Vymáhanie nedoplatkov daňovými úradmi. Výber daní Výber daní na úkor finančných prostriedkov organizácií

Článok 46 daňového poriadku Ruskej federácie - Výber daní, poplatkov, poistného, ako aj pokút, pokút na úkor Peniaze(drahé kovy) na účtoch daňovníka (platiteľa poplatku, platiteľa poistného) - organizácie, fyzického podnikateľa alebo daňového agenta - organizácie, fyzického podnikateľa v bankách, ako aj na úkor jeho elektronických peňazí

1. V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane v ustanovenej lehote sa povinnosť zaplatiť daň vymáha zhabaním peňazí (drahých kovov) na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v bánk a jeho elektronických peňazí, s výnimkou prostriedkov na osobitných volebných účtoch, osobitných účtov prostriedkov referenda.

1.1. V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane v ustanovenej lehote splatnosti dane účastníkom zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (ďalej v tomto článku - konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom spoločenstve (okrem dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom spoločenstve) je povinnosť platiť túto daň vymáhaná zhabaním peňazí (drahých kovov) na účtoch. investičného partnerstva.

V prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch investičného partnerstva sa vymáhanie uskutočňuje na úkor finančných prostriedkov (drahých kovov) na účtoch správcovských partnerov. V tomto prípade sa inkaso v prvom rade vyberá z hotovosti (drahých kovov) na účty konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.

Pri nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch konateľa sa vyrubí penále za finančné prostriedky (drahé kovy) na účtoch spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spol. spoločníkov, určený ku dňu vzniku dlhu.

2. Vymáhanie dane sa vykonáva rozhodnutím správcu dane (ďalej v tomto článku - rozhodnutie o vyrubení) zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe do banky, v ktorej sú účty daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivca podnikateľa, pokyny správcu dane na odpis a prevod do rozpočtovej sústavy Ruská federácia potrebné finančné prostriedky z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo samostatného podnikateľa.

Formulár a postup odoslania pokynu daňového úradu banke na odpísanie a prevod finančných prostriedkov z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ako aj pokyn daňového úradu na prevod elektronické prostriedky daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa do rozpočtu systém Ruskej federácie na papieri zriaďuje federálny výkonný orgán oprávnený na kontrolu a dohľad v oblasti daní a poplatkov. Formáty týchto pokynov schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Postup zaslania pokynu od daňového úradu do banky na odpísanie a prevod prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa, ako aj pokyn od daňového úradu na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizáciu alebo fyzickú osobu podnikateľa v elektronickej forme zriaďuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s federálnym výkonným orgánom oprávneným na kontrolu a dohľad v v oblasti daní a poplatkov.

3. O vyrubení sa rozhodne po uplynutí lehoty uvedenej v žiadosti o zaplatenie dane, najneskôr však do dvoch mesiacov po uplynutí určenej lehoty. Rozhodnutie o vymáhaní, urobené po uplynutí určenej lehoty, sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade môže správca dane požiadať súd o vymáhanie dlžnej dane od daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa. Návrh možno podať na súd do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť.

Rozhodnutie o výbere sa oznámi daňovníkovi (daňovému agentovi) - organizácii alebo individuálnemu podnikateľovi do šiestich dní od prijatia uvedeného rozhodnutia.

Ak nie je možné rozhodnutie o vymáhaní daňovníkovi (daňovému zástupcovi) odovzdať proti prijatiu alebo ho inak previesť s uvedením dátumu jeho prijatia, rozhodnutie o vymáhaní sa zasiela doporučene a považuje sa za doručené po uplynutí šiestich dní odo dňa doručenia. dátum odoslania doporučeného listu.

3.1. V prípade nedostatku alebo absencie finančných prostriedkov na účtoch a elektronických finančných prostriedkov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo pri absencii informácií o účtoch (podrobnosti o firemných elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických peňazí), výška dane nepresahujúca päť miliónov rubľov sa vyberá spôsobom stanoveným rozpočtovými právnymi predpismi Ruskej federácie na úkor finančných prostriedkov vyjadrených na osobných účtoch konkrétneho daňovníka (daňového agenta) - organizácie.

Na výber dane v súlade s prvým odsekom tohto odseku zašle daňový úrad rozhodnutie o výbere v papierovej alebo elektronickej forme orgánu, ktorý zriaďuje a vedie osobné účty v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie, na mieste kde je otvorený osobný účet daňovníka (daňového agenta) .

Ak daňovník (daňový agent) – organizácia nesplní rozhodnutie daňového úradu o vymáhaní do troch mesiacov odo dňa jeho prijatia orgánom, ktorý otvára a vedie osobné účty v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie, tento orgán informuje správcu dane, ktorý mu zaslal rozhodnutie o vymáhaní, do desiatich dní po uplynutí určenej lehoty v listinnej podobe alebo v elektronickej podobe.

Forma, formát a postup zasielania orgánom, ktoré otvárajú a vedú osobné účty v súlade s rozpočtovými právnymi predpismi Ruskej federácie, rozhodnutia o vymáhaní prostriedkov z osobných účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie, schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov po dohode s federálnym ministerstvom financií.

Forma, formát a postup zasielania oznámenia o nevykonaní rozhodnutia o vymáhaní z prostriedkov premietnutých na osobné účty daňovníka (daňového agenta) orgánmi, ktoré zriaďujú a vedú osobné účty v súlade s rozpočtovou legislatívou Ruskej federácie, daňovým úradom schvaľuje Federálna pokladnica po dohode s federálnym výkonným orgánom oprávneným kontrolovať a dohliadať na dane a poplatky.

4. Príkaz daňového úradu na prevod súm dane do rozpočtového systému Ruskej federácie sa zašle banke, v ktorej sú otvorené účty daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa a podliehajú bezpodmienečné vykonanie bankou v poradí stanovenom občianskym právom Ruskej federácie.

4.1. Účinok pokynu správcu dane na odpis a prevod prostriedkov z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ako aj pokynu správcu dane na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) ) - organizácia alebo individuálny podnikateľ do rozpočtového systému Ruskej federácie je pozastavená:

rozhodnutím správcu dane o pozastavení výkonu príslušného pokynu, keď správca dane rozhodne podľa odseku 6 tohto zákona;

po prijatí rozhodnutia súdneho exekútora o zaistení finančných prostriedkov (elektronických peňazí) daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa so sídlom v bankách;

rozhodnutím vyššieho daňového orgánu v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.

Účinok pokynu správcu dane na odpis a prevod prostriedkov z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, ako aj pokynu správcu dane na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (daňového agenta) ) - organizácia alebo individuálny podnikateľ do rozpočtového systému Ruskej federácie sa obnoví po rozhodnutí daňového úradu o zrušení pozastavenia príslušnej objednávky.

O odňatí nesplnených (úplne alebo čiastočne) príkazov na odpísanie a prevod finančných prostriedkov z účtov daňovníkov (daňových agentov) - organizácií alebo fyzických osôb podnikateľov alebo príkazov na prevod elektronických prostriedkov daňovníkov (daňových agentov) rozhodnú daňové úrady. ) - organizácie alebo jednotliví podnikatelia v rozpočtovom systéme Ruskej federácie v týchto prípadoch:

zmena lehoty na zaplatenie daní a poplatkov, ako aj penále a pokút v súlade s týmto zákonníkom;

splnenie povinnosti platiť dane, poplatky, penále, pokuty, úroky ustanovené týmto zákonníkom, a to aj v súvislosti so započítaním na nedoplatky a dlhy na penále a pokutách v súlade s týmto zákonníkom;

odpis nedoplatkov, nedoplatkov na penále a pokuty, úroky ustanovené v kapitole 9, ako aj tento kódex, uznané ako nevymožiteľné v súlade s týmto kódexom;

zníženie súm dane, poplatku, sankčného úroku v opravnom daňovom priznaní podanom podľa tohto zákona;

prijatie správcom dane od banky informácie o zostatkoch peňažných prostriedkov na iných účtoch (zostatky elektronických peňazí) daňovníka podľa odsekov 5 a 9 a odseku 2 tohto zákonníka na účely výberu podľa rozhodnutia o vymáhaní prijaté v súlade s odsekom tohto článku.

Formuláre a postup zasielania rozhodnutí daňového úradu uvedených v tomto odseku do banky v listinnej podobe ustanoví federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov. Formáty týchto rozhodnutí schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dohľadom v oblasti daní a poplatkov po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie.

Postup pri zasielaní rozhodnutí daňového úradu uvedeného v tomto odseku banke v elektronickej podobe schvaľuje Centrálna banka Ruskej federácie po dohode s federálnym výkonným orgánom povereným kontrolou a dohľadom nad daňami a poplatkami.

5. Pokyn správcu dane na poukázanie dane musí obsahovať označenie účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, z ktorých má byť daň poukázaná, a sumu, ktorá sa má poukázať.

Výber daní sa môže vykonávať z zúčtovacích (bežných) účtov v rubľoch, v prípade nedostatočných alebo žiadnych prostriedkov na účtoch v rubľoch - z účtov v cudzej mene a v prípade nedostatočných alebo žiadnych prostriedkov na účtoch v cudzej mene - z účtov v drahých kovoch daňovník (daňový agent) - organizácia alebo fyzická osoba podnikateľ, pokiaľ tento článok neustanovuje inak.

Výber dane z menových účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa sa vykonáva vo výške rovnajúcej sa sume platby v rubľoch podľa sadzby Centrálnej banky Ruskej federácie stanovenej v deň predaja. meny. Pri výbere dane z devízových účtov vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane spolu s príkazom správcu dane na poukázanie dane zašle banke príkaz na predaj najneskôr nasledujúci deň zahr. mena daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa a prevod peňažných prostriedkov v tej istej lehote z predaja cudzej meny vo výške splatnej dane na zúčtovací (bežný) účet daňovníka (daňového agenta). Výdavky spojené s predajom cudzej meny realizuje na náklady daňovník (daňový agent).

Výber dane z účtov v drahých kovoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa je založený na hodnote drahých kovov, ktorá sa rovná výške platby v rubľoch. V tomto prípade sa hodnota drahých kovov určuje na základe účtovnej ceny za drahé kovy stanovenej Centrálnou bankou Ruskej federácie ku dňu predaja drahých kovov. Pri výbere dane z účtov v drahých kovoch vedúci (zástupca vedúceho) správcu dane spolu s príkazom správcu dane na poukázanie dane zašle banke príkaz na predaj drahokamov najneskôr na druhý deň. kovy daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa vo výške potrebnej na vykonanie príkazu na poukázanie dane a prevod v rovnakej lehote peňažných prostriedkov z predaja drahých kovov na zúčtovací (bežný) účet daňovník (daňový agent). Výdavky súvisiace s predajom drahých kovov hradí daňovník (daňový agent).

Daň sa z vkladového účtu (vklad do drahých kovov) daňovníka (daňového agenta) nevyberá, ak neuplynula doba trvania zmluvy o vklade (zmluva o bankovom vklade do drahých kovov).

Ak existuje zmluva o vklade, správca dane má právo dať banke pokyn, aby po skončení platnosti zmluvy o vklade previedla peňažné prostriedky z vkladového účtu na zúčtovací (bežný) účet daňovníka (daňového agenta), ak do tejto doby príkaz správcu dane zaslaný tejto banke na prevod dane.

Ak existuje zmluva o bankovom vklade drahých kovov, správca dane má právo dať banke pokyn na predaj drahých kovov vo výške potrebnej na vykonanie príkazu na prevod dane, po uplynutí platnosti uvedenej zmluvy a prevode peňažné prostriedky z predaja drahých kovov vo výške dane, ktorá sa má vybrať na zúčtovacom účte.(bežný) účet daňovníka (daňového agenta), ak je do tohto času zaslaný príkaz správcu dane tejto banke na prevod dane nebola vykonaná.

Formuláre a formáty príkazov daňových úradov bankám na predaj cudzej meny a drahých kovov daňovníkmi (daňovými agentmi) – organizáciami, individuálnymi podnikateľmi schvaľuje federálny výkonný orgán poverený kontrolou a dozorom v oblasti daní a poplatkov, po dohode s Centrálnou bankou Ruskej federácie.

6. Príkaz správcu dane na poukázanie dane banka vykoná najneskôr do jedného pracovného dňa po dni prijatia uvedeného príkazu bankou, ak sa daň vyberá z rubľových účtov, najneskôr do dvoch pracovných dní. dní, ak sa daň vyberá z účtov v cudzej mene, ak to neporušuje poradie priority platieb stanovené občianskym právom Ruskej federácie a najneskôr do dvoch pracovných dní, ak sa daň vyberá z účtov v drahých kovoch .

V prípade nedostatku alebo absencie finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v deň, keď banka dostane pokyn od daňového úradu na prevod dane, sa takýto pokyn vykoná ako finančné prostriedky (drahé kovy) sú prijaté na tieto účty najneskôr do jedného pracovného dňa po dni každého takéhoto prijatia na rubľové účty, najneskôr do dvoch pracovných dní po dni každého takéhoto prijatia na účty v cudzej mene, pokiaľ to nie je v rozpore s príkazom prioritu platieb stanovenú občianskym právom Ruskej federácie, a to najneskôr do dvoch pracovných dní po dni každého takéhoto prijatia na účty v drahých kovoch.

6.1. Ak na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa nie je dostatok alebo žiadne peniaze, daňový úrad má právo vyberať daň na úkor elektronických peňazí.

Vyberanie dane na úkor elektronických peňazí daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa sa vykonáva zaslaním pokynov správcu dane na prevod elektronických peňazí na účet daňovníka do banky, v ktorej sa elektronické peniaze nachádzajú (daňový agent) - organizácia alebo individuálny podnikateľ v banke.

Pokyn správcu dane na prevod elektronických peňazí musí obsahovať údaje o firemnom elektronickom platobnom prostriedku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, pomocou ktorého sa má prevod elektronických peňazí uskutočniť uskutočnené, uvedenie sumy, ktorá sa má previesť, ako aj podrobnosti o účte daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.

Výber daní sa môže vykonávať na úkor zostatkov elektronických peňazí v rubľoch av prípade ich nedostatku na úkor zostatkov elektronických peňazí v cudzej mene. Pri vyberaní dane na úkor zostatkov elektronických peňazí v cudzej mene a uvedení v pokyne správcu dane na prevod elektronických peňazí menového účtu daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa banka prevedie elektronické peniaze na tento účet.

Pri výbere dane na úkor zostatkov elektronických peňazí v cudzej mene a uvedení rubľového účtu daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo samostatného podnikateľa v príkaze daňového úradu na prevod elektronických peňazí vedúci (zástupca vedúceho) správca dane súčasne s príkazom správcu dane na prevod elektronicky odošle banke príkaz na predaj najneskôr nasledujúci deň v cudzej mene daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa. Výdavky spojené s predajom cudzej meny realizuje na náklady daňovník (daňový agent). Banka prevádza elektronické prostriedky na rubeľový účet daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa vo výške rovnajúcej sa výške platby v rubľoch podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie stanoveného k dátumu prevodu elektronických prostriedkov.

Ak elektronické peniaze daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v deň, keď banka dostane pokyn od daňového úradu na prevod elektronických peňazí, chýbajú alebo chýbajú, takýto pokyn sa vykoná ihneď po prijatí elektronických peňazí. .

Pokyn správcu dane na prevod elektronických peňazí banka vykoná najneskôr jeden pracovný deň po dni prijatia uvedeného príkazu, ak sa daň vyberá na úkor zostatkov elektronických peňazí v rubľoch, a to najneskôr do dva pracovné dni, ak sa daň vyberá na úkor zostatkov elektronických peňazí v cudzej mene.

7. V prípade nedostatku alebo absencie finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa alebo jeho elektronických peňazí alebo pri absencii informácií o účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa alebo informácie o údajoch o jej firemných elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických peňazí, je správca dane oprávnený vybrať daň na úkor iného majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v súlade s s týmto Kódexom.

Pokiaľ ide o daň z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, správca dane má právo vybrať daň na úkor iného majetku jedného alebo viacerých účastníkov tejto skupiny, ak v banke nie sú dostatočné alebo žiadne peňažné prostriedky (drahé kovy). účty všetkých účastníkov uvedeného konsolidovaného celku daňovníkov alebo ich elektronické peniaze alebo ak neexistujú informácie o účtoch týchto osôb alebo informácie o údajoch o ich podnikových elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických peňazí.

Ustanovenia prvého odseku tohto odseku sa vzťahujú na daňovníka (daňového agenta) - organizáciu po tom, ako daňový úrad dostane oznámenie od orgánu, ktorý otvára a vedie osobné účty v súlade s rozpočtovými právnymi predpismi Ruskej federácie. nemožnosť vykonať rozhodnutie správcu dane o vymáhaní z peňažných prostriedkov, prejavujúce sa na osobných účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie.

7.1. Exekúcia na majetok účastníkov zmluvy o investičnom partnerstve v súlade s týmto kódexom je povolená len v prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahých kovov) na účtoch, zostatkov elektronických peňazí v bankách investičného partnerstva, správcovských partneroch a spoločníkoch.

8. Pri výbere dane správcom dane postupom a za podmienok ustanovených týmto zákonníkom sa pozastavenie operácií na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v bankách alebo možno uplatniť pozastavenie prevodov elektronických peňazí.

8.1. Odo dňa odňatia bankového povolenia úverovej inštitúcii sa výber dane na úkor peňažných prostriedkov (drahých kovov) na účtoch v takejto úverovej inštitúcii vykonáva s prihliadnutím na ust. federálny zákon„o bankách a bankových činnostiach“ a federálny zákon č. 127-FZ z 26. októbra 2002 „o platobnej neschopnosti (konkurze)“.

9. Ustanovenia tohto článku sa vzťahujú aj na vymáhanie pokút za omeškanie s platbou dane a poistného.

10. Ustanovenia tohto článku sa vzťahujú aj na vyberanie poplatkov, poistného a pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.

11. Ustanovenia tohto článku sa použijú pri vyberaní dane z príjmov právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, príslušné penále a pokuty na úkor hotovosti (drahých kovov) na bankových účtoch účastníkov tejto skupiny s prihliadnutím na nasledovné znaky:

1) výber dane na úkor hotovosti (drahé kovy) na bankových účtoch sa primárne vykonáva na úkor hotovosti (drahé kovy) zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov;

2) v prípade nedostatku (absencii) finančných prostriedkov (drahých kovov) na účtoch v banke u zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov na vybratie celej sumy dane, výber zostávajúcej nevyrubenej sumy dane sa vykoná na kaviarni. výdaj peňažných prostriedkov (drahé kovy) v bankách postupne od všetkých ostatných účastníkov tejto skupiny, pričom poradie takéhoto výberu určuje správca dane samostatne na základe informácií, ktoré má o daňovníkoch. Podkladom na vyrubenie dane je v tomto prípade výzva zaslaná zodpovednému členovi konsolidovaného celku daňovníkov. V prípade nedostatku (absencii) peňažných prostriedkov (drahých kovov) na bankových účtoch člena konsolidovaného celku daňovníkov pri vyberaní dane spôsobom ustanoveným v tomto odseku sa zostatok nevymoženej sumy vykoná na výdavky na finančné prostriedky (drahé kovy) v bankách s akýmkoľvek iným účastníkom v tejto skupine;

3) pri zaplatení dane, a to aj sčasti, niektorým z účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov, sa vymáhanie zaplatenej časti ukončí;

4) na člena konsolidovaného celku daňovníkov, v súvislosti s ktorým bolo rozhodnuté o výbere dane zo zisku právnických osôb za konsolidovaný celok daňovníkov, sa vzťahujú práva a záruky pre daňovníkov ustanovené týmto článkom;

5) o vyrubení sa rozhoduje postupom ustanoveným týmto článkom po uplynutí lehoty uvedenej vo výzve na zaplatenie dane zaslanej zodpovednému účastníkovi konsolidovaného celku daňovníkov, najneskôr však do šiestich mesiacov po uplynutí určenej lehoty. Rozhodnutie o vymáhaní, urobené po uplynutí určenej lehoty, sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade sa správca dane môže obrátiť na súd v mieste registrácie zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov so žiadosťou o výber dane súčasne od všetkých účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov. Takúto žiadosť možno podať na súd do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na vyrubenie dane ustanovenej týmto článkom. Lehotu na podanie prihlášky zmeškanej z dobrého dôvodu môže súd obnoviť;

6) rozhodnutie o vymáhaní prijaté vo vzťahu k zodpovednému účastníkovi alebo inému členovi konsolidovaného celku daňovníkov, konanie alebo nečinnosť daňových orgánov a ich úradníkov v priebehu vymáhacieho konania môžu títo účastníci napadnúť z dôvodov týkajúcich sa porušenie postupu pri vymáhaní.

Ustanovenia článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie sa používajú v týchto článkoch:

Plnenie povinnosti platiť dane, poplatky, poistné
Výber dane od organizácie alebo jednotlivého podnikateľa sa vykonáva spôsobom stanoveným v článkoch 46 a 47 daňového poriadku Ruskej federácie. Výber dane z individuálne ktorý nie je samostatným podnikateľom, sa vykonáva spôsobom stanoveným v článku 48 daňového poriadku Ruskej federácie.
Výber dane, poplatku, poistného, ako aj penále a pokút na úkor iného majetku daňovníka (daňový agent, platiteľ poplatku, platiteľ poistného) - organizácia, fyzická osoba podnikateľ
1. V prípade ustanovenom v článku 46 ods. 7 daňového poriadku Ruskej federácie má daňový úrad právo vyberať daň na úkor majetku, a to aj na úkor hotovosti daňovníka (daňového agenta) - organizácia alebo individuálny podnikateľ v rámci súm uvedených v žiadosti o zaplatenie dane a berúc do úvahy sumy, v súvislosti s ktorými sa uskutočnilo vrátenie v súlade s článkom 46 daňového poriadku Ruskej federácie.
Postup pri platení daní, poplatkov, poistného
4.4. V prípade neprevedenia prostriedkov do rozpočtového systému Ruskej federácie na príslušný účet Federálnej štátnej pokladnice v stanovenej lehote prostriedky jednotlivca prijatého miestnou správou, organizáciou federálnej pošty alebo multifunkčným centrom pre poskytovanie štátnych a komunálnych služieb, miestnej správe, organizácii federálnej pošty, multifunkčnému stredisku poskytovania štátnych a komunálnych služieb sa prijímajú opatrenia na vybratie neprevedenej sumy dane v súlade s odsekom 1 ods. 45 daňového poriadku Ruskej federácie, ako aj spôsobom podobným postupu ustanovenému v článkoch 46 a 47 daňového poriadku Ruskej federácie.
Uznanie nedoplatkov a dlhov na penále a pokutách za nevymožiteľné a ich odpis
1) likvidácia organizácie v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie alebo právnymi predpismi cudzieho štátu, výnimky právnická osoba z Jednotného štátneho registra právnických osôb rozhodnutím registrujúceho orgánu v prípade, že súdny exekútor vydá rozhodnutie o ukončení exekučného konania v súvislosti s vrátením vykonávacej listiny vymáhateľovi z dôvodov uvedených v ods. 3 alebo 4 časti 1 článku 46 spolkového zákona z 2. októbra 2007 N 229 - federálny zákon „o exekučnom konaní“, - pokiaľ ide o nedoplatky, dlhy na penále a pokutách, ktoré neboli zaplatené z dôvodu nedostatočnosti organizácie majetok a (alebo) neschopnosť ich splatiť zakladateľmi (účastníkmi) uvedenej organizácie v medziach a spôsobom stanoveným právnymi predpismi Ruskej federácie;
Povinnosti bánk vykonávať príkazy na prevod daní, poplatkov, poistného
Uplatnenie opatrení v oblasti zodpovednosti nezbavuje banku povinnosti previesť sumu dane do rozpočtového systému Ruskej federácie. V prípade, že banka nesplní v stanovenej lehote určenú povinnosť, uplatňujú sa voči tejto banke opatrenia na vyberanie neprevedených súm dane (poplatku) na úkor peňažných prostriedkov obdobným spôsobom ako v § 46 ods. daňového poriadku Ruskej federácie a na úkor iného majetku - podobným spôsobom ako v článku 47 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ukončenie odkladu, splátkového kalendára alebo investičného daňového dobropisu
10. Úroky ustanovené v tejto kapitole a splatné dotknutou osobou sa v prípade porušenia lehoty na ich zaplatenie a po uplynutí lehoty na splnenie požiadavky na ich zaplatenie vyberajú spôsobom a v lehoty stanovené v článkoch 46-48 daňového poriadku Ruskej federácie.
Záruka
Správca dane prijme opatrenia, aby od ručiteľa vymáhal sumy, ktorých povinnosť zaplatiť je zabezpečená zárukou, spôsobom a v lehotách ustanovených v článkoch 46 až 48 daňového poriadku Ruskej federácie, ak nesplní povinnosť zaplatiť peňažnú sumu podľa ručiteľskej zmluvy v stanovenej lehote.

Podľa odseku 1 čl. 30 daňového poriadku Ruskej federácie a čl. 6 zákona Ruskej federácie z 21. marca 1991 č. 943-1 „O daňových úradoch Ruskej federácie“ daňové úrady kontrolujú dodržiavanie právnych predpisov o daniach a poplatkoch vrátane správneho výpočtu, úplnosti a včasnosti odvod (odvod) do rozpočtu daní a poplatkov, príslušné penále, pokuty, úroky. Za uplatňovanie opatrení na vymáhanie povinnosti platiť dane zodpovedajú kontrolóri.

Na základe odseku 1 čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie si daňovník musí samostatne splniť povinnosť zaplatiť daň (pokiaľ daňová legislatíva neustanovuje inak), čo znamená dobrovoľný prevod finančných prostriedkov na zaplatenie príslušných daní z vlastnej iniciatívy a vo výške vypočítanej nezávisle. Povinnosť zaplatiť daň musí byť splnená v lehote ustanovenej zákonom o daniach a poplatkoch. V prípade nesplnenia alebo nesprávneho splnenia menovaných povinností daňovníkom mu inšpekcia zašle výzvu na zaplatenie dane. Od tohto momentu sa začína etapa vymáhania povinnosti zaplatiť daň.

Doručenie výzvy ako začiatok konania o vymáhaní povinnosti zaplatiť daň

Počas daňových kontrol (kontroly na stole (článok 88 daňového poriadku Ruskej federácie) a kontroly v teréne (článok 89 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj na základe výsledkov udalostí daňová kontrola kontrolný úradník odhalí riadne alebo nesprávne splnenie povinností platiť dane daňovníkom. Na základe výsledkov auditu sa prijme rozhodnutie, v ktorom (v prípade nesprávneho plnenia povinností) je uvedená výška zistených nedoplatkov (odsek 8, článok 101 daňového poriadku Ruskej federácie).

Nedoplatky - suma dane, ktorú organizácia nezaplatila v lehote stanovenej zákonom (odsek 2, článok 11 daňového poriadku Ruskej federácie). Právo správcu dane vymáhať od daňovníka nedoplatok upravuje čl. 31 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak vznikne nedoplatok a v súlade s rozhodnutím správcu dane je daňovník povinný zaplatiť daň.

Požiadavkou je oznámenie daňovníkovi o nezaplatenej výške dane, ako aj o povinnosti zaplatiť nezaplatenú sumu dane včas (článok 69 daňového poriadku Ruskej federácie). Doklad obsahuje údaje o výške daňového nedoplatku (výška penále vzniknutých v čase podania pohľadávky), o lehote na splnenie pohľadávky, ako aj o opatreniach na vyrubenie dane a zabezpečenie splnenia povinnosti ju zaplatiť. ktoré sa uplatňujú v prípade ich nesplnenia.

Vo všeobecnosti platí odsek 2 čl. 70 Daňového poriadku Ruskej federácie výzva na zaplatenie dane na základe výsledkov daňovej kontroly musí byť zaslaná daňovníkovi do 20 dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti príslušného rozhodnutia.

Pre informáciu: rozhodnutie vyvodiť zodpovednosť (odmietnuť niesť zodpovednosť) za spáchanie daňového trestného činu nadobúda právoplatnosť mesiac odo dňa doručenia osobe, voči ktorej bolo vydané (článok 9, § 101 zákona č. Kódex Ruskej federácie).

Na základe odseku 4 čl. 69 Daňového poriadku Ruskej federácie povinnosť zaplatiť daň musí byť splnená do ôsmich dní odo dňa jej prijatia, pokiaľ v tejto požiadavke nie je uvedená dlhšia lehota na zaplatenie dane.

Pripomeňme, že lehota definovaná v dňoch sa počíta v pracovných dňoch, ak nie je stanovená kalendárne dni. V tomto prípade sa za pracovný deň považuje deň, ktorý nie je v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie uznaný ako deň pracovného voľna a (alebo) pracovného voľna (odsek 6, článok 6.1 daňového poriadku Ruská federácia).

Ak si daňovník nesplní povinnosť zaplatiť daň v stanovenej lehote, potom sa na jej konci vykoná mimosúdne (nesporné) a následne súdne vymáhanie nedoplatku.

Mimosúdne vymáhanie (nespochybniteľné) nedoplatkov

Postup pri nútenom vymáhaní daňového nedoplatku od daňovníka definuje čl. 46, 47 daňového poriadku Ruskej federácie. Daňový úrad má právo vymáhať nedoplatky:

z prostriedkov na bankovom účte daňovníka;
cez jeho majetok.

Vymáhanie odpísaním prostriedkov z bankového účtu

Z ustanovenia čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie vyplýva, že nesplnenie povinnosti zaplatiť daň má za následok vymáhanie takejto povinnosti zablokovaním finančných prostriedkov daňovníka na bankových účtoch.

Po prvé, daňový úrad rozhodne o výbere. Akceptuje sa po uplynutí lehoty uvedenej v žiadosti o zaplatenie dane, najneskôr však do dvoch mesiacov po uplynutí určenej lehoty. Inými slovami, lehota sa rovná dvom mesiacom od uplynutia lehoty stanovenej daňovými predpismi na dobrovoľné splnenie povinnosti daňovníka zaplatiť daň.

Rozhodnutie o vymáhaní sa dáva na vedomie daňovníkovi - organizácii alebo individuálnemu podnikateľovi do šiestich dní od jeho prijatia. Na základe odseku 3 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie, ak nie je možné odovzdať ho daňovníkovi proti prijatiu alebo inak previesť s uvedením dátumu jeho prijatia, rozhodnutie o výbere sa zasiela doporučene a považuje sa za prijaté po šiestich dní odo dňa odoslania doporučeného listu.

Potom na základe tento dokument daňoví úradníci zašlú banke, kde sú účty daňovníka otvorené, pokyn na prevod súm daní do rozpočtu. Musí obsahovať označenie tých bankových účtov, z ktorých sa má vykonať prevod dane, a sumu, ktorá sa má previesť. Zároveň sa môže výber daní vykonávať z vyrovnania v rubľoch (bežných) aj z účtov v cudzej mene (ak na účtoch v rubľoch nie je dostatok prostriedkov).

Banka podľa stanovených pravidiel vykoná prevodný príkaz dane najneskôr do jedného pracovného dňa po dni prijatia uvedeného príkazu (najneskôr do dvoch pracovných dní, ak sa daň vyberá z devízových účtov).

Ak v deň prijatia pokynu bankou nie je na účte dostatok alebo žiadne peňažné prostriedky, pokyn sa vykoná tak, že peňažné prostriedky sú na tieto účty prijaté najneskôr jeden pracovný deň po dni každého takéhoto prijatia na účet.

Pre informáciu: príkaz daňového úradu podlieha bezpodmienečnému vykonaniu úverovou inštitúciou v poradí stanovenom občianskym právom Ruskej federácie. Z obsahu odseku 2 čl. 855 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie nasleduje: poradie, v ktorom sa finančné prostriedky odpisujú na zaplatenie daní, závisí od toho, či sú odpísané dobrovoľne alebo nedobrovoľne. Exekúcii zo strany banky teda podliehajú v treťom rade platby do rozpočtu uskutočnené na základe pokynov daňových úradov (teda nútene) a platby z daňových povinností realizované na základe platobných príkazov daňovníka ( na báze dobrovoľnosti) - v piatom. Tento záver je založený na právnom postavení Ozbrojených síl Ruskej federácie, uvedenom v rozhodnutí z 21. marca 2016 č. 307-KG16-960, a je podporený regulačnými orgánmi - listami Federálnej daňovej služby z r. Rusko zo dňa 11. júla 2016 č. GD-4-8 / 12408, Ministerstvo financií Ruska zo dňa 17. mája 2016 č. 03-02-07/2/28207.

Ako upozornilo plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu (bod 54 uznesenia č. 57 z 30. júla 2013), záver o nedostatku alebo absencii finančných prostriedkov na bankových účtoch môže správca dane urobiť len na základe údaje o stave všetkých jemu známych účtov daňovníkov.

Za účelom získania uvedených informácií a následného zabezpečenia možnosti inkasovania finančných prostriedkov z príslušných účtov má inšpekcia právo na základe odseku 2 čl. 76 daňového poriadku Ruskej federácie rozhodnúť o pozastavení operácií na účtoch, ktoré sú mu známe (nie však skôr, ako sa prijme rozhodnutie o výbere dane). Po prijatí toto rozhodnutie, banka v zmysle odseku 5 čl. 76 daňového poriadku Ruskej federácie je povinný informovať daňový úrad v elektronickej forme o stave finančných prostriedkov na účte, na ktorých sú pozastavené operácie.

Ak sú pokyny na prevod sumy dane do rozpočtu predložené súčasne na niekoľko účtov, potom celková suma dane uvedená v týchto pokynoch nesmie presiahnuť sumu dane, ktorá sa má vybrať.

Vymáhanie na úkor majetku daňovníka

V prípade nedostatku alebo neexistencie finančných prostriedkov na účtoch daňovníka alebo pri absencii informácií o týchto účtoch má správca dane na základe príslušného rozhodnutia právo vybrať daň na úkor majetku, a to aj pri výdavok peňažných prostriedkov v hotovosti daňovníka v sumách uvedených v žiadosti o zaplatenie dane as prihliadnutím na sumy, ku ktorým došlo v súlade s čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie (článok 1 článku 47 daňového poriadku Ruskej federácie).

Toto rozhodnutie vykonávajú súdni exekútori na základe rozhodnutia správcu dane o vymáhaní daňových dlhov na úkor majetku daňovníka (vydaného do troch dní odo dňa právoplatnosti rozhodnutia o vymáhaní) (ods. 2 ods. doložka 4, článok 47 daňového poriadku Ruskej federácie). Zbierka môže byť smerovaná na akúkoľvek hnuteľnú a nehnuteľnosť daňovníka v poradí ustanovenom odsekom 5 čl. 47 daňového poriadku Ruskej federácie.

Pre informáciu: správca dane má právo prejsť na nútené vymáhanie dane na úkor iného majetku daňovníka až po prijatí primeraných opatrení na výber dane na úkor svojich finančných prostriedkov (§ 55 vyhlášky pléna Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie č. 57). V tomto smere nevydanie rozhodnutia o vyrubení dane na úkor peňažných prostriedkov zo strany inšpekcie v ustanovenej lehote a neprijatie opatrení na jeho vynútenie spravidla vylučuje možnosť rozhodnúť o vyrubení dane na úkor peňažných prostriedkov. vyberanie dane na úkor iného majetku daňovníka.

Rozhodnutie o vybratí dane na úkor majetku sa prijíma do jedného roka po uplynutí lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. Rozhodnutie urobené po uplynutí určenej lehoty sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii.

Vymáhanie na súde

V prípade nespochybniteľného vymáhania daňových dlhov sú daňové úrady povinné dodržať lehoty ustanovené v odseku 3 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie, ods. 3 str. 1 čl. 47 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak dôjde k porušeniu niektorej z týchto lehôt, potom je možné dlh od daňovníka vymáhať len súdnou cestou.

Upozornenie: súd môže uvedené lehoty obnoviť, ak rozhodcovia považujú dôvody, pre ktoré boli zmeškané, za objektívne.

Na súde sa teda nedoplatok vymáha, ak je zmeškaná lehota na rozhodnutie o vyrubení dane:

z prostriedkov na účtoch daňovníka - organizácie alebo fyzického podnikateľa v bankách a jeho elektronických peňazí;
cez jeho majetok.

V prvom z týchto prípadov možno podať návrh na súd do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane. V druhom - do dvoch rokov po uplynutí jeho výkonu.

Vychádzajúc z vyššie uvedeného, postup pri vymáhaní nedoplatkov od daňovníka je upravený normami daňovej legislatívy a má špecifické lehoty, po uplynutí ktorých daňová inšpekcia stráca právo vymáhať daňové pohľadávky.

Strata práva na vymáhanie nedoplatkov

Strata práva kontrolórov vymáhať nedoplatky sama o sebe nie je dôvodom na zánik povinností daňovníka a v dôsledku toho na vylúčenie príslušných záznamov z jeho osobného účtu. Kým daňové nedoplatky nie sú uznané za nevymožiteľné v súlade so stanoveným postupom, zohľadňuje ich výška daňový úrad ako súčasť dlhu daňovníka a nepodlieha vylúčeniu z prostriedkov Federálnej daňovej služby (list ministerstva Financie Ruska zo dňa 09.11.2011 č. 03-02-07 / 1-386).

Súdy zase upozorňujú: nevymáhanie nedoplatkov správcom dane bráni daňovníkovi odpisovať daňový nedoplatok na kartách osobných účtov a nedáva právo na jeho odpísanie v zmysle ustanovenia čl. 59 daňového poriadku Ruskej federácie. Strata možnosti inkasovať dlhy voči rozpočtu zo strany inšpekcie však neznamená, že daňovník si splnil svoje povinnosti odvádzať platby do rozpočtu v súlade s čl. 45 Daňového poriadku Ruskej federácie (uznesenie 9. odvolacieho arbitrážneho súdu zo dňa 9. februára 2015 č. 09AP-57139/2014 vo veci č. A40-131455/14).

Podľa odseku 1 čl. 44 Daňového poriadku Ruskej federácie povinnosť platiť daň vzniká, mení sa a zaniká, ak existujú dôvody ustanovené v čl. 59 daňového poriadku Ruskej federácie. Áno, pp. 4 ods. 1 tohto článku určuje, že jedným z týchto dôvodov je prijatie súdneho aktu.

Pre informáciu: ak súd prijme zákon, podľa ktorého správca dane uplynutím ustanovenej lehoty na vymáhanie príde o možnosť vymáhať nedoplatky vrátane vydania uznesenia o odmietnutí vrátiť zmeškanú lehotu na podanie priznania žiadosťou o vymáhanie nedoplatku na súde je daňový dlh uznaný za nevymožiteľný (bod 2.4 Postupu pri odpise nedoplatku uznaný za nevymožiteľný).

Súdny akt je po nadobudnutí právoplatnosti podkladom na to, aby inšpekcia vylúčila z osobného účtu daňovníka príslušné záznamy, podľa ktorých sa vykonáva zosúladenie výpočtov s rozpočtom. Záver o strate možnosti výberu daní (ako aj penále, pokút) zo strany daňového úradu v dôsledku uplynutia stanovenej lehoty na ich výber môže byť obsiahnutý v súdnom akte v akomkoľvek daňovom prípade, a to aj v odôvodnení súčasťou aktu. Príslušné záznamy musí správca dane vylúčiť z osobného účtu daňovníka ihneď po nadobudnutí účinnosti takéhoto súdneho aktu.

Ak neexistuje súdny akt potvrdzujúci stratu možnosti výberu dane daňovým orgánom, nedoplatok sa nepovažuje za beznádejný na výber, aj keď daňový úrad zmeškal lehoty na výber dane stanovené daňovým poriadkom Ruskej federácie. federácie.

O úkonoch daňovníka povolených zákonom a povinnostiach daňových úradov

Ak správca dane stratil možnosť násilného výberu dane z dôvodu uplynutia lehôt na jej výber ustanovených v Daňovom poriadku Ruskej federácie, ale zároveň nepodal žiadosť o výber na súd ( v dôsledku toho nedochádza k súdnemu úkonu, ktorý by zakladal zmeškanú lehotu na vymáhanie nedoplatkov), má daňovník právo podniknúť viacero krokov, aby uznal svoj dlh za nevymožiteľný a vylúčil ho zo svojho osobného účtu.

Ide o to, že na základe výkladu s. 4 s. 1 čl. 59 Daňového poriadku Ruskej federácie nielen daňový úrad, ale aj daňovník má právo začať príslušné súdne konanie, a to aj podaním žiadosti na súd o uznanie súm, s možnosťou ich násilného výberu. je stratený, bez nádeje na zber. Takéto právo navyše nie je obmedzené žiadnou dobou, vrátane premlčacej doby (uznesenie Rozhodcovského súdu Vojenského okruhu Ďalekého východu z 21. septembra 2016 č. F03-4261 / 2016 vo veci č. A59-684 / 2016) .

Dôvodom podania žiadosti na súdne orgány môže byť situácia (veľmi častá) spojená s úkonmi inšpekcie, vyjadrená vo vydaní potvrdenia o splnení daňovej povinnosti (ako aj potvrdenia o stav vysporiadania s rozpočtom) bez zohľadnenia informácie o nemožnosti vymáhania nedoplatkov v povinnom poriadku.

Pre tvoju informáciu. Pododsek 10 ods. 1 čl. 32 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že daňový úrad je povinný poskytnúť daňovníkovi na jeho žiadosť informácie o stave výpočtov daní, poplatkov, penále, pokút, úrokov a potvrdení o plnení určenej osoby. o povinnosti platiť dane, poplatky, penále, pokuty, úroky na základe údajov daňového orgánu.

Ako ukazuje analýza rozhodcovskej praxe, správcovia často odmietajú požiadavku daňovníka uviesť túto skutočnosť v osvedčení. Pri vytváraní osvedčenia sa daňový úrad riadi ustanoveniami vyhlášky Federálnej daňovej služby Ruska z 21. júla 2014 č. ММВ-7-8 / 378@, ktorá schválila jeho formulár a postup pri jeho vypĺňaní. . Normy tohto dokumentu neposkytujú informácie o strate možnosti násilného vymáhania dlhov voči daňovníkovi do rozpočtu, pretože lehota na ich vymáhanie uplynula.

Pri posudzovaní sporov podobného charakteru súdy poznamenávajú, že uvedený príkaz, ktorý nestanovuje dostupnosť informácií o strate možnosti násilne vymáhať dlhy voči daňovému subjektu, nemôže slúžiť ako prekážka pre vystavenie potvrdenia, v ktorom je uvedený skutočný stav platenia dane. V opačnom prípade to znamená uvedenie neúplných údajov o dlhu voči daňovníkovi, čo porušuje jeho právo na spoľahlivé informácie potrebné na uplatnenie jeho práv podnikateľskú činnosť.

AC FEB v uznesení č. Ф03-5079/2016 zo dňa 10.11.2016 s poukazom na právne postavenie uvedené v uznesení č.57 Pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie zo dňa 30.07.2013 aj poznamenal nasledovné. Prítomnosť alebo absencia dlhu voči rozpočtu je jedným z kritérií úspešnosti podnikateľskej činnosti daňovníka, jeho svedomitosti a finančnej stability. Toto potvrdenie je úradným dokladom, ktorý je výslovne stanovený v Daňovom poriadku na vydanie platiteľovi dane.

Vychádzajúc z potreby udržiavať rovnováhu medzi súkromnými a verejnými záujmami a premietať objektívne informácie do dokladov, ktoré kontrola poskytne daňovníkovi na jeho žiadosť, referencie by mali obsahovať nielen informácie o dlhu, ale aj informácie o strate spôsobenej daňou. orgán o možnosti násilného výberu príslušných súm z dôvodu uplynutia ustanovenej lehoty na ich výber.

Neúplné informácie o nedoplatkoch ovplyvňujú právo organizácie na spoľahlivé informácie potrebné na uplatnenie jej práv a oprávnených záujmov, a to aj v podnikateľskej a inej hospodárskej činnosti.

Daňovník si plní povinnosť platiť dane buď samostatne, alebo nútene. Konanie o nútenom vymáhaní nedoplatku pozostáva z niekoľkých etáp, pričom prvou z nich je predloženie výzvy na zaplatenie dane zo strany kontroly daňovníkom. Ak doklad nebude vyhotovený v stanovenej lehote, správca dane má právo rozhodnúť o vymáhaní nedoplatku na ťarchu peňažných prostriedkov na účtoch daňovníka. Možno ju prijať najneskôr do dvoch mesiacov po uplynutí lehoty uvedenej vo výzve na zaplatenie dane. Ak správca dane túto lehotu zmešká, je čas na súdne vymáhanie nedoplatkov: šesť mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Ak na účtoch nie je dostatok alebo žiadne peňažné prostriedky alebo ak nie sú k dispozícii žiadne informácie o týchto účtoch, daň možno vybrať na úkor majetku daňovníka v sumách uvedených v žiadosti o zaplatenie dane do jedného roka po uplynutí lehoty. na splnenie nároku, v prípade jeho zmeškania bude mať inšpekcia dva roky na uplatnenie v súdnictve.

Daňovníkovi však aj po uplynutí stanovenej lehoty zostane na osobnom účte dlh na dani, ktorý môže byť uznaný ako beznádejný len na súde. A až po nadobudnutí účinnosti súdneho aktu by mal správca dane vylúčiť príslušné záznamy z osobného účtu daňovníka. Dovtedy musí správca dane v potvrdení poskytnutom daňovníkovi na jeho žiadosť o splnení daňovej povinnosti (ako aj v potvrdení o stave vyrovnania sa s rozpočtom) uvádzať nielen údaje o dlhu , ale aj informácie o strate zo strany inšpekcie možnosti násilného vymáhania nedoplatku v súvislosti s uplynutím ustanovenej lehoty jeho vymáhania.

Postup pri vymáhaní daňových nedoplatkov, penále, pokút na základe výsledkov administratívnej kontroly, v akých termínoch a v akom poradí môže správca dane vymáhať od daňovníka uvedené sumy, aká je premlčacia lehota na ich vymáhanie, po uplynutí ktorej daňový úrad už nebude môcť vymáhať od daňovníka, čím sa prerušuje premlčacia doba?

Odpoveď

Lehoty na výkon rozhodnutia o vymáhaní daňových nedoplatkov, dôvody na prerušenie a premlčacia lehota na vymáhanie nedoplatku sú uvedené v odporúčaní nižšie.

Daňové nedoplatky, pokuty a penále začne daňový úrad vymáhať do 2 mesiacov odo dňa uplynutia lehoty odo dňa ich zaplatenia na základe požiadavky (odsek 3 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).

Ak od lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň, penále alebo pokutu uplynuli viac ako 3 roky, daňovník má právo uznať dlh ako nevymožiteľný na súde (odsek 4 ods. 1 § 59 daňového poriadku Ruskej federácie).

Zdôvodnenie tejto pozície je uvedené nižšie v materiáloch „Systems Lawyer“ a „Systems Glavbuh“ .

« Výkon rozhodnutia o vymáhaní

Rozhodnutie o nútenom vymáhaní nedoplatkov sa vykonáva prostredníctvom banky, v ktorej má organizácia zriadený účet *. Inšpektorát musí poslať príkaz na prevod dane do tejto banky ( poistné, pokuty, penále) do rozpočtu (odseky 2, 4, 10 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie). Banka je povinná tento príkaz vykonať najneskôr nasledujúci pracovný deň. Ak na účte organizácie nie je dostatok peňazí na úplné splatenie nedoplatku, príkaz sa založí do kartotéky neuhradených zúčtovacích dokladov. Nedoplatok bude v tomto prípade vyplácaný postupne, ako peniaze prídu na účet organizácie. Banka určí zostatok prostriedkov na splatenie nedoplatkov v súlade s postupnosťou ustanovenou občianskym právom. Takéto pravidlá sú ustanovené odsekmi 6, 10 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie a odsekom 2 článku 855 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie.

Ak je nedostatok peňazí na účte v rubľovej banke a organizácia má účet v cudzej mene, nedoplatok môže byť vymáhaný na úkor cudzej meny. Daňový úrad na to musí dať banke príkaz na predaj meny. Výška nedoplatku, ktorý sa spláca na úkor cudzej meny, sa určuje podľa výmenného kurzu Ruskej banky v deň predaja meny. Tento postup je stanovený v odsekoch 5, 10 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie. Náklady spojené s predajom meny hradí organizácia. Možno ich zohľadniť pri výpočte dane z príjmu (odsek 15, odsek 1, článok 265 daňového poriadku Ruskej federácie), ako aj pri výpočte jedinej dane z rozdielu medzi príjmami a výdavkami v prípade zjednodušenia (odsek 9 , odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie).

Daňovým inšpektorátom je zakázané vyberať nedoplatky na úkor finančných prostriedkov umiestnených na vkladovom účte organizácie pred uplynutím doby platnosti zmluvy o vklade (odsek 4, odsek 5, odsek 10, článok 46 daňového poriadku Ruskej federácie ). Po skončení zmluvy o vklade má však inšpektorát právo dať banke pokyn, aby previedla prostriedky z vkladu na bežný účet na úhradu nedoplatku. Je to možné v prípade, že vkladový a bežný účet sú v tej istej banke a požiadavka na vymáhanie nedoplatku z bežného účtu nie je do uzatvorenia zmluvy o vklade splnená. Takéto vysvetlenia sú uvedené v liste Federálnej daňovej služby Ruska z 31. augusta 2015 č. SA-4-8/15316.

Ak na bankových účtoch v rubľoch a cudzej mene nie je dostatok finančných prostriedkov, inšpekcia má právo zabaviť elektronické peniaze organizácie. Za týmto účelom zašle banke, kde sa elektronické peniaze nachádzajú, pokyn na ich prevod na bankový účet daňovníka. Analogicky s prostriedkami na bankových účtoch sa elektronické prostriedky najskôr zhromažďujú v rubľoch av prípade ich nedostatku - v cudzej mene. Okrem toho musí banka previesť prostriedky v cudzej mene na devízový účet organizácie uvedený v príkaze na kontrolu. Ak objednávka obsahuje iba rubľový účet, vedúci inšpektorátu musí súčasne s príkazom na prevod elektronických prostriedkov poslať banke príkaz na predaj najneskôr nasledujúci deň meny organizácie. Náklady spojené s predajom meny hradí organizácia. Banka musí vykonať príkaz na elektronické peniaze v rubľoch najneskôr jeden pracovný deň odo dňa prijatia príkazu a na peňažné prostriedky v cudzej mene - najneskôr do dvoch pracovných dní. Ak elektronické peniaze stále nestačia na úplné splatenie nedoplatku, banka príkaz vykoná hneď, ako dlžnícka organizácia dostane elektronické peniaze.

Tento postup je stanovený v odsekoch 6.1, 10 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie.

Ak na bankových účtoch nie sú peniaze, inšpektorát má právo vymáhať nedoplatky z osobných účtov organizácie prijímajúcej rozpočtové prostriedky (odseky 3.1, 10, článok 46 daňového poriadku Ruskej federácie, článok 220.1 rozpočtového zákona Ruskej federácie). Bez súdneho rozhodnutia môže inšpektorát získať prostriedky z osobného účtu, ak výška dlhu nepresahuje 5 miliónov rubľov. Ak je dlh väčší, na jeho vymáhanie bude potrebné súdne rozhodnutie (pododsek 1, odsek 2, odsek 9, článok 45 daňového poriadku Ruskej federácie).

Existujú dva druhy osobitných účtov, z ktorých daňový úrad nie je oprávnený vymáhať nedoplatky. Ide o volebné účty a účty referendových fondov (články 1, 10 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie). Takéto účty sú určené na vedenie volebných kampaní (uskutočňovanie referend), majú presne určený účel, takže kontroly nemôžu vyberať prostriedky pripísané na tieto účty.

Pozastavenie a zrušenie rozhodnutia o vymáhaní

Výkon rozhodnutia o vymáhaní nedoplatku možno pozastaviť v troch prípadoch. Po prvé, inšpektorát povolil splátkový kalendár alebo odklad platenia dane (príspevok na poistenie). Po druhé: súd (súdny exekútor) zabavil peniaze daňových poplatníkov v bankách. A tretí prípad: o zastavení vymáhania nedoplatkov rozhodol vyšší daňový úrad.

Inšpektorát musí zrušiť rozhodnutie o vymáhaní v týchto prípadoch*:

Lehota na zaplatenie daní, poistného, poplatkov, penále, pokút sa zmenila v súlade s kapitolou 9 daňového poriadku Ruskej federácie;

Nedoplatky boli splatené (vrátane započítania preplatkov s nedoplatkom);

Nedoplatky uznané ako nevymožiteľné a odpísané;

Daňovník podal aktualizované vyhlásenie (výpočet), podľa ktorého musí zaplatiť nižšiu sumu dane (príspevok na poistenie);

Banka zaslala inšpektorátu informáciu o stave peňažných prostriedkov na iných účtoch daňovníka, ktorými možno nedoplatok zaplatiť.

Toto je uvedené v odsekoch 4.1, 10 článku 46 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vymáhanie z majetku

Ak nedoplatky nie sú splatené na úkor peňažných prostriedkov (vrátane elektronických), inšpekcia ich môže vymáhať na úkor iného majetku organizácie (odseky 7, 10, článok 46, článok 47 daňového poriadku Ruskej federácie federácia).

O inkasovaní na úkor iného majetku možno rozhodnúť do jedného roka po uplynutí lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane (príspevok na poistenie, pokuta, penále)*. Rozhodnutie urobené po uplynutí určenej lehoty sa považuje za neplatné a nepodlieha exekúcii. V tomto prípade má však daňový inšpektorát právo obrátiť sa na súd so žiadosťou o vymáhanie dlžnej dane (príspevok na poistenie). Lehota poskytnutá daňovým dozorom na podanie žaloby je dva roky odo dňa uplynutia lehoty na splnenie povinnosti zaplatiť daň (príspevok na poistenie, poplatok, pokuta, penále). Súd však môže túto lehotu predĺžiť, ak ju daňový úrad z vážneho dôvodu zmeškal. Tento postup je stanovený v odsekoch 1, 9 článku 47 daňového poriadku Ruskej federácie.

Vymáhanie nedoplatkov na úkor iného majetku vykonáva súdny exekútor rozhodnutím a na základe rozhodnutia daňového inšpektorátu (odsek 2, odsek 1, odsek 9, článok 47 daňového poriadku Ruskej federácie) . Formuláre rozhodnutia a uznesenia o vymáhaní boli schválené nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 13. februára 2017 č. ММВ-7-8/179. Zoznam majetku, ktorý možno vymáhať z účtu nedoplatkov, je uvedený v článku 47 ods. 5 daňového poriadku Ruskej federácie. Organizácia má právo v prvom rade označiť majetok, ktorý sa má vymáhať, konečné rozhodnutie o poradí vymáhania však robí súdny exekútor (článok 5, článok 69 zákona z 2. októbra 2007 č. 229 -FZ).

Vymáhanie nedoplatkov súdnou cestou

Nedoplatky sa vymáhajú na súde*:

Od organizácií, pre ktoré je otvorený osobný účet, ak výška dlhu presahuje 5 miliónov rubľov. (podpis 1, odsek 2, článok 45 daňového poriadku Ruskej federácie);

Vzniknuté v dôsledku rekvalifikácie transakcií, stavu alebo povahy činností organizácie (odsek 3, odsek 2, článok 45 daňového poriadku Ruskej federácie);

Vznikajú ako výsledok kontrol správnosti uplatňovania cien pri transakciách medzi spriaznenými osobami (odsek 4, odsek 2, článok 45 daňového poriadku Ruskej federácie).

Okrem toho sa na súde vymáhajú nedoplatky od organizácií, ktoré sú vzájomne závislé vo vzťahu k organizáciám, ktoré majú tieto nedoplatky. Navyše hovoríme len o nedoplatkoch, ktoré vznikli v dôsledku daňových kontrol a neuhradené do troch mesiacov.

Vymáhanie nedoplatkov od vzájomne závislých organizácií je možné v týchto prípadoch*:

Ak ich bankové účty prijímajú výnosy za tovary (práce, služby) predané organizáciami, ktoré majú nedoplatky (vrátane toho, ak výnosy pochádzajú zo súboru vzájomne súvisiacich transakcií zahŕňajúcich osoby, ktoré nie sú uznané ako vzájomne závislé);

Ak organizácia, ktorá má nedoplatok, po tom, čo sa dozvedela o vymenovaní auditu na mieste alebo interného auditu, previedla finančné prostriedky alebo iný majetok na vzájomne závislú organizáciu, v dôsledku čoho sa vymáhanie nedoplatkov stalo nemožným.

Dôvody na vyberanie nedoplatkov od vzájomne závislých organizácií sú definované v článku 45 ods. 2 pododseku 2 daňového poriadku Ruskej federácie.

1. V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane v ustanovenej lehote sa povinnosť zaplatiť daň vymáha zablokovaním peňažných prostriedkov na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v bankách a jeho elektronických peňazí, s výnimkou prostriedkov na osobitných volebných účtoch, osobitných účtov prostriedkov referenda.

1.1. V prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane v ustanovenej lehote splatnosti dane účastníkom zmluvy o investičnom spoločenstve - konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (ďalej v tomto článku - konateľ zodpovedný za vedenie daňovej evidencie), v súvislosti s realizáciou zmluvy o investičnom partnerstve (okrem dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka na zmluve o investičnom partnerstve) je povinnosť platiť túto daň vymáhaná exekúciou peňazí na účtoch investičného združenia. .

V prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov na účtoch investičného partnerstva sa inkaso uskutočňuje z prostriedkov na účtoch správcovských partnerov. V tomto prípade sa inkaso v prvom rade vyberá z prostriedkov na účtoch konateľa zodpovedného za vedenie daňovej evidencie.

Pri nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov na účtoch konateľov sa vyrubí penále z finančných prostriedkov na účtoch spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spoločníkov, určený ku dňu, vznikol dlh.

2. Vymáhanie dane sa vykonáva rozhodnutím správcu dane (ďalej v tomto článku - rozhodnutie o vyrubení) zaslaním v papierovej alebo elektronickej podobe do banky, v ktorej sú účty daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivca podnikateľ sa otvorí, pokyny daňového úradu odpísať a previesť do rozpočtového systému Ruskej federácie potrebné prostriedky z účtov daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo jednotlivého podnikateľa.

Rozhodnutie o výbere sa oznámi daňovníkovi (daňovému agentovi) - organizácii alebo individuálnemu podnikateľovi do šiestich dní od prijatia uvedeného rozhodnutia.

rozhodnutím správcu dane o pozastavení výkonu príslušného pokynu, keď správca dane rozhodne v súlade s;

rozhodnutím vyššieho daňového orgánu v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.

splnenie povinnosti platiť dane, poplatky, penále, pokuty, úroky ustanovené týmto zákonníkom, a to aj v súvislosti so započítaním na nedoplatky a dlhy na penále a pokutách v súlade s;

odpisy nedoplatkov, nedoplatky na pokutách a pokutách, úroky ustanovené v kapitole 9, ako aj tie, ktoré boli uznané za nevymožiteľné v súlade s;

zníženie sumy dane, poplatku, sankčného úroku o opravnom daňovom priznaní podanom v súlade s;

prevzatie správcom dane od banky informácie o zostatkoch peňažných prostriedkov na iných účtoch (zostatky elektronických peňazí) daňovníka v súlade a na účely výberu podľa rozhodnutia o výbere prijatého podľa odseku 3 tohto článku. .

Daň sa z vkladového účtu (vklad do drahých kovov) daňovníka (daňového agenta) nevyberá, ak neuplynula doba trvania zmluvy o vklade (zmluva o bankovom vklade do drahých kovov).

7. V prípade nedostatku alebo absencie finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa alebo jeho elektronických peňazí alebo pri absencii informácií o účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa alebo informácie o údajoch o jej firemných elektronických platobných prostriedkoch používaných na prevody elektronických peňazí, má správca dane právo vybrať daň na úkor iného majetku daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa v v súlade s.

7.1. Exekúcia na majetok účastníkov zmluvy o investičnom partnerstve v súlade s článkom 47 tohto kódexu je povolená len v prípade nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov (drahé kovy) na účtoch, zostatkov elektronických peňazí v bankách investičného partnerstva, správcovských partnerov a spoločníkov.

8. Pri vyberaní dane správcom dane v súlade s postupom a za podmienok ustanovených v § 76 tohto zákonníka pozastavenie operácií na bankových účtoch daňovníka (daňového agenta) - organizácie alebo fyzického podnikateľa, alebo možno uplatniť pozastavenie prevodov elektronických peňazí.

8.1. Odo dňa odobratia bankovej licencie úverovej inštitúcii sa výber dane na úkor hotovosti (drahých kovov) na účtoch v takejto úverovej inštitúcii vykonáva s prihliadnutím na ustanovenia federálneho zákona „o bankách a Banková činnosť" a federálny zákon č. 127 z 26. októbra 2002 -FZ "O platobnej neschopnosti (konkurze)".

9. Ustanovenia tohto článku sa vzťahujú aj na vymáhanie pokút za omeškanie s platbou dane a poistného.

10. Ustanovenia tohto článku sa vzťahujú aj na vyberanie poplatkov, poistného a pokút v prípadoch ustanovených týmto zákonníkom.

1) výber dane na úkor hotovosti (drahé kovy) na bankových účtoch sa primárne vykonáva na úkor hotovosti (drahé kovy) zodpovedného člena konsolidovaného celku daňovníkov;

3) pri zaplatení dane, a to aj sčasti, niektorým z účastníkov konsolidovaného celku daňovníkov, sa vymáhanie zaplatenej časti ukončí;

Komentár k čl. 46 Daňového poriadku

1. Komentovaný článok ustanovuje postup pri vyberaní dane, poplatku, ako aj penále, pokuty na úkor peňažných prostriedkov na účtoch poplatníka (platiteľa poplatkov) - organizácie, fyzického podnikateľa alebo daňového agenta, individuálny podnikateľ v bankách, ako aj na úkor svojich elektronických peňazí.

Už na základe názvu povinný zber v zmysle čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie sa vzťahuje rovnako na vzťahy súvisiace s vyberaním daní aj vyberaním poplatkov, a to len od tých účastníkov daňových právnych vzťahov, ktorí sú právnickými osobami resp. individuálnych podnikateľov a to len pre bezhotovostné prostriedky.

Ako uviedol Najvyšší arbitrážny súd Ruskej federácie v uznesení č. 13592/04 zo dňa 29.03.2005, vydanie povinnosti zaplatiť daň je donucovacím opatrením a prevod finančných prostriedkov na základe rozhodnutia daňového úradu nemožno považovať za ako dobrovoľné splnenie povinností daňovníka zaplatiť daň a vybrať daň a má charakter vymáhania nedoplatkov správcom dane.

Pre bezhotovostné prostriedky čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie sa týka prostriedkov na bankových účtoch daňovníka (platiteľa poplatku) a jeho elektronických peňazí.

Ústavný súd Ruskej federácie opakovane (Určenie z 25. júla 2001 N 138-O, Stanovenie z 10. januára 2002 N 4-O) poznamenal, že ústavná povinnosť daňovníka platiť daň by sa mala považovať za splnenú v okamihu, keď zaistenie časti jeho majetku určeného na úhradu do rozpočtu ako daň sa skutočne stalo. K takémuto výberu dochádza napríklad v momente, keď banka pri platbe dane odpíše príslušné finančné prostriedky z bežného účtu daňovníka.

Vynútené vymáhanie môže byť nasmerované na daňového agenta. Podľa stanoviska Najvyššieho arbitrážneho súdu Ruskej federácie je vymáhanie povinností daňového agenta vyberaním neuvedených súm dane, ako aj zodpovedajúcich súm pokút možné, ak daňový agent sumu zadržal. dane od daňovníka, ale neodvádza sa do rozpočtu. Vzhľadom na kompenzačný charakter penále ako platby zameranej na kompenzáciu strát štátnej pokladnice v dôsledku nezaplatenia dane včas, môže byť penále vyberané aj od daňového agenta, ktorý nezrazil daň z prostriedkov daňovníka za obdobie od okamihu, keď mala byť daň zrazená a odvedená do rozpočtu, pred uplynutím lehoty, v ktorej musí daňovník samostatne splniť povinnosť zaplatiť daň (uznesenie pléna Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie z 30. júla 2013 N 57 „K niektorým otázkam vyplývajúcim z prihlášky rozhodcovské súdy prvá časť Daňového poriadku Ruskej federácie“, Uznesenie pléna Najvyššieho súdu Ruskej federácie N 41, Plénum Najvyššieho rozhodcovského súdu Ruskej federácie N 9 z 11. júna 1999 „K niektorým otázkam týkajúcim sa tzv. zavedenie prvej časti daňového poriadku Ruskej federácie“).

Komentovaný článok korešponduje s tým, ktorý ustanovuje povinnosti bánk na vykonávanie pokynov na prevod daní a poplatkov. Takéto príkazy môžu pochádzať od daňovníka (platiteľa poplatku) aj od správcu dane. Príkaz správcu dane na poukázanie dane alebo poplatku znamená vymáhanie daňovej povinnosti nesporným zinkasovaním peňažných prostriedkov na účtoch poplatníka (platiteľa poplatku). Podľa odseku 2 čl. 47 Daňového poriadku Ruskej federácie, na povinné vymáhanie sa príkaz od daňového úradu na nesporné vymáhanie posiela banke, v ktorej je otvorený účet daňovníka (platiteľa poplatkov).

Zákony, o ktorých právna úprava vzťahy súvisiace s hotovostným vyrovnaním v Ruskej federácii sú federálny zákon z 2. decembra 1990 N 395-1 „o bankách a bankových činnostiach“, federálny zákon z 27. júna 2011 N 161-FZ „o národnom platobnom systéme“, federálny zákon z 10. júla 2002 N 86-FZ „O centrálnej banke Ruskej federácie (Banka Ruska)“, ako aj Občiansky zákonník Ruskej federácie.

Podľa čl. 1 spolkového zákona „o bankách a bankovníctve“ je úverová inštitúcia právnická osoba, ktorá za účelom dosiahnutia zisku ako hlavného cieľa svojej činnosti na základe osobitného povolenia (licencie) centrálnej banky č. Ruská federácia má právo vykonávať bankové operácie. Banka je taká úverová inštitúcia, ktorá má výlučné právo vykonávať tieto bankové operácie v súhrne: prilákanie finančných prostriedkov od fyzických a právnických osôb do vkladov, ukladanie týchto finančných prostriedkov vo vlastnom mene a na vlastné náklady za podmienok splatenie, platba, urgencia, otvorenie a vedenie bankových účtov fyzických a právnických osôb.

čl. 3 federálneho zákona „O národnom platobnom systéme“ ustanovuje pojem národného platobného systému ako súbor prevádzkovateľov peňažných prevodov (vrátane prevádzkovateľov elektronických peňazí), bankových platobných agentov (subagentov), platobných agentov, federálnych poštových organizácií, keď poskytujú platobné služby v súlade s legislatívou Ruskej federácie, prevádzkovatelia platobných systémov, poskytovatelia služieb platobnej infraštruktúry (subjekty národného platobného systému). Prevodom peňažných prostriedkov sú úkony prevádzkovateľa pri prevode peňažných prostriedkov v rámci platných foriem bezhotovostného platobného styku s cieľom poskytnúť peňažné prostriedky platiteľa príjemcovi.

V odseku 1 čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie sa uvádza, že daňovník môže dať pokyn na prevod finančných prostriedkov a elektronických peňazí. Koncepciu elektronických peňazí stanovuje aj federálny zákon „O národnom platobnom systéme“. Elektronické peniaze sú peniaze, ktoré predtým poskytla jedna osoba inej osobe s prihliadnutím na informácie o výške peňažných prostriedkov poskytnutých bez zriadenia bankového účtu, za účelom splnenia peňažných záväzkov osoby, ktorá peniaze poskytla tretím osobám a v pri ktorých má osoba, ktorá peniaze poskytla, právo zasielať príkazy výlučne prostredníctvom elektronických platobných prostriedkov. Za peniaze prijaté organizáciami zaoberajúcimi sa odbornou činnosťou na trhu s cennými papiermi, klíringovými činnosťami a (alebo) správou investičných fondov, podielových fondov a neštátnych dôchodkových fondov a účtovaním informácií o výške poskytnutých prostriedkov bez otvorenia účtu v banke sa nepovažujú elektronické peniaze.účty v súlade s právnymi predpismi upravujúcimi činnosť týchto organizácií.

Organizácia bezhotovostného platobného styku, ako aj zabezpečenie stability a rozvoja národného platobného styku v súlade s čl. 82.1 - 82.3 federálneho zákona „O centrálnej banke Ruskej federácie (Banka Ruska)“ vykonáva Banka Ruska. Ruská banka stanovuje pravidlá, formy a štandardy pre bezhotovostné platby.

Nariadenie o platobnom systéme Ruskej banky z 29. júna 2012 N 384-P ustanovuje, že prevody peňažných prostriedkov sa uskutočňujú v rámci týchto foriem bezhotovostného vyrovnania: vyrovnania platobnými príkazmi, vyrovnania príkazmi na inkaso a vyrovnania v forma prevodu peňažných prostriedkov na žiadosť príjemcu peňažných prostriedkov (inkaso).

Podľa nariadenia o pravidlách prevodu finančných prostriedkov Ruskej banky zo dňa 19. júna 2012 N 383-P je možné prevod finančných prostriedkov uskutočniť prostredníctvom: platobných príkazov; akreditívy; inkasné príkazy; šeky; prevody finančných prostriedkov na žiadosť príjemcu (inkaso); elektronické prevody peňazí.

Z uvedených tlačív na vyrubenie dane (poplatku) sa používajú zúčtovania príkazmi na vymáhanie.

Banky v súlade s predpismi o pravidlách pre prevod finančných prostriedkov Ruskej banky prevádzajú finančné prostriedky prostredníctvom bankových účtov a bez otvárania bankových účtov na základe príkazov na prevod finančných prostriedkov vystavených daňovými úradmi, ktoré tiež konajú ako príjemcovia finančných prostriedkov. Bezpodmienečnost exekúcie tu spočíva v tom, že banka pri odpísaní prostriedkov z účtu svojho klienta (daňovníka, platiteľa poplatkov, daňového agenta) neprihliada na jeho námietky, ale iba kontroluje dodržiavanie bankovej legislatívy a správneho výkonu.

V čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie samostatne upravuje otázky núteného výberu z účtov investičného partnerstva.

Investičné partnerstvo je druh jednoduchého partnerstva, ktorý vyplýva z čl. 1041 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie. Obsahom zmluvy o investičnom spoločenstve podľa čl. 3 federálneho zákona z 28. novembra 2011 N 335-FZ „O investičnom partnerstve“ je, že dve alebo viaceré osoby (spoločníci) sa zaviažu spojiť svoje príspevky a uskutočniť spoločnú investičná činnosť bez založenia právnickej osoby za účelom dosiahnutia zisku. Zároveň jeden alebo viacerí spoločníci (konatelia) vykonávajú v mene všetkých spoločníkov správu spoločných vecí spoločníkov vrátane daňového účtovníctva, ktoré je zverené konateľovi.

Na samostatný bankový účet konateľa sa prijímajú prostriedky prevedené do spoločného majetku partnerstva. Mená (mená) účastníkov zmluvy o investičnom spoločenstve, s výnimkou mena oprávneného konateľa, sa neuvádzajú. Oprávnený správcovský partner je povinný viesť samostatnú evidenciu peňažných prostriedkov prevedených každým účastníkom zmluvy o investičnom partnerstve, ktoré sú na účte investičného združenia (§ 4 ods. 3 ods. 3 § 10 spolkového zákona). "O investičnom partnerstve").

Ustanovenie 1.1 čl. 46 Daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že v prípade nezaplatenia alebo neúplného zaplatenia dane splatnej konateľom zodpovedným za vedenie daňovej evidencie (s výnimkou dane z príjmov právnických osôb vzniknutej v súvislosti s účasťou tohto spoločníka v zmluve o investičnom partnerstve) sa povinnosť zaplatiť túto daň vymáha exekúciou peňazí na účtoch investičného združenia.

V prípade nedostatku finančných prostriedkov na účtoch investičného partnerstva sa inkaso uskutočňuje z prostriedkov na účtoch správcovských partnerov (predovšetkým na účtoch správcovského partnera zodpovedného za daňové účtovníctvo). Pri nedostatku alebo nedostatku finančných prostriedkov na účtoch konateľov sa vyrubí penále z finančných prostriedkov na účtoch spoločníkov v pomere k podielu každého z nich na spoločnom majetku spoločníkov, určený ku dňu, vznikol dlh.

2. V súlade s odsekom 2 komentovaného článku sa výber dane vykonáva rozhodnutím správcu dane zaslaním banke, v ktorej má daňovník (daňový agent) vedené účty, pokyn správcu dane na odpis a previesť do rozpočtového systému Ruskej federácie príslušné prostriedky z účtov daňového agenta (daňového agenta).

Vydaniu uvedeného rozhodnutia správcu dane predchádza zaslanie daňovníka (daňového agenta) výzvy na zaplatenie dane alebo poplatku v súlade s kap. 10 Daňového poriadku Ruskej federácie, ktorá sa musí vykonať do ôsmich dní odo dňa prijatia uvedenej požiadavky, ak v tejto požiadavke nie je uvedená dlhšia lehota na zaplatenie dane.

Federálna daňová služba (Nariadenie Federálnej daňovej služby Ruska z 3. októbra 2012 N ММВ-7-8/662@) schválila tieto formuláre:

Doklad o zistení nedoplatku od poplatníka (platiteľa poplatku, daňového agenta);

Nároky na zaplatenie daní, poplatkov, penále, pokút, úrokov;

Rozhodnutia o vyberaní dane, poplatku, penále, pokuty, úrokov na úkor peňažných prostriedkov na účtoch poplatníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) v bankách, ako aj elektronických peňazí;

rozhodnutia o pozastavení operácií na účtoch daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) v banke, ako aj prevody elektronických prostriedkov;

Rozhodnutia o zrušení pozastavenia operácií na účtoch daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) v banke, ako aj prevody elektronických prostriedkov.

Federálna daňová služba (nariadenie z 23. júna 2014 N ММВ-7-8 / 330@) schválila aj tieto formuláre:

Pokyny na odpísanie a prevod finančných prostriedkov z účtov daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) do rozpočtového systému Ruskej federácie;

Pokyny na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) do rozpočtového systému Ruskej federácie;

Príkazy na predaj cudzej meny z menového účtu daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta);

Rozhodnutia o pozastavení príkazov na odpísanie a prevod finančných prostriedkov z účtov daňovníka (platiteľa odvodu, daňového agenta), ako aj na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (platiteľa odvodu, daňového agenta) do rozpočtového systému Ruskej federácie;

Rozhodnutia o zrušení pozastavenia príkazov na odpis a prevod peňažných prostriedkov z účtov daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta), ako aj prevod elektronických prostriedkov daňovníka (platiteľa poplatku, daňového agenta) na rozpočtový systém Ruskej federácie;

Rozhodnutia o odňatí nesplnených pokynov na odpísanie a prevod peňažných prostriedkov z účtov daňovníka (platiteľa odvodu, daňového agenta), ako aj na prevod elektronických prostriedkov daňovníka (platiteľa odvodu, daňového agenta) na rozpočtový systém Ruskej federácie.

Ruská banka schválila nariadenie o postupe pri zasielaní určitých dokumentov daňových úradov banke, ako aj zasielaní banke daňovému úradu v elektronickej forme určitých dokumentov banky v prípadoch ustanovených právnymi predpismi Ruskej federácie. Federácie o daniach a poplatkoch zo dňa 6. novembra 2014 N 440-P. Toto nariadenie ustanovuje postup pri zasielaní vyššie uvedených dokumentov daňových úradov banke elektronickou formou, ako aj postup pri zasielaní bankou daňovému úradu v elektronickej forme týchto dokumentov banky:

Informácie o zostatkoch finančných prostriedkov daňovej organizácie na bankových účtoch, o operáciách, na ktorých sú pozastavené, informácie o zostatkoch elektronických prostriedkov, ktorých prevod je pozastavený;

Informácie o nemožnosti vykonať príkaz daňového úradu na prevod dane do rozpočtového systému Ruskej federácie v stanovenej lehote z dôvodu absencie (nedostatku) finančných prostriedkov na účte daňovníka, ako aj nemožnosti vykonať príkaz daňového úradu alebo príkaz daňovníka previesť daň do rozpočtového systému Ruskej federácie v stanovenej lehote z dôvodu absencie (nedostatku) finančných prostriedkov na korešpondenčnom účte banky (pobočky banky) otvorenom Bank of Russia.

3. Komentovaný článok v odseku 3 ustanovuje, že o vyrubení rozhoduje správca dane po uplynutí lehoty ustanovenej v návrhu na zaplatenie dane, najneskôr však do dvoch mesiacov po uplynutí určenej lehoty. Pri zmeškaní lehoty na nesporné vyrubenie môže správca dane požiadať súd o vyrubenie dlžnej dane od daňovníka (daňového agenta). Komentovaný článok ustanovuje pre takéto odvolanie osobitnú premlčaciu lehotu, ktorá je šesť mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie nároku na zaplatenie dane.

Vo všeobecnosti sa nútené vymáhanie nedoplatkov na základe rozhodnutia správcu dane skladá z tohto postupu (§ 45, 46, 69,):

Do desiatich dní odo dňa nadobudnutia právoplatnosti rozhodnutia je daňovníkovi zaslaná výzva na zaplatenie nedoplatku (penále, pokuty);

Nedoplatok sa vymáha nespochybniteľným spôsobom rozhodnutím o exekúcii na ťarchu peňažných prostriedkov a vydaním príkazu na bežný účet daňovníka najneskôr do dvoch mesiacov odo dňa zániku pohľadávky;

Ak na zúčtovacích účtoch daňovníka nie sú finančné prostriedky, nedoplatky sa vyberajú na úkor jeho elektronických peňazí;

V prípade nedostatku alebo neexistencie peňažných prostriedkov na účtoch poplatníka sa vymáhanie účtuje na ostatný majetok poplatníka (platiteľa poplatku) do uplynutia roka po lehote na splnenie povinnosti zaplatiť daň.

Zároveň je umožnené súdne konanie o vymáhaní nedoplatkov (penále, penále) do šiestich mesiacov po uplynutí lehoty na splnenie požiadavky na zaplatenie dane, penále a pokút, pričom zmeškanie lehoty na podanie prihlášky dobrý dôvod môže byť obnovený súdom.

Medzi dobré dôvody zmeškania lehoty patria okolnosti objektívneho charakteru, ktoré sú nezávislé od správcu dane a sú mimo jeho kontroly, ak dodrží mieru starostlivosti a diskrétnosti, ktorá sa od neho vyžadovala, aby bol dodržaný stanovený postup.

Rozhodnutie o vymáhaní sa dá daňovníkovi (daňovému agentovi) na vedomie do šiestich dní odo dňa jeho doručenia alebo iným spôsobom s uvedením dátumu jeho prijatia, najmä zaslaným doporučene a považuje sa za doručené po šiestich dňoch od dátum odoslania.

V čl. 46 daňového poriadku Ruskej federácie, na rozdiel od odseku 4 čl. 52 Daňového poriadku Ruskej federácie osobitne neustanovuje možnosť zaslania rozhodnutia o inkase prostredníctvom telekomunikačných kanálov v elektronickej forme, ktorú možno použiť na zaslanie daňového oznámenia. Je to spôsobené závažnejšími následkami, ktoré nasledujú po rozhodnutí o výbere dane alebo poplatku. Hlavným spôsobom zaslania rozhodnutia o vymáhaní je doporučená zásielka.

Podľa čl. 9 federálneho zákona zo 17. júla 1999 N 176-FZ „o poštovom styku“ fungujú v Ruskej federácii tieto druhy poštových služieb:

Poštová služba všeobecného použitia, ktorú vykonávajú štátne unitárne podniky, vládne agentúry poštová služba, ako aj iní poštoví prevádzkovatelia;

Špeciálne oznámenia federálneho výkonného orgánu zodpovedného za riadenie činností v oblasti komunikácie;

Federálna kuriérska komunikácia;

Kuriérsko-poštová komunikácia federálneho výkonného orgánu v oblasti obrany.

Daňové úrady pri zasielaní daňového výmeru využívajú verejné poštové služby, ktoré sú poskytované podľa jednotných pravidiel poskytovania poštových služieb, schválených nariadením vlády Ruskej federácie z 15. apríla 2005 N 221. Podľa týchto pravidiel , doporučené listy sú jednou z kategórií poštových zásielok, ktoré sa vyznačujú súborom znakov určujúcich postup a podmienky prijatia, spracovania, prepravy a doručenia (doručenia) tejto zásielky.

Myslíš si, že si Rus? Narodil si sa v ZSSR a myslíš si, že si Rus, Ukrajinec, Bielorus? Nie Toto je nesprávne.

Ste vlastne Rus, Ukrajinec alebo Bielorus. Ale ty si myslíš, že si Žid.

Hra? Nesprávne slovo. Správne slovo je „imprinting“.

Novorodenec sa spája s tými črtami tváre, ktoré pozoruje hneď po narodení. Tento prirodzený mechanizmus je charakteristický pre väčšinu živých bytostí so zrakom.

Novorodenci v ZSSR prvé dni videli mamu minimálne na kŕmenie a väčšinou videli tváre personálu pôrodnice. Zvláštnou zhodou okolností boli (a stále sú) väčšinou Židia. Príjem je divoký vo svojej podstate a účinnosti.

Celé detstvo ste sa čudovali, prečo žijete obklopený cudzími ľuďmi. Zriedkaví Židia na vašej ceste s vami mohli urobiť čokoľvek, pretože ste boli k nim priťahovaní, zatiaľ čo iní boli odpudzovaní. Áno, aj teraz môžu.

Nemôžete to opraviť - potlač je jednorazová a celoživotná. Je to ťažké pochopiť, inštinkt sa formoval, keď ste boli ešte veľmi ďaleko od toho, aby ste vedeli formulovať. Od tohto momentu sa nezachovali žiadne slová ani detaily. V hĺbke pamäti zostali len črty tváre. Tieto vlastnosti, ktoré považujete za svoju rodinu.

3 komentáre

Systém a pozorovateľ

Definujme systém ako objekt, o ktorého existencii niet pochýb.

Pozorovateľ systému je objekt, ktorý nie je súčasťou systému, ktorý pozoruje, to znamená, že určuje jeho existenciu, a to aj prostredníctvom faktorov nezávislých od systému.

Z pohľadu systému je pozorovateľ zdrojom chaosu – ako kontrolných akcií, tak dôsledkov pozorovacích meraní, ktoré nemajú príčinnú súvislosť so systémom.

Vnútorný pozorovateľ je pre systém potenciálne dosiahnuteľný objekt, vo vzťahu ku ktorému je možná inverzia pozorovacích a riadiacich kanálov.

Externý pozorovateľ je dokonca pre systém potenciálne nedosiahnuteľný objekt, nachádzajúci sa za horizontom udalostí systému (priestorovým a časovým).

Hypotéza č. 1. Vševidiace oko

Predpokladajme, že náš vesmír je systém a má vonkajšieho pozorovateľa. Potom môžu prebiehať pozorovacie merania napríklad pomocou „gravitačného žiarenia“ prenikajúceho do vesmíru zo všetkých strán zvonku. Prierez záberu „gravitačného žiarenia“ je úmerný hmotnosti objektu a projekcia „tieňa“ z tohto zachytenia na iný objekt je vnímaná ako príťažlivá sila. Bude úmerná súčinu hmotností predmetov a nepriamo úmerná vzdialenosti medzi nimi, ktorá určuje hustotu „tieňa“.

Zachytenie „gravitačného žiarenia“ objektom zvyšuje jeho náhodnosť a vnímame ho ako plynutie času. Objekt, ktorý je nepriehľadný pre „gravitačné žiarenie“, ktorého prierez záberu je väčší ako geometrická veľkosť, vyzerá vo vnútri vesmíru ako čierna diera.

Hypotéza č. 2. Vnútorný pozorovateľ

Je možné, že náš vesmír sleduje sám seba. Napríklad pomocou párov kvantovo zapletených častíc rozmiestnených v priestore ako štandardov. Potom je priestor medzi nimi nasýtený pravdepodobnosťou existencie procesu, ktorý tieto častice generoval, ktorý dosahuje svoju maximálnu hustotu v priesečníku trajektórií týchto častíc. Existencia týchto častíc znamená aj absenciu dostatočne veľkého záchytného prierezu na trajektóriách objektov schopných tieto častice absorbovať. Zostávajúce predpoklady zostávajú rovnaké ako pri prvej hypotéze, s výnimkou:

Časový tok

Vonkajšie pozorovanie objektu približujúceho sa k horizontu udalostí čiernej diery, ak je „vonkajší pozorovateľ“ určujúcim faktorom času vo vesmíre, sa spomalí presne dvakrát – tieň z čiernej diery zablokuje presne polovicu možných trajektórií „gravitačného žiarenia“. Ak je určujúcim faktorom „vnútorný pozorovateľ“, potom tieň zablokuje celú trajektóriu interakcie a tok času pre objekt padajúci do čiernej diery sa úplne zastaví pre pohľad zvonku.

Taktiež nie je vylúčená možnosť kombinácie týchto hypotéz v jednom alebo druhom pomere.