Osnova za obračun izvoznih poslova je ugovor o nabavi izvoznih proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga). Stoga se svi aspekti izvršenja ugovora moraju odražavati u računovodstvu. Pri tome je važno sklapa li dobavljač izvoznih proizvoda vanjskotrgovinski ugovor s inozemnim kupcem neposredno u svoje ime ili vanjskotrgovinski posao obavlja preko posrednika na temelju ugovora o komisionu s njim.
Ruska organizacija dobavljača je jedna od strana u ugovoru - prodavatelj. Sa inozemnim partnerom takav ugovor sklapa sama ili to u njezino ime čini posrednik temeljem ugovora o zastupanju sklopljenog između njih.
U oba slučaja i nabavu izvoznih proizvoda i obračune s inozemnim kupcem obavlja dobavljač.
Računovodstvo za izvršenje ugovora provodi se sljedećim redoslijedom:
I. Shema evidentiranja kretanja izvozne robe od dobavljača do kupca. Za evidentiranje robe otpremljene u izvoz koristi se podračun 45.1 „Otpremljena izvozna roba” na kojem se evidentiraju izvozni proizvodi do evidentiranja prodaje u knjigovodstvenim evidencijama (tj. do prijenosa vlasništva na kupca).
Međutim, na podračunu 45.1 ne evidentira se točno mjesto robe otpremljene u izvoz. Da bi se prikazala u računovodstvu izvozne robe u svim fazama puta od dobavljača do primatelja, bit će potrebni dodatni podračuni retka II, čije šifre imaju četiri znamenke:
- 45.1.3 - Izvoz robe u tranzitu u Ruska Federacija.
- 45.1.4 - Izvoz robe u lukama i graničnim željezničkim prijelazima.
- 45.1.5 - Izvoz robe u tranzitu u inozemstvo.
- 45.1.6 - Izvoz robe u skladištima, u obradi i po komisionu u inozemstvu.
Otpremljena roba za izvoz knjiži se po trošku.
Obračun režijskih troškova u izvozu (troškovi prodaje izvoznih proizvoda).
Pri prodaji izvozne robe nastaju troškovi vezani uz njezin prijevoz od polazišne do odredišne točke, utovar i istovar, skladištenje, plaćanje osiguranja, carine te naknade, provizije posredničkim i špediterskim organizacijama i dr. Oni se nazivaju režijski troškovi.
Za obračun režijskih troškova u izvozu izdvajaju se posebni podračuni na računu 43 „Poslovni troškovi“. Na primjer, podračun 43.1 „Režijski troškovi izvoza i reeksporta u rubljama” i podračun 43.2 „Režijski troškovi izvoza i reeksporta u stranoj valuti”.
Pri iskazivanju općih troškova u računovodstvu mora se poštivati načelo vremenske sigurnosti činjenica. ekonomska aktivnost. To znači da režijski troškovi moraju biti prikazani u obračunskom razdoblju u kojem su stvarno nastali, bez obzira na plaćanje.
Slijedom toga, režijski troškovi koji su stvarno nastali u određenom izvještajnom razdoblju, ali nisu plaćeni, moraju se pripisati podračunima 43.1 i 43.2 na načelu nastanka događaja. Sukladno tome, u računovodstvu se opći troškovi evidentiraju u sljedećim knjigovodstvenim knjigama:
pri plaćanju Dt 43,1 K 51
prema obračunskom Dt 43.1 K 76
Dt 43.2 K 76.
Iz istog razloga, predujmovi za nadolazeće režijske troškove ne mogu se pripisati podračunima 43.1 i 43.1. Oni se moraju uzeti u obzir kao razgraničeni rashod ili kao dani predujmovi, a zatim se zapravo otpisuju na podkonta 43.1 i 43.2.
Ugovor kao međunarodni ugovor o kupoprodaji sklopljen između dvije strane - prodavatelja i kupca, predviđa obvezu prodavatelja prenijeti bilo koju nekretninu u vlasništvo kupca ili pružiti mu određene usluge, a za kupca obvezu prihvatiti nekretninu ili usluge i za njih platiti određeni iznos novca ili kao plaćanje prenijeti drugu imovinu na prodavatelja ili mu pružiti druge usluge.
Dakle, glavno obilježje kupoprodajnog ugovora je prijenos vlasništva nekretnine ili prijenos usluga s prodavatelja na kupca i plaćanje od strane kupca za nekretninu ili uslugu koja mu je prenesena.
Kada nastupi trenutak prijenosa vlasništva, izvoznikova knjigovodstvena evidencija mora odražavati prodaju izvozne robe, što znači promjenu njenog vlasnika. U ovom trenutku, roba otpremljena za izvoz mora se otpisati iz bilance izvoznika kao imovina koja mu više ne pripada.
Ovisno o trenutku prijenosa vlasništva, prodaja se u računovodstvu odražava na dva načina.
Ako vlasništvo prijeđe s prodavatelja na kupca plaćanjem isporučene robe, tada se prodaja knjiži u knjigovodstvenu knjižicu:
Dt 52.1 Tranzitni devizni račun
CT 46.1 Prodaja izvoznih dobara, radova, usluga
Za sve ostale mogućnosti, osim plaćanja, kad god nastupi ovaj trenutak, u računovodstvu se vodi sljedeći unos:
Dt 62.1 Obračuni sa stranim kupcima
CT 46.1 Prodaja izvoznih dobara, radova, usluga.
S obzirom na potrebu da tečaj Središnje banke Ruske Federacije na određeni datum pretvori iznose u stranoj valuti u rublje za potrebe računovodstva, potrebno je osigurati da je datum prijenosa vlasništva utvrđen u ugovoru također siguran i , kako bi se izbjegli sporovi, potvrđuje se dokumentom. Na primjer, ako vlasništvo prelazi isporukom robe prijevozniku, treba dodati riječi: "što se dokazuje datumom teretnice (ili međunarodnog željezničkog tovarnog lista, drugog dokumenta)". Posebno je važno predvidjeti popratnu ispravu u slučaju kada se trenutak prijenosa vlasništva utvrđuje pri prijenosu robe u bilo kojem trenutku ili pri dolasku na odredište.
Kod ugovora o pružanju usluga ne primjenjuje se načelo prijenosa vlasništva, jer usluge nemaju materijalni oblik. U odnosu na usluge, Pravilnik o računovodstvo valutne transakcije (PBU), kao datum prijenosa usluge postavlja se datum transakcije za izvoz usluga. Stoga, prilikom pružanja usluga, odražavamo prodaju na datum kada je potvrda o prihvaćanju usluge potpisana knjiženjem:
Dt 62,1 Kt 46,1
Odraz transakcija obvezne prodaje dijela devizne dobiti u računovodstvu:
1. Iznos valute koji podliježe obveznoj prodaji povlači se s tranzitnog deviznog računa organizacije i polaže na poseban osobni račun ovlaštene banke:
Dt 57 Transferi na putu 6000 američkih dolara x 23 rublja.
Kt 52.1 Tranzitni devizni račun 75 kopejki. = 142500 rub.
2. Istodobno se ostatak devizne zarade knjiži na tekući devizni račun organizacije:
Dt 52.2 Tekući devizni račun 3000 američkih dolara x 23 rublja.
Kt 52.1 Tranzitni devizni račun 75 kopejki. == 71250 rub.
Na računu 52.1 postojala je tečajna razlika u iznosu od (23 rublja 75 kopejki - 23 rublja) x 9000 američkih dolara = 6750 rubalja.
Kt 80, podračun "Tečajne razlike" 6750 rub.
3. Prihodi od obvezne prodaje valute u rubljama knjiže se na tekući račun organizacije (6 000 USD x 23 rublja 50 kopejki = 141 000 rubalja): računovodstvo izvoz uvoz
Dt 51 Tekući račun.
Kt 48 Prodaja ostale imovine 141 000 rub.
Iznos prodane strane valute otpisuje se na trošak prodaje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan prodaje:
Dt 48 Prodaja ostale imovine 6.000 američkih dolara x 24 rublja. = 144 000 rub.
Kt 57 Prijevodi na putu.
Financijski rezultat od obvezne prodaje dijela devizne dobiti utvrđuje se:
Dt 3000 rub. (144000-141000)
Financijski rezultat je razlika između tečaja (prodajnog tečaja) i tečaja Središnje banke Ruske Federacije na dan prodaje.
4. Na računu 57 “Transferi u tranzitu” postojala je tečajna razlika u iznosu od (24 rublja - 23 rublja 75 kopejki) x 6000 američkih dolara = 1500 rubalja.
Nastao je zbog razlike između tečaja Središnje banke Ruske Federacije na dan prodaje i na dan polaganja valute koja je predmet obvezne prodaje.
Za iznos tečajne razlike u računovodstvu se vodi sljedeća knjižba:
Kt 80, podkonto „Tečajne razlike“. 1500 rub.
Prema gore navedenoj Uputi Središnje banke Ruske Federacije od 29. lipnja 1992. br. 7 (uzimajući u obzir naknadne izmjene i dopune), organizacije mogu obavljati dobrovoljnu prodaju s tranzitnog deviznog računa u iznosu većem od iznosa koji podliježu na obveznu prodaju.
Dakle, obvezna prodaja se vrši samo s tranzitnog deviznog računa organizacije, a dobrovoljna prodaja i s tekućeg i s tranzitnog deviznog računa.
U programu 1C: Računovodstvo 8, odražavanje operacija izvoza robe prilično je jednostavno. Isto vrijedi i za prodaju robe na domaćem tržištu. Istina, određenu raznolikost u ovaj postupak unosi potreba za vođenjem zasebnog računovodstva PDV-a. Prije nego što uđemo u pojedinosti izvoznih operacija koje se trebaju odraziti u programu 1C Accounting 8, razmotrimo logiku tijeka dokumenata.
Na slici velika središnja strelica simbolizira vremensku os [aplikacija]. Sadrži niz dokumenata koji odražavaju obračun PDV-a pri izvozu robe. Gornja i donja pruga simboliziraju knjigu prodaje odnosno knjigu kupovine.
Često se činjenica prodaje robe za izvoz i prikupljanje dokumenata koji potvrđuju pravo na primjenu nulte stope PDV-a odnose na različita porezna razdoblja. To je stanje koje se odražava u brojkama.
Početni dug prema proračunu. Neka, u vrijeme prijema nova stranka robe u prodajnoj knjizi evidentiran je dug za plaćanje PDV-a u proračun u iznosu od 3.000 rubalja.
Prijem robe i usluga. Nakon primitka nove serije robe, kao i obično, evidentiramo primljeni račun. Odmah ili na kraju poreznog razdoblja, koristeći dokument "Kreiranje unosa knjige nabave", to odražavamo u knjizi nabave. U našem primjeru, 10 jedinica robe kapitalizirano je po cijeni od 1000 rubalja po komadu bez PDV-a. Kao rezultat toga, imamo 1.800 rubalja odbijeno iz proračuna.
Prodaja robe za izvoz. Dokumentom „Promet roba i usluga“ vršimo otpremu robe za izvoz. Kako bi program shvatio da se radi o operaciji izvoza, potrebno je u njemu napraviti odgovarajuće postavke. O njima će biti riječi u nastavku.
Na temelju izvozne pošiljke izvoznik je dužan izdati SF u jednom primjerku. Pokušaj unosa u prodajnu knjigu pomoću dokumenta „Kreiranje prodajnih knjiga“ neće uspjeti. To se objašnjava činjenicom da se u knjizi prodaje iskazuju oni SF-ovi za koje nastaje obveza plaćanja PDV-a. Takvu ćemo obvezu imati tek nakon što se dokument “Zero Rate Confirmation” registrira u programu.
Vraćanje PDV-a. Zakonom je predviđeno 180 za potvrdu nulte stope kalendarski dani. Dakle, dok izvoznik to ne potvrdi, dužan je vratiti PDV. U našem primjeru, od 10 jedinica kupljene robe, jedna jedinica je prodana za izvoz. Prethodno je za nju prihvaćen odbitak od 180 rubalja. Dokument „Povrat PDV-a” vraća ovaj iznos za uplatu u proračun.
Ovaj dokument, u određenom smislu, igra ulogu dokumenta "Stvaranje unosa u prodajnu knjigu". On je taj koji SF primljen od dobavljača upisuje u prodajnu knjigu.
Ali obratite pozornost na sljedeću točku. U ovom SF-u iznos PDV-a je 1800 rubalja. Stoga se samo 180 rubalja odražava u knjizi prodaje SF-a. Odnosno, u iznosu koji odgovara robi prodanoj za izvoz.
Potvrda nulte stope. Nakon prikupljanja dokumenata koji potvrđuju pravo na primjenu nulte stope, izvoznik ima pravo obračunati PDV po stopi od 0% na iznos prodaje. Osim toga, ima pravo ponovno odbiti vraćeni PDV. Ova operacija evidentirana je dokumentom "Potvrda nulte stope".
Budući da se potvrda nulte stope dogodila u 2. tromjesečju, unosi u knjigu prodaje i knjigu nabave moraju se odraziti na dodatnim listovima.
Također skrećemo pozornost da je u dokumentima „Kreiranje knjiženja u prodajnu knjigu“ i „Kreiranje knjiženja u knjigu nabave“ potrebno postaviti oznake „Na promet sa stopom PDV-a 0%“ i „Zahtjev za odbitak PDV-a“. 0%”, odnosno.
Sve potrebne operacije razmatraju se na demo bazi programa "1C: Računovodstvo 8", izdanje 2.0.19.9 platforme 8.2.13.202. Izvoznik robe je organizacija CJSC "Exporter". Razmotrimo samo one postavke koje su potrebne za obračun izvoznih transakcija.
Budući da se izvozne transakcije oporezuju po stopi od 0%, svakako označite okvir "Organizacija obavlja prodaju bez PDV-a ili s PDV-om 0%". U tom slučaju "Pojednostavljeno obračunavanje PDV-a" neće biti dostupno. Postavite preostale zastavice kako želite. Imajte na umu da oznake „Generiraj fakture za obračune u cu u rubljama” i „Uzmi u obzir pozitivne razlike iznosa pri izračunu PDV-a” za izvoz u stranoj valuti nemaju nikakvo značenje. Primjenjuju se samo na ugovore u konvencionalnim jedinicama. Nakon postavljanja oznake "Organizacija obavlja prodaju bez PDV-a ili s 0% PDV-a", pojavit će se još jedna kartica - "Bez PDV-a i 0%". Porezni zakonik Ruske Federacije ne definira postupak za obračun PDV-a u nedostatku dokumenata koji potvrđuju pravo poreznog obveznika na primjenu stope PDV-a od 0%. U ovom slučaju, izbor ostaje na organizaciji. PDV se odbija od prihoda. Na vrh se obračunava PDV. Naravno, ovaj izbor mora biti fiksiran u računovodstvenoj politici organizacije.
Savezni zakon br. 164-FZ od 8. prosinca 2003. „O osnovama državnog uređenja vanjskotrgovinskih aktivnosti” definira vanjsku gospodarsku djelatnost kao aktivnost obavljanja transakcija u području vanjske trgovine robom (uvoz i izvoz robe) , usluge, informacije i intelektualno vlasništvo.
Za ruske porezne obveznike koji se bave inozemnom gospodarskom djelatnošću, osim poreznog zakona, potrebno je poznavati carinsko i valutno zakonodavstvo Rusije i relevantnih zemalja, kao i zapamtiti zahtjeve za transakcije i tranše. Poznavanje, posebice, pravila za određivanje carinske vrijednosti robe, deklaracije i carinske kontrole, te izbor učinkovitog carinskog režima pomoći će optimizirati prednosti vanjskotrgovinske transakcije.
Valutno zakonodavstvo nameće, između ostalog, obvezu rezidenta da Rusiji vrati sredstva koja mu pripadaju na temelju inozemnog gospodarskog ugovora. Prvo, rezident mora primiti stranu ili rusku valutu na bankovne račune u ovlaštenim bankama za robu, informacije i rezultate intelektualne djelatnosti prenesene nerezidentima, rad obavljen za nerezidenta i usluge koje su mu pružene.
Drugo, rezidenti su dužni osigurati povrat u Rusku Federaciju sredstava isplaćenih nerezidentima za robu koja nije uvezena na rusko carinsko područje, neizvršene radove, usluge koje nisu pružene, informacije i rezultate intelektualne aktivnosti koji nisu preneseni.
Rezidentna organizacija koja se ne pridržava zahtjeva repatrijacije može biti novčano kažnjena. Kazna se naplaćuje u iznosu od 3/4 do jedne veličine iznosa sredstava koja nisu knjižena na račune u ovlaštenim bankama i nisu vraćena u Rusku Federaciju (točke 4. i 5. članka 15.25 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije Federacija). Stoga treba voditi računa da se ova obveza ispuni već u fazi sklapanja ugovora, uz osiguravanje razumnog roka za povrat sredstava.
U slučaju konfliktna situacija Sljedeće radnje izvršene u fazi sklapanja ugovora svjedočit će u korist rezidenta:
- uključivanje u ugovor uvjeta o načinu osiguranja ispunjenja obveza ovisno o pouzdanosti i poslovnom ugledu partnera. Riječ je o bankovnoj garanciji, kazni, garanciji, zalogu, depozitu i sl.;
- korištenje oblika plaćanja koji eliminiraju rizik da druga ugovorna strana ne ispuni svoje obveze iz ugovora (primjerice, akreditiv, avansno plaćanje);
- naznaka u ugovoru o postupku rješavanja mogućih nesuglasica (uvjeti pretkaznenih metoda zaštite povrijeđenih prava, koje će pravosudno tijelo razmatrati spor);
- osiguranje od komercijalnog rizika.
Jedan od obveznih detalja vanjskotrgovinskog ugovora je naziv osnove nabave. To je predviđeno Preporukama za minimalni zahtjevi obveznim detaljima i obliku vanjskotrgovinskih ugovora koje je odobrilo Ministarstvo vanjskih ekonomskih odnosa Rusije 29. veljače 1996. i priopćeno pismom Središnje banke Ruske Federacije od 15. srpnja 1996. br. 300.
Osnova isporuke su uvjeti vanjskotrgovinskog posla prema kojima se između prodavatelja i kupca dijele obveze za pripremu dokumentacije, raspodjelu troškova, poštivanje rokova isporuke i sl. Osnovica isporuke ne određuje izravno trenutak prijenosa vlasništva, ali označava trenutak prijenosa rizika slučajnog gubitka.
Osnove isporuke definirane su Međunarodnim pravilima za tumačenje trgovačkih pojmova "Incoterms". Trenutno postoji trinaest baza, kombiniranih u 4 skupine - E, F, C i D. Opseg odgovornosti prodavatelja postupno se povećava od osnovnih uvjeta skupine E i postaje maksimalan u skupini D.
Zahvaljujući navođenju osnove isporuke u uvoznim ugovorima, eliminiraju se razlike u tumačenju pojmova koji se najčešće susreću u vanjskoj trgovini, rizici gubitka i uništenja robe te odgovornosti ugovornih strana za prijevoz, osiguranje i carinjenje. tereta se distribuiraju. Dakle, formiranje cijene robe kod izvoznika, kao i uvoznikovi troškovi vezani uz kupnju robe, izravno ovise o osnovici isporuke prema Incoterms, koju su ugovorne strane dogovorile prilikom sklapanja ugovora.
Ovisno o osnovici isporuke, može se promijeniti postupak evidentiranja uvoza/izvoza robe u računovodstvenom i poreznom knjigovodstvu.
Prilikom potpisivanja ugovora utvrđuje se i oblik obračuna s drugom ugovornom stranom. Izboru uvjeta plaćanja treba pristupiti različito, ovisno o tome kupujete li ili prodajete proizvod.
U međunarodnoj praksi najčešći oblici plaćanja su dokumentarni akreditiv, dokumentarni inkaso i bankovni transfer. Također se prakticira plaćanje čekovima.
Za izvoznika je najpovoljniji oblik plaćanja avansni bankovni transfer. Ako kupac odbije platiti predujam bez primitka jamstva, može se koristiti bankovni akreditiv ili naplatni oblik plaćanja.
Za uvoznika je bolje koristiti plaćanje bankovnom doznakom po primitku robe. Ako strani dobavljač ne pristane na takve uvjete, primjenjuje se dokumentarna naplata. Oblik akreditiva je nepovoljan za uvoznika, ali je ipak bolji od avansnog bankovnog transfera.
Osnovna načela za postupanje s akreditivima u međunarodnoj trgovini navedena su u Jedinstvenim običajima i praksi za dokumentarne akreditive koje je objavila Međunarodna trgovačka komora (Publikacija br. 500); za naplatu - u Jedinstvenim pravilima za naplatu (Publikacija Međunarodne trgovačke komore br. 522). Postupak za promet čekova utvrđen je čl. 877-885 Građanskog zakonika Ruske Federacije, budući da Rusija nije pristupila Ženevskoj konvenciji kojom se uspostavlja jedinstveni zakon o čekovima.
Nakon sklapanja ugovora s nerezidentom, ako iznos ugovora prelazi 5.000 USD, ruska organizacija predaje putovnicu za transakciju ovlaštenoj banci (točka 2.1 Uredbe Središnje banke Ruske Federacije od 01.06.2004. br. 258-P „O postupku za rezidence za podnošenje popratnih dokumenata i informacija ovlaštenim bankama u vezi s ponašanjem deviznog poslovanja s nerezidentima u vanjskotrgovinskom poslovanju te provođenje nadzora ovlaštenih banaka za obavljanje deviznog poslovanja). Postupak za njegovo izvršenje utvrđen je Uputom Banke Rusije br. 117-I od 15. lipnja 2004. Rezident je dužan izdati transakcijsku putovnicu najkasnije do prve valutne transakcije prema ugovoru ili drugog ispunjenja obveza iz njega.
Za svaku radnju vezanu uz izvršenje vanjskotrgovinskog ugovora, rezident se mora prijaviti banci u kojoj je izdana transakcijska putovnica.
Postupak podnošenja podataka o transakcijama po vanjskotrgovinskim ugovorima reguliran je Pravilnikom o postupku podnošenja popratnih dokumenata i podataka rezidenata o deviznim transakcijama po vanjskotrgovinskim ugovorima od 01.06.2004. br. 258-P i Uputom br. 117-I, odobrila Središnja banka Ruske Federacije. Broj putovnice transakcije naveden je u carinskoj deklaraciji tereta.
Uvoz
Uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije bez obveze ponovnog izvoza priznaje se kao uvoz (članak 10. članak 2. Saveznog zakona br. 164-FZ). Pojam "uvoz" ne pojavljuje se u Carinskom zakoniku. Umjesto toga koristi se izraz "izdavanje za domaću potrošnju". To je carinski režim u kojem roba uvezena na carinsko područje Ruske Federacije ostaje na tom području bez obveze uklanjanja s tog područja (članak 163. Zakona o radu Ruske Federacije).
Sukladno stavku 1. čl. 69 Zakona o radu Ruske Federacije, dolazak robe na carinsko područje Ruske Federacije dopušten je na kontrolnim točkama preko državne granice Ruske Federacije. Nakon prelaska carinske granice prijevoznik je dužan robu koju je uvezao predati na kontrolnu točku, predočiti je carinskom tijelu i podnijeti isprave i podatke iz čl. 73-76 Zakona o radu Ruske Federacije (ovisno o vrsti prijevoza koji se koristi za međunarodni prijevoz).
Carinjenje pri uvozu robe započinje podnošenjem carinskom tijelu prethodne carinske deklaracije ili dokumenata sukladno čl. 72 Zakona o radu Ruske Federacije (ovisno o tome koja je radnja izvršena ranije), a završava stavljanjem robe pod carinski režim uvoza, obračunom i naplatom carine.
Deklaraciju robe provodi deklarant ili carinski posrednik (članak 124. Zakona o radu Ruske Federacije). Deklarant je osoba koja prijavljuje robu ili u čije ime se roba prijavljuje (čl. 15, st. 1, čl. 11 Zakona o radu Ruske Federacije), odnosno, u slučaju robe uvezene iz inozemstva, deklarant bit će ruski kupac. Carinski posrednik (zastupnik) je posrednik koji obavlja carinske poslove u ime i za račun deklaranta. Carinski posrednik može biti samo Rus entitet uključeni u registar carinskih posrednika (zastupnika) (1. stavak članka 139. Zakona o radu Ruske Federacije).
Carinska deklaracija za uvezenu robu podnosi se najkasnije u roku od 15 dana od dana podnošenja robe carinskim tijelima na mjestu njezina prispijeća ili od dana završetka unutarnjeg carinskog provoza, ako se deklaracija ne izvrši na mjestu dolaska robe (članak 129. Zakona o radu Ruske Federacije). Za stranu robu, prije dolaska na carinsko područje Ruske Federacije ili prije završetka unutarnjeg carinskog provoza, može se podnijeti prethodna carinska deklaracija (članak 130. Zakona o radu Ruske Federacije). Za to se carinskom tijelu dostavljaju preslike transportnih (prijevoznih) ili komercijalnih dokumenata koji prate robu, ovjerene od strane deklaranta. Nakon što roba pristigne, carinsko tijelo uspoređuje podatke sadržane u navedenim kopijama s podacima sadržanim u izvornim dokumentima. Međutim, ako se roba ne podnese carinskom tijelu koje je prihvatilo prethodnu carinsku deklaraciju u roku od 15 dana od dana njezina prihvaćanja, smatra se da deklaracija nije podnesena.
Prilikom prijavljivanja robe, dokumenti koji potvrđuju podatke navedene u carinskoj deklaraciji podnose se carinskom tijelu (članak 131. Zakona o radu Ruske Federacije):
- međunarodni ugovori o kupoprodaji ili druge vrste ugovora sklopljenih tijekom gospodarskog posla s inozemstvom;
- komercijalni dokumenti dostupni deklarantu;
- transportne (otpremne) isprave;
- dozvole, licence, potvrde i (ili) drugi dokumenti koji potvrđuju usklađenost s ograničenjima utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;
- dokumenti koji potvrđuju podrijetlo robe (u slučajevima predviđenim člankom 37. Zakona o radu Ruske Federacije);
- isprave o plaćanju i obračunu;
- dokumenti koji potvrđuju podatke o deklarantu.
Carinski zakonik predviđa niz pojednostavljenih postupaka carinjenja, koje osobe koje se bave inozemnom gospodarskom djelatnošću mogu koristiti najmanje tri godine, pod sljedećim uvjetima:
- nepostojanje pravosnažnih i neizvršenih odluka u prekršajnim predmetima;
- održavanje sustava za evidentiranje komercijalne dokumentacije na način koji omogućuje carinskim tijelima da usporede informacije sadržane u njoj s podacima koji se dostavljaju carinskim tijelima tijekom carinjenja robe.
Jedan od uvjeta da carinski organi obavljaju radnje u vezi s carinjenjem je plaćanje carine. Sukladno stavku 1. čl. 318 Zakona o radu Ruske Federacije, carinska plaćanja uključuju:
- uvozna carina;
- PDV i trošarine naplaćeni prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije;
- carine.
Osnovica za obračun uvozne carine u pravilu je carinska vrijednost robe koja se utvrđuje jednom od šest metoda iz čl. 12. Zakona Ruske Federacije od 21. svibnja 1993. br. 5003-1 "O carinskoj tarifi." Točnost njegovog izračuna utjecat će na iznos plaćanja.
Za utvrđivanje carinske vrijednosti robe prema uvoznom ugovoru u pravilu je potrebno preračunati stranu valutu. U tom slučaju primjenjuje se tečaj strane valute prema rublji koji je utvrdila Banka Rusije i koji vrijedi na dan kada carinsko tijelo prihvati carinsku deklaraciju (članak 326. Zakona o radu Ruske Federacije). Stope uvoznih carina primjenjuju se različito ovisno o zemlji podrijetla robe.
Carinske stope su fiksne i ovise o carinskoj vrijednosti robe.
Carinski zakonik predviđa plaćanje carine, trošarina i PDV-a na dva načina: na blagajnu i na račun carinskog organa. Plaćanje se vrši u rubljima (odredba 2. članka 331. Zakona o radu Ruske Federacije u vezi s plaćanjem carina i poreza u stranoj valuti obustavljena je za razdoblje od 1. siječnja do 31. prosinca 2008. Saveznim zakonom br. 198- FZ od 24. srpnja 2007.).
Plaćanja se moraju izvršiti najkasnije 15 dana od datuma podnošenja robe carinskom tijelu na mjestu njezina dolaska u Rusku Federaciju ili od datuma završetka unutarnjeg carinskog provoza, ako deklaracija robe nije izvršena u mjesto njihova dolaska.
Najčešće u praksi uvoznici plaćaju unaprijed (članak 330. Zakona o radu Ruske Federacije). U ovom slučaju unovčiti polažu se na račun carinskog tijela za nadolazeća plaćanja carine, a platitelj ih ne identificira kao posebne vrste i iznose plaćanja carine u odnosu na određenu robu.
Ta su sredstva vlasništvo osobe koja je uplatila predujam i ne mogu se smatrati carinskim plaćanjem dok ta osoba ne izda nalog carinskom organu o tome. Takvim nalogom smatra se podnošenje carinske deklaracije. Ako carinsku deklaraciju podnosi carinski posrednik u ime poduzetnika koji je dao predujmove, tada će se i ona smatrati nalogom ovog poduzetnika, te se tada predujmovi mogu smatrati carinom.
Računovodstveno i porezno knjigovodstvo carinskih plaćanja
Takve vrste carinskih plaćanja kao što su carine i pristojbe nisu uključene u porezna plaćanja, jer nisu spomenute u čl. 13 Poreznog zakona Ruske Federacije, a njihovo plaćanje regulirano je Carinskim zakonikom. Na temelju Kontnog plana obračuni za ova plaćanja knjiže se na računu 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima” na koji se po potrebi mogu otvoriti podračuni drugog i višeg reda.
Carinske pristojbe i naknade koje plaća organizacija u računovodstvu uključene su u početni trošak dugotrajne imovine kupljene prema uvoznom ugovoru (klauzula 8 PBU 6/01), u trošku materijala i u računovodstvenoj vrijednosti robe (klauzula 6 PBU 5/01). U poreznom računovodstvu, carine i naknade, kao iu računovodstvu, čine početni trošak dugotrajne imovine (točka 1. članka 257. Poreznog zakona Ruske Federacije), uključeni su u trošak materijalne imovine (točka 2. Članak 254. Poreznog zakona Ruske Federacije), i to samo kada prilikom kupnje dobara, porezni obveznik može samostalno odrediti računovodstveni postupak bilo u trošku nabavljene robe ili kao dio neizravnih troškova (članak 320. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
U računovodstvenim evidencijama organizacije, iznosi carina i poreza na uvoz bit će prikazani kako slijedi:
Debit 76 – Kredit 51 “Tekući računi”
- navedeni su iznosi carina i pristojbi
Dug 08 “Ulaganja u dugotrajnu imovinu”, 10 “Materijal”, 41 “Roba” - Kredit 76
- u nabavnu vrijednost nabavljene robe (sirovine, materijal, oprema) uračunava se iznos plaćenih carina i pristojbi.
Primjer 6
Organizacija uvozi pošiljku uvezene robe na područje Ruske Federacije. Trošak uvezene robe je ekvivalentan 300.000 rubalja, PDV plaćen na carini je 54.000 rubalja. Iznos carine je 10 000 rubalja, a carina 1000 rubalja.
Sljedeći unosi bit će napravljeni u računovodstvu organizacije:
|
Dt |
CT |
Iznos, utrljati. |
|
|
11 000 |
Navedeni su iznosi carinskih davanja i pristojbi |
||
|
54 000 |
PDV plaćen pri uvozu robe |
||
|
300 000 |
Uvezena roba prihvaćena na računovodstvo |
||
|
11 000 |
Troškovi uvozne robe uvećani su za iznos carine |
PDV na uvoz robe
Prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije, uvoznik je dužan platiti PDV carinskim tijelima po stopi od 10 ili 18%, ovisno o vrsti uvezene robe. Ovisno o vrsti robe i carinskom režimu za uvoz, roba može biti oslobođena PDV-a u cijelosti ili djelomično (članci 150. i 151. Poreznog zakona Ruske Federacije).
PDV plaćen prilikom uvoza dobara porezni obveznik prihvaća za odbitak ako su ispunjeni sljedeći uvjeti:
- uvezena roba je evidentirana;
- dostupni su relevantni primarni dokumenti;
- uvezena dobra će se koristiti za obavljanje poslova priznatih kao oporezivi PDV-om;
- PDV se zapravo plaća carinskim tijelima.
Prilikom uvoza robe na područje Ruske Federacije, carinska deklaracija za uvezenu robu i dokumenti o plaćanju koji potvrđuju stvarno plaćanje PDV-a carinskom tijelu upisuju se u knjigu nabave. Dokumenti se moraju voditi u dnevniku primljenih računa.
Što se tiče carinskih deklaracija, pretpostavljeno je da je moguće njihove preslike, a ne originale, pohraniti u dnevnik primljenih računa. U tom slučaju kopije carinskih deklaracija moraju biti ovjerene od strane voditelja i glavnog računovođe organizacije uvoznice ( individualni poduzetnik). Za dokumente o platnom prometu ova mogućnost nije predviđena, no u praksi se najčešće ispisuje dodatni primjerak naloga za plaćanje, a originali se pohranjuju u dnevnik primljenih računa i arhivu bankovnih dokumenata.
Ako uvozna organizacija koristi pojednostavljeni porezni sustav, mora uključiti iznos plaćenog PDV-a u trošak robe. Ako je predmet oporezivanja "dohodak minus rashodi", ona ima pravo uključiti taj iznos u troškove koji smanjuju poreznu osnovicu (članci 346.16 i 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). Ako takva organizacija nije uvezla robu, već dugotrajnu imovinu, tada se iznos PDV-a ne uzima u obzir kao trošak, već je uključen u trošak dugotrajne imovine.
Korištenje posredničkih ugovora pri uvozu
U nekim slučajevima, pri korištenju usluga posrednika u procesu obavljanja inozemne gospodarske djelatnosti, mogu nastati problemi s prihvaćanjem PDV-a za odbitak. To ovisi o vrsti ugovora sklopljenog s posrednikom.
Dakle, ako je ugovor o zastupanju sklopljen između subjekta vanjske gospodarske djelatnosti i posrednika, tada u odnosima s carinskim tijelima u ime nalogodavca nastupa posrednik-opunomoćenik. Sukladno tome, sve dokumente carina će izdati glavnom obvezniku.
U slučaju kada je između posrednika i uvoznika sklopljen ugovor o proviziji, posrednički komisionar nastupa u odnosima s carinskim tijelima u svoje ime. Tada će svi dokumenti, uključujući i carinsku deklaraciju, biti izdani na njegovo ime, a ne na ime uvoznika.
Čak i ako komisionar izda račun nalogodavcu s naznakom iznosa PDV-a plaćenog carinskim tijelima, nalogodavac nema pravo to prikazati u knjizi nabave. Prema članku 10. Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdanih računa, knjiga nabave i knjiga prodaje pri obračunu PDV-a, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. prosinca 2000. br. 914, u knjizi nabave je potrebno je prikazati samo carinske deklaracije i dokumente o plaćanju koji potvrđuju činjenicu plaćanja poreza carinskim tijelima.
U tom slučaju, kao prilog izvještaju komisionara mora biti carinska deklaracija ili njezina kopija, ovjerena na uobičajeni način, kao i dokumenti koji potvrđuju uplatu poreza na carini od strane komisionara. Upravo te dokumente uvoznik treba navesti u kupovnoj knjizi (Pismo Ministarstva financija Rusije od 23. ožujka 2006. br. 03-04-08/67).
Izvoz
Prema čl. 2 Saveznog zakona od 8. prosinca 2003. br. 164-FZ „O osnovama državne regulacije vanjskotrgovinskih aktivnosti“, izvoz robe je uklanjanje robe s carinskog područja Ruske Federacije bez obveze ponovnog uvoz.
Na temelju stavka 2. čl. 166. Carinskog zakonika Ruske Federacije, prilikom izvoza robe, izuzeća od plaćanja, vraćanja ili povrata unutarnjih poreza vrše se u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama. Jedan od uvjeta za izvoz je plaćanje izvoznih carina, kao i naknada za carinjenje (članak 149. Carinskog zakonika Ruske Federacije). Izvozne carine nametnute su uglavnom na sirovine.
Da biste odredili iznos carine, morate znati carinsku vrijednost robe. Postupak utvrđivanja carinske vrijednosti utvrđen je Saveznim zakonom br. 5003-1 od 21. svibnja 1993. "O carinskim tarifama" i Vladinom uredbom br. 500 od 13. kolovoza 2006. Izvoznik prijavljuje izračunatu vrijednost u carinskoj deklaraciji tereta. (CCD).
Nakon utvrđivanja carinske vrijednosti, na nju se mora primijeniti odgovarajuća stopa (Naredba Državnog carinskog odbora Rusije od 6. kolovoza 2003. br. 865 „O stopama izvoznih carina”). Stopa je određena šifrom proizvoda navedenom u Uredbi Vlade Ruske Federacije od 30. studenog 2001. br. 830 „Carinska tarifa” i može biti ad valorem (kao postotak carinske vrijednosti), specifična (izražena u američkim dolarima ili eurima po jedinici robe) i kombinirano (kao, na primjer, prema šifri 4401 10 000 9 – 6,5%, ali ne manje od 4 eura/m3).
Prema čl. 329 Carinskog zakonika Ruske Federacije, izvozne carine moraju se prenijeti najkasnije na dan podnošenja carinske deklaracije. Najčešće se predujam prenosi na račun carine (čl. 330. Carinskog zakona Ruske Federacije), a zatim se daje nalog za plaćanje carine. Nalogom se smatra podnošenje carinske deklaracije ili druge radnje koje ukazuju na namjeru korištenja doznačenih iznosa za plaćanje carine. Carina je dužna izvozniku dostaviti izvješće o utrošku njegovog novca najkasnije 30 dana od podnošenja zahtjeva.
Carine se mogu platiti i u rubljima i u stranoj valuti (članak 331. Carinskog zakona Ruske Federacije).
Sva roba transportirana kroz carinska granica našoj zemlji, podliježu posebnoj registraciji, nakon čega se stavljaju pod određeni carinski režim.
Prema stavku 1. čl. 60 Carinskog zakonika Ruske Federacije za izvoz, carinjenje počinje od trenutka podnošenja carinske deklaracije (u nekim slučajevima - u vrijeme usmene izjave ili drugih relevantnih radnji). Dokument je sastavljen prema Uputama o postupku popunjavanja carinske deklaracije za teret, odobrenim Nalogom Državnog carinskog odbora Rusije od 21. kolovoza 2003. br. 915.
Za ovaj postupak naplaćuju se carine u iznosu utvrđenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 28. prosinca 2004. br. 863 „O stopama carina za carinjenje robe.” Moraju se platiti najkasnije do podnošenja carinske deklaracije (1. stavak članka 357.6. Carinskog zakonika Ruske Federacije). Naknade, kao i carine, mogu se platiti u rubljima i stranoj valuti (članak 357.7 Carinskog zakonika Ruske Federacije).
Kod obavljanja izvoznih poslova računovodstveno evidentiranje transakcija nabave robe namijenjene prodaji u izvozu provodi se na sličan način kao računovodstveno evidentiranje robe nabavljene za prodaju na domaćem tržištu. Do prijenosa vlasništva robu izvoznik mora evidentirati na računu 45 “Roba otpremljena”. Za evidentiranje prihoda od prodaje izvozne robe potrebno je utvrditi trenutak prijenosa vlasništva robe s prodavatelja na kupca.
Prodana roba smatra se isporučenom kupcu od trenutka kada stvarno dođe u posjed kupca ili osobe koju on odredi.
Da bi se prodaja robe prikazala u računovodstvu, potrebno je imati dokumentarne dokaze o prijenosu vlasništva nad ovim proizvodom na kupca. Tu potvrdu daju razni primarni dokumenti: fakture, otpremnice, potvrde o prijemu itd.
Sažeti informacije o prihodima i rashodima povezanim s normalnim aktivnostima organizacije, kao i utvrditi financijski rezultat Dodijeljeni su im konto 90 “Prodaja” i podkonto 90-1 “Prihodi”. Prihodi primljeni prema izvoznom ugovoru moraju se za računovodstvene svrhe preračunati u rublje na datum prijenosa vlasništva prema tečaju Banke Rusije važećem na taj datum.
Dug kupca za isporučenu robu mora se preračunati u rublje prema službenom tečaju na svaki datum izvještavanja, kao i na datum otplate duga.
Obračuni s carinskim tijelima provode se na računu 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”.
Ovisno o uvjetima isporuke predviđenim ugovorom, organizacija koja izvozi robu može imati troškove povezane s kretanjem robe u rubljima i stranoj valuti, kako na području Ruske Federacije tako iu inozemstvu. Takvi se rashodi evidentiraju na računu 44 “Troškovi prodaje”. Poslovni troškovi pri izvozu robe ili proizvedenih proizvoda uključuju sljedeće troškove organizacije:
- pripremiti robu za otpremu;
- troškovi špedicije;
- skladištenje robe u prijevozu;
- za osiguranje robe;
- platiti carinu.
Primjer 7
Organizacija je sklopila vanjskotrgovinski ugovor prema CFR uvjetima prema Incoterms 2000 (morska luka u Finskoj). Uvjeti isporuke predviđaju da rizik od slučajnog gubitka robe prelazi na kupca u trenutku kada roba prijeđe ogradu broda u luci otpreme.
Ugovorena vrijednost robe je 30.000 eura. Carinska vrijednost koja se koristi za obračun carine je 32.000 eura.
Trošak prodane robe iznosio je, prema računovodstvenim podacima, 800.000 rubalja, uključujući iznos PDV-a koji je iskazao dobavljač robe - 144.000 rubalja. Trošak isporuke robe u skladište iznosio je 13.800 RUB. bez PDV-a.
Troškovi izvoznika za plaćanje usluga prijevozničke organizacije - pomorskog prijevoznika koji je isporučio robu od ruskog prodavatelja stranom kupcu - 63 000 rubalja.
Da pojednostavimo primjer, pretpostavimo da se tečaj eura nije promijenio i da je iznosio 34,50 rubalja. za 1 euro.
Izraz CFR Trošak i vozarina znači da je prodavatelj izvršio isporuku kada je roba prešla ogradu broda u luci otpreme.
Prodavatelj mora platiti troškove i vozarinu potrebnu za dovoz robe u naznačenu odredišnu luku, ali rizik od gubitka ili oštećenja robe, kao i svi dodatni troškovi nastali nakon što je roba otpremljena, prelaze s prodavatelja na kupac.
Prema uvjetima CFR izraza, prodavatelj je odgovoran za carinjenje robe za izvoz.
|
Dt |
CT |
Iznos, utrljati. |
|
|
800 000 |
Roba koja se prodaje za izvoz prihvaća se u računovodstvo |
||
|
144 000 |
Prikazan je PDV koji isporučuje dobavljač robe |
||
|
13 800 |
Plaćeni troškovi dostave robe u skladište |
||
|
Na dan registracije carinske deklaracije |
|||
|
1 104 |
Carina se naplaćuje u rubljama (32.000 eura x 0,1% x 34,50 rubalja za 1 euro) |
||
|
Carina naplaćena u stranoj valuti (32.000 eura x 0,05% x 34,50 rubalja za 1 euro) |
|||
|
13 800 |
U troškove prodaje uključeni su troškovi dostave robe na skladište |
||
|
63 000 |
Usluge pomorskog prijevoznika plaćene |
||
|
Na dan prijenosa vlasništva robe na inozemnog kupca |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Obračunati prihod od prodaje izvozne robe (30.000 eura x 34,50 rubalja po 1 euro) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Odražene usluge pomorskog prijevoznika |
||
|
78 456 |
Troškovi vezani uz prodaju izvozne robe se otpisuju |
||
|
Na dan primitka uplate od strane kupca |
|||
|
1 035 000 |
Knjiže se prihod od prodaje izvozne robe |
||
PDV na izvoz robe
Sukladno čl. 143 Poreznog zakona Ruske Federacije, kretanje roba (radova, usluga) preko carinske granice Ruske Federacije podliježe PDV-u. Promet dobara (radova, usluga) za izvoz, kao i radova (usluga) koji su izravno povezani s proizvodnjom i prodajom izvezenih dobara, podliježu porezu na dodanu vrijednost po nultoj stopi (1. stavak članka 164. Poreznog zakona Ruska Federacija).
„Ulazni” PDV na robu (i povezane usluge, na primjer, prijevoz ili skladištenje) može se odbiti (klauzula 2 članka 172. Poreznog zakona Ruske Federacije). Za potvrdu nulte stope i povrat "ulaznog" PDV-a potrebno je dostaviti dokumente o činjenici izvoza robe. Rok za potvrdu je 180 kalendarskih dana od dana kada je roba stavljena pod carinski režim izvoza. Popis dokumenata potrebnih za to naveden je u čl. 165 Porezni zakon Ruske Federacije. Općenito, paket uključuje:
- ugovor (preslika ugovora) poreznog obveznika sa stranom osobom o isporuci robe (isporuka) izvan carinskog područja Ruske Federacije (čl. 1, st. 1, čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije) ;
- bankovni izvod (kopija izvoda) kojim se potvrđuje stvarni primitak prihoda od prodaje navedene robe (isporuka) stranoj osobi na račun poreznog obveznika u ruskoj banci (čl. 2, st. 1, čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije);
- carinska deklaracija (njezina kopija) s oznakama ruskog carinskog tijela koje je pustilo robu u režim izvoza i ruskog carinskog tijela u području čijeg djelovanja postoji kontrolni punkt preko kojeg je roba izvezena izvan carinskog područja Ruske Federacije Federacija (pogranična carinska uprava) ( podstavak 3. stavak 1. članak 165. Poreznog zakona Ruske Federacije);
Ako se roba prodaje za izvoz preko komisionara, odvjetnika ili agenta, u Porezna uprava Prilažu se i sljedeći dokumenti:
- ugovor o komisionu (asignacije, ugovor o zastupanju);
- ugovor između komisionara i strane osobe za isporuku robe izvan carinskog područja Ruske Federacije;
- izvod iz banke koji potvrđuje stvarni primitak prihoda od prodaje robe stranoj osobi na račun poreznog obveznika ili komisionara (odvjetnika, agenta) u ruskoj banci;
- carinska deklaracija (njena kopija) s oznakama ruske carine;
- preslike transportnih, otpremnih i (ili) drugih dokumenata s oznakama graničnih carinskih tijela koji potvrđuju izvoz robe izvan teritorija Ruske Federacije.
U suprotnom nećete moći potvrditi izvoz i morat ćete platiti PDV na cjelokupnu prodanu seriju robe.
Pri prodaji robe u inozemstvo sastavlja se račun prema opće utvrđenom postupku. Označava stopu PDV-a - 0%. Faktura mora biti izdana najkasnije u roku od pet kalendarskih dana od datuma otpreme robe i evidentirana u dnevniku faktura. Račun se može izdati u stranoj valuti (klauzula 7, članak 169 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Zaprimljeni računi od dobavljača evidentiraju se u Dnevniku prijema računa u trenutku primitka.
Daljnji obračun kako izdanih računa kupcu tako i primljenih od dobavljača, a time i PDV-a ovisi o tome hoće li porezni obveznik imati vremena naplatiti sve Potrebni dokumenti u zakonom utvrđenom roku. Ako su dokumenti prikupljeni na vrijeme, tada:
- faktura izdana kupcu treba biti evidentirana u prodajnoj knjizi u poreznom razdoblju u koje pada dan preuzimanja dokumenata koji potvrđuju izvoz;
- računi primljeni od dobavljača evidentiraju se u knjizi nabave zadnjeg dana u mjesecu poreznog razdoblja u kojem će se prikupiti cjelokupni paket dokumentacije.
Primjer 8
11. veljače 2008. organizacija je kupila seriju opreme za prodaju u izvozu. Trošak opreme je 1.180.000 rubalja, uključujući PDV - 180.000 rubalja. Oprema je prodana inozemnom kupcu 19. veljače 2008. za 60 000 dolara Tečaj Središnje banke Ruske Federacije na dan otpreme bio je 25 rubalja/dolar. Dokumenti koji potvrđuju izvoz prikupljeni su u lipnju 2008. godine.
U računovodstvu će se izvršiti sljedeća knjiženja:
|
Dt |
CT |
Iznos, utrljati. |
|
|
1 000 000 |
Kupljena je oprema za izvoz |
||
|
180 000 |
PDV se odražava na trošak opreme |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Roba otpremljena za izvoz (60 000 USD x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Otpisuje se nabavna cijena prodane robe |
|
|
180 000 |
Prihvaćen za odbitak PDV-a na potvrđeni izvoz |
||
Ako porezni obveznik nema vremena prikupiti sve potrebne dokumente u roku utvrđenom zakonom, tada:
- prethodno izdani račun nije moguće evidentirati u prodajnoj knjizi, stoga se 181. kalendarski dan nakon otpreme ispostavlja novi račun, uz uvažavanje stope PDV-a, ovisno o vrsti robe, 10 ili 18%;
- da je ova faktura evidentirana u dnevniku izdanih faktura iu prodajnoj knjizi na dan stvarne otpreme;
- primljeni računi od dobavljača evidentiraju se u knjizi nabave na dan otpreme robe.
U ovoj situaciji, račun se može izdati u rubljima, budući da se iznos PDV-a obračunava na dan otpreme robe (stavak 2. stavak 9. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije).
Porezni obveznik će morati platiti u proračun ne samo obračunati PDV, već i kazne. Postupak za odražavanje PDV-a u računovodstvu u ovoj situaciji predložilo je Ministarstvo financija u dopisu broj 16-00-14/177 od 27. svibnja 2003. godine.
Primjer 9
Koristimo podatke iz primjera 8 uz uvjet da nije potvrđena činjenica izvoza na vrijeme.
U ovoj situaciji, računovodstvena knjiženja za veljaču ostaju ista, a nakon 180 dana trebat će izvršiti sljedeća knjiženja:
|
Dt |
CT |
Iznos, utrljati. |
|
|
68/PDV povrat |
68/PDV obračunati |
270 000 |
Na iznos nepotvrđenog izvoznog posla obračunat je PDV |
|
68 /PDV |
180 000 |
Prihvaćen za odbitak PDV-a na nepotvrđeni izvoz |
|
|
91-2 |
68 / PDV povrat |
270 000 |
Odnosi se na rashode PDV-a na iznos nepotvrđenog izvoznog posla |
|
68/PDV obračunati |
90 000 |
Preneseno u proračun PDV-a na nepotvrđeni izvoz |
|
Izvorni račun s „nultom“ stopom PDV-a nije potrebno stornirati. Ukoliko se naknadno prikupi dokumentacija i potvrdi činjenica izvoza, izvoznik se može koristiti za upis u prodajnu knjigu. Faktura s porezom na promet po stopi od 10 ili 18% evidentira se u ovom slučaju u knjizi nabave.
Dokumentaciju za potvrdu izvoza moguće je dostaviti i prije isteka tri godine nakon poreznog razdoblja u kojem je PDV plaćen.
Nakon što porezna inspekcija donese odluku o potvrđivanju prava na primjenu „nulte” stope PDV-a i povrat poreza, preneseni porez može se prebiti s dugovanjima, kaznama, kaznama i (ili) tekućim uplatama (članak 176. stavak 4. Porezni zakon Ruske Federacije) ili prebačen na račun organizacije za namirenje Savezne riznice.
Nema potrebe zaračunavati PDV na iznose predujma primljene za nadolazeći izvoz robe (klauzula 9, članak 154 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Prema stavku 3. čl. 153 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihodi od prodaje robe izvezene u režimu izvoza, primljeni u stranoj valuti, preračunavaju se u rublje prema tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan plaćanja za isporučenu robu. roba. Ova se odredba odnosi samo na PDV i odnosi se na transakcije predviđene st. 1-3 i 8-9 p. 1 žlica. 164. Opće pravilo za utvrđivanje porezne osnovice, izraženo u prvoj rečenici stavka 3. čl. 153., propisuje provedbu ponovnog obračuna na dan utvrđivanja porezne osnovice.
Ukoliko porezni obveznik nije potvrdio pravo na primjenu stope 0%, za utvrđivanje porezne osnovice postupiti na sljedeći način:
- ako postoji predujam, treba ga preračunati po tečaju na dan uplate;
- u nedostatku plaćanja unaprijed, ponovni izračun se vrši na datum otpreme.
Članak 149. Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje popis dobara (radova, usluga), čije transakcije prodaje ne podliježu PDV-u na teritoriju Ruske Federacije. Jedino što se od poreznog obveznika u ovom slučaju traži je prikazati relevantne transakcije u prijavi PDV-a.
Prema paragrafima. 1 stavka 2 čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a plaćeni prilikom kupnje dobara (radova, usluga) koji se koriste za obavljanje neoporezivih transakcija uzimaju se u obzir u njihovu trošku. S tim u vezi, primjerice, iznosi PDV-a koje je organizacija platila u odnosu na usluge carinjenja, skladištenja i slične usluge korištene u provedbi poslova izvoza dobara (radova, usluga) oslobođenih PDV-a uzimaju se u obzir u njihov trošak (Pismo Ministarstva financija Rusije od 02/08/2005 br. 03-04-08/18).
Istovremeno, čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje dva popisa dobara (radova, usluga) čija je prodaja oslobođena PDV-a:
- transakcije za koje porezni obveznik nema pravo odbiti oslobađanje od PDV-a (točka 2. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije);
- transakcije za koje porezni obveznik ima takvo pravo (članak 149. stavak 3. Poreznog zakona Ruske Federacije).
PDV na uvozno-izvozne transakcije s Republikom Bjelorusijom
Postupak oporezivanja PDV-om na uvoz bjeloruske robe u Rusiju (uvoz robe) i na izvoz ruske robe u Republiku Bjelorusiju (izvoz robe) reguliran je Sporazumom između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Bjelorusije od 15. rujna 2004. o načelima naplate neizravnih poreza na izvoz i uvoz robe, izvođenje radova, pružanje usluga, koji je stupio na snagu 1. siječnja 2007.
Ugovor se odnosi samo na robu:
a) u cijelosti proizvedeno na području Ruske Federacije ili Bjelorusije;
b) podvrgnuti obradi na području Ruske Federacije ili Bjelorusije.
Sukladno Ugovoru:
- prilikom uvoza bjeloruske robe u Rusiju, PDV se plaća Ruskoj Federaciji (uz neke iznimke predviđene u članku 3. Sporazuma); odjeljak klauzule 1. I. Pravilnika utvrđuje da naplatu neizravnih poreza na dobra koja se uvoze na područje države jedne stranke s područja države druge stranke provode porezna tijela po mjestu registracije poreznih obveznika, uključujući i obveznike. poreza, naknada i pristojbi uz primjenu posebnih režima oporezivanja;
- prilikom izvoza ruske robe u Republiku Bjelorusiju, PDV se obračunava kao i za uobičajeni izvoz po stopi od 0%, podložno dokumentiranoj potvrdi navedene operacije (čl. 2. Ugovora).
Dakle, iako je utvrđeni postupak oporezivanja sličan općeprihvaćenom, zbog nedostatka carinske kontrole i carinjenja u odnosu na bjelorusku i rusku robu kada se ona premješta preko carinske granice Rusije i Bjelorusije, on ima svoje karakteristike .
Prilikom uvoza robe iz Republike Bjelorusije u Rusiju, ruski uvoznici dužni su platiti PDV, tj. osobe koje obavljaju poslove uvoza robe na teritorij Ruske Federacije. U tom slučaju uvoznik je dužan najkasnije do 20. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je uvezena roba primljena na evidentiranje, podnijeti poreznim tijelima odgovarajuće porezne prijave i dokumente navedene u točki 6. Pravilnika. Prije istog datuma potrebno je platiti PDV (točke 5., 6. Pravilnika).
Uvoznici bjeloruske robe trebaju obratiti pozornost sljedeće karakteristike Dokumentacija o poslovima uvoza robe.
1. Prilikom uvoza bjeloruske robe i robe podrijetlom iz Rusije na područje Ruske Federacije, PDV se plaća poreznim tijelima (a ne carini) (klauzula 1, odjeljak I Pravilnika, pismo Federalne carinske službe Rusije br. 01-06/45416, Federalna porezna služba Rusije br. ŠT-6 -03/1244@ od 22.12.2006.).
2. Pri uvozu robe iz Bjelorusije u Rusiju, zemlja podrijetla Bjelorusije nije, PDV se plaća carinskim tijelima na opće utvrđeni način, budući da se pod pojmom „roba“ u Ugovoru podrazumijeva samo roba podrijetlom s područja Bjelorusije. i Rusija (Zakon br. 181-FZ).
Za potvrdu zemlje podrijetla robe u određenoj državi stranci Ugovora o uspostavi slobodne trgovinske zone potrebno je carinskim tijelima zemlje uvoza dostaviti potvrdu o podrijetlu robe obrazac broj ST. -1, odnosno izjavu o podrijetlu robe.
U skladu s klauzulom 15. Pravila, izvornik potvrde o podrijetlu robe podnosi se zajedno s carinskom deklaracijom tereta i drugim dokumentima potrebnim za carinjenje.
Članak 19. Pravila utvrđuje da se proizvod ne smatra podrijetlom iz određene zemlje dok se ne dostave dokumenti i (ili) podaci koji potvrđuju njegovo podrijetlo.
Dakle, potvrda o podrijetlu robe, obrazac broj ST-1, služi kao osnova za utvrđivanje zemlje podrijetla robe.
3. Uvoz robe iz Bjelorusije oporezuje se po stopi od 10 ili 18% ovisno o vrsti robe koja se uvozi (točka 4. odjeljka I. Pravilnika). Da biste odredili stopu PDV-a kojom se oporezuje roba uvezena iz Bjelorusije, morate:
a) pronađite TN FEA šifru (Nomenklatura robe za vanjsku ekonomsku djelatnost) uvezene robe u Carinskoj tarifi Ruske Federacije (odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 27. studenog 2006. br. 718);
b) usporedite ovu šifru s oznakama robe uključene u odgovarajući popis robe koja se oporezuje pri uvozu u carinsko područje Ruske Federacije po stopi PDV-a od 10%. Ove popise utvrđuje Vlada Ruske Federacije;
c) ako u odgovarajućem popisu postoji šifra za robu koju uvozite, morate primijeniti stopu od 10%;
d) ako na odgovarajućem popisu nema šifre za robu koju uvozite, morate primijeniti stopu od 18%.
Trenutno su na snazi sljedeće liste:
- Popis kodova za vrste prehrambenih proizvoda u skladu s Robnom nomenklaturom vanjske gospodarske djelatnosti Ruske Federacije, koji podliježu porezu na dodanu vrijednost po stopi od 10 posto pri uvozu na carinsko područje Ruske Federacije (odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 31. prosinca 2004. br. 908);
- Popis kodova za vrste robe za djecu u skladu s robnom nomenklaturom vanjske gospodarske djelatnosti Ruske Federacije, koja podliježe porezu na dodanu vrijednost po stopi od 10 posto pri uvozu na carinsko područje Ruske Federacije (odobren od strane Uredba Vlade Ruske Federacije od 31. prosinca 2004. br. 908);
- Popis vrsta časopisa i knjižnih proizvoda koji se odnose na obrazovanje, znanost i kulturu, koji podliježu porezu na dodanu vrijednost po stopi od 10 posto pri prodaji (odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. siječnja 2003. br. 41 ).
4. Postoji popis robe čiji uvoz iz Bjelorusije ne podliježe oporezivanju (oslobođeno od oporezivanja) (točka 7. odjeljak I. Pravilnika). Konkretno, takva dobra uključuju medicinske proizvode, umjetničke vrijednosti, sve vrste tiskanih publikacija, opremu i komponente uvezene kao doprinos temeljnom kapitalu itd.
5. Porez se plaća u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je uvezena roba primljena na registraciju (točka 5. odjeljka I. Pravilnika), prije 20. dana. Porezna osnovica PDV-a utvrđuje se na dan registracije dobara.
6. Prilikom uvoza robe iz Bjelorusije, poreznoj upravi se istovremeno podnosi posebna porezna prijava i paket relevantnih dokumenata (točka 6. odjeljka I. Pravilnika). Obrazac i postupak popunjavanja prijave (porezna prijava za neizravne poreze (porez na dodanu vrijednost i trošarine) pri uvozu robe na područje Ruske Federacije s područja Republike Bjelorusije odobreni su Nalogom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. br. 153n.
Uz prijavu se podnosi i prijava za uvoz robe i plaćanje neizravnih poreza. Obrazac Zahtjeva i postupak popunjavanja navedeni su u Dodatku 1. Postupku za popunjavanje porezne prijave za uvoz iz Bjelorusije, odobrenom Naredbom Ministarstva financija Rusije od 27. studenog 2006. br. 153n.
Osim navedenog, dostavljaju se sljedeći dokumenti (točka 6. odjeljak I. Pravilnika):
1) bankovni izvod (njegova kopija) kojim se potvrđuje stvarno plaćanje poreza na uvezenu robu;
2) ugovor (njegov primjerak) na temelju kojeg je roba uvezena;
3) prijevozne isprave koje potvrđuju kretanje robe s teritorija Republike Bjelorusije;
4) otpremni dokument bjeloruskog poreznog obveznika.
7. Porezni obveznik ima pravo na odbitak PDV-a plaćenog pri uvozu robe iz Bjelorusije na način utvrđen Poreznim zakonom Ruske Federacije (točka 8. odjeljka I. Pravilnika). (Ova se odredba odnosi samo na osobe koje su obveznici PDV-a. Osobe koje nisu obveznici ovog poreza trebaju uzeti u obzir „uvozni“ PDV u trošku robe prema pravilima utvrđenim u stavku 2. članka 170. Poreznog zakona Ruska Federacija.)
Izvoznici robe u Republiku Bjelorusiju trebaju obratiti pozornost na sljedeće glavne točke.
Izvoz robe u Republiku Bjelorusiju podliježe PDV-u po stopi od 0%, podložno dokumentiranoj potvrdi ove operacije (članak 2. Sporazuma).
Stopa PDV-a od 0% pri izvozu robe u Bjelorusiju primjenjuje se ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
- izvezena roba podrijetlom je s područja Ruske Federacije, tj. proizvedeno u Rusiji (Zakon br. 181-FZ);
- izvezena roba podliježe PDV-u kada se uvozi na teritorij Bjelorusije u skladu s bjeloruskim zakonodavstvom (Zakon br. 181-FZ, članak 2. Sporazuma). Roba oslobođena PDV-a pri uvozu na carinsko područje Republike Bjelorusije navedena je u čl. 4. Zakona Republike Bjelorusije od 19. prosinca 1991. br. 1319-XII “O porezu na dodanu vrijednost”. Osim toga, podaci o plaćanju ili oslobađanju od plaćanja PDV-a pri uvozu robe u Bjelorusiju sadržani su u Izjavi o uvozu robe i plaćanju neizravnih poreza, čiju jednu kopiju bjeloruski kupac daje ruskom prodavatelju.
Ako ruska roba ne podliježe PDV-u kada se uvozi u Bjelorusiju u skladu s bjeloruskim zakonodavstvom, tada prodavatelj nema pravo primijeniti stopu od 0% (stavak 1. članka 2. Ugovora).
U tom slučaju promet ruske robe oporezuje se, ovisno o vrsti robe, po stopi od 10% ili 18% ili je oslobođen PDV-a u skladu s čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Prodavatelj mora potvrditi nultu stopu u roku od 90 kalendarskih dana od datuma otpreme (prijenosa) robe (točka 3. odjeljka II. Pravilnika, pismo Ministarstva financija Rusije od 19. listopada 2007. br. 03-07- 15/164). Među popratnim dokumentima koje morate dostaviti (točka 2. odjeljka II. Pravilnika):
- ugovor (njegovu kopiju) za isporuku robe u Bjelorusiju;
- bankovni izvod (njegova kopija) o primitku prihoda od kupca;
- treći primjerak zahtjeva za uvoz robe s oznakom bjeloruskog poreznog tijela kojim se potvrđuje plaćanje neizravnih poreza u cijelosti (o dostupnosti oslobođenja od plaćanja poreza za uvoz);
– preslike prijevoznih i otpremnih dokumenata o prijevozu izvezene robe.
Kako bi potvrdili valjanost primjene nulte stope, porezna tijela također mogu zahtijevati podnošenje drugih dokumenata koji nisu navedeni u odjeljku. II Propisi.
Prema odredbama Ch. 26.2 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacije koje su prešle na pojednostavljeni porezni sustav nisu obveznici PDV-a (točka 2 članka 346.11 Poreznog zakona Ruske Federacije). Stoga prilikom otpreme robe (izvođenja radova, pružanja usluga) ne izdaju račune svojim kupcima i kupcima. Međutim, pri izvozu robe u Republiku Bjelorusiju primjenjuju se odredbe Pravilnika o naplati neizravnih poreza, a ne Poreznog zakona. Klauzula 6 odjeljka. 1. Pravilnika utvrđuje da su bjeloruski kupci dužni podnijeti račune ruskih prodavatelja poreznim vlastima u mjestu registracije. Slijedom toga, ruski izvoznici, uključujući one koji koriste pojednostavljeni porezni sustav, moraju izdati te račune. Na računu takve organizacije ne navode ni stopu ni iznos PDV-a, već stavljaju napomenu „Bez PDV-a“. Slijedom navedenog, takvi porezni obveznici nemaju obvezu potvrđivati valjanost primjene nulte stope PDV-a.
Prilikom izvoza robe u Republiku Bjelorusiju, faktura izdana bjeloruskom kupcu mora biti označena od strane poreznog tijela na način odobren Nalogom Ministarstva financija Rusije od 20. siječnja 2005. br. 3n.
Za stavljanje oznake na račun potrebno je podnijeti poreznoj upravi u mjestu registracije (točka 2. Postupka za označavanje):
1) zahtjev za stavljanje oznake na fakturu, sastavljen u bilo kojem obliku;
2) račun popunjen na propisan način.
Nakon primitka fakture s oznakom porezne uprave potrebno ju je prenijeti bjeloruskom kupcu.
Ako se izvoz ne potvrdi u propisanom roku, morat ćete platiti PDV po jednoj od općih stopa - 10 ili 18%. Porez se mora obračunati i platiti prema rezultatima poreznog razdoblja u kojem je izvršena otprema (stavak 2. stavak 3. odjeljak II. Pravilnika).
Pravo na potvrdu činjenice izvoza i povrat plaćenog PDV-a nakon isteka roka od 90 dana ostaje izvozniku tri godine od dana nastanka obveze plaćanja poreza.
Odvojeno obračunavanje PDV-a
Prema stavku 1. čl. 153 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada porezni obveznici primjenjuju različite porezne stope, porezna osnovica se utvrđuje zasebno za svaku vrstu dobara (radova, usluga) oporezovanih različitim stopama. Stoga, ako organizacija obavlja trgovinske aktivnosti na domaćem tržištu i isporučuje robu za izvoz, potrebno je voditi odvojeno obračunavanje PDV-a na troškove koji se mogu pripisati ovim dvjema vrstama aktivnosti. Postupak vođenja zasebnog računovodstva nije utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije, pa ga porezni obveznik može samostalno odrediti odražavajući ga u nalogu o računovodstvenoj politici. Kriteriji za raspodjelu iznosa poreza na dodanu vrijednost na nabavljena dobra (radove, usluge) za koje se ostvaruje odbitak na način propisan za dobra prodana na domaćem tržištu iu izvoz mogu biti nabavna vrijednost prodanih dobara, stvarni izdaci ili drugi pokazatelji po izboru porezni obveznik uzimajući u obzir specifičnosti svoje djelatnosti. Kada porezni obveznik posluje na teritoriju Ruske Federacije i prodaje dobra (radove, usluge) kako na teritoriju Ruske Federacije tako i za izvoz, pri kupnji dobara (radova, usluga) možda neće znati jesu li dobra ili gotovi proizvodi proizvedeni će se u budućnosti prodavati na području Ruske Federacije ili za izvoz. Ako se PDV na nabavljena dobra (radove, usluge) priznaje za odbitak na opće utvrđeni način, a naknadno porezni obveznik sklopi ugovor o prodaji dijela dobara (gotovih proizvoda) radi izvoza, postavlja se pitanje u kojem trenutku PDV prethodno nije obračunat. prihvaćen za odbitak treba vratiti: u trenutku prodaje proizvoda za izvoz ili u trenutku potpisivanja ugovora.
U praksi porezna tijela često zahtijevaju povrat PDV-a u trenutku potpisivanja ugovora. Međutim, brojna pisma Federalne porezne službe Rusije i Ministarstva financija Rusije sadrže suprotno mišljenje. Tako se u dopisu Federalne porezne službe Rusije od 09.08.2006. br. ŠT-6-03/786@ navodi da ako je PDV na kupljenu robu (radove, usluge) prethodno bio zakonski uključen u porezne olakšice, iznos poreza treba vratiti za plaćanje u proračun u trenutku otpreme robe za izvoz.
Slično mišljenje izraženo je u pismu Ministarstva financija Rusije od 11. studenog 2004. br. 03-04-08/117: vraćanje takvih iznosa poreza treba izvršiti najkasnije do poreznog razdoblja u kojem regionalna carina vlasti izdaju carinske deklaracije za teret za izvoz robe u režimu izvoza. Razmotrimo postupak vraćanja odbitnog PDV-a u proračun nakon naknadne prodaje dijela kupljene robe za izvoz.
Primjer 10
Organizacija je kupila robu za naknadnu prodaju u studenom po cijeni od 177.000 rubalja, uključujući PDV - 27.000 rubalja. Troškovi prijevoza iznosili su 23.600 rubalja, uključujući PDV - 3.600 rubalja. Isplata je u cijelosti izvršena u studenom.
Osim toga, u studenom je organizacija imala troškove za održavanje ureda, telefonske pozive itd. u iznosu od 17.700 rubalja, uključujući PDV – 2.700 rubalja.
U prosincu je otkupljena roba prodana: 70% na domaće tržište, 30% u izvoz.
U računovodstvu organizacije te su transakcije evidentirane sa sljedećim stavkama:
|
Dt |
CT |
Iznos, utrljati. |
|
|
U studenom 2008, > |
|||
|
177 000 |
Plaćena roba dobavljaču |
||
|
150 000 |
Roba je primljena u skladište |
||
|
27 000 |
PDV na kupljenu robu se odražava |
||
|
20 000 |
Troškovi prijevoza uključeni |
||
|
3 600 |
PDV se odražava na trošak troškova prijevoza |
||
|
15 000 |
Obračunati opći poslovni troškovi |
||
|
2 700 |
Prikazan je PDV koji se može pripisati općim poslovnim troškovima |
||
|
33 300 |
Dostavljeni PDV se prihvaća za odbitak |
||
|
U prosincu 2008 |
|||
|
9 990 |
PDV je vraćen u proračun u omjeru koji se odnosi na robu prodanu za izvoz ((27.000 + 3.600 + 2.700)x30%). |
||
|
Od datuma potvrde izvozna operacija |
|||
|
9 990 |
Prethodno vraćeni PDV koji se može pripisati potvrđenom izvozu prihvaćen je za odbitak |
||
Usluge prijevoza uvoznih i izvoznih tereta
U suvremenoj vanjskoj trgovini prijevoz robe može se obavljati cestovnim i željezničkim, rjeđe pomorskim (riječnim) ili zračnim prometom.
Popratni dokument je pripadajući (cestovni, zračni, željeznički, pomorski) račun. Navedeni dokumenti, redak po redak preveden na ruski jezik, osnova su za klasificiranje troškova prijevoza robe kao rashoda za potrebe poreza na dobit.
Prijevoz tereta može obavljati strana tvrtka ili ruski prijevoznik.
U odnosu na inozemnog prijevoznika, ruska organizacija može imati odgovornosti kao porezni agent za porez na dohodak, jer prema paragrafima. 8. stavak 1. čl. 309 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od međunarodnog prijevoza koji je primila strana organizacija, a koji nije povezan s provedbom poduzetničke aktivnosti putem stalne poslovne jedinice podliježu porezu po odbitku. U ovom slučaju međunarodni prijevoz podrazumijeva svaki prijevoz morem, rijekom ili zrakoplovom, motornim vozilom ili željeznicom, osim u slučajevima kada se prijevoz obavlja isključivo između točaka koje se nalaze izvan Ruske Federacije.
Oporezivanje prihoda stranih organizacija primljenih u vezi s njihovim međunarodnim prijevozom provodi se na izvoru plaćanja po stopi od 10% (1. stavak članka 310., 2. stavak 2. članka 284. Poreznog zakona Ruske Federacije ), osim ako nije drugačije određeno međunarodnim ugovorom sklopljenim između Rusije i zemlje stalnog prebivališta prijevoznika. Odredbe međunarodnog ugovora imaju prednost pred odredbama unutarnjeg zakonodavstva Ruske Federacije (članak 7. Poreznog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, strana tvrtka mora potvrditi svoju lokaciju pružanjem dokumenata u skladu sa zahtjevima međunarodnog ugovora i stavka 1. čl. 312 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Budući da sukladno čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije, usluge koje pružaju strani prijevoznici priznaju se kao usluge pružene izvan Ruske Federacije i ne podliježu PDV-u.
Prilikom pružanja usluga ruskih prijevoznika organizaciji koja se bavi inozemnom gospodarskom djelatnošću, potrebno je imati na umu sljedeće. Kako je utvrđeno st. 2 p. 1 čl. 164, usluge prijevoza robe izvezene izvan teritorija Ruske Federacije ili uvezene na teritoriju Ruske Federacije (osim prijevoza željeznicom) podliježu PDV-u po stopi od 0%. Usluge željezničkog prijevoza oporezuju se PDV-om po stopi od 0% na temelju točke 8. čl. 164.
Sukladno tome, prijevoznik pri obavljanju usluga međunarodnog prijevoza mora izdavati račune sa stopom od 0%.
Federalna agencija za obrazovanje
Državna obrazovna ustanova visokog stručnog obrazovanja "Državno sveučilište Nižnji Novgorod"
ih. N.I. Lobačevski"
Odjel za financije
Odjel za financije i kredit
Tečajni rad
Disciplina: Računovodstvo
Tema: “Računovodstvo izvozno-uvoznih poslova”
Studentica 2. godine
Grupe 13f 19
Ratnikova Evgenija
Učitelj, nastavnik, profesor
Eršova Irina Jurijevna
Nižnji Novgorod
2011
Sadržaj
Uvod……………………………………………………………………..……….2
1. Načela računovodstva izvozno-uvoznih poslova poduzeća……………4
- Računovodstvo izvoznih transakcija…………………………………………………………..….. 5
2. Računovodstvena shema za izvozne i uvozne transakcije………………………………………………………………………………..…11
2.1 Računovodstvena shema za izvozne transakcije…………………..…11
2.2 Računovodstvena shema za uvozne transakcije………………………20
3. Obrasci i sustavi za analizu učinkovitosti izvozno-uvoznog poslovanja………………………………………………………………………………..…26
3.1 Sustav za analizu učinkovitosti izvozno-uvoznog poslovanja......27
3.2 Omjeri izvozne učinkovitosti……….………… ……..……….30
3.3 Koeficijenti učinkovitosti uvoza proizvoda… .…………..………….31
Zaključak……………………………………………………………………………..34
Reference…………………………………………………………………………………………..36
Uvod
Vanjska gospodarska aktivnost sastavni je dio gospodarstva svake zemlje i razvija se u dva glavna smjera: trgovina i ulaganja. Tradicionalno, izvoz se smatra prioritetnim područjem vanjske gospodarske aktivnosti, budući da je izravno povezan s priljevom stranog kapitala u zemlju i primanjem prihoda od strane određenog izvoznog poduzeća. Međutim, nedavno se značajno povećao utjecaj na rusko gospodarstvo i uvozne operacije. Dakle, u sferi trgovine uvoz uvoznih proizvoda doprinosi razvoju konkurencije među domaćim proizvođačima i uvoznom robom; uvoz sirovina, poluproizvoda i materijala osigurava integraciju uvoza u rusku industrijsku proizvodnju; strana ulaganja u gospodarstvo zemlje provode se u obliku kredita i zaduživanja ili gotovine i dugotrajne imovine za razvoj zajedničkih ulaganja.
Također treba napomenuti da sa stajališta poduzeća uvoznika, uvozna transakcija nikada nije konačna operacija. Kao i kod izvoznika, krajnji cilj uvoza je ostvarivanje dobiti za određeno poduzeće. Dakle, pri donošenju odluke o uvozu proizvoda, radova ili usluga, pretpostavlja se da će dobit biti ostvarena u budućnosti, na primjer, od preprodaje robe ili od prodaje vlastitih proizvoda proizvedenih korištenjem strane opreme, itd. U U tom smislu relevantno je pitanje objektivnog promišljanja kako izvoza, tako i uvoznih transakcija u svim fazama njihove provedbe, što poduzeću omogućuje izbjegavanje poteškoća u ostvarivanju prihoda iz poslovanja.
Od početka 90-ih. U Rusiji sve važnija postaju pitanja organizacije vanjske gospodarske aktivnosti, uključujući izvozno-uvozne operacije, njihovu regulaciju, sklapanje ugovora, tehnologiju isporuke robe i obračuna za njih te tehnike obrade vanjskotrgovinskih operacija i transakcija. Sve veći utjecaj dobivaju računovodstvo i analiza učinkovitosti izvozno-uvoznih poslova, kao najvažnije jamstvo. Samo ispravna organizacija računovodstva i analize omogućuje organizaciji da ostvari dobit od izvozno-uvoznih poslova, au skladu s važećim gospodarskim zakonodavstvom zemlje.
1. Načela računovodstva izvozno-uvoznog poslovanja poduzeća.
Razmjena proizvedenih proizvoda u međunarodnoj areni događa se kao rezultat pomne pripreme, putem komercijalnih transakcija, tj. kroz primjenu kumulativnih tehničkih tehnika ili radnji za pripremu, sklapanje i izvršenje transakcija. Pripremne radnje uključuju upoznavanje s kvalitetom robe, cijenama i drugim uvjetima za njihovu isporuku kupcu. Općenito, možemo zaključiti da poduzeće koje se bavi izvozno-uvoznim poslovima u suvremenim uvjetima mora temeljito razmisliti o cjelokupnoj organizaciji rada svojih struktura kako bi se izbjegle nerazumne ekonomske gubitke.
U pitanjima pravilne organizacije izvozno-uvoznih poslova u komercijalnim službama poduzeća, aspekti koji se odnose na računovodstvo i analizu učinkovitosti izvozno-uvoznih poslova nedvojbeno zauzimaju važno mjesto. Samo ispravna organizacija računovodstva i analize omogućuje organizaciji da ostvari dobit od izvozno-uvoznih poslova, au skladu s važećim gospodarskim zakonodavstvom zemlje.
Analizirajmo značajke računovodstva izvoznih i uvoznih transakcija po prioritetu.
1.1 Računovodstvo izvoznih poslova.
S obzirom na to da je izvoz dobara, radova i usluga oslobođen plaćanja poreza na dodanu vrijednost (PDV), glavni kriteriji i uvjeti za izvoz navedeni su u regulatornim dokumentima koji uređuju ovaj porez. Porezni zakon Rusije. Utvrđeno je da se izvozom smatraju i roba vlastite proizvodnje i kupljeni, izvezeni radovi i usluge, kao i usluge prijevoza, utovara i istovara, prekrcaj izvezene robe i provoz strane robe preko teritorija Ruske Federacije.
Glavni znak izvoza robe je činjenica prelaska granice Rusije i zemalja članica ZND-a. Uvjet za prelazak granica zemalja ZND-a također se primjenjuje u slučaju tranzita preko područja tih zemalja. Izvoz robe vrlo je jednostavno definirati – roba ima opipljiv fizički oblik, pa je njezino prostorno kretanje lako evidentirati.
Izvoz radova ili usluga je teže utvrditi.
Raspon radova i usluga koji se mogu klasificirati kao izvezeni prvi put je definiran u odjeljku VI. Upute Državne porezne službe Ruske Federacije od 11. listopada 1995. br. 39 „O postupku obračunavanja i plaćanja poreza na dodanu vrijednost. ”
Prva skupina su usluge koje se pružaju izvan zemalja članica ZND-a. Druga skupina su usluge prijevoza izvozne robe. Treća skupina je prerada sirovina dobavljenih od kupaca uvezenih za daljnju preradu od strane ruskih poduzeća u gotove proizvode koji se izvoze izvan zemalja članica ZND-a (s iznimkom trošarinskih proizvoda). Četvrta skupina su međunarodne komunikacijske usluge (poštanske, telefonske, telegrafske, svemirske i dr.), koje se dijelom pružaju izvan država članica ZND-a. Peta skupina su usluge koje se pružaju prema ugovorima sklopljenim sa stranim fizičkim i pravnim osobama za opsluživanje stranih brodova u lukama ili zračnim lukama.
Odjeljak V. Uputa TNS-a ne daje, međutim, iscrpan popis radova i usluga klasificiranih kao izvozni. Ovaj dokument označava samo one usluge koje su na neki način povezane s prelaskom granice. Općenito, sektor usluga je vrlo raznolik i velik, ai načini njihovog pružanja također su različiti, pa je za njih nemoguće razviti neki jedinstveni univerzalni kriterij izvoza. Međutim, nedvojbeno postoje uspješni pokušaji.
Jedan od kriterija za klasificiranje radova i usluga kao izvezenih je mjesto pružanja usluga, izvođenja radova, određeno nizom kriterija:
a) mjesto gospodarske djelatnosti inozemnog kupca za sljedeće usluge:
- prijenos vlasništva ili ustupanje patenata, licenci, zaštitnih znakova, autorskih prava ili drugih sličnih prava;
usluge savjetovanja, računovodstva, pravne, inženjeringa, oglašavanja, obrade informacija i druge slične usluge;
za osiguranje osoblja ako je radilo u mjestu gospodarske djelatnosti kupca;
- za davanje u zakup pokretnina, osim vozila prijevozničkih poduzeća;
usluge agenta koji angažira izvođača u ime glavne ugovorne strane za pružanje usluga navedenih u ovom stavku;
b) obavljanje poslova vezanih uz nekretnine (izgradnja, montaža, popravak, restauracija nekretnina u inozemstvu);
c) usluge inozemnim kupcima u inozemstvu u području kulture, umjetnosti, obrazovanja, fizička kultura i sport ili druga slična područja djelatnosti;
d) mjesto stvarnog obavljanja poslova (pružanja usluga), ako se odnose na pokretne stvari;
e) mjesto gospodarske djelatnosti poduzeća koje izvodi te radove (pruža usluge).
Naravno, činjenica i mjesto pružanja usluge moraju biti potvrđeni relevantnim dokumentima. Oni su:
- ugovor sa stranim ili ruskim osobama;
- isprave o plaćanju koje potvrđuju plaćanje od strane kupca za obavljene radove i pružene usluge;
- akti, potvrde ili drugi dokumenti potpisani od strane prodavatelja i kupca radova (usluga).
Sukladno važećoj zakonskoj regulativi, neizostavan uvjet za ostvarivanje izvoznih pogodnosti je organiziranje odvojenog računovodstva transakcija u zemlji i inozemstvu, odnosno troškova proizvodnje i prodaje. Prihodi od izvoznih isporuka ne podliježu PDV-u.
Izvoz proizvoda mogu obavljati i proizvodna poduzeća i trgovinske organizacije.
Evidenciju troškova proizvodnje proizvođač vodi na kontu 20 “Glavna proizvodnja”. Ako poduzeće proizvodi proizvode za prodaju na domaćem i stranom tržištu, kako bi se osiguralo odvojeno računovodstvo, možete otvoriti podračune na računu 20: „Proizvodnja izvoznih proizvoda” i „Glavna proizvodnja”, što će vam omogućiti da odvojeno uzmete u obzir proizvodne troškove proizvoda koji se prodaju na domaćem tržištu, te izvoze proizvode i uživaju povlastice PDV-a.
Ako je nemoguće utvrditi troškove u različitim fazama prerade sirovina (metodom transfernog računovodstva), tada se troškovi mogu podijeliti proporcionalno obujmu prodaje proizvoda na domaćem i inozemnom tržištu.
Poduzeće koje je proizvođač izvoznih proizvoda koje te proizvode samostalno prodaje inozemnim kupcima mora organizirati zasebno računovodstvo gotovih proizvoda. Na kontu 40 podkonta „Gotovi izvozni proizvodi” i „ Gotovi proizvodi".
Računovodstvena evidencija za evidentiranje stvarnih troškova izvoznih proizvoda ne razlikuje se od standardne korespondencije.
Iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima sirovina, materijala i usluga otpisuju se na odgovarajuće podračune otvorene na računu 19. Ovi iznosi se mogu otpisati u korist proračuna (na teret računa 68) tek nakon primitak devizne zarade.
1.2 Računovodstvo uvoznih transakcija.
Prijeđimo na opis računovodstva uvoznih transakcija. Predmet uvoza može biti:
- roba nabavljena za prodaju domaćim proizvođačima;
- sirovine, materijali, oprema za industrijsku potrošnju;
- ostala materijalna i nematerijalna imovina (dobra).
Primarni dokumenti koji služe kao osnova za odražavanje operacija za evidentiranje kretanja uvezene robe i njihovog primitka su prihvaćeni računi (fakture) tvrtki dobavljača, specifikacije, duplikati ili potvrde o teretnom željezničkom prometu, otpremnice, zračni tovarni listovi; potvrde o prihvaćanju koje potvrđuju primitak robe u lukama ili skladištima; trgovačke radnje koje ukazuju na manjkove, viškove, oštećenja robe; potvrde o prijemu inozemnih otpremnika kojima se potvrđuje kretanje robe u inozemstvu itd.
Pri obračunu uvoznih poslova mora se pravilno formirati vanjskotrgovinski trošak uvezenog proizvoda, odnosno njegova nabavna cijena. Sastoji se od sljedećih elemenata:
a) ugovornu vrijednost robe;
b) režijski troškovi (troškovi prijevoza, plaćanje utovarno-istovarnih poslova, troškovi osiguranja, plaćanje skladišnih i špediterskih troškova itd.);
c) akcize;
d) carine i pristojbe.
Otpisuju se svi elementi koji čine stvarni trošak uvezene robe:
- opcija 1 – direktno na račune materijalnih sredstava (41, 10, 07, 08 itd.);
- opcija 2 – na konto 49 “Kupnja i prodaja uvoznih dobara, radova, usluga.” Na teret računa 49 prikupljat će se svi troškovi povezani s formiranjem uvozne vrijednosti, a zatim će se stvarna vrijednost uvezenog proizvoda (materijala) kada se kapitalizira otpisati s potrage računa 49 na teret računa 41. Roba", podkonto "Uvozna roba" (ili konta 10 "Materijali", podkonto "Uvozna roba", ili na teret ostalih računa namijenjenih knjiženju nabavnih vrijednosti).
2. Računovodstvena shema za izvozne i uvozne poslove.
2.1 Računovodstvena shema za izvozne transakcije.
Konvencionalno, shema izvoznog računovodstva može se podijeliti u dva dijela:
1) računovodstvo kretanja izvozne robe od dobavljača do kupca;
2) odraz u računovodstvu prodaje i obračuna s inozemnim kupcima.
Pogledajmo svaki od njih zasebno:
1. Računovodstvo kretanja izvezene robe od dobavljača do kupca:
- Proizvodnja i primitak pošiljke izvoznih proizvoda u skladište odražava se sljedećim knjiženjem:
Debit 40-1 “Gotovi izvozni proizvodi”; Kredit 20-1 "Glavna proizvodnja".
Treba napomenuti da se za proizvođača obračunavanje izvoznih proizvoda provodi prema stvarnim troškovima proizvodnje.
Za poduzeće koje izlazi na inozemno tržište s proizvodima kupljenim od dobavljača temeljem kupoprodajnih ugovora, primitak tih proizvoda evidentira se u knjigovodstvu knjiženjem:
Debit 41; Kredit 6. Podračun “Izvozna roba” – za troškove robe.
Debit 19; Kredit 60 – za iznos PDV-a koji se plaća dobavljaču dobara.
Kada se serija izvoznih proizvoda otprema inozemnom kupcu, unosi se sljedeći unos:
Zaduženje 45-1 “Roba otpremljena za izvoz” Potraživanje 40-1 “Gotovi proizvodi za izvoz” ili
Kredit 41-1 "Izvozna roba".
Na podračunu 45-1 vode se proizvodi otpremljeni u izvoz do trenutka prodaje, nakon čega se terete ovog računa na teret troška prodaje.
Tijekom tog vremena, na putu od dobavljača do kupca, izvozna roba prolazi kroz nekoliko faza: prati područje Ruske Federacije, zatim stiže u luku ili na graničnu željezničku točku i tamo ostaje neko vrijeme, zatim , nakon otpreme iz luke ili s granične željezničke točke, to je usputna granica. Tvrtka dobavljač mora imati u svojim knjigovodstvenim evidencijama potpune podatke o ispunjavanju ugovornih obveza za opskrbu izvozne robe od trenutka njezine otpreme od polazišne do odredišne točke te vršiti kontrolu kretanja i sigurnosti robe duž cijeli put od dobavljača do kupca.
Za evidentiranje kretanja izvozne robe u svim fazama puta od prodavatelja do kupca, možete koristiti podkonte drugog reda, šifre koje imaju četiri znamenke:
- 4513 – Izvoz robe u tranzitu u Ruskoj Federaciji.
- 4514 – Izvoz robe u lukama i graničnim željezničkim prijelazima.
- 4515 – Izvoz robe u tranzitu u inozemstvo.
- 4516 – Izvozna roba u skladištima, u obradi i po komisionu u inozemstvu.
Tada se operacija otpreme robe može predstaviti na sljedeći način:
1). Izvozna pošiljka robe otpremljena je u luku ili granični prijelaz:
Debit 45/13 Kredit 40/1. Osnova za knjigovodstveno knjiženje je interni željeznički tovarni list koji se izdaje u mjestu polaska.
2). Izvozna pošiljka robe stigla je u luku ili granični željeznički prijelaz:
Dugo 4514 Dobro 4513 Osnova za evidentiranje ove operacije je akt predaje i preuzimanja tereta u luci ili na graničnom željezničkom prijelazu.
3). Izvozna pošiljka robe otpremljena je iz luke ili od graničnog željezničkog kupca:
Dugo 4515 Dobro 4514. Osnova za ovo knjigovodstveno knjiženje je teretni list ili duplikat međunarodnog željezničkog tovarnog lista.
4). Po dolasku na odredište, izvozna roba se iz nekog razloga stavlja u skladište u inozemstvu (teret je stigao s manjkom, gubitkom kvalitete, stavljen na preradu itd.):
Dugo 4516 Dobro 4515. Ovo knjiženje se vrši na temelju skladišne potvrde o prihvaćanju tereta na skladištenje.
5). Ako do manjka dođe dok je izvozna roba u prijevozu, iznos manjka se otpisuje na konto 63 “Obračuni potraživanja”, podračun 1 “Obračuni potraživanja s domaćim organizacijama”.
6). Ako je manjak nastao tijekom prijevoza preko teritorija Ruske Federacije, po dolasku tereta u luku ili graničnu željezničku točku, vrši se sljedeće knjiženje:
Debit 63-1;
Debit 4514 Kredit 4513
7). Ako je manjak nastao dok je teret bio uskladišten u luci ili na graničnom željezničkom prijelazu:
Debit 63-1;
Debit 4515 Kredit 4514
Manjak se dokumentira trgovačkim aktom koji je temelj za reklamaciju krivca.
Ako su zahtjevi krivca ispunjeni, konto 63 (podračun 631) se zatvara. Ako arbitražna tijela odbiju naplatu, iznos tražbine prenosi se na račun 84 „Manjci i gubici od oštećenja dragocjenosti” s kojeg se otpisuje na propisani način.
Za obračun režijskih troškova za izvoz izdvajaju se posebni podkonti na računu 43 „Poslovni troškovi”:
43-1 „Režijski troškovi za izvoz i ponovni izvoz u rubljima”;
43-2 »Režijski troškovi izvoza i reeksporta u stranoj valuti«;
Ovisno o odabranim osnovnim uvjetima isporuke, dio troškova pada na teret kupca, dio na prodavatelja i plaća se u sklopu ugovorene cijene robe.
Pri odražavanju općih troškova u računovodstvu, mora se poštivati načelo vremenske sigurnosti činjenica gospodarske aktivnosti. To znači da se režijski troškovi moraju priznati kada nastanu, bez obzira na plaćanje. Dakle, režijski troškovi koji su stvarno nastali u određenom izvještajnom razdoblju, ali nisu plaćeni, raspoređuju se na podračune 43-1 i 43-2 prema načelu nastanka događaja.
Računovodstvo režijskih troškova prilikom plaćanja:
Debit 43-1 Kredit 51; Debit 43-2 Kredit 52
Računovodstvo općih troškova prema obračunskom razdoblju:
Debit 43-1 Kredit 76; Debit 43-2 Kredit 76
Predujmovi za nadolazeće režijske troškove knjiže se u korist računa 61 „Dani predujmovi“ ili 31 „Razgraničena razdoblja“, a zapravo se otpisuju na podračune 43-1 i 43-2.
Nakon što je otpremio robu inozemnom kupcu, izvoznik prikuplja dokumente koji potvrđuju otpremu robe kako bi je podnio na plaćanje.
Dokumenti potrebni za obračune sa stranim kupcima mogu se podijeliti u dvije skupine - financijske (mjenice, čekovi) i komercijalne.
Takvi dokumenti su:
a) za proizvode ili robu - otpreme, prijenosni listovi i prijevozni dokumenti koji potvrđuju izvršenje izvoznog ugovora i prijenos vlasništva nad robom s prodavatelja na inozemnog kupca - željezničke potvrde, teretnice, međunarodni tovarni listovi, poštanske potvrde;
b) za radove i usluge - akti o izvršenju radova ili usluga, koji označavaju mjesto izvršenja i dokumente koji potvrđuju činjenicu prelaska granice (deklaracije, poštanske potvrde i sl.).
U tom slučaju potrebna je potvrda o kvaliteti proizvoda.
Ostali komercijalni dokumenti ovise o prirodi proizvoda, a to mogu biti specifikacije, pakirnice, tehnička dokumentacija i razni certifikati. Ako je, prema uvjetima isporuke robe, roba osigurana od strane prodavatelja, tada je potrebna polica osiguranja. Na iznos uplate izdaje se faktura (faktura) na jedinstvenim obrascima, u broju primjeraka propisanim ugovorom na jeziku navedenom u ugovoru. Skup potrebnih dokumenata prilaže se uz fakturu i, ovisno o obliku plaćanja predviđenom uvjetima ugovora, faktura se zajedno s dokumentima ili predaje banci (za dokumentarni akreditiv i dokumentarni inkaso). ), ili poslati inozemnom kupcu poštom (za plaćanje virmanom).
Od tog trenutka dokumenti se smatraju predanim za plaćanje.
Danom prijenosa prava vlasništva i ispostavljanja računa inozemnom kupcu nastaje dug inozemnog kupca u visini ugovorene cijene.
2. Odraz u računovodstvu prodaje i obračuna s inozemnim kupcima.
Za određivanje datuma prodaje potrebno je utvrditi trenutak prijenosa vlasništva nad robom. To se može učiniti na temelju zakona ili sporazumom stranaka.
Nacionalni zakon svake zemlje ima svoju normu o ovom pitanju. Konkretno, Građanski zakonik Ruske Federacije utvrđuje da je trenutak prijenosa vlasništva prijenos imovine, osim ako nije drugačije određeno u ugovoru (članak 223), a prijenos imovine je njegova isporuka ili isporuka ove imovine prijevoznik - u ovom slučaju prijenos vlasništva jednak je prijenosu vlasničkih dokumenata. Prema ugovoru, koji je međunarodni ugovor o kupnji i prodaji, stranke transakcije nalaze se u različitim državama, čija se pravila nacionalnog prava ne moraju podudarati. Za njega moraju vrijediti pravila Međunarodni zakon.
Međutim, Konvencija UN-a o ugovorima o međunarodnoj prodaji robe (Bečka konvencija) iz 1980. ne bavi se pitanjem prijenosa vlasništva. Stoga se mora riješiti dogovorom stranaka: ili odabrati trenutak prijenosa vlasništva i utvrditi ga u ugovoru ili odrediti mjerodavno nacionalno pravo u ugovoru.
Kako bi se osiguralo odvojeno računovodstvo prodaje izvezenih proizvoda (robe) na računu 46 „Prodaja proizvoda (radovi, usluge)“, preporučljivo je izdvojiti odgovarajući podračun „Prodaja izvezenih proizvoda (radovi, usluge)“. Za obračune s inozemnim kupcima potrebno je na računu 62 otvoriti poseban podračun “Obračuni s inozemnim kupcima i kupcima”.
Knjigovodstvena knjiženja za konto 46 vrše se na temelju primarnih dokumenata koji potvrđuju otpremu i prijenos vlasništva (1: str. 67). Prilikom knjiženja prodaje u knjigovodstvene registre provode se sljedeća knjiženja:
- u trenutku prijenosa vlasništva za iznos ugovorne vrijednosti robe vrši se sljedeći unos:
Dugovna 62. podračun 1 "Obračuni s inozemnim kupcima i kupcima."
Kredit 46. podračun 1 “Prodaja izvezenih proizvoda (radovi, usluge)”.
Istovremeno s evidentiranjem prodaje vrši se odjava prodane robe, jer vlasništvo nad njom prelazi na inozemnog kupca.
Njegov stvarni trošak proizvodnje (ili nabavna cijena od ne-proizvođača) otpisuje se na trošak prodaje knjiženjem:
Kreditna 45. podkonto 1 "Izvozna roba otpremljena u prijevozu" odn
Kreditna 41. podkonto 1 “Izvozna roba” odn
stvarni trošak rada, usluge:
Zaduženje 46. podračun 1 “Prodaja izvoznih proizvoda (radovi, usluge)”.
Knjiga 20. podkonto 1 "Troškovi izvoznih radova i usluga."
Iznos režijskih troškova koji se odnose na prodanu robu otpisuje se na trošak prodaje:
Zaduženje 46. podračun 1 “Prodaja izvoznih proizvoda (radovi, usluge)”.
Kredit 43. podračun 1 "Režijski troškovi za izvoz u rubljima"
Kredit 43. podkonto 2 "Režijski troškovi izvoza u stranoj valuti."
Na računu 46 utvrđuje se financijski rezultat od izvoza koji se otpisuje na račun 80, podračun 1 “Dobici i gubici od izvoznih poslova”:
Dug 46-1 (80) Kredit 80 (46) – dobit (gubitak) od prodaje proizvoda za izvoz.
Do primitka uplate na račun 62, dug se odražava u dvije procjene - u stranoj valuti i protuvrijednosti u rubljama. Stoga se na računu 62 svaki mjesec uzima u obzir tečajna razlika povezana s promjenama tečaja rublje. Tečajna razlika otpisuje se u skladu s računovodstvenom politikom poduzeća:
Debit 62-1 Kredit 80 (83) – pozitivna tečajna razlika;
Dugo 80 (83) Dobro 62-1 – negativna tečajna razlika.
Po primitku uplate dug ino kupca se zatvara:
Dugovna 52. podračun 1 "Tranzitni devizni račun"; Kredit 62-1.
Nakon primitka deviznih prihoda od izvoza na devizni račun poduzeća, 50% podliježe obveznoj prodaji. Poduzeća koja izvoze proizvode, radove i usluge po ostvarenom prihodu imaju pravo na povrat plaćenog PDV-a za sirovine, materijalna sredstva i usluge koji pripadaju troškovima proizvodnje i distribucije.
2.2 Računovodstvena shema za uvozne transakcije.
Prvi (i glavni) element koji čini trošak uvezenog proizvoda je njegova ugovorna vrijednost. Ovisno o osnovnim uvjetima isporuke, uključuje dio režijskih troškova koje plaća dobavljač, a nadoknađuje ih uvoznik u cijeni robe.
Ugovorna vrijednost robe naznačena je na fakturi koju, zajedno s dokumentima o vlasništvu i otpremnicom, izvoznik daje uvozniku na plaćanje.
Roba je registrirana u trenutku prijenosa vlasništva nad robom na uvoznika.
Primitak materijalnih sredstava (u trenutku prijenosa vlasništva na uvoznika) očituje se na teret računa za knjigovodstvo materijalnih sredstava:
Zaduženje 41, podkonto 3 “Uvozna roba” (Zaduženje 07, 08, 10, 12 i dr.);
Kredit 60. podračun 2 "Obračuni s ino dobavljačima."
Kapitalizacija uvezene robe i materijala provodi se u iznosu ugovorene vrijednosti, koja se izračunava u rubljima po tečaju Središnje banke Ruske Federacije na dan kapitalizacije.
Ako vlasništvo nad uvezenom robom prijeđe na uvoznika dok je ona u provozu, vrši se sljedeći računovodstveni unos:
Debit 41-3 "Uvezena roba na putu." Kredit 60-2 "Naselja s inozemnim dobavljačima."
Međutim, takvo računovodstvo ne odražava kretanje uvezene robe od izvoznika do uvoznika.
Za kontrolu kretanja robe na podračunu 41-3 „Roba iz uvoza“ otvaraju se sljedeći podračuni drugog reda:
- 4131 “Uvezena roba na putu u inozemstvo”;
- 4132 “Uvezena roba na skladištima u inozemstvu”;
- 4133 "Uvezena roba u lukama i željezničkim graničnim prijelazima Ruske Federacije";
- 4134 "Uvezena roba na putu u Rusku Federaciju";
- 4135 “Uvozna roba za izravne isporuke”;
Tada se isporuka uvezene robe može odraziti u računovodstvu na sljedeći način:
Dug 4131 Kredit 60-2 (faktura inozemnog dobavljača za iznos otpremljene robe je prihvaćena).
Dug 4132 Kredit 4131 (stavljanje uvezene robe u skladište u inozemstvu).
Debit 4133 Kredit 4132 (po dolasku uvezene robe u luku ili graničnu željezničku točku Ruske Federacije).
Dug 4134 Kredit 4133 (uvezena roba otpremljena je iz luke ili granične željezničke točke do primatelja).
U skladu s Pravilnikom o računovodstvu, roba, zalihe, nematerijalna imovina, stalna imovina, odnosno sva materijalna imovina koja se u vanjskotrgovinskim transakcijama smatra robom, iskazuju se u izvješćima u procjeni u rubljama u kojoj su prihvaćena na dan transakcija - na datum prijenosa vlasništva. Nema daljnje revalorizacije ovih vrijednosti zbog promjena tečaja Središnje banke.
Drugi element nabavne cijene (vanjskotrgovinskog troška) uvozne robe su troškovi povezani s kupnjom i isporukom robe od prodavatelja do kupca, odnosno režijski troškovi.
To uključuje troškove prijevoza, plaćanje utovarno-istovarnih poslova, prijevoza, troškove skladištenja robe, plaćanje špeditera, osiguranje itd.
U skladu s odabranim osnovnim uvjetima isporuke, dio ovih troškova koje snosi uvoznik plaća izvoznik kao dio cijene robe.
Režijski troškovi uvoza iskazuju se na podračunima računa 43 "Poslovni troškovi": 43-6 "Režijski troškovi uvoza u stranoj valuti"; 43-7 „Režijski troškovi uvoza u rubljima”;
Režijski troškovi prikupljaju se terećenjem ovih računa bilo na osnovi plaćanja ili na obračunskoj osnovi.
Prilikom plaćanja: Dug 43-6 (43-7) Kredit 51 (52);
Kada se obračuna: Dug 43-6 (43-7) Kredit 76.
Dalje, režijske troškove potrebno je uzeti u obzir kao dio nabavne vrijednosti uvezene robe na teret konta za knjiženje materijalnih sredstava:
Debit 41 (07.08.10, itd.); Kredit 43-6 (43-7).
Sljedeći element stvarne cijene uvezene robe su carine i pristojbe. Prilikom uvoza na područje Ruske Federacije roba podliježe uvoznim carinama. Popis oporezive robe, stope, njihova diferencijacija ovisno o zemlji podrijetla utvrđuje se Carinskom tarifom Ruske Federacije.
Naknade za carinjenje naplaćuju se po stopi od 0,15% od carinske vrijednosti robe: 0,1% u rubljima, 0,05% u stranoj valuti.
Državni carinski odbor odredio je posebne slučajeve za obračun ove naknade.
Za iznos obračunatih carina i pristojbi vrši se sljedeći unos.
Debit 41 (07.08.10, itd.); Knjiga 76. podračun "Obračuni s carinom".
Prilikom uvoza na carinsko područje Ruske Federacije, neke vrste robe podliježu trošarinama. U trošak uvezene robe uključuje se i iznos obračunate trošarine i to:
Zaduženje 41 (07, 08, 10 itd.); Knjiga 68. Podračun "Obračuni s proračunom za trošarine."
Ako je računovodstvenom politikom predviđeno korištenje računa 49 "Kupnja i prodaja uvezenih dobara, radova i usluga", tada se stvarni trošak uvezenih dobara postupno zbraja na ovom računu.
Za formiranje punog troška uvezene robe potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Zaduženje 49 Odobrenje 413 “Uvezena roba u prijevozu” (otpisuje se ugovorena vrijednost uvezene robe).
Debit 49 Kredit 43-6 "Uvoz režijskih troškova u
strana valuta"
Duguje 49 Kredit 43-7 “Uvozni režijski troškovi u rubljima” (režijski troškovi koje plaća kupac iznad ugovorene vrijednosti robe se otpisuju).
Dug 49 Kredit 68 (otpis trošarine ako roba podliježe trošarinama).
Dug 49 Kredit 76 (otpis carina i naknada na trošak uvezene robe).
Otpisi se mogu izvršiti preko računa 43, podračuna „Režijski troškovi uvoza u rubljama” i „Režijski troškovi uvoza u stranoj valuti” sa sljedećim transakcijama:
Debit 43 Kredit 76 i Debit 49 Kredit 43.
Zaduženje 41 (i ostali računi za knjiženje materijalnih sredstava)
Knjiga 49 – uvezena roba u visini stvarnih troškova nabave otpisuje se na odgovarajući konto za evidentiranje materijalnih sredstava.
Prilikom uvoza robe na teritorij Ruske Federacije ona podliježe porezu na dodanu vrijednost (PDV).
Prema važećem zakonodavstvu, iznos PDV-a izračunava se u rubljima:
a) za robu koja podliježe carinama i akcizama:
b) za robu koja podliježe carini, ali ne podliježe trošarinama:
c) za ostalu robu:
Iznos PDV-a na nabavljenu materijalnu imovinu odražava se:
Zaduženje 19. podkonto “PDV na nabavljena materijalna sredstva”; Kredit 68.
Iznos PDV-a prenesen u proračun: Dug 68 Kredit 51. Nadalje, postupak otpisa PDV-a kao prijeboja ne razlikuje se od uobičajenog postupka.
3.Obrasci i sustavi za analizu učinkovitosti izvozno-uvoznog poslovanja.
Poslovanje u današnjoj Rusiji povezano je s trajnom političkom i gospodarskom nestabilnošću, brojnim komercijalnim rizicima i nepoštenjem poslovnih partnera. Upravo u takvom okruženju poduzetnici moraju donositi odgovorne odluke koje utječu ne samo na njihove materijalni interesi, ali i, shodno tome, interese partnera [6] U ovom aspektu, pitanja organizacije analize učinkovitosti izvozno-uvoznog poslovanja poduzeća čine se izuzetno važnim.
Može se tvrditi da nam analiza izvozno-uvoznih operacija omogućuje prepoznavanje i kvantificiranje učinkovitosti inozemne ekonomske aktivnosti poduzeća, pomaže u donošenju ispravnih odluka i optimiziranju ekonomskih pokazatelja.
I kod izvoza i kod uvoza troškovi skladištenja robe, njezine daljnje distribucije po zemlji, prodaje i dr. ne uzimaju se u obzir. Ako je potrebno, mogu se uključiti u troškove izvoza odnosno uvoza. Pritom se ti isti troškovi moraju uzeti u obzir u internim troškovima, tj. u trošku robe pri izvozu i njezinoj internoj vrijednosti pri uvozu.
Na temelju ovih teorijskih načela razvijeni su koeficijenti učinkovitosti izvoza i uvoza robe koji se koriste u određenim poduzećima. Međutim, trenutno ne postoji jedinstveni priznati sustav za analizu učinkovitosti izvozno-uvoznih operacija.
3.1
Sustav za analizu učinkovitosti izvozno-uvoznog poslovanja.
Dakle, prvo, pogledajmo operacije izvoza robe. U tom slučaju tvrtka snosi sljedeće troškove:
- troškovi proizvodnje;
- cijena karte,
- organizacijski troškovi.
Troškovi prijevoza uključuju troškove prijevoza robe koje snosi poduzeće izvoznik. Ovi troškovi ovise o ugovorenoj cijeni (CIF, FOB, itd.). Pri izvozu je uobičajeno koristiti FOB cijenu proizvoda. Organizacijski troškovi su troškovi poduzeća za sklapanje ugovora, carine i naknade prilikom prijevoza robe preko carinske granice i sl.
Dakle, izvozni troškovi jednaki su zbroju troška robe, transportnih troškova i organizacijskih troškova.
Izvozni prihod poduzeća od izvoza robe je devizni prihod primljen na tekući račun poduzeća.
Da bi izvoz proizvoda bio učinkovit, potrebno je da prihod od izvoza bude veći od troškova izvoza. Međutim, ovaj uvjet nije dovoljan. Izvoz proizvoda je preporučljiv ako je izvozna dobit veća od interne dobiti poduzeća od prodaje proizvoda unutar zemlje. Izvozna dobit jednaka je izvoznom prihodu umanjenom za izvozne troškove, a domaća dobit jednaka je domaćem prihodu umanjenom za troškove robe. U isto vrijeme, unutarnji prihod je prihod u rubljama od prodaje robe namijenjene izvozu.
Prilikom uvoza robe, poduzeće nastoji isplativo kupiti robu u inozemstvu u svrhu njihove daljnje upotrebe u vlastitoj zemlji. S tim u vezi, namjena robe je od velike važnosti. Poduzeće može kupiti robu za kasniju prodaju unutar zemlje. Takvu robu klasificiramo kao robu široke potrošnje (CP). Poduzeće također može kupiti robu za korištenje u vlastitom proizvodnom ciklusu (oprema, sirovine itd.). Takvu robu klasificiramo kao industrijsku robu (TPG).
U slučaju uvoza robe široke potrošnje, poduzeće snosi sljedeće troškove:
- trošak robe,
- cijena karte,
- organizacijski troškovi,
Trošak robe je ugovorena cijena uvezene robe. Transportni i organizacijski troškovi slični su izvoznim transportnim i organizacijskim troškovima.
Troškovi uvoza jednaki su zbroju troškova robe, transportnih i organizacijskih troškova.
Prihod od uvoza je prihod u rubljama za uvezenu robu.
Kao i kod izvoza robe, uvoz robe je isplativ ako prihod od uvoza premašuje troškove uvoza. Međutim, ni ovaj uvjet nije dovoljan. Potrebno je saznati je li isplativo kupovati robu u inozemstvu ili je isplativije kupovati u zemlji. Ako je uvozna dobit veća od domaće, tada je isplativo uvoziti robu. Dobit od uvoza je razlika između prihoda od uvoza i troškova uvoza. Interni profit, odnosno, razlika je između internog prihoda i interne vrijednosti proizvoda. Budući da se pretpostavlja da su cijene uvezene i domaće proizvedene slične robe iste, prihod od uvoza jednak je domaćem prihodu, a domaća vrijednost je veleprodajna cijena ovaj proizvod unutar zemlje.
Kod uvoza industrijske robe situacija se komplicira. U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir prihod koji poduzeće dobiva od korištenja uvezenog proizvoda, kao i troškove povezane s korištenjem ovog proizvoda. Dakle, prihod od proizvedene robe jednak je prihodu u rubljama od prodaje robe proizvedene korištenjem TPR-a (bez troškova prodaje). Trošak proizvodnje proizvoda zbroj je troškova sirovina i energije, troškova održavanja i rada. Ako proizvod nije oprema, već sirovina ili rezervni dijelovi, potrebno je uzeti udjele koji mu se pripisuju od ukupnih troškova i prihoda od proizvodnje dobara korištenjem uvezenog TPR kao troškove i prihode od proizvodnog proizvoda.
Prihod od proizvedenog dobra dodaje se prihodu od uvoza, a trošak proizvedenog dobra dodaje se troškovima uvoza. Daljnji izračuni slični su onima za uvoz robe široke potrošnje.
I kod izvoza i kod uvoza troškovi skladištenja robe, njezine daljnje distribucije po zemlji, prodaje i dr. ne uzimaju se u obzir. Ako je potrebno, mogu se uključiti u troškove izvoza odnosno uvoza. Pritom se ti isti troškovi moraju uzeti u obzir u internim troškovima, tj. u trošku robe pri izvozu i njezinoj internoj vrijednosti pri uvozu.
Na temelju ovih teorijskih načela razvijeni su sljedeći koeficijenti učinkovitosti za izvoz i uvoz robe.
3.2 Omjeri izvozne učinkovitosti.
Izvoz proizvoda je učinkovit ako prihod od izvoza premašuje troškove izvoza. To odražava osnovni omjer izvozne učinkovitosti:
Ve
Eeb = **SSSSSS
St + Tr + Or
gdje je Eeb osnovni koeficijent izvozne učinkovitosti; Ve - prihod od izvoza; St - trošak robe; Tr - troškovi prijevoza; Ili - organizacijski troškovi.
Ako je Eeb > 1, izvoz je učinkovit. Što je taj omjer veći, to je veća izvozna učinkovitost.
Kao što je gore navedeno, za određivanje učinkovitosti izvoza nije dovoljno izračunati samo osnovni omjer učinkovitosti izvoza. Potrebno je saznati je li izvoz proizvoda unosniji od prodaje tog proizvoda unutar zemlje. U tu svrhu koristi se alternativni koeficijent učinkovitosti izvoza:
Ve - St - Tr - Or
Eea = **ssssss
Vv – sv
gdje je, Eea - koeficijent učinkovitosti alternativnog izvoza; Vv - domaći prihod (prihod od prodaje robe unutar zemlje); ostali elementi slični su elementima formule za osnovni koeficijent izvozne učinkovitosti
Ako je Eea > 1, izvoz je učinkovit.
Dakle, za određivanje učinkovitosti izvoza potrebno je izračunati koeficijente Eeb i Eea. Mora se imati na umu da se svi prihodi i rashodi moraju prikazati u protuvrijednosti u rubljama. Ako su oba veća od jedan, izvoz proizvoda je učinkovit. Ako Eeb<
1, а Ээа >1, onda je u ovom slučaju izvoz neučinkovit, budući da troškovi izvoza premašuju prihode od izvoza. Ako je Eeb > 1, i Eea<
1, то и в этом случае экспорт также неэффективен,
потому что прибыль от продажи товара
внутри страны будет выше, чем от его экспорта.
В случае, если оба эти коэффициента меньше
единицы, то экспорт товара неэффективен
по вышеприведенным причинам.
3.3 Koeficijenti učinkovitosti uvoza proizvoda.
Da bi uvoz robe široke potrošnje bio isplativ, potrebno je da prihod od uvoza premašuje troškove uvoza. To odražava osnovni omjer učinkovitosti uvoza robe široke potrošnje:
Vv
Eitpb = **SSSS
Si + Tr + Or
gdje je Eitpb - osnovni koeficijent učinkovitosti uvoza robe široke potrošnje; Vv - interni prihod od prodaje uvezene robe; C je trošak uvezenog proizvoda; Tr - troškovi prijevoza; Ili - organizacijski troškovi. Ako je Eitpb > 1, uvoz robe je učinkovit.
Kao iu slučaju izvoza proizvoda, za određivanje učinkovitosti uvoza također je potrebno izračunati alternativni koeficijent učinkovitosti za uvoz robe široke potrošnje:
Vv - Si - Tr - Or
Eitpa = **SSSSSSSS
BB – Sv
gdje je eitpa alternativni koeficijent učinkovitosti uvoza robe široke potrošnje, C trošak domaćeg proizvoda sličan uvoznom, ostali elementi su ekvivalentni elementima formule za osnovni koeficijent učinkovitosti uvoza potrošača roba
Ako je Eitpa > 1, uvoz robe je učinkovit.
Prednost ove tehnike je u tome što, osim analize osnovne učinkovitosti izvoza (tj. pokrivanje troška izvoza prihodima od izvoza), također provodi alternativnu analizu učinkovitosti izvoza (tj. je li izvoz robe u inozemstvo isplativiji od njihova domaća prodaja).
Na temelju ove metodologije moguće je sastaviti tablice učinkovitosti izvoza robe u raznim zemljama, te uz njihovu pomoć identificirati najučinkovitiju izvoznu transakciju za poduzeće. Osim toga, poduzeće ima priliku identificirati najučinkovitije načine korištenja strane valute dobivene od izvoza.
Druga prednost ove tehnike također je podjela uvezene robe na proizvodnu i široku potrošnju. Na temelju ove klasifikacije poduzeće ima priliku identificirati stvarni povrat od uvoza sirovina i opreme.
Zaključak
Tradicionalni i najrazvijeniji oblik međunarodnih gospodarskih odnosa je vanjska trgovina, koja je trgovina jedne zemlje s drugim zemljama, koja se sastoji od plaćenog uvoza (uvoza) i plaćenog izvoza (izvoza) robe. Izvozno-uvozni odnosi čine 80% ukupnog obujma međunarodnih gospodarskih odnosa.
Tako smo opisali i istaknuli glavne značajke organizacije izvozno-uvoznih poslova, značajke njihovog računovodstva i analizu njihove učinkovitosti.
Razmjena proizvedenih proizvoda u međunarodnoj areni događa se kao rezultat pomne pripreme, putem komercijalnih transakcija, tj. kroz primjenu kumulativnih tehničkih tehnika ili radnji za pripremu, sklapanje i izvršenje transakcija. Pripremne radnje uključuju upoznavanje s kvalitetom robe, cijenama i drugim uvjetima za njihovu isporuku kupcu;
U pitanjima pravilne organizacije izvozno-uvoznih poslova u komercijalnim službama poduzeća, aspekti koji se odnose na računovodstvo i analizu učinkovitosti izvozno-uvoznih poslova nedvojbeno zauzimaju važno mjesto. Samo ispravna organizacija računovodstva i analize omogućuje organizaciji da ostvari dobit od izvozno-uvoznih poslova u skladu s važećim gospodarskim zakonodavstvom zemlje, dok se računovodstvo za izvozne i uvozne poslove provodi odvojeno;
Analiza izvozno-uvoznih operacija omogućuje nam da identificiramo i kvantificiramo učinkovitost vanjske ekonomske aktivnosti poduzeća, pomaže u donošenju ispravnih odluka i optimiziranju ekonomskih pokazatelja. Ekonomska opravdanost donesenih odluka o upravljanju vanjskoekonomskim aktivnostima poduzeća donosi se izračunavanjem različitih pokazatelja ekonomske učinkovitosti, koji postoje kako zasebno (za izvoz i uvoz), tako i integralno za ona poduzeća koja izvoze i uvoze istovremeno.
Bibliografija:
Zakonodavni akti
1. Porezni zakon Ruske Federacije. Drugi dio. Zakonik Ruske Federacije od 05.08.2000 br. 111-FZ // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije. – 2000. - br.32.
2. O osnovama državnog uređenja vanjskotrgovinske djelatnosti. Savezni zakon od 8. prosinca 2003. br. 164-FZ // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije. – 2003. - br.50.
3. Carinski zakonik Ruske Federacije. Zakonik Ruske Federacije od 28. svibnja 2003. br. 61-FZ // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije. – 2003. - br.22.
Nastavna literatura, monografije, periodična građa
4. Babchenko T. N. Računovodstvo inozemne ekonomske aktivnosti. M.: Glavbukh, 2007. – 168 str.
5. Dontsova D. V., Nikiforova N. A. Analiza financijskih izvještaja. M.: DIS, 1998. – 208 str.
6. Kulinina G.V., Shalashova N.T., Yushkova S.D. Računovodstvo, analiza i revizija inozemne ekonomske aktivnosti organizacija M.: Računovodstvo, 2003. – 760 str.
7. Leontyeva E.V., Baryshnikova L.S. Izvoz i uvoz usluga. M.: Filin, 2007. – 360 str.
8. Selivanovsky A.S. Devizni poslovi izvoza i uvoza // Računovodstvo. – 2007. – N 5 – str. 61-66 (prikaz, stručni).
9. Ulyanova N.V. Izvoz. Uvoz. Računovodstvo i porezi. M.: Berator-Press, 2002. – 340 str.
10. Yankovsky N.A. Povećanje učinkovitosti vanjskoekonomske aktivnosti velikog industrijskog kompleksa. M.: Gardarika, 2008. – 490 str.
Praktični dio.
itd.................
Računovodstvo izvoznih transakcija i oporezivanje takvih transakcija ima mnogo značajki i nijansi. U našem ćemo članku razmotriti opće odredbe važećeg zakonodavstva koje regulira poslove izvoza robe te ćemo pokušati objasniti postupak primjene nulte stope PDV-a.
Izvoz robe u inozemstvo za prodaju izvan Ruske Federacije, bez obveze ponovnog uvoza, naziva se izvozom robe.
Izvoz bilježe carinska tijela u trenutku kada roba prijeđe carinsku granicu Ruske Federacije i dokumentira se u skladu s važećim zakonodavstvom.
Glavni regulatorni dokument koji definira zahtjeve za organizacije koje obavljaju valutne transakcije i uspostavlja načela valutne regulacije i kontrole je Savezni zakon od 10. prosinca 2003. N 173-FZ „O valutnoj regulaciji i valutnoj kontroli“.
Zakon br. 173-FZ definira:
- prava i obveze osoba koje sudjeluju u gospodarskom poslovanju s inozemstvom,
- tijela za reguliranje valute i tijela za kontrolu valute,
- prava i obveze tijela i agenata devizne kontrole.
Primjer
Ruska organizacija sklopila je ugovor s ukrajinskom organizacijom, prema kojem je ona prodavač robe prethodno kupljene od talijanske tvrtke i otpremljene iz skladišta u Italiji.
Prvo, takva operacija nije izvozna operacija.
Drugo, mjesto prodaje, prema čl. 147 Poreznog zakona Ruske Federacije bit će teritorij Italije, stoga porezni prihodi ne podliježu PDV-u.
Međutim, ovaj prihod podliježe porezu na dohodak, pa će postupak njegovog utvrđivanja i pretvaranja u rublje u porezne svrhe ovisiti o datumu priznavanja dohotka, u skladu s člancima 271. i 39. Poreznog zakona Ruske Federacije. Ako ruska organizacija ima troškove povezane s provedbom ove transakcije, u Rusiji i njezini dobavljači iskazuju iznose PDV-a prilikom kupnje troškova, tada se takvi iznosi PDV-a ne prihvaćaju za odbitak, ali, prema čl. 170. Poreznog zakona Ruske Federacije, povećavaju troškove rashoda koji se priznaju kao smanjenje porezne osnovice za dobit.
U računovodstvu bi se takva transakcija prodaje robe trebala odraziti u prolazu.
Preporučljivo je formalizirati takvo prihvaćanje robe za računovodstvo u administrativnom dokumentu za organizaciju, koji definira popis robe koja se uzima u obzir u provozu (klauzula 51. Smjernice o računovodstvu zaliha).
U računovodstvenoj politici moguće je odrediti da se roba kupljena u inozemstvu i prodana bez uvoza na teritorij Rusije odražava na računu 41 "Roba", podračun "roba u inozemstvu" u tranzitu na temelju dokumenata koji potvrđuju kupnju robe .
Takvi dokumenti mogu biti dokumenti za plaćanje stranoj organizaciji – dobavljaču, fakture, transportni dokumenti i sl.
U računovodstvu i poreznom računovodstvu njihova vrijednost u stranoj valuti i u rubljima odražava se u skladu s računovodstvenom politikom na datum priznavanja rashoda za kupnju robe. Na primjer, računovodstvena politika utvrdila je datum priznavanja izdataka za nabavu robe kao datum prijenosa vlasništva nad robom. Osim ako nije drugačije navedeno u ugovoru sa inozemnim dobavljačem, tada, kao opće pravilo, vlasništvo prelazi u trenutku prijenosa robe na prvog prijevoznika. Datum na prijevozna isprava, koje je dobavljač prenio u organizaciju, pokazat će datum pretvorbe u rublje. Tečaj Središnje banke Ruske Federacije na ovaj datum odredit će protuvrijednost troška robe u rublji.
Prihod od prodaje takve robe utvrdit će se na dan prodaje, tj. prijenos vlasništva nad robom na kupca u skladu s klauzulom 3. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije, na isti datum potrebno je preračunati prihod u rublje, u skladu s klauzulom 8 čl. 271 Porezni zakon Ruske Federacije.
Ako se roba nalazila u Rusiji u trenutku otpreme kupcu, tada prihod od prodaje robe podliježe PDV-u. Odatle zaključak: izvoz dobara podliježe PDV-u, ali prema čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije po nultoj stopi, stoga se PDV koji dostavljaju dobavljači robe prihvaća za odbitak. Postupak primjene odbitaka PDV-a na izvoznu robu utvrđen je odredbama članaka 165. i 167. Poreznog zakona Ruske Federacije.
Izvoz i PDV
Uvjeti ugovora mogu predvidjeti avansno plaćanje izvoznih isporuka od strane kupca.
Primanje predujma na tranzitni devizni račun zahtijeva da organizacija ovlaštenoj banci u kojoj je otvoren devizni račun dostavi:
- potvrda o valutnim transakcijama;
- dokumenti koji se odnose na obavljanje deviznih transakcija navedenih u potvrdi o deviznim transakcijama.
Bilješka: potvrdu i dokumente potrebno je dostaviti najkasnije u roku od 15 radnih dana od datuma odobrenja predujma navedenog u obavijesti ovlaštene banke o njegovom odobrenju na tranzitnom deviznom računu;
- ako iznos obveza prema ugovoru premašuje protuvrijednost od 50 tisuća američkih dolara, tada je organizacija dužna, osim potvrde, izdati putovnicu transakcije.
Bilješka: Organizacija može u ugovoru s ovlaštenom bankom predvidjeti uvjet da banka samostalno izdaje potvrdu o deviznim transakcijama i transakcijsku putovnicu na temelju dokumenata koje je organizacija dostavila za odgovarajuću deviznu transakciju.
Primljeni predujam ne uključuje se u poreznu osnovicu PDV-a sukladno stavku 1. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije i ne uzima se u obzir za potrebe poreza na dobit, ali za potrebe računovodstva i poreznog računovodstva na dan primitka predujma u stranoj valuti, preračunava se u rublje.
Ubuduće će se prihod od prodaje robe priznavati u računovodstvu na temelju članka 9 PBU 3/2006 u rubljama po tečaju koji je na snazi na datum pretvorbe primljenog predujma u rublje. U poreznom računovodstvu prihod se uključuje u poreznu osnovicu za dobit na temelju članka 8. čl. 271 Poreznog zakona Ruske Federacije priznat će se u istom iznosu. Ali prihod se mora preračunati u poreznu osnovicu PDV-a na datum otpreme u skladu sa stavkom 3. čl. 153 Poreznog zakona Ruske Federacije, tj. iznos prihoda će se priznati na različite veličine za računovodstvene i porezne svrhe te za PDV.
Prihodi od prodaje robe izvezene s područja Rusije bez obveze ponovnog uvoza oporezuju se nultom stopom.
Bilješka: Nulta stopa mora biti potvrđena dokumentima navedenim u članku 165. Poreznog zakona Ruske Federacije. Popis popratnih dokumenata ovisi o vrsti prodane robe ugovorni odnosi, tj. prodaja izravno ili preko posrednika.
Popis dokumenata koji potvrđuju primjenu stope od 0% je iscrpan. Stoga su zahtjevi poreznih službenika za podnošenje drugih dokumenata koji nisu navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije nezakoniti, a odluka o odbijanju povrata PDV-a je nezakonita. Prilikom razmatranja ovakvih sporova arbitražni sudovi, u pravilu, na strani poreznog obveznika (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volga Region od 26.06.2009 N A12-3559/2008).
Tvrtka ima 180 dana za prikupljanje dokumenata:
- Ako je tvrtka uspjela prikupiti dokumente na vrijeme, tada se PDV po stopi od 0% naplaćuje zadnjeg dana tromjesečja u kojem je prikupljen cijeli paket dokumenata (9. članak 167. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija).
- Ako tvrtka nije uspjela prikupiti kompletan paket popratnih dokumenata u roku od 180 dana, PDV se obračunava po stopama od 10% ili 18% (za odgovarajuću robu) na datum otpreme robe stranoj organizaciji. Ako organizacija naknadno prikupi cijeli set dokumenata, onda ima pravo na povrat plaćenog PDV-a nakon uredske revizije.
Webinari za računovođe u Kontur.School: promjene u zakonodavstvu, značajke računovodstva i poreznog računovodstva, izvještavanje, plaće i osoblje, gotovinske transakcije.
Znanstveni voditelj: Pelkova Svetlana Vladimirovna
U skladu s savezni zakon„O osnovama državne regulacije vanjskotrgovinskih aktivnosti” od 8. prosinca 2003. br. 164-FZ (u daljnjem tekstu: Zakon br. 164-FZ), izvoz robe znači izvoz robe, usluga, radova, kao i kao rezultate intelektualne aktivnosti, uključujući isključiva prava na njih, s carinskog područja Rusije bez obveze ponovnog uvoza. Činjenica izvoza evidentira se u trenutku kada roba prijeđe carinsku granicu Ruske Federacije.
Izvoznik mora biti svjestan regulatornih pitanja izvoznih operacija kako bi minimizirao svoje troškove i izbjegao razne rizike povezane s nepravilnom primjenom zakonodavstva. Glavni dokument koji konsolidira temelje državne regulacije vanjskotrgovinskih aktivnosti, odnosno izvoznih operacija, je Zakon br. 164-FZ. Potrebno je uzeti u obzir općeprihvaćena načela i norme međunarodnog prava i međunarodne ugovore Ruske Federacije.
Razlikuju se sljedeće faze računovodstva izvoznih transakcija:
1. Za proizvođača izvoznih proizvoda – obračunavanje proizvodnje izvoznih proizvoda; za trgovinsku organizaciju - računovodstvo robe namijenjene otpremi za izvoz.
Troškovi proizvodnje proizvoda namijenjenih izvozu u pravilu se evidentiraju na računu 20 “Glavna proizvodnja”. Iz potraživanja raznih računa prikupljaju se svi troškovi za proizvodnju proizvoda namijenjenih izvozu i iskazuju na teretu računa 20 „Glavna proizvodnja“, podračun „Proizvodnja proizvoda, radova, usluga prodanih za izvoz“.
Trgovačke organizacije vode evidenciju robe namijenjene otpremi u izvoz na računu 41 “Roba”. Za potrebe odvojenog knjiženja robe, ovom računu se može otvoriti podračun “Izvezena roba”. Oni. Na ovom računu (podračunu) zbrajaju se svi troškovi koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju nabavne vrijednosti nabavljenih proizvoda za njihovu daljnju prodaju za izvoz.
2. Računovodstvo otpremljenih izvoznih proizvoda.
Izvezeni proizvodi prikazani su na računu 45 "Roba otpremljena", koji sažima informacije o raspoloživosti i kretanju otpremljene robe, čiji se prihodi od prodaje ne mogu priznati u računovodstvu za određeno razdoblje.
U slučaju promjene tečaja rublje u odnosu na strane valute, stvarni trošak proizvodnje na računu 45 "Otpremljena roba" uzima se u obzir samo u protuvrijednosti rublje i ne podliježe revalorizaciji.
Ovisno o lokaciji robe, na računu 45 mogu se otvoriti podračuni drugog reda:
- 4512 – izvozna roba za izravne isporuke;
- 4513 – izvozna roba u tranzitu u Carinskoj uniji;
- 4514 – izvozna roba u lukama i skladištima Carinske unije;
- 4515 – izvozna roba u provozu u inozemstvo;
- 4516 – izvoz robe u doradi i komisioniranju u inozemstvo;
- 4517 – izvozna roba povučena iz izvoza.
Izdvajanje navedenih podkonta u tekućem računovodstvu obrazloženo je potrebom utvrđivanja uvjeta kreditiranja i kontinuiranog praćenja isporuke izvozne robe kupcu.
3. Računovodstvo općih troškova za izvozne poslove.
Iznos komercijalnih troškova pri izvozu proizvoda uključuje troškove kao što su priprema proizvoda za otpremu, utovar proizvoda na vozilo domaćeg prijevoznika, prijevoz proizvoda do odredišta unutar zemlje, utovar proizvoda u međunarodni prijevoz, prijevoz međunarodnim prijevozom, troškovi osiguranja, skladištenja i pretovar/istovar proizvoda na putu, troškove pretovara/istovara proizvoda na odredištu, dostavu proizvoda do skladišta kupca, plaćanje carina i pristojbi itd.
Na temelju primarnih dokumenata svi navedeni rashodi moraju se evidentirati na računu 44 “Troškovi prodaje”. Razdvajanje ovih troškovnih skupina omogućuje odvojeno računovodstveno vođenje rashoda i kontrolu utroška sredstava u izvoznim poslovima, što doprinosi pravilnom obračunu PDV-a koji podliježe odbitku.
Troškovi povezani s prodajom proizvoda otpisuju se na kraju svakog mjeseca na konto 90 “Prodaja”. Organizacije mogu otpisivati komercijalne troškove prema jednoj od sljedećih opcija: ili se svi komercijalni troškovi otpisuju u cijelosti na mjesečnoj osnovi ili se otpisuju svi komercijalni troškovi, osim troškova pakiranja i transporta, koji su otpisuje se razmjerno prodanoj robi.
4. Računovodstvo obračuna s inozemnim kupcima.
Svaka vrsta prodane robe, izvršenih radova, pruženih usluga podliježe analitičkom računovodstvu na računu 90 “Prodaja”. Za prikaz izvoznih transakcija može se koristiti sljedeća struktura računa 90:
- podkonto 1 “Prihodi” uključujući analitički konto “Prihodi od prodaje izvoznih proizvoda”;
- podkonto 2 “Troškovi prodaje”, uključujući analitička konta “Troškovi prodaje izvoznih proizvoda” i “Troškovi u vezi s prodajom izvoznih proizvoda”;
- podračun 3 “Porez na dodanu vrijednost”;
- podračun 4 “Trošarine”;
- podračun 9 “Dobitak (gubitak) od prodaje”, uključujući analitički konto “Dobitak (gubitak) od prodaje izvoznih proizvoda”.
Pri obavljanju poreznog računovodstva devizna sredstva primljena u stranoj valuti moraju se pretvoriti u rublje prema službenom tečaju Banke Rusije na dan prodaje, tj. u trenutku kada vlasništvo prijeđe na kupca. Slična pravila vrijede iu računovodstvu.
Potraživanja kupca također moraju biti preračunata u rublje na dan plaćanja i zadnjeg dana svakog mjeseca, rezultirajuće pozitivne tečajne razlike moraju biti uključene u neposlovne prihode, a negativne - u rashode.
Ako je predujam primljen od kupca, tada će se ovaj iznos uzeti u obzir u prihodima samo na datum prodaje, međutim, primljeni iznos predujma treba pretvoriti u rublje po tečaju na dan kada je novac uknjižen na račun račun. Treba napomenuti da tečajne razlike ne nastaju kod predujmova.
Ako se obračuni s uvoznikom obavljaju u stranoj valuti, izvoznik mora otvoriti bankovni račun u stranoj valuti koja je valuta plaćanja; za te obračune korespondencija računa se vrši na računu 52 „Devizni računi“.
Kada se tečajevi mijenjaju u odnosu na rubalj, mogu nastati tečajne razlike, koje se moraju teretiti na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi” (pozitivno - u korist podračuna 91.1 „Ostali prihodi”, negativno - na teret podračuna 91.2 “Ostali rashodi”).
Jedan od važne točke Kod organiziranja izvoznih poslova zabrinjava se pitanje njihovog oporezivanja. Prilikom obavljanja izvoznih poslova izvoznik treba obratiti posebnu pozornost na postupak obračunavanja, povrata i plaćanja PDV-a na izvozne poslove koji je uređen poglav. 21 Porezni zakon Ruske Federacije. Dakle, pri prodaji robe, radova i usluga za izvoz, stopa PDV-a od 0% primjenjuje se na te transakcije, pod uvjetom da se poreznim vlastima dostavi paket dokumenata koji potvrđuju činjenicu izvoza robe, usluga i usluga. U čl. 183. Carinskog zakonika Carinske unije definira popis dokumenata koji se moraju dostaviti prilikom provođenja izvoznog carinskog postupka. Osim toga, iznosi PDV-a plaćeni pri nabavi dobara korištenih za izvozne poslove podliježu odbitku na način propisan poglav. 21 Porezni zakon Ruske Federacije.
Ako se roba izvozi s područja Ruske Federacije na područje zemlje članice Carinske unije, tada za opravdanje nulte stope PDV-a izvoznik mora prikupiti paket dokumenata navedenih u čl. 1 Protokol o robi u carinskoj uniji.
Ako se roba izvozi u zemlju koja nije članica Carinske unije, bilo izravno preko granice Ruske Federacije, bilo preko jedinstvene granice Carinske unije, tada se radi potvrde prava na korištenje stope PDV-a od 0%, potrebno je prikupiti paket dokumenata navedenih u čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije (u roku od najkasnije 180 kalendarskih dana, počevši od datuma kada je roba stavljena u carinski postupak izvoza). .
Naime, PDV je gotovo jedini porez koji država može odmah primiti (tijekom poreznog razdoblja) od poduzeća koja se bave izvozno-uvoznim poslovima. Ostali porezi (poput poreza na dohodak, poreza na imovinu) plaćaju se samo na temelju rezultata gospodarske aktivnosti, budući da ti porezi nisu dostupni nakon konačne amortizacije imovine ili nastalih gubitaka. Osim toga, tijekom izvozno-uvoznih operacija postoje i carinske pristojbe i pristojbe.
Općenito, možemo istaknuti sljedeće značajke računovodstva izvoznih transakcija i poteškoće povezane s njima:
- potrebno je odrediti način ulaska na strana tržišta: izravan (samostalno) ili neizravan (preko posrednika);
- izvozne transakcije moraju se paralelno odražavati u najmanje 2 valute – nacionalnoj i stranoj, što za sobom povlači pojavu tečajne razlike(negativno i pozitivno);
- Obavezno je pridržavati se valutnog zakonodavstva Ruske Federacije;
- mogu se koristiti različiti oblici namire ovisno o ugovorima sa stranim ugovornim stranama;
- vrijede drugačiji uvjeti isporuke robe;
- izvoznik mora provoditi postupno praćenje kretanja robe, uključujući i izvan granica carinskog područja zemlje;
- potreba za vođenjem zasebnog računovodstva PDV-a.
Gore navedene značajke značajno kompliciraju proces odražavanja izvoznih transakcija u računovodstvu i postavljaju visoke zahtjeve za metodologiju njegove organizacije.
