निर्यात परिचालन के लिए लेखांकन का आधार निर्यात उत्पादों की आपूर्ति (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान) के लिए एक अनुबंध है। इसलिए, अनुबंध के निष्पादन के सभी पहलुओं को लेखांकन में प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। साथ ही, यह मायने रखता है कि क्या निर्यात उत्पादों का आपूर्तिकर्ता अपनी ओर से सीधे किसी विदेशी खरीदार के साथ एक विदेशी व्यापार अनुबंध समाप्त करता है या उसके साथ एक कमीशन समझौते के तहत एक मध्यस्थ के माध्यम से विदेशी व्यापार लेनदेन करता है।
रूसी संगठन-आपूर्तिकर्ता अनुबंध के पक्षों में से एक है - विक्रेता। वह स्वयं किसी विदेशी भागीदार के साथ ऐसा अनुबंध करती है, या यह उनकी ओर से उनके बीच संपन्न एजेंसी समझौते के तहत एक मध्यस्थ द्वारा किया जाता है।
दोनों मामलों में, निर्यात उत्पादों की आपूर्ति और विदेशी खरीदार के साथ समझौता दोनों आपूर्तिकर्ता द्वारा किया जाता है।
अनुबंध के निष्पादन के लिए लेखांकन निम्नलिखित क्रम में किया जाता है:
I. आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक निर्यात माल की आवाजाही के लिए लेखांकन योजना। निर्यात के लिए भेजे गए माल के खाते के लिए, उप-खाता 45.1 "निर्यात के लिए भेजा गया माल" का उपयोग किया जाता है, जिस पर निर्यात उत्पादों को तब तक संग्रहीत किया जाता है जब तक कि वे बिक्री लेखांकन में प्रतिबिंबित न हो जाएं (अर्थात, खरीदार को स्वामित्व के हस्तांतरण तक)।
हालाँकि, उप-खाता 45.1 निर्यात के लिए भेजे गए माल के विशिष्ट स्थान को रिकॉर्ड नहीं करता है। आपूर्तिकर्ता से कंसाइनी तक यात्रा के सभी चरणों में निर्यात माल के लेखांकन में परिलक्षित होने के लिए, द्वितीय पंक्ति के अतिरिक्त उप-खातों की आवश्यकता होगी, जिनके कोड में चार अंक हैं:
- 45.1.3 - पारगमन में माल निर्यात करें रूसी संघ.
- 45.1.4 - बंदरगाहों और सीमा रेलवे चौकियों में निर्यात के लिए सामान।
- 45.1.5 - विदेश में पारगमन में माल निर्यात करें।
- 45.1.6 - गोदामों में निर्यात के लिए, प्रसंस्करण में और विदेश में कमीशन पर माल।
भेजे गए निर्यात माल का हिसाब लागत पर लगाया जाता है।
निर्यात के लिए ओवरहेड लागत का लेखांकन (निर्यात उत्पादों की बिक्री के लिए व्यय)।
निर्यातित माल बेचते समय, प्रस्थान बिंदु से गंतव्य बिंदु तक उसके परिवहन, लोडिंग और अनलोडिंग संचालन, भंडारण, बीमा के भुगतान से जुड़े खर्च होते हैं। सीमा शुल्कऔर शुल्क, मध्यस्थ और अग्रेषण संगठनों और अन्य को कमीशन शुल्क। इन्हें ओवरहेड लागत कहा जाता है।
निर्यात के लिए ओवरहेड लागतों को ध्यान में रखते हुए, खाता 43 "वाणिज्यिक व्यय" पर विशेष उप-खाते आवंटित किए जाते हैं। उदाहरण के लिए, उप-खाता 43.1 "रूबल में निर्यात और पुनः निर्यात के लिए ओवरहेड लागत" और उप-खाता 43.2 "विदेशी मुद्रा में निर्यात और पुनः निर्यात के लिए ओवरहेड लागत"।
लेखांकन में ओवरहेड लागतों को दर्शाते समय, तथ्यों की अस्थायी निश्चितता के सिद्धांत का पालन किया जाना चाहिए आर्थिक गतिविधि. इसका मतलब यह है कि ओवरहेड्स का हिसाब उस रिपोर्टिंग अवधि में किया जाना चाहिए जिसमें वे वास्तव में हुए थे, भुगतान की परवाह किए बिना।
इसलिए, ओवरहेड लागत जो वास्तव में इस रिपोर्टिंग अवधि में हुई, लेकिन भुगतान नहीं की गई, उसे उप-खातों 43.1 और 43.2 में चार्ज किया जाना चाहिए। तदनुसार, ओवरहेड लागत निम्नलिखित लेखांकन प्रविष्टियों में दर्ज की जाती है:
डीटी 43.1 के 51 का भुगतान करते समय
प्रोद्भवन दिनांक 43.1 के 76 पर
डीटी 43.2 के 76.
इसी कारण से, भविष्य के ओवरहेड्स के खिलाफ अग्रिम भुगतान उप-खातों 43.1 और 43.1 पर नहीं लगाया जा सकता है। उन्हें आस्थगित खर्चों के रूप में या जारी किए गए अग्रिमों के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए, और फिर, वास्तव में, उप-खातों 43.1 और 43.2 में लिखा जाना चाहिए।
बिक्री के एक अंतरराष्ट्रीय अनुबंध के रूप में एक अनुबंध, दो पक्षों - विक्रेता और खरीदार के बीच संपन्न होता है, विक्रेता के लिए किसी भी संपत्ति को खरीदार के स्वामित्व में स्थानांतरित करने या उसे कुछ सेवाएं प्रदान करने का दायित्व प्रदान करता है, और खरीदार के लिए संपत्ति या सेवाओं को स्वीकार करने और उनके लिए एक निश्चित राशि का भुगतान करने या भुगतान के रूप में विक्रेता को अन्य संपत्ति हस्तांतरित करने, या उसे अन्य सेवाएं प्रदान करने का दायित्व प्रदान करता है।
इस प्रकार, बिक्री के अनुबंध की मुख्य विशेषता संपत्ति के स्वामित्व का हस्तांतरण या विक्रेता से खरीदार को सेवा का हस्तांतरण और संपत्ति या सेवा के लिए खरीदार का भुगतान उसे हस्तांतरित करना है।
जब स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण आता है, तो निर्यातक के लेखांकन में निर्यातित उत्पाद की बिक्री प्रतिबिंबित होनी चाहिए, जिसका अर्थ है उसके मालिक का परिवर्तन। इस समय, निर्यात के लिए भेजा गया माल भी निर्यातक की बैलेंस शीट से राइट-ऑफ के अधीन है क्योंकि संपत्ति अब उसकी नहीं है।
स्वामित्व के हस्तांतरण के क्षण के आधार पर, बिक्री का हिसाब दो तरह से किया जाता है।
यदि वितरित माल के भुगतान पर स्वामित्व का अधिकार विक्रेता से खरीदार को हस्तांतरित किया जाता है, तो बिक्री को एक लेखांकन प्रविष्टि द्वारा प्रलेखित किया जाता है:
डीटी 52.1 पारगमन मुद्रा खाता
केटी 46.1 निर्यात वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बिक्री
भुगतान को छोड़कर अन्य सभी विकल्पों के लिए, जब भी यह क्षण आता है, लेखांकन में एक पोस्टिंग की जाती है:
डीटी 62.1 विदेशी खरीदारों के साथ निपटान
केटी 46.1 निर्यात वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं की बिक्री।
लेखांकन उद्देश्यों के लिए विदेशी मुद्रा राशि को रूबल में परिवर्तित करने के लिए एक निश्चित तिथि पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर की आवश्यकता को ध्यान में रखते हुए, यह सुनिश्चित करने के लिए ध्यान रखा जाना चाहिए कि अनुबंध में स्थापित स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख भी निश्चित है और, विवादों से बचने के लिए, एक दस्तावेज़ द्वारा इसकी पुष्टि की जाती है। उदाहरण के लिए, यदि वाहक को माल की डिलीवरी पर शीर्षक दिया जाता है, तो "जैसा कि लदान के बिल (या अंतर्राष्ट्रीय रेलवे वेबिल, अन्य दस्तावेज़) की तारीख से प्रमाणित है" शब्द जोड़े जाने चाहिए। उस मामले में एक सहायक दस्तावेज़ निर्धारित करना विशेष रूप से महत्वपूर्ण है जब स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण किसी भी बिंदु पर माल के हस्तांतरण पर या गंतव्य पर पहुंचने पर स्थापित किया जाता है।
सेवाओं के प्रावधान के लिए अनुबंधों के तहत, स्वामित्व के हस्तांतरण का सिद्धांत लागू नहीं होता है, क्योंकि सेवाओं का कोई भौतिक रूप नहीं होता है। सेवाओं के संबंध में, विनियम पर लेखांकनमुद्रा लेनदेन (एफबीयू), सेवा हस्तांतरण की तारीख सेवाओं के निर्यात के लिए लेनदेन की तारीख के रूप में निर्धारित की जाती है। इसलिए, सेवाएं प्रदान करते समय, हम उस तारीख को कार्यान्वयन दर्शाते हैं जब सेवा स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर किए जाते हैं, पोस्ट करके:
डीटी 62.1 केटी 46.1
लेखांकन में विदेशी मुद्रा आय के एक हिस्से की अनिवार्य बिक्री के लिए संचालन का प्रतिबिंब:
1. अनिवार्य बिक्री के अधीन मुद्रा की राशि संगठन के पारगमन मुद्रा खाते से निकाली जाती है और अधिकृत बैंक के विशेष व्यक्तिगत खाते में जमा की जाती है:
डीटी 57 रास्ते में स्थानांतरण 6000 अमेरिकी डॉलर x 23 रूबल।
केटी 52.1 पारगमन मुद्रा खाता 75 कोप। = 142500 रूबल.
2. साथ ही, शेष विदेशी मुद्रा आय संगठन के चालू विदेशी मुद्रा खाते में जमा की जाती है:
डीटी 52.2 चालू विदेशी मुद्रा खाता 3000 अमेरिकी डॉलर x 23 रूबल।
केटी 52.1 पारगमन मुद्रा खाता 75 कोप। == 71250 रूबल.
खाते 52.1 पर राशि में विनिमय अंतर था (23 रूबल 75 कोपेक - 23 रूबल) x 9000 अमेरिकी डॉलर = 6750 रूबल।
केटी 80, उपखाता "विनिमय दर अंतर" 6750 रूबल।
3. विदेशी मुद्रा की अनिवार्य बिक्री से रूबल की आय संगठन के चालू खाते में जमा की जाती है (6,000 अमेरिकी डॉलर x 23 रूबल 50 कोप्पेक = 141,000 रूबल): लेखांकन निर्यात आयात
डीटी 51 निपटान खाता।
केटी 48 अन्य संपत्तियों की बिक्री 141,000 रूबल
विदेशी मुद्रा की बेची गई राशि बिक्री के दिन रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर पर बिक्री की लागत में लिखी जाती है:
डीटी 48 अन्य संपत्तियों की बिक्री 6000 अमेरिकी डॉलर x 24 रूबल। = 144,000 रूबल.
रास्ते में केटी 57 स्थानान्तरण।
विदेशी मुद्रा आय के एक हिस्से की अनिवार्य बिक्री से वित्तीय परिणाम निर्धारित होता है:
डीटी 3000 रूबल। (144000-141000)
वित्तीय परिणाम विनिमय दर (बिक्री दर) और बिक्री की तारीख पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर के बीच का अंतर है।
4. खाता 57 "रास्ते में स्थानान्तरण" पर राशि में विनिमय अंतर था (24 रूबल - 23 रूबल 75 कोप्पेक) x 6000 अमेरिकी डॉलर = 1500 रूबल।
यह बिक्री की तारीख और अनिवार्य बिक्री के अधीन मुद्रा जमा करने की तारीख पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर के बीच अंतर के कारण उत्पन्न हुआ।
लेखांकन में विनिमय अंतर की राशि के लिए, एक पोस्टिंग की जाती है:
केटी 80, उप-खाता "विनिमय दर अंतर"। 1500 रूबल।
रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के 29 जून 1992 नंबर 7 (बाद के संशोधनों और परिवर्धन के अधीन) के उपरोक्त निर्देश के अनुसार, संगठन अनिवार्य बिक्री के अधीन राशि से अधिक पारगमन मुद्रा खाते से स्वैच्छिक बिक्री भी कर सकते हैं।
इस प्रकार, अनिवार्य बिक्री केवल संगठन के पारगमन मुद्रा खाते से की जाती है, और स्वैच्छिक बिक्री चालू और पारगमन मुद्रा खाते दोनों से की जाती है।
"1सी: अकाउंटिंग 8" कार्यक्रम में, माल निर्यात संचालन का प्रतिबिंब काफी सरल है। बिल्कुल घरेलू बाजार में माल की बिक्री की तरह। सच है, इस प्रक्रिया में कुछ विविधता अलग-अलग वैट रिकॉर्ड बनाए रखने की आवश्यकता के कारण आती है। 1सी अकाउंटिंग 8 प्रोग्राम में प्रतिबिंबित होने वाले निर्यात संचालन के विवरण में जाने से पहले, आइए वर्कफ़्लो तर्क पर विचार करें।
चित्र में, बड़ा केंद्रीय तीर समय अक्ष [अनुप्रयोग] का प्रतीक है। इसमें माल के निर्यात के लिए वैट लेखांकन को दर्शाने वाले दस्तावेजों का एक क्रम शामिल है। ऊपर और नीचे की पट्टी क्रमशः बिक्री पुस्तक और खरीदारी पुस्तक का प्रतीक है।
अक्सर निर्यात के लिए माल की बिक्री का तथ्य और शून्य वैट दर लागू करने के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का संग्रह विभिन्न कर अवधियों को संदर्भित करता है। यही स्थिति आंकड़ों में झलक रही है.
बजट के लिए प्रारंभिक ऋण. चलो, प्रवेश के समय नई पार्टीमाल की बिक्री पुस्तक में 3,000 रूबल की राशि में बजट में वैट के भुगतान पर ऋण तय किया गया था।
वस्तुओं और सेवाओं की डिलीवरी. माल के एक नए बैच की प्राप्ति के बाद, हमेशा की तरह, हम प्राप्त एसएफ को पंजीकृत करते हैं। तुरंत या कर अवधि के अंत में, दस्तावेज़ "खरीद पुस्तक प्रविष्टियों का गठन" का उपयोग करके हम इसे खरीद पुस्तक में दर्शाते हैं। हमारे उदाहरण में, वैट को छोड़कर, माल की 10 इकाइयों को प्रति आइटम 1,000 रूबल की कीमत पर क्रेडिट किया गया था। परिणामस्वरूप, हमें बजट से 1800 रूबल की कटौती करनी होगी।
निर्यात के लिए माल की बिक्री. दस्तावेज़ "वस्तुओं और सेवाओं की बिक्री" के साथ हम निर्यात के लिए माल का शिपमेंट करते हैं। प्रोग्राम को यह समझने के लिए कि यह एक निर्यात ऑपरेशन है, इसमें उचित सेटिंग्स करना आवश्यक है। उन पर नीचे चर्चा की जाएगी।
निर्यात शिपमेंट के आधार पर, निर्यातक एक प्रति में चालान जारी करने के लिए बाध्य है। "बिक्री पुस्तक प्रविष्टियों का गठन" दस्तावेज़ का उपयोग करके इसे बिक्री पुस्तक में चलाने का प्रयास असफल होगा। यह इस तथ्य से समझाया गया है कि बिक्री पुस्तक उन एसएफ को दर्शाती है जिसके लिए वैट का भुगतान करने की बाध्यता उत्पन्न होती है। कार्यक्रम में "शून्य दर की पुष्टि" दस्तावेज़ पंजीकृत होने के बाद ही हमारा ऐसा दायित्व होगा।
वैट वसूली. शून्य दर की पुष्टि करने के लिए, कानून 180 आवंटित करता है पंचांग दिवस. इसलिए, जब तक निर्यातक इसकी पुष्टि नहीं करता, वह वैट बहाल करने के लिए बाध्य है। हमारे उदाहरण में, निर्यात के लिए खरीदे गए सामान की 10 इकाइयों में से एक इकाई बेची गई थी। पहले इसके लिए 180 रूबल की कटौती स्वीकार की गई थी। दस्तावेज़ "वैट रिकवरी" बजट में भुगतान के लिए इस राशि को पुनर्स्थापित करता है।
यह दस्तावेज़ एक अर्थ में "बिक्री पुस्तक प्रविष्टियों का गठन" दस्तावेज़ की भूमिका निभाता है। यह वह है जो आपूर्तिकर्ता से प्राप्त एसएफ को बिक्री पुस्तक में रखता है।
लेकिन अगले बिंदु पर ध्यान दें. इस एसएफ में वैट की राशि 1800 रूबल है। और बिक्री पुस्तक में, इसलिए, एसएफ केवल 180 रूबल दर्शाता है। यानी निर्यात के लिए बेचे गए माल के अनुरूप राशि में।
शून्य दर की पुष्टि. शून्य दर लागू करने के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ एकत्र होने के बाद, निर्यातक को बिक्री राशि पर 0% की दर से वैट लगाने का अधिकार है। इसके अलावा, उसे कटौती के लिए बहाल वैट को पुनः प्राप्त करने का अधिकार है। यह ऑपरेशन "शून्य दर पुष्टिकरण" दस्तावेज़ द्वारा दर्ज किया गया है।
चूँकि शून्य दर की पुष्टि दूसरी तिमाही में हुई, बिक्री पुस्तक और खरीद पुस्तक में प्रविष्टियाँ अतिरिक्त शीट में परिलक्षित होनी चाहिए।
हम इस तथ्य पर भी आपका ध्यान आकर्षित करते हैं कि दस्तावेजों में "बिक्री पुस्तक प्रविष्टियों का गठन" और "खरीद पुस्तक प्रविष्टियों का गठन" में क्रमशः "0% वैट दर के साथ बिक्री पर" और "वैट 0% की कटौती के लिए प्रस्तुत" झंडे लगाना आवश्यक है।
सभी आवश्यक कार्यों को कार्यक्रम "1सी: अकाउंटिंग 8", रिलीज 2.0.19.9 प्लेटफॉर्म 8.2.13.202 के डेमो बेस पर माना जाता है। माल का निर्यातक संगठन सीजेएससी "निर्यातक" है। आइए केवल उन सेटिंग्स पर विचार करें जो निर्यात कार्यों के लेखांकन के लिए आवश्यक हैं।
चूंकि निर्यात परिचालन पर 0% की दर से कर लगाया जाता है, इसलिए "संगठन वैट के बिना या वैट 0% के साथ बेचता है" बॉक्स को चेक करना सुनिश्चित करें। इस मामले में, "सरलीकृत वैट लेखांकन" अनुपलब्ध होगा। बाकी झंडों को अपनी इच्छानुसार सेट करें। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि विदेशी मुद्रा में निर्यात के लिए झंडे "यूएसडी में निपटान के लिए रूबल में उत्पन्न होने वाले चालान" और "वैट की गणना करते समय सकारात्मक योग अंतर को ध्यान में रखें" का कोई मतलब नहीं है। वे केवल पारंपरिक इकाइयों में अनुबंधों पर लागू होते हैं। फ़्लैग सेट करने के बाद "संगठन वैट के बिना या 0% वैट के साथ बेचता है", एक और टैब दिखाई देगा - "वैट के बिना और 0% के साथ"। रूसी संघ का टैक्स कोड 0% वैट दर लागू करने के करदाता के अधिकार की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की अनुपस्थिति में वैट की गणना करने की प्रक्रिया को परिभाषित नहीं करता है। इस मामले में, विकल्प संगठन के पास रहता है। वैट राजस्व से काटा जाता है। ऊपर से वैट वसूला जाता है. बेशक, यह विकल्प संगठन की लेखा नीति में तय किया जाना चाहिए।
08.12.2003 का संघीय कानून संख्या 164-एफजेड "विदेश व्यापार गतिविधियों के राज्य विनियमन के बुनियादी सिद्धांतों पर" विदेशी आर्थिक गतिविधि को माल (माल के आयात और निर्यात), सेवाओं, सूचना और बौद्धिक संपदा में विदेशी व्यापार के क्षेत्र में लेनदेन करने की गतिविधि के रूप में परिभाषित करता है।
विदेशी आर्थिक गतिविधियों में लगे रूसी करदाताओं के लिए, कर कानून के अलावा, रूस और संबंधित देशों के सीमा शुल्क और मुद्रा कानून को जानना आवश्यक है, साथ ही लेनदेन और किश्तों की आवश्यकताओं के बारे में भी जागरूक होना आवश्यक है। विशेष रूप से, माल के सीमा शुल्क मूल्य को निर्धारित करने, घोषित करने और सीमा शुल्क नियंत्रण के नियमों को जानने से, एक प्रभावी सीमा शुल्क व्यवस्था चुनने से विदेशी व्यापार लेनदेन के लाभों को अनुकूलित करने में मदद मिलेगी।
मुद्रा कानून, अन्य बातों के अलावा, एक निवासी पर एक विदेशी आर्थिक अनुबंध के आधार पर रूस को देय धनराशि वापस करने का दायित्व लगाता है। सबसे पहले, एक निवासी को गैर-निवासियों को हस्तांतरित माल, सूचना और बौद्धिक गतिविधि के परिणाम, अनिवासी के लिए किए गए कार्य और उसे प्रदान की गई सेवाओं के लिए अधिकृत बैंकों के बैंक खातों में विदेशी या रूसी मुद्रा प्राप्त करनी होगी।
दूसरे, निवासी रूसी सीमा शुल्क क्षेत्र में आयात नहीं किए गए सामानों के लिए गैर-निवासियों को भुगतान किए गए धन की रूसी संघ में वापसी सुनिश्चित करने के लिए बाध्य हैं, काम नहीं किया गया है, सेवाएं प्रदान नहीं की गई हैं, जानकारी और बौद्धिक गतिविधि के परिणाम हस्तांतरित नहीं किए गए हैं।
प्रत्यावर्तन आवश्यकता का उल्लंघन करने वाले निवासी संगठन पर जुर्माना लगाया जा सकता है। जुर्माना अधिकृत बैंकों के खातों में जमा नहीं की गई और रूसी संघ को वापस नहीं की गई धनराशि की 3/4 से एक राशि के बराबर वसूला जाता है (रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता के अनुच्छेद 15.25 के खंड 4 और 5)। इसलिए, अनुबंध के समापन के चरण में ही धन की वापसी के लिए उचित समय प्रदान करते हुए इस दायित्व को पूरा करने का ध्यान रखा जाना चाहिए।
घटित होने की स्थिति में संघर्ष की स्थितिअनुबंध के समापन के चरण में की गई निम्नलिखित कार्रवाइयाँ निवासी के पक्ष में गवाही देंगी:
- भागीदार की विश्वसनीयता और व्यावसायिक प्रतिष्ठा के आधार पर, दायित्वों की पूर्ति सुनिश्चित करने की विधि पर अनुबंध में प्रवेश करना। हम बैंक गारंटी, जुर्माना, ज़मानत, गिरवी, जमा आदि के बारे में बात कर रहे हैं;
- भुगतान के रूपों का उपयोग जो अनुबंध के तहत दायित्वों के प्रतिपक्ष द्वारा गैर-प्रदर्शन के जोखिम को बाहर करता है (उदाहरण के लिए, क्रेडिट पत्र, अग्रिम भुगतान);
- संभावित असहमति को हल करने की प्रक्रिया के अनुबंध में एक संकेत (उल्लंघन अधिकारों की रक्षा के लिए पूर्व-परीक्षण तरीकों की शर्तें, कौन सा न्यायिक निकाय उत्पन्न हुए विवाद पर विचार करेगा);
- वाणिज्यिक जोखिमों का बीमा।
विदेशी व्यापार अनुबंध के अनिवार्य विवरणों में से एक डिलीवरी आधार का नाम है। इसके लिए अनुशंसाओं में इसका प्रावधान किया गया है न्यूनतम आवश्यकताओं 29 फरवरी 1996 को रूस के विदेश मंत्रालय द्वारा अनुमोदित और 15 जुलाई 1996 संख्या 300 के रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के पत्र द्वारा पूर्ण किए गए विदेशी व्यापार अनुबंधों के अनिवार्य विवरण और प्रपत्र के लिए।
डिलीवरी का आधार एक विदेशी व्यापार लेनदेन की शर्तें हैं, जिसके अनुसार विक्रेता और खरीदार के बीच कागजी कार्रवाई, लागत का वितरण, डिलीवरी की समय सीमा को पूरा करने आदि के लिए दायित्वों को विभाजित किया जाता है। वितरण का आधार सीधे तौर पर स्वामित्व के हस्तांतरण के क्षण को निर्धारित नहीं करता है, बल्कि आकस्मिक हानि के जोखिम के हस्तांतरण के क्षण को इंगित करता है।
डिलीवरी बेस को व्यापार शर्तों "इनकोटर्म्स" की व्याख्या के लिए अंतर्राष्ट्रीय नियमों में परिभाषित किया गया है। वर्तमान में, तेरह आधार हैं, जो 4 समूहों - ई, एफ, सी और डी में एकजुट हैं। विक्रेता के दायित्वों का दायरा समूह ई की बुनियादी स्थितियों से क्रमिक रूप से बढ़ता है और समूह डी में अधिकतम हो जाता है।
आयात अनुबंधों में वितरण के आधार के संकेत के कारण, विदेशी व्यापार में सबसे आम अवधारणाओं की व्याख्या में अंतर को बाहर रखा गया है, माल के नुकसान और विनाश के जोखिम, माल के परिवहन, बीमा और सीमा शुल्क निकासी के लिए पार्टियों के दायित्व वितरित किए जाते हैं। इसलिए, निर्यातक से माल की कीमत का गठन, साथ ही माल की खरीद से जुड़े आयातक की लागत, सीधे Incoterms के अनुसार डिलीवरी के आधार पर निर्भर करती है, जो अनुबंध समाप्त करते समय पार्टियों द्वारा सहमत होती है।
डिलीवरी के आधार पर, लेखांकन और कर लेखांकन में माल के आयात/निर्यात के संचालन को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया बदल सकती है।
अनुबंध पर हस्ताक्षर करते समय, प्रतिपक्ष के साथ निपटान का रूप भी स्थापित किया जाता है। आप कोई उत्पाद खरीद रहे हैं या बेच रहे हैं, इसके आधार पर भुगतान की शर्तों का चुनाव अलग-अलग तरीके से किया जाना चाहिए।
अंतर्राष्ट्रीय व्यवहार में, भुगतान के सबसे सामान्य रूप दस्तावेजी क्रेडिट, दस्तावेजी संग्रह और बैंक हस्तांतरण हैं। चेक भुगतान का भी चलन है।
निर्यातक के लिए, भुगतान का सबसे लाभप्रद तरीका अग्रिम बैंक हस्तांतरण है। यदि खरीदार बिना कोई गारंटी प्राप्त किए अग्रिम भुगतान करने से इनकार करता है, तो बैंक क्रेडिट पत्र या भुगतान का संग्रह प्रपत्र लागू किया जा सकता है।
आयातक के लिए माल प्राप्त होने पर बैंक हस्तांतरण भुगतान का उपयोग करना बेहतर है। यदि विदेशी आपूर्तिकर्ता ऐसी शर्तों से सहमत नहीं है, तो दस्तावेजी संग्रह लागू किया जाता है। लेटर ऑफ क्रेडिट फॉर्म आयातक के लिए नुकसानदेह है, लेकिन फिर भी अग्रिम बैंक हस्तांतरण बेहतर है।
अंतर्राष्ट्रीय व्यापार में क्रेडिट पत्रों से निपटने के लिए बुनियादी सिद्धांत इंटरनेशनल चैंबर ऑफ कॉमर्स (प्रकाशन संख्या 500) द्वारा प्रकाशित डॉक्यूमेंट्री क्रेडिट के लिए यूनिफ़ॉर्म कस्टम्स एंड प्रैक्टिस में निर्धारित किए गए हैं; संग्रह के लिए - संग्रह के लिए समान नियमों में (इंटरनेशनल चैंबर ऑफ कॉमर्स संख्या 522 का प्रकाशन)। चेक सर्कुलेशन की प्रक्रिया कला द्वारा स्थापित की गई है। रूसी संघ के नागरिक संहिता के 877-885, चूंकि रूस चेक पर समान कानून की स्थापना करने वाले जिनेवा कन्वेंशन में शामिल नहीं हुआ था।
किसी अनिवासी के साथ अनुबंध समाप्त करने के बाद, यदि अनुबंध राशि 5,000 अमेरिकी डॉलर से अधिक है, रूसी संगठनअधिकृत बैंक को लेनदेन पासपोर्ट जमा करता है (रूसी संघ के सेंट्रल बैंक के विनियमों के खंड 2.1 जून 1, 2004 नंबर 258-पी "निवासियों के लिए विदेशी व्यापार लेनदेन के तहत गैर-निवासियों के साथ विदेशी मुद्रा लेनदेन के संचालन से संबंधित दस्तावेजों और जानकारी का समर्थन करने वाले अधिकृत बैंकों को जमा करने की प्रक्रिया पर, और विदेशी मुद्रा लेनदेन के संचालन पर नियंत्रण के अधिकृत बैंकों द्वारा अभ्यास")। इसके पंजीकरण की प्रक्रिया बैंक ऑफ रूस के निर्देश दिनांक 15.06.2004 संख्या 117-आई में स्थापित की गई है। निवासी अनुबंध के तहत पहले मुद्रा लेनदेन के कार्यान्वयन या इसके तहत दायित्वों की अन्य पूर्ति के बाद लेनदेन पासपोर्ट जारी करने के लिए बाध्य है।
विदेशी व्यापार समझौते के निष्पादन से संबंधित प्रत्येक लेनदेन के लिए, एक निवासी को उस बैंक को रिपोर्ट करना होगा जिसमें लेनदेन पासपोर्ट जारी किया गया था।
विदेशी आर्थिक अनुबंधों के तहत लेनदेन पर जानकारी जमा करने की प्रक्रिया, विदेशी व्यापार अनुबंधों के तहत विदेशी मुद्रा लेनदेन से संबंधित सहायक दस्तावेजों और सूचनाओं के निवासियों द्वारा जमा करने की प्रक्रिया पर विनियमन द्वारा विनियमित होती है, दिनांक 1 जून 2004 संख्या 258-पी और निर्देश संख्या 117-आई, रूसी संघ के सेंट्रल बैंक द्वारा अनुमोदित। लेनदेन पासपोर्ट नंबर कार्गो सीमा शुल्क घोषणा में दर्शाया गया है।
आयात
पुन: निर्यात की बाध्यता के बिना रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल का आयात आयात के रूप में मान्यता प्राप्त है (संघीय कानून संख्या 164-एफजेड के अनुच्छेद 2 के खंड 10)। "आयात" शब्द सीमा शुल्क संहिता में नहीं पाया जाता है। इसके बजाय, टर्नओवर "घरेलू खपत के लिए आउटपुट" का उपयोग किया जाता है। यह एक सीमा शुल्क शासन है जिसके तहत रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में आयातित माल इस क्षेत्र से निर्यात करने के दायित्व के बिना इस क्षेत्र में रहता है (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 163)।
कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 69, रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल के आगमन को रूसी संघ की राज्य सीमा के पार चौकियों पर अनुमति दी जाती है। वाहक, सीमा शुल्क सीमा पार करने के बाद, उसके द्वारा आयातित माल को चौकी तक पहुंचाने, उन्हें सीमा शुल्क प्राधिकरण के सामने पेश करने और कला में प्रदान किए गए दस्तावेजों और जानकारी को जमा करने के लिए बाध्य है। रूसी संघ के श्रम संहिता के 73-76 (अंतर्राष्ट्रीय परिवहन के लिए उपयोग किए जाने वाले परिवहन के प्रकार के आधार पर)।
माल के आयात के लिए सीमा शुल्क निकासी कला के अनुसार प्रारंभिक सीमा शुल्क घोषणा या दस्तावेजों के सीमा शुल्क प्राधिकरण को प्रस्तुत करने के साथ शुरू होती है। रूसी संघ के श्रम संहिता के 72 (पहले क्या कार्रवाई की गई है इसके आधार पर), और आयात के सीमा शुल्क शासन के तहत माल की नियुक्ति, सीमा शुल्क की गणना और संग्रह के साथ समाप्त होता है।
माल की घोषणा घोषणाकर्ता या सीमा शुल्क दलाल (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 124) द्वारा की जाती है। घोषणाकर्ता वह व्यक्ति होता है जो माल की घोषणा करता है या जिसकी ओर से माल घोषित किया जाता है (रूसी संघ के श्रम संहिता के खंड 15 खंड 1 अनुच्छेद 11), यानी, विदेश से आयातित माल के आयात के मामले में, रूसी खरीदार घोषणाकर्ता होगा। एक सीमा शुल्क दलाल (प्रतिनिधि) एक मध्यस्थ है जो घोषणाकर्ता की ओर से और उसकी ओर से सीमा शुल्क संचालन करता है। केवल एक रूसी कंपनी ही सीमा शुल्क दलाल हो सकती है इकाईसीमा शुल्क दलालों (प्रतिनिधियों) के रजिस्टर में शामिल (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 139 के खंड 1)।
आयातित माल के लिए सीमा शुल्क घोषणा उस दिन से 15 दिनों के बाद जमा नहीं की जाती है, जिस दिन माल उनके आगमन के स्थान पर सीमा शुल्क अधिकारियों को प्रस्तुत किया जाता है या जिस दिन से आंतरिक सीमा शुल्क पारगमन पूरा होता है, यदि घोषणा माल के आगमन के स्थान पर नहीं की जाती है (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 129)। विदेशी वस्तुओं के लिए, रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में उनके आगमन से पहले या आंतरिक सीमा शुल्क पारगमन के पूरा होने से पहले, एक प्रारंभिक सीमा शुल्क घोषणा प्रस्तुत की जा सकती है (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 130)। ऐसा करने के लिए, घोषणाकर्ता द्वारा प्रमाणित माल के साथ परिवहन (परिवहन) या वाणिज्यिक दस्तावेजों की प्रतियां सीमा शुल्क प्राधिकरण को जमा की जाती हैं। माल के आगमन के बाद, सीमा शुल्क प्राधिकरण उक्त प्रतियों में निहित जानकारी की तुलना मूल दस्तावेजों में निहित जानकारी से करता है। हालाँकि, यदि माल उस सीमा शुल्क प्राधिकरण को प्रस्तुत नहीं किया जाता है जिसने प्रारंभिक सीमा शुल्क घोषणा को उसकी स्वीकृति की तारीख से 15 दिनों के भीतर स्वीकार कर लिया है, तो घोषणा को प्रस्तुत नहीं किया गया माना जाता है।
माल की घोषणा करते समय, सीमा शुल्क घोषणा में घोषित जानकारी की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ सीमा शुल्क प्राधिकरण को प्रस्तुत किए जाते हैं (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 131):
- विदेशी आर्थिक लेनदेन के दौरान संपन्न अंतर्राष्ट्रीय बिक्री और खरीद समझौते या अन्य प्रकार के समझौते;
- घोषणाकर्ता के लिए उपलब्ध वाणिज्यिक दस्तावेज़;
- परिवहन (शिपिंग) दस्तावेज़;
- रूसी संघ के कानून के अनुसार स्थापित प्रतिबंधों के अनुपालन की पुष्टि करने वाले परमिट, लाइसेंस, प्रमाण पत्र और (या) अन्य दस्तावेज;
- माल की उत्पत्ति की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 37 द्वारा प्रदान किए गए मामलों में);
- भुगतान और निपटान दस्तावेज़;
- घोषणाकर्ता के बारे में जानकारी की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़।
सीमा शुल्क कोड कई सरलीकृत सीमा शुल्क निकासी प्रक्रियाओं का प्रावधान करता है जिनका उपयोग विदेशी आर्थिक गतिविधि में लगे व्यक्ति कम से कम तीन वर्षों तक निम्नलिखित शर्तों के अधीन कर सकते हैं:
- प्रशासनिक अपराधों के मामलों पर प्रभावी और गैर-निष्पादित निर्णयों का अभाव;
- वाणिज्यिक दस्तावेज़ीकरण के लिए लेखांकन की एक ऐसी प्रणाली बनाए रखना जिससे सीमा शुल्क अधिकारियों को माल की सीमा शुल्क निकासी के दौरान सीमा शुल्क अधिकारियों को प्रदान की गई जानकारी के साथ इसमें मौजूद जानकारी की तुलना करने की अनुमति मिल सके।
सीमा शुल्क निकासी से संबंधित कार्रवाई करने के लिए सीमा शुल्क अधिकारियों के लिए शर्तों में से एक सीमा शुल्क का भुगतान है। कला के पैरा 1 के अनुसार. रूसी संघ के श्रम संहिता के 318, सीमा शुल्क भुगतान में शामिल हैं:
- आयात सीमा शुल्क;
- रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल के आयात पर लगाया जाने वाला वैट और उत्पाद शुल्क;
- सीमा शुल्क।
आयात सीमा शुल्क की गणना का आधार, एक नियम के रूप में, माल का सीमा शुल्क मूल्य है, जो कला में निर्धारित छह तरीकों में से एक द्वारा निर्धारित किया जाता है। 21 मई 1993 के रूसी संघ के कानून के 12 नंबर 5003-1 "सीमा शुल्क टैरिफ पर"। इसकी गणना की शुद्धता भुगतान की राशि को प्रभावित करेगी।
एक नियम के रूप में, आयात अनुबंध के तहत माल के सीमा शुल्क मूल्य को निर्धारित करने के लिए, विदेशी मुद्रा की पुनर्गणना करना आवश्यक है। इस मामले में, रूबल के मुकाबले विदेशी विनिमय दर लागू होती है, जो रूस के बैंक द्वारा निर्धारित की जाती है और उस दिन मान्य होती है जिस दिन सीमा शुल्क प्राधिकरण सीमा शुल्क घोषणा को स्वीकार करता है (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 326)। आयात सीमा शुल्क की दरें माल की उत्पत्ति के देश के आधार पर अलग-अलग लागू की जाती हैं।
सीमा शुल्क दरें निश्चित हैं और माल के सीमा शुल्क मूल्य पर निर्भर करती हैं।
सीमा शुल्क कोड दो तरीकों से सीमा शुल्क, उत्पाद शुल्क और वैट के भुगतान का प्रावधान करता है: कैश डेस्क पर और सीमा शुल्क प्राधिकरण के खाते में। भुगतान रूबल में किया जाता है (विदेशी मुद्रा में सीमा शुल्क और करों के भुगतान के संबंध में रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 331 के खंड 2 को 24 जुलाई, 2007 के संघीय कानून संख्या 198-एफजेड द्वारा 1 जनवरी से 31 दिसंबर, 2008 तक की अवधि के लिए निलंबित कर दिया गया था)।
भुगतान रूसी संघ में उनके आगमन के स्थान पर सीमा शुल्क प्राधिकरण को माल प्रस्तुत किए जाने के दिन से या आंतरिक सीमा शुल्क पारगमन पूरा होने के दिन से 15 दिनों के भीतर नहीं किया जाना चाहिए, यदि माल की घोषणा उनके आगमन के स्थान पर नहीं की गई है।
अक्सर, व्यवहार में, आयातक अग्रिम भुगतान करते हैं (रूसी संघ के श्रम संहिता के अनुच्छेद 330)। इस मामले में नकदभविष्य के सीमा शुल्क भुगतानों के विरुद्ध सीमा शुल्क प्राधिकरण के खाते में भुगतान किया जाता है और भुगतानकर्ता द्वारा विशिष्ट वस्तुओं के संबंध में सीमा शुल्क भुगतान के विशिष्ट प्रकार और मात्रा के रूप में पहचान नहीं की जाती है।
ये धनराशि उस व्यक्ति की संपत्ति है जिसने अग्रिम भुगतान किया है और इसे तब तक सीमा शुल्क भुगतान नहीं माना जा सकता जब तक कि यह व्यक्ति सीमा शुल्क प्राधिकरण को इस आशय का आदेश नहीं देता। सीमा शुल्क घोषणा दाखिल करना ऐसा आदेश माना जाता है। यदि अग्रिम भुगतान करने वाले उद्यमी की ओर से किसी सीमा शुल्क दलाल द्वारा सीमा शुल्क घोषणा प्रस्तुत की जाती है, तो इसे भी इस उद्यमी का आदेश माना जाएगा, और फिर अग्रिम भुगतान को सीमा शुल्क माना जा सकता है।
सीमा शुल्क भुगतान का लेखांकन और कर लेखांकन
शुल्क और शुल्क जैसे सीमा शुल्क भुगतान कर भुगतान में शामिल नहीं हैं, क्योंकि उन्हें कला में नामित नहीं किया गया है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 13, और उनका भुगतान सीमा शुल्क कोड द्वारा नियंत्रित होता है। खातों के चार्ट के आधार पर, इन भुगतानों पर निपटान खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" पर दर्ज किया जाता है, जिसमें यदि आवश्यक हो, तो दूसरे और उच्चतर आदेशों के उप-खाते खोले जा सकते हैं।
संगठन द्वारा भुगतान किए गए सीमा शुल्क और शुल्क को आयात अनुबंध (पीबीयू 6/01 के खंड 8) के तहत अर्जित अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत, सामग्री की लागत और माल के बुक मूल्य (पीबीयू 5/01 के खंड 6) में लेखांकन में शामिल किया जाता है। कर लेखांकन में, सीमा शुल्क और शुल्क, साथ ही लेखांकन में, अचल संपत्तियों की प्रारंभिक लागत (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 257 के खंड 1) का निर्माण करते हैं, भौतिक संपत्तियों की लागत में शामिल होते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 254 के खंड 2), और केवल सामान खरीदते समय, करदाता स्वतंत्र रूप से या तो खरीदे गए सामान की लागत में, या अप्रत्यक्ष व्यय (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 320) के हिस्से के रूप में लेखांकन प्रक्रिया निर्धारित कर सकता है।
संगठन के लेखांकन में, आयात पर सीमा शुल्क और करों की मात्रा निम्नानुसार परिलक्षित होगी:
डेबिट 76 - क्रेडिट 51 "निपटान खाते"
- सीमा शुल्क, शुल्क की राशि सूचीबद्ध हैं
डेबिट 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश", 10 "सामग्री", 41 "माल" - क्रेडिट 76
- खरीदे गए सामान (कच्चे माल, सामग्री, उपकरण) की लागत में भुगतान किए गए सीमा शुल्क और शुल्क की राशि शामिल है।
उदाहरण 6
संगठन रूसी संघ के क्षेत्र में आयातित माल का एक बैच आयात करता है। आयातित माल की लागत 300,000 रूबल के बराबर है, सीमा शुल्क पर भुगतान किया गया वैट 54,000 रूबल है। सीमा शुल्क की राशि 10,000 रूबल है, और सीमा शुल्क शुल्क - 1,000 रूबल है।
संगठन के लेखांकन में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:
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डीटी |
सीटी |
मात्रा, रगड़ें। |
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11 000 |
सीमा शुल्क भुगतान और शुल्क की राशियाँ सूचीबद्ध हैं |
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54 000 |
माल के आयात पर वैट जमा किया जाता है |
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300 000 |
आयातित माल स्वीकार किया गया |
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11 000 |
सीमा शुल्क भुगतान की मात्रा से आयातित वस्तुओं की लागत में वृद्धि हुई |
माल के आयात पर वैट
रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में माल आयात करते समय, आयातक आयातित माल के प्रकार के आधार पर सीमा शुल्क अधिकारियों को 10% या 18% की दर से वैट का भुगतान करने के लिए बाध्य होता है। माल के प्रकार और आयात की सीमा शुल्क व्यवस्था के आधार पर, माल को पूर्ण या आंशिक रूप से वैट से छूट दी जा सकती है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 150 और 151)।
माल के आयात पर भुगतान किया गया वैट करदाता द्वारा कटौती योग्य है यदि निम्नलिखित शर्तें पूरी होती हैं:
- आयातित सामान पंजीकृत हैं;
- प्रासंगिक प्राथमिक दस्तावेज़ उपलब्ध हैं;
- आयातित वस्तुओं का उपयोग वैट की वस्तुओं के रूप में मान्यता प्राप्त लेनदेन करने के लिए किया जाएगा;
- वैट वास्तव में सीमा शुल्क अधिकारियों को भुगतान किया जाता है।
जब माल रूसी संघ के क्षेत्र में आयात किया जाता है, तो खरीद पुस्तक में आयातित माल के लिए एक सीमा शुल्क घोषणा और सीमा शुल्क प्राधिकरण को वैट के वास्तविक भुगतान की पुष्टि करने वाले भुगतान दस्तावेज शामिल होने चाहिए। दस्तावेज़ों को प्राप्त चालान के रजिस्टर में रखा जाना चाहिए।
सीमा शुल्क घोषणाओं के संबंध में, प्राप्त चालान के रजिस्टर में उनकी प्रतियां संग्रहीत करने की संभावना के बारे में एक धारणा बनाई गई थी, न कि मूल। उसी समय, सीमा शुल्क घोषणाओं की प्रतियों को आयात करने वाले संगठन के प्रमुख और मुख्य लेखाकार द्वारा प्रमाणित किया जाना चाहिए ( व्यक्तिगत उद्यमी). भुगतान दस्तावेजों के लिए, यह संभावना प्रदान नहीं की जाती है, हालांकि, व्यवहार में, भुगतान आदेश की एक अतिरिक्त प्रति आमतौर पर मुद्रित की जाती है, और मूल प्राप्त चालान के रजिस्टर और बैंक दस्तावेजों को दाखिल करने में संग्रहीत की जाती है।
यदि आयात करने वाला संगठन सरलीकृत कराधान प्रणाली लागू करता है, तो उसे माल की लागत में भुगतान की गई वैट की राशि शामिल करनी होगी। कराधान की वस्तु "आय घटा व्यय" के साथ, उसे इस राशि को उन खर्चों में शामिल करने का अधिकार है जो कर योग्य आधार को कम करते हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.16 और 346.17)। यदि ऐसा कोई संगठन माल नहीं, बल्कि अचल संपत्ति का आयात करता है, तो वैट की राशि को व्यय के रूप में स्वीकार नहीं किया जाता है, बल्कि अचल संपत्ति की लागत में शामिल किया जाता है।
आयात के लिए मध्यस्थ अनुबंधों का उपयोग
कुछ मामलों में, विदेशी आर्थिक गतिविधि के संचालन की प्रक्रिया में मध्यस्थों की सेवाओं का उपयोग करते समय, कटौती के लिए वैट की स्वीकृति में समस्याएँ उत्पन्न हो सकती हैं। यह मध्यस्थ के साथ संपन्न अनुबंध के प्रकार पर निर्भर करता है।
इसलिए, यदि विदेशी आर्थिक गतिविधि के विषय और मध्यस्थ के बीच एक एजेंसी समझौता संपन्न होता है, तो मध्यस्थ-वकील प्रिंसिपल की ओर से सीमा शुल्क अधिकारियों के साथ संबंधों में कार्य करता है। तदनुसार, सभी दस्तावेज़ सीमा शुल्क द्वारा प्रिंसिपल को जारी किए जाएंगे।
ऐसे मामले में जब मध्यस्थ और आयातक के बीच एक कमीशन समझौता संपन्न होता है, तो मध्यस्थ कमीशन एजेंट अपनी ओर से सीमा शुल्क अधिकारियों के साथ संबंधों में कार्य करता है। फिर सीमा शुल्क घोषणा सहित सभी दस्तावेज़ उसके नाम पर जारी किए जाएंगे, न कि आयातक के नाम पर।
भले ही कमीशन एजेंट सीमा शुल्क अधिकारियों को भुगतान किए गए वैट की राशि का संकेत देते हुए प्रिंसिपल को एक चालान जारी करता है, प्रिंसिपल को इसे खरीद पुस्तक में प्रतिबिंबित करने का अधिकार नहीं है। वैट की गणना करते समय प्राप्त और जारी किए गए चालान, खरीद की पुस्तकों और बिक्री की पुस्तकों के रजिस्टर रखने के नियमों के खंड 10 के अनुसार, रूसी संघ की सरकार के दिनांक 02.12.2000 संख्या 914 के डिक्री द्वारा अनुमोदित, केवल सीमा शुल्क घोषणा और भुगतान दस्तावेजों की पुष्टि होती है सीमा शुल्क अधिकारियों को कर के भुगतान का तथ्य आयात संचालन के लिए खरीद पुस्तक में प्रतिबिंबित होना आवश्यक है।
इस मामले में, कमीशन एजेंट की रिपोर्ट के अनुलग्नक के रूप में, एक सीमा शुल्क घोषणा या उसकी एक प्रति, सामान्य तरीके से प्रमाणित होनी चाहिए, साथ ही कमीशन एजेंट द्वारा सीमा शुल्क पर कर के भुगतान की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ भी होने चाहिए। यह वे दस्तावेज़ हैं जिन्हें खरीद पुस्तक में आयातक को इंगित किया जाना चाहिए (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 23 मार्च, 2006 संख्या 03-04-08 / 67)।
निर्यात
कला के अनुसार. 08.12.2003 के संघीय कानून संख्या 164-एफजेड के 2 "विदेश व्यापार गतिविधि के राज्य विनियमन के बुनियादी सिद्धांतों पर", माल का निर्यात रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र से पुन: आयात करने की बाध्यता के बिना माल का निर्यात है।
कला के पैराग्राफ 2 के आधार पर। रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के 166, माल निर्यात करते समय, करों और शुल्क पर रूसी संघ के कानून के अनुसार भुगतान, वापसी या आंतरिक करों की प्रतिपूर्ति से छूट दी जाती है। निर्यात की शर्तों में से एक निर्यात शुल्क का भुगतान है, साथ ही सीमा शुल्क निकासी के लिए शुल्क (रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के अनुच्छेद 149) है। निर्यात शुल्क मुख्यतः कच्चे माल पर लगाया जाता है।
कर्तव्यों की मात्रा निर्धारित करने के लिए, आपको माल का सीमा शुल्क मूल्य जानना होगा। सीमा शुल्क मूल्य निर्धारित करने की प्रक्रिया 21 मई, 1993 के संघीय कानून संख्या 5003-1 "सीमा शुल्क टैरिफ पर" और 13 अगस्त, 2006 संख्या 500 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा स्थापित की गई है। निर्यातक कार्गो सीमा शुल्क घोषणा (सीसीडी) में गणना मूल्य की घोषणा करता है।
सीमा शुल्क मूल्य निर्धारित करने के बाद, उस पर उचित दर लागू करना आवश्यक है (रूस की राज्य सीमा शुल्क समिति का आदेश दिनांक 08/06/2003 संख्या 865 "निर्यात सीमा शुल्क की दरों पर")। दर 30 नवंबर, 2001 नंबर 830 "सीमा शुल्क टैरिफ" के रूसी संघ की सरकार के डिक्री में निर्दिष्ट उत्पाद कोड द्वारा निर्धारित की जाती है, और यथामूल्य (सीमा शुल्क मूल्य के प्रतिशत के रूप में), विशिष्ट (माल की प्रति यूनिट अमेरिकी डॉलर या यूरो में व्यक्त) और संयुक्त (उदाहरण के लिए, कोड 4401 10 000 9 - 6.5% के अनुसार, लेकिन 4 यूरो / एम 3 से कम नहीं) हो सकती है।
कला के अनुसार. रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के 329, निर्यात सीमा शुल्क को सीमा शुल्क घोषणा प्रस्तुत करने के दिन से बाद में स्थानांतरित नहीं किया जाना चाहिए। अधिकतर, अग्रिम भुगतान सीमा शुल्क खाते में स्थानांतरित कर दिया जाता है (रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के अनुच्छेद 330), और फिर वे सीमा शुल्क भुगतान पर एक आदेश देते हैं। आदेश को सीमा शुल्क भुगतान के लिए हस्तांतरित राशि का उपयोग करने के इरादे को इंगित करने वाले सीमा शुल्क घोषणा या अन्य कार्यों को प्रस्तुत करना माना जाता है। सीमा शुल्क अनुरोध के 30 दिनों के भीतर निर्यातक को उसके पैसे के व्यय पर एक रिपोर्ट प्रस्तुत करने के लिए बाध्य है।
कर्तव्यों का भुगतान रूबल और विदेशी मुद्रा दोनों में किया जा सकता है (रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के अनुच्छेद 331)।
सभी माल का परिवहन किया गया सीमा शुल्क सीमाहमारे देश में विशेष मंजूरी के अधीन हैं, जिसके बाद उन्हें एक निश्चित सीमा शुल्क व्यवस्था के तहत रखा जाता है।
कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के 60, निर्यात करते समय, निकासी सीमा शुल्क घोषणा प्रस्तुत करने के क्षण से शुरू होती है (कुछ मामलों में, मौखिक बयान या अन्य प्रासंगिक कार्यों के समय)। दस्तावेज़ कार्गो सीमा शुल्क घोषणा को भरने की प्रक्रिया पर निर्देश के बाद तैयार किया गया है, जिसे रूस की राज्य सीमा शुल्क समिति के आदेश दिनांक 21 अगस्त, 2003 संख्या 915 द्वारा अनुमोदित किया गया है।
इस प्रक्रिया के लिए, 28 दिसंबर, 2004 नंबर 863 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा स्थापित राशि में सीमा शुल्क शुल्क लिया जाता है "माल की सीमा शुल्क निकासी के लिए सीमा शुल्क की दरों पर।" उन्हें सीमा शुल्क घोषणा (रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के अनुच्छेद 357.6 के खंड 1) दाखिल करने के बाद भुगतान नहीं किया जाना चाहिए। शुल्क, साथ ही कर्तव्यों का भुगतान रूबल और विदेशी मुद्रा में किया जा सकता है (रूसी संघ के सीमा शुल्क संहिता के अनुच्छेद 357.7)।
निर्यात संचालन करते समय, निर्यात बिक्री के लिए इच्छित माल की खरीद के लिए लेनदेन का लेखांकन घरेलू बाजार में उनकी बिक्री के लिए खरीदे गए माल के लेखांकन के समान ही किया जाता है। स्वामित्व के हस्तांतरण तक, माल का हिसाब निर्यातक को 45 "माल भेज दिया गया" खाते में देना होगा। निर्यात माल की बिक्री से प्राप्त आय को रिकॉर्ड करने के लिए, विक्रेता से खरीदार को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण निर्धारित किया जाना चाहिए।
बेचे गए सामान को खरीदार या उसके द्वारा बताए गए व्यक्ति के कब्जे में वास्तविक प्राप्ति के क्षण से खरीदार को सौंप दिया गया माना जाता है।
माल की बिक्री के लेखांकन संचालन को प्रतिबिंबित करने के लिए, खरीदार को इस उत्पाद के स्वामित्व के हस्तांतरण के दस्तावेजी साक्ष्य होना आवश्यक है। यह पुष्टिकरण विभिन्न प्राथमिक दस्तावेज़ हैं: वेबिल, कंसाइनमेंट नोट, स्वीकृति और हस्तांतरण के कार्य, इत्यादि।
संगठन की सामान्य गतिविधियों से जुड़ी आय और व्यय की जानकारी को संक्षेप में प्रस्तुत करना, साथ ही निर्धारित करना वित्तीय परिणामखाता 90 "बिक्री" उनके लिए अभिप्रेत है, उप-खाता 90-1 "राजस्व"। निर्यात अनुबंध के तहत प्राप्त आय को उस तिथि से प्रभावी बैंक ऑफ रूस की विनिमय दर पर स्वामित्व के हस्तांतरण की तिथि पर रूबल में लेखांकन उद्देश्यों के लिए पुनर्गणना की जानी चाहिए।
भेजे गए माल के लिए खरीदार के ऋण को प्रत्येक रिपोर्टिंग तिथि के साथ-साथ ऋण चुकौती तिथि पर आधिकारिक विनिमय दर पर रूबल में परिवर्तित किया जाना चाहिए।
सीमा शुल्क अधिकारियों के साथ निपटान खाता 76 "विभिन्न देनदारों और लेनदारों के साथ निपटान" पर किया जाता है।
अनुबंध द्वारा निर्धारित डिलीवरी की शर्तों के आधार पर, माल का निर्यात करने वाला संगठन रूसी संघ के क्षेत्र और विदेश दोनों में, रूबल और विदेशी मुद्रा में माल की आवाजाही से जुड़े खर्च उठा सकता है। ऐसे खर्चों का हिसाब 44 "बिक्री व्यय" में रखा जाता है। माल या विनिर्मित उत्पादों के निर्यात के लिए बिक्री व्यय की संरचना में संगठन के निम्नलिखित खर्च शामिल हैं:
- शिपमेंट के लिए माल की तैयारी;
- परिवहन और अग्रेषण लागत;
- पारगमन में माल का भंडारण;
- माल बीमा के लिए;
- सीमा शुल्क का भुगतान करने के लिए.
उदाहरण 7
संगठन ने Incoterms-2000 (फिनलैंड में बंदरगाह) के तहत सीएफआर शर्तों पर एक विदेशी व्यापार अनुबंध में प्रवेश किया। डिलीवरी की शर्तों में यह निर्धारित किया गया है कि माल के आकस्मिक नुकसान का जोखिम उस समय खरीदार पर आ जाता है जब माल शिपमेंट के बंदरगाह पर जहाज की रेल से गुजरता है।
माल का अनुबंध मूल्य 30,000 यूरो है। सीमा शुल्क भुगतान की गणना के लिए उपयोग किया जाने वाला सीमा शुल्क मूल्य 32,000 यूरो है।
लेखांकन आंकड़ों के अनुसार, बेची गई वस्तुओं की लागत 800,000 रूबल थी, जिसमें माल के आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रस्तुत वैट की राशि - 144,000 रूबल शामिल थी। गोदाम तक माल पहुंचाने की लागत 13,800 रूबल थी। वैट छोड़कर।
एक परिवहन संगठन की सेवाओं के भुगतान के लिए निर्यातक का खर्च - एक समुद्री वाहक जो एक रूसी विक्रेता से एक विदेशी खरीदार तक सामान पहुंचाता है - 63,000 रूबल।
उदाहरण को सरल बनाने के लिए, मान लें कि यूरो विनिमय दर नहीं बदली और राशि 34.50 रूबल हो गई। 1 यूरो के लिए.
सीएफआर शब्द "लागत और माल ढुलाई" का अर्थ है कि विक्रेता ने तब डिलीवरी की है जब माल शिपमेंट के बंदरगाह पर जहाज की रेल से गुजर चुका है।
विक्रेता को माल को गंतव्य के नामित बंदरगाह तक लाने के लिए आवश्यक लागत और माल ढुलाई का भुगतान करना होगा, लेकिन माल की हानि या क्षति का जोखिम, और माल भेज दिए जाने के बाद होने वाली कोई भी अतिरिक्त लागत, विक्रेता से खरीदार को स्थानांतरित कर दी जाती है।
सीएफआर अवधि की शर्तों के तहत, विक्रेता निर्यात के लिए माल को मंजूरी देने के लिए जिम्मेदार है।
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डीटी |
सीटी |
मात्रा, रगड़ें। |
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800 000 |
निर्यात के लिए बेचा जाने वाला माल लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है |
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144 000 |
माल के आपूर्तिकर्ता द्वारा प्रस्तुत प्रतिबिंबित वैट |
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13 800 |
गोदाम तक माल की डिलीवरी के लिए भुगतान किया गया |
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सीमा शुल्क घोषणा के निष्पादन की तिथि पर |
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1 104 |
सीमा शुल्क रूबल में लगाया गया (1 यूरो के लिए 32,000 यूरो x 0.1% x 34.50 रूबल) |
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विदेशी मुद्रा में सीमा शुल्क लगाया गया (1 यूरो के लिए 32,000 यूरो x 0.05% x 34.50 रूबल) |
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13 800 |
बिक्री लागत में गोदाम तक माल पहुंचाने की लागत शामिल है |
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63 000 |
समुद्री वाहक सेवाओं का भुगतान किया गया |
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किसी विदेशी खरीदार को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण की तिथि के अनुसार |
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90-1 |
1 035 000 |
निर्यात माल की बिक्री से अर्जित राजस्व (30,000 यूरो x 34.50 रूबल प्रति 1 यूरो) |
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90-2 |
800 000 |
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63 000 |
समुद्री वाहक सेवाएँ परिलक्षित होती हैं |
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78 456 |
निर्यातित वस्तुओं की बिक्री से संबंधित खर्चों को बट्टे खाते में डाल दिया गया |
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विदेशी क्रेता से भुगतान प्राप्त होने की तिथि पर |
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1 035 000 |
निर्यात माल की बिक्री से प्राप्त राजस्व जमा किया गया |
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माल के निर्यात पर वैट
कला के अनुसार. रूसी संघ के टैक्स कोड के 143, रूसी संघ की सीमा शुल्क सीमा के पार माल (कार्य, सेवाओं) की आवाजाही वैट के अधीन है। निर्यात के लिए वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री, साथ ही निर्यातित वस्तुओं के उत्पादन और बिक्री से सीधे संबंधित कार्य (सेवाएं) शून्य दर पर मूल्य वर्धित कर के अधीन हैं (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 1, अनुच्छेद 164)।
माल (और संबंधित सेवाओं, जैसे परिवहन या भंडारण) पर "इनपुट" वैट कटौती योग्य हो सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 2)। शून्य दर की पुष्टि करने और "इनपुट" वैट वापस करने के लिए, माल के निर्यात के तथ्य पर दस्तावेज़ जमा करना आवश्यक है। पुष्टिकरण की अवधि निर्यात की सीमा शुल्क व्यवस्था के तहत माल रखने की तारीख से 180 कैलेंडर दिन निर्धारित की गई है। इसके लिए आवश्यक दस्तावेजों की सूची कला में दी गई है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 165। सामान्य तौर पर, पैकेज में शामिल हैं:
- रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र के बाहर माल (आपूर्ति) की आपूर्ति के लिए करदाता और एक विदेशी व्यक्ति के बीच एक अनुबंध (अनुबंध की प्रति) (रूसी संघ के कर संहिता के उपखंड 1, खंड 1, अनुच्छेद 165);
- एक रूसी बैंक में करदाता के खाते में किसी विदेशी व्यक्ति को निर्दिष्ट माल (आपूर्ति) की बिक्री से आय की वास्तविक प्राप्ति की पुष्टि करने वाला एक बैंक विवरण (विवरण की प्रति) (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 2, खंड 1, अनुच्छेद 165);
- निर्यात मोड में माल जारी करने वाले रूसी सीमा शुल्क प्राधिकरण और रूसी सीमा शुल्क प्राधिकरण के निशान के साथ एक सीमा शुल्क घोषणा (इसकी प्रति), जिसके संचालन के क्षेत्र में एक चेकपॉइंट है जिसके माध्यम से माल रूसी संघ (सीमा सीमा शुल्क प्राधिकरण) के सीमा शुल्क क्षेत्र के बाहर निर्यात किया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के खंड 3, खंड 1, अनुच्छेद 165);
यदि माल किसी कमीशन एजेंट, वकील या एजेंट के माध्यम से निर्यात के लिए बेचा जाता है कर प्राधिकरणनिम्नलिखित दस्तावेज़ भी प्रस्तुत किए गए हैं:
- कमीशन समझौता (आदेश, एजेंसी);
- रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र के बाहर माल की आपूर्ति के लिए एक विदेशी व्यक्ति के साथ कमीशन एजेंट का अनुबंध;
- एक रूसी बैंक में करदाता या कमीशन एजेंट (वकील, एजेंट) के खाते में किसी विदेशी व्यक्ति को माल की बिक्री से प्राप्त आय की वास्तविक प्राप्ति की पुष्टि करने वाला एक बैंक विवरण;
- रूसी सीमा शुल्क प्राधिकरण के निशान के साथ सीमा शुल्क घोषणा (इसकी प्रति);
- रूसी संघ के क्षेत्र के बाहर माल के निर्यात की पुष्टि करने वाले सीमा शुल्क अधिकारियों के निशान के साथ परिवहन, शिपिंग और (या) अन्य दस्तावेजों की प्रतियां।
अन्यथा, निर्यात की पुष्टि करना संभव नहीं होगा और आपको बेचे गए माल की पूरी खेप पर वैट देना होगा।
विदेश में सामान बेचते समय, आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार एक चालान तैयार किया जाता है। यह वैट दर - 0% इंगित करता है। चालान माल के शिपमेंट की तारीख से पांच कैलेंडर दिनों के बाद जारी नहीं किया जाना चाहिए और जारी किए गए चालान के रजिस्टर में पंजीकृत होना चाहिए। एक चालान विदेशी मुद्रा में जारी किया जा सकता है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 7)।
आपूर्तिकर्ताओं से प्राप्त चालान उनके प्राप्त होने के समय प्राप्त चालान के बहीखाता में दर्ज किए जाते हैं।
खरीदार को जारी किए गए और आपूर्तिकर्ताओं से प्राप्त दोनों चालानों का आगे का लेखांकन, और, परिणामस्वरूप, वैट इस पर निर्भर करता है कि करदाता के पास सभी को इकट्ठा करने का समय है या नहीं आवश्यक दस्तावेजकानून द्वारा स्थापित अवधि के भीतर। यदि दस्तावेज़ समय पर एकत्र किए जाते हैं, तो:
- खरीदार को जारी किया गया चालान उस कर अवधि में बिक्री पुस्तक में पंजीकृत होना चाहिए जिसमें निर्यात की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के संग्रह का दिन आता है;
- आपूर्तिकर्ताओं से प्राप्त चालान कर अवधि के महीने के आखिरी दिन खरीद पुस्तक में दर्ज किए जाते हैं जिसमें दस्तावेजों का पूरा पैकेज एकत्र किया जाएगा।
उदाहरण 8
11 फरवरी 2008 को, संगठन ने निर्यात बिक्री के लिए उपकरणों का एक बैच खरीदा। उपकरण की लागत 1,180,000 रूबल है, जिसमें वैट - 180,000 रूबल शामिल है। यह उपकरण 19 फरवरी 2008 को एक विदेशी खरीदार को 60,000 डॉलर में बेचा गया था। जून 2008 में निर्यात पुष्टिकरण दस्तावेज़ एकत्र किए गए।
लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाएंगी:
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डीटी |
सीटी |
मात्रा, रगड़ें। |
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|
1 000 000 |
निर्यात के लिए उपकरण खरीदे |
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|
180 000 |
उपकरण की लागत पर वैट परिलक्षित होता है |
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90-1 |
1 500 000 |
निर्यात के लिए भेजा गया माल ($60,000 x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
बेचे गए माल का क्रय मूल्य |
|
|
180 000 |
पुष्टि किए गए निर्यात पर वैट कटौती के लिए स्वीकृत |
||
यदि करदाता के पास कानून द्वारा स्थापित अवधि के भीतर सभी आवश्यक दस्तावेज एकत्र करने का समय नहीं है, तो:
- पहले जारी किए गए चालान को बिक्री पुस्तक में पंजीकृत नहीं किया जा सकता है, इसलिए, शिपमेंट के बाद 181वें कैलेंडर दिन पर, माल के प्रकार, 10 या 18% के आधार पर वैट दर को ध्यान में रखते हुए एक नया चालान जारी किया जाता है;
- यह चालान जारी किए गए चालान के रजिस्टर और वास्तविक शिपमेंट की तारीख पर बिक्री पुस्तक में पंजीकृत है;
- आपूर्तिकर्ताओं से प्राप्त चालान माल की शिपमेंट की तारीख पर खरीद पुस्तक में दर्ज किए जाते हैं।
इस स्थिति में एक चालान रूबल में जारी किया जा सकता है, क्योंकि वैट की राशि की गणना माल के शिपमेंट के दिन की जाती है (पैराग्राफ 2, खंड 9, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167)।
करदाता को बजट में न केवल अर्जित वैट का भुगतान करना होगा, बल्कि दंड का भी भुगतान करना होगा। इस स्थिति में लेखांकन में वैट प्रतिबिंबित करने की प्रक्रिया वित्त मंत्रालय द्वारा पत्र संख्या 16-00-14/177 दिनांक 27 मई, 2003 में प्रस्तावित की गई थी।
उदाहरण 9
हम उदाहरण 8 के डेटा का उपयोग इस शर्त के साथ करते हैं कि नियत समय में निर्यात के तथ्य की पुष्टि नहीं की जाती है।
इस स्थिति में, लेखांकन में, फरवरी की प्रविष्टियाँ समान रहेंगी, और 180 दिनों के बाद, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ करने की आवश्यकता होगी:
|
डीटी |
सीटी |
मात्रा, रगड़ें। |
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68/वैट वसूली योग्य |
68/वैट देय |
270 000 |
अपुष्ट निर्यात लेनदेन की राशि पर वैट लगाया जाता है |
|
68/वैट |
180 000 |
अपुष्ट निर्यात पर वैट कटौती के लिए स्वीकृत |
|
|
91-2 |
68/वैट वापसी योग्य |
270 000 |
अपुष्ट निर्यात परिचालन की राशि के लिए वैट व्यय को जिम्मेदार ठहराया गया |
|
68/वैट देय |
90 000 |
अपुष्ट निर्यात पर वैट बजट में स्थानांतरित किया गया |
|
"शून्य" वैट दर वाले मूल चालान को रद्द करने की आवश्यकता नहीं है। यदि भविष्य में दस्तावेज़ एकत्र किए जाते हैं और निर्यात के तथ्य की पुष्टि की जाती है, तो निर्यातक इसका उपयोग बिक्री पुस्तक में पंजीकरण के लिए कर सकता है। इस मामले में 10 या 18% की दर से कर योग्य बिक्री वाला चालान खरीद पुस्तक में दर्ज किया जाता है।
जिस कर अवधि में वैट का भुगतान किया गया था उसके बाद तीन साल की समाप्ति तक निर्यात की पुष्टि के लिए दस्तावेज़ जमा करना संभव है।
कर निरीक्षक द्वारा "शून्य" वैट दर लागू करने और कर वापस करने के अधिकार की पुष्टि करने का निर्णय लेने के बाद, हस्तांतरित कर को बकाया, दंड, जुर्माना और (या) वर्तमान भुगतान (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 176 के खंड 4) के खिलाफ ऑफसेट किया जा सकता है या संघीय राजकोष द्वारा संगठन के निपटान खाते में स्थानांतरित किया जा सकता है।
माल के आगामी निर्यात के कारण प्राप्त पूर्व भुगतान राशि पर वैट लगाने की आवश्यकता नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 154 के खंड 9)।
कला के अनुच्छेद 3 के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 153, निर्यात व्यवस्था में निर्यात किए गए माल की बिक्री से प्राप्त आय, विदेशी मुद्रा में प्राप्त, भेजे गए माल के भुगतान की तारीख पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर पर रूबल में परिवर्तित हो जाती है। यह प्रावधान केवल वैट के लिए प्रासंगिक है और पैराग्राफ में दिए गए लेनदेन पर लागू होता है। 1-3 और 8-9 पी. 1 कला। 164. कर आधार निर्धारित करने का सामान्य नियम, कला के अनुच्छेद 3 के पहले वाक्य में परिलक्षित होता है। 153, कर आधार निर्धारित करने की तिथि पर पुनर्गणना के कार्यान्वयन को निर्धारित करता है।
यदि करदाता ने कर आधार निर्धारित करने के लिए 0% दर लागू करने के अधिकार की पुष्टि नहीं की है, तो निम्नानुसार आगे बढ़ें:
- यदि कोई अग्रिम भुगतान है, तो भुगतान की तिथि पर विनिमय दर पर इसकी पुनर्गणना की जानी चाहिए;
- पूर्व भुगतान के अभाव में, शिपमेंट की तारीख पर पुनर्गणना की जाती है।
रूसी संघ के टैक्स कोड का अनुच्छेद 149 उन वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की एक सूची स्थापित करता है जिनकी बिक्री रूसी संघ के क्षेत्र में वैट के अधीन नहीं है। इस मामले में करदाता से केवल एक चीज की आवश्यकता होती है, वह है वैट रिटर्न में संबंधित लेनदेन को प्रतिबिंबित करना।
पैराग्राफ के अनुसार. 1 पी. 2 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 170, गैर-कर योग्य लेनदेन करने के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की खरीद पर भुगतान की गई वैट की मात्रा को उनकी लागत में ध्यान में रखा जाता है। इस संबंध में, उदाहरण के लिए, वैट से मुक्त वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की निर्यात बिक्री के कार्यान्वयन में उपयोग की जाने वाली सीमा शुल्क निकासी सेवाओं, गोदाम और इसी तरह की सेवाओं के संबंध में संगठन द्वारा भुगतान की गई वैट की मात्रा को उनके मूल्य में ध्यान में रखा जाता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 08.02.2005 संख्या 03-04-08 / 18)।
उसी समय, कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 149 में वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) की दो सूचियाँ स्थापित की गई हैं, जिनकी बिक्री वैट से मुक्त है:
- लेनदेन जिसके लिए करदाता को वैट छूट से इनकार करने का अधिकार नहीं है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 2);
- लेनदेन जिसके लिए करदाता के पास ऐसा अधिकार है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 149 के खंड 3)।
बेलारूस गणराज्य के साथ आयात-निर्यात लेनदेन पर वैट
रूस में बेलारूसी माल के आयात (माल का आयात) और बेलारूस गणराज्य में रूसी माल के निर्यात (माल का निर्यात) के लिए वैट कराधान प्रक्रिया रूसी संघ की सरकार और बेलारूस गणराज्य की सरकार के बीच माल के निर्यात और आयात, काम के प्रदर्शन, सेवाओं के प्रावधान पर अप्रत्यक्ष कर एकत्र करने के सिद्धांतों पर 15 सितंबर, 2004 को हुए समझौते द्वारा विनियमित होती है, जो 1 जनवरी, 2007 को लागू हुई।
समझौता केवल वस्तुओं पर लागू होता है:
क) पूरी तरह से रूसी संघ या बेलारूस के क्षेत्र में उत्पादित;
बी) रूसी संघ या बेलारूस के क्षेत्र में संसाधित।
समझौते के अनुसार:
- रूस में बेलारूसी सामान आयात करते समय, वैट का भुगतान रूसी संघ में किया जाता है (समझौते के अनुच्छेद 3 में दिए गए कुछ अपवादों के साथ); अनुच्छेद 1 खंड. विनियम I यह स्थापित करता है कि एक पक्ष के राज्य के क्षेत्र में दूसरे पक्ष के राज्य के क्षेत्र से आयातित माल पर अप्रत्यक्ष करों का संग्रह करदाताओं के पंजीकरण के स्थान पर कर अधिकारियों द्वारा किया जाता है, जिसमें विशेष कराधान व्यवस्था लागू करने वाले कर, शुल्क और कर्तव्यों के भुगतानकर्ता भी शामिल हैं;
- बेलारूस गणराज्य को रूसी सामान निर्यात करते समय, वैट की गणना सामान्य निर्यात के लिए 0% की दर से की जाती है, जो निर्दिष्ट ऑपरेशन (अनुबंध के अनुच्छेद 2) की दस्तावेजी पुष्टि के अधीन है।
इस प्रकार, यद्यपि कराधान के लिए स्थापित प्रक्रिया आम तौर पर स्वीकृत प्रक्रिया के समान है, बेलारूसी और रूसी सामानों के लिए सीमा शुल्क नियंत्रण और सीमा शुल्क निकासी की कमी के कारण जब उन्हें रूस और बेलारूस की सीमा शुल्क सीमा के पार ले जाया जाता है, तो इसकी अपनी विशेषताएं होती हैं।
बेलारूस गणराज्य से रूस में माल आयात करते समय, रूसी आयातकों को वैट का भुगतान करना होगा, अर्थात। वे व्यक्ति जो रूसी संघ के क्षेत्र में माल के आयात के लिए संचालन करते हैं। इस मामले में, आयातक, आयातित माल के लेखांकन के लिए स्वीकृति के महीने के बाद महीने के 20वें दिन से पहले, कर अधिकारियों को विनियमन के खंड 6 में सूचीबद्ध प्रासंगिक कर घोषणाएं और दस्तावेज जमा करने के लिए बाध्य है। उसी तिथि तक, वैट का भुगतान किया जाना चाहिए (विनियमों के खंड 5, 6)।
बेलारूसी सामान के आयातकों को ध्यान देने की जरूरत है निम्नलिखित विशेषताएंमाल के आयात के लिए संचालन का दस्तावेजी पंजीकरण।
1. रूसी संघ के क्षेत्र में रूस से आने वाले बेलारूसी सामान और सामान का आयात करते समय, वैट का भुगतान कर अधिकारियों को किया जाता है (और सीमा शुल्क को नहीं) (विनियमों के खंड 1, खंड I, रूस की संघीय सीमा शुल्क सेवा का पत्र संख्या 01-06 / 45416, रूस की संघीय कर सेवा संख्या ШТ-6-03 / 1244@दिनांक 22.12.2006)।
2. बेलारूस से रूस में माल आयात करते समय, जिसका मूल देश बेलारूस नहीं है, वैट का भुगतान सीमा शुल्क अधिकारियों को आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार किया जाता है, क्योंकि समझौते में "माल" शब्द केवल बेलारूस और रूस के क्षेत्र से आने वाले सामान को संदर्भित करता है (कानून संख्या 181-एफजेड)।
किसी विशेष राज्य में माल की उत्पत्ति के देश की पुष्टि करने के लिए - एक मुक्त व्यापार क्षेत्र की स्थापना पर समझौते का एक पक्ष, फॉर्म संख्या सीटी -1 के माल की उत्पत्ति का प्रमाण पत्र या माल की उत्पत्ति की घोषणा के आयात के देश के सीमा शुल्क अधिकारियों को जमा करना आवश्यक है।
नियमों के पैराग्राफ 15 के अनुसार, माल की उत्पत्ति का मूल प्रमाण पत्र कार्गो सीमा शुल्क घोषणा और सीमा शुल्क निकासी के लिए आवश्यक अन्य दस्तावेजों के साथ प्रस्तुत किया जाता है।
नियमों का पैराग्राफ 19 स्थापित करता है कि सामान को इस देश से तब तक उत्पन्न नहीं माना जाता जब तक कि उनके मूल की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ और (या) जानकारी प्रस्तुत नहीं की जाती।
इस प्रकार, माल की उत्पत्ति का प्रमाण पत्र फॉर्म नंबर CT-1 माल की उत्पत्ति के देश का निर्धारण करने के आधार के रूप में कार्य करता है।
3. बेलारूस से माल के आयात पर आयातित माल के प्रकार (विनियमों के खंड 4, खंड I) के आधार पर 10% या 18% की दर से कर लगाया जाता है। वैट दर निर्धारित करने के लिए जिस पर बेलारूस से आयातित वस्तुओं पर कर लगाया जाता है, यह आवश्यक है:
ए) रूसी संघ के सीमा शुल्क टैरिफ में आयातित माल का टीएन वीईडी कोड (विदेशी आर्थिक गतिविधि का कमोडिटी नामकरण) खोजें (27 नवंबर, 2006 संख्या 718 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित);
बी) इस कोड की तुलना कराधान के अधीन वस्तुओं की संबंधित सूची में शामिल वस्तुओं के कोड से करें, जब उन्हें 10% की वैट दर पर रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में आयात किया जाता है। ये सूचियाँ रूसी संघ की सरकार द्वारा स्थापित की जाती हैं;
ग) यदि प्रासंगिक सूची में आप जिस सामान का आयात कर रहे हैं उसका एक कोड है, तो 10% की दर लागू की जानी चाहिए;
घ) संबंधित सूची में आपके द्वारा आयात किए जा रहे सामान का कोड न होने पर 18% की दर लागू की जानी चाहिए।
निम्नलिखित सूचियाँ वर्तमान में प्रभावी हैं:
- रूसी संघ की विदेशी आर्थिक गतिविधि के लिए कमोडिटी नामकरण के अनुसार खाद्य उत्पादों के प्रकारों के लिए कोड की सूची, रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में आयात होने पर 10 प्रतिशत की कर दर पर मूल्य वर्धित कर के अधीन (31 दिसंबर, 2004 संख्या 908 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित);
- रूसी संघ की विदेशी आर्थिक गतिविधि के लिए कमोडिटी नामकरण के अनुसार बच्चों के लिए सामान के प्रकार के कोड की सूची, रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में आयात किए जाने पर 10 प्रतिशत की कर दर पर मूल्य वर्धित कर के अधीन (31 दिसंबर, 2004 संख्या 908 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित);
- शिक्षा, विज्ञान और संस्कृति से संबंधित पत्रिकाओं और पुस्तकों की एक सूची, जब वे बेची जाती हैं तो 10 प्रतिशत की दर से मूल्य वर्धित कर के अधीन होती हैं (23 जनवरी, 2003 संख्या 41 के रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित)।
4. माल की एक सूची है, जिसका बेलारूस से आयात कराधान के अधीन नहीं है (कराधान से छूट दी गई है) (विनियमों के खंड 7, खंड I)। विशेष रूप से, ऐसे सामानों में चिकित्सा सामान, कलात्मक मूल्य, सभी प्रकार के मुद्रित प्रकाशन, अधिकृत पूंजी में योगदान के रूप में आयातित उपकरण और घटक आदि शामिल हैं।
5. कर का भुगतान उस महीने के अगले महीने में किया जाता है जिसमें आयातित माल पंजीकृत किया गया था (विनियमों की धारा I के खंड 5), 20वें दिन से पहले। वैट के लिए कर आधार माल के पंजीकरण की तिथि पर निर्धारित किया जाता है।
6. बेलारूस से माल आयात करते समय, एक अलग कर घोषणा और प्रासंगिक दस्तावेजों का एक पैकेज एक साथ कर कार्यालय को प्रस्तुत किया जाता है (विनियमों के खंड 6, खंड I)। बेलारूस गणराज्य के क्षेत्र से रूसी संघ के क्षेत्र में माल आयात करते समय घोषणा (अप्रत्यक्ष करों (मूल्य वर्धित कर और उत्पाद शुल्क) के लिए कर घोषणा) को भरने के लिए फॉर्म और प्रक्रिया को रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 27 नवंबर, 2006 संख्या 153एन द्वारा अनुमोदित किया गया था।
घोषणा के साथ, माल के आयात और अप्रत्यक्ष करों के भुगतान के लिए एक आवेदन प्रस्तुत किया जाता है। आवेदन पत्र और इसे भरने की प्रक्रिया बेलारूस से आयात के लिए कर घोषणा भरने की प्रक्रिया के परिशिष्ट 1 में दी गई है, जिसे रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 27 नवंबर, 2006 संख्या 153एन द्वारा अनुमोदित किया गया है।
उपरोक्त के अतिरिक्त, निम्नलिखित दस्तावेज़ प्रस्तुत किए जाते हैं (विनियमों के खंड I के खंड 6):
1) एक बैंक विवरण (इसकी प्रति), आयातित वस्तुओं पर कर के वास्तविक भुगतान की पुष्टि करता है;
2) अनुबंध (इसकी प्रति), जिसके आधार पर माल आयात किया गया था;
3) बेलारूस गणराज्य के क्षेत्र से माल की आवाजाही की पुष्टि करने वाले परिवहन दस्तावेज;
4) बेलारूसी करदाता का शिपिंग दस्तावेज़।
7. बेलारूस से माल के आयात पर भुगतान किया गया वैट, करदाता को रूसी संघ के टैक्स कोड (विनियमन के खंड 8, खंड I) द्वारा स्थापित प्रक्रिया के अनुसार कटौती करने का अधिकार है। (यह प्रावधान केवल उन व्यक्तियों पर लागू होता है जो वैट भुगतानकर्ता हैं। जो व्यक्ति इस कर का भुगतान नहीं करते हैं, उन्हें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 में स्थापित नियमों के अनुसार माल की लागत में "आयात" वैट को ध्यान में रखना चाहिए।)
बेलारूस गणराज्य में माल के निर्यातकों को निम्नलिखित मुख्य बिंदुओं पर ध्यान देने की आवश्यकता है।
बेलारूस गणराज्य को माल का निर्यात 0% की दर से वैट के अधीन है, जो इस ऑपरेशन की दस्तावेजी पुष्टि (अनुबंध के अनुच्छेद 2) के अधीन है।
बेलारूस को माल के निर्यात के लिए 0% वैट दर लागू होती है यदि निम्नलिखित शर्तें एक साथ पूरी होती हैं:
- निर्यातित माल रूसी संघ के क्षेत्र से उत्पन्न होता है, अर्थात। रूस में उत्पादित (कानून संख्या 181-एफजेड);
- निर्यातित सामान वैट के अधीन होते हैं जब उन्हें बेलारूसी कानून (कानून संख्या 181-एफजेड, समझौते के अनुच्छेद 2) के अनुसार बेलारूस के क्षेत्र में आयात किया जाता है। बेलारूस गणराज्य के सीमा शुल्क क्षेत्र में आयात किए जाने पर वैट से छूट प्राप्त सामान कला में सूचीबद्ध हैं। बेलारूस गणराज्य के कानून के 4 दिनांक 19.12.1991 संख्या 1319-बारहवीं "मूल्य वर्धित कर पर"। इसके अलावा, बेलारूस में माल आयात करते समय वैट से भुगतान या छूट की जानकारी माल के आयात और अप्रत्यक्ष करों के भुगतान के लिए आवेदन में निहित है, जिसकी एक प्रति बेलारूसी खरीदार द्वारा रूसी विक्रेता को प्रदान की जाती है।
यदि बेलारूसी कानून के अनुसार बेलारूस में आयात किए जाने पर रूसी सामान वैट के अधीन नहीं है, तो विक्रेता 0% दर (अनुबंध के अनुच्छेद 1, अनुच्छेद 2) लागू करने का हकदार नहीं है।
इस मामले में, रूसी माल की बिक्री पर माल के प्रकार के आधार पर 10% या 18% की दर से कर लगाया जाता है, या कला के अनुसार वैट से छूट दी जाती है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 149।
विक्रेता को माल के शिपमेंट (स्थानांतरण) की तारीख से 90 कैलेंडर दिनों के भीतर शून्य दर की पुष्टि करनी होगी (विनियमों के खंड II के खंड 3, रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19.10.2007 संख्या 03-07-15 / 164)। सहायक दस्तावेजों में से, आपको (विनियमों के खंड 2, खंड II) जमा करना होगा:
- बेलारूस को माल की आपूर्ति के लिए अनुबंध (इसकी प्रति);
- खरीदार से आय की प्राप्ति पर एक बैंक विवरण (इसकी प्रति);
- बेलारूसी कर प्राधिकरण के निशान के साथ माल के आयात के लिए आवेदन की तीसरी प्रति अप्रत्यक्ष करों के पूर्ण भुगतान की पुष्टि करती है (आयात पर कराधान से छूट की उपलब्धता पर);
- निर्यातित माल के परिवहन पर परिवहन, शिपिंग दस्तावेजों की प्रतियां।
शून्य दर के आवेदन की वैधता की पुष्टि करने के लिए, कर अधिकारियों को धारा में सूचीबद्ध नहीं किए गए अन्य दस्तावेज़ जमा करने की भी आवश्यकता हो सकती है। द्वितीय प्रावधान.
Ch के प्रावधानों के अनुसार. रूसी संघ के कर संहिता के 26.2, जो संगठन सरलीकृत कर प्रणाली पर स्विच कर चुके हैं वे वैट भुगतानकर्ता नहीं हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 346.11 के खंड 2)। इसलिए, जब सामान भेजते हैं (कार्य का प्रदर्शन, सेवाओं का प्रावधान), तो वे अपने खरीदारों और ग्राहकों को चालान जारी नहीं करते हैं। हालाँकि, बेलारूस गणराज्य को माल निर्यात करते समय, अप्रत्यक्ष करों के संग्रह पर विनियमों के प्रावधान लागू होते हैं, न कि कर संहिता के। अनुच्छेद 6 खंड. विनियम 1 स्थापित करता है कि बेलारूसी खरीदारों को अपने पंजीकरण के स्थान पर कर अधिकारियों को रूसी विक्रेताओं के चालान जमा करने की आवश्यकता होती है। नतीजतन, रूसी निर्यातकों, जिनमें सरलीकृत कर प्रणाली का उपयोग करने वाले लोग भी शामिल हैं, को ये चालान जारी करना आवश्यक है। चालान में, ऐसे संगठन न तो दर या वैट की राशि का संकेत देते हैं, बल्कि "वैट के बिना" नोट बनाते हैं। नतीजतन, ऐसे करदाताओं पर शून्य वैट दर लागू करने की वैधता की पुष्टि करने का दायित्व नहीं है।
बेलारूस गणराज्य को माल निर्यात करते समय, बेलारूसी खरीदार को जारी किए गए चालान पर रूस के वित्त मंत्रालय के आदेश दिनांक 20.01.2005 संख्या 3एन द्वारा अनुमोदित तरीके से कर प्राधिकरण द्वारा मुहर लगाई जानी चाहिए।
चालान पर निशान लगाने के लिए, पंजीकरण के स्थान पर कर कार्यालय में जमा किया जाना चाहिए (चिह्न लगाने की प्रक्रिया का खंड 2):
1) किसी भी रूप में तैयार किए गए चालान पर निशान लगाने के लिए एक आवेदन;
2) निर्धारित तरीके से भरा गया चालान।
कर प्राधिकरण से एक नोट के साथ चालान प्राप्त करने के बाद, इसे बेलारूसी खरीदार को हस्तांतरित करना आवश्यक है।
यदि निर्दिष्ट समय के भीतर निर्यात की पुष्टि नहीं की जाती है, तो वैट का भुगतान सामान्य दरों में से एक - 10 या 18% पर करना होगा। कर की गणना और भुगतान उस कर अवधि के परिणामों के आधार पर किया जाना चाहिए जिसमें शिपमेंट हुआ था (पैराग्राफ 2, खंड 3, विनियमों की धारा II)।
निर्यात के तथ्य की पुष्टि करने और 90 दिन की अवधि समाप्त होने के बाद भुगतान किए गए वैट को वापस करने का अधिकार कर का भुगतान करने की बाध्यता उत्पन्न होने की तारीख से तीन साल तक निर्यातक के पास रहता है।
अलग वैट लेखांकन
कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 153, जब करदाता अलग-अलग कर दरें लागू करते हैं, तो अलग-अलग दरों पर कर लगाए जाने वाले प्रत्येक प्रकार के सामान (कार्य, सेवाओं) के लिए कर आधार अलग से निर्धारित किया जाता है। इसलिए, यदि कोई संगठन घरेलू बाजार में व्यापारिक गतिविधियां संचालित करता है और निर्यात के लिए माल की आपूर्ति करता है, तो इन दो प्रकार की गतिविधियों के कारण होने वाली लागतों के लिए अलग-अलग वैट रिकॉर्ड रखा जाना चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड में अलग लेखांकन बनाए रखने की प्रक्रिया स्थापित नहीं है, इसलिए, करदाता इसे स्वतंत्र रूप से निर्धारित कर सकता है, इसे लेखांकन नीति के क्रम में प्रतिबिंबित कर सकता है। खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर मूल्य वर्धित कर की राशि को वितरित करने का मानदंड, घरेलू बाजार में बेची गई वस्तुओं और निर्यात के लिए प्रदान की गई तरीके से कटौती के अधीन, बेची गई वस्तुओं की लागत, वास्तविक व्यय या करदाता द्वारा चुने गए अन्य संकेतक, उसकी गतिविधियों की बारीकियों को ध्यान में रखते हुए हो सकता है। जब कोई करदाता रूसी संघ के क्षेत्र में काम करता है और रूसी संघ के क्षेत्र में और निर्यात के लिए सामान (कार्य, सेवाएँ) बेचता है, तो सामान (कार्य, सेवाएँ) खरीदते समय, उसे यह नहीं पता होता है कि सामान या निर्मित तैयार उत्पाद भविष्य में रूसी संघ के क्षेत्र में बेचे जाएंगे या निर्यात के लिए। यदि खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर वैट आम तौर पर स्थापित प्रक्रिया के अनुसार कटौती योग्य है, और बाद में करदाता निर्यात के लिए माल (तैयार उत्पादों) के एक हिस्से की बिक्री के लिए एक समझौते में प्रवेश करता है, तो सवाल उठता है कि पहले कटौती योग्य वैट को किस बिंदु पर बहाल किया जाना चाहिए: निर्यात के लिए उत्पादों की बिक्री के समय या अनुबंध पर हस्ताक्षर करने के समय।
व्यवहार में, कर अधिकारियों को अक्सर अनुबंध पर हस्ताक्षर करते समय वैट वसूली की आवश्यकता होती है। हालाँकि, रूस की संघीय कर सेवा और रूसी वित्त मंत्रालय के कई पत्रों में विपरीत राय है। इस प्रकार, रूस की संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 09.08.2006 संख्या ШТ-6-03/786@ बताता है कि यदि खरीदी गई वस्तुओं (कार्यों, सेवाओं) पर वैट पहले कानूनी रूप से कर कटौती में शामिल किया गया था, तो निर्यात के लिए माल के शिपमेंट के समय कर की राशि को बजट में बहाल किया जाना चाहिए।
11 नवंबर 2004 को रूस के वित्त मंत्रालय के पत्र संख्या 03-04-08/117 में इसी तरह की राय व्यक्त की गई थी: ऐसी कर राशियों की बहाली उस कर अवधि की तुलना में बाद में नहीं की जानी चाहिए जिसमें क्षेत्रीय सीमा शुल्क अधिकारी निर्यात शासन में माल के निर्यात के लिए कार्गो सीमा शुल्क घोषणाएं तैयार करते हैं। आइए निर्यात के लिए खरीदे गए सामान के एक हिस्से की बाद की बिक्री के दौरान कटौती के लिए स्वीकृत वैट को बजट में बहाल करने की प्रक्रिया पर विचार करें।
उदाहरण 10
संगठन ने नवंबर में वैट - 27,000 रूबल सहित 177,000 रूबल की कीमत पर बाद की बिक्री के लिए सामान खरीदा। वैट - 3,600 रूबल सहित परिवहन लागत 23,600 रूबल थी। नवंबर में पूरा भुगतान कर दिया गया।
इसके अलावा, नवंबर में, संगठन ने कार्यालय रखरखाव, टेलीफोन कॉल आदि के लिए खर्च किया। वैट सहित 17,700 रूबल की राशि में - 2,700 रूबल।
दिसंबर में, खरीदा गया सामान बेचा गया: 70% - घरेलू बाजार में, 30% - निर्यात के लिए।
संगठन के लेखांकन में, ये लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों द्वारा जारी किए गए थे:
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डीटी |
सीटी |
मात्रा, रगड़ें। |
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नवंबर 2008, > |
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177 000 |
आपूर्तिकर्ता को माल के लिए भुगतान किया गया |
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150 000 |
माल गोदाम में जमा कर दिया जाता है |
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27 000 |
खरीदे गए सामान पर वैट परिलक्षित होता है |
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20 000 |
परिवहन लागत शामिल है |
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3 600 |
परिवहन लागत की लागत पर प्रतिबिंबित वैट |
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15 000 |
सामान्य व्यय उपार्जित |
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2 700 |
सामान्य खर्चों के कारण प्रतिबिंबित वैट |
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33 300 |
दावा किया गया वैट स्वीकार किया गया |
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दिसंबर 2008 में |
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9 990 |
निर्यात के लिए बेची गई वस्तुओं से संबंधित अनुपात में बजट में वैट बहाल किया गया ((27,000 + 3,600 + 2,700)x30%) |
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पुष्टि तिथि के अनुसार निर्यात संचालन |
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9 990 |
पुष्टि किए गए निर्यातों के कारण पहले वसूल किए गए वैट को कटौती के लिए स्वीकार किया गया था |
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आयात और निर्यात कार्गो के लिए परिवहन सेवाएँ
आधुनिक विदेशी व्यापार में, माल का परिवहन सड़क और रेल परिवहन द्वारा किया जा सकता है, कम अक्सर समुद्र (नदी) या हवाई परिवहन द्वारा।
संबंधित (ऑटो-, वायु, रेलवे, समुद्री) वेबिल एक सहायक दस्तावेज़ के रूप में कार्य करता है। ये दस्तावेज़, रूसी में अनुवादित पंक्ति दर पंक्ति, मुनाफे पर कराधान के प्रयोजनों के लिए माल के परिवहन की लागत को खर्चों से जोड़ने का आधार हैं।
कार्गो परिवहन एक विदेशी कंपनी और रूसी वाहक दोनों द्वारा किया जा सकता है।
एक विदेशी वाहक के संबंध में, एक रूसी संगठन पर आयकर के लिए कर एजेंट के दायित्व हो सकते हैं, क्योंकि। पैराग्राफ के अनुसार. 8 पी. 1 कला. रूसी संघ के टैक्स कोड के 309, एक विदेशी संगठन द्वारा प्राप्त अंतर्राष्ट्रीय परिवहन से आय और कार्यान्वयन से संबंधित नहीं उद्यमशीलता गतिविधिएक स्थायी प्रतिष्ठान के माध्यम से विदहोल्डिंग टैक्स के अधीन हैं। साथ ही, अंतर्राष्ट्रीय परिवहन का अर्थ है समुद्र, नदी या विमान, मोटर वाहन या रेल परिवहन द्वारा कोई भी परिवहन, उन मामलों को छोड़कर जब परिवहन विशेष रूप से रूसी संघ के बाहर स्थित बिंदुओं के बीच किया जाता है।
उनके अंतरराष्ट्रीय परिवहन के संबंध में प्राप्त विदेशी संगठनों की आय का कराधान 10% की दर से भुगतान के स्रोत पर किया जाता है (अनुच्छेद 310 के खंड 1, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 284 के खंड 2 के खंड 2), जब तक अन्यथा रूस और वाहक के स्थायी निवास के देश के बीच संपन्न एक अंतरराष्ट्रीय समझौते द्वारा प्रदान नहीं किया जाता है। एक अंतरराष्ट्रीय संधि के प्रावधानों को रूसी संघ के घरेलू कानून (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 7) के प्रावधानों पर प्राथमिकता दी जाती है। इस मामले में, एक विदेशी कंपनी को अंतरराष्ट्रीय संधि और कला के अनुच्छेद 1 की आवश्यकताओं के अनुसार दस्तावेज़ प्रदान करके अपने स्थान की पुष्टि करनी होगी। रूसी संघ के टैक्स कोड के 312।
चूँकि, कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 148, विदेशी वाहकों द्वारा प्रदान की गई सेवाओं को रूसी संघ के बाहर प्रदान की गई सेवाओं के रूप में मान्यता प्राप्त है, वैट का उद्देश्य उत्पन्न नहीं होता है।
विदेशी आर्थिक गतिविधि संचालित करने वाले संगठन को रूसी वाहकों द्वारा सेवाएं प्रदान करते समय, निम्नलिखित को ध्यान में रखा जाना चाहिए। जैसा कि पैरा में बताया गया है। 2 पी. 1 कला. 164, रूसी संघ के क्षेत्र के बाहर निर्यात किए गए या रूसी संघ के क्षेत्र में आयातित माल के परिवहन के लिए सेवाएं (रेल द्वारा परिवहन के अपवाद के साथ) 0% की दर से वैट के अधीन हैं। रेलवे परिवहन सेवाएं कला के अनुच्छेद 8 के आधार पर 0% की दर से वैट के अधीन हैं। 164.
तदनुसार, अंतरराष्ट्रीय परिवहन सेवाएं प्रदान करने वाली वाहक कंपनी को 0% दर दर्शाते हुए चालान जारी करना होगा।
शिक्षा के लिए संघीय एजेंसी
एसईआई एचपीई "निज़नी नोवगोरोड स्टेट यूनिवर्सिटी
उन्हें। एन.आई. लोबचेव्स्की"
वित्त विभाग
वित्त और ऋण विभाग
पाठ्यक्रम कार्य
अनुशासन द्वारा: लेखांकन
विषय: "निर्यात-आयात लेनदेन के लिए लेखांकन"
द्वितीय वर्ष का छात्र
समूह 13एफ 19
रत्निकोवा एवगेनिया
अध्यापक
एर्शोवा इरीना युरेविना
निज़नी नावोगरट
2011
संतुष्ट
परिचय……………………………………………………………….2
1. किसी उद्यम के निर्यात-आयात संचालन के लिए लेखांकन के सिद्धांत…………4
- निर्यात कार्यों के लिए लेखांकन……………………………………………….. 5
2. निर्यात और आयात संचालन के लिए लेखांकन योजना…………………………………………………………………………11
2.1 निर्यात कार्यों के लिए लेखांकन योजना……………………11
2.2 आयात परिचालन के लिए लेखांकन योजना……………………20
3. निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता का विश्लेषण करने के लिए फॉर्म और सिस्टम………………………………………………………………………………26
3.1 निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता का विश्लेषण करने के लिए प्रणाली.......27
3.2 निर्यात दक्षता अनुपात………………………………30
3.3 उत्पाद आयात दक्षता अनुपात… .…………..………….31
निष्कर्ष…………………………………………………………………….34
सन्दर्भ…………………………………………………………..36
परिचय
विदेशी आर्थिक गतिविधि किसी भी देश की अर्थव्यवस्था का एक अभिन्न अंग है और दो मुख्य क्षेत्रों में विकसित होती है: व्यापार और निवेश। परंपरागत रूप से, निर्यात को विदेशी आर्थिक गतिविधि की प्राथमिकता दिशा माना जाता है, क्योंकि यह सीधे देश में विदेशी पूंजी के प्रवाह और एक विशिष्ट निर्यात उद्यम द्वारा आय की प्राप्ति से संबंधित है। हालाँकि, हाल ही में, रूसी अर्थव्यवस्था और आयात संचालन पर प्रभाव में काफी वृद्धि हुई है। इस प्रकार, व्यापार के क्षेत्र में, आयातित उत्पादों का आयात घरेलू उत्पादकों और आयातित वस्तुओं के बीच प्रतिस्पर्धा के विकास में योगदान देता है; कच्चे माल, अर्द्ध-तैयार उत्पादों और सामग्रियों का आयात रूस के औद्योगिक उत्पादन में आयात का एकीकरण सुनिश्चित करता है; देश की अर्थव्यवस्था में विदेशी निवेश संयुक्त उद्यमों के विकास के लिए ऋण और ऋण या नकद और अचल संपत्तियों के रूप में किया जाता है।
यह भी ध्यान दिया जाना चाहिए कि आयात करने वाले उद्यम के दृष्टिकोण से, आयात लेनदेन कभी भी अंतिम लेनदेन नहीं होता है। निर्यातकों की तरह, आयात का अंतिम लक्ष्य किसी विशेष उद्यम के लिए लाभ कमाना है। इस प्रकार, उत्पादों, कार्यों या सेवाओं को आयात करने का निर्णय लेते समय, अतिरिक्त लाभ प्राप्त करने की उम्मीद की जाती है, उदाहरण के लिए, माल की पुनर्विक्रय या विदेशी उपकरणों का उपयोग करके निर्मित स्वयं के उत्पादों की बिक्री से, आदि। इस संबंध में, उनके कार्यान्वयन के सभी चरणों में निर्यात और आयात लेनदेन दोनों के उद्देश्यपूर्ण प्रतिबिंब का मुद्दा प्रासंगिक है, जो कंपनी को संचालन से आय उत्पन्न करने के रास्ते में कठिनाइयों से बचने की अनुमति देता है।
90 के दशक की शुरुआत से। रूस में, निर्यात-आयात संचालन, उनके विनियमन, अनुबंधों का निष्कर्ष, माल की डिलीवरी की तकनीक और उनके लिए निपटान, विदेशी व्यापार संचालन और लेनदेन के पंजीकरण की तकनीक सहित विदेशी आर्थिक गतिविधियों के आयोजन के मुद्दे तेजी से महत्वपूर्ण होते जा रहे हैं। निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता के लेखांकन और विश्लेषण को सबसे महत्वपूर्ण गारंटी के रूप में बढ़ते प्रभाव को दिया जाता है। केवल लेखांकन और विश्लेषण का सही संगठन ही संगठन को देश के वर्तमान आर्थिक कानून के अनुसार निर्यात-आयात संचालन से लाभ कमाने की अनुमति देता है।
1. उद्यम के निर्यात-आयात संचालन के लिए लेखांकन के सिद्धांत।
अंतर्राष्ट्रीय क्षेत्र में विनिर्मित उत्पादों का आदान-प्रदान सावधानीपूर्वक तैयारी के परिणामस्वरूप, वाणिज्यिक लेनदेन के माध्यम से होता है, अर्थात। लेनदेन की तैयारी, निष्कर्ष और निष्पादन के लिए संचयी तकनीकों या कार्यों के कार्यान्वयन के माध्यम से। प्रारंभिक कार्यों में माल की गुणवत्ता, कीमतों और खरीदार तक उनकी डिलीवरी के लिए अन्य शर्तों से परिचित होना शामिल है। सामान्य तौर पर, हम यह निष्कर्ष निकाल सकते हैं कि आधुनिक परिस्थितियों में निर्यात-आयात कार्यों में लगे एक उद्यम को अनुचित आर्थिक नुकसान से बचने के लिए अपनी संरचनाओं के काम के पूरे संगठन पर गहनता से विचार करना चाहिए।
उद्यमों की वाणिज्यिक सेवाओं में निर्यात-आयात संचालन के उचित संगठन के मामलों में, निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता के लेखांकन और विश्लेषण से संबंधित पहलू निस्संदेह एक महत्वपूर्ण स्थान रखते हैं। केवल लेखांकन और विश्लेषण का सही संगठन ही संगठन को देश के वर्तमान आर्थिक कानून के अनुसार निर्यात-आयात संचालन से लाभ कमाने की अनुमति देता है।
आइए हम क्रम से निर्यात और आयात संचालन के लिए लेखांकन की विशेषताओं का विश्लेषण करें।
1.1 निर्यात परिचालन के लिए लेखांकन।
इस तथ्य के कारण कि वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं के निर्यात को मूल्य वर्धित कर (वैट) से छूट दी गई है, यह इस कर को नियंत्रित करने वाले नियामक दस्तावेजों में है कि निर्यात के लिए मुख्य मानदंड और शर्तें दी गई हैं। रूस का टैक्स कोड। यह निर्धारित किया जाता है कि स्वयं के उत्पादन और खरीदे गए, निर्यात किए गए कार्यों और सेवाओं के साथ-साथ परिवहन, लोडिंग-अनलोडिंग, निर्यातित वस्तुओं की पुनः लोडिंग और रूसी संघ के क्षेत्र के माध्यम से विदेशी कार्गो के पारगमन के लिए सेवाओं को निर्यात माना जाता है।
माल के निर्यात का मुख्य संकेत रूस और सीआईएस सदस्य राज्यों की सीमा पार करने का तथ्य है। सीआईएस देशों की सीमाओं को पार करने की शर्त इन देशों के क्षेत्रों के माध्यम से पारगमन के मामले में भी मान्य है। वस्तुओं के निर्यात को निर्धारित करना काफी आसान है - वस्तुओं का एक मूर्त भौतिक रूप होता है, इसलिए उनकी स्थानिक गति को ठीक करना आसान होता है।
कार्यों या सेवाओं के निर्यात का निर्धारण करना अधिक कठिन है।
निर्यात के रूप में वर्गीकृत किए जा सकने वाले कार्यों और सेवाओं की श्रेणी को पहली बार 11 अक्टूबर, 1995 नंबर 39 के रूसी संघ की राज्य कर सेवा के निर्देश के खंड VI में परिभाषित किया गया था "मूल्य वर्धित कर की गणना और भुगतान करने की प्रक्रिया पर।"
पहला समूह वे सेवाएँ हैं जो CIS सदस्य देशों के बाहर प्रदान की जाती हैं। दूसरा समूह निर्यात कार्गो के परिवहन के लिए सेवाएं है। तीसरा समूह सीआईएस सदस्य राज्यों (उत्पाद शुल्क योग्य उत्पादों के अपवाद के साथ) के बाहर निर्यात किए गए तैयार उत्पादों में रूसी उद्यमों द्वारा आगे की प्रक्रिया के लिए आयातित ग्राहक-आपूर्ति वाले कच्चे माल का प्रसंस्करण है। चौथा समूह अंतर्राष्ट्रीय संचार सेवाएँ (डाक, टेलीफोन, टेलीग्राफ, अंतरिक्ष, आदि) है, जो आंशिक रूप से सीआईएस सदस्य राज्यों के बाहर प्रदान की जाती हैं। पाँचवाँ समूह - बंदरगाहों या हवाई अड्डों पर विदेशी जहाजों की सेवा के लिए विदेशी व्यक्तियों और कानूनी संस्थाओं के साथ संपन्न समझौतों के अनुसार प्रदान की जाने वाली सेवाएँ।
हालाँकि, टीएनसी निर्देश का खंड V निर्यातित के रूप में वर्गीकृत कार्यों और सेवाओं की एक विस्तृत सूची प्रदान नहीं करता है। इस दस्तावेज़ में, केवल उन्हीं सेवाओं का संकेत दिया गया है जो किसी तरह सीमा पार करने से संबंधित हैं। सामान्य तौर पर, सेवा क्षेत्र बहुत विविध और बड़ा है, और उनके प्रावधान के तरीके भी अलग-अलग हैं, इसलिए उनके लिए कोई एक सार्वभौमिक निर्यात मानदंड विकसित करना असंभव है। हालाँकि, निस्संदेह सफल प्रयास हैं।
निर्यात के रूप में कार्यों और सेवाओं को वर्गीकृत करने के मानदंडों में से एक सेवाओं के प्रावधान का स्थान, कार्य का प्रदर्शन, कई विशेषताओं द्वारा निर्धारित किया जाता है:
क) निम्नलिखित सेवाओं के लिए विदेशी खरीदार की आर्थिक गतिविधि का स्थान:
- स्वामित्व का हस्तांतरण या पेटेंट, लाइसेंस, ट्रेडमार्क, कॉपीराइट या अन्य समान अधिकारों का असाइनमेंट;
परामर्श, लेखांकन, कानूनी, इंजीनियरिंग, विज्ञापन, सूचना प्रसंस्करण सेवाएँ और अन्य समान सेवाएँ;
कर्मियों के प्रावधान पर, यदि उन्होंने खरीदार की आर्थिक गतिविधि के स्थान पर काम किया हो;
- परिवहन उद्यमों के वाहनों को छोड़कर, चल संपत्ति के पट्टे के लिए;
एक एजेंट की सेवाएं, जो अनुबंध के मुख्य पक्ष की ओर से, इस पैराग्राफ में निर्दिष्ट सेवाएं प्रदान करने के लिए एक ठेकेदार को नियुक्त करता है;
बी) अचल संपत्ति से संबंधित कार्य का प्रदर्शन (निर्माण, स्थापना, मरम्मत, विदेश में अचल संपत्ति की बहाली);
ग) संस्कृति, कला, शिक्षा के क्षेत्र में विदेशी ग्राहकों को प्रदान की जाने वाली सेवाएँ, व्यायाम शिक्षाऔर खेल या गतिविधि के अन्य समान क्षेत्र;
घ) कार्य के वास्तविक प्रदर्शन का स्थान (सेवाओं का प्रावधान), यदि वे चल संपत्ति से संबंधित हैं;
ई) इन कार्यों को करने (सेवाएं प्रदान करने) करने वाले उद्यम की आर्थिक गतिविधि का स्थान।
स्वाभाविक रूप से, सेवाओं के प्रावधान के तथ्य और स्थान की पुष्टि प्रासंगिक दस्तावेजों द्वारा की जानी चाहिए। वे हैं:
- विदेशी या रूसी व्यक्तियों के साथ अनुबंध;
- किए गए कार्य और प्रदान की गई सेवाओं के लिए खरीदार द्वारा भुगतान की पुष्टि करने वाले भुगतान दस्तावेज़;
- कार्यों (सेवाओं) के विक्रेता और खरीदार द्वारा हस्ताक्षरित कार्य, प्रमाण पत्र या अन्य दस्तावेज।
वर्तमान कानून के अनुसार, निर्यात लाभ प्राप्त करने के लिए एक अनिवार्य शर्त देश और विदेश में किए गए लेनदेन, अर्थात् उत्पादन और बिक्री लागत के लिए अलग-अलग लेखांकन का संगठन है। निर्यात डिलीवरी से प्राप्त राजस्व वैट के अधीन नहीं है।
उत्पादों का निर्यात विनिर्माण उद्यमों और व्यापार संगठनों दोनों द्वारा किया जा सकता है।
निर्माता 20 "मुख्य उत्पादन" खाते पर उत्पादन लागत का रिकॉर्ड रखता है। यदि कंपनी घरेलू और विदेशी बाजारों में बिक्री के लिए उत्पादों का उत्पादन करती है, तो अलग-अलग लेखांकन सुनिश्चित करने के लिए, आप खाता 20 में उप-खाते खोल सकते हैं: "निर्यात उत्पादों का उत्पादन" और "मुख्य उत्पादन", जो आपको घरेलू बाजार और निर्यात उत्पादों पर बेचे जाने वाले उत्पादों की उत्पादन लागत को अलग से ध्यान में रखने और वैट लाभों का आनंद लेने की अनुमति देगा।
यदि कच्चे माल के प्रसंस्करण के विभिन्न चरणों (प्रति-पेरिट लेखांकन पद्धति के साथ) में लागत आवंटित करना असंभव है, तो लागत को घरेलू और विदेशी बाजारों में उत्पादों की बिक्री की मात्रा के अनुपात में विभाजित किया जा सकता है।
एक उद्यम - निर्यात उत्पादों का निर्माता, स्वतंत्र रूप से इन उत्पादों को विदेशी खरीदारों को बेचता है, उसे तैयार उत्पादों का एक अलग लेखा-जोखा भी व्यवस्थित करना होगा। खाते 40 के लिए, उप-खाते "तैयार निर्यात उत्पाद" और " तैयार उत्पाद".
निर्यात उत्पादों की वास्तविक लागत के लेखांकन के लिए लेखांकन रिकॉर्ड मानक पत्राचार से भिन्न नहीं होते हैं।
कच्चे माल, सामग्री, सेवाओं के आपूर्तिकर्ताओं को भुगतान की गई वैट की राशि खाता 19 में खोले गए संबंधित उप-खातों में लिखी जाती है। इन राशियों को विदेशी मुद्रा आय प्राप्त करने के बाद ही बजट (खाता 68 के डेबिट में) में लिखा जा सकता है।
1.2 आयात परिचालन के लिए लेखांकन।
आइए आयात परिचालन के लिए लेखांकन के विवरण पर आगे बढ़ें। आयात का विषय हो सकता है:
- घरेलू उत्पादकों को बिक्री के लिए खरीदा गया सामान;
- औद्योगिक उपभोग के लिए कच्चा माल, सामग्री, उपकरण;
- अन्य मूर्त और अमूर्त मूल्य (सामान)।
प्राथमिक दस्तावेज़ जो आयातित माल की आवाजाही और उनकी प्राप्ति को रिकॉर्ड करने के लिए रिकॉर्डिंग संचालन के आधार के रूप में कार्य करते हैं, वे आपूर्तिकर्ता फर्मों के स्वीकृत खाते (चालान), माल रेल यातायात के विनिर्देश, डुप्लिकेट या रसीदें, लदान के बिल, एयर वेबिल हैं; बंदरगाहों या गोदामों पर माल की प्राप्ति की पुष्टि करने वाले स्वीकृति प्रमाण पत्र; माल की कमी, अधिशेष, क्षति का संकेत देने वाले वाणिज्यिक कार्य; विदेश में माल की आवाजाही की पुष्टि करने वाले विदेशी फारवर्डरों के स्वीकृति प्रमाण पत्र, आदि।
आयात संचालन के लिए लेखांकन करते समय, आयातित वस्तुओं की विदेशी व्यापार लागत, यानी इसकी खरीद मूल्य, सही ढंग से बनाई जानी चाहिए। इसमें निम्नलिखित तत्व शामिल हैं:
क) माल का अनुबंध मूल्य;
बी) ओवरहेड लागत (परिवहन लागत, लोडिंग और अनलोडिंग संचालन के लिए भुगतान, बीमा लागत, भंडारण और अग्रेषण लागत का भुगतान, आदि);
ग) उत्पाद शुल्क;
घ) सीमा शुल्क और शुल्क।
आयातित वस्तुओं की वास्तविक लागत बनाने वाले सभी तत्व बट्टे खाते में डाल दिए जाते हैं:
- विकल्प 1 - सीधे भौतिक संसाधनों के खातों में (41, 10, 07, 08, आदि);
- विकल्प 2 - खाता 49 में "आयातित वस्तुओं, कार्यों, सेवाओं का अधिग्रहण और बिक्री"। खाता 49 का डेबिट आयात मूल्य के गठन से जुड़ी सभी लागतों को एकत्रित करेगा, और फिर आयातित माल (सामग्री) का वास्तविक मूल्य, प्राप्ति पर, खाता 49 के क्रेडिट से खाता 41 "सामान", उप-खाता "आयात माल" (या खाता 10 "सामग्री", उप-खाता "आयात सामग्री", या अर्जित मूल्यों के लेखांकन के लिए इच्छित अन्य खातों के डेबिट) के डेबिट में डेबिट किया जाएगा।
2. निर्यात और आयात संचालन के लिए लेखांकन की योजना।
2.1 निर्यात परिचालन के लिए लेखांकन की योजना।
परंपरागत रूप से, निर्यात लेखांकन योजना को दो भागों में विभाजित किया जा सकता है:
1) आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक निर्यात माल की आवाजाही के लिए लेखांकन;
2) विदेशी खरीदारों के साथ बिक्री और निपटान के लेखांकन में प्रतिबिंब।
आइए उनमें से प्रत्येक पर अलग से विचार करें:
1. आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक निर्यातित माल की आवाजाही के लिए लेखांकन:
- निर्यात उत्पादों के एक बैच का उत्पादन और गोदाम में पोस्टिंग निम्नलिखित प्रविष्टि में परिलक्षित होती है:
डेबिट 40-1 "निर्यात के लिए तैयार उत्पाद"; क्रेडिट 20-1 "मुख्य उत्पादन"।
यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि निर्माता के लिए, निर्यात उत्पादों का लेखांकन वास्तविक उत्पादन लागत पर किया जाता है।
बिक्री अनुबंधों के तहत आपूर्तिकर्ताओं से खरीदे गए उत्पादों के साथ विदेशी बाजार में प्रवेश करने वाले उद्यम के लिए, इन उत्पादों की प्राप्ति पोस्टिंग द्वारा लेखांकन में दर्ज की जाती है:
डेबिट 41; क्रेडिट 6. उप-खाता "निर्यात माल" - माल की लागत के लिए।
डेबिट 19; क्रेडिट 60 - माल के आपूर्तिकर्ता को देय वैट की राशि के लिए।
जब निर्यात उत्पादों का एक बैच किसी विदेशी खरीदार को भेजा जाता है, तो एक प्रविष्टि की जाती है:
डेबिट 45-1 "निर्यात के लिए भेजा गया माल" क्रेडिट 40-1 "निर्यात के लिए तैयार उत्पाद" या
क्रेडिट 41-1 "निर्यात माल"।
उप-खाते 45-1 पर, निर्यात के लिए भेजे गए उत्पाद बिक्री के क्षण तक स्थित होते हैं, जिसके बाद उन्हें इस खाते से बिक्री की लागत पर डेबिट कर दिया जाता है।
इस समय के दौरान, आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक के रास्ते में, निर्यात माल कई चरणों से गुजरता है: यह रूसी संघ के क्षेत्र का अनुसरण करता है, फिर यह बंदरगाह या सीमा रेलवे बिंदु पर आता है और कुछ समय के लिए वहां रहता है, फिर बंदरगाह से या सीमा रेलवे बिंदु से शिपमेंट के बाद यह विदेश जाता है। आपूर्तिकर्ता उद्यम को निर्यात माल की आपूर्ति के लिए प्रस्थान बिंदु से गंतव्य बिंदु तक भेजे जाने के क्षण से लेकर संविदात्मक दायित्वों की पूर्ति पर और आपूर्तिकर्ता से खरीदार तक पूरे मार्ग के साथ माल की आवाजाही और सुरक्षा की निगरानी करने के लिए लेखांकन में पूरी जानकारी होनी चाहिए।
विक्रेता से खरीदार तक यात्रा के सभी चरणों में निर्यात माल की आवाजाही को लेखांकन में प्रतिबिंबित करने के लिए, आप दूसरे क्रम के उप-खातों का उपयोग कर सकते हैं, कोड जिनमें चार अंक होते हैं:
- 4513 - रूसी संघ में पारगमन में माल निर्यात करें।
- 4514 - बंदरगाहों और सीमा रेलवे चौकियों में निर्यात के लिए सामान।
- 4515 - विदेश में पारगमन में माल निर्यात करें।
- 4516 - गोदामों में, प्रसंस्करण में और विदेशों में कमीशन पर माल निर्यात करें।
फिर माल के शिपमेंट के संचालन को निम्नानुसार दर्शाया जा सकता है:
1). माल की निर्यात खेप बंदरगाह या सीमा बिंदु पर भेज दी गई थी:
डेबिट 45/13 क्रेडिट 40/1। लेखांकन प्रविष्टि का आधार प्रस्थान के बिंदु पर जारी किया गया आंतरिक रेलवे बिल ऑफ लैडिंग है।
2). माल की निर्यात खेप बंदरगाह या सीमा रेलवे बिंदु पर पहुंची:
डेबिट 4514 क्रेडिट 4513 इस ऑपरेशन के प्रतिबिंब का आधार बंदरगाह पर या सीमा रेलवे बिंदु पर माल की डिलीवरी और स्वीकृति का कार्य है।
3). माल की निर्यात खेप बंदरगाह से या सीमा रेलवे खरीदार से भेजी गई थी:
डेबिट 4515 क्रेडिट 4514। इस लेखांकन प्रविष्टि का आधार लदान बिल या अंतरराष्ट्रीय रेलवे बिल ऑफ लदान का डुप्लिकेट है।
4). निर्यात माल, गंतव्य पर पहुंचने पर, किसी कारण से, विदेश में एक गोदाम में रखा जाता है (माल कमी, गुणवत्ता की हानि, प्रसंस्करण के लिए रखा गया था, आदि):
डेबिट 4516 क्रेडिट 4515। यह प्रविष्टि भंडारण के लिए माल की प्राप्ति के लिए गोदाम रसीद के आधार पर की जाती है।
5). यदि निर्यात माल के पारगमन के दौरान कोई कमी है, तो कमी की राशि खाते 63 "दावों पर निपटान", उप-खाता 1 "घरेलू संगठनों के साथ दावों पर निपटान" में डेबिट की जाती है।
6). यदि कमी रूसी संघ के क्षेत्र के माध्यम से परिवहन के दौरान हुई, तो बंदरगाह या सीमा रेलवे बिंदु पर कार्गो के आगमन पर, पोस्टिंग की जाती है:
डेबिट 63-1;
डेबिट 4514 क्रेडिट 4513
7). यदि बंदरगाह में या सीमा रेलवे बिंदु पर माल के भंडारण के दौरान कमी हुई:
डेबिट 63-1;
डेबिट 4515 क्रेडिट 4514
कमी को एक वाणिज्यिक अधिनियम द्वारा प्रलेखित किया जाता है, जो दोषी पक्ष पर दावा करने का आधार है।
यदि दोषी पक्ष दावों से संतुष्ट है, तो खाता 63 (उपखाता 631) बंद कर दिया जाता है। यदि मध्यस्थता अधिकारी पुनर्प्राप्त करने से इनकार करते हैं, तो दावे की राशि खाते 84 "कीमती वस्तुओं की क्षति से कमी और हानि" में स्थानांतरित कर दी जाती है, जहां से इसे निर्धारित तरीके से बट्टे खाते में डाल दिया जाता है।
निर्यात के लिए ओवरहेड लागतों को ध्यान में रखते हुए, खाता 43 "व्यावसायिक व्यय" पर विशेष उप-खाते आवंटित किए जाते हैं:
43-1 "रूबल में निर्यात और पुनः निर्यात के लिए ओवरहेड लागत";
43-2 "विदेशी मुद्रा में निर्यात और पुनः निर्यात के लिए ओवरहेड लागत";
डिलीवरी की चयनित बुनियादी शर्तों के आधार पर, लागत का कुछ हिस्सा खरीदार द्वारा वहन किया जाता है, कुछ हिस्सा विक्रेता द्वारा और माल के अनुबंध मूल्य के हिस्से के रूप में भुगतान किया जाता है।
लेखांकन में ओवरहेड लागतों को प्रतिबिंबित करते समय, आर्थिक गतिविधि के तथ्यों की अस्थायी निश्चितता के सिद्धांत का पालन किया जाना चाहिए। इसका मतलब यह है कि ओवरहेड्स को तब पहचाना जाना चाहिए जब वे खर्च किए गए हों, भले ही उनका भुगतान किया गया हो। इस प्रकार, वास्तव में इस रिपोर्टिंग अवधि में हो रहा है, लेकिन भुगतान नहीं की गई ओवरहेड लागत उप-खातों 43-1 और 43-2 से ली जाती है।
भुगतान करते समय ओवरहेड्स का लेखांकन:
डेबिट 43-1 क्रेडिट 51; डेबिट 43-2 क्रेडिट 52
प्रोद्भवन पर ओवरहेड्स के लिए लेखांकन:
डेबिट 43-1 क्रेडिट 76; डेबिट 43-2 क्रेडिट 76
भविष्य के ओवरहेड्स के कारण अग्रिम भुगतान खाते 61 "जारी किए गए अग्रिम" या 31 "आस्थगित व्यय" में जमा किए जाते हैं, और वास्तव में उप-खातों 43-1 और 43-2 में डेबिट किए जाते हैं।
किसी विदेशी खरीदार के पते पर माल भेजने के बाद, निर्यातक भुगतान के लिए प्रस्तुत करने के लिए माल के शिपमेंट की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ एकत्र करता है।
विदेशी खरीदारों के साथ निपटान के लिए आवश्यक दस्तावेजों को दो समूहों में विभाजित किया जा सकता है - वित्तीय (बिल, चेक) और वाणिज्यिक।
ऐसे दस्तावेज़ हैं:
क) उत्पादों या वस्तुओं के लिए - शिपिंग, स्थानांतरण सूचियाँ और परिवहन दस्तावेज़ जो निर्यात अनुबंध के निष्पादन और विक्रेता से विदेशी खरीदार को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण की पुष्टि करते हैं - रेलवे रसीदें, लदान के बिल, लदान के अंतर्राष्ट्रीय बिल, डाक रसीदें;
बी) कार्यों और सेवाओं के लिए - कार्यों या सेवाओं के प्रदर्शन पर कार्य करता है, जो प्रदर्शन के स्थान और सीमा पार करने के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों (घोषणाएं, डाक रसीदें, आदि) को इंगित करता है।
इस मामले में, उत्पाद की गुणवत्ता का प्रमाण पत्र आवश्यक है।
अन्य वाणिज्यिक दस्तावेज़ माल की प्रकृति पर निर्भर करते हैं। ये विनिर्देश, पैकिंग सूचियाँ, तकनीकी दस्तावेज़ीकरण, विभिन्न प्रमाणपत्र हो सकते हैं। यदि, माल की डिलीवरी की शर्तों के तहत, विक्रेता द्वारा माल का बीमा किया जाता है, तो एक बीमा पॉलिसी की आवश्यकता होती है। अनुबंध में निर्दिष्ट भाषा में अनुबंध में निर्दिष्ट प्रतियों की संख्या में, एकीकृत रूपों पर भुगतान की राशि के लिए एक चालान (चालान) जारी किया जाता है। आवश्यक दस्तावेजों का एक सेट चालान से जुड़ा हुआ है और, अनुबंध की शर्तों द्वारा निर्धारित भुगतान के प्रकार के आधार पर, दस्तावेजों के साथ चालान या तो बैंक को सौंप दिया जाता है (क्रेडिट पत्र और दस्तावेजी संग्रह के दस्तावेजी पत्र के मामले में), या मेल द्वारा एक विदेशी खरीदार को भेजा जाता है (बैंक हस्तांतरण निपटान के मामले में)।
इस क्षण से दस्तावेजों को भुगतान के लिए प्रस्तुत माना जाता है।
स्वामित्व के हस्तांतरण और विदेशी खरीदार को चालान (चालान) जारी करने के दिन, अनुबंध मूल्य की राशि में विदेशी खरीदार का ऋण उत्पन्न होता है।
2. विदेशी खरीदारों के साथ बिक्री और निपटान के लिए लेखांकन में प्रतिबिंब।
बिक्री की तारीख निर्धारित करने के लिए, आपको माल के स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण स्थापित करना होगा। यह कानून के आधार पर या पार्टियों के समझौते से किया जा सकता है।
इस मुद्दे पर प्रत्येक देश के राष्ट्रीय कानून का अपना मानदंड है। विशेष रूप से, रूसी संघ का नागरिक संहिता यह स्थापित करती है कि स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण संपत्ति का हस्तांतरण है, जब तक कि अनुबंध (अनुच्छेद 223) में अन्यथा निर्दिष्ट न हो, और संपत्ति का हस्तांतरण वाहक को इस संपत्ति की डिलीवरी या डिलीवरी है - इस मामले में, संपत्ति का हस्तांतरण शीर्षक के दस्तावेजों के हस्तांतरण के बराबर है। अनुबंध के तहत, जो एक अंतरराष्ट्रीय बिक्री और खरीद समझौता है, लेनदेन में भाग लेने वाले विभिन्न राज्यों में स्थित हैं, जिनके राष्ट्रीय कानून के मानदंड मेल नहीं खा सकते हैं। इस पर नियम लागू होने चाहिए. अंतरराष्ट्रीय कानून.
हालाँकि, 1980 का वस्तुओं की अंतर्राष्ट्रीय बिक्री के लिए अनुबंधों पर संयुक्त राष्ट्र कन्वेंशन (वियना कन्वेंशन) स्वामित्व के हस्तांतरण के मुद्दे को संबोधित नहीं करता है। इसलिए, इसे पार्टियों के समझौते से हल किया जाना चाहिए: या तो स्वामित्व के हस्तांतरण का क्षण स्वयं चुनें और इसे अनुबंध में तय करें या अनुबंध में लागू राष्ट्रीय कानून निर्धारित करें।
खाता 46 "उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री" पर निर्यातित उत्पादों (माल) की बिक्री के लिए अलग लेखांकन सुनिश्चित करने के लिए, संबंधित उप-खाता "निर्यातित उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री" आवंटित करने की सलाह दी जाती है। विदेशी खरीदारों के साथ निपटान के लिए, खाता 62 में एक अलग उप-खाता "विदेशी खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान" खोलना आवश्यक है।
खाता 46 के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ शिपमेंट और स्वामित्व के हस्तांतरण की पुष्टि करने वाले प्राथमिक दस्तावेजों के आधार पर की जाती हैं (1: पृष्ठ 67)। लेखांकन रजिस्टरों में बिक्री का हिसाब लगाते समय, निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जाती हैं:
- माल के अनुबंध मूल्य की राशि के स्वामित्व के हस्तांतरण के समय, एक पोस्टिंग की जाती है:
डेबिट 62. उप-खाता 1 "विदेशी खरीदारों और ग्राहकों के साथ निपटान"।
क्रेडिट 46. उप-खाता 1 "निर्यातित उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री"।
इसके साथ ही बिक्री के प्रतिबिंब के साथ, बेची गई वस्तुओं को अपंजीकृत कर दिया जाता है, क्योंकि इसका स्वामित्व विदेशी खरीदार के पास चला जाता है।
इसकी वास्तविक उत्पादन लागत (या गैर-निर्माता से खरीद मूल्य) को पोस्ट करके बिक्री की लागत में लिखा जाता है:
क्रेडिट 45. उप-खाता 1 "पारगमन में भेजे गए निर्यात माल" या
क्रेडिट 41. उप-खाता 1 "निर्यात माल" या
कार्यों, सेवाओं की वास्तविक लागत:
डेबिट 46. उप-खाता 1 "निर्यात उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री"।
क्रेडिट 20. उप-खाता 1 "निर्यात कार्यों और सेवाओं के लिए लागत"।
बिक्री की लागत बेची गई वस्तुओं से संबंधित ओवरहेड लागत की राशि से घटा दी जाती है:
डेबिट 46. उप-खाता 1 "निर्यात उत्पादों (कार्यों, सेवाओं) की बिक्री"।
क्रेडिट 43. उप-खाता 1 "रूबल में निर्यात के लिए ओवरहेड लागत"
क्रेडिट 43. उप-खाता 2 "विदेशी मुद्रा में निर्यात के लिए ओवरहेड लागत"।
खाता 46 पर, निर्यात से वित्तीय परिणाम निर्धारित किया जाता है, जिसे खाता 80, उपखाता 1 "निर्यात संचालन पर लाभ और हानि" में डेबिट किया जाता है:
डेबिट 46-1 (80) क्रेडिट 80 (46) - निर्यात के लिए उत्पादों की बिक्री से लाभ (हानि)।
खाता 62 पर भुगतान प्राप्त होने तक, ऋण दो अनुमानों में परिलक्षित होता है - विदेशी मुद्रा में और रूबल समकक्ष में। इसलिए, खाता 62 पर, रूबल विनिमय दर में परिवर्तन से जुड़े विनिमय दर अंतर को मासिक रूप से ध्यान में रखा जाता है। विनिमय दर अंतर का बट्टे खाते में डालना उद्यम की लेखांकन नीति के अनुसार किया जाता है:
डेबिट 62-1 क्रेडिट 80 (83) - सकारात्मक विनिमय दर अंतर;
डेबिट 80 (83) क्रेडिट 62-1 - नकारात्मक विनिमय दर अंतर।
भुगतान प्राप्त होने पर, विदेशी खरीदार का ऋण बंद कर दिया जाता है:
डेबिट 52. उप-खाता 1 "पारगमन मुद्रा खाता"; क्रेडिट 62-1.
निर्यात से विदेशी मुद्रा आय उद्यम के विदेशी मुद्रा खाते में प्राप्त होने के बाद, 50% अनिवार्य बिक्री के अधीन है। आय प्राप्त होने पर, उत्पादों, कार्यों, सेवाओं का निर्यात करने वाले उद्यम उत्पादन और वितरण लागत के लिए कच्चे माल, भौतिक संसाधनों और सेवाओं के लिए भुगतान किए गए वैट की वापसी के हकदार हैं।
2.2 आयात परिचालन के लिए लेखांकन योजना।
पहला (और मुख्य) तत्व जो किसी आयातित वस्तु की लागत बनाता है वह उसका अनुबंध मूल्य है। डिलीवरी की मूल शर्तों के आधार पर, इसमें आपूर्तिकर्ता द्वारा भुगतान की गई ओवरहेड लागत का एक हिस्सा शामिल होता है, लेकिन आयातक द्वारा माल की कीमत में प्रतिपूर्ति की जाती है।
माल का अनुबंध मूल्य चालान में दर्शाया गया है, जो कि शीर्षक और शिपिंग दस्तावेजों के दस्तावेजों के साथ, निर्यातक भुगतान के लिए आयातक को प्रस्तुत करता है।
आयातक को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण के समय माल पंजीकृत किया जाता है।
भौतिक संपत्तियों की प्राप्ति (आयातक को स्वामित्व के हस्तांतरण के समय) भौतिक संपत्तियों के लेखांकन के लिए खातों के डेबिट के लिए लेखांकन में परिलक्षित होती है:
डेबिट 41, उपखाता 3 "आयातित माल" (डेबिट 07, 08, 10, 12, आदि);
क्रेडिट 60. उप-खाता 2 "विदेशी आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"।
आयातित वस्तुओं और सामग्रियों की पोस्टिंग अनुबंध मूल्य की राशि में की जाती है, जिसकी गणना पोस्टिंग के दिन रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की दर से रूबल में की जाती है।
यदि आयातित वस्तुओं का स्वामित्व उनके पारगमन के समय आयातक के पास चला जाता है, तो लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टि की जाती है:
डेबिट 41-3 "रास्ते में आयातित सामान"। ऋण 60-2 "विदेशी आपूर्तिकर्ताओं के साथ समझौता"।
हालाँकि, ऐसा लेखांकन निर्यातक से आयातक तक आयातित माल की आवाजाही को प्रतिबिंबित नहीं करता है।
उप-खाते 41-3 "आयातित माल" में माल की आवाजाही को नियंत्रित करने के लिए, दूसरे क्रम के निम्नलिखित उप-खाते खोले जाते हैं:
- 4131 विदेश में पारगमन में आयातित सामान;
- 4132 "विदेश में गोदामों में आयातित माल";
- 4133 "रूसी संघ के बंदरगाहों और रेलवे सीमा बिंदुओं पर आयातित माल";
- 4134 "रूसी संघ में पारगमन में आयातित माल";
- 4135 "सीधी डिलीवरी के लिए आयातित सामान";
फिर, लेखांकन में, आयातित वस्तुओं की आपूर्ति निम्नानुसार परिलक्षित हो सकती है:
डेबिट 4131 क्रेडिट 60-2 (भेजे गए माल की मात्रा के लिए विदेशी आपूर्तिकर्ता का स्वीकृत चालान)।
डेबिट 4132 क्रेडिट 4131 (विदेश में एक गोदाम में आयातित माल की नियुक्ति)।
डेबिट 4133 क्रेडिट 4132 (बंदरगाह पर या रूसी संघ के सीमा रेलवे बिंदु पर आयातित माल के आगमन पर)।
डेबिट 4134 क्रेडिट 4133 (प्राप्तकर्ता के पते पर बंदरगाह या सीमा रेलवे बिंदु से भेजा गया आयातित माल)।
लेखांकन विनियमों के अनुसार, माल, सूची, अमूर्त संपत्ति, अचल संपत्ति, यानी, कोई भी भौतिक संपत्ति जिसे विदेशी व्यापार लेनदेन में सामान माना जाता है, रूबल मूल्यांकन में बयानों में दिखाया जाता है जिसमें उन्हें लेनदेन की तारीख पर स्वीकार किया गया था - स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख पर। सेंट्रल बैंक की विनिमय दर में बदलाव के संबंध में इन मूल्यों का आगे पुनर्मूल्यांकन नहीं किया जाता है।
आयातित वस्तुओं की खरीद लागत (विदेशी व्यापार लागत) का दूसरा तत्व विक्रेता से खरीदार तक माल की खरीद और वितरण से जुड़ी लागत है, यानी ओवरहेड लागत।
इनमें परिवहन लागत, लोडिंग और अनलोडिंग संचालन के लिए भुगतान, परिवहन, माल के लिए भंडारण लागत, माल अग्रेषणकर्ताओं के लिए भुगतान, बीमा आदि शामिल हैं।
डिलीवरी की चयनित बुनियादी शर्तों के अनुसार, इन लागतों का एक हिस्सा, जो आयातक द्वारा वहन किया जाता है, निर्यातक द्वारा माल की कीमत के हिस्से के रूप में भुगतान किया जाता है।
आयात के लिए ओवरहेड लागत खाता 43 "व्यावसायिक व्यय" के उप-खातों पर लेखांकन में परिलक्षित होती है: 43-6 "विदेशी मुद्रा में आयात के लिए ओवरहेड लागत"; 43-7 "रूबल में आयात के लिए ओवरहेड लागत";
ओवरहेड लागत इन खातों के डेबिट पर या भुगतान पर या संचय पर एकत्र की जाती है।
भुगतान करते समय: डेबिट 43-6 (43-7) क्रेडिट 51 (52);
अर्जित होने पर: डेबिट 43-6 (43-7) क्रेडिट 76।
इसके अलावा, ओवरहेड लागत को भौतिक संपत्तियों के लेखांकन के लिए खातों को जिम्मेदार ठहराते हुए आयातित वस्तुओं की लागत के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाना चाहिए:
डेबिट 41 (07.08.10 और अन्य); क्रेडिट 43-6 (43-7).
आयातित वस्तुओं की वास्तविक लागत का अगला तत्व सीमा शुल्क और शुल्क है। जब रूसी संघ के क्षेत्र में आयात किया जाता है, तो माल आयात शुल्क के अधीन होता है। कर योग्य वस्तुओं की सूची, दरें, मूल देश के आधार पर उनका भेदभाव रूसी संघ के सीमा शुल्क टैरिफ द्वारा निर्धारित किया जाता है।
सीमा शुल्क निकासी शुल्क माल के सीमा शुल्क मूल्य के 0.15% की दर से लिया जाता है: 0.1% - रूबल में, 0.05% - विदेशी मुद्रा में।
राज्य सीमा शुल्क समिति ने इस शुल्क की गणना के लिए विशेष मामले निर्धारित किए हैं।
अर्जित सीमा शुल्क और शुल्क की राशि के लिए निम्नलिखित प्रविष्टि की गई है।
डेबिट 41 (07.08.10 और अन्य); क्रेडिट 76. उप-खाता "सीमा शुल्क निपटान"।
जब रूसी संघ के सीमा शुल्क क्षेत्र में आयात किया जाता है, तो कुछ प्रकार के सामान उत्पाद शुल्क के अधीन होते हैं। निम्नलिखित पोस्टिंग द्वारा आयातित माल की लागत में अर्जित उत्पाद शुल्क की राशि भी शामिल है:
डेबिट 41 (07, 08, 10, आदि); क्रेडिट 68. उप-खाता "उत्पाद शुल्क के लिए बजट के साथ निपटान"।
यदि लेखांकन नीति खाता 49 "आयातित वस्तुओं, कार्यों और सेवाओं का अधिग्रहण और बिक्री" के उपयोग के लिए प्रदान करती है, तो आयातित वस्तुओं की वास्तविक लागत इस खाते में धीरे-धीरे जोड़ी जाती है।
आयातित वस्तुओं की पूरी लागत बनाने के लिए निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए:
डेबिट 49 क्रेडिट 413 "आयातित माल रास्ते में है" (आयातित माल का अनुबंध मूल्य बट्टे खाते में डाल दिया गया है)।
डेबिट 49 क्रेडिट 43-6 "आयात के लिए ओवरहेड्स
विदेशी मुद्रा"
डेबिट 49 क्रेडिट 43-7 "रूबल में आयात के लिए ओवरहेड लागत" (माल के अनुबंध मूल्य से अधिक खरीदार द्वारा भुगतान की गई ओवरहेड लागत को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है)।
डेबिट 49 क्रेडिट 68 (यदि उत्पाद उत्पाद शुल्क के अधीन है तो उत्पाद शुल्क को बट्टे खाते में डालना)।
डेबिट 49 क्रेडिट 76 (आयातित वस्तुओं की लागत पर शुल्क और शुल्क को बट्टे खाते में डालना)।
राइट-ऑफ खाता 43, उप-खातों "रूबल में आयात के लिए ओवरहेड लागत" और "विदेशी मुद्रा में आयात के लिए ओवरहेड लागत" के माध्यम से पोस्ट करके किया जा सकता है:
डेबिट 43 क्रेडिट 76 और डेबिट 49 क्रेडिट 43।
डेबिट 41 (और भौतिक संपत्तियों के लेखांकन के लिए अन्य खाते)
क्रेडिट 49 - आयातित माल को उसके अधिग्रहण की वास्तविक लागत की राशि में भौतिक संपत्तियों के लेखांकन के लिए उपयुक्त खाते में डेबिट किया जाता है।
जब सामान रूसी संघ के क्षेत्र में आयात किया जाता है, तो वे मूल्य वर्धित कर (वैट) के अधीन होते हैं।
वर्तमान कानून के अनुसार, वैट की राशि की गणना रूबल में की जाती है:
क) शुल्क और उत्पाद शुल्क के अधीन वस्तुओं के लिए:
बी) सीमा शुल्क के अधीन वस्तुओं के लिए, लेकिन उत्पाद शुल्क के अधीन नहीं:
ग) अन्य वस्तुओं के लिए:
अर्जित मूर्त संपत्तियों पर वैट की राशि परिलक्षित होती है:
डेबिट 19. उप-खाता "अर्जित भौतिक संपत्ति पर वैट"; क्रेडिट 68.
वैट राशि बजट में स्थानांतरित की जाती है: डेबिट 68 क्रेडिट 51। इसके अलावा, ऑफसेट के रूप में वैट को बट्टे खाते में डालने की प्रक्रिया सामान्य प्रक्रिया से अलग नहीं है।
3. निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता का विश्लेषण करने के लिए प्रपत्र और प्रणालियाँ।
आज के रूस में व्यापार करना चल रही राजनीतिक और आर्थिक अस्थिरता, कई वाणिज्यिक जोखिमों और व्यापार भागीदारों के बुरे विश्वास से जुड़ा हुआ है। यह इस माहौल में है कि उद्यमियों को जिम्मेदार निर्णय लेने चाहिए जो न केवल उन्हें प्रभावित करते हैं भौतिक हित, लेकिन तदनुसार, भागीदारों के हित भी [6] इस पहलू में, उद्यम के निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता के विश्लेषण का संगठन अत्यंत महत्वपूर्ण प्रतीत होता है।
यह तर्क दिया जा सकता है कि निर्यात-आयात संचालन का विश्लेषण किसी उद्यम की विदेशी आर्थिक गतिविधि की प्रभावशीलता को पहचानना और मापना संभव बनाता है, सही निर्णय लेने और आर्थिक प्रदर्शन को अनुकूलित करने में मदद करता है।
निर्यात के मामले में और आयात के मामले में, माल के भंडारण की लागत, पूरे देश में उनका आगे वितरण, बिक्री आदि। ध्यान में नहीं रखा जाता. यदि आवश्यक हो, तो उन्हें क्रमशः निर्यात लागत और आयात लागत में ध्यान में रखा जा सकता है। साथ ही, इन समान लागतों को आंतरिक लागतों में भी ध्यान में रखा जाना चाहिए, अर्थात। निर्यात करते समय माल की लागत और आयात करते समय उसका आंतरिक मूल्य।
इन सैद्धांतिक प्रावधानों के आधार पर, विशिष्ट उद्यमों में उपयोग किए जाने वाले सामानों के निर्यात और आयात की दक्षता के गुणांक विकसित किए गए हैं। हालाँकि, वर्तमान में निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता का विश्लेषण करने के लिए कोई एकल मान्यता प्राप्त प्रणाली नहीं है।
3.1
निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता का विश्लेषण करने के लिए प्रणाली।
इसलिए, शुरुआत में हम माल निर्यात के संचालन पर विचार करेंगे। इस मामले में, कंपनी को निम्नलिखित लागतें वहन करनी पड़ती हैं:
- उत्पादन की लागत;
- किराया,
- संगठनात्मक व्यय.
परिवहन लागत में माल के परिवहन की लागत शामिल होती है, जो निर्यातक उद्यम द्वारा वहन की जाती है। ये लागत अनुबंध मूल्य (सीआईएफ, एफओबी, आदि) पर निर्भर करती है। निर्यात करते समय, माल की एफओबी कीमत का उपयोग करने की प्रथा है। संगठनात्मक व्यय एक अनुबंध, सीमा शुल्क और सीमा शुल्क सीमा पार माल परिवहन करते समय शुल्क आदि के समापन के लिए उद्यम के खर्च हैं।
इस प्रकार, निर्यात लागत माल की लागत, परिवहन लागत और संगठनात्मक लागत के योग के बराबर है।
माल के निर्यात से उद्यम की निर्यात आय उद्यम के चालू खाते पर प्राप्त विदेशी मुद्रा आय है।
माल के निर्यात को प्रभावी बनाने के लिए यह आवश्यक है कि निर्यात आय निर्यात लागत से अधिक हो। हालाँकि, यह शर्त पर्याप्त नहीं है. यदि निर्यात लाभ देश के भीतर माल की बिक्री से उद्यम के आंतरिक लाभ से अधिक हो तो माल का निर्यात समीचीन है। निर्यात लाभ निर्यात आय घटा निर्यात लागत के बराबर है, और घरेलू लाभ घरेलू आय घटा माल की लागत के बराबर है। उसी समय, घरेलू आय निर्यात के लिए इच्छित माल की बिक्री से प्राप्त होने वाली रूबल आय है।
सामान आयात करते समय, उद्यम अपने देश में आगे उपयोग के उद्देश्य से विदेश में सामान खरीदना लाभप्रद रूप से चाहता है। इस संबंध में, माल का उद्देश्य बहुत महत्वपूर्ण है। उद्यम देश में उनकी बाद की बिक्री के लिए सामान खरीद सकता है। हम ऐसी वस्तुओं को उपभोक्ता वस्तुओं (सीसी) के रूप में वर्गीकृत करते हैं। उद्यम अपने स्वयं के उत्पादन चक्र (उपकरण, कच्चे माल, आदि) में उपयोग के लिए सामान भी खरीद सकता है। हम ऐसे सामानों को उत्पादन के सामान (जीपीएम) के रूप में वर्गीकृत करते हैं।
उपभोक्ता वस्तुओं के आयात के मामले में, उद्यम को निम्नलिखित लागतें वहन करनी पड़ती हैं:
- माल की लागत,
- किराया,
- संगठनात्मक व्यय,
माल का मूल्य आयातित माल का अनुबंध मूल्य है। परिवहन और संगठनात्मक लागत निर्यात परिवहन और संगठनात्मक लागत के समान हैं।
आयात लागत माल की लागत, परिवहन और संगठनात्मक लागत के योग के बराबर है।
आयात आय आयातित वस्तुओं के लिए रूबल राजस्व है।
किसी वस्तु के निर्यात की तरह, यदि आयात राजस्व आयात लागत से अधिक हो तो वस्तु का आयात करना लाभदायक होता है। हालाँकि, यह शर्त भी पर्याप्त नहीं है। यह पता लगाना आवश्यक है कि क्या विदेश में सामान खरीदना लाभदायक है या घरेलू स्तर पर खरीदना अधिक लाभदायक है। यदि आयात लाभ घरेलू लाभ से अधिक हो तो माल आयात करना लाभदायक होता है। आयात लाभ आयात आय और आयात लागत के बीच का अंतर है। आंतरिक लाभ, क्रमशः, आंतरिक आय और माल के आंतरिक मूल्य के बीच का अंतर। चूंकि आयातित और घरेलू समकक्षों की कीमतें समान मानी जाती हैं, आयात राजस्व घरेलू राजस्व के बराबर है, और आंतरिक मूल्य थोक मूल्य है यह उत्पाददेश के अंदर.
विनिर्मित वस्तुओं का आयात करते समय स्थिति और अधिक जटिल हो जाती है। इस मामले में, आयातित वस्तुओं के उपयोग से उद्यम द्वारा प्राप्त आय, साथ ही इस उत्पाद के उपयोग से जुड़ी लागतों को ध्यान में रखना आवश्यक है। इस प्रकार, उत्पादन की वस्तुओं से होने वाली आय टीपीआर (बिक्री लागत को छोड़कर) का उपयोग करके उत्पादित वस्तुओं की बिक्री से प्राप्त रूबल आय के बराबर है। उत्पादन के किसी उत्पाद की लागत कच्चे माल और ऊर्जा की लागत, रखरखाव और श्रम की लागत का योग है। यदि उत्पाद उपकरण नहीं है, बल्कि कच्चा माल या स्पेयर पार्ट्स है, तो उत्पादन उत्पाद से लागत और आय के रूप में आयातित टीपीआर का उपयोग करके माल के उत्पादन से कुल लागत और आय से इसके लिए जिम्मेदार शेयरों को लेना आवश्यक है।
उत्पादन की वस्तुओं से होने वाली आय को आयात आय में जोड़ा जाता है, और उत्पादन की वस्तुओं की लागत - आयात लागत में जोड़ी जाती है। आगे की गणना उपभोक्ता वस्तुओं के आयात के समान है।
निर्यात के मामले में और आयात के मामले में, माल के भंडारण की लागत, पूरे देश में उनका आगे वितरण, बिक्री आदि। ध्यान में नहीं रखा जाता. यदि आवश्यक हो, तो उन्हें क्रमशः निर्यात लागत और आयात लागत में ध्यान में रखा जा सकता है। साथ ही, इन समान लागतों को आंतरिक लागतों में भी ध्यान में रखा जाना चाहिए, अर्थात। निर्यात करते समय माल की लागत और आयात करते समय उसका आंतरिक मूल्य।
इन सैद्धांतिक प्रावधानों के आधार पर, माल के निर्यात और आयात की दक्षता के लिए निम्नलिखित गुणांक विकसित किए गए हैं।
3.2 निर्यात दक्षता अनुपात.
यदि निर्यात आय निर्यात लागत से अधिक हो तो किसी वस्तु का निर्यात कुशल होता है। यह मूल निर्यात दक्षता अनुपात को दर्शाता है:
वे
ईब = ** * * * * *
सेंट + टीआर + या
जहां ईईबी आधार निर्यात दक्षता अनुपात है; वे - निर्यात से आय; सेंट - माल की लागत; टीआर - परिवहन लागत; ऑप - संगठनात्मक व्यय।
यदि ईईबी > 1, तो निर्यात प्रभावी है। यह अनुपात जितना अधिक होगा, निर्यात दक्षता उतनी ही अधिक होगी।
जैसा कि ऊपर उल्लेख किया गया है, निर्यात की दक्षता निर्धारित करने के लिए, केवल निर्यात दक्षता के मूल गुणांक की गणना पर्याप्त नहीं है। यह पता लगाना आवश्यक है कि क्या किसी उत्पाद का निर्यात देश के भीतर इस उत्पाद की बिक्री से अधिक लाभदायक संचालन है। इसके लिए वैकल्पिक निर्यात दक्षता अनुपात का उपयोग किया जाता है:
हम - सेंट - ट्र - या
ईई = ** * * * * * *
वीवी - सेंट
जहां, ईईए - निर्यात दक्षता का वैकल्पिक गुणांक; Вв - आंतरिक राजस्व (देश के भीतर माल की बिक्री से राजस्व); शेष तत्व मूल निर्यात दक्षता अनुपात के सूत्र के तत्वों के समान हैं
यदि ईईए > 1, तो निर्यात प्रभावी है।
इस प्रकार, निर्यात की दक्षता निर्धारित करने के लिए, गुणांक ईईबी और ईईए की गणना करना आवश्यक है। साथ ही, यह याद रखना चाहिए कि सभी राजस्व और व्यय रूबल के बराबर में प्रस्तुत किए जाने चाहिए। यदि वे दोनों एक से अधिक हैं, तो वस्तु का निर्यात कुशल होता है। यदि ईईबी<
1, а Ээа >1, तो इस मामले में निर्यात अक्षम है, क्योंकि निर्यात लागत निर्यात आय से अधिक है। यदि ईईबी > 1, और ईईए<
1, то и в этом случае экспорт также неэффективен,
потому что прибыль от продажи товара
внутри страны будет выше, чем от его экспорта.
В случае, если оба эти коэффициента меньше
единицы, то экспорт товара неэффективен
по вышеприведенным причинам.
3.3 उत्पाद आयात दक्षता अनुपात।
किसी वस्तु का आयात लाभदायक होने के लिए यह आवश्यक है कि आयात राजस्व आयात लागत से अधिक हो। यह वस्तुओं के आयात की बुनियादी दक्षता अनुपात को दर्शाता है:
वि.वि
ईआईटीपीबी = ** * * * *
सी + ट्र + या
जहां, ईआईटीपीबी - उपभोक्ता वस्तुओं के आयात की दक्षता का मूल गुणांक; वीवी - आयातित वस्तुओं की बिक्री से आंतरिक राजस्व; सी - आयातित माल की लागत; टीआर - परिवहन लागत; ऑप - संगठनात्मक व्यय। यदि Eumpb > 1, तो वस्तु का आयात कुशल है।
माल के निर्यात के मामले में, आयात की दक्षता निर्धारित करने के लिए, उपभोक्ता वस्तुओं के आयात की दक्षता के वैकल्पिक गुणांक की गणना करना भी आवश्यक है:
वीवी - सी - ट्र - या
ईट्पा = ** * * * * * *
वीवी - एसवी
जहां, ईआईटीपीए उपभोक्ता वस्तुओं के आयात की दक्षता का एक वैकल्पिक गुणांक है, सीवी एक आयातित उत्पाद के समान घरेलू उत्पाद की लागत है, शेष तत्व उपभोक्ता वस्तुओं के आयात की दक्षता के मूल गुणांक के सूत्र के तत्वों के बराबर हैं
यदि Eitpa > 1, तो वस्तु का आयात कुशल है।
इस तकनीक का लाभ यह है कि, बुनियादी निर्यात दक्षता (यानी निर्यात आय द्वारा निर्यात की लागत को कवर करना) के विश्लेषण के अलावा, यह निर्यात दक्षता का एक वैकल्पिक विश्लेषण भी करता है (यानी क्या विदेश में सामान निर्यात करना घरेलू स्तर पर बेचने की तुलना में अधिक लाभदायक है)।
इस तकनीक के आधार पर, माल के निर्यात की प्रभावशीलता की तालिकाएँ संकलित करना संभव है विभिन्न देश, और उनकी मदद से उद्यम के लिए सबसे प्रभावी निर्यात सौदे की पहचान करना। इसके अलावा, उद्यम के पास निर्यात से प्राप्त विदेशी मुद्रा निधि का उपयोग करने के सबसे प्रभावी तरीकों की पहचान करने का अवसर है।
इस तकनीक का दूसरा लाभ आयातित वस्तुओं को उत्पादन की वस्तुओं और उपभोग की वस्तुओं में विभाजित करना भी है। इस वर्गीकरण के आधार पर, कंपनी के पास कच्चे माल और उपकरणों के आयात के वास्तविक भुगतान की पहचान करने का अवसर है।
निष्कर्ष
अंतर्राष्ट्रीय आर्थिक संबंधों का पारंपरिक और सबसे विकसित रूप विदेशी व्यापार है, जो एक देश का दूसरे देशों के साथ व्यापार होता है, जिसमें माल का सशुल्क आयात (आयात) और सशुल्क निर्यात (निर्यात) शामिल होता है। निर्यात-आयात संबंध अंतरराष्ट्रीय आर्थिक संबंधों की कुल मात्रा का 80% हिस्सा हैं।
इस प्रकार, हमने निर्यात-आयात संचालन के संगठन की मुख्य विशेषताओं, उनके लेखांकन की विशेषताओं और उनकी प्रभावशीलता के विश्लेषण का वर्णन और प्रकाश डाला है।
अंतर्राष्ट्रीय क्षेत्र में विनिर्मित उत्पादों का आदान-प्रदान सावधानीपूर्वक तैयारी के परिणामस्वरूप, वाणिज्यिक लेनदेन के माध्यम से होता है, अर्थात। लेनदेन की तैयारी, निष्कर्ष और निष्पादन के लिए संचयी तकनीकों या कार्यों के कार्यान्वयन के माध्यम से। प्रारंभिक कार्यों में माल की गुणवत्ता, कीमतों, खरीदार को उनकी डिलीवरी के लिए अन्य शर्तों से परिचित होना शामिल है;
उद्यमों की वाणिज्यिक सेवाओं में निर्यात-आयात संचालन के उचित संगठन के मामलों में, निस्संदेह, निर्यात-आयात संचालन की प्रभावशीलता के लेखांकन और विश्लेषण से संबंधित पहलू एक महत्वपूर्ण स्थान रखते हैं। केवल लेखांकन और विश्लेषण का सही संगठन ही संगठन को देश के वर्तमान आर्थिक कानून के अनुसार निर्यात-आयात संचालन से लाभ कमाने की अनुमति देता है, जबकि निर्यात और आयात संचालन के लिए लेखांकन अलग से किया जाता है;
निर्यात-आयात संचालन का विश्लेषण आपको उद्यम की विदेशी आर्थिक गतिविधि की प्रभावशीलता को पहचानने और मापने की अनुमति देता है, सही निर्णय लेने और आर्थिक प्रदर्शन को अनुकूलित करने में मदद करता है। उद्यमों की विदेशी आर्थिक गतिविधि के प्रबंधन पर लिए गए निर्णयों का आर्थिक औचित्य आर्थिक दक्षता के विभिन्न संकेतकों की गणना करके किया जाता है, जो उन उद्यमों के लिए अलग-अलग (निर्यात और आयात के लिए) और अभिन्न रूप से मौजूद होते हैं जो एक ही समय में निर्यात और आयात करते हैं।
ग्रंथ सूची:
विधायी कार्य
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व्यावहारिक भाग.
वगैरह.................
निर्यात परिचालनों के लिए लेखांकन और ऐसे परिचालनों के कराधान में कई विशेषताएं और बारीकियां हैं। हमारे लेख में, हम माल के निर्यात के संचालन को नियंत्रित करने वाले मौजूदा कानून के सामान्य प्रावधानों पर विचार करेंगे और शून्य वैट दर लागू करने की प्रक्रिया को स्पष्ट करने का प्रयास करेंगे।
रूसी संघ के बाहर उनकी बिक्री के लिए विदेश में माल के निर्यात को, पुन: आयात करने की बाध्यता के बिना, माल का निर्यात कहा जाता है।
निर्यात को रूसी संघ की सीमा शुल्क सीमा पार करने के समय सीमा शुल्क अधिकारियों द्वारा दर्ज किया जाता है और वर्तमान कानून के अनुसार प्रलेखित किया जाता है।
मुख्य नियामक दस्तावेज जो विदेशी मुद्रा लेनदेन में लगे संगठनों के लिए आवश्यकताओं को परिभाषित करता है और विदेशी मुद्रा विनियमन और नियंत्रण के सिद्धांतों को स्थापित करता है, वह 10 दिसंबर 2003 का संघीय कानून एन 173-एफजेड "विदेशी मुद्रा विनियमन और विदेशी मुद्रा नियंत्रण पर" है।
कानून संख्या 173-एफजेड परिभाषित करता है:
- विदेशी आर्थिक लेनदेन में भाग लेने वाले व्यक्तियों के अधिकार और दायित्व,
- मुद्रा विनियमन निकाय और मुद्रा नियंत्रण निकाय,
- मुद्रा नियंत्रण के निकायों और एजेंटों के अधिकार और दायित्व।
उदाहरण
एक रूसी संगठन ने एक यूक्रेनी संगठन के साथ एक अनुबंध में प्रवेश किया है, जिसके अनुसार वह पहले एक इतालवी कंपनी से खरीदे गए और इटली में स्थित एक गोदाम से भेजे गए सामान का विक्रेता है।
सबसे पहले, ऐसा ऑपरेशन कोई निर्यात ऑपरेशन नहीं है।
दूसरे, बिक्री का स्थान, कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 147 इटली का क्षेत्र होगा, इसलिए, कर उद्देश्यों के लिए राजस्व वैट के अधीन नहीं है।
हालाँकि, यह राजस्व आयकर के अधीन है, इसलिए कर उद्देश्यों के लिए इसके निर्धारण और रूबल में रूपांतरण की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 271 और 39 के अनुसार, आय की मान्यता की तारीख पर निर्भर करेगी। यदि कोई रूसी संगठन इस लेनदेन के कार्यान्वयन से संबंधित खर्च वहन करता है, तो रूस में और उसके आपूर्तिकर्ता व्यय प्राप्त करते समय वैट राशि प्रस्तुत करते हैं, तो ऐसी वैट राशि कटौती के लिए स्वीकार नहीं की जाती है, लेकिन, कला के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 170, लाभ के लिए कर योग्य आधार में कमी के रूप में मान्यता प्राप्त व्यय की लागत में वृद्धि।
लेखांकन में, माल की बिक्री के लिए ऐसा संचालन पारगमन में परिलक्षित होना चाहिए।
संगठन के लिए एक प्रशासनिक दस्तावेज़ के साथ माल के लेखांकन के लिए ऐसी स्वीकृति जारी करना वांछनीय है, जिसमें पारगमन में दर्ज माल की सूची निर्धारित की जा सके (पैराग्राफ 51) दिशा-निर्देशइन्वेंट्री के लिए लेखांकन)।
लेखांकन नीति में यह इंगित करना संभव है कि विदेश में खरीदा गया सामान और रूस के क्षेत्र में आयात किए बिना बेचा गया सामान माल की खरीद की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों के आधार पर पारगमन में खाता 41 "माल", उप-खाता "विदेश में माल" में परिलक्षित होता है।
ऐसे दस्तावेज़ किसी विदेशी संगठन - आपूर्तिकर्ता, चालान, शिपिंग दस्तावेज़ आदि को भुगतान के लिए दस्तावेज़ हो सकते हैं।
लेखांकन और कर लेखांकन में, विदेशी मुद्रा और रूबल में उनका मूल्य माल की खरीद के लिए व्यय की मान्यता की तिथि पर लेखांकन नीति के अनुसार परिलक्षित होता है। उदाहरण के लिए, लेखांकन नीति में, माल की खरीद के लिए व्यय की मान्यता की तारीख को माल के स्वामित्व के हस्तांतरण की तारीख के रूप में निर्धारित किया गया था। जब तक किसी विदेशी आपूर्तिकर्ता के साथ अनुबंध में अन्यथा निर्धारित न किया गया हो, तब, एक सामान्य नियम के रूप में, स्वामित्व का अधिकार उस समय समाप्त हो जाता है जब सामान पहले ट्रांसपोर्टर को सौंप दिया जाता है। दिनांक चालू शिपिंग दस्तावेज़, आपूर्तिकर्ता द्वारा संगठन को हस्तांतरित, रूबल में रूपांतरण की तारीख दिखाएगा। इस तिथि पर रूसी संघ के सेंट्रल बैंक की विनिमय दर माल की लागत के बराबर रूबल निर्धारित करेगी।
ऐसी आपूर्ति की बिक्री से प्राप्त आय बिक्री की तारीख पर निर्धारित की जाएगी, अर्थात। कला के अनुच्छेद 3 के अनुसार खरीदार को माल के स्वामित्व का हस्तांतरण। रूसी संघ के टैक्स कोड के 271, उसी तिथि पर, कला के अनुच्छेद 8 के अनुसार, आय को रूबल में पुनर्गणना करना आवश्यक है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 271।
यदि खरीदार को शिपमेंट के समय माल रूस के क्षेत्र में था, तो माल की बिक्री से प्राप्त आय वैट के अधीन है। इसलिए निष्कर्ष: माल का निर्यात वैट के अधीन है, लेकिन कला के अनुसार। रूसी संघ के टैक्स कोड के 164 शून्य दर पर, इसलिए, माल के आपूर्तिकर्ताओं द्वारा प्रस्तुत वैट कटौती योग्य है। निर्यात वस्तुओं पर वैट कटौती लागू करने की प्रक्रिया रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 165 और 167 के मानदंडों द्वारा स्थापित की गई है।
निर्यात और वैट
अनुबंध की शर्तें खरीदार द्वारा निर्यात डिलीवरी के लिए अग्रिम भुगतान का प्रावधान कर सकती हैं।
पारगमन मुद्रा खाते पर अग्रिम प्राप्त करनासंगठन को उस अधिकृत बैंक को प्रस्तुत करने की आवश्यकता है जिसमें विदेशी मुद्रा खाता खोला गया है:
- विदेशी मुद्रा लेनदेन का प्रमाण पत्र;
- विदेशी मुद्रा लेनदेन के प्रमाण पत्र में निर्दिष्ट विदेशी मुद्रा लेनदेन के संचालन से संबंधित दस्तावेज।
टिप्पणी:प्रमाण पत्र और दस्तावेज़ अग्रिम भुगतान की तारीख के 15 कार्य दिवसों के भीतर जमा नहीं किए जाने चाहिए, जो पारगमन मुद्रा खाते में जमा करने के बारे में अधिकृत बैंक की अधिसूचना में निर्दिष्ट है;
- यदि अनुबंध के तहत दायित्वों की राशि 50 हजार अमेरिकी डॉलर के बराबर से अधिक है, तो संगठन प्रमाण पत्र के अलावा, लेनदेन पासपोर्ट जारी करने के लिए बाध्य है।
टिप्पणी:संगठन अधिकृत बैंक के साथ समझौते में यह शर्त प्रदान कर सकता है कि बैंक स्वतंत्र रूप से संबंधित मुद्रा लेनदेन के लिए संगठन द्वारा प्रस्तुत दस्तावेजों के आधार पर मुद्रा लेनदेन का प्रमाण पत्र और लेनदेन पासपोर्ट तैयार करता है।
प्राप्त अग्रिम भुगतान कला के अनुच्छेद 1 के अनुसार वैट कर आधार में शामिल नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 154 और इसे मुनाफे के कराधान के प्रयोजनों के लिए ध्यान में नहीं रखा जाता है, लेकिन लेखांकन और कर लेखांकन के प्रयोजनों के लिए, विदेशी मुद्रा में अग्रिम भुगतान की प्राप्ति की तारीख के अनुसार, इसे रूबल में परिवर्तित किया जाता है।
भविष्य में, माल की बिक्री से प्राप्त आय को प्राप्त अग्रिम भुगतान के रूबल में रूपांतरण की तिथि पर लागू दर पर रूबल में पीबीयू 3/2006 के खंड 9 के आधार पर लेखांकन में मान्यता दी जाएगी। कला के खंड 8 के आधार पर लाभ, राजस्व के लिए कर आधार में कर लेखांकन में। रूसी संघ के टैक्स कोड के 271 को उसी राशि में मान्यता दी जाएगी। लेकिन वैट के कर आधार में, आय की गणना कला के अनुच्छेद 3 के अनुसार शिपमेंट की तारीख पर की जानी चाहिए। रूसी संघ के टैक्स कोड के 153, अर्थात्। राजस्व में मान्यता दी जाएगी विभिन्न आकारलेखांकन और कर लेखांकन और वैट के प्रयोजनों के लिए।
पुन: आयात की बाध्यता के बिना रूस के क्षेत्र से निर्यात किए गए माल की बिक्री से प्राप्त आय पर शून्य दर से कर लगाया जाता है।
टिप्पणी: रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 165 में सूचीबद्ध दस्तावेजों के साथ शून्य दर की पुष्टि करना आवश्यक है। सहायक दस्तावेज़ों की सूची बेचे गए सामान के प्रकार पर निर्भर करती है संविदात्मक संबंध, अर्थात। सीधे या किसी मध्यस्थ के माध्यम से बिक्री।
0% दर के आवेदन की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों की सूची संपूर्ण है। इसलिए, रूसी संघ के टैक्स कोड में निर्दिष्ट नहीं किए गए अन्य दस्तावेज़ जमा करने के लिए कर अधिकारियों की आवश्यकताएं गैरकानूनी हैं, और वैट रिफंड से इनकार करने का निर्णय अवैध है। ऐसे विवादों से निपटते समय मध्यस्थता अदालतें, एक नियम के रूप में, करदाता का पक्ष लें (मास्को जिले के संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 03.08.2009 एन केए-ए40 / 7259-09, वोल्गा जिले के एफएएस दिनांक 06.26.2009 एन ए12-3559 / 2008)।
दस्तावेज़ एकत्र करने के लिए कंपनी के पास 180 दिन हैं:
- यदि कंपनी समय पर दस्तावेज़ एकत्र करने में कामयाब रही, तो उस तिमाही के अंतिम दिन 0% की दर से वैट लगाया जाता है जिसमें दस्तावेजों का पूरा पैकेज एकत्र किया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 167 के खंड 9)।
- यदि कंपनी 180 दिनों के भीतर सहायक दस्तावेजों का पूरा पैकेज एकत्र करने में विफल रहती है, तो किसी विदेशी संगठन को माल के शिपमेंट की तारीख पर 10% या 18% (संबंधित सामान के लिए) की दर से वैट लगाया जाता है। यदि संगठन बाद में एकत्र करता है पूरा स्थिरदस्तावेज़, तो वह डेस्क ऑडिट के बाद भुगतान किए गए वैट की वापसी की हकदार है।
Kontur.School में लेखाकारों के लिए वेबिनार: कानून में बदलाव, लेखांकन और कर लेखांकन की विशेषताएं, रिपोर्टिंग, वेतन और कार्मिक, नकद लेनदेन।
वैज्ञानिक सलाहकार: पेलकोवा स्वेतलाना व्लादिमीरोवाना
के अनुसार संघीय विधान"विदेश व्यापार गतिविधियों के राज्य विनियमन के बुनियादी सिद्धांतों पर" दिनांक 08.12.2003 संख्या 164-एफजेड (बाद में कानून संख्या 164-एफजेड के रूप में संदर्भित), माल के निर्यात को माल, सेवाओं, कार्यों के निर्यात के साथ-साथ बौद्धिक गतिविधि के परिणामों के रूप में समझा जाता है, जिसमें रूस के सीमा शुल्क क्षेत्र से पुन: आयात करने की बाध्यता के बिना विशेष अधिकार शामिल हैं। निर्यात का तथ्य उस समय दर्ज किया जाता है जब माल रूसी संघ की सीमा शुल्क सीमा को पार करता है।
निर्यातक को अपनी लागत को कम करने और कानून के दुरुपयोग से जुड़े विभिन्न जोखिमों से बचने के लिए निर्यात संचालन के नियामक मुद्दों के बारे में पता होना चाहिए। मुख्य दस्तावेज़ जो विदेशी व्यापार गतिविधियों, अर्थात् निर्यात संचालन के राज्य विनियमन की नींव स्थापित करता है, कानून संख्या 164-एफजेड है। अंतरराष्ट्रीय कानून और रूसी संघ की अंतरराष्ट्रीय संधियों के आम तौर पर स्वीकृत सिद्धांतों और मानदंडों को ध्यान में रखना आवश्यक है।
निर्यात कार्यों के लिए लेखांकन के निम्नलिखित चरण हैं:
1. निर्यात उत्पादों के निर्माता के लिए - निर्यात उत्पादों के उत्पादन के लिए लेखांकन; एक व्यापार संगठन के लिए - निर्यात के लिए शिपमेंट के लिए इच्छित माल का लेखांकन।
एक नियम के रूप में, निर्यात के लिए इच्छित विनिर्माण उत्पादों की लागत को खाता 20 "मुख्य उत्पादन" के तहत शामिल किया जाता है। विभिन्न खातों के क्रेडिट से, निर्यात के लिए इच्छित उत्पादों के उत्पादन के सभी खर्च एकत्र किए जाते हैं और खाता 20 "मुख्य उत्पादन", उप-खाता "निर्यात के लिए बेचे गए उत्पादों, कार्यों, सेवाओं का उत्पादन" के डेबिट में परिलक्षित होते हैं।
व्यापार संगठन खाता 41 "माल" पर निर्यात के लिए शिपमेंट के लिए इच्छित माल का रिकॉर्ड रखते हैं। माल के अलग-अलग लेखांकन के उद्देश्य से, इस खाते के लिए एक उप-खाता "माल निर्यात किया गया" खोला जा सकता है। वे। यह खाता (उप-खाता) निर्यात के लिए उनकी आगे की बिक्री के लिए खरीदे गए उत्पादों की लागत निर्धारित करते समय ध्यान में रखी गई सभी लागतों का सारांश देता है।
2. भेजे गए निर्यात उत्पादों के लिए लेखांकन।
निर्यात किए गए उत्पाद खाता 45 "भेजे गए माल" में परिलक्षित होते हैं, जो भेजे गए माल की उपलब्धता और आवाजाही के बारे में जानकारी का सारांश देता है, जिसकी बिक्री से प्राप्त आय को एक निश्चित अवधि के लिए लेखांकन में पहचाना नहीं जा सकता है।
विदेशी मुद्राओं के मुकाबले रूबल की विनिमय दर में बदलाव की स्थिति में, खाते 45 "भेजे गए माल" पर उत्पादन की वास्तविक लागत केवल रूबल के बराबर में ध्यान में रखी जाती है और पुनर्मूल्यांकन के अधीन नहीं है।
माल के स्थान के आधार पर, दूसरे क्रम के उप-खाते खाते 45 में खोले जा सकते हैं:
- 4512 - प्रत्यक्ष डिलीवरी के लिए निर्यात माल;
- 4513 - सीमा शुल्क संघ में पारगमन में माल का निर्यात;
- 4514 - सीमा शुल्क संघ के बंदरगाहों और गोदामों में माल का निर्यात;
- 4515 - विदेश में पारगमन माल का निर्यात;
- 4516 - विदेशों में प्रसंस्करण और कमीशन पर माल निर्यात करें;
- 4517 - निर्यात माल को निर्यात से हटाया गया।
चालू लेखांकन में सूचीबद्ध उप-खातों के आवंटन को क्रेडिट शर्तों को स्थापित करने और इस तथ्य पर निरंतर नियंत्रण रखने की आवश्यकता से समझाया गया है कि निर्यात माल खरीदार को वितरित किया जाता है।
3. निर्यात परिचालन के लिए ओवरहेड लागत का लेखांकन।
उत्पादों का निर्यात करते समय वाणिज्यिक लागतों की राशि में शिपमेंट के लिए उत्पादों को तैयार करना, घरेलू वाहक के वाहन पर उत्पादों को लोड करना, देश के भीतर किसी गंतव्य तक उत्पादों को पहुंचाना, अंतरराष्ट्रीय परिवहन पर उत्पादों को लोड करना, अंतरराष्ट्रीय परिवहन द्वारा परिवहन, बीमा के लिए खर्च, भंडारण और ट्रांसशिपमेंट / पारगमन में उत्पादों को उतारना, गंतव्य पर उत्पादों के ट्रांसशिपमेंट / अनलोडिंग की लागत, खरीदार के गोदाम में उत्पादों की डिलीवरी, सीमा शुल्क और शुल्क का भुगतान आदि शामिल हैं।
प्राथमिक दस्तावेजों के आधार पर, सभी सूचीबद्ध खर्चों को खाता 44 "बिक्री व्यय" में शामिल किया जाना चाहिए। इन लागत समूहों का आवंटन लागत लेखांकन को अलग करना और निर्यात कार्यों के लिए धन की लागत पर नियंत्रण करना संभव बनाता है, जो वैट की सही गणना में योगदान देता है, जो कटौती योग्य है।
प्रत्येक माह के अंत में उत्पादों की बिक्री से जुड़ी लागतों को 90 "बिक्री" खाते में लिख दिया जाता है। वाणिज्यिक खर्चों को संगठनों द्वारा निम्नलिखित विकल्पों में से एक के अनुसार बट्टे खाते में डाला जा सकता है: या तो सभी वाणिज्यिक खर्चों को मासिक आधार पर बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, या पैकेजिंग और परिवहन लागत को छोड़कर, सभी वाणिज्यिक खर्चों को बट्टे खाते में डाल दिया जाता है, जो बेची गई वस्तुओं के अनुपात में बट्टे खाते में डाले जाते हैं।
4. विदेशी खरीदारों के साथ निपटान के लिए लेखांकन।
प्रत्येक प्रकार के बेचे गए सामान, किए गए कार्य, प्रदान की गई सेवाएँ खाता 90 "बिक्री" पर विश्लेषणात्मक लेखांकन के अधीन हैं। निर्यात लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए, खाता 90 की निम्नलिखित संरचना का उपयोग किया जा सकता है:
- उप-खाता 1 "राजस्व", जिसमें विश्लेषणात्मक खाता "निर्यात उत्पादों की बिक्री से राजस्व" शामिल है;
- उप-खाता 2 "बिक्री की लागत", जिसमें विश्लेषणात्मक खाते "निर्यात उत्पादों की बिक्री की लागत" और "निर्यात उत्पादों की बिक्री से जुड़ी लागत" शामिल हैं;
- उप-खाता 3 "मूल्य वर्धित कर";
- उप-खाता 4 "उत्पाद शुल्क";
- उप-खाता 9 "बिक्री से लाभ (हानि)", जिसमें विश्लेषणात्मक खाता "निर्यात उत्पादों की बिक्री से लाभ (हानि)" शामिल है।
कर लेखांकन करते समय विदेशी मुद्रा में प्राप्त मुद्रा आय को बिक्री की तारीख पर बैंक ऑफ रूस की आधिकारिक विनिमय दर पर रूबल में परिवर्तित किया जाना चाहिए, अर्थात। उस समय जब स्वामित्व क्रेता के पास चला जाता है। लेखांकन में भी इसी प्रकार के नियम लागू होते हैं।
खरीदार की प्राप्य राशि को भी भुगतान की तारीख पर और प्रत्येक महीने के अंतिम दिन रूबल में परिवर्तित किया जाना चाहिए, जिसके परिणामस्वरूप सकारात्मक विनिमय अंतर को गैर-परिचालन आय में और नकारात्मक को खर्चों में शामिल किया जाना चाहिए।
यदि खरीदार से अग्रिम भुगतान प्राप्त हुआ है, तो यह राशि केवल बिक्री की तारीख पर आय में ध्यान में रखी जाएगी, हालांकि, प्राप्त अग्रिम राशि को खाते में पैसा जमा होने के दिन विनिमय दर पर रूबल में परिवर्तित किया जाना चाहिए। यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि अग्रिमों पर विनिमय दर में कोई अंतर नहीं है।
यदि आयातक के साथ समझौता विदेशी मुद्रा में किया जाता है, तो निर्यातक को उस विदेशी मुद्रा में बैंक में एक खाता खोलना होगा, जो भुगतान की मुद्रा है, इन गणनाओं में, खातों का पत्राचार खाता 52 "मुद्रा खाते" का उपयोग करके किया जाता है।
जब रूबल के मुकाबले विनिमय दरें बदलती हैं, तो विनिमय अंतर उत्पन्न हो सकता है, जिसे खाते 91 "अन्य आय और व्यय" (सकारात्मक - उपखाता 91.1 "अन्य आय" के क्रेडिट के लिए, नकारात्मक - उपखाता 91.2 "अन्य व्यय" के डेबिट पर) से वसूला जाना चाहिए।
में से एक महत्वपूर्ण बिंदुजब निर्यात संचालन को व्यवस्थित करना उनके कराधान का मुद्दा है। निर्यात संचालन करते समय, निर्यातक को निर्यात संचालन में वैट की गणना, वापसी और भुगतान की प्रक्रिया पर विशेष ध्यान देना चाहिए, जो कि Ch द्वारा विनियमित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 21। इस प्रकार, निर्यात के लिए सामान, कार्य, सेवाएँ बेचते समय, इन परिचालनों पर 0% के बराबर वैट दर लागू होती है, बशर्ते कि माल, सेवाओं और कार्यों के निर्यात के तथ्य की पुष्टि करने वाले दस्तावेजों का एक पैकेज कर अधिकारियों को प्रस्तुत किया गया हो। कला में। सीमा शुल्क संघ के सीमा शुल्क कोड का 183 उन दस्तावेजों की एक सूची को परिभाषित करता है जिन्हें सीमा शुल्क निर्यात प्रक्रिया के दौरान प्रदान किया जाना चाहिए। इसके अलावा, निर्यात कार्यों के लिए उपयोग की जाने वाली वस्तुओं की खरीद पर भुगतान की गई वैट की राशि Ch द्वारा निर्धारित तरीके से कटौती के अधीन है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 21।
यदि माल रूसी संघ के क्षेत्र से सीमा शुल्क संघ के सदस्य राज्य के क्षेत्र में निर्यात किया जाता है, तो शून्य वैट दर को उचित ठहराने के लिए, निर्यातक को कला में दिए गए दस्तावेजों का एक पैकेज एकत्र करने की आवश्यकता होती है। सीमा शुल्क संघ में माल पर प्रोटोकॉल का 1.
यदि, हालांकि, सामान किसी ऐसे देश में निर्यात किया जाता है जो सीमा शुल्क संघ का सदस्य नहीं है, या तो सीधे रूसी संघ की सीमा के पार, या सीमा शुल्क संघ की आम सीमा के माध्यम से, तो 0% वैट दर का उपयोग करने के अधिकार की पुष्टि करने के लिए, कला में निर्दिष्ट दस्तावेजों का एक पैकेज एकत्र करना आवश्यक है। रूसी संघ के कर संहिता के 165 (निर्यात के लिए सीमा शुल्क प्रक्रिया के तहत माल रखे जाने की तारीख से 180 कैलेंडर दिनों से अधिक नहीं)। .
वास्तव में, वैट लगभग एकमात्र कर है जो निर्यात-आयात कार्यों में लगी फर्मों से राज्य द्वारा (कर अवधि के दौरान) तुरंत प्राप्त किया जा सकता है। अन्य कर (जैसे आयकर, संपत्ति कर) केवल व्यावसायिक परिणामों के आधार पर देय होते हैं, क्योंकि संपत्ति के अंतिम मूल्यह्रास या नुकसान की स्थिति में ये कर अनुपस्थित होते हैं। इसके अलावा, निर्यात-आयात संचालन के दौरान सीमा शुल्क और शुल्क भी लगते हैं।
सामान्य तौर पर, निर्यात लेनदेन के लिए लेखांकन की निम्नलिखित विशेषताओं और उनसे जुड़ी कठिनाइयों को प्रतिष्ठित किया जा सकता है:
- विदेशी बाजारों में प्रवेश का रास्ता निर्धारित करना आवश्यक है: प्रत्यक्ष (स्वतंत्र रूप से) या अप्रत्यक्ष रूप से (एक मध्यस्थ के माध्यम से);
- निर्यात परिचालन को कम से कम 2 मुद्राओं में समानांतर रूप से प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए - राष्ट्रीय और विदेशी, जो उद्भव पर जोर देता है मतभेदों का आदान-प्रदान करें(नकारात्मक और सकारात्मक);
- रूसी संघ के मुद्रा कानून का अनुपालन करना सुनिश्चित करें;
- विदेशी समकक्षों के साथ समझौतों के आधार पर भुगतान के विभिन्न रूपों का उपयोग किया जा सकता है;
- माल की डिलीवरी की विभिन्न शर्तें लागू होती हैं;
- निर्यातक को देश के सीमा शुल्क क्षेत्र की सीमाओं के बाहर सहित माल की आवाजाही की चरणबद्ध निगरानी करने की आवश्यकता है;
- अलग वैट रिकॉर्ड बनाए रखने की आवश्यकता।
ऊपर सूचीबद्ध विशेषताएं लेखांकन में निर्यात लेनदेन को रिकॉर्ड करने की प्रक्रिया को काफी जटिल बनाती हैं और इसके संगठन की कार्यप्रणाली के लिए उच्च आवश्यकताओं को सामने रखती हैं।
