nemogućnosti njezina izvršenja, na temelju akta državnog tijela ili likvidacije organizacije.

Članak 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da je ukupno razdoblje zastare tri godine od datuma određenog u skladu s člankom 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Dakle, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa iscrpan popis osnova prema kojima se obveze prema ugovorima o zajmu priznaju kao nenaplative u svrhu oporezivanja dobiti poduzeća.

Iznos duga po ugovorima o kamatonosnom i beskamatnom kreditu priznaje se kao nenaplativi dug za potrebe oporezivanja dobiti trgovačkih društava i uključuje u izvanposlovne rashode, sukladno 2. podstavku 2. stavka 265. Poreznog zakona. Kodeks Ruske Federacije.

Što se tiče iznosa prema ugovoru o prijenosu duga, rusko Ministarstvo financija obavještava da navedeni iznos nije loš dug na temelju stavka 3. članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ministarstvo financija Rusije podsjetilo je na postupak priznavanja prihoda i rashoda u proizvodnji s dugim tehnološkim ciklusom

Dopis Ministarstva financija Rusije od 4. veljače 2015. N 03-03-06/1/4381

Pod proizvodnjom dugog ciklusa za potrebe obračuna poreza na dohodak treba podrazumijevati proizvodnju čiji datum početka i završetka pada u različita porezna razdoblja, neovisno o broju dana proizvodnje. Navedeno se odnosi samo na slučajeve sklapanja ugovora koji ne predviđa faznu isporuku radova, usluga (bez obzira na trajanje faza).

U skladu sa stavkom 2. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije za industrije s dugim (više od jednog poreznog razdoblja) tehnološkim ciklusom, ako uvjeti zaključenih ugovora ne predviđaju faznu isporuku radova (usluga) , dohodak od prodaje tih radova (usluga) porezni obveznik raspoređuje samostalno u skladu s načelom formiranja rashoda za navedene radove (usluge).

Istodobno, stavak 1. članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako uvjeti ugovora predviđaju primitak prihoda tijekom više od jednog izvještajnog razdoblja i ne predviđaju faznu isporuku robe (radova) , usluge), troškove raspoređuje porezni obveznik samostalno, vodeći računa o načelu jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.

Značajke priznavanja za potrebe oporezivanja prihoda i rashoda za proizvodnju s dugim ciklusom, utvrđene stavkom 2. članka 271., stavkom 1. članka 272. i člankom 316. Poreznog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se na slučajeve u kojima organizacija jer jedna strana prema ugovoru pruža usluge, obavlja radove, uključujući proizvodnju proizvoda (imovina) po nalogu druge strane. Konkretno, norme ovih članaka primjenjuju se na radnje koje se obavljaju u okviru odnosa stranaka koje proizlaze iz sklapanja ugovora pod uvjetima predviđenim u poglavljima 37-39 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Istodobno, Ministarstvo financija Rusije skrenulo je pozornost na činjenicu da ako organizacija koristi obračunsku metodu u svrhu izračuna poreza na dohodak, postupak obračuna ugovornih strana ne utječe na postupak priznavanja prihoda za porezne svrhe.

Načela i metode u skladu s kojima se raspoređuje prihod od prodaje mora odobriti porezni obveznik u računovodstvenoj politici za porezne svrhe (članak 316. Poreznog zakona Ruske Federacije).

O oporezivanju prilikom naknade zaposleniku troškova nastave u teretani. Pismo Ministarstva financija Rusije od 9. lipnja 2015 N 03-03-06/1/33416

U dopisu je obrađena problematika obračunavanja za potrebe poreza na dobit troškova financiranja od strane poslodavca sukladno radnom zakonodavstvu mjera poboljšanja uvjeta rada i zaštite na radu.

Troškovi osiguranja normalnih radnih uvjeta i sigurnosnih mjera predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije odnose se na druge troškove povezane s proizvodnjom i prodajom.

Tipičan popis mjera koje godišnje provodi poslodavac za poboljšanje uvjeta rada i zaštite na radu i smanjenje razine profesionalnih rizika utvrđen je Nalogom Ministarstva zdravstva i socijalnog razvoja Rusije od 1. ožujka 2012. N 181n. Postoje aktivnosti usmjerene na razvoj tjelesna i zdravstvena kultura i šport u radnim kolektivima, uključujući naknade zaposlenicima za plaćanje sporta u klubovima i sekcijama.

Klauzula 29. članka 270. Poreznog zakona Ruske Federacije propisuje da se troškovi plaćanja nastave u sportskim sekcijama, krugovima ili klubovima, kao i drugi slični troškovi nastali u korist zaposlenika, ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit. . Što se tiče poreza na dohodak, javlja se sljedeće. Dohodak se priznaje kao ekonomska korist u novcu ili naravi, uzima se u obzir ako ju je moguće procijeniti iu mjeri u kojoj se ta korist može procijeniti, a utvrđuje se sukladno glavi 23. "Porez na dohodak". Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak uzimaju se svi dohoci poreznog obveznika koje porezni obveznik ostvari u novcu i naravi, odnosno pravom raspolaganja kojim je nastao, kao i dohoci u obliku imovinskih koristi. račun. Ne postoje razlozi za izuzeće od oporezivanja iznosa naknada koje organizacije isplaćuju zaposlenicima za sport u klubovima i sekcijama Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga ti iznosi podliježu porezu na dohodak.

Pri plaćanju jamstvene naknade inozemnoj tvrtki nema potrebe za obustavom poreza na dobit

Ruske organizacije i strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava i (ili) primaju prihode iz izvora u Ruskoj Federaciji priznaju se kao obveznici poreza na dobit.

Dobit stranih organizacija koje ne posluju u Rusiji putem stalne poslovne jedinice priznaje se kao prihod ostvaren iz izvora u Rusiji. Vrste prihoda koje prima strana organizacija, a koji nisu povezani s njom poduzetničke aktivnosti u Rusiji i podliježu porezu po odbitku navedeni su u stavku 1. članka 309. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, plaćanje naknade od strane ruske organizacije rezidentu strane države za davanje jamstva za kreditne obveze ne odnosi se na dohodak naveden u članku 309. Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, ne postoji obveza poreza po odbitku na prihode ove strane tvrtke.

Troškovi merchandisinga pri obračunu poreza na dohodak uzimaju se u obzir kao normirani troškovi oglašavanja

Ako je svrha sklapanja nadoknadivog ugovora za pružanje usluga trgovanja djelovanje izvođača (kupac - organizacija maloprodaja) s ciljem privlačenja pozornosti potencijalnih kupaca na robu kupca (dobavljača-prodavača) korištenjem posebnih tehnologija za prikazivanje robe, stoga se takve akcije mogu smatrati uslugama oglašavanja.

Izdaci poreznog obveznika po ugovoru o pružanju usluga robe, ako su propisno dokumentirani, podliježu računovodstvu za potrebe oporezivanja dobiti organizacija u okviru norme izračunate iz iznosa prihoda utvrđenog stavkom 4. članka 264. Porezni zakon Ruske Federacije

Prilikom izdavanja radnih knjižica zaposlenici trebaju obračunati PDV i porez na dohodak

Pismo Federalne porezne službe Rusije od 23. lipnja 2015. N GD-4-3 / 10833@

Izdavanje radnih knjižica ili uložaka u njima od strane poslodavca zaposlenicima, uključujući i trošak njihova stjecanja, je promet dobara i, shodno tome, predmet oporezivanja PDV-om. Dakle, prilikom izdavanja radnih knjižica i uložaka svojim zaposlenicima mora se obračunati PDV.

Isplata koju poslodavac naplati prilikom izdavanja radne knjižice ili uloška radniku uzima se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit.

Pritom su troškovi poslodavca za nabavu ovih obrazaca razumni i uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak.

Ako primici u obliku isplata koje poslodavac primi od radnika na ime isplate obrazaca radnih knjižica (uložaka u njima) ne prelaze troškove nabave tih obrazaca, tada poslodavac ne ostvaruje oporezivu dobit.

Iznos naknade za godišnji odmor uzima se u obzir u rashodima razmjerno broju dana godišnjeg odmora koji padaju na svako izvještajno razdoblje

Dopis Ministarstva financija od 12. svibnja 2015 N 03-03-06/27129

Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak u troškove rada uračunavaju se izdaci u obliku prosječne plaće koji zaposlenici zadržavaju za vrijeme sljedećeg godišnjeg odmora.

U svrhu oporezivanja rashodi se kao takvi priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, neovisno o trenutku stvarne isplate sredstava i/ili drugog oblika isplate.

Troškovi rada priznaju se kao rashod mjesečno na temelju iznosa obračunatih troškova. Pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dobit iznos obračunatog godišnjeg odmora za plaćeni godišnji odmor uračunava se u rashode razmjerno danima godišnjeg odmora koji pripadaju svakom izvještajnom razdoblju.

Kako plaćanja po licencnom ugovoru evidentirati u rashodima?

Razumni i dokumentirani troškovi (i u slučajevima predviđenim člankom 265. Poreznog zakona Ruske Federacije, gubici) koje je porezni obveznik pretrpio (nastali) priznaju se kao rashodi u svrhu oporezivanja dobiti.

Pod opravdanim troškovima podrazumijevaju se ekonomski opravdani troškovi čija je procjena izražena u novcu.

Pod dokumentiranim troškovima podrazumijevaju se troškovi potvrđeni dokumentima sastavljenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije ili dokumentima sastavljenim u skladu s poslovnim običajima koji se primjenjuju u stranoj državi na čijem području su odgovarajući troškovi napravljeni i (ili) dokumentima neizravno potvrđujući nastale troškove.

Periodična (tekuća) plaćanja za korištenje prava na rezultate intelektualne djelatnosti i sredstva individualizacije (osobito prava koja proizlaze iz patenata za izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva) uključena su u ostale troškove (čl. 37, tč. 1 članak 264 Poreznog zakona RF). Dakle, plaćanja licence za dodjelu prava korištenja rezultata intelektualne aktivnosti potvrđuju se, uključujući ugovor o licenci sklopljen u skladu s Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Nepoštivanje pisanog oblika ili zahtjeva za državnu registraciju povlači ništavost licencnog ugovora.

Slijedom toga, porezni obveznik ima pravo obračunati iznose plaćanja prema licencnom ugovoru za davanje prava na korištenje rezultata intelektualne djelatnosti, sklopljenom u skladu s normama Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao dio ostalih troškova. , pod uvjetom da su u skladu sa zahtjevima članka 252. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Kako obračunati PDV i porez na dohodak kod povrata neispravnog OS-a? Pismo Ministarstva financija Rusije od 3. lipnja 2015 N 03-07-11/31971

Kod povrata dugotrajne imovine, prethodno evidentirane od strane kupca - obveznika PDV-a, treba obračunati PDV. U tom slučaju fakture se evidentiraju u prodajnoj knjizi.

Prilikom zamjene neispravnog OS-a ispravnim pod jamstvom, ova se operacija ne priznaje kao zasebna transakcija, već se provodi u okviru izvornog ugovora o opskrbi, stoga nema pogrešaka (izobličenja) u računovodstvu organizacije , ne nastaju prihodi i rashodi za potrebe poreza na dobit. Stoga organizacija ne treba vratiti amortizaciju i bonus za amortizaciju prethodno obračunanu za neispravnu dugotrajnu imovinu kao dio prihoda.

Troškovi pregovora s pojedinačnim klijentima uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dohodak. Dopis Ministarstva financija Rusije od 5. lipnja 2015. N 03-03-06/2/32859

Troškovi reprezentacije odnose se na ostale troškove proizvodnje i prodaje u iznosu koji ne prelazi 4% izdataka poreznog obveznika za plaće za ovo izvještajno (porezno) razdoblje.

Troškovi reprezentacije uključuju troškove organizacije za službeni doček i (ili) uslugu predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje, kao i sudionika koji su došli na sastanke upravnog odbora. (upravni odbor) ili drugo tijelo upravljanja poreznog obveznika, neovisno o mjestu tih događaja.

Troškovi reprezentacije uključuju troškove održavanja službenog prijema (doručak, ručak ili drugi sličan događaj) za te osobe, kao i službene osobe porezne organizacije koja sudjeluje u pregovorima, prijevoznu podršku za dopremu tih osoba do mjesta održavanja reprezentativne manifestacije. i (ili) sastanak upravnog tijela i obrnuto, švedski stol tijekom pregovora, plaćanje usluga prevoditelja koji nisu u osoblju poreznog obveznika za pružanje prijevoda tijekom reprezentativnih događaja.

Navedena odredba odnosi se na troškove gostoprimstva za službeni doček i (ili) posluživanje predstavnika drugih organizacija koje sudjeluju u pregovorima radi uspostavljanja i (ili) održavanja međusobne suradnje.

Međutim, troškovi reprezentacije također mogu uključivati troškove pregovora s pojedincima koji su stvarni i potencijalni klijenti organizacije.

Arbitražna praksa

U kojem slučaju plaće proizvodnog osoblja i doprinosi za njih nisu uključeni u izravne troškove?

Tijekom revizije na licu mjesta, IFTS je utvrdio da je organizacija nezakonito, u nedostatku ekonomskog opravdanja, suzila popis izravnih troškova za potrebe poreza na dohodak. Društvo je izvršilo izmjene računovodstvene politike za potrebe oporezivanja, te su plaće osoblja uključenog u proizvodni proces i premije osiguranja iz ovih isplata isključene iz izravnih rashoda. Na temelju rezultata nadzora, inspekcija je društvu odredila dodatni porez na dobit, kazne i novčanu kaznu.

Trostupanjski sudovi su rješenje inspekcije proglasili nepravomoćnim.

Iznos neizravnih troškova proizvodnje i prodaje u cijelosti odnosi se na troškove tekućeg izvještajnog razdoblja. Izravni troškovi odnose se na troškove tekućeg izvještajnog razdoblja kao prodaje proizvoda, radova, usluga, u čijoj su nabavnoj vrijednosti uzeti u obzir. U tom slučaju porezni obveznik samostalno utvrđuje popis izravnih rashoda u računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Poglavlje 25. Poreznog zakona ne sadrži odredbe koje izravno ograničavaju poreznog obveznika u klasificiranju određenih troškova kao izravnih ili neizravnih.

Kasacijski sud primijetio je da porezno zakonodavstvo ne koristi pojam "ekonomske svrsishodnosti" i ne uređuje postupak obavljanja financijskih i gospodarskih aktivnosti poreznih obveznika.

Istodobno, organizacija je dostavila dokaze koji onemogućuju nedvosmisleno pripisivanje razmatranih troškova izravnim troškovima.

Konkretno, višefazni ciklus proizvodnje Gotovi proizvodi, promjena plana proizvodnje, zaustavljanje pojedinih jedinica i postrojenja, izvođenje radova na popravcima, interna kretanja i promjene načina rada osoblja, sudjelovanje u proizvodnom procesu djelatnika raznih internih odjela, privremena obustava rada radionica.

Je li moguć otpis goriva i maziva bez tovarnog lista?

Subjekt je priznao rashode za kupnju goriva i maziva za vozilo Lexus koje posjeduje, kao i putne troškove za predsjednika Uprave.

Na temelju rezultata porezne kontrole na licu mjesta, IFTS je naplatio dodatni porez na dohodak, kazne i novčanu kaznu, navodeći nedostatak podataka o određenom odredištu na tovarnom listu (bez osporavanja činjenice kupnje i korištenja goriva i maziva), kao i nedostatak ekonomske isplativosti poslovnog putovanja.

Trostupanjski sudovi poništili su rješenje inspekcije, ukazujući na mjesečna izvješća direktora tvrtke za rad automobila iz kojih se vide konkretne rute kretanja automobila. Sudovi su to smatrali dovoljnim dokazom da je automobil korišten u proizvodne svrhe.

Sudovi su također poništili rješenje inspektorata o otpisu putnih troškova. Budući da je svrha putovanja pregovaranje o investicijskim programima u hotelijerstvo, kao i pregovaranje opskrbe hotela, sklapanje ugovora s izvođačima. Sudovi su kao dostatne dokaze priznali dokumente koje je podnijela organizacija: službene zadatke, predujmove, željezničke karte, zrakoplovne karte, hotelske račune.

Kako odrediti razdoblje priznavanja u rashodima nenaplativih potraživanja?

Dekret Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga br. A41-67765/2013 od 31. ožujka 2015.

Arbitražni sud Moskovskog okruga razmatrao je porezni spor o pitanju određivanja razdoblja za priznavanje dospjelih potraživanja u rashodima poreza na dobit.

Sud je pojasnio da je proizvoljni odabir razdoblja u kojem se predmetni iznosi potraživanja uzimaju u obzir kao rashod protivan odredbama poreznog zakonodavstva, te je stoga nedopustiv. Potraživanja za koja je nastupila zastara knjiže se u korist računa pričuve za sumnjiva potraživanja ili financijski rezultati od komercijalne organizacije ili za povećanje troškova od neprofitne organizacije. Istek roka zastare za pojedino potraživanje samostalan je temelj za priznavanje duga nenaplativim. Popis potraživanja provodi se zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja na temelju naloga za popis (obrazac N INV-22) i sastavlja se u aktu o popisu obračuna s kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima. i vjerovnika na obrascu N INV-17, sastavljenom u dva primjerka, i pom.

Da bi se dug priznao nenaplativim zbog isteka roka zastare, porezni obveznik mora imati dokumente koji vam omogućuju utvrđivanje datuma nastanka potraživanja. Takvi dokumenti su ugovor, faktura za plaćanje, akt o prihvaćanju radova, pružanje usluga.

Dakle, za potvrdu da u trenutku otpisa dug nije otplaćen, potrebno je posjedovati akte popisa potraživanja na kraju izvještajnog (poreznog) razdoblja, nalog čelnika za otpis potraživanja. , kao i sporazum i primarni dokumenti koji potvrđuju stvaranje duga.

Budući da u predmetnom slučaju organizacija nije navela razloge koji su spriječili da se iznosi potraživanja priznaju kao rashod odgovarajućeg razdoblja, njeni postupci uključivanja tih iznosa u rashode koji se priznaju kao rashodi koji umanjuju poreznu osnovicu u kasnijeg razdoblja su u suprotnosti sa zakonom.

Naknade članovima revizijske komisije dd ne ulaze u rashode dobiti

Dioničko društvo je naknade članovima revizijske komisije uzelo u obzir u rashodima prilikom obračuna poreza na dobit. Društvo smatra da se te isplate odnose na ostale troškove vezane uz proizvodnju i distribuciju, kao rashode upravljanja društvom. Troškovi isplate naknade članovima Revizijske komisije proizlaze iz potrebe poštivanja prava dioničara, te su stoga razumni izdaci.

Međutim, prema rezultatima revizije na licu mjesta, IFTS je ove isplate isključio iz rashoda, ukazujući da je u nadležnost skupštine dioničara utvrđivanje iznosa ove isplate, a ne njezin izvor (dobit prije ili poslije oporezivanja). AO su dodatno obračunati porez na dohodak, kazne i novčane kazne.

Prvostupanjski sud potvrdio je stav tvrtke.

Žalba i Okružni arbitražni sud preinačili su njegovu odluku, navodeći da stavak 21. članka 270. Poreznog zakona zabranjuje knjiženje naknade isplaćene upravi ili zaposlenicima, osim naknade isplaćene na temelju ugovora o radu (ugovora), u troškove. Međutim, u ovom slučaju, tvrtka nije imala ugovori o radu odnosno ugovore građanskopravne prirode s članovima revizijske komisije.

Također je nemoguće uzeti u obzir ove troškove na temelju podstavka 18. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona kao troškove upravljanja organizacijom, budući da su aktivnosti revizijske komisije bile kontrole, a ne upravljanja.

Vrhovni sud se složio sa zaključcima sudova, naznačio da nije predviđena isplata naknade članovima revizijske komisije iz dobiti prije njenog oporezivanja.

Prema kojem će od 1. siječnja 2020. imovina koja se amortizira uključivati rezultate intelektualne djelatnosti i druge objekte intelektualnog vlasništva početne vrijednosti veće od 100.000 rubalja.

Prije porezne vlasti nije zanimao trošak, obraćali su pažnju na to da se radi o izvorno nematerijalnoj imovini (IA). Troškove nabave ili stvaranja nematerijalne imovine bilo je potrebno otpisati samo kroz mehanizam amortizacije. Izričito navodi da se "trošak nematerijalne imovine priznaje za potrebe oporezivanja dobiti kroz mehanizam amortizacije, neovisno o trošku".

Od 1. siječnja 2020. situacija će se promijeniti, te će se intelektualna djelatnost otpisivati kroz mehanizam amortizacije nematerijalne imovine, kao i dugotrajne imovine, ovisno o vijeku trajanja, koji prelazi 12 mjeseci, te početnom trošku više više od 100.000 rubalja.

Dakle, ako su ranije porezne vlasti bile kategorički protiv otpisa nematerijalne imovine male vrijednosti odmah kao trošak, tada će se od nove godine pojaviti ova prilika, a vi ćete morati obratiti pozornost na trošak kako biste razumjeli treba li napisati nematerijalne imovine odmah ili kroz mehanizam amortizacije.

Novo pravilo amortizacije za očuvanje dugotrajne imovine

Promjene od 1. siječnja 2020. godine utjecat će na onu dugotrajnu imovinu koja je na konzervaciji. U osnovi, čuvanje dugotrajne imovine na razdoblje duže od 3 mjeseca koriste organizacije čije aktivnosti ovise o sezoni. Obične organizacije tome u pravilu ne pribjegavaju.

Ali ako se morate baviti očuvanjem u 2020., onda morate biti svjesni promjena koje se planiraju u tom smjeru.

Sada jasno kaže da je „utvrđen popis dugotrajne imovine koja se isključuje iz sastava imovine koja se amortizira. Istodobno, ovim odredbama nije predviđena obveza prestanka obračunavanja amortizacije ako u bilo kojem vremenskom razdoblju nema prihoda od korištenja imovine koja se amortizira. Vijek trajanja takvog dugotrajnog sredstva uvećan je za razdoblje konzervacije.

Od 1. siječnja 2020. vrijedi suprotno pravilo. Ako je dugotrajno sredstvo stavljeno na konzervaciju, vijek trajanja se u svakom slučaju neće produžiti. Odnosno, razdoblje koje je izvorno postavljeno, konzervacija se neće produžiti ni na koji način, pa će, sukladno tome, vijek trajanja isteći kada je utvrđen.

Nova pravila za prijelaz s linearne na nelinearnu metodu

Na snazi od 1. siječnja 2020 novo izdanje, prema kojem se metoda amortizacije može mijenjati najviše jednom u 5 godina.

Prethodno je prijelaz bio ograničen na pet godina, no ograničenje se odnosilo samo na prijelaz s nelinearne na linearnu metodu. Sada više neće biti razlike na koju metodu i na koju prelazite - ograničenje od 5 godina primjenjivat će se bez greške.

Razdoblje se računa od trenutka primjene metode. Posebno se kaže kako se obračunava petogodišnje razdoblje: “oni koji su od 1. siječnja 2009. odabrali nelinearnu metodu amortizacije utvrđenu čl. 259.2 Kodeksa, ima pravo prijeći na pravocrtnu metodu amortizacije ne prije 1. siječnja 2014.”. Sukladno tome, po analogiji, ispada da ako koristite, na primjer, linearnu metodu od 2020., tada možete prijeći na drugu - nelinearnu metodu - tek 2025. godine.

Prenesite gubitke u sljedeću godinu

Promjene su se odnosile na ukidanje razdoblja od 10 godina tijekom kojeg je bilo moguće prenositi gubitke u naredne godine za porez na dobit. Pretpostavljeno je da je dopušteno proporcionalno otpisati samo 50%, a 50% porezne osnovice, koja je dobivena od poreza na dohodak na prijavi. Ovo je ograničenje trebalo biti na snazi do 31. prosinca 2020.

Dakle, stoji da se “u izvještajnim (poreznim) razdobljima, počevši od 1. siječnja 2017. do 31. prosinca 2020. godine, porezna osnovica poreza na dobit za tekuće izvještajno (porezno) razdoblje, obračunana sukladno čl. 274 Poreznog zakona Ruske Federacije, ne može se smanjiti za više od 50% iznosa gubitaka ostvarenih u prethodnim poreznim razdobljima.

Prihodi od odmarališne pristojbe i utvrđivanje osnovice poreza na dohodak

U nekim sastavnim jedinicama Ruske Federacije, brojne organizacije i pojedinačni poduzetnici koji pružaju hotelske usluge ili usluge privremenog smještaja primaju boravišnu naknadu od turista. Do određenog vremena Porezni zakon nije precizirao treba li operater primljene naknade uključiti u dohodak kako bi izračunao porez na dohodak.

B pojašnjava da operater ne ostvaruje prihode koji podliježu porezu na dohodak, jer ne predviđa da operater ostvaruje ekonomske koristi u vezi s ispunjavanjem obveza za obračun, naplatu i prijenos odmarališne pristojbe.

Pojavit će se Porezni zakonik prema kojem se pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak ne uzima u obzir prihod u obliku odmarališne pristojbe koji naplaćuju operateri.

Prihod od povećanja nominalne vrijednosti udjela u LLC društvu

Od 1. siječnja 2020., prema novom tekstu, prilikom povećanja temeljnog kapitala LLC društva (bez promjene dioničara (sudionika) u ovom LLC), razlika između nominalne vrijednosti novih i početnih udjela sudionika neće uključiti u dohodak koji podliježe porezu na dohodak.

Prema važećim normativima, prihod u obliku vrijednosti dodatnih dionica koje je dioničar primio ili u obliku razlike između vrijednosti novih dionica primljenih umjesto izvornih prilikom povećanja temeljnog kapitala (bez promjene udjela udjela) i vrijednost početnih udjela ne uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak.

Prijava poreza na dohodak: novi obrazac

Odobren je ne samo novi obrazac prijave poreza na dohodak, već i postupak popunjavanja, format prezentacije.

Budući da se novi obrazac mora predati već za izvješće za 2019., važno je provjeriti nalazi li se u računovodstvenom programu s kojim podnosite prijavu poreznoj.

Što se promijenilo u novom obliku:

Iz odjeljaka su isključeni reci koji sadrže podatke o iznosima akontacija obračunatih za izvještajna razdoblja. Tako je uzeto u obzir ukidanje obveze tromjesečnog dostavljanja obračuna akontacija poreza na imovinu organizacija u skladu s.
Obrazac sadrži identifikatore pomorskog i zrakoplov, kao i plovila unutarnje plovidbe.
Deklaracija sadrži šifre za nove porezne olakšice za objekte visoke energetske učinkovitosti, nekretnine koje se nalaze u unutrašnjosti morske vode, u teritorijalnom moru i na epikontinentalnom pojasu Ruske Federacije, koji se koristi u razvoju ležišta ugljikovodika na moru.
U obrazac su dodane šifre novih poreznih olakšica za organizacije priznate kao fondovi, društva za upravljanje, društva kćeri društava za upravljanje sukladno Inovacijskim znanstveno-tehnološkim centrima.

Od 1. siječnja poduzeća nemaju pravo porezno knjigovodstveno otpisivati robe i materijale LIFO metodom. Preostala su samo tri načina: FIFO, po prosječnom trošku i po cijeni jedinice dionica (članak 254. stavak 8. i članak 268. stavak 1. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Saveznog zakona Zakon od 20. travnja 2014. br. 81-FZ) . Zakonodavci su ovu izmjenu uveli kako bi porezno računovodstvo približili računovodstvu. Doista, u računovodstvu je LIFO metoda već dugo otkazana. Tvrtke koje su koristile LIFO metodu u poreznom računovodstvu morat će svojim računovodstvenim politikama predvidjeti drugu metodu. Ne postoji potreba za preračunavanjem vrijednosti porezno knjigovodstvenih stanja robe na dan 1. siječnja 2015. godine. U 2015. godini mora se otpisati prema novim pravilima.

Racioniranje kamata na kredite i zajmove

Prema novim pravilima, kamate na kredite i zajmove mogu se uključiti u rashode u cijelosti, bez racioniranja. Ali pod uvjetom da stranke sporazuma nisu međusobno ovisne (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije s izmjenama i dopunama Saveznim zakonom od 28. prosinca 2013. br. 420-FZ). U Zakonu br. 420-FZ nema prijelaznih odredbi. Stoga, čak i ako su strane sklopile ugovor prije 2015., kamate obračunate nakon 1. siječnja ne moraju se normalizirati.

Otpis radne odjeće i opreme

Imovina koja se ne amortizira sada se može otpisivati ne samo odjednom, već i postupno - tijekom radnog vijeka (nova verzija podstavka 3, stavak 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije). To su kombinezoni, uređaji, uređaji, inventar. Odnosno, imovina koja "ne odgovara" osnovnoj imovini, na primjer, vijek trajanja je duži od godinu dana, ali košta 40.000 rubalja. ili manje.

Nova metoda pomoći će u približavanju računovodstva i poreznog računovodstva. U računovodstvu je uvijek bilo moguće otpisati zalihe i radnu odjeću odjednom ili tijekom radnog vijeka ( Smjernice, odobreno Naredba Ministarstva financija Rusije od 26. prosinca 2002. br. 135n). Ova metoda može biti korisna poduzeću koje želi ravnomjerno rasporediti troškove (kako ne bi iskazivalo gubitke). Možete odabrati postupni otpis ako je nekretnina stavljena u funkciju od 2015. godine.

Primjer
Vega LLC kupila je stroj za 35.000 rubalja. (bez PDV-a). Budući da imovina vrijedi manje od 40.000 rubalja, ona se ne amortizira u poreznom računovodstvu. Računovodstveni odjel odlučio je postupno otpisivati stroj tijekom životnog vijeka stroja. To je jednako tri godine. Računovodstvo će svaki mjesec otpisati troškove za kupnju imovine u iznosu od 972,22 rubalja. (35 000 rubalja : 36 mjeseci).

Porez na promet darovane imovine

Tvrtka je imovinu primila besplatno i uključila je njenu tržišnu vrijednost u prihod (čl. 250. Poreznog zakona Ruske Federacije). Tada je odlučeno da se imanje proda. Od 2015., u takvoj situaciji, prihod od prodaje može se smanjiti za vrijednost po kojoj se imovina odražava u poreznom računovodstvu (nove verzije članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije i klauzula 1. članka 268. Poreznog zakona Ruske Federacije Ruska Federacija). Jednostavno, postalo je moguće u rashode uključiti iznos koji je uzet u obzir u prihodima. Prije je bilo opasno to učiniti. Dužnosnici su vjerovali da budući da je imovina primljena besplatno, tvrtka nije imala troškova za njezinu kupnju (pismo ruskog Ministarstva financija od 26. rujna 2011. br. 03-03-06/1/590).

Primjer
LLC "Vega" je u prosincu 2014. besplatno primila računalo od najmodavca. Tvrtka je tu imovinu uključila u neoperativne prihode po tržišnoj vrijednosti od 38.000 rubalja. U siječnju je uprava tvrtke odlučila prodati računalo po cijeni od 45.000 rubalja. Na dan prodaje Vega je uključivala 45 000 rubalja. u prihodu, i 38.000 rubalja. - u rashodima. Porez se mora platiti od 7000 rubalja. (45 000 − 38 000).

Otpis gubitka prethodnih godina

Nova pravila omogućuju tvrtki da uzme u obzir gubitke iz prethodnih godina ne samo pri izračunu poreza na dobit za godinu, već i pri izračunu akontacija (točka 2, članak 283 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Primjer
LLC "Vega" plaća mjesečne predujmove u izvještajnom razdoblju na temelju dobiti prethodnog tromjesečja. U 2010. Vega LLC je ostvario gubitak od 200.000 rubalja. Tvrtka je otpisala dio gubitka nakon rezultata 2011.-2013. Tijekom tri godine tvrtka je u troškove uračunala gubitak u iznosu od 100.000 rubalja. Na kraju 2014. godine dobit tvrtke iznosi 50.000 rubalja.

Zbog toga tvrtka u ožujku ne mora ništa uplatiti u proračun jer je bilanca gubitka 2010. veća od ostvarene dobiti. Ostatak gubitka u 2010. do travnja iznosio je 50.000 rubalja. (100 000 - 50 000). Za ovaj iznos društvo će umanjiti predujam za prvo tromjesečje 2015. godine. Ali napredovanje od siječnja do ožujka sigurnije je da se gubitak ne smanji.

Ministarstvo financija Rusije prethodno je dopustilo uzimanje u obzir gubitka prethodnih godina na temelju rezultata izvještajnih razdoblja (pismo od 3. kolovoza 2012. br. 03-03-06/1/382). Sada postoji izravno pravilo u kodu

Iznosne razlike postale su tečajevi

Više nema razlika u iznosu u poreznom knjigovodstvu. Ako je trošak robe, radova, usluga izražen u konvencionalnim jedinicama, tada se formiraju tečajne razlike. Moraju se utvrditi na kraju svakog mjeseca. Ali postoji prijelazno razdoblje: za transakcije zaključene prije 2015. potrebno je uzeti u obzir razliku u iznosima. Nastaju na dan plaćanja

Sve promjene poreza na dohodak koje stupaju na snagu u 2015. godini saželi smo u jednu tablicu:

Kako je bilo prije 2015
Otpis zaliha i ostale imovine koja se ne amortizira
Trošak imovine koja se ne amortizira (inventar, alat, kombinezoni i sl.), pri obračunu poreza na dobit, mogao bi se uzeti u obzir samo jednokratno – nakon puštanja u pogon.	Tvrtka ima pravo birati kako će otpisivati troškove nabave alata, inventara, radne odjeće i sl. Takve troškove možete prepoznati odjednom ili ih možete priznavati postupno tijekom vijeka tvrtke. Potonja opcija je prikladna ako tvrtka na isti način otpisuje troškove zaliha u računovodstvu. A također ako je u izvještajnom razdoblju potrebno uzeti u obzir manje troškove, na primjer, smanjiti iznos gubitaka (podtočka 3, točka 1, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prihod od prodaje imovine primljen bez naknade
Pri prodaji besplatno primljene imovine bilo je opasno umanjiti prihod za vrijednost po kojoj je primljena u računovodstvo. Ranije nije postojalo jasno pravilo za ovaj slučaj.	Zakon izričito kaže da društvo ima pravo umanjiti dohodak od prodaje besplatno primljene imovine za vrijednost po kojoj je evidentirana (odnosno, uračunata u porezne prihode). To znači da će sada u takvoj situaciji porez biti manji (klauzula 2, članak 254 Poreznog zakona Ruske Federacije).
LIFO metoda
Materijali, nabavljena roba i vrijednosni papiri mogu se rashodovati korištenjem LIFO metode (trošak zadnje nabavljene robe).	Materijali i roba mogu se otpisati koristeći jednu od tri metode: FIFO (prvo kupljena roba), prosječni trošak ili jedinična cijena zaliha. A za vrijednosne papire preostala su dva načina - FIFO i po jediničnoj vrijednosti (stavak 8. članka 254., podstavak 3. stavka 1. stavka 1. članka 268., članak 329. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Iznosne razlike postale su tečajevi
Za transakcije u tj. Društva su imala razlike u poreznom računovodstvu. Oni su uzeti u obzir na datum plaćanja, ako je otprema robe bila ranije.	Za transakcije u Odnosno, morate uzeti u obzir tečajne razlike. Nastaju na dan plaćanja, kao i na kraju svakog mjeseca (bez obzira na to koje je razdoblje izvještavanja za porez na dobit predviđeno računovodstvenom politikom tvrtke). Za poslove sklopljene prije 2015. godine vrijede prijelazne odredbe - za njih je, kao i dosad, potrebno voditi računa o visinskim razlikama. I oni se određuju na datum plaćanja, ako se pošiljka dogodila prije nego što je novac primljen (klauzula 11, članak 250 i podstavak 5, stavak 1, članak 265 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Otpremnina pri otpuštanju radnika sporazumom stranaka
Bilo je rizično porezno knjigovodstveno otpisivati naknadu predviđenu sporazumom stranaka. Dužnosnici ih nisu prepoznali kao plaće.	Isplate obračunate zaposlenicima koji su otpušteni sporazumom stranaka izravno su uključene u popis troškova rada (klauzula 9, članak 255 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Dugotrajna imovina može se amortizirati tijekom rekonstrukcije ili modernizacije
Tvrtke su morale isključiti iz sastava amortizirajuće imovine svu dugotrajnu imovinu koja se rekonstruira ili modernizira po nalogu voditelja dulje od 12 mjeseci.	Ako tvrtka nastavi koristiti imovinu koja se rekonstruira ili modernizira dulje od godinu dana, tada se amortizacija ne mora obustaviti (3. stavak članka 256. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Kamate na kredite i zajmove
Poduzeća su otpisivala kamate u granicama normativa ili u punom iznosu ako troškovi nisu prelazili prosječna razina na primljene usporedive dužničke obveze (krediti i zajmovi).	Kamate na kredite i zajmove, uključujući i prošlogodišnje, mogu se u cijelosti priznati u rashodima. Sada samo međuovisne tvrtke trebaju normalizirati te troškove (članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Popis izdataka koji se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak
U poreznom računovodstvu ranije je bilo nemoguće poreze koji su prikazani kupcu, kao što su PDV, trošarine, pripisati rashodima.
Gubitak od ustupanja prava na potraživanje duga
Gubitak od ustupanja prava potraživanja duga porezno je knjigovodstveno otpisan u dva obroka. Polovica na dan dodjele, a preostalih 50 posto nakon 45 dana.	Tvrtka ima pravo uzeti u obzir gubitak od prijenosa prava na potraživanje duga u trenutku - od datuma takvog prijenosa (2. stavak članka 279. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Postupak priznavanja gubitaka prethodnih godina
Nije bilo jasno mogu li se gubici iz prethodnih godina tvrtke uzeti u obzir u izvještajnim razdobljima. Službenici su u pismima dopustili da ne čekaju kraj godine i otpišu gubitak iz prethodnih godina na temelju rezultata izvještajnih razdoblja (pismo Ministarstva financija Rusije od 16. siječnja 2013. br. 03-03-06 / 2/3).	U Porezni zakonik Ruske Federacije uvedeno je pravilo da se gubici iz prethodnih godina mogu uzeti u obzir prilikom izračuna poreza na dobit za izvještajno razdoblje. Sada je jasno da tvrtka ne mora čekati do kraja godine da prizna prošlogodišnje gubitke (klauzula 2, članak 283 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prelazak s predujmova iz stvarne dobiti na predujmove iz dobiti u prošlom kvartalu
U zakonu nije bilo jasnih pravila. Dužnosnici savjetovao da se prijave za prijelaz na drugi obračun predujmova prije početka godine. A predujmovi za siječanj-ožujak određuju se na temelju predujmova u četvrtom kvartalu (pismo Ministarstva financija Rusije od 12. travnja 2012. br. 03-03-06 / 1/196).	Porezni zakon Ruske Federacije sada jasno kaže da je moguće podnijeti zahtjev za prijelaz na plaćanje predujmova na temelju dobiti posljednjeg tromjesečja samo do kraja prethodne godine. I predujmovi od siječnja do ožujka moraju se odrediti na temelju dobiti za 9 mjeseci i pola godine (klauzula 2, članak 286 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Povećana stopa poreza na dobit na dividende
Prihodi poduzeća u obliku dividendi oporezivani su po stopi od 9 posto.	Prihodi poduzeća primljeni u obliku dividendi sada podliježu porezu na dohodak po stopi od 13 posto. Čak i ako je takav prihod obračunat u 2015. za 2014. i ranija porezna razdoblja (podtočka 2. točka 3. članak 284. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Obvezni primijeniti novi obrazac deklaracije.

Kontrolni omjeri za novu prijavu poreza na dohodak objavljeni su dopisom Federalne porezne službe od 14. srpnja 2015. br. ED-4-3 / „O kontrolnim omjerima pokazatelja porezne prijave za porez na dobit”

Tablica kontrolnih omjera pokazatelja poreznih obrazaca i sadrži formule za kontrolne omjere koji pokazuju dokumente, retke i listove deklaracije.

Tablica sadrži i intradokumentarne kontrolne omjere i interdokumentarne omjere.

Na primjer, prilikom provjere lista 03 prijave poreza na dobit postoji međudokumentarni omjer poreznih i financijskih izvješća.

Linije 401-403 prikazuju raščlambu pokazatelja linije 400 za prethodna porezna razdoblja, koja uključuju utvrđene pogreške (iskrivljenja).

Pokazatelj retka 400. uzima se u obzir pri formiranju pokazatelja na retku 100. lista 02. Deklaracije.

„O stopi poreza na dobit na dohodak u obliku dividendi” (zajedno s pismom> Ministarstva financija Rusije od 9. veljače 2015. N 03-03-10/5145)

Ovaj je dokument objavljen na Federalnoj poreznoj službi Rusije (http://www.nalog.ru) u odjeljku "Objašnjenja Savezne porezne službe, obvezna za korištenje od strane poreznih tijela."

Obrazac porezne prijave za porez na dobit poduzeća (u daljnjem tekstu: izjava), odobren nalogom Federalne porezne službe Rusije od 26. studenog 2014. N MMV-7-3 / (registrirano od strane Ministarstva pravosuđa Rusije 17. prosinca 2014., registracija N 35255), ne uzima u obzir promjene navedene porezne stope.

dividende raspodijeljene ruskim organizacijama i plaćene u 2014. podložne oporezivanju po stopi od 9 posto navedene su u retku 022;
Dividende raspodijeljene ruskim organizacijama i plaćene u 2015. podložne oporezivanju po stopi od 13 posto navedene su u retku 023.

Dopis Ministarstva financija Rusije od 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Pismo Federalne porezne službe od 2. veljače 2015. N BS-4-11 /

„O slanju na znanje i korištenje u radu pisma Odjela za poreznu i carinsku tarifnu politiku Ministarstva Ruske Federacije od 29. siječnja 2015. N 03-04-07 / 3263 o pružanju informacija o prihodu fizičkih osoba pri ostvarivanju prihoda od transakcija vrijednosnim papirima"

Podatke o prihodima pojedinaca, predviđene stavkom 4. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezni agenti dostavljaju osobno za svakog pojedinca - primatelja prihoda.

Istodobno, s obzirom na prihode od poslovanja i plaćanja vrijednosnim papirima (kuponi, dividende na dionice ruskih organizacija), za koje se podaci o prihodu dostavljaju u skladu s Dodatkom br. 2. prijave poreza na dohodak, odredba o podaci o takvim prihodima u skladu sa stavkom 2. članka 230. Poreznog zakona Ruske Federacije nisu potrebni.

Iz ovih pojašnjenja Ministarstva financija može se izvući sljedeći zaključak: obveza podnošenja poreznom tijelu podataka o dohotku fizičkih osoba u obliku Priloga br. 2. prijave poreza na dohodak dodjeljuje se samo organizacijama koje plaćaju prihodi pojedincima od vrijednosnih papira ili transakcija s vrijednosnim papirima. Udjeli u LLC nisu vrijednosni papiri, stoga se pri raspodjeli dobiti između sudionika (tj. Prilikom isplate dividendi) priznaju kao porezni agenti na temelju čl. 226 Poreznog zakona Ruske Federacije, a ne na temelju čl. 226.1 Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako porezni obveznik (doo, primjenjuje pojednostavljeni i isplaćuje dividendu samo fizičkim osobama) nema obvezu dostavljanja podataka o dohotku fizičkih osoba na obrascu iz Priloga br. 2. prijave poreza na dohodak, nema ni obveza podnošenja obračuna poreza na dohodak organizacijama poreznog tijela od dohotka po odbitku poreznog agenta (list 03 prijave).

Odjelima Federalne porezne službe Rusije za konstitutivne entitete Ruske Federacije upućuje se da ovo pismo dostave nižim poreznim tijelima, kao i poreznim obveznicima.

Značajke određivanja porezne osnovice za dohodak od udjela u kapitalu drugih organizacija utvrđene su člankom 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U tom smislu, vjerujemo da prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja za sudionika društva s ograničenim udjelom, osobe koja je u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije priznata kao porezni agent u odnosu na dohodak u obliku dividende, potrebno je utvrditi iznos poreza na način i prema formuli definiranoj u stavku 5. članka 275. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Postupak za odraz primljenih dividendi u prijavi poreza na dobit.

O obvezi poreznog agenta pri isplati dohotka stranim organizacijama

Do 1. siječnja 2015. za primjenu sniženih stopa ili potpunog oslobađanja dohotka od poreza na dohodak bilo je dovoljno da strana organizacija poreznom agentu prije isplate dohotka predoči potvrdu da ta strana organizacija ima stalno sjedište u država s kojom Ruska Federacija ima sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ova potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog tijela relevantne strane države i prevedena na ruski jezik.

Na primjer, porezne vlasti moći će identificirati korisnika tijekom razmjene informacija u okviru pristupanja Ruske Federacije Konvenciji o međusobnoj administrativnoj pomoći u poreznim stvarima (Strasbourg, 25. siječnja 1988.) ETS N 127 (izmijenjeno i dopunjeno Protokolom od 27. svibnja 2010.) Ruska Federacija je pristupila Konvenciji i ratificirala ju Saveznim zakonom od 4. studenog 2014.; za Rusku Federaciju je stupio na snagu 1. srpnja 2015.

Napominjemo, pozivajući se na Odluku plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 57 „O nekim pitanjima koja proizlaze iz primjene prvog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije od strane arbitražnih sudova Federacija” u pismu od 14. travnja 2014. N 03-08-RZ / 16905, Ministarstvo financija Ruske Federacije podsjeća da je odgovornost za točan obračun i zadržavanje poreza na poreznom agentu.

Prema stajalištu Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, on ima pravo prisilno naplatiti od poreznog agenta iznos poreza koji nije zadržan prilikom isplate dohotka stranoj organizaciji (točka 2 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. srpnja 2013. N 57). Ovo stajalište temelji se na činjenici da strane osobe koje primaju dohodak nisu registrirane kod poreznih vlasti Ruske Federacije, stoga je njihova porezna administracija nemoguća. Istodobno, i porez i kazne obračunate do trenutka ispunjenja obveze plaćanja poreza mogu se naplatiti od poreznog agenta (stavak 7. stavak 2. Odluke br. 57 od 30. srpnja 2013., Rezolucija Predsjedništva Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije br. 5317/11 od 20. rujna 2011.).

Na primjer, u dopisu Federalne porezne službe od 13. travnja 2015. N OA-4-17 / zaključeno je da ako strana organizacija kojoj se isplaćuje dohodak ne podnese zahtjev za korištenje sniženih stopa u skladu s odredbama međunarodnog ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i ne daje podatke o osobi - stvarnom primatelju dohotka, tada se oporezivanje provodi u skladu s normama ruskog zakonodavstva o porezima i naknadama. Odnosno, ne primjenjuje se povlašteno oporezivanje, a kod isplate dohotka stranoj organizaciji primjenjuju se porezne stope iz čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije. Dakle, prema stavcima.1.p.1. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od kamata u obliku dužničkih obveza podliježe oporezivanju po stopi od 20%. Prema stavku 3. stavka 3. čl. 284 Poreznog zakona Ruske Federacije na prihode koje je primila strana organizacija u obliku dividende na dionice ruskih organizacija, kao i dividende od sudjelovanja u kapitalu organizacije u drugom obliku, stopa je postavljena na 15% .

Istodobno, u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 2. veljače 2015. N 03-08-05 / 3841, objašnjeno je da ako porezni agent koji isplaćuje dohodak nije primijenio odredbe međunarodnog ugovora Ruske Federacije i zadržao porez na dohodak strane organizacije u cijelosti ili je porez na dohodak strane organizacije obračunat i zadržan tijekom mjera porezne kontrole, osoba koja ima stvarno pravo na primanje tog dohotka ima pravo podnijeti zahtjev za povrat poreza uz podnošenje dokumenata navedenih u ovom članku poreznom tijelu u mjestu poreznog agenta na temelju stavka 4. čl. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Promjene u postupku obračunavanja kamata na dužničke obveze, uključujući dug

Opća pravila od 01.01.2015

U smislu poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, dužničke obveze podrazumijevaju robne i komercijalne zajmove, zajmove, depozite, bankovne račune ili druge zajmove, bez obzira na način njihove registracije.

Članak 269. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje posebnosti obračunavanja kamata na dužničke obveze u porezne svrhe.

Intervali graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obveze definirani su stavkom 1.2 članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Priroda posla	Priznaje se prihod	Priznaju se rashodi
	Dug nije priznat kao kontrolirana transakcija		Po stvarnoj stopi određenoj u ugovoru
	Kontrolirana transakcija ako je tečaj u rasponu graničnih vrijednosti	Po stvarnoj stopi određenoj u ugovoru, ako je veća od minimalne vrijednosti raspona graničnih vrijednosti	Po stvarnoj stopi određenoj u ugovoru, ako je manja od maksimalne vrijednosti intervala graničnih vrijednosti
	Kontrolirana transakcija ako tečaj prelazi granice raspona graničnih vrijednosti		Na temelju tržišne stope, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V.1 Poreznog zakona Ruske Federacije

Ako je dužnička obveza nastala prije uvođenja stope Središnje banke Ruske Federacije ... (tj. prije 13. rujna 2013.)

Dopis br. 03-03-RZ/33795 Ministarstva financija Rusije od 11. lipnja 2015. razjasnio je pitanje primjene ključne stope (stope refinanciranja) pri izračunu raspona graničnih vrijednosti za kamatne stope na dužničke obveze u rubalja s fiksnom stopom koja proizlazi iz kontroliranih transakcija za potrebe oporezivanja dobiti.

U trećem stavku klauzule 1. članka 269. Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da prihod (trošak) dužničkih obveza bilo koje vrste koji proizlaze iz transakcija itd.