Podkladom pre účtovanie vývozných operácií je zmluva o dodávke výrobkov na vývoz (vykonanie prác, poskytnutie služieb). Preto musia byť všetky aspekty plnenia zmluvy premietnuté do účtovníctva. Zároveň je dôležité, či dodávateľ exportných výrobkov uzatvorí zahraničnoobchodnú zmluvu so zahraničným odberateľom priamo vo svojom mene alebo s ním uskutoční zahraničnoobchodnú transakciu prostredníctvom sprostredkovateľa na základe komisionárskej zmluvy.
Ruská organizácia-dodávateľ je jednou zo zmluvných strán - predávajúcim. Takúto zmluvu so zahraničným partnerom uzatvára sama, alebo ju v jej mene robí sprostredkovateľ na základe medzi nimi uzatvorenej zmluvy o obchodnom zastúpení.
V oboch prípadoch dodávky exportných produktov aj vysporiadanie so zahraničným odberateľom zabezpečuje dodávateľ.
Účtovanie plnenia zmluvy sa vykonáva v tomto poradí:
I. Schéma účtovania pohybu tovaru na vývoz od dodávateľa ku kupujúcemu. Na účtovanie tovaru odoslaného na vývoz sa používa podúčet 45.1 „Tovar odoslaný na vývoz“, na ktorom sa skladujú exportné produkty až do ich premietnutia do účtovníctva predaja (teda do prechodu vlastníctva na kupujúceho).
V podúčte 45.1 sa však neeviduje konkrétne miesto tovaru odoslaného na vývoz. Aby sa premietlo do účtovania vývozného tovaru vo všetkých fázach cesty od dodávateľa k príjemcovi, budú potrebné ďalšie podúčty riadku II, ktorých kódy majú štyri číslice:
- 45.1.3 - Vyvážať tovar v tranzite do Ruská federácia.
- 45.1.4 - Tovar na vývoz v prístavoch a hraničných železničných staniciach.
- 45.1.5 - Vývoz tovaru v tranzite do zahraničia.
- 45.1.6 - Tovar na vývoz v skladoch, pri spracovaní a na objednávku v zahraničí.
Zaslaný exportný tovar sa účtuje v obstarávacej cene.
Účtovanie režijných nákladov na vývoz (výdavky na predaj výrobkov na vývoz).
Pri predaji vyvážaného tovaru sú náklady spojené s jeho prepravou z miesta odoslania do miesta určenia, nakladacie a vykladacie operácie, skladovanie, platenie poistného, colných poplatkov a poplatky, provízie sprostredkovateľským a zasielateľským organizáciám a iné. Nazývajú sa režijné náklady.
Na účtovanie režijných nákladov na vývoz sa účtujú osobitné podúčty na účte 43 „Obchodné náklady“. Napríklad podúčet 43.1 „Režijné náklady na vývoz a spätný vývoz v rubľoch“ a podúčet 43.2 „Režijné náklady na vývoz a spätný vývoz v cudzej mene“.
Pri premietaní režijných nákladov do účtovníctva treba dodržať zásadu časovej určitosti skutočností ekonomická aktivita. To znamená, že o réžii treba účtovať v tom účtovnom období, v ktorom skutočne vznikla, bez ohľadu na úhradu.
Na podúčtoch 43.1 a 43.2 sa preto musia účtovať režijné náklady, ktoré v tomto účtovnom období skutočne vznikli, ale neboli zaplatené. Podľa toho sa režijné náklady účtujú v nasledujúcich účtovných zápisoch:
pri platbe Dt 43,1 K 51
na akruálnom Dt 43,1 K 76
Dt 43,2 K 76.
Z rovnakého dôvodu nie je možné účtovať preddavky na budúcu réžiu na podúčtoch 43.1 a 43.1. Treba ich zohľadniť ako výdavky budúcich období alebo ako vydané preddavky a potom ich v skutočnosti odpísať na podúčty 43.1 a 43.2.
Zmluva ako medzinárodná kúpna zmluva, uzatvorená medzi dvoma stranami - predávajúcim a kupujúcim, stanovuje povinnosť predávajúceho previesť akúkoľvek nehnuteľnosť do vlastníctva kupujúceho alebo poskytnúť mu určité služby a pre kupujúceho povinnosť prevziať nehnuteľnosť alebo služby a zaplatiť za ne určitú peňažnú čiastku alebo previesť na predávajúceho za odplatu iný majetok, prípadne mu poskytnúť iné služby.
Hlavným znakom kúpnej zmluvy je teda prevod vlastníctva nehnuteľnosti alebo prevod služby z predávajúceho na kupujúceho a platba kupujúceho za nehnuteľnosť alebo službu, ktorá je na neho prevedená.
V momente prechodu vlastníctva musí účtovníctvo vývozcu odzrkadľovať predaj vyvážaného výrobku, čiže zmenu jeho vlastníka. V tomto momente tovar odoslaný na vývoz tiež podlieha odpisu zo súvahy vývozcu ako majetok, ktorý mu už nepatrí.
V závislosti od momentu prevodu vlastníctva sa predaj účtuje dvoma spôsobmi.
Ak vlastnícke právo prechádza z predávajúceho na kupujúceho platbou za dodaný tovar, potom sa predaj dokladuje účtovným zápisom:
Dt 52.1 Tranzitný menový účet
Kt 46.1 Predaj tovaru na vývoz, prác, služieb
Pri všetkých ostatných možnostiach, okrem platby, sa vždy, keď nastane tento okamih, vykoná účtovanie:
Dt 62.1 Vyrovnanie so zahraničnými kupcami
Kt 46.1 Predaj tovaru na vývoz, prác, služieb.
Vzhľadom na potrebu výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie k určitému dátumu na prepočet súm cudzej meny na ruble na účtovné účely je potrebné dbať na to, aby dátum prevodu vlastníctva stanovený v zmluve bol tiež istý a aby sa predišlo sporom, bol potvrdený dokumentom. Napríklad, ak vlastnícke právo prechádza odovzdaním tovaru na dopravcu, mali by sa doplniť slová „podložený dátumom nákladného listu (alebo medzinárodného železničného nákladného listu, iného dokladu)“. Osobitne dôležité je stanoviť sprievodný doklad v prípade, že okamih prevodu vlastníctva nastane pri prevode tovaru v ktoromkoľvek bode alebo po príchode do miesta určenia.
Pri zmluvách o poskytovaní služieb sa neuplatňuje princíp prevodu vlastníctva, keďže služby nemajú vecnú podobu. Pokiaľ ide o služby, nariadenie o účtovníctvo menové transakcie (FBU), dátum prevodu služby je stanovený ako dátum transakcie pri vývoze služieb. Preto pri poskytovaní služieb reflektujeme implementáciu k dátumu podpisu certifikátu o prijatí služby, a to zverejnením:
Dt 62,1 Kt 46,1
Premietnutie operácií na povinný predaj časti devízových príjmov v účtovníctve:
1. Suma peňazí podliehajúcich povinnému predaju sa vyberie z tranzitného menového účtu organizácie a uloží na osobitný osobný účet oprávnenej banky:
Dt 57 Prevody na ceste 6000 amerických dolárov x 23 rubľov.
Kt 52,1 Tranzitný menový účet 75 kop. = 142 500 rubľov.
2. Zároveň sa zvyšok devízových príjmov pripisuje na bežný devízový účet organizácie:
Dt 52,2 Bežný účet v cudzej mene 3000 amerických dolárov x 23 rubľov.
Kt 52,1 Tranzitný menový účet 75 kop. == 71250 rub.
Na účte 52.1 bol kurzový rozdiel v sume (23 rubľov 75 kopeckov - 23 rubľov) x 9000 amerických dolárov = 6750 rubľov.
Kt 80, podúčet "Výmenné rozdiely" 6750 rubľov.
3. Výnosy z rubľa z povinného predaja cudzej meny sa pripisujú na bežný účet organizácie (6 000 amerických dolárov x 23 rubľov 50 kopejok = 141 000 rubľov): účtovníctvo export import
Dt 51 Zúčtovací účet.
Kt 48 Predaj ostatného majetku 141 000 RUB
Predané množstvo cudzej meny sa odpíše do nákladov na predaj podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň predaja:
Dt 48 Predaj iného majetku 6000 USD x 24 rubľov. = 144 000 rubľov.
Kt 57 Prestupy na ceste.
Finančný výsledok z povinného predaja časti devízového zisku sa zisťuje:
Dt 3000 rubľov. (144 000 – 141 000)
Finančným výsledkom je rozdiel medzi výmenným kurzom (predajným kurzom) a kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie v deň predaja.
4. Na účte 57 "Prevody na ceste" bol kurzový rozdiel v sume (24 rubľov - 23 rubľov 75 kopeckov) x 6000 amerických dolárov = 1500 rubľov.
Vznikla z dôvodu rozdielu medzi kurzom Centrálnej banky Ruskej federácie ku dňu predaja a ku dňu uloženia meny podliehajúcej povinnému predaju.
O výške kurzového rozdielu v účtovníctve sa účtuje:
Kt 80, podúčet „Kurzové rozdiely“. 1500 rubľov.
Podľa vyššie uvedeného Pokynu Centrálnej banky Ruskej federácie z 29. júna 1992 č. 7 (s výhradou neskorších zmien a doplnkov) môžu organizácie vykonávať aj dobrovoľné predaje z tranzitného menového účtu nad sumy podliehajúce povinnému predaju.
Povinný predaj sa teda uskutočňuje iba z účtu v tranzitnej mene organizácie a dobrovoľný predaj sa uskutočňuje z bežného aj z účtu v mene tranzitu.
V programe „1C: Accounting 8“ je odraz operácií vývozu tovaru pomerne jednoduchý. Rovnako ako predaj tovaru na domácom trhu. Je pravda, že určité rozdiely v tomto procese prináša potreba viesť oddelenú evidenciu DPH. Predtým, ako sa ponoríme do podrobností o exportných operáciách, ktoré je potrebné zohľadniť v programe 1C Accounting 8, zvážme logiku pracovného toku.
Na obrázku veľká stredová šípka symbolizuje časovú os [aplikácia]. Obsahuje postupnosť dokladov odrážajúcich účtovanie DPH pri vývoze tovaru. Horný a spodný prúžok symbolizuje predajnú a nákupnú knihu.
Predaj tovaru na vývoz a zhromažďovanie dokladov potvrdzujúcich právo na uplatnenie nulovej sadzby DPH sa často vzťahujú na rôzne zdaňovacie obdobia. Práve táto situácia sa odráža v číslach.
Počiatočný dlh voči rozpočtu. Nechajte v čase prijatia nová strana tovar v predajnej knihe bol fixovaný dlh na zaplatenie DPH do rozpočtu vo výške 3 000 rubľov.
Dodávka tovaru a služieb. Po prijatí novej dávky tovaru ako obvykle evidujeme prijatý SF. Ihneď alebo na konci zdaňovacieho obdobia pomocou dokladu „Tvorba zápisov v knihe nákupov“ premietneme do knihy nákupov. V našom príklade bolo pripísaných 10 jednotiek tovaru v cene 1 000 rubľov za položku bez DPH. V dôsledku toho máme 1800 rubľov, ktoré sa majú odpočítať z rozpočtu.
Predaj tovaru na export. Dokladom „Predaj tovaru a služieb“ realizujeme expedíciu tovaru na export. Aby program pochopil, že ide o exportnú operáciu, je potrebné v nej vykonať príslušné nastavenia. O nich sa bude diskutovať nižšie.
Na základe vývoznej zásielky je vývozca povinný vystaviť faktúru v jednom vyhotovení. Pokus vložiť ho do predajnej knihy pomocou dokumentu "Tvorba záznamov predajnej knihy" bude neúspešný. Vysvetľuje to skutočnosť, že v predajnej knihe sa premietajú tie SF, pri ktorých vzniká povinnosť platiť DPH. Takúto povinnosť budeme mať až po zaevidovaní dokladu „Potvrdenie o nulovej sadzbe“ v programe.
vrátenie DPH. Na potvrdenie nulovej sadzby legislatíva vyčleňuje 180 kalendárne dni. Kým to teda vývozca nepotvrdí, je povinný vrátiť DPH. V našom príklade z 10 jednotiek nakúpeného tovaru na export bola jedna jednotka predaná. Predtým bol za to prijatý odpočet 180 rubľov. Dokumentom „Vrátenie DPH“ sa táto suma obnoví na úhradu do rozpočtu.
Tento dokument v istom zmysle plní úlohu dokumentu „Tvorba predajnej knihy“. Práve on umiestňuje SF prijatý od dodávateľa do predajnej knihy.
Ale venujte pozornosť ďalšiemu bodu. V tomto SF je výška DPH 1800 rubľov. A v predajnej knihe preto SF odráža iba 180 rubľov. Teda v množstve zodpovedajúcom tovaru predanému na vývoz.
Potvrdenie nulovej sadzby. Po zhromaždení dokladov potvrdzujúcich právo na uplatnenie nulovej sadzby má vývozca právo účtovať DPH vo výške 0 % zo sumy predaja. Okrem toho má právo vrátiť vrátenú DPH na odpočet. Táto operácia je zaznamenaná dokumentom "Potvrdenie nulovej sadzby".
Keďže k potvrdeniu nulovej sadzby došlo v 2. štvrťroku, zápisy v knihe predajov a knihe nákupov sa musia premietnuť do ďalších listov.
Upozorňujeme tiež, že v dokumentoch "Tvorba účtovných záznamov o predaji" a "Tvorba účtovných záznamov o nákupe" je potrebné nastaviť príznaky "V predaji so sadzbou DPH 0%" a "Predložené na odpočet DPH 0%" resp.
Všetky potrebné operácie sa zvažujú na demo základni programu "1C: Accounting 8", verzia 2.0.19.9, platforma 8.2.13.202. Vývozcom tovaru je organizácia CJSC „Exportér“. Uvažujme len tie nastavenia, ktoré sú potrebné na účtovanie exportných operácií.
Keďže exportné operácie sú zdaňované sadzbou 0 %, nezabudnite zaškrtnúť políčko „Organizácia predáva bez DPH alebo s DPH 0 %“. V tomto prípade nebude „Zjednodušené účtovanie DPH“ dostupné. Nastavte zvyšok vlajok, ako chcete. Je potrebné poznamenať, že príznaky „Faktúry za úhrady v USD, ktoré sa majú generovať v rubľoch“ a „Pri výpočte DPH brať do úvahy kladné súčtové rozdiely“ pre vývoz v cudzej mene nemajú žiadny význam. Vzťahujú sa len na zmluvy v konvenčných jednotkách. Po nastavení príznaku "Organizácia predáva bez DPH alebo s 0% DPH" sa objaví ďalšia záložka - "Bez DPH a 0%". Daňový poriadok Ruskej federácie nedefinuje postup výpočtu DPH, ak neexistujú doklady potvrdzujúce právo platiteľa dane uplatniť 0 % sadzbu DPH. V tomto prípade zostáva výber na organizácii. DPH sa odpočítava z príjmov. DPH sa účtuje navrchu. Samozrejme, táto voľba musí byť stanovená v účtovnej politike organizácie.
Federálny zákon č. 164-FZ z 8.12.2003 „O základoch štátnej regulácie zahraničnej obchodnej činnosti“ definuje zahraničnú ekonomickú činnosť ako činnosť uskutočňovania transakcií v oblasti zahraničného obchodu s tovarom (dovoz a vývoz tovaru), službami, informáciami a duševným vlastníctvom.
Pre ruských daňovníkov, ktorí vykonávajú zahraničnú ekonomickú činnosť, je okrem daňového práva potrebné poznať colnú a menovú legislatívu Ruska a príslušných krajín, ako aj poznať požiadavky na transakcie a tranže. Poznanie najmä pravidiel určovania colnej hodnoty tovaru, deklarovania a colnej kontroly, voľba efektívneho colného režimu pomôže optimalizovať výhody zahraničnoobchodnej transakcie.
Menová legislatíva okrem iného ukladá rezidentovi povinnosť vrátiť Rusku finančné prostriedky, ktoré mu patria na základe zahraničnej hospodárskej zmluvy. Po prvé, rezident musí dostať cudziu alebo ruskú menu na bankové účty v autorizovaných bankách za tovary, informácie a výsledky duševnej činnosti prevedené na nerezidentov, prácu vykonanú pre nerezidenta a služby, ktoré sú mu poskytnuté.
Po druhé, rezidenti sú povinní zabezpečiť vrátenie finančných prostriedkov vyplatených nerezidentom do Ruskej federácie za tovar nedovezený na ruské colné územie, nevykonanú prácu, neposkytnuté služby, neprevedené informácie a výsledky duševnej činnosti.
Organizácia s trvalým pobytom, ktorá poruší požiadavku na repatriáciu, môže byť pokutovaná. Pokuta sa účtuje vo výške 3/4 z jednej sumy prostriedkov nepripísaných na účty v autorizovaných bankách a nevrátených do Ruskej federácie (odseky 4 a 5 článku 15.25 Kódexu správnych deliktov Ruskej federácie). Preto treba dbať na splnenie tejto povinnosti už vo fáze uzatvárania zmluvy, pričom treba zabezpečiť primeranú lehotu na vrátenie finančných prostriedkov.
V prípade výskytu konfliktná situácia V prospech rezidenta budú svedčiť nasledujúce úkony vykonané vo fáze uzatvárania zmluvy:
- uzavretím zmluvy podmienka o spôsobe zabezpečenia plnenia záväzkov v závislosti od spoľahlivosti a obchodnej povesti partnera. Hovoríme o bankovej záruke, penále, kaucii, záložnom práve, zálohe atď.;
- používanie foriem platby, ktoré vylučujú riziko nesplnenia záväzkov zo zmluvy protistranou (napríklad akreditív, zálohová platba);
- uvedenie postupu pri riešení prípadných nezhôd v zmluve (podmienky predsúdnych metód na ochranu porušených práv, ktorý súdny orgán posúdi vzniknutý spor);
- poistenie komerčných rizík.
Jednou z povinných náležitostí zmluvy o zahraničnom obchode je názov dodacej základne. Toto je ustanovené v Odporúčaniach pre minimálne požiadavky k povinným náležitostiam a forme zahraničnoobchodných zmlúv schválených Ministerstvom zahraničných vecí Ruska dňa 29.2.1996 a doplnených Listom Centrálnej banky Ruskej federácie z 15.7.1996 č.300.
Základom dodávky sú podmienky zahraničnej obchodnej transakcie, podľa ktorých sa rozdeľujú záväzky medzi predávajúcim a kupujúcim na papierovanie, rozdeľovanie nákladov, dodržiavanie dodacích lehôt a pod. Dodacia základňa neurčuje priamo okamih prechodu vlastníckeho práva, ale označuje okamih prechodu nebezpečenstva náhodnej straty.
Dodacie základy sú definované v Medzinárodných pravidlách pre výklad obchodných podmienok „Incoterms“. V súčasnosti existuje trinásť základní, združených v 4 skupinách - E, F, C a D. Rozsah povinností predávajúceho sa od základných podmienok skupiny E postupne zvyšuje a v skupine D sa stáva maximálnym.
Vzhľadom na uvedenie dodacieho základu v dovozných zmluvách je vylúčený rozdiel vo výklade najbežnejších pojmov v zahraničnom obchode, rozdeľujú sa riziká straty a zničenia tovaru, povinnosti zmluvných strán pri preprave, poistení a colnom odbavení tovaru. Preto tvorba ceny tovaru od vývozcu, ako aj náklady dovozcu spojené s kúpou tovaru priamo závisia od základu dodania podľa Incoterms, na ktorom sa zmluvné strany dohodli pri uzatváraní zmluvy.
V závislosti od základu dodávky sa môže zmeniť postup evidencie operácií pri dovoze/vývoze tovaru v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Pri podpise zmluvy sa stanovuje aj forma vyrovnania s protistranou. K výberu platobných podmienok treba pristupovať inak, podľa toho, či produkt kupujete alebo predávate.
V medzinárodnej praxi sú najbežnejšie formy platby dokumentárny akreditív, dokumentárne inkaso a bankový prevod. Praktizujú sa aj platby šekom.
Pre exportéra je najvýhodnejšia forma platby vopred bankovým prevodom. Ak kupujúci odmietne zaplatiť zálohu bez prijatia akýchkoľvek záruk, možno použiť bankový akreditív alebo inkasnú formu platby.
Pre dovozcu je lepšie použiť platbu bankovým prevodom pri prevzatí tovaru. Ak zahraničný dodávateľ s týmito podmienkami nesúhlasí, uplatňuje sa dokumentárne inkaso. Formulár akreditívu je pre dovozcu nevýhodný, napriek tomu je výhodnejšie vopred bankovým prevodom.
Základné princípy nakladania s akreditívmi v medzinárodnom obchode sú uvedené v Jednotných zvyklostiach a praxi pre dokumentárne akreditívy, ktoré vydala Medzinárodná obchodná komora (publikácia č. 500); na inkaso - v Jednotných pravidlách pre inkaso (publikácia Medzinárodnej obchodnej komory č. 522). Postup pri kontrolnom obehu ustanovuje čl. 877-885 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, keďže Rusko sa nepripojilo k Ženevskému dohovoru o jednotnom zákone o šekoch.
Po uzavretí zmluvy s nerezidentom v prípade, že suma zmluvy presiahne 5 000 USD, ruská organizácia predloží oprávnenej banke transakčný pas (odsek 2.1 Predpisov Centrálnej banky Ruskej federácie z 1. júna 2004 č. 258-P „O postupe rezidentov pri predkladaní dokladov a informácií oprávneným bankám o vykonávaní devízových transakcií s cudzozemcami v rámci zahraničnoobchodných transakcií ao výkone kontroly devízových transakcií oprávnenými bankami“). Postup na jeho registráciu je stanovený v Inštrukcii Ruskej banky z 15.06.2004 č. 117-I. Ubytovaný je povinný vydať transakčný pas najneskôr pri realizácii prvej menovej transakcie podľa zmluvy alebo pri inom plnení záväzkov z nej.
Pri každej transakcii súvisiacej s uzavretím zmluvy o zahraničnom obchode sa musí rezident nahlásiť v banke, v ktorej bol vydaný transakčný pas.
Postup pri predkladaní informácií o transakciách na základe zahranično-hospodárskych zmlúv upravuje Nariadenie o postupe pri predkladaní sprievodných dokladov rezidentmi a informácií súvisiacich s devízovými transakciami na základe zmlúv o zahraničnom obchode zo dňa 1. júna 2004 č. 258-P a pokynom č. 117-I, schváleným Centrálnou bankou Ruskej federácie. Číslo transakčného pasu je uvedené v colnom vyhlásení o náklade.
Importovať
Dovoz tovaru na colné územie Ruskej federácie bez povinnosti spätného vývozu sa uznáva ako dovoz (článok 10, článok 2 federálneho zákona č. 164-FZ). Pojem „dovoz“ sa v Colnom kódexe nenachádza. Namiesto toho sa používa obrat „výroba pre domácu spotrebu“. Ide o colný režim, v ktorom tovar dovezený na colné územie Ruskej federácie zostáva na tomto území bez povinnosti ho z tohto územia vyviezť (článok 163 Zákonníka práce Ruskej federácie).
V súlade s odsekom 1 čl. 69 Zákonníka práce Ruskej federácie je príchod tovaru na colné územie Ruskej federácie povolený na kontrolných stanovištiach cez štátnu hranicu Ruskej federácie. Dopravca je po prekročení colnej hranice povinný doručiť ním dovezený tovar na kontrolné stanovište, predložiť ho colnému orgánu a predložiť doklady a informácie podľa čl. 73-76 Zákonníka práce Ruskej federácie (v závislosti od druhu dopravy používanej na medzinárodnú prepravu).
Colné odbavenie pri dovoze tovaru sa začína predložením predbežného colného vyhlásenia alebo dokladov colnému orgánu podľa čl. 72 Zákonníka práce Ruskej federácie (v závislosti od toho, aké opatrenie sa vykoná skôr) a končí umiestnením tovaru do colného režimu dovozu, výpočtom a výberom cla.
Deklaráciu tovaru vykonáva deklarant alebo colný maklér (článok 124 Zákonníka práce Ruskej federácie). Deklarant je osoba, ktorá deklaruje tovar alebo v mene ktorej sa tovar deklaruje (doložka 15 odsek 1 článok 11 Zákonníka práce Ruskej federácie), to znamená, že v prípade dovozu dovážaného tovaru zo zahraničia bude deklarantom ruský kupujúci. Colný maklér (zástupca) je sprostredkovateľ, ktorý vykonáva colné operácie v mene a na účet deklaranta. Colným maklérom môže byť len ruská spoločnosť subjekt zaradený do registra colných maklérov (zástupcov) (odsek 1, článok 139 Zákonníka práce Ruskej federácie).
Colné vyhlásenie na dovážaný tovar sa podáva najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colným orgánom v mieste jeho príchodu alebo odo dňa ukončenia vnútorného colného tranzitu, ak sa vyhlásenie nepodáva v mieste príchodu tovaru (článok 129 Zákonníka práce Ruskej federácie). Pre zahraničný tovar možno pred jeho príchodom na colné územie Ruskej federácie alebo pred ukončením vnútorného colného tranzitu podať predbežné colné vyhlásenie (článok 130 Zákonníka práce Ruskej federácie). Na tento účel sa colnému orgánu predkladajú kópie prepravných (prepravných) alebo obchodných dokladov sprevádzajúcich tovar potvrdené deklarantom. Po príchode tovaru colný orgán porovná informácie uvedené v uvedených kópiách s informáciami obsiahnutými v originálnych dokladoch. Ak však tovar nie je predložený colnému orgánu, ktorý predbežné colné vyhlásenie prijal, do 15 dní odo dňa jeho prijatia, vyhlásenie sa považuje za nepodané.
Pri deklarovaní tovaru sa colnému orgánu predkladajú doklady potvrdzujúce informácie uvedené v colnom vyhlásení (článok 131 Zákonníka práce Ruskej federácie):
- medzinárodné kúpno-predajné zmluvy alebo iné druhy zmlúv uzatvorených v rámci zahraničnej hospodárskej transakcie;
- obchodné dokumenty, ktoré má deklarant k dispozícii;
- prepravné (prepravné) doklady;
- povolenia, licencie, certifikáty a (alebo) iné dokumenty potvrdzujúce dodržiavanie obmedzení stanovených v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie;
- doklady potvrdzujúce pôvod tovaru (v prípadoch ustanovených v článku 37 Zákonníka práce Ruskej federácie);
- platobné a zúčtovacie doklady;
- doklady potvrdzujúce informácie o deklarantovi.
Colný kódex ustanovuje niekoľko zjednodušených postupov colného konania, ktoré môžu používať osoby vykonávajúce zahraničnú ekonomickú činnosť po dobu najmenej troch rokov, ak sú splnené tieto podmienky:
- absencia právoplatných a nevykonaných rozhodnutí o prípadoch správnych deliktov;
- vedenie systému účtovania obchodnej dokumentácie spôsobom, ktorý colným orgánom umožňuje porovnávať informácie v nej uvedené s informáciami poskytnutými colným orgánom pri colnom odbavení tovaru.
Jednou z podmienok colných orgánov na vykonávanie úkonov súvisiacich s preclením je zaplatenie cla. V súlade s odsekom 1 čl. 318 Zákonníka práce Ruskej federácie colné platby zahŕňajú:
- dovozné clo;
- DPH a spotrebná daň vyberaná pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie;
- clá.
Základom pre výpočet dovozného cla je spravidla colná hodnota tovaru, ktorá sa určuje jedným zo šiestich spôsobov uvedených v čl. 12 zákona Ruskej federácie z 21. mája 1993 č. 5003-1 "O colnom sadzobníku". Správnosť jeho výpočtu ovplyvní výšku platieb.
Na určenie colnej hodnoty tovaru podľa dovoznej zmluvy je spravidla potrebné prepočítať cudziu menu. V tomto prípade sa použije výmenný kurz voči rubľu, ktorý stanovuje Banka Ruska a je platný v deň prijatia colného vyhlásenia colným orgánom (článok 326 Zákonníka práce Ruskej federácie). Sadzby dovozných ciel sa uplatňujú rozdielne v závislosti od krajiny pôvodu tovaru.
Colné sadzby sú pevné a závisia od colnej hodnoty tovaru.
Colný kódex upravuje platenie cla, spotrebných daní a DPH dvoma spôsobmi: do pokladne a na účet colného orgánu. Platba sa uskutočňuje v rubľoch (odsek 2 článku 331 Zákonníka práce Ruskej federácie týkajúci sa platenia ciel a daní v cudzej mene bol pozastavený na obdobie od 1. januára do 31. decembra 2008 federálnym zákonom č. 198-FZ z 24. júla 2007).
Platby sa musia vykonať najneskôr do 15 dní odo dňa predloženia tovaru colnému orgánu v mieste jeho príchodu do Ruskej federácie alebo odo dňa ukončenia vnútorného colného tranzitu, ak sa vyhlásenie o tovare nevykonáva v mieste jeho príchodu.
V praxi dovozcovia najčastejšie vyplácajú zálohové platby (článok 330 Zákonníka práce Ruskej federácie). V tomto prípade hotovosť sa platia na účet colného orgánu proti budúcim colným platbám a nie sú platiteľom identifikované ako konkrétne druhy a sumy colných platieb pri konkrétnom tovare.
Tieto peňažné prostriedky sú majetkom osoby, ktorá zálohové platby uhradila, a nemožno ich považovať za colné platby, kým táto osoba nepredloží colnému orgánu príkaz na tento účel. Za takýto príkaz sa považuje podanie colného vyhlásenia. Ak colné vyhlásenie podáva colný maklér za podnikateľa, ktorý preddavky uhradil, bude sa to považovať aj za objednávku tohto podnikateľa, pričom preddavky možno považovať za colné.
Účtovné a daňové účtovníctvo colných platieb
Takéto druhy colných platieb, ako sú clá a poplatky, nie sú zahrnuté v platbách dane, keďže nie sú vymenované v čl. 13 daňového poriadku Ruskej federácie a ich platenie upravuje Colný kódex. Na základe Účtovnej osnovy sa zúčtovania týchto platieb evidujú na účte 76 „Vyrovnania s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“, na ktorom je možné v prípade potreby zriadiť podúčty druhého a vyššieho poriadku.
Clo a poplatky platené organizáciou sú zahrnuté v účtovníctve do počiatočnej ceny dlhodobého majetku obstaraného na základe zmluvy o dovoze (odsek 8 PBU 6/01), do nákladov na materiál a do účtovnej hodnoty tovaru (odsek 6 PBU 5/01). V daňovom účtovníctve, clá a poplatky, ako aj v účtovníctve tvoria počiatočné náklady na dlhodobý majetok (článok 1 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie), sú zahrnuté v nákladoch na materiálne aktíva (doložka 2 článku 254 daňového poriadku Ruskej federácie) a iba pri nákupe tovaru môže daňovník nezávisle určiť postup účtovania buď v nákladoch na zakúpený tovar v nákladoch na nákup tovaru alebo ako súčasť20 daňového poriadku Ruskej federácie.
V účtovníctve organizácie sa sumy ciel a daní pri dovoze prejavia takto:
Debet 76 – Kredit 51 „Zúčtovacie účty“
- sú uvedené sumy cla, poplatkov
Debet 08 "Investície do dlhodobého majetku", 10 "Materiály", 41 "Tovar" - Kredit 76
- zahrnutá v cene nakupovaného tovaru (suroviny, materiál, vybavenie) výška zaplatených ciel a poplatkov.
Príklad 6
Organizácia dováža dávku dovážaného tovaru na územie Ruskej federácie. Náklady na dovážaný tovar sú ekvivalentné 300 000 rubľov, DPH zaplatená na colnici je 54 000 rubľov. Výška cla je 10 000 rubľov a colné poplatky - 1 000 rubľov.
V účtovníctve organizácie budú vykonané tieto zápisy:
|
Dt |
CT |
Množstvo, trieť. |
|
|
11 000 |
Sumy colných platieb a poplatkov sú uvedené |
||
|
54 000 |
DPH pripísaná pri dovoze tovaru |
||
|
300 000 |
Dovezený tovar akceptovaný |
||
|
11 000 |
Zvýšili náklady na dovážaný tovar o výšku colných platieb |
DPH pri dovoze tovaru
Pri dovoze tovaru na colné územie Ruskej federácie je dovozca povinný zaplatiť colným orgánom DPH vo výške 10 % alebo 18 % v závislosti od druhu dovážaného tovaru. V závislosti od druhu tovaru a colného režimu dovozu môže byť tovar úplne alebo čiastočne oslobodený od DPH (články 150 a 151 daňového poriadku Ruskej federácie).
DPH zaplatenú pri dovoze tovaru si platiteľ dane môže odpočítať, ak sú splnené tieto podmienky:
- dovážaný tovar je registrovaný;
- sú k dispozícii príslušné primárne dokumenty;
- dovezený tovar sa použije na uskutočnenie transakcií, ktoré sú uznané ako predmety DPH;
- DPH skutočne zaplatená colným orgánom.
Pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie obsahuje nákupná kniha colné vyhlásenie na dovážaný tovar a platobné doklady potvrdzujúce skutočné zaplatenie DPH colnému orgánu. Doklady je potrebné uchovávať v evidencii prijatých faktúr.
Pri colných vyhláseniach sa vychádzalo z predpokladu možnosti uchovávania ich kópií a nie originálov v evidencii prijatých faktúr. Zároveň musia byť kópie colných vyhlásení overené vedúcim a hlavným účtovníkom dovážajúcej organizácie ( individuálny podnikateľ). Pri platobných dokladoch táto možnosť nie je zabezpečená, v praxi sa však zvyčajne vytlačí dodatočná kópia platobného príkazu a originály sa uložia do evidencie prijatých faktúr a evidencie bankových dokladov.
Ak dovážajúca organizácia uplatňuje zjednodušený systém zdaňovania, musí sumu zaplatenej DPH zahrnúť do nákladov na tovar. S cieľom zdanenia „príjmy mínus výdavky“ má právo zahrnúť túto sumu do výdavkov, ktoré znižujú základ dane (články 346.16 a 346.17 daňového poriadku Ruskej federácie). Ak takáto organizácia nedovážala tovar, ale dlhodobý majetok, samotná výška DPH sa neakceptuje ako náklad, ale je zahrnutá do nákladov na dlhodobý majetok.
Používanie sprostredkovateľských zmlúv na dovoz
V niektorých prípadoch pri využívaní služieb sprostredkovateľov v procese vykonávania zahraničnej ekonomickej činnosti môžu vzniknúť problémy s prijatím DPH na odpočet. Závisí to od typu zmluvy uzatvorenej so sprostredkovateľom.
Ak je teda medzi subjektom zahraničnej ekonomickej činnosti a sprostredkovateľom uzatvorená zmluva o obchodnom zastúpení, potom sprostredkovateľ – advokát koná vo vzťahu k colným orgánom v mene príkazcu. V súlade s tým všetky dokumenty vydajú colné orgány príkazcovi.
V prípade, že medzi sprostredkovateľom a dovozcom dôjde k uzatvoreniu komisionárskej zmluvy, koná vo vzťahu k colným orgánom vo svojom mene sprostredkovateľský komisionár. Potom budú všetky doklady vrátane colného vyhlásenia vystavené na jeho meno, a nie na meno dovozcu.
Aj keď komisionár vystaví komitentovi faktúru s uvedením sumy DPH zaplatenej colným orgánom, komitent nemá právo premietnuť ju do nákupnej knihy. Podľa bodu 10 Pravidiel pre vedenie evidencie prijatých a vydaných faktúr, kníh nákupov a kníh predajov pri výpočte DPH, schválených nariadením vlády Ruskej federácie zo dňa 2.12.2000 č. 914, sa v nákupnej knihe pri dovozných operáciách vyžadujú len colné vyhlásenia a platobné doklady potvrdzujúce skutočnosť zaplatenia dane colným orgánom.
V tomto prípade musí byť prílohou správy komisionára colné vyhlásenie alebo jeho kópia overená obvyklým spôsobom a doklady potvrdzujúce zaplatenie dane na colnici komisionárom. Práve tieto dokumenty by mali byť uvedené dovozcovi v nákupnej knihe (list Ministerstva financií Ruska z 23. marca 2006 č. 03-04-08 / 67).
Export
Podľa čl. 2 federálneho zákona z 8.12.2003 č. 164-FZ „O základoch štátnej regulácie zahraničnej obchodnej činnosti“ je vývozom tovaru vývoz tovaru z colného územia Ruskej federácie bez povinnosti spätného dovozu.
Na základe odseku 2 čl. 166 Colného kódexu Ruskej federácie sa pri vývoze tovaru oslobodenia od platenia, vrátenia alebo vrátenia vnútorných daní vykonávajú v súlade s právnymi predpismi Ruskej federácie o daniach a poplatkoch. Jednou z podmienok vývozu je zaplatenie vývozného cla, ako aj poplatkov za colné odbavenie (článok 149 Colného kódexu Ruskej federácie). Vývozné clá sa vyberajú najmä na suroviny.
Na určenie výšky cla potrebujete poznať colnú hodnotu tovaru. Postup na určenie colnej hodnoty je stanovený federálnym zákonom č. 5003-1 z 21. mája 1993 „O colnom sadzobníku“ a nariadením vlády Ruskej federácie z 13. augusta 2006 č. 500. Vývozca deklaruje vypočítanú hodnotu v colnom vyhlásení o náklade (CCD).
Po určení colnej hodnoty je potrebné na ňu použiť príslušnú sadzbu (Nariadenie Štátneho colného výboru Ruska zo dňa 8. 6. 2003 č. 865 „O sadzbách vývozných ciel“). Sadzba je určená kódom produktu uvedeným vo vyhláške vlády Ruskej federácie z 30. novembra 2001 č. 830 „Colný sadzobník“ a môže byť ad valorem (ako percento z colnej hodnoty), špecifická (vyjadrená v amerických dolároch alebo eurách na jednotku tovaru) a kombinovaná (ako napr.
Podľa čl. 329 Colného kódexu Ruskej federácie vývozné clo musí byť prevedené najneskôr v deň podania colného vyhlásenia. Najčastejšie sa zálohová platba prevedie na colný účet (článok 330 Colného kódexu Ruskej federácie) a potom vydá príkaz na colné platby. Za príkaz sa považuje podanie colného vyhlásenia alebo iné úkony naznačujúce úmysel použiť prevedené sumy na colné platby. Colný úrad je povinný predložiť vývozcovi správu o vynaložení jeho peňazí najneskôr do 30 dní od žiadosti.
Clá možno platiť v rubľoch aj v cudzej mene (článok 331 Colného kódexu Ruskej federácie).
Všetok tovar prepravovaný cez colná hranica našej krajiny podliehajú osobitnému colnému odbaveniu, po ktorom sú umiestnené do určitého colného režimu.
Podľa odseku 1 čl. 60 Colného kódexu Ruskej federácie, pri vývoze sa colné konanie začína od okamihu predloženia colného vyhlásenia (v niektorých prípadoch v čase ústneho vyhlásenia alebo iných relevantných úkonov). Dokument je vypracovaný podľa Inštrukcií o postupe pri vypĺňaní colného vyhlásenia o náklade schválených nariadením Štátneho colného výboru Ruska z 21. augusta 2003 č. 915.
Za tento postup sa účtujú colné poplatky vo výške ustanovenej nariadením vlády Ruskej federácie z 28. decembra 2004 č. 863 "O sadzbách colných poplatkov za colné odbavenie tovaru." Musia byť zaplatené najneskôr pri podaní colného vyhlásenia (odsek 1, článok 357.6 Colného kódexu Ruskej federácie). Poplatky, ako aj clá, možno platiť v rubľoch a cudzej mene (článok 357.7 Colného kódexu Ruskej federácie).
Pri vykonávaní vývozných operácií sa účtovanie transakcií obstarania tovaru určeného na predaj na vývoz vykonáva obdobne ako účtovanie tovaru nakúpeného za účelom jeho predaja na domácom trhu. Do doby prevodu vlastníctva je tovar povinný účtovať vývozca na účte 45 „Odoslaný tovar“. Pre evidenciu tržieb z predaja tovaru na vývoz je potrebné určiť okamih prechodu vlastníckeho práva k tovaru z predávajúceho na kupujúceho.
Predaný tovar sa považuje za odovzdaný kupujúcemu okamihom jeho skutočného prevzatia do vlastníctva kupujúceho alebo ním určenej osoby.
Pre premietnutie do účtovných operácií predaja tovaru je potrebné mať listinné doklady o prevode vlastníckeho práva k tomuto produktu na kupujúceho. Toto potvrdenie sú rôzne primárne dokumenty: nákladné listy, nákladné listy, akty prijatia a prevodu atď.
Zhrnúť informácie o príjmoch a výdavkoch spojených s bežnou činnosťou organizácie, ako aj určiť finančný výsledok Pre nich je určený účet 90 „Tržby“, podúčet 90-1 „Výnosy“. Výnosy prijaté na základe zmluvy o vývoze sa musia pre účtovné účely prepočítať v rubľoch v deň prevodu vlastníctva podľa výmenného kurzu Ruskej banky platného k tomuto dátumu.
Dlh kupujúceho za odoslaný tovar sa musí previesť na ruble oficiálnym výmenným kurzom v každý deň vykazovania, ako aj v deň splatenia dlhu.
Zúčtovanie s colnými orgánmi sa vykonáva na účte 76 „Zúčtovanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi“.
V závislosti od podmienok dodania stanovených v zmluve môžu organizácii vyvážajúcej tovar vzniknúť výdavky spojené s pohybom tovaru v rubľoch a cudzej mene na území Ruskej federácie aj v zahraničí. Takéto výdavky sa účtujú na účte 44 „Predajné náklady“. Zloženie predajných nákladov na vývoz tovaru alebo vyrobených výrobkov zahŕňa tieto výdavky organizácie:
- príprava tovaru na odoslanie;
- náklady na dopravu a zasielanie;
- skladovanie tovaru počas prepravy;
- na poistenie tovaru;
- platiť clo.
Príklad 7
Organizácia uzavrela zmluvu o zahraničnom obchode za podmienok CFR podľa Incoterms-2000 (námorný prístav vo Fínsku). Dodacie podmienky stanovujú, že nebezpečenstvo náhodnej straty tovaru prechádza na kupujúceho v okamihu, keď tovar prejde cez zábradlie lode v prístave nalodenia.
Zmluvná hodnota tovaru je 30 000 eur. Colná hodnota použitá na výpočet colných platieb je 32 000 eur.
Podľa účtovných údajov náklady na predaný tovar dosiahli 800 000 rubľov vrátane sumy DPH, ktorú predložil dodávateľ tovaru - 144 000 rubľov. Náklady na dodanie tovaru do skladu dosiahli 13 800 rubľov. Bez DPH.
Výdavky vývozcu na zaplatenie služieb dopravnej organizácie - námorného prepravcu, ktorý dodal tovar od ruského predajcu zahraničnému kupujúcemu - 63 000 rubľov.
Pre zjednodušenie príkladu predpokladajme, že výmenný kurz eura sa nezmenil a predstavoval 34,50 rubľov. za 1 euro.
Pojem CFR „Cost and Freight“ znamená, že predávajúci dodal, keď tovar prešiel cez zábradlie lode v prístave odoslania.
Predávajúci je povinný uhradiť náklady a prepravné potrebné na prepravu tovaru do dohodnutého prístavu určenia, avšak riziko straty alebo poškodenia tovaru a prípadné dodatočné náklady vzniknuté po odoslaní tovaru prechádza z predávajúceho na kupujúceho.
Podľa podmienok CFR je predávajúci zodpovedný za preclenie tovaru na vývoz.
|
Dt |
CT |
Množstvo, trieť. |
|
|
800 000 |
Tovar určený na predaj na vývoz prijatý do účtovníctva |
||
|
144 000 |
Premietnutá DPH prezentovaná dodávateľom tovaru |
||
|
13 800 |
Zaplatené za doručenie tovaru do skladu |
||
|
V deň vyhotovenia colného vyhlásenia |
|||
|
1 104 |
Clo účtované v rubľoch (32 000 eur x 0,1 % x 34,50 rubľov za 1 euro) |
||
|
Clo účtované v cudzej mene (32 000 eur x 0,05 % x 34,50 rubľov za 1 euro) |
|||
|
13 800 |
V predajných nákladoch sú zahrnuté náklady na doručenie tovaru na sklad |
||
|
63 000 |
Platené služby námorného prepravcu |
||
|
Ku dňu prechodu vlastníckeho práva k tovaru na zahraničného kupujúceho |
|||
|
90-1 |
1 035 000 |
Časovo rozlíšené príjmy z predaja tovaru na vývoz (30 000 eur x 34,50 rubľov za 1 euro) |
|
|
90-2 |
800 000 |
||
|
63 000 |
Odrážajú sa služby námorných prepravcov |
||
|
78 456 |
Odpísané výdavky súvisiace s predajom vyvezeného tovaru |
||
|
V deň prijatia platby od zahraničného kupujúceho |
|||
|
1 035 000 |
Pripísané príjmy z predaja tovaru na vývoz |
||
DPH pri vývoze tovaru
V súlade s čl. 143 daňového poriadku Ruskej federácie pohyb tovaru (práce, služby) cez colnú hranicu Ruskej federácie podlieha DPH. Predaj tovaru (práce, služby) na vývoz, ako aj práce (služby) priamo súvisiace s výrobou a predajom vyvážaného tovaru podliehajú dani z pridanej hodnoty s nulovou sadzbou (odsek 1, článok 164 daňového poriadku Ruskej federácie).
DPH na „vstupe“ za tovar (a súvisiace služby, ako je preprava alebo skladovanie) môže byť odpočítateľná (doložka 2, článok 172 daňového poriadku Ruskej federácie). Na potvrdenie nulovej sadzby a vrátenie „vstupnej“ DPH je potrebné predložiť doklady o skutočnosti vývozu tovaru. Lehota na potvrdenie je stanovená na 180 kalendárnych dní odo dňa prepustenia tovaru do colného režimu vývoz. Zoznam dokladov potrebných na to je uvedený v čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie. Vo všeobecnosti balík obsahuje:
- zmluva (kópia zmluvy) medzi platiteľom dane a zahraničnou osobou o dodaní tovaru (dodávok) mimo colného územia Ruskej federácie (odsek 1, doložka 1, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie);
- bankový výpis (kópia výpisu) potvrdzujúci skutočné prijatie výnosu z predaja špecifikovaného tovaru (dodávky) zahraničnej osobe na účet daňovníka v ruskej banke (odsek 2, odsek 1, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie);
- colné vyhlásenie (jeho kópia) so značkami ruského colného orgánu, ktorý vykonal prepustenie tovaru vo vývoznom režime, a ruského colného úradu, v regióne ktorého pôsobí kontrolné stanovište, cez ktoré bol tovar vyvezený mimo colného územia Ruskej federácie (hraničný colný orgán) (doložka 3, doložka 1, článok 165 daňového poriadku Ruskej federácie);
Ak sa tovar predáva na vývoz prostredníctvom komisionára, advokáta alebo zástupcu, v daňové úrady Predkladajú sa aj tieto dokumenty:
- komisionárska zmluva (objednávka, agentúra);
- komisionársku zmluvu so zahraničnou osobou o dodaní tovaru mimo colného územia Ruskej federácie;
- bankový výpis potvrdzujúci skutočné prijatie výnosu z predaja tovaru zahraničnej osobe na účet platiteľa dane alebo komisionára (advokát, agent) v ruskej banke;
- colné vyhlásenie (jeho kópia) so značkami ruského colného orgánu;
- kópie prepravných, prepravných a (alebo) iných dokumentov so značkami hraničných colných orgánov potvrdzujúcich vývoz tovaru mimo územia Ruskej federácie.
V opačnom prípade nebude možné vývoz potvrdiť a budete musieť zaplatiť DPH z celej zásielky predaného tovaru.
Pri predaji tovaru do zahraničia sa faktúra vyhotovuje podľa všeobecne stanoveného postupu. Označuje sadzbu DPH – 0 %. Faktúra by mala byť vystavená najneskôr do piatich kalendárnych dní odo dňa odoslania tovaru a zaevidovaná v evidencii vystavených faktúr. Faktúra môže byť vystavená v cudzej mene (odsek 7, článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie).
Prijaté faktúry od dodávateľov sa evidujú v knihe prijatých faktúr v čase ich prijatia.
Ďalšie účtovanie oboch faktúr vystavených kupujúcemu a prijatých od dodávateľov a následne aj DPH závisí od toho, či platiteľ dane stihne zhromaždiť všetky Požadované dokumenty v zákonom stanovenej lehote. Ak sú dokumenty zhromaždené včas, potom:
- faktúru vystavenú kupujúcemu zaevidovať v knihe tržieb v zdaňovacom období, do ktorého pripadá deň prevzatia dokladov potvrdzujúcich vývoz;
- Došlé faktúry od dodávateľov sa evidujú v knihe nákupov k poslednému dňu mesiaca zdaňovacieho obdobia, v ktorom bude prevzatý celý balík dokladov.
Príklad 8
Dňa 11. februára 2008 organizácia zakúpila dávku zariadení na exportný predaj. Náklady na vybavenie sú 1 180 000 rubľov vrátane DPH - 180 000 rubľov. Zariadenie bolo predané zahraničnému kupujúcemu 19. februára 2008 za 60 000 dolárov. Dokumenty potvrdenia vývozu zozbierané v júni 2008.
V účtovných záznamoch sa vykonajú tieto zápisy:
|
Dt |
CT |
Množstvo, trieť. |
|
|
1 000 000 |
Zakúpené vybavenie na export |
||
|
180 000 |
Premietnutá DPH z ceny zariadenia |
||
|
90-1 |
1 500 000 |
Tovar odoslaný na export (60 000 $ x 25) |
|
|
90-2 |
1 000 000 |
Kúpna cena predávaného tovaru |
|
|
180 000 |
Akceptované na odpočet DPH pri potvrdených vývozoch |
||
Ak daňovník nestihne zhromaždiť všetky potrebné dokumenty v lehote ustanovenej zákonom, potom:
- predtým vystavenú faktúru nie je možné zaevidovať v knihe predajov, preto je 181. kalendárny deň po odoslaní vystavená nová faktúra s prihliadnutím na sadzbu DPH v závislosti od druhu tovaru 10 alebo 18 %;
- táto faktúra je zaevidovaná v evidencii vystavených faktúr a v knihe predajov v deň skutočného odoslania;
- Faktúry prijaté od dodávateľov sa evidujú v nákupnej knihe v deň odoslania tovaru.
Faktúra v tejto situácii môže byť vystavená v rubľoch, pretože výška DPH sa počíta v deň odoslania tovaru (odsek 2, doložka 9, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie).
Daňovník bude musieť zaplatiť do rozpočtu nielen časovo rozlíšenú DPH, ale aj penále. Postup premietnutia DPH do účtovníctva v tejto situácii navrhlo Ministerstvo financií SR listom č.16-00-14/177 zo dňa 27.5.2003.
Príklad 9
Použijeme údaje z príkladu 8 s podmienkou, že sa nepotvrdí skutočnosť vývozu v riadnom čase.
V tejto situácii v účtovníctve zostávajú februárové zápisy rovnaké a po 180 dňoch bude potrebné vykonať tieto zápisy:
|
Dt |
CT |
Množstvo, trieť. |
|
|
68/Vrátenie DPH |
68/splatná DPH |
270 000 |
DPH účtovaná zo sumy nepotvrdenej vývoznej operácie |
|
68 /DPH |
180 000 |
Prijaté na odpočet DPH pri nepotvrdených vývozoch |
|
|
91-2 |
68 / Vratná DPH |
270 000 |
Pripísané k výdavkom DPH vo výške nepotvrdenej vývoznej operácie |
|
68/splatná DPH |
90 000 |
Prevedené do rozpočtu DPH pri nepotvrdených vývozoch |
|
Pôvodnú faktúru s „nulovou“ sadzbou DPH nie je potrebné stornovať. Ak sa v budúcnosti zhromažďujú dokumenty a potvrdí sa skutočnosť vývozu, vývozca to môže použiť na registráciu do predajnej knihy. Faktúra s predajom zdaniteľným sadzbou 10 alebo 18 % sa v tomto prípade zaúčtuje do nákupnej knihy.
Doklady na potvrdenie vývozu je možné predkladať do uplynutia troch rokov po zdaňovacom období, v ktorom bola DPH zaplatená.
Potom, čo sa daňový inšpektorát rozhodne potvrdiť právo uplatniť „nulovú“ sadzbu DPH a vrátiť daň, môže byť prevedená daň započítaná s nedoplatkami, penále, pokutami a (alebo) bežnými platbami (článok 4 článku 176 daňového poriadku Ruskej federácie) alebo prevedená na zúčtovací účet organizácie federálnou pokladnicou.
DPH zo súm prijatých vopred z dôvodu nadchádzajúceho vývozu tovaru sa nemusí účtovať (článok 9, článok 154 daňového poriadku Ruskej federácie).
Podľa odseku 3 čl. 153 daňového poriadku Ruskej federácie sa výnosy z predaja tovaru vyvezeného v režime vývozu prijatého v cudzej mene prepočítajú na ruble kurzom centrálnej banky Ruskej federácie v deň platby za odoslaný tovar. Toto ustanovenie sa týka len DPH a vzťahuje sa na transakcie uvedené v odsekoch. 1-3 a 8-9 str.1 čl. 164. Všeobecné pravidlo na určenie základu dane vyjadrené v ods. 3 prvej vete čl. 153 predpisuje vykonanie prepočtu ku dňu zistenia základu dane.
Ak daňovník nepotvrdil nárok na uplatnenie 0 % sadzby, na zistenie základu dane sa postupuje takto:
- ak existuje zálohová platba, mala by byť prepočítaná výmenným kurzom platným v deň platby;
- v prípade neplatenia vopred sa prepočet vykoná v deň odoslania.
Článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje zoznam tovarov (práce, služby), ktorých predaj nepodlieha DPH na území Ruskej federácie. Jediné, čo sa od platiteľa dane v tomto prípade vyžaduje, je premietnuť príslušné transakcie do daňového priznania k DPH.
Podľa paragrafov. 1 s. 2 čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie sa v nákladoch zohľadňujú sumy DPH zaplatené pri nákupe tovarov (prác, služieb) použitých na uskutočnenie nezdaniteľných transakcií. V tejto súvislosti sú napríklad sumy DPH zaplatené organizáciou za služby colného odbavenia, sklad a podobné služby použité pri realizácii exportných predajov tovarov (práce, služby) oslobodených od DPH zohľadnené v ich hodnote (List Ministerstva financií Ruska zo dňa 08.02.2005 č. 03-04-08 / 18).
Zároveň čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje dva zoznamy tovarov (práce, služby), ktorých predaj je oslobodený od DPH:
- transakcie, pri ktorých platiteľ dane nemá právo odmietnuť oslobodenie od DPH (doložka 2, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie);
- transakcie, na ktoré má daňovník takéto právo (článok 3, článok 149 daňového poriadku Ruskej federácie).
DPH pri dovozných a vývozných transakciách s Bieloruskou republikou
Postup zdanenia DPH pri dovoze bieloruského tovaru do Ruska (dovoz tovaru) a pri vývoze ruského tovaru do Bieloruskej republiky (vývoz tovaru) upravuje Dohoda medzi vládou Ruskej federácie a vládou Bieloruskej republiky z 15. septembra 2004 o zásadách vyberania nepriamych daní pri vývoze a dovoze tovaru, výkon prác, poskytovanie služieb, ktorá nadobudla platnosť 21. januára 07.
Zmluva sa vzťahuje len na tovar:
a) úplne vyrobené na území Ruskej federácie alebo Bieloruska;
b) spracúvané na území Ruskej federácie alebo Bieloruska.
V súlade s dohodou:
- pri dovoze bieloruského tovaru do Ruska sa DPH platí v Ruskej federácii (s niektorými výnimkami uvedenými v článku 3 dohody); odsek 1 oddiel. I nariadenia ustanovuje, že výber nepriamych daní za tovar dovezený na územie štátu jednej zmluvnej strany z územia štátu druhej zmluvnej strany vykonávajú daňové úrady v mieste registrácie platiteľov dane, vrátane platiteľov daní, poplatkov a cla uplatňujúcich osobitné režimy zdaňovania;
- pri vývoze ruského tovaru do Bieloruskej republiky sa DPH počíta ako pri bežnom vývoze so sadzbou 0 %, na základe dokladového potvrdenia uvedenej operácie (článok 2 dohody).
Hoci je teda zavedený postup zdaňovania podobný všeobecne akceptovanému postupu, z dôvodu nedostatočnej colnej kontroly a colného odbavenia bieloruského a ruského tovaru pri jeho preprave cez colnú hranicu Ruska a Bieloruska má svoje vlastné charakteristiky.
Pri dovoze tovaru z Bieloruskej republiky do Ruska musia ruskí dovozcovia zaplatiť DPH, t.j. osoby, ktoré vykonávajú operácie na dovoz tovaru na územie Ruskej federácie. V tomto prípade je dovozca povinný najneskôr do 20. dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia dovážaného tovaru na zaúčtovanie predložiť daňovému úradu príslušné daňové priznania a doklady uvedené v bode 6 nariadenia. Do toho istého dátumu je potrebné zaplatiť DPH (články 5, 6 Nariadenia).
Dovozcovia bieloruského tovaru musia venovať pozornosť nasledujúce funkcie dokladová evidencia operácií pri dovoze tovaru.
1. Pri dovoze bieloruského tovaru a tovaru s pôvodom z Ruska na územie Ruskej federácie sa DPH platí daňovým úradom (a nie colným orgánom) (klauzula 1, oddiel I Predpisov, List Federálnej colnej služby Ruska č. 01-06 / 45416, Federálna daňová služba Ruska č. Ш12Т-6-03 / 10612244 zo dňa 120.
2. Pri dovoze tovaru z Bieloruska do Ruska, ktorého krajinou pôvodu nie je Bielorusko, sa DPH platí colným orgánom v súlade so všeobecne stanoveným postupom, keďže pod pojmom „tovar“ sa v Dohode rozumie len tovar pochádzajúci z územia Bieloruska a Ruska (zákon č. 181-FZ).
Na potvrdenie krajiny pôvodu tovaru v konkrétnom štáte – zmluvnej strane Dohody o zriadení zóny voľného obchodu je potrebné predložiť colným orgánom krajiny dovozu osvedčenie o pôvode tovaru na tlačive č.CT-1 alebo vyhlásenie o pôvode tovaru.
V súlade s odsekom 15 Pravidiel sa originál osvedčenia o pôvode tovaru predkladá spolu s colným vyhlásením o náklade a ďalšími dokladmi potrebnými na colné odbavenie.
Odsek 19 pravidiel stanovuje, že tovar sa nepovažuje za tovar pochádzajúci z tejto krajiny, kým nie sú predložené dokumenty a (alebo) informácie potvrdzujúce jeho pôvod.
Osvedčenie o pôvode tovaru tlačivo č. CT-1 teda slúži ako základ pre určenie krajiny pôvodu tovaru.
3. Dovoz tovaru z Bieloruska sa zdaňuje sadzbou 10 % alebo 18 % v závislosti od druhu dovážaného tovaru (článok 4, oddiel I Nariadení). Na určenie sadzby DPH, ktorou sa zdaňuje tovar dovážaný z Bieloruska, je potrebné:
a) nájsť kód TN VED (komoditná nomenklatúra zahraničnej ekonomickej činnosti) dovážaného tovaru v Colnom sadzobníku Ruskej federácie (schválenom nariadením vlády Ruskej federácie z 27. novembra 2006 č. 718);
b) porovnať tento kód s kódmi tovaru zaradenými do príslušného zoznamu tovaru podliehajúceho zdaneniu pri jeho dovoze na colné územie Ruskej federácie so sadzbou DPH 10 %. Tieto zoznamy zostavuje vláda Ruskej federácie;
c) ak je v príslušnom zozname kód tovaru, ktorý dovážate, je potrebné uplatniť sadzbu 10%;
d) ak v príslušnom zozname nie je uvedený kód tovaru, ktorý dovážate, je potrebné uplatniť sadzbu 18 %.
V súčasnosti sú v platnosti tieto zoznamy:
- Zoznam kódov pre druhy potravinárskych výrobkov v súlade s Nomenklatúrou komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť Ruskej federácie, pri dovoze na colné územie Ruskej federácie podlieha dani z pridanej hodnoty sadzbou dane 10 percent (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 31. decembra 2004 č. 908);
- Zoznam kódov druhov tovaru pre deti v súlade s Nomenklatúrou komodít pre zahraničnú ekonomickú činnosť Ruskej federácie, pri dovoze na colné územie Ruskej federácie podlieha dani z pridanej hodnoty sadzbou dane 10 percent (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 31. decembra 2004 č. 908);
- Zoznam druhov periodickej tlače a kníh súvisiacich so vzdelávaním, vedou a kultúrou, na ktoré sa pri predaji vzťahuje daň z pridanej hodnoty vo výške 10 percent (schválené nariadením vlády Ruskej federácie z 23. januára 2003 č. 41).
4. Existuje zoznam tovaru, ktorého dovoz z Bieloruska nepodlieha zdaneniu (je oslobodený od dane) (článok 7, oddiel I. Nariadení). Medzi takýto tovar patrí najmä zdravotnícky tovar, umelecké hodnoty, všetky druhy tlačených publikácií, vybavenie a komponenty dovážané ako vklad do základného imania atď.
5. Daň je zaplatená v mesiaci nasledujúcom po mesiaci, v ktorom bol dovezený tovar zaregistrovaný (odsek 5 oddielu I. Predpisov), do 20. dňa. Základ dane pre DPH sa zisťuje dňom registrácie tovaru.
6. Pri dovoze tovaru z Bieloruska sa daňovému úradu súčasne predkladá samostatné daňové priznanie a balík príslušných dokladov (článok 6, časť I. predpisov). Formulár a postup vypĺňania priznania (daňového priznania k nepriamym daniam (daň z pridanej hodnoty a spotrebné dane) pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie z územia Bieloruskej republiky bol schválený nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. novembra 2006 č. 153n.
Spolu s vyhlásením sa podáva žiadosť o dovoz tovaru a zaplatenie nepriamych daní. Formulár žiadosti a postup na jej vyplnenie sú uvedené v prílohe 1 Postupu na vyplnenie daňového priznania pri dovoze z Bieloruska, schváleného nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 27. novembra 2006 č. 153n.
Okrem vyššie uvedeného sa predkladajú tieto dokumenty (odsek 6 oddielu I pravidiel):
1) výpis z účtu (jeho kópia), potvrdzujúci skutočné zaplatenie dane z dovážaného tovaru;
2) zmluva (jej kópia), na základe ktorej bol tovar dovezený;
3) prepravné doklady potvrdzujúce pohyb tovaru z územia Bieloruskej republiky;
4) prepravný doklad bieloruského daňovníka.
7. DPH zaplatenú pri dovoze tovaru z Bieloruska má platiteľ dane právo na odpočítanie v súlade s postupom stanoveným Daňovým poriadkom Ruskej federácie (článok 8, oddiel I. nariadenia). (Toto ustanovenie sa vzťahuje len na osoby, ktoré sú platiteľmi DPH. Osoby, ktoré nie sú platiteľmi tejto dane, by mali zohľadniť „dovoznú“ DPH v nákladoch na tovar podľa pravidiel ustanovených v článku 170 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.)
Vývozcovia tovaru do Bieloruskej republiky musia venovať pozornosť nasledujúcim hlavným bodom.
Vývoz tovaru do Bieloruskej republiky podlieha DPH so sadzbou 0 %, ak je táto operácia písomne potvrdená (článok 2 zmluvy).
Sadzba DPH 0 % na vývoz tovaru do Bieloruska sa uplatňuje, ak sú súčasne splnené tieto podmienky:
- vyvážaný tovar pochádza z územia Ruskej federácie, t.j. vyrobené v Rusku (zákon č. 181-FZ);
- vyvážaný tovar podlieha DPH pri dovoze na územie Bieloruska v súlade s bieloruskou legislatívou (zákon č. 181-FZ, článok 2 dohody). Tovar oslobodený od DPH pri dovoze na colné územie Bieloruskej republiky je uvedený v čl. 4 zákona Bieloruskej republiky zo dňa 19.12.1991 č. 1319-XII "o dani z pridanej hodnoty". Okrem toho informácie o platbe alebo oslobodení od DPH pri dovoze tovaru do Bieloruska obsahuje Žiadosť o dovoz tovaru a platenie nepriamych daní, ktorej jedno vyhotovenie poskytne ruskému predajcovi bieloruský kupujúci.
Ak ruský tovar nepodlieha DPH pri dovoze do Bieloruska v súlade s bieloruskou legislatívou, potom predávajúci nie je oprávnený uplatniť 0 % sadzbu (odsek 1, článok 2 zmluvy).
Predaj ruského tovaru je v tomto prípade zdanený v závislosti od druhu tovaru sadzbou 10% alebo 18%, alebo oslobodený od DPH v súlade s čl. 149 daňového poriadku Ruskej federácie.
Predávajúci musí potvrdiť nulovú sadzbu do 90 kalendárnych dní odo dňa odoslania (prevodu) tovaru (odsek 3 oddielu II Predpisov, List Ministerstva financií Ruska zo dňa 19.10.2007 č. 03-07-15 / 164). Medzi podpornými dokumentmi musíte predložiť (odsek 2, oddiel II pravidiel):
- zmluva (jej kópia) na dodávku tovaru do Bieloruska;
- výpis z účtu (jeho kópia) o prijatí výnosu od kupujúceho;
- tretia kópia žiadosti o dovoz tovaru s označením bieloruského daňového úradu potvrdzujúceho zaplatenie nepriamych daní v plnej výške (o možnosti oslobodenia od dane pri dovoze);
- kópie prepravných, prepravných dokladov o preprave vyvážaného tovaru.
Na potvrdenie oprávnenosti uplatnenia nulovej sadzby môže správca dane požadovať aj predloženie ďalších dokladov neuvedených v ods. II Ustanovenia.
Podľa ustanovení Ch. 26.2 daňového poriadku Ruskej federácie, organizácie, ktoré prešli na zjednodušený daňový systém, nie sú platiteľmi DPH (odsek 2 článku 346.11 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto pri expedícii tovaru (výkon prác, poskytovanie služieb) nevystavujú faktúry svojim kupujúcim a zákazníkom. Pri vývoze tovaru do Bieloruskej republiky sa však uplatňujú ustanovenia nariadení o výbere nepriamych daní a nie daňového poriadku. Odsek 6 oddiel. 1 nariadenia ustanovuje, že bieloruskí kupujúci sú povinní predkladať faktúry ruských predajcov daňovým úradom v mieste ich registrácie. V dôsledku toho sú ruskí vývozcovia vrátane tých, ktorí používajú zjednodušený daňový systém, povinní vystavovať tieto faktúry. Vo faktúre takéto organizácie neuvádzajú sadzbu ani výšku DPH, ale uvedú poznámku „Bez DPH“. Týmto platiteľom dane teda nevzniká povinnosť potvrdiť platnosť uplatnenia nulovej sadzby DPH.
Pri vývoze tovaru do Bieloruskej republiky musí byť faktúra vystavená bieloruskému kupujúcemu opečiatkovaná daňovým úradom spôsobom schváleným vyhláškou Ministerstva financií Ruska zo dňa 20.01.2005 č. 3n.
Na označenie faktúry je potrebné predložiť daňový úrad v mieste registrácie (odsek 2 Postupu pri uvádzaní značiek):
1) žiadosť o označenie faktúry vyhotovená v akejkoľvek forme;
2) faktúru vyplnenú predpísaným spôsobom.
Po prijatí faktúry s poznámkou od daňového úradu je potrebné ju previesť na bieloruského kupujúceho.
Ak sa vývoz nepotvrdí v stanovenej lehote, DPH bude musieť byť zaplatená jednou zo všeobecných sadzieb – 10 alebo 18 %. Daň sa musí vypočítať a zaplatiť na základe výsledkov zdaňovacieho obdobia, v ktorom sa zásielka uskutočnila (odsek 2, bod 3, oddiel II Nariadení).
Právo na potvrdenie skutočnosti vývozu a vrátenie zaplatenej DPH po uplynutí 90-dňovej lehoty má vývozca tri roky odo dňa vzniku povinnosti zaplatiť daň.
Samostatné účtovníctvo DPH
Podľa odseku 1 čl. 153 daňového poriadku Ruskej federácie, keď daňovníci uplatňujú rôzne sadzby dane, základ dane sa určuje samostatne pre každý druh tovaru (práca, služby) zdaňovaný rôznymi sadzbami. Ak teda organizácia vykonáva obchodnú činnosť na domácom trhu a dodáva tovar na vývoz, mala by sa viesť samostatná evidencia DPH pre náklady, ktoré možno pripísať týmto dvom typom činností. Postup vedenia oddeleného účtovníctva v daňovom zákonníku Ruskej federácie nie je stanovený, preto ho môže daňovník určiť samostatne, čo odráža v objednávke účtovnej politiky. Kritériom na rozdelenie súm dane z pridanej hodnoty na nakúpené tovary (práce, služby) podliehajúce odpočítaniu spôsobom ustanoveným pre tovar predávaný na tuzemskom trhu a na vývoz môžu byť náklady na predaný tovar, skutočné výdavky alebo iné ukazovatele, ktoré si platiteľ dane zvolí s prihliadnutím na špecifiká jeho činnosti. Keď platiteľ dane pôsobí na území Ruskej federácie a predáva tovar (práce, služby) na území Ruskej federácie aj na vývoz, pri nákupe tovaru (práce, služby) nemusí vedieť, či sa tovary alebo vyrobené hotové výrobky budú v budúcnosti predávať na území Ruskej federácie alebo na vývoz. Ak je DPH z nakúpeného tovaru (práce, služby) odpočítateľná v súlade so všeobecne stanoveným postupom a neskôr platiteľ dane uzatvorí zmluvu o predaji časti tovaru (hotových výrobkov) na vývoz, vzniká otázka, v akom momente sa má vrátiť predtým odpočítateľná DPH: pri predaji výrobkov na vývoz alebo pri podpise zmluvy.
V praxi daňové úrady často vyžadujú vrátenie DPH už pri podpise zmluvy. Množstvo listov Federálnej daňovej služby Ruska a ruského ministerstva financií však obsahuje opačný názor. V liste Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 9.8.2006 č. ШТ-6-03/786@ sa teda uvádza, že ak DPH na zakúpený tovar (práce, služby) bola predtým legálne zahrnutá do odpočtov dane, výška dane sa musí vrátiť do rozpočtu v čase odoslania tovaru na vývoz.
Podobné stanovisko bolo vyjadrené aj v liste Ministerstva financií Ruska č. 03-04-08/117 z 11. novembra 2004: obnovenie takýchto súm dane by sa malo uskutočniť najneskôr v zdaňovacom období, v ktorom regionálne colné orgány vyhotovia colné vyhlásenia pre náklad na vývoz tovaru v režime vývoz. Uvažujme o postupe pri vrátení DPH prijatej na odpočet do rozpočtu pri následnom predaji časti nakúpeného tovaru na vývoz.
Príklad 10
Organizácia kúpila tovar v novembri na následný predaj za cenu 177 000 rubľov vrátane DPH - 27 000 rubľov. Náklady na dopravu dosiahli 23 600 rubľov vrátane DPH - 3 600 rubľov. Úhrada bola vykonaná v novembri v plnej výške.
Okrem toho vznikli organizácii v novembri výdavky na údržbu kancelárie, telefonáty a pod. vo výške 17 700 rubľov vrátane DPH - 2 700 rubľov.
V decembri sa nakúpený tovar predal: 70 % - na domácom trhu, 30 % - na export.
V účtovníctve organizácie boli tieto transakcie vystavené nasledujúcimi zápismi:
|
Dt |
CT |
Množstvo, trieť. |
|
|
novembra 2008, > |
|||
|
177 000 |
Za tovar zaplatil dodávateľovi |
||
|
150 000 |
Tovar je pripísaný na sklad |
||
|
27 000 |
Premietnutá DPH na zakúpený tovar |
||
|
20 000 |
Vrátane prepravných nákladov |
||
|
3 600 |
Premietnutá DPH z nákladov na dopravu |
||
|
15 000 |
Naakumulované všeobecné výdavky |
||
|
2 700 |
Premietnutá DPH pripadajúca na všeobecné náklady |
||
|
33 300 |
Uplatnená DPH akceptovaná |
||
|
V decembri 2008 |
|||
|
9 990 |
DPH obnovená do rozpočtu v pomere, ktorý sa vzťahuje na tovar predaný na vývoz ((27 000 + 3 600 + 2 700) x 30 %) |
||
|
K dátumu potvrdenia exportná operácia |
|||
|
9 990 |
Predtým vrátená DPH pripadajúca na potvrdené vývozy bola prijatá na odpočet |
||
Prepravné služby pre import a export nákladu
V modernom zahraničnom obchode sa preprava tovaru môže vykonávať cestnou a železničnou dopravou, menej často námornou (riečnou) alebo leteckou dopravou.
Ako sprievodný doklad slúži príslušný (auto-, letecký, železničný, námorný) nákladný list. Tieto dokumenty, riadok po riadku preložené do ruštiny, sú základom pre priradenie nákladov na prepravu tovaru do nákladov na účely zdanenia zisku.
Nákladnú prepravu môže vykonávať zahraničná spoločnosť aj ruský prepravca.
Vo vzťahu k zahraničnému prepravcovi môže mať ruská organizácia povinnosti daňového agenta pre daň z príjmu, pretože. podľa paragrafov. 8 s. 1 čl. 309 daňového poriadku Ruskej federácie, príjmy z medzinárodnej prepravy prijaté zahraničnou organizáciou a nesúvisiace s implementáciou podnikateľskú činnosť prostredníctvom stálej prevádzkarne podliehajú zrážkovej dani. Medzinárodnou prepravou sa zároveň rozumie akákoľvek preprava po mori, rieke alebo lietadlom, motorovým vozidlom alebo železničnou dopravou, s výnimkou prípadov, keď sa preprava vykonáva výlučne medzi miestami nachádzajúcimi sa mimo Ruskej federácie.
Zdaňovanie príjmov zahraničných organizácií získaných v súvislosti s ich medzinárodnou prepravou sa vykonáva pri zdroji platby sadzbou 10 % (článok 1 článku 310, odsek 2 článku 284 daňového poriadku Ruskej federácie), pokiaľ medzinárodná zmluva uzavretá medzi Ruskom a krajinou trvalého pobytu dopravcu neustanovuje inak. Ustanovenia medzinárodnej zmluvy majú prednosť pred ustanoveniami vnútroštátnych právnych predpisov Ruskej federácie (článok 7 daňového poriadku Ruskej federácie). V tomto prípade musí zahraničná spoločnosť potvrdiť svoje sídlo predložením dokladov v súlade s požiadavkami medzinárodnej zmluvy a odseku 1 čl. 312 daňového poriadku Ruskej federácie.
Keďže v súlade s čl. 148 daňového poriadku Ruskej federácie sa služby poskytované zahraničnými dopravcami považujú za služby poskytované mimo Ruskej federácie, predmet DPH nevzniká.
Pri poskytovaní služieb ruskými dopravcami organizácii vykonávajúcej zahraničnú ekonomickú činnosť je potrebné mať na pamäti nasledovné. Ako je uvedené v ods. 2 s. 1 čl. 164, služby pri preprave tovaru vyvážaného mimo územia Ruskej federácie alebo dovážaného na územie Ruskej federácie (s výnimkou prepravy po železnici) podliehajú DPH vo výške 0 %. Služby železničnej dopravy podliehajú DPH v sadzbe 0 % na základe odseku 8 čl. 164.
V súlade s tým musí prepravná spoločnosť, ktorá vykonáva medzinárodné prepravné služby, vystavovať faktúry s nulovou sadzbou.
Federálna agentúra pre vzdelávanie
SEI HPE „Štátna univerzita Nižný Novgorod
ich. N.I. Lobačevskij"
Finančné oddelenie
Katedra financií a úverov
Práca na kurze
Podľa disciplíny: Účtovníctvo
Téma: "Účtovanie transakcií export-import"
študent 2. ročníka
Skupiny 13f 19
Ratniková Evgenia
učiteľ
Ershova Irina Yurievna
Nižný Novgorod
2011
Obsah
Úvod ……………………………………………………………………………….. 2
1. Zásady účtovania exportno-importných operácií podniku………………4
- Účtovanie vývozných operácií………………………………………………..….. 5
2. Schéma účtovania pre vývozné a dovozné operácie………………………………………...………………………………………..…11
2.1 Schéma účtovania pre vývozné operácie………………………..…11
2.2 Schéma účtovania pre dovozné operácie………………………………20
3. Formuláre a systémy na analýzu efektívnosti exportno-importných operácií…………………………………………………………………………………..…26
3.1 Systém na analýzu efektívnosti exportno-importných operácií........27
3.2 Ukazovatele efektivity exportu……….……………… ……..……….30
3.3 Pomery efektívnosti dovozu produktov.… .………………..………….31
Záver………………………………………………………………………………………..34
Referencie…………………………………………………………………………..36
Úvod
Zahraničná ekonomická aktivita je neoddeliteľnou súčasťou hospodárstva každej krajiny a rozvíja sa v dvoch hlavných oblastiach: obchod a investície. Tradične sa export považuje za prioritný smer zahraničnej ekonomickej aktivity, pretože priamo súvisí s prílevom zahraničného kapitálu do krajiny a príjmom príjmu konkrétneho exportujúceho podniku. V poslednej dobe sa však výrazne rozšíril vplyv na ruskú ekonomiku a dovozné operácie. V oblasti obchodu tak dovoz dovážaných výrobkov prispieva k rozvoju konkurencie medzi domácimi výrobcami a dovážaným tovarom; dovoz surovín, polotovarov a materiálov zabezpečuje integráciu dovozu do priemyselnej výroby Ruska; zahraničné investície do ekonomiky krajiny sa realizujú vo forme úverov a pôžičiek alebo hotovosti a fixných aktív na rozvoj spoločných podnikov.
Treba tiež poznamenať, že z pohľadu dovážajúceho podniku dovozná transakcia nikdy nie je konečnou transakciou. Rovnako ako u exportérov, konečným cieľom dovozu je dosiahnuť zisk pre konkrétny podnik. Pri rozhodovaní o dovoze výrobkov, prác alebo služieb sa teda očakáva ďalší zisk, napríklad z ďalšieho predaja tovaru alebo z predaja vlastných výrobkov vyrobených s použitím zahraničného zariadenia atď. V tejto súvislosti je relevantná otázka objektívnej reflexie vývozných a dovozných transakcií vo všetkých fázach ich realizácie, čo umožňuje spoločnosti vyhnúť sa ťažkostiam pri vytváraní príjmov z operácií.
Od začiatku 90. rokov. V Rusku sú čoraz dôležitejšie otázky organizácie zahraničnej hospodárskej činnosti vrátane exportno-importných operácií, ich regulácie, uzatvárania zmlúv, technológie na dodávku tovaru a vyrovnania za ne, techniky registrácie zahraničnoobchodných operácií a transakcií. Čoraz väčší vplyv má účtovníctvo a analýza efektívnosti exportno-importných operácií ako najdôležitejšia záruka. Len správna organizácia účtovníctva a analýzy umožňuje organizácii dosahovať zisk z exportno-importných operácií v súlade s platnou ekonomickou legislatívou krajiny.
1. Zásady účtovania exportno-importných operácií podniku.
K výmene vyrobených produktov na medzinárodnej scéne dochádza v dôsledku starostlivej prípravy, prostredníctvom obchodných transakcií, t.j. prostredníctvom implementácie kumulatívnych techník alebo akcií na prípravu, uzatváranie a vykonávanie transakcií. Prípravné operácie zahŕňajú oboznámenie sa s kvalitou tovaru, s cenami, s ďalšími podmienkami jeho dodania kupujúcemu. Vo všeobecnosti môžeme konštatovať, že podnik zaoberajúci sa exportno-importnými operáciami v moderných podmienkach by mal dôkladne premyslieť celú organizáciu práce svojich štruktúr, aby sa predišlo neprimeraným ekonomickým stratám.
V otázkach správnej organizácie exportno-importných operácií v obchodných službách podnikov nepochybne dôležité miesto zaujímajú aspekty súvisiace s účtovaním a analýzou efektívnosti exportno-importných operácií. Len správna organizácia účtovníctva a analýzy umožňuje organizácii dosahovať zisk z exportno-importných operácií v súlade s platnou ekonomickou legislatívou krajiny.
Poďme analyzovať vlastnosti účtovania vývozných a dovozných operácií v poriadku.
1.1 Účtovanie vývozných operácií.
Vzhľadom na to, že vývoz tovarov, prác, služieb je oslobodený od dane z pridanej hodnoty (DPH), práve v regulačných dokumentoch upravujúcich túto daň sú uvedené hlavné kritériá a podmienky vývozu. Daňový poriadok Ruska. sa určuje, že za vyvážaný sa považuje tak tovar vlastnej výroby, ako aj nakúpené, vyvezené práce a služby, ako aj služby pri preprave, nakládke - vykládke, prekládke vyvážaného tovaru a pri tranzite cudzieho nákladu cez územie Ruskej federácie.
Hlavným znakom vývozu tovaru je prekročenie hranice Ruska a členských štátov SNŠ. Podmienka prekročenia hraníc krajín SNŠ platí aj v prípade tranzitu cez územia týchto krajín. Vývoz tovaru je pomerne jednoduché určiť – tovar má hmotnú fyzickú podobu, takže jeho priestorový pohyb je ľahko fixovateľný.
Ťažšie je určiť vývoz prác alebo služieb.
Rozsah prác a služieb, ktoré možno klasifikovať ako vyvážané, bol prvýkrát definovaný v časti VI Pokynu Štátnej daňovej služby Ruskej federácie z 11. októbra 1995 č. 39 „O postupe pri výpočte a platení dane z pridanej hodnoty“.
Prvou skupinou sú služby, ktoré sú poskytované mimo členských štátov SNŠ. Druhou skupinou sú služby na prepravu exportného nákladu. Treťou skupinou je spracovanie zákazníkom dodávaných surovín dovážaných na ďalšie spracovanie ruskými podnikmi na hotové výrobky vyvážané mimo členských štátov SNŠ (s výnimkou výrobkov podliehajúcich spotrebnej dani). Štvrtou skupinou sú medzinárodné komunikačné služby (pošta, telefón, telegraf, vesmír a pod.), ktoré sú čiastočne poskytované mimo členských štátov SNŠ. Piata skupina - služby poskytované v súlade so zmluvami uzatvorenými so zahraničnými fyzickými a právnickými osobami na obsluhu zahraničných lodí v prístavoch alebo na letiskách.
Časť V pokynov TNC však neposkytuje vyčerpávajúci zoznam prác a služieb klasifikovaných ako exportované. V tomto dokumente sú uvedené len tie služby, ktoré nejakým spôsobom súvisia s prekračovaním hraníc. Vo všeobecnosti je sektor služieb veľmi rôznorodý a veľký a spôsoby ich poskytovania sú tiež odlišné, takže pre nich nie je možné vypracovať jediné univerzálne exportné kritérium. Nepochybne však existujú úspešné pokusy.
Jedným z kritérií klasifikácie prác a služieb ako vyvážaných je miesto poskytovania služieb, výkon prác, ktorý je určený viacerými znakmi:
a) miesto ekonomickej činnosti zahraničného kupujúceho pre tieto služby:
- prevod vlastníctva alebo prevod patentov, licencií, ochranných známok, autorských práv alebo iných podobných práv;
poradenské, účtovnícke, právne, inžinierske, reklamné služby, služby spracovania informácií a iné podobné služby;
o poskytovaní personálu, ak pracoval v mieste ekonomickej činnosti kupujúceho;
- na prenájom hnuteľného majetku s výnimkou vozidiel dopravných podnikov;
služby agenta, ktorý v mene hlavnej zmluvnej strany poverí dodávateľa na poskytovanie služieb uvedených v tomto odseku;
b) výkon prác súvisiacich s nehnuteľnosťou (stavba, montáž, oprava, obnova nehnuteľnosti v zahraničí);
c) služby poskytované zahraničným zákazníkom v zahraničí v oblasti kultúry, umenia, vzdelávania, telesnej kultúry a šport alebo iné podobné oblasti činnosti;
d) miesto skutočného výkonu práce (poskytovania služieb), ak súvisia s hnuteľným majetkom;
e) miesto ekonomickej činnosti podniku, ktorý tieto práce vykonáva (poskytuje služby).
Prirodzene, skutočnosť a miesto poskytovania služieb musia byť potvrdené príslušnými dokladmi. Oni sú:
- zmluva so zahraničnými alebo ruskými osobami;
- platobné doklady potvrdzujúce platbu kupujúcim za vykonanú prácu a poskytnuté služby;
- úkony, osvedčenia alebo iné dokumenty podpísané predávajúcim a kupujúcim prác (služieb).
V súlade s platnou legislatívou je nevyhnutnou podmienkou získania exportných výhod organizovanie oddeleného účtovania transakcií uskutočnených v tuzemsku a zahraničí, a to výrobných a predajných nákladov. Tržby z vývozných dodávok nepodliehajú DPH.
Vývoz výrobkov môžu vykonávať výrobné podniky aj obchodné organizácie.
Výrobca vedie evidenciu výrobných nákladov na účte 20 „Hlavná výroba“. Ak spoločnosť vyrába produkty na predaj na domácom a zahraničnom trhu, na zabezpečenie oddeleného účtovníctva si môžete k účtu 20 otvoriť podúčty: „Výroba exportných produktov“ a „Hlavná produkcia“, čo vám umožní samostatne zohľadňovať výrobné náklady produktov predávaných na domácom trhu a exportovať produkty a využívať výhody DPH.
Ak nie je možné alokovať náklady na rôzne stupne spracovania surovín (peritovou metódou účtovania), potom je možné náklady rozdeliť v pomere k objemu predaja výrobkov na domácom a zahraničnom trhu.
Podnik - výrobca exportných výrobkov, ktorý tieto výrobky nezávisle predáva zahraničným kupujúcim, musí tiež organizovať samostatné účtovníctvo hotových výrobkov. Na účet 40 sa podúčty „Hotové exportné výrobky“ a „ Hotové výrobky".
Účtovné záznamy na účtovanie skutočných nákladov na exportné produkty sa nelíšia od štandardnej korešpondencie.
Sumy DPH zaplatené dodávateľom surovín, materiálu, služieb sa odpisujú na príslušné podúčty otvorené k účtu 19. Tieto sumy je možné odpísať do rozpočtu (na ťarchu účtu 68) až po prijatí devízových príjmov.
1.2 Účtovanie dovozných operácií.
Prejdime k popisu účtovania dovozných operácií. Predmetom dovozu môže byť:
- tovar zakúpený na predaj domácim výrobcom;
- suroviny, materiály, zariadenia na priemyselnú spotrebu;
- iné hmotné a nehmotné hodnoty (tovar).
Primárnymi dokladmi, ktoré slúžia ako podklad pre evidenciu operácií na evidenciu pohybu dovážaného tovaru a jeho prijatia, sú akceptované účty (faktúry) dodávateľských firiem, špecifikácie, duplikáty alebo potvrdenky o nákladnej železničnej doprave, nákladné listy, letecké nákladné listy; akceptačné certifikáty potvrdzujúce prijatie tovaru v prístavoch alebo skladoch; obchodné úkony označujúce manká, prebytky, poškodenie tovaru; akceptačné potvrdenia zahraničných zasielateľov potvrdzujúce pohyb tovaru do zahraničia a pod.
Pri účtovaní dovozných operácií musia byť správne vytvorené náklady zahraničného obchodu na dovážaný tovar, teda jeho nákupná cena. Pozostáva z nasledujúcich prvkov:
a) zmluvnú hodnotu tovaru;
b) režijné náklady (náklady na dopravu, úhrada nákladov na nakládku a vykládku, náklady na poistenie, úhrada nákladov na skladovanie a expedíciu atď.);
c) spotrebné dane;
d) clá a poplatky.
Všetky prvky, ktoré tvoria skutočné náklady na dovážaný tovar, sa odpíšu:
- variant 1 - priamo na účty hmotných zdrojov (41, 10, 07, 08 atď.);
- možnosť 2 - na účet 49 "Nadobúdanie a predaj dovážaných tovarov, prác, služieb". Na ťarchu účtu 49 sa zinkasujú všetky náklady spojené s tvorbou dovoznej hodnoty a následne sa skutočná hodnota dovážaného tovaru (materiálu) po prijatí zaúčtuje z prospechu účtu 49 na ťarchu účtu 41 „Tovar“, podúčet „Dovoz tovaru“ (alebo na účet 10 „Materiál“, podúčet „Dovoz materiálu na vrub účtovných hodnôt“ alebo na ťarchu účtu 10 „Materiál na ťarchu účtov obstaraných hodnôt“).
2. Schéma účtovania vývozných a dovozných operácií.
2.1 Schéma účtovania vývozných operácií.
Schéma účtovania vývozu sa zvyčajne dá rozdeliť na dve časti:
1) účtovanie pohybu tovaru na vývoz od dodávateľa ku kupujúcemu;
2) odraz v účtovaní predajov a vyrovnaní so zahraničnými odberateľmi.
Zoberme si každý z nich samostatne:
1. Účtovanie pohybu vyvezeného tovaru od dodávateľa ku kupujúcemu:
- Výroba a odoslanie šarže exportovaných produktov do skladu sa odráža v nasledujúcom zázname:
Debet 40-1 „Hotové výrobky na vývoz“; Kredit 20-1 "Hlavná výroba".
Je potrebné poznamenať, že v prípade výrobcu sa zaúčtovanie vývozných výrobkov vykonáva podľa skutočných výrobných nákladov.
Pre podnik, ktorý vstupuje na zahraničný trh s výrobkami nakupovanými od dodávateľov na základe kúpnych zmlúv, sa príjem týchto výrobkov účtuje v účtovníctve účtovaním:
Debet 41; Kredit 6. Podúčet "Vývoz tovaru" - pre náklady na tovar.
Debet 19; Kredit 60 - na sumu DPH splatnú dodávateľovi tovaru.
Keď sa séria exportovaných produktov odošle zahraničnému kupujúcemu, vykoná sa záznam:
Debet 45-1 „Tovar odoslaný na vývoz“ Kredit 40-1 „Hotové výrobky na vývoz“ resp.
Kredit 41-1 „Vývoz tovaru“.
Na podúčte 45-1 sa výrobky odoslané na vývoz nachádzajú až do okamihu predaja, po ktorom sa z tohto účtu odpíšu náklady na predaj.
Počas tejto doby na ceste od dodávateľa ku kupujúcemu prechádza vyvážaný tovar niekoľkými fázami: sleduje územie Ruskej federácie, potom dorazí do prístavu alebo na hraničný železničný bod a nejaký čas tam zostane, potom po odoslaní z prístavu alebo z hraničného železničného bodu je na ceste do zahraničia. Dodávateľský podnik potrebuje mať v účtovníctve úplné informácie o plnení zmluvných záväzkov na dodávku tovaru na vývoz od jeho odoslania z miesta odoslania do miesta určenia a sledovať pohyb a bezpečnosť tovaru na celej trase od dodávateľa ku kupujúcemu.
Aby sa v účtovníctve premietol pohyb exportovaného tovaru vo všetkých fázach cesty od predávajúceho ku kupujúcemu, môžete použiť podúčty druhej objednávky, kódy, ktoré majú štyri číslice:
- 4513 - Vývoz tovaru v tranzite do Ruskej federácie.
- 4514 - Tovar na vývoz v prístavoch a hraničných železničných staniciach.
- 4515 - Vývoz tovaru v tranzite do zahraničia.
- 4516 - Vývoz tovaru v skladoch, pri spracovaní a na objednávku do zahraničia.
Potom môže byť operácia odoslania tovaru reprezentovaná nasledovne:
1). Vývozná zásielka tovaru bola odoslaná do prístavu alebo na hraničný bod:
Debet 45/13 Kredit 40/1. Podkladom pre účtovný zápis je interný železničný nákladný list vystavený v mieste odchodu.
2). Vývozná zásielka tovaru dorazila do prístavu alebo na hraničný železničný bod:
Debet 4514 Kredit 4513 Základom pre odraz tejto operácie je akt doručenia a prijatia tovaru v prístave alebo na hraničnom železničnom bode.
3). Vývozná zásielka tovaru bola odoslaná z prístavu alebo od nákupcu pohraničnej železnice:
Debet 4515 Kredit 4514. Podkladom pre tento účtovný zápis je nákladný list alebo duplikát medzinárodného železničného nákladného listu.
4). Exportovaný tovar je po príchode na miesto určenia z nejakého dôvodu umiestnený v sklade v zahraničí (náklad prišiel s nedostatkom, stratou kvality, bol umiestnený na spracovanie atď.):
Debet 4516 Kredit 4515. Tento zápis sa vykonáva na základe skladového listu pre príjem tovaru na sklad.
5). Ak vznikne manko počas prepravy tovaru na vývoz, suma manka sa účtuje na ťarchu účtu 63 „Zúčtovanie reklamácií“, podúčet 1 „Zúčtovanie reklamácií s tuzemskými organizáciami“.
6). Ak sa nedostatok vyskytol počas prepravy cez územie Ruskej federácie, po príchode nákladu do prístavu alebo hraničného železničného bodu sa vykoná:
Debet 63-1;
Debet 4514 Kredit 4513
7). Ak k nedostatku došlo počas skladovania nákladu v prístave alebo na hraničnom železničnom bode:
Debet 63-1;
Debet 4515 Kredit 4514
Nedostatok je doložený obchodným aktom, ktorý je podkladom pre uplatnenie nárokov voči vinníkovi.
Ak pohľadávky uspokojí vinník, uzatvorí sa účet 63 (podúčet 631). Ak rozhodcovské orgány odmietnu vymáhať pohľadávku, suma pohľadávky sa prevedie na účet 84 „Manká a straty z poškodenia cenín“, z ktorého sa odpíše predpísaným spôsobom.
Na účtovanie režijných nákladov na vývoz sú na účte 43 „Obchodné náklady“ priradené osobitné podúčty:
43-1 „Režijné náklady na vývoz a opätovný vývoz v rubľoch“;
43-2 „Režijné náklady na vývoz a reexport v cudzej mene“;
V závislosti od zvolených základných dodacích podmienok časť nákladov znáša kupujúci, časť predávajúci a sú hradené v rámci zmluvnej ceny tovaru.
Pri premietaní režijných nákladov do účtovníctva treba dodržať zásadu časovej určitosti skutočností hospodárskej činnosti. To znamená, že režijné náklady musia byť vykázané v čase ich vzniku bez ohľadu na to, či sú zaplatené. Na podúčtoch 43-1 a 43-2 sa teda účtujú skutočne vzniknuté v tomto vykazovacom období, ale nezaplatené režijné náklady.
Účtovanie režijných nákladov pri platbe:
Debet 43-1 Kredit 51; Debet 43-2 Kredit 52
Účtovanie režijných nákladov na základe časového rozlíšenia:
Debet 43-1 Kredit 76; Debet 43-2 Kredit 76
Preddavky na budúcu réžiu sa účtujú v prospech účtu 61 „Vydané preddavky“ alebo 31 „Výdavky budúcich období“ a v skutočnosti sa účtujú na ťarchu podúčtov 43-1 a 43-2.
Po odoslaní tovaru na adresu zahraničného kupujúceho si vývozca vyzdvihne doklady potvrdzujúce odoslanie tovaru za účelom jeho predloženia k platbe.
Doklady potrebné na vyrovnanie so zahraničnými odberateľmi možno rozdeliť do dvoch skupín – finančné (zmenky, šeky) a obchodné.
Takéto dokumenty sú:
a) pre výrobky alebo tovar - prepravné, prevodné listy a prepravné doklady potvrdzujúce vykonanie vývoznej zmluvy a prevod vlastníctva tovaru z predávajúceho na zahraničného kupujúceho - železničné potvrdenky, nákladné listy, medzinárodné náložné listy, poštové potvrdenky;
b) pre práce a služby - úkony o vykonaní prác alebo služieb, v ktorých je uvedené miesto plnenia a doklady potvrdzujúce prekročenie hranice (vyhlásenia, poštové potvrdenky a pod.).
V tomto prípade je potrebný certifikát kvality produktu.
Ostatné obchodné dokumenty závisia od povahy tovaru, môžu to byť špecifikácie, baliace listy, technická dokumentácia, rôzne certifikáty. Ak je v rámci dodacích podmienok tovar poistený predávajúcim, je potrebná poistná zmluva. Na sumu úhrady je vystavená faktúra (faktúra) na jednotných tlačivách, v počte vyhotovení uvedenom v zmluve v jazyku uvedenom v zmluve. K faktúre je priložený súbor potrebných dokladov a v závislosti od spôsobu platby stanoveného zmluvnými podmienkami je faktúra spolu s dokladmi buď odovzdaná banke (v prípade dokumentárneho akreditívu a dokumentárneho inkasa), alebo zaslaná zahraničnému kupujúcemu poštou (v prípade úhrady bankovým prevodom).
Od tohto momentu sa dokumenty považujú za predložené na platbu.
Dňom prevodu vlastníctva a vystavenia faktúry (faktúry) zahraničnému kupujúcemu vzniká zahraničnému kupujúcemu dlh vo výške zmluvnej ceny.
2. Odraz v účtovaní predajov a vyrovnaní so zahraničnými odberateľmi.
Na určenie dátumu predaja je potrebné určiť okamih prevodu vlastníctva tovaru. Môže sa tak stať na základe zákona alebo na základe dohody strán.
Vnútroštátne právo každej krajiny má v tejto otázke vlastnú normu. Najmä Občiansky zákonník Ruskej federácie stanovuje, že okamihom prevodu vlastníctva je prevod majetku, pokiaľ nie je v zmluve uvedené inak (článok 223), a prevodom majetku je jeho odovzdanie alebo odovzdanie tohto majetku dopravcovi - v tomto prípade sa prevod majetku rovná prevodu listín vlastníctva. Podľa zmluvy, ktorá je medzinárodnou kúpno-predajnou zmluvou, sa účastníci transakcie nachádzajú v rôznych štátoch, ktorých normy vnútroštátneho práva sa nemusia zhodovať. Musia naň platiť pravidlá. medzinárodné právo.
Dohovor OSN o zmluvách o medzinárodnej kúpe tovaru (Viedenský dohovor) z roku 1980 však nerieši otázku prevodu vlastníctva. Preto to treba vyriešiť dohodou strán: buď si sami zvoľte moment prevodu vlastníctva a opravte ho v zmluve alebo si v zmluve určte platné vnútroštátne právo.
Na zabezpečenie oddeleného účtovania predaja vyvezených výrobkov (tovaru) na účte 46 „Tržby za výrobky (práce, služby)“ je vhodné priradiť príslušný podúčet „Tržby za vyvezené výrobky (práce, služby)“. Pre zúčtovanie so zahraničnými odberateľmi je potrebné k účtu 62 zriadiť samostatný podúčet „Zúčtovanie so zahraničnými odberateľmi a odberateľmi“.
Účtovné zápisy na účet 46 sa vykonávajú na základe prvotných dokladov potvrdzujúcich odoslanie a prechod vlastníctva (1: s. 67). Pri účtovaní tržieb v účtovných registroch sa vykonávajú tieto zápisy:
- v čase prevodu vlastníctva vo výške zmluvnej hodnoty tovaru sa uskutoční zaúčtovanie:
Debet 62. podúčet 1 „Zúčtovanie so zahraničnými kupujúcimi a zákazníkmi“.
Kredit 46. podúčet 1 „Predaj vyvezených výrobkov (práce, služby)“.
Súčasne s premietnutím predaja je predaný tovar vyradený z evidencie, nakoľko vlastníctvo k nemu prechádza na zahraničného kupujúceho.
Jeho skutočné výrobné náklady (alebo nákupná cena od iného výrobcu) sa odpíšu do nákladov predaja zaúčtovaním:
Kredit 45. podúčet 1 „Vývoz tovaru odoslaný na ceste“ resp
Kredit 41. podúčet 1 „Vývoz tovaru“ resp
skutočné náklady na práce, služby:
Na ťarchu 46. podúčet 1 „Predaj výrobkov na vývoz (práce, služby)“.
Kredit 20. podúčet 1 „Náklady na vývozné práce a služby“.
Náklady na predaj sa odpočítajú od sumy režijných nákladov súvisiacich s predaným tovarom:
Na ťarchu 46. podúčet 1 „Predaj výrobkov na vývoz (práce, služby)“.
Kredit 43. podúčet 1 "Režijné náklady na vývoz v rubľoch"
Zápočet 43. podúčet 2 „Režijné náklady na vývoz v cudzej mene“.
Na účte 46 sa zisťuje finančný výsledok z vývozu, ktorý sa účtuje na ťarchu účtu 80 podúčet 1 „Zisky a straty z vývozných operácií“:
Debet 46-1 (80) Kredit 80 (46) - zisk (strata) z predaja výrobkov na export.
Až do prijatia platby na účet 62 sa dlh odráža v dvoch odhadoch - v cudzej mene a ekvivalente v rubľoch. Preto sa na účte 62 mesačne zohľadňuje kurzový rozdiel spojený so zmenou výmenného kurzu rubľa. Odpis kurzového rozdielu sa vykonáva v súlade s účtovnou politikou podniku:
Debet 62-1 Kredit 80 (83) - kladný kurzový rozdiel;
Debet 80 (83) Kredit 62-1 – záporný kurzový rozdiel.
Po prijatí platby je dlh zahraničného kupujúceho uzavretý:
Debet 52. podúčet 1 „Účet v mene tranzitu“; Kredit 62-1.
Po prijatí devízových príjmov z vývozu na devízový účet podniku podlieha 50 % povinnému predaju. Po prijatí výnosov majú podniky vyvážajúce výrobky, práce a služby nárok na vrátenie DPH zaplatenej za suroviny, materiálne zdroje a služby priradené k výrobným a distribučným nákladom.
2.2 Schéma účtovania pre dovozné operácie.
Prvým (a hlavným) prvkom, ktorý tvorí náklady na dovážaný tovar, je jeho zmluvná hodnota. V závislosti od základných dodacích podmienok zahŕňa časť režijných nákladov hradených dodávateľom, ale preplácaných dovozcom v cene tovaru.
Zmluvná hodnota tovaru je uvedená na faktúre, ktorú vývozca spolu s vlastníckymi a prepravnými dokladmi predloží dovozcovi na zaplatenie.
Tovar je zaevidovaný okamihom prechodu vlastníckeho práva k tovaru na dovozcu.
Prijatie hmotného majetku (v čase prevodu vlastníctva na dovozcu) sa premietne do účtovania na ťarchu účtov pre účtovanie hmotného majetku:
Debet 41, podúčet 3 „Dovezený tovar“ (Debet 07, 08, 10, 12 atď.);
Kredit 60. podúčet 2 „Zúčtovanie so zahraničnými dodávateľmi“.
Zaúčtovanie dovážaného tovaru a materiálu sa vykonáva vo výške zmluvnej hodnoty, ktorá sa počíta v rubľoch podľa kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie v deň odoslania.
Ak vlastníctvo dovážaného tovaru prechádza na dovozcu v čase jeho prepravy, v účtovníctve sa vykoná tento zápis:
Debet 41-3 „Dovezený tovar na ceste“. Pôžička 60-2 "Vysporiadanie so zahraničnými dodávateľmi".
Takéto účtovanie však nezohľadňuje pohyb dovážaného tovaru od vývozcu k dovozcovi.
Pre kontrolu pohybu tovaru na podúčet 41-3 "Dovezený tovar" sa otvoria tieto podúčty druhej objednávky:
- 4131 Dovážaný tovar v tranzite do zahraničia;
- 4132 "Dovážaný tovar v skladoch v zahraničí";
- 4133 „Dovážaný tovar v prístavoch a na železničných hraniciach Ruskej federácie“;
- 4134 „Dovážaný tovar v tranzite do Ruskej federácie“;
- 4135 "Dovážaný tovar na priame dodávky";
Potom sa v účtovníctve môže dodávka dovážaného tovaru prejaviť takto:
Debet 4131 Kredit 60-2 (akceptovaná faktúra zahraničného dodávateľa na sumu expedovaného tovaru).
Debet 4132 Kredit 4131 (umiestnenie dovezeného tovaru na sklad v zahraničí).
Debet 4133 Kredit 4132 (pri príchode dovážaného tovaru do prístavu alebo na hraničný železničný bod Ruskej federácie).
Debet 4134 Kredit 4133 (dovezený tovar odoslaný z prístavu alebo hraničného železničného bodu na adresu príjemcu).
V súlade s účtovnými predpismi sa tovar, zásoby, nehmotný majetok, fixný majetok, to znamená akýkoľvek hmotný majetok, ktorý sa považuje za tovar v transakciách zahraničného obchodu, uvádza vo výkazoch v ocenení v rubľoch, v ktorom boli prijaté v deň transakcie - v deň prevodu vlastníctva. Ďalšie preceňovanie týchto hodnôt v súvislosti so zmenami výmenného kurzu centrálnej banky sa nevykonáva.
Druhou zložkou obstarávacej ceny (náklady zahraničného obchodu) dovážaného tovaru sú náklady spojené s nákupom a dodaním tovaru od predávajúceho kupujúcemu, teda režijné náklady.
Patria sem prepravné náklady, platba za nakládku a vykládku, preprava, náklady na skladovanie tovaru, platba za špeditérov, poistenie atď.
V súlade so zvolenými základnými dodacími podmienkami časť týchto nákladov, ktoré znáša dovozca, hradí vývozca v rámci ceny tovaru.
Režijné náklady pri dovoze sa premietajú v účtovníctve na podúčtoch účtu 43 „Náklady na podnikanie“: 43-6 „Režijné náklady na dovoz v cudzej mene“; 43-7 "Režijné náklady na dovoz v rubľoch";
Režijné náklady sa inkasujú na ťarchu týchto účtov alebo pri platbe alebo na základe časového rozlíšenia.
Pri platbe: Debet 43-6 (43-7) Kredit 51 (52);
Pri časovom rozlíšení: Debet 43-6 (43-7) Kredit 76.
Ďalej by sa mali režijné náklady brať do úvahy ako súčasť nákladov na dovážaný tovar pripísaním účtov na účtovanie o materiálnych aktívach:
Debet 41 (07. 08. 10 a iné); Kredit 43-6 (43-7).
Ďalším prvkom skutočných nákladov na dovážaný tovar sú clá a poplatky. Pri dovoze na územie Ruskej federácie tovar podlieha dovoznému clu. Zoznam zdaniteľných tovarov, sadzby, ich diferenciáciu v závislosti od krajiny pôvodu určuje Colný sadzobník Ruskej federácie.
Poplatky za colné odbavenie sa účtujú vo výške 0,15 % z colnej hodnoty tovaru: 0,1 % - v rubľoch, 0,05 % - v cudzej mene.
Štátny colný výbor určil osobitné prípady na výpočet tohto poplatku.
Nasledovný záznam sa týka sumy vzniknutých ciel a poplatkov.
Debet 41 (07. 08. 10 a iné); Kredit 76. podúčet "Colné zúčtovanie".
Pri dovoze na colné územie Ruskej federácie podliehajú určité druhy tovaru spotrebným daniam. Suma časovo rozlíšených spotrebných daní je tiež zahrnutá do nákladov na dovážaný tovar nasledujúcim účtovaním:
Debet 41 (07, 08, 10 atď.); Kredit 68. Podúčet "Zúčtovanie s rozpočtom na spotrebné dane".
Ak účtovná zásada počíta s použitím účtu 49 „Nadobudnutie a predaj dovážaných tovarov, prác a služieb“, potom sa skutočné náklady na dovážané tovary sčítavajú postupne na tento účet.
Na vytvorenie úplných nákladov na dovážaný tovar by sa mali vykonať tieto položky:
Debet 49 Kredit 413 „Dovezený tovar na ceste“ (zmluvná hodnota dovezeného tovaru sa odpíše).
Debet 49 Kredit 43-6 "Režijné náklady na dovoz v
zahraničná mena"
Debet 49 Kredit 43-7 "Režijné náklady na dovoz v rubľoch" (režijné náklady zaplatené kupujúcim nad rámec zmluvnej hodnoty tovaru sa odpíšu).
Debet 49 Kredit 68 (odpis spotrebnej dane, ak tovar podlieha spotrebnej dani).
Debet 49 Kredit 76 (odpis ciel a poplatkov z nákladov na dovážaný tovar).
Odpis je možné vykonať prostredníctvom účtu 43, podúčtov „Režijné náklady na dovoz v rubľoch“ a „Režijné náklady na dovoz v cudzej mene“ zaúčtovaním:
Debet 43 Kredit 76 a Debet 49 Kredit 43.
Debet 41 (a ostatné účty na účtovanie hmotného majetku)
Kredit 49 - dovezený tovar vo výške skutočných nákladov na jeho obstaranie sa zaúčtuje na ťarchu príslušného účtu pre účtovanie hmotného majetku.
Pri dovoze tovaru na územie Ruskej federácie podlieha dani z pridanej hodnoty (DPH).
Podľa súčasných právnych predpisov sa výška DPH vypočíta v rubľoch:
a) pre tovar podliehajúci clám a spotrebným daniam:
b) pre tovar, ktorý podlieha clu, ale nepodlieha spotrebným daniam:
c) pre iný tovar:
Výška DPH z nadobudnutého hmotného majetku sa odráža:
Debet 19. podúčet „DPH z nadobudnutého hmotného majetku“; Kredit 68.
Suma DPH sa prevedie do rozpočtu: Debet 68 Kredit 51. Ďalej postup pri odpise DPH ako zápočet sa nelíši od bežného postupu.
3. Formuláre a systémy na analýzu efektívnosti exportno-importných operácií.
Podnikanie v dnešnom Rusku je spojené s pretrvávajúcou politickou a ekonomickou nestabilitou, mnohými komerčnými rizikami a zlým úmyslom obchodných partnerov. Práve v tomto prostredí musia podnikatelia robiť zodpovedné rozhodnutia, ktoré sa dotýkajú nielen ich materiálne záujmy, ale podľa toho aj záujmy partnerov [ 6] Organizácia analýzy efektívnosti exportno-importných operácií podniku sa z tohto hľadiska javí ako mimoriadne dôležitá.
Možno tvrdiť, že analýza exportno-importných operácií umožňuje identifikovať a kvantifikovať efektívnosť zahraničnej ekonomickej aktivity podniku, pomáha robiť správne rozhodnutia, optimalizovať ekonomickú výkonnosť.
Ako v prípade vývozu, tak aj v prípade dovozu, náklady na skladovanie tovaru, jeho ďalšiu distribúciu po celej krajine, predaj a pod. sa neberú do úvahy. V prípade potreby je možné ich zohľadniť pri vývozných nákladoch a dovozných nákladoch, resp. Zároveň je potrebné tieto rovnaké náklady zohľadniť v interných nákladoch, t.j. v nákladoch na tovar pri vývoze a jeho vnútornej hodnote pri dovoze.
Na základe týchto teoretických ustanovení boli vypracované koeficienty efektívnosti vývozu a dovozu tovarov, ktoré sa používajú v konkrétnych podnikoch. V súčasnosti však neexistuje jediný uznávaný systém na analýzu účinnosti vývozných a dovozných operácií.
3.1
Systém na analýzu efektívnosti exportno-importných operácií.
Takže na začiatku zvážime operácie vývozu tovaru. V tomto prípade znáša spoločnosť tieto náklady:
- výrobné náklady;
- cestovné,
- organizačné výdavky.
Prepravné náklady zahŕňajú náklady na prepravu tovaru, ktoré znáša vyvážajúci podnik. Tieto náklady závisia od zmluvnej ceny (CIF, FOB atď.). Pri exporte je zvykom použiť cenu FOB tovaru. Organizačné výdavky sú výdavky podniku na uzatvorenie zmluvy, clo a poplatky pri preprave tovaru cez colnú hranicu a pod.
Vývozné náklady sa teda rovnajú súčtu nákladov na tovar, prepravných nákladov a organizačných nákladov.
Vývozným príjmom podniku z vývozu tovaru sú devízové príjmy prijaté na bežný účet podniku.
Aby bol vývoz tovaru efektívny, je potrebné, aby príjem z vývozu prevyšoval náklady na vývoz. Táto podmienka však nestačí. Vývoz tovaru je účelný, ak zisk z vývozu prevyšuje vnútorný zisk podniku z predaja tovaru v tuzemsku. Vývozný zisk sa rovná príjmu z vývozu mínus náklady na vývoz a domáci zisk sa rovná domácemu príjmu mínus náklady na tovar. Domáce príjmy sú zároveň výnosmi v rubľoch z predaja tovaru určeného na vývoz.
Pri dovoze tovaru sa podnik snaží výhodne nakupovať tovar v zahraničí za účelom jeho ďalšieho použitia v ich krajine. V tomto ohľade je veľmi dôležitý účel tovaru. Podnik môže nakupovať tovar na jeho následný predaj v krajine. Takýto tovar zaraďujeme medzi spotrebný tovar (CC). Podnik môže tiež nakupovať tovar na použitie vo svojom vlastnom výrobnom cykle (zariadenia, suroviny atď.). Takýto tovar klasifikujeme ako výrobný tovar (GPM).
V prípade dovozu spotrebného tovaru podniku vznikajú tieto náklady:
- cena tovaru,
- cestovné,
- organizačné náklady,
Hodnota tovaru je zmluvná cena dovážaného tovaru. Dopravné a organizačné náklady sú podobné ako exportné dopravné a organizačné náklady.
Náklady na dovoz sa rovnajú súčtu nákladov na tovar, dopravy a organizačných nákladov.
Príjem z dovozu je príjem v rubľoch za dovážaný tovar.
Rovnako ako pri vývoze tovaru, aj dovoz tovaru je ziskový, ak príjem z dovozu prevyšuje dovozné náklady. Ani táto podmienka však nie je dostatočná. Je potrebné zistiť, či je výhodný nákup tovaru v zahraničí alebo či je výhodnejšie nakupovať ho v tuzemsku. Ak zisk z dovozu prevyšuje domáci zisk, potom je výhodné tovar dovážať. Zisk z dovozu je rozdiel medzi príjmami z dovozu a nákladmi na dovoz. Vnútorný zisk, respektíve rozdiel medzi vnútorným príjmom a vnútornou hodnotou tovaru. Keďže sa predpokladá, že ceny dovážaných a domácich ekvivalentov sú rovnaké, príjem z dovozu sa rovná domácemu príjmu a vnútorná hodnota je veľkoobchodná cena tento produkt vnútri krajiny.
Pri dovoze vyrobeného tovaru sa situácia komplikuje. V tomto prípade je potrebné vziať do úvahy príjem podniku z používania dovážaného tovaru, ako aj náklady spojené s používaním tohto produktu. Príjem z výrobného tovaru sa teda rovná výnosom z rubľa z predaja tovaru vyrobeného pomocou TPR (okrem nákladov na predaj). Náklady na produkt výroby sú súčtom nákladov na suroviny a energiu, nákladov na údržbu a práce. Ak produktom nie je zariadenie, ale surovina alebo náhradné diely, je potrebné vziať k nemu pripadajúce podiely z celkových nákladov a výnosov z výroby tovaru s použitím dovezených TPR ako náklady a výnosy z výrobného produktu.
Príjem z výrobného tovaru sa pripočíta k príjmu z dovozu a náklady na výrobný tovar - k nákladom na dovoz. Ďalšie výpočty sú podobné ako pri dovoze spotrebného tovaru.
Ako v prípade vývozu, tak aj v prípade dovozu, náklady na skladovanie tovaru, jeho ďalšiu distribúciu po celej krajine, predaj a pod. sa neberú do úvahy. V prípade potreby je možné ich zohľadniť pri vývozných nákladoch a dovozných nákladoch, resp. Zároveň je potrebné tieto rovnaké náklady zohľadniť v interných nákladoch, t.j. v nákladoch na tovar pri vývoze a jeho vnútornej hodnote pri dovoze.
Na základe týchto teoretických ustanovení boli vypracované nasledujúce koeficienty efektívnosti vývozu a dovozu tovaru.
3.2 Ukazovatele efektivity exportu.
Vývoz tovaru je efektívny, ak príjem z vývozu prevyšuje vývozné náklady. To odráža základný pomer efektivity exportu:
Ve
Eeb = ** * * * * *
St + Tr + Or
kde Eeb je základný pomer efektívnosti vývozu; Ve - výnosy z vývozu; St - náklady na tovar; Tr - náklady na dopravu; Op - organizačné výdavky.
Ak Eeb > 1, export je účinný. Čím vyšší je tento pomer, tým vyššia je efektivita exportu.
Ako bolo uvedené vyššie, na určenie efektívnosti vývozu nestačí výpočet iba základného koeficientu efektívnosti vývozu. Je potrebné zistiť, či je export produktu výnosnejšou operáciou ako predaj tohto produktu v rámci krajiny. Na tento účel sa používa alternatívny pomer efektívnosti vývozu:
My - St - Tr - Or
Eee = ** * * * * * *
Vv - sv
kde, Eea - alternatívny koeficient efektívnosti vývozu; Вв - interné príjmy (príjmy z predaja tovaru v rámci tuzemska); ostatné prvky sú podobné prvkom vzorca pre základný pomer efektívnosti vývozu
Ak Eea > 1, export je účinný.
Na určenie efektívnosti vývozu je teda potrebné vypočítať koeficienty Eeb a Eea. Zároveň je potrebné pamätať na to, že všetky príjmy a výdavky musia byť prezentované v ekvivalente v rubľoch. Ak sú obe väčšie ako jedna, export tovaru je efektívny. Ak eeb<
1, а Ээа >1, potom je v tomto prípade vývoz neefektívny, keďže náklady na vývoz prevyšujú príjem z vývozu. Ak Eeb > 1, a Eea<
1, то и в этом случае экспорт также неэффективен,
потому что прибыль от продажи товара
внутри страны будет выше, чем от его экспорта.
В случае, если оба эти коэффициента меньше
единицы, то экспорт товара неэффективен
по вышеприведенным причинам.
3.3 Pomery efektívnosti dovozu produktov.
Aby bol dovoz komodity ziskový, je potrebné, aby príjmy z dovozu prevyšovali dovozné náklady. To odráža základný pomer efektívnosti dovozu komodít:
Vv
Eitpb \u003d ** * * * *
C + Tr + Or
kde Eitpb - základný koeficient efektívnosti dovozu spotrebného tovaru; Вв - interné príjmy z predaja dovážaného tovaru; Si - náklady na dovážaný tovar; Tr - náklady na dopravu; Op - organizačné výdavky. Ak Eumpb > 1, import tovaru je efektívny.
Rovnako ako v prípade vývozu tovaru je na určenie efektívnosti dovozu potrebné vypočítať aj alternatívny koeficient efektívnosti dovozu spotrebného tovaru:
Vv - Si - Tr - Or
Eitpa = ** * * * * * * *
Vv - Sv
kde eitpa je alternatívny koeficient efektívnosti dovozu spotrebného tovaru, Cv sú náklady na domáci výrobok podobný dovážanému, ostatné prvky sú ekvivalentné prvkom vzorca pre základný koeficient efektívnosti dovozu spotrebného tovaru
Ak Eitpa > 1, import tovaru je efektívny.
Výhodou tejto techniky je, že okrem analýzy základnej efektivity exportu (t. j. pokrytie nákladov na export výnosmi z exportu) vykonáva aj alternatívnu analýzu efektivity exportu (t. j. či je export tovaru do zahraničia ziskovejší ako jeho predaj na domácom trhu).
Na základe tejto techniky je možné zostaviť tabuľky efektívnosti vývozu tovaru do rôznych krajinách a s ich pomocou identifikovať najefektívnejšiu vývoznú dohodu pre podnik. Okrem toho má podnik možnosť identifikovať najefektívnejšie spôsoby využitia devízových prostriedkov získaných z exportu.
Druhou výhodou tejto techniky je tiež rozdelenie dovážaných tovarov na tovary výroby a tovary spotreby. Na základe tejto klasifikácie má spoločnosť možnosť identifikovať skutočnú návratnosť dovozu surovín a zariadení.
Záver
Tradičnou a najrozvinutejšou formou medzinárodných ekonomických vzťahov je zahraničný obchod, čo je obchod krajiny s inými krajinami, pozostávajúci z plateného dovozu (dovozu) a plateného vývozu (vývozu) tovaru. Exportno-importné vzťahy tvoria 80 % z celkového objemu medzinárodných ekonomických vzťahov.
Preto sme opísali a zdôraznili hlavné črty organizácie exportno-importných operácií, črty ich účtovníctva a analýzu ich efektívnosti.
K výmene vyrobených produktov na medzinárodnej scéne dochádza v dôsledku starostlivej prípravy, prostredníctvom obchodných transakcií, t.j. prostredníctvom implementácie kumulatívnych techník alebo akcií na prípravu, uzatváranie a vykonávanie transakcií. Prípravné operácie zahŕňajú oboznámenie sa s kvalitou tovaru, s cenami, s ďalšími podmienkami jeho dodania kupujúcemu;
V otázkach správnej organizácie exportno-importných operácií v obchodných službách podnikov nepochybne dôležité miesto zaujímajú aspekty súvisiace s účtovaním a analýzou efektívnosti exportno-importných operácií. Iba správna organizácia účtovníctva a analýzy umožňuje organizácii dosahovať zisk z vývozných a dovozných operácií v súlade s platnou ekonomickou legislatívou krajiny, pričom účtovanie vývozných a dovozných operácií sa vykonáva oddelene;
Analýza exportno-importných operácií umožňuje identifikovať a kvantifikovať efektívnosť zahraničnej ekonomickej aktivity podniku, pomáha robiť správne rozhodnutia, optimalizovať ekonomickú výkonnosť. Ekonomické zdôvodnenie rozhodnutí o riadení zahraničnej ekonomickej aktivity podnikov sa vykonáva výpočtom rôznych ukazovateľov ekonomickej efektívnosti, ktoré existujú samostatne (pre vývoz a dovoz), ako aj integrálne, pre podniky, ktoré súčasne vyvážajú a dovážajú.
Bibliografia:
Legislatívne akty
1. Daňový poriadok Ruskej federácie. Druhá časť. Kódex Ruskej federácie z 05.08.2000 č. 111-FZ // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 2000. - Č. 32.
2. K základom štátnej regulácie zahraničnoobchodných aktivít. Federálny zákon č. 164-FZ z 08.12.2003 // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 2003. - Číslo 50.
3. Colný kódex Ruskej federácie. Kódex Ruskej federácie z 28. mája 2003 č. 61-FZ // Zbierka zákonov Ruskej federácie. - 2003. - č.22.
Náučná literatúra, monografie, dobové materiály
4. Babčenko T. N. Účtovanie zahraničnej ekonomickej aktivity. M.: Glavbukh, 2007 - 168 s.
5. Dontsova D. V., Nikiforova N. A. Analýza účtovnej závierky. M.: DIS, 1998 - 208 s.
6. Kulinina G.V., Shalashova N.T., Yushkova S.D. Účtovníctvo, analýza a audit zahraničnej ekonomickej činnosti organizácií M.: Účtovníctvo, 2003. - 760 s.
7. Leonťeva E.V., Baryshnikova L.S. Export a import služieb. M.: Filin, 2007. - 360 s.
8. Selivanovsky A.S. Menové operácie pre export a import // Účtovníctvo. - 2007. - N 5 - s. 61-66.
9. Ulyanova N.V. Export. Importovať. Účtovníctvo a dane. M.: Berator-Press, 2002. - 340 s.
10. Yankovsky N.A. Zlepšenie efektívnosti zahraničnej ekonomickej aktivity veľkého priemyselného komplexu. M.: Gardarika, 2008. - 490. roky.
Praktická časť.
atď.................
Účtovanie vývozných operácií a zdaňovanie takýchto operácií má mnoho funkcií a nuancií. V našom článku sa budeme zaoberať všeobecnými ustanoveniami platnej legislatívy upravujúcej operácie pri vývoze tovaru a pokúsime sa objasniť postup pri uplatňovaní nulovej sadzby DPH.
Vývoz tovaru do zahraničia za účelom jeho predaja mimo Ruskej federácie bez povinnosti spätného dovozu sa nazýva vývoz tovaru.
Vývoz evidujú colné orgány v čase prechodu tovaru cez colnú hranicu Ruskej federácie a dokladujú ho v súlade s platnou legislatívou.
Hlavným regulačným dokumentom, ktorý definuje požiadavky na organizácie zaoberajúce sa devízovými transakciami a ustanovuje zásady devízovej regulácie a kontroly, je federálny zákon z 10. decembra 2003 N 173-FZ „O devízovej regulácii a devízovej kontrole“.
Zákon č. 173-FZ definuje:
- práva a povinnosti osôb zúčastňujúcich sa na zahraničných ekonomických transakciách,
- orgány menovej regulácie a menové kontrolné orgány,
- práva a povinnosti orgánov a zástupcov menovej kontroly.
Príklad
Ruská organizácia uzavrela zmluvu s ukrajinskou organizáciou, podľa ktorej je predajcom tovaru, ktorý bol predtým zakúpený od talianskej spoločnosti a odoslaný zo skladu v Taliansku.
Po prvé, takáto operácia nie je vývoznou operáciou.
Po druhé, miesto predaja podľa čl. 147 daňového poriadku Ruskej federácie bude územie Talianska, preto príjem na daňové účely nepodlieha DPH.
Tento príjem však podlieha dani z príjmu, takže postup jeho stanovenia a prepočtu na ruble na daňové účely bude závisieť od dátumu uznania príjmu v súlade s článkami 271 a 39 daňového poriadku Ruskej federácie. Ak ruskej organizácii vzniknú výdavky súvisiace s realizáciou tejto transakcie, v Rusku a jej dodávatelia predložia sumy DPH pri nadobúdaní výdavkov, potom sa takéto sumy DPH neakceptujú na odpočet, ale podľa čl. 170 daňového poriadku Ruskej federácie zvýšiť náklady na výdavky uznané ako zníženie základu dane zo zisku.
V účtovníctve by sa takáto operácia pri predaji tovaru mala prejaviť v tranzite.
Je žiaduce vystaviť takéto prijatie na účtovanie tovaru s administratívnym dokladom pre organizáciu, v ktorom sa určí zoznam tovaru zaznamenaného v tranzite (odsek 51 Smerniceúčtovanie o zásobách).
V účtovnej politike je možné uviesť, že tovar zakúpený v zahraničí a predaný bez toho, aby bol dovezený na územie Ruska, sa odráža na účte 41 „Tovar“, podúčte „tovar v zahraničí“ na ceste na základe dokladov potvrdzujúcich nákup tovaru.
Takýmito dokladmi môžu byť doklady k platbe zahraničnej organizácii – dodávateľovi, faktúry, prepravné doklady a pod.
V účtovníctve a daňovom účtovníctve sa ich hodnota v cudzej mene a v rubľoch odráža v súlade s účtovnou politikou ku dňu uznania výdavku na nákup tovaru. Napríklad v účtovných zásadách bol ako deň prevodu vlastníckeho práva k tovaru stanovený dátum zaúčtovania výdavku na nákup tovaru. Ak nie je v zmluve so zahraničným dodávateľom stanovené inak, potom spravidla vlastnícke právo prechádza v okamihu odovzdania tovaru prvému prepravcovi. dátum Prepravný doklad, prevedený dodávateľom na organizáciu, zobrazí dátum konverzie na ruble. Výmenný kurz Centrálnej banky Ruskej federácie k tomuto dátumu určí rubľový ekvivalent ceny tovaru.
Výťažok z predaja takejto dodávky bude určený ku dňu predaja, t.j. prechod vlastníckeho práva k tovaru na kupujúceho v súlade s odsekom 3 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie, v ten istý deň je potrebné prepočítať výnosy na ruble v súlade s odsekom 8 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak bol tovar v čase odoslania kupujúcemu na území Ruska, potom výnos z predaja tovaru podlieha DPH. Z toho vyplýva záver: vývoz tovaru podlieha DPH, ale podľa čl. 164 daňového poriadku Ruskej federácie s nulovou sadzbou, preto je DPH prezentovaná dodávateľmi tovaru odpočítateľná. Postup uplatňovania odpočtu DPH na vývozný tovar je stanovený normami článkov 165 a 167 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vývoz a DPH
Podmienky zmluvy môžu ustanoviť zálohovú platbu za vývoznú dodávku kupujúcim.
Príjem zálohy na účet v tranzitnej mene vyžaduje, aby organizácia predložila oprávnenej banke, v ktorej je otvorený účet v cudzej mene:
- osvedčenie o devízových transakciách;
- doklady súvisiace s vykonávaním devízových obchodov uvedené v osvedčení o devízových obchodoch.
Poznámka: potvrdenie a doklady musia byť predložené najneskôr do 15 pracovných dní odo dňa zaplatenia zálohy, uvedeného v oznámení oprávnenej banky o jej pripísaní na účet v mene tranzitu;
- ak suma záväzkov podľa zmluvy presiahne ekvivalent 50 tisíc amerických dolárov, potom je organizácia povinná okrem certifikátu vydať aj transakčný pas.
Poznámka: organizácia môže v dohode s oprávnenou bankou stanoviť podmienku, že banka nezávisle vystaví potvrdenie o menových transakciách a transakčný pas na základe dokumentov predložených organizáciou pre príslušnú menovú transakciu.
Prijatý preddavok sa nezahŕňa do základu dane DPH v súlade s odsekom 1 čl. 154 daňového poriadku Ruskej federácie a nezohľadňuje sa na účely zdaňovania ziskov, ale na účely účtovníctva a daňového účtovníctva sa ku dňu prijatia zálohy v cudzej mene prepočítava na ruble.
V budúcnosti sa výnosy z predaja tovaru budú účtovať na základe článku 9 PBU 3/2006 v rubľoch podľa kurzu platného v deň prepočtu prijatej zálohy na ruble. V daňovom účtovaní v základe dane zo zisku sa výnos na základe ods. 8 čl. 271 daňového poriadku Ruskej federácie bude uznaná v rovnakej výške. Ale v základe dane pre DPH je potrebné výnos prepočítať ku dňu odoslania v súlade s odsekom 3 čl. 153 daňového poriadku Ruskej federácie, t.j. výnos bude vykázaný v rôzne veľkosti pre účely účtovníctva a daňového účtovníctva a pre DPH.
Príjmy z predaja tovaru vyvezeného z územia Ruska bez povinnosti spätného dovozu sú zdaňované nulovou sadzbou dane.
Poznámka: je potrebné potvrdiť nulovú sadzbu dokladmi uvedenými v článku 165 daňového poriadku Ruskej federácie. Zoznam podporných dokumentov závisí od druhu predávaného tovaru, na zmluvných vzťahov, t.j. predaj priamo alebo cez sprostredkovateľa.
Zoznam dokladov potvrdzujúcich uplatnenie 0 % sadzby je vyčerpávajúci. Požiadavky daňových úradov na predloženie iných dokumentov, ktoré nie sú uvedené v daňovom poriadku Ruskej federácie, sú preto nezákonné a rozhodnutie o odmietnutí vrátenia DPH je nezákonné. Pri riešení takýchto sporov rozhodcovské súdy, spravidla na stranu daňovníka (uznesenia Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okresu z 3.8.2009 N KA-A40 / 7259-09, FAS okresu Volga z 26.6.2009 N A12-3559 / 2008).
Spoločnosť má 180 dní na zhromaždenie dokumentov:
- Ak sa spoločnosti podarilo zhromaždiť dokumenty včas, účtuje sa DPH vo výške 0% v posledný deň štvrťroka, v ktorom bol zhromaždený kompletný balík dokumentov (článok 9, článok 167 daňového poriadku Ruskej federácie).
- Ak spoločnosť nevyzdvihne kompletný balík podporných dokumentov do 180 dní, potom sa DPH účtuje v sadzbách 10% alebo 18% (pre príslušný tovar) v deň odoslania tovaru zahraničnej organizácii. Ak organizácia následne zbiera Plný set dokladov, potom má nárok na vrátenie zaplatenej DPH po stolovom audite.
Webináre pre účtovníkov v Kontur.School: zmeny v legislatíve, vlastnosti účtovníctva a daňového účtovníctva, výkazníctvo, mzdy a personalistika, hotovostné operácie.
Vedecký poradca: Pelkova Svetlana Vladimirovna
V súlade s federálny zákon„O základoch štátnej regulácie zahraničnej obchodnej činnosti“ zo dňa 8.12.2003 č. 164-FZ (ďalej len zákon č. 164-FZ) sa vývozom tovaru rozumie vývoz tovaru, služieb, prác, ako aj výsledkov duševnej činnosti vrátane výhradných práv k nim z colného územia Ruska bez povinnosti spätného dovozu. Skutočnosť vývozu sa zaznamenáva v okamihu, keď tovar prekročí colnú hranicu Ruskej federácie.
Vývozca si musí byť vedomý regulačných problémov vývozných operácií, aby minimalizoval ich náklady a predišiel rôznym rizikám spojeným s nesprávnou aplikáciou legislatívy. Hlavným dokumentom, ktorý vytvára základy štátnej regulácie zahraničnoobchodných aktivít, a to exportných operácií, je zákon č. 164-FZ. Je potrebné brať do úvahy všeobecne uznávané zásady a normy medzinárodného práva a medzinárodných zmlúv Ruskej federácie.
Existujú tieto fázy účtovania vývozných operácií:
1. Pre výrobcu exportných produktov - účtovanie produkcie exportných produktov; pre obchodnú organizáciu - účtovanie tovaru určeného na odoslanie na vývoz.
Náklady na výrobu výrobkov, ktoré sú určené na vývoz, sa spravidla účtujú na účte 20 „Hlavná výroba“. Z kreditu rôznych účtov sa zhromažďujú všetky náklady na výrobu výrobkov určených na vývoz a premietajú sa na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“, podúčet „Výroba výrobkov, prác, služieb predávaných na vývoz“.
Živnostenské organizácie vedú evidenciu tovaru určeného na odoslanie na vývoz na účte 41 „Tovar“. Pre účely samostatného účtovania tovaru je možné k tomuto účtu zriadiť podúčet "Tovar vyvezený". Tie. tento účet (podúčet) sumarizuje všetky náklady, ktoré sa zohľadňujú pri stanovení ceny nakúpených výrobkov na ich ďalší predaj na vývoz.
2. Účtovanie zaslaných exportných produktov.
Vyvezené výrobky sa premietajú na účte 45 „Vyexpedovaný tovar“, ktorý sumarizuje informácie o dostupnosti a pohybe expedovaného tovaru, ktorého výnosy z predaja nie je možné za určité obdobie účtovne zaúčtovať.
V prípade zmeny výmenného kurzu rubľa voči zahraničným menám sa skutočné výrobné náklady na účte 45 „Zaslaný tovar“ berú do úvahy iba v ekvivalente rubľa a nepodliehajú preceňovaniu.
V závislosti od umiestnenia tovaru je možné otvoriť podúčty druhého rádu k účtu 45:
- 4512 - vývoz tovaru na priame dodávky;
- 4513 - vývoz tovaru v tranzite v colnej únii;
- 4514 - vývoz tovaru v prístavoch a skladoch colnej únie;
- 4515 - export tovaru v tranzite do zahraničia;
- 4516 - export tovaru v spracovaní a na objednávku do zahraničia;
- 4517 - vývozný tovar vyradený z vývozu.
Priradenie uvedených podúčtov v bežnom účtovníctve sa vysvetľuje potrebou stanoviť úverové podmienky a vykonávať priebežnú kontrolu nad tým, že sa vývozný tovar doručí kupujúcemu.
3. Účtovanie režijných nákladov na vývozné operácie.
Suma obchodných nákladov pri vývoze produktov zahŕňa také náklady ako príprava produktov na odoslanie, naloženie produktov na vozidlo domáceho prepravcu, doprava produktov na miesto určenia v rámci krajiny, naloženie produktov na medzinárodnú dopravu, doprava medzinárodnou dopravou, náklady na poistenie, skladovanie a prekládku produktov v tranzite, náklady na prekládku / vykládku produktov v mieste určenia, dodanie produktov na miesto určenia kupujúcemu, colné poplatky a pod.
Na základe prvotných dokladov je potrebné všetky uvedené výdavky zaúčtovať na účte 44 „Predajné náklady“. Rozdelenie týchto nákladových skupín umožňuje oddeliť nákladové účtovníctvo a vykonávať kontrolu nad nákladmi na finančné prostriedky na vývozné operácie, čo prispieva k správnemu výpočtu DPH, ktorá je odpočítateľná.
Náklady spojené s predajom produktov sa na konci každého mesiaca odpisujú na účet 90 „Tržby“. Obchodné náklady môžu organizácie odpisovať podľa jednej z nasledujúcich možností: buď sa všetky obchodné náklady odpisujú mesačne, alebo sa odpisujú všetky obchodné náklady, s výnimkou nákladov na balenie a dopravu, ktoré sa odpisujú v pomere k predanému tovaru.
4. Účtovanie vyrovnaní so zahraničnými odberateľmi.
Každý z druhov predaného tovaru, vykonanej práce, poskytnutých služieb podlieha analytickému účtovaniu na účte 90 „Tržby“. Na vyjadrenie exportných transakcií možno použiť nasledujúcu štruktúru účtu 90:
- podúčet 1 „Príjmy“ vrátane analytického účtu „Príjmy z predaja výrobkov na vývoz“;
- podúčet 2 "Náklady na predaj" vrátane analytických účtov "Náklady na predaj výrobkov na vývoz" a "Náklady spojené s predajom výrobkov na vývoz";
- podúčet 3 „Daň z pridanej hodnoty“;
- podúčet 4 "Spotrebné dane";
- podúčet 9 „Zisk (strata) z predaja“ vrátane analytického účtu „Zisk (strata) z predaja výrobkov na vývoz“.
Menové príjmy prijaté v cudzej mene sa pri vykonávaní daňového účtovníctva musia previesť na ruble oficiálnym výmenným kurzom Ruskej banky v deň predaja, t.j. v čase prechodu vlastníckeho práva na kupujúceho. Podobné pravidlá platia aj v účtovníctve.
Pohľadávky kupujúceho musia byť tiež prevedené na ruble v deň platby a v posledný deň každého mesiaca, výsledné kladné kurzové rozdiely musia byť zahrnuté do neprevádzkových príjmov a záporné do nákladov.
Ak bola od kupujúceho prijatá zálohová platba, potom sa táto suma zohľadní v príjmoch až v deň predaja, prijatá záloha by sa však mala previesť na ruble výmenným kurzom v deň pripísania peňazí na účet. Treba si uvedomiť, že pri preddavkoch neexistujú žiadne kurzové rozdiely.
Ak sa vyrovnania s dovozcom uskutočňujú v cudzej mene, vývozca si musí otvoriť účet v banke v tejto cudzej mene, ktorá je menou platby, pri týchto výpočtoch sa korešpondencia účtov vykonáva pomocou účtu 52 "Valutové účty".
Pri zmene výmenných kurzov voči rubľu môžu nastať kurzové rozdiely, ktoré by sa mali účtovať na ťarchu účtu 91 „Ostatné výnosy a náklady“ (kladné – v prospech podúčtu 91.1 „Ostatné výnosy“, záporné – na ťarchu podúčtu 91.2 „Ostatné náklady“).
Jeden z dôležité body pri organizovaní vývozných operácií je otázkou ich zdanenia. Pri vykonávaní vývozných operácií by mal vývozca venovať osobitnú pozornosť postupu pri výpočte, vrátení a platení DPH pri vývozných operáciách, ktorý upravuje kap. 21 daňového poriadku Ruskej federácie. Pri predaji tovarov, prác, služieb na vývoz sa teda na tieto operácie uplatňuje sadzba DPH vo výške 0 % za predpokladu, že bol daňovým úradom predložený balík dokumentov potvrdzujúcich skutočnosť vývozu tovaru, služieb a prác. V čl. 183 Colného kódexu colnej únie definuje zoznam dokladov, ktoré musia byť predložené pri colnom konaní pri vývoze. Okrem toho sumy DPH zaplatenej pri nákupe tovaru použitého na vývozné operácie podliehajú odpočítaniu spôsobom predpísaným v Ch. 21 daňového poriadku Ruskej federácie.
Ak sa tovar vyváža z územia Ruskej federácie na územie členského štátu colnej únie, musí vývozca na účely odôvodnenia nulovej sadzby DPH zhromaždiť balík dokumentov uvedených v čl. 1 Protokolu o tovare v colnej únii.
Ak sa však tovar vyváža do krajiny, ktorá nie je členom colnej únie, či už priamo cez hranicu Ruskej federácie, alebo cez spoločnú hranicu colnej únie, je pre potvrdenie nároku na uplatnenie 0 % sadzby DPH potrebné vyzdvihnúť si balík dokladov uvedených v čl. 165 daňového poriadku Ruskej federácie (najneskôr do 180 kalendárnych dní odo dňa, keď bol tovar prepustený do colného režimu vývoz). .
V skutočnosti je DPH takmer jedinou daňou, ktorú môže štát okamžite (počas zdaňovacieho obdobia) prijať od firiem zaoberajúcich sa exportno-importnými operáciami. Ostatné dane (ako daň z príjmu, daň z majetku) sú splatné len na základe hospodárskych výsledkov, keďže tieto dane chýbajú v prípade konečného odpisu majetku alebo vzniknutých strát. Okrem toho sa pri exportno-importných operáciách účtujú aj colné poplatky a clá.
Vo všeobecnosti možno rozlíšiť tieto črty účtovania vývozných transakcií a ťažkosti s nimi spojené:
- je potrebné určiť spôsob vstupu na zahraničné trhy: priamy (nezávisle) alebo nepriamo (cez sprostredkovateľa);
- vývozné operácie musia byť premietnuté paralelne aspoň do 2 mien – národnej a zahraničnej, čo so sebou nesie vznik kurzové rozdiely(negatívne a pozitívne);
- uistite sa, že dodržiavate menovú legislatívu Ruskej federácie;
- môžu sa použiť rôzne spôsoby platby v závislosti od dohôd so zahraničnými protistranami;
- platia iné podmienky dodania tovaru;
- vývozca musí vykonávať postupné monitorovanie pohybu tovaru, a to aj mimo hraníc colného územia krajiny;
- nutnosť viesť oddelenú evidenciu DPH.
Vyššie uvedené vlastnosti výrazne komplikujú proces evidencie exportných transakcií v účtovníctve a kladú vysoké požiadavky na metodiku jeho organizácie.
