Az exportműveletek elszámolásának alapja az exporttermékek szállítására vonatkozó szerződés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás). Ezért a szerződés teljesítésének minden szempontját tükröznie kell a könyvelésben. Ebben az esetben az számít, hogy az exporttermékek szállítója közvetlenül a saját nevében köt-e külkereskedelmi szerződést külföldi vevővel, vagy a vele kötött megbízási szerződés alapján közvetítőn keresztül bonyolít külkereskedelmi ügyletet.
Az orosz beszállító szervezet a szerződés egyik fele - az eladó. Egy külföldi partnerrel saját maga köt ilyen szerződést, vagy a közöttük kötött megbízási szerződés alapján egy közvetítő köti.
Mindkét esetben az exporttermékek szállítását és a külföldi vevővel való elszámolást is a szállító végzi.
A szerződés teljesítésének elszámolása a következő sorrendben történik:
I. Az exportáruk szállítótól vevőig történő mozgásának rögzítési sémája. Az exportra szállított áruk elszámolására a 45.1 „Kiszállított exportáruk” alszámlát használjuk, amelyen az exporttermékek az eladások számviteli nyilvántartásban való megjelenéséig (azaz a vevő tulajdonjogának átadásáig) találhatók.
A 45.1 alszámla azonban nem rögzíti az exportra szállított áruk konkrét helyét. Az exportáruk elszámolásában a szállítótól a címzettig tartó út minden szakaszában való megjelenítéséhez a II. sor további alszámláira lesz szükség, amelyek kódjai négy számjegyből állnak:
- 45.1.3 - Tranzit áruk exportja ide Orosz Föderáció.
- 45.1.4 - Áruexport kikötőkben és határvasúti pontokon.
- 45.1.5 - Külföldre szállított áruk exportja.
- 45.1.6 - Áruexport raktárban, feldolgozásban és külföldön megbízásban.
A szállított exportáruk bekerülési értéken kerülnek elszámolásra.
Export rezsiköltségeinek elszámolása (exporttermékek értékesítésének költségei).
Az exportáruk értékesítése során felmerülnek a költségek az indulási helytől a rendeltetési helyig történő szállításával, a be- és kirakodási műveletekkel, a tárolással, a biztosítás kifizetésével, vámok valamint díjak, jutalékok közvetítő és szállítmányozó szervezeteknek és másoknak. Ezeket rezsiköltségeknek nevezzük.
Az export általános költségeinek elszámolásához a 43. „Üzleti költségek” számlán speciális alszámlákat rendelnek. Például a 43.1 „Export és reexport rezsiköltségei rubelben” alszámla és a 43.2 „Export és reexport rezsiköltségei devizában” alszámla.
A rezsiköltségek számviteli megjelenítésénél a tények időbeli bizonyosságának elvét kell betartani. gazdasági aktivitás. Ez azt jelenti, hogy a rezsiköltségnek abban az elszámolási időszakban kell megjelennie, amelyben azok ténylegesen felmerültek, függetlenül a fizetéstől.
Ebből következően az adott beszámolási időszakban ténylegesen felmerült, de ki nem fizetett rezsiköltségeket a 43.1 és a 43.2 alszámlához kell eredményszemléletűen hozzárendelni. Ennek megfelelően a számvitelben az általános költségeket a következő könyvelési tételekben rögzítik:
43,1 K 51 Dt fizetéskor
elhatárolás szerint Dt 43,1 K 76
Dt 43,2 K 76.
Ugyanebből az okból kifolyólag a 43.1 és 43.1 alszámlához nem rendelhető a várható rezsiköltség előleg. Elhatárolt kiadásként vagy kiadott előlegként kell azokat figyelembe venni, majd ténylegesen leírni a 43.1 és 43.2 alszámlákra.
A két fél – az eladó és a vevő – között létrejött nemzetközi adásvételi szerződésként létrejött szerződés előírja az eladó azon kötelezettségét, hogy bármely ingatlant a vevő tulajdonába adjon vagy bizonyos szolgáltatásokat nyújtson neki, a vevőt pedig a az ingatlant vagy a szolgáltatásokat átvenni és azokért bizonyos összeget kifizetni, vagy fizetésként más vagyontárgyat átruházni az eladóra, vagy egyéb szolgáltatást nyújtani.
Így az adásvételi szerződés fő jellemzője az ingatlan tulajdonjogának átruházása vagy a szolgáltatásoknak az eladóról a vevőre történő átruházása, valamint a vevő által az átruházott ingatlanért vagy szolgáltatásért történő fizetés.
Amikor a tulajdonjog átruházása megtörténik, az exportőr számviteli nyilvántartásának tükröznie kell az exportáruk értékesítését, ami a tulajdonos változását jelenti. Ekkor az exportra szállított árut le kell írni az exportőr mérlegéből, mint olyan tulajdont, amely már nem az övé.
A tulajdonjog átruházásának pillanatától függően az eladás kétféleképpen jelenik meg a könyvelésben.
Ha a tulajdonjog átszáll az eladóról a vevőre a leszállított áru kifizetésekor, akkor az értékesítést könyvelési tételben rögzítik:
Dt 52.1 Tranzit devizaszámla
CT 46.1 Exportáruk, munkák, szolgáltatások értékesítése
A fizetés kivételével minden más lehetőség esetében, amikor ez a pillanat előfordul, a könyvelésben a következő bejegyzés történik:
Dt 62.1 Elszámolások külföldi vevőkkel
CT 46.1 Exportáruk, munkák, szolgáltatások értékesítése.
Figyelembe véve annak szükségességét, hogy az Orosz Föderáció Központi Bankjának egy bizonyos időpontban érvényes árfolyama a devizaösszegeket rubelre váltsa számviteli célokra, biztosítani kell, hogy a szerződésben meghatározott tulajdonjog átruházási dátuma is biztos legyen, és , a viták elkerülése érdekében dokumentummal igazolják. Például, ha a tulajdonjog az árunak a fuvarozóra való átadásával száll át, akkor a következő szavakkal kell kiegészíteni: „a fuvarlevél (vagy nemzetközi vasúti fuvarlevél, egyéb okmány) keltével igazolva”. Különösen fontos az igazoló okmány előírása abban az esetben, ha a tulajdonjog átszállásának időpontja az áru bármely ponton történő átadásakor vagy a rendeltetési helyre érkezéskor megállapítható.
A szolgáltatásnyújtásra vonatkozó szerződések esetében a tulajdonjog átruházásának elve nem érvényesül, mivel a szolgáltatásoknak nincs kézzelfogható formája. A szolgáltatások vonatkozásában a Szabályzat a könyvelés deviza tranzakciók (PBU) esetén a szolgáltatás exportjára vonatkozó tranzakció dátuma a szolgáltatás átadásának dátuma. Ezért a szolgáltatásnyújtás során az értékesítést a szolgáltatás-átvételi okirat postai úton történő aláírásának napján jelenítjük meg:
Dt 62,1 Kt 46,1
A devizabevétel egy részének kötelező értékesítésével kapcsolatos tranzakciók tükrözése a számvitelben:
1. A kötelezően értékesítendő pénzösszeget levonják a szervezet tranzitvaluta számlájáról, és egy erre felhatalmazott bank speciális személyes számláján helyezik el:
Dt 57 Átutalás útközben 6000 USD x 23 rubel.
Kt 52.1 Tranzitvaluta számla 75 kopek. = 142500 dörzsölje.
2. Ezzel egyidejűleg a devizabevétel fennmaradó része a szervezet folyó devizaszámláján jóváírásra kerül:
Dt 52.2 Folyó devizaszámla 3000 USA dollár x 23 rubel.
Kt 52.1 Tranzitvaluta számla 75 kopek. == 71250 dörzsölje.
Az 52,1 számlán árfolyam-különbség volt (23 rubel 75 kopekka - 23 rubel) x 9000 USD = 6750 rubel.
Kt 80, alszámla "Árváltási különbözetek" 6750 dörzsölje.
3. A kötelező valutaeladásból származó rubelbevétel jóváírásra kerül a szervezet folyószámláján (6000 USD x 23 rubel 50 kopecks = 141 000 rubel): export import könyvelés
Dt 51 Folyószámla.
Kt 48 Egyéb eszközök értékesítése 141 000 rub.
Az eladott deviza mennyiségét az Orosz Föderáció Központi Bankjának az eladás napján érvényes árfolyamán írják le az értékesítési költségekbe:
Dt 48 Egyéb eszközök értékesítése 6000 USA dollár x 24 rubel. = 144 000 dörzsölje.
Kt 57 Fordítások úton.
A devizabevétel egy részének kötelező értékesítéséből származó pénzügyi eredmény meghatározása:
Dt 3000 dörzsölje. (144000-141000)
A pénzügyi eredmény az átváltási árfolyam (eladási árfolyam) és az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama közötti különbség az eladás napján.
4. Az 57. számú „Tranzittranszfer” számlán (24 rubel - 23 rubel 75 kopekka) x 6000 USD = 1500 rubel árfolyamkülönbség volt.
Ez az Orosz Föderáció Központi Bankjának az eladás napján és a kötelezően értékesítendő valuta letétbe helyezésének napján érvényes árfolyama közötti különbség miatt merült fel.
Az árfolyamkülönbözet összegének elszámolása során a következő bejegyzés történik:
Kt 80, alszámla "Árfolyamkülönbözet". 1500 dörzsölje.
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának fent említett, 1992. június 29-én kelt 7. számú utasítása szerint (a későbbi módosítások és kiegészítések figyelembevételével) a szervezetek tranzitvaluta számláról végezhetnek önkéntes értékesítést a tárgyi összegeken felül. kötelező eladásra.
Kötelező értékesítés tehát csak a szervezet tranzitvaluta számlájáról történik, önkéntes értékesítés a folyó- és tranzitvaluta számlájáról egyaránt.
Az 1C: Accounting 8 programban az áruexport műveletek tükrözése meglehetősen egyszerű. Ugyanez vonatkozik az áruk hazai piacon történő értékesítésére is. Igaz, ebbe a folyamatba némi változatosságot vezet be az elkülönített áfa-elszámolás szükségessége. Mielőtt belemerülnénk az exportműveletek részleteibe, amelyeknek tükröződniük kell az 1C Accounting 8 programban, vegyük figyelembe a dokumentumfolyamat logikáját.
Az ábrán a nagy középső nyíl az időtengelyt szimbolizálja [alkalmazás]. Olyan bizonylatsorozatot tartalmaz, amely tükrözi az ÁFA-elszámolást az áruk exportálásakor. A felső és az alsó csíkok az eladási könyvet, illetve a vásárlási könyvet szimbolizálják.
Az áruk exportra történő értékesítésének ténye és a nulla áfa-kulcs alkalmazásának jogát igazoló dokumentumok begyűjtése gyakran különböző adózási időszakokra vonatkozik. Ez a helyzet tükröződik az ábrákon.
Kezdeti adósság a költségvetés felé. Legyen, a felvételkor új pártárukat az értékesítési könyvben, 3000 rubel összegű adósságot rögzítettek a költségvetésbe történő áfa megfizetésére.
Áruk és szolgáltatások átvétele. Új árutétel átvétele után a megszokott módon regisztráljuk a beérkezett számlát. Azonnal vagy az adóidőszak végén a „Vételkönyvi bejegyzések készítése” bizonylat segítségével a beszerzési könyvben tükrözzük. Példánkban 10 egységnyi árut tőkésítettünk darabonként 1000 rubel áfa nélkül. Ennek eredményeként 1800 rubelt vonunk le a költségvetésből.
Áruk értékesítése exportra. Az „Áruk és szolgáltatások értékesítése” dokumentum segítségével kivitelre szállítjuk az árukat. Ahhoz, hogy a program megértse, hogy ez egy export művelet, el kell végezni benne a megfelelő beállításokat. Az alábbiakban lesz szó róluk.
Az exportszállítmány alapján az exportőr köteles az SF-t egy példányban kiállítani. Az „Értékesítési könyvbejegyzések létrehozása” dokumentum segítségével az értékesítési könyvbe történő beviteli kísérlet sikertelen lesz. Ez azzal magyarázható, hogy az értékesítési könyv azokat az SF-eket tartalmazza, amelyeknél ÁFA fizetési kötelezettség keletkezik. Ilyen kötelezettségünk csak akkor lesz, ha a „Nulla díj visszaigazolása” dokumentumot regisztráltuk a programban.
ÁFA visszaállítás. A jogszabály 180-at ír elő a nulla kulcs megerősítésére naptári napok. Ezért mindaddig, amíg az exportőr meg nem erősíti, köteles visszaállítani az áfát. Példánkban 10 egység vásárolt áruból egy egységet értékesítettek exportra. Korábban 180 rubel levonást fogadtak el érte. Az „ÁFA-visszaállítás” dokumentum ezt az összeget visszaállítja a költségvetésbe.
Ez a dokumentum bizonyos értelemben az „Értékesítési főkönyvi bejegyzések létrehozása” dokumentum szerepét tölti be. A szállítótól kapott SF-t ő helyezi el az értékesítési könyvben.
De figyeljen a következő pontra. Ebben az SF-ben az áfa összege 1800 rubel. Ezért csak 180 rubel szerepel az SF értékesítési könyvében. Vagyis az exportra eladott áruknak megfelelő mennyiségben.
Nulla ráta megerősítése. A nulla kulcs alkalmazásának jogát igazoló dokumentumok begyűjtése után az exportőrnek jogában áll 0%-os HÉA-t felszámítani az eladási összeg után. Emellett ismét megilleti a visszaállított áfa levonási joga. Ezt a műveletet a „Nulla ráta megerősítése” dokumentum rögzíti.
Mivel a nulla kamatláb megerősítése a 2. negyedévben megtörtént, az értékesítési könyvben és a beszerzési könyvben szereplő bejegyzéseket kiegészítő lapokon kell feltüntetni.
Felhívjuk a figyelmet arra is, hogy az „Értékesítési könyvbejegyzések készítése” és a „Vásárlási könyvbejegyzések készítése” dokumentumokban szükséges a „0%-os áfakulcsos értékesítésről” és az „ÁFA levonást igényelt” jelzők beállítása. 0%”, ill.
Az összes szükséges műveletet az „1C: Accounting 8” program demóbázisa veszi figyelembe, 2.0.19.9 platform 202.2.13. Az áruk exportőre a CJSC "Exportőr" szervezet. Csak azokat a beállításokat vegyük figyelembe, amelyek az exporttranzakciók elszámolásához szükségesek.
Mivel az exportügyletek 0%-os adókulccsal adóznak, mindenképpen jelölje be a „A szervezet áfa nélkül vagy 0%-os áfával értékesít” négyzetet. Ebben az esetben az "Egyszerűsített ÁFA elszámolás" nem lesz elérhető. Állítsa be a fennmaradó zászlókat tetszés szerint. Vegye figyelembe, hogy a „Számlák generálása cu-ban, rubelben történő elszámolásokhoz” és „A pozitív összegkülönbségek figyelembevétele az áfa kiszámításakor” jelzők a devizában történő export esetében nem jelentenek semmit. Csak a hagyományos egységekben kötött szerződésekre vonatkoznak. A „A szervezet áfa nélkül vagy 0% áfával értékesít” jelző beállítása után egy másik lap jelenik meg - „Áfa nélkül és 0%”. Az Orosz Föderáció adótörvénye nem határozza meg az áfa kiszámításának eljárását olyan dokumentumok hiányában, amelyek megerősítik az adóalany 0% -os áfakulcs alkalmazására való jogát. Ebben az esetben a választás a szervezetnél marad. Az ÁFA a bevételből levonásra kerül. Az ÁFA felül kerül felszámításra. Természetesen ezt a választást rögzíteni kell a szervezet számviteli politikájában.
A „Külkereskedelmi tevékenységek állami szabályozásának alapjairól” szóló, 2003. december 8-i 164-FZ szövetségi törvény a külgazdasági tevékenységet az áruk külkereskedelme (áruimport és -export) területén végzett tranzakciókként határozza meg. , szolgáltatások, információk és szellemi tulajdon.
A külgazdasági tevékenységet folytató orosz adóalanyok számára az adójog mellett ismerniük kell Oroszország és az érintett országok vám- és valutajogszabályait, valamint emlékezniük kell a tranzakciókra és a részletekre vonatkozó követelményekre is. Különösen az áruk vámértékének meghatározására, a nyilatkozattételre és a vámellenőrzésre vonatkozó szabályok ismerete, valamint a hatékony vámrendszer megválasztása segíti a külkereskedelmi ügylet előnyeinek optimalizálását.
A valutára vonatkozó jogszabályok többek között azt a kötelezettséget írják elő a lakosnak, hogy a külgazdasági szerződés alapján őt megillető pénzeszközöket vissza kell juttatnia Oroszországnak. Először is, a rezidensnek külföldi vagy orosz valutát kell átvennie az engedélyezett bankokban vezetett bankszámlákra a nem rezidenseknek átadott árukért, információkért és szellemi tevékenység eredményeiért, a nem rezidens számára végzett munkáért és a számára nyújtott szolgáltatásokért.
Másodszor, a rezidensek kötelesek visszajuttatni az Orosz Föderációba a nem rezidenseknek kifizetett pénzeszközöket az orosz vámterületre nem importált árukért, az el nem végzett munkákért, a nem nyújtott szolgáltatásokért, valamint a nem átadott információkért és a szellemi tevékenység eredményeiért.
Pénzbírsággal sújtható az a rezidens szervezet, amely nem tesz eleget a hazaszállítási kötelezettségnek. A pénzbírságot a feljogosított bankokban lévő számlákon jóvá nem írt és az Orosz Föderációba vissza nem utalt pénzeszközök összegének 3/4-e számítják fel (az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési törvénykönyve 15.25. cikkének 4. és 5. pontja). Föderáció). Ezért már a szerződéskötés szakaszában ügyelni kell e kötelezettség teljesítésére, ésszerű időkeretet biztosítva a pénzeszközök visszafizetésére.
Esetében konfliktushelyzet A szerződés megkötésének szakaszában elvégzett alábbi tevékenységek a lakó javára tanúskodnak:
- a partner megbízhatóságától és üzleti hírnevétől függő kötelezettségek teljesítésének módjára vonatkozó feltétel beépítése a szerződésbe. Bankgaranciáról, kötbérről, kezességről, zálogról, letétről stb. beszélünk;
- olyan fizetési formák használata, amelyek kiküszöbölik annak kockázatát, hogy az ügyfél nem teljesíti a szerződésben vállalt kötelezettségeit (például akkreditív, előleg);
- a szerződésben az esetleges nézeteltérések rendezési eljárásának megjelölése (a megsértett jogok védelmének tárgyalás előtti módszereinek feltételei, mely bírói testület fogja megvizsgálni a vitát);
- kereskedelmi kockázati biztosítás.
A külkereskedelmi szerződés egyik kötelező adata az ellátási alap megnevezése. Ezt az ajánlások tartalmazzák minimális követelmények az Oroszországi Külgazdasági Kapcsolatok Minisztériuma által 1996. február 29-én jóváhagyott és az Orosz Föderáció Központi Bankjának 1996. július 15-i 300. számú levelében közölt külkereskedelmi szerződések kötelező részleteihez és formájához.
A szállítási alap a külkereskedelmi ügylet feltételei, amely szerint az eladó és a vevő között megoszlik a felelősség az okmányok elkészítésében, a költségek felosztásában, a szállítási határidők betartásában stb. A szállítási alap nem közvetlenül határozza meg a tulajdonjog átruházásának időpontját, hanem jelzi a véletlen elvesztés kockázatának átszállásának időpontját.
A szállítási alapokat az „Incoterms” kereskedelmi kifejezések értelmezésének nemzetközi szabályai határozzák meg. Jelenleg tizenhárom bázis van, 4 csoportba - E, F, C és D - kombinálva. Az eladó felelősségi köre fokozatosan növekszik az E csoport alapfeltételeihez képest, és a D csoportban válik maximálissá.
Az importszerződésekben a szállítási alap feltüntetésének köszönhetően megszűnnek a külkereskedelemben leggyakrabban előforduló fogalmak értelmezési különbségei, megszűnnek az áruk elvesztésének, megsemmisülésének kockázatai, valamint a felek szállítási, biztosítási és vámkezelési felelőssége. rakományt osztanak szét. Ezért az áruk exportőrtől származó árának kialakulása, valamint az importőr áruvásárlással kapcsolatos költségei közvetlenül függenek az Incoterms szerinti szállítási alaptól, amelyben a felek a szerződés megkötésekor megállapodtak.
Az értékesítési alaptól függően változhat az áruimport/export könyvelési és adószámviteli nyilvántartási eljárása.
Szerződéskötéskor a szerződő féllel való elszámolás formája is kialakításra kerül. A fizetési feltételek megválasztását eltérően kell megközelíteni, attól függően, hogy terméket vásárol vagy ad el.
A nemzetközi gyakorlatban a leggyakoribb fizetési módok az okmányos akkreditív, az okmányos beszedés és a banki átutalás. A csekkel történő fizetést is gyakorolják.
Az exportőr számára a legelőnyösebb fizetési mód az előre utalás. Ha a vevő nem hajlandó előleget fizetni anélkül, hogy biztosítékot kapna, akkor banki akkreditív vagy inkasszó fizetési mód használható.
Jobb, ha az importőr az áru átvételekor banki átutalással fizet. Ha a külföldi szállító nem fogadja el ezeket a feltételeket, okmányos beszedést alkalmaznak. Az akkreditív nyomtatvány hátrányos az importőr számára, de még mindig előnyösebb, mint az előzetes banki átutalás.
A nemzetközi kereskedelemben az akkreditívek kezelésének alapelveit a Nemzetközi Kereskedelmi Kamara által kiadott Egységes Vámok és Gyakorlat az akkreditívekre vonatkozóan (500. sz. kiadvány) rögzíti; begyűjtésre - az Egységes Behajtási Szabályzatban (Nemzetközi Kereskedelmi Kamara 522. sz. kiadványa). A csekkforgalom rendjét az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 877-885. cikke, mivel Oroszország nem csatlakozott az egységes csekktörvényt létrehozó genfi egyezményhez.
Nem rezidenssel kötött szerződést követően, ha a szerződés összege meghaladja az 5000 USD-t, orosz szervezet tranzakciós útlevelet nyújt be a felhatalmazott banknak (az Orosz Föderáció Központi Bankjának 2004. június 1-i, 258-P sz. szabályzatának 2.1. pontja „A magatartással kapcsolatos igazoló dokumentumok és információk benyújtására vonatkozó eljárásról a lakosok számára az engedélyezett bankok számára a nem rezidensekkel folytatott devizaügyletek külkereskedelmi tranzakcióiban, valamint a devizaügyletek lebonyolítására felhatalmazott bankok ellenőrzése"). Végrehajtására vonatkozó eljárást a Bank of Russia 2004. június 15-én kelt 117-I számú utasítása határozza meg. A belföldi illetőségű ügyleti útlevelet köteles kiállítani legkésőbb a szerződés szerinti első devizaügylet vagy az abból eredő egyéb kötelezettségek teljesítése előtt.
A külkereskedelmi szerződés teljesítésével kapcsolatos minden egyes műveletről a rezidensnek be kell jelentenie azt a bankot, amelyben a tranzakciós útlevelet kiállította.
A külkereskedelmi szerződés alapján lebonyolított ügyletekre vonatkozó információk benyújtásának rendjét a 2004. 06. 01-i 258-P számú, a belföldi illetőségű devizaügyletekkel kapcsolatos igazoló okiratok és adatok benyújtásának rendjéről szóló szabályzat szabályozza. 117-I, az Orosz Föderáció Központi Bankja által jóváhagyott. A tranzakciós útlevél számát a vámáru-nyilatkozat tartalmazza.
Importálás
Az áruk behozatala az Orosz Föderáció vámterületére az újrakivitel kötelezettsége nélkül importnak minősül (a 164-FZ szövetségi törvény 10. cikkelye, 2. cikk). Az „import” kifejezés nem szerepel a Vámkódexben. Ehelyett a „belföldi fogyasztásra szánt kiadás” kifejezést használják. Ez egy olyan vámrendszer, amelyben az Orosz Föderáció vámterületére behozott áruk ezen a területen maradnak anélkül, hogy kötelesek volna kivonni őket erről a területről (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 163. cikke).
(1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 69. cikke értelmében az áruk az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatala megengedett az Orosz Föderáció államhatárán átnyúló ellenőrző pontokon. A fuvarozó a vámhatár átlépését követően köteles az általa behozott árut az ellenőrző pontra eljuttatni, a vámhatóságnak bemutatni, valamint az 1. sz. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 73-76. cikke (a nemzetközi fuvarozáshoz használt szállítás típusától függően).
A vámkezelés az áruk behozatalakor az előzetes vámáru-nyilatkozat vagy okmányok vámhatósághoz történő benyújtásával kezdődik. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 72. cikke (attól függően, hogy melyik műveletet hajtották végre korábban), és az áruk behozatali vámrendszere alá helyezésével, a vámok kiszámításával és beszedésével ér véget.
Az árunyilatkozatot a nyilatkozattevő vagy egy vámügynök végzi (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 124. cikke). A nyilatkozattevő az a személy, aki az árut bejelenti, vagy akinek a nevében az árukat bejelentik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 15. cikkelyének 1. szakasza, 11. cikke), azaz külföldről importált áruk esetén a nyilatkozattevő. lesz az orosz vevő. A vámügynök (képviselő) olyan közvetítő, aki a nyilatkozattevő nevében és megbízásából vámműveleteket végez. Vámügynök csak orosz lehet entitás szerepel a vámügynökök (képviselők) nyilvántartásában (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 139. cikkének 1. pontja).
Az importált árukra vonatkozó vámáru-nyilatkozatot legkésőbb 15 napon belül kell benyújtani attól a naptól számítva, amikor az árut a megérkezés helyén a vámhatósághoz bemutatták, vagy a belső vámtranzit befejezésének napjától számítva, ha a vámáru-nyilatkozatot nem a helyszínen teszik meg. az áru megérkezésekor (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 129. cikke). Külföldi áruk esetében az Orosz Föderáció vámterületére történő megérkezésük vagy a belső vámtranzit befejezése előtt előzetes vámáru-nyilatkozatot lehet benyújtani (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 130. cikke). Ehhez a fuvarozási (fuvarozási) vagy az árut kísérő kereskedelmi okmányok nyilatkozattevő által hitelesített másolatait kell benyújtani a vámhatósághoz. Az áruk megérkezése után a vámhatóság összehasonlítja a meghatározott másolatokon szereplő információkat az eredeti okmányokban szereplő információkkal. Ha azonban az árut az előzetes vámáru-nyilatkozatot elfogadó vámhatósághoz annak elfogadásától számított 15 napon belül nem mutatják be, a nyilatkozatot be nem nyújtottnak kell tekinteni.
Az áruk bejelentésekor a vámáru-nyilatkozatban feltüntetett információkat megerősítő dokumentumokat kell benyújtani a vámhatósághoz (Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 131. cikke):
- külgazdasági ügylet során megkötött nemzetközi adásvételi szerződések vagy más típusú szerződések;
- a nyilatkozattevő rendelkezésére álló kereskedelmi dokumentumok;
- szállítási (szállítási) okmányok;
- engedélyek, engedélyek, tanúsítványok és (vagy) egyéb dokumentumok, amelyek megerősítik az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban megállapított korlátozások betartását;
- az áruk származását igazoló dokumentumok (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 37. cikkében meghatározott esetekben);
- fizetési és elszámolási dokumentumok;
- a nyilatkozattevőre vonatkozó információkat megerősítő dokumentumok.
A Vámkódex számos egyszerűsített vámkezelési eljárást ír elő, amelyeket a legalább három éve külgazdasági tevékenységet folytató személyek az alábbi feltételekkel vehetnek igénybe:
- közigazgatási szabálysértési ügyekben hatályba lépett és végrehajtatlan határozatok hiánya;
- a kereskedelmi dokumentáció rögzítésére szolgáló rendszer fenntartása oly módon, hogy a vámhatóságok összehasonlíthassák az abban foglalt információkat az áruk vámkezelése során a vámhatóságoknak benyújtott információkkal.
A vámhatóságok vámkezeléssel kapcsolatos tevékenységeinek egyik feltétele a vámok megfizetése. (1) bekezdésének megfelelően Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 318. cikke szerint a vámfizetések a következőket tartalmazzák:
- behozatali vám;
- ÁFA és jövedéki adó az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalakor;
- vámok.
A behozatali vámok kiszámításának alapja általában az áruk vámértéke, amelyet a 6. cikkben meghatározott hat módszer egyikével határoznak meg. Az Orosz Föderáció 1993. május 21-i 5003-1 „A vámtarifáról” szóló törvényének 12. cikke. A számítás helyessége befolyásolja a kifizetések összegét.
Általános szabály, hogy az importszerződés alapján az áruk vámértékének meghatározásához devizaváltásra van szükség. Ebben az esetben a deviza rubelhez viszonyított árfolyamát kell alkalmazni, amelyet az Oroszországi Bank állapít meg, és amely azon a napon érvényes, amikor a vámhatóság elfogadja a vámáru-nyilatkozatot (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 326. cikke). Az importvámokat az áru származási országától függően eltérően alkalmazzák.
A vámtételek rögzítettek és az áruk vámértékétől függenek.
A Vámkódex a vámok, jövedéki adók és áfa befizetését kétféle módon írja elő: a pénztárba és a vámhatóság számlájára. A fizetés rubelben történik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 331. cikkének 2. záradéka, amely a vámok és adók külföldi pénznemben történő fizetésére vonatkozik, a 198-as szövetségi törvény értelmében a 2008. január 1. és december 31. közötti időszakra felfüggesztésre került. 2007. július 24-i FZ).
A kifizetéseket legkésőbb 15 napon belül kell teljesíteni az áruknak az Orosz Föderációba való megérkezésük helyén a vámhatósághoz történő bemutatás napjától vagy a belső vámtranzit befejezésének napjától számítva, ha az árunyilatkozatot nem érkezésük helye.
A gyakorlatban leggyakrabban az importőrök előleget fizetnek (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyvének 330. cikke). Ebben az esetben készpénz a vámhatóság számláján vannak letétbe helyezve az elkövetkező vámfizetések miatt, és a megbízó nem azonosítja őket meghatározott árukra vonatkozóan meghatározott típusú és összegű vámfizetésekként.
Ezek a pénzeszközök az előleget teljesítő személy tulajdonát képezik, és nem tekinthetők vámfizetésnek mindaddig, amíg ez a személy erre vonatkozó megbízást nem ad a vámhatóságnak. Ilyen megrendelésnek minősül a vámáru-nyilatkozat benyújtása. Ha a vámáru-nyilatkozatot az előleget teljesítő vállalkozó nevében vámügynök nyújtja be, akkor az is ennek a vállalkozónak a megrendelésének minősül, és akkor az előlegek vámnak minősülnek.
Vámbefizetések könyvelése és adóelszámolása
Az olyan típusú vámfizetések, mint az illetékek és illetékek, nem tartoznak bele az adóbefizetések közé, mivel azokat nem említi az Art. Az Orosz Föderáció Adókódexének 13. cikke, fizetésüket pedig a Vámkódex szabályozza. Ezen befizetések elszámolása a Számlaterv alapján a 76 „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlán történik, amelyre szükség esetén másod- és magasabb megbízások alszámlái is nyithatók.
A szervezet által a könyvelés során fizetett vámok és díjak az importszerződés alapján beszerzett tárgyi eszközök kezdeti bekerülési értékében (PBU 6/01 8. pont), az anyagköltségben és az áruk számviteli értékében szerepelnek (6. cikk). PBU 5/01). Az adóelszámolásban a vámok és díjak, valamint a könyvelésben az állóeszközök kezdeti költségét képezik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 257. cikkének 1. szakasza), az anyagi javak költségében szerepelnek (2. cikk). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke), és csak akkor, ha az áruk vásárlásakor az adóalany önállóan meghatározhatja a számviteli eljárást akár a vásárolt áruk költségében, akár a közvetett költségek részeként (az orosz adótörvénykönyv 320. cikke). Föderáció).
A szervezet számviteli nyilvántartásában az import vámok és adók összege a következőképpen jelenik meg:
76. terhelés – 51. jóváírás „Folyószámlák”
- a vámok és díjak összege szerepel
08 terhelés „Befektetések befektetett eszközökbe”, 10 „Anyagok”, 41 „Áruk” – Jóváírás 76
- a vásárolt áruk (alapanyagok, kellékek, berendezések) bekerülési értékében szerepel a befizetett vámok és illetékek összege.
6. példa
A szervezet importált áruszállítmányt importál az Orosz Föderáció területére. Az importált áruk költsége 300 000 rubel, a vámon fizetett áfa 54 000 rubel. A vám összege 10 000 rubel, a vámok 1 000 rubel.
A szervezet könyvelésében a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
|
Dt |
CT |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
11 000 |
A vámfizetések és díjak összege szerepel |
||
|
54 000 |
Áruimport után fizetett áfa |
||
|
300 000 |
Import áru könyvelésre átvett |
||
|
11 000 |
Az importált áruk költségét a vámok összege növelte |
ÁFA az áruk behozatalára
Az Orosz Föderáció vámterületére történő áruk behozatalakor az importőr köteles az importált áruk típusától függően 10 vagy 18% ÁFA-t fizetni a vámhatóságoknak. Az áruk típusától és a behozatali vámrendszertől függően az áruk részben vagy egészben mentesülhetnek a HÉA alól (Az Orosz Föderáció adótörvényének 150. és 151. cikke).
Az áruk behozatalakor fizetett áfát az adóalany levonhatja, ha az alábbi feltételek teljesülnek:
- az importált árukat nyilvántartásba veszik;
- a vonatkozó elsődleges dokumentumok rendelkezésre állnak;
- az importált árukat áfakötelesnek minősülő műveletek elvégzésére használják fel;
- Az áfát ténylegesen be kell fizetni a vámhatóságnak.
Az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor az importált árukra vonatkozó vámáru-nyilatkozatot és a HÉA vámhatóság felé történő tényleges befizetését igazoló fizetési dokumentumokat a vásárlási könyvbe kell bejegyezni. A dokumentumokat a beérkezett számlák naplójában kell vezetni.
A vámáru-nyilatkozatokkal kapcsolatban felmerült az a feltételezés, hogy a beérkezett számlák naplójában az eredeti példányok helyett azok másolatait lehet tárolni. Ebben az esetben a vámáru-nyilatkozatok másolatait az importáló szervezet vezetőjének és főkönyvelőjének kell hitelesítenie ( egyéni vállalkozó). A fizetési bizonylatoknál ez a lehetőség nem biztosított, azonban a gyakorlatban általában a fizetési megbízás egy pótpéldányát nyomtatják ki, az eredeti példányokat pedig a beérkezett számlák és a banki bizonylatok iktatási naplójában tárolják.
Ha egy importáló szervezet az egyszerűsített adórendszert alkalmazza, akkor az áru bekerülési értékébe be kell számítania a megfizetett áfa összegét. Ha az adózás tárgya a „jövedelem mínusz a kiadások”, akkor jogában áll ezt az összeget az adóalapot csökkentő kiadások közé beszámítani (Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.16. és 346.17. cikke). Ha egy ilyen szervezet nem árut, hanem tárgyi eszközt importált, akkor az áfa összegét nem veszik figyelembe költségként, hanem az állóeszköz bekerülési értékébe.
Közvetítői szerződések használata importáláskor
Egyes esetekben a közvetítők szolgáltatásainak külgazdasági tevékenység végzése során történő igénybevételekor problémák merülhetnek fel az áfa levonásra történő elfogadásával kapcsolatban. Ez a közvetítővel kötött szerződés típusától függ.
Így ha a külgazdasági tevékenységet folytató alany és a közvetítő között megbízási szerződés jön létre, akkor a közvetítő-ügyvéd jár el a vámhatósággal a megbízó nevében. Ennek megfelelően a vámhatóság minden dokumentumot kiállít a főkötelezettnek.
Abban az esetben, ha a közvetítő és az importőr között jutaléki szerződés jön létre, a közvetítő bizományos a vámhatósággal való kapcsolattartásban saját nevében jár el. Ekkor minden dokumentumot, beleértve a vámáru-nyilatkozatot is, az ő nevére állítják ki, nem az importőr nevére.
Még ha a bizományos számlát állít is ki a megbízónak, amelyben feltünteti a vámhatóságnak befizetett áfa összegét, a megbízónak nincs joga azt a beszerzési könyvben feltüntetni. Az Orosz Föderáció kormányának 2000. december 2-i 914. számú rendeletével jóváhagyott, a beérkezett és kiállított számlák, beszerzési könyvek és értékesítési könyvek naplózásának az áfa kiszámításakor történő vezetésére vonatkozó szabályok 10. pontja szerint a vásárlási könyvben szerepel csak azokat a vámáru-nyilatkozatokat és fizetési dokumentumokat kell feltüntetni, amelyek megerősítik az adó vámhatóságoknak történő megfizetésének tényét.
Ebben az esetben a bizományi jegyzőkönyv mellékleteként szerepelnie kell a szokásos módon hitelesített vámáru-nyilatkozatnak vagy annak másolatának, valamint a bizományos által a vámnál történő adófizetést igazoló dokumentumoknak. Az importőrnek ezeket a dokumentumokat kell feltüntetnie a vásárlási könyvben (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. március 23-i levele, 03-04-08/67).
Export
Az Art. A „Külkereskedelmi tevékenységek állami szabályozásának alapjairól” szóló, 2003. december 8-i 164-FZ szövetségi törvény 2. §-a szerint az áruk kivitele az áruknak az Orosz Föderáció vámterületéről történő kiszállítását jelenti, anélkül, hogy az árukat vissza kell küldeni. import.
2. pontja alapján Az Orosz Föderáció Vámkódexének 166. cikke szerint áruk exportálásakor a belső adók fizetése, visszatérítése vagy visszatérítése alóli mentesség az Orosz Föderáció adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályaival összhangban történik. Az export egyik feltétele a kiviteli vámok, valamint a vámkezelési díjak megfizetése (Az Orosz Föderáció Vámkódexének 149. cikke). Az exportvámokat főként a nyersanyagokra vetik ki.
A vámok összegének meghatározásához ismernie kell az áruk vámértékét. A vámérték meghatározásának eljárását a „Vámtarifákról” szóló, 1993. május 21-i 5003-1 szövetségi törvény és a 2006. augusztus 13-i 500. számú kormányrendelet határozza meg. Az exportőr a számított értéket a rakomány vámáru-nyilatkozatában jelenti be. (CCD).
A vámérték meghatározása után a megfelelő kulcsot kell rá alkalmazni (Oroszország Állami Vámbizottságának 2003. augusztus 6-i 865. sz. „A kiviteli vámok mértékéről” szóló végzése). Az árfolyamot az Orosz Föderáció kormányának 2001. november 30-i 830. számú „Vámtarifa” rendeletében meghatározott termékkód határozza meg, és lehet értékarányos (a vámérték százalékában), egyedi (kifejezetten). USA-dollárban vagy euróban áruegységenként) és kombinálva (mint például a 4401 10 000 9 kód szerint – 6,5%, de legalább 4 euró/köbm).
Az Art. Az Orosz Föderáció Vámkódexének 329. cikke értelmében az exportvámokat legkésőbb a vámáru-nyilatkozat benyújtásának napján át kell utalni. Leggyakrabban előleget utalnak át a vámszámlára (Az Orosz Föderáció Vámkódexének 330. cikke), majd vámfizetési megbízást adnak. Megbízásnak minősül a vámáru-nyilatkozat benyújtása vagy egyéb olyan cselekmények, amelyek jelzik az átutalt összegek vámfizetésre való felhasználásának szándékát. A vámhatóság legkésőbb a kérelem benyújtását követő 30 napon belül köteles az exportőrnek jelentést benyújtani pénzének felhasználásáról.
A vámok rubelben és devizában is fizethetők (Az Orosz Föderáció Vámkódexének 331. cikke).
Minden áru átszállítva vámhatár hazánkban, külön nyilvántartásba vételnek vetik alá, amely után bizonyos vámrendszer alá helyezik őket.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Vámkódexének 60. cikke a kivitelre vonatkozóan a vámkezelés a vámáru-nyilatkozat benyújtásának pillanatától kezdődik (egyes esetekben - szóbeli nyilatkozat vagy egyéb vonatkozó intézkedések megtételekor). A dokumentumot az Oroszországi Állami Vámbizottság 2003. augusztus 21-i 915. sz. rendeletével jóváhagyott, a rakomány vámáru-nyilatkozat kitöltési eljárására vonatkozó utasítások szerint állítják ki.
Ennél az eljárásnál az Orosz Föderáció kormányának 2004. december 28-i 863. számú, „Az áruk vámkezelésére kivetett vámok mértékéről” szóló rendeletében megállapított összegű vámot kell felszámítani. Ezeket legkésőbb a vámáru-nyilatkozat benyújtásáig kell kifizetni (az Orosz Föderáció Vámkódexe 357.6. cikkének 1. pontja). A díjak, valamint a vámok rubelben és devizában is fizethetők (Az Orosz Föderáció Vámkódexének 357.7. cikke).
Az exportműveletek végzése során az exportértékesítésre szánt árubeszerzéssel járó ügyletek elszámolása a belföldi értékesítésre vásárolt áruk elszámolásához hasonlóan történik. A tulajdonjog átruházásáig az árut az exportőrnek a 45. „Szállított áru” számlán kell elszámolnia. Az exportáruk értékesítéséből származó bevétel rögzítéséhez meg kell határozni az áru tulajdonjogának az eladóról a vevőre történő átruházásának pillanatát.
Az eladott áru attól a pillanattól tekintendő a vevő részére leszállítottnak, amikor azok ténylegesen a vevő vagy az általa megjelölt személy birtokába kerülnek.
Ahhoz, hogy az áruk értékesítését a könyvelésben tükrözze, okirati bizonyítékra van szükség a termék tulajdonjogának a vevőre történő átruházására vonatkozóan. Ezt a visszaigazolást különféle elsődleges dokumentumok biztosítják: számlák, szállítólevelek, átvételi igazolások stb.
Összefoglalni a szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekről és kiadásokról szóló információkat, valamint meghatározni pénzügyi eredmény A 90-es „Értékesítés” számla és a 90-1 „Bevétel” alszámla hozzá vannak rendelve. Az exportszerződés alapján befolyt bevételt a tulajdonjog átruházásának napján rubelre kell számviteli célból átszámolni az Oroszországi Bank azon a napon érvényes árfolyama szerint.
A vevőnek a szállított árukért fennálló tartozását minden fordulónapon, valamint a tartozás visszafizetésének napján a hivatalos árfolyamon át kell számítani rubelekre.
A vámhatóságokkal való elszámolás a 76. „Elszámolások különféle adósokkal és hitelezőkkel” számlán történik.
A szerződésben meghatározott szállítási feltételektől függően az árukat exportáló szervezetnek költségek merülhetnek fel az áruk rubelben és devizában történő mozgásával kapcsolatban, mind az Orosz Föderáció területén, mind külföldön. Az ilyen költségeket a 44. „Értékesítési költségek” számla tartalmazza. Az áruk vagy gyártott termékek exportja során felmerülő üzleti költségek a szervezet következő költségeit tartalmazzák:
- áruk szállításra való előkészítése;
- szállítmányozási költségek;
- tranzit áruk tárolása;
- áruk biztosítására;
- vámot fizetni.
7. példa
A szervezet külkereskedelmi szerződést kötött a CFR feltételeivel az Incoterms 2000 (finnországi tengeri kikötő) szerint. A szállítási feltételek kikötik, hogy az áruk véletlen elvesztésének kockázata abban a pillanatban száll át a vevőre, amikor az áru a kiszállítási kikötőben áthalad a hajó sínjein.
Az áru szerződéses értéke 30 000 euró. A vámok kiszámításához használt vámérték 32 000 euró.
Az eladott áruk költsége a számviteli adatok szerint 800 000 rubel volt, beleértve az áruszállító által bemutatott áfát - 144 000 rubelt. Az áruk raktárba szállításának költsége 13 800 RUB volt. ÁFA nélkül.
Az exportőr költségei egy szállítási szervezet szolgáltatásaiért - egy tengeri szállító, amely árukat szállított egy orosz eladótól egy külföldi vevőnek - 63 000 rubel.
A példa leegyszerűsítése érdekében tegyük fel, hogy az euró árfolyama nem változott, és 34,50 rubel volt. 1 euróért.
A CFR költség és fuvar kifejezés azt jelenti, hogy az eladó teljesítette a szállítást, amikor az áru áthaladt a hajó sínjein a kiszállítási kikötőben.
Az eladó köteles megfizetni az árunak a megnevezett rendeltetési kikötőbe történő eljuttatásához szükséges költségeket és fuvardíjat, de az áru elvesztésének vagy sérülésének kockázata, valamint az áru kiszállítását követően felmerülő további költségek az eladótól szállnak át az eladóra. a vásárló.
A CFR feltételei szerint az eladó felelős az áruk kiviteli vámkezeléséért.
|
Dt |
CT |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
800 000 |
Az exportra értékesítendő árukat könyvelésre elfogadják |
||
|
144 000 |
Az áruszállító által bemutatott áfa tükröződik |
||
|
13 800 |
Kifizette az áruk raktárba szállításának költségeit |
||
|
A vámáru-nyilatkozat nyilvántartásba vételének napján |
|||
|
1 104 |
Vám rubelben (32 000 euró x 0,1% x 34,50 rubel / 1 euró) |
||
|
Devizában felszámított vám (32 000 euró x 0,05% x 34,50 rubel 1 eurónként) |
|||
|
13 800 |
Az értékesítési költségek között szerepelnek az áruk raktárba szállításának költségei |
||
|
63 000 |
Fizetett tengeri szállítmányozói szolgáltatások |
||
|
Az áru tulajdonjogának a külföldi vevőre történő átruházásának napján |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Az exportáruk értékesítéséből származó felhalmozott bevétel (30 000 euró x 34,50 rubel / 1 euró) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Tengeri szállító szolgáltatások tükröződnek |
||
|
78 456 |
Az exportáruk értékesítésével kapcsolatos költségek leírásra kerülnek |
||
|
A külföldi vevő fizetésének kézhezvételének napján |
|||
|
1 035 000 |
Az export áruk értékesítéséből származó bevétel jóváírásra kerül |
||
ÁFA az áruk exportjára
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 143. cikke szerint az áruk (munka, szolgáltatások) átszállítása az Orosz Föderáció vámhatárán át HÉA-köteles. Az áruk (építési munkák, szolgáltatások) exportra történő értékesítése, valamint az exportált áruk előállításához és értékesítéséhez közvetlenül kapcsolódó munkák (szolgáltatások) nullakulcsos hozzáadottértékadó-köteles (az adótörvénykönyv 164. cikkének 1. szakasza). az Orosz Föderáció).
Az áruk (és a kapcsolódó szolgáltatások, például a szállítás vagy tárolás) „előzetesen felszámított” áfája levonható (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 172. cikkének 2. szakasza). A nulla kulcs megerősítéséhez és az „input” áfa visszatérítéséhez dokumentumokat kell benyújtani az áruk kivitelének tényéről. A visszaigazolás határideje 180 naptári nap, attól a naptól számítva, amikor az árukat a kiviteli vámeljárás alá helyezték. Az ehhez szükséges dokumentumok listáját a Kbt. 165 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Általában a csomag a következőket tartalmazza:
- az adóalany külföldi személlyel kötött szerződése (a szerződés másolata) az Orosz Föderáció vámterületén kívüli áruszállításra (szállításra) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 1. szakasza, 1. szakasza, 165. cikk) ;
- bankszámlakivonat (a nyilatkozat másolata), amely megerősíti a meghatározott áruk (szállítások) külföldi személynek történő értékesítéséből származó bevétel tényleges beérkezését az adófizető orosz bankban vezetett számlájára (az adótörvénykönyv 165. cikkének 2. cikkelyének 1. pontja). az Orosz Föderáció);
- vámáru-nyilatkozat (másolata) az árukat exportrendszer alatt kibocsátó orosz vámhatóság és azon orosz vámhatóság jelzéseivel, amelynek tevékenységi körzetében van egy ellenőrző pont, amelyen keresztül az árut az orosz vámterületen kívülre exportálták Föderáció (határ menti vámhatóság) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. cikkének 3. albekezdése (1) bekezdés);
Ha az árut bizományoson, ügyvéden vagy ügynökön keresztül exportra értékesítik, adóhatóság A következő dokumentumokat is benyújtják:
- megbízási szerződés (megbízási, megbízási szerződés);
- szerződés bizományos és külföldi személy között az Orosz Föderáció vámterületén kívüli áruszállításra;
- banki kivonat, amely megerősíti az áruk külföldi személynek történő értékesítéséből származó bevétel tényleges beérkezését az adófizető vagy bizományos (ügyvéd, ügynök) orosz bankban vezetett számlájára;
- vámáru-nyilatkozat (másolata) az orosz vámhatóság jelzéseivel;
- a szállítási, szállítási és (vagy) egyéb okmányok másolatai a határ menti vámhatóságok jelzéseivel, amelyek megerősítik az áruknak az Orosz Föderáció területén kívülre történő kivitelét.
Ellenkező esetben az exportot nem lehet visszaigazolni, és a teljes eladott árutétel után áfát kell fizetnie.
Az áruk külföldre történő értékesítése esetén az általánosan megállapított eljárási rend szerint számlát állítanak ki. Az ÁFA kulcsot jelzi - 0%. A számlát legkésőbb az áru feladásától számított öt naptári napon belül kell kiállítani, és a számlanaplóba be kell jegyezni. A számla devizában is kiállítható (Az Orosz Föderáció adótörvényének 7. cikkelye, 169. cikk).
A beszállítóktól beérkezett számlák a beérkezéskor a számlabevételi naplóban kerülnek rögzítésre.
A vevőnek kiállított és a szállítóktól kapott számlák, következésképpen az áfa további elszámolása attól függ, hogy az adózónak van-e ideje beszedni az összes Szükséges dokumentumok törvényben meghatározott határidőn belül. Ha a dokumentumokat időben összegyűjtik, akkor:
- a vevőnek kiállított számlát abban az adózási időszakban kell bejegyezni az értékesítési könyvbe, amelyre a kivitelt igazoló dokumentumok begyűjtésének napja esik;
- a beszállítóktól kapott számlákat a teljes dokumentumcsomag begyűjtésének adózási időszakának hónapjának utolsó napján rögzítik a beszerzési könyvbe.
8. példa
2008. február 11-én a szervezet egy tételt vásárolt a berendezésekből export értékesítésre. A berendezés ára 1 180 000 rubel, áfával együtt - 180 000 rubel. A berendezést 2008. február 19-én adták el egy külföldi vevőnek 60 000 dollárért.Az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a szállítás napján 25 rubel/dollár volt. Az exportot igazoló dokumentumokat 2008 júniusában gyűjtötték be.
A könyvelésbe a következő bejegyzések kerül sor:
|
Dt |
CT |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
1 000 000 |
Exportra szánt berendezéseket vásároltak |
||
|
180 000 |
Az áfa a berendezés árában megjelenik |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Exportra szállított áruk (60 000 x 25 USD) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Az eladott áruk vételára leírásra kerül |
|
|
180 000 |
Elfogadva az áfa levonására a visszaigazolt exportok után |
||
Ha az adózónak nincs ideje a törvényben meghatározott határidőn belül összeszedni az összes szükséges dokumentumot, akkor:
- korábban kiállított számla nem rögzíthető az értékesítési könyvbe, ezért a kiszállítást követő 181. naptári napon új számla kerül kiállításra, az ÁFA kulcs figyelembevételével árufajtától függően 10 vagy 18%;
- ezt a számlát a kiállított számlák naplójában és az értékesítési könyvben a tényleges szállítás napján tartják nyilván;
- a beszállítóktól kapott számlákat az áru kiszállításának napján rögzítik a beszerzési könyvben.
Ebben a helyzetben a számlát rubelben lehet kiállítani, mivel az áfa összegét az áruk szállításának napján számítják ki (az Orosz Föderáció adótörvényének 167. cikkének (2) bekezdése, 9. cikk).
Az adózónak nemcsak a felhalmozott áfát, hanem a kötbéreket is be kell fizetnie a költségvetésbe. Az áfa számvitelben való megjelenítésére ebben a helyzetben a Pénzügyminisztérium 2003. május 27-én kelt 16-00-14/177 számú levelében tett javaslatot.
9. példa
A 8. példa adatait azzal a feltétellel használjuk fel, hogy az időben történő exportálás tényét nem erősítették meg.
Ebben az esetben a februári könyvelési tételek változatlanok maradnak, és 180 nap elteltével a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
|
Dt |
CT |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
68/ÁFA visszaigényelhető |
68/ÁFA felhalmozott |
270 000 |
A meg nem erősített exporttranzakció összegét áfa terhelte |
|
68 /ÁFA |
180 000 |
Meg nem erősített export esetén ÁFA levonható |
|
|
91-2 |
68 /ÁFA visszaigényelhető |
270 000 |
Egy meg nem erősített exporttranzakció összegének áfa-kiadásaira vonatkozik |
|
68/ÁFA felhalmozott |
90 000 |
A meg nem erősített exportok ÁFA költségvetésébe utalva |
|
Az eredeti „nulla” áfakulcsos számlát nem kell törölni. Az okmányok utólagos begyűjtése és a kivitel tényének megerősítése esetén az exportőr felhasználhatja az értékesítési könyvbe történő bejegyzéshez. A 10 vagy 18%-os forgalmi adót tartalmazó számla ebben az esetben a beszerzési főkönyvben kerül rögzítésre.
Lehetőség van a kivitel igazolására szolgáló dokumentumok benyújtására az áfa megfizetésének adózási időszakától számított három év lejárta előtt.
Miután az adófelügyelőség határozatot hoz a „nulla” áfa-kulcs alkalmazására és az adó visszatérítésére való jogosultság megerősítéséről, az áthárított adó levonható a hátralékkal, kötbérrel, bírsággal és (vagy) folyó fizetéssel (az Áht. 176. cikkének 4. pontja). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve) vagy átutalják a Szövetségi Kincstár elszámolási szervezeti számlájára.
Nem kell áfát felszámítani az áruk közelgő exportjára kapott előlegösszegekre (Az Orosz Föderáció adótörvényének 9. cikkelye, 154. cikk).
(3) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 153. §-a szerint az exportrendszer keretében exportált áruk értékesítéséből származó, devizában kapott bevételt rubelekre számítják át az Orosz Föderáció Központi Bankjának a kiszállítás napján érvényes árfolyamán. áruk. Ez a rendelkezés csak az áfára vonatkozik, és a bekezdésekben meghatározott ügyletekre vonatkozik. 1-3 és 8-9 p. 1 evőkanál. 164. Az adóalap meghatározásának általános szabálya, amelyet az Art. (3) bekezdésének első mondata tükröz. 153. -a alapján az adóalap megállapításának időpontjában történő újraszámítás végrehajtását írja elő.
Ha az adózó nem erősítette meg a 0%-os kulcs alkalmazási jogát, az adóalap megállapításához az alábbiak szerint járjon el:
- ha van előleg, azt a fizetés napján érvényes árfolyamon kell átszámolni;
- előleg hiányában a szállítás napján történik az újraszámítás.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke meghatározza azon áruk (építési beruházások, szolgáltatások) listáját, amelyek értékesítésére irányuló ügyletek az Orosz Föderáció területén nem tartoznak a héa alá. Az egyetlen dolog, amit ebben az esetben az adózótól megkövetelnek, az az, hogy a vonatkozó ügyleteket az áfabevallásban tüntesse fel.
A paragrafusok szerint. 1 tétel 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke értelmében a nem adóköteles ügyletek végrehajtásához használt áruk (munka, szolgáltatás) vásárlásakor fizetett HÉA összegét figyelembe veszik azok költségében. Ebben a vonatkozásban például figyelembe veszik a szervezet által az áfamentes áruk (munka, szolgáltatás) exportjára irányuló műveletek végrehajtása során igénybe vett vámkezelési szolgáltatásokkal, raktározási és hasonló szolgáltatásokkal kapcsolatban fizetett áfa összegeit a rendeletben. költségük (Oroszország Pénzügyminisztériuma 2005. 02. 08-i levél, 03-04-08/18).
Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 149. cikke két listát állapít meg azokról az árukról (munka, szolgáltatások), amelyek értékesítése mentes a HÉA alól:
- olyan ügyletek, amelyek esetében az adóalanynak nincs joga megtagadni a héamentességet (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 2. szakasza);
- ügyletek, amelyekre az adóalanynak ilyen joga van (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikkének 3. szakasza).
A Fehérorosz Köztársasággal folytatott import-export tranzakciók áfája
A belarusz áruk Oroszországba történő behozatalára (áruimport) és az orosz áruk Fehérorosz Köztársaságba történő exportjára (áruexportra) vonatkozó héa megadóztatási eljárását az Orosz Föderáció kormánya és a kormány közötti megállapodás szabályozza. A Fehérorosz Köztársaság 2004. szeptember 15-én kelt, az áruk kivitelére és importjára, a kivitelezési munkákra és a szolgáltatások nyújtására kivetett közvetett adók elveiről szóló, 2007. január 1-jén hatályba lépett rendelete.
A megállapodás csak az alábbi árukra vonatkozik:
a) teljes egészében az Orosz Föderáció vagy Fehéroroszország területén állították elő;
b) feldolgozásnak vetik alá az Orosz Föderáció vagy Fehéroroszország területén.
A megállapodással összhangban:
- fehérorosz áruk Oroszországba történő behozatalakor az áfát az Orosz Föderációnak kell fizetni (a megállapodás 3. cikkében meghatározott néhány kivétellel); szakasz 1. pontja. A Szabályzat I. rögzíti, hogy az egyik fél államának területére a másik fél államának területéről behozott áru után a közvetett adók beszedését az adózók – ideértve a kifizetőket is – nyilvántartási helye szerinti adóhatóságok végzik. adók, díjak és illetékek különleges adózási rendszereket alkalmaznak;
- az orosz áruk Fehérorosz Köztársaságba történő exportálásakor a HÉA-t a szokásos kivitelhez hasonlóan 0%-os kulcsban számítják ki, a meghatározott művelet okmányos megerősítése mellett (a megállapodás 2. cikke).
Így bár a megállapított adózási eljárás hasonló az általánosan elfogadotthoz, a vámellenőrzés és a vámkezelés hiánya miatt a fehérorosz és az orosz árukkal kapcsolatban, amikor azokat Oroszország és Fehéroroszország vámhatárán átszállítják, megvannak a maga sajátosságai. .
Amikor árut importálnak a Fehérorosz Köztársaságból Oroszországba, az orosz importőrök kötelesek áfát fizetni, pl. azon személyek, akik árukat az Orosz Föderáció területére importálnak. Ebben az esetben az importőr köteles legkésőbb az importált áruk nyilvántartásba vételének hónapját követő hónap 20. napjáig benyújtani az adóhatósághoz a Szabályzat 6. pontjában felsorolt vonatkozó adóbevallásokat és dokumentumokat. Ugyanezen időpont előtt ÁFA-t kell fizetni (Szabályzat 5., 6. pont).
A fehérorosz áruk importőreinek figyelniük kell következő jellemzőket Az áruimport műveleteinek dokumentálása.
1. Fehérorosz áruknak és Oroszországból származó áruknak az Orosz Föderáció területére történő behozatalakor a HÉA-t az adóhatóságnak (és nem a vámhatóságnak) kell megfizetni (a szabályzat 1. szakasza, I. szakasz, az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat 1. sz. 01-06/45416, Oroszország Szövetségi Adószolgálata No. ШТ-6 -03/1244@ 2006.12.22.).
2. Ha Fehéroroszországból Oroszországba importál árukat, amelyek származási országa nem Fehéroroszország, az általános forgalmi adót a vámhatóságoknak kell megfizetni, mivel a Megállapodásban az „áru” kifejezés csak Fehéroroszország területéről származó árukat jelent. és Oroszország (181-FZ törvény).
Az áruk származási országának a szabadkereskedelmi övezet létrehozásáról szóló megállapodásban részes államban való megerősítéséhez be kell nyújtani az importáló ország vámhatóságaihoz az áruk származási bizonyítványát, az ST számú nyomtatványt. -1, vagy az áruk származási nyilatkozata.
A Szabályzat 15. pontja értelmében az áru eredeti származási bizonyítványát a rakományi vámáru-nyilatkozattal és a vámkezeléshez szükséges egyéb okmányokkal együtt kell bemutatni.
A Szabályzat 19. pontja rögzíti, hogy a termék nem tekinthető adott országból származónak mindaddig, amíg a származását igazoló dokumentumokat és (vagy) információkat nem szolgáltatnak.
Így az áru származási bizonyítványa, az ST-1 nyomtatvány szolgál alapul az áru származási országának meghatározásához.
3. A Fehéroroszországból származó áruk behozatala az importált áruk típusától függően 10 vagy 18%-os adókulccsal adózik (a szabályzat I. szakaszának 4. pontja). A Fehéroroszországból importált áruk áfakulcsának meghatározásához a következőket kell tennie:
a) keresse meg az importált áruk TN FEA-kódját (Külgazdasági tevékenység árunómenklatúrája) az Orosz Föderáció Vámtarifájában (az Orosz Föderáció kormányának 2006. november 27-i 718. számú rendeletével jóváhagyva);
b) hasonlítsa össze ezt a kódot az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalukkor 10%-os HÉA-kulccsal adózó áruk megfelelő listáján szereplő áruk kódjaival. Ezeket a listákat az Orosz Föderáció kormánya állítja össze;
c) ha az Ön által importált áruk kódja szerepel a megfelelő listán, akkor 10%-os kulcsot kell alkalmaznia;
d) ha a megfelelő listában nincs kód az Ön által importált áruhoz, akkor 18%-os kulcsot kell alkalmaznia.
Jelenleg az alábbi listák vannak érvényben:
- Az Orosz Föderáció külgazdasági tevékenységének árunómenklatúrájának megfelelő élelmiszer-típusok kódjainak listája, amelyekre az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalkor 10 százalékos hozzáadottérték-adót kell fizetni (rendeletben jóváhagyva). az Orosz Föderáció kormányának 2004. december 31-i 908. sz.
- Az Orosz Föderáció külgazdasági tevékenységének árucikk-nómenklatúrája szerinti gyermekeknek szánt árutípusok kódjainak listája, amelyekre az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalkor 10 százalékos hozzáadottérték-adót kell fizetni (jóváhagyva: Az Orosz Föderáció kormányának 2004. december 31-i 908. sz. rendelete);
- Az oktatáshoz, a tudományhoz és a kultúrához kapcsolódó folyóiratok és könyvtermékek típusainak listája, amelyek értékesítésükkor 10 százalékos hozzáadottérték-adót terhelnek (jóváhagyva az Orosz Föderáció kormányának 2003. január 23-i 41. sz. rendeletével). ).
4. Van egy lista azon árukról, amelyek Fehéroroszországból történő behozatala nem adóköteles (adómentes) (a szabályzat I. szakaszának 7. pontja). Az ilyen áruk közé tartoznak különösen az orvosi cikkek, a művészi értékek, a nyomtatott kiadványok minden fajtája, az alaptőkéhez való hozzájárulásként importált berendezések és alkatrészek stb.
5. Az adó megfizetése a behozott áru nyilvántartásba vételének hónapját követő hónapban (Szabályzat I. pont 5. pont), a 20. nap előtt történik. Az áfa alapját az áru nyilvántartásba vételének napján határozzák meg.
6. Fehéroroszországból származó áruk behozatalakor külön adóbevallást és a vonatkozó dokumentumok csomagját egyidejűleg kell benyújtani az adóhivatalhoz (a szabályzat I. szakaszának 6. pontja). Az Orosz Föderáció területére a Fehérorosz Köztársaság területéről származó áruk behozatalakor a nyilatkozat (közvetett adók (közvetett adók és jövedéki adók) adóbevallása) kitöltésének űrlapját és eljárását a Pénzügyminisztérium rendelete hagyja jóvá. Oroszország 2006. november 27-i 153n. sz.
A nyilatkozattal együtt áruimportra és közvetett adók megfizetésére irányuló kérelmet nyújtanak be. A kérelem formanyomtatványát és a kitöltési eljárást az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27-i, 153n. sz. rendeletével jóváhagyott Fehéroroszországból származó behozatalra vonatkozó adóbevallás kitöltésére vonatkozó eljárás 1. függeléke tartalmazza.
A fentieken túl az alábbi dokumentumokat kell benyújtani (Szabályzat 6. pont I. pont):
1) az importált áruk után fizetett adó tényleges megfizetését igazoló banki kivonat (másolata);
2) a szerződés (másolata), amely alapján az árut behozták;
3) a Fehérorosz Köztársaság területéről származó áruk mozgását igazoló fuvarokmányok;
4) a fehérorosz adóalany szállítási okmánya.
7. Az adóalany az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által meghatározott módon (a szabályzat I. szakaszának 8. szakasza) jogosult a Fehéroroszországból származó áruk behozatalakor fizetett héa levonására. (Ez a rendelkezés csak azokra a személyekre vonatkozik, akik ÁFA-fizetők. Azok a személyek, akik nem fizetők ezen adót, az „import” ÁFA-t az áruk bekerülési értékénél az ÁFA törvénykönyve 170. cikkének (2) bekezdésében megállapított szabályok szerint kötelesek figyelembe venni. Orosz Föderáció.)
A Fehérorosz Köztársaságba exportáló árukat a következő főbb pontokra kell figyelniük.
Az áruk Fehérorosz Köztársaságba történő kivitele 0%-os HÉA-köteles, e művelet okmányos megerősítése mellett (a megállapodás 2. cikke).
A 0%-os áfakulcs a Fehéroroszországba történő áruexport esetén alkalmazandó, ha a következő feltételek egyidejűleg teljesülnek:
- az exportált áruk az Orosz Föderáció területéről származnak, azaz. Oroszországban készült (181-FZ törvény);
- az exportált áruk a Fehéroroszország területére történő behozatalkor áfakötelesek a fehérorosz jogszabályoknak megfelelően (181-FZ törvény, a megállapodás 2. cikke). A Fehérorosz Köztársaság vámterületére történő behozatal esetén az ÁFA-mentes áruk a cikkben találhatók. A Fehérorosz Köztársaság 1991. december 19-i, 1319-XII. sz. „A hozzáadottérték-adóról” szóló törvényének 4. cikke. Ezenkívül az áruk Fehéroroszországba történő behozatalakor az áfa megfizetésére vagy fizetése alóli mentességére vonatkozó információkat az áruimportról és a közvetett adók fizetéséről szóló nyilatkozat tartalmazza, amelynek egy példányát a fehérorosz vevő az orosz eladó rendelkezésére bocsátja.
Ha a fehéroroszországi jogszabályoknak megfelelően az orosz áruk nem tartoznak áfa hatálya alá a Fehéroroszországba történő behozatalkor, akkor az eladónak nincs joga 0%-os kulcsot alkalmazni (a megállapodás 2. cikkének (1) bekezdése).
Ebben az esetben az orosz áruk értékesítése az áru típusától függően 10% vagy 18% adókulccsal adózik, vagy mentesül az áfa alól az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 149. cikke.
Az eladónak 90 naptári napon belül meg kell erősítenie a nulla árfolyamot az áruk kiszállításának (átszállításának) napjától (a szabályzat II. szakaszának 3. pontja, Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. október 19-i levele, 03-07- 15/164). Az igazoló dokumentumok között be kell nyújtani (Szabályzat II. pont 2. pont):
- megállapodás (annak másolata) a Fehéroroszországba történő áruszállításról;
- bankszámlakivonat (annak másolata) a vevőtől származó bevétel átvételéről;
- az áruk behozatalára vonatkozó kérelem harmadik példánya a fehérorosz adóhatóság jelzésével, amely megerősíti a közvetett adók teljes megfizetését (az import adómentességéről);
- az exportált áruk fuvarozására vonatkozó fuvarozási és szállítási okmányok másolatai.
A nulla kulcs alkalmazásának megalapozottságának igazolására az adóhatóság a pontban nem szereplő egyéb dokumentumok benyújtását is előírhatja. II Szabályzat.
rendelkezései szerint a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 26.2. pontja szerint az egyszerűsített adórendszerre áttért szervezetek nem áfafizetők (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.11. cikkének 2. szakasza). Ezért az áruk kiszállításakor (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) nem állítanak ki számlát vásárlóiknak és vásárlóiknak. Az áruk Fehérorosz Köztársaságba történő exportálásakor azonban a közvetett adók beszedéséről szóló rendelet rendelkezései érvényesek, nem az adótörvénykönyv. szakasz 6. pontja. A rendelet 1. cikke előírja, hogy a belarusz vevők kötelesek benyújtani az orosz eladók számláit a regisztrációs helyük szerinti adóhatósághoz. Következésképpen az orosz exportőröknek – beleértve az egyszerűsített adórendszert alkalmazókat is – kötelesek kiállítani ezeket a számlákat. Az ilyen szervezetek a számlán sem az áfa mértékét, sem összegét nem tüntetik fel, hanem „ÁFA nélkül” megjegyzést tesznek. Ebből következően az ilyen adóalanyok nem kötelesek igazolni a nulla áfakulcs alkalmazásának érvényességét.
Az áruk Fehérorosz Köztársaságba történő exportálásakor a belarusz vevőnek kiállított számlát az adóhatóságnak meg kell jelölnie az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. január 20-i 3n. számú rendeletében jóváhagyott módon.
A számlán való megjelöléshez a regisztráció helye szerinti adóhivatalhoz kell benyújtani (Jelzési eljárás 2. pont):
1) bármilyen formában kiállított kérelem a számlán való megjelölésre;
2) az előírt módon kitöltött számlát.
Az adóhatósági jelzéssel ellátott számla kézhezvétele után azt át kell utalni a fehérorosz vevőnek.
Ha az exportot nem erősítik meg az előírt határidőn belül, akkor az általános áfát kell fizetnie az általános kulcsok egyikével - 10 vagy 18%. Az adót annak az adóidőszaknak az eredménye alapján kell kiszámítani és megfizetni, amelyben a szállítás megtörtént (Szabályzat (2) bekezdés (3) bekezdés, II.
Az export tényének igazolására és a befizetett áfa 90 napos határidő lejárta után történő visszaszolgáltatására az adófizetési kötelezettség keletkezésétől számított három évig az exportőr jogosult.
Külön ÁFA elszámolás
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 153. cikke szerint, ha az adóalanyok eltérő adókulcsokat alkalmaznak, az adóalapot külön-külön határozzák meg minden egyes terméktípusra (munka, szolgáltatások), amelyek különböző kulcsokkal adóznak. Ezért, ha egy szervezet a belföldi piacon folytat kereskedelmi tevékenységet és exportra szállít árut, akkor az e két tevékenységtípushoz kapcsolódó költségeket külön áfa-elszámolással kell végezni. Az elkülönített számvitel vezetésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem határozza meg, így az adóalany önállóan határozhatja meg azt a számviteli politikáról szóló rendeletben való tükrözésével. A levonásra kért vásárolt áruk (építési beruházások, szolgáltatások) általános forgalmi adó összegének a belföldi piacon és exportra értékesített árukra előírt módon történő felosztásának szempontja lehet az eladott áruk bekerülési értéke, a tényleges ráfordítások vagy egyéb, az általa választott mutató. az adózó tevékenységének sajátosságait figyelembe véve. Ha az adóalany az Orosz Föderáció területén tevékenykedik, és árukat (munkát, szolgáltatásokat) ad el mind az Orosz Föderáció területén, mind exportra, áruk (munka, szolgáltatás) vásárlásakor nem tudja, hogy az áruk vagy a késztermékek a jövőben az Orosz Föderáció területén vagy exportra értékesítik. Ha a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfáját az általánosan megállapított módon levonják, és ezt követően az adózó megállapodást köt az áruk (késztermékek) egy részének exportra történő értékesítéséről, akkor felmerül a kérdés, hogy az áfát korábban mikortól kell megfizetni. vissza kell állítani a levonásra elfogadott termékek exportra történő értékesítésekor vagy a szerződés aláírásakor.
A gyakorlatban az adóhatóságok gyakran megkövetelik az áfa visszaigénylését a megállapodás aláírásakor. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálattól és az Oroszországi Pénzügyminisztériumtól származó levelek azonban ezzel ellentétes véleményt tartalmaznak. Így az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. 09. 08-i ШТ-6-03/786@ levele kimondja, hogy ha a vásárolt áruk (építési munkák, szolgáltatások) áfája korábban törvényesen szerepelt az adólevonásokban, az adó összege vissza kell állítani a költségvetésbe történő befizetésre az áruk exportra történő szállításakor.
Hasonló véleményt fogalmazott meg az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2004. november 11-i 03-04-08/117. sz. levele is: az ilyen adóösszegek visszaállítását legkésőbb abban az adózási időszakban kell megtenni, amelyben a regionális vámhatóság a hatóságok rakományi vámáru-nyilatkozatot adnak ki az exportrendszer szerinti áruk kiviteléhez. Tekintsük a levonható áfa költségvetésbe történő visszaállításának eljárását a megvásárolt áruk egy részének exportra történő későbbi értékesítésekor.
10. példa
A szervezet novemberben vásárolt árukat későbbi értékesítésre 177 000 rubel áron, beleértve az áfát - 27 000 rubelt. A szállítási költségek 23 600 rubelt tettek ki, beleértve az áfát - 3 600 rubelt. A kifizetés teljes egészében novemberben megtörtént.
Emellett novemberben a szervezetnél felmerültek irodafenntartási kiadások, telefonálások stb. 17 700 rubel összegben, áfával együtt - 2 700 rubel.
Decemberben a vásárolt árut értékesítették: 70%-a belföldi, 30%-a exportra került.
A szervezet könyvelésében ezek a tranzakciók a következő bejegyzésekkel kerültek rögzítésre:
|
Dt |
CT |
Összeg, dörzsölje. |
|
|
2008 novemberében, > |
|||
|
177 000 |
Fizetett az áruért a szállítónak |
||
|
150 000 |
Az áruk beérkeztek a raktárba |
||
|
27 000 |
A vásárolt áruk áfája megjelenik |
||
|
20 000 |
A szállítási költségek benne vannak |
||
|
3 600 |
Az ÁFA a szállítási költségekben megjelenik |
||
|
15 000 |
Elhatárolt általános üzleti költségek |
||
|
2 700 |
Az általános vállalkozási ráfordításokhoz tartozó ÁFA megjelenik |
||
|
33 300 |
A benyújtott ÁFA levonásra elfogadott |
||
|
2008 decemberében |
|||
|
9 990 |
Az áfa visszakerült a költségvetésbe az exportra értékesített áruk arányában ((27.000 + 3.600 + 2.700)x30%) |
||
|
A megerősítés dátuma szerint export művelet |
|||
|
9 990 |
A visszaigazolt exportnak tulajdonítható, korábban visszaállított áfa levonásra került |
||
Szállítási szolgáltatások import és export rakományokhoz
A modern külkereskedelemben az áruszállítás közúton és vasúton, ritkábban tengeri (folyami) vagy légi szállítással valósítható meg.
Az igazoló dokumentum a megfelelő (közúti, légi, vasúti, tengeri) számla. A megadott dokumentumok, soronként orosz nyelvre lefordítva, az áruszállítás költségeinek nyereségadó szempontjából költségként történő besorolásának alapját képezik.
A rakományszállítást akár külföldi cég, akár orosz fuvarozó végezheti.
Külföldi fuvarozóval kapcsolatban egy orosz szervezetnek adóügynöki feladatai lehetnek a jövedelemadó tekintetében, mert bekezdései szerint. 8. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 309. §-a szerint külföldi szervezet által kapott nemzetközi szállításból származó bevétel, amely nem kapcsolódik a végrehajtásához vállalkozói tevékenységállandó telephelyen keresztül forrásadó-kötelesek. Ebben az esetben a nemzetközi fuvarozás bármely tengeri, folyami vagy légi, gépjármű- vagy vasúti szállítást jelent, kivéve azokat az eseteket, amikor a szállítás kizárólag az Orosz Föderáción kívüli pontok között történik.
A külföldi szervezetek nemzetközi fuvarozása során kapott jövedelmének megadóztatása a fizetési forrásnál 10% -os kulcs (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 310. cikkének 1. pontja, 284. cikkének 2. szakasza). ), hacsak az Oroszország és a fuvarozó állandó lakóhelye szerinti ország között megkötött nemzetközi szerződés másként nem rendelkezik. A nemzetközi szerződés rendelkezései elsőbbséget élveznek az Orosz Föderáció hazai jogszabályaival szemben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikke). Ebben az esetben a külföldi társaságnak a nemzetközi szerződés követelményeinek és az Art. (1) bekezdésének megfelelő dokumentumok benyújtásával igazolnia kell székhelyét. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 312.
Mivel az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 148. cikke értelmében a külföldi fuvarozók által nyújtott szolgáltatások az Orosz Föderáción kívül nyújtott szolgáltatásoknak minősülnek, és nem tartoznak az áfa alá.
Amikor az orosz fuvarozók szolgáltatásokat nyújtanak egy külgazdasági tevékenységet folytató szervezetnek, a következőket kell szem előtt tartani. bekezdésekben meghatározottak szerint. 2 p. 1 art. 164, az Orosz Föderáció területén kívülre exportált vagy az Orosz Föderáció területére importált áruk szállítására vonatkozó szolgáltatások (a vasúti szállítás kivételével) 0%-os áfa alá tartoznak. 8. pontja alapján a vasúti szállítási szolgáltatások 0%-os áfa alá tartoznak. 164.
Ennek megfelelően a fuvarozó cégnek a nemzetközi fuvarozási szolgáltatás teljesítése során 0%-os kulcsot feltüntető számlát kell kiállítania.
Szövetségi Oktatási Ügynökség
Állami Szakmai Felsőoktatási Intézmény "Nizsnyij Novgorod Állami Egyetem"
őket. N.I. Lobacsevszkij"
Pénzügyi osztály
Pénzügyi és Hitelügyi Osztály
Tanfolyami munka
Szakága: Számvitel
Téma: „Export-import tranzakciók elszámolása”
2. éves hallgató
Csoportok 13f 19
Ratnikova Evgenia
Tanár
Ershova Irina Jurjevna
Nyizsnyij Novgorod
2011
Tartalom
Bevezetés………………………………………………………………………..……….2
1. Vállalkozás export-import tevékenységeinek elszámolási elvei……………4
- Exporttranzakciók elszámolása……………………………………………………………..….. 5
2. Az export- és importügyletek elszámolási rendszere……………………………………………………………………………..…11
2.1. Az exporttranzakciók elszámolási rendszere……………………..…11
2.2 Az importügyletek elszámolási rendszere…………………………20
3. Formák és rendszerek az export-import műveletek hatékonyságának elemzésére…………………………………………………………………………………………………………………………………………
3.1 Az export-import műveletek eredményességét elemző rendszer...........27
3.2 Exporthatékonysági mutatók……….………… ……..……….30
3.3 Termékimport hatékonysági együtthatók… .…………..………….31
Következtetés……………………………………………………………………………..34
Hivatkozások…………………………………………………………………………………………..36
Bevezetés
A külgazdasági tevékenység bármely ország gazdaságának szerves része, és két fő irányban fejlődik: kereskedelem és beruházás. Hagyományosan az exportot a külgazdasági tevékenység kiemelt területének tekintik, mivel közvetlenül kapcsolódik a külföldi tőke országba való beáramlásához és egy adott exportáló vállalkozás bevételéhez. Az utóbbi időben azonban az orosz gazdaságra és az importműveletekre gyakorolt befolyás jelentősen bővült. Így a kereskedelem területén az importtermékek behozatala hozzájárul a hazai termelők és az importáruk közötti verseny kialakulásához; a nyersanyagok, félkész termékek és anyagok behozatala biztosítja az import integrálását az orosz ipari termelésbe; az ország gazdaságába történő külföldi befektetések hitelek és kölcsönök vagy készpénz és befektetett eszközök formájában valósulnak meg közös vállalatok fejlesztésére.
Azt is meg kell jegyezni, hogy az importáló vállalkozás szempontjából az importtranzakció soha nem a végső művelet. Csakúgy, mint az exportőröknél, az importnál is az a végső cél, hogy egy adott vállalkozás profitot termeljen. Így a termékek, építési beruházások vagy szolgáltatások behozatalára vonatkozó döntés meghozatalakor azt feltételezik, hogy a jövőben nyereség fog származni, például áruk továbbértékesítéséből vagy saját, külföldi berendezésekkel előállított termék értékesítéséből stb. Ebben a tekintetben az exportként való objektív tükrözés kérdése releváns. , valamint az importügyletek végrehajtásának minden szakaszában, ami lehetővé teszi a vállalat számára, hogy elkerülje a működésből származó bevételszerzés nehézségeit.
A 90-es évek eleje óta. Oroszországban egyre fontosabbá válnak a külgazdasági tevékenység megszervezésének kérdései, beleértve az export-import műveleteket, azok szabályozását, a szerződések megkötését, az áruk szállításának és elszámolásának technológiáját, valamint a külkereskedelmi műveletek és tranzakciók feldolgozásának technikáit. Egyre nagyobb befolyást kap az export-import műveletek hatékonyságának elszámolása és elemzése, mint legfontosabb garancia. Csak a számvitel és elemzés helyes megszervezése teszi lehetővé, hogy a szervezet az ország hatályos gazdasági jogszabályaival összhangban profitot termeljen az export-import műveletekből.
1. Egy vállalkozás export-import műveleteinek elszámolási elvei.
A legyártott termékek cseréje a nemzetközi színtéren gondos előkészítés eredményeként, kereskedelmi tranzakciókon keresztül történik, pl. ügyletek előkészítésére, megkötésére és végrehajtására szolgáló kumulatív technikai technikák vagy akciók végrehajtásával. Az előkészítő műveletek magukban foglalják az áruk minőségének, az áraknak és a vevőnek történő szállításuk egyéb feltételeinek megismerését. Általánosságban elmondható, hogy egy modern körülmények között export-import tevékenységet folytató vállalkozásnak alaposan át kell gondolnia struktúrái munkájának teljes megszervezését, hogy elkerülje az indokolatlan gazdasági veszteségeket.
A vállalkozások kereskedelmi szolgáltatásaiban az export-import műveletek megfelelő megszervezésének kérdésében kétségtelenül fontos helyet foglalnak el az export-import műveletek elszámolásával és eredményességének elemzésével kapcsolatos szempontok. Csak a számvitel és elemzés helyes megszervezése teszi lehetővé, hogy a szervezet az ország hatályos gazdasági jogszabályaival összhangban profitot termeljen az export-import műveletekből.
Vizsgáljuk meg az export és import tranzakciók elszámolásának jellemzőit fontossági sorrendben.
1.1 Az exporttranzakciók elszámolása.
Tekintettel arra, hogy az áruk, építési beruházások és szolgáltatások exportja mentes a hozzáadottérték-adó (ÁFA) alól, az erre az adóra vonatkozó szabályozási dokumentumokban szerepelnek az export fő kritériumai és feltételei. Oroszország adótörvénykönyve. Megállapítást nyert, hogy mind a saját termelésű, mind a vásárolt, exportált munkák és szolgáltatások, valamint a szállítási, be- és kirakodási szolgáltatások, az exportált áruk átrakodása és a külföldi áruk tranzitja az Orosz Föderáció területén exportáltnak minősül.
Az áruexport fő jele az Oroszország és a FÁK-tagállamok határának átlépése. A FÁK-országok határátlépésének feltétele ezen országok területein történő tranzit esetén is érvényes. Az áruexportot meglehetősen egyszerű meghatározni – az áruknak kézzelfogható fizikai formája van, így térbeli mozgásuk könnyen rögzíthető.
A munkák vagy szolgáltatások exportját nehezebb meghatározni.
Az exportáltnak minősíthető munkák és szolgáltatások körét először az Orosz Föderáció Állami Adószolgálatának 1995. október 11-én kelt, 39. számú, „A hozzáadottérték-adó kiszámításának és fizetésének eljárásáról” szóló utasításának VI. ”
Az első csoportba azok a szolgáltatások tartoznak, amelyeket a FÁK-tagországokon kívül nyújtanak. A második csoportba az exportáru-szállítási szolgáltatások tartoznak. A harmadik csoport az orosz vállalkozások által további feldolgozásra importált, vevő által szállított alapanyagok FÁK-tagországokon kívülre exportált késztermékké történő feldolgozása (a jövedéki termékek kivételével). A negyedik csoport a nemzetközi kommunikációs szolgáltatások (posta, telefon, távíró, űr, stb.), amelyeket részben a FÁK tagállamain kívül nyújtanak. Az ötödik csoport a külföldi magánszemélyekkel és jogi személyekkel kötött, külföldi hajók kikötői vagy repülőtereken történő kiszolgálására vonatkozó megállapodások alapján nyújtott szolgáltatások.
A TNS Utasítás V. szakasza azonban nem ad kimerítő listát az exportálhatónak minősített munkákról és szolgáltatásokról. Ez a dokumentum csak azokat a szolgáltatásokat tartalmazza, amelyek valamilyen módon kapcsolódnak a határátlépéshez. Általánosságban elmondható, hogy a szolgáltató szektor nagyon sokrétű és nagy, és az ezek nyújtásának módjai is eltérőek, így egyetlen univerzális exportkritériumot sem lehet kidolgozni számukra. Vannak azonban kétségtelenül sikeres próbálkozások.
Az építési beruházások és szolgáltatások exportként történő besorolásának egyik kritériuma a szolgáltatásnyújtás helye, a munkavégzés helye, amelyet számos kritérium határoz meg:
a) a külföldi vevő gazdasági tevékenységének helye az alábbi szolgáltatások tekintetében:
- tulajdon átruházása vagy szabadalmak, licencek, védjegyek, szerzői jogok vagy más hasonló jogok átruházása;
tanácsadási, számviteli, jogi, mérnöki, reklámozási, információfeldolgozási és egyéb hasonló szolgáltatások;
személyzet biztosítására, ha azok a vevő gazdasági tevékenységének helyén dolgoztak;
- ingó vagyon lízingbe adására, kivéve a közlekedési vállalkozások járműveit;
olyan ügynök szolgáltatásai, aki a szerződő fél nevében alvállalkozót bíz meg az e bekezdésben meghatározott szolgáltatások nyújtására;
b) ingatlannal kapcsolatos munkavégzés (külföldön lévő ingatlan építése, szerelése, javítása, helyreállítása);
c) külföldi ügyfeleknek külföldön nyújtott szolgáltatások a kultúra, a művészet, az oktatás területén, fizikai kultúraés sport vagy más hasonló tevékenységi terület;
d) a tényleges munkavégzés (szolgáltatásnyújtás) helyét, ha azok ingó vagyonnal kapcsolatosak;
e) az e munkákat végző (szolgáltatást nyújtó) vállalkozás gazdasági tevékenységének helye.
A szolgáltatásnyújtás tényét és helyét természetesen megfelelő dokumentumokkal kell igazolni. Ők:
- szerződés külföldi vagy orosz személyekkel;
- fizetési dokumentumok, amelyek megerősítik, hogy a vevő az elvégzett munkáért és a nyújtott szolgáltatásokért fizetett;
- az alkotások (szolgáltatások) eladója és vevője által aláírt okiratok, igazolások vagy egyéb dokumentumok.
A hatályos jogszabályok értelmében az exportkedvezmények megszerzésének elengedhetetlen feltétele a belföldön és külföldön lebonyolított ügyletek, azaz a termelési és értékesítési költségek elkülönített elszámolásának megszervezése. Az exportértékesítésből származó bevétel nem ÁFA-köteles.
A termékek exportját mind a gyártó vállalatok, mind a kereskedelmi szervezetek végezhetik.
A gyártó a gyártási költségeket a 20. „Fő termelés” számlán vezeti. Ha egy vállalkozás belföldi és külföldi piacra történő értékesítésre gyárt termékeket, az elkülönített elszámolás érdekében a 20-as „Exporttermékek gyártása” és „Főtermelés” számlára alszámlákat nyithat, amelyek lehetővé teszik, hogy külön-külön is figyelembe vegyék. a belföldi piacon értékesített termékek előállítási költségét, és export termékeket, valamint ÁFA-kedvezményeket élvez.
Ha a nyersanyag-feldolgozás különböző szakaszaiban (transzfer elszámolási módszerrel) nem lehet a költségeket azonosítani, akkor a költségek a belföldi és külföldi piacokon értékesített termék mennyiségének arányában oszthatók fel.
Az exporttermékeket gyártó vállalkozásnak, amely ezeket a termékeket önállóan értékesíti külföldi vevőknek, a késztermékek külön elszámolását kell megszerveznie. A 40-es számlához a „Készexporttermékek” és a „ Elkészült termékek".
Az exporttermékek tényleges költségének nyilvántartására szolgáló számviteli nyilvántartások nem különböznek a szokásos levelezéstől.
Az alapanyagok, áruk és szolgáltatások szállítóinak befizetett ÁFA összegeket a 19-es számlán nyitott megfelelő alszámlákra írják le. Ezeket az összegeket költségvetési jóváírásként (a 68-as számla terhére) csak azután lehet leírni. devizabevétel átvétele.
1.2 Import tranzakciók elszámolása.
Térjünk át az importtranzakciók elszámolásának leírására. Az import tárgya lehet:
- hazai termelőknek történő eladásra vásárolt áruk;
- alapanyagok, anyagok, berendezések ipari fogyasztásra;
- egyéb tárgyi eszközök és immateriális javak (áruk).
Az importált áruk mozgásának rögzítésére és átvételére vonatkozó műveletek tükrözésének alapjául szolgáló elsődleges okmányok a beszállító cégek elfogadott számlái (számlái), a vasúti teherforgalmi leírások, másolatok vagy nyugták, fuvarlevelek, légi fuvarlevelek; átvételi igazolások, amelyek megerősítik az áruk kikötőkben vagy raktárakban történő átvételét; áruhiányra, többletre, áruk sérülésére utaló kereskedelmi cselekmények; külföldi szállítmányozók átvételi igazolásai, amelyek az áruk külföldre történő mozgását igazolják, stb.
Az importügyletek elszámolásánál helyesen kell kialakítani az importált termék külkereskedelmi költségét, azaz beszerzési árát. A következő elemekből áll:
a) az áru szerződéses értéke;
b) rezsiköltségek (szállítási költségek, be- és kirakodási műveletek kifizetése, biztosítási költségek, raktári és szállítmányozási költségek, stb.);
c) jövedéki adók;
d) vámok és díjak.
Az importált áruk tényleges költségét alkotó összes elem leírásra kerül:
- 1. lehetőség – közvetlenül az anyagi erőforrások számláira (41, 10, 07, 08 stb.);
- 2. lehetőség – a 49. „Importált áruk, munkák, szolgáltatások vásárlása, értékesítése” számlára. A 49-es számla terhelése beszedi az importérték kialakításával kapcsolatos összes költséget, majd az importált termék (anyag) tényleges értéke aktiválásakor a 49-es számla jóváírásáról lekerül a 41-es számla terhére. Áruk", "Importált áruk" alszámla (vagy 10. "Anyagok", "Importált anyagok" alszámla, vagy a vásárolt értékek elszámolására szolgáló egyéb számlák terhére).
2. Az export- és importügyletek elszámolási rendszere.
2.1 Az exporttranzakciók elszámolási rendszere.
Hagyományosan az export elszámolási rendszer két részre osztható:
1) az exportáruk szállítótól a vevőig történő mozgásának elszámolása;
2) tükrözés a külföldi vevőkkel történő eladások és elszámolások elszámolásában.
Nézzük mindegyiket külön-külön:
1. Az exportált áruk szállítótól a vevőig történő mozgásának elszámolása:
- Az exporttermék-szállítmány legyártását és raktárba vételét a következő könyvelés tükrözi:
40-1 „Készexporttermékek” terhelés; Kredit 20-1 "Fő termelés".
Meg kell jegyezni, hogy a gyártó számára az exporttermékek elszámolása a tényleges gyártási költségeken történik.
A beszállítóktól adásvételi szerződés alapján beszerzett termékekkel külpiacra lépő vállalkozásnál ezen termékek átvétele a könyvelésben postai úton történik:
41. terhelés; Jóváírás 6. „Áru export” alszámla – az áruk költségére.
19. terhelés; 60. jóváírás – az áru szállítójának fizetendő áfa összegére.
Amikor az exporttermékek kötegét külföldi vevőnek szállítják, a következő bejegyzés történik:
45-1 terhelés „Exportra szállított áruk” 40-1 jóváírás „Késztermékek exportra” ill.
Jóváírás 41-1 "áruexport".
A 45-1 alszámlán az exportra szállított termékeket az értékesítés pillanatáig őrzik, majd ezt követően ezen a számlán az értékesítési költség terhére kerülnek.
Ezalatt a szállítótól a vevőig tartó úton az exportáru több szakaszon megy keresztül: az Orosz Föderáció területét követi, majd megérkezik a kikötőbe vagy a határvasúti pontra és ott is marad egy ideig, majd , a kikötőből vagy a határvasúti pontról történő szállítás után útközbeni határon van. A beszállító cégnek a számviteli nyilvántartásában teljes körű információval kell rendelkeznie az exportáruk szállítására vonatkozó szerződéses kötelezettségek teljesítéséről a kiindulási ponttól a rendeltetési helyig történő szállítás pillanatától kezdve, és ellenőriznie kell az áruk mozgását és biztonságát. a teljes útvonal a szállítótól a vevőig.
Az exportáruk mozgásának rögzítéséhez az eladótól a vevőig vezető út minden szakaszában, használhat másodrendű alszámlákat, amelyek négy számjegyű kódok:
- 4513 - Az Orosz Föderációba szállított áruk exportja.
- 4514 – Áruexport kikötőkben és határvasúti pontokon.
- 4515 – Külföldre szállított áruk exportja.
- 4516 – Áruexport raktárban, feldolgozásban és külföldön megbízásban.
Ekkor az áruszállítás működése a következőképpen ábrázolható:
1). Az export áruszállítmányt a kikötőbe vagy határpontba szállították:
Terhelés 45/13 Jóváírás 40/1. A könyvelés alapja az indulási helyen kiállított belső vasúti fuvarlevél.
2). A kikötőbe vagy határvasúti pontra érkezett export áruszállítmány:
Terhelés 4514 Jóváírás 4513 A művelet rögzítésének alapja a rakomány kikötőben vagy határátkelőhelyen történő átadása és átvétele.
3). Az export áruszállítmányt a kikötőből vagy határ menti vasúti vevőtől szállították:
Terhelés 4515 Jóváírás 4514. Ennek a könyvelésnek az alapja a fuvarlevél vagy a nemzetközi vasúti fuvarlevél másodpéldánya.
4). A rendeltetési helyre érkezéskor az exportáru valamilyen okból külföldön lévő raktárba kerül (a rakomány hiányosan, minőségromlással érkezett, feldolgozásra került, stb.):
Terhelés 4516 Jóváírás 4515. Ez a bejegyzés a rakomány tárolásra történő átvételéről szóló raktári bizonylat alapján történik.
5). Ha az exportáru szállítása közben hiány lép fel, a hiány összegét a 63. Kárelszámolások 1. Belföldi szervezetekkel folytatott kárrendezések alszámlájára írják le.
6). Ha a hiány az Orosz Föderáció területén történő szállítás során merült fel, a rakomány kikötőbe vagy határátkelőhelyre történő megérkezésekor a következő feladás történik:
Terhelés 63-1;
Terhelés 4514 Jóváírás 4513
7). Ha a hiány a rakomány kikötőben vagy határátkelőhelyen történő tárolása közben keletkezett:
Terhelés 63-1;
Terhelés 4515 Jóváírás 4514
A hiányt kereskedelmi aktusban dokumentálják, amely a vétkes féllel szembeni követelések benyújtásának alapja.
Ha a vétkes fél követeléseit kielégítik, a 63-as számlát (631-es alszámla) lezárják. Ha a választottbírói testületek megtagadják a behajtást, a követelés összegét a 84 „Értékkárból eredő hiányok és veszteségek” számlára utalják, ahonnan az előírt módon leírják.
Az export általános költségeinek elszámolásához a 43. „Üzleti költségek” számlán speciális alszámlákat rendelnek:
43-1 „Export és reexport rezsiköltsége rubelben”;
43-2 "Export és reexport rezsiköltsége devizában";
A kiválasztott alapvető szállítási feltételektől függően a költségek egy része a vevőt, egy része az eladót terheli, és az áru szerződéses árának részeként kerül kifizetésre.
A rezsiköltségek számviteli megjelenítésénél be kell tartani a gazdasági tevékenység tényeinek időbeli bizonyosságának elvét. Ez azt jelenti, hogy az általános költségeket a felmerülésükkor kell elszámolni, függetlenül a fizetéstől. Így az adott beszámolási időszakban ténylegesen felmerült, de ki nem fizetett általános költségek a 43-1. és a 43-2. alszámlára kerülnek felhalmozási alapon.
Rezsiköltség elszámolása fizetéskor:
Terhelés 43-1 Jóváírás 51; Terhelés 43-2 Jóváírás 52
A rezsiköltségek elhatárolásos elszámolása:
Terhelés 43-1 Credit 76; Terhelés 43-2 Jóváírás 76
A várható rezsiköltségekre vonatkozó előlegek a 61. „Kiadott előlegek” vagy a 31. „Halasztott kiadások” számlán kerülnek jóváírásra, és valójában a 43-1. és 43-2. alszámlára kerülnek leírásra.
Miután az árut a külföldi vevőnek kiszállította, az exportőr összegyűjti az áru kiszállítását igazoló dokumentumokat, hogy azokat fizetésre bemutassa.
A külföldi vevőkkel való elszámoláshoz szükséges dokumentumok két csoportra oszthatók - pénzügyi (számlák, csekkek) és kereskedelmi.
Ilyen dokumentumok a következők:
a) termékek vagy áruk esetében - a kiviteli szerződés teljesítését és az áru tulajdonjogának az eladótól a külföldi vevőre történő átszállását igazoló fuvarozási, átadási lapok és fuvarokmányok - vasúti bizonylatok, fuvarlevelek, nemzetközi fuvarlevelek, postai bizonylatok;
b) munkára és szolgáltatásra - a munkavégzés vagy szolgáltatás végrehajtásának cselekményei, amelyek megjelölik a végrehajtás helyét és a határátlépés tényét igazoló dokumentumokat (nyilatkozatok, postai elismervények stb.).
Ebben az esetben a termék minőségi tanúsítványa szükséges.
Egyéb kereskedelmi dokumentumok a termék jellegétől függenek, ezek lehetnek specifikációk, csomagolási listák, műszaki dokumentáció és különféle tanúsítványok. Ha az áru szállítási feltételei szerint az árut az eladó biztosította, akkor biztosítási kötvény szükséges. A fizetési összegről számlát (számlát) állítanak ki egységes nyomtatványokon, a szerződésben meghatározott példányszámban a szerződésben meghatározott nyelven. A számlához csatolják a szükséges dokumentumokat, és a szerződésben meghatározott fizetési módtól függően a számlát a dokumentumokkal együtt vagy átadják a banknak (akkreditív és okmányos inkasszó esetén ), vagy postai úton elküldjük a külföldi vevőnek (banki átutalással történő fizetés esetén).
Ettől a pillanattól kezdve a dokumentumok fizetésre bemutatottnak minősülnek.
A külföldi vevőnek a tulajdonjog átruházásának és a számla kiállításának napján a külföldi vevőnek a szerződéses ár összegű tartozása keletkezik.
2. Reflexió a külföldi vevőkkel történő eladások és elszámolások elszámolásában.
Az értékesítés dátumának meghatározásához meg kell határozni az áru tulajdonjogának átruházásának pillanatát. Ez történhet jogszabály alapján vagy a felek megállapodása alapján.
Minden ország nemzeti jogának megvan a maga normája ebben a kérdésben. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve különösen úgy rendelkezik, hogy a tulajdonjog átruházása a vagyon átruházása, hacsak a szerződés másként nem rendelkezik (223. cikk), és a vagyon átruházása az ingatlan átadása vagy átadása fuvarozó - ebben az esetben a tulajdonjog átruházása egyenértékű a tulajdoni okmányok átruházásával. Egy nemzetközi adásvételi szerződésnek minősülő szerződés értelmében az ügyletben részt vevő felek különböző államokban találhatók, amelyek nemzeti jogának szabályai nem eshetnek egybe. A szabályoknak rá kell vonatkozniuk nemzetközi törvény.
Az áruk nemzetközi adásvételére vonatkozó szerződésekről szóló 1980. évi ENSZ-egyezmény (Bécsi Egyezmény) azonban nem foglalkozik a tulajdonjog átruházásának kérdésével. Ezért ezt a felek megegyezésével kell megoldani: vagy válassza ki a tulajdonjog átruházásának időpontját, és rögzítse azt a szerződésben, vagy határozza meg a szerződésben az alkalmazandó nemzeti jogot.
Az exportált termékek (áruk) értékesítésének elkülönített elszámolása érdekében a 46. „Termékértékesítés (munka, szolgáltatás)” számlán célszerű a megfelelő „Exportált termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése” alszámlát elkülöníteni. Külföldi vevőkkel történő elszámolásokhoz a 62-es számlához külön „Elszámolások külföldi vevőkkel és ügyfelekkel” alszámlát szükséges nyitni.
A 46-os számla könyvelése a szállítást és a tulajdonjog átruházását igazoló elsődleges dokumentumok alapján történik (1: 67. o.). Az értékesítés elszámolása során a könyvelési nyilvántartásokba a következő bejegyzések kerülnek rögzítésre:
- a tulajdonjog átruházásakor az áru szerződés szerinti értékének összegére a következő bejegyzés történik:
Terhelés 62. 1. alszámla "Elszámolások külföldi vevőkkel és ügyfelekkel."
Jóváírás 46. 1. alszámla „Exportált termékek (munkák, szolgáltatások) értékesítése”.
Az adásvétel rögzítésével egyidejűleg az eladott áru kivezetésre kerül, mivel annak tulajdonjoga a külföldi vevőre száll át.
Ennek tényleges előállítási költsége (vagy nem gyártótól való beszerzési ára) az értékesítési költségbe kerül kiírásra a következő feladással:
Jóváírás 45. 1. alszámla „Tranzitban szállított exportáruk” ill
Hitel 41. alszámla 1 „áruexport” ill
munka, szolgáltatások tényleges költsége:
Terhelés 46. 1. alszámla „Exporttermékek értékesítése (építési munkák, szolgáltatások)”.
Jóváírás 20. 1. alszámla "Exportmunka és -szolgáltatás költségei."
Az eladott árukhoz kapcsolódó rezsi ráfordítások összege az értékesítés önköltségébe kerül leírásra:
Terhelés 46. 1. alszámla „Exporttermékek értékesítése (építési munkák, szolgáltatások)”.
Hitel 43. 1. alszámla "Export rezsiköltsége rubelben"
Jóváírás 43. 2. alszámla "Export rezsiköltsége devizában."
A 46-os számlán kerül megállapításra az exportból származó pénzügyi eredmény, amelyet a 80. számla 1. „Exportműveletek nyeresége és vesztesége” alszámlájára írnak le:
Terhelés 46-1 (80) Credit 80 (46) – exportra szánt termékek értékesítéséből származó nyereség (veszteség).
A 62-es számla befizetéséig az adósság két becslésben jelenik meg - devizában és rubel egyenértékben. Ezért a 62-es számlán minden hónapban figyelembe veszik a rubel árfolyam változásaihoz kapcsolódó árfolyam-különbözetet. Az árfolyam-különbözet leírása a vállalkozás számviteli politikája szerint történik:
Terhelés 62-1 Credit 80 (83) – pozitív árfolyamkülönbség;
Terhelés 80 (83) Credit 62-1 – negatív árfolyamkülönbség.
A fizetés kézhezvételével a külföldi vevő tartozása megszűnik:
Terhelés 52. 1. alszámla "Tranzitvaluta számla"; Kredit 62-1.
Az exportból származó devizabevételnek a vállalkozás devizaszámlájára történő beérkezését követően 50%-a kötelező értékesítés tárgya. A termékeket, alkotásokat és szolgáltatásokat exportáló vállalkozások a bevétel megszerzése után jogosultak a termelési és forgalmazási költségekhez kapcsolódó nyersanyagok, anyagi erőforrások és szolgáltatások után megfizetett áfa visszaigénylésére.
2.2 Az importtranzakciók elszámolási rendszere.
Az első (és fő) elem, amely egy importált termék költségét alkotja, a szerződéses értéke. Az alapvető szállítási feltételektől függően tartalmazza a szállító által fizetett, de az importőr által megtérített rezsiköltség egy részét az áru árában.
Az áru szerződéses értéke a számlán van feltüntetve, amelyet az exportőr a jogcímmel és a szállítási okmányokkal együtt fizetés céljából bemutat az importőrnek.
Az árukat az áruk tulajdonjogának az importőrre való átruházásakor veszik nyilvántartásba.
Az anyagi javak átvétele (az importőr tulajdonjogának átruházásakor) az anyagi javak elszámolására szolgáló számlák terhelésén jelenik meg:
41. terhelés, 3. alszámla „Importált áruk” (07, 08, 10, 12 stb. terhelés);
Jóváírás 60. 2. alszámla "Elszámolások külföldi beszállítókkal."
Az importált áruk és anyagok tőkésítése a szerződés értékének megfelelő összegben történik, amelyet rubelben számítanak ki az Orosz Föderáció Központi Bankjának a tőkésítés napján érvényes árfolyamán.
Ha az importált áruk tulajdonjoga átszáll az importőrre, miközben azok tranzitban vannak, a következő könyvelési bejegyzést kell elvégezni:
41-3 terhelés "Importált áruk úton." Credit 60-2 "Elszámolások külföldi beszállítókkal."
Az ilyen elszámolás azonban nem tükrözi az importált áruk mozgását az exportőrtől az importőrig.
A 41-3 „Importált áruk” alszámlára történő árumozgás ellenőrzése érdekében a következő másodrendű alszámlákat nyitják meg:
- 4131 „Importált áruk útközben külföldre”;
- 4132 „Importált áruk külföldön lévő raktárakban”;
- 4133 „Importált áruk az Orosz Föderáció kikötőiben és vasúti határállomásain”;
- 4134 „Importált áruk az Orosz Föderációba vezető úton”;
- 4135 „Importáruk közvetlen szállításra”;
Ezután az importált áruk értékesítése a következőképpen tükrözhető a könyvelésben:
Terhelés 4131 Jóváírás 60-2 (a külföldi szállító számláját a szállított áru mennyiségéről elfogadták).
Terhelés 4132 Credit 4131 (importált áruk külföldön lévő raktárba helyezése).
Terhelés 4133 Credit 4132 (az importált áruk megérkezésekor az Orosz Föderáció kikötőjébe vagy határátkelőhelyére).
Terhelés 4134 Jóváírás 4133 (az importárut a kikötőtől vagy a határvasúti ponttól szállították a címzetthez).
A Számviteli Szabályzatnak megfelelően az áruk, készletek, immateriális javak, állóeszközök, azaz minden olyan anyagi javak, amelyek a külkereskedelmi ügyletekben árunak minősülnek, azon rubel értékelési kimutatásokban jelennek meg, amelyekben elfogadásra kerültek. a tranzakció - a tulajdonjog átruházása napján. A jegybanki árfolyam változása miatt ezen értékek további átértékelése nem történik meg.
Az importált áruk vételárának (külkereskedelmi költségének) második eleme az áru vásárlásával és az eladótól a vevőhöz való eljuttatásával kapcsolatos költségek, vagyis a rezsiköltségek.
Ide tartoznak a szállítási költségek, a be- és kirakodási műveletek fizetése, a szállítás, az áruk tárolási költségei, a szállítmányozók fizetése, a biztosítás stb.
A kiválasztott szállítási alapfeltételeknek megfelelően ezen, az importőrt terhelő költségek egy részét az exportőr fizeti az áru árának részeként.
Az import rezsiköltségei a 43. „Üzleti kiadások” számla alszámláiban jelennek meg: 43-6 „Import általános költségek devizában”; 43-7 „Import rezsiköltsége rubelben”;
A rezsiköltségeket úgy szedik be, hogy ezeket a számlákat megterhelik fizetési vagy felhalmozási alapon.
Fizetéskor: Terhelés 43-6 (43-7) Jóváírás 51 (52);
Elhatároláskor: 43-6. terhelés (43-7) 76. jóváírás.
Ezután a rezsiköltségeket az importált áruk költségének részeként kell figyelembe venni, az anyagi javak elszámolására vonatkozó számlákon:
41. terhelés (07.08.10, stb.); Kredit 43-6 (43-7).
Az importált áruk tényleges költségének következő eleme a vámok és díjak. Az Orosz Föderáció területére történő behozatalkor az árukat behozatali vámok terhelik. Az adóköteles áruk listáját, az adókulcsokat, azok származási országtól függő megkülönböztetését az Orosz Föderáció vámtarifája határozza meg.
A vámkezelési díjak az áru vámértékének 0,15%-a: rubelben 0,1%, devizában 0,05%.
Az Állami Vámbizottság különleges eseteket határozott meg ennek a díjnak a kiszámítására.
A következő bejegyzés a felhalmozott vámok és díjak összegére vonatkozik.
41. terhelés (07.08.10, stb.); Hitel 76. alszámla "Elszámolások vámmal".
Az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalkor bizonyos típusú árukat jövedéki adó terheli. A felhalmozott jövedéki adó összegét is az importált áruk költsége tartalmazza az alábbiak szerint:
41. terhelés (07, 08, 10 stb.); Jóváírás 68. Alszámla "Elszámolások a jövedéki adók költségvetésével."
Ha a számviteli politika előírja a 49. „Importált áruk, munkák és szolgáltatások beszerzése és értékesítése” számla használatát, akkor az importált áruk tényleges költsége ezen a számlán fokozatosan összeadódik.
Az importált áruk teljes költségének kiszámításához a következő bejegyzéseket kell elvégezni:
Terhelés 49 Jóváírás 413 „Importált áruk tranzitban” (az importált áru szerződéses értéke leírásra kerül).
Terhelés 49 Jóváírás 43-6 "Rezsiköltségek importálása
külföldi valuta"
49. terhelés Jóváírás 43-7 „Import általános költségek rubelben” (az áru szerződéses értékét meghaladó, a vevő által fizetett rezsi leírásra kerül).
Terhelés 49 Credit 68 (jövedéki adó leírása, ha az áru jövedéki adóköteles).
Terhelés 49 Credit 76 (vámok és díjak leírása az importált áruk költségére).
A leírás a 43-as számlán, a „Rezsiköltségek importálása rubelben” és a „Rezsiköltségek importálása devizában” alszámlákon keresztül történhet a következő tranzakciókkal:
43 terhelés 76 jóváírás és 49 terhelés 43 jóváírás.
41. terhelés (és egyéb számlák az anyagi javak elszámolásához)
49. jóváírás – az importált árukat a beszerzés tényleges költségeinek összegében leírják a megfelelő számlára az anyagi javak nyilvántartására.
Az Orosz Föderáció területére történő áruk behozatalakor hozzáadottérték-adót (ÁFA) kell fizetni.
A hatályos jogszabályok szerint az áfa összegét rubelben számítják ki:
a) illeték- és jövedékiadó-köteles áruk esetében:
b) vámköteles, de jövedéki adóköteles áruk esetében:
c) egyéb áruk esetében:
A vásárolt anyagi javak ÁFA összege tükröződik:
Terhelése 19. „beszerzett tárgyi eszközök áfája” alszámla; Hitel 68.
A költségvetésbe utalt áfa összege: Terhelés 68 Jóváírás 51. Továbbá az áfa beszámításként történő leírásának eljárása nem tér el a szokásos eljárástól.
3. Formák és rendszerek az export-import műveletek hatékonyságának elemzésére.
A mai Oroszországban folytatott üzleti tevékenység folyamatos politikai és gazdasági instabilitással, számos kereskedelmi kockázattal és az üzleti partnerek tisztességtelenségével jár együtt. Ilyen környezetben kell a vállalkozóknak olyan felelősségteljes döntéseket hozniuk, amelyek nem csak a sajátjukat érintik anyagi érdekek, hanem ennek megfelelően a partnerek érdekei is [6] Ebből a szempontból kiemelten fontosnak tűnnek egy vállalkozás export-import tevékenységének hatékonysági elemzésének megszervezésének kérdései.
Elmondható, hogy az export-import műveletek elemzése lehetővé teszi egy vállalkozás külgazdasági tevékenységének eredményességének azonosítását és számszerűsítését, segíti a helyes döntések meghozatalát, valamint a gazdasági mutatók optimalizálását.
Mind export, mind behozatal esetén az áru tárolásának, országos további forgalmazásának, értékesítésének költségei stb. nem veszik figyelembe. Szükség esetén beszámíthatók az exportköltségekbe, illetve az importköltségekbe. Ugyanakkor ugyanezeket a költségeket a belső költségeknél is figyelembe kell venni, pl. exportnál az áruk bekerülési értékében, behozatalkor pedig annak belső értékében.
Ezen elméleti alapelvek alapján az áruk exportjára és importjára olyan hatékonysági együtthatók kerültek kidolgozásra, amelyeket konkrét vállalkozásoknál alkalmaznak. Jelenleg azonban nincs egyetlen elismert rendszer az export-import műveletek hatékonyságának elemzésére.
3.1
Az export-import műveletek hatékonyságát elemző rendszer.
Tehát először nézzük meg az áruexport műveleteit. Ebben az esetben a társaság a következő költségeket viseli:
- előállítási költség;
- viteldíj,
- szervezési költségek.
A szállítási költségek magukban foglalják az áruk szállításának költségeit, amelyeket az exportáló vállalkozás visel. Ezek a költségek a szerződéses ártól függenek (CIF, FOB stb.). Exportnál a termék FOB árát szokás használni. A szervezési kiadások a vállalkozás szerződéskötési költségei, a vámok és díjak az áruk vámhatáron történő átszállításakor stb.
Így az exportköltségek megegyeznek az áruköltség, a szállítási költségek és a szervezési költségek összegével.
A gazdálkodó áruexportból származó exportbevétele a vállalkozás folyószámlájára befolyt devizabevétel.
Ahhoz, hogy egy termék exportja hatékony legyen, szükséges, hogy az exportból származó bevétel meghaladja az exportköltséget. Ez a feltétel azonban nem elegendő. A termék exportálása akkor célszerű, ha az exportból származó nyereség meghaladja a vállalkozásnak a termék országon belüli értékesítéséből származó belső nyereségét. Az export nyereség egyenlő az export bevétellel, mínusz az exportköltségekkel, és a belföldi nyereség egyenlő a belföldi bevétellel, mínusz az áruk költségével. Ugyanakkor a belső bevétel az exportra szánt áruk értékesítéséből származó rubel bevétel.
Az áruk behozatala során a vállalkozás külföldön kíván jövedelmezően vásárolni árukat, hogy azokat saját országában felhasználhassa. Ebben a tekintetben nagy jelentősége van az áruk rendeltetésének. A gazdálkodó árukat vásárolhat későbbi, országon belüli értékesítésre. Az ilyen árukat a fogyasztási cikkek (CP) kategóriába soroljuk. A vállalkozás a saját termelési ciklusában történő felhasználásra is vásárolhat árukat (berendezéseket, nyersanyagokat stb.). Az ilyen árukat iparcikkek (TPG) kategóriába soroljuk.
Fogyasztási cikkek importja esetén a vállalkozást az alábbi költségek terhelik:
- áruk költsége,
- viteldíj,
- szervezési költségek,
Az áru bekerülési értéke az importált áru szerződéses ára. A szállítási és szervezési költségek hasonlóak az export szállítási és szervezési költségeihez.
A behozatali költségek megegyeznek az áruk, a szállítási és szervezési költségek összegével.
Az importbevétel az importált áruk rubelbevétele.
Az áruk exportjához hasonlóan az áru importja is nyereséges, ha az importból származó bevétel meghaladja az import költségeit. Ez a feltétel azonban szintén nem elegendő. Ki kell deríteni, hogy külföldön jövedelmező-e árut vásárolni, vagy az országon belül jövedelmezőbb-e. Ha az import nyereség meghaladja a hazai nyereséget, akkor jövedelmező az árukat importálni. Az import nyeresége az import bevétel és az importköltségek különbözete. A belső nyereség a belső jövedelem és a termék belső értéke közötti különbség. Mivel az importált és a belföldön előállított hasonló áruk árát azonosnak tételezzük fel, az importjövedelem egyenlő a hazai jövedelemmel, a belföldi érték pedig a termék nagykereskedelmi ára. ez a termék az országon belül.
Az iparcikkek importálásakor a helyzet bonyolultabbá válik. Ebben az esetben figyelembe kell venni a vállalkozás által az importált termék használatából származó bevételt, valamint a termék használatával kapcsolatos költségeket. Így a feldolgozott termékekből származó bevétel megegyezik a TPR felhasználásával előállított áruk értékesítéséből származó rubel bevétellel (értékesítési költségek nélkül). Egy termék előállítási költsége a nyersanyag- és energiaköltség, a karbantartási költségek és a munkaerő költségének összege. Ha a termék nem berendezés, hanem nyersanyag vagy pótalkatrész, akkor az importált TPR felhasználásával előállított áruk teljes költségéből és bevételéből a neki tulajdonítható részesedést a gyártási termék költségeként és bevételeként kell levonni.
Az iparcikkből származó bevétel hozzáadódik az importbevételhez, az iparcikk költsége pedig az importköltségekhez. A további számítások hasonlóak a fogyasztási cikkek importjára vonatkozó számításokhoz.
Mind export, mind behozatal esetén az áru tárolásának, országos további forgalmazásának, értékesítésének költségei stb. nem veszik figyelembe. Szükség esetén beszámíthatók az exportköltségekbe, illetve az importköltségekbe. Ugyanakkor ugyanezeket a költségeket a belső költségeknél is figyelembe kell venni, pl. exportnál az áruk bekerülési értékében, behozatalkor pedig annak belső értékében.
Ezen elméleti elvek alapján az alábbi hatékonysági együtthatókat dolgozták ki az áruk exportjára és importjára.
3.2 Az export hatékonysági mutatói.
Egy termék exportja akkor hatékony, ha az exportból származó bevétel meghaladja az exportköltséget. Ez tükrözi az alapvető exporthatékonysági mutatót:
Ve
Eeb = **SSSSSS
St + Tr + Or
ahol az Eeb az alapvető exporthatékonysági együttható; Ve - exportból származó bevétel; St - az áruk költsége; Tr - szállítási költségek; Vagy - szervezési költségek.
Ha Eeb > 1, az exportálás eredményes. Minél magasabb ez az arány, annál nagyobb az export hatékonysága.
Ahogy fentebb megjegyeztük, az exporthatékonyság meghatározásához nem elég csak az alapvető exporthatékonysági mutatót kiszámítani. Ki kell deríteni, hogy egy termék exportálása jövedelmezőbb-e, mint az országon belüli értékesítés. Erre a célra egy alternatív exporthatékonysági együtthatót használnak:
Ve - St - Tr - Or
Eea = **ssssss
Vv – St
ahol, Eea - alternatív exporthatékonysági együttható; Вв - belföldi bevétel (áruk országon belüli értékesítéséből származó bevétel); a fennmaradó elemek hasonlóak az alapvető exporthatékonysági együttható képletének elemeihez
Ha Eea > 1, az exportálás eredményes.
Így az export hatékonyságának meghatározásához szükséges az Eeb és Eea együtthatók kiszámítása. Emlékeztetni kell arra, hogy minden bevételt és kiadást rubel egyenértékben kell bemutatni. Ha mindkettő nagyobb egynél, akkor a termék exportja eredményes. Ha Eeb<
1, а Ээа >1, akkor ebben az esetben az export nem hatékony, mivel az exportköltség meghaladja az export bevételét. Ha Eeb > 1, és Eea<
1, то и в этом случае экспорт также неэффективен,
потому что прибыль от продажи товара
внутри страны будет выше, чем от его экспорта.
В случае, если оба эти коэффициента меньше
единицы, то экспорт товара неэффективен
по вышеприведенным причинам.
3.3 Termékimport hatékonysági együtthatók.
Ahhoz, hogy egy fogyasztási cikk importja jövedelmező legyen, szükséges, hogy az importból származó bevétel meghaladja az importköltséget. Ez tükrözi a fogyasztási cikkek importjának alapvető hatékonysági mutatóját:
Vv
Eitpb = **SSSS
Si + Tr + Or
ahol, Eitpb - a fogyasztási cikkek behozatalának alapvető hatékonysági együtthatója; Вв - az importált áruk értékesítéséből származó belső bevétel; C az importált termék költsége; Tr - szállítási költségek; Vagy - szervezési költségek. Ha Eitpb > 1, az áruimport hatásos.
A termékexporthoz hasonlóan az import hatékonyságának meghatározásához a fogyasztási cikkek importjára is alternatív hatékonysági együtthatót kell kiszámítani:
Vv - Si - Tr - Or
Eitpa = **SSSSSSSS
BB – St
ahol az eitpa a fogyasztási cikkek behozatalának alternatív hatékonysági együtthatója, C az importálthoz hasonló hazai termék költsége, a fennmaradó elemek egyenértékűek a fogyasztói behozatal alapvető hatékonysági együtthatója képletével áruk
Ha Eitpa > 1, az áruimport eredményes.
Ennek a technikának az az előnye, hogy az export alapvető hatékonyságának elemzése (azaz az export költségeinek exportbevétellel való fedezése) mellett az exporthatékonyság alternatív elemzését is elvégzi (vagyis jövedelmezőbb-e az áruk külföldre exportálása, mint belföldi értékesítésük).
E módszertan alapján lehetőség nyílik az áruexport hatékonyságának táblázatok összeállítására különböző országokban, és segítségével meghatározzák a vállalkozás számára leghatékonyabb exporttranzakciót. Emellett a vállalkozásnak lehetősége van azonosítani az exportból származó deviza felhasználásának leghatékonyabb módjait.
Ennek a technikának a második előnye is az importált áruk felosztása termelési és fogyasztási cikkekre. Ezen besorolás alapján a vállalkozásnak lehetősége van azonosítani a nyersanyagok és berendezések importjának reálhozamát.
Következtetés
A nemzetközi gazdasági kapcsolatok hagyományos és legfejlettebb formája a külkereskedelem, amely egy ország más országokkal folytatott kereskedelme, amely az áruk fizetett importjából (import) és fizetett exportjából (export) áll. Az export-import kapcsolatok a nemzetközi gazdasági kapcsolatok teljes volumenének 80%-át teszik ki.
Így ismertettük és kiemeltük az export-import műveletek megszervezésének főbb jellemzőit, elszámolásának jellemzőit és eredményességének elemzését.
A legyártott termékek cseréje a nemzetközi színtéren gondos előkészítés eredményeként, kereskedelmi tranzakciókon keresztül történik, pl. ügyletek előkészítésére, megkötésére és végrehajtására szolgáló kumulatív technikai technikák vagy akciók végrehajtásával. Az előkészítő műveletek magukban foglalják az áruk minőségének, az áraknak és a vevőnek történő szállításuk egyéb feltételeinek megismerését;
A vállalkozások kereskedelmi szolgáltatásaiban az export-import műveletek megfelelő megszervezésének kérdésében kétségtelenül fontos helyet foglalnak el az export-import műveletek elszámolásával és eredményességének elemzésével kapcsolatos szempontok. Csak a számvitel és elemzés helyes megszervezése teszi lehetővé, hogy a szervezet az ország hatályos gazdasági jogszabályainak megfelelően nyereséget termeljen az export-import műveletekből, miközben az export- és importműveletek elszámolása külön történik;
Az export-import műveletek elemzése lehetővé teszi egy vállalkozás külgazdasági tevékenységének eredményességének azonosítását és számszerűsítését, segít a helyes döntések meghozatalában és a gazdasági mutatók optimalizálásában. A vállalkozások külgazdasági tevékenységének lebonyolítására hozott döntések közgazdasági indoklása különböző gazdasági hatékonysági mutatók számításával történik, amelyek külön-külön (export és import) és integráltan léteznek az egyidejűleg exportáló és importáló vállalkozások esetében.
Bibliográfia:
Jogalkotási aktusok
1. Az Orosz Föderáció adótörvénye. Második rész. Az Orosz Föderáció törvénykönyve, 2000.08.05., 111-FZ // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. – 2000. - 32. sz.
2. A külkereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól. 2003. december 8-i 164-FZ szövetségi törvény // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. – 2003. - 50. sz.
3. Az Orosz Föderáció Vámkódexe. Az Orosz Föderáció 2003. május 28-i kódexének 61-FZ száma // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. – 2003. - 22. sz.
Oktatási irodalom, monográfiák, folyóiratok
4. Babcsenko T. N. Külgazdasági tevékenység elszámolása. M.: Glavbukh, 2007 – 168 p.
5. Dontsova D. V., Nikiforova N. A. Pénzügyi kimutatások elemzése. M.: DIS, 1998 – 208 p.
6. Kulinina G.V., Shalashova N.T., Yushkova S.D. Szervezetek külgazdasági tevékenységének elszámolása, elemzése, auditja M.: Számvitel, 2003. – 760 p.
7. Leontyeva E.V., Baryshnikova L.S. Szolgáltatások exportja és importja. M.: Filin, 2007. – 360 p.
8. Selivanovsky A.S. Valutatranzakciók exportra és importra // Számvitel. – 2007. – N 5 – p. 61-66.
9. Ulyanova N.V. Export. Importálás. Számvitel és adózás. M.: Berator-Press, 2002. – 340 p.
10. Jankovszkij N.A. Egy nagy ipari komplexum külgazdasági tevékenységének hatékonyságának növelése. M.: Gardarika, 2008. – 490 p.
Gyakorlati rész.
stb.................
Az exporttranzakciók elszámolása és az ilyen tranzakciók adóztatása számos jellemzővel és árnyalattal rendelkezik. Cikkünkben megvizsgáljuk az áruexport műveleteit szabályozó jelenlegi jogszabályok általános rendelkezéseit, és megpróbáljuk elmagyarázni a nulla áfakulcs alkalmazásának eljárását.
Az Orosz Föderáción kívüli értékesítésre szánt áruk külföldre történő exportját, újrabehozatali kötelezettség nélkül, áruexportnak nevezzük.
Az exportot a vámhatóságok abban a pillanatban rögzítik, amikor az áruk átlépik az Orosz Föderáció vámhatárát, és a hatályos jogszabályoknak megfelelően dokumentálják.
A fő szabályozó dokumentum, amely meghatározza a devizaműveleteket végző szervezetek követelményeit, és megállapítja a pénznemszabályozás és -ellenőrzés elveit, a 2003. december 10-i N 173-FZ „A valutaszabályozásról és a valutaellenőrzésről” szóló szövetségi törvény.
A 173-FZ törvény meghatározza:
- a külföldi gazdasági ügyletekben részt vevő személyek jogai és kötelezettségei,
- valutaszabályozó hatóságok és valutaellenőrző hatóságok,
- a valutaellenőrző hatóságok és ügynökök jogai és kötelezettségei.
Példa
Egy orosz szervezet szerződést kötött egy ukrán szervezettel, amely szerint egy olasz cégtől korábban vásárolt és egy olaszországi raktárból szállított áruk eladója.
Először is, egy ilyen művelet nem exportművelet.
Másodsorban az értékesítés helye, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 147. cikke Olaszország területe lesz, ezért az adózási célú bevételek nem tartoznak a héa alá.
Ez a bevétel azonban jövedelemadó-köteles, így annak meghatározására és rubelre történő átszámítására vonatkozó eljárás az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. és 39. cikkével összhangban a bevétel elismerésének időpontjától függ. Ha egy orosz szervezetnek ennek a tranzakciónak a végrehajtásával kapcsolatos kiadásai merülnek fel, Oroszországban és beszállítói áfaösszegeket mutatnak be a beszerzési költségek során, akkor az ilyen áfaösszegeket nem fogadják el levonásra, de az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. §-a szerint növeli a nyereségadó alapjának csökkenéseként elismert kiadások költségét.
A számvitelben az áruk értékesítésére irányuló ilyen tranzakciót a tranzitban kell tükrözni.
Célszerű az áruk ilyen elszámolásra történő átvételét a szervezet számára egy adminisztratív bizonylatban formalizálni, amely meghatározza a tranzit során figyelembe vett áruk listáját (51. pont). Irányelvek a készletek elszámolásáról).
A számviteli politikában meg lehet határozni, hogy a külföldön vásárolt és Oroszország területére import nélkül értékesített áruk a 41 „Áruk”, „Külföldön lévő áruk” alszámlán jelennek meg az áruk vásárlását igazoló dokumentumok alapján. .
Ilyen dokumentumok lehetnek külföldi szervezetnek - szállítónak - történő fizetéshez szükséges dokumentumok, számlák, szállítási dokumentumok stb.
A számvitelben és az adószámvitelben ezek devizában és rubelben kifejezett értéke a számviteli politikának megfelelően az árubeszerzési ráfordítás elszámolásának napján jelenik meg. Például a számviteli politika az áruk vásárlásával kapcsolatos kiadások elszámolásának időpontját az áru tulajdonjogának átruházásának időpontjaként határozta meg. Ha a külföldi szállítóval kötött szerződés másként nem rendelkezik, akkor főszabály szerint a tulajdonjog akkor száll át, amikor az áru átszáll az első szállítóra. Dátum be szállítási okmány, amelyet a szállító átadott a szervezetnek, megmutatja a rubelre történő átváltás dátumát. Az Orosz Föderáció Központi Bankjának ezen a napon érvényes árfolyama határozza meg az áruk költségének rubel-egyenértékét.
Az ilyen kellék értékesítéséből származó bevétel az értékesítés napján, azaz az értékesítés napján kerül meghatározásra. cikk 3. pontja szerint az áru tulajdonjogának átruházása a vevőre. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 271. cikkének megfelelően ugyanazon a napon a bevételt rubelre kell átszámolni, az Art. 8. szakaszának megfelelően. 271 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha az áruk a vevőnek történő kiszállítás időpontjában Oroszországban voltak, akkor az áruk értékesítéséből származó bevételt HÉA-köteles. Innen a következtetés: az áruexport áfaköteles, de a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 164. cikke nulla kulccsal, ezért az áruszállítók által bemutatott héát levonják. Az exporttermékekre vonatkozó héalevonás alkalmazásának eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 165. és 167. cikkének normái határozzák meg.
Export és ÁFA
A szerződés feltételei rendelkezhetnek az exportszállítmányok vevő általi előlegfizetéséről.
Előleg fogadása tranzitvaluta számlán megköveteli a szervezettől, hogy nyújtsa be a devizaszámla nyitását végző felhatalmazott bankhoz:
- valutatranzakciók tanúsítványa;
- a devizaműveletek lebonyolításával kapcsolatos dokumentumok a devizaműveletekről szóló igazolásban.
Jegyzet: az igazolást és a dokumentumokat legkésőbb az előleg tranzitvaluta számlán történő jóváírásáról szóló, az arra jogosult bank értesítésében meghatározott időponttól számított 15 munkanapon belül kell benyújtani;
- ha a szerződés szerinti kötelezettségek összege meghaladja az 50 ezer USA dollárnak megfelelő összeget, akkor a szervezet köteles az igazoláson kívül tranzakciós útlevelet is kiállítani.
Jegyzet: A szervezet a felhatalmazott bankkal kötött megállapodásban előírhatja azt a feltételt, hogy a bank az adott devizaügyletre vonatkozóan a szervezet által benyújtott dokumentumok alapján önállóan állítson ki valutaműveletekről szóló igazolást és tranzakciós útlevelet.
1. pontja szerint a kapott előleg nem számít bele az ÁFA adóalapba. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 154. §-a alapján, és nem veszik figyelembe a nyereségadó szempontjából, de a számviteli és adószámviteli célokra az előleg devizában történő kézhezvételének napján átszámítják rubelre.
A jövőben az áruk értékesítéséből származó bevételt a PBU 3/2006 9. pontja alapján rubelben kell elszámolni a kapott előleg rubelre történő átváltásának napján érvényes árfolyamon. Az adóelszámolásban a bevétel a nyereség adóalapjába az Art. 8. pontja alapján kerül beszámításra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 271. cikkét ugyanabban az összegben ismerik el. Ám a bevételt át kell számítani az ÁFA-alapba a szállítás időpontjában az Art. 3. pontja szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 153. cikke, i.e. a bevétel összege kerül elszámolásra különböző méretű számviteli és adózási, valamint áfa szempontjából.
Az Oroszország területéről az újraimport kötelezettség nélkül kivitt áruk értékesítéséből származó bevétel nulla kulccsal adózik.
Jegyzet: A nulla kulcsot meg kell erősíteni az Orosz Föderáció adótörvényének 165. cikkében felsorolt dokumentumokkal. Az igazoló okmányok listája az értékesített áruk típusától függ szerződéses kapcsolatok, azaz értékesítés közvetlenül vagy közvetítőn keresztül.
A 0%-os mérték alkalmazását igazoló dokumentumok listája kimerítő. Ezért az adótisztviselők azon követelései, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nem szereplő egyéb dokumentumokat nyújtsanak be, jogellenesek, és az áfa-visszatérítés elutasításáról szóló döntés jogellenes. Az ilyen viták mérlegelésekor választottbíróságok, rendszerint az adófizető oldalán áll (A Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2009.08.03. N KA-A40/7259-09, FAS Volga Régió 2009.06.26 N A12-3559/2008 határozatai).
A cégnek 180 napja van a dokumentumok begyűjtésére:
- Ha a cégnek sikerült időben begyűjtenie a dokumentumokat, akkor 0%-os áfa kerül felszámításra annak a negyedévnek az utolsó napján, amelyben a teljes dokumentumcsomagot beszedték (az orosz adótörvénykönyv 167. cikkének 9. szakasza). Föderáció).
- Ha a vállalat 180 napon belül nem gyűjti be az igazoló dokumentumok teljes csomagját, akkor az áfát 10% vagy 18% (vonatkozó áruk esetén) számítják fel az áru külföldi szervezetnek történő szállításának napján. Ha a szervezet ezt követően beszedi teljes készlet dokumentumokat, akkor jogosult a befizetett áfa visszaigénylésére az iratellenőrzést követően.
Webináriumok könyvelőknek a Kontur.Schoolban: jogszabályi változások, a számvitel és adóelszámolás sajátosságai, jelentéskészítés, fizetések és személyzet, készpénzes tranzakciók.
Tudományos témavezető: Pelkova Svetlana Vladimirovna
Vminek megfelelően szövetségi törvény„A külkereskedelmi tevékenység állami szabályozásának alapjairól” 2003. december 8-án kelt 164-FZ törvény (a továbbiakban: 164-FZ törvény) áruexport alatt áruk, szolgáltatások, építési beruházások kivitelét értjük. szellemi tevékenység eredményeként, beleértve az ezekre vonatkozó kizárólagos jogokat, Oroszország vámterületéről, újrabehozatali kötelezettség nélkül. Az export tényét abban a pillanatban rögzítik, amikor az áruk átlépik az Orosz Föderáció vámhatárát.
Az exportőrnek tisztában kell lennie az exportműveletek szabályozási kérdéseivel, hogy minimalizálja költségeit, és elkerülje a jogszabályok helytelen alkalmazásával járó különféle kockázatokat. A fő dokumentum, amely megszilárdítja a külkereskedelmi tevékenységek, nevezetesen az exportműveletek állami szabályozásának alapjait, a 164-FZ törvény. Figyelembe kell venni a nemzetközi jog általánosan elfogadott elveit és normáit, valamint az Orosz Föderáció nemzetközi szerződéseit.
Az exporttranzakciók elszámolásának következő szakaszai különböztethetők meg:
1. Exporttermékek gyártója esetében – exporttermékek előállításának elszámolása; kereskedelmi szervezet számára - az exportra szállításra szánt áruk elszámolása.
Az exportra szánt termékek előállításának költségeit általában a 20. „Főtermelés” számla alatt kell elszámolni. A különböző számlák jóváírásából az exportra szánt termékek előállításával kapcsolatos összes költséget begyűjtik és a 20-as „Főtermelés”, „Exportra értékesített termékek, munkák, szolgáltatások előállítása, szolgáltatás” alszámla terhelése tartalmazza.
A kereskedelmi szervezetek az exportra szánt árukról nyilvántartást vezetnek a 41. „Áruk” számlán. Ezen a számlán az áruk elkülönített elszámolása céljából egy „Exportált áru” alszámla nyitható. Azok. Ez a számla (alszámla) összesíti az összes olyan költséget, amelyet a vásárolt termékek költségének meghatározásakor figyelembe vettek azok további exportra történő értékesítéséhez.
2. A szállított exporttermékek elszámolása.
Az exportált termékeket a 45. „Kiszállított áruk” számla mutatja, amely azon szállított áruk elérhetőségére és mozgására vonatkozó információkat foglalja össze, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy adott időszakra vonatkozóan nem számolható el.
A rubel külföldi valutákkal szembeni árfolyamának változása esetén a 45 „Szállított áruk” számla tényleges előállítási költségét csak rubel egyenértékben vesszük figyelembe, és nem kerül átértékelésre.
Az áru helyétől függően másodrendű alszámlák nyithatók a 45-ös számlára:
- 4512 – export áruk közvetlen szállításra;
- 4513 – a vámunióba szállított áruk exportja;
- 4514 – áruk exportja a vámunió kikötőiben és raktáraiban;
- 4515 – külföldre szállított áruk exportja;
- 4516 – külföldre feldolgozás alatt álló és megbízásos áruk exportja;
- 4517 – exportból kivont exportáruk.
A felsorolt alszámlák felosztása a folyó számvitelben azzal magyarázható, hogy meg kell határozni a hitelfeltételeket, és folyamatosan ellenőrizni kell az exportáruk vevőhöz való eljuttatását.
3. Exportműveletek rezsiköltségeinek elszámolása.
A kereskedelmi költségek összege termékexport esetén olyan költségeket tartalmaz, mint a termékek szállításra való előkészítése, a termékek belföldi fuvarozó járművére történő berakodása, a termékek országon belüli rendeltetési helyére szállítása, a termékek nemzetközi szállításra történő rakodása, a nemzetközi fuvarozással történő szállítás, a biztosítás, a tárolás költségei. és a termékek útközbeni átrakodása/kirakodása, a termékek rendeltetési helyen történő újra-/kirakodási költségei, a termékek vevő raktárába szállítása, vámok és díjak megfizetése stb.
Az elsődleges bizonylatok alapján minden felsorolt költséget a 44. „Értékesítési költségek” számlán kell elszámolni. Ezen költségcsoportok elkülönítése lehetővé teszi a kiadások elszámolásának elkülönítését és az exportműveletekre fordított pénzeszközök ellenőrzését, ami hozzájárul a levonható áfa helyes kiszámításához.
A termékek értékesítésével kapcsolatos költségeket minden hónap végén leírják a 90 „Értékesítés” számlára. A kereskedelmi költségeket a szervezetek az alábbi lehetőségek egyike szerint írhatják le: vagy minden kereskedelmi költséget teljes egészében havonta írnak le, vagy minden kereskedelmi kiadást leírnak, kivéve a csomagolási és szállítási költségeket, amelyek az eladott áruk arányában írják le.
4. Külföldi vevőkkel történő elszámolások elszámolása.
Minden eladott árutípus, elvégzett munka, nyújtott szolgáltatás analitikus elszámolás alá esik a 90. „Értékesítés” számla alatt. Az exporttranzakciók tükrözésére a 90-es számla következő struktúrája használható:
- 1. „Bevétel” alszámla, beleértve az „Exporttermékek értékesítéséből származó bevétel” analitikai számlát;
- 2. alszámla „Értékesítési költség”, beleértve az „Exporttermékek értékesítésének költsége” és az „Exporttermékek értékesítésével kapcsolatos költségek” analitikai számlákat;
- 3. alszámla „ÁFA”;
- 4. „Jövedéki adók” alszámla;
- 9. „Értékesítési eredmény” alszámla, beleértve az „Exporttermékek értékesítéséből származó nyereség (veszteség)” analitikai számlát.
Az adóelszámolás elvégzésekor a devizában befolyt devizabevételt az Oroszországi Bank eladás napján érvényes hivatalos árfolyamon kell rubelre váltani, azaz. abban a pillanatban, amikor a tulajdonjog átszáll a vevőre. Hasonló szabályok vonatkoznak a számvitelre is.
A vevő követeléseit a fizetés napján és minden hónap utolsó napján rubelre is át kell váltani, az ebből eredő pozitív árfolyam-különbözetet a nem működési bevételek közé, a negatívakat pedig a költségek közé kell számítani.
Ha a vevő előleget kap, akkor ezt az összeget csak az eladás napján veszik figyelembe a bevételben, azonban a kapott előleget rubelre kell átváltani a pénz jóváírásának napján érvényes árfolyamon. fiókot. Megjegyzendő, hogy az előlegeknél árfolyamkülönbség nem keletkezik.
Ha az importőrrel történő elszámolás devizában történik, az exportőrnek a fizetési devizanemben bankszámlát kell nyitnia, ezeknél az elszámolásoknál a számlák levelezése az 52. „Devizaszámlák” számlán történik.
Amikor az árfolyamok a rubelhez képest változnak, árfolyam-különbözet keletkezhet, amelyet a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán kell elszámolni (pozitív - a 91.1 „Egyéb bevételek” alszámla jóváírására, negatív - az alszámla terhére) 91.2 „Egyéb kiadások”).
Az egyik fontos pontokat Az exportműveletek szervezésekor aggodalomra ad okot adóztatásuk kérdése. fejezetben szabályozott kiviteli műveletek végzése során az exportőrnek kiemelt figyelmet kell fordítania az exportműveletek ÁFA-számításának, visszatérítésének és befizetésének rendjére. 21 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Így az áruk, munkák és szolgáltatások exportra történő értékesítésekor ezekre a tranzakciókra 0%-os áfakulcsot kell alkalmazni, feltéve, hogy az áruk, szolgáltatások és szolgáltatások exportjának tényét igazoló dokumentumcsomagot átadják az adóhatóságnak. Az Art. A Vámunió Vámkódexének 183. cikke meghatározza azon okmányok listáját, amelyeket a kiviteli vámeljárás lefolytatása során be kell nyújtani. Fejezetben előírt módon le kell vonni továbbá az exportműveletekhez felhasznált áruk beszerzése után fizetett ÁFA összegeket. 21 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Ha az árukat az Orosz Föderáció területéről a Vámunió valamely tagországának területére exportálják, akkor a nulla héakulcs igazolására az exportőrnek össze kell gyűjtenie az Art. 1 Jegyzőkönyv az árukról a vámunióban.
Ha az árukat olyan országba exportálják, amely nem tagja a vámuniónak, akár közvetlenül az Orosz Föderáció határán, akár a vámunió egységes határán, akkor a HÉA-kulcs alkalmazási jogának megerősítése érdekében 0%-át kell begyűjteni a Ptk.-ben meghatározott dokumentumcsomagot. Az Orosz Föderáció Adókódexének 165. cikke (legkésőbb 180 naptári napon belül, attól a naptól számítva, amikor az árukat kiviteli vámeljárás alá vonták). .
Valójában az áfa szinte az egyetlen olyan adó, amelyet az állam (az adózási időszakban) azonnal megkaphat az export-import tevékenységet folytató cégektől. Az egyéb adók (pl. jövedelemadó, ingatlanadó) csak a gazdasági tevékenység eredménye alapján fizetendők, mivel ezek az adók az ingatlan végleges amortizációja vagy veszteség esetén nem állnak rendelkezésre. Emellett az export-import műveletek során vámok és adók is felmerülnek.
Általánosságban az exporttranzakciók elszámolásának alábbi jellemzőit és az ezekkel kapcsolatos nehézségeket emelhetjük ki:
- meg kell határozni a külpiacra lépés módját: közvetlen (önállóan) vagy közvetett (közvetítőn keresztül);
- az exporttranzakcióknak párhuzamosan legalább 2 - nemzeti és külföldi - devizában kell megjelenniük, ami az árfolyamkülönbségek(negatív és pozitív);
- Kötelező betartani az Orosz Föderáció valutára vonatkozó jogszabályait;
- a külföldi szerződő felekkel kötött megállapodások függvényében különféle elszámolási formák alkalmazhatók;
- az áruk szállítására eltérő feltételek vonatkoznak;
- az exportőrnek lépésről lépésre figyelemmel kell kísérnie az áruk mozgását, beleértve az ország vámterületének határain kívül is;
- külön áfa-elszámolás vezetésének szükségessége.
A fent felsorolt jellemzők jelentősen megnehezítik az exporttranzakciók számvitelben való tükrözésének folyamatát, és magas követelményeket támasztanak a módszertannal szemben annak megszervezésével szemben.
