Бухгалтерська професія, професійна етика. Професійна етика бухгалтера Поняття про бухгалтерську професію та професійну етику

Професійна діяльність бухгалтерів як у Росії, і там регулюється низкою положень, законодавчих актів, інструкцій і нормативних вимог. До них належить і Кодекс етики бухгалтера (далі - Кодекс), виходячи з якого Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC) розроблено норми етики бухгалтера.

На думку IFAC, через існуючі національні відмінності в культурі, мові, правових та соціальних системах підготовку професійних етичних норм та контроль за їх виконанням повинні здійснювати організації-члени IFAC у кожній конкретній країні. Але при виникненні протиріччя національна вимога є пріоритетнішою, ніж положення Кодексу.

При розробці основних положень Кодексу IFAC виходило з того, що, за винятком спеціально обумовлених випадків, цілі та фундаментальні принципи є дійсними для всіх професійних бухгалтерів. Незалежно від того, чи працює він у промисловості, сфері торгівлі чи освіти, державному секторі тощо, бухгалтер повинен володіти певними професійними навичками, бути прихильним до загального кодексу цінностей і принципів поведінки, усвідомлювати свій обов'язок не лише перед конкретною організацією, а й перед суспільством загалом.

Інвестори, кредитори, роботодавці та інші представники ділової спільноти, а також уряд та населення будь-якої країни покладаються на професійних бухгалтерів у питаннях фінансового обліку та складання фінансової звітності, а також ефективного управліннята компетентних рекомендацій щодо різним питаннямбізнесу та оподаткування. Тому бухгалтер має бути зацікавлений у тому, щоб послуги, що їм надаються, відрізнялися найвищим рівнем якості та відповідали етичним нормам, покликаним його забезпечити.

Слід зазначити, що професійна кваліфікація бухгалтерів, особливо у переході національної системи бухгалтерського облікуна міжнародні стандарти, залежить від відповідних змін у галузі освіти, підготовки та перепідготовки кадрів. Для реалізації цього напряму представники бухгалтерської професії повинні переосмислити свою роль і місце у структурі суб'єкта господарювання, а управлінський персонал - усвідомити значення бухгалтера у розвитку підприємства.

У багатьох навчальних закладах до програми вже включено курс "Облік та аналіз господарської діяльності у зарубіжних країнах". Його вивчення допоможе майбутнім спеціалістам освоїти стандарти, принципи та методики, прийняті в західних країнах, сприяє глибшому розумінню концепцій, на яких базуються зарубіжні системи бухгалтерського обліку, що склалися в умовах ринкової економіки, а також придбання навичок щодо формування облікової політики суб'єктів господарювання.

Кодекс етики бухгалтера

Частина I Кодексу включає сім етичних норм, які мають дотримуватися всі професійні бухгалтери.

1. Порядність та об'єктивність.Відповідно до існуючої міжнародної практики професійні бухгалтери складають фінансову звітність та надають послуги з податкового та управлінського консультування, здійснюють внутрішній аудит та виконують функції з фінансового управління господарюючим суб'єктом, беруть участь у процесі навчання та підвищення кваліфікації. Незалежно від виконуваних функцій бухгалтер може бути порядний і об'єктивний.

Відповідно до Кодексу бухгалтеру не слід приймати подарунки, які можуть вважатися такими, що впливають на його професійне судження, і пропонувати такі подарунки особам, з якими він веде справи. При цьому необхідно враховувати, що в різних країнахІснують різні уявлення про те, що вважається недоречним подарунком.

2. Професійна компетентність.Бухгалтер повинен мати певний рівень загальної освіти, за яким слідує спеціальна освіта, підвищення кваліфікації та складання іспитів з відповідних дисциплін, а також стаж роботи зі спеціальності.

Також для підтримки рівня професійної компетенції необхідно стежити за змінами у сфері бухгалтерського обліку, у відповідних національних та міжнародних положеннях, нормативно-правових актах.

3. Конфіденційність.Професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися конфіденційності щодо інформації про клієнта або роботодавця, отриманої при виконанні своїх обов'язків, за винятком випадків, коли йому надано особливі повноваження щодо розкриття інформації або це продиктовано вимогами закону.

Бухгалтер не повинен використовувати або створювати видимість використання відомостей про клієнта чи роботодавця для особистої вигоди чи вигоди третіх осіб. Слід зазначити, що конфіденційність інформації охороняється законом чи загальним правом, тому такі етичні нормизалежить від нормативно-правової бази кожної конкретної держави.

Бухгалтер може розкрити інформацію у таких випадках:

якщо клієнт чи роботодавець дають дозвіл на її розкриття. Однак слід розглянути зацікавленість усіх сторін, у тому числі й третіх осіб, на інтереси яких це може вплинути;

коли розкриття інформації передбачено законом. Наприклад, при пред'явленні документів або надання свідчень під час судового розгляду.

4. Вміння вирішувати етичні конфлікти.У Кодексі етики бухгалтера передбачено можливість існування тиску на бухгалтера з боку вищого керівника, менеджера, директора чи партнера, особливо, якщо відносини між ними мають сімейний чи особистий характер. Тому Кодекс застерігає від виникнення відносин чи інтересів, які можуть надати негативний вплив, завдати шкоди чи загрожувати порядності професійного бухгалтера

У російській практиці бухгалтер, якщо не хоче втратити роботу, як правило, навіть за наявності серйозних етичних проблем, змушений слідувати політиці, прийнятій у його організації.

5. Володіння податковою практикою.При складанні податкової звітності бухгалтер повинен забезпечити клієнта або роботодавця необхідною інформацією про чинне податкове законодавство та обмеження, що накладаються ним. Податкові рекомендації та висновки, здатні призвести до серйозних фінансових наслідків, бухгалтеру слід подавати письмово. При цьому звітність не повинна містити перепусток, хибних або введених в оману тверджень, вносити плутанину в інформацію.

Якщо у податковій звітності припущено помилку чи недогляд, бухгалтер зобов'язаний негайно сповістити про це клієнта чи роботодавця.

Дотримання етичних норм під час здійснення міжнародної діяльності.

Етичні норми в різних країнах можуть бути тією чи іншою мірою різні. При цьому професійний бухгалтер має керуватися такими правилами:

якщо етичні норми країни, де бухгалтер надає свої послуги, є менш жорсткими, ніж встановлені в Кодексі етики IFAC, то застосовуються норми Кодексу;

якщо норми країни, у якій бухгалтер надає свої послуги, жорсткіші, ніж у Кодексі, необхідно застосовувати норми цієї країни;

якщо ж етичні норми однієї з країн мають обов'язковий характер і вони жорсткіші, ніж було зазначено вище, їх необхідно дотримуватися.

Етичні норми за пропонування своїх послуг ринку праці. При просуванні своїх послуг на ринку професійні бухгалтери не повинні:

використовувати засоби, що завдають шкоди репутації цієї професії;

перебільшувати послуги, які вони можуть надати, а також свою кваліфікацію та досвід;

зневажливо відгукуватися про роботу інших бухгалтерів.

У II частині Кодексу етики бухгалтера розглянуто етичні норми, які застосовуються публічно практикуючими бухгалтерами та торкаються професійних навичок та специфічних рис професії.

6. Незалежність. При складанні звіту бухгалтер не повинен виявляти зацікавленість, яка може бути визнана несумісною з принципами порядності, об'єктивності та незалежності.

Наприклад, якщо бухгалтер протягом поточного періоду був членом ради директорів, посадовою особою, службовцем компанії тощо, він є особою зацікавленою, і це може перешкодити його незалежності при складанні звіту про діяльність компанії. У таких ситуаціях також забороняється призначати публічно практикуючих бухгалтерів аудиторами відповідних компаній.

Якщо бухгалтер надає консультаційні послуги, може бути незалежний, але за умови, що бере участь у прийнятті управлінські рішення і несе відповідальності за такі.

7. Професійна компетенція та обов'язки бухгалтера при залученні інших фахівців.Публічно практикуючим бухгалтерам не слід надавати професійні послуги, які не входять до їхньої компетенції. У таких ситуаціях потрібно звертатися до фахівця.
8. Гонорар та комісійна винагорода.Гонорари є справедливим відображенням вартості послуг, що надаються бухгалтером, з урахуванням: навичок та знань, необхідних для надання конкретного виду послуг; рівня підготовки та досвіду; часу, витраченого бухгалтером надання послуг.

Відповідно до Кодексу професійні послуги бухгалтер не повинен пропонувати, надавати клієнту відповідно до домовленості, згідно з якою гонорар буде сплачено лише у разі отримання конкретного висновку чи результату. При цьому прийнято вважати, що виплата комісійної винагороди може негативно вплинути на об'єктивність і незалежність публічно практикуючого бухгалтера.

9. Діяльність, не сумісна з громадською бухгалтерської практикою.

Публічно практикуючий бухгалтер не повинен брати участі в будь-якому бізнесі або діяльності, яка може завдати шкоди його порядності, незалежності та об'єктивності.

10. Грошові коштиклієнтів.Бухгалтер, якому довірені кошти, що належать іншим особам, зобов'язаний: зберігати їх окремо від власних коштів або коштів фірми; використовувати лише відповідно до їх цільового призначення; у будь-який час бути готовим відзвітувати за цими коштами перед особами, які мають право отримувати цю звітність.
11. Реклама та пропозиція власних послуг.Питання можливості здійснення публічно практикуючими бухгалтерами реклами та пропозиції своїх послуг належить до компетенції організацій- членів IFAC і вирішується ними виходячи з правових, соціальних та економічних умов кожної країни.

Бухгалтери, які є авторами книг та статей з професійних питань, можуть вказувати свої прізвища, професійну кваліфікацію, найменування своєї організації, однак вони не повинні надавати будь-якої інформації щодо послуг, які їх надає фірма. Це стосується і лекцій, інтерв'ю на радіо або телевізійних програмах.

12. Зобов'язання щодо дотримання лояльності.Наймані професійні бухгалтери повинні дотримуватись лояльності щодо свого роботодавця та колег за професією. Для співробітника першочергове значення має відданість законним та етичним цілям своєї організації, але можуть виникати конфліктні ситуації, коли керівництво вимагатиме від бухгалтера порушити закон;

порушити правила та стандарти своєї професії;

обдурити або ввести в оману (у тому числі, мовчання) осіб, які виступають як аудитори роботодавця;

підписати заяву, яка суттєво спотворює факти.

У цьому різні погляду щодо професійних чи етичних питань регулюються у межах організації, де працює бухгалтер (спочатку з безпосереднім начальником, та був із керівниками вищого рангу).

13. Підтримка колег за фахом.Професійний бухгалтер, який особливо володіє владними повноваженнями щодо інших бухгалтерів, стежить за тим, щоб його підлеглі дотримувалися власних суджень у питаннях, що входять до їхньої компетенції.
14. Подання інформації.Професійний бухгалтер чесно подає фінансову інформацію у повному обсязі. Фінансова та нефінансова інформація повинна мати форму, яка чітко описує справжній характер комерційних угод, активів чи зобов'язань.

На закінчення слід зазначити, що дотримання положень та правил етичного Кодексу має надзвичайно важливе значення для бухгалтерів. За порушення встановлених і правил бухгалтер може бути позбавлений ліцензії на професійну діяльність і виключено з числа членів громадської бухгалтерської організації.

Властивості	Характеристика
Теоретичні знання	Теоретичні (наукові, спеціальні) знання в галузі бухгалтерського обліку формуються в результаті навчання у різних навчальних закладах систем середньої, вищої та післявузівської освіти відповідно до державних освітніх стандартів за спеціальностями, що мають бухгалтерську спрямованість
Авторитет	Авторитет бухгалтерської професії визначається її соціальної значимістю за умов розвитку на Росії ринкових економічних відносин. Роль бухгалтерського обліку та діяльність бухгалтера-практика має визначальне значення у забезпеченні безпеки та стійкості функціонуючих організацій
Підтримка суспільства	Основний аргумент у підтримці суспільством професії бухгалтера: прийняття на федеральному рівніЗакону «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ 1996р. Цей закон забезпечує працюючому в організації бухгалтеру мінімальний перелік прав
Кодекс етичної поведінки	Інститутом професійних бухгалтерів Росії прийнято Кодекс етики члена ІПБ, який підготовлений як інструмент громадського регулювання (саморегулювання) діяльності членів ІПБ та базується на Кодексі етики професійних бухгалтерів, прийнятому Міжнародною федерацією бухгалтерів
Культура	Культура бухгалтерської професії (як і будь-який інший) формується за допомогою взаємодії формальних та неформальних груп. Провідними носіями культури бухгалтерської професії є структурні підрозділи вищих навчальних закладів, громадських організацій (зокрема ІТБ)

Рис.14.1. Характеристика загальних властивостей бухгалтерської професії у Росії

Основні засади поведінки	Їхня характеристика
Чесність	Професійний бухгалтер повинен діяти відкрито та чесно у всіх професійних та ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.
Об'єктивність	Професійний бухгалтер ні допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали об'єктивність його професійних суджень.
Професійна компетентність та належна ретельність	Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання та навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або роботодавцям кваліфікованих професійних послуг, що ґрунтуються на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві.
Конфіденційність	Професійний бухгалтер повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних або ділових відносин, і має розкривати цю інформацію третім особам, які мають відповідні повноваження, крім випадків, коли професійний бухгалтер має законне, професійне право чи обов'язок з розкриття такий інформації.
Професійність поведінки	Професійний бухгалтер повинен дотримуватись відповідних законів та нормативні актиі уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумна і добре обізнана стороння особа, що володіє всією необхідною інформацією, розцінить як негативний вплив на хорошу репутацію професії.

Рис.14. 2. Основні засади поведінки професійного бухгалтера

Форми використання країнами МСФЗ

Застосування МСФЗ як національні стандарти (Кувейт, Мальта, Хорватія, Латвія, Пакистан)

Використання МСФЗ як національних стандартів, але з умовою, що для питань, не порушених у МСФЗ, розробляються національні стандарти (Малайзія, Папуа-Нова Гвінея та ін.)

Використання МСФЗ як національних стандартів, однак у деяких випадках можлива їх модифікація відповідно до національних особливостей (Албанія, Польща, Таїланд, Ямайка та ін.)

Національні стандарти засновані на МСФЗ та забезпечують додаткові їх роз'яснення (Китай, Словенія та ін.)

національні стандарти засновані на МСФЗ, проте деякі стандарти можуть бути більш деталізованими, МСФЗ (Бразилія, Індія, Норвегія, Франція, Швейцарія, Чехія, Туреччина, Португалія та ін.)

Національні стандарти засновані на МСФЗ, за винятком того, що кожен національний стандарт включає положення, в якому національний стандарт порівнюється з МСФЗ (Австралія, Італія, Швеція, Данія та ін.)

Мал. 14.3. Форми використання країнами Міжнародних стандартів фінансової звітності

Уніфікація бухгалтерського обліку

Ідея гармонізації різних систембухгалтерського обліку реалізується у межах ЄС. Суть ідеї полягає в тому, що в кожній країні може існувати своя модель організації обліку та систем стандартів, що її регулюють. Головне, щоб ці стандарти суперечили аналогічним стандартам у країнах – членах ЄС, тобто. перебували у відносній взаємній гармонії.

Ідея стандартизації облікових процедур реалізується в рамках уніфікації обліку, яку проводить Рада МСФЗ. Суть підходу полягає у розробці уніфікованого набору стандартів, застосовних до будь-якої ситуації у країні, через що відпадає необхідність створення національних стандартів. Впровадження єдиних стандартів слід домагатися не законодавчим шляхом, а через добровільну угоду професійних організацій країн.

Рис.14. 4. Уніфікація бухгалтерського обліку: гармонізація, стандартизація

Література

Основна:

1. Конституція РФ (прийнята всенародним голосуванням 12 грудня 1993) (з урахуванням поправок, внесених Законами Російської Федераціїпро поправки до Конституції Російської Федерації від 30.12.2008 №6-ФКЗ та від 30.12.2008 №7-ФКЗ) // « російська газета», №7, 21.01.2009. 1993. 25 грудня. №197.

2. Бюджетний кодекс РФ від 31.07.98 № 145-ФЗ (ред. Від 03.12.2011) // Відомості Верховної, 03.08.1998, №31, ст.3823.

3. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина перша) від 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. Від 27.06.2012) // Відомості Верховної 05.12.1994, № 32, ст. 3301.

4. Цивільний кодекс Російської Федерації (частина друга) від 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. Від 30.11.2011) // Відомості Верховної, 29.01.1996, № 5, ст. 410.

5. Податковий кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. Від 09.06.2012) // Відомості Верховної, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

6. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. Від 02.10.2012) // Відомості Верховної, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.

7. Трудовий Кодекс Російської Федерації від 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. Від 28.07.2012) // Відомості Верховної, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 3.

8. Кримінальний кодекс Російської Федерації від 13.06.1996р. . № 63-ФЗ (ред. Від 05.06.12) // CЗ РФ, № 25, 17.06.1996, ст.2954.

9. Кодекс РФ про адміністративні правопорушення від 30.12.2001г. №195-ФЗ (ред. від 08.06.2012, з ізм. Від 14.06.2012) // «Російська газета», № 256, 31.12.2001.

10. Федеральний закон від 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. Від 14.06.2012) «Про акціонерні товариства» // Відомості Верховної, 01.01.1996, № 1, ст. 1.

11. Федеральний закон від 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. 06.12.2011) «Про товариства з обмеженою відповідальністю» // Відомості Верховної, 16.02.1998, № 7, ст. 785.

12. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 06.12.2011 № 402-ФЗ // Відомості Верховної, 12.12.2011, № 50, ст. 7344.

13. Федеральний закон від 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. Від 11.07.2011, з ізм. Від 21.11.2011) «Про аудиторську діяльність» // Відомості Верховної, 05.01.2009, №1, ст. 1513.08.2001.

14. Федеральний Закон від 29.10.1998, № 164-ФЗ (ред. Від 08.05.2010) «Про фінансову оренду (лізинг)» // Відомості Верховної, 02.11.1998, № 44, ст. 5394.

15. Федеральний закон РФ від 27.07.2010 р. №208-Ф3 «Про консолідовану фінансову звітність» // «Російська газета» - федеральний випуск № 5247, 30.07.2010.

16. Федеральний закон від 29.07. 04г. № 98-ФЗ (ред. від 11.07.2011) «Про комерційну таємницю» // «Російська газета», №166, 05.08.2004.

17. Федеральний закон від 06.04.11 р. № 63-ФЗ (ред. Від 01.07.2011) «Про електронного підпису// «Російська газета», №75, 08.04.2011.

18. Федеральний закон від 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. Від 06.12.2011) «Про розвиток малого та середнього підприємництва в РФ» // Відомості Верховної, 30.07.2007, № 31, ст. 4006.

19. Федеральний закон від 22.10.2004 № 125-ФЗ (ред. Від 27.07.2010) «Про архівну справу в РФ» // «Російська газета», № 237, 27.10.2004.

20. Федеральний закон РФ «Про поліцію» від 07.02.2011 № 3 (в ред. Від 25.06.2012) // «Російська газета» №25, 08.02.2011 р.

21. Федеральний закон РФ «Про службу в органах внутрішніх справ РФ та внесення змін до деяких законодавчих актів РФ» від 30.11.2011 р. № 342-ФЗ //. Російська газета, №275, 07.12.2011.

22. Постанова Уряду РФ від 06.03.1998 № 283 «Про затвердження Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародними стандартамифінансової звітності» // Відомості Верховної, 16.03.1998, № 11, ст. 1290.

23. Постанова Уряду РФ від 25.02.2011 р. № 107 (ред. Від 27.01.2012) «Про затвердження Положення про визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності для застосування на території Російської Федерації» // Відомості Верховної, 07.03 .2011, №10, ст. 1358.

24. Наказ Мінфіну РФ від 25.11.2011 № 160н "Про введення в дію Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності на території Російської Федерації" // "Російська газета", № 278, 09.12.2011.

25. Наказ Мінфіну Росії від 30.11.2011 р. № 440 «План Міністерства фінансів Російської Федерації на 2012-2015 роки щодо розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на основі Міжнародних стандартів фінансової звітності» // Документ опублікований не був.

26. Наказ Мінфіну РФ від 13.06.1995 № 49 (ред. Від 08.11.2010) «Про затвердження Методичних вказівокщодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань» // «Фінансова газета», № 28, 1995.

27. Наказ Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н (ред. Від 24.12.2010) «Про затвердження Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностів Російській Федерації »//«Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади», № 23, 14.09.1998.

28. Наказ Мінфіну РФ від 01.07.2004 № 180 "Про схвалення Концепції розвитку бухгалтерського обліку та звітності в Російській Федерації на середньострокову перспективу" // "Російська Бізнес-газета", № 27, 20.07.2004.

29. Наказ Мінфіну РФ «Про затвердження Положень з бухгалтерського обліку» (разом із «Положенням з бухгалтерського обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1/2008)», «Положенням з бухгалтерського обліку «Зміни оціночних значень» (ПБУ 21/2008) ) від 06.10.2008 № 106н (ред. Від 27.04.2012) // «Бюлетень нормативних актів федеральних органів виконавчої влади», № 44, 03.11.2008.

30. Наказ Мінфіну РФ від 30.12.1996 № 112 (ред. Від 24.12.2010 з ізм. Від 14.09.2012.) «Про методичні рекомендаціїзі складання та подання зведеної бухгалтерської звітності» // «Нормативні акти з фінансів, податків, страхування та бухгалтерського обліку», № 8, 1999.

31. Наказ Мінфіну РФ від 28.11.1996 № 101 "Про порядок публікації бухгалтерської звітності відкритими акціонерними товариствами" / / "Російські вісті", № 243, 26.12.1996.

32. Положення про документи та документообіг у бухгалтерському обліку (утв. Мінфіну СРСР від 29.07.1983 №105) // «Бюлетень нормативних актів міністерств та відомств СРСР», № 4, 1984.

33. Лист Мінфіну Росії від 21.12.2009 № ПЗ-4/2009 «Про розкриття інформації про позабалансові статті у річній бухгалтерській звітності організації» // «Нормативні акти для бухгалтера», № 13, 05.07.2011.

34. Лист Мінфіну РФ від 21.12.2009 № ПЗ-4/2009 «Про розкриття інформації про фінансові вкладення організації у річній бухгалтерській звітності» // Документ не був опублікований.

35. Лист Мінфіну Росії від 29.04.2002 № 16-00-13/03 «Про застосування нормативних документів, що регулюють питання обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)» // «Фінансова газета», №19, 2002 .

36. Кодекс етики професійних бухгалтерів - членів ІПБ Росії (утв. Рішенням Президентської ради інституту професійних бухгалтерів та аудиторів Росії), Протокол № 09/-07 від 26.09.2007.

37. Коментар до Постанови Уряду РФ від 25.02.2011 № 107 «Про затвердження Положення про визнання Міжнародних стандартів фінансової звітності та Роз'яснень Міжнародних стандартів фінансової звітності для застосування на території Російської Федерації»//«Офіційні матеріали для бухгалтера. Коментарі та консультації». 2011. №7. С. 8 – 10.

38. Форми бухгалтерської звітності: зміни актуальні і на перспективу. Мін'юстом Росії 13.12.2011 за № 22599)) // «Практичний бухгалтерський облік. Офіційні матеріали та коментарі», 2012, № 2.

Додаткова:

1. Астахова Є.Ю., Сафонова І.В. Принципи та основи бухгалтерського обліку: Навч. допомога. У 2-х ч. Ч. I. - М.: Бухгалтерський облік, 2010. - 344 с.

2. Астахов В.П. Теорія бухгалтерського обліку. Навчальний посібник. - М.: Інфра-М. 2011.- 448 с.

3. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Проспект, 2011. - 304 с.

4. Богаченко В.М. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Фенікс, 2010. - 352 с.

5. Бородіна В.В. Теорія бухгалтерського обліку. - М.: Інфра-М, 2010. - 128 с.

6. Бровкіна Н.Д. Контроль та ревізія: навч. посібник. - Москва: ІНФРА-М, 2007. - 346 с.

7. Бухгалтерський облік. Практикум: Навч. посібник/За ред. А. Д. Ларіонова. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2011. - 504 с.

8. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник/За ред. Ю.І. Сігідів. - Москва: ІНФРА-М, 2013. - 366 с.

9. Бухгалтерська фінансова звітність / за ред. А.І. Нечитайло та Л.Ф. Фоміною. - Ростов н / Д: Фенікс, 2012. - 633.

10. Бухгалтерський баланс: техніка складання. + CD. Кислової Д.М.; ГроссМедіа, 2012. - 160 с.

11. Бухгалтерська справа: навчальний посібник/колектив авторів; за ред. Н.М. - КНОРУС, 2010. - 576с.

12. Вещунова Н.Л., Фоміна Л.Ф. Бухгалтерський облік: Підручник. М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2011. - 496 с.

13. Глушков І.Є. Бухгалтерський (податковий, фінансовий, управлінський) облік на підприємстві. М.: КНОРУС, Новосибірськ: ЕКОР-книга, 2011. - 450 с.

14. Річний звіт – 2011 / за заг. ред. В.І. Мещерякова. М: Бератор, Ексмо, 2011.- 704 с.

15. Домбровська О.М. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник. – Інфра-М, 2012. – 280 с.

Заббарова О.А. Бухгалтерська (фінансова) звітність організації: навч. допомога. Ексмо, 2009. – 320 с.

16. Касьянова Г.Ю. Звітність: бухгалтерська та податкова + CD. (вид: 2); АБАК., 2012. - 240 с.

17. Макарова Л. Р., Штефан М.А. Аналіз впливу принципів підготовки та якісних характеристик фінансової (бухгалтерської) звітності на показники фінансового стану організації // Економічний аналіз: теорія та практика. 21 (186)-2010. - 260 с.

18. Семеніхін В.В. Річний звіт 2011. М.: ГроссМедіа, РОСБУХ, 2012. – 282 с.

19. Сіденко І.К. Бухгалтерська (фінансова) звітність: курс лекцій/Санкт-Петербурзький університет МВС Росії, 2008.

20. Трубілін А.І., Оксаніч Є.А., Риб'янцева М.С. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Навчальний посібник. М.: "ІНФА-М", 2012 р. - 366с.

21. Облікова політика. У 2 книгах книга 1. Основи теорії, за ред. Розповідова-Миколаєва С. А. М.: Омега-Л, 2011, - 233 стор.

22. Фінансовий облік: Підручник/За ред. В.Г. Гетьмана. М.: Фінанси та статистика, 2012. - 816 с.

23. Хахонова, Н.М. Реформування бухгалтерського обліку. - Ростов н/Д.: РДЕУ (РІНГ), 2010. - 176 с.

24. Ковальова О.В. Коментар до Федерального закону від 06.12.2011 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» // «Будівництво: акти та коментарі для бухгалтера». 2012. С. 22 – 28.

25. Малиновська Н.В. Подання фінансової звітності – нові вимоги МСБО (IAS) 1 // «Міжнародний бухгалтерський облік». 2010. С. 22 – 26.

26. Михайлов Ю. Новий законпро бухгалтерський облік / / «Податковий вісник: коментарі до нормативних документів для бухгалтерів». 2012. № 2. С. 26 – 33.

27. Модерів С.В. Аналіз звіту про рух грошей при винесенні судження про роботу підприємства / / «Міжнародний бухгалтерський облік». 2010. № 2. С. 15 – 19.

28. Орлова Є.В. Розподіл чистий прибуток: правові та бухгалтерські аспекти // «Фінансовий вісник: фінанси, податки, страхування, бухгалтерський облік». 2010. № 7. С. 68 – 74.

29. Подкопаєв М.В. Коментар до Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік» // «Акти та коментарі для бухгалтера». 2012. № 7. С. 39 – 47.

30. Семеніхін В.В. Бухгалтерський облік та звітність: виправлення помилок, що допускаються при веденні обліку та формуванні звітності, з урахуванням ПБО 22/2010 // «Бухгалтерський облік у видавництві та поліграфії». 2011. № 8. С. 23 – 27.

31. Семеніхін В.В. Річний звіт 2011: капітал та резерви // «Фінансова газета», 2011 № 51.

32. Семеніхін В.В. Річний звіт – 2011: виправлення помилок // «Аудит та оподаткування», 2012, № 3.

33. Сибіряков Н. Звіт про цільове використання отриманих коштів // «Аудит та оподаткування», 2012 № 2.

34. Хітрова С.Г. Актуальні питанняскладання річної бухгалтерської звітності / / «Все для бухгалтера». 2012. № 2. С. 28 – 31.

35. Чиненов М.В., Тарасова Н.М., Бокова М.М. Зміст та аналіз фінансової звітності організації // «Сучасний бухоблік», 2008 № 11.

36. Шишкоєдова Н.М. Виправлення помилок та підготовка бухгалтерської звітності. М.: "Податковий вісник", 2012. 320 с.

Відповідно до Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 р. № 34н (у редакції Наказу Мінфіну РФ від 30.12.99 № 107-н), відповідальність за постановку бухгалтерського обліку в організаціях, дотримання законодавства під час виконання господарських операцій несуть керівники організацій.

Керівники організацій, залежно від обсягу облікової роботи, можуть:

заснувати бухгалтерську службу як структурний підрозділ, який очолює головний бухгалтер;
ввести до штату посаду бухгалтера;
передати на договірних засадах ведення бухгалтерського обліку спеціалізованої організації або бухгалтера-фахівця;
вести бухгалтерський облік особисто.

Випадки, передбачені у підпунктах b, c, d, рекомендується застосовувати в організаціях, що належать до законодавства РФ до суб'єктів малого підприємництва.

Головний бухгалтерналежить до категорії керівників організації, приймається працювати і звільняється директором.

Очолювана головним бухгалтером бухгалтерія є самостійним структурним підрозділом і має входити до складу будь-якого іншого підрозділу (служби).

Основним завданням головного бухгалтера є здійснення в організації бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та контроль за економічним використанням матеріальних, трудових та фінансових ресурсів, збереженням власності організації.

Головний бухгалтер підпорядковується безпосередньо директору організації.

Головний бухгалтер повинен знати та керуватися у своїй діяльності:

законодавством про бухгалтерський облік;
постановами, розпорядженнями, наказами та іншими керівними нормативними матеріалами вищих органів;
цивільне право;
фінансовим, податковим та господарським законодавством;
положеннями та інструкціями щодо організації бухгалтерського обліку в організації, правилами його ведення, порядком оформлення операцій;
формами та порядком фінансових розрахунків, методами економічного аналізу фінансово-господарської діяльності організації;
методами виявлення внутрішньогосподарських резервів;
передовим вітчизняним та зарубіжним досвідом удосконалення фінансової та господарської діяльності; нормативно-методичними актами з економіки, організації праці та управління;
законодавством про працю та охорону праці в Російській Федерації;
правилами та нормами охорони праці, техніки безпеки, виробничої санітарії та протипожежного захисту;
правилами внутрішнього трудового розпорядку;
статутом організації.

На посаду головного бухгалтера призначаються особи, які мають вищу спеціальну освіту (економічну, фінансово-економічну) та стаж фінансово-бухгалтерської (фінансово-економічної) роботи на керівних посадах не менше 5 років.

У необхідних випадках на посаду головного бухгалтера може бути призначена особа, яка не має вищої спеціальної освіти, за наявності у неї стажу роботи за спеціальністю та достатнього досвіду практичної роботи для виконання обов'язків головного бухгалтера.

При звільненні головний бухгалтер здає відносини новопризначеному головному бухгалтеру. У процесі здачі справ перевіряється стан бухгалтерського обліку та достовірність звітних даних, про що складається акт здачі-приймання справ, який затверджується керівником організації.

На час відсутності головного бухгалтера (відрядження, відпустки, хвороби тощо) права та обов'язки головного бухгалтера переходять до його заступника, а за відсутності останньої - до іншої посадової особи, про що оголошується у наказі з організації.

На головного бухгалтера не можуть бути покладені обов'язки, пов'язані з безпосередньою матеріальною відповідальністю за кошти та матеріальні цінності (виняток становить ситуація, коли обов'язки головного бухгалтера поєднані в одній особі, що найчастіше характерно для малих підприємств).

Посадові обов'язки головного бухгалтера.

Головний бухгалтер, здійснюючи організацію бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності та контроль за економічним використанням матеріальних ресурсів, збереження власності організації зобов'язаний забезпечити:

формування облікової політики відповідно до законодавства про бухгалтерський облік, виходячи із структури та особливостей організації, необхідності забезпечення її фінансової стійкості;
проведення робіт з підготовки та прийняття робочого плану рахунків, форм первинних облікових документів, що застосовуються для оформлення фінансових операцій, за якими не передбачено типових форм;
проведення інвентаризацій відповідно до нормативних вимог;
дотримання технології обробки бухгалтерської інформації та порядку документообігу;
контроль за проведенням господарських операцій;
раціональну організацію бухгалтерського обліку та звітності в організації та її підрозділах на основі застосування сучасних технічних засобів та інформаційних технологій, прогресивних форм та методів обліку та контролю;
своєчасне надання повної та достовірної бухгалтерської інформації про діяльність організації, її майнове становище, доходи та витрати, а також розробку та здійснення заходів, спрямованих на зміцнення фінансової дисципліни;
організацію обліку майна та зобов'язань усіх видів, а також господарських операцій, пов'язаних з їх рухом;
законність, своєчасність та правильність оформлення документів та розрахунків, пов'язаних із заробітною платою;
контроль за дотриманням порядку оформлення первинних та бухгалтерських документів, розрахунків та платіжних зобов'язань;
проведення економічного аналізу фінансово-господарської діяльності організації за даними бухгалтерського обліку та звітності;
вжиття заходів щодо попередження нестач, незаконного витрачання коштів та товарно-матеріальних цінностей, порушень фінансового та господарського законодавства;
участь в оформленні матеріалів щодо недостач та розкрадань грошових коштів та товарно-матеріальних цінностей;
вжиття заходів щодо накопичення фінансових коштів для забезпечення фінансової стійкості організації;
взаємодія з банками з питань розміщення вільних фінансових коштів на банківських депозитних вкладах (сертифікатах) та придбання високоліквідних державних цінних паперів;
ведення робіт з суворого дотримання штатної, фінансової та касової дисципліни, законності списання з рахунків бухгалтерського обліку недостач, дебіторської заборгованості та інших втрат, збереження бухгалтерських документів, оформлення та здавання їх у встановленому порядку до архіву;
складання балансу та оперативних зведених звітів про доходи та витрати, про використання бюджету, іншої бухгалтерської та статистичної звітності; надання їх у встановленому порядку до відповідних органів;
методичну допомогу працівникам підрозділів організації з питань бухгалтерського обліку, контролю, звітності та економічного аналізу;
керівництво працівниками бухгалтерії організації.

Документи, що є підставою для приймання та видачі коштів та товарно-матеріальних цінностей, а також кредитні та розрахункові зобов'язання, підписуються керівником підприємства (перший підпис) та головним бухгалтером (другий підпис) або особами, на те уповноваженими. Надання права підписання документів цим особам має бути оформлене наказом щодо організації.

Зазначені вище документи без підпису головного бухгалтера чи осіб, їм на те уповноважених, вважаються недійсними та не повинні прийматися до виконання матеріально відповідальними особами та працівниками бухгалтерії цієї організації, а також установами банків.

Права головного бухгалтера.

1. Головний бухгалтер встановлює службові „обов'язки для підлеглих йому працівників для того, щоб кожен працівник знав коло своїх обов'язків та ніс відповідальність за їх виконання.

2. Вимоги головного бухгалтера щодо порядку оформлення операцій та надання в бухгалтерію або на обчислювальні машини необхідних документівта відомостей є обов'язковими для всіх підрозділів та організацій, які несуть повну відповідальність за законність здійснюваних операцій та правильність їх оформлення та зобов'язані своєчасно передавати до бухгалтерії або на обчислювальні машини необхідні для бухгалтерського обліку та контролю документи.

3. Призначення, звільнення та переміщення матеріально відповідальних осіб (касирів, завідувачів складів та ін.) Виробляються за погодженням з головним бухгалтером.

4. Договори та угоди, що укладаються організацією на отримання або відпустку товарно-матеріальних цінностей та на виконання робіт та послуг, а також накази та розпорядження про встановлення працівникам посадових окладів, надбавок до заробітної платиі преміювання попередньо розглядаються і візуються головним бухгалтером.

5. Головний бухгалтер має право вимагати від керівників підрозділів забезпечення правильної організації бухгалтерського обліку та контролю.

6. Головний бухгалтер має право перевіряти у структурних підрозділах та службах організації дотримання встановленого порядку приймання, оприбуткування, зберігання та витрачання коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей.

7. Керівник підприємства повинен надавати всіляке сприяння головним бухгалтерам у виконанні ними обов'язків та прав.

Відповідальність головного бухгалтера.

1. Головний бухгалтер несе відповідальність у випадках:

неправильного ведення бухгалтерського обліку, наслідком чого з'явилися занедбаність у бухгалтерському обліку та спотворення у звітності;

прийняття до виконання та оформлення документів за операціями, що суперечать встановленому порядку приймання, оприбуткування, зберігання та витрачання грошових коштів

коштів, товарно-матеріальних та інших цінностей;

несвоєчасної та неправильної вивірки операцій з розрахункового та інших рахунків у банках, розрахунків з дебіторами та кредиторами;

порушення порядку списання з бухгалтерських балансів нестач, дебіторської заборгованості та інших втрат;

Забезпечувати керівників, кредиторів, аудиторів та інших користувачів бухгалтерської звітності порівнянною та достовірною бухгалтерською інформацією за відповідними на

правлінням обліку.

Розробляти робочий план рахунків, форми первинних документів, що застосовуються для оформлення господарських операцій,

за якими не передбачені типові форми, а також форми документів для внутрішньої бухгалтерської звітності, брати участь у

визначення змісту основних прийомів та методів обліку та технології обробки бухгалтерської інформації.

Брати участь у проведенні економічного аналізу господарсько-фінансової діяльності організації за даними бухгалтерського обліку та звітності, у розробці та впровадженні прогресивних форм та методів бухобліку на основі застосування сучасних засобівобчислювальної техніки, у проведенні інвентаризацій коштів та товарно-матеріальних цінностей.

Підготовляти дані щодо відповідних ділянок бухгалтерського обліку для складання звітності.

Слідкувати за збереженням бухгалтерських документів, оформляти їх відповідно до встановленого порядку передачі до архіву.

Виконувати роботи з формування, ведення та зберігання бази даних бухгалтерської інформації, вносити зміни до довідкової та нормативної інформації, що використовується при обробці даних.

Права бухгалтера. Бухгалтер має право:

Вимагати від керівництва створення нормальних умов виконання службових обов'язків.

Приймати рішення у межах своєї компетенції.

Взаємодіяти з усіма службами (співробітниками) організації з питань надання необхідної інформації щодо діяльності бухгалтерії.

Відповідальність бухгалтера.

1. Бухгалтер несе відповідальність за такі порушення: недбале, недбале ставлення до своїх обов'язків; за помилки при веденні бухгалтерського обліку, що призвели до спотворення бухгалтерської звітності; нечітке та несвоєчасне виконання своїх посадових обов'язків;

неправомірні дії з документами та інформацією про діяльність організації; зобов'язаний зберігати комерційні таємниці підприємства.

2. Дисциплінарна, матеріальна та інша відповідальність бухгалтера визначається відповідно до чинного законодавства.

Професійна діяльність бухгалтерів як у Росії, і там регулюється низкою положень, законодавчих актів, інструкцій і нормативних вимог, до них належить і Кодекс етики бухгалтера, виходячи з якого Міжнародної федерацією бухгалтерів (IFAC) розроблено норми етики бухгалтера.

На думку IFAC, через існуючі національні відмінності в культурі, мові, правових та соціальних системах підготовку професійних етичних норм та контроль за їх виконанням мають здійснювати організації – члени IFAC у кожній конкретній країні. Але при виникненні протиріччя національна вимога є пріоритетнішою, ніж положення Кодексу.

При розробці основних положень Кодексу IFAC виходило з того, що, за винятком спеціально обумовлених випадків, цілі та фундаментальні принципи є дійсними для всіх професійних бухгалтерів. Незалежно від того, чи працює він у промисловості, сфері торгівлі чи освіти, державному секторі тощо, бухгалтер повинен володіти певними професійними навичками, бути прихильним до загального кодексу цінностей та принципів поведінки, усвідомлювати свій обов'язок не лише перед конкретною організацією, але й і перед суспільством загалом.

Інвестори, кредитори, роботодавці та інші представники ділової спільноти, а також уряди та населення будь-якої країни покладаються на професійних бухгалтерів у питаннях фінансового обліку та складання фінансової звітності, а також ефективного управління та компетентних рекомендацій з різних питань бізнесу та оподаткування. Тому бухгалтер має бути зацікавлений у тому, щоб послуги, що їм надаються, відрізнялися найвищим рівнем якості та відповідали етичним нормам, покликаним його забезпечити.

Необхідно зазначити, що професійна кваліфікація бухгалтерів, особливо під час переходу національної системи бухгалтерського обліку на міжнародні стандарти, залежить від відповідних змін у галузі освіти, підготовки та перепідготовки кадрів. Для реалізації цього напряму представники бухгалтерської професії повинні переосмислити свою роль і місце у структурі суб'єкта господарювання, а управлінський персонал - усвідомити значення бухгалтера у розвитку підприємства. Кодекс етики бухгалтера. Частина I Кодексу включає 7 етичних норм, які мають дотримуватися всі професійні бухгалтери.

1. Порядність та об'єктивність. Відповідно до існуючої міжнародної практики професійні бухгалтери складають фінансову звітність та надають послуги з податкового та управлінського консультування, здійснюють внутрішній аудит та виконують функції з фінансового управління господарюючим суб'єктом, беруть участь у процесі навчання та підвищення кваліфікації. Незалежно від виконуваних функцій бухгалтер може бути порядний і об'єктивний.

Відповідно до Кодексу бухгалтеру не слід приймати подарунки, які можуть вважатися такими, що впливають на його професійне судження, і пропонувати такі подарунки особам, з якими він веде справи. При цьому необхідно враховувати, що в різних країнах є різні уявлення про те, що вважається недоречним подарунком.

2. Професійна компетентність. Бухгалтер повинен мати певний рівень загальної освіти, за яким слідує спеціальна освіта, підвищення кваліфікації та складання іспитів з відповідних дисциплін, а також стаж роботи зі спеціальності.

3. Конфіденційність. Професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися конфіденційності щодо інформації про клієнта або роботодавця, отриманої при виконанні своїх обов'язків, за винятком випадків, коли йому надано особливі повноваження щодо розкриття інформації або це продиктовано вимогами закону.

Бухгалтер не повинен використовувати або створювати видимість використання відомостей про клієнта чи роботодавця для особистої вигоди чи вигоди третіх осіб. Слід зазначити, що конфіденційність інформації охороняється законом чи загальним правом, тому такі етичні норми залежить від нормативно-правової бази кожної конкретної країни.

Бухгалтер може розкрити інформацію у таких випадках:

якщо клієнт чи роботодавець дають дозвіл на її розкриття, проте слід розглянути зацікавленість усіх сторін, у тому числі й третіх осіб, на інтереси яких це

може вплинути;

коли розкриття інформації передбачено законом (наприклад, при пред'явленні документів або надання свідчень у ході судового розгляду).

4. Вміння вирішувати етичні конфлікти. У Кодексі етики бухгалтера передбачено можливість існування тиску на бухгалтера з боку вищого керівника, менеджера, директора чи партнера, особливо, якщо відносини між ними мають сімейний чи особистий характер. Тому Кодекс застерігає від виникнення відносин чи інтересів, які можуть мати негативний вплив, завдати шкоди або загрожувати порядності професійного бухгалтера.

У російській практиці бухгалтер, якщо не хоче втрачати роботу, як правило, навіть за наявності серйозних етичних проблем, змушений дотримуватися політики прийнятої в його організації.

5. Володіння податковою практикою. При складанні податкової звітності бухгалтер повинен забезпечити клієнта або роботодавця необхідною інформацією про чинне податкове законодавство та обмеження, що накладаються ним. Податкові рекомендації та висновки, здатні призвести до серйозних фінансових наслідків, бухгалтеру слід подати письмово. При цьому звітність не повинна містити перепусток, хибних або введених в оману тверджень, вносити плутанину в інформацію.

6. Дотримання етичних норм під час здійснення міжнародної діяльності. Етичні норми в різних країнах можуть бути тією чи іншою мірою різні. При цьому професійний бухгалтер має керуватися такими правилами:

Якщо етичні норми країни, де бухгалтер надає свої послуги, є менш жорсткими, ніж встановлені в Кодексі етики IFAC, то застосовуються норми Кодексу;

7. Етичні норми за пропонування своїх послуг ринку праці. При просуванні своїх послуг на ринку професійні бухгалтери не повинні:

використовувати засоби, що завдають шкоди репутації цієї професії;

перебільшувати послуги, які вони можуть надати, а також свою кваліфікацію та досвід;

зневажливо відгукуватися про роботу інших бухгалтерів.

1. Незалежність При складанні звіту бухгалтер не повинен виявляти зацікавленість, яка може бути визнана несумісною з принципами порядності, об'єктивності та незалежності.

Професійна компетенція та обов'язки бухгалтера при залученні інших фахівців. Публічно практикуючим бухгалтерам не слід надавати професійні послуги, які не входять до їхньої компетенції. У таких ситуаціях потрібно звертатися до фахівця.

Гонорар та комісійна винагорода. Гонорари є справедливим відображенням вартості послуг, які надає бухгалтер, з урахуванням:

навичок та знань, необхідних для надання конкретного виду послуг;

рівня підготовки та досвіду;

часу, витраченого бухгалтером надання послуг.

Діяльність, не сумісна з громадською бухгалтерської практикою. Публічно практикуючий бухгалтер не повинен брати участі в будь-якому бізнесі або діяльності, яка може бути на

нести шкоду його порядності, незалежності та об'єктивності.

Кошти клієнтів. Бухгалтер, якому довірені кошти, що належать іншим особам, зобов'язаний:

зберігати їх окремо від своїх особистих коштів чи коштів фірми;

використовувати лише відповідно до їх цільового призначення;

та пропозиції своїх послуг належить до компетенції організацій - членів IFAC та вирішується ними виходячи з правових, соціальних та економічних умов кожної країни. Реклама та пропозиція послуг мають бути спрямовані на об'єктивне інформування та задовольняти вимоги порядності, чесності та достовірності.

7. Зобов'язання щодо дотримання лояльності. Наймані професійні бухгалтери повинні дотримуватись лояльності щодо свого роботодавця та колег за професією. Для співробітника першочергове значення має відданість законам та етичним цілям своєї організації, але можуть виникати конфліктні ситуації, коли керівництво вимагатиме від бухгалтера:

порушити закон;

порушити правила та стандарти своєї професії;

обдурити або ввести в оману (у тому числі, мовчання) осіб, які виступають як аудитори роботодавця;

підписати заяву, яка суттєво спотворює факти.

Підтримка колег за фахом. Професійний бухгалтер, особливо який володіє владними повноваженнями щодо інших бухгалтерів, стежить за тим, щоб його підлеглі дотримувалися власних суджень у питаннях, що входять до їхньої компетенції.

Подання інформації. Професійний бухгалтер чесно подає фінансову інформацію у повному обсязі. Фінансова та нефінансова інформація повинна мати форму, яка чітко описує справжній характер комерційних угод, активів чи зобов'язань.

Найменування рахунку	Номер рахунку	Номер та найменування субрахунку
Розділ І. Необоротні активи
Основні засоби	01	За видами основних засобів
Амортизація основних засобів	02
Прибуткові вкладення матеріальних цінностей	03	За видами матеріальних цінностей
Нематеріальні активи	04	За видами нематеріальних активів
Амортизація нематеріальних активів	05
	06
Устаткування для встановлення	07
Вкладення у необоротні активи	08	1. Придбання земельних ділянок 2. Придбання об'єктів природокористування 3. Будівництво об'єктів основних засобів 4. Придбання об'єктів основних засобів 5. Придбання нематеріальних активів 6. Переведення молодняку тварин у основне стадо 7. Придбання дорослих тварин
.	09
Розділ ІІ. Виробничі запаси
Матеріали	10	1 . Сировина і матеріали 2. Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі 3. Паливо 4. Тара та тарні матеріали 5. Запасні частини 6. Інші матеріали 7. Матеріали, передані у переробку на бік 8. Будівельні матеріали 9. Інвентар та господарське приладдя
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	11
.........................................	12
...........................................	13
Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей	14
Заготівля та придбання матеріальних цінностей	15
Відхилення вартості матеріальних цінностей	16
...........................................	17
...........................................	18
Податок на додану вартість за придбаними цінностями (ПДВ)	19	1. ПДВ при придбанні основних засобів 2. ПДВ за придбаний нематеріальних активів 3. ПДВ із придбаних виробничих запасів
Розділ ІІІ. Витрати виробництва
Основне виробництво	20
Напівфабрикати власного виробництва	21
...........................................	22
Допоміжні виробництва	23
...........................................	24
загальновиробничі витрати	25
Загальногосподарські витрати	26
...........................................	27
Шлюб у виробництві	28
Обслуговуючі виробництва та господарства	29
...........................................	30
...........................................	31
...........................................	32
...........................................	33
...........................................	34
...........................................	35
...........................................	36
...........................................	37
...........................................	38
...........................................	39
Розділ V. Кошти
Каса	50	1. Каса організації 2. Операційна каса 3. Грошові документи
Розрахункові рахунки	51
Валютні рахунки	52
............................................	53
............................................	54
Спеціальні рахунки у банках	55	1. Акредитиви 2. Чекові книжки 3. Депозитні рахунки
............................................	56
Переклади в дорозі	57
Фінансові вкладення	58	1. Паї та акції 2. Боргові цінні папери 3. Надані позики 4. Вклади за договором простого товариства
Розрахунки під забезпечення вкладень у цінні папери	59
Розділ VІ. Розрахунки
Розрахунки з постачальниками та підрядниками	60
............................................	61
Розрахунки з покупцями та замовниками	62
Резерви за сумнівними боргами	63
............................................	64
............................................	65
Розрахунки з короткостроковим кредитамта позикам	66	За видами кредитів та позик
Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками	67	За видами кредитів та позик
Розрахунки з податків та зборів	68	За видами податків та зборів
Розрахунки із соціального страхування та забезпечення	69	1 . Розрахунки із соціального страхування 2. Розрахунки з пенсійного забезпечення 3. Розрахунки з обов'язкового медичне страхування
Розрахунки з персоналом з праці	70
Розділ VІ. Розрахунки
Розрахунки з підзвітними особами	71
............................................	72
Розрахунки з персоналом з інших операцій	73	1 . Розрахунки за наданими позиками 2. Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків
............................................	74
Розрахунки із засновниками	75	1 . Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу 2. Розрахунки з виплати доходів
Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами	76	1 . Розрахунки з майнового та особистого страхування 2. Розрахунки за претензіями 3. Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами 4. Розрахунки за депонованими сумами
............................................	77
............................................	78
Внутрішньогосподарські розрахунки	79	1 . Розрахунки з виділеного майна 2. Розрахунки за поточними операціями 3. Розрахунки за договором довірчого управління майном
Розділ VII. Капітал
Статутний капітал	80
Власні акції (частки)	81
Резервний капітал	82
Додатковий капітал	83
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	84
............................................	85
Цільове фінансування	86	За видами фінансування
............................................	87
............................................	88
............................................	89
Розділ VIII. Фінансові результати
Продажі	90	1. Виручка 2. Собівартість продажів 3. Податок на додану вартість 4. Акцизи 5. Прибуток/збиток від продажу
Інші доходи та витрати	91	1 . інші доходи 2. Інші витрати 3. Сальдо інших доходів та витрат
............................................	92
............................................	93
Нестачі та втрати від псування цінностей	94
............................................	95
Резерви майбутніх витрат	96	За видами резервів
Витрати майбутніх періодів	97	За видами витрат
Доходи майбутніх періодів	98	1 . Доходи, одержані в рахунок майбутніх періодів 2. Безоплатні надходження 3. Майбутні надходження заборгованості через недостачі, виявлені за минулі роки 4. Різниця між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей
Прибули та збитки	99
Забалансові рахунки
Орендовані основні засоби	001
Товарно-матеріальні цінності прийняті на відповідальне зберігання	002
Матеріали, прийняті у переробку	003
Товари, прийняті на комісію	004
Устаткування прийняте для монтажу	005
Бланки суворої звітності	006
Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів	007
Забезпечення зобов'язань та платежів отримані	008
Забезпечення зобов'язань та платежів видані	009
Зношування основних засобів	010
Основні кошти, здані в оренду	011

Бухгалтерським обліком займається численний бухгалтерський апарат, який включає рахівників та обліковців, які ведуть докладні оперативні регістри, та дипломованих бухгалтерів вищої кваліфікації, до чиєї компетенції входить подання даних у статті звітності, її складання та інтерпретація, аналіз окремих масивів інформації, фактів господарського життята результатів діяльності організації, розробка та управління системами руху інформації та посвідчення точності останньої. Бухгалтерські звітибагатьох організацій перевіряються незалежними аудиторами.

Бухгалтер - це професія, яка потребує безперервного підвищення кваліфікації, оскільки він відповідає за правильність застосування практично законодавчих і нормативних актів.

Ідея надання рахунковим працівникам юридичного статусу виникла у XVI ст. У ті роки говорили, що оскільки рахівник займається веденням книг, то у нього має бути, як і у нотаріуса, посвідчення про довіру.

У Росії її професія бухгалтера зародилася під час правління Петра I. За твердженням А.М. Балагана, першим російським бухгалтером був іноземний купець Тіммерман, який представив зразки ведення рахівництва за прикладом закордонних купців, і наказом Комерц-колегії від 11 вересня 1732 був призначений бухгалтером Санкт-Петербурзької митниці.

Залежно від галузі бухгалтерського обліку, в якій працює бухгалтер, він спеціалізується на:

фінансовий облік - узагальнює інформацію, необхідну для складання бухгалтерської (фінансової) звітності;
управлінський облік - забезпечує управлінський персонал організації інформацією, необхідної для прийняття правильного управлінського рішення;
бюджетний облік - надає послуги бюджетним організаціям з обліку доходів та видатків;
податковий облік - узагальнює інформацію, необхідну для складання податкових декларацій;
незалежної бухгалтерської діяльності - надає платні послугищодо ведення обліку, складання бухгалтерської (фінансової) звітності тощо;
педагогічної діяльності – займається підготовкою бухгалтерів середньої та вищої кваліфікації, професійних бухгалтерів.

В даний час велике числобухгалтерів, які працюють в організаціях різних галузей, пройшли спеціальну атестацію та отримали атестати професійних бухгалтерів Вони входять до Інституту професійних бухгалтерів та аудиторів Росії (ІПБ Росії), який здійснює сертифікацію (атестацію) дипломованих фахівців бухгалтерського обліку. Також членами ІПБ Росії є багато викладачів бухгалтерського обліку вищих навчальних закладів, які пройшли атестацію на звання професійного бухгалтера та професійного викладача.

Професійні бухгалтери спеціалізуються в наступних областях:

бухгалтерський облік у комерційних організаціях;
бухгалтерський облік у банках та інших кредитних організаціях;
бухгалтерський облік у бюджетних та некомерційних організаціях;
педагогічна діяльність;
незалежна діяльність.

Бухгалтерський облік – це складна функція дипломованих бухгалтерів. Хоча основна відповідальність за організацію бухгалтерського обліку лежить на керівника організації, проте однією з головних посадових осіб і головних фахівців у організації є головний бухгалтер (контролер).

У Російській Федерації інструментом громадського регулювання (саморегулювання) діяльності членів ІПБ Росії є Кодекс етики професійних бухгалтерів та аудиторів – членів НП «ІПБ Росії (Остання редакція Кодексу етики професійних бухгалтерів – членів ІПБ Росії була затверджена рішенням Президентської ради Некомерційного партнерства «Інститут професійних бухгалтерів та аудиторів Росії» 12 грудня 2012 р.). Він базується на Кодексі етики професійних бухгалтерів, прийнятому Міжнародною федерацією бухгалтерів (IFAC)у липні 1996 р. та переглянутому у січні 1998 р.

Кодекс визнає, що метою діяльності професійного бухгалтера є робота відповідно до найвищих стандартів професіоналізму з метою досягнення максимального рівня ефективності та задоволення потреб суспільства.

Сфера діяльності професійного бухгалтера є суспільно значущою, що передбачає визнання та прийняття на себе обов'язки діяти у суспільних інтересах. Стосовно професійної спільноти бухгалтерів товариство включає клієнтів, кредиторів, роботодавців, службовців, інвесторів, професійні об'єднання бухгалтерів, ділову та фінансову спільноту, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність, незалежність, чесність професійних бухгалтерів з метою забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Тому обов'язки професійного бухгалтера не зводяться виключно задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи у суспільних інтересах, професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватись та підкорятися вимогам Кодексу етики професійних бухгалтерів та аудиторів.

Етичний механізм регулювання діяльності професійних бухгалтерів Росії у сучасних умовах доповнює адміністративний та економічний механізми. Його роль зростатиме в міру переходу нашої країни до розвиненої ринкової економіки та збільшення ролі професійних об'єднань. Мета діяльності члена ІПБ Росії полягає в тому, щоб:

забезпечувати потреби суспільства у повноцінній та достовірній бухгалтерській інформації;
досягти професіоналізму, щоб роботодавці та інші зацікавлені сторони були впевнені, що вони мають справу з висококваліфікованими фахівцями у своїй галузі;
постійно забезпечувати високу якість роботи та послуг;
завоювати довіру користувачів роботою та послугами членів ІПБ, щоб користувачі були впевнені, що етика члена ІПБ не дозволить йому зробити негідні вчинки.

Кодекс встановлює основні правила поведінки професійних бухгалтерів - членів ІПБ Росії та визначає основні принципи, які повинні ними дотримуватися під час здійснення професійної діяльності:

Чесність.Професійний бухгалтер повинен діяти відкрито та чесно у всіх професійних та ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість. Професійний бухгалтер не повинен мати справу зі звітністю, документами, повідомленнями чи іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що вона містить:

у суттєвому відношенні невірні або твердження, що вводять в оману;
затвердження чи дані, підготовлені недбало;
пропуски чи спотворення необхідних даних там, де можуть вводити в оману.

Об'єктивність.Професійний бухгалтер ні допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали об'єктивність його професійних суджень. Професійний бухгалтер може опинитися у ситуації, яка може зашкодити його об'єктивності. Визначити і описати всі подібні ситуації неможливо. Професійному бухгалтеру слід уникати відносин, які можуть спотворити чи вплинути на його професійні судження.

Професійна компетентність та належна ретельність.Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання та навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або роботодавцям кваліфікованих професійних послуг, що ґрунтуються на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні послуг професійний бухгалтер повинен діяти з належною ретельністю та відповідно до застосовних технічних та професійних стандартів.

зоо

Кваліфіковане надання професійної послуги передбачає формування обґрунтованого судження щодо застосування професійних знань та навичок у процесі надання послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійні етапи:

досягнення належного рівня професійної компетентності;
підтримання професійної компетентності на належному

Підтримка професійної компетентності вимагає постійної поінформованості про відповідні технічні, професійні та ділові нововведення. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває та підтримує здібності, що дозволяють професійному бухгалтеру компетентно працювати у професійному середовищі.

Професійний бухгалтер повинен вживати заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом у професійній якості, мали необхідну підготовку.

Конфіденційність.Професійний бухгалтер повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних або ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, які не мають відповідних повноважень, за винятком випадків, коли професійний бухгалтер має законне, професійне право або обов'язок щодо розкриття такої інформації. Конфіденційна інформація, отримана внаслідок професійних чи ділових відносин, не повинна використовуватися професійним бухгалтером для отримання ним чи третіми особами будь-яких переваг.

Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза своїм професійним середовищем. Професійний бухгалтер повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримки тривалих зв'язків із діловими партнерами або їхніми близькими родичами чи членами сім'ї.

Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем; дотримуватися конфіденційності інформації всередині своєї організації або у відносинах з роботодавцями; вживати всіх розумних заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставилися до його обов'язку дотримуватися конфіденційності інформації.

Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення відносин між професійним бухгалтером та клієнтом чи роботодавцем. Змінюючи місце роботи або розпочинаючи роботу з новим клієнтом, професійний бухгалтер має право використати попередній досвід. Однак, професійний бухгалтер не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, отриману в результаті попередніх професійних або ділових відносин.

Професійний бухгалтер повинен або, можливо, зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію у випадках, коли це:

дозволено законом та (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;
потрібно законом, наприклад:
- - під час підготовки документів чи поданні доказів у іншій формі під час судового розгляду;
- - при повідомленні фактів порушення закону, що стали відомими, належним органам державної влади;
є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):
- під час перевірки якості роботи організації - члена професійної організації або самої професійної організації;
- при запиті або розслідуванні, які ведуть організацію-члена, професійну організацію або наглядовий орган;
- при захисті професійним бухгалтером своїх професійних інтересів у процесі юридичного розгляду.

При ухваленні рішення про можливість розкриття конфіденційної інформації професійний бухгалтер має враховувати таке:

чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої із сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких також можуть бути порушені, за наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;
чи є інформація досить відомою та розумною мірою обґрунтованою. У ситуації, коли мають місце необгрунтовані факти, висновки, неповна інформація чи необгрунтовані висновки, має бути використане професійне судження визначення того, як слід розкривати інформацію (якщо це необхідно);
характер очікуваного повідомлення та його адресат. Особливо професійний бухгалтер може бути впевнений у тому, що особи, яким адресоване повідомлення, є належними його одержувачами.

Професійна поведінка. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися відповідних законів і нормативних актів і уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумна і добре обізнана стороння особа, яка володіє всією необхідною інформацією, розцінить як негативний вплив на хорошу репутацію професії.

При пропозиції та просуванні своєї кандидатури та послуг професійний бухгалтер не повинен дискредитувати професію. Він має бути чесним і не повинен:

робити заяви про перебільшену якість послуг, які він може надати, своєї кваліфікації та набутого досвіду;
давати зневажливі відгуки щодо роботи інших професійних бухгалтерів або проводити необґрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших бухгалтерів;
чесність і об'єктивність при виконанні послуг - підставою для висновків і рекомендацій члена ІПБ може бути тільки інформація, але не упередженість, конфлікт інтересів або тиск, що чиниться на нього;
професійна компетентність - постійне підвищення своєї кваліфікації та якості роботи, знання нормативних актів та наявність необхідних практичних навичок, відмова від виконання робіт та послуг, що виходять за межі тієї галузі, в якій конкретний член ІПБ є фахівцем;
збереження конфіденційності інформації, отриманої під час виконання службових обов'язків, без обмеження у часі і незалежно від того, продовжуються або припинені відносини члена ІПБ з роботодавцем (за винятком випадків, прямо передбачених законодавством Російської Федерації);
професійна поведінка - необхідність підтримки репутації професії загалом та утримання будь-яких вчинків, які б дискредитувати бухгалтерську професію;
робота відповідно до стандартів професійної діяльності - виконання обов'язків відповідно до стандартів, прийнятих у сфері роботи члена ІПБ незалежно від того, чи затверджені ці стандарти державними органами або громадськими організаціями, членом яких він є.

Відповідно до етичних принципів до членів ІПБ пред'являється ряд загальних вимогу Кодексі етики професійних бухгалтерів – членів ІПБ Росії.

Оцінюючи ступеня дотримання основних принципів професійному бухгалтеру, можливо, потрібно вирішити конфлікт, причиною якого є застосування основних принципів поведінки.

Приступаючи до формального чи неформального процесу вирішення конфлікту професійний бухгалтер як частина

такого процесу має самостійно або спільно з іншими

особами розглянути:

доречні факти;
існуючі етичні проблеми;
основні засади, що стосуються питання;
встановлені внутрішні процедури;
альтернативні події.

Нині, за умов початку ринкової економіки, професія бухгалтера стала досить престижною і порівняно високооплачуваної. Міністерство освіти Російської Федерації з урахуванням міжнародних нормативів розробило державні освітні стандарти вищої професійної освіти, у тому числі за спеціальністю «Бухгалтерський облік, аналіз та аудит». Освітній стандарт з цієї спеціальності включає чотири цикли дисциплін: гуманітарних, соціально-економічних, загальнопрофесійних і спеціальних. Вивченню спеціальних дисциплін приділено особливу увагу, передбачено найбільшу кількість годин, що дозволяє детально вивчити бухгалтерський облік (в організаціях, комерційних банків, бюджетних організаціях, організаціях зовнішньоекономічної діяльності), економічний аналіз, аудит, оподаткування, фінанси підприємства, автоматизовані інформаційні технології у бухгалтерському обліку, а також присвятити достатньо часу економіці, праву, математиці, статистиці, управлінню, науці про поведінку.

Спеціаліст-бухгалтер повинен вміти використовувати економіко-математичні методи, моделі та сучасні технічні засобиуправління: проводити наукові дослідженняза профілем спеціальності; обробляти та аналізувати отримані результати; володіти раціональними прийомами пошуку та використання економічної інформації. Глибоке пізнання професійних дисциплін у поєднанні із практичними навичками забезпечує високу кваліфікацію бухгалтера. Досвідчений бухгалтер завжди зможе успішно працювати на посаді економіста, аналітика, банкіра та фінансиста.

У разі початку ринкових відносин бухгалтери спеціалізуються у чотирьох напрямах.

Управлінський, фінансовий та податковий облік. Бухгалтер працює за наймом в організаціях різних форм власності, банках, фінансових органах та організаціях зовнішньоекономічної діяльності. Завдяки широкому, всебічному і глибокого погляду всі сторони діяльності організації він значно впливає на її фінансові результати, запобігає негативні явища господарську діяльність, організацій, виявляє внутрішньогосподарські резерви, забезпечує фінансову стійкість організації.

Бухгалтер з управлінського, фінансового та податковому облікузобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання у галузі бухгалтерського обліку та аудиту, аналізу, оподаткування, фінансово-банківської діяльності та цивільного права, російських та міжнародних і стандартів бухгалтерського обліку. Він може підтверджувати свою професійну компетентність та підготовку шляхом проходження атестації на здобуття кваліфікації професійного бухгалтера з управлінського та фінансового обліку.

Міжнародний досвід, традиції вітчизняного обліку і економічні умови, що склалися в Росії, вимагають прийняття Кодексу професійної етики бухгалтерів. Таким кодексом давно вже користуються провідні професійні об'єднання бухгалтерів США, Великобританії, Австралії та інших країн. Так, у кодексі професійної етики Американського інституту присяжних бухгалтерів закріплено такі моральні норми:

об'єктивність та незалежність членів організації при виконанні службових обов'язків;
заборона заступництва, що використовує примус, перевищення повноважень та несумлінну рекламу;
дозвіл консультацій, що передбачають особисті вміння;
заборона брати участь у комісійний продажкрім окремих видів діяльності (наприклад, комп'ютерні послуги та послуги, пов'язані з обробкою даних);
категорична заборона сумісництва та здирництва. Вони сприймаються як грубе порушення професійної етики;
обов'язкова орієнтація бухгалтера на загальнолюдські моральні правила та моральні норми у своїх вчинках та рішеннях, на життя та роботу по совісті, виховання в собі таких якостей, як об'єктивність, незалежність, компетентність та чесність.

Бухгалтер зобов'язаний об'єктивно розглядати всі ситуації та реальні факти з питань, що входять до його компетенції. Він повинен допускати, щоб особиста упередженість, забобони чи тиск із боку відбивалися на результатах своєї діяльності. Незалежність передбачає здатність бухгалтера діяти чесно та об'єктивно: відображати дійсний стан справ підприємств незалежно від будь-яких умов; вести бухгалтерський облік та формувати фінансові результати, спираючись лише на законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік.

Компетентність та чесність у роботі – основа успіху у професійній діяльності бухгалтера. Якщо бухгалтер відчуває, що некомпетентний у тих чи інших питаннях, він зобов'язаний чесно сказати про це керівництву організації та запросити надання допомоги у роботі компетентного спеціаліста. Справа честі кожного бухгалтера уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватись затверджених бухгалтерських стандартів, підтримувати високий рівеньсвоїх знань, постійно вдосконалювати професійну майстерність.

Незалежна бухгалтерська діяльність. Бухгалтер не працює в будь-якій організації чи установі, а надає їм свої професійні послуги платно. До цієї категорії в основному відносите: бухгалтери-аудитори, які надають платні послуги з проведення аудиторських перевірок, оподаткування, що консультують з управлінського та фінансового обліку тощо. Престиж аудитора дуже високий, проте щоб зайнятися аудиторською діяльністю, необхідно отримати атестат або ліцензію (індивідуальну) шляхом складання письмових та усних іспитів та мати досвід практичної роботи.
Бюджетний облік Бухгалтер з найму працює в урядових установах усіх рівнів, громадських та добровільних організаціях, вищих та середніх навчальних закладах, лікарнях, школах та інших бюджетних організаціях. Він займається веденням бухгалтерського обліку та її складанням звітності, контролює законність та ефективність використання бюджетних та громадських коштів.
Педагогічна діяльність. Підготовка бухгалтерів – творча почесна діяльність, яка може йти за трьома напрямками.

Перше – у школах та на короткострокових курсах. Тут працюють викладачі, які закінчили вищу навчальний закладза фахом, а також фахівці з досвідом роботи та із середньою спеціальною освітою.

Друге – у коледжах та технікумах. Тут можуть працювати викладачі, які закінчили університети та інститути зі спеціальності, професійні бухгалтери та аудитори, а також викладачі з науковим ступенем кандидата наук.

Третє – в університетах та інститутах. Тут, як правило, викладають люди, які мають вчений ступінькандидата чи доктора за спеціальністю. Таким чином, бухгалтерська спеціальність стала творчою, цікавою та престижною.

1.7. Особливості планів рахунків бухгалтерського обліку, що застосовуються в Росії та в зарубіжних організаціях (фірмах, компаніях)

Новий План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації та Інструкція із застосування затверджений наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н. Перехід цього План рахунків здійснювався протягом 2001-2002 гг. у міру готовності організацій.

Формування Плану рахунків відбувалося послідовно, закономірно, в ході ретельного аналізу практики застосування Плану рахунків, прийняте в 1992 р., і стосовно умов сучасного етапуекономіки.

Перехід проводився поетапно.

Перший етап. Друга половина 1997 р. - Методологічна рада з бухгалтерського обліку при Мінфіні РФ розглянула і визначила Концепцію перегляду Плану рахунків та сформувала спеціальну групу по роботі з документами.

Другий етап. Перша половина 1998 р. - Уряд РФ у Плані заходів щодо виконання Програми реформування бухгалтерського обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності передбачив завдання щодо перегляду Плану рахунків.

Третій етап. Друга половина 1998 р. – методологічна рада з бухгалтерського обліку схвалила основні принципи побудови нового рахункового плану; розпочалася робота зі складання Плану рахунків та підготовки Інструкції щодо його застосування.

Четвертий етап. 31 жовтня 2000 р.- затверджено наказом Мінфіну РФ новий Планрахунків та Інструкція щодо його застосування.

Необхідність перегляду та видання нового Плану рахунків було зумовлено такими причинами.

По-перше, необхідністю подальшого реформування російського бухгалтерського обліку з урахуванням міжнародної практики.

По-друге, удосконаленням методики відображення фактів господарську діяльність на рахунках бухгалтерського обліку.

По-третє, розширенням інформаційної об'ємності системи бухгалтерського обліку, яка б задовольняла всіх зацікавлених юридичних і фізичних осіб.

По-четверте, відносною незалежністю процесу систематизації та накопичення фактів про діяльність організації від процесу формування даних для цілей оподаткування. Інакше висловлюючись, процесом самостійного формування обліку податків як складової бухгалтерського обліку.

По-п'яте, наступністю та універсальністю побудови планів рахунків для всіх галузей та видів діяльності, форм власності, організаційно-правових форм (крім банків та інших кредитних установ, які перебувають на державному бюджеті).

Внаслідок інтенсивної роботи з уніфікації бухгалтерського обліку в умовах переходу організацій на ринкові відносини всі організації, об'єднання та інші юридичні особи, незалежно від відомчої належності, форм власності та організаційно-правових форм та видів діяльності (крім банків та бюджетних установ), перейшли нового План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій протягом 2001-2002 гг.

План рахунків бухгалтерського обліку є схемою реєстрації та угруповання фактів господарську діяльність (активів, зобов'язань, фінансових господарських операцій та інших.) в бухгалтерському обліку. У ньому наведено найменування та номери синтетичних рахунків (рахунків першого порядку) та субрахунків (рахунків другого порядку) 4.

Перелік синтетичних рахунків у Плані є обов'язковим для застосування. Крім них у Плані передбачено і субрахунки. На основі Плану рахунків організації у прийнятій обліковій політиці затверджують робочий план рахунків, який за необхідності використовується для проведення аналізу, контролю та складання звітності. У той самий час він здатний задовольняти внутрішні потреби організації в облікової інформації детальніше і конкретно.

Організації за необхідності можуть за погодженням з Мінфіном РФ вводити до Плану рахунків додаткові синтетичні рахунки, використовуючи номери вільних рахунків. Субрахунки, передбачені у Плані рахунків, можуть об'єднуватися, виключатися та вводитися додатково.

Порядок ведення аналітичних рахунків встановлюється організацією виходячи з інструкції та інших нормативних актів щодо окремих розділів обліку (обліку основних засобів, матеріально-виробничих запасів тощо).

Усі синтетичні рахунки мають двозначний номер (від 01 до 99) і розбиті на вісім розділів, у кожному з яких є вільні номери у разі додаткового ведення рахунків.

Субрахунки окремих синтетичних рахунків нумеруються по порядку в межах кожного рахунку. Номери субрахунків додаються до синтетичного рахунку.

Забалансові рахунки наведено у додатку до Плану рахунків, їх 9.

Планом рахунків бухгалтерського обліку всім організацій передбачено 99 рахунків, нині фактично застосовуються 62 рахунки, інші номери поки вільні.

Наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н з 1 січня 2001 року вводиться новий План рахунків бухгалтерського обліку, перехід на який організації завершили протягом 2002 р. (табл. 1.1).

Таблиця 1.1.

План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій

Найменування рахунку	№ рахунки	Номер та найменування субрахунку
Розділ І. Необоротні активи
Основні засоби		За видами основних засобів
Амортизація основних засобів
Прибуткові вкладення матеріальних цінностей		За видами матеріальних цінностей
Нематеріальні активи		За видами нематеріальних активів та за витратами на науково-дослідні, дослідно-конструкторські та технологічні роботи
Амортизація нематеріальних активів
…
Устаткування для встановлення
Вкладення у необоротні активи		1. Придбання земельних ділянок
		2. Придбання об'єктів природокористування
		3. Будівництво об'єктів основних засобів
		4. Придбання об'єктів основних засобів
		5. Придбання нематеріальних активів
		6. Переведення молодняку тварин у основне стадо
		7. Придбання дорослих тварин
відкладені податкові активи
Розділ ІІ. Виробничі запаси
Матеріали		1. Сировина та матеріали
		2. Покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі
		3. Паливо
		4. Тара та тарні матеріали
		5. Запасні частини
		6. Інші матеріали
		7. Матеріали, передані у переробку на бік
		8. Будівельні матеріали
		9. Інвентар та господарське приладдя
		10. Спеціальне оснащення та спеціальний одяг на складі
		11. Спеціальне оснащення та спеціальний одяг в експлуатації
Тварини на вирощуванні та відгодівлі
…
…
Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей
Заготівля та придбання матеріальних цінностей
Відхилення вартості матеріальних цінностей
…
…
Податок на додану вартість за придбаними цінностями		1. Податок на додану вартість при придбанні основних засобів
		2. Податок на додану вартість за придбаними нематеріальними активами
		3. Податок на додану вартість за придбаними матеріально-виробничими запасами
Розділ ІІІ. Витрати виробництва
Основне виробництво
Напівфабрикати власного виробництва
…
Допоміжні виробництва
…
загальновиробничі витрати
Загальногосподарські витрати
…
Шлюб у виробництві
Обслуговування виробництва та господарства
…
…
…
…
…
…
…
…
…
…
Розділ ІV. Готова продукціята товари
Випуск продукції (робіт, послуг)
Товари		1. Товари на складах
		2. Товари в роздрібній торгівлі
		3. Тара під товаром та порожня
		4. Покупні вироби
Торгова націнка
Готова продукція
Витрати на продаж
Товари відвантажені
Виконані етапи з незавершених робіт
…
…
…
Розділ V. Кошти
Каса		1 . Каса організації
		2. Операційна каса
		3. Грошові документи
Розрахункові рахунки
Валютні рахунки
…
…
Спеціальні рахунки у банках		1 . Акредитиви
		2. Чекові книжки
		3. Депозитні рахунки
…
Переклади в дорозі
Фінансові вкладення		1 . Паї та акції
		2. Боргові цінні папери
		3. Надані позики
		4. Вклади за договором простого товариства
Резерви під знецінення фінансових вливань
Розділ VІ. Розрахунки
Розрахунки з постачальниками та підрядниками

Розрахунки з покупцями та замовниками
Резерви за сумнівними боргами


Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками		За видами кредитів та позик
Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками		За видами кредитів та позик
Розрахунки з податків та зборів		За видами податків та зборів
Розрахунки із соціального страхування та забезпечення		1. Розрахунки із соціального страхування
		2. Розрахунки з пенсійного забезпечення
		3. Розрахунки з обов'язкового медичного страхування
Розрахунки з персоналом з праці
Розрахунки з підзвітними особами

Розрахунки з персоналом з інших операцій		1. Розрахунки за наданими позиками
		2. Розрахунки щодо відшкодування матеріальних збитків
…
Розрахунки із засновниками		1. Розрахунки за вкладами до статутного (складеного) капіталу
		2. Розрахунки з виплати доходів
Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами		1. Розрахунки з майнового та особистого страхування
		2. Розрахунки за претензіями
		3. Розрахунки за належними дивідендами та іншими доходами
		4. Розрахунки за депонованими сумами
Відстрочені податкові зобов'язання
…
Внутрішньогосподарські розрахунки		1. Розрахунки з виділеного майна
		2. Розрахунки за поточними операціями
		3. Розрахунки за договором довірчого управління майном
Розділ VII. Капітал
Статутний капітал
Власні акції (частки)
Резервний капітал
Додатковий капітал
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
…
Цільове фінансування		За видами фінансування
…
…
…

Розділ VIII. Фінансові результати
Продажі		1 . Виторг
		2. Собівартість продажів
		3. Податок на додану вартість
		4. Акцизи
		9. Прибуток/збиток від продажу
Інші доходи та витрати		1 . інші доходи
		2. Інші витрати
		9. Сальдо інших доходів та витрат
…
…
Нестачі та втрати від псування цінностей
…
Резерви майбутніх витрат		За видами резервів
Витрати майбутніх періодів		За видами витрат
Доходи майбутніх періодів		1. Доходи, одержані в рахунок майбутніх періодів
		2. Безоплатні надходження
		3. Майбутні надходження заборгованості через недостачі, виявлені за минулі роки
		4. Різниці між сумою, що підлягає стягненню з винних осіб, та балансовою вартістю за нестачею цінностей
Прибули та збитки
Забалансові рахунки
Орендовані основні засоби, у тому числі з лізингу
Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання
Товари, прийняті на комісію
Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів
Забезпечення зобов'язань та платежів отримані
Забезпечення зобов'язань та платежів видані
Знос житлового фонду
Зношення об'єктів зовнішнього благоустрою та інших аналогічних об'єктів
Нематеріальні активи, отримані у користування

У Росії, Франції, Німеччині та інших країнах використовуються єдині уніфіковані національні плани бухгалтерських рахунків, які застосовуються всіма організаціями незалежно від форм власності.

Застосування плану рахунків і кодування господарських операцій на системах міжнародного бухгалтерського обліку США, Великобританії та інших країнах вільніше, ніж у російському обліку. Зокрема, кожна організація має право створювати і використовувати конкретний обліковий план власної розробки, обґрунтовуючи свій вибір стандартами і рекомендаціями, розробленими спеціальними недержавними національними професійними організаціями бухгалтерів.

Так, в організаціях бухгалтерським рахункам надаються коди та кодові серії, що забезпечують високий рівень комп'ютерної обробки облікової інформації. У цьому використовуються різні кодові системи. Найпростіший планрахунків, що застосовується в невеликих фірмах, передбачає двозначне кодування Прикладом може бути лічильний план фотографічної студії Матса Неслунда і Хокана Лаоба США (табл. 1.2).

Таблиця 1.2.

План рахунків фотографічної студії

Шифр рахунку	Назва бухгалтерського рахунку
	РАХУНКИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ
	Рахунки активів
	Кошти в банку
	Рахунки для отримання (дебіторська заборгованість)
	Виробничі запаси
	Орендні послуги отримані
	Фотографічне обладнання
	Нарахована амортизація
	Рахунки фінансових зобов'язань
	Рахунки до оплати (кредиторська заборгованість перед постачальниками та банками)
	Кредиторська заборгованість з оплати праці
	Капітал
	Капітал Матса Неслунда
	Капітал Хокана Лаоба
	Прибуток власників
	РАХУНОК ЗВІТУ ПРО ПРИБУТОК
	Доходи
	Реалізація фотографічних послуг
	Витрати (витрати)
	Витрати хімічних матеріалів
	Витрати фотоплівки
	Витрати на оплату праці працівників підприємства
	Витрати на оренду приміщень (орендна плата)
	Амортизація фотографічного обладнання
	Інші витрати

При більш складних видахгосподарську діяльність застосовується тризначна система кодування (табл. 1.3).

Таблиця 1.3

Тризначна система кодування

Кожному синтетичному рахунку групи присвоюється свій номер із десятковою розрядкою; аналітичним рахункам (субрахункам) усередині кожної групи дається номер у межах десяткової розрядки. Наприклад:

Активи

101 Кошти у банку

111 Рахунки до отримання

121 Векселі для отримання