Daň z príjmu právnických osôb je. Sadzba dane z príjmu. Čiastkové rozdiely sa stali výmenným kurzom

Sadzba dane z príjmu právnických osôb v roku 2017. Ako vypočítať daň z príjmu, aké sú podmienky platenia dane z príjmu.

Daň z príjmu v Rusku

Daň z príjmu sa uplatňuje vo všetkých progresívnych krajinách. Má niekoľko základných funkcií:

Sadzby dane z príjmu sú pre spoločnosť jedným z najosvedčenejších ukazovateľov výkonnosti spoločnosti: predstavujú priemernú hodnotu daňového zaťaženia, ktoré je zaťažené všetkými príjmami spoločnosti. Ak si daň z príjmu predstavíme ako matematický zlomok, tak v čitateli bude celková suma všetkých daní a v menovateli celkové príjmy zo všetkých druhov činností firmy.

Berúc do úvahy zložitosť ruskej daňovej legislatívy, pomocou efektívnej sadzby dane z príjmu je možné pochopiť efektívnosť práce organizácie a objektívne posúdiť jej ziskovosť.

Sadzba dane z príjmu v roku 2017

Sadzba dane z príjmu je rozdiel medzi ziskom a stratou organizácie, ziskom podniku mínus výška stanovených zrážok.

Predmetom zdanenia sa podľa čl. 274 daňového poriadku Ruskej federácie sa zisk podniku za vykazované obdobie vykazuje bez zohľadnenia spotrebných daní a dane z pridanej hodnoty. Nezohľadňuje sa pri zisťovaní príjmu, podľa ust. 251 daňového poriadku Ruskej federácie:

Zisk je zase definovaný ako rozdiel medzi prijatými príjmami a výdavkami vynaloženými v tom istom období. Všetky náklady zároveň musia mať nielen listinné dôkazy, ale musia byť aj opodstatnené z hľadiska ekonomiky podniku.

Daňovníkmi dane z príjmov sú (článok 246 daňového poriadku Ruskej federácie):

Daň z príjmu zahŕňa ako predmet zisk získaný daňovníkom (mínus množstvo výrobných, obchodných a prepravných nákladov):

Koľko percent je sadzba dane z príjmov v roku 2017? Rovnako ako v predchádzajúcom roku - 20%. V roku 2017 sa však zmenil pomer medzi federálnym a regionálnym rozpočtom. V roku 2016 boli zrážky rozdelené: regionálne - 2%, federálne - 18%. V roku 2017 to bolo 3 % a 17 %. Nové sadzby boli prijaté na obdobie rokov 2017 až 2020.

Množstvo spoločností si zároveň v roku 2017 môže uplatniť právo na nulovú sadzbu zisku. Ide o podniky špecializujúce sa na sociálnu, priemyselnú, vedeckú činnosť, ako aj poskytovanie služieb domácnostiam obyvateľstvu.

Zároveň netreba zabúdať, že na získanie daňových výhod musí byť počas celého vykazovaného obdobia splnených niekoľko prísnych podmienok. Pri najmenšej odchýlke bude finančný výsledok podliehať plnej dvadsaťpercentnej sadzbe.

Podľa regionálnej legislatívy môže byť sadzba v roku 2017 znížená na 12,5 % - to je minimálna možná sadzba uvedená v odseku 1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie.

Metodika výpočtu miery zisku v zdaňovacom období 2017

Výpočet sadzby dane z príjmu je možný viacerými spôsobmi (pozri obr. 1). Jedna z najbežnejších možností:

Obrázok 1 - Spôsob výpočtu dane z príjmov

Zároveň je potrebné pochopiť, že príjmy a výdavky musia byť jednoznačne viazané na konkrétne časové obdobie, za ktoré sa výkaz podáva. Otázkou je, či je podnikateľ pripravený ich v tomto konkrétnom časovom období rozpoznať. čl. 271-273 daňového poriadku Ruskej federácie definuje dve možnosti pre túto situáciu:

Obrázok 2 - Neprevádzkové výnosy

Kedy podať priznanie

Zdaňovacie obdobie je časové obdobie, za ktoré sa tvorí základ dane a výška úhrady. Mnoho organizácií platí mesačné preddavky na daň z príjmu. V čl. 286 daňového poriadku Ruskej federácie obsahuje zoznam tých, ktorí to robia štvrťročne.

Daňové priznanie je potrebné podať na predpísanom formulári v súlade s príkazom Federálnej daňovej služby zo dňa 22. marca 2012 č. ММВ-7-3/174 regionálnemu úradu v mieste organizácie alebo jej samostatného útvaru.

Od roku 2015 sa zmenilo tlačivo na podávanie daňových priznaní k dani z príjmov. Predkladá sa Federálnej daňovej službe do 28 dní po skončení zdaňovacieho obdobia. Pre niektoré kategórie môžete podávať správy do štyroch, šiestich, deviatich mesiacov alebo mesačne.

Upozorňujeme, že od 1. januára 2017 sa zvyšuje výška pokút za omeškanie s platbou daní a odvodov. V prípade omeškania počas prvých 30 dní bude Federálna daňová služba, ako predtým, akumulovať úrok vo výške 1/300 refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie, počnúc 31. dňom bude sadzba 1/150 refinančnej sadzby.

Je možné znížiť základ dane

V článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie sú uvedené druhy výdavkov, ktoré nemožno použiť na zníženie základu dane:

Dividendy prijaté vlastníkom organizácie z vlastných cenných papierov;

Pokuty a iné platby potrebné na odvod do štátneho rozpočtu;

Príspevky do základného imania, vklady do rôznych obchodných spoločností.

Samozrejme, také akcie ako nevydávanie tržieb a pokladničných dokladov, vyberanie peňazí, minimalizovanie DPH, využívanie offshore zón (pre organizácie vykonávajúce zahraničnú ekonomickú činnosť) sú tiež „zakázané“ a dôrazne sa od nich neodporúča, keďže takmer nikdy neuniknú pohľadom daňových úradov.

Medzi obľúbené právne spôsoby zníženia základu dane patria:

Školenie a rekvalifikácia zamestnancov;

Výdavky na firemné oblečenie;

Nadhodnotenie výdavkov na prenájom, opravy, údržbu;

Odpisy a likvidácia dlhodobého majetku;

Náklady spojené s ochrannou známkou spoločnosti.

Každý podnik bez ohľadu na formu vlastníctva hľadá spôsoby, ako si legálne znížiť základ dane. Neprekročiť tenkú hranicu zákona je v tomto prípade hlavnou úlohou, pretože legitímnych možností je veľa.

V roku 2017 došlo k zmene postupu pri odpisovaní strát minulých rokov. Predtým sa zisk mohol znížiť na nulu úplným odpísaním strát z minulých rokov. Teraz zákonodarcovia zrušili 10-ročnú hranicu, no výška straty nemôže znížiť zisky o viac ako polovicu. Na zdaňovacie obdobia rokov 2017-2020 sa vzťahuje nový postup preúčtovania strát minulých rokov na daň z príjmov. Za minulý rok 2016 majú daňovníci právo pokračovať v znižovaní základu dane o celú výšku straty prijatej v minulých obdobiach.

Materiály pripravili audítori Pravovest Audit WiseAdvice Consulting Group

Funkcie vyplnenia nového daňového priznania k dani z príjmov

Nové kontrolné pomery pre priznanie k dani z príjmov

Vyhláška Federálnej daňovej služby Ruska z 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / 600@ schválila formulár daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, postup pri jeho vypĺňaní, ako aj formát na jeho podanie v elektronickej podobe. Daňová služba odporučila pri zostavovaní správ za rok 2014 používať nový formulár vyhlásenia, pričom organizácii ponechala právo podávať správy v nových aj starých formulároch (list Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 05.02.2015 N GD-4-3/1696@).

Počnúc vykazovaním za 1. štvrťrok 2015 sú daňovníci povinní uplatniť nové tlačivo priznania.

Kontrolné pomery pre nové priznanie k dani z príjmov boli zverejnené listom Federálnej daňovej služby zo 14. júla 2015 č. ED-4-3 / 12317@ „O kontrolných pomeroch ukazovateľov daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb“

Tabuľka kontrolných pomerov ukazovateľov tlačív daňových a účtovných výkazov obsahuje vzorce kontrolných pomerov označujúce doklady, riadky a listy priznania.

V prípade nedodržania kontrolných pomerov tabuľka obsahuje popis možného porušenia právnych predpisov Ruskej federácie s odkazom na článok Daňového poriadku Ruskej federácie a kroky inšpektora pri zistení tohto porušenia.

Tabuľka obsahuje tak vnútrodokumentárne kontrolné pomery, ako aj interdokumentárne.

Napríklad pri kontrole Listu 03 daňového priznania k dani z príjmov je medzidokladový pomer daňovej a účtovnej závierky.

Zdrojové dokumenty – daňové priznanie k dani z príjmov právnických osôb

za zdaňovacie obdobie tlačivo 4 Prehľad peňažných tokov ročnej účtovnej (účtovnej) závierky.

Vzorec kontrolného pomeru:

Ak je riadok 4 tlačiva 4 „na výplatu dividend“ v zdaňovacom období väčší ako nula, súčet riadkov 110 a 120 hárku 03 „Výpočet dane z príjmov právnických osôb z príjmov zrazených daňovým agentom (zdroj výplaty príjmov)“ musí byť tiež väčší ako nula. Ak tento kontrolný pomer nie je splnený, potom je možné podhodnotiť daň z príjmu vo forme dividend.

Úkony kontrolóra v tomto prípade spočívajú v tom, že do piatich pracovných dní zašle daňovníkovi žiadosť o vysvetlenie alebo vykonanie príslušných opráv. Ak sa po zvážení predložených vysvetlení a dokladov alebo v prípade neposkytnutia vysvetlení daňovníka preukáže skutočnosť, že došlo k porušeniu právnych predpisov o daniach a poplatkoch, vyhotoví sa kontrolný protokol podľa čl. 100 daňového poriadku Ruskej federácie.

Príklad intradokumentárneho pomeru:

Ak je rozdiel medzi riadkom 180 „Suma vypočítanej dane v úhrne“ hlásenia a riadkom 180 „Výška vypočítanej dane v úhrne“ hlásenia za predchádzajúce vykazovacie obdobie väčší ako nula, riadok 290 „Suma mesačných preddavkov splatných v štvrťroku nasledujúcom po bežnom sledovanom období“ sa rovná tomuto rozdielu. Nedodržanie tohto kontrolného pomeru môže mať za následok nesprávny výpočet výšky mesačnej zálohovej platby.

Úkonom kontrolóra v prípade porušenia kontrolného pomeru je kontrola, či sa pri vnútropodnikovej daňovej kontrole daňového priznania za predchádzajúce vykazovacie obdobie nezmenila výška vypočítanej dane. Ak s prihliadnutím na výsledky administratívnej daňovej kontroly nie je splnený kontrolný pomer, potom v súlade s článkom 88 daňového poriadku Ruskej federácie zašlite daňovníkovi žiadosť o poskytnutie vysvetlení alebo vykonanie príslušných opráv do piatich pracovných dní. Ak sa po zvážení predložených vysvetlení a dokladov alebo v prípade neposkytnutia vysvetlení daňovníka preukáže skutočnosť, že došlo k porušeniu právnych predpisov o daniach a poplatkoch, vyhotoví sa kontrolný protokol podľa čl. 100 daňového poriadku Ruskej federácie.

Premietnutie chýb minulých rokov v daňovom vykazovaní

Vo vyhlásení o dani z príjmov schválenom nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / 600@ v prílohe 2 k listu 02 boli zavedené riadky na vyjadrenie súm úpravy základu dane v súvislosti s identifikáciou chýb (skreslení) týkajúcich sa predchádzajúcich období. Takže podľa bodu 7.3 Postupu pri vypĺňaní priznania riadok 400 odráža úpravu základu dane, keď daňovník uplatní právo udelené odsekom dva článku 54 Daňového poriadku Ruskej federácie na prepočítanie základu dane a výšky dane za daňové (vykazovacie) obdobie, v ktorom došlo k nadmerným chybám (skresleniam) zisteným v prípade chýb (skreslení) v súvislosti s predchádzajúcimi daňovými obdobiami, kde došlo k chybám (skresleniam) v súvislosti s predchádzajúcimi daňovými obdobiami. .

Na riadkoch 401-403 sa uvádza rozpis ukazovateľa riadku 400 za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, v ktorých sú zahrnuté zistené chyby (skreslenia).

V riadkoch 400 až 403 sa neuvádzajú sumy príjmov a strát minulých zdaňovacích období zistené v bežnom účtovnom (zdaňovacom) období a premietnuté v riadku 101 prílohy N 1 k hárku 02 a v riadku 301 prílohy N 2 k hárku 02 priznania.

Ukazovateľ riadku 400 sa berie do úvahy pri tvorbe ukazovateľa na riadku 100 hárku 02 Vyhlásenia.

Postup pri oprave chýb v daňovom účtovníctve upravuje čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorého pri zistení chýb (skreslení) pri výpočte základu dane za minulé daňové (vykazovacie) obdobia sa v bežnom daňovom (vykazovacom) období prepočítava základ dane a výška dane za obdobie, v ktorom došlo k uvedeným chybám (skresleniam).

Zároveň platí tretí odsek odseku 1 čl. 54 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak nie je možné určiť obdobie chýb (skreslení), základ dane a výška dane sa prepočítajú za daňové (vykazovacie) obdobie, v ktorom sa chyby (skreslenia) zistia. Daňovník má právo na prepočet základu dane a výšky dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia) súvisiace s predchádzajúcimi zdaňovacími (vykazovacími) obdobiami, a to aj v prípadoch, keď vykonané chyby (skreslenia) viedli k nadmernému zaplateniu dane.

Ministerstvo financií Ruska objasňuje, že v súlade s týmto ustanovením má daňovník právo na prepočítanie základu dane a výšky dane za zdaňovacie (vykazovacie) obdobie, v ktorom boli zistené chyby (skreslenia), keď vzniknuté chyby (skreslenia) viedli k nadmernému zaplateniu dane (bez ohľadu na to, či je možné alebo nie je možné určiť obdobie ich provízie) (list 1020303016 01.01.2012 N 03-03-06/1/24, zo dňa 08.01.2011 N 03-03-06/1/526).

Zároveň je potrebné vziať do úvahy, že Daňový poriadok Ruskej federácie neobmedzuje lehotu na prepočet základu dane v prípade chýb (skreslení), ktoré viedli k zvýšeniu základu dane a výšky dane (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 5.10.2010 N 03-03-06/1/627).

V tomto prípade však treba mať na pamäti, že aplikácia tretieho odseku odseku 1 čl. 54 Daňového poriadku Ruskej federácie je zákonný iba vtedy, ak na konci zdaňovacieho obdobia, ktoré podlieha úprave, organizácia nedostala stratu a včas nezaplatila daň z príjmu do rozpočtu (pozri listy Ministerstva financií Ruska zo dňa 13.08.2012 N 03-03-06 / 1/408, zo dňa 27.04.2022 20.04. 010 N 03-02-07/1-188, zo dňa 27.04.2010 N 03-02-07/1-193).

Otázka možnosti uznania výdavkov v neskoršom období je stále kontroverzná. Pokusy jednoducho „odložiť“ výdavky na neskoršie obdobie bez zdôvodnenia dôvodov, ktoré bránili včasnému uznaniu týchto výdavkov, sa stále stretávajú s odporom daňových úradov a nie sú vždy podporované súdmi.

Je dôležité poznamenať, že daňový poriadok Ruskej federácie neobsahuje pojem „chyba“. Na účely uplatňovania článku 54 daňového poriadku Ruskej federácie má tento pojem rovnaký význam ako v PBU 22/2010 „Oprava chýb v účtovníctve a vykazovaní“ (pozri odsek 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie, listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 30.01.2015 N 043-1103-066043-1313-06. 3-03-06/1/6 2348, zo dňa 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

Chybou je podľa PBU 22/2010 nesprávne premietnutie (nepremietnutie) skutočností o hospodárskej činnosti v účtovníctve a (alebo) účtovnej závierke organizácie. Chyba môže byť spôsobená:

nesprávne uplatňovanie právnych predpisov Ruskej federácie o účtovníctve a (alebo) regulačných právnych aktov o účtovníctve;
nesprávne uplatňovanie účtovných zásad organizácie;
nepresnosti vo výpočtoch;
nesprávna kvalifikácia alebo posúdenie skutočností ekonomickej činnosti;
nesprávne použitie informácií dostupných ku dňu podpisu účtovnej závierky;
nečestné činy predstaviteľov organizácie.

Chybou zároveň nie sú nepresnosti alebo opomenutia v odraze skutočností o hospodárskej činnosti v účtovníctve a (alebo) účtovnej závierke organizácie, zistené v dôsledku získania nových informácií, ktoré organizácia nemala k dispozícii v čase reflexie (nepremietnutia) takýchto skutočností o hospodárskej činnosti.

O zostavení opravného daňového priznania k dani z príjmov

List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25.06.2015 N GD-4-3 / 11057@ objasnil otázku zloženia upraveného daňového priznania k dani z príjmov na podanie daňovým úradom, ak je uvedené len priznanie a výpočet dane z príjmov (bez špecifikácie prílohy č. 2 k priznaniu).

Podľa článku 81 ods. 6 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak daňový agent vo výpočte, ktorý predložil daňovému úradu, zistí nezohľadnenie alebo neúplnosť informácií, ako aj chyby, ktoré vedú k podhodnoteniu alebo nadhodnoteniu sumy dane, ktorá sa má previesť, daňový agent je povinný vykonať potrebné zmeny a predložiť daňovému úradu aktualizovaný článok Ruskej federácie spôsobom stanoveným týmto článkom daňového poriadku.

Opravený výpočet, ktorý správca dane predkladá daňovému úradu, musí obsahovať údaje len pre tých daňovníkov, u ktorých sa zistia skutočnosti neoznámenia alebo neúplnosti údajov, ako aj chyby vedúce k podhodnoteniu výšky dane.

V súlade s odsekmi 1.7 a 1.8 Postupu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb, schváleného nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / 600@, organizácie, ktoré sú daňovníkmi dane z príjmov, pôsobiaci ako daňoví agenti pre daň z príjmov právnických osôb, zahŕňajú do pododdielu 01 daň z príjmov právnických osôb výpočet dane z príjmov a výpočet dane z príjmov. zrazené daňovým agentom (zdroj výplaty príjmov).

Organizácie pôsobiace ako daňoví agenti na výpočet, zrážanie a odvod dane z príjmu fyzických osôb do rozpočtového systému Ruskej federácie v súlade s článkom 230 ods. 4 Daňového poriadku Ruskej federácie predkladajú daňovým úradom prílohu č. 2 k daňovému priznaniu „Informácie o príjmoch fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent“. Zároveň organizácie, ktoré sú daňovníkmi dane z príjmov, zaraďujú do zostavy daňového priznania prílohu č.2 k daňovému priznaniu.

V odseku 3.2 Postupu je uvedený postup, ako oddelene od daňového priznania podať aktualizovaný výpočet dane s údajmi len o tých daňovníkoch, u ktorých sa zistia skutočnosti neohlásenia alebo neúplného vyjadrenia údajov, ako aj chyby vedúce k podhodnoteniu alebo nadhodnoteniu sumy dane.

Obdobné pravidlo, pokiaľ ide o predkladanie len aktualizovaných Informácií o príjmoch fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent, daňovému úradu obsahuje bod 17.1 Postupu.

Daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje predloženie opravného daňového priznania daňovému úradu s uvedením iba tých listov a príloh, v ktorých sú odhalené nepravdivé informácie alebo chyby. Opravené daňové priznanie sa preto podáva správcovi dane v plnom rozsahu, ako je určené v postupe.

Pokiaľ ide o predloženie opravného daňového priznania správcovi dane bez uvedenia výpočtu dane a údajov o príjmoch fyzickej osoby, ktoré jej vypláca daňový agent, táto otázka sa bude brať do úvahy pri príprave zmien daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

Povinnosti daňového agenta a sadzba dane z príjmov pri vyplácaní dividend, a to aj zahraničným účastníkom

Od 1. januára 2015 sa sadzba dane z dividend vyplácaných rezidentom zvýšila z 9 % na 13 %.

Zvýšená sadzba sa vzťahuje na príjmy vyplácané členom od 1. januára 2015.

V prípade, že v roku 2014 rezident dostal priebežné štvrťročné dividendy, podliehal dani z príjmu a dani z príjmu fyzických osôb so sadzbou 9 % (článok 5, článok 286 daňového poriadku Ruskej federácie). Ale dividendy vypočítané na základe ročného zisku a vyplatené v roku 2015 budú zdanené sadzbou 13 %.

Pri vypĺňaní Listu 03 daňového priznania k dani z príjmov v súvislosti s výplatou dividend je potrebné brať do úvahy nasledovné náležitosti.

Venujte pozornosť listu Federálnej daňovej služby Ruska z 26. februára 2015 N GD-4-3 / 2964@

„O sadzbe dane z príjmov právnických osôb na príjmy vo forme dividend“ (spolu s listom> Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. februára 2015 N 03-03-10/5145)

Tento dokument je zverejnený na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska (http://www.nalog.ru) v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, ktoré sú povinné pre daňové úrady“.

Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len vyhlásenie), schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / 600@ (zaregistrované Ministerstvom spravodlivosti Ruska dňa 17. decembra 2014, registrácia N 35255), nezohľadňuje zmeny v stanovenej sadzbe dane.

V tejto súvislosti, pred vykonaním zmien vo formulári uvedeného daňového priznania, pri vypĺňaní oddielu A „Výpočet dane z príjmov vo forme dividend (príjmy z majetkovej účasti v iných organizáciách so sídlom v Ruskej federácii)“ List 03 priznania, je potrebné vychádzať z nasledujúceho.

Sumy dividend, ktoré sa majú rozdeliť ruským organizáciám, uvedené v článku 284 ods. 3 pododsek 2 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj sumy dividend, z ktorých sa daň vypočítava sadzbou dane 13 percent, sú uvedené v riadkoch 023 a 091.

Ak bolo rozhodnutie o rozdelení zisku zostávajúceho po zdanení prijaté pred 1. januárom 2015 a dividendy boli čiastočne vyplatené v roku 2014 so zdanením sadzbou dane 9 percent, potom pri podávaní priznaní za zdaňovacie obdobia roku 2015:

dividendy rozdelené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2014 podliehajúce dani sadzbou 9 percent sú uvedené v riadku 022;
Dividendy vyplatené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2015 podliehajúce dani vo výške 13 percent sú uvedené v riadku 023.

Na riadku 091 sa uvádza celková suma dividend (so zohľadnením zníženia ustanoveným postupom o sumu prijatých dividend organizáciou rozdeľujúcou zisk), z ktorých sa daň zráža v sadzbách 9 a 13 percent. Daň vypočítaná podľa určených sadzieb dane sa premietne do riadku 100 ako celková suma.

List Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.02.2015 N 03-03-10/5145

Doložka 1 článku 250 daňového poriadku Ruskej federácie určuje, že neprevádzkový príjem sa uznáva ako príjem z majetkovej účasti v iných organizáciách, s výnimkou príjmu určeného na zaplatenie dodatočných akcií (podielov) umiestnených medzi akcionárov (účastníkov) organizácie.

Federálnym zákonom č. 366-FZ z 24. novembra 2014 „o zmene a doplnení druhej časti Daňového poriadku Ruskej federácie a niektorých legislatívnych aktov Ruskej federácie“ sa zmenil článok 284 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie), ktorý nadobudol účinnosť 1. januára 2015.

V súlade s článkom 284 ods. 3 pododsekom 2 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení vyššie uvedeného federálneho zákona) teda od 1. januára 2015 z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských a zahraničných organizácií ruskými organizáciami, ktoré nie sú uvedené v odseku 3 pododseku 1 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie, z akcií, ktoré sú potvrdené sadzbou dane vo forme dividend, ako aj z príjmov z dividend. 13 percent.

V súlade s odsekom 4 pododsekom 2 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie pre príjmy vo forme dividend z majetkovej účasti na činnosti iných organizácií za neprevádzkové príjmy je dátumom prijatia príjmov dátum prijatia finančných prostriedkov na zúčtovací účet (hotovosť) daňovníka.

Dividendy prijaté od 1. januára 2015 by tak mali podliehať sadzbe dane vo výške 13 percent. Zároveň na skutočne prijaté dividendy v roku 2014, z ktorých je ruská organizácia povinná samostatne vypočítať a zaplatiť daň z príjmov právnických osôb z dôvodu nezrazenia daňovým agentom, je potrebné uplatniť sadzbu dane platnú v roku 2014, teda sadzbu dane vo výške 9 percent.

„O smerovaní k informovaniu a použitiu listu odboru daňovej a colnej politiky Ministerstva financií Ruskej federácie z 29. januára 2015 N 03-04-07 / 3263 o poskytovaní informácií o príjmoch fyzických osôb pri prijímaní príjmov z transakcií s cennými papiermi“

Podľa odseku 4 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie osoby uznané ako daňoví agenti v súlade s článkom 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie predkladajú daňovému úradu v mieste svojej registrácie informácie o príjmoch, z ktorých vypočítali a zrazili daň, o osobách, ktoré sú príjemcami tohto príjmu (ak sú k dispozícii relevantné informácie), a o sumách s daňovým systémom za toto zdaňovacie obdobie Ruskej federácie a o sumách účtovaných daní za toto zdaňovacie obdobie Ruskej federácie. av lehotách ustanovených v článku 289 daňového zákonníka RF na predloženie daňových výpočtov daňovými agentmi pre daň z príjmu právnických osôb.

Informácie o príjmoch fyzických osôb uvedené v článku 230 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie predkladajú daňoví agenti osobne za každého jednotlivca - príjemcu príjmu.

Zároveň, pokiaľ ide o príjmy z operácií s cennými papiermi a platby za cenné papiere (kupóny, dividendy z akcií Ruské organizácie), pri ktorých sa uvádzajú informácie o príjmoch podľa prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, sa predloženie informácie o týchto príjmoch podľa § 230 ods. 2 Daňového poriadku Ruskej federácie nevyžaduje.

V súlade s odsekom 1 článku 43 daňového poriadku Ruskej federácie sa každý príjem, ktorý akcionár (účastník) získa od organizácie počas rozdeľovania zisku zostávajúceho po zdanení (vrátane vo forme úrokov z prioritných akcií) z akcií (akcií) vlastnených akcionárom (účastníkom) v pomere k podielom akcionárov (účastníkov) v oprávnenej (akcii), uznáva ako dividendový kapitál tejto organizácie.

Ak vyplácanie príjmu z cenných papierov uskutočňuje organizácia, ktorá nie je uznaná ako daňový agent podľa článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ale je daňovým agentom na základe článku 226 daňového poriadku Ruskej federácie, informácie o príjmoch fyzických osôb predkladá táto organizácia vo forme a spôsobom stanoveným v odseku 2 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie. Medzi takéto organizácie patria najmä organizácie, ktoré vyplácajú dividendy, ktoré nesúvisia s dividendami z akcií ruských organizácií.

V súlade s odsekom 14 článku 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie, ak daň z príjmu fyzických osôb vypočítaná z príjmov z transakcií s cennými papiermi a dividend z akcií ruských organizácií nemôže byť zrazená, potom organizácia daňového agenta písomne oznámi daňovému úradu v mieste svojej registrácie nemožnosť zrážkovej dane a výšku dlhu daňovníka do 1. marca budúceho roka. V tomto prípade je možné podať správu o nemožnosti zraziť daň a výšku dane vo forme a spôsobom predpísaným v článku 226 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s ustanoveniami odseku 3 článku 230 daňového poriadku Ruskej federácie daňoví agenti vydávajú jednotlivcom na základe ich žiadosti osvedčenia o príjmoch, ktoré jednotlivci poberajú, a o sumách zrazených daní.

Pokiaľ ide o informácie o príjmoch, ktoré predkladajú daňoví agenti daňovým úradom v súlade s článkom 230 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie, zamestnancovi možno na žiadosť zamestnanca vydať potvrdenie o takomto prijatom príjme a sume dane zrazenej vo formulári 2-NDFL „Potvrdenie o príjme jednotlivca za 20__“.

Z týchto spresnení ministerstva financií možno vyvodiť tento záver: povinnosť predkladať daňovému úradu informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov majú len organizácie, ktoré vyplácajú fyzickým osobám príjem z cenných papierov alebo transakcií s cennými papiermi. Podiely v LLC nie sú cennými papiermi, preto sa pri rozdeľovaní zisku medzi účastníkov (t. j. pri vyplácaní dividend) uznávajú ako daňoví agenti na základe čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, a nie na základe čl. 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak daňovník (s.r.o. uplatňujúci zjednodušený systém zdaňovania a vyplácajúci dividendy len fyzickým osobám) nemá povinnosť predkladať informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č.

List Federálnej daňovej služby Ruska z 25. júna 2015 N GD-4-3 / 11052 „O zdaňovaní príjmov z majetkovej účasti v iných organizáciách“ (spolu s<Письмом>Ministerstvo financií Ruska zo 14. mája 2015 N 03-03-10 / 27550) objasnilo, že pri vyplácaní príjmu z majetkovej účasti v LLC je povolené použiť vzorec na výpočet dividend z článku 275 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie.

Oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie sú poverené, aby tento list odovzdali nižším daňovým úradom, ako aj daňovým poplatníkom.

Odsek 1 článku 28 federálneho zákona z 08.02.1998 N 14-FZ „O spoločnostiach s ručením obmedzeným“ určuje, že spoločnosť má právo štvrťročne, každých šesť mesiacov alebo raz ročne rozhodnúť o rozdelení svojho čistého zisku medzi účastníkov spoločnosti.

V súlade s článkom 24 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie sa daňoví agenti považujú za osoby, ktoré sú v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie zodpovedné za výpočet, zrážanie daní a odvody daní do rozpočtového systému Ruskej federácie.

Ruské organizácie, ktoré vyplácajú daňovníkom príjem vo forme dividend, určujú výšku dane pre každého takéhoto daňovníka osobitne vo vzťahu ku každej výplate uvedeného príjmu (článok 5 článku 286 daňového poriadku Ruskej federácie).

Vlastnosti určovania základu dane z príjmov z majetkovej účasti v iných organizáciách sú stanovené v článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s odsekom 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie výšku dane, ktorá sa má zraziť z príjmu daňovníka prijímajúceho dividendy, ktorý nie je uvedený v odseku 6 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie, vypočíta daňový agent v súlade s odsekom 4 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie podľa vzorca definovaného v článku 27 odsek 5 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň sa v súlade s článkom 43 ods. 1 Daňového poriadku Ruskej federácie akýkoľvek príjem, ktorý akcionár (účastník) získa od organizácie počas rozdeľovania zisku, ktorý zostane po zdanení (vrátane vo forme úrokov z prioritných akcií) na akcie (akcie) vlastnené akcionárom (účastníkom) v pomere k podielom dražiteľov (účastníkov) uznaný za kapitál (partnerov) tejto organizácie (akcie).

V dôsledku toho sa ustanovenie článku 43 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie, ktorým sa stanovuje definícia dividend na účely daňového poriadku Ruskej federácie, vzťahuje na dividendy ako také nielen na príjem, ktorý akcionár dostane od organizácie pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení akcií vo vlastníctve akcionára, ale aj na podobný príjem, ktorý dostane účastník z akcií, ktoré vlastní.

V tejto súvislosti sa domnievame, že pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení podľa podielu, ktorý vlastní účastník spoločnosti s ručením obmedzeným, osoba uznaná v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie ako daňový agent vo vzťahu k príjmom vo forme dividend, je potrebné určiť výšku dane spôsobom a podľa vzorca definovaného v odseku 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup premietnutia prijatých dividend do daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

Suma dividend prijatých daňovníkom podľa údajov z daňovej evidencie sa uvádza ako súčasť neprevádzkových príjmov v riadku 100 prílohy č. 1 k hárku 02 a v riadku 020 hárku 02. Potom ako príjem vylúčený zo zisku sa rovnaká suma premietne do riadku 070 hárku 02 (odsek. 3 z daňového priznania k dani z príjmov 6.2. 5). Dividendy, z ktorých daň z príjmov zrazil daňový agent, teda netvoria základ dane, z ktorého sa vypočítava výška dane z príjmov (riadok 180 hárku 02). Rovnaké poradie zohľadnenia vo vyhlásení o prijatých dividendách sa uplatňovalo už skôr.

O povinnosti daňového agenta pri vyplácaní príjmov zahraničným organizáciám

Od 1. januára 2015 sa v článku 7 daňového poriadku Ruskej federácie „Medzinárodné zmluvy o daňových otázkach“ objavil nový pojem - osoba, ktorá má skutočné právo na príjem. Pozrime sa, ako táto novinka ovplyvnila povinnosti daňových agentov pri dani z príjmu.

Pripomeňme, že povinnosti daňového agenta pre daň z príjmov vo vzťahu k zahraničným organizáciám vznikajú ruským daňovníkom pri vyplácaní príjmov uvedených v článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie týmto organizáciám, ide o takzvané pasívne príjmy – úroky z dlhových záväzkov, dividendy, licenčné poplatky, platby za licencie a lízingy, pokuty atď.

Článok 310 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje sadzby uplatniteľné na príjmy vyplácané zahraničným organizáciám zo zdrojov v Ruskej federácii. Zároveň je možné uplatniť zvýhodnené sadzby na príjmy vyplácané zahraničným organizáciám alebo príjmy vôbec nemusia podliehať zdaneniu na území Ruskej federácie, ak to ustanovujú medzinárodné zmluvy (dohody) o zamedzení dvojitého zdanenia.

Do 1. januára 2015 na uplatnenie znížených sadzieb alebo úplné oslobodenie príjmov od dane z príjmov stačilo, aby zahraničná organizácia predložila daňovému agentovi pred výplatou príjmov potvrdenie o tom, že táto zahraničná organizácia má trvalé sídlo v štáte, s ktorým Ruská federácia má zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Toto potvrdenie musí byť potvrdené príslušným orgánom príslušného cudzieho štátu a preložené do ruštiny.

Od 1. januára 2015 má daňový agent vyplácajúci príjmy okrem získania potvrdenia o daňovej rezidencii zahraničnej organizácie v štáte, s ktorým má Ruská federácia uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia, právo od zahraničnej organizácie žiadať potvrdenie o tom, že táto organizácia má skutočné právo na príjem zodpovedajúcich príjmov.

Daňový poriadok Ruskej federácie na jednej strane stanovuje právo, a nie povinnosť daňového agenta požadovať informácie o príjemcovi, na druhej strane, ak daňový agent toto právo neuplatní, za určitých okolností mu môže takéto zanedbanie jeho práv prísť bokom.

Daňové úrady budú môcť napríklad identifikovať príjemcu v rámci výmeny informácií v rámci pristúpenia Ruskej federácie k Dohovoru o vzájomnej administratívnej pomoci v daňových záležitostiach (Štrasburg, 25. januára 1988) ETS N 127 (v znení protokolu z 27. mája 2010) 1 Federálny zákon k Ruskej federácii k 4. novembru pristúpil k dohovoru. 015 rok.

Upozorňujeme, že s odvolaním sa na vyhlášku pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57 „O niektorých otázkach vyplývajúcich zo žiadosti Rozhodcovské súdy prvá časť daňového poriadku Ruskej federácie „v liste zo dňa 14. apríla 2014 N 03-08-RZ / 16905 Ministerstvo financií Ruskej federácie pripomína, že za správny výpočet a zrážanie dane je zodpovedný daňový agent.

Podľa stanoviska pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie majú regulačné orgány právo násilne vymáhať od daňového agenta sumu dane, ktorá nebola zrazená pri výplate príjmu zahraničnej organizácii (bod 2 uznesenia pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57). Tento postoj je založený na skutočnosti, že zahraničné osoby poberajúce príjem nie sú registrované na daňových úradoch Ruskej federácie, a preto je ich daňová správa nemožná. Zároveň je možné od daňového agenta vymáhať daň aj penále vzniknuté do okamihu splnenia daňovej povinnosti (odsek 7 bod 2 uznesenia č. 57 z 30. júla 2013, uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 20. septembra 2011 N 5317/11).

Z najnovších objasnení ministerstva financií a Federálnej daňovej služby možno dospieť k záveru, že regulačné orgány dôrazne odporúčajú, aby sa daňový agent pred uplatnením preferenčného zdanenia vyplácaného príjmu ubezpečil, že osoba, ktorej sa príjem prevádza, a osoba, ktorá má právo s takýmto príjmom nezávisle nakladať, je tá istá osoba (vlastník požitku).

Napríklad list N ОА-4-17/6277@ Federálnej daňovej služby z 13. apríla 2015 dospel k záveru, že ak zahraničná organizácia, ktorej sa vyplácajú príjmy, nenárokuje uplatnenie znížených sadzieb v súlade s ustanoveniami medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a neposkytne informácie o osobe, ktorá je skutočným príjemcom príjmov a poplatkov, potom sa zdaňovanie vykonáva v súlade s ruskými právnymi predpismi. To znamená, že sa neuplatňuje prednostné zdanenie a pri vyplácaní príjmov zahraničnej organizácii sa uplatňujú sadzby dane z čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Takže podľa odsekov.1.p.1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie úrokový príjem vo forme dlhových záväzkov podlieha zdaneniu sadzbou 20 %. Podľa odseku 3 odseku 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie z príjmov prijatých zahraničnou organizáciou vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na základnom imaní organizácie v inej forme, je sadzba stanovená na 15%.

Zároveň sa v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 2. februára 2015 N 03-08-05 / 3841 vysvetľuje, že ak daňový agent vyplácajúci príjem neuplatnil ustanovenia medzinárodnej zmluvy Ruskej federácie a zrazil daň z príjmu zahraničnej organizácie v plnej výške, alebo ak bola daň z príjmu zahraničnej organizácie vypočítaná a zrazená v priebehu udalostí zahraničnej organizácie daňová kontrola, osoba, ktorá má skutočný nárok na tento príjem, je oprávnená požiadať o vrátenie dane s predložením dokladov uvedených v tomto článku správcovi dane v mieste daňového agenta na základe odseku 4 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zmeny v postupe účtovania úrokov z dlhových záväzkov vrátane kontrolovaného dlhu

Všeobecné pravidlá od 1. januára 2015

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlhovými záväzkami rozumejú pôžičky, komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, bankové vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na spôsob ich registrácie.

Úroky z dlhových záväzkov sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov na základe písm. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy vlastnosti ustanovené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška úrokov z úveru je uvedená v riadkoch 200 a 201 dodatku č. 2 k hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov (bod 7.2 Postupu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. М3 /В60-7).

Článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje špecifiká účtovania úrokov z dlhových záväzkov na daňové účely.

Od 01.01.2015 na dlhové záväzky akéhokoľvek druhu vyplývajúce z transakcií uznaných ako kontrolované transakcie v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie sa úrok uznáva ako príjem (náklad) vypočítaný na základe skutočnej sadzby, berúc do úvahy ustanovenia oddielu V.1 Daňového poriadku Ruskej federácie, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.

Intervaly na obmedzenie úrokových sadzieb na dlhové záväzky sú definované v článku 269 ods. 1.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

	Povaha dohody	Príjem sa uznáva	Výdavky sa uznávajú
1	Dlh nie je uznaný ako kontrolovaná transakcia		Podľa skutočnej sadzby stanovenej v zmluve
2	Kontrolovaná transakcia, ak je sadzba v rozsahu limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je väčšia ako minimálna hodnota rozpätia limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je nižšia ako maximálna hodnota intervalu limitných hodnôt
3	Kontrolovaná transakcia, ak sadzba presahuje hranice rozsahu limitných hodnôt		Na základe trhovej sadzby, berúc do úvahy ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie

Zároveň sa v odseku 1.1 článku 269 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že v prípade dlhového záväzku, ktorý vznikol v dôsledku transakcie uznanej v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie ako kontrolovaná transakcia, má daňovník právo uznať ako príjem (výdavok) úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby na takéto dlhové záväzky v rámci stanovených intervalov maximálnych úrokových sadzieb z dlhových záväzkov.

Ak dlhový záväzok vznikol pred zavedením kľúčovej sadzby Centrálnou bankou Ruskej federácie ... (t.j. pred 13.09.2013)

List č. 03-03-РЗ/33795 Ministerstva financií Ruska z 11. júna 2015 objasnil otázku uplatňovania kľúčovej sadzby (refinančnej sadzby) Banky Ruska pri výpočte rozsahu limitných hodnôt pre úrokové sadzby dlhových záväzkov v rubľoch s pevnou sadzbou vyplývajúcou z kontrolovaných transakcií na účely dane z príjmu.

Od 01.01.2015 na dlhové obligácie akéhokoľvek druhu sa úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby uznáva ako príjem (náklad), pokiaľ článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie neustanovuje inak.

V odseku 3 doložky 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, berúc do úvahy ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie, sa uznáva ako príjem (náklad) z dlhových záväzkov akéhokoľvek druhu vyplývajúcich z transakcií uznaných ako kontrolované transakcie v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie, pokiaľ článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie neustanovuje inak.

Obmedzte intervaly pre úrokové sadzby o dlhových obligáciách vydaných v rubľoch, sú definované v odseku 1.2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie takto:

za dlhový záväzok vyplývajúci z transakcie uznanej za kontrolovanú v súlade s odsekom 2 článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie - od 0 do 180 percent (za obdobie od 1. januára do 31. decembra 2015), od 75 do 125 percent (od 1. januára 2016) kľúčovej sadzby centrálnej banky Ruskej federácie;
pre dlhový záväzok neuvedený v predchádzajúcom odseku — od 75 percent refinančnej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie do 180 percent kľúčovej sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie (na obdobie od 1. januára do 31. decembra 2015), od 75 do 125 percent (od 1. januára 2016) kľúčovej sadzby Ruskej federácie.

Na účely uplatňovania článku 1.2 článku 269 daňového zákonníka Ruskej federácie v súvislosti s dlhovými povinnosťami, pre ktoré je sadzba stanovená, a nezmení sa počas celého obdobia dlžnej povinnosti, je kľúčová sadzba centrálnej banky Ruskej federácie, ktorá je pochopená, čo znamená zodpovedajúcu sadzbu, ktorá bola v skutočnosti v súvislosti s príťažlivosťou fondov alebo iných majetkov vo forme formy džbátovej oblastí. článku 269 kódexu).

Vychádzajúc z vyššie uvedeného, pri určovaní rozsahu obmedzujúcich úrokových sadzieb spôsobom predpísaným v článku 269 ods. 1.2 Daňového poriadku Ruskej federácie pre dlhové záväzky uvedené v článku 269 ods. 1.3 pododseku 1 Daňového poriadku Ruskej federácie by sa malo riadiť zodpovedajúcou kľúčovou sadzbou Centrálnej banky Ruskej federácie pred uzavretím15/10 zmluvy platnej ku dňu uzatvorenia zmluvy 101/2010.

Zároveň sa domnievame, že ak dlhový záväzok vznikol pred zavedením kľúčovej sadzby Centrálnou bankou Ruskej federácie (pred 13. septembrom 2013), potom sa rozsah limitných hodnôt pre úrokové sadzby pre dlhové záväzky uvedený v článku 269 ods.

Zároveň upozorňujeme, že v súlade s článkom 5 ods. 2 Daňového poriadku Ruskej federácie zmeny právnych predpisov o daniach a poplatkoch, ktoré zhoršujú situáciu daňovníkov, nemajú spätnú účinnosť, a preto pri výpočte rozsahu limitných hodnôt úrokových sadzieb zo zmlúv uzatvorených pred 1.1.2015, ak bola kľúčová sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie v deň uzavretia zmluvy nižšia ako zodpovedajúca refinančná sadzba Centrálnej banky Ruskej federácie, treba sa riadiť sadzbou refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie platnou v deň uzavretia zmluvy.

Ak je úver poskytnutý v tranžiach ...

Ak bude úver poskytnutý v tranžiach, potom podľa vysvetlení Ministerstva financií Ruskej federácie v liste zo dňa 06.09.2015 N 03-03-06 / 33237 na základe pododseku 1 odseku 1 čl. 269 Daňového poriadku Ruskej federácie pre dlhové záväzky s vydaním vypožičaných prostriedkov v tranžiach stanovených v zmluve, veľkosť kľúčovej sadzby sa určí podľa zodpovedajúcej kľúčovej sadzby centrálnej banky Ruskej federácie platnej v deň uzavretia zmluvy vo vzťahu ku každej tranži. Tie. každá tranža sa bude považovať za samostatný úver.

O daňových rizikách úverov spriaznených osôb

Článok 1.2 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje intervaly na obmedzenie úrokových sadzieb pre transakcie, ktoré sú uznané ako kontrolované. Ak zmluva o pôžičke nie je kontrolovanou transakciou, potom daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje žiadne obmedzenia na uplatňovanie úrokových sadzieb na daňové účely.

Ako vyplýva z odseku 1 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie, v prípade úverových zmlúv, ktoré nie sú kontrolovanými transakciami, sa úrok vypočítaný na základe skutočnej sadzby, to znamená zo sadzby stanovenej v zmluve, uznáva ako príjem (náklad).

Poznámka! Pri uzatváraní úverových zmlúv so spriaznenými osobami, aj keď podľa kritérií článku 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie takéto úverové zmluvy nespĺňajú koncepciu kontrolovanej transakcie, môžu vzniknúť daňové riziká. Takýto záver možno vyvodiť z vyhlásení Ministerstva financií Ruska v liste z 12.08.2014 N 03-01-18 / 40266. Vyjadruje sa tam najmä názor, že znaky účtovania úrokov z dlhových záväzkov na daňové účely stanovené v odsekoch 1, 2 a 3 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie možno uplatniť na spriaznené strany, a to aj v prípadoch, keď takéto transakcie nie sú uznané ako kontrolované v súlade s článkom 105.14 daňového poriadku Ruskej federácie.

Inými slovami, pri obchodoch s dlhovými obligáciami medzi spriaznenými osobami je vhodné dodržiavať intervaly úrokových limitov ustanovené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie alebo byť pripravený zdôvodniť trhovú úroveň úrokovej sadzby.

Normalizovaná suma výdavkov na dlhové obligácie denominované v rubľoch za december 2014 sa zvýšila.

Odsek 2 čl. 2 zákona č. 32-FZ z 8. marca 2015 sa maximálna výška úrokov, ktoré sa majú zahrnúť do výdavkov na daň z príjmov právnických osôb v období od 1. decembra do 31. decembra 2014, rovná úrokovej sadzbe stanovenej dohodou zmluvných strán, ale nepresahuje mieru refinancovania Centrálnej banky Ruskej federácie zvýšenú o 3,5-násobok dlhovej povinnosti v rubľoch. Organizácie tak majú možnosť upraviť základ dane, uznať viac výdavkov na rubľové záväzky za december 2014 na účely dane z príjmov v dôsledku zvýšenia koeficientu uplatňovaného na refinančnú sadzbu Centrálnej banky Ruskej federácie. (limitné veľkosti pre december 2014: bolo - 8,25 % x 1,8 = 14,85 %, stalo sa - 8,25 % x 3,5 = 28,875 %).

Účtovanie úrokov z kontrolovaného dlhu

Ruská organizácia na zahraničnú organizáciu na tento účellei dane z príjmu je vysvetlená v listoch Ministerstva financií Ruska z 21.04.2015 N 03-03-06/1/22602, z 26.03.2015 N 03-08-05/16608

V súlade s ustanoveniami odseku 2 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa pri vyplácaní úrokových príjmov ruskými organizáciami, ktoré majú nesplatený dlh, uplatňuje osobitný postup daňového účtovníctva:

na základe dlhového záväzku voči zahraničnej organizácii, ktorá priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 20 % schváleného (akciového) kapitálu (fondu) tejto ruskej organizácie;
o dlhovom záväzku voči ruskej organizácii uznanej v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie ako pridružená spoločnosť vyššie uvedenej zahraničnej organizácie;
na základe dlhového záväzku, v súvislosti s ktorým vyššie uvedená pridružená spoločnosť a (alebo) priamo táto zahraničná organizácia uvedená vyššie vystupuje ako ručiteľ, ručiteľ alebo sa inak zaväzuje zabezpečiť splnenie dlhového záväzku ruskej organizácie.

Na účely článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa ktorákoľvek z možností tohto dlhu považuje za kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii.

Podľa článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, ak má daňový poplatník-ruská organizácia nesplatený dlh z dlhového záväzku voči ruskej organizácii uznanej v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie ako pridružená spoločnosť zahraničnej organizácie, ktorá priamo alebo nepriamo vlastní viac ako 20 percent schváleného (podielového) kapitálu (fondu) tejto ruskej organizácie (ďalej len „zahraničná organizácia“ (ďalej len „zahraničná organizácia“) je kontrolovaný dlh vyšší ako 3-násobok zahraničnej organizácie pokiaľ ide o organizácie zaoberajúce sa výlučne lízingovými činnosťami - viac ako 12,5-krát) presahuje rozdiel medzi sumou aktív a sumou záväzkov daňovníka-ruskej organizácie za posledný deň vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, pri určovaní maximálnej výšky úrokov, ktoré sa majú zahrnúť do výdavkov, berúc do úvahy ustanovenia odseku 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie, uplatňujú sa pravidlá článku 2692 Ruskej federácie, pravidlá Ruskej federácie.

Za podmienok stanovených v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie teda dlh ruskej organizácie-dlžníka voči zahraničnej organizácii, ako aj voči ruskej organizácii v rámci dlhového záväzku možno uznať ako kontrolovaný dlh voči zahraničnej organizácii.

Vypožičiavajúca organizácia určuje maximálnu výšku kontrolovaného dlhu a má právo uznať ako výdavky znižujúce základ dane pre daň z príjmov právnických osôb sumu úroku nahromadeného na základe zmluvy o pôžičke (zmluvy o pôžičke) spôsobom stanoveným v článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Zároveň sa kladný rozdiel medzi výškou naakumulovaného úroku a sumou marginálneho úroku vypočítaného na základe článku 269 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie na daňové účely prirovnáva k dividendám vyplateným zahraničným organizáciám a ruská požičiavajúca organizácia ho nezohľadňuje ako súčasť výdavkov, ktoré znižujú základ dane pre daň z príjmu právnických osôb. Zdaňovanie vyplácaných dividend vykonáva ruská organizácia formou zrážkovej dane pri zdroji.

Odsek 3 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že sadzba dane vo výške 15 percent sa uplatňuje na základ dane určený z príjmov prijatých vo forme dividend od ruských organizácií zahraničnými organizáciami.

Poznámka: v uznesení Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo 17. septembra 2013 č. 3745/13: pravidlá ustanovené odsekom 2 čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie vylučujú možnosť stanovenia limitnej hodnoty úrokov na základe časového rozlíšenia. Ak sa v nasledujúcom vykazovanom období zmení pomer kontrolovaného dlhu a vlastného imania organizácie v porovnaní s predchádzajúcim, prepočet nákladov vo forme úrokov za predchádzajúce vykazované obdobie sa nevykoná. Percentuálny limit sa musí vypočítať diskrétne.

Výška úrokov z kontrolovaného dlhu zahrnovaná do výdavkov dane z príjmov v období od 1.7.2014 do 31.12.2015 bola upravená. Pravidlá sa vzťahujú na dlhové záväzky, ktoré vznikli pred 1. októbrom 2014 (odsek 1, článok 2 zákona č. 32-FZ z 8. marca 2015).

po prvé, výška kontrolovaného dlhu v cudzej mene sa určuje kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie k poslednému dňu účtovnej závierky príslušného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, najviac však kurzom stanoveným Centrálnou bankou Ruskej federácie k 1. júlu 2014; Pripomeňme, že 1. júla 2014 bol kurz amerického dolára stanovený na 33,8434 rubľov. za 1 dolár, euro - 46,1827 rubľov. za 1 euro.

po druhé, výška základného imania k poslednému dňu každého vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia sa určuje bez zohľadnenia zodpovedajúcich kladných (záporných) kurzových rozdielov, ktoré vznikli v dôsledku precenenia pohľadávok (záväzkov) denominovaných v cudzej mene v súvislosti so zmenou oficiálnych výmenných kurzov cudzích mien voči rubľu Ruskej federácie zriadených Centrálnou bankou Ruskej federácie, ktorú stanovila Centrálna banka Ruskej federácie do posledného zdaňovacieho obdobia od 1. je určený.

V liste Ministerstva financií Ruska zo 16. júna 2015 N 03-03-06 / 2 / 34579 objasňuje, že na uplatňovanie odsekov. 2 s. 1 čl. 2 zákona z 8. marca 2015 N 32-FZ by sa malo riadiť koncepciou a postupom zohľadňovania kurzových rozdielov v účtovníctve, ktoré sú uvedené v účtovnom predpise „Účtovanie majetku a záväzkov, ktorých hodnota je vyjadrená v cudzej mene“ (PBU 3/2006), schválenom nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 22006n.45 N117,

Odpis obstarávacej ceny majetku, ktorý nie je klasifikovaný ako odpisovateľný

Daňovník môže odpísať hodnotu majetku, ktorý sa nedá odpisovať počas viac ako jedného vykazovacieho obdobia (doložka 3 odsek 1 článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).

Náklady na takýto majetok sú zahrnuté v skladbe materiálových nákladov v plnej výške pri jeho uvedení do prevádzky. Daňovník má právo na odpísanie hodnoty majetku uvedeného v tomto pododseku počas viac ako jedného vykazovacieho obdobia samostatne určiť postup vykazovania vecných výdavkov vo forme obstarávacej ceny tohto majetku s prihliadnutím na dobu jeho používania alebo iné ekonomicky opodstatnené ukazovatele;

Keďže zákonodarca stanovil právo a nie povinnosť čiastočne odpísať zásoby, tento moment je prvkom daňovej účtovnej politiky. A ak chce organizácia používať novú metódu odpisovania, je potrebné ju zmeniť.

Použitie metódy čiastočného odpisu obstarávacej ceny zásob umožní viesť daňovú evidenciu obdobným spôsobom ako v Metodickom usmernení pre účtovanie špeciálneho náradia, špeciálnych prístrojov, špeciálneho vybavenia a špeciálneho odevu (schválené nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 26. decembra 2002 N 135n). V súlade s tým už nebudú existovať žiadne rozdiely medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom.

Takáto konvergencia účtovníctva navyše zníži výšku daňových výdavkov bežného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia a pomôže organizáciám, ktoré z nejakého dôvodu nechcú v daňovom priznaní k dani z príjmov vykázať stratu alebo výpadok zisku, „rozložiť“ hodnotu nízkej hodnoty na vykazovacie a zdaňovacie obdobie.

Poznámka! Od 1. januára 2016 zmení sa výška hodnoty majetku uznaného ako odpisovateľný pre účely dane z príjmov. Federálny zákon č. 150-FZ z 08.06.2015 „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie a článku 3 federálneho zákona „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie (o zdaňovaní ziskov kontrolovaných zahraničných spoločností a príjmov zahraničných organizácií)“ zvýšil počiatočné náklady na odpisy10 vyššie ako počiatočné náklady na odpisy10 Uvedená cena sa vzťahuje na odpisovateľný majetok uvedený do prevádzky od 1. januára 2016 (odsek 7, článok 5 zákona č. 150-FZ z 8. júna 2015).

Majetok rekonštruovaný viac ako 12 mesiacov, používaný vo výrobnej činnosti, je možné odpisovať

Od 1. januára 2015 bol doplnený odsek 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom je uvedený majetok, ktorý nepodlieha odpisom. Do roku 2015 bol z odpisovaného majetku vylúčený majetok, ktorý bol rozhodnutím vedenia organizácie viac ako 12 mesiacov v rekonštrukcii a modernizácii. Od roku 2015 bolo toto pravidlo revidované. Teraz, ak sa na základe rozhodnutia vedenia organizácie na rekonštrukciu a modernizáciu dlhšie ako 12 mesiacov naďalej používa dlhodobý majetok na činnosti zamerané na vytváranie výnosov, možno ho odpisovať.

Od 1. januára 2015 sa pri zdaňovaní neuplatňuje metóda LIFO (boli vykonané zodpovedajúce zmeny v ods. 8 článku 254, ods. 3 ods. 1 článku 268, časť 3 článku 329 daňového poriadku Ruskej federácie);

Od roku 2008 je metóda LIFO vyňatá z PBU 5/01 a nepoužíva sa na odpis zásob v účtovníctve. Od roku 2015 od 8 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie bol tiež vylúčený. Táto zmena je pomerne formálna, keďže tie organizácie, ktoré sa snažili minimalizovať rozdiely medzi daňovou a účtovnou evidenciou, metódu LIFO dlhodobo nepoužívajú. Ak v roku 2014 organizácia v daňovom účtovníctve používala metódu LIFO, musí sa do konca roka rozhodnúť, akú metódu bude v budúcnosti oceňovať tovar, suroviny a materiály. Vaša voľba by mala byť stanovená v účtovných zásadách pre daňové účely najneskôr do 31. decembra 2014. Je zrejmé, že na zblíženie účtov v nich je vhodné zaviesť rovnaké metódy. Od roku 2015 budú existovať tri takéto metódy: oceňovanie obstarávacou cenou každej jednotky rezerv, priemernou cenou a metódou FIFO.

Postup účtovania majetku prijatého bezplatne

Príjem z predaja majetku prijatý bezplatne sa môže znížiť o trhovú hodnotu takéhoto majetku stanovenú v deň jeho prijatia (odsek 2, odsek 1, článok 268 daňového poriadku Ruskej federácie, odsek 2, odsek 2, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie)

Od 1. januára 2015 môžu organizácie prijať do daňového účtovníctva majetok prijatý bezplatne a neodpisovateľný za trhovú hodnotu určenú ku dňu jeho prijatia.

Od uvedeného dátumu sa v novom vydaní ods. 2 s. 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie. Ustanovuje, že hodnota tohto majetku sa určí ako výška príjmu, ktorú daňovník zohľadňuje spôsobom ustanoveným v odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie. Pripomeňme, že príslušné výnosy sa berú do úvahy na základe trhových cien.

V súvislosti s týmito zmenami sa riešila kontroverzná situácia, ktorá je spojená s poklesom príjmov z predaja iného majetku prijatého bezodplatne. Takýto príjem je možné znížiť o výšku príjmu zohľadňovaného na účely dane z príjmov pri bezodplatnom prijatí majetku podľa odseku 8 čl. 250 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri bezodplatnom prevzatí majetku (práce, služby) sa posúdenie príjmu vykonáva na základe trhových cien určených s prihliadnutím na ustanovenia článku 105.3 Daňového poriadku Ruskej federácie, ale nie nižšie ako zostatková cena stanovená v súlade s touto kapitolou - pre odpisovateľný majetok a nie nižšia ako výrobné náklady (akvizícia) - pre iný majetok (vykonané práce, poskytnuté služby). Informácie o cenách musí daňovník - príjemca majetku (prác, služieb) potvrdiť dokladom alebo nezávislým posudkom;

Podľa paragrafov. 2 s. 1 čl. 268 Daňového poriadku Ruskej federácie príjmy z predaja iného majetku (s výnimkou cenných papierov, výrobkov vlastnej výroby, nakúpeného tovaru) možno znížiť o kúpnu cenu (tvorbu) tohto majetku a o výšku výdavkov uvedených v ods. 2 s. 2 čl. 254 daňového poriadku Ruskej federácie. Keďže predtým nešpecifikovala, ako určiť hodnotu majetku prijatého bezplatne, vznikli spory.

Keďže v účtovníctve sa hodnota prijatého voľného majetku premieta do výnosov aj nákladov na materiál, nevzniknú už trvalé rozdiely s daňovým účtovaním.

Je dôležité poznamenať, že vykonané úpravy sa nedotýkajú postupu pri daňovom účtovaní majetku prijatého bezodplatne od matky resp. dcérska spoločnosť alebo zakladateľ-fyzická osoba s podielom na základnom imaní viac ako 50 % (odsek 11 odsek 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj majetok prevedený účastníkmi alebo akcionármi organizácie na zvýšenie jej čistého majetku (odsek 3.4 odsek 1 článok 251 daňového poriadku Ruskej federácie).

Pri výpočte dane z príjmov sa hodnota tohto majetku nezahŕňa do neprevádzkových výnosov, preto sa táto hodnota nezohľadňuje vo výdavkoch.

Pri bezodplatnom prevode majetku dbajte na nasledujúce zmeny! Od 1. januára 2015 nastali zmeny v bode 11 ods. 1 čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie

11 ods. 1 čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že pri určovaní základu dane pre daň z príjmu sa príjem vo forme majetku, ktorý ruská organizácia získa bezplatne od organizácie, nezohľadňuje, ak základné imanie prevádzajúcej strany tvorí viac ako 50 percent vkladu (podielu) prijímajúcej organizácie a v deň prevodu majetku vlastní prijímajúca organizácia stanovený oprávnený kapitálový vklad (podiel).

Podľa odseku 9 čl. 2 federálneho zákona č. 376-FZ z 24. novembra 2014 „o zmene a doplnení prvej a druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie (v súvislosti so zdaňovaním ziskov kontrolovaných zahraničných spoločností a príjmov zahraničných organizácií)“, ods. 3 str. 11 s. 1 čl. 251 Daňového poriadku Ruskej federácie sa dopĺňa ustanovenie, že ak je organizáciou prevádzajúcou majetok zahraničná organizácia, príjem uvedený v tomto pododseku sa pri určovaní základu dane z príjmov nezohľadňuje len vtedy, ak štát trvalého sídla prevádzajúcej organizácie nie je uvedený v zozname štátov a území schválenom Ministerstvom financií Ruskej federácie v súlade s odsekmi. 1 s. 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie.

V súlade s paragrafmi. 1 s. 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie Nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 13. novembra 2007 N 108n, Zoznam štátov a území zastupujúcich preferenčné daňový režim zdaňovanie a (alebo) neposkytovanie informácií a poskytovanie informácií pri vykonávaní finančných transakcií (offshore zóny).

Účtovanie záväzkov v cudzej mene, kurzové rozdiely

Od 1. januára 2015 je pojem „sumové rozdiely“ a osobitný postup ich účtovania vyňatý z daňového poriadku Ruskej federácie. Rozdiely v sumách sa stali súčasťou kurzových rozdielov a teraz sa účtujú podľa rovnakých pravidiel ako oni. To platí aj pre pravidelné prehodnocovanie nárokov a záväzkov.

Upozorňujeme, že podľa časti 3 čl. 3 federálneho zákona z 20. apríla 2014 N 81-F 3 súčtové rozdiely vzniknuté platiteľovi dane z transakcií uzavretých pred 1. januárom 2015 sa zohľadňujú na účely zdaňovania ziskov organizácií spôsobom ustanoveným predo dňom nadobudnutia účinnosti uvedeného zákona. Nové účtovné pravidlá sa teda vzťahujú na tie čiastkové rozdiely, ktoré vzniknú pri transakciách uzatvorených od 1. januára 2015.

Otázka o účtovaní dane z príjmov rozdielu súm pri obchodoch uzavretých pred 1.1.2015, ktorých realizácia nastane po 1.1.2015 objasnená v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 30. marca 2015 N 03-03-06 / 1/17387 Daňového poriadku Ruskej federácie znaky používania pojmu „transakcia“ na daňové účely neboli stanovené.

V súlade s odsekom 1 článku 11 Daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, pojmy a pojmy občianskeho, rodinného a iných odvetví právnych predpisov Ruskej federácie použité v Kódexe uplatňujú v zmysle, v akom sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ zákonník neustanovuje inak.

Vzhľadom na vyššie uvedené sa pojem „transakcia“ používa v Daňovom poriadku Ruskej federácie v zmysle, v akom sa tento pojem uplatňuje v občianskych právnych predpisoch Ruskej federácie, v súlade s ktorými sa konajú kroky občanov a právnických osôb ktorých cieľom je založiť, zmeniť alebo zrušiť občianske práva a povinnosti (článok 153 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).

Teda pri obchodoch uzavretých pred 1. januárom 2015, ktorých realizácia nastane po 1. januári 2015, je potrebné organizácii od 1. januára 2015 zohľadniť v príjmoch (výdavkoch) na daňové účely príjmy (výdavky) vo forme rozdielu sumy.

Ak boli obchody uskutočnené po 1. januári 2015, potom rozdiely vzniknuté z precenenia (zníženia) pohľadávok a záväzkov je potrebné zaúčtovať ako kurzový rozdiel. Ministerstvo financií Ruskej federácie zároveň vysvetlilo, že treba sa riadiť dátumami vzniku záväzkov a pohľadávok.

List Ministerstva financií Ruska zo 14. mája 2015 N 03-03-10 / 27647 objasňuje aplikáciu ustanovení článku 3 federálneho zákona z 20. apríla 2014 N 81-FZ „O zmenách a doplneniach druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie“

Listom Federálnej daňovej služby Ruska z 26. júna 2015 N GD-4-3 / 11191 bol zaslaný na informáciu a použitie v práci.

V súvislosti s listom zo dňa 09.04.2015 N GD-4-3 / 6060@ o uplatňovaní ustanovení článku 3 federálneho zákona zo dňa 20.4.2014 N 81-FZ "o zmene a doplnení druhej časti daňového poriadku Ruskej federácie" (ďalej len - federálny zákon N 81-FZ) informuje nasledujúci

Podľa článku 250 ods. 11.1 a článku 265 ods. 1 ods. 5.1 Daňového poriadku Ruskej federácie (ďalej len Daňový poriadok Ruskej federácie) (v znení do roku 2015) sa neprevádzkové príjmy (výdavky) uznávajú ako príjmy (výdavky) vo forme súčtu rozdielu vyplývajúceho zo zmluvných záväzkov zmluvných strán k dátumu vzniku peňažných pohľadávok a ku dňu vzniku menových pohľadávok, ak je výška peňažných pohľadávok stanovená dohodou. realizácia (zaúčtovanie) tovaru (práce, služby), vlastnícke práva, nezodpovedá skutočne prijatej (zaplatenej) sume v rubľoch.

Postup vykazovania príjmov (výdavkov) vo forme rozdielu sumy je stanovený v článku 271 ods. 7 a článku 272 ods. 9 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zároveň sa v súlade s článkom 3 ods. 3 federálneho zákona č. 81-FZ zohľadňujú príjmy (výdavky) vo forme súčtu rozdielu, ktorý daňovníkovi vznikli transakcie uzavreté pred 1. januárom 2015 na účely zdaňovania ziskov organizácií spôsobom ustanoveným pred dátumom nadobudnutia účinnosti federálneho zákona č. 81-FZ.

Daňový poriadok Ruskej federácie nestanovuje špecifiká používania pojmu „transakcia“ na daňové účely.

V súlade s odsekom 1 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie sa inštitúcie, pojmy a podmienky občianskych, rodinných a iných odvetví právnych predpisov Ruskej federácie použité v daňovom poriadku Ruskej federácie uplatňujú v zmysle, v akom sa používajú v týchto odvetviach právnych predpisov, pokiaľ daňový poriadok Ruskej federácie neustanovuje inak.

Podľa článku 153 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa transakcie považujú za činnosti občanov a právnických osôb zamerané na vytvorenie, zmenu alebo ukončenie občianskych práv a povinností.

Z hľadiska občianskoprávnych vzťahov je obchodom uzavretie zmluvy (dodávateľ má povinnosť dodať tovar a kupujúci má právo požadovať dodanie tovaru), ako aj zaslanie zásielky (dodávateľ má právo požadovať za tovar platbu a kupujúci je povinný zaplatiť).

Vzhľadom na to, že súčtové rozdiely (kurzové rozdiely) vznikajú len pri už vzniknutých záväzkoch a nárokoch, pri určovaní dátumu uzavretia transakcie, aby sa uplatnili normy článku 3 ods. 3 federálneho zákona z 20.04.2014 N 81-FZ, treba sa riadiť dátumom transakcie, v dôsledku ktorej tieto pohľadávky a pohľadávky vznikajú (účty).

Ak teda transakcie, ktorých výsledkom sú pohľadávky a záväzky (záväzky a pohľadávky), boli ukončené pred 1. januárom 2015, potom rozdiely vyplývajúce z precenenia (zníženia) pohľadávok a záväzkov je potrebné zaúčtovať ako rozdiel sumy.

Ak sa transakcie, ktorých výsledkom sú pohľadávky a záväzky (záväzky a pohľadávky), uskutočnili po 1. januári 2015, potom rozdiely vyplývajúce z precenenia (zníženia) pohľadávok a záväzkov je potrebné zaúčtovať ako kurzový rozdiel.

Podobné stanovisko vyjadrilo Ministerstvo financií Ruska v niekoľkých listoch: z 29. mája 2015 N 03-03-06/1/31100, zo dňa 25. mája 2015 N 03-03-06/1/29921 zo dňa 21. mája 2015/02515/0215 atď.

List Federálnej daňovej služby Ruska zo 17. júla 2014 N GD-4-3 / 13838@ „O účtovaní záporných kurzových rozdielov ako súčasti nákladov“

Tento dokument je zverejnený na oficiálnej webovej stránke Federálnej daňovej služby Ruska (http://www.nalog.ru) v časti „Vysvetlivky Federálnej daňovej služby, povinné pre daňové úrady“

Výdavky súvisiace s výplatou dividend vo forme záporných kurzových rozdielov v prípade, že sa prijme rozhodnutie o rozdelení sumy prijatého zisku a povinnosti vyplatiť dividendy v cudzej mene podľa výmenného kurzu Ruskej banky ku dňu prijatia takéhoto rozhodnutia, môžu byť zohľadnené na účely zdaňovania ziskov organizácií ako súčasť neprevádzkových nákladov.

Obdobné stanovisko je uvedené aj v rozhodnutí Prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 29. mája 2012 N 16335/11.

Zároveň, ak výdavky nie sú vynaložené v rámci činnosti zameranej na dosahovanie príjmov, alebo povinnosť ich znášať nie je ustanovená zákonom, potom sa pri tvorbe základu dane z príjmov právnických osôb na kurzové rozdiely vzniknuté z takýchto operácií neprihliada. Napríklad kurzové rozdiely vyplývajúce z prevodu a (alebo) prijatia darov v cudzej mene.

Strata z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky (Príloha č. 3 k Listu 02)

Od 1. januára 2015 sú straty z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky zo strany daňovníka - predajcu tovaru (prác, služieb) tretej strane, ktorého platobná lehota nastala, zahrnuté do neprevádzkových nákladov v plnej výške odo dňa postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky (článok 279 daňového poriadku Ruskej federácie).

Od roku 2015 sa pri postúpení nároku na uplatnenie daňové priznanie k dani z príjmov vypĺňa inak.

List Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 25.06.2015 N GD-4-3 / 11053@ objasnil otázku vyplnenia daňového priznania k dani z príjmov od 01.01.2015, kedy predajca tovaru (práce, služby) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky na tretiu osobu po lehote splatnosti

Odsek 2 článku 279 Daňového poriadku Ruskej federácie (v znení účinnom od 01.01.2015) stanovuje, že keď predajca tovaru (prác, služieb) po uplynutí platobnej lehoty stanovenej zmluvou o predaji tovaru (prác, služieb) postúpi právo na uplatnenie pohľadávky voči tretej strane, záporný rozdiel medzi príjmom z predaja tovaru (práca, služby) je rozdielom medzi príjmom z predaja, pohľadávkou za predaný tovar a nákladom na postúpenie pohľadávky za tovary, ktoré sú zaúčtované ako strata z transakcie. právo na pohľadávku ku dňu postúpenia práva na pohľadávku (teda jednorazové ale). Predtým, pred 01.01.2015, bola strata z transakcie postúpenia práva na pohľadávku akceptovaná na daňové účely v súlade s postupom ustanoveným v tomto článku daňového poriadku Ruskej federácie.

V daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb v prílohe č. 3 k hárku 02 sú zohľadnené operácie, pre ktoré Daňový poriadok Ruskej federácie ustanovuje osobitný postup vykazovania (alebo nevykazovania) strát na daňové účely.

V súvislosti so zmenami a doplneniami odseku 2 článku 279 Daňového poriadku Ruskej federácie od 01.01.2015 nepodliehajú operácie postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky po lehote splatnosti premietnutiu v prílohe č.3 k hárku 02 daňového priznania.

Počnúc prvým vykazovacím obdobím roku 2015 sa v daňovom priznaní k dani z príjmov právnických osôb (formulár, formáty a postup na vyplnenie, ktoré boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / 600@), výnosy z predaja práva na uplatnenie pohľadávky za služby po dátume splatnosti platby predané (náklady na prácu v prílohe 01 sú zohľadnené v prílohe 01 tovaru ) - v riadku 059 prílohy N 2 k hárku 02 daňového priznania. Daňovo sa teda zohľadňujú príjmy a výdavky z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky po lehote splatnosti bez ohľadu na dosiahnutý hospodársky výsledok.

Zároveň nie je potrebné stratu (záporný rozdiel medzi príjmom z uplatnenia nároku na uplatnenie pohľadávky a nákladmi na predaný tovar (práce, služby)) osobitne premietnuť na riadok 300 prílohy č. 2 k hárku 02 daňového priznania.

Dôchodkové dávky sú zahrnuté do nákladov

Boli vykonané zmeny a doplnenia odseku 9 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie.

Od roku 2015 môže byť do nákladov na zisk zahrnuté aj náhrada vyplatená zamestnancovi pri prepustení. Ide najmä o odstupné vyplácané zamestnávateľom pri skončení pracovnej zmluvy, ustanovené pracovnými zmluvami a (alebo) samostatnými dohodami zmluvných strán pracovnej zmluvy vrátane dohôd o skončení pracovnej zmluvy, ako aj kolektívnymi zmluvami, dohodami a miestnymi predpismi obsahujúcimi pracovnoprávne normy.

Pripomíname, že predtým existovala neistota týkajúca sa náhrady vyplatenej zamestnancovi pri prepustení na základe dohody strán. Ministerstvo financií teda umožnilo zahrnúť tieto platby do výdavkov (list zo dňa 09.10.2014 N 03-03-06 / 1/50735). A tu je list Federálnej daňovej služby z 28. júla 2014. N GD-4-3 / 14565 vyplývalo, že na zahrnutie náhrady do nákladov je potrebné, aby bola výrobnej povahy.

Vykonané zmeny stanovujú, že do nákladov možno zahrnúť kompenzáciu pri prepustení, ktorá je zakotvená v akýchkoľvek zmluvách a dohodách obsahujúcich pracovnoprávne normy.

V daňovom zákonníku Ruskej federácie sa objavil ďalší typ rezervy - na vyplácanie bonusov na základe výsledkov práce za rok

Doplnil sa odsek 24 článku 255 daňového poriadku Ruskej federácie. Od roku 2015 si daňovníci budú môcť vytvárať nielen rezervy na nadchádzajúce vyplácanie dovoleniek zamestnancom a (alebo) na vyplácanie ročnej odmeny za odpracovanú dobu, ale aj rezervu na základe výsledkov práce za daný rok (na ročnú odmenu). Ak má organizácia v úmysle vytvoriť túto rezervu, musí urobiť príslušné ustanovenia v zásadách daňového účtovníctva.

O potvrdení cestovných nákladov

O listinných dokladoch na účely dane z príjmov o dobe pobytu na pracovnej ceste a využití osobnej dopravy zamestnanca (auto, motocykel) na cestu do miesta pracovnej cesty a späť. List z 20. apríla 2015 N 03-03-06/22368.

V odseku 7 nariadenia vlády Ruskej federácie z 13. októbra 2008 N 749 „O osobitostiach vysielania zamestnancov na pracovné cesty“ sa uvádza, že skutočnú dobu pobytu zamestnanca v mieste pracovnej cesty určujú cestovné doklady, ktoré zamestnanec predloží po návrate z pracovnej cesty. osobný automobil, motocykel) skutočná doba pobytu v mieste pracovnej cesty je vyznačená v zápisnici, ktorú zamestnanec predloží po návrate z pracovnej cesty zamestnávateľovi súčasne s dokladmi potvrdzujúcimi použitie určenej dopravy na cestu do miesta pracovnej cesty a späť (nákladný list, účty, účtenky, pokladničné doklady a pod.).

Podľa názoru ministerstva, ak zamestnanec cestuje na miesto pracovnej cesty a späť na miesto výkonu práce osobnou dopravou, vzhľadom na to, že zoznam podporných dokumentov nie je uzavretý, potvrdením o skutočnej dobe pobytu zamestnanca na pracovnej ceste, ako aj o použití osobnej dopravy, môžu byť akékoľvek primárne doklady vyhotovené v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o účtovníctve, ktoré uvádzajú skutočné miesto výkonu práce zamestnanca a cestu späť. Domnievame sa, že prípis nie je sprievodným dokladom potvrdzujúcim použitie osobnej dopravy na cestu do miesta pracovnej cesty a späť.

Zároveň vás informujeme, že Ministerstvo práce Ruskej federácie pripravuje návrh uznesenia vlády Ruskej federácie „O zmenách a doplneniach predpisov o osobitostiach vysielania zamestnancov na služobné cesty“, schválený nariadením vlády Ruskej federácie z 13. októbra 2008 N 749 „O osobitostiach vysielania zamestnancov na služobné cesty“.

Daň z príjmu: ako potvrdiť cestovné náklady v prípade straty palubného lístka?

List Ministerstva financií z 18.5.2015 N 03-03-06/2/28296

Listinným potvrdením o cestovných výdavkoch na účely zdanenia zisku je zálohová správa zamestnanca s riadne vyhotovenými dokladmi, ktoré sú k nej priložené, najmä letenky, železničné lístky, hotelový účet a pod., ako aj príkaz na odoslanie na pracovnú cestu podpísaný vedúcim organizácie.

Ak je teda letenka zakúpená v nedokladovej forme ( e-ticket), potom dokladmi potvrdzujúcimi náklady na jeho obstaranie pre daňové účely sú:

tvorené automatizovanými informačný systém vystavenie trasy leteckej dopravy/potvrdenie elektronickej letenky v papierovej podobe, na ktorej je uvedená cena letu,
palubný lístok potvrdzujúci let zodpovednej osoby k uvedenému elektronický lístok trasu.

Keďže palubný lístok vydáva letecký dopravca, v prípade jeho straty je dokladom potvrdzujúcim náklady na leteckú dopravu na účely dane zo zisku osvedčenie obsahujúce informácie potrebné na potvrdenie letu vydané leteckým dopravcom alebo jeho zástupcom.

V prípade absencie palubného lístka alebo potvrdenia o tom, že zamestnanec použil pre neho zakúpenú letenku, náklady na cestu do miesta pracovnej cesty a (alebo) späť sa pre účely dane z príjmov neuznávajú.

Nepodstatné chyby v primárnom doklade, potvrdenie výdavkov primárnymi dokladmi

Listom Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 12. februára 2015 N GD-4-3 / 2104@ „Odoslaním listu Ministerstvu financií Ruska zo dňa 4. februára 2015 N 03-03-10 / 4547 o nevýznamnosti chýb v primárnych účtovných dokladoch“ Oddelenia pre daňové orgány Federálnej daňovej služby Ruska ako nižšie uvedené subjekty odovzdajú tento list zriadeným daňovým orgánom Ruskej federácie. ako aj daňovým poplatníkom.

Podľa odseku 1 článku 252 Daňového poriadku Ruskej federácie sa dokladovanými výdavkami rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dokladmi vyhotovenými v súlade s obchodnými zvyklosťami uplatňovanými v cudzom štáte, na území ktorého príslušné výdavky vznikli, a (alebo) doklady nepriamo potvrdzujúce vzniknuté výdavky (vrátane colného vyhlásenia, príkazu na pracovnú cestu s vykonanými pracovnými dokladmi, protokol o vykonanej pracovnej ceste).

V článku 313 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že potvrdením údajov z daňového účtovníctva sú okrem iného primárne účtovné doklady (vrátane osvedčenia účtovníka).

V súlade s článkom 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len zákon N 402-FZ) každá skutočnosť podlieha registrácii ako primárny účtovný doklad ekonomický život organizácií.

V § 9 ods. 4 zákona N 402-FZ sa ustanovuje, že formy prvotných účtovných dokladov určuje vedúci hospodárskeho subjektu na návrh zamestnanca, ktorý je poverený vedením účtovníctva. účtovníctvo.

Podľa článku 9 ods. 2 zákona N 402-FZ povinnými náležitosťami prvotného účtovného dokladu sú:

názov dokumentu;
dátum prípravy dokumentu;
názov hospodárskeho subjektu, ktorý dokument pripravil;
obsah faktu hospodárskeho života;
hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek;
názov pozície osoby (osôb), ktorá transakciu, operáciu vykonala (vykonala) a je zodpovedná (zodpovedná) za jej registráciu, alebo názov pozície osoby (osôb) zodpovednej (zodpovednej) za registráciu udalosti;
podpisy osôb uvedených v predchádzajúcom odseku s uvedením ich priezvisk a iniciál alebo iných údajov potrebných na identifikáciu týchto osôb.

Od 1. januára 2013 nie sú formuláre prvotných účtovných dokladov obsiahnuté v albumoch jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie povinné. Zároveň sú aj naďalej povinné formy dokladov používané ako prvotné účtovné doklady ustanovené oprávnenými orgánmi v súlade a na základe iných federálnych zákonov (napríklad pokladničné doklady).

Formy prvotných účtovných dokladov si teda každý daňovník určuje sám. Tieto doklady je možné vypracovať na základe foriem prvotných účtovných dokladov obsiahnutých v albumoch jednotných foriem prvotnej účtovnej dokumentácie. Prvotné účtovné doklady vypracované daňovníkom môžu pozostávať tak z povinných náležitostí, ako aj z povinných a doplňujúcich náležitostí.

Chyby v prvotných účtovných dokladoch, ktoré nezabránia daňovým úradom pri daňovej kontrole identifikovať predávajúceho, kupujúceho tovaru (práce, služby), majetkových práv, názvu tovaru (prác, služieb), majetkových práv, ich hodnoty a iných okolností preukázanej skutočnosti hospodárskeho života, spôsobujúce uplatnenie vhodného postupu zdaňovania, nie sú dôvodom na odmietnutie uznať príslušné výdavky na zníženie základu dane o daň z príjmov.

List Federálnej daňovej služby Ruska z 27. mája 2015 N GD-4-3/8963 objasnil problematiku používania UPD so statusom „1“, prepravného listu a faktúry v rámci jednej zmluvy o dodávke na uplatnenie odpočtov DPH a účtovanie nákladov na nakúpený tovar pre účely dane z príjmov.

Formulár UPD je založený na forme faktúry a kombinuje povinné údaje o primárnych účtovných dokladoch uvedených v odseku 2 článku 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „o účtovníctve“ (ďalej len „zákon N 402-FZ) a informácie o faktúrach ustanovené v kapitole 21 daňového poriadku Ruskej federácie a „17 Formulár Ruskej federácie 12 x10 december 17. pravidlá vypĺňania (vedenia) dokladov používaných pri výpočte dane z pridanej hodnoty“ (ďalej len uznesenie N 1137).

Vyplnenie všetkých podrobností UPD ustanovených článkom 9 zákona N 402-FZ ako povinných pre primárne dokumenty a podrobností ustanovených článkom 169 daňového poriadku Ruskej federácie - pre faktúry vám umožňuje používať ich súčasne na účely výpočtu dane z príjmu a vyrovnania s rozpočtom na daň z pridanej hodnoty (ďalej len DPH).

Formulár UPD má poradný charakter a neobmedzuje práva podnikateľských subjektov používať iné formy prvotných účtovných dokladov, ktoré spĺňajú podmienky § 9 zákona N 402-FZ (z predchádzajúcich jednotných formulárov albumov alebo samostatne vyvinuté) a formulár faktúry ustanovený vyhláškou N 1137, a to aj v rámci jednej zmluvy.

Použitie nákladného listu na prijatie a odovzdanie jednej zásielky tovaru a UTD na evidenciu transakcií pri predaji ďalšej zásielky tovaru v rámci jednej zmluvy o dodávke nie je prekážkou pre účtovanie príslušných nákladov pre účely dane z príjmov. Použitie faktúry a UPD so stavom „1“ v rámci jednej zmluvy o dodávke tiež nie je prekážkou pre prijatie súm DPH na odpočet.

List Ministerstva financií Ruska z 2. júna 2015 N 03-01-13/01/31906 objasnil otázku používania elektronického podpisu v primárnych účtovných dokladoch na účely dane z príjmov.

Právne predpisy Ruskej federácie stanovujú možnosť vyhotovenia primárneho účtovného dokladu vo forme elektronický dokument podpísané elektronickým podpisom (článok 5 článku 9 federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „o účtovníctve“; ďalej len federálny zákon N 402-FZ).

Zároveň je potrebné poznamenať, že v súlade s ustanoveniami článku 21 federálneho zákona N 402-FZ sú typy elektronických podpisov používaných na podpisovanie účtovných dokumentov vrátane primárnych účtovných dokumentov ustanovené federálnymi účtovnými štandardmi.

V tejto súvislosti, pred prijatím príslušného federálneho účtovného štandardu, podľa nášho názoru môže organizácia pri vystavovaní primárnych účtovných dokladov v elektronickej forme použiť akýkoľvek typ elektronického podpisu stanovený federálnym zákonom č. 63-FZ zo 6.04.

Zároveň by sme vás chceli upozorniť na skutočnosť, že v súlade s časťou 3 článku 19 federálneho zákona N 63-FZ v prípadoch, keď federálne zákony a iné regulačné právne úkony, ktorý nadobudol účinnosť pred 1. júlom 2013, ustanovuje používanie el digitálny podpis vylepšený kvalifikovaný elektronický podpis sa používa v súlade s uvedeným federálnym zákonom.

Na dokladovom potvrdení o výdavkoch vynaložených v cudzine, dokladoch vyhotovených v elektronickej forme na účely dane z príjmov. List Ministerstva financií Ruskej federácie z 13. apríla 2015 N 03-03-06 / 20808

V súlade s ustanoveniami federálneho zákona zo 6. decembra 2011 N 402-FZ „O účtovníctve“ podlieha každá skutočnosť hospodárskeho života registrácii s primárnym účtovným dokladom. Podľa článku 9 ods. 2 federálny zákon N 402-FZ ustanovuje zoznam povinných náležitostí primárneho účtovného dokladu, a to: názov dokladu; dátum prípravy dokumentu; názov hospodárskeho subjektu, ktorý dokument pripravil; obsah faktu hospodárskeho života; hodnota prirodzeného a (alebo) peňažného merania skutočnosti ekonomického života s uvedením meracích jednotiek; názov pozície osoby (osôb), ktorá transakciu, operáciu vykonala (vykonala) a je zodpovedná (zodpovedná) za jej registráciu, alebo názov pozície osoby (osôb) zodpovednej (zodpovednej) za registráciu udalosti; osobné podpisy uvedených osôb.

Dokumenty, ktoré formalizujú obchodné transakcie s hotovosťou, podpisuje vedúci organizácie a hlavný účtovník alebo nimi poverené osoby.

Faksimile, elektronická kópia alebo iná reprodukcia podpisu hlavy po prijatí dokumentov, ktoré majú finančné dôsledky, teda podľa ministerstva financií Ruska nie sú podpornými dokumentmi na účely účtovania dane z príjmov právnických osôb. Podobný postoj odráža aj rozhodnutie Federálneho arbitrážneho súdu okresu Volga zo dňa 20. júna 2012 N A12-13422 / 2011.

Vo vyhláške Rozhodcovského súdu Moskovskej oblasti zo dňa 04.06.2015 N Ф05-3258 / 2015 vo veci N А40-4051 / 14 sa uvádza, že použitie faksimile sa nevzťahuje na správny spôsob spracovania prvotných a daňových účtovných dokladov.

Listom č. 03-03-06/1/35869 Ministerstva financií Ruska zo dňa 22.06.2015 bola objasnená problematika dokladového potvrdenia o výdavkoch pri poskytovaní prepravných expedičných služieb pre účely dane z príjmov.

Postup pri vykonávaní zasielateľských činností - poskytovanie služieb na organizáciu prepravy tovaru, vyhotovovanie prepravných dokladov, dokladov na colné účely, iné služby súvisiace s prepravou tovaru upravuje kapitola 41 "Zasielateľstvo v doprave" Občianskeho zákonníka Ruskej federácie a federálny zákon č. 87-FZ z 30. júna 2003 "o zasielateľských činnostiach" (ďalej len "zákon o zasielateľstve").

V súlade s odsekom 1 článku 801 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa na základe zmluvy o expedícii zaväzuje jedna strana (dopravca) za odplatu a na náklady druhej strany (klienta - odosielateľa alebo príjemcu) vykonať alebo zorganizovať výkon služieb uvedených v zmluve o expedícii súvisiacich s prepravou nákladu.

V súlade s nariadením vlády Ruskej federácie z 8.9.2006 N 554 „O schválení pravidiel zasielateľskej činnosti“ a nariadením Ministerstva dopravy Ruskej federácie z 11.02.2008 N 23 „O schválení postupu spracovania a foriem zasielania dokladov“ sa ustanovujú formy zasielateľských dokladov. Preto pri poskytovaní prepravných expedičných služieb potvrdiť výdavky podľa kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie stačí úkon vykonanej práce (služby) a zasielanie dokladov, ako aj prípadné doklady potvrdzujúce skutočné poskytnutie služieb.

Objasnenia ministerstva financií ku kontroverzným a kontroverzným otázkam, súdna prax

Čo robiť, ak nedobytný dlh vznikol v dôsledku pôžičky alebo postúpenia práva na pohľadávku, je vysvetlené v liste Ministerstva financií Ruska zo dňa 24.04.2015 N 03-03-06 / 1 / 23763

V súlade s odsekom 2 článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie sú nedobytné pohľadávky (dlhy, ktoré je nereálne vymáhať) tie dlhy voči daňovníkovi, pre ktoré uplynula stanovená premlčacia lehota, ako aj tie dlhy, pri ktorých v súlade s občianskym právom bol záväzok ukončený z dôvodu nemožnosti jeho vykonania na základe likvidácie štátneho orgánu alebo likvidácie štátneho orgánu.

V článku 196 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie sa stanovuje, že celková premlčacia lehota je tri roky od dátumu určeného v súlade s článkom 200 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Daňový poriadok Ruskej federácie teda stanovuje vyčerpávajúci zoznam dôvodov, podľa ktorých sa záväzky vyplývajúce z úverových zmlúv považujú za nevymožiteľné na účely zdaňovania ziskov spoločností.

Výška dlhu na základe úročených a bezúročných úverových zmlúv sa na účely zdanenia ziskov spoločností uznáva ako nedobytný dlh a je zahrnutá do neprevádzkových nákladov v súlade s článkom 265 ods. 2 pododsekom 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pokiaľ ide o sumu podľa zmluvy o postúpení pohľadávky, ruské ministerstvo financií informuje, že uvedená suma nie je nedobytnou pohľadávkou na základe článku 279 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ministerstvo financií Ruska pripomenulo postup uznávania príjmov a výdavkov vo výrobe s dlhým technologickým cyklom

List Ministerstva financií Ruska zo 4. februára 2015 N 03-03-06/1/4381

Výrobou s dlhým cyklom na účely výpočtu dane z príjmu treba rozumieť výrobu, ktorej dátumy začiatku a konca pripadajú na rôzne zdaňovacie obdobia bez ohľadu na počet dní výroby. Vyššie uvedené sa vzťahuje iba na prípady uzavretia dohody, ktorá nestanovuje fázovú dodávku prác, služieb (bez ohľadu na trvanie etáp).

V súlade s odsekom 2 článku 271 daňového poriadku Ruskej federácie pre výrobu s dlhým (viac ako jedným zdaňovacím obdobím) technologickým cyklom, ak podmienky uzatvorených zmlúv nestanovujú fázovú dodávku prác (služieb), príjem z predaja týchto prác (služieb) rozdeľuje daňovník nezávisle v súlade so zásadou tvorby nákladov na tieto práce (služby).

Zároveň sa v odseku 1 článku 272 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že ak zmluvné podmienky stanovujú príjem príjmu počas viac ako jedného vykazovacieho obdobia a nestanovujú postupné dodávanie tovaru (prác, služieb), náklady rozdeľuje daňovník nezávisle, berúc do úvahy zásadu jednotného uznávania príjmov a výdavkov.

Špecifiká uznávania na účely zdaňovania príjmov a výdavkov na výrobu s dlhým cyklom, ustanovené v článku 271 ods. 1, článku 272 ods. 1 a článku 316 daňového poriadku Ruskej federácie, sa vzťahujú na prípady, keď organizácia ako jedna strana na základe zmluvy poskytuje služby, vykonáva prácu vrátane výroby produktov (majetok) na objednávku druhej strany. Normy týchto článkov sa vzťahujú najmä na operácie vykonávané v rámci vzťahov medzi stranami vyplývajúcimi z uzatvárania zmlúv za podmienok stanovených v kapitolách 37-39 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ministerstvo financií Ruska zároveň upozornilo na skutočnosť, že ak organizácia používa na účely výpočtu dane z príjmov akruálnu metódu, postup pri výpočte zmluvných strán podľa dohody nemá vplyv na postup pri vykazovaní príjmov na daňové účely.

Zásady a metódy, v súlade s ktorými sa rozdeľujú príjmy z predaja, musia byť schválené daňovníkom v účtovnej politike na daňové účely (článok 316 daňového poriadku Ruskej federácie).

O zdaňovaní pri preplácaní nákladov na hodiny v telocvični zamestnancovi. List Ministerstva financií Ruska z 9. júna 2015 N 03-03-06/1/33416

List sa zaoberal problematikou účtovania pre účely dane zo zisku nákladov na financovanie zamestnávateľom v súlade s pracovnoprávnymi predpismi opatrení na zlepšenie pracovných podmienok a ochrany práce.

Náklady na zabezpečenie bežných pracovných podmienok a bezpečnostných opatrení ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie súvisia s ostatnými nákladmi spojenými s výrobou a predajom.

Typický zoznam opatrení, ktoré zamestnávateľ každoročne vykonáva na zlepšenie pracovných podmienok a ochrany práce a na zníženie úrovne pracovných rizík, stanovuje vyhláška Ministerstva zdravotníctva a sociálneho rozvoja Ruska zo dňa 1. marca 2012 N 181n. Označuje opatrenia zamerané na rozvoj telesnej kultúry a športu v kolektívoch práce, vrátane kompenzácií zamestnancom za športovanie v kluboch a oddieloch.

Doložka 29 článku 270 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že náklady na zaplatenie tried v športových sekciách, krúžkoch alebo kluboch, ako aj iné podobné výdavky vynaložené v prospech zamestnancov, sa na účely dane zo zisku nezohľadňujú. Čo sa týka dane z príjmu, uvádza sa nasledovné. Príjem sa uznáva ako ekonomická výhoda v hotovosti alebo v naturáliách, berie sa do úvahy, ak je možné ju oceniť a v rozsahu, v akom je možné takúto výhodu posúdiť, a určuje sa v súlade s kapitolou 23 „Daň z príjmu fyzických osôb“. Pri zisťovaní základu dane z príjmov fyzických osôb sa zohľadňujú všetky príjmy daňovníka, ktoré prijal v peňažnej aj nepeňažnej forme, prípadne dispozičné právo, ktoré mu vzniklo, ako aj príjmy vo forme vecných výhod. Neexistujú žiadne dôvody na oslobodenie od zdanenia súm kompenzácií vyplácaných organizáciami zamestnancom za šport v kluboch a oddieloch daňového poriadku Ruskej federácie. Preto tieto sumy podliehajú dani z príjmov.

Pri platení poplatku za záruku zahraničnej spoločnosti nie je potrebné zrážať daň z príjmu

Ruské organizácie a zahraničné organizácie pôsobiace v Ruskej federácii prostredníctvom stálych zastúpení a (alebo) poberajúce príjmy zo zdrojov v Ruskej federácii sú uznané za daňovníkov dane z príjmov právnických osôb.

Zisk pre zahraničné organizácie, ktoré nepôsobia v Rusku prostredníctvom stálej prevádzkarne, sa uznáva ako príjem zo zdrojov v Rusku. Druhy príjmov prijatých zahraničnou organizáciou, ktoré s ňou nesúvisia podnikateľská činnosť v Rusku a podliehajúce zrážkovej dani sú uvedené v odseku 1 článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie.

Výplata odmeny ruskou organizáciou rezidentovi cudzieho štátu za poskytnutie záruky za úverové záväzky sa teda nevzťahuje na príjmy uvedené v článku 309 daňového poriadku Ruskej federácie. Z príjmov tejto zahraničnej spoločnosti teda nevzniká povinnosť zraziť daň.

Náklady na tovar sa pri výpočte dane z príjmu berú do úvahy ako štandardizované náklady na reklamu

Ak je účelom uzavretia odplatnej zmluvy o poskytovaní merchandisingových služieb úkony zhotoviteľa (kupujúceho – organizácie maloobchod) zamerané na upútanie pozornosti potenciálnych kupcov na tovar zákazníka (dodávateľa-predávajúceho) pomocou špeciálnych technológií na vystavenie tovaru, preto takéto akcie možno považovať za reklamné služby.

Výdavky daňovníka na základe zmluvy o poskytovaní merchandisingových služieb, ak sú riadne zdokumentované, podliehajú účtovaniu na účely zdanenia ziskov organizácií v rámci normy vypočítanej z výšky príjmov ustanovených článkom 264 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pri vydávaní pracovných kníh musia zamestnanci účtovať DPH a daň z príjmu

List Federálnej daňovej služby Ruska z 23. júna 2015 N GD-4-3 / 10833@

Vydávanie pracovných zošitov alebo príloh v nich zamestnávateľom zamestnancom, a to aj za náklady na ich obstaranie, je predajom tovaru, a preto je predmetom zdanenia DPH. Preto pri vydávaní pracovných kníh a príloh svojim zamestnancom treba účtovať DPH.

Pri zisťovaní základu dane z príjmov právnických osôb sa zohľadňuje platba, ktorú zamestnávateľ vyberie pri vystavení pracovnej knihy alebo prílohy zamestnancovi.

Zároveň sú náklady zamestnávateľa na obstaranie týchto tlačív primerané a zohľadňujú sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov.

Ak príjem vo forme platieb prijatých zamestnávateľom od zamestnanca na úhradu tlačív pracovných zošitov (vkladov do nich) nepresiahne náklady na obstaranie týchto tlačív, potom zamestnávateľ nedosahuje zdaniteľný zisk.

Výška dovolenky sa zohľadňuje vo výdavkoch v pomere k počtu dní dovolenky pripadajúcich na každé vykazované obdobie

List Ministerstva financií z 12.5.2015 N 03-03-06/27129

Do nákladov práce sa pri zisťovaní základu dane z príjmov zahŕňajú výdavky vo forme priemerného zárobku, ktorý si zamestnanci ponechávajú počas nasledujúcej dovolenky.

Výdavky sa na účely zdanenia ako také účtujú v tom vykazovacom (zdaňovacom) období, ktorého sa týkajú, bez ohľadu na čas skutočnej úhrady peňažných prostriedkov a (alebo) inej formy úhrady.

Mzdové náklady sa účtujú ako náklad mesačne na základe výšky časovo rozlíšených nákladov. Pri zisťovaní základu dane z príjmov právnických osôb sa suma časovo rozlíšenej dovolenky za ročnú platenú dovolenku zahrnie do nákladov v pomere podľa počtu dní dovolenky pripadajúcich na každé účtovné obdobie.

Ako zaúčtovať platby podľa licenčnej zmluvy do nákladov?

Odôvodnené a zdokumentované výdavky (a v prípadoch ustanovených v článku 265 daňového poriadku Ruskej federácie straty), ktoré vznikli (vznikli) daňovníkovi, sa na účely zdanenia ziskov považujú za výdavky.

Oprávnenými nákladmi sa rozumejú ekonomicky oprávnené náklady, ktorých ocenenie je vyjadrené v peňažnom vyjadrení.

Doloženými výdavkami sa rozumejú výdavky potvrdené dokladmi vyhotovenými v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo dokladmi vyhotovenými v súlade s obchodnými zvyklosťami platnými v cudzom štáte, na území ktorého boli príslušné výdavky vynaložené, a (alebo) doklady nepriamo potvrdzujúce vynaložené výdavky.

Pravidelné (bežné) platby za používanie práv na výsledky duševnej činnosti a prostriedky individualizácie (najmä práva vyplývajúce z patentov na vynálezy, priemyselné vzory a iné druhy duševného vlastníctva) sú ďalšími výdavkami (doložka 37 odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie). Licenčné platby za udelenie práva na použitie výsledku duševnej činnosti sú teda potvrdené, a to aj licenčnou zmluvou uzavretou v súlade s Občianskym zákonníkom Ruskej federácie. Nedodržanie písomnej formy alebo požiadavky štátnej registrácie má za následok neplatnosť licenčnej zmluvy.

V dôsledku toho má daňovník právo účtovať sumy platieb podľa licenčnej zmluvy o udelení práva na použitie výsledku duševnej činnosti uzavretej v súlade s normami Občianskeho zákonníka Ruskej federácie ako súčasť iných výdavkov za predpokladu, že spĺňajú požiadavky článku 252 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ako účtovať DPH a daň z príjmu pri vrátení chybného OS? List Ministerstva financií Ruska z 3. júna 2015 N 03-07-11/31971

Pri vrátení dlhodobého majetku, predtým zaregistrovaného kupujúcim - platiteľom DPH, by sa mala vypočítať DPH. V tomto prípade sa faktúry evidujú v predajnej knihe.

Pri výmene chybného OS za prevádzkyschopný v záruke sa táto operácia neuznáva ako samostatná transakcia, ale vykonáva sa v rámci pôvodnej zmluvy o dodávke, preto nedochádza k žiadnym chybám (skresleniam) v účtovníctve organizácie, nevznikajú žiadne príjmy a výdavky na účely dane zo zisku. Organizácia preto nemusí obnoviť odpisy a odpisový bonus, ktoré boli predtým naúčtované za chybný dlhodobý majetok ako súčasť príjmu.

Náklady na rokovania s jednotlivými klientmi sa zohľadňujú pre účely dane z príjmov. List Ministerstva financií Ruska z 5. júna 2015 N 03-03-06/2/32859

Výdavky na reprezentáciu súvisia s ostatnými výdavkami súvisiacimi s výrobou a predajom najviac vo výške 4 % z výdavkov daňovníka na mzdy za toto zúčtovacie (zdaňovacie) obdobie.

Výdavky na reprezentáciu zahŕňajú výdavky organizácie na oficiálne prijatie a (alebo) obsluhu zástupcov iných organizácií zúčastňujúcich sa na rokovaniach za účelom nadviazania a (alebo) udržania vzájomnej spolupráce, ako aj účastníkov, ktorí sa dostavili na zasadnutia predstavenstva (predstavenstva) alebo iného riadiaceho orgánu daňovníka, bez ohľadu na miesto konania týchto podujatí.

Výdavky na reprezentáciu zahŕňajú výdavky na uskutočnenie oficiálnej recepcie (raňajky, obed alebo iná podobná akcia) pre tieto osoby, ako aj pre úradníkov daňovej organizácie zúčastňujúcich sa na rokovaní, zabezpečenie dopravy týchto osôb na miesto konania reprezentačnej akcie a (alebo) zasadnutia správnej rady a späť, bufet pri rokovaní, úhrada za služby tlmočníkov, ktorí nie sú zamestnancami daňovníka, zabezpečenie prekladu počas reprezentačných akcií.

Vyššie uvedené ustanovenie sa vzťahuje na pohostinské výdavky na oficiálne prijatie a (alebo) obsluhu zástupcov iných organizácií zúčastňujúcich sa na rokovaniach s cieľom nadviazať a (alebo) zachovať vzájomnú spoluprácu.

Výdavky na zastupovanie však môžu zahŕňať aj výdavky na rokovania s jednotlivcami, ktorí sú skutočnými aj potenciálnymi klientmi organizácie.

Arbitrážna prax

V akom prípade nie sú mzdy výrobného personálu a príspevky na ne zahrnuté do priamych nákladov?

Pri kontrole na mieste IFTS zistil, že organizácia neoprávnene, bez ekonomického odôvodnenia, zúžila zoznam priamych výdavkov na účely dane z príjmov. Spoločnosť vykonala zmeny vo svojej účtovnej politike na daňové účely a mzdy zamestnancov zapojených do výrobného procesu a poistné z týchto platieb boli vylúčené z priamych nákladov. Na základe výsledkov kontroly inšpekcia vymerala spoločnosti dodatočnú daň z príjmu, penále a pokutu.

Súdy troch stupňov vyhlásili rozhodnutie inšpekcie za neplatné.

Suma nepriamych nákladov na výrobu a predaj v plnej výške sa vzťahuje na náklady bežného vykazovaného obdobia. Priame náklady sa týkajú nákladov bežného vykazovaného obdobia ako predaj výrobkov, prác, služieb, v nákladoch ktorých sú zohľadnené. V tomto prípade si daňovník samostatne určí zoznam priamych výdavkov v účtovnej politike pre daňové účely. Kapitola 25 daňového poriadku neobsahuje ustanovenia, ktoré priamo obmedzujú daňovníka pri zaraďovaní niektorých výdavkov na priame alebo nepriame.

Kasačný súd poznamenal, že daňová legislatíva nepoužíva pojem „hospodárska účelnosť“ a neupravuje postup pri vykonávaní finančnej a hospodárskej činnosti daňovníkmi.

Organizácia zároveň poskytla dôkazy, ktoré bránia jednoznačnému priradeniu uvažovaných nákladov k priamym nákladom.

Najmä viacstupňový výrobný cyklus hotové výrobky, zmena plánu výroby, odstavovanie jednotlivých jednotiek a inštalácií, vykonávanie opravárenských prác, vnútorné pohyby a zmeny v prevádzkovom režime personálu, účasť na výrobnom procese zamestnancov rôznych interných divízií, dočasné pozastavenie dielní.

Je možné odpísať palivo a mazivá bez nákladného listu?

Účtovná jednotka vykázala výdavky na nákup pohonných hmôt a mazív pre vozidlo Lexus, ktoré vlastní, ako aj cestovné náklady generálneho riaditeľa.

Na základe výsledkov daňovej kontroly na mieste IFTS vyrubil dodatočnú daň z príjmu, penále a pokutu, pričom dôvodil absenciou informácií o konkrétnom mieste určenia v nákladnom liste (bez spochybnenia skutočnosti nákupu a použitia pohonných hmôt a mazív), ako aj nedostatočnou ekonomickou realizovateľnosťou pracovnej cesty.

Súdy troch stupňov rozhodnutie inšpekcie zrušili, pričom poukázali na mesačné správy riaditeľa spoločnosti o prevádzke auta, z ktorých vidno konkrétne trasy auta. Súdy to považovali za dostatočný dôkaz toho, že auto slúžilo na výrobné účely.

Súdy zrušili aj rozhodnutie inšpektorátu o odpise cestovných nákladov. Keďže účelom cesty je rokovanie o investičných programoch v hotelový biznis, ako aj dojednávanie zásobovania hotela, uzatváranie zmlúv s dodávateľmi. Súdy uznali ako dostatočný dôkaz dokumenty predložené organizáciou: úradné úlohy, predbežné správy, železničné lístky, letenky, hotelové účty.

Ako určiť obdobie uznania v nákladoch nedobytných pohľadávok?

Výnos Federálnej protimonopolnej služby Moskovského obvodu č.A41-67765/2013 zo dňa 31.03.2015

Rozhodcovský súd Moskovského dištriktu posudzoval daňový spor v otázke určenia lehoty na uznanie pohľadávok po lehote splatnosti vo výdavkoch dane z príjmov.

Súd spresnil, že svojvoľná voľba obdobia, v ktorom sa príslušné sumy pohľadávok zohľadňujú ako výdavky, je v rozpore s ustanoveniami daňovej legislatívy, a preto je neprijateľná. Pohľadávky, pri ktorých uplynula premlčacia doba, sa pripisujú na účet rezervy na pochybné pohľadávky resp finančné výsledky od komerčnej organizácie, alebo na zvýšenie výdavkov od neziskovej organizácie. Uplynutie premlčacej doby pre konkrétnu pohľadávku je samostatným podkladom pre uznanie dlhu ako nevymožiteľného. Inventarizácia pohľadávok sa vykonáva k poslednému dňu vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia na základe inventarizačného príkazu (tlačivo N INV-22) a vyhotovuje sa inventarizačným aktom o vyrovnaní s odberateľmi, dodávateľmi a ostatnými dlžníkmi a veriteľmi podľa tlačiva N INV-17 vyhotoveným v dvoch vyhotoveniach a osvedčením.

Na uznanie dlhu za nevymožiteľný z dôvodu uplynutia premlčacej doby musí mať daňovník doklady, ktoré umožňujú zistiť dátum vzniku pohľadávok. Takýmito dokladmi sú zmluva, faktúra na zaplatenie, akt prevzatia diela, poskytnutie služby.

Aby sa teda potvrdilo, že v čase odpisu dlh nebol splatený, je potrebné mať na konci účtovného obdobia inventarizáciu pohľadávok, príkaz vedúceho na odpísanie pohľadávky, ako aj dohodu a primárne dokumenty potvrdzujúce vznik dlhu.

Nakoľko v posudzovanom prípade organizácia neuviedla dôvody, pre ktoré nebolo možné výšku pohľadávok uznať do nákladov za príslušné obdobie, jej konanie o zahrnutí týchto súm do nákladov, ktoré sú uznané ako výdavky znižujúce základ dane v neskoršom období, je v rozpore so zákonom.

Do nákladov na zisk nie sú zahrnuté odmeny členom revíznej komisie AK

Odmeny členov revíznej komisie zohľadnila akciová spoločnosť vo výdavkoch pri výpočte dane z príjmov. Spoločnosť sa domnievala, že tieto platby súvisia s ostatnými výdavkami súvisiacimi s výrobou a distribúciou ako výdavky na riadenie spoločnosti. Náklady na vyplácanie odmien členom revíznej komisie vyplývajú z potreby rešpektovania práv akcionárov, a preto sú účelnými výdavkami.

Podľa výsledkov kontroly na mieste však IFTS tieto platby vylúčil z výdavkov, čo naznačuje, že do pôsobnosti zhromaždenia akcionárov patrí určenie výšky tejto platby, a nie jej zdroja (zisk pred alebo po zdanení). AO bola dodatočne vymeraná daň z príjmu, penále a pokuty.

Súd prvého stupňa potvrdil stanovisko spoločnosti.

Odvolanie a okresný rozhodcovský súd jeho rozhodnutie zmenili s tým, že § 270 § 21 daňového poriadku zakazuje účtovať odmeny poskytnuté manažmentu alebo zamestnancom, okrem odmien vyplatených na základe dohôd o pracovnej činnosti (zmluvy), do nákladov. V tomto prípade však spoločnosť nemala pracovné zmluvy alebo zmluvy občianskoprávneho charakteru s členmi revíznej komisie.

Taktiež nie je možné účtovať tieto výdavky na základe § 264 ods. 1 ods. 1 § 264 daňového poriadku ako výdavky na riadenie organizácie, keďže činnosť revíznej komisie bola kontrolná, nie riadiaca.

Najvyšší súd sa stotožnil so závermi súdov, naznačil, že vyplácanie odmien členom kontrolnej komisie zo zisku pred jeho zdanením sa neposkytuje.

Podľa ktorého od 1. januára 2020 bude odpisovateľný majetok zahŕňať výsledky duševnej činnosti a iné predmety duševného vlastníctva s počiatočnou hodnotou vyššou ako 100 000 rubľov.

Predtým sa daňové úrady o náklad nezaujímali, dbali na to, že ide pôvodne o nehmotný majetok (IA). Náklady na obstaranie alebo vytvorenie nehmotného majetku bolo potrebné odpisovať len mechanizmom odpisovania. Výslovne sa v ňom uvádza, že „obstarávacia cena nehmotného majetku sa vykazuje na účely zdanenia zisku prostredníctvom mechanizmu odpisovania bez ohľadu na obstarávaciu cenu“.

Od 1. januára 2020 sa situácia zmení a prostredníctvom mechanizmu odpisovania nehmotného majetku sa bude duševná činnosť odpisovať, rovnako ako v prípade dlhodobého majetku, v závislosti od doby použiteľnosti, ktorá presahuje 12 mesiacov, a počiatočných nákladov viac ako 100 000 rubľov.

Ak teda boli daňové úrady skôr kategoricky proti okamžitému odpisu nehmotného majetku s nízkou hodnotou ako výdavku, potom sa táto príležitosť objaví od nového roka a budete musieť venovať pozornosť nákladom, aby ste pochopili, či odpísať nehmotný majetok okamžite alebo prostredníctvom odpisového mechanizmu.

Nové pravidlo odpisovania pre zachovanie dlhodobého majetku

Zmeny od 1. januára 2020 sa dotknú dlhodobého majetku, ktorý je v konzervácii. Konzerváciu investičného majetku na obdobie dlhšie ako 3 mesiace využívajú v zásade organizácie, ktorých činnosť závisí od sezóny. Bežné organizácie sa k tomu spravidla neuchyľujú.

Ak sa ale musíte v roku 2020 zaoberať ochranou prírody, potom si musíte uvedomiť, aké zmeny sa v tomto smere plánujú.

Teraz jasne hovorí, že „je ustanovený zoznam dlhodobého majetku vylúčeného z odpisovaného majetku. Tieto ustanovenia zároveň neustanovujú požiadavku na zastavenie odpisovania, ak v niektorom časovom období nie je príjem z používania odpisovaného majetku. Doba použiteľnosti takéhoto investičného majetku sa predĺžila o dobu uchovávania.

Od 1. januára 2020 platí opačné pravidlo. Ak bol dlhodobý majetok zastavený, doba použiteľnosti sa v žiadnom prípade nepredĺži. To znamená, že pôvodne stanovená lehota sa nijakým spôsobom nepredĺži, a teda doba použiteľnosti uplynie, keď bola určená.

Nové pravidlá prechodu z lineárnej na nelineárnu metódu

Účinné od 1. januára 2020 nové vydanie, podľa ktorého je možné zmeniť spôsob odpisovania najviac raz za 5 rokov.

Predtým bol prechod obmedzený na päť rokov, ale obmedzenie sa vzťahovalo len na prechod z nelineárnej na lineárnu metódu. Teraz už nebude rozdiel od toho, ktorý spôsob a na ktorý prechádzate – 5-ročný limit sa uplatní bez problémov.

Obdobie sa počíta od okamihu uplatnenia metódy. Predovšetkým hovorí, ako sa počíta päťročné obdobie: „tí, ktorí si od 1. januára 2009 zvolili nelineárny spôsob výpočtu odpisov ustanovený čl. 259.2 zákonníka, má právo prejsť na rovnomerný spôsob odpisovania najskôr 1. januára 2014“. Analogicky sa teda ukazuje, že ak použijete napríklad lineárnu metódu od roku 2020, potom môžete prejsť na inú - nelineárnu metódu - až v roku 2025.

Preniesť straty do ďalšieho roka

Zmeny sa týkali zrušenia 10-ročného obdobia, počas ktorého bolo možné prenášať straty do nasledujúcich rokov na dani z príjmov. Predpokladalo sa, že je prípustný pomerný odpis len 50 % a 50 % základu dane, ktorý bol získaný z dane z príjmov vo vyhlásení. Toto obmedzenie malo byť účinné do 31. decembra 2020.

Uvádza sa v ňom teda, že „v zdaňovacích obdobiach počnúc 1. januárom 2017 do 31. decembra 2020 sa základ dane z príjmov právnických osôb za bežné zdaňovacie obdobie vypočítaný v súlade s čl. 274 daňového poriadku Ruskej federácie, nemôže byť znížená o viac ako 50% o výšku strát získaných v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach.

Príjem z rezortného poplatku a určenie základu dane z príjmov

V niektorých zakladajúcich subjektoch Ruskej federácie dostáva množstvo organizácií a individuálnych podnikateľov, ktorí poskytujú hotelové služby alebo služby dočasného ubytovania, rezortný poplatok od dovolenkárov. Daňový poriadok do určitej doby neurčoval, či má prevádzkovateľ započítať prijaté poplatky do príjmov pre výpočet dane z príjmov.

B objasňuje, že prevádzkovateľovi nevzniká príjem podliehajúci dani z príjmov, keďže nestanovuje, že prevádzkovateľ získava ekonomické výhody v súvislosti s plnením povinností pri výpočte, výbere a odvode rezortného poplatku.

Objaví sa daňový poriadok, podľa ktorého sa pri zisťovaní základu dane pre daň z príjmov neprihliada na príjem vo forme rezortného poplatku vyberaného prevádzkovateľmi.

Príjem zo zvýšenia nominálnej hodnoty podielu v LLC

Od 1. januára 2020 sa podľa nového znenia pri zvýšení základného imania sro (bez zmeny akcionára (účastníka) tejto sro) nebude do príjmov podliehajúcich dani z príjmov zahrnovať rozdiel medzi menovitou hodnotou nových a pôvodných akcií spoločníka.

Podľa súčasných noriem sa pri určovaní základu dane z príjmov nezohľadňuje príjem vo forme hodnoty dodatočných akcií prijatých akcionárom alebo vo forme rozdielu medzi hodnotou nových akcií prijatých namiesto pôvodných pri zvýšení základného imania (bez zmeny podielu účasti) a hodnotou pôvodných akcií.

Daňové priznanie k dani z príjmov: nové tlačivo

Schválené nielen nové tlačivo daňového priznania k dani z príjmov, ale aj postup pri jeho vypĺňaní, formát prezentácie.

Keďže nové tlačivo je potrebné predložiť už pri hlásení za rok 2019, je dôležité skontrolovať, či je v účtovnom programe, s ktorým podávate priznanie daňovému úradu.

Čo sa zmenilo v novom formulári:

Z sekcií boli vylúčené riadky obsahujúce informácie o sumách zálohových platieb vypočítaných za vykazované obdobia. Bolo tak zohľadnené zrušenie povinnosti štvrťročne predkladať výpočty preddavkov na daň z nehnuteľností organizácií v súlade s.
Formulár obsahuje identifikátory námorných a lietadla ako aj plavidlá vnútrozemskej plavby.
Vyhlásenie obsahuje kódy pre nové daňové stimuly pre zariadenia s vysokou energetickou účinnosťou, nehnuteľnosti nachádzajúce sa vo vnútrozemí morské vody, v teritoriálnych moriach a na kontinentálnom šelfe Ruskej federácie, ktorý sa využíva pri rozvoji pobrežných ložísk uhľovodíkov.
Do formulára boli doplnené kódy nových daňových výhod pre organizácie uznané ako fondy, správcovské spoločnosti, dcérske spoločnosti správcovských spoločností v súlade s Inovačnými vedecko-technickými centrami.

Od 1. januára nie sú firmy oprávnené odpisovať tovar a materiál v daňovom účtovníctve metódou LIFO. Zostávajú len tri spôsoby: FIFO, za priemernú cenu a za cenu jednotky rezerv (článok 8 článku 254 a odsek 3 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie v znení federálneho zákona č. 81-FZ z 20. apríla 2014). Zákonodarcovia zaviedli túto novelu s cieľom priblížiť daňové účtovníctvo k účtovníctvu. V účtovníctve je totiž metóda LIFO už dávno zrušená. Spoločnosti, ktoré v daňovom účtovníctve používali metódu LIFO, budú musieť vo svojich účtovných zásadách zabezpečiť inú metódu. Hodnotu zostatkov tovaru zaúčtovaných v daňovom účtovníctve k 1.1.2015 nie je potrebné prepočítavať. V roku 2015 sa musí odpísať podľa nových pravidiel.

Prideľovanie úrokov z pôžičiek a pôžičiek

Podľa nových pravidiel možno úroky z úverov a pôžičiek zahrnúť do výdavkov v plnej výške, bez prídelu. Ale za predpokladu, že strany dohody nie sú vzájomne závislé (článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie v znení federálneho zákona z 28. decembra 2013 č. 420-FZ). V zákone č. 420-FZ nie sú žiadne prechodné ustanovenia. Preto aj keď zmluvné strany uzavreli dohodu pred rokom 2015, úroky vzniknuté po 1. januári nie je potrebné normalizovať.

Odpis pracovného odevu a vybavenia

Neodpisovateľný majetok je teraz možné odpisovať nielen naraz, ale aj postupne - v priebehu jeho životnosti (nové znenie pododseku 3 ods. 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Ide o kombinézy, prístroje, prístroje, inventár. To znamená, že majetok, ktorý „nedosahuje“ fixné aktívum, napríklad životnosť je viac ako rok, ale stojí 40 000 rubľov. alebo menej.

Nová metóda pomôže zblížiť účtovníctvo a daňové účtovníctvo. V účtovníctve bolo vždy možné odpisovať zásoby a pracovné odevy naraz alebo počas životnosti ( Smernice, schválené Vyhláška Ministerstva financií Ruska z 26. decembra 2002 č. 135n). Táto metóda môže byť užitočná pre spoločnosť, ktorá chce rovnomerne rozdeliť výdavky (aby nevykazovala straty). Postupný odpis si môžete zvoliť, ak je nehnuteľnosť uvedená do prevádzky od roku 2015.

Príklad
Vega LLC kúpila stroj za 35 000 rubľov. (Bez DPH). Keďže majetok má hodnotu nižšiu ako 40 000 rubľov, v daňovom účtovníctve sa neodpisuje. Účtovné oddelenie rozhodlo, že stroj bude odpisovať postupne počas životnosti stroja. To sa rovná trom rokom. Účtovné oddelenie každý mesiac odpíše výdavky na nákup majetku vo výške 972,22 rubľov. (35 000 rubľov: 36 mesiacov).

Daň z predaja darovanej nehnuteľnosti

Spoločnosť získala majetok bezplatne a jeho trhovú hodnotu zahrnula do príjmov (článok 250 daňového poriadku Ruskej federácie). Potom sa rozhodlo o predaji nehnuteľnosti. Od roku 2015 sa v takejto situácii môže príjem z predaja znížiť o hodnotu, v ktorej sa majetok odráža v daňovom účtovníctve (nové verzie článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie a doložka 1 článku 268 daňového poriadku Ruskej federácie). Jednoducho povedané, bolo možné zahrnúť do výdavkov sumu, ktorá bola zohľadnená v príjmoch. Kedysi to bolo nebezpečné. Úradníci sa domnievali, že keďže nehnuteľnosť bola prijatá bezplatne, spoločnosť nemala žiadne výdavky na jej kúpu (list ruského ministerstva financií z 26. septembra 2011 č. 03-03-06/1/590).

Príklad
LLC "Vega" v decembri 2014 dostala počítač bezplatne od prenajímateľa. Spoločnosť zaradila tento majetok do neprevádzkových príjmov v trhovej hodnote 38 000 rubľov. V januári sa vedenie spoločnosti rozhodlo predať počítač za cenu 45 000 rubľov. Ku dňu predaja Vega zahŕňala 45 000 rubľov. v príjmoch a 38 000 rubľov. - vo výdavkoch. Daň musí byť zaplatená od 7 000 rubľov. (45 000 − 38 000).

Odpísanie straty minulých rokov

Nové pravidlá umožňujú spoločnosti zohľadniť straty z predchádzajúcich rokov nielen pri výpočte dane z príjmov za daný rok, ale aj pri výpočte preddavkov (odsek 2, článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie).

Príklad
LLC "Vega" platí mesačné preddavky vo vykazovanom období na základe zisku za predchádzajúci štvrťrok. V roku 2010 dostala Vega LLC stratu 200 000 rubľov. Spoločnosť odpísala časť straty po výsledkoch rokov 2011-2013. Počas troch rokov spoločnosť zohľadnila stratu vo výške 100 000 rubľov vo výdavkoch. Na konci roka 2014 je zisk spoločnosti 50 000 rubľov.

Firma tak nemusí v marci nič odvádzať do rozpočtu, pretože zostatok straty roku 2010 je väčší ako prijatý zisk. Zvyšok straty v roku 2010 do apríla predstavoval 50 000 rubľov. (100 000 – 50 000). O túto sumu spoločnosť zníži preddavok za prvý štvrťrok 2015. Ale zálohy z januára až marca sú bezpečnejšie, aby sa neznížila strata.

Ministerstvo financií Ruska už predtým umožnilo zohľadniť stratu z predchádzajúcich rokov na základe výsledkov účtovných období (list z 3. augusta 2012 č. 03-03-06/1/382). Teraz je v kódexe priame pravidlo

Čiastkové rozdiely sa stali výmenným kurzom

V daňovom účtovníctve už nie sú rozdiely v sumách. Ak sú náklady na tovar, práce, služby vyjadrené v konvenčných jednotkách, tvoria sa kurzové rozdiely. Musia sa určiť na konci každého mesiaca. Existuje však prechodné obdobie: pri transakciách uzavretých pred rokom 2015 je potrebné vziať do úvahy rozdiel v sumách. Vznikajú dňom zaplatenia

Všetky zmeny v dani z príjmov, ktoré vstúpia do platnosti v roku 2015, sme zhrnuli do jednej tabuľky:

Ako to bolo pred rokom 2015
Odpis zásob a ostatného neodpisovateľného majetku
Náklady na majetok, ktorý sa neodpisuje (zásoby, náradie, montérky a pod.), sa pri výpočte dane z príjmu mohli zohľadňovať len naraz - po uvedení do prevádzky.	Spoločnosť má právo zvoliť si spôsob odpisovania nákladov na nákup náradia, zásob, pracovných odevov a pod. Takéto náklady môžete uznať naraz, alebo postupne počas životnosti spoločnosti. Druhá možnosť je výhodná, ak spoločnosť odpisuje náklady na zásoby v účtovníctve rovnakým spôsobom. A tiež, ak je vo vykazovanom období potrebné vziať do úvahy menšie výdavky, napríklad znížiť výšku strát (odsek 3, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).
Príjem z predaja nehnuteľnosti prijatý bezodplatne
Pri predaji majetku prijatého bezodplatne bolo nebezpečné znížiť príjem o hodnotu, v ktorej bol prijatý do účtovníctva. Predtým pre tento prípad neexistovalo jasné pravidlo.	Zákon výslovne uvádza, že spoločnosť má právo bezodplatne prijatý príjem z predaja majetku znížiť o hodnotu, v akej bola evidovaná (čiže bola zohľadnená v daňových príjmoch). To znamená, že teraz v takejto situácii bude daň nižšia (doložka 2, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie).
Metóda LIFO
Materiál, nakúpený tovar a cenné papiere je možné účtovať do nákladov metódou LIFO (obstarávacia cena posledného nakúpeného tovaru).	Materiály a tovar je možné odpísať jednou z troch metód: FIFO (prvý zakúpený tovar), priemerné náklady alebo jednotková cena zásob. A pre cenné papiere zostávajú dva spôsoby - FIFO a podľa hodnoty podielu (článok 254 odsek 8, článok 268 odsek 3 pododsek 3, článok 329 daňového poriadku Ruskej federácie).
Čiastkové rozdiely sa stali výmenným kurzom
Pre transakcie v t.j. spoločnosti mali rozdiely v daňovom účtovníctve. Boli zohľadnené v deň platby, ak k odoslaniu tovaru došlo skôr.	Pre transakcie v To znamená, že musíte brať do úvahy kurzové rozdiely. Vznikajú v deň platby, ako aj na konci každého mesiaca (bez ohľadu na to, aké vykazovacie obdobie pre daň z príjmov je stanovené v účtovnej politike spoločnosti). Pre transakcie uzatvorené pred rokom 2015 platia prechodné ustanovenia – pri nich je rovnako ako doteraz potrebné počítať s rozdielmi v sume. A sú stanovené v deň platby, ak sa zásielka uskutočnila pred prijatím peňazí (doložka 11, článok 250 a pododsek 5, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie).
Odstupné pri prepustení zamestnanca na základe dohody strán
Odpisovať v daňovom účtovníctve náhradu stanovenú dohodou strán bolo riskantné. Úradníci ich ako platy neuznali.	Platby nahromadené zamestnancom prepusteným na základe dohody strán sú priamo zahrnuté v zozname nákladov práce (odsek 9, článok 255 daňového poriadku Ruskej federácie).
Dlhodobý majetok je možné odpisovať pri rekonštrukcii alebo modernizácii
Firmy museli z odpisovateľného majetku vylúčiť všetok investičný majetok, ktorý sa rekonštruuje alebo modernizuje na príkaz prednostu dlhšie ako 12 mesiacov.	Ak spoločnosť naďalej používa majetok, ktorý sa rekonštruuje alebo modernizuje dlhšie ako rok, odpisovanie nie je potrebné prerušiť (článok 3 článku 256 daňového poriadku Ruskej federácie).
Úroky z pôžičiek a pôžičiek
Spoločnosti odpísali úroky v medziach noriem alebo v plnej výške, ak náklady nepresiahli priemernú úroveň porovnateľných prijatých dlhových záväzkov (úvery a pôžičky).	Úroky z pôžičiek a pôžičiek, vrátane tých minuloročných, je možné plne zaúčtovať do nákladov. Teraz by tieto náklady mali normalizovať iba vzájomne závislé spoločnosti (článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zoznam výdavkov nezohľadňovaných pri výpočte dane z príjmov
V daňovom účtovníctve bolo predtým nemožné priradiť dane predložené kupujúcemu, ako je DPH, spotrebné dane, do nákladov.
Strata z postúpenia práva vymáhať pohľadávku
Strata z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky v daňovom účtovníctve bola odpísaná v dvoch splátkach. Polovicu v deň pridelenia a zvyšných 50 percent po 45 dňoch.	Spoločnosť má právo vziať do úvahy stratu z postúpenia práva na uplatnenie pohľadávky v čase - ku dňu takéhoto postúpenia (odsek 2 článku 279 daňového poriadku Ruskej federácie).
Postup pri vykazovaní strát minulých rokov
Nebolo jasné, či je možné v účtovných obdobiach zohľadniť straty z predchádzajúcich rokov spoločnosti. Úradníci v listoch dovolili nečakať na koniec roka a odpísať stratu z predchádzajúcich rokov na základe výsledkov účtovných období (list Ministerstva financií Ruska zo 16. januára 2013 č. 03-03-06 / 2/3).	Do daňového poriadku Ruskej federácie bolo zavedené pravidlo, že straty z predchádzajúcich rokov možno zohľadniť pri výpočte dane z príjmov za vykazované obdobie. Teraz je jasné, že spoločnosť nemusí čakať do konca roka, aby uznala minuloročné straty (odsek 2, článok 283 daňového poriadku Ruskej federácie).
Prechod z preddavkov zo skutočného zisku na preddavky zo zisku za minulý štvrťrok
V zákone neboli jasné pravidlá. Úradníci odporučili požiadať o prechod na iný výpočet preddavkov ešte pred začiatkom roka. A preddavky za január až marec sa určujú na základe preddavkov v štvrtom štvrťroku (list Ministerstva financií Ruska z 12. apríla 2012 č. 03-03-06 / 1/196).	Daňový poriadok Ruskej federácie už jasne hovorí, že o prechod na platenie preddavkov na základe zisku za posledný štvrťrok je možné požiadať len do konca predchádzajúceho roka. A preddavky za január až marec sa musia určiť na základe zisku za 9 mesiacov a pol roka (odsek 2, článok 286 daňového poriadku Ruskej federácie).
Zvýšila sa sadzba dane z príjmov z dividend
Príjmy firiem vo forme dividend sa zdaňovali sadzbou 9 percent.	Príjem spoločnosti získaný vo forme dividend je po novom predmetom dane z príjmu so sadzbou 13 percent. Aj keď takýto príjem vznikol v roku 2015 za rok 2014 a predchádzajúce zdaňovacie obdobia (odsek 2, odsek 3, článok 284 daňového poriadku Ruskej federácie).

Povinnosť použiť nový formulár vyhlásenia.

Kontrolné pomery pre nové daňové priznanie k dani z príjmov boli zverejnené listom Federálnej daňovej služby zo 14. júla 2015 č. ED-4-3 / „O kontrolných pomeroch ukazovateľov daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb“

Tabuľka kontrolných pomerov ukazovateľov daňových tlačív a obsahuje vzorce pre kontrolné pomery označujúce doklady, riadky a listy priznania.

Tabuľka obsahuje tak vnútrodokumentárne kontrolné pomery, ako aj interdokumentárne.

Napríklad pri kontrole Listu 03 daňového priznania k dani z príjmov je medzidokladový pomer daňovej a účtovnej závierky.

Na riadkoch 401-403 sa uvádza rozpis ukazovateľa riadku 400 za predchádzajúce zdaňovacie obdobia, v ktorých sú zahrnuté zistené chyby (skreslenia).

Ukazovateľ riadku 400 sa berie do úvahy pri tvorbe ukazovateľa na riadku 100 hárku 02 Vyhlásenia.

„O sadzbe dane z príjmov právnických osôb na príjmy vo forme dividend“ (spolu s listom> Ministerstva financií Ruska zo dňa 9. februára 2015 N 03-03-10/5145)

Tento dokument je zverejnený na Federálnej daňovej službe Ruska (http://www.nalog.ru) v časti „Vysvetlenia Federálnej daňovej služby, povinné pre daňové úrady“.

Tlačivo daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (ďalej len vyhlásenie), schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 N ММВ-7-3 / (zaregistrované Ministerstvom spravodlivosti Ruska dňa 17. decembra 2014, registrácia N 35255), nezohľadňuje zmeny v stanovenej sadzbe dane.

dividendy rozdelené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2014 podliehajúce dani sadzbou 9 percent sú uvedené v riadku 022;
Dividendy vyplatené ruským organizáciám a vyplatené v roku 2015 podliehajúce dani vo výške 13 percent sú uvedené v riadku 023.

List Ministerstva financií Ruska zo dňa 09.02.2015 N 03-03-10/5145

List Federálnej daňovej služby z 2. februára 2015 N BS-4-11 /

„O zaslaní listu odboru daňovej a colnej sadzobnej politiky Ministerstva Ruskej federácie na informáciu a jeho použití v práci z 29. januára 2015 N 03-04-07 / 3263 o poskytovaní informácií o príjmoch fyzických osôb pri prijímaní príjmov z transakcií s cennými papiermi“

Informácie o príjmoch fyzických osôb uvedené v článku 230 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie predkladajú daňoví agenti osobne za každého jednotlivca - príjemcu príjmu.

Zároveň, pokiaľ ide o príjmy z operácií a platieb s cennými papiermi (kupóny, dividendy z akcií ruských organizácií), pri ktorých sa poskytujú informácie o príjmoch v súlade s prílohou č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, nie je potrebné podávať informácie o týchto príjmoch v súlade s článkom 230 ods. 2 Daňového poriadku Ruskej federácie.

Z týchto spresnení ministerstva financií možno vyvodiť tento záver: povinnosť predkladať daňovému úradu informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov majú len organizácie, ktoré vyplácajú fyzickým osobám príjem z cenných papierov alebo transakcií s cennými papiermi. Podiely v LLC nie sú cennými papiermi, preto sa pri rozdeľovaní zisku medzi účastníkov (t. j. pri vyplácaní dividend) uznávajú ako daňoví agenti na základe čl. 226 daňového poriadku Ruskej federácie, a nie na základe čl. 226.1 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak daňovník (sro uplatňuje zjednodušený postup a vypláca dividendy len fyzickým osobám) nemá povinnosť podávať informácie o príjmoch fyzických osôb vo forme prílohy č. 2 k daňovému priznaniu k dani z príjmov, nemá ani povinnosť predkladať daňovému úradu výpočet dane z príjmov právnických osôb z príjmov zrazených daňovým agentom (hárok 03 priznania).

Oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie sú poverené, aby tento list odovzdali nižším daňovým úradom, ako aj daňovým poplatníkom.

Vlastnosti určovania základu dane z príjmov z majetkovej účasti v iných organizáciách sú stanovené v článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

V tejto súvislosti sa domnievame, že pri rozdeľovaní zisku zostávajúceho po zdanení akcionárom spoločnosti s obmedzeným podielom, osobou uznanou v súlade s Daňovým poriadkom Ruskej federácie ako daňový agent vo vzťahu k príjmom vo forme dividend, je potrebné určiť výšku dane spôsobom a podľa vzorca definovaného v odseku 5 článku 275 daňového poriadku Ruskej federácie.

Postup premietnutia prijatých dividend do daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb.

O povinnosti daňového agenta pri vyplácaní príjmov zahraničným organizáciám

Do 1. januára 2015 na uplatnenie znížených sadzieb alebo úplné oslobodenie príjmov od dane z príjmov stačilo, aby zahraničná organizácia predložila daňovému agentovi pred okamihom výplaty príjmov potvrdenie, že táto zahraničná organizácia má trvalé sídlo v štáte, s ktorým má Ruská federácia uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia. Toto potvrdenie musí byť potvrdené príslušným orgánom príslušného cudzieho štátu a preložené do ruštiny.

Upozorňujeme, že s odvolaním sa na vyhlášku pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57 „O určitých otázkach, ktoré vznikajú, keď rozhodcovské súdy uplatňujú prvú časť daňového poriadku Ruskej federácie“ v liste zo 14. apríla 2014 N 03-08-РРЗ, správnosť výpočtu dane je ministerstvo financií Ruskej federácie, 6905 / 1 a zrážkou dane.

Podľa stanoviska pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie má právo násilne vymáhať od daňového agenta sumu nezrazenej dane pri výplate príjmu zahraničnej organizácii (bod 2 uznesenia pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57). Tento postoj je založený na skutočnosti, že zahraničné osoby poberajúce príjem nie sú registrované na daňových úradoch Ruskej federácie, a preto je ich daňová správa nemožná. Zároveň je možné od daňového agenta vymáhať daň aj penále vzniknuté do okamihu splnenia daňovej povinnosti (odsek 7 bod 2 uznesenia č. 57 z 30. júla 2013, uznesenie prezídia Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 20. septembra 2011 N 5317/11).

Napríklad v liste Federálnej daňovej služby z 13. apríla 2015 N OA-4-17/ sa dospelo k záveru, že ak zahraničná organizácia, ktorej sa vyplácajú príjmy, nepožiada o použitie znížených sadzieb v súlade s ustanoveniami medzinárodnej zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a neposkytne informácie o osobe, ktorá je skutočným príjemcom príjmu, potom sa zdaňovanie vykonáva v súlade s ruskými právnymi predpismi o daniach a poplatkoch. To znamená, že sa neuplatňuje prednostné zdanenie a pri vyplácaní príjmov zahraničnej organizácii sa uplatňujú sadzby dane z čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie. Takže podľa odsekov.1.p.1 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie úrokový príjem vo forme dlhových záväzkov podlieha zdaneniu sadzbou 20 %. Podľa odseku 3 odseku 3 čl. 284 daňového poriadku Ruskej federácie z príjmov prijatých zahraničnou organizáciou vo forme dividend z akcií ruských organizácií, ako aj dividend z účasti na základnom imaní organizácie v inej forme, je sadzba stanovená na 15%.

Zároveň sa v liste Ministerstva financií Ruskej federácie z 2. februára 2015 N 03-08-05 / 3841 vysvetľuje, že ak daňový agent vyplácajúci príjem neuplatnil ustanovenia medzinárodnej zmluvy Ruskej federácie a zrazil daň z príjmu zahraničnej organizácie v plnej výške, alebo ak bola daň z príjmu z príjmu zahraničnej organizácie vypočítaná a daň z príjmu oprávnenej zahraničnej organizácie bola v priebehu tohto obdobia vypočítaná. požiadať o vrátenie dane s predložením dokladov uvedených v tomto článku správcovi dane v mieste daňového agenta na základe odseku 4 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zmeny v postupe účtovania úrokov z dlhových záväzkov vrátane dlhu

Všeobecné pravidlá od 1. januára 2015

Na účely kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie sa dlhovými záväzkami rozumejú komoditné a komerčné pôžičky, pôžičky, vklady, bankové účty alebo iné pôžičky bez ohľadu na spôsob ich registrácie.

Úroky z dlhových záväzkov sú zahrnuté do neprevádzkových nákladov na základe písm. 2 s. 1 čl. 265 daňového poriadku Ruskej federácie, berúc do úvahy vlastnosti ustanovené v čl. 269 daňového poriadku Ruskej federácie. Výška úrokov z pôžičky je uvedená v riadkoch 200 a 201 dodatku č. 2 k hárku 02 daňového priznania k dani z príjmov (bod 7.2 Postupu na vyplnenie daňového priznania k dani z príjmov právnických osôb (schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 26. novembra 2014 č. ММ3)В-7-7).

Článok 269 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje špecifiká účtovania úrokov z dlhových záväzkov na daňové účely.

Intervaly na obmedzenie úrokových sadzieb na dlhové záväzky sú definované v článku 269 ods. 1.2 daňového poriadku Ruskej federácie.

Povaha dohody	Príjem sa uznáva	Výdavky sa uznávajú
	Dlh nie je uznaný ako kontrolovaná transakcia		Podľa skutočnej sadzby stanovenej v zmluve
	Kontrolovaná transakcia, ak je sadzba v rozsahu limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je väčšia ako minimálna hodnota rozpätia limitných hodnôt	V skutočnej sadzbe stanovenej v zmluve, ak je nižšia ako maximálna hodnota intervalu limitných hodnôt
	Kontrolovaná transakcia, ak sadzba presahuje hranice rozsahu limitných hodnôt		Na základe trhovej sadzby, berúc do úvahy ustanovenia oddielu V.1 daňového poriadku Ruskej federácie

Ak dlhový záväzok vznikol pred zavedením sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie ... (t.j. pred 13.09.2013)

List č. 03-03-РЗ/33795 Ministerstva financií Ruska z 11. júna 2015 objasnil otázku uplatňovania kľúčovej sadzby (sadzby refinancovania) pri výpočte rozsahu limitných hodnôt pre úrokové sadzby dlhových záväzkov v rubľoch s pevnou sadzbou vyplývajúcou z kontrolovaných transakcií na účely dane z príjmov.

V treťom odseku vety 1 článku 269 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že príjem (výdavok) na dlhové záväzky akéhokoľvek druhu vyplývajúce z transakcií atď.