Na evidenciu daňovníkov legislatíva ustanovuje registráciu na daňovom úrade (tabuľka 1).
Tabuľka 1. Miesto registrácie pre daň v závislosti od kategórie daňovníkov
Daňové úrady sú povinné zaregistrovať organizáciu alebo fyzického podnikateľa do piatich dní od predloženia žiadosti a dokladov ustanovených zákonom a zaslať oznámenie o registrácii na daňový úrad podľa formulárov ustanovených federálnym výkonným orgánom povereným kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov a spôsobom schváleným Ministerstvom financií Ruska.
Malo by sa pamätať na to, že právna a skutočná adresa daňovníka musia byť totožné, čo stanovuje Občiansky zákonník Ruskej federácie.
V prípade zrušenia alebo reorganizácie organizácie, otvorenia alebo zrušenia pobočky alebo samostatného útvaru je daňovník povinný túto skutočnosť oznámiť správcovi dane, ktorý ho odhlási do 14 dní.
Identifikačné číslo daňového poplatníka (TIN)
Každý daňovník má pridelené jedno identifikačné číslo, ktoré musí byť uvedené vo všetkých dokladoch predkladaných správcovi dane, vrátane vyhlásení, hlásení, žiadostí a iných dokladov.
Údaje o daňovníkovi od okamihu registrácie pre daň sú daňovým tajomstvom.
Registrácia a odhlásenie sú organizované tak, aby daňové úrady poznali počet registrovaných daňovníkov a mohli kontrolovať registráciu všetkých z nich.
Legislatíva tiež stanovuje kód dôvodu registrácie pre daň (KPP), ktorý sa prideľuje v závislosti od druhu činnosti vykonávanej organizáciou.
Pri registrácii na daňové účely dostane daňovník príslušné osvedčenie, ktoré uvádza:
názov organizácie (individuálny podnikateľ);
adresa sídla;
údaje o štátnej registrácii;
iné údaje.
Stolná daňová kontrola
Jednou z najčastejších foriem výkonu kontroly úplnosti a včasnosti platenia dane zo strany daňových orgánov sú kamerové daňové kontroly, ktoré sa vykonávajú u každého daňovníka.
V prípadoch ustanovených zákonom je daňovník povinný podávať správcovi dane v mieste registrácie vyhlásenie len za tie dane, ktorých je platiteľom, ako aj účtovné výkazy, ktoré sa predkladajú štvrťročne najneskôr do 30. deň mesiaca nasledujúceho po vykazovanom období.
Vykazované obdobie je štvrťrok. Ročná účtovná závierka sa predkladá najneskôr do 30. marca roku nasledujúceho po účtovnom období.
Účtovná závierka obsahuje:
formulár č. 1 "Súvaha";
Formulár č. 2 „Výkaz ziskov a strát“;
tlačivá č. 3 „Výkaz zmien vlastného imania“, č. 4 „Výkaz o pohybe Peniaze” a č. 5 „Príloha k súvahe“ (tieto tlačivá nie sú povinné pre malé podniky a podniky patriace do tejto kategórie);
formulár č. 6 „Správa o účele použitia finančných prostriedkov“ ( tento formulár zastupujú organizácie, ktoré majú účelovo viazané finančné prostriedky – odbory, verejné organizácie, nadácie a pod.).
Vnútropodniková daňová kontrola sa vykonáva na mieste správcu dane bez osobitného rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane najneskôr do troch mesiacov odo dňa predloženia daňovníkom správcovi dane v mieste registrácie daňových priznaní alebo vykonaných zmien v daňovom priznaní.
Pri výkone daňovej kontroly úradníci daňových úradov kontrolujú v prvom rade správnosť vyplnenia daňových priznaní a tlačív finančné výkazy a ich súlad s požiadavkami platnej legislatívy a po druhé správnosť výpočtu a platenia tých daní, ktoré je možné overiť pri administratívnom audite.
Daňové úrady majú právo pri stolovej kontrole požadovať od daňovníka doklady potvrdzujúce údaje uvedené v daňovom priznaní, ktoré je daňovník povinný predložiť v lehote uvedenej vo výzve. V prípade zistenia nepresností, nejasností, neúplného premietnutia informácií o tom správca dane upovedomí daňovníka so žiadosťou o vykonanie príslušných zmien. Daňovník je povinný uviesť ich v daňovom priznaní.
Ako viete, daňovník je oslobodený od daňovej povinnosti, ak dôjde k zmenám vo vyhlásení, a to aj pred daňovou kontrolou na mieste.
Na výšku doplatkov dane zistenú daňovou kontrolou vydávajú daňové úrady daňové náležitosti.
Existujú dva typy daňovej kontroly v teréne: komplexná a tematická.
Komplexná due diligence zabezpečuje kompletný audit financií ekonomická aktivita daňovníka za jedno, dve alebo tri zdaňovacie obdobia predchádzajúce kontrole. Pri vykonávaní tematickej kontroly sa kontroluje jedna alebo viacero daní za jedno alebo viac zdaňovacích období.
Daňová kontrola na mieste sa vykonáva na základe rozhodnutia vedúceho (zástupcu) správcu dane. IN toto rozhodnutie by sa malo odrážať:
CELÉ MENO. vedúceho (zástupcu) správcu dane, ako aj jeho titul;
názov organizácie;
DIČ daňovníka;
overiteľné otázky;
sledované obdobia;
CELÉ MENO. úradníci daňového úradu vykonávajúci kontrolu (v prípade spoločnej kontroly s daňovou políciou a inými orgánmi sú v rozhodnutí o vykonaní kontroly uvedení aj ich zamestnanci).
Daňová kontrola na mieste nemôže trvať dlhšie ako tri roky, ktoré jej predchádzajú, keďže táto premlčacia lehota je jasne stanovená zákonom.
Je zakázané vykonávať opakované kontroly na mieste pre tie isté dane za rovnaké obdobie.
Výnimkou sú kontroly:
vyšším daňovým orgánom v poradí kontroly;
v súvislosti s likvidáciou (reorganizáciou) organizácie.
Dňom začatia kontroly je deň, keď sa vedúci alebo iná oprávnená osoba organizácie oboznámila s rozhodnutím o vykonaní daňovej kontroly na mieste, o čom sa v rozhodnutí urobí náležitý záznam.
Lehota na vykonanie daňovej kontroly na mieste podľa doterajšej právnej úpravy je najviac dva mesiace odo dňa jej začatia. Vo výnimočných prípadoch však môže byť lehota predĺžená o jeden mesiac rozhodnutím vyššieho správcu dane. Ak existujú pobočky a samostatné divízie, overovacie obdobie sa tiež predĺži o jeden mesiac pre každú pobočku (ak je pobočiek 15, potom sa overovacie obdobie predĺži o 15 mesiacov). Termíny daňovej kontroly na mieste sú vypočítané na základe skutočne stráveného času úradníkov daňových úradov v organizácii.
Pri vykonávaní daňovej kontroly na mieste:
úradníci daňového úradu môžu zavolať kohokoľvek individuálne kto môže vedieť o akýchkoľvek informáciách alebo okolnostiach relevantných pre vykonávanie tejto formy daňovej kontroly; výpovede svedkov sa zapisujú do zápisnice;
Pracovníci správcu dane môžu vykonať prehliadku priestorov patriacich daňovníkovi v prítomnosti svedkov a za účasti daňovníka alebo jeho splnomocnených zástupcov a vyhotoviť príslušný protokol.
Po ukončení daňovej kontroly na mieste vystaví vedúci kontrolnej skupiny potvrdenie, v ktorom uvedie predmet kontroly, dobu jej vykonávania a osobné údaje úradníkov, ktorí ju vykonali. Jedno vyhotovenie potvrdenia sa odovzdá daňovníkovi, druhé s označením jeho prevzatia je na správcovi dane.
Tabuľka 2 Porovnávacie charakteristiky kamerové a terénne kontroly
|
Stolná kontrola |
Kontrola v teréne |
|
|
1. Predmet |
Územné daňové úrady |
Daňové úrady všetkých úrovní |
|
Súčet finančných a obchodných transakcií len za vykazované obdobie |
Súhrn finančných a ekonomických transakcií za celé kontrolované obdobie, najviac však za roky predchádzajúce roku |
|
|
3. Dôvody na vedenie |
Nevyžaduje sa žiadne špeciálne riešenie |
Rozhodnutia vedúceho daňového úradu |
|
4. Periodicita |
Pravidelne s frekvenciou podávania správ |
Selektívne podľa potreby |
|
5. Miesto konania |
Sídlo daňového úradu |
Miesto daňovníka |
|
Všetci daňoví poplatníci |
Právnické osoby a jednotliví podnikatelia |
|
|
7. Použité opatrenia |
Činnosti súvisiace s pobytom na území daňovníka |
Akékoľvek opatrenia stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie |
Pri výkone daňovej kontroly na mieste majú pracovníci daňových úradov, ktorí kontrolu vykonávajú, právo požadovať od daňovníka doklady potrebné na jej vykonanie. V tomto prípade je vypracovaná požiadavka na predloženie dokladov podpísaných vedúcim kontrolného tímu a ten, komu je táto výzva určená, je povinný doklady predložiť do 5 dní.
Treba mať na pamäti, že predložené dokumenty musia byť vyhotovené zodpovedajúcim spôsobom - každý list musí obsahovať nápis "Kópia je správna" a podpis vedúceho alebo úradníka organizácie, ktorý má právo osvedčovať kópie dokumentov na základe osobitného príkazu alebo v súlade s jeho popis práce. Okrem predložených dokladov daňovník vyhotoví súpis týchto dokladov. V prípade nepredloženia alebo predčasného predloženia dokladov nesie daňovník zodpovednosť v súlade s daňovými predpismi.
Pri výkone daňovej kontroly na mieste, ak existujú zvyškové dôvody domnievať sa, že dokumenty môžu byť skryté, zmenené alebo zničené, má správca dane právo zadržať dokumenty, ktoré sa vykonáva na základe osobitného uznesenia vedúceho (zástupca vedúceho) správcu dane.
Zaistenie dokumentov a predmetov sa vykonáva za prítomnosti svedkov so zostavením a inventarizáciou zaistených dokumentov. V prípade potreby môžu byť originály dokladov zaistené, ale v tomto prípade je správca dane povinný vydať ich kópie do piatich dní. Zabavovanie dokumentov v noci je zakázané.
Ak sa pri daňovej kontrole na mieste vyžadujú špeciálne znalosti z predmetov, ktoré nie sú v kompetencii daňových úradov, možno zapojiť znalcov, špecialistov a prekladateľov. Všetky vyššie uvedené osoby sa zúčastňujú daňovej kontroly v teréne na zmluvnom základe. Pri výsluchu sú predvolaní svedkovia (najmenej dve osoby), ktorých nezaujíma výsledok prípadu. Svedkom, tlmočníkom, špecialistom, znalcom a svedkom sa vyplácajú cestovné náklady a nájom obytných priestorov, denné diéty podľa platnej legislatívy a odmena za prácu, ak to nie je súčasťou ich povinností.
Pre svedkov predvolaných na daňový úrad po dobu ich neprítomnosti v práci v súvislosti s predvolaním na daňový úrad, mzda na hlavnom pracovisku.
Postup platby a výšku splatných súm stanovuje vláda Ruskej federácie a sú financované z federálneho rozpočtu Ruská federácia.
Po ukončení daňovej kontroly na mieste je vystavené potvrdenie podpísané vedúcim kontrolnej skupiny. Kópia osvedčenia sa odovzdá daňovníkovi.
Na základe výsledkov daňovej kontroly na mieste správca dane do dvoch mesiacov od jej ukončenia vypracuje zákon pozostávajúci z troch častí, v ktorom:
1) sú uvedené všeobecné informácie o inšpekcii (kto, kedy, v akých otázkach a v ktorej organizácii bola vykonaná, ako aj všeobecné informácie o organizácii);
2) sú uvedené daňové delikty zistené pri kontrole;
3) sú uvedené všeobecné závery o vykonanej práci.
Kópia úkonu sa odovzdá daňovníkovi; ak sa daňovník vyhne doručeniu kópie úkonu, pracovníci daňového úradu o tom urobia náležitú poznámku, úkon sa odošle poštou a považuje sa za doručený do šiestich dní odo dňa odosielanie.
Ak daňovník nesúhlasí so závermi uvedenými v kontrolnom protokole, má právo do dvoch týždňov odo dňa doručenia kópie dokladu o vykonaní kontroly zaslať správcovi dane svoje nesúhlasné vyjadrenia, ktoré sú vyhotovené v akejkoľvek forme. správa. Navyše v tomto prípade má daňovník právo poslať ich aj poštou. Treba mať na pamäti, že v súlade s čl. 6.1 Daňového poriadku Ruskej federácie týždeň je časové obdobie pozostávajúce z piatich pracovných dní nasledujúcich za sebou.
V priebehu nasledujúcich 14 dní musia byť tieto nesúhlasy prejednané za prítomnosti daňovníka, ktorému je oznámený dátum, miesto a čas ich prerokovania, a musí sa rozhodnúť:
o vyvodení daňovej povinnosti daňovníka, ak sa jeho vina považuje za preukázanú;
o odmietnutí vzniku daňovej povinnosti, ak sa jeho vina považuje za nezistenú;
o vykonaní dodatočných opatrení, ak správca dane nemá dostatočné dôkazy o vine daňovníka.
Ak sa do 10 dní rozhodne o vzniku daňovej povinnosti daňovníka, bude mu zaslaná výzva na zaplatenie dane s uvedením súm daní, penále a penále, ktoré sa majú zaplatiť do rozpočtu. Táto požiadavka daňovník musí splniť do 10 dní. Ak daňovník nesúhlasí s výzvou na zaplatenie dane, má právo napadnúť výsledky daňovej kontroly na mieste, úkon, rozhodnutie alebo výzvu na zaplatenie dane v rozhodcovský súd alebo všeobecný súd v závislosti od jeho postavenia. V prípade nesplnenia povinnosti zaplatiť daň má správca dane právo do 60 dní vymáhať nezaplatenú daň a sankčný úrok nesporným spôsobom.
Ak daňovník nezaplatí penále, správca dane má právo obrátiť sa na súd o ich vymáhanie. Legislatíva zároveň určuje lehotu na podanie žiadosti – tri mesiace odo dňa zistenia daňového deliktu. V tomto prípade je okamihom zistenia daňového deliktu okamih vyhotovenia kontrolného protokolu.
Daňový delikt v súlade s ust. 106 daňového poriadku Ruskej federácie uznáva „vinný spáchaný nezákonným (v rozpore s právnymi predpismi o daniach a poplatkoch) konaním (konaním alebo nečinnosťou) daňovníka, daňového agenta a iných osôb, za ktoré zákonník stanovuje zodpovednosť“. Daňový poriadok Ruskej federácie identifikuje druhy daňových trestných činov a stanovuje opatrenia týkajúce sa zodpovednosti za ne (tabuľka 3).
Tabuľka 3. Druhy daňových trestných činov a opatrenia týkajúce sa zodpovednosti za ne (trest)
|
Druh daňového porušenia |
Výška pokuty |
|
1. Porušenie lehoty na registráciu na daňovom úrade (článok 116 daňového poriadku Ruskej federácie) |
5 tisíc rubľov |
|
2. Únik pri registrácii na daňovom úrade (článok 117 daňového poriadku Ruskej federácie): Vykonávanie činností organizáciou alebo samostatným podnikateľom bez registrácie na daňovom úrade dlhšie ako tri roky |
10% z príjmu prijatého počas stanoveného času v dôsledku takýchto činností, ale nie menej ako 20 000 rubľov. 29 % z príjmu poberaného v období činnosti dlhšej ako 90 dní |
|
3. Porušenie lehoty na predloženie informácií o otvorení a zrušení bankového účtu (článok 118 daňového poriadku Ruskej federácie) |
5 tisíc rubľov |
|
4. Porušenie lehoty na podanie daňového priznania alebo iných dokladov do 180 dní po lehote na podanie priznania ustanovenej zákonom (článok 119 daňového poriadku Ruskej federácie) rovnaké viac ako 180 dní |
5 % zo sumy dane splatnej na základe tohto vyhlásenia, za každého celý mesiac od dátumu stanoveného na jeho predloženie, ale nie viac ako 30% z určenej sumy a nie menej ako 100 rubľov. 30 % zo sumy dane splatnej na základe tohto vyhlásenia a 10 % zo sumy dane splatnej za každý celý alebo neúplný mesiac počnúc 181. dňom |
|
5. Hrubé porušenie pravidiel účtovania príjmov, výdavkov a predmetov zdanenia (článok 120 daňového poriadku Ruskej federácie), ak sú spáchané tieto činy: v rámci jedného zdaňovacieho obdobia na viac ako jedno obdobie viedlo k podhodnoteniu základu dane |
5 tisíc rubľov 15 tisíc rubľov 10% zo sumy nezaplatenej dane, ale nie menej ako 15 000 rubľov. |
|
6. Nezaplatenie alebo neúplné zaplatenie súm dane (článok 122 daňového poriadku Ruskej federácie) |
|
|
7. Rovnaké činy spáchané úmyselne |
40 % z nezaplatenej sumy dane |
|
8. Nesplnenie povinnosti zraziť a (alebo) previesť dane daňovým agentom (článok 123 daňového poriadku Ruskej federácie) |
20 % z nezaplatenej sumy dane |
|
9. Nezákonné bránenie prístupu úradníka daňového úradu na územie alebo do priestorov (článok 124 daňového poriadku Ruskej federácie) |
5 tisíc rubľov |
|
10. Nedodržanie postupu držby, používania a (alebo) nakladania s majetkom, ktorý je zaistený (článok 125 daňového poriadku Ruskej federácie) |
10 tisíc rubľov |
|
11. Neposkytnutie informácií daňovému úradu potrebné na výkon daňovej kontroly (článok 126 daňového poriadku Ruskej federácie) Nepredloženie dokumentov a iných informácií v stanovenej lehote stanovenej Kódexom Neposkytnutie údajov o daňovníkovi Tie isté činy spáchané fyzickou osobou |
5 tisíc rubľov 50 rub. za každý neodovzdaný dokument 5 tisíc rubľov |
Hrubým porušením pravidiel účtovania príjmov a výdavkov, ako aj predmetov zdanenia, sa rozumie absencia primárnych dokumentov, registrov účtovníctvo, systematické predčasné alebo nesprávne premietanie obchodných operácií, peňažných prostriedkov, hmotného majetku, nehmotného majetku a finančných investícií daňovníka na účtoch a vo výkazoch.
Daňový poriadok Ruskej federácie určuje niekoľko podmienok, za ktorých nemožno osobu považovať za zodpovednú za spáchanie daňového trestného činu:
žiadny prípad daňového trestného činu. To znamená absenciu bezprávia v konaní (nečinnosti) osoby, t.j. porušenie zákona;
bez zavinenia osoby na spáchaní daňového deliktu. V súlade s čl. 110 daňového poriadku Ruskej federácie je osoba, ktorá sa dopustila protiprávneho konania úmyselne alebo z nedbanlivosti, uznaná vinnou zo spáchania daňového trestného činu.
Daňový trestný čin sa považuje za spáchaný úmyselne, ak osoba, ktorá ho spáchala:
bol si vedomý protiprávnosti svojho konania (nečinnosti);
želali alebo vedome umožnili nástup škodlivých následkov takéhoto konania (nečinnosti).
Daňový trestný čin sa považuje za spáchaný z nedbanlivosti v týchto prípadoch:
ak ten, kto ho spáchal, nevedel o protiprávnosti svojho konania (nečinnosti) alebo o škodlivosti následkov, ktoré v dôsledku tohto konania vznikli, hoci o tom vedieť mal a mohol;
ak spácha čin, ktorý má znaky daňového trestného činu, fyzická osoba, ktorá v čase spáchania činu nedovŕšila šestnásty rok svojho veku;
uplynutím premlčacej doby za vyvodenie zodpovednosti za spáchanie daňového deliktu, t.j. uplynutím troch rokov odo dňa jeho spáchania alebo od nasledujúceho dňa po skončení zdaňovacieho obdobia, v ktorom bol tento priestupok spáchaný.
63. Kontrola správnosti účtovníctva v organizácii.
Na začiatku auditu sa audítor oboznamuje s regulačnými dokumentmi, ktorými sa riadi účtovníctvo a finančné výkazníctvo.
Audítor by mal mať referenčný materiál, ktorý stručne charakterizuje
Program pozostáva z nasledujúcich otázok:
- stav účtovníctva a výkazníctva. Ukazuje sa, aká forma účtovníctva sa používa na účtovníctvo a daňové účtovníctvo v podniku, či ho poskytuje
uplatňovanie tejto formy účtovného overovania spoľahlivosti vykazovaných údajov. Posúdenie stavu účtovníctva môže byť objektívne až po kontrole súladu s Účtovnou osnovou, typickou korešpondenciou a poučnými pokynmi na postup pri evidencii jednotlivých transakcií;
– správne zobrazenie v účtovníctve a daňovom účtovníctve
výsledky predchádzajúceho auditu (o účtovníctve a výkazníctve);
– súlad bilančných ukazovateľov s údajmi hlavnej knihy, registrov
syntetické a analytické účtovníctvo, správy a dokumenty k nim pripojené;
- správnosť vykonávania inventúr pokladne, materiálu
hodnoty a výpočty a správnosť a povinné vykonávanie kontrolných výberových inventúr; kvalita a včasnosť overovania inventarizačných materiálov a prípravy porovnávacích výkazov účtovným oddelením; včasnosť a správnosť posudzovania a schvaľovania výsledkov inventarizácie vedúcim;
– správnosť vedenia evidencie hotovostných operácií a jej súlad s Postupom vykonávania hotovostných operácií;
- postup vedenia evidencie nákladov, výrobných nákladov a finančných výsledkov (príjmy, zisky, ziskovosť);
- stav pohľadávok a záväzkov;
– zisťovanie skutočností o nedobytných pohľadávkach po splatnosti,
pochybné dlhy a opatrenia na ich likvidáciu a sanáciu
finančná situácia;
- reálnosť položiek súvahy, spoľahlivosť správ o finančných výsledkoch, peňažných tokoch a vlastnom imaní;
- stav vyrovnania s rozpočtom a mimorozpočtovými fondmi a pod.
Audítor skontroluje, ako je zabezpečené metodické usmerňovanie vyššej organizácie pri uplatňovaní existujúcej formy účtovníctva, či sú zhrnuté skúsenosti vyspelých podnikov. Okrem toho sa audítor musí naučiť objem a charakteristiku ekonomickej činnosti, štruktúru účtovného aparátu, tok dokladov a rozdelenie zodpovedností medzi účtovníkov.
Kritériom na posúdenie formulácie a stavu účtovníctva je úplnosť a včasnosť zdokumentovania a zobrazenia v účtovníctve všetkých operácií súvisiacich s pohybom zásob a peňažných prostriedkov.
64. Postup kontroly stavu syntetického a analytického účtovníctva na úplnosť a správnosť prvotného účtovníctva.
Účtovné registre sú určené na systematizáciu a zhromažďovanie informácií obsiahnutých v primárnych účtovných dokladoch prijatých na účtovníctvo, aby ich odrážali na účtovných účtoch a vo finančných výkazoch.
V záverečnej fáze auditu musí audítor zistiť súlad analytických účtovných údajov o predaji produktov (práce, služby) so syntetickými účtovnými údajmi (denník objednávok, hlavná kniha). Vzájomným zosúladením záznamov o predajných transakciách v rôznych registroch je možné zistiť presnosť premietnutia súm a správnosť súladu účtov pre tieto operácie.
Podľa registrov syntetického a analytického účtovníctva audítor zriaďuje:
Účastníci transakcií a ich počet;
Použiteľné formy platieb (bezhotovostné, hotovostné, zmenkové, vzájomné zápočty, priamou výmenou produktov a tovarov);
Postup pri vykonávaní analytického účtovníctva (typy predaja (veľkoobchod, maloobchod atď.), typy vyrovnaní, účastníci, podmienky výskytu atď.);
Neštandardné (atypické) účtovné zápisy.
Registre syntetického a analytického účtovníctva zahŕňajú:
1. Hlavná kniha;
2. Objednávka časopisu č. 11;
3. Vyhlásenie o uvoľnení hotových výrobkov;
4. Vyhlásenie o odoslaní a predaji hotových výrobkov;
5. Karty kvantitatívneho súčtu, obratové listy.
Obchodné transakcie by sa mali odrážať v účtovných registroch v chronologickom poradí a zoskupené podľa príslušných účtovných účtov.
Pri kontrole správnosti, úplnosti a včasnosti zápisov v registroch syntetického a analytického účtovníctva o preprave a predaji hotových výrobkov je potrebné zistiť:
1. správnosť a včasnosť vyhotovenia dokladu o dodaní výrobkov z výroby na sklad;
2. správnosť zohľadnenia účtovných operácií súvisiacich s prepustením hotových výrobkov;
3. správnosť stanovenia výrobných nákladov hotových výrobkov podľa druhov objednávok;
4. spoľahlivosť premietnutia skutočných nákladov na odoslané produkty (na ťarchu účtu 45 "Odoslaný tovar" v prospech účtu 43 " Hotové výrobky»);
5. správny výpočet výšky odchýlok skutočných nákladov od plánovaných nákladov a ich odpis;
6. správnosť vyhotovenia účtovných zápisov pre účtovanie o vydaní hotových výrobkov (práce, služby);
7. V prípade, že sa produkty predávajú kupujúcim priamo zo skladov, je potrebné venovať pozornosť prítomnosti riadne vyhotovených splnomocnení na ich prevzatie.
8. správnosť vedenia objednávkového denníka č. 10/1 a výkazu č. 16/1 „Účtovanie predaja výrobkov (práce, služieb) na expedíciu“ (s objednávkovou formou účtovníctva);
9. Súlad analytických a syntetických účtovných záznamov na súvahových záznamoch účtu 43 „Hotové výrobky“ a účtu 40 „Produkcia výrobkov“ so zápismi v hlavnej knihe a súvahe.
Daňová kontrola je jednou z najdôležitejších inštitúcií daňovej legislatívy.
Článok 82 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje hlavné ustanovenia týkajúce sa vykonávania daňovej kontroly.
Zmeny a doplnenia článku 82 daňového poriadku Ruskej federácie zavedené federálnym zákonom č. 137-FZ ovplyvnili názov článku 82 daňového poriadku Ruskej federácie a v dôsledku takejto zmeny odsek 1 Článok 82 daňového poriadku Ruskej federácie bol doplnený o nové pravidlo, ktoré definuje všeobecné ustanovenia o daňovej kontrole.
IN nové vydanie 1 článku 82 daňového poriadku Ruskej federácie všeobecné ustanovenia o daňovej kontrole zahŕňajú nielen formy daňovej kontroly, ale aj vymedzenie činností oprávnených orgánov uznaných za daňovú kontrolu. Toto ustanovenie predtým vyplývalo zo všeobecného významu kapitoly 14 daňového poriadku Ruskej federácie „Daňová kontrola“. Dodatočný odsek zavedený do odseku 1 článku 82 daňového poriadku Ruskej federácie stanovil pojem „daňová kontrola“ na legislatívnej úrovni.
Daňová kontrola sa považuje za činnosť oprávnených orgánov na kontrolu dodržiavania právnych predpisov o daniach a poplatkoch daňovníkmi, daňovými agentmi a platiteľmi poplatkov spôsobom stanoveným daňovým poriadkom Ruskej federácie.
V súlade s článkom 82 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie daňoví úradníci v rámci svojej pôsobnosti kontrolujú účtovné a výkaznícke údaje po prijatí vysvetlení od daňových poplatníkov, daňových agentov a platiteľov poplatku.
Podľa článku 32 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňové úrady povinné vykonávať kontrolu dodržiavania právnych predpisov o daniach a poplatkoch prijatých v súlade s nimi, regulačných právnych aktov a tiež viesť záznamy o organizáciách a jednotlivcoch v predpísaným spôsobom.
Daňové úrady majú právo vykonávať kontrolu dodržiavania postupu pri registrácii na správcovi dane, ako aj rozhodovať o vyvodení zodpovednosti za porušenie lehoty na registráciu a za obchádzanie registrácie na správcovi dane, vrátane. bez daňových kontrol.
V článku 31 daňového poriadku Ruskej federácie sa stanovuje, že daňové úrady majú právo požadovať od daňovníka alebo daňového agenta dokumenty vo formách schválených štátnymi orgánmi a miestnymi samosprávami, ktoré slúžia ako základ pre výpočet a platbu (zrážkové a odvod) daní, ako aj vysvetlenia a doklady potvrdzujúce správnosť výpočtu a včasnosť platenia (zrážania a odvodu) daní.
Daňová kontrola sa vykonáva nad správnosťou a včasnosťou platenia daní a poplatkov ustanovených platnými legislatívnymi predpismi.
V súčasnosti existuje niekoľko typov daňových kontrol:
Predbežné;
Prúd;
Následné.
V Ruskej federácii v súčasnosti prevláda kontrola po zdanení. Najlepšou možnosťou je však kombinácia predbežnej, aktuálnej a následnej kontroly, ktoré sú navzájom prepojené.
Okruh subjektov daňovej kontroly je obmedzený na úradníkov daňových úradov.
Predmetom daňovej kontroly je vzťah spojený s výpočtom a platením daní a poplatkov.
Teória daňového práva pozná niekoľko foriem daňovej kontroly:
Pozorovanie;
Vyšetrenie;
vyšetrenie;
Revízia.
V odseku 3 sa ustanovuje, že daňové úrady, colné orgány, orgány štátnych mimorozpočtových fondov a orgány vnútra sa spôsobom určeným medzi nimi dohodou navzájom informujú o materiáloch, ktoré majú k dispozícii o porušeniach právnych predpisov o daniach a poplatkoch ao dani trestných činov, o opatreniach prijatých na ich potlačenie, o daňových kontrolách, ktoré vykonávajú, a tiež si vymieňajú ďalšie potrebné informácie na plnenie im uložených úloh.
Odsek 4 stanovuje kategorický zákaz zhromažďovania, uchovávania, používania a šírenia informácií o daňovníkovi (platiteľovi poplatku, daňovému agentovi) získaných v rozpore s ustanoveniami Ústavy Ruskej federácie, Daňového poriadku Ruskej federácie. , federálne zákony, ako aj v rozpore so zásadou bezpečnosti informácií tvoriacich služobné tajomstvo iných osôb, najmä advokátskeho tajomstva, audítorského tajomstva.
Kapitola 14 daňového poriadku Ruskej federácie upravuje postup vykonávania iba jednej formy kontroly - daňových auditov. V ich priebehu je možné získať vysvetlenia od daňovníkov a iných povinných osôb, overiť si účtovné a výkaznícke údaje, nahliadnuť do priestorov a území slúžiacich na tvorbu príjmov (zisk) a iné úkony.
Vlastnosti vykonávania daňovej kontroly pri vykonávaní dohôd o zdieľaní výroby sú stanovené v kapitole 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie.
Registrácia organizácií a fyzických osôb sa vykonáva za účelom daňovej kontroly.
Registrácia na daňovom úrade sa v závislosti od subjektov daňových právnych vzťahov uskutočňuje v mieste organizácie, v mieste jej samostatných jednotiek, v mieste bydliska fyzickej osoby, ako aj v mieste jej majetku. . nehnuteľnosť a vozidlá a z iných dôvodov ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Zákonodarca urobil objasňujúce dodatky k odseku 1 článku 83 daňového poriadku Ruskej federácie, ktoré sa týkajú právnych noriem, ktoré sú pre daňovníka pozitívne. Predtým mali daňovníci v praxi otázky týkajúce sa potreby registrácie na daňovom úrade v mieste samostatného pododdelenia pre každý z dôvodov ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie. V súvislosti s vykonanými doplnkami sa takéto otázky riešia na legislatívnej úrovni. Na základe zmeneného a doplneného znenia článku 83 ods. ten istý daňový úrad z dôvodov stanovených daňovým poriadkom RF.
V súvislosti s koncepciou štátnej reformy legislatívy, základom štátnej registrácie a účtovníctva daňovníkov od 1. januára 2004 sa uplatňuje zásada „jedného okna“, ktorá zjednodušuje postup štátnej registrácie a daňovej registrácie. Implementácia princípu „one stop shop“ uľahčuje interakciu registrujúceho orgánu so štátnymi orgánmi, ktoré vykonávajú registráciu subjektov právnych vzťahov.
Organizácie a podnikatelia registrovaní v súlade s federálnym zákonom č. 129-FZ z 8. augusta 2001 „o štátnej registrácii právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov“ nie sú povinní vykonávať organizačné opatrenia súvisiace s registráciou dane. Ustanovenie odseku 10 komentovaného článku (príloha č. 21) túto povinnosť ukladá daňovým orgánom oprávneným vykonávať štátnu registráciu.
Okamihom štátnej registrácie je vykonanie príslušného zápisu daňovým úradom v príslušnom štátnom registri (Jednotný štátny register právnických osôb - Jednotný štátny register právnických osôb - Jednotný štátny register fyzických osôb - Jednotný štátny register fyzických osôb - EGRIP).
Registrácia na daňovom úrade sa vykonáva na základe informácií uvedených v Jednotnom štátnom registri právnických osôb alebo EGRIP.
Najneskôr jeden pracovný deň od momentu štátnej registrácie daňový úrad v súlade s právnymi predpismi o štátnej registrácii a ustanoveniami daňového poriadku Ruskej federácie vydá (zašle) žiadateľovi:
Osvedčenie o štátnej registrácii - dokument potvrdzujúci vykonanie zodpovedajúceho zápisu do Jednotného štátneho registra právnických osôb alebo EGRIP;
Osvedčenie o registrácii právnickej osoby alebo fyzického podnikateľa na daňovom úrade v mieste na území Ruskej federácie - dokument potvrdzujúci skutočnosť, že potrebné informácie boli zapísané do Jednotného štátneho registra daňových poplatníkov (EGRN).
Pravidlá udržiavania USRN sú schválené vyhláškou vlády Ruskej federácie z 26. februára 2004 č. 110 „O zlepšení postupov štátnej registrácie a registrácie právnických osôb a fyzických osôb podnikateľov“.
USRN obsahuje informácie o subjektoch registrovaných na základe daňového poriadku Ruskej federácie (s uvedením identifikačného čísla daňovníka - DIČ, ako aj kódov dôvodov registrácie - KPP). Postup a podmienky prideľovania, uplatňovania, ako aj zmeny DIČ pri registrácii, odhlasovaní právnických osôb a fyzických osôb, schválené vyhláškou Ministerstva daní Ruskej federácie zo dňa 3. marca 2004 č. BG-3-09 / 178 „O schválení postupu a podmienok pridelenia, žiadosti, ako aj zmien v identifikačnom čísle daňovníka a tlačivách dokladov používaných pri registrácii, odhlásení právnických osôb a fyzických osôb.
Napriek podobnosti pojmov „miesto štátnej registrácie“ a „miesto registrácie ako daňovníka“ nie sú rovnocenné.
Pojem „miesto štátnej registrácie“ sa týka definície miesta, kde bola organizácia vytvorená a zaregistrovaná ako právnická osoba, zatiaľ čo pojem „miesto registrácie ako platiteľa dane“ (umiestnenie samostatného pododdelenia, umiestnenie skutočného nehnuteľnosti a vozidlá) určuje miesto, podľa ktorého bude môcť daňový úrad vykonávať daňovú kontrolu nad činnosťou daňovníka na základe niektorého z dôvodov ustanovených daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Na účely daňovej kontroly zákonodarca splnomocnil ministerstvo financií, aby ustanovilo špecifiká účtovania pre niektoré kategórie daňovníkov. Kým však Ministerstvo financií Ruskej federácie neprijme príslušné osobitné dokumenty, predpisov zverejnilo Ministerstvo daní Ruskej federácie:
Ministerstvo financií Ruskej federácie má právo určiť špecifiká registrácie najväčších daňových poplatníkov. Kritériá na klasifikáciu organizácií ako najväčších platiteľov dane sú stanovené vyhláškou Ministerstva daní Ruskej federácie zo 16. apríla 2004 č. SAE-3-30 / [chránený e-mailom](Príloha č. 54). Charakteristiky registrácie takýchto daňovníkov sú definované vo vyhláške Ministerstva financií Ruskej federácie z 11. júla 2005 č. 85n (príloha č. 50).
Registrácia najväčšieho daňovníka sa vykonáva v rámci medziregionálnej (medziokresnej) kontroly Federálnej daňovej služby Ruska pre najväčších daňovníkov, do ktorej kompetencie patrí daňová kontrola dodržiavania právnych predpisov o daniach a poplatkoch týmto najväčším daňovníkom.
Vlastnosti účtovníctva pre zahraničné organizácie a zahraničných občanov stanovuje vyhláška Ministerstva daní Ruskej federácie zo 7. apríla 2000 č. AP-3-06 / 124 (príloha č. 53).
Vlastnosti účtovníctva pre daňovníkov pri vykonávaní dohôd o zdieľaní výroby sú stanovené v kapitole 26.4 daňového poriadku Ruskej federácie. Podľa článku 346.41 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňoví poplatníci v súvislosti s dohodou o spoločnom využívaní produkcie vo všeobecnosti registrovaní na daňovom úrade v mieste podložia, ktoré bolo poskytnuté investorovi na použitie podľa podmienky dohody.
Registrácia na daňovom úrade nezávisí od existencie okolností, ktoré zakladajú povinnosť zaplatiť tú či onú daň.
Novoregistrované organizácie a individuálnych podnikateľov Nemusíte žiadať o registráciu pre daň. Registrácia na daňovom úrade v mieste organizácie alebo v mieste bydliska podnikateľa sa vykonáva na základe informácií uvedených v jednotnom štátnom registri právnických osôb, resp. v jednotnom štátnom registri fyzických osôb podnikateľov, resp. spôsobom ustanoveným nariadením vlády Ruskej federácie z 26. februára 2004 č. 110.
Organizácie alebo podnikatelia, ktorí majú v úmysle uplatňovať nie „klasický“, ale zjednodušený daňový systém (STS), musia súčasne s podaním žiadosti o štátnu registráciu daňovému úradu požiadať o prechod na zjednodušený daňový systém. Takéto vyhlásenie má oznamovaciu povahu, ktorá si nevyžaduje štátnu registráciu.
Na podanie žiadosti o daňovú registráciu novovytvorenej samostatnej časti na území Ruskej federácie (pre pojem „“ pozri odsek 2 článku 11 daňového poriadku Ruskej federácie) je stanovená konkrétna lehota – 1. mesiac „po vytvorení samostatného pododdelenia“. Žiadosť, ktorá sa povinne podáva daňovému úradu v mieste samostatného útvaru, má oznamovací charakter – nevyžaduje sa štátna registrácia.
V regulačných dokumentoch nie je jasná definícia okamihu, od ktorého sa samostatné rozdelenie považuje za vytvorené, čo niekedy vedie k konfliktné situácie. V niektorých prípadoch, ako ukazuje prax, skutočnosť vybavenia stacionárnych pracovísk, ktoré zabezpečujú začatie podnikateľskej činnosti štrukturálnej jednotky, a (alebo) dátum na akomkoľvek dokumente potvrdzujúcom začatie činnosti organizácie prostredníctvom samostatnej jednotky (aj bloček) - môže slúžiť ako podklad na to, aby správca dane uznal okamih vzniku jednotky. Aby sa predišlo negatívnym následkom (uloženie pokuty), v tomto prípade stačí vydať príkaz (pokyn) vedúceho organizácie o začatí hospodárskej činnosti samostatného útvaru s povinným uvedením tzv. dátum skutočného vytvorenia stacionárnych pracovných miest.
Daňové úrady v mieste samostatných útvarov zase musia oznámiť registráciu samostatného útvaru správcovi dane v mieste materskej organizácie.
Dodatky k článku 83 ods. 4 daňového poriadku Ruskej federácie ustanovili postup registrácie organizácie, ktorá má niekoľko samostatných divízií nachádzajúcich sa na územiach podriadených rôznym daňovým orgánom. Registráciu takejto organizácie môže vykonať daňový úrad v mieste jedného z jeho samostatných pododdielov, ktoré organizácia určí nezávisle.
Ak sa v jednej nachádza niekoľko oddelených divízií organizácie obce na územiach pod jurisdikciou rôznych daňových úradov môže registráciu organizácie vykonať daňový úrad v mieste jedného z jeho samostatných pododdielov, ktoré organizácia určí nezávisle.
Registrácia, zrušenie registrácie organizácie alebo jednotlivca na daňovom úrade v mieste ich nehnuteľností a (alebo) vozidiel sa vykonáva na základe informácií poskytnutých orgánmi uvedenými v článku 85 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia podlieha registrácii na daňovom úrade v mieste jej patriacich nehnuteľností na základe vlastníctva, práva hospodárenia alebo prevádzkového riadenia.
Umiestnenie majetku na účely článku 83 sa uznáva:
1) pre námorné, riečne a letecké vozidlá - miesto (prístav) registrácie, ak takéto miesto štátnej registrácie neexistuje, a ak nie je, miesto (bydlisko) vlastníka nehnuteľnosti;
2) pre vozidlá, ktoré nie sú uvedené vyššie - miesto štátnej registrácie a ak také neexistuje - miesto (bydlisko) vlastníka nehnuteľnosti;
3) pre ostatnú nehnuteľnosť - skutočná poloha nehnuteľnosti;
Podľa odseku 6 registráciu notára vykonávajúceho súkromnú prax, ako aj advokáta, vykonáva daňový úrad v mieste bydliska.
Odsek 7 článku 83 Daňového poriadku Ruskej federácie bol zmenený federálnym zákonom č. 137-FZ (príloha č. 23), pokiaľ ide o registráciu na daňovom úrade fyzickej osoby, ktorá nie je samostatným podnikateľom, a to nielen na na základe informácií poskytnutých orgánmi uvedenými v článku 85 daňového poriadku RF, ale aj na základe žiadosti jednotlivca.
V súlade s článkom 11 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie sa miestom bydliska rozumie adresa (názov subjektu Ruskej federácie, okres, mesto, iná osada, ulica, číslo domu, byt) , v ktorej je fyzická osoba registrovaná v mieste bydliska spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie.
Podľa článku 2 zákona Ruskej federácie z 25. júna 1993 č. 5242-1 „O práve občanov Ruskej federácie na slobodu pohybu, voľbu miesta pobytu a pobytu v rámci Ruskej federácie“ (príloha 35) sa miestom bydliska rozumie bytový dom, byt, kancelárske nebytové priestory, špecializované domy (ubytovňa, útulok, mobilný fond, osobitný domov pre osamelých seniorov, penzión pre invalidov, veteránov a pod. ), ako aj iné obytné priestory, v ktorých občan trvale alebo prevažne býva ako vlastník, na základe nájomnej (podnájomnej) zmluvy, nájomnej zmluvy alebo z iných dôvodov ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie.
Okrem toho sa do článku 83 daňového poriadku Ruskej federácie zavádza nový odsek 7.1, ktorým sa ustanovuje právna norma, podľa ktorej majú fyzické osoby, ktorých miesto bydliska na daňové účely je určené v mieste bydliska fyzickej osoby, nárok na požiadať správcu dane v mieste svojho bydliska so žiadosťou o registráciu účtovníctva u daňových úradov.
Miestom pobytu je hotel, sanatórium, motorest, penzión, kemping, turistická základňa, nemocnica, iná podobná inštitúcia, ako aj obytné priestory, ktoré nie sú miestom pobytu občana, v ktorých sa prechodne zdržiava.
Podľa Pravidiel pre prihlasovanie a odhlasovanie občanov Ruskej federácie v mieste pobytu a v mieste bydliska v rámci Ruskej federácie schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo 17. júla 1995 č. 713 ( Príloha č. 42) sa občania prihlásení v mieste bydliska označujú v cestovných pasoch pri registrácii v mieste bydliska. Občanom, ktorých registrácia v mieste bydliska sa vykonáva pomocou iných dokladov totožnosti, sa vydáva potvrdenie o evidencii v mieste bydliska. Občanom prihláseným v mieste pobytu v obytných priestoroch, ktoré nie sú ich bydliskom, sa vydáva potvrdenie o registrácii v mieste pobytu.
Pri registrácii fyzických osôb, ktoré nie sú fyzickými osobami podnikateľmi, správca dane bezodkladne oznámi uvedenú fyzickú osobu o jej registrácii.
V prípade, že daňovník má ťažkosti s určením miesta registrácie, tak na základe odseku 9 komentovaného článku musí o mieste registrácie daňovníka rozhodnúť správca dane.
V súlade s odsekom 10 článku 83 daňového poriadku Ruskej federácie sú daňové úrady povinné zabezpečiť registráciu daňovníkov.
Organizácia, ktorá má samostatné divízie, je povinná zaregistrovať sa na mieste každej z nich. Žiadosť o registráciu sa podáva do jedného mesiaca po vytvorení samostatného pododdielu. Okrem toho je organizácia v súlade s článkom 23 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie povinná písomne oznámiť daňovému úradu v mieste svojho sídla všetky svoje samostatné časti zriadené na území Ruskej federácie.
Ak sa organizácia a jej samostatný útvar nachádza na území jedného daňového inšpektorátu, nie je potrebné sa registrovať v mieste útvaru.
Pri podaní žiadosti o registráciu organizácie v mieste jej samostatného útvaru organizácia súčasne so žiadosťou o registráciu predloží v jednom vyhotovení kópie riadne overených osvedčení o registrácii na daňovom úrade organizácie v mieste jej sídla, dokumenty potvrdzujúce vznik samostatných divízií.
Zákonodarcovia článok doplnili o potrebné spresnenie, ktoré určuje postup nielen pri registrácii pre daň, ale aj pri odhlasovaní organizácií a fyzických osôb a vydávaní oznámení o odhlásení.
Registrácia, odhlásenie organizácií a jednotlivcov z dôvodov, ktoré nie sú uvedené v článku 83 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie, sa vykonáva spôsobom stanoveným Ministerstvom financií Ruskej federácie.
Pri registrácii osôb informácie o týchto osobách zahŕňajú aj ich osobné údaje:
Celé meno;
Dátum a miesto narodenia;
umiestnenie;
Údaje z pasu alebo iného identifikačného dokladu daňovníka;
údaje o občianstve.
Vlastnosti postupu registrácie a odhlásenia zahraničných organizácií a zahraničných občanov stanovuje Ministerstvo financií Ruskej federácie. Ministerstvo financií v súčasnosti neprijalo príslušný zákon, preto naďalej platí vyhláška Ministerstva daní Ruskej federácie zo 7. apríla 2000 č. AP-3-06 / 124 (príloha č. 53). .
Napriek zmenám vykonaným v článku zostali právomoci Federálnej daňovej služby stanoviť formu žiadosti o registráciu (zrušenie registrácie) na daňovom úrade rovnaké, ale toto zákonné pravidlo z prvého odseku odseku 1 článku 84 bol presunutý do posledného odseku tohto odseku. To umožňuje jednoznačne interpretovať tieto ustanovenia vo vzťahu ku všetkým kategóriám organizácií a jednotlivcov uvedeným v článku 84 ods. 1 daňového poriadku Ruskej federácie.
Formuláre dokumentov používaných pri registrácii a odhlasovaní ruských organizácií a jednotlivcov, ako aj odporúčania na ich vyplnenie sú uvedené v príslušných prílohách nariadenia Federálnej daňovej služby zo dňa 1. decembra 2006 č. SAE-3-09 / [chránený e-mailom], menovite:
formulár č. 1-1-Účtovníctvo "Osvedčenie o evidencii ruská organizácia na daňovom úrade v mieste na území Ruskej federácie“ (príloha 1);
formulár č. 1-2-Účtovníctvo „Žiadosť o registráciu ruskej organizácie na daňovom úrade v mieste jej samostatného pododdelenia na území Ruskej federácie“ (príloha 2);
formulár 1-3-Účtovníctvo „Oznámenie o registrácii ruskej organizácie na daňovom úrade v Ruskej federácii“ (príloha 3);
formulár č. 1-4-Účtovníctvo „Žiadosť o zrušenie registrácie ruskej organizácie na daňovom úrade v mieste jej samostatného pododdelenia na území Ruskej federácie“ (príloha 4);
formulár č. 1-5-Účtovníctvo "Oznámenie o zrušení registrácie ruskej organizácie na daňovom úrade na území Ruskej federácie" (príloha 5);
formulár č. 2-1-Účtovníctvo "Osvedčenie o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade na území Ruskej federácie" (príloha 6);
formulár č. 2-2-Účtovníctvo "Žiadosť fyzickej osoby o registráciu na daňovom úrade na území Ruskej federácie" (príloha 7);
formulár č. 2-3-Účtovníctvo "Oznámenie o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade na území Ruskej federácie" (príloha 8);
formulár č. 2-4-Účtovníctvo "Oznámenie o zrušení registrácie fyzickej osoby na daňovom úrade v Ruskej federácii" (príloha 9).
Odsek 2 článku 84 daňového poriadku Ruskej federácie bol doplnený o nové ustanovenie, ktorým sa ustanovujú lehoty na registráciu a vydanie osvedčenia jednotlivcom na základe ich žiadosti. Podľa týchto dodatkov je lehota na registráciu fyzickej osoby pre daň stanovená na päť dní. Zároveň je správca dane povinný vydať mu zodpovedajúce potvrdenie.
Daňový úrad je povinný zaregistrovať organizáciu v mieste samostatného pododdelenia, ako aj registráciu (zrušenie registrácie) organizácií a jednotlivcov z dôvodov, ktoré nie sú ustanovené v článku 83 ods. 3 daňového poriadku Ruskej federácie. do piatich dní odo dňa predloženia všetkých potrebných dokladov av rovnakej lehote aj oznámenia o registrácii (ohlásenia o zrušení registrácie) na daňovom úrade.
Správca dane, ktorý vykonal registráciu novovzniknutej organizácie alebo fyzického podnikateľa, je povinný vydať im osvedčenie o registrácii u správcu dane.
Daňový úrad je povinný zaregistrovať (zrušiť registráciu) organizácie alebo jednotlivca v mieste ich nehnuteľností a (alebo) vozidiel, ako aj notárov vykonávajúcich súkromnú prax a advokátov v mieste ich bydliska do piatich dní od dátum prijatia informácií od orgánov uvedených v článku 85 daňového poriadku Ruskej federácie. Správca dane je v tej istej lehote povinný vydať alebo zaslať poštou potvrdenie o registrácii na správcovi dane a (alebo) oznámenie o registrácii (oznámenie o zrušení registrácie) na správcovi dane.
Organizácia podlieha registrácii na daňovom úrade v mieste jej patriacich nehnuteľností na základe vlastníctva, práva hospodárenia alebo prevádzkového riadenia.
Odseky 3 a 4 článku 84 daňového poriadku Ruskej federácie sú venované postupu účtovania zmien v informáciách o organizáciách alebo individuálnych podnikateľoch, ako aj o jednotlivcoch, ktorí nie sú individuálnymi podnikateľmi, notármi vykonávajúcimi súkromnú prax a právnikmi. .
Článok 85 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosti, ktoré musia orgány, inštitúcie, organizácie a úradníci splniť, aby mohli evidovať daňovníkov.
Odsek 1 komentovaného článku vymedzuje povinnosť justičných orgánov, do pôsobnosti ktorých patrí vydávanie povolení na výkon notárskej činnosti, ako aj splnomocnenie notárov.
V súlade s nariadením Ministerstva spravodlivosti Ruskej federácie z 26. októbra 1998 č. 150 "O schválení postupu pri vydávaní povolení na výkon notárskej činnosti" je vydávanie povolení na výkon notárskej činnosti vykonávajú územné orgány Federálnej registračnej služby.
Tieto orgány sú povinné do piatich dní odo dňa vydania príslušného príkazu oznámiť správcovi dane v mieste svojho sídla tieto informácie:
O jednotlivcoch, ktorí získali licenciu na právo na notársku činnosť;
O osobách menovaných do funkcie notára, ktorí vykonávajú súkromnú prax;
O jednotlivcoch uvoľnených z funkcie notára.
Odsek 2 komentovaného článku v súlade s federálnym zákonom č. 137-FZ (príloha č. 23) je uvedený v novom vydaní. V tomto odseku sú uvedené lehoty na poskytovanie informácií oprávneným orgánom o advokátoch zapísaných v príslušnom registri advokátov (vrátane informácie o forme vzdelania advokáta, ktorú si zvolili) alebo vylúčených z uvedeného registra, ako aj rozhodnutia prijaté počas tento mesiac pozastaviť (obnoviť) postavenie advokátov, boli zmenené .
V predchádzajúcej verzii sa informácie mali poskytovať najneskôr do 30. dňa každého mesiaca. Nové vydanie stanovuje inú lehotu – do 10. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli vykonané príslušné zmeny v registri.
Doložka 3 článku 85 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosti orgánov, ktoré vykonávajú registráciu jednotlivcov v mieste bydliska alebo registráciu aktov o osobnom stave jednotlivcov.
Registráciu fyzických osôb v mieste bydliska v mestách, obciach, vidieckych sídlach, uzavretých vojenských mestách, ako aj v osadách nachádzajúcich sa v pohraničnom pásme alebo uzavretých administratívno-územných útvaroch, v ktorých sú orgány vnútorných záležitostí, vykonáva orgány vnútorných záležitostí, v ostatných osadách - miestne samosprávy (odsek 2 vyhlášky vlády Ruskej federácie zo 17. júla 1995 č. 713 „O schválení pravidiel registrácie a vyňatia občanov Ruskej federácie z registrácie). v mieste pobytu a v mieste pobytu v Ruskej federácii a zoznam úradníkov zodpovedných za registráciu”) (príloha č. 42).
Štátnu registráciu aktov o osobnom stave jednotlivcov vykonávajú orgány registrácie aktov o osobnom stave, ktoré tvoria orgány štátnej moci subjekty Ruskej federácie (odsek 1 článku 4 federálny zákon zo dňa 15.11.1997 č. 143-FZ „O aktoch občianskeho stavu“) (príloha č. 24).
Medzi povinnosti týchto orgánov patrí informovať daňové úrady v mieste ich sídla o týchto skutočnostiach:
Registrácia jednotlivca v mieste bydliska;
Narodenie jedinca
Smrť jednotlivca
Tieto povinnosti sú splnené do 10 dní po zaregistrovaní príslušných skutočností.
Odsek 4 článku 85 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosti orgánov, ktoré vykonávajú štátnu registráciu práv k nehnuteľnostiam a transakcií s nimi, ako aj povinnosti orgánov, ktoré registrujú vozidlá.
Práva k nehnuteľnostiam a transakcie s nimi registruje federálny výkonný orgán oprávnený v oblasti štátnej registrácie a jeho územné orgány pôsobiace v príslušných registračných obvodoch (odsek 1 článku 9 federálneho zákona z 21. júla 1997 č. 122-FZ „O právach na štátnu registráciu nehnuteľností a transakciách s nimi“ (príloha č. 17).
V súlade s tým je federálnym výkonným orgánom zodpovedným za registráciu nehnuteľností Rosregistration (odsek 1 Predpisov o Federálnej registračnej službe, schválených vyhláškou prezidenta Ruskej federácie z 13. októbra 2004 č. 1315 „Problémy Federálnej registračnej služby “ (Príloha č. 36).
Funkcie registrácie vozidiel v súlade s odsekom 2 vyhlášky vlády Ruskej federácie z 12. augusta 1994 č. 938 „o štátnej evidencii motorových vozidiel a iných druhov samohybných zariadení na území Ruská federácia“ (príloha č. 43), sú pridelené:
Útvary Štátnej inšpekcie bezpečnosti cestnej premávky Ministerstva vnútra Ruskej federácie (GIBDD) - motorové vozidlá s maximálnou konštrukčnou rýchlosťou vyššou ako 50 km / h a prívesy pre ne určené na pohyb po verejných komunikáciách;
Orgány štátneho dozoru nad technickým stavom samohybných strojov a iných druhov zariadení v Ruskej federácii (Gostechhnadzor) - traktory, samohybné cestné stroje a iné stroje a prívesy za ne vrátane motorových vozidiel s maximálnou konštrukčnou rýchlosťou 50 km/h alebo menej, ako aj nie sú určené na pohyb po verejných komunikáciách;
Colné orgány Ruskej federácie - vozidlá registrované v iných krajinách a dočasne umiestnené na území Ruskej federácie do 6 mesiacov;
Vojenské automobilové prehliadky federálnych výkonných orgánov, ktoré ustanovujú vojenská služba, a ďalšie organizácie s vojenskými formáciami - vozidlá vojenských formácií federálnych výkonných orgánov a iných organizácií.
Medzi povinnosti orgánov, ktoré registrujú nehnuteľnosti a vozidlá, patrí nahlasovať daňovým úradom v ich mieste tieto informácie:
o nehnuteľnostiach, ktoré sa nachádzajú na území v ich pôsobnosti;
O registrovaných vozidlách;
O registrovaných právach a transakciách s nehnuteľnosťou alebo vozidlom;
O vlastníkoch nehnuteľností či vozidiel.
Tieto povinnosti sú splnené do 10 dní odo dňa príslušnej registrácie.
Odsek 5 článku 85 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje povinnosti opatrovníckych a opatrovníckych orgánov, vzdelávacích, zdravotníckych zariadení, inštitúcií sociálnej ochrany obyvateľstva a iné obdobné inštitúcie zabezpečujúce opatrovníctvo, opatrovníctvo alebo správu majetku opatrovaného.
Ako ustanovuje odsek 1 článku 34 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie (príloha č. 2), opatrovníckymi a opatrovníckymi orgánmi sú miestne samosprávy.
Vzdelávacie inštitúcie zahŕňajú školy, lýceá, gymnáziá, vysoké školy, technické školy a iné vzdelávacie inštitúcie.
Lekárske inštitúcie sú nemocnice, polikliniky, lekárske jednotky, liečebné a preventívne inštitúcie atď.
Inštitúciami sociálnej ochrany sú internáty, sanatóriá, opatrovateľské domy a osoby so zdravotným postihnutím.
Tieto inštitúcie sú povinné nahlásiť daňovým úradom v ich sídle:
o zriadení opatrovníctva nad osobami uznanými súdom za nespôsobilých;
o opatrovníctve, opatrovníctve a nakladaní s majetkom maloletých, iných maloletých fyzických osôb, osôb obmedzených súdom v spôsobilosti na právne úkony, spôsobilých osôb, ktoré sú v opatrovníctve formou záštity, osôb uznaných súdom za nezvestných;
o následných zmenách súvisiacich s určeným opatrovníctvom, poručníctvom alebo správou majetku
Takéto oznámenie musí byť zaslané najneskôr do piatich dní odo dňa prijatia príslušného rozhodnutia.
V § 85 ods. 6 sa uvádza nové znenie. Hoci ustanovenia v ňom ustanovené zostali prakticky nezmenené, znenie komentovaného paragrafu určil zákonodarca správnejšie.
Medzi povinnosti orgánov oprávnených vykonávať notárske úkony a notárov patrí informovať daňové úrady:
o vydávaní osvedčení o dedičskom práve;
o notárskom overení darovacích zmlúv s údajom o miere vzťahu medzi darcom a obdarovaným.
Uvedené informácie musia byť zaslané daňovému úradu najneskôr do piatich dní odo dňa príslušného notárskeho overenia.
V súlade s odsekom 7 článku 85 daňového poriadku Ruskej federácie sú orgány, ktoré vykonávajú účtovníctvo, registráciu a udeľovanie licencií používateľom prírodných zdrojov, povinné oznámiť udelenie práv na využívanie prírodných zdrojov, ktoré sú predmetom zdanenia. daňovým úradom v mieste ich sídla do 10 dní po registrácii týchto užívateľov prírodných zdrojov alebo vydaní príslušnej licencie alebo povolenia.
Je potrebné venovať pozornosť novým ustanoveniam článku 85 ods. 8 daňového poriadku Ruskej federácie, podľa ktorých orgány vydávajúce a nahrádzajúce doklady preukazujúce totožnosť občana Ruskej federácie na území Ruskej federácie sú povinná oznámiť správcovi dane informácie:
o skutočnostiach prvotného vydania alebo nahradenia dokladu totožnosti občana Ruskej federácie na území Ruskej federácie a o zmenách osobných údajov obsiahnutých v novovydanom doklade do piatich dní odo dňa jeho vydania. nový dokument;
o skutočnostiach podania žiadosti občana týmto orgánom o stratu dokladu totožnosti občana Ruskej federácie na území Ruskej federácie do troch dní odo dňa jej podania.
Federálny zákon č. 137-FZ zaviedol deviaty odsek, ktorým sa ustanovuje povinnosť orgánov a organizácií, ktoré akreditujú pobočky a zastúpenia zahraničných právnických osôb, oznamovať daňovým úradom v mieste ich sídla informácie o akreditácii ao odňatí akreditácie pobočkám a zastúpenia zahraničných právnických osôb do 10 dní odo dňa udelenia akreditácie alebo odňatia akreditácie.
Tieto právomoci v súčasnosti vykonávajú:
federálna agentúra vzdušná preprava- vo vzťahu k zahraničným organizáciám pôsobiacim v oblasti civilného letectva na území Ruskej federácie „Nariadenia o Federálnej agentúre pre leteckú dopravu“, schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 30. júla 2004 č.396 (príloha č. 40);
Centrálna banka Ruskej federácie - vo vzťahu k zastúpeniam úverových inštitúcií cudzích štátov na území Ruskej federácie (článok 52 federálneho zákona z 10. júla 2002 č. 86-FZ č. O centrálnej banke Ruská federácia (Banka Ruska) “(príloha č. 14).
Federálny zákon č. 268-FZ z 30. decembra 2006 vložil do komentovaného článku odsek 10, podľa ktorého sa informácie uvedené v tomto článku predkladajú daňovým úradom vo formulároch schválených Federálnou daňovou službou.
V súčasnosti FTS takéto formuláre neschválila.
Podrobnejší komentár k článku po článku k prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie nájdete v knihe autorov CJSC "BKR-INTERCOM-AUDIT" "Komentár k dani k článku po článku" Kódex Ruskej federácie (prvá časť)“.
daňová kontrolaje činnosť štátnych orgánov zabezpečiť úplnosť a včasnosť plnenia daňových povinností daňovníkmi a daňovými agentmi prostredníctvom vykonávania zákonom upraveného súboru opatrení.
Formy daňovej kontroly sú: uvádzanie daňovníkov a ich zdaniteľného majetku do daňovej evidencie, získavanie vysvetlení od daňovníkov a daňových agentov, vykonávanie daňových kontrol a iné formy ustanovené daňovým poriadkom .
Primárnou formou daňovej kontroly je registrácia daňovníkov na daňových úradoch. Právnické osoby podliehajú daňovej registrácii v mieste (na právnej adrese organizácie, jej oddelení) a fyzické osoby - v mieste bydliska. Daňovému účtovaniu podlieha aj zdaniteľný majetok a vozidlá daňovníkov, o ktorých sa účtuje na mieste. Uznáva sa poloha nehnuteľnosti:
1) pre nehnuteľný majetok - skutočné umiestnenie tohto majetku;
2) pre námorné, riečne a letecké vozidlá - miesto (prístav) registrácie alebo miesto štátnej registrácie, a ak také neexistuje - miesto (bydlisko) ich vlastníka;
3) pre ostatné vozidlá - miesto (bydlisko) ich vlastníka.
Žiadosť o registráciu organizácií a fyzických osôb - podnikateľov sa podáva daňovému úradu do desiatich dní odo dňa ich štátnej registrácie. Žiadosť o registráciu pobočky organizácie sa podáva na jej mieste do mesiaca odo dňa jej vzniku.
Organizácia je tiež povinná stať sa daňovo registrovanou v mieste, kde sa nachádza jej nehnuteľný majetok alebo vozidlá podliehajúce zdaneniu do 30 dní odo dňa ich štátnej registrácie.
Daňová evidencia fyzickej osoby v mieste jej zdaňovanej nehnuteľnosti, ako aj vozidiel sa vykonáva na základe informácií predložených daňovým úradom. vládne organizácie registráciu tohto majetku a vozidiel.
Daňová registrácia sa vykonáva podaním žiadosti v schválenom formulári s predložením všetkých potrebných dokumentov v súlade s daňovým poriadkom Ruskej federácie.
Daňový inšpektorát je povinný ho do piatich dní od predloženia všetkých potrebných dokladov zaregistrovať, prideliť mu identifikačné číslo daňovníka a vydať Osvedčenie o registrácii.
Účtovníctvo pre daňovníkov je jednou z hlavných podmienok sledovania správnosti výpočtu, úplnosti a včasnosti platenia daní a poplatkov do príslušných rozpočtov.
Pri registrácii sa údaje o každom daňovníkovi vkladajú do databázy Jednotného štátneho registra daňovníkov (EGRN DB) a sú predpísaným spôsobom priradené. daňové identifikačné číslo (DIČ).
DIČ je digitálny kód pozostávajúci z kódu územia, kódu správcu dane, ktorý vykonal registráciu, sériového čísla daňovníka a kontrolného čísla. DIČ organizácie zriadenej v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie je vyjadrené ako desaťmiestny číselný kód a DIČ jednotlivca je vyjadrené ako dvanásťmiestny kód.
Každý daňovník uvádza pridelené DIČ vo všetkých dokumentoch predložených daňovému úradu: vo vyhláseniach, súvahách, správach, žiadostiach, certifikátoch, platobných príkazoch atď.
Keďže daňový poriadok umožňuje registráciu nielen v mieste organizácie (miesto bydliska jednotlivca), ale aj v mieste pobočiek a zastúpení, zdaniteľného majetku atď., a možno prideliť iba jedno DIČ, v aby sa predišlo zavedeným nejasnostiam kód dôvodu registrácie (KPP). Kontrolný bod je deväťmiestny kód, ktorý obsahuje:
- kód daňového úradu, ktorý organizáciu, jej pobočku, nehnuteľnosť alebo vozidlo zaregistroval;
- kód dôvodu registrácie (napríklad kód 06 - v mieste nehnuteľnosti; kód 16 - v mieste vozidla atď.);
- sériové číslo registrácie z príslušného dôvodu.
V prípade zrušenia alebo reorganizácie právnickej osoby alebo ukončenia činnosti podnikateľa vykoná zrušenie registrácie správca dane na žiadosť daňovníka podanú do troch dní odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o zrušení. Odhlásenie sa vykonáva až po overení úplnosti a správnosti platenia daní a poplatkov zrušeným podnikom. Daňové úrady v budúcnosti zabezpečujú kontrolu, aby zabránili opätovnému prideleniu DIČ iným daňovníkom.
V súlade s daňovým poriadkom daňová kontrola sa vykonáva formou daňových kontrol.
V súčasnosti daňové úrady vykonávajú tieto typy daňových kontrol:
n kameral a návšteva;
n dokumentárne a faktografické;
n komplexné a tematické;
n primárny, opakovaný;
n plánované a neplánované.
cameral kontrola sa vykonáva v mieste správcu dane na základe účtovníctva a daňového výkazníctva daňovníka (daňového agenta).
na návšteve daňová kontrola sa vykonáva na území (v prevádzke) daňovníka na základe rozhodnutia vedúceho správcu dane. V rámci daňovej kontroly na mieste možno vykonať kontrolu v období najviac troch kalendárnych rokov predchádzajúcich roku, v ktorom bolo rozhodnuté o vykonaní kontroly. Daňová kontrola na mieste nemôže trvať dlhšie ako dva mesiace. Táto lehota sa môže predĺžiť až na štyri mesiace a vo výnimočných prípadoch až na šesť mesiacov.
Dokumentárny kontrola sa vykonáva na základe účtovného a daňového hlásenia, ktoré predkladá daňovník: súvaha(tlačivo č. 1), Výkaz ziskov a strát (tlačivo č. 2), daňové priznania a doklady slúžiace ako podklad na platenie daní.
Skutočné overovanie zahŕňa použitie kontrolných metód nielen so štúdiom dokladov, ale aj so získavaním vysvetlení od kontrolovaných osôb, s prieskumom priestorov slúžiacich na tvorbu príjmov, skutočnými meraniami, inventarizáciou.
V závislosti od objemu kontrol sa delia na: komplexné a tematické. Komplexné kontroly súvisia so štúdiom a vymeraním platenia všetkých daní, tematické- špecifické dane.
Primárny test je tzv ktorý sa vyrába prvýkrát.
Opakovaná daňová kontrola v teréne uznáva sa kontrola, ktorá sa vykonáva bez ohľadu na čas predchádzajúcej kontroly na rovnaké dane a za rovnaké obdobie. Opakovanú kontrolu na mieste možno vykonať:
1) nadriadeným daňovým orgánom - za účelom kontroly činnosti správcu dane, ktorý kontrolu vykonal;
2) ak daňovník podá opravné daňové priznanie, v ktorom uvedie sumu dane v nižšej ako predtým priznanej sume.
Do daňovej kontroly môžu byť zapojení svedkovia, svedkovia, znalci, prekladatelia.
Zákon o daňovej kontrole. Na základe výsledkov kontroly daňovníka vypracuje úradník (osoby) daňového inšpektorátu zákon, ktorý odzrkadľuje hlavné charakteristiky podniku, skutočnosti porušenia daňových predpisov, chyby v účtovníctve, ako aj postup pri predkladaní dokumenty daňovým úradom. Ak dôjde k podhodnoteniu zisku (príjmu) alebo iných predmetov zdanenia, okrem Detailný popis o týchto priestupkoch sa k revíznym správam prikladajú príslušné zaistené doklady, o ktorých sa v protokoloch robí osobitný zápis.
Zákon o daňovej kontrole stanovuje povinné náležitosti tak na odstraňovanie zistených priestupkov, ako aj na odvod dodatočných daní a pokút do rozpočtu. Ak kontrola odhalí sumy daní, ktoré sú nadmerne odvádzané do rozpočtu, potom sa vrátia daňovníkovi alebo sa započítajú oproti budúcim platbám.
Daňovník má právo oboznámiť sa s úkonmi kontroly, podať vysvetlenia a písomné námietky ku skutočnostiam uvedeným v úkone, prítomný na svoju obranu Požadované dokumenty. Zistené porušenia musí daňový inšpektorát preukázať.
Protokol o kontrole podpisuje zamestnanec daňového inšpektorátu, ktorý kontrolu vykonal, ako aj vedúci a hlavný účtovník kontrolovaného podniku alebo kontrolovaný občan. Daňovník má právo urobiť do zákona zápis o existencii námietok a pripojiť k nemu písomné vysvetlenia a doklady. Aj keď sa tým nepozastavia sankcie na základe výsledkov kontroly, takto zaznamenané námietky možno použiť ako dôkaz na súde pri napadnutí nútených krokov daňových úradov. Po podpísaní overovacieho aktu sa jeho jedno vyhotovenie so všetkými prílohami odovzdá proti prijatiu daňovníkovi. Všetky kontrolné materiály sa zaevidujú na daňovom úrade v predpísanej forme najneskôr nasledujúci deň po podpise a odovzdajú vedúcemu na písomné rozhodnutie o vhodných opatreniach na základe výsledkov kontroly.
Daňovej kontrole je venovaná jedna z najrozsiahlejších kapitol prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie. A to nie je náhoda. Nielen právnické osoby, ale aj fyzické osoby v Ruskej federácii sú daňovníkmi, čo znamená, že tak či onak sú v kontakte s orgánmi vykonávajúcimi daňovú kontrolu. Preto je mimoriadne dôležité porozumieť svojim právam a povinnostiam a tomu, aké právomoci majú orgány vykonávajúce kontrolu platenia daní.
Daňovou kontrolou sa rozumie činnosť oprávnených orgánov, určená na zabezpečenie dodržiavania všetkých náležitostí zákonníka z hľadiska správnosti výpočtu a platenia daní, poplatkov, poistného. Takéto činnosti je možné vykonávať vo forme dohliadok na mieste, získavania vysvetlení, kontroly plnenia hlásení a inými formami.
Orgány vykonávajúce kontrolu a ich funkcie
Daňovú kontrolu vykonávajú poverené osoby – zamestnanci daňových kontrol. Na pomoc daňovým orgánom sa v článku 82 ods. 3 zákonníka ustanovuje výmena informácií medzi daňovými, colnými, vyšetrovacími orgánmi a mimorozpočtovými fondmi.
Článok 85.1 tiež ukladá federálnej pokladnici povinnosť informovať daňový úrad o otvorení osobného účtu organizáciou. A článok 86 stanovuje bankám povinnosť informovať inšpekcie o otvorení alebo akýchkoľvek zmenách údajov o účtoch, vkladoch.
Okrem toho z článku 85 vyplýva informovanie daňových úradov o informáciách súvisiacich s registráciou právnických a fyzických osôb, justičných orgánov, advokátskych komôr, orgánov pre registráciu migrácie a iných inštitúcií.
Za účelom kontroly úplnosti platenia pozemkov, daní z dopravy a dane z nehnuteľností odovzdávajú informácie daňovému úradu útvary, ktoré vykonávajú katastrálnu evidenciu, evidenciu práv k nehnuteľnostiam a evidenciu vozidiel.
Inšpektorát dostáva aj informácie od príslušných útvarov o užívateľoch prírodných zdrojov, ak je takéto využitie aj predmetom zdaňovania.
V súčasnosti sa všetky informácie medzi oddeleniami prenášajú elektronicky.
Formy daňovej kontroly
Existuje niekoľko foriem daňovej kontroly. V závislosti od kategórie daňovníka, okolností a skutočností ekonomickej činnosti môžu byť prijaté rôzne opatrenia voči právnickým osobám alebo fyzickým osobám.
Registrácia
Práve na účely daňovej kontroly sú právnické a fyzické osoby povinné registrovať sa na daňové účely. Toto je uvedené v § 83 daňového poriadku. V tom istom článku je vysvetlený aj postup implementácie tohto postupu. Podnikateľská činnosť bez registrácie sa trestá správnou pokutou.
Každá registrovaná osoba má pridelené individuálne daňové číslo (DIČ). Osvedčenie o registrácii a pridelení DIČ sa vydáva do 5 dní od podania žiadosti.
Daňový monitoring
V roku 2015 sa objavila nová forma kontroly organizácií v podobe daňového monitoringu. Toto opatrenie je dobrovoľné, t.j. daňovníci sa môžu sami obrátiť na daňový úrad so žiadosťou o vykonanie monitorovania. Na tento účel musí spoločnosť spĺňať nasledujúce požiadavky:
- výška daní za predchádzajúci rok presahuje 300 miliónov rubľov (bez daní súvisiacich s pohybom tovaru cez colnú hranicu);
- príjem za predchádzajúci rok presiahol 3 miliardy rubľov;
- hodnota aktív k 31. decembru predchádzajúceho roka je viac ako 3 miliardy rubľov.
Rozdiel medzi monitorovaním a inými typmi kontrol je v tom, že inšpekcia sleduje účtovné údaje v reálnom čase a výsledkom zistenej chyby nebude daňová sankcia, ale odôvodnené vysvetlenie správcu dane a včasné odstránenie nedostatkov správcom dane. daňovníka. Monitoring sa vykonáva počas kalendárneho roka.
Daňová kontrola
Kontrolovať správnosť výpočtu a platenia daní právnická osoba inšpektoráty môžu kontrolovať jednotlivé hlásenia aj činnosti počas obdobia až troch rokov.
Stolná kontrola
Takmer každá správa, ktorá sa dostane na daňový úrad, podlieha kontrole na mieste. Jeho účelom je kontrola správnosti vyplnenia tlačiva a výpočtu dane. Trvanie tejto udalosti je 3 mesiace odo dňa podania hlásenia daňovníkom, pokiaľ nejde o zahraničnú organizáciu (pre nich bude doba overenia 6 mesiacov).
V prípade zistenia chýb alebo otázok má daňový inšpektorát právo obrátiť sa na daňovníka so žiadosťou o vysvetlenie. Kontrolovaná osoba má na odpoveď daňovému úradu 5 pracovných dní. Vysvetlenia sa budú musieť uviesť aj v prípade, keď sa predkladá upresňujúce vyhlásenie, ktorého výška dane bude nižšia ako v prvotnom hlásení.
Ak sa aj napriek vysvetleniam daňovníka zástupca inšpekcie domnieva, že došlo k daňovému deliktu, je povinný vyhotoviť zákon.
Správca dane nie je oprávnený požadovať ďalšie doklady, ak povinnosť ich priloženia k hláseniu nie je v daňovom poriadku. Výnimky sú:
- vyhlásenie o DPH s uvedením nároku na vrátenie dane;
- prípady, keď sa po 2 rokoch od podania prvotného hlásenia podá upresňujúce hlásenie a v tomto hlásení sa zníži splatná daň alebo sa zvýši daňová strata;
- vyhlásenie o spotrebnej dani, ktorým sa priznáva náhrada v súvislosti s vrátením tovaru;
- výpočet poistného, ktorý odráža použitie znížených sadzieb.
Ukončenie dokumentárnej kontroly znamená, že boli dokončené všetky opatrenia týkajúce sa správy, ktorá sa preveruje. Podľa nálezu Ústavného súdu Ruskej federácie zo dňa 10.03.2016 571-O, ak sa však počas kontroly na mieste zistia skutočnosti, ktoré svedčia o porušeniach, ktoré neboli zistené pri administratívnej kontrole, kontrola má právo zohľadniť tieto skutočnosti a uplatniť voči organizácii sankcie .
Kontrola v teréne
Takáto kontrola sa vykonáva na území daňovníka výlučne rozhodnutím vedúceho daňového inšpektorátu alebo jeho zástupcu. Povinné informácie, ktoré je potrebné uviesť v dokumente:
- meno (alebo celé meno) daňovníka (celé a skrátené);
- dane, ktoré sú predmetom kontroly;
- obdobie, za ktoré sa musia overovať doklady a skutočnosti o hospodárskej činnosti (toto obdobie nemôže byť dlhšie ako 3 roky pred rokom, v ktorom bolo rozhodnuté o vykonaní kontroly);
- kontrolných pracovníkov, ktorí budú kontrolu reálne vykonávať.
Základné pravidlá kontroly v teréne:
- môžu byť vykonané v súvislosti s jednou alebo viacerými daňami;
- jednu daň za jedno obdobie možno skontrolovať len raz v rámci kontroly na mieste;
- do jedného roka možno kontrolu na mieste vykonať najviac dvakrát (s výnimkou osobitných rozhodnutí výkonných orgánov);
- doba overenia je 2 mesiace, ale môže sa predĺžiť až na 4 alebo v niektorých prípadoch až na 6 mesiacov;
- kontrolu na mieste nie je možné vykonať v období daňovej kontroly, ak kontrola prebehla bez porušení;
- overenie možno prerušiť až na šesť mesiacov (v krajnom prípade až na 9 mesiacov) na vyžiadanie ďalších dokladov, vykonanie odborných skúšok a pod.
Na základe výsledkov kontroly sa vystaví osvedčenie a do dvoch mesiacov musí byť vyhotovený akt, ktorý podpíšu zástupcovia inšpekcie a daňovníka. V prípade nesúhlasu so zákonom má daňovník právo do 1 mesiaca podať daňovému úradu svoje námietky písomne.
Dodatočné opatrenia
V prípadoch, keď správcovi dane chýbajú informácie na analýzu alebo existuje dôvodné podozrenie z nečestného úmyslu daňovníka, možno uplatniť dodatočné opatrenia.
Inšpekcia
Správca dane má právo vykonávať kontrolu na území platiteľa dane v rámci kontroly na mieste aj vo vlastnej réžii (ale len vo vzťahu k DPH). Toto opatrenie sa používa na získanie úplnejšieho obrazu a objasnenie okolností dôležitých pre overovanie.
Pri obhliadke možno vyhotoviť foto a video záznam, ako aj kópie dokladov. Prítomnosť svedkov počas tohto konania je povinná. Na konci sa vypracuje protokol.
Ak sa inšpekcia vykonáva ako súčasť administratívneho auditu, potom musí existovať odôvodnené rozhodnutie podpísané vedúcim inšpekcie alebo jeho zástupcom.
Zabavenie dokumentov a predmetov
Ak je pri kontrole na mieste podozrenie, že môže dôjsť k zničeniu alebo falšovaniu dokladov, správca dane môže na základe odôvodneného rozhodnutia doklady a veci súvisiace s kontrolou zaistiť.
Rovnako ako pri obhliadke sa aj tento postup vykonáva za prítomnosti svedkov a o výsledku sa vyhotovuje protokol.
DÔLEŽITÉ: V noci nie je výkop povolený. Pred začatím konania o odňatí musí mať zástupca daňovníka možnosť oboznámiť sa s rozhodnutím a dobrovoľne vydať doklady. V prípade, že to dobrovoľne odmietne, zástupca daňového inšpektorátu samostatne otvorí priestory a vykoná postup odňatia.
Odbornosť
V niektorých prípadoch, keď sa vyžadujú špeciálne znalosti v oblasti vedy, umenia alebo iných oblastí, môže byť v rámci daňovej kontroly vymenovaná skúška. V tomto prípade musí byť vydané rozhodnutie.
Daňovník môže uviesť okruh osôb, z ktorých si môže inšpektor vybrať znalca. Znalec môže odmietnuť vydať posudok, ak sú jeho vedomosti nedostatočné alebo ak mu neboli poskytnuté všetky informácie.
DÔLEŽITÉ: V prípade nespokojnosti s výsledkami vyšetrenia môže byť vymenované dodatočné alebo opakované vyšetrenie.
Práva daňovníka pri vykonávaní daňových kontrolných opatrení
Opatrenia daňovej kontroly vnímajú daňovníci dosť bolestne. Aby ste sa počas takýchto udalostí cítili sebaisto, musíte vedieť o svojich právach.
Účasť tlmočníka
V prípade potreby môže byť do overovania zapojený aj tlmočník. Malo by ísť o nezainteresovanú osobu, s ktorou sa uzatvára zmluva. Okrem toho môže byť tlmočník pozvaný aj hluchonemému jedincovi.
Právo vyjadriť sa k výsledku kontroly
Overená osoba môže odmietnuť podpísanie aktu. V tomto prípade sa o odmietnutí vyhotoví záznam v akte. A do mesiaca odo dňa prijatia úkonu s výsledkami overenia má právnická alebo fyzická osoba právo podať písomné námietky voči doručenému dokumentu. Zároveň môže tento list naznačovať aj odchýlky pri vykonávaní zákona, nedostatočné informácie v zákone (podľa daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj porušenia počas postupu overovania.
K písomným námietkam môžu byť priložené dokumenty vysvetľujúce postavenie daňovníka.
Treba mať na pamäti, že ak je akt doručený poštou, mesiac sa počíta od šiesteho dňa po odoslaní listu daňovým úradom.
Právo požadovať náhradu za straty spôsobené nezákonným konaním daňových úradov
Ak vinou správcu dane utrpela kontrolovaná osoba straty, musia byť tieto straty uhradené v plnej výške. To platí aj pre ušlý príjem. Je dôležité evidovať všetky porušenia postupu overovania, aby bolo možné preukázať, že k stratám došlo práve vinou zástupcov správcu dane.
Daňové sankcie ako možný dôsledok daňovej kontroly
Na základe výsledkov daňových kontrolných opatrení možno predložiť nasledovné:
- pokuty;
- pokuty;
- nedoplatok.
Úradníci môžu niesť administratívnu alebo trestnoprávnu zodpovednosť.
DÔLEŽITÉ: Správca dane je povinný ponúknuť daňovníkovi, aby všetky splatné daňové sankcie uhradil sám. V prípade odmietnutia alebo porušenia podmienok splácania dlhu sa správca dane obráti na súd.
