Funktioner i analysen av konsoliderad rapportering väsen. Konsoliderad rapportering och funktioner i dess analys. Upprättande av rapporteringsindikatorer för dotterbolag för upprättande av konsoliderad rapportering

Den konsoliderade balansräkningen i sin struktur skiljer sig praktiskt taget inte från de ursprungliga balansräkningarna för moderorganisationen och dotterbolaget. Detta innebär att sekvensen och metodiken för att analysera en koncernbalansräkning är densamma som att analysera en vanlig balansräkning.

Ett kännetecken för analysen av konsoliderade rapporter är att ett analytiskt stadium läggs till, under vilket det är nödvändigt att förklara vilken typ av rapporteringskonsolidering som användes, under vilka förhållanden företagen slogs samman till en koncern, och för att karakterisera det ekonomiska förhållandet och interaktionen av gruppmedlemmar. Och självklart är det nödvändigt den finansiella analysen inte bara konsoliderad rapportering, utan även originalformulär finansiella rapporter moderorganisation och dotterbolag.

En förklarande not bifogas den konsoliderade balansräkningen och resultaträkningen över koncernens verksamhet, som innehåller en lista över alla dotterbolag med offentliggörande av ett antal uppgifter (namn på företag, platser för statlig registrering eller underhåll ekonomisk aktivitet, storleken på det auktoriserade kapitalet, andelen av den huvudsakliga (dominerande) andelen i dessa företag eller i deras auktoriserade kapital).

Noten ger också en kostnadsuppskattning från och med rapportdagen av inverkan av förvärv eller avyttring av dotterbolag eller dotterbolag på koncernens finansiella ställning och på koncernens finansiella resultat för rapportperioden.

I den förklarande noten till koncernredovisningen ger moderorganisationen också en uppdelning av sina investeringar i samband med varje beroende företag (i avsnittet om finansiella investeringar):

Information om namnet på det beroende företaget,

Hans juridiska adress,

Mängden auktoriserat kapital,

Moderorganisationens andel av bidragets totala belopp, samt en avsiktsförklaring för vidare deltagande.

Den förklarande noten till koncernredovisningen innehåller också förklaringar till de fall då indikatorerna för dotterbolag och beroende företag återspeglas i koncernredovisningen direkt som finansiella investeringar, för vilka de övervägda principerna och reglerna för konsolidering inte är tillämpliga.

Genom att sammanfatta allt ovan kan man hävda att de konsoliderade rapporterna har några funktioner:

Koncernredovisning är inte bokslut för ett juridiskt oberoende företag. Syftet är att få en överblick över företagsfamiljens prestationer. Den har ett tydligt informations- och analytiskt fokus;

Resultaten av transaktioner mellan medlemmar i en företagsfamilj ingår inte i koncernen bokslut. Den visar endast tillgångar och skulder, intäkter och kostnader från transaktioner med externa motparter. Eventuella koncerninterna finansiella och affärstransaktioner identifieras och elimineras under konsolideringsprocessen. Konsolidering är inte en enkel summering av poster med samma namn bokslut koncernföretag;

Koncernrapporter innehåller sammanfattande information om resultat och finansiella ställning för varje företag som ingår i föreningen. Detta innebär att ett dotterbolags vinster kan "dölja" ett annats förluster, och ett dotterbolags starka finansiella ställning kan "dölja" ett annats potentiella insolvens;

Om en koncern består av företag som är verksamma inom olika typer av verksamheter kan det hända att koncernredovisningen för koncernen inte avslöjar vissa viktiga detaljer när ytterligare information om varje segment av koncernens verksamhet inte är tillgänglig. De formulerade funktionerna i konsoliderad rapportering gör det möjligt för oss att fullständigt avslöja dess roll i koncernens aktiviteter:

Tillhandahålla allmän information om koncernen som helhet för att upprätthålla positiva bilder av koncernen och stärka positioner på aktiemarknaden (ökning av aktiekurserna i moderbolaget och andra bolag i koncernen);

Ge en mer realistisk bild av affärsverksamheten och den finansiella ställningen för en enskild ekonomisk enhet, men ersätt inte enskilda finansiella rapporter;

Ge underlag för att fatta ledningsbeslut;

Karakterisera gruppmedlemmarnas ekonomiska relation och interaktion;

Utföra en tillsynsfunktion för moderbolaget, eftersom dessa rapporter är upprättade i moderbolagets valuta;

Påverka finansieringen och den ekonomiska planeringen av koncernens aktiviteter m.m.

För externa användare ger konsoliderade finansiella rapporter ytterligare information som övervinner begränsningarna i privata balansräkningar. För moderbolaget fungerar konsoliderad rapportering som ett slags "förlängning" och "komplement" till dess rapportering.

Under analysprocessen bör det beaktas att för att undvika upprepad räkning och artificiell inflation av kapital och finansiella resultat bör poster som återspeglar ömsesidiga transaktioner inom företaget elimineras.

Poster som är föremål för eliminering är sådana som elimineras från koncernredovisningen eftersom de resulterar i omräkning och felaktig information om koncernens finansiella profil.

Vid upprättande av koncernredovisning är följande beräkningar föremål för eliminering:

o skuld på bidrag som ännu inte gjorts till det auktoriserade kapitalet;
o mottagna eller utfärdade förskott;
o lån från företag som ingår i koncernen;
o ömsesidiga fordringar och skulder för koncernföretag;
o andra tillgångar och värdepapper;
o kostnader och intäkter för framtida perioder;
o oväntade operationer.

Om beloppen av fordringar på ett företag helt motsvarar beloppen av leverantörsskulder för ett annat företag som ingår i koncernen, elimineras de ömsesidigt.

Vid bedömning av finansiell ställning används olika metoder och tekniker:

o Vertikal analys, där strukturen för de slutliga finansiella indikatorerna bestäms, och identifierar effekten av varje rapporteringspost på resultatet som helhet;
o analys av relativa indikatorer, där sambanden mellan enskilda rapportposter beräknas och sambanden mellan indikatorerna bestäms;
o en jämförelsemetod, som innebär att fastställa likheter och skillnader mellan indikatorer, med förbehåll för att de värden som jämförs är sammanlänkade, homogenitet och samma metodik för deras bestämning.

Sekvensen och metodiken för att analysera den konsoliderade balansräkningen liknar analysen av en vanlig balansräkning. Det är nödvändigt att förklara vilken typ av rapporteringskonsolidering som användes, under vilka förhållanden företagen slogs samman till en koncern och att karakterisera förhållandet och samspelet mellan gruppmedlemmarna. Finansiell analys bör utföras inte bara av koncernredovisningen, utan också av de ursprungliga formerna av finansiella rapporter för moderorganisationen och dotterbolagen. I analysprocessen bestäms moderorganisationens och dotterbolagens andel av finans- och industrikoncernens egendom, och dotterbolagens andel av koncernens tillgångar bedöms. Beräkna andelen egna och lånade medel från moderorganisationen och dotterbolagen i källorna till bildandet av egendomen i den finansiella och industriella gruppen, utvärdera andelen dotterbolags deltagande i källorna till bildandet av gruppens egendom.

Vid upprättande av en resultaträkning kommer de sammanslagna bolagens ekonomiska resultat och deras presentation att bero på associeringssättet - köp eller fusion.

Resultaträkningen visar minoritetens andel i dotterbolagens vinster (förluster). Denna indikator används för att justera ekonomiskt resultat(vinst eller förlust) för koncernen för att fastställa nettovinsten hänförlig till moderbolaget.

Värdet på ett företag som bildats till följd av en sammanslagning av två företag överstiger ofta det totala värdet av dessa två företag. Som ett resultat av sammanslagningen av företag uppstår stordriftsfördelar - en minskning av genomsnittliga kostnader med en ökning av produktionens skala. Information om en företagsfusion kan (och bör) leda till en höjning av aktiekursen, eftersom syftet med varje fusion är att maximera avkastningen till aktieägarna i de fusionerande bolagen.

En indikator som vinst per aktie beaktas vid sammanslagningar av företag där tillväxt på kort sikt är viktig, och bedömningen av långsiktiga trender är inte nödvändig. Vid bedömning av lång sikt ska diskontering användas.

Den förklarande noten till den konsoliderade balansräkningen och resultaträkningen innehåller en lista över alla dotterbolag med offentliggörande av ett antal uppgifter (namn på företag, registreringsort eller affärsverksamhet, belopp av auktoriserat kapital, andel av huvudsakliga (dominerande) ) andel i dessa bolag eller i deras auktoriserade kapital).

Många små och stora företag är ständigt ute efter att expandera och diversifiera sin verksamhet genom att gå samman med ett eller flera företag. Det finns många anledningar till denna kombination, särskilt:

o ge administrationen av det förvärvande företaget möjlighet att aktivt utnyttja det förvärvade företagets historiskt etablerade produktionsmekanism och effektiva försäljningssystem;
o förse företaget som initierar denna förening med en ny sammansättning av leverantörer och köpare, ytterligare produktionsresurser, inklusive kvalificerad produktionspersonal och en grupp kvalificerade chefer, samt använda redan befintliga relationer med konsumenter och statliga myndigheter och fonder utanför budgeten i närområde till förmån för den nya föreningen;
o att det företag som säljs direkt eller indirekt tillhör den industri som målsätts av diversifieringsprocesserna hos initiativtagaren till fusionen;
o modifiering organisationsstruktur marknaden förblir konkurrensen oförändrad;
o extern expansion är mycket mer attraktiv och ganska effektiv jämfört med progressiv intern expansion;
o skalans psykologi, som ligger i det faktum att ett stort företag lockar partners till gemensamma aktiviteter och därför återupplivas affärsverksamhet och i slutändan förbättrar det kombinerade företagets prestanda;
o minskning av finansiell risk: om ett av koncernens företag är ineffektivt och olönsamt kommer alla förluster att täckas av detta dotterbolags ägare och borgenärer, dvs. företaget, inte koncernen, bär ansvaret för förpliktelserna;
o ekonomiska skäl på grund av betydande skillnader i rättssystem, beskattning och krav på företagens verksamhet i olika länder i regionen, samt lämpligheten att mer effektivt utföra aktiviteter genom företag som har ett juridiskt beroende;
o övervinna tull- och skattehinder, handelsrestriktioner, förbud etc.

Det bör noteras att sammanslagningen av företag i en utvecklad marknadsekonomi är en pågående process. Genom att planera en policy för att hantera sina investeringar har företag som vill förenas i konsoliderade grupper möjlighet att förbereda, utvärdera och genomföra de mest effektiva investeringsprojekten och programmen.

Analysen av information som presenteras av finansiella rapporter bestäms till stor del av egenskaperna i dess bildande och slutliga syntes. Företagsstrukturer av holdingtyp, bestående av moderbolag och deras många dotterbolag, spelar en betydande roll i den inhemska ekonomin. Utöver den individuella redovisningen för varje medlem i en grupp av konsoliderade företag, är sådana ekonomiska enheter också skyldiga att lämna konsoliderad redovisning för koncernen som helhet.

Koncernredovisningen är inriktad på att återspegla det verkliga tillståndet i förhållande till vinster, tillgångar och skulder, när ett företag har kontrollerande andelar i andra företags auktoriserade kapital och kontrollerar deras verksamhet. Principerna för att upprätta koncernredovisningar skiljer sig radikalt från metoderna för att upprätta regelbundna redovisningar, och denna omständighet måste beaktas vid analysen.

Syftet med koncernredovisningen består i att förse aktieägare, borgenärer, potentiella investerare, affärspartners i moderbolaget med resultatet av verksamheten och den finansiella ställningen för hela gruppen av konsoliderade företag, inklusive dotterbolag, som om de utgjorde ett företag som bedriver en eller flera typer av verksamhet. Den sammanställs på basis av rapporteringsdata från gruppmedlemmar med hjälp av speciella redovisnings- och analytiska rutiner. Därför kräver bildandet av konsoliderad rapportering inte bara en mekanisk sammanfattning av rapporteringsindikatorer, utan också användningen av speciella redovisnings- och avvecklingsåtgärder och tekniker.

I enlighet med federal lag nr. 208-FZ av den 27 juli 2010 "On Consolidated Financial Reporting" (nedan kallad lagen om konsoliderad finansiell rapportering), måste sådan rapportering upprättas enligt principerna i International Financial Reporting Standards . Därför måste dessa principer beaktas vid analys av koncernredovisningen. Här är några av dem :

1) aktier som köpts från ett dotterbolag återspeglas i moderbolagets balansräkning till anskaffningsvärdet, och andelen i dotterbolagets eget kapital återspeglas till det bokförda värdet av de tillskjutna tillgångarna;
2) dotterbolagets tillgångar och skulder måste omvärderas vid tidpunkten för konsolideringen till deras nuvarande (marknads)värde (en omvärderingsreserv skapas för detta ändamål);
3) den positiva skillnaden mellan erbjudandet (värdet av de aktier som erbjuds som betalning eller värdet av den tillskjutna egendomen) och beloppet av dotterbolagets nettotillgångar under konsolideringen aktiveras, betraktas som positiv goodwill och beaktas som en del av immateriella tillgångar; den negativa skillnaden (negativ goodwill) återspeglas i förvärvsreserver;
4) ömsesidiga skulder (både fordringar och fordringsägare) mellan företag i den konsoliderade koncernen exkluderas från den konsoliderade balansräkningen.

För att förhindra dubbelrapportering på den konsoliderade balansräkningen av medel eller leverantörsskulder bör saldon på kontona för företagen i den konsoliderade koncernen som uppstått till följd av ömsesidiga avräkningar uteslutas. För detta ändamål, innan den ingående koncernbalansräkningen upprättas, görs en detaljerad ömsesidig avstämning av fordringar och skulder mellan koncernens företag och kvittning av ömsesidiga fordringar.

Först och främst är det nödvändigt att överföra fordringar och skulder mellan det nyförvärvade företaget och företagen i den konsoliderade koncernen, vilket återspeglas i konton 60, 76, 64, 62, etc., till konto 78 "Avräkningar med dotterbolag (beroende) företag ” och upprätta en omvandlingstabell för ömsesidig skuld. Med hjälp av denna tabell görs kvittningar för transaktioner med samma namn på kundfordringar och leverantörsskulder, och om avvikelser identifieras görs justerande bokföringsposter både för den konsoliderade balansräkningen och för balansräkningarna för enskilda företag i koncernen.

I detta fall bör särskild uppmärksamhet ägnas åt balansräkningsvärderingen av tillgångar som överförts och accepterats av företag i den konsoliderade koncernen. Fram till registreringen av den konsoliderade koncernen genomförde och formaliserade företagen sina relationer genom att överföra tillgångar till varandra genom försäljningsprocessen och följaktligen till marknadspriser, med hänsyn till de vinster och skatter som ingår i dem. Eftersom de konsoliderade företagen i koncernen för redovisnings- och skatteändamål måste representera en enda helhet, är vinster och skatter som ingår i överföringspriserna endast relevanta för koncernintern redovisning och fördelningen av betalningar mellan dem och bör exkluderas från koncernredovisningen . Följaktligen träder följande i kraft grundläggande bestämmelser i koncernredovisningen.

Avvecklingssaldon för sålda koncerninterna tillgångar och underliggande orealiserade vinster från sådana transaktioner bör elimineras i sin helhet. Orealiserade förluster från koncerninterna transaktioner bör också elimineras.

Vid tidpunkten för införandet av ett dotterbolag i den konsoliderade koncernen är det nödvändigt att stämma av balansräkningens värdering av moderbolagets långsiktiga finansiella investeringar till ett belopp som motsvarar andelen av dotterbolagets kapital och reserver. För att göra detta är det nödvändigt: på konto 84 "Behållna vinstmedel" och i rapporten över finansiella resultat för den konsoliderade koncernen, i stället för de utdelningar som mottagits av moderbolaget, visa motsvarande andel av vinsten från de konsoliderade företagen , vilket gör det möjligt att utesluta den dubbla återspeglingen av vinsten från koncernredovisningen under linjär konsolidering av konton.

När således saldonen på moder- och dotterbolagens bokföringskonton adderas linjärt, kommer dubbelkontot på konto 84 "Kapitelbehållna vinstmedel" att elimineras, eftersom tillgodohavandet på det kommer att reduceras i dotterbolagets redovisning och vid samtidigt kommer saldot på kontot att öka med samma belopp 84 från moderbolaget. Samtidigt sker en ökning av tillgångarna från moderbolaget och en minskning av tillgångarna från dotterbolaget, även om detta inte kommer att återspeglas i den konsoliderade balansräkningen, eftersom mottagandet av medel från debiteringen av konto 51 "Bopisk konto ” från moderbolaget kompenseras av en minskning av medel från krediten på konto 51 från dotterbolaget.

Av detta följer följande bestämmelse om koncernredovisning och rapportering.

Beloppet av utdelningar som moderbolaget erhåller under innevarande räkenskapsår bör redovisas i koncernredovisningen som en del av den konsoliderade koncernens resultat. I den konsoliderade balansräkningen och resultaträkningen ska endast utdelningar som betalas till tredje part (i förhållande till den konsoliderade gruppen) deltagare speglas separat (debiteras konto 84 "Kapitelbehållna vinstmedel" och krediteras konto 75 "Uppräkningar med grundare").

I moderbolagets balansräkning bör långfristiga finansiella investeringar i dotterföretaget värderas till anskaffningsvärde plus motsvarande andel av balanserade vinstmedel från tidigare år i detta företag fram till tidpunkten för dess förvärv. Som ett resultat visar det sig att värdet av långsiktiga finansiella investeringar ökar med beloppet av balanserade vinstmedel från tidigare år, eftersom en ökning av balanserade vinstmedel är en indikator på en ökning av värdet på tillgångar. Omvänt minskar förluster hos ett intressebolag investeringens värde.

Endast ”minoritetsintresset” i de konsoliderade reserverna kommer att återspeglas i koncernredovisningen, d.v.s. utdelning som tillhör grundare utanför den konsoliderade koncernen. Med andra ord måste all tidigare vinst för dotterbolaget vid tidpunkten för konsolideringen delas ut. Det aktuella årets vinst för dotterbolaget, som ägs av moderbolaget, kommer att återspeglas i moderbolagets balansräkning som erhållen utdelning.

Balanserade vinstmedel för redovisningsåret, som återspeglas i dotterbolagets balansräkning vid tidpunkten för konsolideringen, som hör till moderbolaget i form av utdelningar, redovisas i koncernbalansräkningen och resultaträkningen som en del av balanserade vinstmedel för redovisningsåret. konsoliderad koncern. Koncernredovisningen återspeglar endast dotterbolagets balanserade vinstmedel i form av utdelningar som ägs av tredje parts grundare som ett "minoritetsintresse" i reserver.

Vid konsolidering av företag kan kundfordringar på vissa företag i koncernen och leverantörsskulder från andra gruppmedlemmar uppstå samtidigt till samma juridiska person från tredje part. Detta kan leda till en ökning av valutan i den konsoliderade balansräkningen, d.v.s. förvrängning av hans verklighet. Innan en konsoliderad balansräkning upprättas är det därför nödvändigt att stämma av fordringar och skulder och, efter lämplig registrering av kvittningar, utesluta sådan skuld från den konsoliderade balansräkningen.

Vid konsolidering av företag exkluderas fordringar och skulder till samma tredje part (i förhållande till den konsoliderade koncernen) juridiska person från koncernens balansräkning med samma belopp.

Konsoliderade redovisningar visar hur en organisations redovisningar skulle se ut om den stängde alla sina dotterbolag och hanterade dem direkt under en juridisk enhet.

Koncernredovisningen inkluderar, utöver balansräkningen, en koncernresultaträkning.

Koncernredovisningen riktar sig till lednings- och tillsynsstyrelserna för företag som ingår i företagsfamiljen, grundare samt externa konsumenter av information, såsom befintliga och potentiella investerare, fordringsägare, leverantörer, köpare och staten. Därmed visar det sig vara stängt på informationsfunktionen. För externa användare fungerar det som ytterligare information som eliminerar begränsningarna för privata saldon. För moderbolaget är konsoliderad rapportering ett slags "förlängning" och "tillägg" till dess rapportering.

Sekvens för att upprätta en konsoliderad rapport:

1. Det bokförda värdet av dotterbolagets eget kapital bestäms från och med dagen för förvärvet av aktier av moderorganisationen som analyseras:

Auktoriserat kapital + Tilläggskapital + Reservkapital + + Balanserade vinstmedel från tidigare år.

2. Det bokförda värdet av andelen i dotterbolagets eget kapital beräknas.

3. Mängden investeringar i moderorganisationen som analyseras i dotterbolaget jämförs med det bokförda värdet av den förvärvade andelen av dotterbolagets eget kapital. det monetära värdet av företagets rykte som uppstår under konsolideringen beräknas.

4. Indikatorerna under posten ”Investeringar i dotterbolag” är helt exkluderade från koncernens konsoliderade balansräkning. I detta fall elimineras en del av beloppet med det bokförda värdet av andelen av dotterbolagets eget kapital som köpts av moderorganisationen. Därför återspeglas inte denna del av dotterbolagets egna kapital i koncernens balansräkning.

Det återstående beloppet av investeringar i dotterföretaget återspeglas i posten "Företagets rykte" i den konsoliderade balansräkningen.

5. Minoritetsandelen bestäms, vilken innefattar två komponenter:

30 % av det bokförda värdet av dotterbolagets egna kapital,

30 % av den vinst som dotterbolaget erhållit efter försäljningen av dess aktier till moderorganisationen som analyseras, d.v.s. "efter försäljning" vinst (av rapporteringsperioden). Detta belopp återspeglas i koncernens balansräkning som en separat skuldrad.

6. Moderorganisationens balanserade vinstmedel för redovisningsåret fastställs. I den konsoliderade balansräkningen summeras rapportperiodens nettovinst med moderorganisationens nettovinst;

7. Alla övriga balansposter för både moderorganisationen som analyseras och dotterbolaget summeras

54. Rutiner och principer för upprättande och presentation av koncernredovisning

konsolideringsförfarande omfattar beräkningar som:

♦ kapitalkonsolidering;

♦ konsolidering av balansposter relaterade till koncerninterna avvecklingar och transaktioner;

♦ konsolidering av finansiella resultat (vinst eller förlust) från koncernintern försäljning av produkter (ra-

bot, tjänster), såväl som ömsesidiga försäljningsvolymer av produkter (verk, tjänster) mellan huvud- och dotterbolagen och motsvarande kostnader;

♦ konsolidering av andra ömsesidiga (operativa och icke-operativa) intäkter och kostnader inom koncernen;

♦ storleken på utdelningar från huvud- och dotterbolagen.

1. Principen om fullständighet . Alla tillgångar, skulder, förutbetalda kostnader, förutbetalda intäkter för den konsoliderade koncernen accepteras i sin helhet, oavsett moderbolagets andel.

2. Principen om rättvisa. Eftersom moderbolaget och dotterbolagen behandlas som en enda ekonomisk enhet, bestäms eget kapital av det bokförda värdet av aktierna i de konsoliderade företagen samt av dessa företags ekonomiska resultat och reserver.

3. Principen om rättvis och tillförlitlig bedömning . Koncernredovisningen ska presenteras på ett tydligt och lättförståeligt sätt och ge en rättvisande bild av tillgångar, skulder, finansiella ställning och vinster och förluster för enheterna i koncernen som helhet.

4. Principen om beständighet i användningen av konsoliderings- och utvärderingsmetoder och principen om ett fungerande företag. Konsolideringsmetoder bör tillämpas under lång tid, förutsatt att företaget fungerar, d.v.s. har inte för avsikt att upphöra med sin verksamhet inom överskådlig framtid. Avvikelser är tillåtna i undantagsfall och de ska redovisas i bilagor till redovisningen med lämplig motivering. Dessa principer gäller både formerna och metoderna för att upprätta koncernredovisning.

5. Väsentlighetsprincipen . Denna princip föreskriver offentliggörande av sådana poster, vars värde kan påverka antagandet eller ändringen av beslut om företagets finansiella och ekonomiska verksamhet.

6. Enade bedömningsmetoder . Det konsoliderade bolagets tillgångar, skulder, uppskjutna utgifter, vinster och utgifter ska beaktas i sin helhet. Det är viktigt att vid konsolidering värderas moderbolagets och dotterbolagens tillgångar och skulder enligt samma metodik som används av moderbolaget.

7. Enstaka datum för sammanställning . Koncernredovisning ska upprättas per balansdagen för moderbolaget.

Dotterföretagens finansiella rapporter ska även omräknas per datum för koncernredovisningen.

De flesta av de principer som diskuterats ovan, på vilka konsoliderad rapportering baseras i enlighet med internationella standarder, återspeglas också i ryska regulatoriska dokument som styr upprättandet av koncernredovisning.

När vi använder termen "rapportering" tar vi hänsyn till en organisations finansiella rapporter utan att fördjupa oss i dess organisatoriska och ekonomiska strukturer. Moderna stora organisationer kan förena flera företag med olika system för deltagande. Under ett namn finns inte ett företag, utan en hel grupp närstående företag. Organisationer som har dotterbolag i sin struktur upprättar koncernredovisningar, som i vårt land kallas koncernredovisningar.

Under lång tid uppfattades "konsolidering av rapportering" som en elementär summering av balansposter för företag som ingår i ett enda ekonomiskt komplex. Detta innebar möjligheten till en partisk reflektion i koncernredovisningen av resultatindikatorerna för företagsgruppen som helhet. Felaktiga uppgifter och felaktigheter kan bero på:

dubbel redovisning av medel som moderorganisationen bidrar med till dotterbolagens auktoriserade kapital;
överskattning av balansräkningens valuta på grund av inkluderingen av koncerninterna skulder i balansräkningen;
inkludering i det ekonomiska resultatet av vinst från koncernintern försäljning m.m.

Summeringsmetoden användes för att sammanställa konsoliderad rapportering av sovjetiska företag. Grunden för att sammanställa konsoliderad rapportering är statligt ägande av produktionsmedlen och sektorsprincipen om vertikal underordning av organisationer. Det fanns två metoder för att sammanställa den, nämligen: fabrik och industri.

Faktum är att begreppen "konsoliderad rapportering" och "konsoliderad rapportering" inte är identiska. Experter som är inblandade i konsoliderad rapportering anser att det är felaktigt att använda dessa två begrepp som synonymer, eftersom dessa rapporteringsformer skiljer sig inte bara i syfte, förberedelseteknik, antal användare utan även konceptuellt. Sammanfattande rapportering sammanställt inom ramen för en ägare eller för statistisk generalisering av data, och konsolideras- flera ägare av gemensamt kontrollerad fastighet.

I order nr 112 från Rysslands finansministerium daterad 30 december 1996 "Den metodologiska rekommendationer om upprättande och presentation av konsoliderade finansiella rapporter" ger en detaljerad beskrivning av de allmänna bestämmelserna i koncernredovisningen, förfarandet för dess upprättande och presentation, regler för att kombinera indikatorer för de finansiella rapporterna för moderorganisationen och dotterbolagen, regler för att inkludera data på beroende bolag i koncernredovisningen, samt tagit fram regler för upprättande av förklaringar till koncernbalansräkning och koncernresultaträkning.

Särskilt i order nr 112 konsoliderad rapportering karakteriseras som "ett system med indikatorer som återspeglar den finansiella ställningen per rapportdatumet och finansiella resultat för rapporteringsperioden för en grupp relaterade organisationer."

Vid upprättandet av koncernbokslut är målet att eliminera (exkludera) påverkan av ovanstående faktorer (förvrängande rapporteringsdata) på resultatindikatorerna för koncernen som helhet. Att uppnå detta mål underlättas av genomförandet av en hel rad åtgärder. Det bör noteras att i länder med utvecklade och mycket integrerade ekonomier, där företagsgrupper har funnits länge, ägnas dessa frågor stor uppmärksamhet.

För första gången i världspraxis använde amerikanska företag konsolidering och publicerade en konsoliderad rapport i början av 1900-talet. Detta orsakades av den stora omfattningen av koncentration och centralisering av kapital, uppkomsten av innehav och oro. Det första företaget som publicerade koncernredovisning var United States Steel Company.

Senare började konsoliderad rapportering sammanställas i europeiska länder. Detta hände i slutet av 40-talet av 1900-talet. I Storbritanniens lagstiftning går det första omnämnandet av konsoliderad rapportering tillbaka till 1947, i Västtyskland - till 1965 och i Frankrike - till 1986. De första publikationerna om denna fråga kom dock i Storbritannien redan på 20-talet. Londonbörsen började kräva konsoliderade redovisningar 1939. Endast 22 franska företag publicerade konsoliderade balansräkningar 1967, men det dröjde till 1986 innan sådana publiceringskrav blev obligatoriska i Frankrike. I Tyskland har finansiell konsolidering endast varit obligatorisk sedan 1990 om följande villkor finns:

majoritet av rösterna;
personligt inflytande som ger kontroll;
kontraktskontroll;
kontroll baserad på ingående dokument - tyngdpunkten ligger på faktisk kontroll.

Konsoliderad rapportering är ännu mindre vanligt i andra europeiska länder - Spanien, Italien, Grekland.

Framväxten av transnationella företag med en hög andel utländska tillgångar, exportverksamhet och arbetskraft utomlands, skapandet av företag med deltagande av utländskt kapital, uppkomsten av olika former av kommersiella, industriella och finansiella band mellan företag krävde tillhandahållande av information om deras verksamhet i form av konsoliderade rapporter.

Teorin och praktiken för att förbereda konsoliderade uttalanden i olika länder skiljer sig avsevärt i följande huvudpunkter:

ojämn fördelning av konsoliderade finansiella rapporter;
olika tillvägagångssätt för att förstå kategorin ”företagsgrupp” ur konsolideringssynpunkt;
ojämna mängder information som publiceras av företag;
olika metoder för konsolidering.

Den allmänna idén om konsolidering är mycket enkel i grunden. Det finns en grupp företag som är sammanlänkade ekonomiskt och finansiellt, men som är självständiga juridiska personer. Koncernredovisningen måste upprättas för att ge en översikt över den finansiella ställningen och resultatet för koncernen som helhet. Dessutom är varje juridiskt oberoende företag som ingår i en företagsgrupp skyldig att föra sin egen bokföring och dokumentera sina resultat i form av sina egna finansiella rapporter.

När man analyserar gruppers verksamhet ger deras privata balansräkningar inte en heltäckande bild av de övergripande prestationsresultaten, eftersom de är begränsade och förlorar sin analytiska förmåga. Det finns behov av fundamentalt annorlunda information, som genereras som ett resultat av upprättandet av koncernredovisning. Dess uppgift är att återspegla den faktiska bilden av egendomen, den ekonomiska situationen och resultaten av ekonomisk verksamhet för en grupp juridiskt oberoende företag, som betraktas som en ekonomisk gemenskap.

Således, koncernredovisning är en kombination, med användning av speciella redovisningsförfaranden (snarare än enkel summering), av rapportering av två eller flera företag som står i vissa juridiska och finansiellt ekonomiska förhållanden, när ett eller flera juridiskt oberoende företag står under kontroll av endast ett företag - det så kallade moder- (moder)samhället, som står över alla andra medlemmar i gruppen .

Konsoliderade redovisningar visar hur en organisations redovisningar skulle se ut om den stängde alla sina dotterbolag och hanterade dem direkt under en juridisk enhet.

Frågor rörande upprättandet, strukturen och syftet med koncernredovisningen återspeglas i flera International Financial Reporting Standards (IAS). I synnerhet är de viktigaste standarderna för frågor om konsoliderad rapportering: 22 ”Rörelseförvärv” (IAS 22 ”Rörelseförvärv”); 25 ”Redovisning för investeringar” (IAS 25 ”Redovisning för investeringar”); 27 ”Koncernredovisning och redovisning av investeringar i dotterföretag" (IAS 27 "Koncernredovisning och redovisning av investeringar i dotterföretag"); 28 "Redovisning för investeringar i intresseföretag" (IAS 28 "Redovisning för investerare i intresseföretag"), 31 "Finansiell redovisning av andelar i joint ventures" ( IAS 31 "Finansiell redovisning av andelar i joint ventures").

En av de mest komplexa standarderna, utan vilken det är extremt svårt att förstå proceduren för att upprätta koncernredovisningar, är IFRS 22 "Rörelseförvärv". Syftet med denna standard är att beskriva metodologiska redovisningsfrågor vid rörelseförvärv. Den undersöker exempel på förvärv av ett företag av ett annat, samt situationer där det är omöjligt att avgöra vilket företag som köper. Samma standard behandlar frågorna om att fastställa anskaffningskostnaden, dess fördelning mellan de förvärvade identifierbara tillgångarna och skulderna i företaget, problemet med att redogöra för framväxande positivt eller negativt affärsrykte och dess ytterligare avskrivningar. Lika viktigt är fastställandet av minoritetens andel i koncernens kapital.

Internationella finansiella rapporteringsstandarder ger alla grundläggande definitioner av olika begrepp som på ett eller annat sätt är relaterade till konsoliderad rapportering.

Konsolidering är en generalisering av de kommersiella och finansiella resultaten för en grupp företag som betraktas som en enda ekonomisk enhet.

Grupp (bolag)- en sammanslutning av företag (företag) som inte är en juridisk person och som består av ett holdingföretag (moder) och alla dess dotterföretag, som i sin tur är juridiska personer.

Moderbolag (holdingbolag, huvudbolag)- Innehavaren av en kontrollerande andel i dotterbolag eller andra företag kontrollerar verksamheten i ett eller flera dotterbolag. Krävs för att upprätta sammanfattande (konsoliderad) finansiella rapporter.

Kontrollerande insats(mer än 50 % av stamaktierna till nominellt värde med rösträtt) säkerställer lösning av frågor om inkomstfördelning, utnämning av alla eller en majoritet av ledamöterna i styrelsen eller styrelsen för ett kontrollerat företag. Moderföretaget bildar tillsammans med sina dotterföretag och andra företag en koncern och har rätt och förmåga att dra ekonomiska fördelar från dotterföretagen. Konceptet med ett moderföretag bygger på förekomsten av legal kontroll.

Dotterbolag (företag) erkänns som sådant om ett annat företag, kallat moderföretaget, till följd av en dominerande andel i dess auktoriserade kapital, eller i enlighet med en överenskommelse mellan dem, eller på annat sätt utövar befintlig kontroll över sin verksamhet, har möjlighet att avgöra vilka beslut som fattas. av ett sådant företag.

Koncernredovisning sammanställs av moderbolaget för hela uppsättningen kontrollerade företag (företag) och återspeglar den finansiella ställningen och resultaten av ekonomiska aktiviteter för alla företag som ingår i konsolideringen som en enda ekonomisk helhet. Koncernredovisning är nödvändig för alla som har intressen eller avser att ha dem i en given grupp av företag: investerare, fordringsägare, leverantörer och kunder, personal och fackföreningar, banker m.fl. finansiella institut, statliga myndigheter och lokala myndigheter.

Grupp (sfär) av konsolidering- moderbolaget med alla dess dotterbolag. Den uppsättning företag för vilka koncernredovisning bör upprättas.

Konsoliderat saldo- konsoliderad balansräkning för alla företag som ingår i detta konsolideringsområde. Komponent i koncernredovisningen. Ett dotterföretags tillgångar, skulder och eget kapital ingår i koncernbalansräkningen från och med den dag då kontrollen över det förvärvade dotterföretaget faktiskt övergår till förvärvaren, då denne blir i stånd att kontrollera det förvärvade dotterföretagets finansiella och operativa policy.

Koncernens resultaträkning inkluderar resultaten av finansiella och ekonomiska aktiviteter för alla företag som ingår i detta konsolideringsområde. Detta nödvändigt element koncernredovisning.

Ett dotterföretags resultat ingår i koncernredovisningen från och med det datum då företaget förvärvas och redovisas som ett dotterföretag.

Resultatet för ett dotterföretag som upphör att vara ett dotterföretag (exempelvis till följd av en försäljning) ingår i koncernens resultaträkning fram till det datum då moderföretaget upphör att ha befintligt bestämmande inflytande över det. Skillnaden mellan intäkterna från försäljningen av ett dotterbolag och det redovisade värdet av dess nettotillgångar vid försäljningsdagen redovisas i koncernens resultaträkning för motsvarande rapportperiod.

Koncernredovisning- koncernens finansiella rapporter presenterade som en enda ekonomisk organisation.

Kontroll av finansiell och ekonomisk verksamhet- rätten för ett företag att fastställa principerna för ett annat företags ekonomiska och produktionsmässiga (kommersiella) verksamhet för att få fördelar av det.

Bestämmande inflytande anses föreligga när moderbolaget äger, direkt eller genom ett dotterbolag, mer än hälften av röstetalet i det kontrollerade företaget, och även när det kontrollerande bolaget med ett mindre antal aktier har:

a) Förmågan att, genom överenskommelse med andra investerare, förfoga över mer än hälften av rösterna;

b) förmågan att fastställa principerna för företagets verksamhet, inskrivna i dess stadga eller i ett särskilt avtal;

c) rätten att utse och avsätta en majoritet av ledamöterna i bolagets styrelse eller annat liknande ledningsorgan;

Ovillkorlig kontroll förutsätter således att holdingbolaget äger mer än 50 % av dotterbolagets stamaktier, indirekt kontroll - med en mindre andel av andelen med möjlighet till ytterligare inflytande.

Gemensam kontroll- kontroll över verksamheten i ett företag (företag) som är föremål för konsolidering, som utförs gemensamt av två eller flera andra företag.

Sammanslagning av företag- sammanslagning av oberoende företag till en enda ekonomisk enhet som ett resultat av en fusion eller som ett resultat av ett företags förvärv av kontroll över ett annat företags nettotillgångar och produktionsverksamhet.

Köp (förvärv)- ett rörelseförvärv där ett av företagen, kallad förvärvaren, får kontroll över nettotillgångarna och verksamheten i ett annat företag som förvärvats i utbyte mot överföring av tillgångar, övertagande av skulder eller emission av aktier.

Sammanslagning eller konsolidering av kapitalandelar- ett rörelseförvärv där aktieägarna i de sammanslagna företagen utövar kontroll över alla eller i stort sett alla de gemensamma nettotillgångarna och den operativa verksamheten för att gemensamt dela de sammanslagna företagens risker och vinster, så att ingen av parterna kan identifieras som förvärvare.

Kontroll är den makt som låter dig hantera ett företags finansiella och produktionsaktiviteter för att göra vinst.

Minoritetsandel (andel av minoritetsaktieägare), att äga mindre än 50 % av aktierna är den del av ett dotterföretags nettoresultat och nettotillgångar som är hänförliga till andelen som moderföretaget inte äger direkt eller indirekt genom dotterföretag. IFRS 27 anger specifikt att minoritetsintresse redovisas separat från moderbolagets skulder och eget kapital i koncernbalansräkningen. Minoritetens andel i den konsoliderade företagsgruppens resultat presenteras separat i koncernens resultaträkning.

rimligt värde- det belopp till vilket en tillgång kan bytas ut eller en skuld återbetalas av intresserade kunniga parter i en kommande transaktion.

Inköpsdatum (köp)- datum för upprättande av kontroll över det förvärvade företagets nettotillgångar och produktionsverksamhet.

Rysk lagstiftning återspeglar också frågor som rör definitionen av vissa begrepp och villkor för konsoliderad rapportering.

I enlighet med art. 105 i den ryska federationens civillag, erkänns ett affärsföretag som ett dotterbolag om ett annat (huvud-) affärsföretag eller partnerskap, på grund av en övervägande delaktighet i dess auktoriserade kapital, eller i enlighet med ett avtal som ingåtts mellan dem, eller på annat sätt har möjlighet att avgöra vilka beslut som fattas av ett sådant företag. Dotterbolaget ansvarar inte för moderbolagets (kommersiellt) skulder. Moderbolaget (partnerskap), som har rätt att ge obligatoriska instruktioner till dotterbolaget, är solidariskt ansvarigt med dotterbolaget för transaktioner som genomförs av detta i enlighet med sådana instruktioner. I händelse av ett dotterbolags insolvens på grund av huvudbolagets (partnerskap) fel, bär det senare subsidiärt ansvar för sina skulder.

I art. 106 i den ryska federationens civillag ger en definition av ett beroende affärsföretag, som erkänns som sådant om ett annat (dominerande, deltagande) företag har mer än 20 % av röstandelarna i ett aktiebolag eller 20 % av aktiebolags auktoriserade kapital. Endast ett aktiebolag och ett aktiebolag kan vara antingen beroende eller dominerande. Gränserna för affärsbolagens ömsesidiga deltagande i varandras auktoriserade kapital och det antal röster som ett av sådana bolag kan använda vid bolagsstämman för deltagare eller aktieägare i ett annat bolag bestäms i lag.

Därtill kommer statsutskottet Ryska Federationen om antimonopolpolitik och stöd för nya ekonomiska strukturer (SCAP Russia) i bilagan till förordningen av den 13 november 1995 nr 145 ”Om godkännande och inlämnande för registrering av förordningarna om förfarandet för inlämnande av framställningar och anmälningar till antimonopolmyndigheterna i i enlighet med kraven i artiklarna 17 och 18 i Ryska federationens lag "Om konkurrens och begränsning av monopolistisk verksamhet på råvarumarknader" ger definitioner som specificerar artiklarna i den ryska federationens civillag.

En grupp av personer är en samling av juridiska personer eller juridiska personer och individer, i förhållande till vilka ett eller flera villkor är uppfyllda:

en person eller flera personer tillsammans, till följd av ett avtal (samordnade handlingar), har rätt att direkt eller indirekt förfoga över (inklusive på grundval av köp- och försäljningsavtal, förtroendeförvaltning, avtal om gemensamma aktiviteter, provisioner eller andra transaktioner) mer än 50 % av det totala antalet röster, hänförliga till aktier (tillskott, aktier) som utgör det auktoriserade (aktie)kapitalet i en juridisk person. Indirekt förfogande över röster från en juridisk person innebär möjligheten att faktiskt förfoga över dem genom tredje man i förhållande till vilken den första personen har den angivna rätten eller befogenheten;
avtal har träffats mellan två eller flera personer som ges rätt att bestämma villkoren för företagande verksamhet en eller flera parter i avtalet eller andra personer eller utföra sina verkställande organs funktioner;
en person har rätt att utse mer än 50 % av det verkställande organet och (eller) styrelsen (tillsynsrådet) för en juridisk person;
samma personer representerar mer än 50 % av det verkställande organet och (eller) styrelsen (tillsynsrådet) i två eller fler juridiska personer.

Direkt kontroll tolkas som en juridisk persons eller individs förmåga att avgöra beslut som fattas av en juridisk person genom en eller flera åtgärder:

order, inklusive tillsammans med andra personer till följd av en överenskommelse (samordnade åtgärder), om mer än 50 % av det totala antalet röster hänförliga till aktier (tillskott, aktier) som utgör det auktoriserade (aktie)kapitalet i en juridisk person;
erhålla rätten att, inklusive tillsammans med andra personer, bestämma villkoren för att bedriva affärsverksamhet för en juridisk person eller att utöva funktionerna i dess verkställande organ;
erhålla rätten att utse mer än 50 % av det verkställande organet och (eller) styrelsen (tillsynsrådet) för en juridisk person;
deltagande tillsammans med samma personer i det verkställande organet och (eller) styrelsen (tillsynsrådet) för två eller flera juridiska personer med representation av mer än 50 % av sammansättningen av deras ledningsorgan.

Indirekt kontroll anses vara en juridisk eller fysisk persons förmåga att avgöra beslut som fattas av en juridisk person genom tredje man i förhållande till vilken den förra har en eller flera rättigheter eller befogenheter:

förfoga över, inklusive tillsammans med andra personer till följd av ett avtal (samordnade åtgärder), mer än 50 % av det totala antalet röster hänförliga till aktier (tillskott, aktier) som utgör det auktoriserade (aktie)kapitalet i en juridisk person;
fastställa, inklusive tillsammans med andra personer, villkoren för att bedriva affärsverksamhet för en juridisk person eller utföra funktionerna för dess verkställande organ;
utse mer än 50 % av det verkställande organet och (eller) styrelsen (tillsynsrådet) för en juridisk person;
delta tillsammans med samma individer i det verkställande organet och (eller) styrelsen (tillsynsrådet) för två eller flera juridiska personer, som representerar mer än 50 % av sammansättningen av deras ledningsorgan.

En medlem av en grupp av personer är en juridisk person eller enskild direkt eller indirekt kontrollerar en annan juridisk person eller direkt eller indirekt kontrolleras av en annan person.

Medlemmar i en grupp personer är:

personer som direkt eller indirekt kontrollerar en juridisk person, inklusive den juridiska personen;
personer som kontrolleras av de personer som anges i föregående stycke.

Definitionen av kontroll som fastställts i modern rysk lagstiftning är nyckeln för att avgöra om konsoliderade finansiella rapporter behöver upprättas. Det är ganska nära definitionen av kontroll i främmande länder.

Samtidigt finns det i rysk lagstiftning inget begrepp om ett moderbolag, vars motsvarighet i den ryska federationens civillag i vissa fall är huvudsamhället(partnerskap), och i andra - dominerande samhälle eller centralt bolag i finans- och industrikoncerner.

Den ryska definitionen av ett dotterbolag är i huvudsak ganska lik definitionen som ges i internationella standarder, och ryska beroende företag kan kallas en analog av brittiska associerade eller närstående företag, vars definition finns i internationella standarder.

Övriga frågor relaterade till upprättandet av konsoliderad rapportering kompletteras och specificeras i Federal lag daterad 30 november 1995 nr 190-FZ "Om finansiella och industriella koncerner."

I denna lag finans- och industrikoncern (FIG) definieras som en uppsättning juridiska personer som agerar som huvud- och dotterbolag eller som helt eller delvis har kombinerat sina materiella och immateriella tillgångar (deltagandesystem), på grundval av en överenskommelse om bildande av finansiella industrigrupper i syfte att tekniska eller ekonomisk integration för genomförandet av investeringar och andra projekt och program som syftar till att öka konkurrenskraften och utöka marknaderna för varor och tjänster, öka produktionseffektiviteten och skapa nya jobb.

FIG agerar på uppdrag av deltagarna i FIG i relationer relaterade till skapandet och aktiviteterna av FIG; upprätthåller sammanfattande (konsoliderad) redovisning, rapportering och balansräkning för finansiella industrigrupper; upprättar en årlig rapport om gruppens verksamhet.

Ny sida 1

Tabell 9.1

Metod för att inkludera datagrupper för dotterbolag och beroende företag i konsoliderad rapportering

Typ av dotterbolag och typ av investering	Graden av inflytande hos moderföretaget (huvudföretaget).	Metod för införande i koncernredovisningen
1. Dotterbolag (om moderorganisationen har mer än 50 % av röstandelarna i JSC eller mer än 50 % av det auktoriserade kapitalet i LLC)	Avgörande inflytande full kontroll	Full konsolidering
2. Gemensamt samhälle	Delad kontroll och inflytande	Proportionell konsolideringsmetod (kvotkonsolidering)
3. Beroende företag (om moderorganisationen har från 20 till 50 % av röstandelarna i ett aktiebolag eller från 20 till 50 % av det auktoriserade kapitalet i en LLC)	Signifikant inflytande	Metod för att konsolidera en andel i kapital
Finansiella investeringar i moderbolagets kapital (engång	Långvariga relationer i avsaknad av betydande inflytande eller närvaro av inflytande i samband med förvärv av andel i bolaget i försäljningssyfte	Allmänt förfarande för finansiella investeringar

Vi har tagit reda på varför koncernredovisningar upprättas. Men svaret på frågan: ”För vem upprättas konsoliderade uttalanden?” spelar också en viktig roll. Behovet av konsoliderad rapportering bestäms i första hand av konsumenternas behov. Konsumenter av konsoliderad rapporteringsinformation inkluderar:

aktieägare i moderbolaget och dotterbolag;
externa investerare;
borgenärer;
gruppledningspersonal;
ledning och styrelse för moderbolaget och dotterbolagen;
statliga myndigheter;
köpare;
leverantörer;
analytiker och konsulter;
näringslivet och allmänheten.

Vid upprättandet av koncernredovisningen kombineras moderbolagets och dotterbolagens rapporteringsdata i etapper för att presentera dem som en enda affärsorganisation. För dessa ändamål sammanfattas först koncernföretagens rapporteringsposter post för post och därefter exkluderas ömsesidiga investeringar och transaktioner.

Konsolidering bör säkerställa att upprepad redovisning av ömsesidiga transaktioner mellan koncernföretag utesluts.

Vid upprättandet av koncernbokslut ska moderorganisationen och dotterbolagen använda en enhetlig redovisningsprincip vad gäller bedömning av liknande egendom och skulder, intäkter och kostnader m.m.

Koncernredovisningen kombinerar de finansiella rapporterna för moderorganisationen och dotterbolagen, sammanställda för samma redovisningsperiod och på samma redovisningsdatum.

Organisationen ska upprätta koncernbokslut i den volym och på det sätt som fastställs i föreskrifterna om bokföring”Redovisningar för en organisation” (PBU 4/99), enligt blanketter utvecklade av moderorganisationen baserade på standardformulär för redovisningsutdrag. Vart i

Finansiella rapporteringsformulär kan kompletteras med uppgifter som är nödvändiga för användare av konsoliderade finansiella rapporter;
artiklar (rader) av finansiella rapporteringsformulär för vilka koncernen inte har indikatorer får inte ges, utom i de fall då motsvarande indikatorer erhölls under perioden före rapporteringsperioden.
numeriska indikatorer om enskilda tillgångar, skulder och affärstransaktioner bör presenteras separat i koncernredovisningen om det utan kännedom om dem är omöjligt för användarna att bedöma koncernens finansiella ställning eller det ekonomiska resultatet av dess verksamhet. Numeriska indikatorer för enskilda typer av tillgångar, skulder och affärstransaktioner presenteras inte i koncernens balansräkning eller koncernresultaträkning, om var och en av dessa indikatorer individuellt inte är väsentliga för användarna att bedöma koncernens finansiella ställning eller det finansiella resultatet av dess verksamhet, men återspeglas i ett totalt belopp i noterna till koncernens balansräkning och koncernresultaträkning.

Moderorganisationen följer den accepterade formen av koncernbalansräkning, koncernresultaträkning och förklaringar till dessa från en rapportperiod till en annan. Förändringar i utvalda former av koncernens balansräkning, koncernresultaträkning och förklaringar till dessa redovisas i förklaringarna till dessa rapporteringsformulär, med angivande av orsakerna till denna förändring.

Volymen och förfarandet, inklusive tidsfristerna för att lämna in de finansiella rapporterna för dotterbolag och dotterbolag till moderorganisationen (inklusive ytterligare information som är nödvändig för att upprätta koncernredovisning), fastställs av moderorganisationen.

Innan koncernredovisningen upprättas är det nödvändigt att stämma av och reglera alla ömsesidiga uppgörelser och andra ekonomiska relationer mellan moderorganisationen och dotterbolagen, såväl som mellan dotterbolagen.

Namnet på varje komponent i koncernredovisningen måste innehålla ordet "konsoliderad" och namnet på koncernen.

Konsoliderade finansiella rapporter presenteras för grundarna (deltagarna) av moderorganisationen och för andra intresserade användare - i fall som fastställts av Rysslands lagstiftning eller genom beslut av moderorganisationen.

Det är tillrådligt för moderorganisationen att utarbeta konsoliderade finansiella rapporter senast den 30 juni året efter rapporteringsåret, såvida inte annat fastställts av Ryska federationens lagstiftning eller den här organisationens ingående dokument.

Koncernbokslutet är undertecknat av chefen och huvudrevisorn (revisorn) i moderorganisationen.

Efter beslut av gruppmedlemmarna kan koncernbokslut offentliggöras som en del av moderorganisationens publicerade finansiella rapporter.

Till koncernredovisningen redovisningar av företag som i princip faller inom konsolideringen, men som inte är av intresse för fusionen, ingår inte. Dessa inkluderar:

företag över vilka kontrollen kan anses vara tillfällig. Till exempel, en kontrollerande andel i ett dotterbolag förvärvas och ägs av moderbolaget enbart i syfte att dess efterföljande försäljning inom en snar framtid;
dotterbolag som verkar under långvariga oöverstigliga restriktioner som berövar dem förmågan (eller avsevärt minskar den) att överföra kontanter på moderbolagets bekostnad. Till exempel på grund av valutarestriktioner vid utländska filialer, "blockering" av bankkonton, etc.;
dotterbolag vars ekonomiska verksamhet väsentligt skiljer sig från arten av verksamheten i huvudmoderbolaget, till exempel bank- och industriaktiebolag, handels- och försäkringsbolag.

Konsolideringsförfarandet omfattar således beräkningar som:

kapitalkonsolidering;
konsolidering av balansposter relaterade till koncerninterna avvecklingar och transaktioner;
konsolidering av finansiella resultat (vinst eller förlust) från koncernintern försäljning av produkter (arbeten, tjänster), såväl som ömsesidiga försäljningsvolymer av produkter (arbeten, tjänster) mellan huvud- och dotterbolagen och relaterade kostnader;
konsolidering av andra ömsesidiga (operativa och icke-operativa) intäkter och kostnader inom koncernen;
utdelningsbeloppen från huvud- och dotterbolagen.

I enlighet med internationella standarder ska konsoliderad rapportering baseras på vissa principer och metoder (uppfylla vissa krav).

Principen om fullständighet. Alla tillgångar, skulder, förutbetalda kostnader, förutbetalda intäkter för den konsoliderade koncernen accepteras i sin helhet, oavsett moderbolagets andel. Minoritetsintresset redovisas i balansräkningen som en separat post under respektive rubrik.
Principen om rättvisa. Eftersom moderbolaget och dotterbolagen behandlas som en enda ekonomisk enhet, bestäms eget kapital av det bokförda värdet av aktierna i de konsoliderade företagen samt av dessa företags ekonomiska resultat och reserver.
Principen om rättvis och tillförlitlig bedömning. Koncernredovisningen ska presenteras på ett tydligt och lättförståeligt sätt och ge en rättvisande bild av tillgångar, skulder, finansiella ställning och vinster och förluster för enheterna i koncernen som helhet.
Principen om konstans i användningen av konsoliderings- och utvärderingsmetoder och principen om ett fungerande företag. Konsolideringsmetoder bör tillämpas under lång tid, förutsatt att företaget fungerar, d.v.s. har inte för avsikt att upphöra med sin verksamhet inom överskådlig framtid. Avvikelser är tillåtna i undantagsfall och de ska redovisas i bilagor till redovisningen med lämplig motivering. Dessa principer gäller både formerna och metoderna för att upprätta koncernredovisning.
Materialitetsprincipen. Denna princip föreskriver offentliggörande av sådana poster, vars värde kan påverka antagandet eller ändringen av beslut om företagets finansiella och ekonomiska verksamhet.
Enade bedömningsmetoder. Det konsoliderade bolagets tillgångar, skulder, uppskjutna utgifter, vinster och utgifter ska beaktas i sin helhet. Det spelar ingen roll hur de presenteras i den aktuella redovisningen och rapporteringen av de företag som ingår i koncernen, eftersom moderbolaget inte inför något förbud och inte tillämpar selektiva redovisningsmetoder. Det är viktigt att vid konsolidering värderas moderbolagets och dotterbolagens tillgångar och skulder enligt samma metodik som används av moderbolaget. Vid upprättande av koncernredovisning ska värderingsmetoder enligt den lagstiftning som moderbolaget följer ska tillämpas.
Enstaka datum för sammanställning. Koncernredovisning ska upprättas per balansdagen för moderbolaget och dotterbolagens finansiella rapporter ska även räknas om från och med datumet för koncernredovisningen.

De flesta av de principer som diskuterats ovan som koncernredovisningen bygger på internationella standarder, återspeglas också i ryska regulatoriska dokument som styr upprättandet av koncernredovisning.

Beroende på närvaron eller frånvaron av ömsesidiga transaktioner kan följande konsolideringsstadier särskiljas:

primär konsolidering görs vid upprättande av koncernredovisning för första gången för tidigare självständiga företag och är förknippad med förvärvet av ett företag som investerats i;
efterföljande konsolidering utförs vid utarbetande av koncernredovisningar för en grupp som bildats tidigare och som redan utför ömsesidig verksamhet.

Teknikerna och metoderna för att upprätta koncernredovisningar varierar från land till land.

Beroende på typen av transaktion vid investeringar och upprättande av kontroll, finns det två metoder för att upprätta primära koncernredovisningar:

inköpsmetod (förvärv);
fusionsmetod (absorption).

Dessa metoder skiljer sig procedurmässigt och har stort inflytande på de sammanlagda finansiella resultaten som presenteras i koncernredovisningen.

Oberoende företag kan slås samman till en enda ekonomisk enhet. Kombinationer kan resultera i skapandet av en ny enhet som tar kontroll över de fusionerande enheterna, överföring av nettotillgångarna i en eller flera fusionerande enheter till en annan enhet eller upplösning av en eller flera fusionerande enheter.

Fusionen kan genomföras genom att köpa nettotillgångar eller aktier i ett annat företag.

Sammanslagningen kan även genomföras genom sammanslagning. Även om kraven för en laglig fusion varierar från land till land, är det vanligtvis en kombination av två företag där:

ett företags tillgångar och skulder överförs till ett annat företag och det första likvideras;
de två företagens tillgångar och skulder slås samman till ett nytt företag och de två gamla likvideras.

Föreningar är av horisontella, vertikala och konglomerattyper.

Horisontell sammanslagning- när ett företag går samman med ett annat och båda tillhör en och samma bransch.

Vertikal association- När företag belägna på olika poler i produktionsprocessen och interagerar enligt schemat: "leverantör-tillverkare-köpare" slås samman.

konglomeratförening- när en multibranschförening skapas av multibranschföretag.

Kombinationstransaktioner där en av de fusionerande enheterna förvärvar kontroll över den andra betraktas som köp.

Inköpsdatumet är det datum från vilket köparen har rätt att hantera det förvärvade företagets finansiella och aktuella policyer för att dra nytta av dess verksamhet. I praktiken är detta datum datumet för den bolagsstämma som godkänner transaktionen och gör de nödvändiga ändringarna i de konstituerande dokumenten.

Bestämmande inflytande anses vara etablerat när en av de fusionerande enheterna förvärvar äganderätt till mer än hälften av rösterna i den andra fusionerande enheten, såvida det inte (i undantagsfall) tydligt visas att sådant ägande inte medför kontroll.

Ytterligare tecken på kontroll:

rätten till mer än hälften av rösterna i ett annat företag på grund av att det finns ett avtal med andra investerare;
rätten att styra ett annat företags finans- och produktionspolitik i enlighet med stadgan eller avtalet;
rätten att utse eller ersätta en majoritet av ledamöterna i ett annat företags styrelse eller motsvarande styrande organ;
rätt att avge en majoritet av rösterna vid styrelsemöten eller motsvarande ledningsorgan i ett annat företag.

Om det är svårt att bestämma inköpsföretaget kan du vägledas av ytterligare indirekta köptecken:

förhållandet mellan det verkliga värdet för de sammanslagna företagen (det större företaget är köparen);
utbyte av aktier med rösträtt mot kontanter (i sådana fall är det betalande företaget köparen);
möjligheten att lösa frågan om att välja ledningspersonal för ett annat företag (i sådana fall är det dominerande företaget köparen).

Ibland förvärvar ett företag aktier i ett annat företag, men ger som ersättning tillräckligt med egna aktier för att ge rätt till större antal röster, så att kontrollen över de sammanslagna enheterna övergår till ägarna av den enhet vars aktier ursprungligen förvärvades. Denna situation kallas återköp. Rent juridiskt kan ett företag som emitterar aktier betraktas som ett moder- eller efterträdandeföretag vars aktieägare får kontroll över de sammanslagna företagen. I detta fall blir det det förvärvande företaget och får rösträtt eller andra rättigheter. Det företag som ger ut aktierna anses ha förvärvats av ett annat företag; den senare anses vara köparen och köpmetoden tillämpas på tillgångarna och skulderna hos den enhet som ger ut aktierna.

När aktieägarna i de sammanslagna företagen inte skapar en dominerande partner utan går samman på i huvudsak lika villkor i syfte att dela kontrollen över alla eller i stort sett alla tillgångar och produktionsverksamheter, då talar vi om en sammanslagning. Dessutom deltar administrationen av de sammanslagna företagen i förvaltningen av den sammanslagna strukturen och som ett resultat delar aktieägarna i företagen gemensamt riskerna och fördelarna med en sådan struktur. Till exempel gick den amerikanska biljätten Chrysler och det tyska företaget Daimler Benz samman till ett företag, Daimler Chrysler.

Essensen av sammanslagning består i att förvärvet inte sker och den gemensamma risk- och vinstdelningen fortsätter, som skulle ha funnits före sammanslagningen av ekonomisk verksamhet. Under en fusion fortsätter de sammanslagna enheternas affärsverksamhet separat som tidigare, även om de står under gemensam, gemensam kontroll. Följaktligen sker endast minimala förändringar när enskilda finansiella rapporter slås samman.

Det finns hårda krav för en sammanslagning. För att en transaktion ska klassificeras som en fusion snarare än ett förvärv måste 12 villkor vara uppfyllda.

Någon av de fusionerande parterna får inte ha varit dotterbolag eller avdelning till den andra fusionerande enheten under två år.
Var och en av de fusionerande parterna måste vara oberoende av de andra fusionerande företagen.
Fusionen genomförs i form av en enda transaktion enligt en särskild plan inom ett år efter antagandet av en sådan plan.
På datumet för genomförandet av sammanslagningen, emitterar ett av de sammanslagna bolagen endast stamaktier med rättigheter som är identiska med rättigheterna för de utestående aktierna i utbyte mot i stort sett alla röstberättigade stamaktier i den andra enheten. Deras andel måste vara minst 90 % av de röstberättigade aktierna som ska bytas ut.
Ingen av de fusionerande parterna har för avsikt att under de två åren före antagandet av planen för sammanslagning eller mellan dess antagande och fullbordande göra ändringar i aktiestrukturen för att påverka villkoren för utbytet, till exempel genom en ytterligare emission av aktier, utdelning av dem till befintliga aktieägare, byte eller återtagande ur omlopp.
De sammanslagna enheterna köper, efter antagandet av planen och innan planens slutförande, stamaktier för andra ändamål än fusionen.
Som ett resultat av aktiebytet förblir stamaktieägarnas intressen desamma.
Aktieägare berövas inte rösträtten och deras rättigheter försämras inte under fusionsplanens löptid. Aktieägare har möjlighet att utöva rösträtt vid erhållande av nya aktier.
Fusionen antas genom omröstning på dagen för slutförandet av fusionsplanen; Det finns ingen bestämmelse om några ouppfyllda villkor för emission av aktier.
Det sammanslagna bolaget samtycker inte, uttryckligen eller underförstått, att återköpa eller dra tillbaka hela eller delar av sina stamaktier i syfte att påverka kombinationen.
Det sammanslagna bolaget gör inga finansiella transaktioner till förmån för tidigare aktieägare, till exempel använder det inte aktier utgivna för fusionen som säkerhet för lån.
Det sammanslagna bolaget planerar inte att avyttra en betydande del av sina tillgångar inom två år efter sammanslagningen, förutom i transaktioner som är sedvanliga för de sammanslagna enheterna eller för att eliminera dubbelarbete eller överkapacitet.

Eftersom fusionen skapar en enda enhet, antar den sammanslagna enheten en enda, konsekvent redovisningsprincip. Därför redovisar det sammanslagna företaget tillgångar, skulder och eget kapital för de sammanslagna företagen till deras befintliga redovisade värden, justerade endast för att överensstämma med de sammanslagna företagens redovisningsprinciper och deras tillämpning på alla redovisade rapporteringsperioder.

För alla företagsförvärv ska ytterligare information lämnas i de finansiella rapporterna:

namn och beskrivningar av de sammanslagna företagen;
redovisningsmetoder;
ikraftträdandedatumet för fusionen för redovisningsändamål;
uppgifter om den produktionsverksamhet som beslutats avvecklas.

Vid köp måste du lämna följande information:

andel av förvärvade röstberättigade aktier;
köpeskillingen och beloppet av köpeskillingen som betalats eller villkorligt ska betalas;
information om arten och storleken av avsättningen för omstrukturerings- och andra nedläggningskostnader som uppkommer till följd av förvärvet och som redovisas vid förvärvstidpunkten.

Finansiella rapporter ska uppge:

metoder för att redovisa positivt och negativt affärsrykte, inklusive för avskrivningsperioden;
motivering av nyttjandeperioden för positivt och negativt affärsrykte eller avskrivningsperioden för negativt affärsrykte;
metoder för beräkning av avskrivningar;
resultat av avstämning av restvärdet av positiv och negativ goodwill.

Vid sammanslagning måste rapporteringen ge ytterligare information om:

en beskrivning och antal utgivna aktier, tillsammans med procentandelen av varje enhets röstberättigade aktier som utbytts för att konsolidera kapitalintressen;
beloppet av tillgångar och skulder som varje företag bidrar med;
försäljningsintäkter, andra rörelseintäkter, extraordinära poster och nettoresultatet eller förlusten för varje enhet före dagen för sammanslagningen som ingår i nettoresultatet eller förlusten som redovisas i det sammanslagna företagets finansiella rapporter.

Koncernredovisningen inkluderar, utöver balansräkningen, en koncernresultaträkning. Vid upprättandet av en sådan rapport kommer de sammanslagna bolagens ekonomiska resultat och deras presentation att bero på associeringssättet - köp eller fusion.

Vid förvärv ingår ekonomiska resultat i koncernens resultaträkning först från och med förvärvstidpunkten och vid fusion för hela räkenskapsåret.

Det bör noteras att en fusion är mer att föredra för företag som vill maximera försäljning, vinster, tillgångar och minimera kostnaderna som ett resultat av en sådan fusion.

Nästa steg i konsolideringen - konsolidering av rapportering av företag som har arbetat en tid som en del av koncernen - har ett antal funktioner.

När man konsoliderar redovisningarna för företag som ingår i gruppen under efterföljande perioder av deras verksamhet, uppstår ytterligare svårigheter på grund av behovet av att eliminera poster som återspeglar ömsesidiga transaktioner inom företaget för att undvika upprepade beräkningar och artificiellt blåsa upp kapitalbeloppet och finansiella resultat.

Föremål föremål för eliminering- Dessa är poster som exkluderas från koncernredovisningen eftersom de leder till omräkning och snedvridning av de finansiella egenskaperna hos koncernens verksamhet.

Koncernbegreppet förutsätter en särskild inställning till transaktioner mellan företag inom koncernen. Företagsinterna transaktioner liknar transaktioner mellan divisioner (avdelningar) inom ett företag. Sådana transaktioner utförs under handelstransaktioner och avveckling av dessa, utfärdande av lån och mottagande av utdelningar. Alla sådana transaktioner bör elimineras vid upprättandet av den konsoliderade balansräkningen och resultaträkningen, liksom koncerninterna avvecklingssaldon.

Vid upprättande av koncernredovisning är följande beräkningar föremål för eliminering:

skuld på bidrag som ännu inte gjorts till det auktoriserade kapitalet;
mottagna eller utfärdade förskott;
lån från företag som ingår i koncernen;
ömsesidiga fordringar och skulder för koncernföretagen (eftersom en enda ekonomisk enhet inte kan ha fordringar eller skulder till sig själv);
andra tillgångar och värdepapper;
utgifter och inkomster för framtida perioder;
oförutsedda operationer.

Om beloppen av fordringar på ett företag helt motsvarar beloppen av leverantörsskulder för ett annat företag som ingår i koncernen, elimineras de ömsesidigt.

Vid upprättandet av efterföljande koncernresultaträkningar görs justeringar inom fyra huvudområden:

eliminering av interimsresultat orsakade av koncernintern försäljning;
värdeminskning av affärsrykte som uppstår under skapandet av gruppen;
amortering av avvikelsen mellan det verkliga värdet på tillgångar och skulder från deras redovisade värden som ingår i dessa poster vid den första konsolideringen;
allokering av en minoritetsandel i ett dotterbolags resultat.

När man investerar mindre än 100 % i kapitalet i det köpta företaget, det sk minoritetsandel. Detta är tredje parts aktieägares intresse och bör redovisas separat från koncernens eget kapital i koncernredovisningen.

Minoritetsintressen i de konsoliderade dotterbolagens nettotillgångar ska fastställas och redovisas separat i koncernens balansräkning. Minoritetens andel i dotterbolagens resultat (förluster) för rapportperioden ska fastställas och presenteras separat i resultaträkningen. Detta mått används för att justera koncernens finansiella resultat (vinst eller förlust) för att fastställa nettovinsten hänförlig till moderbolaget.

Minoritetens andel i koncernens balansräkning bestäms genom beräkning baserat på dotterbolagets kapitalbelopp per balansdagen och andelen aktier som inte ägs av moderorganisationen av deras totala antal. Kapitalbeloppet i ett dotterbolag bestäms som summan av avsnitt III "Kapital och reserver" i dess balansräkning minus artiklarna "Social Sphere Fund" och "Targeted Finance and Revenues".

I den konsoliderade balansräkningen återspeglas minoritetsintresseindikatorn i summan av avsnitt III i balansräkningen. I koncernens resultaträkning återspeglar minoritetsintresset storleken på det finansiella resultatet för dotterföretaget som inte tillhör moderorganisationen; denna andel bestäms genom beräkning baserat på beloppet av balanserad vinst eller ej täckt förlust för dotterbolaget för rapportperioden och andelen röstande aktier som inte ägs av moderorganisationen av deras totala antal.

I koncernens resultaträkning visas minoritetsintresseindikatorn som en separat post på posten; intäkter och kostnader lyfts också fram som en separat post. Koncernens intäkter och kostnader i koncernredovisningen visas med avdrag för motsvarande minoritetsintäkter och kostnader.

Om indikatorn på minoritetens andel i ett dotterbolags förluster är större än indikatorn på minoritetens andel i kapitalet i detta företag, då beloppet av reservkapitalet (om det är otillräckligt - ytterligare, sedan auktoriserat) för dotterbolaget , som ingår i koncernredovisningen, minskas med skillnaden.

En förklarande not bifogas den konsoliderade balansräkningen och resultaträkningen över koncernens verksamhet, som innehåller en förteckning över alla dotterbolag med offentliggörande av ett antal uppgifter (företagens namn, registreringsort eller affärsverksamhet, belopp för auktoriserade kapital, andel av huvuddelen (dominerande) i dessa företag eller i deras auktoriserade kapital).

I den förklarande noten till koncernredovisningen ger moderorganisationen också en uppdelning av sina investeringar i samband med varje beroende företag (i avsnittet om finansiella investeringar):

information om namnet på det beroende företaget,
hans juridiska adress,
mängden auktoriserat kapital,
moderorganisationens andel av bidragets totala belopp, samt en avsiktsförklaring för fortsatt deltagande.

Ett exempel på att sammanställa ett av alternativen för en koncernbalansräkning är diagrammet som presenteras i tabell 9.2. Den undersöker fallet då den analyserade organisationen förvärvade 70 % av de ordinarie aktierna i Beta LLC-företaget; huvudbolagets investeringar i dotterbolaget uppgick till 4 725 tusen rubel.

1. Det bokförda värdet av det egna kapitalet i dotterbolaget Beta LLC bestäms från och med datumet för förvärv av aktier av moderorganisationen som analyseras:

auktoriserat kapital + ytterligare kapital + reservkapital + balanserade vinstmedel från tidigare år = 2915 + 940 + 1720 + 1025 = 6600 tusen rubel.

2. Det bokförda värdet av andelen av det egna kapitalet i dotterbolaget Beta beräknas:

0,70 x 6600 tusen rubel. = 4620 tusen rubel.

3. Mängden investeringar i moderorganisationen som analyseras i dotterbolaget jämförs med det bokförda värdet av den förvärvade andelen av dotterbolagets eget kapital. Det monetära värdet av företagets rykte som uppstår under konsolideringen beräknas:

4725 tusen rubel. - 4620 tusen rubel. = 105 tusen rubel. Detta värde återspeglas i tillgången i den konsoliderade balansräkningen.

4. Indikatorerna under posten "Investeringar i dotterbolag" till ett belopp av 4 725 tusen rubel är helt exkluderade från gruppens konsoliderade balansräkning.

Samtidigt 4620 tusen rubel. elimineras med det redovisade värdet av dotterföretagets aktieandel som förvärvats av moderorganisationen. Därför återspeglas inte denna del av det egna kapitalet i dotterbolaget Beta i den konsoliderade balansräkningen.

De återstående 105 tusen rubel. investeringar i ett dotterbolag återspeglas i posten ”Företagets rykte” i koncernens balansräkning.

5. Minoritetsandelen bestäms, vilken innefattar två komponenter:

30 % av det bokförda värdet av dotterbolagets egna kapital, d.v.s. 0,30 x 6600 tusen rubel. = 1980 tusen rubel;

30 % av den vinst som dotterbolaget erhållit efter försäljningen av dess aktier till moderorganisationen som analyseras, d.v.s. "efter försäljning" vinst (rapporteringsperiod) = 0,30 x 1130 = 339 tusen rubel.

Således är minoritetsandelen 1980 tusen rubel. + 339 tusen rubel. = 2319 tusen rubel. Detta belopp återspeglas i koncernens balansräkning som en separat skuldrad.

Ny sida 1

Tabell 9.2

Tabell för sammanställning av en koncernbalansräkning

(tusen rubel.)

Balansposter	Moderbolag		Beta LLC (dotterbolag)		Eget kapital i ett dotterbolag som ägs av		Eliminering		Konsoliderat saldo
Balansposter	Tillgångar	Passiv	Tillgångar	Passiv	grupp (70 %)	minoritet (30 %)	Tillgångar	Passiv	Tillgångar	Passiv
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Anläggningstillgångar:	129520		9830		-	-	105	4725	134730
1.1. Affärsrykte	0		0		-	-	105	-	105
1.2. Anläggningstillgångar	97532		8400		-	-	-	-	105932
1.3. Investeringar i dotterbolag	4725		0		-	-	-	4725	-
1.4. Övriga anläggningstillgångar	27263		1430		-	-	-	-	28693
2. Omsättningstillgångar	193099		10555		-	-	-	-	203654
Balans	322619	-	20385	-	-	-	-	-	338384	-
3. Kapital och reserver:		135078		7730	-	-	-	-		135869
3.1. Auktoriserat kapital		65004		2915	2040,5	874,5		2040,5		65004
3.2. Extra kapital		23942		940	658	282		658		23942
3.3. Reservkapital		14081		1720	1204	516		1204		14081
3.4. Balanserad vinst från tidigare år		16476		1025	717,5	307,5		717,5		16476
3.5. Balanserade vinstmedel för rapportperioden		15575		1130	791	339				16366
4. Minoritetsandel	-	-	-	-	-	-	-	-	-	2319
5. Övriga skulder		187541		12655	-	-	-	-	-	200196
Balans	-	322619	-	20385	5411	2319	-	-	-	338384

6. De behållna intäkterna för rapporteringsåret för moderorganisationen bestäms: 0,70 x 1130 tusen rubel. = 791 tusen rubel.

I den konsoliderade balansräkningen summeras rapportperiodens nettovinst med själva moderorganisationens nettovinst: 791 tusen rubel. + 15575 tusen rubel. = 16366 tusen rubel.

7. Alla andra balansposter för både moderorganisationen som analyseras och Beta LLC summeras.

Som framgår av tabell 9.2 skiljer sig den konsoliderade balansräkningen i sin struktur praktiskt taget inte från moderorganisationens och dotterbolagets ursprungliga balansräkningar. Detta innebär att sekvensen och metodiken för att analysera en koncernbalansräkning är densamma som att analysera en vanlig balansräkning. Ett kännetecken för analysen av konsoliderade rapporter är att ett analytiskt stadium läggs till, under vilket det är nödvändigt att förklara vilken typ av rapporteringskonsolidering som användes, under vilka förhållanden företagen slogs samman till en koncern, och för att karakterisera det ekonomiska förhållandet och interaktionen av gruppmedlemmar. Och naturligtvis krävs en finansiell analys inte bara av koncernredovisningar, utan också av de ursprungliga formerna av finansiella rapporter för moderorganisationen och dotterbolagen.

Genom att sammanfatta allt ovan kan man hävda att konsoliderad rapportering har några funktioner:

Koncernredovisning är inte bokslut för ett juridiskt oberoende företag. Syftet är att få en överblick över företagsfamiljens prestationer. Den har ett tydligt informations- och analytiskt fokus;
Resultaten av transaktioner mellan medlemmar av en företagsfamilj ingår inte i koncernredovisningen. Den visar endast tillgångar och skulder, intäkter och kostnader från transaktioner med externa motparter. Eventuella koncerninterna finansiella och affärstransaktioner identifieras och elimineras under konsolideringsprocessen. Konsolidering är inte en enkel summering av poster med samma namn i koncernföretagens finansiella rapporter;
Koncernrapporterna innehåller sammanfattande information om resultatet av verksamheten och den ekonomiska ställningen för varje bolag som ingår i föreningen. Detta innebär att ett dotterbolags vinster kan "dölja" ett annats förluster, och ett dotterbolags starka finansiella ställning kan "dölja" ett annats potentiella insolvens;
om koncernen består av företag verksamma inom olika typer verksamhet kan det hända att koncernredovisningen för en viss grupp inte avslöjar vissa viktiga detaljer när ytterligare information om varje segment av koncernens verksamhet inte är tillgänglig.

De formulerade funktionerna i konsoliderad rapportering gör det möjligt för oss att fullständigt avslöja dess roll i koncernens aktiviteter:

tillhandahålla allmän information om koncernen som helhet för att upprätthålla positiva bilder av koncernen och stärka positioner på aktiemarknaden (ökning av aktiekurserna i moderbolaget och andra bolag i koncernen);
ge en mer realistisk bild av affärsverksamheten och den finansiella ställningen för en enskild ekonomisk enhet, men ersätter inte enskilda finansiella rapporter;
tillhandahålla ett underlag för att fatta ledningsbeslut;
karakterisera gruppmedlemmarnas ekonomiska relation och interaktion;
utföra en kontrollfunktion för moderbolaget, eftersom dessa rapporter är upprättade i moderbolagets valuta;
påverka finansieringen och den ekonomiska planeringen av koncernens verksamhet m.m.

Kapitel 9 Testfrågor

Ange skälen till uppkomsten av konsoliderad rapportering.
Vilka är skillnaderna mellan begreppen "konsoliderade uttalanden" och "konsoliderade uttalanden"?
Beskriv de grundläggande begreppen för koncernredovisning: ”moderbolag”, ”dotterbolag”, ”koncernredovisning”, ”koncern (område)”, ”minoritetsintresse”.
Ange kriterierna för att inkludera dessa dotterbolag och beroende företag i koncernredovisningen.
Vem kan klassificeras som konsumenter av konsoliderad rapporteringsinformation?
Vilka är principerna för att konstruera konsoliderade rapporter?
Ange förfarandet för att upprätta sammanfattande (konsoliderad) finansiella rapporter.
Beskriv begreppen "primär konsolidering" och "efterföljande konsolidering".
Vad är skillnaden mellan horisontella, vertikala och konglomerattyper av företagsförvärv?
Vad är köpmetoden när man slår samman bolag till en koncern och hur skiljer den sig från fusionsmetoden?
Vad är kärnan i begreppet "eliminering" vid upprättande av koncernredovisning? Vilka poster och beräkningar är föremål för eliminering?
Vilka är funktionerna i en organisations konsoliderade rapportering?