Bolagsskattesatsen 2017. Hur man beräknar inkomstskatt, vad är tidsfristerna för att betala inkomstskatt.
Inkomstskatt i Ryssland
Inkomstskatt tillämpas i alla progressiva länder. Den har flera grundläggande funktioner:
För ett företag är inkomstskattesatserna en av de mest beprövade indikatorerna på företagets resultat: det representerar det genomsnittliga värdet av den skattebörda som läggs på företagets alla inkomster. Om du föreställer dig inkomstskatt som en matematisk bråkdel, kommer täljaren att innehålla det totala beloppet av alla skatter, och nämnaren kommer att innehålla den totala inkomsten från alla typer av företagsaktiviteter.
Med hänsyn till komplexiteten i den ryska skattelagstiftningen, med hjälp av den effektiva inkomstskattesatsen, kan du förstå effektiviteten i en organisations arbete och objektivt bedöma dess lönsamhet.
Inkomstskattesats 2017
Inkomstskattesatsen är skillnaden mellan en organisations vinst och förlust, företagets vinst minus beloppet av fastställda avdrag.
Objektet för beskattning, enligt art. 274 i Ryska federationens skattelag, redovisas företagets vinst för rapportperioden utan att ta hänsyn till punktskatter och mervärdesskatt. De beaktas inte vid fastställande av inkomst, enligt art. 251 Ryska federationens skattelag:
Vinst definieras i sin tur som skillnaden mellan erhållen inkomst och kostnader som uppkommit under samma period. Dessutom måste alla kostnader inte bara ha skriftliga bevis, utan också vara motiverade ur företagets ekonomiska synvinkel.
Betalare av inkomstskatt är (artikel 246 i Ryska federationens skattelag):
Inkomstskatt innebär som ett objekt den vinst som erhållits av skattebetalaren (minus mängden produktions-, kommersiella och transportkostnader):
Hur många procent är inkomstskattesatsen 2017? Liksom föregående år – 20 %. Men under 2017 förändrades förhållandet mellan de federala och regionala budgetarna. Under 2016 delades bidrag ut: regionalt – 2 %, federalt – 18 %. 2017 – 3 % respektive 17 %. Nya taxor har antagits för perioden 2017 till 2020.
Samtidigt kan ett antal företag under 2017 utnyttja rätten till nollränta på vinst. Dessa är företag som specialiserar sig på social, industriell, vetenskaplig verksamhet, samt tillhandahåller konsumenttjänster till befolkningen.
Samtidigt ska vi inte glömma att för att få skatteförmåner måste ett antal strikta villkor uppfyllas under hela redovisningsperioden. Vid minsta avvikelse kommer det ekonomiska resultatet att vara föremål för en ränta på hela tjugo procent.
Enligt regional lagstiftning kan satsen 2017 sänkas till 12,5% - detta är den lägsta möjliga räntan som anges i punkt 1 i art. 284 Ryska federationens skattelag.
Metod för beräkning av vinstgraden 2017 års beskattningsår
Inkomstskattesatsen kan beräknas på flera sätt (se fig. 1). Ett av de vanligaste alternativen: 
Figur 1 - Metod för att beräkna inkomstskatt
Det är nödvändigt att förstå att inkomster och utgifter måste vara tydligt knutna till en viss tidsperiod för vilken rapporter lämnas. Frågan är om företagaren är redo att känna igen dem under just denna tidsperiod. Konst. 271-273 i Ryska federationens skattelag definierar två alternativ för denna situation: 
Figur 2 - Icke rörelseintäkter
När ska man lämna in en deklaration
En skatteperiod är en tidsperiod för vilken skattebas och betalningsbelopp bildas. Många organisationer gör månatliga förskottsbetalningar för inkomstskatter. I art. 286 i Ryska federationens skattelag innehåller en lista över dem som gör detta kvartalsvis.
Skattedeklarationen måste lämnas in i den föreskrivna formen i enlighet med den federala skattetjänstens order av den 22 mars 2012 nr ММВ-7-3/174 till regionkontoret på organisationens plats eller dess separata avdelning.
Sedan 2015 har blanketten för att lämna inkomstdeklaration ändrats. Den skickas till Federal Tax Service inom 28 dagar efter utgången av skatteperioden. För vissa kategorier kan du skicka rapporter inom fyra, sex, nio månader eller månadsvis.
Observera att från den 1 januari 2017 har bötesbeloppet för försenad betalning av skatter och avgifter ökat. I händelse av förseningar under de första 30 dagarna kommer den federala skattetjänsten, som tidigare, att ta ut straffavgifter med en ränta på 1/300 av Ryska federationens centralbanks refinansieringsränta; från och med den 31:a dagen kommer kursen att vara 1/150 av refinansieringsräntan.
Är det möjligt att minska skatteunderlaget?
Artikel 270 i Ryska federationens skattelag specificerar de typer av utgifter som inte kan användas för att minska skattebasen:
Utdelning som ägaren av organisationen erhåller på sina egna värdepapper;
Böter och andra betalningar som krävs för betalning till statsbudgeten;
Tillskott till det auktoriserade kapitalet, tillskott till olika bolag.
Naturligtvis rekommenderas inte heller "utanför lagen" sådana åtgärder som utebliven försäljning och kassakvitton, utbetalning av pengar, minimering av moms, användning av offshore-zoner (för organisationer som bedriver utländsk ekonomisk verksamhet), eftersom de nästan aldrig undgår granskning av skattemyndigheten .
Bland de populära juridiska sätten att minska skattebasen:
Utbildning och omskolning av anställda;
Utgifter för företagskläder;
Överskattning av kostnader för hyra, reparationer, underhåll;
Avskrivningar och avveckling av anläggningstillgångar;
Kostnader förknippade med ett företags varumärke.
Varje företag, oavsett ägarform, letar efter sätt att legalt minska skattebasen. Att inte gå över lagens fina gräns är huvuduppgiften i det här fallet, eftersom det finns många legitima alternativ.
Under 2017 ändrades förfarandet för avskrivning av förluster från tidigare år. Tidigare kunde vinsten reduceras till noll genom att helt avskriva förluster från tidigare år. Nu har lagstiftarna tagit bort 10-årsgränsen, men förlustbeloppet kan inte minska vinsten med mer än hälften. Det nya förfarandet för överföring av inkomstskatteförluster från tidigare år gäller för skatteperioderna 2017 - 2020. För föregående år, 2016, har skattskyldiga rätt att fortsätta minska beskattningsunderlaget med hela beloppet av förluster som uppkommit under tidigare perioder.
Material utarbetat av revisorer från företaget “Pravovest Audit” WiseAdvice Consulting Group
Funktioner för att fylla i en ny inkomstdeklaration
Nya kontrolltal för inkomstdeklarationerBeställning från Rysslands federala skattetjänst av den 26 november 2014 N ММВ-7-3/600@ godkände formuläret för skattedeklarationen för bolagsskatt, förfarandet för att fylla i det, samt formatet för dess inlämning i elektronisk form. Skattetjänsten rekommenderade att man använder det nya deklarationsformuläret när man förbereder rapporter för 2014. Samtidigt förbehåller man sig rätten för organisationen att rapportera med både nya och gamla formulär (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 2015-05-02 N ГД-4-3/1696@).
Från och med redovisningen för 1:a kvartalet 2015 är de skattskyldiga skyldiga att använda en ny deklarationsblankett.
Kontrollkvoterna för den nya inkomstdeklarationen publicerades genom brevet från Federal Tax Service daterat den 14 juli 2015 nr ED-4-3/12317@ “Om kontrollkvoterna för indikatorerna för skattedeklarationen för företagsinkomstskatt ”
Tabell över kontrollkvoter för indikatorer för skatteformer och bokslut innehåller formler för kontrollkvoter som anger dokument, rader och blad i deklarationen.
Om kontrollförhållandena inte uppfylls, innehåller tabellen en beskrivning av en möjlig överträdelse av Rysslands lagstiftning med hänvisning till en artikel i Ryska federationens skattelag och inspektörens åtgärder vid identifiering av denna överträdelse ges.
Tabellen innehåller både intradokumentära kontrollförhållanden och interdokumentära.
Till exempel, när man kontrollerar blad 03 i inkomstdeklarationen, finns det ett interdokumentärt förhållande mellan skatte- och redovisningsredovisning.
Källhandlingar - företagsdeklaration
för skatteperioden, blankett 4 Kassaflödesanalys för årsredovisningen (finansiellt).
Formel för kontrollförhållande:
Om rad 4 i formulär 4 "för utbetalning av utdelning" under rapporteringsperioden är större än noll, då summan av raderna 110 och 120 på blad 03 "Beräkning av bolagsskatt på inkomst som innehålls av skatteombudet (inkomstkälla betalning)” måste också vara större än noll. Om denna kontrollkvot inte uppfylls kan skatten på utdelningsinkomster underskattas.
Inspektörens åtgärd i detta fall är att skicka en begäran till skattebetalaren om att lämna förklaringar eller göra lämpliga korrigeringar inom fem arbetsdagar. Om det efter prövning av ingivna förklaringar och handlingar eller i avsaknad av förklaringar från den skattskyldige konstateras brott mot lagstiftningen om skatter och avgifter, upprättas en besiktningsrapport enligt art. 100 Ryska federationens skattelag.
Ett exempel på ett intradokumentförhållande:
Om skillnaden mellan rad 180 "det totala beloppet av beräknad skatt" i deklarationen och rad 180 "det totala beloppet av beräknad skatt" i deklarationen för föregående rapporteringsperiod är större än noll, då rad 290 "Månatlig förskottsbelopp betalningar som ska betalas under kvartalet efter innevarande rapportperiod” är lika med denna skillnad. Om denna kontrollkvot inte uppfylls kan beloppet för den månatliga förskottsbetalningen vara felaktigt beräknad.
Inspektörens agerande vid överträdelse av kontrollkvoten är att kontrollera om beloppet av beräknad skatt har ändrats vid en skrivbordsskattegranskning av skattedeklarationen för föregående rapporteringsperiod. Om kontrollkvoten inte uppfylls, med hänsyn till resultaten av skrivbordsskattegranskningen, skickar du, i enlighet med artikel 88 i Ryska federationens skattelagstiftning, till skattebetalaren en begäran om att lämna förklaringar eller göra lämpliga korrigeringar inom fem arbetsdagar. Om det efter prövning av ingivna förklaringar och handlingar eller i avsaknad av förklaringar från den skattskyldige konstateras brott mot lagstiftningen om skatter och avgifter, upprättas en besiktningsrapport enligt art. 100 Ryska federationens skattelag.
Reflektion av tidigare års fel i skatteredovisningen
I inkomstdeklarationen som godkändes av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 26 november 2014 N ММВ-7-3/600@, i bilaga 2 till blad 02, infördes rader för att återspegla justeringsbeloppen för skattebasen i samband med identifiering av fel (förvrängningar) relaterade till de senaste perioderna. Således, enligt punkt 7.3 i förfarandet för att fylla i deklarationen, återspeglar rad 400 justeringen av skattebasen när skattebetalaren utövar den rätt som ges enligt andra stycket i klausul 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag för att räkna om beskattningsunderlaget och skattebeloppet för den skatte(redovisnings)period då fel (förvrängningar) identifierades, relaterade till tidigare skatte(redovisnings)perioder, i de fall gjorda fel (förvrängningar) ledde till överdriven betalning av skatt.Raderna 401-403 tillhandahåller en uppdelning av linje 400-indikatorn för tidigare skatteperioder, vilka inkluderar identifierade fel (förvrängningar).
Raderna 400-403 inkluderar inte beloppen av inkomster och förluster från tidigare skatteperioder som identifierats i den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) och återspeglas i rad 101 i bilaga nr 1 till blad 02 och rad 301 i bilaga nr 2 till blad 02 av deklarationen.
Indikatorn för rad 400 beaktas vid generering av indikatorn för rad 100 på blad 02 i deklarationen.
Förfarandet för att rätta fel i skatteredovisningen regleras av art. 54 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken, om fel (förvrängningar) upptäcks vid beräkningen av skattebasen för tidigare skatteperioder (rapporteringsperioder), under den aktuella skatteperioden (rapporteringsperioden), skattebasen och skattebeloppet räknas om för den period då dessa fel gjordes (förvrängning).
Samtidigt, punkt tre i klausul 1 i art. 54 i Ryska federationens skattelag föreskriver att om det är omöjligt att bestämma perioden då fel (förvrängningar) begicks, omräknas skattebasen och skattebeloppet för skatteperioden (rapporteringsperioden då felen (förvrängningar) uppstod. identifieras. Den skattskyldige har rätt att räkna om beskattningsunderlaget och skattebeloppet för den skatte(redovisnings)period då fel (förvrängningar) avseende tidigare beskattnings(redovisnings)perioder har identifierats, även i de fall felen (förvrängningar) lett till att överdriven betalning av skatt.
Rysslands finansministerium förklarar att, i enlighet med denna norm, har skattebetalaren rätt att räkna om skattebasen och skattebeloppet för skatteperioden (rapporteringsperioden då fel (förvrängningar) identifierades, när felen ( snedvridningar) ledde till en överdriven betalning av skatt (oavsett om det är möjligt eller inte att bestämma perioden för deras provision) (brev daterade 10/17/2013 N 03-03-06/1/43299, daterad 01/23/ 2012 N 03-03-06/1/24, daterad 2011-08-26 N 03-03- 06/1/526).
Det bör beaktas att Ryska federationens skattelag inte begränsar perioden för omräkning av skattebasen i händelse av att fel (förvrängningar) identifieras som ledde till en ökning av skattebasen och skattebeloppet (bokstav). från Rysslands finansministerium daterad 5 oktober 2010 N 03-03-06/1/627).
I detta fall måste man dock komma ihåg att tillämpningen av punkt 3 i klausul 1 i art. 54 i Ryska federationens skattelag är lagligt endast om organisationen, baserat på resultatet av skatteperioden med förbehåll för justering, inte fick en förlust och betalade inkomstskatt till budgeten i tid (se brev från finansministeriet av Ryssland daterad 13 augusti 2012 N 03-03-06/1/408, daterad 01/30/2012 N 03-03-06/1/40, daterad 05/07/2010 N 03-02-07/1- 225, daterad 2010-04-23 N 03-02-07/1-188, daterad 2010-04-27 N 03-02-07/1-193).
Möjligheten att redovisa utgifter i en senare period är fortfarande kontroversiell. Försök att helt enkelt "flytta" utgifter till en senare period utan att motivera skälen som hindrade dessa utgifter från att redovisas i tid fortsätter att möta motstånd från skattemyndigheterna och uppmuntras inte alltid av domstolarna.
Det är viktigt att notera att Ryska federationens skattelag inte innehåller begreppet "fel". För tillämpningen av artikel 54 i Ryska federationens skattelag har detta begrepp samma betydelse som i PBU 22/2010 "Korrigering av fel i redovisning och rapportering" (se punkt 1 i artikel 11 i skattelagstiftningen i Ryska federationen, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 30 januari 2015 N 03-03-06/1/3583, daterad 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, daterad 17.10.2013 N 03-03 -06/1/43299).
Enligt PBU 22/2010 är ett fel en felaktig reflektion (icke-reflektion) av fakta ekonomisk aktivitet i organisationens redovisning och (eller) finansiella rapporter. Felet kan bero på:
- felaktig tillämpning av Ryska federationens lagstiftning om redovisning och (eller) reglerande rättsakter om redovisning;
- felaktig tillämpning av organisationens redovisningsprinciper;
- felaktigheter i beräkningar;
- felaktig kvalifikation eller bedömning av fakta om ekonomisk verksamhet;
- felaktig användning av information tillgänglig vid datumet för undertecknandet av de finansiella rapporterna;
- orättvisa handlingar av tjänstemän i organisationen.
Om sammansättningen av den uppdaterade inkomstdeklarationen
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 25 juni 2015 N GD-4-3/11057@ klargjorde frågan om sammansättningen av den uppdaterade skattedeklarationen för inkomstskatt för inlämning till skattemyndigheterna i händelse av att endast deklarationen och beräkning för inkomstskatt anges (utan att bilaga N 2 till deklarationen anges).Enligt punkt 6 i artikel 81 i Ryska federationens skattelagstiftning, när en skatteagent i beräkningen som lämnats till skattemyndigheten upptäcker faktumet av icke-reflektion eller ofullständig återspegling av information, såväl som fel som leder till underdrift eller överdrift av skattebeloppet som ska överföras är skatteombudet skyldigt att göra de nödvändiga ändringarna och till skattemyndighetens organ överlämna en uppdaterad beräkning på det sätt som fastställs i denna artikel i Ryska federationens skattelag.
Den uppdaterade beräkningen som skatteombudet lämnar in till skattemyndigheten får endast innehålla uppgifter om de skattebetalare för vilka fakta om icke-reflekterande eller ofullständig återspegling av information, samt fel som leder till att skattebeloppet har underskattats, upptäckt.
I enlighet med punkterna 1.7 och 1.8 i förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för bolagsskatt, godkänd av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 26 november 2014 N ММВ-7-3/600@, är organisationer inkomstskatt Betalare som agerar som skatteombud för inkomstskatteorganisationer inkluderar i skattedeklarationen en skatteberäkning som består av underavsnitt 1.3 i avsnitt 1 och blad 03 "Beräkning av bolagsskatt på inkomst som innehålls av skatteombudet (källa för betalning av inkomst)."
Organisationer som utför skatteombudens uppgifter för beräkning, innehållande och överföring till Ryska federationens budgetsystem av personlig inkomstskatt, i enlighet med punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag, lämnar in bilagan till skattemyndigheterna nr 2 till skattedeklarationen "Uppgifter om inkomst för en individ, som betalas till honom av skatteombudet." I detta fall tar organisationer som är skattskyldiga till inkomstskatt in bilaga nr 2 till deklarationen som en del av deklarationen.
Punkt 2 i punkt 3.2 i förfarandet definierar förfarandet för att, separat från skattedeklarationen, lämna en uppdaterad skatteberäkning som endast innehåller uppgifter om de skattebetalare för vilka fakta om icke-reflekterande eller ofullständig återgivning av information, samt fel som leder till till en under- eller överskattning av skattebeloppet, upptäcktes.
En liknande regel när det gäller inlämnande till skattemyndigheten av endast uppdaterad information om en individs inkomst som betalas till honom av ett skatteombud finns i punkt 17.1 i förfarandet.
Ryska federationens skattelag ger inte möjlighet att lämna in en uppdaterad skattedeklaration till skattemyndigheten, inklusive endast de blad och bilagor till dem där falsk information eller fel har identifierats. Följaktligen lämnas den uppdaterade skattedeklarationen till skattemyndigheten i sin helhet enligt vad som anges i Förfarandet.
När det gäller inlämning till skattemyndigheten av en uppdaterad skattedeklaration utan att skatteberäkningen ingår i den och information om inkomsten för en individ som betalats till honom av ett skatteombud, kommer denna fråga att beaktas vid utarbetandet av ändringar i skattedeklarationen för företag inkomstskatt.
Skatteombudets ansvar och inkomstskattesatsen vid utdelning, inklusive till utländska deltagare
Från den 1 januari 2015 ökade inkomstskattesatsen på utdelningar till invånare från 9 till 13 %.Den höjda taxan gäller för inkomst som betalas till deltagare från och med den 1 januari 2015.
Om en invånare under 2014 fick interimistisk kvartalsutdelning, var de föremål för inkomstskatt och personlig inkomstskatt med en sats på 9 % (klausul 5 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag). Men utdelning beräknad på årsvinst och utbetald 2015 kommer att beskattas med 13 %.
När du fyller i blad 03 i inkomstdeklarationen i samband med utbetalning av utdelning måste följande egenskaper beaktas.
Var uppmärksam på brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 februari 2015 N GD-4-3/2964@
"Om skattesatsen för bolagsinkomstskatt på inkomst i form av utdelning" (tillsammans med skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 02/09/2015 N 03-03-10/5145)
Detta dokument publiceras på den officiella webbplatsen för den federala skattetjänsten i Ryssland (http://www.nalog.ru) i avsnittet "Förklaringar av den federala skattetjänsten, obligatoriska för användning av skattemyndigheter."
Skattedeklarationsformuläret för bolagsskatt (nedan kallat deklarationen), godkänd på order från Rysslands federala skattetjänst daterad den 26 november 2014 N ММВ-7-3/600@ (registrerad av Rysslands justitieministerium den 17 december 2014, registrering N 35255), tar inte hänsyn till förändringar i den angivna skattesatsen .
I detta avseende, innan du gör ändringar i formen för nämnda skattedeklaration, när du fyller i avsnitt A "Beräkning av skatt på inkomst i form av utdelningar (inkomst från aktieandelar i andra organisationer etablerade på Ryska federationens territorium)" Blad 03 i deklarationen ska baseras på följande.
Utdelningsbelopp som är föremål för utdelning till ryska organisationer som anges i punkt 2 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag, såväl som utdelningsbelopp på vilka skatt beräknas med en skattesats på 13 procent, återspeglas, på linje 023 respektive 091.
Om beslutet om utdelning av kvarvarande vinst efter beskattning fattats före den 1 januari 2015 och delutdelning lämnats 2014 med beskattning med en skattesats på 9 procent, gäller då vid avgivande av deklaration för redovisningsperioderna (skatte)perioderna 2015:
- utdelning till ryska organisationer och utbetald 2014 med en skattesats på 9 procent anges på rad 022;
- Utdelningar som delas ut till ryska organisationer och betalas ut 2015 med en skattesats på 13 procent anges på rad 023.
Brev från Rysslands finansministerium daterat 02/09/2015 N 03-03-10/5145
Punkt 1 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag bestämmer att icke-operativa intäkter redovisas som inkomster från aktieandelar i andra organisationer, med undantag för inkomst som används för att betala för ytterligare aktier (andelar) placerade bland aktieägarna (deltagare). ) av organisationen.
Federal lag av den 24 november 2014 N 366-FZ "Om ändringar av del två av Ryska federationens skattelag och vissa lagstiftningsakter i Ryska federationen" ändrade artikel 284 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad som Ryska federationens skattelag) och trädde i kraft den 1 januari 2015.
Således, enligt stycke 2 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag (som ändrad av ovanstående federala lag), från den 1 januari 2015, för inkomster som erhållits i form av utdelningar från ryska och utländska organisationer av Ryska organisationer som inte anges i stycke 1 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag, såväl som för inkomst i form av utdelning på aktier, vars rättigheter är intygade av depåbevis, en skattesats på 13 procent tillämpas på beskattningsunderlaget.
I enlighet med stycke 2 i punkt 4 i artikel 271 i Ryska federationens skattelagstiftning, för inkomst i form av utdelning från aktieandelar i andra organisationers verksamhet, för icke-operativa inkomster, är dagen för mottagandet av inkomsten datumet för mottagandet av medel till den skattskyldiges löpande konto (kontanter).
Därför måste en skattesats på 13 procent tillämpas på utdelningar som erhålls den 1 januari 2015 eller senare. Samtidigt, till de utdelningar som faktiskt erhölls 2014, från vilka en rysk organisation är skyldig att självständigt beräkna och betala bolagsskatt på grund av det faktum att den inte innehållits av skatteagenten, är det nödvändigt att tillämpa skattesatsen som gällde 2014, det vill säga en skattesats på 9 procent.
"Vid sändning för information och användning i arbetet med brevet från avdelningen för skatte- och tulltaxepolitik vid Ryska federationens finansministerium daterat den 29 januari 2015 N 03-04-07/3263 om tillhandahållande av information om individers inkomster när de får inkomster från transaktioner med värdepapper”
Enligt punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag lämnar personer som erkänns som skatteombud i enlighet med artikel 226.1 i Ryska federationens skattelag information om inkomsten i skattemyndigheten på den plats där de registrerats. för vilken skatt beräknades och innehålls av dem, om de personer som är mottagare av denna inkomst (om lämplig information finns tillgänglig), och om beloppen av skatter som upplupna, innehållna och överförda till Ryska federationens budgetsystem för denna skatt period i form, sätt och villkor som fastställs i artikel 289 i Ryska federationens skattelag för inlämnande av skatteberäkningar av skatteagenter för bolagsskatt.
Information om inkomster för individer, enligt punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag, presenteras av skatteagenter personligen för varje enskild inkomstmottagare.
Samtidigt, i förhållande till intäkter från transaktioner med värdepapper och betalningar på värdepapper (kuponger, utdelningar på aktier) ryska organisationer) för vilken information om inkomst presenteras i enlighet med bilaga nr 2 till inkomstdeklarationen, krävs inte inlämnande av information om sådan inkomst i enlighet med punkt 2 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag.
I enlighet med punkt 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag är en utdelning varje inkomst som en aktieägare (deltagare) tar emot från en organisation vid utdelning av kvarvarande vinst efter skatt (inklusive i form av ränta på preferensaktier) bland aktier (andelar) som ägs av aktieägaren (deltagaren) i proportion till aktieägarnas (deltagarnas) andelar i det auktoriserade (aktie)kapitalet i denna organisation.
Om betalningen av inkomst på värdepapper görs av en organisation som inte är erkänd som skatteombud inom ramen för artikel 226.1 i Ryska federationens skattelag, men som är ett skatteombud på grundval av artikel 226 i skattelagen i Ryska federationen lämnas information om individers inkomst av den angivna organisationen i den form och på det sätt som fastställs i punkt 2, artikel 230 i Ryska federationens skattelag. Sådana organisationer inkluderar i synnerhet organisationer som betalar utdelningar som inte är relaterade till utdelningar på aktier i ryska organisationer.
I enlighet med punkt 14 i artikel 226.1 i Ryska federationens skattelagstiftning, om den personliga inkomstskatten beräknad på inkomst från transaktioner med värdepapper och utdelningar på aktier i ryska organisationer inte kan innehållas, underrättar skatteagentorganisationen skattemyndigheten i skriftligen före den 1 mars nästa år myndighet på platsen för dess registrering om omöjligheten av förskottsinnehållning och storleken på den skattskyldiges skuld. I det här fallet kan ett meddelande om omöjligheten av källskatt och skattebeloppet skickas i den form och på det sätt som föreskrivs i punkt 5 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag.
I enlighet med bestämmelserna i punkt 3 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag utfärdar skatteombud till individer, på deras ansökningar, inkomstbevis som mottagits av individer och belopp för innehållen skatt.
När det gäller information om inkomst som skatteombud lämnar till skattemyndigheterna i enlighet med punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag, kan han på begäran av den anställde utfärdas ett intyg om sådan inkomst som tagits emot och innehållits. skattebelopp i form 2-NDFL "Intyg om inkomst för en individ för år 20__."
Av dessa förtydliganden av finansdepartementet kan följande slutsats dras: skyldigheten att till skattemyndigheten lämna uppgifter om enskildas inkomster i form av bilaga nr 2 till inkomstdeklarationen åläggs endast organisationer som betalar inkomster till enskilda på värdepapper eller på transaktioner med värdepapper. Aktier i en LLC är inte värdepapper, därför, vid utdelning av vinster mellan deltagare (dvs. vid utdelning), erkänns de som skatteombud på grundval av art. 226 i Ryska federationens skattelag, och inte på grundval av art. 226.1 Ryska federationens skattelag. Om den skattskyldige (LLC som tillämpar det förenklade beskattningssystemet och betalar utdelning endast till enskilda) inte har skyldighet att lämna uppgifter om enskildas inkomster i form av bilaga nr 2 till inkomstdeklarationen, har han inte skyldighet att lämna in skatteberäkningar till skattemyndigheten på organisationers vinster från inkomster som undanhålls av skatteombudet (blad 03 i deklarationen).
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 25 juni 2015 N GD-4-3/11052 "Om beskattning av inkomster från aktieandelar i andra organisationer" (tillsammans med<Письмом>Rysslands finansministerium daterat den 14 maj 2015 N 03-03-10/27550) klargjorde att det är tillåtet att använda formeln för beräkning av utdelning från punkt 5 i artikel 275 i skatten när man betalar inkomster från aktieandelar i en LLC. Ryska federationens kod
Avdelningarna för den federala skattetjänsten i Ryssland för de ryska federationens ingående enheter instrueras att föra detta brev till lägre skattemyndigheter, såväl som till skattebetalare.
Punkt 1 i artikel 28 i den federala lagen av 02/08/1998 N 14-FZ "Om aktiebolag" föreskriver att företaget har rätt att fatta beslut om fördelningen av sin nettovinst mellan företagets deltagare kvartalsvis, en gång var sjätte månad eller en gång om året.
I enlighet med punkt 1 i artikel 24 i Ryska federationens skattelag är skatteombud personer som, i enlighet med Ryska federationens skattelag, har anförtrotts ansvaret för att beräkna, hålla inne från skattebetalaren och överföra skatter till ryska federationens budgetsystem.
Ryska organisationer som betalar inkomster till skattebetalare i form av utdelning bestämmer skattebeloppet separat för varje sådan skattebetalare i förhållande till varje betalning av nämnda inkomst (klausul 5 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag).
Detaljerna för att bestämma skattebasen för inkomster som erhålls från aktieandelar i andra organisationer fastställs i artikel 275 i Ryska federationens skattelag.
Enligt punkt 5 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag är skattebeloppet som är föremål för avdrag från skattebetalarens inkomst - mottagare av utdelning som inte anges i punkt 6 i artikel 275 i Ryska federationens skattelagstiftning. beräknas av skatteagenten i enlighet med punkt 4 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag enligt formeln som definieras i punkt 5 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag.
Samtidigt, i enlighet med punkt 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag, är en utdelning varje inkomst som en aktieägare (deltagare) tar emot från en organisation vid utdelning av vinster som återstår efter skatt (inklusive i form av ränta). på preferensaktier) på aktier som ägs av aktieägaren (deltagaren) (aktier) i proportion till auktionärernas (deltagarnas) andelar i denna organisations auktoriserade (aktie)kapital.
Följaktligen hänvisar bestämmelsen i punkt 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag, som fastställer definitionen av utdelning i den ryska federationens skattelagstiftning, till utdelning som sådan, inte bara den inkomst som aktieägaren tar emot. från organisationen vid utdelning av vinst som efter beskattning återstår på aktier som ägs av delägaren, men även liknande inkomst erhållen deltagare i de aktier som tillhör honom.
I detta avseende tror vi att en person som i enlighet med Ryska federationens skattelag erkänns som skatteombud i förhållande till inkomsten vid utdelning av den kvarvarande vinsten efter beskattning enligt andelen som ägs av en deltagare i ett aktiebolag. formen av utdelning är det nödvändigt att bestämma skattebeloppet på det sätt och formel , som definieras i punkt 5 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag.
Förfarandet för redovisning av erhållen utdelning i företagsdeklarationen.
Beloppet av utdelningar som den skattskyldige erhåller enligt skatteredovisningsdata anges som en del av icke-rörelseintäkter på rad 100 i bilaga nr 1 till blad 02 och på rad 020 på blad 02. Sedan, som inkomster exkluderade från vinst, samma belopp återspeglas på rad 070 i blad 02 (punkterna 6.2, 5.2, 5.3 Förfarande för att fylla i en deklaration för bolagsskatt). Sålunda utgör inte utdelningar som skatteombudet innehöll inkomstskatt på den skattebas från vilken inkomstskattebeloppet beräknas (rad 180 i blad 02). Samma förfarande för redovisning av erhållen utdelning i deklarationen användes tidigare.Om en skatteagents skyldighet att betala inkomst till utländska organisationer
Sedan den 1 januari 2015 har ett nytt koncept dykt upp i artikel 7 i Ryska federationens skattelag "Internationella fördrag om skattefrågor" - en person som har den faktiska rätten till inkomst. Låt oss ta reda på hur denna innovation påverkade skatteagenternas ansvar för inkomstskatt.Låt oss påminna dig om att en skatteagents skyldigheter för inkomstskatt i förhållande till utländska organisationer uppstår för ryska skattebetalare när de betalar dessa organisationer inkomsterna som anges i artikel 309 i Ryska federationens skattelag, dessa är de så kallade passiva inkomsterna - ränta på skuldförbindelser, utdelningar, royalties, licens- och hyresbetalningar, böter m.m.
Artikel 310 i Ryska federationens skattelag fastställer skattesatser som är tillämpliga på inkomst som betalas till utländska organisationer från källor i Ryska federationen. Samtidigt kan förmånssatser tillämpas på inkomster som betalas till utländska organisationer, eller inkomster kan inte vara föremål för beskattning alls på Ryska federationens territorium, om detta föreskrivs i internationella fördrag (avtal) om undvikande av dubbeltaxering.
Före den 1 januari 2015, för att en utländsk organisation skulle tillämpa reducerade skattesatser eller helt befria inkomster från inkomstskatt, räckte det med att före betalningen av inkomsten uppvisa en bekräftelse för skatteombudet att denna utländska organisation har en permanent plats i staten med vilken Ryska Federationen har ett dubbelbeskattningsavtal. Denna bekräftelse måste intygas av den behöriga myndigheten i den relevanta främmande staten och översättas till ryska.
Från den 1 januari 2015, för att korrekt tillämpa bestämmelserna i internationella överenskommelser, förutom att erhålla bekräftelse på skattemässig hemvist för en utländsk organisation i en stat med vilken Ryska federationen har ingått ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning, skatteombud som betalar inkomsten har rätt att begära från den utländska organisationen bekräftelse på att denna organisation har den faktiska rätten att få motsvarande inkomst.
Å ena sidan föreskriver den ryska federationens skattelag rätten, och inte skyldigheten, för ett skatteombud att begära information om förmånstagaren; å andra sidan, om skatteombudet inte använder denna rättighet, enligt vissa omständigheter han kan lida av sådan försummelse av sina rättigheter.
Skattemyndigheterna kommer till exempel att kunna identifiera förmånstagaren i ordningen för informationsutbyte inom ramen för Ryska federationens anslutning till konventionen om ömsesidigt administrativt bistånd i skatteärenden (Strasbourg, 25 januari 1988) ETS N 127 (som ändrad) genom protokollet av den 27 maj 2010) Ryska federationen har anslutit sig till konventionen och ratificerat den Federal lag daterad den 4 november 2014; för Ryska federationen trädde den i kraft den 1 juli 2015.
Vänligen notera, med hänvisning till resolutionen från plenum för Högsta skiljedomstol i Ryska federationen daterad 30 juli 2013 N 57 "Om vissa frågor som uppstår vid ansökan Skiljedomstolar Del 1 av Ryska federationens skattelag" i ett brev daterat den 14 april 2014 N 03-08-РЗ/16905, påminner Ryska federationens finansministerium om att skatteombudet är ansvarigt för korrekt beräkning och innehållande av beskatta.
Enligt ståndpunkten från plenumet vid Ryska federationens högsta skiljedomstol har tillsynsmyndigheter rätt att med tvång återkräva skatteombudet från skatteombudet beloppet av skatt som inte innehållits vid betalning av inkomst till en utländsk organisation (klausul 2 i resolutionen från skattemyndigheten). Plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 juli 2013 N 57). Denna position är baserad på det faktum att utländska personer som får inkomst inte är registrerade hos Ryska federationens skattemyndigheter, därför är deras skatteförvaltning omöjlig. I det här fallet kan både skatt och straffavgifter tas ut från skatteombudet, som har uppkommit tills skyldigheten att betala skatten är uppfylld (punkt 7, stycke 2 i resolution nr 57 av den 30 juli 2013, resolution av presidiet för den högsta regeringen Skiljedomstol i Ryska federationen den 20 september 2011 nr 5317/11).
Från de senaste förtydligandena från finansministeriet och den federala skattetjänsten kan vi dra slutsatsen att tillsynsmyndigheterna starkt rekommenderar att skatteagenten, innan den tillämpar förmånsbeskattning på den betalda inkomsten, försäkrar sig om att den person till vilken inkomsten överförs och den som har rätt att självständigt förfoga över sådan inkomst är en och samma person (verkliga ägaren).
Till exempel drog den federala skattetjänstens brev av den 13 april 2015 N OA-4-17/6277@ slutsatsen att om den utländska organisation till vilken inkomsten betalas inte gör anspråk på tillämpning av reducerade skattesatser i enlighet med bestämmelserna i det internationella avtalet om undvikande av dubbelbeskattning och inte rapporterar information om den person som är den faktiska mottagaren av inkomsten, så utförs beskattning i enlighet med normerna i rysk lagstiftning om skatter och avgifter. Det vill säga att förmånsbeskattning inte tillämpas, och vid betalning av inkomst till en utländsk organisation tillämpas skattesatser från art. 284 Ryska federationens skattelag. Så, enligt punkt 1.p.1 i art. 284 i Ryska federationens skattelag är ränteintäkter i form av skuldförpliktelser föremål för beskattning med en skattesats på 20%. Enligt punkt 3, punkt 3 i art. 284 i Ryska federationens skattelag om inkomst som tas emot av en utländsk organisation i form av utdelning på aktier i ryska organisationer, såväl som utdelning från deltagande i en organisations kapital i annan form, fastställs en sats på 15% .
Samtidigt förklarar brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 2 februari 2015 N 03-08-05/3841 att om skatteagenten som betalar inkomsten inte tillämpade bestämmelserna i det ryska internationella fördraget Federation och innehållen skatt på inkomst av en utländsk organisation i sin helhet, eller skatt på inkomst av en utländsk organisation beräknades och innehålls under evenemangen skattekontroll, en person som har den faktiska rätten att få denna inkomst har rätt att ansöka om skatteåterbäring med tillhandahållande av dokument som anges i denna artikel till skattemyndigheten på plats för skatteombudet på grundval av klausul 4 i art. 312 i Ryska federationens skattelag.
Ändringar i förfarandet för redovisning av räntor på skuldförbindelser, inklusive kontrollerad skuld
Allmänna regler från 1 januari 2015
För tillämpningen av kapitel 25 i den ryska federationens skattelag, avser skuldförpliktelser krediter, råvarulån och kommersiella lån, lån, bankinsättningar, bankkonton eller andra lån, oavsett metoden för deras utförande.Ränta på skuldförbindelser inkluderas i icke rörelsekostnader på grundval av punkten. 2 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag, med hänsyn till funktionerna i art. 269 i Ryska federationens skattelag. Räntebeloppet på lånet återspeglas i raderna 200 och 201 i bilaga nr 2 till blad 02 i inkomstdeklarationen (klausul 7.2 i förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för bolagsinkomstskatt (godkänd på order av Federal) Rysslands skattetjänst daterad 26 november 2014 nr ММВ-7-3 /600@)).
I artikel 269 i Ryska federationens skattelag fastställs detaljerna för redovisning av räntor på skuldförpliktelser för skatteändamål.
Från den 01/01/2015, på skuldförpliktelser av alla slag som uppstår till följd av transaktioner som erkänns som kontrollerade transaktioner i enlighet med Ryska federationens skattelagstiftning, beräknas ränta på grundval av den faktiska räntan med hänsyn till bestämmelserna i avsnittet V.1 i Ryska federationens skattelag redovisas som inkomst (kostnad), om inte annat fastställts i den angivna artikeln.
Intervallet för maximala räntor på skuldförpliktelser definieras i punkt 1.2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag.
| Transaktionens art | Intäkter redovisas | Kostnader redovisas | |
| 1 | Skuldförpliktelse redovisas inte som en kontrollerad transaktion | Till den faktiska kurs som fastställts i avtalet | |
| 2 | Kontrollerad transaktion om kursen ligger inom gränsvärdena | Med den faktiska kurs som fastställts i avtalet, om den är större än minimivärdet för gränsvärdesintervallet | Med den faktiska kurs som fastställts i avtalet, om den är mindre än gränsvärdesintervallets maximala värde |
| 3 | Kontrollerad transaktion om kursen överskrider gränsvärdesintervallets gränser | Baserat på marknadsräntan, med hänsyn till bestämmelserna i avsnitt V.1 i Ryska federationens skattelagstiftning |
Samtidigt fastställer punkt 1.1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag att för en skuldförpliktelse som uppstår till följd av en transaktion som erkänns i enlighet med Ryska federationens skattelag som en kontrollerad transaktion, har skattebetalaren rätten att redovisa som intäkt (kostnad) ränta beräknad på den faktiska räntan på sådana skuldförpliktelser, inom de gränser som fastställts för intervallen för maximala räntor på skuldförbindelser.
Om skuldförbindelsen uppstod före införandet av styrräntan av Ryska federationens centralbank... (dvs före den 13 september 2013)
Brev från Rysslands finansministerium daterat den 11 juni 2015 N 03-03-РЗ/33795 klargjorde frågan om att använda den ryska centralbankens styrränta (refinansieringsränta) vid beräkning av intervallet för maximala räntor på skuldförpliktelser i rubel med en fast ränta som härrör från kontrollerade transaktioner för inkomstskatteändamål.
Från 01/01/2015, på skuldförpliktelser av alla slag, redovisas inkomst (kostnad) som ränta beräknad på den faktiska räntan, om inte annat fastställs i artikel 269 i Ryska federationens skattelag.
I punkt tre i punkt 1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag anges att inkomst (kostnad) på skuldförpliktelser av alla slag som uppstår till följd av transaktioner som erkänns som kontrollerade transaktioner enligt Ryska federationens skattelagstiftning. redovisas som ränta beräknad på grundval av den faktiska räntan, med beaktande av bestämmelserna i avsnitt V.1 i skattelagen RF, om inte annat fastställs i artikel 269 i Ryska federationens skattelag.
Samtidigt fastställer punkt 1.1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag att för en skuldförpliktelse som uppstår till följd av en transaktion som erkänns i enlighet med Ryska federationens skattelag som en kontrollerad transaktion, har skattebetalaren rätten att redovisa som intäkt (kostnad) ränta beräknad på den faktiska räntan på sådana skuldförpliktelser, inom de gränser som fastställts för intervallen för maximala räntor på skuldförbindelser.
Räntegränsintervall för skuldförbindelser utgivna i rubel, definieras i punkt 1.2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag enligt följande:
- för en skuldförpliktelse som uppstår till följd av en transaktion som erkänns som kontrollerad i enlighet med punkt 2 i artikel 105.14 i Ryska federationens skattelag - från 0 till 180 procent (för perioden 1 januari till 31 december 2015), från 75 till 125 procent (från och med den 1 januari 2016) styrränta för Ryska federationens centralbank;
- för en skuldförbindelse som inte anges i föregående stycke - från 75 procent av refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank till 180 procent av Ryska federationens centralbanks styrränta (för perioden 1 januari till december 31, 2015), från 75 till 125 procent (från och med 1 januari 2016) styrräntan för Ryska federationens centralbank.
Baserat på ovanstående, när man bestämmer intervallet för maximala räntor på det sätt som fastställs i punkt 1.2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelagstiftning, för skuldförpliktelser som anges i punkt 1 i punkt 1.3 i artikel 269 i skattelagstiftningen. ryska federationen, bör man vägledas av den motsvarande styrräntan för Ryska federationens centralbank som är i kraft på dagen för avtalets ingående, inklusive enligt kontrakt som ingåtts före 2015-01-01.
Samtidigt tror vi att om skuldförpliktelsen uppstod före införandet av styrräntan av Ryska federationens centralbank (före den 13 september 2013), då intervallet för maximala räntor på skuldförbindelser som anges i punkt 1.1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag bestäms på grundval av motsvarande refinansieringsränta för Ryska federationens centralbank som är giltig på dagen för avtalets ingående.
Observera samtidigt att i enlighet med punkt 2 i artikel 5 i Ryska federationens skattelag har ändringar i lagstiftningen om skatter och avgifter som förvärrar skattebetalarnas situation inte retroaktiv verkan, och därför vid beräkning av intervallet för maximala räntor för avtal ingångna före 2015-01-01, om styrräntan för Ryska federationens centralbank vid dagen för avtalets ingående var lägre än motsvarande refinansieringsränta för Ryska federationens centralbank, bör man vägledas av refinansieringsräntan för Centralbanken för ryska federationen i kraft den dag då avtalet ingås.
Om lånet ges i omgångar...
Om lånet utfärdas i omgångar, enligt förtydligandena från Ryska federationens finansministerium i brev daterat 06/09/2015 N 03-03-06/33237 på grundval av punkt 1 i punkt 1 i art. . 269 i Ryska federationens skattelag för skuldförbindelser med emission av lånade medel i trancher enligt avtalet, kommer storleken på styrräntan att bestämmas av motsvarande styrränta för Ryska federationens centralbank i kraft den dag då avtalet ingås, i förhållande till varje tranch. De där. varje del kommer att behandlas som ett separat lån.
Om skatterisker för lån från närstående
Klausul 1.2 i art. 269 i Ryska federationens skattelag fastställer intervall för maximala räntor för transaktioner som anses vara kontrollerade. Om låneavtalet inte är en kontrollerad transaktion, ger Ryska federationens skattelag inga begränsningar för tillämpningen av räntor för skatteändamål.Som följer av punkt 1 i art. 269 i Ryska federationens skattelag, för låneavtal som inte är kontrollerade transaktioner, redovisas ränta som beräknas på grundval av den faktiska räntan, det vill säga från den ränta som anges i avtalet, som inkomst (kostnad).
Notera! Vid ingående av låneavtal med ömsesidigt beroende personer, även om, enligt kriterierna i artikel 105.14 i Ryska federationens skattelagstiftning, sådana låneavtal inte uppfyller konceptet med en kontrollerad transaktion, kan skatterisker uppstå. Denna slutsats kan dras från uttalanden från Rysslands finansministerium, i brev daterat 08/12/2014 N 03-01-18/40266. Där uttrycks i synnerhet åsikten att egenskaperna hos redovisning av räntor på skuldförpliktelser för skatteändamål, enligt punkterna ett, två och tre i punkt 1.1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag i förhållande till ömsesidigt beroende personer, kan tillämpas, inklusive i fall där sådana transaktioner inte erkänns som kontrollerade i enlighet med artikel 105.14 i Ryska federationens skattelag.
Med andra ord, vid transaktioner med skuldförbindelser mellan ömsesidigt beroende personer, är det tillrådligt att följa intervallen för de maximala räntevärdena som fastställs i art. 269 i Ryska federationens skattelag eller vara redo att motivera marknadsnivån för räntesatsen.
Standardbeloppet för utgifter för rubelskuldförpliktelser för december 2014 har höjts.
Klausul 2 i art. 2 i lag nr 32-FZ daterad 2015-08-03, är det maximala räntebeloppet som ska inkluderas i bolagsskattekostnader under perioden 1 december till 31 december 2014 lika med den räntesats som fastställts genom överenskommelse av parterna, men som inte överstiger refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank ökade med 3,5 gånger, när man utfärdade en skuldförbindelse i rubel. Således har organisationer möjlighet att justera skattebasen och redovisa fler utgifter för rubelskulder för december 2014 för vinstskatteändamål som ett resultat av en ökning av koefficienten som tillämpas på refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank. (gränsstorlekar från december 2014: det var - 8,25 % x 1,8 = 14,85 %, nu - 8,25 % x 3,5 = 28,875 %).
Om redovisning av ränta på kontrollerad skuld
Rysk organisation inför en utländsk organisation för ändamåletinkomstskatt lei förklaras i brev från Rysslands finansministerium daterat 2015-04-21 N 03-03-06/1/22602, daterat 2015-03-26 N 03-08-05/16608I enlighet med bestämmelserna i punkt 2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag tillämpas ett särskilt skatteredovisningsförfarande vid betalning av ränteintäkter från ryska organisationer som har utestående skulder:
- under en skuldförbindelse till en utländsk organisation som direkt eller indirekt äger mer än 20 % av det auktoriserade (aktie)kapitalet (fonden) i denna ryska organisation;
- om en skuldförbindelse till en rysk organisation som erkänns i enlighet med Rysslands lagstiftning som en filial till ovannämnda utländska organisation;
- under en skuldförbindelse för vilken ovannämnda dotterbolag och (eller) direkt denna ovannämnda utländska organisation agerar som en garant, borgensman eller på annat sätt åtar sig att säkerställa fullgörandet av den ryska organisationens skuldförbindelse.
Enligt artikel 269 i Ryska federationens skattelagstiftning, om en skattebetalare som är en rysk organisation har en utestående skuld under en skuldskyldighet till en rysk organisation som erkänns i enlighet med Ryska federationens lagstiftning som ett dotterbolag till en utländsk organisation som direkt eller indirekt äger mer än 20 procent av det auktoriserade (aktie)kapitalet (fonden) i denna ryska organisation (hädanefter kallad kontrollerad skuld till en utländsk organisation), och om mängden kontrollerad skuld till en utländsk organisation är mer än 3 gånger (för banker, såväl som för organisationer som uteslutande är engagerade i leasingverksamhet - mer än 12,5 gånger) överstiger skillnaden mellan mängden tillgångar och skuldbeloppet för en skattebetalare-rysk organisation den sista dagen för rapporteringen (skatt). ) period, när man bestämmer det maximala räntebeloppet som ska inkluderas i utgifterna, med beaktande av bestämmelserna i artikel 269 punkt 1 i Ryska federationens skattelagstiftning, reglerna i artikel 269 punkt 2 i skattelagstiftningen. Ryska federationen tillämpas.
Om villkoren som fastställs i artikel 269 i Ryska federationens skattelag är uppfyllda, kan således en rysk låntagarorganisations skuld till en utländsk organisation och till en rysk organisation under en skuldförpliktelse erkännas som en kontrollerad skuld till en utländsk organisation.
Låntagarorganisationen bestämmer det maximala beloppet för kontrollerad skuld och har rätt att som kostnader som minskar skatteunderlaget för bolagsskatten redovisa beloppet för upplupen ränta enligt låneavtalet (kreditavtalet) på det sätt som föreskrivs i artikel 269 i skatten Ryska federationens kod. I det här fallet likställs den positiva skillnaden mellan beloppet av upplupen ränta och beloppet av den maximala räntan beräknad på grundval av punkt 2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag i skattehänseende med utdelningar som betalas ut till utländska organisationer och är inte beaktas av den ryska låntagande organisationen som en del av utgifter som minskar skattebasen för skatten på organisationers vinster. Beskattning av utbetalda utdelningar utförs av den ryska organisationen i form av källskatt.
Punkt 3 i artikel 284 i den ryska federationens skattelag föreskriver att en skattesats på 15 procent tillämpas på skattebasen som bestäms av inkomst som erhålls i form av utdelning från ryska organisationer av utländska organisationer.
Notera: i resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 17 september 2013 nr 3745/13: reglerna som fastställs i klausul 2 i art. 269 i Ryska federationens skattelag, utesluter möjligheten att bestämma det maximala räntebeloppet på periodiserad basis. Om förhållandet mellan kontrollerad skuld och organisationens egna kapital förändras under den efterföljande redovisningsperioden jämfört med den föregående, räknas inte utgifter i form av räntor för föregående redovisningsperiod om. Räntegränsen ska beräknas diskret.
Räntebeloppet på kontrollerad skuld som ingår i inkomstskattekostnaderna för perioden 1 juli 2014 till 31 december 2015 har justerats. Reglerna gäller för skuldförpliktelser som uppkommit före den 1 oktober 2014 (Klausul 1, artikel 2 i lag nr 32-FZ daterad 2015-08-03).
För det första, beloppet för kontrollerad skuld uttryckt i utländsk valuta bestäms till växelkursen för Ryska federationens centralbank per det sista rapporteringsdatumet för motsvarande rapporteringsperiod (skatteperiod), men inte högre än den kurs som fastställts av Centralbanken för ryska federationen från och med den 1 juli 2014; Låt oss påminna dig om att den 1 juli 2014 sattes den amerikanska dollarns växelkurs till 33,8434 rubel. för 1 dollar, euro - 46,1827 rubel. för 1 euro.
För det andra, beloppet av eget kapital per den sista dagen av varje rapportperiod (skatte)period fastställs utan hänsyn till motsvarande positiva (negativa) valutakursdifferenser som uppstår till följd av omvärderingen av fordringar (skulder) uttryckta i utländsk valuta i samband med med förändringar i de officiella växelkurserna för utländska valutor till den ryska federationens rubel som fastställts av Centralbanken Ryska federationen, från den 1 juli 2014 till det sista datumet för rapporteringsperioden (skatte) för vilken kapitaliseringskvoten bestäms.
I brevet från Rysslands finansministerium daterat den 16 juni 2015 N 03-03-06/2/34579 Det förtydligas att vid tillämpning av mom. 2 s. 1 art. 2 i lagen daterad 03/08/2015 N 32-FZ, bör man vägledas av konceptet och förfarandet för att återspegla växelkursskillnader i redovisningen, som ges i bokföringsreglerna "Redovisning för tillgångar och skulder, vars värde uttrycks i utländsk valuta” (PBU 3/2006), godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium daterad 27 november 2006 N 154n.
Avskrivning av värdet på fastighet som inte klassificeras som avskrivningsbar
En skattebetalare kan skriva av kostnaden för egendom som inte är avskrivningsbar under mer än en rapporteringsperiod (klausul 3, klausul 1, artikel 254 i Ryska federationens skattelag).Kostnaden för sådan egendom ingår i materialkostnaderna i sin helhet när den tas i drift. För att skriva av värdet på den egendom som anges i detta stycke för mer än en rapporteringsperiod har den skattskyldige rätt att självständigt bestämma förfarandet för att redovisa materiella utgifter i form av kostnaden för sådan egendom, med hänsyn till perioden av dess användning eller andra ekonomiskt genomförbara indikatorer;
Eftersom lagstiftaren har föreskrivit rätten, och inte skyldigheten, att delvis skriva av varulager, är denna punkt en del av skatteredovisningsprincipen. Och om en organisation vill använda den nya avskrivningsmetoden måste ändringar göras i den.
Användning av metoden för partiell avskrivning av kostnaden för varulager kommer att tillåta skatteredovisning att utföras på liknande sätt som det förfarande som fastställts av de metodologiska riktlinjerna för redovisning av specialverktyg, specialanordningar, specialutrustning och specialkläder (godkänd genom order av Rysslands finansministerium daterat den 26 december 2002 N 135n). Skillnader mellan bokföring och skatteredovisning kommer därför inte längre att uppstå.
Dessutom kommer sådan konvergens av redovisning att minska mängden skattekostnader för den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) och kommer att hjälpa organisationer som av någon anledning inte vill visa en förlust eller brist på vinst i sin inkomstdeklaration, " sprida” värdet av det låga värdet över rapporterings- och skatteperioderna.
Notera! Från 1 januari 2016 beloppet av värdet på egendom som redovisas som avskrivningsbart för vinstskatteändamål kommer att ändras. Federal lag daterad 06/08/2015 N 150-FZ "Om ändringar av delar ett och två av Ryska federationens skattelag och artikel 3 i den federala lagen "Om ändringar av delar ett och två av den ryska skattelagen Federation (när det gäller beskattning av vinster från kontrollerade utländska företag och inkomster från utländska organisationer)" har initialkostnaden för egendom som redovisas som avskrivningsbar ökats - mer än 100 000 rubel. Den angivna kostnaden gäller för avskrivningsbara fastighetsobjekt som tas i drift från och med den 1 januari 2016 (Klausul 7, artikel 5 i lag nr 150-FZ daterad 2015-08-06).
Fastigheter som rekonstruerats under 12 månader och som används i produktionsverksamhet kan skrivas av
Den 1 januari 2015 lades punkt 3 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag till, som listar egendom som inte är föremål för avskrivning. Fram till 2015 exkluderades fastigheter som, enligt beslut av organisationens ledning, genomgick rekonstruktion och modernisering under en period på mer än 12 månader från avskrivning. Sedan 2015 har denna norm förtydligats. Om nu, genom beslut av ledningen för en organisation, som genomgår rekonstruktion och modernisering i mer än 12 månader, fasta tillgångar fortsätter att användas i aktiviteter som syftar till att generera inkomster, kan de skrivas av.
Från den 1 januari 2015 används LIFO-metoden inte längre för beskattning (motsvarande ändringar har gjorts i klausul 8 i artikel 254, klausul 3 i klausul 1 i artikel 268, del 3 i artikel 329 i Ryska federationens skattelagstiftning );
Sedan 2008 är LIFO-metoden undantagen från PBU 5/01 och används inte för att skriva av varulager i redovisningen. Sedan 2015 från punkt 8 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag han blev också utvisad. Denna förändring är ganska formell, eftersom de organisationer som försökt minimera skillnaderna mellan skatte- och redovisningsredovisning inte har använt LIFO-metoden på länge.Om en organisation 2014 använde LIFO-metoden i skatteredovisning, senast vid årets slut den måste bestämma vilken metod som ska användas i framtiden den ska utvärdera varor, råvaror och förnödenheter. Ditt val bör bekräftas i din redovisningsprincip för skatteändamål senast den 31 december 2014. Uppenbarligen, för att föra redovisning närmare varandra, är det tillrådligt att etablera identiska metoder i dem. Från och med 2015 kommer det att finnas tre sådana metoder: värdering efter kostnaden för varje lagerenhet, genom genomsnittlig kostnad och enligt FIFO-metoden.
Förfarandet för redovisning av egendom erhålls kostnadsfritt
Intäkter från försäljning av egendom som erhållits utan kostnad kan minskas med marknadsvärdet för sådan egendom fastställt på dagen för mottagandet (klausul 2, klausul 1, artikel 268 i Ryska federationens skattelag, punkt 2, klausul 2 , artikel 254 i Ryska federationens skattelag)Från och med den 1 januari 2015 kan organisationer för skatteredovisning ta emot egendom som erhålls kostnadsfritt och som inte är avskrivningsbar till det marknadsvärde som fastställs på dagen för mottagandet.
Från och med detta datum innehåller den nya upplagan paragraf. 2 s. 2 art. 254 Ryska federationens skattelag. Den föreskriver att värdet av denna egendom bestäms som det inkomstbelopp som beaktas av den skattskyldige på det sätt som föreskrivs i punkt 8 i art. 250 Ryska federationens skattelag. Låt oss påminna om att motsvarande inkomst beaktas baserat på marknadspriser.
I samband med dessa förändringar löstes en kontroversiell situation som var förenad med en minskning av intäkterna från försäljning av annan vederlagsfri erhållen egendom. Sådana inkomster kan minskas med det inkomstbelopp som beaktas vid inkomstskatteändamål vid erhållande av egendom utan kostnad i enlighet med punkt 8 i art. 250 Ryska federationens skattelag.
När du tar emot egendom (arbete, tjänster) utan kostnad, bedöms inkomsten baserat på marknadspriser som bestäms med hänsyn till bestämmelserna i artikel 105.3 i Ryska federationens skattelag, men inte lägre än det restvärde som bestäms i enlighet med detta kapitel - för avskrivningsbar egendom och inte lägre än produktionskostnaderna (förvärv) - för annan egendom (utfört arbete, tillhandahållna tjänster). Information om priser måste bekräftas av skattebetalaren - mottagaren av fastigheten (arbete, tjänster) dokumenterad eller genom en oberoende bedömning;
Enligt paragrafer. 2 s. 1 art. 268 i Ryska federationens skattelag kan inkomst från försäljning av annan egendom (med undantag av värdepapper, egenproduktionsprodukter, köpta varor) minskas med priset för förvärvet (skapandet) av denna egendom och med beloppet av utgifter som anges i mom. 2 s. 2 art. 254 Ryska federationens skattelag. Eftersom det inte tidigare hade angetts hur man skulle fastställa värdet på egendom som mottagits kostnadsfritt uppstod tvister.
Eftersom värdet av fritt erhållna tillgångar i bokföringen återspeglas i både intäkter och materialkostnader, kommer det inte längre att finnas bestående skillnader med skatteredovisningen.
Det är viktigt att notera att de ändringar som görs inte påverkar förfarandet för skatteredovisning av egendom som erhålls kostnadsfritt från föräldern eller dotterbolag eller en grundare-individ med en andel i det auktoriserade kapitalet på mer än 50 % (paragraf 11, klausul 1, artikel 251 i Ryska federationens skattelag), samt egendom som överförts av deltagare eller aktieägare i organisationen till öka sina nettotillgångar (klausul 3.4, klausul 1, art. 251 i Ryska federationens skattelag).
Vid beräkning av inkomstskatt ingår inte värdet av dessa tillgångar i icke rörelseintäkter, därför beaktas inte detta värde i kostnaderna.
När du överlåter egendom utan kostnad, var uppmärksam på följande ändringar! Från den 1 januari 2015 gjordes ändringar i punkt 11 i punkt 1 i art. 251 Ryska federationens skattelag
Punkt 11, punkt 1, art. 251 i Ryska federationens skattelag bestämmer att när skattebasen för inkomstskatt bestäms, beaktas inte inkomst i form av egendom som tas emot av en rysk organisation utan kostnad från organisationen om den överlåtande partens auktoriserade kapital består av mer än 50 procent av insatsen (andelen) av den mottagande organisationen och på dagen för överlåtelse av egendom äger den mottagande organisationen genom äganderätt det angivna tillskottet (andelen) i det auktoriserade kapitalet.
Enligt punkt 9 i art. 2 i den federala lagen av den 24 november 2014 N 376-FZ "Om ändringar av del ett och två av Ryska federationens skattelag (när det gäller beskattning av vinster från kontrollerade utländska företag och inkomster från utländska organisationer)" para. 3 s. 11 punkt 1 art. 251 i Ryska federationens skattelag har kompletterats med en bestämmelse om att, om den organisation som överför egendomen är en utländsk organisation, beaktas inte den inkomst som anges i denna paragraf vid fastställande av skattebasen för inkomstskatt endast om staten för den överförande organisationens permanenta plats ingår inte i listan över stater och territorier, godkänd av Ryska federationens finansministerium i enlighet med paragraferna. 1 punkt 3 art. 284 Ryska federationens skattelag.
I enlighet med paragrafer. 1 punkt 3 art. 284 i Ryska federationens skattelag, order från Rysslands finansministerium av den 13 november 2007 N 108n godkände listan över stater och territorier som ger förmånlig skattebehandling och (eller) inte tillhandahåller avslöjande och tillhandahållande av information när man genomför finansiella transaktioner (offshore-zoner).
Redovisning av skulder i utländsk valuta och valutakursdifferenser
Från den 1 januari 2015 uteslöts begreppet "beloppsskillnader" och det särskilda förfarandet för deras redovisning från Ryska federationens skattelag. Beloppsskillnader blev en del av valutakursdifferenser och beaktas nu enligt samma regler. Det gäller även den periodiska omprövningen av krav och skyldigheter.Observera att enligt del 3 i art. 3 i den federala lagen av den 20 april 2014 N 81-F 3 beloppsskillnader som uppstår för den skattskyldige på transaktioner som genomfördes före den 1 januari 2015 beaktas vid beskattning av organisationers vinster på det sätt som fastställts före dagen för denna lags ikraftträdande. De nya redovisningsreglerna gäller alltså för de beloppsskillnader som uppstår i förhållande till transaktioner som genomförs från och med den 1 januari 2015.
Fråga om redovisning i inkomstskattehänseende av beloppsskillnaden på transaktioner gjorda före 2015-01-01, vars verkställande sker efter 2015-01-01. i brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 30 mars 2015 N 03-03-06/1/17387 Ryska federationens skattelagstiftning Detaljerna för att använda termen "transaktion" för skatteändamål har inte fastställts.
I enlighet med punkt 1 i artikel 11 i Ryska federationens skattelag tillämpas institutionerna, begreppen och villkoren för civil-, familje- och andra grenar av lagstiftningen i Ryska federationen som används i koden i den mening som de används i. inom dessa grenar av lagstiftningen, om inte annat föreskrivs i Koden.
Med hänsyn till ovanstående används begreppet "transaktion" av Ryska federationens skattelag i den mening som detta begrepp tillämpas av Ryska federationens civillagstiftning, i enlighet med vilken transaktioner erkänns som handlingar av medborgare och juridiska personer syftar till att upprätta, ändra eller avsluta medborgerliga rättigheter och skyldigheter (artikel 153 i Ryska federationens civillag).
För transaktioner som genomförts före den 1 januari 2015, vars utförande sker efter den 1 januari 2015, måste organisationen från och med den 1 januari 2015 ta hänsyn till inkomster (utgifter) för skatteändamål inkomster (utgifter) i form av beloppsskillnad.
Om transaktioner har gjorts efter den 1 januari 2015, måste skillnaderna som uppstår vid omvärdering (rabatt) av fordringar och förpliktelser beaktas i form av valutakursdifferenser. Samtidigt förklarade Ryska federationens finansministerium att man bör vägledas av datumen för uppkomsten av leverantörsskulder och fordringar.
Brevet från Rysslands finansministerium daterat den 14 maj 2015 N 03-03-10/27647 ger förtydliganden om tillämpningen av bestämmelserna i artikel 3 i federal lag daterad den 20 april 2014 N 81-FZ "Om ändringar av del Två av Ryska federationens skattelag”
Genom brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 26 juni 2015 N GD-4-3/11191 skickades den för information och användning i arbetet.
I samband med brevet daterat 04/09/2015 N GD-4-3/6060@ angående tillämpningen av bestämmelserna i artikel 3 i federal lag daterad 2014-04-20 N 81-FZ "Om ändringar av del två av Ryska federationens skattelag” (nedan kallad den federala lagen N 81-FZ) rapporterar följande.
Enligt klausul 11.1 i artikel 250 och underklausul 5.1 i klausul 1 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad Ryska federationens skattelag) (som ändrats i kraft fram till 2015), icke-operativa inkomster (utgifter) redovisas som intäkt (utgifter) i form av den beloppsskillnad som härrör från skattebetalaren, om beloppet av förpliktelser och uppkomna fordringar, beräknat till kursen för konventionella monetära enheter fastställda genom avtal mellan parterna på försäljningsdagen (mottagande) av varor (arbete, tjänster), äganderätt, motsvarar inte det faktiska beloppet som mottas (betalas) i rubel.
Förfarandet för att redovisa inkomster (utgifter) i form av en beloppsskillnad fastställs i punkt 7 i artikel 271 och punkt 9 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag.
Samtidigt, i enlighet med punkt 3 i artikel 3 i federal lag nr 81-FZ, tas inkomster (utgifter) i form av en beloppsskillnad som en skattebetalare har ådragit sig på transaktioner som genomförts före den 1 januari 2015, in i konto i syfte att beskatta organisationers vinster på det sätt som fastställts före dagen för ikraftträdandet av federal lag N 81-FZ.
Ryska federationens skattelag fastställer inte detaljerna för att använda termen "transaktion" för skatteändamål.
I enlighet med punkt 1 i artikel 11 i Ryska federationens skattelag tillämpas institutionerna, begreppen och villkoren för civil-, familje- och andra grenar av lagstiftningen i Ryska federationen som används i Ryska federationens skattelag i betydelsen där de används i dessa grenar av lagstiftning, om inte annat anges i Ryska federationens skattelag.
Enligt artikel 153 i den ryska federationens civillagstiftning är transaktioner åtgärder från medborgare och juridiska personer som syftar till att upprätta, ändra eller avsluta medborgerliga rättigheter och skyldigheter.
Ur civilrättslig synvinkel är en transaktion både ingående av ett avtal (leverantören har en skyldighet att leverera varan och köparen har rätt att kräva leverans av varan), och transport (leverantören har rätt att kräva betalning för varan, och köparen har skyldighet att betala ).
Med tanke på att beloppsskillnader (växelskillnader) endast uppstår på förpliktelser och krav som redan har uppstått, när man bestämmer datumet för slutförandet av en transaktion för tillämpning av normerna i punkt 3 i artikel 3 i den federala lagen av den 20 april 2014 N 81- FZ bör man fokusera på datumet för transaktionen, som ett resultat av vilket dessa krav och skyldigheter uppstår (leverantörsskulder och fordringar).
Om transaktioner till följd av vilka fordringar och förpliktelser uppstår (leverantörsskulder och fordringar) har genomförts före den 1 januari 2015, måste de skillnader som uppstår vid omvärdering (diskontering) av fordringar och förpliktelser beaktas i form av en totalsumma skillnad.
Om transaktioner som resulterar i fordringar och förpliktelser (leverantörsskulder och fordringar) har genomförts efter den 1 januari 2015, så ska de skillnader som uppstår vid omvärdering (diskontering) av fordringar och förpliktelser beaktas i form av valutakursdifferenser.
En liknande synpunkt uttrycktes av Rysslands finansministerium i ett antal brev: daterad 29 maj 2015 N 03-03-06/1/31100, daterad 25 maj 2015 N 03-03-06/1/ 29921 daterad 21 maj 2015 N 03-03-06/1/29152 m.fl.
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 17 juli 2014 N ГД-4-3/13838@ "Om redovisning av negativa valutakursdifferenser som kostnader"
Detta dokument publiceras på den officiella webbplatsen för Rysslands Federal Tax Service (http://www.nalog.ru) i avsnittet "Förklaringar av Federal Tax Service, obligatoriska för användning av skattemyndigheter"
utgifter förknippade med betalning av utdelning i form av negativa valutakursdifferenser i händelse av ett beslut att dela ut det mottagna vinstbeloppet och upprätta en skyldighet att betala utdelning i utländsk valuta till Rysslands centralbanks växelkurs på dagen för ett sådant beslut gjordes, kan beaktas för skatteändamål av vinster från organisationer som ingår icke-driftskostnader.
En liknande ståndpunkt anges i resolutionen från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen daterad den 29 maj 2012 N 16335/11.
Samtidigt, om utgifter inte uppstår som en del av en verksamhet som syftar till att generera inkomst, eller skyldigheten att bära dem inte är stadgad i lag, beaktas inte valutakursdifferenser som uppstår på sådana transaktioner vid bildandet av skattebasen för företagsskatt. Till exempel valutakursdifferenser som uppstår vid överföring och (eller) mottagande av donationer i utländsk valuta.
Förlust vid överlåtelse av rätten att fordra en skuld (bilaga nr 3 till blad 02)
Från och med den 1 januari 2015 ingår förluster vid överlåtelse av en skattskyldig - säljare av varor (arbeten, tjänster) av rätten att göra anspråk på en skuld till en tredje part, vars betalningsperiod har kommit, i de icke-driftskostnader i sin helhet på dagen för överlåtelsen av fordringsrätten (artikel 279 i Ryska federationens skattelag).
Sedan 2015, vid överlåtelse av en fordran, har inkomstdeklarationen fyllts i olika.
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 2015-06-25 N ГД-4-3/11053@ klargjorde frågan om att fylla i en inkomstdeklaration från 2015-01-01 när säljaren av varor (arbeten, tjänster) avstår rätten att göra anspråk på en skuld till tredje man efter betalningsfristen
Klausul 2 i artikel 279 i Ryska federationens skattelag (som ändrats i kraft från 2015-01-01) fastställer att när säljaren av varor (verk, tjänster) överlåter rätten att göra anspråk på en skuld till en tredje part efter betalningsfristen som föreskrivs i avtalet för försäljning av varor (arbeten, tjänster), redovisas den negativa skillnaden mellan inkomst från försäljning av rätten att kräva skulden och kostnaden för sålda varor (arbete, tjänster) som en förlust under transaktionen av överlåtelse av fordringsrätten på dagen för överlåtelse av fordringsrätten (det vill säga åt gången). Tidigare, fram till 01/01/2015, accepterades förlusten vid transaktionen av överlåtelse av fordringsrätten för skatteändamål på det sätt som fastställs i denna artikel i Ryska federationens skattelag.
I skattedeklarationen för bolagsskatt i bilaga nr 3 till blad 02 måste transaktioner för vilka Ryska federationens skattelag har fastställt ett särskilt förfarande för att erkänna (eller inte erkänna) förluster i skatteändamål återspeglas.
I samband med ändringarna som gjorts i punkt 2 i artikel 279 i Ryska federationens skattelag, från 2015-01-01, är transaktioner om överlåtelse av rätten att kräva en skuld efter förfallodagen för betalning inte föremål för eftertanke i bilaga nr 3 till blad 02 i skattedeklarationen.
Från och med den första rapporteringsperioden 2015, i skattedeklarationen för bolagsskatt (formuläret, formaten och förfarandet för ifyllning som godkänns av den federala skattetjänsten i Ryssland av den 26 november 2014 N ММВ-7-3/ 600@) intäkterna från försäljningen av rätten att kräva skulden efter förfallodagens betalning återspeglas på rad 013 i bilaga 1 till blad 02, och kostnaden för sålda varor (arbete, tjänster) återspeglas på rad 059 i bilaga nr 2 till blad 02 i skattedeklarationen. Sålunda beaktas skattemässigt inkomster och utgifter vid överlåtelse av rätten att fordra en skuld efter betalningens förfallodag, oavsett vilket ekonomiskt resultat som erhållits.
Samtidigt är det inte nödvändigt att spegla förlusten (den negativa skillnaden mellan inkomsten från försäljningen av rätten att kräva skulden och kostnaden för sålda varor (arbete, tjänster) separat på rad 300 i bilaga nr. 2 till blad 02 i skattedeklarationen.
Ersättning vid uppsägning ingår i kostnaderna
Ändringar har gjorts i punkt 9 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag.
Sedan 2015 kan eventuell ersättning som betalas ut till en anställd vid uppsägning ingå i vinstkostnaderna. I synnerhet avgångsvederlag som arbetsgivaren betalar vid uppsägning av ett anställningsavtal, enligt anställningsavtal och (eller) separata avtal mellan parterna i anställningsavtalet, inklusive avtal om uppsägning av anställningsavtalet, samt kollektivavtal, avtal och lokala bestämmelser som innehåller arbetsrättsliga normer.
Låt oss erinra om att det tidigare rådde osäkerhet om den ersättning som betalades ut till en anställd vid uppsägning efter överenskommelse mellan parterna. Därmed tillät finansdepartementet att dessa betalningar inkluderades i utgifterna (skrivelse den 9 oktober 2014 N 03-03-06/1/50735). Men från brevet från Federal Tax Service daterat den 28 juli 2014. N GD-4-3/14565 följer att för att inkludera ersättning i utgifterna krävs att den är av produktionskaraktär.
Ändringarna fastställde att ersättning vid uppsägning, fastställd genom avtal och avtal som innehåller arbetsrättsliga normer, kan inkluderas i kostnaderna.
En annan typ av reserv har dykt upp i Ryska federationens skattelag - för betalning av bonusar baserat på resultatet av arbetet för året
Klausul 24 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag har kompletterats. Från och med 2015 kommer skattebetalare att kunna bilda inte bara reserver för kommande utbetalning av semester till anställda och (eller) för utbetalning av årlig ersättning för lång tjänst, utan också en reserv baserad på årets arbete (för den årliga bonusen). Om en organisation avser att bilda denna reserv måste den införa lämpliga bestämmelser i sin skatteredovisningsprincip.
Om bekräftelse av resekostnader
Om dokumentation för inkomstskatteändamål för vistelsen på en affärsresa och den anställdes användning av personlig transport (bil, motorcykel) för att resa till platsen för affärsresan och tillbaka. Skrivelse daterat den 20 april 2015 N 03-03-06/22368.I punkt 7 i dekretet från Ryska federationens regering av den 13 oktober 2008 N 749 "Om särdragen med att skicka anställda på affärsresor" anges att den faktiska vistelseperioden för den anställde på affärsresan bestäms av resor dokument som uppvisas av den anställde vid hemkomsten från en affärsresa. Om en anställd reser till platsen affärsresor och (eller) tillbaka till arbetsplatsen med personlig transport ( passagerarbil, motorcykel) den faktiska vistelsens längd på platsen för affärsresan anges i PM, som lämnas in av den anställde vid återkomsten från en affärsresa till arbetsgivaren tillsammans med styrkande handlingar som bekräftar användningen av den angivna transporten för resor till plats för affärsresa och tillbaka (fraktsedlar, fakturor, kvitton, kvitton och så vidare.).
Enligt avdelningen, i fallet med en anställd som reser till platsen för affärsresan och tillbaka till arbetsplatsen med personlig transport, med tanke på att listan över styrkande handlingar inte är stängd, bekräftelse av den anställdes faktiska vistelselängd på en affärsresa, såväl som användningen av personlig transport, kan vara alla primära dokument som utfärdats i enlighet med Ryska federationens lagstiftning om redovisning, som indikerar den faktiska platsen för den anställde på väg till platsen för affärsresan och tillbaka. Vi anser att PM inte är ett stöddokument som bekräftar användningen av personlig transport för att resa till och från platsen för affärsresan.
Samtidigt informerar vi dig om att Rysslands arbetsministerium förbereder ett utkast till resolution från Ryska federationens regering "Om ändringar av bestämmelserna om detaljerna för att skicka arbetstagare på affärsresor, godkänd genom dekret från regeringen av ryska federationen den 13 oktober 2008 N 749 "Om detaljerna för att skicka anställda på affärsresor."
Inkomstskatt: hur bekräftar man resekostnader om ditt boardingkort tappas bort?
Skrivelse från Finansdepartementet den 18 maj 2015. N 03-03-06/2/28296Dokumentationsbevis för resekostnader för vinstbeskattning är en anställds förhandsrapport med vederbörligen utförda styrkande handlingar bifogade, i synnerhet flyg- eller tågbiljetter, en hotellräkning etc., samt en order om att skicka på en affärsresa, undertecknat av förvaltarorganisationerna.
Således, om en flygbiljett köps i odokumenterad form ( e-biljett), då stödjande dokument som bekräftar kostnaderna för dess förvärv för skatteändamål är:
- genereras av automatiserade informationssystem registrering av flygtransportrutt/mottagande av en elektronisk flygbiljett på papper, som anger kostnaden för flyget,
- boardingkort som bekräftar den ansvarige personens flygning enligt beskrivningen i elektronisk flygbiljett rutt.
I avsaknad av ett boardingkort eller certifikat som bekräftar att den anställde har använt flygbiljetten som köpts åt honom, redovisas inte resekostnader till platsen för affärsresan och (eller) tillbaka för inkomstskatteändamål.
Mindre fel i primärhandlingen, bekräftelse av utlägg med primärhandling
Genom brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 02/12/2015 N GD-4-3/2104@ “Vid sändning av brevet från Rysslands finansministerium daterat 02/04/2015 N 03-03-10/4547 om obetydligheten av fel i primära redovisningsdokument”, instrueras den federala skattetjänsten i Rysslands avdelningar för de konstituerande enheterna i Ryska federationen att föra Detta brev riktar sig till lägre skattemyndigheter, såväl som till skattebetalare.Enligt punkt 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag innebär dokumenterade utgifter utgifter som bekräftas av dokument som upprättats i enlighet med Rysslands lagstiftning, eller dokument som upprättats i enlighet med affärssed som tillämpas i den främmande staten i vars territorium motsvarande utgifter uppstod, och (eller) dokument som indirekt bekräftar uppkomna utgifter (inklusive en tulldeklaration, order för tjänsteresor, resedokument, rapport om arbete som utförts i enlighet med avtalet).
Artikel 313 i Ryska federationens skattelag bestämmer att bekräftelse av skatteredovisningsdata inkluderar primära bokföringsdokument (inklusive ett revisorsintyg).
I enlighet med artikel 9 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "Om redovisning" (nedan kallad lag N 402-FZ), är varje fakta i organisationens ekonomiska liv föremål för registrering som en primär redovisningsdokument.
Klausul 4 i artikel 9 i lag N 402-FZ föreskriver att formerna för primära redovisningsdokument bestäms av chefen för en ekonomisk enhet på rekommendation av den tjänsteman som har till uppgift att upprätthålla bokföring.
Enligt punkt 2 i artikel 9 i lag N 402-FZ är de obligatoriska uppgifterna i det primära redovisningsdokumentet:
- Dokumentets titel;
- datum för dokumentberedning;
- namnet på den ekonomiska enhet som sammanställt dokumentet;
- innehållet i det ekonomiska livet;
- värdet av det naturliga och (eller) monetära måttet av ett faktum av ekonomiskt liv, med angivande av måttenheterna;
- namnet på befattningen för den eller de personer som genomförde transaktionen, operationen och den eller de personer som ansvarar för dess genomförande, eller namnet på befattningen på den eller de personer som ansvarar för genomförandet av den genomförda händelsen;
- underskrifter av de personer som avses i ovanstående stycke, med angivande av deras efternamn och initialer eller andra uppgifter som är nödvändiga för att identifiera dessa personer.
Varje skattskyldig bestämmer således självständigt sina egna former av primära redovisningshandlingar. Dessa dokument kan utvecklas på grundval av de former av primära redovisningsdokument som finns i album med enhetliga former av primär redovisningsdokumentation. De primära redovisningshandlingar som tagits fram av den skattskyldige kan bestå av endast obligatoriska uppgifter, samt obligatoriska och ytterligare uppgifter.
Fel i primära bokföringshandlingar som inte hindrar skattemyndigheterna från att identifiera säljaren, köparen av varor (arbete, tjänster), äganderätt, varans namn (arbete, tjänster), äganderätt, deras värde och andra omständigheter av det dokumenterade faktumet av det ekonomiska livet som bestämmer tillämpningen av det lämpliga beskattningsförfarandet är inte en grund för att vägra att godta motsvarande utgifter för att minska beskattningsunderlaget för inkomstskatt.
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 27 maj 2015 N GD-4-3/8963 klargjorde frågan om att använda UTD med status "1", en följesedel och en faktura inom ramen för ett leveransavtal för tillämpning av momsavdrag och redovisa kostnaden för inköpta varor för skatteändamål med vinst.
UPD-formuläret är baserat på fakturaformuläret och kombinerar de obligatoriska uppgifterna om primära bokföringsdokument och kontoinformation som specificeras i punkt 2 i artikel 9 i den federala lagen av den 6 december 2011 N 402-FZ "On Accounting" (nedan kallad som Lag N 402-FZ). -fakturor enligt kapitel 21 i Ryska federationens skattelag och Ryska federationens regerings resolution av den 26 december 2011 N 1137 "Om formulär och regler för ifyllning (underhåll) handlingar som används vid beräkning av mervärdesskatt” (nedan kallad resolution N 1137).
Genom att fylla i alla UPD-uppgifter som fastställs i artikel 9 i lag N 402-FZ som obligatoriska för primära dokument, och uppgifterna som fastställts i artikel 169 i Ryska federationens skattelagstiftning för fakturor gör att du kan använda dem samtidigt för beräkningsändamål. inkomstskatt och avräkningar med budgeten för mervärdesskatt (nedan kallad moms).
UPD-formuläret är av rådgivande karaktär och begränsar inte affärsenheters rättigheter att använda andra former av primära redovisningsdokument som uppfyller villkoren i artikel 9 i lag N 402-FZ (från tidigare befintliga album med enhetliga former eller oberoende utvecklade) och fakturaformuläret som fastställts genom resolution N 1137, inklusive inom ramen för ett kontrakt.
Användningen av en fraktsedel för mottagande och leverans av en varuförsändelse och UTD för registrering av verksamhet för försäljning av en annan varuförsändelse inom ramen för ett leveransavtal är inte ett hinder för att redovisa motsvarande kostnader för intäkter skatteanledningar. Användningen av en faktura och UPD med status "1" inom ramen för ett leveransavtal är inte heller ett hinder för att acceptera momsbelopp för avdrag.
Brev från Rysslands finansministerium daterat den 2 juni 2015 N 03-01-13/01/31906 klargör frågan om att använda en elektronisk signatur i primära bokföringsdokument för inkomstskatteändamål.
Den ryska federationens lagstiftning ger möjlighet att upprätta ett primärt redovisningsdokument i formen elektroniskt dokument, undertecknad med en elektronisk signatur (klausul 5 i artikel 9 i federal lag nr 402-FZ av den 6 december 2011 "Om redovisning"; hädanefter kallad federal lag nr 402-FZ).
Det bör noteras att i enlighet med bestämmelserna i artikel 21 i federal lag N 402-FZ, är de typer av elektroniska signaturer som används för att signera redovisningsdokument, inklusive primära redovisningsdokument, fastställda av federala redovisningsstandarder.
I detta avseende, före antagandet av motsvarande federala redovisningsstandard, enligt vår åsikt, vid utarbetandet av primära redovisningsdokument i i elektroniskt format En organisation kan använda vilken typ av elektronisk signatur som helst enligt federal lag nr. 63-FZ av den 6 april 2011 "Om elektroniska signaturer" (hädanefter kallad federal lag nr. 63-FZ).
Observera samtidigt att i enlighet med del 3 i artikel 19 i federal lag nr. 63-FZ, i fall där federala lagar och andra regleringar rättshandlingar, som trädde i kraft före den 1 juli 2013, föreskriva användning av elektroniska digital signatur, används en förbättrad kvalificerad elektronisk signatur i enlighet med den specificerade federala lagen.
På dokumentbevis för utgifter som uppkommit i ett främmande land med hjälp av dokument utfärdade i elektronisk form för inkomstskatteändamål. Brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 13 april 2015 N 03-03-06/20808
I enlighet med bestämmelserna i federal lag av den 6 december 2011 N 402-FZ "Om redovisning" är varje fakta i det ekonomiska livet föremål för registrering som ett primärt redovisningsdokument. Enligt punkt 2 i artikel 9 fastställer federal lag N 402-FZ en lista över obligatoriska detaljer för det primära redovisningsdokumentet, nämligen: namnet på dokumentet; datum för dokumentberedning; namnet på den ekonomiska enhet som sammanställt dokumentet; innehållet i det ekonomiska livet; värdet av det naturliga och (eller) monetära måttet av ett faktum av ekonomiskt liv, med angivande av måttenheterna; namnet på befattningen för den eller de personer som genomförde transaktionen, operationen och den eller de personer som ansvarar för dess genomförande, eller namnet på befattningen på den eller de personer som ansvarar för genomförandet av den genomförda händelsen; dessa personers personliga underskrifter.
Dokument som används för att formalisera affärstransaktioner med medel undertecknas av organisationens chef och huvudrevisorn eller personer som är auktoriserade av dem.
Således är en fax, elektronisk kopia eller på annat sätt reproduktion av en chefs signatur vid mottagandet av dokument som har ekonomiska konsekvenser, enligt det ryska finansministeriets uppfattning, inte stödjande dokument för redovisning av bolagsskatt. En liknande ståndpunkt återspeglas i resolutionen från den federala skiljedomstolen i Volgadistriktet daterad den 20 juni 2012 N A12-13422/2011.
I resolutionen från den autonoma regionen Moskva daterad 04/06/2015 N F05-3258/2015 i ärende N A40-4051/14 noteras att användningen av fax inte gäller för den korrekta metoden för att behandla primär- och skatteredovisning dokument.
Brev från Rysslands finansministerium daterat den 22 juni 2015 N 03-03-06/1/35869 klargör frågan om dokumentbevis för utgifter vid tillhandahållande av transportexpeditionstjänster för inkomstskatteändamål.
Förfarandet för att utföra transport- och speditionsaktiviteter - tillhandahållande av tjänster för att organisera transporten av varor, förbereda transportdokument, dokument för tulländamål och andra tjänster relaterade till transport av varor - regleras av kapitel 41 "Transport Forwarding" i det civila Ryska federationens kod och federal lag daterad 30 juni 2003 N 87- Federal lag "Om transport- och speditionsverksamhet" (nedan kallad lag nr 87-FZ).
I enlighet med punkt 1 i artikel 801 i Ryska federationens civillagstiftning, enligt ett transportexpeditionsavtal, åtar sig en part (speditören) mot en avgift och på bekostnad av den andra parten (klienten - avsändaren eller mottagaren) ), för att utföra eller organisera utförandet av tjänster som anges i expeditionsavtalet relaterade till transport av varor.
I enlighet med dekret från Ryska federationens regering av den 09/08/2006 N 554 "Om godkännande av reglerna för transport- och speditionsverksamhet" och order från Ryska federationens transportministerium daterad 02/11/2008 N 23 "Vid godkännande av förfarandet för registrering och former för vidarebefordran av handlingar" fastställs former för vidarebefordran av handlingar. Sålunda, när man tillhandahåller transportexpeditionstjänster för att bekräfta utgifter inom ramen för kapitel 25 i Ryska federationens skattelagstiftning ett intyg om slutförande av arbete (tjänster) och vidarebefordran av dokument är tillräckligt, samt alla dokument som bekräftar det faktiska tillhandahållandet av tjänster.
Finansdepartementets förklaringar om kontroversiella och tvetydiga frågor, rättspraxis
Vad man ska göra om en osäkra fordringar uppstod som ett resultat av ett lån eller överlåtelse av en fordran förklaras i brevet från Rysslands finansministerium daterat den 24 april 2015 N 03-03-06/1/23763I enlighet med punkt 2 i artikel 266 i Ryska federationens skattelag är osäkra fordringar (skulder som är orealistiska för indrivning) de skulder till skattebetalaren för vilka den fastställda preskriptionstiden har löpt ut, såväl som de skulder för vilka, i enlighet med civilrättslig lagstiftning har skyldigheten upphört på grund av omöjligheten att fullgöra den, baserat på en handling av ett statligt organ eller likvidation av en organisation.
I artikel 196 i Ryska federationens civillagstiftning fastställs att den allmänna preskriptionstiden är tre år från det datum som bestäms i enlighet med artikel 200 i Ryska federationens civillagstiftning.
Således ger Ryska federationens skattelag en uttömmande lista över skäl enligt vilka förpliktelser enligt låneavtal erkänns som oindrivbara för beskattning av företagsvinster.
Skuldbeloppet enligt räntebärande och räntefria låneavtal redovisas som en osäkra fordringar för bolagsvinstbeskattning och ingår i icke operativa kostnader, i enlighet med stycke 2 i punkt 2 i artikel 265 i skattelagstiftningen. Den ryska federationen.
När det gäller beloppet enligt avtalet för överlåtelse av rätten att kräva skulden, rapporterar det ryska finansministeriet att det angivna beloppet inte är en osäkra fordringar i enlighet med punkt 3 i artikel 279 i Ryska federationens skattelag.
Det ryska finansministeriet påminde om förfarandet för att erkänna intäkter och kostnader i produktion med en lång teknisk cykel
Brev från Rysslands finansministerium daterat 02/04/2015 N 03-03-06/1/4381
Vid beräkning av inkomstskatt ska produktion med lång cykel förstås som produktion vars start- och slutdatum infaller på olika skatteperioder, oavsett antalet produktionsdagar. Ovanstående gäller endast fall av ingående av ett kontrakt som inte innehåller bestämmelser om stegvis leverans av arbete och tjänster (oavsett hur långa stegen är).
I enlighet med punkt 2 i artikel 271 i Ryska federationens skattelagstiftning för industrier med en lång (mer än en skatteperiod) teknisk cykel, om villkoren i de ingångna kontrakten inte föreskriver stegvis leverans av arbete (tjänster) , inkomst från försäljning av dessa verk (tjänster) fördelas av skattebetalaren oberoende i enlighet med principen om bildande av utgifter för de angivna verken (tjänsterna).
Samtidigt fastställer punkt 1 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag att om villkoren i kontraktet ger bestämmelser om mottagande av inkomster över mer än en rapporteringsperiod och inte tillhandahåller stegvis leverans av varor (arbete , tjänster), utgifter fördelas av skattebetalaren oberoende, med hänsyn till principen om enhetligt erkännande av inkomster och kostnader.
Funktioner i skattemässigt erkännande av inkomster och utgifter för produktion med en lång cykel, som fastställts i punkt 2 i artikel 271, punkt 1 i artikel 272 och artikel 316 i Ryska federationens skattelag, gäller i fall där en organisation, som en part enligt avtal, tillhandahåller tjänster, utför arbete, inklusive tillverkning av produkter (egendom) beställd av den andra parten. I synnerhet gäller normerna i dessa artiklar för operationer som utförs inom ramen för parternas relationer som uppstår vid ingående av kontrakt under de villkor som anges i kapitlen 37-39 i den ryska federationens civillag.
Samtidigt uppmärksammade Rysslands finansminister det faktum att om en organisation använder periodiseringsmetoden för att beräkna vinstskatt, påverkar förfarandet för avveckling av parterna enligt avtalet inte förfarandet för att redovisa inkomster för skatteändamål .
Principerna och metoderna i enlighet med vilka inkomster från försäljning fördelas måste godkännas av skattebetalaren i redovisningsprincipen för skatteändamål (artikel 316 i Ryska federationens skattelag).
Om beskattning vid ersättning till anställd kostnad för gympapass. Brev från Rysslands finansministerium daterat den 9 juni 2015. N 03-03-06/1/33416
Skrivelsen behandlar frågan om vinstbeskattningsredovisning av utgifter för finansiering av arbetsgivaren, i enlighet med arbetslagstiftningen, av åtgärder för att förbättra arbetsvillkoren och arbetarskyddet.
Kostnader för att säkerställa normala arbetsförhållanden och säkerhetsåtgärder enligt Ryska federationens lagstiftning i enlighet med Ryska federationens skattelag klassificeras som andra kostnader i samband med produktion och försäljning.
En standardlista över åtgärder som årligen genomförs av arbetsgivaren för att förbättra arbetsförhållandena och säkerheten och minska nivåerna av yrkesmässiga risker upprättas genom order från ministeriet för hälsa och social utveckling i Ryssland av den 1 mars 2012 N 181n. Aktiviteter som syftar till att utveckla fysisk kultur och idrott i arbetskollektiv, inklusive ersättning till anställda för idrottsverksamhet i klubbar och sektioner.
Punkt 29 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag föreskriver att utgifter för att betala för klasser i idrottssektioner, klubbar eller klubbar, såväl som andra liknande utgifter som görs till förmån för anställda, inte beaktas för vinstbeskattning. Beträffande personlig inkomstskatt redovisas följande. Inkomst redovisas som en ekonomisk förmån i penning- eller naturaform, beaktad om det är möjligt att bedöma den och i den mån sådan förmån kan bedömas, och fastställs i enlighet med 23 kap. ”Personlig inkomstskatt”. Vid bestämmande av beskattningsunderlaget för den personliga inkomstskatten tas alla inkomster av den skattskyldige som den skattskyldige har erhållit, såväl kontant som natura, eller förfoganderätt över vilken han förvärvat, samt inkomst i form av materiella förmåner. i åtanke. Ryska federationens skattelag innehåller inga skäl för att undanta från beskattning belopp för ersättning som betalas av organisationer till anställda för sportaktiviteter i klubbar och sektioner. Följaktligen är dessa belopp föremål för personlig inkomstskatt.
Vid betalning av garantiavgift till ett utländskt företag behöver man inte innehålla inkomstskatt
Ryska organisationer och utländska organisationer som verkar i Ryska federationen genom permanenta representationskontor och (eller) tar emot inkomster från källor i Ryska federationen redovisas som skattebetalare av bolagsskatt.
Vinst för utländska organisationer som inte är verksamma i Ryssland genom ett fast driftställe redovisas som inkomst erhållen från källor i Ryssland. Typer av inkomst som tas emot av en utländsk organisation som inte är relaterade till dess företagande verksamhet i Ryssland och föremål för skatt som innehålls vid inkomstkällan betalningen är listade i punkt 1 i artikel 309 i Ryska federationens skattelag.
Således hänför sig betalningen av ersättning från en rysk organisation till en person med hemvist i en främmande stat för att tillhandahålla en garanti för låneförpliktelser inte den inkomst som anges i artikel 309 i Ryska federationens skattelag. Därför uppstår inte skyldighet att innehålla källskatt på detta utländska företags inkomst.
Varuhandelskostnader vid beräkning av inkomstskatt beaktas då reklamkostnader normaliseras Brev från Rysslands finansministerium daterat den 22 april 2015 N 03-03-06/22913
Om syftet med att ingå ett betalt kontrakt för tillhandahållande av merchandisingtjänster är utförarens (köpare - organisation) handlingar detaljhandeln), som syftar till att uppmärksamma potentiella köpare på kundens (leverantör-säljare) varor genom användning av speciell teknik för att visa varor, därför kan sådana åtgärder betraktas som reklamtjänster.
Skattebetalarens utgifter enligt ett avtal för tillhandahållande av handelstjänster, om de är korrekt dokumenterade, är föremål för redovisning i syfte att beskatta organisationers vinster inom gränserna för standarden beräknad från det inkomstbelopp som fastställs i punkt 4 i artikel 264 i Ryska federationens skattelag
Vid utgivning av arbetsböcker till anställda ska moms och inkomstskatt tas ut
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 23 juni 2015 N GD-4-3/10833@En arbetsgivares utgivning av arbetsböcker eller bilagor i dem till anställda, inklusive på bekostnad av deras förvärv, är en transaktion för försäljning av varor och är följaktligen föremål för momsbeskattning. Därför ska moms tas ut vid utgivning av arbetsböcker och bilagor till dina anställda.
Den betalning som arbetsgivaren tar ut vid utfärdandet av en arbetsbok eller en bilaga till den till en anställd beaktas vid fastställandet av skatteunderlaget för bolagsskatten.
Samtidigt är arbetsgivarens kostnader för att köpa dessa blanketter motiverade och beaktas vid fastställandet av skatteunderlaget för inkomstskatten.
Om inkomsten i form av avgifter som arbetsgivaren erhåller från arbetstagaren som betalning för arbetsboksformulär (inlägg i dem) inte överstiger kostnaderna för att köpa dessa blanketter, genererar arbetsgivaren inte skattepliktig vinst.
Semesterlönens storlek beaktas i utgifterna i förhållande till de semesterdagar som infaller på varje redovisningsperiod
Skrivelse från Finansdepartementet den 12 maj 2015 N 03-03-06/27129Vid bestämmande av skatteunderlaget för inkomstskatt ingår i arbetskostnaden utgifter i form av medelinkomster som behålls av anställda under nästa semester.
Skattemässigt redovisas utgifter som sådana i den rapporteringsperiod (skatte) som de hänför sig till, oavsett tidpunkten för faktisk utbetalning av medel och (eller) annan form av betalning.
Arbetskostnader kostnadsförs månadsvis baserat på upplupna kostnader. Vid bestämmande av beskattningsunderlaget för bolagsskatten inkluderas beloppet av intjänad semesterlön för årlig betald semester i kostnaderna i förhållande till de semesterdagar som infaller på varje redovisningsperiod.
Hur inkluderar man betalningar enligt ett licensavtal i utgifter?
Utgifter för vinstskatteändamål redovisas som motiverade och dokumenterade utgifter (och i de fall som anges i artikel 265 i Ryska federationens skattelag, förluster) som uppstår (uppstår) av skattebetalaren.
Med motiverade utgifter avses ekonomiskt motiverade utgifter, vilkas bedömning uttrycks i monetär form.
Dokumenterade utgifter avser utgifter som bekräftas av dokument som upprättats i enlighet med Rysslands lagstiftning, eller dokument upprättade i enlighet med affärssed som tillämpas i den främmande stat på vars territorium motsvarande utgifter uppstått, och (eller) dokument som indirekt bekräftar uppkomna utgifter utgifter.
Periodiska (löpande) betalningar för användning av rättigheter till resultat av intellektuell verksamhet och individualiseringsmedel (särskilt rättigheter som härrör från patent på uppfinningar, industriella mönster och andra typer av immateriella rättigheter) betraktas som andra utgifter (klausul 37, klausul 1) , artikel 264 i skattelagen RF). Således bekräftas licensbetalningar för beviljande av rätten att använda resultatet av intellektuell verksamhet bland annat av ett licensavtal som ingåtts i enlighet med Ryska federationens civillag. Underlåtenhet att följa den skriftliga formen eller kraven på statlig registrering innebär ogiltighet av licensavtalet.
Följaktligen har skattebetalaren rätt att ta hänsyn till beloppen av betalningar enligt ett licensavtal för att bevilja rätten att använda resultatet av intellektuell verksamhet, som ingåtts i enlighet med normerna i Ryska federationens civillagstiftning, som en del av andra utgifter, förutsatt att de uppfyller kraven i artikel 252 i Ryska federationens skattelag.
Hur beräknar man moms och inkomstskatt vid retur av ett defekt OS? Brev från Rysslands finansministerium daterat den 3 juni 2015. N 03-07-11/31971
Vid återlämnande av en tillgång som tidigare registrerats av en köpare som är momsbetalare ska moms beräknas. I det här fallet registreras fakturor i reskontran.
Vid byte av ett defekt OS med ett funktionsdugligt under garanti, erkänns denna operation inte som en separat transaktion, utan utförs inom ramen för det ursprungliga leveransavtalet, därför uppstår inga fel (förvrängningar) i organisationens redovisning, och ingen inkomster eller utgifter uppstår i vinstbeskattningssyfte. Därför behöver organisationen inte återställa den avskrivnings- och avskrivningsbonus som tidigare upplupen på defekta anläggningstillgångar som intäkt.
Utgifter för förhandlingar med enskilda uppdragsgivare beaktas i inkomstskattehänseende. Brev från Rysslands finansministerium daterat den 5 juni 2015 N 03-03-06/2/32859
Utgifter för underhållning klassificeras som andra utgifter förknippade med produktion och försäljning till ett belopp som inte överstiger 4 % av skattebetalarens utgifter för löner för denna rapporteringsperiod (skatteperiod).
Representationskostnader inkluderar organisationens utgifter för det officiella mottagandet och (eller) service av företrädare för andra organisationer som deltar i förhandlingar för att etablera och (eller) upprätthålla ömsesidigt samarbete, samt deltagare som kommit till styrelsens möten (styrelsen). ) eller annat styrande organ för skattebetalaren , oavsett var dessa händelser inträffade.
Underhållningskostnader inkluderar utgifter för en officiell mottagning (frukost, lunch eller annat liknande evenemang) för dessa personer, samt tjänstemän från den skattebetalande organisation som deltar i förhandlingarna, transportstöd för leverans av dessa personer till platsen för underhållningsevenemanget och (eller) möte med förvaltningsmyndigheten och tillbaka, bufféservice under förhandlingar, betalning för tjänster från översättare som inte ingår i skattebetalarnas personal för att tillhandahålla översättning under underhållningsevenemang.
Ovanstående bestämmelse gäller utgifter för gästfrihet för officiellt mottagande och (eller) service av representanter för andra organisationer som deltar i förhandlingar för att etablera och (eller) upprätthålla ömsesidigt samarbete.
Utgifter för underhållning kan dock även innefatta utgifter för förhandlingar med individer som är både faktiska och potentiella kunder till organisationen.
Arbitrageövning
I vilket fall ingår inte löner för produktionspersonal och bidrag för dem i direkta kostnader?Under en inspektion på plats fann Federal Tax Service att organisationen olagligen hade begränsat listan över direkta utgifter för vinstskatteändamål i avsaknad av en ekonomisk motivering. Bolaget gjorde ändringar i sin redovisningsprincip för skatteändamål, löner till personal som är involverade i produktionsprocessen och försäkringspremier från dessa betalningar exkluderades från direkta kostnader. Utifrån resultatet av granskningen bedömde inspektionen ytterligare inkomstskatt, vite och vite till företaget.
Domstolarna i tre instanser ogiltigförklarade inspektionens beslut.
Beloppet av indirekta kostnader för produktion och försäljning ingår fullt ut i kostnaderna för den aktuella redovisningsperioden. Direkta utgifter avser utgifterna för den aktuella redovisningsperioden då produkter, verk och tjänster säljs till vars kostnad de beaktas. I detta fall bestämmer skattebetalaren självständigt listan över direkta utgifter i redovisningsprincipen för skatteändamål. 25 kap. skattebalken innehåller inte bestämmelser som direkt begränsar den skattskyldige att klassificera vissa utgifter som direkta eller indirekta.
Kassationsdomstolen noterade att skattelagstiftningen inte använder begreppet "ekonomisk genomförbarhet" och inte reglerar förfarandet för skattebetalare att bedriva finansiell och ekonomisk verksamhet.
Samtidigt presenterade organisationen bevis som förhindrar en entydig hänvisning av de aktuella kostnaderna till direkta kostnader.
Framför allt flerstegs tillverkningsprocessen färdiga produkter, ändra produktionsplanen, stoppa enskilda enheter och installationer, utföra reparationsarbeten, interna rörelser och förändringar i personalens arbetsschema, deltagande i produktionsprocessen för anställda vid olika interna avdelningar, tillfälligt stopp av verkstadsaktiviteter.
Är det möjligt att skriva av bränsle och smörjmedel utan fraktsedel?
Organisationen redovisade kostnader för inköp av bränsle och smörjmedel till en Lexus-bil som den äger, samt kostnader för VD:ns affärsresa.
Baserat på resultaten av skatterevisionen på plats, bedömde Federal Tax Service ytterligare inkomstskatt, straffavgifter och böter, med hänvisning till bristen på information om den specifika destinationen i fraktsedeln (utan att ifrågasätta faktumet om köp och användning av bränsle och smörjmedel), såväl som bristen på ekonomisk genomförbarhet av affärsresan.
Domstolarna i tre instanser ogiltigförklarade inspektionens beslut och pekade på månadsrapporterna från företagets direktör för driften av bilen, från vilka specifika vägar för bilen identifierades. Domstolarna ansåg att detta var tillräckligt bevis för att bilen användes för produktionsändamål.
Domstolarna ogiltigförklarade även inspektionens beslut om avskrivning av resekostnader. Eftersom syftet med resan är att föra förhandlingar om investeringsprogram i hotellverksamhet, samt föra förhandlingar om hotellleveranser, sluta avtal med entreprenörer. Domstolarna erkände de dokument som presenterades av organisationen som tillräckliga bevis: officiella uppdrag, utgiftsrapporter, tågbiljetter, flygbiljetter, hotellräkningar.
Hur bestämmer man perioden för att redovisa osäkra fordringar som en kostnad?
Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet nr A41-67765/2013 daterad 31 mars 2015.
AS i Moskvadistriktet övervägde en skattetvist i frågan om att bestämma perioden för att redovisa förfallna fordringar i inkomstskattekostnader.
Domstolen förklarade att det godtyckliga valet av den period under vilken motsvarande fordringsbelopp beaktas som utgifter strider mot bestämmelserna i skattelagstiftningen och därför är oacceptabelt. Kundfordringar för vilka preskriptionstiden har löpt ut krediteras reserven för osäkra fordringar resp. ekonomiskt resultat för en kommersiell organisation, eller för att öka utgifterna för en ideell organisation. Preskriptionstidens utgång för en viss fordran är en självständig grund för att redovisa en skuld som oindrivbar. Inventering av fordringar genomförs den sista dagen av rapporteringsperioden (skatte)perioden på basis av en order om att genomföra en inventering (formulär N INV-22) och upprättas med en inventering av avräkningar med köpare, leverantörer och andra gäldenärer och borgenärer i blankett N INV-17, upprättad i två exemplar, och hjälp.
För att erkänna en skuld som oindrivbar på grund av preskriptionstidens utgång måste den skattskyldige ha handlingar som gör det möjligt att fastställa datumet för fordringens uppkomst. Sådana dokument är ett kontrakt, en faktura för betalning, ett godkännandebevis för arbete och tillhandahållande av tjänster.
För att bekräfta att vid tidpunkten för avskrivningen av skulden inte har återbetalats, är det nödvändigt att ha inventering av fordringar i slutet av rapporteringsperioden (skatteperioden), en order från chefen att skriva av fordringar, samt som ett avtal och primära dokument som bekräftar bildandet av skulden.
Eftersom organisationen i det aktuella fallet inte angav de skäl som hindrade att fordringsbeloppen redovisades som kostnader vid utgången av motsvarande period, har dess åtgärder för att inkludera dessa belopp i sammansättningen av utgifter som beaktats som kostnader som minskar beskattningsunderlaget i en senare period strider mot lagen.
Ersättningar till medlemmar av revisionskommissionen i ett aktiebolag beaktas inte i vinstkostnaderna
JSC tog hänsyn till ersättningen till medlemmar av revisionskommissionen som kostnader vid beräkningen av inkomstskatt. Bolaget ansåg att dessa betalningar avser andra kostnader förknippade med produktion och försäljning, som utgifter för att leda företaget. Kostnader för utbetalning av arvode till ledamöter i revisionskommissionen beror på behovet av att respektera aktieägarnas rättigheter och är därför berättigade utgifter.
Baserat på resultaten av inspektionen på plats uteslöt dock Federal Tax Service dessa betalningar från utgifter, vilket indikerar att bolagsstämmans kompetens inkluderar att fastställa beloppet för denna betalning och inte dess källa (vinst före eller efter skatt) . JSC bedömdes ytterligare inkomstskatt, böter och böter.
Första instans ställde sig bakom bolagets ståndpunkt.
Överklagandet och distriktsskiljedomstolen upphävde hans beslut och påpekade att artikel 270 § 21 i skattelagen förbjuder att ersättning som lämnas till ledningen eller anställda tas med i utgifterna, med undantag för ersättning som betalas på grundval av anställningsavtal (kontrakt). Men i det här fallet hade företaget inte anställningsavtal eller civila kontrakt med medlemmar av revisionskommissionen.
Det är också omöjligt att ta hänsyn till dessa kostnader på grundval av punkt 18 i punkt 1 i artikel 264 i skattelagstiftningen som kostnader för att leda organisationen, eftersom revisionskommissionens verksamhet var kontrollerande, inte förvaltning.
Högsta domstolen instämde i domstolarnas slutsatser och angav att utbetalning av arvode till ledamöter i revisionskommissionen från vinst före beskattning inte lämnas.
Enligt vilken, från och med den 1 januari 2020, kommer avskrivningsbar egendom att inkludera resultaten av intellektuell verksamhet och andra immateriella föremål med en ursprunglig kostnad på mer än 100 000 rubel.
Tidigare var skattemyndigheterna inte intresserade av värdet, de uppmärksammade att det från början var immateriella tillgångar (immateriella tillgångar). Det var nödvändigt att skriva av kostnaderna för att förvärva eller skapa immateriella tillgångar endast genom avskrivningsmekanismen. Det sägs direkt att "kostnaden för immateriella tillgångar redovisas för vinstskatteändamål genom avskrivningsmekanismen, oavsett kostnad."
Från den 1 januari 2020 kommer situationen att förändras, och genom avskrivningsmekanismen för immateriella tillgångar kommer intellektuell verksamhet att skrivas av, som för anläggningstillgångar, beroende på nyttjandeperioden, som överstiger 12 månader, och den initiala kostnaden på mer än 100 000 rubel.
Således, om tidigare skattemyndigheter var kategoriskt emot att skriva av immateriella tillgångar med ett litet värde omedelbart som en kostnad, kommer denna möjlighet att dyka upp från och med det nya året, och du måste vara uppmärksam på kostnaden för att förstå om du ska skriva av immateriella tillgångar omedelbart eller genom avskrivningsmekanismen.
Ny avskrivningsregel för malpåse anläggningstillgångar
Ändringar från 1 januari 2020 kommer att påverka de anläggningstillgångar som är under bevarande. I grund och botten används bevarande av anläggningstillgångar under en period på mer än 3 månader av organisationer vars verksamhet beror på säsong. Vanliga organisationer tar som regel inte till detta.
Men om du måste engagera dig i bevarande 2020, måste du vara medveten om de förändringar som planeras i denna riktning.
Nu står det tydligt att ”förteckningen över anläggningstillgångar som undantas från avskrivningsbar egendom är upprättad. Samtidigt föreskrivs inte i dessa bestämmelser något krav på att upphöra att periodisera avskrivningar vid utebliven inkomst från användning av avskrivningsbar egendom under någon tidsperiod.” Nyttjandeperioden för en sådan anläggningstillgång ökade under bevarandeperioden.
Från den 1 januari 2020 gäller den motsatta regeln. Om anläggningstillgången bevarades kommer i vilket fall som helst inte livslängden att förlängas. Det vill säga, den period som ursprungligen fastställdes kommer inte att förlängas genom konservering på något sätt, och följaktligen kommer nyttjandeperioden att löpa ut när den fastställdes.
Nya regler för övergång från linjär till olinjär metod
Gäller från 1 januari 2020 ny utgåva, enligt vilken avskrivningsberäkningsmetoden kan ändras högst en gång vart 5:e år.
Tidigare var övergången begränsad till fem år, men begränsningen gällde endast övergången från en icke-linjär till en linjär metod. Nu spelar det ingen roll från vilken metod eller till vilken du gör övergången - 5-årsgränsen blir obligatorisk.
Perioden beräknas från det att metoden tillämpas. Det talas också om hur femårsperioden beräknas: ”de som från den 1 januari 2009 valde den icke-linjära avskrivningsmetoden som fastställs i art. 259.2 i Koden, har rätt att byta till den linjära metoden för beräkning av avskrivning tidigast den 1 januari 2014.” Följaktligen visar det sig analogt att om du börjar använda till exempel en linjär metod från 2020, så kan du byta till en annan - en icke-linjär metod - först 2025.
Överför förluster till nästa år
Ändringarna gällde avskaffandet av den 10-årsperiod under vilken det var möjligt att föra över förluster till efterföljande år för inkomstskatt. Det antogs att det var tillåtet att proportionellt avskriva endast 50 %, och 50 % av det beskattningsunderlag som erhölls för inkomstskatten enligt deklarationen. Denna begränsning var tänkt att gälla fram till den 31 december 2020.
Därmed står det att ”i redovisnings(skatte)perioder, från och med den 1 januari 2017 till och med den 31 december 2020, ska skatteunderlaget för bolagsskatt för den aktuella redovisnings(skatte)perioden, beräknat i enlighet med art. 274 i den ryska federationens skattelag kan inte minskas med mer än 50 % med beloppet av förluster som erhållits under tidigare skatteperioder.”
Inkomst i form av resortavgifter och bestämning av beskattningsunderlaget för inkomstskatt
I vissa ingående enheter i Ryska federationen får ett antal organisationer och enskilda entreprenörer som tillhandahåller hotelltjänster eller tjänster för att tillhandahålla tillfälligt boende en resortavgift från semesterfirare. Skattebalken har förrän en viss tidpunkt inte angett om verksamhetsutövaren ska räkna in de erhållna uppbördsbeloppen i inkomst i syfte att beräkna vinstskatt.
Det klargörs att operatören inte har inkomstskattepliktig inkomst, eftersom det inte föreskrivs att operatören får ekonomiska fördelar i samband med fullgörandet av skyldigheter att beräkna, uppbära och överföra resortavgiften.
Det kommer att framgå av skattebalken att vid fastställande av skatteunderlaget för inkomstskatt beaktas inte inkomster i form av resortavgifter som tas ut av operatörer.
Inkomst från en ökning av det nominella värdet av en andel i en LLC
Från och med den 1 januari 2020, enligt den nya utgåvan, vid ökning av det auktoriserade kapitalet i en LLC (utan att ändra andelen av deltagande för en aktieägare (deltagare) i denna LLC), skillnaderna mellan det nominella värdet av de nya och initiala aktierna av deltagaren kommer inte att ingå i inkomstskattepliktig inkomst.
Enligt gällande normer, inkomst i form av värdet av ytterligare aktier som en aktieägare erhållit eller i form av skillnaden mellan värdet av nya aktier som erhållits i utbyte mot de ursprungliga vid ökning av det auktoriserade kapitalet (utan att ändra andelen av andel) och värdet av de ursprungliga aktierna beaktas inte vid fastställandet av beskattningsunderlaget för inkomstskatt.
Inkomstdeklaration: ny blankett
Han godkände inte bara det nya formuläret för inkomstdeklaration, utan också förfarandet för att fylla i det och presentationsformatet.
Eftersom den nya blanketten ska lämnas in för 2019 års redovisning är det viktigt att kontrollera om det finns i redovisningsprogrammet som du lämnar deklarationen med till skattemyndigheten.
Vad har förändrats i den nya formen:
- Rader som innehåller information om beloppen för förskottsbetalningar som beräknats för rapporteringsperioderna är undantagna från avsnitten. Därmed beaktades avskaffandet av skyldigheten att lämna kvartalsberäkningar för förskottsbetalning av företagsfastighetsskatt enl.
- Formuläret innehåller identifierare för maritima och flygplan, samt inlandssjöfartsfartyg.
- Deklarationen innehåller nu koder för nya skattelättnader för högenergieffektiva anläggningar och fastigheter belägna i inlandsområden. havsvatten, i territorialhavet och på Ryska federationens kontinentalsockel, som används i utvecklingen av offshore-kolväteavlagringar.
- Koder för nya skatteförmåner för organisationer erkända som fonder, förvaltningsbolag, dotterbolag till förvaltningsbolag i enlighet med lagen om innovativa vetenskapliga och tekniska centra har lagts till i formuläret.
Från den 1 januari har företag inte rätt att skriva av varor och material i skatteredovisningen med LIFO-metoden. Det finns bara tre metoder kvar: FIFO, till genomsnittlig kostnad och till priset av en lagerenhet (klausul 8 i artikel 254 och underklausul 3 i klausul 1 i artikel 268 i Ryska federationens skattelag, ändrad av federal lag nr. 81-FZ av 20 april 2014). Lagstiftarna införde detta ändringsförslag för att föra skatteredovisning närmare redovisning. När allt kommer omkring, inom redovisningen har LIFO-metoden avskaffats för länge sedan. Företag som använde LIFO-metoden för skatteredovisning kommer att behöva tillhandahålla en annan metod i sina redovisningsprinciper. Kostnaden för varor som finns kvar i skatteregistret från och med 1 januari 2015 behöver inte räknas om. 2015 ska det skrivas av enligt nya regler.
Ransonering av räntor på lån och upplåning
Enligt de nya reglerna kan ränta på lån och upplåning ingå i utgifterna i sin helhet, utan schablonisering. Men förutsatt att parterna i avtalet inte är beroende av varandra (Artikel 269 i Ryska federationens skattelag ändrad genom federal lag nr 420-FZ av den 28 december 2013). Det finns inga övergångsbestämmelser i lag nr 420-FZ. Även om parterna ingått avtal före 2015 behöver därför upplupen ränta efter den 1 januari inte normaliseras.
Avskrivning av arbetskläder och utrustning
Egendom som inte är avskrivningsbar kan nu skrivas av inte bara åt gången utan också gradvis - under dess livslängd (ny utgåva av underklausul 3, klausul 1, artikel 254 i Ryska federationens skattelag). Dessa är speciella kläder, enheter, instrument, utrustning. Det vill säga egendom som "inte når" anläggningstillgången, till exempel en livslängd på mer än ett år, men kostar 40 000 rubel. eller mindre.
Den nya metoden kommer att bidra till att föra redovisning och skatteredovisning närmare varandra. Inom bokföringen var det alltid möjligt att skriva av inventarier och arbetskläder vid en tidpunkt eller under deras livslängd ( Riktlinjer, godkänd på order från Rysslands finansministerium av den 26 december 2002 nr 135n). Denna metod kan vara användbar för ett företag som vill fördela utgifterna jämnt (för att inte visa förluster). Du kan välja successiv avskrivning om fastigheten har varit i drift sedan 2015.
Exempel
Vega LLC köpte maskinen för 35 000 rubel. (exklusive moms). Eftersom fastigheten kostar mindre än 40 000 rubel är den inte avskrivningsbar i skatteredovisningen. Bokföringsavdelningen beslutade att den skulle skriva av maskinen gradvis under dess livslängd. Det är lika med tre år. Bokföring kommer att skriva av kostnader för köp av fastighet varje månad till ett belopp av 972,22 rubel. (35 000 RUB: 36 månader).
Skatt på försäljning av egendom erhållen avgiftsfri
Företaget fick egendomen gratis och inkluderade dess marknadsvärde i inkomst (artikel 250 i Ryska federationens skattelag). Sedan bestämde de sig för att sälja denna fastighet. Sedan 2015, i en sådan situation, kan inkomst från försäljning minskas med det värde till vilket fastigheten återspeglas i skatteredovisningen (nya utgåvor av artikel 254 i Ryska federationens skattelag och klausul 1 i artikel 268 i skattelagen ryska federationen). Enkelt uttryckt blev det möjligt att i utgifterna ta med det belopp som beaktades i inkomsten. Det brukade vara farligt att göra detta. Tjänstemän ansåg att eftersom egendomen mottogs kostnadsfritt hade företaget inga kostnader för köpet (brev från Rysslands finansministerium daterat den 26 september 2011 nr 03-03-06/1/590).
Exempel
Vega LLC fick en dator gratis av hyresvärden i december 2014. Bolaget inkluderade denna egendom i icke-rörelseintäkter till ett marknadsvärde motsvarande 38 000 rubel. I januari beslutade företagets ledning att sälja datorn till en kostnad av 45 000 rubel. På försäljningsdatumet inkluderade Vega 45 000 RUB. i inkomst och 38 000 rubel. - i utgifter. Skatt måste betalas på 7 000 RUB. (45 000 − 38 000).
Avskrivning av förluster från tidigare år
De nya reglerna tillåter företaget att ta hänsyn till förluster från tidigare år, inte bara vid beräkning av årets vinstskatt, utan också vid beräkning av förskottsbetalningar (klausul 2 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).
Exempel
Vega LLC betalar månatliga förskott under rapportperioden baserat på föregående kvartals vinst. 2010 fick Vega LLC en förlust på 200 000 rubel. Bolaget skrev av en del av förlusten utifrån resultatet 2011–2013. Under tre år tog företaget hänsyn till en förlust på 100 000 rubel i utgifter. I slutet av 2014 var företagets vinst 50 000 rubel.
Som ett resultat av detta behöver företaget inte betala något till budgeten i mars, eftersom återstoden av förlusten 2010 är större än den erhållna vinsten. Resten av förlusten 2010 i april uppgick till 50 000 rubel. (100 000 - 50 000). Bolaget kommer att minska förskottsbetalningen för första kvartalet 2015 med detta belopp. Men det är säkrare att inte minska förskotten för januari-mars med förlust.
Det ryska finansministeriet har tidigare tillåtit att förlusten från tidigare år beaktas baserat på resultaten från rapporteringsperioder (brev daterat den 3 augusti 2012 nr 03-03-06/1/382). Nu har en direkt regel dykt upp i koden
Beloppsskillnader blev växelkurser
Det finns inga fler beloppsskillnader i skatteredovisningen. Om kostnaden för varor, verk, tjänster uttrycks i konventionella enheter, bildas valutakursskillnader. De måste fastställas i slutet av varje månad. Men det finns en övergångsperiod: för transaktioner som slutförts före 2015 är det nödvändigt att ta hänsyn till beloppsskillnaderna. De uppstår på betalningsdagen
Vi har sammanställt alla förändringar av inkomstskatt som träder i kraft 2015 i en tabell:
|
Hur det var före 2015 |
|
|
Avskrivning av inventarier och annan ej avskrivningsbar egendom |
|
|
Kostnaden för egendom som inte är avskrivningsbar (inventarier, verktyg, arbetskläder etc.) kunde endast beaktas vid beräkning av inkomstskatt i taget - efter idrifttagning. |
Företaget har rätt att välja hur det ska skriva av utgifter för inköp av verktyg, inventarier, arbetskläder etc. Sådana utgifter kan redovisas i taget, eller successivt över livslängden. Det sista alternativet är bekvämt om företaget skriver av kostnaden för lager i redovisningen på samma sätt. Och även om det under rapporteringsperioden är nödvändigt att ta hänsyn till färre utgifter, till exempel för att minska mängden förluster (avsnitt 3, klausul 1, artikel 254 i Ryska federationens skattelag). |
|
Inkomst från försäljning av egendom erhållen vederlagsfri |
|
|
Vid försäljning av egendom erhållen vederlagsfri var det farligt att minska inkomsten med det värde till vilket den accepterades för redovisning. Tidigare fanns det ingen klar regel för detta fall. |
Lagen anger direkt att bolaget har rätt att minska inkomsten från försäljning av egendom som erhålls vederlagsfritt med det värde till vilket den registrerades (det vill säga beaktas i skatteintäkterna). Detta betyder att nu i en sådan situation kommer skatten att vara lägre (klausul 2 i artikel 254 i Ryska federationens skattelag). |
|
LIFO-metoden |
|
|
Material, köpta varor och värdepapper skulle kunna skrivas av som kostnader med LIFO-metoden (till anskaffningsvärdet för de senast köpta varorna). |
Material och varor kan skrivas av med en av tre metoder: FIFO (till kostnaden för den första varan som köpts), till genomsnittlig kostnad eller till priset för en lagerenhet. Och för värdepapper finns det två metoder kvar - FIFO och efter enhetsvärde (klausul 8 i artikel 254, underklausul 3 i klausul 1 i artikel 268, artikel 329 i Ryska federationens skattelag). |
|
Beloppsskillnader blev växelkurser |
|
|
För transaktioner i Det vill säga företag upplevde beloppsskillnader i skatteredovisningen. De beaktades på betalningsdagen om varorna skickades tidigare. |
För transaktioner i Det vill säga att växelkursskillnader måste beaktas. De uppstår på betalningsdagen, såväl som i slutet av varje månad (oavsett vilken redovisningsperiod för inkomstskatt som anges i företagets redovisningsprincip). För transaktioner som slutförts före 2015 gäller övergångsbestämmelser - för dem, liksom tidigare, är det nödvändigt att ta hänsyn till beloppsskillnaderna. Och de bestäms på betalningsdatumet om sändningen inträffade tidigare än pengarna togs emot (klausul 11 i artikel 250 och underklausul 5 i klausul 1 i artikel 265 i Ryska federationens skattelag). |
|
Avgångsvederlag vid uppsägning av en anställd efter överenskommelse mellan parterna |
|
|
Det var riskabelt att skriva av ersättning enligt avtal mellan parterna i skatteredovisningen. Tjänstemän kände inte igen dem som löner. |
Betalningar som tillfallit anställda som sagts upp genom avtal mellan parterna ingår direkt i listan över arbetskostnader (klausul 9 i artikel 255 i Ryska federationens skattelag). |
|
Anläggningstillgångar kan skrivas av vid ombyggnad eller modernisering |
|
|
Företagen var tvungna att från avskrivningsbar egendom undanta alla anläggningstillgångar som rekonstruerades eller moderniserades på uppdrag av förvaltaren under längre tid än 12 månader. |
Om företaget fortsätter att använda fastigheten som har rekonstruerats eller moderniserats i mer än ett år, behöver avskrivningen inte avbrytas (klausul 3 i artikel 256 i Ryska federationens skattelag). |
|
Ränta på lån och upplåning |
|
|
Företagen skrev av räntan inom normerna eller i sin helhet om kostnaderna inte översteg genomsnittlig nivå för jämförbara erhållna skuldförbindelser (krediter och upplåning). |
Ränta på lån och upplåning, inklusive fjolårets, kan kostnadsföras i sin helhet. Nu måste endast ömsesidigt beroende företag standardisera dessa kostnader (artikel 269 i Ryska federationens skattelag). |
|
Lista över utgifter som inte beaktats vid beräkning av inkomstskatt |
|
|
I skatteredovisningen var det tidigare omöjligt att ta med skatter som debiterats köparen, såsom moms och punktskatter, som utgifter. |
|
|
Förlust vid överlåtelse av rätten att kräva en skuld |
|
|
Förlusten av överlåtelsen av rätten att kräva skulden i skatteredovisningen skrevs av i två delar. Hälften på uppdragsdatumet och resterande 50 procent efter 45 dagar. |
Företaget har rätt att ta hänsyn till förlusten från överlåtelsen av rätten att kräva skulden vid en tidpunkt - på dagen för sådan överlåtelse (klausul 2 i artikel 279 i Ryska federationens skattelag). |
|
Förfarandet för att redovisa förluster från tidigare år |
|
|
Det var inte klart om bolagets förluster från tidigare år kunde beaktas i redovisningsperioderna. Tjänstemän i sina brev tillät oss att inte vänta till slutet av året och skriva av förlusterna från tidigare år baserat på resultaten av rapporteringsperioderna (brev från Rysslands finansministerium daterat 16 januari 2013 nr 03-03 -06/2/3). |
En regel har införts i Ryska federationens skattelag som säger att förluster från tidigare år kan beaktas vid beräkning av inkomstskatt för rapporteringsperioden. Nu är det definitivt klart att företaget inte behöver vänta till slutet av året för att erkänna förra årets förluster (klausul 2 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag). |
|
Övergång från förskott från faktisk vinst till förskott från förra kvartalets vinst |
|
|
Lagen hade inga tydliga regler. Tjänstemän rekommenderade att lämna in en ansökan om att byta till en annan beräkning av förskott före årets början. Och förskott för januari-mars bestäms baserat på förskott under fjärde kvartalet (brev från Rysslands finansministerium daterat 12 april 2012 nr 03-03-06/1/196). |
Ryska federationens skattelag säger nu tydligt att det är möjligt att lämna in en ansökan om övergång till att betala förskott baserat på vinsten från föregående kvartal endast fram till slutet av föregående år. Och förskott för januari-mars måste bestämmas baserat på vinster i 9 månader och sex månader (klausul 2 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag). |
|
Inkomstskattesatsen på utdelningar har ökat |
|
|
Bolagets utdelningsintäkter beskattades med en skattesats på 9 procent. |
Företagsinkomster som erhålls i form av utdelning är nu föremål för inkomstskatt med 13 procent. Även om sådana inkomster intjänades under 2015 för 2014 och tidigare skatteperioder (avsnitt 2, klausul 3, artikel 284 i Ryska federationens skattelag). |
Krävs för att använda den nya deklarationsblanketten.
Kontrollkvoterna för den nya inkomstdeklarationen publicerades genom brevet från Federal Tax Service daterat den 14 juli 2015 nr ED-4-3/ "Om kontrollkvoterna för indikatorerna för skattedeklarationen för bolagsskatt"
Tabellen över kontrollkvoter för indikatorer för skatteformulär innehåller formler för kontrollkvoter som anger dokument, rader och blad i deklarationen.
Om kontrollförhållandena inte uppfylls, innehåller tabellen en beskrivning av en möjlig överträdelse av Rysslands lagstiftning med hänvisning till en artikel i Ryska federationens skattelag och inspektörens åtgärder vid identifiering av denna överträdelse ges.
Tabellen innehåller både intradokumentära kontrollförhållanden och interdokumentära.
Till exempel, när man kontrollerar blad 03 i inkomstdeklarationen, finns det ett interdokumentärt förhållande mellan skatte- och redovisningsredovisning.
Raderna 401-403 tillhandahåller en uppdelning av linje 400-indikatorn för tidigare skatteperioder, vilka inkluderar identifierade fel (förvrängningar).
Raderna 400-403 inkluderar inte beloppen av inkomster och förluster från tidigare skatteperioder som identifierats i den aktuella rapporteringsperioden (skatteperioden) och återspeglas i rad 101 i bilaga nr 1 till blad 02 och rad 301 i bilaga nr 2 till blad 02 av deklarationen.
Indikatorn för rad 400 beaktas vid generering av indikatorn för rad 100 på blad 02 i deklarationen.
Förfarandet för att rätta fel i skatteredovisningen regleras av art. 54 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken, om fel (förvrängningar) upptäcks vid beräkningen av skattebasen för tidigare skatteperioder (rapporteringsperioder), under den aktuella skatteperioden (rapporteringsperioden), skattebasen och skattebeloppet räknas om för den period då dessa fel gjordes (förvrängning).
Samtidigt, punkt tre i klausul 1 i art. 54 i Ryska federationens skattelag föreskriver att om det är omöjligt att bestämma perioden då fel (förvrängningar) begicks, omräknas skattebasen och skattebeloppet för skatteperioden (rapporteringsperioden då felen (förvrängningar) uppstod. identifieras. Den skattskyldige har rätt att räkna om beskattningsunderlaget och skattebeloppet för den skatte(redovisnings)period då fel (förvrängningar) avseende tidigare beskattnings(redovisnings)perioder har identifierats, även i de fall felen (förvrängningar) lett till att överdriven betalning av skatt.
"Om skattesatsen för bolagsinkomstskatt på inkomst i form av utdelning" (tillsammans med skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 02/09/2015 N 03-03-10/5145)
Detta dokument publiceras på Federal Tax Service of Russia (http://www.nalog.ru) i avsnittet "Förklaringar av Federal Tax Service, obligatoriska för användning av skattemyndigheter."
Skattedeklarationsformuläret för bolagsskatt (nedan kallat deklarationen), godkänd genom order från Rysslands federala skattetjänst daterad 26 november 2014 N ММВ-7-3/ (registrerad av Rysslands justitieministerium i december 17, 2014, registrering N 35255), tar inte hänsyn till förändringar i den angivna skattesatsen.
I detta avseende, innan du gör ändringar i formen för nämnda skattedeklaration, när du fyller i avsnitt A "Beräkning av skatt på inkomst i form av utdelningar (inkomst från aktieandelar i andra organisationer etablerade på Ryska federationens territorium)" Blad 03 i deklarationen ska baseras på följande.
Utdelningsbelopp som är föremål för utdelning till ryska organisationer som anges i punkt 2 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag, såväl som utdelningsbelopp på vilka skatt beräknas med en skattesats på 13 procent, återspeglas, på linje 023 respektive 091.
Om beslutet om utdelning av kvarvarande vinst efter beskattning fattats före den 1 januari 2015 och delutdelning lämnats 2014 med beskattning med en skattesats på 9 procent, gäller då vid avgivande av deklaration för redovisningsperioderna (skatte)perioderna 2015:
- utdelning till ryska organisationer och utbetald 2014 med en skattesats på 9 procent anges på rad 022;
- Utdelningar som delas ut till ryska organisationer och betalas ut 2015 med en skattesats på 13 procent anges på rad 023.
Rad 091 visar det totala beloppet av utdelningar (med hänsyn tagen till minskningen på föreskrivet sätt med beloppet av utdelningar som erhållits av organisationen som delar ut vinsten), vars skatt innehålls med 9 och 13 procent. Skatten beräknad till de angivna skattesatserna återspeglas på rad 100 i det totala beloppet.
Brev från Rysslands finansministerium daterat 02/09/2015 N 03-03-10/5145
Punkt 1 i artikel 250 i Ryska federationens skattelag bestämmer att icke-operativa intäkter redovisas som inkomster från aktieandelar i andra organisationer, med undantag för inkomst som används för att betala för ytterligare aktier (andelar) placerade bland aktieägarna (deltagare). ) av organisationen.
Federal lag av den 24 november 2014 N 366-FZ "Om ändringar av del två av Ryska federationens skattelag och vissa lagstiftningsakter i Ryska federationen" ändrade artikel 284 i Ryska federationens skattelag (nedan kallad som Ryska federationens skattelag) och trädde i kraft den 1 januari 2015.
Således, enligt stycke 2 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag (som ändrad av ovanstående federala lag), från den 1 januari 2015, för inkomster som erhållits i form av utdelningar från ryska och utländska organisationer av Ryska organisationer som inte anges i stycke 1 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag, såväl som för inkomst i form av utdelning på aktier, vars rättigheter är intygade av depåbevis, en skattesats på 13 procent tillämpas på beskattningsunderlaget.
I enlighet med stycke 2 i punkt 4 i artikel 271 i Ryska federationens skattelagstiftning, för inkomst i form av utdelning från aktieandelar i andra organisationers verksamhet, för icke-operativa inkomster, är dagen för mottagandet av inkomsten datumet för mottagandet av medel till den skattskyldiges löpande konto (kontanter).
Därför måste en skattesats på 13 procent tillämpas på utdelningar som erhålls den 1 januari 2015 eller senare. Samtidigt, till de utdelningar som faktiskt erhölls 2014, från vilka en rysk organisation är skyldig att självständigt beräkna och betala bolagsskatt på grund av det faktum att den inte innehållits av skatteagenten, är det nödvändigt att tillämpa skattesatsen som gällde 2014, det vill säga en skattesats på 9 procent.
Brev från Federal Tax Service daterat den 2 februari 2015 N BS-4-11/
"Vid sändning för information och användning i arbetet med brevet från departementet för skatte- och tulltaxepolitik vid Ryska federationens ministerium daterat den 29 januari 2015 N 03-04-07/3263 om tillhandahållande av information om inkomsten av individer när de får inkomster från transaktioner med värdepapper”
Enligt punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag lämnar personer som erkänns som skatteombud i enlighet med artikel 226.1 i Ryska federationens skattelag information om inkomsten i skattemyndigheten på den plats där de registrerats. för vilken skatt beräknades och innehålls av dem, om de personer som är mottagare av denna inkomst (om lämplig information finns tillgänglig), och om beloppen av skatter som upplupna, innehållna och överförda till Ryska federationens budgetsystem för denna skatt period i form, sätt och villkor som fastställs i artikel 289 i Ryska federationens skattelag för inlämnande av skatteberäkningar av skatteagenter för bolagsskatt.
Information om inkomster för individer, enligt punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag, presenteras av skatteagenter personligen för varje enskild inkomstmottagare.
Samtidigt, när det gäller inkomster från transaktioner med och betalningar på värdepapper (kuponger, utdelningar på aktier i ryska organisationer), för vilka information om inkomst presenteras i enlighet med bilaga nr 2 till inkomstdeklarationen, tillhandahållandet av information om sådan inkomst i enlighet med punkt 2 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag krävs inte.
I enlighet med punkt 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag är en utdelning varje inkomst som en aktieägare (deltagare) tar emot från en organisation vid utdelning av kvarvarande vinst efter skatt (inklusive i form av ränta på preferensaktier) bland aktier (andelar) som ägs av aktieägaren (deltagaren) i proportion till aktieägarnas (deltagarnas) andelar i det auktoriserade (aktie)kapitalet i denna organisation.
Om betalningen av inkomst på värdepapper görs av en organisation som inte är erkänd som skatteombud inom ramen för artikel 226.1 i Ryska federationens skattelag, men som är ett skatteombud på grundval av artikel 226 i skattelagen i Ryska federationen lämnas information om individers inkomst av den angivna organisationen i den form och på det sätt som fastställs i punkt 2, artikel 230 i Ryska federationens skattelag. Sådana organisationer inkluderar i synnerhet organisationer som betalar utdelningar som inte är relaterade till utdelningar på aktier i ryska organisationer.
I enlighet med punkt 14 i artikel 226.1 i Ryska federationens skattelagstiftning, om den personliga inkomstskatten beräknad på inkomst från transaktioner med värdepapper och utdelningar på aktier i ryska organisationer inte kan innehållas, underrättar skatteagentorganisationen skattemyndigheten i skriftligen före den 1 mars nästa år myndighet på platsen för dess registrering om omöjligheten av förskottsinnehållning och storleken på den skattskyldiges skuld. I det här fallet kan ett meddelande om omöjligheten av källskatt och skattebeloppet skickas i den form och på det sätt som föreskrivs i punkt 5 i artikel 226 i Ryska federationens skattelag.
I enlighet med bestämmelserna i punkt 3 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag utfärdar skatteombud till individer, på deras ansökningar, inkomstbevis som mottagits av individer och belopp för innehållen skatt.
När det gäller information om inkomst som skatteombud lämnar till skattemyndigheterna i enlighet med punkt 4 i artikel 230 i Ryska federationens skattelag, kan han på begäran av den anställde utfärdas ett intyg om sådan inkomst som tagits emot och innehållits. skattebelopp i form 2-NDFL "Intyg om inkomst för en individ för år 20__."
Av dessa förtydliganden av finansdepartementet kan följande slutsats dras: skyldigheten att till skattemyndigheten lämna uppgifter om enskildas inkomster i form av bilaga nr 2 till inkomstdeklarationen åläggs endast organisationer som betalar inkomster till enskilda på värdepapper eller på transaktioner med värdepapper. Aktier i en LLC är inte värdepapper, därför, vid utdelning av vinster mellan deltagare (dvs. vid utdelning), erkänns de som skatteombud på grundval av art. 226 i Ryska federationens skattelag, och inte på grundval av art. 226.1 Ryska federationens skattelag. Om den skattskyldige (LLC som tillämpar det förenklade skattesystemet och betalar utdelning endast till enskilda) inte har skyldighet att lämna uppgifter om enskildas inkomster i form av bilaga nr 2 till inkomstdeklarationen, har han inte skyldighet att lämna inkomstskatteberäkningar till från inkomst som innehålls av skatteombudet (blad 03 i deklarationen).
Brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 25 juni 2015 N GD-4-3/11052 "Om beskattning av inkomster från aktieandelar i andra organisationer" (tillsammans med<Письмом>Rysslands finansministerium daterat den 14 maj 2015 N 03-03-10/27550) klargjorde att det är tillåtet att använda formeln för beräkning av utdelning från punkt 5 i artikel 275 i skatten när man betalar inkomster från aktieandelar i en LLC. Ryska federationens kod
Avdelningarna för den federala skattetjänsten i Ryssland för de ryska federationens ingående enheter instrueras att föra detta brev till lägre skattemyndigheter, såväl som till skattebetalare.
Punkt 1 i artikel 28 i den federala lagen av 02/08/1998 N 14-FZ "Om aktiebolag" föreskriver att företaget har rätt att fatta beslut om fördelningen av sin nettovinst mellan företagets deltagare kvartalsvis, en gång var sjätte månad eller en gång om året.
I enlighet med punkt 1 i artikel 24 i Ryska federationens skattelag är skatteombud personer som, i enlighet med Ryska federationens skattelag, har anförtrotts ansvaret för att beräkna, hålla inne från skattebetalaren och överföra skatter till ryska federationens budgetsystem.
Ryska organisationer som betalar inkomster till skattebetalare i form av utdelning bestämmer skattebeloppet separat för varje sådan skattebetalare i förhållande till varje betalning av nämnda inkomst (klausul 5 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag).
Detaljerna för att bestämma skattebasen för inkomster som erhålls från aktieandelar i andra organisationer fastställs i artikel 275 i Ryska federationens skattelag.
Enligt punkt 5 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag är skattebeloppet som är föremål för avdrag från skattebetalarens inkomst - mottagare av utdelning som inte anges i punkt 6 i artikel 275 i Ryska federationens skattelagstiftning. beräknas av skatteagenten i enlighet med punkt 4 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag enligt formeln som definieras i punkt 5 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag.
Samtidigt, i enlighet med punkt 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag, är en utdelning varje inkomst som en aktieägare (deltagare) tar emot från en organisation vid utdelning av vinster som återstår efter skatt (inklusive i form av ränta). på preferensaktier) på aktier som ägs av aktieägaren (deltagaren) (aktier) i proportion till auktionärernas (deltagarnas) andelar i denna organisations auktoriserade (aktie)kapital.
Följaktligen hänvisar bestämmelsen i punkt 1 i artikel 43 i Ryska federationens skattelag, som fastställer definitionen av utdelning i den ryska federationens skattelagstiftning, till utdelning som sådan, inte bara den inkomst som aktieägaren tar emot. från organisationen vid utdelning av vinst som efter beskattning återstår på aktier som ägs av delägaren, men även liknande inkomst erhållen deltagare i de aktier som tillhör honom.
I detta avseende tror vi att vid utdelning av den kvarvarande vinsten efter beskattning mellan en deltagare i ett företag med en begränsad andel, en person som erkänns i enlighet med Ryska federationens skattelag som skatteombud i förhållande till inkomst i form av utdelningar är det nödvändigt att bestämma skattebeloppet på det sätt och enligt formeln som definieras i punkt 5 i artikel 275 i Ryska federationens skattelag.
Förfarandet för redovisning av erhållen utdelning i företagsdeklarationen.
Beloppet av utdelningar som den skattskyldige erhåller enligt skatteredovisningsdata anges som en del av icke-rörelseintäkter på rad 100 i bilaga nr 1 till blad 02 och på rad 020 på blad 02. Sedan, som inkomster exkluderade från vinst, samma belopp återspeglas på rad 070 i blad 02 (punkterna 6.2, 5.2, 5.3 Förfarande för att fylla i en deklaration för bolagsskatt). Sålunda utgör inte utdelningar som skatteombudet innehöll inkomstskatt på den skattebas från vilken inkomstskattebeloppet beräknas (rad 180 i blad 02). Samma förfarande för redovisning av erhållen utdelning i deklarationen användes tidigare.
Om en skatteagents skyldighet att betala inkomst till utländska organisationer
Sedan den 1 januari 2015 har ett nytt koncept dykt upp i artikel 7 i Ryska federationens skattelag "Internationella fördrag om skattefrågor" - en person som har den faktiska rätten till inkomst. Låt oss ta reda på hur denna innovation påverkade skatteagenternas ansvar för inkomstskatt.
Låt oss påminna dig om att en skatteagents skyldigheter för inkomstskatt i förhållande till utländska organisationer uppstår för ryska skattebetalare när de betalar dessa organisationer inkomsterna som anges i artikel 309 i Ryska federationens skattelag, dessa är de så kallade passiva inkomsterna - ränta på skuldförbindelser, utdelningar, royalties, licens- och hyresbetalningar, böter m.m.
Artikel 310 i Ryska federationens skattelag fastställer skattesatser som är tillämpliga på inkomst som betalas till utländska organisationer från källor i Ryska federationen. Samtidigt kan förmånssatser tillämpas på inkomster som betalas till utländska organisationer, eller inkomster kan inte vara föremål för beskattning alls på Ryska federationens territorium, om detta föreskrivs i internationella fördrag (avtal) om undvikande av dubbeltaxering.
Före den 1 januari 2015, för att en utländsk organisation skulle tillämpa reducerade skattesatser eller helt befria inkomster från inkomstskatt, räckte det med att före betalningen av inkomsten uppvisa en bekräftelse för skatteombudet att denna utländska organisation har en permanent plats i den stat med vilken Ryska federationen har ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Denna bekräftelse måste intygas av den behöriga myndigheten i den relevanta främmande staten och översättas till ryska.
Från den 1 januari 2015, för att korrekt tillämpa bestämmelserna i internationella överenskommelser, förutom att erhålla bekräftelse på skattemässig hemvist för en utländsk organisation i en stat med vilken Ryska federationen har ingått ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning, skatteombud som betalar inkomsten har rätt att begära från den utländska organisationen bekräftelse på att denna organisation har den faktiska rätten att få motsvarande inkomst.
Å ena sidan föreskriver den ryska federationens skattelag rätten, och inte skyldigheten, för ett skatteombud att begära information om förmånstagaren; å andra sidan, om skatteombudet inte använder denna rättighet, enligt vissa omständigheter han kan lida av sådan försummelse av sina rättigheter.
Skattemyndigheterna kommer till exempel att kunna identifiera förmånstagaren i ordningen för informationsutbyte inom ramen för Ryska federationens anslutning till konventionen om ömsesidigt administrativt bistånd i skatteärenden (Strasbourg, 25 januari 1988) ETS N 127 (som ändrad) genom protokollet av den 27 maj 2010) Ryska federationen har anslutit sig till konventionen och ratificerat den genom den federala lagen av den 4 november 2014; för Ryska federationen trädde den i kraft den 1 juli 2015.
Vänligen notera, med hänvisning till resolutionen från plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 juli 2013 N 57 "I vissa frågor som uppstår när skiljedomstolarna tillämpar del ett av Ryska federationens skattelag" i en brev daterat den 14 april 2014 N 03-08-RZ/16905, Ryska federationens finansministerium påminner om att skatteombudet är ansvarigt för korrekt beräkning och innehåll av skatt.
Enligt ståndpunkten från plenumet vid Ryska federationens högsta skiljedomstol har Ryska federationen rätt att med tvång återkräva från skatteagenten det skattebelopp som inte innehållits vid betalning av inkomst till en utländsk organisation (klausul 2 i resolutionen av plenum för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 30 juli 2013 N 57). Denna position är baserad på det faktum att utländska personer som får inkomst inte är registrerade hos Ryska federationens skattemyndigheter, därför är deras skatteförvaltning omöjlig. I det här fallet kan både skatt och straffavgifter tas ut från skatteombudet, som har uppkommit tills skyldigheten att betala skatten är uppfylld (punkt 7, stycke 2 i resolution nr 57 av den 30 juli 2013, resolution av presidiet för den högsta regeringen Skiljedomstol i Ryska federationen den 20 september 2011 nr 5317/11).
Från de senaste förtydligandena från finansministeriet och den federala skattetjänsten kan vi dra slutsatsen att tillsynsmyndigheterna starkt rekommenderar att skatteagenten, innan den tillämpar förmånsbeskattning på den betalda inkomsten, försäkrar sig om att den person till vilken inkomsten överförs och den som har rätt att självständigt förfoga över sådan inkomst är en och samma person (verkliga ägaren).
Till exempel, i brevet från Federal Tax Service daterat den 13 april 2015 N OA-4-17/, drogs slutsatsen att om en utländsk organisation till vilken inkomst betalas inte gör anspråk på tillämpning av reducerade skattesatser i enlighet med bestämmelserna av ett internationellt avtal om undvikande av dubbelbeskattning och rapporterar inte information om person - den faktiska mottagaren av inkomsten, så utförs beskattning i enlighet med normerna i rysk lagstiftning om skatter och avgifter. Det vill säga att förmånsbeskattning inte tillämpas, och vid betalning av inkomst till en utländsk organisation tillämpas skattesatser från art. 284 Ryska federationens skattelag. Så, enligt punkt 1.p.1 i art. 284 i Ryska federationens skattelag är ränteintäkter i form av skuldförpliktelser föremål för beskattning med en skattesats på 20%. Enligt punkt 3, punkt 3 i art. 284 i Ryska federationens skattelag om inkomst som tas emot av en utländsk organisation i form av utdelning på aktier i ryska organisationer, såväl som utdelning från deltagande i en organisations kapital i annan form, fastställs en sats på 15% .
Samtidigt förklarar brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 2 februari 2015 N 03-08-05/3841 att om skatteagenten som betalar inkomsten inte tillämpade bestämmelserna i det ryska internationella fördraget Förbund och innehållen skatt på inkomst av en utländsk organisation i sin helhet, eller skatt på inkomst av en utländsk organisation har beräknats och innehållits vid skattekontrollverksamhet, har den som har den faktiska rätten att få denna inkomst rätt att ansöka om en skatteåterbäring genom att tillhandahålla de handlingar som anges i denna artikel till skattemyndigheten på den plats där skatteombudet befinner sig på grundval av klausul 4 i art. 312 i Ryska federationens skattelag.
Ändringar i förfarandet för redovisning av ränta på skuldförbindelser, inklusive skuld
Allmänna regler från 1 januari 2015
För tillämpningen av kapitel 25 i Ryska federationens skattelagstiftning förstås skuldförbindelser som råvaru- och kommersiella lån, lån, insättningar, bankkonton eller andra lån, oavsett hur de utförs.
Ränta på skuldförbindelser inkluderas i icke rörelsekostnader på grundval av punkten. 2 s. 1 art. 265 i Ryska federationens skattelag, med hänsyn till funktionerna i art. 269 i Ryska federationens skattelag. Räntebeloppet på lånet återspeglas i raderna 200 och 201 i bilaga nr 2 till blad 02 i inkomstdeklarationen (klausul 7.2 i förfarandet för att fylla i en skattedeklaration för bolagsinkomstskatt (godkänd på order av Federal) Rysslands skattetjänst daterad 26 november 2014 nr ММВ-7-3 /)).
I artikel 269 i Ryska federationens skattelag fastställs detaljerna för redovisning av räntor på skuldförpliktelser för skatteändamål.
Från den 01/01/2015, på skuldförpliktelser av alla slag som uppstår till följd av transaktioner som erkänns som kontrollerade transaktioner i enlighet med Ryska federationens skattelagstiftning, beräknas ränta på grundval av den faktiska räntan med hänsyn till bestämmelserna i avsnittet V.1 i Ryska federationens skattelag redovisas som inkomst (kostnad), om inte annat fastställts i den angivna artikeln.
Samtidigt fastställer punkt 1.1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag att för en skuldförpliktelse som uppstår till följd av en transaktion som erkänns i enlighet med Ryska federationens skattelag som en kontrollerad transaktion, har skattebetalaren rätten att redovisa som intäkt (kostnad) ränta beräknad på den faktiska räntan på sådana skuldförpliktelser, inom de gränser som fastställts för intervallen för maximala räntor på skuldförbindelser.
Intervallet för maximala räntor på skuldförpliktelser definieras i punkt 1.2 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag.
|
Transaktionens art |
Intäkter redovisas |
Kostnader redovisas |
|
|
Skuldförpliktelse redovisas inte som en kontrollerad transaktion |
Till den faktiska kurs som fastställts i avtalet |
||
|
Kontrollerad transaktion om kursen ligger inom gränsvärdena |
Med den faktiska kurs som fastställts i avtalet, om den är större än minimivärdet för gränsvärdesintervallet |
Med den faktiska kurs som fastställts i avtalet, om den är mindre än gränsvärdesintervallets maximala värde |
|
|
Kontrollerad transaktion om kursen överskrider gränsvärdesintervallets gränser |
Baserat på marknadsräntan, med hänsyn till bestämmelserna i avsnitt V.1 i Ryska federationens skattelagstiftning |
Om skuldförbindelsen uppstod innan Ryska federationens centralbank införde räntan... (dvs före den 13 september 2013)
Brev från Rysslands finansministerium daterat den 11 juni 2015 N 03-03-РЗ/33795 klargör frågan om att använda styrräntan (refinansieringsräntan) vid beräkning av intervallet för maximala räntor på skuldförbindelser i rubel med fast ränta som härrör från kontrollerade transaktioner för skatteändamål.
Från 01/01/2015, på skuldförpliktelser av alla slag, redovisas inkomst (kostnad) som ränta beräknad på den faktiska räntan, om inte annat fastställs i artikel 269 i Ryska federationens skattelag.
I punkt tre i punkt 1 i artikel 269 i Ryska federationens skattelag anges att inkomster (kostnader) för skuldförpliktelser av alla slag som uppstår till följd av transaktioner etc.
