Egenskaper för reflektion i redovisning av export-importtransaktioner. Redovisning av exporttransaktioner. Leverans av varor genom överföring när företag självständigt går in på den utländska marknaden

Grunden för redovisning av exportverksamhet är ett kontrakt för leverans av exportprodukter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster). Därför måste alla aspekter av kontraktsutförande återspeglas i bokföringen. I detta fall har det betydelse om leverantören av exportprodukter ingår ett utlandshandelsavtal med en utländsk köpare direkt för egen räkning eller genomför en utrikeshandelstransaktion genom en mellanhand enligt ett kommissionsavtal med denne.

Den ryska leverantörsorganisationen är en av parterna i avtalet - säljaren. Hon ingår själv ett sådant avtal med en utländsk partner, eller så görs det för hennes räkning av en mellanhand enligt ett agenturavtal som ingåtts mellan dem.

I båda fallen utförs både leverans av exportprodukter och avräkningar med den utländska köparen av leverantören.

Redovisning för genomförandet av kontraktet utförs i följande ordning:

I. System för registrering av exportvaror från leverantör till köpare. För att redovisa varor som skickas för export används underkonto 45.1 "Leverade exportvaror", där exportprodukter finns tills försäljningen återspeglas i bokföringen (dvs. tills äganderätten övergår till köparen).

Underkonto 45.1 registrerar dock inte den specifika platsen för varor som skickas för export. För att återspegla i redovisningen av exportvaror i alla stadier av vägen från leverantören till mottagaren kommer ytterligare underkonton på rad II att krävas, vars koder har fyra siffror:

• 45.1.3 - Exportera varor i transit till Ryska Federationen.
• 45.1.4 - Export av varor vid hamnar och gränsjärnvägspunkter.
• 45.1.5 - Export av varor i transit utomlands.
• 45.1.6 - Export av varor i lager, i bearbetning och på kommission utomlands.

Exportvaror som skickas bokförs till anskaffningsvärde.

Redovisning av omkostnader för export (kostnader för försäljning av exportprodukter).

Vid försäljning av exportvaror uppstår kostnader i samband med transporten från avgångspunkten till destinationsplatsen, lastning och lossning, lagring, betalning av försäkring, tullavgifter och avgifter, provisioner till mellanhands- och speditionsorganisationer och andra. Dessa kallas omkostnader.

För att redovisa omkostnader för export fördelas särskilda underkonton på konto 43 ”Företagskostnader”. Till exempel underkonto 43.1 "Overheadkostnader för export och återexport i rubel" och underkonto 43.2 "Overheadkostnader för export och återexport i utländsk valuta".

När omkostnader återspeglas i redovisningen måste principen om tidsmässig säkerhet för fakta iakttas. ekonomisk aktivitet. Det innebär att omkostnader ska återspeglas i den redovisningsperiod de faktiskt uppstod, oavsett betalning.

Följaktligen måste omkostnader som faktiskt uppkommit under en given rapporteringsperiod, men som inte betalats, hänföras till underkontona 43.1 och 43.2 periodiserat. Följaktligen, i redovisningen, registreras omkostnader i följande redovisningsposter:

när du betalar Dt 43.1 K 51

enligt periodisering Dt 43.1 K 76

Dt 43.2 K 76.

Av samma anledning kan förskottsbetalningar mot kommande omkostnader inte hänföras till underkontona 43.1 och 43.1. De ska beaktas som uppskjutna utgifter eller som utgivna förskott och sedan faktiskt skrivas av till underkontona 43.1 och 43.2.

Ett avtal som ett internationellt köp- och försäljningsavtal som ingåtts mellan två parter - säljaren och köparen, föreskriver säljarens skyldighet att överföra all egendom till köparens ägo eller tillhandahålla honom vissa tjänster, och för köparen skyldigheten att acceptera fastigheten eller tjänsterna och betala en viss summa pengar för dem eller, som betalning, överlåta annan egendom till säljaren, eller tillhandahålla honom andra tjänster.

Det huvudsakliga kännetecknet för ett köp- och försäljningsavtal är således överföringen av äganderätten till fastigheten eller överföringen av tjänster från säljaren till köparen och betalningen från köparen för fastigheten eller tjänsten som överförts till denne.

När tidpunkten för övergången av äganderätten inträffar måste exportörens bokföring återspegla försäljningen av exportvaror, vilket innebär en förändring av dess ägare. Vid denna tidpunkt måste varorna som skickas för export skrivas av från exportörens balansräkning som egendom som inte längre tillhör honom.

Beroende på tidpunkten för äganderättens överlåtelse återspeglas försäljningen i bokföringen på två sätt.

Om äganderätten övergår från säljaren till köparen vid betalning för de levererade varorna, bokförs försäljningen i en bokföringspost:

Dt 52.1 Transitvalutakonto

CT 46.1 Försäljning av exportvaror, arbeten, tjänster

För alla andra alternativ, förutom betalning, görs följande bokföring när detta ögonblick inträffar:

Dt 62.1 Avräkningar med utländska köpare

CT 46.1 Försäljning av exportvaror, arbeten, tjänster.

Med tanke på behovet av växelkursen för Ryska federationens centralbank på ett visst datum för att konvertera belopp i utländsk valuta till rubel för redovisningsändamål, är det nödvändigt att säkerställa att datumet för överföring av äganderätt som fastställts i avtalet också är säkert och , för att undvika tvister, bekräftas av ett dokument. Till exempel, om äganderätten övergår vid leverans av godset till transportören, bör orden läggas till: "vilket framgår av datumet för konossementet (eller internationell järnvägsfraktsedel, annat dokument)." Det är särskilt viktigt att föreskriva en styrkande handling i det fall när tidpunkten för överföring av äganderätten fastställs vid överföring av varor när som helst eller vid ankomst till destinationen.

I avtal om tillhandahållande av tjänster gäller inte principen om överlåtelse av äganderätt, eftersom tjänster inte har en påtaglig form. I förhållande till tjänster gäller föreskrifterna om bokföring valutatransaktioner (PBU), datumet för transaktionen för export av tjänster sätts som datum för överföringen av tjänsten. När vi tillhandahåller tjänster reflekterar vi därför försäljningen på det datum då certifikatet för tjänsteacceptans undertecknas genom att posta:

Dt 62,1 Kt 46,1

Reflektion av transaktioner om obligatorisk försäljning av en del av intäkterna i utländsk valuta i redovisningen:

1. Valutabeloppet som är föremål för obligatorisk försäljning dras från organisationens transitvalutakonto och sätts in på ett särskilt personligt konto hos en auktoriserad bank:

Dt 57 Överföringar på vägen 6000 US-dollar x 23 rubel.

Kt 52.1 Transitvalutakonto 75 kopek. = 142500 rub.

2. Samtidigt krediteras resten av intäkterna i utländsk valuta till organisationens nuvarande valutakonto:

Dt 52.2 Aktuellt valutakonto 3000 US-dollar x 23 rubel.

Kt 52.1 Transitvalutakonto 75 kopek. == 71250 rub.

På konto 52.1 fanns en växelkursskillnad i mängden (23 rubel 75 kopek - 23 rubel) x 9000 US-dollar = 6750 rubel.

Kt 80, underkonto "Väktsdifferenser" 6750 rub.

3. Rubelintäkter från den obligatoriska försäljningen av valuta krediteras organisationens löpande konto (USD 6 000 x 23 rubel 50 kopek = 141 000 rubel): redovisning export import

Dt 51 Löpande konto.

Kt 48 Försäljning av andra tillgångar 141 000 rub.

Mängden såld utländsk valuta skrivs av till kostnaden för försäljningen till växelkursen för Ryska federationens centralbank på försäljningsdagen:

Dt 48 Försäljning av andra tillgångar 6 000 US-dollar x 24 rubel. = 144 000 rub.

Kt 57 Översättningar på väg.

Det ekonomiska resultatet från den obligatoriska försäljningen av en del av valutaintäkterna bestäms:

Dt 3000 rub. (144000-141000)

Det finansiella resultatet är skillnaden mellan växelkursen (försäljningskursen) och kursen för Ryska federationens centralbank på försäljningsdagen.

4. På konto 57 "Överföringar i transit" fanns det en växelkursskillnad i mängden (24 rubel - 23 rubel 75 kopek) x 6000 US-dollar = 1500 rubel.

Det uppstod på grund av skillnaden mellan växelkursen för Ryska federationens centralbank på försäljningsdagen och på datumet för insättning av valutan som är föremål för obligatorisk försäljning.

Följande poster görs i redovisningen av beloppet av växelkursskillnaden:

Kt 80, underkonto "Vutelskillnader". 1500 rub.

Enligt den ovan nämnda instruktionen från Ryska federationens centralbank daterad 29 juni 1992 nr 7 (med hänsyn till efterföljande ändringar och tillägg) kan organisationer genomföra frivillig försäljning från ett transitvalutakonto som överstiger de belopp som är föremål för till obligatorisk försäljning.

Således görs en obligatorisk försäljning endast från organisationens transitvalutakonto och en frivillig försäljning från både löpande och transitvalutakonton.

I programmet 1C: Accounting 8 är det ganska enkelt att återspegla varuexport. Detsamma gäller för försäljning av varor på hemmamarknaden. Det är sant att en viss variation i denna process introduceras av behovet av att upprätthålla separat momsredovisning. Innan vi går in i detaljerna för exportoperationer som måste återspeglas i 1C Accounting 8-programmet, låt oss överväga logiken i dokumentflödet.

I figuren symboliserar den stora mittpilen tidsaxeln [applikation]. Den innehåller en sekvens av dokument som återspeglar momsredovisning vid export av varor. De övre och nedre ränderna symboliserar försäljningsboken respektive köpboken.

Det faktum att sälja varor för export och samla in dokument som bekräftar rätten att tillämpa nollmoms hänvisar ofta till olika skatteperioder. Det är denna situation som återspeglas i siffrorna.

Initial skuld till budgeten. Låt, vid tidpunkten för antagning nytt parti varor i försäljningsboken registrerades en skuld för att betala moms till budgeten till ett belopp av 3 000 rubel.

Mottagande av varor och tjänster. Efter mottagandet av ett nytt varuparti registrerar vi som vanligt mottagen faktura. Omedelbart eller i slutet av skatteperioden, med hjälp av dokumentet "Skapa inköpsboksanteckningar", återspeglar vi det i inköpsboken. I vårt exempel aktiverades 10 enheter varor till ett pris av 1000 rubel per styck exklusive moms. Som ett resultat har vi 1 800 rubel dras från budgeten.

Försäljning av varor för export. Med hjälp av dokumentet "Försäljning av varor och tjänster" utför vi transport av varor för export. För att programmet ska förstå att detta är en exportoperation är det nödvändigt att göra lämpliga inställningar i den. De kommer att diskuteras nedan.

Baserat på exportförsändelsen är exportören skyldig att utfärda SF i ett exemplar. Ett försök att skriva in det i försäljningsboken med hjälp av dokumentet "Skapa försäljningsboksanteckningar" kommer att misslyckas. Detta förklaras av att försäljningsboken återspeglar de SF för vilka en skyldighet att betala moms uppstår. Vi kommer att ha en sådan skyldighet först efter att dokumentet "Nollprisbekräftelse" har registrerats i programmet.

momsåterställning. Lagstiftningen tilldelar 180 för att bekräfta nollkursen kalenderdagar. Tills exportören bekräftar det är han därför skyldig att återställa momsen. I vårt exempel, av 10 enheter av inköpta varor, såldes en enhet för export. Ett avdrag på 180 rubel accepterades tidigare för henne. Dokumentet "Momsåterställning" återställer detta belopp som ska betalas till budgeten.

Detta dokument, på sätt och vis, spelar rollen som dokumentet "Skapa redovisningsposter". Det är han som placerar den SF som erhållits från leverantören i försäljningsboken.

Men var uppmärksam på nästa punkt. I denna SF är momsbeloppet 1800 rubel. Och därför återspeglas endast 180 rubel i SF-försäljningsboken. Det vill säga i den mängd som motsvarar varor som säljs för export.

Nollkursbekräftelse. Efter att dokument som bekräftar rätten att tillämpa nollsatsen har samlats in, har exportören rätt att ta ut moms med en sats på 0 % på försäljningsbeloppet. Dessutom har han rätt att dra av den återställda momsen igen. Denna operation registreras av dokumentet "Bekräftelse av nollhastighet".

Eftersom bekräftelsen av nollkursen skedde under det andra kvartalet måste poster i försäljningsboken och inköpsboken återspeglas i ytterligare blad.

Vi uppmärksammar också att det i dokumenten "Skapa försäljningsboksanteckningar" och "Skapa inköpsboksanteckningar" är nödvändigt att sätta flaggorna "Vid försäljning med en momssats på 0%" och "Krävt avdrag för moms 0 %", respektive.

Alla nödvändiga operationer övervägs på demobasen av programmet "1C: Accounting 8", release 2.0.19.9 plattform 8.2.13.202. Exportör av varor är organisationen CJSC "Exporter". Låt oss bara överväga de inställningar som är nödvändiga för att redogöra för exporttransaktioner.

Eftersom exporttransaktioner beskattas med en skattesats på 0%, var noga med att markera rutan "Organisationen utför försäljning utan moms eller med moms 0%". I det här fallet kommer "Förenklad momsredovisning" inte att vara tillgänglig. Ställ in de återstående flaggorna som du vill. Observera att flaggorna "Generera fakturor för avräkningar i cu i rubel" och "Ta hänsyn till positiva beloppsskillnader vid beräkning av moms" för export i utländsk valuta inte har någon betydelse. De gäller endast kontrakt i konventionella enheter. Efter att ha ställt in flaggan "Organisationen utför försäljning utan moms eller med 0% moms", kommer en annan flik upp - "Utan moms och 0%". Ryska federationens skattelag definierar inte förfarandet för att beräkna moms i avsaknad av dokument som bekräftar skattebetalarens rätt att tillämpa en momssats på 0 %. I det här fallet förblir valet hos organisationen. Momsen dras av från intäkterna. Moms debiteras ovanpå. Naturligtvis måste detta val fastställas i organisationens redovisningsprincip.

Allmänna kännetecken för lagkrav för utrikeshandelsverksamhet

Federal lag nr. 164-FZ av den 8 december 2003 "Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsaktiviteter" definierar utländsk ekonomisk aktivitet som verksamheten att utföra transaktioner inom området för utrikeshandel med varor (import och export av varor) , tjänster, information och immateriella rättigheter.

För ryska skattebetalare som är engagerade i utländsk ekonomisk verksamhet, förutom skattelagstiftning, är det nödvändigt att känna till tull- och valutalagstiftningen i Ryssland och de relevanta länderna, och även komma ihåg kraven för transaktioner och trancher. Särskilt kunskap om reglerna för att fastställa tullvärdet för varor, deklaration och tullkontroll och valet av en effektiv tullordning kommer att bidra till att optimera fördelarna med en utrikeshandelstransaktion.

Valutalagstiftningen ålägger bland annat invånaren en skyldighet att till Ryssland återlämna de medel som är skyldiga honom på grundval av ett utländskt ekonomiskt kontrakt. För det första måste invånaren ta emot utländsk eller rysk valuta till bankkonton i auktoriserade banker för varor, information och resultat av intellektuell verksamhet som överförs till utlänningar, arbete som utförs för utlänningen och tjänster som tillhandahålls honom.

För det andra är invånare skyldiga att se till att pengar som betalats till utländska medborgare återlämnas till Ryska federationen för varor som inte importerats till det ryska tullområdet, arbete som inte utförts, tjänster som inte tillhandahålls, information och resultat av intellektuell verksamhet som inte överförts.

En invånarorganisation som inte uppfyller kravet på repatriering kan dömas till böter. Böterna debiteras med ett belopp av 3/4 till en storlek av det belopp som inte krediterats till konton i auktoriserade banker och inte returnerats till Ryska federationen (klausulerna 4 och 5 i artikel 15.25 i den ryska koden för administrativa brott. Federation). Därför bör man se till att fullgöra denna skyldighet redan vid ingåendet av ett avtal, med en rimlig tidsram för återlämnande av medel.

I fall att konfliktsituation Följande åtgärder som utförs vid ingåendet av kontraktet kommer att vittna till förmån för invånaren:
- införande i avtalet av ett villkor om metoden för att säkerställa fullgörandet av skyldigheter beroende på partnerns tillförlitlighet och affärsrykte. Vi talar om bankgaranti, straffavgift, garanti, pantsättning, insättning etc.;
- användning av betalningsformulär som eliminerar risken för att motparten inte uppfyller sina skyldigheter enligt avtalet (till exempel remburs, förskottsbetalning);
- En indikation i avtalet om förfarandet för att lösa eventuella meningsskiljaktigheter (villkor för metoder före rättegång för att skydda kränkta rättigheter, vilket rättsorgan kommer att behandla tvisten);
- kommersiell riskförsäkring.

En av de obligatoriska uppgifterna i ett utrikeshandelsavtal är namnet på leveransbasen. Detta anges i rekommendationerna för minimikrav till de obligatoriska uppgifterna och formen för utrikeshandelskontrakt som godkänts av Rysslands ministerium för utrikesekonomiska förbindelser den 29 februari 1996 och kommunicerade genom brev från Ryska federationens centralbank daterat den 15 juli 1996 nr 300.

Leveransunderlaget är villkoren för en utrikeshandelstransaktion, enligt vilka ansvaret är fördelat mellan säljaren och köparen för upprättande av handlingar, fördelning av kostnader, uppfyllande av leveranstider m.m. Leveransunderlaget bestämmer inte direkt tidpunkten för äganderättens överföring, utan anger tidpunkten för överföringen av risken för oavsiktlig förlust.

Leveransbaser definieras i de internationella reglerna för tolkning av handelsvillkor "Incoterms". För närvarande finns det tretton baser, kombinerade i 4 grupper - E, F, C och D. Omfattningen av säljarens ansvar ökar gradvis från grundvillkoren för grupp E och blir maximal i grupp D.

Tack vare angivandet av leveransunderlag i importkontrakt elimineras skillnader i tolkningen av de vanligaste begreppen i utrikeshandeln, riskerna för förlust och förstörelse av varor och parternas ansvar för transport, försäkring och tullklarering last delas ut. Därför beror bildandet av priset på varor från exportören, såväl som importörens kostnader i samband med köp av varor, direkt på leveransunderlaget enligt Incoterms, som parterna kommit överens om när avtalet ingicks.

Beroende på utbudsunderlaget kan förfarandet för att bokföra import/export av varor i bokföring och skattebokföring ändras.

Vid kontraktsskrivning fastställs även formen för avräkningar med motparten. Valet av betalningsvillkor bör ses på olika sätt, beroende på om du köper eller säljer en produkt.

I internationell praxis är de vanligaste betalningsformerna dokumentär remburs, dokumentinsamling och banköverföring. Även betalningar med checkar övas.

För exportören är den mest fördelaktiga betalningsformen en banköverföring i förskott. Om köparen vägrar att betala förskott utan att erhålla några garantier kan en remburs eller inkassoform användas.

Det är bättre för importören att använda betalning via banköverföring vid mottagandet av varorna. Om den utländska leverantören inte går med på sådana villkor tillämpas dokumentinsamling. Brevbrevsformuläret är ofördelaktigt för importören, men det är fortfarande att föredra framför en banköverföring i förväg.

De grundläggande principerna för hantering av remburser i internationell handel anges i Uniform Customs and Practice for Documentary Credits publicerade av International Chamber of Commerce (Publication No. 500); för insamling - i Uniform Rules for Collection (International Chamber of Commerce Publication No. 522). Förfarandet för checkcirkulation fastställs av art. 877-885 i Ryska federationens civillagstiftning, eftersom Ryssland inte har anslutit sig till Genèvekonventionen om upprättande av en enhetlig lag om checkar.

Efter att ha ingått ett avtal med en utlänning, om kontraktsbeloppet överstiger 5 000 USD, rysk organisation lämnar in ett transaktionspass till den auktoriserade banken (klausul 2.1 i Rysslands centralbanks bestämmelser daterad 01.06.2004 nr 258-P "Om förfarandet för invånare att lämna in styrkande dokument och information till auktoriserade banker relaterade till beteendet av valutatransaktioner med utländska medborgare i utrikeshandelstransaktioner och utövande av kontroll av auktoriserade banker för att utföra valutatransaktioner"). Förfarandet för dess utförande fastställs i Bank of Russia Instruktion nr 117-I daterad 15 juni 2004. Invånaren är skyldig att utfärda ett transaktionspass senast den första valutatransaktionen enligt avtalet eller annat fullgörande av skyldigheter enligt det.

För varje operation som är relaterad till verkställandet av ett utrikeshandelsavtal måste invånaren rapportera till den bank där transaktionspasset utfärdades.

Förfarandet för att lämna uppgifter om transaktioner enligt utrikeshandelsavtal regleras av Föreskrifterna om förfarandet för invånare att lämna in styrkande handlingar och information relaterade till valutatransaktioner enligt utrikeshandelskontrakt, daterad 01.06.2004 nr 258-P och instruktion nr. 117-I, godkänd av Ryska federationens centralbank. Transaktionspassnumret anges i lasttulldeklarationen.

Importera

Import av varor till Ryska federationens tullområde utan skyldighet att återexportera erkänns som import (klausul 10, artikel 2 i federal lag nr 164-FZ). Termen "import" förekommer inte i tullkodexen. Istället används uttrycket "fråga för inhemsk konsumtion". Detta är ett tullsystem där varor som importeras till Ryska federationens tullområde förblir i detta territorium utan skyldighet att avlägsna dem från detta territorium (artikel 163 i Ryska federationens arbetslag).

I enlighet med punkt 1 i art. 69 i den ryska federationens arbetslagstiftning är ankomsten av varor till Ryska federationens tullområde tillåten vid kontrollpunkter över Ryska federationens statsgräns. Efter att ha passerat tullgränsen är transportören skyldig att leverera de varor som importerats av honom till kontrollpunkten, presentera dem för tullmyndigheten och lämna in de handlingar och information som anges i art. 73-76 i Ryska federationens arbetslag (beroende på vilken typ av transport som används för internationell transport).

Tullklarering vid import av varor börjar med inlämnande till tullmyndigheten av en preliminär tulldeklaration eller handlingar enligt art. 72 i Ryska federationens arbetslag (beroende på vilken åtgärd som utförs tidigare) och slutar med placering av varor under tullsystemet för import, beräkning och uppbörd av tullar.

Deklaration av varor utförs av deklaranten eller en tullmäklare (artikel 124 i Ryska federationens arbetslag). Deklaranten är den person som deklarerar varorna eller för vars räkning varorna deklareras (klausul 15, klausul 1, artikel 11 i Ryska federationens arbetslagstiftning), det vill säga, när det gäller importerade varor från utlandet, deklaranten kommer att vara den ryska köparen. En tullförmedlare (ombud) är en mellanhand som utför tullverksamhet för deklarantens räkning och på uppdrag av deklaranten. En tullmäklare kan bara vara rysk entitet ingår i registret över tullmäklare (representanter) (klausul 1 i artikel 139 i Ryska federationens arbetslag).

En tulldeklaration för importerade varor lämnas in senast 15 dagar från dagen för uppvisande av varorna till tullmyndigheterna på platsen för deras ankomst eller från dagen för slutförandet av intern tulltransitering, om deklarationen inte görs på platsen varornas ankomst (artikel 129 i Ryska federationens arbetslag). För utländska varor kan en preliminär tulldeklaration lämnas in innan de anländer till Ryska federationens tullområde eller innan den interna tulltransiteringen har avslutats (artikel 130 i Ryska federationens arbetslag). För att göra detta lämnas kopior av transport (transport) eller kommersiella dokument som medföljer varorna, intygade av deklaranten, till tullmyndigheten. Efter att varorna anländer jämför tullmyndigheten uppgifterna i de angivna kopiorna med uppgifterna i originalhandlingarna. Men om varorna inte uppvisas för den tullmyndighet som godkände den preliminära tulldeklarationen inom 15 dagar från dagen för godtagandet, anses deklarationen som inte inlämnad.

Vid deklaration av varor lämnas dokument som bekräftar informationen som deklareras i tulldeklarationen till tullmyndigheten (artikel 131 i Ryska federationens arbetslag):
- internationella försäljnings- och köpavtal eller andra typer av avtal som ingåtts under en utländsk ekonomisk transaktion;
- Handelsdokument som är tillgängliga för deklaranten.
- transportdokument (fraktdokument);
- tillstånd, licenser, certifikat och (eller) andra dokument som bekräftar överensstämmelse med de restriktioner som fastställts i enlighet med Rysslands lagstiftning;
- Dokument som bekräftar varornas ursprung (i fall som anges i artikel 37 i Ryska federationens arbetslag);
- Betalnings- och avvecklingsdokument;
- dokument som bekräftar information om deklaranten.

Tullkodexen föreskriver ett antal förenklade tullklareringsförfaranden som kan användas av personer som har bedrivit utländsk ekonomisk verksamhet i minst tre år, med förbehåll för följande villkor:
- Avsaknaden av beslut som har trätt i kraft och inte verkställts i fall av administrativa förseelser.
- upprätthålla ett system för registrering av kommersiell dokumentation på ett sätt som gör det möjligt för tullmyndigheterna att jämföra informationen i den med information som lämnas till tullmyndigheterna under tullklarering av varor.

Ett av villkoren för att tullmyndigheterna ska kunna utföra åtgärder relaterade till tullklarering är betalning av tullavgifter. I enlighet med punkt 1 i art. 318 i Ryska federationens arbetslag, inkluderar tullbetalningar:
- importtullar.
- Moms och punktskatt som tas ut vid import av varor till Ryska federationens tullområde;
- tullavgifter.

Grunden för beräkning av importtullar är som regel varornas tullvärde, som bestäms av en av de sex metoder som anges i art. 12 i Ryska federationens lag av den 21 maj 1993 nr 5003-1 "Om tulltaxan." Korrektheten i dess beräkning kommer att påverka betalningsbeloppet.

Som regel är det nödvändigt att konvertera utländsk valuta för att fastställa tullvärdet för varor enligt ett importavtal. I det här fallet tillämpas växelkursen för utländsk valuta mot rubeln, fastställd av Rysslands centralbank och giltig den dag då tullmyndigheten accepterar tulldeklarationen (artikel 326 i Rysslands arbetslagstiftning). Importtullsatser tillämpas olika beroende på varornas ursprungsland.
Tullsatserna är fasta och beror på varornas tullvärde.
Tullkodexen föreskriver betalning av tullar, punktskatter och moms på två sätt: till kassan och till tullmyndighetens konto. Betalning görs i rubel (klausul 2 i artikel 331 i Ryska federationens arbetslagstiftning om betalning av tullar och skatter i utländsk valuta avbröts under perioden 1 januari till 31 december 2008 genom federal lag nr 198- FZ av den 24 juli 2007).

Betalningar måste göras senast 15 dagar från dagen för uppvisande av varorna till tullmyndigheten på platsen för deras ankomst till Ryska federationen eller från dagen för slutförandet av den interna tulltransiteringen, om varudeklarationen inte görs kl. platsen för deras ankomst.

Oftast i praktiken gör importörer förskottsbetalningar (artikel 330 i Ryska federationens arbetslag). I detta fall kontanter sätts in på tullmyndighetens konto för kommande tullbetalningar och identifieras inte av betalaren som specifika typer och belopp av tullbetalningar i förhållande till specifika varor.

Dessa medel är den person som har gjort förskottsbetalningarnas egendom och kan inte anses som tullbetalningar förrän denne lämnat ett förordnande om detta till tullmyndigheten. Inlämnande av tulldeklaration betraktas som en sådan order. Om tulldeklarationen lämnas av en tullmäklare på uppdrag av den företagare som gjort förskottsbetalningarna, kommer den också att betraktas som en beställning från denna företagare, och då kan förskottsbetalningarna betraktas som tull.

Redovisning och skatteredovisning av tullbetalningar

Sådana typer av tullbetalningar som tullar och avgifter ingår inte i skattebetalningar, eftersom de inte nämns i art. 13 i Ryska federationens skattelag, och deras betalning regleras av tullkodexen. Utifrån kontoplanen bokförs avräkningar för dessa betalningar på konto 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”, till vilket vid behov underkonton av andra och högre order kan öppnas.

Tullar och avgifter som betalas av organisationen i bokföring ingår i den initiala kostnaden för anläggningstillgångar som förvärvats enligt ett importavtal (klausul 8 i PBU 6/01), i materialkostnaden och i det bokförda värdet av varor (klausul 6 i PBU 5/01). I skatteredovisning utgör tullar och avgifter, såväl som i redovisning, den initiala kostnaden för anläggningstillgångar (klausul 1 i artikel 257 i Ryska federationens skattelag), inkluderade i kostnaden för materiella tillgångar (klausul 2 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag), och endast när Skattebetalaren vid köp av varor självständigt kan bestämma redovisningsförfarandet antingen i kostnaden för köpta varor eller som en del av indirekta utgifter (artikel 320 i den ryska skattelagen Federation).

I organisationens bokföring kommer beloppen av tullar och skatter på import att återspeglas enligt följande:

Debet 76 – Kredit 51 "Lbetande konton"
- beloppen för tullar och avgifter anges

Debitering 08 "Investeringar i anläggningstillgångar", 10 "Material", 41 "Varor" - Kredit 76
- Inkluderat i kostnaden för inköpta varor (råvaror, förnödenheter, utrustning) är beloppet för tullar och avgifter som betalats.

Exempel 6

Organisationen importerar en sändning av importerade varor till Ryska federationens territorium. Kostnaden för importerade varor motsvarar 300 000 rubel, moms som betalas i tullen är 54 000 rubel. Tullbeloppet är 10 000 rubel, och tullarna är 1 000 rubel.

Följande poster kommer att göras i organisationens bokföring:

Dt	CT	Mängd, gnugga.
		11 000	Beloppen för tullbetalningar och avgifter anges
		54 000	Moms som betalas vid import av varor
		300 000	Importerade varor accepteras för redovisning
		11 000	Kostnaden för importerade varor har höjts med tullbeloppet

moms vid import av varor

Vid import av varor till Ryska federationens tullområde måste importören betala moms till tullmyndigheterna med en skattesats på 10 eller 18 %, beroende på typen av importerade varor. Beroende på typen av varor och tullsystemet för import, kan varor befrias från moms helt eller delvis (artiklarna 150 och 151 i Ryska federationens skattelag).

Moms som betalas vid import av varor accepteras för avdrag av den skattskyldige om följande villkor är uppfyllda:
- importerade varor registreras;
- relevanta primära dokument finns tillgängliga.
- Importerade varor kommer att användas för att utföra transaktioner som erkänns som momspliktiga.
– Moms betalas faktiskt till tullmyndigheterna.

Vid import av varor till Ryska federationens territorium registreras en tulldeklaration för importerade varor och betalningsdokument som bekräftar den faktiska betalningen av moms till tullmyndigheten i inköpsboken. Handlingar ska förvaras i journal över mottagna fakturor.

När det gäller tulldeklarationer har ett antagande gjorts att det är möjligt att lagra deras kopior, snarare än originalen, i loggboken över mottagna fakturor. I detta fall måste kopior av tulldeklarationer attesteras av chefen och huvudrevisorn för den importerande organisationen ( individuell entreprenör). Denna möjlighet ges inte för betalningsdokument, men i praktiken skrivs vanligtvis en extra kopia av betalningsordern ut, och originalen lagras i journalen över mottagna fakturor och arkivering av bankdokument.

Om en importerande organisation använder det förenklade skattesystemet, måste det inkludera det inbetalda momsbeloppet i kostnaden för varorna. Om föremålet för beskattning är "inkomst minus kostnader", har hon rätt att inkludera detta belopp i kostnader som minskar skattebasen (artiklarna 346.16 och 346.17 i Ryska federationens skattelag). Om en sådan organisation inte importerade varor, utan en anläggningstillgång, beaktas inte momsbeloppet som en kostnad, utan ingår i kostnaden för anläggningstillgången.

Användning av mellanhandsavtal vid import

I vissa fall, när man använder tjänster från mellanhänder i processen för att bedriva utländsk ekonomisk verksamhet, kan problem uppstå med att acceptera moms för avdrag. Detta beror på vilken typ av avtal som ingåtts med förmedlaren.
Sålunda, om ett agenturavtal ingås mellan en subjekt för utländsk ekonomisk verksamhet och en mellanhand, agerar förmedlaren-advokaten i relationer med tullmyndigheterna på uppdragsgivarens vägnar. Följaktligen kommer alla dokument att utfärdas av tullen till huvudmannen.

I det fall ett kommissionsavtal ingås mellan förmedlaren och importören, agerar den förmedlande kommissionären i förhållande till tullmyndigheterna för egen räkning. Då kommer alla dokument, inklusive tulldeklarationen, att utfärdas i hans namn, och inte i importörens namn.

Även om kommissionären utfärdar en faktura till huvudmannen som anger hur mycket mervärdesskatt som har betalats till tullmyndigheterna, har uppdragsgivaren inte rätt att spegla det i inköpsboken. Enligt klausul 10 i reglerna för att föra loggar över mottagna och utfärdade fakturor, inköpsböcker och försäljningsböcker vid beräkning av moms, godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 2 december 2000 nr 914, finns det i inköpsboken krävs att endast återspegla tulldeklarationer och betalningsdokument som bekräftar betalningen av skatt till tullmyndigheterna.

I detta fall ska som bilaga till kommissionärens rapport finnas en tulldeklaration eller en kopia därav, bestyrkt på sedvanligt sätt, samt handlingar som bekräftar att kommissionären har betalat skatt i tullen. Det är dessa dokument som importören ska ange i inköpsboken (brev från Rysslands finansministerium daterat 23 mars 2006 nr 03-04-08/67).

Exportera

Enligt art. 2 i den federala lagen av den 8 december 2003 nr 164-FZ "Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet", är export av varor avlägsnande av varor från Ryska federationens tullområde utan skyldighet att åter- importera.

Baserat på paragraf 2 i art. 166 i Ryska federationens tullkodex, vid export av varor, görs undantag från betalning, retur eller återbetalning av interna skatter i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om skatter och avgifter. Ett av villkoren för export är betalning av exporttullar, såväl som avgifter för tullklarering (artikel 149 i Ryska federationens tullkodex). Exporttullar läggs främst på råvaror.

För att fastställa tullbeloppet måste du känna till varornas tullvärde. Förfarandet för att fastställa tullvärdet fastställs av federal lag nr 5003-1 daterad 21 maj 1993 "Om tulltaxor" och regeringsdekret nr 500 daterad 13 augusti 2006. Exportören deklarerar det beräknade värdet i lasttulldeklarationen (CCD).

Efter att ha fastställt tullvärdet måste den lämpliga tullsatsen tillämpas på det (Beställning från Rysslands statliga tullkommitté av den 6 augusti 2003 nr 865 "Om satserna för exporttullar"). Priset bestäms av produktkoden som anges i dekretet från Ryska federationens regering av den 30 november 2001 nr 830 "Tulltaxa", och kan vara värdet (som en procentandel av tullvärdet), specifik (uttryckt i US-dollar eller euro per varuenhet) och kombinerat (som t.ex. enligt kod 4401 10 000 9 – 6,5 %, dock inte mindre än 4 euro/kubikm).

Enligt art. 329 i Ryska federationens tullkodex måste exporttullar överföras senast dagen för inlämnandet av tulldeklarationen. Oftast överförs ett förskott till tullkontot (artikel 330 i Ryska federationens tullkodex), och sedan ges en order om tullbetalningar. En order anses vara inlämnande av en tulldeklaration eller andra åtgärder som tyder på avsikten att använda de överförda beloppen för tullbetalningar. Tullen är skyldig att förse exportören med en rapport om utgifterna för hans pengar senast 30 dagar efter ansökan.

Tullar kan betalas både i rubel och i utländsk valuta (artikel 331 i Ryska federationens tullkodex).
Allt gods som transporteras igenom tullgränsen vårt land, är föremål för särskild registrering, varefter de ställs under en viss tullordning.

Enligt punkt 1 i art. 60 i Ryska federationens tullkodex för export börjar klareringen från det ögonblick då tulldeklarationen lämnas in (i vissa fall - vid tidpunkten för ett muntligt uttalande eller andra relevanta åtgärder). Dokumentet är upprättat enligt instruktionerna om förfarandet för att fylla i en lasttulldeklaration, godkänd genom order från Rysslands statliga tullkommitté av den 21 augusti 2003 nr 915.

För detta förfarande debiteras tullar med det belopp som fastställts genom dekret från Ryska federationens regering av den 28 december 2004 nr 863 "Om tullsatserna för tullklarering av varor." De måste betalas senast vid inlämnandet av tulldeklarationen (klausul 1 i artikel 357.6 i Ryska federationens tullkodex). Avgifter, såväl som tullar, kan betalas i rubel och i utländsk valuta (artikel 357.7 i Ryska federationens tullkodex).

Vid utförandet av exportverksamhet utförs redovisning av transaktioner som innefattar förvärv av varor avsedda för exportförsäljning på liknande sätt som redovisning av varor som köps in för försäljning på den inhemska marknaden. Fram till övergången av äganderätten ska varorna redovisas av exportören på konto 45 ”Sändda varor”. För att registrera intäkter från försäljning av exportvaror måste tidpunkten för överföring av äganderätten till varorna från säljaren till köparen fastställas.

De sålda varorna anses levererade till köparen från det ögonblick de faktiskt kommer i köparens eller den person som denne anvisar i besittning.

För att återspegla försäljningen av varor i bokföringen är det nödvändigt att ha dokumentbevis på överföringen av äganderätten till denna produkt till köparen. Denna bekräftelse tillhandahålls av olika primära dokument: fakturor, följesedlar, mottagningsbevis och så vidare.

För att sammanfatta information om intäkter och kostnader förknippade med organisationens normala verksamhet, samt att fastställa ekonomiskt resultat Konto 90 "Försäljning" och underkonto 90-1 "Intäkt" tilldelas dem. Intäkter som erhålls under ett exportkontrakt måste räknas om för redovisningsändamål till rubel på dagen för överföring av äganderätten till den ryska centralbankens växelkurs som gäller på det datumet.

Köparens skuld för de skickade varorna måste räknas om till rubel enligt den officiella kursen vid varje rapporteringsdatum, såväl som vid återbetalningsdatumet av skulden.

Avräkningar med tullmyndigheter görs på konto 76 ”Avräkningar med olika gäldenärer och borgenärer”.
Beroende på leveransvillkoren som anges i avtalet kan organisationen som exporterar varorna ådra sig kostnader i samband med varurörelser i rubel och utländsk valuta, både på Ryska federationens territorium och utomlands. Sådana utgifter bokförs på konto 44 ”Försäljningskostnader”. Affärskostnader vid export av varor eller tillverkade produkter inkluderar följande kostnader för organisationen:
- att förbereda varor för transport;
- fraktkostnader;
- Lagring av varor i transit;
- för försäkring av varor;
- att betala tullar.

Exempel 7

Organisationen ingick ett utrikeshandelsavtal på CFR-villkor enligt Incoterms 2000 (hamn i Finland). Leveransvillkoren föreskriver att risken för oavsiktlig förlust av gods övergår till köparen i det ögonblick godset passerar fartygets reling i utskeppningshamnen.

Kontraktsvärdet för varorna är 30 000 euro. Tullvärdet som används för att beräkna tullar är 32 000 euro.

Kostnaden för sålda varor var, enligt bokföringsuppgifter, 800 000 rubel, inklusive momsbeloppet som presenterades av leverantören av varor - 144 000 rubel. Kostnaden för att leverera varor till lagret uppgick till 13 800 RUB. exklusive moms.

Exportörens utgifter för att betala för tjänsterna från en transportorganisation - en sjötransportör som levererade varor från en rysk säljare till en utländsk köpare - 63 000 rubel.
För att förenkla exemplet, låt oss anta att eurons växelkurs inte ändrades och var 34,50 rubel. för 1 euro.

Begreppet CFR Cost and Freight innebär att säljaren har gjort leverans när godset har passerat fartygets räls i utskeppningshamnen.

Säljaren måste betala de kostnader och frakt som krävs för att föra varan till den angivna destinationshamnen, men risken för förlust eller skada på varan, samt eventuella merkostnader som uppstår efter att varan har skickats övergår från säljaren till köparen.
Enligt villkoren i CFR-villkoren är säljaren ansvarig för att exportera varorna.

Dt	CT	Mängd, gnugga.
		800 000	Varor som ska säljas för export accepteras för redovisning
		144 000	Moms som presenteras av varuleverantören återspeglas
		13 800	Betalade kostnaderna för att leverera varor till lagret
På dagen för registrering av tulldeklarationen
		1 104	Tull som tas ut i rubel (32 000 euro x 0,1 % x 34,50 rubel per 1 euro)
			Tull som tas ut i utländsk valuta (32 000 euro x 0,05 % x 34,50 rubel per 1 euro)
		13 800	I försäljningskostnaderna ingår kostnaderna för att leverera varor till lagret
		63 000	Sjötransporttjänster betalda
På dagen för övergången av äganderätten till varorna till den utländska köparen
	90-1	1 035 000	Upplupna intäkter från försäljning av exportvaror (30 000 euro x 34,50 rubel per 1 euro)
90-2		800 000
		63 000	Sjötransporttjänster återspeglas
		78 456	Utgifter i samband med försäljning av exportvaror skrivs av
På dagen för mottagandet av betalning från den utländska köparen
		1 035 000	Intäkter från försäljning av exportvaror krediteras

moms på export av varor

I enlighet med art. 143 i Ryska federationens skattelag är förflyttning av varor (arbete, tjänster) över Ryska federationens tullgräns föremål för moms. Försäljning av varor (arbeten, tjänster) för export, såväl som arbeten (tjänster) som är direkt relaterade till produktion och försäljning av exporterade varor, är föremål för mervärdesskatt till en nollsats (klausul 1 i artikel 164 i skattelagstiftningen). Den ryska federationen).

"Ingående" moms på varor (och på relaterade tjänster, till exempel transport eller lagring) kan dras av (klausul 2 i artikel 172 i Ryska federationens skattelag). För att bekräfta nollsatsen och återbetala den "ingående" momsen är det nödvändigt att lämna in dokument om export av varor. Tidsfristen för bekräftelse är satt till 180 kalenderdagar från det datum då varorna hänfördes till tullens exportordning. Listan över dokument som krävs för detta finns i art. 165 Ryska federationens skattelag. I allmänhet innehåller paketet:
- ett kontrakt (kopia av kontraktet) av en skattebetalare med en utländsk person för leverans av varor (leveranser) utanför Ryska federationens tullområde (klausul 1, klausul 1, artikel 165 i Ryska federationens skattelag) ;
- kontoutdrag (kopia av kontoutdraget) som bekräftar det faktiska mottagandet av intäkterna från försäljningen av de angivna varorna (leveranserna) till en utländsk person till skattebetalarens konto i en rysk bank (klausul 2, klausul 1, artikel 165 i skattelagen från Ryska federationen);
- tulldeklaration (dess kopia) med märken från den ryska tullmyndigheten som släppte varorna under exportregimen och den ryska tullmyndigheten i vars verksamhet det finns en kontrollpunkt genom vilken varorna exporterades utanför Rysslands tullområde Federation (gränstullmyndighet) (punkt 3, punkt 1, artikel 165 i Ryska federationens skattelag);

Om varorna säljs för export genom en kommissionär, advokat eller ombud, i skattemyndigheter Följande dokument lämnas också in:
- provisionsavtal (uppdrag, agenturavtal);
- ett avtal mellan en kommissionär och en utländsk person för leverans av varor utanför Ryska federationens tullområde;
- ett kontoutdrag som bekräftar det faktiska mottagandet av intäkterna från försäljningen av varor till en utländsk person till skattebetalarens eller kommissionärens (advokat, agent) konto i en rysk bank;
- tulldeklaration (dess kopia) med märken från den ryska tullmyndigheten;
- Kopior av transport, frakt och (eller) andra dokument med märken från gränstullmyndigheter som bekräftar export av varor utanför Ryska federationens territorium.

Annars går det inte att bekräfta exporten och du måste betala moms på hela det sålda varupartiet.

Vid försäljning av varor utomlands upprättas en faktura enligt allmänt fastställd ordning. Den anger momssatsen - 0%. Fakturan ska utfärdas senast fem kalenderdagar från datum för leverans av varor och registreras i fakturajournalen. En faktura kan utfärdas i utländsk valuta (klausul 7, artikel 169 i Ryska federationens skattelag).

Mottagna fakturor från leverantörer registreras i Fakturamottagningsloggen vid mottagandet.

Fortsatt redovisning av både fakturor utställda till köparen och mottagna från leverantörer, och följaktligen momsen beror på om den skattskyldige har tid att driva in alla Nödvändiga dokument inom den tid som fastställts i lag. Om dokumenten samlas in i tid, då:
- Fakturan som utfärdas till köparen ska registreras i försäljningsboken under den skatteperiod då dagen för insamling av dokument som bekräftar exporten infaller;
- fakturor som tas emot från leverantörer registreras i inköpsboken den sista dagen i den månad under den skatteperiod då hela dokumentpaketet kommer att hämtas.

Exempel 8

Den 11 februari 2008 köpte organisationen ett parti utrustning för exportförsäljning. Kostnaden för utrustningen är 1 180 000 rubel, inklusive moms - 180 000 rubel. Utrustningen såldes till en utländsk köpare den 19 februari 2008 för $60 000. Växelkursen för Ryska federationens centralbank vid leveransdatumet var 25 rubel/dollar. Dokument för att bekräfta export samlades in i juni 2008.

Följande poster kommer att göras i redovisningen:

Dt	CT	Mängd, gnugga.
		1 000 000	Utrustning för export köptes in
		180 000	Moms återspeglas på utrustningens kostnad
	90-1	1 500 000	Varor som skickas för export ($60 000 x 25)
90-2		1 000 000	Inköpspriset för sålda varor skrivs av
		180 000	Godkänd för avdrag för moms på bekräftad export

Om skattebetalaren inte har tid att samla in alla nödvändiga dokument inom den period som fastställs i lag, då:
- en tidigare utfärdad faktura kan inte registreras i försäljningsboken, därför utfärdas en ny faktura den 181:a kalenderdagen efter leverans, med hänsyn tagen till momssatsen, beroende på typ av varor, 10 eller 18 %;
- denna faktura är registrerad i journalen över utfärdade fakturor och i försäljningsboken på dagen för den faktiska leveransen;
- fakturor som tas emot från leverantörer registreras i inköpsboken på dagen för leverans av varorna.

I denna situation kan fakturan utfärdas i rubel, eftersom momsbeloppet beräknas på dagen för leverans av varorna (punkt 2, klausul 9, artikel 167 i Ryska federationens skattelag).

Skattebetalaren kommer att behöva betala till budgeten inte bara den upplupna momsen, utan även straffavgifter. Förfarandet för att återspegla mervärdesskatt i redovisningen i detta läge föreslogs av Finansdepartementet i skrivelse nr 16-00-14/177 daterad 27 maj 2003.

Exempel 9

Vi använder data från exempel 8 med villkoret att exporten i tid inte har bekräftats.
I den här situationen förblir bokföringsposterna för februari desamma, och efter 180 dagar måste följande poster göras:

Dt	CT	Mängd, gnugga.
68/moms återbetalas	68/upplupen moms	270 000	Moms har debiterats på beloppet för den obekräftade exporttransaktionen
68 /moms		180 000	Godkänd för momsavdrag på obekräftad export
91-2	68 /moms återbetalas	270 000	Avser momskostnader på beloppet av en obekräftad exporttransaktion
68/upplupen moms		90 000	Överförs till momsbudget på obekräftad export

Originalfakturan med momssatsen "noll" behöver inte annulleras. Om dokumenten därefter samlas in och exporten bekräftas, kan exportören använda dem för att registrera sig i försäljningsboken. En faktura med försäljning beskattad med en skattesats på 10 eller 18 % registreras i detta fall i inköpsreskontran.

Det är möjligt att lämna in handlingar för bekräftelse av export före utgången av tre år efter den skatteperiod då momsen betalades.

Efter att skatteinspektionen har fattat ett beslut om att bekräfta rätten att tillämpa momssatsen "noll" och återbetala skatten, kan den överförda skatten kvittas mot efterskott, straffavgifter, böter och (eller) löpande betalningar (klausul 4 i artikel 176 i Ryska federationens skattelag) eller överförs till avvecklingsorganisationens konto hos Federal Treasury.

Det finns inget behov av att ta ut moms på förskottsbelopp som tas emot för kommande export av varor (klausul 9, artikel 154 i Ryska federationens skattelag).
Enligt punkt 3 i art. 153 i Ryska federationens skattelag, intäkter från försäljning av varor som exporteras inom exportregimen, mottagna i utländsk valuta, omräknas till rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank på dagen för betalning för leverans varor. Denna bestämmelse avser endast mervärdesskatt och gäller transaktioner som avses i paragraferna. 1-3 och 8-9 s. 1 msk. 164. Den allmänna regeln för att fastställa skatteunderlaget, som återspeglas i första meningen i punkt 3 i art. 153, föreskriver genomförande av omräkning vid dagen för fastställande av beskattningsunderlaget.

Om den skattskyldige inte har bekräftat rätten att tillämpa en skattesats på 0 % för att fastställa skattebasen, fortsätt enligt följande:
- om det finns en förskottsbetalning ska den räknas om till växelkursen på betalningsdagen;
- i avsaknad av förskottsbetalning görs omräkning på leveransdatum.

Artikel 149 i Ryska federationens skattelag upprättar en lista över varor (verk, tjänster), transaktioner för försäljning som inte är föremål för moms på Ryska federationens territorium. Det enda som krävs av den skattskyldige i detta fall är att spegla de aktuella transaktionerna i momsdeklarationen.

Enligt paragrafer. 1 artikel 2 art. 170 i Ryska federationens skattelag beaktas beloppen för moms som betalas vid köp av varor (arbete, tjänster) som används för att utföra icke-skattepliktiga transaktioner i deras kostnad. I detta avseende beaktas till exempel de momsbelopp som betalats av en organisation i samband med tullklareringstjänster, lagerhållning och liknande tjänster som används vid genomförandet av verksamhet för export av varor (arbeten, tjänster) som är undantagna från moms i deras kostnader (Brev från Rysslands finansministerium daterat 2005-08-02 nr 03-04-08/18).

Samtidigt har art. 149 i Ryska federationens skattelag upprättar två listor över varor (arbete, tjänster), vars försäljning är befriad från moms:
- Transaktioner för vilka skattebetalaren inte har rätt att vägra befrielse från moms (klausul 2 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag);
- transaktioner för vilka skattebetalaren har sådan rätt (klausul 3 i artikel 149 i Ryska federationens skattelag).

Moms på import-exporttransaktioner med Republiken Vitryssland

Förfarandet för beskattning av moms på import av vitryska varor till Ryssland (import av varor) och på export av ryska varor till Republiken Vitryssland (export av varor) regleras av avtalet mellan Rysslands regering och regeringen av Republiken Vitryssland av den 15 september 2004 om principerna för att ta ut indirekta skatter på export och import av varor, prestationsarbeten, tillhandahållande av tjänster, som trädde i kraft den 1 januari 2007.

Avtalet gäller endast varor:
a) helt framställd på Ryska federationens eller Vitrysslands territorium;
b) utsatts för behandling på Ryska federationens eller Vitrysslands territorium.

I enlighet med avtalet:
- Vid import av vitryska varor till Ryssland betalas moms till Ryska federationen (med vissa undantag enligt artikel 3 i avtalet); klausul 1 avsnitt. I i förordningarna fastställs att uppbörden av indirekta skatter på varor som importeras till den ena partens delstats territorium från den andra parts statens territorium utförs av skattemyndigheterna på den plats där skattskyldiga, inklusive betalare, är registrerade. av skatter, avgifter och tullar som tillämpar särskilda skattesystem;
- vid export av ryska varor till Republiken Vitryssland beräknas momsen som för normal export med en sats på 0 %, med förbehåll för en skriftlig bekräftelse av den angivna transaktionen (artikel 2 i avtalet).

Således, även om det etablerade beskattningsförfarandet liknar det allmänt accepterade, på grund av bristen på tullkontroll och tullklarering i förhållande till vitryska och ryska varor när de flyttas över tullgränsen till Ryssland och Vitryssland, har det sina egna egenskaper .

Vid import av varor från Republiken Vitryssland till Ryssland är ryska importörer skyldiga att betala moms, d.v.s. personer som utför operationer för att importera varor till Ryska federationens territorium. I detta fall är importören skyldig att senast den 20:e dagen i månaden efter den månad då importerade varor godkändes för registrering till skattemyndigheterna lämna in relevanta skattedeklarationer och dokument som anges i punkt 6 i förordningarna. Före samma datum är det nödvändigt att betala moms (punkt 5, 6 i föreskrifterna).
Importörer av vitryska varor måste vara uppmärksamma på följande funktioner Dokumentation av verksamhet för import av varor.

1. Vid import av vitryska varor och varor med ursprung från Ryssland till Ryska federationens territorium betalas moms till skattemyndigheterna (och inte tullen) (klausul 1, avsnitt I i förordningarna, brev från Rysslands federala tulltjänst nr. 01-06/45416, Rysslands federala skattetjänst nr ШТ-6 -03/1244@ daterad 2006-12-22).

2. Vid import av varor från Vitryssland till Ryssland, vars ursprungsland inte har Vitryssland, betalas moms till tullmyndigheterna på det allmänt etablerade sättet, eftersom termen "varor" i avtalet endast avser varor med ursprung från Vitrysslands territorium och Ryssland (lag nr 181-FZ ).
För att bekräfta varornas ursprungsland i en specifik stat som är part i avtalet om upprättande av en frihandelszon är det nödvändigt att till tullmyndigheterna i importlandet lämna in ett ursprungsintyg för varor, blankett nr ST -1, eller en ursprungsdeklaration för varor.
I enlighet med punkt 15 i reglerna uppvisas det ursprungliga ursprungsintyget för varorna tillsammans med lasttulldeklarationen och andra handlingar som behövs för tullklareringen.
Klausul 19 i reglerna fastställer att en produkt inte anses ha sitt ursprung i ett visst land förrän dokument och (eller) information som bekräftar dess ursprung tillhandahålls.
Varornas ursprungsintyg, blankett nr ST-1, fungerar alltså som grund för att fastställa varornas ursprungsland.

3. Import av varor från Vitryssland beskattas med en skattesats på 10 eller 18 % beroende på vilken typ av varor som importeras (klausul 4 i avsnitt I i förordningarna). För att bestämma momssatsen för varor som importeras från Vitryssland måste du:
a) hitta TN FEA-koden (varunomenklatur för utländsk ekonomisk verksamhet) för de importerade varorna i Ryska federationens tulltaxa (godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av den 27 november 2006 nr 718);
b) jämför denna kod med koderna för varor som ingår i motsvarande lista över varor som beskattas vid import till Ryska federationens tullområde med en momssats på 10 %. Dessa listor upprättas av Ryska federationens regering;
c) om det finns en kod för varorna du importerar i motsvarande lista, måste du tillämpa en skattesats på 10 %;
d) om det inte finns någon kod för de varor du importerar i motsvarande lista måste du tillämpa en sats på 18 %.

Följande listor gäller för närvarande:
- Lista över koder för typer av livsmedelsprodukter i enlighet med varunomenklaturen för utländsk ekonomisk verksamhet i Ryska federationen, föremål för mervärdesskatt med en skattesats på 10 procent vid import till Ryska federationens tullområde (godkänd genom dekret av Ryska federationens regering den 31 december 2004 nr 908);
- Lista över koder för typer av varor för barn i enlighet med Ryska federationens varunomenklatur för utländsk ekonomisk verksamhet, föremål för mervärdesskatt med en skattesats på 10 procent vid import till Ryska federationens tullområde (godkänd av Dekret från Ryska federationens regering av den 31 december 2004 nr 908);
- Lista över typer av tidskrifter och bokprodukter relaterade till utbildning, vetenskap och kultur, föremål för mervärdesskatt med en skattesats på 10 procent vid försäljning (godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av 23 januari 2003 nr 41 ).

4. Det finns en lista över varor vars import från Vitryssland inte är föremål för beskattning (befriad från beskattning) (klausul 7, avsnitt I i förordningarna). Sådana varor inkluderar särskilt medicinska varor, konstnärliga värden, alla typer av tryckta publikationer, utrustning och komponenter som importeras som ett bidrag till det auktoriserade kapitalet etc.

5. Skatten betalas månaden efter den månad då de importerade varorna godkändes för registrering (punkt 5 i avsnitt I i förordningarna), före den 20:e dagen. Skatteunderlaget för mervärdesskatt bestäms på dagen för registrering av varor.

6. Vid import av varor från Vitryssland lämnas en separat skattedeklaration och ett paket med relevanta dokument samtidigt till skattekontoret (klausul 6 i avsnitt I i förordningarna). Formuläret och förfarandet för att fylla i en deklaration (skattedeklaration för indirekta skatter (mervärdesskatt och punktskatter) vid import av varor till Ryska federationens territorium från Republiken Vitrysslands territorium godkänns genom order från finansministeriet av Ryssland daterad 27 november 2006 nr 153n.
Tillsammans med deklarationen lämnas en ansökan om import av varor och betalning av indirekta skatter. Ansökningsformuläret och förfarandet för att fylla i det finns i bilaga 1 till förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för import från Vitryssland, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 27 november 2006 nr 153n.

Utöver ovanstående lämnas följande handlingar (punkt 6, avsnitt I i föreskrifterna):
1) ett kontoutdrag (dess kopia) som bekräftar den faktiska betalningen av skatt på importerade varor;
2) kontraktet (dess kopia) på grundval av vilket varorna importerades;
3) transportdokument som bekräftar förflyttning av varor från Republiken Vitrysslands territorium;
4) fraktdokument från den vitryska skattebetalaren.

7. Skattebetalaren har rätt att dra av moms som betalats vid import av varor från Vitryssland på det sätt som fastställts av Ryska federationens skattelag (klausul 8 i avsnitt I i förordningarna). (Denna bestämmelse gäller endast personer som är momsbetalare. Personer som inte betalar denna skatt bör ta hänsyn till "import" moms i kostnaden för varor enligt reglerna i punkt 2 i artikel 170 i skattelagen i Ryska Federationen.)

Exportörer av varor till Republiken Vitryssland måste vara uppmärksamma på följande huvudpunkter.
Export av varor till Republiken Vitryssland är föremål för mervärdesskatt med en sats på 0 %, med förbehåll för en skriftlig bekräftelse av denna transaktion (artikel 2 i avtalet).

Momssatsen på 0 % vid export av varor till Vitryssland tillämpas om följande villkor samtidigt är uppfyllda:
- exporterade varor kommer från Ryska federationens territorium, dvs. tillverkad i Ryssland (lag nr 181-FZ);
- Exporterade varor är momspliktiga när de importeras till Vitrysslands territorium i enlighet med vitrysk lagstiftning (lag nr 181-FZ, artikel 2 i avtalet). Varor som är befriade från moms när de importeras till republiken Vitrysslands tullområde anges i art. 4 i lagen i Republiken Vitryssland av den 19 december 1991 nr 1319-XII "Om mervärdesskatt". Dessutom finns information om betalning eller befrielse från betalning av moms vid import av varor till Vitryssland i uttalandet om import av varor och betalning av indirekta skatter, varav en kopia tillhandahålls till den ryska säljaren av den vitryska köparen.

Om ryska varor inte är momspliktiga när de importeras till Vitryssland i enlighet med vitryska lagstiftningen, har säljaren ingen rätt att tillämpa en skattesats på 0 % (punkt 1 i artikel 2 i avtalet).

I detta fall beskattas försäljningen av ryska varor, beroende på typen av varor, med en skattesats på 10% eller 18%, eller är befriad från moms i enlighet med art. 149 i Ryska federationens skattelag.

Säljaren måste bekräfta nollkursen inom 90 kalenderdagar från datumet för leverans (överföring) av varor (klausul 3 i avsnitt II i förordningarna, brev från Rysslands finansministerium daterat den 19 oktober 2007 nr 03-07- 15/164). Bland de styrkande handlingar du måste lämna in (klausul 2 i avsnitt II i förordningarna):
- ett avtal (en kopia därav) för leverans av varor till Vitryssland;
- kontoutdrag (dess kopia) om mottagande av intäkter från köparen;
- den tredje kopian av ansökan om import av varor med ett märke från den vitryska skattemyndigheten som bekräftar betalningen av indirekta skatter i sin helhet (om tillgången till skattebefrielse för import);
- Kopior av transport- och fraktdokument om transport av exporterade varor.

För att bekräfta giltigheten av att tillämpa nollsatsen kan skattemyndigheterna även kräva att andra handlingar som inte anges i avsnittet lämnas in. II förordningar.

Enligt bestämmelserna i 2 kap. 26.2 i Ryska federationens skattelag är organisationer som har bytt till det förenklade skattesystemet inte momsbetalare (klausul 2 i artikel 346.11 i Ryska federationens skattelag). När de skickar varor (utför arbete, tillhandahåller tjänster) utfärdar de därför inga fakturor till sina köpare och kunder. Vid export av varor till Republiken Vitryssland gäller dock bestämmelserna i förordningarna om uppbörd av indirekta skatter, och inte skattelagstiftningen. Punkt 6 i avsnitt. 1 i förordningarna fastställer att vitryska köpare är skyldiga att skicka in fakturor från ryska säljare till skattemyndigheterna på deras registreringsort. Följaktligen är ryska exportörer, inklusive de som använder det förenklade skattesystemet, skyldiga att utfärda dessa fakturor. På fakturan anger sådana organisationer varken momssatsen eller momsbeloppet, utan gör anteckningen "Utan moms." Följaktligen är sådana skattskyldiga inte skyldiga att bekräfta giltigheten av att tillämpa nollmomssatsen.

Vid export av varor till Republiken Vitryssland måste fakturan som utfärdas till en vitrysk köpare märkas av skattemyndigheten på det sätt som godkänts av order från Rysslands finansministerium daterad 20 januari 2005 nr 3n.
För att sätta ett märke på fakturan ska du lämna in till skattekontoret på registreringsplatsen (klausul 2 i förfarandet för att göra märken):
1) en ansökan om att sätta märke på fakturan, upprättad i någon form;
2) en faktura ifylld på föreskrivet sätt.
Efter att ha mottagit en faktura med ett skattemyndighetsmärke är det nödvändigt att överföra den till den vitryska köparen.

Om exporten inte bekräftas inom den föreskrivna perioden måste du betala moms enligt en av de allmänna skattesatserna - 10 eller 18%. Skatten ska beräknas och betalas utifrån resultatet av den skatteperiod då transporten inträffade (punkt 2, punkt 3, avsnitt II i föreskrifterna).

Rätten att bekräfta exporten och återlämna den betalda momsen efter att 90-dagarsperioden har löpt ut förblir hos exportören i tre år från det datum då skyldigheten att betala skatten uppstod.

Separat momsredovisning

Enligt punkt 1 i art. 153 i Ryska federationens skattelag, när skattebetalare tillämpar olika skattesatser, bestäms skattebasen separat för varje typ av varor (arbete, tjänster) som beskattas med olika skattesatser. Om en organisation bedriver handelsverksamhet på den inhemska marknaden och levererar varor för export bör därför separat momsredovisning göras på kostnader hänförliga till dessa två typer av verksamhet. Förfarandet för att upprätthålla separat redovisning är inte fastställt i Ryska federationens skattelag, så skattebetalaren kan bestämma det självständigt genom att återspegla det i ordningen för redovisningsprinciper. Kriterierna för fördelning av mervärdesskattebelopp på köpta varor (arbeten, tjänster) som begärs avdrag på det sätt som föreskrivs för varor som säljs på hemmamarknaden och för export kan vara kostnaden för sålda varor, faktiska utgifter eller andra indikatorer som väljs av den skattskyldige med beaktande av särdragen i dess verksamhet. När en skattebetalare verkar på Ryska federationens territorium och säljer varor (arbete, tjänster) både på Ryska federationens territorium och för export, när han köper varor (arbete, tjänster), kanske han inte vet om varorna eller färdiga produkter produceras kommer att säljas i framtiden på Ryska federationens territorium eller för export. Om moms på inköpta varor (arbeten, tjänster) accepteras för avdrag på allmänt fastställt sätt, och därefter den skattskyldige ingår avtal om att sälja en del av varorna (färdiga produkter) för export, uppstår frågan vid vilken tidpunkt momsen tidigare accepteras för avdrag bör återställas: vid tidpunkten för försäljningen av produkter för export eller vid tidpunkten för undertecknandet av kontraktet.

I praktiken kräver skattemyndigheterna ofta momsåterställning vid tidpunkten för undertecknandet av avtalet. Ett antal brev från Rysslands federala skattetjänst och Rysslands finansministerium innehåller dock motsatt uppfattning. Således anger skrivelsen från Rysslands federala skattetjänst daterad 2006-09-08 nr ШТ-6-03/786@ att om moms på köpta varor (arbeten, tjänster) tidigare lagligen inkluderades i skatteavdrag, skulle skattebeloppet bör återställas för betalning till budgeten vid tidpunkten för leverans av varor för export.

En liknande åsikt uttrycktes i skrivelsen från Rysslands finansministerium daterad den 11 november 2004 nr 03-04-08/117: återställandet av sådana skattebelopp bör göras senast under den skatteperiod under vilken de regionala tullen myndigheter utfärdar lasttulldeklarationer för export av varor inom exportregimen. Låt oss överväga förfarandet för att återställa den avdragsgilla momsen till budgeten vid efterföljande försäljning av en del av de köpta varorna för export.

Exempel 10

Organisationen köpte varor för efterföljande försäljning i november till ett pris av 177 000 rubel, inklusive moms - 27 000 rubel. Transportkostnaderna uppgick till 23 600 rubel, inklusive moms - 3 600 rubel. Hela betalningen skedde i november.
Dessutom har organisationen i november haft utgifter för kontorsunderhåll, telefonsamtal m.m. till ett belopp av 17 700 rubel, inklusive moms - 2 700 rubel.
I december såldes de köpta varorna: 70 % på hemmamarknaden, 30 % för export.

I organisationens bokföring registrerades dessa transaktioner med följande poster:

Dt	CT	Mängd, gnugga.
I november 2008, >
		177 000	Betalas för varor till leverantör
		150 000	Varor har tagits in i lagret
		27 000	Moms på köpta varor återspeglas
		20 000	Transportkostnader ingår
		3 600	Momsen återspeglas på kostnaden för transportkostnaderna
		15 000	Upplupna allmänna affärskostnader
		2 700	Moms hänförlig till allmänna affärskostnader återspeglas
		33 300	Den inlämnade momsen accepteras för avdrag
I december 2008
		9 990	Moms har återställts till budgeten i andelen relaterad till varor som säljs för export ((27 000 + 3 600 + 2 700)x30 %)
Från och med bekräftelsedatum exportverksamhet
		9 990	Tidigare återställd moms hänförlig till bekräftad export har godkänts för avdrag

Transporttjänster för import och export av gods

I modern utrikeshandel kan godstransporter utföras på väg och järnväg, mindre ofta till sjöss (flod) eller flygtransport.
Stöddokumentet är motsvarande (väg, flyg, järnväg, sjö) faktura. De angivna dokumenten, översatta rad för rad till ryska, är grunden för att klassificera kostnaderna för att transportera varor som kostnader för vinstskatteändamål.

Godstransport kan utföras av antingen ett utländskt företag eller ett ryskt transportföretag.

I förhållande till en utländsk transportör kan en rysk organisation ha ansvar som skatteombud för inkomstskatt, eftersom enligt paragrafer. 8 punkt 1 art. 309 i Ryska federationens skattelag, inkomster från internationell transport som tas emot av en utländsk organisation och som inte är relaterade till genomförandet av företagande verksamhet genom fast driftställe beläggs med källskatt. I detta fall avser internationell transport all transport till sjöss, flod eller flygplan, motorfordon eller järnväg, med undantag för fall då transport endast utförs mellan punkter utanför Ryska federationen.

Beskattning av inkomster för utländska organisationer som erhållits i samband med deras internationella transporter utförs vid betalningskällan med en skattesats på 10 % (klausul 1 i artikel 310, klausul 2 i klausul 2 i artikel 284 i Ryska federationens skattelagstiftning ), såvida inte annat föreskrivs i ett internationellt fördrag, som ingåtts mellan Ryssland och transportörens permanenta hemvist. Bestämmelserna i ett internationellt fördrag har företräde framför bestämmelserna i Ryska federationens inhemska lagstiftning (artikel 7 i Ryska federationens skattelag). I detta fall måste det utländska företaget bekräfta sin plats genom att tillhandahålla dokument i enlighet med kraven i det internationella fördraget och punkt 1 i art. 312 i Ryska federationens skattelag.
Eftersom i enlighet med art. 148 i Ryska federationens skattelag erkänns tjänster som tillhandahålls av utländska transportörer som tjänster som tillhandahålls utanför Ryska federationen och är inte föremål för moms.

När ryska transportföretag tillhandahåller tjänster till en organisation som är engagerad i utländsk ekonomisk verksamhet, måste följande komma ihåg. Som fastställts av paragrafer. 2 s. 1 art. 164, tjänster för transport av varor som exporteras utanför Ryska federationens territorium eller importeras till Ryska federationens territorium (med undantag för transport på järnväg) är föremål för moms med en sats på 0%. Järnvägstransporttjänster är föremål för moms med en sats på 0 % baserat på paragraf 8 i art. 164.
Följaktligen måste transportföretaget, när det utför internationella transporttjänster, utfärda fakturor som anger en 0%-sats.

Federal Agency for Education
Statens utbildningsinstitution för högre yrkesutbildning "Nizhny Novgorod State University"
dem. N.I. Lobatsjovskij"

Ekonomiavdelning

Institutionen för finans och kredit

Kursarbete

Disciplin: Redovisning

Ämne: "Redovisning för export-importtransaktioner"

2:a årsstudent
Grupper 13f 19
Ratnikova Evgenia
Lärare
Ershova Irina Yurievna

Nizhny Novgorod
2011
Innehåll

Inledning………………………………………………………………………………..……….2

1. Principer för redovisning av ett företags export- och importverksamhet……………4

Redovisning av exporttransaktioner………………………………………………………………..….. 5

1.2 Redovisning av importtransaktioner….……………………………… …………………………9
2. Redovisningssystem för export- och importtransaktioner………………………………………………………………………… …………………..…11
2.1 Redovisningssystem för exporttransaktioner…………………..…11
2.2 Redovisningssystem för importtransaktioner…………………………………20
3. Formulär och system för att analysera effektiviteten av export- och importverksamhet……………………………………………………………… …………………..…26
3.1 System för att analysera effektiviteten av export- och importverksamheten...27
3.2 Exporteffektivitetsförhållanden……….………… ……..……….30
3.3 Effektivitetskoefficienter för produktimport… .…………..………….31
Slutsats……………………………………………………… ………………………..34
Referenser…..…………………………………………………………………………………………………..36

Introduktion

Utländsk ekonomisk aktivitet är en integrerad del av ekonomin i vilket land som helst och utvecklas i två huvudriktningar: handel och investeringar. Traditionellt anses export vara ett prioriterat område för utländsk ekonomisk aktivitet, eftersom det är direkt relaterat till inflödet av utländskt kapital till landet och mottagandet av inkomster från ett specifikt exportföretag. På senare tid har dock inflytandet på den ryska ekonomin och importverksamheten ökat avsevärt. På handelsområdet bidrar således importen av importerade produkter till utvecklingen av konkurrensen mellan inhemska producenter och importerade varor; importen av råvaror, halvfabrikat och material säkerställer integreringen av importen i rysk industriproduktion; utländska investeringar i landets ekonomi genomförs i form av lån och upplåning eller kontanter och anläggningstillgångar för utveckling av joint ventures.
Det bör också noteras att från det importerande företagets synvinkel är en importtransaktion aldrig den slutliga transaktionen. Precis som med exportörer är det slutliga målet med import att göra vinst för ett specifikt företag. Vid beslut om import av varor, verk eller tjänster förutsätts således att vinster i framtiden kommer att erhållas till exempel från återförsäljning av varor eller från försäljning av egna produkter tillverkade med utländsk utrustning etc. I i detta avseende är frågan om objektiv reflektion som export relevant. , liksom importtransaktioner i alla skeden av deras genomförande, vilket gör att företaget kan undvika svårigheter med att generera inkomster från verksamheten.

Sedan början av 90-talet. I Ryssland blir frågor om att organisera utländsk ekonomisk verksamhet, inklusive export- och importverksamhet, deras reglering, ingående av kontrakt, teknik för leverans av varor och avräkningar för dem, och tekniker för att bearbeta utrikeshandelsoperationer och transaktioner allt viktigare. Allt mer inflytande ges till redovisning och analys av effektiviteten i export- och importverksamheten, som den viktigaste garantin. Endast den korrekta organisationen av redovisning och analys gör det möjligt för en organisation att tjäna pengar på export- och importverksamhet samtidigt som den är i enlighet med landets nuvarande ekonomiska lagstiftning.

1. Principer för redovisning av ett företags export- och importverksamhet.
Utbytet av tillverkade produkter på den internationella arenan sker som ett resultat av noggranna förberedelser, genom kommersiella transaktioner, d.v.s. genom implementering av kumulativa tekniska tekniker eller åtgärder för att förbereda, avsluta och utföra transaktioner. Förberedande operationer inkluderar bekantskap med varornas kvalitet, priser och andra villkor för leverans till köparen. I allmänhet kan vi dra slutsatsen att ett företag som är engagerat i export- och importverksamhet under moderna förhållanden måste noggrant tänka igenom hela organisationen av arbetet i dess strukturer för att undvika orimliga ekonomiska förluster.
När det gäller korrekt organisation av export-importverksamhet i företags kommersiella tjänster intar aspekter relaterade till redovisning och analys av effektiviteten av export-importverksamhet utan tvekan en viktig plats. Endast den korrekta organisationen av redovisning och analys gör det möjligt för en organisation att tjäna pengar på export- och importverksamhet samtidigt som den är i enlighet med landets nuvarande ekonomiska lagstiftning.
Låt oss analysera funktionerna för att redovisa export- och importtransaktioner i prioritetsordning.

1.1 Redovisning av exporttransaktioner.
På grund av att export av varor, verk och tjänster är undantagen från mervärdesskatt (moms), är det i de reglerande dokumenten som styr denna skatt som de viktigaste kriterierna och villkoren för export anges. Rysslands skattelagstiftning. det fastställs att både varor av egen produktion och köpta, exporterade verk och tjänster, samt tjänster för transport, lastning och lossning, omlastning av exporterade varor och transitering av utländska varor genom Ryska federationens territorium anses vara exporterade.
Det främsta tecknet på export av varor är det faktum att man korsar gränsen till Ryssland och OSS-medlemsstaterna. Villkoret för att korsa gränserna till OSS-länder gäller även vid transitering genom dessa länders territorier. Export av varor är ganska enkel att definiera - varor har en påtaglig fysisk form, så deras rumsliga rörelse är lätt att registrera.
Exporten av verk eller tjänster är svårare att avgöra.
Utbudet av verk och tjänster som kan klassificeras som exporterade definierades först i avsnitt VI i instruktionen från Ryska federationens statliga skattetjänst daterad 11 oktober 1995 nr 39 "Om förfarandet för att beräkna och betala mervärdesskatt. ”
Den första gruppen är tjänster som tillhandahålls utanför OSS-medlemsstaterna. Den andra gruppen är tjänster för transport av exportvaror. Den tredje gruppen är bearbetning av kundlevererade råvaror som importeras för vidare bearbetning av ryska företag till färdiga produkter som exporteras utanför OSS-medlemsstaterna (med undantag för punktskattepliktiga produkter). Den fjärde gruppen är internationella kommunikationstjänster (post, telefon, telegraf, rymd etc.), som delvis tillhandahålls utanför OSS-medlemsstaterna. Den femte gruppen är tjänster som tillhandahålls i enlighet med avtal som slutits med utländska personer och juridiska personer för service av utländska fartyg i hamnar eller flygplatser.
Avsnitt V i TNS-instruktionen ger dock ingen uttömmande förteckning över verk och tjänster som klassificeras som exporterbara. Detta dokument anger endast de tjänster som på något sätt är relaterade till att passera gränsen. I allmänhet är tjänstesektorn mycket mångsidig och stor, och metoderna för att tillhandahålla dem är också olika, så det är omöjligt att utveckla ett enda universellt exportkriterium för dem. Det finns dock utan tvekan framgångsrika försök.
Ett av kriterierna för att klassificera verk och tjänster som exporterade är platsen för tillhandahållandet av tjänsterna, utförandet av arbetet, bestämt av ett antal kriterier:
a) plats för den utländska köparens ekonomisk verksamhet för följande tjänster:
- överföring av egendom eller överlåtelse av patent, licenser, varumärken, upphovsrätter eller andra liknande rättigheter;
konsulttjänster, redovisningstjänster, juridiska tjänster, ingenjörstjänster, reklam, informationsbehandling och andra liknande tjänster;
för tillhandahållande av personal om de arbetade på köparens plats för ekonomisk verksamhet;
- för uthyrning av lös egendom, med undantag för fordon från transportföretag;
tjänster av en agent som anlitar en entreprenör på uppdrag av huvudparten i avtalet för att tillhandahålla de tjänster som anges i denna punkt;
b) Utförande av arbete relaterat till fastigheter (konstruktion, installation, reparation, restaurering av fastigheter utomlands);
c) tjänster som tillhandahålls utländska kunder utomlands inom området kultur, konst, utbildning, fysisk kultur och sport eller andra liknande verksamhetsområden;
d) Platsen för det faktiska utförandet av arbetet (tillhandahållande av tjänster), om de är relaterade till lös egendom;
e) platsen för ekonomisk verksamhet för det företag som utför dessa arbeten (tillhandahåller tjänster).
Naturligtvis måste faktumet och platsen för tillhandahållandet av tjänsten bekräftas av relevanta dokument. Dom är:
- kontrakt med utländska eller ryska personer;
- betalningsdokument som bekräftar betalning från köparen för utfört arbete och tillhandahållna tjänster;
- handlingar, intyg eller andra dokument undertecknade av säljaren och köparen av verk (tjänster).
I enlighet med gällande lagstiftning är en oumbärlig förutsättning för att erhålla exportförmåner anordnandet av separat redovisning av transaktioner som utförs inom landet och utomlands, nämligen produktions- och försäljningskostnader. Intäkter från exportförnödenheter är inte momspliktiga.
Export av produkter kan utföras både av tillverkningsföretag och branschorganisationer.
Tillverkaren bokför produktionskostnader på konto 20 "Huvudproduktion". Om ett företag producerar produkter för försäljning på den inhemska och utländska marknaden, för att säkerställa separat redovisning, kan du öppna underkonton till konto 20: "Produktion av exportprodukter" och "Huvudproduktion", vilket gör att du kan ta hänsyn till separat produktionskostnaden för produkter som säljs på den inhemska marknaden, och exportera produkter och åtnjuta momsförmåner.
Om det är omöjligt att identifiera kostnader i olika stadier av råmaterialbearbetningen (med överföringsredovisningsmetoden), kan kostnaderna delas upp i proportion till volymen av produktförsäljningen på den inhemska och utländska marknaden.
Ett företag som är en tillverkare av exportprodukter som självständigt säljer dessa produkter till utländska köpare måste organisera separat redovisning av färdiga produkter. Till konto 40, underkonton "Färdiga exportprodukter" och " Färdiga produkter".
Bokföring för att registrera den faktiska kostnaden för exportprodukter skiljer sig inte från standardkorrespondens.
Momsbelopp som betalats till leverantörer av råvaror, förnödenheter och tjänster skrivs av till lämpliga underkonton som öppnats för konto 19. Dessa belopp kan skrivas av som en kreditering till budgeten (till debiteringen av konto 68) först efter att mottagande av inkomster i utländsk valuta.

1.2 Redovisning av importtransaktioner.
Låt oss gå vidare till en beskrivning av redovisning av importtransaktioner. Ämnet för import kan vara:
- varor köpta för försäljning till inhemska producenter;
- råvaror, material, utrustning för industriell konsumtion;
- andra materiella och immateriella tillgångar (varor).
De primära dokumenten som tjänar som grund för att återspegla operationer för att registrera rörelser av importerade varor och deras mottagande är accepterade konton (fakturor) från leverantörsföretag, specifikationer, dubbletter eller kvitton av järnvägstrafik för gods, konossement, flygfraktsedlar; mottagningsbevis som bekräftar mottagandet av varor i hamnar eller lager; kommersiella handlingar som indikerar brist, överskott, skador på varor; mottagningsbevis av utländska speditörer som bekräftar förflyttning av varor utomlands etc.
Vid redovisning av importtransaktioner måste utrikeshandelskostnaden för den importerade produkten, det vill säga dess inköpspris, vara korrekt utformad. Den består av följande delar:
a) varornas kontraktsvärde;
b) Overheadkostnader (transportkostnader, betalning för lastning och lossning, försäkringskostnader, betalning av lager- och speditionskostnader etc.).
c) punktskatter.
d) tullar och avgifter.
Alla delar som utgör den faktiska kostnaden för importerade varor skrivs av:
- Alternativ 1 – direkt till räkenskaperna för materiella resurser (41, 10, 07, 08, etc.);
- alternativ 2 – till konto 49 "Köp och försäljning av importerade varor, arbeten, tjänster." Debiteringen av konto 49 kommer att samla in alla utgifter förknippade med bildandet av importvärde, och sedan kommer det faktiska värdet av den importerade produkten (materialet) när den aktiveras att skrivas av från krediten på konto 49 till debiteringen av konto 41 " Varor", underkonto "Importerade varor" (eller konto 10 "Material", underkonto "Importerade material" eller till debitering av andra konton som är avsedda för redovisning av inköpta värden).

2. Bokföringssystem för export- och importtransaktioner.

2.1 Redovisningssystem för exporttransaktioner.
Konventionellt kan exportredovisningssystemet delas upp i två delar:
1) redogöra för förflyttningen av exportvaror från leverantör till köpare;
2) reflektion i redovisning av försäljning och avräkningar med utländska köpare.
Låt oss titta på var och en av dem separat:
1. Redovisning av förflyttning av exporterade varor från leverantör till köpare:
- Produktionen och mottagandet av en sändning av exportprodukter till lagret återspeglas av följande bokföring:
Debitering 40-1 ”Färdiga exportprodukter”; Kredit 20-1 "Huvudproduktion".
Det bör noteras att för tillverkaren utförs redovisning av exportprodukter till faktiska produktionskostnader.
För ett företag som går in på den utländska marknaden med produkter köpta från leverantörer enligt försäljningskontrakt, bokförs mottagandet av dessa produkter i bokföringen genom att bokföra:
Debet 41; Kredit 6. Underkonto ”Exportvaror” – för varukostnad.
Debet 19; Kredit 60 – för det momsbelopp som ska betalas till leverantören av varorna.
När ett parti exportprodukter skickas till en utländsk köpare görs följande:
Debet 45-1 "Varor skickade för export" Kredit 40-1 "Färdiga produkter för export" eller
Kredit 41-1 "Exportvaror".
På underkonto 45-1 behålls produkter som skickas för export fram till försäljningstillfället, varefter de debiteras från detta konto till kostnaden för försäljning.
Under denna tid, på vägen från leverantören till köparen, går exportvarorna genom flera steg: de följer Ryska federationens territorium, anländer sedan till hamnen eller vid gränsjärnvägspunkten och förblir där en tid, sedan , efter avsändning från hamnen eller från gränsjärnvägspunkten är det på väg gränsen. Leverantörsföretaget måste i sin bokföring ha fullständig information om fullgörandet av avtalsenliga förpliktelser för leverans av exportvaror från tidpunkten för leveransen från avgångspunkten till destinationsplatsen och utöva kontroll över varornas förflyttning och säkerhet längs hela vägen från leverantör till köpare.
För att registrera rörelsen av exportvaror i alla stadier av vägen från säljare till köpare kan du använda andra ordningens underkonton, koder som har fyra siffror:
- 4513 – Export av varor i transit i Ryska federationen.
- 4514 – Exportera varor vid hamnar och gränsjärnvägspunkter.
- 4515 – Export av varor i transit till utlandet.
- 4516 – Exportera varor i lager, i bearbetning och på kommission utomlands.
Då kan driften av frakt av varor representeras enligt följande:
1). Exportförsändelsen av varor skickades till hamnen eller gränspunkten:
Debet 45/13 Kredit 40/1. Grunden för bokföringen är den interna järnvägsfraktsedeln som utfärdas vid avgångsplatsen.
2). Exportförsändelsen av gods anlände till hamnen eller gränsjärnvägspunkten:
Debet 4514 Kredit 4513 Grunden för att registrera denna operation är leverans och mottagande av last i hamnen eller vid gränsjärnvägspunkten.
3). Exportsändningen av varor skickades från hamnen eller från en gränsjärnvägsköpare:
Debet 4515 Kredit 4514. Grunden för denna bokföringspost är en konossement eller en kopia av den internationella järnvägsfraktsedeln.
4). Vid ankomst till destinationen, av någon anledning, placeras exportvaror i ett lager utomlands (lasten anlände med brist, kvalitetsförlust, placeras för bearbetning etc.):
Debet 4516 Kredit 4515. Denna inmatning görs på basis av ett lagerkvitto för mottagande av last för lagring.
5). Om en brist uppstår medan exportvarorna är i transit, skrivs bristbeloppet av till konto 63 ”Reklamationsavräkningar”, underkonto 1 ”Reklamationsavräkningar med inhemska organisationer”.
6). Om bristen inträffade under transport över Ryska federationens territorium, vid ankomsten av lasten till hamnen eller gränsjärnvägspunkten, görs följande utstationering:
Debet 63-1;
Debet 4514 Kredit 4513
7). Om bristen uppstod medan lasten lagrades i hamnen eller vid en gränsjärnvägspunkt:
Debet 63-1;
Debet 4515 Kredit 4514
Bristen dokumenteras i en kommersiell handling, som ligger till grund för att framställa krav mot den skyldige.
Om kraven från den skyldige tillgodoses stängs konto 63 (underkonto 631). Om skiljeinstanserna vägrar att driva in, överförs fordrans belopp till konto 84 ”Brist och förluster till följd av skador på värdesaker”, från vilket det avskrivs på föreskrivet sätt.
För att ta hänsyn till omkostnader för export tilldelas särskilda underkonton på konto 43 ”Företagskostnader”:
43-1 "Overheadkostnader för export och återexport i rubel";
43-2 "Overheadkostnader för export och återexport i utländsk valuta";
Beroende på valda grundleveransvillkor faller en del av kostnaderna på köparen, en del på säljaren och betalas som en del av varans kontraktspris.
När omkostnader återspeglas i redovisningen måste principen om tidsmässig säkerhet av fakta om ekonomisk verksamhet iakttas. Detta innebär att omkostnader ska redovisas när de uppkommer, oavsett betalning. Omkostnader som faktiskt uppstått under en given redovisningsperiod, men som inte betalats, allokeras således till underkontona 43-1 och 43-2 på periodiseringsbasis.
Redovisning av omkostnader vid betalning:
Debet 43-1 Kredit 51; Debet 43-2 Kredit 52
Redovisning av omkostnader efter periodisering:
Debet 43-1 Kredit 76; Debet 43-2 Kredit 76
Förskottsbetalningar för kommande omkostnader krediteras konto 61 "Utställda förskott" eller 31 "Uppskjutna utgifter" och skrivs faktiskt av på underkontona 43-1 och 43-2.
Efter att ha skickat varorna till den utländska köparen, samlar exportören in dokument som bekräftar leveransen av varorna för att visa upp dem för betalning.
De dokument som krävs för uppgörelser med utländska köpare kan delas in i två grupper - finansiella (räkningar, checkar) och kommersiella.
Sådana dokument är:
a) för produkter eller varor - frakt, överföringsblad och transportdokument som bekräftar utförandet av exportkontraktet och överföringen av äganderätten till varorna från säljaren till den utländska köparen - järnvägskvitton, konossement, internationella fraktsedlar, postkvitton;
b) för arbete och tjänster - utförande av arbete eller tjänster, som anger platsen för utförandet och dokument som bekräftar att gränsen passerat (deklarationer, postkvitton, etc.).
I detta fall krävs ett produktkvalitetscertifikat.
Andra kommersiella dokument beror på produktens karaktär, det kan vara specifikationer, packlistor, teknisk dokumentation och olika certifikat. Om varorna enligt leveransvillkoren för varor är försäkrade av säljaren krävs en försäkring. En faktura (faktura) utfärdas för betalningsbeloppet på enhetliga formulär, i det antal kopior som anges i avtalet på det språk som anges i avtalet. En uppsättning nödvändiga dokument bifogas fakturan och, beroende på betalningsformen enligt villkoren i kontraktet, överlämnas fakturan tillsammans med dokumenten antingen till banken (för en remburs och dokumentinsamling ), eller skickas till den utländska köparen per post (för betalningar via banköverföring).
Från och med detta ögonblick anses handlingarna presenteras för betalning.
På dagen för överlåtelse av äganderätten och utfärdande av en faktura till den utländska köparen uppstår en skuld från den utländska köparen till ett belopp av kontraktspriset.
2. Reflektion i redovisning av försäljningar och avräkningar med utländska köpare.
För att bestämma försäljningsdatumet är det nödvändigt att fastställa tidpunkten för överföringen av äganderätten till varorna. Detta kan göras på grundval av lagen eller efter överenskommelse mellan parterna.
Den nationella lagstiftningen i varje land har sin egen norm i denna fråga. I synnerhet fastställer den ryska federationens civillag att tidpunkten för överföring av ägande är överföring av egendom, om inte annat anges i avtalet (artikel 223), och överföringen av egendom är dess leverans eller leverans av denna egendom till transportör - i detta fall är äganderättsöverföringen likvärdig med överföringen av egendomshandlingar. Enligt ett kontrakt, som är ett internationellt köp- och försäljningsavtal, är parterna i transaktionen belägna i olika stater, vars regler i nationell lag kanske inte sammanfaller. Reglerna måste gälla för honom internationell lag.
FN:s konvention om avtal om internationella köp av varor (Wienkonventionen) från 1980 tar dock inte upp frågan om överlåtelse av äganderätten. Därför måste det lösas genom överenskommelse mellan parterna: välj antingen tidpunkten för överföring av äganderätten och fastställa det i avtalet eller bestäm tillämplig nationell lag i avtalet.
För att säkerställa separat redovisning av försäljningen av exporterade produkter (varor) på konto 46 "Försäljning av produkter (arbeten, tjänster)", är det lämpligt att tilldela motsvarande underkonto "Försäljning av exporterade produkter (arbeten, tjänster)". För avräkningar med utländska köpare är det nödvändigt att öppna ett separat underkonto "Avräkningar med utländska köpare och kunder" för konto 62.
Bokföringsposter för konto 46 görs på grundval av primära dokument som bekräftar leverans och äganderättsövergång (1: s. 67). Vid redovisning av försäljning görs följande poster i redovisningsregistren:
- vid tidpunkten för överlåtelsen av äganderätten görs följande post för beloppet av varornas kontraktsvärde:
Debet 62. underkonto 1 "Avräkningar med utländska köpare och kunder."
Kredit 46. underkonto 1 "Försäljning av exporterade produkter (arbeten, tjänster)".
Samtidigt med registreringen av försäljningen avregistreras de sålda varorna, eftersom äganderätten till den övergår till den utländska köparen.
Dess faktiska produktionskostnad (eller inköpspriset från en icke-tillverkare) skrivs av till kostnaden för försäljningen genom att bokföra:

Kredit 45. underkonto 1 "Exportgods som skickas i transit" eller
Kredit 41. underkonto 1 ”Exportvaror” resp
faktiska kostnader för arbete, tjänster:
Debet 46. underkonto 1 ”Försäljning av exportprodukter (arbeten, tjänster)”.
Kredit 20. underkonto 1 "Kostnader för exportarbete och tjänster."
Mängden allmänna omkostnader relaterade till de sålda varorna skrivs av till kostnaden för försäljning:
Debet 46. underkonto 1 ”Försäljning av exportprodukter (arbeten, tjänster)”.
Kredit 43. underkonto 1 "Overheadkostnader för export i rubel"
Kredit 43. underkonto 2 "Overheadkostnader för export i utländsk valuta."
På konto 46 fastställs det ekonomiska resultatet från export, vilket skrivs av till konto 80, underkonto 1 ”Vinster och förluster på exportverksamhet”:
Debet 46-1 (80) Kredit 80 (46) – vinst (förlust) från försäljning av produkter för export.
Tills betalning erhålls på konto 62 återspeglas skulden i två uppskattningar - i utländsk valuta och i rubelmotsvarande. Därför, på konto 62, beaktas växelkursskillnaden som är förknippad med förändringar i rubelns växelkurs varje månad. Valutakursdifferensen skrivs av i enlighet med företagets redovisningsprincip:
Debet 62-1 Kredit 80 (83) – positiv valutakursdifferens;
Debet 80 (83) Kredit 62-1 – negativ kursdifferens.
Vid mottagande av betalning stängs den utländska köparens skuld:
Debet 52. underkonto 1 "Transitvalutakonto"; Kredit 62-1.
Efter mottagande av valutaintäkter från export till företagets valutakonto är 50 % föremål för obligatorisk försäljning. Vid mottagande av intäkter har företag som exporterar produkter, verk och tjänster rätt till återbetalning av moms som betalats för råvaror, materialresurser och tjänster som hänförs till produktions- och distributionskostnader.
2.2 Redovisningsschema för importtransaktioner.
Det första (och huvudsakliga) elementet som utgör kostnaden för en importerad produkt är dess kontraktsvärde. Beroende på de grundläggande leveransvillkoren inkluderar den en del av de omkostnader som betalas av leverantören, men som återbetalas av importören i varans pris.
Varornas kontraktsvärde anges på fakturan, som exportören tillsammans med titeln och fraktdokumenten uppvisar för importören för betalning.
Varorna registreras vid övergången av äganderätten till varorna till importören.
Mottagandet av materiella tillgångar (vid tidpunkten för överföringen av äganderätten till importören) återspeglas i debiteringen av kontona för redovisning av materiella tillgångar:
Debet 41, underkonto 3 "Importerade varor" (Debet 07, 08, 10, 12, etc.);
Kredit 60. underkonto 2 "Avräkningar med utländska leverantörer."
Kapitalisering av importerade varor och material utförs till beloppet av kontraktsvärdet, vilket beräknas i rubel till växelkursen för Ryska federationens centralbank på kapitaliseringsdagen.
Om äganderätten till importerade varor övergår till importören medan de är i transit, görs följande bokföring:
Debitering 41-3 "Importerade varor på väg." Kredit 60-2 "Förlikningar med utländska leverantörer."
En sådan redovisning återspeglar dock inte förflyttningen av importerade varor från exportör till importör.
För att kontrollera rörelsen av varor till underkonto 41-3 "Importerade varor" öppnas följande andra ordningens underkonton:
- 4131 "Importerade varor på väg utomlands";
- 4132 "Importerade varor i lager utomlands";
- 4133 "Importerade varor vid hamnar och järnvägsgränspunkter i Ryska federationen";
- 4134 "Importerade varor på väg till Ryska federationen";
- 4135 "Importerade varor för direktleveranser";
Då kan utbudet av importerade varor återspeglas i redovisningen enligt följande:
Debet 4131 Kredit 60-2 (faktura från utländsk leverantör för mängden fraktade varor accepterades).
Debet 4132 Kredit 4131 (placering av importerade varor på lager utomlands).
Debet 4133 Kredit 4132 (vid ankomst av importerade varor till hamnen eller gränsjärnvägspunkten i Ryska federationen).
Debet 4134 Kredit 4133 (importerade varor skickades från hamnen eller gränsjärnvägspunkten till mottagaren).
I enlighet med bokföringsreglerna visas varor, inventarier, immateriella tillgångar, anläggningstillgångar, det vill säga alla materiella tillgångar som anses vara varor i utrikeshandelstransaktioner, i uttalandena i rubelvärderingen där de accepteras på dagen för transaktionen - på dagen för överföringen av äganderätten. Det finns ingen ytterligare omvärdering av dessa värden på grund av förändringar i centralbankens växelkurs.
Den andra delen av inköpspriset (utrikeshandelskostnaden) för importerade varor är kostnaderna för inköp och leverans av varor från säljaren till köparen, det vill säga omkostnader.
Dessa inkluderar transportkostnader, betalning för lastning och lossning, transport, lagringskostnader för varor, betalning för speditörer, försäkringar etc.
I enlighet med de valda grundläggande leveransvillkoren betalas en del av dessa kostnader som bärs av importören av exportören som en del av varans pris.
Importomkostnader återspeglas i underkontona för konto 43 "Företagskostnader": 43-6 "Import omkostnader i utländsk valuta"; 43-7 "Importera omkostnader i rubel";
Omkostnader samlas in genom att debitera dessa konton antingen på betalning eller periodiserad basis.
Vid betalning: Debet 43-6 (43-7) Kredit 51 (52);
När upplupet: Debet 43-6 (43-7) Kredit 76.
Därefter måste omkostnader beaktas som en del av kostnaden för importerade varor genom att debiteras konton för redovisning av materialtillgångar:
Debitering 41 (07.08.10, etc.); Kredit 43-6 (43-7).
Nästa del av den faktiska kostnaden för importerade varor är tullar och avgifter. När de importeras till Ryska federationens territorium är varor föremål för importtullar. Listan över skattepliktiga varor, skattesatser, deras differentiering beroende på ursprungsland bestäms av Ryska federationens tulltaxa.
Tullklareringsavgifter debiteras med 0,15 % av varornas tullvärde: 0,1 % i rubel, 0,05 % i utländsk valuta.
Statens tullkommitté har bestämt särskilda fall för beräkning av denna avgift.
Följande anteckning görs för beloppet av upplupna tullar och avgifter.
Debitering 41 (07.08.10, etc.); Kredit 76. underkonto "Avräkningar med tullen".
När de importeras till Ryska federationens tullområde är vissa typer av varor föremål för punktskatter. Beloppet för upplupna punktskatter ingår också i kostnaden för importerade varor enligt följande:
Debet 41 (07, 08, 10, etc.); Kredit 68. Underkonto "Avräkningar med budgeten för punktskatter."
Om redovisningsprincipen föreskriver användning av konto 49 "Köp och försäljning av importerade varor, byggentreprenader och tjänster", så adderas den faktiska kostnaden för importerade varor gradvis på detta konto.
För att få fram hela kostnaden för importerade varor, bör följande poster göras:
Debet 49 Kredit 413 "Importerade varor under transport" (kontraktsvärdet på de importerade varorna skrivs av).
Debet 49 Kredit 43-6 "Importera omkostnader in
utländsk valuta"
Debet 49 Kredit 43-7 "Import omkostnader i rubel" (omkostnader som betalas av köparen utöver kontraktsvärdet för varorna skrivs av).
Debet 49 Kredit 68 (avskrivning av punktskatt om varorna är föremål för punktskatt).
Debet 49 Kredit 76 (avskrivning av tullar och avgifter på kostnaden för importerade varor).
Avskrivningar kan göras via konto 43, underkonton "Import omkostnader i rubel" och "Import omkostnader i utländsk valuta" med följande transaktioner:
Debet 43 Kredit 76 och Debet 49 Kredit 43.
Debet 41 (och andra konton för redovisning av materiella tillgångar)
Kredit 49 – importerade varor i beloppet av de faktiska kostnaderna för deras förvärv skrivs av till lämpligt konto för registrering av materialtillgångar.
Vid import av varor till Ryska federationens territorium är de föremål för mervärdesskatt (moms).
Enligt gällande lagstiftning beräknas momsbeloppet i rubel:
a) för varor som omfattas av tullar och punktskatter:
b) för varor som omfattas av tullavgifter, men som inte är föremål för punktskatter:
c) för andra varor:
Momsbeloppet på köpta materialtillgångar återspeglas:
Debitering 19. underkonto ”Moms på förvärvade materialtillgångar”; Kredit 68.
Momsbeloppet som överförts till budgeten: Debitering 68 Kredit 51. Vidare skiljer sig förfarandet för att avskriva moms som en kvittning inte från det vanliga förfarandet.

3.Blanketter och system för att analysera effektiviteten av export- och importverksamhet.
Att göra affärer i dagens Ryssland är förknippat med pågående politisk och ekonomisk instabilitet, många kommersiella risker och oärlighet hos affärspartners. Det är i en sådan miljö som företagare måste fatta ansvarsfulla beslut som inte bara påverkar deras materiella intressen, men också, följaktligen, partnernas intressen [6] I denna aspekt verkar frågorna om att organisera en analys av effektiviteten i ett företags export- och importverksamhet vara extremt viktiga.
Det kan hävdas att analysen av export- och importverksamhet gör det möjligt för oss att identifiera och kvantifiera effektiviteten av ett företags utländska ekonomiska aktivitet, hjälper till att fatta rätt beslut och optimera ekonomiska indikatorer.
Såväl vid export som vid import gäller kostnaderna för lagring av varorna, dess vidare fördelning i hela landet, försäljning m.m. inte beaktas. Vid behov kan de inkluderas i exportkostnaderna respektive importkostnaderna. Samtidigt ska dessa samma kostnader beaktas i interna kostnader, d.v.s. i varukostnaden vid export och dess interna värde vid import.
Utifrån dessa teoretiska principer har effektivitetskoefficienter för export och import av varor tagits fram, vilka används på specifika företag. Men för närvarande finns det inget enda erkänt system för att analysera effektiviteten av export- och importverksamhet.
3.1 System för att analysera effektiviteten av export-importverksamhet.
Så, låt oss först titta på verksamheten för att exportera varor. I detta fall står företaget för följande kostnader:
- produktionskostnad;
- biljettpris,
- Organisationskostnader.
Transportkostnader inkluderar kostnaderna för att transportera varorna, som bärs av det exporterande företaget. Dessa kostnader beror på kontraktspriset (CIF, FOB, etc.). Vid export är det vanligt att använda produktens FOB-pris. Organisationskostnader är ett företags kostnader för att ingå avtal, tullar och avgifter vid transport av varor över tullgränsen etc.
Exportkostnaderna är alltså lika med summan av kostnaden för varor, transportkostnader och organisationskostnader.
Ett företags exportinkomst från export av varor är valutaintäkter som erhålls på företagets bytesbalans.
För att exporten av en produkt ska bli effektiv krävs att exportintäkterna överstiger exportkostnaderna. Detta villkor är dock inte tillräckligt. Att exportera en produkt är tillrådligt om exportvinsten överstiger företagets interna vinst från att sälja produkten inom landet. Exportvinst är lika med exportinkomst minus exportkostnader, och inhemsk vinst är lika med inhemsk inkomst minus kostnad för varor. Samtidigt är interna inkomster rubelintäkter från försäljning av varor avsedda för export.
Vid import av varor försöker ett företag med lönsamhet köpa varor utomlands för att de ska kunna användas vidare i sitt eget land. I detta avseende är syftet med varorna av stor betydelse. Ett företag kan köpa varor för deras efterföljande försäljning inom landet. Vi klassificerar sådana varor som konsumentvaror (CP). Ett företag kan också köpa varor för användning i sin egen produktionscykel (utrustning, råvaror etc.). Vi klassificerar sådana varor som tillverkade varor (TPG).
Vid import av konsumtionsvaror bär företaget följande kostnader:
- kostnaden för varor,
- biljettpris,
- organisationskostnader,
Varukostnaden är kontraktspriset för de importerade varorna. Transport- och organisationskostnader liknar exporttransport- och organisationskostnader.
Importkostnaderna är lika med summan av kostnaden för varorna, transport och organisationskostnader.
Importintäkter är rubelintäkter för importerade varor.
Precis som med att exportera en vara är det lönsamt att importera en vara om importintäkterna överstiger importkostnaderna. Detta villkor är dock inte heller tillräckligt. Det är nödvändigt att ta reda på om det är lönsamt att köpa varor utomlands eller om det är mer lönsamt att köpa dem inom landet. Om importvinsterna överstiger inhemska vinster är det lönsamt att importera varor. Importvinst är skillnaden mellan importintäkter och importkostnader. Internvinst, respektive, är skillnaden mellan interninkomst och det interna värdet av en produkt. Eftersom priserna på importerade och inhemskt producerade liknande varor antas vara desamma, är importinkomst lika med inhemsk inkomst, och inhemskt värde är grossistpriset på den här produkten inne i landet.
Vid import av tillverkade varor blir situationen mer komplicerad. I det här fallet är det nödvändigt att ta hänsyn till den inkomst som företaget erhåller från användningen av den importerade produkten, såväl som kostnaderna i samband med användningen av denna produkt. Således är intäkter från tillverkade varor lika med rubelintäkter från försäljning av varor producerade med hjälp av TPR (utan försäljningskostnader). Produktionskostnaden för en produkt är summan av kostnaden för råvaror och energi, underhållskostnader och arbetskraft. Om produkten inte är utrustning, utan råvaror eller reservdelar, är det nödvändigt att ta de andelar som är hänförliga till den från de totala kostnaderna och intäkterna från produktionen av varor med hjälp av importerad TPR som kostnad och inkomst från produktionsprodukten.
Intäkter från en tillverkad vara läggs till importintäkterna och kostnaden för en tillverkad vara läggs till importkostnaderna. Ytterligare beräkningar liknar de för import av konsumtionsvaror.
Såväl vid export som vid import gäller kostnaderna för lagring av varorna, dess vidare fördelning i hela landet, försäljning m.m. inte beaktas. Vid behov kan de inkluderas i exportkostnaderna respektive importkostnaderna. Samtidigt ska dessa samma kostnader beaktas i interna kostnader, d.v.s. i varukostnaden vid export och dess interna värde vid import.
Utifrån dessa teoretiska principer har följande effektivitetskoefficienter för export och import av varor tagits fram.
3.2 Exporteffektivitetsförhållanden.
Att exportera en produkt är effektivt om exportintäkterna överstiger exportkostnaderna. Detta återspeglar det grundläggande exporteffektivitetsförhållandet:

Ve
Eeb = **SSSSSS
St + Tr + Or

där Eeb är den grundläggande; Ve - intäkter från export; St - kostnad för varor; Tr - transportkostnader; Eller - organisationskostnader.
Om Eeb > 1 är exporten effektiv. Ju högre detta förhållande, desto högre exporteffektivitet.
Som nämnts ovan är det inte tillräckligt att beräkna exporteffektiviteten för att bestämma exporteffektiviteten. Det är nödvändigt att ta reda på om export av en produkt är en mer lönsam operation än att sälja denna produkt inom landet. För detta ändamål används en alternativ exporteffektivitetskoefficient:

Ve - St - Tr - Or
Eea = **ssssss
Vv – St

där, Eea - alternativ exporteffektivitetskoefficient; Вв - inhemska intäkter (intäkter från försäljning av varor inom landet); de återstående elementen liknar elementen i formeln för den grundläggande
Om Eea > 1 är exporten effektiv.
För att bestämma exportens effektivitet är det alltså nödvändigt att beräkna koefficienterna Eeb och Eea. Man måste komma ihåg att alla intäkter och kostnader måste presenteras i rubelekvivalenter. Om båda är större än en är exporten av produkten effektiv. Om Eeb< 1, а Ээа >1, så är export i detta fall ineffektiv, eftersom exportkostnaderna överstiger exportintäkterna. Om Eeb > 1, och Eea< 1, то и в этом случае экспорт также неэффективен, потому что прибыль от продажи товара внутри страны будет выше, чем от его экспорта. В случае, если оба эти коэффициента меньше единицы, то экспорт товара неэффективен по вышеприведенным причинам.
3.3 Effektivitetskoefficienter för produktimport.
För att importen av en konsumtionsvara ska vara lönsam krävs att importintäkterna överstiger importkostnaderna. Detta återspeglar det grundläggande effektivitetsförhållandet för import av konsumtionsvaror:

Vv
Eitpb = **SSSS
Si + Tr + Or

där, Eitpb - den grundläggande effektivitetskoefficienten för import av konsumtionsvaror; Вв - interna intäkter från försäljning av importerade varor; C är kostnaden för den importerade produkten; Tr - transportkostnader; Eller - organisationskostnader. Om Eitpb > 1 är import av varor effektiv.
Liksom i fallet med produktexport är det också nödvändigt att beräkna en alternativ effektivitetskoefficient för import av konsumtionsvaror för att fastställa effektiviteten av import:

Vv - Si - Tr - Or
Eitpa = **SSSSSSSS
BB – St

där eitpa är en alternativ effektivitetskoefficient för import av konsumentvaror, C är kostnaden för en inhemsk produkt som liknar en importerad, de återstående elementen är ekvivalenta med elementen i formeln för den grundläggande effektivitetskoefficienten för import av konsument varor
Om Eitpa > 1 är importen av varor effektiv.
Fördelen med denna teknik är att den, förutom att analysera exportens grundläggande effektivitet (dvs. täcka kostnaderna för exporten med exportintäkter), också utför en alternativ analys av exporteffektiviteten (d.v.s. är det mer lönsamt att exportera varor utomlands än deras inhemska försäljning).
Utifrån denna metodik är det möjligt att sammanställa tabeller över effektiviteten av export av varor till olika länder, och med deras hjälp identifiera den mest effektiva exporttransaktionen för företaget. Dessutom har företaget möjlighet att identifiera de mest effektiva sätten att använda utländsk valuta från export.
Den andra fördelen med denna teknik är också uppdelningen av importerade varor i produktionsvaror och konsumtionsvaror. Baserat på denna klassificering har företaget möjlighet att identifiera den verkliga avkastningen på import av råvaror och utrustning.

Slutsats
Den traditionella och mest utvecklade formen av internationella ekonomiska relationer är utrikeshandel, som är ett lands handel med andra länder, bestående av betald import (import) och betald export (export) av varor. Export- och importförbindelserna står för 80 % av den totala volymen av internationella ekonomiska förbindelser.
Sålunda har vi beskrivit och lyft fram huvuddragen i organisationen av export-importverksamhet, funktioner i deras redovisning och analys av deras effektivitet.
Utbytet av tillverkade produkter på den internationella arenan sker som ett resultat av noggranna förberedelser, genom kommersiella transaktioner, d.v.s. genom implementering av kumulativa tekniska tekniker eller åtgärder för att förbereda, avsluta och utföra transaktioner. Förberedande operationer inkluderar bekantskap med varornas kvalitet, priser och andra villkor för leverans till köparen;
När det gäller korrekt organisation av export-importverksamhet i företags kommersiella tjänster intar aspekter relaterade till redovisning och analys av effektiviteten av export-importverksamhet utan tvekan en viktig plats. Endast den korrekta organisationen av redovisning och analys gör det möjligt för organisationen att göra vinst från export-importverksamhet i enlighet med landets nuvarande ekonomiska lagstiftning, medan redovisning av export- och importverksamhet utförs separat;
Analys av export- och importverksamhet gör att vi kan identifiera och kvantifiera effektiviteten av ett företags utländska ekonomiska aktivitet, hjälper till att fatta rätt beslut och optimera ekonomiska indikatorer. Den ekonomiska motiveringen för de beslut som fattas för att hantera företagens utländska ekonomiska verksamhet görs genom att beräkna olika indikatorer på ekonomisk effektivitet, som finns både separat (för export och import) och integrerat för de företag som exporterar och importerar samtidigt.

Bibliografi:
Lagstiftningsakter
1. Ryska federationens skattelag. Del två. Ryska federationens kod daterad 05.08.2000 nr 111-FZ // Samling av Ryska federationens lagstiftning. – 2000. - Nr 32.
2. Om grunderna för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet. Federal lag av den 8 december 2003 nr 164-FZ // Ryska federationens lagstiftning. – 2003. - Nr 50.
3. Ryska federationens tullkodex. Ryska federationens kod daterad den 28 maj 2003 nr 61-FZ // Samling av Ryska federationens lagstiftning. – 2003. - Nr 22.
Utbildningslitteratur, monografier, periodiskt material
4. Babchenko T. N. Redovisning av utländsk ekonomisk verksamhet. M.: Glavbukh, 2007 – 168 sid.
5. Dontsova D. V., Nikiforova N. A. Analys av finansiella rapporter. M.: DIS, 1998 – 208 sid.
6. Kulinina G.V., Shalashova N.T., Yushkova S.D. Redovisning, analys och revision av organisationers utländsk ekonomisk verksamhet M.: Redovisning, 2003. – 760 sid.
7. Leontyeva E.V., Baryshnikova L.S. Export och import av tjänster. M.: Filin, 2007. – 360 sid.
8. Selivanovsky A.S. Valutatransaktioner för export och import // Redovisning. – 2007. – N 5 – sid. 61-66.
9. Ulyanova N.V. Exportera. Importera. Redovisning och beskattning. M.: Berator-Press, 2002. – 340 sid.
10. Yankovsky N.A. Öka effektiviteten av utländsk ekonomisk aktivitet i ett stort industrikomplex. M.: Gardarika, 2008. – 490 sid.

Praktisk del.
etc.................

Redovisning av exporttransaktioner och beskattning av sådana transaktioner har många funktioner och nyanser. I vår artikel kommer vi att överväga de allmänna bestämmelserna i den nuvarande lagstiftningen som reglerar verksamhet för export av varor och kommer att försöka förklara förfarandet för att tillämpa nollmomssatsen.

Export av varor utomlands för försäljning utanför Ryska federationen, utan skyldigheter för återimport, kallas export av varor.

Exporten registreras av tullmyndigheterna i det ögonblick varorna passerar Ryska federationens tullgräns och dokumenteras i enlighet med gällande lagstiftning.

Det huvudsakliga regleringsdokumentet som definierar kraven för organisationer som utför valutatransaktioner och fastställer principerna för valutareglering och -kontroll är den federala lagen av den 10 december 2003 N 173-FZ "Om valutareglering och valutakontroll".

Lag nr 173-FZ definierar:

• rättigheter och skyldigheter för personer som deltar i utländska ekonomiska transaktioner,
• valutareglerande myndigheter och valutakontrollmyndigheter,
• rättigheter och skyldigheter för valutakontrollmyndigheter och ombud.

Exempel

En rysk organisation ingick ett kontrakt med en ukrainsk organisation, enligt vilket det är säljaren av varor som tidigare köpts från ett italienskt företag och skickats från ett lager i Italien.

För det första är en sådan operation inte en exportoperation.

För det andra, försäljningsstället, enligt art. 147 i Ryska federationens skattelag kommer att vara Italiens territorium, därför är intäkter för skatteändamål inte föremål för moms.

Denna inkomst är dock föremål för inkomstskatt, så förfarandet för att fastställa den och omvandla den till rubel för skatteändamål kommer att bero på datumet för erkännande av inkomst, i enlighet med artiklarna 271 och 39 i Ryska federationens skattelag. Om en rysk organisation ådrar sig kostnader i samband med genomförandet av denna transaktion, i Ryssland och dess leverantörer presenterar momsbelopp när de köper utgifter, accepteras inte sådana momsbelopp för avdrag, men enligt art. 170 i Ryska federationens skattelag, öka kostnaden för utgifter som redovisas som en minskning av skattebasen för vinst.

I bokföringen bör en sådan transaktion för försäljning av varor återspeglas i transitering.

Det är tillrådligt att formalisera ett sådant godkännande av varor för redovisning i ett administrativt dokument för organisationen, som definierar listan över varor som beaktas vid transitering (klausul 51) Riktlinjer om redovisning av varulager).

Det är möjligt att specificera i redovisningsprincipen att varor som köpts utomlands och säljs utan import till Rysslands territorium återspeglas på konto 41 "Varor", underkonto "varor utomlands" i transit på grundval av dokument som bekräftar köpet av varor .

Sådana dokument kan vara dokument för betalning till en utländsk organisation - en leverantör, fakturor, transportdokument etc.

I redovisning och skatteredovisning återspeglas deras värde i utländsk valuta och i rubel i enlighet med redovisningsprincipen på dagen för redovisningen av kostnaden för inköp av varor. Till exempel fastställde redovisningsprincipen datumet för redovisning av utgifter för inköp av varor som datum för överföring av äganderätten till varorna. Om inte annat anges i avtalet med den utländska leverantören, övergår äganderätten som huvudregel i det ögonblick godset överförs till den första transportören. Datum på transportdokument, överfört av leverantören till organisationen, kommer att visa datumet för konvertering till rubel. Växelkursen för Ryska federationens centralbank på detta datum kommer att bestämma rubelns motsvarighet till kostnaden för varor.

Intäkter från försäljning av en sådan leverans kommer att fastställas på försäljningsdagen, d.v.s. överlåtelse av äganderätten till varorna till köparen i enlighet med punkt 3 i art. 271 i Ryska federationens skattelag, samma dag är det nödvändigt att räkna om inkomsten till rubel, i enlighet med klausul 8 i art. 271 Ryska federationens skattelag.

Om varorna var belägna i Ryssland vid tidpunkten för leverans till köparen, är intäkterna från försäljningen av varorna föremål för moms. Därav slutsatsen: export av varor är momspliktig, men enligt art. 164 i Ryska federationens skattelag till nollsats, därför accepteras moms som presenteras av leverantörer av varor för avdrag. Förfarandet för att tillämpa momsavdrag på exportvaror fastställs av normerna i artiklarna 165 och 167 i Ryska federationens skattelag.

Export och moms

Avtalsvillkoren kan föreskriva förskottsbetalning av exportvaror av köparen.

Ta emot ett förskott på ett transitvalutakonto kräver att organisationen till den auktoriserade bank där valutakontot öppnas:

• certifikat för valutatransaktioner;
• dokument relaterade till genomförandet av valutatransaktioner som anges i certifikatet för valutatransaktioner.

Notera: intyget och dokumenten måste lämnas in senast 15 arbetsdagar efter datumet för kreditering av det förskott som anges i meddelandet från den auktoriserade banken om dess kreditering till transitvalutakontot;

• om mängden förpliktelser enligt avtalet överstiger motsvarande 50 tusen US-dollar, är organisationen skyldig att, förutom certifikatet, utfärda ett transaktionspass.

Notera: En organisation får i avtal med en auktoriserad bank föreskriva villkoret att banken självständigt utfärdar ett certifikat för valutatransaktioner och ett transaktionspass på grundval av handlingar som organisationen lämnat för den aktuella valutatransaktionen.

Det erhållna förskottet ingår inte i mervärdesskatteunderlaget i enlighet med punkt 1 i art. 154 i Ryska federationens skattelag och beaktas inte för vinstskatteändamål, men för redovisnings- och skatteredovisningsändamål på dagen för mottagandet av förskottet i utländsk valuta, omräknas det till rubel.

I framtiden kommer intäkter från försäljning av varor att redovisas i redovisningen på grundval av klausul 9 i PBU 3/2006 i rubel till den kurs som gäller på dagen för omvandlingen av det mottagna förskottet till rubel. I skatteredovisningen ingår inkomster i beskattningsunderlaget för vinst på grundval av paragraf 8 i art. 271 i Ryska federationens skattelag kommer att erkännas i samma belopp. Men intäkterna måste räknas om till momsbeskattningsunderlaget vid leveransdatumet i enlighet med paragraf 3 i art. 153 i Ryska federationens skattelag, dvs. intäktsbeloppet kommer att redovisas till olika storlekar för redovisnings- och skatteändamål och för moms.

Intäkter från försäljning av varor som exporteras från Rysslands territorium utan skyldighet att återimportera beskattas med nollsats.

Notera: Nollsatsen måste bekräftas med de dokument som anges i artikel 165 i Ryska federationens skattelag. Listan över styrkande dokument beror på vilken typ av varor som säljs, på avtalsförhållanden, dvs. försäljning direkt eller genom en mellanhand.

Listan över dokument som bekräftar tillämpningen av 0%-satsen är uttömmande. Därför är kraven från skattetjänstemän att lämna in andra dokument som inte anges i Ryska federationens skattelag olagliga, och beslutet att vägra återbetalning av moms är olagligt. När man överväger sådana tvister skiljedomstolar, som regel, sida med skattebetalarna (Resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 03.08.2009 N KA-A40/7259-09, FAS Volga-regionen daterad 06.26.2009 N A12-3559/2008).

Företaget har 180 dagar på sig att samla in dokument:

• Om företaget lyckades samla in dokumenten i tid, debiteras moms med en sats på 0% den sista dagen i kvartalet då hela paketet med dokument samlades in (klausul 9 i artikel 167 i den ryska skattelagen Federation).
• Om företaget misslyckades med att samla in ett komplett paket med styrkande dokument inom 180 dagar, debiteras moms med satser på 10 % eller 18 % (för relevanta varor) på dagen för leverans av varor till en utländsk organisation. Om organisationen i efterhand hämtar hela uppsättningen handlingar, då har hon rätt till återbetalning av den inbetalda momsen efter en skrivbordsrevision.

Webbseminarier för revisorer på Kontur.School: förändringar i lagstiftningen, funktioner i redovisning och skatteredovisning, rapportering, löner och personal, kontanttransaktioner.

Vetenskaplig handledare: Pelkova Svetlana Vladimirovna

I enlighet med Federal lag"On the fundamentals of State Regulation of Foreign Trade Activities" daterad 8 december 2003 nr 164-FZ (nedan kallad lag nr 164-FZ), export av varor betyder export av varor, tjänster, verk, samt som resultat av intellektuell verksamhet, inklusive exklusiva rättigheter till dem, från Rysslands tullområde utan skyldighet att återimportera. Faktumet om export registreras i det ögonblick då varorna passerar Ryska federationens tullgräns.

Exportören måste vara medveten om de regulatoriska frågorna om exportverksamhet för att minimera sina kostnader och undvika olika risker förknippade med felaktig tillämpning av lagstiftningen. Huvuddokumentet som konsoliderar grunden för statlig reglering av utrikeshandelsverksamhet, nämligen exportverksamhet, är lag nr 164-FZ. Det är nödvändigt att ta hänsyn till de allmänt accepterade principerna och normerna för internationell rätt och internationella fördrag i Ryska federationen.

Följande stadier av redovisning av exporttransaktioner särskiljs:

1. För en tillverkare av exportprodukter – redovisning av produktionen av exportprodukter; för en branschorganisation - redovisning av varor avsedda för transport för export.

Kostnaderna för att producera produkter avsedda för export redovisas som regel under konto 20 "Huvudproduktion". Från kreditering av olika konton samlas alla utgifter för tillverkning av produkter avsedda för export och återspeglas i debiteringen av konto 20 "Huvudproduktion", underkonto "Tillverkning av produkter, arbeten, tjänster som säljs för export".

Branschorganisationer för register över varor avsedda för transport för export på konto 41 ”Varor”. För separat redovisning av varor kan ett underkonto "Exporterade varor" öppnas till detta konto. De där. Detta konto (underkonto) sammanfattar alla kostnader som beaktas vid fastställandet av kostnaden för köpta produkter för deras vidare försäljning för export.

2. Redovisning av levererade exportprodukter.

Exporterade produkter återspeglas i konto 45 ”Sändda varor”, som sammanfattar information om tillgången och rörelsen av skickade varor, vars intäkter från försäljningen inte kan redovisas för en viss period.

I händelse av en förändring av växelkursen för rubeln mot utländska valutor, beaktas den faktiska produktionskostnaden på konto 45 "Sändda varor" endast i rubelekvivalent och är inte föremål för omvärdering.

Beroende på var varorna finns kan andra ordningens underkonton öppnas till konto 45:

• 4512 – exportvaror för direktleveranser;
• 4513 – export av varor i transit i tullunionen;
• 4514 – exportvaror i hamnar och lager i tullunionen;
• 4515 – export av varor i transit utomlands;
• 4516 – exportvaror i bearbetning och i provision utomlands;
• 4517 – exportvaror som tas ut från export.

Fördelningen av de listade underkontona i den löpande bokföringen förklaras av behovet av att fastställa kreditvillkor och genomföra löpande övervakning för att säkerställa att exportvaror levereras till köparen.

3. Redovisning av omkostnader för exportverksamhet.

Mängden kommersiella kostnader vid export av produkter inkluderar sådana kostnader som att förbereda produkter för transport, lastning av produkter på ett inhemskt transportföretags fordon, transport av produkter till deras destination inom landet, lastning av produkter på internationell transport, transport med internationella transporter, kostnader för försäkring, lagring och omlastning/lossning av produkter under vägen, kostnader för omlastning/lossning av produkter på destinationen, leverans av produkter till köparens lager, betalning av tullar och avgifter, etc.

Utifrån primära handlingar ska alla listade utgifter redovisas på konto 44 ”Försäljningskostnader”. Separeringen av dessa kostnadsgrupper gör det möjligt att separera redovisningen av utgifter och kontrollera utgifterna av medel för exportverksamhet, vilket bidrar till korrekt beräkning av moms, som är föremål för avdrag.

Kostnader i samband med försäljning av produkter skrivs av på konto 90 ”Försäljning” i slutet av varje månad. Kommersiella utgifter kan skrivas av av organisationer enligt något av följande alternativ: antingen skrivs alla kommersiella utgifter av i sin helhet på månadsbasis, eller så skrivs alla kommersiella utgifter av, med undantag för förpackningskostnader och transportkostnader, som är avskrivs i förhållande till sålda varor.

4. Redovisning av avräkningar med utländska köpare.

Varje typ av såld vara, utfört arbete, utförda tjänster är föremål för analytisk redovisning under konto 90 "Försäljning". För att återspegla exporttransaktioner kan följande struktur för konto 90 användas:

• underkonto 1 "Intäkter", inklusive det analytiska kontot "Intäkter från försäljning av exportprodukter";
• underkonto 2 "Kostnad för försäljning", inklusive analytiska konton "Kostnad för försäljning av exportprodukter" och "Utgifter i samband med försäljning av exportprodukter";
• underkonto 3 ”Moms”;
• underkonto 4 "Punktskatter";
• underkonto 9 "Vinst (förlust) från försäljning", inklusive analytisk konto "Vinst (förlust) från försäljning av exportprodukter".

Vid skatteredovisning måste valutaintäkter som erhålls i utländsk valuta konverteras till rubel till den officiella växelkursen för Rysslands Bank på försäljningsdagen, d.v.s. i det ögonblick då äganderätten övergår till köparen. Liknande regler gäller för bokföring.

Köparens fordringar måste också omvandlas till rubel på betalningsdagen och den sista dagen i varje månad måste de resulterande positiva valutakursdifferenserna inkluderas i icke-rörelseintäkter och negativa - i utgifter.

Om ett förskott tas emot från köparen, kommer detta belopp att beaktas i inkomst först på försäljningsdagen, men det mottagna förskottsbeloppet bör omvandlas till rubel till kursen den dag då pengarna krediterades till konto. Det bör noteras att valutakursskillnader inte uppstår vid förskott.

Om avräkningar med importören görs i utländsk valuta måste exportören öppna ett bankkonto i den utländska valutan som är betalningsvalutan, för dessa avräkningar sker korrespondens av konton med konto 52 "Valutakonton".

När växelkurserna ändras i förhållande till rubeln kan växelkursskillnader uppstå, vilka måste debiteras konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" (positivt - till krediten för underkonto 91.1 "Övriga intäkter", negativt - till debiteringen av underkontot 91.2 "Övriga utgifter").

En av viktiga punkter När man organiserar exportverksamhet är frågan om deras beskattning ett problem. När exportören utför exportverksamhet bör exportören ägna särskild uppmärksamhet åt förfarandet för beräkning, återbetalning och betalning av mervärdesskatt på exportverksamhet, som regleras av 2 kap. 21 Ryska federationens skattelag. Vid försäljning av varor, byggentreprenader och tjänster för export tillämpas således en momssats på 0 % på dessa transaktioner, förutsatt att ett paket med dokument som bekräftar exporten av varor, tjänster och tjänster tillhandahålls skattemyndigheten. I art. 183 i Tullunionens tullkodex definierar en förteckning över handlingar som måste tillhandahållas vid genomförandet av tullexportförfarandet. Därutöver är mervärdesskattebelopp som betalas vid inköp av varor som används för exportverksamhet föremål för avdrag på det sätt som föreskrivs i kap. 21 Ryska federationens skattelag.

Om varor exporteras från Ryska federationens territorium till territoriet för ett medlemsland i tullunionen, måste exportören samla in ett paket med dokument som anges i art. 1 Protokoll om varor i tullunionen.

Om varor exporteras till ett land som inte är medlem i tullunionen, antingen direkt över gränsen till Ryska federationen eller över den enda gränsen till tullunionen, för att bekräfta rätten att använda en momssats på 0%, är det nödvändigt att samla in ett paket med dokument som anges i art. 165 i Ryska federationens skattelag (inom senast 180 kalenderdagar, från och med det datum då varorna placerades under tullexportförfarandet). .

Faktum är att moms är nästan den enda skatt som omedelbart kan tas emot av staten (under skatteperioden) från företag som är engagerade i export- och importverksamhet. Andra skatter (såsom inkomstskatt, fastighetsskatt) betalas endast baserat på resultatet av ekonomisk aktivitet, eftersom dessa skatter inte är tillgängliga vid slutlig avskrivning av egendom eller uppkomna förluster. Dessutom tillkommer tullavgifter och tullar vid export-importverksamhet.

I allmänhet kan vi lyfta fram följande funktioner i redovisning av exporttransaktioner och de svårigheter som är förknippade med dem:

• det är nödvändigt att bestämma metoden för att komma in på utländska marknader: direkt (oberoende) eller indirekt (genom en mellanhand);
• exporttransaktioner måste återspeglas parallellt i minst två valutor - nationella och utländska, vilket medför uppkomsten av valutakursdifferenser(negativa och positiva);
• Det är obligatoriskt att följa Ryska federationens valutalagstiftning;
• olika former av avveckling kan användas beroende på avtal med utländska motparter;
• olika villkor för leverans av varor gäller;
• exportören måste utföra steg-för-steg övervakning av varurörelsen, inklusive utanför gränserna för landets tullområde;
• behovet av att upprätthålla en separat momsredovisning.

Funktionerna som anges ovan komplicerar avsevärt processen att återspegla exporttransaktioner i redovisningen och ställer höga krav på metodiken för dess organisation.