งบดุลรวมในโครงสร้างแทบไม่แตกต่างจากงบดุลเดิมขององค์กรแม่และบริษัทย่อย ซึ่งหมายความว่าลำดับและวิธีการในการวิเคราะห์งบดุลรวมจะเหมือนกับการวิเคราะห์งบดุลปกติ
คุณลักษณะของการวิเคราะห์งบรวมคือการเพิ่มขั้นตอนการวิเคราะห์ในระหว่างนั้นจำเป็นต้องอธิบายว่ามีการใช้การรวมการรายงานประเภทใดภายใต้เงื่อนไขใดที่องค์กรถูกรวมเข้าเป็นกลุ่มและเพื่อระบุลักษณะความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและการมีปฏิสัมพันธ์ ของสมาชิกกลุ่ม และแน่นอนว่ามันจำเป็น การวิเคราะห์ทางการเงินไม่เพียงแต่การรายงานแบบรวมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงรูปแบบดั้งเดิมด้วย รายงานทางการเงินองค์กรแม่และบริษัทในเครือ
หมายเหตุอธิบายแนบมากับงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุนของกิจกรรมของกลุ่มซึ่งประกอบด้วยรายชื่อบริษัทในเครือทั้งหมดพร้อมการเปิดเผยข้อมูลจำนวนหนึ่ง (ชื่อบริษัท สถานที่จดทะเบียนของรัฐหรือการบำรุงรักษา กิจกรรมทางเศรษฐกิจขนาดของทุนจดทะเบียน ส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมหลัก (ที่โดดเด่น) ในบริษัทเหล่านี้หรือในทุนจดทะเบียน)
หมายเหตุนี้ยังให้ข้อมูลประมาณการต้นทุน ณ วันที่รายงานเกี่ยวกับผลกระทบของการซื้อหรือจำหน่ายบริษัทย่อยหรือบริษัทร่วมที่มีต่อฐานะทางการเงินของกลุ่มบริษัทและต่อผลการดำเนินงานทางการเงินของกลุ่มบริษัทสำหรับรอบระยะเวลารายงาน
ในหมายเหตุอธิบายงบการเงินรวม องค์กรแม่ยังให้รายละเอียดการลงทุนในบริบทของบริษัทที่ขึ้นอยู่กับแต่ละบริษัท (ในส่วนการลงทุนทางการเงิน):
ข้อมูลเกี่ยวกับชื่อของบริษัทในสังกัด
ที่อยู่ตามกฎหมายของเขา
จำนวนทุนจดทะเบียน
ส่วนแบ่งขององค์กรแม่ในจำนวนเงินบริจาคทั้งหมดตลอดจนคำแถลงความตั้งใจที่จะมีส่วนร่วมต่อไป
หมายเหตุอธิบายในงบการเงินรวมยังมีคำอธิบายของกรณีเหล่านั้นเมื่อตัวบ่งชี้ของบริษัทย่อยและบริษัทในสังกัดสะท้อนให้เห็นในงบการเงินรวมโดยตรงเป็นการลงทุนทางการเงิน ซึ่งไม่ได้ใช้หลักการและกฎเกณฑ์ของการรวมบัญชีที่พิจารณา
เมื่อสรุปทั้งหมดข้างต้น ก็สามารถโต้แย้งได้ว่ารายงานรวมมีคุณสมบัติบางประการ:
งบการเงินรวมไม่ใช่งบการเงินขององค์กรอิสระตามกฎหมาย มีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้ภาพรวมผลการดำเนินงานของกลุ่มบริษัท มีการมุ่งเน้นข้อมูลและการวิเคราะห์ที่ชัดเจน
ผลลัพธ์ของการทำธุรกรรมระหว่างสมาชิกของกลุ่มบริษัทจะไม่รวมอยู่ในงบการเงินรวม งบการเงิน. โดยแสดงเฉพาะสินทรัพย์และหนี้สิน รายได้ และรายจ่ายจากการทำธุรกรรมกับคู่สัญญาภายนอก ธุรกรรมทางการเงินและธุรกิจภายในกลุ่มใดๆ จะถูกระบุและตัดออกในระหว่างกระบวนการรวมบัญชี การรวมบัญชีไม่ใช่การรวมรายการที่มีชื่อเดียวกันอย่างง่ายๆ งบการเงินบริษัทในเครือ
รายงานกลุ่มประกอบด้วยข้อมูลสรุปเกี่ยวกับผลการดำเนินงานและฐานะทางการเงินของแต่ละบริษัทที่รวมอยู่ในสมาคม ซึ่งหมายความว่าผลกำไรของบริษัทย่อยแห่งหนึ่งอาจ "ซ่อน" การขาดทุนของอีกบริษัทหนึ่ง และฐานะทางการเงินที่แข็งแกร่งของบริษัทย่อยแห่งหนึ่งอาจ "ซ่อน" ศักยภาพในการล้มละลายของอีกบริษัทหนึ่ง
หากกลุ่มประกอบด้วยบริษัทที่ดำเนินธุรกิจประเภทต่างๆ งบการเงินรวมสำหรับกลุ่มอาจไม่เปิดเผยรายละเอียดที่สำคัญบางประการเมื่อไม่มีข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับแต่ละส่วนของกิจกรรมของกลุ่ม คุณลักษณะที่กำหนดของการรายงานแบบรวมช่วยให้เราสามารถเปิดเผยบทบาทของตนในกิจกรรมของกลุ่มได้อย่างเต็มที่:
ให้ข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับกลุ่มโดยรวมเพื่อรักษาภาพลักษณ์ที่ดีของกลุ่มและเสริมสร้างสถานะในตลาดหุ้น (การเพิ่มขึ้นของราคาหุ้นของบริษัทแม่และบริษัทอื่นในกลุ่ม)
ให้ภาพที่สมจริงมากขึ้นของการดำเนินธุรกิจและฐานะทางการเงินของหน่วยเศรษฐกิจเดียว แต่อย่าแทนที่งบการเงินแต่ละหน่วย
จัดเตรียมพื้นฐานสำหรับการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
ระบุลักษณะความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและปฏิสัมพันธ์ของสมาชิกกลุ่ม
ทำหน้าที่กำกับดูแลบริษัทแม่ เนื่องจากรายงานเหล่านี้จัดทำขึ้นในสกุลเงินของบริษัทแม่
มีอิทธิพลต่อการจัดหาเงินทุนและการวางแผนทางการเงินของกิจกรรมของกลุ่ม ฯลฯ
สำหรับผู้ใช้ภายนอก งบการเงินรวมจะให้ข้อมูลเพิ่มเติมที่เอาชนะข้อจำกัดของงบดุลส่วนบุคคล สำหรับบริษัทแม่ การรายงานแบบรวมบัญชีทำหน้าที่เป็น "ส่วนขยาย" และ "ส่วนเสริม" ของการรายงาน
ในระหว่างกระบวนการวิเคราะห์ ควรคำนึงว่าเพื่อหลีกเลี่ยงการนับซ้ำและการพองตัวของเงินทุนและผลลัพธ์ทางการเงินที่ปลอมแปลง รายการที่สะท้อนถึงธุรกรรมภายในบริษัทร่วมกันควรถูกกำจัด
รายการที่ต้องตัดออกคือรายการที่ถูกตัดออกจากงบการเงินรวม เนื่องจากรายการเหล่านั้นส่งผลให้เกิดการแสดงข้อมูลซ้ำและการแสดงข้อมูลทางการเงินที่ไม่ถูกต้องของกลุ่มบริษัท
เมื่อจัดทำงบการเงินรวม การคำนวณต่อไปนี้อาจมีการตัดออก:
- o หนี้จากเงินสมทบที่ยังไม่ได้ทำกับทุนจดทะเบียน;
- o เงินทดรองที่ได้รับหรือออก;
- o เงินกู้ยืมจากบริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่ม
- o ลูกหนี้และเจ้าหนี้ร่วมของกลุ่มบริษัท;
- ทรัพย์สินและหลักทรัพย์อื่น ๆ
- o ค่าใช้จ่ายและรายได้สำหรับงวดอนาคต
- o การดำเนินการที่ไม่คาดคิด
หากจำนวนลูกหนี้ของบริษัทหนึ่งสอดคล้องกับจำนวนเจ้าหนี้ของบริษัทอื่นที่รวมอยู่ในกลุ่มโดยสมบูรณ์ ก็จะถูกตัดออกร่วมกัน
ในการประเมินสถานะทางการเงินจะใช้วิธีการและเทคนิคต่างๆ:
- o การวิเคราะห์แนวตั้งซึ่งมีการกำหนดโครงสร้างของตัวบ่งชี้ทางการเงินขั้นสุดท้าย โดยระบุผลกระทบของแต่ละรายการที่รายงานต่อผลลัพธ์โดยรวม
- o การวิเคราะห์ตัวบ่งชี้สัมพัทธ์ ซึ่งมีการคำนวณความสัมพันธ์ระหว่างแต่ละรายการในรายงานและกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างตัวบ่งชี้
- o วิธีการเปรียบเทียบซึ่งเกี่ยวข้องกับการสร้างความเหมือนและความแตกต่างระหว่างตัวบ่งชี้โดยขึ้นอยู่กับความเชื่อมโยงระหว่างค่าที่เปรียบเทียบความเป็นเนื้อเดียวกันและวิธีการเดียวกันในการตัดสินใจ
ลำดับและวิธีการวิเคราะห์งบดุลรวมมีความคล้ายคลึงกับการวิเคราะห์งบดุลปกติ มีความจำเป็นต้องอธิบายว่ามีการใช้การรวมการรายงานประเภทใด ภายใต้เงื่อนไขใดที่องค์กรถูกรวมเข้าเป็นกลุ่ม และเพื่อระบุลักษณะความสัมพันธ์และการโต้ตอบของสมาชิกกลุ่ม การวิเคราะห์ทางการเงินควรดำเนินการไม่เพียงแต่ในงบการเงินรวมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงงบการเงินรูปแบบดั้งเดิมขององค์กรแม่และบริษัทในเครือด้วย ในกระบวนการวิเคราะห์ จะมีการกำหนดส่วนแบ่งขององค์กรแม่และบริษัทในเครือในทรัพย์สินของกลุ่มการเงินและอุตสาหกรรม และประเมินส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมของบริษัทย่อยในสินทรัพย์ของกลุ่ม คำนวณส่วนแบ่งของกองทุนของตัวเองและที่ยืมมาขององค์กรแม่และ บริษัท ย่อยในแหล่งที่มาของการก่อตัวของทรัพย์สินของกลุ่มการเงินและอุตสาหกรรมประเมินส่วนแบ่งของการมีส่วนร่วมของ บริษัท ย่อยในแหล่งที่มาของการก่อตัวของทรัพย์สินของกลุ่ม
เมื่อจัดทำงบกำไรขาดทุน ผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทที่ควบรวมกิจการและการนำเสนอจะขึ้นอยู่กับวิธีการสมาคม - การซื้อหรือการควบรวมกิจการ
งบกำไรขาดทุนแสดงส่วนได้เสียส่วนน้อยในกำไร (ขาดทุน) ของบริษัทย่อย ตัวบ่งชี้นี้ใช้ในการปรับ ผลลัพธ์ทางการเงิน(กำไรหรือขาดทุน) ของกลุ่มเพื่อกำหนดกำไรสุทธิที่เป็นของบริษัทแม่
มูลค่าของบริษัทที่เกิดขึ้นจากการควบรวมกิจการของสององค์กรมักจะเกินมูลค่ารวมของทั้งสององค์กรนี้ อันเป็นผลมาจากการควบรวมกิจการของรัฐวิสาหกิจ การประหยัดต่อขนาดเกิดขึ้น - ต้นทุนเฉลี่ยลดลงพร้อมกับขนาดการผลิตที่เพิ่มขึ้น ข้อมูลเกี่ยวกับการควบรวมธุรกิจสามารถ (และควร) ส่งผลให้ราคาหุ้นเพิ่มขึ้น เนื่องจากวัตถุประสงค์ของการควบรวมกิจการคือเพื่อเพิ่มผลตอบแทนสูงสุดให้กับผู้ถือหุ้นของบริษัทที่ควบรวมกิจการ
ตัวบ่งชี้เช่นกำไรต่อหุ้นจะถูกนำมาพิจารณาในการควบรวมกิจการซึ่งการเติบโตในระยะสั้นมีความสำคัญและไม่จำเป็นต้องประเมินแนวโน้มระยะยาว ในการประเมินระยะยาวต้องใช้ส่วนลด
หมายเหตุอธิบายในงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุนประกอบด้วยรายชื่อบริษัทในเครือทั้งหมดพร้อมการเปิดเผยข้อมูลจำนวนหนึ่ง (ชื่อบริษัท สถานที่ที่จดทะเบียนของรัฐหรือกิจกรรมทางธุรกิจ จำนวนทุนจดทะเบียน ส่วนแบ่งหลัก (มีอำนาจเหนือกว่า) ) หุ้นในบริษัทเหล่านี้หรือในทุนจดทะเบียน)
บริษัทขนาดเล็กและใหญ่หลายแห่งมองหาการขยายและกระจายกิจกรรมของตนอย่างต่อเนื่องโดยการควบรวมกิจการกับบริษัทตั้งแต่หนึ่งแห่งขึ้นไป มีเหตุผลหลายประการสำหรับชุดค่าผสมนี้ โดยเฉพาะ:
- o ให้โอกาสในการบริหารงานของบริษัทผู้ซื้อเพื่อใช้ประโยชน์จากกลไกการผลิตที่จัดตั้งขึ้นในอดีตและแผนการขายที่มีประสิทธิภาพของบริษัทที่ได้มา
- o จัดให้มีบริษัทที่เริ่มต้นการควบรวมกิจการนี้ด้วยองค์ประกอบใหม่ของซัพพลายเออร์และผู้ซื้อ ทรัพยากรการผลิตเพิ่มเติม รวมถึงบุคลากรด้านการผลิตที่มีคุณสมบัติเหมาะสมและกลุ่มผู้จัดการที่มีคุณสมบัติเหมาะสม ตลอดจนการใช้ความสัมพันธ์ที่มีอยู่แล้วกับผู้บริโภคและหน่วยงานของรัฐ และกองทุนพิเศษงบประมาณใน พื้นที่ท้องถิ่นเพื่อประโยชน์ของสมาคมใหม่
- o เป็นเจ้าของของบริษัทที่ขายโดยตรงหรือโดยอ้อมให้กับอุตสาหกรรมที่กำหนดเป้าหมายโดยกระบวนการกระจายความเสี่ยงของผู้ริเริ่มการควบรวมกิจการ
- หรือการปรับเปลี่ยน โครงสร้างองค์กรตลาด การแข่งขันยังคงไม่เปลี่ยนแปลง
- o การขยายตัวภายนอกมีความน่าสนใจมากกว่าและมีประสิทธิภาพมากเมื่อเทียบกับการขยายตัวภายในแบบก้าวหน้า
- o จิตวิทยาของขนาด ซึ่งอยู่ในความจริงที่ว่าบริษัทขนาดใหญ่ดึงดูดพันธมิตรให้เข้าร่วมกิจกรรมร่วมกัน และดังนั้นจึงฟื้นขึ้นมา กิจกรรมทางธุรกิจและช่วยปรับปรุงผลการดำเนินงานของบริษัทที่ควบรวมกิจการในที่สุด
- o การลดความเสี่ยงทางการเงิน: หากหนึ่งในองค์กรของกลุ่มไม่ได้ผลและไม่มีผลกำไร เจ้าของและเจ้าหนี้ของบริษัทย่อยนี้จะได้รับความคุ้มครองความสูญเสียทั้งหมด เช่น วิสาหกิจ ไม่ใช่กลุ่ม มีหน้าที่รับผิดชอบต่อพันธกรณี
- o เหตุผลทางเศรษฐกิจเนื่องจากความแตกต่างที่สำคัญในระบบกฎหมาย ภาษี และข้อกำหนดสำหรับกิจกรรมของบริษัทในประเทศต่างๆ ของภูมิภาค เช่นเดียวกับข้อเสนอแนะในการดำเนินกิจกรรมอย่างมีประสิทธิภาพมากขึ้นผ่านบริษัทที่มีการพึ่งพาทางกฎหมาย
- o การเอาชนะอุปสรรคด้านศุลกากรและภาษี ข้อจำกัดทางการค้า การห้าม ฯลฯ
ควรสังเกตว่าการควบรวมกิจการของบริษัทต่างๆ ในระบบเศรษฐกิจตลาดที่พัฒนาแล้วนั้นเป็นกระบวนการที่กำลังดำเนินอยู่ ด้วยการวางแผนนโยบายในการจัดการการลงทุน องค์กรที่ต้องการรวมตัวเป็นกลุ่มรวมจะมีโอกาสที่จะจัดเตรียม ประเมิน และดำเนินโครงการและโปรแกรมการลงทุนที่มีประสิทธิภาพสูงสุด
การวิเคราะห์ข้อมูลที่นำเสนอในงบการเงินนั้นส่วนใหญ่จะถูกกำหนดโดยลักษณะของการจัดทำและการสังเคราะห์ขั้นสุดท้าย โครงสร้างองค์กรประเภทโฮลดิ้ง ซึ่งประกอบด้วยบริษัทแม่และบริษัทสาขาจำนวนมาก มีบทบาทสำคัญในเศรษฐกิจภายในประเทศ นอกเหนือจากการรายงานรายบุคคลของสมาชิกแต่ละรายของกลุ่มวิสาหกิจที่รวมบัญชีแล้ว หน่วยงานทางเศรษฐกิจดังกล่าวยังจำเป็นต้องส่งการรายงานรวมสำหรับกลุ่มโดยรวมด้วย
งบรวมมุ่งเน้นไปที่การสะท้อนสถานะที่แท้จริงของกิจการที่เกี่ยวข้องกับกำไร สินทรัพย์ และหนี้สิน เมื่อบริษัทหนึ่งควบคุมสัดส่วนการถือหุ้นในทุนจดทะเบียนขององค์กรอื่นและควบคุมกิจกรรมของพวกเขา หลักการในการเตรียมงบรวมแตกต่างอย่างสิ้นเชิงจากวิธีการจัดทำงบปกติและต้องคำนึงถึงสถานการณ์นี้ในระหว่างการวิเคราะห์
วัตถุประสงค์ของงบการเงินรวมประกอบด้วยการให้ผู้ถือหุ้น เจ้าหนี้ ผู้มีโอกาสเป็นนักลงทุน หุ้นส่วนทางธุรกิจของบริษัทแม่ทราบถึงผลการดำเนินงานและฐานะการเงินของวิสาหกิจรวมทั้งกลุ่ม รวมทั้งบริษัทลูก เสมือนว่าประกอบขึ้นเป็นวิสาหกิจเดียวที่ดำเนินกิจกรรมประเภทหนึ่งหรือหลายกิจกรรม รวบรวมบนพื้นฐานของการรายงานข้อมูลจากสมาชิกกลุ่มโดยใช้กระบวนการบัญชีและการวิเคราะห์พิเศษ ดังนั้นการก่อตัวของการรายงานรวมไม่เพียง แต่ต้องมีการสรุปเชิงกลไกของตัวบ่งชี้การรายงานเท่านั้น แต่ยังต้องใช้การดำเนินการและเทคนิคการบัญชีและการชำระบัญชีพิเศษอีกด้วย
ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 208-FZ ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2010 "ในการรายงานทางการเงินรวม" (ต่อไปนี้จะเรียกว่ากฎหมายว่าด้วยการรายงานทางการเงินรวม) การรายงานดังกล่าวจะต้องจัดทำขึ้นตามหลักการที่กำหนดไว้ในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ . ดังนั้นเมื่อวิเคราะห์งบการเงินรวมจึงต้องคำนึงถึงหลักการเหล่านี้ด้วย นี่คือบางส่วนของพวกเขา:
- 1) หุ้นที่ซื้อจากบริษัทย่อยจะแสดงในงบดุลของบริษัทแม่ด้วยต้นทุนการได้มาและส่วนแบ่งในทุนของบริษัทย่อยจะแสดงในราคาตามบัญชีของสินทรัพย์ที่มีส่วนร่วม
- 2) สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทย่อยจะต้องได้รับการตีราคาใหม่ ณ เวลาของการรวมบัญชีตามมูลค่าปัจจุบัน (ตลาด) (สร้างสำรองการตีราคาใหม่เพื่อจุดประสงค์นี้)
- 3) ความแตกต่างเชิงบวกระหว่างข้อเสนอ (มูลค่าของหุ้นที่เสนอเป็นการชำระเงินหรือมูลค่าของทรัพย์สินที่มีส่วนร่วม) และจำนวนสินทรัพย์สุทธิของ บริษัท ย่อยในระหว่างการรวมบัญชีจะถูกรวมเป็นทุนซึ่งถือเป็นค่าความนิยมเชิงบวกและนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่ง ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ความแตกต่างเชิงลบ (ค่าความนิยมติดลบ) สะท้อนให้เห็นในการสำรองการซื้อกิจการ
- 4) หนี้รวม (ทั้งลูกหนี้และเจ้าหนี้) ระหว่างองค์กรของกลุ่มรวมจะไม่รวมอยู่ในงบดุลรวม
เพื่อป้องกันการรายงานซ้ำซ้อนในงบดุลรวมของกองทุนหรือบัญชีเจ้าหนี้ควรยกเว้นยอดคงเหลือในบัญชีขององค์กรของกลุ่มรวมที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการชำระหนี้ร่วมกัน เพื่อจุดประสงค์นี้ ก่อนที่จะจัดทำงบดุลรวมเปิดบัญชี จะมีการดำเนินการกระทบยอดลูกหนี้และเจ้าหนี้ร่วมกันโดยละเอียดระหว่างองค์กรของกลุ่มและการชดเชยการเรียกร้องร่วมกัน
ก่อนอื่นจำเป็นต้องโอนลูกหนี้และเจ้าหนี้ระหว่างองค์กรที่ได้มาใหม่และบริษัทในกลุ่มรวมซึ่งแสดงอยู่ในบัญชี 60, 76, 64, 62 ฯลฯ ไปยังบัญชี 78“ การชำระหนี้กับ บริษัท ย่อย (อิสระ) ” และจัดทำตารางการเปลี่ยนแปลงหนี้ร่วม เมื่อใช้ตารางนี้ การชดเชยจะดำเนินการสำหรับธุรกรรมที่มีชื่อเดียวกันกับบัญชีลูกหนี้และบัญชีเจ้าหนี้และหากมีการระบุความแตกต่าง รายการทางบัญชีจะทำการปรับปรุงทั้งสำหรับงบดุลรวมและงบดุลของแต่ละองค์กรของกลุ่ม
ในกรณีนี้ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับการประเมินมูลค่างบดุลของสินทรัพย์ที่โอนและยอมรับโดยองค์กรของกลุ่มรวม จนกระทั่งการลงทะเบียนกลุ่มรวม บริษัท ดำเนินการและสร้างความสัมพันธ์อย่างเป็นทางการโดยการโอนสินทรัพย์ให้กันและกันผ่านกระบวนการขายและตามราคาตลาดโดยคำนึงถึงผลกำไรและภาษีที่รวมอยู่ในนั้น เนื่องจากเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีและภาษี วิสาหกิจรวมของกลุ่มจะต้องเป็นตัวแทนทั้งหมด กำไรและภาษีที่รวมอยู่ในราคาโอนจึงเกี่ยวข้องเฉพาะกับการบัญชีภายในกลุ่มและการกระจายการชำระเงินระหว่างกัน และควรแยกออกจากงบรวม . จึงให้ใช้บังคับดังต่อไปนี้ ข้อกำหนดพื้นฐานของงบการเงินรวม
ยอดการชำระบัญชีสำหรับสินทรัพย์ภายในกลุ่มที่ขายไปและกำไรที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากธุรกรรมดังกล่าวควรถูกตัดออกทั้งหมด ความสูญเสียที่ยังไม่เกิดขึ้นจริงจากการทำธุรกรรมภายในกลุ่มควรถูกกำจัดออกไป
ในช่วงเวลาของการรวมบริษัทย่อยในกลุ่มรวม จำเป็นต้องกระทบยอดการประเมินมูลค่างบดุลของการลงทุนทางการเงินระยะยาวของบริษัทแม่ในจำนวนที่สอดคล้องกับส่วนแบ่งของทุนและทุนสำรองของบริษัทย่อย ในการทำเช่นนี้จำเป็น: ในบัญชี 84 "กำไรสะสม" และในงบกำไรขาดทุนของกลุ่มรวมแทนที่จะเป็นเงินปันผลที่ได้รับจากบริษัทแม่ให้แสดงส่วนแบ่งกำไรของวิสาหกิจรวมที่เกี่ยวข้อง ซึ่งจะช่วยให้แยกออกจากงบรวมการสะท้อนกำไรสองเท่าในระหว่างการรวมบัญชีเชิงเส้น
ดังนั้นเมื่อเพิ่มยอดคงเหลือในบัญชีบัญชีของบริษัทแม่และบริษัทย่อยเป็นเส้นตรง บัญชีคู่ในบัญชี 84 "กำไรสะสม" จะถูกตัดออก เนื่องจากยอดเครดิตคงเหลือจะลดลงในการบัญชีของบริษัทย่อยและที่ ในขณะเดียวกันยอดเครดิตในบัญชีจะเพิ่มขึ้นเป็นจำนวนเดียวกัน 84 จากบริษัทแม่ ในขณะเดียวกันก็มีสินทรัพย์เพิ่มขึ้นจากบริษัทแม่และสินทรัพย์จากบริษัทย่อยลดลงแม้ว่าจะไม่ปรากฏในงบดุลรวมก็ตาม เนื่องจากการรับเงินจากการเดบิตของบัญชี 51 “บัญชีกระแสรายวัน ” จากบริษัทแม่ถูกหักล้างด้วยการลดลงของเงินทุนจากเครดิตบัญชี 51 จากบริษัทย่อย
ข้อกำหนดต่อไปนี้ของการบัญชีและการรายงานรวมดังต่อไปนี้
จำนวนเงินปันผลที่บริษัทแม่ได้รับในปีการเงินปัจจุบันควรแสดงในงบการเงินรวมโดยเป็นส่วนหนึ่งของกำไรของกลุ่มรวม ในงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุน ควรสะท้อนเฉพาะเงินปันผลที่จ่ายให้กับบุคคลที่สาม (ที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มที่รวม) ผู้เข้าร่วมแยกกัน (เดือยในบัญชี 84 "กำไรสะสม" และเครดิตเข้าบัญชี 75 "การชำระหนี้กับผู้ก่อตั้ง")
ในงบดุลของบริษัทแม่ การลงทุนทางการเงินระยะยาวในบริษัทย่อยควรได้รับการประเมินในราคาทุนบวกด้วยส่วนแบ่งกำไรสะสมที่เกี่ยวข้องจากปีก่อนหน้าขององค์กรนี้จนถึงช่วงเวลาที่ได้มา เป็นผลให้ปรากฎว่ามูลค่าของการลงทุนทางการเงินระยะยาวเพิ่มขึ้นตามจำนวนกำไรสะสมจากปีก่อนหน้าเนื่องจากการเพิ่มขึ้นของกำไรสะสมเป็นตัวบ่งชี้การเพิ่มขึ้นของมูลค่าของสินทรัพย์ ในทางกลับกัน การขาดทุนของบริษัทร่วมทำให้มูลค่าของเงินลงทุนลดลง
เฉพาะ "ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย" ในทุนสำรองรวมเท่านั้นที่จะแสดงในงบการเงินรวม เช่น เงินปันผลที่เป็นของผู้ก่อตั้งภายนอกกลุ่มรวม กล่าวอีกนัยหนึ่ง รายได้ก่อนหน้าทั้งหมดของบริษัทย่อย ณ เวลาที่รวมบัญชีจะต้องมีการกระจาย กำไรปีปัจจุบันของบริษัทย่อยซึ่งมีบริษัทใหญ่เป็นเจ้าของจะแสดงในงบดุลของบริษัทใหญ่เมื่อได้รับเงินปันผล
กำไรสะสมของปีที่รายงานซึ่งแสดงอยู่ในงบดุลของบริษัทย่อย ณ เวลาที่มีการรวมบัญชีซึ่งอยู่ในรูปแบบของเงินปันผลให้กับบริษัทแม่จะแสดงในงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุนซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกำไรสะสมของ กลุ่มรวม งบรวมจะแสดงเฉพาะกำไรสะสมของบริษัทย่อยในรูปของเงินปันผลที่ผู้ก่อตั้งซึ่งเป็นบุคคลที่สามถือครองเป็น "ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย" ที่เป็นทุนสำรอง
เมื่อรวมกิจการ บัญชีลูกหนี้จากบางองค์กรของกลุ่มและบัญชีเจ้าหนี้จากสมาชิกกลุ่มอื่นอาจเกิดขึ้นพร้อมกันกับนิติบุคคลบุคคลที่สามเดียวกัน สิ่งนี้อาจนำไปสู่การเพิ่มขึ้นของสกุลเงินในงบดุลรวม เช่น การบิดเบือนความเป็นจริงของเขา ดังนั้น ก่อนที่จะจัดทำงบดุลรวม จำเป็นต้องกระทบยอดลูกหนี้และเจ้าหนี้ และหลังจากลงทะเบียนออฟเซ็ตอย่างเหมาะสมแล้ว ให้แยกหนี้ดังกล่าวออกจากงบดุลรวม
เมื่อรวมกิจการ ลูกหนี้และเจ้าหนี้ให้กับบุคคลที่สามเดียวกัน (ที่เกี่ยวข้องกับกลุ่มที่รวมบัญชี) นิติบุคคลจะถูกแยกออกจากงบดุลรวมด้วยจำนวนเดียวกัน
ใบแจ้งยอดรวมแสดงให้เห็นว่าใบแจ้งยอดขององค์กรจะเป็นอย่างไร หากปิดบริษัทในเครือทั้งหมดและจัดการโดยตรงภายใต้นิติบุคคลเดียว
งบการเงินรวมยังรวมถึงงบกำไรขาดทุนรวม นอกเหนือจากงบดุลด้วย
งบการเงินรวมส่งถึงฝ่ายบริหารและคณะกรรมการกำกับดูแลขององค์กรต่างๆ ซึ่งรวมอยู่ในกลุ่มบริษัท ผู้ก่อตั้ง ตลอดจนผู้บริโภคข้อมูลภายนอก เช่น นักลงทุนในปัจจุบันและที่มีศักยภาพ เจ้าหนี้ ซัพพลายเออร์ ผู้ซื้อ และรัฐ ดังนั้นจึงปิดฟังก์ชั่นข้อมูล สำหรับผู้ใช้ภายนอก จะทำหน้าที่เป็นข้อมูลเพิ่มเติมที่ช่วยขจัดข้อจำกัดของยอดคงเหลือส่วนตัว สำหรับบริษัทแม่ การรายงานแบบรวมถือเป็น "ส่วนขยาย" และ "เพิ่มเติม" ของการรายงาน
ลำดับของการจัดทำรายงานรวม:
1. มูลค่าตามบัญชีของทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยถูกกำหนด ณ วันที่องค์กรใหญ่ได้รับการวิเคราะห์:
ทุนจดทะเบียน + ทุนเพิ่มเติม + ทุนสำรอง + + กำไรสะสมจากปีก่อน.
2. คำนวณมูลค่าตามบัญชีของหุ้นทุนของบริษัทย่อย
3. จำนวนเงินลงทุนขององค์กรแม่ที่วิเคราะห์ในบริษัทย่อยเปรียบเทียบกับมูลค่าตามบัญชีของหุ้นที่ได้มาในทุนของบริษัทย่อย คำนวณมูลค่าทางการเงินของชื่อเสียงทางธุรกิจที่เกิดขึ้นระหว่างการรวมบัญชี
4. ตัวชี้วัดภายใต้รายการ “เงินลงทุนในบริษัทย่อย” ไม่รวมอยู่ในงบดุลรวมของกลุ่มโดยสิ้นเชิง ในกรณีนี้ จำนวนเงินบางส่วนจะถูกตัดออกด้วยมูลค่าตามบัญชีของส่วนแบ่งทุนของบริษัทย่อยที่องค์กรใหญ่ซื้อ ดังนั้นทุนจดทะเบียนส่วนนี้ของบริษัทย่อยจึงไม่แสดงในงบดุลรวม
จำนวนเงินลงทุนคงเหลือในบริษัทย่อยแสดงอยู่ในรายการ "ชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กร" ของงบดุลรวม
5. การกำหนดส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยซึ่งประกอบด้วยสององค์ประกอบ:
30% ของมูลค่าตามบัญชีของส่วนของบริษัทย่อย
30% ของกำไรที่บริษัทย่อยได้รับหลังการขายหุ้นให้กับองค์กรแม่ที่กำลังวิเคราะห์ ได้แก่ กำไร "หลังการขาย" (ของรอบระยะเวลารายงาน) จำนวนเงินนี้แสดงอยู่ในงบดุลรวมเป็นรายการรับผิดแยกต่างหาก
6. มีการกำหนดกำไรสะสมของปีรายงานขององค์กรแม่ ในงบดุลรวม กำไรสุทธิของรอบระยะเวลารายงานจะรวมเข้ากับกำไรสุทธิขององค์กรแม่เอง
7. รายการในงบดุลอื่น ๆ ทั้งหมดของทั้งองค์กรหลักที่กำลังวิเคราะห์และบริษัทในเครือจะถูกสรุปรวม
54. วิธีการและหลักการในการจัดทำและการนำเสนองบการเงินรวม
ขั้นตอนการรวมบัญชี ครอบคลุมการคำนวณเช่น:
♦ การรวมทุน;
♦ การรวมรายการในงบดุลที่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้และธุรกรรมภายในกลุ่ม
♦ การรวมผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) จากการขายผลิตภัณฑ์ภายในกลุ่ม (ra-
บอท บริการ) รวมถึงปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ร่วมกัน (งาน บริการ) ระหว่างบริษัทหลักและบริษัทในเครือและต้นทุนที่เกี่ยวข้อง
♦ การรวมรายได้และค่าใช้จ่ายร่วมกันอื่น ๆ (การดำเนินงานและไม่ได้ดำเนินการ) ภายในกลุ่ม;
♦ จำนวนเงินปันผลของบริษัทหลักและบริษัทย่อย
1. หลักการแห่งความสมบูรณ์ . สินทรัพย์ หนี้สิน ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี รายได้รอตัดบัญชีของกลุ่มงบการเงินรวมทั้งหมดได้รับการยอมรับเต็มจำนวน โดยไม่คำนึงถึงส่วนแบ่งของบริษัทใหญ่
2. หลักการของความเสมอภาค เนื่องจากบริษัทแม่และบริษัทลูกถือเป็นหน่วยเศรษฐกิจเดียว ส่วนของผู้ถือหุ้นจึงถูกกำหนดโดยมูลค่าตามบัญชีของหุ้นในวิสาหกิจรวม ตลอดจนผลการดำเนินงานทางการเงินของวิสาหกิจและทุนสำรองเหล่านี้
3. หลักการประเมินที่ยุติธรรมและเชื่อถือได้ . บัญชีรวมจะต้องนำเสนอในลักษณะที่ชัดเจนและเข้าใจง่ายและให้มุมมองที่แท้จริงและยุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน ฐานะทางการเงิน และกำไรขาดทุนของกิจการในกลุ่มที่พิจารณาโดยรวม
4. หลักการของความมั่นคงในการใช้วิธีการรวมและการประเมินผลและหลักการขององค์กรที่ทำงาน ควรใช้วิธีการรวมบัญชีเป็นเวลานานโดยที่องค์กรกำลังทำงานอยู่เช่น ไม่ได้ตั้งใจที่จะยุติกิจกรรมในอนาคตอันใกล้ การเบี่ยงเบนสามารถทำได้ในกรณีพิเศษ และจะต้องเปิดเผยในภาคผนวกของการรายงานโดยมีเหตุผลที่เหมาะสม หลักการเหล่านี้ใช้กับทั้งรูปแบบและวิธีการจัดทำงบการเงินรวม
5. หลักการมีสาระสำคัญ . หลักการนี้กำหนดให้มีการเปิดเผยรายการดังกล่าว ซึ่งมูลค่าอาจส่งผลต่อการยอมรับหรือการเปลี่ยนแปลงการตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของบริษัท
6. วิธีการประเมินแบบครบวงจร . สินทรัพย์ หนี้สิน ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี กำไรและค่าใช้จ่ายของบริษัทรวมจะต้องนำมาพิจารณาทั้งหมด สิ่งสำคัญคือเมื่อรวมบัญชี สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทแม่และบริษัทย่อยจะต้องประเมินมูลค่าโดยใช้วิธีการเดียวกับที่บริษัทแม่ใช้
7. วันเดียวที่รวบรวม . งบการเงินรวมจะต้องจัดทำ ณ วันที่ในงบดุลของบริษัทแม่
งบการเงินของบริษัทย่อยจะต้องปรับปรุงใหม่ ณ วันที่ในงบการเงินรวมด้วย
หลักการส่วนใหญ่ที่กล่าวถึงข้างต้นซึ่งการรายงานรวมเป็นไปตามมาตรฐานสากลนั้นยังสะท้อนให้เห็นในเอกสารกำกับดูแลของรัสเซียที่ควบคุมการจัดทำงบการเงินรวม
เมื่อเราใช้คำว่า "การรายงาน" เราจะพิจารณางบการเงินขององค์กรโดยไม่ต้องเจาะลึกถึงโครงสร้างองค์กรและเศรษฐกิจ องค์กรขนาดใหญ่สมัยใหม่สามารถรวมองค์กรหลายแห่งเข้าด้วยกันด้วยระบบการมีส่วนร่วมที่แตกต่างกัน ภายใต้ชื่อเดียวไม่มีองค์กรเดียว แต่เป็นองค์กรที่เกี่ยวข้องทั้งกลุ่ม องค์กรที่มีบริษัทสาขาในโครงสร้างของตนจะจัดเตรียมงบรวม ซึ่งในประเทศของเราเรียกว่างบรวม
เป็นเวลานานที่เข้าใจกันว่า "การรวมการรายงาน" ถือเป็นผลรวมเบื้องต้นของรายการในงบดุลขององค์กรที่รวมอยู่ในศูนย์เศรษฐกิจแห่งเดียว สิ่งนี้นำไปสู่ความเป็นไปได้ที่จะมีการสะท้อนอย่างเอนเอียงในงบการเงินรวมของตัวชี้วัดผลการดำเนินงานของกลุ่มวิสาหกิจโดยรวม ความไม่ถูกต้องและการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอาจเป็นผลมาจาก:
- การบัญชีสองครั้งของกองทุนที่องค์กรแม่บริจาคให้กับทุนจดทะเบียนของ บริษัท ย่อย
- การพูดเกินจริงของสกุลเงินในงบดุลเนื่องจากการรวมหนี้ภายในกลุ่มไว้ในงบดุล
- รวมไว้ในผลลัพธ์ทางการเงินของกำไรที่ได้รับจากการขายภายในกลุ่ม ฯลฯ
วิธีการรวมใช้เพื่อรวบรวมการรายงานรวมของวิสาหกิจโซเวียต พื้นฐานสำหรับการรวบรวมการรายงานแบบรวมคือการเป็นเจ้าของของรัฐในปัจจัยการผลิตและหลักการรายสาขาของการอยู่ใต้บังคับบัญชาตามแนวตั้งขององค์กร มีสองวิธีในการคอมไพล์คือ: โรงงานและอุตสาหกรรม
ที่จริงแล้ว แนวคิดของ "การรายงานแบบรวมบัญชี" และ "การรายงานแบบรวมบัญชี" ไม่เหมือนกัน ผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องกับการรายงานแบบรวมเชื่อว่าการใช้ทั้งสองแนวคิดนี้เป็นคำพ้องความหมายนั้นไม่ถูกต้อง เนื่องจากรูปแบบการรายงานเหล่านี้แตกต่างกันไม่เพียงแต่ในวัตถุประสงค์ เทคนิคการเตรียมการ ช่วงของผู้ใช้ แต่ยังรวมถึงแนวคิดด้วย รายงานสรุปรวบรวมภายในกรอบการทำงานของเจ้าของรายเดียวหรือเพื่อการสรุปข้อมูลทางสถิติและ รวม- เจ้าของทรัพย์สินที่ควบคุมร่วมกันหลายราย
ในคำสั่งหมายเลข 112 ของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 30 ธันวาคม 2539 “บน คำแนะนำด้านระเบียบวิธีในการจัดทำและนำเสนองบการเงินรวม" ให้คำอธิบายโดยละเอียดเกี่ยวกับบทบัญญัติทั่วไปของงบการเงินรวม ขั้นตอนการจัดทำและนำเสนอ หลักเกณฑ์ในการรวมตัวบ่งชี้งบการเงินขององค์กรแม่และบริษัทในเครือ หลักเกณฑ์ในการรวมข้อมูล ของบริษัทที่อยู่ในสังกัดในงบการเงินรวม และยังได้พัฒนาหลักเกณฑ์ในการจัดทำคำอธิบายสำหรับงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุนรวม
โดยเฉพาะในคำสั่งหมายเลข 112 การรายงานแบบรวมมีลักษณะเป็น “ระบบตัวชี้วัดที่สะท้อนฐานะทางการเงิน ณ วันที่รายงาน และผลการดำเนินงานทางการเงินสำหรับรอบระยะเวลารายงานของกลุ่มองค์กรที่เกี่ยวข้อง”
เมื่อจัดทำงบการเงินรวม เป้าหมายคือการกำจัด (ไม่รวม) อิทธิพลของปัจจัยข้างต้น (การบิดเบือนข้อมูลการรายงาน) ต่อตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพของกลุ่มโดยรวม การบรรลุเป้าหมายนี้ได้รับการอำนวยความสะดวกโดยการดำเนินการตามมาตรการทั้งหมด ควรสังเกตว่าในประเทศที่มีเศรษฐกิจที่พัฒนาแล้วและมีการบูรณาการสูงซึ่งมีกลุ่มบริษัทอยู่มานาน จะต้องให้ความสนใจอย่างใกล้ชิดกับประเด็นเหล่านี้
นับเป็นครั้งแรกในทางปฏิบัติของโลกที่บริษัทอเมริกันใช้การรวมบัญชีและเผยแพร่รายงานรวมเมื่อต้นศตวรรษที่ 20 สิ่งนี้มีสาเหตุมาจากการกระจุกตัวของเงินทุนจำนวนมากและการรวมศูนย์ทุน การเกิดขึ้นของการถือครองและข้อกังวล บริษัทแรกที่เผยแพร่งบการเงินรวมคือบริษัท United States Steel Company
ต่อมาเริ่มมีการรวบรวมการรายงานแบบรวมในประเทศในยุโรป สิ่งนี้เกิดขึ้นในช่วงปลายทศวรรษที่ 40 ของศตวรรษที่ 20 ในกฎหมายของสหราชอาณาจักร การกล่าวถึงการรายงานรวมครั้งแรกเกิดขึ้นตั้งแต่ปี 1947 ในเยอรมนีตะวันตก - ถึงปี 1965 และในฝรั่งเศส - จนถึงปี 1986 อย่างไรก็ตาม สิ่งตีพิมพ์ครั้งแรกเกี่ยวกับปัญหานี้ปรากฏในสหราชอาณาจักรย้อนกลับไปในช่วงทศวรรษที่ 20 ตลาดหลักทรัพย์ลอนดอนเริ่มกำหนดให้มีบัญชีรวมในปี พ.ศ. 2482 มีบริษัทฝรั่งเศสเพียง 22 แห่งเท่านั้นที่เผยแพร่งบดุลรวมในปี พ.ศ. 2510 แต่จนกระทั่งปี พ.ศ. 2529 ข้อกำหนดในการเผยแพร่ดังกล่าวจึงมีผลบังคับใช้ในฝรั่งเศส ในประเทศเยอรมนี การรวมบัญชีทางการเงินมีผลบังคับใช้ตั้งแต่ปี 1990 ถ้ามีเงื่อนไขต่อไปนี้:
- คะแนนเสียงข้างมาก;
- อิทธิพลส่วนบุคคลที่ให้การควบคุม
- การควบคุมสัญญา
- การควบคุมตามเอกสารประกอบ - เน้นการควบคุมจริง
การรายงานแบบรวมยังพบได้น้อยในประเทศอื่นๆ ในยุโรป เช่น สเปน อิตาลี และกรีซ
การเกิดขึ้นของบริษัทข้ามชาติที่มีส่วนแบ่งสินทรัพย์ต่างประเทศสูง การดำเนินการส่งออกและกำลังแรงงานในต่างประเทศ การสร้างวิสาหกิจโดยมีส่วนร่วมของเงินทุนต่างประเทศ การเกิดขึ้นของความสัมพันธ์ทางการค้า อุตสาหกรรม และการเงินในรูปแบบต่างๆ ระหว่างบริษัทต่างๆ จำเป็นต้องมีการจัดหาข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของพวกเขาในรูปแบบของงบรวม
ทฤษฎีและแนวปฏิบัติในการเตรียมงบรวมในประเทศต่างๆ มีความแตกต่างกันอย่างมีนัยสำคัญในประเด็นหลักดังต่อไปนี้:
- การกระจายงบการเงินรวมไม่สม่ำเสมอ
- แนวทางที่แตกต่างในการทำความเข้าใจหมวดหมู่ "กลุ่มบริษัท" จากมุมมองของการรวมบัญชี
- ข้อมูลจำนวนไม่เท่ากันที่เผยแพร่โดยบริษัทต่างๆ
- วิธีการรวมที่แตกต่างกัน
แนวคิดทั่วไปของการรวมบัญชีนั้นง่ายมากในสาระสำคัญ มีกลุ่มวิสาหกิจที่เชื่อมโยงกันทั้งทางเศรษฐกิจและการเงิน แต่เป็นนิติบุคคลที่เป็นอิสระ งบการเงินรวมต้องจัดทำขึ้นเพื่อให้ภาพรวมฐานะการเงินและผลการดำเนินงานของกลุ่มบริษัทโดยรวม นอกจากนี้ องค์กรอิสระแต่ละแห่งตามกฎหมายซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มบริษัทจำเป็นต้องรักษาบันทึกทางบัญชีของตนเองและจัดทำเอกสารผลลัพธ์ในรูปแบบของงบการเงินของตนเอง
เมื่อวิเคราะห์กิจกรรมของกลุ่ม งบดุลส่วนบุคคลไม่ได้ให้ภาพรวมของผลลัพธ์การปฏิบัติงานโดยรวมอย่างครอบคลุม เนื่องจากมีจำกัดและสูญเสียความสามารถในการวิเคราะห์ จำเป็นต้องมีข้อมูลที่แตกต่างกันโดยพื้นฐานซึ่งเกิดจากการจัดทำงบการเงินรวม หน้าที่ของมันคือสะท้อนภาพที่แท้จริงของทรัพย์สิน สถานการณ์ทางการเงิน และผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจของกลุ่มวิสาหกิจอิสระที่ถูกกฎหมายซึ่งถือเป็นชุมชนเศรษฐกิจเดียว
ดังนั้น, งบการเงินรวมเป็นการรวมกันโดยใช้ขั้นตอนการบัญชีพิเศษ (แทนที่จะสรุปแบบง่าย) ของการรายงานของวิสาหกิจสองแห่งขึ้นไปที่มีความสัมพันธ์ทางกฎหมายและเศรษฐกิจการเงินบางประการ เมื่อวิสาหกิจอิสระทางกฎหมายหนึ่งแห่งขึ้นไปอยู่ภายใต้การควบคุมของเพียง บริษัท หนึ่ง - สังคมที่เรียกว่าผู้ปกครอง (ผู้ปกครอง) ซึ่งยืนอยู่เหนือสมาชิกคนอื่น ๆ ทั้งหมดในกลุ่ม .
ใบแจ้งยอดรวมแสดงให้เห็นว่าใบแจ้งยอดขององค์กรจะเป็นอย่างไร หากปิดบริษัทในเครือทั้งหมดและจัดการโดยตรงภายใต้นิติบุคคลเดียว
ปัญหาเกี่ยวกับการจัดทำ โครงสร้าง และวัตถุประสงค์ของงบการเงินรวมสะท้อนให้เห็นในมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ (IAS) หลายฉบับ โดยเฉพาะอย่างยิ่งมาตรฐานที่สำคัญที่สุดในประเด็นการรายงานรวมคือ: 22 "การรวมธุรกิจ" (IAS 22 "การรวมธุรกิจ") 25 "การบัญชีเพื่อการลงทุน" (IAS 25 "การบัญชีเพื่อการลงทุน") 27 "งบการเงินรวม และการบัญชีสำหรับการลงทุนในบริษัทย่อย" (IAS 27 "งบการเงินรวมและการบัญชีสำหรับเงินลงทุนในบริษัทย่อย"); 28 "การบัญชีสำหรับการลงทุนในกิจการร่วม" (IAS 28 "การบัญชีสำหรับผู้ลงทุนในบริษัทร่วม") 31 "การรายงานทางการเงินของการมีส่วนร่วม ในการร่วมค้า" ( IAS 31 “การรายงานทางการเงินส่วนได้เสียในกิจการร่วมค้า”)
หนึ่งในมาตรฐานที่ซับซ้อนที่สุดซึ่งหากไม่เข้าใจขั้นตอนการจัดทำงบการเงินรวมเป็นเรื่องยากมากคือ IFRS 22 "การรวมธุรกิจ" วัตถุประสงค์ของมาตรฐานนี้คือเพื่ออธิบายประเด็นทางระเบียบวิธีบัญชีในการรวมธุรกิจ จะตรวจสอบตัวอย่างของการเข้าซื้อกิจการขององค์กรหนึ่งจากอีกองค์กรหนึ่ง รวมถึงสถานการณ์ที่ไม่สามารถระบุองค์กรการจัดซื้อได้ มาตรฐานเดียวกันนี้เน้นถึงปัญหาในการกำหนดต้นทุนในการซื้อกิจการ การกระจายระหว่างสินทรัพย์และหนี้สินที่สามารถระบุได้ที่ได้รับขององค์กร ปัญหาของการบัญชีสำหรับชื่อเสียงทางธุรกิจเชิงบวกหรือเชิงลบที่เกิดขึ้น และค่าเสื่อมราคาเพิ่มเติม สิ่งสำคัญไม่แพ้กันคือการกำหนดส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในเมืองหลวงของกลุ่ม
มาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศให้คำจำกัดความพื้นฐานทั้งหมดของแนวคิดต่างๆ ที่เกี่ยวข้องกับการรายงานรวมไม่ทางใดก็ทางหนึ่ง
การรวมบัญชีเป็นการสรุปผลทางการค้าและการเงินของกลุ่มวิสาหกิจซึ่งถือเป็นหน่วยเศรษฐกิจเดียว
กลุ่ม (บริษัท)- สมาคมวิสาหกิจ (บริษัท) ที่ไม่ใช่นิติบุคคลและประกอบด้วยบริษัทโฮลดิ้ง (แม่) และบริษัทในเครือทั้งหมด ซึ่งในทางกลับกันเป็นนิติบุคคล
บริษัทแม่ (บริษัทโฮลดิ้ง,บริษัทหลัก)- ผู้ถือครองส่วนได้เสียในบริษัทย่อยหรือองค์กรอื่น ควบคุมกิจกรรมของบริษัทย่อยตั้งแต่หนึ่งแห่งขึ้นไป จำเป็นต้องจัดทำงบการเงินสรุป (รวม)
การควบคุมสัดส่วนการถือหุ้น(หุ้นสามัญมากกว่า 50% มูลค่าที่ตราไว้พร้อมสิทธิออกเสียง) ช่วยให้มั่นใจในการแก้ไขปัญหาการกระจายรายได้การแต่งตั้งสมาชิกทั้งหมดหรือส่วนใหญ่ของคณะกรรมการบริหารหรือคณะกรรมการขององค์กรที่ถูกควบคุม วิสาหกิจแม่ ร่วมกับบริษัทย่อยและวิสาหกิจอื่น ๆ จัดตั้งกลุ่มและมีสิทธิและความสามารถในการได้รับผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจจากบริษัทย่อย แนวคิดขององค์กรแม่นั้นขึ้นอยู่กับการมีอยู่ของการควบคุมทางกฎหมาย
บริษัทย่อย (บริษัท)ได้รับการยอมรับเช่นนั้น หากบริษัทอื่นที่เรียกว่าบริษัทแม่ ซึ่งเป็นผลมาจากการมีส่วนร่วมที่โดดเด่นในทุนจดทะเบียนหรือตามข้อตกลงระหว่างพวกเขา หรือใช้การควบคุมที่มีอยู่เหนือกิจกรรมของบริษัท มีความสามารถในการกำหนดการตัดสินใจที่ดำเนินการ โดยบริษัทดังกล่าว
งบการเงินรวมรวบรวมโดยบริษัทแม่สำหรับกลุ่มบริษัทควบคุม (องค์กร) ทั้งชุด และสะท้อนถึงสถานะทางการเงินและผลลัพธ์ของกิจกรรมทางเศรษฐกิจของทุกบริษัทที่รวมอยู่ในขอบเขตการรวมบัญชีเป็นภาพรวมทางเศรษฐกิจเดียว งบการเงินรวมมีความจำเป็นสำหรับทุกคนที่มีผลประโยชน์หรือตั้งใจที่จะมีงบการเงินในกลุ่มบริษัทที่กำหนด: นักลงทุน เจ้าหนี้ ซัพพลายเออร์และลูกค้า พนักงานและสหภาพแรงงาน ธนาคาร และอื่นๆ สถาบันการเงินหน่วยงานราชการและหน่วยงานท้องถิ่น
กลุ่ม (ทรงกลม) ของการรวมบัญชี- บริษัทแม่กับบริษัทย่อยทั้งหมด กลุ่มบริษัทที่ควรจัดทำงบการเงินรวม
ยอดคงเหลือรวม- งบดุลรวมของทุกบริษัทที่รวมอยู่ในการรวมบัญชีนี้ ส่วนประกอบของงบการเงินรวม สินทรัพย์ หนี้สิน และทุนของบริษัทย่อยจะรวมอยู่ในงบดุลรวมตั้งแต่วันที่ที่บริษัทย่อยที่ได้มาส่งผ่านการควบคุมของบริษัทย่อยที่ได้มาไปยังผู้ซื้อ เมื่อสามารถควบคุมนโยบายทางการเงินและการดำเนินงานของบริษัทย่อยที่ได้มาได้
งบกำไรขาดทุนรวมรวมถึงผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของทุกบริษัทที่รวมอยู่ในขอบเขตการรวมบัญชีนี้ นี้ องค์ประกอบที่จำเป็นงบการเงินรวม
ผลการดำเนินงานของบริษัทย่อยจะรวมอยู่ในงบดำเนินงานรวมนับจากวันที่บริษัทได้มาและรับรู้เป็นบริษัทย่อย
ผลลัพธ์ของบริษัทย่อยที่สิ้นสุดการเป็นบริษัทย่อย (เช่น ผลจากการขาย) จะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนรวมจนถึงวันที่บริษัทใหญ่สิ้นสุดการควบคุมที่มีอยู่ ผลต่างระหว่างรายได้จากการขายบริษัทย่อยกับมูลค่าตามบัญชีของสินทรัพย์สุทธิ ณ วันที่ขาย จะถูกบันทึกในงบกำไรขาดทุนรวมสำหรับรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้อง
งบการเงินรวม- งบการเงินของกลุ่มที่นำเสนอเป็นองค์กรทางเศรษฐกิจเดียว
การควบคุมกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจ- สิทธิของบริษัทในการสร้างหลักการของกิจกรรมทางการเงินและการผลิต (เชิงพาณิชย์) ของบริษัทอื่นเพื่อรับผลประโยชน์จากมัน
การควบคุมจะถือว่ามีอยู่เมื่อบริษัทแม่เป็นเจ้าของโดยตรงหรือผ่านบริษัทย่อย มากกว่าครึ่งหนึ่งของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของกิจการที่ถูกควบคุม และเมื่อบริษัทที่ควบคุมมีจำนวนหุ้นน้อยกว่า บริษัทที่ควบคุมมี:
ก) ความสามารถในการจำหน่ายคะแนนเสียงมากกว่าครึ่งหนึ่งตามข้อตกลงกับนักลงทุนรายอื่น
b) ความสามารถในการกำหนดหลักการของกิจกรรมของบริษัท ประดิษฐานอยู่ในกฎบัตรหรือในข้อตกลงพิเศษ
c) สิทธิ์ในการแต่งตั้งและถอดถอนสมาชิกส่วนใหญ่ของคณะกรรมการหรือฝ่ายจัดการอื่นที่คล้ายคลึงกันของบริษัท
ดังนั้นการควบคุมแบบไม่มีเงื่อนไขถือว่าบริษัทโฮลดิ้งเป็นเจ้าของหุ้นสามัญมากกว่า 50% ของบริษัทย่อย การควบคุมทางอ้อม - โดยมีส่วนแบ่งน้อยกว่าและมีโอกาสที่จะมีอิทธิพลเพิ่มเติม
การควบคุมร่วมกัน- การควบคุมกิจกรรมขององค์กร (บริษัท) ภายใต้การควบรวมกิจการที่ดำเนินการร่วมกันโดยบริษัทอื่นสองแห่งขึ้นไป
การควบรวมกิจการของบริษัท- การรวมกันขององค์กรอิสระเป็นหน่วยเศรษฐกิจเดียวอันเป็นผลมาจากการควบรวมกิจการหรือเป็นผลมาจากการได้มาซึ่งการควบคุมโดยองค์กรหนึ่งเหนือสินทรัพย์สุทธิและกิจกรรมการผลิตของอีกองค์กรหนึ่ง
ซื้อ (ได้มา)- การรวมธุรกิจที่วิสาหกิจแห่งหนึ่งเรียกว่าผู้ซื้อ เข้าควบคุมสินทรัพย์สุทธิและการดำเนินงานของอีกวิสาหกิจหนึ่งที่ได้มาโดยแลกกับการโอนสินทรัพย์ การรับภาระหนี้สิน หรือการออกหุ้น
การควบรวมหรือรวมหุ้นทุน- การรวมธุรกิจที่ผู้ถือหุ้นของวิสาหกิจที่ควบรวมกันใช้การควบคุมสินทรัพย์สุทธิและกิจกรรมการดำเนินงานทั้งหมดหรือส่วนใหญ่เพื่อร่วมกันแบ่งปันความเสี่ยงและผลกำไรของวิสาหกิจที่ควบรวมกัน เพื่อไม่ให้ฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งสามารถระบุได้ว่าเป็นผู้ซื้อ
การควบคุมคือพลังที่ช่วยให้คุณจัดการกิจกรรมทางการเงินและการผลิตขององค์กรเพื่อทำกำไร
ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย (ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นรายย่อย)การถือหุ้นน้อยกว่าร้อยละ 50 เป็นส่วนหนึ่งของผลการดำเนินงานสุทธิและสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยที่เป็นของหุ้นที่บริษัทใหญ่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยตรงหรือโดยอ้อมผ่านบริษัทย่อย IFRS 27 ระบุไว้โดยเฉพาะเจาะจงว่าส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะแสดงแยกต่างหากจากหนี้สินและส่วนของผู้ถือหุ้นของบริษัทแม่ในงบดุลรวม ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในกำไรของกลุ่มบริษัทที่รวมงบการเงินจะแสดงแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุนรวม
มูลค่ายุติธรรม- จำนวนเงินที่สามารถแลกเปลี่ยนสินทรัพย์หรือชำระหนี้สินโดยผู้มีความรู้ที่สนใจในธุรกรรมที่กำลังจะเกิดขึ้น
วันที่ซื้อ (ซื้อ)- วันที่จัดตั้งการควบคุมสินทรัพย์สุทธิและกิจกรรมการผลิตขององค์กรที่ได้มา
กฎหมายของรัสเซียยังสะท้อนถึงประเด็นที่เกี่ยวข้องกับคำจำกัดความของแนวคิดและเงื่อนไขบางประการของการรายงานรวม
ตามมาตรา. มาตรา 105 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย บริษัทธุรกิจได้รับการยอมรับว่าเป็นบริษัทย่อยหากบริษัทธุรกิจหรือห้างหุ้นส่วนอื่น (หลัก) เนื่องจากการเข้าร่วมที่โดดเด่นในทุนจดทะเบียนหรือตามข้อตกลงที่ทำขึ้นระหว่างพวกเขาหรืออย่างอื่น มีโอกาสที่จะกำหนดการตัดสินใจของบริษัทดังกล่าวได้ บริษัทย่อยไม่ต้องรับผิดต่อหนี้สินของบริษัทใหญ่ (ห้างหุ้นส่วน) บริษัทแม่ (ห้างหุ้นส่วน) ซึ่งมีสิทธิในการให้คำแนะนำบังคับแก่บริษัทย่อย จะต้องรับผิดร่วมกันและแยกส่วนกับบริษัทย่อยสำหรับธุรกรรมที่สรุปโดยบริษัทหลังตามคำสั่งดังกล่าว ในกรณีที่บริษัทย่อยล้มละลายเนื่องจากความผิดของบริษัทหลัก (ห้างหุ้นส่วน) บริษัทย่อยจะต้องรับผิดต่อหนี้สินของบริษัท
ในศิลปะ ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียมาตรา 106 ให้คำจำกัดความของบริษัทธุรกิจที่ต้องพึ่งพาซึ่งเป็นที่ยอมรับหากบริษัทอื่น (ที่โดดเด่นและมีส่วนร่วม) มีหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงมากกว่า 20% ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของบริษัทร่วมหุ้นหรือ 20% ของจำนวนหุ้นที่มีสิทธิออกเสียง ทุนจดทะเบียนของบริษัทจำกัดความรับผิด เฉพาะบริษัทร่วมหุ้นและบริษัทจำกัดเท่านั้นที่สามารถพึ่งพาหรือมีอำนาจเหนือกว่าได้ ขีดจำกัดของการมีส่วนร่วมร่วมกันของบริษัทธุรกิจในทุนจดทะเบียนของกันและกันและจำนวนคะแนนเสียงที่หนึ่งในบริษัทดังกล่าวสามารถใช้ในการประชุมสามัญของผู้เข้าร่วมหรือผู้ถือหุ้นของบริษัทอื่นนั้นจะถูกกำหนดโดยกฎหมาย
นอกจากนี้คณะกรรมการของรัฐ สหพันธรัฐรัสเซียว่าด้วยนโยบายต่อต้านการผูกขาดและการสนับสนุนโครงสร้างเศรษฐกิจใหม่ (SCAP Russia) ในภาคผนวกของคำสั่งวันที่ 13 พฤศจิกายน 2538 ฉบับที่ 145 “ ในการอนุมัติและการยื่นขอจดทะเบียนกฎระเบียบเกี่ยวกับขั้นตอนการยื่นคำร้องและการแจ้งเตือนไปยังหน่วยงานต่อต้านการผูกขาดใน ตามข้อกำหนดของมาตรา 17 และ 18 ของกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย "ในการแข่งขันและการจำกัดกิจกรรมผูกขาดในตลาดสินค้าโภคภัณฑ์" ให้คำจำกัดความที่ระบุมาตราของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย
กลุ่มบุคคลคือกลุ่มของนิติบุคคลหรือนิติบุคคลและบุคคล ซึ่งสัมพันธ์กับเงื่อนไขหนึ่งข้อขึ้นไป:
- บุคคลหรือหลายคนร่วมกันอันเป็นผลมาจากข้อตกลง (การกระทำร่วมกัน) มีสิทธิที่จะจำหน่ายโดยตรงหรือโดยอ้อม (รวมถึงบนพื้นฐานของข้อตกลงการซื้อและการขาย การจัดการกองทรัสต์ ข้อตกลงในกิจกรรมร่วมกัน ค่านายหน้า หรือธุรกรรมอื่น ๆ ) มากกว่า 50% ของจำนวนคะแนนเสียงทั้งหมดที่เกี่ยวข้องกับหุ้น (การบริจาค, หุ้น) ซึ่งประกอบเป็นทุนจดทะเบียน (หุ้น) ของนิติบุคคล การกำจัดคะแนนเสียงทางอ้อมของนิติบุคคลหมายถึงความเป็นไปได้ในการกำจัดคะแนนเสียงเหล่านั้นจริงผ่านบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับบุคคลแรกมีสิทธิ์หรืออำนาจที่ระบุ
- มีการสรุปข้อตกลงระหว่างบุคคลตั้งแต่สองคนขึ้นไปที่ได้รับสิทธิในการกำหนดเงื่อนไข กิจกรรมผู้ประกอบการฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งหรือมากกว่าในข้อตกลงหรือบุคคลอื่นหรือปฏิบัติหน้าที่ของฝ่ายบริหาร
- บุคคลมีสิทธิแต่งตั้งมากกว่า 50% ของผู้บริหารและ (หรือ) คณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของนิติบุคคล
- บุคคลเดียวกันเป็นตัวแทนมากกว่า 50% ของผู้บริหารและ (หรือ) คณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) สองคนขึ้นไป นิติบุคคล.
การควบคุมโดยตรงถูกตีความว่าเป็นความสามารถของนิติบุคคลหรือบุคคลในการพิจารณาการตัดสินใจที่ทำโดยนิติบุคคลผ่านการดำเนินการอย่างน้อยหนึ่งรายการ:
- คำสั่งรวมถึงการร่วมกับบุคคลอื่นอันเป็นผลมาจากข้อตกลง (การกระทำร่วมกัน) มากกว่า 50% ของจำนวนเสียงทั้งหมดที่เป็นของหุ้น (การบริจาคหุ้น) ซึ่งประกอบเป็นทุนจดทะเบียน (หุ้น) ของนิติบุคคล
- การได้รับสิทธิในการกำหนดรวมถึงการร่วมกับบุคคลอื่นเงื่อนไขในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจของนิติบุคคลหรือเพื่อปฏิบัติหน้าที่ของฝ่ายบริหาร
- ได้รับสิทธิในการแต่งตั้งมากกว่า 50% ของฝ่ายบริหารและ (หรือ) คณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของนิติบุคคล
- การมีส่วนร่วมร่วมกับบุคคลเดียวกันในฝ่ายบริหารและ (หรือ) คณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของนิติบุคคลสองรายขึ้นไปโดยเป็นตัวแทนมากกว่า 50% ขององค์ประกอบของฝ่ายจัดการ
การควบคุมทางอ้อมถือเป็นความสามารถของนิติบุคคลหรือบุคคลธรรมดาในการตัดสินใจของนิติบุคคลผ่านบุคคลที่สามที่เกี่ยวข้องกับผู้ที่มีสิทธิหรืออำนาจตั้งแต่หนึ่งอย่างขึ้นไป:
- กำจัดรวมถึงการร่วมกับบุคคลอื่นอันเป็นผลมาจากข้อตกลง (การกระทำร่วมกัน) มากกว่า 50% ของจำนวนคะแนนเสียงทั้งหมดที่เป็นของหุ้น (การบริจาคหุ้น) ซึ่งประกอบเป็นทุนจดทะเบียน (หุ้น) ของนิติบุคคล
- กำหนดเงื่อนไขในการดำเนินกิจกรรมทางธุรกิจของนิติบุคคลหรือการปฏิบัติหน้าที่ของฝ่ายบริหารรวมถึงการร่วมกับบุคคลอื่น
- แต่งตั้งมากกว่า 50% ของฝ่ายบริหารและ (หรือ) คณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของนิติบุคคล
- มีส่วนร่วมร่วมกับบุคคลเดียวกันในฝ่ายบริหารและ (หรือ) คณะกรรมการ (คณะกรรมการกำกับดูแล) ของนิติบุคคลตั้งแต่สองนิติบุคคลขึ้นไป ซึ่งคิดเป็นมากกว่า 50% ขององค์ประกอบของฝ่ายจัดการ
สมาชิกของกลุ่มบุคคลเป็นนิติบุคคลหรือ รายบุคคลการควบคุมนิติบุคคลอื่นโดยตรงหรือโดยอ้อมหรือควบคุมโดยตรงหรือโดยอ้อมโดยบุคคลอื่น
สมาชิกของบุคคลกลุ่มหนึ่งคือ:
- บุคคลที่ควบคุมนิติบุคคลหนึ่งโดยตรงหรือโดยอ้อม รวมถึงนิติบุคคลนั้นด้วย
- บุคคลที่ควบคุมโดยบุคคลที่ระบุไว้ในวรรคก่อน
คำจำกัดความของการควบคุมที่กำหนดไว้ในกฎหมายรัสเซียสมัยใหม่เป็นกุญแจสำคัญในการพิจารณาว่าจำเป็นต้องจัดเตรียมงบการเงินรวมหรือไม่ ค่อนข้างใกล้เคียงกับคำจำกัดความของการควบคุมในต่างประเทศ
ในเวลาเดียวกันในกฎหมายรัสเซียไม่มีแนวคิดเกี่ยวกับบริษัทแม่ซึ่งในบางกรณีเทียบเท่ากับประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย สังคมหลัก(หุ้นส่วน) และในอื่น ๆ - สังคมที่มีอำนาจเหนือกว่าหรือ บริษัทกลางในกลุ่มการเงินและอุตสาหกรรม
โดยพื้นฐานแล้วคำจำกัดความของรัสเซียเกี่ยวกับ บริษัท ย่อยนั้นค่อนข้างคล้ายกับคำจำกัดความที่กำหนดในมาตรฐานสากลและบริษัทในรัสเซียสามารถเรียกได้ว่าเป็นอะนาล็อกของบริษัทในเครือหรือบริษัทที่เกี่ยวข้องของอังกฤษซึ่งมีคำจำกัดความอยู่ในมาตรฐานสากล
ประเด็นอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการจัดทำรายงานรวมจะมีการเสริมและระบุไว้ใน กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30 พฤศจิกายน 2538 เลขที่ 190-FZ “กลุ่มการเงินและอุตสาหกรรม”
ในกฎหมายฉบับนี้ กลุ่มการเงินและอุตสาหกรรม (มะเดื่อ)หมายถึงชุดของนิติบุคคลที่ทำหน้าที่เป็นบริษัทหลักและบริษัทย่อยหรือที่ได้รวมสินทรัพย์ที่มีตัวตนและไม่มีตัวตนทั้งหมดหรือบางส่วน (ระบบการมีส่วนร่วม) บนพื้นฐานของข้อตกลงในการสร้างกลุ่มอุตสาหกรรมทางการเงินเพื่อวัตถุประสงค์ทางเทคโนโลยีหรือ บูรณาการทางเศรษฐกิจสำหรับการดำเนินการลงทุนและโครงการและโปรแกรมอื่น ๆ ที่มีวัตถุประสงค์เพื่อเพิ่มขีดความสามารถในการแข่งขันและขยายตลาดสำหรับสินค้าและบริการ เพิ่มประสิทธิภาพการผลิต และสร้างงานใหม่
มะเดื่อกระทำการในนามของผู้เข้าร่วมมะเดื่อในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการสร้างและกิจกรรมของมะเดื่อ ดูแลรักษาสรุป (รวม) การบัญชี การรายงาน และงบดุลของกลุ่มอุตสาหกรรมทางการเงิน จัดทำรายงานประจำปีเกี่ยวกับกิจกรรมของกลุ่ม
หน้าใหม่1
| ประเภทบริษัทย่อยและประเภทการลงทุน | ระดับอิทธิพลของบริษัทแม่ (หลัก) | วิธีการรวมในงบการเงินรวม |
| 1. บริษัทลูก (หากองค์กรแม่มีหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงมากกว่า 50% ของ JSC หรือมากกว่า 50% ของทุนจดทะเบียนของ LLC) | อิทธิพลเด็ดขาด ควบคุมทั้งหมด | การรวมตัวเต็มรูปแบบ |
| 2. สังคมร่วม | การควบคุมและอิทธิพลร่วมกัน | วิธีการรวมบัญชีตามสัดส่วน (การรวมบัญชีโควต้า) |
| 3. บริษัทที่อยู่ในความดูแล (หากองค์กรแม่มีหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงตั้งแต่ 20 ถึง 50% ของบริษัทร่วมหุ้น หรือตั้งแต่ 20 ถึง 50% ของทุนจดทะเบียนของ LLC) | อิทธิพลที่สำคัญ | วิธีการรวมหุ้นทุน |
| การลงทุนทางการเงินในเมืองหลวงของบริษัทแม่ (ครั้งเดียว | ความสัมพันธ์ระยะยาวในกรณีที่ไม่มีอิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญหรือมีอิทธิพลเกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งหุ้นในบริษัทเพื่อวัตถุประสงค์ในการขาย | ขั้นตอนทั่วไปสำหรับการลงทุนทางการเงิน |
เราพบว่าเหตุใดจึงจัดทำงบการเงินรวม แต่คำตอบสำหรับคำถาม: “งบการเงินรวมจัดทำขึ้นเพื่อใคร?” ก็มีบทบาทสำคัญเช่นกัน ความจำเป็นในการรายงานแบบรวมจะพิจารณาจากความต้องการของผู้บริโภคเป็นหลัก ผู้บริโภคข้อมูลการรายงานรวม ได้แก่:
- ผู้ถือหุ้นของบริษัทแม่และบริษัทย่อย
- นักลงทุนภายนอก
- เจ้าหนี้;
- เจ้าหน้าที่บริหารกลุ่ม
- คณะกรรมการบริหารและกำกับดูแลของบริษัทแม่และบริษัทย่อย
- หน่วยงานของรัฐ
- ผู้ซื้อ;
- ซัพพลายเออร์;
- นักวิเคราะห์และที่ปรึกษา
- ชุมชนธุรกิจและประชาชนทั่วไป
งบการเงินรวมส่งถึงฝ่ายบริหารและคณะกรรมการกำกับดูแลขององค์กรต่างๆ ซึ่งรวมอยู่ในกลุ่มบริษัท ผู้ก่อตั้ง ตลอดจนผู้บริโภคข้อมูลภายนอก เช่น นักลงทุนในปัจจุบันและที่มีศักยภาพ เจ้าหนี้ ซัพพลายเออร์ ผู้ซื้อ และรัฐ ดังนั้นจึงปิดฟังก์ชั่นข้อมูล สำหรับผู้ใช้ภายนอก จะทำหน้าที่เป็นข้อมูลเพิ่มเติมที่ช่วยขจัดข้อจำกัดของยอดคงเหลือส่วนตัว สำหรับบริษัทแม่ การรายงานแบบรวมถือเป็น "ส่วนขยาย" และ "เพิ่มเติม" ของการรายงาน
เมื่อจัดทำงบการเงินรวม ข้อมูลการรายงานของบริษัทแม่และบริษัทย่อยจะรวมกันเป็นขั้นตอนเพื่อนำเสนอเป็นองค์กรธุรกิจเดียว เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ รายการการรายงานของกลุ่มบริษัทจะถูกสรุปทีละรายการ จากนั้นจึงไม่รวมการลงทุนและธุรกรรมร่วมกัน
การรวมบัญชีควรให้แน่ใจว่ามีการยกเว้นการบัญชีซ้ำของธุรกรรมระหว่างกันของกลุ่มบริษัท
เมื่อจัดทำงบการเงินรวม องค์กรแม่และบริษัทในเครือต้องใช้นโยบายการบัญชีรวมเกี่ยวกับการประเมินรายการทรัพย์สินและหนี้สิน รายได้และค่าใช้จ่ายที่คล้ายคลึงกัน เป็นต้น
งบการเงินรวมรวมงบการเงินขององค์กรแม่และบริษัทในเครือที่รวบรวมสำหรับรอบระยะเวลารายงานเดียวกันและในวันที่รายงานเดียวกัน
องค์กรจะต้องจัดทำงบการเงินรวมในปริมาณและลักษณะที่กำหนดโดยข้อบังคับว่าด้วย การบัญชี“งบการบัญชีขององค์กร” (PBU 4/99) ตามรูปแบบที่พัฒนาโดยองค์กรแม่ตามรูปแบบมาตรฐานของงบการบัญชี โดยที่
- แบบฟอร์มการรายงานทางการเงินสามารถเสริมด้วยข้อมูลที่จำเป็นสำหรับผู้ใช้งบการเงินรวม
- บทความ (บรรทัด) ของแบบฟอร์มการรายงานทางการเงินที่กลุ่มไม่มีตัวบ่งชี้อาจไม่ได้รับยกเว้นในกรณีที่ได้รับตัวบ่งชี้ที่เกี่ยวข้องในช่วงเวลาก่อนรอบระยะเวลารายงาน
- ตัวบ่งชี้เชิงตัวเลขเกี่ยวกับสินทรัพย์หนี้สินและธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละรายการควรนำเสนอแยกต่างหากในงบการเงินรวมหากผู้ใช้ไม่สามารถประเมินฐานะทางการเงินของกลุ่มหรือผลลัพธ์ทางการเงินของกิจกรรมของกลุ่มโดยไม่ได้รับความรู้ ตัวบ่งชี้เชิงตัวเลขสำหรับสินทรัพย์ หนี้สิน และธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละประเภทจะไม่แสดงในงบดุลรวมหรืองบกำไรขาดทุนรวม หากตัวบ่งชี้แต่ละรายการเหล่านี้ไม่มีนัยสำคัญสำหรับผู้ใช้ในการประเมินฐานะทางการเงินของกลุ่มหรือผลลัพธ์ทางการเงินของกลุ่ม กิจกรรม แต่จะสะท้อนให้เห็นเป็นยอดรวมในหมายเหตุประกอบงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุนรวม
องค์กรแม่ปฏิบัติตามรูปแบบที่ยอมรับของงบดุลรวม งบกำไรขาดทุนรวม และคำอธิบายจากรอบระยะเวลาการรายงานหนึ่งไปยังอีกระยะเวลาหนึ่ง การเปลี่ยนแปลงในรูปแบบที่เลือกของงบดุลรวม งบกำไรขาดทุนรวม และคำอธิบายดังกล่าวจะถูกเปิดเผยในการอธิบายของแบบฟอร์มการรายงานเหล่านี้ ซึ่งระบุสาเหตุที่ทำให้เกิดการเปลี่ยนแปลงนี้
ปริมาณและขั้นตอน รวมถึงกำหนดเวลาในการส่งงบการเงินของบริษัทย่อยและบริษัทในเครือขององค์กรแม่ (รวมถึงข้อมูลเพิ่มเติมที่จำเป็นสำหรับการจัดทำงบการเงินรวม) กำหนดโดยองค์กรแม่
ก่อนที่จะจัดทำงบการเงินรวม จำเป็นต้องกระทบยอดและควบคุมการชำระหนี้ร่วมกันและความสัมพันธ์ทางการเงินอื่น ๆ ขององค์กรแม่และบริษัทในเครือ รวมถึงระหว่างบริษัทในเครือด้วย
ชื่อของแต่ละองค์ประกอบของงบการเงินรวมจะต้องมีคำว่า “งบการเงินรวม” และชื่อของกลุ่ม
งบการเงินรวมจะถูกนำเสนอต่อผู้ก่อตั้ง (ผู้เข้าร่วม) ขององค์กรแม่และต่อผู้ใช้ที่สนใจอื่น ๆ - ในกรณีที่กำหนดโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือโดยการตัดสินใจขององค์กรแม่
ขอแนะนำให้องค์กรแม่จัดทำงบการเงินรวมภายในวันที่ 30 มิถุนายนของปีถัดจากปีที่รายงาน เว้นแต่จะกำหนดเป็นอย่างอื่นโดยกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซียหรือเอกสารประกอบขององค์กรนี้
งบการเงินรวมลงนามโดยหัวหน้าและหัวหน้าฝ่ายบัญชี (นักบัญชี) ขององค์กรแม่
ตามการตัดสินใจของสมาชิกกลุ่ม งบการเงินรวมอาจถูกเผยแพร่เป็นส่วนหนึ่งของงบการเงินที่เผยแพร่ขององค์กรแม่
ไปยังงบการเงินรวมรายงานของวิสาหกิจที่ตามหลักการแล้วอยู่ภายในขอบเขตของการรวมบัญชี แต่ไม่เป็นที่สนใจของการควบรวมกิจการจะไม่รวมอยู่ด้วย ซึ่งรวมถึง:
- บริษัทที่ถือว่าการควบคุมเป็นการชั่วคราว ตัวอย่างเช่น การควบคุมสัดส่วนการถือหุ้นในบริษัทย่อยนั้นถูกซื้อและเป็นเจ้าของโดยบริษัทแม่เพียงเพื่อวัตถุประสงค์ในการขายในภายหลังในอนาคตอันใกล้นี้
- บริษัทย่อยที่ดำเนินงานภายใต้ข้อจำกัดระยะยาวที่ผ่านไม่ได้ซึ่งทำให้ไม่สามารถโอน (หรือลดลงอย่างมีนัยสำคัญ) เงินสดด้วยค่าใช้จ่ายของบริษัทแม่ ตัวอย่างเช่น เนื่องจากข้อจำกัดด้านสกุลเงินที่สาขาต่างประเทศ “การบล็อค” บัญชีธนาคาร ฯลฯ
- บริษัทลูกที่มีกิจกรรมทางเศรษฐกิจแตกต่างอย่างมากจากลักษณะของกิจกรรมของบริษัทแม่หลัก เช่น ธนาคารและบริษัทร่วมหุ้นอุตสาหกรรม บริษัทการค้าและประกันภัย
ดังนั้น ขั้นตอนการรวมบัญชีจึงครอบคลุมการคำนวณต่างๆ เช่น:
- การรวมทุน
- การรวมรายการในงบดุลที่เกี่ยวข้องกับการชำระหนี้และธุรกรรมภายในกลุ่ม
- การรวมผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) จากการขายผลิตภัณฑ์ภายในกลุ่ม (งาน บริการ) รวมถึงปริมาณการขายผลิตภัณฑ์ร่วมกัน (งาน บริการ) ระหว่างบริษัทหลักและบริษัทในเครือและต้นทุนที่เกี่ยวข้อง
- การรวมรายได้และค่าใช้จ่ายร่วมกันอื่น ๆ (การดำเนินงานและไม่ได้ดำเนินการ) ภายในกลุ่ม
- จำนวนเงินปันผลของบริษัทหลักและบริษัทย่อย
ตามมาตรฐานสากล การรายงานแบบรวมจะต้องเป็นไปตามหลักการและวิธีการบางอย่าง (ตรงตามข้อกำหนดบางประการ)
- หลักการแห่งความสมบูรณ์สินทรัพย์ หนี้สิน ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี รายได้รอตัดบัญชีของกลุ่มงบการเงินรวมทั้งหมดได้รับการยอมรับเต็มจำนวน โดยไม่คำนึงถึงส่วนแบ่งของบริษัทใหญ่ ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะแสดงในงบดุลเป็นรายการแยกต่างหากภายใต้หัวข้อที่เหมาะสม
- หลักการของความเสมอภาคเนื่องจากบริษัทแม่และบริษัทลูกถือเป็นหน่วยเศรษฐกิจเดียว ส่วนของผู้ถือหุ้นจึงถูกกำหนดโดยมูลค่าตามบัญชีของหุ้นในวิสาหกิจรวม ตลอดจนผลการดำเนินงานทางการเงินของวิสาหกิจและทุนสำรองเหล่านี้
- หลักการประเมินที่ยุติธรรมและเชื่อถือได้บัญชีรวมจะต้องนำเสนอในลักษณะที่ชัดเจนและเข้าใจง่ายและให้มุมมองที่แท้จริงและยุติธรรมของสินทรัพย์ หนี้สิน ฐานะทางการเงิน และกำไรขาดทุนของกิจการในกลุ่มที่พิจารณาโดยรวม
- หลักการของความมั่นคงในการใช้วิธีการรวมและการประเมินผลและหลักการขององค์กรที่ทำงานควรใช้วิธีการรวมบัญชีเป็นเวลานานโดยที่องค์กรกำลังทำงานอยู่เช่น ไม่ได้ตั้งใจที่จะยุติกิจกรรมในอนาคตอันใกล้ การเบี่ยงเบนสามารถทำได้ในกรณีพิเศษ และจะต้องเปิดเผยในภาคผนวกของการรายงานโดยมีเหตุผลที่เหมาะสม หลักการเหล่านี้ใช้กับทั้งรูปแบบและวิธีการจัดทำงบการเงินรวม
- หลักการมีสาระสำคัญหลักการนี้กำหนดให้มีการเปิดเผยรายการดังกล่าว ซึ่งมูลค่าอาจส่งผลต่อการยอมรับหรือการเปลี่ยนแปลงการตัดสินใจเกี่ยวกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของบริษัท
- วิธีการประเมินแบบครบวงจรสินทรัพย์ หนี้สิน ค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชี กำไรและค่าใช้จ่ายของบริษัทรวมจะต้องนำมาพิจารณาทั้งหมด ไม่สำคัญว่าจะนำเสนออย่างไรในการบัญชีและการรายงานปัจจุบันขององค์กรที่รวมอยู่ในกลุ่มเนื่องจาก บริษัท แม่ไม่ได้สั่งห้ามและไม่ได้ใช้แนวทางการบัญชีแบบเลือกสรร สิ่งสำคัญคือเมื่อรวมบัญชี สินทรัพย์และหนี้สินของบริษัทแม่และบริษัทย่อยจะต้องประเมินมูลค่าโดยใช้วิธีการเดียวกับที่บริษัทแม่ใช้ ต้องใช้วิธีการประเมินค่าตามกฎหมายที่บริษัทแม่ปฏิบัติตามเมื่อจัดทำงบการเงินรวม
- วันเดียวที่รวบรวม.งบการเงินรวมต้องจัดทำ ณ วันที่ในงบดุลของบริษัทแม่ นอกจากนี้ งบการเงินของบริษัทย่อยยังต้องคำนวณใหม่ ณ วันที่ในงบการเงินรวมด้วย
หลักการส่วนใหญ่ที่กล่าวถึงข้างต้นซึ่งมีการรายงานแบบรวมเป็นไปตามนั้น มาตรฐานสากลยังแสดงอยู่ในเอกสารกำกับดูแลของรัสเซียที่ควบคุมการจัดทำงบการเงินรวม
ขั้นตอนการรวมบัญชีต่อไปนี้สามารถแยกแยะได้ ขึ้นอยู่กับการมีอยู่หรือไม่มีธุรกรรมร่วมกัน:
- การรวมหลักเกิดขึ้นเมื่อจัดทำงบการเงินรวมเป็นครั้งแรกขององค์กรอิสระก่อนหน้านี้และเกี่ยวข้องกับการเข้าซื้อกิจการขององค์กรที่ได้รับการลงทุน
- การรวมบัญชีในภายหลังจะดำเนินการเมื่อมีการจัดทำงบรวมของกลุ่มที่เกิดขึ้นก่อนหน้านี้และดำเนินการร่วมกันแล้ว
เทคนิคและวิธีการจัดทำงบการเงินรวมแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ
มีสองวิธีในการจัดเตรียมงบรวมหลักทั้งนี้ขึ้นอยู่กับลักษณะของธุรกรรมเมื่อลงทุนและสร้างการควบคุม:
- วิธีการจัดซื้อ (ได้มา);
- วิธีการรวม (การดูดซึม)
วิธีการเหล่านี้แตกต่างกันตามขั้นตอนและมี อิทธิพลใหญ่เกี่ยวกับผลลัพธ์ทางการเงินรวมที่นำเสนอในงบการเงินรวม
องค์กรอิสระสามารถรวมเป็นหน่วยเศรษฐกิจเดียวได้ การรวมกันอาจส่งผลให้เกิดการสร้างเอนทิตีใหม่เข้าควบคุมเอนทิตีที่ควบรวมกิจการ การโอนสินทรัพย์สุทธิของเอนทิตีที่ควบรวมกิจการตั้งแต่หนึ่งแห่งขึ้นไปไปยังอีกเอนทิตีหนึ่ง หรือการเลิกกิจการของเอนทิตีที่ควบรวมกิจการหนึ่งแห่งขึ้นไป
การควบรวมกิจการสามารถทำได้โดยการซื้อสินทรัพย์สุทธิหรือหุ้นขององค์กรอื่น
การควบรวมกิจการสามารถดำเนินการได้โดยการควบรวมกิจการ แม้ว่าข้อกำหนดสำหรับการควบรวมกิจการทางกฎหมายจะแตกต่างกันไปในแต่ละประเทศ แต่โดยปกติแล้วจะเป็นการรวมกันของสองธุรกิจซึ่ง:
- สินทรัพย์และหนี้สินขององค์กรหนึ่งถูกโอนไปยังอีกองค์กรหนึ่งและองค์กรแรกถูกชำระบัญชี
- สินทรัพย์และหนี้สินของทั้งสองวิสาหกิจจะรวมกันเป็นวิสาหกิจใหม่และทั้งสองแห่งเก่าจะถูกชำระบัญชี
สมาคมมีทั้งประเภทแนวนอน แนวตั้ง และกลุ่มบริษัท
การควบรวมกิจการในแนวนอน- เมื่อองค์กรหนึ่งรวมเข้ากับอีกองค์กรหนึ่งและทั้งสองแห่งอยู่ในอุตสาหกรรมเดียว
สมาคมแนวตั้ง- เมื่อองค์กรที่ตั้งอยู่ในขั้วต่างๆ ของกระบวนการผลิตและมีปฏิสัมพันธ์ตามโครงการ: “ซัพพลายเออร์-ผู้ผลิต-ผู้ซื้อ” จะรวมกัน
สมาคมกลุ่มบริษัท- เมื่อมีการสร้างสมาคมหลายอุตสาหกรรมจากวิสาหกิจหลายอุตสาหกรรม
ธุรกรรมการรวมซึ่งหนึ่งในเอนทิตีที่ควบรวมกิจการได้รับการควบคุมจากอีกรายการหนึ่งจะถือเป็นการซื้อ
วันที่ซื้อคือวันที่ผู้ซื้อมีสิทธิ์ในการจัดการนโยบายทางการเงินและปัจจุบันขององค์กรที่ได้มาเพื่อรับประโยชน์จากกิจกรรมของตน ในทางปฏิบัติวันที่นี้เป็นวันที่ประชุมสามัญผู้ถือหุ้นเพื่ออนุมัติการทำธุรกรรมและทำการเปลี่ยนแปลงเอกสารประกอบที่จำเป็น
การควบคุมจะถือว่าเกิดขึ้นเมื่อหนึ่งในหน่วยงานที่ควบรวมกิจการได้รับกรรมสิทธิ์ในอำนาจการลงคะแนนมากกว่าครึ่งหนึ่งของหน่วยงานที่ควบรวมกิจการอื่น เว้นแต่ (ในกรณีพิเศษ) จะแสดงให้เห็นอย่างชัดเจนว่าความเป็นเจ้าของดังกล่าวไม่ได้นำมาซึ่งการควบคุม
เพิ่มเติม สัญญาณของการควบคุม:
- สิทธิ์ในการลงคะแนนเสียงมากกว่าครึ่งหนึ่งขององค์กรอื่นเนื่องจากมีข้อตกลงกับนักลงทุนรายอื่น
- สิทธิในการกำกับดูแลนโยบายการเงินและการผลิตขององค์กรอื่นตามกฎบัตรหรือข้อตกลง
- สิทธิในการแต่งตั้งหรือแทนที่สมาชิกส่วนใหญ่ของคณะกรรมการหรือหน่วยงานกำกับดูแลที่เทียบเท่าขององค์กรอื่น
- สิทธิในการลงคะแนนเสียงข้างมากในที่ประชุมคณะกรรมการหรือฝ่ายจัดการที่เทียบเท่าขององค์กรอื่น
หากเป็นการยากที่จะระบุบริษัทจัดซื้อ คุณสามารถได้รับคำแนะนำจากสัญญาณการซื้อทางอ้อมเพิ่มเติม:
- อัตราส่วนของมูลค่ายุติธรรมของวิสาหกิจที่ควบรวมกิจการ (องค์กรขนาดใหญ่คือผู้ซื้อ)
- การแลกเปลี่ยนหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงเป็นเงินสด (ในกรณีเช่นนี้องค์กรที่ชำระเงินคือผู้ซื้อ)
- โอกาสในการแก้ไขปัญหาการคัดเลือกบุคลากรฝ่ายบริหารสำหรับองค์กรอื่น (ในกรณีเช่นนี้องค์กรที่มีอำนาจเหนือกว่าคือผู้ซื้อ)
บางครั้งวิสาหกิจได้รับหุ้นของวิสาหกิจอื่น แต่เมื่อได้รับค่าชดเชยจากหุ้นของตนเองเพียงพอที่จะให้สิทธิในการ จำนวนที่มากขึ้นคะแนนเสียง เพื่อให้การควบคุมกิจการที่ควบรวมกันส่งผ่านไปยังเจ้าของกิจการที่ได้รับหุ้นมาแต่แรก ภาวะนี้เรียกว่า ซื้อคืน. ตามกฎหมาย วิสาหกิจที่ออกหุ้นถือได้ว่าเป็นวิสาหกิจแม่หรือผู้สืบทอดซึ่งผู้ถือหุ้นได้รับการควบคุมวิสาหกิจที่ควบรวมกัน ในกรณีนี้จะกลายเป็นวิสาหกิจที่ได้มาและได้รับการลงคะแนนเสียงหรือสิทธิอื่น ๆ วิสาหกิจที่ออกหุ้นให้ถือว่าวิสาหกิจอื่นได้มา หลังถือเป็นผู้ซื้อและวิธีการซื้อจะนำไปใช้กับสินทรัพย์และหนี้สินของกิจการที่ออกหุ้น
เมื่อผู้ถือหุ้นขององค์กรที่ควบรวมกิจการไม่ได้สร้างหุ้นส่วนที่โดดเด่น แต่รวมตัวกันตามเงื่อนไขที่เท่าเทียมกันโดยมีเป้าหมายเพื่อแบ่งปันการควบคุมทรัพย์สินและกิจกรรมการผลิตทั้งหมดหรือทั้งหมดอย่างมีนัยสำคัญ เรากำลังพูดถึงการควบรวมกิจการ นอกจากนี้การบริหารงานของวิสาหกิจที่ควบรวมกิจการยังมีส่วนร่วมในการจัดการโครงสร้างแบบรวมและเป็นผลให้ผู้ถือหุ้นขององค์กรร่วมกันแบ่งปันความเสี่ยงและประโยชน์ของโครงสร้างดังกล่าว ตัวอย่างเช่น บริษัทรถยนต์ยักษ์ใหญ่ของอเมริกาอย่าง Chrysler และบริษัทเยอรมันอย่าง Daimler Benz ได้รวมกิจการเข้าด้วยกันเป็นบริษัทเดียวคือ Daimler Chrysler
สาระสำคัญของการควบรวมกิจการประกอบด้วยความจริงที่ว่าการซื้อกิจการไม่ได้เกิดขึ้นและการแบ่งปันความเสี่ยงและผลกำไรร่วมกันยังคงมีอยู่ต่อไปซึ่งอาจมีอยู่ก่อนการควบรวมกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ในระหว่างการควบรวมกิจการ กิจกรรมทางธุรกิจของกิจการที่ควบรวมกันจะยังคงแยกจากกันเหมือนเดิม แม้ว่าจะอยู่ภายใต้การควบคุมร่วมกันร่วมกันก็ตาม ดังนั้น การเปลี่ยนแปลงเพียงเล็กน้อยเท่านั้นที่เกิดขึ้นเมื่อรวมงบการเงินแต่ละรายการเข้าด้วยกัน
มีข้อกำหนดที่เข้มงวดสำหรับการควบรวมกิจการ เพื่อให้ธุรกรรมถูกจัดประเภทเป็นการควบรวมกิจการมากกว่าการซื้อกิจการ จะต้องปฏิบัติตามเงื่อนไข 12 ข้อ
- ฝ่ายที่ควบรวมกิจการใด ๆ จะต้องไม่เป็นบริษัทย่อยหรือแผนกของนิติบุคคลที่ควบรวมกิจการอื่น ๆ เป็นเวลาสองปี
- แต่ละฝ่ายที่ควบรวมกิจการจะต้องเป็นอิสระจากวิสาหกิจที่ควบรวมกิจการอื่นๆ
- การควบรวมกิจการจะดำเนินการในรูปแบบของธุรกรรมเดียวตามแผนพิเศษภายในหนึ่งปีหลังจากการนำแผนดังกล่าวไปใช้
- ในวันที่แผนการรวมกิจการเสร็จสิ้น บริษัทแห่งหนึ่งที่ควบรวมกิจการจะออกเฉพาะหุ้นสามัญที่มีสิทธิเหมือนกับหุ้นที่จำหน่ายได้แล้วทั้งหมดเพื่อแลกกับหุ้นสามัญที่มีสิทธิออกเสียงทั้งหมดที่สำคัญของกิจการอื่น ดอกเบี้ยของพวกเขาจะต้องมีอย่างน้อย 90% ของหุ้นสามัญที่มีสิทธิออกเสียงจึงจะสามารถแลกเปลี่ยนได้
- ในช่วงสองปีก่อนที่จะมีการนำแผนการรวมกิจการหรือระหว่างการนำไปใช้และการเสร็จสิ้น ทั้งสองฝ่ายทั้งสองฝ่าย ไม่มีเจตนาที่จะเปลี่ยนแปลงโครงสร้างทุนเพื่อส่งผลกระทบต่อเงื่อนไขของการแลกเปลี่ยน เช่น ผ่านการเพิ่มเติม การออกหุ้น การกระจายหุ้นให้แก่ผู้ถือหุ้นเดิม การแลกเปลี่ยนหรือถอนออกจากการหมุนเวียน
- กิจการที่ควบรวมกิจการ หลังจากรับแผนและก่อนที่แผนจะแล้วเสร็จ จะต้องซื้อหุ้นสามัญของหุ้นสามัญเพื่อวัตถุประสงค์อื่นนอกเหนือจากการควบรวมกิจการ
- ผลจากการแลกเปลี่ยนหุ้นทำให้ผลประโยชน์ของผู้ถือหุ้นสามัญยังคงเท่าเดิม
- ผู้ถือหุ้นจะไม่ถูกลิดรอนสิทธิในการออกเสียงลงคะแนนและสิทธิของพวกเขาจะไม่ถูกลดทอนลงตลอดระยะเวลาของแผนการควบรวมกิจการ ผู้ถือหุ้นมีโอกาสใช้สิทธิออกเสียงเมื่อได้รับหุ้นใหม่
- การควบรวมกิจการจะถูกนำมาใช้โดยการลงคะแนนเสียงในวันที่แผนควบรวมกิจการเสร็จสิ้น ไม่มีข้อกำหนดสำหรับการไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขในการออกหุ้น
- บริษัทที่ควบรวมกันนี้จะไม่ตกลงที่จะซื้อคืนหรือเลิกใช้หุ้นสามัญทั้งหมดหรือบางส่วนของบริษัทโดยชัดแจ้งหรือโดยปริยาย โดยมีวัตถุประสงค์ที่จะส่งผลกระทบต่อการควบรวมกิจการ
- บริษัทที่ควบรวมจะไม่ทำธุรกรรมทางการเงินเพื่อผลประโยชน์ของผู้ถือหุ้นเดิม เช่น ไม่ใช้หุ้นที่ออกเพื่อควบรวมกิจการเป็นหลักประกันในการกู้ยืมเงิน
- บริษัทที่ควบรวมกิจการไม่มีแผนที่จะจำหน่ายสินทรัพย์ส่วนสำคัญของตนภายในสองปีนับจากการรวมกิจการ ยกเว้นในธุรกรรมตามปกติสำหรับกิจการที่ควบรวมกิจการ หรือเพื่อขจัดความซ้ำซ้อนหรือกำลังการผลิตส่วนเกิน
เนื่องจากการควบรวมกิจการสร้างเอนทิตีเดียว เอนทิตีที่รวมกันจึงใช้นโยบายการบัญชีเดียวที่สอดคล้องกัน ดังนั้น กิจการที่รวมกิจการจะรับรู้สินทรัพย์ หนี้สิน และส่วนของผู้ถือหุ้นของกิจการที่รวมกิจการด้วยมูลค่าตามบัญชีที่มีอยู่ ปรับปรุงเฉพาะเพื่อให้สอดคล้องกับนโยบายการบัญชีของกิจการที่รวมกิจการและการนำไปใช้กับรอบระยะเวลารายงานทั้งหมดที่นำเสนอ
สำหรับการรวมธุรกิจใดๆ ควรระบุข้อมูลเพิ่มเติมในงบการเงิน:
- ชื่อและคำอธิบายของวิสาหกิจที่ควบรวมกัน
- วิธีการบัญชี
- วันที่มีผลบังคับใช้ของการควบรวมกิจการเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
- ข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมการผลิตที่ตัดสินใจเลิกกิจการ
เมื่อซื้อคุณจะต้องให้ข้อมูลต่อไปนี้:
- เปอร์เซ็นต์ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงที่ได้รับ;
- ราคาซื้อและจำนวนเงินที่ต้องจ่ายหรือต้องชำระตามเงื่อนไข
- ข้อมูลเกี่ยวกับลักษณะและจำนวนสำรองสำหรับการปรับโครงสร้างและค่าใช้จ่ายการปิดอื่น ๆ ที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการซื้อกิจการและรับรู้ ณ วันที่ซื้อกิจการ
งบการเงินควรเปิดเผย:
- วิธีการบัญชีสำหรับชื่อเสียงทางธุรกิจทั้งเชิงบวกและเชิงลบรวมถึงระยะเวลาการคิดค่าเสื่อมราคา
- เหตุผลของอายุการใช้งานของชื่อเสียงทางธุรกิจเชิงบวกและเชิงลบหรือระยะเวลาตัดจำหน่ายสำหรับชื่อเสียงทางธุรกิจเชิงลบ
- วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา
- ผลลัพธ์ของการกระทบยอดมูลค่าคงเหลือของค่าความนิยมเชิงบวกและเชิงลบ
เมื่อรวมเข้าด้วยกัน การรายงานจะต้องให้ข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับ:
- คำอธิบายและจำนวนหุ้นที่ออก พร้อมด้วยเปอร์เซ็นต์ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงของแต่ละกิจการที่แลกเปลี่ยนเพื่อรวมผลประโยชน์ที่เป็นทุน
- จำนวนสินทรัพย์และหนี้สินที่แต่ละองค์กรมีส่วนร่วม
- รายได้จากการขาย รายได้จากการดำเนินงานอื่น รายการพิเศษ และกำไรหรือขาดทุนสุทธิของแต่ละกิจการก่อนวันที่รวมเข้าด้วยกัน ซึ่งรวมอยู่ในกำไรหรือขาดทุนสุทธิที่รายงานในงบการเงินของกิจการที่รวมกัน
งบการเงินรวมยังรวมถึงงบกำไรขาดทุนรวม นอกเหนือจากงบดุลด้วย เมื่อจัดทำรายงานดังกล่าว ผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทที่ควบรวมกิจการและการนำเสนอจะขึ้นอยู่กับวิธีการสมาคม - การซื้อหรือการควบรวมกิจการ
ในกรณีของการซื้อกิจการ ผลลัพธ์ทางการเงินจะรวมอยู่ในงบกำไรขาดทุนรวมตั้งแต่วันที่ซื้อกิจการและในกรณีของการควบรวมกิจการ ตลอดทั้งปีการเงิน
ควรสังเกตว่าการควบรวมกิจการจะดีกว่าสำหรับองค์กรที่ต้องการเพิ่มยอดขาย ผลกำไร สินทรัพย์ และลดต้นทุนอันเป็นผลมาจากการควบรวมกิจการดังกล่าว
ขั้นตอนต่อไปของการรวมบัญชี - การรวมการรายงานขององค์กรที่ทำงานมาระยะหนึ่งแล้วโดยเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่ม - มีคุณสมบัติหลายประการ
เมื่อรวมงบของบริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่มในช่วงเวลาต่อ ๆ ไปของกิจกรรมจะเกิดปัญหาเพิ่มเติมเนื่องจากความจำเป็นในการกำจัดรายการที่สะท้อนถึงธุรกรรมภายในบริษัทร่วมกัน เพื่อหลีกเลี่ยงการคำนวณซ้ำ ๆ และทำให้จำนวนเงินทุนและผลลัพธ์ทางการเงินสูงเกินจริง
สิ่งของที่อาจถูกกำจัดออก- รายการเหล่านี้เป็นรายการที่ไม่รวมอยู่ในงบการเงินรวมเนื่องจากนำไปสู่การบัญชีใหม่และการบิดเบือนลักษณะทางการเงินของกิจกรรมของกลุ่ม
แนวคิดของกลุ่มประกอบด้วยทัศนคติพิเศษต่อการทำธุรกรรมระหว่างบริษัทภายในกลุ่ม ธุรกรรมภายในบริษัทคล้ายคลึงกับธุรกรรมระหว่างแผนก (แผนก) ภายในบริษัท การดำเนินการดังกล่าวจะดำเนินการในระหว่างธุรกรรมทางการค้าและการชำระหนี้ การออกเงินกู้ และรับเงินปันผล ธุรกรรมดังกล่าวทั้งหมดควรถูกตัดออกในการจัดทำงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุน เช่นเดียวกับยอดดุลการชำระหนี้ระหว่างบริษัทที่ควรจะเป็น
เมื่อจัดทำงบการเงินรวม การคำนวณต่อไปนี้อาจมีการตัดออก:
- หนี้จากเงินสมทบที่ยังไม่ได้ชำระให้กับทุนจดทะเบียน
- เงินทดรองที่ได้รับหรือออก
- เงินกู้ยืมจากบริษัทที่รวมอยู่ในกลุ่ม
- ลูกหนี้และเจ้าหนี้ร่วมกันของกลุ่มบริษัท (เนื่องจากหน่วยเศรษฐกิจเดียวไม่สามารถมีลูกหนี้หรือเจ้าหนี้ได้เอง)
- ทรัพย์สินและหลักทรัพย์อื่น ๆ
- ค่าใช้จ่ายและรายได้สำหรับงวดอนาคต
- การดำเนินการที่ไม่คาดฝัน
หากจำนวนลูกหนี้ของบริษัทหนึ่งสอดคล้องกับจำนวนเจ้าหนี้ของบริษัทอื่นที่รวมอยู่ในกลุ่มโดยสมบูรณ์ ก็จะถูกตัดออกร่วมกัน
ในการจัดทำงบกำไรขาดทุนรวมในภายหลัง การปรับปรุงจะดำเนินการในสี่ส่วนหลัก:
- การกำจัดผลลัพธ์ระหว่างกาลที่เกิดจากการขายภายในกลุ่ม
- ค่าเสื่อมราคาของชื่อเสียงทางธุรกิจที่เกิดขึ้นระหว่างการก่อตั้งกลุ่ม
- การตัดจำหน่ายส่วนเบี่ยงเบนระหว่างมูลค่ายุติธรรมของสินทรัพย์และหนี้สินจากมูลค่าตามบัญชีที่รวมอยู่ในรายการเหล่านี้ในการรวมบัญชีเริ่มแรก
- การจัดสรรหุ้นรายย่อยจากผลการดำเนินงานของบริษัทย่อย
เมื่อลงทุนน้อยกว่า 100% ในทุนขององค์กรที่ซื้อเรียกว่า ส่วนแบ่งของชนกลุ่มน้อย. นี่เป็นผลประโยชน์ของผู้ถือหุ้นที่เป็นบุคคลภายนอก และควรรายงานแยกต่างหากจากส่วนของผู้ถือหุ้นกลุ่มในงบการเงินรวม
ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยรวมจะต้องถูกกำหนดและแสดงแยกต่างหากในงบดุลรวม ส่วนแบ่งกำไร (ขาดทุน) ของบริษัทย่อยสำหรับรอบระยะเวลารายงานจะต้องถูกกำหนดและแสดงแยกต่างหากในงบกำไรขาดทุน มาตรการนี้ใช้เพื่อปรับผลลัพธ์ทางการเงิน (กำไรหรือขาดทุน) ของกลุ่มเพื่อกำหนดกำไรสุทธิที่เป็นของบริษัทแม่
ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในงบดุลรวมถูกกำหนดโดยการคำนวณตามจำนวนทุนของบริษัทย่อย ณ วันที่รายงาน และเปอร์เซ็นต์ของหุ้นที่องค์กรแม่ไม่ได้เป็นเจ้าของในจำนวนทั้งหมด จำนวนทุนของบริษัทย่อยถูกกำหนดจากยอดรวมของส่วนที่ 3 "ทุนและทุนสำรอง" ของงบดุลลบด้วยบทความ "กองทุน Social Sphere" และ "การจัดหาเงินทุนและรายได้เป้าหมาย"
ในงบดุลรวม ตัวบ่งชี้ดอกเบี้ยส่วนน้อยจะแสดงอยู่ในผลรวมของส่วนที่ 3 ของงบดุล ในงบกำไรขาดทุนรวม ส่วนได้เสียของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยสะท้อนถึงจำนวนผลลัพธ์ทางการเงินของบริษัทย่อยที่ไม่ได้เป็นขององค์กรแม่ หุ้นนี้จะถูกกำหนดโดยการคำนวณตามจำนวนกำไรสะสมหรือผลขาดทุนที่เปิดเผยของบริษัทย่อยสำหรับรอบระยะเวลารายงาน และเปอร์เซ็นต์ของหุ้นที่มีสิทธิออกเสียงที่ไม่ได้เป็นเจ้าของโดยองค์กรแม่ในจำนวนทั้งหมด
ในงบกำไรขาดทุนรวม ตัวบ่งชี้ดอกเบี้ยของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยจะแสดงเป็นรายการแยกต่างหากในบรรทัดรายการ รายได้และค่าใช้จ่ายยังถูกเน้นเป็นรายการแยกต่างหาก รายได้และค่าใช้จ่ายของกลุ่มในงบรวมจะแสดงหักด้วยรายได้และค่าใช้จ่ายส่วนน้อยที่เกี่ยวข้อง
หากตัวบ่งชี้ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในการขาดทุนของบริษัทย่อยมากกว่าตัวบ่งชี้ของส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยในทุนของบริษัทนี้ ดังนั้นจำนวนทุนสำรอง (หากไม่เพียงพอ - เพิ่มเติมจึงได้รับอนุญาต) ของบริษัทย่อย ซึ่งรวมอยู่ในงบการเงินรวมจะลดลงตามจำนวนส่วนต่าง
หมายเหตุอธิบายแนบมากับงบดุลรวมและงบกำไรขาดทุนของกิจกรรมของกลุ่มซึ่งประกอบด้วยรายชื่อบริษัทในเครือทั้งหมดพร้อมการเปิดเผยข้อมูลจำนวนหนึ่ง (ชื่อบริษัท สถานที่ที่จดทะเบียนของรัฐหรือกิจกรรมทางธุรกิจ จำนวนที่ได้รับอนุญาต ทุนส่วนแบ่งการมีส่วนร่วมของหลัก (โดดเด่น) ใน บริษัท เหล่านี้หรือในทุนจดทะเบียน)
หมายเหตุนี้ยังให้ข้อมูลประมาณการต้นทุน ณ วันที่รายงานเกี่ยวกับผลกระทบของการซื้อหรือจำหน่ายบริษัทย่อยหรือบริษัทร่วมที่มีต่อฐานะทางการเงินของกลุ่มบริษัทและต่อผลการดำเนินงานทางการเงินของกลุ่มบริษัทสำหรับรอบระยะเวลารายงาน
ในหมายเหตุอธิบายงบการเงินรวม องค์กรแม่ยังให้รายละเอียดการลงทุนในบริบทของบริษัทที่ขึ้นอยู่กับแต่ละบริษัท (ในส่วนการลงทุนทางการเงิน):
- ข้อมูลเกี่ยวกับชื่อของบริษัทที่อยู่ภายใต้การอุปถัมภ์
- ที่อยู่ตามกฎหมายของเขา
- จำนวนทุนจดทะเบียน
- ส่วนแบ่งขององค์กรแม่ในยอดรวมของผลงานตลอดจนคำแถลงความตั้งใจที่จะมีส่วนร่วมต่อไป
หมายเหตุอธิบายในงบการเงินรวมยังมีคำอธิบายของกรณีเหล่านั้นเมื่อตัวบ่งชี้ของบริษัทย่อยและบริษัทในสังกัดสะท้อนให้เห็นในงบการเงินรวมโดยตรงเป็นการลงทุนทางการเงิน ซึ่งไม่ได้ใช้หลักการและกฎเกณฑ์ของการรวมบัญชีที่พิจารณา
ตัวอย่างของการรวบรวมหนึ่งในตัวเลือกสำหรับงบดุลรวมคือแผนภาพที่แสดงในตารางที่ 9.2 จะตรวจสอบกรณีที่องค์กรวิเคราะห์ได้รับหุ้นสามัญ 70% ขององค์กร Beta LLC การลงทุนของบริษัทหลักในบริษัทย่อยมีจำนวน 4,725,000 รูเบิล
1. มูลค่าตามบัญชีของทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อย Beta LLC ถูกกำหนด ณ วันที่วิเคราะห์การซื้อหุ้นโดยองค์กรแม่:
ทุนจดทะเบียน + ทุนเพิ่มเติม + ทุนสำรอง + กำไรสะสมจากปีก่อนหน้า = 2915 + 940 + 1720 + 1,025 = 6,600,000 รูเบิล
2. มูลค่าตามบัญชีของส่วนแบ่งทุนของบริษัทย่อย Beta คำนวณได้:
0.70 x 6600,000 รูเบิล = 4620,000 รูเบิล
3. จำนวนเงินลงทุนขององค์กรแม่ที่วิเคราะห์ในบริษัทย่อยเปรียบเทียบกับมูลค่าตามบัญชีของหุ้นที่ได้มาในทุนของบริษัทย่อย มูลค่าตัวเงินของชื่อเสียงทางธุรกิจที่เกิดขึ้นระหว่างการรวมบัญชีได้รับการคำนวณ:
4725,000 รูเบิล - 4620,000 รูเบิล = 105,000 รูเบิล ค่านี้สะท้อนให้เห็นในสินทรัพย์ของงบดุลรวม
4. ตัวชี้วัดภายใต้รายการ "การลงทุนใน บริษัท ย่อย" จำนวน 4,725,000 รูเบิลไม่รวมอยู่ในงบดุลรวมของกลุ่มโดยสิ้นเชิง
ในเวลาเดียวกัน 4620,000 รูเบิล ตัดออกด้วยมูลค่าตามบัญชีของส่วนแบ่งทุนของบริษัทย่อยที่องค์กรใหญ่ได้มา ดังนั้นเงินทุนส่วนนี้ของบริษัทในเครือ Beta จึงไม่แสดงในงบดุลรวม
ส่วนที่เหลืออีก 105,000 รูเบิล เงินลงทุนในบริษัทย่อยจะแสดงในรายการ "ชื่อเสียงทางธุรกิจขององค์กร" ของงบดุลรวม
5. การกำหนดส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยซึ่งประกอบด้วยสององค์ประกอบ:
30% ของมูลค่าตามบัญชีของส่วนของบริษัทย่อย ได้แก่ 0.30 x 6600,000 รูเบิล = 1,980,000 รูเบิล;
30% ของกำไรที่บริษัทย่อยได้รับหลังการขายหุ้นให้กับองค์กรแม่ที่กำลังวิเคราะห์ ได้แก่ กำไร "หลังการขาย" (รอบระยะเวลารายงาน) = 0.30 x 1130 = 339,000 รูเบิล
ดังนั้นส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อยคือ 1,980,000 รูเบิล + 339,000 รูเบิล = 2,319,000 รูเบิล จำนวนเงินนี้แสดงอยู่ในงบดุลรวมเป็นรายการรับผิดแยกต่างหาก
หน้าใหม่1
| รายการในงบดุล | บริษัทแม่ | Beta LLC (บริษัทย่อย) | ทุนจดทะเบียนของบริษัทย่อยที่เป็นเจ้าของโดย | การกำจัด | ยอดคงเหลือรวม | |||||
| สินทรัพย์ | เฉยๆ | สินทรัพย์ | เฉยๆ | กลุ่ม (70%) | ชนกลุ่มน้อย (30%) | สินทรัพย์ | เฉยๆ | สินทรัพย์ | เฉยๆ | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| 1. สินทรัพย์ไม่หมุนเวียน: | 129520 | 9830 | - | - | 105 | 4725 | 134730 | |||
| 1.1. ชื่อเสียงทางธุรกิจ | 0 | 0 | - | - | 105 | - | 105 | |||
| 1.2. สินทรัพย์ถาวร | 97532 | 8400 | - | - | - | - | 105932 | |||
| 1.3. เงินลงทุนในบริษัทย่อย | 4725 | 0 | - | - | - | 4725 | - | |||
| 1.4. สินทรัพย์ไม่หมุนเวียนอื่น ๆ | 27263 | 1430 | - | - | - | - | 28693 | |||
| 2. สินทรัพย์หมุนเวียน | 193099 | 10555 | - | - | - | - | 203654 | |||
| สมดุล | 322619 | - | 20385 | - | - | - | - | - | 338384 | - |
| 3. ทุนและทุนสำรอง: | 135078 | 7730 | - | - | - | - | 135869 | |||
| 3.1. ทุนจดทะเบียน | 65004 | 2915 | 2040,5 | 874,5 | 2040,5 | 65004 | ||||
| 3.2. ทุนเสริม | 23942 | 940 | 658 | 282 | 658 | 23942 | ||||
| 3.3. ทุนสำรอง | 14081 | 1720 | 1204 | 516 | 1204 | 14081 | ||||
| 3.4. กำไรสะสมจากปีก่อน | 16476 | 1025 | 717,5 | 307,5 | 717,5 | 16476 | ||||
| 3.5. กำไรสะสมของรอบระยะเวลารายงาน | 15575 | 1130 | 791 | 339 | 16366 | |||||
| 4. ส่วนแบ่งของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย | - | - | - | - | - | - | - | - | - | 2319 |
| 5. หนี้สินอื่น ๆ | 187541 | 12655 | - | - | - | - | - | 200196 | ||
| สมดุล | - | 322619 | - | 20385 | 5411 | 2319 | - | - | - | 338384 |
6. กำไรสะสมของปีรายงานขององค์กรแม่ถูกกำหนด: 0.70 x 1130,000 รูเบิล = 791,000 รูเบิล
ในงบดุลรวม กำไรสุทธิของรอบระยะเวลารายงานจะรวมเข้ากับกำไรสุทธิขององค์กรแม่เอง: 791,000 รูเบิล + 15575,000 รูเบิล = 16366,000 รูเบิล
7. รายการในงบดุลอื่นๆ ทั้งหมดของทั้งองค์กรหลักที่กำลังวิเคราะห์และ Beta LLC จะถูกสรุปรวมกัน
ดังที่เห็นได้จากตารางที่ 9.2 งบดุลรวมในโครงสร้างแทบไม่แตกต่างจากงบดุลเดิมขององค์กรแม่และบริษัทย่อย ซึ่งหมายความว่าลำดับและวิธีการในการวิเคราะห์งบดุลรวมจะเหมือนกับการวิเคราะห์งบดุลปกติ คุณลักษณะของการวิเคราะห์งบรวมคือการเพิ่มขั้นตอนการวิเคราะห์ในระหว่างนั้นจำเป็นต้องอธิบายว่ามีการใช้การรวมการรายงานประเภทใดภายใต้เงื่อนไขใดที่องค์กรถูกรวมเข้าเป็นกลุ่มและเพื่อระบุลักษณะความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและการมีปฏิสัมพันธ์ ของสมาชิกกลุ่ม และแน่นอนว่าการวิเคราะห์ทางการเงินไม่เพียงจำเป็นสำหรับงบการเงินรวมเท่านั้น แต่ยังรวมถึงงบการเงินรูปแบบดั้งเดิมขององค์กรแม่และบริษัทในเครือด้วย
เมื่อสรุปทั้งหมดข้างต้น อาจเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ว่าการรายงานแบบรวมมีคุณสมบัติบางประการ:
- งบการเงินรวมไม่ใช่งบการเงินขององค์กรอิสระตามกฎหมาย มีวัตถุประสงค์เพื่อให้ได้ภาพรวมผลการดำเนินงานของกลุ่มบริษัท มีการมุ่งเน้นข้อมูลและการวิเคราะห์ที่ชัดเจน
- ผลการทำธุรกรรมระหว่างสมาชิกในครอบครัวจะไม่รวมอยู่ในงบการเงินรวม โดยแสดงเฉพาะสินทรัพย์และหนี้สิน รายได้ และรายจ่ายจากการทำธุรกรรมกับคู่สัญญาภายนอก ธุรกรรมทางการเงินและธุรกิจภายในกลุ่มใดๆ จะถูกระบุและตัดออกในระหว่างกระบวนการรวมบัญชี การรวมบัญชีไม่ใช่การรวมรายการที่มีชื่อเดียวกันในงบการเงินของกลุ่มบริษัท
- รายงานของกลุ่มประกอบด้วยข้อมูลสรุปผลการดำเนินงานและฐานะการเงินของแต่ละบริษัทที่รวมอยู่ในสมาคม ซึ่งหมายความว่าผลกำไรของบริษัทย่อยแห่งหนึ่งอาจ "ซ่อน" การขาดทุนของอีกบริษัทหนึ่ง และฐานะทางการเงินที่แข็งแกร่งของบริษัทย่อยแห่งหนึ่งอาจ "ซ่อน" ศักยภาพในการล้มละลายของอีกบริษัทหนึ่ง
- หากกลุ่มประกอบด้วยบริษัทที่ดำเนินธุรกิจใน หลากหลายชนิดงบการเงินรวมสำหรับกลุ่มที่กำหนดอาจไม่เปิดเผยรายละเอียดที่สำคัญบางประการ เมื่อไม่มีข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับแต่ละส่วนของกิจกรรมของกลุ่ม
คุณลักษณะที่กำหนดของการรายงานแบบรวมช่วยให้เราสามารถเปิดเผยบทบาทของตนในกิจกรรมของกลุ่มได้อย่างเต็มที่:
- ให้ข้อมูลทั่วไปเกี่ยวกับกลุ่มโดยรวมเพื่อรักษาภาพลักษณ์ที่ดีของกลุ่มและเสริมสร้างสถานะในตลาดหุ้น (การเพิ่มขึ้นของราคาหุ้นของบริษัทแม่และบริษัทอื่น ๆ ในกลุ่ม)
- ให้ภาพที่สมจริงยิ่งขึ้นของการดำเนินธุรกิจและฐานะทางการเงินของหน่วยเศรษฐกิจเดียว แต่ไม่ได้แทนที่งบการเงินส่วนบุคคล
- จัดเตรียมพื้นฐานสำหรับการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร
- กำหนดลักษณะความสัมพันธ์ทางเศรษฐกิจและปฏิสัมพันธ์ของสมาชิกกลุ่ม
- ทำหน้าที่ควบคุมบริษัทแม่ เนื่องจากรายงานเหล่านี้จัดทำขึ้นในสกุลเงินของบริษัทแม่
- มีอิทธิพลต่อการจัดหาเงินทุนและการวางแผนทางการเงินของกิจกรรมของกลุ่ม ฯลฯ
บทที่ 9 คำถามทดสอบ
- ระบุเหตุผลของการเกิดขึ้นของการรายงานรวม
- อะไรคือความแตกต่างระหว่างแนวคิดของ "งบรวม" และ "งบรวม"?
- อธิบายแนวคิดพื้นฐานของการรายงานรวม: "บริษัทแม่", "บริษัทในเครือ", "งบการเงินรวม", "กลุ่ม (พื้นที่) ของการรวมบัญชี", "ส่วนของผู้ถือหุ้นส่วนน้อย"
- ระบุเกณฑ์ในการรวมบริษัทสาขาและบริษัทในเครือเหล่านี้ในงบรวม
- ใครบ้างที่สามารถจัดเป็นผู้บริโภคข้อมูลการรายงานรวมได้
- หลักการในการสร้างงบรวมมีอะไรบ้าง?
- ระบุขั้นตอนการจัดทำงบการเงินสรุป (รวม)
- อธิบายแนวคิดของ "การรวมบัญชีหลัก" และ "การรวมบัญชีครั้งต่อไป"
- การรวมธุรกิจประเภทแนวนอน แนวตั้ง และกลุ่มบริษัทแตกต่างกันอย่างไร
- วิธีการซื้อเมื่อรวมบริษัทเข้าเป็นกลุ่ม และแตกต่างจากวิธีการควบรวมอย่างไร?
- สาระสำคัญของแนวคิด "การตัดออก" เมื่อจัดทำงบการเงินรวมคืออะไร? รายการและการคำนวณใดบ้างที่อาจถูกตัดออก?
- คุณลักษณะของการรายงานแบบรวมขององค์กรมีอะไรบ้าง
